Tema 6 Balancete de Verificao/Apurao do Resultado do Exerccio

Tema 7 Contas Redutoras do Ativo

Ao final desta aula o aluno (a) ter condies de:

Entender a sistemtica do balancete de verificao. Estruturar o Balancete de Verificao.

Utilizar o Balancete de Verificao para conferncia dos saldos contbeis. Apurar o resultado do exerccio de uma empresa.

Entender as caractersticas do Regime de Caixa e Regime de Competncia. Identificar as contas redutoras do Ativo e Passivo. Efetuar lanamentos contbeis utilizando essas contas redutoras. Entender a dinmica de utilizao das contas redutoras.

Demonstrar o resultado do exerccio por meio da DRE.

Balancete de Verificao

Ainda como controle auxiliar, temos o Balancete de Verificao, que empresa em determinado perodo. O Balancete o primeiro passo para diversas formas, em duas, quatro e at seis colunas. nada mais do que o controle de saldos das contas movimentadas pela

a elaborao das Demonstraes Contbeis. Pode ser encontrado em

Fatos Administrativos da Cia. Bsica

A Cia. Bsica apresenta as seguintes transaes a cada perodo: 1. Constituio do capital inicial pelos scios Um, Dois e Trs, em dinheiro, no total de $60.000. 2. Aquisio de instalaes, em dinheiro, no valor de $10.000. 3. Aquisio de mercadorias para revenda, a prazo, no valor de $30.000. 4. Abertura de conta corrente no Banco Verde, no valor de $45.000. 5. Aquisio de um veculo, financiado pelo Banco Verde, em 12 meses, no valor total de $12.000 (no considere juros). 6. Venda de mercadoria adquirida no item 3, com recebimento futuro (90 dias), no valor total de $50.000. Pede-se: Elabore a contabilidade da empresa utilizando o mtodo das Partidas Dobradas.

Exemplo Cia Bsica

RAZONETES - Cia. Bsica
(1) 60000 60000 5000 CAIXA 10000 (2) CAPITAL 60000 (1)

55000

45000

(4)

(2)

10000

INSTALAES

(3)

30000 0

ESTOQUES

30000

(6a)

FORNECEDORES

30000

(3) (4)

(5)

45000 57000

B/C/M

12000

12000 (5a)

FINANCIAMENTO

45000 (5) (5a) 12000

12000

12000

VECULO

RECEITA DE VENDAS

50000

(6) (6)

50000

CLIENTES

CUSTO MERCADORIA

(6a)

30000

Apurao do Resultado do Exerccio

Razonetes Cia. Bsica
APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA DE VENDAS

RESULTADO EX. (B) (C) 30000 20000 20000 0 50000 (A)

(A)

50000

50000 (6) 0

CUSTO MERCADORIA

LUCRO DO PERODO

(7)

30000 0

30000 (B)

20000 (C)

Balancete de Verificao - aps apurao do resultado Empresa: Cia. Bsica Data: perodo 6 Contas saldo movimentado saldo acumulado Caixa B/C/M Estoques Clientes Instalaes Veculos Fornecedores Financiamentos Capital Receitas Custo da Mercadoria Lucro do Perodo TOTAL 60000 55000 57000 12000 30000 30000 50000 0 10000 0 12000 0 0 30000 0 12000 0 60000 50000 50000 30000 30000 0 20000 299000 299000
devedor credor devedor

5000 45000 0 50000 10000 12000

credor

20000 122000 122000

8

30000 12000 60000 0

Receita

Principais causas da variao do Patrimnio Lquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital Resultado do confronto entre as Receitas e despesas do perodo

Despesa, Receita e Resultado ,

As Variaes do Patrimnio Lquido

prestao de servios. Ela refletida no Balano atravs da Entrada de dinheiro no caixa (Receita vista) ou entrada em forma de direitos a receber (Receita a prazo) Duplicatas a Receber A Receita corresponde, em geral, s vendas de mercadorias ou RECEITA:

Venda de mercadorias ou prestao de servios Juros sobre depsitos bancrios ou ttulos

As Variaes do Patrimnio Lquido

todo sacrifcio, todo esforo da empresa para obter Receita. Ela no ato - vista) ou mediante um aumento de uma dvida Passivo a prazo). Despesa refletida no Balano atravs de uma reduo no caixa (quando pago (quando a despesa contrada no presente para ser paga no futuro

Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo Captulo 4 As Variaes do Patrimnio Lquido

As Variaes do Patrimnio Lquido

Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas

RESULTADO

LUCRO
Se as despesas incorridas superarem as receitas obtidas

PREJUZO

As Variaes do Patrimnio Lquido

Mecanismo de dbito e crdito: Contas de Despesa e Receita DBITO CRDITO

$ Diminuies

$ Aumentos

As Variaes do Patrimnio Lquido

Conta de resultado = apura o lucro ou prejuzo do exerccio de acordo com a confrontao das contas de receita e de despesa Encerramento de Contas de Receita e Despesa

Contas peridicas devem possuir saldo zero no incio dos perodos

As Variaes do Patrimnio Lquido

DISTRIBUIO DE RESULTADOS LUCRO ou ou Ocorrendo PREJUZO o resultado ser transferido

para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados

Aps a apurao do resultado, transferir o saldo da conta Resultado do Exerccio para a conta Reservas, se for lucro, ou para a conta Prejuzos Acumulados, se for prejuzo. Essas contas so patrimoniais, do grupo do Patrimnio Lquido.

Demonstrao do Resultado do Exerccio Exemplo:

Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: Outubro de 20x9.

Em $ mil

Receita de servios 2. Despesas Despesa de material p/ escritrio Despesas de peas para reparos Despesas de salrios Despesa de aluguel 3. Lucro Lquido

1. Receitas

10.250 250 1.100 4.500 400

(6.250) 4.000

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REGIME DE COMPETNCIA DE EXERCCIOS

Regime de Competncia

As Receitas e as Despesas so consideradas em funo do seu fato gerador, e no em funo do recebimento da Receita ou pagamento da Despesa, em dinheiro DIFERE DO REGIME DE CAIXA

Regime de Apurao do Resultado - Caixa

Receitas Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro. Despesas Contabilizada no momento do pagamento; Aplicao Restrita (entidade sem fins lucrativos)

DRE > Lucro Apurado = Receitas Recebidas x Despesas Pagas

Contas Redutoras do Ativo - Provises

As Provises, sejam do Ativo ou do Passivo, representam valores cujas perfeitas quantificaes dependem de fatos ainda no concretizados, mas que, devido aos princpios da oportunidade, competncia e, palavras, podemos afirmar que as provises so determinadas com base em estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

principalmente, ao da prudncia, devem ser contabilizados. Em outras

Provises do Ativo
As provises do Ativo so contas retificadoras ou redutoras, isto , so contas cujos saldos sero subtrados de outras contas (contas retificadoras). Assim, venda h o risco do no recebimento. A proviso para Estimativa de Crdito por exemplo, se uma empresa vende mercadoria a prazo, no momento da de Liquidao Duvidosa um valor provisionado de cada exerccio social para direitos da empresa. As provises do Ativo mais conhecidas so: Proviso para Estimativa de Crditos de Liquidao Duvidosa; Proviso para Reduo ao Valor de Mercado;

cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes do no recebimento de

Proviso para perdas provveis na realizao de investimentos;

A Proviso para Crditos de Estimativa de Liquidao Duvidosa um valor provisionado no final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes do no recebimento de direitos

Proviso para Estimativa de Crditos de Liquidao Duvidosa.

da empresa. O valor dessa proviso calculado mediante a aplicao de um percentual sobre o saldo das contas que, na data do levantamento provenientes de vendas a prazo de mercadorias e servios (clientes ou duplicatas a receber). do balano, registram direitos, os quais so

Suponhamos que determinada empresa tem em seu Ativo Circulante, em 31 de dezembro de X1, saldo de R$450.000.00 na conta duplicatas a receber. Vamos construir a Proviso para Estimativa para Crditos de Liquidao Duvidosa, cujo percentual de 2% foi obtido pela mdia das perdas registradas nos ltimos trs exerccios. Contabilizao do Livro Dirio: D Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa C Proviso Para estimativa de Crditos e Liquidao Duvidosa H Proviso, que se constitui razo de 2%, sobre duplicatas a receber, conforme clculos. R$9.000,00

Exemplo Prtico

Proviso para Estimativa para Crditos de Liquidao duvidosa

Balano Patrimonial ATIVO Circulante Duplicatas a Receber 450.000,00 (-) Prov. para Est. P/ Cred. De Liq. Duvidosa (9.000,00) Total 441.000,00 PASSIVO Circulante Dup. a Pagar 300.000,00 Patrimnio Lquido Cap. Social 141.000.00 Total 441.000,00

criada no final do exerccio social, para que a conta Estoques reflita adequadamente seu valor de realizao. constituda sempre que o valor aquisio.

Figura no Ativo Circulante, subgrupo dos Estoques. Trata-se de proviso,

Proviso Para Reduo ao Valor de Mercado

de mercado alcanado na venda desses bens for inferior ao custo de

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Suponhamos que determinada empresa encerra seu balano em aquisio, no valor de R$ 220.00,00. Nessa mesma data, a empresa fez era de R$ 212.000.00. uma avaliao desse estoque e constatou que o seu valor de mercado

Exemplo Prtico

30.06.2010 com estoque de mercadorias avaliado, ao custo de

Contabilizao no dirio:

D Despesa com ajuste do Estoque

C Proviso para ajuste ao valor de mercado

H Proviso que se constitui no valor de R$8.000,00

Proviso Para Reduo ao Valor de Mercado

Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Circulante Estoque de Mercadorias 220.000,00 (-) Proviso para Ajuste ao valor de Mercado ( 8.000.00) Total 212.000,00

Circulante Dup. a Pagar 120.000,00 Patrimnio Lquido Cap. Social 92.000.00 Total: 212.000,00
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Depreciao, Exausto e Amortizao.

Figura no Ativo No-Circulante, em geral como redutoras das contas representativas de bens de uso. O processo da depreciao justifica-se pela perda de valor que sofrem os bens do Ativo Imobilizado em funo do uso, da ao da natureza e da obsolescncia, fatores esses responsveis pela desvalorizao dos bens. A Exausto Acumulada, conta semelhante a Depreciao Acumulada, aplicada, porm, no que se refere aos recursos naturais. Amortizao Acumulada, conta Semelhante a Depreciao Acumulada, porm, prpria para registrar o fenmeno da reduo do valor do bem imaterial.

Exemplo Prtico
anual de 10%.

Vamos Calcular o valor da cota de Depreciao da conta Mveis e

Utenslios, sabendo que o saldo da conta de R$80.000,00 e a taxa Contabilizao no dirio:

D Despesa Depreciao

C Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios

H Cota do perodo conforme clculos R$8.000,00

Depreciao, Exausto e Amortizao Acumulada

ATIVO Balano Patrimonial PASSIVO

No-Circulante Imobilizado Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada

Total 72.000,00

Circulante Dup. a Pagar 80.000,00 50.000,00 (8.000,00) Patrimnio Lquido Cap. Social 22.000.00 . Total: 72.000,00
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Resumo

O Balancete de Verificao um importante relatrio, utilizado na conciliao das contas contbeis. Tem como finalidade averiguar se os lanamentos contbeis foram registrados corretamente, e se os saldos devedores e credores esto em consonncia. Apurar o Resultado do Exerccio consiste em verificar, por meio das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo durante o exerccio social. O Regime de Competncia considera os Fatos Geradores das Receitas e Despesas, ao passo que o Regime de Caixa considera as entradas e sadas de caixa. As contas Redutoras do Ativo, tambm chamadas de retificadoras, reduzem os saldos dos grupos em que aparecem.

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