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CONCEITUAL PARA
ELABORAO E DIVULGAO DE
RELATRIO CONTBILFINANCEIRO
Prof. Me Cas Castro
Finalidade
As demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas
para
usurios
externos
em geral, tendo em vista suas
finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos
reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem
especificamente determinar exigncias para atender a seus
prprios fins. Essas exigncias, no entanto, no devem
afetar as demonstraes contbeis preparadas segundo esta
Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis preparadas sob a gide desta
Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam
teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios
em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou
necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
na
em
Alcance
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo das demonstraes contbeis;
(b) as caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das
informaes contidas nas demonstraes contbeis;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que
compem as demonstraes contbeis; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno do capital.
Alcance
As
demonstraes
contbeis
so
parte
integrante
das
informaes financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto
completo de demonstraes contbeis inclui, normalmente, o
balano
patrimonial,
a
demonstrao
do
resultado,
a
demonstrao das mutaes na posio financeira (demonstrao
dos fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos ou
alternativa reconhecida e aceitvel), a demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido, notas explicativas e outras demonstraes
e material explicativo que so parte integrante dessas
demonstraes contbeis.
Alcance
Podem tambm incluir quadros e informaes suplementares
baseados ou originados de demonstraes contbeis que se espera
sejam lidos em conjunto com tais demonstraes. Tais quadros
e informaes suplementares podem conter, por exemplo,
informaes financeiras sobre segmentos ou divises industriais
ou divises situadas em diferentes locais e divulgaes sobre os
efeitos das mudanas de preos. As demonstraes contbeis no
incluem, entretanto, itens como relatrios da administrao,
relatrios
do presidente da entidade, comentrios e anlises
gerenciais e itens semelhantes que possam ser includos em um
relatrio anual ou financeiro.
Alcance
Esta Estrutura Conceitual se aplica s demonstraes contbeis
de todas as entidades comerciais, industriais e outras de negcios
que reportam, sejam no setor pblico ou no setor privado.
Entidade que reporta aquela para a qual existem usurios que
se apoiam em suas demonstraes contbeis como fonte principal de
informaes patrimoniais e financeiras sobre a entidade.
Pressupostos Bsicos
Regime de Competncia
Continuidade
Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis
As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as
demonstraes contbeis teis para os usurios. As quatro
principais
caractersticas
qualitativas so: compreensibilidade,
relevncia, confiabilidade e comparabilidade.
Qualitativo: consiste em especificar, natureza do bem.
Quantitativo: consiste em dar ao bens, direitos e obrigaes seus
respectivos valores
Ativos
O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o seu
potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de
caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial
poder ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das
atividades operacionais da entidade. Poder tambm ter a forma de
conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou poder ainda
ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de um
processo industrial alternativo que reduza os custos de produo.
A entidade geralmente usa os seus ativos na produo de
mercadorias ou prestao de servios capazes de satisfazer os
desejos e necessidades dos clientes. Tendo em vista que essas
mercadorias ou servios podem atender aos seus desejos ou
necessidades, os clientes se dispem a pagar por eles e
Ativos
Os benefcios econmicos futuros de um ativo podem fluir para
a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na
produo de mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.
Ativos
Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos
industriais, tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica
no essencial existncia de um ativo; dessa forma, as patentes e
direitos autorais, por exemplo, so ativos, desde que deles sejam
esperados benefcios econmicos futuros para a entidade e que
eles sejam por ela controlados.
Os ativos de uma entidade resultam de transaes passadas ou
outros eventos passados. As entidades normalmente obtm ativos
comprando-os ou produzindo-os, mas outras transaes ou eventos
podem gerar ativos; por exemplo: um imvel recebido do governo
como parte de um programa para fomentar o crescimento
econmico da regio onde se localiza a entidade ou a
descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos
Ativos
H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar
ativos, mas ambas as atividades no necessariamente coincidem
entre si. Assim, o fato de uma entidade ter incorrido num gasto
pode fornecer evidncia da sua busca por futuros benefcios
econmicos, mas no prova conclusiva de que a definio de
ativo tenha sido obtida. Da mesma forma, a ausncia de um gasto
no impede que um item satisfaa a definio de ativo e se qualifique
para reconhecimento no balano patrimonial; por exemplo, itens que
foram doados entidade podem satisfazer a definio de ativo.
Passivos
Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a
entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever
ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As
obrigaes podem ser legalmente exigveis em consequncia de
um contrato ou de requisitos estatutrios.
Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por
mercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tambm de
prticas usuais de negcios, usos e costumes e o desejo de manter
boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Se, por
exemplo, uma entidade decide, por uma questo de poltica
mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos,
mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois
que expirou o perodo da garantia, as importncias que espera gastar
Passivos
Deve-se fazer uma distino entre uma obrigao presente e
um
compromisso futuro. A deciso da Administrao de uma
entidade de adquirir ativos no futuro no constitui, por si s, uma
obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando
o ativo recebido ou a entidade assina um acordo irrevogvel de
aquisio do ativo.
Neste ltimo caso, a natureza irrevogvel do acordo significa que as
consequncias econmicas de deixar de cumprir a obrigao, por
exemplo, por causa da existncia de uma penalidade significativa,
deixem a entidade com pouca ou nenhuma alternativa para evitar o
desembolso de recursos em favor da outra parte.
Passivos
A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na
utilizao, pela entidade, de recursos capazes de gerar benefcios
econmicos a fim de satisfazer o direito da outra parte. A extino
de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras,
por exemplo, por meio de:
(a) pagamento em dinheiro;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em capital.
Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como
pela renncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditcios.
Passivos
Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim,
por exemplo, a aquisio de mercadorias e o uso de servios resultam
em contas a pagar (a no ser que pagos adiantadamente ou na
entrega) e o recebimento de um emprstimo resulta na
obrigao de liquid-lo. Ou uma entidade pode ter a
necessidade de reconhecer como passivo futuros abatimentos
baseados no volume das compras anuais dos clientes; nesse caso,
a venda das mercadorias no passado a transao da qual deriva o
passivo.
Patrimnio Lquido
Embora o patrimnio lquido seja definido como um valor residual, ele
pode ter subclassificaes no balano patrimonial.
Por exemplo, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes
de apropriaes de lucros e reservas para manuteno do
capital podem ser demonstrados separadamente.
Tais classificaes podem ser importantes para a tomada de deciso
dos usurios das demonstraes contbeis quando indicarem
restries legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a
entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos
patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que acionistas de uma
entidade tenham direitos diferentes em relao ao recebimento de
dividendos ou reembolso de capital.
Patrimnio Lquido
O valor pelo qual o patrimnio lquido apresentado no
balano patrimonial depende da mensurao dos ativos e passivos.
Normalmente, o valor do patrimnio lquido
somente
por
coincidncia igual ao valor de mercado das aes da entidade
ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos e
liquidao de seus passivos numa base de item-por-item, ou da
entidade como um todo, numa base de continuidade operacional.
Patrimnio Lquido
Atividades comerciais e industriais, bem como outros negcios so
frequentemente exercidos por meio de firmas individuais, sociedades
limitadas, entidades estatais e outras organizaes cuja estrutura
legal e regulamentar pode ser diferente daquela aplicvel s
sociedades por aes. Por exemplo, pode haver poucas restries, ou
nenhuma, sobre a distribuio aos proprietrios ou outros
beneficirios de importncias includas no patrimnio lquido.
Independentemente desses fatos, a definio de patrimnio lquido
e os outros aspectos desta Estrutura Conceitual que tratam do
patrimnio lquido so igualmente aplicveis a tais entidades.
Receita
A definio de receita abrange todas as receitas propriamente ditas
como ganhos. A receita surge no curso das atividades ordinrias de
uma entidade e designada por uma variedade de nomes, tais
como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties e aluguis.
Ganhos representam outros itens que se enquadram na
definio de receita e podem ou no surgir no curso das atividades
ordinrias da entidade, representando aumentos nos benefcios
econmicos e, como tal, no diferem, em natureza, das receitas.
Consequentemente, no so considerados como um elemento
separado nesta Estrutura Conceitual.
Receita
Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda
de ativos no-correntes. A definio de receita tambm inclui
ganhos
no
realizados;
por
exemplo, os que resultam da
reavaliao de ttulos negociveis e os que resultam de aumentos
no valor de ativos a longo prazo. Quando esses ganhos so
reconhecidos
na
demonstrao
do
resultado,
eles
so
usualmente apresentados separadamente, porque sua divulgao
til para fins de tomada de decises econmicas. Esses
ganhos so, na maioria das vezes, mostrados lquidos das
respectivas despesas.
Receita
Vrios tipos de ativos podem ser recebidos ou aumentados por
meio da receita; exemplos incluem caixa, contas a receber,
mercadorias e servios recebidos em troca de mercadorias e
servios fornecidos. A receita tambm pode resultar da
liquidao de passivos. Por exemplo, a entidade pode fornecer
mercadorias e servios a um credor em liquidao da obrigao de
pagar um emprstimo.
Despesa
A definio de despesas abrange perdas assim como as despesas que
surgem no curso das atividades ordinrias da entidade. As despesas
que surgem no curso das atividades ordinrias da entidade
incluem, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao.
Geralmente, tomam a forma de um desembolso ou reduo de ativos
como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
Perdas representam outros itens que se enquadram na definio
de despesas e podem ou no surgir no curso das atividades
ordinrias da entidade, representando decrscimos nos benefcios
econmicos e, como tal, no so de natureza diferente das demais
despesas. Assim, no so consideradas como um elemento parte
nesta Estrutura Conceitual.
Despesa
Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como
incndio e inundaes, assim como as que decorrem da venda
de ativos no-correntes.
A definio de despesas tambm inclui as perdas no realizadas, por
exemplo, as que surgem dos efeitos dos aumentos na taxa de
cmbio de uma moeda estrangeira com relao aos emprstimos
a pagar em tal moeda.
Quando as perdas so reconhecidas na demonstrao do
resultado, elas so geralmente demonstradas separadamente,
pois sua divulgao til para fins de tomada de decises
econmicas. As perdas so geralmente demonstradas lquidas
das respectiva receitas.