Escola de

Administração Pública
do Amapá

CURSO DE FORMAÇÃO EM GESTÃO GOVERNAMENTAL

Sistema Tributário Nacional e Estadual

José Seixas de Oliveira

Bacharel em Direito
Especialista em Direito Processual Civil e Direito Eleitoral
Analista Judiciário do Tribunal Regional Eleitoral do Amapá
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

Denominam-se fontes formais o

conjunto das normas que regem o
Direito Tributário.
Lei nº 5.172/66 (CTN):

Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende as

leis, os tratados e as convenções internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles
pertinentes.
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

Fontes primárias Fontes secundárias (art. 100 do CTN)

 Leis em sentido amplo  os atos normativos expedidos pelas

(Constituição Federal,
emendas, leis ordinárias,
medidas provisórias etc.);
 Tratados e convenções
internacionais;
 Decretos.
autoridades administrativas;
 as decisões dos órgãos singulares ou
coletivos de jurisdição administrativa, a
que a lei atribua eficácia normativa;
 as práticas reiteradamente observadas
pelas autoridades administrativas;
 os convênios que entre si celebrem a
União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios.
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

LEI TRIBUTÁRIA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

 As leis, os tratados e as convenções

 Código Tributário Nacional
(art. 97 do CTN)
 Código Tributário Estadual
(art. 1º do CTE)
internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relações
jurídicas a eles pertinentes (art. 96 do
CTN).
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição

FONTES FORMAIS
PRIMÁRIAS DO
DIREITO
TRIBUTÁRIO
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição

Na Constituição estão arrolados os princípios básicos e as normas nucleares

referentes aos tributos de forma geral, assim como a competência tributária dos
entes jurídicos de direito público interno. Também a Constituição dispõe sobre os
limites ao poder de tributar (arts. 150 a 152 da CF) e sobre a repartição das
receitas tributárias (arts. 157 a 162 da CF).

A Constituição também reserva à Lei Complementar certas matérias, previstas no

art. 146 e 146-A, com nítido objetivo de dificultar a alteração desses dispositivos.
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição

FONTES FORMAIS
PRIMÁRIAS DO
DIREITO
TRIBUTÁRIO
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição

FONTES FORMAIS
PRIMÁRIAS DO
DIREITO
TRIBUTÁRIO
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS
PRIMÁRIAS DO
DIREITO
TRIBUTÁRIO
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Lei Complementar

Em matéria de direito tributário, o art. 146 da CF, exige lei complementar para a
regulamentação das seguintes matérias:
a) Dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o
DF e os Municípios;
b) Regulamentação às limitações do poder de tributar;
c) Estabelecimento de normas gerais em matéria de legislação tributária (definição de
tributos e de suas espécies; obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência etc.);
d) Definição do tratamento diferenciado e favorecido para microempresas e para empresas
de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados para o caso do ICMS, da
contribuição previdenciária e ao PIS.
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO
DIREITO
TRIBUTÁRIO
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Lei Ordinária

A lei ordinária é a lei cotidiana formulada pelo Congresso Nacional,

pelas Assembleias legislativas e pelas Câmaras Municipais,
aprovada por maioria simples, consistindo na fonte formal básica do
Direito Tributário.

É o principal meio normativo que veicula o fenômeno tributacional,

em virtude do princípio da legalidade tributária (art. 150, I, da CF e
art. 97 do CTN).
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO  Decreto
DIREITO
TRIBUTÁRIO
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Decreto

O decreto é o ato normativo exarado pelo Presidente da República,

pelos Governadores ou pelos Prefeitos, com a função de
regulamentar o conteúdo das leis no âmbito e nos limites de suas
competências, conforme o art. 84 da CF.

Frise-se que, sendo ele um ato normativo secundário e infralegal, “o

conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
função das quais sejam expedidos” (art. 99 do CTN).
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO  Decreto
DIREITO  Lei Delegada
TRIBUTÁRIO
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Lei Delegada

A lei delegada é equivalente à lei ordinária, porém sua confecção é feita pelo poder
Executivo por meio de uma delegação do Poder Legislativo, conforme o art. 68 da
CF. A delegação se dá por meio de uma resolução do Congresso Nacional.

No âmbito estadual, a Constituição do Estado do Amapá prevê a elaboração de

leis delegadas, conforme o seu art. 102, IV, e não há óbice para que por meio
delas seja tratada matéria tributária (art. 108, § 1º).
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO  Decreto
DIREITO  Lei Delegada
TRIBUTÁRIO  Medida Provisória
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Medida Provisória

A medida provisória na órbita tributária, disciplinada pelo art. 62 da CF, é o instituto

jurídico, com força de lei, de que o Presidente da República pode lançar mão em
casos de relevância e urgência.

O art. 62 da CF, com a redação dada pela EC n.º 32/2001, abriu a possibilidade de
se legislar sobre impostos por meio de medida provisória, instituindo-os e
aumentando-os. Nesses casos, a incidência da medida provisória ocorrerá no
primeiro dia do exercício seguinte, desde que a MP tenha sido convertida em lei.
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO  Decreto
DIREITO  Lei Delegada
TRIBUTÁRIO  Medida Provisória
 Decreto Legislativo
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Decreto Legislativo

O decreto legislativo é um ato emanado do Congresso Nacional no

exercício da sua competência, e que não se sujeita à sanção do
Presidente da República.

No âmbito do Direito Tributário, os decretos legislativos mais

relevantes são os da União, por serem o meio idôneo para a
aprovação de tratados, acordos e atos internacionais, conforme
dispõe o art. 49, I, da CF/88.
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO  Decreto
DIREITO  Lei Delegada
TRIBUTÁRIO  Medida Provisória
 Decreto Legislativo
 Resolução
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Resolução
A resolução é um ato emanado do Congresso Nacional, sendo utilizada para aprovar a delegação para
a edição de leis delegadas pelo Presidente da República (art. 68, § 2º da CF/88), e, ainda, para dar
publicidade à rejeição expressa de medidas provisórias.
O art. 155, IV, da CF, prevê a expedição de resolução pelo Senado nos seguintes casos:
a) estabelecimento das alíquotas de ICMS nas operações de circulação de mercadorias e serviços
interestaduais e de exportação;
b) alíquotas mínimas de ICMS nas operações internas;
c) alíquotas máximas nas operações referidas acima, com o objetivo de resolução de conflito de
interesse de Estados;
d) estabelecimento de alíquotas máximas de ITCMD (Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e
Doação);
e) fixação de alíquotas mínimas do IPVA.
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO  Decreto
DIREITO  Lei Delegada
TRIBUTÁRIO  Medida Provisória
 Decreto Legislativo
 Resolução
 Tratados e Convenções Internacionais
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Constituição
 Emendas à Constituição
 Lei Complementar
FONTES FORMAIS  Lei Ordinária
PRIMÁRIAS DO  Decreto
DIREITO  Lei Delegada
TRIBUTÁRIO  Medida Provisória
 Decreto Legislativo
 Resolução
 Tratados e Convenções Internacionais
AULA 2 – FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 Tratados e Convenções Internacionais

Cabe ao Presidente da República celebrar tratados e sujeitá-los a referendo do

Congresso Nacional, conforme prevê o art. 84 da CF. O referendo ocorre por meio
de decreto legislativo.

Em matéria de Direito Tributário, os tratados afetam, especialmente, os impostos

de importação, exportação e IR.

O art. 98 do CTN dispõe que os tratados revogam a legislação interna e serão

observados pela legislação superveniente.