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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Caros Amigos, com grande prazer que retorno

no ao espao do Ponto dos Concursos, agora para ministrar o curso on-line da disciplina de Auditoria voltado para o concurso de Analista de Controle Externo ACE - do Tribunal de Contas da Unio a ser elaborado pela ESAF. Como do conhecimento dos candidatos que j militam h algum tempo no meio, a matria de auditoria teve um grande peso nos ltimos concursos para o cargo de Auditor Fiscal da Receita Federal, na rea de Auditoria. Assim foi nos concursos de 1996, 1998, 2000, 2002.1, 2002.2 e 2003. A disciplina tambm integrou os programas das provas de contabilidade dos ltimos concursos para o cargo de Auditor Fiscal da Previdncia Social elaborados pelo CESPE/UNB (1997, 1998, 2000 e 2003), assim como do concurso para o mesmo cargo elaborado pela ESAF, em 2002. Com a possvel fuso dos cargos supracitados, em decorrncia da criao da Receita Federal do Brasil, assunto que tem tirado o sono de muitos candidatos, a matria de auditoria foi excluda do programa do novo concurso para o cargo de AFRF. No entanto, como j vinha ocorrendo nos ltimos anos, continua sendo matria integrante dos programas de vrios concursos pblicos, tais como os de Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/AFTE/RN/2004/2005, Auditor-Fiscal da Receita Estadual/AFRE/Minas Gerais/2005 e Analista de Finanas e Controle/2005, somente para citar os ltimos elaborados pela ESAF. No que tange ao programa do concurso para Analista de Controle Externo ACE do Tribunal de Contas da Unio - TCU, objeto do estudo a ser desenvolvido, alm dos tpicos normalmente cobrados, dentre os quais destacam-se aqueles relativos Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras, constam tambm itens relacionados Auditoria Governamental, assunto de grande importncia para o cargo em foco. Nosso trabalho ser desenvolvido de acordo com a sistemtica que entendo ser a mais apropriada para um treinamento voltado para concursos pblicos, ou seja, por meio da anlise dos aspectos tericos e prticos inseridos na dinmica de resoluo de questes de provas anteriores e de simulados. No tenho dvida de que esta a forma mais

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY eficaz de absoro dos conhecimentos e do desenvolvimento da capacidade de resoluo das questes. A seguir, transcrevemos o programa de auditoria do concurso de ACE/TCU: Auditoria:1.Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Interna: independncia, competncia profissional, mbito do trabalho, execuo do trabalho e administrao do rgo de auditoria interna. 2. Auditoria no Setor Pblico Federal. Finalidades e Objetivos da Auditoria Governamental. Abrangncia de atuao. Formas e Tipos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas opinio do auditor. Relatrios e Pareceres de Auditoria. Operacionalidade. 3. Objetivos, Tcnicas e Procedimentos de Auditoria: Planejamento dos trabalhos. Programas de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Amostragem estatstica em auditoria. Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. Entrevista. Conferncia de clculo. Confirmao. Interpretao das informaes. Observao. Procedimentos de auditoria em reas especficas das Demonstraes Contbeis. Os assuntos sero abordados em seis captulos, dentre os quais, cinco relativos aos itens 1 e 3 do programa, os quais abrangem Controles Internos e Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, e um relativo ao item 2, no qual sero apresentados os conceitos e aplicaes de Auditoria Governamental. Considerando a necessria assimilao dos conceitos gerais pertinentes matria e o fato de a maior parte das questes de concursos abordar a Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, iniciaremos o estudo analisando os itens referentes a esta parte da disciplina.

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AULA 0: AUDITORIA
1.1 AUDITORIA - DEFINIO

A Auditoria Contbil constitui-se em uma das tcnicas desenvolvidas pela cincia contbil. Seu objetivo primordial o de examinar a veracidade e correo das informaes apresentadas na escriturao e nas demonstraes contbeis das entidades. As entidades compreendem as sociedades (aquelas cujo objeto econmico, ou seja, objetivam a obteno de lucros), as associaes, as fundaes e os organismos governamentais. As entidades necessitam estabelecer mecanismos de controle de seus patrimnios. Tais mecanismos so desenvolvidos por meio das tcnicas contbeis. So definidas como tcnicas contbeis: 1. ESCRITURAO; 2. DEMONSTRAES CONTBEIS (OU DEMONSTRAES FINANCEIRAS); 3. ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS; 4. AUDITORIA A escriturao, constitui-se na tcnica contbil por meio da qual so efetuados os registros dos fatos contbeis, quer dizer, das operaes efetuadas pelas entidades. Tais registros so efetuados por meio do mtodo das partidas dobradas ou sistema de dbito e crdito. A escriturao das entidades deve estar fundamentada em documentos comerciais e fiscais que comprovem a efetiva ocorrncia das operaes. So exemplos de documentos emitidos nas operaes comerciais; as notas fiscais, as faturas, as duplicatas e os contratos, entre outros. No final de cada perodo contbil (ano, semestre, trimestre ou ms), com base na escriturao efetuada, so elaboradas as demonstraes contbeis (2 tcnica contbil), por meio das quais possvel verificar a situao econmica, financeira e patrimonial das entidades no perodo de referncia. Os usurios da contabilidade, tais como dirigentes, acionistas, credores e organismos governamentais de controle, entre outros, necessitam interpretar a evoluo das situaes econmicas, financeiras e patrimoniais das entidades. Tal avaliao efetuada por meio da anlise das demonstraes contbeis (3 tcnica contbil), a qual www.pontodosconcursos.com.br 3

CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY desenvolvida atravs da aplicao de anlises e ndices que visam, entre outros aspectos, mensurar a liquidez, o endividamento, os prazos mdios de pagamento, recebimento e de renovao de estoques e a rentabilidade das entidades. Neste contexto, torna-se necessrio verificar a veracidade e correo dos registros efetuados na escriturao e nas demonstraes contbeis das entidades. Para tal verificao, so aplicadas as tcnicas e procedimentos de auditoria (4 tcnica contbil). Podemos dividir o estudo da auditoria em quatro campos: 1. Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis A Auditoria Independente constitui-se no conjunto de procedimentos tcnicos, postos em execuo por profissionais contadores, sendo estes Auditores Independentes, Pessoa Fsica ou Empresa de Auditoria, com vistas emisso de um Parecer, o qual dever revelar se as Demonstraes Contbeis de determinada entidade so adequadas no sentido de retratar a sua real situao financeira e patrimonial, assim como se estas demonstraes foram desenvolvidas de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade, com as legislaes em vigor e com as demais normas expedidas pelos rgos reguladores responsveis. Por fora do comando contido no artigo 177, pargrafo 3, da Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), a Auditoria Independente das demonstraes financeiras obrigatria para as Companhias Abertas (Sociedades Annimas que negociam suas aes no mercado de valores mobilirios (Bolsa de Valores e Mercado de Balco)). 2.Auditoria Interna Ao contrrio do Auditor Independente, o trabalho do Auditor Interno seja pessoa fsica ou empresa o de assessorar a administrao da sociedade. Nesta funo, o Auditor Interno executa procedimentos que visam no s a verificao da veracidade das informaes contbeis (auditoria contbil) como tambm a anlise dos aspectos administrativos (auditoria operacional). 3. Auditoria Fiscal O objetivo da Auditoria Fiscal o de verificar se os contribuintes, pessoas fsicas ou jurdicas, esto efetuando corretamente o recolhimento dos tributos, assim como se esto cumprindo as demais exigncias das legislaes fiscais, estejam estas no mbito da Unio, Estados ou Municpios.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4. Auditoria Governamental Constitui-se a Auditoria Governamental no conjunto de tcnicas e procedimentos desenvolvidos com vistas a avaliar a aplicao e gesto dos recursos pblicos por parte das entidades integrantes da administrao pblica direta e indireta, assim como das entidades de direito privado que administrem recursos pblicos. Neste e nos prximos captulos, estudaremos detalhadamente os principais tpicos concernentes aos distintos campos da Auditoria.

1.2 - AUDITORIA CONTBEIS

INDEPENDENTE

DAS

DEMONSTRAES

A Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis encontra-se regulamentada pelas normas editadas pelos seguintes rgos: a) Conselho Federal de Contabilidade CFC o rgo responsvel pela edio das Resolues que aprovam as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC, normas por meio das quais so regulamentadas as atividades de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. b) Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON o rgo responsvel pela edio das Normas e Procedimentos de Auditoria NPA. c) Comisso de Valores Mobilirios CVM a autarquia que regulamenta e fiscaliza as atividades das Companhias Abertas, por meio de Instrues e Resolues. Com vistas a organizar o raciocnio e facilitar a compreenso da matria, dividiremos os assuntos constantes no presente item nos seguintes tpicos: 1. 2. 3. 4. AUDITORIA INDEPENDENTE ASPECTOS GERAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS CONCEITUAIS SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS PARECER DE AUDITORIA www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 5. 6. 7. 8. PAPIS DE TRABALHO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA RISCO DE AUDITORIA EVENTOS SUBSEQENTES

10. AMOSTRAGEM ESTATSTICA 11. CONTINUIDADE 12. NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE 13. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS PRTICOS 13.1. AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES 13.2. AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER 13.3. AUDITORIA DE ESTOQUES 13.4. AUDITORIA DAS DESPESAS ANTECIPADAS 13.5 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS 13.6. AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO 13.7. AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO 13.8. AUDITORIA DOS PASSIVOS CONTINGENTES 13.9. AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO 13.10. AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO 14. AUDITORIA INTERNA Em cada um dos referidos tpicos, sero comentadas questes de concursos anteriores e de simulados. DESENVOLVIMENTO DOS TPICOS 1. AUDITORIA INDEPENDENTE ASPECTOS GERAIS A seguir apresentamos, resumidamente, os principais conceitos da disciplina. Uma abordagem mais aprofundada ser efetuada nos tpicos das prximas apresentaes. 1.1 PARECER DE AUDITORIA Conforme j consignado, a Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis constitui-se no conjunto de procedimentos tcnicos executados com vistas emisso de um Parecer. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas) estabelece: Art. 177- Par. 3. As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso.

AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Objetivo: Emisso de um PARECER, no qual o Auditor dever apresentar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis examinadas, em todos os seus aspectos RELEVANTES.

Obrigatria para as Companhias Abertas (Lei 6.404/76, Art. 177, Par. 3)


INDEPENDENTE DAS

A NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA DEMONSTRAES CONTBEIS estabelece:

11.1.1.1 - A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Estabelece ainda a legislao pertinente que, no Parecer, os auditores independentes devero descrever o desenvolvimento e concluso do procedimento realizado.

PARECER Dever revelar se as Demonstraes Contbeis esto de acordo com:


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1. Os Princpios Contabilidade;

Fundamentais

de

2. As Normas Brasileiras de Contabilidade; 3. As Legislaes Especficas; 4.A Real situao Financeira, Econmica e Patrimonial das Entidades, em todos os aspectos Relevantes;
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade encontram-se consolidados nas Resolues CFC n 750/93, 751/93 e 774/94, principalmente, na primeira, a qual dever ser conhecida em todos seus detalhes, pois questo certa em qualquer prova de contabilidade. Constituem-se nos Princpios Fundamentais de Contabilidade os da: 1. Entidade; 2. Continuidade; 3. Oportunidade; 4. Registro pelo Valor Original; 5. Atualizao Monetria; 6. Competncia; 7. Prudncia. A Resoluo CFC n 953/2003, alterou o modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11, determinando a adoo, durante o perodo em que permanecerem evoluindo os trabalhos de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais, a substituio da expresso "com os Princpios Fundamentais de Contabilidade" por "prticas contbeis adotadas no Brasil", nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes. O pargrafo de opinio aquele no qual o Auditor manifesta suas concluses sobre as Demonstraes Contbeis auditadas. A Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras dever ser desenvolvida em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e com as Normas e Procedimentos de Auditoria (NPA), emitidas pelo Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON). www.pontodosconcursos.com.br 8

CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY As principais Normas Brasileiras de Contabilidade so: 1.NBC T 11, Normas de Auditoria Independente, aprovada pela Resoluo n 820/97; 2. NBC P 1, Normas Profissionais de Auditor Independente, aprovada pela Resoluo n 821/97; 3. IT, Interpretaes Tcnicas, que visam interpretar itens especficos contidos nas normas supramencionadas. Como exemplo, a IT 05, Parecer dos Auditores Independentes, aprovada pela Resoluo n 830/98. Pode-se afirmar que, aproximadamente, 90% das questes conceituais das provas da disciplina de auditoria so referentes s normas supracitadas, principalmente NBC T 11. A NBC T 11 aborda aspectos tcnicos, enquanto que a NBC P 1 abrange aspectos profissionais do auditor independente. Tambm funo do Auditor, verificar se, na elaborao das Demonstraes Contbeis, foram observadas as legislaes especficas, tais como as legislaes de tributos federais, estaduais, e municipais, como tambm as legislaes dos rgos reguladores (CVM e BACEN, entre outras). No Parecer, o Auditor dever manifestar sua opinio no que tange anlise e verificao da veracidade das informaes contidas na escriturao e nas demonstraes contbeis, revelando se estas expressam a real situao financeira, econmica e patrimonial da entidade. A seguir, so apresentadas algumas questes de concursos sobre o assunto em anlise: 01. (ESAF - AFRF 2001) A republicao das demonstraes contbeis no ser necessria, conforme a NBC-T-6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis quando a) forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade. b) forem elaboradas apenas com infringncia de normas de organismos reguladores. c) no forem divulgadas informaes relevantes para o correto entendimento das demonstraes contbeis. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) as informaes constantes nas demonstraes contbeis forem consideradas insuficientes para o seu correto entendimento. e) a assemblia de scios acionistas alterar a destinao de resultado proposto pela administrao da entidade. Comentrios : primeira vista, a questo poderia assustar pelo fato do candidato desconhecer a referida NBCT 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. Nestas horas, preciso manter a tranqilidade. Mesmo no conhecendo a norma, possvel acertar a questo aplicando-se os conhecimentos adquiridos. Conforme analisamos, o objetivo da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis o de emitir um Parecer, o qual dever revelar se as Demonstraes Contbeis esto de acordo com: 1. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade; 2. As Normas Brasileiras de Contabilidade; 3. As Legislaes Especficas; 4. A Real situao Financeira, Econmica e Patrimonial das Entidades, em todos os aspectos Relevantes. Na presente questo, deve-se identificar a situao na qual no ser necessria a republicao das demonstraes contbeis. Ora, os requisitos apresentados so considerados essenciais na avaliao realizada pelo Auditor Independente. Assim, uma vez no cumpridos tais requisitos pela administrao, conclui-se que as Demonstraes Contbeis devero ser republicadas com as devidas retificaes. Analisando-se as opes apresentadas: a) forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade. No foi cumprido o item 1, devendo por este motivo serem republicadas as demonstraes contveis com as devidas correes. b) forem elaboradas apenas com infringncia de normas de organismos reguladores. A infringncia de normas de organismos reguladores como o CFC e a CVM representam descumprimento dos itens 2 e 3, devendo, portanto, serem republicadas as Demonstraes Contbeis com as devidas correes. c) no forem divulgados informaes relevantes para o correto entendimento das demosntraes contbeis.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A no divulgao das informaes relevantes para o correto entendimento das demonstraes contbeis representa descumprimento do item 4, ou seja, nesta situao, as Demonstraes Contbeis no retratam a real situao financeira e patrimonial da entidade, devendo, portanto, serem republicadas com as devidas correes. d) as informaes constantes nas demonstraes contbeis forem consideradas insuficientes para o seu correto entendimento. Comentrio semelhante ao da letra c. e) a assemblia de scios acionistas alterar a destinao de resultado proposto pela administrao da entidade. O pargrafo 3, do artigo 176, da Lei n 6.404/76, estabelece: "As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aceitao pela assemblia geral." Assim, a Lei das Sociedades por Aes estabelece que caber aos rgos da administrao efetuar a proposta de destinao dos lucros, no pressuposto de sua aceitao pela assemblia geral. No dispositivo legal, est implcito que a assemblia geral poder alterar a destinao dos lucros, o que no representa motivo para a republicao das demonstraes contbeis. A NBC T 6, estabelece, em seus itens 6.3.1 e 6.3.2: 6.3.1 DISPOSIES GERAIS 6.3.1.1 A nova divulgao das demonstraes contbeis nesta norma denominada de republicao ocorre quando as demonstraes publicadas anteriormente contiverem erros significativos e/ou quando no foram divulgadas informaes relevantes para o seu correto entendimento ou que sejam consideradas insuficientes. 6.3.2 FUNDAMENTOS E PROCEDIMENTOS PARA REPUBLICAO 6.3.2.1 A republicao de demonstraes contbeis aplica-se quando: a) as demonstraes forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade, ou com infringncia de normas de rgos reguladores; e

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY b) a assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a retificao das Demonstraes Contbeis Publicadas. 6.3.2.2 As demonstraes contbeis quando republicadas devem destacar que se trata de republicao, bem como explicitar as razes que a motivaram e a data da primeira publicao. 6.3.2.3 No necessria a republicao de demonstraes contbeis, quando a assemblia de scios ou acionistas alterar apenas a destinao de resultados proposta pela administrao da Entidade. Gabarito: E 02. (ESAF - AFRF 2003) A expresso a ser utilizada na elaborao do pargrafo de opinio do parecer sem ressalva, emitido pelos auditores independentes, sobre as demonstraes contbeis, para identificar que as demonstraes contbeis foram avaliadas e nelas foram aplicadas as Normas Brasileiras de Contabilidade, a legislao pertinente e os Princpios Fundamentais de Contabilidade previstos pelo CFC , de acordo com: a) os princpios fundamentais de contabilidade. b) as normas brasileiras de contabilidade. c) os princpios contbeis geralmente aceitos. d) as prticas contbeis adotadas no Brasil. e) as normas contbeis nacionais e internacionais aceitas. Comentrios: A Resoluo CFC n 953/2003 alterou o modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11, substituindo o termo "Princpios Fundamentais de Contabilidade" pela expresso "Prticas Contbeis Adotadas no Brasil", nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes. Gabarito: D 1.2.CONDIES PARA O EXERCCIO DA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITORIA

Conforme consignado no artigo 177, pargrafo 3, da Lei n 6.404/76, as demonstraes financeiras das companhias abertas sero obrigatoriamente auditadas por Auditores Independentes, os quais devero observar as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e serem registrados na mesma comisso. Da mesma forma, o Banco Central do Brasil (BACEN) determina que as Instituies Financeiras devero ser submetidas auditoria

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY efetuada por auditores registrados nesse rgo. independentes, os quais devero estar

De acordo com a NBC P 1, aprovada pela Resoluo CFC 820/97, a Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras atividade exclusiva de contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade (CRC).

Condies para o Exerccio da Atividade de Auditor Independente Contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) Condies para o Exerccio de Auditoria Independente em Companhias Abertas Contador registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) Condies para o Exerccio de Auditoria Independente em Instituies Financeiras Contador registrado no Banco Central do Brasil (BACEN)

1.3. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INDEPENDENTE A NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/97, em seu item 11.2.1, estabelece os comandos relativos ao Planejamento da Auditoria, conforme a seguir transcrito: 11.2.1.1 O Auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditoria Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 11.2.1.2 - O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel de competncia de sua administrao. No item 11.2.1.3, a Norma estabelece os fatores relevantes a serem considerados na execuo dos trabalhos, os quais so sinteticamente apresentados no quadro a seguir;

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA 1. Conhecimento das Prticas Contbeis adotadas pela entidade e alteraes em relao ao perodo anterior; 2. Conhecimento do Sistema Contbil e de Controles Internos (SCCI) da Entidade e seu grau de confiabilidade; 3. Avaliao dos Riscos de Auditoria em funo do volume e complexidade das transaes realizadas; 4. A Natureza, Oportunidade e Extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados. 5. A existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; 6. O uso de trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; 7. Pareceres, relatrios e outros informes a
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serem entregues entidade; 8. Ateno aos prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para informaes aos demais usurios.

1.3.1.Conhecimento das Prticas Contbeis adotadas entidade e alteraes em relao ao perodo anterior;

pela

A contabilidade na condio de cincia organizada por meio de um sistema de informaes integradas, no qual deve-se pretender alcanar uma perfeita consonncia entre os dados contidos na documentao contbil e fiscal com a respectiva escriturao dos fatos e sua evidenciao nas demonstraes contbeis correspondentes. Tal sistema tem como objetivo primordial o de fornecer informaes corretas aos usurios da contabilidade, dentre os quais destacamos os dirigentes, acionistas, credores e fisco. Um dos pressupostos essenciais para que tal objetivo seja alcanado o da manuteno da uniformidade das prticas contbeis adotadas pela entidade. A prpria Lei n 6.404/76, em seu artigo 177, estabelece que A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos e critrios uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. (grifamos) Verifica-se, assim, que a Lei das SA estabelece a observncia da uniformidade dos mtodos e critrios contbeis. Caso haja interesse ou necessidade por parte da entidade em alterar suas prticas, dever tal fato estar evidenciado em Notas Explicativas, representando estas complementos das demonstraes contbeis. Na fase inicial de seu trabalho, o Auditor deve verificar se existe uniformidade nas prticas contbeis adotadas pela entidade, assim como se ocorreram alteraes de tais prticas e, neste caso, se foram corretamente evidenciadas nas Notas Explicativas.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Como exemplo, se a sociedade avaliava seus estoques pela sistemtica do inventrio permanente com base no mtodo PEPS e passou a adotar o da mdia ponderada mvel, dever tal fato estar consignado nas Notas Explicativas, evidenciando-se os efeitos nas demonstraes contbeis da companhia. A este fato, dever estar atento o Auditor. Estabelece ainda a Norma que o planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos. Dependendo do volume de operaes efetuadas pela entidade, na prtica, torna-se impossvel para o auditor examinar todos os fatos ocorridos. Desta forma, o Auditor estabelecer a partir de que valor envolvido ir considerar os fatos contbeis relevantes, aplicando sobre estes o foco de seu trabalho a ser desenvolvido por meio de testes e amostragem com vistas a verificar a veracidade e correo das informaes apresentadas na escriturao e nas demonstraes contbeis. 1.3.2. Conhecimento do Sistema Contbil e de Controles Internos (SCCI) da Entidade e seu grau de confiabilidade; Conceitua-se como Sistema Contbil e de Controles Internos (SCCI) o conjunto de mecanismos e rotinas desenvolvidos pelas entidades com vistas proteo de seus patrimnios e a garantia da integridade e tempestividade de seus registros contbeis. inerente a um eficaz Sistema Contbil e de Controles Internos a chamada segregao de funes e delimitao de responsabilidades entre os setores e funcionrios integrantes da entidade. Determinadas funes nunca devem ser atribudas ao mesmo funcionrio ou setor. Como exemplo, no deve o funcionrio responsvel pela escriturao das operaes efetuadas pela entidade ter acesso fsico aos numerrios (dinheiro ou cheques). Segregando-se as responsabilidades por estas funes, minimiza-se, significativamente, o risco de ocorrncia de fraudes contra a entidade. Outro exemplo o da segregao entre as funes de autorizao de ordens de compra de estoques com a do recebimento e custdia destes bens, ou com a da escriturao e pagamento destas aquisies. Registre-se que a responsabilidade pela elaborao e execuo do SCCI da entidade. Ao Auditor cabe a avaliao da eficcia deste sistema, a ser efetuada, essencialmente, na fase de planejamento de auditoria. Tal distino objeto de vrias questes de prova.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A anlise do SCCI realizada pelo Auditor compreende trs fases; 1. Verificao da existncia do programa ou manual de controles internos na entidade; 2. Verificao de se o SCCI est sendo executado conforme as definies estabelecidas pela entidade. Muitas vezes o SCCI est bem planejado, mas, na prtica, no est sendo cumprido conforme previsto, e; 3. Verificao da eficcia do SCCI na identificao de erros e fraudes de efeitos relevantes. A partir da obteno dos resultados desta anlise, o Auditor ter condies de direcionar seu trabalho. Obviamente, quanto mais eficaz for o SCCI, mais facilitado estar o trabalho do auditor independente, pois haver uma maior garantia da veracidade das informaes contbeis fornecidas pela entidade. Em contrapartida, um SCCI deficiente levar o Auditor a executar uma maior quantidade de procedimentos para que possa manifestar uma opinio segura sobre as demonstraes contbeis da auditadas. Aps a anlise do SCCI, o Auditor ter condies de direcionar seu trabalho, definindo a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. Vejamos uma questo do concurso de Auditor Fiscal do Tesouro Nacional (AFTN), atualmente Auditor Fiscal da Receita Federal (AFRF), do ano de 1996, relativa ao item em anlise. (ESAF- AFTN-96) Na auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, com a finalidade principal de: a) Determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. b) Verificar se os sistemas funcionam da forma como esto previstos. c) Proporcionar a emisso de relatrio de recomendao de melhorias requeridas. d) Constatar pontos fracos e ineficientes que possam gerar fraudes e erros. e) Proporcionar conhecimentos bsicos sobre a empresa e sua organizao.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: Cabe observar que a questo apresenta em todas as suas opes finalidades do auditor no estudo e avaliao do SCCI. B) Verificar se os sistemas funcionam da forma como esto previstos, conforme j ressaltado, um dos objetivos da avaliao do SCCI por parte do Auditor; C) Quando o Auditor constata falhas ou imperfeies no SCCI, deve, obrigatoriamente, comunicar entidade e propor medidas corretivas. Tal comunicao, dependendo das caractersticas da entidade auditada, ser efetuada por meio de um relatrio circunstanciado e detalhado sobre as deficincias detectadas. No caso de auditorias independentes em companhias abertas, por fora da legislao da Comisso de Valores Mobilirios (Instruo CVM n 308/1999, art. 25, inciso II), o Auditor dever elaborar o referido relatrio. Em outras entidades, dependendo do contrato estabelecido entre o auditor e a entidade, a comunicao poder ser efetuada por meio de cartacomentrio. d) Tambm finalidade do auditor na anlise do SCCI constatar pontos fracos e ineficientes que possam gerar fraudes e erros. e) Outro objetivo importante na anlise do SCCI o de proporcionar conhecimentos bsicos sobre a empresa e sua organizao. No entanto, o enunciado refere-se principal finalidade do auditor ao efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade. Conceitualmente, a principal finalidade do auditor nesta fase a de determinar a natureza (tipo), oportunidade (momento) e a extenso dos procedimentos de auditoria. Gabarito: Letra A 1.3.3. Avaliao dos Riscos de Auditoria em funo do volume e complexidade das transaes realizadas; A NBC T 11, aprovada pela Resoluo n 820/1997, em seu item 11.2.3.1, define o conceito de Risco de Auditoria.

RISCO DE AUDITORIA
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a possibilidade do Auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.
O conceito de Risco de Auditoria cobrado na grande maioria dos provas de auditoria. Normalmente, no que se refere ao conceito, as questes reproduzem literalmente a definio da norma. A avaliao do Risco de Auditoria efetuada pelo Auditor na fase de planejamento dos trabalhos. Tal mensurao est intimamente relacionada com o grau de eficcia do SCCI da entidade. Quanto mais eficaz for o sistema, menor ser a possibilidade do Auditor manifestar uma opinio inadequada, ou seja, uma opinio equivocada sobre as Demonstraes Contbeis auditadas. Da mesma forma, o Risco de Auditoria est diretamente relacionado com o volume e a complexidade das transaes realizadas pela entidade. Quanto maior o volume e a complexidade das operaes, maior ser o risco do auditor no identificar uma distoro relevante nos saldos das contas ou nas classes de transaes. Como exemplo, se uma entidade apresenta em seu Balano Patrimonial seus Estoques avaliados por R$ 400.000,00. BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE ESTOQUES

R$ 400.000

O Risco de Auditoria a possibilidade de existir um erro relevante no valor dos Estoques (valor real diferente do apresentado) e o Auditor no conseguir identifica-lo. Vocs poderiam perguntar: A partir de que percentual o erro seria considerado relevante? A norma no estabelece tal percentual. Depender este da importncia dos estoques para a entidade e dos critrios de avaliao do Auditor.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY As grandes empresas de auditoria consideram erros relevantes para as contas do ativo circulante aqueles que ultrapassam percentuais que variam de 0,5% a 1%. A seguir, apresentada uma questo envolvendo o assunto em anlise: (ESAF AFRF 2002)- A possibilidade de o auditor vir a emitir um parecer que contenha opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas denomina-se: a) Risco de auditoria b) Risco do controle c) Risco inerente d) Risco esperado e) Risco de deteco Comentrios: O enunciado da questo refere-se ao conceito do Risco de Auditoria. um dos conceitos mais explorados em provas de auditoria. Gabarito: A 1.3.4. A Natureza, Oportunidade e Extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Conforme j assinalado, a principal finalidade da anlise do auditor na avaliao do SCCI o de determinar a Natureza, Oportunidade e Extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Na determinao da Natureza (Tipo), o Auditor determina quais os procedimentos de auditoria que so necessrios no caso. Verificaes fsicas e documentais de ativos, diligncias junto a clientes e fornecedores para confirmao das operaes registradas pela entidade e conferncia de conciliaes e clculos dos dados contbeis so alguns dos procedimentos aplicados pelos auditores. 1.3.5. A existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas. Tambm funo do Auditor verificar a existncia de entidades que possuam vnculos jurdicos, comerciais ou operacionais com a entidade auditada. Tal anlise permite uma idia da abrangncia das atividades da entidade e, conseqentemente, da integridade dos dados gerados pelo seu sistema contbil ou da omisso de informaes relevantes. 1.3.6. O uso de trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; www.pontodosconcursos.com.br 20

CURSOS ON-LINE AUDITORIA PARA O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY O Auditor pode utilizar trabalhos de outros auditores independentes, auditores internos ou de especialistas. Cabe ressaltar, no entanto, que mesmo utilizando o trabalho de terceiros, o Auditor mantm integralmente a sua responsabilidade, conforme preceitua os itens 1.7.1 e 1.8.1 da NBC P 1, aprovada pela Resoluo CFC n 821/1997. 1.3.7. Pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; No planejamento de seus trabalhos, o Auditor deve verificar todos os pareceres e relatrios a serem entregues entidade. 1.3.8. Ateno aos prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para informaes aos demais usurios. Dever o Auditor estar atento ao cumprimento dos prazos estabelecidos pelas entidades reguladoras ou fiscalizadoras, tais como a Comisso de Valores Mobilirios. As Normas Brasileiras de Contabilidade podem ser obtidas no site do Conselho Federal de Contabilidade www.cfc.org.br. No prximo encontro, continuaremos programada. At l e bons estudos. o estudo na seqncia

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AULA 1: PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA


2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS CONCEITUAIS Nesta aula, estudaremos os Procedimentos de Auditoria, abordando os aspectos conceituais do referido tpico. As aplicaes prticas sero estudadas nas prximas aulas. importante salientar que vrias questes de provas de auditoria so puramente conceituais, isto quer dizer que para acertar a questo o candidato deve identificar a opo que reproduz literalmente o conceito contido na norma. Em muitas ocasies, vocs iro se deparar com questes, nas quais todas ou algumas das opes estaro aparentemente certas. Nessas situaes, a alternativa considerada correta ser aquela que reproduz literalmente a norma. Teremos oportunidade de verificar esse fato em algumas questes. Aps esta breve observao, voltemos ao tema da presente aula. Conforme consignado no item 11.1.2 da NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997, os Procedimentos de Auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem os Testes de Observncia e Testes Substantivos. Vejam as definies no quadro a seguir: PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 1. TESTES DE OBSERVNCIA OU EXAMES DE ADERNCIA Visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. 2. TESTES SUBSTANTIVOS Visam a obteno de evidncias quanto Suficincia, Exatido e Validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Dividem-se em: a) Testes de Transaes e Saldos e; b) Procedimentos de Reviso Analtica

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2.1. TESTES DE OBSERVNCIA Conforme analisado na primeira aula, na fase de planejamento de auditoria, o Auditor examina o Sistema Contbil e de Controles Internos da Entidade com o principal objetivo de determinar a Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos de Auditoria. Denominam-se Testes de Observncia ou Exames de Aderncia os procedimentos executados pelo Auditor nessa fase. Tambm, conforme analisado na Aula 0, conceitua-se como Sistema Contbil e de Controles Internos (SCCI) o conjunto de mecanismos e rotinas desenvolvidos pelas entidades com vistas proteo de seus patrimnios e a garantia da integridade e tempestividade de seus registros contbeis, envolvendo o estabelecimento da segregao das funes entre setores ou funcionrios e as respectivas delegaes de competncia. Vimos tambm que na anlise do SCCI o Auditor visa, basicamente, obter respostas para trs indagaes: 1.Verificao da existncia do programa de controles internos na entidade; 2.Verificao se o SCCI est sendo executado conforme as definies estabelecidas pela entidade. Muitas vezes o SCCI est bem planejado, mas, na prtica, no est sendo cumprido conforme previsto, e; 3.Verificao da eficcia do SCCI na identificao de erros e fraudes de efeitos relevantes. Os Testes de Observncia so tambm chamados de Exames de Aderncia, tendo o termo aderncia o significado de adeso dos procedimentos descritos no planejamento dos controles execuo prtica destes. Assim, os Testes de Observncia so aqueles executados pelo Auditor para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. A aplicao dos Testes de Observncia se d, por exemplo, por meio de entrevistas com os administradores e funcionrios da entidade, para verificar, entre outros aspectos, como esto distribudas as funes e

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY responsabilidades relativas s atividades de controle dos estoques, tais como: a) Compra de Estoques - O Auditor verifica se existem pessoas com a incumbncia de detectar a necessidade de reposio de estoques e efetuar a solicitao para aquisio destes, com vistas a que sempre seja mantida uma quantidade mnima de produtos (no caso de sociedades industriais) ou de mercadorias (tratando-se de sociedades comerciais). Evita-se, assim, que eventuais pedidos de clientes no sejam atendidos por insuficincia dos bens de venda. b) Levantamento de Preos e Seleo de Fornecedores - O Auditor verifica se existem pessoas na entidade com a responsabilidade de efetuar o levantamento de preos e a seleo de fornecedores, procurando as melhores opes de compra para reposio dos estoques. c) Autorizao para Emisso de Ordens de Compra - O Auditor verifica se existem pessoas na entidade com a tarefa de autorizar as aquisies de estoques, por meio da emisso de ordens de compra. d) Recepo de Guarda dos Estoques - O Auditor verifica se existem pessoas na entidade com a incumbncia de recepcionar e guardar os estoques e os documentos de emisso dos fornecedores, como Notas Fiscais, Faturas e Duplicatas. e) Registro Contbil das Aquisies e Baixas - O Auditor verifica se existem pessoas na entidade com a incumbncia de efetuar os registros contbeis relativos s aquisies de estoques, liquidao das obrigaes com os fornecedores e baixa nos bens vendidos. f) Controle de Contas a Pagar - O Auditor verifica se existem pessoas na entidade com a incumbncia de controlar os prazos de vencimento das compras a prazo. g) Pagamento das Compras - O Auditor verifica se existem pessoas na entidade com a responsabilidade de efetuar os pagamentos das aquisies de estoques efetuadas a prazo. Dessa forma, o acompanhamento do desenvolvimento das referidas atividades por parte do Auditor constitui-se em uma modalidade de Testes de Observncia. Vejamos algumas questes de concursos realizados pela ESAF relativas matria em pauta. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Apresentaremos as questes numeradas na ordem seqencial de cada captulo. 1.(AFRF/2001/ESAF) Para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente de demonstraes contbeis aplica: a) Testes substantivos b) Testes de observncia c) Testes de reviso analtica d) Testes de abrangncia e) Testes de conferncia de clculos Comentrios: um exemplo de questo puramente conceitual. Reproduz literalmente a definio contida na norma. Gabarito: B 2. (AFTE/RN/2004/2005-ESAF) Os testes de observncia tm como objetivo obter: a) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. b) razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. c) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e cumprimento. d) confiabilidade absoluta de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e parcial cumprimento. e) razovel certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Comentrios: Observem com ateno os termos conceituais especificados nas normas de regncia. Os Testes de Observncia visam a obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Novamente uma questo que reproduz literalmente a norma. Gabarito: B

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2.2 TESTES SUBSTANTIVOS Aps a anlise do Sistema Contbil e de Controles Internos, o Auditor ter condies de direcionar seu trabalho, estabelecendo quais procedimentos ir executar (natureza), em que reas e momentos (oportunidade ou poca) e em que quantidade (extenso) ir aplic-los. Denominam-se Testes Substantivos aqueles executados pelo Auditor aps a fase de planejamento de auditoria, quando j se tem uma idia das contas que apresentam maior risco de terem os saldos com erros relevantes, das operaes em relao s quais os Controles Internos so menos eficientes, e, portanto, esto mais sujeitas ocorrncia de erros e fraudes, enfim, quando j possvel ter uma noo melhor das demonstraes contbeis da entidade em seu conjunto. O item 11.1.2.3 da NBC T 11, define: Os Testes Substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: a) testes de transaes e saldos; e b) procedimentos de reviso analtica. Entende-se por evidncia quanto suficincia, a razovel garantia de que todos os fatos contbeis relevantes esto escriturados e documentados. Entende-se por evidncia quanto exatido, a razovel garantia de que tais fatos encontram-se contabilizados e documentados corretamente e se os saldos evidenciados nas Demonstraes Contbeis no contm erros relevantes. Entende-se por evidncia quanto validade, a razovel garantia de que os registros e documentos fiscais e comerciais representam operaes que de fato ocorreram, se no correspondem, por exemplo, a registros falsos ou a Notas Fiscais frias. Os Testes Substantivos dividem-se em: a) Testes de Transaes e Saldos Compreendem os procedimentos aplicados com vistas verificar se as transaes (operaes) registradas correspondem a fatos efetivamente ocorridos e se os saldos no contm erros significativos. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY b) Procedimentos de Reviso Analtica Compreendem os procedimentos realizados por meio de anlises e ndices que visam identificar tendncias atpicas (anormais). Como exemplo de Procedimento de Reviso Analtica, vamos supor que o Auditor avalie a variao dos valores das Despesas Gerais de uma sociedade por trs exerccios sucessivos, conforme demonstrativo abaixo: Exerccios Valores 2003 R$ 40.000,00 2004 R$ 43.000,00 2005 R$ 90.000,00

Tal verificao representa uma Anlise Horizontal. Constata-se a evoluo dos valores de uma conta, um grupo ou subgrupo ao longo de perodos subseqentes. Ocorreu uma variao atpica entre os valores dos exerccios de 2004 e 2005. O aumento de R$ 43.000,00 para R$ 90.000,00 nas Despesas Gerais da entidade deve ser investigado. O Auditor ter como objetivo verificar se a alterao dos valores se justifica, se de fato ocorreu ou se significou algum tipo de fraude ou erro contra a entidade. Os Testes Substantivos representam os principais procedimentos de auditoria e, em algumas questes de concursos, so definidos como o objetivo fundamental da auditoria contbil. H uma enorme quantidade de questes de concursos que versam sobre o conceito apresentado, vejamos: 3. (AFTN/1996/ESAF) Procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem: a) Testes de observncia e procedimentos de reviso analtica. b) Testes de transaes e saldos e testes substantivos. c) Testes de observncia e testes substantivos. d) Testes de transaes e procedimentos de reviso analtica e) Testes substantivos e procedimentos de reviso analtica Comentrios: Trata a questo do conceito de Procedimentos de Auditoria apresentado na NBC T 11, aprovada pela Resoluo n 820/1997. A questo reproduz literalmente a definio contida na norma. Gabarito: C www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4. (AFTN/1998/ESAF) A concluso sobre a adequada mensurao, apresentao e divulgao das transaes econmico financeiras, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, um dos objetivos dos a) Testes de observncia b) Testes de procedimentos c) Procedimentos de inspeo d) Procedimento de confirmao e) Testes substantivos Comentrios: Observem amigos que o enunciado se refere, praticamente, ao objetivo da auditoria contbil. Deve-se, portanto, verificar qual das alternativas tem maior amplitude, qual a que abrange maior quantidade de situaes a serem constatadas pelo Auditor. Sendo os Testes Substantivos os principais procedimentos utilizados na execuo da auditoria contbil, esta ser a opo correta. Gabarito: E 5. (AFTN/1998/ESAF) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes a) De observncia b) De aderncia c) De controle d) Substantivos e) De existncia Comentrios: Novamente, cobrado o conceito de Testes Substantivos estabelecido na NBC T 11. Observem e gravem as palavras-chave; Suficincia, Exatido e Validade. Gabarito: D 2.3 PROCEDIMENTOS TCNICOS BSICOS DE AUDITORIA Tanto os Testes Substantivos quanto os Testes de Observncia so desenvolvidos por meio dos Procedimentos Bsicos de Auditoria. Assim, os Testes Substantivos e de Observncia so gneros, dos quais os Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria so espcies. O item 11.2.6 da NBC T 11 estabelece: www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.2.6..1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragem, cabendo ao auditor, com base na anlise dos riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. 11.2.6.2 - Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro e fora da entidade; d) clculo conferncia da exatido aritimtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. (grifamos) Vejam o quadro a seguir: PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 1. TESTES DE OBSERVNCIA 2.TESTES SUBSTANTIVOS PROCEDIMENTOS BSICOS DE AUDITORIA a) Inspeo b) Observao c) Investigao e Confirmao d) Clculo e) Reviso Analtica a) Inspeo O Auditor executa o procedimento tcnico de inspeo quando examina os registros contbeis referentes a determinadas operaes, os documentos fiscais e comerciais a elas vinculados e os ativos tangveis. Como exemplo, suponhamos que o Auditor verifique o seguinte registro contbil na escriturao da entidade auditada:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Mercadorias a Fornecedores R$ 300.000,00 Histrico: Aquisio de 100 unidades do produto Alfa, a R$ 3.000,00 cada. Para facilitar o entendimento, vamos imaginar que esta tenha sido a nica operao de compra realizada pela entidade no perodo auditado e que no existissem estoques anteriores. Tambm constata o Auditor que foi realizada apenas uma venda. Clientes a Receita de Vendas R$ 350.000,00 Histrico: Venda de 70 unidades do produto Alfa, a R$ 5.000,00 cada. O Auditor dever verificar os referidos lanamentos e confront-los com os documentos fiscais e comerciais (Notas Fiscais, Faturas e Duplicatas) emitidas nas compras pelos fornecedores, como tambm aqueles emitidos pela entidade nas vendas. Tambm poder verificar os documentos referentes aos controles internos da entidade, tais como os representativos de autorizaes para compra e venda e de recepo de estoques, entre outros. Nessa situao, estar o Auditor realizando o procedimento tcnico bsico de Inspeo. Tambm estar realizando a Inspeo ao acompanhar a contagem fsica de Estoques Finais (exame de ativos tangveis). b) Observao O Auditor executa o procedimento tcnico da observao quando acompanha um processo ou procedimento, durante a sua execuo. Como exemplo, ao acompanhar as rotinas estabelecidas pela entidade para seus controles internos estar executando a observao. preciso tomar cuidado para no confundir os conceitos. Os Testes de Observncia compreendem todos os procedimentos executados pelo Auditor ao analisar o Sistema Contbil e de Controles Internos da entidade. Nessa anlise, o Auditor examina documentos e registros (inspeo), acompanha procedimentos (observao), assim como executa os demais procedimentos tcnicos bsicos. c) Investigao e Confirmao O Auditor executa o procedimento tcnico bsico de Investigao e Confirmao quando confirma junto a www.pontodosconcursos.com.br 9

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY pessoas externas ou internas entidade a veracidade dos dados constantes dos registros contbeis e dos documentos fiscais e comerciais. Como exemplo, na situao apontada no item a (Inspeo), sendo considerados relevantes os valores envolvidos nas operaes de compra e venda, ter o Auditor a obrigao de confirmar as operaes junto aos Fornecedores e Clientes da entidade. Tal procedimento efetuado por meio da circularizao, a qual consiste no envio de cartas para que sejam confirmadas ou no as operaes indicadas. Cabe ressaltar que as cartas so assinadas pela entidade e as respectivas respostas devem ser enviadas ao Auditor. Observem o quadro a seguir: CIRCULARIZAO Carta Entidade (assinada pela entidade) Auditor Resposta (enviada ao Auditor)

Clientes Fornecedores Bancos Seguradoras Advogados

Registre-se que, conforme interpretao das questes referentes ao assunto, a ESAF considera que somente as pessoas indicadas (Clientes, Fornecedores, Bancos, Seguradoras e Advogados) so objeto de circularizao. A Investigao e Confirmao tambm aplicada em relao s pessoas internas entidade, tais como administradores, contadores e funcionrios em geral. A investigao neste caso efetuada por meio de entrevistas. Como conveno, considera-se a informao externa mais confivel que a interna. O Pedido de Confirmao pode ser de dois tipos, Positivo ou Negativo. 1.Positivo aquele no qual solicitada a resposta em qualquer caso, seja positiva ou negativa. O pedido positivo subdivide-se em Branco ou Preto. 1.1. Branco Quando no pedido no so indicados os valores a serem confirmados;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.2. Preto Quando no pedido so indicados os valores a serem confirmados. O Pedido Positivo Branco est associado a Sistemas de Controles Internos mais eficazes, enquanto que o Pedido Positivo Preto a Controles menos eficientes, j que neste ltimo caso, o auditor precisa de maior segurana em relao informao. 2. Negativo o pedido no qual s solicitada a resposta em caso negativo, ou seja, a carta somente ser respondida caso no tenha ocorrido a operao que se deseja confirmar. Neste tipo de pedido, em no havendo a resposta, presume-se que tenha ocorrido a operao. Quando estiverem envolvidos valores individualmente relevantes, normalmente, adotado o Pedido Positivo Preto, pois, como j dito, nesse caso, o Auditor necessita de maior segurana quanto a resposta dos terceiros envolvidos. O Pedido Negativo normalmente utilizado quando as informaes solicitadas envolverem vrias operaes que, individualmente, envolvam valores pequenos, mas que no total representem valores relevantes. O Pedido Negativo tambm usado para confirmar o Pedido Positivo. d) Clculo O Auditor executa o procedimento tcnico bsico de Clculo quando objetiva verificar a exatido dos valores indicados na Escriturao e nas Demonstraes Contbeis da entidade, tais como totalizaes de Receitas de Vendas ou Despesas (Gerais, Administrativas, Financeiras e de Vendas) e Dividendos (parcela dos lucros que cabe aos acionistas), entre outras. e) Procedimentos de Reviso Analtica O Auditor aplica tais procedimentos por meio de anlises e ndices com vista a identificar tendncias atpicas. As anlises so, em grande parte, semelhantes quelas efetuadas na tcnica contbil da Anlise das Demonstraes Financeiras, tais como Anlise Horizontal, Vertical e por Quocientes. Observem que os Procedimentos de Reviso Analtica inserem-se tanto na classificao de Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria, assim como na de subdivises de Testes Substantivos. Vejamos questes de concursos pertinentes ao assunto: 6. (AFTN/1996/ESAF) Das opes abaixo, assinale a que no corresponde a um procedimento usual de auditoria www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY a) b) c) d) e) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo Conferncia de clculo e exame da escriturao Exames dos documentos originais e confirmao Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa Inspeo, investigao minuciosa e observao.

Comentrios: Entende-se como usual o procedimento bsico tcnico de auditoria. Assim, dever ser assinalada a opo que no corresponde a qualquer dos procedimentos conceituados como bsicos, quais sejam, Inspeo, Observao, Investigao e Confirmao, Clculo e Procedimentos de Reviso Analtica. Temos visto que vrias questes reproduzem literalmente os conceitos estabelecidos na legislao. Dessa forma, o primeiro critrio a ser aplicado em questes conceituais o da reproduo literal da norma. No sendo possvel aplicar este critrio, cabe partir para a definio dos conceitos referentes aos ditos procedimentos tcnicos bsicos de auditoria. Ainda no sendo possvel a aplicao do segundo critrio, utilizase a analogia. Observem que, na presente questo, no se pode aplicar o primeiro critrio que o da literalidade, j que no h uma alternativa que reproduza literalmente os Procedimentos Bsicos (Inspeo, Observao, Investigao e Confirmao, Clculo e Procedimentos de Reviso Analtica). Assim, aplica-se o segundo critrio que o correspondente s definies dos referidos procedimentos. Analisando-se as opes apresentadas: a) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo Exame fsico faz parte da Inspeo; Inspeo (reproduo literal da norma) e Conferncia de Clculo (Procedimento Tcnico de Clculo); b) Conferncia de clculo e exame da escriturao Conferncia de clculo; O Exame da Escriturao faz parte da Inspeo; c) Exames dos documentos originais e confirmao www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Exames dos documentos originais faz parte da Inspeo; Confirmao (Procedimento Tcnico Bsico de Investigao e Confirmao); Conferncia de clculo d) Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa Anlise do Balano um termo muito genrico e no se enquadra no conceito de Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria. Anlise do Fluxo de Caixa no se constitui em Procedimento Tcnico Bsico de Auditoria; e) Inspeo, investigao minuciosa e observao. Inspeo; Investigao minuciosa (Investigao e Confirmao) e Observao. Gabarito: D 7. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que representa alguns procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis. a) Inspeo, observao, investigao e confirmao. b) Inspeo, observao e composio de saldos contbeis. c) Reviso analtica, clculo e conciliao bancria. d) Investigao e confirmao, inventrio de estoques. e) Composio e conciliao de saldos de fornecedores. Comentrios: o tipo de questo em que pode ser aplicado o primeiro critrio (literalidade) Os demais procedimentos, tais como conciliaes bancrias e inventrio de estoques, embora sejam procedimentos executados pelo Auditor, no se conceituam, literalmente, como Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria. Gabarito: A 8. (AFTN/1996/ESAF) A confirmao implica a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes Companhia. Quais dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os exames de confirmao. a) Seleo criteriosa dos itens, por serem examinados atravs do procedimento de confirmao. b) Controle dos pedidos de confirmao, por serem despachados aos destinatrios. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY c) Procedimento alternativo de verificao para as respostas de confirmaes no recebidas d) As respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas empresa auditada. e) Confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados pelo auditor. Comentrios: Conforme analisado na explanao referente ao Procedimento Tcnico Bsico de Investigao e Confirmao, no que tange Circularizao, vimos que as cartas com os pedidos de confirmao so assinadas pela entidade, mas as respostas devem ser enviadas ao Auditor. Cabe observar que em determinadas situaes, o Auditor pode constatar a necessidade de obter as confirmaes pessoalmente. Gabarito: D 9. (AFTN/1996/ESAF) A investigao constitui-se em um dos procedimentos da auditoria. Este deve ser utilizado em qual caso abaixo: a) Exame do saldo contbil de duplicatas a receber e dos contratos. b) Exame dos saldos bancrios de livre movimentao e dos contratos. c) Exame de contratos e do saldo de contas a pagar. d) Exame da variao de saldo de contas a pagar e dos contratos. e) Exame detalhado das aprovaes de baixas de duplicatas incobrveis Comentrios: Investigao Circularizao Seguradoras e Conforme registrado no item referente e Confirmao, a ESAF considera que a restrita aos Clientes, Fornecedores, Bancos, Advogados.

Mesmo admitindo-se que tal procedimento possa ser aplicado em outras situaes, para efeito de soluo de questes de provas, devemos aplicar esse entendimento. A presente questo raciocnio lgico. pode ser solucionada aplicando-se o

Em quatro alternativas, so mencionados os contratos. Nestas mesmas quatro situaes, constam pessoas que sabemos serem objeto de circularizaes, tais como: a) Duplicatas a Receber (Circularizao com Clientes) b) Saldos Bancrios (Circularizao com Bancos) c) Contas a Pagar (Circularizao com Fornecedores)

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) Contas a Pagar (Circularizao com Fornecedores) Dessa forma, verificamos que os contratos, no entendimento da ESAF, no so objeto de circularizaes, pois se assim no fosse, teramos quatro alternativas corretas, o que seria impossvel. Resta a opo E. No caso, a Investigao relativa a Aprovaes de Baixas de Duplicatas Incobrveis efetuada com pessoas internas entidade, com vistas avaliao dos controles internos, analisando-se se existem pessoas responsveis pela autorizao das referidas baixas. Tal definio, a ser efetuada pela entidade, visa evitar a ocorrncia de fraudes. Como exemplo, vejamos a seguinte situao: Suponhamos que em uma entidade com um Sistema Contbil e de Controle Interno deficiente, um funcionrio que responsvel, simultaneamente, pelo recebimento dos valores de vendas a prazo de clientes e pela escriturao dos referidos recebimentos, incluindo as eventuais baixas de crditos incobrveis, resolva se apropriar indevidamente de um recebimento de clientes no valor de R$ 10.000,00. O lanamento correto seria: Caixa a Clientes

R$ 10.000,00

Mas, como o recurso recebido foi desviado, o funcionrio desonesto ocultou o desfalque, alegando que o valor no foi recebido e, portanto, teve que ser baixado na contabilidade como incobrvel. Efetuou, ento, o seguinte registro: PCLD a Clientes

R$ 10.000,00

Tal desfalque denominado Permanente, pois o funcionrio tem acesso tanto aos numerrios quanto aos registros contbeis. Dessa forma, na constituio de um Sistema de Controle Interno eficaz, dever haver a segregao entre as funes de recebimento, escriturao e de autorizao para baixa de crditos incobrveis. Gabarito: E www.pontodosconcursos.com.br 15

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 10. (AFTN/1998/ESAF) O auditor realiza o procedimento tcnico de inspeo para a) Verificao do comportamento de valores relevantes b) Acompanhamento de processos, no momento da execuo c) Obteno de informaes junto a terceiros d) Conferncia da exatido aritmtica de documentos e registros e) Exame de registros, documentos e de ativos tangveis Comentrios: Definio conceitual do Procedimento Tcnico Bsico de Inspeo contido na NBC T 11. Gabarito: E 11. (AFTN/1998/ESAF) O procedimento tcnico de confirmao no se aplica nos exames de auditoria de: a) Passivos contingentes b) Reavaliao de imobilizado c) Saldos de clientes d) Cobertura de seguros e) Saldos de fornecedores Comentrios: Considerando o entendimento da ESAF de que somente Clientes, Fornecedores, Bancos, Seguradoras e Advogados so objeto da Circularizao, teramos: a) Passivos Contingente Este termo ser estudado com maior profundidade em aulas posteriores. Os Passivos Contingentes representam as obrigaes registradas pela entidade em funo de situaes excepcionais, tais como Aes Judiciais movidas contra a entidade ou Autos de Infrao em relao aos quais so significativas as chances de perda. So calculadas, normalmente, com base em estimativas (provises do passivo exigvel). A Confirmao de Passivos Contingentes efetuada junto aos advogados da entidade. b) Reavaliao de imobilizado No entendimento da ESAF, na auditoria da reavaliao de imobilizado no seria aplicado o procedimento tcnico de confirmao. Entendo que esta viso restritiva, j que poderia ser efetuada a confirmao, por exemplo, dos laudos de reavaliao junto aos peritos. Nas demais Fornecedores. opes, constam Clientes, Seguradoras e

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: B 12. (AFTN/1998/ESAF) A obteno de informaes junto a pessoas ou entidades, para confirmao de transaes, conhecida na atividade de auditoria como circularizao, pode ser de dois tipos, quanto forma de resposta: a) brancas e preta b) interna e externa c) aberta e fechada d) positiva e negativa e) ativa e passiva Comentrios: A confirmao pode ser Positiva ou Negativa, conforme exposto na presente aula. Cuidado para no haver confuso com Circularizao Branca e Preta, que so subdivises da Confirmao Positiva. Gabarito: D 13.(AFTN/1998/ESAF) Nos exames de auditoria das contas da demonstrao de resultados, os seguintes procedimentos tcnicos no so usualmente aplicados pelos auditores: a) Conferncia de clculo e registros b) Inspeo e clculo c) Confirmao e observao d) Reviso analtica e inspeo e) Reviso analtica e clculo Comentrios: Esta questo pode ser resolvida de duas formas: O enunciado determina que seja assinalada a opo que corresponda a procedimentos no aplicveis s contas de resultado. a) Conferncia de Clculo utilizada, por exemplo, na soma das Notas Fiscais de venda e Faturas para verificao da exatido do valor das Receitas Brutas evidenciado na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Os registros das Receitas e Despesas devem ser verificados por meio da Inspeo. b) Idem ao comentrio da letra A

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY c) A Confirmao, conforme j analisado, aplicvel para aquelas cinco pessoas. Suponhamos que o Auditor se depare com o seguinte registro: Clientes a Receita de Vendas

R$ 60.000,00

Conforme j consignado, quando estiverem envolvidos valores relevantes nos registros ou demonstraes contbeis relativos a contas a receber ou a pagar, saldos bancrios, seguros e passivos contingentes, o Auditor deve circularizar com as respectivas pessoas envolvidas. Dessa forma, em relao ao lanamento descrito, dever o Auditor circularizar junto ao Cliente para confirmao da operao descrita. Ao receber a resposta, o Auditor estar, automaticamente, confirmando o valor concernente Receita de Vendas. Todavia, o Teste Primrio foi dirigido para a conta Clientes, considerando-se como Teste Secundrio o efetuado sobre a conta de resultado. Assim, a Confirmao aplica-se s contas de resultado somente de forma secundria, tendo em vista ser dirigida para as contas Clientes, Fornecedores, Bancos, Seguradoras e Advogados. Outra forma de resolver a questo considerar que a aplicao do Procedimento Tcnico Bsico da Observao dirigida principalmente para a anlise do Sistema Contbil e de Controles Internos. d/e) A Reviso Analtica aplicada s contas de resultado quando, conforme j visto, o Auditor analisa a variao de Despesas ou Receitas ao longo de perodos sucessivos com vistas a identificar situaes atpicas. Gabarito: C 14. (AFRF/2001/ESAF)- A concluso quanto ocorrncia efetiva de uma transao contbil um dos objetivos do auditor para a aplicao dos: a) testes de clculos b) testes de observncia c) testes de abrangncia d) testes substantivos www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY e) testes de procedimentos Comentrios: Conforme j analisamos, os Testes Substantivos so divididos em: 1.Testes de Transaes e Saldos e; 2. Procedimentos de Reviso Analtica. Assim, quando o Auditor objetiva tirar concluses sobre a ocorrncia efetiva de uma transao contbil, estar aplicando Testes de Transaes e Saldos, ou seja, Testes Substantivos. Gabarito: D 15. (AFRF/2001/ESAF)- O pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a informao estiver errada usualmente denominado na atividade de auditoria independente: a) Positivo b) Em branco c) Negativo d) Em preto e) Com divergncia Comentrios: O pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a informao estiver errada denominado Negativo. Gabarito: C 16.(AFRF/2001/ESAF) Para certificar-se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de: a) conferncia de clculo dos crditos b) observao de processo de controle c) inspeo de ativos tangveis d) confirmao junto aos devedores e) reviso analtica dos recebveis Comentrios: Os direitos de crdito da entidade sero confirmados mediante a aplicao do Procedimento Tcnico Bsico de Confirmao junto aos devedores (Clientes e outras pessoas que tenham obrigaes para com a entidade).

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: D 17. (AFRF/2001/ESAF) O procedimento de auditoria de verificao do comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais, denomina-se: a) b) c) d) e) Reviso analtica Observao Investigao e confirmao Conferncia de clculo Inspeo

Comentrios: Trata-se da definio conceitual de Procedimentos de Reviso Analtica. Gabarito: A 18.(AFRF/2002.2/ESAF) O teste referente constatao, pelo auditor, de que os oramentos para aquisio de ativos so revisados e aprovados por um funcionrio adequado, denomina-se: a) de reviso analtica b) de observncia c) substantivo d) de abrangncia e) documental Comentrios: Observem que o objetivo do Auditor na execuo do procedimento descrito no enunciado o de verificar se existe a segregao de funes e a definio de responsabilidade para determinada operao de controle (reviso dos oramentos para a aquisio de ativos). Trata-se, portanto, de Teste de Observncia. Gabarito: B 19.(AFRF/2002.2/ESAF) O teste referente anlise de movimentao e investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior, nos ndices de emprstimos de curto e longo prazo, denomina-se: a) de reviso analtica b) substantivo c) de observncia d) documental www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY e) de abrangncia Comentrios: Embora o enunciado da questo no literalmente o conceito da norma, o teste aplicado identificvel por meio da expresso-chave relevantes e no usuais - representam situao ou atpicas. Trata-se de Teste de Reviso Analtica. Gabarito: A 20.(AFRF/2002.2/ESAF) O auditor, por meio de uma listagem de dividendos, confere a exatido dos valores de pagamentos desses, com as respectivas autorizaes dadas em atas de reunies de diretoria ou de assemblias de acionistas. Esse procedimento chama-se: a) inspeo b) observao c) investigao d) clculo e) confirmao Comentrios: Novamente, o procedimento aplicado identificado pala expresso ou palavra-chave. No caso - conferncia da exatido dos valores representam conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis. Trata-se do procedimento de Clculo. Gabarito: D 21.(AFRF/2002.2/ESAF) O acompanhamento para verificar os procedimentos de contagem fsica de barras de ouro, no cofre de um determinado banco, denominado: a) investigao b) conferncia c) inspeo d) reviso e) clculo Comentrios: O procedimento descrito refere-se verificao da existncia de ativos tangveis, ou seja, de Inspeo. Poderia haver confuso caso existisse entre as alternativas o procedimento de Observao em funo de tratar-se de acompanhamento de procedimento ou processo durante a sua execuo. Gabarito: C www.pontodosconcursos.com.br reproduza facilmente flutuaes tendncias

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 22. (AFC/2002/ESAF) O pedido de uma confirmao externa, denominada circularizao, quando solicita a confirmao de todas as operaes em aberto denominada: a) positiva b) negativa c) preta d) branca e) aberta Comentrios: Trata-se de uma denominao especfica de pedido de confirmao relativo a contas representativas de operaes que ainda no foram concludas (recebidas ou pagas). Neste caso, utiliza-se a denominao de pedido de Circularizao Aberta. Gabarito: E No que tange aos Procedimentos de Auditoria, a NBC T 11 ainda estabelece: 11.2.6.4 - Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data. b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. (grifamos) 11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia e confiabilidade. 11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 11.2.6.7 - Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao, direta com os terceiros envolvidos; e b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. Com base no exposto, constatamos que os procedimentos de auditoria constituem-se nos meios atravs dos quais o profissional desenvolve seus trabalhos visando obter os elementos - evidncias ou provas - que sustentem seu Parecer sobre as Demonstraes Contbeis auditadas. A definio e aplicao dos procedimentos de auditoria a serem adotados em cada caso devem, necessariamente, estar vinculados aos objetivos a serem atingidos. Em funo destes objetivos sero definidos a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, os quais constituem-se em exames (fsicos e documentais), testes de super e subavaliaes, testes de amostragem (com base em parmetros estatsticos ou no). A extenso e a profundidade dos procedimentos a serem adotados deve ser definida de acordo com as circunstncias existentes no caso examinado. A extenso e profundidade sero proporcionais qualidade e segurana dos sistemas contbil e de controle interno da entidade. 23. (AFRF/2003/ESAF) De acordo com a NBC T-11, o auditor, ao aplicar os testes substantivos, deve objetivar obter as seguintes concluses: a) existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e obrigaes, apresentao, clculo e inspeo. b) existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e obrigaes, apresentao, divulgao e mensurao c) existncia, bens e direitos, ocorrncia, abrangncia, mensurao, apresentao e irrelevncia. d) ocorrncia, abrangncia , existncia, bens e direitos, mensurao, apresentao e relevncia e) mensurao, apresentao, divulgao, direitos e obrigaes, limitao, investigao e confiabilidade.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: A questo reporta-se definio contida no item 11.2.6.4. Gabarito: B Um grande abrao a todos e feliz 2006.

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AULA 2: SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS


3. SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS 3.1 AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS Ol amigos! Nas aulas anteriores, fizemos vrias consideraes sobre o Sistema Contbil e de Controles Internos (SCCI). Os aspectos tericos sobre o tpico encontram-se especificados no item 11.2.5 da NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997. Alis, fazendo um parntese, importante que vocs adquiram o costume de visitar o site do Conselho Federal de Contabilidade CFC (www.cfc.org.br). L podem ser consultadas as Resolues que aprovaram as Normas Brasileiras de Contabilidade. Iniciaremos esta aula, apresentando uma situao que pode ajudar na resoluo de vrias questes de provas. Trata-se da distino entre Controles Contbeis e Administrativos. A NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997, no item 11.2.5.1, define Sistema Contbil e de Controles Internos como o plano de organizao e o conjunto integrado de procedimentos adotados pela entidade na proteo de seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e de sua eficcia operacional. Definio da NBC T 11 SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS 1. O plano de organizao e; 2. O conjunto integrado de procedimentos adotados pela entidade; 2.1 2.2 2.3 - Na proteo de seu patrimnio; - Na promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis; - Na promoo de sua eficcia operacional. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Este conceito provoca uma certa confuso com a definio da doutrina predominante para Sistema de Controles Internos. Na doutrina, os Controles Internos so divididos em Controles Contbeis e Controles Administrativos, conforme definido no quadro a seguir apresentado:

Definio da Doutrina CONTROLES INTERNOS CONTBEIS Compreendem: 1. Salvaguarda dos Ativos; 2. Fidedignidade (Confiabilidade) e Tempestividade dos Registros e Demonstraes Contbeis. ADMINISTRATIVOS Compreendem: 1.Controles dos Recursos Humanos (verificao da competncia e idoneidade dos funcionrios e administradores); 2.Controles Gerenciais (projees de lucratividade, metas de desempenho).

Entende-se Salvaguarda dos Ativos como Proteo do Patrimnio. Observem que a norma agrega em uma mesma definio Controles Internos e Controles Contbeis, e nessa definio mistura conceitos que para a doutrina so Controles Contbeis com outros que so definidos como Controles Administrativos, como o caso da Eficcia Operacional, apresentada na NBC T 11 como um dos itens do SCCI, enquanto que para a doutrina constitui-se como Controle Administrativo. Mas em relao ao assunto no h grandes dificuldades, pois a ESAF adota a distino efetuada na doutrina. Houve apenas uma questo que gerou confuso entre os conceitos, vejamos: www.pontodosconcursos.com.br
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1. (AFTN/1998/ESAF) O processo que tem por finalidade, entre outras, proporcionar empresa uma razovel garantia de promover eficcia nas suas operaes denominado a) auditoria operacional e financeira b) sistema contbil e de controle interno c) auditoria das demonstraes contbeis d) superviso e controle de qualidade e) sistema de oramento e gastos Comentrios: A alternativa apresentada como correta foi a contida na letra B. Reiterando nosso comentrio, a Promoo da Eficcia nas suas Operaes (Promoo da Eficcia Operacional) um dos itens do SCCI definidos na norma. Ocorre que para a doutrina, Promoo da Eficcia Operacional conceituada como objetivo dos Controles Administrativos. Embora mal formulada, a questo pode ser resolvida com base no critrio da literalidade, o qual sempre deve ser escolhido em primeiro lugar. Os Controles Administrativos so examinados na execuo da Auditoria Operacional. Gabarito: B Cabe ainda chamar a ateno para o fato de que os Controles Contbeis reportam-se ao passado, enquanto os Controles Administrativos, em muitas situaes, so projetados para o futuro, como o caso das perspectivas de lucratividade e das metas de desempenho da entidade. Tambm digno de registro que o Auditor Independente das Demonstraes Contbeis executa somente a Auditoria Contbil e, portanto, no se preocupa com os Controles Administrativos, enquanto que o Auditor Interno executa Auditoria Contbil e Operacional, sendo esta ltima referente aos Controles Administrativos. Vejamos algumas questes de concursos que so resolvidas diferenciando-se Controles Contbeis de Controles Administrativos: 2. (AFTN/1996/ESAF) Sob o aspecto administrativo, o reflexo da auditoria sobre a riqueza patrimonial : www.pontodosconcursos.com.br
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY a) Contribuir para uma melhor adequao na utilizao das contas contbeis e do plano de contas. b) Assegurar maior exatido dos custos e estabelecimentos de padro para os custos diretos e indiretos. c) O melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e ainda maior exatido dos custos indiretos. d) Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e administradores. e) Promover eficincia na utilizao de recursos humanos e materiais e uma melhor utilizao das contas. Comentrios: Aplicando-se a distino entre Controles Contbeis e Administrativos, resolvemos a questo sem qualquer dificuldade. O enunciado faz referncia a aspectos administrativos, o que compreende os Controles Administrativos. Assim Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e administradores est relacionado a controle dos Recursos Humanos e, portanto, representa um Controle Administrativo. Na alternativa E so misturados Controles Administrativos (Promover eficincia na utilizao dos recursos humanos e materiais) com Controles Contbeis (melhor utilizao das contas). Nas demais alternativas existem apenas Controles Contbeis. Gabarito: D 3. (AFTN/1996/ESAF) O plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos diretamente relacionados com a salvaguarda dos ativos e a fidedignidade dos registros financeiros so definio de: a) Controles administrativos. b) Controles gerenciais. c) Controles contbeis d) Controles de auditoria e) Controles de ativo fixo Comentrios: O enunciado apresenta o conceito doutrinrio de Controles Contbeis. Gabarito: C A NBC T 11 estabelece nas subdivises do item 11.2.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTENOS

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY vrios comandos. A seguir, so apresentados os principais aspectos referentes ao citado tpico: Inicialmente, cabe ao Auditor Independente estudar e avaliar o grau de adequao e eficcia do Sistema Contbil e de Controles Internos da entidade. Tal procedimento consiste na seguinte seqncia: 1. Levantamento do Sistema Contbil e de Controles Internos. 2. Verificao da correta aplicao do Sistema Contbil e de Controles Internos. 3. Avaliao da capacidade do Sistema Contbil e de Controles Internos indicar de imediato a ocorrncia de erros e fraudes. No item 11.2.5.2 da NBC T 11 definido que o Auditor deve efetuar o estudo e avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos da Entidade, como base para determinar a natureza (tipo de procedimento), oportunidade (ocasio) e extenso da aplicao dos Procedimentos de Auditoria, considerando: a) o tamanho entidade; e complexidade das atividades da

b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; c) as reas de risco de auditoria; d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente, No item 11.2.5.3, a norma estabelece que o Sistema Contbil e de Controles Internos de responsabilidade da administrao da entidade; porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. importante que vocs prestem bastante ateno para separar as situaes que so obrigatrias para o Auditor daquelas opcionais. A

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY distino pode ser efetuada observando-se, nos enunciados e nas alternativas das questes, as palavras pode e deve. Na presente situao, observem que a norma impe a obrigao ao Auditor de efetuar sugestes objetivas para o aprimoramento do SCCI quando constatar deficincias na elaborao ou execuo deste. No item 11.2.5.4 da NBC T 11, estabelecido que na avaliao do sistema contbil e de controles internos, o Auditor deve considerar, ainda, os seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na entidade; b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade; No item 11.2.5.5, a norma determina que a avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado pela entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente. comum os candidatos confundirem o disposto nas alneas c, d e e com Controles Administrativos. Vamos gravar o seguinte: Controles Administrativos, para efeito de provas da ESAF, so os referentes a controles dos Recursos Humanos - entendendo-se como tal aqueles relativos Competncia e Idoneidade dos Administradores e Funcionrios da Entidade e os concernentes Gesto da entidade. As disposies contidas nas referidas alneas, como estrutura organizacional da entidade, polticas de pessoal e sistema de controle da administrao so aspectos relativos organizao da entidade como um todo, dizem respeito segregao de funes, a qual faz parte do objetivo de Proteo do Patrimnio da entidade, e, portanto, representam aspectos concernentes aos Controles Internos Contbeis. Reiterando, Segregao de Funes conceituada como Controle Contbil. O fato da norma citar as expresses poltica de pessoal e sistema de controle da administrao no significa que esteja se referindo a Controles Administrativos, mesmo porque, a NBC T 11 relaciona-se a www.pontodosconcursos.com.br
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Auditoria Contbil e no Operacional. Controles Administrativos no que se refere a Pessoal so aqueles, reiterando, referentes Competncia e Idoneidade dos Administradores e Funcionrios da entidade. No item 11.2.5.6, a norma estabelece que a avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; f) o sistema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados. Como temos visto, para acertar vrias das questes de prova preciso memorizar os dispositivos contidos nas normas de regncia. No entanto, preciso tomar cuidado para que no sejam gastas energias desnecessrias, passando-se horas na tentativa de decorar a norma. No por a. A leitura sistemtica das normas fundamental, mas precisamos aplicar, acima de tudo, nosso bom senso e nossa capacidade de discernimento. Precisamos desenvolver a capacidade de resoluo e esta s adquirimos praticando e observando atentamente os enunciados e respectivas alternativas das questes de prova. Vejamos uma questo em que esta situao fica clara. 4.(AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que no representa um aspecto relevante, previsto na NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n 820/97), por ser considerado na avaliao do ambiente de Controle de

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY uma entidade, para determinao do risco de auditoria demonstraes contbeis. a) Polticas de pessoal e segregao de funes b) Integridade e experincia da administrao c) Normas para inventrio e conciliao de contas d) Sistema de aprovao e registro das transaes e) Estrutura organizacional e mtodos de administrao das

Comentrios: Os aspectos relevantes a serem considerados na avaliao do Ambiente de Controle encontram-se especificados na NBC T 11. No entanto, para acertar a questo basta lembrar as distines entre Controles Contbeis e Administrativos. Observa-se, assim, que a Integridade e Experincia da Administrao um aspecto a ser considerado nos Controles Internos Administrativos, no fazendo parte, portanto, dos comandos estabelecidos pela NBC T 11. Gabarito: B Vejamos agora uma questo elaborada pela Fundao Carlos Chagas relativa ao assunto em tela. 5. (FCC) So procedimentos eficientes de segregao de funes: a) regular que as tarefas de controle fsico dos estoques e expedio sejam atribuies do departamento de expedio. b) delegar ao gerente financeiro ou ao diretor financeiro da entidade procurao para realizar o pagamento de todos os gastos. c) manter a controladoria e a contabilidade independentes da tesouraria da entidade. d) permitir ao departamento de vendas analisar e conceder crdito aos clientes. e) autorizar o departamento de compras a efetivar os pagamentos de matrias-primas. Comentrios: A questo aborda um dos principais aspectos do SCCI que o da Segregao de Funes e Delegao de Responsabilidades. Reparem que a nica alternativa em que as funes so segregadas a da letra C. Mantendo a controladoria e a contabilidade independentes da tesouraria, reduz-se o risco de fraude contra a entidade. Nas demais alternativas, ocorre a superposio de funes que deveriam estar segregadas, aumentando-se o risco de fraudes contra a entidade.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: C 3.1- FRAUDES E ERROS Conforme analisamos, a elaborao do SCCI de responsabilidade da entidade auditada. Ao Auditor cabe examinar o nvel de segurana desse sistema para determinar a Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos de Auditoria. A entidade elabora o SCCI, tendo como objetivo precaver-se contra a ocorrncia de Fraudes e Erros. No item 11.1.4 da NBC T 11, so definidos os conceitos de Fraudes e Erros. a) Fraude ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; b) Erro ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Observem que a distino entre os termos simples, basta verificar se o ato praticado intencional (fraude) ou no intencional (erro). Ressalte-se que, conforme disposto no item 11.1.4.3 da norma, a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erro da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Ao Auditor, cabe a responsabilidade de planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Ressalte-se, de acordo com o disposto no item 11.1.4.2, que ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.

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ERROS E FRAUDES ERROS No Intencionais FRAUDES Intencionais RESPONSABILIDADE RELATIVA A ERROS E FRAUDES RESPONSABILIDADE DA ENTIDADE Preveno de Erros e Fraudes RESPONSABILIDADE DO AUDITOR Direcionamento do trabalho para a Identificao de Erros e Fraudes
Na NBC T 11 IT 03 - FRAUDE E ERRO - aprovada pela Resoluo CFC n 836/1999, so especificados os comandos relativos ao tpico. Vejamos algumas questes sobre o assunto: 6. (AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas exclusivamente de um ou de outro termo. a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e manipulao de transaes. b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao de registros. c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao de fatos. d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m interpretao dos fatos. e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes. Comentrios: A alternativa correta aquela que contm definies apenas de erro ou de fraude. Se existirem em uma mesma alternativa caractersticas de erro e fraude, essa estar errada.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A alternativa B reproduz, literalmente, o conceito de Fraude contido na norma. Gabarito: B 7. (AFRF/2001/ESAF) Ao definir a responsabilidade do auditor independente de demonstraes contbeis quanto a fraudes e erros, o Conselho Federal de Contabilidade entende que: a) O auditor responsvel pela preveno de fraudes ou erros, de efeitos relevantes nas demonstraes contbeis da entidade auditada. b) O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros relevantes nas demonstraes contbeis. c) O auditor responsvel pela deteco de fraudes ou erros incorridos, independentemente dos valores monetrios envolvidos. d) Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigao de comunicar a administrao da entidade auditada e ressalvar o seu parecer. e) A sugesto de medidas corretivas de fraudes ou erros no responsabilidade do auditor, bastando ressalvar seu parecer. Comentrios: Conforme analisamos, a responsabilidade pela preveno de fraudes e erros da entidade. Ao auditor cabe planejar seu trabalho para identificar eventuais fraudes e erros. A INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT -03 FRAUDE E ERRO, aprovada pela Resoluo CFC n 836/1999, estabelece em seu item 5, referente responsabilidade do auditor no tocante a erros e fraudes: 5- O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros relevantes nas demonstraes contbeis. A alternativa C est comprometida pela expresso independentemente dos valores monetrios envolvidos. Em relao alternativa D o Auditor ao detectar fraudes e erros deve comunicar o fato entidade auditada e propor medidas para corrigi-los. No entanto, caso a entidade adote as medidas propostas, o Parecer ser Sem Ressalva (ver item 4, da presente aula). Assim, ao detectar erros e fraudes, o Auditor no obrigado a, necessariamente, ressalvar seu parecer. Gabarito: B

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Passemos agora a analisar o quarto tpico do estudo da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 4.PARECER DE AUDITORIA O estudo do Parecer dos Auditores Independentes das Demonstraes Contbeis tem como base os comandos contidos na NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997, e na Interpretao Tcnica (IT) 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1998. Como j comentamos, as Interpretaes Tcnicas IT tem como objetivo explicitar e detalhar os itens contidos nas principais normas de auditoria. O item 11.3 da NBC T 11 estabelece: O "Parecer dos Auditores Independentes" ou "Parecer do Auditor Independente", o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. Nos subitens subseqentes so apresentadas caractersticas do Parecer de Auditoria. as principais

4.1 - CARACTERSTICAS DO PARECER DO AUDITOR INDEPENDENTE O item 11.3.1.2 da NBC T 11 estabelece que como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional, inclusive de ordem pblica indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes normas. 4.1.1 DESTINATRIOS O parecer de auditoria pode ser dirigido s seguintes pessoas: a) aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza destas; b) Outros contratantes do servio de auditoria. Em condies normais, o parecer dirigido s pessoas indicadas no item a, tendo em vista serem estas as maiores interessadas na situao da entidade.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Em situaes especiais, o Parecer pode ser dirigido a outras pessoas interessadas na situao da entidade, como, por exemplo, sociedades controladoras em relao sociedades controladas. No exame das informaes contidas nas Demonstraes Contbeis das sociedades controladoras fundamental que haja segurana quanto veracidade das informaes geradas pelas sociedades controladas, tendo em vista os reflexos das alteraes dos valores dos Patrimnios Lquidos das controladas nos Investimentos Relevantes das controladoras. 4.1.2 - IDENTIFICAO DA ENTIDADE E DAS DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS O Parecer deve indicar: a) O nome da entidade auditada; b) As Demonstraes Contbeis auditadas; c) Os perodos e datas referentes a tais demonstraes; d) A assinatura do contador responsvel pelos trabalhos e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) ou o nome e o nmero de registro cadastral no mesmo rgo, caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria. e) A data do Parecer, a qual, regra geral, deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. As Demonstraes Contbeis auditadas nas Companhias Abertas (Sociedades Annimas que negociam suas aes e demais ttulos no mercado de valores mobilirios Bolsa de Valores e Mercado de Balco) so normalmente: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). No entanto, o auditor pode ser contratado para examinar apenas uma ou duas Demonstraes Contbeis. Conforme j assinalado, as Companhias Abertas devem observar as regras especficas da legislao da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), como o caso da elaborao da DMPL. O pargrafo 1, do artigo 176 da Lei n 6.404/76, estabelece:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY "Art. 176. - - -- 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. " Na hiptese das demonstraes contbeis do exerccio anterior terem sido auditadas por outros auditores ou no terem sido auditadas, o auditor dever revelar este fato em seu parecer. Em casos especiais, o auditor independente pode ser contratado para examinar apenas determinada ou determinadas demonstraes, no estendendo seu trabalho s demais. Neste caso estar caracterizado o "objetivo limitado de seu trabalho". Conforme consta no item 11.3.1.7 da NBC T 11, a data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. Mesmo que o parecer seja emitido e assinado em data posterior ao do encerramento dos trabalhos, a data do parecer deve ser aquela correspondente ao trmino dos trabalhos de campo. Vejamos uma questo relativa regra apresentada: 6.(AFTN/1996/ESAF). O Auditor, ao expressar sua opinio (emitindo um parecer de auditoria) assume responsabilidade inclusive de ordem pblica. Com base nesta afirmao, indique o item abaixo que no essencial para o parecer. a) Indicao das demonstraes contbeis examinadas e perodos pertinentes. b) Data do parecer, correspondente ao dia da concluso dos trabalhos da empresa. c) Data do parecer, correspondente ao dia efetivo de sua emisso e assinatura. d) Assinatura do auditor e nmero do registro no Conselho Regional de Contabilidade. e) Destinatrios, que podem ser acionistas, conselheiros de administrao ou diretores. Comentrios: De acordo com a NBC T 11, a data do parecer dos auditores independentes deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade,

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY independentemente da data da efetiva emisso e assinatura do parecer. Exemplo: O auditor independente da Cia. Alfa termina seus trabalhos relativos ao exame das Demonstraes Contbeis do exerccio de 2004 no dia 31.01.2005. O parecer de auditoria emitido e assinado no dia 10.02.2005. 2004 Exerccio Auditado 2005 Data do Data da efetiva Encerramento Emisso e dos Trabalhos Assinatura do Parecer 31.01.05 10.02.05 Data do Parecer 31.01.05 Gabarito: C Existe uma exceo regra apresentada que ser explicitada nos itens posteriores referentes Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 4.2 CLASSIFICAO DO PARECER DE AUDITORIA O item 11.3 da NBC T 11 define as Normas do Parecer dos Auditores Independentes De acordo com o item 11.3.1.9 da mesma norma, o parecer pode ser classificado segundo a natureza da opinio que contm em: 1. sem ressalva; 2. com ressalva; 3. adverso; 4. com absteno de opinio. Inicialmente, faremos uma anlise resumida das classificaes acima apresentadas. Uma anlise mais aprofundada ser efetuada nos itens subseqentes. O Parecer sem Ressalva emitido quando o Auditor conclui que na elaborao das Demonstraes Contbeis e da Escriturao, a entidade observou os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, as legislaes especficas e, portanto, as Demonstraes examinadas refletem a real situao financeira, econmica e patrimonial da entidade auditada (ver aula 0, item 1.1). www.pontodosconcursos.com.br
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY O Parecer com Ressalva emitido quando o Auditor constata a inobservncia por parte da entidade em relao aos requisitos supramencionados, mas essa inobservncia, embora relevante, no seja a tal ponto grave que justifique um Parecer Adverso. O Parecer Adverso emitido quando as incorrees constatadas nas Demonstraes Contbeis so a tal ponto graves que as comprometem como um todo. O Parecer com Absteno de Opinio emitido quando no possvel ao Auditor obter informaes suficientes para fundamentar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis auditadas, ou seja, quando ocorre Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor, tambm chamada de Limitao de Escopo ou de Alcance. Vejamos uma questo sobre o ponto em anlise. 8.(AFTN/1996/ESAF) O Parecer dos Auditores Independentes classifica-se segundo a natureza da opinio que contm, em: a) Parecer sem ressalva, com ressalva, exceto quanto adverso. b) Parecer sem ressalva, com ressalva, com absteno de opinio e adverso c) Parecer com absteno de opinio, limpo, com ressalva e sem ressalva. d) Parecer sujeito a, exceto quanto e parecer contrrio. e) Parecer negativo, positivo, limpo e parecer contrrio. Comentrios: Questo conceitual referente ao item 11.3.1.9. da NBC T 11; O parecer classifica-se segundo a natureza da opinio que contm, em: a)parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; d)parecer com absteno de opinio. Gabarito: B 4.2.1 PARECER SEM RESSALVA Conforme consignado no item 11.3.2.1 da NBC T 11, o parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, a seguir transcrito, em todos os aspectos relevantes.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY "11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica." No item 11.3.2.2 da referida norma, fica estabelecido que o parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis. 4.2.1.1- ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES A situao normal a da emisso do Parecer Sem Ressalva. A NBC T 11 IT 05, em seu item 1, determina a seguinte estrutura do parecer dos auditores independentes: 1 Pargrafo De abertura ou Introdutrio Referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; 2 Pargrafo De Extenso, Escopo ou Alcance Relativo extenso dos trabalhos; e 3 Pargrafo De Opinio O que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. O item 11.3.2.3 da NBC T 11 estabelece o modelo do parecer sem ressalva, no qual as seguintes informaes devero ser fornecidas pelo auditor: 1 Pargrafo 1) Identificao da Entidade Auditada; 2) Identificao das Demonstraes Contbeis Auditadas e respectivos exerccios; 3) Definio de que a responsabilidade pela elaborao das Demonstraes Contbeis da Entidade; 4) Definio de que a responsabilidade do auditor a de emitir uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 2 Pargrafo 1) Informao de que os exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. 3 Pargrafo Revelao de que na opinio do auditor as demonstraes contbeis referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da entidade, nos perodos auditados, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade*. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC * Expresso substituda por Prticas Contbeis Adotadas no Brasil. Nota: O parecer sem ressalva tambm identificado como "parecer limpo" (Auditoria Um curso moderno e completo, Marcelo Cavalcanti de Almeida) A seguir, apresentamos a forma de apresentao preconizada no item 11.3.2.3 da NBC T 11: do Parecer

MODELO: PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1)Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2)Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3)Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC 4.2.1.2 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM RESSALVA Em determinadas situaes, o auditor independente est impedido de emitir Parecer sem Ressalva. O item 11.3.3 da NBC T 11 estabelece que o Auditor no deve emitir Parecer sem Ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou b) limitao na extenso do seu trabalho. A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, a qual dever estar acompanhada dos esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. Quando o auditor, no desenvolvimento de seus trabalhos, verificar que a entidade, na aplicao de suas prticas contbeis, no observou aspectos contidos nos Princpios Fundamentais de Contabilidade, nas Normas Brasileiras de Contabilidade ou nas legislaes especficas, e que esta inobservncia gerou distores nos saldos das contas ou nas classes de transaes evidenciadas nas demonstraes contbeis e na escriturao da sociedade, dever indicar as irregularidades constatadas, sugerindo que a administrao efetue as necessrias retificaes. Caso a administrao acate as recomendaes do Auditor e efetue as devidas correes, no haver qualquer impedimento para que seja emitido um Parecer sem Ressalva. No entanto, caso as sugestes apresentadas pelo auditor no sejam adotadas pela administrao da entidade, estar configurada a discordncia com a administrao referida no item "a" supracitado. Nessa situao, ser emitido pelo auditor parecer com ressalva ou adverso. O fator determinante para o Parecer ser com Ressalvas ou Adverso, ser a menor ou maior gravidade, respectivamente, dos efeitos gerados pelas irregularidades verificadas nas Demonstraes Contbeis auditadas. Como exemplo, o auditor constata, junto aos advogados da entidade, que existe uma contingncia passiva de efeitos relevantes cujo valor possa ser estimado. o caso da existncia de ao judicial movida contra a entidade em relao a qual existe remota possibilidade de sucesso.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Neste caso, caberia entidade constituir uma proviso para contingncias com base no provvel valor que ser devido em decorrncia da ao. Recordando o lanamento contbil referente constituio da proviso para contingncias. Despesa com Proviso para Contingncias (conta de resultado) a Proviso para Contingncias - ao judicial (conta do passivo exigvel). Caso a entidade no tenha constitudo tal proviso ou a tenha constitudo por valor inadequado, ocorreriam distores no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. O auditor, verificando tal fato, deve comunic-lo entidade e propor medidas para as devidas retificaes. Caso a entidade no proceda s devidas retificaes, estar caracterizada uma discordncia com a administrao, devendo ser emitido um Parecer com Ressalva ou Adverso. A Limitao na Extenso de seu Trabalho em relao a fatos que tenham efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis auditadas deve conduzir o Auditor a emitir um Parecer com Ressalva ou com Absteno de Opinio. Da mesma forma que no caso de discordncia com a administrao, o fator determinante para definio da emisso de um parecer com ressalva ou com absteno de opinio ser a magnitude, ou seja, a menor ou maior relevncia da limitao, respectivamente.

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NO PODER SER EMITIDO PARECER SEM RESSALVA QUANDO HOUVER: 1. DISCORDNCIA COM A ADMINISTRAO DA ENTIDADE A RESPEITO DO CONTEDO E/OU FORMA DE APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. Neste caso, s podero ser emitidos Parecer com Ressalva ou Parecer Adverso 2. LIMITAO NA EXTENSO DO TRABALHO Neste caso, s podero ser emitidos Parecer com Ressalva ou Parecer com Absteno de Opinio

Vejamos uma questo sobre o assunto. 9.(AFTN/1998/ESAF) Uma limitao relevante na extenso do trabalho do auditor independente pode implicar a emisso de dois tipos de parecer: a) Com ressalva ou com pargrafo de nfase b) Com ressalva ou adverso c) Com ressalva ou com absteno de opinio d) Com absteno de opinio ou adverso e) Com pargrafo de nfase ou adverso Comentrios: Conforme consignado no item 11.3.3.3 da NBC T 11, a limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio. Gabarito: C

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4.2.2 - PARECER COM RESSALVA De acordo com o item 11.3.4.1, da NBC T 11, o parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O item 11.3.4.2, da NBC T 11, estabelece que o parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com exceo de" no Pargrafo de Opinio, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. importante ressaltar que, conforme consignado no item 15, da NBC T 11 - IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1998, no aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No referido item, tambm fica determinado que, no caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. No item 16, da supramencionada Interpretao Tcnica, fica estabelecido que quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Tais informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo o da opinio e, se for o caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. Caso existam mais de um assunto objeto de ressalva, o Parecer dever conter um pargrafo especfico para cada ressalva. Apresentamos a estrutura de um parecer com duas ressalvas: 1 Pargrafo De Abertura ou Introdutrio 2 Pargrafo De Extenso, Escopo ou Alcance 3 Pargrafo De Ressalva (1) 4 Pargrafo De Ressalva (2) 5 Pargrafo De Opinio

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Como exemplo, suponhamos que o Auditor Independente constate que as Receitas Financeiras relativas ao ms de maro do perodo auditado no foram registradas de acordo com o Princpio da Competncia, sendo que a atividade principal da entidade auditada a de efetuar vendas de produtos agrcolas. Observem que no exemplo, no foi observado um dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. No entanto, a inobservncia foi relativa a um tipo de Receita (Financeira), a qual no decorrente das atividades principais da entidade. O problema foi relativo a um tipo de receita acessria e localizado no ms de maro. No h, portanto, comprometimento das Demonstraes Contbeis como um todo. Nesse caso, se as Demonstraes Contbeis no forem retificadas para corrigir a situao, o Auditor emitir um Parecer com Ressalva. Vejamos uma questo relativa ao assunto. 10. (AFTN/1998/ESAF) A opinio do auditor independente no dever conter ressalva, no caso de omisso de apresentao ou divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas notas explicativas, da seguinte informao: a) Planejamento estratgico para o prximo exerccio b) Existncia de acordo de acionistas e suas bases c) Contratos relevantes de compromissos de compras d) Restries estatutrias sobre dividendos e) Transaes e saldo com sociedade coligadas Comentrios: O artigo 176 da Lei n 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes) estabelece vrias situaes que devem ser divulgadas pela entidade em suas Notas Explicativas, as quais so elaboradas para complementar as informaes evidenciadas nas Demonstraes Financeiras. A questo pode ser resolvida verificando-se a distino entre Controles Contbeis e Administrativos. O Planejamento estratgico para o prximo exerccio diz respeito a Controles Administrativos, tendo em vista tratar-se de aspecto relacionado gesto da entidade, no sendo, portanto, objeto do exame do Auditor Independente. Em relao s demais informaes, caso no sejam divulgadas em Notas Explicativas, ser motivo para emisso de Parecer com Ressalva. Gabarito: A

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4.2.3 PARECER ADVERSO De acordo com o item 11.3.5.1 da NBC T 11, no parecer adverso, o auditor emite opinio de que as Demonstraes Contbeis no esto adequadamente representadas nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. No item 11.3.5.2 da citada norma, fica estabelecido que o auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. O contido no item 18 da NBC T 11, IT 05, estabelece que ser emitido parecer adverso quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjuntamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, devendo considerar no seu julgamento tanto as distores provocadas, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. Devero tambm ser descritas em pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncia que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11. O Auditor emite Parecer Adverso quando verifica, por exemplo, que a entidade no observou o Princpio da Competncia em relao a grande parte de suas receitas principais, assim como no emitiu as respectivas Notas Fiscais e Faturas de vendas, de forma a que as Demonstraes Contbeis da entidade no reflitam a sua real situao financeira, econmica e patrimonial. 4.2.4 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO De acordo com o item 11.3.6.1 da NBC T 11, o parecer com absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY as demonstraes, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. Caso o Auditor, no decorrer de seus trabalhos, no tenha acesso informaes que seriam fundamentais para formar sua convico em relao veracidade dos dados gerados pelo sistema contbil da entidade, estar caracterizada uma "Limitao na Extenso (de Escopo ou de Alcance) dos Trabalhos". Tal situao implicar na emisso de um Parecer Com Ressalva ou com Absteno de Opinio, dependendo da menor ou maior relevncia da limitao, respectivamente. Como exemplo, quando existir um valor considerado relevante relativo a uma venda a prazo efetuada pela entidade ainda no recebida, caso o auditor no obtenha a confirmao da operao e do valor com o cliente e no seja possvel ou no tenha resultado a aplicao de procedimentos adicionais, estar caracterizada uma limitao na extenso dos trabalhos de auditoria. Outro exemplo, seria a situao na qual a entidade no possibilita ao Auditor ter acesso ao acompanhamento da contagem fsica de seus estoques, sendo estes de valor relevante. Assim, no haver condies para o Auditor manifestar uma opinio sobre os dados relativos aos estoques evidenciados nas Demonstraes Contbeis. Observem que, na situao apresentada, o Auditor no est contestando a veracidade das informaes sob exame, est apenas abstendo-se de manifestar uma opinio sobre estas. Em conformidade com o item 21 da NBC T 11 - IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1998, o parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. De acordo com o item 24 da mesma Resoluo tambm ser emitido Parecer com Absteno de Opinio quando o Auditor se deparar com Incertezas Relevantes, devendo, neste caso, expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as Demonstraes Contbeis.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Ocorrendo limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Tambm determina a referida norma as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) substituio da sentena "Examinamos" por "Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis ..."; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo "Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis";e c) a eliminao do pargrafo de extenso. Acrescente-se que a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante nas demonstraes contbeis. Vamos examinar algumas questes de concursos sobre o assunto em pauta. 11. (AFRF 2002.1/ESAF) O fato de a administrao se recusar a fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a): a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio. b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio. c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase. d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio. e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase. Comentrios: No desenvolvimento dos trabalhos de auditoria, o auditor depender constantemente de informaes prestadas pela administrao da entidade. Caso a administrao se recuse a fornecer tais informaes, estar caracterizada uma limitao de alcance ou limitao na extenso do trabalho. Nesse caso, o auditor deve emitir um Parecer com Ressalva ou com Absteno de Opinio. Gabarito:A 12.(AFRF/2002.1/ESAF)O responsvel pela auditoria independente do Grupo Niscau S/A deparou-se com a seguinte situao: ao requisitar os trabalhos de outros auditores de coligadas e controladas do Grupo Niscau, foi comunicado que os trabalhos desses www.pontodosconcursos.com.br
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY outros auditores no seriam disponibilizados. procedimento a ser efetuado pelo auditor a) emitir um parecer com ressalva. b) aplicar procedimentos adicionais suficientes. c) emitir um parecer com absteno de opinio. d) incluir um pargrafo de nfase na opinio. e) justificar a limitao de escopo. Nesse caso, o

Comentrios: A situao descrita no enunciado da questo representa uma Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor. Conforme especificado no item 42 da NBC T 11-IT 05, aprovada pela Resoluo n 830/1998, ao se deparar com uma limitao na extenso dos trabalhos, o Auditor deve tentar utilizar-se de procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suficiente, o Auditor deve manifestar tal limitao. Dessa forma, quando o enunciado da questo referir-se a uma Limitao na Extenso do trabalho do Auditor e determinar que seja assinalada a alternativa correspondente ao procedimento que esse deve adotar, deve-se dar prioridade alternativa correspondente a aplicao de procedimentos alternativos (ou adicionais). Caso no exista esta alternativa, deve-se assinalar a que especifique emisso de Parecer com Ressalva ou com Absteno de Opinio. Gabarito: B 13. (AFRF/2002.1/ESAF) - O fato de a administrao se recusar a fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a): a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio. b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio. c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase. d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio. e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase. Comentrios: Outra questo em que o enunciado apresenta uma situao que se caracteriza como Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor. No havendo entre as alternativas a correspondente aplicao de procedimentos alternativos ou adicionais por parte do Auditor, deve este emitir um Parecer com Ressalva ou com Absteno de Opinio". www.pontodosconcursos.com.br
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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: A 14. (AFRF/2002.1/ESAF)- O auditor independente foi contratado apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se a) pela extenso limitada de seu objetivo. b) pelo objetivo limitado de seu trabalho. c) pela absteno de outros demonstrativos. d) por uma ressalva de escopo. e) pela limitao de escopo. Comentrios:Observem que a situao apresentada no enunciado da questo no se refere Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor. Inclusive isto fica mais claro ainda quando registrado que o Auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros. O que ocorreu foi um contrato do Auditor com a entidade para opinar apenas sobre o Balano Patrimonial e no sobre todas as Demonstraes Contbeis obrigatrias pela Lei n 6.404/1976. Dessa forma, o objetivo do trabalho foi limitado. Gabarito: B 15. (AFRF/2003/ESAF). Dadas as situaes a seguir, identifique, na respectiva ordem, quais os tipos de parecer de auditoria mais adequados a cada situao: 1. O auditor constatou que a empresa Alpha S/A somente faturava parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias compradas entravam sem documentao hbil. 2. O auditor constatou que a empresa Beta S/A no estava reconhecendo os juros e variaes monetrias de seus contratos de financiamentos junto ao Banco Empresta Tudo S/A, efetuando a contabilizao somente no pagamento do emprstimo. 3. O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S/A, encontrou divergncias no clculo da proviso para contingncias trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os mesmos no afetavam as demonstraes contbeis.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4. O auditor ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa mega S/A, no conseguiu compor o saldo das contas e financiamentos concedidos, nem das contas de investimentos. a) com ressalva, adverso, absteno de opinio e sem ressalva b) adverso, absteno de opinio, sem ressalva e com ressalva c) adverso, com ressalva, sem ressalva e absteno de opinio d) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e adverso e) absteno de opinio, com ressalva sem ressalva e adverso COMENTRIOS: Item I O fato descrito certamente provocou grandes distores nas demonstraes contbeis da entidade. No desenvolvimento de seus trabalhos fundamental que o auditor independente verifique se as operaes relevantes efetuadas pela entidade encontram-se devidamente documentadas, se os dados consignados nos documentos fiscais e contratuais esto corretos, assim como se tais dados foram corretamente transpostos para os livros contbeis e fiscais que compem a escriturao da entidade. Ao verificar que tais requisitos no foram observados, o auditor emitir parecer adverso. Item II - O fato descrito revela que a entidade no observou o regime de competncia em relao aos juros passivos e s variaes monetrias passivas incidentes sobre contratos de financiamento com determinada instituio financeira. No caso, subentende-se que a inobservncia dos princpios fundamentais de contabilidade foi limitada a determinados contratos de financiamento, no se estendendo s demais obrigaes. Neste caso, o auditor emitir parecer com ressalva mencionando os efeitos da irregularidade nas demonstraes contbeis. Item III O fato descrito no afetou as demonstraes contbeis e, portanto, so irrelevantes. No ocorrendo distores sobre as demonstraes contbeis ser emitido parecer sem ressalva. Item IV Por no ter tido condies de compor os saldos dos financiamentos e dos investimentos pressupe-se que o auditor no teve acesso a informaes que seriam fundamentais para a manifestao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Tal situao caracteriza "limitao na extenso do

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY trabalho" e, portanto, enseja a emisso de parecer com absteno de opinio. Observando-se as opes apresentadas, verifica-se que cada situao apresentada enseja um tipo de parecer. Dessa forma, para encontrar a soluo, o candidato ter que estabelecer critrios de comparao relativa entre as situaes. No cabe em relao ao item II, por exemplo, pressupor que a inobservncia do regime de competncia tenha se estendido a outros grupos de contas, quando o enunciado no fornece indicaes neste sentido. Ademais, comparando-se o item I com o II, verifica-se que o primeiro configura-se como uma situao mais grave que o segundo. Gabarito: C Em nossa terceira aula, concluiremos as informaes sobre o tpico Parecer dos Auditores Independentes e avanaremos no estudo da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. At l e um abrao a todos.

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AULA 3: PARECER DE AUDITORIA


Caros amigos, Iniciaremos esta aula, analisando os aspectos complementares relativos ao Parecer de Auditoria. A seguir, continuaremos o estudo da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 4.3 - INCERTEZA O item 11.3.7 da NBC T 11 estabelece a atitude a ser adotada pelo Auditor quando se deparar com uma Incerteza. Para melhor compreenso do conceito de Incerteza, vamos analisar a situao a seguir descrita. Suponhamos que o Auditor verifique a existncia de uma ao judicial movida contra a entidade. As aes judiciais contra e sociedade so normalmente interpostas por seus empregados, clientes e fornecedores, entre outros. O primeiro passo a ser adotado em relao ao judicial, cabe entidade. Esta dever verificar junto a seus advogados as possibilidades do resultado litgio. Supondo que os advogados da entidade entendam que as chances de sucesso sejam remotas, ou pelo menos significativas. Nesse caso, estar caracterizada uma contingncia passiva, ou seja, um fato que no faz parte das operaes rotineiras da sociedade e em relao ao qual existem chances considerveis de perda. O segundo passo a ser adotado pela entidade ser verificar, tambm junto aos seus advogados, se possvel estimar o valor que a entidade provavelmente ter que desembolsar quando ficar materializada a perda da ao. Suponhamos que o valor da ao seja de R$ 300.000,00. Nessa situao, em cumprimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, caber administrao da entidade constituir uma Proviso para Contingncias com base no valor estimado, registrando o seguinte lanamento:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Despesa com Proviso (conta de resultado) para Contingncias

a Proviso para Contingncias aes judiciais (conta do passivo exigvel) R$ 300.000,00 Tal lanamento est em consonncia com os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade elencados na Resoluo CFC n 750/93. Art. 6 - Princpio da Oportunidade Inciso I "desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia." (grifamos) Art. 9 - Princpio da Competncia - 1 - " O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. Art. 10 - Princpio da Prudncia O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. (grifamos) Dessa forma, a constituio das Provises tem como base os princpios supramencionados. Cabe ressaltar que este no foi o entendimento da ESAF manifestado na prova de contabilidade no concurso de AFRF-2003, no qual a Banca considerou que a constituio da proviso para crditos de liquidao duvidosa e das variaes cambiais passivas teriam como base somente o Princpio da Prudncia. Retornando ao caso descrito, suponhamos que houvesse incerteza quanto ao desfecho do processo judicial movido contra a entidade ou que no fosse possvel estimar o seu valor. Nesse caso, estaria caracterizada uma Incerteza. Caberia ento entidade revelar tal Incerteza e seus possveis efeitos em notas explicativas s demonstraes contbeis. Estando diante da situao descrita, caberia ao Auditor verificar se a Incerteza est ou no adequadamente divulgada.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Caso conclua que a Incerteza esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis, dever o Auditor acrescentar um Pargrafo de nfase no seu Parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da Incerteza. Nessa situao, o parecer continuaria na condio de "sem ressalva", caso no existissem outras situaes objeto de ressalva. Caso o auditor conclua que a matria envolvendo incerteza relevante no esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o seu Parecer deve conter Ressalva ou Opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. A seguir, apresentamos um quadro, resumindo a situao descrita:

CONTINGNCIAS PASSIVAS Exemplo: Aes Judiciais movidas contra a entidade.

Se as chances de sucesso forem remotas: 1. Se o valor for Estimvel Constituio de Proviso

2. Se o valor no for Estimvel Incerteza

INCERTEZA 1. Quando adequadamente divulgada pela Entidade em Notas Explicativas: PARECER COM PARGRAFO DE NFASE (aps o pargrafo de opinio). O Parecer continua na condio de Sem Ressalva 2. Quando No divulgada adequadamente pela Entidade: PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO
Vamos analisar algumas questes de concursos relativas ao assunto.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.( AFTN/1998/ESAF) A incerteza quanto realizao de um ativo mensurado em bases razoveis e considerado relevante para as demonstraes contbeis da entidade auditada implica a emisso de: a) Parecer com pargrafo de nfase b) Parecer com absteno de opinio c) Parecer sem ressalva d) Parecer com ressalva ou adverso e) Relatrio de recomendaes Comentrios: A questo foi mal formulada. Em primeiro lugar no foi mencionado no enunciado se a incerteza foi ou no adequadamente divulgada pela administrao da entidade em notas explicativas. Vamos partir do pressuposto de que ao no mencionar tal condio subentende-se que a incerteza tenha sido adequadamente divulgada. Ao constatar que a incerteza est adequadamente divulgada nas notas explicativas, o Auditor ir adicionar um Pargrafo de nfase em seu parecer aps o Pargrafo de Opinio, fazendo meno nota explicativa emitida pela entidade. No entanto, nessa situao, o Parecer continua na condio de parecer sem ressalva. Existiriam ento duas opes corretas; "a" e "c". A interpretao adotada pela ESAF deve ter sido a aplicao do critrio O mais especfico prevalece sobre o geral. Assim, a situao mais especfica (Parecer com Pargrafo de nfase) prevalece sobre a geral (Parecer sem Ressalva). Gabarito Oficial - A 2. (AFRF/2002.2/ESAF) Aps uma srie de respostas de advogados da empresa auditada, o auditor segregou os processos judiciais movidos contra a empresa em trs categorias de chance de insucesso, a saber: provvel, possvel e remota. Quando os processos forem classificados como provveis, cujo efeito no possa ser razoavelmente estimado, o auditor deve emitir um parecer: a) sem ressalva b) com pargrafo de nfase c) com ressalva d) adverso e) com absteno

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios:Quando no for possvel estimar os efeitos relativos a contingncias passivas, estar caracterizada uma "Incerteza". Novamente, a Banca Examinadora no especificou se tal Incerteza est ou no adequadamente divulgada em notas explicativas. Parte-se ento do pressuposto de que, ao no mencionar tal condio, a Banca entenda que a Incerteza esteja adequadamente divulgada. Neste caso, ser emitido um parecer com pargrafo de nfase, o qual continua na condio de parecer sem ressalva. Gabarito: B 3. (AFPS/2002/ESAF) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas, contra a empresa, j em fase de execuo. Neste caso, o auditor deve: a) concordar integralmente com os advogados. b) discordar parcialmente dos advogados. c) concordar parcialmente com os advogados. d) discordar integralmente dos advogados. e) no concordar nem discordar dos advogados. Comentrios: A questo aborda o procedimento a ser adotado pelo Auditor face s respostas de circularizaes efetuadas junto aos advogados da entidade. A resoluo da questo est mais na leitura atenta do enunciado e na aplicao do bom-senso do que no conceito da norma. Vejamos; existe uma contradio entre a situao das aes movidas contra a empresa e as respostas dos advogados. Se existe a possibilidade remota de insucesso em relao s aes, ou seja, grandes chances de sucesso para a empresa, como dizem os advogados, tais aes no poderiam estar na fase de execuo. O fato das aes estarem na fase de execuo evidencia que a entidade est tendo insucesso no litgio e, conseqentemente, as informaes dos advogados no esto corretas. Assim, deve o Auditor discordar integralmente dos advogados. Gabarito: D

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4. (FCC) Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo desfecho possa afetar significativamente o patrimnio e o resultado da entidade, o auditor deve emitir um parecer a) b) c) d) e) sem ressalva, uma vez que sua responsabilidade se atm a fatos ocorridos at a data da elaborao das demonstraes contbeis. com absteno de opinio, em virtude da impossibilidade da mensurao do fato superveniente. adverso, uma vez que isto constitui uma sria limitao ao seu trabalho. com ressalva, destacando a impossibilidade de se avaliar corretamente a possibilidade de ocorrncia dos fatos, dado seu carter aleatrio. sem ressalva, mas com pargrafo de nfase.

Comentrios: Ocorrendo Incerteza, e presumindo-se que esta esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis da entidade, o item 11.3.7 da NBC T 11 estabelece que ser emitido Parecer com Pargrafo de nfase, o qual continua na condio de Parecer sem Ressalva. Gabarito: E 4.4 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES O item 11.3.9.1 da NBC T 11 estabelece que o Auditor deve assegurarse de que as Demonstraes Contbeis de controladas e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. J os itens 11.3.9.2 e 11.3.9.3 estabelecem que quando houver participao de outros Auditores independentes no exame das Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu Parecer, expressar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no Parecer de outro Auditor com respeito s Demonstraes Contbeis de controladas e/ou coligadas, devendo serem destacados os valores envolvidos.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY No quadro a seguir evidenciada a situao descrita.

AUDITORIA EM CONTROLADAS OU COLIGADAS CONTROLADORA Auditor 1 Destacar o fato em seu PARECER e basear-se, exclusivamente, no Parecer do Auditor da Controlada CONTROLADA COLIGADA ou

Auditor 2 Efetuou Auditoria nas Demonstraes Contbeis das Controladas ou Coligadas

A regra estabelecida pela norma tem como objetivo segregar as responsabilidades na execuo dos trabalhos dos Auditores Independentes. Se foi realizada Auditoria Independente nas Controladas e/ou Coligadas, presume-se que o trabalho seja confivel, tendo em vista ter sido executado por profissional habilitado para tal. As informaes das Controladas e Coligadas so fundamentais para a Controladora para fins de avaliao dos Investimentos Relevantes e para a Consolidao das Demonstraes Financeiras. As variaes nos Patrimnios Lquidos das Controladas e Coligadas tero reflexos nos Investimentos Relevantes da Controladora nessas sociedades. Assim, no exame das Demonstraes Contbeis da Investidora, o Auditor Independente necessitar de segurana quanto s informaes das Controladas e Coligadas. Caso estas ltimas tenham tido suas Demonstraes Contbeis auditadas por outros profissionais, o Auditor da Controlada dever confiar no Parecer dos Auditores das Controladas e/ou Coligadas. Vejamos uma questo sobre o assunto. 5.(AFTN/1998/ESAF) O exame das demonstraes contbeis de sociedades controladas e ou coligadas, relevantes, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade controladora a) Ressalvar seu parecer, por esse fato b) Emitir parecer com absteno de opinio c) Emitir parecer com pargrafo de nfase d) Destacar esse fato no seu parecer e) No considerar esse fato no seu parecer www.pontodosconcursos.com.br 7

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: Conforme analisado, quando houver participao de outros Auditores independentes no exame das Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu Parecer e basear-se exclusivamente no Parecer do Auditor das Controladas ou Coligadas. Gabarito: D 6. (FCC) Quando h demonstraes contbeis de controladas, utilizadas para fins de consolidao, que foram auditadas por outros profissionais, o auditor da companhia investidora a) b) c) d) e) No precisa expressar sua opinio sobre elas, j que o trabalho foi executado por outras pessoas. No apenas precisa expressar sua opinio sobre elas, mas tambm deve revisar o trabalho feito pelos outros. Precisa expressar sua opinio sobre elas, com base nos pareceres feitos pelos outros auditores e destacar tal fato em seu parecer. Precisa expressar sua opinio sobre elas, mas omitir em seu parecer que as mesmas foram auditadas por outros profissionais. Deve emitir um parecer com ressalva, destacando que as citadas demonstraes foram auditadas por outros auditores.

Comentrios: Com base nos dispositivos analisados, quando as demonstraes contbeis de controladas, utilizadas para fins de consolidao, foram auditadas por outros profissionais, o auditor da companhia investidora no precisa expressar sua opinio sobre elas, j que o trabalho foi executado por outros auditores. Gabarito: A 7.(AFRF/2002.2/ESAF)Quando outros auditores independentes emitirem parecer de auditoria de empresas controladas e coligadas relevantes, o auditor da empresa controladora, em seu exame de consolidao, deve: a) revisar os papis de trabalho de auditores das empresas controladas/coligadas. b) emitir uma ressalva de limitao de escopo em seu parecer de auditoria. c) desconsiderar os trabalhos dos auditores das empresas controladas/coligadas.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) abster-se de opinio dos valores consolidados auditados por outros auditores. e) basear-se exclusivamente no parecer dos outros auditores independentes. Comentrios: Idem questo 5. Gabarito: E 4.5 ASPECTOS COMPLEMENTARES 4.5.1 CARTA DE RESPONSABILIDADE Conforme consta no item 11.2.14 da NBC T 11, deve ser emitida pela entidade Carta de Responsabilidade da Administrao, com a mesma data do Parecer do Auditor, com a qual fique evidenciada a responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis submetidas aos exames de auditoria. A Carta de Responsabilidade constitui-se em uma garantia para o Auditor quanto responsabilidade da entidade em relao integridade das informaes que foram disponibilizadas ao Auditor, as quais serviram de base para a emisso do Parecer de Auditoria. CARTA DE RESPONSABILIDADE Documento emitido pela Entidade responsabilizando-se pela integridade das informaes apresentadas ao Auditor.

Emitida na mesma data do Parecer.

Vejamos uma questo sobre a matria. 8. (AFTN/1996/ESAF) Entre as diversas obrigaes do auditor independente de demonstraes contbeis consta: a) Obter carta de responsabilidade da administrao b) Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao c) Emitir relatrio formal de recomendaes d) Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis e) Elaborar fluxogramas dos sistemas de controle interno Comentrios: Conforme j salientado, deve ser prestada muita ateno na diferenciao entre as situaes obrigatrias para o Auditor daquelas que so facultativas. Na presente questo, o

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY enunciado determina a obrigao para o Auditor. alternativa que representa uma

No caso, dentre as alternativas apresentadas, a nica situao obrigatria para o Auditor, em qualquer caso, a da obteno da Carta de Responsabilidade da Administrao. Aproveitando a questo, cabem algumas consideraes em relao s demais alternativas. b/c Em relao s situaes apresentadas nas alternativas b/c - Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao e emitir relatrio formal de recomendaes, cabe analisar o comando contido no artigo 25 da Instruo CVM n 308/1999, a qual dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, ou seja, nas Companhias Abertas.
Art. 25 - No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores

mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente: I)verificar ----b) - se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas; ----II - elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada; Depreende-se do exposto que a obrigatoriedade dos itens especificados relativa aos Auditores das Companhias Abertas. d/e - Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis e os fluxogramas dos sistemas de controle interno obrigao da administrao da entidade. Gabarito: A

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4.5.2 RELEVNCIA O Parecer de Auditoria deve revelar a opinio do Auditor Independente em relao veracidade das informaes contidas nas Demonstraes Contbeis das entidades auditadas, em todos os aspectos Relevantes. Dessa forma, a Relevncia constitui-se em um requisito de fundamental importncia na execuo dos trabalhos de auditoria. O item 11.2.2.1 da NBC T 11 estabelece que os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os Eventos Relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam identificados. O item 11.2.2.2 da referida norma dispe que a Relevncia deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil. Vejamos uma questo sobre o assunto: 9. (AFTN/1998/ESAF) As normas de auditoria independente preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor a) Em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade auditada b) Em funo de risco de auditoria, determinado por amostragem estatstica c) Em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do exerccio d) Na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e) Aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade Comentrios: Conforme preconizado na norma de regncia, a Relevncia deve ser considerada pelo auditor quando, entre outras situaes, determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. Observem que a expresso determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria conceituada na NBC T 11 tanto como a principal finalidade da www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY aplicao dos Testes de Observncia quanto na determinao da Relevncia. Questo que reproduz literalmente a norma. Gabarito: D 4.5.3PARECER CONDENSADAS SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS

O item 11.3.10 da NBC T 11 estabelece que o Auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais. Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 4.5.4 - DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS A NBC T 11, em seu item 11.3.11, estabelece que sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes contbeis. Para finalizar o tpico relativo ao Parecer de Auditoria, cabe assinalar que o Parecer do Auditor Independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das Demonstraes Contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vamos agora estudar o item 5 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 5. PAPIS DE TRABALHO De acordo com o item 11.1.3.1 da NBC T 11, os Papis de Trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas (coletadas) pelo Auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Acrescenta a norma, no item 11.1.3.2, que os Papis de Trabalho so de propriedade exclusiva do Auditor, o qual responsvel por sua guarda e sigilo. O referido item 11.1.3 da NBC T 11 foi revogado pela NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria; A seguir, transcrevemos alguns comandos da referida norma: O Auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de difcil julgamento. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos,

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos. (grifamos) Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem: a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal em que a entidade opera; d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas; e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e do controle interno, e sua concordncia quanto eficcia e adequao; f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria; g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria interna; h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas; i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros indicadores significativos; j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados; k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado; l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez; m)detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis auditadas por outro auditor; n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias constatadas, inclusive no controle interno; p) cartas de responsabilidade da administrao; q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade. Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada, de acordo com a NBC P 1.6. A NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE aprovada pela Resoluo CFC 821/1997 estabelece, no item 1.5 Guarda da Documentao que o Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5(cinco) anos, a partir da data da emisso de seu Parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e Pareceres relacionados com os servios realizados. Durante a execuo dos procedimentos de auditoria, o Auditor deve reunir todos os documentos que serviro como prova do trabalho efetuado e base para a emisso do Parecer. Como exemplo, so considerados Papis de Trabalho os Documentos Fiscais e Comerciais representativos das operaes relevantes efetuadas pela entidade, assim como os relatrios, laudos, planilhas de clculo e todos aqueles que tenham fundamentado a opinio do Auditor.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vejamos algumas questes sobre o assunto. 10.(AFTN/1996/ESAF-adaptada) Assinale a opo que no se relacione com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer dos seus trabalhos. a) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos do auditor. b) Os papis de trabalho, por serem confidencias, so propriedade da empresa auditada. c) Os papis de trabalho constituem a evidncia do trabalho executado pelo auditor. d) Os papis de trabalho devem ser mantidos em arquivo, no mnimo, por 5 anos. e) Os papis de trabalho contm informaes e provas coligadas pelo auditor. Comentrios: Conforme preconizado na NBC T 11, os Papis de Trabalho so propriedade do Auditor que responsvel por sua guarda e sigilo. Gabarito: B 11(AFTN/1998/ESAF) Segundo a NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, o conjunto documentos que compe os papis de trabalho desse profissional deve ser guardado pelo prazo de a) 5 anos, a partir da data da emisso do parecer b) 5 anos, a partir da data base da auditoria c) 3 anos, a partir da data da emisso do parecer d) 4 anos, a partir da data base da auditoria e) 4 anos, a partir da data da assemblia de acionistas Comentrios: Conforme definido na NBC P 1, o Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5(cinco) anos, a partir da data da emisso de seu Parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e Pareceres relacionados com os servios realizados Gabarito:A Vamos analisar o item 5 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 6. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA Conforme analisamos na Aula 0, no item Aspectos Gerais da Auditoria Independente, o Planejamento de Auditoria encontra-se regulamentado no item 11.2.1 da NBC T 11. A NBC T 11.4, aprovada pela Resoluo CFC n 1.035/2005, que entrou em vigor em 01.01.2006, detalha os aspectos a serem considerados nessa fase da auditoria. Destacamos os seguintes itens da supramencionada norma: O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e esta norma, de acordo com os prazos e os demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar, tambm, os seguintes procedimentos: 1. obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual; 2. exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; 3. verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; 4. identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e 5.identificao de relevantes eventos subseqentes ao anterior, revelados ou no-revelados. exerccio

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vejamos os dispositivos mencionados no quadro a seguir, o qual apresenta a situao de um Auditor realizar a Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras, referentes ao perodo X2, pela primeira vez em uma entidade. Exerccio X1 Exerccio X2

Cabe ao Auditor Verificar: 1.Se os saldos de abertura de X2 no contm representaes errneas; 2.O confronto dos saldos de encerramento de X1 com os saldos de abertura de X2; 3. A uniformidade das Prticas Contbeis com o exerccio anterior; 4. existncia de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; 5. existncia de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. Vejamos uma questo sobre o item supramencionado. 11 (AFRF/2002.2) Quando da realizao de uma primeira auditoria numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento: a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos contbeis adotados, a uniformidade dos procedimentos contbeis, a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais alteraes adotadas em assemblia geral. c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a reviso do programa do auditor anterior. e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY transaes com partes relacionadas, os eventos subseqentes, as contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. Comentrios: Quando a questo foi aplicada (2002), a norma em vigor que regulamentava a situao descrita era a aprovada pela Resoluo CFC n 936/2002, a qual determinava os procedimentos descritos e mais a Reviso dos Papis de Trabalho do Auditor Anterior. Gabarito: A O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. O Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que, nesta norma, so considerados partes do Planejamento da Auditoria. O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nessa etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria s se d quando o auditor independente completar os trabalhos preliminares, com o atendimento dos objetivos do item 11.4.2. O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel, as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Passemos anlise do item 7 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis: 7 - RISCO DE AUDITORIA Conforme analisamos no item Aspectos Gerais da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o Risco de Auditoria a possibilidade do Auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Vimos tambm que a avaliao do Risco de Auditoria efetuada pelo Auditor na fase de Planejamento dos Trabalhos e que tal mensurao est intimamente relacionada com o grau de eficcia do SCCI da entidade. Quanto mais eficaz for o sistema, menor ser a possibilidade do Auditor manifestar uma opinio inadequada, ou seja, uma opinio equivocada sobre as Demonstraes Contbeis auditadas. O item 11.2.3.2 da NBC T 11 estabelece que a anlise de risco de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis; Nvel geral e Nvel Especfico: a) Risco de Auditoria em Nvel Geral: 1.as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto; 2.as atividades e a qualidade da administrao; 3. a avaliao do sistema contbil; 4.controles internos e situao econmica e financeira da entidade. b) Risco de Auditoria em Nvel Especfico: 1. saldo das contas; 2. natureza e volume das transaes. Este item cobrado de forma sistemtica nos concursos e, portanto, deve ser memorizado. Vejamos algumas questes sobre o assunto: 12.(AFTN/1996/ESAF) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em nvel geral e nveis especficos. A anlise de risco de auditoria em nvel geral deve considerar, entre outras: a) Transaes com partes relacionadas, qualidade da administrao e saldos das contas b) Os negcios, qualidade da administrao, saldos das contas e volume das transaes. c) Os negcios, avaliao dos controles internos e situao econmica da entidade. d) Transaes com partes relacionadas, os negcios e qualidade da administrao.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY e) Avaliao dos controles internos, saldos das contas e volume das transaes. Comentrios: O enunciado da questo refere-se anlise do Risco de Auditoria em Nvel Geral. Memorizando-se os aspectos a serem observados pelo Auditor na avaliao do Risco de Auditoria em Nvel Especfico - Saldo das Contas e Natureza e Volume das Transaes - podemos eliminar as alternativas A,B e E. Sobram as alternativas C e D. Transaes com Partes Relacionadas no um aspecto a ser considerado no Risco de Auditoria. Assim, sobra apenas a alternativa C. Observem que o conceito apresentado na referida alternativa no reproduz literalmente o contido na norma. Nesse caso, devemos aplicar a analogia. Os Negcios tem o significado de As Atividades. Gabarito: C 7.1RISCO DETECO INERENTE, RISCO DE CONTROLE E RISCO DE

O Risco de Auditoria a possibilidade mensurada pelo Auditor na fase de Planejamento de Auditoria de um Erro Relevante em um Saldo de Conta ou em uma Classe de Transaes no ser detectado pelo Auditor. Exemplificando, se o Balano Patrimonial de determinada entidade registrar o seguinte saldo na conta Duplicatas a Receber: Balano Patrimonial (31.12.X1) Ativo Circulante Duplicatas a Receber R$ 500.000,00

O Risco de Auditoria a possibilidade do referido saldo estar significativamente incorreto e o Auditor no descobrir o erro existente. Como j analisamos, a NBC T 11 no especifica a partir de que percentual o erro seria relevante. As principais empresas de Auditoria consideram que, para as contas do Ativo Circulante, erros acima de percentuais contidos na faixa de 0,5% a 1,0% so relevantes. O percentual a ser adotado fica a critrio do Auditor. Tambm j mencionamos que o Risco de Auditoria possui uma relao inversa com a qualidade do Sistema Contbil e de Controles Internos. Em uma sociedade que possui um SCCI eficiente, o Risco de Auditoria www.pontodosconcursos.com.br 21

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ser baixo, pois o prprio Sistema tem a capacidade de identificar os erros eventualmente existentes. J em uma sociedade onde o SCCI deficiente, o Risco de Auditoria ser muito maior, pois o SCCI no ser eficaz na identificao de eventual erro existente nos Saldos das Contas e nas Classes das Transaes. O Risco de Auditoria formado pelos componentes evidenciados na tabela abaixo. Risco Inerente Risco de Controle Risco de Deteco

1. Risco Inerente o risco de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados em funo da inexistncia ou inadequao dos controles internos. Na avaliao do Risco Inerente deve ser considerado que: 1. Bens numerrios so mais sujeitos a furto que bens do permanente. 2. Bens comercializados pela sociedade que sofrem grande variao de preos esto mais sujeitos a erros do que os que possuem preos estveis. 3. Clculos por estimativa envolvem maior probabilidade de erro (Provises). 2. Risco de Controle o risco de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados ou evitados pelo Sistema de Controles Internos da entidade. Neste caso, o Sistema existe e pode ser eficiente no seu planejamento, mas est sendo mal executado, por exemplo, em decorrncia de falhas humanas na sua execuo. 3.Risco de Deteco Representa o risco de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados por falhas do Auditor na aplicao dos Procedimentos de Auditoria. a possibilidade do Auditor aplicar procedimentos inadequados ou na extenso inapropriada. Observem que nos dois primeiros casos o Risco est relacionado ao SCCI, enquanto que no terceiro, o Risco est relacionado ao trabalho do Auditor. Podemos entender os referidos conceitos relativos ao Risco de Auditoria recordando os passos dados pelo Auditor na avaliao do SCCI da entidade, lembrando que os Procedimentos executados nessa fase denominam-se Testes de Observncia, os quais so aplicados por meio dos Procedimentos Bsicos de Auditoria. www.pontodosconcursos.com.br 22

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.O Auditor trabalha com base na seguinte pergunta: Existe na entidade o SCCI ? Nessa fase, avaliado o Risco de Auditoria na forma de Risco Inerente. 2. Existindo o SCCI, o Auditor passa segunda fase de seu trabalho na avaliao do Sistema, a qual baseada na seguinte pergunta: O SCCI est sendo executado conforme foi planejado? Como exemplo, suponhamos que o Auditor tenha constatado que existe o SCCI e que este est bem planejado e estruturado. Nessa segunda fase, o Auditor ir analisar a aderncia aos controles, ou seja, se estes esto sendo executados conforme foram planejados. Pode ocorrer a situao de o SCCI ser bem planejado e estruturado, mas estar sendo mal aplicado. Nessa situao, o Auditor avalia o Risco de Auditoria na forma de Risco de Controle. 3. A partir da avaliao da eficcia do SCCI, o Auditor estabelece a Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos de Auditoria. Nessa fase, poder surgir a seguinte dvida: Ser que os Procedimentos de Auditoria foram determinados na natureza e extenso apropriadas ? Suponhamos que a entidade auditada seja uma sociedade comercial (opera na compra e venda de mercadorias sem submet-las a qualquer processo de industrializao). Nesse tipo de sociedade, as contas Estoques e Clientes possuem uma importncia muito grande, pois as vendas, em grande parte, so realizadas a prazo. O Auditor estabelece que as Circularizaes junto aos Clientes e Fornecedores da entidade sero efetuadas em determinada extenso (quantidade de pedidos de confirmao). Surge a dvida se esta extenso apropriada. Nessa situao o Auditor analisa o risco dos Saldos nas contas Clientes, Estoques e Fornecedores estarem incorretos em funo da extenso do procedimento ter sido inadequada. No caso descrito, o Risco de Auditoria ser avaliado na forma de Risco de Deteco. Ateno: Ao aumentar qualquer um dos componentes de Risco, caber ao Auditor aumentar a quantidade de Testes Substantivos. Vejamos algumas questes sobre o assunto: 13. (AFRF/2002.1/ESAF)- Indique o componente abaixo que no est relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade. a) Controle das atividades b) Informao e comunicao c) Risco de auditoria www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) Monitorao e) Avaliao de risco Comentrios: A questo pode ser resolvida aplicando-se um critrio j comentado em aulas anteriores. Observem que o enunciado determina que seja indicada a alternativa que no est relacionada com a estrutura de controle interno da entidade. Recorde-se que quem responsvel pela elaborao da Estrutura de Controle Interna ou Sistema de Controle Interno a prpria entidade. A Estrutura de Controle abrange: a) Controle das Atividades; b) Informao e Comunicao entre os setores da entidade; d) Monitorao das atividades executadas pela entidade; e) Avaliao do Risco No caso o Risco avaliado na Estrutura de Controle da entidade aquele relativo ao Risco da ocorrncia de Fraudes e Erros, no se confundindo com Risco de Auditoria. O Risco de Auditoria (c) de responsabilidade do Auditor, devendo ser avaliado na fase de Planejamento de Auditoria, e no da Entidade. Gabarito: C 14. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando os produtos que esto sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar: a) aumento de risco inerente. b) reduo de risco de controle. c) aumento de risco de deteco. d) reduo de risco inerente. e) aumento de risco de controle. Comentrios: Conforme analisado, quando os produtos que esto sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar o aumento do Risco Inerente. Gabarito: A 15. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando um auditor eleva o nvel de risco de controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente mostraram-se ineficientes, ele deve: a) aumentar o nvel de risco inerente.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY b) estender os testes de controle. c) aumentar o nvel de risco de deteco. d) efetuar testes alternativos de controle. e) aumentar o nvel de testes substantivos. Comentrios: Ao elevar o Risco de Controle, o Risco Inerente ou o Risco de Deteco, o Auditor deve Aumentar o Nvel de Testes Substantivos. Gabarito: E 16. (AFRF/2002.1/ESAF) Durante a fase de testes de observncia, o auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e foi necessrio aumentar o nvel de risco de deteco. Assim, pode-se afirmar que o auditor deve: a) aumentar os testes de controle. b) diminuir os testes substantivos. c) aumentar os testes substantivos. d) diminuir os testes de controle. e) manter os testes substantivos. Comentrios: Iguais ao da questo anterior. Gabarito: C Passemos anlise do item 8 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 8 EVENTOS SUBSEQENTES A NBC T 11.16. Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n 1.040/2005, que revogou o item 11.2.13.1, da NBC T 11, estabelece, em seu item 11.16.1.1, que o Auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as datas do Balano e a do seu Parecer, que possam demandar ajustes nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de notas explicativas. Normalmente, o Auditor inicia seus trabalhos antes da data das Demonstraes Contbeis, executando o Planejamento de Auditoria e demais procedimentos preliminares. Existe um perodo que vai da data da elaborao das Demonstraes Contbeis at a data do Parecer de Auditoria. A eventual ocorrncia de fatos Relevantes nesse perodo que possam resultar na necessidade de www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ajustes nas Demonstraes Contbeis ou da divulgao em Notas Explicativas devem ser objeto do trabalho do Auditor Independente. Como exemplo, vamos apresentar duas situaes: 1. A Companhia Alfa controlada pela Companhia Beta e elabora suas Demonstraes Contbeis em 31 de Dezembro (data de encerramento de seu Exerccio Social) de cada ano. Durante a execuo da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis do Exerccio de 2004, realizada no incio do Exerccio de 2005, houve alterao do controle societrio da Cia. Alfa, a qual passou a ser controlada pela Cia. Gama. Tal fato relevante e deve ser divulgado em Notas Explicativas. Como o fato ocorreu aps elaborao das Demonstraes Contbeis de 2005, a administrao da Cia. Alfa deve incluir uma Nota Explicativa descrevendo o fato. O Auditor, como ainda no emitiu seu Parecer, deve estar atento ao fato ocorrido e verificar se a Cia. Alfa emitiu a Nota Explicativa correspondente. Caso a Cia. Alfa no elabore a referida Nota Explicativa, motivo para o Auditor emitir um Parecer com Ressalva em relao omisso verificada. 2. A Cia. Delta uma sociedade comercial e efetua grande parte de suas vendas a prazo. Em 31.12.2004, data da elaborao de suas Demonstraes Contbeis, a administrao da sociedade verifica que esta possui o Saldo na conta Clientes de R$ 1.000.000,00. Com base no histrico de perdas com crditos de perodos anteriores, constitui Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, no valor de R$ 50.000,00 (5%) dos crditos a receber dos Clientes. Recordando o lanamento efetuado na constituio da PCLD ou PDD: Despesa com Proviso para Crditos de Liqidao Duvidosa a Proviso para Crditos de Liqidao Duvidosa (PCLD ou PDD) R$ 50.000,00 As representaes no Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do Resultado do Exerccio seriam:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receitas Ativo 1.000.000 (-) Despesa com Ativo Circulante Clientes 1.000.000 PCLD (50.000) (-) PCLD (50.000) Considerando-se que todas as vendas no Exerccio tenham sido efetuadas a prazo e que, dos referidos crditos, 80% sejam relativos a vendas a prazo Cia. mega. Durante o ms de janeiro de 2005, quando o Auditor Independente auditava as Demonstraes Contbeis da Cia. Delta referentes ao Exerccio de 2004, foi comunicado que a Cia. mega teve sua falncia decretada. Nesse ponto, cabe ressaltar o grande cuidado que a administrao da entidade deve tomar ao calcular as Provises, pois tais clculos so efetuados com base em estimativas, no caso da PCLD, estimativas de perdas de valores a receber. Se as estimativas forem efetuadas em bases inadequadas, ocorrero distores nos valores do Balano Patrimonial e do Resultado do Exerccio. Assim, o Auditor tambm ter que ter grande cuidado ao analisar a adequao dos clculos das estimativas em funo das razes expostas. No presente caso, verifica-se que, em decorrncia da falncia do principal cliente da Cia. Delta, o valor da PCLD deve ser retificado, efetuando-se uma estimativa de acordo com a nova situao. Dever a entidade retificar as Demonstraes Contbeis, efetuando novo clculo para a PCLD, a qual dever ser significativamente aumentada, considerando-se a provvel impossibilidade da Cia. mega de honrar seus compromissos. Nesse caso, ocorreu um Evento Subseqente Relevante, tendo em vista que o fato - falncia do principal cliente da companhia auditada ocorreu aps a data da elaborao das Demonstraes Contbeis. O presente item encontra-se regulamentado pela NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n 1.040/2005, a qual revogou o item 11.2.13 da NBC T 11 e a NBC T 11IT 04, aprovada pela Resoluo CFC n 839/1999.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A seguir, transcrevemos os principais itens da referida norma. O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Assim, os Eventos Subseqentes devem ser divulgados em Notas Explicativas e/ou ajustados nas Demonstraes Contbeis. Caso a entidade no proceda dessa forma, o Auditor emitir um Parecer com Ressalva ou com Pargrafo de nfase. De acordo com o disposto no item 11.16.1.3., o auditor deve considerar trs situaes de eventos subseqentes: a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis; e c) os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis. O Auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer. Durante o perodo entre as datas do Parecer do Auditor e a de divulgao das Demonstraes Contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as Demonstraes Contbeis. No entanto, o item 11.16.3.2. determina que quando, aps a data do Parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis, o Auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Dessa forma, existem trs perodos de ocorrncia Subseqentes, conforme evidenciado no quadro abaixo: 1.Eventos Subseqentes 2. Eventos Subseqentes de Eventos

3. Eventos Subseqentes

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.Eventos Subseqentes Ocorridos entre as datas da Divulgao das Demonstraes Contbeis e do Parecer de Auditoria 2. Eventos Subseqentes 3. Eventos Subseqentes Ocorridos entre as datas do Ocorridos aps a data da Parecer e da Publicao Publicao das das Demonstraes Demonstraes Contbeis. Contbeis e do Parecer a A Entidade tem de responsabilidade identific-los. a de

Entidade tem O Auditor tem a A responsabilidade de aplicar responsabilidade procedimentos para identific-los. identific-los.

As Demonstraes das Companhias Abertas devem ser publicadas em jornais de grande circulao junto com o Parecer de Auditoria. O item 11.16.1.5. da norma apresenta com exemplos de transaes e eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do perodo auditado e requerem julgamento profissional e conhecimento dos fatos e circunstncias: a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e b) pagamento ou sentena judicial. O item 11.16.1.6. apresenta outros exemplos de transaes e eventos subseqentes havidos entre a data de trmino do exerccio social e a data da divulgao das Demonstraes Contbeis, tais como: a) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional em investimento anterior; relevante

c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro; d) alterao do controle societrio. O item 11.16.2.4. estabelece que quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, o auditor deve verificar se eles foram, apropriadamente, contabilizados e, adequadamente, divulgados nas Demonstraes Contbeis. Quando tais eventos no receberem tratamento adequado nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu Parecer com ressalva ou adverso. Conforme consignado no item 11.16.2.4., quando ocorrerem Eventos Subseqentes de efeitos relevantes comunicados pelo Auditor administrao da entidade e esta decida no tomar as providncias necessrias, estar configurada uma discordncia com a administrao, o que resulta na emisso de uma Parecer com Ressalva ou Adverso. No entanto o comando contido no item supramencionado est aparentemente em conflito com o consignado no item 11.11.1.2., o qual dispe que o Auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Dessa forma, surge a dvida. Quando ocorrerem Eventos Subseqentes no revelados ou ajustados adequadamente, o Auditor deve emitir Parecer com Ressalva ou Pargrafo de nfase, conforme disposto no item 11.11.1.2, ou Parecer com Ressalva ou Adverso, de acordo com o item 11.16.2.4, ambos da mesma NBC T11.16. A distino estaria na situao identificada no item 11.16.2.4, caracterizada como discordncia com a administrao, fato que, reiteramos, enseja a emisso de Parecer com Ressalva ou Adverso. O item 11.16.3.3. determina que quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela novo parecer sobre as Demonstraes Contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e, conseqentemente, os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do novo Parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir por emitir seu Parecer com dupla data, como definido na NBC T 11.18 Parecer dos Auditores Independentes. No item 11.16.3.4., estabelecido que quando a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu Parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY O item 11.16.3.5. determina que quando o Parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as Demonstraes Contbeis e o respectivo Parecer. Se as Demonstraes Contbeis forem, posteriormente, divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e das suas obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores depende das normas aplicveis em cada caso. Vejamos algumas questes relativas ao assunto: 17.(AFTN/1998/ESAF) As transaes e eventos econmicos relevantes ocorridos aps a data base de encerramento das demonstraes contbeis a) No devem ser considerados pelo auditor no seu parecer, em nenhuma circunstncia b) No obedecem ao regime de competncia e, portanto, no tm reflexo no balano c) Devem constar como pargrafo de nfase no parecer dos auditores, em qualquer situao d) Somente devem constar de notas explicativas s demonstraes contbeis e) Devem ser objeto de ressalva ou nfase, quando no ajustadas ou relevadas adequadamente. Comentrios: Conforme comentado, o item 11.11.1.2. da NBC T11.16 establece que o Auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Gabarito: E No que se refere aos Eventos Subseqentes, cabe indicar o disposto no item 5 da NBC T 11 IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1999, conforme transcrio a seguir: 5.Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas: a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. 18. (AFRF/2002.1/ESAF)- A responsabilidade do auditor independente sobre as demonstraes contbeis at a) a data base das demonstraes contbeis. b) o ltimo dia de servio da equipe de campo. c) a data de assinatura do parecer de auditoria. d) a data da carta de responsabilidade da administrao. e) a data de publicao das demonstraes contbeis. Comentrios:Regra geral, a data do Parecer a correspondente ao dia do encerramento dos trabalhos. Existe, no entanto, uma exceo a esta regra, que a definida na norma supramencionada. Assim, caso o Auditor encerre seus trabalhos e ocorra um Evento Subseqente, antes da efetiva emisso e assinatura do Parecer, podero ser aplicadas as alternativas apresentadas, quais sejam: 1.estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou 2. emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. Assim, at a data da efetiva emisso e assinatura do Parecer, o Auditor continua responsvel em relao aos Eventos Subseqentes. Gabarito:C www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY At a prxima e um abrao a todos.

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AULA 4: ESTIMATIVAS CONTBEIS


Caros amigos, Nesta aula, continuaremos a estudar os assuntos do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Na ltima aula, iremos concluir o referido assunto, analisando os Procedimentos de Auditoria Aspectos Prticos, juntamente com a anlise dos principais componentes do estudo da Auditoria Interna e da Auditoria Governamental. Assim completaremos os assuntos indicados no programa do concurso de Analista de Comrcio Exterior do Tribunal de Contas da Unio a ser realizado pela ESAF. Registre-se que a aula 6, ser relativa aos assuntos complemantares contidos no edital do concurso do AFC/CGU, a ser realizado em maro, e ser apresentada aps a realizao do concurso de ACE/TCU. Inicialmente, cabe suprir a omisso do item 9 do tpico Auditoria Independentes das Demonstraes Contbeis no apresentado na Aula 0, no qual constam os seguintes assuntos: Estimativas Contbeis, Contingncias, Transaes com Partes Relacionadas, Processamento Eletrnico de Dados e Assuntos Complementares (Reviso Limitada, Reviso das Informaes Trimestrais, Reviso pelos Pares de Auditoria) e do Registro dos Auditores Independentes na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Os assuntos esto sendo apresentados em ordem diferente da constante na NBC T 11, com vistas uma melhor correlao entre esses em termos de assimilao dos conceitos para aplicao em questes de concursos. 9.1 ESTIMATIVAS CONTBEIS O item 11.2.11.1 da NBC T 11 estabelece que as Estimativas Contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis. Conforme j consignado na aula 3, o clculo das Estimativas efetuado, tendo como base os Princpios Fundamentais de Contabilidade, especificamente os Princpios da Oportunidade, Competncia e Prudncia, embora a ESAF considere, com o j ficou claro em algumas questes de concursos, apenas o Princpio da Prudncia.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A idia que fundamenta o referido clculo a de que a situao da entidade deve ficar o mais clara possvel para aqueles que se interessam por ela, tais como scios, acionistas, administradores, clientes, credores e o mercado em geral. Assim, so efetuados registros contbeis mesmo de fatos em relao aos quais exista somente razovel certeza de sua ocorrncia. Tais fatos para serem registrados devem ser negativos para a entidade em funo do Princpio da Prudncia, como o caso das provveis perdas de ativos ou de obrigaes que tm grande chance de se materializarem. Com base em clculos estimados, so constitudas as Provises, sejam as representativas de Perdas do Ativo (contas retificadoras do ativo), sejam as referentes a Obrigaes. So as chamadas Contingncias. As Provises so constitudas com base no seguinte lanamento: Despesa com Proviso a Proviso (Retificadora do Ativo ou Passivo Exigvel) Dessa forma, pode-se dizer, entre outras classificaes, que existem duas categorias de Despesas; as conhecidas, aquelas em relao s quais existem documentos que identificam o seu exato valor, e as estimadas. O clculos das Provises, por serem efetuados com base em Estimativas, devem ser executados com muito cuidado, pois caso no estejam fundamentados em critrios razoveis, provocam distores nas Demonstraes Contbeis. Portanto, o Auditor deve observar atentamente as referidas provises, analisando a adequao de seus saldos. Estabelece a norma que o Auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises. Tambm determina a NBC T 11 que o Auditor deve se assegurar da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtica e estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas www.pontodosconcursos.com.br 2

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees. Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais dessas evidenciar variaes significativas, deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. Vejamos uma questo sobre o assunto. 1. (AFTE RN/ 2004/2005ESAF) Das assertivas a seguir, indique aquela que no est associada com assegurar a razoabilidade das estimativas contbeis. a) Anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados. b) Coerncia dos procedimentos adotados nas estimativas com perodos passados. c) Acompanhamento dos resultados da companhia para planejamento fiscal. d) A conjuntura econmica e suas projees e os cenrios econmicos esperados. e) As prticas correntes em entidades semelhantes no mesmo perodo. Comentrios: Mais uma questo que pode ser resolvida observando-se a diferena entre Controles Contbeis e Administrativos. O Planejamento Fiscal para o prximo exerccio est compreendido nos Controles Administrativos. As demais alternativas indicam critrios de avaliao da razoabilidade das estimativas contbeis. Gabarito: C 9.2 - CONTINGNCIAS Conforme consta no item 11.2.15 da NBC T 11, o Auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa, foram identificadas e consideradas pela administrao da entidade na elaborao das demonstraes contbeis. Os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor: a)discusso, com a administrao da entidade, das polticas e procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar as contingncias passivas;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de contingncias na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria; e c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das perspectivas no desfecho das contingncias e da adequao das perdas contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas nas demonstraes contbeis. O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com relao s contingncias ativas. Vejamos uma questo sobre o assunto: 2.(FCC) Ao efetuar a circularizao de advogados, o auditor depara-se com a seguinte resposta: Em resposta a vossa circularizao, dentre as aes que temos em andamento contra e a favor de nosso cliente, h duas aes trabalhistas, sendo uma delas no valor de R$ 150.000,00, com probabilidade de 70% de perda, R$ 1.200.000,00 com probabilidade de 20% de perda e as demais aes com improvvel insucesso. Informamos que o total das contingncias monta em R$ 1.550.000,00, sendo que R$ 200.000,00 tem risco remoto de perda. Assim, correto afirmar que a empresa deveria constituir proviso trabalhista no montante de a) R$ 150.000,00 b) R$ 945.000,00 c) R$ 1.350.000,00 d) R$ 1.500.000,00 e) R$ 1.550.000,00 Comentrios: As Contingncias Passivas so situaes de risco para a entidade que, mesmo no concretizadas, devem ser registradas em sua escriturao com base em clculos estimados, sejam relativos a perdas do ativo ou a obrigaes. O registro das Provises (Estimativas) tem como fundamento, entre outros, o Princpio da Prudncia. Este princpio determina que, entre opes igualmente vlidas, deve ser escolhida a menos favorvel entidade. Assim, em relao s aes trabalhistas movidas contra a empresa, devem ser registradas aquelas que representem probabilidade significativa de perda.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Ser constituda a Proviso para Contingncias -Aes Trabalhistas (conta do passivo exigvel) quando a probabilidade de perda for significativa. No presente caso, ser constituda proviso em relao ao trabalhista cuja probabilidade de perda de 70%. A ao trabalhista de R$ 1.200.000,00 tem probabilidade de perda de 20%, ou seja, a chance de sucesso significativamente maior que a de insucesso . Em relao a esta ltima e s demais que apresentam improvvel insucesso (provvel sucesso), no sero constitudas provises. Gabarito: A 9.3 TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS O item 11.2.12.1 da NBC T 11 estabelece que o Auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos quaisquer transaes relevantes que as envolvam. O item 11.2.12.2 determina que o Auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade, natureza e extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do seu planejamento. 9.4 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS (PED) A NBC T 11, em seu item 11.2.10 estabelece que o Auditor deve ter suficiente conhecimento dos sistemas de PED para planejar, dirigir, supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido neste ambiente. Devem ser considerados pelo auditor, entre outros, os seguintes aspectos em relao ao ambiente de PED.

determinao do efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a avaliao de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e de transaes; volume de transaes da entidade;

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as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos registros contbeis, as quais no podem ser validadas independentemente; e as transaes da entidade que so intercambiadas eletronicamente com outras entidades; o exame de segurana , estrutura e confiabilidade dos sistemas adotados para controle e gerenciamento das atividades da entidade dos sistemas adotados pela entidade; o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das demonstraes contbeis da mesma.

9.5 ASSUNTOS COMPLEMENTARES 9.5.1 REVISO LIMITADA Conforme especificado nas Normas e Procedimentos de Auditoria do Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON) NPA n 4 do IBRACON, a Reviso Limitada das Demonstraes Contbeis compreende a realizao de uma srie de procedimentos com o objetivo de verificar se os critrios contbeis adotados na elaborao das Demonstraes Contbeis esto de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se foram aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior. importante assinalar que em funo do carter limitado de seu alcance, a Reviso Limitada no permite que o Auditor manifeste uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis, pois este tipo de trabalho no envolve a adoo de procedimentos de auditoria na extenso necessria para a emisso de um Parecer de Auditoria. A limitao, portanto, refere-se extenso dos procedimentos aplicados e ao exame do SCCI da entidade. No quadro a seguir, so evidenciados os principais aspectos da Reviso Limitada.

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REVISO LIMITADA Base Legal: NPA IBRACON 04 Objetivo: Verificar se os critrios contbeis foram aplicados de acordo com os PFC e se so uniformes em relao ao perodo anterior. Limitao referente anlise do SCCI e aos Procedimentos de Auditoria. No permite uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis.
Vejamos uma questo sobre o assunto: 3.(AFRF/2002.1/ESAF) Uma reviso limitada, em face do carter restrito de seu alcance, no possibilita ao auditor condies de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Essa limitao refere-se a: a) avaliao de risco de auditoria, controles internos e sistemas de informaes contbeis da empresa. b) avaliao de controles internos e inadequado controle do sistema de informaes contbeis. c) falta de planejamento adequado e da adequada avaliao dos controles internos da empresa. d) falta de conhecimento suficiente das estratgias e das atividades operacionais da empresa auditada. e) avaliao dos sistemas de controles internos e testes nos registros contbeis na extenso necessria. Comentrios: Conforme assinalado, a limitao refere-se avaliao dos sistemas de controles internos e testes nos registros contbeis na extenso necessria. Gabarito: E 9.5.2 - REVISO DAS INFORMAES TRIMESTRAIS O Comunicado Tcnico CT/IBRACON/N 02/90 (NORMAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA) REVISO ESPECIAL DAS INFORMAES TRIMESTRAIS (ITR) DAS COMPANHIAS ABERTAS, aprovada pela Resoluo CFC n 678/90, estabelece que, de acordo com www.pontodosconcursos.com.br 7

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY as vigentes normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as companhias abertas devem colocar disposio do mercado, nos prazos definidos, informaes trimestrais (ITR) que busquem, atravs de um quadro numrico simplificado e de um relatrio da administrao, demonstrar o comportamento das receitas, custos, despesas e lucratividade do perodo. Integram o conjunto das ITR o balano e a demonstrao do resultado do trimestre e o acumulado do exerccio, bem como o relatrio de desempenho e outras informaes que a companhia entenda relevantes, apresentadas comparativamente em moeda constante. A parir do 1 trimestre de 1990, conforme Instruo n 118 da CVM/1990, as ITR devem ser objeto de reviso por auditores independentes, consoante, metodologia definida pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON em conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC). A citada norma estabelece ainda que a Reviso Limitada das ITR consiste na realizao dos procedimentos mnimos descritos neste Comunicado Tcnico com o objetivo final de habilitar o Auditor a declarar que ele no tomou conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas ITR para que as mesmas estejam de acordo com os Princpios de Contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. A Reviso das Informaes Trimestrais um tipo de Reviso Limitada. O assunto encontra-se resumido no quadro a seguir apresentado.

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RELATRIO DE REVISO DAS INFORMAES TRIMESTRAIS NPA IBRACON 06/96

As Cias. Abertas devem colocar disposio do mercado informaes peridicas (trimestrais) BP e DRE parciais e acumulados de acordo com as Normas da CVM

Objetivo: Declarar o Auditor que no tomou conhecimento de modificaes relevantes nas demonstraes contbeis.

Vejamos uma questo sobre o assunto: 4.(AFRF/2001/ESAF) Assinale a circunstncia que requer modificao relevante no Relatrio de Reviso das Informaes Trimestrais (ITR), emitido pelo auditor independente: a) Falta de observao das contagens fsicas dos estoques. b) Omisso de fatos relevantes nas notas explicativas. c) No-obteno de respostas de circularizaes de clientes. d) Falta de aplicao de testes de comprovao de transaes. e) No obteno de respostas de circularizaes de advogados. Comentrios: Observem que as alternativas a, c, d e e referem-se a procedimentos executados na Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis com vistas emisso do Parecer de Auditoria, o que no se constitui objetivo da Reviso das Informaes Trimestrais. O item 16 do Comunicado Tcnico CT/IBRACON/N 02/90 do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON/1990 as circunstncias que requerem modificaes no relatrio de reviso especial derivam de : a) limitao na aplicao dos procedimentos mnimos descritos neste Comunicado Tcnico; b) mudanas e/ou no aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos; c) omisso ou inadequada divulgao de fatos relevantes nas notas explicativas; e

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY no-observncia de normas especficas da CVM com relao elaborao das ITR em moeda constante. Gabarito: B 9.5.3 - REVISO PELOS PARES DE AUDITORIA De acordo com a Resoluo CFC 1.008/04, a Reviso pelos Pares de Auditoria a avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. No quadro a seguir so apresentados os principais aspectos da citada reviso. d)

REVISO PELOS PARES DE AUDITORIA Objetivo: Avaliar os procedimentos adotados pelos Auditores com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. Aplicvel aos Auditores registrados na CVM. Base Legal:Resoluo CFC 1008/04 que revogou a Resoluo CFC 964/03. Partes envolvidas: 1. Comit Administrador CRE - Quatro membros do CFC e quatro membros do IBRACON. 2. Auditores Revisores 3. Auditores Revisados Periodicidade Executada, no mnimo, a cada quatro anos. RELATRIOS 1. Sem Ressalvas 2. Com Ressalvas 3. Com Concluso adversa 4. Com absteno de Concluso
Vejamos uma questo sobre o assunto: 5. (AFRF/2002.1/ESAF) De acordo com a Resoluo CFC n 910/01, o objetivo da reviso pelos pares de auditoria a 1. Comit Administrador

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY a) reviso interna das prticas de auditoria aplicadas por scios de outros escritrios da mesma empresa de auditoria. b) avaliao dos procedimentos adotados pelos auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. c) reviso dos procedimentos e tcnicas adotadas pelas empresas de auditoria que suportaram a emisso do parecer. d) avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas pelos auditores que suportaram a emisso do parecer. e) reviso das polticas internas adotadas pelas empresas de auditoria na segregao de outros tipos de servios prestados. Comentrios: Conforme analisado o ojetivo da Reviso pelos Pares de Auditoria o da avaliao dos procedimentos adotados pelos auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. Gabarito: B 9.5.4 DO REGISTRO DOS AUDITORES INDEPENDENTES NA COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS (CVM) Os Auditores das Companhias Abertas esto sujeitos ao registro na Comisso de Valores Mobilirios nos termos contidos na Instruo CVM 308/99. Vejamos uma questo sobre o assunto. 6.(AFRF/2001/ESAF)- Assinale a opo que no representa um dever do auditor independente, de acordo com a Instruo no 308/99, da Comisso de Valores Mobilirios: a) Comunicar Comisso de Valores Mobilirios, no prazo de vinte dias, a substituio por outro auditor, com justificativa e anuncia da mudana. b) Verificar se as informaes financeiras do relatrio da administrao esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas. c) Elaborar e encaminhar administrao relatrio circunstanciado que contenha observaes a respeito de deficincias dos controles internos. d) Indicar os efeitos no dividendo obrigatrio e no lucro ou prejuzo por ao, sempre que emitir parecer de auditoria com ressalva ou adverso. e) Verificar se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: Os Deveres e Responsabilidades dos Auditores Independentes encontram-se especificados no artigo 25 da Instruo CVM n 308/1999, a seguir transcrito: Art. 25 - No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente: I - verificar: a) - se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao e se estes correspondem s demonstraes contbeis auditadas e ao relatrio ou parecer originalmente emitido; b) - se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas; c) - se as destinaes do resultado da entidade esto de acordo com as disposies da lei societria, com o seu estatuto social e com as normas emanadas da CVM; e d) - o eventual descumprimento das disposies legais e regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou relativas sua condio de entidade integrante do mercado de valores mobilirios, que tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada. II - elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada; III - conservar em boa guarda pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior por determinao expressa desta Comisso em caso de Inqurito Administrativo, toda a documentao, correspondncia, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com o exerccio de suas funes; IV - indicar com clareza, e em quanto, as contas ou subgrupos de contas do ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido que esto afetados pela adoo de procedimentos contbeis conflitantes com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como os efeitos no dividendo obrigatrio e no lucro ou prejuzo por ao, conforme o caso, sempre que emitir relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou parecer adverso ou com ressalva; V - dar acesso fiscalizao da CVM e fornecer ou permitir a reproduo dos documentos referidos no item III, que tenham servido de base emisso do relatrio de reviso especial de

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY demonstraes trimestrais ou do parecer de auditoria; e VI - possibilitar, no caso de substituio por outro auditor, resguardados os aspectos de sigilo e mediante prvia concordncia da entidade auditada, o acesso do novo auditor contratado aos documentos e informaes que serviram de base para a emisso dos relatrios de revises especiais de demonstraes trimestrais e pareceres de auditoria dos exerccios anteriores. Pargrafo nico - Constatada qualquer irregularidade relevante em relao ao que estabelece os incisos I e II, o auditor independente dever comunicar o fato CVM, por escrito, no prazo mximo de vinte dias, contados da data da sua ocorrncia. Nos artigos seguintes, so especificados os deveres responsabilidades dos administradores e do Conselho Fiscal e

Art. 26 - A entidade, ao contratar os servios de auditoria independente, deve fornecer ao auditor todos os elementos e condies necessrios ao perfeito desempenho de suas funes. Pargrafo 1 - A entidade auditada dever fornecer ao auditor independente a carta de responsabilidade da administrao, de acordo com as normas aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC. Pargrafo 2 - A responsabilidade dos administradores das entidades auditadas pelas informaes contidas nas demonstraes contbeis, ou nas declaraes fornecidas, no elide a responsabilidade do auditor independente no tocante ao seu relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou ao seu parecer de auditoria, nem o desobriga da adoo dos procedimentos de auditoria requeridos nas circunstncias. Art. 27 - Os administradores das entidades auditadas sero responsabilizados pela contratao de auditores independentes que no atenderem s condies previstas nesta Instruo, especialmente quanto sua independncia e regularidade de seu registro na Comisso de Valores Mobilirios. Pargrafo nico - Sem prejuzo das sanes legais cabveis, constatada a falta de independncia do auditor ou a ausncia de registro nesta CVM, o trabalho de auditoria ser considerado sem efeito para o atendimento da lei e das normas da Comisso. Art. 28 - A administrao da entidade auditada dever, no prazo de vinte dias, comunicar CVM a mudana de auditor,

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY havendo ou no resciso do contrato de prestao dos servios de auditoria, com justificativa da mudana, na qual dever constar a anuncia do auditor substitudo. Pargrafo 1 - Decorrido o prazo sem que haja manifestao da administrao da entidade auditada quanto informao requerida, o auditor independente dever comunicar CVM a substituio, no prazo de dez dias, contados a partir da data do encerramento do prazo conferido administrao da entidade. Pargrafo 2 - O auditor independente que no concordar com a justificativa apresentada para a sua substituio dever encaminhar CVM as razes de sua discordncia, no prazo de trinta dias, contados a partir da data da substituio. Pargrafo 3 - O descumprimento do disposto neste artigo sujeitar a entidade e o auditor independente multa cominatria diria, nos termos do art. 18 desta Instruo. Art. 29 - O conselho fiscal da entidade auditada, quando em funcionamento, dever verificar o correto cumprimento pelos administradores do disposto nos arts. 27 e 28. Observa-se, assim, que a alternativa a refere-se a uma obrigao da administrao da entidade e no do Auditor. Observem que existe um prazo de 20 dias a ser observado pelo Auditor que estabelecido no pargrafo nico do artigo 25 supracitado. Gabarito: A Vamos agora estudar o item 10 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 10 AMOSTRAGEM O Auditor utiliza as tcnicas de amostragem quando no tem condies de aplicar os procedimentos de auditoria sobre todos os elementos que serviram de base para a elaborao das Demonstraes Contbeis. Assim, a partir de uma populao (documentos e registros de Duplicatas a Receber, Estoques e Duplicatas a Pagar, entre outros) so selecionados alguns itens que formam a amostra de auditoria. Sobre os elementos integrantes da amostra so aplicados procedimentos de auditoria e os respectivos so estendidos para a populao. Para que www.pontodosconcursos.com.br 14

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY tal procedimento tenha sucesso necessrio que a Amostra seja representativa, ou seja, que ela reproduza o comportamento da populao sob exame. Como exemplo, suponhamos que o Auditor tenha que aplicar Procedimentos de Auditoria sobre uma Populao de 10.000 Duplicatas a Receber de determinada entidade. No havendo condies de efetuar o trabalho sobre a Populao inteira, o Auditor seleciona uma amostra do universo a ser examinado, composto por 1000 duplicatas. Sobre estas unidades, o Auditor aplicar os Procedimentos Bsicos de auditoria, como Inspeo, Investigao, Clculo e Procedimentos de Reviso Analtica. O objetivo verificar se as operaes de venda efetuadas pela entidade esto corretamente documentadas e escrituradas. Encontrando-se determinado percentual de erro (desvio) nos dados registrados na documentao e escriturao da entidade no exame da amostra, projeta-se o erro para a Populao, presumindo-se que o comportamento observado na amostra reproduza o existente na populao. importante assinalar que a Amostragem no obrigatria. Vrias questes de concursos contemplam essa situao. O Auditor utilizar a Amostragem caso entenda ser necessrio. No haveria sentido em aplicar os mtodos de amostragem, por exemplo, caso a entidade auditada tenha somente 20 clientes. Nesse caso, o Auditor deveria aplicar Procedimentos de Auditoria sobre a populao completa. A amostragem pode ser estatstica ou no estatstica. A vantagem na utilizao da amostragem estatstica a possibilidade de ser mensurada a margem de erro. Os comandos relativos amostragem na Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis encontram-se especificados no item 11.2.9 da NBC T 11. As tcnicas de amostragem podem ser aplicadas na determinao da extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados. O resultado da aplicao dos procedimentos de auditoria na amostra projetada e selecionada dever fornecer evidncias da suficincia e apropriao da auditoria. Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os seguintes fatores: www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY a) populao objeto da amostra b) estratificao da amostra; c) tamanho da amostra; d) risco da amostragem; e) erro tolervel; e f) erro esperado. A amostra selecionada deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo. A estratificao efetuada quando o Auditor pretende estabelecer um agrupamento dos elementos que compem a amostra com base na distribuio dos valores. Na populao contbil, ao contrrio das outras populaes que tm a maior parte dos elementos situados prximos mediana, h normalmente uma grande quantidade de valores baixos, uma quantidade mdia de valores moderados e uma pequena quantidade de valores altos. A estratificao efetuada distribuindo-se os elementos que formam a amostra em estratos, divididos, por exemplo em; valores baixos, moderados e altos. Na amostragem estratificada a amostra dividida em subgrupos homogneos. Em contraposio amostragem estratificada, existe a amostragem por conglomerado ou por blocos. Neste tipo, a amostra selecionada, independentemente da distribuio dos valores dos elementos. Como exemplo, se na escolha de uma amostra representativa de uma populao de Duplicatas a Receber, so escolhidos os clientes referentes a uma determinada Unidade da Federao ou as emitidas em determinado ms. Na amostragem por conglomerado, a amostra dividida em subgrupos heterogneos. Vejamos questes sobre o item em anlise.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 7.(AFTN/1998/ESAF) Assinale a opo que no encontra amparo na NBC _ T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n 820/97) a) O auditor deve empregar mtodos de amostragem estatstica para a seleo de itens por serem testados b) A amostra de auditoria pode ser por seleo sistemtica, observando intervalo constante entre transaes c) A estratificao e o tamanho so alguns fatores que devem ser considerados para determinar a amostra d) A amostra de auditoria pode ser feita por seleo casual, a critrio do auditor, baseado em sua experincia e) A amostra de auditoria selecionada deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas. Comentrios: Conforme assinalado, a utilizao de mtodos de amostragem estatstica uma faculdade do Auditor e no uma obrigao. Gabarito: A 8.(AFTN/1998/ESAF) Os planos de amostragem probabilstica, que pressupem a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global, do tipo a) Amostragem por conglomerado b) Amostragem sistemtica c) Amostragem estratificada d) Amostragem aleatria e) Amostragem por julgamento Comentrios: Para acertar a questo, basta identificar a expresso-chave. Disposio dos itens em subgrupos heterogneos representa Amostragem por Conglomerado. Gabarito: A 9. (AFRF/2001/ESAF)- A tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao em subgrupos homogneos, visando, por exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada: a) amostragem por conglomerado b) amostragem sistemtica c) amostragem estratificada d) amostragem por julgamento e) amostragem no-probabilstica

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: Novamente, basta identificar a expresso-chave. A tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao em subgrupos homogneos a Amostragem Estratificada. Gabarito: C O Risco de Amostragem o risco desta no ser representativa e abrange o de superdependncia e o de subdependncia nos controles internos, assim como o de aceitao incorreta e o de rejeio incorreta. Os Riscos de Superdependncia e de Subdependncia nos Controles Internos so considerados na amostragem realizada nos Testes de Observncia. O Risco de Superdependncia nos Controles Internos o mais perigoso. Ocorre quando o Auditor conclui que o SCCI confivel e determina uma quantidade de Procedimentos de Auditoria menor do que a ideal com base nessa confiana, quando na realidade o SCCI muito menos confivel do que se supunha e, portanto, haver a grande possibilidade de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem identificados. O Risco de Subdependncia o contrrio. O Auditor no confia no SCCI e determina uma grande quantidade de Procedimentos de Auditoria, quando, na realidade, o SCCI bem mais confivel do que se supunha. O problema do Risco de Subdependncia est no trabalho desnecessrio. Os Riscos de Aceitao Incorreta e Rejeio Incorreta relacionam-se com os Testes Substantivos. Da mesma forma que no caso anterior, o maior problema com o Risco de Aceitao Incorreta. Tal risco o do Auditor aceitar como correto um Saldo de uma Conta ou a ocorrncia de uma Transao, quando existe erro relevante nos dados examinados. Novamente, o maior problema do Risco de Rejeio Incorreta o do trabalho desnecessrio. Vejamos uma questo sobre o assunto: 10. (ACE-TCU/2002/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de: a) Subavaliao de confiabilidade b) Rejeio incorreta c) Aceitao incorreta www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) Superavaliao da confiabilidade e) Avaliao da populao Comentrios: Conforme analisado, o Risco de Amostragem relativo Aderncia aos Controles Internos (Testes de Observncia) subdivide-se em Superavaliao e Subavaliao da Confiabilidade. A maior probabilidade da conduo a uma opinio errnea ocorre no Risco de Superavaliao da Confiabilidade, quando confia-se excessivamente em um SCCI que contm deficincias. Gabarito: D Quando da aplicao da Amostragem nos Testes de Observncia, o Erro Tolervel a taxa mxima de erro (desvio) que o Auditor est disposto a aceitar sem ter que alterar o nvel de confiana no Sistema de Controles Internos da entidade. J quando a amostragem for aplicada nos Testes Substantivos, o Erro Tolervel corresponde ao percentual mximo de erro monetrio aceitvel pelo Auditor em relao ao Saldo de uma Conta ou a uma Transao, cuja ocorrncia, na sua opinio, no ocasionar erro relevante nas Demonstraes Contbeis. A taxa de erro (desvio) calculada dividindo-se o nmero de desvios pelo tamanho da amostragem. O Erro Esperado estimado com base em diversos fatores, tais como os resultados dos testes do ano anterior e o ambiente geral de controle da empresa. A taxa de Erro Esperado no deve ser igual ou superior taxa do Erro Tolervel. Na seleo de amostra devem ser considerados: 1. seleo aleatria; 2. seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e 3. seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Na Seleo Aleatria, todos os elementos da populao tm a mesma probabilidade de serem escolhidos. Equivale a um sorteio dos itens que fazem parte da amostra.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A Seleo Sistemtica um tipo de Seleo Aleatria, s que nessa sistemtica os elementos que formam a amostra so escolhidos observando-se um intervalo constante entre esses. Para tal, os elementos da populao tm que estar agrupados em uma sucesso numrica. Como exemplo, o Auditor compe uma amostra 1.000 unidades de uma populao de 10.000 Notas Fiscais de venda, estabelecendo um intervalo de 10 unidades. A amostra pode ser formada escolhendo-se as Notas Fiscais de nmeros 1, 11, 21, 31, e assim, sucessivamente. A Seleo Casual efetuada com base na experincia do Auditor. Nesse ponto, importante ressaltar que a nomenclatura aplicada na amostragem de auditoria diverge da utilizada na estatstica. Vejamos algumas questes sobre o assunto. 11. CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE A Continuidade constitui-se em um dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. A NBC T 11 determina que, no planejamento dos trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, o auditor deve avaliar a continuidade normal das atividades da entidade. A continuidade estar caracterizada se existir a evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis. Caso se apresentem indcios que ponham em dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e definitivo sobre a matria. Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente quanto realizao de ativos. Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vamos aproveitar para lembrar as outras situaes em que so emitidos Pargrafos de nfase no Parecer dos Auditores Independentes: Incertezas: Quando reveladas adequadamente pela administrao da entidade em notas explicativas. Eventos Subseqentes: Quando no revelados em notas explicativas ou ajustados adequadamente nas demonstraes contbeis. Na anlise da continuidade da entidade auditada devero ser adotados, pelo menos, os seguintes pressupostos: a) Indicadores Financeiros 1) Passivo a Descoberto; 2)Posio negativa do capital circulante lquido; 3)Emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade de renovao pelos credores; 4)Excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem possibilidade de renovao pelos credores; 5) ndices financeiros adversos de forma contnua; 6) Prejuzos substanciais de operao e de forma contnua; 7) Retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados; 8)Incapacidade de devedores na data do vencimento; 9)Dificuldades de acertos com credores; 10)Alteraes ou renegociaes com credores; e 11)Incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios ou produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva. b) Indicadores de Operao 1) Perda de elementos-chave na administrao sem modificaes ou substituies imediatas; 2) Perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou fiananciador estratgico; e 3) Dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade. c) Outras Indicaes 1)No cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias; 2)Contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e 3)Mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade. Passemos ao estudo das Normas Profissionais do Auditor Independente.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vejamos algumas questes sobre o assunto: 11.(AFTN/1996/ESAF) No exame das demonstraes contbeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser objeto de ateno dos auditores independentes.Assinale, a opo que no representa indicadores deste tipo de risco a) Passivo a descoberto b) Emprstimos e financiamento de curto prazo c) Incapacidade de devedores na data do vencimento d) Dificuldades de acertos com credores e) ndices financeiros adversos de forma contnua Comentrios: As situaes especificadas nas alternativas a, c, d e e so apresentados na NBC T 11 como indicadores financeiros que representam risco de Continuidade das operaes da entidade. Os emprstimos e Financiamentos de curto prazo, por si s, no representam risco de continuidade das operaes da entidade. Gabarito:B 12.(AFRF/2001/ESAF)- O Conselho Federal de Contabilidade entende que a continuidade normal das atividades da entidade auditada fica evidente: a) 6 meses aps a data das demonstraes contbeis. b) 6 meses aps a data da emisso do parecer. c) 1 ano aps a data das demonstraes contbeis. d) 1 ano aps a data da emisso do parecer. e) 1 ms aps a data da assemblia de acionistas. Comentrios: Conforme definido na NBC T 11, a Continuidade normal das atividades estar caracterizada se existir a evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis. Gabarito: C 12. NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE O conjunto de normas concernentes RESPONSABILIDADE LEGAL E PROFISSIONAL do Auditor Independente, definido pelo CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC), encontra-se consolidado na RESOLUO CFC NO 821, de 17 de dezembro de 1997, a qual Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes e d outras providncias e na Resoluo CFC n 803/96 que aprovou o Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Conforme analisamos na Aula 0, a maior parte das questes de concursos tem como base a NBC T 11. Em segundo lugar, vem a NBC P 1 que trata dos comandos relativos aos aspectos profissionais do Auditor Independente. A seguir, apresentaremos os principais aspectos da referida norma. Na referida Norma, so elencados os princpios e preceitos que regulamentam o exerccio da profisso do Auditor Independente, os quais se configuram nos seguintes aspectos: Competncia Tcnico-Profissional Independncia Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos Honorrios Guarda de Documentao Sigilo Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de Especialistas Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade Educao Continuada Exame de Competncia Profissional Vejamos uma questo que aborda os itens da NBC P1. 13. (AFTN/1996/ESAF) A NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor Independente do Conselho Federal de Contabilidade, entre outras, estabelece as seguintes normas. a)Competncia tcnico- profissional, elementos comprobatrios e cuidado e zelo. b)Competncia tcnico profissional, independncia, cuidado e zelo. c)Avaliao do controle interno, independncia e cuidado e zelo. d)Planejamento e superviso, independncia e cuidado e zelo. e)Documentao de auditoria, planejamento e superviso e imparcialidade. Comentrios: Elementos Comprobatrios, Avaliao do Controle Interno, Planejamento e Superviso e Documentao de Auditoria so aspectos tcnicos contidos na NBC T 11.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Competncia tcnico-profissional, Independncia, Cuidado e Zelo so aspectos profissionais definidos na NBC P1. Gabarito:B 12.1 COMPETNCIA (item 1.1) O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais da Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis. Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante. 12.2 INDEPENDNCIA (item 1.2) O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao entidade auditada, suas

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico: a) vnculo conjugal ou de parentesco consangineo em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade; b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos; c) participao direta ou indireta como acionista ou scio; d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos; e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente; f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado; g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores e fiscalizadores. Cabe observar que os impedimentos descritos referem-se ao perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios. Como exemplo, se o Auditor vai auditar as Demonstraes Contbeis de 2004, no incio do exerccio de 2005, caso o pai ou irmo do auditor tenham sido contadores ou diretores da companhia, at 2003, e depois se desligado da sociedade, no h qualquer impedimento para a execuo do trabalho. O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no presente item. Ocorre impedimento de execuo dos trabalhos de Auditoria Independente quando o Auditor possui os graus de parentesco especificados na alnea a supramencionada com pessoas que tenham www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ingerncia na administrao da entidade, ou seja, que tenham poder de deciso, ou com o responsvel pela contabilidade. Caso se verifiquem os mesmos graus de parentesco com pessoas que trabalhem na entidade a ser auditada, mas no tenham poder de deciso nesta, no h impedimento do trabalho ser executado. Caso, por exemplo, a esposa do Auditor seja secretria da entidade a ser auditada, no haver impedimento, tendo em vista que o cargo de secretria, presumivelmente, no possui poder de gerncia. Parentesco consangneo em linha reta o existente entre o Auditor e seus ascendentes e descendentes: Pais (1 grau), Avs (2 grau), Filhos (1 grau), Netos (2 grau) etc. Em linha colateral o existente com os irmos (2 grau), tios e sobrinhos (3 grau). Os primos so parentes consangneos de 4 grau. Em relao a estes ltimos, no existe impedimento. Parentesco por afinidade aquele relativo aos parentes consangneos do cnjuge (esposa ou marido do(a) auditor (a), tais como sogros (1 grau) e cunhados (2 grau). Vejamos questes de concursos sobre o assunto. 14. (AFTN/1996/ESAF) Indique a assertiva que no configura conflitos de interesses e, portanto, perda efetiva, ou aparente, da independncia do auditor. a)Vnculos conjugais com administrador da empresa auditada b) Relao de trabalho como empregado, nos ltimos dois anos. c) Utilizao dos trabalhos dos auditores internos. d) Fixao de honorrios condicionais natureza dos trabalhos. e) Participao indireta como acionista da empresa auditada. Comentrios: A nica situao apresentada que no configura conflitos de interesse e, portanto, perda efetiva, ou aparente, da independncia do Auditor a da utilizao dos trabalhos dos auditores internos. Ressalte-se que o Auditor pode utilizar o trabalho dos auditores internos, assim como o de especialistas em matrias especficas, mantendo, no entanto, a responsabilidade integral pela sua opinio. Em outras palavras, caso exista algum equvoco na concluso do trabalho do especialista utilizado pelo Auditor, este no poder eximir-se de sua responsabilidade, alegando que a culpa foi do auditor interno ou do especialista. (ver itens 12.7 e 12.8) www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: C 15.(FCC) O auditor da CVM, ao efetuar fiscalizao nas demonstraes financeiras do Banco Depsito SA, constatou que o auditor responsvel pelas demonstraes contbeis, objeto da fiscalizao, possui parentesco em primeiro grau com o contador da empresa auditada. Nesse caso, para atender Lei n 6.404/76 e s normas da CVM, os trabalhos de auditoria sero considerados: a) anulveis b) vlidos c) corretos d) justificveis e) nulos O parentesco do Auditor com o Contador da Comentrios: entidade configura conflito de interesses no exerccio da Auditoria Independente e, portanto, representa perda efetiva ou aparente da independncia do Auditor, conforme estabelecido no item 1.2 da NBC P1. Os trabalhos executados pelo Auditor nessas circunstncias so nulos. Gabarito: E 12.3 - RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS (item 1.3) O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial. O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.

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12.4 HONORRIOS (item 1.4) O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio a executar; b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estradas. Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que tambm contenha: a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso; b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas; c) o prazo estimado para realizao dos servios; d) os relatrios a serem emitidos; e e) as condies de pagamento dos honorrios. A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista. Vejamos algumas questes sobre o item exposto: 16.(AFTN/1998/ESAF) De acordo com a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, ao estabelecer e documentar seus honorrios, o auditor incorre em infringncia ao Cdigo de tica do Contabilista quando

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY a) Determina a forma como os custos de viagens e estadas sero reembolsados b)Omite os tipos de relatrios de auditoria previstos por serem emitidos c)Fixa os honorrios com base em estimativa de horas por serem gastas d)Omite a data de validade da proposta comercial de prestao de servios e)Define prazo para realizao dos servios de auditoria contratados Comentrios: A NBC P 1 estabelece os itens que devem constar na Carta-Proposta, tais como, entre outros, as condies de pagamento dos honorrios. Alguns critrios podem ser utilizados como base para a cobrana dos honorrios, outros no. Se no contrato de prestao dos servios for estabelecido que sero emitidos determinados tipos de relatrios, a omisso destes representa infringncia ao Cdigo de tica do Contabilista. Em relao alternativa D, no existe definio na norma quanto validade da proposta comercial de prestao de servios, no havendo, portanto, infringncia quando essa for omitida. Gabarito: B 17.(AFTN/1998/ESAF) Segundo a NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, o estabelecimento de honorrios condicionados natureza dos trabalhos contratados a) Deve constar na carta de responsabilidade da administrao. b) Deve ser objeto de divulgao nas notas explicativa no balano. c) Compe um dos aspectos do sigilo profissional por ser mantido. d) Deve constar na carta proposta ou documento equivalente do auditor. e) Resulta em perda efetiva ou aparente da independncia do auditor. Comentrios: Conforme consta no item 1.2 da NBC P 1, alnea f, o establecimento de honorrios condicionados natureza dos trabalhos contratados resulta em perda efetiva ou aparente da independncia do auditor. Honorrios condicionados natureza dos trabalhos seria a situao do Auditor cobrar valores diferentes em relao aos tipos de trabalhos contratados como, por exemplo, cobrar mais pelo Procedimento Bsico de Inspeo do que pelo de Investigao. O Auditor pode cobrar valores mais elevados em funo da quantidade ou complexidade das operaes da entidade. No entanto, tal diferenciao no poder ser estabelecida com base na natureza dos trabalhos ou no tipo de Parecer a ser emitido. Gabarito: E www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 18.(AFRF/2001/ESAF) Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao auditor independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas funes: a) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista, mesmo com a anuncia do cliente, por escrito. c) Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade tcnica. d) Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos seus servios profissionais. e) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes. Comentrios: De acordo com o Cdigo de tica do Contabilista, vedado o auditor valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. Gabarito:A 12.5 GUARDA DA DOCUMENTAO (item 1.5) O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. 12.6 SIGILO (item 1.6) O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias: a) na relao entre o auditor e a entidade auditada; b) na relao entre os auditores; c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e d) na relao entre o auditor e demais terceiros. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional. O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido. Observem uma questo sobre o item supramencionado: 19.(AFRF/2001/ESAF) As informaes que serviram de base para o ltimo parecer sobre demonstraes contbeis emitido pelo auditor independente que tenha sido precedido: a) No podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma circunstncia, sob pena de quebra de sigilo profissional. b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas. c) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho Regional de Contabilidade autorize formalmente. d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade auditada autorize previamente, por escrito. e) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo. Comentrios: Entendo que houve uma falha na redao da alternativa considerada como correta. A norma estabelece que quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade auditada, o auditor dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder. Portanto, quem tem a opo de autorizar ou no a entrega da documentao a entidade. Uma vez autorizada tal entrega, o Auditor anterior dever fornecer as informaes para o Auditor que o suceder. Embora mal redigida, por eliminao chegaramos alternativa C. Gabarito: C

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis. Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante. Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores. O dever de manter o sigilo prevalece: para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais: para os contadores designados pelos organismos referidos no item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.

12.7 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO (1.7) A responsabilidade do auditor no ser modificada mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. 12.8 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS (1.8)

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua responsabilidade profissional. A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade: a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis relativas ao exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior, b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior; e c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria. Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente. 20.(AFTN/1998/ESAF) Entre as assertivas abaixo, indique aquela que no se configura como responsabilidade ou dever do auditor independente, previsto nas normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade a)O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis b)O uso de trabalho de especialista, empregado da entidade auditada, restringe a responsabilidade do auditor sua competncia c) O auditor, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional d) A utilizao do trabalho de contador, na funo de auditor interno, no modifica a responsabilidade do auditor www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY e) O auditor, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programas de educao continuada. Comentrios: Regra geral, o Auditor pode utilizar o trabalho especialistas, mantendo integralmente sua responsabilidade. A exceo regra quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio. Neste caso, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando tal fato for mencionado em seu parecer. Na alternativa b mencionado que o especialista empregado da entidade auditada. Gabarito: B A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as Companhias Abertas, Instituies Financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia Privada, Empresas Estatais, (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedades por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item. As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas. 12.9 - EDUCAO CONTINUADA O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 12.10 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY AULA 5: PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 13.PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS PRTICOS Neste item, estudaremos alguns aspectos prticos da atividade dos Auditor Independente das Demonstraes Contbeis: 13.1 - AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES Aps a fase de planejamento, quando o Auditor efetua a anlise do SCCI da entidade e define a Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos de Auditoria, tem incio a Auditoria das Demonstraes Contbeis propriamente dita. Normalmente, o Balano Patrimonial a primeira demonstrao a ser auditada, iniciando-se o trabalho com o exame das contas que compem o Ativo Circulante. A seguir, apresentada a configurao do referido grupo de contas.

ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES DIREITOS REALIZVEIS A CURTO PRAZO (DIREITOS PESSOAIS) ESTOQUES (DIREITOS REAIS) DESPESAS ANTECIPADAS
A auditoria das Disponibilidades especialmente importante, pois neste subgrupo patrimonial onde existe a maior possibilidade de ocorrerem erros e fraudes. As Disponibilidades so formadas pelas seguintes contas.

DISPONIBILIDADES CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO APLICAES DE LIQIDEZ IMEDIATA NUMERRIO EM TRNSITO
Na auditoria da conta Caixa, devem ser adotados os seguintes procedimentos:

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AUDITORIA DA CONTA CAIXA Realizao de contagem sem prvio aviso Verificao do nmero de caixas existentes Contagem simultnea dos caixas existentes Anotaes da contagem em papis de trabalho Contagem na presena do responsvel Obteno de declarao de devoluo dos numerrios contados
Tais procedimentos so adotados com vistas a que eventuais fraudes no possam ser ocultadas. Se, por exemplo, o Auditor no realiza a contagem simultnea nos caixas existentes em uma entidade, caso exista desfalque em uma das unidades, esse pode ser ocultado, transferindo-se o numerrio para o caixa desfalcado quando da realizao da conferncia. Alm do dinheiro no caixa, so contabilizados nessa conta os cheques recebidos que ainda no foram depositados. Vejamos uma questo sobre o assunto. 1.(AFTN/1996/ESAF) Para a realizao da contagem de caixa, o auditor dever tomar os cuidados necessrios para que o resultado seja vlido. Indique a opo que no representa uma atitude de zelo do auditor. a) Realizao de contagem sem prvio aviso. b) Obter declarao de devoluo dos numerrios contados. c) Anotaes da contagem em papel de trabalho. d) Certificar-se do nmero de caixas existentes na empresa. e) Dispensa da presena do responsvel pelo caixa, no ato da contagem. Comentrios: A contagem do Caixa deve ser efetuada na presena do responsvel. Gabarito: E A auditoria da Conta Bancos representao a seguir exposta: deve ser efetuada conforme a

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AUDITORIA DE BANCOS CONTA-MOVIMENTO 1.Reconciliaes bancrias (confronto dos Documentos (extratos bancrios) com os respectivos Registros Contbeis (Escriturao no Livro Razo Analtico da conta Bancos); 2. Verificao de sistema de autorizaes para emisso de ordens de pagamento; 3. Verificao da existncia de normas internas, determinando que os cheques devam ser assinados por mais de uma pessoa (normalmente o tesoureiro e um administrador); 4. Verificao de avisos bancrios e de contas paralisadas. 5. Confirmao dos saldos bancrios por meio de circularizaes junto s instituies financeiras.
Vamos analisar mais algumas questes sobre a Auditoria das Disponibilidades: 2. (AFTN/1996/ESAF) Indique a opo que no representa um ponto forte dos controles internos das disponibilidades financeiras da empresa, considerando a execuo dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. a) Segregao de funes entre controles bancrios e registros contbeis. b) Sistema formal de autorizaes de emisses de ordens de pagamentos. c) Sistema de Fundo fixo de Caixa para pagamentos de pequena monta. d) Contagem fsica dos cheques emitidos no exerccio social auditado. e) Assinatura dos cheques, sempre, por duas pessoas independentes. Comentrios: Das alternativas apresentadas, a nica que no representa um ponto forte dos controles internos das disponibilidades financeiras da empresas contagem fsica dos cheques emitidos. Tal informao, isoladamente, no representa qualquer garantia de controle das atividades da entidade. A resoluo da questo deve ser efetuada, comparando-se as alternativas. Gabarito: D

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 3. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo abaixo que no corresponde a um procedimento geralmente empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades a) Contagem de fundo fixo de caixa b) Confirmao de assinaturas autorizadas c) Anlise do fluxo de caixa projetado d) Confirmao de contas bancrias paralisadas e) Exame documental dos avisos bancrios Comentrios: Mais uma questo que pode ser resolvida diferenciando-se Controles Contbeis de Administrativos. A Anlise do Fluxo de Caixa Projetado refere-se a um controle gerencial, relativo gesto da sociedade. Reparem que se trata de uma projeo para o futuro, representando, portanto, um Controle Administrativo. Gabarito:C As Aplicaes de Liquidez Imediata so aquelas que rendem juros entre datas muito prximas. Os procedimentos de auditoria aplicados sobre essas contas so semelhantes aos adotados para as contas bancrias, tais como verificao dos saldos junto s instituies financeiras por meio de circularizaes e confronto dos documentos representativos das contas com os respectivos registros contbeis, verificando-se as aplicaes e os resgates, entre outros. Os Numerrios em Trnsito so os valores que, na data do balano, esto chegando na entidade, tais como remessas de filiais e recebimento de clientes. Os valores ainda no esto nas contas da entidade, mas estaro nos primeiros dias do exerccio seguinte. 13.2 AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER Na Auditoria de Contas a Receber, o Auditor efetua a Inspeo dos ttulos representativos das operaes efetuadas, confrontando-os com os respectivos lanamentos contbeis, assim como realiza a Investigao e Confirmao, checando os saldos existentes por meio da Circularizao junto aos Clientes e demais devedores. Efetua tambm a reviso da exatido e da adequao dos Clculos para constituio da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. Trata-se de um grupo de grande importncia nas sociedades comerciais e industriais.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 13.3 AUDITORIA DE ESTOQUES A Auditoria dos Estoques (Mercadorias nas sociedades comerciais e Produtos Acabados, Produtos em Elaborao e Matrias-Primas nas industriais) efetuada com base no chamado Corte ou Cut-off. Tal procedimento consiste na Inspeo dos Estoques. O Auditor a partir das informaes relativas aos saldos dos Estoques em determinada data, analisa todas as entradas e sadas posteriores at a data em que realiza a Contagem Fsica. O Estoque Fsico verificado deve corresponder ao Estoque contbil apurado. Caso no ocorra tal coincidncia de valores e quantidades, deve o Auditor investigar as razes que provocaram as divergncias, como, por exemplo, vendas sem emisso de Notas Fiscais e Faturas e/ou no registradas, compras sem recebimento dos documentos e no registradas, desvios de materiais, entre outras. Vejamos algumas questes sobre o assunto: 4. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que representa um procedimento no aplicvel auditoria dos estoques de materiais de uma entidade a)Confirmao de materiais em poder de terceiros b)Coordenao e responsabilidade pela realizao das contagens fsicas c)Exame do corte dos documentos de movimentao dos estoques. d)Verificao da existncia de penhoras e/ou hipotecas de itens e)Reviso preliminar das instrues de inventrio fsico. Comentrios: A coordenao e responsabilidade pela realizao das contagens fsicas de Estoques da entidade. Ao Auditor cabe acompanhar as referidas contagens. Tambm deve o Auditor verificar se a contagem est sendo bem planejada, efetuando a reviso preliminar das instrues de inventrio fsico. Gabarito: B 5. (AFTN/1996/ESAF) Existem diversos pontos fortes em um sistema de controle interno de estoques eficaz. Identifique a opo que no representa um ponto forte deste sistema de controle interno. a) Utilizao de coletas de preos para aquisies. b) Utilizao de requisies de materiais para produo e consumo. c) Controle peridico dos estoques. d) Determinao do ponto mnimo de estoques. e) Contagens rotativas, ou peridicas, de estoques. Comentrios: A pegada da questo a de fazer o candidato confundir Controle com Contagem. As contagens rotativas ou peridicas de estoques fazem parte do Sistema de Controle www.pontodosconcursos.com.br 5 5

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Interno das entidades. O Controle Interno dos Estoques no pode ser peridico e, sim, permanente. Determinao do ponto mnimo de estoques o controle da quantidade mnima de mercadorias ou produtos que a entidade deve ter para fazer frente aos pedidos dos clientes. Gabarito: C 13.4 AUDITORIA DAS DESPESAS ANTECIPADAS As Despesas Antecipadas so representadas pelas contas Seguros Antecipados, Juros Antecipados, Aluguis Antecipados e Assinaturas de Peridicos a Apropriar e representam um grupo no muito importante nas entidades, mas de grande importncia nos concursos pblicos, pois uma das formas de se verificar a aplicao do Princpio da Competncia. A auditoria de tais contas efetuada por meio da Inspeo de Documentos e Registros, assim como da conferncia dos Clculos das apropriaes dos valores ao resultado. Vejamos uma questo sobre o assunto: 6. (AFTN/1996/ESAF) A auditoria das despesas antecipadas, classificadas como ativo Circulante, tem a finalidade de determinar: a)Que representam gastos efetivos que iro beneficiar o perodo encerrado. b)Se foram utilizados os Princpios Fundamentais de Contabilidade. c)Se elas representam gastos que no influenciaro resultados futuros d)Se elas representam despesas que foram pagas para reduzir o clculo dos impostos. e)Que as despesas incorreram, mas no foram pagas. As Despesas Antecipadas referem-se a Comentrios: pagamentos efetuados em perodos anteriores aos da ocorrncia dos respectivos Fatos Geradores das Despesas. Assim, se aluguis referentes ao exerccio de 2006 so pagos antecipadamente, em 2005, os valores, quando pagos, so contabilizados como Despesas Antecipadas e sero apropriados ao resultado como Despesas no perodo de competncia que 2006. So, portanto, gastos que iro beneficiar perodos futuros. As Despesas Antecipadas so registradas em obedincia ao Princpio da Competncia dos Exerccios.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: B 13.5 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS A auditoria do Ativo Permanente Investimentos efetuada por meio da Inspeo nos documentos e registros, da conferncia dos Clculos de Equivalncia Patrimonial, das apropriaes dos gios e Desgios e da Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos. 13.6 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Na auditoria do Ativo Permanente Imobilizado o Auditor efetua a Inspeo de documentos, registros contbeis e conferncia fsica dos bens tangveis, assim como da conferncia de Clculo da Depreciao (bens tangveis), Amortizao (bens intangveis) e Exausto (recursos naturais). Vejamos uma questo sobre o assunto: 7. (ESAF/1996/ESAF) Assinale a opo que representa um objetivo exclusivo de auditoria das contas contbeis representativas do Ativo Imobilizado de uma empresa. a) Determinar a existncia fsica e estado geral de conservao. b) Determinar se pertence empresa ou a terceiros. c) Verificar de foram aplicados os princpios fundamentais de contabilidade. d) Constatar e divulgar a existncia de itens penhorados ou de uso restrito. e) Constatar a adequao dos clculos e registros contbeis das depreciaes. Comentrios: Determinar a existncia fsica, o estado geral de conservao, se pertence a empresa ou a terceiros e a constatao da existncia de itens penhorados ou de uso restrito so aplicados s contas do Imobilizado mas tambm so aplicados aos Estoques. A constatao da adequao dos clculos e registros contbeis das depreciaes no aplicvel aos estoques. Embora a nica alternativa possvel seja a e, a questo apresenta uma impropriedade, j que, embora o referido procedimento seja aplicado essencialmente s contas do Imobilizado, no exclusivo deste grupo, j que aplica-se tambm aos Imveis de Renda classificados no Ativo Permanente Investimentos. Gabarito:E

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13.7 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO A auditoria do Diferido efetuada por meio da Inspeo dos documentos e registros, assim como da reviso dos Clculos das amortizaes. 13.8 - AUDITORIA DOS PASSIVOS CONTINGENTES Conforme j assinalado, os Passivos Contingentes representam situaes inesperadas negativas para a empresa, tais como Aes Judiciais ou Autos de Infrao movidos contra a entidade em relao s quais exista significativa probabilidade de perda. Quando os respectivos valores forem estimveis, a administrao da entidade deve constituir as Provises em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Assim, a Auditoria dos Passivos Contingentes ser efetuada por meio de circularizaes e entrevistas com os advogados da entidade, do exame dos processos judiciais ou administrativos e da reviso da correo e adequao dos clculos para constituio das provises. Vejamos uma questo sobre o assunto: 8. (AFRF/2002.1/ESAF) No momento da circularizao de advogados da empresa auditada, o objetivo do auditor a) identificar todos os compromissos. b) questionar os ativos e passivos contingentes. c) identificar todos os passivos contingentes. d) questionar as chances de sucesso das aes. e) identificar os valores a serem divulgados. Comentrios: Conforme analisado, no momento da circularizao com os advogados da empresa auditada, o objetivo identificar todos os Passivos Contingentes. Embora a norma estabelea que os procedimentos aplicados s Contingncias Passivas devem tambm ser aplicadas s Contingncias Ativas, a ESAF considera que somente no caso dos Passivos Contingentes so aplicados os referidos procedimentos. Tal posicionamento da Banca est de acordo com o Princpio da Prudncia. Gabarito:C

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 13.9 AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO A auditoria das contas do Patrimnio Lquido realizada por meio da Inspeo para exame do Estatuto e de suas alteraes, das Atas das Assemblias e dos ttulos emitidos, das revises dos clculos das constituies das Reservas de Lucros e de Capital, entre outros procedimentos. 13.10 AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO A auditoria das contas de Resultado efetuada por meio da Inspeo sobre documentos representativos das Receitas e Despesas e dos respectivos registros contbeis. Conferncia de Clculo das referidas contas, Reviso analtica do comportamento das contas ao longo de perodos sucessivos, entre outras. 14 -AUDITORIA INTERNA Os procedimentos de Auditoria Interna encontram-se previstos na NBC T 12, aprovada pela Resoluo CFC 986/2003. Conforme analisamos na Aula 0, a Auditoria Interna de competncia exclusiva de Contadores registrados no Conselho Regional de Contabilidade e realizada normalmente por profissionais que possuem vnculo empregatcio com a entidade auditada, embora tambm possa ser efetuada por meio de servios terceirizados. Ao contrrio do Auditor Independente das Demonstraes Contbeis, o Auditor Interno tem como funo assessorar a administrao da entidade. Tambm funo do Auditor Interno acompanhar continuamente (monitorar) a execuo do SCCI da entidade. Enquanto o Auditor Independente avalia o SCCI, essencialmente, na fase do Planejamento de Auditoria, podendo, caso seja necessrio, retornar essa avaliao durante a execuo dos procedimentos, o Auditor Interno analisa o SCCI continuamente, com vistas a verificar sua eficcia e efetivo cumprimento.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY

AUDITORIA INTERNA Funes: 1. Assessorar a Administrao da Entidade; 2.Acompanhar continuamente o Sistema Contbil e de Controles Internos da Entidade.
Vejamos algumas questes sobre o assunto: 9.(FCC) So objetivos da auditoria interna, EXCETO: a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade d) executar a implantao dos controles internos da entidade e)assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos Comentrios: A execuo e implantao dos controles internos da entidade so de competncia da administrao da entidade. Gabarito: D 10. (ESAF) Assinale a opo correta. a)O auditor interno no deve prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes do empregador. b)A utilizao de trabalho de especialistas provoca perda de autonomia do auditor interno c)De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, auditoria interna atribuio privativa de contadores d)O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos aps terminado o vnculo empregatcio do auditor interno e)O conhecimento da execuo oramentria no um fator relevante para os trabalhos do auditor interno Comentrios: a) O Auditor Interno deve prestar assessoria administrao da entidade e ao Coselho Fiscal. b) A utilizao de trabalho de especialistas no provoca perda de autonomia do auditor interno, o qual continua integralmente responsvel pelo trabalho realizado. c) A atividade de Auditoria Interna atribuio privativa de contadores registrados no CRC. d) No existe prazo para manuteno do sigilo. O sigilo eterno. www.pontodosconcursos.com.br 10 10

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY e) O Auditor Interno executa auditoria contbil e operacional, includo nesta ltima o conhecimento da execuo oramentria. Gabarito: C

AUDITORIA GOVERNAMENTAL
A Auditoria Governamental aplicada sobre os rgos da Administrao Pblica Direta e Indireta, assim como sobre as Entidades de Direito Privado responsveis pela utilizao e guarda de recursos pblicos. AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL Os comandos constitucionais relativos matria consignados nos artigos 70 a 74 da Constituio Federal. encontram-se

O artigo 70 da CF estabelece que a fiscalizao contbil, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. No pargrafo nico do referido artigo, fica estabelecido que prestar contas qualquer pessoa fsica ou entidade pblica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.

AUDITORIA GOVERNAMENTAL CONTROLE EXTERNO Executado pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio CONTROLE INTERNO Controle Interno de cada Poder
1. CONTROLE EXTERNO O artigo 71 da CF estabelece que o controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. O referido artigo define, em seus incisos de I a XI, as competncias do Tribunal de Contas da Unio.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Com vistas a facilitar a assimilao dos referidos itens, iremos apresent-los na forma de assertivas, para que seja assinalado se estas esto certas ou erradas: 1) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias de seu recebimento. (I) 2) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional com o auxlio do TCU, julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico, excludas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal. (II) 3) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional com o auxlio do TCU, - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio. (III) 4) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional com o auxlio do TCU, realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II do artigo 71. (IV) 5) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU, fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo controle seja da Unio, a qual participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo. (V) 6) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU, VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio. (VI)

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 7) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas. (VII) 8)No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU encaminhar representao ao Ministrio Pblico Federal para aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio.(VIII) 9)No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU sustar de imediato o ato praticado pelo rgo ou entidade contrrio ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade. (IX e X) 10) No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados. (XI) 11) No caso de contrato, o ato de sustao ser adotado pelo Congresso Nacional, atravs do TCU, o qual, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabveis. ( 1) 12) Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo, no prazo de noventa dias, no efetivar as medidas previstas no pargrafo anterior, o Tribunal decidir a respeito. ( 2) 13) As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa sero submetidas apreciao do Senado Federal para adquirirem eficcia de ttulo executivo. ( 3) 14) O Tribunal encaminhar ao Congresso Nacional, semestralmente e anualmente, relatrio de suas atividades. ( 4) Gabarito: 1)C 2)E - No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional com o auxlio do TCU, julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico. 3)C 4)C 5)E - No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU, fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo. (V) 6)C 7)C 8)E - No exerccio do controle externo, compete ao Congresso Nacional, com o auxlio do TCU aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio. 9)E IX assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; 10) C 11)E - No caso de contrato, o ato de sustao ser adotado diretamente pelo Congresso Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabveis. 11) C 12) C 13)E -As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo executivo. 14)E - O Tribunal encaminhar ao Congresso Nacional, trimestral e anualmente, relatrio de suas atividades. ( 4) 2 CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO As diretrizes, princpios, conceitos e demais normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal encontram-se consolidados na Instruo Normativa n 1, da Secretaria Federal de Controle Interno, de 06 de abril de 2001. A referida IN teve como base as atribuies constitucionais, principalmente o disposto nos artigos 70 e 74 da CF e as redefinies de competncias do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, aps a edio da Lei n 10.180/2001, o Decreto n 3.782/2001 e o Decreto n 3.591/2000, a www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Lei n 8.443/1992 (Lei Orgnica do TCU) e a Lei Complementar n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal). A referida norma extensa, com grande quantidade de dispositivos, de forma que o seu estudo, para ser eficaz, deve ser desenvolvido de forma otimizada. No temos bola de cristal para saber o que a ESAF ir cobrar na prova, mas, pela lgica, os assunto que tm maior probabilidade de serem cobrados so os a seguir especificados: 1.AUDITORIA: Conceito, Finalidade, Classificao e Formas de Execuo ; 2.FISCALIZAO: Conceito, Finalidade, Classificao e Formas de Execuo; 2.DEFINIES DE PROCESSO DE TOMADA DE CONTAS, DE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL E DE PRESTAO DE CONTAS; 3.PAPIS DE TRABALHO: NOTAS, RELATRIOS, REGISTRO DAS CONSTATAES, CERTIFICADO E PARECER DO DIRIGENTE DO RGO DE CONTROLE INTERNO; 4.Conceitos de MATERIALIDADE, RELEVNCIA e CRITICIDADE; 5.Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal: CERTIFICADOS de REGULARIDADE; de REGULARIDADE COM RESSALVAS e de IRREGULARIDADE; A seguir, destacamos Normativa. os principais itens da referida Instruo

2.1 ORGANIZAO E ESTRUTURA Conforme consignado na Seo III da IN SFCI n 1/2001, so rgaos integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal:

a) rgo Central: a Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda - SFC/MF, incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos e das unidades que compem o Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados;

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a) rgo Central: a Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda - SFC/MF, incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos e das unidades que compem o Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados; b) rgos Setoriais: as Secretarias de Controle Interno do Ministrio da Defesa, do Ministrio das Relaes Exteriores, da Casa Civil e da Advocacia - Geral da Unio; c) Unidades Setoriais: as Unidades de Controle Interno dos comandos militares como setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa; e d) Unidades Regionais do rgo Central: as Gerncias Regionais de Controle Interno GRCI, nos Estados.

2.2 FINALIDADES, ORGANIZAO E COMPETNCIAS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL Com vistas a facilitar a assimilao dos referidos itens, iremos apresent-los na forma de assertivas, para que seja assinalado se estas esto certas ou erradas: Finalidades e Atividades do Sistema de Controle Interno Em relao s Finalidades e Atividades do Sistema de Controle Interno, verifique as assertivas abaixo: 1.O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos federais e da aplicao de recursos pblicos por entidades da Administrao Pblica Indireta, excetuando-se as Direito Privado, por

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. 2.A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, para atingir as finalidades constitucionais, consubstancia-se nas tcnicas de trabalho desenvolvidas no mbito do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, denominadas nesta Instruo Normativa de auditoria de acompanhamento. Finalidades 3) O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem como finalidades: a)avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual*, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; * Plano Plurianual (PPA)- o plano apresentado como Lei, que estabelece as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica Federal para as Despesas de Capital e outras dela decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Possui vigncia de quatro anos, sendo elaborada no primeiro ano do mandato presidencial, abrangendo do segundo ano do referido mandato at o primeiro ano do mandado seguinte. b) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; c)exercer o controle dos direitos e haveres da Unio, exceto os relativos a operaes de crdito, avais e garantias; d)apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Gabarito: 1.E - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos federais e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. 2)E - A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, para atingir as finalidades constitucionais, consubstancia-se www.pontodosconcursos.com.br 17 17

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY nas tcnicas de trabalho desenvolvidas no mbito do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, denominadas nesta Instruo Normativa de auditoria e fiscalizao.

3)O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem como finalidades: a)C b)C c) E - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem
como finalidade exercer o controle operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; d) C Atividades Precpuas 4.O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para atingir as finalidades bsicas compreende o seguinte conjunto de atividades essenciais: a) a avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual que visa a comprovar a conformidade da sua execuo; b) a avaliao da execuo dos programas de governo que visa a comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento; c) a avaliao da execuo dos oramentos da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios que visa a comprovar a conformidade da execuo com os limites e as destinaes estabelecidas na legislao pertinente; d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos federais que visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto economicidade, abrangncia e idoneidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio que visa a aferir a sua consistncia e a adequao;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY f) a avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades exclusivamente da Administrao Direta e Indireta que visa a verificao do cumprimento do objeto avenado; g) a avaliao das aplicaes das subvenes que visa avaliar o resultado da aplicao das transferncias de recursos concedidas pela Unio s entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir despesas com a manuteno dessas entidades, de natureza autrquica ou no, e das entidades com fins lucrativos; e h) a avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o resultado da efetiva poltica de anistia , remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. Atividade de Apoio ao Controle Externo 5.O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar apoio ao rgo de controle externo no exerccio de sua misso institucional. O apoio ao controle externo, sem prejuzo do disposto em legislao especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos resultados das aes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Gabarito: 4.O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para atingir as finalidades bsicas compreende o seguinte conjunto de atividades essenciais: a) C b) C c) E - a avaliao da execuo dos oramentos da Unio que visa a comprovar a conformidade da execuo com os limites e as destinaes estabelecidas na legislao pertinente; d) E - a avaliao da gesto dos administradores pblicos federais que visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; e) C f) E - a avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado que visa a verificao do cumprimento do objeto avenado; g) E - a avaliao das aplicaes das subvenes que visa avaliar o resultado da aplicao das transferncias de recursos concedidas pela Unio s entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir despesas com a manuteno dessas entidades, de natureza autrquica ou no, e das entidades sem fins lucrativos; e h) C Atividades de Apoio ao Controle Externo 5.C Atividades de Orientao 6.O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. Essa atividade correlaciona-se com as de consultoria e assessoramento jurdico que so desenvolvidas junto Advocacia Geral da Unio e a seus respectivos rgos e unidades, consoante estabelecido pela Lei Complementar n. 73, de 10 de fevereiro de 1993. Atividades Subsidirias 7.As atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: a)o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica; b)a superviso ministerial; c)o aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas; e www.pontodosconcursos.com.br 20 20

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d)os rgos responsveis pelas aes de planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal, no ciclo de gesto governamental. Gabarito Atividades de Orientao 6. E - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. Essa atividade no se confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico que competem a Advocacia Geral da Unio e a seus respectivos rgos e unidades, consoante estabelecido pela Lei Complementar n. 73, de 10 de fevereiro de 1993. Atividades Subsidirias 7.As atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: a)C b) C c) C d)C Atividades Complementares do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal Elaborao da Prestao de Contas do Presidente da Repblica 1.A elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica visa a atender ao disposto no art. 84, inciso XXIV, da Constituio Federal, em consonncia com as instrues estabelecidas pelo Tribunal de Contas da Unio. Essa atividade consiste em receber as informaes dos rgos que executam os oramentos da Unio, avaliar a consistncia das mesmas e encaminh-las ao Tribunal de Contas da Unio. Faz parte dessa funo a emisso de parecer quadrimestral sobre o cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal, por parte do Poder Executivo Federal.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 2.A Prestao de Contas Anual do Presidente da encaminhada ao Congresso Nacional, ser elaborada Presidncia da Repblica, conforme previsto no inciso do Decreto n. 3.591, de 6 de setembro de 2000, composio: I - Relatrio de Atividades do Poder Executivo; II Execuo do Oramento Fiscal e da Seguridade Social; III Balanos da Administrao Indireta e Fundos; IV Execuo do Oramento de Investimento das Empresas Estatais. 3.Os procedimentos e a padronizao a serem adotados na elaborao da Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, sero publicados pela Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda. Controle Social 4.A criao de condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio, visa fortalecer este mecanismo complementar de controle pblico, por intermdio da disponibilizao de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao da execuo dos programas e avaliao da gesto. 5.O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve avaliar os mecanismos de controle social previstos nos respectivos programas de governo, particularmente naqueles casos em que a execuo das aes se realiza de forma descentralizada nas diferentes unidades da federao e nos municpios, devendo destacar se os mesmos esto devidamente constitudos, esto operando adequadamente, tm efetiva representatividade dos agentes sociais e realizam suas atividades de forma efetiva e independente. 6.A Secretaria Federal de Controle Interno deve disponibilizar, por meio eletrnico, as informaes sobre a execuo financeira das aes governamentais constantes nos oramentos da Unio. Auditoria de Tomada de Contas Especial 7.A Tomada de Contas Especial/TCE um processo administrativo, instaurado pela autoridade administrativa competente, quando se www.pontodosconcursos.com.br 22 22 Repblica, a ser pela Casa Civil da VIII, do artigo 11, e ter a seguinte

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY configurar omisso no dever de prestar contas, a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, da ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio. 8.A obrigatoriedade de instaurao da TCE est disposta no artigo 8, da Lei n. 8.443/92, sendo este um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o dano causado ao errio sempre que a Administrao Pblica tiver que ser ressarcida de prejuzos que lhe foram causados. 9.A atuao dos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal sobre os processos de TCE, dar-se- em conformidade com as orientaes e disposies prprias e as emanadas do Tribunal de Contas da Unio - TCU. Anlise de Processos de Pessoal 10.A anlise de processos de pessoal consiste na anlise dos atos de admisso, desligamento, aposentadoria, reforma e penso e visa a subsidiar o Tribunal de Contas da Unio no cumprimento do disposto no inciso III, do art. 71, da Constituio Federal, que trata da apreciao dos atos de pessoal, quanto legalidade, para fins de registro. Gabarito Seo II - Atividades Complementares do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal 1-C 2 E - A Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso Nacional, ser elaborada pela Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda, conforme previsto no inciso VIII, do artigo 11, do Decreto n. 3.591, de 6 de setembro de 2000, e ter a seguinte composio: 3C 4 -C 5C 6C www.pontodosconcursos.com.br 23 23

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 7- C 8C 9C 10 - C 2.3 -ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DAS TCNICAS DE CONTROLE NO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO A IN SFCI n 01/2001 define as Tcnicas de Controle como sendo a Auditoria e a Fiscalizao. 2.3.1-Auditoria Conceito Conceitua-se auditoria como o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos. A auditoria tem por objetivo primordial o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todos as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. Cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades: 1)Realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crdito; 2)Apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis; 3) Realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; 4) Examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo; 5) Realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e 6) Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal. Vejamos uma questo sobre o assunto: 1.(AFC/2002/ESAF) Assinale a opo que no se insere nas finalidades do sistema de controle interno, por intermdio da tcnica de auditoria do Poder Executivo Federal: a) controlar a gesto financeira e patrimonial nos rgos da Administrao Pblica Federal. b) realizar auditoria nos sistemas contbil, financeiro e de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. c) realizar auditoria de gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos pblicos. d) apurar irregularidades praticadas por agentes pblicos com a utilizao de recursos pblicos federais. e) comprovar a legalidade da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Comentrios: No faz parte das finalidades do sistema de controle interno, por intermdio da tcnica de auditoria do Poder Executivo Federal controlar a gesto financeira e patrimonial nos rgos da Administrao Pblica Federal. As demais alternativas encontram-se especificadas nos itens supramencionados.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: A FINALIDADE DA AUDITORIA A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. CLASSIFICAO DA AUDITORIA A auditoria classifica-se em: I)Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. II) Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. III)Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. IV) Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. V)Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. Vejamos uma questo sobre o assunto: 2.(AFC/2002/ESAF) A auditoria do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal classificada em: a) interna, operacional, de controle interno, de avaliao de gesto e independente. b) operacional, especial, de avaliao de gesto, de acompanhamento de gesto e de mensurao. c) contbil, de processos, de gesto, de acompanhamento da gesto e operacional. d) de desempenho, operacional, especial, de processos e de acompanhamento de gesto.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY e) contbil, operacional, de avaliao da gesto, de acompanhamento da gesto e especial. Comentrios: Conforme analisado, a Auditoria Governamental classificada em Auditoria de Avaliao de Gesto, de Acompanhamento de Gesto, Contbil, Operacional e Especial. Gabarito: E 1.4 -FORMAS DE EXECUO As auditorias sero executadas das seguintes formas: I.Direta: trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a)centralizada: executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b)descentralizada: executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c)integrada: executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II.Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a) compartilhada: coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b) terceirizada: executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. III.Simplificada: trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle. Vejamos uma questo sobre o assunto: 3.(AFC/2002/ESAF) A forma de auditoria realizada com a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle e cujo custo-benefcio no justificar o deslocamento de uma equipe para o rgo auditado classifica-se como: a) Direta b) Integrada c) Compartilhada d) Simplificada e) Terceirizada Comentrios: Conforme consignado na Instruo Normtiva n 1 do Sistema Federal de Controle Interno auditoria realizada com a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle e cujo custobenefcio no justificar o deslocamento de uma equipe para o rgo auditado classifica-se como Auditoria Simplificada. Gabarito:D PROCEDIMENTOS E TCNICAS Os Procedimentos e as Tcnicas de Auditoria constituem-se em investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Procedimento de auditoria o conjunto de verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria, que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Trata-se ainda, do mandamento operacional efetivo, so as aes necessrias para atingir os objetivos nas normas auditoriais. Tambm chamado de comando, o Procedimento representa a essncia do ato de auditar, definindo o ponto

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY de controle sobre o qual se deve atuar. O fundamental descrever o que se deve fazer, ou seja, como deve ser o exame. Esse abrange testes de observncia e testes substantivos: a)testes de observncia: visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. b)testes substantivos: visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. Tcnica de Auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para concluso dos trabalhos. necessrio observar a finalidade especfica de cada tcnica auditorial, com vistas a evitar a aplicao de tcnicas inadequadas, a execuo de exames desnecessrios e o desperdcio de recursos humanos e tempo. As inmeras classificaes e formas de apresentao das Tcnicas de Auditoria so agrupadas nos seguintes tipos bsicos: I)Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e informaes. II) Anlise Documental - exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. III) Conferncia de Clculos - reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos apresentados. IV) Confirmao Externa verificao junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas, consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados. V) Exame dos Registros - verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas. VI) Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia. VII) Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis. VIII) Observao das Atividades e Condies verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Os elementos da observao so: a) a identificao da atividade especfica a ser observada; b) observao da sua execuo; c) comparao do comportamento observado com os padres; e d) avaliao e concluso. IX) Corte das Operaes ou Cut-Off - corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um processo. X) Rastreamento - investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado. 2.3.2-FISCALIZAO CONCEITO A fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. O ato de fiscalizar a aplicao do conjunto de procedimentos capazes de permitir o exame dos atos da administrao pblica, visando avaliar

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY as execues de polticas pblicas pelo produto, atuando sobre os resultados efetivos dos programas do governo federal. Cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de fiscalizao, dentre outras atividades: I) Fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos Oramentos da Unio, quanto execuo das metas e objetivos estabelecidos e qualidade do gerenciamento; II) Aferir a adequao dos mecanismos de controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio. FINALIDADE A finalidade bsica da fiscalizao avaliar a execuo dos programas de governo elencados ou no nos oramentos da Unio e no Plano Plurianual. FORMAS DE EXECUO As fiscalizaes so executadas das seguintes formas: I)Direta: trata-se das atividades de fiscalizao executadas diretamente por servidores em exerccios nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdivididas em: a)centralizada: executada, exclusivamente, por servidores em exerccio nos rgo Central ou Setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b)descentralizada: executada, exclusivamente, por servidores em exerccio nas Unidades Regionais ou Setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c)Integrada: executada, conjuntamente, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais e unidades regionais e setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II)Indireta: trata-se das atividades de fiscalizao executadas, com a participao de servidores no lotados nos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY atividades de fiscalizao em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a)compartilhada: coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privadas. b)terceirizada: executada por organizao no-governamental, ou por empresas privadas que desenvolvam atividades de fiscalizao. PROCEDIMENTOS E TCNICAS Os Procedimentos e as Tcnicas de Fiscalizao constituem-se em investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Procedimento de fiscalizao o conjunto de verificaes e averiguaes previstas num programa de fiscalizao, que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Trata-se ainda, do mandamento operacional efetivo, so as aes necessrias para atingir os objetivos propostos para a fiscalizao. Tambm chamado de comando, o Procedimento representa a essncia do ato de fiscalizar, definindo o ponto de controle sobre o qual deve-se atuar, o fundamental descrever o que se deve fazer, ou seja, como deve ser o exame. Tcnica de fiscalizao o conjunto de ferramentas e processos operacionais para a obteno de evidncias fsicas. As inmeras classificaes e formas de apresentao das Tcnicas de fiscalizao sero agrupadas nos tipos bsicos seguintes: I) Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas junto ao pessoal da unidade/entidade fiscalizada, para obteno de dados e informaes. II)Anlise Documental - exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. III)Conferncia de Clculos - reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores atravs do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos realizados.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY IV)Confirmao Externa - confirmar junto de fontes externas unidade/entidade, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas, consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da fonte original dos dados. V)Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas Esta tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia. VI)Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente, daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis e especificao tcnica. A evidncia coletada sobre itens tangveis. VII)Observao das Atividades e Condies - verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Os elementos da observao so: a) identificao da atividade especfica a ser observada; b) observao da sua execuo; c) comparao do comportamento observado com os padres; e d) avaliao e concluso. VIII)Teste laboratorial - aplicados nos itens/materiais, objeto de fiscalizao, que procuram fornecer evidncias quanto integridade, exatido, ao nvel, ao tipo, qualidade e a validade desses objetos; observando as diretrizes genricas do teste laboratorial, quais sejam, objetivo, alvo, atributo ou condio a ser pesquisado, como a populao ser testada, tamanho e avaliao do resultado do teste. De um modo geral, demandada a um terceiro a execuo desta tcnica. XI) Exame dos Registros: verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas. 2.4 - OUTRAS DEFINIES

I)Processo de Tomada de Contas - processo formalizado pelo titular da unidade gestora da administrao direta, com suporte da setorial contbil, na funo de contabilidade analtica da respectiva unidade, com objetivo de evidenciar os resultados alcanados, mediante

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY confronto do programa de trabalho, com as informaes e comprovantes da execuo fsica dos projetos e das atividades efetivamente desenvolvidas. A tomada de contas conter dados e informaes pertinentes aos atos de gesto oramentria, financeira, patrimonial e operacional e guarda de bens e valores pblicos e dever ser encaminhada respectiva unidade de controle interno, pelo titular da unidade gestora. a)Origem: setorial contbil e unidade gestora b)Destinatrios: SFC/MF, rgos/Unidades Setoriais Regionais do Sistema de Controle Interno e TCU; e Unidades

c)Periodicidade: anual, at quarenta e cinco dias, contados da data do encerramento do correspondente exerccio financeiro; e extraordinria, at sessenta dias, contados da data de extino, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao; d)Finalidade: realizao dos trabalhos de auditoria, com posterior pronunciamento do Ministro de Estado ou autoridade equivalente e encaminhamento ao Tribunal de Contas da Unio. II)Processo de Tomada de Contas Especial - quando se verificar que ocorreu desfalque, desvio de bens, ou outra irregularidade de que resulte prejuzo para a Fazenda Pblica, ou quando se verificar que determinada conta no foi prestada pelo responsvel pela aplicao dos recursos pblicos, no prazo e na forma fixados, inclusive para as entidades da administrao indireta, consoante normativos tcnicos emanados do rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio. a)Origem: rgo de contabilidade analtica responsvel pela instaurao da tomada de contas especial. b)Destinatrios: SFC/MF, rgos/Unidades Setoriais Regionais do Sistema de Controle Interno; e TCU. e Unidades

c)Periodicidade: ocasional, devendo ser encaminhado em at trinta dias aps seu encerramento. d)Finalidade: realizao dos trabalhos de auditoria, para posterior encaminhamento ao TCU, para julgamento.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY III)Processo de Prestao de Contas - processo formalizado pelo titular da entidade da Administrao Indireta Federal. A Prestao de Contas ser elaborada com suporte da unidade de contabilidade analtica da entidade, com objetivo de demonstrar a boa e regular aplicao dos recursos utilizados e os resultados obtidos, na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas competentes e conter dados e informaes pertinentes aos atos de gesto oramentria, financeira, patrimonial e operacional e guarda de bens e valores pblicos, devendo ser encaminhada respectiva unidade de controle interno, pelo titular da entidade. a)Origem: autarquias; empresas pblicas; sociedades de economia mista; fundaes pblicas; servios sociais autnomos; fundos especiais; fundos setoriais de investimentos; empresas subsidirias, controladas, coligadas e outras de cujo capital o poder pblico tenha o controle direto ou indireto; empresas supranacionais de cujo capital social da Unio participe de forma direta ou indireta; agncias autnomas, executivas e reguladoras; e organizaes sociais regidas por contrato de gesto. b)Destinatrios: SFC/MF, rgos/Unidades Setoriais Regionais do Sistema de Controle Interno; e TCU. e Unidades

c)Periodicidade: anual; at setenta e cinco dias, contados da data do encerramento do correspondente exerccio financeiro e, extraordinria, at noventa dias, contados da data de extino, ciso, dissoluo, transformao, liquidao, privatizao, fuso ou incorporao d)Finalidade: realizao dos trabalhos de auditoria de gesto, com posterior pronunciamento do Ministro de Estado ou autoridade equivalente e envio ao TCU. 2.5 PAPIS DE TRABALHO Os Papis de Trabalho - PT so documentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte. Os Papis de Trabalho so a base fsica da documentao das atividades de auditoria e fiscalizao. Neles so registrados dados da unidade/entidade auditada ou do programa fiscalizado, fatos e informaes obtidas, as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY equipe responsvel, bem como suas concluses sobre os exames realizados. Com base nos registros dos Papis de Trabalho a equipe responsvel ir elaborar, desde o planejamento at o relato de suas opinies, crticas e sugestes. Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, bem como o julgamento exercido e as concluses alcanadas. Papis de trabalho de execuo constituem-se na documentao dos trabalhos de controle elaborada e/ou colhida durante o processo de verificaes in loco. Sua finalidade embasar o posicionamento da equipe com relao s questes apuradas no decurso dos exames. Os papis de execuo referem-se s folhas bsicas do trabalho, o suporte nuclear da opinio de uma equipe de controle. Registra os fatos, as causas e conseqncias dos atos de uma gesto, referente a um determinado perodo de tempo. Os Papis de Trabalho de Execuo tm como finalidade: I.auxiliar na execuo dos exames; II.evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas; III.servir de suporte aos relatrios; IV.constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se obter detalhes relacionados com a atividade de controle realizada; V.fornecer um meio de reviso pelos superiores, para: a)determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz, bem como julgar sobre a solidez das concluses emitidas; b)considerar possveis modificaes nos procedimentos adotados, bem como no programa de trabalho de auditorias e fiscalizaes.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A utilizao das folhas de registro dos exames tem por finalidade documentar as verificaes e exames efetuados no campo. Trata-se da documentao bsica das atividades de controle. A partir desse registro so desdobrados os resultados dos trabalhos. A elaborao dos papis de execuo representa, assim, o mais importante momento de documentao dos trabalhos de controle. Os papis de trabalho, do tipo corrente, utilizados nas atividades de campo so considerados os mais importantes elementos documentais do trabalho do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Os papis de trabalho devero estar acondicionados em arquivos do tipo permanente e corrente. O arquivo permanente deve conter assuntos que forem de interesse para consulta sempre que se quiser dados sobre o sistema, rea ou unidade objeto de controle. Os papis e anexos dessa natureza no devem ser includos nos arquivos correntes, nem duplicados por material neste arquivo, mas devem ser conservados somente no permanente. Referncias cruzadas adequadas e o uso conveniente do arquivo Permanente tornaro tais duplicaes desnecessrias. Os anexos juntados ao arquivo permanente constituem parte integrante dos papis de trabalho para cada servio e devem ser revistos e atualizadas a cada exame. Material obsoleto ou substitudo deve ser removido e arquivado a parte, numa pasta permanente separada, para fins de registro. Os arquivos correntes de papis de trabalho devem conter o programa de auditoria e fiscalizao, o registro dos exames feitos e as concluses resultantes desses trabalhos. Juntamente com o arquivo Permanente, os papis de trabalho correntes devem constituir um registro claro e preciso do servio executado em cada perodo coberto pelos exames. SOLICITAO DE AUDITORIA Documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informaes, justificativas e outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo. NOTA Nota o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos. Tem a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais. RELATRIO Os Relatrios constituem-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades competentes, com as seguintes finalidades: a) direo, fornecendo dados para tomada de decises sobre a poltica de rea supervisionada; b)s gerncias executivas, com vistas ao atendimento recomendaes sobre as operaes de sua responsabilidade; das

c)aos responsveis pela execuo das tarefas, para correo de erros detectados; d)ao Tribunal de Contas da Unio, como resultado dos exames efetuados; e e)a outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma de auditoria/fiscalizao realizada. REGISTRO DAS CONSTATAES Registro das constataes documento destinado ao registro das verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a ser elaborado de forma concisa, com base em cada relatrio. Objetiva possibilitar a criao de um banco de dados relevantes sobre os rgos ou entidades, tais como: a)irregularidades, deficincias e impropriedades; e b)fatos que meream exames mais profundos, em outra oportunidade, por fugirem ao escopo dos trabalhos realizados. CETIFICADO O Certificado o documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades de nvel hierrquico equivalentes nos rgos e

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. PARECER DO DIRIGENTE DO RGO DE CONTROLE INTERNO O parecer do dirigente do rgo de controle interno pea compulsria a ser inserida nos processos de tomada e prestao de contas, que sero remetidos ao Tribunal de Contas da Unio. O parecer constitui-se na pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada, para que os autos sejam submetidos autoridade ministerial que se pronunciar na forma prevista no artigo 52, da Lei n. 8.443/92. O parecer consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas identificadas, bem como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto, inclusive quanto economia na utilizao dos recursos pblicos. Vejamos uma questo sobre o assunto: 4.(AFC/2002/ESAF) A comunicao do rgo ou unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal pode ser feita por meio de: a) relatrio, parecer ou certificado. b) parecer, reviso ou certificado. c) relatrio, certificado ou laudo. d) laudo, reviso ou orientao escrita. e) parecer, laudo ou proposta. Comentrios: Conforme analisado, a comunicao do rgo ou unidade de Controle do Poder Executivo Federal pode ser feita por meio de: Relatrio, Parecer ou Certificado. Gabarito: A 2.6 MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIADADE As variveis bsicas utilizadas em todas as fases do processo de planificao dos trabalhos de controle so fundamentais, sendo que, determinadas variveis apresentam-se com maior destaque ou contribuio para o processo. Essas variveis so: a)Materialidade; b)Relevncia; e c)Criticidade.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade, sistema, rea, processo, programa ou ao) objeto dos exames de auditoria ou fiscalizao. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores envolvidos. A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade, existentes em um dado contexto. A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a auditar ou fiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou programa. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle com riscos latentes, das trilhas de auditoria ou fiscalizao. Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A criticidade, ainda, a condio imprpria, por ilegalidade, por ineficcia ou por ineficincia, de uma situao gestional. Expressa a no-aderncia normativa e os riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados. Representa o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de uma organizao. Vejamos uma questo sobre o assunto: 5.(AFC/2002/ESAF) A varivel bsica utilizada em todas as fases do processo de planificao dos trabalhos de controle da composio de elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle com riscos latentes e das trilhas de auditoria ou de fiscalizao denominada: a) relevncia b) materialidade c) controle interno d) criticidade e) ressalva Comentrios: O conceito apresentado no enunciado o de Criticidade. Gabarito: D 2.8 - NORMAS FUNDAMENTAIS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL As Normas Fundamentais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tm como finalidades:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY I) orientar os servidores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para o exerccio de suas funes e assuno de responsabilidades; II) padronizar e esclarecer a terminologia utilizada no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, nas suas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos; III) permitir levar ao conhecimento da administrao pblica federal o papel, as responsabilidades, a capacitao dos servidores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, a forma de atuao, o mbito dos trabalhos envolvidos, as atribuies e, principalmente, as contribuies melhoria de desempenho da gesto pblica federal; IV) servir de instrumento para ampliar e melhorar o relacionamento tcnico-profissional entre os servidores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal nas diferentes esferas de governo e destes com os auditores internos e independentes; V) servir de ponto de partida para as adaptaes que, diante de circunstncias legais, tiverem de ser efetuados no exerccio da ao de controle, tendo em vista as diferentes modalidades jurdicas na administrao direta, indireta e descentralizada do Poder Executivo Federal; e VI) servir de instrumento de apoio ao aperfeioamento profissional dos servidores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. As Normas Fundamentais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal apresentam-se estruturadas da seguinte forma: I.Normas Relativas aos servidores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; II.Normas Relativas execuo do trabalho no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; III.Normas Relativas opinio do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; IV.Normas Relativas forma de comunicao; V.Normas Relativas audincia do auditado; VI.Normas Relativas s auditorias de recursos externos; e www.pontodosconcursos.com.br 42 42

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY VII.Normas Relativas ao controle interno administrativo. Normas Relativas aos Servidores do Sistema de Controle Interno 1. A conduta do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal pautar-se- pelas regras estabelecidas nesta Instruo Normativa e no Cdigo Profissional do Servidor Pblico Civil do Poder Executivo Federal. O servidor deve adotar comportamento tico, cautela e zelo profissional, no exerccio de suas atividades. Deve manter uma atitude de independncia que assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de sua opinio, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional. O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ter um comprometimento tcnico-profissional e estratgico, permitindo a capacitao permanente, utilizao de tecnologia atualizada e compromisso com a sua Misso Institucional. A atividade de controle de carter multidisciplinar e realizada em equipe, devendo o esprito de cooperao entre os servidores e chefias prevalecer sobre posicionamentos meramente pessoais. O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal um membro de um rgo ou unidade de controle, com diferentes profissionais, onde cada um deve cooperar com seu talento e profissionalismo no sentido de agregar o mximo de valor ao trabalho realizado pela instituio. No desempenho de suas funes, deve, ainda, observar os seguintes aspectos: I.comportamento tico - deve ter sempre presente que, como servidor pblico, se obriga a proteger os interesses da sociedade e respeitar as normas de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder. II.cautela e zelo profissional - agir com prudncia, habilidade e ateno de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro e acatar as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de controle interno e o adequado emprego dos procedimentos de aplicao geral ou especfica. III.independncia - manter uma atitude de independncia com relao ao agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY IV.soberania - possuir o domnio do julgamento profissional, pautandose no planejamento dos exames de acordo com o estabelecido na ordem de servio, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes necessrios, e na elaborao de seus relatrios. V.imparcialidade - abster-se de intervir em casos onde haja conflito de interesses que possam influenciar a imparcialidade do seu trabalho, devendo comunicar o fato aos seus superiores. VI.objetividade procurar apoiar-se em documentos e evidncias que permitam convico da realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes examinadas. VII.conhecimento tcnico e capacidade profissional - em funo de sua atuao multidisciplinar, deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa, conhecimentos contbeis, econmicos, financeiros e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo do trabalho. VIII.atualizao dos conhecimentos tcnicos - manter atualizado seus conhecimentos tcnicos, acompanhando a evoluo das normas, procedimentos e tcnicas aplicveis ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. IX.uso de informaes de terceiros valer-se de informaes anteriormente produzidas pelos profissionais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no necessitando reconfirm-las ou retest-las, haja vista a utilizao das mesmas tcnicas e observao das mesmas normas no mbito do Sistema. X Cortesia ter habilidades no trato, verbal e escrito, com pessoas e instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como, aqueles com os quais se relaciona profissionalmente. Normas Relativas Execuo do Trabalho no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal 1.O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade examinado, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o servidor guardar o sigilo das informaes caso elas estejam protegidas legalmente.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 2.Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as providncias necessrias. 3.Planejamento dos Trabalhos - o trabalho realizado pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser adequadamente planejado, consoante disposies contidas no Captulo III desta Instruo Normativa. I.Exame Preliminar - com o objetivo de obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve examinar as informaes constantes da ordem de servio e dos planos estratgico e operacional a que se vincula o objeto do controle. Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados dos ltimos trabalhos realizados e diligncias pendentes de atendimento, quando for o caso. II.Elaborao do programa de trabalho - o programa de trabalho consta da ordem de servio preparada pela rea de controle que elabora o plano estratgico e operacional. A elaborao de um adequado programa de trabalho exige: a) a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria e a fiscalizao; b) a identificao do universo a ser examinado; c) a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; d) a localizao do objeto ou unidade examinada; e) o estabelecimento das tcnicas apropriadas; f) a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos trabalhos; e g) referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas. 4.Avaliao dos controles internos administrativos quando ficar identificado na ordem de servio a necessidade de avaliao dos controles internos administrativos, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e da efetividade dos sistemas de controles internos administrativos contbil, financeiro, patrimonial, de pessoal, de suprimento de bens e servios e operacional - das unidades da administrao direta, entidades da administrao indireta, projetos e programas. I.Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo - avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia. II.Efetividade - realizar exame das operaes que se processam nos sistemas de controle interno administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios. III.Exame dos objetivos de controle as unidades e entidades adotam sistemas de controle interno administrativo que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos. Dever, ainda: a)certificar a existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos; b)constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes, financeira e operacional, oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas; c)certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas operaes; e d)comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria. IV.Preveno de impropriedades e irregularidades - os sistemas de controle interno administrativo, institudos em uma unidade ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle interno administrativo

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY reduz a probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente. 5.Superviso das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - toda atividade do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a funo for formalmente delegada. I.Responsabilidade de quem dirige a funo - o titular da unidade do Sistema de Controle Interno deve supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do trabalho, podendo delegar parte das tarefas a supervisores, devendo para isso, estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao destes supervisores, assegurando-se de que esses possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas. II.Superviso das equipes de trabalho o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com atribuies de superviso, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional, deve instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento das ordens de servio, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. III.Intensidade de superviso - o grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionada aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo ou entidade examinada. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho. IV.reas e enfoques da superviso - a superviso deve abranger a verificao: a)do correto planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na ordem de servio; b)da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa fornecido; c)da adequada formulao dos papis de trabalho;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d)da necessria consistncia das observaes e concluses; e)da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio; f)do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral. 6.Obteno de evidncias - em atendimento aos objetivos da atividade, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, deve realizar, na extenso indicada na ordem de servio, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho. I.Finalidade da evidncia - consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de sua opinio, permitindo chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. A validade do seu trabalho depende diretamente da qualidade das evidncias que considerada satisfatria quando rene as caractersticas de suficincia, adequao e pertinncia. a)Suficincia da evidncia ocorre quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. b)Adequao da evidncia - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. c)Pertinncia da evidncia - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes eventualmente formuladas. II.Critrios para obteno da evidncia - na obteno da evidncia, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve guiar-se pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes e os nveis de riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 7.Impropriedades e irregularidades - o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam adotar as providncias corretivas pertinentes, quando couber. I.Caracterizao de impropriedade e irregularidade impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. A irregularidade caracterizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. II.Deteco de impropriedades e irregularidades apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-lhe assim, prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de irregularidades e, quando obtida evidncias, comunicar o fato aos dirigentes para adoo das medidas corretivas cabveis. A aplicao dos procedimentos especificados na ordem de servio no garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o trabalho tenha sido inadequado. III.Apurao de impropriedades e irregularidades - exige do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal extrema prudncia e profissionalismo. Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal informar a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar as providncias necessrias. Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A opinio do rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser expressa por meio de Relatrio, Parecer, Certificado ou Nota. O Certificado de Auditoria ser emitido na verificao das contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio. Os tipos de Certificado so: I)Certificado de Regularidade - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. II)Certificado de Regularidade com Ressalvas - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis. III)Certificado de Irregularidade - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno verificar a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para a Fazenda Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado. O rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve emitir o Certificado de Auditoria levando em considerao a jurisprudncia do Tribunal de Contas da Unio, suas smulas e decises julgadas em casos semelhantes, de modo a garantir adequada uniformidade de entendimento. O Certificado de Auditoria ou Parecer, requer o atendimento dos seguintes requisitos: I)indicar nmero do processo, gestora/entidade examinada; exerccio examinado, unidade

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY II)citar, no pargrafo inicial, o escopo do trabalho em funo do tipo de auditoria realizada; III)registrar, no pargrafo irregularidades que: intermedirio, as impropriedades ou

a)caracterizem a inobservncia de normas legais e regulamentares; b)afetem a gesto ou situao examinada; c)comprometam a economicidade, legalidade e legitimidade da gesto ou situao examinada; e d)resultem ou no em prejuzo Fazenda Nacional. IV)observado o contido no pargrafo intermedirio, concluir, no pargrafo final, emitindo opinio quanto regularidade, ou no, da gesto examinada; V)conter data do Certificado correspondente ao dia de sua emisso; VI)conter assinatura do Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades hierrquicas equivalentes nos rgos e unidade setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; e VII)no caso de auditoria contbil, conter o nome e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal que examinou as demonstraes financeiras. Vejamos duas questes sobre o assunto: 6.(AFC/2002/ESAF) Os certificados de auditoria emitidos no processo de verificao de contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio podem ser: a) sem ressalva, com ressalva e com nota explicativa. b) de regularidade, de regularidade com ressalvas e de irregularidade. c) sem ressalva, com ressalva e com pargrafo de nfase. d) de regularidade, de regularidade com nota e de irregularidade. e) de confirmao, de confirmao com nota e de no-confirmao. www.pontodosconcursos.com.br 51 51

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: Conforme analisado, Os certificados de auditoria emitidos no processo de verificao de contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio podem: de Regularidade, de Regularidade com Ressalva e de Irregularidade. Gabarito: B 7. (ACE/TCU/2002/ESAF) Os tipos de certificado de auditoria emitidos pelo rgo ou unidades de controle interno do poder executivo federal, na verificao de contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos de propriedade ou responsabilidade da Unio so: a) de regularidade, de regularidade com ressalva e de irregularidade. b) de legalidade, de legalidade com ressalva e de ilegalidade. c) de regularidade, de regularidade com negativa de opinio e de aderncia. d) de ilegalidade com ressalva, de regularidade com nfase e de ilegalidade. e) de aderncia, de aderncia com nfase e de aderncia com ressalva. Comentrios: Os tipos de certificado de auditoria emitidos pelo rgo ou unidades de controle interno do poder executivo federal, na verificao de contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos de propriedade ou responsabilidade da Unio so de regularidade, de regularidade com ressalva e de irregularidade. Gabarito: A

Caros Colegas, Espero que este trabalho contribua para o sucesso de vocs nos concursos de que iro participar. Sabemos que o processo para a conquista de uma vaga em concursos pblicos exige muita luta, muita garra, muita determinao. Nesse trajeto, podemos perder algumas batalhas, mas ao ganharmos uma delas, teremos vencido a guerra. Meus votos de plena realizao para todos aqueles esto trabalhando com f e honestidade.
Joo Imbassahy

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AUDITORIA AULA 6
Caros amigos, Nesta nossa ltima aula do curso dirigido aos concursos de Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio ACE/TCU e Analista de Finanas e Controle da Controladoria Geral da Unio AFC/CGU, vamos analisar algumas diferenas entre os programas dos referidos concursos, comentar a prova de Auditoria do ACE/TCU, aplicada em janeiro de 2006, abordar alguns aspectos complementares da disciplina com vistas a abranger o programa especfico do concurso de AFC/CGU e comentar as questes do ltimo concurso de AFC/CGU/2003/2004. 6.1 EDITAIS DOS CONCURSOS DE ACE/TCU E AFC/CGU importante observar as diferenas entre os programas de auditoria das reas abrangidas pelo concurso de Analista de Finanas e ControleAFC/CGU, quais sejam: 1. Auditoria e Fiscalizao; 2. Correio e; 3.Tecnologia da Informao, vejamos: 1. AUDITORIA E FISCALIZAO AUDITORIA: 1. Normas de Auditoria Independente: Normas relativas pessoa do auditor. Normas relativas execuo do trabalho. 2. Normas emanadas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios, CFC Conselho Federal de Contabilidade e IBRACON Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes do Brasil e demais rgos regulamentadores de auditoria. 3. tica profissional e responsabilidade legal. 4. Normas Brasileiras para o Exerccio de Auditoria Interna: independncia, competncia profissional, mbito de trabalho, execuo do trabalho e administrao da rea de auditoria interna. 6. Planejamento dos Trabalhos. 7.Execuo dos Trabalhos de Auditoria: Programas de Auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Contingncias. Amostragem estatstica em auditoria. Avaliao dos controles internos. Materialidade, relevncia e risco em auditoria. Evidncia em auditoria. Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. 8. Tcnicas e procedimentos de Auditoria. 9. Auditoria Interna: Normas Brasileiras para o Exerccio de Auditoria Interna. 10. Funo da Auditoria Interna. 11. Auditoria no Setor Pblico Federal: controle externo. O Tribunal de Contas da Unio (Lei n 8.443/92 e IN n 47/04); natureza, competncia, jurisdio e julgamento de contas. Processo de TC e PC. 4. 12. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; finalidades, atividades, organizao e competncia (Lei n 10.180/2001, Decreto n 3.591/2000 e suas alteraes. 13. A metodologia de www.pontodosconcursos.com.br 1

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Trabalho do Sistema de Controle Interno SCI (Instruo Normativa SFC/MF n 01, de 06.04.2001, publicada no DOU de 12.04.2001, seo I, pg. 12). 14. Objetivos e abrangncia de atuao do SCI. 15. Tcnicas de Controle. Formas e tipos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas opinio do Sistema de Controle Interno SCI. Normas relativas ao controle interno administrativo. Normas relativas audincia do auditado. Normas relativas forma de comunicao. Relatrios e pareceres de Auditoria. Planejamento das aes de controle interno. Verifica-se que no mencionado programa no foi especificado o item 5. Comparando o programa supramencionado de AFC/CGU/rea de Auditoria e Fiscalizao com o de ACE/TCU descrito na Aula 0, verificamos que o primeiro mais amplo e est mais bem detalhado que o segundo. Tal fato pode ser explicado pela quantidade de questes; 20 questes para AFC/CGU/rea de Auditoria e Fiscalizao e 6 no de ACE/TCU. Observem tambm que no item 11 h meno explcita Lei n 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU) e IN n 47/04, a qual estabelece normas de organizao e apresentao de processos de tomada e prestao de contas. 2. CORREIO 3. TECNOLOGIA DA INFORMAO FUNDAMENTOS DE AUDITORIA:1. Normas de Auditoria Independente: Normas relativas pessoa do auditor. Normas relativas execuo do trabalho. Normas relativas ao Parecer do Auditor. Normas emanadas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios, CFC Conselho Federal de Contabilidade e IBRACON Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes do Brasil e demais rgos regulamentadores de auditoria. 2. tica profissional e responsabilidade legal. 3. Planejamento dos trabalhos. 4. Execuo dos Trabalhos de Auditoria: Programas de Auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Contingncias. Amostragem estatstica em auditoria. Avaliao dos controles internos. Materialidade, relevncia e risco em auditoria. Evidncia em auditoria. Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. 5. Tcnicas e procedimentos de Auditoria. 6.Relatrios e pareceres de Auditoria.7. Auditoria Interna: Normas Brasileiras para o Exerccio de Auditoria Interna. 8.. Funo da Auditoria Interna.9. Controles Internos.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Os programas das reas de Correio e Tecnologia da Informao so semelhantes. Observem que nessas reas no constam assuntos relacionados Auditoria Governamental. Vamos iniciar pela anlise da prova de auditoria do ACE/TCU. 6.2 - PROVA DE AUDITORIA ACE/TCU/2006 Foram aplicadas seis questes, dentre as quais, trs abordando aspectos gerais da disciplina e as outras trs relativas auditoria governamental, sendo que uma destas ltimas, embora fizesse meno ao auditor do Tribunal de Contas da Unio, na realidade, poderia ser resolvida com a aplicao dos conceitos gerais de auditoria. Conforme analisamos nas aulas anteriores, a matria de auditoria composta por um extenso conjunto de conceitos, os quais so aplicados de forma literal em algumas questes e em outras de forma interpretativa ou reproduzindo situaes prticas da atividade relacionada tcnica contbil em anlise. Verificamos vrias questes em que procuramos desenvolver a capacidade de resoluo interpretativa, observando detalhes nos enunciados e efetuando comparaes entre as alternativas com vistas a eliminar aquelas impossveis e estabelecer meios de comparar as possveis, identificando a que tem maior probabilidade de ser considerada a correta. A prova de ACE/TCU foi aplicada dentro da mesma lgica utilizada em concursos anteriores, vejamos ento as questes individualmente: 1. O auditor do Tribunal de Contas da Unio, ao analisar uma rea de licitaes de contratos, com relao a se os controles internos, desta rea, garantem o controle a um custo mnimo, estar efetuando uma avaliao de a) b) c) d) e) quantificao eficcia controle economicidade eficincia de gesto

Comentrios: Conforme analisado na Aula 5, o artigo 70 da CF estabelece que a fiscalizao contbil, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. O enunciado da questo refere-se auditoria na rea de licitaes e contratos quanto aos controles internos relativos garantia de um custo mnimo. A expresso grifada refere-se, obviamente, ao princpio da economicidade. Gabarito: D 2. O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: a) somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados. b) um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. c) obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. d) que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. e) que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. Comentrios: Conforme analisado no item 10, AMOSTRAGEM da Aula 4, na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os seguintes fatores: a) populao objeto da amostra b) estratificao da amostra; c) tamanho da amostra; d) risco da amostragem; e) erro tolervel; e f) erro esperado. A amostra selecionada deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Tambm foi analisado no referido item da aula 4 que a aplicao da amostragem estatstica uma faculdade do auditor, no sendo, portanto, obrigatria (Aula 4 - questo 8). A questo conceitual, reproduz literalmente a redao da NBC T 11. Gabarito: E 3. O auditor interno ao realizar o processo de avaliao das rotinas a seguir, constata que: I - uma nota fiscal de compras de material de escritrio que o analista contbil havia guardado em sua gaveta para posterior registro, no foi lanada; II- em virtude de problemas no setor de faturamento da empresa, o gerente de logstica, que tinha urgncia em realizar a entrega da mercadoria a um cliente especial, utilizou uma nota fiscal de um outro cliente que j havia recebido a mercadoria com a mesma especificao e quantidade para atender essa urgncia; III- o gerente de tecnologia de informao, por solicitao do departamento da contabilidade, ajustou o sistema de estoques para que, todas as vezes que o saldo de mercadorias no sistema estiver abaixo da quantidade vendidas, sejam baixados somente os itens existentes no sistema. Com base nas consideraes anteriores e de acordo com as definies convencionadas de fraude e erro, podemos afirmar que houve, respectivamente; a) I. Fraude; II. Fraude; III. Fraude; b) I. Erro; II. Fraude; IIII. Fraude; c) I. Erro; II. Erro; III. Fraude; d) I. Fraude; II. Fraude; III. Erro; e) I.Erro; II. Erro; III.Erro; Comentrios: Conforme analisado na Aula 2, a distino entre Fraude e Erro est no fato do primeiro ser Intencional e o segundo no ser Intencional. Assim, para acertar a questo bastava identificar se cada uma das trs situaes apresentadas correspondiam a Fraude ou a Erro.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY I - Na primeira situao, verifica-se que ocorreu por parte do contabilista uma a omisso no intencional (falta de lanamento de uma nota fiscal de compra de material de escritrio). O enunciado induz concluso da ocorrncia de um esquecimento por parte do analista contbil. Trata-se, portanto, de ERRO. II A utilizao de uma nota fiscal de um cliente que j havia recebido a mercadoria para cobrir uma transao que ainda no havia sido realizada constitui-se em uma Manipulao de Transaes e, portanto, caracteriza uma FRAUDE. III O fato descrito caracteriza uma Manipulao de Transaes efetuada pelo departamento de contabilidade e pelo gerente de tecnologia, considerando que o sistema de estoques foi alterado para cobrir vendas de estoques que no estavam registrados (saldo de mercadorias no sistema abaixo da quantidade vendida). Trata-se, portanto, de FRAUDE. Gabarito: B 4) Em relao auditoria interna pode-se afirmar que, a) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma reservada e por escrito. b) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no atribuio avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle, independente do valor. c) deve relatar as no-conformidades sem omitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias. d) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela criadas em sua plenitude. e) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao de entidade no cumprimento de suas atribuies. Comentrios: Foi apresentada como gabarito oficial a letra A. A redao apresentada contm uma impropriedade que poderia conduzir o candidato a concluir que havia erro na alternativa. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Conforme definido na NBC T 11, assim como na IT 03 (assunto abordado na Aula 2), a responsabilidade primria pela preveno de fraudes e erros da entidade, cabendo ao auditor direcionar seu trabalho para identificar eventuais fraudes e/ou erros. Vrias foram as questes aplicadas em concursos anteriores cujas solues estavam justamente nessa diferenciao quanto s responsabilidades da entidade e do auditor relativas a Fraudes e Erros. verdade que a diferena nas citadas responsabilidades so relativas Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e no Auditoria Interna. No entanto, a funo primordial do Auditor Interno a de assessorar a administrao da entidade, conforme definido na NBC T 12, aprovada pela Resoluo CFC 986/2003, a qual especifica: 12.1.3.1 A auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Dessa forma, verifica-se que a afirmao objetivo da auditoria interna prevenir fraudes ou roubos inapropriada, tendo em vista que tal responsabilidade pertence administrao, conforme definido no item 4 da NBC T 11 IT 03, aprovada pela Resoluo CFC n 836/99. Ao auditor interno cabe assessorar a administrao da entidade nessa atividade. Gabarito: A 5. O auditor do tribunal de Conta da Unio, somente com base na verificao de que a entidade auditada possui objetivos claros, oramento adequado aos seus objetivos e a no-existncia de possibilidade de comprometimento de suas atividades, pode afirmar que, a) no oferece risco de controle do pessoal, nem de fraude ou erro nas operaes da organizao. b) na avaliao das atividades de controle, a empresa possui fatores que possam comprometer o alcance de seus objetivos. c) Na avaliao de risco, a empresa no possui fatores que possam comprometer o alcance de seus objetivos

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) Garante a informao e comunicao interna, permitindo captar e manipular as informaes de forma adequada. e) Todos os componentes de controle interno esto adequados e com funcionamento compatvel com as necessidades da empresa. Comentrios: Embora o enunciado faa referncia a uma atividade do auditor do Tribunal de Contas da Unio, trata-se de uma questo que pode ser solucionada aplicando-se os conceitos gerais de auditoria. Quando estudamos o Risco de Auditoria como sendo a possibilidade do auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas, vimos que tal risco avaliado e mensurado na fase de planejamento de auditoria. Analisamos tambm que o Risco de Auditoria est diretamente relacionado com a eficcia do Sistema Contbil e de Controles Internos da entidade. importante ressaltar que mesmo sendo o SCCI eficaz e, portanto, o Risco de Auditoria ser baixo, no h como afirmar que o SCCI seja capaz de impedir qualquer irregularidade nas transaes da sociedade, ou seja, o Risco de Auditoria, por menor que seja, nunca poder ser zero. Assim, o que um SCCI eficaz garante a razovel probabilidade dos registros e informaes contbeis estarem em grande parte corretos. Passemos anlise de cada uma das alternativas. a) Com base no exposto, no h como garantir a inexistncia de risco de controle do pessoal ou da ocorrncia de fraude ou erro nas operaes da organizao. b) Ao contrrio, conforme analisado na alternativa seguinte. c) As condies descritas no enunciado conduzem concluso de que o risco baixo e, portanto, a empresa no possui fatores que possam comprometer o alcance dos objetivos do auditor. d) O termo manipular compromete a alternativa. e) Com base no enunciado da questo e nas consideraes apresentadas, no h como garantir que todos os componentes do controle interno estejam adequados e com o funcionamento compatvel com as necessidades da empresa. Reiterando, o termo todos compromete a alternativa. www.pontodosconcursos.com.br

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Gabarito: C 6. No processo de auditoria operacional do tribunal de contas da Unio, uma das metodologias utilizadas para apresentao dos dados coletados, so modelos analticos. Assim, o modelo de Marco lgico. a) determina a existncia de controle do ambiente estatsticos b) exemplifica como a empresa desenvolve suas atividades, detalhando todos os processos existentes c) definido pela anlise dos fatores ambientais externos e internos que influenciam no negcio da empresa d) pressupe a existncia de um completo sistema de gesto de informaes gerenciais e) estabelece procedimentos de levantamento de processos e dados para divulgao aos gestores. Comentrios: o modelo Marco Lgico, por sua importncia nas atividades de auditoria do TCU e considerando que foi cobrado um detalhe de seu conhecimento na prova em anlise, deveria estar especificado no programa do concurso, tendo em vista a necessria delimitao dos assuntos possveis de serem abordados dentro da grande extenso da disciplina. A seguir, apresentamos alguns aspectos deste modelo. Para um estudo mais aprofundado, sugerimos a leitura do trabalho Marco Lgico (entrar em procura Marco Lgico), disponvel na internet: 1. INTRODUO: O Marco Lgico um modelo analtico para orientar a formulao, a execuo, o acompanhamento e a avaliao de programas ou de projetos governamentais. Criado pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento BID, um instrumento de planejamento obrigatoriamente adotado por todas as organizaes pblicas que postulam financiamento junto quele Banco. O Modelo de Marco Lgico, que, segundo o BID1, oferece inmeras vantagens sobre outros enfoques menos estruturados (BID 1997, p. 6677), tambm vem sendo utilizado pela Agncia Brasileira de Cooperao, rgo do ministrio das Relaes Exteriores, na anlise de projetos submetidos a sua apreciao.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 2. APLICAO: O modelo de Marco Lgico propicia a anlise detalhada do programa ou do projeto objeto da auditoria. A equipe deve avaliar, contudo, a convenincia do emprego desta tcnica, pois, por ser complexa, requer considervel disponibilidade de tempo, alm da existncia de sofisticado sistema de informaes gerenciais. Considerando que muitos programas governamentais so financiados por agncias internacionais que adotam esse modelo, provvel que a equipe possa obter, junto ao gestor, uma verso do Marco Lgico previamente elaborada, o que facilitaria os trabalhos de anlise preliminar do objeto da auditoria. Com tais consideraes em mente, a equipe pode: - montar o marco lgico com base em informaes coletadas e em workshops com os auditados; - usar informao do marco lgico j existente; - analisar o marco lgico j existente e apontar melhorias possveis na prpria concepo do programa ou do projeto. O modelo permite responder a questes como: - os objetivos fixados guardam ntida relao com a finalidade ltima do programa ou projeto auditado, bem como definem precisamente os bens e servios que sero ofertados, e a clientela que ser beneficiada? - os objetivos de cada nvel hierrquico mantm relaes de causalidade plausveis entre si? - o impacto (ou benefcios) almejado claro e mensurvel? 1 Evaluacin: Una herramienta de gestin para mejorar el desempeno de los proyectos, elaborado pela Oficina de Evaluacin do Banco Interamericano de Desarrollo em maro de 1997.

3.

ESTRUTURA: Para obter respostas objetivas s questes relacionadas acima, o Modelo de Marco Lgico trata os programas ou projetos como conjuntos logicamente estruturados de processos organizacionais que devem atingir tanto a finalidade quanto os objetivos destes programas ou projetos. Nessa estrutura lgica devem constar os seguintes itens:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY - atividades: tarefas que devem ser executadas para a gerao de bens e servios; - produtos: bens e servios ofertados (metas fixadas); - objetivos: resultados diretos associados gerao de bens e servios; - finalidades: benefcios almejados (impacto da ao governamental). O Marco Lgico deve demonstrar a compatibilidade lgica entre, sucessivamente, a finalidade (impacto da ao governamental), o objetivo, os produtos e as atividades, conforme ilustrado pela figura que se segue. Dito de outra forma, a realizao das atividades deve resultar em produtos (bens e/ou servios) que, entregues clientela, possibilitam alcanar o objetivo proposto. As conseqncias da realizao do objetivo, por sua vez, so o impacto esperado, i.e., a finalidade do programa ou projeto. Conforme especificado no item 2.Aplicao, o modelo Marco Lgico pressupe a existncia de sofisticado sistema de informaes gerenciais. Gabarito: D 6.3 CONCURSO AFC/CGU ASPECTOS COMPLEMENTARES 6.3.1 -LEI N 8.443/1992 Neste item, iremos abordar os principais aspectos da citada Lei: Conforme ser observado nas questes do ltimo concurso ao referido cargo, as questes reproduzem literalmente os dispositivos da Lei em comento, sendo, portanto, necessria sua leitura sistemtica. O artigo 4 da referida lei estabelece que o Tribunal de Contas da Unio tem jurisdio prpria e privativa, em todo o territrio nacional, sobre as pessoas e matrias sujeitas sua competncia. 1. JURISDIO DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Art. 5. A jurisdio do Tribunal abrange: I - qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade a que se refere o inciso I do art. 1 desta lei, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY responda, ou que, em nome desta assuma obrigaes de natureza pecuniria; II - aqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao errio; III - os dirigentes ou liquidantes das empresas encampadas ou sob interveno ou que de qualquer modo venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da Unio ou de outra entidade pblica federal; IV - os responsveis pelas contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo. V - os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado que recebam contribuies parafiscais e prestem servio de interesse pblico ou social; VI - todos aqueles que lhe devam prestar contas ou cujos atos estejam sujeitos sua fiscalizao por expressa disposio de lei; VII - os responsveis pela aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio, mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VIII - os sucessores dos administradores e responsveis a que se refere este artigo, at o limite do valor do patrimnio transferido, nos termos do inciso XLV do art. 5 da Constituio Federal; IX - os representantes da Unio ou do Poder Pblico na assemblia geral das empresas estatais e sociedades annimas de cujo capital a Unio ou o Poder Pblico participem, solidariamente, com os membros dos conselhos fiscal e de administrao, pela prtica de atos de gesto ruinosa ou liberalidade custa das respectivas sociedades. 2. TOMADA E PRESTAO DE CONTAS Art. 6 Esto sujeitas tomada de contas e, ressalvado o disposto no inciso XXXV do art. 5 da Constituio Federal, s por deciso do Tribunal de Contas da Unio podem ser liberadas dessa responsabilidade as pessoas indicadas nos incisos I a VI do art. 5 desta lei. Art. 7 As contas dos administradores e responsveis a que se refere o artigo anterior sero anualmente submetidas a julgamento do Tribunal, www.pontodosconcursos.com.br 12

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY sob forma de tomada ou prestao de contas, organizadas de acordo com normas estabelecidas em instruo normativa. Pargrafo nico. Nas tomadas ou prestaes de contas a que alude este artigo devem ser includos todos os recursos, oramentrios e extraoramentrios, geridos ou no pela unidade ou entidade. Art. 8 Diante da omisso no dever de prestar contas, da no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, na forma prevista no inciso VII do art. 5 desta lei, da ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao errio, a autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, dever imediatamente adotar providncias com vistas instaurao da tomada de contas especial para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano. 1 No atendido o disposto no caput deste artigo, o Tribunal determinar a instaurao da tomada de contas especial, fixando prazo para cumprimento dessa deciso. 2 A tomada de contas especial prevista no caput deste artigo e em seu 1 ser, desde logo, encaminhada ao Tribunal de Contas da Unio para julgamento, se o dano causado ao errio for de valor igual ou superior quantia para esse efeito fixada pelo Tribunal em cada ano civil, na forma estabelecida no seu regimento interno. 3 Se o dano for de valor inferior quantia referida no pargrafo anterior, a tomada de contas especial ser anexada ao processo da respectiva tomada ou prestao de contas anual do administrador ou ordenador de despesa, para julgamento em conjunto. Art. 9 Integraro a tomada ou prestao de contas, inclusive a tomada de contas especial, durante outros elementos estabelecidos no regimento interno, os seguintes: I - relatrio de gesto; II - relatrio do tomador de contas, quando couber; III - relatrio e certificado de auditoria, com o parecer do dirigente do rgo de controle interno, que consignar qualquer irregularidade ou

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as faltas encontradas; IV - pronunciamento do Ministro de Estado supervisor da rea ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente, na forma do art. 52 desta lei. 3.DECISES EM PROCESSO DE TOMADA OU PRESTAO DE CONTAS Art. 10. A deciso em processo de tomada ou prestao de contas pode ser preliminar, definitiva ou terminativa. 1 Preliminar a deciso pela qual o Relator ou o Tribunal, antes de pronunciar-se quanto ao mrito das contas, resolve sobrestar o julgamento, ordenar a citao ou a audincia dos responsveis ou, ainda, determinar outras diligncias necessrias ao saneamento do processo. 2 Definitiva a deciso pela qual o Tribunal julga as contas regulares, regulares com ressalva, ou irregulares. 3 Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis, nos termos dos arts. 20 e 21 desta lei. Art. 11. O Relator presidir a instruo do processo, determinando, mediante despacho singular, de ofcio ou por provocao do rgo de instruo ou do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, o sobrestamento do julgamento, a citao ou a audincia dos responsveis, ou outras providncias consideradas necessrias ao saneamento dos autos, fixando prazo, na forma estabelecida no regimento interno, para o atendimento das diligncias, aps o que submeter o feito ao Plenrio ou Cmara respectiva para deciso de mrito. Art. 12. Verificada irregularidade nas contas, o Relator ou o Tribunal: I - definir a responsabilidade individual ou solidria pelo ato de gesto inquinado; II - se houver dbito, ordenar a citao do responsvel para, no prazo estabelecido no regimento interno, apresentar defesa ou recolher a quantia devida,

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY III - se no houver dbito, determinar a audincia do responsvel para, no prazo estabelecido no regimento interno, apresentar razes de justificativa; no resulte dano ao errio; IV - adotar outras medidas cabveis. 1 O responsvel cuja defesa for rejeitada pelo Tribunal ser cientificado para, em novo e improrrogvel prazo estabelecido no regimento interno, recolher a importncia devida. 2 Reconhecida pelo Tribunal a boa-f, a liquidao tempestiva do dbito atualizado monetariamente sanar o processo, se no houver sido observada outra irregularidade nas contas. 3 O responsvel que no atender citao ou audincia ser considerado revel pelo Tribunal, para todos os efeitos, dando-se prosseguimento ao processo. Art. 13. A deciso preliminar a que se refere ao art. 11 desta Lei poder, a critrio do Relator, ser publicada no Dirio Oficial da Unio. Art. 14. O Tribunal julgar as tomadas ou prestaes de contas at o trmino do exerccio seguinte quele em que estas lhes tiverem sido apresentadas. Art. 15. Ao julgar as contas, o Tribunal decidir se estas so regulares, regulares com ressalva, ou irregulares. Art. 16. As contas sero julgadas: I - regulares, quando expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel; II - regulares com ressalva, quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte dano ao errio; III - irregulares, ocorrncias: quando comprovada qualquer das seguintes

a) omisso no dever de prestar contas;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY b) prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; c) dano ao errio antieconmico; decorrente de ato de gesto ilegtimo ao

d) desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos. 1 O Tribunal poder julgar irregulares as contas no caso de reincidncia no descumprimento de determinao de que o responsvel tenha tido cincia, feita em processo de tomada ou prestaro de contas. 2 Nas hipteses do inciso III, alneas c e d deste artigo, o Tribunal, ao julgar irregulares as contas, fixar a responsabilidade solidria: a) do agente pblico que praticou o ato irregular, e b) do terceiro que, como contratante ou parte interessada na prtica do mesmo ato, de qualquer modo haja concorrido para o cometimento do dano apurado. 3 Verificada a ocorrncia prevista no pargrafo anterior deste artigo, o Tribunal providenciar a imediata remessa de cpia da documentao pertinente ao Ministrio Pblico da Unio, para ajuizamento das aes civis e penais cabveis. Contas Regulares Art. 17. Quando julgar as contas regulares, o Tribunal dar quitao plena ao responsvel. Contas Regulares com Ressalva Art. 18. Quando julgar as contas regulares com ressalva, o Tribunal dar quitao ao responsvel e lhe determinar, ou a quem lhe haja sucedido, a adoo de medidas necessrias correo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes.

Contas Irregulares

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Art. 19. Quando julgar as contas irregulares, havendo dbito, o Tribunal condenar o responsvel ao pagamento da dvida atualizada monetariamente, acrescida dos juros de mora devidos, podendo, ainda, aplicar-lhe a multa prevista no art. 57 desta lei, sendo o instrumento da deciso considerado ttulo executivo para fundamentar a respectiva ao de execuo. Pargrafo nico. No havendo dbito, mas comprovada qualquer das ocorrncias previstas nas alneas a, b e c do inciso III, do art. 16, o Tribunal aplicar ao responsvel a multa prevista no inciso I do art. 58, desta lei. Contas Iliquidveis Art. 20. As contas sero consideradas iliquidveis quando caso fortuito ou de fora maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel, tornar materialmente impossvel o julgamento de mrito a que se refere o art. 16 desta lei. Art. 21. O Tribunal ordenar o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis e o conseqente arquivamento do processo. 1 Dentro do prazo de cinco anos contados da publicao da deciso terminativa no Dirio Oficial da Unio, o Tribunal poder, vista de novos elementos que considere suficientes, autorizar o desarquivamento do processo e determinar que se ultime a respectiva tomada ou prestao de contas. 2 Transcorrido o prazo referido no pargrafo anterior sem que tenha havido nova deciso, as contas sero consideradas encerradas, com baixa na responsabilidade do administrador. 4. EXECUO DAS DECISES Art. 22. A citao, a audincia, a comunicao de diligncia ou a notificao far-se-: I - mediante cincia do responsvel ou do interessado, na forma estabelecida no regimento interno; II - pelo correio, mediante carta registrada, com aviso de recebimento; III - por edital publicado no Dirio Oficial da Unio quando o seu destinatrio no for localizado.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Pargrafo nico. A comunicao de rejeio dos fundamentos da defesa ou das razes de justificativas ser transmitida ao responsvel ou interessado, na forma prevista neste artigo. Art. 23. A deciso definitiva ser formalizada nos termos estabelecidos no regimento interno, por acrdo, cuja publicao no Dirio Oficial da Unio constituir: I - no caso de contas regulares, certificado de quitao plena do responsvel para com o errio; II - no caso de contas regulares com ressalva, certificado de quitao com determinao, nos termos do art. 18 desta lei; III - no caso de contas irregulares: a) obrigao de o responsvel, no prazo estabelecido no regimento interno, comprovar perante o Tribunal que recolheu aos cofres pblicos a quantia correspondente ao dbito que lhe tiver sido imputado ou da multa cominada, na forma prevista nos arts. 19 e 57 desta lei; b) ttulo executivo bastante para cobrana judicial da dvida decorrente do dbito ou da multa, se no recolhida no prazo pelo responsvel; c) fundamento para que a autoridade competente proceda efetivao das sanes previstas nos arts. 60 e 61 desta lei. Art. 24. A deciso do Tribunal, de que resulte imputao de dbito ou cominao de multa, torna a dvida lquida e certa e tem eficcia de ttulo executivo, nos termos da alnea b do inciso III do art. 23 desta lei. Art. 25. O responsvel ser notificado para, no prazo estabelecido no regimento interno, efetuar e comprovar o recolhimento da dvida a que se refere o art. 19 e seu pargrafo nico desta lei. Pargrafo nico. A notificao ser feita na forma prevista no art. 22 desta lei. Art. 26. Em qualquer fase do processo, o Tribunal poder autorizar o recolhimento parcelado da importncia devida, na forma estabelecida no regimento interno, incidindo sobre cada parcela os correspondentes acrscimos legais. Pargrafo nico. A falta de recolhimento de qualquer parcela importar no vencimento antecipado do saldo devedor. www.pontodosconcursos.com.br 18

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Art. 27. Comprovado o recolhimento integral, o Tribunal expedir quitao do dbito ou da multa. Art. 28. Expirado o prazo a que se refere o caput do art. 25 desta lei, sem manifestao do responsvel, o Tribunal poder: I - determinar o desconto integral ou parcelado da dvida nos vencimentos, salrios ou proventos do responsvel, observados os limites previstos na legislao pertinente; ou II - autorizar a cobrana judicial da dvida por intermdio do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, na forma prevista no inciso III do art. 81 desta lei. Art. 29. A deciso terminativa, acompanhada de seus fundamentos, ser publicada no Dirio Oficial da Unio. Art. 30. Os prazos referidos nesta lei contam-se da data: I - do recebimento pelo responsvel ou interessado: a) da citao ou da comunicao de audincia; b) da comunicao de rejeio dos fundamentos da defesa ou das razes de justificativa; c) da comunicao de diligncia; d) da notificao; II - da publicao de edital no Dirio Oficial da Unio, quando, nos casos indicados no inciso anterior, o responsvel ou interessado no for localizado; III - nos demais casos, salvo disposio legal expressa em contrrio, da publicao da deciso ou do acrdo no Dirio Oficial da Unio. 5. RECURSOS Art. 31. Em todas as etapas do processo de julgamento de contas ser assegurado ao responsvel ou interessado ampla defesa. Art. 32. De deciso proferida em processo de tomada ou prestao de contas cabem recursos de:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY I - reconsiderao; II - embargos de declarao; III - reviso. Pargrafo nico. No se conhecer de recurso interposto fora do prazo, salvo em razo da supervenincia de fatos novos na forma prevista no regimento interno. EXERCCIOS 1. Quando o responsvel por entidade dotada de personalidade de direito privado que receba contribuies parafiscais e preste de interesse pblico ou social omitir-se do dever de prestar assim como a autoridade administrativa competente no providncias, o auditor do Tribunal de Contas da Unio dever jurdica servio contas, adotar

a) determinar a instaurao da tomada de contas especial, fixando o prazo de 3 (trs) meses para cumprimento dessa deciso. b) determinar a instaurao da tomada de contas extraordinria, fixando prazo de 3 (trs) meses para cumprimento dessa deciso. c) determinar a instaurao da tomada de contas especial, fixando prazo para cumprimento dessa deciso. d) determinar a instaurao da tomada de contas extraordinria, fixando prazo para cumprimento dessa deciso. e) no adotar qualquer medida por no estar a referida pessoa jurdica abrangida em seu campo de atuao. 2. No integraro a tomada ou prestao de contas, inclusive a tomada de contas especial, durante outros elementos estabelecidos no regimento interno, os seguintes: a) relatrio de gesto; b) certificado de controle; c) relatrio do tomador de contas, quando couber; d) relatrio e certificado de auditoria, com o parecer do dirigente do rgo de controle interno, que consignar qualquer irregularidade ou www.pontodosconcursos.com.br 20

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as faltas encontradas; e) pronunciamento do Ministro de Estado supervisor da rea ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente, na forma do art. 52 desta lei. 3. A deciso pela qual o Tribunal de Contas da Unio ordena o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis, nos termos dos arts. 20 e 21 da Lei n 8.443/2002 denomina-se a) b) c) d) e) terminativa preliminar parcial definitiva preventiva

4. Em relao aos comandos contidos na Lei Orgnica do TCU, assinale a alternativa incorreta: a) Verificada irregularidade nas contas, o Relator ou o Tribunal definir a responsabilidade individual ou solidria pelo ato de gesto inquinado; b) Verificada irregularidade nas contas, se houver dbito, o Relator ou o Tribunal ordenar a citao do responsvel para, no prazo de 30 dias, apresentar defesa, assim como recolher a quantia devida; c) O responsvel cuja defesa for rejeitada pelo Tribunal ser cientificado para, em novo e improrrogvel prazo estabelecido no regimento interno, recolher a importncia devida. d) Reconhecida pelo Tribunal a boa-f, a liquidao tempestiva do dbito atualizado monetariamente sanar o processo, se no houver sido observada outra irregularidade nas contas. e) O responsvel que no atender citao ou audincia ser considerado revel pelo Tribunal, para todos os efeitos, dando-se prosseguimento ao processo. 5. Assinale a alternativa incorreta a) O Tribunal julgar as tomadas ou prestaes de contas at o trmino do exerccio seguinte quele em que estas lhes tiverem sido apresentadas.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY b) Ao julgar as contas, o Tribunal decidir se estas so regulares, regulares com ressalva, ou irregulares. c) As contas sero julgadas regulares, quando expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel. d) As contas sero julgadas regulares com ressalva, quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal ou material de que resulte dano ao errio. e) As contas sero julgadas irregulares, quando, por exemplo, for comprovada omisso no dever de prestar contas. 6. As contas sero julgadas irregulares nas seguintes situaes, exceto: a) ocorrer a prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico; b) quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal. c) ocorrer dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ao antieconmico; d) ocorrer desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos. e) ocorrer infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial. Gabarito: 1. C (arts. 5, V e 8) 2. B (art. 9) 3 A (art. 10, 3) 4 B (art. 12, II) 5 D (art. 16, II) 6 B (art. 16, II e III)

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 6.3.2 - INSTRUO NORMATIVA TCU N 47/2004 A seguir, apresentamos os aspectos principais da referida Instruo Normativa: Art. 1 As tomadas e prestaes de contas dos administradores e demais responsveis abrangidos pelos incisos I, III, IV, V e VI do art. 5 da Lei n 8.443, de 1992, sero organizadas e apresentadas ao Tribunal de Contas da Unio de acordo com as disposies desta Instruo Normativa. Pargrafo nico. Para Normativa, considera-se: os fins do disposto nesta Instruo

I - processo de contas: conjunto de documentos e informaes, obtidos direta ou indiretamente, que permitam avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos responsveis por polticas pblicas, bens, valores e servios pblicos federais; II - processo de contas ordinrias: processo de tomada ou prestao de contas organizado anualmente pelas unidades jurisdicionadas cujos responsveis esto sujeitos obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal; III - processo de contas extraordinrias: processo de tomada ou de prestao de contas organizado e apresentado quando da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de unidades jurisdicionadas cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal; IV - processo de tomada de contas: processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta; V - processo de prestao de contas: processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta e daquelas no classificadas como integrantes da administrao direta federal; VI - processo de contas simplificado: processo de tomada ou de prestao de contas organizado de forma simplificada, a partir da aplicao de critrios de risco, materialidade e relevncia, estabelecidos pelo Tribunal; VII - processo de contas consolidado: processo de contas ordinrias organizado com a finalidade de possibilitar a avaliao sistmica da gesto de unidades jurisdicionadas subordinadas a uma unidade central, responsvel pela coordenao, superviso e definio dos objetivos, metas e formas de atuao das primeiras; VIII - processo de contas agregado: processo de contas

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ordinrias organizado com a finalidade de possibilitar o exame conjunto da gesto de unidades administrativas no integrantes da estrutura da unidade jurisdicionada de que trata as contas; IX - processo de contas informatizado: processo de contas ordinrias organizado e apresentado em meio eletrnico, a partir de sistema que coleta dados postados pelas unidades jurisdicionadas e rgos de controle interno; X - risco: suscetibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais como, falhas e irregularidades em atos e procedimentos, ou de insucesso na obteno de resultados esperados; XI - materialidade: representatividade do valor oramentrio, financeiro e patrimonial colocados disposio dos gestores e/ou do volume de bens e valores efetivamente geridos; XII - relevncia: importncia social ou econmica de uma unidade jurisdicionada para a Administrao Pblica Federal ou para a sociedade, em razo das suas atribuies e dos programas, projetos e atividades sob a responsabilidade de seus gestores, assim como das aes que desempenha, dos bens que produz e dos servios que presta populao; XIII - exame da conformidade: anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto em relao a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e irregularidades; XIV - exame do desempenho: anlise da eficcia, eficincia e efetividade da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades; XV - controles internos: conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e procedimentos interligados utilizados com vistas a assegurar a conformidade dos atos administrativos e concorrer para que os objetivos e metas estabelecidos sejam alcanados; e XVI - rgos de controle interno: unidades administrativas integrantes dos sistemas de controle interno da administrao pblica federal, incumbidos, dentre outras funes, da verificao da consistncia e qualidade dos controles internos, bem como do apoio s atividades de controle externo exercidas pelo Tribunal. Art. 2 Para os efeitos desta Instruo Normativa, constituem unidades jurisdicionadas ao Tribunal:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY I - os rgos e entidades da administrao federal direta, indireta e fundacional, includas as empresas controladas direta ou indiretamente pela Unio; II - os rgos do Poder Legislativo; III - os rgos do Poder Judicirio; IV - o Ministrio Pblico da Unio; V - os servios sociais autnomos; VI - os conselhos de fiscalizao das profisses liberais; VII - os fundos constitucionais, de investimento e os outros fundos cujo controle se enquadre como competncia do Tribunal, incluindo rgos e entidades supervisores ou gestores e os bancos operadores desses fundos; VIII - as entidades pblicas ou privadas que tenham firmado contrato de gesto com a administrao pblica federal e em razo desse contrato recebam recursos oramentrios da Unio; IX - as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do respectivo tratado constitutivo; X - as empresas encampadas, sob interveno federal ou que, de qualquer modo, venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da Unio ou de entidade pblica federal; XI - os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no tocante aos recursos federais repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres; XII - as entidades cujos gestores, em razo de previso legal, devam prestar contas ao Tribunal. 1 Os responsveis pelas entidades de fiscalizao do exerccio profissional esto dispensados de apresentar prestao de contas ordinrias ao Tribunal, sem prejuzo da manuteno das demais formas de fiscalizao exercidas pelo controle externo. 2 Os estados, o Distrito Federal, os municpios e as pessoas fsicas ou entidades privadas, quando beneficirios de transferncia de recursos federais, incluindo auxlios, subvenes, contribuies ou outra forma de transferncia de valores por intermdio de rgos e entidades da administrao federal direta, indireta, de fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico federal e de suas entidades paraestatais, prestaro contas ao rgo ou entidade repassador quanto boa e regular aplicao de tais recursos, apresentando documentos e informaes necessrios composio das tomadas e prestaes de contas dessas unidades jurisdicionadas. Art. 3 Os rgos de controle interno utilizaro sistema de informaes, preferencialmente informatizado, para validao dos dados atualizados relativos s unidades jurisdicionadas e rol de responsveis.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1 A atualizao do sistema indicado no caput deste artigo ficar a cargo de cada unidade jurisdicionada, sendo que aquelas que no estiverem interligadas informaro os dados necessrios compreenso das alteraes promovidas ao respectivo rgo de controle interno, no prazo mximo de dez dias a contar da publicao oficial. 2 Os rgos de controle interno devero informar ao Tribunal de Contas da Unio, no prazo de trinta dias a contar da publicao dos respectivos atos legais e regimentais, dados necessrios para se conhecer a extenso e a amplitude das alteraes promovidas pelos gestores na estrutura e funcionamento das unidades jurisdicionadas, em especial, as que afetem os procedimentos de administrao oramentria, financeira e patrimonial. TTULO II APRESENTAO DOS PROCESSOS DE CONTAS CAPTULO I CRITRIOS DE APRESENTAO Art. 4 Os processos de contas sero apresentados pelas unidades jurisdicionadas definidas anualmente pelo Tribunal de Contas da Unio em deciso normativa. Pargrafo nico. Os processos de contas abrangero a gesto dos responsveis que desempenharem as atribuies relativas s naturezas de responsabilidade especificadas no art. 12 desta Instruo Normativa. Art. 5 Sem prejuzo do disposto no art. 75 do Regimento Interno, o anteprojeto da deciso normativa prevista no art. 4 desta Instruo Normativa, antes da remessa Presidncia, para sorteio de relator, ser submetido considerao dos ministros e auditores para aprovao quanto s unidades integrantes das Listas de Unidades Jurisdicionadas que lhes foram atribudas. Art. 6 No anteprojeto da deciso normativa prevista no art. 4 desta Instruo Normativa, poder ser includa proposta de liberao da responsabilidade de prestar contas, nos termos do art. 6 da Lei 8.443/1992. Art. 7 Os processos de contas sero formalizados, de acordo com os critrios estabelecidos nesta Instruo Normativa e na deciso normativa prevista no artigo anterior, como: I - tomada de contas; II - prestao de contas; III - tomada de contas simplificada; IV - prestao de contas simplificada; V - tomada de contas consolidada; VI - prestao de contas consolidada; www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY VII - tomada de contas agregada; VIII - prestao de contas agregada; IX - tomada de contas extraordinrias; ou X - prestao de contas extraordinrias. 1 Os processos de contas, previstos nos incisos III e IV deste artigo, so organizados na forma simplificada de acordo com a aplicao de critrios de risco, materialidade e relevncia, estabelecidos pelo Tribunal na deciso normativa de que trata o art. 4. 2 Os processos de contas previstos nos incisos V a VIII deste artigo so indicados pelo Tribunal na deciso normativa de que trata o art. 4. 3 Caber ao rgo de controle interno competente classificar os processos que sero remetidos ao Tribunal, conforme disposto neste artigo, informando as unidades jurisdicionadas integrantes do processo. EXERCCIOS 7. Quando o auditor do TCU executa a tomada de contas do ordenador de despesa de determinada unidade da administrao direta organizado e apresentado quando da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de unidades jurisdicionadas cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal estar executando a) b) c) d) e) processo processo processo processo processo de de de de de contas contas ordinrias prestao de contas contas extraordinrias contas simplificado

8. A representatividade do valor oramentrio, financeiro e patrimonial colocados disposio dos gestores e/ou do volume de bens e valores efetivamente geridos denomina-se a) b) c) d) e) risco materialidade exame de conformidade relevncia criticidade

Gabarito: 7 D (art. 1, III)

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 8 B (art. 1, XI) A seguir, apresentamos as questes do concurso de AFC/CGU/2003/2004 da rea de Auditoria e Ficalizao, realizado pela Escola Superior de Administrao Fazendria 1. De acordo com o decreto n 3.591/2000, so tcnicas de trabalho do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para a consecuo de suas finalidades: a) auditoria e autuao. b) auditoria e fiscalizao. c) percia e fiscalizao. d) fiscalizao e autuao. e) auditoria e a percia. Comentrios: As tcnicas de trabalho do Sistema de Controle Interno encontram-se definidas no Decreto 3.591/2000 e na Instruo Normativa SCI n 1/2001 (item 2.3 da Aula 5), conforme definio a seguir apresentada: CAPTULO IV ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DAS TCNICAS DE CONTROLE NO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL Seo I - Tcnicas de Controle 1.As atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal so exercidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho, as quais constituem-se no conjunto de processos que viabilizam o alcance dos macroobjetivos do Sistema. As tcnicas de controle so as seguintes: a) auditoria; e b) fiscalizao Gabarito: B 2. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as seguintes finalidades: ( ) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY governo e dos oramentos da Unio. ( ) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e das entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. ( ) Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. Com relao s sentenas acima, assinale com V as verdadeiras e com F as falsas e indique a opo correta. a) V, V, V b) V, V, F c) F, F, V d) F, F, F e) V, F, F Comentrios: Conforme especificado no item 2.2 FINALIDADES, ORGANIZAO E COMPETNCIAS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL, da aula 5, so finalidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo aquelas identificadas na questo supramencionada. Gabarito: A 3- Assinale a assertiva incorreta. A contratao de empresas privadas de auditoria pelos rgos ou pelas entidades da Administrao Pblica Federal indireta ser admitida, quando comprovado, junto ao Ministro supervisor e ao rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, a) existir impossibilidade de execuo dos trabalhos de auditoria diretamente pela Secretaria Federal de Controle Interno. b) evidenciar-se impossibilidade de execuo dos trabalhos de auditoria diretamente por rgos setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo. c) existir a obrigatoriedade estatutria de ter suas demonstraes financeiras auditadas por auditores independentes. d) tratar-se das Demonstraes Financeiras do Banco Central do Brasil e dos fundos por ele administrados. e) que a auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta requer seus trabalhos.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: A Lei n 4304/2002, que alterou os dispositivos do Decreto no 3.591, de 6 de setembro de 2000, que dispe sobre o sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e d outras providncias, determina, em seu artigo 16: ART. 16. A contratao de empresas privadas de auditoria pelos rgos ou pelas entidades da Administrao Pblica Federal indireta somente ser admitida quando comprovada, junto ao Ministro supervisor e Controladoria-Geral da Unio, a impossibilidade de execuo dos trabalhos de auditoria diretamente pelo rgo Central ou rgos setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s contrataes para as auditorias previstas no 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, s contrataes que tenham por objeto as demonstraes financeiras do Banco Central do Brasil e dos fundos por ele administrados, nem s contrataes realizadas por empresas pblicas que tenham a obrigao legal ou estatutria de ter suas demonstraes financeiras avaliadas por auditores independentes, desde que as unidades de auditoria interna de que trata este artigo sejam mantidas pelas entidades contratantes, sendo vedada a transferncia das competncias dessas unidades s empresas privadas contratadas. (NR) O 3 da Lei n 6.404/76 estabelece: 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. Gabarito: E 4. De acordo com a Lei n 8.443/1992, o Tribunal de Contas da Unio, ao determinar as contas regulares com ressalva, exigir do responsvel a adoo de medidas necessrias para a) a manuteno das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes. b) a correo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a manter a ocorrncia de outras semelhantes. c) ocultar as impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) a correo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes. e) a soluo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo a facilitar a ocorrncia de outras semelhantes. Comentrios: O artigo 18 da Lei n 8.443/1992 estabelece: Contas Regulares com Ressalva Art. 18. Quando julgar as contas regulares com ressalva, Tribunal dar quitao ao responsvel e lhe determinar, ou quem lhe haja sucedido, a adoo de medidas necessrias correo das impropriedades ou faltas identificadas, de modo prevenir a ocorrncia de outras semelhantes. o a a

Independentemente do conhecimento do dispositivo legal supramencionado, a resposta da questo bvia, tendo em vista que as demais alternativas so absurdas. Gabarito: D 5. Em conformidade com a Lei n 8.443/1992, o Tribunal de Contas da Unio poder, a vista de novos elementos que considere suficientes, autorizar o desarquivamento do processo, aps a publicao da deciso terminativa no Dirio Oficial da Unio, e determinar que se ultime a respectiva tomada ou prestao de contas, desde que no tenha decorrido mais de a) 1 ano. b) 3 anos. c) 5 anos. d) 6 anos. e) 10 anos. Comentrios: O pargrafo 3 do artigo 10 da Lei n 8.443/1992 estabelece: Art. 10. A deciso em processo de tomada ou prestao de contas pode ser preliminar, definitiva ou terminativa. --- 3 Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis, nos termos dos arts. 20 e 21 desta lei.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY J os artigos 20 e 21 da mesma lei estabelecem: Contas Iliquidveis Art. 20. As contas sero consideradas iliquidveis quando caso fortuito ou de fora maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel, tornar materialmente impossvel o julgamento de mrito a que se refere o art. 16 desta lei. Art. 21. O Tribunal ordenar o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis e o conseqente arquivamento do processo. 1 Dentro do prazo de cinco anos contados da publicao da deciso terminativa no Dirio Oficial da Unio, o Tribunal poder, vista de novos elementos que considere suficientes, autorizar o desarquivamento do processo e determinar que se ultime a respectiva tomada ou prestao de contas. 2 Transcorrido o prazo referido no pargrafo anterior sem que tenha havido nova deciso, as contas sero consideradas encerradas, com baixa na responsabilidade do administrador. Gabarito: C 6. s decises proferidas em processos de tomada ou prestao de contas, cabem recursos de: a) reconsiderao, embargos de declarao e reviso. b) reconsiderao, suspenso e anulao. c) reviso, desconsiderao e arquivamento. d) embargos de declarao, recomendao e fiscalizao. e) anulao, embargos de declarao e retificao. Comentrios: O artigo 31 da Lei n 8.443/1992 estabelece: Recursos ---Art. 32. De deciso proferida em processo de tomada ou prestao de contas cabem recursos de: I - reconsiderao;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY II - embargos de declarao; III - reviso. Pargrafo nico. No se conhecer de recurso interposto fora do prazo, salvo em razo da supervenincia de fatos novos na forma prevista no regimento interno. Gabarito: A 7. Aps a posse do auditor, o mesmo s perder o cargo por a) determinao de Procurador Geral da Unio. b) sentena administrativa transitada em julgado. c) sentena judicial transitada em julgado. d) determinao dos Ministros do Tribunal de Contas da Unio. e) determinao do Presidente da Repblica sem recurso. Comentrios: O artigo 79 da Lei n 8.443 determina: Art. 79. O auditor, depois de empossado, s perder o cargo por sentena judicial transitada em julgado. Gabarito: C 8. funo do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar a) consultoria aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. b) orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. c) servios de elaborao de relatrios contbeis aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. d) servios advocatcios aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. e) assessoramento jurdico aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: De acordo com o item 6 do CAPTULO I FINALIDADES, ORGANIZAO E COMPETNCIAS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL Seo I Finalidades e Atividades do Sistema de Controle Interno Atividade de Orientao 6.O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. Essa atividade no se confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico que competem a Advocacia Geral da Unio e a seus respectivos rgos e unidades, consoante estabelecido pela Lei Complementar n. 73, de 10 de fevereiro de 1993. Gabarito: B 7. A responsabilidade pela consolidao dos planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta da a) Comisso de Coordenao de Controle Interno. b) Controladoria-Geral da Unio. c) Advocacia Geral da Unio. d) Secretaria Federal de Controle Interno. e) Secretaria de Controle Interno da Casa Civil. Comentrios: O item 2, IV da Seo IV do CAPTULO I FINALIDADES, ORGANIZAO E COMPETNCIAS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL estabelece: Seo IV Competncias rgo Central 2.Compete Secretaria Federal de Controle InternoSFC/MF: I.normatizar, sistematizar e padronizar os procedimentos operacionais dos rgos e das unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY II.coordenar as atividades que exijam aes integradas dos rgos e das unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com vistas efetividade das competncias que lhe so comuns; III.exercer a superviso tcnica das atividades desempenhadas pelos rgos e pelas unidades integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; IV.consolidar os planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal Indireta; Gabarito - D 8. Assinale a opo que no representa princpio de controle interno administrativo. a) controle independente do custo b) instrues devidamente formalizadas c) controle sobre as transaes d) aderncia a diretrizes e normas legais e) segregao de funes Comentrios: Questo que se resolve com o bom senso. Se um dos princpios norteadores do Sistema Federal de Controle Interno o da economicidade, conclui-se que a avaliao dos custos relacionados aos recursos pblicos est intrinsecamente ligada s atividades de controle. Gabarito: A 9. As variveis bsicas utilizadas em todas as fases do processo de planificao dos trabalhos de controle so fundamentais. Determinadas variveis apresentam-se com maior destaque ou contribuio para o processo. Essas variveis so: a) Relevncia - Criticidade - Continuidade b) Criticidade - Uniformidade - Irrelevncia c) Descontinuidade - Relevncia - Materialidade d) Materialidade - Relevncia - Criticidade e) Uniformidade - Materialidade - Continuidade Comentrios: Conforme definido no CAPTULO VI MTODO DA AMOSTRAGEM, Seo II, item 1 da - Materialidade, Relevncia e Criticidade:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.As variveis bsicas utilizadas em todas as fases do processo de planificao dos trabalhos de controle so fundamentais, sendo que, determinadas variveis apresentam-se com maior destaque ou contribuio para o processo. Essas variveis so: a)Materialidade; b)Relevncia; e c)Criticidade. Aula 5, Auditoria Governamental: item 2.6 Gabarito - D 10. A educao continuada e a atualizao so fundamentais na manuteno da competncia do auditor em suas funes. Assim, cada servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, visando manter-se atualizado no que se refere ao desempenho de suas atividades, dever realizar, no mnimo, a) 16 horas-aula por ano. b) 40 horas-aula a cada dois anos. c) 16 horas-aula a cada dois anos. d) 24 horas-aula por ano. e) 40 horas-aula por ano. Comentrios: De acordo com o item 5 da Seo I, do Captulo VIII da IN SFCI n 1/2001 estabelece: Captulo VIII - RECURSOS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL Seo I Recursos Humanos, Materiais e Tecnolgicos 1.Visando ao aperfeioamento do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, cuidar-se- para que o mesmo disponha de recursos humanos e materiais adequados. Para tanto, fundamental a incluso de atividades que objetivem o desenvolvimento dos recursos disponveis. 2. Cada rgo e Unidade de Controle Interno canalizar as demandas sob sua responsabilidade e promover o necessrio treinamento dos recursos humanos dedicados ou eventualmente incorporados s atividades de controle.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 3.Essa ao poder ser complementada por treinamentos promovidos pelo rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. 4.Dever ser incentivada, no mbito do sistema, a constituio de equipes habilitadas a desenvolver trabalhos de auditoria e fiscalizao, nos seus diversos tipos e especialidades, podendo ser requisitada a colaborao de profissionais de outros rgos com formao tcnica em Economia, Direito, Administrao e outras reas correlatas. 5.Cada servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve realizar, no mnimo, 40 horas-aula a cada dois anos visando manter-se atualizado no que se refere ao desempenho de suas atividades. Esta capacitao pode incluir cursos formais, seminrios, workshops, encontros, visitas tcnicas, cursos de ps-graduao, cursos distncia, curso de progresso vertical, dentre outros. Gabarito: B ------------------------------------------------------------------------Meus sinceros votos a todos vocs de sucesso e realizao em seus objetivos. Joo Imbassahy

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