11-04-2021 E 14-04-2021

MEIOS DE REAÇÃO CONTRA ATOS TRIBUTÁRIOS

1. Meios administrativos
➢ Reclamação graciosa
➢ Recurso hierárquico
➢ Revisão tributária
2. Meios judiciais
➢ Impugnação judicial
➢ Ação administrativa

Em regra, começa-se pelos meios administrativos. Porquê? É mais vantajoso. O prazo é de

120 dias, enquanto que da impugnação judicial é de 90 dias. Para além disto é gratuito, ao passo
que na impugnação judicial temos de pagar taxa de justiça. E caso a reclamação graciosa ou o
recurso hierárquico sejam indeferidos (tácita ou expressamente) podemos sempre recorrer aos
meios judiciais.

RECLAMAÇÃO GRACIOSA

o Art. 68º e ss. CPPT;

o Pode ser apresentada por escrito ou oralmente;
o Limitação dos meios probatórios- apenas provas documentais;
o Prazo- 70º/1 CPPT;
o Não suspende os efeitos do ato tributário, salvo:
a) Quando for prestada garantia adequada (ex: garantia bancária, caução...) - art. 169º e
199º CPPT;
b) Art. 92º/8 LGT;
o Casos de reclamação graciosa obrigatória para poder impugnar- Há 3 casos em que é:
 Art. 131º CPPT: Em caso de erro na autoliquidação (pagou a mais, mas só percebeu
mais tarde); Prazo: 2 anos
 Art. 132º CPPT: impugnar a retenção na fonte que tenha sido efetuada a mais (quer
tenha sido o substituto a entregar um valor superior; ou quer tenha sido o substituído
a ver-se-lhe retido mais imposto); Prazo: 2 anos
 Art. 133º CPPT: impugnação dos pagamentos por conta→ 102º CIRS; Prazo: 30 dias +
30 dias para impugnar; Silêncio da administração (90 dias: Nº4) - considera-se a
reclamação tacitamente diferida;
 Porque é que nos outros casos a reclamação não é obrigatória? Porque a AT já se
pronunciou (já ocorreu o ato de liquidação).
 Não há reclamação graciosa obrigatória nestes 3 casos quando estiver em causa
matéria de direito!!- 131º/3 CPPT.

RECURSO HIERÁRQUICO RECLAMAÇÃO GRACIOSA

Meio administrativo para Meio administrativo para
atacar decisões dos órgãos atacar atos de liquidação
da AT
 Meio Processual adequado para impugnação dos atos da AT que…

1) Comportem apreciação da legalidade do ato de liquidação→ IMPUGNAÇÃO JUDICAL;

2) Não comportem a apreciação de legalidade do ato de liquidação→ AÇÃO
ADMINISTRATIVA;

RECURSO HIERÁRQUICO

o Art. 66 e ss. CPPT;

o Não pode interpor-se recursos hierárquicos de um ato de liquidação, assim dirige-se
unicamente aos atos administrativos;
o Dirige-se ao mais alto superior hierárquico do autor do ato→ Ministro das finanças;
o Prazo de 30 dias a contar da notificação do ato; são decididos no prazo máximo de 60 dias
(senão indeferimento tácito);

IMPUGNAÇÃO JUDICIAL

 Art.99 e ss. CPPT- aplica-se apenas à impugnação dos atos tributários, ou seja, atos de
liquidação de tributos;
1. Petição inicial: art. 108º CPPT, prazo de 3 meses, art. 102º CPPT, exceto quando o
fundamento da impugnação é nulidade (102/3);
Local de apresentação do Processo: 103º/1 e 2;
Efeito suspensivo da impugnação apenas mediante prestação de garantia: art.
103º/4; 199º; ou 92º/8 LGT
2. Contestação: art. 110º;
3. Organização do processo administrativo: art. 111º→ se tiver sido apresentada
reclamação graciosa ou recurso hierárquico e antes da decisão dos mesmos for
apresentada impugnação judicial, os mesmos são apensos a esta. O mesmo
acontece se forem apresentados posteriormente à impugnação, mas com
fundamento distinto, art. 111º/3 e 5.
4. Revogação do ato impugnado: art. 112º (prazo de 30 dias);
5. Art. 113 ou Instrução: 114º a 119º;
6. Alegações: art. 120º;
7. Vista ao MP: art. 121º;
8. Sentença: art.122º a 126º;

RECLAMAÇÃO GRACIOSA DECISÃO DESFAVORÁVEL RECURSO HIERÁRQUICO DECISÃO DESFAVORÁVEL

LEGALIDADE DO ATO TRIBUTÁRIO OU

IMPUGNAÇÃO JUDICIAL AÇÃO ADMINISTRATIVA

Em caso de reversão do processo de execução fiscal, se o revertido pretender questionar os
pressupostos da responsabilidade tributária e a legalidade da dívida:

✓ Deduz a oposição de execução fiscal→ pressupostos da responsabilidade tributária;

✓ E impugna o ato de liquidação (22/4 LGT)→ Legalidade da dívida
➔ Não é possível, nos termos do art. 104º CPPT, cumular duas pretensões na mesma ação.

EXECUÇÃO FISCAL → Cobrança coerciva das dívidas tributárias;

OPOSIÇÃO À EXECUÇÃO FISCAL

o ART. 204º CPPT

o Não podemos utilizar a oposição à execução fiscal para reagir a atos de liquidação;
o Regra geral: a oposição não suspende a execução.

❖ A ANALOGIA É PROIBIDA DO DIREITO FISCAL? NÃO. Analisemos o art. 11º/4 da LGT, proíbe-
se apenas a analogia no âmbito dos elementos essenciais (visto estarem sujeitos a reserva
de lei).