UNIVERSIDADE DO OESTE DE SANTA CATARINA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PROFESSORA: ANGELITA ADRIANE DE CONTO
APOSTILA DA DISCIPLINA DE
Teoria da Contabilidade
CHAPEC
2011
SUMRIO
1 EVOLUO DA CONTABILIDADE.....................................................................................05
1.1 Contabilidade como cincia social.....................................................................................06
1.2 Teorias da contabilidade....................................................................................................07
1.2.1 Escola italiana.................................................................................................................07
1.2.2 Escola contista................................................................................................................07
1.2.3 Escola personalista.........................................................................................................08
1.2.4 Escola controlista............................................................................................................09
1.2.5 Escola neoconsita...........................................................................................................10
1.2.6 Escola aziendalista ........................................................................................................11
1.2.7 Escola patrimonialista.....................................................................................................12
1.2.8 Escola norte-americana..................................................................................................13
1.2.9 Escola Alem..................................................................................................................13
1.3 Princpios fundamentais da contabilidade.........................................................................15
1.3.1 O Princpio da entidade..................................................................................................15
1.3.2 O Princpio da continuidade............................................................................................16
1.3.3 O Princpio da oportunidade...........................................................................................16
1.3.4 O Princpio do registro pelo valor original.......................................................................16
1.3.5 O Princpio da atualizao monetria.............................................................................17
1.3.6 O Princpio da competncia............................................................................................17
1.3.7 O Princpio da prudncia................................................................................................18
1.4 Concepes em relao aos princpios da contabilidade..................................................19
1.4.1 Postulados ambientais da contabilidade.........................................................................20
1.4.2 Postulado da continuidade das entidades......................................................................21
1.4.3 Princpios da contabilidade.............................................................................................23
1.4.3.1 Princpio do custo como base de valor........................................................................24
1.4.3.2 Princpio de realizao da receita................................................................................25
1.4.3.2.1Receitas a serem reconhecidas proporcionalmente a certo perodo contbil...........27
2

1.4.3.2.2 Produtos cuja produo contratada para execuo a longo prazo........................27
1.4.3.2.3 Reconhecimento da receita antes da transferncia por valorao de estoques .....28
1.4.3.2.4 Reconhecimento da receita aps o perodo de transf. do produto ou servio..........29
1.4.3.2.5 Princpio do confronto das despesas/receitas/perodos contbeis...........................29
1.4.4 Convenes (restries aos princpios)..........................................................................30
1.4.4.1 Conveno da objetividade)........................................................................................30
1.4.4.2 Conveno da materialidade)......................................................................................31
1.4.4.3 Conveno do conservadorismo.................................................................................32
1.4.4.4 Conveno da consistncia.........................................................................................32
1.5 Contabilidade no Brasil......................................................................................................33
1.5.1 Um Frei Franciscano.......................................................................................................34
1.5.1.1 Texto: Prof. Jos Carlos Marion..................................................................................36
1.6 Contabilidade....................................................................................................................38
1.6.1 Conceito.........................................................................................................................38
1.6.2 Funes da contabilidade..............................................................................................39
1.6.3 Objetivos da contabilidade.............................................................................................39
1.6.4 Metodologia de mensurao e finalidade da contabilidade............................................40
1.6.5 Campo de atuao e objeto da contabilidade.................................................................41
1.6.5.1 reas de atuao.........................................................................................................41
1.6. 6 Usurios da contabilidade..............................................................................................42
1.6.6.1 Usurios internos e externos da contabilidade............................................................42
1.7 Dado e informao contbil...............................................................................................43
1.7.1 Qualidade e caracterstica da informao contbil.........................................................44
1.7.2 A informao e o valor como feedback...........................................................................44
1.7.2.1 Compreensibilidade.....................................................................................................45
1.7.2.2 Relevncia...................................................................................................................45
1.7.2.3 Confiabilidade..............................................................................................................46
1.7.2.4 Comparabilidade..........................................................................................................48
1.7.2.5 Materialidade...............................................................................................................48
1.7.2.6 Tempestividade...........................................................................................................49
1.8 Metodologia de mensurao e finalidade da contabilidade...............................................49
1.9 Processo de tomada de deciso........................................................................................50
3
2 RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS.................................................................51
2.1 Receitas.............................................................................................................................51
2.1.1 Receita operacional e no operacional...........................................................................53
2.1.2 Dedues de receita operacional...................................................................................53
2.2 Despesas...........................................................................................................................54
2.3 Perdas................................................................................................................................57
2.4 Ganhos..............................................................................................................................58
3 ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO......................................................................58
3.1 Ativo...................................................................................................................................59
3.1.1 Natureza do ativo............................................................................................................61
3.1.2 Mensurao/avaliao do ativo......................................................................................61
3.1.2.1Custo histrico original..................................................................................................62
3.1.2.2 Custo histrico corrigido..............................................................................................63
3.1.2.3 Custo de reposio......................................................................................................64
3.1.2.3.1 Custo de reposio no estado de novo....................................................................64
3.1.2.3.2 Custo de reposio no estado em que se encontra.................................................64
3.1.2.4 Custo de reposio corrigido.......................................................................................65
3.2 Passivo..............................................................................................................................65
3.2.1 Natureza do passivo.......................................................................................................66
3.2.2 O reconhecimento e a mensurao/avaliao do passivo.............................................67
3.3 Patrimnio lquido..............................................................................................................69
3.3.1 Natureza e fontes do patrimnio lquido.........................................................................70
3.3.2 Terminologias de capital em contabilidade.....................................................................70
3.3.3. Teorias sobre o patrimnio lquido. ...............................................................................71
3.3.4 Equaes patrimoniais....................................................................................................72
3.3.5 Contas contbeis............................................................................................................73
REFERNCIAS.......................................................................................................................73
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1 EVOLUO DA CONTABILIDADE
Segundo alguns pesquisadores, os primeiros sinais da existncia da contabilidade,
foram observados por volta do ano 4.000 a C , na civilizao Sumrio-Babilonense,
coincidentemente com a inveno da escrita.
As primeiras anotaes eram feitas em formas fsicas, pois nessa poca somente
haviam trocas, j em 1.100 a C, este quadro se alterou, quando surgiu a moeda.
A contabilidade na poca em que no existia moeda, escrita e nmeros.
1Inverno 2Inverno Comparao entre os 2 invernos
..... ,,,,,,, .....,,
..... ,,,,,,, .....,,
..... ,,,,,, .....,
Fonte: udcibus, Srgio de; Marion, Jos Carlos.
De acordo com udcibus e Marion (2002), ao comparar o conjunto de pedrinhas do
ano atual com o anterior, o pastor constatava que haveria um acrscimo, o que significava
que ele havia sido bem sucedido. Mas isso no o satisfazia, pois alm de aumentar seu
rebanho, as ovelhas haviam produzido l que aquecer sua famlia.
Dessa forma, o pastor estimava que se fosse trocar ovelhas por agasalho, iria precisar
de 2 ovelhas para passar o inverno e, como suas prprias ovelhas haviam produzido essa l,
separava mais duas pedrinhas, que representava 2 ovelhas, que representavam o adicional
na sua riqueza, assim sucessivamente nos prximos invernos.
Se houvesse moeda, a forma de medir, de contar, no seriam ovelhas, mas sim o
valor em dinheiro, em moeda. De qualquer forma, ainda hoje o inventrio avaliado de forma
analtica, com descrio dos bens, e por outro lado, tem-se que mesmo sem nmeros,
moedas ou escrita, o inventrio j existia, o que evidncia que ela to antiga quanto a
existncia do homem em atividades econmicas.
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udicibus e Marion (2002) chamam essa poca de fase emprica da contabilidade,
poca em que utilizavam desenhos, figuras, imagens para identificar o patrimnio existente.
Ainda os autores concluem que desde os povos mais primitivos, a contabilidade j
existia em funo da necessidade de controlar, medir e preservar o patrimnio familiar, e at
mesmo para trocar bens para maior satisfao das pessoas.
Ainda na Bblia, o livro de J, descreve que J era rico e justo, na terra de Uz no
Oriente, onde sua riqueza era descrita: "E era o seu gado sete mil ovelhas, e trs mil
camelos, e quinhentas juntas de bois e quinhentas jumentas. Certamente ele haveria um
timo contador.
Em determinada poca, J perde toda sua fortuna e riqueza, e torna-se um homem
pobre. No final de seu livro, J recupera toda a fortuna e reencontra o contador que
apresenta o seguinte relatrio "E assim abenoou o Senhor o ltimo estado de J, mais do
que o primeiro; porque teve catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois e mil
jumentas cap. 42, versculo 12 do livro de J.
De acordo com Martins (2002), a poca de J ficou conhecida como perodo
Mnemnico da Contabilidade por meio de cuneiforme, ou seja, smbolos gravados em barro
ou placa de argila que tambm serviam de relatrios, dando-se os primeiros passos para o
registros. H registros de que os primeiros rudimentos de balano surgiram no ano de 1.300
em Florena, tlia. Entre os sculos X e XV a contabilidade se fortaleceu pelo fato de que
neste perodo a atividade mercantil, econmica e cultural era muito importante, ou seja, a
evoluo da contabilidade estar sempre associada ao desenvolvimento da sociedade. A
intensidade das atividades mercantis, econmicas e culturais, determinou o surgimento das
escolas de contabilidade na tlia. No nosso pas, at por volta dos anos 60, o contador era
chamado de "guarda-livros, j a partir dos anos 70, o profissional contador passou a ser
valorizado e visto com outros olhos.
1.1 Contabilidade como cincia social
A contabilidade vista como cincia social, e no como cincia exata, uma vez que a
ao humana que gera e transforma o patrimnio, porm, esta cincia social utiliza a matemtica
e a estatstica para realizar-se. No sculo X os nmeros romanos foram substitudos pelos
nmeros indo-arbicos (0, 1, 2, 3, 4,....), antes disso, o zero no era conhecido.
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1.2 Teorias da contabilidade
Foi na escola italiana que surgiram as principais correntes de pensamento contbil: o
contismo, o personaIismo, o neocontismo, o controIismo, o aziendaIismo e o
patrimoniaIismo.
1.2.1 Escola italiana
Publicada em Veneza em 10/11/1494 a 1 edio da obra "La Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et Proportionalit, de autoria do Frei Luca PacioIi, dando
conhecimento e consolidando o mtodo das partidas dobradas, o que fez com que a escola
italiana ganha-se um grande impulso, espalhando-se por toda a Europa. A obra de Pacioli
pode ser vista como incio do pensamento cientfico da contabilidade, mesmo por que esta
coincidiu com a chegada da imprensa na tlia.
O comerciante Benedetto Cotrugli, em 1458 escrevia um manuscrito de 160 pginas
que tratava das partidas dobradas. (Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.2 Escola contista
Surgiu na primeira corrente de pensamento contbil (1494). Seu surgimento est
relacionado aos estudos feitos pelos primeiros expositores do Mtodo de Partidas Dobradas.
Os defensores dessa corrente adotaram como idia bsica o mecanismo das contas,
centrando sua preocupao no seu funcionamento, e no percebendo que o processo de
escriturao e as tcnicas de registro atravs de contas, so apenas conseqncias das
transaes que acontecem numa entidade, e que essas transaes que devem merecer a
mxima ateno da cincia contbil.
Com a chegada do regime scio-econmico, os meios de produo pertenciam s
pessoas que possussem capitais, os negcios, o crdito entre compradores e vendedores
experimentaram um grande desenvolvimento, o que fez com que as contas contbeis se
tornassem um dos mais hbeis instrumentos para o registro do dbito e crdito.
Alguns franceses com seus trabalhos de pesquisa, entre os quais Degranges que em
1795 divulgou a chamada teoria das cinco contas, baseada em estudo realizado em 1675
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por Jacques Savary sobre a teoria geral das contas, o que impulsionou ainda mais a escola
contista.
Segundo os Franceses, o comrcio tinha cinco objetivos principais que lhe serviam de
meio de troca, sendo este fato a base de sua teoria. As cinco contas a que fazia referncia
eram: (1) Mercadorias, (2) Dinheiro, (3) Contas a Receber, (4) Contas a Pagar e (5) Lucros e
Perdas.
Segundo Degranges, deveria ser aberta uma conta para a pessoa com quem o
comerciante mantinha transaes a prazo e, ao mesmo tempo, abrir cinco para si mesmo,
isto , uma para mercadorias, uma para o caixa, uma para as contas a receber, uma para as
contas a pagar e uma para o resultado.
"Essas contas, na realidade, representavam o comerciante. Para ele, o lanamento a
dbito ou a crdito em uma dessas contas representava debitar ou creditar o prprio
comerciante (Schmidt, 2000). Esta teoria no teve boa aceitao, no se tornando universal.
A teoria de cinco contas, foi substituda pelo surgimento de um Livro Dirio/Razo de 6
colunas, pois constavam ainda colunas para a data, detalhes, total, etc.
Mais tarde, em 1976, a chegada do livro dirio e razo e dois livros auxiliares, o caixa
e o armazm, demonstrou a necessidade de se manter a fidelidade das informaes contidas
no dirio e no razo, de uma maior sistematizao do processo de registro das operaes,
com a resultante melhoria na qualidade do produto deste processo.
A conta capital foi criada com o surgimento das sociedades com mais de um
capitalista, considerada na poca, pelos contistas, como uma dvida da empresa para com o
capitalista. A escola contista define a Contabilidade como a cincia das contas.
(Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.3 Escola personalista
A escola personalista enfatiza a relao jurdica entre as pessoas como objetivo da
Contabilidade. Surgiu como uma resposta ao contismo, durante a segunda metade do sculo
XX (1867), o que deu personalidade s contas explicando as relaes de direitos e
obrigaes, pois antes, as contas eram vistas dessa mesma forma, mas no se tratava de
uma teoria cientfica, mas sim de uma explicao para o mecanismo das contas. Ou seja, as
contas deveriam ser abertas para pessoas fsicas e jurdicas, e o dever e haver eram
representados por dbitos e crditos das pessoas que das quais as contas foram abertas.
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Francesco Marchi (1822/1871), foi um dos primeiros idealizadores desta teoria, mas foi
Giuseppe Cerboni(1827/1917) o construtor da teoria personalista.
Segundo Cerboni a teoria personalista fundamenta-se em vrios tpicos, sendo os principais:
Segundo a teoria personalista, a administrao composta por uma ou vrias aziendas
(conjunto de bens, direitos e obrigaes) e essa mesma azienda possui um proprietrio a
quem ela pertence. Da mesma forma, no se pode administrar sem que o proprietrio entre
em relao com agentes (empregados) e correspondentes (terceiros). Possuir os direitos de
propriedade da azienda e administra ela so coisas diferentes. Administrar a azienda uma
coisa, guardar os bens da mesma e ser responsvel por eles outra coisa. Para todo dbito
criado simultnea deve-se criar um crdito e vice-versa. Se tratando dos empregados e
terceiros, o proprietrio o credor do ativo e o devedor do passivo. Sempre que os
empregados e terceiros sejam debitados ou creditados o proprietrio deve ser creditado ou
debitado na mesma importncia.
O que o proprietrio deve ou tem a haver, somente variar como resultados de ganhos
ou perdas ou de redues ou reforos da dotao inicial da azienda.
Na teoria da escola personalista, a cincia contbil considerada o estudo das variaes da
riqueza em relao a azienda e a contabilidade a cincia da administrao aziendal.
Foi com a escola personalista que a contabilidade passou a ser considerada um
instrumento informacional referente a forma de gerir das entidades e de tomar decises, e
deixou de ser uma simples tcnica de registro de transaes da economia da poca.
(Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.4 Escola controlista
Por volta do ano de 1880, Fabio Besta entendia a contabiIidade como representao
da cincia do controIe econmico. Para Besta, o controle econmico era compostos de
duas partes: a primeira responsvel pelo registro contbil dos momentos da administrao
econmica e sua efetivao por meio de escriturao e a segunda era a revelao das
partidas dobradas dos fatos administrativos em conexo com os critrios organizacionais
articulados de acordo com os mecanismos de controle inerentes escriturao contbil.
De acordo com a escola controlista, balanos, contas, oramentos, demonstraes de
resultados, etc., eram formas de controle da riqueza. Nesse sentido, as funes do controle
econmico eram classificadas de acordo com o momento em que ocorriam com referncia
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aos fatos administrativos e de acordo com a sua natureza. Ou seja, de acordo com o
momento de ocorrncia, as funes de controle eram:
- antecedentes: contratos, estatutos, regulamentos, atas, inventrios, etc.
- Concomitantes: se caracterizam pela vigilncia das tarefas determinadas para cada
pessoa que deve ser feita por quem exerce a autoridade direta, administradores ou outras
pessoas indicadas.
- Subsequentes: o exame dos fatos em seus aspectos jurdicos e econmicos, ou seja, o
confronto entre o que foi realizado com o que deveria ter sido feito.
Para Besta, a contabilidade tinha a misso de atender as seguintes fases:
- estabelecer um ponto de partida para tornar possvel a anlise dos resultados da
gesto;
- acompanhar a gesto evidenciando os fatos ocorridos que julgar-se o trabalho
administrativo;
- demonstrar os resultados finais da administrao econmica para a devida aprovao
ou rejeio da gesto
Da mesma forma, o patrimnio era representado como uma grandeza mensurvel e
varivel, demonstrado por uma soma de valores positivos e negativos e o controle apenas
um instrumento de apoio e no um fim ou objeto da contabilidade.
A escola controlista limita a Contabilidade em funo do controle das entidades.
(Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.5 Escola neoconsita
A Escola Neoconsita teve como seus principais representantes: Besta, Dumarchey,
Delaporte, Calms. No ano de 1914, o neoconsitmo deixou em evidencia na contabilidade e
como seu objeto a riqueza patrimoniaI, conseqentemente, trouxe um enorme avano para
o estudo da anlise patrimonial e de fenmenos decorrentes da gesto de empresas, tendo
surgido como um movimento contrrio ao personalista, valorizando assim as contas, ou seja,
as contas no deveriam ser abertas a pessoas ou entidades, nem representavam direitos e
obrigaes, mas deveriam espelhar os valores dos componentes patrimoniais sujeitos
modificaes.
O neoconsitmo deu contabilidade a funo de evidenciar o ativo, o passivo e a
situao lquida das entidades e dessa forma, abria contas com valores dos ativos
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(positivas), passivos (negativas) e diferenciais (abstratas/situao lquida).
Assim apresentavam a frmula do balano, ou seja: Ativo (igual) Passivo (mais ou
menos) Situao Lquida (A=P+/-SL), sendo que as contas eram dispostas no balano
baseando-se, para o ativo, no seu grau de disponibilidade e para o passivo, no de
exigibilidade e a dinmica do balano era baseada em fatos permutativos e modificativos.
Ainda, de acordo com os neocontistas as contas ativas so debitadas pelo saldo inicial
e pelos aumentos e creditadas pelas diminuies. J para as contas passivas, ocorre
exatamente o contrrio. Cabe ainda citar, que na teoria neocontista a principal funo da
contabilidade era a revelao patrimonial, ocupando-se principalmente dos processos de
classificao e registro das contas. (Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.6 Escola aziendalista
A Escola Aziendalista teve como seu principal representante, Gino Zappa, que
destacou num s plano trs tpicos: a Gesto, a Organizao e a Contabilidade, e no
considerando o estudo cientfico da contabilidade sem ao mesmo tempo o conhecimento
das doutrinas que formam a economia aziendal.
Nesse sentido, a gesto tinha o objetivo de definir um conjunto de princpios
destinados a servir de instrumento de auxlio ao da gesto, enquanto a organizao
estava direcionada para o estudo da constituio e harmonizao do organismo pessoal da
entidade e contabilidade tinha como funo a demonstrao dos resultados da gesto,
atravs da observao adequada ao estudo quantitativo dos fenmenos empresariais.
De acordo com essa teoria, a contabilidade deveria ocupar-se da demonstrao dos
fatos da gesto e no se resumir apenas a um simples mtodo de registro, ou seja, tratava-
se de uma teoria baseada no resultado, nesse sentido, a situao econmica da entidade s
pode ser conhecida se for demonstrado e conhecido todos os fatos e relaes econmicas
da entidade, possibilitando o conhecimento das receitas e custos da entidade.
Para os Aziendalistas o resultado o acrscimo ou decrscimo do capital em
determinado perodo como conseqncia das operaes da gesto que so influenciadas
positiva ou negativamente pelos acontecimentos de exerccios anteriores e perodos
subseqentes.
De acordo com essa teoria, o capital a representao do conjunto de elementos do
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ativo e do passivo que iro gerar o resultado da entidade, enquanto o resultado representa
as mudanas dos componentes patrimoniais em determinado perodo.
Para Gino Zappa, a diviso dos resultados de vrios exerccios buscando determinar o
exato valor dos custos de produo, uma utopia, j que existem operaes em curso no fim
do exerccio e no incio do prximo exerccio, que colaboram com a formao do resultado,
ou seja, operaes que iniciaram em exerccios anteriores e operaes que se encerraro
em perodos posteriores.
A escola aziendalista define a Contabilidade como a cincia da administrao da
entidade. (Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.7 Escola patrimonialista
A escola patrimonialista teve como expoente o estudioso Vicenzo Masi e baseou-se
nos seguintes princpios:
a) O objeto da contabilidade o patrimnio aziendal
b)Os fenmenos patrimoniais so fenmenos contbeis
c) A contabilidade uma cincia social
d) A contabilidade se divide em trs ramos na sua parte terica:
- esttica patrimonial: se ocupa do patrimnio no seu aspecto esttico (equilbrio funcional e
financeiro dos elementos patrimoniais).
- dinmica patrimonial: estuda o patrimnio na sua condio dinmica (obteno e emprego
de capitais).
- revelao patrimonial: definida como um conjunto de princpios e de normas que regem a
individuao e a representao qualitativa e quantitativa especialmente monetria ou
valorativa do patrimnio, em dado instante e na sucesso de instantes.
Foi na escola Patrimonialista, em 1926, que o patrimnio foi definido como objeto da
contabilidade, pois o mesmo uma grandeza real que passa por transformaes que variam
com o desenvolvimento das atividades econmicas, onde a contribuio deve ser estudada e
demonstrada, ou seja, conhecida, para que se possa analisar adequadamente os motivos
das variaes ocorridas no decorrer de determinado perodo.
Para os patrimonialistas, a contabilidade uma cincia, com leis e princpios prprios,
que estuda e interpreta os fenmenos patrimoniais, ou seja, define a Contabilidade como a
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cincia que estuda o patrimnio. (Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.8 Escola norte-americana
A escola Norte-Americana iniciou-se a partir do surgimento das grandes corporaes
no comeo do sculo XX e teve grande contribuio para a contabilidade gerencial, teve
como seus principais representantes: Sprague, Hatfield, Paton, Littleton, Moonitz.
A doutrina Norte-Americana caracterizou-se pela praticidade na forma de tratar os
problemas econmico-administrativos, com limitadas construes tericas, estas com origem
em entidades ligadas a profissionais da rea contbil.
Considerada uma das teorias mais importantes e influentes no mundo, onde ditava
regras para o tratamento de questes ligadas contabilidade de custos, controladoria,
anlise das demonstraes contbeis, gesto financeira, controle oramentrio, etc.
Esta teoria buscava a qualificao da informao contbil para auxiliar no processo de
tomada de deciso, a padronizao dos procedimentos contbeis, a criao de princpios de
contabilidades geralmente aceitos e o estabelecimento de objetivos para a contabilidade.
(Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.2.9 Escola Alem
Foram seus principais criadore: Schmalenbach, Schmidt, Gomberg, Schar e
Gutenberg, sendo que seu desenvolvimento se deu pela crescentes necessidades dos
usurios das informaes contbeis nos vrios setores da sociedade, como por exemplo,
desenvolvimento dos mercados financeiros, a acelerao crescente da concentrao das
companhias, a expanso dos grupos empresariais e as crises sociais dos perodos de guerra
e ps-guerra.
A teoria da Escola Alem estava direcionada para a anlise da gesto e da
organizao das entidades, buscando a sistematizao dos conhecimentos relativos vida
econmica das empresas, assim como a formulao dos princpios que presidem a
organizao e a gesto das mesmas.
Vrias foram as teorias desenvolvidas na escola Alem, referente ao Balano
destacaram-se as seguintes:
1 - teoria esttica ou monista, o balano patrimonial o instrumento responsvel pela
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demonstrao da situao patrimonial da entidade. O resultado de um perodo deve ser
apurado a partir do confronto entre o valor patrimonial inicial e final deste perodo. Na
avaliao patrimonial feita de acordo com os princpios da escola, o resultado transformado
em dinheiro, este calculado na data do balano.
2 - Teoria orgnica ou dualista: o balano patrimonial pode fornecer no somente o estado
patrimonial, mas os reais resultados do exerccio. Explicado a partir da avaliao dos
elementos patrimoniais a valor de reposio.
3 - Teoria dinmica: a de maior destaque na doutrina alem, tendo como representante maior
Eugen Schmalenbach que separou os balanos em estticos e dinmicos. O balano
esttico era utilizado para a determinao do valor e composio do patrimnio em um
determinado momento e o dinmico tinha como finalidade apurao do resultado de um
exerccio, sendo considerado por isso mesmo um balano de resultados. A principal conta
desse autor era a conta de ganhos e perdas, pois revelava a movimentao ocorrida num
determinado perodo, em funo da gesto sobre um patrimnio
Quanto ao balano dinmico, teve como caracterstica marcante o sistema de
movimentao das contas, onde nesta demonstrao so classificados os valores
pendentes, ou seja, os ativos permanentes como prdios, veculos, etc., que aparecem no
balano, so interpretados como sadas ou despesas da conta de ganhos e perdas, motivo
pela qual se encontram no ativo, sendo que se forem vendidos so transformados em
receitas e devero ser amortizados nos perodos seguintes.
Na doutrina da escola Alem, o balano patrimonial uma conta auxiliar que recebe
os valores relativos s negociaes em circulao, valores pendentes que no podem ser
classificados na conta de resultados.
Com excluso da conta caixa, os demais valores patrimoniais so pr-prestaes
(ativo) ou ps-prestaes (passivo), que devem ser entendidos como valores transitrios, ou
seja, representam elementos positivos e negativos de resultados futuros. Assim, todos os
elementos da conta de ganhos e perdas devem possuir um relacionamento com as contas do
balano. (Fonte: Marion, Jos Carlos; udcibus, Srgio de;)
1.3 Princpios fundamentais da contabilidade
De acordo com a Resoluo CFC N 750(1) de 29 de dezembro de 1993, a
observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da
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profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC). Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas
e teorias relativas Cincia da Contabilidade.
De acordo com ser art. 3, so Princpios Fundamentais de Contabilidade:
- o da ENTDADE;
- o da CONTNUDADE;
- o da OPORTUNDADE;
V - o do REGSTRO PELO VALOR ORGNAL;
V - o da ATUALZAO MONETRA;
V - o da COMPETNCA e
V - o da PRUDNCA.
1.3.1 O Princpio da entidade
De acordo com art. 4 da Resoluo 750/193, o Princpio da ENTDADE reconhece o
Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia,
nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios,
no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRMNO pertence
ENTDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios
autnomos no resulta em nova ENTDADE,mas numa unidade de natureza econmico-
contbil.
1.3.2 O Princpio da continuidade
A CONTNUDADE ou no da ENTDADE, bem como sua vida definida ou provvel,
devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,
quantitativas e qualitativas. A CONTNUDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em
muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da
ENTDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. A observncia do Princpio da
CONTNUDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCA, por
15
efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de
gerao de resultado.
1.3.3 O Princpio da oportunidade
O Princpio da OPORTUNDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito
de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNDADE: - desde
que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na
hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; - o registro compreende os
elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; - o
registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da
ENTDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes
teis ao processo decisrio da gesto.
1.3.4 O Princpio do registro pelo valor original
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero
mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaes ou decomposies no interior da ENTDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do
REGSTRO PELO VALOR ORGNAL resulta: - a avaliao dos componentes patrimoniais
deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes
do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; - uma vez integrado no
patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos,
admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou
integral, a outros elementos patrimoniais; - o valor original ser mantido enquanto o
componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; V - os
Princpios da ATUALZAO MONETRA e do REGSTRO PELO VALOR ORGNAL so
compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm
16
atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
1.3.5 O Princpio da atualizao monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do
Princpio da ATUALZAO MONETRA: - a moeda, embora aceita universalmente como
medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; - para
que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7),
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o
do patrimnio lquido; - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-
somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao
de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo.
1.3.6 O Princpio da competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo
em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da COMPETNCA
determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio
no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNDADE. O reconhecimento simultneo
das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo
em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: - nas transaes com
terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-
lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTDADE,
quer pela fruio de servios por esta prestados; - quando da extino, parcial ou total, de
um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo
de valor igual ou maior; - pela gerao natural de novos ativos independentemente da
interveno de terceiros; V - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. Consideram-
se incorridas as despesas: - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por
17
transferncia de sua propriedade para terceiro; - pela diminuio ou extino do valor
econmico de um ativo; - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
1.3.7 O Princpio da prudncia
O Princpio da PRUDNCA determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATVO e do maior para os do PASSVO, sempre que se apresentem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio
lquido. O Princpio da PRUDNCA impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais
Princpios Fundamentais de Contabilidade. Observado o disposto no art. 7, o Princpio da
PRUDNCA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento
indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCA. A aplicao do Princpio
da PRUDNCA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes
patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
1.4 Concepes em relao aos princpios da contabilidade
A Deliberao CVM N 29, de 05 de fevereiro de 1986, aprovar e referendar o
pronunciamento anexo do nstituto Brasileiro de Contadores - BRACON, sobre Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Em relao aos Princpios Fundamentais da contabilidade, a CVM se manifesta: (...)
Os vrios autores e pesquisas realizadas sobre o assunto tm assumido posies diversas.
Sprouse e Moonitz de certa forma hierarquizam os vrios Conceitos; Mattessich denomina
todos os Conceitos Fundamentais; o Conselho Federal de Contabilidade classifica-os em
Princpios Fundamentais de Contabilidade, todos da mesma hierarquia; Anthony admite uma
diferenciao entre Princpios e Convenes. Claramente, a nosso ver, a necessidade de
hierarquizao existe, mais para entender bem a evoluo e o entrelaamento dos vrios
Conceitos do que pelo fato de serem mais ou menos importantes na prtica. Outros, na
verdade, complementam, explicam, delimitam e restringem a aplicao dos demais, da
serem de uma hierarquia menor. Para nossas finalidades, classificamos os Princpios
(Conceitos) Fundamentais de Contabilidade em trs categorias bsicas, a saber:
Postulados ambientais da contabilidade.
Princpios contbeis propriamente ditos.
18
Restries aos princpios contbeis fundamentais - Convenes.
(...) Na verdade, sob nossa tica, os postulados ambientais enunciam, solenemente,
condies sociais, econmicas e institucionais dentro das quais a Contabilidade atua;
escapam ao restrito domnio da Contabilidade, para inserir-se no mais amplo feudo da
Sociologia Comercial e do Direito, bem como da Economia e outras cincias. Predispem a
Contabilidade, no que se segue, a assumir esta ou aquela postura, embora o
condicionamento no seja to restrito quanto se possa imaginar.
Os princpios propriamente ditos representam a resposta da disciplina contbil aos
postulados, uma verdadeira postura filosfica e tambm prtica diante do que antes apenas
contemplvamos e admitamos (os postulados). Os princpios constituem, de fato, o ncleo
central da estrutura contbil. Delimitam como a profisso ir, em largos traos, posicionar-se
diante da realidade social, econmica e institucional admitida pelos Postulados.
J as convenes ou restries, como a prpria denominao indica, representam,
dentro do direcionamento geral dos Princpios, certos condicionamentos de aplicao, numa
ou noutra situao prtica. (...).
Assim, mantendo o entendimento da CVM, tem-se que os Princpios Fundamentais de
Contabilidade so classificados em trs categorias:
1 - PostuIados ambientais da contabiIidade: representam as condies sociais,
econmicas e institucionais dentro das quais a contabilidade atua, ou seja, so uma
proposio de certa realidade no sujeita a verificao e constituem a lei maior da
Contabilidade, seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo.
2 - Princpios contbeis propriamente ditos: princpios significam a resposta da disciplina
contbil aos postulados. Constituem o ncleo central da estrutura contbil. Procuram
delimitar como a profisso deve se posicionar em relao realidade social, econmica e
institucional admitida pelos postulados.
3 - Restries aos princpios contbeis fundamentais - Convenes: restries aos
princpios representam os condicionamentos de aplicao dos princpios, considerando-se as
situaes prticas vivenciadas. "Os Princpios representam a larga estrada a seguir rumo a
uma cidade. As Convenes seriam os sinais ou placas indicando, com mais especificidade,
o caminho a seguir, os desvios, as entradas, sadas, etc. (udcibus, Martins e Gelbcke,
1995)
19
1.4.1 Postulados ambientais da contabilidade
1.4.1.1 Postulado da entidade
O Postulado da Entidade Contbil : " Contabilidade mantida para as Entidades; os
scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas...
De acordo com a CVM, Entidades so conjuntos de pessoas, recursos e organizaes
capazes de exercer atividade econmica, como meio ou como fim. (...)
A Contabilidade, todavia, engloba todos os aspectos e dimenses numa abordagem
s: a viso contbil. Para a Contabilidade, nenhuma das quatro dimenses suficiente para
caracterizar, contabilmente, uma entidade. (...) principalmente (...) cada entidade contbil
digna da ateno toda especial da Contabilidade, pois sua individualidade marcante e suas
realizaes so peculiares em termos de contribuio para adicionar valor e utilidade aos
recursos que manipula. Para entender a Contabilidade e como ela atua preciso entender o
pano de fundo de sua atuao, isto , as Entidades, de toda natureza e fins.
Considerando o entendimento da CVM, em relao aos Postulados, cabe-nos ainda
citar:
De acordo com Silva (2002) o Postulado da Entidade reconhece o Patrimnio como
objeto da contabilidade, e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade. Por conseqncia dessa acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles de seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995), o postulado da entidade d entidade
contbil vida e personalidade prpria. Esse postulado determina que o patrimnio de toda e
qualquer unidade econmica que manipula recursos econmicos, independente da finalidade
de gerar ou no lucros, de ser pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, no
confunde com a riqueza patrimonial de seus scios ou acionistas, ou proprietrio individual e
nem sofrer os reflexos das variaes nela verificadas
Dessa forma, quando uma empresa paga uma despesa o caixa da mesma que est
desembolsando o dinheiro e no o dono da empresa. Observa-se que este postulado
importante na medida em que ele identifica o campo de atuao da Contabilidade, pois onde
existir patrimnio administrvel existir certamente a Contabilidade. "A contabilidade
2
mantida para as entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito
contbil, com aquelas. A contabilidade procura manter registros separados para cada
entidade.
No caso de uma entidade, Empresa ABC Ltda., cujos scios so A, B e C, o contador
ao manter a contabilidade para a mesma, est procurando acompanhar a evoluo do seu
patrimnio lquido e no dos seus scios. Por outro lado, o mesmo contador poderia manter
a contabilidade para as pessoas fsicas dos scios A, B e C. Tratam-se de quatro entidades
distintas, mas com grandes relacionamentos de interesse
O Postulado da Entidade apresenta as seguintes caractersticas:
Jurdica onde a entidade distinta dos scios (separao cuidadosa do que dos scios e
do que da entidade).
-Econmica onde a entidade caracteriza-se como massa patrimonial, cabendo
contabilidade acompanhar sua evoluo qualitativa e quantitativa (comparao da situao
patrimonial da entidade, como um todo, em vrios perodos).
- Organizacional onde a entidade pode ser considerada como um grupo de pessoas ou
pessoa, exercendo controle de receitas e despesas, investimentos e distribuies (abertura
de centros de custo, lucro ou investimento).
- Social onde considera-se que a entidade pode ser avaliada no s pela utilidade que a
si acresce, bem como pela sua contribuio no campo social (comentrios em notas
explicativas sobre programas de complementao de aposentadoria, etc.).
1.4.1.2 Postulado da continuidade das entidades
Enunciado: !ara a Contabilidade, a Entidade um or"anismo vivo que ir viver
#operar$ por um lon"o perodo de tempo #indeterminado$ at que sur%am fortes evid&ncias em
contrrio...
De acordo com a CVM, a contabilidade, entre a vida e a morte, escolhe sempre a
primeira. De fato, esta uma constatao do histrico dos negcios; no existe, a priori,
nenhum motivo para julgar que um organismo vivo venha a ter morte sbita ou dentro de
curto prazo. Ainda mais, as entidades so organismos que renovam suas clulas vitais
atravs do processo de reinvestimento.
O Postulado da Continuidade tem outro sentido mais profundo que o de encarar a
entidade como algo capaz de produzir riqueza e gerar valor continuadamente sem
21
interrupes. Na verdade, o exerccio financeiro anual ou semestral uma fico
determinada pela necessidade de se tomar o pulso do empreendimento de tempos em
tempos. Mas as operaes produtivas da entidade tm uma continuidade fluidificante: do
processo de financiamento ao de estocagem de fatores de produo, passando pelo uso
desse no processo produtivo, at a venda que ir financiar novo ciclo e assim por diante. (...)
Uma conseqncia imediata do Postulado da Continuidade considerar-se que os ativos da
entidade (menos os produtos) no so mantidos para serem vendidos no estado em que se
encontram, mas para, devidamente manipulados pela Entidade, gerarem receitas em
excesso s despesas (ativos consumidos ou dados em troca no esforo de produzir receita),
redundando, assim, num resultado positivo (para as empresas) ou, de alguma forma,
gerando servios ou benefcios para a coletividade (para as entidades de outras naturezas,
de finalidades no lucrativas). Dessa forma, a entidade no existe para, oportunisticamente,
adquirir ativos quando o preo baixo visando revend-los, no estado em que se encontram,
quando o valor de mercado maior ou quando o fluxo de caixa da entidade assim o
necessite.
Considerado a manifestao da CVM tem-se ainda:
Para Silva (2002), esse postulado baseado no pressuposto de que a empresa ou
entidade algo em andamento, em continuidade, que funcionar por prazo indeterminado.
Uma empresa em processo de extino (descontinuidade) ou liquidao, ser contabilizada
por outras regras, pois a continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos
casos, o valor ou o vencimentos dos passivos, especialmente quando a extino da entidade
tem prazo determinado, previsto ou previsvel. A entidade um empreendimento em
andamento, com inteno de existncia indefinida, ou por tempo de durao indeterminado,
devendo sobreviver aos seus prprios fundadores e ter seu patrimnio avaliado pela sua
potencialidade de gerar benefcios futuros, e no pela sua capacidade imediata de ser til
somente entidade. Ex: o balano patrimonial somente reflete adequadamente a situao
econmico-financeira do patrimnio no momento de sua elaborao quando h presuno de
que a entidade prosseguir no processo contnuo de realizao de suas atividades, pois se
estas forem interrompidas, a realizao dos valores patrimoniais no ser processada de
acordo com o balano, devido a motivos como a imediata interrupo de suas receitas e no
dos custos fixos, que prosseguem na fase de liquidao, quando h cessao das atividades
da entidade.
22
Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995) "Para a contabilidade, a entidade um
organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que
surjam fortes evidncias em contrrio.. Pode se entender o Postulado da Continuidade como
aquele que tem a entidade como algo capaz de produzir riqueza e gerar valor
continuadamente, sem interrupes, ou seja, o exerccio financeiro anual ou semestral uma
fico que decorre da necessidade de conhecer-se o andamento do empreendimento de
tempos em tempos. Da mesma forma, este postulado no desconhece a possibilidade de
descontinuidade, mas considera tal possibilidade somente quando h evidncias de sua
ocorrncia. Em tais situaes, os Princpios Contbeis Fundamentais no se aplicam s
essas entidades, uma vez que as mesmas no esto "em marcha e essas possibilidades de
descontinuidade deve ser evidenciada em relatrios pelos auditores independentes.
Ainda, de acordo com este postulado, os ativos da entidade devem ser avaliados por
algum tipo de custo, ou seja, mantidos para que sejam manipulados pela entidade e assim
produzirem receitas superiores s despesas (consumo de ativos para produzir receitas),
gerando um resultado positivo ou gerando servios ou benefcios para a coletividade
(entidades de fins no lucrativos) e no para que sejam vendidos no estado em que se
encontram. "A verdadeira natureza ntima da contabilidade consiste, basicamente, no
confronto entre sacrifcios (mensurados por custos) e realizaes (mensuradas por valores
de venda).. Ainda "a Entidade em Continuidade a premissa bsica da contabilidade.
1.4.2 Princpios fundamentais da contabilidade
Os princpios provm da necessidade do estabelecimento de um conjunto de
conceitos, princpios e procedimentos que no somente fossem utilizados como elementos
disciplinadores do comportamento do profissional no exerccio da Contabilidade, seja para a
escriturao dos fatos e transaes, seja na elaborao de demonstrativos, mas que
permitissem aos demais usurios fixar padres de comparabilidade e credibilidade, em
funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes.
Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995) alm de delimitar e qualificar o campo de
atuao da Contabilidade, os princpios servem de suporte aos postulados. E atravs da
evoluo da tcnica contbil em funo de novos fatos scio-econmicos, modificaes na
legislao, novos pontos de vista, ou outros fatores, um princpio que hoje aceito, poder
ser modificado, para atender s inovaes ocorridas na vida empresarial.
23
Os princpios fornecem as linhas filosficas de resposta da contabilidade aos desafios
do sistema de informao contbil, atuando num cenrio marcado pela complexidade, ao
nvel de Postulados. Os princpios constituem o ncleo central da doutrina contbil, so eles:
- Princpio do custo como base de valor
- Princpio do denominador comum monetrio
- Princpio de realizao da receita
- Princpio do confronto das despesas com as receitas e com os perodos contbeis
1.4.2.1 Princpio do custo como base de valor
O princpio do custo com base no valor tem importante aplicao para a Contabilidade
na medida em que ele descarta a possibilidade do uso de valores subjetivos para o registro
dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade sacrificou no momento de
sua aquisio. Dessa forma, quando uma entidade adquiriu um imvel que devido ao seu
estado de conservao, o mercado o avalia em 10 unidades monetrias. Considerando que a
entidade tenha feito uma excelente negociao, ela pagou por este imvel 06 unidades
monetrias.
De acordo com udcibus, Martins e Gelbcke, (1995) "...O custo de aquisio de um
ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar
benefcios para a entidade representa a base de valor para a contabilidade, expresso em
termos de moeda de poder aquisitivo constante..
Trata-se do mais antigo princpio de contabilidade e considerado dentro da Teoria da
Contabilidade como uma conseqncia direta do Postulado da Continuidade. No caso de
doaes de ativos, os mesmos devem ser registrados pelo custo que custaram,
originalmente, para quem os doou.
Ainda, aceito admitir-se como base de valor para doaes de ativos, o preo que
seria pago por um bem no mesmo estado de conservao, no mercado de novos ou usados,
se existir, dessa forma para base de registro para a contabilidade deve prevalecer o valor de
entrada. De qualquer forma, existem vrios valores considerados como de entrada, o que
leva a pensar-se que seria melhor considerar o custo original (histrico) como base de
registro inicial e no como base de valor.
"As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza
qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da
24
data do ltimo Balano Patrimonial...
Traduz a dimenso financeira da contabilidade, pois a mesma deve tratar de
homogeneizar, para o usurio das demonstraes contbeis, ativos e passivos que
apresentam natureza bastante diferenciada entre si, pelo denominador comum monetrio,
isto , sua avaliao deve ser feita em moeda corrente do Pas.
Esse padro de mensurao (moeda), no deveria sofrer alteraes em sua essncia.
O perodo inflacionrio vivido no Brasil at pouco tempo, no reunia as condies para ser
considerado um padro de mensurao afianvel, a no ser no exato momento da
transao.
Dessa forma, estabelece que a Contabilidade seja processada em uma nica moeda,
o que dar maior consistncia aos registros e maior confiabilidade s informaes constantes
nos relatrios contbeis.
Nas situaes em que a entidade realiza transaes com base em outras moedas,
esse princpio torna-se muito importante por estabelecer que as transaes sejam
convertidas em moeda nacional no momento do registro contbil, o que acontece por
exemplo no registro no valor da moeda nacional de um produto importado pago em dlar.
1.4.2.2 Princpio de realizao da receita
"A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade,
quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos para
outra entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e mediante pagamento ou
compromisso de pagamento especificado perante a entidade produtora...
De acordo com udcibus, Martins e Gelbcke; Hilrio Franco. E considerando a teoria
contbil do lucro as receitas so consideradas realizadas no momento da entrega do bem ou
do servio para o cliente e neste momento, todas as despesas que foram necessrias
realizao daquelas receitas devem ser computadas na apurao do resultado. Assim, ao
relacionar as despesas com as receitas, o resultado estar sendo apurado e poder refletir o
mais prximo possvel a realidade da entidade.
Por exemplo: diferentes etapas na execuo de um processo de produo, podem
adicionar valor no proporcional ao tempo decorrido na etapa e mesmo ao custo, embora a
proporcionalidade entre custos incorridos e receita-valor gerado tem sido usada em certos
25
casos.
O Princpio de realizao da receita adota como ponto normal para reconhecimento e
registro da receita na contabilidade da empresa, aquele em que h transferncia de produtos
ou servios ao cliente. Normalmente este ponto coincide com o momento da venda. Procede-
se dessa forma na contabilidade, porque:
- a transferncia do produto ou servio em geral concretizada quando todo ou praticamente
todo o esforo para obteno da receita j foi realizado;
- nesse ponto conhece-se com mais exatido e objetividade o valor de mercado (da
transao) para a devida transferncia;
- tambm nesse ponto j so conhecidos todos os custos de produo do referido produto ou
servio transferido, bem como outras despesas ou dedues da receita associveis aos
mesmos, como: comisses sobre vendas, despesas com consertos ou reformas em
decorrncia da garantia concedida, etc. Tais despesas normalmente so pagas aps a
transferncia, porm o montante destas conhecido ou estimvel j no ato da transferncia.
Essas trs condies determinam quando uma receita pode ser reconhecida na
contabilidade da entidade, independente dos interesses de ordem fiscal.
Muitas vezes h a tendncia de avaliao dos estoques de produtos ou servios a
valores de mercado, antes da transferncia ao cliente. Tal atitude tem os seguintes
inconvenientes:
- o mercado, de modo geral, s considera que "deu seu veredito sobre o valor da transao
quando esta se completa;
- muitas vezes este reconhecimento da receita tem por objetivo favorecer esta ou aquela
configurao de resultados, significando uma utilizao indevida dos princpios de
contabilidade.
Cabe destacar, ainda, que em atendimento ao Postulado da Continuidade, os ativos
figuram nos registros pelos seus valores de entrada (custo original) at o "sacrifcio dos
mesmos no esforo de gerar receita. A receita dada pelo valor de "sada; o confronto,
portanto, deve ser com valores de entrada.
1.4.2.2.1 Receitas a serem reconhecidas proporcionalmente a certo perodo contbil
Existem determinados servios, aluguis, emprstimos, etc., que esto relacionados
ao decurso de determinado perodo de apropriao contbil atravs de contrato. Este
26
perodo normalmente mensal. Na verdade o servio prestado continuamente, at o
encerramento do contrato. O que se faz, reconhecer em cada um destes perodos, uma
parcela da receita total (do servio total) em termos proporcionais ao perodo ou evento
decorrido, no esperando at o final para reconhecimento total, de uma s vez.
Na prestao de servios de consultoria e de auditoria, por exemplo, em que se
caracteriza este fluxo de servio, em geral as horas de servio acumuladas no ms ou
perodo de apurao contbil indicam a base para o faturamento da receita ao cliente.
Segundo vo se acumulando as horas, vai tambm crescendo a receita numa base contnua
de tempo decorrido. O valor da receita a reconhecer, necessariamente no proporcional ao
esforo realizado ou custos incorridos no mesmo perodo, mas diretamente proporcional ao
tempo transcorrido ou horas gastas no servio.
De qualquer forma, o tempo transcorrido ou as horas de esforo que foram aplicadas,
constituem o fator preponderante para reconhecimento da receita em perodos menores que
o lapso de tempo necessrio para completar o contrato ou servio.
1.4.2.2.2 Produtos cuja produo contratada para execuo a longo prazo
Nos casos de produo sob encomenda com prazo de fabricao longo (navio por
exemplo), mais conveniente reconhecer, durante o transcurso do exerccio financeiro (no
final do perodo de apurao contbil) uma parcela da receita proporcional:
1 - s etapas fsicas de construo completadas (grau de acabamento);
1 - ou aos custos incorridos no perodo de apurao.
Justifica-se tal comportamento, considerando-se que certamente os acionistas poderiam
discordar de demonstraes contbeis que no revelassem nenhum lucro num exerccio em
que foi empregado muito esforo e gastos muitos recursos para obteno de uma parte do
acabamento do contrato total que permitir um lucro final, com adequado grau de
probabilidade. A escolha do critrio deve obedecer conceitos teoricamente sustentveis,
especialmente se considerar-se a comparabilidade por parte do usurio externo, de vrias
entidades que atuam no mesmo ramo. Entidades que produzem produtos de longo perodo
de maturao ou acabamento, tanto do ponto de vista terico como prtico, devem
reconhecer a receita em proporo aos fatores considerados, observando as seguintes
condies:
- o preo total do produto determinado por contrato ou por correo contratual de seu preo
27
atual;
- a incerteza quanto ao recebimento em dinheiro da transao mnima ou a mesma pode
ser bem estimada;
- os custos necessrios para completar a produo podem ser razoavelmente bem
estimados.
Apura-se a receita a ser reconhecida em determinado exerccio, dividindo-se os custos
incorridos no mesmo pelos custos totais estimados do produto, sendo o resultado
multiplicado pela receita de venda do produto completo o que resulta na receita a ser
apropriada.
Em se tratando de etapa fsica de acabamento, calcula-se um percentual em relao ao
grau de acabamento total que, da mesma maneira, aplicado ao preo do produto
totalmente acabado.
1.4.2.2.3 Reconhecimento da receita antes da transferncia por valorao de estoques
Existem produtos que tm um processo de produo que rene caractersticas
especiais, como crescimento natural ou acrscimo de valor vegetativo (entidades
agropecurias, mineradoras, produtoras de vinho, etc.), e outros cujo valor de mercado
possvel determinar-se prontamente, e em que o risco de no venda praticamente no existe
(minerao, lapidao de metais e pedras preciosas), os quais se pode, em circunstncias
bem determinadas, reconhecer receita antes do ponto de transferncia ao cliente,
observando-se as condies a seguir:
- os estoques existentes no final do perodo contbil so avaliados com base no valor de
realizao naquele momento, quando objetivamente determinvel, atravs de amplo
consenso do mercado sobre o valor dos mesmos, deduzindo-se por estimativa o montante
necessrio para o acabamento e suporte de todas as despesas e custos a incorrer para
venda efetiva do produto. Se o produto estiver totalmente acabado, deduz-se as despesas
para sua venda como produto final;
- o processo para obteno de lucro nessa atividade se caracteriza mais pela atividade fsica
de nascimento, crescimento, envelhecimento ou outra, do que pela venda de entrega do
bem.
1.4.2.2.4 Reconhecimento da receita aps o perodo de transferncia do produto ou servio
28
possvel reconhecer-se a receita aps o ponto de transferncia em alguns casos
excepcionais como, por exemplo, um determinado ativo ser recebido em troca de uma venda
realizada, o qual no tem valor reconhecido de mercado. Nestas circunstncias, transfere-se
o custo do ativo vendido para o ativo recebido em troca e quando esse ltimo for vendido,
reconhece-se um resultado.
1.4.2.2.5 Princpio do confronto das despesas com as receitas e com os perodos contbeis
"Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado
perodo, com as mesmas dever ser confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativos
(atuais ou futuros), realizados em determinado perodo e que no puderam ser associados
receita do perodo nem s dos perodos futuros, devero ser descarregados como despesa
do perodo em que ocorrerem... Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995), a base de
confronto so as receitas reconhecidas (ganhas) e as despesas incorridas (consumidas) no
perodo.
Portanto, toda e qualquer despesa ou perda ocorrida num determinado perodo, deve
ser confrontada com as receitas reconhecidas no mesmo perodo ou a ele atribudas, com
exceo de:
- gastos de perodos em que a empresa total ou parcialmente pr-operacional. Estes
gastos so normalmente ativados e comeam a ser amortizados como despesa a partir do
exerccio em que a empresa, ou parte do ativo, comece a gerar receitas;
- parte dos gastos do departamento de pesquisa e desenvolvimento que superar o montante
necessrio para o funcionamento do mesmo, independentemente da quantidade de projetos
em execuo.
importante ressaltar que todos aqueles gastos que foram diferidos e que no vierem
a gerar receitas, tero seus valores descarregados como perda no perodo em que se
confirmar a impossibilidade da gerao de receita ou desmobilizao do projeto.
Este princpio e o princpio de realizao da receita em seu conjunto so conhecidos
por Regime de Competncia.
1.4.4 Convenes (restries aos princpios)
29
Constituem um complemento dos Postulados e dos Princpios na medida em que lhes
delimita os conceitos, atribuies e direes que devem ser seguidos.
Tm a funo de indicar a conduta adequada que deve ser observada no exerccio
profissional da Contabilidade.
1.4.4.1 Conveno da objetividade
Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995) "Para procedimentos igualmente relevantes,
resultantes da aplicao dos Princpios, preferir-se-o, em ordem decrescente: a) os que
puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser
corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de
pesquisa ou em entidades que tm autoridade sobre princpios contbeis... Em obedincia a
esta conveno, os contadores devem decidir em relao ao atributo ou evento que ser
mensurado, selecionando os procedimentos de mensurao adequados, a fim de que as
demonstraes contbeis sejam to confiveis quanto possvel.
Dessa forma, o contador no deve se deixar levar por vontades ou expectativas de
administradores ou qualquer outro que possa influenciar no seu trabalho e os registros
devem estar baseados, sempre que possvel, em documentos que comprovem a ocorrncia
do fato administrativo.

1.4.4.2 Conveno da materialidade
"O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao
evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custo-benefcio, levando em conta
aspectos internos do sistema contbil... No que se refere ao usurio da informao contbil,
determinada cifra ou informao material na medida em que se no evidenciada ou mal
evidenciada, pode lev-lo a cometer um srio erro na avaliao do empreendimento e de
suas tendncias.
No mbito interno, material o procedimento ou cifra que se no for processado,
prejudica a qualidade e confiabilidade do sistema de informao e do prprio controle interno.
Exemplo: Analisando-se as contas a receber constata-se, por exemplo, que em cerca
de 12% dos casos apresentam-se pequenos erros. Mesmo que o valor dos erros de
3
pequena monta, o fato de se verificarem em 12% dos registros pode significar a existncia de
alguma falha grave no sistema o que os torna relevantes do ponto de vista da auditoria e de
controle interno.
relativamente difcil julgar sobre a materialidade ou no de uma cifra. Alguns
critrios poderiam ser:
1 - Quanto ao usurio externo, a evidenciao ou no de determinada cifra e a correta
adoo ou no dos princpios contbeis, sero mais ou menos materiais quando se
referirem:
A - a eventos que refletem tendncias do empreendimento;
B - a eventos que afetam apenas um exerccio.
2 - Os valores correspondentes a receitas e despesas operacionais, normalmente so mais
materiais, para efeitos de avaliao de tendncia, do que possveis ganhos e perdas ou
efeitos de exerccios anteriores.
3 - As cifras oriundas de mudanas de critrios usados no passado so consideradas
materiais com relao avaliao do usurio. A evidenciao necessria nesses casos.
"Materialidade no significa desprezo pelo detalhe em si, se esse estiver encobrindo
problemas maiores.
Naturalmente, o conceito da materialidade sempre considerar uma alta dose de
julgamento e de bom senso do contador, em cada situao.
Assim, a informao contbil deve sempre ser relevante, justa e adequada e o
contador deve considerar a relao custo x benefcio da informao que ser gerada,
evitando perda de recursos e de tempo da entidade. Fonte: (udcibus, Martins e Gelbcke, 1995)
1.4.4.3 Conveno do conservadorismo
"Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos,
segundo os Princpios Fundamentais, a contabilidade escolher o que apresentar o menor
valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes.. O conservadorismo ou prudncia em
contabilidade, deve ser entendido sob dois aspectos:
1 - Vocacional e histrico da profisso, segundo o qual, dentre vrias disciplinas que avaliam,
pelo menos em parte, o valor de uma empresa, a contabilidade a que tenderia,
31
consideradas as mesmas condies, a apresentar o menor valor.
2 - Operacional que se refere ao fato de que considerados os amplos graus de julgamento
que a aplicao dos Princpios permite empregar, a contabilidade tende a escolher a menor
das avaliaes igualmente relevantes para o ativo e a maior para o passivo.
No se deve pensar em manipulao dos resultados contbeis, e sim considerar o
aspecto de resguardo e neutralidade que a contabilidade deve apresentar.
A conveno do conservadorismo estabelece que o profissional da Contabilidade deve
manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados que sero apresentados,
evitando que projees distorcidas sejam feitas pelos usurios.
Dessa forma, melhor manter expectativa de prejuzo e a entidade apresentar
resultados positivos, ou seja, se houver duas opes deve-se optar sempre por aquela que
acusa um menor valor para os ativos e para as receitas e o maior valor para os passivos e
para as despesas.
1.4.4.4 Conveno da consistncia
"A contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das
demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia da mesma com o
menor grau de dificuldade possvel... O contador dever refletir muito antes de decidir pela
adoo de determinado procedimento de avaliao, para garantir a utilizao dos mesmos
procedimentos na maior seqncia possvel de exerccios. Ressalta-se que se uma mudana
de procedimento, que seja material se faz necessria, essa deve ser evidenciada em notas
explicativas e seus efeitos, tanto em relao ao balano quanto aos resultados, devem ser
mensurados e bem enunciados. Em se tratando de avaliao de tendncia do
empreendimento, fundamental que a consistncia exista nos perodos abrangidos pelas
demonstraes. difcil estabelecer regras precisas e matemticas em relao
consistncia e materialidade, o que exige um slido conhecimento de teoria, por parte do
contador, para este possa escolher o melhor conjunto de procedimentos, em cada situao.
Dessa forma, os relatrios devem ser elaborados com a forma e o contedo das
informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise pelos diversos usurios.
O Conselho Federal de Contabilidade emitiu em 29/12/93, a Resoluo CFC n 750
que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, tornando obrigatria sua
32
observncia no exerccio profissional e constituindo condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade. gualmente ressalta que na aplicao destes princpios a
situaes concretas, a essncia da transao deve prevalecer sobre seus aspectos formais
(essncia x forma).
1.5Contabilidade no Brasil
Em 1850, a chegada do Cdigo Comercial instituiu a obrigatoriedade da escriturao
contbil e da elaborao anual da demonstrao do balano geral composto de bens, direitos
e obrigaes, das empresas comerciais. Pode-se dizer que essa foi um elemento importante
para a evoluo da contabilidade brasileira. Na cidade de So Paulo, no ano de 1902, foi
criada a Escola Prtica de Comrcio que criou um curso regular que oficializou a profisso
contbil. A Escola Prtica do Comrcio tinha como objetivo, juntar ao desenvolvimento
agrcola, o incio da expanso industrial com a necessidade de habilitar especialistas para
assim executar as tarefas de rotina da contabilidade e controlar as finanas e ao mesmo
tempo dar a So Paulo elementos capazes de articular o desenvolvimento dos negcios,
com a conseqente ampliao das fronteiras de atuao.
Em 1940 foi criado o Decreto-Lei n 2627, que instituiu a primeira Lei das S/A,
estabelecendo os seguintes procedimentos para a contabilidade:
a. Regras para a avaliao de ativos.
b. Regras para a apurao e distribuio dos lucros.
c. Criao de reservas.
d. Determinao de padres para a publicao do balano.
e. Determinao de padres para a publicao dos lucros e perdas.
J em 1972, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da ResoIuo CFC
321/72 adotou Princpios de ContabiIidade GeraImente Aceitos como normas resultantes
do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da contabilidade,
visando proporcionar interpretaes uniformes das demonstraes contbeis.
Logo em seguida, no ano de 1976, foi publicada a nova Lei das S/A n 6404,
significando uma nova fase para o desenvolvimento da contabilidade no Brasil e assumindo
as tendncias da Escola Norte-Americana.
Em 1981 a Resoluo CFC n 529 disciplinou as Normas Brasileiras de Contabilidade
e a Resoluo CFC n 530 os Princpios Fundamentais de Contabilidade, os quais foram
33
atualizados em 1993 pela Resoluo CFC 750.
1.5.1 Um Frei Franciscano
Na leitura do autor Peter L. Bernstein et al udcibus e Marion (2002), encontramos
breve histrico sobre Luca Pacioli: "O renascimento foi uma poca de descobertas. Colombo
iou as velas no ano da morte de Piero della Francesca; pouco depois, Coprnico
revolucionou a viso da humanidade em relao ao prprio firmamento. As realizaes do
Coprnico exigiram um nvel de habilidade matemtica, e durante o sculo XV os avanos
na matemtica foram rpidos e empolgantes, sobretudo na tlia.
Aps a introduo da imprensa com tipos mveis, ao redor de 1450, muitos dos
clssicos de matemtica foram traduzidos para o italiano e publicados em latim ou no
vernculo. Os matemticos entregaram-se a animados debates pblicos sobre as solues
de complexas equaes algbricas, enquanto as multides incentivavam seus favoritos.
O estmulo de grande parte desse interesse data de 1494, com a publicao de um
notvel livro de um monge franciscano chamado Luca Pacioli. Pacioli nasceu por volta de
1445, em Borgo San Sepolcro, cidade natal de Piero della Francesca.
Embora a famlia exortasse o menino a se preparar para uma carreira nos negcios,
Piero ensinou-lhe a literatura, arte e histria e recomendou que freqentasse a famosa
biblioteca da corte vizinha de Urbino. Ali os estudos de Pacioli formaram a base da fama
subseqente como matemtico.
Aos vinte anos, Pacioli conseguiu um emprego em Veneza como preceptor dos filhos
de um mercador rico. Ele comparecia s prelees pblicas sobre filosofia e teologia e
estudou matemtica com um professor particular. Hbil estudante, escreveu sua primeira
obra de matemtica publicada na estada em Veneza.
Seu Tio Benedetto, oficial do exrcito baseado em Veneza, ensinou a Pacioli
arquitetura e questes militares. Em 1470, Pacioli transferiu-se para Roma a fim de
prosseguir os estudos e, aos 27 anos tornou-se monge franciscano. Entretanto ele continuou
suas perambulaes. Lecionou matemtica em Perugia, Roma, Npoles, Pisa e Veneza,
antes de se fixar como professor em Milo, em 1496. Dez anos antes recebera o ttulo de
magister, equivalente a um doutorado.
A obra-prima de Pacioli, Summa de arithmetica, geometria et proportionalit (as obras
34
acadmicas mais srias ainda eram escritas em latim), apareceu em 1494. Escrito em elogio
'imensa abstrao e sutileza da matemtica' a Summa reconhece a dvida de Pacioli para
como Liber abaci, de Fibonacci, elaborado quase trezentos anos antes. A Summa fixa os
princpios bsicos da lgebra e contm todas as tabuadas de multiplicao at 60 x 60 um
recurso til em uma poca em que a imprensa vulgarizo o uso do novo sistema de
numerao.
Uma das contribuies mais notveis do livro foi sua apresentao da contabilidade
por partidas dobradas. Embora no fosse inventada por Pacioli, recebeu o mais extenso
tratamento at ento. A noo de contabilidade por partidas dobradas j se esboara no
Liber abaci, de Fibonacci, e aparecera em um livro publicado em torno de 1305 pela filial
londrina de uma empresa italiana. QuaIquer que seja sua origem, essa inovao
revoIucionria nos mtodos contbeis teve importantes conseqncias econmicas,
comparveis descoberta da mquina a vapor trezentos anos depois. (grifo nosso)
Em sua estada em Milo, Pacioli entrou em contato com Leonardo da Vinci, que se
tornou seu amigo ntimo. Pacioli ficou impressionadssimo, com os talentos de Leonardo e
comentou sobre sua 'inestimvel obra sobre o movimento espacial, a percusso, o peso e
todas as foras'. Eles devem ter tido muito em comum, pois Pacioli se interessava pelas
inter-relaes entre matemtica e arte. Certa vez, ele observou que 'se diz que a msica
satisfaz a audio, um dos sentidos naturais... (a perspectiva) faro mesmo para a viso,
que muito mais valiosa por ser a principal porta do intelecto'.
Leonardo sabia pouca matemtica at conhecer Pacioli, embora fosse dotado de um
senso intuitivo de proporo e geometria. Seus cadernos de notas esto repletos de
desenhos feitos com rgua e compasso, mas Pacioli encorajou-o a dominar os conceitos que
vinha usando intuitivamente. Martin Kemp, um dos bigrafos de Leonardo, afirma que Pacioli
'forneceu o estmulo para uma transformao sbita nas ambies matemticas de
Leonardo, efetuando uma reorientao no interesse de Leonardo que nenhum outro
pensador da poca conseguiu'. Leonardo, por sua vez, forneceu desenhos complexos para a
outra grande obra de Pacioli, De divine proportione, que apareceu em dois belos manuscritos
em 1498. A edio impressa veio a lume em 1509.
Leonardo possua um exemplar da Summa e deve t-la estudado com grande afinco.
Seus cadernos registram vrias tentativas de compreender os mltiplos e as fraes como
uma ajuda para o seu uso da proporo. Em certo ponto, ele se prope a 'aprender a
multiplicao das razes com mestre Luca'. Atualmente, Leonardo mau conseguiria
35
acompanhar uma aula de aritmtica do terceiro ano primrio.
Pacioli decifrou um enigma que permitiu, pela primeira vez, que pessoas tomassem
deciso e previssem o futuro com ajuda dos nmeros.
1.5.1.1 Texto do Prof. Jos Carlos Marion
Ainda que a Contabilidade remonte os primeiros sinais de existncia a 4.000 anos
Antes de Cristo, ela atinge a sua fase adulta e completa, nas cidades italianas de Veneza,
Gnova, Florena e Pisa. O desenvolvimento da Contabilidade est associado com o
desenvolvimento social, comercial (econmico) e institucional das sociedades. A tlia
apresentava tais desenvolvimentos principalmente em torno do sculo XV, tornando-se
conhecida como o bero da Contabilidade.
O incio da era cientfica da Contabilidade ocorre exatamente neste sculo. O que
marca o incio desta fase a obra de Fr Luca PacioIi, com seu monumental livro Tractatus
de Computis et Scripturis, em Veneza, em 1494. A obra de Pacioli d incio ao que ainda se
denomina hoje de Escola Contbil taliana de Contabilidade
Luca Pacioli nasceu em Borgo S. Sepolcro, hoje Sansepolcro, provincia de Arezzo, por
volta de 1445 a 1450. Dedicou-se matemtica escrevendo Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportione et Proportionalit que deu origem obra acima referida.
No tratado de Pacioli, pela primeira vez, explicado integralmente o mtodo contbil,
conhecido hoje como processo das partidas dobradas. niciou-se assim a introduo da
Contabilidade como cincia, ficando ele conhecido como "o pai dos autores de
Contabilidade" ou ainda "o pai da Contabilidade Cientfica".
Depois de Pacioli, os que lhe sucederam limitaram-se quase que a copiar o que ele
havia escrito. Sua obra, surpreendentemente atual, foi reeditada no sculo passado a uma
linguagem atual por Vicenzo Gitti. Em plena era da tecnologia da informao, da
reengenharia, das maiores invenes da histria do homem, nada se avanou em termos do
mtodo contbil oficializado por Pacioli. At mesmo os termos to complexos de se entender,
Dbito e Crdito, usados por Pacioli, no encontraram qualquer variao. Conseguimos, sim,
acelerar, dar uma velocidade espantosa na aplicaco do mtodo de Veneza na era da
informtica, porm, sem mudar a sua base estrutural um milmitro se quer.
36
Quem foi este gnio que revolucionou o mundo contbil ? Que em 500 anos de
predomnio absoluto em nada foi superado ou contestado ? Ser que em qualquer outra rea
existe um mtodo que perdura tanto tempo, mantendo-se intacto, soberano, absoluto, sem
concorrncia?
Pacioli foi matemtico, telogo, gemetra, mestre, arquiteto, poeta, publicista, mstico
etc, tendo escrito vrias obras sobre diversos assuntos, especialmente matemtica. Viveu no
perodo ureo que se denominou Renascena. Foi uma figura mpar, de grande relevo das
artes e das cincias ao ponto de sua fisionomia ser transposta do natural para a tela, pelos
pincis de Giacomo de Barbari, de Leonardo Da Vinci e de Pierro Della Francesca. Alis,
Leonardo da Vinci foi seu amigo, companheiro de estudos e colaborador de Pacioli.
Possivelmente pelos seus conhecimentos de Contabilidade foi secretrio de vrios
cardeais e mereceu a proteo e estima dos papas Julio e Leo X, mecenas da
Renascena, que lhe reconheceram mritos incontestveis. Os mritos devido a Pacioli
tambm em funo de ter sido mestre, exercendo o magistrio com toda a dedicao de
apstolo, tendo modificado os hbitos pedaggicos da sua poca.
Existia na cidade natal de Pacioli um convento da Ordem fundada por So Francisco
de Assis, iI povereIIo, do qual chegou a ser comissrio, recebendo tambm as ordens
sacras. Assim o monge, vestindo o hbito franciscano, tem proteo e apoio nas suas
peregrinaes.
Creio que o monge franciscano nunca poderia imaginar que passados cinco sculos
seria to famoso principalmente no meio contbil; certamente no poderia supor que jamais
a sua obra seria superada.
Ele termina a sua Suma com a seguinte frase na sua maior obra: Frater Lucas de
Burgo Sancti Sepulchri ordinis minorum et sacre theologie humilis professor suo parvo
ingenuo ignaris compatiens hanc summan arithmetice, proportionumque et proportionalitatum
edidit. "Irmo Lucas de Burgo Santo SepuIcro, da Ordem dos Menores e humiIde
professor da sagrada teoIogia deu Iume este compndio de aritmtica, geometria,
propores e proporcionaIidades com seu pouco engenho, por compaixo dos
ignorantes".
1.6Contabilidade
1.6.1 Conceito
37
A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando
represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua
interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de
decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa.
a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio
das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos,
com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o
resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (Hilrio Franco)
A contabilidade registra todas as operaes da empresa, as quais devem ser
tabuladas e quantificadas monetariamente, para que em seguida, sejam elaborados os
respectivos relatrios contbeis que so entregues aos interessados em conhecer a situao
da empresa. Esses interessados, por meio dos relatrios contbeis, recordam os fatos
acontecidos, analisam os resultados obtidos , as causas que levaram queles resultados e
tomam decises em relao ao futuro. Portando, a contabilidade um instrumento
retrospectivo para a tomada de decises futuras.
De acordo com o BRACON, a contabilidade , objetivamente, um sistema de
informao e avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de
natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de
contabilizao.
1.6.2 Funes da contabilidade
Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor;
Organizar: um sistema que controla adaptado e adequado empresa;
Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de
demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
AnaIisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos
resultados obtidos pela empresa;
Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a
serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais
problemas.
38
1.6.3 Objetivos da contabilidade
De acordo com Hendriksen e Breda (1999), o primeiro enfoque definio dos
objetivos da contabilidade concentrou-se no clculo e na apresentao do lucro lquido
resultante de regras especficas de realizao e vinculao num balano que relacionasse o
perodo corrente e perodos futuros, ou seja, dava nfase ao processo de coleta de dados e
ao formato das demonstraes financeiras. Ainda, a principal dificuldade com uma nfase no
processo de contabilizao e na estrutura convencional de divulgao a de que certos
termos contbeis, tais como lucro lquido e receita, e mensuraes tais como custo histrico,
possuem pouco e nenhum significado interpretacional no que se refere a fenmenos do
mundo real.
Tais termos so criaes de contadores e, embora seja possvel utiliz-los para fazer
predies de fenmenos do mundo real, as evidncias no apiam a validade da idia de
fazer da estrutura da contabilidade seu objetivo bsica.
Na histria, autores e livros j descreveram os mais diversos objetivos para a
contabilidade, como "medir os recursos possudos por entidades especficas; refletir os
direitos contra essas entidades e os interesses nela existentes; medir as variaes desses
recursos, direitos e interesses; atribuir as variaes a perodos determinveis; exprimir os
dados anteriores em termos monetrios como denominador comum.
Desde os seus primrdios que o objetivo bsico da Contabilidade tem sido o
acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel de
controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo precpua de produo e
comparao dos resultados obtidos entre perodos estabelecidos.
De acordo com o Silva (2002) a contabilidade tem como objeto o Patrimnio das
Entidades econmico-administrativas, seu objetivo permitir o estudo e o controle dos fatos
decorrentes da gesto do patrimnio dessas entidades com a finaIidade de propiciar a
obteno de informaes econmicas e financeiras acerca da entidade.
O objetivo fundamental da Contabilidade refere-se orientao da administrao das
empresas no exerccio de suas funes. Portanto a Contabilidade o controle e o
planejamento de toda e qualquer entidade scio-econmica.
Controle: a administrao atravs das informaes contbeis, via relatrios pode certificar-se
na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e
39
polticas determinados.
Planejamento: a informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de
padres e ao inter-relacionamento da Contabilidade e os planos oramentrios, de grande
utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo de deciso sobre que curso de
ao dever ser tomado para o futuro.
Para udcibus e Marion (2002), a contabilidade tida como um sistema de
informaes e avaliaes que busca o provimento de demonstraes e anlises de natureza
econmica, financeira, fsica e de produtividade aos seus usurios.
A Contabilidade tem como objetivo principal permitir que os usurios avaliem a
situao financeira e econmica da entidade e possam inferir sobre as tendncias futuras da
mesma e assim contribuir para o processo decisrio dos usurios, no se justificando por si
mesma.
Os objetivos da contabilidade devem ser aderentes quilo que o usurio considera
como elementos importantes para seu processo decisrio. A verdade da contabilidade reside
em ser instrumento til para a tomada de deciso pelo usurio, tendo em vista a entidade.
Usurio a pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e
evoluo de qualquer entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades no lucrativas,
ou mesmo patrimnio familiar.
1.6.4 Metodologia de mensurao e finalidade da contabilidade
De acordo com udcibus, Martins e Gelbcke (1995), a metodoIogia de mensurao,
a contabilidade rene tanto o social quanto o quantitativo, pois seus critrios de avaliao
envolvem muitas vezes subjetividade e incerteza, do prprio ambiente social e econmico no
qual as entidades esto operando. No entanto, quanto a finaIidade da contabiIidade, trata-
se de uma cincia social, pois que suas avaliaes do progresso das entidades, possibilita
conhecer-se a posio de rentabilidade e financeira, e de forma indireta auxilia o processo de
tomada de decises e a aumentar a riqueza da entidade. Da mesma forma, materializa-se
atravs da equao onde (Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido).
4
1.6.5 Campo de atuao e objeto da contabilidade
Segundo udcibus e Marion (2002), o campo de atuao da contabiIidade toda
entidade que exera atividade econmica como meio ou fim. O objeto da contabiIidade o
patrimnio de tais entidades sejam elas pessoas fsicas ou jurdicas, seja esse patrimnio
resultante da consolidao de patrimnios de outras entidades distintas ou a subdiviso do
patrimnio de uma entidade em parcelas menores que meream ser acompanhadas em suas
mutaes e variaes.
A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em
particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no estudo da
Contabilidade podemos enfocar, dentre outros, os seguintes ramos: Contabilidade Comercial
e de Servios; Contabilidade ndustrial; Contabilidade Bancria; Contabilidade Hospitalar;
Contabilidade Pblica; Contabilidade Agropecuria; Contabilidade Securitria; Contabilidade
de Transporte (rodovirio, martimo, areo); Contabilidade das Pessoas Fsicas -Atividade
Rural etc.
1.6.5.1 reas de atuao
FiscaI: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual depende
todo o planejamento tributrio da entidade.
PbIica: vista como principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo possui
sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de oramentos que so
aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pblica registrar as transaes em funo
deles, atuando como instrumento de acompanhamento dos mesmos. A Lei n 4.320/64
estatui normas gerais do direito financeiro e normatiza a contabilidade pblica..
GerenciaI: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade,
atravs de um controle adequado do patrimnio.
Financeira: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar informaes
aos usurios externos.
Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de
informaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando
mensurar a exatido destes registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes.
41
Percia ContbiI: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizaes
com problemas financeiros causados por erros administrativos.
1.6. 6 Usurios da contabilidade
So usurios da contabilidade todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta ou
indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade,
como titulares (empresas individuais), scios acionistas, administradores, governo (fisco),
fornecedores, bancos, etc.
Conceito de Pessoa Fsica e Pessoa Jurdica
Pessoa Fsica a pessoa natural, todo o ser humano, todo indivduo. A existncia da
pessoa fsica termina com a morte.
Pessoa Jurdica a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei,
formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros.
1.6.6.1 Usurios internos e externos da contabilidade
Usurios Internos: pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm
facilidade de acesso s informaes contbeis, so eles: Gerentes, Funcionrios, Diretoria e
etc. A alta-administrao pode ser considerada o usurio interno principal da informao
contbil na entidade, que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de
relatrios especficos para auxiliar-lhe na gesto do negcio.
Usurios Externos: pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s
informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, so
eles: Bancos, Concorrentes, Governo, Fornecedores, Clientes.
1.7 Dado e informao contbil
Segundo Bio (1985) "...pode-se entender dado como um elemento da informao
(conjunto de letras ou dgitos) que, tomando isoladamente, no transmite nenhum
42
conhecimento, ou seja, no tem um significado intrnseco.
De acordo com Gil (1979), "dado a matria-prima que o sistema de informaes vai
trabalhar e informao o produto final do sistema de informao e deve ser apresentada
em forma de contedo adequados ao usurio.
Para Marion (2002), o valor da informao a diferena entre seu custo e benefcio, onde
benefcio o valor econmico incremental ao se tomar uma deciso com base na informao
fornecida e custo a atividade de coleta, clculo, armazenamento, comunicao. Nesse
sentido,a informao contbil deve ser fornecida desde que o benefcio marginal supere o
custo marginal.
Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995) a informao pode ser classificada das
seguintes formas:
1 - De natureza econmica: quando considera a viso do que seja econmico para a
contabilidade (demonstrao do resultado do exerccio, capital e patrimnio).
2 - De natureza financeira: fluxos de caixa, capital de giro, etc.
3 - De natureza fsica: complemento aos valores monetrios (quantidades geradas de
produto ou servios, nmero de depositantes num banco, nmero de clientes numa empresa,
nmero de funcionrios numa empresa,etc).
4 De natureza de produtividade: quando se refere utilizao mista de conceitos de
avaliao (financeiros) e quantitativos (fsicos), como: receita bruta per capita, depsitos por
cliente, etc.
5 - De natureza financeira e econmica: constituem o Ncleo Central da Contabilidade. As
informaes de natureza fsica e de produtividade so complementares s demonstraes
contbeis tradicionais.
Segundo udcibus e Marion (2002), a informao estruturada significa que a
Contabilidade no fornece dados e informaes de forma dispersa e apenas seguindo as
solicitaes imediatas dos interessados, mas sim que o faz de maneira estruturada dentro de
um esquema de planejamento contbil em que um sistema de informao desenhado,
colocado em funcionamento e periodicamente revisto, tendo em vista parmetros prprios.
1.7.1 Qualidade e caracterstica da informao contbil
De acordo com udcibus e Marion (2002), a informao contbil, como todo bem
econmico, tem um custo e esse custo deve ser sempre comparado com os benefcios
43
esperados da informao. Em ltima anlise, o benefcio esperado de um sistema de
informao o valor presente dos lucros adicionais (ou dos fluxos de caixa) que no seriam
obtidos caso aquele particular sistema de informao no tivesse sido adotado ou no
estivesse disponvel. Os autores ainda colocam da dificuldade de mensurar tal custo
benefcio e da no abundncia da aplicao de tais conceitos (custo/benefcio), embora todo
gerente/administrador deve ter essa conscincia da comparao entre custo e benefcio de
uma informao ou mesmo de um sistema de informaes.
1.7.2 A informao e o valor como feedback
A informao tambm desempenha um importante papel em termos de confirmaes
e correes de expectativas anteriores. Para Hendriksen e Breda (1999) raramente as
decises so tomadas isoladamente. A informao a respeito do resultado de uma deciso,
freqentemente, um dado crucial para a tomada de deciso seguinte. Este tipo de
informao geralmente denominado feedback. muitas vezes ilustrado por um
termostato, que no apenas "decide a que temperatura deve ficar uma sala, mas continua
a receber um feedback monitorando a temperatura da sala para ajust-la quando seja
necessrio. Em termos ideais,a contabilidade presta um servio semelhante aos
investidores, permitindo que ajustem estratgias de investimento com o passar do tempo.
O que se pode fazer em muitas situaes prticas confiar na experincia, no bom-
senso, em exemplos de outras empresas, isso considerando empresas bem sucedidas e o
grau de complexidade e originalidade de seus sistemas de informao.
Segundo ndcibus e Marion (2002) uma maneira de se avaliar a informao contbil,
e dessa forma, determinar seu benefcio quando comparada ao custo analisar algumas
caractersticas da informao contbil tais como compreensibiIidade, reIevncia,
confiabiIidade, comparabiIidade, materiaIidade e tempestividade.
1.7.2.1 Compreensibilidade
A informao contbil precisa ser compreensiva e retratar todos os aspectos contbeis
de determinada operao ou conjunto de eventos ou operaes, ou seja, a informao
contbil deve ser exposta ao usurio na forma mais compreensvel possvel. No se devem
44
compensar crditos com dbitos, ou direitos e obrigaes. Presume-se que o usurio tenha
conhecimento de contabilidade e dos negcios e atividades da Entidade, para habilitar-se a
entender as informaes, desde que se proponha a analis-las.
A compreensibilidade diz respeito clareza e objetividade com que a informao
divulgada, abrangendo elementos de natureza formal (organizao espacial e recursos
grficos empregados) e redao e tcnica de exposio utilizadas. Estas devem promover o
entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se a quaisquer outros elementos.
As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional, admitindo-se o
uso de palavras em outro idioma no caso de manifesta inexistncia de palavra com
significado idntico na lngua portuguesa.
Fonte: Hendriksen e Breda (1999); udcibus e Marion (2002)
1.7.2.2 Relevncia
nformao relevante a informao pertinente a questo que est sendo analisada,
esta pode ser pertinente pelo menos de trs formas: afetando metas, afetando a
compreenso e afetando decises.
Dessa forma, a relevncia para decises definida como a capacidade que a
informao teria de "fazer a diferena em uma deciso e essa diferena deveria ser
conseguida "ajudando os usurios a fazer predies sobre o resultado de eventos passados,
presentes e futuros, ou confirmar ou corrigir expectativas anteriores. Alm disso, para que a
informao seja til, deve tambm ser oportuna.
Dessa forma, o conceito de relevncia permite que se faa um distino til entre
informaes e dados, onde a primeira entendida como dado que representa uma surpresa
para quem o recebe, mesmo porque a informao deve reduzir a incerteza, transmitir ao
responsvel pela deciso uma mensagem como valor superior a seu custo, e possivelmente
evocar uma reao por parte do responsvel pela deciso. Dados por sua vez, podem ser
traduzidos como medidas ou descries de objetos ou eventos. Dessa forma, um ponto de
partida na seleo de dados para apresentao, assegurar que sejam, pelo menos,
informao, caso contrrio no podem ser relevantes. Fonte: Hendriksen e Breda
(1999).
45
1.7.2.3 Confiabilidade
Segundo Hendriksen e Breda (1999), a confiabilidade definida como "a qualidade da
informao que garante que a informao seja razoavelmente livre de erro e vis e
represente fielmente o que visa representar e carrega as seguintes funes: fidelidade de
representao, verificabilidade e neutralidade.
A fidelidade de representao pode ser entendida da seguinte forma "para que algum
que confie em informaes, essencial que elas representem fielmente os fenmenos que
pretende representar. Exemplo disso, da dificuldade com esta definio do fenmeno, a de
que muitas medidas empregadas em contabilidade no possuem interpretao econmica,
como por exemplo o preo pago por um ativo no momento de sua aquisio pode ter sido um
preo de troca com significado, mas seu valor depreciado 10 anos depois no tem qualquer
significado relevante.
A verificabilidade vem do latim verus, ou seja, verdade. Nesse sentido, verificar
significa estabelecer se verdadeiro, e nesse caso a verdade como medida deve existir
separadamente da pessoa que a mensura, no deve ser uma avaliao pessoal. Dessa
forma, o contador precisa ainda determinar o valor do que cedido e o valor do que
recebido, o valor, assim como a beleza, pode estar nos olhos de quem julga. Dessa forma,
resume-se a forma de julgar pela evidncia, em lugar da medida, dizendo que a informao
verificvel quando h evidncia objetiva para sustent-la. Fica ainda a dificuldade de
definio de tal evidncia, na possibilidade dessa ser uma definio feita de forma pessoal.
Ainda o conceito de verificabilidade pode ser demonstrado da seguinte forma: "em
primeiro importante observar que, mesmo que diversos investigadores utilizam o mesmo
mtodo, ou mtodos semelhantes de mensurao de uma atributo, e baseiem suas medidas
em evidncia semelhante, ainda provvel que haja valores diferentes dentro de certo
intervalo. Se as mensuraes forem isentas de vis pessoal, provvel, mas no
necessrio, que uma distribuio de freqncia dessas medias gere uma curva simtrica.
Para qualquer nmero dado de observaes ou medidas, portanto, pode ser dito que o grau
de objetividade ou verificabilidade depende da disperso dos valores medidos em torno de
uma mdia.
O termo neutralidade por sua vez, muito prximo, mas no idntico ao termo
ausncia de vis. Vis a tendncia de uma medida situar-se mais de um lado que de outro
46
do que representa, em lugar de ter igual probabilidade de ficar em qualquer um dos lados. A
neutralidade quer dizer que no h vis na direo de um resultado predeterminado A
ausncia de vis ento significa a capacidade de procedimento de mensurao de
proporcionar uma descrio precisa do atributo considerado. Como podemos observar na
figura seguinte:
1.7.2.4 Comparabilidade
De acordo com Hendriksen e Breda (1999), a utilidade da informao
significativamente ampliada quando apresentada de maneira que permita comparar uma
entidade a outra ou a mesma entidade em datas diferentes, ou seja, a comparabilidade
definida da seguinte forma: a qualidade da informao que permite aos usurios identificar
semelhanas e diferenas entre dois conjuntos de fenmenos econmicos, onde o primeiro
aspecto depende em parte da uniformidade e o segundo da consistncia.
A uniformidade foi caracterizada na histria em duas formas, como uniformidade finita
e uniformidade rgida. A rgida corresponde recomendao de um mtodo para transaes
semelhantes em geral, muito embora possa haver circunstncias especficas relevantes,
como o caso da contabilidade de custos, ou seja, da a contabilizao de custos de
pesquisa e desenvolvimento. J a uniformidade finita permite que as circunstncias
relevantes sejam consideradas, como no caso da contabilizao das provises para perdas,
que permite tratamentos diferentes conforme a probabilidade de perda.
A principal oposio uniformidade baseia-se em alegaes de que:
- nfringiria os direitos e as liberdades fundamentais da administrao;
- Colocaria a contabilidade em uma camisa-de-fora de regras e procedimentos que
tornariam as demonstraes financeiras menos comparveis;
- mpediria o progresso e seria um obstculo e mudanas desejveis.
Ao contrrio, os argumentos a favor de certo grau de uniformidade so:
- A grande variedade de prticas aceitveis impossibilita ou dificulta a comparabilidade
entre empresas diferentes;
- A liberdade da administrao para escolher seus prprios mtodos pode introduzir a
possibilidade de vis por meios da manipulao da informao divulgada para atender aos
interesses dos que controlam a produo dos demonstrativos;
- Se o setor privado no tomar providncias para conseguir maior uniformidade, ela
poder ser imposta por algum rgo do governo.
47
Como impossvel prever todas as conseqncias econmicas possveis, existe certo
mrito na idia de permitir que cada empresa faa suas prprias escolhas, desde que os
investidores e os credores no sejam prejudicados. No mnimo, os padres de contabilidade
devem exigir apenas a uniformidade finita.
Em se tratando da consistncia, este recebe diversas definies. Este termo tem sido
utilizado como referncia ao uso dos mesmos procedimentos contbeis por uma dada
empresa ou entidade contbil de um perodo a outro, ao uso de conceitos e procedimentos
de mensurao semelhantes para itens afins nas demonstraes de uma empresa, num
dado perodo, e ao uso dos mesmos procedimentos por empresas diferentes.
A consistncia deve ser interpretada no sentido de divulgao, a cada perodo, de
toda informao necessria e relevante para que os usurios possam fazer predies.
Transforma-se assim num dos meios para conseguir relevncia e no uma meta em si
mesma.Tal como ocorre com a uniformidade, a consistncia de divulgao mais importante
do que a consistncia de procedimentos.
Fonte: Hendriksen e Breda (1999)
1.7.2.5 Materialidade
Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995), esta qualidade da informao assemelha-
se a relevncia, esta por sua vez implica na apresentao de toda a informao que possa
ajudar na predio dos tipos de informao exigidos pelos processos de tomada de deciso,
e a materialidade tambm tem sido utilizada para ajudar a determinar o que deve ser
divulgado para fins genricos e indeterminados, ou seja, a informao pode ser considerada
material, e por tanto sua divulgao necessria, caso o conhecimento dessa informao
seja importante para os usurios dos relatrios contbeis.
A materialidade tambm pode ser encarada como uma restrio determinada pela
incapacidade, por parte de um usurio em especfico, de lidar com um elevado grau de
informaes, uma vez que, uma informao que importante para determinada deciso, e
esta possui grau elevado de detalhamento, e, sendo uma das funes do contador, sintetizar
dessa massa de dados e, de forma clara, informaes de maior materialidade, que
possibilitem uma boa predio, que auxilie a tomada de deciso. A materialidade impe
limitaes ao que deve ser divulgado.
Os tipos de itens nos quais pode haver materialidade para a deciso de divulgar ou
48
no incluem:
1 Dados quantitativos, tais como os itens que afetam o lucro lquido e a avaliao de ativos.
2 O grau de agregao de dados quantitativos nas demonstraes formais.
3 Dados quantitativos que no podem ser estimados com preciso suficiente para incluso
nas demonstraes.
4 Aspectos quantitativos que devem ser divulgados por meio de frases ou sentenas
descritivas.
5 Relaes especiais entre a empresa e indivduos ou grupos especficos, afetando os
direitos e interesses de outros indivduos ou grupos.
6 Planos e expectativas relevantes da administrao.
Fonte: (udcibus, Martins e Gelbcke, 1995)
1.7.2.6 Tempestividade
A informao contbil deve chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil para
que possa utiliz-la para seus fins. De acordo com udcibus, Martins e Gelbcke, (1995), nas
informaes preparadas e divulgadas sistematicamente (demonstraes contbeis), a
periodicidade deve ser mantida. Caso contrrio, divulgar razes junto com a prpria
informao.
1.8 Metodologia de mensurao e finalidade da contabilidade
Na metodoIogia de mensurao, a contabilidade rene tanto o social quanto o
quantitativo, pois seus critrios de avaliao envolvem muitas vezes subjetividade e
incerteza, do prprio ambiente social e econmico no qual as entidades esto operando. No
entanto, quanto finaIidade da contabiIidade, trata-se de uma cincia social, pois que suas
avaliaes do progresso das entidades, possibilita conhecer-se a posio de rentabilidade e
financeira, e de forma indireta auxilia o processo de tomada de decises e a aumentar a
riqueza da entidade. Da mesma forma, materializa-se atravs da equao onde (Ativo =
Passivo + Patrimnio Lquido).
Fonte: (udcibus, Martins e Gelbcke, 1995)
49
1.9 Processo de tomada de deciso
Para udcibus, Martins e Gelbcke, (1995)$, a contabilidade busca auxiliar o usurio no
processo de deciso para tal, as empresas devem evidenciar ou divuIgar todas aquelas
informaes que contribuem para a adequada avaliao de sua situao patrimonial e de
resultados, permitindo inferncias em relao ao futuro. As informaes que no estiverem
explcitas nas demonstraes devem constar em Notas Explicativas ou Quadros
Complementares. Da mesma forma, a contabilidade tem estreito relacionamento com os
aspectos jurdicos os quais, muitas vezes no conseguem retratar a essncia econmica.
Buscando bem informar, a contabilidade deve seguir a essncia ao invs da forma.
Segundo Hendriksen e Breda (1999), um enfoque Prescritivo - Os tericos da
contabilidade, partindo do trabalho dos economistas, desenvolveram uma teoria a respeito de
como indivduos racionais devem tomar decises. A teoria considera a incerteza e as
situaes que envolvem mais de uma pessoa. Essencialmente, supe-se que as pessoas, ao
decidirem, maximizam suas funes de utilidade esperada e revem suas estimativas.
Um enfoque Descritivo - Do ponto de vista positivo, os contadores tm utilizado o
enfoque prescritivo para gerar hipteses a respeito de comportamento num nvel agregado.
Os contadores comportamentalistas tm avaliado as hipteses do enfoque prescritivo. As
evidncias empricas so conflitantes apiam o enfoque prescritivo no nvel agregado, mas
no no nvel individual.
Um Enfoque tico - Em termos de fundamentos, o enfoque prescritivo depende da
teoria utilitarista. A teoria de direitos e a teoria da justia oferecem algumas alternativas teis.
A tica define as decises que so aceitveis e , portanto, um aspecto importante da teoria
de deciso.
2 RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS
2.1 Receitas
Segundo udcibus e Marion (1999), a receita definida como "o acrscimo de
benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entrada de ativos ou
decrscimos de exigibilidades e que redunda num acrscimo do patrimnio lquido, outro que
no o relacionado a ajustes de capital.... Uma receita resultado operacional (receitas de
5
vendas) ou mesmo receitas no operacionais, da atividade da empresa na gerao de
produtos ou servios teis ao mercado. Assim, no haveria receita operacional se a empresa
no gerasse ou produzi-se, utilizando seus recursos, produtos ou servios. Dessa forma,
pode-se dizer que receita fluxo de produtos ou servios durante um determinado perodo
contbil.
Para os autores, receita a expresso monetria validada pelo mercado produo
de bens e servios da entidade, em sentido amplo, em determinado perodo .
Para Greco, Arend e Gartner (2007), "considera-se receitas de uma empresa os
valores recebidos (dinheiro) ou com direitos a receber, provenientes de suas atividades. De
acordo com os autores, quando o recebimento provocar um aumento do ativo ou uma
reduo do passivo, no ser uma receita, uma vez que as receitas refletem positivamente o
patrimnio lquido. Dessa forma, considerando que uma empresa tenha realizado venda de
determinada mercadoria, se vista, recebe dinheiro e aumenta ativo, se a prazo, ter direito
a receber, tambm aumentando o ativo, porm, se a receita for, por exemplo, da obteno de
um emprstimo, no se pode considerar uma receita, uma vez que aumenta o ativo com a
entrada do dinheiro, a obrigao de pagamento do emprstimo aumentar o passivo.
O efeito no patrimnio de provocar aumento de ativo (ou diminuio de passivo),
resultando em aumento do patrimnio lquido.
Ainda, sabe-se que para reconhecer uma receita no necessrio que o produto ou
servio tenha sido completamente transferido ou realizado, embora seja a situao mais
comum, dessa forma, diz-se que a receita o resultado da aceitao pelo mercado do
esforo de produo da empresa.
De acordo com ASB - nternational Accounting Standards Board (criado em 1 de abril
de 2001, organizao internacional sem fins lucrativos que publica e atualiza as Normas
internacionais de contabilidade AS / FRS em lngua inglesa. )"Receita o ingresso bruto de
dinheiro, contas a receber ou outros valores que surgem no curso das atividades normais de
uma empresa pela venda de mercadorias, prestao de servios e pelo uso por terceiros de
recursos da empresas, geradores de juros, royalties e dividendos. Ainda: "o acrscimo de
benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entrada de ativos ou
decrscimos de exigibilidades e que redunda num acrscimo do patrimnio lquido, outro que
no o relacionado a ajustes de capital.
Para FASB - Financial Accounting Standards Board (Associao de direito privado
sem fins lucrativos, responsvel pela padronizao contbil das companhias americanas)
51
(1980) "Receitas so entradas ou outros aumentos de ativos de uma entidade, ou liquidao
de seus passivos (ou a combinao de ambos), durante um perodo, proveniente da entrega
ou produo de mercadorias, prestao de servios, ou outras atividades que constituem as
principais operaes em andamento da entidade.
Ainda, de acordo com BRACON (1998) "Receita corresponde a acrscimos nos ativos
ou decrscimos nos passivos, reconhecidos e medidos em conformidade com princpios de
contabilidade geralmente aceitos, resultantes dos diversos tipos de atividades e que possam
alterar o Patrimnio Lquido.
Segundo udcibus Marion (2002) "Receita - Valor monetrio, em determinado perodo,
da produo de bens e servios da entidade, em sentido lato, para o mercado, no mesmo
perodo, validada, mediata ou imediatamente pelo mercado, provocando acrscimo de
Patrimnio Lquido e simultneo acrscimo de ativo, sem necessariamente provocar, ao
mesmo tempo, um decrscimo do ativo ou do patrimnio lquido, caracterizado pela
despesa.
Hendriksen, quando descreve o conceito de "Valor "A receita, independente de como
seja definida, deve ser medida, termos ideais, pela valor de troca do produto ou servio da
empresa. O valor de troca representa o valor de caixa, ou o valor presente de direitos
monetrios a serem recebidos, em conseqncia da transao que gera a receita. O autor
tambm descreve o conceito de receita operacional, esta por sua vez somente deve englobar
a parcela proveniente do produto principal e dos co-produtos da empresa (ou servios).
Nesse sentido, apenas os produtos e servios que constituem finalidade fundamental da
empresa deveriam ser includos na categoria de receita operacional.
Dessa forma, a receita ligada produo de bens e servios em sentido amplo, seu
valor final validado pelo mercado e, teu seu valor relacionado a perodo de tempo
De acordo com udicbus (2002) "Embora reconhea que o esforo para produzir
receita provoca despesas, no subordina, no tempo, o reconhecimento da receita ao
lanamento da despesa.
2.1.1 Receita operacional e no operacional
De acordo com Greco, Arend e Gartner (2007), Ser classificado como receita
operacional o produto proveniente das atividades principais ou acessrias, que constituam
objeto da pessoa jurdica. Receitas no-operacionais so provenientes de transaes no
52
includas nas atividades principais ou acessrias que constituem objeto do negcio, por
exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo
permanente.
2.1.2 Dedues de receita operacional
Deve-se deduzir da receita operacional todas aquelas diminuies do patrimnio
lquido que na verdade so ajustes da receita operacional bruta.
mpostos proporcionais a receita
Descontos comerciais (desde que contabilizado separadamente)
Devolues e abatimentos de vendas
Despesas de transporte de vendas (do vendedor)
Comisses sobre venda (% fixo sobre o volume de faturamento)
proviso para devedores duvidosos.
Segundo o ASB o reconhecimento da receita acontece quando satisfeitas as trs
seguintes condies:
- pode ser medida com segurana;
- provvel que os benefcios econmicos da transao fluam para a empresa;
- os custos (incorridos e futuros) podem ser medidos de modo confivel.
Em relao aos bens:
- os riscos relevantes e benefcios foram transferidos para o comprador;
- no h ingerncia contnua pelo vendedor sobre os bens vendidos;
- no h controle efetivo sobre os ativos vendidos.
Para o bracon, em geral, a receita obtida quando os seguintes fatores acontecem:
- o processo de realizao de receita est virtualmente completo;
- a transao ocorreu.
Em relao aos bens, a receita reconhecida na data da venda que corresponde
normalmente, data na qual a propriedade do bem foi transferida ao comprador. A venda de
produtos e servios normalmente reconhecida quando a nota fiscal emitida.
- entrega do bem/servio - Em geral, representa o registro da receita. No momento da
entrega, a certeza, os custos e as despesas so quase que totalmente conhecidos. At
53
mesmo com base em dados histricos possvel estimar despesas extraordinrias de
cobranas e despesas com garantias.
- antes entrega do bem/servio ( exceo ) Acontecem normalmente quando se trata de
servios, onde o montante da receita determinado por contrato ou acordo. Mesmo que o
montante no seja faturado, cria-se um direito vlido contra o cliente/inquilino. Como
exemplos podem-se citar: alugueis de longo prazo, comisses de vendas, contratos de longo
prazo (construo civil) etc.
- depois entrega do bem/servio ( exceo ) -
Acontecem normalmente em dois casos, quando impossvel medir com preciso
razovel os ativos recebidos em troca da transao e, quando provvel que haja despesas
adicionais significativas associadas a transao, e estas no podem ser estimadas com
preo razovel.
2.2Despesas
Pode-se conceituar despesa como o sacrifcio de ativos realizado para obteno de
receitas. Como exemplo, pode-se citar despesas de materiais na realizao de servios de
reparos de mquinas de lavar em empresa que se dedique a esta atividade especfica, da
mesma forma, pode-se citar os salrios do pessoal diretamente relacionado aos servios de
conserto.
Para Greco, Arend e Gartner (2007), despesas de uma companhia so os gastos,
desembolsados ou devidos por ela, necessrios para o desenvolvimento de suas operaes.
Os gastos devidos so aqueles que ainda no foram desembolsados, mas que j ocorreram,
e desembolso, por sua vez, significa entregar dinheiro a algum por algum motivo. Como
exemplo, as despesas com gasolina efetuadas durante um ms, e cujas as notas sero
apresentadas para pagamento ao final do perodo, representam um gasto no
desembolsado, mas j devido. Tambm
De acordo com udcibus (2003) "Despesa, em sentido restrito, representa a utilizao
ou consumo de bens e servios no processo de produzir receitas. Note que a despesa pode
referir-se a gastos efetuados no passado, presente ou que sero realizados no futuro. De
forma geral, podemos dizer que o grande fato gerador de despesa o esforo continuado
para produzir receita, j que tanto despesa conseqncia de receita, como receita pode
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derivar de despesa, ou melhor dizendo, a receita futura pode ser facilitada por gastos
passados ou correntes (ou futuros). Ressalte-se, todavia, que quando bens ou servios so
consumidos na produo de bens que ainda no deixaram a empresa, incorporam-se ao
custo do produto, no se caracterizando, ainda, a despesa ou o custo de perodo
Segundo HENDRKSEN (1999) despesas so "...sadas ou outros usos de ativos ou
ocorrncias de passivos (ou ambos) para a entrega ou produo de bens, a prestao de
servios, ou a execuo de outras atividades que representam as operaes principais em
andamento da entidade. Ainda conceitua "Definidas mais precisamente, as despesas
constituem o uso ou consumo de bens e servios no processo de obteno de receitas.
Para udcibus e Marion (2002), a despesa " um sacrifcio de ativos realizado em
troca da obteno de receitas (cujo montante, espera-se, supere os das despesas) "s
vezes, esse sacrifcio so incorridos em funo de e diretamente atribuveis obteno de
uma receita especfica; p.ex.: as despesas de materiais com a execuo de servios de
reparos de televisores, numa empresa que se dedique a tal atividade
De acordo com o BRACON, que compara despesas com os princpios contbeis, a
despesa corresponde a decrscimo de ativo ou acrscimo nos passivos, reconhecidos e
medidos em conformidades com os princpios de contabilidade geralmente aceitos,
resultantes dos diversos tipos de atividades, e que possam alterar o patrimnio lquido.
Ainda, conceitua:
Decrscimo nos ativos e acrscimo nos passivos, designados como despesas, so
relativos a eventos que alteram bens, direitos e obrigaes.
O CPV uma despesa, porque o resultado lquido da venda uma mudana no PL.
Por outro lado, a exigibilidade incorrida na compra de um ativo no despesa.
Despesa no operacional Corresponde ao evento econmico diminutivo ao PL, no
associado com a atividade principal da empresa, independentemente da sua freqncia.
Como exemplo, as despesas de capital correspondentes a transaes com imobilizado ou
com investimentos de natureza permanente, desde que no relacionadas com a atividade
principal da empresa.
Despesas so determinadas pela aplicao dos princpios de apropriao e de
associao entre custos e receitas.
Quando for reconhecida a receita, deve, tambm, ser reconhecido o custo ou
despesa que lhe corresponda.
O instante no qual receitas e despesas so reconhecidas tambm o instante em
55
que h mudanas nos valores do patrimnio lquido.
Em se tratando do registro IniciaI e seus efeitos, reaIizao e reconhecimento de
despesas, pode-se dizer que dentro dos princpios de registro inicial, realizao e
reconhecimento de despesas, os ativos so, geralmente, registrados nos livros e
apresentados nas DCs ao custo de aquisio, corrigidos quando necessrios e aplicvel, ou
pela parte a amortizar ou a depreciar. Na venda, a diferena entre o valor de realizao e a
parcela a depreciar do custo de aquisio, corrigido (valor residual), reconhecida como um
aumento (ou decrscimo) no PL da empresa.
HENDRKSEN (1999), quando trata das despesas incorridas em um nico
exerccio, coloca: "Despesas e perdas so geralmente reconhecidas quando benefcios
econmicos de uma entidade so consumidos na entrega ou produo de bens, prestao
de servios ou outras atividades que formam suas operaes principais, ou quando se
espera que ativos previamente reconhecidos proporcionem benefcios menores.
J se tratando das despesas de vrios exerccios sociais (Gastos Diferido), o
BRACON, descreve que quando a Entidade procede a um pagamento que ir beneficiar a
mais de um exerccio social, o pagamento deve ser registrado em conta patrimonial de Ativo
(Ativo Circulante - Despesas do Exerccio Seguinte). Exemplo disso pode-se citar o
pagamento vista de um prmio de seguro vlido para 12 meses, ou mesmo o pagamento a
vista de uma assinatura de revista.
A Lei das S/A descreve em seu art.187, em relao ao princpio do confronto das
despesas com as receitas e com os perodos contbeis, quando trata da determinao
do resultado do exerccio em que sero computados as receitas e os rendimentos ganhos no
perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e os custos, despesas, encargos
e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Assim, de acordo com esse princpio, tem-se que toda despesa diretamente delinevel
com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser
confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em
determinado perodo e que no puderam ser associados receita do perodo nem s dos
perodos futuros, devero ser descarregados como despesa do perodo em que
ocorrerem ....
Da mesma forma, o art. 9 da Resoluo 750/93 do CFC descreve que as receitas e
as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento
56
ou pagamento. 4 Consideram-se incorridas as despesas: - quando deixar de existir o
correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; - pela
diminuio ou extino do valor econmico do ativo; - pelo surgimento de um passivo, sem
o correspondente ativo.
De acordo com udcibus, despesa a "utilizao ou consumo de bens e servios no
processo de produzir receitas
Segundo FASB: "Sadas ou outros usos de ativos ou ocorrncias de passivos (ou
ambos) para a entrega ou produo de bens, a prestao de servios, ou a execuo de
outras atividades que representam as operaes principais em andamento da entidade
As despesas podem ser classificadas de acordo com os seguintes tipos:
Relacionadas com a receita operacional
Diretamente
ndiretamente
Relacionadas com a continuidade da entidade
2.3 Perdas
De acordo com udcibus (2004) as perdas tratam-se do efeito lquido desfavorvel
que no surge das operaes normais do empreendimento. A definio de despesa inclui as
perdas que incluem itens que tambm impactam ativo e patrimnio lquido da mesma forma
como as despesas, podendo surgir no curso da atividade normal da empresa e sendo
normalmente imprevisveis. Assim, deveramos registr-las no perodo em que se torna claro
que determinado ativo prover menor soma de benefcios futuros para a empresa do que sua
avaliao possa indicar.
De acordo com o Marion ( 2002) as perdas incluem itens que impactam ativo e
Patrimnio Lquido da mesma forma que as despesas e que podem ou no surgir no curso
da atividade normal da empresa. Assim, as perdas incluem tambm itens como desastres,
inundaes, fogo, etc., ou desincorporao de ativos imobilizados.
Assim, as despesas podem ou no surgir no curso da atividade principal da empresa,
ao contrrio das despesas no tem valor compensante e devem ser apresentados
segregados das despesas normais (manuteno do valor preditivo da DRE).
57
2.4 Ganhos
De acordo com Marion (2002), ganhos representam itens no recorrentes(repetitivos)
que tm o mesmo efeito lquido no patrimnio, mas que podem ou no surgir na atividade
normal de uma empresa, ao passo que a receita sempre surge de atividades normais.
Entretanto, como o efeito no patrimnio o mesmo, no se excluem os ganhos no
tratamento desse item, embora, s vezes, no estritamente operacionais(como no caso de
uma aplicao financeira, que gera receita financeira).
Para udcibus (2004), um ganho representa um resultado lquido favorvel resultante
de transaes ou eventos no relacionados s operaes normais do empreendimento.
Ainda, udcibus (2004): "No que se refere ao momento de seu reconhecimento,
semelhante ao da receita; os contadores so mais rigorosos na aplicao do critrio da
realizao no caso de ganhos do que no caso de receitas (....) considera-se ou tudo como
ganhos (o que j confere o carter de no-usualidade, no-recorrncia ou no
operacionalidade) ou denomina-se tudo de receita extraordinria ou no operacional (ou
eventual)
3 ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio constitudo por valores positivos, este denominado ativo que formado
pelos bens e direitos, e por valores negativos denominado de passivo, este por sua vez
formado pelas obrigaes. A diferena positiva do ativo sobre o passivo o capital,
conhecido como patrimnio lquido que aparece no passivo, para completar a igualdade
entre o total do ativo e o do passivo, resultando na equao patrimonial.
Dessa forma, o patrimnio de uma empresa ou pessoa fsica assim pode ser
entendido: Capital Prprio = Bens + Direitos Obrigaes
3.1 Ativo
De acordo com a Resoluo CFC 847/99 "O ativo compreende as aplicaes de
recursos representados por bens e direitos. Para udcibus e Marion (1999), as empresas
58
fazem uso de seus ativos para manuteno de suas operaes, visando a gerao de
receitas capazes de superar o valor dos ativos sacrificados. sso significa que "em todas as
aplicaes, existe o objetivo e a esperana imediata ou mediata de garantir um fluxo de
caixa, no futuro. Assim, pode se descrever o ativo como algo que possui um potencial de
servios para a entidade, que lhe capacita de forma direta ou indireta, imediata ou no futuro,
a gerar fluxos de caixa. Dessa forma, estoques invendveis no devem figurar no ativo
porque no so capazes de gerar fluxos de caixa futuros. Esse fato est relacionado
intimamente ao Postulado da Continuidade da Entidade. Observa-se que o aspecto da
gerao de caixa muito importante na conceituao de um ativo, pois no momento em que
se resolve iniciar uma atividade so transferidos recursos com o objetivo de que a gerao
de caixa seja suficiente para proporcionar aos investidores lucros superiores queles que
obteriam com recursos aplicados a outra atividade.
Francisco D'Auria (1958), apud udcibus define como "o conjunto de meios ou a
matria posta disposio do administrador para que este possa operar de modo a
conseguir os fins que a entidade ... tem em vista
Para udicbus: "...vontade que a avaliao represente a melhor quantificao possvel
dos potenciais de servios que o ativo apresenta para a entidade.
De acordo com Favero et al (1997) para ser considerado ativo, necessrio preencher
4 caractersticas simultaneamente:
A Bens ou direitos - So bens para a empresa todo material, mvel ou imvel, de
que dispem, com o qual executa suas atividades para obteno de seu objetivo-fim. So
exemplos de bens, os estoques, os veculos, mquinas, equipamentos, imveis etc. So
direitos aqueles valores que a empresa poder dispor em prazo imediato ou futuro buscando
obter seu objetivo-fim. Podem ser decorrentes ou no de sua atividade principal e podero
ser convertidos em dinheiro. So representados por duplicatas a receber, marcas e patentes
etc.
B Propriedade - Para se ter a propriedade necessrio se ter o legtimo poder de
decidir sobre o destino do objeto em questo.
Propriedade: direito de usar, gozar e dispor de bens, e de reav-los do poder de quem
quer que injustamente o possua (...) e Proprietrio:...aquele que tem a propriedade de
alguma coisa, que o senhor dos bens. Da mesma forma, para ser proprietrio necessrio
que se tenha posse, dessa forma, podemos estar de posse de qualquer bem ou direito sem
no entanto, sermos seu proprietrio, assim como podemos ser proprietrio de determinado
59
bem ou direito sem termos sua posse. Ex.: meracdorias adquiridas que ainda se encontram
em poder da transportadora, mquinas encaminhadas a outras empresas para consertos etc.
C Mensurvel em dinheiro - Qualquer bem ou direito para ser considerado ativo
deve ser mensurvel em dinheiro. Bem ou direito que no tenha possibilidade de ser
avaliado em dinheiro no traz qualquer expectativa de obteno de resultado. Como
exemplo, um veculo que pela capacidade de gerao de servio, possui um valor comercial,
sendo dessa forma, mensurvel em dinheiro. Porm, se este veculo no tenha mais
capacidade de gerao de caixa nem possua valor comercial, j no pode mais ser
considerado um ativo, dessa forma, a capacidade de gerao de caixa fato determinante
pela definio ou no de um ativo.
D Benefcios presentes ou futuros - Para ser considerado ativo, necessrio que o
bem ou direto possa trazer benefcios no presente ou no futuro para a empresa, ou seja,
tenha potencial para gerao de caixa. Um veculo ou mquina em condies de trabalho
certamente trar benefcios para a empresa. No entanto, se esse veculo ou mquina estiver
totalmente destrudo, no poder ser considerado ativo, pois no trar benefcios para a
empresa. O valor de uma duplicata a receber s trar benefcios se houver expectativa de
recebimento. Caso seja incobrvel, deixar de ser um ativo.
O ativo representa o conjunto de bens e direitos da entidade e demonstra a parte dos
valores positivos do patrimnio, tudo aquilo que a entidade possui ou que ela tem a receber
de terceiros.
Conceituando bens e direitos, tem-se que bem qualquer coisa que satisfaz a
necessidade humana e que pode ser avaliado economicamente. Os bens so divididos em:
tangveis que representam os bens materiais (tm forma fsica e so palpveis) e intangveis
que tm como principal caracterstica a inexistncia como coisa e seu valor vinculado a um
bem tangvel ou a uma determinada situao da empresa (so incorpreos e no palpveis).
Por sua vez, direto entendido como o ato da pessoa ou empresa ceder algum bem
ou servio em troca do pagamento no imediato, originando um direito correspondente.
Portanto representa os bens da empresa que esto em mos de terceiros, como os crditos
a receber de terceiros.
3.1.1 Natureza do ativo
6
De acordo com Favero (1997) et al "...entende-se como ativo os meios de que a
administrao dispe para atingir os objetivos propostos. Portanto, so todos os bens e
direitos de propriedade da empresa, expressos em moeda, e que representam benefcios
presentes ou futuros para a empresa. As contas do ativo representam os bens e direitos da
empresa e, por conveno, so consideradas de natureza devedora (ou positiva). Assim,
qualquer lanamento a dbito aumentara o saldo das contas do ativo e qualquer lanamento
a crdito diminuir seu valor. Assim tem-se a seguinte situao:
Contas do ativo
Lanamento dbito = aumenta ativo
Lanamento crdito = diminui ativo
O ativo tambm possui contas de natureza credora, que so as contas retificadoras do
ativo, como por exemplo, a proviso para devedores duvidosos, depreciao acumulada,
amortizao acumulada, proviso para desvalorizao de estoque etc. Nesses casos a
situao a seguinte:
Contas retificadoras do ativo
Lanamento dbito = diminuies do ativo
Lanamento crdito= aumento do ativo
3.1.2 Mensurao/Avaliao do Ativo
Para Hendriksen e Breda (1999), mensurao o processo de atribuio de valores
monetrios significativos a objetos ou eventos associados a uma empresa, e obtidos de
modo a permitir agregao (tal como na avaliao total de ativos) ou desagregao, quando
exigidas em situao especficas. Exemplos de objetos incluem contas a receber, instalaes
e equipamentos e dvidas a longo prazo; exemplos de atividades incluem vendas de produtos
e servios e pagamentos de dividendos (dividendos correspondem parcela de lucro
distribuda aos acionistas, na proporo da quantidade de aes detida, apurado ao fim de
cada exerccio social). Antes que a mensurao possa ser feita, porm, precisa ser
selecionado um atributo especfico a ser medido. No caso do contas a receber os atributos
escolhidos poderiam incluir o n de R$ a serem recebidos e a data esperada de recebimento.
Atributos de instalaes e equipamentos poderiam ser a capacidade fsica de produo, o
dispndio de recursos no ato da aquisio, ou os recursos necessrios para repor os ativos
no presente momento.
61
Em funo do Postulado da Continuidade, os ativos so normalmente avaliados por
algum tipo de valor de custo (valor de entrada), considerados mais adequados do que os
valores de sada como base geral de avaliao. Nesse sentido, de acordo com Hendriksen e
Breda (1999), existem alguns critrios, onde valores de entrada representam o volume de
caixa, de dinheiro ou o valor de alguma outra forma de compensao pago quando um ativo
ou seu servio ingressam na empresa por meio de uma troca ou converso. Os valores de
entrada podem basear-se em trocas passadas, correntes ou futuras esperadas. Os valores
de sada representa o volume de caixa, ou o valor em algum outro instrumento de
pagamento, recebido quando um ativo ou seu servio deixa a empresa por meio de troca ou
converso.
Tem-se assim:
VaIores de entrada VaIores de sada
Passado custo histrico preos de venda passados
Corrente custo de reposio preos correntes de venda
Futuro custos esperados de reposio valor realizvel esperado
3.1.2.1Custo Histrico Original
De acordo com Favero et al (1997), os ativos devero ser registrados pelo valor
constante na nota fiscal ou no documento que lhe deu origem. Os bens devero ser
acrescidos de todos os gastos necessrios para coloca-los em condies de uso, produo
ou comercializao. Essa forma de avaliao do ativo a valor de entrada se identifica com o
princpio do custo original.
Hendriksen apud udcibus (1997) "reconhece que uma das mais fortes razes da
adoo generalizada do custo histrico tem sido sua estreita relao como o conceito de
realizao da receita na mensurao do lucro. De fato, um lucro baseado em valores
histricos totalmente realizado, tanto na parte operacional quanto na dos ganhos.
Trata-se do valor original da transao, isto , o preo pelo qual foi adquirido o ativo. O
custo histrico apresenta uma vantagem que a sua objetividade.
O Custo Histrico Original representa o sacrifcio financeiro no momento da sua
aquisio
Para Hendriksen e Breda (1999) "Uma das mais fortes razes da adoo generalizada
62
do custo histrico tem sido sua estreita relao com o conceito de realizao da receita na
mensurao do lucro.
3.1.2.2 Custo Histrico Corrigido
Forma em que os ativos so registrados da mesma forma que o custo histrico
original, porm, em funo das oscilaes do poder aquisitivo da moeda, esses ativos podem
ser reajustados de acordo com determinados indexadores. o fato de corrigir o custo
histrico original por algum ndice que reflita a variao do poder aquisitivo mdio geral da
moeda.
Nos pases que enfrentam altas taxas de inflao aparece como uma alternativa
importante por sua objetividade, pelo baixo custo do processo de correo e pela relevncia
da informao. Como exemplo, pode se citar onde Custo histrico de R$ 100,00 em t1,
considerando a inflao de 20%, em t2, o custo histrico corrigido seria de $120,00.
Quando se trata do custo histrico corrigido no estado em que se encontra, onde o
valor residual do bem corrigido pela inflao, tem-se a seguinte situao: Um bem adquirido
em t0 por $1.000,00, considerando uma taxa de depreciao de 10%

e inflao anual de
50%, teramos ao final de t1 o valor original corrigido no estado em que se encontra de
$1.350,00. Ou seja, R$ 1.000,00 mais 50% = R$ 1.500,00, menos 10% = 1.350,00.
3.1.2.3 Custo de reposio
udcibus e Marion (1999) entendem que este tipo de custo pode ter vrias
conceituaes, dependendo da data em que se faz a reposio de um ativo por outro em
estado de novo. O custo de reposio:
1 - leva em considerao a flutuao especfica dos preos;
2 - permite que se tenha uma idia aproximada de quanto seria preciso investir para montar
uma empresa "fisicamente equivalente;
3 - permite uma separao no lucro bruto, na DRE, da parcela que se refere puramente a
fatores de variao do preo especfico do ativo daquela puramente operacional.
Dessa forma, pode-se dizer que o custo de reposio representa quanto se gastaria
para repor um ativo na condio em que se encontra.
63
Como exemplo, pode se citar, quanto valem a matria-prima para a produo de um
bem numa determinada data, onde o bem produzido em t0 por R$ 10.000,00. Taxa de
depreciao de 10%
aa
, ao final do ano t1 teramos $ 9.000,00. Entretanto, os insumos
necessrios para a sua produo, em t1, seria de $ 9.500,00.
3.1.2.3.1 Custo de reposio no estado de novo
Quando um bem novo produzido ou adquirido, que possui caractersticas tcnicas
diferentes, embora prestando servios equivalentes, exemplo uma mquina de costura Y
adquirida em 1980 e outra mquina, da mesma marca e modelo Y, ou mesmo modelo
diferente, adquirido em 2007.
3.1.2.3.2 Custo de reposio no estado em que se encontra
Quanto custa hoje o bem adquirido no passado? (levando em considerao os
desgastes e os atrasos tecnolgicos). Nesse caso, quanto custa, em 2007, a mquina de
costura Y adquiridA em 1980?
3.1.2.4 Custo de reposio corrigido
Em se tratando de conceitos, no h diferena entre o anterior. O que ocorre uma
homogeneizao das demonstraes contbeis em termos de poder aquisitivo de uma
mesma data.
Por exemplo: O valor de reposio de um ativo em TO R$ 10.000 e em T1 R$
15.000 e a taxa de inflao do perodo de 40%. Para que seja possvel comparar T0 com
T1, deve-se corrigir o valor de T0 por 40%. Assim tem-se:
Valor de Reposio em T1 $ 15.000
Valor de Reposio em T0 corrigido $ 14.000
Valorizao Real $ 1.000
o custo de reposio em t0 corrigido pela variao do poder aquisitivo da moeda
64
para t1, assim este valor normalmente ser diferente do custo de reposio em t1, dessa
forma, se o custo de reposio de R$100,00 em t0 e uma inflao anual de 50% em t1. Logo,
o custo de reposio corrigido para t1 de $150,00.
3.2 Passivo
De acordo com Hendricksen e Breda (1999) o passivo compreende "obrigaes ou
compromissos de uma empresa no sentido de entregar dinheiro, bens ou servios a uma
pessoa, empresa ou organizao externa em alguma data futura.
Segundo a Resoluo CFC 847/99, "o Passivo compreende as origens de recursos
representados pelas obrigaes para com terceiros
Para udcibus e Marion (2002), uma caracterstica essencial de uma exigibilidade
que a empresa tem obrigao no momento da avaliao. Uma obrigao o dever ou a
responsabilidade de agir ou de cumprir de uma certa forma. As obrigaes podem ser
legalmente executveis como conseqncia de um contrato restritivo (obrigatrio) ou algum
requisito estatutrio ou legal, como exemplo, os valores a pagar correspondentes a bens e
servios recebidos.
Assim, tem-se que o passivo representa as obrigaes financeiras que uma empresa
tem para com terceiros, provenientes de transaes passadas, realizadas a prazo, com data
de vencimento e beneficirio certo e conhecido, sendo que as contas do passivo
representam os valores negativos do patrimnio. No grupo do passivo, est includo o capital
prprio, apesar de no ser uma obrigao do patrimnio, porm, atende a necessidade da
contabilidade para garantir a igualdade entre os dois grupos (ativo e passivo).
O passivo abrange ento o capital de terceiros (obrigaes) e o capital prprio e suas
variaes, sendo que as obrigaes constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de
algum bem ou servio e que em troca destes originam um compromisso futuro de
pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar.
3.2.1 Natureza do passivo
As contas do passivo representam as obrigaes da empresa e, por conveno, so
de natureza credora. Dessa forma, tem-se:
65
Contas do Passivo
Lanamento dbito= Diminui passivo
Lanamento crdito= Aumenta passivo
Em relao a natureza de passivos, de acordo com Hendricksen e Breda (1999),
passivos so sacrifcios futuros provveis de benefcios econmicos resultantes de
obrigaes presentes. O patrimnio dos acionistas o que sobra aps subtrair o passivos de
ativos. Algumas das complicaes envolvidas na aplicao da definio de um passivo na
prtica so ilustrados pelos contratos compensveis unilateralmente. As caractersticas
especficas dos passivos incluem as seguintes:
- a obrigao deve existir no presente momento. Atualmente, vista como resultante de uma
transao. Pode ser decorrente da aquisio de bem ou servios, de perdas j sofridas pelas
quais a empresa responsvel, ou d expectativa de perdas com as quais a empresa se
comprometeu.
- obrigaes e deveres eqitativos e construtivos devem ser includos, caso sejam baseados
na necessidade de realizao de pagamentos futuros para manter boas relaes negociais
ou estejam de acordo com prticas negociais normais.
- no pode haver nenhuma liberdade para evitar o sacrifcio futuro. No necessrio que o
valor da obrigao seja conhecido com certeza bastando que o sacrifcio futuro seja
provvel.
- normalmente deve haver um valor de vencimento determinvel ou a expectativa de que
seja exigido um pagamento de valor determinado com base em estimao razovel numa
data futura especfica, muito embora o momento exato no seja conhecido atualmente. O
momento de pagamento pode ser prolongado com a substituio por novos passivos, ou a
obrigao pode ser encerrada por meio da substituio por aes da empresa. A
prorrogao ou converso repetida da dvida no nega sua classificao inicial como
passivo.
- normalmente o beneficirio do pagamento seria conhecido ou identificvel especificamente
ou como grupo. Entretanto, desde que se torne identificado at a data de vencimento, no
necessrio que o devedor conhea sua identidade ou que o credor reconhea seu dinheiro
ou tenha conhecimento dele no presente momento.
Ainda, Hendricksen e Breda (1999), resumem as trs caractersticas essenciais do
passivo:
66
- contem uma obrigao ou responsabilidade presente com uma ou mais entidades,
prevendo liquidao pela transferncia futura provvel ou pelo uso de ativos numa data
especificada ou determinvel, na ocorrncia de um evento predeterminado, ou assim que
seja solicitada.
- a obrigao ou responsabilidade compromete dada entidade permitindo-lhe pouca ou
nenhuma liberdade para evitar o sacrifcio futuro.
- a transao ou outro evento que obriga a entidade j ocorreu.
3.2.2 O reconhecimento e a mensurao/avaliao do Passivo
Segundo Hendriksen apud udcibus (1997, p.141) "o reconhecimento de uma
exigibilidade depende do reconhecimento do outro lado da transao a incorrncia de uma
despesa, o reconhecimento de uma perda ou do recebimento por parte da empresa de um
ativo especfico. Trata-se uma obrigao da empresa no momento da avaliao. Esta pode
ser legalmente executvel em caso de no pagamento. Decorre normalmente de prticas
comerciais usuais.
Assim, as exigibilidades originam-se em funo de transaes j ocorridas (no
passado), ou seja, deve-se diferenciar uma obrigao presente e comprometimento futuro.
Dessa forma, quando uma entidade planeja-se para adquirir ativos no futuro, no caracteriza
uma exigibilidade no presente, que s surgir quando o ativo for entregue. Porm, algumas
exigibilidades que somente podem ser mensuradas utilizando-se certo grau de estimativa,
como o caso das provises.
De acordo com Hendricksen e Breda (1999), para que um passivo aparea em uma
demonstrao de posio financeira, preciso que seja reconhecido e medido. Assim, uma
obrigao deve ser reconhecida como passivo quando satisfaz quatro critrios gerais:
1 corresponde a definio do passivo
2 mensurvel
3 - relevante
4 precisa.
Para udcibus (2002) o problema principal do passivo no reside em sua avaliao,
mas em quando reconhec-lo e registr-lo.
De acordo com Favero et al (1997), o reconhecimento de uma exigibilidade depende
tambm do reconhecimento de uma ativo ou despesa. Se adquirimos estoque de
67
mercadorias a prazo, haver um aumento do ativo pelo valor das mercadorias adquiridas,
porm, em contrapartida, haver um aumento do passivo por assumir uma obrigao que
dever ser paga num prazo determinado. A realizao de uma despesa deve provocar uma
diminuio do ativo (se a vista) ou aumento do passivo (se a prazo). O momento correto para
o reconhecimento do passivo o do fato gerador, devendo ser mensurado em moeda da
data de ocorrncia desse fato. No balano as contas do passivo devem ser dispostas de
modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa e sero
avaliados pelos seguintes critrios, de acordo com o art. 184 da Lei 6.404/76:
a. as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de
renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor
utilizado at a data do balano;
b. as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moedas nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
c. as obrigaes sujeitas a correo monetria sero atualizadas at a data do balano.
3.3 Patrimnio Lquido
De acordo com udcibus e Marion (2002), o patrimnio lquido evidencia recursos dos
proprietrios aplicados no empreendimento. A aplicao inicial dos proprietrios denomina-
se, contabilmente, capital.
Segundo Favero et al (1997) o patrimnio lquido tido como a diferena entre o ativo
e o passivo. Pode-se afirmar tambm que o patrimnio lquido , em princpio, o que o
proprietrio da entidade teria a receber ou a pagar em caso de extino ou dissoluo da
sociedade. Assim, toda vez que ocorrer uma movimentao de valores, que altere apenas
um ou, de forma desigual, o ativo e o passivo, tambm o patrimnio lquido sofrer sua
variao na mesma proporo. Exemplo: a compra de mercadorias a vista ou a prazo no
proporcionar alterao no patrimnio lquido, uma vez que ocorrer apenas uma
modificao de caractersticas de bens do ativo ou igualmente entre o ativo e o passivo. No
entanto o pagamento de despesas com propaganda resultar diminuio de valores do ativo,
provocando a diminuio do patrimnio lquido na mesma proporo. As fontes do patrimnio
lquido (origem dos recursos que proporcionam o aumento dos valores do patrimnio lquido)
mais conhecidas so os investimentos dos scios, atravs dos fundos colocados
disposio da empresa em forma de capital inicial e aumentos de capital, e os lucros, que
68
so os resultados positivos obtidos pela empresa em suas transaes. Temos ainda como
fonte do patrimnio lquido os resultados das alienaes de partes beneficirias e bnus de
subscrio, prmios na emisso de debntures, doaes e subvenes.
Dessa forma, patrimnio lquido a diferena algbrica entre os valores positivos do
ativo (bens e direitos) e os valores negativos do passivo (obrigaes) de uma entidade em
um determinado momento. a parte do balano que representa o capital investido pelos
scios e est graficamente localizado no seu lado direito.
3.3.1 Natureza e fontes do Patrimnio Lquido
As contas do Patrimnio lquido so de natureza credora, assim o seu saldo aumenta
toda vez que ocorrer um lanamento a crdito e diminui quando o lanamento for a dbito.
- Fontes de Patrimnio Lquido
Valores investidos por acionistas
Lucros retidos ou acumulados
Reavaliaes de ativos
Doaes de terceiros
3.3.2 Terminologias de capital em contabilidade
De acordo com Greco, Arend e Grtner (2007) capital representa bens capazes de
produzir outros bens, riquezas, renda ou utilidades e classifica-se em fixo ou imobilizado,
circulante, produtivo, lquido ou monetrio, pblico ou privado, financeiro, mobilirio ou
imobilirio e tcnico.
Exemplo:
ATIVO (R$) PASSIVO (R$)
Caixa...............................750,00
Mquinas......................1.300,00
Estoques.........................200,00
Fornecedores...............200,00
Credores.......................300,00
Soma.............................500,00
PATRIMNIO LQUIDO
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Capital social.............1.500,00
Reservas........................50,00
Lucros acumulados.......200,00
Soma...........................1.750,00
Total 2.250,00 Total 2.250,00
CapitaI prprio o patrimnio lquido e abrange o capital inicial e suas variaes. No
exemplo acima corresponde a R$ 1.750,00.
CapitaI nominaI se trata do capital dos scios, registrado pela empresa na conta de
"capital. As alteraes s ocorrem com alteraes contratuais, ou deciso de assemblia e
outros, dependendo do tipo de sociedade, ou seja, quando houver aumentos de capital ou
diminuies de capital (desenvestimento). No exemplo, corresponde a R$ 1.500,00.
CapitaI totaI disposio da empresa somatria de todos os recursos obtidos pela
empresa, ou seja, capital prprio somado ao capital de terceiros. Assim, se trata dos valores
disponveis empresa em determinado momento, ou seja, o somatrio dos elementos:
fornecedores, credores, capital social, reservas e lucros acumulados, no total de R$
2.250,00.
CapitaI de terceiros so as dvidas contradas pela empresa, essas, provenientes de
terceiros. Nesse caso representa o saldo das contas de fornecedores e credores, no total de
500,00.
CapitaI sociaI Capital social tem o mesmo significado que capital nominal. Trata-se do
investimento inicial efetuado pelos scios, somados aos aumentos de capital pela
incorporao de reservas ou injeo de novos recursos pelos scios.
CapitaI sociaI subscrito compromisso assumido pelos scios da entidade, no objetivo de
formao do capital social. Traduz a obrigao dos scios com a empresa, devendo ser
integralizado de acordo com as condies estabelecidas no contrato social.
CapitaI sociaI no subscrito - Trata-se do capital social autorizado que no foi colocado
em circulao, por vontade prpria ou por no ter encontrado interessado. Assim, se
diminuirmos o capital social subscrito do capital social autorizado, teremos o valor do capital
social no-subscrito.
CapitaI sociaI no reaIizado ou a integraIizar - a parte do capital social subscrito que
ainda no foi entregue pelo subscritor a empresa.
7
CapitaI como conjunto de bens e direitos - representado pelas contas do ativo, contas
que traduzem os bens e direitos. No exemplo acima representado pelas contas do caixa,
mquinas e estoques, no total de R$ 2.250,00.
3.3.3. Teorias sobre o patrimnio lquido.
De acordo com udcibus e Marion (2002), o montante pelo qual o patrimnio lquido
demonstrado no balano patrimonial depende da avaliao e mensurao de ativos e
passivos (exigibilidades).
As teorias existentes sobre o patrimnio lquido so:
Teoria do Proprietrio - Aplica-se principalmente nas empresas de menor vulto em que h
um quotista absolutamente predominante (teoria do controle predominante). Nesse caso o
PL que resulta da diferena entre ativo e passivo, pertence ao proprietrio. Ativo - Passivo =
PL (Proprietrio). Proprietrio o centro de ateno da Contabilidade.
Teoria da Entidade - Por essa teoria, o patrimnio dos acionistas ou quotistas, tanto
pessoas fsicas como jurdicas, no se confunde com o patrimnio lquido da entidade. Por
esse motivo, o lucro lquido apurado no final do exerccio no pode ser sumariamente
distribudo aos acionistas, cabendo deciso da assemblia. Mesmo assim, devem ser
deduzidas as reservas legais e estatutrias. Por esta teoria, a equao patrimonial se
expressa por: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido da Entidade ou Ativo = Passivo. Entidade
tem uma vida distinta dos interesses pessoais dos proprietrios
Teoria dos Fundos - De acordo com esta teoria, o ativo resulta da soma das aplicaes que
foram efetuadas graas a utilizao de recursos obtidos junto a terceiros e de capitais
prprios. Nesse caso a representao da equao patrimonial : Aplicaes = Fontes. A
DOAR uma forma de aplicao parcial desta teoria. Ativo (aplicaes) = Restries sobre
os ativos (fontes)
Fundo o ncleo de interesse
Fundo inclui grupo de ativos e obrigaes relacionadas
Teoria do Comando - De acordo com esta teoria, os administradores podem comandar
somente aquela parcela do patrimnio que pode ser movimentada mediante uma simples
orientao da administrao profissional, que no necessite autorizao expressa de
acionistas ou conselho de administrao.
Centralizada no controle econmico efetivo dos recursos pelos gerentes ou "comandantes
71
Manuteno do Patrimnio Lquido - desejo de toda administrao, manter a
integridade do poder aquisitivo do patrimnio lquido da entidade. Na realidade, o que se
espera que o patrimnio lquido final seja igual ao inicial multiplicado por ( 1 + p) x (1 + i),
onde p a taxa de inflao e i a taxa desejada de retorno.
3.3.4 Equaes patrimoniais
Pode-se observar abaixo, as formas de apresentao do patrimnio de uma entidade,
onde se substituindo os termos bens e direitos por ativo, obrigaes com terceiros por
passivo, e capital prprio por patrimnio lquido, podermos afirmar que: P.L. = A - P
Da mesma forma, em situao em que a empresa venda seus bens, receba todos os
seus direitos e pague suas obrigaes,o saldo ou situao lquida o capital prprio, que
denominado pela contabilidade de patrimnio lquido.
Se o ativo maior que o passivo, teremos patrimnio lquido maior que zero, o que
revela a existncia de riqueza patrimonial: A = P + PL
Na situao em que o ativo maior que o passivo e o passivo igual a zero, teremos
patrimnio lquido maior que zero, revelando inexistncia de dvidas: A = PL
J se o ativo igual ao passivo, teremos patrimnio lquido igual a zero, revelando
inexistncia de riqueza prpria: A = P
Se o passivo maior do que o ativo, teremos patrimnio lquido menor que zero,
revelando m situao financeira e existncia de passivo a descoberto: A + PL = P
Por fim, se o passivo maior do que o ativo, e o ativo igual a zero, teremos
patrimnio lquido menor que zero, revelando pssima situao financeira, inexistncia de
bens e direitos e somente obrigaes: PL = P
3.3.5 Contas contbeis
A conta contbil registra dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um
ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial, ou seja, ela
rene em uma unidade os eventos e valores patrimoniais de mesma natureza.
Quanto a natureza e saldo das contas, conforme j foi visto nos itens anteriores, tem-
se que as contas devedoras so as representativas do ativo, ou seja, dos bens, direitos,
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despesas e custos. Possuem permanentemente saldo devedor, devendo ser primeiro
debitadas e depois creditadas, assim como as contas credoras so as representativas do
passivo, das obrigaes, do patrimnio lquido, das receitas e dos ganhos. Possuem
permanentemente saldo credor, devendo primeiro receber lanamento a crdito e depois
lanamento a dbito. Essa diferena entre o dbito e o crdito denominada de saldo. Se o
valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se
ocorrer o contrrio, a conta ter um saldo credor.
Como vimos o ativo composto por contas de saldo devedor e o Passivo, por contas
de saldo credor, porm, existem determinadas contas que, embora com saldo devedor,
aparecem no lado do Passivo e contas com saldo credor que aparecem no lado do ativo.
As Contas Retificadoras do Ativo mais comuns so:
Duplicatas Descontadas;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa;
Depreciao Acumulada;
Amortizao Acumulada.
As Contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqncia so:
Acionista Conta Capital a ntegralizar;
Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuzo);
Aes em Tesouraria*.
As contas contbeis so classificadas em dois grupos, que so: patrimoniais e de
resultado. As contas patrimoniais representam os elementos ativos e passivos (bens,
direitos, obrigaes e situao lquida). Exemplo delas so: Caixa, Duplicatas a Receber,
Fornecedores, Emprstimos, Capital Social. J as contas de resultado registram as variaes
patrimoniais e demonstram o resultado do exerccio (receitas e despesas). Exemplo delas:
Salrios, Juros Passivos, Receitas Financeiras.
As contas podem ser representadas por razonetes, que recebe como ttulo o nome
da conta. Exemplo: Nome da Conta
Dbito | Crdito
Em relao ao mecanismo de dbito e crdito, pode-se assim demonstrar:
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REFERNCIAS
CONSELHO FEDERAL DE CONTABLDADE. Disponvel em www.cfc.org.br
CONSELHO FEDERAL DE CONTABLDADE. Princpios fundamentais e normas
brasiIeiras de contabiIidade de auditoria e percia. Braslia: CFC, 2003.
CREPALD, S.A. Curso de ContabiIidade: resumo e teoria. So Paulo: Atlas, 1995.
DELBERAO CVM 29/1986. Disponvel
em:http://www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/exiato.asp?
FiIe=/deIi/deIi029.htm
FRANCO, H. ContabiIidade GeraI. 23 Ed. So Paulo: Atlas, 1999.
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GRECO, AREND E GRTNER. ContabiIidade: Teoria e Prtica Bsica. So Paulo: Atlas,
2006.
HENDRKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da ContabiIidade. 5ed.- So
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ed.- So Paulo:Atlas, 2002.
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_________, Srgio de; MARTNS, Eliseu;GELBCKE, Ernesto Rubens ManuaI de
ContabiIidade das Sociedades por Aes. 6 ed.- So Paulo:Atlas, 2003
MARON, Jos Carlos Marion, revista de contabilidade do CRC, Ano n 8 jun/1999.
Natureza das contas SaIdo
Contas SaIdo Aumentar Diminuir
Ativo = Bens e Direitos D D C
Passivo = Obrigaes C C D
Patrimnio Lquido C C D
Receitas C C D
Despesas e Custos D D C
Contas Retificadoras do Ativo C C D
Contas Retificadoras do Passivo D D C
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Princpios Contbeis Normas e Procedimentos de Auditoria. nstituto Brasileiro de
Contadores, So Paulo: Editora Atlas, 1988.
MARON, Jos Carlos. ContabiIidade Bsica. So Paulo: Atlas, 2001
FAVERO, Hamilton Luiz;et al. ContabiIidade: Teoria e prtica.
Sites:WWW.fasb.org e WWW.iasb.org
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