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A) ICMS Imposto sobre circulao de mercadorias e servios

DEFINIO Trata-se de imposto incidente sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (Art 155 CF/88). COMPETNCIA A Constituio Federal de 1988 amplia o campo de incidncia do referido imposto, que passa a incidir no s sobre a circulao de mercadorias, mas tambm sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (art. 155, I, b), razo pela qual, sua sigla passa a ser ICMS, mantendo-se de competncia dos Estados e do Distrito Federal. FATO GERADOR O fato gerador do ICMS descrito na lei que o institui, vale dizer, na lei do Estado ou do Distrito Federal, em consonncia com o disposto no art. 146, inciso III, a, da CF, que estabelece a competncia da Lei Complementar para instituir normas gerais em matria de legislao tributaria, especialmente sobre a definio dos fatos geradores dos tributos. (LC n. 87/96 art. 2).
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SUM 166 STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadorias, de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte, pois o bem no est na etapa da circulao econmica. SUM 660 STF: No incide o referido imposto na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica, que no seja contribuinte do imposto. SUM 661 STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. SUM 391 STJ: O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada. SUM 395 STJ: Incide o ICMS sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal. SUM 350 STJ: O ICMS no incide sobre os servios de habilitao de telefone celular.

BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto o valor da operao da circulao da mercadoria ou o preo do servio prestado, no havendo a indicao do valor da operao, ou no sendo determinado o preo do servio, a base de clculo ser para Sergio Pinto Martins: a) o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista no local da operao, ou na regio, se inexistente o primeiro; b) o valor corrente do servio no local da prestao. OBS: O ICMS no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas an teriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. A Lei Complementar que regular a forma de compensao do imposto, o que feito pela Lei Complementar n 87/96. ALQUOTA Na lio de Hugo de Brito Machado, a Constituio Federal de 1988 ao mesmo tempo em que admitiu tenha o ICMS carter seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 155, 2, inciso III, CF) preocupou-se com o estabelecimento de limitaes ao legislador estadual no pertinente fixao de alquotas, estabelecendo que, na fixao de alquotas, os Estados devem observar o que dispe o Senado Federal, por meio de Resoluo e nos termos da Constituio Federal. OBS: Quanto s limitaes ao legislador estadual, vide art. 155, 2, inciso IV da CF. OBS: Competncia do Senado Federal art. 155, 2, V. PECULIARIDADES Visando evitar a sonegao no recolhimento do ICMS, os Estados instituram o regime de substituio tributria, isto , de substituio com antecipao do tributo, que foi sendo gradualmente estendido a vrios produtos e hoje alcana praticamente todos. Em razo das divergncias acerca da admissibilidade ou no da substituio tributria do ICMS, o STF afirmou a constitucionalidade de tal prtica instituda por lei estadual, no julgamento da ADI n 1.851 de Relatoria do Min. Ilmar Galvo (DJ de 13.12.02).

B) IPVA Imposto sobre a propriedade de veculos automotores


DEFINIO O IPVA um imposto relativamente recente no cenrio jurdico nacional, tendo em vista que no encontra previso no Cdigo Tributrio Nacional, publicado em 25.10.1966. imposto sobre a propriedade de veculos automotores, institudo pela Emenda Constitucional n 27 de 28.11.1985, que acrescentou o inciso III ao art. 23 da Constituio de 1967. O imposto ora analisado, tem funo predominantemente fiscal. Foi criado com a finalidade de melhorar a arrecadao dos Estados e Municpios, entretanto, possui funo extrafiscal quando discriminado, por exemplo, em funo do combustvel utilizado. COMPETNCIA A vigente Constituio manteve esse imposto na competncia dos Estados e Distrito Federal, sendo esta competncia atribuda pela Emenda Constitucional n 27, de 28.11.1985. Atualmente encontra-se previsto no art. 155, inciso III da Constituio Federal. OBS: Em face da inexistncia de Lei Complementar que regule nacionalmente o IPVA, seus limites foram estabelecidos por cada ente tributrio competente atravs de leis estaduais ou distritais, respeitados os princpios maiores do Cdigo Tributrio Nacional. Contudo, alguns doutrinadores manifestam-se acerca da necessidade ou no de lei complementar para disciplinar tal imposto, nos moldes do exigido pelo art. 146, inciso III, a, CF/88, como ser visto adiante. FATO GERADOR Possui como fato gerador, embora no previsto em lei complementar, a propriedade do veculo automotor em decorrncia do licenciamento do veculo. Assim, as indstrias automobilsticas no pagam o IPVA, uma vez que no licenciam o veculo que produzem. importante salientar que, o IPVA no pode ser cobrado se houve sinistro e o veculo ficou irrecupervel. BASE DE CLCULO A base de clculo do IPVA o valor do veculo, ao qual se chega indiretamente, atravs de seu ano de fabricao, marca e modelo. Tendo em vista esses elementos, localiza-se na tabela divulgada pelos Estados o valor do imposto a ser pago. Por esta razo, Hugo de Brito Machado entende que no h clculo a fazer-se, sendo inadequado falar-se em base de clculo para este imposto. ALQUOTA A alquota do referido imposto fixada por cada Estado, sendo fixa. No indicada em porcentagem em alguns Estados, mas em valor determinado, em referncia ao ano de fabricao, marca e modelo. A Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003, acrescentou o 6 ao art. 155 da CF de 1988, para estabelecer que o IPVA ter alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal e que esse veculo poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao do veculo. No obstante entendimentos contrrios ao Colendo STF, prevalece a tese deste Tribunal, no sentido de ser vedada a tributao diferenciada entre automveis nacionais e importados. PECULIARIDADES Com relao competncia para instituir e cobrar o IPVA, face inexistncia de Lei Complementar, como j mencionado no tpico relativo competncia, a doutrina e jurisprudncia divergem acerca necessidade ou no do referido instrumento normativo. De um lado, argumenta-se que a instituio e cobrana podem-se ser feitas com edio de lei estadual, tendo por fundamento o 3 do art. 24 da CF/88 e 3 do art. 34 do ADCT. Nesse sentido, o STF j firmou entendimento sobre a desnecessidade de Lei Complementar para a regulamentao do IPVA. A corrente opositora entende que, no existindo Lei Complementar que possa recepcionar o IPVA, este carece de um fundamento primordial na Constituio para sua instituio e cobrana, tornando-se eivado de inconstitucionalidade.

C) ITCD Imposto de transmisso causa mortis e doao


DEFINIO Trata-se de imposto que recai sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens e direitos. Sua funo fiscal, j que tem a finalidade de gerar recursos financeiros para os cofres pblicos. Contudo, conforme ressalta Hugo de Brito Machado o ITCD pode ter funo extrafiscal, a fim de desestimular o acmulo de riquezas ou a concentrao de renda, bastando a instituio de alquotas progressivas, com percentuais bastante elevados para valores mais expressivos. COMPETNCIA A Constituio Federal de 1988, prev a incidncia do ITCD tanto sobre os bens imveis, como mveis, de competncia estadual, conforme se v pela anlise do art. 155, inciso I, da CF/88. Sendo o imposto ora em estudo de competncia estadual, importa esclarecer o critrio institudo pela Constituio Federal de 1988 para saber qual o Estado competente para a sua cobrana (Art 155, 1). Esclarece Hugo de Brito Machado que a competncia ser regulada por Lei Complementar se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior e se o autor da herana possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior. FATO GERADOR O ITCD tem como fato gerador: a transmisso, a qualquer titulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil; a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia; a cesso de direitos relativos s transmisses anteriormente referidas. OBS: O imposto em comento incide sobre os bens deixados pelo de cujus, mas no incide sobre a meao do cnjuge sobrevivente, pois esta parcela no representa herana, mas a parte da prpria pessoa. OBS: A doao tambm opera a transmisso da propriedade de bens, sejam mveis ou imveis, de modo que, tratando-se destes, a doao deve ser levada ao Registro de Imveis. BASE DE CLCULO A base de clculo do ITCD o valor venal, isto , o valor de mercado fixado pela legislao estadual, dos bens ou direitos transmitidos (art. 38 do CTN). Menciona Hugo de Brito Machado, que nas hipteses de doao de bens mveis usados, esse imposto praticamente inexeqvel, em razo da dificuldade de controle. ALQUOTA O ITCD ter alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal (art. 153, 1, inciso IV, CF). Salvo tal limitao os Estados e o Distrito Federal tm a liberdade para o estabelecimento das alquotas. A Resoluo SF n 9/92 estabelece alquota mxima de 8% para este imposto.
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SUM 112 STJ: o imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente no tempo da abertura da sucesso.

OBS: Caso seja fixada alquota progressiva no ITCD, a determinao a alquota aplicvel deve ser feita tendo-se em vista o valor do quinho, do legado, ou dos bens doados a cada um dos beneficirios, pois a capacidade contributiva a ser considerada daquele a quem os bens se destinam. PECULIARIDADES Alguns Estados fixaram alquota progressiva que tem como teto a alquota mxima fixada pelo Senado Federal. Segundo Hugo de Brito Machado, essa progressividade uma forma de realizar o princpio da capacidade contributiva, ou seja, a adequao do tributo capacidade econmica de cada indivduo. Caso um Estado fixe a progressividade da alquota em razo do valor da base de clculo, dispondo que em funo desse valor, fixado em unidades fiscais, a alquota ser equivalente a percentuais da alquota mxima fixada pelo Senado Federal, surge o seguinte questionamento: havendo modificao da alquota mxima fixada pelo Senado Federal, estariam ou no automaticamente alteradas as alquotas do imposto? O STF j se manifestou pela negativa, uma vez que a alterao de alquotas desse imposto depender sempre de lei estadual, sendo as resolues do Senado Federal apenas limitaes ao legislador estadual, no substituindo-o. Com efeito, a automaticidade da alterao das alquotas do imposto pela alterao do teto fixado pelo Senado Federal implicaria ofensa ao sistema constitucional, e aos princpios da legalidade tributria e da anterioridade. GRUPO: Isabella Liquer; Jeanine Simes; Patrcia Mauler; Renata Glannzman.