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Outubro 2012
Rendimento Colectvel () at 7.000 de mais de 7.000 at 20.000 de mais de 20.000 at 40.000 de mais de 40.000 at 80.000 superior a 80.000
Taxas (%) Normal 14,500 28,500 37,000 45,000 48,000 Mdia 14,500 23,600 30,300 37,650 -
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Outubro 2012
A taxa adicional de solidariedade, de 2,5%, introduzida no ano de 2012 para os rendimentos colectveis superiores a 153.300, passa a aplicar-se aos rendimentos colectveis superiores a 80.000. Sobretaxa Introduo de uma sobretaxa de 4% sobre o rendimento colectvel de IRS auferido por sujeitos passivos residentes que exceda o valor anual de retribuio mnima mensal garantida ( 6.790 para 2012). O rendimento colectvel para efeitos da aplicao da sobretaxa resulta da soma dos rendimentos englobados e dos rendimentos sujeitos a taxas especiais (ex. mais-valias de partes sociais, rendimentos prediais). Estabelece-se ainda uma deduo colecta da sobretaxa, correspondente a 2,5% do valor de retribuio mnima mensal, por cada dependente ou alhado civil, que no seja sujeito passivo de IRS. No que respeita aos rendimentos de trabalho dependente e penses, a sobretaxa liquidada atravs do mecanismo de reteno na fonte taxa de 4%, a qual incidir sobre a parte do rendimento que, depois de deduzidas as retenes legais (IRS e segurana social), exceda o valor de retribuio mnima mensal garantida. No que respeita aos restantes rendimentos, a sobretaxa ser liquidada anualmente, aps a entrega da declarao de rendimentos. Dedues colecta Dedues pessoais As dedues pessoais so igualmente reduzidas, tendo havido lugar a uma reduo em 10 pontos percentuais por sujeito passivo: Actual % do valor do IAS 55% 80% 40% / 80 % 55%
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Agregado Familiar por cada SP por SP nas famlias monoparentais por cada dependente ou alhado civil que no seja SP por ascendente que viva com o SP e no aura rendimento superior penso mnima do regime geral
IAS (Indexante de Apoios Sociais) - 419,22 1 No caso de dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de Dezembro do ano a que respeita o imposto 2 Por cada dependente nos agregados com 3 ou mais dependentes a seu cargo
Encargos com imveis ainda reduzido o limite dedutvel de encargos com imveis nos termos que se seguem: Encargos com Habitao Prpria e Permanente juros de dvida prestaes - contratos com cooperativas de habitao (inclui arrendamento) rendas de contrato locao nanceira rendas - contratos de arrendamento (RAU e NRAU) Limite Actual () 591 591 591 591 Proposta OE 2013 () 296 296 296 502
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Limites s dedues colecta Nova reduo dos limites legais aplicveis ao somatrio das dedues colecta das despesas de sade, educao e formao, penses de alimentos, lares e imveis: Limites Actuais Rendimento Colectvel () at 7.898 de mais de 4.898 at 7.410 de mais de 7.410 at 18.375 de mais de 18.375 at 42.259 de mais de 42.259 at 61.244 de mais de 61.244 at 66.045 de mais de 66.045 at 153.300 superior a 153.300 Limite sem limite sem limite 1.250 1.200 1.150 1.100 0 0 Proposta OE 2013 Rendimento Colectvel () at 7.000 de mais de 7.000 at 20.000 de mais de 20.000 at 40.000 de mais de 40.000 at 80.000 superior a 80.000 Limite sem limite 1.250 1.000 500 0
So ainda reduzidos os limites para a considerao dos montantes globais dos benefcios scais, a saber: Limites Actuais Rendimento Colectvel () at 4.898 de mais de 4.898 at 7.410 de mais de 7.410 at 18.375 de mais de 18.375 at 42.259 de mais de 42.259 at 61.244 de mais de 61.244 at 66.045 de mais de 66.045 at 153.300 superior a 153.300 Limite sem limite sem limite 100 80 60 50 50 0 Proposta OE 2013 Rendimento Colectvel () at 7.000 de mais de 7.000 at 20.000 de mais de 20.000 at 40.000 de mais de 40.000 at 80.000 superior a 80.000 Limite sem limite 100 80 60 0
AJUDAS DE CUSTO
Reduo dos limites de excluso de tributao, para efeitos de IRS e de segurana social, das ajudas de custo no estrangeiro, que passam a ser de 100,24 para membros do Governo e no mximo de 89,35 para outros trabalhadores. Alteram-se as condies de abono de ajudas de custo. Os limites para as deslocaes dirias passam a ser de 20 km (actualmente de 5km) e nas deslocaes por dias sucessivos, para 50 km (actualmente 20km).
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Outubro 2012
Passa a ser dedutvel aos rendimentos brutos da Categoria F o Imposto do Selo, designadamente aquele que incida sobre o valor dos prdios (nos termos da Proposta de Lei que prev a tributao de prdios com valor patrimonial superior a 1.000.000).
Rendimento Obtidos em territrio Portugus Rendimentos de capitais Entidades residentes Rendimentos prediais Mais-valias mobilirias Trabalho dependente e empresariais e prossionais Direitos de autor Penses Mais valias de imveis Incrementos patrimoniais (indemnizaes e importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia) Mais-valias mobilirias e outros rendimentos (no imputados a EE)
Taxa proposta OE 213 28% 28% 28% 25% 25% 25% 28% 25% 28% 28%
RETENES NA FONTE
Limite da taxa de reteno na fonte mensal aplicvel aos rendimentos do trabalho dependente e penses (quando superior resultante da aplicao das tabelas mensais de reteno na fonte) aumenta de 40% para 45%. Por outro lado a taxa de reteno da fonte incidente sobre os rendimentos prediais (Categoria F) aumentada de 16,5% para 25%. Finalmente, incrementada de 21,5% para 25% a taxa de reteno na fonte incidente sobre os rendimentos de actividades prossionais prevista na competente tabela de actividades.
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OBRIGAES DECLARATIVAS
A obrigao de entrega da Modelo 30 (pagamentos a no residentes) passa a ser obrigatria at ao nal do segundo ms seguinte quele em que ocorre o vencimento, ainda que presumido, a liquidao ou apuramento do respectivo quantitativo.
NOVIDADES
Alargam-se as obrigaes de comunicao de rendimentos por parte da entidade devedora, relativamente a alguns rendimentos excludos de tributao (ex. prmios literrios) Introduz-se a obrigatoriedade de as entidades pagadoras entregarem aos respectivos benecirios documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior respeitantes a rendimentos sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias (por exemplo, juros e dividendos).
NOVIDADES
Administradores e Gerentes de Sociedades Passam a estar abrangidos pelo direito proteco na eventualidade de desemprego. A taxa contributiva estabelecida em 34,75% - 23,75% para as entidades empregadoras e 11% para os trabalhadores (actual 20,3% e 9,3% respectivamente). Trabalhadores Independentes Passam a estar abrangidos neste regime: Produtores agrcolas que exeram efectiva actividade prossional na explorao agrcola ou equiparada, bem como os respectivos cnjuges que exeram efectiva e regularmente actividade prossional na explorao; Empresrios em nome individual com rendimentos decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria e os titulares de Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada (EIRL), e respectivos cnjuges que com eles exeram efectiva actividade prossional com carcter de regularidade e permanncia Novas taxas contributivas: 33,3% (antes 28,3%) - a cargo dos produtores agrcolas e respectivos cnjuges, cujos rendimentos provenham exclusivamente do exerccio da actividade agrcola; 34,75% - a cargo dos empresrios em nome individual e dos titulares de EIRL.
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Outubro 2012
Passam a estar sujeitas a contribuies para a segurana social as prestaes de doena taxa de 5% sobre o montante dos subsdios concedidos no mbito da eventualidade de doena. No caso de situaes referentes a perodos de incapacidade de durao inferior a 30 dias, e das prestaes de desemprego a taxa proposta de 6%. Estas contribuies tero contudo de respeitar a garantia do valor mnimo legalmente garantido. Trabalhadores que exercem funes pblicas A taxa contributiva passa de 33,33% para 34,75%, sendo, respectivamente, de 23,75% e de 11% para as entidades empregadoras e para os trabalhadores. A taxa contributiva relativa a trabalhadores que exercem funes pblicas, abrangidas pelo artigo 10. e pelo n. 4 do artigo 88. ambos da Lei n. 12-A/ 2008 de 27 de Fevereiro, passa de 28,2% para 29,6%, sendo suportada, respectivamente, em 18,6% e 11% pelas entidades empregadoras e pelos trabalhadores.
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Despesas com equipamentos e software de facturao As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate em 2013 de programas e equipamentos informticos de facturao que sejam substitudos por programas de facturao electrnica so aceites como perdas do exerccio sem necessidade de aceitao por parte da AT. As despesas com a aquisio em 2013 de programas e equipamentos informticos de facturao electrnica 2013 so integralmente consideradas gasto scal desse perodo de tributao. Taxas - rendimentos de capitais auferidos por residentes em Portugal aumentada para 28% a taxa de reteno na fonte aplicvel aos rendimentos de capitais quando os mesmos sejam pagos ou colocados disposio de entidades residentes e no sejam especicamente tributados a taxa diferente. Taxas - rendimentos auferidos por no - residentes sem estabelecimento estvel em Portugal Rendimentos De propriedade intelectual ou industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientco Provenientes da assistncia tcnica Derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientco Comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos Prestao de servios realizados ou utilizados em territrio nacional, com excepo dos relativos a transportes, comunicaes e actividades nanceiras Rendimentos prediais 15% 25% 2012 2013
Derrama estadual Mantm-se as taxas progressivas actuais, sendo porm reduzido o limite do segundo escalo, a partir do qual passa a ser aplicvel a taxa mxima, tambm para efeitos dos respectivos pagamentos por conta: 2012 Lucro Tributvel () De 1.500.000 at 10.000.000 Superior a 10.000.000 Taxa Final (Taxa Pagamento adicional por conta) 3% 5% Lucro Tributvel () De mais de 1.500.000 at 7.500.000 Superior a 7.500.000 2013 Taxa Final (Taxa Pagamento adicional por conta) 3% 5%
Em face do acima referido, sempre que o lucro tributvel seja superior a 7.500.000 a aplicao das taxas efectuada de forma escalonada, sendo que o valor de 6.000.000 (isto , 7.500.000 - 1.500.000) tributado taxa de 3%, e o remanescente (superior a 7.500.000) taxa de 5%. A alterao de escalo introduzida aplica-se apenas aos lucros tributveis e pagamentos adicionais por conta referentes aos perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2013.
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Outubro 2012
70%
90%
80%
95%
Superior a 500.000
Superior a 500.000
As novas taxas acima referidas aplicam-se ao clculo dos pagamentos por conta referentes aos perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2013. A limitao aos pagamentos por conta passa a ser possvel apenas relativamente terceira entrega. Pagamento especial por conta (PEC) No que respeita s sociedades inseridas no RETGS, o PEC determinado em relao a cada uma das sociedades, devendo ser considerado como montante a deduzir, o valor dos pagamentos por conta que seria devido se este regime no fosse aplicvel, resultante da declarao peridica de rendimentos de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a da dominante.
AUTORIZAES LEGISLATIVAS
Transferncia de residncia de sociedade para o estrangeiro e cessao de actividade proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo para alterar o regime de tributao aplicvel transferncia de residncia de uma sociedade para o estrangeiro e cessao de actividade de entidade no residente (denominado exit tax), em conformidade com o Acrdo do Tribunal de Justia da Unio Europeia, de 6 de Setembro de 2012, proferido no processo n. C-38/10, pretendendo-se: (i) denir o regime de pagamento do IRC devido (imediato, em prestaes anuais ou diferido para o momento em que ocorra a extino, transmisso ou cessao da actividade), e (ii) proceder respectiva articulao com o regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes sociais; e (iii) prevenir a utilizao abusiva do regime. Resultado mnimo da liquidao proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo para excluir as dedues colecta previstas no artigo 92 do Cdigo do IRC, para efeitos de clculo do montante mnimo de imposto a liquidar, xado em 90% do imposto que seria apurado se o sujeito passivo no usufrusse de benefcios scais, prejuzos scais transmitidos no mbito de operaes abrangidas pelo regime especial de neutralidade scal e dispensa do limite para a deduo de encargos sociais com contribuies suplementares para fundos de penses e equiparados.
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NOVIDADES
Crditos de cobrana duvidosa Relativamente aos crditos vencidos aps 1 de Janeiro de 2013, passa a prever-se possibilidade de ser recuperado o IVA relativo aos crditos reectidos na contabilidade como de cobrana duvidosa, desde que: O crdito esteja em mora h mais de 6 meses, o valor do mesmo no seja superior a 750, IVA includo, e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no conram direito deduo; ou O crdito esteja em mora h mais de 24 meses, existam provas efectivas de imparidade e de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento e o activo tenha sido desreconhecido contabilisticamente. No so considerados de cobrana duvidosa, designadamente os crditos cobertos por seguro, sobre pessoas singulares ou colectivas em situao de relaes especiais com o sujeito passivo e sobre o Estado, Regies Autnomas, Autarquias Locais ou que estas entidades tenham prestado aval. Excepciona-se ainda o direito regularizao do IVA relativo aos crditos de cobrana duvidosa sempre que ocorra a transmisso destes.
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Outubro 2012
A deduo dos crditos em mora h mais de 24 meses carece de autorizao prvia da Autoridade Tributria (AT), a solicitar no prazo de 6 meses contados a partir da data em que os crditos sejam considerados de cobrana duvidosa. A autorizao presumese deferida se a AT no apreciar o pedido no prazo de 8 meses e o montante dos crditos cuja deduo do IVA solicitada forem inferiores a 150.000, IVA includo. Exige-se a comprovao documental e certicao por ROC, entre outros, das diligncias de cobrana efectuadas pelo sujeito passivo e da realizao das operaes subjacentes aos crditos cujo IVA regularizado. Regime do IVA nas operaes imobilirias alargado de 2 para 3 anos o prazo previsto para a regularizao do imposto quando o imvel no seja efectivamente utilizado em ns da empresa. Obrigaes declarativas Mapas recapitulativos de clientes e fornecedores Prope-se a reduo de 25.000 para 3.000 do limiar anual a partir do qual o sujeito passivo deve reportar nos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores (anexos O e P da IES) as operaes de transmisso de bens, prestao de servios e aquisies efectuadas. Declaraes de alteraes e de cessao de actividade Prope-se que as declaraes de alteraes e de cessao de actividade relativas s operaes intracomunitrias, s operaes de aquisio de servios a fornecedores da UE (em que o adquirente portugus seja o responsvel pela autoliquidao do imposto), e s transmisses intracomunitrias de bens, produzam efeitos a partir da data da sua apresentao. Alterao ociosa de elementos de actividade Estabelece-se a possibilidade de alterao ociosa pela AT dos elementos declarados pelos sujeitos passivos relativos actividade: Quando seja manifesto o no exerccio de actividade (e bem assim no exista inteno de continuar a exerc-la); Quando se verique a falsidade dos elementos declarados; Quando existam de fundados indcios de fraude; Quando no tenham sido apresentadas as declaraes as declaraes peridicas de IVA e as declaraes recapitulativas relativas s transmisses intracomunitrias de bens isentas pelo perodo de, pelo menos 1 ano ou, caso tenham sido apresentadas, as mesmas no evidenciem qualquer actividade, nesse perodo. Regime de bens em circulao Clarica-se que as alteraes efectuadas ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho, pelo Decreto-Lei n.198/2012, de 24 de Agosto, apenas entram em vigor em 1 de Maio de 2013. Neste mbito, prev-se ainda um conjunto de medidas de simplicao do regime, designadamente: nos casos em que a factura serve de documento de transporte e seja emitida por sistemas informticos, ca dispensada a comunicao do documento de transporte junto da AT, bastando que a circulao dos bens seja acompanhada por factura; que os transportadores quem dispensados de se fazer acompanhar do documento de transporte sempre que disponham de cdigo fornecido pela AT (na sequncia de comunicao efectuada do documento de transporte).
AUTORIZAES LEGISLATIVAS
Regime de exigibilidade de caixa Prev-se a autorizao ao Governo para criar um regime especial de contabilidade de caixa, aplicvel globalidade das operaes realizadas por sujeitos passivos com um volume de negcios anual at 500.000, que no beneciem de iseno do imposto. Segundo esse regime o imposto liquidado apenas se torna exigvel no momento do seu recebimento e o direito deduo do imposto suportado apenas pode ser exercido no momento do seu pagamento.
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O acesso ao regime implicar designadamente as seguintes obrigaes: (i) Permanncia pelo perodo mnimo de dois anos; (ii) O IVA respeitante a facturas no pagas deve, em qualquer caso, ser liquidado no ltimo perodo do ano civil; (iii) O acesso ao regime implica a concesso pelo sujeito passivo AT de autorizao de levantamento do sigilo bancrio. Regra da inverso do sujeito passivo na transmisso de matrias-primas Prev-se a autorizao ao Governo para aplicao do regime de inverso do sujeito passivo s transmisses de matrias-primas dos sectores agrcola e silvcola.
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Outubro 2012
Prope-se que seja alterada a forma de clculo do imposto relativamente ao tabaco de corte no destinado a cigarros de enrolar e aos restantes tabacos de fumar. Assim, alm do elemento ad valorem actualmente existente (que tambm sofre um ajustamento) propese que seja introduzido um elemento especco de 0,075/g.
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AUTORIZAES LEGISLATIVAS
proposta a concesso de autorizao legislativa ao Governo para passar a tributar, em sede de Imposto do Selo, a generalidade das transaces nanceiras que tenham lugar em mercado secundrio. Considerando o sentido e a extenso das alteraes a serem introduzidas ao Cdigo do Imposto do Selo, so expectveis as seguintes inovaes: (i) A incidncia objectiva do imposto, designadamente sobre a compra e venda de instrumentos nanceiros, como partes sociais, obrigaes, unidades de participao, instrumentos do mercado monetrio produtos estruturados e derivados, e a celebrao de alterao de contratos de derivados; (ii) A excluso de tributao nomeadamente da emisso de aces e obrigaes; (iii) A denio de regras especcas de territorialidade; (iv) A denio de um regime especial para as denominadas operaes de elevada frequncia, destinado a prevenir e corrigir a especulao de mercado; (v) A denio de regras especcas para a determinao do valor tributvel no caso de instrumentos nanceiros derivados; (vi) As taxas mximas do imposto devem respeitar os seguintes valores: a. At 0,3%, no caso da generalidade das operaes sujeitas a imposto; b. At 0,3%, no caso de transaces sobre instrumentos derivados; c. At 0,1%, no caso das operaes de elevada frequncia;
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Outubro 2012
Unidades de participao A deduo de 50%, ao abrigo do regime de dupla tributao econmica, aplicvel aos rendimentos distribudos aos detentores de unidades de participao em FIM e FII, passa a abranger apenas as pessoas singulares (quando optem pelo englobamento desses rendimentos). Pequenos investidores eliminada a iseno de IRS prevista para o saldo positivo, de montante at 500, entre as mais-valias e menos-valias resultantes da alienao de aces, de obrigaes e de outros ttulos de dvida, obtidos por residentes em territrio portugus.
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Propriedade intelectual O montante mximo de rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientca, auferido por autores residentes em territrio portugus (desde que titulares originrios), que excludo de englobamento reduzido para metade, dos actuais 20.000 para 10.000 em 2013. Operaes de reporte prorrogada a iseno de Imposto do Selo das operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizadas em bolsa de valores, bem como do reporte e da alienao duciria em garantia realizados pelas instituies nanceiras, designadamente por instituies de crdito e sociedades nanceiras, com interposio de contrapartes centrais. ainda prorrogada a iseno de IRC sobre os ganhos obtidos por instituies nanceiras no residentes na realizao de operaes de reporte de valores mobilirios efectuadas com instituies de crdito residentes, desde que os ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em territrio portugus.
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Outubro 2012
Rever e sistematizar o regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida, pretendendose, entre outros: (i) simplicar os procedimentos e obrigaes de investidores e intermedirios nanceiros; (ii) Rever o mbito de incidncia objectiva do regime (rendimentos abrangidos) e as isenes aplicveis; (iii) Prevenir a utilizao abusiva do regime.
NOVIDADES
Prescrio das dvidas tributrias aditado ao actual regime de contagem do prazo de prescrio uma norma que prev a suspenso do prazo de prescrio das dvidas tributrias desde a instaurao de inqurito criminal at ao arquivamento ou ao trnsito em julgado da deciso judicial.
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(ii) O prazo de validade das certides, desde que no existam alteraes situao certicada, pode ser prorrogado, por perodos sucessivos de um ano, no podendo ultrapassar trs anos, com excepo das certides comprovativas de situao tributria regularizada, cuja validade no pode ser prorrogada; (iii) Fica expresso que as certides comprovativas de situao tributria regularizada no constituiro documentos de quitao. Garantias prestadas em execuo scal xao do valor Quando a garantia prestada no prazo de 30 dias posteriores citao o seu valor o constante da nota de citao. Extino do processo de execuo scal Estabelece-se que o pagamento da quantia exequenda e acrescido no prejudica a possibilidade de controlo judicial da actividade do rgo de execuo scal, pelos tribunais, desde que se mantenha a utilidade na apreciao do processo (o actual regime determina a extino incondicional da execuo scal em resultado do pagamento da quantia exequenda e acrescido). Penhora de dinheiro ou valores depositados (i) A penhora de dinheiro ou de valores depositados vlida por um ano, podendo haver lugar renovao deste prazo. (ii) A instituio nanceira passar a ter acesso, atravs do Portal das Finanas, informao actualizada sobre o valor em dvida e, sempre que se vericarem novas entradas, a entidade depositria dever proceder imediatamente sua penhora, atendendo ao valor ainda em dvida.
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Novembro 2011
Introduo fraudulenta de produtos no consumo agravado o limite mnimo da coima aplicvel no caso de introduo fraudulenta de produtos no consumo, passando a xar-se em 1.500 para pessoas singulares e 3.000 para as pessoas colectivas (actuais 500 e 1.000 respectivamente).
NOVIDADES
Falta de comunicao atempada da adeso caixa postal electrnica Estabelece-se uma coima para a falta ou o atraso na comunicao da adeso caixa postal electrnica, a qual ser xada entre 50 a 250, no caso das pessoas singulares e 100 a 500, no caso das pessoas colectivas. Falsidade informtica e software certicado Passa a prever-se a punio, com uma coima varivel entre 375 e 18.750, por transaco ou utilizao de programas ou equipamentos informtico de facturao que no observem os requisitos legalmente exigidos.
AUTORIZAES LEGISLATIVAS
concedida ao Governo a autorizao legislativa para alterar o Regime Complementar de Procedimento de Inspeco Tributria no que respeita ao seu mbito de aplicao.
A presente Informao Fiscal destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a informao nela contida prestada de forma geral e abstracta, no devendo servir de base para qualquer tomada de deciso sem assistncia prossional qualicada e dirigida ao caso concreto. O contedo desta Informao Fiscal no pode ser reproduzido, no seu todo ou em parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais sobre este assunto contacte Joo Magalhes Ramalho (joao.magalhaesramalho@plmj.pt).
Chambers European Excellence Awards, 2009, 2012/ Who `s Who Legal Awards, 2006, 2008, 2009, 2010, 2011/ The Lawyer European Awards - shorlisted 2010, 2011
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