CONTABILIDADE INTERMEDIRIA II

Maria Aparecida Cavalcanti

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE
CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
CONTABILIDADE INTERMEDIRIA - Ementa
METODOLOGIA:
Exposio do tema correlacionando-o com fatos recorrentes,
de forma a despertar o interesse do aluno, utilizao de
exerccios de fixao ao final de cada tema.

AVALIAO:
A avaliao ser contnua no decorrer de cada unidade,
levando em considerao a assiduidade, pontualidade e
cumprimento das atividades exigidas (exerccios e trabalhos
que comporo a nota final de cada unidade). Ao final de cada
unidade haver uma avaliao individual, totalizando trs
avaliaes.
UNIDADE I
Operaes Financeiras (aplicaes financeiras; emprstimos pr e ps fixados;
emprstimo em moeda estrangeira operaes c/ duplicatas; desc. Fin)
Contas redutoras do Ativo ("Provises" / Estimativas de Perdas)
Operaes com ativo no circulante (Depreciao e Amortizao (fiscal e contbil);
Teste de Impairment (CPC 01); Baixa do ativo permanente / operao
descontinuada);
Contabilizao de Consrcio.

UNIDADE II
Arrendamento Mercantil (aspectos contbeis e fiscais);
Investimentos em participaes societrias (custo e MEP);
*Provises Passivas;
Demonstraes Financeiras (Estrutura);
Notas Explicativas / DRA / Balano Integrado / Relatrio da Auditoria

UNIDADE III
Aspectos Fiscais e Legais (Lucro real; Presumido; Arbitrado; Simples);
*Apurao de PIS/COFINS;
Apurao dos Tributos s/ o Lucro
LALUR;
Destinao do Lucro (Dividendos e Reservas;
*Juros sobre capital prprio.
C
O
N
T
E

D
O
OPERAES FINANCEIRAS
As empresas:

Vendem
Compram
Tomam dinheiro emprestado
Pagam suas dvidas (emprstimos,
fornecedores, funcionrios)
Recebem dos seus clientes
Aumentam o seu capital
Expandem suas atividades

OPERAES FINANCEIRAS
Operaes que afetam o Caixa:
( + ) Vendas a vista;
( + ) Recebimento de vendas a prazo.
( + ) Juros recebidos de aplicaes financeiras;
( + ) Dividendos por investimentos em outras empresas.
( + ) Emprstimos e Financiamentos bancrios;
( + ) Aporte de capital
( - ) Pagamentos de compras vista;
( - ) Pagamento de compras a prazo
( - ) Emprstimos e financiamentos;
( - ) Pagamento de juros, taxas e correo da dvida;
( - ) Aquisio de itens do imobilizado a vista;
( - ) Distribuio de Lucros
OPERAES FINANCEIRAS
As empresas comerciais tambm so envolvidas por
operaes financeiras, pois, quando necessitam de
capital de giro, recorrem aos instrumentos ofertados
pelo mercado financeiro e, quando tm sobras de
caixa, tambm buscam oportunidades de
investimento para seus recursos






Sobras de Caixa INVESTIMENTO
Necessidade de Caixa FINANCIAMENTO
APLICAES DE SOBRAS DE CAIXA
Quando o gestor observa, em sua projeo de
caixa, que, durante um perodo, haver sobras
de caixa, poder optar pela aplicao financeira
adequada extenso desse perodo.
Aplicao de liquidez imediata; de curto prazo;
de longo prazo

INVESTIMENTO
APLICAES FINANCEIRAS
Exemplos de Aplicaes:
Mercado aberto:
Aplicaes de liquidez imediata (ttulos do governo);
Fundos de investimentos: Fundos Referenciais (DI) e Fundos de
Renda Fixa (RF);
Aplicaes na BMF: sete dias ou mais;
Letras de Cmbio:
Depsitos bancrios;
Certificado de Depsito Bancrio - CDB



APLICAES FINANCEIRAS
Caractersticas:
Incidncia de IR na fonte (na aplicao ou no resgate);
Compensao do IR:
Lucro Real x Lucro Presumido x Simples
Art. 55. O imposto sobre a renda retido na fonte sobre os rendimentos
de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel ou pago sobre
os ganhos lquidos mensais ser:
I - deduzido do devido no encerramento de cada perodo de apurao ou
na data da extino, no caso de pessoa jurdica tributada com base no
lucro real, presumido ou arbitrado;
II - definitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante pela
inscrio no Simples Nacional ou isenta.




APLICAES FINANCEIRAS
Exemplo de Contabilizao
Aplicao na BMF:
Data da aplicao: 02/jun/x4
Valor aplicado: R$ 10.000
Data do resgate: 17/jun/x4
Rendimento: R$ 500 (5%)
Imposto de Renda: R$ 50 (10% x R$ 500)

Aplicao em depsito de prazo fixo (prefixado e ps-fixado)
Data da aplicao: 01/nov/x4
Valor aplicado: R$ 50.000
Prazo: 6 meses (resgate em 30/abr/x5
Total a ser resgatado: R$ 80.000
IR: 15% (4.500 30.000 x 15%)



CINCO MINUTOS FELIZES
1/n
A Cia XPTO iniciou sua atividades em fev/x0 e em seu primeiro
exerccio social se encerrar em 31/12/x0. Em 1/11/x0 ela fez
uma aplicao de R$ 12.000 a prazo fixo a uma taxa de 30%,
para ser resgatada dali a cinco meses (31/3/x1). Sabe-se que h
incidncia de 20% sobre o rendimento, a ttulo de Imposto de
Renda na Fonte. Ela pretende resgatar a aplicao somente no
final do perodo. Tomando por base as boas prticas contbeis,
PEDE-SE:
a) Com o uso dos razonetes necessrios, simule os registros
decorrentes de toda a operao, deixando claro os lanamentos
que pertencem ao exerccio social de 20x0 e 20x1 (no so
necessrios os lanamentos de encerramento do resultado);
b) Diga o valor da receita financeira relativa operao que a Cia
XPTO vai auferir em 20x0 e em 20x1.

CAPTAO DE RECURSOS PARA
COBRIR FALTA DE CAIXA
Quando o gestor observa, em sua projeo de
caixa, que h uma insuficincia de fundos para
honrar os compromissos da empresa ele recorre
s fontes de FINANCIAMENTOS.
Exemplos:
Emprstimos bancrios de curto prazo;
Desconto de duplicatas;
Financiamentos de longo prazo.
EMPRSTIMOS
Ato de confiar a algum, durante determinado tempo,
certa quantia em dinheiro, que ser restituda
posteriormente ao dono, com ou se acrscimo de juros e
correo monetria
CPC 08 (R1):
O registro do montante inicial dos recursos
captados de terceiros, classificveis no passivo
exigvel, deve corresponder ao seu valor justo
lquido dos custos de transao diretamente
atribuveis emisso do passivo financeiro.
EMPRSTIMOS
Contabilizao:
Pelo valor justo, liquido dos custos de transao:
Exemplo:
Os encargos financeiros incorridos na captao de
recursos junto a terceiros devem ser apropriados ao
resultado em funo da fluncia do prazo, pelo custo
amortizado usando o mtodo dos juros efetivos. Esse
mtodo considera a taxa interna de retorno (TIR) da
operao para a apropriao dos encargos financeiros
durante a vigncia da operao.
EMPRSTIMOS
Exemplo:

DESCONTO DE DUPLICATAS

uma operao financeira de curto prazo, na qual a
empresa obtm recursos nos bancos. Para realizar
essa operao, preciso ter feito vendas a prazo,
obtendo as duplicatas de venda mercantil.


Contabilizao:
D Banco
C Passivo
(CPC 38 desreconhecimento de Ativo)


Classificao contbil: EMPRSTIMO
Resumo das Movimentaes do Caixa



Demonstrao de Fluxo de Caixa
valores em milhes de reais (M)
30/09/2013
(9m)
30/09/2012
(9m)
30/09/2011
(9m)
Caixa Lquido Atividades Operacionais
7.869,7 M 7.262,4 M 6.626,0 M
Caixa Gerado nas Operaes 11.202,8 M 10.302,4 M 8.738,9 M
Variaes nos Ativos e Passivos -3.333,1 M -3.040,0 M -2.112,9 M
Outros 0,0 M 0,0 M 0,0 M
Caixa Lquido Atividades de
Investimento
-2.709,3 M -4.864,6 M -1.972,8 M
Caixa Lquido Atividades de
Financiamento
-9.453,0 M -6.149,1 M -4.856,5 M
Variao Cambial s/ Caixa e Equivalentes 153,5 M 217,5 M 251,9 M
Aumento (Reduo) de Caixa e
Equivalentes
-4.139,1 M -3.533,8 M 48,6 M
Saldo Inicial de Caixa e Equivalentes 8.926,0 M 8.063,9 M 5.908,3 M
Saldo Final de Caixa e Equivalentes 4.787,0 M 4.530,2 M 5.956,9 M
Critrio de elaborao
*Ambev
IFRS IFRS IFRS
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Ativo financeiro qualquer Ativo que seja:
A) Caixa
B) Instrumento patrimonial de outra entidade;
C) Direito contratual de troca de resultados financeiros:
De receber caixa ou outro ativo financeiro de outra
entidade;
ou de troca de ativos financeiros ou passivos
financeiros com outra entidade sob condies
potencialmente favorveis para a entidade
D) Contrato que seja ou possa vir a ser liquidado por
instrumentos patrimoniais da prpria entidade, e que:



Derivativo: instrumentos financeiros que
derivam de outros ativos um contrato
realizado com a finalidade de gerenciar
incertezas existentes em outro contrato.





Vamos assumir hipoteticamente que o preo da saca de
caf possa flutuar na data da colheita, entre $ 20 e $30,
sendo que o preo mdio de $25 seja bom para ambas as
partes.
Assim, surge um contrato derivativo que garante s partes
o preo de compra e venda fixado em $25 a saca, seja qual
for o preo de mercado na data da entrega.
Os contratos derivativos podem envolver tanto os mesmos
contratantes da commodity como tambm surgir terceiros
que estejam dispostos a assumir os riscos.



Vamos assumir hipoteticamente que o preo da saca de caf
possa flutuar na data da colheita, entre $ 20 e $30, sendo que
o preo mdio de $25 seja bom para ambas as partes.
Assim, surge um contrato derivativo que garante s partes o
preo de compra e venda fixado em $25 a saca, seja qual for o
preo de mercado na data da entrega.
Os contratos derivativos podem envolver tanto os mesmos
contratantes da commodity como tambm surgir terceiros que
estejam dispostos a assumir os riscos.
CONTAS REDUTORAS DO ATIVO
PROVISES
Perdas Estimadas com Crdito de Liquidao
Duvidosa (PECLD);

Perdas Estimadas com Estoques

Critrios Fiscais e Contbeis


Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Contabilidade Intermediria: Textos, Exemplos e
Exerccios Resolvidos. 4 ed. So Paulo: Atlas. 2013.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS.
Manual de Contabilidade Societria: aplicvel a todas as sociedades; diretor
responsvel Srgio de Iudcibus; coordenador tcnico Eliseu Martins, supervisor
de equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbke. So Paulo: Atlas. 2010.
IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade introdutria. 11 ed. So Paulo: Atlas,
2011.
IUDCIBUS, Sergio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 9 ed. So
Paulo: Atlas, 2010.
MARION, Jos Carlos, Organizador. Normas e Prticas Contbeis: Uma
Introduo. 2 ed So Paulo: Atlas, 2013.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Intermediria. . 2 ed. So Paulo: Saraiva,
2009.
SCHMIDT, Paulo. Contabilidade intermediria: atualizado pela Lei n 11.941/09 e
pelas normas do CPC. 2 ed. So Paulo: Atlas. 2011.
SILVA, Csar Augusto Tibcio; TRISTO, Gilberto. Contabilidade bsica. 4 ed. So
Paulo: Atlas 2009.