ESTUDO DO CTN

LINHA DO TEMPO Acontecimentos na relao jurdico-tributria (sequncia lgica e cronolgica). ABSTRATO --------------------------------------------------------------------------------------
COMO SE D A COBRANA DO TRIBUTO

MOMENTO CONCRETO

MOMENTO

HIPTESE DE INCIDNCIA ------------------------------------------------------------------------ AO DE EXECUO FISCAL

O ESTADO SE APROPRIANDO DO TRIBUTO

HI FG OT ----------------- CT -------------------- DA -------------------- AO EXECUO FISCAL

LANAMENTO INSCRIO
(TTULO EXECUTIVO EXTRAJUDICIAL)

CDA

HIPTESE DE INCIDNCIA Trata-se de uma hiptese, no representando quaisquer fatos da vida cotidiana. Sendo assim, a hiptese de incidncia ser sempre dotada de HIPOTETICIDADE. uma hiptese prevista em lei que, se praticada, configurar o ponto ativo da persecuo estatal do tributo. FATO GERADOR O fato gerador representa a MATERIALIZAO DA HIPTESE DE INCIDNCIA, em ntida adaptao do plano ftico (concreto) ao plano abstrato da hiptese de incidncia. Nessa medida, desponta o fenmeno da SUBSUNO TRIBUTRIA, demonstrada abaixo.

PLANO ABSTRATO (hipottico) ---------------------------------------------------------- PLANO CONCRETO (ftico) (Auferir renda)<-------------------------------------------------------------------(Eu aufiro renda)
ADAPTAO DOS PLANOS DISTINTOS PORM ACOPLVEIS (SUBSUNO TRIBUTRIA)

A demonstrao acima tem sido confirmada em provas de concurso, embora saibamos que a exposio conceitual destes elementos iniciais da relao jurdico tributria (HI e FG) varie de autor para autor. No CTN, o legislador trata de fato gerador em alguns dispositivos, entretanto refere-se, s vezes, hiptese de incidncia em tais comandos. Assim, no h uma linear preciso no uso de tais terminologias no CTN.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

A NATUREZA JURDICA do tributo (impostos, taxas e contribuies de melhoria) ser definida pelo seu FATO GERADOR. o Onde se l fato gerador, l-se hiptese de incidncia. o As provas, no entanto, prendem-se ao texto legal.

PECUNIA NON OLET:

Art. 118 CTN. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

O tributo ser exigido luz de uma INTERPRETAO OBJETIVA DO FATO GERADOR, devendo este ser sempre interpretado, abstraindo-se de aspectos de validade jurdica ou de at mesmo de seus efeitos. a aplicao da mxima PECUNIA NON OLET. MOMENTO DE OCORRNCIA DO FATO GERADOR

Art. 116 CTN. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de SITUAO DE FATO, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;

II - tratando-se de SITUAO JURDICA, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

SITUAO DE FATO: Caso o fato gerador se traduza em uma situao de fato, ele ocorrer desde o momento em que se verifiquem as CIRCUNSTNCIAS MATERIAIS NECESSRIAS PRODUO DOS EFEITOS. Ex: o fato gerador do ICMS, no tocante sada de mercadorias (circunstncia material no preciso elementos jurdicos para entender o fenmeno). SITUAO JURDICA (DE DIREITO): Caso o fato gerador se traduza em uma situao jurdica (de direito), ele ocorrer desde o momento em que ela esteja DEFINITIVAMENTE CONSTITUDA, NOS TERMOS DO DIREITO APLICVEL. Ex: a transmisso de imvel como fato gerador do ITBI (a situao se mostra definitivamente constituda com o registro definitivo da escritura, e no com quaisquer circunstncias materiais). FG e CLUSULAS SUSPENSIVAS e RESOLUTIVAS (RESOLUTRIAS):
Art. 117. Para os efeitos do inciso II (SITUAO JURDICA DE DIREITO) do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo SUSPENSIVA a condio, desde o momento de seu IMPLEMENTO; II - sendo RESOLUTRIA a condio, desde o momento da PRTICA DO ATO ou da CELEBRAO DO NEGCIO.

O art. 117 somente se aplica aos casos em que o fato gerador se materializar em SITUAES JURDICAS. preciso tomar cuidado pois a lei pode ressalvar essas regras podem existir excees. Esse comando mostra o momento em que o fato gerador ocorrer quando estiver condicionado a clusulas conhecidas no direito privado: SUSPENSIVA e RESOLUTIVA (RESOLUTRIA).

CONDIO: a clusula que subordina os efeitos do ato a um EVENTO FUTURO e INCERTO. preciso memorizar os momentos do fato gerador, caso ocorra quaisquer das condies abaixo: CONDIO SUSPENSIVA: Ocorre desde o momento de seu IMPLEMENTO. Ex: pai condiciona doao de um apartamento ao casamento de sua filha. O fato gerador do ITCMD ocorrer com o implemento da condio, qual seja, o casamento. CONDIO RESOLUTIVA (RESOLUTRIA): Ocorre desde o momento da PRTICA DO ATO ou da CELEBRAO DO NEGCIO. Ex: aquele pai estabelece filha e ao genro que, caso se separem, dever haver ao doador (pai) a retomada do imvel. No que, diante da condio resolutiva (aquela que desfaz os efeitos j vlidos), no h novo fato gerador, nem mesmo direito restituio daquele tributo anterior e devidamente recolhido. OBRIGAO TRIBUTRIA A obrigao tributria constitui-se pelo fato gerador, sendo este entendido, no plano da subsuno, como a concretizao do paradigma legal hipoteticamente idealizado na chamada hiptese de incidncia. Assim, a OBRIGAO TRIBUTRIA NASCE EM VIRTUDE DA PRTICA DE UM FATO GERADOR. Nessa medida, diz-se que a NATUREZA JURDICA DO FATO GERADOR e de um ATO CONSTITUTIVO, operando efeitos EX NUNC, na medida em que cria um liame obrigacional entre credor e devedor do tributo respectivo. Esse nascimento da obrigao tributria AUTOMTICO e INFALVEL, ou seja, independe da vontade do sujeito passivo. Assim, a obrigao tributria EX LEGE, pois decorre da lei e independente da vontade ou da cincia do sujeito passivo. A obrigao tributria representa o dever do sujeito passivo de: o FAZER ALGO o PAGAR UM TRIBUTO dever patrimonial o PAGAR UMA PENALIDADE dever patrimonial

Essa obrigao tributria pode ser de 2 tipos: OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL o PAGAR UM TRIBUTO dever patrimonial o PAGAR UMA PENALIDADE dever patrimonial OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA o FAZER ALGO OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL OT ACESSRIA ou DEVER INSTRUMENTAL
OBRIGAO DE FAZER. No tem cunho patrimonial. Age muito mais em favor da Administrao do que em favor do contribuinte. Ex: nota fiscal, declaraes do contribuinte Est prevista na LEGISLAO TRIBUTRIA.
Art. 96 CTN. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

TRIBUTO PENALIDADE

Tem que estar prevista em LEI. LEI EM SENTIDO ESTRITO: - LEI ORDINRIA - LEI COMPLEMENTAR

Todas as normas que tratam da obrigao tributria. Pode-se ter uma OT ACESSRIA SEM QUE HAJA UMA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL. Por isso que a doutrina diz que a expresso acessria inadequada, preferindo DEVER INSTRUMENTAL. Ex: nas vendas de livros no incide ICMS, mas pode-se exigir NF. TTULO II - Obrigao Tributria - CAPTULO I - Disposies Gerais Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

1) 2) 3) 4)

PENALIDADE ser sempre obrigao tributria principal, independentemente de ela ter se originado ou no de uma OT acessria descumprida. OBRIGAO TRIBUTRIA um DEVER do SUJEITO PASSIVO. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA SUJEITO ATIVO SUJEITO PASSIVO OBJETO CAUSA SUJEITO ATIVO

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.

O sujeito ativo o ente credor do tributo (ou multa). Os sujeitos ativos podem ser aqueles que detm COMPETNCIA TRIBUTRIA (INDELEGVEL): So as ENTIDADES TRIBUTANTES ou IMPOSITORAS ou PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO: o UNIO o ESTADOS o DISTRITO FEDERAL o MUNICPIOS No entanto, tambm podem ser sujeitos ativos aqueles que detm CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA (DELEGVEL):

So os ENTES PARAFISCAIS, tais como CREA, CRC, CRM, CRO etc. Quanto sujeio ativa, importante memorizar que o pagamento do tributo s dever ser feito, diante do fato gerador, a UM ente credor. Nota-se, assim, a PROIBIO ANMALA do fenmeno intitulado BITRIBUTAO mais de um ente tributante que cobra um ou mais tributos sobre o mesmo fato gerador. BITRIBUTAO ADMITIDA: Existe um caso de um imposto federal, em que a bitributao admitida IEG. Neste caso, pode-se utilizar o mesmo fato gerador. De fato, a bitributao provoca a SOLIDARIEDADE ATIVA no direito tributrio, o que se mostra, como regra, insustentvel. BITRIBUTAO -> SOLIDARIEDADE ATIVA -> INSUSTENTVEL Por fim, o art. 164 do CTN registra as possibilidades de ajuizamento de ao de CONSIGNAO EM PAGAMENTO, sobretudo no caso de BITRIBUTAO, prevista em seu inciso III.

HIPTESES DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO:

Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

A propsito da temtica estudada, vale a pena memorizar que: A NICA SOLIDARIEDADE POSSVEL A PASSIVA. Tal solidariedade tributria, prevista nos artigos 124 e 125 do CTN, corresponde legtima presena concomitante de devedores no plo passivo da obrigao tributria.
Art. 124. So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

SUJEITO PASSIVO a pessoa fsica ou jurdica que tem o dever de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria. Sujeito passivo o ente devedor do tributo (ou da multa), ocupando o plo passivo da obrigao tributria. Existem 2 tipos de sujeitos passivos a depender da relao que ele mantm com o fato gerador: CONTRIBUINTE e RESPONSVEL.
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - CONTRIBUINTE, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - RESPONSVEL, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.

Antes de detalhar os conceitos de contribuintes e responsveis, lembre-se que sujeito passivo sempre DEPENDE DE LEI.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu SUJEITO PASSIVO;

CONTRIBUINTE: Tem o dever de pagar pois realizou o fato gerador. Ele tem uma RELAO PESSOAL e DIRETA com o fato gerador. RESPONSVEL:

Terceira pessoal LEGALMENTE ESCOLHIDA para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador, tendo com este uma possvel relao pessoal e direta. o sujeito passivo cujo dever NO decorre da prtica do fato gerador. O responsvel no realiza o FG. O dever do responsvel decorre da LEI. Ele um terceiro eleito pela lei, como a pessoa que tem o dever de pagar o tributo. Esse responsvel tem apenas um certo vnculo com o fato gerador, dado por lei.
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

Ex: caso em que se compra um imvel que est em dvida com IPTU. A responsabilidade do pagamento do IPTU o adquirente, mesmo ele no realizando diretamente o FG. a OBRIGAO PROPTER REM. ASPECTOS GERAIS DA SUJEIO PASSIVA
CONTRIBUINTES e RESPONSVEIS

CONVENES PARTICULARES e DEFINIO DA SUJEIO PASSIVA:

Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

Como regra, as convenes particulares no tem efeito no direito tributrio. a LEI que define quem ser o SUJEITO PASSIVO. Ex: fuso/aquisio de empresas em que o contrato dispe que ser responsvel pelo tributo determinada empresa. Essa disposio pode ir de encontro com o art. 132 do CTN.
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Em regra, no se pode mudar a sujeio passiva. S quem pode fazer isso a LEI.

CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA: QUEM PODE SER SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA?
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

Qualquer pessoa fsica, independentemente da capacidade ou idade pode ser sujeito passivo da OT. Da mesma forma, qualquer pessoa jurdica, independentemente de regular constituio, tambm o pode SOCIEDADE DE FATO. Esse tema pode estar vinculado ao PRINCPIO PECUNIA NON OLET.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

SOLIDADERIEDADE PASSIVA:
Art. 124. So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; DE FATO II - as pessoas expressamente designadas por lei. DE DIREITO Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. EFEITO DA SOLIDARIEDADE Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: OUTROS EFEITOS I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

O nico tipo de solidariedade no direito tributrio a PASSIVA, salvo no caso do IEG, em que a bitributao admitida. Haver solidariedade quando houver 2 ou mais sujeitos passivos: CONTRIBUINTES + RESPONSVEIS. possvel haver solidariedade entre contribuintes, entre responsveis e entre contribuintes e responsveis. POSSVEIS SOLIDARIEDADES: o CONTRIBUINTES e CONTRIBUINTES o RESPONSVEIS e RESPONSVEIS o CONTRIBUINTES e RESPONSVEIS

O CTN diz que podem existir 2 tipos de solidariedade: SOLIDARIEDADE DE FATO o Pessoas fsicas ou jurdicas que tenham interesse comum no FG. o Ex: mais de um proprietrio do mesmo imvel urbano. Os dois realizam FG do IPTU. SOLIDARIEDADE DE DIREITO o Pessoas fsicas ou jurdicas que NO tenham interesse comum no FG. o H, no entanto, uma determinao legal quanto solidariedade. o Ex: sucesso hereditria. Os sucessores so solidariamente responsveis pelas dvidas do de cujus. o Outro exemplo da transportadora que faz o transporte e a importadora. So devedores solidrios. o Um bom exemplo de solidariedade passiva o art. 134 do CTN.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.

EFEITOS DA SOLIDARIEDADE:
124, Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. EFEITO DA SOLIDARIEDADE Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: OUTROS EFEITOS I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

1) NO H BENEFCIO DE ORDEM: Se h solidariedade, no h uma ordem estabelecida pela lei ao pagamento do tributo. Vale dizer que, diante do inadimplemento, o tributo poder ser cobrado de qualquer um, em sua integralidade, cabendo ao inconformado a via de regresso, se lhe aprouver. 2) PAGAMENTO: O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita os demais. Cabe regresso posteriormente. 3) INTERRUPO DA PRESCRIO: Seja ela favorvel ou prejudicial, ser estendida aos demais.
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em CINCO ANOS, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

4) ISENO ou REMISSO: A iseno ou remisso alcanam todos, ressalvado o caso de benefcios pessoais, quando ento o saldo permanecer para os devedores remanescentes. Quando concedida, como regra, aproveita a todos. EXCEO: ISENO ou REMISSO NO EXTENSVEL: o Iseno ou remisso concedida em carter pessoal beneficiando apenas um devedor no se estende aos demais. o Ex: um municpio edita uma lei, isentando do IPTU os proprietrios de imvel com mais de 70 anos. V-se que se trata de uma iseno de carter subjetivo. Assim, s os que tiverem essa idade tero iseno do tributo. Imvel com 3 proprietrios: - JOS: 75 anos : 30 %

- JOO: 50 anos: 50 % - ANA: 45 anos: 20 % Assim, s teria direito iseno Jos. Se o valor do IPTU fosse de R$ 1.000,00, seria descontado o valor de Jos, 30 %, restando o saldo de 70% a ser cobrado = R$ 700,00. Assim Joo e Ana teriam responsabilidade solidria quanto a esse saldo restante. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA O responsvel tributrio, no possuindo uma relao pessoal e direta com o fato gerador (contribuinte), coloca-se como SUJEITO PASSIVO INDIRETO da obrigao tributria. Vale dizer que a lei deslocar para ele o nus tributrio, ainda que no tenha realizado propriamente o fato gerador. Nota-se, assim, que a temtica da responsabilidade tributria insere-se no contexto de praticabilidade na tributao, diante das situaes em que o responsvel inspirar maior confiana no FISCO, quanto ao adimplemento da obrigao tributria.
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;

A responsabilidade tributria vem disciplinada, basicamente, entre os artigos 128 a 135 CTN.

RESPONSABILIDADE PESSOAL: O terceiro RECEBER O NUS TRIBUTRIO COM EXCLUSIVISMO, uma vez tendo agido de modo a suscitar tal deslocamento (p. ex: excesso de poderes, infrao da lei, contrato social ou estatutos).
Art. 135. So PESSOALMENTE responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior;
a) b) c) d) e) f) g) os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Art. 131. So PESSOALMENTE responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

RESPONSABILIDADE SOLIDRIA: O terceiro escolhido em um conceito de solidariedade, como j se estudou, na solidariedade no se admite o benefcio de ordem. Quanto ao tema, reveja os artigos 124 e 125 CTN.
Art. 124. So SOLIDARIAMENTE obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Para muitos autores, a solidariedade tributria no deve ser estudada no contexto da responsabilidade tributria.

RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA ou SUPLETIVA:

Aqui, o terceiro ser escolhido em um ntido contexto de BENEFCIO DE ORDEM. Nessa medida, o tributo ser exigido do contribuinte (devedor principal) e, no havendo xito, o nus ser deslocado, em segundo lugar, para o responsvel subsidirio (terceiro).
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. A responsabilidade dessas pessoas elencadas acima ser PESSOAL caso haja EXCESSO DE PODER ou VIOLAO LEI, CONTRATO SOCIAL ou ESTATUTOS. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.

ATENO AO 134 CTN: curioso observar que h um benefcio de ordem no art. 134 caput, entretanto o legislador mencionou o advrbio solidariamente, o que provoca grande controvrsia na classificao do artigo. As bancas examinadoras tm preferido rotular o art. 134 de responsabilidade solidria.

CAPTULO V - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA SEO I - DISPOSIO GERAL Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. SEO II - RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - INTEGRALMENTE, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - SUBSIDIARIAMENTE com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de SEIS MESES a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1 O disposto no caput deste artigo NO SE APLICA NA HIPTESE DE ALIENAO JUDICIAL: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2 No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou

III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3 Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. SEO III - RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem SOLIDARIAMENTE com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. Art. 135. So PESSOALMENTE RESPONSVEIS pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. SEO IV - RESPONSABILIDADE POR INFRAES Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. Art. 137. A RESPONSABILIDADE PESSOAL AO AGENTE: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. Art. 138. A responsabilidade excluda pela DENNCIA ESPONTNEA da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

REGRAMENTO LEGAL DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a LEI pode atribuir de modo EXPRESSO a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

O CTN traz algumas hipteses de responsabilidade tributria. No entanto essa disciplina contida no CTN NO EXAUSTIVA, podendo a lei estabelecer outras hipteses. O CTN estabelece normais gerais de direito tributrio, tendo status de lei complementar. O objetivo do CTN uniformizar o direito tributrio. Assim sendo, ele tambm estabelece normas gerais no que se refere responsabilidade tributria, valendo essas regras em todas unidades federativas. Apesar dessas normas gerais, possvel haver uma lei disciplinando especificamente o CTN. possvel tambm haver uma lei criando novos casos de responsabilidade. Essa lei, no entanto, DEVE RESPEITAR AS REGRAS DO CTN. Essa lei ser uma LEI ORDINRIA, e ser vlida desde que fique restrita aos requisitos estabelecidos pelo CTN. Caso essa lei no respeite o CTN, haver uma inconstitucionalidade, pois desrespeitou o art. 146 da CF, que diz que quem traz normas gerais sobre o direito tributrio o CTN. REGRAS 128 CTN: o Casos do CTN no so exaustivos o Novos casos: LEI ORDINRIA, desde que se respeite as regras gerais do CTN: a) A LEI atribuir a responsabilidade. b) A atribuio ser EXPRESSA. c) O terceiro deve possuir uma VINCULAO MNIMA com o fato gerador. d) A escolha do terceiro poder gerar:

- RESPONSABILIDADE PESSOAL (excluso do contribuinte) ou - RESPONSABILIDADE SUPLETIVA. A lei pode exigir a responsabilidade de um terceiro vinculado ao FG. Esse terceiro ter o dever de pagar. Esse dever pode ser um DEVER INTEGRAL: O responsvel tem que arcar com todo tributo, havendo excluso do dever do contribuinte. No entanto, esse dever pode ser de FORMA COMPARTILHADA COM O CONTRIBUINTE, de modo que o responsvel tem apenas o dever supletivo de pagamento do tributo, arcando com o que o contribuinte no pagou. Nessa forma compartilhada com o sujeito passivo, possvel que essa responsabilidade supletiva do responsvel seja: a) SOLIDRIA: Ausncia do benefcio de ordem. b) SUBSIDIRIA: H uma ordem estabelecida em lei

Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.

Os artigos afetos responsabilidade tributria tero sua aplicabilidade definida luz do FATO GERADOR e DE SEU MOMENTO, no se atrelando constituio do crdito tributrio pelo lanamento. Com efeito, a obrigao tributria constituda pelo fato gerador, sendo o lanamento o procedimento ulterior que ir quantific-la e qualific-la. Portanto, os dispositivos sobre o tema aplicam-se: a) O crdito tributrio definitivamente constitudo ou em curso de constituio; b) Ao crdito tributrio a ser constitudo, desde que referente a um fato gerador realizado pelo sujeito passivo da obrigao tributria.

RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES 1) AQUISIO DE BENS IMVEIS:

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, SALVO quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.

Responsabilidade POR SUCESSO. Responsabilidade POR TRANSFERNCIA. Vlido para IMPOSTOS, TAXAS e CONTRIBUIES DE MELHORIA. Trata-se de SUCESSO IMOBILIRIA. O responsvel ser o ADQUIRENTE. CUIDADO: h ressalva (se o adquirente possuir a prova da quitao e fizer const-la no ttulo translativo). caso de SUB-ROGAO PESSOAL.

ARREMATAO EM HASTA PBLICA:

130, Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.

No caso de arrematao em hasta pblica, a SUB-ROGAO OCORRER SOBRE O PREO. Note que aqui, a SUB-ROGAO REAL, o que a diferencia do caput. Vale dizer que o valor ofertado no lano dever cobrir quaisquer dvidas tributrias. Maria pratica o fato gerador do IPTU em 01/01/2007. Ela no paga este IPTU. Em outubro de 2007 ela vende o imvel para Jos. Em 01/01/2008, h nova incidncia do IPTU. Sendo assim, Jos ser: - RESPONSVEL pelo IPTU 2007 - CONTRIBUINTE pelo IPTU 2008 A taxa de lixo, contribuio de melhoria so outros exemplos de que o responsvel arca com os tributos. No haver responsabilidade, no entanto, se houver prova da quitao do tributo no instrumento de venda do imvel. SUB-ROGAO PESSOAL NA DVIDA: mesmo que o imvel seja de um valor inferior dvida, haver responsabilidade do adquirente. Trata-se de uma SUB-ROGAO PESSOAL. H, no entanto, uma exceo a essa regra, limitada ao preo do imvel, no caso de venda de imvel em hasta pblica. Seria uma SUB-ROGAO REAL. A REGRA que a responsabilidade do adquirente seja SUBROGAO PESSOAL. No entanto, o ADQUIRENTE NO RESPONDE no caso de haver prova de quitao no ttulo aquisitivo. A SUB-ROGAO ser REAL em caso de arrematao em HASTA PBLICA.

2) AQUISIO DE BEM MVEIS:

Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

Responsabilidade PESSOAL. Trata-se da responsabilizao do ADQUIRENTE e do REMITENTE (aquele que resgata o bem mediante pagamento de dvida, no instituto da remio). Responsabilidade POR SUCESSO. Responsabilidade POR TRANSFERNCIA. H responsabilidade do adquirente no caso de bens mveis. Nesse caso no h excees responsabilidade do adquirente.

3) RESPONSABILIDADE NA SUCESSO HEREDITRIA:

Art. 131. So pessoalmente responsveis: II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

Responsabilidade PESSOAL. Responsabilidade por SUCESSO MORTIS CAUSA. Responsabilidade POR TRANSFERNCIA. Todos os tributos devidos at a abertura da sucesso recairo sobre o ESPLIO. Aps a prolao da sentena de partilha, ser possvel responsabilizar o SUCESSOR A QUALQUER TTULO e o CNJUGE MEEIRO no montante do quinho, do legado ou da meao. IMPORTANTE: O esplio poder realizar fatos geradores (ex: falecimento em outubro, fato gerador de IPTU em janeiro) e, neste caso, o responsvel tributrio ser o inventariante, conforme o art. 134, IV CTN. Note que aqui a responsabilidade passa a ser DE TERCEIROS e no dos sucessores.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem SOLIDARIAMENTE com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

Com a morte, h abertura da sucesso PRINCPIO DA SAISINE. Essa pessoa que morreu deixou tributos devidos. At a data do evento morte, os tributos so de responsabilidade do esplio. Pode ocorrer, no entanto, de outros tributos devidos virem a tona aps a morte. O CTN diz que: AT A DATA DA PARTILHA: o A responsabilidade ser dos SUCESSORES e do CONJUGE MEEIRO. o No entanto, a responsabilidade desses ser LIMITADA: MEAO LEGADO QUINHO o Nesse caso de sucessores e cnjuge meeiro, h RESPONSABILIDADE ENTRE RESPONSVEIS. o Eles passaro a ser contribuintes aps a partilha.

4) RESPONSABILIDADE NA REALIZAO DE ATOS SOCIETRIOS:

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

Responsabilidade POR SUCESSO. Responsabilidade POR TRANSFERNCIA. Trata-se da chamada SUCESSO EMPRESARIAL. - FUSO, - TRANSFORMAO, - INCORPORAO e - CISO (lei 6404/76). Os dbitos recairo sobre a pessoa jurdica resultante de tais operaes societrias, sendo eles relativos a tributos devidos AT A DATA DO ATO. FUSO
Agosto 2007

INCORPORAO
Agosto 2007

TRANSFORMAO
Agosto 2007

Empresa A se une com a empresa

Empresa A incorpora a empresa B,

Empresa A Ltda se transforma na

B e formam a empresa AB. A empresa B tinha um fato gerador em janeiro de 2007, ocorrido o lanamento em fevereiro de 2008. A empresa AB vai ser responsvel pelo tributo.

formando a empresa Ab. A empresa B tinha um fato gerador em janeiro de 2007, ocorrido o lanamento em fevereiro de 2008. A empresa Ab vai ser responsvel pelo tributo.

empresa A S/A A empresa A Ltda tinha um fato gerador em janeiro de 2007, ocorrido o lanamento em fevereiro de 2008. A empresa A S/A vai ser a responsvel tributria.

EXTINO DA PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO:

132, Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Caso se d uma extino da PJ no lugar das operaes acima, ser possvel atingir o scio remanescente, ou seu esplio, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada (CESPE JUIZ FEDERAL, 5 Regio -2006) REGRA: a responsabilidade da pessoa jurdica que resultar dos atos societrios. Essa regra se aplica no caso de extino de pessoas jurdicas. A pessoa jurdica foi extinta e um ex-scio dessa pessoa jurdica d continuidade aquela explorao econmica. Ex: empresa de garrafa PET que foi extinta, e um ex-scio continua na empresa. Esse ex-scio vai arcar com os dbitos da pessoa jurdica extinta.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA NO CASO DE CISO: A empresa X se divide na empresa G e Z. A empresa X deixa de existir. A responsabilidade da pessoa jurdica que resultar dos atos societrios regra do 132, pargrafo nico. Assim, quem ter responsabilidade a empresa G e Z. Essa responsabilidade SOLIDRIA. H julgados do STJ tratando de CISO PARCIAL. Ciso parcial se d quando a empresa X criada a partir da empresa G, que continua existindo. Nesse caso, a responsabilidade seria SOLIDRIA.
Resp 970585: Tributrio. Distribuio disfarada de lucro. Presuno. Emprstimo a vice-presidente da empresa. 1. A empresa resultante de ciso que incorpora parte do patrimnio da outra responde solidariamente pelos dbitos da empresa cindida. Irrelevncia da vinculao direta do sucessor do fato gerador da obrigao. 2. Emprstimo concedido a Vice- Presidente da empresa com taxa de juros superior s utilizadas pelo mercado. Lucro apurado pela empresa no exerccio. Trs contratos de mtuo firmados. Distribuio disfarada de lucro. 3. No h comprovao na lide de que a estipulao de juros e correo monetria tenha sido contratada nas condies usuais do mercado financeiro. 4. No-influncia da sentena transitada em julgado que apreciou a natureza do negcio jurdico efetuado pelo favorecido, especialmente, porque o acrdo recorrido est baseado em fatos apurados no curso da instruo processual. No-repercusso das concluses da mencionada sentena. 5. Recurso especial parcialmente conhecido e, na parte conhecida, no-provido.

5) Responsabilidade PROFISSIONAL:

PELA

AQUISIO

DE

ESTABELECIMENTO

COMERCIAL,

INDUSTRIAL

ou

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

Responsabilidade DOS SUCESSORES. Responsabilidade POR TRANSFERNCIA. Trata-se da RESPONSABILIDADE COMERCIAL. RESPONSVEL: O adquirente (PF ou PJ) da empresa* adquirida. *Empresa: fundo de comrcio ou estabelecimento CONTINUIDADE da respectiva explorao comercial.

RESPONSABILIDADE (2 TIPOS): INTEGRAL: o adquirente responde sozinho, quando o alienante cessa o negcio. SUBSIDIRIA: o adquirente ser incomodado aps o alcance do alienante (ordem de preferncia), caso este ltimo prossiga no negcio ou, interrompendo-o, retome o curso dele ou de outro ramo dentro de 6 meses. REQUISITOS:

AQUISIO DE ESTABELECIMENTO: o COMERCIAL o INDUSTRIAL o PROFISSIONAL CONTINUIDADE NA EXPLORAO. A consequncia ser a RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE. O tamanho da responsabilidade do adquirente depende do que o alienante estar fazendo. RESPONSABILIDADE INTEGRAL: A responsabilidade do adquirente ser integral se o ALIENANTE CESSAR A EXPLORAO DE QUALQUER NEGCIO. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA COM O ALIENANTE: Em primeiro lugar a Fazenda cobra do alienante e, se ele no tiver recursos, a responsabilidade ser do adquirente. A responsabilidade ser subsidiria se: a) O alienante prosseguir com a explorao do mesmo ou de outro negcio ou, b) No prazo de 6 meses iniciar um outro negcio.

LEI COMPLEMENTAR 118/05:

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: (LC 118/05) I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2 No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for: (LC 118/05) I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3 Em processo da FALNCIA, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. (LC 118/05)

CASOS EM QUE NO H SUCESSO TRIBUTRIA: No haver sucesso tributria no caso de a empresa que foi vendida estar: o Em processo de FALNCIA o Em processo de RECUPERAO JUDICIAL No entanto, a pessoa que est adquirindo tem que estar totalmente desvinculada da empresa que sofre o processo de falncia ou recuperao judicial. H SUCESSO TRIBUTRIA NO CASO DE FALNCIA E RECUPERAO JUDICIAL: Se a venda for para (CASOS DE FRAUDE): o SCIO o PARENTE o AGENTE DO FALIDO PAGAMENTO DOS TRIBUTOS DECORRENTES DO PRODUTO DA ALIENAO JUDICIAL (FALNCIA): ORDEM DE PREFERNCIA: Casos decorrentes do CRDITO DE TRABALHO (limitado) e ACIDENTES DE TRABALHO (ilimitado). Casos de crditos com GARANTIA REAL (limitado ao limite do bem gravado) Casos de IMPORTNCIAS PASSVEIS DE RESTITUIO. Crditos EXTRACONCURSAIS. Crditos TRIBUTRIOS.
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.

Pargrafo nico. Na falncia: I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem SOLIDARIAMENTE com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. Art. 135. So PESSOALMENTE responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Aqui o terceiro tem um DEVER DE ZELO com relao vida do contribuinte, podendo ser chamado a pagar o tributo, caso no aja com a diligncia a ele imposta. Ainda no plano classificatrio, a doutrina costuma se referir ao responsveis com duas terminologias: 1) RESPONSVEL POR TRANSFERNCIA: O terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte APS a ocorrncia do fato gerador. Ser notado que, a maioria dos artigos da matria no CTN pode ser atrelada a este rtulo. Ex: a situao do art. 130, indica uma transferncia do nus tributrio para o adquirente do bem imvel, aps ter ocorrido a venda e compra. 2) RESPONSVEL POR SUBSTITUIO: O terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte ANTES da ocorrncia do fato gerador. Aqui se v o chamado SUBSTITUTO (LEGAL) TRIBUTRIO. Tal fenmeno se liga, basicamente, a 2 impostos (IR e ICMS), com tratamento detalhado na legislao especfica. Ex: o empregador o substituto tributrio com relao ao IRRF (imposto de renda retido na fonte) devido pelo empregado (a reteno sem o repasse ao FISCO poder resvalar para a tipificao do crime de apropriao indbita). Importante: possvel, todavia, associar o artigo 135 do CTN ao ambiente de responsabilidade por substituio (FCC promotor de justia de Pernambuco 2002)
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

134
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem SOLIDARIAMENTE com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em

135
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas de direito privado. crditos de atos contrato

jurdicas

matria de penalidades, s de carter moratrio.

Responsabilidade de terceiros por CULPA. A atuao REGULAR. Responsabilidade relativa aos TRIBUTOS e apenas s PENALIDADE MORATRIAS. O terceiro tem responsabilidade SUPLETIVA. Persiste aqui, ento, a responsabilidade CONTRIBUINTE. Essa responsabilidade supletiva pode ser: SOLIDRIA: no tem benefcio de ordem SUBSIDIRIA: tem benefcio de ordem

Responsabilidade de terceiros por DOLO (FRAUDE). A atuao IRREGULAR. Responsabilidade pelos TRIBUTOS e por TODAS AS PENALIDADES, sejam elas moratrias ou unicamente punitivas (75% a 150%). O terceiro tem responsabilidade INTEGRAL (PESSOAL). H EXCLUSO DO CONTRIBUINTE. H uma RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO, visto que s permanece responsvel o terceiro. Na realidade, h uma verdadeira sano pela prtica de atos irregulares dos responsveis. O contribuinte tambm vtima. Ex: contador que desvia rendas. Assim, essa responsabilidade resultado de certas condutas praticadas por terceiros. So CONDUTAS ILCITAS: - INFRAO LEI - EXCESSO DE PODERES - INFRAO AO CONTRATO SOCIAL ou ESTATUTO Em virtude da prtica dessas atos, h tributos devidos.

do

H, no entanto, uma incongruncia no caput do CTN. Apesar de a redao literal fazer referncia a uma responsabilidade solidria, na realidade, com a interpretao, h um verdadeiro benefcio de ordem.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:

Para a DOUTRINA, a responsabilidade SUBSIDIRIA. Para ela, h uma falta de tcnica do legislador. Na prova objetiva, se vier o texto literal do dispositivo, ser correta.

134, VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

A regra geral dos scios est no art. 135. A regra especfica aqui contida no caso de SCIO em que a SOCIEDADE SOFRE LIQUIDAO DE SOCIEDADE DE PESSOAS.

PESSOAS QUE RESPONSVEIS

PODEM

SER

PESSOALMENTE

1 - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; 2 - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; 3 - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; 4 - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; 5 - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; 6 - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; 7 - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. 8 - os mandatrios, prepostos e empregados; (CONTADOR) 9 - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

A jurisprudncia diz que a aqui que responsabilidade dos scios da empresa.

est

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS SCIOS

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

O scio pode ser PESSOALMENTE RESPONSVEL pelos tributos devidos pela pessoa jurdica. No entanto, para que o scio seja pessoalmente responsvel, necessrio que ele cumpra alguns requisitos cumulativos: 1. Pratica de algum ATO ILCITO. 2. O scio deve ser DIRETOR, GERENTE ou REPRESENTANTE da pessoa jurdica de direito privado: esse scio deve ter PODER DE GESTO em relao sociedade. Ele deve ser um scio administrador. Esse PODER DE GESTO deve estar presente poca do FATO GERADOR. A Fazenda acabou criando um debate quanto ao requisito do ATO ILCITO. O caput do art. 135 do CTN diz que ser pessoalmente responsvel o scio que comete uma infrao lei. Para Fazenda, o simples inadimplemento, j resulta na responsabilidade do scio, visto que o simples fato de no pagamento do tributo j uma infrao a lei. Assim, a Fazenda acabou trazendo uma interpretao muito ampla e simples ao dispositivo. Para ela, haveria responsabilidade pessoal independentemente de infrao de lei ou do motivo desta.
POSIO DO STJ: EAg 494887 / RS: TRIBUTRIO EXECUO FISCAL REDIRECIONAMENTO RESPONSABILIDADE SUBJETIVA DO SCIO-GERENTE ART. 135 DO CTN.

1. pacfico nesta Corte o entendimento acerca da responsabilidade subjetiva do scio-gerente em relao aos dbitos da sociedade. De acordo com o artigo 135 do CTN, a responsabilidade fiscal dos scios restringe-se prtica de atos que configurem abuso de poder ou infrao de lei, contrato social ou estatutos da sociedade. 2. O scio deve responder pelos dbitos fiscais do perodo em que exerceu a administrao da sociedade apenas se ficar provado que agiu com dolo ou fraude e exista prova de que a sociedade, em razo de dificuldade econmica decorrente desse ato, no pode cumprir o dbito fiscal. O mero inadimplemento tributrio no enseja o redirecionamento da execuo fiscal. Embargos de divergncia providos. EREsp 174532 / PR TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. RESPONSABILIDADE DE SCIO-GERENTE. LIMITES. ART. 135, III, DO CTN. PRECEDENTES. 1. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial no respondem, em carter solidrio, por dvidas fiscais assumidas pela sociedade. A responsabilidade tributria imposta por scio-gerente, administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando h dissoluo irregular da sociedade ou se comprova infrao lei praticada pelo dirigente. 2. Em qualquer espcie de sociedade comercial, o patrimnio social que responde sempre e integralmente pelas dvidas sociais. Os diretores no respondem pessoalmente pelas obrigaes contradas em nome da sociedade, mas respondem para com esta e para com terceiros solidria e ilimitadamente pelo excesso de mandato e pelos atos praticados com violao do estatuto ou lei (art. 158, I e II, da Lei n 6.404/76). 3. De acordo com o nosso ordenamento jurdico-tributrio, os scios (diretores, gerentes ou representantes da pessoa jurdica) so RESPONSVEIS, POR SUBSTITUIO, pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes da prtica de ato ou fato eivado de excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou estatutos, nos termos do art. 135, III, do CTN. 4. O simples inadimplemento no caracteriza infrao legal. Inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de poderes, ou infrao de contrato social ou estatutos, no h falar-se em responsabilidade tributria do ex-scio a esse ttulo ou a ttulo de infrao legal. Inexistncia de responsabilidade tributria do ex-scio. 5. Precedentes desta Corte Superior. 6. Embargos de Divergncia rejeitados.

STJ e INFRAO LEI: A infrao lei depende dos seguintes fatores, segundo STJ: 1) Depende de fraude. 2) Depende da prtica de atos dolosos. 3) No se confunde com inadimplemento. CASO ESPECFICO DE DISSOLUO IRREGULAR: Representa o encerramento da sociedade sem o cumprimento das formalidades legais. A dissoluo irregular uma categoria de INFRAO LEI.
1. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial no respondem, em carter solidrio, por dvidas fiscais assumidas pela sociedade. A responsabilidade tributria imposta por scio-gerente, administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando h dissoluo irregular da sociedade ou se comprova infrao lei praticada pelo dirigente.

O STJ entende que, no caso de dissoluo irregular da sociedade tambm h infrao lei, havendo responsabilidade pessoal dos scios. Para o STJ, em alguns casos, h PRESUNO DE DISSOLUO IRREGULAR, em que haver responsabilidade pessoal do scio: so as situaes em que a Receita ou Administrao vai atrs da empresa e NO ENCONTRA ESTA NO ENDEREO CADASTRADO NA ADMINISTRAO. Basta a no localizao da empresa para que haja a dissoluo e a consequente responsabilizao pessoal. H, como consequncia, a INVERSO DO NUS DA PROVA, que passa a ser do scio.
EResp 852437 TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. EMPRESA NO LOCALIZADA. DISSOLUO IRREGULAR. REDIRECIONAMENTO. RESPONSABILIDADE. SCIO-GERENTE. ART. 135, III, DO CTN. 1. A no-localizao da empresa no endereo fornecido como domiclio fiscal gera presuno iuris tantum de dissoluo irregular. Possibilidade de responsabilizao do scio-gerente a quem caber o nus de provar no ter agido com dolo, culpa, fraude ou excesso de poder. Entendimento sufragado pela 1 Seo desta Corte nos EREsp 716.412/PR, Rel. Min. Herman Benjamin, DJe de 22.09.08. 2. Embargos de divergncia conhecidos em parte e providos. EResp 716412 TRIBUTRIO. NO-LOCALIZAO DA EMPRESA. DISSOLUO IRREGULAR. RESPONSABILIDADE DO GESTOR. ART. 135, III, DO CTN. 1. Hiptese em que o Tribunal a quo decidiu pela responsabilidade dos scios-gerentes, reconhecendo existirem indcios concretos de dissoluo irregular da sociedade por "impossibilidade de se localizar a sede da empresa, estabelecimento encontrado fechado e desativado, etc.". 2. Dissdio entre o acrdo embargado (segundo o qual a no-localizao do estabelecimento nos endereos constantes dos registros empresarial e fiscal no permite a responsabilidade tributria do gestor por dissoluo irregular da sociedade) e precedentes da Segunda Turma (que decidiu pela responsabilidade em idntica situao). 3. O scio-gerente que deixa de manter atualizados os registros empresariais e comerciais, em especial quanto localizao da empresa e sua dissoluo, viola a lei (arts. 1.150 e 1.151, do CC, e arts. 1, 2, e 32, da Lei 8.934/1994, entre outros). A no-localizao da empresa, em tais hipteses, gera legtima presuno iuris tantum de

dissoluo irregular e, portanto, responsabilidade do gestor, nos termos do art. 135, III, do CTN, ressalvado o direito de contradita em Embargos Execuo. 4. Embargos de Divergncia providos.

NUS DA PROVA NO CASO DA RESPONSABILIDADE: Antigamente, para o STJ, a nica hiptese de inverso do nus da prova era no caso de DISSOLUO IRREGULAR PRESUMIDA. No entanto, com a evoluo da jurisprudncia, o STJ acabou entendendo ser possvel haver mais uma hiptese, qual seja, SCIO QUE APARECE COMO DEVEDOR NA DVIDA ATIVA CERTIDO DA DVIDA ATIVA.
Fato gerador

I-----------------------I----------------------I--------------------I---------------------I--------------------I
Lanamento No pagamento Inscrio Dvida Ativa - VALOR - Sujeito passivo - Contribuinte (PJ) - Responsvel (scio) CDA

EF

A CDA um espelho da inscrio em dvida ativa. Ela tem PRESUNO DE LIQUIDEZ e CERTEZA. Tem qualidade de PROVA PR CONSTITUDA. Assim, o responsvel dever que provar o erro contido na CDA. Independe, ainda, que a execuo fiscal tenha sido direcionada ao responsvel. Basta que seu nome conste na CDA.
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova prconstituda. Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite. EResp 635858 PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGNCIA EM RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO SCIO. DBITOS RELATIVOS SEGURIDADE SOCIAL. CDA. PRESUNO RELATIVA DE CERTEZA E LIQUIDEZ. NOME DO SCIO. REDIRECIONAMENTO. CABIMENTO. INVERSO DO NUS DA PROVA. 1. A responsabilidade patrimonial do scio sob o ngulo do nus da prova reclama sua aferio sob dupla tica, a saber: I) a Certido de Dvida Ativa no contempla o seu nome, e a execuo voltada contra ele, embora admissvel, demanda prova a cargo da Fazenda Pblica de que incorreu em uma das hipteses previstas no art. 135 do Cdigo Tributrio Nacional; II) a CDA consagra a sua responsabilidade, na qualidade de co-obrigado, circunstncia que inverte o nus da prova, uma vez que a certido que instrui o executivo fiscal dotada de presuno de liquidez e certeza. 2. A Primeira Seo desta Corte Superior concluiu, no julgamento do ERESP n. 702.232/RS, da relatoria do e. Ministro Castro Meira, publicado no DJ de 26.09.2005, que: a) se a execuo fiscal foi ajuizada somente contra a pessoa jurdica e, aps o ajuizamento, foi requerido o seu redirecionamento contra o scio-gerente, incumbe ao Fisco a prova da ocorrncia de alguns dos requisitos do art. 135, do CTN, vale dizer, a demonstrao de que este agiu com excesso de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou a dissoluo irregular da empresa; b) constando o nome do sciogerente como co-responsvel tributrio na CDA, cabe a ele, nesse caso, o nus de provar a ausncia dos requisitos do art. 135 do CTN, independente de que a ao executiva tenha sido proposta contra a pessoa jurdica e contra o scio ou somente contra a empresa, tendo em vista que a CDA goza de presuno relativa de liquidez e certeza, nos termos do art. 204 do CTN c/c o art. 3 da Lei n. 6.830/80. 3. In casu, consta da CDA o nome dos scios-gerentes da empresa como co-responsveis pela dvida tributria, motivo pelo qual, independente da demonstrao da ocorrncia de que os scios agiram com excesso de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de dissoluo irregular da empresa, possvel revela-se o redirecionamento da execuo, invertido o nus probandi. 4. Embargos de divergncia providos.

Se o nus da prova est invertido, o nico jeito do scio se defender (questionar a dvida tributria), por meio de EMBARGOS EXECUO FISCAL. Assim, necessariamente, o responsvel DEVER APRESENTAR GARANTIA. Se h inverso do nus da prova, h necessidade de dilao probatria, sendo esta possvel apenas por meio de embargos execuo. NO CABVEL EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE, pois esta no possibilita a dilao probatria.
Resp 1110925 TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL SCIO-GERENTE CUJO NOME CONSTA DA CDA. PRESUNO DE RESPONSABILIDADE. ILEGITIMIDADE PASSIVA ARGUIDA EM EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. INVIABILIDADE. PRECEDENTES. 1. A exceo de pr-executividade cabvel quando atendidos simultaneamente dois requisitos, um de ordem material e outro de ordem formal, ou seja: (a) indispensvel que a matria invocada seja suscetvel de conhecimento de ofcio pelo juiz; e (b) indispensvel que a deciso possa ser tomada sem necessidade de dilao probatria. 2. Conforme assentado em precedentes da Seo, inclusive sob o regime do art. 543-C do CPC (REsp 1104900, Min. Denise Arruda, sesso de 25.03.09), no cabe exceo de pr-executividade em execuo fiscal promovida contra scio que figura como responsvel na Certido de Dvida Ativa - CDA. que a presuno de legitimidade assegurada

CDA impe ao executado que figura no ttulo executivo o nus de demonstrar a inexistncia de sua responsabilidade tributria, demonstrao essa que, por demandar prova, deve ser promovida no mbito dos EMBARGOS EXECUO. 3. Recurso Especial provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC. SMULA 393 STJ: A exceo de pr-executividade admissvel na execuo fiscal relativamente s matrias conhecveis de ofcio que no demandem dilao probatria.

RESPONSABILIDADE DOS SCIOS ATRIBUDA PELO ART. 4 DA LEI 8397/92:

8397/92: INSTITUI MEDIDA CAUTELAR FISCAL E D OUTRAS PROVIDNCIAS. Art. 1 O procedimento cautelar fiscal poder ser instaurado aps a constituio do crdito, inclusive no curso da execuo judicial da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias. Pargrafo nico. O requerimento da medida cautelar, na hiptese dos incisos V, alnea "b", e VII, do art. 2, independe da prvia constituio do crdito tributrio. Art. 2 A medida cautelar fiscal poder ser requerida contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou no tributrio, quando o devedor: I - sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa de pagar a obrigao no prazo fixado; II - tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a elidir o adimplemento da obrigao; III - caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens; IV - contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez do seu patrimnio; V - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal: a) deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa sua exigibilidade; b) pe ou tenta por seus bens em nome de terceiros; independe da prvia constituio do crdito tributrio VI - possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem trinta por cento do seu patrimnio conhecido; VII - aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda Pblica competente, quando exigvel em virtude de lei; independe da prvia constituio do crdito tributrio VIII - tem sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta, pelo rgo fazendrio; IX - pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito. Art. 3 Para a concesso da medida cautelar fiscal essencial: I - prova literal da constituio do crdito fiscal; II - prova documental de algum dos casos mencionados no artigo antecedente. Art. 4 A decretao da medida cautelar fiscal produzir, de imediato, a indisponibilidade dos bens do requerido, at o limite da satisfao da obrigao. 1 Na hiptese de pessoa jurdica, a indisponibilidade recair somente sobre os bens do ativo permanente, podendo, ainda, ser estendida aos bens do acionista controlador e aos dos que em razo do contrato social ou estatuto tenham poderes para fazer a empresa cumprir suas obrigaes fiscais, ao tempo: a) do fato gerador, nos casos de lanamento de ofcio; b) do inadimplemento da obrigao fiscal, nos demais casos. 2 A indisponibilidade patrimonial poder ser estendida em relao aos bens adquiridos a qualquer ttulo do requerido ou daqueles que estejam ou tenham estado na funo de administrador ( 1), desde que seja capaz de frustrar a pretenso da Fazenda Pblica. 3 Decretada a medida cautelar fiscal, ser comunicada imediatamente ao registro pblico de imveis, ao Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios e s demais reparties que processem registros de transferncia de bens, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a constrio judicial. Art. 5 A medida cautelar fiscal ser requerida ao Juiz competente para a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica. Pargrafo nico. Se a execuo judicial estiver em Tribunal, ser competente o relator do recurso. Art. 6 A Fazenda Pblica pleitear a medida cautelar fiscal em petio devidamente fundamentada, que indicar: I - o Juiz a quem dirigida; II - a qualificao e o endereo, se conhecido, do requerido; III - as provas que sero produzidas; IV - o requerimento para citao. Art. 7 O Juiz conceder liminarmente a medida cautelar fiscal, dispensada a Fazenda Pblica de justificao prvia e de prestao de cauo. Pargrafo nico. Do despacho que conceder liminarmente a medida cautelar caber agravo de instrumento. Art. 8 O requerido ser citado para, no prazo de quinze dias, contestar o pedido, indicando as provas que pretenda produzir. Pargrafo nico. Conta-se o prazo da juntada aos autos do mandado: a) de citao, devidamente cumprido; b) da execuo da medida cautelar fiscal, quando concedida liminarmente. Art. 9 No sendo contestado o pedido, presumir-se-o aceitos pelo requerido, como verdadeiros, os fatos alegados pela Fazenda Pblica, caso em que o Juiz decidir em dez dias. Pargrafo nico. Se o requerido contestar no prazo legal, o Juiz designar audincia de instruo e julgamento, havendo prova a ser nela produzida.

Art. 10. A medida cautelar fiscal decretada poder ser substituda, a qualquer tempo, pela prestao de garantia correspondente ao valor da prestao da Fazenda Pblica, na forma do art. 9 da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980. Pargrafo nico. A Fazenda Pblica ser ouvida necessariamente sobre o pedido de substituio, no prazo de cinco dias, presumindo-se da omisso a sua aquiescncia. Art. 11. Quando a medida cautelar fiscal for concedida em procedimento preparatrio, dever a Fazenda Pblica propor a execuo judicial da Dvida Ativa no prazo de sessenta dias, contados da data em que a exigncia se tornar irrecorrvel na esfera administrativa. Art. 12. A medida cautelar fiscal conserva a sua eficcia no prazo do artigo antecedente e na pendncia do processo de execuo judicial da Dvida Ativa, mas pode, a qualquer tempo, ser revogada ou modificada. Pargrafo nico. Salvo deciso em contrrio, a medida cautelar fiscal conservar sua eficcia durante o perodo de suspenso do crdito tributrio ou no tributrio. Art. 13. Cessa a eficcia da medida cautelar fiscal: I - se a Fazenda Pblica no propuser a execuo judicial da Dvida Ativa no prazo fixado no art. 11 desta lei; 60 dias II - se no for executada dentro de trinta dias; III - se for julgada extinta a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica; IV - se o requerido promover a quitao do dbito que est sendo executado. Pargrafo nico. Se, por qualquer motivo, cessar a eficcia da medida, defeso Fazenda Pblica repetir o pedido pelo mesmo fundamento. Art. 14. Os autos do procedimento cautelar fiscal sero apensados aos do processo de execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica. Art. 15. O indeferimento da medida cautelar fiscal no obsta a que a Fazenda Pblica intente a execuo judicial da Dvida Ativa, nem influi no julgamento desta, salvo se o Juiz, no procedimento cautelar fiscal, acolher alegao de pagamento, de compensao, de transao, de remisso, de prescrio ou decadncia, de converso do depsito em renda, ou qualquer outra modalidade de extino da pretenso deduzida. Art. 16. Ressalvado o disposto no art. 15, a sentena proferida na medida cautelar fiscal no faz coisa julgada, relativamente execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica. Art. 17. Da sentena que decretar a medida cautelar fiscal caber apelao, sem efeito suspensivo, salvo se o requerido oferecer garantia na forma do art. 10 desta lei. Art. 18. As disposies desta lei aplicam-se, tambm, ao crdito proveniente das contribuies sociais previstas no art. 195 da Constituio Federal. Art. 19. Esta lei entra em vigor na data de sua publicao. Art. 20. Revogam-se as disposies em contrrio.

O art. 4 da lei 8397/92 extrapola o art. 135, III do CTN, no que tange a: 1) RESPONSABILIDADE DOS SCIOS PESSOA JURDICA 2) INDISPONIBILIDADE DE BENS DOS SCIOS Assim, a medida cautelar fiscal extrapola as normais gerais contidas no CTN, sendo que essa merecia respeito. H decises no STJ dizendo que a indisponibilidade dos bens dos scios s pode ocorrer na forma do CTN.
REsp 722998 PROCESSUAL TRIBUTRIO. MEDIDA CAUTELAR FISCAL. INDISPONIBILIDADE DOS BENS DOS SCIOS INTEGRANTES DO CONSELHO DE ADMINISTRAO. LEI 8.397/92. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. AUSNCIA DE COMPROVAO DE EXCESSO DE MANDATO, INFRAO LEI OU AO REGULAMENTO. 1. assente na Corte que o redirecionamento da execuo fiscal, e seus consectrios legais, para o scio-gerente da empresa, somente cabvel quando reste demonstrado que este agiu com excesso de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de dissoluo irregular da empresa. 2. Os requisitos necessrios para a imputao da responsabilidade patrimonial secundria na ao principal de execuo so tambm exigidos na ao cautelar fiscal, posto acessria por natureza. 3. Medida cautelar fiscal que decretou a indisponibilidade de bens dos scios integrantes do Conselho de Administrao da empresa devedora, com base no artigo 4, da Lei 8.397/92. 4. Deveras, a aludida regra deve ser interpretada cum grano salis, em virtude da remansosa jurisprudncia do STJ acerca da responsabilidade tributria dos scios. 5. Consectariamente, a indisponibilidade patrimonial, efeito imediato da decretao da medida cautelar fiscal, somente pode ser estendida aos bens do acionista controlador e aos dos que em razo do contrato social ou estatuto tenham poderes para fazer a empresa cumprir suas obrigaes fiscais, desde que demonstrado que as obrigaes tributrias resultaram de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (responsabilidade pessoal), nos termos do artigo 135, do CTN. No caso de liquidao de sociedade de pessoas, os scios so "solidariamente" responsveis (artigo 134, do CTN) nos atos em que intervieram ou pelas omisses que lhes forem atribudas. 6. Precedente da Corte no sentido de que: "(...) No deve prevalecer, portanto, o disposto no artigo 4, 2, da Lei 8.397/92, ao estabelecer que, na concesso de medida cautelar fiscal, 'a indisponibilidade patrimonial poder ser estendida em relao aos bens adquiridos a qualquer ttulo do requerido ou daqueles que estejam ou tenham estado na funo de administrador'. Em se tratando de responsabilidade subjetiva, mister que lhe seja imputada a autoria do ato ilegal, o que se mostra invivel quando o scio sequer era administrador da sociedade poca da ocorrncia do fato gerador do dbito tributrio pendente de pagamento.(...)" (Resp 197278)

7. In casu, verifica-se que a decretao da indisponibilidade dos bens dos scios baseou-se, to-somente, no fato de integrarem o Conselho de Administrao da Olvepar S.A. - Indstria e Comrcio, "com competncia para fiscalizar a gesto dos diretores, atravs de exame de livros e documentos da sociedade, bem como, para solicitar informaes sobre contratos celebrados, incluindo-se o presente Contrato de Benefcio Fiscal concedido referida empresa por intermdio do PRODEI (Programa de Desenvolvimento Industrial do Estado)", o que configura ofensa ao artigo 135, do CTN. 8. Ressalva do ponto de vista no sentido de que a cincia por parte do scio-gerente do inadimplemento dos tributos e contribuies, merc do recolhimento de lucros e pro labore, caracteriza, inequivocamente, ato ilcito, porquanto h conhecimento da leso ao errio pblico. 9. Recursos especiais providos.

DENNCIA ESPONTNEA O artigo 138 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece um benefcio para o sujeito passivo que espontaneamente confessa a dvida tributria, sem que tenha havido qualquer lanamento fiscal sobre o mesmo. Neste caso, o dbito espontaneamente confessado aglutinar tributos + juros, afastando-se a multa. H o FG, com a OT, no entanto, no h pagamento. No h fiscalizao. Posteriormente, o contribuinte, com o dinheiro, denuncia a dvida tributria, com a comunicao Administrao da existncia da mesma. O requisito a ser contemplado para se adquirir o benefcio da denncia espontnea que a Administrao no pode ter conhecimento desse dbito. Haver, neste caso, apenas pagamento do tributo, com juros de mora.
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

DISCUSSES JURISPRUDENCIAIS DENNCIA ESPONTNEA e PARCELAMENTO: Antes de 2001, havia a discusso se com a denncia espontnea, poderia haver o pagamento do dbito com o parcelamento, alm de gerar a excluso da multa. A jurisprudncia (STJ) entendia que a denncia espontnea sem multa s ocorreria com o pagamento do dbito por inteiro. Se houvesse o parcelamento, haveria incidncia de multa. Veio ento a LC 104/01 regrando o instituto do parcelamento, que acabou dando cabo discusso. O PARCELAMENTO NO EXCLUI A INCIDNCIA DE JUROS E MULTA.
Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. 1 Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. 2 Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. 3 Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4 A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. Resp 1102577: TRIBUTRIO. PARCELAMENTO DE DBITO. DENNCIA ESPONTNEA. INAPLICABILIDADE. RECURSO REPETITIVO. ART. 543-C DO CPC. 1. O instituto da denncia espontnea (art. 138 do CTN) no se aplica nos casos de parcelamento de dbito tributrio. 2. Recurso Especial provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo 8/2008 do STJ.

QUAL MULTA AFASTADA? Essa questo levantada pela Fazenda, que diz que a denncia espontnea s exclui a multa punitiva. A multa punitiva lanada de ofcio, que varia entre 75% e 150%. Para a Fazenda persiste a multa moratria. Essa posio absurda visto que a multa punitiva s pode ocorre em caso de auto de infrao, resultado de uma fiscalizao em que apurado o no pagamento. Como essa fiscalizao no ocorreu e no houve o lanamento, no haver multa punitiva de qualquer modo. O STJ tem o entendimento que, em caso de denncia espontnea NO EXISTE MULTA, NEM DE MORA, NEM DE OFCIO (PUNITIVA). Toda e qualquer multa excluda na denncia espontnea.
Resp 774058 TRIBUTRIO. DENNCIA ESPONTNEA. MULTA MORATRIA. EXCLUSO. LEI 8.212/91, ART. 35, I. COMPATIBILIDADE COM O ART. 138 DO CTN. 1. desnecessrio fazer distino entre multa moratria e multa punitiva, visto que ambas so excludas em caso de configurao da denncia espontnea. Precedentes. 2. O art. 35, caput, da Lei 8.212/91, na redao anterior dada pela Lei 11.941/2009, era inteiramente compatvel com o instituto previsto no art. 138 do CTN.

3. Recurso especial a que se nega provimento.

DENUNCIA ESPONTNEA NOS TRIBUTOS LANADOS POR HOMOLOGAO: O sujeito realiza o FG, surgindo a OT do pagamento do tributo. Esse sujeito faz o pagamento de forma antecipada, sem prvio exame da Administrao, levando em conta os seus dados (BC x AL = $). Esse pagamento precrio, visto que deve haver posterior homologao da Administrao, ratificando ou no esse pagamento antecipado.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

No caso de o contribuinte no pagar o tributo antecipadamente por no ter o dinheiro, ele poder fazer a denncia espontnea, com o pagamento do tributo + juros. V-se que, em princpio, POSSVEL A DENNCIA ESPONTNEA.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO e IMPOSSIBILIDADE DE DENNCIA ESPONTNEA: a situao em que ocorre o LANAMENTO POR HOMOLOGAO + DECLARAO DO SUJEITO PASSIVO. Sujeito passivo realiza o fato gerador. Por realizar o FG, nascem 2 obrigaes tributrias: 1) OT ACESSRIA: dever do sujeito passivo declarar que realizou o FG e por isso deve uma quantia em $. 2) OT PRINCIPAL: dever de pagar o tributo devido, nos termos da declarao. Esse pagamento tambm precrio e fica sujeito a posterior homologao da Administrao quanto declarao e ao pagamento. a lei que estabelece o dever de declarar. O STJ entende que se o sujeito passivo declarou que devia, mas no fez o pagamento, diante dessa situao NO CABVEL a denncia espontnea.
Smula 360 STJ: O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.

OBJETO (PRESTAO) da OBRIGAO TRIBUTRIA

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A OBRIGAO PRINCIPAL surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A OBRIGAO ACESSRIA decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Quando se realiza o fato gerador, o sujeito passivo dever cumprir uma prestao, tambm intitulada objeto da obrigao tributria. O art. 113 do CTN indica 2 tipos de prestaes que podem recair sobre o sujeito passivo: 1) OBRIGAO PRINCIPAL: Ato de pagar o tributo ou multa (obrigao de dar). 2) OBRIGAO ACESSRIA: Ato diverso de pagamento (obrigao de fazer ou de no fazer). Correspondem aos DEVERES INSTRUMENTAIS DO CONTRIBUINTE. Ex: emitir notas fiscais; entregar declaraes; escriturar livros oficiais; no trafegar com mercadoria sem nota. O descumprimento de obrigao acessria deflagra o dever patrimonial de pagamento de uma multa (obrigao principal) CAUSA da OBRIGAO TRIBUTRIA

Art. 114. Fato gerador da OBRIGAO PRINCIPAL a situao definida em LEI como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da OBRIGAO ACESSRIA qualquer situao que, na forma da LEGISLAO aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

A causa corresponde ao VNCULO JURDICO justificador das prestaes principais e acessrias.

CAUSA DA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL: A causa da obrigao tributria principal ser a LEI TRIBUTRIA. CAUSA DA OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA: A causa da obrigao tributria acessria ser a LEGISLAO TRIBUTRIA. Com relao expresso legislao tributria, despontam os atos infralegais, tais como portarias, regulamentos, circulares, instrues normativas etc., que veiculam comumente as obrigaes acessrias. bom lembrar que lhes vedado tratar de obrigaes tributrias principais, sob pena de vcio de legalidade. CRDITO TRIBUTRIO H o FG. Com ele, h o dever do sujeito passivo pagar o tributo. Esse dever EX LEGE. Com isso, surge o direito do sujeito ativo de exigir o tributo, formalizando-o. Isso seria o CRDITO TRIBUTRIO. No entanto, o credito tributrio no constitudo EX LEGE, ele DEVE SER FORMALIZADO POR UM DOCUMENTO (lanamento). Esse documento declara a ocorrncia do FG e constitui a relao jurdica tributria. Consolidada a relao jurdica tributria por esse documento, o sujeito passivo deve pagar o tributo e o sujeito ativo poder cobrar o tributo. A doutrina do CTN tinha exatamente essa compreenso do nascimento da obrigao tributria e do crdito tributrio. bem verdade que esse entendimento considerado superado pela doutrina mais moderna de direito tributrio = PAULO DE BARROS CARVALHO. Ele entende que o sujeito passivo realiza o fato gerador do tributo. Esse fato gerador, para que exista no Direito, ele deve ser formalizado em linguagem. A partir dessa formalizao em linguagem do FG que se tem a constituio da relao jurdica tributria. A obrigao tributria acaba nascendo junto com o crdito tributrio, ou seja, quando a realidade social transportada para o direito. LANAMENTO TRIBUTRIO
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Lanamento privativo da Administrao. o ato pelo qual a Administrao constitui o crdito tributrio. LANAMENTO -> CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO O 142 traz uma definio geral do lanamento, dizendo para que serve e o que faz o lanamento tributrio. O lanamento o veculo documental de exigibilidade do tributo e/ou multa, hbil a transformar o DEVER (OBRIGAO TRIBUTRIA) em EXIGIBILIDADE (CRDITO TRIBUTRIO). preciso notar que o contexto de exigibilidade atrela-se ao crdito tributrio e, em outras palavras, ao prprio lanamento, que, constituindo aquele (CT), servir para QUALIFICAR (an debeatur = se devido) e QUANTIFICAR (quantum debeatur = quanto devido) a obrigao tributria que lhe preexistente. Apesar do conceito de lanamento estar previsto no art. 142 do CTN, possvel not-lo tambm no art. 3 do CTN, que define tributo.
Art. 3 CTN. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

ELEMENTOS DO LANAMENTO 1) PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO CONTEDO DO LANAMENTO: 1) Ocorrncia do FATO GERADOR 2) Determina a MATRIA TRIBUTVEL, ou seja, o quanto de tributo devido. 3) Identifica o SUJEITO PASSIVO SUJEITO ATIVO a autoridade que lana.

4) Prope a PENALIDADE CABVEL, se for o caso. O lanamento uma modalidade especfica de CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO: a) SUJEITO ATIVO b) SUJEITO PASSIVO c) TRIBUTO + PENALIDADE NATUREZA DECLARATRIA DO LANAMENTO: Nota-se, na expresso verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria competente, uma natureza declaratria do lanamento, que se reporta ao fato gerador, luz do PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA.
Art. 150 CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

curioso observar que o prprio art. 142 do CTN demonstra uma possvel natureza jurdica ao lanamento de um ato constitutivo.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Por isso interessante vislumbrar uma NATUREZA JURDICA MISTA para o LANAMENTO: 1) DECLARATRIA da OBRIGAO TRIBUTRIA 2) CONSTITUTIVA do CRDITO TRIBUTRIO

SUJEITO PASSIVO: determinado normativamente pela LEI. 2) ATIVIDADE VINCULADA e OBRIGATRIA O lanamento tributrio um PODER-DEVER da Administrao. O servidor responsvel tem o dever de lanar, inclusive sob pena de RESPONSABILIDADE FUNCIONAL, sem prejuzo das responsabilidades CIVIL e PENAL. No h espao para discricionariedade no lanamento.
Art. 3 CTN. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

3) ULTRATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

O LANAMENTO faz referncia DATA DO FATO GERADOR e REGE-SE PELA LEI ENTO VIGENTE. Trata-se da ultratividade da lei tributria. a possibilidade de aplicao de norma (lei) no mais vlida. Lei 2005 FG 2006
IR 15% NO PAGAMENTO

LEI 2007
Revoga a lei de 2005 Mais benfica IR 10% MULTA 15% - mora

LANAMENTO 2008
IR 15% - lei do fato gerador Multa no caso de multa, pode haver a retroatividade de lei mais benfica 15% mora
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

IR 15% MULTA - 20% mora

POSSIBILIDADE DE RETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA:

144, 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

De acordo com o PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE, a lei tributria s se aplica a fatos futuros, no alcanando fatos passados.
Art. 150 CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

Essa lei tributria tem que dizer respeito a TRIBUTOS criao ou exigncia de tributos, ou seja, criao ou exigncia de OBRIGAES TRIBUTRIAS. Assim, para que essa lei no retroaja tem que ser uma lei que trate de DIREITO TRIBUTRIO MATERIAL. O STF tem esse entendimento.

QUEBRA DO SIGILO BANCRIO: Possibilidade de se aplicar uma LC sobre normas gerais a fatos pretritos. LC 105/01 sigilo bancrio e possibilidade de quebra de sigilo tributrio pela Administrao. LEI DE SIGILO BANCRIO - CRONOGRAMA 1- 38, 5, 4595/64: A quebra de sigilo bancrio s poderia ser determinada pelo Poder Judicirio. 2- 9311/96 (CPMF): Conflito com a lei anterior, visto que com essa lei, a Administrao teria acesso aos dados bancrios sem permisso do Poder Judicirio. Para no ser considerada inconstitucional, o art. 11, 3 regrava que no poderia a Administrao utilizar-se desses dados para lanamento de tributos. 3- LC 105/01 (art. 5 e 6): Revoga a 4595/64 a Administrao pode quebrar o sigilo sem permisso do Judicirio. 4- 10174/01 (11, 3): Altera a lei 9311/96 (CPMF), permitindo o cruzamento de dados em relao a CPMF e o IR. RETROATIVIDADE: entendimento do STJ As LEIS MERAMENTE PROCEDIMENTAIS PODERO RETROAGIR. No uma lei do direito tributrio material, mas sim apenas procedimental. Ela estabelece novos critrios de fiscalizao.
EResp 726778: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. UTILIZAO DE INFORMAES OBTIDAS A PARTIR DA ARRECADAO DA CPMF PARA A CONSTITUIO DE CRDITO REFERENTE A OUTROS TRIBUTOS. ARTIGO 6 DA LC 105/01 E 11, 3, DA LEI N 9.311/96, NA REDAO DADA PELA LEI N 10.174/2001. NORMAS DE CARTER PROCEDIMENTAL. APLICAO RETROATIVA. POSSIBILIDADE. INTERPRETAO DO ARTIGO 144, 1, DO CTN. 1. O artigo 38 da Lei n 4.595/64, que autorizava a quebra de sigilo bancrio somente por meio de requerimento judicial foi revogado pela Lei Complementar n 105/2001. 2. A Lei n 9.311/96 instituiu a CPMF e, no 2 do artigo 11, determinou que as instituies financeiras responsveis pela reteno dessa contribuio prestassem informaes Secretaria da Receita Federal, especificamente, sobre a identificao dos contribuintes e os valores globais das respectivas operaes efetuadas, vedando, contudo, no seu 3, a utilizao desses dados para constituio do crdito relativo a outras contribuies ou impostos. 3. A Lei 10.174/2001 revogou o 3 do artigo 11 da Lei n 9.311/91, permitindo a utilizao das informaes prestadas para a instaurao de procedimento administrativo-fiscal, a fim de possibilitar a cobrana de eventuais crditos tributrios referentes a outros tributos. 4. Outra alterao legislativa, dispondo sobre a possibilidade de sigilo bancrio, foi veiculada pela o artigo 6 da Lei Complementar 105/2001. 5. O artigo 144, 1, do CTN prev que as normas tributrias procedimentais ou formais tm aplicao imediata, ao contrrio daquelas de natureza material, que somente alcanariam fatos geradores ocorridos durante a sua vigncia. 6. Os dispositivos que autorizam a utilizao de dados da CPMF pelo Fisco para apurao de eventuais crditos tributrios referentes a outros tributos so normas procedimentais e, por essa razo, no se submetem ao princpio da irretroatividade das leis, ou seja, incidem de imediato, ainda que relativas a fato gerador ocorrido antes de sua entrada em vigor. Precedentes. 7. "No cabem embargos de divergncia, quando a jurisprudncia do Tribunal se firmou no mesmo sentido do acrdo embargado" (Smula 168/STJ). 8. Embargos de divergncia no conhecidos. 144, 1 CTN Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

Se o fato gerador ocorreu antes da LC 105/01 e o lanamento ocorreu depois da lei 10174/01 poder haver o cruzamento dos rendimentos bancrios com o IR pois trata-se de lei procedimental apenas.

CONDIES e CASOS DE QUEBRA DE SIGILO:

Art. 5, LC 105/01 O Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios. 1 Consideram-se operaes financeiras, para os efeitos deste artigo:

I depsitos vista e a prazo, inclusive em conta de poupana; II pagamentos efetuados em moeda corrente ou em cheques; III emisso de ordens de crdito ou documentos assemelhados; IV resgates em contas de depsitos vista ou a prazo, inclusive de poupana; V contratos de mtuo; VI descontos de duplicatas, notas promissrias e outros ttulos de crdito; VII aquisies e vendas de ttulos de renda fixa ou varivel; VIII aplicaes em fundos de investimentos; IX aquisies de moeda estrangeira; X converses de moeda estrangeira em moeda nacional; XI transferncias de moeda e outros valores para o exterior; XII operaes com ouro, ativo financeiro; XIII - operaes com carto de crdito; XIV - operaes de arrendamento mercantil; e XV quaisquer outras operaes de natureza semelhante que venham a ser autorizadas pelo Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios ou outro rgo competente. 2 As informaes transferidas na forma do caput deste artigo restringir-se-o a informes relacionados com a identificao dos titulares das operaes e os montantes globais mensalmente movimentados, vedada a insero de qualquer elemento que permita identificar a sua origem ou a natureza dos gastos a partir deles efetuados. 3 No se incluem entre as informaes de que trata este artigo as operaes financeiras efetuadas pelas administraes direta e indireta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. 4 Recebidas as informaes de que trata este artigo, se detectados indcios de falhas, incorrees ou omisses, ou de cometimento de ilcito fiscal, a autoridade interessada poder requisitar as informaes e os documentos de que necessitar, bem como realizar fiscalizao ou auditoria para a adequada apurao dos fatos. 5 As informaes a que refere este artigo sero conservadas sob sigilo fiscal, na forma da legislao em vigor.

Esse artigo relata a obrigao que as instituies financeiras tm de enviar Administrao informes relativos s movimentaes financeiras de seus correntistas. Para as pessoas fsicas, o limite de R$ 5.000,00 e para as pessoas jurdicas de R$ 10.000,00. Essas informaes vo para RECEITA FEDERAL e devem ser conservadas sob sigilo fiscal.

Art. 6, LC 105/01 As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. (Regulamento) Pargrafo nico. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a que se refere este artigo sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria.

Esse artigo se aplica a U, E , DF, M, que podero ter acesso s movimentaes financeiras dos contribuintes. Esse acesso condicionado a uma situao especfica. Eles podem ter acesso diante de: 1- PROCEDIMENTO DE FISCALIZAO 2- PROCESSO ADMINISTRATIVO J houve o lanamento tributrio e o contribuinte apresentou uma impugnao. necessrio que esse exame seja considerado INDISPENSVEL pela autoridade administrativa. CONSTITUCIONALIDADE DA LC 105/01 Argumentos dos CONTRIBUINTES Argumentos da FAZENDA

INCONSTITUCIONALIDADE Ofensa aos artigos 5, X e XII. - DIREITO A PRIVACIDADE - DIREITO AO SIGILO DE DADOS Esses direitos s podem ser relativizados (diminudos) por AUTORIZAO JUDICIAL.

CONSTITUCIONAL No h ofensa ao art. 5, X e VII da CF.

Os dados relativos movimentao financeira permanecem em sigilo. Esses dados se submetem ao sigilo fiscal, previsto no art. 198 do CTN. Ento, no h quebra do sigilo bancrio, mas mera transferncia do sigilo, do Banco, para a Fazenda.
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. 1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. 2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. 3 No vedada a divulgao de informaes relativas a: I representaes fiscais para fins penais; II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; III parcelamento ou moratria.

De acordo com a LC 105/01, na verdade, a Administrao somente tem acesso aos VALORES, de modo que ela no sabe com o que o contribuinte gasta.

ARGUMENTO RELATIVO AO 145, 1 CF: PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA.

Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

ARGUMENTO RELATIVO AO 145, 1 CF: No h ofensa ao princpio da capacidade contributiva, mas sim realizao do princpio, pelo fato de que, com o acesso movimentao financeira dos contribuintes, possvel analisar a real capacidade financeira do mesmo. ARGUMENTO NO JURDICO: Ningum pode ter direito sonegao de tributo.

A Administrao, na identificao da capacidade contributiva do contribuinte, deve RESPEITAR OS DIREITOS INDIVIDUAIS, coisa que no ocorre. Deve haver prvia autorizao do judicirio.

4) ARBITRAMENTO DE BASE DE CLCULO PELA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA

Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.

Pode haver um tributo (p. ex: ICMS), em que a BC o valor da operao. Ex: importao = o ICMS incide sobre o valor declarado na importao. Esse valor pode ser irreal. A Administrao, diante dessa situao, pode arbitrar um novo valor e, desta forma, afirmar a verdadeira base de clculo. Esse arbitramento deve observar o contraditrio e a ampla defesa. Ex: caso DASLU.

ARBITRAMENTO de base de clculo pela AUTORIDADE ADMINISTRATIVA x PAUTA FISCAL: A PAUTA FISCAL valor fixado prvia e aleatoriamente para a apurao da base de clculo do tributo. A infringncia dessa tabela traz uma punio para o contribuinte, sem contraditrio e ampla defesa. O uso de PAUTA FISCAL, de acordo com o STJ ILEGAL.
AgRg Resp 968402: EXECUO FISCAL AUTO DE INFRAO E IMPOSIO DE MULTA (AIIM) ARBITRAMENTO LEGALIDADE PREVISO NO ART. 148 DO CTN PRECEDENTES. 1. O art. 148 do Cdigo Tributrio Nacional pode ser invocado para estabelecimento de bases de clculo do tributo devido quando a ocorrncia dos fatos geradores comprovada, mas o valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no merea f, ficando a Fazenda Pblica autorizada a proceder ao arbitramento mediante processo administrativo-fiscal regular, assegurados o contraditrio e a ampla defesa. 2. Precedentes: RMS 26.964/GO, Rel. Min. Castro Meira, Segunda Turma/RMS 16.810/PA, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma. Agravo regimental improvido. RMS 26.964 "TRIBUTRIO. ICMS. ART. 148 DO CTN. ARBITRAMENTO DA BASE DE CLCULO. INDCIOS DE SUBFATURAMENTO. 1. A PAUTA FISCAL valor fixado prvia e aleatoriamente para a apurao da base de clculo do tributo. No se pode confundi-la com o arbitramento de valores previsto no artigo 148 do Cdigo Tributrio Nacional, que modalidade de lanamento, regularmente prevista na legislao tributria. 2. O art. 148 do CTN deve ser invocado para a determinao da base de clculo do tributo quando certa a ocorrncia do fato imponvel, o valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no meream f, ficando a Fazenda Pblica, nesse caso, autorizada a proceder ao arbitramento mediante processo administrativo-fiscal regular, assegurados o contraditrio e a ampla defesa.

3. Ao final do procedimento previsto no art. 148 do CTN, nada impede que a administrao fazendria conclua pela veracidade dos documentos fiscais do contribuinte e adote os valores ali consignados como base de clculo para a incidncia do tributo. 4. Caso se entenda pela inidoneidade dos documentos, a autoridade fiscal ir arbitrar, com base em parmetros fixados na legislao tributria, o valor a ser considerado para efeito de tributao. 5. No caso, havendo indcios de subfaturamento, os fiscais identificaram o sujeito passivo, colheram os documentos necessrios comprovao da suposta infrao e abriram processo administrativo para apurar os fatos e determinar a base de clculo do imposto a ser pago, liberando na seqncia as mercadorias. No se trata, portanto, de pauta fiscal, mas de arbitramento da base de clculo do imposto, nos termos do que autoriza o art. 148 do CTN. 6. Recurso ordinrio em mandado de segurana no provido."

COMPETNCIA PARA LANAMENTO competncia privativa da AUTORIDADE ADMINISTRATIVA (FISCO). A parte inicial do art. 142 indica que o lanamento ato privativo do FISCO. De fato, tal procedimento de cobrana compete s autoridades fiscais ocupantes de cargos pblicos nas entidades polticas: 1) UNIO: Auditores fiscais da Receita Federal do Brasil; Auditores fiscais do trabalho. 2) ESTADOS: Agente fiscal de rendas; Agente do ICMS
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

No entanto, o contribuinte pode, sim, auxiliar o FISCO por meio de medidas e atos preparatrios de lanamento. Portanto, o contribuinte auxilia, e no lana. De acordo com a intensidade do auxlio, o lanamento poder ser: 1) DIRETO, de OFCIO ou EX OFFICIO 2) MISTO ou por DECLARAO 3) HOMOLOGAO ou AUTOLANAMENTO DIRETO, DE OFCIO, EX OFFICIO

No lanamento direto, prescinde-se do auxlio do contribuinte. Sua previso consta do art. 149, I CTN.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine;

*Exemplos de tributos LANADOS DE OFCIO: CAI MUITO IPTU IPVA Taxas Contribuio de melhoria

Memorize que, independentemente da classificao acima, caso ocorra INFRAO/NOTIFICAO, o lanamento passar a ser considerado DIRETO ou DE OFCIO.

um

AUTO

DE

MISTO ou POR DECLARAO

O FISCO, no dispondo de todos elementos para realizar o lanamento, conta com um auxlio do sujeito passivo, a ser materializado em uma declarao. Tal lanamento consta do art. 147 CTN.
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre MATRIA DE FATO, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.

Exemplos

de tributos LANADOS POR DECLARAO: IMPOSTO DE IMPORTAO IMPOSTO DE EXPORTAO ITBI

A doutrina tem oscilado nessa classificao. Os concursos preferem o lanamento de ofcio e o lanamento por homologao.

HOMOLOGAO ou AUTOLANAMENTO
Corresponde MODALIDADE MAIS COMUM entre os tributos. No plano conceitual, tal lanamento ocorrer por meio de medidas prvias, a cargo do contribuinte (clculo do tributo, preenchimento da guia, pagamento do tributo etc.), cabendo ao FISCO homologar, tcita ou expressamente, o procedimento desencadeado.

Ele consta do art. 150 CTN.

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

EXEMPLOS: ICMS IPI IR PIS COFINS etc

Quando a ADMINISTRAO for responsvel pela constituio do CT, ela o far atravs do LANAMENTO TRIBUTRIO: 1) DE OFCIO 2) POR DECLARAO A jurisprudncia estabeleceu as hipteses em que o SUJEITO PASSIVO constitui o crdito tributrio. O STJ faz referncia a 3 modalidades: 1) DECLARAES NO LANAMENTO POR HOMOLOGAO 2) DECLARAES NO EXERCCIO DA COMPENSAO TRIBUTRIA (FEDERAL) 3) DEPSITO JUDICIAL
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO SUJEITO PASSIVO e OFENSA AO ART. 142, CTN:

A constituio do crdito tributrio pelo sujeito passivo NO OFENDE o art. 142 CTN. O art. 142 do CTN no diz que a atividade de constituio do crdito privativa da Administrao. Ele apenas diz que a Administrao constituir o crdito tributrio por meio do lanamento. A CONSTITUIO DO CT a formalizao do direito do sujeito ativo cobrar o tributo. QUEM FAZ? ADMINISTRAO: Lanamento de OFCIO e lanamento por DECLARAO. SUJEITO PASSIVO: Declaraes lanamento homologao; declaraes compensao tributria; depsito judicial. COMO SE FAZ? DECLARAO DE OCORRNCIA DO FATO GERADOR CONSTITUIO DA RELAO JURDICA TRIBUTRIA 1) SUJEITO ATIVIO 2) SUJEITO PASSIVO 3) TRIBUTO + PENALIDADE MODALIDADES DE CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO SUJEITO ATIVO LANAMENTO POR DECLARAO ou LANAMENTO MISTO

Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre MATRIA DE FATO, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.

O contribuinte realiza o FG. Esse FG gera uma OBRIGAO ACESSRIA, que uma declarao (informao ftica) feita pelo contribuinte, que deve esperar pelo lanamento. Essa declarao PRESUMIVELMENTE VERDADEIRA.

Na sequncia teremos o lanamento tributrio que ser realizado com base nessa declarao prestada. IMPOSTO DE IMPORTAO: Aquele que importa o produto, faz uma declarao contendo especificaes do produto que est sendo importado e o preo do mesmo. Com base nessa informao, a Administrao lana o produto. Se a Administrao considera o valor irreal, ela se utiliza do art. 148 CTN.
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.

Essa presuno de veracidade pode ser afastada por meio de retificao.

RETIFICAO DA DECLARAO: O prprio 147 CTN prev algumas possibilidades de retificao da declarao. Essa retificao pode ser feita: 1) SUJEITO PASSIVO 2) ADMINISTRAO RETIFICAO PELO SUJEITO PASSIVO:
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.

Se ela for feita pelo sujeito passivo, importante que ela se realize antes do procedimento de lanamento. Se j houve o lanamento, ele no pode mais retificar. Depois do lanamento, ele s pode impugnar o mesmo, pois este j est sendo utilizado. Alm disso, a retificao deve mostrar o erro da declarao por ele prestada.

RETIFICAO PELA ADMINISTRAO:

2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.

So casos de erros evidentes. Com essa retificao, j possvel que ela produza o lanamento tributrio. RETIFICAO SUJEITO PASSIVO ADMINISTRAO
Reviso da declarao Erro evidente - Retificao de ofcio - Novas informaes

Antes do lanamento Diminuio do tributo: comprovao do erro

LANAMENTO DE OFCIO
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

Tributo lanado de ofcio. O tributo vai ser lanado por iniciativa exclusiva da Administrao, tendo-se em vista as informaes exclusivamente obtidas pela Administrao. Neste lanamento de ofcio, NO H PARTICIPAO DO SUJEITO PASSIVO. Tudo feito unilateralmente pela Administrao.

O art. 149 do CTN prev a possibilidade de REVISO DE OFCIO DE LANAMENTO ANTERIOR.

REVISO DE OFCIO: A administrao j lanou o tributo e, tempos depois, a Administrao faz a reviso do lanamento, de ofcio, fazendo um novo lanamento. Isso tudo ocorre por iniciativa exclusiva da Administrao. A Administrao pode fazer isso mediante 2 condies: 1) CASOS TAXATIVAMENTE PREVISTOS NO 149
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.

2) PODE FAZER ISSO DESDE QUE HAJA PRAZO DE DECADNCIA: s pode revisar se houver prazo para lanar.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

CASOS DE TRIBUTOS QUE SERO LANADOS DE TRIBUTOS

Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: LEI: I - quando a lei assim o determine; IPTU, IPVA DECLARAO: II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; Tributo que seria lanado por declarao e o contribuinte no o declarou IMPOSTO DE IMPORTAO III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; Contribuinte presta declarao que resta dvida Administrao, que pede esclarecimentos, no entanto, o contribuinte no os presta IMPOSTO DE IMPORTAO IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; Declarao com vcio. HOMOLOGAO: V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; LANAMENTO DE PENALIDADE: VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; No omitir nota fiscal, por exemplo. LANAMENTO DE OFCIO DECORRENTE DE DOLO, FRAUDE ou SIMULAO: VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;

DESCUMPRIMENTO DO LANAMENTO POR HOMOLOGAO:

V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;

Lanamento por homologao em que o sujeito passivo participa ativamente da constituio do CT. No entanto, h uma irregularidade. O sujeito passivo no cumpre bem com seus deveres. Ex: no pagamento. Como no pagamento, a Administrao obrigada a cobrar o tributo. Com isso, o lanamento efetuado de ofcio pela Administrao. o LANAMENTO DE OFCIO ou AUTO DE INFRAO.

LANAMENTO DE PENALIDADE:
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;

possvel que haja, em um mesmo lanamento, o tributo e a penalidade. Neste caso, esse lanamento chamado de AUTO DE INFRAO e IMPOSIO DE MULTA. 1- AUTO DE INFRAO = TRIBUTO 2- IMPOSIO DE MULTA = PENALIDADE

LANAMENTO DE OFCIO DECORRENTE DE DOLO, FRAUDE ou SIMULAO:

VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;

Contempla a situao de EVASO FISCAL ou TRIBUTRIA. Por conta dessa evaso fiscal, poderemos ter a DESCONSIDERAO DO NEGCIO JURDICO praticado pelo sujeito passivo. EVASO ELISO
Economia de tributos por conta da prtica de ATOS LCITOS. Economia de tributos pro conta da prtica de ATOS ILCITOS: DOLO FRAUDE SIMILAO OPERAO CASA e SEPARA. 2 empresas = X e Y A empresa X tem um imvel que vale R$ 1 milho. A empresa Y tem esse valor. Caso a empresa X venda a empresa Y o imvel, ir incidir o ITBI. 20/03/08 - Para economizar tributos, a empresa X entra em fuso com a empresa Y, formando a empresa = XY 21/03/08 Falam que a fuso entre as empresas, no deu certo e por isso elas se separam, no entanto, a empresa Y fica com o imvel e a empresa X fica com o valor de R$ 1 milho. De acordo com o art. 156, 2 da CF, haver imunidade no caso de operaes societrias.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;

Ex:

FAZENDA: MARCO AURLIO GRECO Essa situao de eliso pode gerar tambm a DESCONSIDERAO DO NEGCIO JURDICO. Gerando a desconsiderao do negcio jurdico, h a cobrana do tributo de uma forma superior quela eleita. Temos desconsiderao do negcio jurdico nos casos em que no h o propsito negocial, a nica razo de ser da elaborao do negcio a economia do tributo. Est previsto no CTN, no entanto, precisa-se de regulamentao em cada unidade da federao.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

CONTRIBUINTE: HELENO TORRES D. TRBUTRIO e D.

PRIVADO

Esse negcio simulado pode ser desconsiderado, tendose em vista a economia de tributos pela prtica de atos ilcitos. Com a desconsiderao desse negcio, converte-se para compra e venda de imvel, havendo incidncia do ITBI.

A existncia de propsito negocial irrelevante. irrelevante pois estamos em um negcio jurdico praticado no mbito do direito privado. Esse negcio jurdico rege-se pelo princpio da autonomia da vontade. Pode-se exercer a autonomia e pagar menos tributo, desde que o ato seja lcito. A Administrao deve respeitar os princpios do direito privado.

PRAZO PARA CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO SUJEITO ATIVO DECADNCIA: o prazo de DECADNCIA. Esse prazo est previsto no CTN. A decadncia um tema de NORMA GERAL DE DIREITO TRIBUTRIO e, sendo o CTN a norma geral de direito tributrio, a decadncia necessariamente estar prevista no CTN. Assim, o prazo decadencial ser o mesmo para todos tributos e para todos entes da federao. H, assim, uma UNIFORMIZAO do prazo de decadncia. STF: Discusso dos art. 45 e 46 da lei 8212/91 prazo de decadncia e prescrio para as contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social. Ao estabelecer esse prazo, esses dispositivos iam de encontro ao CTN. O CTN dizia que o prazo seria de 5 anos, tanto para decadncia, como para prescrio. A lei 8212/91 trazia o prazo de 10 anos. Os art. 45 e 46 da lei 8212/91 acabou sendo considerados inconstitucionais sendo, inclusive, elaborada uma smula vinculante quanto ao assunto.
SMULA VINCULANTE N 8: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.

MODULAO DOS EFEITOS DA SENTENA: Chega um RE 559943 ao STF discutindo esse prazo da 8212/91.

Julgamento do mrito do RE no dia 11/06/08. decidiram que haveria inconstitucionalidade da 8212/91 e a prevalncia do CTN nos prazos de decadncia e prescrio. O STF decidiu modular os efeitos da sentena, pois essa deciso poderia gerar 2 tipos de situao 1- COBRANA EM CURSO / EM ABERTO PRAZO DE 10 ANOS 2- TRIBUTOS J PAGOS PELO CONTRIBUINTE PRAZO DE 10 ANOS No entanto, nesse momento em que foi suscitada a MODULAO DE EFEITOS, no havia quorum para julgamento (alguns ministros tinham ido embora). Assim, a modulao foi estabelecida em 12/06/08, em que decidiram que o haveria o efeito EX TUNC da sentena para os casos de COBRANA EM CURSO / EM ABERTO. No entanto, em relao aos tributos j pagos, houve a modulao, estabelecendo que o sujeito passivo vai ter direito restituio pois ele pagou um tributo com prazo considerado inconstitucional. No entanto, esse pedido de restituio s poderia ser apresentado at o dia do julgamento 11/06/08.
STF RE 559943: EMENTA: DIREITO TRIBUTRIO. CONSTITUCIONALIDADE FORMAL DOS ARTIGOS 45 E 46 DA LEI N. 8.212/1991. ARTIGO 146, INCISO III, ALNEA B, DA CONSTITUIO DA REPBLICA. PRESCRIO E DECADNCIA TRIBUTRIAS. MATRIA RESERVADA LEI COMPLEMENTAR. ARTIGOS 173 E 174 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. RECURSO EXTRAORDINRIO AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO. 1. A Constituio da Repblica de 1988 reserva lei complementar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre prescrio e decadncia, nos termos do art. 146, inciso III, alnea b, in fine, da Constituio da Repblica. Anlise histrica da doutrina e da evoluo do tema desde a Constituio de 1946. 2. Declarao de inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, por disporem sobre matria reservada lei complementar. 3. Recepcionados pela Constituio da Repblica de 1988 como disposies de lei complementar, subsistem os prazos prescricional e decadencial previstos nos artigos 173 e 174 do Cdigo Tributrio Nacional. 4. Declarao de inconstitucionalidade, com efeito ex nunc, salvo para as aes judiciais propostas at 11.6.2008, data em que o Supremo Tribunal Federal declarou a inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991. 5. Recurso extraordinrio ao qual se nega provimento.

PRAZO DE DECADNCIA:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. CASO ESPECFICO Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. CASO ESPECFICO

Se o prazo no for respeitado, haver perda do direito de lanar. Existem 3 REGRAS DE DECADNCIA.

REGRA GERAL:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL

o prazo de decadncia, para constituir o CT, quando se tratar de: 1- LANAMENTO DE OFCIO 2- LANAMENTO POR DECLARAO. Esse prazo de decadncia de 5 anos, contados do 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. O termo inicial (dies a quo) do lanamento. o primeiro dia do exerccio seguinte ao que o lanamento poderia ter sido efetuado.

LANAMENTO DE OFCIO:
145, V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;

O contribuinte efetuou o FG do ICMS em maio de 2006. O contribuinte tem que fazer o pagamento antecipado lanamento por homologao. Com essa omisso, o FISCO dever fazer o LANAMENTO DE OFCIO. O lanamento e pagamento do tributo deveria ter se realizado em junho de 2006. No dia seguinte ao vencimento, o tributo pode ser lanado de ofcio pelo FISCO. Apesar de o FISCO poder lanar o tributo em junho de 2006, o prazo de decadncia s comea no 1 dia do exerccio seguinte ao que poderia ter sido lanado, qual seja, 01/01/2007. Pega-se o dia 01/01/2007 e soma-se 5 anos = 01/01/2012 estar consolidada a decadncia. A administrao pode lanar at o dia 31/12/2011. Se no o fizer at esse dia, haver decadncia.

REGRA ESPECFICA: INTERRUPO DA DECADNCIA

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.

Lanamento de ofcio AUTO DE INFRAO. Em relao decadncia, o prazo est OK. No entanto, esse auto de infrao contm um VCIO FORMAL. Ele contem um vcio na sua forma de elaborao, que o lanamento passa a ser nulo. Ex: indicao incorreta do sujeito passivo; descrio incorreta do fato gerador; falta de indicao do dispositivo legal que foi infringido. Diante desse lanamento que contm um vcio formal, o sujeito passivo apresenta uma impugnao para atacar o vcio do lanamento. Dessa impugnao, h uma deciso administrativa ou judicial dizendo que o lanamento nulo. O CTN diz que, a partir dessa deciso, abre-se um novo prazo de 5 anos para que a Administrao realize um novo lanamento, sem o vcio formal. Por isso que se fala em INTERRUPO DE DECADNCIA.

REGRA ESPECFICA: MEDIDA PREPARATRIA DA ADMINISTRAO

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Termo inicial da decadncia a medida preparatria da Administrao para realizao do lanamento tributrio. H um fato gerador (maio de 2006) de um tributo em que no h o pagamento, em que haver o lanamento de ofcio. Acontece que, desse no pagamento, a Administrao poder inicial uma FISCALIZAO do FG de maio de 2006. Com o incio dessa fiscalizao, a Administrao deve NOTIFICAR o contribuinte, dando publicidade para ela e para dar cincia de que o contribuinte est sendo investigado. Essa notificao seria uma MEDIDA PREPARATRIA INDISPENSVEL AO LANAMENTO. Essa NOTIFICAO DE FISCALIZAO representa o TERMO INICIAL DA DECADNCIA. A decadncia tem o prazo de 5 anos. A doutrina interpreta esse pargrafo nico dizendo que a notificao de fiscalizao somente se apresenta como termo inicial da decadncia nos casos em que ainda no tenha sido iniciada a contagem do prazo do art. 173, I CTN, ou seja, se o sujeito recebe a notificao antes do exerccio seguinte. Essa data da fiscalizao ser o termo inicial da decadncia. Se a fiscalizao ocorre-se em 10/10/06, esse seria o termo inicial da decadncia, que ocorreria em 10/10/2011. A doutrina entende que esse prazo de decadncia somente ocorre se a medida preparatria da Administrao ocorre ANTES do incio do prazo de decadncia. Se ocorre depois, o prazo j estaria em andamento. CONSTITUIO DO CREDITO TRIBUTRIO PELO SUJEITO PASSIVO LANAMENTO POR HOMOLOGAO

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Art. 5 DL 2124/84 O Ministro da Fazenda poder eliminar ou instituir obrigaes acessrias relativas a tributos federais administrados pela Secretaria da Receita Federal. 1 O documento que formalizar o cumprimento de obrigao acessria, comunicando a existncia de crdito tributrio, constituir confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia do referido crdito.

 2 No pago no prazo estabelecido pela legislao o crdito, corrigido monetariamente e acrescido da multa de vinte por cento e dos juros de mora devidos, poder ser imediatamente inscrito em dvida ativa, para efeito de cobrana executiva, observado o disposto no 2 do artigo 7 do Decreto-lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983. 3 Sem prejuzo das penalidades aplicveis pela inobservncia da obrigao principal, o no cumprimento da obrigao acessria na forma da legislao sujeitar o infrator multa de que tratam os 2, 3 e 4 do artigo 11 do Decreto-lei n 1.968, de 23 de novembro de 1982, com a redao que lhe foi dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983.

H o FG. Surge a obrigao tributria principal. H o pagamento do tributo BC x AL = $, feito com base nos dados do prprio contribuinte, SEM PRVIO EXAME DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA, por isso no gera extino do crdito esse pagamento. A extino do crdito tributrio somente ocorrer com a HOMOLOGAO da Administrao, que significa a sua CONCORDNCIA quanto ao pagamento efetivado. Essa homologao pode ser de 2 tipos: TCITA 1- Representa o silncio da Administrao quanto aquele pagamento realizado. EXPRESSA 2- Manifestao da Administrao

A homologao ser realizada no prazo de 5 anos a contar do FG. Esses mesmos 5 anos que a Administrao tem para Administrao concordar com o pagamento efetuado o prazo para ela descordar. V-se que se trata de um prazo de FISCALIZAO. um prazo compartilhado. Se a Administrao concordar, ela homologa. Se ela discordar, ela faz o lanamento do tributo. Esse lanamento o de OFCIO, previsto no 149, V CTN.
145, V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;

LIMITAES DO ART. 150: A aplicao desse art. 150 sofre alguns tipos de limitaes. Ele no se aplica nos casos de: 1) DOLO, FRAUDE, SIMULAO
150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

2) NO H PAGAMENTO 1- Essa posio do STJ. 2- O STJ entende que no h o que homologar, visto que no houve pagamento. 3) 345CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO SUJEITO PASSIVO Posio do STJ. Para o Tribunal Superior no h falar em decadncia. O prazo seria de PRESCRIO

DOLO, FRAUDE ou SIMULAO: Dever do sujeito passivo de fazer o pagamento. No entanto, neste pagamento, ele pratica um ato ilcito (dolo, fraude, simulao). Nesse caso, no se aplica o 150, 4. O prazo que se deve aplicar de decadncia, o prazo do 173, I CTN.
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL

Se houve prtica de ato ilcito, haver 1 de 2 casos possveis: 1- NO PAGAMENTO 2- PAGAMENTO EM MENOR VALOR Nestes casos, dever haver o lanamento pela Administrao DE OFCIO. Esse prazo que a Administrao tem para lanar o prazo de decadncia do 173, I, CTN, que um prazo maior que do art. 150, 4. Os prazos so: 1- 173, I: 5 anos contados do exerccio seguinte 2- 150, 4: 5 anos contados do FG.

HIPTESES EM QUE NO H PAGAMENTO PELO SUJEITO PASSIVO: Dever do sujeito passivo de fazer o pagamento e ele descumpre com esse dever, no pagando o Tributo. A Administrao dever realizar o lanamento de ofcio em um prazo de decadncia.

O STJ diz que esse prazo s pode ser aquele do 173, I do CTN, que a regra da decadncia. Isso ocorre visto que, j que no houve o pagamento, no h o que homologar.
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL

Se no h o que homologar, o resultado o afastamento do art. 150, 4 CTN, visto que esse prazo pressupe a atividade que se relaciona com a Administrao com a concordncia ou discordncia do pagamento efetuado.

CONSTITUIO DO CRDITO PELO SUJEITO PASSIVO: No entanto, pode acontecer que o lanamento por homologao traga para o sujeito passivo 2 obrigaes: 1- PAGAMENTO 2- CONSTITUIO DO CRDITO Nesse caso, h um FG. Com esse FG, surge para o sujeito passivo 2 obrigaes: 1- OBRIGAO ACESSRIA 2- OBRIGAO PRINCIPAL OBRIGAO ACESSRIA Declarao de que praticou o FG e quanto ele deve. Se a declarao estiver correta, ela constitui o crdito tributrio. Ela constitui o FG pois elenca todos elementos da Relao Jurdica Tributria: Sujeito passivo, sujeito ativo e quanto que deve. No caso de declarao correta, mas o sujeito passivo no paga, ou paga em menor valor, neste caso, no haver lanamento de ofcio pela Administrao, pois o crdito j est constitudo. Se no haver lanamento, no h prazo de decadncia, mas sim prazo de PRESCRIO. DECADNCIA NO CASO DE DESCUMPRIMENTO DO LANAMENTO POR HOMOLOGAO DO SUJEITO PASSIVO: Lanamento por homologao em que o sujeito passivo no cumpre com o seu dever. Haver assim, a necessidade de lanamento de ofcio pela Administrao 149, V CTN. Tributos lanados por homologao em que no tenha havido constituio do crdito pelo sujeito passivo. PRAZO NO CASO DE DOLO, FRAUDE ou SIMULAO:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL

HOUVE ALGUM PAGAMENTO REALIZADO SEM ILCITO:

150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

S se aplica o 150, 4 do CTN se s houver algum pagamento realizado sem ilcito.

NO HOUVE O PAGAMENTO:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL

LANAMENTO POR HOMOLOGAO (ALTA PARTICIPAO DO SUJEITO PASSIVO)

H O DEVER DO SUJEITO PASSIVO DECLARAR (FG -> $)?

NO
O sujeito passivo NO constitui o crdito tributrio. Se o sujeito passivo no constitui o crdito, deve cogitar de lanamento, temos de cogitar de decadncia.

SIM
O sujeito passivo deve constituir o crdito tributrio. No entanto, ele descumpre com o seu dever.

HIPTESES: LANAMENTO DE OFCIO: ATO ILCITO: 173, I PAGAMENTO NO EFETUADO: 173, I

DECLARAO CORRETA: O sujeito passivo faz uma declarao correta, s que ele no paga ou faz o pagamento inferior. Essa declarao correta constitui o crdito tributrio, dispensando o lanamento. Se houver constituio do crdito CA CDA EF Neste caso, h o prazo de PRESCRIO. Declarao ERRADA ou NO DECLARAO

PAGAMENTO EFETUADO: 150, 4

(INEXISTENTE): Com a declarao errada ou com a no declarao, no haver o pagamento correto ou no haver o pagamento. Deste modo, no haver constituio do crdito. Assim, deve ser feito o LANAMENTO DE OFCIO pela Administrao, para constituir o crdito corretamente. Assim haver o prazo de decadncia 173, I

Resp 1101032 TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EMBARGOS EXECUO FISCAL. IRPJ. MATRIA DOS ART. 156, V, E 174 DO CTN. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 282/STF. INCIDNCIA. TRIBUTO DECLARADO E NO PAGO. CONSTITUIO DO CRDITO. DECADNCIA NO CONFIGURADA. APLICAO DA TAXA SELIC. LEGALIDADE. PRECEDENTES. RECURSO ESPECIAL PARCIALMENTE CONHECIDO E NO PROVIDO. 1. Demanda em que se discute a exigibilidade do IRPJ referente ao exerccio de 1998. O acrdo atacado, na parte que interessa ao presente recurso, reconheceu que: a) o lanamento do tributo foi realizado dentro do prazo fixado pelo art. 173 do CTN; e b) legal a incidncia da taxa Selic. 2. A matria dos artigos 156, V, e 174 do CTN padece do necessrio prequestionamento. Nesse particular, inarredvel a aplicao da Smula n. 282 do STF. 3. No caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, com a entrega da declarao por parte do contribuinte, desacompanhada do pagamento, considera-se elidida a necessidade de constituio formal do crdito tributrio, pelo que, desde ento, est a Fazenda autorizada a promover a sua cobrana. Precedentes: REsp 789.443/SC, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 11/12/2006 e REsp 898.459/AL, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ de 6/11/2008. 4. Na espcie, trata-se de crdito referente a IRPJ devido no exerccio de 1998, cuja constituio se deu com a entrega da declarao em abril de 1999. 5. A jurisprudncia firmada nesta Corte reconhece a legalidade da incidncia da taxa Selic para fins tributrios. Precedentes. 6. Recurso especial parcialmente conhecido e no provido. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO FISCAL. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. TERMO A QUO DO PRAZO PRESCRICIONAL DO CRDITO TRIBUTRIO. ART. 174 DO CTN. CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO. ENTREGA DA DECLARAO PELO CONTRIBUINTE. INTERRUPO DA PRESCRIO. CITAO VLIDA. LEI DE EXECUES FISCAIS. CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. PREVALNCIA DAS DISPOSIES RECEPCIONADAS COM STATUS DE LEI COMPLEMENTAR. PRECEDENTES. DESPACHO CITATRIO. ART. 8, 2, DA LEI N 6.830/80. ART. 219, 5, DO CPC. ART. 174, DO CTN. INTERPRETAO SISTEMTICA. JURISPRUDNCIA PREDOMINANTE. INSCRIO NA DVIDA PBLICA. SUSPENSO DO PRAZO PRESCRICIONAL. MATRIA RESERVADA LEI COMPLEMENTAR. AUSNCIA DE PREVISO NO CTN. INAPLICABILIDADE DOS DISPOSITIVOS DA LEI DE EXECUO FISCAL. 1. Lavrada a declarao de reconhecimento do dbito, via Declarao de Rendimentos, constituindo o crdito tributrio, remanesce ao Fisco o prazo qinqenal para a propositura da ao de exigibilidade da exao reconhecida. 2. Deveras, o fato de a declarao de dbito provir do contribuinte no significa precluso administrativa para o Fisco impugnar o quantum desconhecido. Isto porque impe-se distinguir a possibilidade de execuo imediata pelo reconhecimento da legalidade do crdito com a situao de o Fisco concordar (homologar) a declarao unilateral do particular, prestada. 3. A nica declarao unilateral constitutiva ipso jure do crdito tributrio a do Fisco, por fora do lanamento compulsrio (art. 142 do CTN que assim dispe: "Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel". 4. Prestando o contribuinte informao acerca da efetiva existncia do dbito, dispe o Fisco do prazo para realizar o eventual lanamento suplementar, acaso existenta saldo, prazo este decadencial, porquanto constitutivo da dvida. 5. Decorrido o prazo de cinco anos da data da declarao, e no havendo qualquer lanamento de ofcio, considera-se que houve aquiescncia tcita do Fisco com relao ao montante declarado pelo contribuinte. Conquanto disponha o Fisco de um qinqnio para efetuar lanamento do dbito no declarado, somente conta com cinco anos da data da declarao para cobrar judicialmente o dbito declarado na declarao de rendimentos. 6. Relativamente ao valor declarado, a prpria declarao de dbito efetivada pelo contribuinte constitui o crdito tributrio, prescindindo de ato de lanamento. Assim, podendo desde logo ser objeto de execuo fiscal, tem-se que, nesta hiptese, no h que se falar em decadncia, porquanto j constitudo o crdito, mas to-somente em prescrio para o ajuizamento da ao executiva. 7. A ausncia da notificao revela que o fisco, "em potncia" est analisando o quantum indicado pelo contribuinte, cujo montante resta incontroverso com a homologao tcita. Diversa a situao do contribuinte que paga e o fisco notifica aceitando o valor declarado, iniciando-se, a fortiori, desse termo, a prescrio da ao. 8. In casu, tratando-se de tributo sujeito a lanamento por homologao, que o dbito foi inscrito em 19/09/1997 e, tendo a recorrente obtido a citao da executada em 22/03/2004, revela-se inequvoca a ocorrncia da prescrio, posto que opera-se em 5 (cinco) anos o prazo para proceder homologao ou reviso da declarao do contribuinte. 9. A mera prolao do despacho que ordena a citao do executado no produz, por si s, o efeito de interromper a prescrio, impondo-se a interpretao sistemtica do art. 8, 2, da Lei n 6.830/80, em combinao com o art. 219, 4, do CPC e com o art. 174 e seu pargrafo nico do CTN.

10. A prescrio e a decadncia tributrias so matrias reservadas lei complementar, segundo prescreve o artigo 146, III, "b" da CF,razo pela qual o artigo 2, 3, da Lei de Execuo Fiscal deve ser interpretado harmonicamente com o disposto no artigo 174 do CTN, o qual deve prevalecer em caso de colidncia entre as referidas leis. 11. Em conseqncia, o referido dispositivo da Lei n 6.830/80 no pode se sobrepor ao CTN e sua aplicao sofre limites impostos pelo artigo 174, do Codex Tributrio, posto que hierarquicamente superior. Assim, dessume-se que a Lei de Execues Fiscais, ao fixar ao prazo prescricional hiptese de suspenso pelo ato de inscrio do dbito, no prevista expressamente no CTN, deve ser aplicada to-somente s dvidas ativas de natureza no-tributria. Precedentes: REsp 708227 / PR, 2 Turma, Rel. MIn. Eliana Calmon, DJ 19/12/2005; REsp 465531 / SP, 2 Turma, Rel. Min. Castro Meira, DJ 07/11/2005; REsp 249262 / DF, 1 Turma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ 19/06/2000; REsp 233649 / SP, 1 Turma, Rel. MIn. Garcia Vieira, DJ 21/02/2000. 12. A doutrina no diverge do tema, como se colhe In Araken de Assis, Manual da Execuo, 6 ed., Ed. RT, pg. 811 e Humberto Theodoro Junior, Lei de Execues Fiscais, Ed. Saraiva, 4 ed., 1995, pg. 54. 13. Agravo regimental desprovido.

DEPSITO INTEGRAL DE UM TRIBUTO LANADO POR HOMOLOGAO H o MS preventivo antes do FG e do lanamento com pedido de liminar Janeiro de 2002. O juiz negou a liminar. O sujeito passivo se v em uma situao complicada, visto que posteriormente ele dever realizar o FG e o pagamento do tributo. O sujeito passivo, tem, assim, a possibilidade de suspender a exigibilidade do CT (impede a cobrana) com o DEPOSITO INTEGRAL. A suspenso da exigibilidade impede a cobrana, no entanto, no impede o lanamento. Assim, a Administrao tem o dever de lanar o tributo, apesar da suspenso da exigibilidade. No entanto, neste caso verificou-se que a Fazenda no lanou o tributo. Em abril de 2009, h sentena final do MS e o sujeito passiva tem uma sentena desfavorvel denegatria da segurana. Como efeito da sentena, o juiz determina a transferncia do depsito para o sujeito ativo, com a converso do depsito em renda. Nesse caso, apesar de a sentena ter sido favorvel a fazenda, no poder haver a converso em renda pois houve a decadncia. Essa era a tese dos contribuintes, No entanto, o STJ criou uma tese a favor da Fazenda, dizendo que o depsito, por si s, j constitui o crdito tributrio, no devendo, assim, a Administrao realizar o pagamento. H uma equiparao do pagamento antecipado no lanamento por homologao ao depsito integral nessas aes preventivas. Esse entendimento pacfico no STJ
EResp 686479 TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. PRAZO DECADENCIAL PARA CONSTITUIO DO CRDITO. DEPSITO JUDICIAL. LANAMENTO FORMAL PELO FISCO. DESNECESSIDADE. EMBARGOS DE DIVERGNCIA PROVIDOS. 1. No caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao, o contribuinte, ao realizar o depsito judicial com vistas suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, promove a constituio deste nos moldes do que dispe o art. 150 e pargrafos do CTN. Isso, porque verifica a ocorrncia do fato gerador, calcula o montante devido e, em vez de efetuar o pagamento, deposita a quantia aferida, a fim de impugnar a cobrana da exao. Assim, o crdito tributrio constitudo por meio da declarao do sujeito passivo, no havendo falar em decadncia do direito do Fisco de lanar, caracterizando-se, com a inrcia da autoridade fazendria apenas a homologao tcita da apurao anteriormente realizada. No h, portanto, necessidade de ato formal de lanamento por parte da autoridade administrativa quanto aos valores depositados. 2. Precedentes da Primeira Seo: EREsp 464.343/DF, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 29.10.2007; EREsp 898.992/PR, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 27.8.2007. 3. Embargos de divergncia providos.

DECADNCIA - STJ EXISTE A NECESSIDADE DE LANAR: O CT no foi constitudo pelo sujeito passivo. Ele pode ser constitudo pelo sujeito passivo: 1- DECLARAO CORRETA 2- DEPOSITO INTEGRAL SUPERAO DA TESE DOS 5 + 5: NO EXISTE o prazo de 10 anos de decadncia. Essa tese foi desenvolvida pelo STJ que resultava de uma interpretao do CTN. Essa interpretao era voltada aos TRIBUTOS LANADOS POR HOMOLOGAO. Na hiptese de NO PAGAMENTO de um tributo lanado por homologao, o prazo de decadncia era de 10 anos tendo-se em vista uma aplicao cumulativa dos art. 150, 4 + 173, I CTN.

150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL

O sujeito passivo realizava o FG, no entanto ele no pagava o tributo. Diante disso, a Administrao teria o prazo de 5 anos para homologar. Aps decorrido esse prazo de 5 anos para homologar, teria incio o prazo de 5 anos para lanar (de ofcio). Ao final desse segundo prazo, haveria a decadncia. Essa tese foi aplicada por um bom tempo, porm, foi superada.
Resp 973733: PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. INEXISTNCIA DE PAGAMENTO ANTECIPADO. DECADNCIA DO DIREITO DE O FISCO CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTRIO. TERMO INICIAL. ARTIGO 173, I, DO CTN. APLICAO CUMULATIVA DOS PRAZOS PREVISTOS NOS ARTIGOS 150, 4, e 173, do CTN. IMPOSSIBILIDADE. 1. O prazo decadencial qinqenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, nos casos em que a lei no prev o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre, sem a constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia do dbito (Precedentes da Primeira Seo: REsp 766.050/PR, Rel. Ministro Luiz Fux, julgado em 28.11.2007, DJ 25.02.2008; AgRg nos EREsp 216.758/SP, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, julgado em 22.03.2006, DJ 10.04.2006; e EREsp 276.142/SP, Rel. Ministro Luiz Fux, julgado em 13.12.2004, DJ 28.02.2005). 2. que a decadncia ou caducidade, no mbito do Direito Tributrio, importa no perecimento do direito potestativo de o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento, e, consoante doutrina abalizada, encontra-se regulada por cinco regras jurdicas gerais e abstratas, entre as quais figura a regra da decadncia do direito de lanar nos casos de tributos sujeitos ao lanamento de ofcio, ou nos casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao em que o contribuinte no efetua o pagamento antecipado (Eurico Marcos Diniz de Santi, "Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio", 3 ed., Max Limonad, So Paulo, 2004, pgs. 163/210). 3. O dies a quo do prazo qinqenal da aludida regra decadencial rege-se pelo disposto no artigo 173, I, do CTN, sendo certo que o "primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado" corresponde, iniludivelmente, ao primeiro dia do exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel, ainda que se trate de tributos sujeitos a lanamento por homologao, revelando-se inadmissvel a aplicao cumulativa/concorrente dos prazos previstos nos artigos 150, 4, e 173, do Codex Tributrio, ante a configurao de desarrazoado prazo decadencial decenal (Alberto Xavier, "Do Lanamento no Direito Tributrio Brasileiro", 3 ed., Ed. Forense, Rio de Janeiro, 2005, pgs. 91/104; Luciano Amaro, "Direito Tributrio Brasileiro", 10 ed., Ed. Saraiva, 2004, pgs. 396/400; e Eurico Marcos Diniz de Santi, "Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio", 3 ed., Max Limonad, So Paulo, 2004, pgs. 183/199). 5. In casu, consoante assente na origem: (i) cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao; (ii) a obrigao ex lege de pagamento antecipado das contribuies previdencirias no restou adimplida pelo contribuinte, no que concerne aos fatos imponveis ocorridos no perodo de janeiro de 1991 a dezembro de 1994; e (iii) a constituio dos crditos tributrios respectivos deu-se em 26.03.2001. 6. Destarte, revelam-se caducos os crditos tributrios executados, tendo em vista o decurso do prazo decadencial qinqenal para que o Fisco efetuasse o lanamento de ofcio substitutivo. 7. Recurso especial desprovido. Acrdo submetido ao regime do artigo 543-C, do CPC, e da Resoluo STJ 08/2008.

Superada essa tese, aplica-se nica e exclusivamente a regra do 173, I CTN.

COMO FICA ENTO O PRAZO DE DECADNCIA no caso de NECESSIDADE DE LANAMENTO: Quando se aplica o 150, 4? Quando se aplica o 173, pargrafo nico? Quando se aplica o 173, I?
150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; REGRA GERAL

NECESSIDADE DE LANAR: COMO FICA A DECADNCIA

EXISTNCIA DE DOLO, FRAUDE ou SIMULAO (ato ilcito) No se aplica o art. 150, 4 CTN. Aplica-se a regra do art. 173, I EXISTNCIA, OU NO, DE PAGAMENTO: Sim, algum pagamento. Aplica-se 150, 4 CTN No pagamento: aplica-se 173, I CTN AQUI QUE NO SE APLICA A TESE DOS 5 + 5. EXISTENCIA DE NOTIFICAO ACERCA DE UMA MEDIDA PREPARATRIA INDISPENSVEL AO LANAMENTO: 173, pargrafo nico. DOUTRINA: S produz efeito se antes do incio do prazo do art. 173, I do CTN. Teria como efeito antecipar o incio do prazo. STJ: A medida preparatria indispensvel ao lanamento para o STJ, interrompe a decadncia, independentemente 1- INDEPENDENTEMENTE DO MOMENTO: se antes ou depois do incio do prazo, no importando o momento. 2- INDEPENDENTEMENTE DA EXISTNCIA DE ILCITO: tendo ou no ilcito, a medida provisria interrompe o prazo. 3- INDEPENDENTEMENTE DA EXISTENCIA DE PAGAMENTO: tendo ou no pagamento, interrompe o prazo. O STJ, assim, acaba contemplando mais uma hiptese de renovao do prazo. A outra hiptese se d 173, II CTN. H o FG em agosto de 2002. H o pagamento insuficiente aplicao do art. 150, 4 do CTN 5 anos do FG. A administrao tem at agosto de 2007 para discordar do pagamento. Se h notificao em setembro de 2006, para o STJ, poder haver a notificao at setembro de 2011.
Resp 766050: PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. ISS. ALEGADA NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. VALIDADE DA CDA. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS. INSTITUIO FINANCEIRA. ENQUADRAMENTO DE ATIVIDADE NA LISTA DE SERVIOS ANEXA AO DECRETO-LEI N 406/68. ANALOGIA. IMPOSSIBILIDADE. INTERPRETAO EXTENSIVA. POSSIBILIDADE. HONORRIOS ADVOCATCIOS. FAZENDA PBLICA VENCIDA. FIXAO. OBSERVAO AOS LIMITES DO 3. DO ART. 20 DO CPC. IMPOSSIBILIDADE DE REVISO EM SEDE DE RECURSO ESPECIAL. REDISCUSSO DE MATRIA FTICO-PROBATRIA. SMULA 07 DO STJ. DECADNCIA DO DIREITO DE O FISCO CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTRIO. INOCORRNCIA. ARTIGO 173, PARGRAFO NICO, DO CTN. 1. O Imposto sobre Servios regido pelo DL 406/68, cujo fato gerador a prestao de servio constante na lista anexa ao referido diploma legal, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo. 2. A lista de servios anexa ao Decreto-lei n. 406/68, para fins de incidncia do ISS sobre servios bancrios, taxativa, admitindo-se, contudo, uma leitura extensiva de cada item, no af de se enquadrar servios idnticos aos expressamente previstos (Precedente do STF: RE 361829/RJ, publicado no DJ de 24.02.2006; Precedentes do STJ: AgRg no Ag 770170/SC, publicado no DJ de 26.10.2006; e AgRg no Ag 577068/GO, publicado no DJ de 28.08.2006). 3. Entrementes, o exame do enquadramento das atividades desempenhadas pela instituio bancria na Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei 406/68 demanda o reexame do contedo ftico probatrio dos autos, insindicvel ante a incidncia da Smula 7/STJ (Precedentes do STJ: AgRg no Ag 770170/SC, publicado no DJ de 26.10.2006; e REsp 445137/MG, publicado no DJ de 01.09.2006). 4. Deveras, a verificao do preenchimento dos requisitos em Certido de Dvida Ativa demanda exame de matria ftico-probatria, providncia invivel em sede de Recurso Especial (Smula 07/STJ). 5. Assentando a Corte Estadual que "na Certido de Dvida Ativa consta o nome do devedor, seu endereo, o dbito com seu valor originrio, termo inicial, maneira de calcular juros de mora, com seu fundamento legal (Cdigo Tributrio Municipal, Lei n. 2141/94; 2517/97, 2628/98 e 2807/00) e a descrio de todos os acrscimos" e que "os demais requisitos podem ser observados nos autos de processo administrativo acostados aos autos de execuo em apenso, onde se verificam: a procedncia do dbito (ISSQN), o exerccio correspondente (01/12/1993 a 31/10/1998), data e nmero do Termo de Incio de Ao Fiscal, bem como do Auto de Infrao que originou o dbito", no cabe ao Superior Tribunal de Justia o reexame dessa inferncia. 6. Vencida a Fazenda Pblica, a fixao dos honorrios advocatcios no est adstrita aos limites percentuais de 10% e 20%, podendo ser adotado como base de clculo o valor dado causa ou condenao, nos termos do artigo 20, 4, do CPC (Precedentes: AgRg no AG 623.659/RJ, publicado no DJ de 06.06.2005; e AgRg no Resp 592.430/MG, publicado no DJ de 29.11.2004).

7. A reviso do critrio adotado pela Corte de origem, por eqidade, para a fixao dos honorrios, encontra bice na Smula 07, do STJ, e no entendimento sumulado do Pretrio Excelso: "Salvo limite legal, a fixao de honorrios de advogado, em complemento da condenao, depende das circunstncias da causa, no dando lugar a recurso extraordinrio" (Smula 389/STF). 8. O Cdigo Tributrio Nacional, ao dispor sobre a decadncia, causa extintiva do crdito tributrio, assim estabelece em seu artigo 173: "Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento." 9. A decadncia ou caducidade, no mbito do Direito Tributrio, importa no perecimento do direito potestativo de o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento, e, consoante doutrina abalizada, encontra-se regulada por cinco regras jurdicas gerais e abstratas, quais sejam: (i) regra da decadncia do direito de lanar nos casos de tributos sujeitos ao lanamento de ofcio, ou nos casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao em que o contribuinte no efetua o pagamento antecipado; (ii) regra da decadncia do direito de lanar nos casos em que notificado o contribuinte de medida preparatria do lanamento, em se tratando de tributos sujeitos a lanamento de ofcio ou de tributos sujeitos a lanamento por homologao em que inocorre o pagamento antecipado; (iii) regra da decadncia do direito de lanar nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao em que h parcial pagamento da exao devida; (iv) regra da decadncia do direito de lanar em que o pagamento antecipado se d com fraude, dolo ou simulao, ocorrendo notificao do contribuinte acerca de medida preparatria; e (v) regra da decadncia do direito de lanar perante anulao do lanamento anterior (In: Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio, Eurico Marcos Diniz de Santi, 3 Ed., Max Limonad, pgs. 163/210). 10. Nada obstante, as aludidas regras decadenciais apresentam prazo qinqenal com dies a quo diversos. 11. Assim, conta-se do "do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado" (artigo 173, I, do CTN), o prazo qinqenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio), quando no prev a lei o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previsolegal, o mesmo inocorre, sem a constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, bem como inexistindo notificao de qualquer medida preparatria por parte do Fisco. No particular, cumpre enfatizar que "o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado" corresponde, iniludivelmente, ao primeiro dia do exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel, sendo inadmissvel a aplicao cumulativa dos prazos previstos nos artigos 150, 4, e 173, do CTN, em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao, a fim de configurar desarrazoado prazo decadencial decenal. 12. Por seu turno, nos casos em que inexiste dever de pagamento antecipado (tributos sujeitos a lanamento de ofcio) ou quando, existindo a aludida obrigao (tributos sujeitos a lanamento por homologao), h omisso do contribuinte na antecipao do pagamento, desde que inocorrentes quaisquer ilcitos (fraude, dolo ou simulao), tendo sido, contudo, notificado de medida preparatria indispensvel ao lanamento, fluindo o termo inicial do prazo decadencial da aludida notificao (artigo 173, pargrafo nico, do CTN), independentemente de ter sido a mesma realizada antes ou depois de iniciado o prazo do inciso I, do artigo 173, do CTN. 13. Por outro lado, a decadncia do direito de lanar do Fisco, em se tratando de tributo sujeito a lanamento por homologao, quando ocorre pagamento antecipado inferior ao efetivamente devido, sem que o contribuinte tenha incorrido em fraude, dolo ou simulao, nem sido notificado pelo Fisco de quaisquer medidas preparatrias, obedece a regra prevista na primeira parte do 4, do artigo 150, do Codex Tributrio, segundo o qual, se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador: "Neste caso, concorre a contagem do prazo para o Fisco homologar expressamente o pagamento antecipado, concomitantemente, com o prazo para o Fisco, no caso de no homologao, empreender o correspondente lanamento tributrio. Sendo assim, no termo final desse perodo, consolidam-se simultaneamente a homologao tcita, a perda do direito de homologar expressamente e, conseqentemente, a impossibilidade jurdica de lanar de ofcio" (In Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio, Eurico Marcos Diniz de Santi, 3 Ed., Max Limonad , pg. 170). 14. A notificao do ilcito tributrio, medida indispensvel para justificar a realizao do ulterior lanamento, afigurase como dies a quo do prazo decadencial qinqenal, em havendo pagamento antecipado efetuado com fraude, dolo ou simulao, regra que configura ampliao do lapso decadencial, in casu, reiniciado. Entrementes, "transcorridos cinco anos sem que a autoridade administrativa se pronuncie, produzindo a indigitada notificao formalizadora do ilcito, operar-se- ao mesmo tempo a decadncia do direito de lanar de ofcio, a decadncia do direito de constituir juridicamente o dolo, fraude ou simulao para os efeitos do art. 173, pargrafo nico, do CTN e a extino do crdito tributrio em razo da homologao tcita do pagamento antecipado" (Eurico Marcos Diniz de Santi, in obra citada, pg. 171). 15. Por fim, o artigo 173, II, do CTN, cuida da regra de decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio quando sobrevm deciso definitiva, judicial ou administrativa, que anula o lanamento anteriormente efetuado, em virtude da verificao de vcio formal. Neste caso, o marco decadencial inicia-se da data em que se tornar definitiva a aludida deciso anulatria. 16. In casu: (a) cuida-se de tributo sujeito a lanamento por homologao; (b) a obrigao ex lege de pagamento antecipado do ISSQN pelo contribuinte no restou adimplida, no que concerne aos fatos geradores ocorridos no perodo de dezembro de 1993 a outubro de 1998, consoante apurado pela Fazenda Pblica Municipal em sede de procedimento administrativo fiscal; (c) a notificao do sujeito passivo da lavratura do Termo de Incio da Ao Fiscal, medida preparatria indispensvel ao lanamento direto substitutivo, deuse em 27.11.1998; (d) a instituio financeira no efetuou o recolhimento por considerar intributveis, pelo ISSQN, as atividades apontadas pelo Fisco; e (e) a constituio do crdito tributrio pertinente ocorreu em 01.09.1999. 17. Desta sorte, a regra decadencial aplicvel ao caso concreto a prevista no artigo 173, pargrafo nico, do Codex Tributrio, contando-se o prazo da data da notificao de medida preparatria indispensvel ao lanamento, o que

sucedeu em 27.11.1998 (antes do transcurso de cinco anos da ocorrncia dos fatos imponveis apurados), donde se dessume a higidez dos crditos tributrios constitudos em 01.09.1999. 18. Recurso especial parcialmente conhecido e desprovido.

MODIFICAO DO CRDITO TRIBUTRIO SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE 151 CTN EXTINO DO CT 156 CTN EXCLUSO DO CT 175 CTN SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.

OBSERVAO: O efeito de IMPEDIR A COBRANA. No entanto, preciso entender que lanamento diferente de cobrana. A constituio do CT no fica impossibilidade. Para que haja a cobrana, o pressuposto a constituio do crdito tributrio que pode advir de: 1- LANAMENTO 2- DECLARAO A cobrana pode ser: 1- ADMINISTRATIVA 2- JUDICIAL

2 OBSERVAO: A suspenso da exigibilidade no afasta o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. CONSEQUNCIAS DA SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE EM FACE DO MOMENTO DE SUA OBTENO So consequncias relativas ao prazo de decadncia e ao prazo de prescrio. A depender do momento da suspenso da exigibilidade do CT, teremos reflexos na decadncia ou na prescrio.

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE ANTES DA CONSTITUIO DO CT: PREVENTIVA CASO DE LIMINAR: H impetrao de um MS preventivo antes do lanamento (constituio do CT). Pede-se uma liminar e esta concedida. Assim, h suspenso da exigibilidade do CT. H o FG e o sujeito passivo no paga o tributo, por razo da liminar. Em razo da liminar concedida, o prazo de decadncia no se interrompe e nem se suspende. Em razo disso, a administrao deve constituir o crdito tributrio com o lanamento. A liminar s impede a cobrana, ela no impede a constituio do crdito tributrio. Assim, o CT deve ser constitudo, para evitar a decadncia, visto que o prazo no se interrompe nem suspende. STJ: Acontece que o STJ estabelece 2 teses que mitigam esse efeito relativo ao prazo de decadncia que continuam correndo. O prazo de decadncia atingido por essas 2 teses, que so as seguintes. DEPSITO INTEGRAL: 1- Causa de suspenso da exigibilidade. 2- O depsito integral constitui o CT. 3- Deste modo, no h falar em decadncia, visto que o CT j est constitudo. 4- O prazo a ser discutido o de prescrio

OBRIGAES ACESSRIAS: 5- Elas permanecem, mesmo se tratando de suspenso do CT. 6- H um MS preventivo em relao a um IPI, em que h liminar, suspendendo o CT. 7- O IPI, alm de ser lanado por homologao, ele objeto de uma declarao do contribuinte ao FISCO. 8- Com a liminar preventiva concedida, o FG ocorre. 9- No caso do IPI, com o FG, nasce 2 obrigaes tributrias: OT ACESSRIA: dever de declarar OT PRINCIPAL: dever de pagar (liminar) 10Apesar de no existir o dever de pagar, subsiste o dever de declarar. 11Com a entrega da declarao, ele diz que realizou o FG do IPI e que deveria pagar $ (pagamento que no ser efetuado, pois h liminar suspendendo a exigncia do CT). 12No entanto, essa declarao constitui o CT, no se podendo falar em decadncia devido a isso. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DEPOIS DA CONSTITUIO DO CT: REPRESSIVO O Crdito est constitudo pela Administrao ou pelo sujeito passivo. Depois da constituio desse crdito, h impetrao de um MS com obteno de liminar. Assim, no h falar mais em decadncia visto que o CT est constitudo. Deste modo, a liminar pode ter algum efeito no prazo de prescrio. PRESCRIO:
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

um prazo de 5 anos contados da CONSTITUIO DEFINITIVA DO CT. Ela o termo inicial do prazo de prescrio. Esse prazo de prescrio o prazo que a administrao tem para cobrar judicialmente o CT. o prazo que a administrao tem para promover a execuo fiscal.

CONSTITUIO DEFINITIVA DO CT: sempre posterior a constituio do crdito tributrio. FG -> OT -> CT -> CONSTITUIO DEFINITIVA DO CT. A simples constituio do crdito no gera a constituio definitiva. A constituio definitiva do CT representa a imutabilidade do CT na esfera administrativa. O primeiro momento dessa imutabilidade na esfera administrativa representa a constituio definitiva do CT. Isso pode ocorrer das seguintes maneiras: CONSTITUIO DO CREDITO TRIBUTRIO PELA ADMINISTRAO: 1- O sujeito passivo recebe o lanamento. 2- Depois disso, o sujeito passivo tem 30 dias para: Pagar o tributo que est sendo exigido Impugnar o lanamento (processo administrativo) Ignorar o lanamento (se mantm inerte) 3456No caso de IMPUGNAO do lanamento, gerar um processo administrativo. Nesse caso, a constituio definitiva do CT s ter lugar em deciso contrria ao sujeito passivo. Somente diante disso que haver a imutabilidade do crdito na esfera administrativa. A partir dessa deciso contrria ao sujeito passivo no caso de processo administrativo, ir comear o prazo de prescrio.

7- No caso de ele IGNORAR O LANAMENTO, se mantendo inerte, neste caso, ele abre mo do processo administrativo. 8- A constituio definitiva se dar no 31 dia aps o lanamento. 9- A partir desse momento comea a contar o prazo de prescrio. CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO SUJEITO PASSIVO: 10Essa situao a ser analisada da DECLARAO NOS HOMOLOGAO. TRIBUTOS LANADOS POR

11H o FG, e h uma DECLARAO CORRETA, dizendo que realizou o FG e tem que pagar o tributo. 12No entanto, apesar da declarao correta (constitui o crdito tributrio) no h o pagamento. 13Como o CT est constitudo no h falar em decadncia. 14O prazo de prescrio, neste caso, comea a contar no dia seguinte ao vencimento do tributo (data que deveria ser pago o tributo e no foi). Nessa data haver a CONSTITUIO DEFINITIVA DO CT. Retomando o pensamento da suspenso da exigibilidade do CT, preciso analisar o momento em que foi obtida essa suspenso: SUSPENSO DEPOIS DA CONSTITUIO DO CT e DEPOIS DA CONSTITUIO DEFINITIVA: Lanamento que foi constitudo CT. H o prazo de 30 dias para o sujeito passivo tomar uma atitude. Mantendo-se inerte, no 31 dia o crdito estar constitudo definitivamente, comeando a correr o prazo de prescrio. Aps isso, o sujeito passivo entra com um MS repressivo e obtm uma liminar. Com essa liminar, o prazo de prescrio ficar suspenso. Quando a suspenso da exigibilidade do CT parar de existir, volta-se a correr o prazo de prescrio do tempo em que parou. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DEPOIS DA CONSTITUIO DO CT, MAS ANTES DA CONSTITUIO DEFINITVA H o lanamento, constituindo o CT. No prazo de 30 dias, o sujeito passivo entra com um MS e obtm uma liminar antes do incio do prazo de prescrio. Essa liminar adia (difere) o incio do prazo prescricional, para o momento em que a liminar for cassada. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO ANTES DO CT DEPOIS DO CT
PRESCRIO o 2 casos possveis

DECADNCIA CONSEQUNCIA: A suspenso no afeta o prazo decadencial. Mesmo com alguma hiptese de suspenso, lanamento deve ocorrer.

1) CT- CONSTITUIO DEFINITIVA - LIMINAR Suspenso do prazo de prescrio que comeou a contar da constituio definitiva. 2) CT LIMINAR antes da constituio definitiva Neste caso h um diferimento (postergao) do incio da prescrio, para o momento do trmino da suspenso da exigibilidade.

STJ: duas teses para mitigar esse efeito (DECADNCIA AFASTADA) DEPSITO INTEGRAL DOS TRIBUTOS LANADOS POR HOMOLOGAO Constitui o CT OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA: Mesmo com a suspenso h o dever de declarar e a declarao constitui o crdito tributrio.

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) VI o parcelamento. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.

MORATRIA e PARCELAMENTO MORATRIA

Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado;

II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior. Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele. Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

MORATRIA representa uma DILAO do prazo de pagamento do tributo. Temos uma postergao do prazo de pagamento do tributo. Essa dilao deve estar prevista em lei. Antes da lei complementar 104/01, a moratria poderia representar: 1- PRORROGAO DO TRIBUTO 2- PARCELAMENTO DA DVIDA Tudo isso tinha que ser previsto em lei. Para sanar quaisquer dvidas, vem a LC 104/01, o parcelamento passa a ser modalidade especfica de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.

MORATRIA HETERNOMA: aquela concedida pela UNIO para tributos dos ESTADOS e dos MUNICPIOS
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado;

Ela acaba representando INVASO DE COMPETNCIA. De acordo com a CF/88, h autonomia, independencia e isonomia entre os entes polticos Ao invadir a competncia temos quebra da autonomia e independncia entre os entres da federao. A moratria heternima NO FOI RECEPCIONADA PELA CF/88. Somente pode haver concesso de moratria pela entidade poltica que detm competncia sobre a espcie tributria. PARCELAMENTO

Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 1 Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 2 Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 3 Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)

 4 A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)

O parcelamento no estava na redao originria do CTN Veio com a LC 104/01. Isso ocorreu pois antes mesmo da LC 104/01, o parcelamento j era utilizado, no entanto, o parcelamento era uma modalidade de moratria. Deve ser concedido por lei. Essa lei vai estabelecer condies para o parcelamento, tais como: 1- NMERO DE PARCELAS 2- DESCONTOS 3- Em regra, no exclui MULTAS e JUROS. Essa ausncia de excluso de multas e juros o que acaba diferenciando a MULTA da DENNCIA ESPONTNEA.

PARCELAMENTO DE CT DE EMPRESAS EM RECUPERAO JUDICIAL: Lei especfica para parcelamento de crditos tributrios de empresas em recuperao judicial.
155-A, 3 Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial.

O objetivo garantir a FUNO SOCIAL DA EMPRESA. Essa lei trar parcelamento mais benfico para a empresa em recuperao judicial. Enquanto essa lei especfica no existir, seguir as regras gerais de parcelamento.
155-A, 4 A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.

CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA e PARCELAMENTO: preciso lembrar que o parcelamento tem efeitos sobre os CRIMES DE ORDEM TRIBUTRIA. Durante o parcelamento est SUSPENSA A PRETENSO PUNITIVA relativa ao crime contra a ordem tributria. Paga toda a dvida, haver EXTINO DA PUNIBILIDADE. DEPSITO INTEGRAL
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: II - o depsito do seu montante integral;

DEPSITO INTEGRAL ANTES DA CONSTITUIO DO CT: um depsito que pode ser realizado tanto na esfera administrativa, como na esfera judicial. A nica condio que o depsito seja integral. Normalmente ocorre na esfera judicial, visto que o inciso III do art. 151 diz que a reclamao ou recuso na esfera administrativa, por si s, j produz a suspenso do crdito tributrio. Isso ocorre pois a simples existncia de um processo administrativo causa a suspenso do crdito tributrio. O depsito integral, se realizado antes da constituio do CT (ao preventiva), para o STJ, ele CONSTITUI O CT. DEPSITO INTEGRAL
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: II - o depsito do seu montante integral;

DEPSITO RECURSAL
Apareceu pela primeira vez na legislao federal, como CONDIO DE ADMISSIBILIDADE do recurso administrativo. Depois do lanamento, o contribuinte tem o prazo de 30 dias para tomar uma atitude. Caso ele impugne, j haver a suspenso da exigibilidade do CT, visto que haver um processo administrativo. Dessa impugnao haver uma deciso administrativa. Se essa deciso for contrria ao sujeito passivo, ele poderia recorrer. Esse recurso chamado de RECURSO VOLUNTRIO. O recurso voluntrio ser julgado por um tribunal paritrio (metade contribuinte, metade membros da Fazenda) Todos os contribuintes que tinham deciso contrrio ofereciam recurso voluntrio visto que no havia nus nenhum. A PFN comeou a dizer que o recurso voluntrio estava prejudicando a atividade fiscal e passou a estabelecer um funil para o RECURSO

Pode ser JUDICIAL ou ADMINISTRATIVO. Deve, no entanto, haver o depsito INTEGRAL do dbito para suspender o CT. O depsito integral dificilmente ocorre na via administrativa visto que a simples exigncia de um processo administrativo suspende a exigibilidade do CT. Assim, o mais comum o depsito judicial. O depsito integral, sendo ele judicial ou administrativo, no se confunde com o

depsito recursal.

VOLUNTRIO: a sada da fazenda foi estabelecer um DEPSITO COMO CONDIO DE ADMISSIBILIDADE para o recurso voluntrio. O primeiro valor estabelecido foi 30% do valor do dbito. Esse seria o DEPSITO RECURSAL. Esse parecer da PFN foi aceita e foi disciplinada no Decreto n 70235/72 (art. 33). Veio por meio de uma MP. Os contribuintes no ficaram satisfeitos com isso por afronta ao contraditrio e ampla defesa.
5, LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes;

Diante dessa insatisfao foi criada uma alternativa a mais: - DEPSITO DE 30% DO DBITO OU - ARROLAMENTO DE BENS 100% DO DBITO. Isso melhorou a situao do contribuinte, porm, alguns contribuintes no tinham condio de arrolar bens no valor de 100% do depsito e nem de depositar 30%. Diante disso surgiu uma MP excluindo o depsito de 30% do dbito e o arrolamento passou a exigir apenas o valor de 30%. - ARROLAMENTO DE BENS 30% DO DBITO. Nesse tempo havia uma ADI no STF questionando esse depsito recursal. A liminar no foi concedida. Sepulvida Pertence diz que na esfera administrativa o contraditrio e ampla defesa fica garantido simplesmente com a possibilidade da impugnao. No entanto, em 2007, foi avaliado o mrito da questo, e a tese da no concesso foi revertida, sendo considerada a inconstitucionalidade dessas exigncias (ADI 1976).
Smula Vinculante 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.

Assim, nenhum recurso administrativo pode ter como condio de admissibilidade um depsito prvio.

NATUREZA DO DEPSITO INTEGRAL e os EFEITOS QUE DECORREM DE SUA NATUREZA: O depsito e deve ser FACULDADE do sujeito passivo. O sujeito passivo no pode estar obrigado a fazer um depsito como condio para discutir um crdito tributrio mediante aes. O nico fim deve ser a suspenso do CT. No entanto, o art. 38 da lei 6830/80 prev que, no caso de dvida ativa, para discuti-la, deve-se utilizar uma das vias: 1- EMBARGOS EXECUO FISCAL 2- MANDADO DE SEGURANA 3- AO DE REPETIO DE INDBITO 4- AO ANULATRIA: deve haver um depsito do valor do dbito. Seria uma depsito preparatrio.
Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de repetio do indbito ou ao anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos. Pargrafo nico - A propositura, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo importa em renncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso interposto.

Esse depsito preparatrio no pode ser obrigatrio. O depsito faculdade. No pode haver essa exigncia.
Smula Vinculante 28 inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito tributrio. ADI 1074: Por vislumbrar ofensa garantia de acesso ao Poder Judicirio (CF, art. 5, XXXV), bem como da ampla defesa e do contraditrio (CF, art. 5, LV), o Tribunal julgou procedente pedido formulado em ao direta ajuizada pela Confederao Nacional da Indstria - CNI, para declarar a inconstitucionalidade do caput do art. 19 da Lei 8.870/94, que prev que as aes judiciais, inclusive cautelares, que tenham por objeto a discusso de dbito para com o INSS sero, obrigatoriamente, precedidas de depsito preparatrio. ADI 1074/DF, rel. Min. Eros Grau, 28.3.2007.

Sendo o depsito uma FACULDADE, pode ser que o contribuinte exera essa faculdade. O contribuinte impetra o MS com pedido de liminar, que no concedida. Para suspender a exigibilidade do CT, ele pode optar pela realizao do depsito integral. 1) LEVANTAMENTO DO DEPSITO: Pode ser que o contribuinte, no meio da ao, antes do julgamento desta queira LEVANTAR O DEPSITO.

 O deposito faculdade. No entanto, depois de efetuado ele possui NATUREZA DPLICE: 1- SUSPENDE A EXIGIBILDIADE DO CT; 2- SERVE COMO UMA GARANTIA FAZENDA, como um espcie de CAUO. Tendo a natureza de cauo, ele no pode ser levantado com total liberalidade pelo contribuinte. Deve haver a anuncia do FISCO quanto isso.
REsp 490641 PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. VIOLAO AO ART. 535, I E II, DO CPC. INOCORRNCIA. MANDADO DE SEGURANA. TRNSITO EM JULGADO. LEVANTAMENTO DO DEPSITO JUDICIAL. ART. 151, II, DO CTN. IMPOSSIBILIDADE. GARANTIA DO JUZO. FINALIDADE DPLICE. PRECEDENTES. 1. O juzo ad quem no est adstrito aos fundamentos expendidos em Primeiro Grau, uma vez que a finalidade do Duplo Grau de Jurisdio reapurar a juridicidade da deciso. 2. A garantia prevista no art. 151, II, do CTN tem natureza dplice, porquanto ao tempo em que impede a propositura da execuo fiscal, a fluncia dos juros e a imposio de multa, tambm acautela os interesses do Fisco em receber o crdito tributrio com maior brevidade, porquanto a converso em renda do depsito judicial equivale ao pagamento previsto no art. 156, do CTN encerrando modalidade de extino do crdito tributrio. 3. Permitir o levantamento do depsito judicial sem a anuncia do Fisco significa esvaziar o contedo da garantia prestada pelo contribuinte em detrimento da Fazenda Pblica, por isso que se revela inaplicvel, in casu, o preceito contido no art. 17 da Lei 9.779/99, com a redao dada pela MP 2.158-35/2001. 4. Precedentes. 5. Recurso especial conhecido e improvido.

2) EXTINO DA AO SEM JULGAMENTO DO MRITO: A no ser no caso de ILEGITIMIDADE DE PARTE, se a ao for extinta sem o julgamento do mrito, o depsito ser convertido em renda para a Fazenda. Ele s ser devolvido ao contribuinte em caso de: - SENTENA DE MRITO FAVORVEL AO CONTRIBUINTE E; - NO CASO DE ILEGITIMIDADE DE PARTE.
EREsp 215589 PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. DEPSITO JUDICIAL (ART. 151, II, CTN). EXTINO DO PROCESSO SEM JULGAMENTO DE MRITO. CONVERSO EM RENDA PELO ENTE TRIBUTANTE. PRONUNCIAMENTO DA 1 SEO. 1. Em exame embargos de divergncia opostos pelo ESTADO DO RIO DE JANEIRO para se definir se seria possvel o levantamento do depsito efetuado para os fins do artigo 151, II, do Cdigo Tributrio Nacional no caso em que o processo extinto sem julgamento de mrito. O aresto embargado, originrio da 2 Turma, Relator para acrdo o Min. Castro Meira (DJ 19/09/05), assim foi ementado: "TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. DEPSITO. ART. 151, II. SENTENA SEM JULGAMENTO DE MRITO. LEVANTAMENTO. 1. Conforme entendimento da Primeira Seo quanto ao depsito previsto no artigo 151, "quando a sentena extingue o processo sem julgamento do mrito, pode o depsito ser imediatamente devolvido ao contribuinte, que fica assim privado da suspensividade, inexistindo a possibilidade de haver, em favor da Fazenda, a converso do depsito em renda" (EREsp 270.083/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ de 02/09/2002). 2. Recurso especial conhecido e provido." Apontou como paradigmas os seguintes julgados: - EREsp 479.725/BA, 1 Seo, de minha relatoria, DJU 26/09/05 (fl. 284): "EMBARGOS DE DIVERGNCIA. TRIBUTRIO. AFRMM. DEPSITO. EXTINO DO PROCESSO SEM APRECIAO DO MRITO. DEPSITO. LEVANTAMENTO ANTES DO TRNSITO EM JULGADO DA SENTENA. IMPOSSIBILIDADE. EMBARGOS DE DIVERGNCIA PROVIDOS. 1. Em exame embargos de divergncia opostos para se definir se ou no possvel o levantamento do depsito efetuado para os fins do artigo 151, II do Cdigo Tributrio Nacional nos casos em que o processo extinto sem julgamento de mrito em face da ilegitimidade passiva da autoridade apontada como coatora. A Fazenda embargante aponta a divergncia entre o acrdo embargado da relatoria do Ministro Francisco Peanha Martins integrante da 2 Turma e acrdo prolatado pelo Ministro Garcia Vieira da 1 Turma. Divergncia devidamente demonstrada, foram admitidos os embargos para julgamento de mrito. Sem impugnao. 2. Conforme assinala o aresto paradigma: "O depsito efetuado para suspender a exigibilidade do crdito tributrio feito tambm em garantia da Fazenda e s pode ser levantado aps sentena final transitada em julgado se favorvel ao contribuinte". O artigo 32 da Lei n. 6830 de 22. 09. 1980 estabelece como requisito para levantamento do depsito judicial o trnsito em julgado da deciso. O aguardo do trnsito em julgado da deciso para possibilitar o levantamento do depsito judicial est fulcrado na possibilidade de converso em renda em favor da Fazenda Nacional. 3. O cumprimento da obrigao tributria s pode ser excluda por fora de lei ou suspensa de acordo com o que determina o art. 151 do CTN. Fora desse contexto o contribuinte est obrigado a recolher o tributo. No caso de o devedor pretender discutir a obrigao tributria em juzo, permite a lei que faa o depsito integral da quantia devida para que seja suspensa a exigibilidade. Se a ao intentada, por qualquer motivo, resultar sem xito, deve o depsito ser convertido em renda da Fazenda Pblica. essa a interpretao que deve prevalecer. O depsito simples garantia impeditiva do fisco para agilizar a cobrana judicial da dvida, em face da instaurao em juzo de litgio sobre a legalidade da sua exigncia. Extinto o processo sem exame do mrito contra o contribuinte, tm-se uma deciso desfavorvel. O passo seguinte, aps o trnsito em julgado, o recolhimento do tributo. 4. Embargos de divergncia providos." - REsp 553.541/CE, 1 Turma, de minha relatoria, julg. 16/12/03 (fl. 296): "TRIBUTRIO. DEPSITO JUDICIAL. EXTINO DO PROCESSO SEM JULGAMENTO DO MRITO. IMPOSSIBILIDADE DO CONTRIBUINTE EFETUAR O LEVANTAMENTO. CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA. 1. A extino do mandado de segurana sem julgamento de mrito no impede que o valor do depsito judicial efetuado pelo contribuinte para suspender a exigibilidade fiscal enquanto perdurar a discusso da lide seja convertido em renda da Fazenda Pblica.

2. A exigncia de cumprimento da obrigao tributria s pode ser suspensa por lei. O contribuinte, sem causa legal em sentido contrrio, est obrigado ao pagamento do tributo. 3. Precedentes- AgRgREsp 660.203/RJ, 1 Turma, Rel. Min. Francisco Falco, DJU 04/04/05 (fl. 306): "TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. DEPSITO JUDICIAL DO VALOR DO TRIBUTO. NATUREZA. EFEITOS. LEVANTAMENTO, PELO CONTRIBUINTE, CONDICIONADO AO TRNSITO EM JULGADO DE SENTENA DE MRITO EM SEU FAVOR. PRECEDENTES. 1. O depsito do montante integral, na forma do art. 151, II, do CTN, constituiu modo, posto disposio do contribuinte, para suspender a exigibilidade do crdito tributrio. Porm, uma vez realizado, o depsito opera imediatamente o efeito a que se destina, inibindo, assim, qualquer ato do Fisco tendente a haver o pagamento. Sob esse aspecto, tem funo assemelhada da penhora realizada na execuo fiscal, que tambm tem o efeito de suspender os atos executivos enquanto no decididos os embargos do devedor. 2. O direito - ou faculdade - atribudo ao contribuinte, de efetuar o depsito judicial do valor do tributo questionado, no importa o direito e nem a faculdade de, a seu critrio, retirar a garantia dada, notadamente porque, suspendendo a exigibilidade do crdito tributrio, ela operou, contra o ru, os efeitos prprios de impedilo de tomar qualquer providncia no sentido de cobrar o tributo ou mesmo de, por outra forma, garanti-lo. 3. As causas de extino do processo sem julgamento do mrito so invariavelmente imputveis ao autor da ao, nunca ao ru. Admitir que, em tais casos, o autor que deve levantar o depsito judicial, significaria dar-lhe o comando sobre o destino da garantia que ofereceu, o que importaria retirar do depsito a substncia fiduciria que lhe prpria. 4. Assim, ressalvadas as bvias situaes em que a pessoa de direito pblico no parte na relao de direito material questionada e que, portanto, no parte legtima para figurar no processo o depsito judicial somente poder ser levantado pelo contribuinte que, no mrito, se consagrar vencedor. Nos demais casos, extinto o processo sem julgamento de mrito, o depsito se converte em renda. 5.Agravo regimental provido." Impugnao pela parte adversa defendendo a manuteno do aresto embargado. 2. A questo em exame j foi enfrentada em diversas ocasies nesta Corte, tendo a 1 Seo, por ocasio do julgamento dos EREsp 479.725/BA, de minha relatoria, DJU 26/09/05, pronunciado-se na mesma linha dos arestos paradigmas, ou seja, de que o depsito judicial efetuado para suspender a exigibilidade do crdito tributrio feito tambm em garantia da Fazenda e s pode ser levantado pelo depositante aps sentena final transitada em julgado em seu favor, nos termos do consignado no art. 32 da Lei 6.830/80. 3. O cumprimento da obrigao tributria s pode ser excluda por fora de lei ou suspensa de acordo com o que determina o art. 151 do CTN. Fora desse contexto o contribuinte est obrigado a recolher o tributo. No caso de o devedor pretender discutir a obrigao tributria em juzo, permite a lei que faa o depsito integral da quantia devida para que seja suspensa a exigibilidade. Se a ao intentada, por qualquer motivo, resultar sem xito, deve o depsito ser convertido em renda da Fazenda Pblica. essa a interpretao que deve prevalecer. O depsito simples garantia impeditiva do fisco para agilizar a cobrana judicial da dvida, em face da instaurao de litgio sobre a legalidade da sua exigncia. Extinto o processo sem exame do mrito contra o contribuinte, tm-se uma deciso desfavorvel. O passo seguinte, aps o trnsito em julgado, o recolhimento do tributo. 4. Precedentes. 5. Embargos de divergncia providos.

RECURSOS e RECLAMAES ADMINISTRATIVAS Com a existncia do processo administrativo haver a SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CT. S suspende a exigibilidade do CT, se for observada a lei do processo administrativo. Uma das condies que os recursos e as reclamaes administrativas sejam TEMPESTIVAMENTE.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo;

interpostos

Na esfera federal, o processo administrativo tributrio o decreto 70235/72.

LIMINAR e TUTELA ANTECIPADA Em qualquer tipo de ao, com a concesso de liminar ou tutela antecipada, haver a SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CT.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Lcp n 104, de 10.1.2001)

EXIGNCIA DE MULTA DE MORA DIANTE DE UMA LIMINAR ou TUTELA ANTECIPADA CASSADAS: Para definir se a multa de mora ou no exigida, devemos perguntar pelo momento de obteno da tutela ou da liminar. MS PREVENTIVO: Situao em que o sujeito passivo impetra o MS com liminar antes da constituio do CT 20/03/2009. O FG ser no dia 05/04/2009 e o tributo ter seu vencimento no mesmo dia. A liminar foi concedida em 30/03/2009.

O tributo venceu e no houve o pagamento, pois foi concedida uma liminar. Algum tempo depois (10/02/2010) a sentena de mrito denegando a segurana. Com isso, o TRIBUTO DEVIDO. COMO DEVE SER FEITO O PAGAMENTO DESSE TRIBUTO? DEVE HAVER INCIDNCIA DE MULTA MORATRIA? NO HAVER A INCIDNCIA DA MULTA DE MORA. No entanto, IRO INCIDIR JUROS REMUNERATRIOS. No haver multa de mora, pois a suspenso da exigibilidade se deu antes do vencimento, no havendo mora. Deve ser pago tributo + juros, sem a incidncia de multa de mora.

MS REPRESSIVO: Situao em que o sujeito passivo impetra o MS com liminar antes da constituio do CT 20/03/2009. O tributo s teria vencimento em 01/04/2009. A liminar s foi concedida em 05/04/2009. Em 10/02/2010 veio a sentena de mrito denegando a segurana. Com isso, o TRIBUTO DEVIDO. Como deve ser feito o pagamento desse tributo? Deve haver incidncia de MULTA MORATRIA?
Art. 63, 9430/96. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decadncia, relativo a tributo de competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no caber lanamento de multa de ofcio. (Redao dada pela Medida Provisria n 2.15835, de 2001) 1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo. 2 A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio.

A partir do momento em que liminar concedida, suspende o crdito tributrio e no h a incidncia de multa. Diante da suspenso da exigibilidade do CT, no h falar em mora tributria. Paga-se tributo + juros remuneratria + multa de mora devida at a liminar. Aps a cassao da liminar, s volta a contar a multa 30 dias aps a data da publicao de mrito que foi contrria liminar. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

De acordo com a doutrina do CTN (mais tradicional), a excluso ocorre da seguinte maneira. Com o FG, nasce automtica e infalivelmente a obrigao tributria (EX LEGE). O direito do sujeito ativo, que o crdito tributrio, no tem o nascimento automtico, precisa-se de um instrumento. Esse instrumento pode ser produzido pelo: 1- SUJEITO ATIVO: lanamento 2- SUJEITO PASSIVO: declarao, depsito integral.

COMO OCORRE A EXCLUSO DO CT? Antes do CT ser constitudo, o CT excludo, pois h uma situao de ISENO ou ANISTIA, que exclui a possibilidade de constituio do CT. Essa iseno ou anistia vem sempre por meio de LEI, inviabilizando o instrumento que iria constituir o CT. preciso lembrar que, diante da excluso do CT, no h falar em constituio do CT. Iseno e anistia SEMPRE ANTES DA CONSTITUIO DO CT. preciso lembrar que a excluso atinge apenas nas OBRIGAES TRIBUTRIAS PRINCIPAL: TRIBUTOS PENALIDADES Mesmo diante da excluso do CT, AS OBRIGAES TRIBUTRIAS ACESSRIAS PERMANECEM DEVIDAS.
175, Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

ISENO
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.

Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso. Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975) Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. 2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

A iseno DISPENSA LEGAL DO PAGAMENTO DE TRIBUTOS. A iseno uma opo do ente pelo no exerccio da competncia tributria. Ex: a Unio pode tributar por meio de IPI a venda dos refrigeradores, no entanto, ela prefere no tributar tal produto. Essa a diferena da iseno em relao imunidade, visto que esta ltima uma regra peremptria que deve ser seguida pelo ente poltico. A iseno somente pode ser aplicada para o FUTURO, ou seja, essa dispensa legal de pagamento de tributo s se aplica para fatos geradores futuros. Sendo assim, essa dispensa no retroage. Iseno de IPI para veculos a partir de setembro de 2009. O sujeito passivo compra um carro em agosto de 2009. Essa determinao quanto iseno no atinge esse sujeito passivo. Aplica-se apenas em FG futuros. Se o sujeito passivo compra o veculo em novembro de 2009, haver realizao do FG, mas ela no dever pagar pois houve excluso do CT atravs da iseno.

REVOGAO DE ISENO: A iseno pode ser revogada? A revogao da iseno representa aumento do tributo? Se ela for considerada aumento do tributo, ela deve respeitar o princpio da anterioridade POSSIVEL REVOGAR UMA ISENO? EXISTEM CASOS EM QUE ELA NO PODE SER REVOGADA? Em princpio a iseno pode ser revogada. O CTN e o STF dizem que a revogao POSSVEL. Existe, no entanto, uma situao em que a situao NO PODE SER REVOGADA. A iseno no pode ser revogada no caso de: 1- ISENO CONCEDIDA POR PRAZO CERTO 2- CONCEDIDA MEDIANTE DETERMINADA CONDIES ONEROSA Exemplo do Municpio que concede iseno do IPTU pelo prazo de 10 anos, contando que haja injeo de dinheiro no municpio. Nesse caso h direito adquirido.
Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975)
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LIMITES DA APLICAO DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NA REVOGAO DA ISENO: Deve se analisar se a iseno equivale a criao ou majorao de tributo. O artigo 104, III do CTN estabelece casos de revogao da iseno em que o princpio da anterioridade. Para a revogao, a anterioridade, como regra, no observada, salvo se se tratar de: 1- IMPOSTO SOBRE O PATRIMNIO ou 2- IMPOSTO SOBRE A RENDA. Nesses casos, a revogao s ser aplicada no exerccio seguinte. A razo disso que, geralmente, o imposto sobre a renda e o imposto sobre o patrimnio so cobrados pelo perodo de 1 ano.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

ISENO HETERNOMAS: Iseno heternima a iseno concedida por um ente que no tem competncia sobre o tributo. A iseno heternoma proibida pelo mandamento constitucional.
Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.

Isenes heternimas NO SO ACEITAS.

TRATADOS INTERNACIONAIS e ISENO HETERNOMA: Podemos ter em um tratado internacional a concesso de iseno de um tributo Estadual ou Municipal. possivel a concesso de iseno por meio de tratados de um tributo estadual ou municipal. No se trata de um iseno heternoma, visto que nesse caso do tratado, no a Unio que concede a iseno, mas sim a REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL. NO SE TRATA, ASSIM, DE UMA EXCEO.
RE 229096: EMENTA: DIREITO TRIBUTRIO. RECEPO PELA CONSTITUIO DA REPBLICA DE 1988 DO ACORDO GERAL DE TARIFAS E COMRCIO. ISENO DE TRIBUTO ESTADUAL PREVISTA EM TRATADO INTERNACIONAL FIRMADO PELA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL. ARTIGO 151, INCISO III, DA CONSTITUIO DA REPBLICA. ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. NO CARACTERIZAO DE ISENO HETERNOMA. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO E PROVIDO. 1. A iseno de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de Tarifas e Comrcio para as mercadorias importadas dos pases signatrios quando o similar nacional tiver o mesmo benefcio foi recepcionada pela Constituio da Repblica de 1988. 2. O artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional "possui carter nacional, com eficcia para a Unio, os Estados e os Municpios" (voto do eminente Ministro Ilmar Galvo). 3. No direito internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil tem competncia para firmar tratados (art. 52, 2, da Constituio da Repblica), dela no dispondo a Unio, os Estados-membros ou os Municpios. O Presidente da Repblica no subscreve tratados como Chefe de Governo, mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a existncia de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151, inc. III, da Constituio. 4. Recurso extraordinrio conhecido e provido.

ANISTIA A anistia representa uma DISPENSA LEGAL DE PAGAMENTO DE PENALIDADES, ou seja, dispensa do pagamento de: 1- MULTA 2- JUROS Para que exista a anistia, existe um PRESSUPOSTO, qual seja, a AUSNCIA DE CONSTITUIO DO CT. H FG do IR. Pela prtica do FG nasce a obrigao tributria. No entanto, o sujeito passivo no paga o tributo. O sujeito passivo passa a ser devedor o TRIBUTO e de PENALIDADES (multa e juros). Para exigir esse dbito do sujeito passivo, o crdito deve ser constitudo, e para isso, preciso que haja o lanamento. Pode ser que, antes do lanamento do tributo, surja uma lei concedendo anistia das penalidades. Para os tributos no lanados, as penalidades no esto constitudas. Assim, o pressuposto da ANISTIA (excluso do CT) que o CT no esteja constitudo ainda. ISENO ANISTIA REMISSO
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: IV - remisso;

Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

Dispensa legal do pagamento do TRIBUTO. Somente se aplica para o futuro: FATOS GERADORES FUTUROS.

PONTOS IMPORTANTES: REVOGAO de ISENES ISENO e Tratados Internacionais

Dispensa legal do pagamento de PENALIDADES (total ou parcial). A anistia pressupe a existncia de um dbito no lanado. Diante disso, temos a dispensa de penalidades por uma lei. A anistia pode ser TOTAL ou PARCIAL. Ela geralmente aparece no contexto do parcelamento.

o PERDO TRIBUTRIA.

DA

DVIDA

2 PRESSUPOSTOS: CT J CONSTITUDO. Dbito com uma lei que estabelece a dispensa do pagamento do dbito.

A remisso pode atingir TRIBUTO ou PENALIDADE. No fica adstrita s a penalidade. Atinge tributo e penalidade.

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

ROL TAXATIVO Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.

A doutrina prefere falar em EXTINO DA RELAO JURDICA TRIBUTRIA Com a extino do CT temos o desaparecimento da relao jurdica tributria (trip). 1- Temos o DEVER DO SUJEITO PASSIVO 2- Depois o DIREITO DO SUJEITO ATIVO 3- Temos o OBJETO, que pode ser TRIBUTO ou PENALIDADE Com a extino do CT temos o DESAPARECIMENTO DE UM DOS ELEMENTOS DA RELAO JURDICA TRIBUTRIA: 1- SUJEITO PASSIVO = DECADNCIA, PRESCRIO 2- SUJEITO PASSIVO = REMISSO 3- OBJETO = PAGAMENTO, COMPENSAO O mais correto seria dizer que a extino ocorre de uma de 3 formas: 1- DIREITO DO SUJEITO ATIVO 2- DEVER DO SUJEITO PASSIVO 3- OBJETO COMPENSAO Compensao o ENCONTRO DE CONTAS entre a ADMINISTRAO e o SUJEITO PASSIVO. H 2 tipos de compensao na esfera judicial: 1- RECONHECIDA (DE DIREITO): MANDADO DE SEGURANA 2- SUJEITO PASSIVO DISCUTE O TRIBUTO: H duas relaes jurdicas tributrias. Na primeira RJT h uma empresa que tem um dever de pagar um tributo no valor de R$ 500,00 - IR. A Unio a credora desse IR. Na segunda RJT a mesma empresa tem um crdito perante o FISCO de 500 reais COFINS. A Unio o sujeito passivo nessa segunda relao. Assim, h a possibilidade de compensao entre dbito de IR e crdito COFINS. No direito tributrio para que o sujeito passivo possa fazer a compensao, ele precisa de uma LEI do ente da federao que autoriza essa compensao. essa lei que deve haver previso das CONDIES e a SISTEMTICA da compensao. O art. 170 CTN exige que haja lei.
Art. 170 CTN. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.

Na esfera federal, a lei 9430/96 regula essa compensao. Pode haver a compensao de quaisquer espcies tributrias (imposto x taxa; contribuio de melhoria x imposto), desde que a Administrao seja da Receita Federal do Brasil.
Art. 74, 9430/96. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder

utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por aquele rgo.

O art. 74 da lei 9430/96 traz um procedimento a ser respeitado tambm. O sujeito passivo verifica a existncia de um crdito de R$ 100,00 de IR. Esse mesmo sujeito passivo verifica tambm a existncia de um dbito de R$ 100,00 de CONFINS. O sujeito passivo envia uma declarao de compensao CONFINS e IR do para a Administrao. Essa compensao, no entanto, precria. Essa compensao fica sujeita homologao. O prazo de homologao de 5 anos a contar da data de entrega da declarao de compensao. Se a Administrao no homologa, ela intima o sujeito passivo da no homologao, comunicando-o para o pagamento do tributo. Se o sujeito passivo no pagar o tributo, a Administrao pega o crdito de COFINS, inscreve em dvida ativa, emite a CDA e entra com a execuo fiscal. Isso ocorre pois a declarao de compensao constitui o CT, valendo como lanamento Se, no entanto, a Administrao homologar a compensao haver a consequente extino do CT.

COMPENSAO NA ESFERA JUDICIAL: DIREITO DE COMPENSAO: MECANISMO: Mandado de segurana. No entanto, no possvel a concesso de liminar.
SMULA 212 A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria.(*) SMULA 213 STJ: O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria.

TRIBUTO SENDO DISCUTIDO: MS para discutir a constitucionalidade da CONFINS. O juiz concede a liminar e que impede os FG futuros. O contribuinte, com fulcro nessa liminar, pode compensar com as COFINS do passado? Primeiramente no. Ele tem que se esperar o transito em julgado da ao para haver a compensao do COFINS com os dbitos de outros tributos.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Outro mecanismo uma ao declaratria, no entanto, esse instrumento mais caro e mais demorado. CONSIGNAO EM PAGAMENTO

VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: TAXATIVAS I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade (dependncia patrimonial), ou ao cumprimento de obrigao acessria; (obrigao de fazer) II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; (obrigao de fazer) III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. (bitributao) 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

H o CT devido = TRIBUTO + PENALIDADE H a tentativa de pagamento pelo sujeito passivo, no entanto, a Administrao recusa o seu pagamento. Diante dessa negativa, o sujeito passivo pode ingressar a ao de consignao em pagamento, para garantir o pagamento e, principalmente, afastar a mora. As hipteses de consignao esto no 164, I a III do CTN: 1- RECUSA ou SUBORDINAO AO RECEBIMENTO DO TRIBUTO 2- BITRIBUTAO

RECUSA ou SUBORDINAO AO RECEBIMENTO DO TRIBUTO: PAGAMENTO DE PENALIDADES

PAGAMENTO DE OUTROS TRIBUTOS CUMPRIMENTO DE OBRIGAES TRIBUTRIAS ACESSRIAS ou EXIGNCIAS SEM FUNDAMENTO LEGAL.

BITRIBUTAO: PODE OCORRER EM 2 CASOS Exigncia de 2 entes distintos cobrando dois tributos iguais sobre o mesmo fato gerador. Exigncia de 2 entes distintos cobrando dois tributos diversos sobre o mesmo fato gerador. 1 2 possibilidade: BITRIBUTAO MUNICPIO DE COTIA = ISS MUNICPIO DE TABOO DA SERRA = ISS MESMO FATO GERADOR TRIBUTO IDNTICO Neste caso caber ao de consignao em pagamento. possibilidade: MUNICPIO DE COTIA = IPTU UNIO = ITR MESMO FATO GERADOR TRIBUTOS DIVERSOS Em tese, no seria cabvel a ao em consignao em pagamento, na literalidade do CTN. No entanto, na prtica, admitida a ao em consignao em pagamento. BITRIBUTAO
Duas pessoas jurdicas diversas tributando o mesmo tributo sobre o mesmo FG. Pressupe sempre 2 entes distintos. danosa e no pode ocorrer.

BIS IN IDEM Pressupe a existncia de uma mesma pessoa jurdica

de direito pblico cobrando 2 tributos distintos sobre o mesmo FG. No h a presena de 2 pessoas jurdicas distintas O BIS IN IDEM NO PROIBIDO, acontece em vrios casos: PIS e COFINS; CIDE TECNOLOGIA e IR retido na fonte

PROCEDIMENTO DA AO DE CONSIGNAO: Existncia de um caso do 164 do CTN Com isso o sujeito passivo ajuza a ao de consignao em pagamento. Ele ir fazer o DEPSITO DO VALOR QUE ELE CONSIDERA O TRIBUTO DEVIDO. Com o depsito, o juiz autorizando o mesmo, temos a SUSPENSO DA MORA, caso ela j tenha se iniciado. Caso ela no tenha iniciado ainda, a ao impede a mora. Haver a citao do (s) ente (s) e haver prosseguimento da ao. O juiz proferir uma sentena. Se a sentena for de PROCEDNCIA, o valor consignado em pagamento ser convertido em depsito em renda. Com isso haver a extino do crdito tributrio (156, VIII). Se a sentena for de IMPROCEDNCIA, o juiz ir determinar a cobrana do tributo. Teremos a exigncia do tributo acrescido do juros de mora, na medida em que essa ao de consignao apenas postergou o exigncia do crdito. O simples depsito, assim, no extingue o CT. Pode, no entanto, gerar a suspenso da exigibilidade.
164, 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

EFEITO DO PAGAMENTO NOS CASOS DE TRIBUTO LANADO POR HOMOLOGAO

156, VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;

O pagamento antecipado no capaz, por si s, de extinguir o CT. A extino do CT depende da homologao. Essa homologao ser realizada no prazo de 5 anos e poder ser expressa ou tcita. COBRANA JUDICIAL DO CT PRAZO = PRESCRIO MEDIDAS PREPARATRIAS 1- Inscrio da DA 2- Emisso da CDA ttulo executivo.

INSTRUMENTO = EXECUO FISCAL PRESCRIO prazo para cobrana judicial do CT. Est previsto n art. 174 CTN. Como todos prazos do CTN, o prazo de 5 anos. CUIDADO COM A SMULA VINCULANTE N 8: declarou a inconstitucionalidade dos art. 45 e 46 da 8212/91, pois estes dispositivos traziam prazos de prescrio e decadncia diferente do que estava disposto no CTN.
Smula Vinculante 8: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.

O prazo de 5 anos contados a partir da CONSTITUIO DEFINITIVA DO CT. A constituio definitiva posterior constituio do crdito tributrio. A constituio definitiva depende da forma de como foi constitudo o CT. O CT pode ser constitudo por 2 pessoas distintas: 1- ADMINISTRAO = LANAMENTO 2- SUJEITO PASSIVO = DECLARAO NOS TRIBUTOS LANADOS POR HOMOLOGAO
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELA ADMINISTRAO = LANAMENTO: Nesse caso, teremos a constituio definitiva diante da IMUTABILIDADE DO CT NA ESFERA ADMINISTRATIVA. Pode haver 2 situaes que identificam a constituio definitiva com a imutabilidade do CT na esfera administrativa.: 1 possibilidade: H o lanamento + cobrana administrativa. No prazo de 30 dias, o sujeito passivo pode tomar as seguintes atitudes: 1- PAGAMENTO 2- IMPUGNAO Caso o sujeito passivo se mantenha inerte, haver a imutabilidade no 31 dia aps o lanamento. Esse ser o termo inicial da prescrio. 2 possibilidade: H o lanamento e, no prazo de 30 dias, o sujeito passivo apresenta uma impugnao. Nesse caso, s teremos a imutabilidade diante de uma deciso final na esfera administrativa. Naturalmente, a deciso final desfavorvel ao sujeito passivo constitui definitivamente o CT. CONSTITUIO DO CREDITO TRIBUTRIO PELO SUJEITO PASSIVO = DECLARAO: Essa declarao pode aparecer no LANAMENTO POR HOMOLOGAO ou na COMPENSAO REALIZADA NA ESFERA FEDERAL. Nesse caso, houve vrias discusses de quando se constituiria o CT definitivamente (no pagamento do tributo pelo SP): 1 tese: Entrega da entrega da declarao 2 tese: Vencimento do tributo (dia seguinte ao do vencimento) 3 tese (FAZENDA): Ou com a entrega da declarao, ou com o vencimento, o que ocorrer por LTIMO LUGAR. Posio do STJ:
Eresp 658138: TRIBUTRIO EMBARGOS DE DIVERGNCIA EXECUO FISCAL EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE DBITO DECLARADO PELO CONTRIBUINTE E NO PAGO NO VENCIMENTO DCTF PRESCRIO TERMO INICIAL. 1. Em se tratando de tributo lanado por homologao, tendo o contribuinte declarado o dbito atravs de Declarao de Contribuies de Tributos Federais (DCTF) e no pago no vencimento, considera-se desde logo constitudo o crdito tributrio, tornando-se dispensvel a instaurao de procedimento administrativo e respectiva notificao prvia.

2. Nessa hiptese, se o dbito declarado somente pode ser exigido a partir do vencimento da obrigao, nesse momento que comea a fluir o prazo prescricional. 3. Embargos de divergncia no providos.

O STJ acaba decidindo que a regra que a prescrio comea a ocorrer no DIA SEGUINTE AO DA DATA DO VENCIMENTO. A data da declarao s importa se o vencimento do tributo j estiver ocorrido. Neste caso se considera a data da declarao em atraso. Caso a declarao tenha sido entregue em tempo hbil, a regra do incio do lapso temporal ser a regram qual seja, a do dia seguinte ao vencimento. Caso o sujeito passivo no declare e nem pague, a Administrao ter que fazer o lanamento de ofcio, no prazo do art. 173, I CTN MEDIDAS PREPARATRIAS COBRANA JUDICIAL Essas medidas tem lugar diante da constituio definitiva, ou seja, diante do incio da prescrio.

HI FG OT ----------------- CT -------------------- DA -------------------- AO EXECUO FISCAL

LANAMENTO INSCRIO
(TTULO EXECUTIVO EXTRAJUDICIAL)

CDA

INSCRIO EM DVIDA ATIVA

Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular. Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, a liquidez do crdito. Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente: I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; (FACULTATIVO NO GERA NULIDADE) II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. (FACULTATIVO NO GERA NULIDADE) Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio. Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada. Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

Podemos ter uma DVIDA ATIVA TRIBUTRIA que decorre de uma OBRIGAO TRIBUTRIA. Ex: multa decorrente de um tributo. Podemos ter uma DVIDA ATIVA NO TRIBUTRIA, decorrentes de OUTRAS EXIGNCIAS. Ex: multa de violao ambiental. Apenas as DVIDAS ATIVAS TRIBUTRIAS se sujeitam ao CTN. As dvidas ativas no tributrias sujeitam-se LEF. Isso importante, pois h disposies conflitantes com o CTN na LEI DE EXECUES FISCAIS, principalmente no que se refere prescrio. Em todos os casos em que houver conflito entre LEF e CTN, o STJ entende que o CTN se aplica no que se refere s DIVIDAS ATIVAS TRIBUTRIAS, ou seja, o CTN prevalece no caso de dvida ativa tributria. A LEF se aplica apenas s DVIDAS ATIVAS NO TRIBUTRIAS, no que for contrrio ao CTN. Em caso de no conflito entre as leis, a LEF acaba sendo subsidiria ao CTN. A dvida ativa tributria tem lugar em razo da constituio definitiva do CT. A inscrio em dvida ativa tem como contedo elementos materiais e formais (202) ELEMENTOS MATERIAIS ELEMENTOS FORMAIS
1) INDICAO DA DATA DE INSCRIO 2) NMERO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO QUE GERA DVIDA - se houver processo administrativo. Nem sempre h PA.

1) SUJEITO PASSIVO - contribuinte - responsvel 2) QUANTIA DEVIDA

- forma de calcular os juros de mora 3) ORIGEM e NATUREZA DESSE DBITO - fato gerador - tributo devido - lei aplicvel (fundamento legal para exigncia do tributo. A omisso quanto a qualquer um desses ELEMENTOS OBRIGATRIOS, causa NULIDADE DO TERMO.

EFEITOS DA INSCRIO DA DVIDA ATIVA: 1 EFEITO:

Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

O valor inscrito em divida ativa tem PRESUNO DE LIQUIDEZ e CERTEZA. Essa presuno no absoluta e pode ser afastada, desde que provada sua vicitude pelo sujeito passivo. A inscrio DA tem o efeito de PROVA PR-CONSTITUDA. Nesse art. 204 CTN que se fundamenta o entendimento do STJ sobre a RESPONSABILIDADE DOS SCIOS. Por conta dessa liquidez e certeza e efeito de prova pr-constituda que haver a INVERSO DO NUS DA PROVA.

2 EFEITO:
Art. 2, 6830/80 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. 3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.

INSCRIO DVIDA ATIVA e PRESCRIO: Com a constituio definitiva do CT h o incio da prescrio A inscrio em divida ativa tem por efeito gerar uma suspenso do prazo de prescrio por 180 dias ou at a distribuio da execuo fiscal, se essa distribuio ocorrer antes dos 180 dias. O CTN silente no que tange a esse prazo de suspenso da prescrio. H, assim, um conflito entre o CTN e LEF. O STJ entende que esse prazo de suspenso da prescrio NO SE APLICA S DVIDAS ATIVAS TRIBUTRIAS. Esse prazo se aplica apenas aos prazos de DVIDAS ATIVAS NO TRIBUTRIAS.
Resp 1165216: PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO - RECURSO ESPECIAL LEI 6.830/80, ART. 2, 3 - SUSPENSO POR 180 DIAS - NORMA APLICVEL SOMENTE S DVIDAS NO TRIBUTRIAS - CLUSULA DE RESERVA DE PLENRIO INAPLICABILIDADE NA ESPCIE. 1. A norma contida no art. 2, 3, da Lei 6.830/80, segundo a qual a inscrio em dvida ativa suspende o prazo prescricional por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal, se anterior quele prazo, aplica-se to-somente s dvidas de natureza no-tributrias, porque a prescrio das dvidas tributrias regula-se por lei complementar, no caso o art. 174 do CTN. 2. Inocorre ofensa clusula de reserva de plenrio (arts. 97 da CF e 480 do CPC), pois no se deixou de aplicar a norma por inconstitucional, mas pela impossibilidade de sua incidncia no caso concreto. 3. Recurso especial no provido.

3 EFEITO: PRESUNO DE FRAUDE CONTRA O SUJEITO PASSIVO: So garantias eficcia da cobrana da dvida tributria.
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. LC 118/05 Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.

H o lanamento do CT. H a constituio definitiva do CT, com o incio do prazo de prescrio. Com a inscrio em divida ativa, sendo o sujeito passivo notificado. Caso haja uma alienao de algum bem do sujeito passivo, haver presuno de fraude do sujeito passivo, visto que este pode estar tentando se tornar insolvente. Esse presuno, no entanto, relativa. O sujeito passivo deve demonstrar a reserva de bens quem comprovam o solvncia para o pagamento do tributo.

Antes da LC 118/05, para que houvesse a presuno de fraude contra o sujeito passivo, era necessrio que houvesse execuo fiscal em andamento. Depois da LC 118/05, a presuno de fraude no necessita mais de execuo fiscal, bastando, para tanto, a inscrio e dvida ativa. EMISSO DA CERTIDO DA DVIDA ATIVA (CDA) A CDA o ESPELHO DO TERMO DE INSCRIO EM DA. Assim, todos elementos materiais e formais da inscrio da DA estaro contidos na CDA. Desta forma, os requisitos da CDA esto no 202 CTN. No entanto, no pargrafo nico do art. 202 CTN contm um ELEMENTO EXCLUSIVO DA CDA.
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente: I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; (FACULTATIVO NO GERA NULIDADE) II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. (FACULTATIVO NO GERA NULIDADE) Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio. (mesmo se tratando de livro eletrnico essa exigncia permanece).

NULIDADE DA CDA: OMISSO DOS REQUISITOS DO ART. 202 CTN O art. 203 diz que se houver qualquer omisso ou erro dos elementos do art. 202 haver nulidade da inscrio em dvida ativa e nulidade do processo de cobrana. Nesse caso, haver um ttulo executivo viciado, que acabar gerando uma nulidade da CDA. NULIDADE: inscrio da dvida ativa e do processo de cobrana. Essa nulidade poder ser sanada mediante substituio do ttulo nulo at a deciso de 1 instncia e, havendo a substituio, deve ser devolvido ao sujeito passivo a reabertura do prazo para defesa que somente poder versar sobre a parte modificada.
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.

Esse erro ou omisso diz respeito aos elementos constantes na inscrio da DA e da CDA. Elementos externos a elas, ou outras questes, no podem ser discutidas por essa via.

INSTRUMENTO DE COBRAA: EXECUO FISCAL PRESSUPE: CONSTITUIO DEFINITIVA DA -> CDA INTERRUPO DA PRESCRIO O ajuizamento da execuo fiscal, no entanto, no interrompe a prescrio. Apenas o DESPACHO DE CITAO que interrompe a prescrio
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

O CTN, antes da LC 118/05 previa somente a interrupo da prescrio com a citao pessoal do sujeito passivo. A LEF entendia que ocorreria a interrupo da prescrio com o despacho do juiz que ordenava a citao do sujeito passivo. A regra da LEF era mais favorvel ao FISCO.
Art. 8, 6830/80 - O executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a dvida com os juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir a execuo, observadas as seguintes normas: 2 - O despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a prescrio.

O STJ, no entanto aplicava a regra do CTN s dividas tributrias. Isso ocorreria visto que, se tratando de questo tributria, o CTN prevalece sobre a LEF.

Foi ento editada a LC 118/05 trazendo como termo para interrupo da prescrio o despacho para citao do sujeito passivo. Essa lei entre em 09/06/2005. REGRAS DE DIREITO INTERTEMPORAL: REGRA- momento do DESPACHO TUDO ANTES DA LEI COMPLEMENTAR LC entra em vigor 09/06/05 EF, despacho e citao antes da LC Neste caso, aplica-se a regra antiga, interrompendo-se com a citao. TUDO DEPOIS DA LEI COMPLEMENTAR LC entra em vigor 09/06/05 EF, despacho e citao depois da LC Neste caso, aplica-se a regra nova, interrompendo-se a citao com o despacho. EF ANTES DA LEI COMPLEMENTAR LC entra em vigor 09/06/05 EF antes da LC, despacho e citao posterior Neste caso, aplica-se a regra nova, interrompendo-se a citao com o despacho.

EF e DESPACHO ANTES DA LEI COMPLEMENTAR LC entra em vigor 09/06/05 EF e DESPACHO antes da LC, citao depois Neste caso, aplica-se a regra velha, interrompendo-se a prescrio com a citao. REGRAS DE DIREITO INTERTEMPORAL: REGRA, OLHAR PARA O DESPACHO LC 118/05 09/06/05 Se o despacho foi proferido antes da LC 118/05 REGRA ANTIGA Se o despacho foi proferido depois da LC 118/05 REGRA NOVA Pouco importa a data de ajuizamento da EF.
Resp 1055259 PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO. ALTERAES LEGISLATIVAS SOBRE A MATRIA. INTERRUPO DO PRAZO PRESCRICIONAL. DESPACHO DO JUIZ QUE ORDENA A CITAO. ALTERAO DO ART. 174 DO CTN ENGENDRADA PELA LC 118/2005. APLICAO IMEDIATA. ART. 2, 3 DA LEI 6.830/80 (SUSPENSO POR 180 DIAS). NORMA APLICVEL SOMENTE S DVIDAS NO TRIBUTRIAS. SMULA VINCULANTE N. 08 DO STF. 1. A prescrio, posto referir-se ao, quando alterada por novel legislao, tem aplicao imediata, conforme cedio na jurisprudncia do Eg. STJ. 2. Originariamente, prevalecia o entendimento de que o artigo 40 da Lei n 6.830/80 no podia se sobrepor ao CTN, por ser norma de hierarquia inferior, e sua aplicao sofria os limites impostos pelo artigo 174 do referido Cdigo. 3. Nesse diapaso, a mera prolao do despacho ordinatrio da citao do executado no produzia, por si s, o efeito de interromper a prescrio, impondo-se a interpretao sistemtica do art. 8, 2, da Lei n 6.830/80, em combinao com o art. 219, 4, do CPC e com o art. 174 e seu pargrafo nico do CTN. 4. A Lei Complementar 118, de 9 de fevereiro de 2005 (vigncia a partir de 09.06.2005), alterou o art. 174 do CTN para atribuir ao despacho do juiz que ordenar a citao o efeito interruptivo da prescrio. (Precedentes: REsp 860128/RS, DJ de 782.867/SP, DJ 20.10.2006; REsp 708.186/SP, DJ 03.04.2006). 5. Destarte, consubstanciando norma processual, a referida Lei Complementar aplicada imediatamente aos processos em curso, o que tem como consectrio lgico que a data da propositura da ao pode ser anterior sua vigncia. Todavia, a data do despacho que ordenar a citao deve ser posterior sua entrada em vigor, sob pena de retroao da novel legislao. 6. In casu, o Tribunal a quo assentou que o auto de infrao em razo da omisso no recolhimento do PIS teve sua constituio definitiva em 18.12.1998, com a respectiva notificao pessoal. A execuo fiscal foi proposta em 06.04.2004 (fl. 14), consequentemente o despacho que ordenou a citao foi proferido anteriormente vigncia da LC 118/05 e a citao ocorreu apenas em 21.09.2004 (fls. 19 verso). 7. Consectariamente, ressoa inequvoca a ocorrncia da prescrio em relao ao crdito tributrio constitudo em 18.12.1998, porquanto decorrido o prazo prescricional qinqenal entre a data da constituio do crdito tributrio e a citao da execuo, nos termos da redao original do art. 174, nico, I, do CTN, uma vez que o despacho ordinatrio da citao foi proferido antes da vigncia da LC 118/05. 8. A suspenso de 180 (cento e oitenta) dias do prazo prescricional a contar da inscrio em Dvida Ativa, prevista no art. 2., 3., da Lei 6.830/80, aplica-se to-somente s dvidas de natureza no-tributria, porquanto a prescrio do direito do Fisco ao crdito tributrio regula-se por lei complementar, in casu, o art. 174 do CTN (Precedente: REsp 708.227/PR, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 19.12.2005). 9. "A inscrio do crdito na dvida ativa mera providncia burocrtica, sem fora para marcar algum termo prescricional". (Resp 605.037/MG, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 07.06.2004) 10. Smula vinculante n. 8/STF: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. 11. Os embargos de declarao que enfrentam explicitamente a questo embargada no ensejam recurso especial pela violao do artigo 535, II, do CPC.

12. Ademais, o magistrado no est obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos utilizados tenham sido suficientes para embasar a deciso. 13. Recurso especial desprovido.

EFEITOS DA INTERRUPO DA PRESCRIO: Com o despacho para citao, ZERA O PRAZO e, no mesmo momento esse prazo de 5 anos recomea. A Administrao dever promover a cobrana da dvida em 5 anos. Trata-se de uma PRESCRIO INTERCORRENTE, pois corre dentro do processo. Esse prazo de prescrio vale para o DEVEDOR PRINCIPAL e para o RESPONSVEL TRIBUTRIO. Ex: responsabilidade dos scios. A interrupo do prazo de prescrio beneficia todos os devedores.
Em execuo fiscal, prescrio se d em cinco anos aps citao da empresa, inclusive para scios Decorridos mais de cinco anos aps a citao da empresa, d-se a prescrio intercorrente, inclusive para os scios. A observao foi feita pela Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ), ao negar pedido de reconsiderao da Fazenda do Estado de So Paulo em processo de execuo fiscal contra uma empresa de escapamentos. No agravo de instrumento, a Fazenda alegou que o Tribunal de Justia de So Paulo (TJSP) no poderia ter entrado no exame do mrito do recurso especial, pois deveria se limitar anlise dos requisitos formais de admissibilidade. Pediu, ento, que o agravo fosse provido para que o STJ examinasse as razes do recurso. Em deciso monocrtica, a ministra Eliana Calmon conheceu do agravo de instrumento para negar seguimento ao recurso especial. O redirecionamento da execuo contra o scio deve dar-se no prazo de cinco anos da citao da pessoa jurdica, sendo inaplicvel o disposto no artigo 40 da Lei n. 6.830/80, que, alm de referir-se ao devedor, e no ao responsvel tributrio, deve harmonizar-se com as hipteses previstas no art. 174 do CTN, de modo a no tornar imprescritvel a dvida fiscal, considerou. No agravo regimental (pedido de reconsiderao dirigido ao colegiado), a Fazenda argumentou que o redirecionamento da execuo ao scio da empresa executada somente foi possvel aps o reconhecimento do seu encerramento irregular, sendo esse o momento da actio nata (nascimento da ao), relativamente ao redirecionamento da execuo ao scio responsvel. A Segunda Turma negou provimento ao regimental, corroborando a deciso da ministra Eliana Calmon. Aps examinar, a relatora observou que a tese recursal da agravante de que se aplica ao redirecionamento da execuo fiscal o prazo prescricional de cinco anos para a citao dos scios, a comear da constatao do encerramento irregular da pessoa jurdica, no foi apreciada pelo tribunal de origem. Segundo lembrou a ministra, no obstante a citao vlida da pessoa jurdica interromper a prescrio em relao aos responsveis solidrios, no caso de redirecionamento da execuo fiscal, h prescrio intercorrente se decorridos mais de cinco anos entre a citao da empresa e a citao pessoal dos scios, de modo a no tornar imprescritvel a dvida fiscal. Mantm-se, portanto, as concluses da deciso agravada, no sentido de que, decorridos mais de cinco anos aps a citao da empresa, d-se a prescrio intercorrente, inclusive para scios, reiterou Eliana Calmon.

ANDAMENTO DA EXECUO FISCAL Ajuizamento da EF. H o despacho para citao que interrompe a prescrio, e d um prazo para o devedor. Com a citao, o devedor ter o prazo de 5 dias para pagamento do dbito ou apresente uma garantia. GARANTIAS POSSVEIS BENS PENHORA Apresentar uma CARTA DE FIANA BANCRIA DEPSITO JUDICIAL O devedor poder oferecer EMBARGOS EF (processo autnomo) no prazo de 30 dias a contar da garantia. Nesses embargos, haver dilao probatria. O prazo de 30 dias a contar do oferecimento da garantia: BENS PENHORA: intimao da penhora (termo de penhora) CARTA DA FIANA BANCRIA: juntada da carta de fiana bancria aos autos DEPSITO JUDICIAL: realizao do depsito judicial Haver o incio do processo de conhecimento que correr por dependncia. 1 POSSIBILIDADE: NO LOCALIZAO DO DEVEDOR

AJUIZAMENTO DA EF Houve o despacho que determina a citao e d o prazo para o sujeito passivo efetivar o pagamento ou apresentar uma garantia. O despacho interrompe a prescrio. Comear a correr a prescrio intercorrente. No houve a citao o devedor no localizado. Nesse caso h a suspenso da execuo fiscal.

A EF ficar suspensa pelo prazo de 1 ano. Durante esse perodo de 1 ano, no corre prescrio. Depois desse 1 ano, os autos voltam para as mos do juiz, devendo haver novas diligencias. Se a Fazenda, mesmo assim no obtiver sucesso, o juiz dever determinar o ARQUIVAMENTO DA EXECUO FISCAL. A partir dessa deciso que determina o arquivamento teremos o prazo de 5 anos para que a Fazenda consiga executar o devedor. Caso a Fazenda no tenha sucesso, o juiz, DE OFCIO, reconhece a prescrio intercorrente, depois de ouvir a fazenda
Art. 40, 6830/80 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio. 1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica. 2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo. 4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) 5o A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4o deste artigo ser dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda.

Observao: RU ENCONTRADO E CITADO. Se o devedor for encontrado, e foi citado, dever haver primeiramente a penhora on line, para somente depois ser aplicado o art. 40 da LEF. DURAO DO ARQUIVAMENTO:
40, 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.

No momento de sua criao, tinha como alvo a no localizao dos bens e do devedor. 1- SUSPENSO DE 1 ANO 2- ARQUIVAMENTO INDETERMINADO Houve a reao do STJ dizendo que o arquivamento da EF no pode ser por prazo indeterminado (imprescritvel), editando a smula 314. A execuo deve ter um termo final.
SMULA 314: Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio qinqenal intercorrente.

Posterior ao entendimento do STJ, h mudana legislativa (11051/04), incluindo o 4 ao art. 40.

40, 4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)

Assim, hoje os autos no podem ficar arquivados mais de 5 anos. Haveria a prescrio intercorrente. H o surgimento da LC 118/05, com o art. 185-A CTN, traz o instituto da penhora on line. O resultado disso a aplicao do art. 40 da LEF aos casos de no localizao do devedor. O art. 40 da LEF acaba sendo subsidirio em relao ao 185-A caso o devedor seja encontrado.

CONSTITUCIONALIDADE DA PRESCRIO INTERCORRENTE DO ART. 40, 4: O art. 40, 4 da LEF trata de uma matria de direito material em matria tributria. Assim, essa prescrio deveria ser determinada por uma lei complementar, no por uma lei ordinria. Comearam a dizer, principalmente a Fazenda, que essa prescrio era apenas para as dvidas no fiscais. O STJ entende que no h ofensa ao CTN. Para ele no se trata de prescrio do ponto de vista material, mas sim uma prescrio da execuo fiscal (prescrio processual).
Resp 1128099: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO EXECUO FISCAL VIOLAO DO ART. 535 DO CPC NO CARACTERIZADA PRESCRIO INTERCORRENTE INOCORRNCIA PRESCRIO DECRETAO DE OFCIO ART. 219, 5, DO CPC, REDAO DADA PELA LEI 11.280/2006 POSSIBILIDADE PRECEDENTES DECLARAO INCIDENTAL DE INCONSTITUCIONALIDADE DESCABIMENTO. 1. No ocorre ofensa ao art. 535, II, do CPC, se o Tribunal de origem decide fundamentadamente as questes essenciais ao julgamento da lide. 2. O 4 do artigo 40 da Lei 6.830/80, includo pela Lei 11.051/2004, trata de prescrio intercorrente e pressupe execuo fiscal suspensa e arquivada por no ter sido localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o que no se amolda ao caso dos autos.

3. Na vigncia da Lei 11.280/2006, que deu nova redao ao 5 do artigo 219 do Cdigo de Processo Civil, possvel ao juiz decretar a prescrio de ofcio. 4. Os arts. 219, 5, do Cdigo de Processo Civil e 40, 4, da Lei de Execues Fiscais so normas de carter processual e apenas permitem o reconhecimento de ofcio da prescrio, no veiculando qualquer matria que diga respeito s normas gerais de prescrio, tais como as formas de interrupo, suspenso, termo inicial, prazo prescricional, etc., essas sim normas que necessitam de lei complementar para produzir efeitos no mundo jurdico. 5. Desnecessrio declarar a inconstitucionalidade do 4 do art. 40 da LEF, pois no se deixou de aplicar a norma por inconstitucional, mas pela impossibilidade de incidncia desse dispositivo no caso concreto. 6. Recurso especial no provido.

O STJ entende que h prevalncia do CTN em face do art. 2, 3 da LEF, que se refere a suspenso por 180 dias da prescrio tendo em vista a inscrio em DA. Essa rega somente se aplica a dvida ativa no tributria.
Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. 3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.

O mesmo STJ entende que no h ofensa ao CTN quando se trata de reconhecer a prescrio intercorrente na execuo fiscal, por fora do art. 40 4 da LEF. O STJ entende que essa prescrio intercorrente uma norma de direito processual, e no de norma material. 2 POSSIBILIDADE: PENHORA ON LINE AJUIZAMENTO DA EF Houve o despacho que determina a citao Houve a citao. 5 dias para apresentar garantia ou efetuar o pagamento Em 5 dias, o devedor no paga e nem oferece garantia. Neste caso, haver uma busca de bens do devedor. O oficial de justia no encontra bens para saldar a dvida. Haver a decretao de indisponibilidade de bens e direitos pelo sujeito passivo, que realizada pelo JUIZ. O juiz faz isso preferencialmente por meio eletrnico, comunicando todas entidades que transferem bens e valores. Ex: cartrios, instituies financeiras, mercado de valores. a chamada PENHORA ON LINE.
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. (INCLUDO PELA LCP N 118, DE 2005) 1 A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. 2 Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido.

REQUSITOS: CITAO EFETUADA NO PAGAMENTO e NEM APRESENTAO D E BENS PENHORA BENS NO ENCONTRADOS NO PODER DO DEVIDOR. PENHORA ON LINE LIMITE DA INDISPONIBILIDADE: Limitado ao valor do dbito. INTERPRETAO STJ: Depois da alterao do CPC (2006) que acabou equiparando dinheiro com valor depositado em instituies financeiras, essa operao acabou refletindo no instituto da penhora on line tributria. Para o STJ, a fase de bens no localizados no poder do devedor no seria necessria para a penhora on line. 1- CITAO EFETUADA 2- NO PAGAMENTO e NEM APRESENTAO DE BENS PENHORA

3- BENS NO ENCONTRADOS NO PODER DO DEVIDOR. 4- PENHORA ON LINE

Resp 910497: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO EXECUO FISCAL PENHORA ON LINE SISTEMA BACEN-JUD REQUERIMENTO FEITO NO REGIME ANTERIOR AO ART. 655, I, DO CPC (REDAO DADA PELA LEI 11.382/2006) SMULA 13/STJ. 1. Acrdos oriundos do mesmo Tribunal no se prestam configurao do dissdio (Smula 13/STJ). 2. A jurisprudncia desta Corte tem examinado o pedido de penhora on line levando em considerao o momento em que formulado: se antes ou depois do advento da Lei 11.382/2006, que alterou o art. 655, I, do CPC, incluindo os depsitos e as aplicaes em instituies financeiras como preferenciais na ordem de penhora, equiparando-os a dinheiro em espcie. 3. Se o pleito anterior nova lei, seu deferimento fica condicionado ao esgotamento de todos os meios de localizao dos bens do devedor, em ateno ao art. 185-A do CTN. No regime atual, a penhora on line pode ser deferida de plano, afastando-se a exigncia. Precedentes desta Corte. 4. Hiptese dos autos cujo pedido foi formulado no regime anterior, tendo o Tribunal de origem afastado a penhora de ativos financeiros porque no demonstrada a impossibilidade de recair a penhora em outros bens. 5. Recurso especial conhecido em parte e, nessa parte, no provido.

STJ Em qual momento se deu a penhora on line? Antes da lei 11382/06 Depois da lei 11382/06 Observar todos os requisitos do art. 185-A CTN No se faz necessrio o esgotamento de bens Esgotamento de todos os bens antes do bloqueio de Citao dinheiro em instituies financeiras No pagamento, nem oferecimento de garantia Bloqueio em dinheiro 1- CITAO EFETUADA CITAO EFETUADA NO PAGAMENTO e NEM APRESENTAO DE 2- NO PAGAMENTO e NEM APRESENTAO DE BENS PENHORA BENS PENHORA 3- BENS NO ENCONTRADOS NO PODER DO BENS NO ENCONTRADOS NO PODER DO DEVIDOR. DEVIDOR. 4- PENHORA ON LINE PENHORA ON LINE 3 POSSIBILIDADE: EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE AJUIZAMENTO DA EF Houve o despacho Houve a citao Diante dessa citao, o devedor no quer embargar, visto que ele acha que a CDA inexeqvel. Ele acha que a CDA no pode ser utilizada como ttulo executivo. Nesse caso ele poder opor EXCEO PREXECUTIVIDADE. Pode ser definida como uma forma de defesa simplificada processo de execuo fiscal. O devedor, ao utiliz-la tem por objetivo demonstrar a inexequibilidade da CDA. O pedido relativo com a exceo de pr-executividade a EXTINO DA EXECUO FISCAL visto que o ttulo no pode ser executado. Essa defesa feita por meio de uma petio apresentada nos autos da execuo fiscal.

HIPTESES DE CABIMENTO (DOUTRINA): As mais comuns seriam aquelas relativas MODIFICAO DO CT. 1- SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE 151 CTN 2- EXCLUSO DO CT 175 CTN 3- EXTINO DO CT 156 CTN Alm da presena de uma dessas hipteses, deve haver AUSNCIA DE DILAO PROBATRIA No momento em que apresentada a exceo de pr-executividade j est com prova pr-constituda. TEMAS ANALISADOS PELO STJ: O STJ analisou o caso e dois temas que foram de relevncia: 1- PRESCRIO DO CT 2- CASOS RELATIVOS RESPONSABILIDADE DOS SCIOS PRESCRIO:
EResp 388000 (CORTE ESPECIAL): PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. EXCEO DE PREXECUTIVIDADE. ALEGAO DE PRESCRIO. POSSIBILIDADE. OBSERVNCIA. DESNECESSIDADE DE DILAO PROBATRIO. PRECEDENTES. EMBARGOS CONHECIDOS E DESPROVIDOS.

1. possvel que em exceo de pr-executividade seja alegada a ocorrncia da prescrio dos crditos excutidos, desde que a matria tenha sido aventada pela parte, e que no haja a necessidade de dilao probatria. 2. Consoante informa a jurisprudncia da Corte essa autorizao se evidencia de justia e de direito, porquanto a adoo de juzo diverso, de no cabimento do exame de prescrio em sede de exceo pr-executividade, resulta em desnecessrio e indevido nus ao contribuinte, que ser compelido ao exerccio dos embargos do devedor e ao oferecimento da garantia, que muitas vezes no possui. 3. Embargos de divergncias conhecidos e desprovidos.

RESPONSABILIDADE DOS SCIOS:

Resp 1110925: TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL SCIO-GERENTE CUJO NOME CONSTA DA CDA. PRESUNO DE RESPONSABILIDADE. ILEGITIMIDADE PASSIVA ARGUIDA EM EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. INVIABILIDADE. PRECEDENTES. 1. A exceo de pr-executividade cabvel quando atendidos simultaneamente dois requisitos, um de ordem material e outro de ordem formal, ou seja: (MATERIAL) indispensvel que a matria invocada seja suscetvel de conhecimento de ofcio pelo juiz; e (PROCESSUAL) indispensvel que a deciso possa ser tomada sem necessidade de dilao probatria. 2. Conforme assentado em precedentes da Seo, inclusive sob o regime do art. 543-C do CPC (REsp 1104900, Min. Denise Arruda, sesso de 25.03.09), no cabe exceo de pr-executividade em execuo fiscal promovida contra scio que figura como responsvel na Certido de Dvida Ativa - CDA. que a presuno de legitimidade assegurada CDA impe ao executado que figura no ttulo executivo o nus de demonstrar a inexistncia de sua responsabilidade tributria, demonstrao essa que, por demandar prova, deve ser promovida no mbito dos embargos execuo. 3. Recurso Especial provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC.

Em regra, no pode haver exceo de pr-executividade no caso de scios, visto que o nome dos scios, normalmente, esto na CDA e, com isso, nus probatrio invertido, devendo haver DILAO PROBATRIA, o que incompatvel com a exceo de pr-executividade. Deve, assim, ser opostos EMBARGOS EXECUO.
SMULA 393 STJ: A exceo de pr-executividade admissvel na execuo fiscal relativamente s matrias conhecveis de ofcio que no demandem dilao probatria. NOTCIA 28/09/2009: PRIMEIRA SEO EDITA SMULA 393 SOBRE EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) julgou, sob o rito da Lei n. 11.672, de 8 de maio de 2008, a Lei dos Recursos Repetitivos, recurso especial tratando de tema j pacificado no colegiado de Direito Pblico: se a execuo foi ajuizada apenas contra a pessoa jurdica, mas o nome do scio consta da certido de dvida ativa, a ele incumbe o nus de provar que no ficou caracterizada nenhuma das circunstncias previstas no artigo 135 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou seja, no houve a prtica de atos "com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos". A ministra Denise Arruda, relatora do recurso (REsp 1.104900), ressaltou ser certo que, apesar de serem os embargos execuo o meio de defesa prprio da execuo fiscal, a orientao do STJ firmou-se no sentido de admitir a exceo de pr-executividade nas situaes em que no se faz necessrio prazo para produo de provas, ou em que as questes possam ser conhecidas de ofcio pelo magistrado, como as condies da ao, os pressupostos processuais, a decadncia, a prescrio, entre outras. Com base nesse julgamento e nos vrios precedentes, a Seo aprovou a Smula n. 393, segundo a qual a exceo de pr-executividade admissvel na execuo fiscal relativamente s matrias conhecveis de ofcio que no demandem dilao probatria.

GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CT GARANTIAS

Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram. (ROL EXEMPLIFICATIVO) Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. ATAQUE A TODO PATRIMNIO DO DEVEDOR Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. PRESUNO DE FRAUDE CONTRA O SUJEITO PASSIVO TENDO EM VISTA A ALIENAO DIANTE DA INSCRIO DE DBITO INSCRITO EM DVIDA ATIVA Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) PENHORA ON LINE

Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) 1 A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) 2 Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)

Tratam-se de garantias que pressupe MEDIDAS PARA TORNAR EFICAZ A COBRANA DA DVIDA TRIBUTRIA. O Rol das garantias previstas no CTN no exaustivo.

MECANISMOS DE SATISFAO DO CRDITO PELA FAZENDA: A fazenda pode alcanar todo patrimnio do contribuinte. Assim, em regra, a dvida tributria uma dvida pessoal. No interessa a vontade do particular para o direito tributrio. Ele passa por cima dessas convenes. A nica hiptese de sujeio seria uma hiptese prevista em lei. O art. 184 e o art. 123, ambos do CTN, andam juntos. No interessa a vontade do particular. O direito tributrio passa por cima das convenes particulares. A nica barreira a lei.
Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

PRIVILGIOS do CT
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Pargrafo nico. Na falncia: (Includo pela Lcp n 118, de 2005) I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; (Includo pela Lcp n 118, de 2005) II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata. Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. 1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada. 2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata. Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no 1 do artigo anterior. Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)

Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.

Os PRIVILGIOS tratam de EXECUO COLETIVA DE DVIDAS, em que se estabelece o lugar em que dvida tributria se posiciona.

ORDEM DE PREFERNCIA DO CT: A regra relativa aos privilgios est no art. 186, caput do CTN.
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.

O CTN estabelece uma preferncia quase absoluta do CT. No entanto, ele no prefere quando concorre com crditos de trabalho e acidentes de trabalho. A ordem, ento, seria: 1- LEGISLAO DO TRABALHO 2- ACIDENTES DE TRABALHO 3- CRDITOS TRIBUTRIOS
- TRIBUTOS - PENALIDADES

Por crditos tributrios deve-se entender TRIBUTOS e PENALIDADES. Esse regra, no entanto, acabou sendo relativizada pela LC 118/05 no processo de falncia. Foi acrescido o pargrafo nico ao art. 186 CTN.
186, Pargrafo nico. Na falncia: I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.

FALNCIA: Preferncia do CRDITO TRIBUTRIO MITIGADA. H uma separao entre tributo e multa. A ordem a seguinte: 1) CRDITOS EXTRACONCURSAIS e PAGAMENTO DAS IMPORTNCIAS PASSVEIS DE RESTITUIO; 2) CRDITOS CONCURSAIS: a) Crditos decorrentes da legislao do trabalho (limitao de 150 SM) e do acidente de trabalho (sem limite). b) Crditos com garantia real (limite relativo ao valor do bem gravado com nus real) c) Crditos tributrios (tributos) no se inclui a multa tributria. d) Multas tributrias e) Crditos subordinados CONCURSO DE PREFERNCIA ENTRE PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO:
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

Em primeiro lugar, paga-se Unio. Depois paga-se os Estados. Por fim, se houver dinheiro ainda, paga-se o Municpio. R$ 50.000,00 ativo. UNIO R$ 40.000,00 ESTADO SP R$ 10.000,00 ESTADO RJ R$ 5.000,00

MUNICPIO BARRETOS R$ 20.000,00 Paga-se R$ 40.000,00 Unio. Sobra R$ 10.000,00 Deve-se pagar os 2 Estados, conjuntamente e pr-rata. So Paulo credor do dobro do valor do Rio de Janeiro CONJUNTAMENTE e PR-RATA: Proporcional entre os credores. Exemplo: Crdito do Estado de SP no valor de R$ 10.000,00 Crdito do Estado do RJ no valor de R$ 5.000,00. O dinheiro em caixa de R$ 10.000,00 O pagamento ser de R$ 6.666,66... para SP e 3.333,33.... para o RJ O Municpio de Barretos tem R$ 20.000,00 para receber. No entanto, no haver o pagamento visto que no sobraram ativos para tanto.

AUTARQUIAS:
Art. 29 - A cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento Pargrafo nico - O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio e suas autarquias; II - Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; III - Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.

O art. 29 da LEF coloca na concorrncia as Autarquias antes dos entes polticos. Discutiu-se a violao autonomia dos entes federativos. O STJ entende que no h violao aos entes polticos. Ele entende que pode haver essa preferncia em relao s Autarquias.
Resp 131564: PROCESSO CIVIL. EXECUO FISCAL. FAZENDA PBLICA ESTADUAL. INSS. DUPLICIDADE DE PENHORAS SOBRE O MESMO BEM. CONCURSO DE PREFERNCIA. ART. 187, PARGRAFO NICO, DO CTN. ART. 29, PARGRAFO NICO, DA LEI N 6.830/80. 1. A Primeira Seo desta Corte assentou o entendimento de que, em execuo fiscal movida pela Fazenda Pblica Estadual, a Unio e as autarquias federais podem suscitar a preferncia de seus crditos tributrios, quando a penhora recair sobre o mesmo bem. 2. Recurso especial improvido.

PRESCRIO DOS CONTRIBUINTES H o recolhimento indevido do tributo feito pelo contribuinte. Diante desse recolhimento haver, assim, direito a DEVOLUO. A devoluo pode se dar pela via administrativa e pela via judicial. 1- RESTITUIO (via judicial): AO DE REPETIO DE INDBITO 2- COMPENSAO (via judicial): MANDADO DE SEGURANA Para que o sujeito passivo possa pedir a devoluo, em qualquer hiptese o sujeito passivo deve observar um prazo. Esse prazo de PRESCRIO 5 anos contados da extino do crdito tributrio (156).
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005) II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

A hiptese mais comum de extino do CT o pagamento. Assim, mais comumente, deve-se contar o prazo de 5 anos a contar do pagamento indevido. Acontece que, nos tributos lanados por homologao, o pagamento antecipado feito precrio, sem prvio exame da autoridade administrativa. Sendo assim, a extino do CT se d apenas com a homologao tcita ou expressa da Administrao. O pagamento antecipado precrio no capaz de, por si s, extinguir o CT. No caso de tributo lanado por homologao, o prazo de prescrio para o contribuinte comea na data da homologao, pois somente depois desta que se considera extinto o CT. Trata-se de uma interpretao conjunta dos art. 156, VII, 150, 4 e 168, I.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)

Pode acontecer, no entanto, que a homologao s ocorra 5 anos aps o pagamento precrio (homologao tcita). Assim, o prazo prescricional para o contribuinte pedir a devoluo do pagamento indevido de 10 anos, diante de uma homologao tcita. TESE DOS 5 + 5 PARA OS CONTRIBUINTES. Se a homologao for expressa, o prazo poder ser de at 10 anos. Essa foi a interpretao do STJ por muito tempo. No entanto, a Fazenda no estava satisfeita com esse prazo largo de prescrio do contribuinte. Assim, foi editada a LC 118/05 que estabelece em seu art. 3 uma outra forma de interpretar esse prazo de prescrio: a lei diz que quando se tratar de um tributo lanado por homologao, a extino do CT se verifica no pagamento precrio (antecipado) e no com a homologao. H uma ANTECIPAO DO DIES A QUO do prazo de prescrio para o momento do PAGAMENTO ANTECIPADO.
Art. 3, LC 118/05 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei.

O maior problema, no entanto, est no art. 4 da LC 118/05.

Art. 4, LC 118/05 Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional. Art. 106 CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

Em relao ao art. 3 essa aplicao pode ser aplicada de forma retroativa, pois essa lei meramente interpretativa.

CRONOLOGIA: SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA: TESE DOS 5 + 5 PARA OS CONTRIBUINTES Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao a extino do CT ocorre apenas com a homologao, seja ela expressa ou tcita. O dies a quo da prescrio a DATA DA HOMOLOGAO. LC 118/05: Art. 3 derruba a tese dos 5 + 5. O dies a quo da prescrio para os contribuintes a data do pagamento antecipado. H, assim, uma antecipao do dies a quo. O art. 4 diz que essa mudana uma mera interpretao, devendo retroagir de acordo com o 106, I CTN, portanto, alcanando FG passados.

CONSEQUNCIAS DO ART 4 LC 118: Tributo cujo FG se realizou em maio de 1997. H o pagamento antecipado e se tem a homologao tcita 5 anos depois do FG, em maio de 2002. Para o STJ, haveria mais 5 anos a contar da homologao (05/2002) para o contribuinte requerer a devoluo (05/07) Vem a LC 118/05 dizendo que a extino do CT em caso de tributo lanado por homologao o do pagamento antecipado (05/97). Assim, o termo final da prescrio ser 05/02. O STJ, por meio de sua corte especial reconhece a inconstitucionalidade do art. 4 da LC 118/05. O STJ reconhece a impossibilidade de retroao desse novo dies a quo.
27/06/2007 Corte declara inconstitucional artigo de lei que diminui prazo para contribuinte solicitar restituio de tributos ao Fisco A Corte Especial do Superior Tribunal de Justia (STJ) declarou a inconstitucionalidade da segunda parte do artigo 4 da Lei Complementar 118/05, conforme exige o princpio da reserva do plenrio. Segundo esse princpio, para uma

das Turmas ou Sees da Casa afastar uma lei que considera inconstitucional, preciso antes um rgo especial declarar objetivamente a inconstitucionalidade da matria (controle difuso de constitucionalidade). A inconstitucionalidade foi argida no processo da Fazenda Nacional contra Caxang Veculos e incidiu sobre o dispositivo que manda aplicar retroativamente alterao introduzida pelo artigo 3 da Lei Complementar n. 118/05. Esse artigo define o termo inicial do prazo de prescrio da ao em que o contribuinte pode pedir a devoluo dos tributos sujeitos a lanamento por homologao aqueles nos quais o contribuinte paga antecipadamente o dbito sem prvio exame da autoridade competente. Pela jurisprudncia do STJ, poca da edio da Lei Complementar n. 118, em 2005, o prazo de prescrio previsto no artigo 168 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) teria incio no a partir da data do recolhimento do tributo indevido, e sim da data de homologao do lanamento (expressa ou tcita). Se uma empresa, por exemplo, pagasse um imposto indevido, ao fim dos cinco primeiros anos, ocorreria a homologao tcita obrigatoriamente e o contribuinte teria mais cinco anos para pedir a restituio, o que se chama, no Direito Tributrio, da teoria dos cinco + cinco. Logicamente, a Fazenda poderia homologar antes a quantia paga de forma indevida, quando ocorreria um prazo de prescrio menor. O legislador, no entanto, acabou dando nova interpretao matria definida nos arts. 150, pargrafo 1, e 168, I, do Cdigo Tributrio Nacional e, por meio do artigo 3 da Lei Complementar 118/05, estabeleceu um sentido diferente do que entendia o Judicirio. O artigo 3 considera que o prazo de prescrio se inicia na data do pagamento antecipado do tributo, seja no caso de homologao expressa ou tcita, o que suplanta a teoria dos cinco + cinco. Segundo a Corte Especial, o legislador pode dar novo entendimento matria, mas no pode atingir fatos pretritos, especialmente o caso daqueles contribuintes que efetuaram o pagamento indevidamente na vigncia da lei anterior, como fez a segunda parte do artigo 4 da Lei Complementar 118/05, declarada inconstitucional. Para a Corte, tal medida afronta a autonomia e independncia dos Poderes e a garantia do direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. Assim, do ponto de vista prtico, a prescrio deve ser contada da seguinte forma: relativamente aos pagamentos indevidos de tributos feitos a partir de 9 de junho de 2005 data da entrada em vigor da lei , o prazo para o contribuinte pedir a restituio de cinco anos a contar do pagamento. Relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece tese dos cinco + cinco, limitada ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. 28/12/2009 NOTCIA DO STJ ler e ver se o mesmo assunto Tributo pago indevidamente antes do advento de LC 118/05 tem prazo em dobro para restituio O prazo prescricional para contestar a restituio de valores pagos indevidamente antes da vigncia da Lei Complementar 118/05 continua observando a tese dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigncia da lei, sobrem no mximo cinco anos da contagem do tempo prescricional. Contudo, em se tratando de pagamentos indevidos realizados aps a entrada em vigor da lei, o prazo de cinco anos corre a partir da data do pagamento. A questo foi decidida pela Corte Especial do Superior Tribunal de Justia (STJ), em deciso unnime, de acordo com o rito da Lei dos Recursos Repetitivos (Lei n. 11.672/08). O processo envolvia uma sociedade civil prestadora de servios profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada e a Fazenda Pblica. A sociedade civil entrou com ao no Tribunal Regional Federal da 3a Regio (TRF3) com o objetivo de afastar a exigibilidade do recolhimento da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins). Ainda na ao, houve o pedido compensao dos valores recolhidos indevidamente. Na sentena, o TRF3 julgou parcialmente procedente o pedido para reconhecer a iseno prevista no art. 6 de Lei Complementar n 70/91, que isentava as sociedades civis prestadoras de servios profissionais regulamentados do recolhimento da referida contribuio, at a entrada em vigor da Lei n 9.430/96, a qual revogou a iseno. Em relao ao prazo prescricional, o Tribunal discordou do argumento da recorrente de que a prescrio comearia a ser contada a partir de cinco anos da ocorrncia do fato gerador somados mais cinco anos a partir da homologao tcita da Secretaria da Receita Federal. Insatisfeita, a sociedade civil interps recurso no STJ. O ministro relator Luiz Fux, ao lembrar tese consagrada da Primeira Seo do STJ, confirmou o entendimento de que o prazo para a repetio ou compensao dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, comea a fluir decorridos cinco anos, contados a partir da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio computado desde o termo final do prazo atribudo ao Fisco.

PAGAMENTOS ANTERIORES A 09/06/2005 TESE DOS 5 + 5, limitada ao prazo mximo de 5 anos a contar da vigncia da lei nova. PAGAMENTOS POSTERIORES A 09/06/2005 DIES A QUO o pagamento antecipado.

ANTES DA LC 118/05 (09/06/2005): 1 passo: aplicar a tese dos 5 + 5 2 passo: confrontar o resultado de aplicao da tese com a data 09/06/2010 2 possibilidades: O tese dos 5 + 5 est dentro do prazo 09/06/2010 aplica-se a tese na integralidade

resultado

da

 O resultado da tese dos 5 + 5 supera o prazo 09/06/2010 aplicado como termo final esse prprio limite de 09/06/2010
STF RE 561098 REPERCUSSO GERAL: VAI SER JULGADO AINDA PELO STF ESSA QUESTO