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O PESO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA AS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

Fabio Pugliesi1 O Banco Mundial anualmente divulga, em razo do programa Doing Business, o impacto de aspectos institucionais na atividade empresarial de empresas de mdio porte com 60 empregados em 183 economias e constatou que as brasileiras devem gastar 2.600 horas por ano para apurar e pagar tributos, seguidas das bolivianas que devem gastar 1.000 (mil) horas por ano. Enfim o Brasil campeo mundial de longe nesse quesito. Reconhecendo que isto inviabiliza a atividade das micro e pequenas empresas criou-se o Simples Nacional, por meio do qual se recolhe por guia nica os principais tributos incidentes na atividade empresarial que, posteriormente (automtica e eficientemente tambm), se repassa aos Estados, Municpios e a Unio. O Simples Nacional tem incrementado a arrecadao dos Estados e dos Municpios, pois impostos como o ICMS e o ISS exigem uma estrutura de fiscalizao mais especializada (e cara); em contrapartida o Simples Nacional, ao criar controles rgidos e unificados da Unio, dos Estados e Municpios, viabiliza uma maior e mais eficiente obteno de recursos. Este regime nico e simplificado uma garantia do princpio constitucional impositivo que determina o tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte, combinado com outro que, tambm, estabelece que a Unio, os Estados e os Municpios devem incentivar a pequena empresa por intermdio da simplificao de suas obrigaes administrativas, previdencirias e creditcias.
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Especialista em Administrao pela EAESP-FGV. Mestre em Direito pela USP. Doutor em Direito pela UFSC. Professor adjunto da Escola Superior de Administrao e Gerncia da Universidade do Estado de Santa Catarina (UDESC), Faculdade Estcio de S Santa Catarina e da Universidade do Alto Vale do Itaja. Email: fabio_pugliesi@hotmail.com

Esta norma constitucional tem sua aplicao comprometida quando o regime de substituio tributria de impostos aplicado nos fornecimentos para as empresas de pequeno porte. A substituio tributria consiste na atribuio ao fornecedor a condio de responsvel pelo pagamento do tributo, cujo fato gerador deva ocorrer por ocasio da sada do destinatrio da mercadoria. Destaque-se que as leis que instituem a substituio tributria que, alis, esto se tornando uma regra no tm se detido no fato que o preo presumido, em que se baseia a substituio tributria, pode no corresponder ao efetivamente praticado, dando espao para que surjam situaes como a seguinte. Uma loja de fogos de artifcio, praticante do Simples Nacional, adquire mercadorias, sujeitas substituio tributria, para os festejos dos jogos da Copa do Mundo. O preo presumido (repita-se, base para a substituio tributria) fixado por meio da lei tributria otimista com o desempenho da seleo no campeonato e supe que a margem de lucro da loja destinatria ser alta. A seleo perde, desclassificada no campeonato e a loja de fogos de artifcio obrigada a LIQUIDAR seu estoque, no tendo como reaver a diferena entre o preo presumido, que desconsidera a capacidade econmica da loja, e o efetivamente praticado. A Fazenda Pblica vai argumentar que sua atuao est respaldada por deciso do Supremo Tribunal Federal e que a loja de fogos de artifcio pode recolher seus tributos isoladamente ao invs do opcional Simples Nacional. Enfim prefere condenar a loja de fogos de artifcio extino ao sugerir que gaste, segundo o Banco Mundial, 2.600 horas por ano para apurar e pagar tributos, ou seja, 3 meses e meio por ano, se considerarmos que o dono da loja trabalhe 24 horas por dia. Uma tenebrosa abstrao... Ignora a Fazenda Pblica que, aps a deciso do Supremo Tribunal Federal, que decidiu pela aplicabilidade da substituio tributria por, basicamente, facilitar o controle da arrecadao surgiu algo muito mais eficaz o Simples

Nacional, com base na Emenda Constitucional n. 42/03, que constitui, alm de tudo, uma garantia ao tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte. Tudo isso torna inconstitucional a aplicao da substituio tributria nos fornecimentos para as empresas de pequeno porte, devendo as mercadorias vendidas para as empresas enquadradas no Simples Nacional SEM substituio tributria.