CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I

Aula 10: Tributos sobre a Folha de Pagamento

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OBJETIVOS DA AULA
 
Identificar e compreender as principais hipóteses
de incidência de tributos sobre a folha com base na
legislação vigente;
Calcular e aplicar as retenções dos principais
tributos sobre a folha de pagamentos;
Reconhecer e contabilizar os tributos e as
retenções inerentes a folha de pagamentos.

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CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS

Conforme dispositivo Constitucional e da Lei

8.212/91, a Seguridade Social compreende um
conjunto integrado de ações de iniciativa dos
poderes públicos e da sociedade, destinado a
assegurar o direito relativo à saúde, à previdência e
à assistência social.

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CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
O financiamento do sistema de seguridade e previdência é
constituído, no que tange a atividade empresária, pelas
seguintes contribuições:
Empregadores - sobre a remuneração paga ou creditada
aos segurados a seu serviço e as incidentes sobre
faturamento e o lucro;
Empregados - contribuição dos trabalhadores, incidentes
sobre o seu salário de contribuição;
Loterias - as incidentes sobre a receita de concursos de
prognósticos.
Outros financiadores - contribuições dos autônomos,
temporários e outros, conforme dispositivo legal.
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EMPREGADOR

A referida Lei 8.212/91 define que a empresa (responsável

tributário pelo recolhimento e repasse) pode ser do tipo
individual ou do tipo societário, que assume o risco de
atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou
não, bem como os órgãos e entidades da administração
pública direta, indireta e fundacional, equiparando-se a
empresa, para os efeitos da Lei, o contribuinte individual
em relação a segurado que lhe presta serviço, bem como, a
cooperativa, a associação ou entidade de qualquer natureza
ou finalidade, a missão diplomática e a repartição consular
de carreira estrangeira. Esses encargos estão dispostos na
tabela no próximo slide.

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CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR
TIPO DE ENCARGO PERCENTUAL
INSS sobre a folha 20,0%
Salário Educação 2,5%
SAT – Seguro de Acidentes de 1,0, 2,0 ou 3,0%
Trabalho (Função do risco da
atividade do segurado)
SESI, SESC ou SEST 1,5%
SENAI, SENAC ou SENAT 1,0%
SEBRAE 0,6%
INCRA 0,2 ou 2,7% para as
agroindústrias
FGTS 8,0%
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INSS SOBRE A FOLHA

O INSS do empregador é calculado pelo percentual de 20% aplicado
sobre o total da folha de pagamento da empresa, não incluídos:
1)A ajuda de custo;
2)A parcela in-natura, conforme programas aprovados pelo M.T.
3)Férias indenizadas;
4)Abono de Férias;
5)Indenização compensatória por despedida sem justa causa;
6)Diárias de viagens que não excedam 50% da remuneração;
7)Participações de empregados nos resultados;
8)Benefícios de Planos de Saúde, inclusive reembolsos, quando
estendidos a todos os funcionários;
9)Reembolso creche para menores de 6 anos;
10)A bolsa de complementação de estagiário;
11)O valor correspondente a vestuário, equipamentos e acessórios
utilizados no local de trabalho.
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SALÁRIO EDUCAÇÃO

Este tributo tem como função financiar o ensino

fundamental dos empregados e de seus filhos com
idade até 14 anos. O recolhimento é feito pelo
INSS, sendo 2/3 destes recursos destinados aos
Estados e 1/3 ao Fundo Nacional de
Desenvolvimento Educacional (FNDE), via Tesouro
Nacional com a prévia autorização do MEC.

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SALÁRIO EDUCAÇÃO
A alícota é de 2,5% sobre a remuneração paga ao empregado,
sendo isentos a União, os Estados, Distrito Federal e os
Municípios, as instituições oficiais de ensino e particulares,
estas últimas devidamente autorizadas e reconhecidas,
organizações hospitalares e de assistência social com fins
filantrópicos, as organizações culturais reconhecidas pelo ME,
empresas que mantém escolas de ensino fundamental ou
indeniza despesas de autopreparação dos empregados e de seus
filhos, bem como as que utilizam esquema misto e optantes
pelo SIMPLES.
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SAT

O Seguro de Acidentes do Trabalho – SAT é calculado em

função do grau de risco da atividade do empregado na
empresa.

A contribuição é de 1% para as atividades em que o risco

pra o empregado é leve, 2% para o risco considerado
médio e 3% para o risco considerado grave. Essas
classificações seguem as determinações do Ministério do
Trabalho.
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SENAI
O Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial foi criado
pelo DL 4.048/42, com alterações posteriores.

Contribuição paga pelas empresas industriais (exceto as

constantes do DL no 1.146/70), empresas de transporte,
oficinas gráficas, empresas de telecomunicações,
jornalismo, serviço público de produção e distribuição de
água, energia, gás, esgoto saneamento, frigorífico e
armazém geral.
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SENAI

Alícota de 1% sobre o total da remuneração paga aos

empregados. São isentas deste tributo as seguintes
atividades:
União, Estados, DF e Municípios;

Entidades filantrópicas com isenção;

Empresas que mantém por conta própria a aprendizagem

industrial; e

As indústrias optantes pelo SIMPLES.

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SESI

O Serviço Nacional da Indústria – SESI foi criado pela Lei no

9.403/46, tendo como finalidade:
 
Organização e administração das escolas de aprendizagem
industrial, estendida às de transporte e comunicação;
Melhoria das condições de habitação, nutrição e higiene;
Assistência ao trabalhador, atividades educacionais e
culturais, bem como valorização do homem.

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SESI

A contribuição é de 1,5% incidente sobre o total da

remuneração paga pelas empresas de cunho industrial
(as mesmas que contribuem para o SENAI) aos
empregados e avulsos que prestam serviços. Estão
isentas as organizações citadas no SENAI.

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SENAC

O Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial foi criado

pelo DL 8.621/46 é uma instituição aberta a toda a
sociedade, que visa financiar as atividades de
organização e administração das escolas de
aprendizagem comercial, bem como a difusão e
aperfeiçoamento do ensino comercial.

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SENAC
A alícota desta contribuição é de 1%, incidente sobre a
remuneração paga pelas empresas comerciais aos empregados e
avulsos que lhes prestam serviços.

São contribuintes as empresas atacadistas, varejistas, de

armazenagem (exceto armazéns gerais), de turismo e
hospitalidade, de saúde, de comércio transportador, revendedor e
retalhista de óleo diesel, óleo combustível e querosene, de
processamento de dados, escritórios, consultórios e laboratórios de
profissionais liberais (pessoas jurídicas) e tomadores de serviços de
trabalhadores avulsos vinculados ao comércio.
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SENAC

São isentos:

União, Estados, DF, Municípios e suas Autarquias;

Entidades filantrópicas com isenção;

Cooperativas Comerciais; e

As empresas optantes pelo SIMPLES.

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SESC

O Serviço Social do Comércio foi criado através do DL no

9.853/46 com a finalidade de aplicação em programas que
contribuam para o bem-estar social dos empregados das
empresas relacionadas e de suas respectivas famílias, bem
como planejar e executar medidas que contribuam para o
bem estar destes comerciários, promovendo atividades
educativas e culturais, visando a valorização do homem.

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SESC

Além das empresas que contribuem para o SENAC, ou seja,

empresas consideradas comerciais, são também
contribuintes as empresas de comunicação e de publicidade
jornalística (exceto gráfica de difusão artística),
estabelecimentos de ensino, clubes de futebol profissional
e entidades desportivas e equiparadas.

A alícota é de 1,5% incidente sobre o total da remuneração

paga aos empregados e avulsos que lhes prestem serviços.
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SENAT

O Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte

segue a mesma estrutura do modelo SENAC, sendo
destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos
de transportes rodoviários. A alícota aplicada é de 1%
sobre o total da remuneração paga aos empregados e
avulsos que lhes prestam serviços.

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SEST

O Serviço Social do Transporte segue a mesma estrutura

do modelo SESC, sendo destinado aos trabalhadores com
vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A
alícota é de 1,5% aplicada sobre o total da remuneração
paga aos empregados e avulsos que lhes prestam
serviços.

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SEBRAE
O Serviço de Apoio às Micro e Pequenas Empresas foi criado
pela Lei no 8.029/90, com algumas alterações posteriores.
Este serviço tem como objetivo a aplicação de recursos em
programas de apoio ao desenvolvimento das pequenas e
microempresas, bem como planejar, coordenar e orientar
programas técnicos, projetos e atividades de apoio às
micro e pequenas empresas, em conformidade com os
programas e políticas nacionais de desenvolvimento nas
áreas industrial, comercial e tecnológica.
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SEBRAE
Os contribuintes são todas as empresas sujeitas as
contribuições SENAI/SESI e SENAC/SESC, entretanto as
alícotas incidentes sobre o total da folha de pagamento
mensal, são diferenciadas, conforme abaixo:
Alícota 0,3%:
Empresas de comunicação, publicidade, consultórios de
profissionais liberais, condomínios e creches;
Estabelecimentos de ensino;
Clubes de futebol profissional;
Entidades desportivas e equiparadas;
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SEBRAE
Alícota de 0,6%:
Indústrias, transporte ferroviário, de telecomunicações, ide
construção civil e armazéns gerais;
Comércio atacadista, varejista, agentes autônomos do
comércio, turismo e hospitalidade, serviços de saúde,
escritórios e consultórios;
Empresas de transporte rodoviário, de valores e de
distribuição de petróleo;
Tomadores de serviços de trabalhadores avulsos – indústria;
Trabalhadores avulsos vinculados ao comércio;
Contribuição sobre férias dos trabalhadores avulsos
vinculados à indústria e ao comércio.
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SEBRAE

São isentos:
 
 As empresas optantes pelo SIMPLES.
 União, Estados, DF, Municípios e suas
autarquias;
 Entidades filantrópicas com isenção.

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INCRA
O Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária é
regido pelo DL no 1.146/70, tendo alícota de 2,7% sobre a
folha de pagamentos das agroindústrias, inclusive
cooperativas rurais e demais atividades relacionadas no
referido regulamento. As demais atividades empresariais
contribuem com 0,2% sobre a folha de pagamento, sendo
isentos desta contribuição as seguintes atividades:
Cartórios; Órgãos Federais, Estaduais e Municipais;
Entidades Filantrópicas;
Empresas de trabalho temporário, regulamentadas pela
Lei no 6.019/74;
Empresas optantes pelo Simples.
OBS: As agroindústrias contribuintes do INCRA são isentas das
contribuições SESI/SENAI.
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FGTS
O Fundo de Garantia por Tempo de Serviço foi criado pela
Lei 5.107/1966, quando era optativo, passando a ser
obrigatório a partir da Constituição de 1988. Com base na
citada Lei, todas as empresas sujeitas à Consolidação das
Leis do Trabalho (CLT), ficam obrigadas a depositar, até o
dia 07 do mês seguinte, em conta bancária vinculada ao
empregado na CEF, a importância correspondente a 8% da
remuneração paga no mês anterior.

Exemplo: se um funcionário perceba em um determinado

mês um salário de R$1.800, o empregador deverá efetuar o
depósito de 8% x R$1.800 = R$144,00 na conta vinculada da
Caixa Econômica Federal, até o dia 07 do mês subsequente.

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INSS - EMPREGADO
A outra parcela das contribuições é efetivada, por desconto
na folha de pagamento, dos empregados, antes destes
receberem o valor total de seu salário, de acordo com os
percentuais da tabela no próximo slide, conforme os
dispositivos da Lei nº 8.212/91, do Decreto nº 3.048/99 e IN
da RFB nº 971/09.

Mensalmente, cada funcionário é descontado na fonte do

valor referente ao INSS s/salário. Os percentuais de
desconto variam em função da faixa salarial de cada
indivíduo, sendo que esta legislação muda com bastante
frequência. A tabela de descontos do INSS, atualmente,
advém da Portaria nº 407, de 14 de Julho de 2011.
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RETENÇÃO DO INSS - EMPREGADO

Tabela a partir de 01.01.2011 (Antiga)
Faixa salarial Alíquota
de até R$ 1.106,90 8,00%
de R$ 1.106,91 até 1.844,83 9,00%
de R$ 1.844,84 até 3.689,66 11,00%
Tabela (a partir de 15.07.2011)
Faixa salarial Alíquota
de até R$ 1.107,52 8,00%
de R$ 1.107,53 até 1.845,87 9,00%
de R$ 1.845,88 até 3.691,74 11,00%
 Limite máximo de desconto: R$ 406,09 (3.691,74 x 0,11).
 Valor dedutível (+ dependentes), para cálculo de I.R.P.F na fonte.
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TIPOS DE CONTRIBUINTE
 Empregado: quem trabalha para empresa.
 Empregado doméstico: quem trabalha em uma residência
(ex: jardineiro, caseiro, empregada, etc).

 Trabalhador avulso: quase sempre é um portuário.

 Contribuinte individual: são os autônomos e todos os que

recebem remuneração que não seja salário.

 Segurado especial: pequenos agricultores e pescadores.

 Segurado facultativo: aquele que tem mais de 16 anos,

não tem renda própria, mas decide contribuir.

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EXEMPLO
Suponha-se que uma sociedade empresária de cunho
comercial, cuja classificação de risco seja leve, apresenta a
seguinte folha de pagamento em um determinado mês:

Funcionário Básico Comissões Total

João Gilberto R$1.650,00 R$350,00 R$2.000,00
Maria Silva R$1.090,00 R$110,00 R$1.200,00
Pedro Cabral R$ 820,00 - R$ 820,00

Com base nos dados acima projete a folha de pagamento

com os descontos cabíveis.

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EXEMPLO
ÍTEM % J. GILBERTO M. SILVA P. CABRAL TOTAL

BASE - R$2.000,00 R$1.200,00 R$820,00 R$4.020,00

INSS s/Folha 20,0 R$ 804,00
INSS 11,0 (R$ 220,00)
INSS 9,0 (R$ 108,00)
INSS 8,0 (R$ 65,60)
SALÁRIO EDUC. 2,5 R$ 100,50
SAT 1,0 R$ 40,20
SENAC 1,0 R$ 40,20
SESC 1,5 R$ 60,30
SEBRAE 0,6 R$ 24,12
INCRA 0,2 R$ 8,04
FGTS 8,0 R$ 160,00 R$ 96,00 R$ 65,60 R$ 321,60
TOTAL LÍQUIDO R$1.780,00 R$1.092,00 R$ 754,40 R$5.418,96
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TIPOS DE CONTRIBUINTE
Contabilização da obrigação salarial:
D Despesas com Salários .................. R$4.020,00
C INSS a Pagar .............................. R$ 393,60
C Salários a pagar .......................... R$3.626,40
Contabilização das despesas com a folha:
D Despesas com Encargos s/ Folha ...... R$1.398,96
C INSS a Pagar .............................. R$ 804,00
C Salário Educação a Pagar ............... R$ 100,50
C SAT a Pagar ............................... R$ 40,20
C SENAC a Pagar ............................ R$ 40,20
C SESC a Pagar .............................. R$ 60,30
C SEBRAE a Pagar ........................... R$ 24,12
C INCRA a Pagar ............................. R$ 8,04
C FGTS a Depositar ......................... R$ 321,60
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RESUMO

 CONTRIBUIÇÕES A SEGURIDADE, ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA:

EMPREGADORES, EMPREGADOS, LOTERIAS, AUTÔNOMOS E
PRESTADORES;
 INSS SOBRE A FOLHA DO EMPREGADOR;
 CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR: SALÁRIO EDUCAÇÃO; SAT;
SENAI; SESI; SENAC; SESC; SENAT; SEBRAE; INCRA;
 RETENÇÃO DO FGTS;
 INSS DO EMPREGADO NAS DIVERSAS FAIXAS: 8,0; 9,0 E 11,0%;
 RECONHECIMENTO E CONTABILIZAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES E
OBRIGAÇÕES DO EMPREGADOR E RETENÇÕES DO EMPREGADO.

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