Aula 5

Legislao Tributria:
Vigncia
Aplicao
Integrao
Interpretao

Prof. Dr. Gustavo Fossati, LL.M.

Doutor em Direito Tributrio pela
Universidade de Mnster Alemanha
Advogado

Normas Constitucionais
Sistema Tributrio Nacional
Competncia tributria descrita de
modo exaustivo
Limitaes ao poder de tributar
Princpios expressos e implcitos

Leis Complementares
Previso expressa das matrias
Quorum qualificado (art. 69 CF
maioria absoluta)
Hierarquia Formal?
No se sustenta

Caso: COFINS
A posio pela hireraquia formal jamais encontrou eco no STF
(RE 84.994)
Caso COFINS (RE 419.629):
(...) III. PIS/COFINS: revogao pela Lei 9.430/96 da iseno concedida
s sociedades civis de profisso pela LC 70/91. 1. A norma revogada embora inserida formalmente em lei complementar - concedia
iseno de tributo federal e, portanto, submetia-se disposio de lei
federal ordinria, que outra lei ordinria da Unio, validamente,
poderia revogar, como efetivamente revogou. 2. No h violao do
princpio da hierarquia das leis - rectius, da reserva
constitucional de lei complementar - cujo respeito exige seja
observado o mbito material reservado pela Constituio s leis
complementares. 3. Nesse sentido, a jurisprudncia sedimentada do
Tribunal, na trilha da deciso da ADC 1, 01.12.93, Moreira Alves, RTJ
156/721, e tambm pacificada na doutrina.

Previses de LC
Art. 146, I a III
Art. 154, I
Art. 155, 2, XII
Art. 156, III

Normas gerais em matria de

legislao tributria
STF: gerais no significa genricas,
mas sim aptas a vincular todos os
entes federados e os administrados
especialmente rol exemplificativo
Normas contidas:
no CTN
na LC 87/96 (ICMS)
na LC 116/2003 (ISS)

Smula Vinculante 8
So inconstitucionais o pargrafo nico do
artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os
artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que
tratam de prescrio e decadncia de
crdito tributrio
Fixavam prazos de decadncia e de
prescrio de 10 anos (crditos da
Seguridade Social)

Sociedades Cooperativas
STF:
O art. 146, III, c no implica imunidade
ou tratamento necessariamente
privilegiado s cooperativas
Depende de regulamentao por LC:
Enquanto esta no vier, segue valendo o
tratamento previsto nas leis ordinrias de
cada tributo

Lei 5.764/71 - Cooperativas

Art. 79. Denominam-se atos cooperativos os
praticados entre as cooperativas e seus
associados, entre estes e aquelas e pelas
cooperativas entre si quando associados, para
a consecuo dos objetivos sociais.

Pargrafo nico. O ato cooperativo no

implica operao de mercado, nem contrato
de compra e venda de produto ou mercadoria.

STJ atos cooperados

TRIBUTRIO - COFINS - LEI 9.718/98 - INCIDNCIA SOBRE ATOS
COOPERADOS.
1. A LC 70/91, ao instituir a COFINS, deixou expressa a noincidncia sobre os atos cooperativos.
2. O STF, na ADC 01/DF, considerou a LC 70/91 substancialmente
como lei ordinria quanto instituio da contribuio, porque o
art. 195, I, CF no exigiu o status de lei qualificada para tal.
3. Igual raciocnio no pode ser estendido para a questo do
tratamento dispensado s cooperativas, porque para estas h
exigncia de lei complementar (art. 146, III, "c", CF).
4. Como a iseno da COFINS sobre os atos cooperados foi
estabelecida em lei complementar (LC 70/91), no poderia ter sido
suprimido o benefcio por lei ordinria (Lei 9.718/98).
5. Recurso especial conhecido e provido. (RESp. 388921)

RE 598.085, Rel. Min. LUIZ FUX, J.

06/11/2014, Tribunal Pleno
1. As contribuies ao PIS e COFINS sujeitam-se ao
mesmo regime jurdico, porquanto aplicvel a mesma
ratio quanto definio dos aspectos da hiptese de
incidncia, em especial o pessoal (sujeito passivo) e o
quantitativo (base de clculo e alquota), a recomendar
soluo uniforme pelo colegiado.
2. O princpio da solidariedade social, o qual inspira todo
o arcabouo de financiamento da seguridade social,
luz do art. 195 da CF/88, matriz constitucional da
COFINS, mandamental com relao a todo o sistema
jurdico, a incidir tambm sobre as cooperativas.

 4. O legislador ordinrio de cada pessoa poltica poder

garantir a neutralidade tributria com a concesso de
benefcios fiscais s cooperativas, tais como isenes,
at que sobrevenha a lei complementar a que se refere
o art. 146, III, c, CF/88. O benefcio fiscal, previsto no
inciso I do art. 6 da Lei Complementar n 70/91, foi
revogado pela Medida Provisria n 1.858 e reedies
seguintes, consolidada na atual Medida Provisria n
2.158, tornando-se tributveis pela COFINS as receitas
auferidas pelas cooperativas (ADI 1/DF, Min. Relator
Moreira Alves, DJ 16/06/1995).
7. Consectariamente, atos cooperativos prprios ou
internos so aqueles realizados pela cooperativa com os
seus associados (cooperados) na busca dos seus
objetivos institucionais.

 11. Ex positis, dou provimento ao recurso extraordinrio

para declarar a incidncia da COFINS sobre os atos
(negcios jurdicos) praticados pela recorrida com terceiros
tomadores de servio, resguardadas as excluses e
dedues legalmente previstas. Ressalvo, ainda, a
manuteno do acrdo recorrido naquilo que declarou
inconstitucional o 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, no que
ampliou o conceito de receita bruta.
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os
Ministros do Supremo Tribunal Federal, em Sesso Plenria,
sob a Presidncia do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski,
na conformidade da ata de julgamentos e das notas
taquigrficas, decidindo o tema 177 da Repercusso Geral,
por unanimidade de votos e nos termos do voto do Relator,
em dar provimento ao recurso extraordinrio. Braslia, 6 de
novembro de 2014. Ministro LUIZ FUX Relator

Resolues do Senado
Resoluo SF n 9/92:
alquota mxima de 8% para o ITCD (art. 155,
1, IV, CF)

Resoluo SF n 22/89:
alquota interestadual de 12% como regra e de
7% nas operaes e prestaes realizadas nas
regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do
Esprito Santo (art. 155, 2, IV, CF)

Outras resolues...

Resoluo SF n 13/2012 (guerra dos

portos):
alquota do ICMS, nas operaes
interestaduais com bens e mercadorias
importados do exterior, ser de 4%

Convnios
1. Convnios de Cooperao:
Entre os entes da Federao, em prol da
fiscalizao

2. Convnvios de Subordinao:
Deliberao entre os Estados
autorizao de benefcios fiscais em
matria de ICMS (art. 155, 2, XII, g)

Finalidade dos Convnios de

ICMS
Uniformizar nacionalmente a
concesso de isenes, incentivos e
benefcios fiscais, evitando a guerra
fiscal
STF:
Benefcios fiscais concedidos sem prvia
autorizao em convnio so invlidos

Tratados Internacionais
CF, art. 5, 2 e 3
CTN, art. 98:
No h revogao
So normas especiais que prevalecem
sobre a legislao interna (especialidade)
Suspenso da eficcia da norma tributria
nacional

Leis e MP
Art. 151, I, CF
Art. 97, V, CTN
Art. 62, CF + 1, III e 2

Decretos, IN, Portarias, Ordens de

Servio
Art. 153, 1, CF
Ex.: os atos infralegais podem dispor
validamente sobre:
O vencimento dos tributos
A definio do indexador de correo j
determinada por lei
A especificao de procedimentos de
fiscalizao tributria

 Art. 100 CTN

Proteo da Confiana
Moralidade Administrativa

Vigncia e Aplicao da Legislao

Tributria
Regras gerais: LICC 45 dias aps a
publicao
Observar art. 150, III, a, b e art.
195, 6, CF
Art. 106, CTN

Integrao e Interpretao
Art. 108 CTN
Arts. 109, 110, 111 e 112 CTN