Faculdade de Direito de Lisboa

Antnio Pedro dos Santos Bonet da Graa Vieira

Tributao Ambiental:
Um Olhar Portugus

Maio 2012

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ndice
Introduo Analise Histrica Noo de Tributo Ambiental Eco-imposto ou Eco-taxa? Estrutura do imposto Sujeito activo Sujeito passivo Facto tributrio Taxa alquota Legislao ambiental portuguesa Tomada de posio Concluso Bibliografia Pg. 17 Pg. 18 Pg. 20 Pg. 22 Pg. 24 Pg. 27 Pg. 30 Pg. 32 Pg. 3 Pg. 5 Pg. 10 Pg. 14

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1. Introduo
Este trabalho nasce essencialmente de uma crescente preocupao com os aspectos ambientais, que se traduz num alargamento do leque de modalidades de tutela o que me levar a assumir, que de entre as vrias possibilidades, a tributao ambiental se constitui como a forma principal. Relativamente estrutura, este trabalho inicia-se com uma breve referncia evoluo histrica desta temtica pois parece-me um aspecto fundamental para que possamos entender quer a actualidade, quer as perspectivas futuras. Para alm disso, assumindo que este tema se insere numa realidade mista entre o direito do ambiente e o direito fiscal, desenvolvi aspectos que se prendem com a natureza e com a estrutura destes tributos ambientais. Por fim optei por dar alguns exemplos de tributos considerados verdes mas nunca descurando aquela que para mim a grande problemtica e que se prende com a existncia ou no deste gnero de tributos. Acabarei este trabalho assumindo uma posio prpria relativamente ao tema e em face dos vrios aspectos tratados. Por outro lado, com este trabalho que se insere na disciplina de direito do ambiente, eu tentarei abordar duas questes que para mim so essenciais mas que ainda hoje no se entrecruzam com a devida excelncia, quero com isto dizer o ambiente e a fiscalidade. Neste caso concreto, como demonstrarei neste trabalho, esta complementaridade acaba por nos remeter para uma realidade nova denominada por parafiscalidade, onde como veremos se caracteriza por assumir uma finalidade social e que vai muito alm da mera obteno de receitas. Se tal como defende Oliver Holmes os impostos so o que ns pagamos pela sociedade civilizada, ento deveremos assumir os impostos ambientais como o que ns deveramos pagar pela preservao dessa sociedade em nveis civilizados. Desse modo, e seguindo este entendimento parece-me clara a importncia dos tributos ambientais como forma de reprimir e incentivar questo ambiental. Como tal, parece-me que o aspecto fundamental deste trabalho se prende com uma discusso, devidamente estruturada, em face da existncia ou no destes tributos ambientais e como estes se estruturam e se exteriorizam.
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Por outro lado, no posso deixar de assumir que parto para este trabalho com algumas ideias pr-definidas, mas que no passam de meras opinies, concepes desacompanhadas de conhecimentos tcnicos e que deste modo procurarei comprovar, por exemplo parece-me ser de aceitar a existncia de certos tributos ambientais especialmente no tocante dos veculos automveis ou da emisso de resduos. Como tal espero que esta investigao me permita alargar os meus conhecimentos numa rea tao nobre mas ainda to pouco desenvolvida e onde os debates e as dvidas, quer doutrinarias quer jurisprudncias ainda se levantam. Uma ltima nota introdutria para alertar para o facto de este trabalho procurar atender ao aspecto jurdico-ambiental de uma realidade que hoje se assume muito mais econmico-fiscalista, o que me levar a concluir que talvez muitas dessas divergncias de opinies doutrinrias se devam precisamente a diferentes abordagens, vises, do tema que procurarei desenvolver.

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2. Analise Histrica:
Para que possamos compreender o problema que tratado por este trabalho, parece-me ser pertinente abordar algumas teorias, pensamentos e acontecimentos que condicionaram quer negativa, quer positivamente, a implementao destes tributos. Desde logo parece-me ser muito relevante falar dos impostos pigouvianos, que derivam das teorias criadas por Pigou em 1920. Neste mbito, falava-se num imposto por unidade medida de poluio, que acabaria por corrigir comportamentos desse modo cobrava um montante em valor equivalente ao custo da poluio gerada, para que depois fosse imputvel no valor final do bem. Neste caso parece que a tributao ambiental era vista como uma punio, onde se procurava ressarcir a sociedade. Para alm disso, importa realar que quando falamos em imposto pigouviano ptimo, estamos perante um tributo que reflecte com rigor o custo marginal externo da poluio, sendo por isso fixado em face da diferena entre o custo marginal privado e o custo marginal social. Esta teoria de Pigou parece que ficou condenada ao insucesso por duas ordens de razo: em primeiro lugar devido h grande relevncia em termos polticos dos grandes grupos econmicos como notrio nos EUA e em segundo lugar temos a mentalidade liberal dos impostos, que no atribua importncia s finalidades extrafiscais, no chegando mesmo a conhecer o seu potencial para a resoluo de problemas sociais. A esta lgica pigouviana, sucede em 1960 o teorema de Coase, onde os custos de transaco eram tratados como custos inerente s externalidades numa relao bilateral, na medida em que se constata que o custo externo no deveria ser apenas o produzido pelo poluidor e suportado pelas partes, mas antes seria todo o que resultasse da actuao de ambos os intervenientes. A lgica do teorema Coase traduzia-se numa susceptibilidade de apropriao de todos os factores que pudessem gerar externalidades, o que levantaria alguns problemas, desde logo no mbito dos bens de domnio pblico que como sabemos se caracterizam por serem bens insusceptveis de apropriao privada. Estes bens de domnio pblico acabam muitas vezes por corresponder a falhas de mercado, na medida em que, estando correctamente atribudos, o mercado encarregar-se- de solucionar o problema ambiental estamos tambm desse modo
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perante aquilo que em termos econmicos se traduz no ptimo de pareto, que se caracteriza por constituir uma situao de bem-estar mximo e desse modo para aumentar o bem-estar de um, teramos de diminuir o de outros. O regulador apenas poder garantir um resultado eficiente na medida em que saiba priori o suficiente sobre os custos de controlo da poluio situao que raramente sucede. Como tal, parece que este teorema falhar sempre que a propriedade for comum e desse modo apenas nos soluciona questes simples que outros mecanismos tambm facilmente resolveriam. O grande problema que deriva deste teorema de Coase precisamente essa lgica de que tudo pode ser apropriado, o que nos remeteria para uma total abstraco do factor tempo apenas havendo uma preocupao com as questes presentes e momentneas. No entanto, este processo continua a ser visto como o ponto de partida da anlise econmica do direito. Para alm destes dois importantes contributos tericos, no podemos negar a grande importncia que advm da evoluo do papel do Estado, que sofre sucessivas mutaes, entre uma actuao interventiva e uma actuao mais desprendida, cumprindo apenas misses de regulao. Ao longo destes diversos momentos da evoluo do papel do Estado parece-me tambm que as exigncias e as preocupaes ao nvel ambiental tiveram sucessivas mudanas. No entanto uma pequena nota em relao ao Estado Regulador, onde as prestaes esto maioritariamente a cabo dos privados assumindo o Estado poderes de superviso, pois seria aquele que teoricamente menos preocupaes ambientais nos traria, no entanto quer a doutrina, quer a jurisprudncia tm admitido que uma no promoo directa dos servios e das prestaes, no significar irresponsabilidade. Como tal, e no que toca a estes vrios modelos de Estado que se sucederam no mundo ocidental no Sc. XX e XXI, no me parece que sejam nem a razo nem sequer o fundamento para uma actuao mais desprendida e despreocupada em face do problema ambiental. Assumindo desde j que o problema ambiental algo que se encontra verdadeiramente no centro das atenes no nosso Mundo Global, resultado da forte mediatizao
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do Protocolo de Quito, que apesar de ter fracassado teve uma grande importncia ao nvel das conscincias ecolgicas, entendo ser de realar a sua natureza conflitual e correlacionada com a lgica do desenvolvimento humano, pois se em termos histricos se considera que a poluio nasce com a Revoluo Industrial Sc. XVIII, actualmente correntemente aceite que quanto maior for o desenvolvimento maior ser o ndice de poluio. Na poca industrial os agentes pensavam que os recursos naturais eram naturalmente inesgotveis e desse modo assumiam actuaes totalmente desastrosas para o meio ambiente. Esta questo levanta um problema ainda maior, que no poderei desenvolver neste trabalho e que se prende com uma excessiva limitao dos nveis de poluio dos Estados em vias de desenvolvimento, o que acaba por condicionar o seu desenvolvimento, sem que tenham sequer contribudo para a situao actual - estaro os pases desenvolvidos legitimados para proceder a esta limitao? Na minha opinio, assumindo uma postura intermdia, parece essas limitaes tm de existir, no entanto elas nunca podero colocar em causa o desenvolvimento destes Estados (acabaria por constituir uma noo de desenvolvimento sustentvel mais aberta dando um maior relevo ao desenvolvimento econmico). Ao nvel da introduo de consideraes ambientais no direito tributrio, seguindo a lgica de que todo o direito deve contribuir para a causa ambiental, o Prof. Casalta Nabais distingue entre: meios directos de conformao de comportamentos vias clssicas de proteco ambiental, onde mediante uma actuao estadual temos actos de controlo ou fiscalizao preventiva, como por exemplo licenas, avaliao de impacto ambiental; meios de direco de comportamentos aqui falamos na logica do planeamento territorial, assumindo uma grande proximidade com o direito do urbanismo onde tambm ele se apresenta como um meio fundamental para tutelar o bem jurdico ambiente; meios indirectos de conformao de comportamentos sobressaem os instrumentos mobilizados de outros ramos de direito administrativo, neste caso para alm dos instrumentos de cariz econmico- financeiro, temos tambm os mecanismos de cariz fiscal, os tributos (quando os agentes poludos pagam para poluir obtendo ou comprando licenas ou pagando tributos ambientais) e os benefcios fiscais ambientais (os contribuintes em geral pagam para que estes no poluam subsidiando certas actividades ou o uso de dados mecanismos).

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Numa outra perspectiva parece que no poderemos deixar de tomar o ambiente como um bem pblico, difuso, colectivo e que desse modo no afecta a economia privada devendo ser tutelado pelo poder publico devido a essas duas manifestaes, entre outras, passamos a ter uma tutela constitucional do meio ambiente. Assumindo-se essa tutela constitucional do meio ambiente, o Estado deve actuar para que cumpra com as suas tarefas constitucionalmente delineadas, o que se traduz na existncia de vrios sistemas e vrias formas onde reina a complexidade. Entre essas solues possveis seria importante destacar: Tributos ambientais, que tero sempre uma estrutura prpria; Agravamentos ecolgicos dos tributos; Benefcios fiscais, destinados h promoo e desenvolvimento sustentvel para aqueles que assumam polticas menos poluentes; Reestruturao de todo o sistema fiscal, orientando-o para uma misso ecolgica; Deste modo, parece claro para todos, que existem duas perspectivas no tratamento da tributao ambiental: por um lado uma resposta casustica; por outro lado uma reestruturao de todo o sistema fiscal existente. Na minha opinio, no me parece que exista uma forma mais correcta que outra, antes existiro formas mais adequadas e que melhor se adaptam aos estado onde se pretendem aplicar por exemplo, a Holanda, a Sucia e a Noruega optaram por uma reforma fiscal ecolgica onde reestruturaram de forma considervel os seus sistemas tributrios. J na Alemanha, na Frana ou na Sua seguiu-se uma postura menos radical, optando por tributos ambientais concretos e por agravamentos ecolgicos individuais. Uma pequena nota sobre a questo dos benefcios fiscais, que segundo alguma doutrina acaba por no ser a melhor soluo, pois mesmo que directamente seja responsvel pela diminuio do nvel de emisses geradas, indirectamente acaba por ser responsvel por um aumento dessas emisses, na medida em que se considera como um incentivo, lgica de atraco de novos investidores. O Prof. Casalta Nabais assume que os benefcios fiscais, apesar das fragilidades, so dotados de uma grande operatividade

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ao nvel da extrafiscalidade, desde que se assuma uma noo ampla onde inclumos os desagravamentos (no sujeies tributrias) e as excluses tributrias (isenes). Analisando agora o caso portugus, parece-me claro que actualmente vivemos num sistema tributrio demasiado antiquado, rgido e marcadamente ideolgico que se assume como um entrave ao desenvolvimento econmico na medida em que quase 50% do capital gerado pelas actividades econmicas filtrado pelo sistema fiscal. Na minha opinio a soluo tem que passar por uma liberalizao das fontes tradicionais de receitas fiscais do estado, o que se traduzir numa reestruturao dos meios de financiamento. No entanto necessrio ter especial cuidado com estas reestruturaes na medida em que o aumento dos benefcios fiscais reduzir a base tributria dos tributos; a elevao das taxas marginais acabar por ser um incentivo fraude fiscal daqueles que sejam titulares de maiores rendimentos; Acabaremos assim por ter, uma situao de redis-

tribuio regressiva que aumentar as injustias fiscais e o desperdcio dos recursos. Havendo uma reforma do sistema fiscal ento ela deve visar uma compatibilizao com a complexidade social, apostando num sistema fiscal mais simples, transparente, aceitvel e eficaz, encontrando novas fontes de receita e reconexionando-a para outras suficincias, entre elas a promoo do emprego e a defesa do ambiente filtrar o direito fiscal para encontrar a zona em que as normas fiscais se encontram com as ambientais. Parece que a melhor soluo para esta questo passar sempre por uma postura moderada, para que no seja posta em causa a sade financeira do Estado, que se traduzir numa adopo de tributos ambientais especficos, complementando-os com a introduo de preocupaes ambientais na gnese do sistema fiscal existente. Em suma e requerendo uma anlise mais aprofundada, que ser objecto do ltimo ponto deste trabalho, parece-me que actualmente temos um debate acentuado no tocante soluo tributria ao nvel ambiental pois como se v ainda temos poucos consensos e inexiste uma soluo concretamente perfeita para todos os sistemas fiscais e ambientais.

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3. Noo de Tributo Ambiental:

Por tributo ambiental devemos atender a todos aqueles que se apliquem ou a bens que provocam danos ambientais quando so produzidos, consumidos ou eliminados, ou a actividades que geram um impacto ambiental negativo visando modificar o preo relativo daqueles ou os custos associados a estas e/ou obter receitas para financiar programas de proteco ou recuperao do equilbrio ecolgico. Vamos sempre avaliar o tributo ambiental como um incentivo negativo, contrariamente aos incentivos positivos onde temos uma logica de viabilizao de ganhos suplementares para os agentes que adoptem condutas sustentveis de internalizar externalidades. A doutrina portuguesa tem nos ltimos anos assumido uma importante distino ao nvel dos tributos ambientais, onde o ncleo essencial acaba sempre por ser a proteco do meio ambiente, sendo que a questo a reter o modo como a proteco se efectua. Dessa forma devemos distinguir entre tributo ambiental em sentido prprio e tributo ambiental em sentido improprio. Em primeiro lugar, devemos atender ao Tributo ambiental em sentido prprio, Reine lenkungssteuern, como um instrumento que visa a promoo de uma alterao comportamental, exigindo-se uma orientao efectiva para essas motivaes ambientais. Devemos preferir estes (criando um imposto ou modificando, introduzindo finalidades econmicas) e teremos desse modo finalidades positivas de incentivo ao uso de tecnologias limpas e finalidades extrafiscais que se prendem com o desincentivo ao uso de tecnologias sujas. Estes surgem nos anos 80 e 90 e assumem-se como a segunda gerao dos impostos ambientais. Aqui, estamos perante os verdadeiros eco-imposto, que sero tanto mais eficientes quanto menor for a sua capacidade recaudatria. Por outro lado nunca haver tributao nula pois haver sempre alguma actividade para ser tributada. Contrariamente h noo anteriormente apresentada, o Tributo ambiental em sentido improprio, Reine umweltfinanzierungsabgaben, deve ser um instrumento cujo objectivo se prende com a obteno de receita, uma vez que o espao disponvel para haver uma mudana de comportamento do sujeito passivo extremamente reduzido. Desse modo parece que se relega para um segundo plano a preveno ambiental, que
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deveria ser a principal via de tratamento do problema ecolgico. Esta segunda posio tem claramente como base, o princpio do poluidor pagador, onde em termos muito amplos, quem polui ter que pagar (devemos ter em ateno os casos em que se subverte este principio, passando-se a pagar para poder poluir). Neste caso temos os impostos ambientais de primeira gerao e que surgem nas dcadas de 60 e 70. Em suma, o tributo com uma finalidade extrafiscal (sentido prprio), visa incentivar o sujeito passivo a optar por si, na escolha do meio menos lesivo para o ambiente, nomeadamente optando pelo meio menos poluente (investindo em equipamentos de energias alternativas) visa incentivar a uma alterao de comportamento. Por outro lado, o tributo com uma finalidade redistributiva, recaudatria, opera (ou deveria operar) atravs de uma recolha de fundos, baseada no princpio do poluidor-pagador, que posteriormente sero aplicados na despesa pblica ambiental, por exemplo em projectos de recuperao ambiental. Na minha opinio parece-me claro que esta finalidade recaudatria perde muita da sua base, na medida em que a capacidade de gerar receita ser sempre contrria finalidade primordial dos tributos ambientais, que a tutela do meio ambiente. Deste modo permite-me retirar desde j a concluso de que, os verdadeiros tributos ambientais advm do sentido prprio, cumprindo a logica extrafiscal. Por outro lado, e contrariamente soluo portuguesa, a EUROSTAT adopta um critrio unitrio de classificao do tributo, optando no pela finalidade do mesmo, como critrio diferenciador, mas antes entendendo-se como tributo ambiental todo aquele cuja base tributvel seja uma unidade fsica de um dado elemento que tenha provado ser especialmente danoso para o ambiente. J a Comisso Europeia, seguindo o mesmo entendimento unitrio, fala num facto gerador do imposto que tenha um efeito evidentemente negativo no meio ambiente. Para alm desta distino ao nvel do tributo ambiental, importa ainda realar a sua admisso legal, na medida em que art.104 da CRP no apresenta um elenco taxativo. A este nvel, e de modo a que possamos construir a nossa opinio, importa elencar de forma sumria as respectivas vantagens e desvantagens. Ao nvel das vantagens, importa realar:

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Eficincia esttica Parece que ao usarmos estes eco-tributos, criamos um incentivo para as empresas com menores custos de abatimento se transformem em empresas verdes. Para que esta vantagem funcione temos que ter um tributo crescente, onde aqueles que mais poluem so tambm aqueles que pagam um tributo mais elevado.

Eficincia dinmica traduz-se num incentivo contnuo de reduo dos custos de abatimento das emisses poluentes, na medida em que, por vezes os agentes so punidos por esforos ecolgicos, o que no me parece conforme com a natureza dos tributos verdes, pois estes constituem-se como incentivos contnuos na opo pela reduo das emisses poluentes.

Poupana de custos administrativos Estamos aqui perante uma forma de tutelar o meio ambiente, que assenta numa estrutura tributria que j existe (tendo meios, instrumentos, entre outros).

Duplo dividendo vantagem apontada pela maioria da doutrina que consiste no facto do tributo criar eficincia ecolgica, o que se vem a traduzir na ideia fundamental de que, quando tenhamos externalidades negativas ento o Estado tributa, j quando tivermos externalidades positivas o Estado subsidia. Por outro lado, o Estado tem alguma liberdade no tocante ao uso da receita arrecada.

J ao nvel das desvantagens, importa destacar:

Perda da competitividade industrial (Desacelarao do crescimento econmico), Temos um aumento do custo marginal, que passa a ser superior no caso das empresas poluentes, pelo que muitas vezes estas mudam a sua sede fiscal para um pas onde os tributos verdes no tenham tanta incidncia. O melhor exemplo desta situao sero as empresas que consomem elevadssimos nveis de energias fosseis o que se traduziria numa perda de competitividade em face de ecoempresas; contrariamente a este exemplo temos o caso holands, onde o Estado opta pela atribuio de subsdios s empresas que tm em vista a proteco do ambienta esta soluo parece-me que faz todo o sentido, no entanto exige algo que actualmente no existe, cooperao internacional. Esta soluo adoptada, por exemplo, pela Holanda segue a lgica do Duplo-ptimo, onde se concedem subsdios s empresas que apostem numa reduo das emisses.

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Regressividade Neste caso, parece que no gera distores de incentivos, mas antes levar h criao de problemas ao nvel da justia e igualdade das contribuies (no caso em que o tributo de montante fixo, parece que os contribuintes mais pobres ficam mais onerados, comparativamente)

Repercusso dos impostos Esta ser na minha opinio a grande desvantagem

dos eco-tributos, que se traduzir numa imputao desse imposto pelos consumidores finais e no nos prprios vendedores, que acabaro por aumentar o preo dos produtos. Este aspecto parece-me que apenas poderia ser solucionado com uma maior fiscalizao e controlo relativamente aos preos. A este respeito, o Dr. Lopes Baptista acaba por aceitar que este no seria um grande problema, na medida que que coloca a tnica na extrafiscalidade dos eco-impostos, e isso que no seria colocado, totalmente, em causa.

Numa posio distinta desta viso unitria, temos a Prof. Cludia Dias Soares que entende que esta posio no correcta na medida em que perturbaria a ideia de preveno, que deve ser a base de toda a abordagem ambiental, e por outro lado esvaziaria esta distino, na medida em que todos os tributos passariam a ser ambientais, j que viver poluir e como sabemos no haver nenhuma deciso administrativa de risco ambiental zero. Para alm disso, a Prof. Cludia Dias Soares acaba por assumir que esta noo serve apenas para deturpar as estatsticas, pois os pases que utilizem maioritariamente um sistema de tributao indirecta, que incide sobre produtos e actividades que invariavelmente produziro efeitos negativos em termos ambientais, acabam por apresentar resultado muito mais negativos e por vezes catastrficos. De referir ainda que a Prof. Cludia Dias Sores admite que em Portugal no existem verdadeiros tributos ambientais, no limite existem medidas fiscais com falsas pretenses ambientais, que no passam de boas intenes. Para a Professora, no nosso pas apenas existem tributos com tonalidades verdes, onde para alm do aspecto ambiental, tm em considerao outros elementos, o que acabar por se reconduzir numa ineficcia total pois os elementos introduzidos so, regra geral, contraditrios com a proteco do meio ambiente. (por exemplo, obteno de receita ser sempre contraditrio com a tutela ambiental). Outras posies doutrinrias, convergentes com esta, falam em falsos tributos ou tributos camaleo.

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4. Eco-imposto ou Eco-taxa?
Devemos assumir desde j que o sistema tributrio representa um, de entre vrios, instrumentos disposio do Estado, para que este consiga prosseguir as tarefas que a Constituio lhe impe parece que est estrutural e funcionalmente adequado realizao dos direitos sociais, de entre os quais reconhecemos o direito a um ambiente saudvel, como nos diz o Prof. Casalta Nabais, tornou-se patente que o direito, todo o direito, no podia deixar de dar o seu contributo para a causa da proteco do meio ambiente. Para alm disso, uma outra grande duvida que se pretende resolver com este trabalho a de saber qual a natureza do tributo ambiental, se por um lado um imposto, ou se uma taxa. Para alm destas solues parece que a Constituio permite outras. Comearemos por distinguir as vrias naturezas dos tributos, para que depois consigamos integrar os tributos ambientais em alguma delas. Desde logo por tributo devemos considerar todas as receitas cobradas por entidades pblicas relativa satisfao de necessidades pblicas, mas sem cariz sancionatrio, art. 4. Lei Geral Tributria. Em primeiro lugar importa classificar os impostos como tributos de natureza unilateral, onde baseados na lgica da capacidade contributiva, no temos contrapartidas individualizadas na sequncia do seu pagamento. Para alm disso, assumem um caracter pecunirio, definitivo e independente de manifestaes subjectivas de vontade. Seguimos a nossa anlise para as taxas, onde abordamos uma lgica bilateral que se concretizar num sinalagma jurdico e individualizado entre o benefcio retirado e o montante pago. Neste caso estamos perante um pagamento por uma prestao efectiva e que se dever basear na lgica da proporcionalidade e do Principio da Equivalncia remete-nos para um equilbrio entre os valores custo e beneficio. Desse modo, importa tambm referir a faceta negativa deste tributo, que se baseia numa no instituio no caso de no existir quaisquer custo ou benefcios para compensar. Conclumos esta distino apelando s contribuies especiais e concretizandoas como uma figura recente, que prolfera, mas que nos remete para uma grande
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heterogeneidade. No caso ambiental parece me que seria relevante problematiza-la como uma contribuio especial de maiores despesa, onde nos deparamos com uma aumento das despesas das autoridades publicas em face de uma actuao particular. No tocante ao tributo ambiental somos, numa primeira anlise, levados a aceitar o seu tratamento como taxa, pois parece que seria a forma mais adequada para internalizar os custos externos assim como seria por outro lado a forma que melhor permitiria a concretizao do princpio do poluidor pagador. No entanto, e ao analisarmos a questo mais aprofundadamente acabamos por concluir que a taxa no permite cumprir a logica extrafiscal (que se traduz na logica mais importante do tributo ambiental), na medida em que tem como ponto de partida o Principio da equivalncia, que exige uma contraprestao especfica por parte do Estado. Desse modo e assumindo todas as dificuldades ao nvel da especificao quer pessoal, quer material, acabamos por assumir que a melhor forma ser a do Imposto. Uma ressalva para o facto de, como sabermos, esta matria se encontrar no mbito da extra fiscalidade pelo que desse modo devemos falar num Direito Economico e Tributrio. Para alm disso parece-me ser adequado tratar aqui tambm os aspectos que se prendem com o destino a dar receita tributria. A esse nvel, devemos partir sempre da lgica de que em qualquer imposto haver sempre uma receita, qual ser preciso dar um destino, pelo que ou se integra na receita geral do estado ou, por outro lado, se consigna a um fim certo, sendo que neste ultimo caso ficar vinculado ao fim previamente estabelecido. Como sabemos no caso portugus a consignao de receitas fiscais tende a assumir um carcter excepcional e temporrio (principio da igualdade equivalncia, homogeneidade), pelo que parece que a consignao acabar por se traduzir numa melhor aceitao pblica da carga fiscal. Para alm disso, essa melhor aceitao publica, deriva de uma demonstrao de honestidade, pois no estamos perante mais uma forma encapotada de recolha de receitas. Parece que esta forma de consignao sempre foi o modelo aplicado pelos pioneiros da eco-reforma fiscal.
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Numa posio mais actual, alguns autores acabam por assumir que a consignao da receita apenas deveria ser aplicada em termos absolutamente excepcionais, devido a trs ordens de factores: em primeiro lugar, na medida em que temos uma grande variedade de dados e uma insusceptibilidade de prever os seus custos; em segundo lugar, porque em certos casos essa avaliao feita posteriori estabelecendo desse modo uma base tributria que mais parece a de uma taxa ou, em certos casos, contribuies especiais de melhorias; em terceiro lugar, no devemos esquecer que as receitas tm uma tendncia para diminuir, pois caso contrrio no estariam a cumprir real misso dos impostos ambientais, que se prende com uma alterao comportamental desse modo, parece que o valor ser casa vez menor, e a consignao no ser justificvel pois no ser suficiente para a administrao desenvolver os projectos a ela vinculados. Desse modo a concluso que importa reter deste aspecto, a de que a matria da receita estar sempre num segundo plano, pois parece claro que o grande objectivo dos impostos ambientais a mudana de comportamentos. Assim sendo sou levado a aceitar a integrao das receitas fiscais no seio da receita geral do estado e desse modo potencializar a resoluo dos problemas ambientais, zelando pela proteco constitucional do ambiente.

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5. Estrutura do imposto: No mbito de todos os impostos devemos ter sempre como assente a lgica da relao jurdico-tributria, onde acabamos por aproximar o Direito Fiscal ao Direito das Obrigaes, na medida em que por um lado identificamos os sujeitos intervenientes, e por outro lado tratamos tambm do objecto da obrigao de imposto. Para alm disto, importa realar que a relao tributria se estabelece entre partes com personalidade tributria (alvo de relaes tributrias principais ou acessrias). Em termos de regime fiscal, do lado activo teremos as partes que detm o poder tributrio, competncia tributria, capacidade tributria activa e so titulares da receita fiscal. J do lado passivo temos o contribuinte, o sujeito passivo, aquele que suporta o encargo tributrio imposto repercusso legal. Esta uma distino que nos feita pelo Prof. Casalta Nabais e que poder ter alguma importncia ao nvel destes ecoimpostos.

5.1. Sujeito Activo

Ao nvel do sujeito activo, a anlise prende-se essencialmente em saber quem dever criar estes eco-impostos, quem ter competncia para tal. Numa primeira referncia, tomamos por sujeito activo quem cobra em nome prprio, para seu prprio benefcio ou no, ainda que posteriormente esteja obrigado a entregar o produto das receitas mas estes sero meros beneficirios. O melhor exemplo desta situao prende-se com o Estado, que cria, aplica, cobra e fiscaliza o imposto, sendo que posteriormente o transfere total ou parcialmente para a autarquia, que no dispe de qualquer contacto com o contribuinte (antes apenas detm um credito financeiro contra o estado). Em termos genricos parece que deveramos exigir uma dupla competncia: competncia ao nvel ambiental, por um lado, que nos permitisse intervir no regime fiscal da matria em causa ambiente; e por outro lado, competncia tributaria em face da rea sobre o qual o imposto ir incidir e sobre os potenciais sujeitos passivos. Desse modo, parece que actualmente o sujeito activo no , na maioria das vezes, a entidade que criou o imposto, tal como quem realiza a cobrana no quem possui a titularidade do crdito tributrio.
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Para alm disso, no podemos esquecer que estamos perante um tributo com cariz extrafiscal, pelo que se requer uma dupla justificao: por um lado a da carga tributria como tal, e por outro lado a do efeito recaudatrio. Desse modo, muitas dvidas se levantam quanto verdadeira capacidade para criar estes impostos. Temos actualmente alguma doutrina que acaba por admitir que haveria vantagens em serem criados pela Administrao Local desde logo a proximidade e no limite aceitam a sua criao pelo Estado Central, mas apenas quando a degradao ambiental supere as barreiras geogrficas, afectando todo o territrio (a soluo passa por aqui atendendo aos elevados custos, e ao facto de no ser possvel individualizao). No entanto parece que os defensores dessa soluo, se esquecem das desvantagens inerentes mesma, nomeadamente as que se prendem com as grandes presses dos interesses econmicos instalados e com o facto de resultar uma baixa receita que impossibilitar investimentos e projectos ambientais demasiado caros. Para alm disso a lgica da extrafiscalidade remete-nos para receitas que tendem a ser aplicadas em finalidades, que regra geral representaro um interesse apreciavelmente geral. Como tal, e analisando ambos os argumentos, parece-me que seria, at certo ponto, positivo a criao dos impostos pela Administrao local, no entanto e fazendo uma analise mais aprofundada a soluo mais correcta no pode deixar de ser a de considerar como sujeito activo do imposto ambiental o Estado Central. Para alm disto no podemos deixar de lado toda a logica inerente ao Principio da Legalidade e da reserva de lei, quer formal, quer material, que limita o mbito de criao dos tributos.

5.2. Sujeito Passivo

Por sujeito passivo devemos atender figura do Agente contaminador, que detm uma grande importncia ao nvel da tutela penal do Direito do Ambiente ou, como diz o Prof. Germano Marques da Silva, numa lgica de neocriminalizao. Neste mbito, temos uma extenso da tutela penal a interesses difusos e passamos a falar em crimes ecolgicos na medida em que estamos perante um bem jurdico essencial quer pretendamos proteger o bem jurdico ambiente ou o bem jurdico vida.
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Devemos ter neste momento uma ideia base, que se prende com a lgica de que o meio ambiente serve os produtores enquanto factor de produo, mas tambm serve os consumidores enquanto propiciador directo ou indirecto de utilidades, pelo que qualquer abuso poder levar ao desequilbrio ecolgico Para alm da teoria do agente contaminador, no devemos colocar de parte outras posies doutrinrias: por um lado temos quem defenda que devemos tratar por sujeito passivo aquele que incorre em comportamentos ou ocupa a posio que a lei tipifica como facto gerador do imposto; por outro lado, e na viso do Dr. Cunhal Sedim, quem dever pagar o imposto a parte que apresentar melhores condies econmicas; uma terceira via, pretende encaixar a questo na ptica do Principio do Poluidor Pagador, pelo que seria considerado sujeito passivo todo aquele que contamine ou perturbe o equilbrio ecolgico. No entanto esta terceira posio, onde vamos penalizar aquele que fisicamente actuou, parece ser de rejeitar devido a vrios aspectos: Complexidade em identificar quem o agente causador de danos; Efeitos difusos e longnquos dos resultados em relao s fontes geradoras; Fenmeno da repercusso fiscal Outro grande problema desta soluo prende se com a delimitao do conceito de poluidor, que levanta uma srie de solues possveis: em primeiro lugar falamos de uma coincidncia entre o poluidor e aquele que aufere maiores lucros na cadeia produtiva (maior capacidade contributiva); numa segunda posio, consideraremos como poluidor o garante da reparao ou compensao, no sendo necessariamente o responsvel pela poluio; numa outra soluo vamos tratar por poluidor o agente que desempenha um papel determinante na produo do dano ambiental, ainda que no seja ele que o provoca de forma directa; por fim uma nota para a noo apresentada pela Comisso Europeia, que considera como poluidor aquele que degrada directa ou indirectamente o ambiente, ou cria as condies que levam a essa degradao.

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Para alm de todas estas dificuldades de cariz operatrio, no podemos negar o facto de, por vezes, tambm ser o agente poluidor a consumir externalidades negativas, na medida em que no consegue evitar o seu consumo sem recorrer a custos adicionais. Nesse caso temos uma de duas solues: ou admitimos que as vtimas suportem o imposto ecolgico, nomeadamente quando possa evitar a consumao ou seguimos o entendimento de Boumol, e consideramos que nunca deveremos actuar contra as vtimas de externalidades. Por fim no podemos negar a grande relevncia do princpio do poluidor pagador, que se encontra no sentido de impossibilitar ou dificultar a distribuio de subsdios e ajudas pblicas s operaes que gerem poluio ou degradao ambiental, pois tais ajudas seriam totalmente contrrias h lgica de que quem polui dever pagar. Em jeito de concluso, parece-me que deveremos seguir uma soluo distinta da lgica do princpio do poluidor pagador, apesar de no ser uma questo fcil, na medida em que se permite uma grande variao ao nvel dos aspectos fundamentais do caso por exemplo, uma dada externalidade poder ser negativa numa regio, mas j no em outra. Assim aceitamos uma aferio casustica do conceito de sujeito passivo, que dever variar em razo do objecto e da fase da cadeia produtiva em que devamos estabelecer a imposio.

5.3. Facto Tributrio

Devemos entender o facto tributrio como pressuposto de facto do imposto. Desse modo, parece-me que no se limita a aplicar o princpio da capacidade contributiva, antes actua perante a lgica do princpio do poluidor pagador. Por outro lado, o facto tributrio que permite que se constitua uma obrigao de imposto, servindo como elemento diferenciador entre as vrias espcies de impostos ambientais. Para alm destes aspectos introdutrios, no podemos esquecer que o sistema fiscal portugus baseado em trs tipo de impostos, mas permite-se um alargamento a outros, desde que cumpram as exigncias constitucionais art 104 CRP, na medida em que este no apresenta um elenco taxativo. Sabemos que os elementos essenciais do imposto tendem a ser fixados em coerncia com o facto tributrio e desse modo parece que o tributo ecolgico tem que
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ter por objecto uma actividade ou situao que, alem de manifestar capacidade contributiva, apresente uma ligao estreita com o dano ambiental e com a internalizao das externalidades s assim se cumprir o requisito da necessidade. Teremos ento que ter uma correcta conexo entre o facto tributrio e o dano ecolgico como condio fundamental de eficcia do imposto ambiental que explicite o mais directamente possvel. Com o cumprimento destes aspectos, deparamo-nos com um aumento da transparncia, o que se traduzir numa melhor aceitao deste instrumento, por exemplo, a devoluo ao contribuinte do valor por ele pago em proporo com a quantidade de emisses que consiga diminuir temos uma conexo directa e indirecta consoante tenhamos uma relao do imposto com as emisses ou com as caractersticas ambientais do produto. Fundamental ser assim, segundo a Prof Cludia Dias Soares, a concretizao de trs aspectos: que a base fiscal do imposto tenha uma causalidade directa com o dano; que o contribuinte de facto seja aquele que efectivamente controla o consumo que d causa ao dano; que a alterao do consumo seja a nica opo para o no pagamento do imposto. Estes trs factores, aliados a uma correco dos preos dos produtos verdes, que so em regra mais caro que os outros, levar a que a mdio prazo o consumidor passe a optar por uma soluo menos poluente, eco-consumo Para alm disso, e para que tenhamos sucesso, deveremos falar ainda em bases tributrias estreitas, pois a base tributria serve para medir o esforo ecolgico que o agente econmico deve realizar, de forma a refrear a degradao ambiental. Aliado a esta base tributria estreita, devemos exigir a aplicao de uma taxa elevada. A base de incidncia dever cumprir com as caractersticas da

representatividade, da simplicidade e da aceitabilidade, o que nos levar a escolher os elementos poluentes mais significativos, mais frequentes ou mais responsveis pela degradao ambiental. No nos poderemos esquecer que estamos perante uma multiplicidade de causas e de sujeitos responsveis pela degradao ecolgica, o que se traduzir numa grande diversidade de elementos ambientais afectados ao qual corresponder uma grande heterogeneidade de medidas. Importa ainda, um ltimo ponto, para que se aborde o aspecto material do facto tributrio como matria tributvel, que se revela decisivo aquando do apuramento do
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mtodo mais adequado determinao dessa matria. Poderemos seguir, por um lado, o mtodo de avaliao directa ou pelo contrrio um mtodo de avaliao indirecta baseada numa posio indiciria, que acabar por nos proporcionar uma medio aproximada. Neste caso, parece-me que o mais correcto ser optar pelo segundo conceito, de avaliao indirecta, pois a lgica de uma concretizao directa e imediata no seria minimamente operacional. Em suma, parece-me clara a obrigatoriedade de existir uma estreita conexo entre o facto gerador da obrigao fiscal e a base tributria pois s desse modo conseguiremos uma actuao adequada do nosso tributo ecolgico.

5.4. Taxa alquota

Relativamente a este elemento importa realar que actualmente existe uma grande autonomia ao nvel da escolha do seu regime, que poder variar entre uma taxa fixa, uma taxa varivel em funo da localizao e ainda uma taxa varivel em funo do nvel de emisses. As trs variantes parecem que se coadunam com diversas situaes. Desde logo a taxa fixa, parece que se adapta a situaes em que existe uma correcta distribuio da responsabilidade pelos agentes; pelo contrrio, a taxa varivel em funo da localizao aplicar-se- quando existam importantes problemas ambientais no uniformes, o que levaria a uma aceitao de variaes ao nvel da alquota; por fim, a taxa varivel em funo do nvel de emisses, tem que ver com uma preocupao de potenciar a aceitao social da tributao ambiental directa, onerando mais os que mais contribuem para a deteriorao ambiental a este nvel poderemos ter uma taxa crescente, onerando mais os que mais poluem, ou pelo contrrio uma taxa decrescente, onde nos deparamos com uma lgica da ponderao (trade off) entre objectivos econmicos e a tutela do meio ambiente, acabando esta ltima por ser secundarizada em face dos objectivos econmicos. Por fim, e para que realmente faa sentido esta eco-tributao, ento deveremos aceitar que a taxa alquota a aplicar deva ser muito elevada, para que consiga cumprir no apenas com a finalidade fiscal, mas principalmente com a finalidade extrafiscal, que se prende com uma alterao comportamental. Para alm desta aplicao de uma taxa
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elevada, teremos que desenvolver uma maior fiscalizao e controlo dos preos aplicados, para que o montante pago em jeito de imposto, no possa (pelo menos na totalidade) ser imputado no preo final do produto.

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6. Legislao ambiental portuguesa

Neste trabalho, para alm de uma anlise terica do problema resolvi tentar perceber se actualmente em Portugal, e partindo de alguma legislao tipicamente tida como tendo cariz ambiental, existem ou no impostos ambientais de forma a conseguir entender mais aprofundadamente o problema. Em termos estatsticos importa realar alguns aspectos que me parecem essenciais para melhor compreender a questo: desde logo parece que a tributao do trabalho assume um grande aumento desde a dcada de 70, o que no simtrico com a carga fiscal ambiental, que assume valores muito idnticos referindo-se ao mesmo perodo; por outro lado, temos uma maior tributao da poupana, comparativamente com a da despesa, o que poder ser tido como uma incentivo ao consumo, que como sabemos ser inimigo do equilbrio ambiental; Para alm disso importa reter que actualmente as estatsticas portuguesas em termos de tributao ambiental se encontram algo sobrevalorizadas, na medida em que o sistema fiscal portugus assume como pilar fundamental a tributao do consumo e os elementos ambientais que estatisticamente imperam encontram-se enquadrados nesta modalidade de impostos, o que em suma vem demostrar, erroneamente, que em Portugal os tributos ambientais assumem valores proporcionalmente assinalveis 8% do total da receita fiscal, um valor muito acima da mdia dos pases da OCDE. De entre os vrios impostos que assumem uma grande relevncia ambiental, e dadas as condicionantes de tempo, irei referir sumariamente apenas alguns, e que sero muitos importantes aquando da minha tomada de posio sobre este tema. Em primeiro lugar importam os Impostos Especiais de Consumo, e essencialmente o Imposto sobre os Produtos Petrolferos Decreto Lei 73/2010, de 21 de Junho. Neste caso, temos uma assinalvel preocupao ambiental inerente ao texto do diploma, no entanto o importante entender se estamos perante impostos ambientais prprios ou se contrariamente apenas temos mais uma forma camuflada de obter receita. Analisando o art. 88. e seguintes do diploma tenho algumas dificuldades em assumir aqui uma inteno de alterar comportamentos, antes parece-me que o que est em causa assumir uma nova fonte de receita do estado. Assumo esta posio por duas ordens de
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razo: em primeiro lugar actualmente o ISP, somado ao IVA (imposto sobre o consumo), assumem mais de 50% do valor total pago pelo consumidor, o que na minha opinio mais no do que um aproveitamento desmedido deste aspecto; por outro lado parece-me que ainda no existe a este nvel uma ampla possibilidade de optar, o que acabaria por desembocar na lgica de alterao de comportamentos. Em suma a este nvel tenho alguma dificuldade em assumir um cariz ambiental, salvo o art. 89. e 90. Onde falamos em isenes, no entanto e salvo a questo dos biocombustveis tudo o resto me parece ter uma baixa relevncia. Em segundo lugar parece-me ser importante referir o Imposto nico de Circulao que nos surge na Lei 22-A/2007, de 29 de Junho, e que desde logo levanta um problema pois no seu art. 1. assume o principio da equivalncia, caracterstico das taxas, como princpio fundamental o que contraria a minha posio de tratar estes casos como impostos. Para alm disso, tenho algumas duvidas que a base tributvel do IUC, art. 7. e seguintes, que se centra na propriedade e no no cariz poluente, se coadune com uma base tpica de um imposto ambiental o Prof. Srgio Vasques fala numa base tributria mista que integra, para alm da cilindrada e do nvel de emisses, o requisito da propriedade. Por fim uma outra questo se levanta ao nvel do destino da receita obtida a ttulo de IUC, que como sabemos se reparte entre a Administrao Central e a Administrao Local, o que acabar por dificultar a sua aplicao a fins eminentemente ambientais. Em suma tambm aqui tenho grandes duvidas quanto sua considerao como um imposto ambiental. Ao nvel deste IUC parece que o grande incentivo ao nvel ambiental est associado propriedade, na medida em que este tributo devido sempre at ao cancelamento da matrcula, pelo que acaba por prevenir o abandono e a deteriorao das viaturas. Na minha opinio, no me parece que este pressuposto chegue, para assumir o IUC como um tributo ambiental prprio. Neste ltimo ponto gostaria de abordar no um tributo, mas antes uma situao de um benefcio fiscal, que como disse logo no incio se constitui tambm como uma possvel soluo deste problema mas que muitas vezes contrariado por
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razes de ordem econmico - financeira. Actualmente muitas das novidades em termos ambientais passam exactamente por estes benefcios fiscais ao nvel dos impostos sobre o rendimento. Neste caso gostaria de realar a questo dos isentivos ficais na aposta das energias renovveis por particulares, nomeadamente para a instalao de painis solares este caso, e acompanhado aqui a posio da Prof. Cludia Soares Dias, parece-me uma situao tpica onde os resultados obtidos no so proporcionais ao investimento estadual na medida em que das pessoas que procederam a este investimento parece-me que apenas uma pequena percentagem o fez devido s vantagens fiscais, o que acaba por representar um elevado custo para o errio publico pois os resultado so meramente informativos, ou nas palavras da Professora efeito sinalizao.

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7. Tomada de posio
Neste ltimo ponto do trabalho sou levado a tomar uma posio sobre o tema que desenvolvi, sendo que importaro todas as pequenas concluses que fui tirando ao longo de todo o texto, sendo que assumirei qual a soluo que para mim mais acertada tendo em conta todos os aspectos referidos. De entre essas sucessivas concluses que fui tomando, parece claro que sou um apoiante da tributao ambiental e que tal como pode ser aferido de uma recomendao da OCDE de 2001, Portugal deveria investir nos impostos ambientais como forma de ajudar consolidao oramental, na medida em que isso no comprometeria a recuperao econmica. Esta posio de apoiar a tributao ambiental no ter muito de radical, antes pelo contrrio algo unanimemente aceite pela doutrina e pelos agentes decisores, por exemplo desde o ano 2000 que Portugal assume a tributao ambiental como um projecto politico. Mas importa ter em ateno o facto da doutrina ambiental-fiscalista pretender tributos prprios, contrariamente ao poder politico que acaba por ver no ambiente uma base fiscal no saturada, representando facilmente um grande nvel de receitas tributarias esta viso politizada de certa forma contrria gnese dos tributos ambientais em sentido prprio. Por outro lado a grande questo, e a j temos algumas divergncias, prende-se com a estruturao desse imposto se por um lado se assume uma postura positiva de concesso de benefcios fiscais (isenes, subsdios entre outros) ou se contrariamente se assume negativamente como um verdadeiro imposto, que consecutivamente poder traduzir-se ou num agravamento ecolgico dos impostos existentes ou numa reestruturao de todo o sistema fiscal, orientando-o para a misso ambiental. Relativamente a esta questo parece-me ser de afastar desde j a lgica dos benefcios fiscais como forma de alterar comportamentos, na medida em que tal como j referi neste trabalho acaba por assumir aspecto negativos que sero inultrapassveis: desde logo reduzir a base tributria, o que elevar as taxas marginais acabando por desembocar num forte incentivo fraude fiscal; por outro lado, indirectamente acabar por no reduzir significativamente as emisses poluentes, na medida em que se constituir como uma atraco de novos investidores temos menos emisses por individuo, mas passamos a ter mais indivduos poluentes. J quanto s restantes
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possveis solues parece-me ser de afastar a lgica dos agravamentos fiscais ambientais, na medida em que no passaro de enxertos ao nvel das normas que j existem o que acabar por se traduzir na figura dos impostos ambientais camuflados, como nos diz a Prof. Cludia Dias Soares, pois dificilmente se adaptaro a essa nova finalidade legalmente instituda. Por fim a grande questo parece que se coloca ao nvel da introduo de impostos ambientais, por um lado, ou pela reestruturao de todo o sistema fiscal. Esta segunda soluo parece-me ser claramente aquela melhor se adapta a uma correcta tutela do meio ambiente, assumindo o como um Direito Fundamental carecido de proteco. Seria provavelmente mais benfico reestruturar todo o sistema fiscal, tal como feito com sucesso em alguns pases europeus, onde se colocariam as preocupaes ambientais como aspectos fundamentais do sistema, ao lado da legalidade, igualdade e equidade fiscal, por exemplo. No entanto a primeira soluo, de introduo de impostos marcadamente ambientais que assumem uma lgica extrafiscal de alterao de comportamentos, parece ser claramente a soluo mais rpida, mais eficaz e mais fcil, o que de certa forma favorece a sua implementao num momento actual de grave crise econmica mundial. Naturalmente que os resultados no so os mesmos, no entanto em ambos os casos acabamos por cumprir a recomendao da OCDE. Por outro lado, e apoiado na posio do Prof. Casalta Nabais, no e minimamente vivel desencadear reformas fiscais ambientais totais onde substitumos todo o sistema fiscal assente na capacidade contributiva, pela logica do poluidor pagador. Deste modo, a minha posio sobre esta questo no poder deixar de acompanhar a soluo intermdia, baseando-me nas menores dificuldades de implementao do regime, e desse modo acabo por concluir que seria benfico para o nosso pais um aumento do nmero e da abrangncia dos impostos ambientais, que sendo caracterizadas pela sua finalidade e pela sua estrutura tpica e nica, acabariam por nos levar a resultados muito positivos ao nvel da proteco ambiental. No nos devemos satisfazer com os impostos ambientais camaleo onde a obteno de receita no consignada o aspecto fundamental esta finalidade no se coaduna com toda a mecnica da tributao ambiental.

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O Prof. Srgio Vasques, nos vrios textos publicados sobre estas questes, tem procurado argumentar favoravelmente h existncia em Portugal de impostos ambientais, no entanto relativamente a essa posio, e aps todo este trabalho, no posso deixar de levantar algumas reservas o que me levar mesmo a negar esta posio. Parece-me que para que pudssemos assumir esta posio ento o sistema teria que estar muito mais virado para uma aspecto comportamental, motivacional e no apenas numa logica de obteno de receitas est logica de caa receita parece-me ser o elo fundamental destes ditos impostos ambientais. Uma pequena referncia para uma outra forma de ver esta questo, sendo muito estudada pela doutrina fiscalista, e que acaba por concretizar esta questo como de Direito Econmico e Tributrio na medida em que temos uma logica extrafiscal que contraria a gnese dos impostos que ser a obteno de receitas no generalizadas. O Prof. Casalta Nabais admitindo que a questo do Direito Econmico e Tributrio se divide entre tributos extrafiscais e benefcios fiscais, acaba por no conseguir enquadrar a questo dos impostos ambientais nesta realidade na medida em que estes impostos assumem simultaneamente, ainda que de medida desigual, objectivos fiscais e objectivos extrafiscais, o que significar que servem para modelar comportamentos, mas tambm para penalizar as condutas anti - ambientais. Desse modo parece que este aspecto no procede e continuo a considerar a posio por mim defendida.

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8. Concluso
Neste momento, depois de todo este trabalho, e de ter assumido a minha prpria posio sobre este assunto, aproveitarei para fazer umas breves referncias que me parecem fundamentais sobre este tema. Uma pequena ressalva importa desde j ser feita, o que nos levar a assumir que os tributos ambientais no podem ser vistos como meros pacificadores de conscincias, dos potenciais causadores de danos, pois nesse caso estaramos a remeter para uma perspectiva fraudulenta do princpio do poluidor pagador, onde o agente poluente paga para puder poluir, paga para que se fique de conscincia tranquila. Este entendimento relativo a este principio basilar do direito do ambiente acabaria por desvirtuar totalmente toda esta lgica. Desse logo importa assumir que o crescente desenvolvimento da tributao ambiental se deve desde logo ao aumento da conscincia ecolgica, mas principalmente a um aumento do investimento industrial e da necessidade de receitas por parte dos estados, como sujeito activo do tributo. Importa considerar que a gnese destes tributos, tal como em todos os outros, a obteno de receitas, no entanto a doutrina tem discutido e neste momento e unanime quando assume que para que possamos falar em verdadeiros impostos ambientais ento estes tero que cumprir com a finalidade extrafiscal. Para alm disso, relativamente a esta questo importam nos noes fundamentais, que nos so ensinadas pelo professor Saldanha Sanches e que nos fazem apelo a uma lgica excepcional e residual da extrafiscalidade, que sempre existir quando para alm dos efeitos econmicos estejamos perante consideraes sociais ou outras, como ambientais. Tem que haver uma interveno muito restrita e limitada pois caso contrario poderamos estar perante uma interveno injustificada do estado na economia de mercado. Por fim, importa assumir que a questo por mim tratada neste trabalho acabou por abarcar uma logica muito fiscalista, no entanto devemos atender as ressalvas que eu fui fazendo ao longo do mesmo, de que estamos perante um caso de extrafiscalidade e j no perante um caso de estrita fiscalidade. No estamos perante um tributal dito tradicional, mas antes perante uma perspectiva excepcional que tem com elo fundamental a mudana de hbitos e de comportamentos.
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Em suma, e relativamente a esta questo importa considerar que a tributao ambiental ainda assume um muito fraco desenvolvimento em Portugal, desde logo porque a logica extrafiscal no se encontra cumprida, por um lado, e por outro lado as bases tributrias dos impostos no se coadunam com os objectivos e finalidades de preservao e de tutela do meio ambiental desse modo assumo-me um grande adepto da tributao ambiental como forma de tutelar o meio ambiente e de garantir a sustentabilidade e a biodiversidade na medida em que a grande finalidade esta numa mudana comportamental, falamos numa conscincia ecolgica. Para alm dessa logica extrafiscal parece que a situao no pode ser comparada com uma fraude do princpio do poluidor-pagador, onde o agente paga, o tributo neste caso, para que posso poluir. Numa outra linha, no posso deixar de assumir que esse investimento ao nvel dos tributos ambientais ter sempre que passar pela figura jurdica do imposto, e aqui exclumos quer as taxas quer os benefcios fiscais, onde deveremos ter cuidados redobrados com a delimitao dos elementos que compem a estrutura do imposto (sujeito activo, sujeito passivo, base tributvel e taxa alquota). Para alm de estarmos perante um imposto, no poderemos deixar de ter uma nossa ampla, global de todo o sistema fiscal, e desse modo parece-me que em Portugal nunca resultaria a soluo da reestruturao integral do sistema fiscal, pelo que, quer em termos prticos, quer ao nvel da facilidade de implementao, acabo por aceitar uma postura intermdia que se baseia numa progressiva introduo de impostos ambientais em sentido prprio, caracterizados por um primado dessa finalidade extrafiscal. Parece-me que a implementao desta nossa forma de tributar poder trazer um sem nmero de vantagens para o nosso pas, no entanto e para que no seja posta em causa, a sua introduo dever ser paulatina, e seguindo quase a logica comunitria dos pequenos passos em busca de um objectivo final muito maior. Este trabalho demonstrou-se muito importante pois adquiri largos conhecimentos numa rea que tao actual e onde ainda tantos aspectos so alvo de debate. Depois de todo o trabalho apresentei a minha soluo que tenho noo que no se caracteriza pela originalidade, mas antes por um sentido prtico e por um conhecimento sociolgico do nosso pais, totalmente avesso a mudanas radicais.

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9. Bibliografia
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