Boletim j

Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Fascículo No 37/2022

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// Contabilização Veja nos Próximos

Devolução de mercadorias compradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01 Fascículos
Doação de bens do Ativo Imobilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 04
Exportações . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 06
a Contabilidade Geral –
Contas de compensação
a Contabilidade Geral -
Contingências - Provisão
versus reserva
a Contabilização - Retificação
de lançamentos contábeis
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Editorial IOB

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Temática contábil e balanços : contabilização :

doação de bens do ativo imobilizado. -- 18. ed. --
São Paulo : IOB, 2022. -- (Coleção manual de
procedimentos ; 37)

ISBN 978-65-5769-470-1

1. Balanços contábeis 2. Empresas - Contabilidade

I. Série.

22-124115 CDD-658.15
Índices para catálogo sistemático:

1. Administração financeira : Empresas 658.15

2. Análise de balanços : Empresas : Administração
financeira 658.15
3. Balanços : Empresas : Administração financeira
658.15

Cibele Maria Dias - Bibliotecária - CRB-8/9427

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
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Impresso no Brasil
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Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

a Contabilização
Devolução de mercadorias compradas 7. Distinção entre devolução de mercadoria comprada no
exercício daquelas adquiridas no exercício anterior

SUMÁRIO 1. QUADRO SINÓTICO

1. Quadro sinótico Neste texto apresentaremos, por meio de exemplos
2. Empresa que mantém controle permanente de estoques práticos, as operações contábeis relativas às devoluções
3. Classificação dos gastos complementares agregados ao de mercadorias compradas, por empresa que mantém ou
estoque na devolução não controle permanente de estoques.
4. Fretes da devolução por conta do comprador
5. Exemplo Nos casos exemplificados, abordamos também os
6. Empresas que não mantêm controle permanente de reflexos tributários do ICMS, PIS-Pasep e Cofins nessas
estoques operações.

Empresas que mantêm controle
permanente de estoques
Empresas que não mantêm con-
trole permanente de estoques
Gastos complementares agrega- Os gastos complementares agregados ao estoque, como fretes e seguros, por ocasião da devolução, deverão ser dele
dos ao estoque na devolução
Se a empresa estiver utilizando controles permanentes de estoques, como convém à maioria das empresas bem organiza-
das, provavelmente estará adotando o critério do preço médio para sua avaliação. No caso de devolução de compra para
essas empresas, a baixa do estoque é efetuada mediante a identificação do preço unitário da entrada correspondente e
dos respectivos gastos complementares agregados ao estoque, tais como fretes e seguros.
As empresas que não mantêm controle permanente de estoques devem utilizar o inventário final e avaliar o estoque pelo
preço das últimas compras, líquido dos impostos recuperáveis, acrescido dos gastos complementares incorridos para a
colocação das mercadorias no estabelecimento, as quais serão registradas em conta do grupo transitório de compras, que
pode ser aberto em subcontas específicas para mercadorias, fretes, seguros, etc.
retirados na proporção das respectivas unidades devolvidas e contabilizados como despesa operacional.

2. EMPRESA QUE MANTÉM CONTROLE 3.1 Previsão de ressarcimento dos gastos

PERMANENTE DE ESTOQUES
Se a empresa estiver utilizando controles permanentes
de estoques, como convém à maioria das empresas bem
organizadas, provavelmente estará adotando o critério do
preço médio para sua avaliação.
No caso de devolução de compra para essas empresas,
a baixa do estoque é efetuada mediante a identificação do
preço unitário da entrada correspondente e dos respectivos
gastos complementares agregados ao estoque, tais como
fretes e seguros.
É comum os gastos complementares, necessários para
a colocação da mercadoria no estabelecimento, serem
registrados em conta transitória e agregados ao estoque ao
final do mês, mediante critério de rateio preestabelecido.
3. CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS COMPLEMENTARES
AGREGADOS AO ESTOQUE NA DEVOLUÇÃO
Os gastos complementares agregados ao estoque,
como fretes e seguros, por ocasião da devolução, deverão
ser dele retirados na proporção das respectivas unidades
devolvidas e contabilizados como despesa operacional.
complementares pelo fornecedor
Na hipótese de haver negociação que preveja o res-
sarcimento dos gastos complementares pelo fornecedor, o
registro será contra ele, na própria conta de Fornecedores,
no Passivo Circulante, se o saldo dessa conta suportar o
valor do débito, ou em conta própria, no grupo de Contas a
Receber no Ativo Circulante.
3.2 Reposição das mercadorias devolvidas com os
gastos complementares por conta do fornecedor
Outra hipótese é a da reposição das mercadorias
com os respectivos gastos complementares por conta
do fornecedor. Nesse caso, os gastos complementares
correspondentes à mercadoria devolvida deixam, tempora-
riamente, de compor o estoque de mercadorias no período
compreendido entre a data da saída da devolução e a
data da reentrada da mercadoria reposta. Há substituição
de mercadorias e os gastos complementares originais
agregam-se à mercadoria reposta.
Se o período entre a devolução e a reposição for breve,
e o valor dos gastos for irrelevante, não há necessidade
de nenhum registro na contabilidade que demonstre a

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 TC37-01


saída e a reentrada dos respectivos gastos no estoque de
mercadorias. Todavia, se o valor dos gastos for relevante, e
o prazo decorrido ultrapassar um período de apuração do
custo médio dos estoques, será necessário o controle desse
valor em conta distinta no grupo Estoques, retornando-o à
conta original por ocasião da reentrada das mercadorias no
estoque.
3.3 ICMS, Cofins e contribuição para o PIS-Pasep sobre
o frete
No tocante ao ICMS sobre o frete, observamos o
seguinte:
a) nos Estados nos quais o ICMS incidente sobre o fre-
te de mercadorias destinadas à revenda está su-
jeito ao regime de substituição tributária (no qual o
tomador do serviço é responsável pelo pagamento
do imposto), o valor do ICMS não faz parte do co-
nhecimento de carga ou da fatura do transportador.
Nessa hipótese, o registro do frete e do ICMS é feito
por intermédio dos seguintes lançamentos:
D - Estoque de Mercadorias(1) (Ativo Circulante)
D - Cofins a Recuperar(2) (Ativo Circulante)
D - PIS-Pasep a Recuperar(3) (Ativo Circulante)
C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante)
e Na hipótese de o comprador arcar com gastos de fretes
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
(4)
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
(1) Pelo valor do da mercadoria líquido do ICMS destacado no do-
cumento fiscal, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep a recuperar.
(2) Pelo valor do crédito da Cofins à alíquota de 7,6%, quando aplicável.
(3) Pelo valor do crédito da contribuição para o PIS-Pasep à alíquota de
1,65%, quando aplicável.
(4) Pelo valor do ICMS sobre o frete, devido por substituição tributária.
b) nos Estados em que não existe o regime de subs-
tituição tributária, o recolhimento do ICMS sobre o
frete cabe ao prestador do serviço e, portanto, o va-
lor desse imposto está embutido no valor do conhe-
cimento ou da fatura. A contabilização nesse caso é
feita da seguinte forma:
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)(1)
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)(2)
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)(3)
D - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante)(4)
C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante)(5)
(1) Pelo valor do da mercadoria líquido do ICMS destacado no do-
cumento fiscal, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep a recuperar.
(2) Pelo valor do ICMS destacado no documento fiscal.
(3) Pelo valor do crédito da Cofins à alíquota de 7,6%, quando aplicável.
(4) Pelo valor do crédito da contribuição para o PIS-Pasep à alíquota de
1,65%, quando aplicável.
(5) Pelo valor total da fatura ou do conhecimento de transporte.
Observa-se que, em ambas as hipóteses, o valor do
frete é agregado ao estoque líquido do ICMS e, por ocasião
da devolução, o valor a ser transferido do estoque também
não conterá esse imposto.
37-02 TC Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 - Boletim IOB
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Temática Contábil e Balanços
3.3.1 Crédito da Cofins e da contribuição para o
PIS-Pasep sobre o frete
Sendo o frete um componente do custo de aquisição
de mercadorias (RIR/2018, art. 301, § 1º), entendemos que,
na hipótese de a empresa ser contribuinte da Cofins e da
contribuição para o PIS-Pasep na modalidade não cumula-
tiva, o gasto incorrido é alcançado pela Lei nº 10.637/2002,
arts. 3º, I e II, e pela Lei nº 10.833/2003, arts. 3º, I e II (com
as alterações promovidas pela Lei nº 10.865/2004), que
preveem o direito a crédito sobre os bens adquiridos para
revenda e sobre os bens e serviços utilizados como insumo
na prestação de serviços e na produção ou fabricação de
bens ou produtos destinados à venda, inclusive combus-
tíveis e lubrificantes, excetuando-se, todavia, os casos em
que o transportador seja pessoa física e, portanto, não
contribuinte da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep.
Dessa forma, o valor do frete registrado no estoque
também estará líquido da Cofins e da contribuição para o
PIS-Pasep e, a exemplo do ICMS, o valor a ser transferido
do estoque, por ocasião da devolução, também estará pelo
valor líquido dessas contribuições.
4. FRETES DA DEVOLUÇÃO POR CONTA DO
COMPRADOR
para o envio das mercadorias devolvidas ao fornecedor, o
valor desse frete será tratado como despesa operacional.
Na operação de devolução, retiramos o valor do estoque;
portanto, os gastos complementares necessários a essa
operação não têm relação com a sua formação e devem
figurar no resultado do período.
5. EXEMPLO
Admitamos que a empresa Comercial “A”, estabelecida
no Estado de São Paulo, que mantém controle permanente
de estoque e adota o custo médio como critério de ava-
liação, possua em seu estoque, no dia 31.03.20X1, 120
unidades da mercadoria “X”, registradas ao preço unitário
de R$ 901,86, totalizando, portanto, R$ 108.223,20.
Em 05.04.20X1, a empresa Comercial “A” comprou
100 unidades dessa mesma mercadoria pelo valor total de
R$ 124.455,50, incidindo 18% de ICMS sobre esse preço
(R$ 22.401,99), 7,6% de Cofins (R$ 9.458,62), e 1,65% de
contribuição para o PIS-Pasep (R$ 2.053,51), assim conta-
bilizados:
D-E
 stoque de Mercadorias
(Ativo Circulante) R$ 90.541,38
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 22.401,99
D-C
 ofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 9.458,62
D-P
 IS-Pasep a Recuperar
(Ativo Circulante) R$ 2.053,51
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 124.455,50
Admitamos, ainda, que a empresa tenha incorrido
em gastos de frete contratado de pessoa jurídica, para o
transporte dessa mercadoria, do fornecedor até o seu
depósito, no valor de R$ 2.000,00, cujos créditos da Cofins
e da contribuição para o PIS-Pasep sejam, respectivamente,
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Temática Contábil e Balanços

de R$ 152,00 (R$ 2.000,00 x 7,6%) e R$ 33,00 (R$ 2.000,00 lher”. Todavia, optamos por fazê-lo utilizando as contas do Ativo Circulante,
para frisar que se trata de estorno.
x 1,65%), e cujo ICMS, devido pelo regime de substituição
tributária, seja de R$ 240,00 (R$ 2000,00 x 12%), assim Sabe-se previamente que o frete incorrido por ocasião
registrados: da compra não será ressarcido pelo fornecedor e que não
D - Estoque de Mercadorias haverá reposição da mercadoria devolvida. Assim, o valor
(Ativo Circulante) R$ 1.815,00 do frete correspondente às unidades devolvidas, agregado
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 152,00 ao estoque, deve ser transferido para uma conta de des-
D - PIS-Pasep a Recuperar pesa.
(Ativo Circulante) R$ 33,00
C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.000,00
Os créditos da Cofins e da contribuição para o PIS-
-Pasep relativos ao frete, pago por ocasião da aquisição das
e
mercadorias, também devem, por sua vez, ser estornados,
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) proporcionalmente, ao montante das unidades devolvidas.
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 240,00
Portanto, nesse caso, teríamos o seguinte lançamento:
Em 05.05.20X1, foram devolvidas 40 unidades corres-
pondentes a esse lote de compras, cujo registro com base D-D
 espesa com Frete (Conta de Resultado) R$ 800,00(1)
no preço de aquisição das mercadorias, constante da nota C-E
 stoque de Mercadorias (Ativo Circulante) R$ 726,00(2)
fiscal de devolução, foi o seguinte: C - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 60,80(3)

D - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 49.782,20 C-P

 IS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 13,20(4)

C - Estoque de Mercadorias (1) R$ 2.000,00 (valor do frete) ÷ 100 (unidades adquiridas) x 40 (uni-
dades devolvidas).
(Ativo Circulante) R$ 36.216,55
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 8.960,80(1) (2) R$ 1.815,00 (valor do frete líquido da Cofins e da contribuição para o
C - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 3.783,45(2) PIS-Pasep) ÷ 100 (unidades adquiridas) x 40 (unidades devolvidas).
C - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 821,40(3) (3) R$ 800,00 x 7,6%.
(1) R$ 49.782,20 x 18%.
(4) R$ 800,00 x 1,65%.
(2) R$ 49.782,20 x 7,6%.
Nota
(3) R$ 49.782,20 x 1,65%.
Opcionalmente, esse lançamento poderia ter sido feito às contas do
Passivo Circulante “Cofins a Recolher” e “PIS-Pasep a Recolher”. Todavia,
Nota optamos por fazê-lo utilizando as contas do Ativo Circulante, para frisar que
Observa-se que, no exemplo, a compra foi efetuada no mês de se trata de estorno.
abril/20X1, e a devolução no mês de maio/20X1. Dessa forma, os créditos da
Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep incidentes sobre a compra foram
aproveitados no mês de aquisição das mercadorias (em abril/20X1) e, por 5.1 Fichas de Estoque
ocasião da devolução, estamos efetuando o estorno do crédito referente às
unidades devolvidas. Opcionalmente, esse lançamento poderia ter sido feito Vejamos a ficha de estoque, admitindo-se o saldo inicial
às contas do Passivo Circulante “Cofins a Recolher” e “PIS-Pasep a Reco- de 120 unidades ao custo médio de R$ 901,86 por unidade.
Ficha de Controle de Estoque
Mercadoria “X” - Preço médio unitário
Entrada Saída Saldo
Data Valor Valor Valor
Quant. Quant. Quant.
Unit. Total Unit. Total Unit. Total
31.03.20X1 120 R$ 901,86 R$ 108.223,20
05.04.20X1 100(1) R$ 923,56 R$ 92.356,38 220 R$ 911,73 R$ 200.579,58
30.04.20X1 220 R$ 911,73 R$ 200.579,58
05.05.20X1 (40)(2) R$ 923,56 (R$ 36.942,55) 180 R$ 909,10 R$ 163.637,03
31.05.20X1 180 R$ 909,10 R$ 163.637,03

(1) A compra. 6. EMPRESAS QUE NÃO MANTÊM CONTROLE

(2) A devolução.
Observe que o valor registrado em 05.04.20X1, referente à entrada de
100 unidades, é composto de:
a) preço da mercadoria constante da nota fiscal de entrada, líquido do
ICMS, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep, no valor de
R$ 90.541,38;
b) frete incorrido no transporte da mercadoria, líquido da Cofins e da
contribuição para o PIS-Pasep, no valor de R$ 1.815,00.
Nota-se que, em 05.05.20X1, a devolução das 40 unidades, em vez
de estar computada nas saídas, foi registrada negativamente na coluna das
entradas. Assim, a soma das entradas corresponde às compras líquidas, e
a soma das saídas equivale ao valor do custo das mercadorias vendidas, na
contabilidade.
PERMANENTE DE ESTOQUES
As empresas que não mantêm controle permanente de
estoques devem utilizar o inventário final e avaliar o estoque
pelo preço das últimas compras, líquido dos impostos recu-
peráveis, acrescido dos gastos complementares incorridos
para a colocação das mercadorias no estabelecimento, as
quais serão registradas em conta do grupo transitório de
compras, que pode ser aberto em subcontas específicas
para mercadorias, fretes, seguros etc.
Para o registro de devolução de compra nesse caso,
teremos:

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 TC37-03


a) a contabilização da nota fiscal de devolução, que
traz identificado o preço unitário pelo qual a mer-
cadoria deu entrada no estabelecimento e compre-
ende a baixa dos estoques, de fornecedores e dos
impostos indiretos:
D - Fornecedores (Passivo Circulante)(1)
C - Impostos a Recolher (Passivo Circulante)(2)
C - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)(3)
(1) Pelo valor total da nota fiscal.
(2) Pelo valor dos impostos indiretos destacados na nota fiscal, assim
como da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep, que foram recuperados
por ocasião da entrada da mercadoria no estabelecimento.
(3) Pelo valor líquido dos impostos indiretos destacados na nota fiscal,
assim como da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep, que foram recupe-
rados por ocasião da entrada da mercadoria no estabelecimento.
b) identificação e apropriação dos gastos complemen-
tares como despesa.
6.1 Exemplo
Utilizando os dados do exemplo anterior e admitindo que
a empresa não tenha controle permanente de estoques, e
que utilize contas transitórias em sua contabilização, teremos:
1) Pela entrada das mercadorias no estabelecimento:
D - Compras de Mercadorias
(Conta Transitória) R$ 90.541,38
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 22.401,99
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 9.458,62
D - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 2.053,51
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 124.455,50
2) Pelo registro do frete em conta transitória:
D - Fretes sobre Compras
(Conta Transitória) R$ 1.815,00
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 152,00
D - PIS-Pasep a Recuperar
(Ativo Circulante) R$ 33,00
C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.000,00
2.1) Pelo ICMS:
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
3) Pelo registro da nota fiscal de devolução:
R$ 240,00
D - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 49.782,20
C - Compra de Mercadorias (Ativo Circulante) R$ 36.216,55
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 8.960,80
C - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 3.783,45
C - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 821,40
Nota
Observa-se que, no exemplo, a compra foi efetuada no mês de
abril/20X1, e a devolução no mês de maio/20X1. Dessa forma, os créditos da
Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep incidentes sobre a compra foram
aproveitados no mês de aquisição das mercadorias (em abril/20X1) e, por
ocasião da devolução, estamos efetuando o estorno do crédito referente às
unidades devolvidas. Opcionalmente, esse lançamento poderia ter sido feito
às contas do Passivo Circulante “Cofins a Recolher” e “PIS-Pasep a Reco-
lher”. Todavia, optamos por fazê-lo utilizando as contas do Ativo Circulante,
para frisar que se trata de estorno.
4) Pelo registro do frete em conta de despesa:
37-04 TC Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 - Boletim IOB
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
D-D
 espesa com Frete (Conta de Resultado) R$ 800,00(1)
C-F
 rete s/ Compras (Conta Transitória) R$ 726,00(2)
C-C
 ofins a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 60,80(3)
C-P IS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 13,20(4)
(1) R$ 2.000,00 (valor do frete) ÷ 100 (unidades adquiridas) x 40 (uni-
dades devolvidas).
(2) R$ 1.815,00 (valor do frete líquido da Cofins e da contribuição para o
PIS-Pasep) ÷ 100 (unidades adquiridas) x 40 (unidades devolvidas).
(3) R$ 800,00 x 7,6%.
(4) R$ 800,00 x 1,65%.
7. DISTINÇÃO ENTRE DEVOLUÇÃO DE MERCADORIA
COMPRADA NO EXERCÍCIO DAQUELAS
ADQUIRIDAS NO EXERCÍCIO ANTERIOR
Nas empresas que não mantêm controle permanente
de estoques, as contas transitórias utilizadas para o registro
das compras e dos gastos complementares, por ocasião do
encerramento do exercício, serão zeradas, transferindo-se
uma parcela do saldo para o resultado como Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV) e outra para o estoque, com
base no estoque final apurado no inventário.
Dessa maneira, o custo das mercadorias e os
gastos complementares de compras efetuadas no exercício
anterior ficam registrados no estoque, e o custo das merca-
dorias e os gastos complementares de compras feitas no
exercício em curso ficam registrados em conta transitória.
Essa distinção deve ser observada por ocasião da devolu-
ção de compra para a correta contabilização da baixa.
7.1 Classificação dos gastos complementares
Na devolução de mercadorias compradas em exercício
anterior, a baixa dos gastos complementares dos estoques
observará os mesmos critérios para classificação tratados
no tópico 2.
Quando o gasto complementar for considerado
despesa (veja o tópico 2), a baixa do estoque terá como
contrapartida débito ao resultado do exercício em curso,
uma vez que, apesar de as compras se referirem ao exer-
cício anterior, a devolução é um fato novo e não caracteriza,
portanto, ajuste do exercício anterior.
N
Doação de bens do Ativo Imobilizado
SUMÁRIO
1. Introdução
2. Valores a serem baixados
3. Formalização da doação
4. Dedutibilidade da doação
5. Contabilização
1. INTRODUÇÃO
É prática entre as pessoas jurídicas renovar, de tempos
em tempos, os itens de seu Ativo Imobilizado e doar os bens
substituídos para entidades beneficentes. Neste texto, dis-
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Temática Contábil e Balanços
corremos sobre os aspectos legais e os registros contábeis
relativos a essa operação.
2. VALORES A SEREM BAIXADOS
Por ocasião da doação de bem do Ativo Imobilizado,
devem ser baixados na escrituração contábil da pessoa
jurídica:
a) o custo de aquisição do bem e os acréscimos pos-
teriores ao custo; e
b) a respectiva depreciação, amortização ou exaustão
acumulada.
2.1 Manutenção de controle individualizado de bens
Caso a pessoa jurídica mantenha ficha de controle
individual de bens do Ativo Imobilizado, a própria ficha indi-
cará os valores a serem baixados, desde que nela estejam
devidamente registrados o custo de aquisição do bem e
os eventuais acréscimos posteriores, além das respectivas
depreciação, amortização ou exaustão acumulada.
2.2 Inexistência de controle individualizado de bens
Se a pessoa jurídica não mantém sistema de controle
individual de bens, devem ser identificados o valor original
e a data de aquisição do bem a ser baixado, inclusive dos
acréscimos ao custo.
3. FORMALIZAÇÃO DA DOAÇÃO
O caput do art. 541 da Lei nº 10.406/2002 (Código Civil)
estabelece que a doação deve ser formalizada por escritura
pública ou instrumento particular. Contudo, o parágrafo
único do mencionado diploma legal admite a doação verbal
nos casos em que essa verse sobre bens móveis e de
pequeno valor, desde que a tradição do bem doado seja
efetuada imediatamente.
Em que pese essa faculdade legal, é recomendável
que as partes envolvidas assinem um “Termo de Doação“,
no qual será(ão) discriminado(s) o(s) bem(ns) objeto da
doação, assim como as condições em que ela está sendo
efetuada (com ou sem encargos). Recomenda-se, ainda,
que o documento seja levado a registro no Cartório de
Registro de Títulos e Documentos como medida de cautela.
Esse documento e a nota fiscal emitida por ocasião da saída
do bem doado, em atendimento à legislação tributária, ser-
virão para comprovar a saída efetiva do bem do patrimônio
da doadora.
4. DEDUTIBILIDADE DA DOAÇÃO
A legislação tributária (Lei nº 9.249/1995, art. 13, caput,
inciso VI e § 2º, incorporado ao art. 377 do RIR/2018) não
admite a dedução de quaisquer doações, exceto:
a) as efetuadas às instituições de ensino e pesquisa
cuja criação tenha sido autorizada por lei federal e
que preencham os requisitos dos incisos I e II do
art. 213 da Constituição Federal, até o limite de
1,5% do lucro operacional, antes de computada a
sua dedução e a de que trata a letra “b”;
b) as doações, até o limite de 2% do lucro operacio-
nal da pessoa jurídica, antes de computada a sua
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 TC37-05
dedução, efetuadas a entidades civis, legalmente
constituídas no Brasil, sem fins lucrativos, que pres-
tem serviços gratuitos em benefício de emprega-
dos da pessoa jurídica doadora e respectivos de-
pendentes, ou em benefício da comunidade onde
atuem, observadas as seguintes regras:
b.1) as doações, quando em dinheiro, serão fei-
tas mediante crédito em conta-corrente ban-
cária diretamente em nome da entidade be-
neficiária;
b.2) a pessoa jurídica doadora manterá em arqui-
vo, à disposição da fiscalização, declaração,
segundo modelo aprovado pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB), forneci-
da pela entidade beneficiária, em que esta se
compromete a aplicar integralmente os recur-
sos recebidos na realização de seus objetivos
sociais, com identificação da pessoa física
responsável pelo seu cumprimento, e a não
distribuir lucros, bonificações ou vantagens a
dirigentes, mantenedores ou associados, sob
nenhuma forma ou pretexto;
b.3) a entidade civil beneficiária deverá ser reco-
nhecidamente de utilidade pública por ato
formal de órgão competente da União, exceto
quando se tratar de entidade que preste ex-
clusivamente serviços gratuitos em benefício
de empregados da pessoa jurídica doadora e
respectivos dependentes, ou em benefício da
comunidade onde atuem.
Portanto, se a entidade donatária não preencher os
requisitos supramencionados, o valor contábil do bem
doado será indedutível para fins da apuração do lucro real
e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro.
5. CONTABILIZAÇÃO
Exemplificaremos a seguir o registro contábil da doação
de bem do Ativo Imobilizado, considerando-se, para tanto,
que uma determinada empresa decida doar 10 computa-
dores de sua propriedade para uma entidade assistencial,
apresentando os seguintes dados, meramente ilustrativos:
Custo de aquisição .............................................................. R$ 20.000,00
Depreciação acumulada ...................................................... (R$ 15.000,00)
Valor contábil ........................................................................ R$ 5.000,00
1) Pela baixa do bem doados
D-D
 oações de Bens do Imobilizado
(Conta de Resultado)
C-C
 omputadores e Periféricos
(Ativo Não Circulante - Imobilizado) R$ 20.000,00
2) Pela baixa da depreciação acumulada do bem doado
D-D
 epreciação Acumulada de Computadores e Peri-
féricos (Redutora do Ativo Não Circulante - Imobili-
zado)
C-D
 oações de Bens do Imobilizado
(Conta de Resultado) R$ 15.000,00
Conforme demonstraremos, após os lançamentos nºs 1
e 2, o “razonete” da conta “Doações de Bens do Imobilizado”
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

apresentaria o saldo de R$ 5.000,00, que corresponde ao Exportações

valor contábil do bem doado e representa o ônus suportado
SUMÁRIO
pela pessoa jurídica com a doação do bem, o qual será
1. Quadro sinótico
dedutível para fins da apuração do lucro real e da base de 2. Momento do reconhecimento da receita
cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro (CSL), desde 3. Formas de recebimento do crédito
que sejam cumpridos os requisitos mencionados no tópico 4. Comissão sobre vendas
4. 5. Tratamento fiscal
Doações de Bens do Imobilizado 6. Valor a apropriar como receita de exportação
(1) 20.000,00 15.000,00 (2) 7. Dados básicos para exemplos de contabilização
5.000,00 8. Primeira hipótese: o exportador aguarda o vencimento da
cambial
9. Segunda hipótese: o exportador obtém um adiantamento
sobre o contrato de câmbio
Nota
No exemplo ora desenvolvido, o bem doado ainda apresentava um valor 1. QUADRO SINÓTICO
residual (no caso, R$ 5.000,00). Na hipótese de doação de bem totalmente
depreciado, a baixa do bem poderia ser efetuada simplesmente debitando-se O registro contábil das exportações de bens, merca-
a conta redutora do ativo correspondente à depreciação cumulada do bem, dorias, produtos e serviços requerem alguns pré-requisitos.
em contrapartida à conta do ativo que registra o bem, haja vista que, nesses Dentre eles, observamos o momento do reconhecimento da
casos, o valor da doação será nulo.
receita, a transferência de propriedade e os aspectos fiscais
N e contábeis.

Momento do reconhe- Sob o aspecto contábil, o momento do reconhecimento da receita, no caso das exportações de mercadorias, a exemplo do que ocor-
cimento da receita re com as vendas no mercado interno, é quando se configura a transferência da propriedade, que normalmente ocorre por ocasião do
embarque, conforme preconiza o item 31 do Pronunciamento Técnico CPC 47 - Receita de Contrato com Cliente, cujas disposições
foram recepcionadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) por meio da NBC TG 47 e, no âmbito da Comissão de Valores
Mobiliários (CVM), por meio da Resolução CVM nº 116/2022.
Intermediação de A transação entre a empresa nacional e a estrangeira exige a intermediação de uma instituição financeira (devidamente autorizada
instituição financeira a operar em câmbio). Essa instituição receberá o pagamento no exterior em moeda estrangeira e o repassará ao exportador em
moeda nacional, mediante prévia assinatura de um contrato de câmbio, no qual o exportador vende ao banco as divisas resultantes
da operação.
Tratamento fiscal A exportação de produtos industrializados não fica sujeita:
a) ao IPI (Constituição Federal/1988, art. 153, § 3º, III);
b) ao ICMS (Constituição Federal/1988, art. 155, § 2º, X, letra “a”; Lei Complementar nº 87/1996, art. 3º, II);
c) à Cofins (Lei nº 10.833/2003, art. 6º, I);
d) à contribuição para o PIS-Pasep (Lei nº 10.637/2002, art. 5º, I).
Apropriação das re- As negociações de vendas ao exterior são realizadas em moeda estrangeira, devendo ser procedida a conversão em moeda nacional
ceitas de exportação pela taxa cambial, para compra, vigente na data do embarque da mercadoria. A variação cambial ocorrida entre a data da emissão
da nota fiscal e a do efetivo embarque constitui receita (se positiva) ou custo (se negativa) de vendas. A partir da data do efetivo
embarque até a de recebimento do cliente, a variação constituirá receita ou despesa financeira.

2. MOMENTO DO RECONHECIMENTO DA RECEITA 3. FORMAS DE RECEBIMENTO DO CRÉDITO

Sob o aspecto contábil, o momento do reconhecimento
da receita, no caso das exportações de mercadorias, a
exemplo do que ocorre com as vendas no mercado interno,
é quando se configura a transferência da propriedade, que
normalmente ocorre por ocasião do embarque, conforme
preconiza o item 31 do Pronunciamento Técnico CPC 47
- Receita de Contrato com Cliente, cujas disposições foram
recepcionadas pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) por meio da NBC TG 47 e, no âmbito da Comissão
de Valores Mobiliários (CVM), por meio da Resolução CVM
nº 116/2022.
É oportuno lembrar que o Fisco ratificou esse enten-
dimento, preliminarmente, pela Portaria MF nº 81/1982
e, posteriormente, pela Portaria MF nº 356/1988, a qual
determina que a receita bruta de vendas nas exportações
deve ser aferida pela conversão em moeda nacional de seu
valor expresso em moeda estrangeira à taxa cambial (para
compra) fixada pelo Banco Central do Brasil (Bacen) na
data do embarque dos produtos para o exterior, sendo trata-
das como variações monetárias as diferenças verificadas a
partir dessa data em virtude de alterações na taxa cambial.
A transação entre a empresa nacional e a estrangeira
exige a intermediação de uma instituição financeira (devi-
damente autorizada a operar em câmbio). Essa instituição
receberá o pagamento no exterior em moeda estrangeira
e o repassará ao exportador em moeda nacional, mediante
prévia assinatura de um contrato de câmbio, no qual o
exportador vende ao banco as divisas resultantes da ope-
ração.
O recebimento pelo exportador pode se dar basica-
mente de três formas:
a) após a assinatura do contrato de câmbio e a entre-
ga da mercadoria, o vendedor aguarda até a data
da liquidação da dívida pelo cliente para o efetivo
recebimento da venda, fazendo jus à variação cam-
bial ocorrida nesse período. Outra forma é “descon-
tar” a cambial e aplicar na própria instituição finan-
ceira em que está negociando o valor do contrato
de câmbio, por taxa previamente combinada. Essa
operação é conhecida como “trava de câmbio”;
b) necessitando antecipadamente de recursos, o ven-
dedor poderá assinar o contrato de câmbio até 180

37-06 TC Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
dias antes da entrega da mercadoria, recebendo do
banco o valor da venda em moeda nacional. Nesse
caso, essa operação, até a entrega da mercadoria
ao cliente, assume características de um emprés-
timo, no qual o exportador é o único responsável,
sendo denominada Adiantamento sobre Contrato
de Câmbio (ACC);
c) outra situação que pode ocorrer é a antecipação do
valor da venda após a entrega da mercadoria, ope-
ração esta que se assemelha ao desconto de dupli-
catas e denomina-se Adiantamento sobre Cambiais
Entregues (ACE). Nessa operação, o vendedor é o
corresponsável pelo pagamento da dívida ao banco
até sua liquidação pelo cliente.
Com a entrega da mercadoria ao cliente, a operação
de ACC (letra “b” do tópico 2) torna-se, automaticamente,
operação de ACE (letra “c” do tópico 2). A liquidação do
valor da exportação pode ser por Carta de Crédito, que
se trata de um documento por meio do qual um banco se
compromete a pagar ao exportador, a pedido e de acordo
com as instruções de um importador, o valor da transação.
A Carta de Crédito é liquidada mediante a entrega da do-
cumentação que comprova o embarque da mercadoria.
4. COMISSÃO SOBRE VENDAS
A exportação pode exigir a figura de um representante
de vendas no exterior, hipótese em que o pagamento da
comissão deste pode ser contratado de três formas:
a) em uma delas, o valor da comissão é retido no ban-
co por ocasião da liberação do valor da venda, seja
por meio do ACC, ou do ACE ou, ainda, da “trava
de câmbio”. O representante de vendas somente
receberá sua comissão por ocasião do pagamento
do título pelo cliente. Essa operação é denominada
conta gráfica;
b) na segunda alternativa, o exportador recebe o valor
integral de sua venda sem o desconto da comissão
do agente, devendo, posteriormente, providenciar
a aquisição de moeda estrangeira e sua remes-
sa para o devido pagamento do representante de
vendas. Essa forma de pagamento é denominada
“a remeter”. A variação cambial decorrente dessa
operação não deverá ser considerada Despesa de
Vendas (Despesa de Comissão sobre Vendas) mas,
sim, como Despesa Financeira (Variação Cambial
Passiva);
c) a última alternativa é denominada “a deduzir”, que
é quando a comissão aparece na fatura a título de
desconto, ou seja, é concedido um desconto na fa-
tura, sendo este repassado ao agente.
5. TRATAMENTO FISCAL
A exportação de produtos industrializados não fica
sujeita:
a) ao IPI (Constituição Federal/1988, art. 153, § 3º, III);
b) ao ICMS (Constituição Federal/1988, art. 155, § 2º,
X, letra “a”; Lei Complementar nº 87/1996, art. 3º, II);
c) à Cofins (Lei nº 10.833/2003, art. 6º, I);
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 TC37-07
d) à contribuição para o PIS-Pasep (Lei nº 10.637/2002,
art. 5º, I).
Nota
A alíquota do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre
comissões pagas por exportadores a seus agentes no exterior fica reduzida
a zero, caso o pagamento esteja previsto no respectivo Registro de Exporta-
ção, contrato mercantil ou documento equivalente (Lei nº 9.481/1997, art. 1º,
I; Portaria MF nº 70/1997, art. 1º I).
6. VALOR A APROPRIAR COMO RECEITA DE
EXPORTAÇÃO
As negociações de vendas ao exterior são realizadas
em moeda estrangeira, devendo ser procedida a conversão
em moeda nacional pela taxa cambial, para compra, vigente
na data do embarque da mercadoria. A variação cambial
ocorrida entre a data da emissão da nota fiscal e a do efetivo
embarque constitui receita (se positiva) ou custo (se nega-
tiva) de vendas. A partir da data do efetivo embarque até a
de recebimento do cliente, a variação constituirá receita ou
despesa financeira.
7. DADOS BÁSICOS PARA EXEMPLOS DE
CONTABILIZAÇÃO
Consideremos que a Companhia ABC assinou, em
02.01.20X1, um contrato de venda com a companhia ame-
ricana KWY no valor de US$ 10,000.00, devendo entregar
a mercadoria para embarque no porto de Santos (FOB) em
16.01.20X1. O vencimento da cambial decorrente da venda
dar-se-á 40 dias após a data do embarque. Admite-se que
a taxa cambial vigente na data da assinatura do contrato
seja de R$ 2,1157/dólar essa operação está vinculada ao
pagamento de 10% de comissão do agente de vendas no
exterior.
8. PRIMEIRA HIPÓTESE: O EXPORTADOR AGUARDA O
VENCIMENTO DA CAMBIAL
Vejamos a situação em que o vendedor resolve aguardar
a data do vencimento de sua cambial para obter os recur-
sos, considerando, também, que a comissão do agente no
exterior será liberada por ocasião da liquidação da cambial
pelo cliente, adotando-se a modalidade de conta “gráfica”
para o referido pagamento, devendo o banco reter, do valor
pago pelo cliente, o valor devido ao agente de vendas.
A Companhia entrega a mercadoria e sua respectiva
nota fiscal fatura no porto de Santos, em 16.01.20X1, e nessa
data a taxa cambial vigente era de R$ 2,1197/dólar para
compra e R$ 2,1205/dólar para venda. Devido a problemas
internos do porto de Santos, a mercadoria foi embarcada
em 28.01.20X1, quando a taxa cambial tinha aumentado
para R$ 2,1219/dólar, para compra e R$ 2,1227/dólar para
venda.
8.1 Registros contábeis na data da entrega das
mercadorias no porto de embarque
Em 16.01.20X1, certa de que o embarque se realizaria,
a Companhia ABC reconheceu a venda da mercadoria,
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

conforme sua nota fiscal fatura, admitindo-se que esta tenha
sido emitida nesta data:
1) Pelo registro da venda realizada nesta data
D - Clientes no Exterior (Ativo Circulante)
C - Receita de Vendas - Exterior (Conta de Resultado)
(*) US$ 10,000.00 x R$ 2,1197.
2) Pelo registro da comissão devida ao agente de ven-
das no exterior
8.4 Recebimento do crédito
Em 09.03.20X1, data do vencimento da cambial, o dólar
estava cotado em R$ 2,1315 para compra e R$ 2,1323 para
venda.
R$ 21.197,00*
Nessa mesma data, a companhia recebe um aviso do
banco com o qual assinou o contrato de câmbio, informando
o pagamento realizado por seu cliente. Esta procede, então,
aos seguintes lançamentos contábeis:

D - Comissões sobre Vendas (Conta de Resultado)
C - Comissões a Pagar (Passivo Circulante)
(*) US$ 10,000.00 x R$ 2,1205 x 10%.
8.2 Lançamentos complementares na data do efetivo
embarque
Em 28.01.20X1, a Companhia recebeu do porto de
Santos o aviso de embarque da mercadoria, procedendo ao
seguinte lançamento complementar:
3) Pelo complemento do valor da venda realizada em
16.01.20X1, referente à variação cambial verificada
até a data do embarque
D - Clientes no Exterior (Ativo Circulante)
C - Receita de Vendas - Exterior (Conta de Resultado)
(*) R$ 2,1219 - R$ 2,1197 x US$ 10,000.00.
Nota
É obrigatória a emissão de nota fiscal complementar de exportação.
4) Pelo complemento da comissão devida ao agente
de vendas no exterior
D - Comissões sobre Vendas (Conta de Resultado)
C - Comissões a Pagar (Passivo Circulante)
(*) (US$ 10,000.00 x R$ 2,1227) - (US$ 10,000.00 x R$ 2,1205) x 10%.
8.3 Atualização cambial, na data de balanço/balancete
mensal, do crédito a receber e da comissão a
pagar
Em 31.01.20X1, por ocasião de seu balancete, a
Companhia ABC verificou que a taxa cambial vigente era de
R$ 2,1229/dólar para compra e R$ 2,1237/dólar para venda,
procedendo à atualização do seu crédito e da comissão a
pagar:
7) Pela atualização do seu crédito, devido à variação
R$ 2.120,50* cambial ocorrida no período de 1º.02 a 09.03.20X1
D - Clientes no Exterior (Ativo Circulante)
C - Variações Cambiais Ativas (Conta de Resultado) R$ 86,00*
(*) R$ 2,1315 - R$ 2,1229 x US$ 10,000.00.
8) Pela atualização cambial da comissão a pagar
D - Variações Cambiais Passivas (Conta de Resultado)
C - Comissões a Pagar (Passivo Circulante) R$ 8,60*
(*) (US$ 10,000.00 x R$ 2,1323) - (US$ 10,000.00 x R$ 2,1237) x 10%.
9) Pelo recebimento do crédito
D - Comissões a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.132,30
D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 19.182,70
R$ 22,00* C - Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 21.315,00*
(*) Recebimento da cambial (R$ 21.197,00 + R$ 22,00 + R$ 10,00 +
R$ 86,00), líquido das despesas de comissões (US$ 10,000.00 x R$ 2,1323
x 10%)
9. SEGUNDA HIPÓTESE: O EXPORTADOR OBTÉM UM
ADIANTAMENTO SOBRE O CONTRATO DE CÂMBIO
9.1 Contabilização do adiantamento liberado e dos
juros cobrados pelo banco
R$ 2,20*
Ainda utilizando os dados fornecidos, vejamos uma si-
tuação em que o exportador pleiteia, junto ao banco, adian-
tamento sobre o contrato de câmbio antes do embarque das
mercadorias. A assinatura do contrato de câmbio, como no
exemplo anterior, deu-se no próprio dia 02.01.20X1, data em
que o dólar estava cotado em R$ 2,1157 para compra e
R$ 2,1165 para venda.
Por ainda não ter sido realizada a exportação, não se
deve constituir conta redutora de Ativo, mas, sim, reconhecer
a exigibilidade no próprio Passivo. Vejamos os lançamentos
a seguir:

5) Pelo reconhecimento da variação cambial ocorrida
no período de 28 a 31.01.20X1
D - Clientes no Exterior (Ativo Circulante)
C - Variações Cambiais Ativas (Conta de Resultado) R$ 10,00*
(*) R$ 2,1229 - R$ 2,1219 x US$ 10,000.00.
6) Pela atualização cambial da comissão devida ao
agente de vendas no exterior
D - Variações Cambiais Passivas (Conta de Resultado)
C - Comissões a Pagar (Passivo Circulante) R$ 10,00*
(*) (US$ 10,000.00 x R$ 2,1237) - (US$ 10,000.00 x R$ 2,1227) x 10%.
1) Pelo valor do adiantamento sobre o contrato de
câmbio referente à exportação a se realizar
D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
C-A
 diantamento sobre Contrato de Câmbio
(Passivo Circulante) R$ 21.157,00*
(*) US$ 10,000.00 x R$ 2,1157.
A taxa de juros e a forma de pagamento, nessas ope-
rações, são negociadas entre o exportador e o banco. Em
nosso exemplo, admitiremos que o banco cobrou juros de
0,08% ao dia, descontados antecipadamente e calculados
considerando o prazo previsto para a liquidação da expor-

37-08 TC Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
tação (40 dias após o embarque que está previsto para o
dia 16.01.20X1). Portanto, os juros pagos antecipadamente
devem ser registrados em conta redutora do Passivo
Circulante, conforme segue:
2) Pelo pagamento antecipado de juros sobre o adian-
tamento do contrato de câmbio
D - Juros a Transcorrer (Passivo Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
(*) US$ 10,000.00 x R$ 2,1157 x 0,08% x 52 dias (16.01 a 09.03.20X1).
9.2 Registros contábeis na data da entrega das
mercadorias no porto e na data do efetivo
embarque
Os lançamentos referentes ao reconhecimento da
venda em 16.01.20X1 e a respectiva despesa de comissão
de venda, bem como as suas respectivas complementações
em 28.01.20X1, são idênticos aos que vimos no exemplo
anterior (lançamentos 1 a 4 do tópico 7, que neste exemplo
seriam, respectivamente, os de números 3 a 6), por isso
deixamos de reproduzi-los.
No dia 28.01.20X1, mediante os comprovantes de
embarque, tendo o exportador e o importador como res-
ponsáveis pelo pagamento da dívida, o banco transforma
o ACC e ACE, pelo valor atualizado, e cobra o acréscimo
dos juros relativos aos 12 dias de aumento do prazo da
liquidação da cambial, em razão do atraso no embarque.
A empresa exportadora efetua, então, os seguintes
registros contábeis:
7) Pela atualização do valor da obrigação pelo adian-
tamento concedido pelo banco, referente à variação
cambial do período de 02 a 28.01.20X1
D - Variações Cambiais Passivas (Conta de Resultado)
C - Adiantamento sobre Contrato de Câmbio
(Passivo Circulante)
(*) R$ 2,1219 - R$ 2,1157 x US$ 10,000.00.
8) Pela transferência do valor do adiantamento da
conta do Passivo Circulante para a conta redutora
do Ativo Circulante (na condição de conta redutora)
D - Adiantamento sobre Contrato de Câmbio
(Passivo Circulante)
C - Adiantamento sobre Cambial Entregue
(Ativo Circulante)
(*) R$ 21.157,00 + R$ 62,00.
9) Pela transferência dos juros antecipados da conta
redutora do Passivo Circulante para a conta de Des-
pesas Antecipadas do Ativo Circulante
D - Despesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento
sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante)
C - Juros a Transcorrer (Passivo Circulante)
10) Pela cobrança da complementação dos juros relativos
aos 12 dias do aumento do prazo da liquidação da
cambial:
D - Despesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento
sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
(*) R$ 21.219,00 x 0,08% x 12 dias (16 a 28.01.20X1).
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 TC37-09
9.3 Apropriação contábil de juros e variação cambial
incorridos antes do vencimento da cambial
Dando continuidade ao exemplo, em 31.01.20X1 a
empresa deverá apropriar a despesa de juros incorridos no
mês, conforme segue:
11) Pela apropriação dos juros relativos ao mês de
R$ 880,13* janeiro
D-D
 espesas Financeiras - Juros (Conta de Resultado)
C-D
 espesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento
sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 492,65*
(*) R$ 880,13 + R$ 203,70 ÷ 66 x 30 dias (02 a 31.01.20X1).
Nessa mesma data, além da variação cambial sobre o
montante a receber de seu cliente e da comissão a pagar,
conforme lançamentos mostrados no exemplo anterior,
a empresa deve reconhecer também a variação cambial
sobre a obrigação contraída no banco.
12) Pela variação cambial ocorrida no período de 28 a
31.01.20X1
D - Variações Cambiais Passivas (Conta de Resultado)
C - Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 10,00*
(*) R$ 2,1229 - R$ 2,1219 x US$ 10,000.00.
13) Pela atualização cambial
D - Variações Cambiais Passivas (Conta de Resultado)
C - Comissões a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1,00*
(*) (US$ 10,000.00 x R$ 2,1237) - (US$ 10,000.00 x R$ 2,1227) x 10%.
9.4 Registros contábeis na data da liquidação da
cambial pelo cliente
Considerando que o cliente liquidou a cambial em
R$ 62,00*
09.03.20X1, temos os seguintes lançamentos:
14) Pela apropriação do saldo dos juros sobre o adian-
tamento
D-D
 espesas Financeiras - Juros (Conta de Resultado)
C-D
 espesas Antecipadas - Juros sobre Adiantamento
sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 591,18*
(*) R$ 880,13 + R$ 203,70 ÷ 66 x 36 dias (01.02 a 09.03.20X1).
R$ 21.219,00* Em seguida, efetua-se o registro da Variação Cambial
Ativa de Clientes no Exterior e da Comissão a Pagar, como
já vimos no exemplo anterior, e da Variação Passiva do ACE,
conforme segue:
15) Pela variação cambial ocorrida no período de 1º.02
a 09.03.20X1
R$ 880,13 D - Variações Cambiais Passivas (Conta de Resultado)
C - Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 86,00*
(*) R$ 2,1315 - R$ 2,1229 x US$ 10,000.00.
16) Pela atualização cambial da comissão a pagar
D - Variações Cambiais Passivas (Conta de Resultado)
R$ 203,70* C - Comissões a Pagar (Passivo Circulante) R$ 8,60*
(*) (US$ 10,000.00 x R$ 2,1323) - (US$ 10,000.00 x R$ 2,1237) x 10%.
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

17) Pela liquidação do título com a baixa do crédito em
aberto, conforme aviso bancário de recebimento
D - Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante)
C - Clientes no Exterior (Ativo Circulante)
(*) R$ 21.157,00 + R$ 62,00 + R$ 10,00 + R$ 86,00.
Admitimos que, para a liquidação da comissão do
agente no exterior, o seu pagamento se dê pela utilização
da modalidade “conta a remeter” (o exportador providen-
ciará, após o recebimento do cliente, a compra de moeda
estrangeira para realizar o pagamento), sendo feito o
seguinte lançamento:
18) Pelo pagamento da comissão devida ao agente de
R$ 21.315,00* vendas no exterior
D - Comissões a Pagar (Passivo Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 2.132,30*
(*) R$ 2.120,50 + R$ 2,20 + R$ 1,00 + R$ 8,60.
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37-10 TC Manual de Procedimentos - Set/2022 - Fascículo 37 - Boletim IOB