22/03/2023, 15:09 Imposto de Renda - ALUGEL DE IMÓVEIS - Operações que Envolvem Retenção de Imposto de Renda

IRRF
Boletim Imposto de Renda n° 03 - 1ª Quinzena. Publicado em: 01/02/2022

 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

ALUGUEL DE IMÓVEIS
Operações que Envolvem Retenção de Imposto de Renda

Roteiro 

1. Introdução
2. Conceitos
3. Locador Pessoa Física
3.1. Locatário Pessoa Jurídica de Direito Privado
3.1.1. Intermédio de Imobiliária
3.1.2 DIRF
3.1.3. Base de Cálculo do IRRF
3.2. Locatário Pessoa Física
3.2.1. Locador Residente no País
3.2.1.1. Carnê-Leão Web
3.2.2. Locador Não Residente no País
4. Locador Pessoa Jurídica
4.1. Locatário Pessoa Jurídica de Direito Privado/Pessoa Física
4.2. Entidade Pública Estadual/Municipal
4.3. Entidade Pública Federal

1. Introdução
Esta matéria tem por objetivo tratar sobre os principais aspectos da retenção do imposto de renda na fonte (IRRF) nas operações de locação de imóveis,
tanto nas situações onde o locador é pessoa física quanto nas situações onde o locador é uma pessoa jurídica.

Também serão apresentadas as diferentes situações que podem ocorrer devido à natureza do locatário.

2. Conceitos
Segundo os artigos 566 e 569 da Lei n° 10.406/2002 (Código Civil), em um contrato de locação existem dois sujeitos: o locador e o locatário.

O locador é aquele responsável por ceder o bem que é objeto do contrato de locação. Já o locatário é quem fará uso do bem mediante pagamentos
efetuados periodicamente.

3. Locador Pessoa Física

Nas operações de locação quando o locador é pessoa física, deve-se observar se o locatário é pessoa física ou pessoa jurídica.

Nos tópicos a seguir serão demonstrados as formas de retenção para as situações expostas acima.

3.1. Locatário Pessoa Jurídica de Direito Privado

Quando o contrato de locação for celebrado pelo locador pessoa física e o locatário pessoa jurídica, caberá a fonte pagadora do aluguel efetuar a retenção
do imposto de renda. (RIR/2018, aprovado pelo Decreto n° 9.580/2018, artigo 688 e Lei n° 7.713/88, artigo 7°, caput e inciso II)

Para o cálculo do IRRF será utilizado a tabela progressiva do artigo 677 do RIR/2018, que desde abril de 2015 permanece a seguinte: (Instrução Normativa
RFB n° 1.500/2014, Anexo II, inciso VII)

Tabela Progressiva Mensal

Base de Cálculo Alíquota Parcela a Deduzir do Imposto

Até R$ 1.903,98 - -

De R$ 1.903,99 até R$ 2.826,65 7,5 % R$ 142,80 

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De R$ 2.826,66 até R$ 3.751,05 15 % R$ 354,80

De R$ 3.751,06 até R$ 4.664,68 22,5 % R$ 636,13

Acima de R$ 4.664,68 27,5 % R$ 869,36

O prazo para o recolhimento do imposto retido é até o último dia útil do segundo decêndio do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores,
sendo utilizado o código 3208 no Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF). (RIR/2018, artigo 930, inciso V; Lei n° 11.196/2005, artigo 70,
caput e inciso I; Manual do Imposto de Renda Retido na Fonte (MAFON) 2020, página 63)

3.1.1. Intermédio de Imobiliária

Mesmo quando o locatário for pessoa jurídica e que haja uma imobiliária intermediando a operação, ainda se trata de um pagamento de pessoa jurídica para
pessoa física.

Neste caso, a data em que a retenção deverá ser efetuada é a qual o locatário efetuou o pagamento, independentemente de quando tenha ocorrido o repasse
para o beneficiário (locador). (Instrução Normativa RFB n° 1.500/2014, artigo 31, § 2°)

3.1.2. DIRF
De acordo com o artigo 2°, inciso I, da Instrução Normativa RFB n° 1.990/2020, estão obrigadas à apresentação da Declaração do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (DIRF), as pessoas físicas ou jurídicas, que pagaram ou creditaram rendimentos que tiveram a incidência do IRRF, ainda que tal situação
tenha ocorrido em um único mês do ano-calendário a que se referir a declaração.

Se o contribuinte estiver obrigado a apresentar a DIRF, conforme o exposto acima, deverá informar também os rendimentos que ultrapassaram o valor total
de R$ 6.000,00, pagos durante o ano-calendário, por mais que não tenha incidência do IRRF. (Instrução Normativa RFB n° 1.990/2020, artigo 10, inciso III)

Conforme previsto no artigo 12, § 5°, inciso III, da Instrução Normativa RFB n° 1.990/2020, na DIRF será informado o valor líquido do aluguel, diminuindo os
seguintes encargos, desde que o ônus tenha sido do locador e o recolhimento tenha sido efetuado pelo locatário:

a) os impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que tenha produzido o rendimento;

b) o aluguel pago pela locação de imóvel sublocado;

c) as despesas pagas para a cobrança ou recebimento do rendimento; e

d) as despesas de condomínio.

Na DIRF, os rendimentos pagos a título de aluguéis serão informados, já líquidos, na ficha “Beneficiário”, no campo de “Rendimentos Tributáveis”.

Exemplo:

Considerando que uma pessoa física receba R$ 5.000,00 referente a locação de um imóvel para uma pessoa jurídica, e destes R$ 5.000,00, R$ 1.000,00
foram destinados aos pagamentos de taxas e impostos, relacionados a manutenção do imóvel, diante disso, caberá o seguinte cálculo:

Valor do aluguel = R$ 5.000,00

(-) Despesas dedutíveis = R$ 1.000,00
(=) Base de cálculo para o IRRF = R$ 4.000,00
Sobre a base de cálculo será aplicada a alíquota de 22,5%, conforme a tabela progressiva (tópico 3.1 desta matéria).
(=) R$ 900,00 - R$ 636,13 (Parcela a Deduzir)
(=) IRRF de R$ 263,87

Abaixo o preenchimento da operação na DIRF:

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3.1.3. Base de Cálculo do IRRF

Como mencionado no subtópico 3.1 desta matéria, sobre a base de cálculo para a retenção referente aos pagamentos de aluguéis efetuados de pessoa
jurídica à pessoa física, será aplicada a tabela progressiva.

Da base de cálculo do IRRF, é permitida a dedução dos valores referentes aos dependentes e dos valores pagos, pelo locador, a título de pensão alimentícia,
desde que o mesmo forneça à fonte pagadora o comprovante do pagamento. (Instrução Normativa RFB n° 1.500/2014, artigos 90 e 102)

Mais informações sobre a dedutibilidade dos valores referentes aos dependentes, indica-se a leitura da matéria: DEPENDENTES - Relação de Dependência
para Cálculo do Imposto de Renda pela Fonte Pagadora (Boletim n° 15/2021).

3.2. Locatário Pessoa Física

Quando o locador e o locatário são pessoas físicas, caberá observar se o locador é residente ou não residente do Brasil.

3.2.1. Locador Residente no País

Quando o locador for residente no Brasil, os rendimentos provenientes de aluguéis recebidos de pessoa física estarão sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatório (Carnê-Leão). (Instrução Normativa RFB n° 1.500/2014, artigo 53, inciso I)

Não compõe a base de cálculo para efeito de incidência do imposto sobre a renda, desde que, o ônus tenha sido do locador: (Instrução Normativa RFB n°
1.500/2014, artigos 30, caput e 31, incisos I a IV e § 1°)

a) os impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que tenha produzido o rendimento;

b) o aluguel pago pela locação do imóvel sublocado;

c) as despesas pagas para a cobrança ou recebimento do rendimento; e

d) as despesas de condomínio.

3.2.1.1. Carnê-Leão Web

No Carnê-Leão Web, os rendimentos provenientes de aluguéis serão informados na ficha "Rendimentos" pelo valor bruto. Nos campos "Valor" e "Valor
Exclusão/Dedução", serão informados as deduções permitidas pelo artigo 31 da Instrução Normativa RFB n° 1.500/2014 (vide subtópico 3.2.1).

Após incluir o rendimento, o contribuinte poderá verificar as informações na ficha "Demonstrativo".

O prazo para o recolhimento do imposto retido é até o último dia útil do mês subsequente ao do recebimento do rendimento, via DARF através do código
0190. (Instrução Normativa RFB n° 1.500/2014, artigo 66)

Detalhes sobre o Carnê-Leão Web podem ser observados na matéria: Carnê-Leão Web - Considerações Gerais (Boletim n° 15/2021). 

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3.2.2. Locador Não Residente no País

Tratando-se de locador não residente no Brasil, primeiramente deve-se analisar a existência de acordo ou tratado entre o Brasil e o país do residente no
exterior. Caso existam tais instrumentos, deve-se seguir o disposto neles.

Na hipótese de não haver acordo entre os países, tais rendimentos serão tributados exclusivamente na fonte a alíquota de 15%, em regra geral, e 25% para
quando forem remetidos para países com tributação favorecida. (RIR/2018, artigo 744, § 1°; Lei n° 9.249/95, artigo 28; Lei n° 9.779/99, artigo 8°)

Compete ao procurador da pessoa física não residente a responsabilidade pelo recolhimento do imposto. (RIR/2018, artigo 781 e Decreto-Lei n° 5.844/43,
artigo 100, parágrafo único)

Abaixo, trecho do Perguntas e Respostas do Imposto de Renda da Pessoa Física de 2021, n° 192:

O imposto deve ser recolhido na data da ocorrência do fato gerador, sendo responsável pelo recolhimento o procurador do residente no exterior.
O procurador deve efetuar o recolhimento de DARF, com código de receita 9478, em seu próprio CPF, posteriormente, na DIRF, informará o
beneficiário dos respectivos rendimentos.

Conforme o artigo 763 do RIR/2018, também não irão compor a base de cálculo do IRRF, os valores referentes aos itens citados no artigo 31 da Instrução
Normativa RFB n° 1.500/2014 (vide subtópico 3.2.1).

4. Locador Pessoa Jurídica

Neste tópico serão abordadas as tratativas referentes as retenções nos contratos de locação de imóveis quando o locador for uma pessoa jurídica de direito
privado.

4.1. Locatário Pessoa Jurídica de Direito Privado/Pessoa Física

De modo geral, nos pagamentos efetuados por pessoa jurídica de direito privado à outra pessoa jurídica de direito privado, pela prestação de serviços, há
incidência do IRRF nas hipóteses previstas nos artigos 714 à 719 do RIR/2018.

Porém, quando se fala de aluguéis, não há previsão na legislação federal para que haja a retenção do imposto de renda, visto que a operação de locação não
se caracteriza como uma prestação de serviço, mas como uma cessão de direitos.

A mesma inaplicabilidade da retenção é válida quando o locatário for uma pessoa física, considerando que não há dispositivo legal que torne obrigatória a
retenção do imposto de renda.

4.2. Entidade Pública Estadual/Municipal

Quando o contrato de aluguel for firmado entre pessoa jurídica de direito privado e órgãos da administração direta, autarquias e fundações da administração
pública do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios, haverá a dispensa da retenção das Contribuições Sociais (CSRF), correspondente a CSLL, a
Contribuição para o PIS/Pasep e a Cofins, segundo o artigo 3°, inciso XV da Instrução Normativa SRF n° 475/2004.

Com relação ao IRRF, por falta de dispositivo legal, também se aplica a não incidência da retenção, visto que as entidades públicas estaduais e municipais
também seguem o artigo 714 ao 719 do RIR/2018 (vide subtópico 4.1).

4.3. Entidade Pública Federal

As retenções que incidem sobre os pagamentos efetuados por entidades públicas federais à pessoa jurídica de direito privado são regulamentadas pela
Instrução Normativa RFB n° 1.234/2012.

Ao contrário das situações expostas acima, quando o contrato de locação for firmado entre pessoa jurídica de direito privado e órgãos da administração
pública federal direta, autarquias e fundações federais, empresas públicas, sociedades de economia mista, haverá a retenção do imposto de renda e das
Contribuições Sociais (CSRF). (Instrução Normativa RFB n° 1.234/2012, artigo 34, caput)

Abaixo os percentuais de retenção de cada tributo, segundo o Anexo I da Instrução Normativa RFB n° 1.234/2012:

IRRF CSLL Cofins PIS/Pasep Percentual a Ser Aplicado

4,80% 1,0% 3,0% 0,65% 9,45%

O código de DARF para o recolhimento das retenções será o 6190, tendo como prazo de vencimento o 3° dia útil da semana subsequente àquela em que tiver
ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço. (Instrução Normativa RFB n° 1.234/2012, artigo 7°, inciso I)


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 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

Porém, com alteração do artigo 35 da Lei n° 10.833/2003, os valores retidos passam a ser recolhidos até o último dia útil do segundo decêndio do mês
àquele mês em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora do serviço.

Autor: Equipe Técnica Econet Editora

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