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Instruo Normativa RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB n 740 de 02.05.2007 D.O.U.: 04.05.

2007 Dispe sobre o processo de consulta relativo interpretao da legislao tributria e aduaneira e classificao de mercadorias no mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies previstas no art. 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 95, de 2 de maio de 2007, combinado com o disposto no art. 8 da Portaria MF n 275, de 15 de agosto de 2005, e tendo em vista o disposto nos arts. 46 a 53 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, nos arts. 48 a 50 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e no art. 25, inciso II e 3, da Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007, resolve: Art. 1 Os processos administrativos de consulta sobre interpretao da legislao tributria e aduaneira relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e sobre classificao de mercadorias, sero disciplinados segundo o disposto nesta Instruo Normativa. Legitimidade para Consultar Art. 2 A consulta poder ser formulada por: I - sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria; II - rgo da administrao pblica; III - entidade representativa de categoria econmica ou profissional. Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica que possua mais de um estabelecimento, a consulta ser formulada, em qualquer hiptese, pelo estabelecimento matriz, devendo este comunicar o fato aos demais estabelecimentos. Requisitos para a Formulao de Consulta Art. 3 A consulta dever ser formulada por escrito, dirigida autoridade mencionada no

inciso I, II ou III do art. 10, e apresentada na unidade da RFB do domiclio tributrio do consulente. 1 A consulta ser feita mediante petio e dever atender aos seguintes requisitos: I - identificao do consulente: a) no caso de pessoa jurdica ou equiparada: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (e-mail), nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro Especfico do INSS (CEI) e ramo de atividade; b) no caso de pessoa fsica: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (e-mail), atividade profissional e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF); e c) identificao do representante legal ou procurador, mediante cpia de documento, que contenha foto e assinatura, autenticada em cartrio ou por servidor da RFB vista da via original, acompanhada da respectiva procurao; II - na consulta apresentada pelo sujeito passivo, declarao de que: a) no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou j instaurado para apurar fatos que se relacionem com a matria objeto da consulta; b) no est intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; e c) o fato nela exposto no foi objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida em consulta ou litgio em que foi parte o interessado; III - circunscrever-se a fato determinado, conter descrio detalhada de seu objeto e indicao das informaes necessrias elucidao da matria; IV - indicao dos dispositivos que ensejaram a apresentao da consulta, bem como dos fatos a que ser aplicada a interpretao solicitada.

2 No caso de pessoa jurdica que possua mais de um estabelecimento, as declaraes a que se refere o inciso II devero ser prestadas pelo estabelecimento matriz e abranger todos os estabelecimentos. 3 A declarao prevista no inciso II do 1 no se aplica consulta formulada em nome dos associados ou filiados por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, salvo se formulada pela consulente na condio de sujeito passivo. 4 Na hiptese de consulta que verse sobre situao determinada ainda no ocorrida, o consulente dever demonstrar a sua vinculao com o fato, bem como a efetiva possibilidade da sua ocorrncia. 5 A associao que formular consulta em nome de seus associados dever apresentar autorizao expressa dos associados para represent-los administrativamente, em estatuto ou documento individual ou coletivo. Art. 4 Sem prejuzo do disposto no art. 3, no caso de consulta sobre classificao de mercadorias, devem ser fornecidas obrigatoriamente, pelo consulente, as seguintes informaes sobre o produto: I - nome vulgar, comercial, cientfico e tcnico; II - marca registrada, modelo, tipo e fabricante; III - funo principal e secundria; IV - princpio e descrio resumida do funcionamento; V - aplicao, uso ou emprego; VI - forma de acoplamento de motor a mquinas ou aparelhos, quando for o caso; VII - dimenses e peso lquido; VIII - peso molecular, ponto de fuso e densidade, para produtos do Captulo 39 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM);

IX - forma (lquido, p, escamas, etc) e apresentao (tambores, caixas, etc, com respectivas capacidades em peso ou em volume); X - matria ou materiais de que constituda a mercadoria e suas percentagens em peso ou em volume; XI - processo detalhado de obteno; e XII - classificao adotada e pretendida, com os correspondentes critrios utilizados. 1 Na hiptese de classificao de produtos das indstrias qumicas e conexas, devero ser fornecidas, alm das informaes relacionadas neste artigo, as seguintes especificaes: I - composio qualitativa e quantitativa; II - frmula qumica bruta e estrutural; e III - componente ativo e sua funo. 2 Na consulta sobre classificao de bebidas, o consulente deve informar a respectiva graduao alcolica. 3 Na consulta sobre classificao de produtos cuja industrializao, comercializao ou importao, dependa de autorizao de rgo especificado em lei, dever ser anexada uma cpia da autorizao ou do Registro do Produto, ou de documento equivalente. 4 Tambm devero ser apresentados, no caso de classificao de mercadorias, catlogo tcnico, bulas, literaturas, fotografias, plantas ou desenhos e laudo tcnico, que caracterizem o produto, bem assim outras informaes ou esclarecimentos necessrios correta identificao tcnica do produto. 5 Os trechos importantes para a correta caracterizao tcnica do produto, constantes dos catlogos tcnicos, das bulas e literaturas, quando expressos em lngua estrangeira, devero ser traduzidos para o idioma nacional. 6 A autoridade competente para o preparo ou julgamento do processo de consulta, quando considerar necessrio formao da convico

do julgador, poder solicitar ao consulente a apresentao de amostra do produto, observadas as disposies do 7. 7 As amostras de produtos lquidos, inflamveis, explosivos, corrosivos, combustveis e de produtos qumicos em geral, no sero anexadas ao processo, devendo ser entregues pelo interessado ao laboratrio indicado pela autoridade solicitante. 8 O consulente poder oferecer outras informaes ou elementos que esclaream o objeto da consulta ou que facilitem a sua apreciao. Limitaes Formulao de Consulta Art. 5 A consulta sobre classificao de mercadorias dever referir-se somente a um produto. Preparo do Processo de Consulta Art. 6 Incumbe autoridade da RFB do domiclio tributrio do consulente em que foi apresentada a consulta: I - verificar se na formulao da consulta foram observados, conforme o caso, os requisitos a que se referem os arts. 3 a 5; II - orientar o interessado quanto maneira correta de formular a consulta, no caso de inobservncia de alguns dos requisitos exigidos; III - organizar o processo e encaminhar Superintendncia Regional da Receita Federal do Brasil (SRRF) a que estiver subordinado, desde que tenham sido atendidas as formalidades previstas; IV - dar cincia ao consulente da deciso da autoridade competente e adotar as medidas adequadas sua observncia; e V - receber os recursos de divergncia interpostos contra decises proferidas nos processos de consulta e encaminh-los Diviso de Controle Aduaneiro (Diana) da SRRF, quando se tratar de classificao de

mercadorias, ou Diviso de Tributao (Disit) da SRRF, nos demais casos. Pargrafo nico. Incumbe tambm autoridade da RFB do domiclio tributrio do consulente receber e encaminhar Disit da SRRF a representao de que trata o art. 17 interposta por qualquer servidor da administrao tributria a ela subordinado. Art. 7 Compete Disit da SRRF: I - proceder ao exame do processo e adotar as providncias necessrias ao seu saneamento; II - preparar a minuta da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio que declarar sua ineficcia, quando a soluo da consulta for de competncia da SRRF; III - encaminhar o processo CoordenaoGeral de Tributao (Cosit), quando se tratar de consulta cuja soluo seja de competncia dessa Coordenao-Geral; IV - encaminhar Cosit os processos relativos a recursos de divergncia e a representao contra solues de consulta sobre interpretao da legislao tributria. Art. 8 Compete s divises da Cosit: I - proceder ao exame do processo e adotar as providncias necessrias ao seu saneamento; II - preparar a minuta da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio que declarar a ineficcia da consulta, quando a soluo incumbir ao Coordenador-Geral da Cosit; e III - preparar a minuta da Soluo de Divergncia, nos casos de recursos de divergncia e de representaes interpostos contra Solues de Consulta. Art. 9 Na hiptese de consulta sobre classificao de mercadorias, os procedimentos previstos nos arts. 7 e 8 sero de responsabilidade, respectivamente, da Diana e da Diviso de Nomenclatura e Classificao Fiscal de Mercadorias (Dinom) da Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira (Coana).

matria consultada, proferidas pela Cosit e Coana. Competncia para Solucionar Consulta Art. 10. A soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia compete : I - Cosit, no caso de consulta sobre interpretao da legislao tributria formulada por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, em nome de seus associados ou filiados e sobre preos de transferncia de que tratam os arts. 18 a 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996; II - Coana, no caso de consulta sobre classificao de mercadorias formulada por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, em nome de seus associados ou filiados; e III - SRRF, nos demais casos. 1 Compete SRRF a soluo de consulta formulada por rgo central da Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, na qualidade de sujeito passivo. 2 A consulta ser solucionada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de reconsiderao da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio que declarar sua ineficcia. Art. 11. A Coana pode alterar ou reformar, de ofcio, Soluo de Consulta proferida em processo de consulta sobre classificao de mercadorias. Pargrafo nico. O consulente deve ser cientificado da alterao ou reforma efetuada na forma deste artigo. Requisitos para a Soluo de Consulta Art. 12. Na soluo de consulta devero ser observados os atos normativos expedidos pelas autoridades competentes, bem como as Solues de Consulta e de Divergncia sobre a 1 Na consulta eficaz ser proferida Soluo de Consulta que dever conter: I - identificao do rgo expedidor, nmero do processo, nome, CNPJ ou CEI, ou CPF, e domiclio tributrio do interessado; II - nmero da Soluo de Consulta, assunto e ementa; III - relatrio da consulta; IV - fundamentos legais; V - concluso; e VI - ordem de intimao. 2 Na alterao ou reforma de ofcio e na apreciao de recurso de divergncia ou de representao, dever ser emitida Soluo de Divergncia pela Cosit ou pela Coana. 3 A declarao de ineficcia da consulta ser formalizada em Despacho Decisrio, que poder ser fundamentado em parecer proferido no respectivo processo, no estando sujeito publicao. Art. 13. Ser publicado no Dirio Oficial da Unio extrato das ementas das Solues de Consulta e das Solues de Divergncia. Efeitos da Consulta Art. 14. A consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a aplicao de multa de mora e de juros de mora, relativamente matria consultada, a partir da data de sua protocolizao at o trigsimo dia seguinte ao da cincia, pelo consulente, da Soluo de Consulta. 1 Quando a soluo da consulta implicar pagamento, este dever ser efetuado no prazo referido no caput. 2 Os efeitos da consulta que se reportar a situao no ocorrida, somente se aperfeioaro se o fato concretizado for aquele

sobre o qual versou a consulta previamente formulada. 3 Os efeitos da consulta formulada pela matriz da pessoa jurdica estender-se-o aos demais estabelecimentos. 4 No caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional em nome dos associados ou filiados, os efeitos referidos neste artigo somente os alcanaro depois de cientificada a consulente da soluo da consulta. 5 A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolanado, antes ou depois de sua apresentao, nem para entrega de declarao de rendimentos ou cumprimento de outras obrigaes acessrias. 6 Na hiptese de alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta, a nova orientao alcana apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao na Imprensa Oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada. 7 Na hiptese de alterao ou reforma, de ofcio, de Soluo de Consulta sobre classificao de mercadorias, aplicar-se-o as concluses da Soluo alterada ou reformada em relao aos atos praticados at a data em que for dada cincia ao consulente da nova orientao. 8 Havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas a uma mesma matria, fundada em idntica norma jurdica, proferida pela mesma autoridade administrativa, poder a deciso ser revista pela autoridade que a proferiu aplicando-se, nesse caso, o disposto no 6. Art. 15. No produz efeitos a consulta formulada: I - com inobservncia dos arts. 2 a 5;

II - em tese, com referncia a fato genrico, ou, ainda, que no identifique o dispositivo da legislao tributria sobre cuja aplicao haja dvida; III - por quem estiver intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; IV - sobre fato objeto de litgio, de que o consulente faa parte, pendente de deciso definitiva nas esferas administrativa ou judicial; V - por quem estiver sob procedimento fiscal, iniciado antes de sua apresentao, para apurar os fatos que se relacionem com a matria consultada; VI - quando o fato houver sido objeto de soluo anterior proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o consulente, e cujo entendimento por parte da administrao no tenha sido alterado por ato superveniente; VII - quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado na Imprensa Oficial antes de sua apresentao; VIII - quando versar sobre constitucionalidade ou legalidade da legislao tributria; IX - quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal da lei; X - quando o fato estiver definido como crime ou contraveno penal; e XI - quando no descrever, completa e exatamente, a hiptese a que se referir, ou no contiver os elementos necessrios sua soluo, salvo se a inexatido ou omisso for escusvel, a critrio da autoridade julgadora. 1 O disposto no inciso V no se aplica a consulta formulada e entregue unidade da RFB do domiclio tributrio do contribuinte, no perodo em que este houver readquirido a espontaneidade em virtude de inobservncia, pelo agente encarregado do procedimento fiscal, do disposto no 2 do art. 7 do Decreto n 70.235, de 1972, ainda que a fiscalizao no tenha sido encerrada.

2 Cessam os efeitos produzidos pela consulta a partir da data de publicao na Imprensa Oficial, posteriormente formulao da consulta e antes de sua soluo, de ato normativo que discipline o fato consultado. Recurso de Divergncia e Representao Art. 16. Havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas mesma matria, fundada em idntica norma jurdica, caber recurso especial, sem efeito suspensivo, para a Cosit ou Coana, conforme a competncia prevista no art. 10. 1 O recurso de que trata este artigo pode ser interposto pelo destinatrio da soluo divergente, no prazo de trinta dias contados da cincia da soluo ou da publicao da soluo que gerou a divergncia, cabendo-lhe comprovar a existncia das solues divergentes sobre idnticas situaes, mediante a juntada dessas solues publicadas. 2 O juzo de admissibilidade do recurso ser exercido pela SRRF do domiclio tributrio do recorrente, no cabendo recurso do despacho denegatrio da divergncia. 3 O sujeito passivo que tiver conhecimento de soluo divergente daquela que esteja observando, em decorrncia de resposta a consulta anteriormente formulada sobre idntica matria, poder adotar o procedimento previsto no caput, no prazo de trinta dias contado da respectiva publicao. 4 Da soluo da divergncia ser dada cincia imediata ao destinatrio da Soluo de Consulta reformada, aplicando-se seus efeitos a partir da data da cincia, observado, conforme o caso, o disposto no 6 ou no 7 do art. 14. 5 A Soluo de Divergncia, uniformizando o entendimento, acarretar a edio de ato especfico de carter geral. Art. 17. Qualquer servidor da administrao tributria que tiver conhecimento de Solues de Consulta divergentes sobre a mesma matria deve, a qualquer tempo, formular representao ao chefe do rgo que solucionou a consulta, indicando as solues divergentes.

1 O juzo de admissibilidade representao exercido pela SRRF.

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2 Admitida a representao, o processo ser encaminhado para a Cosit ou para a Coana, conforme o caso. Diligncias ou Percias Art. 18. Na hiptese de consulta sobre classificao de mercadorias, a autoridade competente poder solicitar diligncia ou percia. Disposies Finais Art. 19. O envio de concluses de Solues de Consulta sobre classificao de mercadorias para rgos do Mercosul ser efetuado exclusivamente pela Coana. Art. 20. A Coana, no mbito de sua competncia, poder expedir normas necessrias execuo do disposto nesta Instruo Normativa. Art. 21. A publicao, na Imprensa Oficial, de ato normativo superveniente modifica as concluses em contrrio constantes em solues de consultas ou em solues de divergncias. Art. 22. O disposto nesta Instruo Normativa no se aplica s consultas relativas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis). Art. 23. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 24. Fica formalmente revogada a Instruo Normativa SRF no 573, de 23 de novembro de 2005. JORGE ANTONIO DEHER RACHID