Universidade Anhanguera Uniderp Centro de Educao a Distncia Curso: Cincias Contbeis Aluno: Aluno: Aluno: Aluno: Aluno: RA:

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ATPS AUDITORIA

Tutor Presencial: Disciplina: Contabilidade Geral Professor EAD:

Plo Presencial Valparaiso - SP 8 Srie /Ano2013

Universidade Anhanguera Uniderp Centro de Educao a Distncia Curso: Cincias Contbeis

ATPS AUDITORIA
Atividade Pratica Supervisionada apresentada ao Curso de Cincias Contbeis do Centro de Educao a Distncia-CEAD da Universidade Anhanguera UNIDERP como requisito obrigatrio para cumprimento da disciplina de Auditoria.

Plo Presencial Valparaiso - SP 8 Srie /Ano2013

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O QUE AUDITORIA A auditoria um processo pelo qual uma empresa se submete para avaliar como est a utilizao de seus recursos e como melhor-los. um exame analtico e pericial que acompanha o desempenho das operaes contbeis expressas em um balano. A auditoria pode ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e prestar consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados atravs de controles internos (ou externos) que do margem para o auditor opinar e aconselhar visando a melhoria da empresa. Compreende todos os processos internos e no apenas o setor financeiro da organizao, funciona como uma consultoria que atende s necessidades dos scios-investidores, dos acionistas ou, mesmo, do Estado, a fim de que a empresa evolua e cumpra as normas legais que a regulam. Ao fim do processo, o auditor emite o Parecer da Auditoria, junto s Demonstraes Financeiras ou Contbeis. Usualmente, a auditoria acontece durante um perodo, mais habitualmente estabelecida entre trs meses a um ano, de acordo com a exigncia da avaliao a que a empresa se submete ou da prpria legislao. Pode ser realizada de acordo com o conhecimento do auditor e sua confiana nos controles internos e contbeis, abrangendo todas as unidades operacionais, apenas parte delas ou ainda apenas as reas de risco. Pode ser feita tambm em profundidade, sendo esta desde o incio das negociaes ou apenas auditando os riscos embutidos nesse processo contando com todos os documentos, registros e sistemas utilizados no desenvolvimento. E pode ser feita de forma permanente, em perodos sazonais durante o exerccio social o que reduz os custos ou de forma eventual, que no tem uma periodicidade fixa e, portanto, precisa sempre de ambientao e planejamento dos auditores. O trabalho de auditoria essencial, pois atravs dela que a empresa elimina os riscos de fraudes e garante a efetividade dos controles organizacionais, pois por meio desta controla-se o que est sendo feito em cada segmento da empresa, mantendo uma boa postura perante o Estado e a prpria organizao. TIPOS DE AUDITORIAS EXISTENTES
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TIPOS DE AUDITORIA Auditoria das Demonstraes Contbeis

Auditoria interna

Auditoria Operacional

Auditoria de Cumprimento Normativo

Auditoria de Gesto

Auditorias de Sistemas

Auditoria Fiscal e Tributria

OBJETIVOS Emisso de parecer sobre as demonstraes Contbeis da empresa ou entidade em determinada data. Reviso sistemtica das transaes Operacionais e do sistema de controles Internos,visando: proteo dos bens e direitos da empresa,contra fraudes,desvios e desfalques; constatao de possveis irregulares e usos indevidos dos bens direitos da empresa; Avaliao sistemtica da eficcia e a das Atividades operacionais e dos processos administrativos ,visando ao aprimoramento Continuo da eficincia e eficcia operacional contribuindo com solues. Auditoria para verificao do cumprimento e observncia d normas e procedimentos implantados pela empresa e pelos rgos reguladores. Trabalhos dirigidos anlise dos planos e diretrizes da empresa,objetivando mensurar a eficincia da gesto das operaes e sua consistncia com os planos e metas aprovados. Exames e avaliaes da qualidade do sistema De computao de dados e dos controles existentes no ambiente de tecnologia de informaes,visando otimizar a utilizao dos recursos de computao de dados,minimizar os riscos envolvidos nos processos e garantir a gerao de informaes e dados confiveis,em tempo,ao menor custo possvel. Anlise da eficincia e eficcia dos procedimentos, adotados, para apurao e Controle e pagamentos dos tributos que incidem nas atividades comerciais e operacionais da empresa.
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As auditorias podem ser classificadas em: auditoria interna e auditoria externa. Essas duas funes, normalmente ligadas ao campo contbil, possuem interesses comuns e grande conexo entre seus trabalhos. Usualmente, a auditoria interna trabalha mais como uma coordenao dentro da empresa, enquanto a auditoria externa busca comprovar as demonstraes financeiras e se utiliza, muitas vezes, dos resultados da auditoria interna para tanto. A auditoria interna feita por um auditor que fica constantemente na empresa e, normalmente, trabalha junto diretoria executiva ou presidncia. A importncia desse tipo de auditoria se d na administrao e averiguao de todos os procedimentos internos e polticas definidas pela empresa. Ou seja, por meio desta, possvel perceber se os sistemas contbeis e de controles internos esto sendo efetivos e realizados dentro dos critrios. Seu objetivo o de avaliar o processo de gesto, no que se refere a aspectos como a governana corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia s normas, a fim de apontar eventuais desvios e vulnerabilidade s quais a organizao est sujeita. A auditoria externa ou auditoria independente funciona com o mesmo intuito da auditoria interna, porm, em extenses diferentes, se distribui em diversas reas de gesto, como auditoria de sistemas, auditoria de recursos humanos, da qualidade, de demonstraes financeiras, jurdica, contbil etc. Os profissionais que participam de auditoria de demonstraes financeiras so certificados e devem seguir rigorosas normas profissionais. As principais empresas de auditoria so Deloitte,

PricewaterhouseCoopers, KPMG, Ernst & Young, entre outras.

AUDITORIA DIFERENAS

INTERNA

AUDITORIA

EXTERNA:

PRINCIPAIS

Elementos Profissional

Principais diferenas Externa Profissional Independente

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Interna Funcionrio da empresa

Ao Finalidade Produto final

Exame das demonstraes contbeis e trabalhos especiais Opinar sobre as demonstraes contbeis Parecer contbil

Exame dos controles internos Promover a melhoria dos controles internos Recomendaes para eficincia administrativa Restrito Empresa Contnuo

Amplo Independncia Responsabilidade Empresa, pblico, clientes, fornecedores e governo Peridico Continuidade

Fonte: Dominus Auditoria

RESPONSABILIDADES DO AUDITOR EXTERNO

A responsabilidade do auditor externo ou independente est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas emitir opinio baseada nos Princpios de Contabilidade. Em face da especificidade de suas operaes, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam a integrar os princpios de contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os prprios objetivos da contabilidade. O Auditor Externo o profissional responsvel por observar os regulamentos externos, ou seja, de terceiros das empresas ele observa os regulamentos com maior rigor do que qualquer outro empregado, mantendo alto padro de comportamento moral e funcional. Est sob suas responsabilidades observar os regulamentos externos, ser discreto, no se utilizando de fatos apurados para proveito prprio, reportar eventuais sugestes sobre possveis melhorias de sistemas de controle ou trabalho, s reportar fatos que possam ser comprovados por documentos verificados e que no possam ser contestados, manter sempre presente perante os setores que audita. O Auditor Externo no tem funo de espio ou fiscal, mas sim de empregado categorizado, que tem funes definidas dentro da organizao, respeitar sempre a hierarquia imposta, pedir em vez de exigir colaborao, manter sigilo sobre informaes obtidas, portar-se conforme sua funo e posio e observar usos e costumes geralmente aceitos.

Para que o profissional tenha um bom desempenho como Auditor Externo alm da graduao essencial estar em constante atualizao, gostar de clculos matemticos, ter postura crtica e segurana diante problemas.

RESPONSABILIDADES DO AUDITADO

As responsabilidades do auditado informar e assessorar a administrao e desincumbir-se das responsabilidades de maneira condizente com o Cdigo de tica do Instituto dos Auditores Internos. Deve coordenar suas atividades com a de outros, de maneira a alcanar com facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades da empresa.Ao desempenhar suas funes, o AI no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina isso , as pessoas envolvidas no processo so responsveis pelas atividades que lhes concernem; Um AI no deve desenvolver e implantar procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade que poder vir a analisar, e que possa caracterizar a manuteno de sua independncia.

POSTURA DOAUDITOR O auditor deve ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no desempenho de suas atividades. No devera utilizar a informao para beneficio prprio ou que de outra forma estaria em desacordo com as normas internas da organizao ou em detrimento dos objetivos legtimos da Companhia. O auditor deve se preocupar com habilidades de comunicao verbal com as pessoas, devendo manter um bom relacionamento de modo a obter cooperao para executar as tarefas que lhe foram designadas. O auditor deve agir com prudncia, habilidade e ateno, de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro, acatando as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, manter uma atitude de independncia com relao ao agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, assim como nos demais aspectos relacionados sua atividade profissional.

Demonstraes Contbeis Auditadas

O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. NBC TA 200

Quadro 1 Objetivo Demonstraes Contbeis

Demonstrao Qual o objetivo desta demonstrao? Tem por finalidade apresentar a situao Balano Patrimonial patrimonial da empresa em dado momento, dentro de determinados critrios de avaliao. Tem como objetivo relatar as modificaes ocorridas na conta lucro ou prejuzos

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

acumulados em determinado perodo de tempo O objetivo dessa demonstrao fornecer um

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

resumo

financeiro

dos

resultados

das

operaes da empresa durante em perodo especfico Tem a finalidade de fornecer informaes sobre os recebimentos e pagamentos da empresa em um determinado perodo,que

Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)

utilizado

em

conjunto

com

outra conhecer

demonstraes,possibilitaram

aspectos importantes da forma de conduo do negcio e avaliar a capacidade da empresa de gerao de caixa futuro.

Seu objetivo evidenciar a participao dos scios no controladores e prestar informaes Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) aos usurios das demonstraes contbeis relativas a maneira como a riqueza da empresa foi criada ,bem como os procedimentos utilizados para sua distribuio. Seu objetivo fornecer informaes sobre as demonstraes contbeis, para que os leitores Notas explicativas tenham perfeito entendimento sobre essas demonstraes. Devem ser comparativas, ou seja, abranger dois exerccios sociais. Fonte: O Autor da ATPS.

Quadro 2 Finalidade de se auditar essas Demonstraes Contbeis

Planejamento de Auditoria
O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor interno, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas na execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade. A Unidade de Auditoria
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Interna, no seu esforo de planejamento, poder contar com recursos externos nos casos em que se verificar a necessidade de conhecimentos adicionais ou outro domnio de tcnicas, matrias e metodologias.

Quadro 3 Planejamento de Auditoria

Planejamento de Auditoria Controles internos Significado e Funo Compreende todas as medidas adotadas para a salvaguarda dos Ativos, adequacidade dos saldos contbeis e obedincia s polticas determinadas pela Administrao um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros agregados segundo uma seqncia lgica para o processamento dos dados e traduo em informaes, para com o seu produto, permitir s organizaes o cumprimento de seus objetivos principais.

Sistema de informaes

Procedimentos de conhecimento das atividades do cliente

Relevncia

Significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade organizacional existentes em um dado contexto. Refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle(unidade organizacional,sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao) objeto dos exames pelos empregados auditores internos. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores envolvidos o risco de que o auditor d um parecer de auditoria imprprio, quando as demonstraes contbeis contiverem distores relevantes; Fonte: O Autor da ATPS.

Materialidade

Risco de auditoria

O planejamento assume importncia fundamental na implementao da metodologia de trabalho, na medida em que identifica a potencialidade dos problemas, suas possveis causas e localizaes e determina o grau de aprofundamento dos exames.
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Pode-se entender o planejamento pelo desenvolvimento dos seguintes tpicos: - Absoro da realidade, do conhecimento e familiarizao com as operaes da Entidade auditada; - Avaliao do ambiente de controle interno; - Identificao das reas de relevncia; - Avaliao de processos relacionados s estimativas contbeis e informaes no comuns s atividades normais; - Avaliao de riscos e potencialidades de erros; Especificao e determinao das tcnicas a serem aplicadas na execuo dos servios. No desenvolvimento das fases acima se busca, alm de planejamento do trabalho, a segurana necessria, para determinar a adequada extenso, profundidade e abrangncia dos exames, segurana esta que deve estar plenamente fundamentada no conhecimento do que vai ser auditado. Especificamente com relao aos sistemas contbeis, visa-se avaliar at que ponto os mesmos demonstram segurana e confiabilidade para o registro, de maneira adequada, dos atos e fatos ocorridos na Entidade, sejam eles de origem interna ou externa.

Lei Sarbanes-Oxley
Perante da ocorrncia dos vrios escndalos no mercado de capitais Norte-Americano que envolveu grandes empresas como a Enron empresa do setor de energia, Worldcom empresa de telecomunicaes, Arthur Andersen empresa de auditoria, entre outras, que provocaram numerosos prejuzos financeiros atingindo milhares de investidores. Fez-se indispensvel a ao de autoridades americanas para evitar maiores prejuzos com a
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descapitalizao das empresas e recuperar, deste modo, a credibilidade do mercado.Ento em 30 de julho de 2002 foi assinado, pelos senadores Paul Sarbanes e Michael Oxley a lei Sarbanes Oxley tambm conhecida por Sarbox ou SOX. Criada com o objetivo de recuperar a confiana do pblico em geral no conturbado perodo por que passava o mercado de capitais norte americano. considerada a lei norteamericana mais importante para questes corporativas elaborada nos ltimos 75 anos. Fez com que as prticas de boa governana corporativa se transformassem em lei, destacando o papel fundamental dos controles internos. O grande objetivo da SOX restaurar o equilbrio dos mercados por meio de mecanismos que garantam a responsabilidade da alta administrao de uma empresa sobre a confiabilidade da informao por ela fornecida. Tambm tem como objetivo criar padres mais rgidos de responsabilidade corporativa, garantindo a criao de mecanismos de auditoria e segurana das informaes atravs da adoo de prticas de governana corporativa e ainda reparar a perda da confiana pblica no mercado de aes norte-americano. Sua implicao significativa no s nos Estados Unidos, uma vez que a legislao abrange igualmente as empresas estrangeiras, incluindo as brasileiras, que possuem aes negociadas nas bolsas de valores dos EUA e tambm as subsidirias de empresas americanas. Com a chegada da SOX, as empresas passaram a ter que se adaptar a um cenrio de mudanas, sobretudo no setor da auditoria interna, onde necessitaram ter uma acepo clara e detalhada dos controles de cada rea, para que assim, tivessem capacidade de fornecer informaes transparentes aos administradores e investidores sobre a situao patrimonial e financeira da empresa. A lei Sarbanes Oxley probe que novos emprstimos sejam concedidos a conselheiros e executivos de empresas abertas, com poucas excees. Alm disso, decreta que o Presidente e Diretor Financeiro reembolsem a companhia com seus bnus ou outros benefcios de renda varivel caso a empresa anuncie erros em sua contabilidade. Tambm obriga que todos os conselheiros do comit de auditoria das empresas listadas sejam independentes e que assuntos relacionados auditoria sejam tratados no comit.

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Em relao a sua transparncia a lei prev que a SEC (CVM nos Estados Unidos) revisar pelo menos um a cada trs balanos anuais divulgados. Instituiu o Comit Geral de Contabilidade, rgo submetido SEC e responsvel pela adoo de padres de qualidade, tica e independncia para as empresas de auditoria. A lei restringe o escopo dos servios correspondentes prestados por empresas de auditoria e determina que, quando existirem, devem ser pr-aprovados pelo comit de auditoria. Alm de restringe a diversidade dos servios correlatos prestados por empresas de auditoria proibindo que as auditorias prestem servios de consultoria em tecnologia e auditoria interna para clientes de auditoria externa, e determina que, quando existirem, devem ser praprovados pelo comit de auditoria. No Brasil um ponto que criou subverso o que trata do comit de auditoria. Pela lei, as empresas deveriam criar esse comit que seria formado por membros independentes do conselho de administrao, e seria diretamente responsvel pela escolha e fiscalizao da empresa de auditoria. Mas no Brasil j existe o conselho fiscal que tem a funo de fiscalizar as contas da companhia e o trabalho da auditoria. Os dois conselhos teriam funes semelhantes, mas no poderiam ser unidos porque as atribuies do conselho fiscal no podem ser transferidas para outro rgo da companhia por definio de lei, assim sendo a SEC consentiu que o conselho fiscal das companhias brasileiras pode substituir o comit de auditoria. Outro fator polmico que o comit de auditoria seria responsvel pela escolha da firma de auditoria externa, mas pela lei brasileira essa atribuio do conselho de administrao.

Obs: Em virtude do Livro-Texto da Disciplina no estar disponvel no Plo, ficamos

impossibilitados de realizar a leitura do Captulo 6: Carta de Responsabilidade e SOX,e para a elaborao do trabalho realizamos pesquisas via internet.

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CONSIDERAES FINAIS

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REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
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