IMUNIDADES TRIBUTRIAS 1- Teoria geral das imunidades tributrias: a-) Noes Gerais e Conceito: a.

1-) viso ampla: (teoria majoritria) Na imunidade ocorre uma excludente constitucional de tipicidade tributria, ou seja, uma hiptese de no incidncia qualificada pela Constituio. De acordo com essa linha clssica da doutrina, qualquer norma constitucional que exclua a incidncia tributria norma de imunidade. a.2-) viso restritiva: H uma diferenciao doutrinria entre os efeitos das normas constitucionais de incidncia de tributos. Se a norma tiver mero objetivo poltico, no tem efeito de clusula ptrea nos moldes do art. 60, 4. Assim, se a qualquer momento uma emenda pode revogar a norma de no incidncia, por no ser perptua a proibio e sim temporria ou precria, no h o que falar em imunidade. A doutrina, portanto, faz uma interpretao restritiva quanto s normas de no incidncia quando elas tm efeito de clusula ptrea (respeito ao federalismo, direitos fundamentais), denominando somente estas de imunidades tributrias.

b-) Imunidades tributrias e Emendas Constitucionais: Emendas podem criar imunidades tributrias. Entretanto, quanto revogao de imunidades por Emendas depende da linha de doutrina. Na viso restritiva do estudo das imunidades, se a norma que trata de imunidade na CF tiver cunho meramente poltico, poder ser revogada por emenda. Porm, se a norma tiver carter de clusula ptrea, no poder ser revogada pelo poder constituinte derivado.

c-) Imunidades e Institutos afins:

c.1) no incidncia pura / simples X no incidncia qualificada: Hipteses de no incidncia so hipteses de atipicidade. As hipteses legais de incidncia refletem o rol taxativo de situaes de fato que regem a obrigao jurdica. A contrario sensu as hipteses de no incidncia so inesgotveis, no h possibilidade de surgimento de um rol descritivo na lei listando todas as possveis ocorrncias. Desta forma, tudo o que no estiver tipificado na norma de incidncia ser hiptese de no incidncia.

HIPTESE DE INCIDNCIA

HIPOTESE DE NO INCIDENCIA

- prvia cominao legal; - descries legais, de potenciais situaes da vida que caso ocorram, atrairo sobre si a norma jurdica descrita na prpria lei; - caso virem fato (acontecimento concreto consumado), geraro a formao da relao jurdica obrigacional tributria;

- pura ou simples: inexiste proibio de incidncia, decorre da mera ausncia de autorizao e o legislador optou por no tipificar negativa); a incidncia (discricionariedade

- qualificada: h a proibio expressa de incidncia tipicidade; tributria, excludente da

- I constitucionalmente qualificada: - clusula ptrea: irrevogveis; - no clusula ptrea: revogveis por EC; - I legalmente qualificada (infraconstitucional): Pode derivar de todas as leis infraconstitucionais: CE, Lei Orgnica DF, Lei Orgnica Municipal, LC de normas gerais e Lei instituidora do tributo; c.2) iseno: a excluso antecipada de incidncia de obrigao tributria principal futura e certa. No exclui necessariamente as obrigaes acessrias. A lei do imposto (geral) incide de

forma positiva, todavia, lei especial exclui a materializao do crdito tributrio. Assim, o fisco abdica do crdito tributrio que surgiria do FG, renunciando o crdito. c.3) remisso: a renncia do crdito (bem disponvel), dentro dos limites da lei, de dvida pretrita (lembrar a remisso de IPVA na PGE). o perdo da dvida toda, concedido aps o FG e, em regra, o lanamento. Se for concedida aps o FG e antes do lanamento, remisso sui generis. c.4) anistia: o credor dispensa apenas as infraes decorrentes do inadimplemento da obrigao tributria. o perdo das penalidades somente (multas). A anistia forma de excluso do crdito, porm, nas hipteses em que o crdito for formado apenas por multas, poder ensejar a extino. c.5) alquota zero: a lei tributria (geral) j incide com eficcia neutra, no forma, portanto, obrigao de pagar tributo e no necessita de lei especial de dispensa como na iseno. Ao contrrio da iseno que depende de lei especfica, a alquota zero pode ser aplicada nos impostos extra-fiscais, regulatrios da atividade econmica (II, IE, IPI e IOF), atravs de decreto do executivo. * esses so institutos que dispensam o beneficiado do comprimento de um dever decorrente da obrigao jurdico-tributria. Dessa forma, h a tipicidade, ocorrncia do fato gerador e incidncia da norma tributria.

Aula 02 2- Espcies de Imunidades: a-) taxas: art. 5, incisos: XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;

LXXVI - so gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei: a) o registro civil de nascimento; b) a certido de bito; XXXV - a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito; (lei no pode condicionar o acesso ao judicirio ao pagamento de taxa a quem no tem capacidade econmica);

A imunidade de taxa judiciria para todos apenas para o habeas data e habeas corpus. MS e Injuno no esto includos.

b-) contribuio social para custeio da seguridade social:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; 7 - So isentas (imunidade) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. As entidades sociais sem fins lucrativos, alm da imunidade referente a impostos do art. 150, VI, c, tambm gozaro da imunidade do 7 acima se prestarem atividades beneficentes.

c-) Desapropriao agrria: art. 184, 5 A CF fala em iseno mas IMUNIDADE. Operaes de transferncia da propriedade desapropriada para fins de reforma agrria: aps dez anos, cumpridos os requisitos, o detentor do titulo de uso pode requerer a transferncia permanente.

d-) exportador: - 149, 2, I: imunidade de contribuies. O Supremo j afirmou que no cabe imunidade de contribuio social sobre o lucro lquido (ICSLL), cabendo a imunidade somente para a receita da circulao no comrcio exterior, no se estendendo para a apurao do lquido. No incidem tambm as CIDEs sobre a receita do exportador.

- 153, 3, III: IPI - 155, 2, X, a: ICMS e exportao At a EC 42/2003, no incidia ICM nas exportaes de produtos industrializados, excludos os semi-elaborados, a discusso residia na conceituao de produtos semielaborados (art. 1, I, II, III da LC 65/91 ICMS). O STF decidiu que para ser semi-elaborado dever preencher cumulativamente os requisitos dos trs incisos do artigo 1 da LC 65/90.

- 156, 3, II: ISS (LC 116/03) Este um caso de no incidncia legalmente qualificada. Pois a CF no probe a incidncia, mas permite lei complementar realizar o afastamento do imposto.

e-) ouro e IOF / ICMS: Se o ouro for comerciado como ativo financeiro ter incidncia de IOF. Se for comercializado na forma de mercadoria incidir ICMS. Nunca caber a cobrana cumulativa dos dois impostos.

f-) ITBI: 156, 2, I No incidir quando for utilizado para integralizar o capital social da empresa, ou nos casos de fuso, incorporao, ciso ou extino da PJ. Incidir ITBI quando a atividade preponderante do adquirente for venda e locao dos referidos bens ou direitos, aluguel ou venda de bens imveis ou arrendamento mercantil.

g-) ITR: 153, 4, II Imveis de pequena propriedade rural, explorados pessoalmente pelo proprietrio, quando for o nico imvel;

h-) ICMS: 155, 2, X

- b: venda interestadual de petrleo e derivados lquidos e gasosos, lubrificantes e energia eltrica. O lcool tem tributao de ICMS normal. O ICMS autorizado na origem da distribuio de combustveis derivados do petrleo (ICMS monofsico) 155, XII, h.

Aula 03 3- IMUNIDADES do art. 150, inciso VI

- alneas a, b e c so imunidades subjetivas, na alnea d objetiva; A imunidade restrita aos impostos sobre patrimnio, renda e servios nas alneas a e c, estendida alnea b. No caso da ltima alnea a imunidade diz respeito ao objeto, portanto afasta o IPI e ICMS da produo e venda de peridicos. As imunidades subjetivas abrangem patrimnio (ITBI, ITCMD, IPTU, IPVA e ITR), renda e servios (ISS-M, ISS-E) dos beneficiados indicados no artigo. Todavia, seguindo uma interpretao gramatical da CF, no h proibio para a cobrana de impostos sobre a circulao (ICM, IPI e IOF) e comrcio exterior (II e IE) por falta de proibio expressa no texto constitucional. Em teses de advocacia tributria e com base em precedentes do Supremo pode haver interpretao extensiva do art. 150, VI, ponderando-se os valores protegidos pela instituio autora incidente do tributo, sob pena de ter que arcar com nus tributrio excessivo e ser desviada dos seus objetivos institucionais. No caso levado ao Supremo, determinada igreja queria imunidade dos ICMS cobrado sobre os bens de consumo vendidos na loja de produtos eclesisticos. Porm a tese da procuradoria foi derrubada sob o argumento que a incidncia do tributo poder inibir o consumo dos bens da lojinha da igreja e causar a conseqente corroso de direitos fundamentais. Vale lembrar, a imunidade subjetiva. Portanto, se uma PJ particular vende bens eclesisticos, por exemplo, incidiro impostos normalmente, valendo a imunizao somente aos templos e cultos.

3.1 art. 150, VI, d: Imunidade Objetiva - questes controvertidas

Livro, em sentido restrito, o veculo de papel que carrega mensagem de titularidade autoral identificada, propagada a pblico alvo especfico, e fornecimento a esse pblico mediante licena de autorizao de uso e circulao (contrato de cesso onerosa). Em sentido amplo (e para fins jurdico- tributrios), livro todo veculo de papel que em razo da mensagem ele tem um dos dois potenciais seguintes: aptido de agregar valor intelectual ao ser humano ou aptido de transmitir a informao que desperte interesse social relevante. Nesse diapaso, onerar a produo e circulao do livro ou peridico impedir a liberdade de expresso e livre circulao do pensamento e privar a populao do acesso ao conhecimento e crescimento como cidados. O Supremo considera equiparado (em sentido amplo) a livro: (1) listas e catlogos telefnicos; (2) apostilas e encadernaes de cursos didticos ou acadmicos; e (3) lbuns de figurinhas. O livro eletrnico no recebe imunidade sob a tica do STF, pois um bem de propagao para a elite, para pessoas com alto poder aquisitivo e de consumo. Desta forma, a tributao desses bens no compromete a sua circulao e acesso ao conhecimento neles propagados. No obstante, a Constituio no faz distino ao tipo fsico do livro. Portanto, a maioria da doutrina entende que deve haver imunidade, pois ela no alcana to-somente o bem, mas tambm, e principalmente, o contedo. O Supremo ainda no julgou nenhum precedente sobre o jornal eletrnico, mas, a priori, deve-se sustentar a imunidade, no obstante a Corte neg-la aos livros eletrnicos. O papel o nico insumo imunizado pela CF para produo de peridicos, jornais e livros. Tintas, barbantes e outros insumos no so imunizados e o Supremo relutante em negar a interpretao extensiva da alnea d para os demais componentes. 1 Portanto, o Supremo prefere manter uma interpretao restritiva do art. 150, VI, d da CF, admitindo excepcionalmente a interpretao extensiva para os casos como o da lista telefnica, apostilas e lbuns de figurinhas.

3.1.1 Imunidade e servio de impresso grfica

A imunidade alcana os polmeros ou propilenos (capa dura) e os filmes e papis fotogrficos de acordo com a Smula 657 do STF.

A imunidade no se estende aos servios de impresso grfica dos livros e peridicos. De acordo com entendimento do Supremo a imunidade dever recair sobre as operaes de venda dos bens somente, servios de impresso, inclusive aquele terceirizado.

3.1.2 Imunidade e manuteno de crdito de ICMS O fabricante de papel, ao comprar matria prima para sua produo percebe que pagou no valor dos insumos montante referente ao ICMS, gerando para ele crdito referente ao imposto. Todavia, seu papel ser vendido para a produo de livros, assim ser imune de ICMS. Qual a soluo para esse crdito? Estornar na nota fiscal ou realizar a manuteno desse crdito abatendo outros dbitos fiscais? A regra geral do artigo 155, 2, II, a, o estorno do crdito. Porm, o STF, no informativo n. 581, entende que esse crdito gerado, no caso do papel somente, pode ser apropriado pelo fabricante para a manuteno dos seus eventuais dbitos.2 Aula 04 3.2 art. 150, VI, a, b e c Imunidades Subjetivas

3.2.1 alnea b e c pessoas de direito privado a-) Igrejas: O objetivo da imunidade garantir a manuteno do direito liberdade de crena, religio e culto dos indivduos, bem como a livre expresso do pensamento religioso, e no proteger a igreja propriamente dita. Ningum ser afastado do livre exerccio da f. Por outro lado, a igreja no necessita da imunidade para sua manuteno, pois ela possui capacidade contributiva para tanto. Nessa linha de pensamento, cabvel ponderar que o Estado cobrando impostos da igreja, extorquindo seu patrimnio em prol do errio, ir colidir politicamente com uma instituio que historicamente detm um poder de influncia sobre os fiis. Assim, a ratio legis da imunidade no se mantm na defesa do direito fundamental, mas tambm na manuteno da estabilidade poltica entre o Estado e a Igreja (de qualquer origem).

Na CF, o nico caso expresso de manuteno do crdito de ICMS referente quele pago em mercadorias compradas para a exportao no art. 150, X, a. Assim, o exportador tem direito utilizao do crdito de ICMS decorrente das operaes anteriores para a manuteno dos seus dbitos.

Templo para fins tributrios a instituio religiosa, no somente o prdio onde se prega a religio. Dessa forma a imunidade transcende aos demais bens que a igreja possua, desde que os bens sejam vinculados para as atividades religiosas. Nos casos dos cemitrios, em regra, esses no possuem imunidade tributria. Excepcionalmente, se o cemitrio no tiver como natureza a atividade empresarial, mas for fruto de desmembramento da atividade religiosa ser imune ao IPTU, por exemplo.

b-) demais pessoas jurdicas de direito privado: b.1-) Partidos polticos e suas fundaes: Juridicamente, o que se quer proteger com a imunidade o pluripartidarismo, pea fundamental da democracia. Afinal, o partido poltico que permite o exerccio dos direitos polticos dos cidados. Desta forma, h necessidade de garantir a representatividade que o pluripartidarismo propicia. Politicamente, claro que o Estado no pretende extorquir o patrimnio dos partidos polticos, tendo em vista o poder que eles exercem sobre o governo dos cidados. As fundaes partidrias so fundaes de direito privado. Essa a nica hiptese de imunidade de fundaes privadas na CF. Mas a atividade-fim das fundaes partidrias deve ser a atividade partidria, e no econmica. Elas podem inclusive ser equiparadas s entidades de assistncia social. No obstante, toda fundao pode ser imune. Desde que se enquadre nas caractersticas das entidades de assistncia social.

b.2-) Entidades sindicais de trabalhadores: Essas entidades atuam com a proposta fim de proporcionar defesa e representatividade para os trabalhadores.

b.2-) entidades de assistncia social e educao sem fins lucrativos: - art. 14, CTN: destinao dos lucros aos prprios fins da instituio; - o STF estendeu s instituies de sade sem fins lucrativos essa imunidade; - se fundao de assistncia social mantm clube de recreao para seus beneficiados e mantenedores, e permanece sem fins lucrativos, deve gozar de imunidade sobre os imveis e servios (informativo 518, STF);

3.2.2 alnea a: Imunidade recproca

Visa a proteo do federalismo, impedindo que Unio, estados e municpios cobrem impostos um dos outros. O que define a pessoa jurdica como de direito pblico gozadora de imunidade a atividade que ela desenvolve. Se for qualquer atividade lucrativa, econmica, comercial ou empresarial no goza de imunidade, sob pena de causar uma concorrncia desleal entre os seu competidores particulares, dessa forma a imunidade se revelaria como um mal livre concorrncia e livre iniciativa. Se o seu objeto de execuo de interesse social ela faz jus imunidade, pois ela, mesmo sendo uma fundao particular, realiza uma obrigao estatal, portanto, desonera o estado, alivia a carga sobre o servio pblico. Autarquias e fundaes pblicas so includas na regra geral. A dvida, no entanto, est nos casos de empresas pblicas e sociedades de economia mista que prestam servio pblico. O Supremo vem aceitado a imunidade para esses casos. Como nos casos da Infraero e dos Correios, onde a Corte vem admitindo a imunidade em face do servio exclusivo que prestam, qualificado como pblico. No se estende a imunidade recproca para a Caixa de Assistncia dos Advogados.