Comentrios s questes de Direito Tributrio da Prova de Analista de Planejamento e Oramento APO /2010 Professor Alex Sandro.

Saudaes, caros alunos. Seguem abaixo os comentrios sobre as questes de Direito Tributrio abordadas na Prova de Analista de Planejamento e Oramento aplicada no ltimo dia 28/02/2010.

56- A lei que veicula a norma tributria impositiva dever conter os aspectos indispensveis para que se possa determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre esta, analise os itens a seguir, classificando-os como falsos ou verdadeiros. Depois escolha a opo que seja adequada s suas respostas. I. O aspecto material da norma tributria diz respeito situao geradora da obrigao tributria; II. O aspecto espacial da norma tributria corresponde ao territrio da pessoa poltica tributante; III. O aspecto temporal da norma tributria diz respeito ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria; IV. O aspecto pessoal da norma tributria diz respeito pessoa em favor de quem a obrigao tributria deva ser cumprida; e V. O aspecto quantitativo da norma tributria se refere ao montante devido na obrigao tributria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. c) Esto corretos apenas os itens I, II, IV e V. d) Esto corretos apenas os itens II, IV e V. e) Esto corretos apenas os itens III, IV e V. COMENTRIOS: a presente questo exigiu do candidato conhecimentos especficos quanto aos aspectos do fato gerador de uma obrigao tributria, mas que por muitos corresponde regra matriz de incidncia tributria. Segundo a doutrina majoritria, o fato gerador possui cinco aspectos, que so: 1 aspecto material: corresponde ao prprio fato, ou melhor, hiptese de incidncia sobre a qual a lei instituidora do tributo incidir caso aquela venha a se materializar no mundo dos fatos; nada mais Comentrios s questes de Direito Tributrio da Prova de Analista de Planejamento e Oramento APO /2010 Professor Alex Sandro.

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do que descrio dos acontecimentos fticos, as caractersticas do fato que determinaro o nascimento da obrigao tributria. Cita-se como exemplo, o aspecto material da tributo IPVA, que, nos termos da CF/88 (art. 155, III), deve corresponder ao fator ser proprietrio de veculo automotor. Assim, correto o item I. 2 aspecto espacial: corresponde ao local onde se verifica o pressuposto legal determinante da obrigao, ou seja, onde fora praticado o fato. Cita-se como exemplo, o aspecto espacial do IPVA, que corresponde ao territrio do Estado (ou DF) tributante. Assim, correto o item II. 3 aspecto temporal: corresponde descrio do momento em que o fato gerador se reputa acontecido. Cita-se como exemplo, o aspecto temporal do IPVA que, normalmente, definido pelos Estados como sendo 1 de janeiro de cada exerccio, ou, no caso de veculo novo, a data da primeira aquisio por consumidor, ou, no caso de veculo importado por consumidor final, no momento do desembarao aduaneiro. Assim, correto o item III. 4 aspecto pessoal: corresponde descrio dos sujeitos envolvidos na prtica do fato gerador. Como visto em nossas aulas, refere-se ao Fisco ou quem lhe faa s vezes como sujeito ativo e, de outra parte, ao contribuinte ou responsvel tributrio, na posio de sujeito passivo. Cita-se como exemplo, o aspecto pessoal do IPVA, que corresponde ao Estado, como sujeito ativo, onde o veculo deve ser registrado (domiclio ou residncia do proprietrio) e, normalmente, como sujeito passivo, o proprietrio do veculo automotor. Assim, correto o item IV. 5 aspecto quantitativo: corresponde descrio do valor devido pela prtica do fato gerador, isto , o quantum debeatur,que, diga-se de passagem, origina-se da multiplicao da alquota vezes a base de clculo. Cita-se como exemplo, o aspecto quantitativo do IPVA, que se origina da multiplicao da base de clculo (valor do veculo) pela alquota fixada pelo Estado. Assim, correto o item V. Em concluso, todos os itens esto corretos, pelo que logrou xito o candidato que assinalou a assertiva a.

57- A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal.

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a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Imposto sobre importao. c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Taxa de iluminao pblica. COMENTRIOS: a presente questo exigiu do candidato conhecimentos sobre a classificao dos tributos quanto finalidade, tema bastante abordado em nossas aulas. Sob este aspecto, os tributos podem ser classificados em fiscais, extrafiscais ou parafiscais, nos termos seguintes: Fiscal: quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. Ex.: IR, IGF, IPVA, ICMS, ITCMD; IPTU, ITBI, ISS, IEG, Emprstimos compulsrios. Extrafiscal: quando seu objetivo principal a interferncia do domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros. II; IE; IPI; IOF; ITR; Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) Parafiscal: quando o seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividade que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas. SEBRAE, SESC, SESI, SENAT. Cabe ressaltar que a referida classificao se tem a partir da finalidade precpua, ou seja, nada impede que um tributo de feio eminentemente fiscal possa ser utilizado no necessariamente para arrecadar, mas sim para alcanar outro objetivo, como no caso do IPTU que, nos termos do art. 182, 4, da CF, pode ser previsto de forma progressiva no tempo com vistas a dar efetividade funo social da propriedade urbana. Veja, um tributo que originalmente se apresenta com carter fiscal, mas que pode ser utilizado sob o aspecto da extrafiscalidade. Dessa forma, obteve xito o candidato que assinalou a assertiva e, pois a taxa de iluminao pblica, de competncia do DF e municpios (art. 149-A, da CF), foi instituda com o objetivo precpuo de arrecadar, ou seja, levantar recursos para que os referidos entes pudessem arcar com as despesas decorrentes da prestao do servio de iluminao pblica.

58- De acordo com a Constituio Federal, no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os Comentrios s questes de Direito Tributrio da Prova de Analista de Planejamento e Oramento APO /2010 Professor Alex Sandro.

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houver institudo ou aumentado. Trata-se do princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio estabelece que ato do Poder Executivo pode elevar alquotas de determinados tributos, como, por exemplo: a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e contribuio social sobre o lucro lquido. b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes. c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a renda. d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre produtos industrializados. e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis, imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes. COMENTRIOS: A QUESTO MERECE SER ANULADA: Novamente uma questo que cobrou um tema exaustivamente abordado em sala de aula: o princpio da anterioridade tributria, corolrio do princpio da no-surpresa. Como visto em nossas aulas, o art. 150, III, alneas a, b e c, da CF/88 nos apresenta os trs princpios corolrios do princpio da no-surpresa: o princpio da irretroatividade, o princpio da anterioridade do exerccio financeiro e o princpio da anterioridade nonagesimal. Confira-se:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Diferentemente do que enunciou o examinador no caput da questo, o dispositivo que impede a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou Comentrios s questes de Direito Tributrio da Prova de Analista de Planejamento e Oramento APO /2010 Professor Alex Sandro.

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aumentado no corresponde ao princpio da anterioridade tributria, mas sim ao princpio da irretroatividade, conforme descrito na alnea a supracitada. O princpio da anterioridade (do exerccio financeiro, conforme descrito na alnea b) corresponde proibio para que no se cobrem tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Assim, da forma como foi redigido o caput da questo, foroso reconhecer que todos os candidatos foram levados, sem sombra de dvidas, ao cometimento de erros na identificao da assertiva correta, pelo que se exige a anulao da questo.

59- Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte e Comunicao, incorreto afirmar-se que: a) ser sempre no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. b) no incidir sobre o ouro como ativo financeiro. c) ser sempre seletivo, cobrando-se alquotas maiores ou menores em funo da essencialidade das mercadorias ou servios (alquotas mais gravosas para mercadorias e servios menos essenciais). d) no incidir nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. e) ter suas alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais fixadas por meio de resoluo do Senado Federal. COMENTRIOS: Aqui o examinador concentrou-se na quase literalidade dos dispositivos constitucionais que disciplinam ICMS, precisamente o 2 do art. 155. Confira-se:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

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III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) [...] 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:

(Redao dada

pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; [...] III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; (Veja-se que a questo informa que ser sempre seletivo, enquanto que o dispositivo nos trs o verbo poder, indicando uma verdadeira faculdade para os estados no sentido de adotaram o instituto da seletividade para o ICMS). IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; [...] X - no incidir: [...] c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; (ouro definido como ativo financeiro que, diga-se de passagem, sofrer incidncia apenas do IOF). d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;

(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Assim, mandou bem o candidato que assinalou como errada a assertiva c.

60- sabido que, de acordo com o art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que: a) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos, mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para que se submetam ao mesmo regime de Comentrios s questes de Direito Tributrio da Prova de Analista de Planejamento e Oramento APO /2010 Professor Alex Sandro.

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constituio, discusso administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos. b) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo. c) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte, havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade. d) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos ilcitos, so passveis de tributao. e) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio. COMENTRIOS: A QUESTO MERECE SER ANULADA. Na presente questo, a assertiva indicada como incorreta (alnea D) se apresenta em sintonia como aplicao da legislao tributria. Isto a partir da anlise do conceito de tributo, sobretudo no diz respeito aplicao do princpio do pecnia non olet, que, segundo o STF, tem sua matiz no princpio da isonomia tributria. O princpio do pecnia non olet estabelece que os atos lcitos, mesmo que tenham sua origem na prtica de atos ilcitos, no impedem a tributao. A mxima desse princpio corresponde ao fato de que, para o direito tributrio, o dinheiro no tem cheiro, pelo que no importa a sua origem, ou seja, a origem do fato que externa riqueza. Assim, a afirmativa no sentido de que a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos ilcitos, so passveis de tributao encontra-se em perfeita sintonia com o princpio do non olet, pelo que no pode ser considerar a presente assertiva como errada. Ressalta-se aqui que, no fosse o deslize do examinador, os nossos alunos no teriam dificuldades em acertar a questo, pois o conceito de tributo e sua importncia para o direito tributrio foram por ns ressaltados diversas vezes em nossas aulas. Um forte abrao a todos.

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