NOO DE TRIBUTO Tributo, como prestao pecuniria ou em bens, arrecadada pelo Estado ou pelo monarca, com vistas a atender

aos gastos pblicos e s despesas da coroa, uma noo que se perde no tempo e que abrangeu desde os pagamentos, em dinheiro ou bens, exigidos pelos vencedores aos povos vencidos ( semelhana das modernas indenizaes de guerra) at a cobrana perante os prprios sditos,ora sob o disfarce de donativos,ajudas,contribuies para o soberano,ora como um dever ou obrigao. No Estado de Direito, a dvida de tributo estruturou-se como uma relao jurdica uma prestao que deve ser exigida nos termos previamente definidos pela lei, contribuindo dessa forma os indivduos para o custeio das despesas coletivas (que atualmente,so apenas as do prprio Estado,mas tambm as de entidades de fins pblicos). Tributar mantm ainda hoje o sentido designativo da ao estatal: o Estado tributa. O tributo seria o resultado dessa ao estatal, indicando o nus distribudo entre os sditos. Como o sdito paga o tributo para o Estado, o verbo passou a designar tambm a ao de pagar tributo,dizendo-se tributrio, contributrio ou contribuinte aquele que paga o tributo ou que contribui. Analogicamente, chama-se tributrio o rio que contribui com suas guas para dar volume a outro. Na linguagem jurdica, contudo, no usual o verbo tributar para indicar a ao de pagar tributo, nem o substantivo tributrio para designar o contribuinte. Porm, enquanto tributar-se emprega para designar a ao estatal, o derivado contribuir ( unir, incorporar,dar,fornecer) volta-se para a ao do contribuinte.Contribuio (com a mesma raiz de tributo) expressa, na linguagem comum; no se perdeu a a idia de unir parcelas ou cotas. Alis, a palavra cotizaotraduz essa mesma idia. Lucien Mehl registra que tais expresses(contribuio e cotizao) mascaram o carter unilateral dos tributos e aludem existncia de um consentimento,pelo menos coletivo. Pedro Soares Martinez lembra que,sob o influxo das idias liberais, procurou-se se substituir os vocbulos importo e tributo,tidos por odiosos,pelo termo contribuio,que melhor se ajustaria s doutrinas contratualistas sobre o Estado e o direito. Observando o fenmeno da tributao sob esse ngulo, temos, como devedor da obrigao tributria,o contribuinte,isto ,aquele que,juntamente com os outros, tributa,ou seja,presta um tributo ou contribui,entregando

a contribuio (tributo ou contributo) ao Estado(ou a entidade no estatal designada por lei). O vocbulo contribuio (cognato de tributo) representa a mesma idia de partilha, entre os indivduos (contribuintes), dos nus comuns, embora hoje, em nosso direito,seja utilizado para designar certas espcies de tributo. Imposto, que os lxicos do como sinnimo de tributo(e que,em nossa legislao,se emprega para indicar uma espcie de tributo),no possui aquela conotao de solidariedade de todos no concurso para a despes para a despesa comum;imposto algo que se faz realizar foradamente,expressando,assim,a velha conotao das prestaes tributrias,que eram exigidas de modo forado(impostas) ao sdito,sem buscar a anuncia do devedor. O tributo, portanto, resulta de uma exigncia do Estado, que,nos primrdios da histria fiscal,decorria da vontade do soberano,ento identificada com a lei, e hoje se funda na lei,como expresso da vontade coletiva. Taxa, deverbal de Taxar,tambm figura nos dicionrios como sinnimo de tributo. Vem do latim taxare (avaliar, estimar,determinar valor);confiram-se as expressestaxa de juros,taxa de cmbio,taxmetro(aparelho que mede valor). Etimologicamente, taxa sinnimo de preo(de um servio ou de um bem),traduzindo,pois,a idia de comutatividade ou contraprestacionalidade. O ingls tax (do mesmo timo) empregado ,na linguagem jurdica,no sentido de imposto. No nosso direito,taxa espcie de tributo, exatamente a figura na qual est presente,de acordo com o sentido etimolgico da expresso,a idia de contraprestao,dado que a taxa se caracteriza pela conexo a um servio ou utilidade que o Estado propicia ao contribuinte(por exemplo,a prestao de um servio pblico). Os tributos apresentam-se como receitas derivadas (por oposio s receitas originrias, produzidas pelo patrimnio pblico),arrecadadas pelo Estado para financiar a despesa pblica,seja com a guerra,a defesa contra o inimigo externo e a segurana interna,seja com o bem-estar dos cidados. Continua presente o sentido de partilha dos nus do Estado entre os contribuintes, matria que provocou interessantes especulaes dos financistas sobre quais seriam os critrios ideais para definir a parcela de nus que caberia a cada um no bolo das despesas pblicas. Cabe recordar, porm, no ser apenas o Estado o titular da capacidade de arrecadar

tributos, pois, no campo da chamada parafiscalidade, h tributos que so arrecadados por entidades no estatais, s quais a lei confere a condio de beneficirios de ingressos financeiros por ela institudos, tendo em vista os fins pblicos ou de interesse pblico perseguidos por essas entidades. O direito brasileiro utiliza o vocbulotributo em sentido genrico.Imposto,taxa,contribuio,emprstimo compulsrio e pedgio,so expresses empregadas para designar figuras tributrias cujas peculiaridades examinaremos diantes. O devedor do tributo (de qualquer espcie) em geral, chamado de contribuinte. 2-CONCEITO DE TRIBUTO A Lei n.5.172/66 (batizada de Cdigo Tributrio Nacional pelo Ato Complementar , 36/67),que,com o advento da Constituio de 1967 assumiu a eficcia de lei complementar,define tributo nos seguintes termos:Tributo toda prestao pecuniria compulsria,em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,que no se sanso de ato ilcito,instituda em lei cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (art. 3). Esse conceito quis explicitar: a)o carter pecunirio da prestao tributria (como prestao de moeda); b)a compulsoriedade dessa prestao, ideia com a qual o Cdigo Tributrio Nacional buscou evidenciar que o dever jurdico de prestar o tributo imposto pela lei,abstrada a vontade das partes que vo ocupar os plos ativo e passivo da obrigao tributria opondo-se,dessa forma ,a compulsoriedade do tributo voluntariedade de outras prestaes pecunirias; c) a natureza no sancionatria de ilicitude, o que afasta da noo de tributo certas prestaes tambm criadas por lei,como as multas por infrao de disposies legais,que tm a natureza de sanso de ilcitos,e no de tributos; d) a origem legal do tributo (como prestaoinstituda em lei),repetindo o Cdigo a idia de que o tributo determinado pela lei e na pela vontade das partes que iro figurar como credor e devedor da obrigao tributria; e) a natureza vinculada (ou no discricionria) da atividade administrativa mediante a qual se cobra o tributo.

ESPCIES TRIBUTRIAS NO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

O IMPOSTO Antes de examinarmos a classificao das vrias figuras tributrias arroladas, procuremos conhec-las vista do perfil que lhes dado pelo Cdigo Tributrio Nacional, atentos porm, disciplina dada pela Constituio. O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional diz que os tributos so:impostos,taxas e contribuio de melhoria o que faria supor serem apenas essas as espcies tributrias. O Cdigo, editado em 1966, reproduziu a ento vigente Emenda Constitucional n.18/65 (art. 1). Por uma srie de razes, que adiante examinaremos, h figuras tributrias que no se enquadram na tipologia listada no art .5 do Cdigo Tributrio Nacional. Examinemos cada uma das trs referidas figuras ( impostos,taxa e contribuio de melhoria),para,depois,estudarmos as demais exaes tributrias. Imposto - define o art. 16 do Cdigo o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,relativa ao contribuinte (grifamos). O fato gerador do imposto uma situao (por exemplo,a aquisio de renda,prestao de servios etc.) que no supe nem se conecta com nenhuma atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte. Ou seja, para exigir imposto de certo indivduo, no preciso que o Estado lhe preste algo determinado. A atuao do Estado dirigida a prover o bem comum beneficia o contribuinte ,mas este frui das utilidades que o Estado fornece porque membro da comunidade e no por ser contribuinte. S o fato gerador do imposto no um ato do Estado, ele deve configurar uma situao qual o contribuinte se vincula .O legislador deve escolher determinadas situaes materiais(por exemplo,aquisio de renda) evidenciadoras de capacidade contributiva,tipificando-se como fatos geradores da obrigao tributria. As pessoas que se vinculam a essas

situaes (por exemplo, as pessoas que adquirem renda) assumem o dever jurdico de pagar o imposto em favor do Estado. Essa situao tpica pode j estar esboada na norma constitucional definidora da competncia tributria(no caso dos impostos nominados) ou no ( impostos da competncia residual e impostos de guerra), conforme veremos maus adiante. AS TAXAS As taxas so tributos cujo fator gerador configurado por uma atuao estatal especfica, refervel ao contribuinte, que pode consistir: a) no exerccio regular do poder de polcia; b) na prestao ao contribuinte,ou colocao disposio deste,d servio pblico especfico e divisvel ( CF art. 145,, art. 77). Como se v o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado. O Estado exerce determinada atividade e, por isso, cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade. As diversas teorias sobre as taxas ora sublinham a existncia de um benefcio ou vantagem para o contribuinte, dando a elas um carter contraprestacional, ora as vem como reembolso do custo da atuao estatal,ora as caracterizam meramente como tributo ligado atuao especfica do Estado,abstradas eventuais vantagens que possam ser frudas pelo contribuinte. Pedro Soares Martinez censura a utilizao do critrio da voluntariedade (utilizado por alguns autores para distinguir as taxas, por oposio aos impostos),pois tanto o contribuinte do imposto como o da taxa no queriam pagar o tributo,mas,porque se situam(em regra) voluntariamente (que de resto, relativa em ambas as figuras) no se presta,portanto,para distinguir as espcies. Tanto algum pode querer ou no prestar um servio sujeito a imposto, como pode ou no utilizar certo servio pblico taxvel; mas, em ambos os casos, prestando o servio ou frudo o servio, a obrigao tributria nasce, abstrada a vontade do contribuinte.

Na taxa de servio, veremos que, mesmo em casos em que o servio no frudo, a taxa pode ser cobrada pelo fato de o servio estar disposio do contribuinte. O que besta assente que, se as atividades gerias do Estado devem ser financiadas com os impostos,arrecadados de toda a coletividade,h outras atividades estatais que, dada sua divisibilidade e referibilidade a um indivduo ou a um grupo de indivduos determinvel,podem (e, numa perspectiva de justia fiscal,devem) ser financiadas por tributos pagos pelos indivduos a que essas atividades estatais se dirigem. A implementao dessa idia levou a criao,a par dos impostos, de outras espcies de tributo de que as taxas so o exemplo mais expressivos),que se diferenciam pela circunstncias de se atrelarem a determinadas manifestaes da atuao estatal,que condicionam e legitimam tais exaes. Por isso, Alberto Xavier anotou que, no obstante as divergncias doutrinrias a respeito dos critrios para distinguir as categorias do imposto e da taxa, em regra se admite como ponto comum de partida o critrio tradicionalmente formulado prprio dos servios pblicos indivisveis e a taxa dos servios divisveis. Nossa Constituio claramente adota esse critrio, ao atrelar as taxas ao exerccio do poder de polcia e execuo de servio pblico divisvel, permitindo estrem-las dos impostos, no vinculados a nenhuma atuao estatal divisvel. Essa caracterstica da taxa (vinculao a uma atuao divisvel e refervel ao contribuinte) serve para evitar que ela se confunda com o imposto, mas no se presta para separar dessa figura as demais exaes tributrias,o que demandar outros critrios distintivos. Nem til, por outro lado (a referida caracterstica da taxa) para distingui-la do preo pblico,assunto que examinaremos mais adiante. Contribuinte da taxa ser, portanto, a pessoa que provoca a atuao estatal caracterizada pelo exerccio do poder de polcia,ou a pessoa a quem seja prestada( ou a disposio de quem seja colocada) a atuao do Estado traduzida num servio pblico divisvel. Temos, assim, taxas de polcia e taxas de servio.

TAXAS DE POLICIA O art. 78 do Cdigo Tributrio Nacional define como poder de policia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito , interesse ou liberdade , regula a pratica do ato ou absteno de fato , em razo de interesse pblico concernente segurana, ordem aos costumes , disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade a aos direitos individuais ou coletivos considera-se regular o exerccio do poder de policia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel , com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria , sem abuso ou desvio do poder (atr. 78, pargrafo nico). H certos direitos cujos exerccio deve ser conciliado com o interesse pblico, cabendo ao Estado policiar a atuao do indivduo. A construo de um prdio ou de a instalao de uma empresa devem obedecer as leis de zoneamento, de segurana etc. Cabe a administrao pblica verificar o cumprimento das normas pertinentes e conceder a autorizao, licena ou avara. Do mesmo modo ,se um individuo deseja portar uma arma, ele deve solicitar a licena ao Estado; se quer viajar para o exterior, compete-lhe obter passaporte. Esses direitos (de construir , de portar arma,de viajar etc.), por que podem afetar o interesse da coletividade, sofrem limites e restries de ordem pblica. A taxa de policia cobrada em razo da atividade do Estado , que verifica o cumprimento das exigncias legais pertinentes e concede a licena , a autorizao ,o alvar etc. Por isso, fala-se em taxas cobradas pela remoo de limites jurdicos ao exerccios de direitos. A atuao fiscalizadora do Estado, em rigor , visa ao interesse da coletividade e no a do contribuinte da taxa , isoladamente. este , porem, que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa. Por essa razo recorda Gilberto de Ulhoa Canto foram criadas, a par das taxas pela prestao de servios ao contribuinte, as taxas pelo

exerccio do poder de policia, que, a exemplo daquelas, se referem aos atos divisveis do Estado, justificando-se, por isso, custe los tambm com receitas especificas, e no com os impostos. TAXAS DE SERVIO As taxas de servios tem por fato gerador uma atuao estatal consistente na execuo de um servio pblico,especifico e divisvel,efetivamente prestado ou posto disposio do contribuinte ( CF, art.145,II). O Cdigo Tributrio Nacional ( art.77) reproduz o mesmo conceito que, na poca de edio desse diploma,figurava no art. 18 da Emenda Constitucional n 18/65 e procura definir os termos utilizados na configurao constitucional das taxas : os servios a que se refere o art.77 consideram-se: I utilizados pelo contribuinte: a efetivamente ,quando usufrudos por ele a qualquer titulo; b potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II divisveis, quando suscetveis de utilizao,separadamente, por parte de cada um dos seus usurios ( art.79 ; grifos nossos). TAXAS E PREOS PBLICOS. Outra questo que tem atormentado a doutrina, no exame das taxas, consiste em distingui-las dos preos pblicos. O problema aparece, na verdade, em relao s taxas de servio, pois, no que tange ao exerccio do poder de polcia, aceito que o Estado deve cobrar taxas e no preos. A taxa um tributo, sendo, portanto, objeto de uma obrigao instituda por lei; j o preo obrigao contratual. O preo ,pois, obrigao assumida voluntariamente ,ao contrario da taxa de servio, que imposta pela lei a todas as pessoas que se encontrem na situao de usurios ( efetivos ou potenciais ) de determinado de servio estatal. CONTRIBUIO DE MELHORIA.

A Constituio prev que a Unio, os Estados, o distrito Federal e os Municpios podem instituir contribuio de melhoria, decorrente de obras publicas ( art.145,III).Esse tributo, a exemplo das taxas,conecta-se com determinada atuao estatal, qual seja, a realizao de uma obra pblica de que decorra, para os proprietrios de imvel adjacentes, uma valorizao ( ou melhoria) de suas propriedades. Melhoria expressa a elevao de algo para um estado ou condio superior. antnimo de piora (piora ou pioramento).O vocbulo melhoria no se refere ( salvo em linguagem metonmica) obra em si ; est a causa ;aquela, a conseqncia: a melhoria decorre da obra. A Valorizao das propriedades adjacentes diretamente proporcional melhoria que advenha de obra pblica. A valorizao a medida da melhoria. A vista do engate necessrio entre melhoria e valorizao, onde esta inexistir, descabe,a nosso ver, a contribuio. O tributo no se legitima pela simples realizao da obra. A contribuio de melhoria liga-se a uma atuao estatal que por reflexo se relaciona com o individuo (valorizao de sua propriedade). Esse reflexo eventual,j que da obra nem sempre resulta aquela valorizao ;por vezes ocorre o contrario: a obra desvaloriza o imvel, ensejando pedido de reparao do individuo contra o Estado, com mesmo fundamento lgico que embasa a contribuio de melhoria: se a coletividade no deve financiar a obra que enriquece um grupo de indivduos , tambm no se pode empobrecer esse grupo , par financiar a obra que interessa coletividade. EMPRSTIMO COMPULSRIO. O emprstimo compulsrio um ingresso de recursos temporrios nos cofres do Estado, pois a arrecadao acarreta para o Estado a obrigao de restituir a importncia que foi emprestada. Aqui, mais uma vez, deparamo-nos com o qualificativo da compulsoriedade, que j examinamos ao tratar do conceito de tributo a ao cuidar das taxas e servios. Na locuo emprstimo compulsrio (que doutrina tambm costuma designar comoemprstimo forado ), o adjetivo quer expressar que o nascimento da obrigao de prestar ( A titulo de emprstimo,embora ) determinado ( forado) pela lei, no sendo, pois, fruto da vontade dos sujeitos da relao jurdica.

A Constituio prev a instituio de emprstimo compulsrio pela Unio em duas situaes : a) despesas extraordinrias, decorrentes de calamidades pblicas e de guerra externa efetiva ou iminente ( art. 148,I ); b) investimento publico de carter urgente e de relevante interesse nacional ( art. 148, II). A Unio tem competncia para instituir o emprstimo compulsrio, atrelado ou no a uma atividade estatal dirigida ao contribuinte, mas s pode exercitar essa competncia se presente um dos motivos previstos. A lei ( complementar ) que instituir o emprstimo compulsrio caber definir lhe o fato gerador.

DEVER E OBRIGAO DOS ORGOS PUBLICOS, QUANTO A RESPONSABILIDADE SOCIAL E CIDADANIA. A competncia das autoridades administrativas em matria de fiscalizao regulada na legislao tributaria. Assim como a validade dos atos jurdicos em geral exige a capacidade de quem os pratica, a validade dos atos administrativos requer a competncia da autoridade ou agente publico. Indispensvel, portanto, que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas as quais a legislao atribua competncia para tanto, em carter geral, ou especificamente , em funo do tributo de que se tratar. A lavratura de um auto de infrao, o julgamento de impugnao do mesmo pelo sujeito passivo, assim como todo e qualquer ato da Administrao Tributaria, s tem validade se praticados por quem tenha competncia para tanto. Essa competncia atribuda pela legislao. No apenas pela lei. Legislao o gnero. Lei a espcie.

DIREITO DE EXAMINAR: Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados

at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.

SIGILO COMERCIAL. O Cdigo Comercial estabelece que nenhuma autoridade, juzo ou tribunal, debaixo de pretexto algum, por mais especioso que seja, pode praticar ou ordenar alguma diligencia para examinar-se se o comerciante arruma ou no devidamente seus livros de escriturao mercantil, ou neles tem contido algum vicio (art. 17). Somente admitia a exibio judicial dos livros de escriturao comercial por inteiro, ou balanos gerais de qualquer casa de comercio, a favor dos interessados em questes de sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou gesto mercantil por conta de outrem, e em caso de quebra (art. 18) Com o advento do CTN ficou afastada a possibilidade de invocao das regras do Cdigo Comercial, ou de qualquer outra lei que exclua ou limite o direito de examinar mercadorias, livros , arquivos, documentos , papeis e efeitos comerciais ou fiscais. As normas que preservam o sigilo comercial prevalecem entre os particulares, mas no contra a FAZENDA PUBLICA. CDIGO COMERCIAL E CDIGO TRIBUTRIO: ART. 195 DO CTN : para o efeito de legislao tributaria, no tem efeito qualquer disposio legal que EXCLUA OU LIMITE - o direito do poder publico de examinar livros, papeis , arquivos etc. OBSERVAO o art. 17 do Cdigo Comercial estipula que nenhum juiz ou tribunal pode determinar que o comerciante mostre seus livros comerciais. Foi revogado pelo CTN art. 195. Observao: a SUMULA 439 DO STF diante das evolues legislativas, passou a autorizar que autoridades tributarias e previdencirias examinassem os livros naquilo que era ligado a investigao tributaria. AUTORIDADE QUE PRESIDIR DILIGNCIA: Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas.

Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo. INFORMAES Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; III - as empresas de administrao de bens; IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. SEGREDO: Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. O dever de informar encontra limite no denominado sigilo profissional. Assim, no abrange aqueles que se enquadram no pargrafo nico do artigo em comento. O advogado , por exemplo, tem o direito e tambm o dever de no depor sobre fatos dos quais tenha tomado conhecimento no exerccio da profisso. Com isto deixou claro o legislador que o advogado no pode abrir mo do direito ao sigilo profissional, pois, alem do direito, tem tambm dever. O segredo profissional garantia de ordem publica. Decorre de disposio expressa de lei, e segundo o CTN prevalece sobre o dever de

prestar informaes ao fisco. E nem podia se r de outra forma em nosso sistema jurdico, eis que a violao do segredo profissional esta inclusive capitulado como crime art. 154 do CP. importante , porem , distinguir o fato do qual tem o profissional conhecimento em razoa de sua atividade daqueles de que conhece em razo de uma atividade qualquer que desenvolve e que , todavia, no especifica de sua profisso. Um advogado, por exemplo, pode desempenhar a funo de sindico, inventariante, e como tal tomar conhecimento de fatos relevantes para o fisco. A funo de sindico, como a de inventariante, no especifica do advogado. O dever do sigilo profissional no vai abrange-la pelo fato de , no caso, ser desempenhadas por um advogado. Prevalece, portanto, a imposio do art. 197, inciso V do CTN. DO SIGILO FISCAL VEDADA A DIVULGAO Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. (EXCEES: 1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. ( 2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. 3o No vedada a divulgao de informaes relativas a: I representaes fiscais para fins penais;

II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; III parcelamento ou moratria. A proibio se dirige a FP, vale dizer, a pessoa jurdica de Direito Publico, e tambm aos sues funcionrios. Violada a proibio, responde a Fazenda Pblica civilmente. obrigada a indenizar os danos que porventura a divulgao venha a causas, e pode agir regressivamente contra o funcionrio, se houver dolo ou culpa deste (art 37, 6 da CF). J o funcionrio, alem de responder civilmente perante a Fazenda Publica, tem ainda a responsabilidade criminal, posto que o Cdigo Penal, no capitulo em que cuida dos crimes praticados contra a Administrao em Geral, considera crime revelar fato de que tem cincia em razo do cargo e que deva permanecer em segredo, ou facilitar-lhe a revelao (art. 325 CRIME DE VIOLAO DE SIGILO FUNCIONAL). Assim, a como o CTN impe sigilo quanto aos fatos dos quais a autoridade e os funcionrios da Administrao Tributaria tenham conhecimento em razo da atividade fiscal, a divulgao desses fatos configura violao de sigilo funcional. Dependendo das circunstncias do caso, a divulgao , pelas autoridades ou funcionrios do fisco, de fatos relativos a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros e a natureza e ao estado de seus negcios pode configurar o crime de EXCESSO DE EXAO, previsto no art. 316, 1 do CP. O Dever do sigilo funcional, todavia, no impede a Fazenda Pblica de prestar as informaes requisitadas pelas autoridades judicirias, no interesse da justia. Nem a unio, os Estados, o DF e os Municpios prestem uns aos outros informaes, na forma estabelecida em lei ou convenio. Alias, a prestao de assistncia mutua e a permuta de informaes entre a as Fazendas Pblicas constitui um dever estabelecido pelo prprio CTN. Depende, entretanto, de previso de lei ou convenio (art. 199). Assim sem prejuzo das imposies criminais, vedada a divulgao, para qualquer fim, pela Fazenda Pblica e seus funcionrios, de qualquer informao, recebida em razo do oficio, sobre a situao econmica dos sujeitos passivos ou de terceiros. o sigilo fiscal.. O sigilo fiscal no se aplica as autoridades judicirias e as CPIs, que fundamentadamente podem requisitar informaes das reparties tributarias.

Observao SIGILO BANCRIO: conforme tem decidido o STF, no cabe a quebra do sigilo bancrio com base to somente em procedimento administrativo fiscal, pois os bancos tem o dever de sigilo imposto por lei (art. 38 da Lei n. 4595/64), e a quebra de tal sigilo depende de ordem judicial ou de CPI. Quanto a possibilidade de o MP requisitar diretamente informaes bancarias as instituies financeiras, h divergncia. O STJ, por sua 5 turma, entende que o MP tambm deve pedir a quebra ao juiz.

AJUDA MTUA: Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. ESTADOS ESTRANGEIROS Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos. REQUISIO DE FORA PBLICA Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno. A requisio feita diretamente pela autoridade administrativa. No h necessidade de interveno judicial. Assim, a pessoa jurdica titular do poder de tributar no tem legitimo interesse para requerer cautelar de busca e apreenso de livros e documentos fiscais, posto que estes pode Ter acesso diretamente, isto , por iniciativa da prpria autoridade administrativa, que , encontrando obstculo, pode requisitar auxilio da forca publica.

Pressuposto de legitimidade da requisio o fato de haver sido a autoridade administrativa vitima de embarao ou desacato no exercicio de suas funes, ou tambm o fato de ser o auxilio da forca publica necessrio a efetivao de medida prevista na legislao tributaria. Embarao qualquer forma de resistncia a atividade fiscal. No apenas a que configure o delito de resistncia previsto no art. 329 do CP. Desacato crime previsto no art. 331 do CP. Todavia , so irrelevantes, para os fins do art. 200 do CTN, as controvrsias doutrinarias a respeito da configurao do delito de desacato. O prprio agente fiscal poder requisitar o auxilio da forca publica. No precisa valer-se do chefe da repartio. O termo autoridade, inclui os agentes desta. Por outro lado, em muitas situaes a necessidade de urgncia na utilizao da forca publica impe que assim seja. A demora em obter o auxilio da forca publica tornaria este, em muitos casos, inteiramente ineficaz. A autoridade administrativa e seus agentes devem se comportar com prudncia e adstritos ao principio da legalidade. ASSIM: ART. 200 DO CTN : AUTORIDADES administrativas federais, podero requisitar auxilio de forca publica federal, estadual e municipal , e reciprocamente, quando VTIMAS de EMBARAO ou DESACATO no exerccio de sua funes quanto as medidas legais que estiverem providenciando NO PRECISANDO o fato do ofensor ser CRIME ou CONTRAVENO.