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CPC 00 (R1) - ESTRUTURA

CONCEITUAL PARA
ELABORAO E DIVULGAO DE
RELATRIO CONTBILFINANCEIRO
Prof. Me Cas Castro

Finalidade
As demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas
para
usurios
externos
em geral, tendo em vista suas
finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos
reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem
especificamente determinar exigncias para atender a seus
prprios fins. Essas exigncias, no entanto, no devem
afetar as demonstraes contbeis preparadas segundo esta
Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis preparadas sob a gide desta
Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam
teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios
em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou
necessidade especfica de determinados grupos de usurios.

As demonstraes contbeis preparadas com tal finalidade


satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus
usurios, uma vez que quase todos eles utilizam essas
demonstraes contbeis para a tomada de decises
econmicas, tais como:
(a) decidir quando comprar, manter ou vender um investimento
em aes;
(b) avaliar a Administrao quanto responsabilidade que
lhe tenha sido conferida, qualidade de seu desempenho e
prestao de contas;
(c) avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados
e proporcionar-lhes outros benefcios;
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos
financeiros emprestados entidade;

(e) determinar polticas tributrias;


(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos;
(g) preparar e usar estatsticas da renda nacional; ou
(h) regulamentar as atividades das entidades.
As demonstraes contbeis so mais comumente preparadas
segundo
modelo contbil baseado no custo histrico
recupervel e no conceito da manuteno do capital financeiro
nominal.

Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que


fundamentam a preparao e a
apresentao
de
demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. A
finalidade desta Estrutura Conceitual :
(a) dar
suporte
ao
desenvolvimento
de
novos
Pronunciamentos Tcnicos e
reviso de Pronunciamentos existentes quando necessrio;
(b) dar suporte aos responsveis pela elaborao das
demonstraes contbeis na aplicao dos Pronunciamentos
Tcnicos e no tratamento de assuntos que ainda no tiverem
sido objeto de Pronunciamentos Tcnicos;

(c) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio


sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os
Pronunciamentos Tcnicos;
(d) apoiar os usurios das demonstraes contbeis na
interpretao de informaes nelas contidas, preparadas em
conformidade com os
Pronunciamentos Tcnicos; e
(e) proporcionar, queles interessados, informaes sobre o
enfoque adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos.

(c) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio


sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os
Pronunciamentos Tcnicos;
(d) apoiar os usurios das demonstraes contbeis
interpretao de informaes nelas contidas, preparadas
conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos; e

na
em

(e) proporcionar, queles interessados, informaes sobre o enfoque


adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos.
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao
de informaes nelas contidas, elaboradas em conformidade com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque
adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos, das

Alcance
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo das demonstraes contbeis;
(b) as caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das
informaes contidas nas demonstraes contbeis;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que
compem as demonstraes contbeis; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno do capital.

Alcance
As
demonstraes
contbeis
so
parte
integrante
das
informaes financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto
completo de demonstraes contbeis inclui, normalmente, o
balano
patrimonial,
a
demonstrao
do
resultado,
a
demonstrao das mutaes na posio financeira (demonstrao
dos fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos ou
alternativa reconhecida e aceitvel), a demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido, notas explicativas e outras demonstraes
e material explicativo que so parte integrante dessas
demonstraes contbeis.

Alcance
Podem tambm incluir quadros e informaes suplementares
baseados ou originados de demonstraes contbeis que se espera
sejam lidos em conjunto com tais demonstraes. Tais quadros
e informaes suplementares podem conter, por exemplo,
informaes financeiras sobre segmentos ou divises industriais
ou divises situadas em diferentes locais e divulgaes sobre os
efeitos das mudanas de preos. As demonstraes contbeis no
incluem, entretanto, itens como relatrios da administrao,
relatrios
do presidente da entidade, comentrios e anlises
gerenciais e itens semelhantes que possam ser includos em um
relatrio anual ou financeiro.

Alcance
Esta Estrutura Conceitual se aplica s demonstraes contbeis
de todas as entidades comerciais, industriais e outras de negcios
que reportam, sejam no setor pblico ou no setor privado.
Entidade que reporta aquela para a qual existem usurios que
se apoiam em suas demonstraes contbeis como fonte principal de
informaes patrimoniais e financeiras sobre a entidade.

Usurios e suas necessidades de informao


Entre os usurios das demonstraes contbeis incluem-se
investidores
atuais
e potenciais, empregados, credores por
emprstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes,
governos e suas agncias e o pblico. Eles usam as
demonstraes contbeis para satisfazer algumas das suas diversas
necessidades de informao. Essas necessidades incluem:
(a) Investidores. Os provedores de capital de risco e seus
analistas que se preocupam com o risco inerente ao investimento e
o retorno que ele produz. Eles necessitam de informaes para ajudlos a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os
acionistas tambm esto interessados em informaes que os
habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar
dividendos.

Usurios e suas necessidades de informao


(b) Empregados. Os empregados e seus representantes esto
interessados
em informaes
sobre
a
estabilidade
e
a
lucratividade de seus empregadores. Tambm se interessam por
informaes que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a
entidade de prover sua remunerao, seus benefcios de
aposentadoria e suas oportunidades de emprego.
(c) Credores por emprstimos. Estes esto interessados em
informaes que lhes permitam determinar a capacidade da entidade
em pagar seus emprstimos e os correspondentes juros no
vencimento.

Usurios e suas necessidades de informao


(d) Fornecedores e outros credores comerciais. Os fornecedores e
outros credores esto interessados em informaes que lhes
permitam avaliar se as importncias que lhes so devidas sero
pagas nos respectivos vencimentos. Os credores comerciais
provavelmente estaro interessados em uma entidade por um
perodo menor do que os credores por emprstimos, a no ser
que dependam da continuidade da entidade como um cliente
importante.
(e) Clientes. Os clientes tm interesse em informaes sobre a
continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm
um relacionamento a longo-prazo com ela, ou dela dependem como
fornecedor importante.

Usurios e suas necessidades de informao


(f) Governo e suas agncias. Os governos e suas agncias esto
interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividades
das entidades. Necessitam tambm de informaes a fim de
regulamentar as atividades das entidades, estabelecer polticas
fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e
estatsticas semelhantes.
(g) Pblico. As entidades afetam o pblico de diversas maneiras.
Elas podem, por exemplo, fazer contribuio substancial
economia local de vrios modos, inclusive empregando pessoas e
utilizando fornecedores locais. As demonstraes contbeis
podem ajudar o pblico fornecendo informaes sobre a evoluo
do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes.

Usurios e suas necessidades de informao


Embora nem todas as necessidades de informaes desses
usurios possam ser satisfeitas pelas demonstraes contbeis, h
necessidades que so comuns a todos os usurios. Como os
investidores contribuem com o capital de risco para a entidade,
o fornecimento de demonstraes contbeis que atendam s
suas necessidades tambm atender maior parte das
necessidades de informao de
outros usurios.
A Administrao da entidade tem a responsabilidade primria
pela preparao e apresentao das suas demonstraes
contbeis.
A
Administrao
tambm
est interessada nas
informaes contidas nas demonstraes contbeis, embora tenha
acesso a informaes adicionais que contribuem para o
desempenho das suas responsabilidades de planejamento, tomada

O objetivo das Demonstraes Contbeis


O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes
sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as
mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um
grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso
econmica.
Demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os
resultados da atuao da Administrao na gesto da entidade e
sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe
foram confiados. Aqueles usurios que desejam avaliar a atuao ou
prestao de contas da Administrao fazem-no com a finalidade de
estar em condies de tomar decises econmicas que podem incluir,
por exemplo, manter ou vender seus investimentos na entidade
ou reeleger ou substituir a Administrao.

Posio Patrimonial e Financeira, Desempenho e Mutaes na


Posio Financeira
As decises econmicas que so tomadas pelos usurios das
demonstraes contbeis requerem uma avaliao da capacidade
que a entidade tem para gerar caixa e equivalentes de caixa, e
da poca e grau de certeza dessa gerao. Em ltima anlise,
essa capacidade determina, por exemplo, se a entidade poder pagar
seus empregados e fornecedores, os juros e amortizaes dos seus
emprstimos e fazer distribuies de lucros aos seus acionistas.
Os usurios podero melhor avaliar essa capacidade de gerar
caixa e equivalentes de caixa se lhes forem fornecidas
informaes que focalizem a posio patrimonial e financeira, o
resultado e as mutaes na posio financeira da entidade.

Posio Patrimonial e Financeira, Desempenho e Mutaes na


Posio Financeira
A posio patrimonial e financeira da entidade afetada pelos
recursos econmicos que ela controla, sua estrutura financeira, sua
liquidez e solvncia, e sua capacidade de adaptao s mudanas
no ambiente em que opera.
As informaes sobre os recursos econmicos controlados pela
entidade e a sua capacidade, no passado, de modificar esses
recursos so teis para prever a capacidade que a entidade tem
de gerar caixa e equivalentes de caixa no futuro.
Informaes sobre a estrutura financeira so teis para prever
as futuras necessidades de financiamento e como os lucros futuros e
os fluxos de caixa sero distribudos entre aqueles que tm
participao na entidade; so tambm teis para ajudar a avaliar a

Posio Patrimonial e Financeira, Desempenho e Mutaes na


Posio Financeira
As informaes sobre liquidez e solvncia so teis para prever a
capacidade que a entidade tem de cumprir com seus compromissos
financeiros nos respectivos vencimentos. Liquidez se refere
disponibilidade de caixa no futuro prximo, aps considerar os
compromissos financeiros do respectivo perodo. Solvncia se refere
disponibilidade de caixa no longo
prazo
para
cumprir
os
compromissos financeiros nos respectivos vencimentos.
As informaes referentes ao desempenho da entidade,
especialmente a sua rentabilidade, so requeridas com a
finalidade de avaliar possveis mudanas necessrias na
composio dos recursos econmicos que provavelmente sero
controlados pela entidade.

Posio Patrimonial e Financeira, Desempenho e Mutaes na


Posio Financeira
As informaes sobre os resultados so teis para prever a
capacidade que a entidade tem de gerar fluxos de caixa a
partir dos recursos atualmente controlados por ela. Tambm
til para a avaliao da eficcia com que a entidade poderia usar
recursos adicionais.
As informaes sobre a posio patrimonial e financeira so
principalmente fornecidas
pelo
balano
patrimonial.
As
informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na
demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes
na posio financeira so fornecidas nas demonstraes
contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a
de fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos.

Pressupostos Bsicos
Regime de Competncia
Continuidade
Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis
As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as
demonstraes contbeis teis para os usurios. As quatro
principais
caractersticas
qualitativas so: compreensibilidade,
relevncia, confiabilidade e comparabilidade.
Qualitativo: consiste em especificar, natureza do bem.
Quantitativo: consiste em dar ao bens, direitos e obrigaes seus
respectivos valores

Elementos das Demonstraes Contbeis


Demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e
financeiros das transaes e outros eventos, agrupando-os em
classes de acordo com as suas caractersticas econmicas. Essas
classes
so
chamadas
de
elementos
das demonstraes
contbeis.
Os elementos diretamente relacionados mensurao da posio
patrimonial e financeira no balano so os ativos, os passivos e
o patrimnio lquido.
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do
desempenho na demonstrao do resultado so as receitas e as
despesas.

Elementos das Demonstraes Contbeis


A demonstrao das mutaes na posio financeira usualmente
reflete os elementos da demonstrao do resultado e as
mutaes nos elementos do balano patrimonial;
A apresentao desses elementos no balano patrimonial e na
demonstrao do resultado envolve um processo de subclassificao.
Por exemplo, ativos e passivos podem ser classificados por sua
natureza ou funo nos negcios da entidade, a fim de mostrar as
informaes da maneira mais til aos usurios para fins de tomada de
decises econmicas.

Posio Patrimonial e Financeira


Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da
posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio
lquido. Estes so definidos como segue:
(a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros
benefcios econmicos para a entidade;
(b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de
eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada
de recursos capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos.

Posio Patrimonial e Financeira


Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou
patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade
econmica e no apenas sua forma legal.
Assim, por exemplo, no caso do arrendamento financeiro, a essncia
e a realidade econmica so que o arrendatrio adquire os benefcios
econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida
til, como contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por esse
direito um valor prximo do valor justo do ativo e o respectivo
encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento financeiro d
origem a itens que satisfazem a definio de um ativo e um passivo
e, portanto, so reconhecidos como tais no balano patrimonial do
arrendatrio.

Ativos
O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o seu
potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de
caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial
poder ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das
atividades operacionais da entidade. Poder tambm ter a forma de
conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou poder ainda
ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de um
processo industrial alternativo que reduza os custos de produo.
A entidade geralmente usa os seus ativos na produo de
mercadorias ou prestao de servios capazes de satisfazer os
desejos e necessidades dos clientes. Tendo em vista que essas
mercadorias ou servios podem atender aos seus desejos ou
necessidades, os clientes se dispem a pagar por eles e

Ativos
Os benefcios econmicos futuros de um ativo podem fluir para
a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na
produo de mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.

Ativos
Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos
industriais, tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica
no essencial existncia de um ativo; dessa forma, as patentes e
direitos autorais, por exemplo, so ativos, desde que deles sejam
esperados benefcios econmicos futuros para a entidade e que
eles sejam por ela controlados.
Os ativos de uma entidade resultam de transaes passadas ou
outros eventos passados. As entidades normalmente obtm ativos
comprando-os ou produzindo-os, mas outras transaes ou eventos
podem gerar ativos; por exemplo: um imvel recebido do governo
como parte de um programa para fomentar o crescimento
econmico da regio onde se localiza a entidade ou a
descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos

Ativos
H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar
ativos, mas ambas as atividades no necessariamente coincidem
entre si. Assim, o fato de uma entidade ter incorrido num gasto
pode fornecer evidncia da sua busca por futuros benefcios
econmicos, mas no prova conclusiva de que a definio de
ativo tenha sido obtida. Da mesma forma, a ausncia de um gasto
no impede que um item satisfaa a definio de ativo e se qualifique
para reconhecimento no balano patrimonial; por exemplo, itens que
foram doados entidade podem satisfazer a definio de ativo.

Passivos
Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a
entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever
ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As
obrigaes podem ser legalmente exigveis em consequncia de
um contrato ou de requisitos estatutrios.
Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por
mercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tambm de
prticas usuais de negcios, usos e costumes e o desejo de manter
boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Se, por
exemplo, uma entidade decide, por uma questo de poltica
mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos,
mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois
que expirou o perodo da garantia, as importncias que espera gastar

Passivos
Deve-se fazer uma distino entre uma obrigao presente e
um
compromisso futuro. A deciso da Administrao de uma
entidade de adquirir ativos no futuro no constitui, por si s, uma
obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando
o ativo recebido ou a entidade assina um acordo irrevogvel de
aquisio do ativo.
Neste ltimo caso, a natureza irrevogvel do acordo significa que as
consequncias econmicas de deixar de cumprir a obrigao, por
exemplo, por causa da existncia de uma penalidade significativa,
deixem a entidade com pouca ou nenhuma alternativa para evitar o
desembolso de recursos em favor da outra parte.

Passivos
A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na
utilizao, pela entidade, de recursos capazes de gerar benefcios
econmicos a fim de satisfazer o direito da outra parte. A extino
de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras,
por exemplo, por meio de:
(a) pagamento em dinheiro;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em capital.
Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como
pela renncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditcios.

Passivos
Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim,
por exemplo, a aquisio de mercadorias e o uso de servios resultam
em contas a pagar (a no ser que pagos adiantadamente ou na
entrega) e o recebimento de um emprstimo resulta na
obrigao de liquid-lo. Ou uma entidade pode ter a
necessidade de reconhecer como passivo futuros abatimentos
baseados no volume das compras anuais dos clientes; nesse caso,
a venda das mercadorias no passado a transao da qual deriva o
passivo.

Patrimnio Lquido
Embora o patrimnio lquido seja definido como um valor residual, ele
pode ter subclassificaes no balano patrimonial.
Por exemplo, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes
de apropriaes de lucros e reservas para manuteno do
capital podem ser demonstrados separadamente.
Tais classificaes podem ser importantes para a tomada de deciso
dos usurios das demonstraes contbeis quando indicarem
restries legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a
entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos
patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que acionistas de uma
entidade tenham direitos diferentes em relao ao recebimento de
dividendos ou reembolso de capital.

Patrimnio Lquido
O valor pelo qual o patrimnio lquido apresentado no
balano patrimonial depende da mensurao dos ativos e passivos.
Normalmente, o valor do patrimnio lquido
somente
por
coincidncia igual ao valor de mercado das aes da entidade
ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos e
liquidao de seus passivos numa base de item-por-item, ou da
entidade como um todo, numa base de continuidade operacional.

Patrimnio Lquido
Atividades comerciais e industriais, bem como outros negcios so
frequentemente exercidos por meio de firmas individuais, sociedades
limitadas, entidades estatais e outras organizaes cuja estrutura
legal e regulamentar pode ser diferente daquela aplicvel s
sociedades por aes. Por exemplo, pode haver poucas restries, ou
nenhuma, sobre a distribuio aos proprietrios ou outros
beneficirios de importncias includas no patrimnio lquido.
Independentemente desses fatos, a definio de patrimnio lquido
e os outros aspectos desta Estrutura Conceitual que tratam do
patrimnio lquido so igualmente aplicveis a tais entidades.

Receitas e despesas so definidas como segue:


(a) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de
ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos
proprietrios da entidade; e
(b) Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante
o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou
reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em
decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de
distribuio aos proprietrios da entidade.

Receita
A definio de receita abrange todas as receitas propriamente ditas
como ganhos. A receita surge no curso das atividades ordinrias de
uma entidade e designada por uma variedade de nomes, tais
como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties e aluguis.
Ganhos representam outros itens que se enquadram na
definio de receita e podem ou no surgir no curso das atividades
ordinrias da entidade, representando aumentos nos benefcios
econmicos e, como tal, no diferem, em natureza, das receitas.
Consequentemente, no so considerados como um elemento
separado nesta Estrutura Conceitual.

Receita
Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda
de ativos no-correntes. A definio de receita tambm inclui
ganhos
no
realizados;
por
exemplo, os que resultam da
reavaliao de ttulos negociveis e os que resultam de aumentos
no valor de ativos a longo prazo. Quando esses ganhos so
reconhecidos
na
demonstrao
do
resultado,
eles
so
usualmente apresentados separadamente, porque sua divulgao
til para fins de tomada de decises econmicas. Esses
ganhos so, na maioria das vezes, mostrados lquidos das
respectivas despesas.

Receita
Vrios tipos de ativos podem ser recebidos ou aumentados por
meio da receita; exemplos incluem caixa, contas a receber,
mercadorias e servios recebidos em troca de mercadorias e
servios fornecidos. A receita tambm pode resultar da
liquidao de passivos. Por exemplo, a entidade pode fornecer
mercadorias e servios a um credor em liquidao da obrigao de
pagar um emprstimo.

Despesa
A definio de despesas abrange perdas assim como as despesas que
surgem no curso das atividades ordinrias da entidade. As despesas
que surgem no curso das atividades ordinrias da entidade
incluem, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao.
Geralmente, tomam a forma de um desembolso ou reduo de ativos
como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
Perdas representam outros itens que se enquadram na definio
de despesas e podem ou no surgir no curso das atividades
ordinrias da entidade, representando decrscimos nos benefcios
econmicos e, como tal, no so de natureza diferente das demais
despesas. Assim, no so consideradas como um elemento parte
nesta Estrutura Conceitual.

Despesa
Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como
incndio e inundaes, assim como as que decorrem da venda
de ativos no-correntes.
A definio de despesas tambm inclui as perdas no realizadas, por
exemplo, as que surgem dos efeitos dos aumentos na taxa de
cmbio de uma moeda estrangeira com relao aos emprstimos
a pagar em tal moeda.
Quando as perdas so reconhecidas na demonstrao do
resultado, elas so geralmente demonstradas separadamente,
pois sua divulgao til para fins de tomada de decises
econmicas. As perdas so geralmente demonstradas lquidas
das respectiva receitas.