Contabilizao de Contas Correntes Bancrias 1.

Definio de Conta Corrente Entende-se por conta corrente bancria a parceria existente um cliente (ou correntista), sempre uma pessoa fsica ou jurdica, com uma casa bancria, de tal modo que o cliente deposita seu numerrio no banco escolhido, que por sua vez, fornece ao cliente talonrios de cheques e cartes magnticos. em posse destes ttulos de crdito (cheques e cartes) que o cliente vai os emitindo sempre quando necessrio for; os beneficirios disto dirigem-se at o banco e descontam o cheque, ou depositam em outro banco, que internamente desconta o cheque com o banco sacado, ou ainda, os bancos transferem entre si as transaes fundadas em cartes. devido a isto que surge o nome de conta corrente, visto que a conta est sempre sendo movimentada, com o cliente com uma certa freqncia depositando (entradas) e tambm emitindo cheques, fazendo saques, etc. (sadas). 2. Definio de cheque Segundo as normas do Banco Central do Brasil, um cheque uma ordem de pagamento de determinada quantia dirigida a um banco, por pessoa ou firma que a tenha conta de depsito, em favor de outra pessoa ou firma, independente de sua data de emisso, desde que esta no seja superior a seis meses. 2.1 Conceito de Cheque para Esperar Embora a definio anterior legalmente identifica um cheque como uma ordem de pagamento vista, no Brasil h longa data estabeleceu-se um costume comumente chamado de cheque pr, proveniente de pr-datado. Analisando o contedo da palavra, chega-se concluso de que pr significa antes, prvio, antecipado, etc.; no entanto, sendo um cheque uma ordem de pagamento liquidvel data de sua emisso, e um cheque para esperar um compromisso de pagamento futuro, o nome correto seria ento ps-datado, visto que o credor preencheria a data somente em ocasio posterior transao, ou ento, o prprio emitente j anota a data futura no prprio documento. Isto apenas um mero detalhe tcnico, posto que o que realmente importa a definio dos mecanismos inerentes a um cheque emitido para apresentao futura. 3 Critrios contbeis referentes contabilizao do movimento bancrio Cientificamente estabelecido, a contabilidade gera as informaes a partir dos registros dos fatos contbeis (fenmenos negociais, internos ou externos, que so capazes de modificar a situao patrimonial da entidade, no presente ou futuro), e considerando que a emisso de uma folha de cheque j por si s um fato contbil, o dever profissional determina que um cheque deve ser contabilizado to logo seja emitido. Neste caso, debita-se a conta inerente aplicao dos recursos, a crdito do respectivo banco, sendo este a origem dos recursos. Registre-se que as demonstraes contbeis esto corretas e tambm so confiveis apenas quando seus dados informativos so confrontados com as fontes que forneceram os dados que foram registrados. Geralmente os contabilistas encontram dvidas e problemas quando confrontam os extratos bancrios com os saldos bancrios do balancete de verificao, embora internamente as empresas usem certos caderninhos de capa dura que tambm recebem o nome de contas correntes. Este procedimento resume-se prtica de que no momento em que a empresa emitir um cheque, o mesmo dado baixa no caderninho e tambm lanado na contabilidade; na

semana seguinte (ou na ocasio propcia conciliao), quando pego o extrato, o conferente recorre ao caderninho e vai riscando os cheques j compensados. O mesmo tambm feito com depsitos em cheques a liberar, convnios a receber, etc. O que importa que nem sempre a contabilidade e os informes bancrios tm a mesma velocidade. O seguinte exemplo ilustra claramente o modo se harmonizar os saldos contbeis com os saldos constantes no extrato bancrio. 3.1 Cheques vista Consideremos uma certa empresa que efetua os pagamentos a seus fornecedores toda sexta-feira, sempre na parte da tarde; tanto os pagamentos, como tambm os depsitos bancrios, so direcionados aos devidos departamentos somente aps serem preenchidos e contabilizados na parte da manh, e o encarregado do controle bancrio tira extratos bancrios toda segunda-feira. Distribuidora Alfa S/A Fatos Contbeis ocorridos em 10/03/200X (sexta-feira) Descrio Pagamento da duplicata 2/2 - Fornecedor W Pagamento da duplicata 1/2 - Fornecedor X Pagamento da duplicata 2/3 Fornecedor Y Depsito em cheques liquidveis em 48 hs. Depsito em cheques liquidveis em 72 hs. Depsito em cheques liquidveis em 96 hs. Depsito em dinheiro

Documento Cheque 122 Cheque 123 Cheque 124 Depsito Depsito Depsito Depsito

Valor 460,00 380,00 420,00 999,00 650,00 75,00 1.300,00

Lanamentos Contbeis Bancrios de 10/03/200X (sexta-feira) Dbito Crdito Valor Fornecedor W Banco Delta Fornecedor X Banco Delta Fornecedor Y Banco Delta Banco Delta Caixa Banco Delta Caixa Banco Delta Caixa Banco Delta Caixa Por sua vez, o razo desta conta corrente bancria estaria da seguinte forma: Data
10/03/200X 10/03/200X 10/03/200X 10/03/200X 10/03/200X 10/03/200X 10/03/200X

460,00 380,00 420,00 999,00 650,00 75,00 1.300,00

Contrapartida
Fornecedor W Fornecedor X Fornecedor Y Caixa Caixa Caixa Caixa

Histrico
Saldo anterior Pg. Duplicata Pg. Duplicata Pg. Duplicata Depsito Depsito Depsito Depsito

Dbito

Crdito
460,00 380,00 420,00

Saldo
1.585,27 D 1.125,27 D 745,27 D 325,27 D 1.324,27 D 1.974,27 D 2.049,27 D 3.349,27 D

999,00 650,00 75,00 1.300,00

Ento, ao chegar na segunda-feira seguinte a estes fatos, visto que a empresa fica fechada nos finais de semana, o encarregado de contas correntes bancrias obtm o seguinte extrato bancrio:

Banco Delta S/A Extrato Bancrio Simplificado emitido em 13/03/200X: Data Histrico Valor ... ... ... 09/03/0X Saldo Final 1.585,27 C 10/03/0X Depsito Dinheiro 1.300,00 C 10/03/0X Depsito Cheque Bloq. 48H 999,00 * 10/03/0X Depsito Cheque Bloq. 72H 650,00 * 10/03/0X Depsito Cheque Bloq. 96H 75,00 * 10/03/0X Cheque 123 pago no caixa 380,00 D 10/03/0X Saldo Final 2.505,27 C Saldo Disponvel: 2.505,27 C Saldo a Liberar: 1.724,00 * neste momento em que surgem as dvidas visto que enquanto o livro razo aponta um saldo positivo de R$ 3.349,27, o extrato bancrio disponibiliza apenas R$ 2.505,27. Os procedimentos necessrios harmonizao entre livro razo e extrato bancrio requer o seguinte clculo extracontbil: Data 10/03/200X Descrio Saldo do Extrato Bancrio MAIS: Depsitos a liberar MENOS: Cheques a Compensar Cheque 122: R$ 460,00 Cheque 124: R$ 420,00 Subtotal (-) Saldo Contbil 10/03/200X Diferena Valor 2.505,27 1.724,00

(880,00) 3.349,27 3.349,27 -o-

Conforme se observa, apenas ajustamos um saldo com outro, adicionando e subtraindo as transaes ainda no processadas; ao fim, estando sem diferena, o controle est correto. 3.2 Cheques Pr-Datados Independente do nome a ser dado ao cheque emitido para apresentao futura convm citar que isto no passa de um acordo entre cavalheiros. At nos meios jurdicos j est estabelecido que em uma certa transao, quando as partes denotarem este acordo simplrio de se apresentar o documento somente em data futura, geralmente anotando a data propcia no rodap da folha, quase sempre com os dizeres bom para ___/___/___, a folha de cheque perde as caractersticas de uma ordem de pagamento vista e assume a figura de uma nota promissria. H inmeros casos de comerciantes que, aps receberem cheques para esperar que na data certa so devolvidos por falta de fundos,

ao sentirem-se ultrajados pela m-f do cliente procuram alguma Delegacia de Polcia para registrar queixa de estelionato; raramente algum delegado registra queixa; so aceitas queixas deste tipo somente quando a data de emisso do documento for prxima data do carimbo de devoluo pelo banco. Contabilmente falando, visto que um cheque deste tipo passa a valer como uma espcie de Nota Promissria, no h mal algum em a empresa registrar os cheques a compensar no passivo circulante; assim que na data acordada o banco receber um depsito para cobrir o cheque, ou o cheque do cliente for depositado, dada baixa no passivo circulante e tambm na conta bancria, debitando-se o banco com crdito conta de cheques a depositar. Da mesma maneira que no item anterior foi passado um exemplo prtico, desta vez haver outro exemplo, valendo-se da mesma empresa. Caso hipottico: A Distribuidora Alfa contratou servios de marketing profissional no valor de R$ 900,00, divididos em trs parcelas de 300,00, para os dias 13/04, 13/05 e 13/06/200X, representados por cheques do Banco Delta: Lanamentos Contbeis de 13/03/200X Dbito Crdito Propaganda e Publicidade Cheques a Compensar Valor 900,00

Segundo consta nas contas envolvidas, est registrada a despesa e em contrapartida o compromisso assumido; visto que o cheque passou a valer como um ttulo de crdito a prazo, o valor foi classificado no passivo circulante J no ms seguinte, supondo-se que o primeiro cheque foi pago pelo banco no mesmo dia em que se esperava, o lanamento contbil ser o seguinte: Dbito Cheques a Compensar Lanamentos Contbeis de 13/04/200X Crdito Banco Delta Valor 300,00

Portanto, conclui-se que este o melhor mtodo a ser adotado, porque registrada a despesa administrativa, o compromisso assumido e com o passar do prazo, tambm o pagamento dos cheques dados em garantia para a satisfao do dbito. 4. Concluses Frente a tais exposies conclui-se que no a contabilidade que deve estar de acordo com os extratos bancrios, e sim, os extratos bancrios que deveriam estar de acordo com os registros contbeis. Visto que nem sempre as datas de processamento dos movimentos pelo banco coincidem com as datas dos registros contbeis, somente a conciliao bancria explicitada anteriormente demonstrar que os registros esto corretos porque o resultado final do relatrio indicar que os dois saldos (contbil e bancrio) esto iguais.