Anexo Instruo n 6/96

VII - NORMAS ESPECFICAS DE CONTABILIZAO

1. OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA As instituies que desenvolvam o comrcio de cmbios de forma restrita devem adoptar o seguinte critrio de relevao contabilstica: Na conta "101 - Notas e moedas estrangeiras" so registadas as entradas de moeda estrangeira ao preo de aquisio e as sadas pelo valor da venda. No final de cada ms, a existncia de moeda estrangeira ser avaliada ao cmbio mdio vista e as diferenas apuradas sero relevadas na respectiva subconta da conta "720 - Prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial" ou "830 - Lucros e diferenas de reavaliao da posio cambial". As restantes instituies adoptam o esquema de contabilizao a seguir indicado, baseado no sistema de multidivisas (um razo por moeda), que visa permitir o controlo contabilstico das operaes e a correcta representao dos elementos do activo, do passivo e das responsabilidades extrapatrimoniais, bem como o acompanhamento da posio cambial de cada instituio. a) - Compras e vendas vista ou a prazo Na data da sua contratao so imediatamente registadas na posio cambial ( vista ou a prazo): a dbito no caso de sadas de moeda (vendas) e a crdito quando se trate de entradas de moeda (compras), por contrapartida das contas internas que identificam a natureza de cada transaco, sendo simultaneamente feito o correspondente registo em contas extrapatrimoniais, pelo valor contratado - vista ou a prazo. Quando a operao for realizada contra moeda nacional, a relevao do valor contratado em escudos (a pagar ou a receber) processa-se em moldes semelhantes aos indicados para as operaes em moeda estrangeira. Na data-valor das operaes, as contas internas so movimentadas por contrapartida das adequadas contas de liquidao e os respectivos registos extrapatrimoniais so objecto de regularizao.

b) - Definio de posies de risco de cmbio Para efeitos de reavaliao e de apuramento de resultados a posio de risco de cmbio definida como segue: (i) - Posio vista A posio vista numa moeda dada pelo saldo lquido acumulado de: - os activos e passivos dessa moeda; - as operaes vista correspondentes a moedas a receber e a pagar a aguardar liquidao; - as operaes a prazo correspondentes a moedas a receber e a pagar que se venam nos dois dias teis subsequentes; (ii) - Posio a prazo A posio a prazo dada pelo saldo lquido das operaes a prazo aguardando liquidao, com excluso das que se venam dentro dos dois dias teis subsequentes;

(iii) - As operaes de "swap" e outras operaes de fixao de cmbio no so, para este efeito, consideradas nas posies vista e a prazo, sendo o respectivo custo ou proveito amortizado durante o perodo de vida da operao. As operaes cambiais a prazo realizadas com os clientes, desde que devidamente cobertas com operaes de cmbio vista, podem ter um tratamento contabilstico idntico ao das operaes de "swap" se os montantes envolvidos forem equivalentes e as instituies de crdito tiverem um registo especfico que permita identificar as operaes de cobertura.

c) - Reavaliao da posio cambial A reavaliao diria implicar trs operaes distintas: - Reavaliao da posio vista; - Amortizao escalonada dos prmios/descontos relativos s operaes de "swap"; - Avaliao das operaes a prazo. (i) - Reavaliao da posio vista O resultado (positivo ou negativo) calculado atravs da reavaliao da posio vista, dando origem movimentao da conta de posio cambial - moeda nacional, por contrapartida das contas 8300 ou 7200 - - Lucros/Prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial vista. (ii) - Imputao dos proveitos e custos em operaes de "swap" Em vez de se proceder reavaliao dos segmentos vista e a prazo, efectua-se a amortizao diria dos prmios/descontos de cada operao. A parcela a imputar a custos ou a proveitos registada na subconta adequada da conta "580 - Proveitos e custos em suspenso", tendo como contrapartida a respectiva conta de proveitos ou custos (juros e proveitos equiparados/juros e custos equiparados). No 2. dia til anterior data-valor do segmento a prazo da operao, o saldo acumulado na referida conta 580 eliminado por contrapartida da conta de posio da moeda em que o prmio ou desconto foi registado. (iii) - Avaliao das operaes a prazo Todos os contratos relativos a estas operaes so reavaliados s taxas de cmbio a prazo (perodo residual) do mercado ou, na ausncia destas, atravs do seu clculo com base nas taxas de juro aplicveis ao prazo residual de cada operao (*). A diferena entre os contravalores em escudos s taxas de reavaliao a prazo aplicadas e os contravalores em escudos taxa contratada representa o proveito ou custo da reavaliao da posio a prazo. Esta diferena registada na conta "58010 - Reavaliao da posio cambial a prazo" tendo como contrapartida a conta 8301 ou 7201 - Lucros/prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial a prazo.

d) - Converso em escudos de resultados em moeda estrangeira Com referncia ao final de cada ms todos os resultados expressos nas vrias moedas estrangeiras devero ser convertidos para escudos, com base no cmbio oficial de divisas, do dia, divulgado a ttulo informativo pelo Banco de Portugal. Esta converso provocar a alterao da posio de cmbio vista em cada moeda estrangeira envolvida, contra a moeda nacional.

Os proveitos/custos, em cada moeda estrangeira, so debitados/creditados (anulados) por contrapartida da respectiva posio cambial vista. Subsequentemente, a posio cambial vista - escudos debitada/creditada por contrapartida das contas de proveitos/custos anteriormente movimentadas.

e) - Todos os saldos expressos em moeda estrangeira so convertidos para escudos com base no cmbio oficial de divisas, divulgado a ttulo indicativo pelo Banco de Portugal. ___________________ (*) - A taxa de cmbio a prazo dada pela seguinte frmula: i x n i* x n S ( _________ - _________ ) 360 ou 365 360 ou 365 __________________________________ i* x n 1 + ____________ 360 ou 365

F= S+

Em que: F = taxa de cmbio a prazo (forward) S = taxa de cmbio vista (spot) I = taxa de juro da moeda em que se reflecte o prmio ou desconto i* = taxa de juro da outra divisa n = prazo residual da operao

2. OPERAES DE TTULOS

2.1. TTULOS-NEGOCIAO Sero registados na conta "24 - Ttulos de negociao" os ttulos cotados em bolsa, cuja aquisio seja efectuada com o objectivo de venda num prazo que no dever exceder seis meses, visando a obteno de uma mais valia. admissvel a transferncia de ttulos da carteira "negociao" para as carteiras "investimento" ou "a vencimento", bem como para "participaes financeiras". Tratando-se de ttulos de rendimento fixo, a transferncia ser realizada com base no valor por que se encontrarem registados, lquido das respectivas provises constitudas.

2.2. TTULOS-INVESTIMENTO E TTULOS A VENCIMENTO Se a aquisio for realizada com a finalidade de conservar os ttulos por prazo superior a seis meses, estes devero ser registados na conta "25 - Ttulos investimento". Se a instituio pretender manter os ttulos at ao respectivo reembolso, estes podero ser registados em subcontas da conta "26 - Ttulos a vencimento", ficando porm, esse registo subordinado verificao, cumulativa, dos seguintes requisitos: a) - Apenas podero ser considerados ttulos de rendimento fixo, com taxa de juro invarivel e conhecida no momento da emisso, data de reembolso determinada e emitidos por alguma das entidades enumeradas no ponto 1.1 do n. 15. do Aviso n. 3/95. Podero ser considerados ttulos cujas condies de emisso concedam ao emitente a faculdade de reembolso antecipado desde que, nos termos dessas condies, o preo de exerccio da opo seja no inferior ao valor de reembolso na data de vencimento e sem prejuzo da verificao das condies seguintes; b) - A deciso de inscrever qualquer ttulo na conta 26 deve ser tomada pelo rgo de administrao da instituio e devidamente documentada, com indicao dos fundamentos de tal deliberao e comprovao do preenchimento das condies adiante referidas; c) - A instituio deve dispor de recursos financeiros que possibilitem a manuteno dos ttulos at ao respectivo vencimento, e que devero ficar afectos ao financiamento dos mesmos valores, ou de linhas de crdito irrevogveis destinadas ao mesmo fim e contratadas com instituies de crdito da zona A ou de cobertura de risco de taxa de juro associado aos ttulos, mediante instrumento adequado. As operaes a que se refere a precedente alnea c) que sejam realizadas com entidade englobada no mbito da superviso em base consolidada a que esteja sujeita a instituio em causa ou com entidade que com ela se encontre em relao de domnio, na acepo do n. 2. do artigo 13. do Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras, devero ser comunicadas, caso a caso, ao Banco de Portugal, no prazo de 5 dias teis aps a sua contratao. Apenas em casos absolutamente excepcionais podero as instituies proceder alienao ou transferncia para as contas 24 ou 25 dos ttulos em data prvia do respectivo reembolso. Consideram-se causas justificveis para essas operaes as seguintes: 1. Alteraes regulamentares que modifiquem de modo profundo os pressupostos da anterior deciso, em particular no mbito do regime fiscal dos ttulos; 2. Existncia de dificuldades financeiras graves na instituio; 3. Outras circunstncias excepcionais que, caso a caso, o Banco de Portugal considere atendveis. As operaes fundamentadas nas causas 1. e 2. devem ser reportadas ao Banco de Portugal no prazo de 5 dias teis aps a sua realizao.

As transferncias acima previstas so efectuadas com base no valor de mercado dos respectivos ttulos. No que respeita s carteiras de "Ttulos-investimento" e "Ttulos a vencimento" devero ser observados os seguintes procedimentos contabilsticos: - Os ttulos de rendimento fixo emitidos com base no valor nominal so registados ao valor de aquisio. Os juros corridos, se os houver, so contabilizados na conta "Proveitos a receber". A periodificao dos juros ser feita com base no valor nominal e na taxa de juro aplicvel ao perodo. O prmio ou desconto verificado por ocasio da compra ser repartido de modo escalonado atravs da movimentao da conta "25 - Ttulos-investimento" ou "26 - Ttulos a vencimento", consoante o caso, por contrapartida da respectiva conta de lucros (832 - Lucros em operaes sobre ttulos) ou prejuzos (722 - Prejuzos em operaes sobre ttulos); - As transferncias de "Ttulos-investimento" para "Ttulos a vencimento" sero feitas pelo valor por que se encontrarem registados, lquido das respectivas provises constitudas. - A diferena entre o valor de reembolso e o valor por que os ttulos foram registados na "carteira a vencimento" dever ser repartida de modo escalonado atravs da movimentao da conta "26 Ttulos a vencimento", por contrapartida da respectiva conta de lucros/prejuzos. Nas vendas de ttulos ser utilizado, como mtodo de custeio das sadas, o custo mdio ponderado. Sempre que o valor de mercado dos ttulos for inferior ao valor de aquisio, a menos-valia correspondente ser registada a dbito da conta "56 - Flutuao de valores" e a crdito das contas "249" ou "259", conforme a natureza dos ttulos. O prmio pago nas obrigaes adquiridas acima do par dever ser imputado escalonadamente, ao longo da vida esperada dos ttulos, conta "709 -Outros juros e custos equiparados" de forma que na data do reembolso sejam coincidentes os valores de aquisio e de reembolso. O prmio resultante da aquisio de obrigaes abaixo do seu valor nominal dever ser imputado escalonadamente, ao longo da vida esperada dos ttulos, conta "809 - Outros juros e proveitos equiparados" de forma que na data de reembolso sejam coincidentes os valores de aquisio e de reembolso.

3. CRDITO VENCIDO

A aplicao dos critrios de constituio de provises obriga ao enquadramento dos vrios tipos de crdito nas classes a seguir indicadas, que reflectem o escalonamento temporal dos crditos e juros vencidos em funo do perodo decorrido aps o respectivo vencimento ou, no caso das prestaes vincendas, o perodo decorrido aps a data em que tenha sido formalmente apresentada ao devedor a exigncia da sua liquidao. Classe I - at 3 meses Classe II - mais de 3 meses e at 6 meses Classe III - mais de 6 meses mas no superior a 1 ano Classe IV - mais de 1 ano mas no superior a 3 anos Classe V - mais de 3 anos A movimentao das respectivas provises ser realizada nos moldes descritos no ponto 4 destas normas especficas de contabilizao. A prorrogao ou renovao dos crditos vencidos no interrompe a contagem dos perodos referidos nem isenta as instituies de constiturem as respectivas provises, salvo se forem reforadas as garantias constitudas ou se forem integralmente pagos pelo devedor os juros e encargos vencidos.

Registo do crdito vencido

So transferidos para a conta "28-Crdito e juros vencidos" todos os crditos (capital), qualquer que seja a sua titulao, que se encontrem por regularizar decorridos que sejam, no mximo, trinta dias sobre o seu vencimento, sem prejuzo de a instituio poder efectuar a sua transferncia logo que entenda que esto esgotadas as possibilidades de uma regularizao imediata. Igual enquadramento ser dado s prestaes de capital contratualmente previstas para perodos futuros mas que, por razes de no cumprimento de uma das prestaes (de capital ou de juros) possam, nos termos legais, considerar-se vencidas e em relao s quais existam dvidas quanto sua cobrabilidade.

Contabilizao de juros e de despesas aps o seu vencimento So transferidos para a conta "288 - Juros vencidos a regularizar" os juros vencidos na data em que a cobrana se deveria ter efectivado ficando a aguardar, pelo perodo mximo de 3 meses, a respectiva regularizao contabilstica. Os juros de crditos sobre ou com garantia das entidades indicadas como no abrangidas pelo Aviso das provises, continuaro a ser contabilizados como proveitos, com contrapartida nas respectivas subcontas da conta "28 - Crdito e juros vencidos", durante todo o tempo em que os crditos se mantenham nesta situao. A Caixa Central e as CCAM no integradas no SICAM podem dar igual tratamento aos juros de crditos com hipotecas de 1 grau at que seja atingido o limite de cobertura igual a 60% do valor actual do imvel, determinado em avaliao feita h menos de seis meses por perito qualificado e independente. Esse Limite reduzido para 40% do valor do imvel no caso da avaliao ter sido feita h mais de seis meses e menos de um ano. Em qualquer caso o limite ser o valor da hipoteca inscrito na Conservatria do Registo Predial quando este seja inferior ao que resulta da aplicao daquelas percentagens. As CCAM integradas no SICAM podem adoptar idntico procedimento desde que obtenham parecer prvio e favorvel da Caixa Central. As despesas relativas a estes crditos, cujos juros so incorporados na conta de resultados, sero registadas na conta "289 - Despesas de crdito vencido".

A regularizao dos juros relativos aos restantes crditos vencidos ser efectuada atravs de dbito das respectivas contas de proveitos se se referirem ao exerccio em curso. Caso contrrio ser debitada a conta "671 - Perdas extraordinrias". O registo destes juros, bem como das respectivas despesas, passar a ser realizado, a ttulo de "pro memria", nas contas extrapatrimoniais "994 - Juros vencidos" e "995 - Despesas de crdito vencido".

4. PROVISES

4.1. A movimentao das contas de provises dever processar-se de acordo com o seguinte esquema:

DBITO CONSTITUIO OU REFORO

79 - Provises do exerccio

CRDITO 29 - Provises acumuladas aplicaes ou 49 - Provises acumuladas imob. financeiras ou 61 - Provises diversas

UTILIZAO

REPOSIO OU ANULAO

29 - Provises acumuladas aplicaes ou 49 - Provises acumuladas imob. financeiras ou 61 - Provises diversas 29 - Provises acumuladas aplicaes ou 49 - Provises acumuladas imob. financeiras ou 61 - Provises diversas

Contas relativas s situaes de risco

84 - Reposio e anulao de provises

4.2. As regras e os limites a que se sujeitar a constituio de provises sero definidas pelo Banco de Portugal.

5. IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)

5.1. As contas de proveitos por natureza devero ser desdobradas, internamente, quando tal for tido por conveniente, de forma a apurar: - o valor das operaes isentas de IVA com direito a deduo; - o valor das operaes isentas de IVA sem direito a deduo; - o valor das operaes tributadas em IVA, lquidas de imposto, segundo a taxa aplicvel;

5.2. Quando se entenda utilizar a conta "5880 - IVA suportado" registar-se- nela o montante de IVA suportado pela aquisio de bens e servios. Esta conta salda por contrapartida da conta "5881 - Iva dedutvel", pela parte que passvel de deduo, e por transferncia do remanescente para a conta respeitante ao bem ou servio adquirido. A conta "5881 - IVA dedutvel" debitada por contrapartida da conta "5880 - IVA suportado" ou, quando aquela no for utilizada, pelos valores do IVA dedutvel relativo s aquisies e credita-se por transferncia para a conta "5884 - IVA apuramento". O imposto liquidado pelas instituies registado a crdito da conta "5882 - IVA liquidado", conta que, posteriormente, ser debitada, por contrapartida da conta "5884 - IVA apuramento". As regularizaes mensais resultantes de situaes previstas no Cdigo do IVA podendo originar imposto a favor da instituio ou a favor do Estado sero contabilizadas, respectivamente, a dbito ou a crdito da conta "5883 - IVA regularizaes". As regularizaes anuais resultantes da mensualizao so contabilizadas no fim do ano a dbito ou a crdito da conta "5883 - IVA regularizaes", por contrapartida das contas onde foram contabilizadas as aquisies cujo imposto dedutvel objecto de rectificao. Quando se mostrar difcil a imputao especfica da referida contrapartida, esta poder ser registada nas contas "671 - Perdas extraordinrias" ou "673 - Ganhos extraordinrios". Relativamente a cada perodo de imposto, o saldo da conta "5883 - IVA regularizaes" transferido para a conta "5884 - IVA apuramento". A conta "5884 - IVA apuramento" debitada pelos saldos devedores das contas "5881 - IVA dedutvel" e "5883 - IVA regularizaes" e, ainda, pelo saldo devedor da conta "27010 - Reporte de crdito do imposto", sendo creditada pelos saldos credores das contas "5882 - IVA liquidado" e "5883 - IVA regularizaes". Aps estes lanamentos, o saldo da conta "5884 - IVA apuramento" transfere-se para a conta "2701 Imposto sobre o valor acrescentado a recuperar" no caso de ser devedor ou, sendo credor, para a conta "3901 - Imposto sobre o valor acrescentado a pagar". A conta "5885 - IVA liquidaes oficiosas" ser debitada pelas liquidaes oficiosas, em contrapartida da conta "39011 - Liquidaes oficiosas", procedendo-se posteriormente aos competentes lanamentos de regularizao.

6. TOMADAS FIRMES E SUBSCRIES INDIRECTAS

Os compromissos assumidos com operaes de tomada firme de emisso de ttulos e subscries indirectas de aces so registados na conta extrapatrimonial "920 - Compromissos irrevogveis". Na data em que a instituio de crdito se constitua devedora da totalidade ou parte do valor da emisso correspondente subscrio indirecta de aces movimentada a conta "276 - Subscrio indirecta de aces", por contrapartida de "Depsitos ordem" ou de "Credores diversos", consoante o valor lquido da responsabilidade seja ou no posto imediatamente disposio da entidade emitente, sem prejuzo, naturalmente, da movimentao de outras contas relativas ao registo de comisses e outros encargos. Os ttulos que durante o perodo de subscrio no forem colocados sero, no prazo mximo de 60 dias a contar da data de encerramento da subscrio, incorporados na carteira (negociao ou investimento) da instituio que assumiu o compromisso.

7. IMOBILIZADO EM REGIME DE LOCAO FINANCEIRA

A contabilizao das operaes relacionadas com a aquisio e utilizao de bens do activo imobilizado em regime de locao financeira, a enquadrar nas subcontas adequadas da conta "428 Imobilizado em locao financeira", obedece s seguintes regras: a) - No momento do contrato a locao registada, por igual quantitativo, no activo e no passivo (conta "3600 - Fornecedores de imobilizado em regime de locao financeira") pelo somatrio da parte de capital includa nas rendas; b) - As rendas so desdobradas de acordo com o plano de amortizao financeira, debitando a conta do passivo pela parte correspondente amortizao do capital e levando o restante conta "704 - Juros de imobilizaes em regime de locao financeira" a ttulo de juros suportados; c) - O activo imobilizado referido em a) deve ser amortizado de acordo com a poltica contabilstica da empresa; se no existir certeza razovel de que o locatrio obtenha a propriedade do bem no fim do contrato, o activo deve ser amortizado durante o perodo do contrato se este for inferior ao da sua vida til.