Checklist de Divulgatpo Dos CPCs 2010

AUDIT
Checklistde divulgao dos CPCs 2010

Departamento de Prticas Profissionais (DPP) kpmg.com.br
Dezembro de 2010
Sobre esta publicao

Este Checklist de Divulgao dos CPCs foi elaborado pela KPMG Brasil e baseado na publicao equivalente sobre IFRS ( Disclosure Checklist ) da KPMG International Standards Group (parte da KPMG IFRG Limited), e quaisquer opinies expressadas nesta publicao so aquelas da KPMG Brasil.
Contedo
O objetivo deste Checklist de Divulgao dos CPCs auxiliar na elaborao das demonstraes financeiras, de acordo com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), mediante a descrio dos requerimentos mnimos de divulgaes exigidos. As Sees 1 a 5 deste Checklist de Divulgao refletem os CPCs em vigor e cuja aplicao requerida para as entidades cujo perodo anual se inicia em 1 de janeiro de 2010 (exigncias atualmente em vigor). Em cada um dos requerimentos de divulgao requeridos pelo CPC foi includa a referncia correspondente ao requerimento previsto nas IFRSs, com o objetivo de facilitar a consulta norma internacional correspondente e para verificar a conformidade das divulgaes requeridas pelo CPC com as correspondentes IFRSs. O Apndice I inclui a relao dos pronunciamentos, interpretaes e orientaes includas nas Sees 1 a 5. Quando da elaborao das demonstraes financeiras de acordo com o CPC, uma entidade deve levar em considerao exigncias regulamentares, legais e de rgos reguladores especficos (ANATEL, ANEEL e etc.). As sees 6 e 7 deste Checklist de Divulgao incluem requerimentos especficos dos Pronunciamentos brasileiros da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e da Lei das Sociedades por Aes que tambm devem ser observados no processo de preparao das demonstraes financeiras, adicionalmente aos requerimentos j existentes nos respectivos CPCs. Este Checklist de Divulgao contm apenas os requerimentos de divulgaes. No so especificados o escopo dos respectivos CPCs ou as correspondentes exigncias de reconhecimento e mensurao, tampouco explica as definies e termos utilizados nos CPCs e que foram includos neste Checklist de Divulgao. Alm disso, no inclui o CPC 21 Demonstrao Intermediria. Adicionalmente no esto includos neste documento os requerimentos de divulgao do IFRS 6 - Exploration For And Evaluation Of Mineral Resources e do IAS 29 - Financial Reporting in Hyperinflationary Economies, uma vez que esses standards ainda no foram aprovados pela CVM e CFC. possvel que as normas e interpretaes possam ser alteradas posteriormente emisso deste Checklist de Divulgao, com alterao aplicvel s demonstraes financeiras para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010. Quaisquer mudanas e exigncias adicionais precisaro ser levadas em considerao quando da elaborao das demonstraes financeiras para que estas estejam em conformidade com os CPCs. Este Checklist de Divulgao no deve ser utilizado em substituio aos prprios CPCs a que se refere. Os normativos emitidos pelo CPC, a seguir citados, usam a expresso demonstraes contbeis enquanto que nos normativos da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em outras partes desta publicao foram utilizadas a expresso demonstraes financeiras. Essas duas expresses possuem o mesmo significado.
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Organizao do texto
Este Checklist de Divulgao est dividido em tpicos. Foi elaborado para apresentar todas as divulgaes dos CPCs exigidas para um conjunto completo de demonstraes financeiras. Quando uma divulgao se referir a mais de um tpico, pode ser que esta no seja sempre repetida em cada um dos tpicos. Por exemplo, a exigncia para divulgar as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receita foi includa na Seo 1.4 Base Contbil , porm no se repete na Seo 3.1 - Receitas . Portanto, importante que este Checklist de Divulgao seja preenchido na ntegra.
Outras f ormas nas quais os profissionais da KPMG no Brasil podem ajudar

Em conjunto com este Checklist de Divulgaes estamos emitindo, tambm, um conjunto completo de demonstraes financeiras ilustrativas, os quais podem ser localizados em nosso Web site: www.kpmg.com.br\publicaes. Adicionalmente, a KPMG International tm uma srie de publicaes relacionadas IFRS que podem ajudar de forma prtica na aplicao dos CPCs, uma vez que estes foram substancialmente baseados nas correspondentes IFRSs. Discusses detalhadas sobre assuntos contbeis de natureza geral podem ser encontrados na nossa publicao Insights into IFRS. Em adio ao Insights into IFRS existem outras publicaes que podem auxili-los, entre elas: IFRS Compared to US GAAP; Illustrative financial statements for interim; IFRS Handbooks, os quais incluem orientaes extensivas e interpretativas, bem como exemplos ilustrativos para elaborar e clarificar a aplicao prtica dos pronunciamentos; New on the Horizon, que consiste em publicaes que discutem os consultation papers; IFRS Practice Issues, que discute requerimentos especficos dos pronunciamentos; First Impressions, que discute novos pronunciamentos; Newsletters, que destacam desenvolvimentos recentes.
As informaes tcnicas relacionadas a IFRS esto disponveis em www.kpmgifrg.com . Para ter acesso a uma ampla variedade de orientaes e diretrizes sobre contabilidade, auditoria e relatrios financeiros visite o Accounting Research Online da KPMG. Esse servio de assinatura web-based uma ferramenta valiosa para se manter informado neste ambiente dinmico. Para fazer um teste gratuito por 15 dias acesse www.aro.kpmg.com e cadastre-se hoje mesmo.
Contedo
1.Apresentao geral ..............................................................6 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis................................6 1.2 Mutaes do patrimnio lquido...................................................28 1.3 Demonstrao dos fluxos de caixa..............................................30 1.4 Base contbil...............................................................................35 1.5 Consolidao...............................................................................48 1.6 Combinao de negcios.............................................................51 1.7 Converso de moeda estrangeira ...............................................60 1.8 Ajustes de perodo anterior e mudanas de polticas contbeis . .62 1.9 Eventos subsequentes ................................................................64 2.Itens especficos do balano patrimonial..............................68 2.1 Ativos imobilizados......................................................................68 2.2 Ativos intangveis........................................................................70 2.3 Propriedades para investimento .................................................78 2.4 Investimentos em Coligada, Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)...................................82 2.5 Instrumentos financeiros ............................................................86 2.6 Estoques...................................................................................105 2.7 Ativo biolgico e produto agrcola ............................................105 2.8 Reduo ao valor recupervel de ativos....................................109 2.9 Patrimnio Lquido.....................................................................111 2.10 Provises.................................................................................113 2.11 Imposto de renda....................................................................115 2.12 Ativos e passivos contingentes ...............................................119 3.Itens especficos da demonstrao do resultado e demonstrao de resultado abrangente................................122 3.1 Receita......................................................................................122 3.2 Subveno e assistncia...........................................................123 3.3 Benefcios a empregados..........................................................123 3.4 Pagamento baseado em aes..................................................151 3.5 Custos de Emprstimos ............................................................154 4.Tpicos especiais..............................................................155 4.1 Operaes de Arrendamento Mercantil .....................................155 4.2 Contratos de Concesso............................................................158 4.3 Informaes por segmento .......................................................160 4.4 Resultado por ao ..................................................................166 4.5 Ativo no circulante mantido para venda ou distribuio aos scios ..............................................................................................170 4.6 Divulgao sobre partes relacionadas ......................................172 4.7 Contratos de seguro .................................................................179 5.Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS).................................................................................188 6.Requerimentos de divulgao especficos dos CPCs ...........192 6.1 CPC 09 - Demonstrao do valor adicionado (DVA)...................192 6.2 CPC 12 - Ajuste a valor presente...............................................192 6.3 ICPC 08 - Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos ..............................................................................................194 6.4 Lei 11.941 - CPC 26 - Ativos diferido .........................................194 7.Requerimentos especficos da CVM e Lei das Sociedades por Aes..................................................................................194 7.1 Instrues e deliberaes CVM .................................................194
7.2 Lei 6.404 - Lei das Sociedades por Aes.................................197 Apndice I - Pronunciamentos,Orientaes e InterpretaesTcnicas do CPC e correspondentes IFRS........205
Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis
1. Apresentao geral
1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Na avaliao dos requerimentos de divulgao a entidade deve considerar cada requerimento individualmente quanto a sua aplicao s demonstraes contbeis individuais, consolidadas ou ambas, caso as demonstraes contbeis sejam apresentadas lado-a-lado. Os requerimentos so aplicveis s demonstraes contbeis separadas. CPC 26 .15 IAS 1.15 Apresentao adequada As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada, necessria a representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Presume-se que a aplicao dos Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes, com divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes contbeis que representam apropriadamente o que se prope a retratar.
CPC 26 .25
IAS 1.25
Continuidade Quando da elaborao de demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a descontinuao de suas atividades. Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.
CPC26.27 IAS1. 27
Regime de competncia A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.
CPC 26.28 IAS 1.28
Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando satisfazem as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.
CPC 26 .10 IAS1.10 CPC 26 .10(a)IAS1.10(a) CPC 26 .10(b)IAS1.10(b) CPC 26.10 IAS1.10(b) (c) CPC 26 .10(d)IAS.10( c)
Estrutura e contedo Um conjunto completo de demonstraes contbeis (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstraes do resultado do perodo;
inclui:
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (d) demonstraes das mutaes do patrimnio do perodo;
CPC 26 .10(e)IAS1.10 (d) CPC 26.10 (f) -
(e) demonstraes dos fluxos de caixa para o perodo; (f) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente;
CPC 26 .10(g)IAS1.10 (e)
(g) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias ; e
CPC 26 .10(h)IAS1.10 (f)
(h) balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis.
CPC 26 .31
IAS 1.31
No necessrio fornecer uma divulgao requerida se a informao no for material.
CPC 26 .49
IAS 1.49
As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado.
CPC26.51 IAS 1.51
Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas claramente.
CPC 26.51 IAS 1.51 CPC 26 .51 IAS 1.51 (a)
Alm disso, as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetida quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: (a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio que permita sua identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do perodo anterior;
CPC 26 .51
IAS 1.51 (b)
(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; (c) a data-base das demonstraes contbeis e notas explicativas e o respectivo perodo abrangido;
CPC 26 .51
IAS 1.51 (c )
CPC 26 .51
IAS 1.51 (d )
(d) a moeda de apresentao, tal como definido no CPC 02; e (e) o nvel de arredondamento utilizado na apresentao dos valores nas demonstraes contbeis.
CPC 26.51 IAS 1.51 (e)
ICPC 09.05 ,06
Demonstraes contbeis da entidade controladora A legislao societria brasileira e alguns rgos reguladores determinam a divulgao pblica das demonstraes contbeis individuais de entidades que contm investimentos em controladas ou em joint ventures mesmo quando essas entidades divulgam suas demonstraes consolidadas.
ICPC 09.07
A obrigao de divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas..., conforme preconizado pelo art. 249 da Lei das Sociedades Por Aes, no implica, necessariamente, divulgao em colunas lado a lado, podendo ser uma demonstrao contbil a seguir da outra. Cumprido o mnimo exigido legalmente em termos de divulgao, a entidade pode divulgar somente suas demonstraes consolidadas como um conjunto prprio, o que desejvel ou at mesmo necessrio se existirem prticas contbeis nas demonstraes consolidadas diferentes das utilizadas nas demonstraes individuais por autorizao do rgo regulador ou por conterem efeitos de prticas anteriores introduo das Leis ns 11.638/07 e 11.941/08.
ICPC 09.08
Aplica-se o disposto nos itens 6 e 7 do ICPC 09 s situaes em que as entidades reguladoras permitam ou determinem que as demonstraes contbeis consolidadas sejam elaboradas totalmente conforme as normas internacionais de contabilidade. Se apresentadas essas demonstraes conforme as normas do IASB aplicadas em conformidade com o CPC 37, ficam dispensadas de apresentao as demonstraes consolidadas elaboradas segundo os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis.
CPC 26 .36
IAS 1.36
Periodicidade O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa).
CPC 26.36 IAS 1.36
CPC 26 .36(a) IAS 1.36 (a ) CPC 26 .36(b) IAS 1.36 (b)
Quando se altera a data de encerramento das demonstraes contbeis da entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis: (a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e (b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados nessas demonstraes.
CPC 26 .60
IAS 1.60
Balano Patrimonial Distino entre circulante e no circulante A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens 66 a 76 do CPC 26, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez.
CPC 26 .61
IAS 1.61
Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve evidenciar o montante esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses para cada item de ativo e passivo.
CPC 26 .56
IAS 1.56
Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes e no circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como ativos circulantes (passivos circulantes).
CPC26.32 IAS 1.32
Informao a ser apresentada no balano patrimonial Ativos e passivos, e receitas e despesas no devem ser compensados exceto quando exigido ou permitido por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao.
CPC 26 .29
IAS 1.29
Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes contbeis.
CPC 26.29 IAS 1.29
Os itens de natureza ou funo distinta devem ser apresentados separadamente, salvo se
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imateriais.
CPC 26 .54
IAS 1.54
CPC 26 .54(a)IAS 1.54 (i) CPC 26 .54(b)IAS 1.54 (h) CPC 26 .54(c)IAS 1.54 (g) CPC 26 .54(d) IAS 1.54 (d) CPC 26 .54(e)IAS 1.54 (j)
O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas: (a) caixa e equivalentes de caixa; (b) clientes e outros recebveis; (c) estoques ; (d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g); (e) total dos ativos classificados como disponveis para venda (CPC 38 ) e ativos disposio para venda de acordo com o CPC 31; (f) ativos biolgicos; (g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; (h) propriedade para investimento; (i) imobilizado ; (j) intangvel ; (k) contas a pagar comerciais e outras; (l) provises ; (m) obrigaes financeiras, (exceto as referidas nas alneas k e l); (n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no CPC 32;
CPC 26 .54(f) IAS 1.54 ) (f CPC 26 .54(g)IAS 1.54 (e ) CPC 26 .54(h)IAS 1.54 (b) CPC 26 .54(i) IAS 1.54 (a ) CPC 26 .54(j) IAS 1.54 (c ) CPC 26 .54(k)IAS 1.54 (k) CPC26.54(l)IAS 1.54 (l) CPC26.54(m)AS 1.54 (m) I CPC26.54(n)IAS 1.54 (n)
CPC26.54(o)IAS 1.54 (o) CPC26.54(p)IAS 1.54 (p)
(o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no CPC 32; (p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com o CPC 31;
CPC26.54(q)IAS 1.54 (q)
(q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e
CPC26.54(r)IAS 1.54 (r)
(r) capital integralizado e reservas e outras atribuveis aos proprietrios da entidade.
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CPC26.55,57(a IAS 1.55,57 )(a A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos )
patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade. As contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao dos itens similares apresentados separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da entidade. O CPC 26 no prescreve a ordem ou formato que deve ser utilizado na apresentao das contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda deve ser observada.
CPC26.77
IAS 1.77
Informaes a serem apresentadas no balano patrimonial ou em notas explicativas A entidade deve d ivulgar , seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, s contas apresentadas, classificadas de forma adequada as operaes da entidade.
CPC26.30
IAS 1.30
As demonstraes contbeis resultam do processamento de grandes nmeros de transaes ou outros eventos que so agregados em classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e classificao a apresentao de dados condensados e classificados que formam itens das demonstraes contbeis. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
CPC26.78
IAS 1.78
CPC 26.78(a) IAS 1.78(a)
O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os fatores estabelecidos no item 58 do CPC 26 tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao. As divulgaes variam para cada item, por exemplo: (a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o CPC 27;
CPC26.78(b) IAS 1.78(b)
(b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes; (c) os estoques so subclassificados, de acordo com o CPC 16, em classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados; (d) As provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e (e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.
CPC26.78(c) IAS 1.78(c )
CPC26.78(d) IAS 1.78(d)
CPC26.78(e) IAS 1.78(e)
CPC26.79
A entidade deve divulgar o seguinte no balano patrimonial, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas: CPC26.79(a) IAS 1.79(a) (a) Para cada classe de aes do capital: CPC26.79(a)(i)IAS 1.79(a)(i) (i) quantidade de aes autorizadas; CPC26.79(a)(ii) 1.79(a)(ii) IAS (ii) quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no integralizadas;
IAS 1.79
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CPC26.79(a)(iii) 1.79(a)(iii) IAS CPC26.79(a)(iv) 1.79(a)(iv IAS )
(iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal; (iv) a conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo;
CPC26.79(a)(v)AS 1.79(a)(v I )
(v)
os direitos , preferncias e restries associados a essa classe de aes incluindo restries na distribuio de dividendos e o reembolso de capital;
CPC26.79(a)(vi) 1.79(a) (vi) IAS
(vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e
CPC26.79(a)(vii) 1.79(a)(vii IAS )
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e
CPC26.79(b) IAS 1.79 (b)
(b) Uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
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CPC 26.80
IAS 1.80
A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a) do CPC 26, mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de participante.
CPC7.24
IAS 20.24
A subveno governamental relacionada a ativos, incluindo aqueles ativos no monetrios mensurados ao valor justo, deve ser apresentada no balano patrimonial em conta de passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contbil do ativo referido.
CPC17.42 IAS 11.42 CPC17.42(a) IAS 11.42(a) CPC17.42(b) IAS 11.42(b)
A entidade deve apresentar: (a) no ativo, a quantia bruta devida pelo contratante relativa aos trabalhos do contrato; e (b) no passivo , a quantia bruta devida ao contratante relativa aos trabalhos do contrato.
CPC31.38, 39 IFRS 5.38,39 A entidade deve apresentar o ativo no circulante classificado como mantido para venda separadamente dos outros ativos no balano patrimonial. Os passivos de grupo de ativos classificado como mantido para venda devem ser apresentados separadamente dos outros passivos no balano patrimonial. Esses ativos e passivos no devem ser compensados nem apresentados em um nico montante. As principais classes de ativos e passivos classificados como mantidos para venda devem ser divulgadas separadamente no balano patrimonial ou nas notas explicativas, exceto se o grupo de ativos mantido para venda for controlada recm-adquirida que satisfaa aos critrios de classificao como destinada venda no momento da aquisio. A entidade deve apresentar separadamente qualquer receita ou despesa acumulada reconhecida diretamente no patrimnio lquido (outros resultados abrangentes) relacionada a um ativo no circulante ou a um grupo de ativos classificado como mantido para venda.
CPC06.49
IAS 17.49
Os arrendadores devem apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do ativo.
CPC18.38
IAS 28.38
Os investimentos em coligadas e em controladas contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser classificados como ativos no circulantes, no subgrupo Investimentos. A parte do investidor nos resultados do perodo dessas coligadas e controladas (nestas, no caso das demonstraes individuais) e o valor contbil desses investimentos devem ser evidenciados separadamente. A parte do investidor nas eventuais operaes descontinuadas de tais coligadas e controladas tambm deve ser divulgada separadamente.
CPC40.8
O valor contbil de cada categoria a seguir, tal como definido no CPC 38 deve ser divulgado no balano patrimonial ou nas notas explicativas: CPC40.8(a) IFRS 7.8(a) (a) ativos financeiros pelo valor justo, por meio do resultado, mostrando separadamente: CPC 40.8(a)(i) FRS 7.8(a)(i) I (i) aqueles designados dessa forma no reconhecimento inicial; e CPC40.8(a)(ii)IFRS 7.8(a)(ii) CPC40.8(b) CPC40.8(c) CPC40.8(d) IFRS 7.8(b) IFRS 7.8(c ) IFRS 7.8 (d) (ii) classificados como mantidos para negociao de acordo com o CPC 38;
IFRS 7.8
(b) investimentos mantidos at o vencimento; (c) emprstimos e recebveis; (d) ativos financeiros disponveis para venda;
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CPC40.8(e)
IFRS 7.8 (e)
(e) passivos financeiros pelo a valor justo, por meio do resultado, mostrando separadamente: (i) (ii) aqueles designados dessa forma no reconhecimento inicial; e os classificados como mantidos para negociao, de acordo com o CPC 38;
CPC40.8(e)(i) IFRS 7.8 (e)(i) CPC40.8(e)(ii) IFRS 7.8 (e) (ii) CPC40.8(f) IFRS 7.8 (f)
(f) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado.
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CPC26.80A(a) IAS 1.80 A (a) Se a entidade tiver reclassificado um instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento patrimonial, entre passivos financeiros e patrimnio lquido, ela divulga: (a)o montante reclassificado para e de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido); e (b)o momento e o motivo dessa reclassificao.
CPC26.136A IAS 1.136A
CPC26.136A(a) 1.136(a) IAS
No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable) classificados como instrumentos patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado em outro lugar nas demonstraes contbeis): (a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido; (b) seus objetivos, polticas e processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra ou resgate dos instrumentos quando requerido a fazer pelos seus detentores desses instrumento, incluindo quaisquer alteraes em relao a perodo anterior; (c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros; e
CPC26.136A(b) 1.136(b) IAS
CPC26.136A(c)AS 1.136(c) I
CPC26.136A(d) 1.136A (d) (d) informaes sobre como esse fluxo de caixa foi determinado. IAS
CPC 26.80A(b) AS 1.80A (b) Se a entidade tiver reclassificado um instrumento que impe sobre a entidade a I obrigao de entregar a uma contraparte um valor pro rata dos ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonial, entre passivos financeiros e patrimnio liquido, divulga: (a) O montante reclassificado para e de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido); (b) O momento e o motivo dessa reclassificao.
ICPC 07.16(a) IFRIC 17.16(a) A entidade deve evidenciar, se aplicvel, o valor reconhecido do dividendo a pagar no incio e final do perodo.
CPC26.81
Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente Informaes a serem apresentadas na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente. IAS 1.81(a) e (b) entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo A em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.
CPC26.32
IAS 1.32
Ativos e passivos, e receitas e despesas no devem ser compensados exceto quando exigido ou permitido por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao.
CPC26.88
IAS 1.88
Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no resultado lquido do perodo a menos que um ou mais Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes requeiram ou permitam procedimento distinto.
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CPC26.29
IAS 1.29
Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes contbeis.
CPC 26.29
IAS 1.29
Os itens de natureza ou funo distinta devem ser apresentados separadamente, salvo se imateriais.
CPC26.82
IAS 1.82
CPC26.82(a) IAS 1.82(a) CPC26.82(b) IAS 1.82(b) CPC26.82(c) CPC26.82(d)
A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais: (a) receitas ; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras; (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado lquido das operaes continuadas; (k) valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada;
CPC26.82(e) IAS 1.82(c)
CPC26.82(f) CPC26.82(g) CPC26.82(h) CPC 26.82(i) IAS 1.82(d) CPC 26.82(j) CPC 26.82(k) IAS 1.82(e)
CPC 26.82 A
IAS 1.82
CPC 26.82 IAS1.82 A(a) CPC 26.82A(b) IAS1.82
A demonstrao do resultado abrangente deve incluir, no mnimo, as seguintes rubricas: (a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados de acordo com a sua natureza (exceto montantes relativos ao item abaixo;
CPC 26.82 IAS1.82 A(c)
(c) parcela de outros resultado abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo.
CPC 26.82 IAS1.82 A(d)
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CPC26.83
IAS 1.83
CPC26.83(a) IAS 1.83(a)
Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo: (a) resultados lquidos atribuveis: (i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora;
CPC26.83(b) IAS 1.83(b)
(b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis: (i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora.
CPC 26.85
IAS 1.85
A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as rubricas referidas nos itens 82(a) a (f) do CPC 26, bem como as divulgaes referidas no item 83(a) do CPC 26.
CPC26.85
IAS 1.85
Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho da entidade.
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados: (a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou (b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios sendo apresentado em montante nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes.
CPC26.92
IAS 1.92
A entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros resultados abrangentes.
CPC7.29
IAS 20.29
A subveno algumas vezes apresentada como crdito na demonstrao do resultado, quer separadamente sob um ttulo geral tal como Outras Receitas, quer, alternativamente, como deduo da despesa, relacionada. A subveno, seja por acrscimo de rendimento proporcionado ao empreendimento, ou por meio de reduo de tributos ou outras despesas, deve ser registrada na demonstrao do resultado no grupo de contas de acordo com a sua natureza.
ICPC12.6 (d)
IFRIC 1.6(d) O CPC 26 exige a divulgao na demonstrao do resultado abrangente de cada componente de outra receita ou despesa abrangente. Ao cumprir esse requisito, quando o ativo tiver sido mensurado utilizando o mtodo de reavaliao (quando legalmente possvel) mudana na reserva de reavaliao resultante de mudana no passivo ser identificada e divulgada separadamente como tal.
CPC33.93B IAS19.93B
CPC 26.81 IAS 1.81
Os ganhos e as perdas atuariais reconhecidos fora do resultado tal como permitido pelo item 93A do CPC 33devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente.
CPC31.34
IFRS 5.34
A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item 33 do CPC 31 para perodos anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma que as divulgaes se relacionem com todas as operaes que tenham sido descontinuadas data
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do balano do ltimo perodo apresentado.
CPC31.37
IFRS 5.37
Qualquer ganho ou perda relativa remensurao de ativo no circulante classificado como mantido para venda que no satisfaa definio de operao descontinuada deve ser includo nos resultados das operaes em continuidade.
CPC31.38
IFRS 5.38
A entidade deve apresentar separadamente qualquer receita ou despesa acumulada reconhecida diretamente no patrimnio lquido (outros resultados abrangentes) relacionada a um ativo no circulante ou a um grupo de ativos classificado como mantido para venda.
CPC39.41
IAS 32.41
Ganhos e perdas relacionados a alteraes no valor contbil de passivo financeiro devem ser reconhecidos como receita ou despesa no resultado, mesmo quando se relacionarem a um instrumento que inclua direito residual nos ativos da entidade em troca de caixa ou outro ativo financeiro (ver item 18(b)). De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 26, a entidade deve apresentar qualquer ganho ou perda decorrente de nova mensurao de tal instrumento separadamente na demonstrao do resultado quando for relevante para a explicao do desempenho da entidade.
CPC41.4
IAS 33.4
Quando a companhia apresentar, alm de suas demonstraes contbeis individuais, demonstraes consolidadas, pode o resultado por ao ser apresentado apenas na informao individual se o resultado lquido e o resultado das operaes continuadas forem os mesmos nos dois conjuntos de demonstraes contbeis apresentados.
CPC41.4A
IAS 33.4A
Como a companhia apresenta, conforme os itens 81 e 82 do CPC 26, os componentes do lucro ou prejuzo na demonstrao de resultado em separado, ela deve apresentar o resultado por ao somente na demonstrao do resultado do perodo .
CPC41.73A
IAS 33.73A
O item 73 do CPC 41 tambm se aplica a companhias que divulgam, em adio ao resultado por ao bsico e diludo, valores por ao usando um componente relatado na demonstrao do resultado (como descrito nos itens 81 e 82 do CPC 26, que no o requerido pelo CPC 33.
CPC41.73
IAS 33.73
Se a companhia divulgar, alm dos resultados por ao bsico e diludo, valores por ao usando um componente relatado na demonstrao do resultado diferente do exigido pelo CPC 41, tais valores devem ser calculados usando o nmero mdio ponderado de aes ordinrias determinado de acordo com o CPC 41. Os valores bsico e diludo por ao relativamente a esse componente devem ser divulgados com igual proeminncia e apresentados em notas explicativas. A companhia deve indicar a base segundo a qual os numeradores so determinados, incluindo se os valores por ao so antes ou depois dos tributos. Se um componente da demonstrao do resultado for usado, e esse no for relatado como item de linha na demonstrao do resultado, deve ser fornecida uma conciliao entre o componente usado e um item de linha que seja relatado na demonstrao do resultado .
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CPC41.66
IAS 33.66
A companhia deve apresentar os resultados por ao bsico e diludo na demonstrao de resultados para o lucro ou prejuzo das operaes continuadas atribuvel aos titulares de capital prprio ordinrio (preferencial) da companhia, e relativamente ao lucro ou prejuzo atribuvel aos titulares de capital prprio ordinrio (preferencial) da companhia durante o perodo para cada classe de aes ordinrias (preferenciais) que tenha um direito diferente de participao no lucro durante o perodo.
CPC41.69 IAS 33.69
A companhia deve apresentar os resultados por ao bsico e diludo, mesmo que as quantias divulgadas sejam negativas (por exemplo, um prejuzo por ao).
CPC 41.66 IAS 33.66
A companhia deve apresentar os resultados por ao bsicos e diludos com igual proeminncia para todos os perodos apresentados.
CPC26.30 IAS 1.30
Informaes apresentadas na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada na demonstrao de resultado e na demonstrao do resultado abrangente, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
CPC26.87 IAS 1.87
A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do resultado do perodo, quer nas notas explicativas.
CPC26.97 IAS 1.97
Quando os itens de receitas e despesas so relevantes, sua natureza e montantes devem ser divulgados separadamente.
CPC26.98 IAS 1.98 CPC26.98(a)IAS 1.98(a)
As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas incluem: (a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues; (b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de reestruturao; (c) baixas de itens do ativo imobilizado; (d) baixas de investimento; (e) unidades operacionais descontinuadas; (f) solues de litgios; e (g) outras reverses de proviso.
CPC26.98(b)IAS 1.98(b)
CPC26.98(c)IAS 1.98(c) CPC26.98(d)IAS 1.98(d) CPC26.98(e)IAS 1.98(e) CPC26.98(f) IAS 1.98(f) CPC26.98(g) IAS 1.98(g)
CPC26.99 IAS 1.99
A entidade deve apresentar anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo
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eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes legais.
CPC26.104 IAS 1.104
As entidades que classifiquem os gastos por funo devem divulgar informao adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as despesas com benefcios aos empregados.
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CPC26.103 IAS 1.103
A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo, a entidade divulga o custo dos produtos e servios vendidos segundo esse mtodo separadamente das outras despesas. Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento.
CPC39.40 IAS 32.40
Dividendos classificados como despesa podem ser apresentados na demonstrao dos resultados abrangentes ou na demonstrao do resultado, quer em conjunto com juros sobre outros passivos ou em uma linha separada. Alm dos requisitos do CPC 39, a apresentao de juros e dividendos est sujeita aos requisitos do CPC 26 e do CPC 40.
CPC 39.40 IAS 32.40
Em algumas circunstncias, devido diferena entre juros e dividendos, em relao a questes como a dedutibilidade fiscal, desejvel a divulgao separada deles na demonstrao do resultado. A divulgao dos efeitos fiscais deve ser feita de acordo com o CPC 32.
CPC26.90 IAS 1.90
A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas.
CPC 27.74(d IAS 16.74(d) )
Se no for divulgada separadamente no corpo da demonstrao do resultado, o valor das indenizaes de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados, perdidos ou abandonados, includo no resultado.
CPC18.38 IAS 28.38
A parte do investidor nas eventuais operaes descontinuadas de coligadas e controladas deve ser divulgada separadamente.
CPC18.39 IAS 28.39
A parte do investidor nas alteraes dos outros resultados abrangentes contabilizados pela coligada e pela controlada deve ser reconhecida pelo investidor tambm como outros resultados abrangentes diretamente no patrimnio lquido.
CPC41.68 IAS 33.68
A companhia que reportar operao descontinuada deve divulgar os resultados por ao bsicos e diludos relativamente operao descontinuada, seja na prpria demonstrao de resultado ou em notas explicativas.
CPC4.126 IAS 38.126
A entidade deve divulgar o total de gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesas no perodo.
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CPC40.20 IFRS 7.20
A entidade deve divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganho e perda, quer na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado ou nas notas explicativas: CPC 40.20(a) IFRS 7.20(a) (a) ganhos lquidos ou perdas lquidas em: CPC40.20(a)(i)IFRS 7.20(a)(i) (i) ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado, mostrando separadamente aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros designados como tais no reconhecimento inicial, e aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros que so classificados como mantidos para negociao de acordo com o CPC 38; CPC40.20(a)(ii) IFRS 7.20(a)(ii) (ii) ativos financeiros disponveis para venda, mostrando separadamente a quantia de ganho ou perda reconhecida como outros resultados abrangentes durante o perodo e a quantia reclassificada de outros resultados abrangentes para a demonstrao do resultado do perodo;
CPC40.20(a)(iii) IFRS 7.20(a)(iii) CPC40.20(a)(iv) IFRS 7.20(a)(iv) CPC40.20(a)(v)IFRS 7.20(a)(v)
(iii) investimentos mantidos at o vencimento; (iv) emprstimos e recebveis; e (v) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado.
CPC40.20(b) IFRS 7.20(b) (b) receita e despesa totais de juros (calculados utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de juros) para os ativos ou passivos financeiros que no estejam como valor justo por meio do resultado; CPC40.20(c) IFRS 7.20(c) (c) receitas e despesas outras que no as includas na determinao da taxa de juros efetiva decorrentes de: CPC40.20(c) IFRS 7.20(c)(i) (i) ativos financeiros ou passivos financeiros que no estejam com o valor justo por meio do resultado; e CPC40.20(c) IFRS 7.20(c)(ii) (ii) trustes e atividades fiducirias que resultem na manuteno ou investimento de ativos em favor de indivduos, trustes, fundos de penso e outras instituies;
CPC40.20(d) IFRS 7.20(d) (d) receita financeira contabilizada em ativos que sofreram perda de valor recupervel de acordo com o item AG93 do CPC 38; e CPC 40.20(e) IFRS 7.20(e) (e) o montante da perda no valor recupervel para cada classe de ativo financeiro.
ICPC 07.14,15 IFRIC 17.14,15Quando a entidade liquidar a obrigao correspondente ao dividendo a ser pago, ela deve reconhecer, na demonstrao do resultado do exerccio, a eventual diferena entre o valor contbil dos ativos distribudos e o valor reconhecido correspondente ao dividendo a ser pago. A diferena apurada deve ser apresentada em linha separada na demonstrao do resultado do exerccio.
CPC 31.5B
IFRS 5.5B
Apresentao de operaes descontinuadas O CPC 31 especifica as divulgaes requeridas sobre ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas. Divulgaes exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos no se aplicam a esses ativos (ou grupos de ativos) a menos que esses Pronunciamentos exijam: (a) divulgao especfica a respeito dos ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas; ou (b) divulgao sobre mensurao de ativos e passivos de grupo de ativos mantidos para venda que no estejam dentro do alcance das exigncias de mensurao do CPC 31 e que essas divulgaes no estejam j disponveis em outras notas s demonstraes
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contbeis.
CPC31.30
IFRS 5.30
A entidade deve apresentar e divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros das operaes descontinuadas e das baixas de ativos no circulantes mantidos para venda.
CPC31.33 IFRS 5.33 A entidade deve evidenciar: CPC31.33(a) IFRS 5.33(a) (a) um montante nico na demonstrao do resultado compreendendo: CPC 31.33(a),(i)IFRS 5.33(e),(i) (i) o resultado total aps o imposto de renda das operaes descontinuadas; e CPC31.33(a),( IFRS 5.33(e),(ii) ii) (ii) os ganhos ou as perdas aps o imposto de renda reconhecidos na mensurao pelo valor justo menos as despesas de venda ou na baixa de ativos ou de grupo de ativos(s) mantidos para venda que constituam a operao descontinuada.
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CPC31.33(b) IFRS 5.33(b) (b) anlise da quantia nica referida na alnea acima com: CPC31.33(b)(i)IFRS 5.33(b)(i) (i) as receitas, as despesas e o resultado antes dos tributos das operaes descontinuadas; CPC31.33(b)(ii)FRS 5.33(b)(ii) I (ii) despesas com os tributos sobre o lucro relacionadas conforme exigido pelo item 81(h) do CPC 32;
CPC31.33(b)(iii) 5.33(b)(iii) IFRS
(iii) ganhos ou as perdas reconhecidas na mensurao pelo valor justo menos as despesas de venda ou na alienao de ativos ou de grupo de ativos mantidos para venda que constitua a operao descontinuada; e (iv) as despesas de imposto de renda relacionadas conforme exigido pelo item 81(h) do CPC 32.
CPC31.33(b)(iv) IFRS 5.33(b)(iv)
CPC 31.33(d) IFRS 5.33(d) A entidade deve evidenciar: o montante do resultado das operaes continuadas e o das operaes descontinuadas atribuvel aos acionistas controladores. Essa evidenciao pode ser apresentada alternativamente em notas explicativas que tratam do resultado.
CPC31.34
IFRS 5.34
A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item 33 do CPC 31para perodos anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma que as divulgaes se relacionem com todas as operaes que tenham sido descontinuadas data do balano do ltimo perodo apresentado.
CPC31.35
IFRS 5.35
Os ajustes efetuados no perodo corrente nos montantes anteriormente apresentados em operaes descontinuadas que estejam diretamente relacionados com a baixa de operao descontinuada em perodo anterior devem ser classificados separadamente nas operaes descontinuadas. A natureza e o montante desses ajustes devem ser divulgados.
CPC 41.68
IAS 33.68
A companhia que reportar operao descontinuada deve divulgar os resultados por ao bsicos e diludos relativamente operao descontinuada, seja na prpria demonstrao de resultado ou em notas explicativas.
CPC 31.36A IFRS 5.36A
A entidade que esteja compromissada com plano de venda do controle de uma controlada deve divulgar as informaes requeridas nos itens 33 a 36 do CPC 31 quando a controlada for um grupo de ativos e passivos mantidos para venda dentro da definio de operao descontinuada conforme o item 32 do CPC 31.
CPC26.38
IAS 1.38
Informaes comparativas e consistncia de apresentao A menos que um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao permita ou exija de outra forma, informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente.
CPC 26.38
IAS 1.38
Tambm deve ser apresentada de forma comparativa a informao narrativa e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante para a compreenso do conjunto das demonstraes do perodo corrente.
CPC26.39
IAS 1.39
A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas.
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CPC 26.39
IAS 1.39
CPC26.39(a IAS 1.39 (a) ) CPC26.39(b) IAS 1.39 (b)
Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos patrimoniais a serem apresentados nesse caso devem ser os relativos: (a) ao trmino do perodo corrente; (b) ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente);e
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CPC26.39(c) IAS 1.39 (c) CPC26.45 IAS 1.45
(c) ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado. A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um perodo a outro, salvo se: (a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja mais apropriada tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidos no CPC 23; ou (b) outro Pronunciamento, Interpretao ou Orientao requerer alterao na apresentao. Quando o investimento em coligada e em controlada, previamente classificado como mantido para venda, no mais atender os critrios necessrios para essa classificao, ele deve ser contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial desde a data em que tiver sido inicialmente classificado como mantido para venda. As demonstraes contbeis do investidor, correspondentes aos perodos desde a classificao do investimento em coligada e em controlada como mantido para venda devem ser adequadamente ajustadas. Quando o investimento na entidade controlada em conjunto, previamente classificado como disponvel para venda, no mais atender aos critrios para tal classificao, ele deve ser contabilizado utilizando a consolidao proporcional e o mtodo de equivalncia patrimonial (na sua demonstrao individual) a partir da data em que for retirado da classificao de disponvel para venda. As demonstraes contbeis relativas aos perodos em que a participao estava classificada como disponvel para venda devem ser adequadamente retificadas. Reclassificaes Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que a reclassificao seja impraticvel.
CPC26.45(a) IAS 1.45 (a)
CPC26.45(b) IAS 1.45 (b)
CPC18.15
IAS 18.15
CPC19.43
IAS 31.43
CPC26.41
IAS 1.41
CPC 26.41
IAS 1.41
CPC26.41(a) IAS 1.41(a) CPC26.41(b) IAS 1.41(b) CPC26.41(c) IAS 1.41 (c)
Quando os montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve divulgar: (a) a natureza da reclassificao; (b) o montante de cada item ou classe de itens reclassificado; e (c) razo para a reclassificao.
CPC26.42
IAS 1.42
CPC26.42(a) IAS 1.42 (a) CPC 26.42(b) IAS 1.42 (b)
Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve divulgar: (a) a razo para no reclassificar os montantes; e (b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados. Outras divulgaes A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes: (a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da
CPC26.138 IAS 1.138 CPC26.138(a)IAS 1.138(a)
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sede registrada (ou principal local dos negcios, se diferente da sede registrada); CPC26.138(b)IAS 1.138(b) (b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades; e (c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia. (d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informaes a respeito do tempo de durao.
CPC26.138(c)IAS 1.138(c)
CPC26.138(d)IAS 1.138(d)
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1.2 Mutaes do patrimnio lquido

CPC26.29 IAS 1.29 Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes contbeis.
CPC 26.29 IAS 1.29
CPC26.30
IAS 1.30
Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
CPC26.31
IAS 1.31
No necessrio fornecer uma divulgao requerida se a informao no for material.
CPC26.106 IAS 1.106 CPC26.106(a) 1.106 (a) IAS
A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: (a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente participao de no controladores;
CPC26.106(b) IAS 1.106(b)
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas polticas contbeis e as correes de erros reconhecidas de acordo com o CPC 23; (c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes: (i) do resultado lquido;
CPC26.106(c)AS 1.106(d) I
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio,
demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem como modificaes nas participaes em controladas que no implicaram perda do controle.
CPC26.108 IAS 1.108
Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 do CPC 26 incluem, por exemplo, cada classe de capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a reserva de lucros retidos.
CPC26.107 IAS 1.107
A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou nas notas explicativas: (a) o montante de dividendos (juros sobre capital prprio) reconhecidos como distribuio aos proprietrios durante o perodo; e
29
Apresentao geral 1.2 Mudanas no patrimnio
(b) o respectivo montante por ao.
CPC39.39
IAS 32.39
O montante dos custos de transao contabilizado como deduo do patrimnio lquido no perodo deve ser divulgado separadamente de acordo com o CPC 39. O montante relacionado aos tributos incidentes sobre o lucro, reconhecido diretamente no patrimnio lquido, deve ser includo no montante total de imposto de renda, diferido ou corrente, ou contabilizado no patrimnio e divulgado de acordo com o CPC 32.
ICPC 07.16(b) IFRIC 17.16(b) A entidade deve evidenciar as seguintes informaes, se aplicveis: o aumento ou a diminuio no valor reconhecido no perodo na forma do item 13 do ICPC 07, como resultado da mudana no valor justo dos ativos a serem distribudos. (item 13 do ICPC 07: Ao final de cada perodo de elaborao de balano patrimonial e na data da liquidao, a entidade deve revisar e ajustar o valor do dividendo provisionado, reconhecendo qualquer mudana no dividendo provisionado no patrimnio lquido como ajuste no montante da distribuio declarada).
Apresentao geral 1.3 Demonstrao dos fluxos de caixa
30
1.3 Demonstrao dos fluxos de caixa

CPC 26.29 IAS 1.29 Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes contbeis.
CPC 26.29 IAS 1.29
CPC 26.30 IAS 1.30
Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, nas demonstraes dos fluxos de caixa. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes dos fluxos de caixa, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
CPC 3.1 0
IAS 7.10
A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
CPC 3. 19 IAS 7.19 CPC 3. 19(a) IAS 7.19(a)
A entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando: (a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos so divulgadas; ou (b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo ajustado pelos efeitos: (i) de transaes que no envolvem caixa;
CPC 3. 19(b) IAS 7.19(b)
(ii)
de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros; e
(iii)
de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.
CPC 3.2 1
IAS 7.21
A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de financiamento, exceto quando os fluxos de caixa, nas condies descritas nos itens 24 e 27 do CPC 3, forem apresentados em base lquida.
CPC 322 .
IAS 7.22
CPC3.22(a) IAS 7.22 (a)
Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser apresentados numa base lquida nas situaes em que houver: (a) recebimentos e pagamentos de caixa em favor ou em nome de clientes, quando os fluxos de caixa refletirem mais as atividades dos clientes do que as da prpria entidade; e (b) recebimentos e pagamentos de caixa referentes a itens cuja rotao seja rpida, os valores sejam significativos e os vencimentos sejam de curto prazo.
CPC3.22(b) IAS 7.22 (b)
CPC3.24
IAS 7.24
Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades de uma instituio financeira podem ser apresentados em base lquida:
31
CPC3.24(a) IAS 7.24 (a ) CPC3.24(b) IAS 7.24 (b )
(a) recebimentos e pagamentos de caixa pelo aceite e resgate de depsitos a prazo fixo; (b) depsitos efetuados em outras instituies financeiras ou recebidos de outras instituies financeiras; (c) adiantamentos e emprstimos de caixa feitos a clientes, e a amortizao desses adiantamentos e emprstimos.
CPC3.24(c) IAS 7.24 (c )
CPC3.25
IAS 7.25
Os fluxos de caixa decorrentes de transaes em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda funcional da entidade, convertendo-se o montante em moeda estrangeira taxa cambial na data de cada fluxo de caixa.
CPC3.26
IAS 7.26
Os fluxos de caixa de controlada no exterior devem ser convertidos para a moeda funcional da controladora, utilizando-se a taxa cambial na data de cada fluxo de caixa.
32
CPC3.30
IAS 7.28
Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas estrangeiras no so fluxos de caixa. Todavia, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira, apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, a fim de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no comeo e no fim do perodo. Esse valor apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se existirem, caso tais fluxos de caixa tivessem sido divulgados s taxas de cmbio do fim do perodo.
CPC3.31,34 IAS 7.31
Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de maneira uniforme, de perodo a perodo, como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento. O CPC 3 encoraja fortemente as entidades a classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos como fluxo de caixa das atividades operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos como fluxos de caixa de financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota evidenciando esse fato.
CPC3.35
IAS 7.35
Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido devem ser apresentados separadamente como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente relacionados com atividades de financiamento e de investimento.
CPC3.43
IAS 7.43
Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa no devem ser includas na demonstrao dos fluxos de caixa. Tais transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis, de modo que forneam todas as informaes relevantes sobre essas atividades de financiamento e de investimento. A entidade deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve apresentar uma conciliao dos valores em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os respectivos itens divulgados no balano patrimonial.
CPC3.45
IAS 7.45
CPC3.48
IAS 7.48
A entidade deve divulgar, em nota explicativa, acompanhada de um comentrio da administrao, os saldos de caixa e equivalentes de caixa que no estejam disponveis para uso pelo grupo. Informaes adicionais podem ser importantes para que os usurios entendam a posio financeira e a liquidez da entidade. A divulgao de tais informaes em nota explicativa encorajada e pode incluir: (a) o montante de linhas de crdito obtidas, mas no utilizadas, que podem estar disponveis para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos de capital, indicando restries, se houver, sobre o uso de tais linhas de crdito;
CPC3.50
IAS 7.50
CPC3.50(a) IAS 7.50 (a)
CPC3.50(b) IAS 7.50 (b)
(b) o montante agregado dos fluxos de caixa de cada uma das atividades operacionais, de investimento e de financiamento, referentes s participaes societrias em empreendimentos controlados em conjunto apresentados mediante o uso da consolidao proporcional; (c) o montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios para apenas
CPC 3. 50(c) IAS 7.50 (c)
33
manter a capacidade operacional; CPC 3. 50(d) IAS 7.50 (d) (d) o montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e de financiamento de cada segmento de negcio passvel de reporte de acordo com o CPC 22; (e) os montantes totais dos juros e dividendos e juros sobre o capital prprio, pagos e recebidos, separadamente, bem como o montante total do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido pagos, neste caso destacando os montantes relativos tributao da entidade (veja item 20 do CPC 3).
CPC 3.5(e) 0
Apresentao geral 1.4 Base contbil
34
CPC07.28 IAS 20.28
A compra de ativo e o recebimento da subveno a eles relacionada podem causar movimentos importantes nos fluxos de caixa de uma entidade. Por essa razo, e a fim de mostrar o investimento bruto em ativos, tais movimentos so frequentemente divulgados como itens separados na demonstrao dos fluxos de caixa independentemente de a subveno ser, ou no, deduzida do respectivo ativo na apresentao do balano patrimonial.
CPC3.39
IAS 7.39
Alterao de participao em controladas e em outros negcios Os fluxos de caixa totais decorrentes da obteno e da perda de controle de controladas ou outros negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento.
CPC3.40
IAS 7.40
CPC3.40(a) IAS 7.40 (a)
A entidade deve divulgar, de modo agregado, com relao tanto obteno quanto perda do controle de controladas ou outros negcios durante o perodo, cada um dos seguintes itens: (a) o montante total pago para obteno do controle ou o montante total recebido na perda do controle; (b) a parcela do montante total de compra paga ou de venda recebida em caixa e em equivalentes de caixa; (c) o montante de caixa e equivalentes de caixa das controladas ou outros negcios sobre os quais o controle foi obtido ou perdido; e (d) o montante dos ativos e passivos, exceto caixa e equivalentes de caixa, das controladas e outros negcios sobre os quais o controle foi obtido ou perdido, resumido pelas principais classificaes.
CPC3.40(b) IAS 7.40 (b)
CPC3.40(c) IAS 7.40 (c)
CPC3.40(d) IAS 7.40 (d)
CPC 342A IAS 7.42A .
Os fluxos de caixa decorrentes de mudanas no percentual de participao em uma controlada que no resultem na perda do controle devem ser classificados como caixa das atividades de financiamento.
CPC 3. 42B IAS 7.42B
As mudanas no percentual de participao em uma controlada que no resultem na perda de controle, tais como compras ou vendas subseqentes de instrumentos patrimoniais da controlada pela controladora, devem ser contabilizadas como transaes de capital (CPC 35 e 36). Portanto, os fluxos de caixa resultantes devem ser classificados da mesma forma que outras transaes entre scios ou acionistas, conforme item 17 do CPC 3.
CPC31.33(c)IFRS 5.33(c)
Os fluxos de caixa lquidos atribuveis s atividades operacionais, de investimento e de financiamento das operaes descontinuadas. Essas evidenciaes podem ser apresentadas nas notas explicativas ou nos quadros das demonstraes contbeis. Essas evidenciaes no so exigidas para grupos de ativos mantidos para venda que sejam controladas recm-adquiridas que satisfaam aos critrios de classificao como destinadas venda no momento da aquisio (ver item 11 do CPC 31).
CPC31.34 IFRS 5.34
A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item 33 do CPC 31 para perodos anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma que as divulgaes se relacionem com todas as operaes que tenham sido descontinuadas data do balano do ltimo perodo apresentado.
35
1.4 Base contbil

Notas explicativas CPC26.112 IAS 1.112 As notas explicativas devem: CPC26.112(a) IAS 1.112 (a) (a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124 do CPC 26; CPC26.112(b) IAS 1.112 (b) (b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
36
CPC 26.112(c) IAS 1.112 (c) (c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
CPC26.113
IAS 1.113
As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
CPC26.114,115IAS 1.114, 115 As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes contbeis de outras entidades, em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas. Contudo, at onde praticvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica das notas. CPC26.114(a) IAS 1.114 (a) (a) declarao de conformidade com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis (ver item 16 do CPC 26); Instruo CVM 485 (b) declarao explcita e sem reservas de que as demonstraes contbeis consolidadas esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB e tambm de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil;
CPC26.114(b) IAS 1.114 (b) (c) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117 do CPC 26); CPC26.114(c) IAS 1.114 (c) (d) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e CPC26.114(d) IAS 1.114 (d) (e) outras divulgaes, incluindo: CPC26.114(d)(i) 1.114 (d)(i) IAS (i) passivos contingentes (ver CPC 25) e compromissos contratuais no reconhecidos; e CPC26.114(d)(ii) 1.114 (d)(ii) IAS (ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade (ver CPC 40).
CPC26.116
IAS 1.116
As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo separada das demonstraes contbeis.
CPC26.17(c) IAS 1.17(c)
Proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes insuficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio financeira e patrimonial e o desempenho da entidade.
CPC26.16
IAS 1.16
Apresentao apropriada e conformidade com o BR GAAP A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas. A entidade no descreve suas demonstraes contbeis como estando de acordo com esses Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes a menos que cumpra todos os seus requisitos.
37
ICVM 485/10
As companhias abertas devero apresentar, em nota explicativa s demonstraes financeiras consolidadas, uma declarao explcita e sem reservas de que estas demonstraes esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB e tambm de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
CPC26.25,24.16(b) IAS 1.25,10.16(b) a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes Quando relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas.Tais incertezas podem surgir aps o perodo base das demonstraes contbeis e requerem divulgao .
38
CPC26.23 IAS 1.23
CPC26.23(a)IAS 1.23 (a)
Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados no cumprimento estrito do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao divulgando: (a) o ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao em questo, a natureza do requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse requisito tornaria as demonstraes contbeis to distorcidas e conflitantes com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual; e
CPC26.23(b)IAS 1.23 (b)
(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao adequada.
CPC26.19 IAS 1.19
No aplicao de um requisito especfico de um CPC Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, a entidade no aplicar esse requisito e seguir o disposto no item 20 do CPC 26, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatrio.
CPC26.20 IAS 1.20 CPC26.20(a)IAS 1.20 (a)
Quando a entidade no aplicar um requisito de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao ou de acordo com o item 19 do CPC 26, deve divulgar: (a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma apropriada a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; (b) que aplicou os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes aplicveis, exceto pela no aplicao de um requisito especfico com o propsito de obter representao adequada;
CPC26.20(b)IAS 1.20(b)
CPC26.20(c)IAS 1.20 (c)
(c) ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que a entidade no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento, Interpretao ou Orientao exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria inadequado e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e o tratamento efetivamente adotado; e (d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao vigente em cada item nas demonstraes contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado.
CPC26.20(d)IAS 1.20 (d)
CPC26.21 IAS 1.21
Quando a entidade no aplicar um requisito de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao em perodo anterior, e esse procedimento afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente, ela deve proceder divulgao
39
estabelecida nos itens 20(c) e (d) do CPC 26. CPC26.20(c)IAS 1.20 (c) (a) ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que a entidade no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento, Interpretao ou Orientao exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria inadequado e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e o tratamento efetivamente adotado; e (b) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao vigente em cada item nas demonstraes contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado.
CPC26.20(d)IAS 1.20 (d)
40
CPC 23.3 0
IAS 8.30
CPC23.30(a) IAS 8.30 (a) CPC23.30(b) IAS 8.30 (b)
CPCs emitidos mas ainda no obrigatrios Quando a entidade no adotar antecipadamente novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao j emitido, mas ainda no com aplicao obrigatria, a entidade deve divulgar: (a) tal fato; e (b) informao disponvel ou razoavelmente estimvel que seja relevante para avaliar o possvel impacto da aplicao do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao nas demonstraes contbeis da entidade no perodo da aplicao inicial.
CPC23.31 IAS 8.31 CPC23.31(a) IAS 8.31 (a) CPC23.31(b) IAS 8.31 (b) CPC23.31(c) IAS 8.31 (c)
Ao cumprir o item 30 do CPC 23, a entidade deve proceder divulgao: (a) do ttulo do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (b) da natureza da mudana ou das mudanas iminentes na poltica contbil; (c) da data em que exigida a aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (d) da data em que ela planeja aplicar inicialmente o Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; e
CPC23.31(d) IAS 8.31 (d)
CPC23.31(e) IAS 8.31 (e) (i), (ii) da avaliao do impacto que se espera que a aplicao inicial do Pronunciamento, (e) Interpretao ou Orientao tenha nas demonstraes contbeis da entidade ou, se esse impacto no for conhecido ou razoavelmente estimvel, da explicao acerca dessa impossibilidade.
CPC26.18
IAS 1.18
Polticas contbeis Polticas contbeis inadequadas no podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.
CPC26.117 IAS 1.117 CPC26.117(a) 1.117 (a) IAS
A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas: (a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis; e (b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
CPC26.117(b) AS 1.117 (b) I
CPC 40.B5 IFRS 7.B5
O item 21 do CPC 40 requer a divulgao da base de mensurao usada na elaborao das demonstraes contbeis e de outras polticas contbeis usadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. Para os instrumentos financeiros, essa evidenciao inclui: (a) para os instrumentos financeiros ativos ou passivos designados como mensurados pelo valor justo por meio do resultado:
CPC 40.B5(a)IFRS 7.B5(a)
(i) a natureza dos ativos ou passivos financeiros que a entidade designou como mensurados pelo valor justo por meio do resultado; (ii) os critrios usados para a determinao desses ativos e passivos financeiros como mensurados pelo valor justo por meio do resultado; e (iii) como a entidade satisfez as condies nos itens 9, 11A ou 12 do CPC 38 para tal designao. Para os instrumentos designados de acordo com o item (b)(i) da definio de ativo e passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio do resultado no CPC 38, essa evidenciao inclui a descrio narrativa das circunstncias subjacentes inconsistncia de mensurao ou reconhecimento que de outra
41
forma surgiriam. Para os instrumentos designados de acordo com o item (b)(ii) da definio ativo ou passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio do resultado, essa evidenciao inclui a descrio narrativa de como a designao como mensurado pelo valor justo por meio do resultado consistente com a estratgia de gesto de risco ou de investimentos documentada pela entidade.
CPC 40.B5(b)IFRS 7.B5(b)
(b) Os critrios usados para definir os ativos financeiros classificados como disponveis para venda; (c) se compras e vendas regulares de ativos financeiros so contabilizadas na data da transao ou da liquidao (ver item 38 do CPC 38);
CPC 40.B5(c)IFRS 7.B5(c)
42
CPC 40.B5(d)IFRS 7.B5(d)
(i)
(d) quando a conta de proviso usada para reduzir o valor contbil de ativo financeiro que sofreu baixa por perdas no valor recupervel devido a perdas de crdito: os critrios para determinar quando o valor contbil do ativo financeiro baixado reduzido diretamente (ou no caso da reverso de baixa, aumentado diretamente) e quando a proviso utilizada; e
(ii) os critrios para baixar montantes contabilizados na conta de proviso contra o valor contbil do ativo
financeiro baixado (ver item 16 do CPC 40). CPC 40.B5(e)IFRS 7.B5(e) (e) como as perdas e os ganhos lquidos nas vrias categorias de instrumentos financeiros so determinados (ver item 20(a) do CPC 40), por exemplo, se os ganhos ou as perdas lquidos mensurados pelo valor justo por meio do resultado incluem juros ou dividendos; (f) os critrios que a entidade utiliza para determinar que existe evidncia objetiva de que perda do valor recupervel tenha ocorrido (ver item 20(e) do CPC 40); (g) quando os termos do instrumentos financeiro ativo que de outra forma seriam vencidos ou sofreriam perda do valor recupervel tiverem sido renegociados, a poltica contbil para as condies a que esto sujeitos os ativos renegociados (ver item 36(d) do CPC 40).
CPC 40.B5(f)IFRS 7.B5(f)
CPC 40.B5(g)IFRS 7.B5(g)
CPC26.121, 23.10-12 IAS 1.121, 8.10 -12
Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade, mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e atual no sejam significativos. tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente exigida pelos Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com o CPC 23.
CPC26.122 IAS 1.122
A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item 125 do CPC 26), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis.
CPC7. 39(a) IAS 20.39(a)
A poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes contbeis.
CPC30.35(a) IAS 18.35(a)
As polticas contbeis adotadas para o reconhecimento das receitas, incluindo os mtodos adotados para determinar a fase de execuo de transaes que envolvam a prestao de servio.
CPC17.39 IAS 11.39 CPC17 .39(b)IAS 11.39 (b) CPC 17 .39(c)IAS 11.39 (c)
A entidade deve divulgar: (b) os mtodos usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo; e (c) os mtodos usados para determinar a fase de execuo dos contratos em curso.
CPC27.73 IAS 16.73 CPC27.73(a) IAS 16.73 (a) CPC27.73(b) IAS 16.73 (b)
As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo imobilizado: (a) os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto; (b) os mtodos de depreciao utilizados; e
43
CPC27.73(c) IAS 16.73 (c)
(c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas.
CPC04.118 IAS 38.118
A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo a distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: CPC04.118(a) AS 38.118 (a) (a) com vida til indefinida ou definida e, se definida, os prazos de vida til ou as taxas I de amortizao utilizados; e CPC04.118(b) AS 38.118 (b) (b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til definida. I
CPC29.47
IAS 41.47
A entidade deve evidenciar o mtodo e as premissas significativas aplicados na determinao do valor justo de cada grupo de produto agrcola no momento da colheita e de cada grupo de ativos biolgicos.
44
CPC20.9
IAS 23.9
Divulgao das polticas contbeis adotadas para custos dos emprstimos.
CPC16.36 (a)IAS 2.36(a)
As polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo formas e critrios de valorao utilizados.
CPC33.34B IAS 19.34B
Quando a entidade parte em um plano de beneficio que compartilha os riscos entre vrias entidades sob o mesmo controle, tal plano uma transao com partes relacionadas. A entidade deve, portanto, nas suas demonstraes contbeis separadas ou individuais, divulgar: CPC33.34B(a)AS 19.34B(a) (a) o acordo contratual ou a poltica expressa para reconhecer a despesa lquida com os I benefcios definidos ou o fato de no haver essa poltica; CPC33.34B(b)AS 19.34B(b) (b) a poltica para determinar a contribuio a ser paga pela entidade. I
CPC 33.120A(a) 19.120A (a) Poltica contbil de reconhecimento de ganhos e perdas atuariais. IAS
ICPC03 .10(b) SIC 27.10 (b)
Divulgar o tratamento contbil aplicado a qualquer remunerao recebida, o valor reconhecido como receita no perodo e a rubrica da demonstrao do resultado em que ele est includo, nos casos de acordos que tenham a forma legal de arrendamento, mas que, em essncia, no envolvam arrendamento de acordo com o CPC 06.
CPC11.37(a) IFRS 4.37(a)
Divulgar suas polticas contbeis para contratos de seguro e ativos, passivos, receitas e despesas relacionadas.
CPC11.39(a) IFRS 4.39(a)
Divulgao de seus objetivos, polticas e processos existentes para gesto de riscos resultantes dos contratos de seguro e os mtodos e os critrios utilizados para gerenciar esses riscos.
CPC 3. 46
IAS 7.46
A entidade deve divulgar a poltica que adota na determinao da composio do caixa e equivalentes de caixa.
CPC 35.43(c) IAS 27.43(c)
A descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo com o item 43(b) do CPC 35.
CPC18.37(h) IAS 28.37 (h)
O fato de a participao na coligada e na controlada no estar contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial, em conformidade com as excees especificadas no item 13 do CPC 18.
CPC19.57
IAS 31.57
O empreendedor deve evidenciar o mtodo utilizado para reconhecer seu investimento nas entidades controladas em conjunto, isto , consolidao proporcional nas demonstraes contbeis consolidadas e equivalncia patrimonial nas demonstraes contbeis individuais.
CPC28.75 IAS 40.75 CPC28.75(a) IAS 40.75 (a)
Para propriedade para investimento, a entidade deve divulgar: (a) se aplica o mtodo do valor justo ou o mtodo do custo;
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CPC28.75(b) IAS 40.75 (b)
(b) caso aplique o mtodo do valor justo, se, e em que circunstncias os interesses em propriedade mantidos em arrendamentos operacionais so classificados e contabilizados como propriedade para investimento; (c) quando a classificao for difcil (ver item 14 do CPC 28), os critrios que usa para distinguir propriedades para investimento de propriedades ocupadas pelo proprietrio e de propriedades mantidas para venda no curso ordinrio dos negcios; (d) os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do valor justo de propriedade para investimento, incluindo declarao afirmando se a determinao do valor justo foi ou no suportada por evidncias do mercado ou foi mais ponderada por outros fatores (que a entidade deve divulgar) por fora da natureza da propriedade e da falta de dados de mercado comparveis;
CPC28.75(c) IAS 40.75 (c)
CPC28.75(d) IAS 40.75 (d)
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CPC28.75(e) IAS 40.75 (e)
(e) a extenso at a qual o valor justo da propriedade para investimento (tal como mensurado ou divulgado nas demonstraes contbeis) se baseia em avaliao de avaliador independente que possua qualificao profissional reconhecida e relevante e que tenha experincia recente no local e na categoria da propriedade para investimento que est sendo avaliada. Se no tiver havido tal avaliao, esse fato deve ser divulgado.
CPC40.28
IFRS 7.28
Se o mercado para um instrumento financeiro no ativo, a entidade estabelece seu valor justo utilizando tcnica de avaliao (ver itens AG 74 a AG79 do CPC 38). No entanto, a melhor evidncia do valor justo no reconhecimento inicial o preo de transao (i.e., o valor justo da retribuio dada ou recebida), a no ser que as condies dos itens AG76 do CPC 38 sejam satisfeitas. Segue-se que poderia haver uma diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e a quantia que seria determinada na data da utilizao da tcnica de avaliao. Se tal diferena existe, a entidade deve divulgar, por classe de instrumento financeiro a poltica contbil para reconhecer essa diferena no resultado para refletir uma alterao nos fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado deviam considerar na definio de preo (ver AG 76 do CPC 38).
CPC 40.33(a)(b)(c) IFRS 7.33(a)(b(c)
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; e (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) acima do perodo anterior.
CPC40.38(a)(b) IFRS 7.38(a)(b) Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar: (a) a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e (b) quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes.
CPC26.125 IAS 1.125
Divulgaes relacionadas as principais fontes de incertezas das estimativas A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da incerteza das estimativas data do balano, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo.
CPC 26.125 IAS 1.125 CPC26.125(a) 1.125 (a) IAS CPC26.125(b) 1.125 (b IAS )
Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes informativos acerca: (a) natureza; e (b) do seu valor contbil data do balano.
CPC26.129 IAS 1.129
CPC26.129(a) 1.129(a) IAS
As divulgaes descritas no item 125 do CPC 26 so apresentadas de forma a ajudar os usurios das demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do futuro e sobre outras principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza e a extenso da informao a ser divulgada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras circunstncias. Exemplos de tipos de divulgao so: (a) natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;
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CPC26.129(b) 1.129(b) IAS
(b) sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade; (c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis durante o prximo perodo em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos impactados; e (d) explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a esses ativos e passivos, caso a incerteza continuar pendente de soluo.
CPC26.129(c)IAS 1.129(c)
CPC26.129(d) 1.129 (d) IAS
CPC26.130 IAS 1.130
O CPC 26 no requer a divulgao de previses ou oramentos ao fazer as divulgaes descritas no item 125 do CPC 26.
48
CPC26.131 IAS 1.31
Quando for impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de pressuposto ou de outra fonte principal de incerteza das estimativas data do balano, a entidade deve divulgar que razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos no prximo perodo tenham que sofrer ajustes materiais em funo da materializao de realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade divulga a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses pressupostos.
ICPC 03.10 SIC 27.10
Outras divulgaes Considerar todos os aspectos de um acordo que, em essncia, no envolvam arredamento de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 sero considerados para determinar as divulgaes apropriadas que sejam necessrias para compreender o acordo e o tratamento contbil adotado. O captulo 4.1 - Arrendamentos detalha os requerimentos de divulgao.
1.5 Consolidao
CPC36.41 IAS 27.41 CPC36.41(a) IAS 27.41(a) Controladas As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis consolidadas: (a) a natureza da relao entre a controladora e a controlada, quando a controladora no possuir, direta ou indiretamente (por meio de suas controladas), mais da metade do poder de voto da controlada; (b) as razes pelas quais o fato de possuir a propriedade, direta ou indireta (por meio de suas controladas), de mais da metade do poder de voto ou potencial poder de voto de investida no detm controle; (c) a data de encerramento do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis da controlada utilizadas para elaborao das demonstraes consolidadas quando forem na data de encerramento ou um perodo diferente das demonstraes contbeis da controladora e o motivo para utilizar uma data ou perodo diferente; (d) a natureza e a extenso de alguma restrio significativa (resultante de contratos de emprstimos ou exigncia de rgos reguladores, por exemplo) sobre a capacidade da controlada de transferir fundos para a controladora na forma de dividendos ou do pagamento de emprstimos ou adiantamentos; (e) um quadro evidenciando cronologicamente as mudanas na relao de propriedade da controladora sobre a controlada (participao relativa) e seus efeitos, bem como a alterao do patrimnio lquido consolidado atribuvel aos proprietrios da controladora, mas que no resultaram na perda do controle; e CPC 36.41( IAS 27.41(f) f) CPC 36.41(f) IAS 27.41(f)(i) (f) qualquer ganho ou perda decorrente da perda do controle da controlada, reconhecido de acordo com o item 34 do CPC 36, detalhando: (i) a parte do ganho ou perda decorrente do reconhecimento, ao valor justo, do investimento remanescente na ex-controlada, se houver, na data em que o controle foi perdido; e CPC 36.41(f) IAS 27.41(f)(ii) (ii) a linha do item ou itens na demonstrao do resultado consolidado em que o
CPC36.41(b) IAS 27.41(b)
CPC36.41(c) IAS 27.41(c)
CPC36.41(d) IAS 27.40(d)
CPC 36.41(e) IAS 27.41(e)
49
Apresentao geral 1.5 Consolidao
ganho ou a perda foi reconhecido, no caso de ele no estar apresentado em uma linha separada na demonstrao do resultado consolidado.
Apresentao geral 1.6 Combinao de negcios
50
CPC35.42
IAS 27.42
CPC35.42(a)IAS 27.42(a)
Demonstraes financeiras separadas Quando as demonstraes contbeis separadas forem elaboradas por controladora dispensada da elaborao das demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com o item 10 do CPC 35, nessas demonstraes contbeis separadas devem ser divulgadas as seguintes informaes: (a) que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas; (ii) se a dispensa da apresentao da posio consolidada foi aplicada; (iii) o nome e o endereo da entidade cujas demonstraes contbeis consolidadas editadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis foram apresentadas e disponibilizadas ao pblico, indicando o local dessa disponibilizao;
CPC35.42(b) IAS 27.42(b)
(b) a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em conjunto (joint ventures) e coligadas, incluindo nome, pas ou endereo, a proporo da participao relativa no capital social e, se diferente, a proporo do capital votante que possui; e (c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo com o item 42(b) do CPC 35, descrito acima.
CPC35.42(c) IAS 27.42(c)
CPC 35.43 IAS 27.43
CPC 35.43 IAS 27.43(a) (a) CPC 35.43(b)IAS 27.4(b)
Quando a controladora (que no se encontra na situao descrita no item 42 do CPC 35), o empreendedor com participao na entidade controlada em conjunto ou o investidor em coligada elabora suas demonstraes contbeis separadas, nelas devem ser divulgadas as seguintes informaes: (a) que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas e os motivos pelos quais essas demonstraes foram elaboradas quando no exigido por lei; (b) a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, incluindo: (i) nome;
(ii) pas ou endereo; (iii) proporo da participao no capital social; e (iv) se diferente, proporo do capital votante que possui.
CPC 35.43(c)IAS 27.43 (c) (c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo com o item 43(b) acima.
CPC 35.43 IAS 27.43
Quando: (a) uma controladora que preparada demonstraes financeiras consolidadas; (b) em empreendedor com investimento em uma entidade controlada em conjunto; ou (c) um investidor em uma coligada preparada demonstraes financeiras separadas, esse deve indicar em suas demonstraes financeiras separadas, as demonstraes financeiras consolidadas preparadas de acordo com o item 9 do CPC 36 ou CPC 18 e CPC 19 aos quais esto relacionadas.
51
1.6 Combinao de negcios

Combinaes de negcios efetuadas durante o perodo CPC15.59,60,B64 IFRS 3.59,60,B64 O adquirente deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros de combinao de negcios que ocorra durante o perodo. O adquirente deve divulgar em especial as seguintes informaes para cada combinao de negcios ocorrida durante o perodo: CPC15.B64 (a) 3.B64 (a) (a) o nome e a descrio da adquirida; IFRS CPC15.B64 (b) 3.B64 (b) (b) a data da aquisio; IFRS CPC15.B64 (c) IFRS 3.B64 (c) (c) o percentual votante adquirido, bem como o percentual de participao total adquirido; CPC15.B64 (d) 3.B64 (d) (d) os principais motivos da combinao de negcios e, tambm, a descrio de como o IFRS controle da adquirida foi obtido pelo adquirente;
52
CPC15.B64 (e)IFRS 3.B64 (e) (e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio por rentabilidade futura (goodwill) reconhecido, tal como sinergias esperadas pela combinao das operaes da adquirida com as do adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento em separado e outros fatores; CPC15.B64 (f)IFRS 3.B64 (f) (f) o valor justo, na data da aquisio, da contraprestao transferida total, bem como dos tipos mais relevantes de contraprestao, tais como: (i) dinheiro; (ii) outros ativos (tangveis ou intangveis), inclusive um negcio ou controlada do adquirente; (iii) passivos incorridos, como um passivo por contraprestao contingente, por exemplo; e participaes societrias do adquirente, inclusive o nmero de aes ou instrumentos emitidos ou que se pode emitir, e o mtodo de determinao do valor justo dessas aes e instrumentos.
(iv)
CPC15.B64 (g) IFRS 3.B64 (g) (g) para os acordos para contraprestao contingente e os ativos de indenizao: (i) o valor reconhecido na data da aquisio;
(ii) uma descrio do acordo e das bases para determinao do valor do pagamento; e (iii)uma estimativa da faixa de valores dos resultados (no descontados) ou, caso a faixa de valores no puder
ser estimada, a indicao desse fato e as razes pelas quais no foi possvel estim-la. Quando no houver um valor mximo determinado para o pagamento (ou seja, no h limite de valor estabelecido), tal fato deve ser divulgado pelo adquirente. CPC15.B64 (h) IFRS 3.B64 (h) (h) para os recebveis adquiridos: (i) o valor justo dos recebveis;
(ii) o valor nominal bruto dos recebveis; e (iii)a melhor estimativa, na data da aquisio, das perdas de crdito dos recebveis
(parte do fluxo de caixa futuro considerado incobrvel); As divulgaes devem ser realizadas para as principais classes de recebveis (como emprstimo, arrendamento financeiro, entre outras).
CPC15.B64 (i) IFRS 3.B64 (i) (i) o valor reconhecido, na data da aquisio, das principais classes de ativos adquiridos e passivos assumidos (por classe); CPC15.B64 (j) IFRS 3.B64 (j) (j) para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o item 23, a informao exigida pelo item 85 do CPC 25. Quando um passivo contingente no tiver sido reconhecido porque no foi possvel determinar o seu valor justo com confiabilidade,
(i)
o adquirente deve divulgar: a informao exigida pelo item 86 do CPC 25; e
(ii) as razes pelas quais o passivo no pde ser mensurado com confiabilidade.
CPC15.B64 (k)IFRS 3.B64 (k) (k) o valor total do gio por rentabilidade futura (goodwill) que se espera que seja
53
dedutvel para fins fiscais; CPC 15.B64 (l) 3.B64 (l) (l) para as operaes reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e da assuno IFRS de passivos na combinao de negcio, de acordo com o item 51 CPC 15: (i) a descrio de cada operao; (ii) a forma como o adquirente contabilizou cada operao;
(iii)o valor reconhecido para cada operao e a linha do item das demonstraes
contbeis em que estiver reconhecido (para cada operao); e
(iv) o mtodo utilizado para determinar o valor dessa liquidao, caso a operao
seja uma liquidao efetiva de relacionamento preexistente. CPC 15.B64 (m)IFRS 3.B64 (m) (m) a divulgao das operaes reconhecidas separadamente exigida pela alnea (l) deve incluir o valor dos custos de operao e, separadamente, o valor da parte desses custos de operao que foram reconhecidos como despesa, bem como a linha do item (ou itens) da demonstrao do resultado abrangente em que tais despesas esto contabilizadas. Devem ser divulgados, tambm, o valor dos custos de emisso de ttulos no reconhecidos como despesa e a informao de como foram reconhecidos;
54
CPC 15.B64 IFRS 3.B64 (n) (n) no caso de compra vantajosa: (n) (i) o valor do ganho reconhecido de acordo com o item 34 do CPC 15 e a linha do item da demonstrao do resultado em que o ganho foi reconhecido; e
(ii) a descrio das razes pelas quais a operao resultou em ganho.

CPC 15.B64 IFRS 3.B64 (o) (o) para todas as combinaes de negcios em que o adquirente, na data da combinao, (o) possuir menos do que 100% de participao societria da adquirida: (i) o valor da participao de no controladores na adquirida, reconhecido na data da aquisio, e as bases de mensurao desse valor; e (ii) para a participao de no controladores mensurada ao valor justo, as tcnicas de avaliao e os principais dados de entrada dos modelos utilizados na determinao desse valor justo. CPC 15.B64 IFRS 3.B64 (p) (p) em combinao alcanada em estgios: (p) (i) o valor justo, na data da aquisio, da participao societria na adquirida que o adquirente mantinha imediatamente antes da data da aquisio; e (ii) o valor de algum ganho ou perda reconhecido em decorrncia da remensurao ao valor justo da participao do adquirente na adquirida antes da combinao de negcios (veja item 42 do CPC 15) e a linha do item na demonstrao do resultado em que esse ganho ou perda foi reconhecido. CPC 15.B64 IFRS 3.B64 (q) (q) as seguintes informaes: (q) (i) os valores das receitas e do resultado do perodo da adquirida a partir da data da aquisio que foram includos na demonstrao consolidada do resultado e na demonstrao do resultado abrangente do perodo de reporte; e
(ii) as receitas e os resultados do perodo da entidade combinada para o perodo de

reporte corrente, como se a data da aquisio (para todas as combinaes ocorridas durante o ano) fosse o incio do perodo de reporte anual.
CPC 15.B6 IFRS 3.B64(q) No caso de ser impraticvel a divulgao de qualquer das informaes acima exigidas, o 4(q) adquirente deve divulgar esse fato e explicar porque sua divulgao impraticvel. Este Pronunciamento utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado utilizado no CPC 23.
CPC 15.B65 IFRS 3.B65
Para as combinaes de negcios realizadas durante o perodo que individualmente no so relevantes, mas cujo conjunto se torna relevante, o adquirente pode divulgar as informaes exigidas nos itens B64(e) a B64(q) pelo total.
CPC15.63
IFRS 3.63
Quando as divulgaes exigidas por este e outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes no forem suficientes para cumprir os objetivos estabelecidos nos itens 59 e 61 do CPC 15, o adquirente deve divulgar toda a informao adicional necessria para que esses objetivos sejam cumpridos.
55
CPC 15.59 60, B64
IFRS 3.59, 60, B64
Combinaes de negcios que ocorram aps o final do perodo de emisso de relatrio, porm antes de as demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso O adquirente deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros de combinao de negcios que ocorra aps o final do perodo de reporte, mas antes de autorizada a
emisso das demonstraes contbeis: CPC 15.B64(a) IFRS 3.B64 (a) (a) o nome e a descrio da adquirida; CPC 15.B64 IFRS 3.B64(b) (b) a data da aquisio; (b) CPC 15.B64 IFRS 3.B64(c) (c) o percentual votante adquirido, bem como o percentual de participao total (c) adquirido; CPC 15.B64 IFRS 3.B64(d) (d) os principais motivos da combinao de negcios e, tambm, a descrio de como o (d) controle da adquirida foi obtido pelo adquirente; CPC 15.B64 IFRS 3.B64(e) (e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio por rentabilidade futura (e) (goodwill) reconhecido, tal como sinergias esperadas pela combinao das operaes da adquirida com as do adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento em separado e outros fatores; CPC 15.B64 IFRS 3.B64(f) (f) o valor justo, na data da aquisio, da contraprestao transferida total, bem como (f) dos tipos mais relevantes de contraprestao, tais como: (i) dinheiro;
56
(ii) outros ativos (tangveis ou intangveis), inclusive um negcio ou controlada do

adquirente;
(iii)passivos incorridos, como um passivo por contraprestao contingente, por

exemplo; e
(iv) participaes societrias do adquirente, inclusive o nmero de aes ou

instrumentos emitidos ou que se pode emitir, e o mtodo de determinao do valor justo dessas aes e instrumentos.
CPC 15.B64 IFRS 3.B64(g) (g) para os acordos para contraprestao contingente e os ativos de indenizao: (g) (i) o valor reconhecido na data da aquisio;
(ii) uma descrio do acordo e das bases para determinao do valor do pagamento;
e
(iii)uma estimativa da faixa de valores dos resultados (no descontados) ou, caso a
faixa de valores no puder ser estimada, a indicao desse fato e as razes pelas quais no foi possvel estim-la. Quando no houver um valor mximo determinado para o pagamento (ou seja, no h limite de valor estabelecido), tal fato deve ser divulgado pelo adquirente.
CPC 15.B64 IFRS 3.B64(h) (h) para os recebveis adquiridos: (h) (i) o valor justo dos recebveis;
(ii) o valor nominal bruto dos recebveis; e (iii)a melhor estimativa, na data da aquisio, das perdas de crdito dos recebveis
(parte do fluxo de caixa futuro considerado incobrvel); As divulgaes devem ser realizadas para as principais classes de recebveis (como emprstimo, arrendamento financeiro, entre outras).
CPC 15.B64 IFRS 3.B64(i) (i) o valor reconhecido, na data da aquisio, das principais classes de ativos adquiridos (i) e passivos assumidos (por classe); CPC 15.B64 IFRS 3.B64(j) (j) para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o item 23 do CPC 25, (j) a informao exigida pelo item 85 do CPC 25. Quando um passivo contingente no tiver sido reconhecido porque no foi possvel determinar o seu valor justo com confiabilidade, o adquirente deve divulgar: (i) a informao exigida pelo item 86 do CPC 25; e
(ii) as razes pelas quais o passivo no pde ser mensurado com confiabilidade.
CPC 15.B64 IFRS 3.B64(k) (k) o valor total do gio por rentabilidade futura (goodwill) que se espera que seja (k)
57
dedutvel para fins fiscais; CPC 15.B64 IFRS 3.B64(l) (l) para as operaes reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e da assuno (l) de passivos na combinao de negcio, de acordo com o item 51 do CPC15: (i) a descrio de cada operao;
(ii) a forma como o adquirente contabilizou cada operao; (iii)o valor reconhecido para cada operao e a linha do item das demonstraes
contbeis em que estiver reconhecido (para cada operao); e
(iv) o mtodo utilizado para determinar o valor dessa liquidao, caso a operao
seja uma liquidao efetiva de relacionamento preexistente.
CPC 15.B64 IFRS 3.B64 (m) (m) a divulgao das operaes reconhecidas separadamente exigida pela alnea (m) acima deve incluir o valor dos custos de operao e, separadamente, o valor da parte desses custos de operao que foram reconhecidos como despesa, bem como a linha do item (ou itens) da demonstrao do resultado abrangente em que tais despesas esto contabilizadas. Devem ser divulgados, tambm, o valor dos custos de emisso de ttulos no reconhecidos como despesa e a informao de como foram reconhecidos; CPC 15.B64 IFRS 3.B64(n) (n) no caso de compra vantajosa: (n) (i) o valor do ganho reconhecido de acordo com o item 34 do CPC 15 e a linha do item da demonstrao do resultado em que o ganho foi reconhecido; e
(ii) a descrio das razes pelas quais a operao resultou em ganho.

CPC 15.B64 IFRS 3.B64(o) (o) para todas as combinaes de negcios em que o adquirente, na data da combinao, (o) possuir menos do que 100% de participao societria da adquirida: (i) o valor da participao de no controladores na adquirida, reconhecido na data da aquisio, e as bases de mensurao desse valor; e
58
(ii) para a participao de no controladores mensurada ao valor justo, as tcnicas de

avaliao e os principais dados de entrada dos modelos utilizados na determinao desse valor justo. CPC 15.B64 IFRS 3.B64(p) (p) em combinao alcanada em estgios: (p) (i) o valor justo, na data da aquisio, da participao societria na adquirida que o adquirente mantinha imediatamente antes da data da aquisio; e
(ii) o valor de algum ganho ou perda reconhecido em decorrncia da remensurao

ao valor justo da participao do adquirente na adquirida antes da combinao de negcios (veja item 42 do CPC 25) e a linha do item na demonstrao do resultado em que esse ganho ou perda foi reconhecido. CPC 15.B64 IFRS 3.B64(q) (q) as seguintes informaes: (q) (i) os valores das receitas e do resultado do perodo da adquirida a partir da data da aquisio que foram includos na demonstrao consolidada do resultado abrangente do perodo de reporte; e
(ii) as receitas e os resultados do perodo da entidade combinada para o perodo de

reporte corrente, como se a data da aquisio (para todas as combinaes ocorridas durante o ano) fosse o incio do perodo de reporte anual.
CPC15.B64(q)IFRS 3.B64(q) No caso de ser impraticvel a divulgao de qualquer das informaes acima exigidas, o adquirente deve divulgar esse fato e explicar porque sua divulgao impraticvel. Este Pronunciamento utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado utilizado no CPC 23.
CPC 15.B66 IFRS 3.B66
As informaes acima devem ser divulgadas, a menos que a contabilizao inicial da combinao estiver incompleta no momento em que as demonstraes contbeis forem autorizadas para publicao. Nessa situao, o adquirente deve descrever quais divulgaes no puderam ser feitas e as respectivas razes para tal.
CPC 15.63
IFRS 3.63
Quando as divulgaes exigidas por este e outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes no forem suficientes para cumprir os objetivos estabelecidos nos itens 59 e 61 do CPC 15, o adquirente deve divulgar toda a informao adicional necessria para que esses objetivos sejam cumpridos.
CPC 15.61
IFRS 3.61
Ajustes O adquirente deve divulgar as informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros dos ajustes reconhecidos no perodo de reporte corrente pertinentes s combinaes de negcios que ocorreram no perodo ou em perodos anteriores.
Perodo de Mensurao CPC15.61.62 B67(a) IFRS3. 61.62, B67(a) Para cumprir os objetivos do item 61do CPC 15, o adquirente deve divulgar as informaes especificadas no item B67 do CPC 15. Quando a contabilizao inicial da combinao de negcios estiver incompleta e, consequentemente, determinados ativos, passivos, participao de no controladores ou para itens da contraprestao transferida (veja item 45 do CPC), bem como os respectivos valores reconhecidos nas
59
demonstraes contbeis para aquela combinao foram estabelecidos apenas provisoriamente, caso em que se deve divulgar: CPC 15.B67 IFRS 3.B67(a)(i) a) as razes de a contabilidade inicial da combinao de negcios estar incompleta; (a) ( CPC 15.B67 IFRS 3.B67(a)(ii) os ativos, os passivos, as participaes societrias ou os itens da contraprestao (a) (b) transferida para os quais a contabilizao inicial est incompleta; e CPC 15.B67 IFRS 3.B67(a)(iii) a natureza e o valor de algum ajuste no perodo de mensurao reconhecido durante (a) (c) o perodo de reporte, de acordo com o disposto no item 49 do CPC 15.
Apresentao geral 1.7 Economias hiperinflacionrias e converso de moeda estrangeira
60
Avaliao dos efeitos financeiros de ganhos, perdas, correes de erro e outros ajustes reconhecidos no perodo atual CPC 15.B67(e IFRS 3.B67(e) O adquirente deve divulgar (para cada combinao de negcios materiais ou para ) combinaes de negcios agregadas de combinaes de negcio que sejam consideras individualmente imateriais) o valor e uma explicao de qualquer ganho ou perda reconhecido no perodo de reporte corrente e que (considerar ambos): CPC 15.B67(e) IFRS 3.B67(e)(i)(a) sejam relativos aos ativos identificveis adquiridos ou aos passivos assumidos em combinao de negcios realizada no perodo de reporte corrente ou anterior; e CPC 15.B67(e) IFRS 3.B67(e)(ii) sejam de tal natureza e magnitude ou incidncia que tornem sua divulgao relevante (b) para o entendimento das demonstraes contbeis da entidade combinada.
1.7 Converso de moeda estrangeira

CPC2.52 IAS 21.52 CPC2.52(a) IAS 2.1.52(a) Geral Divulgar: (a) o montante das variaes cambiais reconhecidas na demonstrao do resultado, com exceo daquelas originadas de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, de acordo com o CPC 38; e (b) variaes cambiais lquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes e registradas em conta especfica no patrimnio lquido, e a conciliao do montante de tais variaes no incio e no final do perodo.
CPC2.52 (b) IAS 21.52(b)
CPC2.54
IAS 21.54
Quando houver alterao na moeda funcional da entidade que reporta a informao ou de entidade no exterior significativa, esse fato deve ser divulgado.
CPC 2.54
IAS 21.54
A razo para a mudana da moeda funcional deve ser divulgada.
CPC 02. 53
IAS 21.53
Moeda funcional e de apresentao Quando a moeda de apresentao das demonstraes contbeis for diferente da moeda funcional, esse fato deve ser relatado.
CPC 02. 53
IAS 21.53
Juntamente a entidade deve divulgar: (a) a moeda funcional; e (b) a razo para a utilizao de uma moeda de apresentao diferente.
CPC2.55
IAS 21.55
Quando a entidade apresentar suas demonstraes contbeis em moeda que diferente da sua moeda funcional, ela s deve mencionar que essas demonstraes esto em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil e IFRSs se elas estiverem de acordo com todas as exigncias de cada Pronunciamento Tcnico, Orientao e Interpretao do CPC aplicveis, incluindo o mtodo de converso definido nos itens 39 e 42 do CPC 02.
Informaes divulgadas em uma moeda exceto a moeda funcional ou de apresentao da entidade
61
Apresentao geral 1.7 Economias hiperinflacionrias e converso de moeda estrangeira
CPC2..57
IAS 21.57
CPC2..57 (a) IAS 21.57(a)
Quando a entidade apresentar suas demonstraes contbeis ou outras informaes financeiras em uma moeda que seja diferente de sua moeda funcional ou da moeda de apresentao das demonstraes contbeis, e as exigncias do item 55 do CPC 02 no forem observadas, a mesma entidade deve: (a) identificar claramente as informaes como sendo informaes suplementares para distingui-las das informaes que esto de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil;
CPC2..57 (b) IAS 21.57(b) CPC2..57 (c) IAS 21.57(c)
(b) divulgar a moeda utilizada para essas informaes suplementares; e (c) divulgar a moeda funcional da entidade e o mtodo de converso utilizado para determinar as informaes suplementares.
Apresentao geral 1.8 Ajustes de perodo anterior e outras mudanas contbeis
62
1.8 Ajustes de perodo anterior e mudanas de polticas contbeis

CPC23.39 IAS 8.39 Mudanas nas estimativas contbeis A entidade deve divulgar a natureza e o montante de mudana na estimativa contbil que tenha efeito no perodo corrente ou se espera que tenha efeito em perodos subsequentes, salvo quando a divulgao do efeito de perodos subsequentes for impraticvel.
CPC27.76
IAS 16.76
CPC27.76 (a) IAS 16.76(a) CPC27.76 (b) IAS 16.76(b)
Em particular com relao aos ativos imobilizados, tal divulgao pode resultar de mudanas de estimativas relativas a: (a) valores residuais; (b) custos estimados de desmontagem, remoo ou restaurao de itens do ativo imobilizado; (c) vidas teis; e (d) mtodo de depreciao.
CPC27.76 (c) IAS 16.76(c) CPC27.76 (d) IAS 16.76(d)
CPC4.121
IAS 38.121
Com relao aos ativos intangveis essas divulgaes podem resultar de alteraes: (a) na avaliao da vida til de ativo intangvel; (b) no mtodo de amortizao; ou (c) nos valores residuais.
CPC23.40
IAS 8.40
Se o montante do efeito de perodos subsequentes no for divulgado porque a estimativa do mesmo impraticvel, a entidade deve divulgar tal fato.
CPC23.49 IAS 8.49 CPC23.49(a) IAS 8.49(a) CPC23.49(b) IAS 8.49(b) CPC23.49(b)(i) 8.49(b) (i) IAS CPC23.49(b)(ii) 8.49(b) (ii) IAS
Erros Divulgar: (a) a natureza do erro de perodo anterior; (b) montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida em que seja praticvel: (i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e (ii) se o CPC 41 se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos. (c) o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e (d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando o erro foi corrigido, se a reapresentao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular.
CPC23.49(c) IAS 8.49(c) CPC23.49(d) IAS 8.49(d)
63
Apresentao geral 1.9 Evento subsequente
CPC23.28
IAS 8.28
CPC 23.28(a) IAS 8.28(a) CPC23.28(b) IAS 8.28(b)
Adoo inicial de um CPC individual Quando a adoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade deve divulgar: (a) o ttulo do Pronunciamento , Interpretao ou Orientao; (b) quando aplicvel , que a mudana na poltica contbil feita de acordo com as disposies da aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (c) a natureza da mudana na poltica contbil; (d) quando aplicvel, uma descrio das disposies transitrias na adoo inicial; (e) quando aplicvel, as disposies transitrias que possam ter efeito em futuros perodos;
CPC23.28(c) IAS 8.28(c) CPC23.28(d) IAS 8.28(d) CPC23.28(e) IAS 8.28(e)
CPC23.28(f) IAS 8.28(f)
(f) o montante dos ajustes para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at ao ponto em que seja praticvel: CPC23.28(f)(i)IAS 8.28(f) (i) (i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e CPC23.28(f)(ii)AS 8.28(f) (ii) I CPC23.28(g) IAS 8.28 (g) (ii) se o CPC 41 se aplicar entidade,para resultados por ao bsicos e diludos. (g) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e (h) se a aplicao retrospectiva exigida pelos itens 19(a) ou (b) do CPC 23 for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada.
CPC23.28(h) IAS 8.28 (h)
CPC23.29
IAS 8.29
CPC23.29(a) IAS 8.29(a) CPC23.29(b) IAS 8.29(b)
Mudanas voluntrias Quando uma mudana voluntria em polticas contbeis tiver efeito no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade deve divulgar: (a) a natureza da mudana na poltica contbil; (b) as razes pelas quais a aplicao da nova poltica contbil proporciona informao confivel e mais relevante;
CPC23.29(c) IAS 8.29(c)
(c) o montante do ajuste para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at o ponto em que seja praticvel: CPC23.29(c)(i) 8.29(c) (i) IAS (i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e CPC23.29(c)(ii) 8.29(c) (i) IAS CPC23.29(d) IAS 8.29(d) (ii) se o CPC 41 se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos. (d) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e (e) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada, se a aplicao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos apresentados.
CPC23.29(e) IAS 8.29(e)
64
1.9 Eventos subsequentes

CPC24.17 IAS 10.17 A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao.
CPC 24.17 IAS 10.17
Se os scios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes contbeis aps sua emisso, a entidade deve divulgar esse fato.
CPC24.19 IAS 10.19
Se a entidade, aps o perodo a que se referem as demonstraes contbeis, receber informaes sobre condies que existiam at aquela data, deve atualizar a divulgao que se relaciona a essas condies, luz das novas informaes.
65
CPC25.75 IAS 37.75
A entidade pode comear a implementar um plano de reestruturao, ou anunciar as suas principais caractersticas queles afetados pelo plano, somente depois da data do balano. Exige-se divulgao conforme o CPC 24, se a reestruturao for material e se a nodivulgao puder influenciar as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.
CPC31.12 IFRS 5.12
Se os critrios dos itens 7 e 8 do CPC 31 forem satisfeitos aps a data do balano, a entidade no deve classificar o ativo no circulante ou o grupo de ativos mantido para venda como tais nessas demonstraes contbeis quando forem divulgadas. Contudo, quando esses critrios forem satisfeitos aps a data de balano, mas antes da autorizao para emisso das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar informao especfica nas notas explicativas, como est previsto nos itens 41(a), (b) e (d) do CPC 31: (a) descrio do ativo (ou grupo de ativos) no circulante; (b) descrio dos fatos e das circunstncias da venda, ou que conduziram alienao esperada, forma e cronograma esperados para essa alienao; e (c) se aplicvel, segmento em que o ativo no circulante ou o grupo de ativos mantido para venda est apresentado de acordo com o CPC 22.
CPC31.41(a)IFRS 5.41(a) CPC31.41(b)IFRS 5.41(b)
CPC31.41(d)IFRS 5.41(d)
CPC24.21,22 10.21, 22 IAS
CPC24.22(a)IAS 10.22(a)
Se os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis so significativos, mas no originam ajustes, sua no divulgao pode influenciar as decises econmicas a serem tomadas pelos usurios com base nessas demonstraes. Consequentemente, a entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada categoria significativa de eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no originam ajustes: (a) combinao de negcios importante aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis (o CPC 15 exige divulgao especfica em tais casos) ou a alienao de uma subsidiria importante;
CPC24.22(b)IAS 10.22(b) CPC24.22(c)IAS 10.22(c)
(b) anncio de plano para descontinuar uma operao; (c) compras importantes de ativos, classificao de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31, outras alienaes de ativos ou desapropriaes de ativos importantes pelo governo;
CPC24.22(d)IAS 10.22(d)
(d) destruio por incndio de instalao de produo importante aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis; (e) anncio ou incio da implementao de reestruturao importante (ver CPC 25; (f) transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis; que no sejam aquelas j refletidas no clculo do resultado por ao; que ocorram aps a data do balano; e que podem alterar significativamente o nmero de aes ordinrias ou de aes ordinrias potenciais totais no final do perodo caso essas transaes tivessem ocorrido antes do final do perodo de relatrio. (g) alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis;
CPC24.22(e)IAS 10.22(e)
CPC24.22(f) IAS10.22(f)
CPC 41 .70(d)IAS 33.70(d)
CPC24.22(g)IAS 10.22(g)
66
CPC24.22(h), 12.88 IAS 10.22(h), 12.88
(h) alteraes nas alquotas de impostos ou na legislao tributria, promulgadas ou anunciadas aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos fiscais correntes e diferidos (ver CPC 32);
CPC24.22(i)IAS 10.22(i)
(i) assuno de compromissos ou de contingncia passiva significativa, por exemplo, por meio da concesso de garantias significativas;
67
CPC24.22(j)IAS 10.22(j)
(j) incio de litgio importante, proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
ICPC07.17 IFRIC17.17
Se, aps o trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial, porm antes de as demonstraes contbeis terem sido aprovadas para divulgao, a entidade declarar dividendo a ser distribudo por meio de ativos no caixa, ela deve divulgar: (a) a natureza dos ativos a serem distribudos; (b) o valor contbil do ativo a ser distribudo ao trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial; e (c) o valor justo estimado do ativo a ser distribudo ao trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial, se for diferente do seu valor contbil, e a informao acerca do mtodo utilizado para determinar o valor justo requerido pelo CPC 40, item 27(a) e (b).
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.1 Ativo imobilizado
68
2.
Itens especficos do balano patrimonial
2.1 Ativos imobilizados

Geral CPC27.73 IAS 16.73 As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo imobilizado: CPC27.73(d) IAS 16.73(d) (a) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (mais as perdas por reduo ao valor recupervel acumuladas) no incio e no final do perodo; e CPC27.73(e) IAS 16.73(e) (b) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo demonstrando: CPC27.73(e)(i) IAS 16.73(e) (i) (i) adies; CPC27.73(e)(ii)IAS 16.73(e) (ii) (ii) ativos classificados como mantidos para venda ou includos em um grupo classificados como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 e outras baixas; CPC27.73(e)(iii) 16.73(e) (iii) IAS CPC27.73(e)(iv)IAS 16.73(e) (iv) (iii) aquisies por meio de combinaes de negcios; (iv) aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes nos termos dos itens 31, 39 e 40 do CPC 27 e perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reconhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido de acordo com o CPC 01; CPC27.73(e)(v) IAS 16.73(e) (v) (vii)provises para perdas de ativos, reconhecidas no resultado, de acordo com o CPC 01; CPC27.73(e)(vi)IAS 16.73(e) (vi) (viii)reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativos, apropriada no resultado, de acordo com o CPC 01; (ix) Depreciaes;
CPC27.73(e)(vii) 16.73(e) (vii) IAS
CPC27.73(e)(viii) 16.73(e) (viii) (x) variaes cambiais lquidas geradas pela converso das demonstraes IAS contbeis da moeda funcional para a moeda de apresentao, incluindo a converso de uma operao estrangeira para a moeda de apresentao da entidade; e CPC 27.73(e)(ix) 16.73(e) (ix) IAS (xi) outras alteraes .
CPC1.125(a)(b)IAS 36.126(a),(b) entidade deve divulgar a conta na demonstrao de resultado no qual as perdas por A reduo no valor recupervel e as reverses de perdas so registradas. CPC27.74 IAS 16.74 As demonstraes contbeis tambm devem divulgar: CPC27.74(a) IAS 16.74(a) (a) a existncia e os valores contbeis de ativos cuja titularidade restrita, como os ativos imobilizados formalmente ou na essncia oferecidos como garantia de obrigaes e os adquiridos mediante operao de leasing conforme o CPC; CPC27.74(b) IAS 16.74(b) (b) o valor dos gastos reconhecidos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
69
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.1 Ativo imobilizado
durante a sua construo; e CPC27.74(c) IAS 16.74(c) (c) o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de ativos imobilizados.
Reavaliao Caso os itens do ativo imobilizado sejam contabilizados a valores reavaliados, quando isso for permitido legalmente, a entidade deve divulgar o seguinte: CPC27.77(a) IAS 16.77(a) (a) a data efetiva da reavaliao; CPC27.77 IAS 16.77 CPC27.77(b) IAS 16.77(b) (b) se foi ou no utilizado avaliador independente; CPC27.77(c) IAS 16.77(c) (c) os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos itens;
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.2 Ativos intangveis
70
CPC27.77(d)IAS 16.77(d)
(d) se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de preos observveis em mercado ativo ou baseado em transaes de mercado realizadas sem favorecimento entre as partes ou se foi estimado usando outras tcnicas de avaliao;
CPC27.77(e)IAS 16.77(e)
(e) para cada classe de ativo imobilizado reavaliado, o valor contbil que teria sido reconhecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o mtodo de custo; e (f) a reserva de reavaliao, indicando a mudana do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos acionistas, e outras restries existentes.
CPC27.77(f)IAS 16.77(f)
CPC 27.79 IAS 16.79 CPC 27.79(a) 16.79(a) IAS CPC 27.79(b) 16.79(b) IAS
Outras divulgaes (opcional) Os usurios das demonstraes contbeis tambm podem entender que as informaes seguintes so relevantes para as suas necessidades: (a) o valor contbil do ativo imobilizado que esteja temporariamente ocioso; (b) o valor contbil bruto de qualquer ativo imobilizado totalmente depreciado que ainda esteja em operao; (c) valor contbil de ativos imobilizados retirados de uso ativo e no classificados como mantidos para venda de acordo com o CPC 31; e (d) o valor justo do ativo imobilizado quando este for materialmente diferente do valor contbil apurado pelo mtodo do custo.
CPC 27.79(c) 16.79(c) IAS
CPC 27.79(d) 16.79(d) IAS
2.2 Ativos intangveis

Geral A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo a distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: CPC 4.118(c) IAS 38.118(c) (a) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo; CPC 4.118 IAS 38.118 CPC 4.118(d) IAS 38.118(d) (b) a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa; CPC4.118(e) IAS 38.118(e) (c) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando: CPC4.118(e)(i) IAS 38.118(e)(i) (i) adies, indicando separadamente as que foram geradas por desenvolvimento interno; CPC 4.118(e)(i)IAS 38.118(e)(i) CPC 4.118(e)(i)IAS 38.118(e)(i) CPC4.118(e)(ii)IAS 38.118(e)(ii) (ii) (iii) (iv) as adquiridas; as adquiridas por meio de uma combinao de negcios; ativos classificados como mantidos para venda ou includos em grupo de ativos classificados como mantidos para venda e outras baixas;
71
CPC4.118(e)(iii) 38.118(e)(iii) IAS
(v)
aumentos ou redues durante o perodo, decorrentes de reavaliaes nos termos dos itens 75, 85 e 86 do CPC 04 e perda por desvalorizao de ativos reconhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido, de acordo com o CPC 01;
CPC4.118(e)(iv) 38.118(e)(iv) IAS
(vi)
provises para perdas de ativos, reconhecidas no resultado do perodo, de acordo com o CPC 01 (se houver);
CPC4.118(e)(v)IAS 38.118(e)(v)
(vii) reverso de perda por desvalorizao de ativos, apropriada ao resultado do perodo, de acordo com o CPC (se houver);
CPC4.118(e)(vi) 38.118(e)(vi) IAS
(viii) qualquer amortizao reconhecida no perodo; variaes cambiais lquidas geradas pela converso das demonstraes contbeis para a moeda de apresentao e de operaes no exterior para a moeda de apresentao da entidade; e
CPC4.118(e)(vii) 38.118(e)(vii) (ix) IAS
CPC4.118(e)(viii) 38.118(e)(viii) (x) IAS
outras alteraes no valor contbil durante o perodo.
72
CPC4.122 IAS 38.122 A entidade tambm deve divulgar: CPC4.122(a) IAS 38.122(a) (a) em relao a ativos intangveis avaliados como tendo vida til indefinida, o seu valor contbil e os motivos que fundamentam essa avaliao. Ao apresentar essas razes, a entidade deve descrever os fatores mais importantes que levaram definio de vida til indefinida do ativo; CPC4.122(b) IAS 38.122(b) (b) uma descrio, o valor contbil e o prazo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual relevante para as demonstraes contbeis da entidade; CPC4.122(c) IAS 38.122 (c) (c) em relao a ativos intangveis adquiridos por meio de subveno ou assistncia CPC4.122(c)(i)IAS 38.122 (c)(i) governamentais e inicialmente reconhecidos ao valor justo (ver item 43): (i) o valor justo inicialmente reconhecido dos ativos;
CPC4.122(c)(ii) AS 38.122M (c)(ii) (ii) seu valor contbil; e I CPC4.122(c)(iii) 38.122 (c)(iii) (iii) se so mensurados, aps o reconhecimento, pelo mtodo de custo ou de IAS reavaliao. CPC 4.122(d) IAS 38.122 (d) (d) a existncia e os valores contbeis de ativos intangveis cuja titularidade restrita e os valores contbeis de ativos intangveis oferecidos como garantia de obrigaes; e CPC4.122(e) IAS 38.122 (e) (e) o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de ativos intangveis.
Reavaliao Se permitido legalmente, caso os ativos intangveis sejam contabilizados a valores reavaliados, a entidade deve divulgar o seguinte: CPC4.124(a) IFRS 38.124(a)(a) por classe de ativos intangveis: CPC4.124(a)(i)IFRS 38.124 (a)(i) a data efetiva da reavaliao; (i) CPC4.124 IFRS 38.124 CPC4.124(a)(ii)FRS 38.124 (a)(ii) (ii) I o valor contbil dos ativos intangveis reavaliados; e
CPC4.124(a)(iii) IFRS 38.124 (a)(iii) (iii) o diferencial entre o valor contbil dos ativos intangveis reavaliados e o valor desses mesmos ativos se utilizado o mtodo de custo especificado no item 74 do CPC 04. CPC4.124(b) IFRS 38.124 (b) b) o saldo da reavaliao, relacionada aos ativos intangveis, no incio e no final do ( perodo, indicando as variaes ocorridas no perodo e eventuais restries distribuio do saldo aos acionistas; e CPC4.124(c) IFRS 38.124 (c)(c) os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos ativos.
gio CPC15.B67(d) IFRS 3.B67(d) O adquirente deve divulgar as informaes abaixo para cada combinao relevante, ou no total para o conjunto de combinaes individualmente no relevantes. A conciliao do valor contbil do gio por rentabilidade futura ( goodwill ) ao incio e ao fim do perodo de reporte, mostrando separadamente: CPC15.B67(d,i) FRS 3.B67(d,i)(a) o valor bruto e o valor das perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, I ambos no incio do perodo de reporte;
73
CPC15.B67(d,ii) IFRS 3.B67(d,ii)b) o gio por rentabilidade futura (goodwill) adicional, reconhecido durante o perodo, ( exceto o gio por rentabilidade futura (goodwill) includo em grupo destinado alienao que, na aquisio, atendeu aos critrios para ser classificado como mantido para venda de acordo com o CPC 31 a; CPC 15.B67(d,iii 3.B67(d,iii) os ajustes decorrentes do reconhecimento subsequente de tributos diferidos ativos )IFRS (c) sobre o lucro durante o perodo de reporte, de acordo com o disposto no item 67 do CPC 15; CPC 15.B67(d,i v)IFRS 3.B67(d,iv) (d) gio por rentabilidade futura (goodwill) includo em grupo destinado alienao que foi classificado como mantido para venda de acordo com o CPC 31; CPC 15.B67(d,iv) 3.B67(d,iv) o gio por rentabilidade futura (goodwill) desreconhecido (baixado) durante o IFRS (e) perodo que no foi previamente includo em grupo classificado como mantido para venda; CPC 15.B67(d,v ) IFRS 3.B67(d,v) (f) as perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas durante o perodo de reporte, de acordo com o disposto no CPC 01 (o qual exige divulgao adicional de informaes sobre o valor recupervel e o teste do gio por rentabilidade futura goodwill);
74
CPC15.B67(d,vi) IFRS 3.B67(d,vi) as diferenas lquidas de taxas de cmbio que ocorreram durante o perodo de (g) reporte, de acordo com o CPC 02; CPC 15.B67(d,vii 3.B67(d,vii) qualquer outra mudana no valor contbil que tenha ocorrido durante o perodo de )IFRS (h) reporte; CPC 15.B67(d,viii 3.B67(d,viii) o valor bruto e o valor das perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, )IFRS (i) ambos no final do perodo de reporte. CPC 1. 133 IAS 36.133 Se, conforme o item 81 do CPC 01, uma parcela do gio pago decorrente de rentabilidade futura (goodwill), advinda de combinao de negcios ocorrida durante o perodo, no tiver sido alocada a uma unidade geradora de caixa (grupo de unidades) ao trmino do perodo de reporte nos termos do item 84 do CPC 01, o valor do gio deve ser divulgado juntamente com as razes pelas quais o valor permanece no alocado.
Estimativas utilizadas para calcular os valores recuperveis de unidades geradoras de caixa, contendo gio ou ativos intangveis com vidas teis indefinidas CPC1.134 IAS 36.134 A entidade deve divulgar as informaes exigidas abaixo para cada unidade geradora de caixa (grupo de unidades) cujo o valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida, alocado unidade (grupo de unidades) seja significativo em comparao com o valor contbil total do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida reconhecidos pela entidade: CPC1.134(a) IAS 36.134(a) (a) o valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado unidade (grupo de unidades); CPC1.134(b) IAS 36.134(b) (b) o valor contbil dos ativos intangveis com vida til indefinida alocado unidade (grupo de unidades); CPC1.134(c) IAS 36.134(c) (c) a base sobre a qual o valor recupervel das unidades (grupo de unidades) tenha sido determinado (por exemplo valor em uso ou do valor lquido da despesas de venda); CPC1.134(d) IAS 36.134(d) (d) se o valor contbil da unidade (grupo de unidades) tenha sido baseado no valor em uso: CPC1.134(d)(i)IAS 36.134(d)(i) (i) descrio de cada premissa-chave, na qual a administrao tenha baseado suas projees de fluxo de caixa para o perodo coberto pelo mais recente oramento ou previso. Premissas-chave so aquelas para as quais o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) mais sensvel; CPC1.134(d)(ii)AS 36.134(d)(ii) I (ii) descrio da abordagem da administrao para determinar o valor sobre o qual esto assentadas as premissas chaves; se esses valores refletem a experincia passada ou, se apropriado, so consistentes com fontes de informao externas, e caso contrario, como e por que esses valores diferem da experincia passada ou de fontes de informao externa.
CPC1.134(d)(iii) 36.134(d)(iii) IAS
(iii) o perodo sobre o qual a administrao projetou o fluxo de caixa, baseada em oramento ou previses por ela aprovados e, quando um perodo superior a cinco anos for utilizado para a unidade geradora de caixa (grupo de unidades), uma explicao do motivo por que um perodo mais longo justificvel;
CPC1.134 (d)(iv) 36.134(d)(iv) IAS
(iv) a taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projees de fluxo de
75
caixa alm do perodo coberto pelos oramentos/previses mais recentes, e a justificativa para a utilizao de qualquer taxa de crescimento que exceda a taxa de crescimento mdia a longo prazo para os produtos, os segmentos de industria, ou pas ou pases nos quais a entidade opera, ou para o mercado ao qual a unidade (ou grupo de unidades) direcionada; e CPC1.134 (d)(v) 36.134(d)(v) IAS (v) a taxa de desconto aplicada s projees de fluxo de caixa.
CPC1.134 (e) IAS 36.134(e) (e) se o valor a recuperar da unidade (grupo de unidades) tiver sido baseado no valor justo lquido de despesas de venda, divulgar a metodologia utilizada para determinar o valor justo lquido de despesas de venda. Se o valor justo lquido das despesas de venda no determinado, utilizando-se um preo de mercado observvel para a unidade (grupo de unidades), as seguintes informaes tambm devem ser divulgadas: CPC1.134 (e)(i) AS 36.134(e)(i) I (i) descrio de cada premissa-chave sobre a qual a administrao tenha baseado a determinao de valor justo lquido de despesas de venda. Premissas-chave so aquelas para as quais o valor a recuperar da unidade (grupo de unidades) mais sensvel; e
76
CPC1.134 (e)(ii)AS 36.134(e)(ii) I
(ii) descrio da abordagem da administrao para determinar o valor sobre o qual esto assentadas as premissas-chave, se esses valores refletem a experincia passada ou, se apropriado, so consistentes com fontes de informao externas, e, caso contrrio, como e porque esses valores diferem de fontes de informao externas ou experincias passadas.
CPC1.134 (e) IAS 36.134(e) C 1.134 (d)(iii) IAS 36.134(e)(iii) CPC1.134 (d)(iv) 36.134(e)(iv) IAS
Se o valor justo lquido de despesas de venda tiver sido determinado, utilizando projees de fluxo de caixa descontado, as seguintes informaes so divulgadas: (iii) perodo sobre o qual a administrao projetou os fluxos de caixa; (iv) a taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projees de fluxo de caixa; e (v) as taxas de desconto aplicadas s projees de fluxo de caixa;
CPC1.134 (d)(v)AS 36.134(e)(v) I
CPC1.134 (f) IAS 36.134(f) (f) se uma possvel razovel mudana em uma premissa-chave na qual a administrao baseou sua determinao de valor recupervel da unidade (grupo de unidade) poderia CPC1.134 (f)(i)IAS 36.134(f)(i) resultar em um valor contbil superior ao seu valor recupervel: (i) o montante pelo qual o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) excede seu valor contbil ; CPC1.134 (f)(ii)AS 36.134(f)(ii) I CPC1.134 (f)(iii) 36.134(f)(iii) IAS (ii) o valor alocado para a premissa-chave; e (iii) o novo valor a ser alocado para a premissa-chave, depois de o valor anterior incorporar todo e qualquer efeito em consequncia dessa mudana sobre as outras variveis utilizadas para mensurar o valor recupervel, com o propsito de o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) ser igual ao seu valor contbil.
CPC 1. 135
IAS36.135
Se algum ou todos os valores contbeis do gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ativo intangvel com vida til indefinida so alocados por mltiplas unidades geradoras de caixa (grupo de unidades), e o valor ento alocado para cada unidade (grupo de unidades) no significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida da entidade, esse fato deve ser divulgado em conjunto com o valor contbil agregado do gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida alocado para essas unidades (grupo de unidades).
CPC 1.15 3
Se os valores recuperveis de quaisquer dessas unidades (grupo de unidades) forem baseados na mesma premissa-chave, e o valor contbil agregado do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida, alocados a essas unidades significativo em comparao com o valor contbil total do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis de vida til indefinida, a entidade deve divulgar esse fato, juntamente com: CPC 1. 135(a) IAS36.135(a) (a) o valor contbil agregado do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a essas unidades (grupo de unidades); CPC 1. 135(b) IAS36.135(b) (b) o valor contbil agregado dos ativos intangveis com vida til indefinida alocado a essas unidades (grupo de unidades); CPC 1. 135(c) IAS36.135(c) (c) descrio da(s) premissa(s)-chave;
IAS36.135
77
CPC 1. 135(d) IAS36.135(d) (d) descrio da abordagem da administrao para determinar o valor sobre o qual est assentada a premissa-chave; se esses valor reflete a experincia passada ou, se apropriado, consistente com fontes de informaes externas, e, caso contrrio, como e por que esse valor difere da experincia passada ou de fontes de informao externas; e CPC 1. (e) IAS36.135(e) (e) se uma razovel e possvel mudana na premissa-chave puder resultar em 135 um valor contbil agregado da unidade (grupo de unidades) superior ao seu CPC 1. (d,i) IAS36.135(e)(i) 135 valor recupervel: (i) o montante pelo qual o valor recupervel agregado da unidade (grupo de unidades) excede seu valor contbil; (ii) o valor o qual est assentada a premissa-chave; e (iii) o novo valor sobre o qual deve estar assentada a premissa-chave, aps a incorporao de quaisquer efeitos derivados dessa mudana em outras variveis utilizadas para mensurar o valor recupervel agregado da unidade (grupo de unidades) fique igual ao seu valor contbil agregado.
CPC 1. 135(d,ii) IAS36.135(e)(ii) CPC 1. (d,iii)IAS36.135(e)(iii) 135
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.3 Propriedade para investimento
78
Outras informaes (opcional) CPC04.128 IAS 38.128 recomendvel, mas no obrigatrio, que a entidade divulgue as seguintes informaes: CPC04.128(a) IAS 38.128(a) (a) descrio de qualquer ativo intangvel totalmente amortizado que ainda esteja em operao; e CPC04.128(b) IAS 38.128(b) (b) breve descrio de ativos intangveis significativos, controlados pela entidade, mas que no so reconhecidos como ativos porque no atendem aos critrios de reconhecimento do CPC 04, ou porque foram adquiridos ou gerados antes de sua entrada em vigor.
2.3 Propriedades para investimento

CPC28.75 IAS 40.75 A entidade deve divulgar: CPC28.75(f) IAS 40.75(f) (a) as quantias reconhecidas no resultado para: CPC28.75(f)(i) IAS 40.75(f)(i) (i) lucros de rendas de propriedade para investimento; CPC28.75(f)(ii)IAS 40.75(f)(ii) (ii) gastos operacionais diretos (incluindo reparos e manuteno) provenientes de propriedades para investimento que tenham gerado rendas durante o perodo;
CPC28.75(f)(iii)AS40.75(f)(iii) I
(iii) gastos operacionais diretos (incluindo reparos e manuteno) provenientes de propriedades para investimento que no tenham gerado rendas durante o perodo; e
CPC28.75(f)(iv) AS 40.75(f)(iv) I
(iv) a alterao cumulativa no valor justo reconhecido nos resultados com a venda de propriedade para investimento de um conjunto de ativos em que se usa o mtodo do custo para um conjunto em que se usa o mtodo do valor justo (ver item 32C do CPC 28).
CPC28.75(g) IAS 40.75(g) (b) a existncia e quantias de restries sobre a capacidade de realizao de propriedades para investimento ou a remessa de lucros e recebimentos de alienao; CPC28.75(h) IAS 40.75(h) (c) obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedades para investimento ou para reparos, manuteno ou aumentos.
Modelo de valor justo Alm das divulgaes exigidas pelo item 75 do CPC 28, a entidade que aplique o mtodo do valor justo dos itens 33 a 55 do CPC 28 deve divulgar a conciliao entre os valores contbeis da propriedade para investimento no incio e no fim do perodo, que mostre o seguinte: CPC28.76(a) IAS 40.76(a) (a) adies, divulgando separadamente as adies resultantes de aquisies e as resultantes de dispndio subsequente reconhecido no valor contbil do ativo; CPC28.76 IAS 40.76 CPC28.76(b) IAS 40.76(b) (b) adies que resultem de aquisies por intermdio de combinao de negcios; CPC28.76(c) IAS 40.76(c) (c) ativos classificados como detidos para venda ou includos em grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com o CPC 31 a e outras alienaes;
CPC28.76(d) IAS 40.76(d) (d) ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustes de valor justo;
79
CPC28.76(e) IAS 40.76 (e) (e) diferenas cambiais lquidas resultantes da converso das demonstraes contbeis para outra moeda de apresentao, e da converso de unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata; CPC28.76(f) IAS 40.76(f) (f) Transferncias para e de estoque e propriedade ocupada pelo proprietrio; e
CPC28.76(g) IAS 40.76(g) (g) outras alteraes.
CPC28.78
IAS 40.78
Nos casos excepcionais referidos no item 53 do CPC 28, quando a entidade mensurar uma propriedade para investimento usando o mtodo do custo do CPC 27, a conciliao exigida pelo item 76 do CPC 28 deve divulgar as quantias relacionadas com essa propriedade para investimento separadamente das quantias relacionadas com outras propriedades para investimento.
CPC28.77
IAS 40.77
Quando a avaliao obtida para propriedade para investimento ajustada significativamente para a finalidade das demonstraes contbeis, como, por exemplo, para evitar contagem dupla de ativos ou passivos que sejam reconhecidos como ativos e passivos separados conforme descrito no item 50 do CPC 28, a entidade deve divulgar a conciliao entre a valorizao obtida e a avaliao ajustada includa nas demonstraes contbeis.
80
CPC 28.77
IAS 40.77
Mostrar separadamente a quantia agregada de quaisquer obrigaes de arrendamento reconhecidas que tenham sido novamente adicionadas, e qualquer outro ajuste significativo.
Quando o valor justo no puder ser mensurado com segurana, divulgar: (a) descrio da propriedade para investimento; (b) explanao da razo pela qual o valor justo no pode ser determinado com confiabilidade; (c) se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual seja altamente provvel que o valor justo venha a recair; e
CPC28.78(c) IAS 40.78(c)
CPC28.78(d) IAS 40.78(d)
(d) no momento da alienao da propriedade para investimento no escriturada pelo valor justo: CPC28.78(d,i)IAS 40.78 (d)(i) (i) o fato de que a entidade alienou a propriedade para investimento no escriturada pelo valor justo; CPC28.78(d,ii)IAS 40.78(d)(ii) CPC28.78(d,iii) 40.78(d)(iii) IAS (ii) o valor contbil dessa propriedade para investimento no momento da venda; e (iii) a quantia de ganho ou perda reconhecida.
CPC28.79
IAS 40.79
CPC28.79(a) IAS 40.79(a) CPC28.79(b) IAS 40.79(b) CPC28.79(c) IAS 40.79(c)
Modelo de custo Alm das divulgaes exigidas pelo item 75 do CPC 28, a entidade que aplique o mtodo do custo do item 56 do CPC 28 deve divulgar: (a) os mtodos de depreciao usados; (b) as vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; (c) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (agregada com as perdas por impairment acumuladas) no incio e no fim do perodo;
CPC28.79(d) IAS 40.79(d)
(d) a conciliao do valor contbil da propriedade para investimento no incio e no fim do perodo, mostrando o seguinte: CPC28.79(d,i)IAS 40.79(d)(i) (i) adies, divulgando separadamente as adies que resultem de aquisies e as que resultem de dispndio subsequente reconhecido como ativo;
CPC28.79(d,ii)IAS 40.79(d)(ii)
(ii)
adies que resultem de aquisies por intermdio de combinao de negcios;
CPC28.79(d,iii) 40.79(d)(iii) IAS
(iii)
ativos classificados como detidos para venda ou includos em grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com o CPC 31 e outras alienaes;
CPC28.79(d,iv)AS 40.79(d)(iv) I
(iv)
depreciao;
CPC28.79(d,v)IAS 40.79(d)(v)
(v)
a quantia de perdas por impairment reconhecida e a quantia de perdas por impairment revertida durante o perodo de acordo com o CPC 01;
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CPC 28.79(d, IAS 40.79(d)(vi) vi)
(vi)
diferenas cambiais lquidas resultantes da converso das demonstraes contbeis para outra moeda de apresentao, e da converso de unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata;
CPC 28.79(d, vii)IAS 40.79(d)(vii)
(vii) transferncias para e de estoques e propriedade ocupada pelo proprietrio;
CPC 28.79(d, viii)IAS 40.79(d)(viii)
(viii) outras alteraes; e
CPC 28.79(e) IAS 40.79(e)
(e) o valor justo das propriedades para investimento.
CPC 28.79(e) IAS 40.79(e)
Quando a entidade no puder determinar o valor justo da propriedade para investimento com confiabilidade, ela deve divulgar: CPC 28.79(e, IAS 40.79(e)(i) (i) i) descrio da propriedade para investimento; CPC 28.79(e, IAS 40.79(e)(ii) (ii) ii) explanao da razo pela qual o valor justo no pode ser determinado com confiabilidade; e
CPC 28.79(e IAS 40.79(e)(iii)(iii) se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual seja altamente provvel que o ,iii) valor justo venha a recair.
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.4 Investimentos em Coligada, Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto ( Joint Venture )
82
2.4 Investimentos em Coligada, Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto ( Joint Venture )

CPC 1 .37 8 IAS 28.37 CPC 18.37(a) IAS 28.37(a) Investimentos em Coligada e Controlada As seguintes divulgaes devem ser feitas: (a) o valor justo dos investimentos em coligadas e controladas para os quais existam cotaes de preo divulgadas; (b) informaes financeiras resumidas das coligadas e controladas, incluindo os valores totais de ativos, passivos, receitas e do lucro ou prejuzo do perodo; (c) as razes pelas quais foi desprezada a premissa de no existncia de influncia significativa, se o investidor tem, direta ou indiretamente por meio de suas controladas, menos de vinte por cento do poder de voto da investida (incluindo o poder de voto potencial), mas conclui que possui influncia significativa; (d) as razes pelas quais foi desprezada a premissa da existncia de influncia significativa, se o investidor tem, direta ou indiretamente por meio de suas controladas, vinte por cento ou mais do poder de voto da investida (incluindo o poder de voto potencial), mas conclui que no possui influncia significativa; CPC 18.37(e) IAS 28.37(e) (e) a data de encerramento do exerccio social refletido nas demonstraes contbeis da coligada e da controlada utilizadas para aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial, sempre que essa data ou perodo divergirem das do investidor e as razes pelo uso de data ou perodo diferente; (f) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, em consequncia de contratos de emprstimos ou exigncias legais ou regulamentares) sobre a capacidade de a coligada ou controlada transferir fundos para o investidor na forma de dividendos ou pagamento de emprstimos ou adiantamentos; (g) parte no reconhecida nos prejuzos da coligada, tanto para o perodo quanto acumulado, caso o investidor tenha suspendido o reconhecimento de sua parte nos prejuzos da coligada ou controlada; (h) o fato de a participao na coligada e na controlada no estar contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial, em conformidade com as excees especificadas no item 13 do CPC 18; e CPC18.37(i) IAS 28.37(i) (i) informaes financeiras resumidas das coligadas e controladas cujos investimentos no foram contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, individualmente ou em grupo, incluindo os valores do ativo total, do passivo total, das receitas e do lucro ou prejuzo do perodo; CPC 18.37( j) (j) a excepcionalssima situao que possa fazer com que o lucro lquido e/ou o patrimnio lquido individual da controladora no sejam os respectivos valores de sue balano patrimonial consolidado, quando este elaborado conforme as normas internacionais de contabilidade, como o caso de alguma determinao ou permisso legal para o balano individual que no se aplique demonstrao financeira consolidada (por exemplo, ativo diferido de acordo com o item 20 do CPC 13).
CPC 18.37(b) IAS 28.37(b)
CPC 18.37(c) IAS 28.37(c)
CPC 18.37(d) IAS 28.37(d)
CPC18.37(f) IAS 28.37(f)
CPC18.37(g) IAS 28.37(g)
CPC18.37(h) IAS 28.37(h)
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CPC18.1
IAS 28.1
Uma entidade que detenha um investimento em uma associada que mensurada pelo valor justo por meio do resultado de acordo com o CPC 38, deve divulgar as informaes requeridas pelo CPC 18.37(f).
CPC18.38
IAS 28.38
Os investimentos em coligadas e em controladas contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser classificados como ativos no circulantes, no subgrupo Investimentos. A parte do investidor nos resultados do perodo dessas coligadas e controladas (nestas, no caso das demonstraes individuais) e o valor contbil desses investimentos devem ser evidenciados separadamente. A parte do investidor nas eventuais operaes descontinuadas de tais coligadas e controladas tambm deve ser divulgada separadamente.
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CPC18.40 IAS 28.40 CPC18.40(a)IAS 28.40(a)
Em conformidade com os requisitos de divulgao do CPC 25, o investidor deve evidenciar: (a) sua parte nos passivos contingentes da coligada, compartilhados conjuntamente com outros investidores;
CPC18.40(b)IAS 28.40(b)
(b) os passivos contingentes que surgiram em razo de o investidor ser solidariamente responsvel por todos os, ou parte dos, passivos da coligada; e (c) no balano individual da controladora, o total dos passivos contingentes das controladas;
CPC 18.40( c)
CPC19.54 IAS 31.54 CPC19.54(a)IAS 31.54(a)
Participaes em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) Exceto quando a probabilidade de perda seja remota, o empreendedor deve divulgar o valor total dos passivos contingentes abaixo indicados, separadamente do valor de outros passivos contingentes: (a) quaisquer passivos contingentes que o empreendedor tenha incorrido em relao sua participao em empreendimentos controlados em conjunto e sua parte em cada passivo contingente que tenha sido incorrido conjuntamente com outros empreendedores;
CPC19.54(b)IAS 31.54(b)
(b) sua parte nos passivos contingentes dos empreendimentos controlados em conjunto para os quais o empreendedor seja contingencialmente responsvel; e
CPC19.54(c)IAS 31.54(c)
(c) os passivos contingentes que tenham surgido em razo de o empreendedor ser contingencialmente responsvel por passivos de outros empreendedores de empreendimento controlado em conjunto.
CPC19.55 IAS 31.55 CPC19.55(a)IAS 31.55(a)
O empreendedor deve divulgar o valor total dos seguintes compromissos relacionados sua participao em empreendimentos controlados em conjunto, separadamente de outros compromissos: (a) quaisquer compromissos de aporte de capital do empreendedor em relao sua participao no empreendimento controlado em conjunto e sua parte nos compromissos de aporte de capital incorridos conjuntamente com outros empreendedores; e
CPC19.55(b)IAS 31.55(b)
(b) a parte do empreendedor nos compromissos de aporte de capital dos empreendimentos controlados em conjunto.
CPC19.56 IAS 31.56
O empreendedor deve divulgar: (a) uma lista e a descrio das participaes em empreendimentos controlados em conjunto relevantes ; e (b) a dimenso da relao de propriedade nas participaes mantidas em entidades controladas em conjunto.
CPC19.56 IAS 31.56
O empreendedor deve evidenciar a parte que lhe cabe no montante total: (a) ativos circulantes;
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(b) no circulantes; (c) passivos circulantes; (d) passivos no circulantes; (e) receitas; e (f) despesas do empreendimento controlado em conjunto.
CPC19.1
IAS 31.1
O empreendedor que possua investimentos em entidades controladas em conjunto o qual mensurada pelo valor justo por meio do resultado de acordo com o CPC 38 deve cumprir as exigncias de divulgao dos itens 55 e 56 do CPC 19.
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.5 Instrumentos financeiros
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2.5 Instrumentos financeiros

CPC40.6 IFRS 7.6 Quando o CPC 40 exige divulgao por classe de instrumento financeiro, a entidade deve agrupar instrumentos financeiros em classes apropriadas de acordo com a natureza da informao divulgada e levando em conta as caractersticas desses instrumentos financeiros. A entidade deve fornecer informao suficiente para permitir conciliao com os itens apresentados no balano patrimonial.
CPC40.12 IFRS 7.12
Reclassificaes entre classes de ativos financeiros Se a entidade tiver reclassificado um ativo financeiro (de acordo com os itens 51 a 54 do CPC 38) como um ativo mensurado: (a) pelo custo ou custo amortizado, em vez de pelo valor justo; ou (b) pelo valor justo, em vez de pelo custo ou custo amortizado;
Ela deve divulgar a quantia reclassificada, para dentro e para fora de cada categoria, e a razo para a reclassificao (ver itens 51 a 54 do CPC 38).
CPC40.12A IFRS 7.12A
Se a entidade tiver reclassificado um instrumento financeiro da categoria de mensurado pelo valor justo por meio do resultado de acordo com os itens 50B ou 50D do CPC 38 ou da categoria de disponvel para a venda de acordo com o item 50E do CPC 38 ela deve evidenciar: (a) o montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria; (b) para cada perodo at o desreconhecimento, o valor contbil e os valores justos de todos os ativos financeiros que foram reclassificados no perodo contbil atual e nos perodos anteriores; (c) se um instrumento financeiro foi reclassificado de acordo com o item 50B do CPC 38, a circunstncia excepcional e os fatos e circunstncias indicando esta situao; (d) para o perodo no qual o ativo financeiro foi reclassificado, o ganho ou a perda de valor justo reconhecido em ganhos e perdas ou outros resultados abrangentes naquele perodo e nos perodos anteriores; (e) para cada perodo contbil seguido da reclassificao (incluindo o perodo no qual a reclassificao foi realizada) at o desreconhecimento do ativo financeiro, os ganhos e as perdas no valor justo que seriam reconhecidos no resultado ou outros resultados abrangentes se o ativo financeiro no tivesse sido reclassificado, e o ganho, a perda, o resultado e a despesa reconhecida no resultado; e (f) a taxa de juros efetiva e os montantes estimados dos fluxos de caixa que a entidade espera recuperar, na data da reclassificao do ativo financeiro.
CPC40.13 IFRS 7.13
CPC40.13(a)IFRS 7.13(a) CPC40.13(b)IFRS 7.13(b)
Desreconhecimento A entidade pode ter transferido ativos financeiros de tal forma que parte ou todo o ativo financeiro no se qualifica para o desreconhecimento (baixa, na maior parte das vezes) (ver itens 15 a 17 do CPC 38). A entidade deve divulgar para cada classe de tais ativos financeiros: (a) a natureza dos ativos; (b) a natureza dos riscos e recompensas da propriedade para os quais a entidade continua
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exposta; CPC40.13(c)IFRS 7.13(c) (c) quando a entidade continua a reconhecer todos os ativos, pelo montante de custo dos ativos e de seus passivos associados; e CPC40.13(d)IFRS 7.13(d) (d) quando a entidade continua a reconhecer os ativos na medida de seu envolvimento continuado, o valor contbil do ativo original, o montante dos ativos que a entidade continua a reconhecer e o valor contbil dos passivos associados.
CPC40.14 IFRS 7.14 CPC40.14(a)IFRS 7.14 (a)
Garant ia A entidade deve divulgar: (a) o valor contbil de ativo financeiro que usado como garantia para passivos ou passivos contingentes, incluindo montantes que tenham sido reclassificados em consonncia com o item 37(a) do CPC 38; e (b) os termos e condies relativos garantia.
CPC40.14(b)IFRS 7.14 (b)
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CPC40.15
IFRS 7.15
CPC40.15(a) IFRS 7.15(a) CPC40.15(b) IFRS 7.15(b)
Quando a entidade possui garantias (de ativos financeiros ou no financeiros) e est autorizada a vender ou reapresentar a garantia na ausncia de descumprimento por parte do detentor da garantia, a entidade deve divulgar: (a) valor justo da garantia possuda; (b) valor justo de qualquer garantia vendida ou renovada, e se a entidade tem obrigao de devolv-la; e (c) os termos e as condies associados ao uso da garantia.
CPC40.15(c) IFRS 7.15(c)
CPC40.17
IFRS 7.17
Instrumentos financeiros compostos com mltiplos derivativos embutidos Se a entidade tiver emitido um instrumento que contenha tanto um componente de capital prprio como um passivo (ver item 28 do CPC 39) e o instrumento possuir mltiplos derivativos embutidos cujos valores so interdependentes (tais como um instrumento de dvida conversvel), deve divulgar a existncia dessas situaes.
CPC40.18
IFRS 7.18
CPC40.18(a) IFRS 7.18(a)
Descumprimento de compromisso contratual Para emprstimos a pagar existentes na data das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar: (a) detalhes de qualquer descumprimento contratual durante o perodo do principal, juros, amortizao ou resgates; (b) o valor contbil da dvida em atraso na data das demonstraes contbeis; e (c) no caso de renegociao dos termos contratuais antes das demonstraes contbeis serem autorizadas para emisso, os termos dessa renegociao.
CPC40.18(b) IFRS 7.18(b) CPC40.18(c) IFRS 7.18(c)
CPC40.19
IFRS 7.19
Se, durante o perodo, tiver havido descumprimentos ou violaes dos acordos contratuais diferentes das descritas no item 18 do CPC 40, a entidade deve divulgar a mesma informao exigida no item 18 do CPC 40 se os descumprimentos ou violaes permitiram que o credor exigisse pagamento antecipado (salvo se os descumprimentos ou violaes tiverem sido sanadas, ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados, at a data ou antes da data das demonstraes contbeis). Contabilidade de hedge
CPC40.22 IFRS 7.22 CPC40.22(a) IFRS 7.22(a) CPC40.22(b) IFRS 7.22(b)
Hedge s de valor justo A entidade deve divulgar separadamente os itens a seguir para os hedges de valor justo: (a) descrio de cada tipo de hedge; (b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus valores justos na data das demonstraes contbeis; e (c) a natureza dos riscos que esto sendo objeto do hedge.
CPC40.22(c) IFRS 7.22(c)
CPC40.24(a) IFRS 7.24 A entidade deve divulgar separadamente , ganhos ou perdas: CPC40.24(a,i)IFRS 7.24(a)(i) (a) sobre o instrumento de hedge; e CPC40.24(a,ii)FRS 7.24(a)(ii) (b) sobre o objeto de hedge atribudo ao risco coberto. I
CPC40.22
IFRS 7.22
Hedge s de fluxo de caixa A entidade deve divulgar separadamente os itens a seguir para os hedges de fluxo de
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caixa: (a) descrio de cada tipo de hedge; (b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus valores justos na data das demonstraes contbeis; (c) a natureza dos riscos que esto sendo objeto do hedge; (d) os perodos em que se espera que o fluxo de caixa ir ocorrer e quando espera-se que eles afetaro o resultado; (e) uma descrio de qualquer operao prevista em que foi utilizada a contabilidade de hedge, mas que j no se espera que ocorra; (f) o montante que tenha sido reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; (g) a quantia que tenha sido reclassificada do patrimnio lquido para o resultado do perodo, mostrando o montante includo em cada item da demonstrao do resultado do perodo; (h) o montante que tenha sido removido do patrimnio lquido durante o perodo e includo no custo inicial ou outro valor contbil de ativo no financeiro ou passivo no financeiro cuja aquisio ou incorrncia tenha sido um hedge de operao prevista e altamente provvel; e (i) a ineficcia do hedge reconhecida no resultado que decorre de hedges de fluxo de caixa.
CPC40.22(c) IFRS 7.22(c) CPC40.23(a) IFRS 7.23(a)
CPC40.23(b) IFRS 7.23(b)
CPC40.23(c) IFRS 7.23(c)
CPC40.23(d) IFRS 7.23(d)
CPC40.23(e) IFRS 7.23(e)
CPC40.24(b) IFRS 7.24(b)
CPC40.22
IFRS 7.22
Hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior A entidade deve divulgar separadamente os itens a seguir para cada tipo de hedge de investimentos lquidos em operaes no exterior: (a) descrio de cada tipo de hedge; (b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus valores justos na data das demonstraes contbeis; e (c) a natureza dos riscos que esto sendo objeto do hedge; (d) a ineficcia do hedge reconhecida no resultado que decorre de hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior (CPC 02).
CPC40.22(c) IFRS 7.22(c) CPC40.24(c) IFRS 7.22(c)
CPC40.25
IFRS 7.25
Divulgaes de valor justo Exceto o que foi estabelecido no item 29 do CPC 40, para cada classe de ativo financeiro e passivo financeiro, a entidade deve divulgar o valor justo daquela classe de ativos e passivos de forma que permita ser comparada com o seu valor contbil.
CPC40.26
IFRS 7.26
Na divulgao de valores justos, a entidade deve agrupar ativos financeiros e passivos financeiros em classes, mas deve compens-los somente na medida em que seus valores contbeis forem compensados no balano patrimonial.
CPC40.30(e) IFRS 7.30(e)
Se o instrumento financeiro cujo valor justo no puder ser mensurado de maneira confivel baixado, esse fato, seu valor contbil no momento da baixa e o montante do
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ganho ou perda reconhecido.
CPC40.27
IFRS 7.27
A entidade deve divulgar para cada classe de instrumentos financeiros os mtodos e, quando uma tcnica de avaliao for usada, os pressupostos aplicados na determinao do valor justo de cada classe de ativo financeiro ou passivo financeiro. Por exemplo, se for o caso, a entidade divulga informaes sobre os pressupostos relativos a taxas de pagamento antecipado, estimativas de percentuais de perda com crditos e taxas de juros ou taxas de desconto. Se houver mudana na tcnica de avaliao a entidade deve evidenciar essa mudana e a razo para faz-la.
CPC40.27B IFRS 7.27B
Para mensuraes de valor justo (ver CPC 38 itens 48 a 49) reconhecidas no balano patrimonial a entidade deve evidenciar para cada classe de instrumentos financeiros: (a) o nvel dentro da hierarquia de valor justo dentro do qual as mensuraes de valor justo esto classificadas em sua totalidade, segregando as mensuraes de valor justo de acordo com os nveis definidos no item 27A do CPC 40; (b) quaisquer transferncias relevantes entre os Nveis 1 e 2 da hierarquia de valor justo e as razes para essas transferncias. Transferncias para dentro de cada nvel devem ser evidenciadas e discutidas separadamente das transferncias para fora de cada nvel. Para essa finalidade, a relevncia deve ser avaliada com respeito ao resultado e ativos e passivos totais; (c) para mensuraes de valor justo no nvel 3 da hierarquia da mensurao de valor justo, a conciliao entre os montantes de abertura e fechamento, evidenciando separadamente mudanas durante o perodo atribuveis ao seguinte: (i) ganhos e perdas totais no perodo reconhecido em receitas ou despesas e a descrio de onde eles so apresentados na demonstrao de resultado ou na demonstrao do resultado abrangente (se aplicvel); (ii) ganhos e perdas totais reconhecidos em outros resultados abrangentes; (iii) compras, vendas, emisses e liquidaes (cada tipo de movimento evidenciado separadamente); e
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(iv) transferncias para dentro ou para fora no Nvel 3 (transferncias atribuveis a mudanas na capacidade de observao dos dados de mercado) e as razes dessas transferncias. Para transferncias relevantes, para dentro do Nvel 3 devem ser evidenciadas e discutidas separadamente das transferncias para fora do Nvel 3. (d) o montante de ganhos e perdas totais para o perodo no item (c)(i) acima includos nos ganhos e perdas que so atribuveis a ganhos e perdas relacionados com aqueles ativos e passivos mantidos ao final do perodo e a descrio de onde esses ganhos e perdas so apresentados na demonstrao de resultado ou na demonstrao de resultado abrangente; e (e) mensuraes de valor justo no Nvel 3, se a troca de um ou mais inputs por alternativas razoavelmente possveis mudasse o valor justo significativamente, a entidade deve comunicar o fato e evidenciar o efeito dessas mudanas. A entidade deve evidenciar como o efeito da mudana por uma alternativa razoavelmente possvel foi calculado. Para esse objetivo, a relevncia deve ser avaliada em relao ao resultado, ativos totais ou passivos totais, ou, quando variaes no valor justo so reconhecidas em ajustes de avaliao patrimonial, em relao ao patrimnio lquido.
A entidade deve apresentar as evidenciaes quantitativas requeridas por esse item no formato tabular a menos que outro formato seja mais apropriado.
CPC40.28
IFRS 7.28
CPC40.28(a) IFRS 7.28(a)
Se o mercado para um instrumento financeiro no ativo, a entidade estabelece seu valor justo utilizando tcnica de avaliao (ver itens AG 74 a AG79 do CPC). No entanto, a melhor evidncia do valor justo no reconhecimento inicial o preo de transao (i.e., o valor justo da retribuio dada ou recebida), a no ser que as condies dos itens AG76 do CPC 38 sejam satisfeitas. Segue-se que poderia haver uma diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e a quantia que seria determinada na data da utilizao da tcnica de avaliao. Se tal diferena existe, a entidade deve divulgar, por classe de instrumento financeiro: (a) a sua poltica contbil para reconhecer essa diferena no resultado para refletir uma alterao nos fatores (incluindo o tempo) que os participantes do mercado deveriam considerar na definio de preo (ver itens AG76 do CPC 38); e (b) a diferena agregada a ser reconhecida no resultado no incio e no fim do perodo e a conciliao das alteraes no balano decorrentes dessa diferena.
CPC40.28(b) IFRS 7.28(b)
CPC40.30
IFRS 7.30
CPC40.30(a) IFRS 7.30(a)
Divulgaes quando o valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel A entidade deve divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes contbeis a fazer seu prprio julgamento a respeito da extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses ativos financeiros ou passivos financeiros e seus valores justos, incluindo: (a) o fato de que a informao do valor justo no foi divulgada para esses instrumentos porque seus valores justos no podem ser mensurados de maneira confivel; (b) uma descrio de instrumentos financeiros, o valor contbil, e a explicao da razo de o valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel; (c) informaes sobre o mercado para os instrumentos financeiros; (d) informaes sobre se e como a entidade pretende dispor dos instrumentos financeiros; e
CPC40.30(b) IFRS 7.30(b)
CPC40.30(c) IFRS 7.30(c) CPC40.30(d) IFRS 7.30(d)
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CPC40.30(e) IFRS 7.30(e)
(e) se o instrumento financeiro cujo valor justo no puder ser mensurado de maneira confivel baixado, esse fato, seu valor contbil no momento da baixa e o montante do ganho ou perda reconhecido.
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CPC40.31,32 IFRS 7.31, 32
Natureza e extenso dos riscos decorrentes de instrumentos financeiros A entidade deve divulgar informaes que possibilitem que os usurios de suas demonstraes contbeis avaliem a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de instrumentos financeiros aos quais a entidade est exposta na data das demonstraes contbeis. Esses riscos incluem tipicamente, mas no esto limitados a risco de crdito, risco de liquidez e risco de mercado.
Risco de mercado A entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em CPC 40.33 (a) ou (b) do perodo anterior; (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e
CPC40.34(c) IFRS 7.34(c)
(e) concentrao de risco se no for evidente a partir das divulgaes do CPC 40.33 (a) e (b) e aquelas requeridas para riscos materiais no CPC 40.40-42.
CPC40.35
IFRS 7.35
Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas.
CPC40.34(b) IFRS 7.34(b)
A divulgao d o disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida na alnea (a) do CPC 40 pargrafo 34, a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26).
CPC 40.40 IFRS 7.40 CPC 40.40(a IFRS 7.40(a) )
A menos que a entidade cumpra o item 41 do CPC 40, ela deve divulgar: (a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado aos quais a entidade est exposta ao fim do perodo contbil, mostrando como o resultado e o patrimnio lquido seriam afetados pelas mudanas no risco relevante varivel que sejam razoavelmente possveis naquela data; (b) os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e (c) alteraes do perodo anterior nos mtodos e pressupostos utilizados, e a razo para tais alteraes.
CPC 40.40(b IFRS 7.40(b) ) CPC 40.40 IFRS 7.40(c)
CPC 40. 41
IFRS 7.41
CPC 40.41(a IFRS 7.41(a) )
Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco (value-at-risk), que reflete interdependncias entre riscos variveis (p.ex., taxas de juros e taxas de cmbio) e o utiliza para administrar riscos financeiros, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade no lugar da anlise especificada no item 40 do CPC 40. A entidade deve divulgar tambm: (a) uma explicao do mtodo utilizado na elaborao de tal anlise de sensibilidade e
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dos principais parmetros e pressupostos subjacentes aos dados fornecidos; e CPC 40.41(b IFRS 7.41(b) ) (b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que podem resultar na incapacidade da informao de refletir completamente o valor justo dos ativos e passivos envolvidos.
CPC 40.42
IFRS 7.42
Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os itens 40 ou 41 do CPC 40 no so representativas do risco inerente de instrumento financeiro (por exemplo, porque a exposio do final do perodo no reflete a exposio durante o ano), a entidade deve divulgar esse fato e a razo pela qual considera que as anlises de sensibilidade no so representativas.
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Risco de liquidez A entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior. (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e
CPC40.34(c) IFRS 7.34(c)
(e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) do CPC 40 pargrafo 34 e aquelas requeridas para exposio a riscos materiais no pargrafo 39 do CPC 40.
CPC40.35
IFRS 7.35
CPC40.34(b) IFRS 7.34(b)
Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida na alnea (a) do CPC 40 pargrafo 34, a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade);
CPC 40. 39 IFRS 7.39 CPC 40.39(a IFRS 7.39(a) )
A entidade deve divulgar: (a) uma anlise dos vencimentos para passivos financeiros no derivativos (incluindo contratos de garantia financeira) que demonstre os vencimentos contratuais remanescentes; e (b) uma anlise dos vencimentos para os instrumentos financeiros derivativos passivos. A anlise dos vencimentos deve incluir os vencimentos contratuais remanescentes para aqueles passivos financeiros derivativos para os quais o vencimento contratual essencial para o entendimento do momento de recebimento dos fluxos de caixa. Por exemplo, esse pode ser o caso para: (i) um swap de taxa de juros com vencimento remanescente de cinco anos em um hedge de fluxo de caixa de um ativo ou passivo indexado a uma taxa varivel; (ii) todos os compromissos de emprstimos.
CPC 40.39(b IFRS 7.39(b) )
CPC 40. B11B IFRS 7.B11B
(a) uma descrio de como ela administra o risco de liquidez inerente a (a) e (b) do CPC
40 pargrafo 39.
Risco de crdito Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados
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para mensurar o risco; CPC40.33(c) IFRS 7.33(c) CPC40.34(a)IFRS 7.34(a) (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05, por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e CPC40.34(c) IFRS 7.34(c) (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) do CPC 40.34.
CPC40.35
IFRS 7.35
CPC40.34(b) IFRS 7.34(b)
Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida na alnea (a) do CPC 40 pargrafo 34, a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade).
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CPC40.36 IFRS 7.36 CPC40.36(a) IFRS 7.36(a)
A entidade deve divulgar por classe de instrumento financeiro: (a) o montante que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no fim do perodo contbil sem considerar quaisquer garantias detidas, ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito (por exemplo, contratos que permitam a compensao pelo valor lquido, mas que no se qualificam para compensao segundo o CPC 39); (b) em respeito ao montante divulgado em (a) acima, uma descrio das garantias possudas ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito; (c) informaes sobre a qualidade do crdito de ativos financeiros que no esto nem vencidos nem com evidncias de perdas; e (d) o valor contbil de instrumentos financeiros que, de outra forma, estariam vencidos ou perdidos cujos termos foram renegociados.
CPC40.36(b) IFRS 7.36(b)
CPC40.36(c) IFRS 7.36(c)
CPC40.36(d) IFRS 7.36(d)
CPC40.37 IFRS 7.37 CPC40.37(a) IFRS 7.37(a)
A entidade deve divulgar por classe de ativo financeiro: (a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos ao final do perodo para os quais no foi considerada perda por recuperabilidade; (b) uma anlise dos instrumentos financeiros que esto individualmente includos na determinao da proviso para perda por recuperabilidade, incluindo os fatores que a entidade considera determinantes no estabelecimento dessa proviso; e (c) para as quantias divulgadas em (a) e (b) acima, uma descrio da garantia mantida pela entidade e outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito e, salvo se impraticvel, uma estimativa de seus valores justos.
CPC40.37(b) IFRS 7.37(b)
CPC40.37(c) IFRS 7.37(c)
CPC 40.38 IFRS 7.38 CPC40.38(a) IFRS 7.38(a) CPC40.38(b) IFRS 7.38(b)
Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar: (a) a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e (b) quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes.
CPC40.16
IFRS 7.16
Quando ativos financeiros sofrem reduo no valor recupervel por perdas com crdito e a entidade registra a perda no valor recupervel em conta separada (por exemplo, em conta de proviso usada para registrar perdas individuais ou conta similar usada para registrar perdas de forma coletiva), em vez de reduzir diretamente o montante do valor contbil do ativo, deve ser divulgada a conciliao das movimentaes dessa conta durante o perodo para cada classe de ativos financeiros.
CPC40.9
IFRS 7.9
CPC40.9(a) IFRS 7.9(a)
Ativos financeiros a valor justo por meio do resultado Se a entidade tiver designado um emprstimo ou um recebvel (ou um grupo de emprstimos ou recebveis) pelo valor justo por meio do resultado, ela deve divulgar: (a) a exposio mxima ao risco de crdito (ver item 36(a) do CPC 40) do emprstimo ou recebvel (ou do grupo de emprstimos ou recebveis) no final do perodo contbil; (b) o montante pelo qual qualquer derivativo de crdito ou outro instrumento similar
CPC40.9(b) IFRS 7.9(b)
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elimina a exposio mxima ao risco de crdito; CPC40.9(c) IFRS 7.9(c) (c) o montante da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo de emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou recebveis) que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito do ativo financeiro determinado tanto: (i) como a quantia da variao no valor justo que no atribuvel a mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado; ou (ii) usando um mtodo alternativo que a entidade acredita ser mais confivel, o montante que representa a quantia da mudana em seu valor justo que atribuvel a mudanas no risco de crdito do ativo. CPC40.9(d) IFRS 7.9(d) (d) o montante da variao no valor justo de qualquer derivativo de crdito ou instrumento similar que tenha ocorrido durante o perodo e cumulativamente, desde que o emprstimo ou recebvel tenha sido designado.
CPC40.9(c)(i)IFRS 7.9(c)(i)
CPC40.9(c)(ii)FRS 7.9(c)(ii) I
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A entidade deve divulgar: (a) os mtodos usados para cumprir os requisitos dos itens 9(c) e 10(a) do CPC 40; e (b) se a entidade acredita que a divulgao apresentada para cumprir os requisitos dos itens 9(c) ou 10(a) do CPC 40 no representa confiavelmente a mudana no valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s variaes no seu risco de crdito, a razo para se chegar a essa concluso e os fatores considerados como relevantes.
Passivos finance iros a valor justo por meio do resultado Se a entidade designou um passivo financeiro pelo valor justo por meio do resultado, de acordo com o item 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 38, ela deve divulgar: CPC40.10(a) IFRS 7.10(a) (a) o valor da variao, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do passivo financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito do passivo determinado tanto: CPC40.10(a)(i) 7.10(a)(i) IFRS (i) como a quantia da variao no seu valor justo que no atribuvel a mudanas CPC40.10 IFRS 7.10 nas condies de mercado d origem ao risco de mercado (ver apndice B, item B4 do CPC 40); ou CPC40.10(a)(ii) 7.10(a)(ii) IFRS (ii) usando um mtodo alternativo que a entidade acredita que representa melhor a mudana em seu valor justo que atribuvel a mudanas no risco de crdito do passivo. CPC40.10(b) IFRS 7.10(b) (b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e a quantia que a entidade seria obrigada a pagar no vencimento ao detentor da obrigao.
CPC 40.11 IFRS 7.11 CPC 40.11(a)IFRS 7.11(a) CPC 40.11(b)IFRS 7.11(b)
A entidade deve divulgar: (a) os mtodos usados para cumprir os requisitos dos itens 9(c) e 10(a) do CPC 40; e (b) se a entidade acredita que a divulgao apresentada para cumprir os requisitos dos itens 9(c) ou 10(a) do CPC 40 no representa confiavelmente a mudana no valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s variaes no seu risco de crdito, a razo para se chegar a essa concluso e os fatores considerados como relevantes.
Contratos de seguro Risco de mercado CPC40.33, IFRS 7.33, 4.39(d) entidade deve divulgar: A CPC40.33(a) IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge; CPC40.33(b) IFRS 7.33(b) (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo.
100
Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e CPC40.34(c) IFRS 7.34(c) (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) do CPC 40.34.
CPC40.35
IFRS 7.35
CPC40.34(b) IFRS 7.34(b)
O disposto nos itens 36 a 42, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade).
CPC40.40 IFRS 7.40, 4.39(d)(ii) A menos que a entidade cumpra o item 41 do CPC 40, ela deve divulgar: CPC40.40(a),41 IFRS7.40,41,4.39(d)(ii) (a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado aos quais a entidade est exposta ao fim do perodo contbil, mostrando como o resultado e o patrimnio lquido seriam afetados pelas mudanas no risco relevante varivel que sejam razoavelmente possveis naquela data.
101
Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco (value-at-risk), ela pode utilizar essa anlise: CPC40.40(b)IFRS 7.40(b) CPC40.40(c)IFRS 7.40(c) (a) os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e (b) alteraes do perodo anterior nos mtodos e pressupostos utilizados, e a razo para tais alteraes. CPC40.41 IFRS 4.39(d)(ii),7.41 a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco Se (value-at-risk), que reflete interdependncias entre riscos variveis (p.ex., taxas de juros e taxas de cmbio) e o utiliza para administrar riscos financeiros, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade no lugar da anlise especificada no item 40 do CPC 40. A entidade deve divulgar tambm: CPC40.41(a)IFRS 7.41(a) (a) uma explicao do mtodo utilizado na elaborao de tal anlise de sensibilidade e dos principais parmetros e pressupostos subjacentes aos dados fornecidos; e CPC40.41(b)IFRS 7.41(b) (b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que podem resultar na incapacidade da informao de refletir completamente o valor justo dos ativos e passivos envolvidos.
CPC40.42 IFRS 7.42
CPC 11.39(e) IFRS 4.39(e)
Informaes sobre a exposio ao risco de mercado dos derivativos embutidos em contrato de seguro principal se a seguradora no for requerida a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos a valor justo.
CPC40.33 IFRS 7.33 CPC40.33(a)IFRS 7.33(a) CPC40.33(b)IFRS 7.33(b)
Risco de liquidez A entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC do 40.33 do perodo anterior; e (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente;
CPC40.33(c)IFRS 7.33(c) CPC40.34(a)IFRS 7.34(a)
CPC40.34(c)IFRS 7.34(c)
(e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) acima.
CPC 40.35 IFRS 7.35
102
CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)
Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade).
CPC40.39 IFRS 7.39, 4.39(d)(i) entidade deve divulgar: A CPC40.39(a), (a) uma anlise dos vencimentos para passivos financeiros no derivativos IFRS 7.39(a),4.39(d)(i) (incluindo contratos de garantia financeira) que demonstre os vencimentos contratuais remanescentes;
CPC 40.39( (b) b), IFRS 7.39( 4.39(d)(ii) b),
uma anlise dos vencimentos para os instrumentos financeiros derivativos passivos. A anlise dos vencimentos deve incluir os vencimentos contratuais remanescentes para aqueles passivos financeiros derivativos para os quais o vencimento contratual essencial para o entendimento do momento de recebimento dos fluxos de caixa (ver item B11B do CPC 40); e
CPC40.39(c)IFRS 7.39(c)
(c) uma descrio de como ela administra o risco de liquidez inerente a (a) e (b) acima.
103
Risco de crdito CPC40.33 IFRS 7.33, 4.39(d)A entidade deve divulgar: CPC 40.34( IFRS 7.34(a) a) (a) a exposio ao risco e como ele surge; CPC 40.34( IFRS 7.34(b) b) (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e CPC40.34(c)IFRS 7.34(c) (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) acima.
CPC40.33(c)IFRS 7.33(c) CPC40.34(a)IFRS 7.34(a)
CPC40.35 IFRS 7.35
CPC40.34(b)IFRS 7.34(b)
Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC para discusso de materialidade).
CPC40.36(a)IFRS 7.36(a)
Divulgao do montante que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no fim do perodo contbil sem considerar quaisquer garantias detidas, ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito (por exemplo, contratos que permitam a compensao pelo valor lquido, mas que no se qualificam para compensao segundo o CPC 39).
CPC40.36(b)IFRS 7.36(b)
Em respeito ao montante divulgado na alnea (a) do CPC40.36, uma descrio das garantias possudas ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito.
CPC40.36(c)IFRS 7.36(c)
Informaes sobre a qualidade do crdito de ativos financeiros que no esto nem vencidos nem com evidncias de perdas.
CPC40.36(d)IFRS 7.36(d)
Divulgao do valor contbil de instrumentos financeiros que, de outra forma, estariam vencidos ou perdidos cujos termos foram renegociados.
CPC40.37 IFRS 7.37 CPC40.37(a)IFRS 7.37(a)
A entidade deve divulgar por classe de ativo financeiro: (a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos ao final do perodo para os quais no foi considerada perda por recuperabilidade; (b) uma anlise dos instrumentos financeiros que esto individualmente includos na determinao da proviso para perda por recuperabilidade, incluindo os fatores que a entidade considera determinantes no estabelecimento dessa proviso; e
CPC40.37(b)IFRS 7.37(b)
104
CPC40.37(c)FRS 7.37(c) I
(c) para as quantias divulgadas em (a) e (b) acima, uma descrio da garantia mantida pela entidade e outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito e, salvo se impraticvel, uma estimativa de seus valores justos.
CPC40.38 IFRS 7.38
Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes. A divulgao no exigida se a exposio ao risco de crdito relacionado for irrelevante.
ICPC 14.13 IFRIC 2.13
Transferncias entre os passivos financeiros e o patrimnio Quando uma mudana na proibio de resgate levar a uma transferncia entre passivos financeiros e patrimnio lquido, a entidade divulgar separadamente o valor, a poca e o motivo da transferncia.
105
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.6 Estoques
2.6 Estoques
CPC16.36 IAS 2.36 CPC16.36 (b) IAS 2.36(b) As demonstraes contbeis devem divulgar: (a) o valor total escriturado em estoques e o valor registrado em outras contas apropriadas para a entidade; CPC16.36 (c) IAS 2.36(c) CPC16.36 (d) IAS 2.36(d) CPC16.36 (e) IAS 2.36(e) (b) o valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os custos de venda; (c) o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo; (d) o valor de qualquer reduo de estoques reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34 do CPC 16; (e) o valor de toda reverso de qualquer reduo do valor dos estoques reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34 do CPC 16; (f) as circunstncias ou os acontecimentos que conduziram reverso de reduo de estoques de acordo com o item 34 do CPC 16; e
CPC16.36 (f) IAS 2.36(f)
CPC16.36 (g) IAS 2.36(g)
CPC16.36 (h) IAS 2.36(h)
(g) o montante escriturado de estoques dados como penhor de garantia a passivos.
CPC16.39
IAS 2.39
Algumas entidades adotam um formato para a demonstrao de resultados que resulta na divulgao de valores que no sejam os custos dos estoques reconhecidos como despesa durante o perodo. De acordo com esse formato, a entidade deve apresentar a demonstrao do custo das vendas usando uma classificao baseada na natureza desses custos, elemento a elemento. Nesse caso, a entidade deve divulgar os custos reconhecidos como despesas item a item, por natureza: matrias-primas e outros materiais, evidenciando o valor das compras e da alterao lquida nos estoques iniciais e finais do perodo; mo-de-obra; outros custos de transformao, etc.
2.7 Ativo biolgico e produto agrcola

CPC29.40 IAS 41.40 Geral A entidade deve divulgar o ganho ou a perda do perodo corrente em relao ao valor inicial do ativo biolgico e do produto agrcola e, tambm, os decorrentes da mudana no valor justo, menos a despesa de venda dos ativos biolgicos.
CPC29.41, 42 IAS 41.41 ,42 A entidade deve fornecer uma descrio de cada grupo de ativos biolgicos e pode ter a forma dissertativa ou quantitativa.
CPC29.43
IAS 41.43
A entidade encorajada a fornecer uma descrio da quantidade de cada grupo de ativos biolgicos, distinguindo entre consumveis e de produo ou entre maduros e imaturos, conforme apropriado. Por exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biolgicos passveis de serem consumidos e aqueles disponveis para produo por grupos. A entidade pode, alm disso, dividir aquele total entre ativos maduros e imaturos. Essas distines podem ser teis na determinao da influncia do tempo no fluxo de caixa futuro. A entidade deve divulgar a base para realizar tais distines.
CPC 29.46
IAS 41.46
As demonstraes contbeis devem divulgar, caso isso no tenha sido feito de outra
106
CPC29.46(a) IAS 41.46(a)
forma: (a) a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biolgicos; e
CPC29.46(b) IAS 41.46(b) (b) mensuraes ou estimativas no-financeiras de quantidade fsicas: CPC29.46(b)(i)AS 41.46(b)(i) I (i) de cada grupo de ativos biolgicos no final do perodo; e CPC29.46(b)(ii) IAS 41.46(b)(ii) (ii) da produo agrcola durante o perodo.
CPC29.48
IAS 41.48
A entidade deve divulgar o valor justo, menos a despesa de venda do produto agrcola colhido durante o perodo, determinado no momento da colheita.
CPC29.49 IAS 41.49 CPC29.49(a) IAS 41.49(a)
A entidade deve divulgar: (a) a existncia e o total de ativos biolgicos cuja titularidade legal seja restrita, e o montante deles dado como garantia de exigibilidades; (b) o montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou aquisio de ativos biolgicos; e
CPC29.49(b) IAS 41.49(b)
107
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.7 Ativo biolgico e produto agrcola
CPC29.49(c) IAS 41.49(c)
(c) as estratgias de administrao de riscos financeiros relacionadas com a atividade agrcola.
CPC29.50
IAS 41.50
A entidade deve apresentar a conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos entre o incio e o fim do perodo corrente. A conciliao inclui: (a) ganho ou perda decorrente da mudana no valor justo menos a despesa de venda; (b) aumentos devido s compras; (c) redues atribuveis s vendas e aos ativos biolgicos classificados como mantidos para venda ou includos em grupo de ativos mantidos para essa finalidade, de acordo com o CPC 31;
CPC29.50(d) IAS 41.50(d) CPC29.50(e) IAS 41.50(e) CPC29.50(f) IAS 41.50(f)
(d) redues devidas s colheitas; (e) aumento resultante de combinao de negcios; (f) diferenas cambiais lquidas decorrentes de converso das demonstraes contbeis para outra moeda de apresentao e, tambm, de converso de operaes em moeda estrangeira para a moeda de apresentao das demonstraes da entidade; e (g) outras mudanas.
CPC29.50(g) IAS 41.50(g)
CPC29.55
IAS 41.55
Se durante o perodo corrente a entidade mensura os ativos biolgicos ao seu custo menos depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30 do CPC 29), deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecido sobre a venda de tais ativos biolgicos, e a conciliao requerida pelo item 50 do CPC 29 deve evidenciar o total relacionado com tais ativos, separadamente. Adicionalmente, a conciliao deve conter os seguintes montantes, includos no resultado e decorrentes daqueles ativos biolgicos: (a) perdas irrecuperveis; (b) reverso de perdas no valor recupervel; e (c) depreciao.
CPC29.51
IAS 41.51
O valor justo, menos a despesa de venda de um ativo biolgico pode se alterar devido a mudanas fsicas e tambm de preos no mercado. Divulgaes separadas so teis para avaliar o desempenho do perodo corrente e para projees futuras, particularmente quando h um ciclo de produo que compreende perodo superior a um ano. Em tais casos, a entidade encorajada a divulgar, por grupo, ou de outra forma, o total da mudana no valor justo menos a despesa de venda, includo no resultado, referente s mudanas fsicas e de preos no mercado. Geralmente, essa informao no to til quando o ciclo de produo menor que um ano (por exemplo, quando se criam frangos ou se cultivam cereais).
CPC29.53
IAS 41.53
A atividade agrcola , frequentemente, exposta aos riscos climticos, de doenas e outros riscos naturais. Se um evento ocorre e d origem a um item material de receita ou despesa, a natureza e o total devem ser divulgados de acordo com o CPC 26. Exemplos de tais eventos incluem surtos de viroses, inundaes, seca, geada e praga de insetos.
108
CPC29.54
IAS 41.54
CPC29.54(a) IAS 41.54(a) CPC29.54(b) IAS 41.54(b)
Se a entidade mensura ativos biolgicos pelo custo, menos qualquer depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30 do CPC 29), no final do perodo deve divulgar: (a) uma descrio dos ativos biolgicos; (b) uma explicao da razo pela qual o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (c) se possvel, uma faixa de estimativas dentro da qual existe alta probabilidade de se encontrar o valor justo; (d) o mtodo de depreciao utilizado; (e) a vida til ou a taxa de depreciao utilizada; e (f) o total bruto e a depreciao acumulada (adicionada da perda por irrecuperabilidade acumulada) no incio e no final do perodo.
CPC29.54(c) IAS 41.54(c)
CPC29.54(d) IAS 41.54(d) CPC29.54(e) IAS 41.54(e) CPC29.54(f) IAS 41.54(f)
109
CPC29.55
IAS 41.55
Se durante o perodo corrente a entidade mensura os ativos biolgicos ao seu custo menos depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30 do CPC 29), deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecido sobre a venda de tais ativos biolgicos. Se o valor justo dos ativos biolgicos, previamente mensurados ao custo, menos qualquer depreciao e perda no valor recupervel acumuladas se tornar mensurvel de forma confivel durante o perodo corrente, a entidade deve divulgar: (a) uma descrio dos ativos biolgicos; (b) uma explicao da razo pela qual a mensurao do valor justo se tornou mensurvel de forma confivel; e (c) o efeito da mudana.
CPC29.56
IAS 41.56
CPC29.56 (a) IAS 41.56(a) CPC29.56 (b) IAS 41.56(b)
CPC29.56 (c) IAS 41.56(c)
CPC29.57 IAS 41.57 CPC 29.57(a)IAS 41.57(a)
Subveno governamental A entidade deve fazer as seguintes divulgaes: (a) a natureza e a extenso das subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes contbeis; (b) condies no atendidas e outras contingncias associadas com a subveno governamental; e (c) redues significativas esperadas no nvel de subvenes governamentais.
CPC29.57(b) IAS 41.57(b)
CPC29.57(c) IAS 41.57(c)
2.8 Reduo ao valor recupervel de ativos

CPC 1. 126 IAS 36.126 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos: CPC 1.12 6(a) IAS 36.126(a) (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; CPC 1. 126(b) IAS 36.126(b) (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; CPC 1. 126(c) IAS 36.126(c) (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes; e CPC 1. 126(d) IAS 36.126(d) (d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.
CPC1.129
A entidade que reporta informaes por segmento de acordo com o CPC 22, deve divulgar as seguintes informaes para cada segmento reportado: CPC1.129(a) IAS 36.129(a) (a) o montante de perdas por desvalorizao reconhecido, durante o perodo, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente; e
IAS 36.129
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.9 Patrimnio
110
CPC1.129(b) IAS 36.129(b) (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido, durante o perodo, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente.
CPC 1. 130
A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada perda por desvalorizao ou reverso material reconhecida durante o perodo para um ativo individual, incluindo gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), ou para uma unidade geradora de caixa: CPC 1. 130(a) IAS 36.130(a) (a) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da perda por desvalorizao; CPC 1. 130(b) IAS 36.130(b) (b) o montante da perda por desvalorizao reconhecida ou revertida; CPC 1. 130(c) IAS 36.130(c) (c) para um ativo individual; CPC1.130(c)(i ) IAS36.130(c)(i) (i) a natureza do ativo; e CPC1.130(c)(ii ) IAS36.130(c)(ii) (ii) se a entidade reporta informaes por segmento de acordo com o CPC 22, o segmento a ser reportado ao qual o ativo pertence.
IAS 36.130
CPC 1. 130(d) IAS 36.130(d) (d) para uma unidade geradora de caixa; CPC1.130(d)(i ) IAS36.130(d)(i) (i) uma descrio da unidade geradora de caixa (por exemplo, se uma linha de produtos, uma planta industrial, uma unidade operacional do negcio, uma rea geogrfica, ou um segmento a ser reportado, conforme o CPC 22;
111
CPC1.130(d)(ii) IAS36.130(d)(ii)
(ii) o montante de perda por desvalorizao reconhecida ou revertida por classe de ativos e, se a entidade reporta informaes por segmento nos termos do CPC 22, a mesma informao por segmento; e
CPC1.130(d)(iii) IAS36.130(d)(iii) (ii) se o agregado de ativos utilizado para identificar a unidade geradora de caixa tiver mudado desde a estimativa anterior do seu valor recupervel (se houver), uma descrio da maneira atual e anterior de agregar os ativos envolvidos e as razes que justificam a mudana na maneira pela qual identificada a unidade geradora de caixa. CPC 1.10(e) 3 IAS 36.130(e) (e) se o valor recupervel do ativo (unidade geradora de caixa) seu valor justo lquido de despesa de venda ou seu valor em uso; IAS 36.130(f) (f) se o valor recupervel for o valor justo lquido das despesas de venda, a base utilizada para determinar o valor justo lquido das despesas de venda (por exemplo, se o valor justo foi determinado tendo como referncia uma mercado ativo);
CPC 1.10(f) 3
CPC 1. 130(g) IAS 36.130(g) (g) se o valor recupervel for o valor em uso, a taxa de desconto utilizada na estimativa corrente e na estimativa anterior (se houver) do valor em uso.
CPC1.131
A entidade deve divulgar as seguintes informaes para as perdas por desvalorizao como um todo e as reverses de perdas por desvalorizao como um todo, reconhecidas durante o perodo para o qual nenhuma informao divulgada de acordo com o item 130 do CPC 01: CPC1.1319(a) IAS 36.131(a) (a) as classes principais de ativos afetados por perdas por desvalorizaes e as classes principais de ativos afetados por reverses de perdas por desvalorizaes; e CPC1.131(b) IAS 36.131(b) (b) os principais eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento dessas perdas por desvalorizao e reverses de perdas por desvalorizao. CPC1.132 IAS 36.132 A entidade encorajada a divulgar as premissas usadas para determinar o valor recupervel de ativos (unidades geradoras de caixa) durante o perodo. Entretanto, o item 134 do CPC 01 exige que a entidade divulgue informaes acerca das estimativas utilizadas para mensurar o valor recupervel das unidades geradoras de caixa quando um gio (goodwill) ou um ativo intangvel de vida til indefinida includo no valor contbil da unidade.
IAS 36.131
2.9 Patrimnio Lquido

Divulgaes de capital
CPC 26.134, IAS 1.134, 135 As entidades devem divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes 135
contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto de capital. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134 do CPC 26, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: CPC 26.135(a) IAS 1.135(a) (a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do capital, incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes: CPC 26.135(a)(i 36.135(a)(i) ) IAS (i) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;
112
CPC 26.135(a)(ii 36.135(a)(ii) ) IAS
(ii) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a natureza desses requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; e (iii) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital;
CPC 26.135(a)(iii 36.135(a)(iii) )IAS CPC 26.135(b) IAS 1.135 (b)
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital.
Algumas entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas de emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio (como, por exemplo, os componentes associados a operaes de proteo de fluxos de caixa);
CPC 26.135(c) IAS 1.135(c)
(c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) do CPC 26 item 135 em relao ao perodo precedente;
CPC 26.135(d) IAS 1.135(d)
(d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital impostos externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita; (e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as consequncias dessa no observncia. Essas informaes devem basear-se nas informaes prestadas internamente aos principais dirigentes da entidade.
CPC 26.135(e) IAS 1.135(e)
113
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.10 Provises
CPC 26.136
IAS 1.136
As entidades podem gerir o seu capital de vrias formas e podem estar sujeitas a diferentes requisitos no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que exercem a atividade de seguro, em paralelo com outras que exercem a atividade bancria, e essas entidades podem desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no proporcione uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de capital da entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar informaes distintas relativamente a cada requerimento de capital a que est sujeita.
Capital Social e Reservas CPC 26.137,24.1 1.137, 10.13 entidade deve divulgar em notas explicativas: IAS A CPC 26.137(a) IAS 1.137(a) (a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como uma distribuio aos proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente; CPC 26.137(b) IAS 1.137(b) (b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
ICPC 14.13
IFRIC 2.13
Quando uma mudana na proibio de resgate levar a uma transferncia entre passivos financeiros e patrimnio lquido, a entidade divulgar separadamente o valor, a poca e o motivo da transferncia.
2.10 Provises
CPC 25. 84 IAS 37.84 Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar: CPC 25.84(a IAS 37.84(a) (a) o valor contbil no incio e no final do perodo; ) CPC 25.84(b IAS 37.84(b) (b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; ) CPC 25.84(c IAS 37.84 (c) (c) valores utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o ) perodo; CPC 25.84(d IAS 37.84(d) (d) valores no utilizados revertidos durante o perodo; e ) CPC 25.84(e IAS 37.84(e) (e) o aumento durante o perodo no valor descontado a valor presente proveniente da ) passagem do tempo e o efeito de qualquer mudana na taxa de desconto.
CPC 25. 84
IAS 37.84
No exigida informao comparativa.
CPC 25. 85 IAS 37.85 A entidade deve divulgar, para cada classe de proviso: CPC 25.85(a IAS 37.85(a) (a) uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer ) sadas de benefcios econmicos resultantes; CPC 25.85(b IAS 37.85(b) (b) uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma dessas sadas. Sempre ) que necessrio para fornecer informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em relao a eventos futuros, conforme tratado no item 48 do CPC 25; e CPC 25.85(c IAS 37.85(c) (c) o valor de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que )
114
tenha sido reconhecido por conta desse reembolso esperado.
CPC 25. 88
IAS 37.88
Quando a proviso e o passivo contingente surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade deve fazer as divulgaes requeridas pelos itens 84 a 86 do CPC 25 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e o passivo contingente.
CPC 25. 92
IAS 37.92
Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 84 a 89 do CPC 25 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre os assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida justificativa.
115
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.11 Imposto de renda
ICPC13.11
IFRIC 5.11
Direitos a participaes decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental A entidade (contribuinte) deve divulgar a natureza de sua participao em um fundo e quaisquer restries sobre o acesso aos ativos no fundo.
ICPC 13. 12 CPC 25. 86
IFRIC 5.12 IAS 37.86
Quando a entidade (contribuinte) tem uma obrigao de fazer contribuies adicionais potenciais que no sejam reconhecidas como um passivo (vide item 10 do ICPC13), deve fazer as divulgaes requeridas pelo item 86 do CPC 25.
ICPC 13. 13
IFRIC 5.13
Quando a entidade (contribuinte) contabiliza sua participao no fundo de acordo com o item 9 ela deve fazer as divulgaes requeridas pelo item 85(c) do CPC 25.
2.11 Imposto de renda

CPC 32.79, IAS 12.79, 80 80 CPC 32.80(a IAS 12.80(a) ) CPC 32.80(b IAS 12.80(b) ) Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente. Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir: (a) despesa (receita) tributria corrente; (b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores; (c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e a reverso de diferenas temporrias; (d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos; (e) o valor dos benefcios provenientes de prejuzo fiscal no reconhecido previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de perodo anterior que usado para reduzir a despesa tributria corrente; (f) o valor do benefcio de prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no reconhecida previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa com tributo diferido; (g) a despesa com tributo diferido advindo da baixa, ou reverso de uma baixa anterior, de um ativo fiscal diferido de acordo com item 56 do CPC 32; e (h) o valor da despesa (receita) tributria relacionada quelas mudanas nas polticas e erros contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos de acordo com o CPC 23 porque elas no podem ser contabilizadas retrospectivamente.
CPC 32.80(c IAS 12.80(c) )
CPC 32.80(d IAS 12.80(d) )
CPC 32.80(e IAS 12.80(e) )
CPC 32.80(f IAS 12.80(f) )
CPC 32.80(g IAS 12.80(g) )
CPC 32.80(h IAS 12.80(h) )
CPC 32. 81 IAS 12.81 CPC 32.81(a IAS 12.81(a) )
Divulgar separadamente: (a) o tributo diferido e corrente somados relacionados com os itens que so debitados ou creditados diretamente no patrimnio lquido (ver item 62 A do CPC 32);
CPC 32.81( IAS 12.81(ab) (b) o valor do tributo sobre o lucro relacionado a cada componente de outros resultados ab) abrangentes (ver o item 62 do CPC 26); CPC 32.81(c IAS 12.81(c) ) (c) uma explicao do relacionamento entre a despesa (receita) tributria e o lucro
116
CPC 32.81(c, IAS 12.81(c)(i) i)
contbil em uma ou em ambas as seguintes formas: (i) conciliao numrica entre despesa (receita) tributria e o produto do lucro contbil multiplicado pelas alquotas aplicveis de tributos, evidenciando tambm as bases sobre as quais as alquotas aplicveis de tributos so computadas; ou
CPC 32.81(c,iiIAS 12.81(c)(ii) )
(ii) conciliao numrica entre a alquota mdia efetiva de tributo e a alquota aplicvel, divulgando tambm a base sobre a qual a alquota aplicvel de tributo computada;
CPC 32.81(d IAS 12.81(d) )
(d) uma explicao das mudanas nas alquotas aplicveis de tributos comparadas com o perodo contbil anterior;
CPC 32.81(e IAS 12.81(e) )
(e) valor (e a data de expirao, se houver) das diferenas temporrias dedutveis, prejuzos fiscais no usados, e crditos fiscais no usados para os quais nenhum ativo fiscal diferido reconhecido no balano patrimonial;
117
CPC 32.81(f IAS 12.81(f) )
(f) valor total das diferenas temporrias associadas com investimento em controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures), em relao s quais os passivos fiscais diferidos no foram reconhecidos (ver item 39 do CPC 32); (g) com relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados: (i) valor dos ativos e passivos fiscais diferidos reconhecidos no balano patrimonial para cada perodo apresentado; e
CPC 32.81(g) IAS 12.81(g) CPC 32.81(g IAS 12.81(g)(i) ,i)
CPC 32.81(g)(ii) 12.81(g)(ii) IAS
(ii) valor da receita ou despesa fiscal diferida reconhecida no resultado, se esta no evidente a partir das alteraes nos valores reconhecidos no balano.
CPC 32.81(h) IAS 12.81(h) (h) com relao a operaes descontinuadas, a despesa tributria relacionada a: CPC 32.81(h, IAS 12.81(h)(i) i) (i) ganho ou perda com a descontinuidade; e CPC 32.81(h, IAS 12.81 (h)(ii) ii) (ii) o resultado das atividades ordinrias (operacionais) da operao descontinuada para o perodo, juntamente com os valores correspondentes a cada perodo anterior apresentado. CPC 32.81(i) IAS 12.81(i) (i) o valor dos efeitos tributrios de dividendos aos scios da entidade que foram propostos ou declarados antes das demonstraes contbeis terem sido autorizadas para emisso, mas no esto reconhecidos como passivo nas demonstraes contbeis; CPC 32.81(j) IAS 12.81(j) (j) se a combinao de negcios na qual a entidade a adquirente causa alterao no valor reconhecido do seu ativo fiscal diferido pr-aquisio (ver item 67 do CPC 32), o valor daquela alterao; e (k) se os benefcios do tributo diferido adquiridos em combinao de negcios no so reconhecidos na data da aquisio, mas so reconhecidos aps a data da aquisio (ver o item 68 do CPC 32), uma descrio do evento ou alterao nas circunstncias que causaram o reconhecimento dos benefcios do tributo diferido.
CPC 32.81(k) IAS 12.81(k)
CPC 32.82
IAS 12.82
CPC 32.82(a) IAS 12.82(a)
Uma entidade deve divulgar o valor do ativo fiscal diferido e a natureza da evidncia que comprova o seu reconhecimento, quando: (a) a utilizao do ativo fiscal diferido depende de lucros futuros tributveis em excesso dos lucros advindos da reverso de diferenas temporrias tributveis existentes; e (b) a entidade tenha sofrido prejuzo quer no perodo corrente quer no perodo precedente na jurisdio fiscal com a qual o ativo fiscal diferido se relaciona.
CPC 32.82(b) IAS 12.82(b)
CPC 32.82A IAS 12.82A
Nas circunstncias descritas no item 52A do CPC 32, a entidade deve divulgar a natureza das potenciais consequncias do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus scios. Alm disso, a entidade deve divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro praticamente determinveis, e se existem quaisquer consequncias potenciais do tributo sobre o lucro que no sejam praticamente determinveis.
118
CPC 32.87A IAS 12.87A
O item 82A do CPC 32 exige que a entidade divulgue a natureza das consequncias potenciais do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. A entidade divulga as caractersticas importantes dos sistemas de tributao e os fatores que afetaro o valor das potenciais consequncias fiscais dos dividendos.
CPC 32.87
IAS 12.87
Frequentemente impraticvel computar o valor de passivos fiscais diferidos no reconhecidos advindos de investimento em controladas, filiais e coligadas e interesses em empreendimentos sob controle conjunto (ver item 39 do CPC 25). Portanto, este Pronunciamento exige que a entidade divulgue o valor total de diferenas temporrias subjacentes, mas no exige a divulgao de passivos fiscais diferidos. Entretanto, onde praticvel, as entidades so encorajadas a divulgar os valores dos passivos fiscais diferidos no reconhecidos porque os usurios da demonstrao contbil podem achar tais informaes teis.
119
Itens especficos da demonstrao da posio financeira 2.12 Ativos e passivos contingentes
2.12 Ativos e passivos contingentes

CPC 25. 86 IAS 37.86 A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso na liquidao, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do balano, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: (a) a estimativa do seu efeito financeiro, mensurada conforme os itens 36 a 52 do CPC 25; (b) a indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de qualquer sada; e (c) a possibilidade de qualquer reembolso.
CPC 25.86 ) IAS 37.86(a) (a
CPC 25.86 ) IAS 37.86(b) (b
CPC 25.86 )(c IAS 37.86(c)
CPC 25. 88
IAS 37.88
Quando a proviso e o passivo contingente surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade deve fazer as divulgaes requeridas pelos itens 84 a 86 do CPC 25 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e o passivo contingente.
CPC 25. 89
IAS 37.89
Quando for provvel a entrada de benefcios econmicos, a entidade deve divulgar breve descrio da natureza dos ativos contingentes na data do balano e, quando praticvel, uma estimativa dos seus efeitos financeiros, mensurada usando os princpios estabelecidos para as provises nos itens 36 a 52 do CPC 25.
CPC 25. 91
IAS 37.91
Quando algumas das informaes exigidas pelos itens 86 e 89 do CPC 25 no forem divulgadas por no ser praticvel faz-lo, a entidade deve divulgar esse fato.
CPC 25. 92
IAS 37.92
Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 84 a 89 do CPC 25 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre os assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida justificativa.
Contingncias especficas exigidas para divulgao por outras normas

CPC 17.45 , CPC 30.36 IAS 11.45, 18.36 IAS
A entidade deve divulgar quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes de acordo com o CPC 25. Os passivos contingentes e os ativos contingentes podem provir de itens tais como custos de garantias, reivindicaes, penalidades ou possveis perdas.
CPC 32. 88
IAS 12.88
Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes relacionados a tributo de acordo com o CPC 25. Os passivos e os ativos contingentes podem surgir, por exemplo, de disputas no resolvidas com autoridades tributrias. Similarmente, quando as alteraes nas alquotas e leis fiscais so aprovadas ou anunciadas aps perodo que est sendo reportado, uma entidade divulga quaisquer efeitos significativos daquelas mudanas em seus ativos e passivos fiscais correntes e diferidos (consultar o CPC 24).
CPC 33. 32B
IAS 19.32B
O CPC 25 exige que a entidade reconhea ou divulgue informao acerca de determinados passivos contingentes. No contexto de plano multiempregadores, um passivo contingente pode surgir de, por exemplo:
CPC 33.32B(a 19.32B(a) (a) perdas atuariais relativas a outras entidades participantes, porque os riscos atuariais ) IAS de todas as entidades patrocinadoras de plano multiempregadores so compartilhados
120
entre cada uma delas; ou CPC 33.32B(b 19.32B(b) (b) qualquer responsabilidade, segundo os termos de plano para financiar eventuais ) IAS insuficincias no plano, caso outras entidades cessem a sua participao.
CPC 33. 125
IAS 19.125
Quando exigido pelo CPC 25, a entidade deve divulgar informaes sobre passivos contingentes resultantes de obrigaes de benefcios ps-emprego.
121
CPC 33.141
IAS 19.141
Quando existir incerteza acerca do nmero de empregados que aderiro ao plano de demisso voluntria, existe um passivo contingente. Como exigido pelo CPC 25, a entidade divulga informao acerca do passivo contingente, salvo apenas se a liquidao for remota.
CPC 15.B67 IFRS3.B67(c) Para os passivos contingentes reconhecidos em combinao de negcios, o adquirente (c) deve divulgar, para cada classe de proviso, as informaes exigidas nos itens 84 e 85 do CPC 25. Esta informao divulgada para combinaes de negcios relevante ou na agregao de combinaes de negcios individualmente irrelevante que coletivamente so materiais.
Contraprestao contingente CPC 15.B67(b) IFRS 3.B67(b) Para cada perodo de reporte aps a data da aquisio e at que a entidade receba, venda ou, de outra forma, venha a perder o direito sobre o ativo proveniente de contraprestao contingente, bem como que a entidade liquide passivo proveniente de contraprestao contingente (ou que esse passivo seja cancelado ou expirado), o adquirente deve divulgar: CPC 15.B67(b)(i) 3.B67(b)(i) qualquer mudana nos valores reconhecidos, inclusive quaisquer diferenas que IFRS (a) surgirem na sua liquidao; CPC 15.B67(b)(ii) 3.B67(b)(ii) qualquer mudana na faixa de valores dos resultados (no descontados) e as IFRS (b) razes para tais mudanas; CPC 15.B67(b)(iii) IFRS 3.B67(b)(iii) (c) as tcnicas de avaliao e os principais dados de entrada do modelo utilizado para mensurar a contraprestao contingente.
CPC 15.B67
IFRS 3.B67
Para cumprir os objetivos do item 61 do CPC15, o adquirente deve divulgar as informaes do item B67 do referido CPC, para cada combinao relevante, ou no total para o conjunto de combinaes individualmente relevantes.
122
3.
Itens especficos da demonstrao do resultado e demonstrao de resultado abrangente
3.1 Receita
CPC 30. 35 IAS 18.35 CPC 30.35(b IAS 18.35(b) ) CPC 30 .35(b,i) IAS 18.35(b)(i) CPC 30.35(b IAS 18.35(b)(ii) ,ii) CPC 30 .35(b,iii)IAS 18.35(b)(iii) CPC 30.35(b,iv) 18.35(b)(iv) IAS CPC 30 .35(b,v) IAS 18.35(b)(v) CPC 30 .35(c) IAS 18.35(c) A entidade deve divulgar: (a) o montante de cada categoria significativa de receita reconhecida durante o perodo, incluindo as receitas provenientes de: (i) venda de bens; (ii) prestao de servios; (iii) juros; (iv) royalties; (v) dividendos. (b) o montante de receitas provenientes de troca de bens ou servios includos em cada categoria significativa de receita.
CPC 17.39(a IAS 11.39(a) )
Contratos de construo Divulgao do montante do contrato reconhecido como receita do perodo;
CPC 17. 40 IAS 11.40 CPC 17.40(a IAS 11.40(a) )
A entidade deve divulgar o que se segue para os contratos em curso na data do balano: (a) a quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at a data;
CPC 17.40(b IAS 11.40(b) ) CPC 17 .40(c IAS 11.40(c) )
(b) a quantia de adiantamentos recebidos; e (c) a quantia de retenes.
ICPC 2. 20
IFRIC 15.20
Quando a entidade reconhecer a receita pelo percentual de evoluo da obra, satisfazendo continuamente todos os critrios do item 14 do CPC 30, medida que a construo avana (item 17 do ICP`C02), a entidade deve divulgar: (a) os critrios utilizados nos contratos que atendem a todos os requerimentos do item 14 do CPC 30; (b) o valor da receita proveniente desses contratos no perodo; e (c) os mtodos usados para determinar o percentual de evoluo da obra.
ICPC 2. 21
IFRIC 15.21
Com relao aos contratos descritos no item 20 do ICPC 02, que estiverem em andamento na data do relatrio, a entidade tambm deve divulgar: (a) o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at aquela data; e
123
Itens especficos da demonstrao do resultado abrangente 3.3 Benefcios a empregados
(b) o valor dos adiantamentos recebidos.
3.2 Subveno e assistncia

CPC 07. 31 IAS 20.31 necessria a divulgao da subveno para a devida compreenso das demonstraes contbeis. Por isso necessria a divulgao do efeito da subveno em qualquer item de receita ou despesa quando essa receita ou despesa divulgada separadamente.
CPC 07. 39 IAS 20.39 CPC 07. 39(a) IAS 20.39(a)
A entidade deve divulgar as seguintes informaes: (a) a poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes contbeis; (b) a natureza e a extenso das subvenes governamentais ou das assistncias governamentais reconhecidas nas demonstraes contbeis e uma indicao de outras formas de assistncia governamental de que a entidade tenha diretamente se beneficiado; e
CPC 07. 39(b) IAS 20.39(b)
CPC 07. 39(c) IAS 20.39(c)
(c) condies a serem regularmente satisfeitas e outras contingncias ligadas assistncia governamental que tenha sido reconhecida.
3.3 Benefcios a empregados

CPC 33.23 IAS 19.23 Benefcios de curto prazo Embora o CPC 33 no exija divulgaes especficas acerca de benefcios de curto prazo a empregados, outros Pronunciamentos podem exigi-las. Por exemplo, o CPC 05 exige divulgao acerca de benefcios concedidos aos administradores da entidade. O CPC 26 exige a divulgao de despesas com os benefcios a empregados.
Planos de contribuio definida CPC 33.46 IAS 19.46 A entidade deve divulgar o montante reconhecido como despesa nos planos de contribuio definida.
CPC 33.47
IAS 19.47
Sempre que exigido pelo CPC 05, a entidade divulga informao acerca das contribuies para planos de contribuio definida relativas aos administradores da entidade.
Planos de benefcio definido CPC33.120,120A IAS 19.120, 120A A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo. A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos: (a) descrio geral das caractersticas do plano. A descrio do plano deve incluir prticas informais que dem origem a obrigaes construtivas includas na
CPC 33.120A(b),121 IAS19. 120A(b),121
124
mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33; CPC 33.120A(c ) IAS19.120A(c) (b) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(c)(i) IAS19.120A(c)(i) CPC 33.120A(c)(ii) IAS19.120A(c)(ii) CPC 33.120A(c)(iii) IAS19.120A(c)(iii) CPC 33.120A(c)(iv) IAS19.120A(c)(iv) CPC 33.120A(c)(v) IAS19.120A(c)(v) (i) custo do servio corrente;
(ii)
custo dos juros;
(iii) contribuies de participantes do plano;
(iv) ganhos e perdas atuariais;
(v)
alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade;
CPC 33.120A(c)(vi) IAS19.120A(c)(vi) CPC 33.120A(c)(vii) IAS19.120A(c)(vii) CPC 33.120A(c)(viii) IAS19.120A(c)(viii) CPC 33.120A(c)(ix) IAS19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(c)(x) IAS19.120A(c)(x)
(vi) benefcios pagos;
(vii) custo de servio passado;
(viii) combinaes de negcios;
(ix) redues; e
(x)
liquidaes;
125
CPC 33.120A(d) IAS19.120A(d) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes (c) relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos; CPC 33.120A(e IAS19.120A(e) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do ) (d) plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(e)(i) IAS19.120A(e)(i) (i) retorno esperado dos ativos do plano;
CPC 33.120A(e)(ii) IAS19.120A(e)(ii) CPC 33.120A(e)(iii) IAS19.120A(e)(iii)
(ii)
ganhos e perdas atuariais;
(iii) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade;
CPC 33.120A(e)(iv) IAS19.120A(e)(iv) CPC 33.120A(e)(v) IAS19.120A(e)(v) CPC 33.120A(e)(vi) IAS19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS19.120A(e)(vii) CPC 33.120A(e)(viii) IAS19.120A(e)(viii)
(iv) contribuies do empregador;
(v)
contribuies dos participantes do plano;
(vii) combinaes de negcios; e
(viii) liquidaes.
CPC 33.120A(f) IAS19.120A(f) conciliao do valor presente da obrigao de benefcio definido no CPC 33.120A(c) (e) e do valor justo dos ativos do plano no CPC 33.120A(e), com os ativos e os passivos reconhecidos no balano patrimonial, demonstrando pelo menos: CPC 33.120A(f)(i) IAS19.120A(f)(i) (i) os ganhos ou as perdas atuariais lquidos no reconhecidos no balano patrimonial (ver item 92 do CPC 33); CPC 33.120A(f)(ii) IAS19.120A(f)(ii) (ii) o custo do servio passado no reconhecido no balano patrimonial (ver item 96 do CPC 33); CPC 33.120A(f)(iii ) IAS19.120A(f)(iii) (iii) qualquer montante no reconhecido como ativo por causa do limite do item 58(b) do CPC 33; CPC 33.120A(f)(iv ) IAS19.120A(f)(iv) (iv) o valor justo na data a que se referem as demonstraes contbeis, de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33 (com uma breve descrio da relao entre o direito de reembolso e a respectiva obrigao); e
126
CPC 33.120A(f)(v) IAS19.120A(f)(v) CPC 33.120A(g) IAS19.120A(g) CPC 33.120A(g)(i) IAS19.120A(g)(i) CPC 33.120A(g)(ii) IAS19.120A(g)(ii) CPC 33.120A(g)(iii) IAS19.120A(g)(iii)
(v) demais montantes reconhecidos no balano patrimonial.
(f) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes itens, e a linha do balano patrimonial na qual os mesmos foram registrados: (i) custo do servio corrente;
(ii)
custo dos juros;
(iii) retorno esperado dos ativos do plano;
127
CPC 33.120A(g)(iv) IAS19.120A(g)(iv)
(iv) o retorno esperado de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33;
CPC 33.120A(g)(v) IAS19.120A(g)(v) CPC 33.120A(g)(vi) IAS19.120A(g)(vi) CPC 33.120A(g)(vii) IAS19.120A(g)(vii) CPC 33.120A(g)(viii) IAS19.120A(g)(viii) CPC 33.120A(h) IAS19.120A(h) CPC 33.120A(h)(i) IAS19.120A(h)(i) CPC 33.120A(h)(ii) IAS19.120A(h)(ii) CPC 33.120A(i) IAS19.120A(i)
(v)
(vi) custo do servio passado;
(vii) efeito de qualquer reduo ou liquidao; e
(viii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33.
(g) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes para cada um dos seguintes itens: (i) ganhos e perdas atuariais; e
(ii)
efeito do limite do item 58(b) do CPC 33.
(h) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em outros resultados abrangentes, de acordo com o item 93A do CPC 33, o montante acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros resultados abrangentes;
CPC 33.120A(j) IAS19.120A(j)
(i) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano;
CPC 33.120A(k) IAS19.120A(k) CPC 33.120A(k)(i) IAS19.120A(k)(i ) CPC 33.120A(k)(ii) IAS19.120A(k)(ii) CPC 33.120A(l) IAS19.120A(l)
(j) os montantes includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) cada categoria dos instrumentos financeiros prprios da entidade; e
(ii)
qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela utilizados.
(k) descrio da base utilizada para determinar a taxa esperada do retorno dos ativos, incluindo o efeito das principais categorias de ativos;
CPC 33.120A(m) IAS19.120A(m)
(l) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33;
128
CPC 33.120A(n) IAS19.120A(n) CPC 33.120A(n)(i) IAS19.120A(n)(i) CPC 33.120A(n)(ii) IAS19.120A(n)(ii)
(m) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel: (i) as taxas de desconto;
(ii)
as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes contbeis;
CPC 33.120A(n)(iii) IAS19.120A(n)(iii)
(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33, relativos aos perodos apresentados nas demonstraes contbeis;
CPC 33.120A(n)(iv) IAS19.120A(n)(iv)
(iv) as taxas esperadas dos aumentos salariais (e de alteraes nos ndices ou em outra varivel especificada no plano formal ou construtivo, bem como a base para futuros aumentos de benefcios);
CPC 33.120A(n)(v) IAS19.120A(n)(v) CPC 33.120A(n)(vi) IAS19.120A(n)(vi)
(v)
as taxas de tendncia dos custos mdicos; e
(vi) as demais premissas atuariais relevantes.
129
CPC 33.120A(n)(vi) IAS19.120A(n)(vi )
A entidade deve divulgar cada premissa atuarial em termos absolutos (por exemplo, como uma porcentagem absoluta) e no apenas como um intervalo entre diferentes porcentagens ou outras variveis.
CPC 33.120A(o) IAS19.120A(o) CPC 33.120A(o)(i) IAS19.120A(o)(i)
(n) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos: (i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e
CPC 33.120A(o)(ii) IAS19.120A(o)(ii)
(ii)
a obrigao acumulada de benefcios ps-emprego relativa a custos mdicos.
CPC 33.120A(o) IAS19.120A(o)
Para a finalidade dessa divulgao, todas as outras premissas devem permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao.
CPC 33.120A(p) IAS19.120A(p) CPC 33.120A(p)(i) IAS19.120A(p)(i)
(o) os montantes para o exerccio corrente e para os quatro exerccios anteriores do: (i) valor presente da obrigao de benefcios definidos; o valor justo dos ativos do plano; e o supervit ou dficit do plano; e
CPC 33.120A (p)(ii) IAS19.120A(p)(ii)
(ii) os ajustes de experincia resultantes de: (a) passivos do plano (valor presente da obrigao de benefcios psemprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos passivos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis; e
(b) os ativos do plano expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis.
CPC 33.120A(q) IAS19.120A(q)
(p) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
130
CPC 33. 122
IAS 19.122
Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo:
CPC33.122(a)IAS 19.122(a) (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de planos estrangeiros; ou CPC33.122(b)IAS 19.122(b) (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego.
CPC 33.122 IAS 19.122
Quando a entidade apresenta divulgaes totalizadas para um agrupamento de planos, tais divulgaes so fornecidas sob a forma de mdias ponderadas ou de intervalos relativamente estreitos.
131
Planos de grupo (planos de benefcio definido que compartilham riscos entre vrias entidades sob controle comum) Os planos de benefcio definido que compartilham riscos entre vrias entidades sob mesmo controle, como, por exemplo, uma entidade-matriz e as suas subsidirias, no so planos multiempregadores. A entidade que patrocine planos desse tipo deve obter informaes acerca do plano como um todo, mensurado de acordo com o CPC 33, utilizando premissas que se apliquem ao plano como um todo. Se houver um acordo contratual ou uma poltica expressa para atribuir a despesa lquida dos benefcios definidos do plano, mensurado de acordo com este Pronunciamento as entidades de um grupo econmico, ento a entidade deve, nas suas demonstraes contbeis separadas ou individuais, reconhecer a despesa lquida correspondente aos benefcios definidos para ela e divulgar as informaes requeridas pelo pargrafo 34B(c)do CPC 33. Se no houver tal acordo ou poltica, a despesa lquida do benefcio definido deve ser reconhecida nas demonstraes contbeis separadas ou individuais da entidade que legalmente a patrocinadora do plano. As outras entidades pertencentes ao grupo devem reconhecer, em suas demonstraes contbeis separadas ou individuais, uma despesa igual s contribuies devidas no perodo e divulgar as informaes requeridas pelo pargrafo 34B(c)do CPC 33. Informaes sobre o plano como um todo - distribuio de custo de benefcio definido lquido Se a entidade reconhece a despesa lquida com os benefcios definidos de acordo com o item 34A, toda a informao acerca do plano conforme os itens 120 e 121 do CPC 33.
CPC 33.34B(cIAS19.34B(c) )
CPC 33.120 IAS19.120
A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo.
CPC 33.120A IAS19.120A CPC 33.120A(b) ,121 IAS19.120A(b),121
A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos: (a) descrio geral das caractersticas do plano, tal descrio distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. A descrio do plano deve incluir prticas informais que deem origem a obrigaes construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33;
CPC 33.120A(c ) IAS19.120A(c) (b) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(c)(i) IAS19.120A(c)(i) CPC 33.120A(c)(ii) IAS19.120A(c)(ii) CPC 33.120A(c)(iii) IAS19.120A(c)(iii) CPC 33.120A(c)(iv) IAS19.120A(iv) CPC 33.120A(c)(v) IAS19.120A(c)(v) (i) custo do servio corrente;
(ii)
custo dos juros;
(iv) ganhos e perdas atuariais;
(v)
132
CPC 33.120A(c)(vi) IAS19.120A(c)(vi) CPC 33.120A(c)(vii) IAS19.120A(c)(vii) CPC 33.120A(c)(viii) IAS19.120A(c)(viii) CPC 33.120A(c)(ix) IAS19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(x) IAS19.120A(c)(x) CPC 33.120A(d)
(vii) custo do servio passado;
(viii) combinao de negcios;
(ix) redues; e
(x)
liquidaes.
133
IAS19.120A(d)
(c) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos;
CPC 33.120A(e) IAS19.120A(e)
(d) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens:
CPC 33.120A(e)(i) IAS19.120A(e)(i) CPC 33.120A(e)(ii) IAS19.120A(e)(ii) CPC 33.120A(e)(iii) IAS19.120A(e)(iii)
(i)
retorno esperado dos ativos do plano;
(ii)
CPC 33.120A(e)(iv) IAS19.120A(e)(iv) CPC 33.120A(e)(v) IAS19.120A(e)(v) CPC 33.120A(e)(vi) IAS19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS19.120A(e)(vii) CPC 33.120A(e)(viii) IAS19.120A(e)(viii) CPC 33.120A(f) IAS19.120A(f) CPC 33.120A(f)(i) IAS19.120A(f)(i)
(v)
(vii) combinao de negcios; e
(viii) liquidaes.
(e) conciliao do valor presente da obrigao de benefcio definido no CPC33.120A(c) e do valor justo dos ativos do plano no CPC33.120A(e), com os ativos e os passivos reconhecidos no balano patrimonial, demonstrando pelo menos: (i) os ganhos ou as perdas atuariais lquidos no reconhecidos no balano patrimonial (ver item 92 do CPC 33);
CPC 33.120A(f)(ii) IAS19.120A(f)(ii)
(ii) o custo do servio passado no reconhecido no balano patrimonial (ver item 96 do CPC 33);
CPC 33.120A(f)(iii) IAS19.120A(f)(iii)
(iii) qualquer montante no reconhecido como ativo por causa do limite do item 58(b) do CPC 33;
CPC 33.120A(f)(iv) IAS19.120A(f)(iv)
(iv) o valor justo na data a que se referem as demonstraes contbeis, de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item
134
104A do CPC 33 (com uma breve descrio da relao entre o direito de reembolso e a respectiva obrigao); e CPC 33.120A(f)(v) IAS19.120A(f)(v)
CPC 33.120A(g) IAS19.120A(g) CPC 33.120A(g)(i) IAS19.120A(g)(i) CPC 33.120A(g)(ii) IAS19.120A(g)(ii) CPC 33.120A(g)(iii) IAS19.120A(g)(iii) CPC 33.120A(g)(iv) IAS19.120A(g)(iv)
(f) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes itens, e a linha do balano patrimonial na qual os mesmos foram registrados: (i) custo do servio corrente;
(ii)
custo dos juros;
135
CPC 33.120A(g)(v) IAS19.120A(g)(v) CPC 33.120A(g)(vi) IAS19.120A(g)(vi) CPC 33.120A(g)(vii) IAS19.120A(g)(vii) CPC 33.120A(g)(viii) IAS19.120A(g)(viii)
(v)
(vii) o efeito de qualquer reduo ou liquidao; e
CPC 33.120A(h ) IAS19.120A(h) (g) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes para cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(h)(i) IAS19.120A(h)(i) (i) ganhos e perdas atuariais; e CPC 33.120A(h)(ii) IAS19.120A(h)(ii)
(ii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33.
CPC 33.120A(iIAS19.120A(i) (h) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em outros resultados ) abrangentes, de acordo com o item 93A do CPC 33, o montante acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros resultados abrangentes; CPC 33.120A(jIAS19.120A(j) (i) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os ) instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano; CPC 33.120A(k ) IAS19.120A(k) (j) os montantes includos no valor justo dos ativos do plano para: CPC 33.120A(k)(i) IAS19.120A(k)(i) (i) cada categoria dos instrumentos financeiros prprios da entidade; e CPC 33120A(k)(ii) IAS19.120A( k)(ii)
(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela utilizados.
CPC 33.120A(lIAS19.120A(l) (k) descrio da base utilizada para determinar a taxa esperada do retorno dos ativos, ) incluindo o efeito das principais categorias de ativos; CPC 33.120A(m )IAS19.120A(m) (l) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33; CPC 33.120A(n ) IAS19.120A(n) (m) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel: CPC 33.120A(n)(i) IAS19.120A(l)(i) (i) as taxas de desconto; CPC 33.120A(n)(ii) IAS19.120A(n)(ii)
(ii) as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes contbeis;
CPC 33.120A(n)(iii) IAS19.120A(n)(iii)
(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33 , relativos aos perodos apresentados nas
136
demonstraes contbeis; CPC 33.120A(n)(iv) IAS19.120A(n)(iv)
CPC 33.120A(n)(v) IAS19.120A(n)(v) CPC 33.120A(n)(vi) IAS19.120A(n)(vi) CPC 33.120A(n)(vi) IAS19.120A(n)(vi)
(v) as taxas de tendncia dos custos mdicos; e
CPC 33.120A(o ) IAS19.120A(o) (n) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos: CPC 33.120A(o)(i) IAS19.120A(o)(i) (i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e
137
CPC 33.120A(o)(ii) IAS19.120A(o)(ii)
(ii) a obrigao acumulada de benefcios ps-emprego relativa a custos mdicos.
CPC 33.120A(o IAS19.120A(o) ) Para a finalidade da divulgao no CPC 33.120A(o), todas as outras premissas devem permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao.
CPC 33.120A(p IAS19.120A(p) os montantes para o exerccio corrente e para os quatro exerccios anteriores do: ) (o) CPC 33.120A(p)(i) IAS19.120A(p )(i) (i) valor presente da obrigao de benefcios definidos; o valor justo dos ativos do plano; e o supervit ou dficit do plano; e CPC 33.120 A(p)(ii) IAS19.120A(p)(ii)(ii) os ajustes de experincia resultantes de: (a) passivos do plano (valor presente da obrigao de benefcios psemprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos passivos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis; e
(b)
os ativos do plano expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis.
CPC 33.120A(q IAS19.120A(q) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, ) (p) sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
CPC 33.122
Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo: CPC 33.122(a IAS19.122(a) (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de ) planos estrangeiros; ou
IAS19.122
CPC 33.122(b IAS19.122(b) (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, ) distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego.
CPC 33.122
IAS19.122
Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til.
Informaes sobre o plano como um todo - contribuio a pagar no perodo
138
CPC 33.34B(d IAS 19.34B(d)Se a entidade reconhece as contribuies devidas no perodo de acordo com o item 34A ) do CPC 33, toda a informao acerca do plano conforme os itens 120A (b) a (e), (j), (n), (o), (q) e 121 do CPC 33. As outras divulgaes exigidas pelo item 120A no se aplicam a essa situao.
CPC 33. 120
IAS 19.120 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo.
CPC 33. 120
IAS 19.120A A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos:
CPC 33.120A(b) IAS 10.120A(b),121
(a) descrio geral das caractersticas do plano, ta descrio distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. A descrio do plano deve incluir prticas informais que dem origem a obrigaes construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33. CPC 33.120A(c IAS 19.120A(c) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de ) (b) benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens:
139
CPC 33.120A(c)(i) IAS 19.120A(c)(i) CPC 33.120A(c)(ii) IAS 19.120A(c)(ii) CPC 33.120A(c)(iii) IAS 19.120A(c)(iii) CPC 33.120A(c)(iv) IAS 19.120A(c)(iv) CPC 33.120A(c)(v) IAS 19.120A(c)(v)
(i)
custo do servio corrente;
(ii)
custo dos juros;
(iv)
(v)
CPC 33.120A(c)(vi) IAS 19.120A(c)(vi) CPC 33.120A(c)(vii) IAS 19.120A(c)(vii) CPC 33.120A(c)(viii) IAS 19.120A(c)(viii) CPC 33.120A(c)(ix) IAS 19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(x) IAS 19.120A(c)(x)
(ix) redues; e
(x) liquidaes;
CPC 33.120A(d) 19.120A(d)(c) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes IAS relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos; CPC 33.120A(e) 19.120A(e) (d) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do IAS plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(e)(i) IAS 19.120A(e)(i) (i) retorno esperado dos ativos do plano; CPC 33.120A(e)(ii) IAS 19.120A(e)(ii) CPC 33.120A(e)(iii) IAS 19.120A(e)(iii)
(ii)
CPC 33.120A(e)(iv) IAS 19.120A(e)(iv) CPC 33.120A(e)(v) IAS 19.120A(e)(v) CPC 33.120A(e)(vi)
(v)
140
IAS 19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS 19.120A(e)(vii) CPC 33.120A(e)(viii) IAS 19.120A(e)(viii)
(viii) liquidaes;
CPC 33.120A(j) 19.120A(j) (e) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os IAS instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano; CPC 33.120A(n) 19.120A(n)(f) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes IAS contbeis, incluindo, quando aplicvel: CPC 33.120A(n)(i) IAS 19.120A(n)(i) (i) as taxas de desconto; CPC 33.120A(n)(ii) IAS 19.120A(n)(ii)
141
CPC 33.120A(n)(iii) IAS 19.120A(n)(iii)
(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33 , relativos aos perodos apresentados nas demonstraes contbeis;
CPC 33.120A(n)(iv) IAS 19.120A(n)(iv)
CPC 33.120A(n)(v) IAS 19.120A(n)(v) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi)
(v) as taxas de tendncia dos custos mdicos; e
CPC 33.120A(o) IAS 19.120A(o) CPC 33.120A(o)(i) IAS 19.120A(o)(i)
(g) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos: (i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e
CPC 33.120A(o)(ii) IAS 19.120A(o)(ii) CPC 33.120A(o) IAS 19.120A(o)
Para a finalidade da divulgao no CPC 33.120A(o), todas as outras premissas devem permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao.
CPC 33.120A(q 19.120A(q) (h) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, )IAS sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
CPC 33.122 IAS 19.122
Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo: CPC 33.122(aIAS 19.122(a) (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de ) planos estrangeiros; ou CPC 33.122(bIAS 19.122(b) (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, ) distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de
142
planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego.
CPC 33. 122
IAS19.122
Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til.
Informaes sobre o plano como um todo - patrocinador legal CPC 33.34B(c), IAS 19.34B(c), Se a entidade reconhece a despesa lquida com os benefcios definidos de acordo com o item 34A, toda a informao acerca do plano conforme os itens 120 e 121 do CPC 33.
CPC 33.120 IAS 19.120
A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo.
143
CPC33.120A IAS 19.120 A CPC 33.120A(b) ,121 IAS 19.120A(b),121
A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos: (a) descrio geral das caractersticas do plano, tal descrio distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. A descrio do plano deve incluir prticas informais que deem origem a obrigaes construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33.
CPC 33.120A(c 19.120A(c) (b) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de ) IAS benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(c)(i) IAS 19.120A(c)(i) CPC 33.120A(c)(ii) IAS 19.120A(c)(ii) CPC 33.120A(c)(iii) IAS 19.120A(c)(iii) CPC 33.120A(c)(iv) IAS 19.120A(c)(iv) CPC 33.120A(c)(v) IAS 19.120A(c)(v) (i) custo do servio corrente;
(ii)
custo dos juros;
(iv)
(v)
CPC 33.120A(c)(vi) IAS 19.120A(c)(vi) CPC 33.120A(c)(vii) IAS 19.120A(c)(vii) CPC 33.120A(c)(viii) IAS 19.120A(c)(viii)
CPC 33.120A(c)(ix) IAS 19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(x) IAS 19.120A(c)(x) CPC 33.120A(d) IAS 19.120A(d)
(ix) redues; e
(x)
liquidaes.
(c) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos;
CPC 33.120A(e 19.120A(e) (d) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do ) IAS plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(e)(i) IAS 19.120A(e)(i) (i) retorno esperado dos ativos do plano;
144
CPC 33.120A(e)(ii) IAS 19.120A(e)(ii) CPC 33.120A(e)(iii) IAS 19.120A(e)(iii)
(ii)
CPC 33.120A(e)(iv) IAS 19.120A(e)(iv) CPC 33.120A(e)(v) IAS 19.120A(e)(v) CPC 33.120A(e)(vi) IAS 19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS 19.120A(e)(vii) CPC 33.120A(e)(viii) IAS 19.120A(e)(viii)
(v)
(viii) liquidaes;
145
CPC 33.120A(f 19.120A(f) (e) conciliao do valor presente da obrigao de benefcio definido no CPC 33.120A(c) ) IAS e do valor justo dos ativos do plano no CPC33.120(e), com os ativos e os passivos reconhecidos no balano patrimonial, demonstrando pelo menos: CPC 33.120A(f)(i) IAS 19.120A(f)(i) (i) os ganhos ou as perdas atuariais lquidos no reconhecidos no balano patrimonial (ver item 92 do CPC 33);
CPC 33.120A(f)(ii) IAS 19.120A(f)(ii)
(ii) o custo do servio passado no reconhecido no balano patrimonial (ver item 96 do CPC 33);
CPC 33.120A(f)(iii) IAS 19.120A(f)(iii)
(iii) qualquer montante no reconhecido como ativo por causa do limite do item 58(b) do CPC 33;
CPC 33.120A(f)(iv) IAS 19.120A(f)(iv)
(iv) o valor justo na data a que se referem as demonstraes contbeis, de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33 (com uma breve descrio da relao entre o direito de reembolso e a respectiva obrigao); e
CPC 33.120A(f)(v) IAS 19.120A(f)(v)
CPC 33.120A(g 19.120A(g) (f) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes itens, e a linha do )IAS balano patrimonial na qual os mesmos foram registrados: CPC 33.120A(g)(i) IAS 19.120A(g)(i) (i) custo do servio corrente; CPC 33.120A(g)(ii) IAS 19.120A(g)(ii) CPC 33.120A(g)(iii) IAS 19.120A(g)(iii) CPC 33.120A(g)(iv) IAS 19.120A(g)(iv)
(ii)
custo dos juros;
CPC 33.120A(g)(v) IAS 19.120A(g)(v) CPC 33.120A(g)(vi) IAS 19.120A(g)(vi) CPC 33.120A(g)(vii) IAS 19.120A(g)(vii) CPC 33.120A(g)(viii) IAS 19.120A(g)(viii) CPC 33.120A(h) IAS 19.120A(h) CPC 33.120A(h)(i)
(v)
(vii) o efeito de qualquer reduo ou liquidao; e
(g) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes para cada um dos seguintes itens:
146
IAS 19.120A(h)(i) CPC 33.120A(h)(ii) IAS 19.120A(h)(ii)
(i) ganhos e perdas atuariais; e
(ii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33.
CPC 33.120A(i 19.120A(i) (h) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em outros resultados ) IAS abrangentes, de acordo com o item 93A do CPC 33, o montante acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros resultados abrangentes;
CPC 33.120A(j 19.120A(j) (i) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os ) IAS instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano; CPC 33.120A(k) IAS 19.120A(k) (j) CPC 33.120A(k)(i) IAS 19.120A(k)(i)
os montantes includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) cada categoria dos instrumentos financeiros prprios da entidade; e
147
CPC 33120A(k)(ii) IAS 19.120A(k)(ii) CPC 33.120A(l) IAS 19.120A(l)
(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela utilizados. (k) descrio da base utilizada para determinar a taxa esperada do retorno dos ativos, incluindo o efeito das principais categorias de ativos;
CPC 33.120A(m) IAS 19.120A(m)
(l) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33;
CPC 33.120A(n) IAS 19.120A(n) CPC 33.120A(n)(i) IAS 19.120A(n)(i) CPC 33.120A(n)(ii) IAS 19.120A(n)(ii)
(m) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel: (i) as taxas de desconto;
CPC 33.120A(n)(iii) IAS 19.120A(n)(iii)
(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33 , relativos aos perodos apresentados nas demonstraes contbeis;
CPC 33.120A(n)(iv) IAS 19.120A(n)(iv)
CPC 33.120A(n)(v) IAS 19.120A(n)(v) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi)
(v) taxas de tendncia dos custos mdicos; e
CPC 33.120A(o) IAS 19.120A(o) CPC 33.120A(o)(i) IAS 19.120A(o)(i)
(n) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos: (i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e
CPC 33.120A(o)(ii) IAS 19.120A(o)(ii)
148
CPC 33.120A(o) 19.120A(o) Para a finalidade dessa divulgao, todas as outras premissas devem permanecer IAS constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao.
CPC 33.120A(p) 19.120A(p) (o) os montantes para o exerccio corrente e para os quatro exerccios anteriores do: IAS CPC 33.120A(p)(i) IAS 19.120A(p)(i) (i) valor presente da obrigao de benefcios definidos; o valor justo dos ativos do plano; e o supervit ou dficit do plano; e CPC 33.120 A(p)(ii) IAS 19.120A(p)(ii)
(ii) os ajustes de experincia resultantes de: (a) passivos do plano (valor presente da obrigao de benefcios psemprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos passivos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis; e
149
(b)
os ativos do plano expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis.
CPC 33.120A(q 19.120A(q)(p) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, ) IAS sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
CPC 33.122 IAS 19.122
Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo:
CPC 33.122(a) IAS 19.122(a) (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de planos estrangeiros; ou CPC 33.122(b) IAS 19.122(b) (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. CPC 33.122 IAS19.122 Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til.
CPC 33.29
IAS 19.29
CPC 33.29(a) IAS 19.29(a)
Planos de multiempregador A entidade deve classificar um plano multiempregadores como plano de contribuio definida ou plano de benefcio definido, de acordo com os termos do plano (incluindo qualquer obrigao construtiva alm dos termos formais). Sempre que um plano multiempregadores for um plano de benefcio definido, a entidade deve: (a) contabilizar, proporcionalmente, a sua parcela da obrigao de benefcio definido, dos ativos do plano e do custo associado ao plano, da mesma forma como qualquer outro plano de benefcio definido; e (b) divulgar as informaes exigidas pelo item 120A do CPC 33.
CPC 33.29(b) IAS 19.29(b)
Quando no houver informao suficiente disponvel para se adotar a contabilizao de benefcio definido CPC 33.120A(b) 19.120A(b)Providenciar uma descrio geral das caractersticas do plano. IAS
CPC 33.30
Quando no houver informao suficiente disponvel para se adotar a contabilizao de benefcio definido de plano multiempregadores que seja um plano de benefcios definidos, a entidade deve divulgar: CPC 33.30(b)(i) 19.30(b)(i) (a) o fato de o plano ser um plano de benefcios definidos; IAS CPC 33.30(b)(ii) 19.30(b)(ii) (b) a razo da indisponibilidade de informao suficiente para permitir que a entidade IAS contabilize o plano como plano de benefcio definido; e CPC 33.30(c) IAS 19.30(c) (c) medida que um supervit ou um dficit no plano possa afetar o valor de futuras
IAS 19.30
150
CPC 33.30(c)(i) 19.30(c)(i) IAS CPC 33.30(c)(ii) 19.30(c)(ii) IAS CPC 33.30(c)(iii) 19.30(c)(iii) IAS
contribuies, divulgar adicionalmente: (i) qualquer informao disponvel acerca do supervit ou do dficit; (ii) a base utilizada para determinar esse supervit ou dficit; e (iii) as implicaes para a entidade, caso existam.
CPC 33.46
IAS 19.46
A entidade deve divulgar o montante reconhecido como despesa nos planos de contribuio definida.
CPC 33.120A(q 19.120A(q) Divulgao d a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente ) IAS determinar, sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
151
Itens especficos da demonstrao do resultado abrangente 3.4 Pagamento baseado em aes
CPC 33.131
IAS 19.131
Outros benefcios a longo prazo Embora o CPC 33 no exija divulgaes especficas acerca de outros benefcios de longo prazo a empregados, outros Pronunciamentos podem exigir divulgaes, por exemplo, quando a despesa resultante desses benefcios for material e, dessa forma, exige-se divulgao, de acordo com o CPC 26. Quando exigido pelo CPC 05, a entidade divulga informao acerca de outros benefcios de longo prazo a empregados para os administradores da entidade.
CPC 33.142
IAS 19.142
Benefcios por desligamento Conforme exigido pelo CPC 26, a entidade divulga a natureza e o montante da despesa, se esta for material. Os benefcios por desligamento podem resultar em despesa que exija divulgao.
CPC 33.143
IAS 19.143
Quando exigido pelo CPC 05, a entidade divulga informaes sobre benefcios por desligamento relativos aos administradores da entidade.
3.4 Pagamento baseado em aes

CPC 10.44 IFRS 2.44 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis entender a natureza e a extenso de acordos de pagamento baseados em aes que ocorreram durante o perodo.
CPC 10. 44,45 IFRS 2.44, 45 A entidade deve divulgar: CPC 10.45(a) IFRS 2.44, 45(a) a descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que vigorou em (a) algum momento do exerccio social, incluindo, para cada acordo, os termos e condies gerais, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes outorgadas e a forma de liquidao (em dinheiro ou em aes). Quando a entidade tem substancialmente tipos similares de acordos de pagamento baseados em aes, ela pode agregar essa informao, a menos que a divulgao separada para cada acordo seja necessria para atender o princpio contido no item 44 do CPC 10; CPC 10.45(b) IFRS 2.44, 45(b) a quantidade e o preo mdio ponderado de exerccio das opes de ao para cada (b) um dos seguintes grupos de opes: CPC 10.45(b)(iIFRS 2.44, 45(b)(i) (i) em aberto no incio do perodo; ) CPC 10.45(b)(iiIFRS 2.44, 45(b)(ii) (ii) ) outorgada durante o perodo;
CPC 10.45(b)(iii ) IFRS 2.44, 45(b)(iii) (iii) perdida durante o perodo; CPC 10.45(b)(iv ) IFRS 2.44, 45(b)(iv) (iv) exercida durante o perodo; CPC 10.45(b)(vIFRS 2.44, 45(b)(v) (v) ) expirada durante o perodo;
CPC 10.45(b)(vi ) IFRS 2.44, 45(b)(vi) (vi) em aberto no final do perodo; e CPC 10.45(b)(vii 2.44, 45(b)(vii)(vii) exercvel ao final do perodo. ) IFRS
152
CPC 10.45(c) IFRS 2.44, 45(c)c) para as opes de ao exercidas durante o perodo, o preo mdio ponderado das ( aes na data do exerccio. Se opes forem exercidas em base regular durante o perodo, a entidade pode, em vez disso, divulgar o preo mdio ponderado das aes durante o perodo;
CPC 10.45(d) IFRS 2.44, 45(d) para as opes em aberto ao final do perodo deve-se divulgar o valor mximo e (d) mnimo de preo de exerccio e a mdia ponderada do prazo contratual remanescente. Se a diferena entre o preo de exerccio mnimo e mximo (intervalo) for muito ampla, as opes em aberto devem ser divididas em grupos que sejam significativos para avaliar a quantidade e o prazo em que aes adicionais possam ser emitidas e o numerrio que possa ser recebido quando do exerccio dessas opes.
CPC 10.46
IFRS 2.46
Divulgaes de valor justo A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis entender como foi determinado o valor justo dos produtos ou servios recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados durante o perodo.
CPC 10.48
IFRS 2.48
Se a entidade mensurou diretamente o valor justo dos produtos ou servios recebidos durante o perodo, a entidade deve divulgar como o valor justo foi determinado, como, por exemplo, se o valor justo foi mensurado pelo preo de mercado desses produtos ou servios.
CPC 10.47
IFRS 2.47
Clculo do valor justo de produtos e servios Se a entidade tiver mensurado o valor justo dos produtos ou servios recebidos indiretamente, baseando-se no valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados, para tornar efetivo o disposto no item anterior, a entidade deve divulgar no mnimo o seguinte:
CPC 10.47(a) IFRS 2.47(a) (a) para opes de ao outorgadas durante o perodo, o valor justo mdio ponderado dessas opes, na data da mensurao, e informaes de como esse valor justo foi mensurado, incluindo: CPC 10.47(a)(i) IFRS 2.47(a)(i) (i) o modelo de precificao de opes utilizado e os dados usados na aplicao do modelo, incluindo o preo mdio ponderado das aes, preo de exerccio, volatilidade esperada, prazo de vida da opo, dividendos esperados, a taxa de juros livre de risco e quaisquer outros dados de entrada do modelo, incluindo o mtodo utilizado e as premissas assumidas para incorporar os efeitos esperados de exerccio antecipado; CPC 10.47(a)(ii) 2.47(a)(ii) IFRS (ii) a forma de determinao da volatilidade esperada, incluindo uma explicao da extenso na qual a volatilidade esperada foi suportada pela volatilidade histrica; (iii) se e como alguma outra caracterstica da opo outorgada foi incorporada na mensurao de seu valor justo, tal como uma condio de mercado.
CPC 10.47(a)(iii) 2.47(a)(iii) IFRS
CPC 10.47(b IFRS 2.47(b) (b) para os demais instrumentos patrimoniais outorgados durante o perodo (isto , ) outros que no as opes de ao), a quantidade e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos, na data da mensurao, e informaes sobre como o valor justo foi mensurado, incluindo: CPC 10.47(b)(iIFRS 2.47(b)(i) ) (i) como o valor justo foi determinado quando ele no tiver sido mensurado com base no preo de mercado observvel; CPC 10.47(b)(ii ) IFRS 2.47(b)(ii) (ii) se e como os dividendos esperados foram incorporados na mensurao do valor
153
justo; e CPC 10.47(b)(iii ) IFRS 2.47(b)(iii) (iii) se e como alguma outra caracterstica do instrumento patrimonial outorgado foi incorporada na mensurao de seu valor justo.
CPC 10.47(c) IFRS 2.47(c) (c) para os acordos de pagamento baseados em aes modificados durante o perodo: CPC 10.47(c)(i) IFRS 2.47(c)(i) (i) explicao dessas modificaes; CPC 10.47(c)(ii) IFRS 2.47(c)(ii) CPC 10.47(c)(iii ) IFRS 2.47(c)(iii) (ii) valor justo incremental outorgado (como resultado dessa modificao); (iii) informao sobre como o valor justo incremental outorgado foi mensurado, consistentemente como o exigido nas alneas (a) e (b), se aplicvel.
CPC 10.49
IFRS 2.49
Se a entidade refutou a premissa contida no item 13 do CPC 10, ela deve divulgar tal fato, e dar explicao sobre os motivos pelos quais essa premissa foi refutada.
154
Efeito das transaes de pagamento baseado em ao sobre o resultado do perodo e a posio patrimonial financeira CPC 10.50 IFRS 2.50, 51 A entidade deve divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes ,51 contbeis entenderem os efeitos das transaes de pagamento baseadas em aes sobre os resultados do perodo da entidade e sobre sua posio patrimonial e financeira. A entidade deve divulgar: CPC 10.51(a)IFRS 2.50, 51(a) (a) o total da despesa reconhecida no perodo decorrente de transaes de pagamento baseadas em aes nas quais os produtos ou os servios no tenham sido qualificados como ativos no seu reconhecimento e, por isso, foram reconhecidos como despesa, incluindo divulgao em separado da parte do total de despesas que decorreram de transaes contabilizadas como transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais;
CPC 10.51(b)IFRS 2.50, 51(b) (b) para os passivos decorrentes de transaes de pagamento baseadas em aes: CPC 10.51(b)(i) IFRS 2.50, 51(b)(i) (i) saldo contbil no final do perodo; e CPC 10.51(b)(ii) IFRS 2.50, 51(b)(ii)
(ii) valor intrnseco total no final do perodo das exigibilidades para as quais os direitos da contraparte ao recebimento de dinheiro ou outros ativos foram concedidos at o final do perodo (como por exemplo os direitos sobre a valorizao das aes concedidas).
CPC 10.52 IFRS 2.52
Outros Se a divulgao de informaes exigida pelo CPC 10 no suficiente para atender aos princpios contidos nos itens 44, 46 e 50 do CPC 10, a entidade deve divulgar informaes adicionais para tal finalidade.
3.5 Custos de Emprstimos

CPC20.26 IAS 23.26 CPC20.26(a) IAS 23.26(a) CPC20.26(b) IAS 23.26(b) A entidade deve divulgar: (a) o total de custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e (b) a taxa de capitalizao usada na determinao do montante dos custos de emprstimo elegvel capitalizao.
155
Tpicos especiais 4.1 Operaes de Arrendamento Mercantil
4.
Tpicos especiais
4.1 Operaes de Arrendamento Mercantil

Arrendatrio Arrendamento mercantil financeiro Os arrendatrios, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis financeiros: (a) para cada categoria de ativo, valor contbil lquido ao final do perodo; (b) conciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo e o seu valor presente; CPC6.31(b) IAS 17.31(b) (c) a entidade deve divulgar o total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo, e o seu valor presente, para cada um dos seguintes CPC 6.31(b)(i)IAS 17.31(b)(i) CPC 6.31(b)(ii) 17.31(b)(ii) IAS CPC 6.31(b)(iii) 17.31(b)(iii) IAS CPC6.31(c) CPC6.31(d) IAS 17.31(c) IAS 17.31(d) perodos: (i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; (iii) mais de cinco anos.
CPC6.31 CPC6.31(a ) CPC6.31(b)
IAS 17.31 IAS 17.31(a) IAS 17.31(b)
(d) pagamentos contingentes reconhecidos como despesa durante o perodo; (e) valor, no final do perodo, referente ao total dos futuros pagamentos mnimos de subarrendamento mercantil que se espera sejam recebidos nos subarrendamentos mercantis no cancelveis;
CPC6.31(e)
(f) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio incluindo, mas no se limitando, o seguinte: CPC6.31(e)(i) IAS 17.31(e)(i) (i) base pela qual determinado o pagamento contingente a efetuar; CPC6.31(e)(ii) IAS 17.31(e)(ii) (ii) existncia e condies de opo de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento; e CPC6.31(e)(iii)IAS 17.31(e)(iii)(iii) restries impostas por acordos de arrendamento mercantil, tais como as relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional e posterior arrendamento mercantil.
IAS 17.31(e)
CPC6.32
IAS 17.32
Alm disso, os requisitos de divulgao do CPC 01, CPC 04, CPC 27, CPC 28 e CPC 29 devem ser observados pelos arrendatrios de ativos sob arrendamentos mercantis financeiros.
CPC6.35 CPC6.35(a)
IAS 17.35 IAS 17.35(a)
Arrendamento mercantil operacional Os arrendatrios, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes relativas aos arrendamentos mercantis operacionais: (a) total dos pagamentos mnimos futuros dos arrendamentos mercantis operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:
156
CPC6.35(a)(i) IAS 17.35(a)(i) CPC6.35(a)(ii)IAS 17.35(a)(ii) CPC6.35(a)(iii) AS 17.35(a)(iii) I CPC6.35(b) IAS 17.35(b)
(i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; (iii) mais de cinco anos.
(b) total dos pagamentos mnimos futuros de subarrendamento mercantil que se espera que sejam recebidos nos subarrendamentos mercantis no cancelveis ao final do perodo; (c) pagamentos de arrendamento mercantil e de subarrendamento mercantil reconhecidos como despesa do perodo, com valores separados para pagamentos mnimos de arrendamento mercantil, pagamentos (a) contingentes e pagamentos de subarrendamento mercantil; (d) descrio geral dos acordos de arrendamento mercantil significativos do arrendatrio, incluindo, mas no se limitando, o seguinte: (i) base pela qual determinado o pagamento contingente; (ii) existncia e termos de renovao ou de opes de compra e clusulas de reajustamento; e (iii) restries impostas por acordos de arrendamento mercantil, tais como as relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional e posterior arrendamento mercantil.
CPC6.35(c)
IAS 17.35(c)
CPC6.35(d) IAS 17.35(d) CPC6.35(d)(i) IAS 17.35(d)(i) CPC6.35(d)(ii)IAS 17.35(d)(ii)
CPC6.35(d)(iii) IAS 17.35(d)(iii)
ICPC 03.1 3,15(b)IFRIC 4.13,15(b) para a finalidade de aplicao dos requisitos do CPC 06, os pagamentos e outras (e) contraprestaes exigidas pelo acordo so separados, na celebrao do acordo ou na poca da reavaliao do acordo, em pagamentos do arrendamento e aqueles pagamentos de outros elementos, com base em seus respectivos valores justos. Se o comprador concluir que impraticvel separar os pagamentos de forma confivel, ento no caso de arrendamento operacional ele trata todos os pagamentos previstos no acordo como pagamentos de arrendamento, para as finalidades de cumprimento dos requisitos de divulgao do CPC 06, mas: ICPC 3.15(b)(i)IFRIC 4.15(b)(i) (i) divulga esses pagamentos separadamente dos pagamentos mnimos do arrendamento de outros acordos que no incluam pagamentos referentes aos elementos que no so de arrendamento; e ICPC 3.15(b)(ii) IFRIC 4.15(b)(ii) (ii) declara que os pagamentos divulgados tambm incluem pagamentos referentes a elementos do acordo que no so de arrendamento.
Arrendador Arrendamento mercantil financeiro CPC 6.47 IAS 17.47 Os arrendadores, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis financeiros: CPC 6.47(a) IAS 17.47(a) (a) conciliao entre o investimento bruto no arrendamento mercantil no final do perodo e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber nessa mesma data. CPC 6.47(a) IAS 17.47(a) (b) o investimento bruto no arrendamento mercantil e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber no final do perodo, para cada um dos
157
CPC 6.47(a)(i)IAS 17.47(a)(i) CPC 6.47(a)(ii) 17.47(a)(ii) IAS CPC 6.47(a)(iii) 17.47(a)(iii) IAS
seguintes perodos: (i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; (iii) mais de cinco anos.
CPC 6.47(b) IAS 17.47(b) (c) receita financeira no realizada; CPC 6.47(c) IAS 17.47(c) (d) valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador;
CPC 6.47(d) IAS 17.47(d) (e) proviso para pagamentos mnimos incobrveis do arrendamento mercantil a receber; CPC 6.47(e) IAS 17.47(e) CPC 6.47(f) IAS 17.47(f) (f) pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; (g) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador.
CPC 6.48
IAS 17.48
Como um indicador de crescimento, muitas vezes til divulgar tambm o investimento bruto menos a receita no realizada em novos negcios realizados durante o perodo, aps a deduo dos valores relevantes dos arrendamentos mercantis cancelados.
CPC 6.49
IAS 17.49
Arrendamento mercantil operacional Os arrendadores devem apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do ativo.
CPC 6.56
Os arrendadores, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis operacionais: CPC 6.56 (a) IAS 17.56(a) (a) pagamentos mnimos futuros de arrendamentos mercantis operacionais no cancelveis no total e para cada um dos seguintes perodos: CPC 6.56 (a)(i)IAS 17.56(a)(i) (i) at um ano; CPC 6.56 (a)(ii) 17.56(a)(ii) IAS CPC 6.56 (a)(iii) 17.56(a)(iii) IAS (ii) de um ano e at cinco anos; (iii) mais de cinco anos.
IAS 17.56
CPC 6.56 (b) IAS 17.56(b) (b) total dos pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; CPC 6.56 (c) IAS 17.56(c) (c) descrio geral dos acordos de arrendamento mercantil do arrendador.
Tpicos especiais 4.2 Contratos e Concesso
158
CPC 6.57
IAS 17.57
Alm disso, os requisitos de divulgao do CPC 01, CPC 04, CPC 27, CPC 28 e CPC 29 devem ser observados pelos arrendadores para ativos fornecidos em um arrendamento mercantil operacional.
CPC 6.65
IAS 17.65
Transaes de venda e Leaseback Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igualmente a transaes de venda e leaseback. A descrio exigida dos acordos de arrendamento relevantes leva divulgao de disposies nicas ou incomuns do acordo ou dos termos das transaes de venda e leaseback.
CPC 6.66
IAS 17.66
As transaes de venda e leaseback podem ensejar a divulgao em separado, conforme critrio previsto no CPC 26.
ICPC 3. C10
SIC 27.10
Avaliao da base de transaes na forma legal de um arrendamento Todos os aspectos de um acordo que, em essncia, no envolvam arrendamento de acordo com o CPC 06 sero considerados para determinar as divulgaes apropriadas que sejam necessrias para compreender o acordo e o tratamento contbil adotado. Em cada perodo contbil em que existir um acordo, a entidade divulgar o seguinte:
ICPC 3. C.10(a) SIC 27.10(a) Descrio do acordo, incluindo: ICPC 3. C.10(a)(i)SIC 27.10(a)(i)a) ativo subjacente e quaisquer restries sobre o seu uso; (
ICPC 3. C.10(a)(ii) 27.10(a)(ii) a durao e outros termos significativos do acordo; e SIC (b)
ICPC 3. C.10(a)(iii) 27.10(a)(iii) as transaes que estiverem vinculadas, incluindo quaisquer opes; SIC (c)
ICPC 3. C.10(b) SIC 27.10(b) O tratamento contbil aplicado a qualquer remunerao recebida (as divulgaes exigidas de acordo com o item 10 da parte C do ICPC03 sero fornecidas individualmente para cada acordo ou em agregado para cada classe de acordo): ICPC 3.C. 10(b) SIC27.10(b) (a) o valor reconhecido como receita do perodo; e ICPC 3.C. 10(b) SIC27.10(b) (b) a rubrica da demonstrao do resultado em que ele est includo.
4.2 Contratos de Concesso

ICPC 1.28 Todos os aspectos de contrato de concesso devem ser considerados para determinar as divulgaes e notas adequadas. As divulgaes requeridas, tanto para o concessor como para o concessionrio, devem ser feitas para cada contrato de concesso individual ou para cada classe de contratos de concesso. O concessionrio deve divulgar o seguinte ao fim de cada perodo: ICPC 1.28 (a) SIC 29.6(a) (a) descrio do contrato; ICPC 1.28 (b) SIC 29.6(b) (b) termos significativos do contrato que possam afetar o valor, o prazo e a certeza dos SIC 29.6,7
159
fluxos de caixa futuros (por exemplo, perodo da concesso, datas de reajustes nos preos e bases sobre as quais o reajuste ou reviso sero determinados); ICPC 1.28 (c) SIC 29.6(c) (c) natureza e extenso (por exemplo, quantidade, prazo ou valor, conforme o caso) de: ICPC 1.28 (c)(i) SIC 29.6(c)(i) (i) direitos de uso de ativos especificados; ICPC 1.28 (c)(ii)SIC 29.6(c)(ii) ICPC 1.28 (c)(iiiSIC 29.6(c)(iii) ) ICPC 1.28 (c)(iv) 29.6(c)(iv) SIC (ii) obrigao de prestar servios ou direitos de receber servios; (iii) obrigaes para adquirir ou construir itens da infra-estrutura da concesso; (iv) obrigao de entregar ou direito de receber ativos especificados no final do prazo da concesso; (v) opo de renovao ou de resciso; e (vi) outros direitos e obrigaes (por exemplo, grandes manutenes peridicas).
ICPC 1.28 (c)(v)SIC 29.6(c)(v) ICPC 1.28 (c)(vi) 29.6(c)(vi) SIC
ICPC 1.28 (d) SIC 29.6(d) (d) mudanas no contrato ocorridas durante o perodo; e ICPC 1.28 (e) SIC 29.6(e) (e) como o contrato de concesso foi classificado: ativo financeiro e/ou ativo intangvel.
ICPC 1.29 SIC
29.6A
O concessionrio deve divulgar o total da receita e lucros ou prejuzos reconhecidos no perodo decorrentes da prestao de servios de construo, em troca de ativo financeiro ou ativo intangvel.
Tpicos especiais 4.3 Informaes por segmento
160
4.3 Informaes por segmento

Este Pronunciamento aplica-se s demonstraes contbeis da entidade: (i) cujos instrumentos de dvida ou patrimonial sejam negociados em mercado de capitais (bolsa de valores nacional ou estrangeira ou mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais); ou (ii) que tenha depositado, ou esteja em vias de depositar, suas demonstraes contbeis Comisso de Valores Mobilirios ou a outra organizao reguladora, com a finalidade de emitir qualquer categoria de instrumento em mercado de capitais. Se a entidade que no obrigada a aplicar o CPC 22 optar por divulgar informaes sobre segmentos que no estiverem de acordo com o CPC 22, no deve classific-las como informaes por segmento. Se um relatrio financeiro que contm tanto as demonstraes contbeis consolidadas da controladora que esto dentro do alcance do CPC 22 quanto suas demonstraes contbeis individuais, a informao por segmento exigida somente para as demonstraes contbeis consolidadas. CPC 22.20 IFRS 8.20 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros das atividades de negcio em que est envolvida e os ambientes econmicos em que opera.
CPC 22.22 IFRS 8.22 CPC 22.22(a) IFRS 8.22(a)
Informaes gerais A entidade deve divulgar as seguintes informaes gerais: (a) os fatores utilizados para identificar os segmentos divulgveis da entidade, incluindo a base da organizao (por exemplo, se a administrao optou por organizar a entidade em torno das diferenas entre produtos e servios, reas geogrficas, ambiente regulatrio, ou combinao de fatores, e se os segmentos operacionais foram agregados); e
CPC 22.22(b) IFRS 8.22(b)
(b) tipos de produtos e servios a partir dos quais cada segmento divulgvel obtm suas receitas.
CPC 22.23
IFRS 8.23
Informaes sobre lucro ou prejuzo, ativos e passivos A entidade deve divulgar a medida do lucro ou prejuzo e do ativo total de cada segmento divulgvel. A entidade deve divulgar o valor do passivo para cada segmento divulgvel se esse valor for apresentado regularmente ao principal gestor das operaes. A entidade deve divulgar tambm as seguintes informaes sobre cada segmento se os montantes especificados estiverem includos no valor do lucro ou prejuzo do segmento revisado pelo principal gestor das operaes, ou for regularmente apresentado a este, ainda que no includo no valor do lucro ou prejuzo do segmento: (a) receitas provenientes de clientes externos;
CPC 22.23
IFRS 8.23
CPC 22.23
IFRS 8.23
CPC 22.23(a) IFRS 8.23(a)
CPC 22.23(b) IFRS 8.23(b)
(b) receitas de transaes com outros segmentos operacionais da mesma entidade;
CPC 22.23(c) IFRS 8.23(c)
(c) receitas financeiras;
161
CPC 22.23(d) IFRS 8.23(d)
(d) despesas financeiras;
CPC 22.23(e) IFRS 8.23((e)
(e) depreciaes e amortizaes;
CPC 22.23(f) IFRS 8.23(f)
(f) itens materiais de receita e despesa divulgados de acordo com o item 97 do CPC;
CPC 22.23(g) IFRS 8.23(g)
(g) participao da entidade nos lucros ou prejuzos de coligadas e de empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures) contabilizados de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial;
CPC 22.23(h) IFRS 8.23(h)
(h) despesa ou receita com imposto de renda e contribuio social; e
CPC 22.23(i) IFRS 8.23(i)
(i) itens no-caixa considerados materiais, exceto depreciaes e amortizaes.
162
CPC 22.23
IFRS 8.23
A entidade deve divulgar as receitas financeiras separadamente das despesas financeiras para cada segmento divulgvel, salvo se a maioria das receitas do segmento seja proveniente de juros e o principal gestor das operaes se basear principalmente nas receitas financeiras lquidas para avaliar o desempenho do segmento e tomar decises sobre os recursos a serem alocados ao segmento. Nessa situao, a entidade pode divulgar essas receitas financeiras lquidas de suas despesas financeiras em relao ao segmento e divulgar que ela tenha feito desse modo.
CPC 22.24
IFRS 8.24
CPC 22.24(a) IFRS 8.24(a)
A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre cada segmento divulgvel se os montantes especificados estiverem includos no valor do ativo do segmento revisado pelo principal gestor das operaes ou forem apresentados regularmente a este, ainda que no includos nesse valor de ativos dos segmentos: (a) o montante do investimento em coligadas e empreendimentos conjuntos (joint ventures) contabilizado pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
CPC 22.24(b) IFRS 8.24(b)
(b) o montante de acrscimos ao ativo no circulante, exceto instrumentos financeiros, imposto de renda e contribuio social diferidos ativos, ativos de benefcios psemprego (ver CPC 33, itens de 54 a 58) e direitos provenientes de contratos de seguro.
CPC 22.27
IFRS 8.27
CPC 22.27(a) IFRS 8.27(a)
Explicao de lucro ou prejuzo de segmento, ativos e passivos de segmento A entidade deve apresentar explicao das mensuraes do lucro ou do prejuzo, dos ativos e dos passivos do segmento para cada segmento divulgvel. A entidade deve divulgar, no mnimo, os seguintes elementos: (a) a base de contabilizao para quaisquer transaes entre os segmentos divulgveis;
CPC 22.27(b) IFRS 8.27(b)
(b) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes do lucro ou do prejuzo dos segmentos divulgveis e o lucro ou o prejuzo da entidade antes das despesas (receitas) de imposto de renda e contribuio social e das operaes descontinuadas (se no decorrerem das conciliaes descritas no item 28 do CPC 22). Essas diferenas podem decorrer das polticas contbeis e das polticas de alocao de custos comuns incorridos, que so necessrias para a compreenso da informao por segmentos divulgados;
CPC 22.27(c) IFRS 8.27(c)
(c) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos ativos dos segmentos divulgveis e dos ativos da entidade (se no decorrer das conciliaes descritas no item 28 do CPC 22). Essas diferenas podem incluir as decorrentes das polticas contbeis e das polticas de alocao de ativos utilizados conjuntamente, necessrias para a compreenso da informao por segmentos divulgados;
CPC 22.27(d) IFRS 8.27(d)
(d) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos passivos dos segmentos divulgveis e dos passivos da entidade (se no decorrer das conciliaes descritas no item 28 do CPC 22). Essas diferenas podem incluir as decorrentes das polticas contbeis e das polticas de alocao de passivos utilizados conjuntamente, necessrias para a compreenso da informao por segmentos divulgada;
CPC 22.27(e) IFRS 8.27(e)
(e) a natureza de quaisquer alteraes em perodos anteriores, nos mtodos de mensurao utilizados para determinar o lucro ou o prejuzo do segmento divulgado
163
e o eventual efeito dessas alteraes na avaliao do lucro ou do prejuzo do segmento;
CPC 22.27(f) IFRS 8.27(f)
(f) a natureza e o efeito de quaisquer alocaes assimtricas a segmentos divulgveis. Por exemplo, a entidade pode alocar despesas de depreciao a um segmento sem lhe alocar os correspondentes ativos depreciveis.
CPC 22.21
IFRS 8.21
Reconciliaes Devem ser efetuadas conciliaes dos valores do balano patrimonial para segmentos divulgveis com os valores do balano da entidade para todas as datas em que seja apresentado o balano patrimonial.
164
CPC 22.28 IFRS 8.28 CPC 22.28(a) IFRS 8.28(a) CPC 22.28(b) IFRS 8.28(b)
A entidade deve fornecer conciliaes dos seguintes elementos: (a) o total das receitas dos segmentos divulgveis com as receitas da entidade; (b) o total dos valores de lucro ou prejuzo dos segmentos divulgveis com o lucro ou o prejuzo da entidade antes das despesas (receitas) de imposto de renda e contribuio social e das operaes descontinuadas. No entanto, se a entidade alocar a segmentos divulgveis itens como despesa de imposto de renda e contribuio social, a entidade pode conciliar o total dos valores de lucro ou prejuzo dos segmentos com o lucro ou o prejuzo da entidade depois daqueles itens; (c) total dos ativos dos segmentos divulgveis com os ativos da entidade; (d) o total dos passivos dos segmentos divulgveis com os passivos da entidade, se os passivos dos segmentos forem divulgados de acordo com o item 23 do CPC 22; (e) o total dos montantes de quaisquer outros itens materiais das informaes evidenciadas dos segmentos divulgveis com os correspondentes montantes da entidade.
CPC 22.28(c) IFRS 8.28(c) CPC 22.28(d) IFRS 8.28(d)
CPC 22.28(e) IFRS 8.28(e)
CPC 22.28 IFRS 8.28
Todos os itens de conciliao materiais devem ser identificados e descritos separadamente. Por exemplo, o montante de cada ajuste significativo necessrio para conciliar lucros ou prejuzos do segmento divulgvel com o lucro ou o prejuzo da entidade, decorrente de diferentes polticas contbeis, deve ser identificado e descrito separadamente.
CPC 22.29 IFRS 8.29
Reapresentao de informao previamente divulgada Se a entidade alterar a estrutura da sua organizao interna de maneira a alterar a composio dos seus segmentos divulgveis, as informaes correspondentes de perodos anteriores, incluindo perodos intermedirios, devem ser reapresentadas, salvo se as informaes no estiverem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo.
CPC 22.30 IFRS 8.30
Se a entidade tiver alterado a estrutura da sua organizao interna de um modo que mude a composio dos seus segmentos divulgveis e se a informao por segmentos de perodos anteriores, incluindo os perodos intermedirios, no for reapresentada de modo a refletir essa alterao, a entidade deve divulgar no ano em que ocorreu a alterao a informao por segmentos para o perodo corrente tanto na base antiga como na nova base de segmentao, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo.
CPC 22.31 IFRS 8.31
Evidenciao relativa ao conjunto da entidade Os itens de 32 a 34 do CPC 22 aplicam-se a todas as entidades sujeitas ao CPC 22, incluindo as entidades que dispem de um nico segmento divulgvel. As informaes previstas nos itens de 32 a 34 do CPC 22 devem ser fornecidas apenas se no estiverem integradas s informaes do segmento divulgvel, exigidas pelo CPC 22.
CPC 22.32 IFRS 8.32
A entidade deve divulgar as receitas provenientes dos clientes externos em relao a cada produto e servio ou a cada grupo de produtos e servios semelhantes, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for
165
excessivo, devendo tal fato ser divulgado. Os montantes das receitas divulgadas devem basear-se nas informaes utilizadas para elaborar as demonstraes contbeis da entidade.
Tpicos especiais 4.5 Ativo no circulante mantido para venda
166
CPC 22. 33
IFRS 8.33
CPC 22. 33(a)IFRS 8.33(a)
A entidade deve evidenciar as seguintes informaes geogrficas, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo: (a) receitas provenientes de clientes externos: (i) atribudos ao pas-sede da entidade; e
(ii) atribudos a todos os pases estrangeiros de onde a entidade obtm receitas. Se as

receitas provenientes de clientes externos atribudas a determinado pas estrangeiro forem materiais, devem ser divulgadas separadamente. A entidade deve divulgar a base de atribuio das receitas provenientes de clientes externos aos diferentes pases;
CPC 22. 33(b)IFRS 8.33(b)
(b) ativo no circulante, exceto instrumentos financeiros e imposto de renda e
(i)
contribuio social diferidos ativos, benefcios de ps-emprego e direitos provenientes de contratos de seguro: localizados no pas sede da entidade; e
(ii) localizados em todos os pases estrangeiros em que a entidade mantm ativos. Se

os ativos em determinado pas estrangeiro forem materiais, devem ser divulgados separadamente.
CPC 22. 33
IFRS 8.33
Os montantes divulgados devem basear-se nas informaes utilizadas para elaborar as demonstraes contbeis da entidade. Se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo, tal fato deve ser divulgado.
CPC 22.33 IFRS 8.33
A entidade pode divulgar, alm das informaes exigidas pelo presente item, subtotais de informaes geogrficas sobre grupos de pases.
CPC 22.33 IFRS 8.33
Adicionalmente, se relevantes as informaes por regio geogrfica dentro do Brasil, e se essas informaes forem utilizadas gerencialmente, as mesmas regras de evidenciao devem ser observadas.
CPC 22.34 IFRS 8.34
A entidade deve fornecer informaes sobre seu grau de dependncia de seus principais clientes.
CPC 22.34 IFRS 8.34
Se as receitas provenientes das transaes com um nico cliente externo representarem 10% ou mais das receitas totais da entidade, esta deve divulgar tal fato, bem como o montante total das receitas provenientes de cada um desses clientes e a identidade do segmento ou dos segmentos em que as receitas so divulgadas.
DCVM582/ IFRS 8.36 09
A entidade deve apresentar informao por segmento de perodos anteriores apresentadas para fins de comparao quando da aplicao inicial do CPC 22.
4.4 Resultado por ao

167
O CPC 41 deve ser aplicado s demonstraes contbeis de companhias cujas aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais sejam publicamente negociadas (bolsas de valores nacionais ou estrangeiras ou mercado de balco, incluindo mercados local e regional); ou de companhias que estejam registradas, ou no processo de registro, na Comisso de Valores Mobilirios ou em outro rgo regulador, com o propsito de distribuir aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais em mercados organizados. A companhia que divulgar resultado por ao deve calcular e divulgar esse resultado por ao em conformidade com o CPC 41. Tudo o que neste Pronunciamento se aplicar ao clculo e divulgao do resultado por ao ordinria bsico e diludo aplica-se, no que couber, ao clculo e divulgao do resultado por ao preferencial bsico e diludo, por classe, independentemente de sua classificao como instrumento patrimonial ou de dvida, se essas aes estiverem em negociao ou em processo de virem a ser negociadas em mercados organizados.
168
Quando a companhia apresentar, alm de suas demonstraes contbeis individuais, demonstraes consolidadas, o resultado por ao pode ser apresentado apenas na informao individual se o resultado lquido e o resultado das operaes continuadas forem os mesmos nos dois conjuntos de demonstraes contbeis apresentados. No caso de apresentao de demonstraes separadas, o resultado por ao deve ser apresentado nessas demonstraes e nas individuais e, no, nas demonstraes consolidadas. CPC 41.64 IAS 33.64 Se o nmero de aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais (aes preferncias ou aes preferenciais potenciais) totais aumentar como resultado de uma capitalizao de reservas, bonificaes em aes ou de um desdobramento de aes ou diminuir como resultado de um grupamento de aes, o clculo do resultado bsico e diludo por ao para todos os perodos apresentados deve ser ajustado retrospectivamente. Se essas alteraes ocorrerem aps a data do balano, mas antes da autorizao para a emisso das demonstraes contbeis, os clculos por ao daquelas, e de quaisquer demonstraes contbeis de perodos anteriores apresentadas, devem ser baseados no novo nmero de aes. Deve ser divulgado o fato de os clculos por ao refletirem tais alteraes no nmero de aes. Alm disso, os resultados por ao bsicos e diludos para todos os perodos apresentados devem ser ajustados quanto aos efeitos dos erros e ajustes resultantes de alteraes nas polticas contbeis reconhecidos retrospectivamente.
CPC 41.70 IAS 33.70 CPC 41.70(a) 33.70(a) IAS
A companhia deve divulgar o seguinte: (a) as quantias usadas como numeradores no clculo dos resultados por ao bsicos e diludos, alm de uma conciliao dessas quantias com o lucro ou prejuzo atribuvel companhia para o perodo em questo. A conciliao deve incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que afeta os resultados por ao;
CPC 41.70(b) 33.70(b) IAS
(b) o nmero mdio ponderado de aes ordinrias e aes preferenciais usado como denominador no clculo dos resultados por ao bsicos e diludos e uma conciliao desses denominadores uns com os outros. A conciliao deve incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que afeta os resultados por ao;
CPC 41.70(c) 33.70(c) IAS
(c) instrumentos (incluindo aes emissveis sob condio) que poderiam potencialmente diluir os resultados por ao bsicos no futuro, mas que no foram includos no clculo do resultado por ao diludo, porque so antidiluidores para o(s) perodo(s) apresentado(s); e
CPC 41.70(dIAS 33.70(d) )
(d) descrio das transaes de aes ordinrias ou das transaes de aes ordinrias potenciais, que no sejam aquelas contabilizadas em conformidade com o item 64 do CPC 41, que ocorram aps a data do balano e que teriam alterado significativamente o nmero de aes ordinrias ou de aes ordinrias potenciais totais no final do perodo caso essas transaes tivessem ocorrido antes do final do perodo de relatrio.
CPC 41.72 IAS 33.72
A no ser que seja requerido por outra norma, a entidade encorajada, mas no requerida, a divulgar os termos e condies de instrumentos financeiros e outros contratos que afetam o resultados por ao bsico e diludo.
CPC 41.73 IAS 33.73
Se a companhia divulgar, alm dos resultados por ao bsico e diludo, valores por ao usando um componente relatado na demonstrao do resultado diferente do exigido por
169
pelo CPC 41, tais valores devem ser calculados usando o nmero mdio ponderado de aes ordinrias determinado de acordo com o CPC 41. (a) Os valores bsicos e diludos por ao relativamente a esse componente devem ser divulgados com igual proeminncia e apresentados em notas explicativas.
(b) A companhia deve indicar a base segundo a qual o(s) numerador(es) (so) determinado(s), incluindo se os valores por ao so antes ou depois dos tributos.
(c) Se um componente da demonstrao de resultado for usado, e esse no for relatado como item de linha na demonstrao do resultado, deve ser fornecida uma conciliao entre o componente usado e um item de linha que seja relatado na demonstrao do resultado.
170
4.5 Ativo no circulante mantido para venda ou distribuio aos scios

CPC 31.5A IFRS 5.5A A classificao, a apresentao e a mensurao requeridas neste Pronunciamento Tcnico aplicveis a ativo no circulante (ou grupo de ativos) classificado como mantido para venda tambm se aplicam a ativo no circulante (ou grupo de ativos) que seja classificado como destinado a ser distribudo aos scios na sua condio de proprietrios (mantido para distribuio aos proprietrios).
CPC 31.5B IFRS 5.5B
CPC 31.5B(a) 5.5B(a) IFRS
O CPC 31 especifica as divulgaes requeridas sobre ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas. Divulgaes exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos no se aplicam a esses ativos (ou grupos de ativos) a menos que esses Pronunciamentos exijam: (a) divulgao especfica a respeito dos ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas; ou
CPC 31.5B(b) 5.5B(b) IFRS
(b) divulgao sobre mensurao de ativos e passivos de grupo de ativos mantidos para venda que no estejam dentro do alcance das exigncias de mensurao do CPC 31 e que essas divulgaes no estejam j disponveis em outras notas s demonstraes contbeis.
CPC 31.30 IFRS 5.30
A entidade deve apresentar e divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros das operaes descontinuadas e das baixas de ativos no circulantes mantidos para venda.
CPC 31.38 IFRS 5.38
A entidade deve apresentar o ativo no circulante classificado como mantido para venda separadamente dos outros ativos no balano patrimonial. Os passivos de grupo de ativos classificado como mantido para venda devem ser apresentados separadamente dos outros passivos no balano patrimonial. Esses ativos e passivos no devem ser compensados nem apresentados em um nico montante. As principais classes de ativos e passivos classificados como mantidos para venda devem ser divulgadas separadamente no balano patrimonial ou nas notas explicativas, exceto conforme permitido pelo item 39. A entidade deve apresentar separadamente qualquer receita ou despesa acumulada reconhecida diretamente no patrimnio lquido (outros resultados abrangentes) relacionada a um ativo no circulante ou a um grupo de ativos classificado como mantido para venda.
CPC 31.39 IFRS 5.39
Se o grupo de ativos mantido para venda for controlada recm-adquirida que satisfaa aos critrios de classificao como destinada venda no momento da aquisio (ver item 11 do CPC 31), no exigida a divulgao das principais classes de ativos e passivos.
CPC 31.41 IFRS 5.41,12 ,12 CPC 31.41(a) IFRS 5.41(a)
A entidade deve divulgar a seguinte informao nas notas explicativas do perodo em que o ativo no circulante tenha sido classificado como mantido para venda ou vendido: (a) descrio do ativo (ou grupo de ativos) no circulante;
171
CPC 31.41(b) IFRS 5.41(b)
(b) descrio dos fatos e das circunstncias da venda, ou que conduziram alienao esperada, forma e cronograma esperados para essa alienao;
CPC 31.41(c) IFRS 5.41(c)
(c) ganho ou perda reconhecido(a) de acordo com os itens 20 a 22 do CPC 31 e, se no for apresentado(a) separadamente na demonstrao do resultado, a linha na demonstrao do resultado que inclui esse ganho ou perda;
CPC 31.41(d) 5.41(d) IFRS
(d) se aplicvel, segmento em que o ativo no circulante ou o grupo de ativos mantido para venda est apresentado de acordo com o CPC 22.
CPC 31.42 IFRS 5.42
Caso haja uma alterao nos planos de venda e se aplique o item 26 ou o item 29 do CPC 31, a entidade deve divulgar, no perodo da deciso de alterar o plano de venda do ativo no circulante mantido para venda, a descrio dos fatos e das circunstncias que levaram deciso e o efeito dessa deciso nos resultados das operaes para esse perodo e qualquer perodo anterior apresentado.
5 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)
172
4.6 Divulgao sobre partes relacionadas

CPC 5. 13 IAS 24.13 Geral Os relacionamentos entre controladora e controladas ou coligadas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas.
CPC 5. 13
IAS 24.13
Numa estrutura societria com mltiplos nveis de participaes, a entidade deve divulgar o nome da entidade controladora direta e, se for diferente, da parte controladora final.
CPC 26.138(c) 1.138(c) IAS
O nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia, se no divulgado em outra parte das demonstraes contbeis. ________
CPC 5. 13
IAS 24.13
Se a entidade controladora direta e a parte controladora final no elaborarem demonstraes contbeis disponveis para uso pblico, o nome da controladora do nvel seguinte, se houver, deve tambm ser divulgado.
CPC 5. 24
IAS 24.24
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada, exceto quando divulgaes separadas forem necessrias para a compreenso dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade.
CPC 5. 23
IAS 24.23
As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes com partes independentes so feitas apenas se esses termos puderem ser efetivamente comprovados.
CPC 5.2 1 CPC 5.2(a) 1
IAS 24.21 IAS 24.21(a)
Exemplo de transaes que devem ser divulgadas, se feitas com parte relacionada: (a) compras ou vendas de bens (acabados ou no acabados);
CPC 5. 21(b)
IAS 24.21(b)
(b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos;
CPC 5. 21(c)
IAS 24.21(c)
(c) prestao ou recebimento de servios;
CPC 5. 21(d)
IAS 24.21(d)
(d) arrendamentos;
CPC 5. 21(e)
IAS 24.21(e)
(e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento;
CPC 5. 21(f)
IAS 24.21(f)
(f) transferncias mediante acordos de licena;
173
CPC 5. 21(g)
IAS 24.21(g)
(g) transferncias de natureza financeira (incluindo emprstimos e contribuies para
capital em dinheiro ou equivalente);
CPC 5. 21(h)
IAS 24.21(h)
(h) fornecimento de garantias, avais ou fianas;
CPC 5. 21(i)
IAS 24.21(i)
(i) assuno de compromissos para fazer alguma coisa para o caso de um evento particular ocorrer ou no no futuro, incluindo contratos a executar (reconhecidos ou no); e
CPC 5.2(j) 1
IAS 24.21(j)
(j) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada.
CPC 3 .34 9
IAS 32.34
A entidade deve divulgar informao, de acordo com o CPC 05, se readquirir seus prprios instrumentos patrimoniais das partes relacionadas.
CPC 5. 19(a) CPC 5. 18
IAS 24.19(a) IAS 24.18
Transaes com a controladora A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e
(b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis.
CPC 5. 18
IAS 24.18
CPC 5.18(a) IAS 24.18(a)
A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes;
CPC 5. 18(b)
IAS 24.18(b)
(b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos e:
CPC 5. 18(b)(i) IAS 24.18(b)(i)
(i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;
CPC 5.18(b)(ii) 24.18(b)(ii) IAS
174
CPC 5. 18(c)
IAS 24.18(c)
(c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e
CPC 5. 18(d)
IAS 24.18(d)
(d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas.
CPC 5. 19(b) CPC 5. 18
IAS 24.19(b) IAS 24.18
Transaes com entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas;
CPC 5. 18 CPC 5. 18(a)
IAS 24.18 IAS 24.18(a)
CPC 5. 18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.1(b)(i) IAS 24.18(b)(i) 8 (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5. 18(b)(ii)IAS 24.18(b)(ii) CPC 5. 18(c) IAS 24.18(c) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e
CPC 5. 18(d)
IAS 24.18(d)
CPC 5. 19(c) CPC 5. 18
IAS 24.19(c) IAS 24.18
Transaes com controladas A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e
(b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis.
CPC 5. 18
IAS 24.18
A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser
175
CPC 5. 18(a)
IAS 24.18(a)
divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes;
CPC 5. 18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.1(b)(i) IAS 24.18(b)(i) 8 (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5. 18(b)(ii)IAS 24.18(b)(ii) CPC 5. 18(c) IAS 24.18(c) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas; (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e
CPC 5. 18(d)
IAS 24.18(d)
CPC 5. 19(d) CPC 5. 19
IAS 24.19(d) IAS 24.19
Transaes com coligadas A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e
(b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis.
CPC 5. 18 CPC 5. 18(a)
IAS 24.18 IAS 24.18(a)
CPC 5. 18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.1(b)(i) IAS 24.18(b)(i) 8 (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5. 18(b)(ii)IAS 24.18(b)(ii) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas.
176
CPC 5. 18(c)
IAS 24.18(c)
CPC 5. 18(d)
IAS 24.18(d)
CPC5.19(e) CPC 5. 18
IAS 24.19(e) IAS 24.18
Transaes com joint ventures nas quais a entidade seja uma investidora A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas;
CPC 5. 18 CPC 5. 18(a)
IAS 24.18 IAS 24.18(a)
CPC 5. 18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.1(b)(i) IAS 24.18(b)(i) 8 (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5. 18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. CPC 5. 18(c) IAS 24.18(c) (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e
CPC 5. 18(d)
IAS 24.18(d)
CPC5.19(f) CPC 5. 18
IAS 24.19(f) IAS 24.18
Transaes com pessoal chave da administrao da entidade ou de sua controladora A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas;
(b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, inclusive compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis.
CPC 5. 18
IAS 24.18
A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser
177
CPC 5. 18(a)
IAS 24.18(a)
divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes;
CPC 5. 18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.1(b)(i) IAS 24.18(b)(i) 8 (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5.18(b)(ii) 24.18(b)(ii) IAS CPC 5. 18(c) IAS 24.18(c) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas; (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e
CPC 5.17(d) IAS 24.17(d)
CPC5.17
IAS 24.17
A entidade deve divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao no total e para cada uma das seguintes categorias: (a) benefcios de curto prazo a empregados e administradores;
CPC5.17(a) CPC 33.23 IAS 24. 17(a) IAS 19.23
CPC 5.17(b) IAS24. 17(b)
CPC 33.47,124(b) IAS19.47,124(b)(b) benefcios ps-emprego;
CPC5.17(c) IAS 24. 17(c)
CPC 33,131 CPC 19.131
(c) outros benefcios de longo prazo;
CPC5.17(d) CPC 33.143 IAS 24. 17(d) IAS 19.143
(d) benefcios de resciso de contrato de trabalho; e
CPC5.17(e)
IAS 24.17(e)
(e) remunerao baseada em aes.
178
CPC33.124(a) 19.124 IAS CPC 5. 18 IAS 24.18
Transaes de partes relacionadas com planos de benefcios ps-emprego A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e
CPC 5. 18
IAS 24.18
CPC 5. 18(a) IAS 24.18(a)
CPC 5. 18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5. 18(b)(i)IAS 24.18(b)(i) (i) seus prazos e condies, incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser paga; e
CPC 5. 18(b)(ii)AS 24.18(b)(ii) I
(ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas.
CPC 5. 18(c) IAS 24.18(c)
CPC 5. 18(d) IAS 24.18(d)
CPC 5. 22
IAS 24.22
A participao da controladora ou controlada em plano de benefcios definidos que compartilha riscos entre entidades do grupo considerada uma transao entre partes relacionadas (ver item 34B do CPC 33).
CPC 5.19(g) IAS 24.19(g) CPC 5. 18 IAS 24.18
Transaes com outras partes relacionadas. A entidade deve divulgar para estas parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e
CPC 5. 18
IAS 24.18
CPC 5. 18(a) IAS 24.18(a)
179
CPC 5. 18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.1(b)(i) IAS 24.18(b)(i) 8 (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5.18(b)(ii) 24.18(b)(ii) IAS (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;
CPC 5. 18(c) IAS 24.18(c)
CPC 5. 18(d) IAS 24.18(d)
4.7 Contratos de seguro

A entidade deve aplicar o CPC 11 para: (a) contratos de seguro (inclusive contratos de resseguro) emitidos por ela e contratos de resseguro mantidos por ela; e (b) instrumentos financeiros que ela emita com caracterstica de participao discricionria (ver item 35 do CPC 11). A prtica contbil em vigor sobre Instrumentos Financeiros requer divulgao dos instrumentos financeiros, entre os quais devem ser includos os instrumentos financeiros que possuam tais caractersticas. O CPC 11 no trata de outros aspectos da contabilidade de seguradoras, como a contabilizao de ativos financeiros mantidos pelas seguradoras e de passivos financeiros emitidos pelas seguradoras, com exceo das disposies transitrias do item 45 do CPC 11.
180
Como referncia, este Pronunciamento considera qualquer entidade que emita contrato de seguro como seguradora, independentemente se a emitente considerada seguradora para fins legais ou de superviso. CPC 11.36 ,37 IFRS 4.36, 37 A seguradora deve divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores em suas demonstraes contbeis resultantes de contratos de seguro. Para cumprir com esses requisitos de divulgao, a seguradora deve divulgar:
CPC 11.37(a) IFRS 4.37(a) (a) suas polticas contbeis para contratos de seguro e ativos, passivos, receitas e despesas relacionados;
CPC 11.37(b) IFRS 4.37(b) (b) os ativos, os passivos, as receitas e as despesas reconhecidos (e fluxo de caixa, se a seguradora apresentar a demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo direto) resultantes dos contratos de seguro;
CPC 11.37(b) IFRS 4.37(b) (c) alm disso, se a seguradora for cedente, ela deve divulgar: CPC 11.37(b)(i) IFRS 4.37(b)(i) (i) ganhos e perdas reconhecidos no resultado na contratao de resseguro; e CPC 11.37(b)(ii)IFRS 4.37(b)(ii) (ii) se a cedente diferir e amortizar ganhos e perdas resultantes da contratao de resseguro, a amortizao do perodo e o montante ainda no amortizado no incio e final do perodo. CPC 11.37(c) IFRS 4.37(c) (d) o processo utilizado para determinar as premissas que tm maior efeito na mensurao de valores reconhecidos descritos no CPC 11.37(b). Quando possvel, a seguradora deve tambm divulgar aspectos quantitativos de tais premissas;
CPC 11.37(d) IFRS 4.37(d) (e) o efeito de mudanas nas premissas usadas para mensurar ativos e passivos por contrato de seguro, mostrando separadamente o efeito de cada alterao que tenha efeito material nas demonstraes contbeis;
CPC 11.37(e) IFRS 4.37(e) (f) a conciliao de mudanas em passivos por contrato de seguro, os ativos por contrato de resseguro e, se houver, as despesas de comercializao diferidas relacionadas.
Natureza e extenso dos riscos resultantes de contratos de seguro CPC 11.3 39(a), (c) 8, IFRS 4.38, 39(a), (c) A seguradora deve divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores em suas demonstraes contbeis resultantes de contratos de seguro. As divulgaes devem incluir objetivos, polticas e processos existentes para gesto de riscos resultantes dos contratos de seguro e os mtodos e os critrios utilizados para gerenciar esses riscos e informao sobre os riscos de seguro (antes e depois da mitigao do risco por resseguro): (a) informaes sobre risco de seguro, pela divulgao de: (i) uma anlise de sensibilidade que mostre como o resultado do perodo e o patrimnio lquido teriam sido afetados caso tivessem ocorrido as alteraes razoavelmente possveis na varivel de risco relevante data do balano; os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e quaisquer alteraes dos mtodos e das premissas utilizadas relativamente ao perodo anterior. Porm, se a seguradora utilizar um mtodo alternativo de gesto
IFRS 4.38, 39(a), (c) CPC 11.3 9A(b) IFRS 4.39(c)(i),39A(a)
181
de sensibilidade s condies de mercado, como uma anlise do valor embutido, essa seguradora pode cumprir esse requisito fornecendo essa anlise de sensibilidade alternativa, bem como as divulgaes sobre anlise de sensibilidade por ela preparada, conforme requerido pelo CPC 40 pargrafo 41.
CPC 11.3 9A(b) IFRS 4.39A(b)
(ii) informao qualitativa acerca da sensibilidade e informao relativa aos termos e s condies dos contratos de seguro as quais tm um efeito material sobre o valor, a tempestividade e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da seguradora.
CPC 11.3 9(b)(ii) IFRS 4.39(c)(ii)b) concentrao de riscos de seguro, incluindo uma descrio da forma como a ( administrao determina concentraes, bem como uma descrio das caractersticas comuns que identificam cada concentrao (por exemplo, tipo de evento segurado, rea geogrfica ou moeda);
182
CPC 11.3 9(b)(iii)IFRS 4.39(c)(iii) sinistros ocorridos comparados com estimativas prvias (isto , o desenvolvimento de (c) sinistros ). A divulgao sobre desenvolvimento de sinistros deve retroceder ao perodo do sinistro material mais antigo para o qual ainda haja incerteza sobre o montante e a tempestividade do pagamento de indenizao, mas no precisa retroagir mais que dez anos. A seguradora no precisa divulgar essa informao para sinistros cuja incerteza sobre montante e tempestividade da indenizao tipicamente resolvida no perodo de um ano.
CPC 11.3 9A) IFRS 4.39A(a),7.41 um mtodo alternativo utilizado para cumprir com os requerimentos do item 39(b)(i) Se co , a seguradora deve divulgar: CPC 11.3 9A(a) IFRS 7.41 (a) (a) uma explicao do mtodo utilizado na preparao de tais anlises de sensibilidade e os principais parmetros e premissas e suas fontes; e
CPC 11.39A IFRS 7.41(b) (a)
(b) uma explicao do objetivo do mtodo usado e suas limitaes na apurao do valor justo dos ativos e passivos envolvidos;
CPC 11. 44
IFRS 4.44
Ao aplicar o item 39(b)(iii), a entidade no precisa divulgar informaes sobre desenvolvimento de sinistros ocorridos h mais de cinco anos antes do fim do primeiro exerccio financeiro em que o CPC 11 foi aplicado.
CPC 11.39( IFRS 4.39(e) d)
Divulgao de informaes sobre a exposio ao risco de mercado dos derivativos embutidos em contrato de seguro principal se a seguradora no for requerida a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos a valor justo.
Risco de mercado CPC 40.33 IFRS 4.39(d), 7.33 Divulgar as informaes decorrentes de risco de mercado originadas em um contrato de seguro as quais seriam requeridas pelo CPC 40 caso o contrato de seguro estivesse no escopo do CPC 40, incluindo: CPC 40. 33(a) IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge;
CPC 40. 33(b) IFRS 7.33(b)
(b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; e
CPC 40. 33(c) IFRS 7.33(c)
(c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior;
CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a)
(d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e
CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c)
(e) concentraes de risco se no for evidente a partir das divulgaes requeridas pelo CPC 40.34 item (a) e aqueles requeridos no CPC 40.40-42 para exposies materiais.
183
CPC 40.35
IFRS 7.35
CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)
CPC 11.39(c) IFRS 4.39(d)(ii), 7.40 CPC 40.40(a),41 IFRS 4.39(d)(ii), 7.40 (a),41
Divulgar, a no ser que a exposio ao risco de mercado seja imaterial: (a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado aos quais a entidade est exposta ao fim do perodo contbil, mostrando como o resultado do perodo e o patrimnio lquido seriam afetados pelas mudanas no risco relevante varivel que sejam razoavelmente possveis naquela data. Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade ao risco de mercado, tal como a do valor em risco (value-at-risk) e anlise de valor embutido, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade.
CPC 40.40(b)IFRS 7.40(b)
(b) os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e
CPC 40.40(c)IFRS 7.40(c)
(c) alteraes do perodo anterior nos mtodos e pressupostos utilizados, e a razo para tais alteraes.
CPC 11.39(c)(ii) IFRS (d)(ii), 7.41 4.39
CPC 40.41(a)IFRS 7.41(a)
Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco (value-at-risk) ou anlise do valor embutido para gerenciar a sensibilidade s condies de mercado e os riscos financeiros, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade, a entidade deve divulgar: (a) uma explicao do mtodo utilizado na elaborao de tal anlise de sensibilidade e dos principais parmetros e pressupostos subjacentes aos dados fornecidos; e
184
CPC40.41(b) IFRS 7.41(b)
(b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que podem resultar na incapacidade da informao de refletir completamente o valor justo dos ativos e passivos envolvidos.
CPC 40.42 IFRS 7.42
CPC 11.39(d)IFRS 4.39(e)
Divulgao de informaes sobre a exposio ao risco de mercado dos derivativos embutidos em contrato de seguro principal se a seguradora no for requerida a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos a valor justo.
Risco de liquidez CPC 40.33, IFRS 4.39(d), 7.33 Divulgar os riscos de liquidez originados de um contrato de seguro que seriam requeridos de acordo com o CPC 40, caso o contrato de seguro estivesse no escopo do CPC 40, incluindo: CPC 40.33(a)IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge;
CPC 40.33(b)IFRS 7.33(b)
(b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco;
CPC 40.33(c)IFRS 7.33(c)
CPC 40.34(a)IFRS 7.34(a)
CPC 40.34(c)IFRS 7.34(c)
(e) concentraes de risco se no for evidente a partir das divulgaes requeridas pelo CPC 40 item (a).
CPC 40.35 IFRS 7.35
CPC 40.34(b)IFRS 7.34(b)
Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a) do CPC 40.34, a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade).
185
CPC 11.39(c) IFRS 4.39(d)(i), 7.39 CPC 11.39( c)(i), IFRS 4.39(d)(i), 7.39(a)
Divulgar a no ser que o risco de liquidez no seja material: (a) anlise de maturidade que demonstre os vencimentos contratuais remanescentes. Alternativamente a entidade pode divulgar informaes sobre a tempestividade estimada dos fluxos de caixa lquidos resultantes de passivos de seguro reconhecidos. Essa divulgao pode assumir a forma de uma anlise, por tempestividade estimada, das quantias reconhecidas no balano;
CPC 40.39( IFRS 7.39(c) c)
(b) uma descrio de como ela administra o risco de liquidez inerente ao CPC 40 item 39 (a).
Risco de crdito CPC 40.33 IFRS 4.39(d), 7.33Divulgar os riscos de crdito originados de um contrato de seguro que seriam requeridos de acordo com o CPC 40, caso o contrato de seguro estivesse no escopo do CPC 40, incluindo: CPC 40.33(a) IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge;
CPC 40.33(b) IFRS 7.33(b)
(b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco;
CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c)
CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a)
CPC 40.34(c)FRS 7.34(c) I
(e) concentraes de risco se no for evidente a partir das divulgaes requeridas pelo CPC 40.34 item (a) e aqueles requeridos para exposio a riscos materiais.
CPC 40.35 IFRS 7.35
CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)
186
CPC 40.36(a) IFRS 7.36(a)
Divulgao do montante que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no fim do perodo contbil sem considerar quaisquer garantias detidas, ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito (por exemplo, contratos que permitam a compensao pelo valor lquido, mas que no se qualificam para compensao segundo o CPC 39).
CPC 40.36(b) IFRS 7.36(b)
Em respeito ao montante divulgado no CPC 40 item 36 (a), uma descrio das garantias possudas ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito.
CPC 40.36(c) IFRS 7.36(c)
Divulgao de informaes sobre a qualidade do crdito de ativos financeiros que no esto nem vencidos nem com evidncias de perdas.
CPC 40.36(d) IFRS 7.36(d)
Divulgao do valor contbil de instrumentos financeiros que, de outra forma, estariam vencidos ou perdidos cujos termos foram renegociados.
CPC 40.37 IFRS 7.37 CPC 40.37(a) IFRS 7.37(a)
A entidade deve divulgar por classe de ativo financeiro, a no ser que a exposio ao risco de crdito seja imaterial: (a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos ao final do perodo para os quais no foi considerada perda por recuperabilidade;
CPC 40.37(b) IFRS 7.37(b)
(b) uma anlise dos instrumentos financeiros que esto individualmente includos na determinao da proviso para perda por recuperabilidade, incluindo os fatores que a entidade considera determinantes no estabelecimento dessa proviso; e
CPC 40.37(c) IFRS 7.37(c)
(c) para as quantias divulgadas em (a) e (b) do CPC 40.37, uma descrio da garantia mantida pela entidade e outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito e, salvo se impraticvel, uma estimativa de seus valores justos.
CPC 40.38
IFRS 7.38
Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de
187
reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes.
Caractersticas de participao discricionria CPC 40.2529(c)IFRS 7.25, 29(c) xceto o que foi estabelecido no item 29(c) do CPC 40, para cada classe de ativo , E financeiro e passivo, (ver item 6), a entidade deve divulgar o valor justo daquela classe de ativos e passivos de forma que permita ser comparada com o seu valor contbil.
CPC 11.34,40.9,30 IFRS 3.34, 7.29,30
Para investimento em instrumentos patrimoniais que no possuem preos de mercado cotados em mercado ativo, ou derivativos ligados a esse instrumento patrimonial, que so mensurados ao custo de acordo com o CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao porque seu valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel; ou (c) para contrato que contenha caracterstica de participao discricionria (como descrito no CPC 11 - Contratos de Seguro) se o valor justo dessa caracterstica no puder ser mensurado de maneira confivel.
CPC 40.30
IFRS 7.30
Se a entidade no divulgar o valor justo para um contrato que contenha caracterstica de participao discricionria (conforme CPC 11.34) por que o valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel, a entidade deve divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes contbeis a fazer seu prprio julgamento a respeito da extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses ativos financeiros ou passivos financeiros e seus valores justos, incluindo:
CPC 40.30(a) IFRS 7.30(a) (a) o fato de que a informao do valor justo no foi divulgada para esses instrumentos porque seus valores justos no podem ser mensurados de maneira confivel;
CPC 407.30(b) IFRS 7.30(b) (b) uma descrio de instrumentos financeiros, o valor contbil, e a explicao da razo de o valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel;
CPC 40.30(c) IFRS 7.30(c)
(c) informaes sobre o mercado para os instrumentos financeiros;
CPC 40.30(d) IFRS 7.30(d) (d) informaes sobre se e como a entidade pretende dispor dos instrumentos financeiros; e
CPC 40.30(e) IFRS 7.30(e)
(e) se o instrumento financeiro cujo valor justo no puder ser mensurado de maneira confivel baixado, esse fato, seu valor contbil no momento da baixa e o montante do ganho ou perda reconhecido.
188
5.
CPC 37.20 IFRS 1.20
Adoo Inicial das N ormas Internacionais de Contabilidade (IFRS)
O CPC 37 no prev excees de apresentao e evidenciao exigidas em outras IFRSs.
CPC 37.21
IFRS 1.21
Para estarem de acordo com a IAS 1/ CPC 26, as primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs devem incluir ao menos trs balanos patrimoniais, duas demonstraes de resultado, duas demonstraes de fluxos de caixa, duas demonstraes de mutaes do patrimnio lquido, duas demonstraes do resultado abrangente, duas demonstraes do valor adicionado (se requeridas pelo rgo regulador ou apresentadas espontaneamente) e as respectivas notas explicativas, incluindo a informao comparativa.
CPC 37.22
IFRS 1.22
Algumas entidades apresentam resumos histricos de dados especficos para perodos anteriores quele em que, pela primeira vez, apresentaram informao comparativa integral de acordo com as IFRSs. O CPC 37 no exige tais resumos para cumprir as exigncias de reconhecimento e mensurao das IFRSs. Alm disso, algumas entidades apresentam informao comparativa de acordo com os critrios contbeis anteriores assim como a informao comparativa exigida pela IAS 1 /CPC 26. Nas demonstraes contbeis que contiverem resumos histricos ou informaes comparativas de acordo com os critrios contbeis anteriores, a entidade deve:
CPC 37.22(a) IFRS 1.22(a) (a) nominar destacadamente a informao gerada pelos critrios contbeis anteriores como no sendo elaborada de acordo com as IFRSs; e
CPC 37.22(b) IFRS 1.22(b) (b) evidenciar a natureza dos principais ajustes que seriam feitos de acordo com as IFRSs. A entidade no precisa quantificar esses ajustes.
CPC 37 .23
IFRS 1.23
A entidade deve explicar de que forma a transio dos critrios contbeis anteriores para as IFRSs afetaram sua posio patrimonial divulgada (balano patrimonial), bem como seu desempenho econmico (demonstrao do resultado) e financeiro (demonstrao dos fluxos de caixa).
CPC 37.24 -26 IFRS 1.24-26 Para cumprir com o disposto no item 23 do CPC 37, as primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs devem incluir as conciliaes exigidas pelos itens 24(a) e (b) do CPC 37, devem dar detalhes suficientes para permitir que os usurios entendam os ajustes relevantes no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Se a entidade perceber que ocorreram erros sob os critrios contbeis anteriores, as conciliaes exigidas pelo item 24(a) e (b) do CPC 37 devem distinguir a correo desses erros das mudanas de polticas contbeis.
CPC 37.24(a) IFRS 1.24(a) (a) as conciliaes do patrimnio lquido divulgado pelos critrios contbeis anteriores em relao ao patrimnio lquido de acordo com as IFRSs para as seguintes datas: CPC 37.24 (a)(i) IFRS 1.24(a)(i) (i) a data de transio para as IFRSs; e
189
CPC 37.24 (a)(ii) IFRS 1.24(a)(ii)
(ii) o fim do ltimo perodo apresentado nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade pelos critrios contbeis anteriores;
CPC 37.24(b) IFRS 1.24(b) (b) a conciliao do resultado de acordo com as IFRSs para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade. O ponto de partida para essa conciliao deve ser o resultado de acordo com os critrios contbeis anteriores para o mesmo perodo.
CPC 37.24(c) IFRS 1.24(c) Se a entidade reconheceu ou reverteu qualquer perda por reduo ao valor recupervel em sua primeira vez na elaborao do balano patrimonial de abertura em IFRSs, as notas explicativas que a IAS 36 / CPC 01 teria requerido se a entidade tivesse reconhecido tais perdas ou reverses no perodo iniciado na data de transio para as IFRSs.
CPC 37.25
IFRS 1.25
Se a entidade tiver apresentado uma demonstrao de fluxos de caixa sob os critrios contbeis anteriores, ela tambm deve explicar os ajustes relevantes na demonstrao dos fluxos de caixa.
CPC 37.26
IFRS 1.26
Se a entidade perceber que ocorreram erros sob os critrios contbeis anteriores, as conciliaes exigidas pelo item 24(a) e (b) do CPC 37 devem distinguir a correo desses erros das mudanas de polticas contbeis.
CPC 37.28
IFRS 1.28
Se a entidade no tiver apresentado demonstraes contbeis para perodos anteriores, suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs devem evidenciar tal fato.
CPC 37.29
IFRS 1.29
As prticas contbeis brasileiras e o CPC 37 j prevem a designao, o reconhecimento, a classificao e a mensurao dos ativos ou passivos financeiros de tal forma que os torna compatveis com as IFRSs. Dessa forma, a entidade deve utilizar, nas demonstraes consolidadas em IFRSs, as mesmas designaes e classificaes dos ativos e passivos financeiros utilizadas em suas demonstraes contbeis elaboradas segundo a prtica contbil brasileira e o CPC 37.
CPC 37.30
IFRS 1.30
Quando a entidade faz uso, nas suas demonstraes contbeis segundo a prtica contbil brasileira e este CPC, do custo atribudo (deemed cost) conforme a Interpretao ICPC 10, utiliza tais valores em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs para as propriedades para investimento. Devem ser evidenciadas, para cada linha no balano patrimonial de abertura: (a) a soma daqueles valores justos; e
CPC 37.30(a) IFRS 1.30(a)
190
CPC 37.30(b) IFRS 1.30(b)
(b) a soma dos ajustes feitos no saldo contbil dos itens divulgados sob os critrios contbeis anteriores.
CPC 37.30
IFRS 1.30
CPC 37.30(a) IFRS 1.30(a)
Quando a entidade faz uso, nas suas demonstraes contbeis segundo a prtica contbil brasileira e este CPC, do custo atribudo (deemed cost) conforme a Interpretao ICPC 10, utiliza tais valores em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs para o ativo imobilizado. Devem ser evidenciadas, para cada linha no balano patrimonial de abertura: (a) a soma daqueles valores justos; e
CPC 37.30(b) IFRS 1.30(b)
(b) a soma dos ajustes feitos no saldo contbil dos itens divulgados sob os critrios contbeis anteriores.
ICPC 10.28 Considerando o impacto da adoo do custo atribudo pode trazer no resultado do perodo futuro da entidade, necessrio que a administrao divulgue em nota explicativa a poltica de dividendos que ser adotada durante a realizao gerada pelo novo valor. ICPC 10.41 As demonstraes contbeis devero conter nota explicativa relacionada avaliao da estimativa de vida til e do valor residual dos bens. Essa nota explicativa deve especificar:
ICPC 10.41(a)
(a) as premissas e os fundamentos que foram utilizados para proceder avaliao e estimativa das vidas teis e determinao do valor residual;
ICPC 10.41(b)
(b) as bases de avaliao e os avaliadores;
ICPC 10.41(c)
(c) as datas e o histrico (descrio) da avaliao;
ICPC 10.41(d)
(d) o sumrio das contas objeto da avaliao e os respectivos valores;
ICPC 10.41(e)
(e) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das mudanas nos valores das depreciaes;
ICPC 10.41(f)
(f) a taxa de depreciao anterior e a atual.
ICPC 10.42
A entidade declarar, na adoo inicial dos Pronunciamentos Tcnicos 27, 37 e 43, de preferncia na nota explicativa sobre prticas contbeis, a adoo ou no dos ajustes derivados da opo de adoo de custo atribudo a seus ativos imobilizados, indicando: (a) a base de avaliao utilizada e a razo de sua escolha; e
ICPC 10.42(a)
191
ICPC 10.42(b)
(b) os efeitos sobre o balano de abertura do exerccio social em que se der essa aplicao inicial, discriminados por conta ou grupo de contas do ativo imobilizado conforme evidenciados no balano patrimonial, bem como as parcelas alocadas ao passivo no circulante (tributos diferidos) e ao patrimnio lquido.
ICPC 10.43
A entidade deve divulgar, enquanto permanecerem efeitos relevantes no balano e/ou no resultado, a adoo ou no das opes contidas no item 22 do ICPC 10 e os efeitos remanescentes no patrimnio lquido.
CPC 37.31
As prticas contbeis adotadas no Brasil e o CPC 37 no admitem o uso de custo atribudo para ativos intangveis, investimentos em controladas, controladas em conjunto, coligadas ou outros ativos que no os ativos imobilizado e propriedade para investimento.
CPC 37.31A IFRS 1.31A
Se a entidade usa a exceo contida no item D8A(b) para ativos de petrleo e gs, dever divulgar o fato e a base sob a qual os valores contbeis determinados sob critrios anteriores foram alocados.
CPC 3 .D11 7
IFRS1.D11
A entidade pode evidenciar os valores exigidos pelo item 120A(p) da IAS 19 (CPC 33) como sendo o montante determinado para cada perodo contbil prospectivamente da data de transio para as IFRSs.
Requerimentos de divulgao especficos dos CPCs e sem correspondncia nas IFRSs 6.1 CPC 09 Demonstrao do valor adicionado (DVA)
192
6.
Requerimentos de divulgao especficos dos CPCs
6.1 CPC 09 - Demonstrao do valor adicionado (DVA)

CPC 09.03 A entidade deve elaborar a DVA e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social.
CPC 09.04
A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e evidenciar a participao dos scios no controladores.
CPC 09.06
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: (a) pessoal e encargos;
(b) impostos , taxas e contribuies;
(c) juros e aluguis;
(d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;
(e) lucros retidos/prejuzos do exerccio.
CPC 09.07
As entidades mercantis (comerciais e industriais) e prestadoras de servios devem utilizar o Modelo I, aplicvel s empresas em geral, enquanto que para atividades especficas, tais como atividades de intermediao financeira (instituies financeiras bancrias) e de seguros, devem ser utilizados os modelos especficos (II e III) includos no CPC 09.
CPC 09. 18
Os ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de efeitos provocados por erro imputvel a exerccio anterior ou da mudana de critrios contbeis que vinham sendo utilizados pela entidade, devem ser adaptados na demonstrao de valor adicionado relativa ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso ou o erro fosse corrigido.
6.2 CPC 12 - Ajuste a valor presente

CPC 12.33 Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas informaes mnimas que permitam que os usurios das demonstraes contbeis obtenham
193
entendimento inequvoco das mensuraes a valor presente levadas a efeito para ativos e passivos, compreendendo o seguinte rol no exaustivo:
CPC 12.33(a)
(a) descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada cotado a mercado;
CPC 12.33(b)
(b) premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.), montantes dos fluxos de caixa estimados ou sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas);
CPC 12.33(c)
(c) modelos utilizados para clculo de riscos e inputs de modelos;
CPC 12.33(d)
(d) breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado para acomodar mudanas de premissas da administrao;
CPC 12.33(e)
(e) propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou
CPC 12.33(f)
(f) nova medio e motivao da administrao para levar a efeito tal procedimento;
CPC 12.33(g)
(g) outras informaes consideradas relevantes.
Requerimentos de divulgao especficos dos CPCs e sem correspondncia nas IFRSs 7.2 Lei 6.404 - Lei das Sociedades por Aes
194
6.3 ICPC 08 - Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos

ICPC 08.13 ,14 Consta no artigo 192 da Lei n. 6.404/76: Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio. O CPC entende que a administrao deve, ao elaborar as demonstraes contbeis, detalhar em nota explicativa sua proposta para destinao dos lucros apurados no exerccio, independentemente de hav-lo feito no relatrio da administrao.
6.4 Lei 11.941 - CPC 26 - Ativos diferido

Nos casos em que a controladora optar pela manuteno do saldo do ativo diferido, a entidade deve divulgar para cada classe do ativo diferido: (a) natureza do saldo, incluindo informao quanto a avaliao de recuperabilidade do saldo a data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado;
(b) custo total e amortizao acumulada; (c) mtodo e prazo de amortizao; e (d) linha da demonstrao do resultado onde foi realizada qualquer baixa por reduo do
valor recupervel.
Reconciliao do patrimnio lquido e do resultado do perodo Caso o balano patrimnio lquido e o resultado do perodo da controladora apresente qualquer diferena, nos casos apresentados no CPC 43, com o patrimnio lquido e o resultado consolidado, a companhia deve apresentar uma reconciliao entre o patrimnio lquido da controladora e do consolidado
7. Requerimentos especficos da CVM e Lei das Sociedades por Aes

7.1 Instrues e deliberaes CVM
Adoo do custo atribudo Ativo imobilizado
195
Requerimentos especficos da CVM e Lei das Sociedades por Aes 7.2 Lei 6.404 - Lei das Sociedades por Aes
A Deliberao da CVM, de n 619/09 determina que as companhias abertas que no adotarem, na avaliao inicial do ativo imobilizado e da propriedade para investimento, o custo atribudo, previsto nos itens 20 a 29 da ICPC 10, devero divulgar o fato, em nota explicativa s suas demonstraes financeiras, indicando as razes que justificaram a no adoo, especialmente na ocorrncia do disposto no item 21 (*) da referida Interpretao Tcnica.
(*) Item 21 do ICPC 10: Quando da adoo inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 27, 37 e 43 no que diz respeito ao ativo imobilizado, a administrao da entidade pode identificar bens ou conjuntos de bens de valores relevantes ainda em operao, relevncia essa medida em termos de provvel gerao futura de caixa, e que apresentem valor contbil substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo (conforme definido no item 8 - Definies - do Pronunciamento CPC 04) em seus saldos iniciais. Auditoria Independente A Instruo CVM 381/03 determina que as entidades auditadas devero divulgar no Relatrio da Administrao as seguintes informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa: (e) a data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado;
(f) o valor total dos honorrios contratados e o seu percentual em relao
aos honorrios relativos aos de servios de auditoria externa. Esta informao poder deixar de ser divulgada caso a remunerao global ali referida representar menos de 5% (cinco por cento) da remunerao pelos servios de auditoria externa;
(g) a poltica ou procedimentos adotados pela companhia para evitar a existncia de

conflito de interesse, perda de independncia ou objetividade de seus auditores independentes; e
(h) um resumo da exposio justificativa a que se refere as razes em que, no

entendimento do auditor, a prestao de outros servios no afeta a independncia e a objetividade necessrias ao desempenho dos servios de auditoria externa.
Juros sobre o capital prprio De acordo com a deliberao CVM 207/96 os juros sobre capital prprio pagos ou creditados pelas companhias abertas, de acordo com a Lei 9.249, devem ser contabilizados diretamente conta de lucros acumulados, sem afetar o resultado do exerccio, e os recebidos a crdito de conta investimentos, quando avaliados pela equivalncia patrimonial, e nos demais casos, como receita.
Recompra de aes de prpria emisso A Instruo CVM 010/80 determina que a companhia dever divulgar em Nota Explicativa s demonstraes financeiras: (a) o objetivo ao adquirir suas prprias aes;
(b) a quantidade de aes adquiridas ou alienadas no curso do exerccio, destacando
196
espcie e classe;
(c) o custo mdio ponderado de aquisio, bem como custo mnimo e mximo; (d) o resultado lquido das alienaes ocorridas no exerccio; (e) o valor de mercado das espcies e classes das aes em tesouraria, calculado com base
na ltima cotao, em bolsa ou balco, anterior data de encerramento do exerccio social; e
(f) o montante de correo monetria das aes em tesouraria.
CPC 32 - ICVM 371 - Imposto de Renda e Contribuio Social A Instruo CVM 371/02 contm disposies no totalmente harmonizadas com o CPC 32, aprovado pela Deliberao CVM 599/09, como por exemplo, os critrios de reconhecimento inicial do ativo fiscal diferido, requerendo que alm de expectativas de gerao de lucros futuros, que a companhia tenha um histrico de lucros em pelo menos trs anos nos ltimos cinco exerccios. Esta Instruo CVM 371 apresenta requisitos de divulgao especficos quanto a: (a) estimativa das parcelas de realizao do ativo fiscal diferido, discriminadas ano a ano para os primeiros 5 (cinco) anos e, a partir da, agrupadas em perodos mximos de 3 (trs) anos, inclusive para a parcela do ativo fiscal diferido no registrada que ultrapassar o prazo de realizao de 10 (dez) anos referido no inciso II do art. 2;
(b) efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do ativo fiscal

diferido e respectivos fundamentos, consoante o disposto no art.4; e
(c) no caso de companhias recm-constitudas, ou em processo de reestruturao

operacional ou reorganizao societria, descrio das aes administrativas que contribuiro para a realizao futura do ativo fiscal diferido.
Caso a CVM entenda que a deliberao CVM 599/09 no dispense os requisitos da Instruo CVM 371, os requerimentos de divulgao desses dois normativos devero ser atendidos cumulativamente pelas companhias abertas. CPC 40 - ICVM 475 - Instrumentos Financeiros Esta instruo CVM dispe sobre a apresentao de informaes sobre instrumentos financeiros, em nota explicativa especfica, e sobre a divulgao do quadro demonstrativo de anlise de sensibilidade. Esta instruo contm alguns requerimentos especficos no cobertos no CPC 40, como por exemplo apresentar anlise de sensibilidade com cenrios de deteriorao de 25% e 50%. O CPC 40 no define percentuais para tal anlise, ao invs, este CPC requer que a anlise seja realizada considerando mudanas viveis que sejam razoavelmente possveis na data.
197
Caso a CVM entenda que a deliberao CVM 604/09 no dispense os requisitos da Instruo CVM 475, os requerimentos de divulgao desses dois normativos devero ser atendidos cumulativamente pelas companhias abertas.
7.2 Lei 6.404 - Lei das Sociedades por Aes

Artigo 176 - Demonstraes Financeiras 2o Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem um dcimo do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas correntes".
3o As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral.
Art. 178 - Balano Patrimonial Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: (I) ativo circulante; e
(II) ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: (I) passivo circulante;
(II) passivo no circulante; e
(III) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
198
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.
Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: (I) no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
(II) no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
(III) em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
(IV) no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
(V) [no aplicvel] (VI) no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Passivo Exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei.
199
Resultados de Exerccios Futuros Art. 181. Revogado pela Lei n 11.941, de 2009. Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a. a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b. o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c. [no aplicvel] d. [no aplicvel] 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Art. 186 - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
200
(I)
o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial;
(II) as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
(III) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Art. 187 - Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: (I) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;
(II) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
(III) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
(IV) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(V) o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
(VI) as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
201
(VII) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a. as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e
b. os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
2 [no aplicvel] Art. 188 - Demonstraes do Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: I - demonstrao dos fluxos de caixa - as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
a. das operaes;
b. dos financiamentos; e
c. dos investimentos;
II - demonstrao do valor adicionado - o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
III - [no aplicvel] IV - [no aplicvel] Art. 193 - Reserva Legal
202
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Art. 194 - Reservas Estatutrias Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade.
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e
III - estabelea o limite mximo da reserva.
Art. 195 - Reservas para Contingncias Art. 195. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. 1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva.
2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda.
Art. 195-A - Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei.
Art. 196 - Reteno de lucros Art. 196. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado.
203
1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento.
2 O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social.
Art. 197 - Reserva de Lucros a Realizar Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. 2o A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. Art. 198 - Limite da Constituio de Reservas e Reteno de Lucros Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o artigo 194 e a reteno nos termos do artigo 196 no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio (artigo 202).
Art. 199 - Limite do Saldo das Reservas de Lucro Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
Art. 200 - Reserva de Capital Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5).
204
Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
205
Apndice I - Pronunciamentos
Apndice I - Pronunciamentos,Orientaes e InterpretaesTcnicas do CPC e correspondentes IFRS
Apndice I - Pronunciamentos Orientaes e Interpretaes Tcnicas do CPC e correspondentes IFRS
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CPC /OCPC/ICPC
IFRS Pronunciamentos
Descrio
Em vigor Em
CPC 01 CPC 02 (R1) CPC 03 (R1) CPC 04 CPC 05 CPC 06 CPC 07 CPC 08 CPC 09 CPC 10 CPC 11 CPC 12 CPC 13 CPC 14 CPC 15 CPC 16 (R1) CPC 17 CPC 18 CPC 19 CPC 20 CPC 21 CPC 22 CPC 23 CPC 24 CPC 25 CPC 26 CPC 27
IAS 36 IAS 21 IAS 7 IAS 38 IAS 24 IAS 17 IAS 20 IAS 39 (partial) IFRS 2 IFRS 4 IFRS 3 IAS 2 IAS 11 IAS 28 IAS 31 IAS 23 IAS 34 IFRS 8 IAS 8 IAS 10 IAS 37 IAS 1 IAS 16
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis Demonstrao dos Fluxos de Caixa Ativo Intangvel Divulgao sobre Partes Relacionadas Operaes de Arrendamento Mercantil Subveno e Assistncia Governamentais Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Pagamento Baseado em Aes Contratos de Seguro Ajuste a Valor Presente Adoo Inicial da Lei 11.638/07 e da Medida Provisria 449/08 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao - Fase I (revogado - substitudo pela OCPC 03) Combinao de Negcios Estoques Contratos de Construo Investimento em Coligada e em Controlada Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) Custos de Emprstimos Demonstrao Intermediria Informaes por Segmento Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Evento Subsequente Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Apresentao das Demonstraes Contbeis Ativo Imobilizado
2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010
207
CPC /OCPC/ICPC CPC 28 CPC 29 CPC 30 CPC 31 CPC 32 CPC 33 CPC 34 CPC 35 CPC 36 (R1) CPC 37 CPC 38 CPC 39 CPC 40 CPC 41 CPC 42 CPC 43 CPC PME IAS 40 IAS 41 IAS 18 IFRS 5 IAS 12 IAS 19 IFRS 6 IAS 27 IAS 27 IFRS 1 IAS 39 IAS 32 IFRS 7 IAS 33 IAS 29 -
IFRS
Descrio Propriedade para Investimento Ativo Biolgico e Produto Agrcola Receitas Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Tributos sobre Lucro Benefcios a Empregados Explorao e Avaliao de Recursos Minerais Demonstraes Separadas Demonstraes Consolidadas Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Instrumento Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Instrumentos Financeiros: Apresentao Instrumentos Financeiros: Evidenciao Resultado por Ao Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria Adoo Inicial dos CPCs 15 e 40 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) Orientaes
Em vigor Em 2010 2010 2010 2010 2010 2010 Aguardando reviso do IASB 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 Aguardando discusso no IASB 2010 2010
IFRS SME
OCPC 01 (R1) OCPC 02 OCPC 03
Entidades de Incorporao Imobiliria Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao Interpretaes
2008 2008 2010
ICPC 01 ICPC 02 ICPC 03 ICPC 04 ICPC 05 ICPC 06
IFRIC 12 IFRIC 15
Contratos de Concesso Contrato de Construo do Setor Imobilirio
2010 2010 2010 2010 2010 2010
IFRIC 4, SIC 15 and Aspectos Complementares das Operaes de Arrendamento SIC 27 Mercantil IFRIC 8 IFRIC 11 IFRIC 16 Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes - Transaes de Aes do Grupo e em Tesouraria Hedge de Investimentos Lquido em uma Operao no Exterior
208
CPC /OCPC/ICPC ICPC 07 ICPC 08 ICPC 09
IFRS IFRIC 17 -
Descrio Distribuio de Lucros in Natura Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43 Recebimento em Transferncia de Ativos dos Clientes Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Passivo Decorrente de Participao em um Mercado Especfico - Resduos de Equipamentos Eletroeletrnicos
Em vigor Em 2010 2010 2010
ICPC 10
2010
ICPC 11 ICPC 12 ICPC 13 DCVM 653/10 ICPC 14 ICPC 15
IFRIC 18 IFRIC 5 IFRIC 15 IFRIC 2 IFRIC 6
2010 2010 2010 Audincia Pblica Encerrada 2010
Contato Coordenao Tcnica Danilo Simes, Jos Gilberto M. Munhoz e Ramon D. Jubels Scios do Departamento de Prticas Profissionais +55 (11) 3245-8211 dpp@kpmg.com.br Equipe Tcnica Andrea M. Amorim Liliane F. S. Silva Luciana R. Dias Almeida Daniel Lopes Armesto Marco Antonio Pontieri Mrio Cordeiro Filho Michael B. Hutchings Renata de Souza Santos
www.kpmg.com.br
2010 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. Todas as informaes apresentadas neste documento so de natureza genrica e no tm por finalidade abordar as circunstncias de nenhum indivduo especfico ou entidade. Embora tenhamos nos empenhado para prestar informaes precisas e atualizadas, no h nenhuma garantia de sua exatido na data em que forem recebidas nem de que tal exatido permanecer no futuro. Essas informaes no devem servir de base para se empreender qualquer ao sem orientao profissional qualificada, precedida de um exame minucioso da situao em pauta. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

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Outras f ormas nas quais os profissionais da KPMG no Brasil podem ajudar

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC 26.28 IAS 1.28

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC 26 .10(e)IAS1.10 (d) CPC 26.10 (f) -

CPC 26 .10(g)IAS1.10 (e)

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC 26 .10(h)IAS1.10 (f)

No necessrio fornecer uma divulgao requerida se a informao no for material.

CPC26.51 IAS 1.51

CPC 26.51 IAS 1.51 CPC 26 .51 IAS 1.51 (a)

IAS 1.51 (b)

CPC 26.51 IAS 1.51 (e)

ICPC 09.05 ,06

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC 26.36 IAS 1.36

CPC 26 .36(a) IAS 1.36 (a ) CPC 26 .36(b) IAS 1.36 (b)

CPC26.32 IAS 1.32

CPC 26.29 IAS 1.29

Os itens de natureza ou funo distinta devem ser apresentados separadamente, salvo se

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC26.54(o)IAS 1.54 (o) CPC26.54(p)IAS 1.54 (p)

CPC26.54(q)IAS 1.54 (q)

(q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e

CPC26.54(r)IAS 1.54 (r)

(r) capital integralizado e reservas e outras atribuveis aos proprietrios da entidade.

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC 26.78(a) IAS 1.78(a)

CPC26.78(b) IAS 1.78(b)

CPC26.78(c) IAS 1.78(c )

CPC26.78(d) IAS 1.78(d)

CPC26.78(e) IAS 1.78(e)

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC26.79(a)(iii) 1.79(a)(iii) IAS CPC26.79(a)(iv) 1.79(a)(iv IAS )

CPC26.79(a)(vi) 1.79(a) (vi) IAS

CPC26.79(a)(vii) 1.79(a)(vii IAS )

CPC26.79(b) IAS 1.79 (b)

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC17.42 IAS 11.42 CPC17.42(a) IAS 11.42(a) CPC17.42(b) IAS 11.42(b)

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

IFRS 7.8 (e)

(f) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado.

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC26.136A IAS 1.136A

CPC26.136A(a) 1.136(a) IAS

CPC26.136A(b) 1.136(b) IAS

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC26.82(a) IAS 1.82(a) CPC26.82(b) IAS 1.82(b) CPC26.82(c) CPC26.82(d)

CPC26.82(e) IAS 1.82(c)

CPC 26.82 IAS1.82 A(a) CPC 26.82A(b) IAS1.82

CPC 26.82 IAS1.82 A(c)

CPC 26.82 IAS1.82 A(d)

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC26.83(a) IAS 1.83(a)

CPC26.83(b) IAS 1.83(b)

CPC26.91 IAS 1.91 CPC26.91(a) IAS 1.91(a) CPC26.91(b) IAS 1.91(b)

CPC 26.81 IAS 1.81

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

do balano do ltimo perodo apresentado.

Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

CPC41.69 IAS 33.69