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Outubro 2012

OE 2013: ALTERAES FISCAIS RELEVANTES


INDICE I. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS) II. SEGURANA SOCIAL III. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRC) IV. IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) V. IMPOSTOS ESPECIAIS DE CONSUMO VI. IMPOSTO SOBRE VECULOS (ISV) VII. IMPOSTO NICO DE CIRCULAO (IUC) VIII. IMPOSTO DO SELO IX. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS (IMI) X. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS (IMT) XI. OUTROS IMPOSTO E CONTRIBUIES XII. BENEFCIOS FISCAIS XIII. INCENTIVOS COMPETITIVIDADE DA ECONOMIA XIV. JUSTIA TRIBUTRIA 1 5 6 9 11 12 12 12 13 13 14 14 15 16

I. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS)


CATEGORIA A - RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE


Escales de IRS introduzida uma signicativa reduo do nmero de escales das taxas gerais do IRS (de 8 para 5), com o aumento das taxas marginais de cada escalo e alteraes dos intervalos de cada escalo. A taxa mnima aplicvel passa de 11,5 % para 14,5 % e a taxa mxima de 46,5 % para 48%. Rendimento Colectvel () at 4.898 de mais de 4898 at 7.410 de mais de 7.410 at 18.375 de mais de 18.375 at 42.259 de mais de 42.259 at 61.244 de mais de 61.244 at 66.045 de mais de 66.045 at 153.300 superior a 153.300 Taxas (%) Normal 11,500 14,000 24,500 35,500 38,000 41,500 43,500 46,500 Mdia 11,500 12,348 19,599 28,586 31,504 32,231 38,645 1

Rendimento Colectvel () at 7.000 de mais de 7.000 at 20.000 de mais de 20.000 at 40.000 de mais de 40.000 at 80.000 superior a 80.000

Taxas (%) Normal 14,500 28,500 37,000 45,000 48,000 Mdia 14,500 23,600 30,300 37,650 -

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Taxa de adicional de solidariedade

Outubro 2012

A taxa adicional de solidariedade, de 2,5%, introduzida no ano de 2012 para os rendimentos colectveis superiores a 153.300, passa a aplicar-se aos rendimentos colectveis superiores a 80.000. Sobretaxa Introduo de uma sobretaxa de 4% sobre o rendimento colectvel de IRS auferido por sujeitos passivos residentes que exceda o valor anual de retribuio mnima mensal garantida ( 6.790 para 2012). O rendimento colectvel para efeitos da aplicao da sobretaxa resulta da soma dos rendimentos englobados e dos rendimentos sujeitos a taxas especiais (ex. mais-valias de partes sociais, rendimentos prediais). Estabelece-se ainda uma deduo colecta da sobretaxa, correspondente a 2,5% do valor de retribuio mnima mensal, por cada dependente ou alhado civil, que no seja sujeito passivo de IRS. No que respeita aos rendimentos de trabalho dependente e penses, a sobretaxa liquidada atravs do mecanismo de reteno na fonte taxa de 4%, a qual incidir sobre a parte do rendimento que, depois de deduzidas as retenes legais (IRS e segurana social), exceda o valor de retribuio mnima mensal garantida. No que respeita aos restantes rendimentos, a sobretaxa ser liquidada anualmente, aps a entrega da declarao de rendimentos. Dedues colecta Dedues pessoais As dedues pessoais so igualmente reduzidas, tendo havido lugar a uma reduo em 10 pontos percentuais por sujeito passivo: Actual % do valor do IAS 55% 80% 40% / 80 % 55%
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Agregado Familiar por cada SP por SP nas famlias monoparentais por cada dependente ou alhado civil que no seja SP por ascendente que viva com o SP e no aura rendimento superior penso mnima do regime geral

OE 2013 % do valor do IAS 45% 70% 45% / 50%2 55%

IAS (Indexante de Apoios Sociais) - 419,22 1 No caso de dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de Dezembro do ano a que respeita o imposto 2 Por cada dependente nos agregados com 3 ou mais dependentes a seu cargo

Encargos com imveis ainda reduzido o limite dedutvel de encargos com imveis nos termos que se seguem: Encargos com Habitao Prpria e Permanente juros de dvida prestaes - contratos com cooperativas de habitao (inclui arrendamento) rendas de contrato locao nanceira rendas - contratos de arrendamento (RAU e NRAU) Limite Actual () 591 591 591 591 Proposta OE 2013 () 296 296 296 502

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Limites s dedues colecta Nova reduo dos limites legais aplicveis ao somatrio das dedues colecta das despesas de sade, educao e formao, penses de alimentos, lares e imveis: Limites Actuais Rendimento Colectvel () at 7.898 de mais de 4.898 at 7.410 de mais de 7.410 at 18.375 de mais de 18.375 at 42.259 de mais de 42.259 at 61.244 de mais de 61.244 at 66.045 de mais de 66.045 at 153.300 superior a 153.300 Limite sem limite sem limite 1.250 1.200 1.150 1.100 0 0 Proposta OE 2013 Rendimento Colectvel () at 7.000 de mais de 7.000 at 20.000 de mais de 20.000 at 40.000 de mais de 40.000 at 80.000 superior a 80.000 Limite sem limite 1.250 1.000 500 0

So ainda reduzidos os limites para a considerao dos montantes globais dos benefcios scais, a saber: Limites Actuais Rendimento Colectvel () at 4.898 de mais de 4.898 at 7.410 de mais de 7.410 at 18.375 de mais de 18.375 at 42.259 de mais de 42.259 at 61.244 de mais de 61.244 at 66.045 de mais de 66.045 at 153.300 superior a 153.300 Limite sem limite sem limite 100 80 60 50 50 0 Proposta OE 2013 Rendimento Colectvel () at 7.000 de mais de 7.000 at 20.000 de mais de 20.000 at 40.000 de mais de 40.000 at 80.000 superior a 80.000 Limite sem limite 100 80 60 0

AJUDAS DE CUSTO
Reduo dos limites de excluso de tributao, para efeitos de IRS e de segurana social, das ajudas de custo no estrangeiro, que passam a ser de 100,24 para membros do Governo e no mximo de 89,35 para outros trabalhadores. Alteram-se as condies de abono de ajudas de custo. Os limites para as deslocaes dirias passam a ser de 20 km (actualmente de 5km) e nas deslocaes por dias sucessivos, para 50 km (actualmente 20km).

CATEGORIA B - RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS


Alterao ao regime simplicado reduo para 100.000 do limite de incluso no regime no caso de rendimentos que no sejam vendas de mercadorias e produtos, o que abrange as prestaes de servios (actual: 150.000). Alterao para 80%, do coeciente de determinao do rendimento lquido para as prestaes de servios (actual 70%). At 30 de Janeiro de 2013 conferida a possibilidade extraordinria de opo pelo regime de contabilidade organizada aos sujeitos passivos actualmente enquadrados no regime simplicado.
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CATEGORIA F - RENDIMENTOS PREDIAIS
NOVIDADES
Introduo de uma taxa de tributao autnoma de 28%, com possibilidade de opo pelo englobamento

Outubro 2012

Passa a ser dedutvel aos rendimentos brutos da Categoria F o Imposto do Selo, designadamente aquele que incida sobre o valor dos prdios (nos termos da Proposta de Lei que prev a tributao de prdios com valor patrimonial superior a 1.000.000).

TAXAS LIBERATRIAS/ TAXAS ESPECIAIS


NOVIDADES
As taxas liberatrias relativas aos rendimentos de capitais so aumentadas de 25% para 28%, aplicando-se, quer a sujeitos passivos residentes, quer a sujeitos passivos no-residentes, quando neste ltimo caso no seja aplicvel taxa distinta.

Rendimento Obtidos em territrio Portugus Rendimentos de capitais Entidades residentes Rendimentos prediais Mais-valias mobilirias Trabalho dependente e empresariais e prossionais Direitos de autor Penses Mais valias de imveis Incrementos patrimoniais (indemnizaes e importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia) Mais-valias mobilirias e outros rendimentos (no imputados a EE)

Taxa actual 25% 25%

Taxa proposta OE 213 28% 28% 28% 25% 25% 25% 28% 25% 28% 28%

Entidades no residentes sem estabelecimento estvel (EE) em Portugal

21,5% 21,5% 21,5% 25% 21,5%


25% 16,5%

Rendimentos prediais (no imputados a EE)

RETENES NA FONTE
Limite da taxa de reteno na fonte mensal aplicvel aos rendimentos do trabalho dependente e penses (quando superior resultante da aplicao das tabelas mensais de reteno na fonte) aumenta de 40% para 45%. Por outro lado a taxa de reteno da fonte incidente sobre os rendimentos prediais (Categoria F) aumentada de 16,5% para 25%. Finalmente, incrementada de 21,5% para 25% a taxa de reteno na fonte incidente sobre os rendimentos de actividades prossionais prevista na competente tabela de actividades.

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REGIME DE TRIBUTAO DOS DEFICIENTES


Nova prorrogao da excluso de tributao de 10% dos rendimentos brutos das Categorias A, B e H auferidos por sujeitos passivos com decincia. No entanto, o rendimento excludo de tributao no pode exceder, por categoria de rendimentos, o montante de 2.500.

OBRIGAES DECLARATIVAS
A obrigao de entrega da Modelo 30 (pagamentos a no residentes) passa a ser obrigatria at ao nal do segundo ms seguinte quele em que ocorre o vencimento, ainda que presumido, a liquidao ou apuramento do respectivo quantitativo.

NOVIDADES
Alargam-se as obrigaes de comunicao de rendimentos por parte da entidade devedora, relativamente a alguns rendimentos excludos de tributao (ex. prmios literrios) Introduz-se a obrigatoriedade de as entidades pagadoras entregarem aos respectivos benecirios documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior respeitantes a rendimentos sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias (por exemplo, juros e dividendos).

II. SEGURANA SOCIAL


IAS Indexante dos Apoios Sociais ca suspenso o regime de actualizao do IAS que se mantm em 419,22

NOVIDADES
Administradores e Gerentes de Sociedades Passam a estar abrangidos pelo direito proteco na eventualidade de desemprego. A taxa contributiva estabelecida em 34,75% - 23,75% para as entidades empregadoras e 11% para os trabalhadores (actual 20,3% e 9,3% respectivamente). Trabalhadores Independentes Passam a estar abrangidos neste regime: Produtores agrcolas que exeram efectiva actividade prossional na explorao agrcola ou equiparada, bem como os respectivos cnjuges que exeram efectiva e regularmente actividade prossional na explorao; Empresrios em nome individual com rendimentos decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria e os titulares de Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada (EIRL), e respectivos cnjuges que com eles exeram efectiva actividade prossional com carcter de regularidade e permanncia Novas taxas contributivas: 33,3% (antes 28,3%) - a cargo dos produtores agrcolas e respectivos cnjuges, cujos rendimentos provenham exclusivamente do exerccio da actividade agrcola; 34,75% - a cargo dos empresrios em nome individual e dos titulares de EIRL.
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Contribuies sobre prestaes de doena e de desemprego

Outubro 2012

Passam a estar sujeitas a contribuies para a segurana social as prestaes de doena taxa de 5% sobre o montante dos subsdios concedidos no mbito da eventualidade de doena. No caso de situaes referentes a perodos de incapacidade de durao inferior a 30 dias, e das prestaes de desemprego a taxa proposta de 6%. Estas contribuies tero contudo de respeitar a garantia do valor mnimo legalmente garantido. Trabalhadores que exercem funes pblicas A taxa contributiva passa de 33,33% para 34,75%, sendo, respectivamente, de 23,75% e de 11% para as entidades empregadoras e para os trabalhadores. A taxa contributiva relativa a trabalhadores que exercem funes pblicas, abrangidas pelo artigo 10. e pelo n. 4 do artigo 88. ambos da Lei n. 12-A/ 2008 de 27 de Fevereiro, passa de 28,2% para 29,6%, sendo suportada, respectivamente, em 18,6% e 11% pelas entidades empregadoras e pelos trabalhadores.

III. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRC)


NOVIDADES
Limitao dedutibilidade de encargos nanceiros Substituio do actual regime de subcapitalizao pela introduo de limites deduo de gastos de nanciamento lquido aplicveis a todos os sujeitos passivos de IRC (excepto as entidades sujeitas a superviso do Banco de Portugal, Institutos de Seguros de Portugal, sucursais em Portugal de instituies de crdito e outras instituies nanceiras ou empresas de seguros com sede em outro Estado-Membro da Unio Europeia). Consideram-se gastos de nanciamento lquido todas as importncias devidas ou associadas remunerao de capitais alheios (lquidas dos rendimentos de igual natureza). Os gastos de nanciamento lquidos passam a ser dedutveis at concorrncia do maior dos seguintes limites: (i) 3.000.000 (quando perodo de tributao for inferior a 1 ano, este limite determinado proporcionalmente ao nmero de meses desse perodo); ou (ii) 30% do resultado antes de depreciaes, gastos de nanciamento lquidos e impostos (EBITDA). Nos perodos iniciados entre 2013 e 2016, o segundo dos limites referidos de 70% em 2013, 60% em 2014, 50% em 2015 e 40% em 2016. Os gastos de nanciamento que excedam os limites referidos podem ser considerados na determinao do lucro tributvel de 1 ou mais dos 5 perodos de tributao posteriores conjuntamente com os gastos nanceiros desse mesmo perodo, desde que em conjunto no excedam esses mesmos limites. Sempre que o valor dos gastos de nanciamento deduzidos em determinado perodo for inferior a 30% do EBITDA, admitese que a parte no utilizada possa acrescer ao montante mximo dedutvel em cada um dos cinco perodos de tributao posteriores. No caso de sociedades que se encontrem abrangidas pelo Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades (RETGS) estas regras e limites so aplicveis a cada uma das sociedades do grupo.

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Despesas com equipamentos e software de facturao As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate em 2013 de programas e equipamentos informticos de facturao que sejam substitudos por programas de facturao electrnica so aceites como perdas do exerccio sem necessidade de aceitao por parte da AT. As despesas com a aquisio em 2013 de programas e equipamentos informticos de facturao electrnica 2013 so integralmente consideradas gasto scal desse perodo de tributao. Taxas - rendimentos de capitais auferidos por residentes em Portugal aumentada para 28% a taxa de reteno na fonte aplicvel aos rendimentos de capitais quando os mesmos sejam pagos ou colocados disposio de entidades residentes e no sejam especicamente tributados a taxa diferente. Taxas - rendimentos auferidos por no - residentes sem estabelecimento estvel em Portugal Rendimentos De propriedade intelectual ou industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientco Provenientes da assistncia tcnica Derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientco Comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos Prestao de servios realizados ou utilizados em territrio nacional, com excepo dos relativos a transportes, comunicaes e actividades nanceiras Rendimentos prediais 15% 25% 2012 2013

Derrama estadual Mantm-se as taxas progressivas actuais, sendo porm reduzido o limite do segundo escalo, a partir do qual passa a ser aplicvel a taxa mxima, tambm para efeitos dos respectivos pagamentos por conta: 2012 Lucro Tributvel () De 1.500.000 at 10.000.000 Superior a 10.000.000 Taxa Final (Taxa Pagamento adicional por conta) 3% 5% Lucro Tributvel () De mais de 1.500.000 at 7.500.000 Superior a 7.500.000 2013 Taxa Final (Taxa Pagamento adicional por conta) 3% 5%

Em face do acima referido, sempre que o lucro tributvel seja superior a 7.500.000 a aplicao das taxas efectuada de forma escalonada, sendo que o valor de 6.000.000 (isto , 7.500.000 - 1.500.000) tributado taxa de 3%, e o remanescente (superior a 7.500.000) taxa de 5%. A alterao de escalo introduzida aplica-se apenas aos lucros tributveis e pagamentos adicionais por conta referentes aos perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2013.

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Pagamentos por conta So agravadas as taxas aplicveis ao clculo dos pagamentos por conta: 2012 Volume Negcios Inferior a 500.000 Taxa pagamentos por conta Volume Negcios Inferior a 500.000 2013

Outubro 2012

Taxa pagamentos por conta

70%
90%

80%
95%

Superior a 500.000

Superior a 500.000

As novas taxas acima referidas aplicam-se ao clculo dos pagamentos por conta referentes aos perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2013. A limitao aos pagamentos por conta passa a ser possvel apenas relativamente terceira entrega. Pagamento especial por conta (PEC) No que respeita s sociedades inseridas no RETGS, o PEC determinado em relao a cada uma das sociedades, devendo ser considerado como montante a deduzir, o valor dos pagamentos por conta que seria devido se este regime no fosse aplicvel, resultante da declarao peridica de rendimentos de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a da dominante.

AUTORIZAES LEGISLATIVAS
Transferncia de residncia de sociedade para o estrangeiro e cessao de actividade proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo para alterar o regime de tributao aplicvel transferncia de residncia de uma sociedade para o estrangeiro e cessao de actividade de entidade no residente (denominado exit tax), em conformidade com o Acrdo do Tribunal de Justia da Unio Europeia, de 6 de Setembro de 2012, proferido no processo n. C-38/10, pretendendo-se: (i) denir o regime de pagamento do IRC devido (imediato, em prestaes anuais ou diferido para o momento em que ocorra a extino, transmisso ou cessao da actividade), e (ii) proceder respectiva articulao com o regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes sociais; e (iii) prevenir a utilizao abusiva do regime. Resultado mnimo da liquidao proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo para excluir as dedues colecta previstas no artigo 92 do Cdigo do IRC, para efeitos de clculo do montante mnimo de imposto a liquidar, xado em 90% do imposto que seria apurado se o sujeito passivo no usufrusse de benefcios scais, prejuzos scais transmitidos no mbito de operaes abrangidas pelo regime especial de neutralidade scal e dispensa do limite para a deduo de encargos sociais com contribuies suplementares para fundos de penses e equiparados.

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IV. IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)


Isenes nas operaes internas As alteraes introduzidas consistem em: Repor a iseno aplicvel s transmisses de direitos de autor efectuadas por autores que sejam pessoas colectivas; Ampliar a iseno de IVA nas transmisses de bens para distribuio a pessoas carenciadas passando a abranger tambm as efectuadas ao Estado e a departamentos governamentais na rea da cultura e educao para esse m (alm das IPSS e ONG); Revogao da iseno de IVA no mbito das prestaes de servios relacionado com a produo agrcola e transmisso de bens da produo agrcola e pecuria, passam a estar sujeitos taxa reduzida de IVA. Norma transitria para a tributao das actividades agrcolas Os sujeitos passivos, que a 31 de Dezembro de 2012, se encontrem abrangidos pelo regime de iseno em vigor para as actividades agrcola e pecuria (e no estejam em condies de beneciar de um regime especial de iseno), a revogao da iseno apenas produz efeitos para as operaes realizadas a partir de 1 de Abril de 2013. Direito deduo Clarica-se que nas situaes em que o imposto deva ser autoliquidado pelo adquirente dos bens ou servios, apenas dedutvel o imposto que for autoliquidado por este (e no aquele que o for indevidamente pelo transmitente/prestador). Passa a ser dedutvel o IVA incorrido com a aquisio de gasleo, GPL, gs natural ou biocombustveis que sejam utilizados por mquinas matriculadas. Crditos incobrveis Para os crditos vencidos at 31 de Dezembro de 2012 considerados incobrveis prope-se o alargamento das situaes em que possvel regularizar o IVA, designadamente em processos especiais de revitalizao, aps homologao do plano de recuperao pelo juiz, e nos termos previstos no Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), aps a celebrao do respectivo acordo.

NOVIDADES
Crditos de cobrana duvidosa Relativamente aos crditos vencidos aps 1 de Janeiro de 2013, passa a prever-se possibilidade de ser recuperado o IVA relativo aos crditos reectidos na contabilidade como de cobrana duvidosa, desde que: O crdito esteja em mora h mais de 6 meses, o valor do mesmo no seja superior a 750, IVA includo, e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no conram direito deduo; ou O crdito esteja em mora h mais de 24 meses, existam provas efectivas de imparidade e de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento e o activo tenha sido desreconhecido contabilisticamente. No so considerados de cobrana duvidosa, designadamente os crditos cobertos por seguro, sobre pessoas singulares ou colectivas em situao de relaes especiais com o sujeito passivo e sobre o Estado, Regies Autnomas, Autarquias Locais ou que estas entidades tenham prestado aval. Excepciona-se ainda o direito regularizao do IVA relativo aos crditos de cobrana duvidosa sempre que ocorra a transmisso destes.

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A deduo dos crditos em mora h mais de 24 meses carece de autorizao prvia da Autoridade Tributria (AT), a solicitar no prazo de 6 meses contados a partir da data em que os crditos sejam considerados de cobrana duvidosa. A autorizao presumese deferida se a AT no apreciar o pedido no prazo de 8 meses e o montante dos crditos cuja deduo do IVA solicitada forem inferiores a 150.000, IVA includo. Exige-se a comprovao documental e certicao por ROC, entre outros, das diligncias de cobrana efectuadas pelo sujeito passivo e da realizao das operaes subjacentes aos crditos cujo IVA regularizado. Regime do IVA nas operaes imobilirias alargado de 2 para 3 anos o prazo previsto para a regularizao do imposto quando o imvel no seja efectivamente utilizado em ns da empresa. Obrigaes declarativas Mapas recapitulativos de clientes e fornecedores Prope-se a reduo de 25.000 para 3.000 do limiar anual a partir do qual o sujeito passivo deve reportar nos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores (anexos O e P da IES) as operaes de transmisso de bens, prestao de servios e aquisies efectuadas. Declaraes de alteraes e de cessao de actividade Prope-se que as declaraes de alteraes e de cessao de actividade relativas s operaes intracomunitrias, s operaes de aquisio de servios a fornecedores da UE (em que o adquirente portugus seja o responsvel pela autoliquidao do imposto), e s transmisses intracomunitrias de bens, produzam efeitos a partir da data da sua apresentao. Alterao ociosa de elementos de actividade Estabelece-se a possibilidade de alterao ociosa pela AT dos elementos declarados pelos sujeitos passivos relativos actividade: Quando seja manifesto o no exerccio de actividade (e bem assim no exista inteno de continuar a exerc-la); Quando se verique a falsidade dos elementos declarados; Quando existam de fundados indcios de fraude; Quando no tenham sido apresentadas as declaraes as declaraes peridicas de IVA e as declaraes recapitulativas relativas s transmisses intracomunitrias de bens isentas pelo perodo de, pelo menos 1 ano ou, caso tenham sido apresentadas, as mesmas no evidenciem qualquer actividade, nesse perodo. Regime de bens em circulao Clarica-se que as alteraes efectuadas ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho, pelo Decreto-Lei n.198/2012, de 24 de Agosto, apenas entram em vigor em 1 de Maio de 2013. Neste mbito, prev-se ainda um conjunto de medidas de simplicao do regime, designadamente: nos casos em que a factura serve de documento de transporte e seja emitida por sistemas informticos, ca dispensada a comunicao do documento de transporte junto da AT, bastando que a circulao dos bens seja acompanhada por factura; que os transportadores quem dispensados de se fazer acompanhar do documento de transporte sempre que disponham de cdigo fornecido pela AT (na sequncia de comunicao efectuada do documento de transporte).

AUTORIZAES LEGISLATIVAS
Regime de exigibilidade de caixa Prev-se a autorizao ao Governo para criar um regime especial de contabilidade de caixa, aplicvel globalidade das operaes realizadas por sujeitos passivos com um volume de negcios anual at 500.000, que no beneciem de iseno do imposto. Segundo esse regime o imposto liquidado apenas se torna exigvel no momento do seu recebimento e o direito deduo do imposto suportado apenas pode ser exercido no momento do seu pagamento.

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O acesso ao regime implicar designadamente as seguintes obrigaes: (i) Permanncia pelo perodo mnimo de dois anos; (ii) O IVA respeitante a facturas no pagas deve, em qualquer caso, ser liquidado no ltimo perodo do ano civil; (iii) O acesso ao regime implica a concesso pelo sujeito passivo AT de autorizao de levantamento do sigilo bancrio. Regra da inverso do sujeito passivo na transmisso de matrias-primas Prev-se a autorizao ao Governo para aplicao do regime de inverso do sujeito passivo s transmisses de matrias-primas dos sectores agrcola e silvcola.

V. IMPOSTOS ESPECIAIS DE CONSUMO IMPOSTO SOBRE OS PRODUTOS PETROLFEROS E ENERGTICOS


NOVIDADES
Fornecimento de gs natural Prope-se que o gs natural usado como combustvel passe a estar sujeito ao imposto sobre os produtos petrolferos e energticos, a uma taxa de 0,30 / gigajoule, sendo aditadas ao Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo regras especcas designadamente quanto respectiva incidncia subjectiva e facto gerador do imposto. Iseno para gs de petrleo e outros hidrocarbonetos Prope-se que o gs de petrleo e outros hidrocarbonetos gasosos (cdigo NC 2711) passem a estar isentos de imposto se utilizados exclusivamente na produo de electricidade. Aumento de taxas Prope-se aumento dos limites mnimo (que duplica) e mximo (aumento de 10%) da taxa de electricidade, respectivamente de 0,5 /MWh para 1/MWh e de 1/MWh para 1,1/ MWh.

IMPOSTO SOBRE O LCOOL E BEBIDAS ENERGTICAS


Actualizao de taxas Prope-se uma actualizao das taxas do imposto sobre o lcool e bebidas alcolicas em cerca de 1,3%, com excepo das bebidas espirituosas, em que se estabelece um aumento de 7,5%.

IMPOSTO SOBRE O TABACO


Aumento de taxas Prope-se que a taxa do elemento especco aplicvel aos cigarros aumente para 79,39 (actualmente 78,37) e ainda que o elemento ad valorem dos charutos e das cigarrilhas aumente para 25% (actualmente 15%). Prope-se ainda o aumento do valor mnimo do imposto aplicvel ao tabaco de corte no destinado a cigarros de enrolar e aos restantes tabacos de fumar para 0,12/g (actualmente 0,075/g).
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Forma de clculo do imposto

Outubro 2012

Prope-se que seja alterada a forma de clculo do imposto relativamente ao tabaco de corte no destinado a cigarros de enrolar e aos restantes tabacos de fumar. Assim, alm do elemento ad valorem actualmente existente (que tambm sofre um ajustamento) propese que seja introduzido um elemento especco de 0,075/g.

VI. IMPOSTO SOBRE VECULOS (ISV)


NOVIDADES
Excluso de incidncia Prope-se que passem a estar excludos da incidncia do imposto os automveis ligeiros de mercadorias de caixa fechada que no apresentem cabine integrada na carroaria, desde que tenham peso bruto de 3.500 kg, sem traco s quatro rodas. Revogao de iseno Prope-se que seja revogada a aplicao s autocaravanas da taxa reduzida, correspondente a 15% do imposto apurado, passando, assim, o imposto a ser calculado nos termos gerais.

VII. IMPOSTO NICO DE CIRCULAO (IUC)


Prope-se um aumento genrico das taxas do imposto nico de circulao, em cerca de 1,3%, com excepo dos seguintes veculos em que o aumento de aproximadamente 10%: Automveis ligeiros de passageiros e de utilizao mista a gasolina, com matrcula anterior a 1 de Julho de 2007 e com mais de 2.600 centmetros cbicos; Automveis de passageiros e de utilizao mista com matrcula posterior referida data, com mais de 2.500 centmetros cbicos e mais de 180 gramas de CO2 por quilmetro; Motociclos, ciclomotores, triciclos e quadriciclos matriculados com mais de 750 centmetros cbicos; Embarcaes de recreio e aeronaves de uso particular.

VIII. IMPOSTO DO SELO


NOVIDADES
Prmios provenientes dos jogos sociais do Estado Os prmios, de montante igual ou superior a 5.000 atribudos pelos jogos sociais do Estado do Euromilhes, Lotaria Nacional, Lotaria instantnea, Totobola, Totogolo, Totoloto e Joker passam a estar sujeitos a Imposto do Selo taxa de 20% sobre o respectivo valor, o qual encargo do apostador premiado. Mantem-se a taxa de 4,5% sobre o valor da aposta includa no valor desta.

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AUTORIZAES LEGISLATIVAS
proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo para passar a tributar, em sede de Imposto do Selo, a generalidade das transaces nanceiras que tenham lugar em mercado secundrio. Considerando o sentido e a extenso das alteraes a serem introduzidas ao Cdigo do Imposto do Selo, so expectveis as seguintes inovaes: (i) A incidncia objectiva do imposto, designadamente sobre a compra e venda de instrumentos nanceiros, como partes sociais, obrigaes, unidades de participao, instrumentos do mercado monetrio produtos estruturados e derivados, e a celebrao de alterao de contratos de derivados; (ii) A excluso de tributao nomeadamente da emisso de aces e obrigaes; (iii) A denio de regras especcas de territorialidade; (iv) A denio de um regime especial para as denominadas operaes de elevada frequncia, destinado a prevenir e corrigir a especulao de mercado; (v) A denio de regras especcas para a determinao do valor tributvel no caso de instrumentos nanceiros derivados; (vi) As taxas mximas do imposto devem respeitar os seguintes valores: a. At 0,3%, no caso da generalidade das operaes sujeitas a imposto; b. At 0,3%, no caso de transaces sobre instrumentos derivados; c. At 0,1%, no caso das operaes de elevada frequncia;

IX. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS (IMI)


Actualizao das matrizes Deixa de ser obrigatria a apresentao de declarao (Modelo 1 do IMI) para actualizao da matriz predial, nos casos de mudana de proprietrio por transmisso onerosa ou gratuita do respectivo imvel.

X. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS (IMT)


NOVIDADES
Fundos de Investimento Imobilirio fechados de subscrio particular Clarica-se a incidncia de IMT sobre os seguintes factos tributrios relacionados com a transmisso de imveis: Entrega de imveis aos participantes como reembolso em espcie de unidades de participao decorrente da liquidao de fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio particular; Transmisso de imveis por fuso ou ciso de fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio particular. Neste caso, o valor tributvel corresponder ao valor patrimonial tributrio de todos os imveis do fundo de investimento imobilirio incorporado ou que sejam objecto da ciso ou ao valor por que esses bens entrarem para o activo do fundo incorporante, se for superior.
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XI. OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES
Contribuio sobre o sector bancrio prorrogado at 31 de Dezembro de 2013 o regime da contribuio sobre o sector bancrio.

Outubro 2012

XII. BENEFCIOS FISCAIS


NOVIDADES
Insolvncia e Recuperao de Empresas Os benefcios scais previstos no Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas passam a ser extensveis aos planos de recuperao aprovados ao abrigo do Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE). A atribuio dos benefcios scais depende de reconhecimento prvio da AT. Fundos de investimento Fundos de investimento mobilirio (FIM) e fundos de investimento imobilirio (FII) As taxas de tributao em IRC das mais-valias, obtidas em territrio portugus ou fora dele, por fundos de investimento mobilirio ou fundos de investimento imobilirio, quando neste caso no respeitem a mais-valias prediais, e os rendimentos prediais dos fundos de investimento imobilirio so alteradas conforme indicado: Fundos de investimento imobilirio (FII) Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias (que no respeitem a mais-valias prediais) Rendimentos prediais (que no sejam relativos habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados) Taxa actual 21,5% 20% Proposta OE 2013 25% 25%

Fundos de investimento mobilirio (FIM) Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias

Taxa actual 21,5%

Proposta OE 2013 25%

Unidades de participao A deduo de 50%, ao abrigo do regime de dupla tributao econmica, aplicvel aos rendimentos distribudos aos detentores de unidades de participao em FIM e FII, passa a abranger apenas as pessoas singulares (quando optem pelo englobamento desses rendimentos). Pequenos investidores eliminada a iseno de IRS prevista para o saldo positivo, de montante at 500, entre as mais-valias e menos-valias resultantes da alienao de aces, de obrigaes e de outros ttulos de dvida, obtidos por residentes em territrio portugus.

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Propriedade intelectual O montante mximo de rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientca, auferido por autores residentes em territrio portugus (desde que titulares originrios), que excludo de englobamento reduzido para metade, dos actuais 20.000 para 10.000 em 2013. Operaes de reporte prorrogada a iseno de Imposto do Selo das operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizadas em bolsa de valores, bem como do reporte e da alienao duciria em garantia realizados pelas instituies nanceiras, designadamente por instituies de crdito e sociedades nanceiras, com interposio de contrapartes centrais. ainda prorrogada a iseno de IRC sobre os ganhos obtidos por instituies nanceiras no residentes na realizao de operaes de reporte de valores mobilirios efectuadas com instituies de crdito residentes, desde que os ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em territrio portugus.

XIII. INCENTIVOS COMPETITIVIDADE DA ECONOMIA


AUTORIZAES LEGISLATIVAS
proposta a concesso ao Governo de uma autorizao legislativa para adoptar um conjunto de medidas que declaradamente tm em vista em particular o reforo dos capitais prprios das empresas e a criao de emprego atravs de empresas recm-constituidas, designadamente: RFAI O Regime Fiscal de Apoio ao Investimento prorrogado at 31 de Dezembro de 2013. Adicionalmente o Governo autorizado a transferir o RFAI para o Cdigo Fiscal do Investimento e a introduzir as seguintes alteraes: (i) Aumentar o limite de deduo anual colecta do IRC para uma percentagem entre os 25% e os 50%; (ii) Alargar o regime de deduo colecta do IRC para os investimentos elegveis, designadamente em caso de reinvestimento de lucros do exerccio at 2017, estabelecendo ainda regras e limites aplicveis possibilidade de deduo em cinco exerccios futuros, sempre que a colecta do exerccio no seja suciente; (iii) Excluir do mbito de aplicao do RFAI as entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade no sector energtico, bem como os investimentos efectuados no mbito das redes de banda larga da terceira gerao; (iv) Introduzir um incentivo scal adicional ao reinvestimento de lucros e entradas de capital, criando uma deduo colecta de IRC correspondente a uma percentagem at 10% do valor dos lucros retidos reinvestidos e das entradas de capital efectuadas at 31 de Dezembro de 2017, desde que aplicados em activos elegveis. Benefcios scais contratuais proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo para alargar o regime dos benefcios scais contratuais a investimentos de montante igual ou superior a 3.000.000 (actualmente esse limite encontra-se xado nos 5.000.000). Investidores de capital de risco proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo no sentido de estabelecer uma deduo colecta de IRS ou IRC, correspondente a uma percentagem at 20% das entradas de capital efectuadas nos primeiros trs exerccios de actividade de empresas recm-constitudas, com um limite absoluto de 10.000.

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Regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos da dvida

Outubro 2012

Rever e sistematizar o regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida, pretendendose, entre outros: (i) simplicar os procedimentos e obrigaes de investidores e intermedirios nanceiros; (ii) Rever o mbito de incidncia objectiva do regime (rendimentos abrangidos) e as isenes aplicveis; (iii) Prevenir a utilizao abusiva do regime.

XIV. JUSTIA TRIBUTRIA LEI GERAL TRIBUTRIA


Caixa Postal para sujeitos passivos A obrigao de comunicar AT a existncia de caixa posta electrnica passa a ter de cumprida no prazo de 30 dias, contado a partir da data de incio de actividade ou da data do incio do enquadramento no regime normal do IVA. Disposies transitrias Os sujeitos passivos que j cumpriam os requisitos para a constituio e comunicao da caixa postal electrnica tm que realizar, at 31 de Janeiro de 2013, todos os procedimentos tendentes sua criao e comunicao AT. Prazo especial de caducidade Contas fora da Unio Europeia O actual prazo especial de caducidade do direito liquidao relativo a factos tributrios relacionados com contas de depsito ou de ttulos abertas em instituies nanceiras localizadas fora da Unio Europeia - xado em 12 anos - passa a abranger tambm as contas de depsitos ou de ttulos abertas em sucursais localizadas fora da Unio Europeia de instituies nanceiras residentes na Unio Europeia, desde que a existncia e identicao das mesmas no seja mencionada pelos sujeitos passivos. Identicao de contas Contas fora do territrio nacional Os sujeitos passivos de IRS passam a ter de identicar, na sua declarao anual de rendimentos, alm das contas de que sejam titulares em instituies nanceiras no residentes em territrio portugus, as contas de que sejam titulares em sucursais no estrangeiro de instituies nanceiras residentes.

NOVIDADES
Prescrio das dvidas tributrias aditado ao actual regime de contagem do prazo de prescrio uma norma que prev a suspenso do prazo de prescrio das dvidas tributrias desde a instaurao de inqurito criminal at ao arquivamento ou ao trnsito em julgado da deciso judicial.

CDIGO DE PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO


Certides emitidas pela AT (i) A validade das certides passa a ser de um ano, com excepo de disposio legal especial em contrrio e das certides comprovativas de situao tributria regularizada que tero um prazo de validade de trs meses;
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(ii) O prazo de validade das certides, desde que no existam alteraes situao certicada, pode ser prorrogado, por perodos sucessivos de um ano, no podendo ultrapassar trs anos, com excepo das certides comprovativas de situao tributria regularizada, cuja validade no pode ser prorrogada; (iii) Fica expresso que as certides comprovativas de situao tributria regularizada no constituiro documentos de quitao. Garantias prestadas em execuo scal xao do valor Quando a garantia prestada no prazo de 30 dias posteriores citao o seu valor o constante da nota de citao. Extino do processo de execuo scal Estabelece-se que o pagamento da quantia exequenda e acrescido no prejudica a possibilidade de controlo judicial da actividade do rgo de execuo scal, pelos tribunais, desde que se mantenha a utilidade na apreciao do processo (o actual regime determina a extino incondicional da execuo scal em resultado do pagamento da quantia exequenda e acrescido). Penhora de dinheiro ou valores depositados (i) A penhora de dinheiro ou de valores depositados vlida por um ano, podendo haver lugar renovao deste prazo. (ii) A instituio nanceira passar a ter acesso, atravs do Portal das Finanas, informao actualizada sobre o valor em dvida e, sempre que se vericarem novas entradas, a entidade depositria dever proceder imediatamente sua penhora, atendendo ao valor ainda em dvida.

JUROS DE MORA (DECRETO-LEI N73/99, DE 16 DE MARO)


NOVIDADES
Juros de mora a favor do Estado Nas dvidas cobradas em processo executivo deixam de se contar, para efeitos de clculo dos juros de mora, o dia em que se realiza o pagamento.

DIVULGAO DE LISTAS DE CONTRIBUINTES POR DVIDAS SEGURANA SOCIAL


NOVIDADES
Divulgao de listas de contribuintes por dvidas Segurana Social Determina-se a aplicao do regime de divulgao de listas de devedores, previsto na Lei Geral Tributria, aos devedores Segurana Social.

REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS


Fraude contra a segurana social reduzido para 3.500 o montante a partir do qual se considera a conduta fraudulenta (actualmente 7.500).
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Novembro 2011

Introduo fraudulenta de produtos no consumo agravado o limite mnimo da coima aplicvel no caso de introduo fraudulenta de produtos no consumo, passando a xar-se em 1.500 para pessoas singulares e 3.000 para as pessoas colectivas (actuais 500 e 1.000 respectivamente).

NOVIDADES
Falta de comunicao atempada da adeso caixa postal electrnica Estabelece-se uma coima para a falta ou o atraso na comunicao da adeso caixa postal electrnica, a qual ser xada entre 50 a 250, no caso das pessoas singulares e 100 a 500, no caso das pessoas colectivas. Falsidade informtica e software certicado Passa a prever-se a punio, com uma coima varivel entre 375 e 18.750, por transaco ou utilizao de programas ou equipamentos informtico de facturao que no observem os requisitos legalmente exigidos.

AUTORIZAES LEGISLATIVAS
concedida ao Governo a autorizao legislativa para alterar o Regime Complementar de Procedimento de Inspeco Tributria no que respeita ao seu mbito de aplicao.

A presente Informao Fiscal destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a informao nela contida prestada de forma geral e abstracta, no devendo servir de base para qualquer tomada de deciso sem assistncia prossional qualicada e dirigida ao caso concreto. O contedo desta Informao Fiscal no pode ser reproduzido, no seu todo ou em parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais sobre este assunto contacte Joo Magalhes Ramalho (joao.magalhaesramalho@plmj.pt).

Chambers European Excellence Awards, 2009, 2012/ Who `s Who Legal Awards, 2006, 2008, 2009, 2010, 2011/ The Lawyer European Awards - shorlisted 2010, 2011

Sociedade de Advogados Portuguesa do Ano

6 Sociedade de Advogados mais Inovadora da Europa


Financial Times Innovative Lawyers Awards, 2011, 2012

Melhor Sociedade de Advogados no Servio ao Cliente


Clients Choice Award - International Law Ofce, 2008, 2010

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