SUPERSIMPLES desvendando a Lei Complementar n.

. 123/2006 Rachel Nogueira de Souza Associada titular do Instituto Paraibano de Estudos Tributrios IPBET Advogada em Campina Grande PB 1. Linhas Introdutrias A Repblica Federativa do Brasil possui como um de seus alicerces o Princpio da Igualdade, disposto no artigo 5o da Constituio que estabelece no ser possvel qualquer distino ou privilgio de classe, de ordem ou de casta. A decorrncia imediata deste princpio, em matria tributria, de que deve haver igualdade de todos perante o Fisco. Assim, facilmente se infere que a lei tributria deve ser igual para todos e a todos deve ser aplicada com igualdade; os contribuintes que estiverem em situaes idnticas sero submetidos a idnticos regimes fiscais. Sendo o tributo um dever obrigacional de natureza econmica, na Seo pertinente s Limitaes do Poder de Tributar presente na Constituio Federal de 1988, observa-se a existncia da disposio que afirma ser vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre os contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo da ocupao profissional, da funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Desta forma, a prpria Carta Magna ao consagrar este princpio trouxe parmetros para serem utilizados a fim de auferir a situao de igualdade ou desigualdade dos contribuintes. proibida a discriminao em razo de sexo, raa, religio, origem, idade etc, alm de no poder haver discriminao em razo de ocupao profissional ou funo exercida e denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150, II).

De acordo com Antonio Carrazza1: o princpio da igualdade, em ltima anlise, que impede que pessoas, pelos cargos que ocupam ou pelas funes que exercem, venham a desfrutar, unilateralmente, de favores fiscais. As prprias isenes tributrias s se justificam quando atendem ao interesse de todos, mxime dos economicamente fracos. O primeiro passo para propiciar a aplicao efetiva deste princpio estabelecer o ponto a partir do qual se inicia o poder tributrio, onde se inicia a capacidade contributiva, qual seja: estabelecimento da renda mnima indispensvel subsistncia. Com este parmetro, delimita-se a rea da capacidade contributiva. Sem esta delimitao, criar-se- uma norma meramente inconstitucional2. O princpio da isonomia tributria se manifesta positiva ou negativamente. A forma positiva consiste no dever de distinguir a desigualdade e a forma negativa no dever de no discriminar. Estes dois aspectos combinados levam o legislador ordinrio da norma a criar os mesmos deveres tributrios para aqueles que manifestarem de generalidade e proporcionalidade de norma tributria 3. A mxima do princpio da igualdade consiste em tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. Destarte, veda-se a instituio de tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente e de tratamento igual entre contribuintes que se encontrarem em situao diversa. No h excees a este princpio. O que se observa no texto constitucional so hipteses em que, diante do critrio diferenciador, aplica-se positivamente o princpio da igualdade. Neste sentido, destaca-se o princpio do tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob leis brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas estabelecido no art. 170 e reforado pela previso do art. 179, ambos da Constituio Federal, in verbis: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei.
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CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 17 ed. So Paulo: Malheiros, 2002 2 COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 2005. 8 edio. Rio de Janeiro: Forense 3 ib idem.

O tratamento mais favorecido estabelecido pelo texto da Carta Magna decorre principalmente das desvantagens comparativas que as empresas menores tm em relao s outras. Ademais, como meio de fortalecer a economia, em virtude das suas maiores dificuldades para obteno de financiamento junto s instituies financeiras, deve-se dar maior suporte quelas empresas que mais empregam mo-de-obra, que menos investimentos necessitam para expanso e desenvolvimento e que exercem um papel mais prximo do consumidor levando valorizao do trabalho humano, um dos fundamentos da Repblica Federativa do Brasil. Nas palavras de Lafayete Josu Petter4: O princpio constitucional invoca um tratamento diferenciado s pequenas empresas aqui constitudas e sediadas, incentivando-as e estimulando-as ( a modalidade de interveno indireta no domnio econmico). Pequenos negcios enfrentam maiores dificuldades de se constiturem (restries de linhas de crdito, acesso fornecedores, etc). Ao viabilizar sua criao, instalao e funcionamento, estimula-se a concorrncia, mas principalmente a livre iniciativa (num vis substancial), colaborando para o pleno emprego. Com o objetivo de privilegiar o empresrio que est disposto a investir no desenvolvimento de sua regio e viabilizar o pleno emprego editaram-se as Leis 9.841/99 (Estatuto da Pequena Empresa) e 9.317/96 (SIMPLES). O SIMPLES consistia num regime de tributao simplificada e favorecida estabelecido pela Unio, sendo aplicvel s pessoas jurdicas consideradas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, alcanando tributos federais (IRPJ, contribuio para o PIS/PASEP, CSLL, COFINS, IPI, Contribuio para a seguridade social a cargo da pessoa jurdica) e, caso haja convnio, o ISS e o ICMS. Corresponde a sistema de pagamento unificado de adoo facultativa. Logo, no estavam abrangidos pelo SIMPLES: IOF, II, IE, IR na fonte, UTR, CPMF, FGTS, Contribuio Social a cargo do empregado, PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. O SIMPLES Federal estimulou a criao de sistemas simplificados de tributao em mbito estadual, que no Estado da Paraba, por exemplo, ficou conhecido como PARAIBASIM. Contudo, verificou-se que a previso de sistemas simplificados de tributao em cada ente da federao poderia trazer como efetivamente trouxe
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PETTER, Lafayete Josu. Direito Econmico. Porto Alegre: Verbo Jurdico, 2006, p. 92/3

distores no sistema tributrio. Assim, no intuito de uniformizar a simplificao dos entraves burocrticos das micro e pequenas empresa, a Emenda Constitucional n42, de dezembro de 2003 incorporou a alnea d ao inciso III e um pargrafo nico ao art. 146 da Constituio Federal que estabelece que Lei Complementar definir o tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239, bem como a lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Em atendimento a este dispositivo foi promulgada a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006 que instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, denominando-se Lei do SUPERSIMPLES. Aqui importante fazer uma distino de terminologia que vem sendo frequentemente utilizada para diferenciar o regime antigo do regime novo. O regime institudo pela Lei 9.317/96 passou a denominar-se Simples Federal, por fazer referncia apenas aos impostos de competncia da Unio, enquanto que o regime institudo pela Lei Complementar n. 123/2006 apelidado de Simples Nacional, por abranger no s tributos federais como estaduais e municipais. 2. Regras de opo pelo regime institudo pelo SUPERSIMPLES A Lei Complementar n. 123/2006 tem previso para sua plena aplicabilidade a partir do dia 01 de julho de 2007, revogando a Lei 9.317/96. A referida Lei institui um regime simplificado de tributao e aspectos relativos s licitaes pblicas, s relaes de trabalho, ao estmulo ao crdito, capitalizao e inovao, ao acesso justia, dentre outros. Todos os Estados e Municpios esto obrigados a participar do regime institudo pelo SUPERSIMPLES, mas, a depender da participao de cada Estado no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, podero ser adotados pelos Estados limites diferenciados de receita bruta de Empresas de Pequeno Porte (sublimites), para efeitos de

recolhimento do ICMS ou do ISS (art. 19)

. Os Municpios devero adotar

obrigatoriamente os sublimites institudos pelos respectivos Estados. Tambm haver revogao dos regimes simplificados de tributao institudos nas esferas estaduais e municipais, conforme dispe o art. 94 do Ato de Disposies Constitucionais Transitrias, in verbis: Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituio. A lei do SUPERSIMPLES prev a criao do Comit Gestor de Tributao de Microempresas e de Empresas de Pequeno Porte tendo a atribuio de regulamentar e gerir o tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte. O referido Comit foi institudo pelo Decreto 6.038 de 07 de fevereiro de 2007, sendo composto por oito integrantes: quatro da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal e dois dos Municpios6. De acordo com o 2o do art. 16 da Lei Complementar n. 123/06, a opo pelo novo regime do SUPERSIMPLES dever ser realizada no ms de janeiro de cada ano, at o seu ltimo dia til, produzindo efeitos desde o primeiro dia do ano calendrio da opo, a no ser que outro tenha sido o dia do incio da atividade da empresa7. Excepcionalmente, para o ano-calendrio de 2007, a opo pde ser realizada no ms de julho, at s 20h do dia 31, produzindo efeitos a partir do primeiro dia desse mesmo ms. Todas as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) que desejarem optar pelo Simples Nacional devero ter a inscrio Estadual e/ou Municipal, quando exigveis, bem como o CNPJ. A opo pelo Simples Nacional irretratvel para todo o ano-calendrio, podendo a optante solicitar sua excluso com efeitos para o anocalendrio subseqente. Para se beneficiar com o regime simplificado de tributao necessrio que a empresa esteja enquadrada na definio de microempresa ou de empresa de
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Os sublimites podem variar de at R$ 1.200.000,00 ou de at R$ 1.800.000,00 a depender da sua participao anual no Produto Interno Bruto brasileiro sublimite que s valer a ttulo de arrecadao de ICMS. 6 Foi regulamentado opo pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) atravs da Resoluo CGSN n 004, de 30 de maio de 2007. 7 No prazo de at 10 dias contados do ltimo deferimento de inscrio cadastral, seja Estadual ou Municipal.

pequeno porte, cumprindo com os requisitos previstos na legislao e formalizar a opo pelo Simples Nacional. O SIMPLES, como j se viu em linhas anteriores, consiste num sistema de tributao simplificada para as ME e as EPP, abrangendo apenas os tributos federais. O SUPERSIMPLES ter validade para todo o territrio nacional com a unificao, no apenas de tributos federais, como tambm um estadual ICMS e um municipal- ISS, bem como a contribuio para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical. Assim, obrigou-se que Estados e Municpios aderissem ao sistema, buscando diminuir a sua complexidade legislativa, facilitando a minimizao dos entraves burocrticos para as micro e pequenas empresas. Ocorre que, neste primeiro momento, no foi includa a contribuio incidente sobre a folha de salrios, o que significa dizer que, alm da alquota unificada a ser paga de acordo com determinadas faixas de receita bruta anual, as empresas enquadradas no SUPERSIMPLES ainda tero de pagar adicionalmente a contribuio incidente sobre a folha de salrios, bem como sero recolhidos normalmente impostos como o IOF, o IRRF, o FGTS entre outros. Para as empresas que j eram optantes do Simples Federal, ser verificada uma reduo da carga tributria de 15% a 29%. Para as novas categorias de servios includos no SUPERSIMPLES, a reduo pode chegar a 45%, tendo em vista que a tabela geral de incidncia que prev 20 faixas de receita bruta, variando entre 4% e 11,61%. A microempresa ou a empresa de pequeno porte que tiverem dbitos com algum dos entes federativos no poder optar pelo regime institudo pela Lei do SUPERSIMPLES a menos que regularize as pendncias durante o perodo disponvel para efetuar a opo. Para efeitos de enquadramento legal, a referida Lei Complementar manteve a caracterizao da pessoa jurdica de acordo com o auferido em determinado ano-calendrio. Assim, considera-se microempresa o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta8 igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) (art. 3, I) e empresa de pequeno porte o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a
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Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) (art. 3, II). Para fins de enquadramento na condio de ME ou EPP, deve-se considerar o somatrio das receitas de todos os estabelecimentos. A Lei do SUPERSIMPLES foi mais abrangente ao definir microempresa e empresa de pequeno porte com a remisso ao conceito de empresrio estabelecido no Cdigo Civil de 2002, o que implica a necessidade de preenchimento de todos os requisitos ali presentes, quais sejam: plena capacidade civil, profissionalismo, organizao e atividade econmica. Ademais, por utilizar a expresso por ela equipara na definio acima apontada o enquadramento do empresrio ou da sociedade simples ou empresria como microempresa ou empresa de pequeno porte no ter o condo de alterar, denunciar ou restringir de qualquer forma os contratos por elas anteriormente firmados9. Assim como no SIMPLES, foi determinado um rol de atividade ou formas societria que esto vedadas de adotar o SUPERSIMPLES, destacando-se as pessoas jurdicas constitudas como cooperativas; empresas cujo capital participe outra pessoa jurdica; pessoas jurdicas cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00. Algumas atividades esto excludas das vedaes legais, podendo se enquadrar no SUPERSIMPLES desde que satisfaam os requisitos estabelecidos no art. 16. Assim, temos como exemplo as empresas de servios contbeis (art. 17, 1o, inciso XVI), os servios desenvolvidos pelas empresas de software e informtica em geral, bem como planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas e de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e informtica (art. 17, 1o, incisos IX, XII, XV). Esta nova lei, portanto, atendeu s crticas recebidas Lei 9.317/96 quanto s restries de opo, dando espao a um maior nmero de empresas prestadoras de servio. As pessoas jurdicas regularmente optantes pelo Simples Federal, em 30.06.2007, com exceo das impedidas de optar de acordo com a Lei Complementar n. 123, migram automaticamente para o Simples Nacional. Estas mesmas empresas
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Observao feita por BARBOSA, Fabiana Gragnani. Lei n 9.317/1996 (SIMPLES) X Lei Complementar n 123/2006 (SIMPLES Nacional): quadro comparativo. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1461, 2 jul. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=10081>. Acesso em: 13 jul. 2007.

puderam solicitar o cancelamento dessa opo na internet, por meio do Portal do Simples Nacional at s 20h do dia 31.07.2007. Caso percam este prazo, podero solicitar a sua excluso do Simples Nacional, porm, com efeitos to-somente para o ano-calendrio seguinte. Vale ressaltar que a opo pelo Simples Nacional dar-se- somente na internet, por meio do Portal do Simples Nacional10, sendo irretratvel para todo o anocalendrio. Caso o pedido de opo seja negado em virtude da falta de qualquer dos requisitos estabelecidos na legislao pertinente, a empresa receber, por meio do Portal do Simples Nacional, Termo de Indeferimento da Opo. Caso o pedido no seja deferido de imediato, ser emitido um Aviso de Pendncia. A ME ou a EPP que receber Aviso de Pendncia e no regularizar a sua situao no prazo permitido para a opo receber Termo de Indeferimento da Opo emitido pelo ente federativo no qual foi mantida a pendncia. 2.1. Parcelamento Especial para Ingresso no Simples Nacional Como apenas possvel o ingresso no novo regime de simplificao tributria na hiptese de regularidade fiscal com a Unio, os Estados e os Municpios, a prpria Lei Complementa n. 123/2006 estabeleceu a concesso de parcelamento especial que abrange dbitos no parcelados anteriormente, relativos aos tributos previstos nesta Lei11 (IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, Contribuio para a Seguridade Social patronal, ICMS e ISS) para ingresso no Simples Nacional. Primeiramente, necessrio que o requerimento seja feito perante cada rgo responsvel pelo dbito12, podendo ser concedido um parcelamento em at 120 (cento e vinte) parcelas mensais e sucessivas, envolvendo dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31.05.200713 (art. 79). O 1o do art. 79 ainda estabelece que:

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http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/ Relativamente aos demais tributos no includos no Simples Nacional (IPTU, IPVA, II, taxas e outros), a regularizao dos dbitos dever observar as condies estabelecidas pelas legislaes dos respectivos entes federativos. 12 Devendo o deferimento do pedido de parcelamento ficar condicionado apresentao dos documentos requeridos pela respectiva legislao de cada ente federativo e ao pagamento da primeira parcela. 13 Dbitos aps este perodo sero parcelados nas condies estabelecidas pelas legislaes dos respectivos entes federativos.

O valor mnimo da parcela mensal ser de R$ 100,00 (cem reais), considerados isoladamente os dbitos para com a Fazenda Nacional, para com a Seguridade Social, para com a Fazenda dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal.

Neste sentido, no basta que as empresas sejam enquadradas em microempresas ou empresas de pequeno porte, o requerimento do parcelamento condicionado comprovao do pedido da opo pelo Simples Nacional. Caso o pedido de parcelamento seja indeferido haver a excluso do Simples Nacional, com efeitos retroativos a 01.07.2007. Importante destacar que, no que concerne a este parcelamento, estabelece a Instruo Normativa 750/07 da Receita Federal do Brasil que a parte beneficiada dever desistir expressamente e de forma irrevogvel das impugnaes ou dos recursos administrativos, dos embargos opostos em execues fiscais ou de outros tipos de aes judiciais propostas. Questiona-se sobre a legalidade desta exigncia, tendo em vista nenhuma previso neste sentido na Lei Complementar n. 123/06. E mesmo que existisse essa previso legal desta exigncia, parte da doutrina14 a considera inconstitucional, tendo em vista que viola o livre acesso ao Judicirio (art. 5, XXXV da CF/88), bem como o contraditrio e da ampla defesa (art. 5, LV CF/88). 3. Clculo do SUPERSIMPLES A Lei Complementar n. 123/06 determina que ser disponibilizado sistema eletrnico para a realizao de clculo simplificado do valor mensal do Simples Nacional, podendo as micro e pequenas empresas ter acesso a este sistema atravs do Portal do Simples Nacional que ficar incumbido de gerar o Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS). O valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional determinado mediante aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar alquota determinada pela apurao da receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao e o valor devido mensalmente (a base de clculo) ter por base a receita bruta mensal auferida.

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CASSIANO, Andrei. Adeso ao parcelamento do Simples Nacional. da inconstitucionalidade e da ilegalidade da obrigatoriedade de desistir de aes judiciais e processos administrativos. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1472, 13 jul. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp? id=10144>. Acesso em: 13 jul. 2007.

Caso o contribuinte aufira receitas sujeitas substituio tributria ou decorrentes de exportao dever informar essas receitas destacadamente de modo a reduzir a base de clculo do Simples Nacional. Importante ressaltar que estas empresas no podero apropriar ou transferir crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos por esse regime, nem tampouco podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal (art. 23). De uma maneira indireta, o legislador alterou a base de clculo do ICMS, que deixar de ser o valor da venda da mercadoria para ser o valor da receita bruta, o que traz importantes conseqncias na prtica. Sendo a empresa optante pelo SUPERSIMPLES fornecedora de mercadorias a outra empresa no optante, no ser possvel a transferncia de crditos tributrios, tornando, aparentemente, a cobrana do ICMS cumulativa. Uma observao rpida da conjuntura trazida pela Lei Complementar n. 123 levaria a concluso de que haveria ofensa direta regra veiculada pelo artigo 155, 2, I, da Constituio, que estabelece a conhecida no-cumulatividade do ICMS. At o presente momento no houve qualquer pronunciamento de inconstitucionalidade da referida norma, em que pese j ter sido apresentada Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI 3906), cuja petio inicial foi indeferida por falta de pertinncia temtica da legitimidade ativa da Confederao dos Servidores Pblicos do Brasil (Min. Seplveda Pertence, DJ 29/06/2007). Os tributos federais do PIS e COFINS tambm sero alcanados pelo art. 23 da Lei Complementar n. 123/06, na hiptese do adquirente de produtos e servios de empresas optantes pelo Simples Nacional, tendo em vista que a legislao atual prev que as empresas tributadas pelo lucro real e que recolhem PIS e COFINS pela sistemtica no cumulativa podem "descontar crditos" relativamente aquisio de bens e servios utilizados como insumos ainda que o fornecedor seja tributado pelo lucro presumido, que consiste na sistemtica cumulativa. O jurista Eduardo Munhoz da Cunha15 aponta para a possibilidade de se argumentar pela no aplicao do art. 23 da Lei Complementar n. 123/06 no que diz respeito a estas contribuies, in verbis:

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CUNHA, Eduardo Munhoz da. Simples nacional e a vedao a transferncia de crditos . Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1470, 11 jul. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=10137>. Acesso em: 03 jun. 2008.

Isso porque, a rigor, a no-cumulatividade do PIS e COFINS no implica "transferncia" de crditos. O adquirente "desconta crditos" calculados em relao de aos produtos e servios adquiridos, independentemente do valor das contribuies pagas ou cobradas dos fornecedores. Ainda que o fornecedor seja tributado com base no lucro presumido (e, portanto, recolhe PIS e COFINS base de 3,65%), o adquirente pode "descontar crditos" calculados razo de 9,25%. Se o valor do crdito a ser descontado pelo adquirente no guarda relao com o valor devido pelo fornecedor, no se pode falar, em ltima anlise, em "transferncia" de crdito (a propsito, veja-se trabalho publicado por Juliana O. Ono na pgina da Internet da Fiscosoft em 05.07.2007). A diferena entre "transferncia" e "apropriao" do crdito tambm j foi apontada, ainda que brevemente, por Marcelo Henrique da Silva, em trabalho publicado pelo site Jus Navegandi (texto inserido em 29.06.2007).

Alm da proibio de apropriao e transferncia de crditos, no ser permitido que os Estados o Distrito Federal e os Municpios concedam iseno ou reduo do ICMS ou do ISS especficos para ME ou EPP ou ainda determinar recolhimento de valor fixo para esses tributos. Neste sentido, a prpria Lei Complementar estabelece uma exceo desde que a empresa aufira at R$ 120 mil prevista no seu art. 18, 18 e 20, in verbis:
18. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero estabelecer, na forma definida pelo Comit Gestor, independentemente da receita bruta recebida no ms pelo contribuinte, valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por microempresa que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficando a microempresa sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio. (...) 20. Na hiptese em que o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal concedam iseno ou reduo do ICMS ou do ISS devido por microempresa ou empresa de pequeno porte, ou ainda determine recolhimento de valor fixo para esses tributos, na forma do 18 deste artigo, ser realizada reduo proporcional ou ajuste do valor a ser recolhido, na forma definida em resoluo do Comit Gestor (original sem destaques).

4. Outras normas especficas sobre tributao Alm das normas relativas ao clculo do SUPERSIMPLES, o referido diploma legal ainda prev que os rendimentos pagos aos scios de ME ou EPP sero isentos de Imposto de Renda de acordo com o art. 14 da Lei Complementar n. 123/06, exceto os que os valores que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios

prestados. Esta iseno fica limitada ao estabelecido pela Lei 9.249/95 (limitado ao lucro efetivamente auferido). Na hiptese de ser ultrapassado o limite legal, a parcela excedente se sujeita reteno na fonte de acordo com a Tabela do Imposto de Renda de Pessoa Fsica. Outra regra tributria diz respeito apurao do montante devido mensalmente a ttulo de ICMS ou IPI, o contribuinte enquadrado no Simples Nacional ter direito a reduo do valor recolhido quando a mercadoria for decorrente de substituio tributria e/ou receita decorrente de exportao de mercadoria para o exterior (art. 18, 4o da Lei Complementar n. 123/06). Com a finalidade de propiciar incentivos fiscais inovao tecnolgica, o art. 47 da Lei Complementar n. 123/06 autorizou o Ministrio da Fazenda a conceder s ME e EPP que atuem no setor de inovao tecnolgica a reduo a zero da alquota do IPI, da Confins e da Contribuio para o PIS/PASEP no momento da aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios sobressalentes e ferramentas adjacentes. O professor Ricardo Alexandre16 reconhece os motivos nobres deste dispositivo, contudo, salienta a sua desarmonia com a Constituio da Repblica, por no permitir que o legislador infraconstitucional estabelea novas excees ao princpio da legalidade. 5. Relaes de Trabalho Como a referida Lei no trata apenas de um regime de tributao simplificado, estabelecendo normas gerais, tributrias e no-tributrias, relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s ME e s EPP como constitucionalmente estabelecido, correto afirmar que, enquadradas na definio legal, mesmo que no optantes do novo regime simplificado, as micro e pequenas empresas podero usufruir dos benefcios no tributrios estabelecidos pela norma. Maior ateno deve ser dada simplificao do cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias. De acordo com o art. 51 da Lei Complementar n. 123/06, as microempresas e empresas de pequeno porte estaro dispensadas de algumas obrigaes trabalhistas, tais como, de afixao de Quadro de Trabalho em suas dependncias, de anotao das frias dos empregados nos respectivos
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ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio esquematizado. So Paulo: Mtodo, 2007, p. 604.

livros ou fichas de registro, de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas, entre outras providncias. Para as empresas que contam com receita bruta anual no ano-calendrio anterior de at R$ 36 mil dispensa-se ainda a contribuio do salrio-educao, o pagamento das contribuies sindicais, a contribuio social devida pelos empregadores em caso de despedida de empregado sem justa causa e a contribuio devidas pelos empregadores de que trata a Lei Complementar n 110/2001 (art. 53), benefcios que sero usufrudos por at 3 (trs) anos-calendrio. Por outro lado, permanece a obrigatoriedade de entrega da Relao Anual de Informaes Sociais (Rais), bem como anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social CTPS, apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP e arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias (enquanto no prescreverem estas obrigaes), tendo como objetivo garantir as estatsticas relativas do trabalho (art. 52). Assim, ser possvel resgatar diversas empresas da informalidade, bem como retirar da clandestinidade inmeros trabalhadores, possibilitando uma efetiva fiscalizao das relaes laborais. 6. Preferncia de contratao para as microempresas e empresas de pequeno porte A Lei Complementar n. 123/2006 previu ainda uma seo dedicada s aquisies pblicas no qual estabelece que os entes da federao podero conceder tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte objetivando a promoo do desenvolvimento econmico e social no mbito municipal e regional, a ampliao da eficincia das polticas pblicas e o incentivo inovao tecnolgica, desde que haja previso na legislao do respectivo ente (art. 47). Esta norma tem como finalidade promover o desenvolvimento regional dos municpios brasileiros. Nas licitaes pblicas, a comprovao de regularidade fiscal das ME ou EPP somente ser exigida para efeito de assinatura de contrato. Contudo, a documentao dever ser apresentada durante o certame, mesmo que ainda haja irregularidade de acordo com o art. 43 da Lei Complementar n. 123/06, sendo concedido prazo de dois teis para regularidade, caso a ME ou EPP seja vencedora. Consiste em vantagem diante das 1

demais empresas que de acordo com o art. 29 da Lei 8.666/93 devem comprovar a regularidade fiscal de forma antecipada juntamente com os documentos relativos habilitao. importante ressaltar que a no-regularizao da documentao fiscal da ME ou EPP vencedora enseja dois efeitos: a) decadncia do direito contratao; b) descumprimento total da obrigao, possibilitando a aplicao das respectivas sanes do art. 81 da Lei 8.666/93 (art. 43, 2). As empresas que integram o SUPERSIMPLES podero participar exclusivamente de licitaes pblicas relativas a contratos at R$ 80 mil (art. 48, inciso I), devendo o valor licitado a cada ano estar limitado a 25% do total das licitaes efetuadas pelo ente. Ademais, a administrao pblica dever exigir das empresas a subcontratao de micro e pequenas empresas em at 30% do objeto contratado (art. 48, inciso II). A Lei do SUPERSIMPLES tambm estabelece um novo critrio de desempate especfico em relao ao sorteio em ato pblico de acordo com o art. 45, 2 da Lei 8.666/93, permitindo que se d preferncia de contratao para as ME ou EPP na hiptese de empate.
O art. 44 da Lei Complementar n. 123/06 assegura ainda, como critrio

de desempate, a preferncia por ME ou EPP quando a proposta desta seja at 10% (no caso da modalidade prego este percentual de 5%) superior proposta mais bem classificada, ou seja, a Lei estabelece uma equiparao a empate (empate presumido ou fictcio). Quando do empate presumido, a vitria apenas ser assegurada a ME ou EPP se esta oferecer proposta com preo inferior ao da empresa mais bem classificada. No havendo nova proposta, ser dada oportunidade s outras ME ou EPP dentro dos limites do art. 44 de acordo com a ordem de classificao. No sendo exercido o referido direito de preferncia por nenhuma das empresas favorecidas, a contratao ser firmada com a empresa originariamente vencedora. 7. Fiscalizao e Processo Judicial A Fiscalizao da aplicao da Lei do SUPERSIMPLES ser compartilhada entre a Unio, os Estados-membros, o Distrito Federal e os Municpios.

O Processo Administrativo Fiscal baseado nas normas do Simples Nacional ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento ou a excluso do contribuinte ex officio (art. 39). No entanto, nada impede que um municpio, p. ex., transfira mediante convnio a atribuio de julgamento para o Estado correspondente. Na hiptese de o contribuinte exercer atividades includas no mbito de incidncia do ICMS e do ISS e haja omisso de receita no identificada a origem, a competncia do contencioso administrativo ser exclusiva do Estado-membro ou do Distrito Federal (2o do art. 39). No que concerne ao processo judicial, o art. 41 estabelece que os processos relativos a tributos e contribuies abrangidas pelo Simples Nacional sero ajuizadas em face da Unio, que ser representada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. O prprio dispositivo prev a possibilidade de atuao judicial de Estados, Distrito Federal e Municpios, atravs de convnio com a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, com o objetivo de efetuar a inscrio em dvida ativa municipal e estadual para a cobrana de ICMS e ISS includos na sistemtica. 8. Lei Complementar n. 127/07 e as modificaes introduzidas no Simples Nacional

Desde a entrada em vigor da Lei Complementar n. 123/06, especialistas17 tem apontado para a necessidade de o empresrio, no momento de optar pelo Simples Nacional, atentar para as seguintes caractersticas: a) a disposio societria da empresa; b) os servios que a empresa ir efetivamente prestar; e, c) o valor efetivo da folha de pagamentos anual em comparao com o valor da receita bruta anual. Muitas empresas ao verificarem estas caractersticas, constataram um significativo acrscimo da carga tributria e ainda continuavam com diversos entraves burocrticos. Tendo em vista uma srie de problemas encontrados na redao original, foi aprovada em 2007 a Lei Complementar n. 127 como forma de a Lei do SUPERSIMPLES tambm beneficiar diversos setores da atividade econmica. Dentre as mudanas introduzidas, pode-se apontar a questo da Contribuio patronal destinada ao INSS. A redao original da Lei previa que a
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BORGES, Ricardo Capucio. Super Simples: Antes de optar, preciso planejar. Artigo disponvel no site da ASSESPRO-SC. Disponvel em: http://assesprosc.org.br/modules.php? name=News&file=print&sid=86. Acesso em 04/07/2008

contribuio patronal para o INSS no estaria includa na sistemtica simplificada para os prestadores de servios tributados pelo Anexo V da referida lei, o que implicava num aumento da carga tributria recolhida, fazendo com que seja recomendado cuidado na hora de optar pela Simples Nacional. Como maneira de contornar esta distoro a Lei Complementar n. 127/07 excluiu do art. 13, inciso VI, da Lei Complementar n. 123/06 a meno que ento fazia ao 2, de seu art. 17, possibilitando que os prestadores de servios mencionados neste dispositivo tivessem o clculo do valor a recolher na forma do Anexo III da Lei Complementar n. 123/06, que compreende IRPJ, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, ISS e INSS, mudana que beneficiou cerca de 90 setores da economia. Especificamente no que diz respeito aos prestadores de servios de transporte municipal de passageiros, atividade prevista no art. 17, 1, inciso XIV, da Lei Complementar n. 123/06, estes deixaram de ser tributados pelo Anexo V se inserindo no Anexo III, atravs das modificaes decorrentes do art. 13, inciso VI, e do art. 18, 5, inciso II, ambos da Lei Complementar n. 123/06. Outra modificao importante foi efetuada no que concerne antiga previso do art. 17, inciso X, da Lei Complementar n. 123/06 que vedava a adeso ao Simples Nacional de toda e qualquer empresa cuja atividade fosse tributada pelo IPI com alquota ad valorem superior a 20%. A Lei Complementar n. 127/07 trouxe nova redao estabelecendo que poder aderir ao Simples Nacional qualquer empresa tributada pelo IPI com alquota ad valorem em qualquer percentual, sem limitao. A vedao incluso no Simples Nacional limitou-se s empresas de bebidas tributadas com alquota especfica, bem como as empresas que comercializam "cigarros" e "armas", especificando estas expresses para afirmar que neste gnero incluem-se as produtoras de cigarros, cigarrilhas, charutos, armas de fogo, munies, plvoras, explosivos e detonantes, atingindo, portanto, apenas as empresas que se pretendia alcanar com a restrio. A Lei Complementar n. 127/07 ainda incluiu novas duas razes para excluso do Simples Nacional que dizem respeito ao descumprimento das denominadas obrigaes acessrias ou deveres instrumentais, quais sejam, no emitir documentos fiscais de acordo com as instrues expedidas pelo Comit Gestor ou omitir em folha de pagamento ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio so motivos para que a microempresa e/ou empresa de

pequeno porte seja excluda do SUPERSIMPLES, conforme os incisos XI e XII do art. 29 da Lei Complementar n. 123/06. Vale ainda mencionar o art. 60-A, introduzido pela referida lei, que autorizou o Poder Executivo a instituir um Sistema Nacional de Garantias de Crdito a ser estabelecido por regulamento, com a finalidade de facilitar o acesso das ME e das EPP a crdito e demais servios das instituies financeiras, atravs de um tratamento diferenciado, favorecido e simplificado. Por fim, o legislador complementar atentou para a situao especial dos prestadores de servios de transportes interestaduais e intermunicipais, buscando modificar o art. 18, 5, inciso VI, de modo a possibilitar a tributao pelo Anexo IV, sem a parcela do ISS. Ocorre que o texto que modificava este artigo foi vetado pelo Presidente da Repblica sob a justificativa de que esta modificao traria prejuzos ao errio pblico, no possibilitando corrigir a distoro visualizada neste setor da economia. 7. Observaes finais Lei Complementar n. 123/06 Quanto s obrigaes acessrias, determina a Lei do SUPERSIMPLES que as ME e EPP que optarem pela sua sistemtica apresentaro declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, anualmente, Secretaria da Receita Federal do Brasil. Esta declarao dever ser entregue no prazo e de acordo com o modelo aprovado pelo Comit Gestor (art. 52). De modo opcional, estas empresas podero utilizar contabilidade simplificada para os registros e controle das operaes realizadas. A empresa optante tambm tem a obrigao de emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos tributos devidos e o cumprimento das obrigaes acessrias, devendo manter tambm o livro-caixa. Outras obrigaes acessrias devero ser estabelecidas pelo Comit Gestor conforme a Lei Complementar n. 123/06. Outro meio de incentivar o desenvolvimento das empresas enquadradas no SUPERSIMPLES est previsto na seo correspondente s responsabilidades do Banco Central que dever disponibilizar dados e informaes para as instituies financeiras a fim de que seja concedidas linhas de crdito especficas para micro e pequenas empresas (art. 62).

As empresas que possuem receita bruta anual de at R$ 36.000,00 tero tratamento especial, consideradas como pequenos empresrios para fins do disposto nos arts. 970 e 1.179 do Cdigo Civil. De acordo com a Lei Complementar n. 123/06, o tratamento diferenciado consiste na faculdade de o empresrio ou os scios da sociedade empresria: a) contribuir de acordo com o art. 21 da Lei 8.212/91 (substituir a contribuio de 20% pela de 1% sobre o valor correspondente do limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio); b) dispensa do pagamento das contribuies sindicais; c) dispensa do pagamento das contribuies de interesse das entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical; d) dispensa do pagamento das contribuies sociais institudas pela Lei Complementar n. 110/01. Estes benefcios que dizem respeito s obrigaes previdencirias e trabalhistas esto limitadas a trs anos-calendrios. Os pequenos empresrios tambm tero simplificadas as obrigaes acessrios, podendo optar por fornecer nota fiscal avulsa obtida nas Secretarias de Fazenda, bem como comprovar a receita bruta mediante apresentao de registro de venda ou prestao de servio, ou escriturao simplificada das receitas de acordo com instrues expedidas pelo Comit Gestor. Estas empresas tambm ficam dispensadas da emisso da nota fiscal avulsa caso requeiram nota fiscal gratuita na Secretaria da Fazenda municipal ou adotem formulrio de escriturao simplificada que no utilize nota fiscal gratuita. A Lei do SUPERSIMPLES ainda prev que as ME e as EPP possam proceder a baixa da empresa sem a prova de quitao dos dbitos tributrios. Nestas hipteses, h a ressalva que ser estabelecida automaticamente a responsabilidade do scio pelos dbitos da ME ou EPP no caso de parcelamento e baixa. 5. Consideraes Finais No obstante a finalidade teleolgica da Lei Complementar n. 123/06 de fornecer um tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, no houve uma verdadeira simplificao na vida destas empresas, tendo em vista o grande esforo inicial para interpretao da lei e a sua modificao pela Lei Complementar n. 127/07, tentando consertar falhas detectadas na redao original da lei.

Podem ser apontadas diversas mudanas trazidas por esta nova sistemtica, culminando na existncia de normas mais rgidas como, por exemplo, o aumento da multa "mnima", de R$ 100,00 para R$ 500,00, por falta de comunicao obrigatria das microempresas ou das empresas de pequeno porte de fato que importe na sua excluso do Simples Nacional, bem como novas hipteses de excluso do Simples Nacional: falta de escriturao de livro caixa ou no permisso da identificao da movimentao financeira e bancria; valor das despesas pagas maior que 20% do faturamento ou valor das aquisies superiores a 80% do faturamento. O novo regime tributrio simplificado institudo afeta diretamente o valor dos tributos a serem recolhidos pelos micro e pequenos empresrios, o que ir repercutir nas suas relaes comerciais, principalmente no que diz respeito s operaes que envolvam ICMS e PIS/COFINS como analisado anteriormente, havendo a possibilidade de serem exigidos descontos de mercadorias em virtude do no repasse do crdito, ou simplesmente troca de fornecedores. Em virtude da variao das alquotas prevista nos Anexos da Lei do SUPERSIMPLES alerta-se para a necessidade de planejamento tributrio antes da opo, pois haver casos em que a opo por outros regimes fiscais, como o Lucro Presumido e o Lucro Real, ser mais vantajosa. Todavia, no h como deixar de considerar que existiro hipteses em que a opo pelo Simples Nacional ser prefervel. Parte da doutrina18 j critica o grande poder de regulamentao do Comit Gestor, que no conta com representantes das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte, possuindo uma rea de atuao bastante abrangente que ultrapassa os limites da legalidade. Mesmo havendo necessidade de se efetuar um planejamento tributrio especfico para cada ramo empresarial que pretende ser favorecido por este novo sistema, o Simples Nacional trouxe inmeros benefcios para as empresas denominadas microempresas e empresas de pequeno porte, principalmente para as empresas prestadoras de servios que na legislao do Simples Federal eram excludas dos benefcios da arrecadao simplificada.

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GOMES JR., Vicente Afonso. Os espinhos do Simples Nacional . Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1489, 30 jul. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=10210>. Acesso em: 04 jun. 2008.

Ademais, possvel enxergar benefcios do SUPERSIMPLES para a gerao de empregos, visto que com a simplificao das obrigaes trabalhistas e com o abrandamento dos custos diretos do contrato de trabalho para microempresas e empresas de pequeno porte, milhares de trabalhadores passaram para a formalidade. necessrio um estudo mais apurado das implicaes prticas deste novo sistema normativo para solucionar vrias interrogaes ainda existentes na sua interpretao, verificando seus efetivos benefcios e problemas no dia-a-dia dos pequenos empreendimentos e buscando compreender sua sistemtica a fim de evitar atropelos nos direitos e nas garantias dos contribuintes previstos na Carta Maior e de propiciar um equilbrio no Poder do Estado, tanto na arrecadao tributria, quanto na fiscalizao das atividades das empresas abrangidas por este novo sistema.

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CASSIANO,

Andrei.

Adeso

ao

parcelamento

do

Simples

Nacional.

da

inconstitucionalidade e da ilegalidade da obrigatoriedade de desistir de aes judiciais e processos administrativos. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1472, 13 jul. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=10144>. Acesso em: 13 jul. 2007. CASSIANO, Andrei. Breves comentrios sobre a Lei Complementar n 127/07 e as modificaes introduzidas no Simples Nacional . Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1514, 24 ago. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp? id=10314>. Acesso em: 02 dez. 2007 COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 2005. 8 edio. Rio de Janeiro: Forense. CUNHA, Eduardo Munhoz da. Simples nacional e a vedao a transferncia de crditos . Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1470, 11 jul. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=10137>. Acesso em: 03 jun. 2008. GOMES JR., Vicente Afonso. Os espinhos do Simples Nacional . Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1489, 30 jul. 2007. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=10210>. Acesso em: 04 jun. 2008. PETTER, Lafayete Josu. Direito Econmico. Porto Alegre: Verbo Jurdico, 2006, p. 92/3.