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TCU 2008 Auditoria Recurso em 4 questes: 121, 135, 143 e 155

Com base nos preceitos e nas aplicaes da auditoria no mbito governamental bem como nas normas legais internas e internacionais, julgue os itens a seguir. 121 O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de ele prestar servios exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Nesse sentido, a administrao, apesar de hierarquicamente superior, deve sujeitar-se ao controle do auditor, submetendolhe a exame seus prprios atos. Comentrios Afirmativa errada (apesar do gabarito). Se o servidor que presta servios de auditoria da CGU (Controladoria-Geral da Unio) sua prestao de servios em vrias empresas. No h exclusividade. Se o auditor interno faz parte do quadro de servidores da empresa, ou terceirizado, o vnculo no meramente circunstancial. 122 Na definio do Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco, controle e governana corporativa. Comentrios Afirmativa correta. O IIA define a auditoria interna como uma atividade independente e objetiva que presta servios de avaliao (assurance) e de consultoria e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos adotando uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle, e governana corporativa. 123 De acordo com o INTOSAI, as entidades fiscalizadoras superiores, quando responsveis pela auditoria financeira das empresas privatizveis, devem considerar que a auditoria contbil prvia venda das empresas implica, para o auditor, menor nvel de risco do que nos casos em que no haja transferncia de propriedade. Comentrios Afirmativa errada. No h previso no INTOSAI sobre auditoria financeira de empresas privatizveis. 124 Segundo o COSO, as pequenas empresas enfrentam desafios importantes para manter um controle interno a custos razoveis. Nesses casos, entretanto, no obstante a limitao do nmero de empregados ou servidores, no h Bernardo C. Cherman

comprometimento da segregao de funes, no havendo necessidade de obteno de recursos adicionais para assegurar a adequada segregao de funes. Comentrios Afirmativa errada. A segregao de funes princpio bsico do Controle Interno. Estabelece, regra geral, que uma mesma pessoa no tenha acesso aos ativos e aos registros contbeis. Nas pequenas empresas, apesar das limitaes, a segregao de funes deve ser mantida objetivando a reduo, principalmente, de fraudes. Ao estabelecer os procedimentos da segregao de funo a Administrao da entidade deve levar em considerao a relao custo/benefcio. 125 Para o governo federal, aumentar a governana promover a capacidade do governo de formular e implementar polticas pblicas e de decidir, entre diversas opes, qual seria a mais adequada. A implementao dessas polticas requer que as organizaes pblicas com foco nos resultados disponham de sistemas contnuos de monitoramento e avaliao dos programas e do desempenho institucional. Comentrios Afirmativa correta. A governana diz respeito capacidade governativa em sentido amplo, envolvendo a capacidade de ao estatal na implementao das polticas e na consecuo das metas coletivas. Refere-se ao conjunto de mecanismos e procedimentos, alocando os recursos pblicos de forma mais eficaz e eficiente possvel, a fim de alcanar mais efetividade na execuo das polticas pblicas. 126 Na viso do atual governo federal, as transformaes propostas na gesto pblica no que se refere reduo do dficit institucional e ampliao da governana requerem aumento da eficincia. Nesse sentido, o melhor aproveitamento dos recursos escassos deve apoiar-se em informaes confiveis sobre os custos para uma melhor avaliao dos gastos, o que possibilita efetuar cortes seletivos e diferenciados das despesas pblicas. Comentrios Afirmativa correta. A eficincia princpio constitucional norteador de todas as aes pblicas. A reduo do dficit pblico alcanada atravs da diminuio da despesa. A eficincia, a princpio, possibilita efetuar cortes seletivos atravs da avaliao da qualidade da despesa. 127 As normas de auditoria da INTOSAI, ao contrrio das de outras procedncias, em particular no mbito interno de cada pas, no podem ser prescritivas nem aplicadas compulsoriamente pelas entidades fiscalizadoras superiores ou por seu pessoal. Comentrios Bernardo C. Cherman

Afirmativa errada. De acordo com o INTOSAI, suas normas, assim como as de outras procedncias, no podem ser prescritivas. 128 A exemplo da auditoria no setor privado, as entidades pblicas auditadas devem manter uma relao de cliente com a entidade fiscalizada superior (EFS). Nesse sentido, ao levar em considerao as opinies da administrao em suas concluses e recomendaes, a EFS assume, perante essa administrao, quaisquer responsabilidades quanto ao mbito ou natureza de sua auditoria. Comentrios Afirmativa errada. De acordo com o INTOSAI, ao contrrio da auditoria do setor privado, onde se estipula o trabalho do auditor num contrato de prestao de servios, a entidade auditada no mantm uma relao de cliente para com a EFS. Esta ltima deve ser livre e imparcial no desempenho de sua competncia legal e levar em considerao as opinies da administrao ao formular seus pareceres, concluses e recomendaes de auditoria, sem assumir, todavia, qualquer responsabilidade perante a administrao da entidade auditada quanto ao mbito ou natureza de sua auditoria. 129 Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente, entretanto podem prestar servios de consultoria relacionados a tais operaes. Comentrios Afirmativa correta. Nos termos do IIA, os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes especficas pelas quais tenham sido responsveis, entretanto, podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Acerca das Normas Brasileiras de Contabilidade, julgue os itens subseqentes. 130 A verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente tipo de teste denominado de observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo adjetivo. Comentrios Afirmativa errada. A comparabilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente teste substantivo. A verificao das rotinas internas so testes de observncia. 131 Caso uma empresa transfira para um prdio vizinho as instalaes de seu centro de processamento de dados e obrigue todos os usurios a utilizar senha exclusiva, bem como substitua o administrador que, alm dessa atividade, seja um dos acionistas da empresa por profissional da rea, nessa situao, ao avaliar o ambiente de controle da entidade em relao s mudanas efetuadas, Bernardo C. Cherman

um auditor independente dever concluir que os riscos de auditoria tendem a aumentar. Comentrios Afirmativa errada. A substituio do Administrador anteriormente responsvel pela rea, consiste em segregao de funo, princpio bsico do Controle interno. A utilizao de senha exclusiva para acesso ao sistema ponto forte de controle interno. 132 Se, ao divergir da interpretao de um dispositivo legal que estava baseada em orientao emanada do rgo central do sistema de auditoria, o responsvel por determinada entidade estatal tornar possvel a apurao de um lucro maior e, conseqentemente, a obteno de aumento nas participaes no resultado dessa entidade, nessa situao, caracterizar-se- a fraude, visto que, de acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o ato tido como intencional e provoca manipulao dos resultados. C Comentrios Afirmativa correta. Regra geral, a interpretao errnea de norma caracteriza o erro. No caso houve divergncia de uma interpretao legal, caracterizando fraude. 133 As evidncias que respaldam os resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos, fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da auditoria interna, a melhor evidncia possvel. Comentrios Afirmativa correta. De acordo com a NBC T 12, a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna. Julgue os itens de 134 a 140, acerca dos tipos de auditoria e seu planejamento. 134 No Brasil, as disposies constitucionais e legais conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da ao governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de regularidade, no mbito geral da fiscalizao pblica. Comentrios Afirmativa correta. A Constituio Federal conferiu ao TCU poderes para executar auditorias operacionais. Nos termos do INTOSAI, tal auditoria conceituada como auditoria de otimizao de recursos. 135 Na auditoria especfica para apurao de erros e fraudes, contratada por empresas que no mantm auditores internos e sabem que h alcance, desvio ou Bernardo C. Cherman

mesmo falta de prestao de contas, mas desconhecem a causa da irregularidade, bem como suas dimenses e o(s) responsvel(eis) por esta, o trabalho compreende menor extenso e maior profundidade em relao conta ou ao elemento patrimonial sob investigao. Comentrios Afirmativa errada, apesar do gabarito. No existe auditoria para apurao de erros e fraudes. Os erros e fraudes podem ser encontrados no decorrer do trabalho de auditoria. Uma auditoria bem planejada e executada identifica fraudes e erros, mas no h auditoria especfica para esse fim. Caso haja desconfiana de que haja irregularidade em determinada rea, a auditoria especial (contratada para verificar caso especfico) far a auditoria na rea, no sendo uma auditoria para apurao especfica de fraudes e erros. 136 Na auditoria operacional realizada no mbito de um rgo ou programa governamental, os critrios ou objetivos pelos quais eficincia e eficcia so medidas devem ser especificados pelos auditores e, no, pela administrao, e os pareceres relativos a esses trabalhos no podem conter recomendaes ou sugestes. Comentrios Afirmativa errada. Os pareceres na auditoria operacional devem conter recomendaes e sugestes. A primeira afirmativa da questo est correta: quem define os critrios de eficincia e eficcia o auditor. 137 Em relao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor. Comentrios Afirmativa errada. O conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia econmica de um rgo ou entidade, sendo a materialidade correspondente representatividade das dotaes oramentrias (financeira e patrimonial) atribudas a uma unidade ou gestor. 138 Segundo a orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve construir uma viso geral do objeto a ser auditado. Entre as fontes de informao disponveis, recomenda-se que notcias veiculadas pela mdia no sejam levadas em conta, a fim de se evitar a contaminao ou o direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela iseno e pela objetividade. Comentrios Afirmativa errada. Todas as fontes de informaes possveis devem ser levadas em considerao na fase de planejamento de auditoria, inclusive notcias veiculadas pela mdia. Bernardo C. Cherman

139 Se for verificado, na realizao de uma auditoria, que o controle interno da empresa satisfatrio e o risco, relativamente reduzido, o auditor deve estabelecer nvel de confiana mais elevado e amostra menor. Comentrios Afirmativa errada. Se o controle interno da empresa foi considerado bom, o risco (possibilidade de erro) pequeno, logo, ele, o auditor, tem um nvel de confiana da amostra alto (baixo risco de controle).. Risco de deteco alto porque o risco de controle baixo. O risco de deteco inversamente proporcional ao nvel de confiana e ao tamanho da amostra, portanto se o erro amostral pode ser alto, o nvel de confiana ser baixo. 140 Caso as liberaes de recursos referentes aos contratos que determinado rgo auditado mantm com terceiros possam ser efetuadas sem que as etapas anteriores de execuo das obras tenham sido realizadas, nessa situao, considerandose que os testes de controles devem fornecer evidncia sobre a eficcia do desenho e operao dos correspondentes controles necessrios, poderia ser aplicada, como teste de controle, a verificao do recebimento e da regularidade dos respectivos relatrios, bem como das providncias adotadas aps anlise de seu contedo. Comentrios Afirmativa correta. A questo meramente hipottica, j que se o contrato no foi executado, regra, pode ser objeto de resciso (Resciso Contratual: inexecuo total ou parcial do contrato). Considerando que os testes de controle devem ter evidncias sobre o contrato, poderia ser aplicado os testes propostos na questo, entretanto, no presente caso, seria apropriada a fiscalizao. A fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. Acerca das tcnicas de auditoria e sua execuo, julgue os itens de 141 a 147. 141 Na verificao de eventuais nus sobre imveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se, entre outros documentos, certides atualizadas do registro de imveis, contratos de compra e venda ou de financiamento desses bens, assim como contratos de financiamento ou parcelamento de dvidas. Comentrios Afirmativa correta. Os documentos utilizados para consulta de nus sobre imveis incluem certides do registro de imveis, contrato de compra e venda ou financiamento, ou parcelamento de dvidas. O nus considerado em sentido amplo, significando que o imvel no est totalmente livre e disponvel. Bernardo C. Cherman

142 O auditor, ao constatar a existncia de ajustes de avaliao patrimonial, deve verificar se estes correspondem a contrapartidas tanto de aumentos quanto de redues ao valor de mercado, atribudo a elementos correspondentes ao ativo ou ao passivo e classificados no patrimnio lquido, enquanto no incorporadas ao resultado do exerccio. Comentrios Afirmativa correta. A conta Ajustes para Avaliao Patrimonial corresponde contrapartida de aumentos ou diminuies de valores do Ativo e Passivo, em decorrncia de sua avaliao ao preo de mercado (ou valor justo, fair value). Classificada no patrimnio lquido. 143 A circularizao de ativos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. Comentrios Afirmativa correta, apesar do gabarito. Em teoria, a informao vinda de fora da entidade merece maior credibilidade do que daquela obtida internamente. Assim a circularizao ou confirmao externa mais confivel e eficaz. 144 Na verificao da correo do clculo e da adequao do valor atribudo a ttulo de dividendos, o auditor deve levar em conta, alm do conhecimento da legislao especfica no que se fizer obrigatrio, as disposies estatutrias da companhia e, ainda, consultar a ata da assemblia geral que tiver declarado os montantes a serem pagos e a forma de seu pagamento a cada tipo de ao. Comentrios Afirmativa correta. Sem comentrios. Questo dada de graa. 145 O achado de auditoria deve estar fundamentado em evidncias juntadas ao relatrio, sendo estas elementos indicirios e complementares que permitem a terceiros chegarem a concluses independentes daquelas a que chegar a equipe de auditoria. Comentrios Afirmativa errada. O achado de auditoria deve estar fundamentado em evidncias, entretanto, permitem que terceiros cheguem mesma concluso daquela que chegou a equipe de auditoria. 146 Nas parcerias entre o poder pblico e o setor privado, as entidades fiscalizadoras superiores devem priorizar o exame de efetividade da parceria quanto aos objetivos econmicos e sociais, centrando-se mais na consecuo destes do que naquilo que os prprios objetivos deveriam ser. Comentrios Bernardo C. Cherman

Afirmativa correta. Apesar da redao confusa a questo quis dizer que o TCU deve priorizar a consecuo e efetividade dos objetivos da parceria e no compete ao TCU julgar se os objetivos so adequados ou no (definio de poltica pblica). 147 No processo de auditoria, aps examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das demonstraes contbeis de uma entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o auditor deve fazer ressalvas em seu parecer. Comentrios Afirmativa errada. As evidncias podem ser persuasivas, entretanto, o auditor nunca tem 100% de certeza na fidedignidade das informaes. Acerca da comunicao dos resultados de auditoria, julgue os itens subseqentes. 148 A inobservncia de princpios ou normas de contabilidade no condio suficiente para impedir a emisso de parecer sem ressalva. Segundo estabelece o CFC, os efeitos da inobservncia devem ser avaliados, aceitos e devidamente revelados nas demonstraes contbeis. Comentrios Afirmativa correta. Segundo o CFC, IT 05, Parecer dos Auditores Independentes, quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso. Observe que se no houver relevncia, no significa que o Auditor deve ressalvar o parecer. Ainda, de acordo com a IT 05, nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalvar em seu parecer. responsabilidade profissional do auditor discutir tais aspectos com a administrao da entidade, com a brevidade e antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios. 149 As revelaes acerca das demonstraes contbeis tm relao com as informaes a que o auditor tem acesso pelo trabalho realizado. Desse modo, o auditor pode deixar de revelar informaes, muitas vezes privilegiadas em razo da confidencialidade a ele conferida pela empresa sob auditoria, desde que o usurio no seja induzido a concluses errneas e prejudiciais ao seu prprio interesse. Comentrios

Bernardo C. Cherman

Afirmativa correta. A informao confidencial no deve ser divulgada. Segundo o INTOSAI, em certas ocasies, possvel que a EFS obtenha informaes que no possam ser divulgadas abertamente por razes de interesse nacional. Este fato pode afetar a integridade do relatrio de auditoria. Neste caso, o auditor tem a obrigao de examinar a necessidade de elaborar um relatrio parte, no sujeito a publicao, incluindo talvez o material reservado ou confidencial. 150 A verso preliminar do relatrio de auditoria de natureza operacional deve ser encaminhada aos gestores dos rgos ou programas auditados e aos seus superiores hierrquicos, ficando disposio de qualquer interessado; nessa fase, as sugestes encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero debatidas publicamente. Comentrios Afirmativa errada. O processo encaminhado, inicialmente, ao gestor para comentrios, depois, ao TCU para apreciao colegiada e finalmente, colocada disposio do pblico. A respeito do monitoramento, superviso e controle de qualidade dos trabalhos de auditoria, julgue os itens que se seguem. 151 A atividade da auditoria interna deve fazer parte de projeto de monitoramento e avaliao da eficcia geral do programa de qualidade. Entre as avaliaes externas, podem-se mencionar as revises peridicas executadas por outras pessoas da organizao com conhecimento das prticas internas da auditoria. Entre as avaliaes internas, podem-se citar as revises de qualidade conduzidas todos os anos por pessoa qualificada, da prpria equipe de trabalho do responsvel pela auditoria. Comentrios Afirmativa errada. A avaliao executada por pessoas da organizao com conhecimento das prticas internas de auditoria avaliao interna. 152 Para efeito de superviso e controle de qualidade no mbito da auditoria independente, na avaliao permanente da carteira de clientes, a orientao do CFC a de no se promover rodzio dos auditores responsveis pela realizao dos servios, de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel e assegurar a continuidade e coerncia dos trabalhos. Comentrios Afirmativa errada. A orientao do CFC a de promover rodzio de auditores. Nos termos da NBC P 1, adota-se rotao de auditores a cada intervalo menor ou igual a cinco anos. Acerca das procedimentos em processo de tomada e prestao de administrao pblica federal, julgue os prximos itens. Bernardo C. Cherman

153 Para efeito de organizao e apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas exclui a outra. Comentrios Afirmativa errada. A relevncia est ligada importncia social ou econmica de uma unidade jurisdicionada para a Administrao Pblica Federal. A materialidade refere-se ao valor oramentrio, financeiro ou patrimonial (IN TCU 47/2004). A importncia de uma no exclui a outra. 154 Os conselhos de fiscalizao do exerccio profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU. Atualmente, tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de mbito regional, prestam contas reciprocamente de suas aes e da utilizao dos recursos disponveis, mantendo vinculao com o poder pblico. Comentrios Afirmativa errada. Os conselhos de fiscalizao do exerccio profissional esto sujeitos jurisdio do TCU, nos termos da Constituio Federal e da Lei Orgnica do TCU. 155 Caso, ao se manifestar sobre as contas dos presidentes do Senado Federal e da Cmara dos Deputados relativas a determinado exerccio, o TCU tenha emitido relatrio com a informao de que essas contas estavam em condies de ser julgadas, juntamente com as do presidente da Repblica, nessa situao, a Corte deveria ter emitido parecer conclusivo, destacadamente, para cada um dos respectivos presidentes. Comentrios Afirmativa errada, apesar do gabarito. O TCU no emite parecer conclusivo. No compete ao TCU julgar contas do Presidente da Repblica (emite parecer prvio, nos termos da Constituio Federal). O TCU julga as contas dos presidentes do Senado e da Cmara como qualquer outro gestor pblico.

Bernardo C. Cherman