CONCEITOS BSICOS DE CUSTOS

"QUANTIA PELA QUAL SE ADQUIRIU ALGO" Aurlio B. de Holanda Ferreira "GASTO RELATIVO A BEM OU SERVIO UTILIZADO NA PRODUO DE OUTROS BENS E SERVIOS" Eliseu Martins PARCELA DO GASTO QUE APLICADA NA PRODUO OU EM QUALQUER OUTRA FUNO DE CUSTO CUSTO DE PRODUO O GASTO INCORRIDO NO PROCESSO DE OBTENO DE BENS E SERVIOS DESTINADOS VENDA

SISTEMA DE INFORMAES GERENCIAIS

CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL

CONTABILIDADE
DE

SISTEMA ORAMENTRIO

CUSTOS

USOS DA CONTABILIADE DE CUSTOS

Na Contabilidade Financeira:
Valorao de Estoques para o Balano Patrimonial Apurao do Custo dos Bens e Servios Vendidos, para a Demonstrao de Resultados

USOS DA CONTABILIADE DE CUSTOS

Na Contabilidade Gerencial:
Fornecer informaes para: planejamento e controle elaborao de oramentos dar suporte ao processo de tomada de deciso Etc.

USOS DAS INFORMAES DE CUSTOS

Dar suporte tomada de deciso: Lanamento de produtos Precificao Apurar resultados Avaliar desempenhos Influenciar comportamentos Etc.

Princpios Contbeis
Realizao da Receita Confrontao Despesas x Receitas Custo Histrico Consistncia Prudncia Relevncia

PRINCIPAIS TERMOS USADOS EM CUSTOS

Gasto Desembolso Investimento Custo Despesa Perda

Definies de termos utilizados em custos Gasto

Sacrifcio financeiro para obter um produto ou um servio, independentemente da finalidade. Valores pagos ou assumidos para obter a propriedade de um bem. Totalidade do valor despendido para a aquisio de um bem.

Investimento
Gasto ativado em funo de vida til e de gerao de benefcios futuros. Bem de carter permanente, no destinado venda e nem destinado aos objetivos sociais (conceito contbil).

Custo
Somatrio do esforo fsico ou monetrio despendido na produo de um bem ou servio (Patrimnio).

 Definies de termos utilizados em custos

Despesa Dispndio ocorrido fora da rea de produo de bem ou servio (Resultado). Desembolso Pagamento resultante da aquisio de bens e servios. Quitao de compromisso assumido. Preo Valor estabelecido e aceito pelo vendedor para transferir a propriedade de um bem ou para prestar um servio. Perda Valor despendido de forma anormal e involuntria. Doao Valor despendido de forma normal e voluntria, sem inteno de obteno de receita.

CUSTOS DIRETOS
So aqueles identificveis com cada produto de maneira clara, direta e objetiva; a associao e a apropriao se processa atravs de mensurao direta.

CUSTOS INDIRETOS
So aqueles alocados a cada produto atravs de estimativas e aproximaes; a associao pode conter

subjetividades e o grau de preciso da mensurao baixo.

CUSTOS FIXOS

So aqueles cujo montante independe do volume, dentro de determinado perodo.

CUSTOS FIXOS
Custo $ CF

Volume de Atividade

CUSTOS FIXOS
Custo $ CF

Volume de Atividade

CUSTOS VARIVEIS

So aqueles cujo montante acompanha o volume de atividade, dentro de certo perodo.

CUSTOS VARIVEIS
Custo $

CV

Volume de Atividade

CUSTOS VARIVEIS
Custo $

CV

Volume de Atividade

 Quanto apurao

CUSTOS DIRETOS (CD)

CUSTOS INDIRETOS (CI)

Apropriveis imediatamente a um s tipo de produto, ou servio, ou funo de custos.

(Ex.: matria-prima direta; mo-de-obra direta etc.)

Ocorrem genericamente, sem possibilidade de apropriao direta a cada funo de acumulao de custos diferente.
(Ex.: aluguel; superviso; energia eltrica; combustveis; depreciaes; gua; material de limpeza etc.)
PRODUTO A OU FUNO A PRODUTO B OU FUNO B PRODUTO C OU FUNO C

PRODUTO A OU FUNO A PRODUTO B OU FUNO B PRODUTO C OU FUNO C

Frmula:

CT = CD+CI

 Quanto formao

CUSTOS FIXOS (CF)

Custos de estrutura, que no guardam qualquer relao com o volume de atividade. Variao no volume de atividade no altera o custo. Exemplos: Aluguel mensal Superviso Depreciao em linha reta Energia eltrica para iluminao Salrios de vendedores (despesa) Impostos peridicos etc.

CUSTOS VARIVEIS (CV)

Custos diretamente relacionados com o volume de atividade. Variao do volume de atividade, o custo varia no mesmo sentido Exemplos: Matria-prima Mo-de-obra direta Combustveis de mquinas Energia eltrica (fora) Mercadorias Comisso de vendedores (despesa) Impostos proporcionais etc.

Frmula:

CT = CF+CV

Comportamento dos custos:

ESPCIE DE CUSTO Fixo total Fixo unitrio Varivel total constante Varivel unitrio constante Total global Total por unidade COMPORTAMENTO EM RELAO VARIAO DO VOLUME DA PRODUO No varia Varia inversamente Varia proporcionalmente No varia Varia proporcionalmente Varia inversamente

CUSTO P R E O PERMANENTE NO DEPRECIVEL PERDA + DOAO DESPESA

ESTOQUE

RESULTADO

RESULTADO

RESULTADO

PATRIMNIO

Estgio da ocorrncia em que se apuram os custos

MATRIA-PRIMA DIRETA (=) ESTOQUE INICIAL (+) COMPRAS (-) ESTOQUE FINAL MO-DE-OBRA DIRETA CUSTO DIRETO CUSTO DE TRANSFORMAO CUSTOS INDIRETOS RATEADOS

CUSTO BSICO

CUSTO INDIRETO

CUSTO FABRIL (CFA) (+) (-)

ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM ELABORAO (EIPE)

ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM ELABORAO (EFPE)

CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS (CPF) ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (EIPA) (+) (-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (EFPA)

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

Para apurao de resultados globais, deve-se seguir o fluxograma:

PESSOAL MATERIAL (=) ESTOQUE INICIAL (+) AQUISIES (=) MATERIAL DISPONVEL (-) ESTOQUE FINAL (=) MATERIAL APLICADO (-) CUSTOS NO APROPRIADOS (INDIRETOS) (=) CUSTOS APROPRIADOS (DIRETOS) (+) CUSTOS RATEADOS (=) CUSTOS DO PERODO APLICADOS (+) ESTOQUE INICIAL EM ELABORAO (=) ELABORAO NO PERODO (-) ESTOQUE FINAL EM ELABORAO (=) PRODUO ACABADA (+) ESTOQUE INICIAL ACABADO (=) PRODUO DISPONVEL (-) ESTOQUE FINAL ACABADO (=) PRODUO VENDIDA GERAIS

FOLHA DE PAGAMENTO (+) ENCARGOS SOCIAIS (=) MO-DE-OBRA DISPONVEL

SERVIOS DIVERSOS (+) INSUMOS DIVERSOS (=) GERAIS DISPONVEIS

ESQUEMA BSICO
CUSTOS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIO

PRODUTO A

PRODUTO B ESTOQUE

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

CRITRIOS DE RATEIO:
REQUISITOS

conhecimento do processo de produo envolvimento do pessoal de Custos e de Produo consistncia

Custeio por Absoro

Empresas de Manufatura
DESPESAS CUSTOS

ESTOQUE DE PRODUTOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

Custeio por absoro todos os custos so considerados na produo, nos estoques e nos custos das vendas, quer sejam variveis quer sejam fixos.
VARIVEIS MATRIA-PRIMA MO-DE-OBRA DIRETA ENERGIA ELTRICA (FORA) COMBUSTVEIS DAS MQUINAS FIXOS MO-DE-OBRA INDIRETA DEPRECIAO ALUGUEL ENERGIA ELTRICA (ILUM). SUPERVISO PRODUO EM ELABORAO ESTOQUE DA PRODUO ACABADA

CUSTOS DE PRODUO

RESULTADO DAS VENDAS

(-) C.P.V.

(=) RESULTADO BRUTO

VARIVEIS - DE VENDAS DESPESAS FIXAS - ADMINISTRATIVAS - DE VENDAS (-) DESPESAS DE VENDAS

(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS

LUCRO

(=)

RESULTADO LQUIDO

Custeio por Absoro

Empresas Prestadoras de Servios
DESPESAS CUSTOS

PRESTAO DE SERVIOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

RECEITA Custo Servios Prestados LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

ESQUEMA BSICO
CUSTOS INDIRETOS DIRETOS
Alocveis Diretamente aos Departamentos

COMUNS

DEPARTAMENTO Servio A

R
DEPARTAMENTO Servio B

ESTOQUE

R
DEPARTAMENTO Produo C
Demonstrao de Resultados

R
DEPARTAMENTO Produo D

PRODUTO X

PRODUTO Y

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

BASES DE RATEIO MAIS COMUNS

tempo de mquina tempo de mo-de-obra custo de mo-de-obra volume de matria-prima custo de matria-prima

DEPARTAMENTOS DE SERVIOS - CRITRIO DE RATEIO

Custo fixo: pelo potencial de uso Custo varivel: pela utilizao efetiva

Custeio Baseado em Atividades (ABC) (PRIMEIRA GERAO GERAO)

uma metodologia de alocao de custos indiretos aos produtos que tem por base: foco no conceito de atividade e utilizao de direcionadores de custos.

Custeio Baseado em Atividades (ABC) (PRIMEIRA GERAO)

Recursos
Pessoal Instalaes Comunicaes Etc. A2 An P2 Pn

Atividades
A1

Produtos
P1

Custeio baseado em atividades (ABC)

Atribui aos objetos de custos produtos, servios, clientes - todos os gastos (custos e despesas). Focaliza os custos indiretos, melhorando a forma de alocao das suas parcelas aos diferentes objetos de custos. No pode ser utilizado para apurao de impostos. Recursos so despendidos nas atividades que so consumidas pelos objetos de custos.

ATIVIDADE

uma ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos etc. e gera um bem ou servio.

Custeio baseado em atividades (ABC)

CUSTOS DOS RECURSOS (contas contbeis: materiais, salrios, encargos, energia, depreciao)

ETAPA 1

RECURSOS INDIRETOS (superviso, materiais auxiliares, energia, depreciao)

RECURSOS DIRETOS (materiais diretos, mo-de-obra direta)

Fatores de consumo de recursos

CUSTOS DAS ATIVIDADES (comprar, produzir, vender, manter, conservar, controlar, planejar, distribuir)

VENDAS (LQUIDAS DE IMPOSTOS)

Direcionadores de custos ETAPA 2

OBJETOS DE CUSTO

(-) C.P.V.

(=) RESULTADO LQUIDO

DIRECIONADORES DE CUSTOS DE RECURSOS

So fatores que permitem identificar a intensidade com que as atividades se utilizam dos recursos. Servem para

calcular o custo das atividades.

DIRECIONADORES DE CUSTOS DE ATIVIDADES

So fatores que determinam o custo das atividades e que permitem identificar a intensidade com que os produtos se utilizam das atividades. Servem para calcular o custo dos produtos.

Custeio Baseado em Atividades (ABC) (Segunda Gerao)

uma metodologia de anlise do overhead focada nos conceitos de processos,

atividades e direcionadores de custos.

Gesto Baseada em Atividades (ABM)

o processo de gesto de custos apoiado em informaes fornecidas pelo ABC.

ABC/ABM
RECURSOS

Direcionadores

ATIVIDADES

MELHORIA DE PROCESSOS

OBJETOS DE CUSTEIO

Usos do ABC/ABM
Anlise de lucratividade de produtos, clientes etc. Administrao de preos de venda Balanceamento (equilbrio) entre os recursos disponibilizados e a demanda por recursos

Subprodutos e Sucatas
CARACTERSTICAS
Mercado Compradores Vendas Preo Importncia Registro no Estoque? Contabilizao

SUBPRODUTOS

SUCATAS

Estvel Incerto Habituais Eventuais Constantes Espordicas Firme Flutuante Irrelevante Irrelevante Sim No No incluso nos custos Incluso nos custos

IPI e ICMS Quando Recuperveis

Devem ser contabilizados parte:estoques a valor lquido desses tributos H respaldo da legislao

Caractersticas dos Sistemas de Comercializao

Sistemas
Caractersticas

Produo Contnua

Produo por Ordem

Produo por Encomenda m comp ador ma ou poucas unidades Espec ca do c en e P ocu a do clien e P oje o

Me cado Volume Necessidade do Produ o Vendas Con ra ao do Fornecimen o

Grande quantidade de Pequena quantidade compradores de compradores Para a ender uma Para a ender a uma demanda global pre is a demanda especfica Global do Mercado P ocu a do clien e e ofe a do fab ican e Amos a G oba do Me cado Procura do clien e e oferta do fabricante Amostra

Caractersticas dos Sistemas de Produo

Sistemas
Caractersticas

Produo Contnua nidades iguais ou muito semelhantes Especificao do Fabricante Planejado pelo Fabricante Na fbrica Geralmente Mensal

Produo por Ordem rdens diferenciadas Especificao do Fabricante Planejado pelo Fabricante Na fbrica Varivel

Produo por Encomenda Especfico Especificao do Cliente Definido pelo Cliente Na fbrica ou no Cliente Geralmente Longo

Produto Acabado Desen olvimento do Produto Volume de Produo Local de Produo Prazo para Produo

Caractersticas dos Sistemas de Produo

Sistemas Padres de Servios acionalizao do Tempo (Grau de Eficincia) Grfico da
Caractersticas

Produo Contnua Mais fceis lto

P R O D U O P R O D U O

Produo por Ordem Mais difceis Mdio

Produo por Encomenda Muito difcil Baixo

P R O D U O

Produo Es oque de MAT

TEMPO

TEMPO

TEMPO

Permanen e (para vrios Temporrio (para fim Temporrio (para fim Produ os) especfico) especfico) Importan e Importan e Es oque de P C Indesejvel (Necessrio) (Necessrio)

Caractersticas dos Sistemas de Custeamento

Sistemas Custeio por Processo er d de pura d s Cus s inais u ula de Cus s Cus Uni ri
Caractersticas

Custeio por Ordem

Custeio por Encomenda n i / Tr in da n enda M T-MOD-C p r n enda spe i da n enda ubsdi s para u ur s re s ndi a-se a n enda

Us s d Cus Uni ri Requisi de Ma eriais

n i / Tr in d e M T-MOD-C para Dep . M T-MOD-C p r Dep . Orde de r du RODUTO spe i de 1 e Mdi d er d de r du s C para e ubsdi s para Di eren es er d s u ur s re s ndi a-se Dep . e ndi a-se n er dig d pr du da O

n i / Tr in d er d C n bil

Sistemas de Custeamento
EXEMPLOS
1. Custeamento por Ordem Engenharia e Construo Civil Auditoria e Consultoria Indstria Naval e Aeronutica Indstria Grfica Confeces de moda Mveis ESPECIAIS Molas Parafusos Produo de Vinhos Seda Natural

Sistemas de Custeamento
EXEMPLOS
2. Custeamento por Processo
Indstria Automobilstica Eletrodomsticos Farmacutica Farinha de Trigo Acar Cimento Cadernos

CRTICAS AO RATEIO DE CUSTOS FIXOS

Custos Fixos so custos da capacidade de produo disponibilizada; e o seu montante independe da produo ou no, e do volume.

CRTICAS AO RATEIO DE CUSTOS FIXOS

Custos Fixos geralmente so rateados por critrios arbitrrios; e isso distorce o custo e o lucro de cada produto.

CRTICAS AO RATEIO DE CUSTOS FIXOS

O Custo Fixo por unidade de um produto varia inversamente ao seu prprio volume de produo; e o custo fixo de um produto depende do volume de produo de outros produtos.

CUSTEIO VARIVEL

Apropria aos produtos apenas custos variveis; os fixos so debitados diretamente ao resultado do perodo, como despesas.

Custeio direto ou varivel

No faz distino entre custo e despesa. Segrega os custos e despesas que variam com o volume, daqueles que no sofrem esse tipo de influncia. Trata os custos gerais fixos de produo como custos do perodo e no do produto, excluindo-os do valor da produo em andamento e dos estoques de produtos acabados e levando-os para o resultado do perodo como se fossem despesas. Atribui aos produtos apenas os custos que se alteram com o volume. Determina a margem de contribuio, abatendo das vendas os custos e despesas variveis. Proporciona lucro bruto ou direto maior e lucro final menor do que pelo Custeio por Absoro quando existem estoques no vendidos. Iguala o lucro final ao apurado pelo Custeio por Absoro quando a produo for igual s vendas, ou seja, sem estoques no final do perodo. Possibilita a comparao dos custos dos produtos em bases unitrias, independentemente do volume de produo. Facilita o desenvolvimento da relao custo/volume/lucro. Facilita a elaborao e o controle de oramentos. Possibilita a determinao e o controle de padres. Fornece mais instrumentos de controle gerencial.

CUSTEIO VARIVEL
CUSTOS DESPESAS

FIXOS

VARIVEIS

FIXAS

VARIVEIS

ESTOQUE DE PRODUTOS
DEMONSTRAO DE RESULTADOS

VENDA

RECEITA LQUIDA CVPV DV MARGEM DE CONTRIBUIO CDF LUCRO OPERACIONAL

Custeio direto ou varivel

apenas custos variveis so considerados na produo, nos estoques e nos custos das vendas.
VARIVEIS MATRIA-PRIMA MO-DE-OBRA DIRETA ENERGIA ELTRICA (FORA) COMBUSTVEIS DAS MQUINAS PRODUO EM ELABORAO ESTOQUE DA PRODUO ACABADA

RESULTADO DAS VENDAS CUSTOS DE PRODUO FIXOS MO-DE-OBRA INDIRETA DEPRECIAO ALUGUEL ENERGIA ELTRICA (ILUM) SUPERVISO (-) C.P.V.

(-) DESPESAS VARIVEIS DE VENDAS

(=) MARGEM DE CONTRIBUIO

VARIVEIS - DE VENDAS DESPESAS FIXAS - ADMINISTRATIVAS - DE VENDAS

(-) CUSTOS FIXOS DE PRODUO

(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS

(-) DESPESAS FIXAS DE VENDAS

LUCRO

(=) RESULTADO LQUIDO

CUSTEIO VARIVEL

O valor do resultado de cada perodo acompanha a inclinao da receita de vendas.

CUSTEIO POR ABSORO CUSTEIO VARIVEL

A diferena no valor dos resultados de cada perodo refere-se ao custo fixo correspondente aos estoques inicial e final. X

CUSTEIO VARIVEL

Fere o Princpio Contbil da Competncia

CustoCusto-Padro

Predeterminado Mensurao quantitativa e monetria Meta a ser atingida Tipicamente gerencial

Custeio padro
a determinao antecipada dos componentes do produto ou servio. Sofre muita resistncia por parte dos contadores por apresentar grandes variaes entre os padres estabelecidos e a realidade. Provoca aumento de lanamentos contbeis pelo registro dos desvios. til nos oramentos e determinao do preo de venda. Utiliza-se de dados histricos, da engenharia de produo, dos estudos de tempos e movimentos para estabelecer os padres. Os padres de materiais devem considerar a especificao, a quantidade, o preo, a taxa de aproveitamento, as perdas naturais. Os padres de mo-de-obra devem considerar o tempo de execuo de cada etapa, o tempo mdio improdutivo, a taxa horria da equipe, as alteraes salariais. Os padres dos custos indiretos so os mais difceis pela sua variedade e por grande participao dos custos fixos.

Princpios

o custo certo S deve haver um Deve ser atualizado Variaes no devem ser repassadas

Utilidade do Custo-Padro Custo-

Elaborao de oramentos Avaliao de desempenhos Busca de melhorias contnuas (Kaizen) Gesto de Custos

Variaes REAL X PADRO

De quantidade: PP (QR - QP) De preo: QP(PR - PP) Mista: (QR - QP) x (PR - PP)

Variaes REAL X PADRO

Preo
Preo Real Preo Padro

Variao de Preo

Variao ista

Variao de Quantidade

Quantidade
Quantidade Quantidade Padro Real

CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS

So custos que, embora fixos, podem ser identificados com cada produto, linha de produtos, departamento, filial etc. So, portanto, custos diretos fixos.

CUSTO-ALVO CUSTO-

o custo mximo admissvel em que a empresa pode incorrer para obter o lucro desejado, considerando-se o preo de venda dado pelo mercado.

CUSTEIO PLENO (RKW)

Rateio de todos os custos e despesas aos produtos, via departamentos ou centros de custos.

CUSTEIO PLENO (RKW)

CUSTOS DESPESAS

INDIRETOS

DIRETOS

FIXAS

VARIVEIS

RATEIO

RATEIO

ESTOQUE DE PRODUTOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

VENDA

RECEITA LQUIDA CPV LUCRO DESPESAS VARIVEIS LUCRO OPERACIONAL

MO-DEMO-DE-OBRA DIRETA
ConsideraConsidera-se custo fixo quando: analisada por seu valor total, interpretada como um custo estrutural, processo de produo muito automatizado, efetivo de pessoal no ajustado com freqncia etc.

TRATAMENTO DA INFLAO NO CUSTO-PADRO CUSTOCorreo monetria do custo-padro a perodos mais freqentes; Fixao do custo-padro em moeda forte; e Fixao do custo-padro a valor futuro etc.

SISTEMAS DE APURAO
Apurao por produto
Sistema utilizado por empresas que produzem bens independentemente de encomenda do cliente. Produo destinada ao estoque e posteriormente comercializada. Produtos padronizados, produzidos em grande escala e em linha especfica. Os custos diretos so apropriados aos diferentes produtos; os indiretos so alocados por rateio. O custo da matria-prima direta resultante da soma das requisies. O custo da mo-de-obra direta resultante da apropriao das horas empenhadas. A parcela do custo indireto resultante do rateio.

Apurao por ordem de produo

Sistema utilizado por empresas que produzem bens sob encomenda do cliente. O conjunto de itens que compem uma ordem de produo tem especificaes definidas pelo cliente. A acumulao dos custos feita em cada ordem. Pode ser utilizada para apurao de custos de lotes distintos de produto padronizado. Os custos por ordem de produo tm seus valores determinados da mesma forma que na apurao por produto, os diretos apropriados e os indiretos alocados por rateio.

 Apurao por ordem de servio

Possui as mesmas caractersticas da apurao por ordem de produo. Normalmente, o material sobre o qual aplicado o servio fornecido pelo cliente. Pode incluir custos de materiais, porm de valor pouco significativo. Muito utilizado por empresas que no transformam bens prprios. Largamente aplicado em apuraes internas para transferncias de custos intersetoriais.

 Apurao por processo

Sistema utilizado por empresas cujos produtos tm que passar por setores independentes de produo. Utilizado por empresas de produo contnua ou em linhas de produo. So aplicados material, mo-de-obra e custos gerais em quantidades equivalentes de produo. Semelhante apurao por produto. Os custos so acumulados em cada processo e imprescindvel o conhecimento de cada um deles para definir os custos de quais processos incidem sobre cada produto. Podem dividir-se em seqencial, paralelo e seletivo.

 Consideraes finais
Por qualquer dos sistemas, a apurao no apresenta diferenas relevantes. Custos indiretos em um sistema podem transformar-se em diretos em outro sistema e vice-versa. O custo total dividido pela quantidade o custo unitrio. Deve-se determinar a equivalncia entre produtos diferentes que passaram por processos diferentes e terminaram em processo comum.