Perguntas Eres Post As I RPF 2012

1
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2!2
A"o#c$%e"d&rio de 2!!
PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2!2
2
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Secre'&rio d$ Recei'$ Feder$% do Br$(i%
Carlos Alberto Freitas Barreto
S)*(ecre'&rio de Tri*)'$+,o e Co"'e"cio(o d$ Recei'$ Feder$% do Br$(i% -S)'ri.
Sandro de Vargas Serpa
Coorde"$dor#Ger$% de Tri*)'$+,o -Co(i'.
Fernando Mombelli
Coorde"$dor$ de Tri*)'o( (o*re $ Re"d$/ P$'ri01"io e O2er$+3e( Fi"$"ceir$( -Co'ir.
Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva
C4e5e d$ Di6i(,o de I02o('o( (o*re $ Re"d$ de Pe((o$ F(ic$ e $ Pro2ried$de R)r$%
-Dir25.
Newton aimundo Barbosa da Silva
C4e5e d$ Di6i(,o de Tri*)'o( (o*re I"('i')i+3e( e O2er$+3e( Fi"$"ceir$( -Di'i5.
Maria da Consola!"o Silva
E7)i2e T8c"ic$9
Ana Flvia #uventino $ Cosit
Ant%nio #ord"o da Silva #unior $ &F'Curitiba
Ar( #nior Bonissoni )iombelli $ &F'Florian*polis
Beatri+ Lacerda Ciampa , SF-.
Claudia Benita Pedrosa Moura , Cosit
)abor Andr/ 0rs+ $ &#'Campo )rande
)luber Vargas de Paula $ Cosit
#o"o Pedro Mendes $ SF-1
#orge 2enri3ue Bac4es $ &#'Porto Alegre
#os/ Maur5cio Pereira 6guia $ Cosit
Marcelo )uimar"es Caruso $ &F'Bel/m
Manai Mac7do omeu , Cosit
Maria Alice Barros da Fonseca , Cosit
Maria da Consola!"o Silva $ Cosit
Paulo Ale8andre Correia ibeiro , Cosit
Susanna Cinosi $ Cosit
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
3
4
APRESENTA:;O
9ste livro cont/m respostas elaboradas pela Coordena!"o,)eral de :ributa!"o a
indaga!;es <ormuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da eceita Federal do
Brasil =FB>? principalmente durante o Programa @mposto sobre a enda $ Pessoa F5sica?
mantido pela FBA
B Perguntas e espostas C-DC tornou,se poss5vel com a colabora!"o de diversas
unidades integrantes da estrutura organi+acional da FB? citadas na pgina anterior? 3ue
cederam seus servidores para compor a e3uipe t/cnica responsvel por sua elabora!"oA
9ste trabalEo destina,se a <acilitar o desempenEo dos servidores 3ue atuam na
orienta!"o aos contribuintes pessoas <5sicas? nele tendo sido considerada a legisla!"o at/
<evereiro de C-DCA B obFetivo principal / <ornecer subs5dios para apresenta!"o da &eclara!"o de
AFuste Anual do @mposto sobre a enda re<erente ao e8erc5cio de C-DC? ano,calendrio de C-DD?
em complementa!"o G legisla!"o tributria e aos manuais e instru!;es do @mposto sobre a
enda da Pessoa F5sicaA

5
SUMRIO
ANO#CALEND<RIO DE 2!!/ E=ERCCIO DE 2!2
N> d$
Per?)"'$
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Bbrigatoriedade !
)erentes? e8ecutivos H obrigatoriedade de declarar 2
:itular ou s*cio de empresa @
Iuadro societrio ou cooperativa A
esponsvel por Cadastro Nacional da Pessoa #ur5dica =CNP#> H obrigatoriedade de
declarar
B
Limite de idade para declarar C
Bens e direitos H avalia!"o D
Bens e direitos H atividade rural E
Mais de uma <onte pagadora F
Caderneta de poupan!a superior a J K--A---?-- !
&oen!a grave !!
DESCONTO SIMPLIFICADO
&esconto simpli<icado H op!"o !2
&esconto simpli<icado H conceito !@
Mais de uma <onte pagadora !A
PreFu5+o na atividade rural H desconto simpli<icado !B
Pagamentos e doa!;es e<etuados !C
endimentos isentos H 1L anos ou mais !D
endimentos acumulados !E
Alugu/is !F
PRAZO DE ENTREGA
&eclara!"o de AFuste Anual H e8erc5cio de C-DC 2
&eclarante no e8terior 2!
Contribuinte em viagem na data da entrega 22
MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARA:;O
Contribuinte obrigado a declarar 2@
Contribuinte n"o obrigado a declarar 2A
PROGRAMA IRPF2!2
Vantagens 2B
Bbten!"o do programa @PFC-DC 2C
93uipamento necessrio 2D
@nstala!"o do programa @PFC-DC 2E
INTERNET
Como utili+ar 2F
Seguran!a @
Butras in<orma!;es @!
APRESENTA:;O E LOCAIS DE ENTREGA
&eclara!"o entregue em <ormulrio ou transmitida por tele<one @2
Locais de apresenta!"o no pra+o @@
6
&eclarante no e8terior @A
Apresenta!"o ap*s o pra+o @B
Ag7ncias bancrias autori+adas @C
DECLARA:;O DE ANOS ANTERIORES
&eclara!"o e programa de anos anteriores @D
RETIFICA:;O DA DECLARA:;O
eti<ica!"o @E
eti<ica!"o H pra+o @F
&eclara!"o reti<icadora H onde apresentar A
&eclara!"o reti<icadora H troca de op!"o A!
:roca de op!"o H preFu5+o na atividade rural A2
eti<ica!"o H e8erc5cios anteriores A@
&eclara!"o do c%nFuge H altera!;es AA
@mposto H pagamento AB
@mposto H mudan!a na op!"o de pagamento AC
eti<ica!"o de bens e direitos H valor de mercado AD
Aposentado com 1L anos ou mais H isen!"o AE
P&V H programa de demiss"o voluntria AF
&eclara!"o de bens ou de d5vidas e %nus H erros B
COMPROGANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou n"o entregue B!
Falta de comprovante de <onte pagadora B2
Penalidade G <onte pagadora B@
CADASTRO DE PESSOAS FSICAS
N"o residente
&ependente $ obrigatoriedade de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF>
C*pia da declara!"o de AFuste Anual
BA
BB
BC
C<LCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
Clculo do imposto H tabela BD
Base de clculo BE
Pagamento do imposto BF
Pagamento das 3uotas do @PF C
Local de pagamento das 3uotas do @PF C!
Formas de pagamento do imposto C2
Perda do &ar< C@
Corre!"o monetria CA
RESTITUI:;OICOMPENSA:;O DO IR
@ pago indevidamente CB
estitui!"o H cr/dito em conta,corrente ou de poupan!a CC
estitui!"o H conta conFunta CD
estitui!"o H conta de terceiros CE
estitui!"o H altera!"o na conta indicada CF
estitui!"o H declarante no e8terior D
SITUA:JES INDIGIDUAIS
Contribuinte casado D!
Bens ad3uiridos em condom5nio antes do casamento D2
Contribuinte 3ue tenEa companEeiro =a> D@
Contribuinte divorciado 3ue se casou novamente DA
7
Contribuinte separado de <ato DB
Contribuinte divorciado ou separado Fudicialmente DC
Contribuinte vivo DD
Contribuinte menor DE
Contribuinte menor emancipado DF
Contribuinte incapa+ E
DECLARA:;O EM CONKUNTO
&eclarante em conFunto H conceito E!
C%nFuge ou <ilEo menor =na condi!"o de dependente> E2
DECLARA:;O EM SEPARADO
Compensa!"o do @ H bens em condom5nio ou comunE"o E@
@n<orma!;es do c%nFuge EA
ESPLLIO M CONTRIBUINTE FALECIDO
Conceito EB
Pessoa <alecida H imposto sobre a renda devido EC
Pessoa <alecida H restitui!"o do imposto sobre a renda ED
Falecimento H bens a inventariar EE
&eclara!;es de esp*lio EF
&eclara!"o <inal de esp*lio H obrigatoriedade F
Bens comuns H rendimentos F!
SobrepartilEa F2
&eclara!"o Final de 9sp*lio H dedu!;es F@
&eclara!"o Final de 9sp*lio e declara!"o de aFuste anual do meeiro dependentes FA
Funeral? ta8as? Eonorrios advocat5cios H dedu!;es FB
&eclara!;es de 9sp*lio H apresenta!"o FC
&eclara!"o de 9sp*lio H n"o residente no Brasil FD
Bbriga!"o tributria trans<erida a Eerdeiros FE
Falecimento de ambos os c%nFuges FF
@nventrio H novos bens antes da partilEa !
@nventrio H novos bens ap*s a partilEa !!
&eclara!"o Final de 9sp*lio H pra+o de apresenta!"o'pagamento do imposto H at/ C--M !2
&eclara!"o Final de 9sp*lio H pra+o de apresenta!"o'pagamento do imposto H a partir
de C--.
!@
&eclara!"o Final de 9sp*lio H apura!"o do imposto !A
&eclara!"o Final de 9sp*lio H declara!"o de bens !B
:rans<er7ncia de bens e direitos !C
Bens doados em vida !D
Mol/stia grave H proventos e pens;es recebidos pelo esp*lio ou Eerdeiros !E
E=TERIOR
esidente no Brasil H conceito !F
Condi!"o de residente H nova contagem !!
N"o residente no Brasil H conceito !!!
Condi!"o de n"o residente H nova contagem !!2
Sa5da temporria H procedimentos !!@
Sa5da de<initiva H procedimentos !!A
esidente H sa5da de<initiva sem entrega de comunica!"o ou temporria !!B
N"o residente H visto temporrio !!C
N"o residente? brasileiro? 3ue retorna ao Brasil !!D
N"o residente H rendimentos recebidos no Brasil !!E
esidente no Brasil H rendimentos do e8terior !!F
endimentos de pa5s sem acordo com o Brasil !2
N"o residente H pens"o recebida no Brasil !2!
endimentos de pa5s 3ue possui acordo com o Brasil !22
9strangeiro H trans<er7ncia para o Brasil !2@
8
esidente H lucros de empresas do e8terior !2A
Convers"o em reais H dedu!;es !2B
@mposto pago no e8terior H compensa!"o'convers"o !2C
@mposto pago no e8terior H compensa!"o mensal'anual !2D
Compensa!"o H AlemanEa? 9stados Nnidos e eino Nnido !2E
Servidor de representa!"o diplomtica H n"o residente !2F
Funcionrio estrangeiro de representa!"o diplomtica !@
9mpregado particular H miss"o diplomtica !@!
Servidor de miss"o diplomtica H residente no Brasil !@2
9mpregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil !@@
eligiosos? missionrios? pes3uisadores e pro<essores !@A
Cientistas? pro<essores e pes3uisadores estrangeiros !@B
Pnud !@C
Ag7ncias especiali+adas da BNN !@D
Aladi !@E
B9A !@F
Brganismos especiali+ados da B9A !A
A99 !A!
itla do Sela !A2
@ntelsat !A@
Blade e CCA !AA
Corpora!"o @nteramericana de @nvestimentos !AB
98,<uncionrio de organismo internacional !AC
Funcionrio a servi!o do Brasil no e8terior H tributa!"o !AD
Funcionrio a servi!o do Brasil no e8terior !AE
Servidor pblico em miss"o no e8terior !AF
:rans<er7ncia de resid7ncia H e8terior !B
:rabalEo assalariado H e8terior !B!
&eclara!"o de bens H PF 3ue passa a ser residente !B2
&eclara!"o de bens H PF 3ue read3uire a condi!"o de residente !B@
:rabalEo assalariado H #ap"o !BA
Funcionrio brasileiro no e8terior para estudo !BB
Convers"o em reais H rendimentos'imposto'dedu!;es !BC
&edu!;es H e8terior !BD
@ndeni+a!;es? pens;es e aposentadorias H e8terior !BE
N"o residente com mais de 1L anos !BF
N"o residente H patrim%nio superior a J K--A---?-- !C
N"o residente H lucros'dividendos !C!
RENDIMENTOS TRIBUT<GEIS M TRABALHO
F/rias !C2
Participa!"o dos empregados nos lucros das empresas !C@
Verbas recebidas por parlamentares !CA
Bolsa de estudo $ contrapresta!"o de servi!o !CB
esid7ncia m/dica !CC
9mpresa optante pelo Simples H s*cio ou titular
Microempreendedor @ndividual =M9@>
!CD
!CE
Bene<5cios indiretos !CF
2oras e8tras !D
Bene<5cios da previd7ncia privada
Seguros $ previd7ncia privada
!D!
!D2
Pens"o especial de e8,combatente !D@
&oen!a grave H pens"o por <alecimento de <uncionrio !DA
S5ndico de condom5nio !DB
Presta!"o de servi!o de transporte !DC
epresentante comercial aut%nomo !DD
Bbra de arte !DE
Pr7mio recebido em bens !DF
Pr7mio recebido em concursos e competi!;es !E
9
Pr7mio recebido em competi!;es esportivas !E!
Fonte pagadora 3ue assume o %nus do imposto !E2
Notas promiss*rias !E@
&5vida perdoada em troca de servi!os !EA
Pagamento e<etuado em bens !EB
endimentos recebidos em m7s posterior !EC
Acidente de trabalEo !ED
Vantagem pecuniria individual e abono perman7ncia !EE
estitui!"o da contribui!"o previdenciria !EF
RENDIMENTOS TRIBUT<GEIS M ALUGUIS
Pagamento ao locador !F
Nsu<ruto de rendimentos de alugu/is !F!
endimentos de im*vel cedido !F2
Loca!"o de espa!o para publicidade em im*veis? inclusive condom5nios !F@
Ben<eitorias H compensa!"o !FA
Arrendamento de im*vel rural !FB
Aluguel depositado Fudicialmente !FC
Luvas e grati<ica!;es pagas ao locador !FD
@ndeni+a!"o para desocupa!"o do im*vel !FE
Cess"o gratuita de im*vel !FF
Subloca!"o 2
Alugu/is recebidos por n"o residente 2!
@m*vel pertencente a mais de uma pessoa 22
endimentos de bens comuns 2@
RENDIMENTOS TRIBUT<GEIS M PENS;O
Pens"o paga por acordo ou decis"o Fudicial 2A
Pens"o recebida acumuladamente 2B
Pens"o paga por meio de bens e direitos 2C
RENDIMENTOS TRIBUT<GEIS M OUTROS
Servid"o de passagem H indeni+a!"o 2D
Laud7mio 2E
@ndeni+a!"o por morte 2F
@ndeni+a!"o por danos morais 2!
9ncargo de doa!"o modal 2!!
endimentos de empr/stimos 2!2
endimentos pagos em cumprimento de decis"o Fudicial 2!@
Precat*rios 2!A
epresentante comercial aut%nomo 2!B
Peclio 2!C
Seguro por inatividade temporria 2!D
&oen!a grave 2!E
&oen!a grave H laudo m/dico 2!F
&oen!a grave H rendimentos recebidos acumuladamente 22
&oen!a grave H militar integrante de reserva 22!
escis"o de contrato de trabalEo 222
F):S pago pelo e8,empregador 22@
P&V H tratamento tributrio 22A
P&V H resgate de previd7ncia 22B
endimentos de s*cio ou titular de empresa 22C
Pro labore e lucro distribu5do 22D
&ividendos? boni<ica!;es em dinEeiro e lucros 22E
Pool Eoteleiro 22F
Lucros na li3uida!"o da massa <alida 2@
Au85lios e complementa!"o previdenciria 2@!
10
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
A!"o rescis*ria 2@2
&i<eren!as salariais recebidas acumuladamente 2@@
&i<eren!as salariais de pessoa <alecida 2@A
PESSOA FSICA ENUIPARADA A PESSOA KURDICA
Pro<issional aut%nomo 3ue paga a outros pro<issionais 2@B
93uipara!"o a pessoa Fur5dica H Eip*teses 2@C
93uipara!"o a empresa individual 2@D
93uipara!"o a pessoa Fur5dica H opera!;es imobilirias 2@E
93uipara!"o a pessoa Fur5dica H opera!;es imobilirias H pra+o 2@F
93uipara!"o a P# H opera!;es imobilirias H destino do ativo 2A
Lucro na cria!"o de venda de c"es? gatos etcA 2A!
9scritor 3ue arca com os encargos de impress"o 2A2
Venda de artesanato e de antiguidades 2A@
Pessoa <5sica 3ue e8plora atividade econ%mica 2AA
Pro<issionais 3ue n"o constituem sociedade 2AB
CARNO#LE;O
Carn7,le"o H recolEimento 2AC
Carn7,le"o H clculo 2AD
Carn7,le"o H d/cimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro 2AE
Carn7,le"o 8 recolEimento complementar 2AF
Carn7,le"o pago a maior H compensa!"o 2B
Compensa!"o de acr/scimos legais 2B!
Pagamento do recolEimento complementar com c*digo do carn7,le"o 2B2
Arras 2B@
RENDIMENTOS ISENTOS E N;O TRIBUT<GEIS
@ndeni+a!"o 2BA
&espedida? rescis"o de contrato de trabalEo? F):S etcA 2BB
Lucros e dividendos apurados na escritura!"o em DOOK 2BC
Pens"o? aposentadoria? reserva remunerada ou re<orma 2BD
Aposentadoria ou pens"o de mais de uma <onte 2BE
Pens"o? aposentadoria? reserva remunerada ou re<orma H DKP salrio 2BF
Pensionista ou aposentado maior de 1L anos H dependente 2C
Compensa!"o H isen!"o H aposentadoria 2C!
Aposentadoria recebida no Brasil por n"o residente 2C2
Copa das Con<edera!;es de C-DK e Copa do Mundo de C-DQ 2C@
&oen!a grave H isen!"o e comprova!"o 2CA
&oen!a grave H rendimentos acumulados 2CB
&oen!a grave H complementa!"o de pens"o? aposentadoria 2CC
&oen!a grave H pens"o Fudicial 2CD
Bolsa de estudos 2CE
P&V de aposentado 2CF
&esaparecidos pol5ticos H indeni+a!"o 2D
@ndeni+a!"o de transporte 2D!
&irias e aFuda de custo 2D2
Parlamentares H passagens? correio? tele<one 2D@
Programas de concess"o de cr/ditos H 9st5mulo G solicita!"o de documento <iscal 2DA
@ndeni+a!"o por ato il5cito 2DB
@ndeni+a!"o por danos causados no im*vel locado 2DC
9mpr/stimo compuls*rio sobre a3uisi!"o de ve5culos 2DD
Iuita!"o no Sistema Financeiro da 2abita!"o =SF2> em virtude de invalide+ ou
<alecimento
2DE
estitui!"o do imposto sobre a renda 2DF
&esconto no resgate antecipado de notas promiss*rias 2E
Cons*rcio H <alta do bem no mercado 2E!
11
:rans<er7ncia entre entidades de previd7ncia privada 2E2
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
eten!"o de @ sobre pagamentos de condom5nio 2E@
Multa por rescis"o de contrato de aluguel 2EA
Pagamentos por conta e ordem de terceiros 2EB
Vale,brinde 2EC
emessa ao e8terior H para ensino ou sade
emessa ao e8terior H despesa com viagens
2ED
2EE
emessa ao e8terior H intercRmbio cultural 2EF
emessa ao e8terior H publica!;es e inscri!"o em congressos 2F
emessa ao e8terior H manuten!"o de c%nFuge e <ilEos 2F!
emessa ao e8terior H seguradora de sade 2F2
emessa ao e8terior H despesas <unerrias 2F@
emessas e<etuadas por n"o residente no Brasil 2FA
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTA:;O E=CLUSIGA NA
FONTE
Sorteios? concursos e loterias 2FB
Aposta conFunta em loteria 2FC
Pr7mios em dinEeiro 2FD
Pr7mios em bens e servi!os 2FE
#uros sobre capital pr*prio 2FF
&/cimo terceiro salrio recebido acumuladamente @
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE M RESPONSABILIDADE DA
FONTE PAGADORA
endimentos do trabalEador avulso @!
endimentos do operador porturio @2
2onorrio de perito @@
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE M FALTA DE RETEN:;O
Falta de reten!"o @A
esponsabilidade pelo recolEimento H imposto n"o retido @B
esponsabilidade pelo recolEimento H imposto n"o retido por decis"o Fudicial @C
Vencimento H imposto n"o retido @D
Acr/scimos legais H imposto n"o retido @E
Snus do imposto assumido pela <onte pagadora @F
DEDU:JES M GERAL
&edu!;es permitidas @!
&edu!;es do d/cimo terceiro salrio @!!
DEDU:JES M PREGIDONCIA
Contribui!"o G previd7ncia o<icial @!2
Previd7ncia o<icial paga com atraso @!@
Previd7ncia privada H limite @!A
Montepio civil ou militar @!B
Previd7ncia o<icial H trabalEador aut%nomo @!C
Contribui!"o previdenciria de dependente @!D
Previd7ncia privada H resgate em curto pra+o @!E
DEDU:JES M DEPENDENTES
&ependentes @!F
12
FilEo =a> ou enteado =a> cursando escola de ensino m/dio ou t/cnica =CP grau> @2
&ependente pela lei previdenciria @2!
&ocumenta!"o para comprovar a depend7ncia @22
&ependente n"o residente no Brasil @2@
&ependente pr*prio declarado pelo outro c%nFuge @2A
Pens"o aliment5cia H rela!"o de depend7ncia @2B
&epend7ncia H mudan!a no ano @2C
&ependente H <alecimento no ano,calendrio @2D
&epend7ncia durante parte do ano @2E
FilEo universitrio 3ue <a+ CL anos no in5cio do ano @2F
&ependente inscrito no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF> @@
Cr/dito educativo @@!
&ependente 3ue recebe Eeran!a ou doa!"o @@2
Nora H genro @@@
@rm"o? neto ou bisneto @@A
Sogro =a> @@B
Menor emancipado @@C
Menor pobre 3ue n"o viva com o contribuinte @@D
DEDU:JES M PENS;O ALIMENTCIA
Pens"o Fudicial dedut5vel @@E
Pagamentos em senten!a Fudicial 3ue e8cedam a pens"o aliment5cia
Pens"o aliment5cia H d/cimo terceiro salrio
@@F
@A
Pens"o paga por liberalidade @A!
Pens"o descontada de rendimentos isentos @A2
Pens"o aliment5cia H senten!a estrangeira @A@
DEDU:JES M DESPESAS MDICAS
&espesas m/dicas dedut5veis @AA
98ame de &NA @AB
@nterna!"o Eospitalar em resid7ncia @AC
AparelEos e pr*teses ortop/dicas @AD
Marcapasso @AE
Para<usos e placas @AF
Pr*tese dentria @B
Coloca!"o e manuten!"o de aparelEos ortod%nticos @B!
Lente intraocular @B2
:rans<us"o de sangue? e8ames em laborat*rios @B@
Assistente social? massagista e en<ermeiro @BA
)astos com N:@ no ar @BB
Seguro,sade @BC
&espesas m/dicas H ressarcimento @BD
&espesas m/dicas H reembolso
&espesas m/dicas $ reembolso em ano,calendrio posterior
@BE
@BF
Portador de de<ici7ncia H despesas com instru!"o @C
Medicamentos @C!
&edu!"o de despesa com parto na declara!"o do marido @C2
Plano de sade H declara!"o em separado @C@
C%nFuge e FilEo n"o dependentes na declara!"o @CA
Passagem e Eospedagem para tratamento m/dico @CB
M/dico no e8terior @CC
DEDU:JES M DESPESAS COM INSTRU:;O
&espesas com instru!"o H dedu!"o @CD
&espesas com instru!"o H limite @CE
Mensalidades e anuidades @CF
9duca!"o in<antil @D
Curso de especiali+a!"o @D!
13
Curso pro<issionali+ante H t/cnico @D2
CrecEe @D@
FilEo ou 9nteado @DA
&iv*rcio ou separa!"o Fudicial no ano,calendrio @DB
Neto? bisneto? irm"o? primo? sobrinEo @DC
Menor pobre @DD
&espesas com instru!"o H senten!a Fudicial @DE
&isserta!;es e teses @DF
9nciclop/dias? livros? publica!;es e materiais t/cnicos @E
Cursos preparat*rios para concursos ou vestibulares @E!
@diomas? msica? dan!a? esportes? corte e costura @E2
Menor em institui!"o bene<icente @E@
Contribui!"o G associa!"o de pais e mestres @EA
&espesas de instru!"o H remessa para o e8terior @EB
Viagens e estadas para estudo @EC
FilEo ou enteado 3ue trancou matr5cula na <aculdade @ED
&espesas com instru!"o H au85lio @EE
&espesas com instru!"o H ressarcimento @EF
Cr/dito educativo @F
Constru!"o de escola em im*vel rural @F!
DEDU:JES M LIGRO#CAI=A
Ntili+a!"o do livro,cai8a @F2
&espesas de custeio @F@
Servi!os prestados a pessoas <5sicas e Fur5dicas @FA
Servi!os notariais e de registro @FB
9scritura!"o em <ormulrio cont5nuo @FC
Comprova!"o das despesas no livro,cai8a @FD
&espesas com transporte? locomo!"o e combust5vel @FE
A3uisi!"o de bens ou direitos @FF
Arrendamento mercantil e deprecia!"o de bens A
@m*vel utili+ado para pro<iss"o e resid7ncia A!
Ben<eitorias em im*vel locado A2
Livros? Fornais? revistas e roupas especiais A@
Contribui!"o a sindicatos e associa!;es AA
Pagamentos e<etuados a terceiros AB
Aut%nomo H presta!"o de servi!os e8clusivamente a pessoa Fur5dica AC
Servi!os pagos a terceiros prestados em anos anteriores AD
Propaganda da atividade pro<issional AE
Congressos e seminrios AF
DEDU:JES M RENDIMENTOS DE ALUGUIS
98clus;es dos rendimentos de alugu/is A!
98clus"o dos rendimentos de alugu/is H @P:N A!!
&espesas com im*vel alugado A!2
&edu!"o de aluguel pago A!@
DEDU:JES M OUTRAS
&edu!;es no servi!o de transporte A!A
&oa!;es para partidos pol5ticos e para campanEas eleitorais A!B
Advogados e despesas Fudiciais A!C
2onorrios advocat5cios pagos em outros e8erc5cios A!D
&oa!;es H entidades <ilantr*picas e de educa!"o A!E
DEDU:JES M IMPOSTO DEGIDO
&edu!;es do imposto devido A!F
&edu!;es do imposto H desconto simpli<icado A2
Contribui!"o patronal paga G previd7ncia social A2!
14
Fundos dos direitos da crian!a e do adolescente A22
DECLARA:;O DE BENS E DIREITOS
Pessoa <5sica e3uiparada a Fur5dica A2@
A3uisi!"o de bens na uni"o estvel A2A
Conta bancria de mais de uma titularidade A2B
Bens e direitos comuns H declara!"o em separado
Bens e direitos comuns in<ormados na declara!"o do c%nFuge
A2C
A2D
&oa!;es recebidas em bens m*veis e im*veis A2E
&oa!;es em dinEeiro H &onatrio A2F
&oa!;es em dinEeiro H &oador A@
9mpr/stimos a empresas A@!
Bens comuns H esp*lio A@2
&ep*sito n"o remunerado H e8terior A@@
Bens em condom5nio A@A
&ependente H primeira declara!"o A@B
Moeda estrangeira em esp/cie A@C
Aplica!"o <inanceira no e8terior H como declarar A@D
Ve5culo H perda total A@E
2eran!a no e8terior de n"o residente A@F
Bens e direitos no e8terior AA
@m*vel rural AA!
&emoli!"o e constru!"o no mesmo terreno AA2
Cons*rcio H contemplado AA@
Cons*rcio H n"o contemplado AAA
@m*vel ad3uirido'3uitado com o F):S AAB
Contrato de gaveta AAC
&oa!"o de im*vel H usu<ruto AAD
Leasing AAE
ATIGIDADE RURAL M CONCEITOS GERAIS
:ributa!"o do resultado da atividade rural AAF
Forma de apura!"o do resultado da atividade rural AB
@nsu<ici7ncia de cai8a AB!
Livro,cai8a eletr%nico AB2
9ncerramento de esp*lio ou sa5da de<initiva H atividade rural AB@
@nscri!"o no cadastro de @: ABA
Contratos agrrios ABB
Arrendatrio e parceiro ABC
Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade ABD
endimentos no usu<ruto ABE
Animais em propriedade de terceiros ABF
Contratos com gado AC
Captura in natura do pescado AC!
Propriedade de mais de um barco pes3ueiro AC2
2ospedagem de animais em Earas AC@
Pasteuri+a!"o com acondicionamento do leite de terceiros ACA
Aluguel de pastagem? m3uinas e e3uipamentos ACB
endimento da avicultura ACC
:urismo rural ACD
@m*vel rural n"o e8plorado com atividade rural ACE
Venda de rvores plantadas ACF
98tra!"o de madeira e <abrica!"o de carv"o AD
Venda de min/rio e8tra5do de propriedade rural AD!
Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento AD2
2eran!a de im*vel rural com preFu5+os AD@
endimentos no curso do inventrio ADA
Adiantamento utili+ado para a3uisi!"o de bens ADB
9mpr/stimos ou <inanciamentos rurais ADC
15
Produtos estocados e ainda n"o vendidos ADD
Produ!"o de alevinos e embri;es ADE
Venda de propriedade rural durante o ano,calendrio ADF
Venda de rebanEo bovino H ganEo de capital AE
Atividade rural e8ercida no e8terior AE!
Atividade rural e8ercida no Brasil e no e8terior AE2
Atividade rural e8ercida no Brasil por n"o residente AE@
@mposto pago no e8terior AEA
&esobriga!"o de preencEer o demonstrativo da atividade rural AEB
Aliena!"o de propriedade rural AEC
ecolEimento complementar AED
Valor recebido em produtos rurais por terra cedida AEE
:rans<er7ncia de bens e ben<eitorias na Eeran!a? dissolu!"o da sociedade conFugal ou
doa!"o
AEF
Aliena!"o de im*vel rural H convers"o por 5ndice de produtos rurais AF
Aliena!"o de bem rural H convers"o por 5ndice de produtos rurais AF!
Fundo de Li3uide+ AF2
Varia!"o Cambial AF@
ATIGIDADE RURAL M RECEITAS
Valor do arrendamento recebido em produtos AFA
:ripula!"o de barcos pes3ueiros AFB
Adiantamento relativo a produtos rural AFC
Adiantamentos recebidos em anos anteriores AFD
&evolu!"o de compras AFE
Cess"o de direito de bem destinado G atividade rural AFF
Valores recebidos de *rg"os pblicos B
ecebimento de seguros B!
Nota promiss*ria rural B2
&ecis"o Fudicial B@
Produto rural vendido por cooperativa BA
Animais? produtos ou bens rurais entregue para integrali+a!"o de 3uotas BB
Valor dos bens ou ben<eitorias vendidos BC
&ocumento de venda de bens e ben<eitorias BD
Venda de bens posteriormente G aliena!"o do im*vel rural BE
Venda de produto rural posteriormente G aliena!"o do im*vel rural BF
Venda de bens e ben<eitorias recebidos em Eeran!a? dissolu!"o da sociedade conFugal ou
doa!"o
B!
ATIGIDADE RURAL M DESPESAS
)astos com assist7ncia G sade B!!
Pagamento antecipado do pre!o B!2
&espesas com ve5culos B!@
Aluguel ou arrendamento de avi"o para deslocamento do contribuinte B!A
)astos com aeronave B!B
Aluguel descontado do empregado B!C
Presta!"o de servi!os da atividade rural B!D
&espesas ocorridas <ora da rea rural B!E
A3uisi!"o de bem por cons*rcio B!F
9mpr/stimos e <inanciamentos B2
&edu!"o de multas B2!
ATIGIDADE RURAL M INGESTIMENTOS
@nvestimentos B22
:erra nua B2@
)astos com escola e educa!"o B2A
Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais B2B
Financiamento rural para a3uisi!"o de bens B2C
@nvestimento na captura in natura do pescado B2D
16
@nvestimento na e8plora!"o da piscicultura B2E
)astos com desmatamento de terras B2F
A3uisi!"o de reprodutores ou matri+es B@
A3uisi!"o de cotas ou participa!;es societrias
Ben<eitorias reali+adas no im*vel rural
B@!
B@2
GANHO DE CAPITAL
Bpera!;es suFeitas G apura!"o do ganEo de capital B@@
@sen!;es do ganEo de capital B@A
Aliena!"o de im*vel residencial para constru!"o de outro im*vel B@B
A3uisi!"o de im*vel residencial H condom5nio H isen!"o B@C
Aliena!"o de im*vel residencial H condom5nio H isen!"o B@D
Aliena!"o de im*vel residencial H isen!"o
N"o aplica!"o do produto da venda de im*veis residenciais em D.- dias H isen!"o
B@E
B@F
Compensa!"o de preFu5+os com ganEos no m7s BA
&ata de a3uisi!"o de bens comuns
eembolso de bens e direitos $ mea!"o e Eeran!a
Atuali+a!"o do valor do bem
BA!
BA2
BA@
Nsucapi"o BAA
Laud7mio BAB
Bem originariamente possu5do em usu<ruto e depois em propriedade plena BAC
evoga!"o da doa!"o em adiantamento da leg5tima BAD
Custo de a3uisi!"o BAE
Cess"o do e8erc5cio do usu<ruto
Aliena!"o do nico im*vel , isen!"o
Cess"o de precat*rio
BAF
BB
BB!
@m*vel vendido em partes? em datas di<erentes BB2
Contrato com clusula de rescis"o BB@
escis"o de contrato de promessa de compra e venda BBA
Participa!;es societrias H aliena!"o sem pre!o predeterminado BBB
Substitui!"o de a!;es H cis"o? <us"o ou incorpora!"o BBC
:rans<er7ncia de bens para integrali+a!"o de capital BBD
:rans<er7ncia de bens para integrali+a!"o de capital H ganEo de capital BBE
&issolu!"o de sociedade H trans<er7ncia de bens BBF
&issolu!"o da sociedade conFugal ou da uni"o estvel H trans<er7ncia de bens BC
&issolu!"o da sociedade conFugal ou da uni"o estvel H pagamento do imposto BC!
2eran!a ou legado BC2
Pra+o de recolEimento no caso de Eeran!a ou legado BC@
&oa!"o a terceiros de bens ou direitos BCA
&oa!"o $ valor do custo de a3uisi!"o BCB
Pra+o H doa!"o em adiantamento da leg5tima BCC
Aliena!"o com recebimento parcelado em bens m*veis BCD
Clusulas pro soluto ou pro solvendo BCE
Aliena!"o com d5vida 3uitada com desconto BCF
Notas promiss*rias correspondentes Gs presta!;es BD
&oa!"o de notas promiss*rias BD!
Aliena!"o condicionada G aprova!"o de <inanciamento BD2
Contrato particular de bem <inanciado pelo Sistema Financeiro Nacional =SF2> BD@
&oa!"o entre c%nFuges BDA
Bens recebidos por concursos? sorteios e outros BDB
:rans<er7ncia de titularidade de 3uotas de capital BDC
Aliena!;es e<etuadas pelos c%nFuges BDD
Cess"o de direitos Eereditrios BDE
Aliena!"o e<etuada durante inventrio BDF
&a!"o em pagamento e<etuada com im*vel BE
Arrendamento mercantil H leasing BE!
Permuta de unidades imobilirias BE2
Permuta de uma unidade por duas ou mais BE@
Permuta com pagamento de torna em dinEeiro BEA
Permuta entre bens m*veis e im*veis BEB
17
Permuta de im*veis rurais BEC
Permuta com pessoa Fur5dica BED
&a!"o da unidade imobiliria em pagamento BEE
esidente no Brasil H bens? direitos e aplica!;es <inanceiras ad3uiridos em moeda
estrangeira
BEF
Conta remunerada no e8terior BF
Aliena!"o de moeda estrangeira mantida em esp/cie BF!
Moeda estrangeira representada por cEe3ues de viagem BF2
Aplica!;es <inanceiras em moeda estrangeira BF@
N"o residente H bens no Brasil BFA
edu!"o sobre o ganEo de capital BFB
9di<ica!"o em terreno alEeio H redu!"o do ganEo de capital BFC
@m*vel constru5do ap*s a3uisi!"o do terreno H redu!"o BFD
&esapropria!"o BFE
@m*vel rural BFF
:erra nua H ganEo de capital C
Valor da :erra Nua =V:N> de compra e aliena!"o id7nticos C!
A3uisi!"o e'ou aliena!"o sem apura!"o do Valor da :erra Nua =V:N> C2
Cons*rcio C@
Tnico im*vel H a3uisi!"o de outro por contrato particular CA
Aliena!;es diversas H aplicabilidade da isen!"o
Aliena!;es diversas H aplicabilidade de redu!"o
CB
CC
Valor da aliena!"o recebido parceladamente CD
Venda parcelada de im*vel H clusulas de corre!"o CE
Bens ad3uiridos at/ DOOL pela primeira ve+ declarados CF
&espesas 3ue integram o custo de a3uisi!"o C!
Aliena!"o de bens comuns H isen!"o de nico im*vel C!!
Bem de pe3ueno valor H condom5nio C!2
Saldo devedor do Sistema Financeiro da 2abita!"o =SF2> H custo de a3uisi!"o C!@
Programa de arrendamento residencial H custo de a3uisi!"o C!A
A!;es de companEia tele<%nica H aliena!"o com procura!"o C!B
Valor da :erra Nua =V:N> do &iat menor 3ue valor de venda da terra nua C!C
:5tulos de investimento coletivo C!D
Passe de atleta C!E
Bem de pe3ueno valor C!F
Permuta com recebimento de torna em dinEeiro C2
@m*vel ad3uirido pelo Sistema Financeiro da 2abita!"o =SF2> ou em cons*rcio C2!
Aliena!"o do nico im*vel C22
Tnico im*vel H copropriedade C2@
Nni<ica!"o de terrenos cont5guos C2A
Aliena!"o de parte do im*vel C2B
Ativos recebidos H dissolu!"o sociedade conFugal C2C
Pagamento do @ H dissolu!"o sociedade conFugal C2D
2eran!a ou legado
&oa!"o em adiantamento da leg5tima , tratamento
C2E
C2F
INCORPORA:;O E LOTEAMENTO
@ncorpora!"o de pr/dios em condom5nio C@
Constru!;es abrangidas pelas incorpora!;es imobilirias C@!
@ncorporador C@2
Loteamento e desmembramento de terrenos C@@
Pessoa <5sica e3uiparada G Fur5dica C@A
Falecimento de incorporador C@B
ACRSCIMO PATRIMONIAL
endas consideradas consumidas e dedu!;es sem comprova!"o C@C
9mpr/stimo C@D
:ransa!;es il5citas C@E
18
APLICA:JES FINANCEIRAS M RENDA FI=A E RENDA GARI<GEL
Mercado de capitais C@F
Mercado de renda varivel CA
enda varivel H tributa!"o CA!
enda varivel H ganEo l53uido
Day trade H conceito
CA2
CA@
enda varivel H al53uota e incid7ncia do @ CAA
Bpera!;es em bolsas H isen!"o CAB
enda varivel H dedu!;es CAC
enda varivel H compensa!"o de perdas CAD
enda varivel H compensa!"o de perdas com ganEos de meses anteriores CAE
PreFu5+o em de+embro H compensa!"o CAF
Day trade H imposto sobre a renda incidente na <onte CB
Day trade H responsvel pela reten!"o do @ CB!
Day trade H compensa!"o do @ CB2
Day trade H compensa!"o no ano,calendrio CB@
Ativos negociados CBA
Bpera!;es dentro e <ora de bolsa de valores CBB
Aliena!"o de a!;es H mercado de balc"o CBC
Compensa!"o H mercado de balc"o e bolsas CBD
Mercado G vista CBE
Mercado G vista H ganEo l53uido CBF
Mercado G vista H custo dos ativos CC
Custo de boni<ica!;es CC!
Custo de a3uisi!"o H a!;es desdobradas CC2
Mercado a termo CC@
)anEo l53uido H mercado a termo CCA
Mercado de op!;es CCB
)anEo l53uido H mercado de op!;es CCC
)anEo l53uido H e8erc5cio de op!;es de compra CCD
)anEo l53uido H e8erc5cio de op!;es de venda CCE
Pr7mio H n"o e8erc5cio ou encerramento da op!"o CCF
Mercado <uturo CD
)anEo l53uido H mercado <uturo CD!
&emonstrativo de Apura!"o de )anEos H enda Varivel H obrigatoriedade CD2
Pra+o H pagamento do @ CD@
)anEos em renda varivel H &eclara!"o de AFuste Anual CDA
Fundos de a!;es CDB
Bpera!;es reali+adas por n"o residente CDC
Aplica!"o em renda <i8a CDD
Compensa!"o do imposto sobre a renda em renda <i8a CDE
Fundos de renda <i8a CDF
Aplica!"o em renda varivel <eita por duas ou mais pessoas CE
#uros de letras Eipotecrias CE!
:5tulos de capitali+a!"o CE2
&ividendos H n"o residente CE@
)anEos H compra e venda de ouro CEA
Lucro H venda de pedras e metais preciosos CEB
endimentos H caderneta de poupan!a CEC
Caderneta de poupan!a tipo peclio CED
Caderneta de poupan!a H menor de idade CEE
#uros de poupan!a H n"o residente CEF
A!;es leiloadas H Programa Nacional de &esestati+a!"o CF
Aliena!"o de a!;es em bolsa H li3uida!"o no m7s subse3uente CF!
19
OBRIG!ORI"##" #" "$!R"G
OBRIGATORIEDADE
! M N)e0 e('& o*ri?$do $ $2re(e"'$r $ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% re%$'i6$ $o exerccio de
2!2/ $"o#c$%e"d&rio de 2!!Q
Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2011:
1 - recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 23.499,15 (vinte e trs mil,
quatrocentos e noventa e nove reais e quinze centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 117.495,75 (cento e dezessete mil, quatrocentos e noventa e
cinco reais e setenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2011 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2011;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
Aten!"oU
A pessoa <5sica 3ue se en3uadrar apenas nesta Eip*tese e 3ue? na constRncia da sociedade
conFugal ou da uni"o estvel? tenEa os bens comuns declarados pelo outro c%nFuge ou
companEeiro? <ica dispensada da apresenta!"o da declara!"o? desde 3ue o valor total dos seus
bens privativos n"o e8ceda esse limiteA
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro;
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
=Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA D1V Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada
pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA DP? inciso VV @nstru!"o Normativa FB nP DACQ1?
de K de <evereiro de C-DC? artA CP>
Aten!"oU
Apresenta!"o da declara!"o com o uso do P)&
a $ A &eclara!"o de AFuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador? mediante a
utili+a!"o do Programa )erador da &eclara!"o =P)&> relativo ao e8erc5cio de C-DC? dispon5vel
no s5tio da Secretaria da eceita Federal do Brasil =FB>? na @nternet? no endere!o
WEttpU''wwwAreceitaA<a+endaAgovAbrXA
&ispensa da entrega da declara!"o
b , A pessoa <5sica 3ue se en3uadrar em 3ual3uer das Eip*teses de obrigatoriedade previstas
nos itens D a M <ica dispensada de apresentar a &AA? desde 3ue conste como dependente em
declara!"o apresentada por outra pessoa <5sica? na 3ual tenEam sido in<ormados seus
rendimentos? bens e direitos? caso os possuaA
c $ a pessoa <5sica 3ue se en3uadrar apenas na Eip*tese prevista no item L e 3ue? na constRncia
da sociedade conFugal ou da uni"o estvel? tenEa os bens comuns declarados pelo outro
c%nFuge companEeiro? desde 3ue o valor total dos seus bens privativos n"o e8ceda J
K--A---?-- =tre+entos mil reais>A
d , A pessoa <5sica? ainda 3ue dispensada? pode apresentar a &eclara!"o de AFuste AnualA
Atividade rural
20
e , A pessoa <5sica 3ue se en3uadrar em 3ual3uer das Eip*teses de obrigatoriedade previstas
nos itens de D a K e L a M e 3ue tenEa obtido resultado positivo da atividade rural tamb/m deve
preencEer o &emonstrativo da Atividade uralA
Retorno ao sum%rio
GERENTES/ E=ECUTIGOS OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR
2 M E('& o*ri?$do $ $2re(e"'$r $ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% ?ere"'e o) o)'r$ 2e((o$ 5(ic$ 7)e
oc)2$ c$r?o exec)'i6o e0 e02re($/ 5)"d$+,o o) $((oci$+,oQ
Sim, desde que esteja obrigada a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na per&unta ''(. No
a condio de gerente ou a de ocupao de cargo executivo em empresa, fundao ou associao, por si
s, que obriga a apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA CP>
)onsulte a per&unta ''(
Retorno ao sum%rio
TITULAR OU SLCIO DE EMPRESA
@ M Co"'ri*)i"'e 7)e 8 'i')%$r o) (Rcio de e02re($ e('& o*ri?$do $ $2re(e"'$r $ Dec%$r$+,o de
AP)('e A")$% do exerccio 2!2Q
Sim, desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na per&unta ''(. No
a condio de titular ou scio de empresa, por si s, que obriga a apresentao de Declarao de Ajuste
Anual.
A'e"+,oU
Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da &eclara!"o de AFuste Anual relativa aos
e8erc5cios de C--1 a C--O? anos,calendrio de C--L a C--.? as pessoas <5sicas s*cias
e8clusivamente de pessoas Fur5dicas 3ue tiveram sua inscri!"o no Cadastro Nacional da Pessoa
#ur5dica =CNP#> bai8ada? nos termos previstos na @nstru!"o Normativa nP DA-KL? de C. de maio
de C-D-? desde 3ue a nica condi!"o de obrigatoriedade para entrega da re<erida declara!"o
seFa a participa!"o? em 3ual3uer m7s do re<erido per5odo? no 3uadro societrio de sociedade
empresria ou simples? como s*cio ou acionista? ou como titular de empresa individualA
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC>V @nstru!"o Normativa nP DA-KL? de
C. de maio de C-D-? artA CP? pargra<o nico>
Retorno ao sum%rio
NUADRO SOCIET<RIO OU COOPERATIGA
A M Co"'ri*)i"'e 7)e 2$r'ici2o) de 7)$dro (ocie'&rio de (ocied$de $"1"i0$ o) 7)e 5oi
$((oci$do de coo2er$'i6$ e0 2!!/ de6e $2re(e"'$r $ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do exerccio de
2!2Q
Sim, desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na per&unta ''(. No
o fato de ter participado de quadro societrio de sociedade annima ou ter sido associado de cooperativa,
por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC>
Retorno ao sum%rio
21
RESPONS<GEL POR CADASTRO NACIONAL DA PESSOA KURDICA -CNPK. M
OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR
B M Co"'ri*)i"'e 7)e e('e6e re(2o"(&6e% 2er$"'e $ Secre'$ri$ d$ Recei'$ Feder$% do Br$(i% -RFB.
2or C$d$('ro N$cio"$% d$ Pe((o$ K)rdic$ -CNPK. de A((oci$+3e( -*$irro(/ crec4e(/ c%)*e( e'cS. "o
$"o#c$%e"d&rio de 2!!/ de6e $2re(e"'$r $ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do exerccio de 2!2Q
Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na per&unta ''(. No
o fato de ser responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.), por si s, que obriga a
apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA CP>
Retorno ao sum%rio
LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR
C M Exi('e %i0i'e de id$de 2$r$ $ o*ri?$'oried$de o) di(2e"($ de $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o de
AP)('e A")$%Q
No h limitao quanto idade.
=&ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>?
artA CPV @nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? K de <evereiro de C-DC? artA CP>
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS M AGALIA:;O
D M P$r$ 6eri5ic$+,o d$ o*ri?$'oried$de de e"'re?$ d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%/ 7)$% 8 o
cri'8rio $ (er )'i%iT$do 2$r$ $6$%i$r o( *e"( e direi'o(/ "o c$(o de co"'ri*)i"'e di(2e"($do de
$2re(e"'$r $ dec%$r$+,o "o( U%'i0o( ci"co $"o(Q
o custo de aquisio. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at 1995, o custo de
aquisio pode ser atualizado at 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996,
no se lhe aplicando qualquer atualizao a partir dessa data (ver tabela no Anexo nico da Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 6).
Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido aps 31/12/1995, ao custo de aquisio no
aplicada qualquer atualizao.
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS M ATIGIDADE RURAL
E M A 2o((e o) $ 2ro2ried$de de *e"( e direi'o( re%$'i6o( V $'i6id$de r)r$% de 6$%or ()2erior $
RW @S// exce'o 'err$ ")$/ o*ri?$ o co"'ri*)i"'e V $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o de AP)('e
A")$% do exerccio de 2!2Q
Os bens vinculados atividade rural, tais como maquinrios, semoventes, safra em estoque, no integram o
limite para efeito de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual, exceto para aqueles
contribuintes que mantiveram tais bens na Declarao de Bens e Direitos da referida declarao de ajuste.
Retorno ao sum%rio
22
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
F M O co"'ri*)i"'e de6e $2re(e"'$r )0$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% 2$r$ c$d$ 5o"'e 2$?$dor$
do( re"di0e"'o( 7)e $)5erirQ
No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do
nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de
2011.
Retorno ao sum%rio
CADERNETA DE POUPAN:A SUPERIOR A RW @S/
! M De2e"de"'e 7)e 2o(()i c$der"e'$ de 2o)2$"+$ e0 6$%or ()2erior $ RW @S/ e('&
o*ri?$do $ dec%$r$rQ
Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o contribuinte que, em 2011, teve a posse ou a
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00. Portanto, o titular
de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est obrigado a apresentar a declarao.
Fica dispensada de apresentar a DAA, a pessoa fsica que, embora se enquadre em qualquer das hipteses
de obrigatoriedade, conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual
tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artADP? inciso V>
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DOEN:A GRAGE
!! M Co"'ri*)i"'e co0 doe"+$ ?r$6e e('& de(o*ri?$do de $2re(e"'$r $ dec%$r$+,oQ
No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si s, o contribuinte de
apresentar declarao.
)onsulte as per&untas ''( e *+,
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#"S)O$!O SIM-.I/I)#O
DESCONTO SIMPLIFICADO M OP:;O
!2 M N)e0 2ode o2'$r 2e%o de(co"'o (i02%i5ic$do "$ $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o de AP)('e
A")$%Q
Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que desejem compensar
resultado positivo da atividade rural com resultado negativo (prejuzo), compensar imposto pago no exterior
ou utilizar o incentivo fiscal da deduo do imposto.
A'e"+,oU
Ap*s o pra+o para a entrega da declara!"o? n"o ser permitida a mudan!a na <orma de
tributa!"o declara!"o F apresentadaA
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artAD-? inciso V? com reda!"o dada pela Lei nP
DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DDV @nstru!"o
Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA KP>
)onsulte a per&unta ,*'
23
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DESCONTO SIMPLIFICADO M CONCEITO
!@ M O 7)e (e co"(ider$ de(co"'o (i02%i5ic$doQ
o desconto de 20% sobre os rendimentos tributveis que substitui todas as dedues admitidas na
legislao tributria do imposto. No necessita de comprovao e est limitado a R$ 13.916,36 (treze mil,
novecentos e dezesseis reais e trinta e seis centavos). Pode ser utilizado independentemente do montante
dos rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DDV @nstru!"o
Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA KP>
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MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
!A M O co"'ri*)i"'e 7)e 'e0 0$i( de )0$ 5o"'e 2$?$dor$ 2ode o2'$r 2e%o de(co"'o (i02%i5ic$doQ
Sim. O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado. Ele deve
preencher a Declarao de Ajuste Anual, informando nos campos pertinentes os nomes e os nmeros de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de
todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos.
)onsulte as per&untas ''( e '*+
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PREKUZO NA ATIGIDADE RURAL M DESCONTO SIMPLIFICADO
!B M O co"'ri*)i"'e 7)e e0 2!! rece*e) re"di0e"'o( 'ri*)'&6ei( "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%
e o*'e6e recei'$ d$ $'i6id$de r)r$%/ 0$( co0 re()%'$do "e?$'i6o -2reP)To./ 2ode o2'$r 2e%o
de(co"'o (i02%i5ic$doQ
Sim, desde que no pretenda compensar no ano-calendrio de 2011 ou posteriores o resultado negativo
(prejuzo) da atividade rural de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA KP? Y CP>
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PAGAMENTOS E DOA:JES EFETUADOS
!C M O co"'ri*)i"'e 7)e o2'$r 2e%o de(co"'o (i02%i5ic$do de6e 2ree"c4er $ 5ic4$ P$?$0e"'o e
Do$+3e( E5e')$do(Q
Indepentemente da forma de tributao escolhida pelo contribuinte, deve-se preencher a ficha "Pagamentos
e Doaes Efetuados" incluindo todos os pagamentos e doaes efetuados a:
- pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a
profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores,
professores, mecnicos, e outros.), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador
domstico;
- pessoas jurdicas, quando dedutveis na declarao.
A falta dessas informaes sujeita o contribuinte multa de 20% do valor no declarado.
=&ecreto,lei nP CAKO1? CD de de+embro de DO.M? artA DKV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artsA OK- e O1M>
24
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS ISENTOS M CB ANOS OU MAIS
!D M O de(co"'o (i02%i5ic$do ()*('i')i $ 2$rce%$ de i(e"+,o re5ere"'e $ re"di0e"'o( de
$2o(e"'$dori$ rece*ido( 2or co"'ri*)i"'e 0$ior de CB $"o(Q
No. Esses rendimentos so isentos. O desconto simplificado aplica-se apenas aos rendimentos tributveis
e substitui as dedues legais cabveis, limitado a R$ 13.916,36.
DDAQ.C? de KD de maio de C--MV alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DDV @nstru!"o
Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA KP? Y DP>
)onsulte a per&unta '01, relati2amente ao 2alor da parcela isenta.
Re'or"o $o ()0&rio
RENDIMENTOS ACUMULADOS
!E M O co"'ri*)i"'e 7)e o2'$r 2e%o de(co"'o (i02%i5ic$do 2ode di0i")ir o( 4o"or&rio(
$d6oc$'cio( 2$?o( re5ere"'e( $ re"di0e"'o( rece*ido( $c)0)%$d$0e"'e/ 2or deci(,o P)dici$%Q
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor recebido, diminudo dos honorrios pagos na proporo dos rendimentos
tributveis. 32erificar as orienta4es contidas na per&unta *(5, em especial, o conte6do a respeito da
tri7utao de rendimentos rece7idos acumuladamente, constante da per&unta *558
)onsulte, ainda, as per&untas *5*, *55, *5, e ,(+
Re'or"o $o ()0&rio
ALUGUIS
!F M O co"'ri*)i"'e 7)e o2'$r 2e%o de(co"'o (i02%i5ic$do 2ode di0i")ir $( de(2e($( co0
co"do0"io/ '$x$(/ i02o('o(/ e0 re%$+,o $ $%)?)8i( rece*ido(Q
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j diminudos de impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido
exclusivamente do declarante.
)onsulte a per&unta (95
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-R:O #" "$!R"G
DECLARA:;O DE AKUSTE ANUAL M E=ERCCIO DE 2!2
2 M N)$% 8 o 2r$To de $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do exerccio de 2!2Q
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril de 2012.
O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do
prazo estabelecido.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA LP>
Re'or"o $o ()0&rio
DECLARANTE NO E=TERIOR
2! M N)$% 8 o 2r$To de e"'re?$ d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% 2$r$ $ 2e((o$ 5(ic$ $)(e"'e do
Br$(i%Q
A pessoa fsica que se encontra no exterior deve entregar sua declarao at 30 de abril de 2012.
25
)onsulte as per&untas '55 e '5,
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE EM GIAGEM NA DATA DA ENTREGA
22 M Co"'ri*)i"'e 7)e "$ d$'$ 5i"$% d$ e"'re?$ d$ dec%$r$+,o (e e"co"'r$ e0 6i$?e0/ 5or$ de (e)
do0ic%io 5i(c$%/ 'e0 direi'o V 2rorro?$+,o de((e 2r$ToQ
No. Recomenda-se que o contribuinte apresente sua declarao no prazo legal, no local onde se
encontrar, indicando, no campo prprio, seu domiclio fiscal permanente.
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MU.! -OR !RSO $ "$!R"G # #").R;<O
CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR
2@ M N)$% 8 $ 2e"$%id$de $2%ic&6e% "$ $2re(e"'$+,o e0 $'r$(o d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
O contribuinte obrigado a apresentar a declarao, no caso de entrega aps o prazo previsto, fica sujeito ao
pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma:
existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o
imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores mnimo de R$ 165,74 e
mximo de 20% do imposto devido;
inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74.
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
No caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na
notificao de lanamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acrscimos legais
decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo para as
declaraes com direito a restituio.
A'e"+,oU
a> A entrega? ap*s o pra+o? de declara!"o reti<icadora n"o est suFeita G multa por atraso na
entrega? uma ve+ 3ue a multa somente se aplica G declara!"o originalV
b> B contribuinte 3ue dei8ou de apresentar? no pra+o previsto? a &eclara!"o de AFuste Anual?
3uando estava obrigado a <a+7,lo? dever <a+er o download? do s5tio da FB na @nternet? do
programa relativo ao ano,calendrio correspondente e ap*s preencEer a declara!"o de acordo
com as instru!;es vigentes para a3uele ano? apresent,la pela @nternet? mediante utili+a!"o do
programa de transmiss"o eceitanet? ou em m5dia remov5vel? nas unidades da FBA
=&ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA O1QV @nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA .P>
)onsulte a per&unta '*,
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CONTRIBUINTE N;O OBRIGADO A DECLARAR
2A M O co"'ri*)i"'e ",o o*ri?$do V e"'re?$ d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% e('& ()Pei'o V 0)%'$
2or $'r$(o "$ e"'re?$ d$ dec%$r$+,oQ
No h a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de entregar a
Declarao de Ajuste Anual.
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26
-ROGRM IR-/ *'(*
GANTAGENS
2B M N)$i( $( 6$"'$?e"( d$ dec%$r$+,o e0 0eio e%e'r1"icoQ
O programa IRPF2012 para preenchimento da declarao observa os limites legais das dedues, apura
automaticamente o imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe
mais favorvel.
A'e"+,oU
A &eclara!"o de AFuste Anual? deve ser elaborada com o uso do computador mediante a
utili+a!"o do programa @PFC-DC? locali+ado no s5tio WEttpU''wwwAreceitaA<a+endaAgovAbrXA
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OBTEN:;O DO PROGRAMA IRPF2!2
2C M O"de o*'er o 2ro?r$0$ IRPF2!2Q
O programa IRPF2012 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Localize o programa IRPF2012 a partir da opo "Download de programas Programas para Cidados
Declarao do Imposto sobre a Renda" e siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na
Internet.
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ENUIPAMENTO NECESS<RIO
2D M N)$% 8 o e7)i2$0e"'o "ece((&rio 2$r$ $ )'i%iT$+,o do 2ro?r$0$ IRPF2!2Q
microcomputador PC ou compatvel com processador 800 Mhz ou superior, com no mnimo 128 MB
de RAM;
sistema operacional, com navegador de Internet (Ex.: Internet Explorer, Firefox etc), Windows 2000,
Windows XP, Windows Vista, Linux, Mac OS etc.
espao disponvel de 30 MB (mnimo).
A'e"+,oU
B P)& <oi desenvolvido em #ava multiplata<orma e pode ser e8ecutado em diversos sistemas
operacionais desde 3ue tenEa instalada no microcomputador a m3uina virtual #ava =#VM>?
vers"o DA1 ou superiorA
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INSTALA:;O DO PROGRAMA IRPF2!2
2E M Co0o i"('$%$r o 2ro?r$0$ IRPF2!2Q
1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2012;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
)onsulte as per&untas '*9 e '5(
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27
I$!"R$"!
COMO UTILIZAR
2F M Co0o )'i%iT$r $ I"'er"e' 2$r$ e"'re?$r $ dec%$r$+,oQ
Existem duas maneiras de o contribuinte utilizar a Internet para entregar sua declarao:
1 - Com a utilizao dos programas IRPF2012 e transmisso via Receitanet;
2 - Com a utilizao dos programas IRPF2012 e posterior transmisso da declarao pela Internet:
Procedimentos:
a) preencher a declarao no programa IRPF2012;
b) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo "Gravar Declarao para
Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)";
c) responder, aps a gravao, pergunta do programa se o contribuinte deseja transmiti-la imediatamente;
c.1) se a resposta for SIM, o Receitanet automaticamente carregado e, estando a declarao no local
selecionado (disco rgido ou mdia removvel), deve ser acionada a transmisso;
c.2) se a resposta for NO, a transmisso deve ser feita posteriormente com a utilizao, no menu
Declarao, da opo "Transmitir via Internet".
A'e"+,oU
B recibo de entrega? contendo o carimbo de recep!"o? / gravado automaticamente no disco
r5gido ou m5dia remov5vel? no ato da transmiss"oA
)onsulte a per&unta '55, '50 e '5+
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SEGURAN:A
@ M (e?)ro e"6i$r $ dec%$r$+,o 2e%$ I"'er"e'Q
Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das informaes.
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OUTRAS INFORMA:JES
@! M O"de o*'er o)'r$( i"5or0$+3e( (o*re $ 'r$"(0i((,o d$ dec%$r$+,o 2e%$ I"'er"e'Q
Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoafisica/receitanet/problemas.htm>, as respostas para as principais
dvidas e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da declarao pela Internet.
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28
-R"S"$!;<O " .O)IS #" "$!R"G
DECLARA:;O ENTREGUE EM FORMUL<RIO OU TRANSMITIDA POR TELEFONE
@2 M A Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do exerccio de 2!2 2ode (er e"'re?)e e0 5or0)%&rio o)
'r$"(0i'id$ 2or 'e%e5o"eQ
No. A Declarao do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, no pode ser entregue em formulrio ou
transmitida por telefone, pois no h mais estas alternativas.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1 ? de K de <evereiro de C-DC>
)onsulte a per&unta '55
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LOCAIS DE APRESENTA:;O NO PRAZO
@@ M N)$% $ 5or0$ de 2ree"c4i0e"'o e o( %oc$i( de $2re(e"'$+,o "o 2r$To d$ Dec%$r$+,o de
AP)('e A")$% do exerccio de 2!2Q
A Declarao de Ajuste Anual deve ser preenchida com o uso de computador, por meio do programa
IRPF2012.
A declarao pode ser apresentada:
a) pela Internet, com a utilizao do programa Receitanet. As declaraes podem ser transmitidas at as
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, do dia 30 de abril de 2012;
b) em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas,
durante o seu expediente bancrio.
A'e"+,oU
B contribuinte cuFa soma dos rendimentos tributveis? suFeitos ao aFuste na declara!"o? seFa
superior a J D-A---A---?-- =de+ milE;es de reais> deve transmitir a declara!"o com a utili+a!"o
de certi<icado digitalA
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DECLARANTE NO E=TERIOR
@A M N)$% 8 o %oc$% de e"'re?$ d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% 2$r$ $ 2e((o$ 5(ic$ re(ide"'e "o
Br$(i% 7)e e('eP$ "o ex'eriorQ
A declarao de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet.
O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do
prazo estabelecido.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA LP? @>
Co"()%'e $( 2er?)"'$( !/ @@/ @C/ FE/ !AD e !AE
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29
APRESENTA:;O APLS O PRAZO
@B M N)$% 8 o %oc$% de e"'re?$ d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do exerccio de 2!2 $2re(e"'$d$
5or$ do 2r$ToQ
A declarao apresentada aps 30 de abril de 2012 deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia
removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), durante o seu horrio de
expediente.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA 1P>
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AGONCIAS BANC<RIAS AUTORIZADAS
@C M N)$i( $( i"('i')i+3e( 5i"$"ceir$( 7)e e(',o $)'oriT$d$( $ rece*er $ Dec%$r$+,o de AP)('e
A")$% de 2e((o$( 5(ic$( do exerccio de 2!2/ e0 di(7)e'eQ
As declaraes em disquete podem ser entregues nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa
Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente.
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#").R;<O #" $OS $!"RIOR"S
DECLARA:JES E PROGRAMAS IRPF DE ANOS ANTERIORES
@D M Co0o $2re(e"'$r $( dec%$r$+3e( de $"o( $"'eriore(Q
Utilize o programa relativo ao exerccio correspondente declarao, disponvel na Internet, no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
As declaraes de anos anteriores devem ser enviadas pela Internet ou entregues em mdia removvel nas
unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
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R"!I/I);<O # #").R;<O
RETIFICA:;O
@E M O co"'ri*)i"'e 2ode re'i5ic$r ()$ dec%$r$+,o de re"di0e"'o(Q
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se entregue aps o prazo final (30/04/2012), a
declarao retificadora deve ser entregue observando-se a mesma natureza da declarao original, no se
admitindo alterao de opo na forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo de
entrega da declarao imediatamente anterior.
Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declarao,
opo Abrir, caso a declarao anterior tenha sido entregue mediante a utilizao do programa.
-ara e=erc>cios anteriores, consulte a 2er?)"'$ A@
=Medida Provis*ria nP CAD.O,QO? de CK de agosto de C--D? artA D.V @nstru!"o Normativa SF nP
DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LQV @nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de
C-DC? artA MP>
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30
RETIFICA:;O M PRAZO
@F M H& %i0i'e de 2r$To 2$r$ $ re'i5ic$+,o d$ dec%$r$+,oQ
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
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DECLARA:;O RETIFICADORA M ONDE APRESENTAR
A M O"de de6e (er $2re(e"'$d$ $ dec%$r$+,o re'i5ic$dor$Q
At 30 de abril de 2012, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
"Receitanet" ou aplicativo "Retificao online") ou apresentada, em disquete, nas agncias do Banco do
Brasil ou Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente.
Aps 30 de abril de 2012 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
"Receitanet" ou aplicativo "Retificao online") ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
A'e"+,oU
A Retificao online somente poder ser realizada com a utilizao de certificado digital.
=@nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA MP>
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DECLARA:;O RETIFICADORA M TROCA DE OP:;O
A! M O co"'ri*)i"'e 2ode re'i5ic$r ()$ dec%$r$+,o 2$r$ 'roc$ d$ o2+,o d$ 5or0$ de 'ri*)'$+,oQ
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a entrega da
mesma. Desse modo, no permitida a retificao da declarao de rendimentos visando troca de opo
por outra forma de tributao, aps 30 de abril de 2012.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LMV @nstru!"o Normativa FB nP
DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA MP? Y KP>
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TROCA DE OP:;O M PREKUZO NA ATIGIDADE RURAL
A2 M O co"'ri*)i"'e 7)e 2o(()$ 2reP)To( $c)0)%$do( "$ $'i6id$de r)r$% e 7)e o2'o) 2e%o
de(co"'o (i02%i5ic$do 2ode re'i5ic$r ()$ dec%$r$+,o $ 5i0 de re'ir$r '$% o2+,oQ
No, se a retificadora for apresentada aps 30 de abril de 2012. Nesse caso, perde-se o direito de
compensar prejuzos.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LMV @nstru!"o Normativa FB nP
DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA MP? Y KP>
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RETIFICA:;O M E=ERCCIOS ANTERIORES
A@ M Co0o 2roceder 7)$"do $ dec%$r$+,o re'i5ic$dor$ 5or re%$'i6$ $ exerccio( $"'eriore(Q
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo pela forma de
tributao.
A partir de 1 de maio de 2004, vedada a apresentao em formulrio da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente a exerccios anteriores, original ou retificadora. Deve-se,
neste caso, utilizar o programa IRPF.
31
A'e"+,o:
B contribuinte deve <a+er o download? do s5tio da FB na @nternet? do programa relativo ao ano,
calendrio correspondente e ap*s preencEer e reti<icar a declara!"o de acordo com as
instru!;es vigentes para a3uele ano? deve apresent,la pela @nternet? mediante utili+a!"o do
programa de transmiss"o eceitanet? ou em m5dia remov5vel? nas unidades da FBA
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LMV @nstru!"o Normativa SF nP
QDL? de . de abril de C--Q? artA DP>
)onsulte a 2er?)"'$ A
Retorno ao sum%rio
DECLARA:;O DO CXNKUGE M ALTERA:JES
AA M Co0o 2roceder 7)$"do $ dec%$r$+,o re'i5ic$dor$ do co"'ri*)i"'e i02%ic$r 0odi5ic$+3e( "$
dec%$r$+,o do c1"P)?e o) co02$"4eiroQ
O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora.
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IMPOSTO M PAGAMENTO
AB M Co0o 2roceder 7)$"'o $o 2$?$0e"'o do i02o('o $2R( $ dec%$r$+,o re'i5ic$dor$Q
1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a
esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como
termo inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da
restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.
2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada;
b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo
com a legislao vigente.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artsA LL e L1>
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IMPOSTO M MUDAN:A NA OP:;O DE PAGAMENTO
AC M Co"'ri*)i"'e 7)e 'e"4$ o2'$do 2e%o 2$?$0e"'o do i02o('o V 6i('$ de6e re'i5ic$r $
dec%$r$+,o/ c$(o de(ePe e5e')$r o 2$?$0e"'o e0 7)o'$(Q
SimA A pessoa <5sica 3ue tenEa optado pelo pagamento do imposto em 3uota nica deve reti<icar a
declara!"o para assim poder recolEer o imposto parceladamente? at/ o limite de oito 3uotasA
A pessoa <5sica pode? tamb/m? <a+er tal altera!"o? mediante acesso ao s5tio da FB na @nternet? op!"o
Z98trato da &@PF[A
=@nstru!"o Normativa SF nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA DD>
32
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RETIFICA:;O DE BENS E DIREITOS M GALOR DE MERCADO
AD M O co"'ri*)i"'e 2ode re'i5ic$r ()$ Dec%$r$+,o de Be"( e Direi'o( 7)$"'o $o 6$%or de 0erc$do
dec%$r$do e0 7)$"'id$de de U5ir re%$'i6$ $o exerccio de !FF2Q
O direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, bens e direitos extingue-se em 5 anos.
Portanto, a declarao do exerccio de 1992 no pode mais ser retificada.
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APOSENTADO COM CB ANOS OU MAIS M ISEN:;O
AE M Co"'ri*)i"'e/ co0 CB $"o( o) 0$i(/ 7)e ",o )'i%iTo) "$ dec%$r$+,o $ 2$rce%$ de i(e"+,o
0e"($% re%$'i6$ $o( 2ro6e"'o( de $2o(e"'$dori$ o) 2e"(,o $ 7)e 'e0 direi'o/ 2ode re'i5ic$r $ ()$
dec%$r$+,o 2$r$ (e )'i%iT$r de((e *e"e5cioQ
Sim. O contribuinte pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de
aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao.
A'e"+,oU
A parcela isenta na declara!"o est limitada a at/ o seguinte valor? por m7s? durante o ano,
calendrio de C-DD? a partir do m7s em 3ue o contribuinte completar 1L anosU
a> J DQOO?DL? nos meses de Faneiro a mar!oV
b> J DAL11?1D? nos meses de abril a de+embroA
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? \V? com reda!"o dada pela Lei nP DDAQ.C? de
KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA CP>
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PDG M PROGRAMA DE DEMISS;O GOLUNT<RIA
AF M Co0o de6e 2roceder o co"'ri*)i"'e 7)e (o5re) re'e"+,o "$ 5o"'e (o*re 6er*$( e(2eci$i(
i"de"iT$'Rri$( 2$?$( e0 decorrY"ci$ de i"ce"'i6o V $de(,o $ Pro?r$0$ de De(%i?$0e"'o
Go%)"'&rio -PDG.Q
Salvo na hiptese de a fonte pagadora ter efetuado a deduo do imposto retido a maior no mesmo ano-
calendrio ou subsequente ao da ocorrncia da reteno indevida, o contribuinte, ainda que desobrigado,
pode pleitear a devoluo do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declarao de Ajuste Anual
relativa ao ano-calendrio da reteno.
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de PDV devem ser includas em Rendimentos Isentos
e No tributveis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em Imposto Pago.
A'e"+,oU
D , N"o se incluem no conceito de verbas especiais indeni+at*rias recebidas a t5tulo de ades"o
ao P&VU
a> as verbas rescis*rias previstas na legisla!"o trabalEista em casos de rescis"o de contrato de
trabalEo? tais comoU d/cimo terceiro salrio? saldo de salrio? salrio vencido? </rias proporcionais
ou vencidas? abono e grati<ica!"o de </rias? grati<ica!;es e demais remunera!;es provenientes
do trabalEo prestado? remunera!"o indireta? aviso pr/vio trabalEado? participa!"o dos
empregados nos lucros ou resultados da empresaV e
b> os valores recebidos em <un!"o de direitos ad3uiridos anteriormente G ades"o ao P&V? em
decorr7ncia do v5nculo empregat5cio? a e8emplo do resgate de contribui!;es e<etuadas a
entidades de previd7ncia privada em virtude de desligamento do plano de previd7nciaA
C , Com rela!"o G tributa!"o de </rias indeni+adas? consulte a pergunta !C2S
33
=@nstru!"o Normativa SF nP Q de DK de Faneiro de DOOO? artA DPV @nstru!"o Normativa SF nP
O--? de K- de de+embro de C--.? artsA DP a KP? .P a D-V Ato &eclarat*rio SF nP K? de M de
Faneiro de DOOO>
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DECLARA:;O DE BENS OU DE DGIDAS E XNUS M ERROS
B M Erro( "$ Dec%$r$+,o de Be"( e Direi'o( o) "$ Dec%$r$+,o de D6id$( e X")( Re$i(/ 7)e ",o
i"5%)e"cie0 "o ($%do de i02o('o $ 2$?$r o) $ re('i')ir/ 2reci($0 (er re'i5ic$do( o) 2ode0 (er
corri?ido( "$ 2rRxi0$ dec%$r$+,oQ
Os erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais devem ser retificados
mediante a apresentao de declarao retificadora relativa ao ano-calendrio correspondente.
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)OM-RO?$!" #" R"$#IM"$!OS
COMPROGANTE ERRADO OU N;O ENTREGUE
B! M N)$% 8 o 2rocedi0e"'o $ (er $do'$do 2e%$ 2e((o$ 5(ic$ 7)$"do $ 5o"'e 2$?$dor$ ",o %4e
5or"ecer o co02ro6$"'e de re"di0e"'o( o) 5or"ecY#%o co0 i"ex$'id,oQ
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos, documentos
comprobatrios, em uma via, com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do
imposto retido no ano-calendrio de 2011, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal (RFB) do Brasil de sua jurisdio, para as
medidas legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no ano-
calendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar
fonte pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
=Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA D1V @nstru!"o Normativa FB nP DACDL? de DL de
de+embro de C-DD? artsA CP a QPV @nstru!"o Normativa SF nP 1O.? de C- de de+embro de C--1?
artsA DP e CP>
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FALTA DE COMPROGANTE DE FONTE PAGADORA
B2 M Co"'ri*)i"'e 7)e $)5eri) re"di0e"'o( di6er(o(/ 0$( 7)e ",o 2o(()i co02ro6$"'e( de 'od$(
$( 5o"'e( 2$?$dor$(/ dec%$r$ (o0e"'e o( re"di0e"'o( co02ro6$do( 2or doc)0e"'o(Q
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que
este tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se
recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as
medidas legais que se fizerem necessrias.
34
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PENALIDADE Z FONTE PAGADORA
B@ M N)$i( $( 2e"$%id$de( $ 7)e e(',o ()Pei'$( $( 5o"'e( 2$?$dor$( 7)e deix$re0 de 5or"ecer o)
5or"ecere0 co0 i"ex$'id,o o co02ro6$"'e de re"di0e"'o(Q
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$
41,43 por documento.
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na
fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto
sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma
penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
=Lei nP .AO.D? C- de Faneiro de DOOL? artA .1? Y CPV Lei nP OACQO? de C1 de de+embro de DOOL? artA
K-V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA O1LV @nstru!"o Normativa SF nP 1O.? de C- de de+embro de C--1? artsA 1P e MPV
e @nstru!"o Normativa FB nP DACDL? de DL de de+embro de C-DD? artsA LP e 1P
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)#S!RO #" -"SSOS /@SI)S
N;O RESIDENTE
BA M A 2e((o$ 5(ic$ ",o re(ide"'e "o Br$(i% e('& o*ri?$d$ V i"(cri+,o "o C$d$('ro de Pe((o$(
F(ic$( -CPF.Q
Est obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e direitos
sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias,
contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais.
=@'DOOO>? artA KK? Y DPV alterado pelo &ecreto nP QAD11? de DK de mar!o de C--CV @nstru!"o
Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA LPV @nstru!"o Normativa FB nP DA-QC?
de D- de FunEo de C-D-? artA KP? \@@>
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DEPENDENTE M OBRIGATORIEDADE DE INSCRI:;O NO C$d$('ro de Pe((o$( F(ic$( -CPF.
BB M o*ri?$'Rri$ $ i"(cri+,o "o C$d$('ro de Pe((o$( F(ic$( -CPF. de de2e"de"'e re%$cio"$do
e0 Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com dezoito anos ou mais, que constar
como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
Tambm obrigatria a informao, na Declarao de Ajuste Anual, do nmero de inscrio no CPF do
dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2011.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-QC? de D- de FunEo de C-D-? artA KP? inciso \@>
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CLPIA DA DECLARA:;O DE AKUSTE ANUAL
BC M Co0o de6e 2roceder o co"'ri*)i"'e 7)e 2erde) $ cR2i$ d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do
$"o $"'erior e ",o 'e0 d$do( 2$r$ 2ree"c4er $ Dec%$r$+,o de Be"( e Direi'o(Q
O contribuinte pode obter a cpia da Declarao de Ajuste Anual mediante acesso ao stio da RFB utilizando
a opo "e-CAC", por intermdio de certificao digital, ou solicit-la, por escrito, ao titular da unidade da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal. Os pedidos de cpias de quaisquer
35
documentos esto sujeitos ao recolhimento prvio de taxa especfica para ressarcimento de despesas, que
deve ser recolhida por meio de Darf, utilizando-se o cdigo 3292.
A'e"+,oU
Pedido de c*pia de declara!"o n"o enseFa prorroga!"o de pra+o para apresenta!"oA
Retorno ao sum%rio
).)U.O " R")O.AIM"$!O #O IM-OS!O
C<LCULO DO IMPOSTO M TABELA
BD M N)$% 8 $ '$*e%$ $ (er $2%ic$d$ 2$r$ o c&%c)%o do i02o('o (o*re $ re"d$ "$ Dec%$r$+,o de
AP)('e A")$% do exerccio de 2!2/ $"o#c$%e"d&rio de 2!!Q
A tabela progressiva para o clculo do imposto a seguinte:
BASE DE C<LCULO EM RW
ALNUOTA
[
PARCELA A DEDUZIR DO
IMPOSTO EM RW
At 18.799,32 - -
De 18.799,33 at 28.174,20 7,5 1.409,95
De 28.174,21 at 37.566,12 15,0 3.523,01
De 37.566,13 at 46.939,56 22,5 6.340,47
Acima de 46.939,56 27,5 8.687,45
=Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD>
Re'or"o $o ()0&rio
BASE DE C<LCULO
BE M O 7)e (e co"(ider$ *$(e de c&%c)%o do i02o('o (o*re $ re"d$ $ (er $2)r$do "$ dec%$r$+,oQ
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano-
calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA .PV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO ,
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA .K>
)onsulte a per&unta @!
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTO DO IMPOSTO
BF M O i02o('o $2)r$do "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do exerccio de 2!2/ $"o#c$%e"d&rio de
2!! 2ode (er 2$?o e0 7)o'$(Q
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
36
A primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2012, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
As demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega, e seu valor sofre
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto para
a entrega da declarao at o ms anterior ao do efetivo recolhimento, e de 1% referente ao ms do
recolhimento, ainda que as quotas sejam recolhidas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser recolhido, devendo ser adicionado
ao imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA DQV Lei nP OAQK-? de CM de de+embro de DOO1?
artA 1.? Y DPV @nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de <evereiro de C-DC? artA D->
)onsulte as per&untas '+', '+( e '+*
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTO DAS NUOTAS DO IRPF
C M Co0o e5e')$r o c&%c)%o do 2$?$0e"'o d$( 7)o'$( de IRPFQ
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais
1%;
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de
mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao
do pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA DQV Lei nP OAQK-? de CM de de+embro de DOO1?
artA 1D e Lei nP DDAKDD? de DK de FunEo de C--1? artA KP>
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37
LOCAL DE PAGAMENTO DAS NUOTAS DO IRPF
C! M Co"'ri*)i"'e re(ide"'e e0 )0 e('$do 2ode e5e')$r o reco%4i0e"'o do i02o('o (o*re $ re"d$
e0 7)$%7)er o)'ro e('$doQ
Sim. O recolhimento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte, ou mediante transferncia
eletrnica de fundos por meio do acesso aos sistemas eletrnicos (home/office banking) das instituies
financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operarem com essa
modalidade de servio.
=@'DOOO>? artA .MD? Y KP>
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FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
C2 M Co0o 2$?$r o i02o('o e (e)( re(2ec'i6o( $cr8(ci0o( %e?$i(Q
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
mediante:
I contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de
arrecadao;
b) dbito automtico em conta-corrente bancria;
c) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante Documento
de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil.
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a
favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia
Regional de Apoio ao Comrcio 98terior $ Bras5lia,&F =)ece8 Bras5lia , &F>? pre<i8o D1-.,\A
A'e"+,oU
D , B pagamento da D] 3uota ou 3uota nica deve ser e<etuado at/ K-'-Q'C-DCV
C , B programa da &eclara!"o de AFuste Anual do @mposto sobre a enda da Pessoa F5sica s*
permite a impress"o do &ar< para o pagamento da cota nica ou da primeira cotaA
B contribuinte pode obter o &ar< para pagamento de todas as 3uotas do @mposto sobre a enda
da Pessoa F5sica? no s5tio da FB na @nternet? no endere!o WwwwAreceitaA<a+endaAgovAbrX? da
seguinte <ormaU na cai8a de sele!"o ^Bnde 9ncontro^? acessar a op!"o ^98trato da &@PF^?
consultar o ^&emonstrativo de &/bitos &eclarados^? para saber o 3uantitativo de 3uotas
solicitadas e a situa!"o de cada uma delas? e acessar no lin4 Z@mpress"o[ para emitir o &ar< da
3uota deseFadaA
K $ B d/bito automtico em conta,corrente bancriaU
KAD , somente / permitido para declara!"o original ou reti<icadora apresentadaU
a> at/ KD de mar!o de C-DC? para 3uota nica ou a partir da D] 3uotaV
b> entre DP e K- de abril de C-DC? para d/bitos a partir da C] 3uotaV
KAC , / autori+ado mediante a utili+a!"o do P)& e <ormali+ado no recibo de entrega da
&eclara!"o de AFuste AnualV
KAK , / automaticamente canceladoU
38
a> 3uando da entrega de declara!"o reti<icadora <ora do pra+o previsto para a entrega da
declara!"o original $ K- de abril de C-DCV
b> na Eip*tese de envio de in<orma!;es bancrias com dados ine8atosV
c> 3uando o nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF> in<ormado na
declara!"o <or di<erente da3uele vinculado G conta,corrente bancriaV ou
d> 3uando os dados bancrios in<ormados na declara!"o re<erirem,se G conta,corrente do tipo
n"o solidriaV
KAQ , est suFeito a estorno? a pedido do contribuinte titular da conta,corrente? caso <i3ue
comprovada a e8ist7ncia de dolo? <raude ou simula!"oV
KAL $ pode ser inclu5do? cancelado ou modi<icado? ap*s a apresenta!"o da declara!"o? mediante
o acesso ao s5tio da FB na @nternet? op!"o Z98trato da &@PF[U
a> at/ as CKELOminLOs =vinte e tr7s Eoras? cin3uenta e nove minutos e cin3uenta e nove
segundos>? Eorrio de Bras5lia? do dia DQ de cada m7s? produ+indo e<eitos no pr*prio m7sV
b> ap*s o pra+o de 3ue trata a al5nea Za[? produ+indo e<eitos no m7s seguinteA
=@nstru!"o Normativa SF nP C.K? de DQ de Faneiro de C--KV @nstru!"o Normativa FB nP DACQ1?
de K de <evereiro de C-DC? artA D-)
Retorno ao sum%rio
PERDA DO DARF
C@ M Co0o de6e 2roceder o co"'ri*)i"'e 7)e 2erde) o D$r5 de reco%4i0e"'oQ
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
Retorno ao sum%rio
CORRE:;O MONET<RIA
CA M H& corre+,o 0o"e'&ri$ "$ re('i')i+,o o) co02e"($+,o de i02o('o 2$?o $ 0$ior o)
i"de6id$0e"'eQ
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms
em que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de C--L? artA KO? Y QPV Lei nP OALKC? de D- de de+embro de
DOOMV e &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA .OQ>
Retorno ao sum%rio
R"S!I!UI;<O B )OM-"$S;<O #O IR
IR PAGO INDEGIDAMENTE
CB M N)$% 8 o 2r$To 2$r$ 2%ei'e$r $ re('i')i+,o do i02o('o (o*re $ re"d$ 2$?o i"de6id$0e"'eQ
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente
ou em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei
posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em
39
recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do
crdito tributrio.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
=Lei nP LADMC? de CL de outubro de DO11 , C*digo :ributrio Nacional =C:N>? artsA D1L? @ e D1.? @V
Ato &eclarat*rio SF nP O1? de C1 de novembro de DOOO>
Retorno ao sum%rio
RESTITUI:;O CRDITO EM CONTA#CORRENTE OU DE POUPAN:A
CC M A re('i')i+,o (R 2ode (er credi'$d$ e0 co"'$ *$"c&ri$Q
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do
contribuinte.
=@nstru!"o Normativa SF nP M1? de D. de setembro de C--DV @nstru!"o Normativa SF nP O--?
de K- de de+embro de C--.? artsA MQ e ML>
Retorno ao sum%rio
RESTITUI:;O M CONTA CONKUNTA
CD M No c$(o de co"'$ co"P)"'$/ $0*o( o( co"'ri*)i"'e( 2ode0 i"dic&#%$ 2$r$ o rece*i0e"'o d$
re('i')i+,oQ
Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio.
Retorno ao sum%rio
RESTITUI:;O M CONTA DE TERCEIROS
CE M 2o((6e% $)'oriT$r o cr8di'o d$ re('i')i+,o e0 co"'$ de 'erceiro(Q
No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.
Retorno ao sum%rio
RESTITUI:;O M ALTERA:;O NA CONTA INDICADA
CF M 2o((6e% $%'er$r $ co"'$ i"dic$d$ o) c$"ce%$r $ $)'oriT$+,o 2$r$ o cr8di'o d$ re('i')i+,oQ
Essa alterao s possvel mediante apresentao de declarao retificadora e antes de terminado o
processamento da declarao original. Aps a incluso do contribuinte em um dos lotes de restituio, no
mais possvel a alterao.
Retorno ao sum%rio
RESTITUI:;O M DECLARANTE NO E=TERIOR
D M Co0o 8 5ei'$ $ re('i')i+,o 2$r$ o( dec%$r$"'e( "o ex'eriorQ
O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil
autorizado pela RFB a efetuar a restituio.
Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, deve nomear um procurador no Brasil para
receber a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, deve comparecer a uma agncia do
Banco do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o respectivo
crdito.
40
As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficam disposio dos beneficirios nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil.
Retorno ao sum%rio
SI!U;C"S I$#I?I#UIS
CONTRIBUINTE CASADO
D! M Co0o dec%$r$ o co"'ri*)i"'e c$($doQ
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
#eclarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens
privativos e bens comuns, constante do ajuda do programa IRPF2012.
#eclarao em conDunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
Retorno ao sum%rio
BENS ADNUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO
D2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( 2rod)Tido( 2e%o( *e"( $d7)irido( e0
co"do0"io 2or co"'ri*)i"'e( 7)e 6e"4$0 $ (e c$($r 2o('erior0e"'e 2e%o re?i0e de co0)"4,o
2$rci$% de *e"(Q
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens
adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto.
A'e"+,oU
Bs demais rendimentos de cada c%nFuge =rendimentos pr*prios e rendimentos produ+idos por
bens comuns> seguem as regras para contribuinte casadoA
)onsulte a per&unta 'E(
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE NUE TENHA COMPANHEIRO-A.
D@ M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e 7)e 'e"4$ co02$"4eiro-$.Q
Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
41
#eclarao em separado
Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto. O imposto pago ou retido compensado na mesma proporo dos
rendimentos tributveis produzidos pelos bens em condomnio.
#eclarao em conDunto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de
gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
A'e"+,o9
B contribuinte pode incluir o companEeiro? abrangendo tamb/m as rela!;es Eomoa<etivas? como
dependente para e<eito de dedu!"o do @mposto sobre a enda da Pessoa F5sica? desde 3ue
tenEa vida em comum por mais de L =cinco> anos? ou por per5odo menor se da uni"o resultou
<ilEoA =Parecer P)FN'CA: nP DAL-K'C-D-? de DO de FulEo de C-D-? aprovado pelo Ministro de
9stado da Fa+enda em C1 de FulEo de C-D->A
=Lei nP .AOMD? de CO de de+embro de DOOQ? artA DPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artsA MP e .P>
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE DIGORCIADO NUE SE CASOU NOGAMENTE
DA M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e di6orci$do 7)e 'e"4$ (e c$($do "o6$0e"'eQ
Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO
DB M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e (e2$r$do de 5$'oQ
Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE DIGORCIADO OU SEPARADO KUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA P\BLICA
DC M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e di6orci$do o) (e2$r$do P)dici$%0e"'e o) 2or e(cri')r$
2U*%ic$Q
Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em
31/12/2011, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo
dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das normas do
direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo
homologado judicialmente ou de escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.
Para efeitos da aplicao da deduo relativa penso alimentcia, observe-se que:
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas
em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia;
II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for
decorrente da dissoluo daquela sociedade;
III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de
23 de setembro de 1996.
42
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE GI\GO
DD M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e 6iU6o "o decorrer do i"6e"'&rioQ
No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do
inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE MENOR
DE M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e 0e"orQ
Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
DF M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e 0e"or e0$"ci2$doQ
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE INCAPAZ
E M Co0o de6e dec%$r$r o co"'ri*)i"'e i"c$2$TQ
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua
guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Retorno ao sum%rio
#").R;<O "M )O$FU$!O
DECLARANTE EM CONKUNTO # CONCEITO
E! M N)e0 8 co"(ider$do dec%$r$"'e e0 co"P)"'oQ
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
43
Retorno ao sum%rio
CXNKUGE OU FILHO -NA CONDI:;O DE DEPENDENTE.
E2 M C1"P)?e e 5i%4o 2ode0 $2re(e"'$r $ dec%$r$+,o de re"di0e"'o( e0 co"P)"'o o)/ (e0
$2re(e"'&#%$/ 5ic$r "$ co"di+,o de de2e"de"'e do dec%$r$"'eQ
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho menor.
A'e"+,oU
B c%nFuge ou <ilEo 3ue se en3uadrar em 3ual3uer das Eip*teses de obrigatoriedade de entrega
de declara!"o e n"o estiver declarando em conFunto <ica dispensado de apresent,la? caso
conste como dependente na declara!"o apresentada por outro c%nFuge ou pelos pais? na 3ual
seFam in<ormados seus rendimentos? bens e direitosA
)onsulte a per&unta '1(
Retorno ao sum%rio
#").R;<O "M S"-R#O
COMPENSA:;O DO IR M BENS EM CONDOMNIO OU COMUNH;O
E@ M O i02o('o re5ere"'e $ $%)?)e% de i0R6e% 2o(()do e0 co"do0"io o) e0 decorrY"ci$ d$
(ocied$de co"P)?$% 5oi 2$?o e0 "o0e de )0 do( 2ro2rie'&rio(S Pode o o)'ro 2ro2rie'&rio
co02e"($r e0 ()$ dec%$r$+,o o 6$%or do i02o('o 2$?o (o*re ()$ 2$r'eQ
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal, o imposto pago por um dos
cnjuges ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio, independentemente de quem o tenha pago
ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser compensado pelo total na declarao de um
deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Retorno ao sum%rio
INFORMA:JES DO CXNKUGE
EA M N)$"do o c1"P)?e ",o $2re(e"'$ dec%$r$+,o/ 2or e('$r de(o*ri?$do/ e ",o co"('$ co0o
de2e"de"'e "$ dec%$r$+,o do co"'ri*)i"'e/ co0o 2ree"c4er $ 5ic4$ I"5or0$+3e( do C1"P)?eQ
Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, essa ficha deve
ser preenchida com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do cnjuge, quando
este no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do contribuinte:
Base de Clculo + Rendimentos isentos e no tributveis + Rendimentos sujeitos tributao
exclusiva/definitiva + Rendimentos Recebidos de PJ (Imposto com Exgibilidade Suspensa) - Total do
imposto pago
A'e"+,o9
Somente ao c%nFuge 3ue declara os bens comuns cabe o preencEimento da <icEa Z@n<orma!;es
do c%nFuge]S
Retorno ao sum%rio
44
"S-G.IO H )O$!RIBUI$!" /.")I#O
CONCEITO
EB M O 7)e 8 e(2R%ioQ
Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA CP>
Retorno ao sum%rio
PESSOA FALECIDA M IMPOSTO SOBRE A RENDA DEGIDO
EC M de6ido i02o('o (o*re $ re"d$ de co"'ri*)i"'e 7)e 5$%ece) $2R( $ e"'re?$ d$ dec%$r$+,o
do exerccioQ
Se houver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio.
Inexistindo bens a inventariar, o cnjuge sobrevivente ou os dependentes no respondem pelos tributos
devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) da pessoa falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artsA D. a CDV @nstru!"o Normativa
FB nP DA-QC? de D- de FunEo de C-D->
Retorno ao sum%rio
PESSOA FALECIDA M RESTITUI:;O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
ED M di(2e"(&6e% o $%6$r& P)dici$% "$ re('i')i+,o/ $o c1"P)?e 6iU6o o) $o( 4erdeiro( do 5$%ecido/
do i02o('o (o*re $ re"d$ ",o rece*ido e0 6id$ 2e%o 'i')%$r/ 7)$"do P& 'e"4$ (ido e"cerr$do o
i"6e"'&rioQ
No havendo bens sujeitos a inventrio, a restituio liberada mediante requerimento dirigido ao delegado
da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdio do ltimo endereo do de cuDus.
Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, a restituio depende de alvar judicial, ainda que o
inventrio j tenha sido encerrado.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA KQ? pargra<o nicoV &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA .OM? pargra<o nicoV
@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artsA DM a DO>A
Retorno ao sum%rio
FALECIMENTO M BENS A INGENTARIAR
EE M N)$% 8 o 2rocedi0e"'o $ (er $do'$do "o c$(o de 5$%eci0e"'o/ "o $"o#c$%e"d&rio/ de
co"'ri*)i"'e 7)e deixo) *e"( $ i"6e"'$ri$rQ
Embora a Lei Civil disponha que "Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios" indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de
partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o
meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos
transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a
2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei
n 6.216, de 30 de junho de 1975)
45
Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte,
prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens
e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica da partilha ou da adjudicao
dos bens, extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de
bens e direitos.
Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a
declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a
data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio,
classificando-se em inicial, intermediria e final.
Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de esplio obrigatria,
independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao.
A'e"+,oU
Caso a pessoa <alecida n"o tenEa apresentado as declara!;es anteriores Gs 3uais estivesse
obrigada? essas declara!;es devem ser apresentadas em nome da pessoa <alecidaA Se essas
declara!;es <oram apresentadas? por/m constatou,se 3ue ocorreram erros? omiss;es ou
ine8atid;es? elas devem ser reti<icadas =veri<icar as orienta!;es contidas na pergunta D-->A
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa <alecida? at/ a data do <alecimento? / do
esp*lioA
9ncerrada a partilEa? a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa <alecida? at/ a3uela
data? / do sucessor a 3ual3uer t5tulo e do c%nFuge meeiro? limitando,se ao montante dos bens e
direitos a eles atribu5dosA
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? artA DAOOMV Lei nP 1A-DL? de KD de
de+embro de DOMK? artA D1M? inciso @? itens CQ e CL? com reda!"o dada pela Lei nP 1ACD1? de K-
de FunEo de DOMLV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre
a enda =@'DOOO>? artsA DD e DCV @nstru!"o Normativa SF nP .D? de C--D? artA KP? YY CP e KP? e
artA CK>A
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DECLARA:JES DE ESPLLIO
EF M O 7)e (e co"(ider$ dec%$r$+,o i"ici$%/ i"'er0edi&ri$ e 5i"$% de e(2R%ioQ
#eclarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
#eclara4es Intermedi%rias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
A'e"+,oU
Aplicam,se? 3uanto G obrigatoriedade de apresenta!"o das declara!;es de esp*lio inicial e
intermedirias? as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas <5sicasA
Bpcionalmente? as re<eridas declara!;es poder"o ser apresentadas pelo inventariante? em nome
do esp*lio? em conFunto com o c%nFuge? companEeiro ou dependente cuFos rendimentos suFeitos
ao aFuste anual esteFam sendo o<erecidos G tributa!"o nestas declara!;esA
#eclarao /inal
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha.
46
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a
utilizao do Programa Gerador Declarao IRPF 2012, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
A'e"+,oU
Bcorrendo o <alecimento a partir de DP de Faneiro do ano seguinte ao do recebimento dos
rendimentos? por/m antes da entrega da &eclara!"o de AFuste Anual? esta n"o se caracteri+a
como de esp*lio? devendo? se obrigat*ria? ser apresentada em nome da pessoa <alecida pelo
inventariante? c%nFuge meeiro? sucessor a 3ual3uer t5tulo ou por representante dessesA
=@N SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA KP? YY DP e CPV e artA 1P? YY DP a KP? com reda!"o
dada pela @nstru!"o Normativa SF nP .OM? de CO de de+embro de C--.>
)onsulte as per&untas ('*, ('5 e ,E,
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DECLARA:;O FINAL DE ESPLLIO M OBRIGATORIEDADE
F M Se o e(2R%io ",o e('$6$ o*ri?$do $ $2re(e"'$r $( dec%$r$+3e( i"ici$% e i"'er0edi&ri$(/
4$6e"do *e"( $ i"6e"'$ri$r/ 8 o*ri?$'Rri$ $ $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o Fi"$% de E(2R%ioQ
Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA KP? Y QP>
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BENS COMUNS M RENDIMENTOS
F! M Co0o o e(2R%io dec%$r$ o( re"di0e"'o( re5ere"'e( $o( *e"( co0)"(Q
Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens
comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do
esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua
totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre
esses rendimentos. Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever
apurar o ganho de capital.
A'e"+,oU
esponsabilidade dos Sucessores e do @nventarianteU
S"o pessoalmente responsveisU
@ , o esp*lio? pelos tributos devidos pelo de c)P)( at/ a data da abertura da sucess"oV
@@ , o sucessor a 3ual3uer t5tulo e o c%nFuge meeiro? pelos tributos devidos pelo de c)P)( at/ a
data da partilEa ou adFudica!"o? limitada essa responsabilidade ao montante do 3uinE"o? do
legado? da Eeran!a? ou da mea!"oV
@@@ , o inventariante? pelo cumprimento da obriga!"o tributria do esp*lio resultante dos atos
praticados com e8cesso de poderes ou in<ra!"o de leiA
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artsA MP e CK>
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SOBREPARTILHA # BENS
F2 M N)e *e"( (,o 2$((6ei( de (o*re2$r'i%4$Q
So passveis de sobrepartilha os bens:
47
I - sonegados;
II - da herana, de que se tiver cincia aps a partilha;
III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor
de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em
julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos
bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se na coluna
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de
transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante na coluna do ano anterior, deve ser
apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas.
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? artsA CA-CD e CA-CCV @nstru!"o Normativa
SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artsA DD? DC e DK>
Retorno ao sum%rio
DECLARA:JES DE ESPLLIO M DEDU:JES
F@ M N)e ded)+3e( (,o 2er0i'id$( "$( dec%$r$+3e( do e(2R%ioQ
So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica, exceto na declarao final de esplio, em
que no permitido o uso do desconto simplificado.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA DQ>
)onsulte a per&unta 5('
Retorno ao sum%rio
DECLARA:;O FINAL DE ESPLLIO E DECLARA:;O DE AKUSTE ANUAL DO MEEIRO M
DEPENDENTES
FA M O( 0e(0o( de2e"de"'e( 2ode0 co"('$r "$ Dec%$r$+,o Fi"$% de E(2R%io e '$0*80 "$
Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do 0eeiroQ
No caso de encerramento de esplio, a relao de dependncia entre os dependentes e o esplio termina
com a entrega da Declarao Final de Esplio. Os dependentes nessa declarao podem ser, nesse ano,
dependentes tambm do cnjuge meeiro, desde que preencham os requisitos legais para tanto.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA DQ? incisos @@ e @@@>
)onsulte as per&untas 5(E, 55* e 550
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FUNERAL/ TA=AS/ HONOR<RIOS ADGOCATCIOS M DEDU:JES
FB M S,o ded)'6ei( "$( dec%$r$+3e( de e(2R%io o( ?$('o( co0 5)"er$%/ '$x$(/ e0o%)0e"'o( e
4o"or&rio( $d6oc$'cio( re%$'i6o( $o i"6e"'&rioQ
No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na
legislao tributria.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA DQ>
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48
DECLARA:JES DE ESPLLIO M APRESENTA:;O
FC M N)e0 de6e $2re(e"'$r $( dec%$r$+3e( de e(2R%ioQ
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser
efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor
a qualquer ttulo ou por representante do de cuDus.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA QP>
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DECLARA:;O DE ESPLLIO M N;O RESIDENTE NO BRASIL
FD M De6e0 (er $2re(e"'$d$( dec%$r$+3e( de e(2R%io de 2e((o$ ",o re(ide"'e "o Br$(i%Q
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao
dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta ECS
=&ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $
@'DOOO? artA 1.KV @nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA CLV @nstru!"o
Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA Q1>
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OBRIGA:;O TRIBUT<RIA TRANSFERIDA A HERDEIROS
FE M I"cide0 $cr8(ci0o( %e?$i( 7)$"do $ re(2o"($*i%id$de 2e%$ o*ri?$+,o 'ri*)'&ri$ do e(2R%io
5or 'r$"(5erid$ $o( 4erdeiro(Q
Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
@'DOOO? artA CK>
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FALECIMENTO DE AMBOS OS CXNKUGES
FF M Co0o de6e0 (er $2re(e"'$d$( $( dec%$r$+3e( de e(2R%io "o c$(o de ocorrY"ci$ de 0or'e
de $0*o( o( c1"P)?e(Q
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser
apresentada, se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome
de um dos cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o
falecimento do cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso
tenham ocorrido mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser
apresentada uma nica declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do
exerccio correspondente ao ano-calendrio de seu falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA CC>
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49
INGENT<RIO M NOGOS BENS ANTES DA PARTILHA
! M Co0o 2roceder "o c$(o de (ere0 'r$Tido( "o6o( *e"( $o i"6e"'&rio $"'e( do 'r^"(i'o e0
P)%?$do d$ deci(,o P)dici$% d$ 2$r'i%4$/ (o*re2$r'i%4$ o) $dP)dic$+,oQ
As declaraes de esplio continuam a ser apresentadas normalmente, nelas incluindo-se os bens e
direitos, a partir do ano-calendrio em que forem trazidos aos autos, bem como os rendimentos por eles
produzidos.
Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores, no abrangidos pela
decadncia, deve ser apresentada retificadora das declaraes anteriormente apresentadas, desde a
abertura da sucesso, para que nelas sejam includos esses bens e os rendimentos por eles produzidos.
admitida a opo pela tributao em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e
direitos possudos em comum.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA DC>
)onsulte as per&untas '9( e '9*
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INGENT<RIO M NOGOS BENS APLS PARTILHA
!! M Co0o 2roceder "o c$(o de "o6o( *e"( (ere0 'r$Tido( $o i"6e"'&rio $2R( o 'r^"(i'o e0
P)%?$do d$ deci(,o P)dici$% d$ 2$r'i%4$ o) $dP)dic$+,oQ
I Na hiptese de a declarao Final de Esplio ainda no ter sido apresentada:
Devem continuar a ser apresentadas, nos prazos normais, as declaraes intermedirias, como se a
sentena no houvesse sido proferida, at a deciso final:
a) caso a deciso judicial da sobrepartilha ocorra no mesmo ano-calendrio, na declarao final so
informados os bens objeto da partilha e da sobrepartilha e os rendimentos produzidos por todos esses bens
at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da deciso judicial transitada em julgado da
sobrepartilha;
b) se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, na declarao intermediria
correspondente ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, se obrigatria, devem ser informados os
bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at 31 de dezembro.
II Na hiptese de a declarao Final de Esplio j ter sido apresentada:
Deve ser requerida sua retificao, para nela serem includos os bens objeto de sobrepartilha e os
rendimentos por eles produzidos:
a) at a data da deciso judicial da sobrepartilha, se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano-calendrio;
b) em todo o ano-calendrio, se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior,
passando essa declarao a ser considerada intermediria.
A'e"+,oU
Se os bens sobrepartilEados produ+iram rendimentos em anos anteriores ao da decis"o Fudicial
da partilEa ou adFudica!"o? n"o alcan!ados pela decad7ncia? devem ser apresentadas
declara!;es reti<icadorasA Caso os bens sobrepartilEados tenEam produ+ido rendimentos
posteriormente ao ano em 3ue <oi pro<erida a decis"o Eomologat*ria da partilEa ou adFudica!"o?
devem ser apresentadas as declara!;es dos e8erc5cios correspondentes? onde ser"o inclu5dos
apenas os bens sobrepartilEados e os rendimentos por eles produ+idosA
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA DK>
)onsulte as per&untas '9* e ('*
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50
DECLARA:;O FINAL DE ESPLLIO M PRAZO DE APRESENTA:;OIPAGAMENTO DO IMPOSTO
AT 2D
!2 M N)$% 8 o 2r$To 2$r$ $ $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o Fi"$% de E(2R%io e do 2$?$0e"'o do
i02o('o "e%$ $2)r$do c)P$ deci(,o P)dici$% de 2$r'i%4$/ (o*re2$r'i%4$ o) $dP)dic$+,o do( *e"(
i"6e"'$ri$do( 2ro%$'$d$( o) e(cri')r$ 2U*%ic$ de i"6e"'&rio e 2$r'i%4$ %$6r$d$ $'8 2DQ
At o ano-calendrio de 2006, a apresentao da Declarao Final de Esplio deveria ser apresentada, pelo
inventariante, at 60 dias contados do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou
adjudicao dos bens inventariados.
Para o ano-calendrio de 2007, o prazo para apresentao da Declarao Final de Esplio foi at:
I - o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio a que se refere a declarao, caso o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, ou lavratura da
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, tenha ocorrido at o ltimo dia do ms de fevereiro do referido
ano-calendrio;
II - 60 (sessenta) dias contados da data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens inventariados ou lavratura da Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, nas demais
hipteses.
A Declarao Final de Esplio corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial e deve ser
apresentada com a utilizao do Programa Gerador da Declarao Final de Esplio do ano-calendrio
correspondente ao que for proferida a deciso judicial ou a lavratura da escritura pblica.
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao
Final de Esplio, no podendo ser parcelado.
=Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA D-V Lei nP DDAQQD? de Q de Faneiro de C--M? artA DPV
@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artsA 1P? .P e DL? com a reda!"o dada
pelas @nstru!;es Normativas FB nP MDD? de KD de Faneiro de C--M? e nP .-L de C. de de+embro
de C--M>
)onsulte as per&untas ('5, ('(, ('0, 0+5 e +*1
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DECLARA:;O FINAL DE ESPLLIO M PRAZO DE APRESENTA:;OIPAGAMENTO DO IMPOSTO
A PARTIR DE 2E
!@ # N)$% 8 o 2r$To 2$r$ $ $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o Fi"$% de E(2R%io 2$r$ $ deci(,o P)dici$% de
2$r'i%4$/ (o*re2$r'i%4$ o) $dP)dic$+,o do( *e"( i"6e"'$ri$do( 2ro%$'$d$ o) e(cri')r$ 2U*%ic$ de
i"6e"'&rio e 2$r'i%4$ %$6r$d$ $ 2$r'ir de !> de P$"eiro de 2EQ
A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio
subsequente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha transitado
em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subsequente ao
da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados.
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao
Final de Esplio, no podendo ser parcelado.
=Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA D-V Lei nP DDAQQD? de Q de Faneiro de C--M? artA DPV
@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artsA 1P? .P? e DL? com a altera!"o
dada pela @nstru!"o Normativa FB nP .OM? de CO de de+embro de C--.>
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51
DECLARA:;O FINAL DE ESPLLIO M APURA:;O DO IMPOSTO
!A M Co0o $2)r$r o i02o('o "$ Dec%$r$+,o Fi"$% de E(2R%ioQ
A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica
de Inventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer,
devendo ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre
a renda calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas
mensais relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a
declarao final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos
correspondam a apenas um ou alguns meses desse perodo.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA DL? com reda!"o dada pelo artA KP da Lei nP
DDAKDD? de DK de FunEo de C--1V Lei nP DDAQQD? de Q de Faneiro de C--M? artA DPV @nstru!"o
Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA .P e Y DP>
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DECLARA:;O FINAL DE ESPLLIO M DECLARA:;O DE BENS
!B M Co0o de6e (er 2ree"c4id$ $ Dec%$r$+,o de Be"( e Direi'o( d$ Dec%$r$+,o Fi"$% de E(2R%ioQ
Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada,
discriminadamente, em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio,
identificado por nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
No item "Situao na Data da Partilha", os bens ou direitos devem ser informados pelo valor, observada a
legislao pertinente, constante na ltima declarao apresentada pelo de cuDus, atualizado at 31/12/1995,
ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data.
No item "Valor de Transferncia", deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte
deste, ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio.
=Lei nP OAMMO? DO de Faneiro de DOOO? artA D-V Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM? artA CKV
@nstru!"o Normativa SF nP .D de DD de outubro de C--D? artA OPV @nstru!"o Normativa SF nP
.Q? de DD de outubro de C--D? artsA KP? @@? C-? YY CP e @? KP>
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TRANSFERONCIA DE BENS E DIREITOS
!C M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% V 'r$"(5erY"ci$ de *e"( e direi'o( $ 4erdeiro( o)
%e?$'&rio(Q
Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de
bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando a transferncia dos referidos
bens e direitos for efetuada por valor de mercado, desde que este seja superior ao valor, observada a
legislao pertinente, constante da ltima declarao do de cuDus.
Nesse caso, a opo informada na Declarao Final de Esplio, sendo este o contribuinte do imposto, o
qual dever ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial da
partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
No caso de transferncia pelo valor constante na ltima declarao de bens do de cuDus, no h ganho de
capital a ser apurado.
=Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM? artA CK? Y CP? com reda!"o dada pelo artA D- da Lei nP
OAMMO? de DO de Faneiro de DOOOV @nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA
D-V @nstru!"o Normativa SF nP .Q de DD de outubro de C--D? artsA KP? inciso @@? C->
)onsulte a per&unta ,59 e 0+*
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52
BENS DOADOS EM GIDA
!D M O( *e"( do$do( e0 6id$ re(2o"de0 2e%$( d6id$( 5i(c$i( do e(2R%ioQ
Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge
sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio.
Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
@'DOOO? artA CK>
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MOLSTIA GRAGE
!E M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( 2ro6e"'o( de $2o(e"'$dori$ o) re5or0$ e 6$%ore( $ '')%o
de 2e"(,o de 2or'$dor de 0o%8('i$ ?r$6e rece*ido( 2e%o e(2R%io o) 2or (e)( 4erdeiro(Q
Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave
(falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter
pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio.
=Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF nP C1? de C1 de de+embro de C--K>
)onsulte a per&unta *(1
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"I!"RIOR
RESIDENTE NO BRASIL M CONCEITO
!F M N)$% 8 o co"cei'o de re(ide"'e "o Br$(i% 2$r$ 5i"( 'ri*)'&rio(Q
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB
n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
53
=Lei nP OAMD.? de CM de novembro de DOO.? artA DCV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de
setembro de C--C? artA CP? com a altera!"o dada pela @nstru!"o Normativa FB nP DA--.? de O de
<evereiro de C-D->
Retorno ao sum%rio
CONDI:;O DE RESIDENTE M NOGA CONTAGEM
!! M N)$"do (e i"ici$ "o6$ co"'$?e0 2$r$ e('$*e%ecer $ co"di+,o de re(ide"'e "o Br$(i% d$
2e((o$ 5(ic$ 7)e e"'ro) "o P$( co0 6i('o 'e02or&rio e 2er0$"ece) "o Br$(i% 2or 0e"o( de !EA
di$(/ de"'ro de )0 i"'er6$%o de $'8 !2 0e(e(Q
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA CP? pargra<o nico? e
@nstru!"o Normativa FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D->
)onsulte as per&untas ('9, (((, ((*, ((5, ((, e ((0
Retorno ao sum%rio
N;O RESIDENTE NO BRASIL M CONCEITO
!!! M N)e0 8 co"(ider$do ",o re(ide"'e "o Br$(i% 2$r$ 5i"( 'ri*)'&rio(Q
Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta
('9J
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da
Declarao de Sada Definitiva do Pas;
III - que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo
de governo estrangeiro situado no Pas;
IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze
meses.
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze
meses consecutivos de ausncia.
tenoK
A partir de DP de Faneiro de C-D-? observar as disposi!;es constantes da @nstru!"o Normativa
FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D->
=Lei nP OAMD.? de CM de novembro de DOO.? artA DCV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de
setembro de C--C? artA KP>
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54
CONDI:;O DE N;O RESIDENTE M NOGA CONTAGEM
!!2 M N)$"do (e i"ici$ "o6$ co"'$?e0 2$r$ e('$*e%ecer $ co"di+,o de ",o re(ide"'e de 2e((o$
5(ic$ 7)e (e $)(e"'o) do Br$(i% e0 c$r&'er 'e02or&rio/ o) e0 c$r&'er 2er0$"e"'e (e0 e"'re?$r $
Dec%$r$+,o de S$d$ De5i"i'i6$ do P$(/ e 5ico) 5or$ do Br$(i% 0e"o( de !2 0e(e( co"(ec)'i6o(Q
Novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte.
A'e"+,oU
A partir de DP de Faneiro de C-D-? observar as disposi!;es constantes da @nstru!"o Normativa
FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D->
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA KP? Y DP e? @nstru!"o
Normativa FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D->
)onsulte as per&untas ('9, ((', (((, ((5, ((, e ((0
Retorno ao sum%rio
SADA TEMPOR<RIA M PROCEDIMENTOS
!!@ M Co0o de6e 2roceder $ 2e((o$ 5(ic$ 7)e (e $)(e"'$r do Br$(i% e0 c$r&'er 'e02or&rio e
2er0$"ecer $)(e"'e 2or 0$i( de !2 0e(e( co"(ec)'i6o(Q
A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por
mais de doze meses consecutivos, deve:
Re&ras 2i&entes em relao L caracteriMao da condio de no residente nos anosNcalend%rio de
*''E a *''9K
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente,
caso esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio;
b) at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de ausncia, nas demais
hipteses;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Re&ras 2i&entes em relao L caracteriMao da condio de no residente a partir do anoNcalend%rio
de *'('K
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da caracterizao;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
55
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
III - Apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio
de no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente. Os dependentes,
inscritos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), que se retirem do territrio nacional na mesma data do
titular da Comunicao devem constar desta.
A'e"+,oU
A &eclara!"o de Sa5da &e<initiva do Pa5s deve ser elaborada em computador mediante a
utili+a!"o de programa gerador pr*prio e ser apresentada pela @nternet ou entregue em m5dia
remov5vel? nas unidades da Secretaria da eceita Federal do Brasil =FB>A
B aplicativo da Comunica!"o de Sa5da &e<initiva do Pa5s encontra,se dispon5vel no s5tio da FB
na @nternet e a sua apresenta!"o n"o dispensa a &eclara!"o de Sa5da &e<initiva do Pa5sA
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA DD? com reda!"o dada pela
@nstru!"o Normativa SF nP MDD? de KD de Faneiro de C--M? e @nstru!"o Normativa FB nP DA--.?
de O de <evereiro de C-D->
)onsulte as per&untas ((1 e ((9
Retorno ao sum%rio
SADA DEFINITIGA M PROCEDIMENTOS
!!A M Co0o de6e 2roceder $ 2e((o$ 5(ic$ 7)e (e re'ir$r e0 c$r&'er 2er0$"e"'e do Br$(i%Q
A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do
ano-calendrio deve:
Re&ras 2i&entes em relao L sa>da em car%ter permanente nos anosNcalend%rio de *''E e *''1
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data;
b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
Re&ras 2i&entes em relao L sa>da em car%ter permanente no anoNcalend%rio de *''9
I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de
maro do referido ano-calendrio;
b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
56
reclamao.
Re&ras 2i&entes em relao L sa>da em car%ter permanente a partir do anoNcalend%rio de *'('
I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do
ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente;
II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-
calendrio subsequente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anos-
calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues;
III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o
reclamao.
O aplicativo da Comunicao a que se refere o item I (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010)
encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que
trata o item II.
As declaraes de que trata o item II (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela
Internet, ou entregues em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Re&ras &eraisK
Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores
correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha
permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no
respectivo ano-calendrio.
Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a
agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o
crdito.
Determinao da base de clculo
Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos,
observados os limites e condies fixados na legislao pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2011 esse valor est
fixado em R$ 1.889,64 por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
57
IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja "ateno" da pergunta 5(,;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa.
Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que:
a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por
regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de
12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto
devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte
do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
c) na hiptese do item "b", a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de
16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e
condies fixados na legislao pertinente.
Pagamentos efetuados em moeda estrangeira
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
A'e"+,oU
A &eclara!"o de Sa5da &e<initiva do Pa5s deve ser elaborada em computador mediante a
utili+a!"o de programa gerador pr*prioA
N"o E modelo simpli<icado para a apresenta!"o da &eclara!"o de Sa5da &e<initiva do Pa5sA
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA OP? com reda!"o dada pela
@nstru!"o Normativa SF nP MDD? de KD de Faneiro de C--MV @nstru!"o Normativa FB nP .OM? de
CO de de+embro de C--.V @nstru!"o Normativa FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D->
)onsulte as per&untas ((1 e ((9
Retorno ao sum%rio
58
RESIDENTE M SADA DEFINITIGA SEM ENTREGA DE COMUNICA:;O OU TEMPOR<RIA
!!B M Co0o 8 co"(ider$d$ $ 2e((o$ 5(ic$ 7)e (e re'ire e0 c$r&'er 'e02or&rio do Br$(i% o)/ (e e0
c$r&'er 2er0$"e"'e/ (e0 $ e"'re?$ d$ Co0)"ic$+,o de S$d$ De5i"i'i6$ do P$(Q
A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega
da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada:
I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
II - como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia.
A'e"+,oU
A partir de DP de Faneiro de C-D- observar as disposi!;es constantes da @nstru!"o Normativa
FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D-A
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artsA CP? inciso V? e KP? inciso @@ e
V? e @nstru!"o Normativa FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D->
)onsulte as per&untas ('9, ((', (((, ((*, ((5 e ((,
Retorno ao sum%rio
N;O RESIDENTE M GISTO TEMPOR<RIO
!!C M N)$% 8 o re?i0e de 'ri*)'$+,o do i02o('o (o*re $ re"d$ $2%ic&6e% V 2e((o$ 5(ic$ ",o
re(ide"'e 2or'$dor$ de 6i('o 'e02or&rio 7)e e"'r$ e ($i 6&ri$( 6eTe( do Br$(i%Q
Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma
definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os
rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional sero tributados de acordo com as mesmas
normas aplicveis aos residentes no Brasil.
A'e"+,oU
A partir de DP de Faneiro de C-D- observar as disposi!;es constantes da @nstru!"o Normativa
FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D-A
=Lei nP OAMD.? de CM de de+embro de DOO.? artA DCV Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA
MPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $
@'DOOO? artsA DO e 1.C? inciso @@@V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de
C--C? artsA CK a CM e KL a QLV e @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-?
cap5tulo @@@>
Co"()%'e $( 2er?)"'$( ('9, ((', (((, ((*, ((5, ((, e ((0
Retorno ao sum%rio
N;O RESIDENTE/ BRASILEIRO/ NUE RETORNA AO BRASIL
!!D M Br$(i%eiro/ ",o re(ide"'e/ 7)e re'or"$ $o 'erri'Rrio "$cio"$% re$d7)ire de i0edi$'o $ co"di+,o
de re(ide"'e o) de6e 2er0$"ecer !EA di$( 2$r$ re$d7)irir e(($ co"di+,oQ
O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data
da chegada.
A'e"+,o9
A partir de DO de Faneiro de C-D- observar as disposi!;es constantes da @nstru!"o Normativa
FB nO DA--.? de O de <evereiro de C-D-A
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA CP? inciso @V>
Retorno ao sum%rio
59
N;O RESIDENTE M RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL
!!E M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( rece*ido( "o Br$(i% 2or ",o re(ide"'eQ
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil esto sujeitos tributao exclusiva na fonte ou
definitiva, conforme descrito a seguir.
lienao de 7ens e direitos
A alienao de bens e direitos situados no Brasil realizada por no residente est sujeita tributao
definitiva sob a forma de ganho de capital, alquota de 15%, segundo as normas aplicveis s pessoas
fsicas residentes no Brasil.
Na apurao do ganho de capital de no residente no se aplicam as isenes e redues do imposto
previstas para os residentes no Brasil.
)onsulte a per&unta 095
Opera4es financeiras
I - Ressalvado o disposto nos itens II e III, o no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo
imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos:
a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos
mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
d) rendimentos auferidos nas operaes de swap.
II - Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente
de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado
o disposto no item IV;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
IV - A no incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por
no residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais
como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e
sem ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
60
Remunerao do tra7alPo e de ser2ios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto
servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%.
RoQalties e ser2ios tRcnicos e de assistSncia tRcnica e administrati2a
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio,
explorao de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e
comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
Instalao e manuteno de escritTrios comerciais e de representao, de armaMRns, depTsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
Furos, comiss4es, despesas e descontos decorrentes de coloca4es no e=terior de t>tulos de crRdito
internacionais
Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos,
creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na
fonte alquota de 15%.
)omiss4es pa&as por e=portadores, fretes, afretamentos, alu&uRis ou arrendamento de
em7arca4es ou aerona2es, alu&uel de containers, so7restadia e demais ser2ios de
instala4es portu%rias
emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de
fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves
estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem
assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
#espesas com promoo, propa&anda e pesquisas de mercado, alu&uRis e arrendamentos
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e
61
eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas
promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
#emais rendimentos
Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes
situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de
direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no
exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a
comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias
abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem
tributao especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida,
alquota de 25%.
A'e"+,oU
Considera,se pa5s com tributa!"o <avorecida a3uele 3ue n"o tribute a renda ou 3ue a tribute G
al53uota in<erior a C-_A
=Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artsA MP e .PV MP nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D?
artA COV MP nP CAD.O,QO? de CK de agosto de C--D? artA D1V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1.LV @nstru!"o Normativa SF
nP C-.? de CM de setembro de C--C? artsA C1? CM? KL a QLV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de
L de abril de C-D-? cap5tulo @@@>
Retorno ao sum%rio
RESIDENTE NO BRASIL M RENDIMENTOS DO E=TERIOR
!!F M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( rece*ido( 2or re(ide"'e "o Br$(i% de 5o"'e( "o
ex'eriorQ
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, inclusive de representaes diplomticas e
organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o
Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento, tm o seguinte tratamento:
( N GanPos de capital
A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito
remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda
estrangeira mantida em espcie, de propriedade de pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de
capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda
estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie);
)onsulte as per&untas 019, 09', 09(, 09* e 095
* N Resultado da ati2idade rural
O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
)onsulte as per&untas ,1(, ,1* e ,15
5 N #emais rendimentos rece7idos
Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil, transferidos ou no
para o Pas, esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms
do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
5.( N Base de c%lculo suDeita L incidSncia mensal do imposto
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
62
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito);
"Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos
menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos,
podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas
descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto
retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado
quando se deu o casamento.
1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro
civil e o registro de imveis.
2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por
advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura
constaro do ato notarial.
3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres
sob as penas da lei."
II o seguinte valor, por dependente, para o ano-calendrio de 2011:
a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro;
b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro;
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas ()onsulte a per&unta 59*).
5.(.( N )arnSNleo
a) o imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal
vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
recebimento do rendimento;
b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o
imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto
calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento;
c) se o imposto pago no exterior ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e
com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o
limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-
calendrio do recebimento do rendimento;
d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio e
na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".
63
5.* N Base de c%lculo na #eclarao de Duste nual
Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os
limites e condies fixados na legislao pertinente:
II - o valor de R$ 1.889,64, por dependente;
prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total dos rendimentos
tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao) - para
contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja "ateno" da pergunta 5(,J
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas ()onsulte a per&unta 59*8.
5.*.( N #eclarao de Duste nual
Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes
no Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas
residentes no Brasil.
A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet ou entregue nas agncias bancrias
autorizadas, em disquete, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao do
recebimento dos rendimentos.
O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas fsicas residentes no Brasil.
64
=Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? artA CP e KP? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto
de C-DDV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artsA DQ a D1V @nstru!"o
Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---V @nstru!"o Normativa FB nP .1M? de . de
agosto de C--.>
)onsulte as per&untas (**, (*0, (*+, (*E, (*1, (0+ e *,E
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL
!2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( do ex'erior 7)$"do i"exi('ir
$cordo o) %ei 7)e 2re6eP$ $ reci2rocid$deQ
Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira
vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem.
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? e Y DP>
)onsulte a per&unta ((9
Retorno ao sum%rio
N;O RESIDENTE M PENS;O RECEBIDA NO BRASIL
!2! M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( rece*ido(/ de 5o"'e 2$?$dor$ (i')$d$ "o Br$(i%/ 2or
",o re(ide"'e $ '')%o de 2e"(,o $%i0e"'ci$/ 2e"(,o 2or 0or'e o) i"6$%ideT 2er0$"e"'e o) de
$2o(e"'$dori$Q
Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de
15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%.
@'DOOO? artA 1.L? inciso @? al5nea Zc[>
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE PAS NUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL
!22 M Co0o 'ri*)'$r o( re"di0e"'o( rece*ido( do ex'erior "$ exi('Y"ci$ de $cordo i"'er"$cio"$%
o) de %e?i(%$+,o 7)e 2er0i'$ $ reci2rocid$de de 'r$'$0e"'oQ
O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla
tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento
fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases.
O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado,
desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos
internacionais entre o Brasil e cada pas.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do
pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao
diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de
tratamento tributrio.
No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da
Amrica ()onsulte a per&unta (*1).
Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes:
frica do Sul China Finlndia Japo Portugal
65
Argentina Coreia Frana Luxemburgo Repblica Eslovaca
ustria Dinamarca Hungria Mxico Repblica Tcheca
Blgica Equador ndia Noruega (*) Sucia (**)
Canad Espanha Israel Pases Baixos
(Holanda)
Ucrnia
Chile Filipinas Itlia Peru
(*) Os artigos 10 ( 2 e 5), 11 ( 2 e 3), 12 ( 2, "b") e 24 ( 4) tm aplicao at 31/12/1999,
conforme o Decreto Legislativo n 4, de 28 de fevereiro de 1996, promulgado pelo Decreto n 2.132, de 22
de janeiro de 1997, publicado no DOU de 23 de janeiro de1997; Ato Declaratrio SRF n 57, de 16 de
dezembro de 1996, publicado no DOU de 17 de dezembro de 1996.
(**) Os artigos 10 ( 2, "a" e 5), 11 ( 2, "b"), 12 ( 2, "b") e 23 ( 3), tm aplicao at 31 de dezembro
de 1997, conforme o Decreto Legislativo n 57, de 28 de outubro de 1997, publicado no DOU de 30 de
outubro de 1997.
@'DOOO? artA OOMV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? Y DPV
Parecer Normativo CS: nP CL-? de DL de mar!o de DOMDV Parecer Normativo CS: nP M.O? de M
de outubro de DOMDV Parecer Normativo CS: nP -K? de DOMOV Ato &eclarat*rio Cosit nP KD? de D-
de setembro de DOO.>
Retorno ao sum%rio
ESTRANGEIRO M TRANSFERONCIA PARA O BRASIL
!2@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( "o Br$(i% e "o ex'erior 2or
e('r$"?eiro 7)e 'r$"(5ir$ re(idY"ci$ 2$r$ o Br$(i%Q
Preliminarmente, existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributao firmado entre o Brasil e o pas de
onde provenham esses rendimentos, ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento, a
tributao a prevista nesses atos. O tratamento tributrio previsto na legislao brasileira o seguinte:
I - Quando caracterizada a condio de residente no Brasil, os rendimentos so tributados como os de
residente no Pas. Os rendimentos oriundos de fontes do exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) e na Declarao de Ajuste Anual.
II - Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condio de residente no Pas no esto
sujeitos tributao no Brasil.
III - No cabe a compensao na declarao de ajuste de imposto pago sob as formas de tributao
exclusiva de fonte ou tributao definitiva.
IV - Enquanto no caracterizada a condio de residncia no Brasil, caso a pessoa fsica aufira rendimentos
no Pas, esses valores so tributados conforme descrito na per&unta ((9, at a data do implemento da
condio de residente.
=Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA MPV Lei nP OAMD.? de CK de novembro de DOO.? artA
DCV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $
@'DOOO? artsA DO e 1.CV @nstru!"o Normativa nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? Y DP>
)onsulte as per&untas ('9, (((, ((1, ((9 e (*'
Retorno ao sum%rio
66
RESIDENTE M LUCROS DE EMPRESAS DO E=TERIOR
!2A M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( %)cro( e di6ide"do( rece*ido( 2or re(ide"'e "o Br$(i% de
e02re($ do0ici%i$d$ "o ex'eriorQ
Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos,
convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou
reciprocidade de tratamento.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA .PV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de
<evereiro de C--D? artA CD? inciso @@V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de
C--C? artA D1? Y DP>
)onsulte as per&untas (*+ e (+(
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CONGERS;O EM REAIS M DEDU:JES
!2B M Co0o de6e0 (er co"6er'id$( e0 re$i( $( ded)+3e( 2$?$( e0 0oed$ e('r$"?eir$Q
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlares
dos Estados Unidos da Amrica com base na cotao do pas em que efetuadas para o dia do pagamento,
e de dlares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia
til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento das despesas no exterior.
=@N SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? Y QP>
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IMPOSTO PAGO NO E=TERIOR M COMPENSA:;OICONGERS;O
!2C M O i02o('o (o*re $ re"d$ co*r$do 2e%o 2$( de ori?e0 2ode (er co02e"($do "o Br$(i%
7)$"do d$ exi('Y"ci$ de $'o i"'er"$cio"$% o) de reci2rocid$de de 'r$'$0e"'oQ
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno
internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser
considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no
exterior.
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a
recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o
imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a
incluso desses rendimentos.
Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo
ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto
no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio.
Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na
Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de
compensao apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento.
Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher (carn-leo),
a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano-calendrio e na declarao,
observado o limite de compensao.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor
fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do pagamento e, em
seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao recebimento do
rendimento.
A compensao mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir:
67
"=emplo (K
Rendimentos produzidos na Repblica Federal da Alemanha,
recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2011
US$ 10,000.00
Imposto sobre a renda pago na Alemanha US$ 1,000.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 14/05/2011 R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 19.994,00
R$ 1.991,40
Clculo do imposto anual
(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Alemanha
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II - I)
R$ 10.000,00
R$ 16.904,97
R$ 6.904,97
NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a
compensao.
"=emplo *:
Rendimentos produzidos na Frana, recebidos pelo
contribuinte B, em 22/09/2011
US$ 4,400.00
Imposto sobre a renda pago na Frana US$ 1,500.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 12/08/2011 R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
Clculo do imposto anual
(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Frana
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II I)
R$ 1.000,00
R$ 4.860,38
R$ 3.860,38
NOTA: Nesta hiptese, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente at o limite de R$ 3.005,25.
A'e"+,oU
As cota!;es constantes dos e8emplos desta pergunta s"o <ict5ciasA
68
B contribuinte deve providenciar a tradu!"o para o portugu7s? por tradutor Furamentado? do teor
dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago? para 3ue este possa ser compensado na
&eclara!"o de AFuste AnualA
@'DOOO? artA D-KV @nstru!"o Normativa FB nP DACC1? de CK de de+embro de C-DDV @nstru!"o
Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? Y DPV Parecer Normativo CS: nP
D.C? de K de mar!o de DOMDV Parecer Normativo CS: nP KKM? de DO de maio de DOMDV Parecer
Normativo CS: nP CLD? de O de outubro de DOMCV Parecer Normativo CS: nP M-? de DOMLV
Parecer Normativo CS: nP K? de DOMO>
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IMPOSTO PAGO NO E=TERIOR M COMPENSA:;O MENSALIANUAL
!2D M O i02o('o 2$?o "o ex'erior 2ode (er co02e"($do $2e"$( co0 o i02o('o $2)r$do "$
Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
No. O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apurao mensal do imposto
quanto na Declarao de Ajuste Anual, desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pas de origem
dos rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro C--D? artA CQ? Y CPV @nstru!"o Normativa SF
nP C-.A de CM de setembro de C--C? artA D1? Y DP>
Co"()%'e $ Per?)"'$ !2C
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COMPENSA:;O M ALEMANHA/ ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO
!2E M co02e"(&6e% "o Br$(i% o i02o('o 2$?o (o*re re"di0e"'o( rece*ido( "$ A%e0$"4$/ "o(
E('$do( U"ido( d$ A08ric$ e "o Rei"o U"idoQ
Sim. A reciprocidade de tratamento permite a compensao no Brasil do imposto pago, observado o limite
de compensao.
A'e"+,o9
B valor pago nos 9stados Nnidos da Am/rica / compensvel apenas 3uando se tratar de
imposto <ederalA
=Ato &eclarat*rio SF nP C.? de C1 de abril de C---V Ato &eclarat*rio SF nP Q.? de CM de FunEo
de C---V Ato &eclarat*rio @nterpretativo nP D1? de CC de de+embro de C--L>
)onsulte as per&untas (*+ e (*E
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR DE REPRESENTA:;O DIPLOM<TICA M N;O RESIDENTE
!2F M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( 2or (er6idor di2%o0&'ico/
co"()%$r/ o5ici$% de re2re(e"'$+3e( di2%o0&'ic$( e('r$"?eir$(Q
Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os
correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no
residente no Brasil.
A'e"+,oU
69
@ncluem,se no conceito de servidor diplomtico o cEe<e de representa!"o ou miss"o e os demais
<uncionrios 3ue tenEam a 3ualidade de diplomata ou esteFam no e8erc5cio das <un!;es
consulares ou o<iciaisA
Bs rendimentos do trabalEo com ou sem v5nculo empregat5cio e os da presta!"o de servi!os?
pagos? creditados? entregues? empregados ou remetidos por <onte pagadora situada no Brasil a
n"o residente no Brasil? est"o suFeitos G tributa!"o e8clusiva G al53uota de CL_A
=Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA MPV &ecreto nP L1AQKL? de . de FunEo de DO1LV
&ecreto nP 1DA-M.? de C1 de FulEo de DO1MV &ecreto nP OLAMDD? de D- de <evereiro de DO..V
Parecer Normativo CS: nP QQO? de CQ de novembro de DOM-V Parecer Normativo CS: nP DLQ? de
C. de abril de DOMCV Parecer Normativo CS: nP CLD? de O de outubro de DOMCV Parecer
Normativo CS: nP DCO? de DK de setembro de DOMKV Parecer Normativo CS: nP .L? de C- de
maio de DOMQ>
)onsulte as per&untas ((( e ((1
Retorno ao sum%rio
FUNCION<RIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTA:;O DIPLOM<TICA
!@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( 2or 5)"cio"&rio $d0i"i('r$'i6o o)
'8c"ico e('r$"?eiro de re2re(e"'$+3e( di2%o0&'ic$(Q
( N $o residente no Brasil
Somente esto sujeitos tributao no Brasil, na condio de no residente no Pas, os rendimentos pagos
ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil. Todos os demais rendimentos por ele
percebidos, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
=@'DOOO>? artA CC? @@@V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA CK?
inciso @@V Parecer Normativo nP DCO? de DK de setembro de DOMK>
* N Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas
funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
=Conven!"o de Viena? &ecreto nP L1AQKL? de . de FunEo de DO1L? artA KM? CV Lei nP OAMMO? de DO
de Faneiro de DOOO? artA MP>
Retorno ao sum%rio
EMPREGADO PARTICULAR M MISS;O DIPLOM<TICA
!@! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or e02re?$do 2$r'ic)%$r
e('r$"?eiro de 0e0*ro( de 0i((,o di2%o0&'ic$Q
( N $o residente no Brasil
Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia
permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto
sobre a renda brasileiro.
70
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente,
esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
* N Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato
de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira.
=Conven!"o de Viena? &ecreto nP L1AQKL? de . de FunEo de DO1L? artA KM? C e QV Lei nP OAMMO? de
DO de Faneiro de DOOO? artA MP>
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR DE MISS;O DIPLOM<TICA M RESIDENTE NO BRASIL
!@2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or re(ide"'e "o Br$(i% 7)e (eP$
(er6idor $d0i"i('r$'i6o/ '8c"ico de 0i((,o di2%o0&'ic$ o) e02re?$do 2$r'ic)%$r de (e)(
0e0*ro(Q
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como
sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os
demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
=Parecer Normativo CS: nP QQO? de CQ de novembro de DOM-V Parecer Normativo CS: nP .L? de
C- de maio de DOMQV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA CQ>
Retorno ao sum%rio
EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL
!@@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( 2or e02re?$do de e02re($(
e('$'$i( e('r$"?eir$( (i')$d$( "o Br$(i%Q
As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se
vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica,
distinguem-se, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso III do art. 22 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (embaixadas, consulados e
reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente
no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no residente so
tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio.
A'e"+,oU
9n3uanto o contribuinte permanecer na condi!"o de n"o residente? os rendimentos recebidos de
empresas estatais estrangeiras situadas no pa5s s"o tributados e8clusivamente na <onteA
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de
maro de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972)
)onsulte as per&untas ('9, ((( e ((1
Retorno ao sum%rio
71
RELIGIOSOS/ MISSION<RIOS/ PESNUISADORES E PROFESSORES
!@A M Re%i?io(o(/ 0i((io"&rio(/ 2e(7)i($dore( e 2ro5e((ore( e('r$"?eiro(/ 'r$*$%4$"do "o Br$(i%/
e rece*e"do 2ro6e"'o( dire'$0e"'e de e"'id$de( e e02re($( (edi$d$( "o ex'erior/ (,o
co"'ri*)i"'e( do I02o('o (o*re $ Re"d$ "o Br$(i%Q
O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no residente no Brasil,
conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se
verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla
tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento.
A'e"+,oU
Caso a pessoa <5sica tamb/m receba rendimentos de <onte situada no Brasil? en3uanto
permanecer na condi!"o de n"o residente? esses rendimentos s"o tributveis e8clusivamente na
<onte G al53uota de DL_ ou CL_? con<orme a nature+a do rendimentoA
=Lei nP OAMD.? de CM de novembro de DOO.? artA DCV Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA
MPV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de novembro de C--C? artsA CP e KP? com a reda!"o
dada pela @nstru!"o Normativa FB nP DA--.? de O de <evereiro de C-D->A
)onsulte as per&untas ((', ((*, ((9 e (*'
Retorno ao sum%rio
CIENTISTAS/ PROFESSORES E PESNUISADORES ESTRANGEIROS
!@B M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or cie"'i('$(/ 2ro5e((ore(/
2e(7)i($dore(/ '8c"ico( e('r$"?eiro( 7)e i"?re(($0 "o Br$(i% 2$r$ o 5i0 e(2ec5ico de 2re('$r
(er6i+o( o) 0i"i('r$r $)%$( e co"5erY"ci$(Q
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao
internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica
ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas
pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao
fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada
no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte
alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
)onsulte as per&untas ('9, ((', (((, ((*, ((5, ((,, ((0, ((+, ((E, ((1, ((9 e (*1
Retorno ao sum%rio
PNUD
!@C M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio do Pro?r$0$ d$(
N$+3e( U"id$( 2$r$ o De(e"6o%6i0e"'o "o Br$(i% -PNUD./ d$ ONUQ
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
( N /uncion%rio estran&eiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e
por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica,
quer sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
72
* N /uncion%rio 7rasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
5 N -essoa f>sica no pertencente ao quadro efeti2o
Os rendimentos de tcnico que presta servio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, so
tributados consoante disponha a legislao brasileira, quer seja residente no Brasil ou no.
A'e"+,oU
Bs proventos da aposentadoria? bem como as pens;es? 3ual3uer 3ue seFa a <orma de
pagamento? pagos pelas Na!;es Nnidas aos seus <uncionrios aposentados ou aos seus
dependentes? n"o est"o suFeitos G tributa!"o pelo imposto sobre a renda no BrasilA
Para 3ue os rendimentos do trabalEo oriundos do e8erc5cio de <un!;es espec5<icas no Programa
das Na!;es Nnidas para o &esenvolvimento no Brasil =PNN&>? nas Ag7ncias 9speciali+adas da
Brgani+a!"o das Na!;es Nnidas =BNN>? na Brgani+a!"o dos 9stados Americanos =B9A> e na
Associa!"o Latino,Americana de @ntegra!"o =Aladi>? situadas no Brasil? recebidos por
<uncionrios a3ui residentes? seFam considerados isentos? / necessrio 3ue seus nomes seFam
relacionados e in<ormados G Secretaria da eceita Federal do Brasil =FB> por tais organismos?
como integrantes de suas categorias por elas especi<icadas? em <ormulrio espec5<ico con<orme
modelo constante no Ane8o @@ da @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C?
e enviado G Coordena!"o,)eral de Fiscali+a!"o =Co<is> da FB at/ o ltimo dia til do m7s de
<evereiro do ano,calendrio subse3uente ao do pagamento dos rendimentosA
=esolu!"o da Assembleia )eral da BNN? de DOQ1V Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA
MPV &ecreto nP CMAM.Q? de D1 de <evereiro de DOL-V &ecreto nP LOAK-.? de CK de setembro de
DO11V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--CV Parecer Normativo CS: nP
QQO? de CQ de novembro de DOM-V Parecer Normativo CS: nP D.C? de K de mar!o de DOMDV
Parecer Normativo CS: nP CLD? de O de outubro de DOMCV Parecer Normativo Cosit nP K? de C.
de agosto de DOO1>
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AGONCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
!@D M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio d$( A?Y"ci$(
E(2eci$%iT$d$( d$ ONUQ
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
Agncia Internacional de Energia Atmica (AIEA) Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966,
Decreto n 59.309, de 23 de setembro de 1966 -International Atomic Energy Agency (AEA).
Associao Internacional de Desenvolvimento(AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Development Association (IDA).
Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento - Banco Mundial - Decreto n
21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - International Bank for
Reconstruction and Development (IBRD).
Corporao Financeira Internacional (CFI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Finance Corporation (IFC).
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 -
United Nations Children Fund (Unicef).
73
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF).
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Civil Aviation Organization (Icao).
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22
de agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization
of the United Nations (FAO).
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco).
Organizao Internacional de Refugiados (OIR) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Office
of the United Nations High Comissioner for Refugies (UNHCR).
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Labour Organization (ILO).
Organizao Martima Consultiva Intergovernamental (OCMI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto
de 1968 - Inter-Governamental Maritime Consultative Organization (IMCO).
Organizao Meteorolgica Mundial (OMM) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World
Meteorological Organization (WMO).
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health
Organization (WHO).
Organizao Mundial do Turismo (OMT) Decreto n 75.102, de 20 de dezembro de 1974; (segundo
o Sitio da ONU Agencia Especializada da ONU).
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Telecomunication Union (ITU).
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union
(UPU).
=Para todas as ag7nciasU &ecreto nP LCAC..? de CQ de FulEo de DO1KV &ecreto nP 1KADLD? de CC
de agosto de DO1.V Parecer Normativo Cosit nP K? de C. de agosto de DOO1>
)onsulte a per&unta (5+
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ALADI
!@E M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio d$ A((oci$+,o
L$'i"o#A0eric$"$ de I"'e?r$+,o -A%$di.Q
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
=&ecreto,lei nP DD.? de DO1QV &ecreto nP L-A1L1? de CQ de maio de DO1D? &ecreto nP LMAM.M? de
DO11? &ecreto nP 1-AO.M? de DO1MV &ecreto nP .LA.OK? de O de abril de DO.D>
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OEA
!@F M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o do( re"di0e"'o( rece*ido( 2or 5)"cio"&rio d$ Or?$"iT$+,o do(
E('$do( A0eric$"o( -OEA.Q
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
74
=&ecreto nP LMAOQC? de D- de mar!o de DO11? &ecreto nP 11AMMQ? de CQ de FunEo de DOM-V
&ecreto nP 1MALQC? de DC de novembro de DOM->
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ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
!A M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio do( Or?$"i(0o(
E(2eci$%iT$do( "$ Or?$"iT$+,o do( E('$do( A0eric$"o( -OEA.Q
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
( N /uncion%rio estran&eiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
* N /uncion%rio 7rasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo
disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de
suas funes especficas nesse organismo.
=&ecreto nP 1MALQC? de DC de novembro de DOM->
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AEE
!A! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio d$ A?Y"ci$
E(2$ci$% E)ro2ei$ -AEE.Q
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
=&ecreto nP .1A-.Q? de . de FunEo de DO.D? artA @\? C>
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RITLA DO SELA
!A2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio d$ Rede de
I"5or0$+,o Tec"o%R?ic$ L$'i"o#A0eric$"$ -Ri'%$. do Si('e0$ Eco"10ico L$'i"o#A0eric$"o -Se%$.Q
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
=&ecreto nP .MAL1K? de DK de setembro de DO.C? artA \V? ^b^>
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INTELSAT
!A@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio d$ Or?$"iT$+,o
I"'er"$cio"$% de Te%eco0)"ic$+3e( 2or S$'8%i'e -I"'e%($'.Q
Os rendimentos auferidos por funcionrio da Intelsat sujeitam-se ao mesmo tratamento tributrio previsto
para os funcionrios dos organismos da OEA.
75
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OLADE E CCA
!AA M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio d$ Or?$"iT$+,o
L$'i"o#A0eric$"$ de E"er?i$ -O%$de. e do Co"(e%4o de Coo2er$+,o Ad)$"eir$Q
Os salrios e emolumentos auferidos pelo funcionrio dessas organizaes no esto sujeitos ao imposto
sobre a renda no Brasil. Esses organismos determinam expressamente as categorias de funcionrios
beneficirios dessa iseno.
=&ecreto nP OCAQ1C? de DK de mar!o de DO.1V &ecreto nP .LA.-D? de D- de mar!o de DO.D>
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CORPORA:;O INTERAMERICANA DE INGESTIMENTOS
!AB M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( $)5erido( 2or 5)"cio"&rio d$ Cor2or$+,o
I"'er$0eric$"$ de I"6e('i0e"'o(Q
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
=&ecreto nP OKADLK? de CC de agosto de DO.1>
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E=#FUNCION<RIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL
!AC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic$do $o 5)"cio"&rio de or?$"i(0o i"'er"$cio"$% $ 2$r'ir do
0o0e"'o e0 7)e deix$ $ i"('i')i+,oQ
A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo passa a ser tributada como os demais
residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas !D e !F? salvo disposio
expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria.
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FUNCION<RIO A SERGI:O DO BRASIL NO E=TERIOR M TRIBUTA:;O
!AD M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio e('$*e%ecido V 2e((o$ 5(ic$ $)(e"'e "o ex'erior $ (er6i+o do
Br$(i%Q
A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados
no exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da
seguinte forma:
1 - Rendimentos do trabalho assalariado, pagos por esses rgos, em dlares norte-americanos, ou em
moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em dlar, so tributados na fonte aplicando-
se a tabela progressiva mensal.
Na incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a:
contribuio Previdncia Social;
contribuio a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja
"ateno" da pergunta @!AJ
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo
de Processo Civil (a seguir transcrito); e
76
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
a seguinte parcela, por dependente, para o ano-calendrio 2011:
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
contribuio Previdncia Social;
contribuies a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a seu prprio benefcio e/ou de seus
dependentes, limitadas a 12% dos rendimentos tributveis - para contribuies feitas a partir de 1
de janeiro de 2005, veja "ateno" da pergunta 5(5J
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo
de Processo Civil (a seguir transcrito);
alimentcia;
77
a parcela de R$ 1.889,64 por dependente;
despesas mdicas do contribuinte e de seus dependentes; e
despesas com instruo at o limite anual individual de R$ 2.958,23.
A'e"+,oU
D , Na incid7ncia mensal do imposto e na &eclara!"o de AFuste Anual s"o considerados
tributveis CL_ do valor total dos rendimentos do trabalEoA Bs ML_ restantes s"o in<ormados
como rendimentos n"o tributveisA
C , Butros rendimentos recebidos no e8terior est"o suFeitos G tributa!"o no Brasil por meio do
carn7,le"o? na &eclara!"o de AFuste Anual e como ganEos de capital? con<orme a nature+a do
rendimentoA
K , Butros rendimentos recebidos no Brasil s"o tributados como os de residente no Pa5sA
Q , As dedu!;es legais? re<erentes a pagamentos e<etuados em moeda estrangeira? s"o
convertidas em d*lares dos 9stados Nnidos da Am/rica pelo valor <i8ado pela autoridade
monetria do pa5s no 3ual as despesas <oram reali+adas para a data do pagamento e? em
seguida? em reais pela cota!"o do d*lar para venda <i8ada pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira 3uin+ena do m7s anterior ao do pagamentoA
L , Bs rendimentos e o imposto pago no e8terior devem ser convertidos em d*lares dos 9stados
Nnidos da Am/rica? pelo seu valor <i8ado pela autoridade monetria do pa5s de origem do
rendimento na data do recebimento e? em seguida? em reais mediante utili+a!"o do valor do
d*lar <i8ado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira 3uin+ena
do m7s anterior ao do recebimento do rendimentoA
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA LPV Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M?
alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA CP e KPV &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artsA DM e QQ? Y CPV
@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artsA DM e D.V @nstru!"o Normativa
SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA D-V @nstru!"o Normativa FB nP DADDM? de K- de
de+embro de C-D-? @nstru!"o Normativa FB nP DADQC? de KD de mar!o de C-DD>
)onsulte a per&unta (,9
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FUNCION<RIO A SERGI:O DO BRASIL NO E=TERIOR
!AE M N)e0 2ode e"7)$dr$r#(e "$ co"di+,o de _$ (er6i+o do P$( "o ex'erior_ 2$r$ )()5r)ir do(
*e"e5cio( 5i(c$i( 2rR2rio( de(($ (i')$+,o 2$r'ic)%$rQ
O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do
Brasil, por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade
no exterior, pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede
ou lotao para o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em
moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim,
considera-se servidor pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm:
a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal
indireta e das fundaes sob superviso ministerial;
b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio;
c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa
sem vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica.
Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no
ajuda do programa IRPF2012.
A'e"+,oU
78
Bs <uncionrios de empresa pblica e de sociedade de economia mista n"o s"o considerados
ausentes â servi!o do Pa5s no e8terior^ 3uando se encontrarem a servi!o espec5<ico dessas
entidades <ora do BrasilA
=Lei nP LA.-O? de D- de outubro de DOMCV &ecreto nP MDAMKK? de D. de Faneiro de DOMKV &ecreto
nP MLAQK-? de CM de <evereiro de DOMLV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de
C--C? artsA DM e D.>
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SERGIDOR P\BLICO EM MISS;O NO E=TERIOR
!AF M Co0o de6e0 (er dec%$r$do( o( re"di0e"'o( do 'r$*$%4o $(($%$ri$do de (er6idor 2U*%ico/
ci6i% o) 0i%i'$r/ 7)e e('e6e e0 0i((,o "o ex'erior d)r$"'e o $"o#c$%e"d&rioQ
O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situao particular de cada servidor, de acordo
com a natureza do servio desempenhado no exterior, da forma abaixo explicitada.
( N Residente no Brasil ausente no e=terior a ser2io do -a>s
Os rendimentos recebidos antes da sada ou aps o regresso, de autarquias ou reparties do Governo,
pagos no Brasil, so declarados e tributados normalmente, como de residente no Brasil, na forma da
legislao vigente.
* N Residente no Brasil que 2ai ao e=terior em misso tempor%ria, transitTria ou e2entual
Os rendimentos so declarados como rendimentos tributveis pelo seu total.
Os valores recebidos em dlares so convertidos em reais pela taxa cambial para compra, fixada pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de cada recebimento
e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil.
A'e"+,oU
Bs rendimentos re<erentes a dirias e aFudas de custo n"o so<rem tributa!"o? devendo os
valores recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na <orma do item CA
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artsA D1 e DM>
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TRANSFERONCIA DE RESIDONCIA M E=TERIOR
!B M A 2e((o$ 5(ic$ 2ode o2'$r 2e%$ 0$")'e"+,o d$ co"di+,o de re(ide"'e 7)$"do 'r$"(5ere $
re(idY"ci$ 2$r$ o ex'eriorQ
O contribuinte tem que verificar em que condio se enquadra, ou seja, residente ou no residente no Brasil,
de acordo com as condies descritas nas perguntas ('9 e (((.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA QCV Parecer Normativo Cosit nP Q? de D1 de
setembro de DOO1>
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TRABALHO ASSALARIADO M E=TERIOR
!B! M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( do 'r$*$%4o $(($%$ri$do $)5erido( "o ex'erior 2or
*r$(i%eiro 7)e ($i) do Br$(i% 2$r$ 2re('$r (er6i+o $ e02re($ e('r$"?eir$Q
A pessoa fsica que se ausentou do Brasil, exceto a servio do Pas, tem seus rendimentos tributados
conforme se enquadre como residente ou no residente no Brasil.
)onsulte as per&untas ('9, (((, ((1 e ((9
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79
DECLARA:;O DE BENS M PESSOA FSICA NUE PASSA A SER RESIDENTE
!B2 M Co0o de6e i"5or0$r o( *e"( "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% $ 2e((o$ 5(ic$ 7)e 2$((o) V
co"di+,o de re(ide"'e "o Br$(i% e0 2!!Q
A pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes, a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
Nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, a pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil
deve declarar os bens e direitos:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
A'e"+,oU
Bens e direitos situados no Brasil? ad3uiridos at/ KD'DC'OL podem ser atuali+ados at/ KD de
de+embro de DOOL? com base na :abela de Atuali+a!"o do Custo de Bens e &ireitos? constante
na @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--CA
Na impossibilidade de comprova!"o do custo dos bens e direitos por 3ual3uer meio normal e
usual? o custo de a3uisi!"o / igual a +eroA
Bs saldos dos dep*sitos mantidos em bancos no e8terior? assim como as d5vidas e %nus reais
assumidos no e8terior? devem ser relacionados em reais? na coluna Ano de C-D-? utili+ando,se?
para a convers"o do valor em moeda estrangeira? a cota!"o cambial de compra <i8ada pelo
Banco Central do Brasil para o dia em 3ue se caracteri+ar a condi!"o de residente no BrasilA Na
coluna Ano de C-DD a cota!"o / a de K-'DC'C-DDA
B esto3ue de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em d*lares dos
9stados Nnidos da Am/rica pelo valor <i8ado para a data em 3ue se caracteri+ou a condi!"o de
residente no Brasil e? em seguida? em reais pela cota!"o do d*lar <i8ada? para venda? pelo Banco
Central do Brasil? para esta dataA
A moeda estrangeira ad3uirida a partir da data em 3ue o contribuinte passou G condi!"o de
residente / convertida em d*lares dos 9stados Nnidos da Am/rica? na data da a3uisi!"o e? em
seguida em reais pela cota!"o m/dia mensal do d*lar? para venda? divulgada pela Secretaria da
eceita Federal do Brasil =FB>A
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C artA .V @nstru!"o Normativa SF
nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LK? Y QP a .PV @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de
outubro de C--D? alterada pela @nstru!"o Normativa nP LOO? de C. de de+embro de C--L>
Retorno ao sum%rio
DECLARA:;O DE BENS M PESSOA FSICA NUE READNUIRE A CONDI:;O DE RESIDENTE
!B@ M Co0o de6e i"5or0$r o( *e"( e direi'o( "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% $ 2e((o$ 5(ic$ 7)e
re'or"o) V co"di+,o de re(ide"'e "o Br$(i% e0 2!!Q
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
80
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nas colunas Ano
de 2010 e Ano de 2011, para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas
ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual
de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no
residente no Brasil:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no
residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos
adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao
do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo
de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no
exterior, devem ser relacionados em reais, na coluna Ano de 2010, utilizando-se, para a converso do valor
em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que
se caracterizar a condio de residente no Brasil. Na coluna Ano de 2011 a cotao a de 30/12/2010.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em
que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente
convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela
cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA .? Y DPV @nstru!"o Normativa
SF nP DL? de C--D? artA LK? YY QP a .PV @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de
C--D? alterada pela @nstru!"o Normativa nP LOO? de C. de de+embro de C--LA>
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TRABALHO ASSALARIADO M KAP;O
!BA M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( do 'r$*$%4o $(($%$ri$do/ $)5erido( "o K$2,o/ 2or
*r$(i%eiro 7)e ($i) do Br$(i% 2$r$ 2re('$r (er6i+o( "$7)e%e 2$(Q
O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a
Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao.
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos
tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
81
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no
Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma
instalao fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto
pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no
exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o
imposto devido aps a incluso desses rendimentos.
A'e"+,oU
N"o incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o BrasilA
9ntretanto? os valores devem ser remetidos por interm/dio de institui!;es <inanceiras
autori+adas a operar com cRmbio ou declarados G Al<Rndega no momento do desembar3ue?
para 3ue possam dar cobertura a acr/scimos patrimoniaisA
=Parecer Normativo Cosit nP K? de DP de setembro de DOOL>
Retorno ao sum%rio
FUNCION<RIO BRASILEIRO NO E=TERIOR PARA ESTUDO
!BB M N)$% 8 o re?i0e de 'ri*)'$+,o do( re"di0e"'o( do 'r$*$%4o 2$?o( 2or 5o"'e( (i')$d$( "o
Br$(i% $ 5)"cio"&rio( o) e02re?$do( *r$(i%eiro( 7)e e('eP$0 "o ex'erior 2or 0o'i6o de e(')do( e0
e('$*e%eci0e"'o de e"(i"o ()2erior/ '8c"ico o) e7)i6$%e"'eQ
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no residente.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA QCV Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artA
MPV Parecer Normativo CS: nP .K? de DD de setembro de DOMLV Parecer Normativo Cosit nP Q? de
D1 de setembro de DOO1>
)onsulte as per&untas ('9, ((( e ((+
Retorno ao sum%rio
CONGERS;O EM REAIS M RENDIMENTOSI IMPOSTOIDEDU:JES
!BC M Co0o co"6er'er 2$r$ re$i( o( 6$%ore( rece*ido( o) 2$?o( e0 0oed$ e('r$"?eir$Q
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recebimento do rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? YY CP e QP>
Retorno ao sum%rio
82
DEDU:JES # E=TERIOR
!BD M N)$i( (,o $( ded)+3e( c$*6ei( "$ de'er0i"$+,o d$ *$(e de c&%c)%o re%$'i6$ $ re"di0e"'o(
rece*ido( de 5o"'e( (i')$d$( "o ex'eriorQ
( N $a determinao da 7ase de c%lculo suDeita L incidSncia mensal do imposto podem ser
deduMidasK
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de
penso paga em cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 551);
alimentcia;
o seguinte valor, por dependente, para o ano-calendrio 2011:
contribuio Previdncia Social no Brasil; e
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo.
As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte.
O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do
recebimento do rendimento.
* N $a determinao da 7ase de c%lculo suDeita L incidSncia anual do imposto para o anoNcalend%rio
de *'(( podem ser deduMidasK
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito);
83
alimentcia;
R$ 1.889,64 por dependente;
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo;
contribuio Previdncia Social no Brasil;
contribuies a entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde
que destinadas a seu prprio benefcio ou a de seus dependentes, limitadas a 12% do total dos
rendimentos tributveis na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005,
veja "ateno" da pergunta 5(,J
despesas mdicas, prprias e de dependentes, inclusive quando pagas no exterior, observadas as
condies previstas na legislao; e
despesas com instruo prpria e de dependentes at o limite anual individual de R$ 2.958,23.
A'e"+,oU
As dedu!;es re<erentes aos pagamentos e<etuados em moeda estrangeira s"o convertidas em
d*lares dos 9stados Nnidos da Am/rica? pelo seu valor <i8ado pela autoridade monetria do pa5s
no 3ual as despesas <oram reali+adas? na data do pagamento e? em seguida? em reais mediante
utili+a!"o do valor do d*lar dos 9stados Nnidos da Am/rica? <i8ado para venda pelo Banco
Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira 3uin+ena do m7s anterior ao do pagamentoA
=Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D? artA 1DV Lei nP DDAQ.C? de KD de maio
de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA CP e KPV @nstru!"o Normativa
SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? Y QPV @nstru!"o Normativa SF nP M-Q? de C de
Faneiro de C--MV @nstru!"o Normativa FB nP .1M? de . de agosto de C--.>
Retorno ao sum%rio
INDENIZA:JES/ PENSJES E APOSENTADORIAS M E=TERIOR
!BE M A( i"de"iT$+3e(/ 2e"(3e( e $2o(e"'$dori$( rece*id$( do ex'erior (,o 'ri*)'&6ei( "o Br$(i%Q
Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia
de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla
tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A
princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de
seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de
tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior.
84
Retorno ao sum%rio
N;O RESIDENTE COM MAIS DE CB ANOS
!BF M Pe((o$ 5(ic$ co0 CB $"o( o) 0$i(/ ",o re(ide"'e/ 'e0 direi'o V 2$rce%$ de i(e"+,o re5ere"'e
$ re"di0e"'o( de $2o(e"'$dori$ o) 2e"(,o rece*ido( de 5o"'e "o Br$(i%Q
No. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DP>
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N;O RESIDENTE M APRESENTA:;O DA DECLARA:;O DE AKUSTE ANUAL
!C M N,o re(ide"'e "o Br$(i%/ $i"d$ 7)e (e e"7)$dre e0 7)$%7)er d$( 4i2R'e(e( de
o*ri?$'oried$de de $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% 2$r$ o re(ide"'e "o Br$(i% e('&
o*ri?$do $ $2re(e"'&#%$Q
A pessoa fsica no residente no Brasil no est obrigada a apresentar Declarao de Ajuste Anual no
Brasil.
)onsulte a per&unta '0,
Retorno ao sum%rio
N;O RESIDENTE M LUCROSIDIGIDENDOS
!C! M S,o 'ri*)'&6ei( o( %)cro( e di6ide"do( 2$?o( 2or 2e((o$ P)rdic$ do0ici%i$d$ "o Br$(i% $
(Rcio ",o re(ide"'eQ
No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos
resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior.
=@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA QL>
)onsulte a per&unta (*,
Retorno ao sum%rio
R"$#IM"$!OS !RIBU!?"IS H !RB.AO
FRIAS
!C2 M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( corre(2o"de"'e( $ 58ri$(Q
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio
Federal (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer
outro rendimento pago no ms.
Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores
correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de
previdncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi).
85
Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos.
Hipteses de no tributao
Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo
art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo Imposto sobre a Renda na
fonte, nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas
- integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional
quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria,
ou exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda
Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo.
Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio
relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de
maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535,
de 13 de abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a
Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear
a restituio da reteno indevida, deve apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da
reteno, excluindo o valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos
tributveis" e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com
especificao da natureza do rendimento.
A'e"+,oU
B Procurador,)eral da Fa+enda Nacional editou Atos &eclarat*rios =A&> declarando 3ue?
relativamente Gs Eip*teses neles previstas? <ica autori+ada a dispensa de interposi!"o de
recursos e a desist7ncia dos F interpostos? desde 3ue ine8ista outro <undamento relevanteA
A Secretaria da eceita Federal do Brasil =FB>? em decorr7ncia do disposto no artA DO? @@? e Y QP?
da Lei nP D-ALCC? de DO de FulEo de C--C? com a reda!"o dada pelo artA CD da Lei nP DDA-KK? de
CD de de+embro de C--Q? n"o constituir os cr/ditos tributrios relativos Gs mat/rias de 3ue
tratam os A& do Procurador,)eral da Fa+enda Nacional mencionados acimaA
S"o os seguintes os atos declarat*rios relacionados a </riasU
Ato &eclarat*rio P)FN nP Q? de DC de agosto de C--C? em rela!"o ao pagamento =in pecunia>
de </rias n"o go+adas , por necessidade do servi!o , pelo servidor pblicoV
Ato &eclarat*rio P)FN nP D? de D. de <evereiro de C--L? em rela!"o Gs verbas recebidas por
trabalEadores em geral a t5tulo de </rias e licen!a,pr7mio n"o go+adas por necessidade do
servi!oV
Ato &eclarat*rio P)FN nP L? de D1 de novembro de C--1? em rela!"o Gs </rias proporcionais
convertidas em pecniaV
Ato &eclarat*rio P)FN nP 1? de D1 de novembro de C--1? em rela!"o ao abono pecunirio de
</rias de 3ue trata o artA DQK da Consolida!"o das Leis do :rabalEo , CL:? aprovada pelo
&ecreto,Lei nP LAQLC? de DP de maio de DOQKV
Ato &eclarat*rio P)FN nP 1? de DP de de+embro de C--.? em rela!"o ao adicional de um ter!o
previsto no artA MP? inciso \V@@? da Constitui!"o Federal? 3uando agregado a pagamento de
</rias $ simples ou proporcionais $ vencidas e n"o go+adas? convertidas em pecnia? em
ra+"o de rescis"o do contrato de trabalEoV
Ato &eclarat*rio P)FN nP DQ? de DP de de+embro de C--.? em rela!"o Gs </rias em dobro
pagas ao empregado na rescis"o contratualV
Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF nP L? de CM de abril de C--L? em rela!"o Gs verbas
recebidas em <ace da convers"o em pecnia de licen!a,pr7mio e </rias n"o go+adas por
necessidade do servi!o? por trabalEadores em geral ou por servidores pblicosV
Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF nP DQ? de DP de de+embro de C--L? esclarecendo 3ue o
A&@ SF nP L? de C--L? tratou somente das Eip*teses de pagamento de valores a t5tulo de
</rias integrais e de licen!a,pr7mio n"o go+adas por necessidade do servi!o 3uando da
aposentadoria? rescis"o de contrato de trabalEo ou e8onera!"o? previstas nas Smulas nPs
DCL e DK1 do Superior :ribunal de #usti!a =S:#>? a trabalEadores em geral ou a servidores
pblicosA
86
=Lei nP D-ALCC? de DO de FulEo de C--C? artADO? com a reda!"o dada pelo artA CD da Lei nP DDA-KK?
de CD de de+embro de C--QV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA DDV
@nstru!"o Normativa FB nP OK1? de L de maio de C--O>
Retorno ao sum%rio
PARTICIPA:;O DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
!C@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ 2$r'ici2$+,o do( e02re?$do( "o( %)cro( d$( e02re($(Q
A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica, competindo pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto.
=Lei nP D-AD-D? de DO de de+embro de C--->
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GERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES
!CA M S,o 'ri*)'&6ei( $( i02or'^"ci$( rece*id$( 2or 2$r%$0e"'$re( $ '')%o de re0)"er$+,o/
i"c%)(i6e 2or 0o'i6o de co"6oc$+,o ex'r$ordi"&ri$ d$ c$($ %e?i(%$'i6$Q
As importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao so tributveis na fonte e na
Entretanto, em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e do Ato Declaratrio PGFN n 3, de 18 de setembro
de 2008, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizatria devida aos
parlamentares em face de convocao para sesso legislativa extraordinria, observados os termos do AD
PGFN.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artsA CP e KP? Y DPV A& P)FN nP K de D. de setembro
de C--.V Parecer P)FN'P)A'NP D... 'C--.>
Retorno ao sum%rio
BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTA:;O DE SERGI:OS
!CB M S,o 'ri*)'&6ei( o( re"di0e"'o( rece*ido( $ '')%o de *o%($ 2or 2e((o$ 5(ic$ 7)e re$%iT$
2e(7)i($ $c$dY0ic$ e $')$ co0o orie"'$dor de 'r$*$%4o( de co"c%)(,oQ
Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de
servios, ou que os resultados dessas atividades representem vantagens para o doador, so considerados
rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao ajuste anual.
)onsulte o item ( do UatenoV da per&unta (++
@'DOOO? artA KO? inciso V@@? e artA QK? inciso @>
Retorno ao sum%rio
RESIDONCIA MDICA
!CC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o $2%ic&6e% V( i02or'^"ci$( rece*id$( $ '')%o de re(idY"ci$ 08dic$ o) 2or
e('&?io re0)"er$do e0 4o(2i'$i(/ %$*or$'Rrio(/ ce"'ro de 2e(7)i($/ )"i6er(id$de(/ 2$r$
co02%e0e"'$+,o de e(')do o) 'rei"$0e"'o e $2er5ei+o$0e"'oQ
Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e
obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal
sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual. Com o advento do art. 2 da Lei n 12.514, 28 de outubro de
2011, que acrescentou o pargrafo nico ao art. 26 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995 (a seguir
87
transcrito), no caso especfico das bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes, elas passam a ser
isentas do imposto sobre a renda, desde que atendidas s condies impostas nos citados dispositivos
legais.
"Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa
caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a
estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no representem
vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios.
Pargrafo nico. No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para
o doador, para efeito da iseno referida no caput, as bolsas de estudo recebidas
pelos mdicos-residentes." (NR)
@'DOOO? artA QK? inciso @V Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA C1 e pargra<o nicoV
Parecer Normativo CS: nP KC1? de DOMD>
Retorno ao sum%rio
EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL M SLCIO OU TITULAR
!CD M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( de (Rcio( o) 'i')%$r de e02re($ o2'$"'e 2e%o Re?i0e
E(2eci$% U"i5ic$do de Arrec$d$+,o de Tri*)'o( Co"'ri*)i+3e( de6ido( 2e%$( Microe02re($( e
E02re($( de Pe7)e"o Por'e # Si02%e( N$cio"$%Q
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios
prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ)
sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se
de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao
IRPJ.
O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao
contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
=Lei Complementar nP DCK? de DQ de de+embro de C--1? artA DQ>
Retorno ao sum%rio
MICROEMPREENDEDOR INDIGIDUAL -MEI.
!CE M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( de 'i')%$r de e02re($ o2'$"'e 2e%o Re?i0e E(2eci$%
U"i5ic$do de Arrec$d$+,o de Tri*)'o( Co"'ri*)i+3e( de6ido( 2e%$( Microe02re($( e E02re($( de
Pe7)e"o Por'e # Si02%e( N$cio"$%/ "$ co"di+,o de Microe02ree"dedor I"di6id)$% -MEI.Q
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo Simples
Nacional, exceto os que corresponderem a pr-labore ou alugueis.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos
percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de
dezembro de 1995.
O limite acima no se aplica na hiptese de o microepreendedor individual manter escriturao contbil que
evidencia lucro superior quele limite.
=Lei Complementar nP DCK? de DQ de de+embro de C--1? artA DQV e esolu!"o C)SN nP OQ? de
CO de novembro de C-DD? artA DKD>
Retorno ao sum%rio
88
BENEFCIOS INDIRETOS
!CF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( *e"e5cio( i"dire'o( co"cedido( 2e%$ e02re($ $
$d0i"i('r$dore(/ dire'ore(/ ?ere"'e( e $((e((ore(Q
So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados
em carter de remunerao pelos servios efetivamente prestados a pessoa jurdica, inclusive as despesas
de representao e os benefcios e vantagens concedidos pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais
como despesas de supermercado e cartes de crdito, pagamento de anuidades escolares, clubes,
associaes etc. Integram ainda a remunerao desses beneficirios, como salrio indireto, as despesas
pagas ou incorridas com o aluguel de imveis e com os veculos utilizados para o seu transporte, quando de
uso particular, computando-se, tambm, a manuteno, conservao, consumo de combustveis, encargos
de depreciao e respectiva correo monetria, valor do aluguel ou do arrendamento dos veculos.
A'e"+,oU
Se o bene<icirio n"o <or identi<icado? a tributa!"o / de<initiva e G al53uota de KL_ sobre o
rendimento reaFustadoA
=Lei nP .AO.D? de C- de Faneiro de DOOL? artA 1DV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1CCV Parecer Normativo Cosit nP DD? de
DOOC>
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HORAS E=TRAS
!D M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o $ (er d$do V( 2$rce%$( re%$'i6$( $ 4or$( ex'r$( 2$?$( e0 6ir')de de
$cordo co%e'i6o 0edi$do 2or (i"dic$'oQ
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
@'DOOO? artA QK? inciso @>
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BENEFCIOS DA PREGIDONCIA PRIGADA
!D! M O( 6$%ore( 2$?o( 2e%$( e"'id$de( de 2re6idY"ci$ 2ri6$d$ $o( 2$r'ici2$"'e( de 2%$"o( de
*e"e5cio( (,o 'ri*)'&6ei(Q
No optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de
beneficio definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na
Optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcios ou resgates de valores acumulados, relativos a planos de
carter previdencirio, por entidade de previdncia complementar ou sociedade seguradora, estruturados
nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, bem como seguro de vida com clusula
de cobertura por sobrevivncia e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), aos participantes
ou assistidos, esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes alquotas:
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
89
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
A'e"+,oU
a> e8clui,se da incid7ncia do imposto sobre a renda na <onte e na declara!"o de rendimentos o
valor do resgate de contribui!;es de previd7ncia privada? cuFo %nus tenEa sido da pessoa <5sica?
recebido por ocasi"o de seu desligamento do plano de bene<5cios da entidade? 3ue corresponder
Gs parcelas de contribui!;es e<etuadas no per5odo de D de Faneiro de DO.O a KD de de+embro
de DOOLA
b> em rela!"o G complementa!"o de aposentadoria recebida de entidade de previd7ncia privada?
no limite 3ue corresponda ao valor das contribui!;es e<etuadas? e8clusivamente pelo
bene<icirio? no per5odo de D de Faneiro de DO.O a KD de de+embro de DOOL? a fonte pagadora
est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no constituir os
respectivos crditos tributrios, tendo em vista o disposto no Ato Declaratrio PGFN nP 4, de 7
de novembro de 2006.
=Medida Provis*ria nP CADLO,M-? de CQ de agosto de C--D? artA MPV Lei nP DDA-LK? de C--Q? artsA DP
e KPV @nstru!"o Normativa nP L..? de CD de de+embro de C--L? artA DC? Y QP? inciso @V Ato
&eclarat*rio Normativo Cosit nP C.? de DOO1 e Ato Declaratrio PGFN nP 4, de 7 de novembro
de 2006>
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SEGUROS PREGIDONCIA PRIGADA
!D2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio 7)$"'o V( i02or'^"ci$( 2$?$( $ '')%o de (e?)ro( $o(
*e"e5ici&rio( de 2$r'ici2$"'e( de P%$"o( Pre6ide"ci&rio( 2e%$( E"'id$de( de Pre6idY"ci$ 2ri6$d$Q
So isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previdncia privada decorrente
de morte ou invalidez permanente do participante. A palavra "seguros" tem o significado de peclio recebido
de uma s vez.
Entende-se por peclio, apenas, o benefcio pago em parcela nica, por entidade de previdncia privada,
em virtude de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia, assim entendido
como beneficio de risco, com caracterstica de seguro, previsto expressamente no plano de beneficio
contratado.
A importncia paga em prestao nica, em razo de morte ou invalidez permanente do participante,
correspondente a reverso de contribuies efetuadas ao plano, acrescida ou no de rendimentos
financeiros, no caracteriza pagamento de peclio (seguro) e, portanto, tributvel na fonte, como
antecipao do imposto devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica, ou tributao exclusiva nos
casos em que houve opo por aquele regime de tributao.
A'e"+,oU
Peclio n"o se con<unde com resgate de contribui!;esA As importRncias pagas a entidades de
previd7ncia privada a titulo de peclio n"o s"o dedut5veis para <ins de apura!"o do imposto
sobre a renda devido na declara!"o de aFuste anual da pessoa <5sicaA
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PENS;O ESPECIAL DE E=#COMBATENTE
!D@ M 'ri*)'&6e% $ 2e"(,o e(2eci$% 2$?$ $ ex#co0*$'e"'eQ
tributvel a penso especial concedida a ex-combatente ou a seus dependentes, por fora da Lei n
8.059, de 4 de julho de1990.
90
Somente as penses e os proventos concedidos aos ex-combatentes da Fora Expedicionria Brasileira
(FEB) de acordo com o Decreto-lei n 8.794, de 23 de janeiro de 1946, e Decreto-lei n 8.795, de 23 de
janeiro de 1946, Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, e Lei n 4.242, de 1963, art. 30 (mantido pelo art. 17
da Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990), so isentos do imposto sobre a renda. Essa iseno no substitui
nem impede a referente a rendimentos recebidos de outra fonte pagadora, como os de aposentadoria ou
penso de maior de 65 anos.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? inciso \@@V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o
de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA KO? inciso \\\VV Parecer
Normativo CS: nP DLD? de DOMC>
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DOEN:A GRAGE M PENS;O POR FALECIMENTO DE FUNCION<RIO
!DA M 'ri*)'&6e% $ 2e"(,o e(2eci$% co"cedid$ V 6iU6$ o) de2e"de"'e de 5)"cio"&rio ci6i% o)
0i%i'$r 7)e 5$%ece) 2or 0o'i6o de doe"+$ ?r$6eQ
Sim. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de1960,
assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena
grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a
renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total.
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SNDICO DE CONDOMNIO
!DB M S,o 'ri*)'&6ei( o( re"di0e"'o( rece*ido( 2or ("dico de co"do0"ioQ
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como
dispensa do pagamento do condomnio.
@'DOOO? artsA D-1 a DDC>
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PRESTA:;O DE SERGI:O DE TRANSPORTE
!DC M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( ori)"do( d$ 2re('$+,o de (er6i+o( e5e')$do(
co0 $ )'i%iT$+,o de 6ec)%o(/ i"c%)(i6e 'r$"(2or'e de 2$(($?eiro( e de c$r?$(Q
Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas
de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies
etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica.
So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas
abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica):
a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com
reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria);
b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada, com ou sem vnculo
empregatcio, de outras pessoas, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares
ou ajudantes;
c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar
o servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no;
d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo
tempo na prestao de um determinado servio.
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
91
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a,
no mnimo, 40% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
Os valores relativos a 60% dos fretes e 40%, no caso de transporte de passageiros, so considerados
rendimentos isentos e informados em seus campos respectivos. Esses valores no justificam acrscimo
patrimonial. A pessoa fsica, se desejar justificar acrscimo patrimonial, pode incluir como tributvel na
declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima.
=Lei nP MACO-? de DO de de+embro de DO.QV Lei nP MAQL-? de CK de de+embro de DO.L? artA DCV
&ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $
@'DOOO? artsA QM e DQ1? Y DPV PMF nP C-? de DOMOV Ato &eclarat*rio Normativo nP KL? de DOM1V
Parecer Normativo nP CK1? de DOMDV Parecer Normativo nP DCC? de DOMQ>
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTXNOMO
!DD M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( 2or re2re(e"'$"'e co0erci$%
$)'1"o0oQ
Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao
para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de1965,
quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do
imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele
adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso,
para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art.
150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
sendo seus rendimentos tributados nessa condio.
A atividade de representante comercial como pessoa jurdica, na intermediao de operaes por conta de
terceiros, exclui a possibilidade de opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), bem assim o Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional.
=Lei Complementar nP DCK? de DQ de de+embro de C--1? artA DMV Ato &eclarat*rio Normativo CS:
nP CL? de DO.O>
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OBRA DE ARTE
!DE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( 2or 2e((o$ 5(ic$ $)'or$ de o*r$(
de $r'e/ '$i( co0o e(c)%')r$/ 2i"')r$Q
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e
devidamente registradas em livro-caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito
ou pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, e o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
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92
PROMIO RECEBIDO EM BENS
!DF M Co"'ri*)i"'e 7)e rece*e d$ 5o"'e 2$?$dor$ 2rY0io( e0 *e"(/ $ '')%o de 2rod)'i6id$de/
2ro0o+,o de 6e"d$(/ e5iciY"ci$/ ",o ocorrY"ci$ de $cide"'e( e'cS/ de6e o5erecer V 'ri*)'$+,o o
6$%or corre(2o"de"'eQ
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre
a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na Declarao de
Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na declarao de ajuste,
se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
@'DOOO? artA LL? inciso @VV Parecer Normativo CS: nP OK? de DOMQ>
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PROMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETI:JES
!E M O( 2rY0io( o*'ido( e0 co"c)r(o( e co02e'i+3e( $r'('ic$(/ cie"'5ic$(/ de(2or'i6$( e
%i'er&ri$( (,o 'ri*)'&6ei(Q
Sim. Outorgados pela avaliao do desempenho dos participantes, os valores correspondentes a esses
prmios assumem o aspecto de remunerao do trabalho, assalariado ou no assalariado, conforme haja
ou no vnculo empregatcio entre a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tais prmios sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo) e ao ajuste na declarao anual, se recebidos de pessoa fsica sem
vnculo empregatcio, e, na fonte e na declarao de ajuste, se distribudo por pessoa fsica com vnculo
empregatcio ou por pessoa jurdica.
Se os prmios forem entregues pessoa fsica no residente no Brasil, sujeitam-se a incidncia na fonte
alquota de 25%.
@'DOOO? artA 1.L? inciso @@? Za[V Parecer Normativo CS: nP DMK? de DOMQV Parecer Normativo
CS: nP 1C? de DOM1>
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PROMIO RECEBIDO EM COMPETI:JES ESPORTIGAS
!E! M O( 6$%ore( d$( ?r$'i5ic$+3e(/ 2rY0io(/ 2$r'ici2$+3e( e'cS/ 2$?o( $ $'%e'$ 2ro5i((io"$%/ e0
decorrY"ci$ do( re()%'$do( o*'ido( e0 co02e'i+3e( e(2or'i6$(/ (,o 'ri*)'&6ei(Q
Sim. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em
camisas etc., em retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus
conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho
assalariado e devem compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de
clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA CPV Lei nP OA1DL? de CQ de mar!o
de DOO.>
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FONTE PAGADORA NUE ASSUME O XNUS DO IMPOSTO
!E2 M Co0o de6e 2roceder $ 5o"'e 2$?$dor$ 7)e $(()0e o 1")( do i02o('o (o*re $ re"d$ de6ido
2e%o *e"e5ici&rioQ
O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte frmula:
RR = RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
93
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
A'e"+,oU
D , se a al53uota aplicvel <or <i8a? o valor da parcela a dedu+ir / +ero e : / a pr*pria al53uotaV
C , se al53uota aplicvel integrar a tabela progressiva? observar se o obtido pertence ou n"o G
classe de renda do PA Se pertencer G classe de renda seguinte? o clculo deve ser re<eito?
utili+ando,se a dedu!"o e a al53uota da classe a 3ue pertencer o apuradoV
K , o valor reaFustado deve ser in<ormado no Comprovante de endimentos e na &eclara!"o de
@mposto sobre a enda etido na FonteA
=Parecer Normativo CS: C? de DO.-V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D?
artA C->
)onsulte a per&unta 5'9
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NOTAS PROMISSLRIAS
!E@ M A 7)i'$+,o de 4o"or&rio( o) re"di0e"'o( do 'r$*$%4o $(($%$ri$do e0 "o'$( 2ro0i((Rri$( 8
'ri*)'&6e%Q
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o
valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de
ajuste.
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DGIDA PERDOADA EM TROCA DE SERGI:OS
!EA M O 6$%or d$ d6id$ 2erdo$d$ e0 'roc$ de (er6i+o( 2re('$do( 8 'ri*)'&6e%Q
A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida, inclusive
correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer
hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios
forem prestados e na declarao de ajuste.
@'DOOO? artA LL? inciso @>
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PAGAMENTO EFETUADO EM BENS
!EB M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% "o c$(o de 2$?$0e"'o e5e')$do e0 *e"(Q
O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel,
devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitando-
se ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na
fonte, se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro deDO..? artA KP? Y QPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA OOQ>
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94
RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MOS POSTERIOR
!EC M N)$"do de6e0 (er 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( -co0i((3e(/ 4o"or&rio(/ ($%&rio( e'cS.
corre(2o"de"'e( $ )0 0Y( e rece*ido( "o 0Y( (e?)i"'eQ
Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms
do recebimento.
@'DOOO? artA K.? pargra<o nico>
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ACIDENTE DE TRABALHO
!ED M O 6$%or rece*ido e0 6ir')de de $cide"'e de 'r$*$%4o 8 'ri*)'&6e%Q
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de
trabalho so isentos.
A'e"+,oU
A pens"o paga em decorr7ncia de <alecimento por acidente de trabalEo / tributvelA
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? incisos @V e \@V>
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GANTAGEM PECUNI<RIA INDIGIDUAL E ABONO DE PERMANONCIA
!EE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( $ '')%o de G$"'$?e0 Pec)"i&ri$
I"di6id)$%/ i"('i')d$ 2e%$ Lei "> !SCFE/ de 2 de P)%4o de 2@/ e de A*o"o de Per0$"Y"ci$Q
So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de
2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal,
o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7
da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004.
=Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF nP CQ? de C--Q>
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RESTITUI:;O DA CONTRIBUI:;O PREGIDENCI<RIA
!EF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or d$ re('i')i+,o d$ co"'ri*)i+,o 2re6ide"ci&ri$ re'id$
o) reco%4id$ i"de6id$0e"'eQ
O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora
utilizado como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa Fsica, dever ser
oferecido tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do recebimento.
Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no
tributveis.
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95
R"$#IM"$!OS !RIBU!?"IS H .UGUIS
PAGAMENTO AO LOCADOR
!F M N)$"do ocorre o 5$'o ?er$dor "o c$(o de o $%)?)e% de i0R6e% (er 2$?o $o %oc$dor e0 0Y(
()*(e7)e"'e $o do rece*i0e"'o 2e%$ i0o*i%i&ri$Q
O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria,
independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA DC? Y CP>
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USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS
!F! M O 2$i de) $o 5i%4o o )()5r)'o de re"di0e"'o( de $%)?)e% de i0R6e%S Co0o 'ri*)'$r e((e(
re"di0e"'o(Q
Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em
sua Declarao de Bens e Direitos, informa a constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do
aluguel so tributveis em nome do filho.
Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos,
informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica
e devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os
rendimentos so no tributveis, como doao em espcie.
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RENDIMENTOS DE IMLGEL CEDIDO
!F2 M Co0o 'r$'$r o( re"di0e"'o( 2rod)Tido( 2or i0R6e% c)Po direi'o de ex2%or$+,o 'e"4$ (ido
cedido/ 2or 0eio de co"'r$'o/ $ 'erceiro(Q
Esses rendimentos so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou
arrendatrio.
Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
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LOCA:;O DE ESPA:O EM IMLGEIS/ INCLUSIGE CONDOMNIOS
!F@ M Co0o de6e (er 'ri*)'$d$ $ 7)$"'i$ rece*id$ 2or %oc$+,o de e(2$+o 5(ico e0 i0R6ei( o)
co"do0"io( edi%cio(Q
As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se
pagas por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual.
Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de
locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo
ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no
primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os
beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao
fundo para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando
utilizado para qualquer outro fim.
No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas,
piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel.
=Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF nP C? de CM de mar!o de C--M>
96
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BENFEITORIAS M COMPENSA:;O
!FA M Co0o $2)r$r o re"di0e"'o 'ri*)'&6e% de $%)?)e%/ i"c%)(i6e 7)$"do o co"'r$'o de %oc$+,o
co"'e"4$ c%&)()%$ 7)e $d0i'$ $ ()$ co02e"($+,o co0 $( de(2e($( e5e')$d$( co0 *e"5ei'ori$(
2e%o %oc$'&rioQ
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
O valor mensal das benfeitorias efetuadas em compensao com o valor total ou parcial do aluguel de
imvel constitui tambm rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto sobre a
renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel.
=Lei nP MAMKO? de D1 de mar!o de DO.O? artA DQV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artsA L- e 1KCV @nstru!"o Normativa SF nP
DL? de 1 de <evereiro C--D? artA DC? Y DP>
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ARRENDAMENTO DE IMLGEL RURAL
!FB M O( re"di0e"'o( ori)"do( de co"'r$'o de $rre"d$0e"'o de i0R6e% r)r$% (,o 'ri*)'&6ei(Q
Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a
parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do
contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Estes rendimentos so tributados, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos
riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural.
@'DOOO? artA QO? inciso @V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA CP e
DQ>
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ALUGUEL DEPOSITADO KUDICIALMENTE
!FC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio de re"di0e"'o( de $%)?)e% de2o(i'$do( P)dici$%0e"'eQ
No caso de o locatrio efetuar em juzo o depsito desses rendimentos, tal fato no configura a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos para o seu legtimo titular, no estando este
obrigado a tributar os rendimentos no ms do depsito. Esses rendimentos so tributados somente quando
liberados pela autoridade judicial.
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LUGAS E GRATIFICA:JES PAGAS AO LOCADOR
!FD M A( %)6$( e ?r$'i5ic$+3e( 2$?$( $o %oc$dor (,o re"di0e"'o( 'ri*)'&6ei(Q
Sim. As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do
direito, pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so
rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
97
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INDENIZA:;O PARA DESOCUPA:;O DO IMLGEL
!FE M A i02or'^"ci$ rece*id$ 2e%o %oc$'&rio $ '')%o de i"de"iT$+,o 2$r$ de(oc)2$+,o do i0R6e%
%oc$do 8 'ri*)'&6e%Q
Sim. O valor da indenizao recebida pelo locatrio para desocupar o imvel locado rendimento tributvel,
quer tenha sido pago pelo locador, pelo novo proprietrio ou por terceiro. Esse valor tributvel na fonte, se
pago por pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na
declarao de ajuste.
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CESS;O GRATUITA DE IMLGEL
!FF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or %oc$'i6o de i0R6e% cedido ?r$')i'$0e"'eQ
O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser
informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao
recolhimento mensal (carn-leo).
O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do
IPTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o ano-
calendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel.
No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente
para uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos).
Do valor tributvel podem ser subtradas as seguintes despesas, quando o nus tenha sido do proprietrio:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
@'DOOO? artsA KO? inciso @\? QO? Y DP? e L->
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SUBLOCA:;O
2 M O( re"di0e"'o( ori)"do( d$ ()*%oc$+,o de i0R6e% (,o 'ri*)'&6ei(Q
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste Anual.
dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do imvel
sublocado.
@'DOOO? artsA QO? inciso @? e L-? inciso @@>
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ALUGUIS RECEBIDOS POR N;O RESIDENTE
2! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( de $%)?)e% de i0R6e% %oc$%iT$do "o Br$(i%
rece*ido( 2or ",o re(ide"'e "o Br$(i%Q
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente
na fonte alquota de 15%.
98
A'e"+,oU
B imposto deve ser recolEido na data da ocorr7ncia do <ato gerador? sendo responsvel pelo
recolEimento o procurador do residente no e8teriorA
@'DOOO? artA MCDV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--CV @nstru!"o
Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA DQ>
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IMLGEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA
22 M Co0o 2roceder 7)$"do o i0R6e% %oc$do 2er'e"cer $ 0$i( de )0$ 2e((o$ 5(ic$Q
Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve
discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa
clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo.
Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em
relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve
fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na
fonte.
Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados
na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em
nome de um dos cnjuges. Na unio estvel, adota-se idntico tratamento, salvo contrato escrito entre os
companheiros (neste caso, ser fixado o percentual nele previsto), aplicando-se o regime da comunho
parcial de bens (bens comuns, em decorrncia do regime de casamento).
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RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
2@ M Pode0 o( co"'ri*)i"'e( c$($do( "o re?i0e de co0)"4,o de *e"( o2'$r 2or 'ri*)'$r ![
do( re"di0e"'o( 2rod)Tido( 2or )0 do( *e"( co0)"( "$ dec%$r$+,o de )0 do( c1"P)?e( e B[
do( re"di0e"'o( 2rod)Tido( 2e%o( de0$i( *e"( co0)"( "$ dec%$r$+,o de c$d$ )0 do( c1"P)?e(Q
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o ano-
calendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
@'DOOO? artA 1P e pargra<o nico>A
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R"$#IM"$!OS !RIBU!?"IS H -"$S<O
PENS;O PAGA POR ACORDO OU DECIS;O KUDICIAL
2A M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% V 2e"(,o $%i0e"'ci$ rece*id$ 0e"($%0e"'eQ
O rendimento recebido est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de
Ajuste Anual. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til do ms seguinte
ao do recebimento. Se a declarao do beneficiriofor efetuada em separado, os rendimentos so tributados
na declarao dele.
O contribuinte do imposto o beneficirio da penso, ainda que esta tenha sido paga a seu representante
legal.
A'e"+,oU
99
A inclus"o na declara!"o de um dependente 3ue receba pens"o aliment5cia de 3ual3uer valor
obriga a 3ue seFam inclu5dos? como rendimentos tributveis? os valores dessa pens"o na
&eclara!"o de AFuste Anual do declaranteA Se a declara!"o da3uele 3ue recebe a pens"o <or
e<etuada em separado? os rendimentos s"o tributados em sua declara!"oA
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artsA QO e L->
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PENS;O ALIMENTCIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE
2B M N)$% 8 $ 5or0$ de 'ri*)'$+,o "o c$(o de 2e"(,o $%i0e"'ci$ rece*id$ $c)0)%$d$0e"'e e0
c)02ri0e"'o de deci(,o P)dici$% o) 2or e(cri')r$ 2U*%ic$Q
A penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, ou ainda por escritura
pblica, tributada no momento em que se torna disponvel para o beneficirio e na declarao de ajuste.
Recebida de pessoa fsica tributada sob a forma de carn-leo.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DCV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA MD.V @nstru!"o Normativa FB nP .1M?
de . de agosto de C--.>
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PENS;O PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS
2C M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio de 2e"(,o $%i0e"'ci$ 2$?$ 2or 0eio de *e"( e direi'o(Q
A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo
beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro.
O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como
custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia.
O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando
tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia.
@'DOOO? artA LQ>
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R"$#IM"$!OS !RIBU!?"IS N OU!ROS
SERGID;O DE PASSAGEM M INDENIZA:;O
2D M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ i"de"iT$+,o rece*id$ e0 decorrY"ci$ de co"('i')i+,o de
(er6id,o de 2$(($?e0Q
Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de
propriedade. No ocorre, portanto, a alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de indenizao
decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de
transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel
na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de
pagamento efetuado por pessoa fsica e na declarao.
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LAUDOMIO
2E M O 6$%or do %$)dY0io rece*ido 2or 2e((o$ 5(ic$ 8 'ri*)'&6e%Q
Sim. tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na
fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste.
100
=@'DOOO>? artA LL? inciso \V@@V Parecer Normativo CS: nP O? de DO.K>
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INDENIZA:;O POR MORTE
2F M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( P)ro( 2rod)Tido( 2or 7)$"'i$ corre(2o"de"'e V
i"de"iT$+,o 2or 0or'e/ c)Po( 6$%ore( 5ic$0 *%o7)e$do( $'8 $ 0$iorid$de do *e"e5ici&rioQ
O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto
sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de
poupana, cujos juros esto isentos.
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INDENIZA:;O POR DANOS MORAIS
2! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ i"de"iT$+,o rece*id$ 2or d$"o( 0or$i(Q
Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento
tributvel sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
Entretanto, no caso de verba percebida a ttulo de dano moral por pessoa fsica, a fonte pagadora est
desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) no
constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 9, de 20 de
dezembro de 2011.
@'DOOO? artA MD.V Ato &eclarat*rio P)FN nP O? de C- de de+embro de C-DD>
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ENCARGO DE DOA:;O MODAL
2!! M O( 6$%ore( rece*ido( e0 r$T,o do e"c$r?o e('i2)%$do e0 do$+,o 0od$% de *e"( o) direi'o(
(,o 'ri*)'&6ei(Q
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores
recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
2!2 M I"cide o i02o('o (o*re $ re"d$ (o*re o( re"di0e"'o( rece*ido( 2or 2e((o$ 5(ic$
decorre"'e( de e02r8('i0o(Q
Sim. Os rendimentos decorrentes de emprstimos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do imposto
sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na Declarao de Ajuste Anual.
101
=Lei nP OALKC? de DOOM? artA KLV Lei nP OAMMO? de DOOO? artA LPV Lei nP DDA-KK? de C--Q? artA DPV
&ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $
@'DOOO? artsA MCO e MK-? @@@V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de C--D? artA 1P? inciso \\@@>
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RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECIS;O KUDICIAL
2!@ M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( 2$?o( e0 c)02ri0e"'o de deci(,o P)dici$%Q
Esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte, pela tabela progressiva mensal, os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso judicial, cuja reteno efetuada pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao
pagamento no momento em que, por qualquer forma, se tornem disponveis para o beneficirio.
(o7ser2adas as orienta4es contidas na per&unta *55)
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e
II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
A'e"+,oU
D , &ecis"o da #usti!a Federal
A partir de DP de <evereiro de C--Q? os rendimentos pagos? em cumprimento de decis"o da
#usti!a Federal? mediante precat*rio ou re3uisi!"o de pe3ueno valor? est"o suFeitos G reten!"o
do imposto sobre a renda na <onte? pela institui!"o <inanceira responsvel pelo pagamento? G
al53uota de K_ sobre o montante pago? sem 3uais3uer dedu!;es? no momento em 3ue? por
3ual3uer <orma? o rendimento se torne dispon5vel para o bene<icirio =Lei nP D-A.KK? de CO de
de+embro de C--K? artsA CM e OK? inciso @@V e Lei nP D-A.1L? de K- de abril de C--Q? artA CD>A
Fica dispensada a reten!"o do imposto 3uando o bene<icirio declarar G institui!"o <inanceira
responsvel pelo pagamento 3ue os rendimentos recebidos s"o isentos ou n"o tributveisA
B imposto retido na <onte / considerado antecipa!"o do imposto apurado na &eclara!"o de
AFuste Anual do @mposto sobre a enda das pessoas <5sicasA
&eve ser indicado como <onte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa #ur5dica
=CNP#> da institui!"o <inanceira depositria do cr/ditoA
C , &ecis"o da #usti!a do :rabalEo
Cabe G <onte pagadora? no pra+o de DL =3uin+e> dias da data da reten!"o de 3ue trata o caput
do artA Q1 da Lei nP .ALQD? de CK de de+embro de DOOC? comprovar? nos respectivos autos? o
recolEimento do imposto sobre a renda na <onte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de decis"o da #usti!a do :rabalEo =Lei nP D-A.KK? de CO de de+embro de C--K? artA
C.>A
Na Eip*tese de omiss"o da <onte pagadora relativamente G comprova!"o de 3ue trata o caput? e
nos pagamentos de Eonorrios periciais? competir ao #u5+o do :rabalEo calcular o imposto
sobre a renda na <onte e determinar o seu recolEimento G institui!"o <inanceira depositria do
cr/ditoA
A n"o indica!"o pela <onte pagadora da nature+a Fur5dica das parcelas obFeto de acordo
Eomologado perante a #usti!a do :rabalEo acarretar a incid7ncia do imposto sobre a renda na
<onte sobre o valor total da aven!aA
K , &ecis"o da #usti!a 9stadual
&eve ser apurado e recolEido utili+ando o c*digo de receita pr*prio? con<orme a nature+a do
rendimentoA
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, deve-se observar o seguinte:
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
102
1.1) Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para
a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a
modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante o
preenchimento da ficha "Rendimentos Tributveis de Pessoa Jurdica Recebidos Acumuladamente
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
"1.1"
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.

Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item "1.2".
103
=Lei nP .ALQD? de CK de de+embro de DOOC? artA Q1V Lei nP D-A.KK? de CO de de+embro de C--K?
artsA CM e C.V Lei nP D-A.1L? de K- de abril de C--Q? artA CDV Lei nP DCAKL-? de C- de de+embro de
C-D-V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $
@'DOOO? artA MD.V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA DOV @nstru!"o
Normativa SF nP QOD? de DC de Faneiro de C--LV e @nstru!"o Normativa FB nP DADCM? de M de
<evereiro de C-DD? alterada pelas @nstru!;es Normativas nPs DADQL? de L de abril de C-DD e
DADM-? de DP de FulEo de C-DD>
)onsulte as per&untas (+*, *5*, *55, *5,, ,(, e ,(0
Retorno ao sum%rio
PRECATLRIOS
2!A M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio de 2rec$'Rrio( rece*ido( 2or 2e((o$( 5(ic$(Q
O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem
quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. 3verificar as
orientaes contidas na pergunta *(5 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos
recebidos acumuladamente, constante da pergunta *55)
Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado
antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de
ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de
apurao do imposto sobre a renda.
A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo
pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
A'e"+,oU
B Parecer P)FN'C#'nP CAKKD'C-D- suspendeu os e<eitos do Ato &eclarat*rio P)FN nP D? de
CM de mar!o de C--O? 3ue considerava 3ue o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali+ado levando,se em considera!"o as
tabelas e al53uotas das /pocas pr*prias a 3ue se re<eriram tais rendimentos? devendo o clculo
ser mensal e n"o globalV
=Lei nP D-A.KK? de CO de de+embro de C--K? artA CM>
)onsulte as per&untas *(5, *5*, *55, *5,.
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTXNOMO
2!B M A i"de"iT$+,o e o $6i(o 2r86io 2$?o( $ re2re(e"'$"'e co0erci$% $)'1"o0o (,o 'ri*)'&6ei(Q
Sim. As importncias recebidas em obedincia ao disposto no art. 27, "j", e pargrafo nico, e no art. 34 da
Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, esto sujeitas tributao na fonte e na declarao de ajuste.
Somente as indenizaes previstas no Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis
do Trabalho - CLT (arts. 477 a 499) e na legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS
esto isentas do imposto sobre a renda.
=Parecer Normativo CS: nP LC? de DOM1>
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104
PEC\LIO
2!C M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 2ecU%io rece*ido 2or 2e((o$( 5(ic$(Q
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou
funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate,
peclio restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? inciso \@@@>
b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
@'DOOO? artA KO? inciso \\\V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LP?
inciso \@>
c) entidade de previdncia privada, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de seguro,
previsto expressamente no plano de benefcio contratado, cujas parcelas pagas a entidade de previdncia
privada no foram dedutveis para fins do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, importncia paga
em prestao nica em razo de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia
privada.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? inciso V@@? com reda!"o dada pela Lei nP
OACL-? de C1 de de+embro deDOOL? artA KC>
Co"()%'e $ 2er?)"'$ !D2
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SEGURO POR INATIGIDADE TEMPOR<RIA
2!D M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( 6$%ore( 2$?o( 2or co02$"4i$ (e?)r$dor$ $ $)'1"o0o
7)e 5$T (e?)ro 2$r$ 'er ?$r$"'ido o (e) re"di0e"'o 0e"($% e0 c$(o de i"$'i6id$de 'e02or&ri$/ e0
r$T,o de $cide"'e 2e((o$%Q
Tal rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, nem em qualquer outro
dispositivo legal de iseno.
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DOEN:A GRAGE
2!E M S,o 'ri*)'&6ei( o( re"di0e"'o( rece*ido( 2or 2e((o$ 5(ic$ 2or'$dor$ de doe"+$ ?r$6eQ
So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena
grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes,
ainda que de fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo
contribuinte.
A'e"+,oU
:amb/m / isenta a pens"o Fudicial? inclusive alimentos provisionais? recebida por bene<icirio
portador de doen!a graveA
105
-ara casos de falecimento do portador de doena &ra2e, consulte a per&unta ('1.
@'DOOO? artA KO? incisos \\\@ e \\\@@@? e Y 1PV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de
<evereiro de C--D? artA LP? incisos \@@ e \\\V? e YY DP a QPV>
)onsulte a per&unta *(9
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DOEN:A GRAGE LAUDO MDICO
2!F M L$)do 08dico ex2edido 2or e"'id$de 2ri6$d$ 6i"c)%$d$ $o Si('e0$ \"ico de S$Ude -SUS. 8
doc)0e"'o co02ro*$'Rrio de doe"+$ ?r$6eQ
No. Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, independentemente
da vinculao destas ao Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos periciais expedidos por entidades
privadas no atendem exigncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda que o atendimento
decorra de convnio referente ao SUS.
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DOEN:A GRAGE M RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
22 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o do( re"di0e"'o( rece*ido( $c)0)%$d$0e"'e/ 2or 2or'$dor de doe"+$
?r$6e $2R( o (e) reco"4eci0e"'o 2or %$)do 08dico o5ici$%Q
Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se
de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria,
reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a
molstia, desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que
confirme a partir de que data foi contrada a doena.
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado, por portador de
doena grave, 2erificar as orienta4es contidas na per&unta *558:
A'e"+,o9
ser mensal e n"o globalA
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DC,AV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de
<evereiro de C--D? artA LP? Y KPV @nstru!"o Normativa FB nP DADCM? de M de <evereiro de C-DD?
alterada pelas @nstru!;es Normativas nPs DADQL? de L de abril de C-DD e DADM-? de DP de FulEo de
C-DD>
)onsulte as per&untas *5*, *55, *5,, *+5, *+, e *+0
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DOEN:A GRAGE M MILITAR INTEGRANTE DE RESERGA
22! M O( 2ro6e"'o( rece*ido( 2or 0i%i'$r i"'e?r$"'e de re(er6$ re0)"er$d$ 2or'$dor de doe"+$
?r$6e (,o i(e"'o(Q
No. O benefcio da iseno prevista no art. 39, inciso XXXIII, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 no se estende aos proventos recebidos por militares
transferidos para a reserva remunerada.
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106
RESCIS;O DE CONTRATO DE TRABALHO
222 M 'ri*)'&6e% o ($%&rio rece*ido e0 co"P)"'o co0 $( i"de"iT$+3e( 2re6i('$( "o Decre'o#Lei ">
BSAB2/ de !> de 0$io de !FA@# Co"(o%id$+,o d$( Lei( do Tr$*$%4o # CLT e o 0o"'$"'e re5ere"'e $o
F)"do de G$r$"'i$ do Te02o de Ser6i+o # FGTS decorre"'e( d$ re(ci(,o de co"'r$'o de 'r$*$%4oQ
O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes
pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista
(Consolidao das Leis do Trabalho - CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados
pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos
beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos
termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
@'DOOO? artA KO? inciso \\V Parecer Normativo Cosit nP D? de DOOL>
)onsulte as per&untas (+* e *00
Retorno ao sum%rio
FGTS PAGO PELO E=#EMPREGADOR
22@ M 'ri*)'&6e% o 6$%or re5ere"'e $o FGTS 2$?o 2e%o ex#e02re?$dor e0 6ir')de de deci(,o
P)dici$%Q
No. A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
@'DOOO? artA KO? inciso \\>
)onsulte a per&unta *00
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PDG M TRATAMENTO TRIBUT<RIO
22A M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$( i"de"iT$+3e( 2$?$( $ '')%o de i"ce"'i6o V $de(,o $
Pro?r$0$ de De(%i?$0e"'o Go%)"'&rio -PDG.Q
As verbas especiais pagas a ttulo de PDV por pessoa jurdica de direito pblico a servidor pblico civil so
isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
A partir de 31/12/1998, a Instruo Normativa SRF n 165, de 31 de dezembro de 1998 dispensou a
constituio de crditos da Fazenda Nacional relativos incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre
as verbas indenizatrias pagas em decorrncia de programas de desligamento voluntrio (PDV),
independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores
pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto
sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual.
No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho,
tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono
e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado,
remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da
empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia
do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia privada em virtude
de desligamento do plano de previdncia.
@'DOOO? artA KO? inciso \@\? Y OP>
107
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta (+*.
Retorno ao sum%rio
PDG M RESGATE DE PREGIDONCIA
22B M Co"'ri*)i"'e 7)e $dere $ Pro?r$0$ de De0i((,o Go%)"'&ri$ -PDG. e/ "$ 0e(0$ oc$(i,o/
re(?$'$ 6$%ore( 2$?o( $ e"'id$de de 2re6idY"ci$ 2ri6$d$ d$ e02re($ d$ 7)$% 5$Ti$ 2$r'e/ 2ode
co"(ider$r o( 6$%ore( do re(?$'e d$ 2re6idY"ci$ '$0*80 i(e"'o(Q
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia privada, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do resgate
das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do
plano de benefcios da entidade de previdncia privada, que corresponder s parcelas de contribuies
efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artsA QP? inciso V? e .P? inciso @@? ê^V &ecreto nP KA---?
de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artsA KO? inciso
\\\V@@@ e MQ? inciso @@V Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP O? de DP de abril de DOOO>
)onsulte a per&unta (E(
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE SLCIO OU TITULAR DE EMPRESA
22C M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( de (Rcio( o) 'i')%$r de e02re($ 'ri*)'$d$
co0 *$(e "o %)cro re$%/ 2re()0ido o) $r*i'r$doQ
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e
reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
=Lei nP OACQO? de C1 de de+embro de DOOL? artA D->
Retorno ao sum%rio
-RO .BOR" E LUCRO DISTRIBUDO
22D M N)$% 8 $ di5ere"+$ e"'re pro la7ore e %)cro di('ri*)doQ Co0o (,o 'ri*)'$do(Q
O pro la7ore refere-se remunerao pela prestao de servios empresa, pelos scios, e sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
O lucro distribudo refere-se remunerao do capital. Quanto forma de tributao, depende da legislao
vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo.
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DIGIDENDOS/ BONIFICA:JES EM DINHEIRO E LUCROS
22E M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( di6ide"do(/ *o"i5ic$+3e( e0 di"4eiro e %)cro( $2)r$do( "$
e(cri')r$+,o co0erci$% e0 !FFA e !FFB/ di('ri*)do( $o( (Rcio( e0 2!! 2or 2e((o$( P)rdic$(
'ri*)'$d$( co0 *$(e "o %)cro re$%Q
Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%.
O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio,
assegurada a opo pela tributao exclusiva.
108
@'DOOO? artA 1L1? inciso @>
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POOL HOTELEIRO
22F M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( 2e%$ 2e((o$ 5(ic$ e0 decorrY"ci$
d$ %oc$+,o de )"id$de i0o*i%i&ri$ e0 (i('e0$ de"o0i"$do de pool 4o'e%eiroQ
No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se,
independente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de lucro
comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades
imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela
legislao do imposto sobre a renda, e, como tais, so contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria
em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados
por pessoa jurdica aos seus scios.
=Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF nP DQ? de Q de maio de C--Q>
)onsulte as per&untas **+, **E, **1, *0E e *91
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LUCROS NA LINUIDA:;O DA MASSA FALIDA
2@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( %)cro( di('ri*)do( $2)r$do( "$ %i7)id$+,o d$ 0$(($
5$%id$ de 2e((o$ P)rdic$Q
Os lucros sujeitam-se s mesmas normas de tributao de distribuio de lucros aplicveis s demais
pessoas jurdicas.
@'DOOO? artA DQ1? Y CP>
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AU=LIOS E COMPLEMENTA:;O PREGIDENCI<RIA
2@! M S,o 'ri*)'&6ei( o( 6$%ore( re(($rcido( o) 2$?o( 2e%$( e02re($( $ '')%o de
co02%e0e"'$+,o de re"di0e"'o/ '$i( co0o (e?)ro#de(e02re?o/ $)x%io#crec4e/ $)x%io#doe"+$/
$)x%io#5)"er$%/ $)x%io 2r8#e(co%$r/ ?r$'i5ic$+3e( 2or 7)e*r$ de c$ix$/ i"de"iT$+,o $dicio"$% 2or
$cide"'e de 'r$*$%4o etc.Q
Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste.
So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos
previdencirios, e pelas entidades de previdncia privada, decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-
natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente.
Entretanto, no caso de verbas recebidas a ttulo de auxlio creche pelos trabalhadores at o limite de cinco
anos de idade de seus filhos, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e
a RFB no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 13, de
20 de dezembro de 2011.
= Lei nP .ALQD? de CK de de+embro de DOOC? artA Q.? com reda!"o dada pela Lei nP OACL-? de C1
de de+embro de DOOL? artA CMV artA DO da Lei nP D-ALCC? de DO de FulEo de C--C? com a reda!"o
dada pela Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--QV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA KO? \L@@V item O do
109
P)FN'P)A'NP C1.K'C--.? de C. de novembro de C--.V e Ato &eclarat*rio P)FN nP DK? de C-
de de+embro de C-DD>
Retorno ao sum%rio
R"$#IM"$!OS R")"BI#OS )UMU.#M"$!"
A:;O RESCISLRIA
2@2 M Re"di0e"'o( rece*ido( $c)0)%$d$0e"'e/ 2or 5or+$ de deci(,o P)dici$%/ de6e0 (er
o5erecido( V 'ri*)'$+,o/ $i"d$ 7)$"do $ 2$r'e 6e"cid$ 2ro23e $+,o re(ci(Rri$Q
Sim. Os rendimentos recebidos acumuladamente so tributveis no ms de seu recebimento e na
declarao de ajuste. A ao rescisria no recurso, mas sim uma ao perfeita, intentada com o objetivo
de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado. 32erificar as orienta4es contidas na
per&unta *(5 e, em especial, o conte6do a respeito da tri7utao de rendimentos rece7idos
acumuladamente, constante da per&unta 2338
Aten!"oU
@'DOOO? artA L1V Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DC,AV @nstru!"o Normativa FB
nP DADCM? de M de <evereiro de C-DD? alterada pelas @nstru!;es Normativas nPs DADQL? de L de
abril de C-DD e DADM-? de DP de FulEo de C-DD>
Co"()%'e $( 2er?)"'$( 2!@/ 2@@ e 2@A
Retorno ao sum%rio
DIFEREN:AS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE
2@@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio de di5ere"+$( ($%$ri$i( rece*id$( $c)0)%$d$0e"'e 2or 5or+$
de deci(,o P)dici$%Q
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, vale observar o seguinte 32erificar as orienta4es
contidas na per&unta *(58:
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
1.1) Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para
a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
110
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a
modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante o
preenchimento da ficha "Rendimentos Tributveis de Pessoa Jurdica Recebidos Acumuladamente
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
"1.1"
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.

Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item "1.2":
A'e"+,oU
Com relao tributao de frias idei!adas" #osulte a $er%uta D1C&
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DC,AV @nstru!"o Normativa FB nP DADCM? de M de
111
DADM-? de DP de FulEo de C-DDV Parecer Normativo Cosit nP L? de DOOL>Com rela!"o G tributa!"o
de </rias indeni+adas? consulte a pergunta D1CA
Retorno ao sum%rio
DIFEREN:AS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
2@A M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio de di5ere"+$( ($%$ri$i( rece*id$( $c)0)%$d$0e"'e/ de
re"di0e"'o( de $"o( $"'eriore(/ 2or 5or+$ de deci(,o P)dici$%/ 7)$"do o *e"e5ici&rio d$ $+,o 8 $
2e((o$ 5$%ecid$Q
( N Se rece7idas no curso do in2ent%rio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos
rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente
na fonte, isentos ou no tributveis.
* N Se rece7idos apTs encerrado o in2ent%rio
Sero tributados segundo o regime de tributao dos rendimentos, na pessoa fsica do(s) beneficirio(s) dos
mesmos.
A'e"+,oU
@ , No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de di<eren!as salariais
=veri<icar as orienta!;es contidas na pergunta CDC e? em especial? o contedo a respeito da
tributa!"o de rendimentos recebidos acumuladamente? constante da pergunta CKC>U
@@ , B Parecer P)FN'C#'nP CAKKD'C-D- suspendeu os e<eitos do Ato &eclarat*rio P)FN nP D? de
ser mensal e n"o globalV
@@@ , N"o se bene<iciam da isen!"o os valores relativos a proventos de aposentadoria? pagos
acumuladamente ao esp*lio ou diretamente aos Eerdeiros =mediante alvar Fudicial>? ainda 3ue a
pessoa <alecida <osse portador de mol/stia grave no per5odo a 3ue se re<erem os rendimentosA
=Lei nP LADMC? de CL de outubro de DO11 $ C*digo :ributrio Nacional , C:N? artA DQQV &ecreto nP
KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA K.?
pargra<o nicoV Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DC,AV @nstru!"o Normativa SF
nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artsA LP? Y KPV @nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro
de C--D? artA DQV @nstru!"o Normativa FB nP DADCM? de M de <evereiro de C-DD? alterada pelas
@nstru!;es Normativas nPs DADQL? de L de abril de C-DD e DADM-? de DP de FulEo de C-DDV Ato
&eclarat*rio @nterpretativo SF nP C1? de C1 de de+embro de C--K>
)onsulte as per&untas (+* e *(5
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-"SSO /@SI) "WUI-R# X -"SSO FUR@#I)
PROFISSIONAL AUTXNOMO NUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS
2@B M Pro5i((io"$% $)'1"o0o 7)e 2$?$ $ o)'ro( 2ro5i((io"$i( 2or (er6i+o( re$%iT$do( 8
co"(ider$do e02re($ i"di6id)$%Q
Se a prestao de servios colegiada feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade, tal fato
no caracteriza sociedade. O profissional responsvel pelo trabalho deve computar em seu rendimento
bruto mensal o valor total dos honorrios recebidos, podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros
profissionais, no caso de escriturar livro-caixa, desde que necessrios percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
Quando a prestao de servios colegiada for sistemtica, habitual, sempre sob a responsabilidade do
mesmo profissional, que recebe em nome prprio o valor total pago pelo cliente e paga os servios dos
demais profissionais, fica configurada a condio de empresa individual equiparada a pessoa jurdica, nos
termos do 1 do art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
112
Renda RIR/1999, por se tratar de venda, habitual e profissional, de servios prprios e de terceiros. Tal
no se aplica s profisses de que trata o 2 do mesmo dispositivo legal.
=Parecer Normativo CS: nP K.? de DOML>
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ENUIPARA:;O A PESSOA KURDICA M HIPLTESES
2@C M N)$i( $( 4i2R'e(e( e0 7)e $ 2e((o$ 5(ic$ 8 e7)i2$r$d$ V 2e((o$ P)rdic$Q
A pessoa fsica equipara-se a pessoa jurdica quando:
a) em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil
ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se
encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto
quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999);
b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
=@'DOOO>? artA DL-? incisos @@ e @@@>
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ENUIPARA:;O A EMPRESA INDIGIDUAL
2@D M N)$i( $( $'i6id$de( exercid$( 2or 2e((o$( 5(ic$( 7)e ",o $ e7)i2$r$0 $ e02re($
i"di6id)$%Q
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se
cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 214 e 215) ou que tenham seus atos constitutivos
registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio,
prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas
atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso I);
b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o
concurso de profissionais qualificados ou especializados (Parecer Normativo CST n 25, de 1976);
c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania,
Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia
do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local,
outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999);
d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis,
como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham
praticado por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989);
e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos
do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc.;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica.
113
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ENUIPARA:;O A PESSOA KURDICA M OPERA:JES IMOBILI<RIAS
2@E M E0 7)e co"di+3e( $ 2e((o$ 5(ic$ 8 e7)i2$r$d$ V 2e((o$ P)rdic$ 2e%$ 2r&'ic$ de o2er$+3e(
i0o*i%i&ri$(Q
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36
meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
A'e"+,oU
Bs condom5nios na propriedade de im*veis n"o s"o considerados sociedades de <ato? ainda 3ue
deles tamb/m <a!am parte pessoas Fur5dicasA Assim? a cada cond%mino? pessoa <5sica? ser"o
aplicados os crit/rios de caracteri+a!"o da empresa individual e demais dispositivos legais?
como se ele <osse o nico titular da opera!"o imobiliria? nos limites da sua participa!"o
@'DOOO? artA DLL>A
=Lei nP QALOD? de D1 de de+embro de DO1Q? artsA CO a KD e 1.V Lei nP 1AM11? de DO de de+embro
de DOMOV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
$ @'DOOO? artA DLDV &ecreto,lei nP L.? de D- de de+embro de DOKMV &ecreto,lei nP CMD? de C.
de <evereiro de DO1MV Parecer Normativo CS: nP 1? de DO.1>
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ENUIPARA:;O A PESSOA KURDICA M OPERA:JES IMOBILI<RIAS M PRAZO
2@F M N)$"do (e co"(ider$ ocorrido o '8r0i"o d$ e7)i2$r$+,o c$(o $ 2e((o$ P)rdic$ ",o e5e')e
"e"4)0$ $%ie"$+,o d$( )"id$de( i0o*i%i&ri$( o) %o'e( de 'erre"oQ
A pessoa fsica que, aps sua equiparao pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta *,'.
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ENUIPARA:;O A PESSOA KURDICA M OPERA:JES IMOBILI<RIAS M DESTINO DO ATIGO
2A M N)$% 8 o de('i"o $ (er d$do $o( i0R6ei( i"'e?r$"'e( do $'i6o -2$'ri01"io. d$ e02re($
i"di6id)$% 7)$"do/ co02%e'$do o 2r$To de @C 0e(e( co"(ec)'i6o( (e0 2ro0o6er i"cor2or$+3e( o)
%o'e$0e"'o(/ ocorrer o '8r0i"o d$ e7)i2$r$+,o V 2e((o$ P)rdic$Q
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166):
114
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
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LUCRO NA CRIA:;O E GENDA DE C;ES/ GATOS ETCS
2A! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do %)cro $)5erido co0 $ cri$+,o e 6e"d$ de c,e(/ 2$(($ri"4o(/
?$'o( e'cSQ
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa
fsica considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa
condio.
@'DOOO? artA DL->
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ESCRITOR NUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESS;O
2A2 M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( rece*ido( 2or e(cri'or 7)e $(()0e o( e"c$r?o( d$
2)*%ic$+,o e 6e"d$ de %i6ro( de ()$ $)'ori$Q
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda
efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao.
Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
@'DOOO? artA DL-? Y DP? @@>
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GENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES
2A@ M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( rece*ido( 2or 2e((o$ 5(ic$ "$ 6e"d$ de $r'e($"$'o e
de $"'i?)id$de( e0 %oc$% de $'r$+,o ')r('ic$Q
Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada pessoa
jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.
=Lei Complementar nP DCK? de DQ de de+embro de C--1V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA DL-? Y DP? inciso @@>
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PESSOA FSICA NUE E=PLORA ATIGIDADE ECONXMICA
2AA M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( d$ 2e((o$ 5(ic$ 7)e ex2%or$ $'i6id$de eco"10ic$Q
A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade
econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios,
considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica.
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@'DOOO? artA DL-? Y DP? inciso @@>
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PROFISSIONAIS NUE N;OCONSTITUEM SOCIEDADE
2AB M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( 2or doi( o) 0$i( 2ro5i((io"$i(/
7)e ",o co"('i')e0 (ocied$de/ 0$( )'i%iT$0 )0 0e(0o i0R6e% co0 de(2e($( e0 co0)0Q
Tais profissionais, tendo despesas comuns, como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas
totalmente independentes, no perdem a condio de pessoas fsicas, conforme entendimento expresso no
Parecer Normativo CST n 44, de 1976. Nesse caso, devem computar no rendimento bruto mensal os
honorrios recebidos em seu nome.
As despesas comuns devem ser escrituradas em livro-caixa da seguinte forma:
aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o dispndio pelo valor
total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado,
correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos
ressarcimentos recebidos;
os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento, constante do
comprovante recebido, que servir como documento comprobatrio do dispndio.
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)R$YN."<O
CARNO#LE;O M RECOLHIMENTO
2AC M N)e0 e('& ()Pei'o $o reco%4i0e"'o 0e"($% o*ri?$'Rrio -c$r"Y#%e,o.Q
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos
provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - 40%, no mnimo, do rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; e
7 - 60%, no mnimo, do rendimento de transporte de passageiros.
A'e"+,oU
Bs rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em d*lares dos 9stados Nnidos
da Am/rica? pelo seu valor <i8ado pela autoridade monetria do pa5s de origem dos rendimentos
na data do recebimento e? em seguida? em reais mediante utili+a!"o do valor do d*lar <i8ado
116
para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira 3uin+ena do m7s
anterior ao do recebimento do rendimentoA
N"o se suFeitam ao carn7,le"o os rendimentos tributados como )anEo de Capital =moeda
estrangeira> na <orma da @nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---A
Bs rendimentos suFeitos ao carn7,le"o est"o tamb/m suFeitos ao aFuste anual na &eclara!"o de
AFuste Anual? e o imposto pago ser considerado antecipa!"o do apurado nessa declara!"oA
=@'DOOO>? artsA D-1 a DD- e artA DDCV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de
C--D? artA CDV @nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---? artsA CP a QP? 1P e
MP>
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CARNO#LE;O M C<LCULO
2AD M Co0o (e c$%c)%$ o reco%4i0e"'o 0e"($% o*ri?$'Rrio -c$r"Y#%e,o.Q
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto
relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento
do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
II o seguinte valor, por dependente, para o ano-calendrio de 2011:
117
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa;
V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livro-
caixa, e comprovadas como documentao hbil e idnea.
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2011 a seguinte:
I) nos meses de janeiro a maro:
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do
IR (R$)
At 1.499,15 - -
De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70 15 280,94
De 2.995,71 at 3.743,19 22,5 505,62
Acima de 3.743,20 27,5 692,78
II) nos meses de abril a dezembro:
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do
IR (R$)
At 1.566,61 - -
De 1.566,62 at 2.347,85 7,5 117,49
De 2.347,86 at 3.130,51 15 293,58
De 3.130,52 at 3.911,63 22,5 528,37
Acima de 3.911,63 27,5 723,95
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios
recebidos serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas,
com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo
menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
A'e"+,oU
B imposto pago no pa5s de origem dos rendimentos pode ser compensado no m7s do
pagamento com o imposto relativo ao carn7,le"o e com o apurado na &eclara!"o de AFuste
118
Anual? at/ o valor correspondente G di<eren!a entre o imposto calculado com a inclus"o dos
rendimentos de <ontes no e8terior e o imposto calculado sem a inclus"o desses rendimentos?
observado os acordos? tratados e conven!;es internacionais <irmados pelo Brasil ou da
e8ist7ncia de reciprocidade de tratamentoV
Se o pagamento do imposto no pa5s de origem dos rendimentos ocorrer em ano,calendrio
posterior ao do recebimento do rendimento? a pessoa <5sica pode compens,lo com o imposto
relativo ao carn7,le"o do m7s do seu e<etivo pagamento e com o apurado na &eclara!"o de
AFuste Anual do ano,calendrio do pagamento do imposto? observado o limite de compensa!"o
de 3ue trata o pargra<o anterior relativamente G &eclara!"o de AFuste Anual do ano,calendrio
do recebimento do rendimentoV
Caso o imposto pago no e8terior seFa maior do 3ue o imposto relativo ao carn7,le"o no m7s do
pagamento? a di<eren!a pode ser compensada nos meses subse3uentes at/ de+embro do ano,
calendrio e na &eclara!"o de AFuste Anual? observado o limite de 3ue trata o primeiro pargra<o
deste Aten!"oA
=Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? artsA DP e KP? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto
de C-DDV Lei nP DCA-CQ? de CM de agosto de C--O? artA KP ? &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA DD-V @nstru!"o Normativa SF
nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? arts CD a CKV @nstru!"o Normativa SF nP M-Q? de C de Faneiro
de C--M? artA KP? @nstru!"o Normativa FB nP .1M? de . de agosto de C--.V @nstru!"o Normativa
FB nP OOQ? de CC de Faneiro de C-D->
Retorno ao sum%rio
CARNO#LE;O M !@> SAL<RIO PAGO POR GOGERNO ESTRANGEIRO
2AE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% V ?r$'i5ic$+,o "$'$%i"$ rece*id$ de Rr?,o( de
?o6er"o e('r$"?eiro "o P$( 2or re(ide"'e "o Br$(i%Q
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
=@N SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1>
)onsulte as per&untas ((9, (*5, (*0, (*+, (*E, (*1, (0+ e *,E
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CARNO#LE;O x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
2AF M N)$% 8 $ di5ere"+$ e"'re o reco%4i0e"'o 0e"($% o*ri?$'Rrio -c$r"Y#%e,o. e o reco%4i0e"'o
co02%e0e"'$rQ
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o
vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por no se
tratar de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
A'e"+,oU
119
Bs rendimentos recebidos decorrentes de ganEo de capital e renda varivel n"o est"o suFeitos
ao recolEimento por meio do carn7,le"o e do recolEimento complementarA
=Lei nP .AK.K? de K- de de+embro de DOOD? artA MP? e @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de
<evereiro de C--D? artsA CD? CL e C1>
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CARNO#LE;O PAGO A MAIOR M COMPENSA:;O
2B M O c$r"Y#%e,o 2$?o $ 0$ior o) i"de6id$0e"'e 2ode (er co02e"($do e0 reco%4i0e"'o(
2o('eriore( o) "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
A restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), ser solicitada pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente
mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
=@nstru!"o Normativa FB nP O--? de K- de de+embro de C--.? artA D->
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COMPENSA:;O DE ACRSCIMOS LEGAIS
2B! M O( $cr8(ci0o( %e?$i( i"cide"'e( "o c$r"Y#%e,o reco%4ido 5or$ do 2r$To 2ode0 (er
co02e"($do( "$ dec%$r$+,oQ
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
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PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM CLDIGO DO CARNO#LE;O
2B2 M Co"'ri*)i"'e ()Pei'o $o c$r"Y#%e,o/ 7)e o2'e 2e%o reco%4i0e"'o co02%e0e"'$r do i02o('o/
2ode e5e')$r o 2$?$0e"'o (o* o 0e(0o cRdi?oQ
No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o
recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246.
A'e"+,oU
No caso de recolEimento de carn7,le"o dentro do pra+o legal? em 3ue <oi preencEido no &ar<? por
engano? o c*digo -CQ1? o contribuinte pode solicitar sua reti<ica!"o por meio de edar<A
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA 1->
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ARRAS
2B@ M O 6$%or do (i"$% o) $rr$( rece*ido e0 6ir')de de re(ci(,o de co"'r$'o 8 'ri*)'&6e%Q
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia
Saraiva do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19).
No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que deve
ser tributado pelo promitente vendedor por meio do carn-leo.
No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador
o sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de
imposto sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no
carn-leo.
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? artA QD.>
120
"=emploK
O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal
pela aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva,
perdendo para B o sinal pago.
O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomando-
se por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente
vendedor, B.
Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal
recebido de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00)
constitui para A, rendimento no tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carn-
leo.
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R"$#IM"$!OS IS"$!OS " $<O !RIBU!?"IS
INDENIZA:;O
2BA M Pode (er co"(ider$d$ co0o re"di0e"'o ",o 'ri*)'&6e% $ 2$rce%$ de re0)"er$+,o de
$(($%$ri$do/ 7)e 8 de"o0i"$d$ _i"de"iT$+,o_/ 2or %ei e('$d)$% o) 0)"ici2$%Q
No. A Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que reformulou o imposto sobre a renda da pessoa fsica,
em seu art. 3, declara que "constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer
natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos
declarados. O art. 6 da citada Lei, com alteraes posteriores, declara quais rendimentos esto isentos do
imposto sobre a renda, neles no est includa tal indenizao.
Como a base de clculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente
(Constituio Federal, promulgada em 1988, art. 153, inciso III e art. 97, inciso IV, da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN), entende-se que qualquer outra lei que no seja
federal no pode instituir ou alterar a base de clculo do imposto sobre a renda.
Ademais, de acordo com o art. 4 combinado com o art. 109, ambos do CTN, so irrelevantes para qualificar
a natureza jurdica especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela
lei comum.
Assim, referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, tais como os recebidos
pelos magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
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DESPEDIDA/ RESCIS;O DE CONTRATO DE TRABALHO/ FGTS ETCS
2BB M S,o i(e"'$( do i02o('o (o*re $ re"d$ $ i"de"iT$+,o 2$?$ 2or de(2edid$ o) re(ci(,o do
co"'r$'o de 'r$*$%4o/ *e0 co0o $( i02or'^"ci$( rece*id$( 2e%o( e02re?$do( e (e)( de2e"de"'e(
"o( %i0i'e( e 'er0o( d$ %e?i(%$+,o do F)"do de G$r$"'i$ do Te02o de Ser6i+o -FGTS. e o $6i(o
2r86ioQ
A indenizao paga por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei
trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem
como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos
depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo
de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), so isentos do imposto sobre a renda.
Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites
fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes
aps o falecimento do assalariado.
O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como
rendimento do trabalho assalariado.
121
Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? inciso VV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO? inciso \\V @nstru!"o
Normativa SF nP DL? de C--D? artA LP? incisos V e V@V Parecer Normativo CS: nP DMO? de DOM-V
Parecer Normativo CS: nP OOL? de DOMD>
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LUCROS E DIGIDENDOS APURADOS NA ESCRITURA:;O EM !FF@
2BC M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( %)cro( e di6ide"do( $2)r$do( "$ e(cri')r$+,o co0erci$% e0 !FF@ e
di('ri*)do( $o( (Rcio( e0 2!! 2or 2e((o$( P)rdic$( 'ri*)'$d$( co0 *$(e "o %)cro re$% e
2re()0idoQ
Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno
corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do Imposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ).
A'e"+,oU
Considera,se como custo? no caso de 3uotas e a!;es recebidas em boni<ica!"o por
incorpora!"o de reservas ou lucros? a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitali+adoA
=Lei nP .AK.K? de K- de de+embro de DOOD? artA MLV Lei nP .ALQD? de CK de de+embro de DOOC?
artA C-V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA KO? incisos \\V@ e \\V@@V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de
C--D? artA LP? inciso \\>
Retorno ao sum%rio
PENS;O/ APOSENTADORIA/ RESERGA REMUNERADA OU REFORMA
2BD M O 6$%or 'o'$% rece*ido $ '')%o de 2e"(,o e de 2ro6e"'o( de $2o(e"'$dori$/ re(er6$
re0)"er$d$ o) re5or0$/ 2or co"'ri*)i"'e 0$ior de CB $"o( 8 i(e"'o do i02o('o (o*re $ re"d$Q
No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de
idade, at o seguinte valor , por ms, para o ano-calendrio de 2011, sem prejuzo da parcela isenta prevista
na tabela de incidncia mensal do imposto:
a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro;
b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro
O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.
Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artsA QP? inciso V@? e .P? Y DP? com reda!"o dada pela
Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA
KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA KO? inciso \\\@VV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA
LP? inciso \@@@>
)onsulte as per&untas ',1, *01 e *+(
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PENS;O/ APOSENTADORIA DE MAIS DE UMA FONTE
2BE M Co0o de6e 2roceder $ 2e((o$ 5(ic$ co0 CB $"o( o) 0$i( 7)e rece*e 2ro6e"'o( de
$2o(e"'$dori$ o) 2e"(,o de 0$i( de )0 Rr?,o 2U*%ico o) 2re6ide"ci&rioQ
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
122
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a seguinte parcela,, por ms, para o ano-calendrio de
2011:
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos
proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
A'e"+,oU
B bene<icirio pode e<etuar? no curso do ano,calendrio no 3ual os rendimentos <oram recebidos?
at/ o ltimo dia til do m7s de de+embro? antecipa!"o de imposto? mediante recolEimento
complementar ? sob o c*digo -CQ1A
)onsulte as per&untas ',1, *,+, *0+, *0E, *09 e *+'
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PENS;O/ APOSENTADORIA/ RESERGA REMUNERADA OU REFORMA M !@> SAL<RIO
2BF M N)$% 8 $ 'ri*)'$+,o do !@> ($%&rio/ rece*ido $ '')%o de 2e"(,o e de 2ro6e"'o( de
$2o(e"'$dori$/ re(er6$ re0)"er$d$ o) re5or0$/ 2or co"'ri*)i"'e 0$ior de CB $"o(Q
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma pago pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades
de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
prestao de alimentos provisionais;
II o seguinte valor, , por dependente, para o ano-calendrio de 2011:
prprio benefcio;
V - o seguinte valor, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2011:
123
A'e"+,oU
Caso o contribuinte receba DKP salrio relativo a aposentadoria e pens"o? trans<er7ncia para a
reserva remunerada ou re<orma de mais de uma <onte pagadora? a parcela isenta de cada <onte
pagadora? observado o limite do item V? deve ser in<ormada como outros rendimentos isentos e
n"o tributveis na &eclara!"o de AFuste AnualA
=Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD?
artA KPV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA MP? YY DP? KP e OP? inciso @@
e artA DL>
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PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE CB ANOS M DEPENDENTE
2C M Pe"(io"i('$ o) $2o(e"'$do 2e%$ 2re6idY"ci$ o5ici$% o) 2ri6$d$/ 0$ior de CB $"o(/
de2e"de"'e do dec%$r$"'e/ 2erde direi'o V i(e"+,o de id$de 2or (er de2e"de"'eQ
No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma
dos limites de iseno mensal da tabela progressiva (conforme valores abaixo, por ms, no ano-calendrio
de 2011), inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos Isentos e No tributveis.
Para o ano-calendrio de 2011:
b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro.
A'e"+,oU
Se o declarante <or maior de 1L anos? os seus rendimentos de aposentadoria ou pens"o tamb/m
<a+em Fus G re<erida parcela isenta mensal? por m7s? no ano,calendrio de C-DDU
Para o ano,calendrio de C-DDU
a> J DAQOO?DL? nos meses de Faneiro a mar!oV
b> J DAL11?1D? nos meses de abril a de+embroA
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA .P? Y DPV Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M?
alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artsA DP e CPV &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO? inciso \\\@V>
Retorno ao sum%rio
COMPENSA:;O M ISEN:;O M APOSENTADORIA
2C! M G$%or i"5erior V 2$rce%$ i(e"'$ de re"di0e"'o( de $2o(e"'$dori$ de 0$ior de CB $"o(
rece*id$ e0 de'er0i"$do 0Y(/ 2ode (er co02e"($d$ co0 6$%or ()2erior V 2$rce%$ i(e"'$ rece*id$
e0 o)'ro 0Y(Q
No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos recebeu valor inferior parcela isenta e
em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na Declarao de
Ajuste Anual, pois o limite de iseno (conforme valores abaixo), por ms, no ano-calendrio de 2011.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA QP? inciso V@? com reda!"o dada pela Lei nP
DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA KPV
&ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA KO? inciso \\\@V>
124
)onsulte a per&unta *0E
Retorno ao sum%rio
APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR N;O RESIDENTE
2C2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$( 2e"(3e( e do( 2ro6e"'o( de $2o(e"'$dori$/ re(er6$
re0)"er$d$ o) re5or0$ 2erce*ido( "o Br$(i% 2or ",o re(ide"'eQ
Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma
legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
Retorno ao sum%rio
COPA DAS CONFEDERA:JES DE 2!@ E COPA DO MUNDO DE 2!A
2C@ MN)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio e0 re%$+,o $o( re"di0e"'o( rece*ido( 2e%$( 2e((o$( 5(ic$(/
7)$"do 2ro6e"ie"'e( de 'r$*$%4o( exec)'$do( 2or oc$(i,o d$ re$%iT$+,o do( e6e"'o( d$ Co2$ d$(
Co"5eder$+3e( 2!@ e Co2$ do M)"do de 2!AQ
Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou
remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no Brasil, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da
Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas,
empregadas ou de outra forma contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou
realizao dos Eventos, que ingressarem no Pas com visto temporrio.
Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes,
exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados
pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno.
Esto isentos do imposto sobre a renda os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas
recebidos por Voluntrio da Fifa, da Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro),
que auxiliar na organizao e realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms,
sem prejuzo da aplicao da tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor
excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas, a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso
de obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos
demais entes referidos acima.
A'e"+,oU
Sem preFu5+o dos acordos? tratados e conven!;es internacionais <irmados pelo Brasil ou da
e8ist7ncia de reciprocidade de tratamento? os demais rendimentos recebidos de <onte no Brasil?
inclusive o ganEo de capital na aliena!"o de bens e direitos situados no Pa5s? pelas pessoas
<5sicas n"o residentes? s"o tributados de acordo com normas espec5<icas aplicveis aos n"o
residentes no BrasilA
=Lei nP DCAKL-? de C- de de+embro de C-D-? artsA D- e DDV &ecreto nP MALM.? DD de outubro de
C-DDV e @nstru!"o Normativa FB nP DACDD? de CQ de novembro de C-DD>
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125
DOEN:A GRAGE M ISEN:;O E COMPROGA:;O
2CA M A i(e"+,o do i02o('o (o*re $ re"d$ do( 2ro6e"'o( de $2o(e"'$dori$/ re5or0$ e 2e"(,o/
rece*ido( 2or 2or'$dore( de doe"+$ ?r$6e/ e('& co"dicio"$d$ V co02ro6$+,oQ
So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete
deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave
e fibrose cstica (mucoviscidose).
Em relao aos portadores da deficincia fsica conhecida como "Sndrome da Talidomida":
a) a partir de 24 de junho de 2008, so isentos do imposto sobre a renda a penso especial, mensal, vitalcia
e intransfervel, e outros valores recebidos em decorrncia daquela deficincia fsica (Lei n 7.070, de 20 de
dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008);
b) a partir de 1 de janeiro de 2010, no incidir imposto sobre a renda sobre a indenizao por dano moral,
nos termos previstos na Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2.
Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido
por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de
validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle
=Lei nP MA-M-? de C- de de+embro de DO.C? artA QP,A? com a reda!"o dada pelo artA C- da Lei nP
DDAMCM? de CK de FunEo de C--.V Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? inciso \@V?
com reda!"o dada pela Lei nP DDA-LC? de CO de de+embro de C--QV Lei nP DCADO-? de DK de
Faneiro de C-D-? artsA DP e CPV Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA K-V &ecreto nP
KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO?
inciso \\\@@@ e YY QP e LPV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LP?
inciso \@@ e YY DP e CP>
)onsulte as per&untas **', *+0 e *++
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DOEN:A GRAGE M RENDIMENTOS ACUMULADOS
2CB M S,o 'ri*)'&6ei( o( re"di0e"'o( de $2o(e"'$dori$ o) 2e"(,o rece*ido( $c)0)%$d$0e"'e 2or
*e"e5ici&rio 2or'$dor de doe"+$ ?r$6eQ
Os rendimentos recebidos de aposentadoria ou penso, embora acumuladamente, no sofrem tributao,
por fora do disposto na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, que isenta referidos
rendimentos recebidos por portador de doena grave. A iseno aplica-se aos rendimentos de
aposentadoria, reforma ou penso inclusive os recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior
data em que foi contrada a molstia grave, desde que percebidos a partir:
do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a
aposentadoria ou reforma for por ela motivada;
do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, contrada aps a aposentadoria,
reforma ou concesso da penso;
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro deDO..? artsA 1P? \@V e \\@? e DCV Lei nP DDA-LC? de CO de
de+embro de C--Q? artsA DP e CPV Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA K-V &ecreto nP
KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO?
incisos \\\@? \\\@@@ e Y 1PV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LP?
YY CP e KPV Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP DO? CL de outubro de C--->
126
)onsulte as per&untas **', *+, e *++
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DOEN:A GRAGE M COMPLEMENTA:;O DE PENS;O/ APOSENTADORIA
2CC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ co02%e0e"'$+,o de $2o(e"'$dori$/ re5or0$ o) 2e"(,o
2$?$ $ 2or'$dor de doe"+$ ?r$6eQ
isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de
entidade de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL), exceto os valores recebidos a ttulo de penso, quando o beneficirio do
rendimento for portador de molstia profissional, observado o disposto na pergunta 264.
A iseno no se aplica aos resgates de entidade de previdncia privada, Fapi ou PGBL.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? inciso \\@V Lei nP DDA-LC? de CO de de+embro
de C--Q? artsA DP e CPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto
sobre a enda =@'DOOO>? artA KO? Y 1PV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de
C--D? artA LP? Y QP>
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DOEN:A GRAGE M PENS;O KUDICIAL
2CD M 'ri*)'&6e% $ 2e"(,o $%i0e"'ci$ P)dici$% o) 2or e(cri')r$ 2U*%ic$ rece*id$ 2or 2or'$dor de
doe"+$ ?r$6eQ
No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de
portadores de molstia grave.
=@'DOOO>? artA KO? inciso \\\@>
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BOLSA DE ESTUDOS
2CE M S,o i(e"'o( do i02o('o (o*re $ re"d$ o( re"di0e"'o( rece*ido( $ '')%o de *o%($ de
e(')do(Q
Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios.
Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA C1V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO? inciso V@@V @nstru!"o Normativa SF
nP DL? de C--D? artA LP? inciso \V@@>
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PDG DE APOSENTADO
2CF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% $o Pro?r$0$ de De0i((,o Go%)"'&ri$ -PDG. rece*ido
2or e02re?$do P& $2o(e"'$do 2e%$ 2re6idY"ci$ o5ici$% o) 7)e 2o(()$ o 'e02o "ece((&rio 2$r$
re7)erer $ $2o(e"'$dori$Q
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do
imposto sobre a renda na fonte nem na declarao, independentemente de o funcionrio j estar
aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou privada.
127
=Ato &eclarat*rio SF nP OL? de C1 de novembro de DOOO>
)onsulte a per&unta **,
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DESAPARECIDOS POLTICOS M INDENIZA:;O
2D M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% V i"de"iT$+,o 2$?$ $o( *e"e5ici&rio( de
de($2$recido( 2o%'ico(Q
Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
=Lei nP OADQ-? de Q de de+embro de DOOL? artA DDV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO? inciso \\@@@V Ato &eclarat*rio SF
nP CC? de K- de abril de DOOM>
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INDENIZA:;O DE TRANSPORTE
2D! M A i"de"iT$+,o de 'r$"(2or'e 2$?$ $ (er6idor 2U*%ico d$ U"i,o 8 'ri*)'&6e%Q
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
=Lei nP OA--K? de D1 de mar!o de DOOL? artA MPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO? inciso \\@VV @nstru!"o Normativa
SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LP? \L@\>
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DI<RIAS E AKUDA DE CUSTO
2D2 M O 7)e (e co02ree"de "o co"cei'o de _di&ri$(_/ e de _$P)d$ de c)('o_/ 2$r$ 5i"( de i(e"+,o
do i02o('o (o*re $ re"d$Q
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado,
funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego,
cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras
acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar
na hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio
eventual e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
A'e"+,oU
128
Bs adiantamentos de recursos para atender Gs despesas de viagens e estadas? 3uando suFeitos
a posterior presta!"o de contas? n"o se en3uadram como diriasV entretanto? n"o comp;em o
rendimento bruto do servidor? desde 3ue devidamente comprovados? o deslocamento e as
despesas e<etuadas? con<orme acima e8postoA
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? incisos @@ e \\V &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA KO? inciso @ e \@@@V
@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LP? incisos @@ e @@@V Parecer
Normativo CS: nP D-? de DM de agosto de DOOCV Parecer Normativo Cosit nP D? de DM de mar!o
de DOOQ >
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PARLAMENTARES M PASSAGENS/ CORREIO/ TELEFONE
2D@ M S,o 'ri*)'&6ei( $( 7)o'$( 2$r$ )(o de (er6i+o( 2o('$i( e 'e%e51"ico(/ *e0 co0o $(
2$(($?e"( $8re$( $'ri*)d$( $o( 2$r%$0e"'$re( "o exerccio do 0$"d$'oQ
As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas
atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se
sujeitam tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributvel do beneficirio.
=Ato &eclarat*rio SF nP .Q? de M de outubro de DOOO>
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CRDITOS FISCAIS ESTMULO Z SOLICITA:;O DE DOCUMENTO FISCAL
2DA M E(',o i(e"'o( o( 6$%ore( 2$?o( e0 e(28cie 2e%o( E('$do(/ Di('ri'o Feder$% e M)"ic2io(/
re%$'i6o( $o I02o('o (o*re O2er$+3e( re%$'i6$( V Circ)%$+,o de Merc$dori$( e (o*re Pre('$+3e( de
Ser6i+o( de Tr$"(2or'e I"'ere('$d)$% e I"'er0)"ici2$% e de Co0)"ic$+,o -ICMS. e $o I02o('o
(o*re Ser6i+o( de N)$%7)er N$')reT$ -ISS./ "o ^0*i'o de 2ro?r$0$( de co"ce((,o de cr8di'o
6o%'$do( $o e('0)%o V (o%ici'$+,o de doc)0e"'o 5i(c$% "$ $7)i(i+,o de 0erc$dori$( e (er6i+o( Q
Sim, os referidos valores so isentos. Entretanto, a mencionada iseno no se aplica aos prmios
recebidos por meio de sorteios, em espcie, bens ou servios, no mbito dos referidos programas, os quais
so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA 1P? inciso \\@@V Lei nP DDAOQL? de Q de FunEo de
C--O? artA 1P>
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INDENIZA:;O POR ATO ILCITO
2DB M O( re"di0e"'o( corre(2o"de"'e( $ i"de"iT$+3e( re2$r$'Rri$( e0 decorrY"ci$ de $'o i%ci'o
(,o 'ri*)'&6ei(Q
Os prejuzos fsicos ou materiais, em consequncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na
forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem
como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria,
permanente ou de morte.
As indenizaes por ato ilcito podem ser:
129
1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores
que visam exclusivamente repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em
condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto sobre a renda;
2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das
seguintes maneiras:
a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da
obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob
essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os
honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo
monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de
perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu
recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo
contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que
no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se
como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
=@'DOOO>? artA KO? inciso \V@V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA
LP? inciso \\@VV Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP C-? de DO.O>
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INDENIZA:;O POR DANOS CAUSADOS NO IMLGEL LOCADO
2DC M A i"de"iT$+,o 2erce*id$ 2e%o %oc$dor/ e0 decorrY"ci$ de d$"o( c$)($do( "o i0R6e%
%oc$do/ 8 'ri*)'&6e%Q
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao
do imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
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EMPRSTIMO COMPULSLRIO SOBRE ANUISI:;O DE GECULOS
2DD M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do e02r8('i0o co02)%(Rrio rece*ido e0 2!! (o*re
$7)i(i+,o de 6ec)%o(Q
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
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NUITA:;O NO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITA:;O -SFH. EM GIRTUDE DE INGALIDEZ OU
FALECIMENTO
2DE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $ 7)e e('& ()Pei'o o 6$%or do ($%do de6edor corre(2o"de"'e $
5i"$"ci$0e"'o 2$r$ $7)i(i+,o de c$($ 2rR2ri$/ 7)i'$do e0 6ir')de de i"6$%ideT 2er0$"e"'e o)
5$%eci0e"'o do 0)')&rioQ
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda.
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RESTITUI:;O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
2DF M O 6$%or rece*ido e0 re('i')i+,o do i02o('o (o*re $ re"d$ 8 'ri*)'&6e%Q
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
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DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSLRIAS
2E M O 6$%or do de(co"'o o*'ido 2e%o re(?$'e $"'eci2$do de "o'$( 2ro0i((Rri$( 8 'ri*)'&6e%Q
Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria.
Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por
conseguinte, no est sujeito incidncia do imposto sobre a renda. Caso se caracterize perdo de dvida,
em troca de servios prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel.
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CONSLRCIO M FALTA DO BEM NO MERCADO
2E! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$do $o 6$%or rece*ido e0 di"4eiro 2e%o co"(orci$do 7)$"do
d$ 5$%'$ do *e0 "o 0erc$doQ
Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, na coluna Discriminao, essa
circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2011, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
Na coluna Ano de 2010, o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de dezembro de
2010.
No deve ser preenchida a coluna Ano de 2011.
Nos anos seguintes as parcelas pagas no ano sero informadas na coluna discriminao.
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no tributvel.
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TRANSFERONCIA ENTRE ENTIDADES DE PREGIDONCIA PRIGADA
2E2 M 'ri*)'&6e% $ 'r$"(5erY"ci$ de re(er6$ de co"'ri*)i+3e( 2re6ide"ci&ri$( e"'re e"'id$de( de
2re6idY"ci$ 2ri6$d$Q
No se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reservas entre entidades
de previdncia privada, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em
nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano.
=Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP O? de DP de abril de DOOO>
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IM-OS!O SOBR" R"$# I$)I#"$!" $ /O$!"
RETEN:;O DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO
2E@ M O co"do0"io edi%cio de6e e5e')$r $ re'e"+,o (o*re o( 2$?$0e"'o( e5e')$do( $
e02re?$do(Q
Sim. Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador, em face
da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus
empregados.
131
=Parecer Normativo CS: nP DDQ? de C. de mar!o de DOMCV Ato &eclarat*rio Normativo CS: nP
CO? de CL de FunEo de DO.1V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do
@mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA 1CQ>
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MULTA POR RESCIS;O DE CONTRATO DE ALUGUEL
2EA M A 0)%'$ 2or re(ci(,o de co"'r$'o de $%)?)e% de i0R6e% e('& ()Pei'$ $o i02o('o (o*re $ re"d$
i"cide"'e "$ 5o"'eQ
A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, consequentemente
tributada como tal.
Assim, temos as seguintes situaes:
a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao;
b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na declarao.
Para aluguis recebidos por no residente, consulte a pergunta 201.
=@'DOOO>? artA QO? Y CPV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artsA OP?
inciso V? DC e CD? inciso @>
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PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS
2EB M E(',o ()Pei'o( V re'e"+,o "$ 5o"'e o( *e"e5cio( 2$?o( 2or 2e((o$ P)rdic$ $ (e)(
e02re?$do( o) de2e"de"'e( de('e(/ 2or co"'$ e orde0 de 'erceiro(Q
Sim. Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros, em razo de convnio ou contrato, esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que no expressamente isentos.
Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa
jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto.
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GALE#BRINDE
2EC M Co0o 8 'ri*)'$d$ $ di('ri*)i+,o de 6$%e#*ri"deQ
O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos
impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a
partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda.
O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios,
que tm as seguintes definies:
Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos
clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de
qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando,
assim, a promoo;
Concurso - modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia,
a memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc.
Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por
sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde,
modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.
132
=&ecreto nP M-AOLD? de O de agosto de DOMCV Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP M? de DK de
Faneiro de DOOM>
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REMESSA AO E=TERIOR M PARA ENSINO OU SA\DE
2ED M 'ri*)'&6e% $ re0e(($ de 6$%or/ 2or 2e((o$ 5(ic$ re(ide"'e "o Br$(i%/ 2$r$ co*rir de(2e($
e0 e('$*e%eci0e"'o de e"(i"o o) ($Ude/ do0ici%i$do "o ex'eriorQ
No, desde que essas despesas estejam em nome da entidade beneficiria e comprovadas por
documentao idnea.
=@'DOOO>? artA 1O-? incisos \@ e \@@@>
Consulte a Pergunta C..
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REMESSA AO E=TERIOR DESPESA COM GIAGENS
2EE M S,o 'ri*)'&6ei( o( 6$%ore( 2$?o(/ credi'$do(/ e"'re?)e(/ e02re?$do( o) re0e'ido( 2$r$
2e((o$ 5(ic$ o) P)rdic$ re(ide"'e o) do0ici%i$d$ "o ex'erior/ de('i"$do( V co*er')r$ de ?$('o(
2e((o$i(/ "o ex'erior/ de 2e((o$( 5(ic$( re(ide"'e( "o P$(/ e0 6i$?e"( de ')ri(0o/ "e?Rcio(/
(er6i+o/ 'rei"$0e"'o o) 0i((3e( o5ici$i(Q
No. Esses valores esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), a partir de 1 de
janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens
internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil. (conforme previsto na Instruo Normativa RFB n
1.214, de 12 de dezembro de 2011)
Incluem-se como gastos pessoais no exterior:
I - despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros
martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
II - cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica
residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
III - pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como, inscrio em curso,
pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
IV - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa
RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos
favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas;
V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares,
taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de
proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e
VI - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no
evento seja confirmada pela respectiva entidade.
A'e"+,oU
A pessoa <5sica? residente no Pa5s? pode utili+ar,se? para si e seus dependentes? da isen!"o at/
o limite global de at/ J C-A---?-- =vinte mil reais> ao m7s? para as despesas relacionadas nos
itens @ a V descritos acimaA
133
Para a pessoa Fur5dica? domiciliada no Pa5s? a isen!"o est suFeita ao limite global das remessas
de at/ J C-A---?-- =vinte mil reais> ao m7s? 3ue ar3ue com as despesas pessoais de seus
empregados e dirigentes? residentes no Pa5s? registrados em carteira de trabalEo? e 3ue tais
despesas seFam necessrias G atividade da empresa e G manuten!"o da respectiva <onte
produtora? con<orme determina o artA COO do &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO ,
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>A
As remessas reali+adas por clube? associa!"o? <edera!"o ou con<edera!"o esportiva? de 3ue
trata o item V@ acima? est"o suFeitas ao limite global de at/ J C-A---?-- =vinte mil reais> ao m7sA
9m rela!"o Gs ag7ncias de viagem? o limite das despesas / de J D-A---?-- =de+ mil reais> ao
m7s por passageiro? nas seguintes condi!;esU
a> o passageiro deve ser pessoa <5sica residente no BrasilV
b> somente as despesas relacionadas? 3ue constam no item @ acima descrito? relacionadas com
a viagem do residente pessoa <5sicaV
c> n"o s"o admitidas 3uais3uer outras despesas? al/m das F mencionadas? remetidas por
ag7ncias de viagens para pessoas <5sicas ou Fur5dicas residentes no e8terior? tais como o
pagamento de corretagens ou comiss;esV
d> a ag7ncia de viagem deve elaborar e manter? em meio magn/tico? *ptico ou eletr%nico?
demonstrativo das remessas suFeitas G isen!"o? contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero do Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF> do viaFante? residente no Pa5sV
e> o demonstrativo? a 3ue se re<ere o item Zd[? deve ser comprovado com as notas <iscais da
presta!"o de servi!o de viagem vendida com o nome da pessoa <5sica viaFante e o nmero do
CPFA Na Eip*tese de o viaFante ser menor e n"o possuir nmero de CPF? dever ser in<ormado
no demonstrativo o nmero do CPF do responsvelV
<> a ag7ncia de viagem <a+ Fus G isen!"o at/ o limite de DCA--- =do+e mil> passageiros por ano? a
partir de DP de Faneiro de C-DDA
N"o se aplica G isen!"o nos casos deU
a> o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no e8terior e de
remessas e<etuadas pelas pessoas Fur5dicas? domiciliadas no Pa5s? operadoras de seguros
privados de assist7ncia G sade? destinadas a pagamento direto ao prestador de servi!o de
sade? residente no e8teriorA
b> bene<icirio residente ou domiciliado em pa5s ou depend7ncia com tributa!"o <avorecida ou
bene<iciada por regime <iscal privilegiado? con<orme constam nos artsA CQ e CQ,A da Lei nP OAQK-?
de CM de de+embro de DOO1? salvo se atendidas? cumulativamente? as seguintes condi!;esU
bAD> a identi<ica!"o do e<etivo bene<icirio da entidade no e8terior? destinatrio dos valores
pagos? creditados? entregues? empregados ou remetidosV
bAC> a comprova!"o da capacidade operacional da pessoa <5sica ou entidade no e8terior de
reali+ar a opera!"oV e
bAK> a comprova!"o documental do pagamento do pre!o respectivo e do recebimento dos bens
e direitos ou da utili+a!"o de servi!oA
=@nstru!"o Normativa FB nP DACDQ? de DC de de+embro de C-DD $ com e<eitos a partir de DP de
Faneiro de C-DC>
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134
REMESSA AO E=TERIOR M INTERC`MBIO CULTURAL
2EF M 'ri*)'&6e% $ re0e(($ 2$r$ o ex'erior de 6$%or 2$r$ co*rir de(2e($( de e(')d$"'e( e0
2ro?r$0$( de i"'erc^0*io c)%')r$% '$i( co0o ZoutP for Understandin&, Open #oor e'cSQ
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior.
=@'DOOO>? artA 1O-? inciso \@V Comunicado Bacen'&ecam nP CACCK? de DOO-? item @? ^d^>
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REMESSA AO E=TERIOR M PUBLICA:JES E INSCRI:;O EM CONGRESSOS
2F M 'ri*)'&6e% $ re0e(($ 2$r$ o ex'erior de 6$%or 2$r$ $7)i(i+,o de 2)*%ic$+3e( e 2$r$
2$?$0e"'o de i"(cri+,o e0 co"?re((o o) co"5erY"ci$Q
Essas remessas no se sujeitam tributao na fonte prevista nos arts. 682 e 685 do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999).
=@'DOOO>? artA 1O-? inciso \@V Parecer Normativo CS: nP .D? de DOMC>
Co"()%'e $ per&unta *11
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REMESSA AO E=TERIOR M MANUTEN:;O DE CXNKUGE E FILHOS
2F! M 'ri*)'&6e% $ re0e(($ 2$r$ o ex'erior de 6$%or 2$r$ co*rir de(2e($ de 0$")'e"+,o de
c1"P)?e e 5i%4o( 7)e %& (e e"co"'re0Q
No ocorre a incidncia de imposto sobre a renda, previsto no art. 682 do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), nas remessas efetuadas para dependentes
no exterior, em nome deles, nas condies e limites fixados pelo Banco Central do Brasil.
=@'DOOO>? artA 1O-? inciso V>
Co"()%'e $ 2er?)"'$ 2EE
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REMESSA AO E=TERIOR M SEGURADORA DE SA\DE
2F2 M 'ri*)'&6e% $ re0e(($ $o ex'erior e5e')$d$ 2e%$ 2e((o$ P)rdic$ o2er$dor$ de (e?)ro( de
$((i('Y"ci$ V ($Ude 2$r$ co*er')r$ de de(2e($( 08dic$( de (e)( (e?)r$do( e de2e"de"'e(Q
As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assistncia sade, constitudas na
modalidade de sociedade civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, aos prestadores de
servio de sade residentes no exterior, no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, desde que se refiram cobertura de despesas mdicas, hospitalares e odontolgicas do beneficirio
do plano ou de seus dependentes; sejam efetuadas por conta e ordem do beneficirio, pessoa fsica
residente e domiciliada no Brasil; e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de
custos assistenciais ou de prestao de servio sade.
=@'DOOO>? artA 1O-? inciso \@@@V Lei nP OA1L1? de K de FunEo de DOO.? artA DP? @@? reda!"o dada
135
pela Medida Provis*ria nP CADMM,QQ? de CQ de agosto de C--D? artA DPV @nstru!"o Normativa SF
nP CLC? de K de de+embro de C--C? artA DL>
Co"()%'e $ 2er?)"'$ 2EE
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REMESSA AO E=TERIOR M DESPESAS FUNER<RIAS
2F@ M 'ri*)'&6e% $ re0e(($ 2$r$ o ex'erior de 6$%or 2$r$ 2$?$0e"'o de de(2e($( 5)"er&ri$( d$
2e((o$ 5$%ecid$ re(ide"'e "o Br$(i%Q
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999).
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REMESSAS EFETUADAS POR N;O RESIDENTE NO BRASIL
2FA M S,o 'ri*)'&6ei( $( re0e(($( 2$r$ o ex'erior e5e')$d$( 2or ",o re(ide"'e "o Br$(i%Q
O Banco Central do Brasil no autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova de
pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo, deve ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
=@'DOOO>? artA ..->
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IM-OS!O SOBR" R"$# I$)I#"$!" $ /O$!" H
!RIBU!;<O "I).USI? $ /O$!"
SORTEIOS/ CONCURSOS E LOTERIAS
2FB M Co0o dec%$r$r o *e0 o*'ido e0 (or'eio/ co"c)r(o o) %o'eri$Q
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer
espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Considera-se
como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido.
O pagamento do imposto correspondente compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios.
=Lei nP .AO.D? de C- de Faneiro de DOOL? artA 1K? com reda!"o dada pela Lei nP OA-1L? de C- de
FunEo de DOOL? artA DPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto
sobre a enda =@'DOOO>? artA 1MM>
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APOSTA CONKUNTA EM LOTERIA
2FC M I"cide o i02o('o "o c$(o de $2o('$ co"P)"'$ e0 %o'eri$/ 7)$"do o $2o('$dor/ e0 c)Po "o0e
8 2$?o o 2rY0io/ di('ri*)i o) do$ $o( de0$i( $2o('$dore( $ 2$r'e 7)e %4e( c$*eQ
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias so rendimentos sujeitos tributao
exclusiva na fonte, alquota de 30%, devendo o valor recebido constar na declarao como rendimento
tributvel exclusivamente na fonte.
Em consequncia, o que o beneficirio dos prmios recebe apenas o rendimento lquido, isento de
qualquer outro nus tributrio. Assim, o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do prmio
que couber a cada um deles, sem que isso configure nova incidncia tributria. Todavia, todos os
136
beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a
comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio,
recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir
apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia
mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
=@'DOOO>? artA 1M1? inciso @V Lei nP DDAOQD? de CM de maio de C--O? artA L1>
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PROMIOS EM DINHEIRO
2FD M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( 2rY0io( e0 di"4eiro/ di('ri*)do( 2or %o'eri$(/ co"c)r(o( o)
(or'eio(Q
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de
prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de
capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados
exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em
que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
=@'DOOO>? artsA 1M1? incisos @ e @@? 1M.? inciso @? inciso @@ de seu Y nicoV &ecis"o Cosit nP C? de
C---V Parecer Cosit nP K-? de C--D>
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PROMIOS EM BENS E SERGI:OS
2FE M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( 2rY0io( e0 *e"( e (er6i+o( di('ri*)do( 2or 0eio de co"c)r(o( e
(or'eio(Q
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, por meio de concursos e sorteios de qualquer
espcie so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%.
O imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de
reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em
outra data.
=Lei nP .AO.D? de C- de Faneiro de DOOL? artA 1KV Lei nP OA-1L? de C- de FunEo de DOOL? artA DPV
=@'DOOO>? artA 1MMV Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP QD? de DOOLV Ato &eclarat*rio
Normativo Cosit nP DO? de DOO1V Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP M? de DOOM>
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KUROS SOBRE CAPITAL PRLPRIO
2FFM O( P)ro( (o*re c$2i'$% 2rR2rio e(',o ()Pei'o( V 'ri*)'$+,o exc%)(i6$ "$ 5o"'eQ
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode
ser compensado na Declarao de Ajuste Anual.
137
=Lei nP OACQO? de C1 de de+embro de DOOL? artA OP? Y CPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA 11.>
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DCIMO TERCEIRO SAL<RIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
@ M Co0o (e 'ri*)'$ o d8ci0o 'erceiro ($%&rio rece*ido $c)0)%$d$0e"'e co0 re"di0e"'o( de
o)'r$ "$')reT$Q
Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h
que ser observado o conte6do a respeito da tri7utao de rendimentos rece7idos acumuladamente,
constante da per&unta *55.
A'e"+,oU
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DC,AV @nstru!"o Normativa FB nP DADCM? de M de
DADM-? de DP de FulEo de C-DD>
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IM-OS!O SOBR" R"$# I$)I#"$!" $ /O$!" N
R"S-O$SBI.I##" # /O$!" -G#OR
RENDIMENTOS DO TRABALHADOR AGULSO
@! M A 7)e0 $ %e?i(%$+,o $'ri*)i $ re(2o"($*i%id$de 2e%$ re'e"+,o do i02o('o (o*re $ re"d$
(o*re o( re"di0e"'o( $)5erido( 2e%o 'r$*$%4$dor $6)%(oQ
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores
porturios avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos "arrumadores", do rgo gestor de mo de
obra do trabalho porturio. Nos demais casos, responsabilidade do sindicato ou associao de cada
categoria profissional do trabalhador avulso.
=@'DOOO>? artA MC-V Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D? artA 1L>
)onsulte a per&unta 5'*
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RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTU<RIO
@2 M N)e0 8 o re(2o"(&6e% 2e%$ re'e"+,o do i02o('o (o*re $ re"d$ do 'r$*$%4$dor 2or')&rio
$6)%(oQ
A responsabilidade de reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelo trabalhador porturio
avulso do rgo gestor da mo de obra do trabalho porturio.
Cabe tambm ao rgo gestor, a responsabilidade de prestar s autoridades fiscais todos os
esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras.
=Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D? artA 1L>
138
)onsulte a per&unta 5'(
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HONOR<RIO DE PERITO
@@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( 2$?o( $ '')%o de 4o"or&rio de 2eri'oQ
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial
efetuado para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste
Anual.
=Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF nP M? de CL de mar!o de C--Q>
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IM-OS!O SOBR" R"$# I$)I#"$!" $ /O$!" H /.! #"
R"!"$;<O
FALTA DE RETEN:;O
@A M Co0o de6e $?ir o *e"e5ici&rio e0 re%$+,o $o( re"di0e"'o( ()Pei'o( $o $P)('e "$ dec%$r$+,o
$")$%/ 7)$"do $ 5o"'e 2$?$dor$ de6eri$ 'er re'ido o i02o('o "$ 5o"'e e ",o o 5eTQ
O beneficirio deve declar-los como rendimentos tributveis. Se j tiver entregue a respectiva Declarao
de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, deve entregar declarao retificadora para
inclu-los como rendimentos tributveis.
=Parecer Normativo CS: nP KCQ? de DOMDV Parecer Normativo CS: nP KLK? de DOMDV Parecer
Normativo CS: nP LO? de DOMC? Parecer Normativo Cosit nP D? de CQ de setembro de C--C>
)onsulte as per&untas ',0, 5'0, 5'+, 5'E e 5'1
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RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO M IMPOSTO N;O RETIDO
@B M De 7)e0 8 $ re(2o"($*i%id$de 2e%o reco%4i0e"'o do i02o('o ",o re'ido "o c$(o de
re"di0e"'o ()Pei'o $o $P)('e "$ dec%$r$+,o $")$%Q
At o trmino do prazo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto da fonte pagadora e, aps esse prazo, do beneficirio do rendimento.
=Parecer Normativo Cosit nP D? de CQ de setembro de C--C>
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139
RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO M IMPOSTO N;O RETIDO POR DECIS;O KUDICIAL
@C M De 7)e0 8 $ re(2o"($*i%id$de 2e%o reco%4i0e"'o do i02o('o 7)$"do $ 5o"'e 2$?$dor$ 5ic$
i02o((i*i%i'$d$ de 5$Ter $ re'e"+,o 2or 5or+$ de deci(,o P)dici$%Q
Caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os
efeitos da ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a concesso da medida liminar. Nesse caso, no h
como retornar a responsabilidade de reteno fonte pagadora. O pagamento do imposto, com os
acrscimos legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio contribuinte, tanto em relao aos rendimentos
sujeitos tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declarao anual, valendo observar
os termos previstos no Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, em especial ao
constante em seus itens 18 e 19.
=Parecer Normativo Cosit nP -D? de CQ de setembro de C--C? itens D. e DO>
)onsulte as per&untas 5',, 5'+ e 5'E
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GENCIMENTO M IMPOSTO N;O RETIDO
@D M N)$% 8 $ d$'$ de 6e"ci0e"'o do i02o('o/ c)Po reco%4i0e"'o 8 de re(2o"($*i%id$de do
*e"e5ici&rio do re"di0e"'o/ c$(o $ deci(,o 5i"$% co"5ir0e co0o de6ido o i02o('o e0 %i'?ioQ
Tratando-se de rendimento sujeito ao ajuste anual, considera-se vencido o imposto na data prevista para a
entrega da declarao. No caso de rendimento sujeito tributao exclusiva, considera-se vencido o
imposto no prazo originrio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
=Parecer Normativo Cosit nP -D? de CQ de setembro de C--C? item DO>
)onsulte a per&unta 5'1
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ACRSCIMOS LEGAIS M IMPOSTO N;O RETIDO
@E M N)$i( o( $cr8(ci0o( %e?$i( i"cide"'e( (o*re o i02o('o ",o re'ido 2or 5or+$ de deci(,o
P)dici$%/ c$(o $ deci(,o 5i"$% co"5ir0e co0o de6ido o i02o('o e0 %i'?ioQ
A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua
cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do
trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da
obrigao e a data de concesso da medida judicial.
Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao
vencimento estabelecido na legislao do imposto.
A'e"+,oU
Apenas o dep*sito Fudicial ou administrativo tempestivo / 3ue interrompe a multa e Furos de
moraA
=Lei nP OAQK-? de CM de de+embro de DOO1? artA 1K? Y CPV Parecer Normativo Cosit nP -D? de CQ de
setembro de C--C? itens DOAD a DOAK>
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XNUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA
@F M N)$"do $ 5o"'e 2$?$dor$ $(()0ir o 1")( do i02o('o de6ido 2e%o *e"e5ici&rio/ e('e 2ode
co02e"($r "$ dec%$r$+,o o i02o('o re'idoQ
Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.
140
=@'DOOO>? artA MCL>
)onsulte a per&unta (1*
Retorno ao sum%rio
#"#U;C"S H G"R.
DEDU:JES PERMITIDAS
@! M N)$i( $( ded)+3e( 2er0i'id$( "$ %e?i(%$+,o 2$r$ de'er0i"$+,o d$ *$(e de c&%c)%o do
i02o('o (o*re $ re"d$Q
( N $a determinao da 7ase de c%lculo suDeita L incidSncia mensal do imposto podem ser deduMidos
do rendimento tri7ut%2elK
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Decreto nP 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 643);
alimentcia;
II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica quando o provimento de
a seguinte quantia,, por dependente, para o ano-calendrio de 2011 (Lei nP 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 4P, inciso III, "a", com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, alterada pela Lei nP 12.469, de 26 de agosto de 2011? art. 3):
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 644);
141
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido
do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador,
observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV);
o seguinte valor, por ms, para o ano-calendrio de 2011, relativo parcela isenta de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia
oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2);
b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):
as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392);
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil - a seguir transcrito, quando no utilizadas como dedues
para fins de reteno na fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 78);
alimentcia;
a seguinte quantia, por dependente, para o ano-calendrio de 2011, quando no utilizada essa
deduo para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III,
142
"a", com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de
26 de agosto de 2011, art. 3,);
b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; e
(RIR/1999), art. 74, inciso I).
* N $a #eclarao de Duste nual e no caso de recolPimento complementar podem ser deduMidas do
total dos rendimentos rece7idos no anoNcalend%rio de *'((K
a) despesas mdicas previstas na Lei nP 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8P, inciso II, "a", pagas para
tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (Decreto
nP 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80);
b) soma dos valores mensais relativos a:
as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 59*);
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da
Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito);
alimentcia;
(RIR/1999), art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.158-
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
143
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 82, Medida Provisria n 2.158
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro, e
R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro, para o ano-calendrio de 2011, relativas
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas pela
previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos (Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31
de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 79);
limite anual de R$ 1.889,64 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8,
inciso II, "c", com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3); e
despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e de
seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, art. 8, inciso II, "b", at o limite anual individual de R$ 2.958,23 (Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007? alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, artA K>A
A'e"+,oU
D , Iuando a <onte pagadora n"o <or responsvel pelo desconto das contribui!;es a entidades
de previd7ncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada @ndividual? os valores pagos a
esse t5tulo podem ser considerados para <ins de dedu!"o da base de clculo suFeita ao imposto
mensal? desde 3ue EaFa anu7ncia da empresa e 3ue o bene<icirio lEe <orne!a o original do
comprovante de pagamentoA
C , B somat*rio das contribui!;es a entidades de previd7ncia privada e aos Fundos de
Aposentadoria Programada @ndividual =Fapi> destinadas a custear bene<5cios complementares?
assemelEados aos da previd7ncia o<icial? cuFo %nus tenEa sido do participante? est limitado a
DC_ do total dos rendimentos tributveis computados na determina!"o da base de clculo do
imposto devido na declara!"o , 2$r$ co"'ri*)i+3e( 5ei'$( $ 2$r'ir de !P de P$"eiro de 2B/
6eP$ a$'e"+,o] d$ 2er?)"'$ @!AA
K , Fica e8clu5da? para <ins de incid7ncia mensal e no aFuste anual do imposto sobre a renda da
pessoa <5sica? a 3uantia de J D--?-- mensais do total dos rendimentos tributveis provenientes
do trabalEo assalariado pagos nos meses de agosto a de+embro do ano,calendrio de C--Q? nos
termos do artA DP da Lei nP D-AOO1? de DL de de+embro de C--QA A soma dessas 3uantias
e8clu5das deve ser in<ormada na <icEa $ Zendimentos @sentos e N"o :ributveis[? linEa , Butros
ou linEa $ &emais endimentos isentos e n"o tributveis dos dependentes? da &eclara!"o de
AFuste Anual =Lei nP D-AOO1? de C--Q? artA DP e @nstru!"o Normativa SF nP QQ-? de DD de agosto
de C--Q? artA DP>A
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artsA QP e .PV Lei nP OALKC? de D- de de+embro de
DOOM? com reda!"o dada pela Lei nP D-A..M? de D. de FunEo de C--Q? artA DK? artA DDV Lei nP
DDAQ.C? de KD de maio de C--M, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, artsA CP e
KPV @nstru!"o Normativa SF nP M-Q? de C de Faneiro de C--M? @nstru!"o Normativa FB nP .1M?
de . de agosto de C--.>
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DEDU:JES DO DCIMO TERCEIRO SAL<RIO
@!! M N)$i( $( ded)+3e( 2er0i'id$( "$ %e?i(%$+,o 2$r$ de'er0i"$+,o d$ *$(e de c&%c)%o do
i02o('o (o*re $ re"d$ i"cide"'e "$ 5o"'e (o*re o d8ci0o 'erceiro ($%&rioQ
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito;
144
II a seguinte quantia, por dependente, para o ano-calendrio de 2011:
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13;
V - o seguinte valor, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva
remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por
entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
A'e"+,oU
D , B d/cimo terceiro salrio / tributado e8clusivamente na <onte? portanto? as dedu!;es devem
ser correspondentes a esse rendimento e n"o podem ser utili+adas na &eclara!"o de AFuste
AnualA
C , Fica e8clu5da? para <ins de incid7ncia no imposto sobre a renda incidente na <onte? a 3uantia
de J D--?-- re<erente ao DKP salrio do ano,calendrio de C--Q? nos termos do artA DP da Lei nP
D-AOO1? de DL de de+embro de C--QA B valor l53uido deve ser in<ormado na <icEa $ Zendimentos
SuFeitos G :ributa!"o 98clusiva'&e<initiva[? linEa , DKP salrio ou linEa $ DKP salrio recebido
pelos dependentes? da &eclara!"o de AFuste AnualA A 3uantia e8clu5da deve ser in<ormada na
<icEa $ Zendimentos @sentos e N"o :ributveis[? linEa , Butros ou linEa $ &emais endimentos
isentos e n"o tributveis dos dependentes , =Lei nP D-AOO1? de C--Q? artA DP e @nstru!"o
Normativa SF nP QQ-? de DD de agosto de C--Q? artA DP>A
=Lei nP .ADKQ? de CM de de+embro de DOO-? artA D1? incisos @@@ e @VV Lei nP DDAQ.C? de KD de maio
de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artsA CP e KP? &ecreto nP KA---?
de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA 1K.? incisos
@@@ e @VV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA MPV @nstru!"o Normativa
SF nP M-Q? de C de Faneiro de C--MV @nstru!"o Normativa FB nP .1M? de . de agosto de C--.>
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145
#"#U;C"S H -R"?I#Y$)I
CONTRIBUI:;O Z PREGIDONCIA OFICIAL
@!2 M A co"'ri*)i+,o V 2re6idY"ci$ o5ici$%/ de(co"'$d$ de re"di0e"'o( i(e"'o( do 2rR2rio
co"'ri*)i"'e o) 2or e('e reco%4id$ "$ co"di+,o de co"'ri*)i"'e i"di6id)$% -$)'1"o0o./ 8 ded)'6e%
"$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
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PREGIDONCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
@!@ M A co"'ri*)i+,o V 2re6idY"ci$ o5ici$% re5ere"'e $ $"o( $"'eriore( 2$?$ e0 $'r$(o co0
$cr8(ci0o( %e?$i( e0 2!! 2ode (er )'i%iT$d$ co0o ded)+,oQ
Sim. As contribuies pagas em 2011 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os
acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2012.
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PREGIDONCIA PRIGADA M LIMITE
@!A M N)$% 8 o %i0i'e 2$r$ ded)+,o "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% d$( co"'ri*)i+3e( e5e')$d$( $
e"'id$de( de 2re6idY"ci$ 2ri6$d$Q
A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia privada, somadas s contribuies para o
Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo
do imposto sobre a renda devido na declarao.
A'e"+,oU
Contribui!;es para as entidades de previd7ncia privada a partir de DP de Faneiro de C--LU
D , As dedu!;es relativas Gs contribui!;es para entidades de previd7ncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pa5s e destinadas a custear bene<5cios
complementares aos da Previd7ncia Social? cuFo %nus seFa da pr*pria pessoa <5sica? <icam
condicionadas ao recolEimento? tamb/m? de contribui!;es para o regime geral de previd7ncia
social ou? 3uando <or o caso? para regime pr*prio de previd7ncia social dos servidores titulares
de cargo e<etivo da Nni"o? dos 9stados? do &istrito Federal ou dos Munic5pios? observada a
contribui!"o m5nima? e limitadas a DC_ do total dos rendimentos computados na determina!"o
da base de clculo do imposto devido na &eclara!"o de AFuste AnualA
C , B disposto no item D acima aplica,se? inclusive? Gs contribui!;es ao Fundo de Aposentadoria
Programada @ndividual =Fapi>A
K , 98cetua,se da condi!"o re<erida no item D acima o bene<icirio de aposentadoria ou pens"o
concedida por regime pr*prio de previd7ncia ou pelo regime geral de previd7ncia socialA
Q , Se o titular ou 3uotista <or dependente do declarante? para a dedu!"o das contribui!;es
aplicam,se ao declarante a condi!"o e o limite acima re<eridos no item DA
L , Na Eip*tese de dependente com mais de D1 anos? a dedu!"o a 3ue se re<ere o caput <ica
condicionada? ainda? ao recolEimento? em seu nome? de contribui!;es para o regime geral de
previd7ncia social? observada a contribui!"o m5nima? ou? 3uando <or o caso? para regime pr*prio
de previd7ncia social dos servidores titulares de cargo e<etivo da Nni"o? dos 9stados? do &istrito
Federal ou dos Munic5piosA
=Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM? artA DD e Y LP? com reda!"o dada pela Lei nP D-A..M?
de D. de FunEo de C--Q? artA DKV Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D? artA 1D
e &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA MQ? inciso @@? Y CP>V @nstru!"o Normativa SF nP L..? de CD de de+embro de
C--L? artsA 1P e MP>
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146
MONTEPIO CIGIL OU MILITAR
@!B M A( co"'ri*)i+3e( de(co"'$d$( 2$r$ o 0o"'e2io ci6i% o) 0i%i'$r (,o ded)'6ei( d$ *$(e de
c&%c)%o do i02o('o (o*re $ re"d$Q
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
A'e"+,oU
As contribui!;es Gs entidades de previd7ncia privada e aos Fundos de Aposentadoria
Programada @ndividual =Fapi>? destinadas a custear bene<5cios complementares? assemelEados
aos da previd7ncia o<icial? cuFo %nus tenEa sido do participante? em bene<icio deste ou de seu
dependente? est"o limitadas a DC_ do total dos rendimentos computados na determina!"o da
base de clculo do imposto devido na declara!"o de aFuste , 2$r$ co"'ri*)i+3e( 5ei'$( $ 2$r'ir
de !P de P$"eiro de 2B/ 6eP$ $'e"+,o d$ 2er?)"'$ @!AS
=Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM? artA DDV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA MQ? inciso @@? Y CPV Medida Provis*ria nP
CADL.,KL? de CQ de agosto de CA--D? artA 1D>
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PREGIDONCIA OFICIAL M TRABALHADOR AUTXNOMO
@!C M Co"'ri*)i"'e 7)e/ e0 2$r'e do $"o#c$%e"d&rio/ rece*e) re"di0e"'o( do 'r$*$%4o $(($%$ri$do
e/ d)r$"'e o 2erodo e0 7)e 5ico) de(e02re?$do/ co"'ri*)i) co0o co"'ri*)i"'e i"di6id)$%
-$)'1"o0o./ 2ode ded)Tir/ $%80 d$ co"'ri*)i+,o 2re6ide"ci&ri$ de(co"'$d$ do ($%&rio/ $7)e%$ 2$?$
"$ co"di+,o de co"'ri*)i"'e i"di6id)$%Q
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
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CONTRIBUI:;O PREGIDENCI<RIA DE DEPENDENTE
@!D M O co"'ri*)i"'e 2ode ded)Tir $ co"'ri*)i+,o 2re6ide"ci&ri$ o5ici$% o) 2ri6$d$ 2$?$ e0 "o0e
de de2e"de"'e (e0 re"di0e"'o( 2rR2rio(Q
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante.
As contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programa Individual
(Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente -
para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja "ateno" da pergunta 5(,.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA K.? Y .PV Ato &eclarat*rio
Normativo Cosit nP O? de DP de abril de DOOOV Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de
C--D? artA 1D>
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PREGIDONCIA PRIGADA M RESGATE EM CURTO PRAZO
@!E M G$%or 2$?o $ '')%o de 2re6idY"ci$ 2ri6$d$ e0 2$rce%$ U"ic$ co0 re(?$'e e0 c)r'o 2r$To
2ode (er ded)'6e% "$ dec%$r$+,oQ
Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia privada so passveis de deduo, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente.
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal (conforme valores abaixo, por ms, para o ano-calendrio de 2011), deve ser somado aos
rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento.
147
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA QP? inciso V? artA .P? inciso @@? Ze[ e artA KKV Lei nP
DDAQ.C? de KD de maio de C--M, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, artsA CPV
=@'DOOO>? artA MQ? inciso @@V Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP O? de DP de abril de DOOO?
Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D? artA 1D>
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#"#U;C"S N #"-"$#"$!"S
DEPENDENTES
@!F M N)e0 2ode (er de2e"de"'e de $cordo co0 $ %e?i(%$+,o 'ri*)'&ri$Q
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial,
at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2011, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 18.799,32;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
A'e"+,oU
A inclus"o na declara!"o de um dependente 3ue receba rendimentos tributveis suFeitos ao
aFuste anual? de 3ual3uer valor? obriga a 3ue seFam inclu5dos tais rendimentos na &eclara!"o de
AFuste Anual do declaranteA No caso de dependentes comuns e declara!"o em separado?
cada declarante pode dedu+ir os valores relativos a 3ual3uer dos dependentes comuns? desde
3ue nenEum deles conste simultaneamente na declara!"o do outro declaranteA
` obrigat*ria a in<orma!"o do nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF> para
dependente com de+oito anos ou mais? completados at/ KD de de+embro de C-DDA
Fi%4o de 2$i( (e2$r$do(9
o contribuinte pode considerar como dependentes os <ilEos 3ue <icarem sob sua
guarda? em cumprimento de decis"o Fudicial ou acordo Eomologado FudicialmenteA Nesse caso?
deve o<erecer G tributa!"o? na sua declara!"o os rendimentos recebidos pelos <ilEos? inclusive a
importRncia recebida do e8,c%nFuge a t5tulo de pens"o aliment5ciaV
o <ilEo somente pode constar como
dependente na declara!"o da3uele 3ue det/m a sua guarda FudicialA Se o <ilEo declarar em
separado? n"o pode constar como dependente na declara!"o do responsvelV
o responsvel pelo pagamento da pens"o aliment5cia pode dedu+ir o valor
e<etivamente pago a este t5tulo? sendo vedada a dedu!"o do valor correspondente ao
148
dependente? e8ceto no caso de separa!"o Fudicial ocorrida em C-DD? 3uando podem ser
dedu+idos? nesse ano? os valores relativos a dependente e a pens"o aliment5cia Fudicial pagaA
Re%$+,o 4o0o$5e'i6$U
B contribuinte pode incluir o companEeiro? abrangendo tamb/m as rela!;es Eomoa<etivas? como
dependente para e<eito de dedu!"o do @mposto sobre a enda da Pessoa F5sica? desde 3ue
tenEa vida em comum por mais de L =cinco> anos? ou por per5odo menor se da uni"o resultou
<ilEoA =Parecer P)FN'CA: nP DAL-K'C-D-? de DO de FulEo de C-D-? aprovado pelo Ministro de
9stado da Fa+enda em C1 de FulEo de C-D->
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA KLV Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M?
alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA CP e KPV &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA MM? Y DPV @nstru!"o
Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA K.>
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FILHO-A. OU ENTEADO-A. CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA -2> GRAU.
@2 Fi%4o-$. o) e"'e$do-$. c)r($"do e(co%$ de e"(i"o 08dio o) '8c"ic$ -2> ?r$). 2ode (er
co"(ider$do-$. de2e"de"'eQ
O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21
anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a)
dependente at os 24 anos.
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DEPENDENTE PELA LEI PREGIDENCI<RIA
@2! M A 2e((o$ 7)$%i5ic$d$ co0o _de2e"de"'e_ 2e%$( %ei( 2re6ide"ci&ri$( 'e0 $ 0e(0$
7)$%i5ic$+,o "$ %e?i(%$+,o do i02o('o (o*re $ re"d$Q
No. O contribuinte deve observar o disposto nas leis tributrias, no que concerne s condies para a
qualificao de dependncia.
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DOCUMENTA:;O PARA COMPROGAR A DEPENDONCIA
@22 M N)$% 8 o doc)0e"'o 4&*i% 2$r$ co02ro6$r $ re%$+,o de de2e"dY"ci$Q
Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento.
No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente,
para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13
de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo. Em relao ao
companheiro, necessria a prova de coabitao e, a irmos, netos e bisnetos, o termo de guarda judicial e
a prova de incapacidade fsica ou mental para o trabalho, se for o caso.
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DEPENDENTE N;O RESIDENTE NO BRASIL
@2@ M Co"'ri*)i"'e re(ide"'e "o Br$(i% 2ode co"(ider$r co0o de2e"de"'e( 2e((o$( ",o
re(ide"'e( "o Br$(i%Q
A legislao tributria brasileira, em regra geral, no faz distino em relao residncia dos dependentes.
Assim, desde que provadas as condies necessrias para figurarem como tal, essa deduo pode ser
efetuada pelo contribuinte.
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149
DEPENDENTE PRLPRIO/ DECLARADO PELO OUTRO CXNKUGE
@2A M P$r$ e5ei'o de ded)+,o/ o( de2e"de"'e( 2rR2rio( de )0 do( c1"P)?e( o) co02$"4eiro(
2ode0 (er co"(ider$do( "$ dec%$r$+,o do o)'ro c1"P)?e o) co02$"4eiroQ
No. O contribuinte pode efetuar apenas as dedues correspondentes a seus dependentes prprios.
Assim, somente se um cnjuge ou companheiro apresentar declarao em conjunto onde estejam sendo
tributados rendimentos de ambos os cnjuges ou companheiros, seus dependentes prprios podem ser
includos na declarao apresentada em nome do outro cnjuge ou companheiro. Contudo, se o cnjuge ou
companheiro apresentar declarao em separado, os seus dependentes prprios s podem constar em sua
declarao de rendimentos.
)onsulte as per&untas 5+* e 5+5
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PENS;O ALIMENTCIA M RELA:;O DE DEPENDONCIA
@2B M Co"'ri*)i"'e 7)e 2$?$ 2e"(,o $%i0e"'ci$ P)dici$% $ ex#c1"P)?e e 5i%4o( 2ode co"(ider&#%o(
de2e"de"'e( "$ dec%$r$+,oQ
No. Entretanto, excepcionalmente, no ano em que se iniciar o pagamento da penso, o contribuinte pode
efetuar a deduo correspondente ao valor total anual, caso os filhos tenham sido considerados seus
dependentes nos meses que antecederam o pagamento da penso naquele ano.
A'e"+,oU
Na ela!"o de Pagamentos e &oa!;es 9<etuados? da &eclara!"o de AFuste Anual? devem ser
in<ormados o nome e o nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF> de todos os
bene<icirios da pens"o e o valor total pago no ano? ainda 3ue tenEa sido descontado pelo seu
empregador em nome de apenas um dos bene<iciriosA
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DEPENDONCIA M MUDAN:A NO ANO
@2C M Co0o 2roceder 2$r$ $ ded)+,o de de2e"de"'e 7)$"do ocorrer 0)d$"+$ de de2e"dY"ci$ de
)0 2$r$ o)'ro co"'ri*)i"'e/ "o c)r(o do $"o#c$%e"d&rioQ
Como regra geral, no podem constar dependentes nas declaraes de mais de um contribuinte
simultaneamente. Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o
ano-calendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que se
casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os filhos eram
dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos filhos.
Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente ao
dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, mas as demais despesas e
rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia.
No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm pode
ser deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA K.? Y LP>
)onsulte a per&unta 5*1
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DEPENDENTE M FALECIMENTO NO ANO#CALEND<RIO
@2D M Pode (er co"(ider$do de2e"de"'e o 5i%4o 7)e "$(ce e 0orre "o $"o#c$%e"d&rio/ c1"P)?e e
o)'ro( de2e"de"'e( 7)e 5$%e+$0 d)r$"'e o $"o#c$%e"d&rioQ
Sim. admissvel a deduo pelo valor total anual da deduo de dependente.
Retorno ao sum%rio
150
DEPENDONCIA DURANTE PARTE DO ANO
@2E M O co"'ri*)i"'e 7)e 2$(($ $ 'er re"di0e"'o( 2rR2rio( "o c)r(o do $"o#c$%e"d&rio e 7)e
$2re(e"'$ dec%$r$+,o e0 (e2$r$do 2ode (er de2e"de"'e e0 o)'r$ dec%$r$+,o "e((e 0e(0o $"oQ
No. Exceto quando a relao de dependncia iniciar ou terminar durante o ano-calendrio (ex.: filho que
completa 25 anos e passa a declarar), neste caso, a pessoa fsica pode, simultaneamente, constar como
dependente em uma declarao e apresentar declarao em separado.
Ressalte-se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao perodo de
dependncia, com exceo do valor de dependente, que pode ser deduzido pelo valor total (R$ 1.889,64).
Observe-se que o cnjuge ou companheiro que passou a ter rendimentos prprios no curso do ano-
calendrio e que apresenta declarao em separado no pode constar como dependente na declarao
apresentada pelo outro cnjuge ou companheiro.
)onsulte as per&untas 5*0
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FILHO UNIGERSIT<RIO NUE FAZ 2B ANOS NO INCIO DO ANO
@2F M Fi%4o )"i6er(i'&rio 7)e co02%e'o) 2B $"o( d)r$"'e o $"o de 2!! 2ode (er co"(ider$do
de2e"de"'eQ
Sim. De acordo com a legislao tributria pode ser considerado dependente a filha, o filho, a enteada ou o
enteado, at 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho.
Podem ainda ser assim considerados, quando maiores at 24 anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau. O fato de ter completado 25 anos
durante o ano no ocasiona a perda a condio de dependncia.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA KL? @@@? Y DPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA MM? YY DP? @@@? e CP>
)onsulte a per&unta 5(9
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DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS -CPF.
@@ M Pe((o$ i"(cri'$ "o C$d$('ro de Pe((o$( F(ic$( -CPF. 2ode (er de2e"de"'e de o)'r$ 2e((o$
5(ic$Q
A inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), ou, se for o caso, o fato de ser responsvel por Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), no acarreta a perda da qualidade de dependente. Se a pessoa
cadastrada reunir as condies legais necessrias para ser considerada como tal, pode ser includa na
declarao do responsvel.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no CPF para dependente com dezoito anos ou mais,
completados at 31 de dezembro de 2011.
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CRDITO EDUCATIGO
@@! M Pe((o$ 7)e 2$((e $ rece*er o cr8di'o ed)c$'i6o 2ode (er co"(ider$d$ de2e"de"'eQ
O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o
beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo.
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151
DEPENDENTE NUE RECEBE HERAN:A OU DOA:;O
@@2 M De2e"de"'e 7)e rece*e 4er$"+$ o) do$+,o e0 *e"( 0R6ei(/ i0R6ei( o) direi'o( 2erde $
co"di+,o de de2e"de"'eQ
O simples recebimento de herana ou doao no acarreta a perda da qualidade de dependente,
observados os requisitos legais. Os bens ou direitos devem ser includos na declarao do responsvel. O
valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e no tributvel e os rendimentos
produzidos por esses bens ou direitos so tributados na declarao do responsvel.
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NORA M GENRO
@@@ M C$($% (e0 re"di0e"'o( 2rR2rio( ()('e"'$do 2e%o( 2$i( de )0 de%e( 2ode (er co"(ider$do
de2e"de"'eQ
Apenas o filho ou filha, ainda que casados ou conviventes, podem ser dependentes dos pais desde que se
enquadrem em uma das condies da resposta per&unta 5(9.
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto
com estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser
dependente na mesma declarao.
)onsulte a per&unta 55,
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IRM;O/ NETO OU BISNETO
@@A M N)$"do 2ode0 (er co"(ider$do( co0o de2e"de"'e( o ir0,o/ o "e'o e o *i("e'oQ
Podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto ou o bisneto que estiverem em uma das
seguintes situaes previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995:
a) com idade de at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial (art. 35, V);
b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda
judicial at a idade de 21 anos;
c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V).
A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos
pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima.
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SOGRO -A.
@@B M A (o?r$ o) (o?ro 2ode0 (er co"(ider$do( de2e"de"'e( "$ dec%$r$+,o do ?e"ro o) "or$Q
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 18.799,32).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno anual (R$ 18.799,32), nem estejam declarando em separado.
)onsulte as per&untas '1( e 555
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152
MENOR EMANCIPADO
@@C M Me"or de 2! $"o( 7)e (e e0$"ci2e 2ode $i"d$ 5i?)r$r co0o de2e"de"'e do( 2$i( o)
re(2o"(&6ei(Q
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em
separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o
emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a
renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais.
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MENOR POBRE NUE N;O GIGA COM O CONTRIBUINTE
@@D M Co"'ri*)i"'e 7)e ed)7)e 0e"or 2o*re/ 2$re"'e o) ",o/ 0$( 7)e ",o 6i6$ e0 ()$
co02$"4i$/ 2ode co"(ider&#%o de2e"de"'eQ
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei
n 8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte.
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#"#U;C"S H -"$S<O .IM"$!@)I
PENS;O KUDICIAL DEDUTGEL
@@E M N)$i( (,o $( 2e"(3e( P)dici$i( ded)'6ei( 2e%$ 2e((o$ 5(ic$Q
So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo
de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de
Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil
a seguir transcrito.
Para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa
Fsica (IRPF):
153
A'e"+,oU
As despesas com instru!"o e as despesas m/dicas pagas pelo alimentante? em nome do
alimentando? em ra+"o de decis"o Fudicial ou acordo Eomologado Fudicialmente ou por escritura
pblica? a 3ue se re<ere o artA DADCQ,A da Lei nP LA.1O? de DD de Faneiro de DOMK , C*digo de
Processo Civil $ a seguir transcrito? podem ser dedu+idas somente na declara!"o de
rendimentos? em seus campos pr*prios? observado o limite anual relativo Gs despesas com
instru!"o =J CAOL.?CK>A
Na ela!"o de Pagamentos e &oa!;es 9<etuados da &eclara!"o de AFuste Anual? devem ser
in<ormados o nome e o nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF> de todos os
bene<icirios da pens"o e o valor total pago no ano? mesmo 3ue tenEa sido descontado pelo
empregador em nome de apenas um dos bene<iciriosA
B contribuinte 3ue paga pens"o n"o pode incluir o <ilEo como dependente? observado o
Zaten!"o[ da resposta G pergunta @2BA
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo CivilV Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de
DOOL? artsA QP? inciso @@? e .P? inciso @@? al5nea Z<[V Lei nP OAK-M? de CK de setembro de DOO1? arts DP
e KDV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda
=@'DOOO>? artA M.V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA DL? inciso @?
artA CD? inciso @V? e artA QOV e @nstru!"o Normativa FB nP .1M? de . de agosto de C--.>
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PAGAMENTOS EM SENTEN:A KUDICIAL NUE E=CEDAM A PENS;O ALIMENTCIA
@@F M S,o ded)'6ei( o( 2$?$0e"'o( e('i2)%$do( e0 (e"'e"+$ P)dici$% 7)e exced$0 $ 2e"(,o
$%i0e"'ci$Q
Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia.
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
privada, no so dedutveis.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA .P? Y KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA M.? YY QP e LPV @nstru!"o
Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA L-? Y CP>
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PENS;O ALIMENTCIA # DCIMO TERCEIRO SAL<RIO
@A M ded)'6e% "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% $ 2e"(,o $%i0e"'ci$ P)dici$% o) 2or e(cri')r$
2U*%ic$ de(co"'$d$ do d8ci0o 'erceiro ($%&rioQ

No. Tendo em vista que a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica descontada do dcimo
terceiro salrio j constituiu deduo desse rendimento, sujeito tributao exclusiva na fonte, a utilizao
da deduo na Declarao de Ajuste Anual implicaria na duplicao da deduo. No entanto, a penso
alimentcia paga que foi descontada do dcimo terceiro constitui rendimento tributvel para o beneficirio da
penso, sujeitando-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
=@'DOOO>? artsA 1K.? inciso @V? 1QD e 1QK>
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154
PENS;O PAGA POR LIBERALIDADE
@A! M A( 2e"(3e( 2$?$( 2or %i*er$%id$de/ o) (eP$/ (e0 deci(,o P)dici$% o) $cordo 4o0o%o?$do
P)dici$%0e"'e (,o ded)'6ei(Q
As penses pagas por liberalidade no so dedutveis por falta de previso legal.
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PENS;O DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS
@A2 M A 2e"(,o $%i0e"'ci$ de(co"'$d$ de re"di0e"'o( i(e"'o( de $2o(e"'$dori$ 8 ded)'6e% "$
Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
ou por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito, descontada de rendimentos
isentos, pode ser deduzida dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
Para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa
Fsica (IRPF):
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PENS;O ALIMENTCIA M SENTEN:A ESTRANGEIRA
@A@ M O co"'ri*)i"'e 2ode ded)Tir $ 2e"(,o $%i0e"'ci$ 2$?$ e0 c)02ri0e"'o de (e"'e"+$
e('r$"?eir$Q
Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a penso alimentcia paga em virtude de
sentena proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faa prova
de sua homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme determina o art. 105, inciso
I, alnea "i", da Constituio Federal, includo pela Emenda Constitucional n 45, de 30 de dezembro de
2004.
Assim como a sentena nacional, para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do
Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF):
155
decorrente da dissoluo daquela sociedade.
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#"#U;C"S H #"S-"SS M#I)S
DESPESAS MDICAS DEDUTGEIS
@AA M N)$i( (,o $( de(2e($( 08dic$( ded)'6ei( "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo
contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste
Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
por escritura pblica.
Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer
especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e
as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias.
No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a
comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio.
Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao:
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas
com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na
Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando
requisitados, com documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os recebeu. Admite-
se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque nominativo
com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da autoridade fiscal,
todas as dedues estaro sujeitas a comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros
elementos necessrios comprovao da despesa mdica.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
A'e"+,oU
N"o s"o dedut5veis as despesas re<erentes a acompanEante? inclusive de 3uarto particular
utili+ado por esteA
&espesas de interna!"o em estabelecimento geritrico s"o dedut5veis a t5tulo de Eospitali+a!"o
apenas se o re<erido estabelecimento se en3uadrar nas normas relativas a estabelecimentos
Eospitalares editadas pelo Minist/rio da Sade e tiver a licen!a de <uncionamento aprovada
pelas autoridades competentes =municipais? estaduais ou <ederais>A
N"o s"o admitidas dedu!;es de despesas m/dicas ou de Eospitali+a!"o 3ue esteFam cobertas
por ap*lices de seguro ou 3uando ressarcidas? por 3ual3uer <orma ou meio? por entidades de
3ual3uer esp/cie? nacionais ou estrangeirasA
S"o dedut5veis da base de clculo do @PF as despesas m/dicas comprovadas
independentemente da especialidade? inclusive as relativas G reali+a!"o de cirurgia plstica?
reparadora ou n"o? com a <inalidade de prevenir? manter ou recuperar a sade? <5sica ou mental?
do pacienteA
156
As despesas com pr*tese de silicone n"o s"o dedut5veis? e8ceto 3uando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento Eospitalar relativamente a uma despesa m/dica dedut5velA
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artsA LP? Y CP? e .P? inciso @@? â^? e Y CPV &ecreto nP
KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA .-V
@nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA D1? Y QPV @nstru!"o Normativa
SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q1>
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E=AME DE DNA
@AB M O( ?$('o( co0 ex$0e de DNA 2$r$ i"6e('i?$+,o de 2$'er"id$de (,o ded)'6ei( co0o
de(2e($ 08dic$ "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%Q
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
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INTERNA:;O HOSPITALAR EM RESIDONCIA
@AC M S,o ded)'6ei( co0o de(2e($ 08dic$ o( ?$('o( co0 i"'er"$+,o 4o(2i'$%$r e5e')$do( "$
2rR2ri$ re(idY"ci$ do 2$cie"'eQ
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar
a fatura emitida por estabelecimento hospitalar.
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APARELHOS E PRLTESES ORTOPDICAS
@AD M O 7)e (e co"(ider$0 $2$re%4o( or'o28dico( e 2rR'e(e( or'o28dic$( 2$r$ 5i"( de ded)+,o
co0o de(2e($( 08dic$(Q
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de
rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico
destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA QK? Y MP>
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MARCAPASSO
@AE M M$rc$2$((o 8 ded)'6e%Q
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
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PARAFUSOS E PLACAS
@AF M S,o co"(ider$do( ded)'6ei( o( ?$('o( co0 2$r$5)(o( e 2%$c$( "$( cir)r?i$( or'o28dic$(
o) odo"'o%R?ic$(Q
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar, ou pelo profissional.
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PRLTESE DENT<RIA
@B M N)$i( o( ?$('o( 7)e (e e"7)$dr$0 "o co"cei'o de 2rR'e(e de"'&ri$Q
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
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157
COLOCA:;O E MANUTEN:;O DE APARELHOS ORTODXNTICOS
@B! M O ?$('o co0 co%oc$+,o e 0$")'e"+,o de $2$re%4o or'od1"'ico 8 ded)'6e% co0o de(2e($
08dic$Q
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional.
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LENTE INTRAOCULAR
@B2 M O ?$('o co0 co%oc$+,o de %e"'e i"'r$oc)%$r e0 cir)r?i$ de c$'$r$'$ 2ode (er co"(ider$do
co0o de(2e($ 08dic$Q
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente
lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
=Parecer Normativo CS: nP K1? de DOMM>
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TRANSFUS;O DE SANGUE E E=AMES LABORATORIAIS
@B@ M S,o ded)'6ei( o( ?$('o( co0 'r$"(5)(,o de ($"?)e/ *e0 co0o o( 2$?$0e"'o( 5ei'o( $
%$*or$'Rrio( de $"&%i(e( c%"ic$( e r$dio%R?ic$(/ corre(2o"de"'e( $ (er6i+o( 2re('$do( $o
co"'ri*)i"'e e (e)( de2e"de"'e(Q
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
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ASSISTENTE SOCIAL/ MASSAGISTA E ENFERMEIRO
@BA M Pode0 (er ded)Tido( o( 2$?$0e"'o( 5ei'o( $ $((i('e"'e (oci$%/ 0$(($?i('$ e e"5er0eiroQ
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que por motivo de internao do
contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar.
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GASTOS COM UTI NO AR
@BB M O( ?$('o( co0 UTI "o $r 2ode0 (er ded)Tido( co0o de(2e($ 4o(2i'$%$rQ
Sim, desde que devidamente comprovados.
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SEGURO#SA\DE
@BC M H& %i0i'e 2$r$ ded)+,o do( 2$?$0e"'o( e5e')$do( 2e%o co"'ri*)i"'e $ i"('i')i+3e( 7)e
o5erece0 co*er')r$ de de(2e($( 08dico#4o(2i'$%$re(/ co0)0e"'e de"o0i"$d$( de (e?)ro#
($UdeQ
No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de
sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica,
odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus
dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual.
Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de
sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa
empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte.
A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao
de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados
com documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
158
Jurdica (CNPJ) da empresa, podendo, na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se
efetuou o pagamento.
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DESPESAS MDICAS M RESSARCIMENTO
@BD M E02re?$do( 7)e 'e"4$0 de(2e($( 08dic$( 2$?$( 2e%o( e02re?$dore( e (o5re0 de(co"'o
2$rce%$do de(($( de(2e($( e0 (e)( ($%&rio( 2ode0 ded)Tir o( 6$%ore( de(co"'$do(Q
Os desembolsos relativos despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo
contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no
documento da fonte pagadora.
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DESPESAS MDICAS M REEMBOLSO
@BE M Co0o i"5or0$r "$ dec%$r$+,o de re"di0e"'o( $( de(2e($( 08dic$( 2$?$( 2e%o
co"'ri*)i"'e/ 0$( ree0*o%($d$( 2e%o e02re?$dor o) e02re($ de (e?)ro#($UdeQ
Se o reembolso for parcial, o valor a ser lanado como despesa mdica a diferena entre o valor gasto e o
reembolsado. Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da declarao deve sempre ser informado
o valor total da despesa paga.
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DESPESAS MDICAS M REEMBOLSO EM ANO#CALEND<RIO POSTERIOR
@BF M Co0o dec%$r$r o ree0*o%(o de de(2e($ 08dic$ rece*ido e0 $"o#c$%e"d&rio 2o('erior $o de
()$ ded)+,oQ
O reembolso deve ser informado na ficha "Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas pelo
Titular", da Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
=@'DOOO>? artsA KM e K.>
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PORTADOR DE DEFICIONCIA M DESPESAS COM INSTRU:;O
@C M Co0o dec%$r$r $( de(2e($( co0 i"('r)+,o de 2or'$dor de de5iciY"ci$ 5(ic$ o) 0e"'$%Q
Devem ser declaradas como despesas mdicas. Para o portador de deficincia fsica ou mental, exigido
laudo mdico atestando o estado de deficincia, e os pagamentos devem ser feitos a entidades
especializadas para esse fim.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA QQ>
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MEDICAMENTOS
@C! M O( ?$('o( co0 0edic$0e"'o( 2ode0 (er ded)Tido( co0o de(2e($( 08dic$(Q
No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
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159
DEDU:;O DE DESPESA COM PARTO NA DECLARA:;O DO MARIDO
@C2 M A( de(2e($( 08dico#4o(2i'$%$re(/ e0 decorrY"ci$ de 2$r'o/ 2ode0 (er ded)Tid$( 2e%o
0$rido 7)$"do $ 0)%4er 5$T dec%$r$+,o e0 (e2$r$doQ
As despesas mdico-hospitalares prprias de um dos cnjuges ou companheiro no podem ser deduzidas
pelo outro quando este apresenta declarao em separado. Contudo, como se trata de despesas
necessrias ao parto de filho comum, as importncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos
dois.
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PLANO DE SA\DE M DECLARA:;O EM SEPARADO
@C@ M O co"'ri*)i"'e/ 'i')%$r de 2%$"o de ($Ude/ 2ode ded)Tir o 6$%or i"'e?r$% 2$?o $o 2%$"o/
i"c%)i"do o( 6$%ore( re5ere"'e( $o c1"P)?e e $o( 5i%4o( 7)$"do e('e( dec%$re0 e0 (e2$r$doQ E $
2e((o$ 5(ic$ 7)e co"('o) co0o *e"e5ici&rio e0 2%$"o de ($Ude de o)'r$ 2ode ded)Tir $( ()$(
de(2e($(Q
O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos
quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a planos
de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na
declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes.
Na hiptese de apresentao de declarao em separado, so dedutveis as despesas com instruo ou
mdica ou com plano de sade relativas ao tratamento do declarante e de dependentes includos na
declarao cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro, se este for integrante da entidade
familiar, no havendo, neste caso, a necessidade de comprovao do nus. Entretanto, se o terceiro no for
integrante da entidade familiar, h que se comprovar a transferncia de recursos, para este, de algum que
faa parte da entidade familiar.
A comprovao do nus financeiro deve ser feita mediante documentao hbil e idnea, tais como contrato
de prestao de servio ou declarao do plano de sade e comprovante da transferncia de recursos ao
titular do plano.
Aplica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de
sade, destinados a cobrir planos de sade, como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou
prestadores de servios de sade, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte
e de seus dependentes.
= Constitui!"o Federal de DO..? artsA CC1 e CCOV Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C =C*digo
Civil>? artsA DAL1L? DL11? DALMOV Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artsA .P? inciso @@?
al5nea Za[? e Y CP? incisos de @ a @V? e KL>
)onsulte a per&unta 5+*
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DEDU:;O DE DESPESA COM N;O DEPENDENTES NA DECLARA:;O
@CA M S,o ded)'6ei( $( de(2e($( 08dic$( e co0 i"('r)+,o de c1"P)?e e 5i%4o ",o i"c%)do( co0o
de2e"de"'e( "$ dec%$r$+,o de $P)('e de 7)e0 e5e')o) o 2$?$0e"'o de(($( de(2e($(Q
No. Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de
pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do
responsvel em que for considerado dependente.
Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e com instruo pagas pelo declarante
referentes a alimentandos, desde que em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legaisA
)onsulte a per&unta 5+5
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160
PASSAGEM E HOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO MDICO
@CB M S,o ded)'6ei( o( ?$('o( e5e')$do( co0 2$(($?e0 e 4o(2ed$?e0 "o Br$(i% o) "o ex'erior
2$r$ 5i"( de 'r$'$0e"'o 08dico o) 4o(2i'$%$r 2e%o co"'ri*)i"'e o) de2e"de"'eQ
No, por falta de previso legal.
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MDICO NO E=TERIOR
@CC M S,o ded)'6ei( o( ?$('o( e5e')$do( co0 08dico ",o re(ide"'e "o Br$(i%Q
Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas.
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#"#U;C"S H #"S-"S )OM I$S!RU;<O
DESPESAS COM INSTRU:;O M DEDU:;O
@CD M Pode0 (er ded)Tid$( $( de(2e($( e5e')$d$( co0 i"('r)+,oQ
Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes
relacionados na declarao, inclusive de alimentandos, em razo de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente:
1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
2. ao ensino fundamental;
3. ao ensino mdio;
4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado
e especializao);
5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA .P? inciso @@? ^b^V com reda!"o dada pela Lei nP
DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA KPV
=@'DOOO>? artA .DV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA KO>
)onsulte a per&unta 5+,
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DESPESAS COM INSTRU:;O M LIMITE
@CE M A( ded)+3e( de de(2e($( co0 i"('r)+,o e(',o ()Pei'$( $ $%?)0 %i0i'eQ
Sim. Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 2.958,23, para o ano-calendrio de 2011. O valor dos
gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor
inferior a R$ 2.958,23 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA .P? inciso @@? ^b^? com reda!"o dada pela Lei nP
DDAQ.C? KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA KPV
=@'DOOO>? artA .DV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA KO>
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161
MENSALIDADES E ANUIDADES
@CF M O %i0i'e ?%o*$% 2$r$ $ ded)+,o de de(2e($( co0 i"('r)+,o co02ree"de (o0e"'e o
2$?$0e"'o de 0e"($%id$de e $")id$de e(co%$rQ
Sim. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme,
transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q->
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EDUCA:;O INFANTIL
@D M O 7)e (e co"(ider$ ed)c$+,o i"5$"'i%Q
A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou
entidades equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores
na faixa etria de zero a seis anos de idade.
=Lei nP OAKOQ? de C- de de+embro de DOO1? artsA CO e K-V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1
de <evereiro de C--D? artA QD? Y DP>
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CURSO DE ESPECIALIZA:;O
@D! M O 7)e (e co"(ider$ c)r(o de e(2eci$%iT$+,oQ
Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende
s exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de ps-
graduao lato sensu.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA QD? Y QP? inciso @@>
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CURSO PROFISSIONALIZANTE M TCNICO
@D2 M O 7)e 8 c)r(o 2ro5i((io"$%iT$"'eQ
A educao profissional compreende os seguintes nveis:
I - tcnico, destinado a proporcionar habilitao profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino
mdio, e cuja titulao pressupe a concluso da educao bsica de 11 anos;
II - tecnolgico, corresponde a cursos de nvel superior na rea tecnolgica, destinados a egressos do
ensino mdio e tcnico.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA QD? Y LP>
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CRECHE
@D@ M De(2e($( co0 crec4e 2ode0 (er ded)Tid$( co0o i"('r)+,oQ
Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.
=Medida Provis*ria nP CADLO,M-? de CQ de agosto de C--D? artA .PV Lei nP OACL-? de C1 de
de+embro de DOOL? artA .P? inciso @@? Zb[V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA .D? Y QPV @nstru!"o Normativa SF nP
DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA KO>
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162
FILHO OU ENTEADO
@DA M O co"'ri*)i"'e 2ode ded)Tir de(2e($( de i"('r)+,o co0 5i%4o o) e"'e$do de2e"de"'eQ
Sim, at 21 anos, ou 24 se estiver cursando estabelecimento de nvel superior ou escola tcnica de segundo
grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser somados aos do responsvel na
declarao anual.
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DIGLRCIO OU SEPARA:;O KUDICIAL NO ANO#CALEND<RIO
@DB M Ocorre"do o di6Rrcio o) (e2$r$+,o P)dici$% d)r$"'e o $"o#c$%e"d&rio/ o co"'ri*)i"'e 7)e
",o de'80 $ ?)$rd$ do( 5i%4o( 2ode ded)Tir $( de(2e($( co0 i"('r)+,o co0 e%e( e5e')$d$( $"'e(
do di6RrcioQ
Sim. As despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos
figurem como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o
limite anual individual de R$ 2.958,23 para o ano-calendrio de 2011.
=Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD?
artA KPV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA K.? Y QP>
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NETO/ BISNETO/ IRM;O/ PRIMO/ SOBRINHO
@DC M Co"'ri*)i"'e 7)e 2$?)e i"('r)+,o de "e'o/ *i("e'o/ ir0,o/ 2ri0o o) (o*ri"4o 2ode ded)Tir
e(($( de(2e($(Q
O lao de parentesco, bem como o efetivo pagamento das despesas com a instruo dessas pessoas, no
so condies suficientes para permitir sua deduo pelo parente que suporta o encargo. Esta s
permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condio de dependente do contribuinte.
Podem ser dedutveis as despesas com instruo de irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, at 21
anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade, quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho.
No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel
se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos. No caso de primo ou sobrinho,
pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor pobre e desde que o contribuinte
o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA KL? incisos @V e VV &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA MM? incisos @V e V>
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MENOR POBRE
@DD M Pode0 (er ded)Tid$( $( de(2e($( co0 i"('r)+,o de 0e"or 2o*reQ
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA KO? Y CP>
163
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DESPESAS COM INSTRU:;O M SENTEN:A KUDICIAL
@DE M A( de(2e($( co0 i"('r)+,o 2$?$( e0 5$ce d$( "or0$( do Direi'o de F$0%i$/ e0 6ir')de de
(e"'e"+$ P)dici$%/ e(',o ()Pei'$( $o %i0i'e $")$%Q
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 2.958,23 .
=Lei nP OACL-? de DOOL? artA .P? Y KPV Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M? alterada pela Lei nP
DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA .D? Y KP>
)onsulte as per&untas 55+, 55E e 551
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DISSERTA:JES E TESES
@DF M A( de(2e($( re%$'i6$( V e%$*or$+,o de di((er'$+,o de 0e('r$do o) 'e(e de do)'or$do
2ode0 (er ded)Tid$( co0o ?$('o( co0 i"('r)+,oQ
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de
textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de
instruo.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q-? inciso @>
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ENCICLOPDIAS/ LIGROS/ PUBLICA:JES E MATERIAIS TCNICOS
@E M A( de(2e($( co0 $ $7)i(i+,o de e"cic%o28di$(/ %i6ro(/ 2)*%ic$+3e( e 0$'eri$i( '8c"ico(
2ode0 (er ded)Tid$(Q
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q-? inciso @@>
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CURSOS PREPARATLRIOS PARA CONCURSOS OU GESTIBULARES
@E! M O( 2$?$0e"'o( de c)r(o( 2re2$r$'Rrio( 2$r$ co"c)r(o( o) 6e('i*)%$re(/ *e0 co0o $(
re(2ec'i6$( '$x$( de i"(cri+,o/ 2ode0 (er ded)Tido( co0o de(2e($( de i"('r)+,oQ
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q-? inciso @V>
)onsulte a per&unta 5+E
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IDIOMA/ M\SICA/ DAN:A/ ESPORTE/ CORTE E COSTURA
@E2 M O( 2$?$0e"'o( de $)%$( de idio0$ e('r$"?eiro/ 0U(ic$/ d$"+$/ "$'$+,o/ ?i"&('ic$/ dic+,o/
cor'e e co(')r$/ $)%$( de 'r^"(i'o/ 'Y"i( o) 2i%o'$?e0 2ode0 (er ded)Tido( co0o de(2e($( co0
i"('r)+,oQ
No so dedutveis por falta de previso legal.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q-? incisos @@@ e V>
164
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MENOR EM INSTITUI:;O BENEFICENTE
@E@ M A( de(2e($( e5e')$d$( co0 i"('r)+,o de 0e"or i"'er"$do e0 i"('i')i+,o 7)e crie e ed)7)e
de(6$%ido( e $*$"do"$do( 2ode0 (er ded)Tid$(Q
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q-? inciso V@V Parecer Normativo
nP DMC? de CL de setembro de DOMQ>
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CONTRIBUI:;O Z ASSOCIA:;O DE PAIS E MESTRES
@EA M A( co"'ri*)i+3e( 2$?$( V( A((oci$+3e( de P$i( e Me('re( (,o co"(ider$d$( de(2e($( co0
i"('r)+,oQ
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA Q-? inciso V@@>
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DESPESAS DE INSTRU:;O M REMESSA PARA O E=TERIOR
@EB M O 6$%or do( rec)r(o( re0e'ido( 2$r$ de2e"de"'e 7)e e(')de "o ex'erior 2ode (er ded)Tido
co0o de(2e($( de i"('r)+,o "$ dec%$r$+,o do co"'ri*)i"'eQ
Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino
regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes,
observados os requisitos e o limite previstos na legislao.
Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na
data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do pagamento.
teno:
O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como
despesa com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de
rendimentos da pessoa que suporta o encargo.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA QCV Parecer Normativo CS: nP
KD? de DK de maio de DOMM>
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GIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
@EC M S,o ded)'6ei( co0o i"('r)+,o o( ?$('o( co0 6i$?e"( e e('$d$( 5ei'o( 2e%o co"'ri*)i"'e/
co0 e%e 2rR2rio o) co0 (e)( de2e"de"'e(/ $ 5i0 de e(')d$r o) e('$?i$r "o Br$(i% o) "o ex'eriorQ
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA QC? Y DP>
165
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FILHO OU ENTEADO NUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
@ED M Fi%4o o) e"'e$do 0$ior de 2! e $'8 2A $"o( 7)e 'r$"co) 0$'rc)%$ "$ 5$c)%d$de 2ode (er
co"(ider$do de2e"de"'e "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% do exerccio de 2!2Q
O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula
trancada durante todo o ano de 2011 no pode ser considerado dependente na declarao.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA KL? inciso @@@ e Y DPV &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA MM? Y DP? inciso @@@? e Y
CPV @N SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA K.? inciso @@@ e Y DP>
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DESPESAS COM INSTRU:;O M AU=LIO
@EE M Co"'ri*)i"'e $(($%$ri$do 7)e rece*e do e02re?$dor o) de e"'id$de $ 7)e e('eP$ 5i%i$do/
$)x%io 2$r$ 2$?$r de(2e($( co0 i"('r)+,o 2rR2ri$ e de (e)( de2e"de"'e(/ 2ode ded)Tir o 'o'$%
d$( de(2e($( e5e'i6$0e"'e re$%iT$d$(Q
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que
tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
=@'DOOO>? artA QK? inciso @>
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DESPESAS COM INSTRU:;O M RESSARCIMENTO
@EF M S,o ded)'6ei( o( 6$%ore( re(($rcido( 2e%o e02re?$do/ 2or 0o'i6o de re(ci(,o co"'r$')$%/
$o e02re?$dor 7)e 2$'roci"$6$ ()$( de(2e($( co0 i"('r)+,oQ
No se consideram despesas com instruo as importncias pagas a ttulo de indenizao por perdas e
danos, por no cumprimento de clusula contratual, no sendo, portanto, dedutveis na declarao da
pessoa fsica que efetua o ressarcimento.
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CRDITO EDUCATIGO
@F M O 2$?$0e"'o do 6$%or do cr8di'o ed)c$'i6o 2ode (er ded)Tido co0o de(2e($ co0
i"('r)+,oQ
No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e
encargos prprios desses contratos.O valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito
educativo, pode ser deduzido como despesa com instruo, observado os limites previstos na legislao, no
ano do efetivo pagamento instituio de ensino.
A'e"+,oU
B pagamento do empr/stimo n"o pode ser dedu+ido como despesa com instru!"oA
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166
CONSTRU:;O DE ESCOLA EM IMLGEL RURAL
@F! M O( ?$('o( co0 co"('r)+,o de e(co%$ e0 i0R6e% do co"'ri*)i"'e/ o"de e('e exerce $'i6id$de
r)r$%/ $((i0 co0o o( di(2Y"dio( co0 2$?$0e"'o de 2ro5e((or/ 2$r$ $'e"der $o 5)"cio"$0e"'o
de(($ e(co%$/ 2ode0 (er ded)Tido( co0o de(2e($( de i"('r)+,o de 0e"ore( 2o*re(Q
No. Essas despesas integram os gastos ligados percepo dos rendimentos da atividade rural e so
consideradas despesas para efeito de apurao do resultado dessa atividade.
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#"#U;C"S H .I?RON)II
UTILIZA:;O DO LIGRO#CAI=A
@F2 M N)e0 2ode ded)Tir $( de(2e($( e(cri')r$d$( e0 %i6ro#c$ix$Q
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes
despesas escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela
execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora;
4 - A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
Os investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro-caixa e comprovados
com documentao idnea, a qual ser mantida em poder dos titulares dos servios de registros pblicos,
disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a prescrio.
Na hiptese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o rendimento
bruto da atividade.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
Aten!"oU
N"o s"o dedut5veisU
as 3uotas de deprecia!"o de instala!;es? m3uinas e e3uipamentos? bem como as
despesas de arrendamento =leasing>V
as despesas de locomo!"o e transporte? salvo no caso de representante comercial
aut%nomo? 3uando correrem por conta desteV
as despesas relacionadas G presta!"o de servi!os de transporte e aos rendimentos
au<eridos pelos garimpeirosA
As despesas de custeio escrituradas em livro,cai8a podem ser dedu+idas independentemente de
as receitas serem oriundas de servi!os prestados como aut%nomo a pessoa <5sica ou Fur5dicaA
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA QP? inciso @V Lei nP DCA-CQ? de CM de agosto de
C--O? artA KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a
enda =@'DOOO>? artA MLV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LD>
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167
DESPESAS DE CUSTEIO
@F@ M O 7)e (e co"(ider$ e 7)$% 8 o %i0i'e 0e"($% d$ de(2e($ de c)('eio 2$((6e% de ded)+,o "o
%i6ro#c$ix$Q
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal
recebida de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas
dos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro
no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
=Lei nP .ADKQ? de CM de de+embro de DOO-? artA 1PV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA M1V @nstru!"o Normativa SF nP DL? de
1 de <evereiro de C--D? artA LD>
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SERGI:OS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E KURDICAS
@FA M A( de(2e($( de c)('eio e(cri')r$d$( "o %i6ro#c$ix$ 2ode0 (er ded)Tid$(
i"de2e"de"'e0e"'e de $( recei'$( (ere0 ori)"d$( de (er6i+o( 2re('$do( co0o $)'1"o0o $
2e((o$ 5(ic$ o) P)rdic$Q
O profissional autnomo pode escriturar o livro-caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com
a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro.
O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser
transposto para o ano seguinte.
=Lei nP .ADKQ? de CM de de+embro de DOO-? artA 1PV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artsA ML e M1V @nstru!"o Normativa SF nP
DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LD>
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SERGI:OS NOTARIAIS E DE REGISTRO
@FB M N)$% 8 o $%c$"ce d$ ex2re((,o _(er6i+o( "o'$ri$i( e de re?i('ro_/ i"(erid$ "o caput do $r'S
!! d$ Lei "> DSD!@/ de 22 de deTe0*ro de !FEEQ
Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em
carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham,
assalariados ou autnomos.
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ESCRITURA:;O EM FORMUL<RIO CONTNUO
@FC M O %i6ro#c$ix$ 2ode (er e(cri')r$do e0 5or0)%&rio co"'")oQ
Sim. permitida a escriturao fiscal do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em
formulrios contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. Aps o
processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos
de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas,
no contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
168
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a
escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico no stio
< http://www.receita.fazenda.gov.br>.
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COMPROGA:;O DAS DESPESAS NO LIGRO#CAI=A
@FD M Pode0 (er $cei'o( '7)e'e( de c$ix$/ reci*o( ",o ide"'i5ic$do( e doc)0e"'o( (e0e%4$"'e(
2$r$ co02ro6$r de(2e($( "o %i6ro#c$ix$Q
No. Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis
manuteno da fonte produtora dos rendimentos.
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DESPESAS COM TRANSPORTE/ LOCOMO:;O E COMBUSTGEL
@FE M A( de(2e($( co0 'r$"(2or'e/ %oco0o+,o/ co0*)('6e%/ e('$cio"$0e"'o e 0$")'e"+,o de
6ec)%o 2rR2rio (,o co"(ider$d$( "ece((&ri$( V 2erce2+,o d$ recei'$ e ded)'6ei( "o %i6ro#c$ix$Q
Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo
quando correrem por conta deste.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro DOOL? artA KQV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA ML? pargra<o nico? inciso @@V @nstru!"o
Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA LD? Y DP? ^b^>
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ANUISI:;O DE BENS OU DIREITOS
@FF M O co"'ri*)i"'e $)'1"o0o 2ode )'i%iT$r co0o de(2e($ ded)'6e% "o %i6ro#c$ix$ o 6$%or 2$?o
"$ $7)i(i+,o de *e"( o) direi'o( i"di(2e"(&6ei( $o exerccio d$ $'i6id$de 2ro5i((io"$%Q
Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro-caixa. Deve-se, portanto, identificar
quando se trata de despesa ou de aplicao de capital.
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais
como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e
consumidos nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de
aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
=Lei nP .ADKQ? de CM de de+embro de DOO-? artA 1P? inciso @@@V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o
de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA ML? inciso @@@V Parecer
Normativo CS: nP 1-? de C- de FunEo de DOM.>
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ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIA:;O DE BENS
A M Pode0 (er ded)Tido( o( ?$('o( co0 $rre"d$0e"'o 0erc$"'i% e co0 de2reci$+,o de *e"(Q
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
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169
IMLGEL UTILIZADO PARA PROFISS;O E RESIDONCIA
A! M Pode0 (er ded)Tid$( $( de(2e($( co0 $%)?)e%/ e"er?i$/ &?)$/ ?&(/ '$x$(/ i02o('o(/
'e%e5o"e/ 'e%e5o"e ce%)%$r/ co"do0"io/ 7)$"do o i0R6e% )'i%iT$do 2$r$ $ $'i6id$de 2ro5i((io"$% 8
'$0*80 re(idY"ci$Q
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as
oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e
recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
=Parecer Normativo CS: nP 1-? de C- de FunEo de DOM.>
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BENFEITORIAS EM IMLGEL LOCADO
A2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$( de(2e($( co0 *e"5ei'ori$(/ e5e')$d$( 2e%o 2ro5i((io"$%
$)'1"o0o e0 i0R6e% %oc$doQ
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e
idnea e escriturados em livro-caixa.
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LIGROS/ KORNAIS/ REGISTAS E ROUPAS ESPECIAIS
A@ M O 2ro5i((io"$% $)'1"o0o 2ode ded)Tir $( de(2e($( co0 $7)i(i+,o de %i6ro(/ Por"$i(/
re6i('$(/ ro)2$( e(2eci$i( e'cSQ
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa.
=Parecer Normativo CS: nP 1-? de C- de FunEo de DOM.>
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CONTRIBUI:;O A SINDICATOS E ASSOCIA:JES
AA M A( co"'ri*)i+3e( $ (i"dic$'o( de c%$((e/ $((oci$+3e( cie"'5ic$( e o)'r$( $((oci$+3e(
2ode0 (er ded)Tid$(Q
Essas contribuies so dedutveis desde que a participao nas entidades seja necessria percepo do
rendimento e as despesas estejam comprovadas com documentao hbil e idnea e escrituradas em livro-
caixa.
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PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS
AB M S,o ded)'6ei( o( 2$?$0e"'o( e5e')$do( 2or 2ro5i((io"$% $)'1"o0o $ 'erceiro(Q
Sim. O profissional autnomo pode deduzir no livro-caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem
mantenha vnculo empregatcio. Podem tambm ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem
vnculo empregatcio, desde que caracterizem despesa de custeio necessria percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
=Lei nP .ADKQ? de CM de de+embro de DOO-? artA 1P? incisos @ e @@@V &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA ML? incisos @ e @@@V
Parecer Normativo Cosit nP KOC? de O de outubro de DOM-V Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP
D1? de DOMO>
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170
AUTXNOMO M PRESTA:;O DE SERGI:OS E=CLUSIGAMENTE A PESSOA KURDICA
AC M Co0o o $)'1"o0o i"5or0$ $ 2re('$+,o de (er6i+o 5ei'$ exc%)(i6$0e"'e $ 2e((o$ P)rdic$Q
O autnomo que prestou servios exclusivamente a pessoa jurdica e escriturou o livro-caixa deve incluir o
rendimento recebido na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, da Declarao de
Ajuste Anual. As dedues, limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho no assalariado recebidos,
devem ser includas na coluna Livro-caixa da ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior, deixando em branco as demais colunas.
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SERGI:OS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES
AD M O( 2$?$0e"'o( e5e')$do( 2or 2ro5i((io"$% $)'1"o0o $ 'erceiro( corre(2o"de"'e( $
(er6i+o( 2re('$do( e0 $"o( $"'eriore( 2ode0 (er ded)Tido(Q
Sim. Tais pagamentos so dedutveis no ms de sua quitao, no obstante se referirem a servios
prestados em anos anteriores, desde que escriturados em livro-caixa.
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PROPAGANDA DA ATIGIDADE PROFISSIONAL
AE M De(2e($( co0 2ro2$?$"d$ d$ $'i6id$de 2ro5i((io"$% (,o ded)'6ei(Q
Sim, desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa fsica e estes gastos
estejam escriturados em livro-caixa e comprovados com documentao idnea.
=Parecer Normativo Cosit nP KL.? de . de outubro de DOM->
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CONGRESSOS E SEMIN<RIOS
AF M G$('o( re%$'i6o( $ 2$r'ici2$+,o e0 co"?re((o( e (e0i"&rio( 2or 2ro5i((io"$% $)'1"o0o (,o
ded)'6ei(Q
Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios
etc., se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua
especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e
comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte,
desde que esses dispndios sejam escriturados em livro-caixa, comprovados por documentao hbil e
idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de
comparecimento dado pelos organizadores desses encontros.
=Parecer Normativo Cosit nP 1-? de C- de FunEo de DOM.>
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#"#U;C"S H R"$#IM"$!OS #" .UGUIS
E=CLUSJES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS
A! M N)$i( (,o o( 6$%ore( 2$((6ei( de exc%)(,o do( re"di0e"'o( de $%)?)8i(Q
Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
as quantias relativas a:
impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
despesas de condomnio.
171
=Lei nP MAMKO? de D1 de mar!o de DO.O? artA DQV artA L-V @N SF nP DL? de C--D? artsA DC e CC>
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E=CLUS;O DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS M IPTU
A!! M O( 6$%ore( re5ere"'e( $o 2$?$0e"'o do IPTU (,o 2$((6ei( de exc%)(,o do( re"di0e"'o( de
$%)?)8i(Q
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as
quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
relativo ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante
todo o ano ou somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou
parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido.
=Lei nP MAMKO? de D1 de mar!o de DO.O? artA DQV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro
de C--D? artsA DC e CC>
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DESPESAS COM IMLGEL ALUGADO
A!2 M S,o ded)'6ei( do( re"di0e"'o( de $%)?)e% $( de(2e($( co0 $d6o?$do 2$r$ re'ir$r
i"7)i%i"o e $ re$%iT$+,o de re5or0$( "o i0R6e% 2$r$ 5)')r$ %oc$+,oQ
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA DC>
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DEDU:;O DE ALUGUEL PAGO
A!@ M Pro2rie'&rio 7)e $%)?$ (e) i0R6e% e 2or ()$ 6eT 2$?$ $%)?)8i( co0o %oc$'&rio 2ode ded)Tir
do( $%)?)8i( rece*ido( o 6$%or do $%)?)e% 2$?oQ
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
=@nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro de C--D? artA DC>
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#"#U;C"S N OU!RS
DEDU:JES NO SERGI:O DE TRANSPORTE
A!A M O co"'ri*)i"'e 7)e $)5erir re"di0e"'o( d$ 2re('$+,o de (er6i+o( de 'r$"(2or'e de c$r?$ o)
de 2$(($?eiro(/ e0 6ec)%o 2rR2rio/ 2ode 'ri*)'$r re"di0e"'o( e0 2erce"')$% i"5erior $ A[ e C[/
re(2ec'i6$0e"'e/ )'i%iT$"do co0o ded)+,o do %i6ro#c$ix$ o 2erce"')$% excede"'eQ
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de
carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem
ser considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
=@'DOOO>? artsA QM? Y CP? e ML? pargra<o nico>
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172
DOA:JES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS
A!B M A( do$+3e( e5e')$d$( $ c$"did$'o( $ c$r?o( e%e'i6o(/ $ co0i'Y( 5i"$"ceiro( de 2$r'ido(
2o%'ico( e $ 2$r'ido( 2o%'ico(/ "o $"o#c$%e"d&rio de 2!!/ 2ode0 (er ded)Tid$(Q
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial
do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
=Lei nP OA-O1? de DO de setembro de DOOL? artA KOV Lei nP OAL-Q? de K- de setembro de DOOM? artsA
CK? caput e Y DP? inciso @@ e CMV esolu!"o :S9 nP CCACL-? de C--1? artA DQV Portaria ConFunta
SF'S:9 nP MQ? de C--1V @nstru!"o Normativa ConFunta SF':S9 nP 1-O? de C--1 e @nstru!"o
Normativa ConFunta SF':S9 nP 1.L? de C--1>
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ADGOGADOS E DESPESAS KUDICIAIS
A!C M Ho"or&rio( $d6oc$'cio( e de(2e($( P)dici$i( 2ode0 (er di0i")do( do( 6$%ore( rece*ido(
e0 decorrY"ci$ de $+,o P)dici$%Q
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no
caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob
qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos
podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao
beneficirio do pagamento (ex: advogado).
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA DCV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA L1? pargra<o nico>
)onsulte as per&untas *(5 e ,(E
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HONOR<RIOS ADGOCATCIOS PAGOS EM OUTROS E=ERCCIOS
A!D M E0 7)$% $"oc$%e"d&rio (,o ded)Tido(/ "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%/ o( 4o"or&rio(
$d6oc$'cio( 2$?o( e0 $"oc$%e"d&rio 2o('erior o) $"'erior V7)e%e e0 7)e o( re"di0e"'o(
decorre"'e( de deci(,o P)dici$% 5or$0 rece*ido(Q
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Doaes e Pagamentos Efetuados da Declarao
de Ajuste Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
)onsulte as per&untas *(5 e ,(+
Retorno ao sum%rio
173
DOA:JES M ENTIDADES FILANTRLPICAS E DE EDUCA:;O
A!E M S,o ded)'6ei( $( do$+3e( e5e')$d$( $ e"'id$de( 5i%$"'rR2ic$(/ de ed)c$+,o/ de 2e(7)i($
cie"'5ic$ o) de c)%')r$Q
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
Retorno ao sum%rio
#"#U;C"S H IM-OS!O #"?I#O
DEDU:JES DO IMPOSTO DEGIDO
A!F M N)$i( o( ?$('o( 7)e 2ode0 (er ded)Tido( do 6$%or do i02o('o $2)r$doQ
Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados em 2011, referentes a:
I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos fundos controlados pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (ver "item 2" do "ateno" a esta
pergunta).
II - Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso doaes efetuadas a partir do ano-calendrio de
2011, exerccio de 2012, observado, em especial, o seguinte:
1) as importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de documentos
emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos;
2) as doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio
financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo;
3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores dos fundos beneficiados pelas
doaes, devem emitir comprovante em favor do doador;
4) para fins de comprovao, cada Fundo dever registrar em sua escriturao os valores recebidos e
manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial.
III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo
Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa
Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de
criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e
mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em
geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre
outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais
acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
174
2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e
difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:
- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de
projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do
Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de
recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de
recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico "Ateno"
IV - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em:
1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de comercializao sobre
as referidas obras;
2 - patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente;
3 - aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional
(Funcines).
4 - investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
5 patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela
Ancine.
A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que:
os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos
previstos em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela
Ancine;
o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao
de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e
o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico "Ateno"
V Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte.
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e
condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
175
c) desporto de rendimento.
A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que:
- podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por
meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social.
- vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas profissionais,
em qualquer modalidade desportiva.
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico "Ateno"
VI - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado.
A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domsticoK
a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto;
b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de
previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
d) aplica-se somente Declarao de Ajuste Anual, em que no for utilizada a opo pelo desconto
simplificado;
e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um)
salrio mnimo;
f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao
perodo de durao do contrato de trabalho;
g) atender ao limite mencionado no tpico "Ateno".
A'e"+,oU
! # Li0i'e( ?er$i( de ded)+,o9
a> o somat*rio das dedu!;es re<eridas nos incisos @ a V =dedu!;es relativas a 9statuto da
Crian!a? Fundos do idoso? @ncentivo G Cultura? @ncentivo G Atividade Audiovisual e incentivo ao
desporto> est limitado a 1_ do imposto devido apurado na declara!"o de aFusteV
b> o valor da dedu!"o pago a t5tulo de contribui!"o patronal do inciso V@ n"o poder e8ceder ao
valor do imposto apurado? diminu5do das dedu!;es relativas aos incisos @ a VV
c> Podem ser dedu+idos no caso do incentivo G Cultura? a 3ue se re<ere o inciso @@@? atendido o
limite global re<erido no item â^? acimaU
cAD> .-_ =oitenta por cento> do somat*rio das doa!;es e 1-_ =sessenta por cento> do somat*rio
dos patroc5nios? na Eip*tese do item DV e
cAC> o valor e<etivo das doa!;es e patroc5nios? na Eip*tese do item CA
C , Na &eclara!"o de AFuste Anual do e8erc5cio de C-DC? ano,calendrio de C-DD? apresentada
at/ K- de abril de C-DC? a pessoa <5sica pode optar pela dedu!"o das doa!;es? em esp/cie? aos
<undos controlados pelos ConselEos dos &ireito das Crian!as e do Adolescente Nacional?
estaduais ou municipais? devidamente comprovadas? e<etuadas entre DP de Faneiro e K- de abril
de C-DC? observando,se o seguinteU
a> as doa!;es poder"o ser dedu+idas at/ o percentual de K_ sobre o @mposto sobre a enda
devido apurado na declara!"o e o eventual valor e8cedente dessa parcela? relativamente aos
limites de 1_ e de K_? ser pass5vel de dedu!"o na &eclara!"o de AFuste Anual do e8erc5cio de
C-DK? ano,calendrio de C-DCV
b> a dedu!"o est suFeita ao limite global de 1_ =seis por cento> do @mposto sobre a enda
devido apurado na declara!"o? Funtamente com as demais dedu!;es de incentivo? inclusive
3uanto Gs contribui!;es e<etuadas aos <undos controlados pelos ConselEos Nacional? &istrital?
estaduais ou municipais dos &ireitos da Crian!a e do Adolescente no decorrer do ano,calendrio
de C-DDV
c> o pagamento da doa!"o deve ser e<etuado at/ K- de abril de C-DCV
176
d> o n"o pagamento da doa!"o at/ K- de abril de C-DC implica a glosa de<initiva dessa parcela
de dedu!"o? e obriga a pessoa <5sica ao recolEimento da di<eren!a de imposto devido apurado
na &eclara!"o de AFuste Anual com os acr/scimos legais previstos na legisla!"oA
@ # I"5or0$+3e( (o*re o( *e"e5ici&rio(9
@n<orme os pagamentos e<etuados na FicEa ela!"o de Pagamentos e &oa!;es 9<etuadosU
a> em rela!"o aos incisos @ a V? com o nome do bene<icirio? o nmero de inscri!"o no Cadastro
Nacional da Pessoa #ur5dica =CNP#> ou no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF>? o c*digo e o
valor pago ou doadoV
b> em rela!"o ao inciso V@? com o c*digo? o Nmero de @nscri!"o do :rabalEador =N@:> ou o
Nmero do Programa de @ntegra!"o Social =P@S> ou o Nmero do Programa de Forma!"o do
Patrim%nio do Servidor Pblico =Pasep>? o nome completo e o nmero de inscri!"o no CPF do
empregado dom/stico e o valor pago? relativo G contribui!"o patronal recolEida pelo empregador
dom/sticoA
A # Co02ro6$+,o do reco%4i0e"'o d$ Co"'ri*)i+,o V Pre6idY"ci$ Soci$%9
A comprova!"o ser <eita por meio de )uias da Previd7ncia Social =)PS>? bem como do v5nculo
empregat5cio registrado em Carteira de :rabalEo e Previd7ncia Social =C:PS>A
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA DCV Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM?
artA CCV Lei nP .A-1O? de DK de FulEo de DOO-V Lei nP .ACQC? de DC de outubro de DOODV Lei nP
.AKDK? de CK de de+embro de DOODV Lei nP OA.MQ? de CK de novembro de DOOO? artA DPV Lei nP
.A1.L? de C- de FulEo de DOOKV com reda!"o dada pelo artsA DC e DK da Lei nP DCAKML? de K- de
de+embro de C-D-V Medida Provis*ria nP CACC.,D? de 1 de setembro de C--D? Lei nP D-AQLQ? de
DK de maio de C--CV Lei nP DDAKCQ? de DO de FulEo de C--1? artA DPV Lei nP DDAQKM? de C. de
de+embro de C--1V Lei nP DDAQK.? de CO de de+embro de C--1V Lei nP DDAQMC? de C de maio de
C--MV Lei nP DCALOQ? de D. de Faneiro de C-DC? artA .MV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artsA O- a D-CV @nstru!"o Normativa
FB nP DADKD? de CD de <evereiro de C-DD>
Retorno ao sum%rio
DEDU:JES DO IMPOSTO M DESCONTO SIMPLIFICADO
A2 M N)e0 o2'o) 2e%o de(co"'o (i02%i5ic$do '$0*80 2ode ded)Tir o( ?$('o( co0 o( F)"do( d$
Cri$"+$ e do Ado%e(ce"'e/ co0 o( F)"do( do ido(o/ co0 i"ce"'i6o( V c)%')r$ e V $'i6id$de
$)dio6i()$%/ i"ce"'i6o $o de(2or'o/ o) co0 $ co"'ri*)i+,o 2$'ro"$% 2$?$ V Pre6idY"ci$ Soci$% 2e%o
e02re?$dor do08('icoQ
No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de
rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA D-? Y DPV Lei nP DDAQ.C? de KD de maio de C--M?
alterada pela Lei nP DCAQ1O? de C1 de agosto de C-DD? artA KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o
de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA .Q? Y DPV @nstru!"o
Normativa FB nP DADKD? de CD de <evereiro de C-DDV @nstru!"o Normativa FB nP DACQ1? de K de
<evereiro de C-DC? artA KP? Y DP>
)onsulte a per&unta '(*
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUI:;O PATRONAL PAGA Z PREGIDONCIA SOCIAL
A2! M N)$i( (,o o( 6$%ore( re5ere"'e( V co"'ri*)i+,o 2$'ro"$% 2$?o( V Pre6idY"ci$ Soci$% 2e%o
e02re?$dor do08('ico 7)e 2ode0 (er ded)Tido( do 6$%or do i02o('o $2)r$doQ
Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser
deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual.
Assim, deve ser observado o seguinte:
I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:
177
a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem
ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no
podem ser aproveitados para fins de deduo;
b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies
pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda;
II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga
por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil;
III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio):
a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
falecimento.
A'e"+,oU
Para o ano,calendrio de C-DD? e8erc5cio C-DC? considerando 3ue vigorou o salrio m5nimo de
J LD-?--? para o m7s de de+embro de C-D- e de J LQ-?--? para os meses de Faneiro e
<evereiro de C-DD? e de J LQL?-- para os meses de mar!o a novembro de C-DD devem ser
observados os seguintes valores m8imosU
a> para pagamentos de contribui!;es? relativas aos salrios mensais? reali+ados no m7s de
Faneiro de C-DD =m7s de compet7ncia da contribui!"o de de+embro de C-D->? J 1D?C- por m7sV
b> para pagamentos de contribui!;es? relativas aos salrios mensais? reali+ados nos meses de
<evereiro e mar!o C-DD? =m7s de compet7ncia da contribui!"o de Faneiro e <evereiro de C-DD >?
J 1Q?.- por m7sV
c> para pagamentos de contribui!;es? relativas aos salrios mensais? reali+ados nos meses de
abril a de+embro de C-DD =meses de compet7ncia da contribui!"o de mar!o a novembro de
C-DD>? J 1L?Q- por m7sV
d> para pagamento de contribui!"o? relativa ao d/cimo terceiro salrio? reali+ado no m7s de
de+embro de C-DD? J 1L?Q-V
e> para pagamento de contribui!"o? relativa ao adicional de D'K de </rias? reali+ado no m7s de
Faneiro de C-DD =m7s de compet7ncia da contribui!"o de de+embro de C-D->? J C-?Q-V
<> para pagamento de contribui!"o? relativa ao adicional de D'K de </rias? reali+ado nos meses de
<evereiro a mar!o de C-DD =meses de compet7ncia da contribui!"o de Faneiro e <evereiro
de+embro de C-DD>? J CD?1-V
g> para pagamento de contribui!"o? relativa ao adicional de D'K de </rias? reali+ado no s meses
de abril a de+embro de C-DD =meses de compet7ncia da contribui!"o de mar!o a novembro de
C-DD>? J CD?.-A
=Lei nP DDAKCQ? de DO de FulEo de C--1? artA DPV Lei nP DDAQO.? de C. de FunEo de C--M? artA DPV Lei
nP .ACDC? de CQ de FulEo de DOODV @nstru!"o Normativa FB nP DADKD? de CD de <evereiro de
C-DD>
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FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIAN:A E DO ADOLESCENTE
A22 M Co0o (,o re$%iT$d$( $( do$+3e( $o( 5)"do( co"'ro%$do( 2e%o( Co"(e%4o( M)"ici2$i(/
E('$d)$i( e N$cio"$% do( Direi'o( d$ Cri$"+$ e do Ado%e(ce"'eQ
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem
emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor
efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de
178
inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao
prprio.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA DC? inciso @V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA D-CV @nstru!"o Normativa FB
nP DADKD? de CD de <evereiro de C-DD>
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#").R;<O #" B"$S " #IR"I!OS
PESSOA FSICA ENUIPARADA A KURDICA
A2@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o d$do/ "$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%/ $o( i0R6ei( o*Pe'o de 'r$"($+3e(
de 2e((o$ 5(ic$ 7)e 5or e7)i2$r$d$ $ 2e((o$ P)rdic$ 2e%$ 2r&'ic$ de o2er$+3e( i0o*i%i&ri$(Q
Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os imveis
objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos, historiando-
se, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa
jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado.
=@'DOOO>? artsA DL-? Y DP? inciso @@@? DLD e DLC>
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ANUISI:;O DE BENS NA UNI;O EST<GEL
A2A M Co0o dec%$r$r o( *e"( $d7)irido( "$ co"('^"ci$ d$ )"i,o e('&6e%Q
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se s relaes patrimoniais, no que
couber, o regime da comunho parcial de bens.
Quando os conviventes optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens
ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de
qual convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
=Constitui!"o Federal? de DO..? artA CC1? Y KPV Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo
Civil? artA DAMCL>
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CONTA BANC<RIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE
A2B M Co0o de6e (er re%$cio"$d$ "$ dec%$r$+,o de *e"( $ i"5or0$+,o re%$'i6$ V co"'$ *$"c&ri$ de
0$i( de )0$ 'i')%$rid$deQ
Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a
identificao do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os
titulares.
A'e"+,oU
Na constRncia da uni"o estvel observar o contrato escrito? se EouverA
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179
BENS E DIREITOS COMUNS M DECLARA:;O EM SEPARADO
A2C M Co0o de6e0 (er re%$cio"$do(/ "$ dec%$r$+,o de *e"( do( c1"P)?e(/ o( *e"( o) direi'o(
co0)"( 7)e e('eP$0 e0 "o0e de $2e"$( )0 de%e( e $ o2+,o 5or 2e%$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%
e0 (e2$r$doQ
Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou
direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual
cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
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BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLAR:;O DO CXNKUGE
A2D M O 7)e de6e (er i"5or0$do "$ dec%$r$+,o de *e"( e direi'o( do c1"P)?e 7)e ",o dec%$r$ o(
*e"( co0)"(/ re%$'i6$0e"'e $ e('e( *e"(Q
Na declarao do contribuinte em que no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do
cnjuge, deve ser includa informao na coluna discriminao, utilizando-se o cdigo 99, relatando que os
bens e direitos comuns esto apostos na declarao do cnjuge, informado tambm o nome e Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do cnjuge.
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DOA:JES RECEBIDAS EM BENS MLGEIS E IMLGEIS
A2E M Co0o dec%$r$r $( do$+3e( rece*id$( e0 *e"( 0R6ei( e i0R6ei(Q
Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma:
1 - Relacionar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador.
2 - Informar na coluna Ano de 2011 o valor do bem ou direito recebido, conforme estabelecido pelo
instrumento de doao.
3 - Informar o valor correspondente doao em Rendimentos Isentos e No tributveis.
A'e"+,oU
B doador deve proceder da seguinte <ormaU
in<ormar no item relativo ao bem doado? na coluna &iscrimina!"o da &eclara!"o de Bens e
&ireitos? o nome e o nmero de inscri!"o no CPF de 3uem recebeu a doa!"oV dei8ar em branco
a coluna ano de C-DD e ainda na <icEa ZPagamentos e &oa!;es 9<etuados[? sob o c*digo .DA
)onsulte as per&untas 0+*
Retorno ao sum%rio
DOA:JES EM DINHEIRO M DONAT<RIO
A2F M Co0o o do"$'&rio de6e dec%$r$r $( do$+3e( rece*id$( e0 di"4eiroQ
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo em Rendimentos Isentos e No tributveis.
Na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos informar o nome, o nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor recebido. A coluna intitulada "Situao em
31 de dezembro" no deve ser preenchida.
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180
DOA:JES EM DINHEIRO M DOADOR
A@ # Co0o o do$dor de6e dec%$r$r $( do$+3e( e5e')$d$( e0 di"4eiro/ 7)$"do )'i%iT$r o Pro?r$0$
IRPF2!2Q
O doador deve declarar na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados o nome, o nmero de inscrio
no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
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EMPRSTIMOS A EMPRESAS
A@! M Co0o dec%$r$r e02r8('i0o( e5e')$do( $ e02re($Q
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros
recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa
jurdica tomadora do emprstimo.
)onsulte a per&unta *(*
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BENS COMUNS M ESPLLIO
A@2 M N)$"do o e(2R%io e('i6er de(o*ri?$do de e"'re?$r $ dec%$r$+,o de e(2R%io/ o -$. 6iU6o -$.
0eeiro -$. e('& o*ri?$do -$. $ dec%$r$r o( *e"( e direi'o( do e(2R%ioQ
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens
e direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela
informados.
=@nstru!"o Normativa SF nP .D? de DD de outubro de C--D? artA MP>
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DEPLSITO N;O REMUNERADO M E=TERIOR
A@@ M Co0o dec%$r$r de2R(i'o( ",o re0)"er$do( "o ex'eriorQ
O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na
Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma:
1 - Na Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta.
2 - Na coluna Ano de 2010, informar o saldo existente em 31/12/2010 constante na declarao do exerccio
de 2011, ano-calendrio de 2010.
3 - Na coluna Ano de 2011, o saldo existente em 31/12/2011, convertido em reais pela cotao de compra
para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil.
isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em
Rendimentos Isentos e No tributveis.
=@nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---? artA DD>
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BENS EM CONDOMNIO
A@A M Co0o dec%$r$r *e"( $d7)irido( e0 co"do0"ioQ
Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a
cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar
que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante.
181
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DEPENDENTE M PRIMEIRA DECLARA:;O
A@B M Co0o de6e 2roceder o de2e"de"'e 7)e $2re(e"'$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$% 2e%$ 2ri0eir$
6eTQ
Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos
na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato na coluna Discriminao, no
sendo informados nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011.
Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nas colunas
Ano de 2010 e Ano de 2011, com base nos valores constantes na declarao de ajuste do responsvel do
exerccio onde constarem pela ltima vez.
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MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE
A@C M Co0o dec%$r$r o( e('o7)e( de 0oed$ e('r$"?eir$ 0$"'id$ e0 e(28cieQ
O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) na coluna Discriminao, informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em
31/12/2011;
b) na coluna Ano de 2010, repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2010,
informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011, se for o caso;
c) na coluna Ano de 2011, informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2011,
apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor informado na coluna Ano de 2010,
somado ao valor em reais de cada aquisio e diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no
ano-calendrio de 2011, observando-se que o custo da moeda adquirida :
no caso de aquisio em reais, o valor pago;
no caso de aquisio em moeda estrangeira, a quantidade de moeda estrangeira convertida em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas
emissor da moeda, para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada,
para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2011, tenha
sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo
da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues
de Preenchimento.
=@nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C--->
Retorno ao sum%rio
APLICA:;O FINANCEIRA NO E=TERIOR M COMO DECLARAR
A@D M Co0o dec%$r$r $2%ic$+3e( 5i"$"ceir$( re$%iT$d$( e0 0oed$ e('r$"?eir$Q
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) na coluna Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2011;
b) na coluna Ano de 2010, repita o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2010,
informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011, se for o caso;
c) na coluna Ano de 2011, informe o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2011, cujo
saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-calendrio de 2011.
182
Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de
Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
=@nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C--->
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GECULO M PERDA TOTAL OU ROUBO
A@E M Co0o de6e dec%$r$r 2ro2rie'&rio de 6ec)%o 7)e (o5re) 2erd$ 'o'$% o) 5oi ro)*$do/ rece*e)
6$%or de (e?)r$dor$ e co02ro) "o6o 6ec)%oQ
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos,
informar na coluna Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora. Em Rendimentos Isentos e No
tributveis deve ser informada a parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o
bem acidentado ou roubado esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar na coluna
Discriminao o valor recebido da seguradora e, na coluna Ano de 2011, o valor de aquisio.
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HERAN:A NO E=TERIOR DE N;O RESIDENTE
A@F M Co0o dec%$r$r o( *e"( e direi'o( rece*ido( e0 4er$"+$ de ",o re(ide"'eQ
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, o qual deve ser traduzido por
tradutor juramentado.
No campo Ano de 2011, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana de no
residente.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana de no residente.
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BENS E DIREITOS NO E=TERIOR
AA M Co0o dec%$r$r o( *e"( e direi'o( $d7)irido( "o ex'eriorQ
Na coluna Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante
nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos
originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
Na coluna Ano de 2011, informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
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IMLGEL RURAL
AA! M N)$% 8 o 6$%or $ (er i"5or0$do "$ Dec%$r$+,o de Be"( e Direi'o( "o c$(o de i0R6e% r)r$%Q
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2011, deve ser informado na coluna Ano de 2011; o Valor da
Terra Nua (VTN) constante na declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) de 2011
deve ser informado na coluna Discriminao.
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183
DEMOLI:;O E CONSTRU:;O NO MESMO TERRENO
AA2 M Co0o dec%$r$r $ de0o%i+,o de re(idY"ci$ 2$r$ $ co"('r)+,o de o)'r$ "o 0e(0o 'erre"oQ
A demolio de residncia deve ser informada na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado na coluna Ano de 2010 e o resultado declarado na coluna Ano de
2011.
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CONSLRCIO M CONTEMPLADO
AA@ M Co0o dec%$r$r *e0 $d7)irido 2or 0eio de co"(RrcioQ
Caso o bem tenha sido recebido em 2011, informar no cdigo 95, na coluna Ano de 2010, o valor constante
na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010. No preencher a coluna de
2011.
No cdigo especfico do bem, informar na coluna Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar em
branco a coluna do Ano de 2010. Na coluna Ano de 2011, informar o valor declarado no Ano de 2010, no
cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2011, inclusive do valor dado em lance, se for o caso.
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CONSLRCIO M N;O CONTEMPLADO
AAA M Co0o dec%$r$r co"(Rrcio $i"d$ ",o co"'e02%$doQ
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio na coluna
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos.
Na coluna Ano de 2010, repetir o valor j declarado no exerccio de 2011. Na coluna Ano de 2011, informar
o valor declarado no Ano de 2010, acrescido dos valores pagos em 2011.
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IMLGEL ADNUIRIDOINUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERGI:O -FGTS.
AAB M Co0o dec%$r$r i0R6e% $d7)irido o) 7)i'$do co0 $ )'i%iT$+,o do FGTSQ
O contribuinte deve informar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao ocorrida,
seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do FGTS ao
valor pago pela aquisio e informar o resultado na coluna Ano de 2011. Em Rendimentos Isentos e No
tributveis informar o valor do FGTS recebido.
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CONTRATO DE GAGETA
AAC M Co0o dec%$r$r $( $7)i(i+3e( e5e')$d$( 2or 0eio de co"'r$'o 2$r'ic)%$r de co02r$ e 6e"d$
o) co"'r$'o de ?$6e'$/ 7)$"do $ $7)i(i+,o ocorre ")0 de'er0i"$do $"o#c$%e"d&rio e $ e(cri')r$
e0 c$r'Rrio e0 o)'ro $"o#c$%e"d&rioQ
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente
instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado
qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio na coluna Discriminao e o
valor pago at 31 de dezembro, na coluna do ano-calendrio do contrato.
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DOA:;O DE IMLGEL M USUFRUTO
AAD M Co0o dec%$r$r i0R6e% rece*ido e0 do$+,o co0 c%&)()%$ de )()5r)'oQ
Na Declarao de Bens e Direitos do donatrio, no campo Discriminao, deve ser informada a situao
ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. Na coluna Ano de 2011
e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nua-propriedade.
184
Alm disto, na Declarao de Ajuste Anual do doador:
a) se o imvel doado j era do doador no ano anterior doao, ele deve ser baixado da sua Declarao de
Bens e Direitos, informando no campo Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem
como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o
usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF
do proprietrio da nua-propriedade);
b) se o imvel doado foi adquirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser includo em sua Declarao
de Bens e Direitos, informando no campo Discriminao os dados da aquisio, sem qualquer informao
de valor, e o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros,
o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua
Declarao de Bens e Direitos, e, ainda, o nome e o CPF do proprietrio da nua-propriedade).
Em ambos os casos, quando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em
novo item da Declarao de Bens e Direitos, na coluna Discriminao, sem indicao de valor, salvo se foi
atribudo valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como
parte total da aquisio ou que deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste
documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisio do imvel doado.
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? artA DAKOK>
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LEASING
AAE M Co0o dec%$r$r co"'r$'o de leasin& de *e"( 0R6ei(Q
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2011, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante;
na coluna Ano de 2010, informe os valores pagos at 31/12/2010, para leasing contratado at 2010,
ou, no caso de leasing contratado em 2011, deixe esta coluna em branco;
na coluna Ano de 2011, informe o valor constante na coluna Ano de 2010, se for o caso, acrescido
dos valores pagos em 2011, inclusive o valor residual;
b) em 2011, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e:
na coluna Discriminao, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos
efetuados;
no preencha as colunas Ano de 2010 e Ano de 2011;
c) at 2010, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, respectivamente, o
saldo remanescente da dvida em 31/12/2010 e em 31/12/2011.
d) em 2011, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no preencha a coluna Ano de 2010;
na coluna Ano de 2011, informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida na coluna Ano de 2011.
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185
!I?I##" RUR. [ )O$)"I!OS G"RIS
TRIBUTA:;O DO RESULTADO DA ATIGIDADE RURAL
AAF M Co0o 8 'ri*)'$do o re()%'$do d$ $'i6id$de r)r$%Q
O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de
Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas e despesas so computadas mensalmente pelo regime de
caixa.
@'DOOO? artsA 1C e 1.V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA DD>
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FORMA DE APURA:;O DO RESULTADO DA ATIGIDADE RURAL
AB M N)$% 8 $ 5or0$ de $2)r$+,o do re()%'$do d$ $'i6id$de r)r$% d$ 2e((o$ 5(ic$Q
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao
do livro-caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a
atividade.
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte, em relao a todas as
unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de
casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro-caixa, encontrando-se o resultado pela
diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos.
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa,
Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros
utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-caixa de Atividade
Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil, o qual permite a escriturao pelo sistema de
processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA D.V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de
outubro de C--D? artsA CC a CL>
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INSUFICIONCIA DE CAI=A
AB! M Co0o de6e 2roceder o co"'ri*)i"'e 7)e/ 'e"do e(cri')r$do $( recei'$( e $( de(2e($( -e
i"6e('i0e"'o(. d$ $'i6id$de r)r$%/ e"co"'r$ i"()5iciY"ci$ de c$ix$ e0 7)$%7)er 0Y( do $"o#
c$%e"d&rioQ
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais
valores que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao idnea.
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186
LIGRO#CAI=A ELETRXNICO
AB2 M 2er0i'id$ $ e(cri')r$+,o do %i6ro#c$ix$ e%e'ro"ic$0e"'eQ
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em
qualquer repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento,
anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do livro-caixa de Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA D.V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de
outubro de C--D? artA CK? YY DP? CP e KP>
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ENCERRAMENTO DE ESPLLIO OU SADA DEFINITIGA
AB@ M Co0o de6e (er 'ri*)'$do o re()%'$do d$ $'i6id$de r)r$% "o c$(o de e"cerr$0e"'o de e(2R%io
o) ($d$ de5i"i'i6$ do Br$(i% d)r$"'e o $"o#c$%e"d&rioQ
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou
at o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando
positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de
Sada Definitiva do Pas.
)onsulte as per&untas (', e ((,
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INSCRI:;O NO CADASTRO DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL -ITR.
ABA M Tod$( $( 2e((o$( 7)e ex2%or$0 i0R6e% r)r$% e(',o o*ri?$d$( $ i"(cre6er#(e "o c$d$('ro do
ITR d$ Secre'$ri$ d$ Recei'$ Feder$% do Br$(i% -RFB.Q
No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o
proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
=Lei nP OAKOK? de DO de de+embro de DOO1? artA QP>
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CONTRATOS AGR<RIOS
ABB M Co0o (e di('i"?)e0 o( co"'r$'o( $?r&rio(Q
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza
jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, com o objetivo de neles ser exercida atividade de
explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, a outra pessoa ou ao conjunto
familiar, pelo proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens; porm, diferem
substancialmente na forma de remunerao do cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos;
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos
de caso fortuito e fora maior e os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em
contrato.
187
Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os
coproprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte
que lhes caiba no total.
=&ecreto nP LOAL11? de DQ de novembro de DO11V Parecer Normativo CS: nP O-? de D1 de
outubro de DOM.V Lei nP DDAQQK? de L de Faneiro de C--M>
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ARRENDAT<RIO E PARCEIRO
ABC M N)$% 8 $ co"cei')$+,o de $rre"d$'&rio e 2$rceiroQ
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar
representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola,
pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
A'e"+,oU
Para ter plena validade perante o <isco? esses contratos devem ser comprovados por instrumento
escritoA
Arrendatrio e parceiros na e8plora!"o de atividade rural? bem como cond%minos e c%nFuges?
devem apurar o resultado? separadamente? na propor!"o das receitas e despesas 3ue couber a
cada um =&ecreto nP LOAL11? de DQ de novembro de DO11V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA LO>A
No caso de rendimentos comuns decorrentes do regime de casamento? o resultado?
opcionalmente? pode ser apurado e tributado na sua totalidade? em nome de um dos c%nFuges?
3ue declara os demais rendimentos comuns ao casal =&ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1P? Y nico>A
@'DOOO? artA 1Q? pargra<o nicoV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D?
artsA DQ e DL>
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MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
ABD M Co0o 2roceder 7)$"do "o decorrer do $"o#c$%e"d&rio 5or 5or0$%iT$do 0$i( de )0 co"'r$'o
de 2$rceri$ 2$r$ $ 0e(0$ )"id$de r)r$%Q
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, as receitas, despesas, lucros ou prejuzos
vinculados a cada uma das situaes ocorridas no perodo, preenchendo o Demonstrativo da Atividade
Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada parceiro ou subparceiro outorgado
adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na parceria, base de clculo do imposto
na Declarao de Ajuste Anual.
@'DOOO? artA LOV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA DQ>
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RENDIMENTOS NO USUFRUTO
ABE M N)e0 de6e 'ri*)'$r o( re"di0e"'o( de 2ro2ried$de r)r$% o*Pe'o de )()5r)'oQ
O usufruturio deve tributar os rendimentos de acordo com a natureza destes, ou seja, deve apurar o
resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no imvel rural objeto do usufruto; caso
contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica,
ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
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188
ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
ABF M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( 6$%ore( rece*ido( 2or 2e((o$ 5(ic$ re%$'i6o( $ $"i0$i( 7)e 2o(()$
e0 2ro2ried$de de 'erceiro(Q
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n
8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542).
)onsulte a per&unta ,+'
=@nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA CP e LPV Parecer Normativo
CS: nP K1C? de DO de maio de DOMDV Parecer Normativo CS: nP O-? de D1 de outubro de DOM.>
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CONTRATOS COM GADO
AC M Co"(ider$#(e re"di0e"'o d$ $'i6id$de r)r$% o ?$"4o $)5erido 2or 2ro2rie'&rio de ?$do 7)e
e"'re?$ cer'$ 7)$"'id$de de $"i0$i( V 2$r'e co"'r$'$"'e/ 2$r$ 2rocri$+,o o) 'er0i"$+,oQ
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos,
trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo
estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no
contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo "boi gordo")
deve ser tributado conforme as instrues contidas na resposta pergunta +(E.
@'DOOO? artA L.V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA QP? inciso @V>
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CAPTURA I$ $!UR DO PESCADO
AC! M O 7)e (e co"(ider$ ex2%or$+,o d$ $'i6id$de r)r$% "$ c$2')r$ in natura do 2e(c$doQ
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a
explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes
aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
A'e"+,oU
B bene<iciamento ou a industriali+a!"o de pescado in natura n"o s"o considerados atividade
rural para e<eito do artA CP da Lei nP .A-CK? de DC de abril de DOO-A
@'DOOO? artsA LM e L.? inciso @VV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D?
artA CP? inciso V>
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189
PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESNUEIRO
AC2 M A 2ro2ried$de de 0$i( de )0 *$rco 2e(7)eiro/ ex2%or$do e0 2$rceri$/ de(c$r$c'eriT$ $
$'i6id$de r)r$%Q
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
=Lei nP .A-CK? de DC de abril de DOO-V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento
do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA L.? inciso @VV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD
de outubro de C--D? artsA LP e DQ>
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HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS
AC@ M O re"di0e"'o decorre"'e d$ 4o(2ed$?e0 de $"i0$i( e0 4$r$( 8 'ri*)'$do "$ $'i6id$de
r)r$%Q
No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado
como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
@'DOOO? artA QO>
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PASTEURIZA:;O COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS
ACA MCo"(ider$#(e $'i6id$de r)r$% $ 2$('e)riT$+,o/ co0 $co"dicio"$0e"'o do %ei'e 2rod)Tido 2or
'erceiro(Q
No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de
apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com
produo prpria.
=@nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA CP e QP>
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ALUGUEL DE PASTAGEM/ M<NUINAS E ENUIPAMENTOS
ACB M A recei'$ corre(2o"de"'e $o $%)?)e% de 2$('$?e"(/ 0&7)i"$( e e7)i2$0e"'o( 8 'ri*)'$d$ "$
$'i6id$de r)r$%Q
No. O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo
ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido
reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou
arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) do locatrio ou arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua
declarao de rendimentos.
@'DOOO? artA QOV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA QP? inciso V>
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RENDIMENTO DA AGICULTURA
ACC M O re"di0e"'o 2ro6e"ie"'e d$ ex2%or$+,o d$ $6ic)%')r$ 8 co"(ider$do co0o (e"do de
$'i6id$de r)r$%Q
Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de
ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao
e embalagem de ovos.
190
A'e"+,oU
B <ato de o produtor rural entregar? mediante contrato de presta!"o de servi!os? ovos </rteis de
sua produ!"o? para 3ue seFam incubados por terceiros? n"o descaracteri+a a atividade rural? uma
ve+ 3ue o risco da atividade permanece com o produtorA A incuba!"o <a+ parte da produ!"o dos
^pintinEos de um dia^? portanto / irrelevante se a mesma / e8ecutada pelo produtor ou por
terceirosA
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA CP? inciso @V>
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TURISMO RURAL
ACD M O ')ri(0o r)r$% 8 co"(ider$do $'i6id$de r)r$%Q
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
=@nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA QP? inciso \@>
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IMLGEL RURAL N;O E=PLORADO COM ATIGIDADE RURAL
ACE M Co0o de6e (er dec%$r$do o i0R6e% r)r$%/ co0 *e"( e *e"5ei'ori$(/ de co"'ri*)i"'e 7)e ",o
ex2%or$ $ $'i6id$de r)r$%Q
O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de
Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural e, quando alienados, sujeitam-se
apurao do ganho de capital.
@'DOOO? artsA DDM a DQC e MO.>
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GENDA DE <RGORES PLANTADAS
ACF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( rece*ido( "$ 6e"d$ de &r6ore( 2%$"'$d$( e0
2ro2ried$de r)r$%Q
Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento:
1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias
recebidas so includas na receita da atividade rural explorada (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n
90, de 16 de outubro de 1978; Parecer Normativo CST n 176, de 1979).
2 - Se as rvores plantadas no so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
teno:
Considera-se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para
comercializao, consumo ou industrializao (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art.
59).
)onsulte a per&unta ,E'
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191
E=TRA:;O DE MADEIRA E PRODU:;O DE CARG;O
AD M Co0o de6e0 (er dec%$r$do( o( re"di0e"'o( rece*ido( 2or 2e((o$ 5(ic$ 7)e )'i%iTe &re$
r)r$% 2$r$ ex'r$+,o de 0$deir$ o) 2rod)+,o de c$r6,oQ
1 - Se a pessoa fsica exerce o cultivo de florestas utilizando-se do setor secundrio da economia, porm,
por meio de procedimento que no configure produo, as quantias recebidas na venda da madeira extrada
ou do carvo produzido so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n 8.023, de 12 de abril de
1990, art. 2, inciso V, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 17; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo
Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo CST n 176, de 1970;
Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978).
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a
pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus
lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
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GENDA DE MINRIO E=TRADO DE PROPRIEDADE RURAL
AD! M O( re"di0e"'o( rece*ido( 2e%$ 2e((o$ 5(ic$ co0 $ 6e"d$ de 0i"8rio ex'r$do de
2ro2ried$de r)r$% (,o 'ri*)'$do( "$ $'i6id$de r)r$%Q
No. Os rendimentos recebidos na venda de minrio extrado de propriedade rural tm o seguinte
tratamento:
1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
A'e"+,oU
Iuando Eouver cess"o de direitos para pes3uisar e e8trair os recursos minerais =metal nobre?
pedras preciosas? areia? aterro? pedreiras etcA>? os rendimentos? au<eridos pelo cedente do
direito? suFeitam,se G apura!"o do ganEo de capitalA
=@nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA QP? inciso V@V Parecer Normativo
CS: nP CC.? de D- de mar!o de DOMD>
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GENDA DE PRODUTOS DA ATIGIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
AD2 M Co0o de6e0 (er co"(ider$do( o( re"di0e"'o( d$ 2e((o$ 5(ic$ 7)e 6e"de 2rod)'o( de ()$
$'i6id$de r)r$% dire'$0e"'e $ ce"'ro( de $*$('eci0e"'oQ
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA LPV Parecer
Normativo CS: nP DK-? de . de FulEo de DOM->
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192
HERAN:A DE IMLGEL RURAL COM PREKUZOS
AD@ M Co0o de6e 2roceder $ 2e((o$ 7)e rece*e i0R6e% r)r$% e0 4er$"+$/ $"'e( ex2%or$do 2e%$
2e((o$ 5$%ecid$/ co0 2reP)To( de exerccio( $"'eriore(Q
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cuDus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
@'DOOO? artA 1LV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA DD e DC>
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RENDIMENTOS NO CURSO DO INGENT<RIO
ADA M Co0o de6e0 (er dec%$r$do( o( re"di0e"'o( decorre"'e( d$ ex2%or$+,o d$ $'i6id$de r)r$%
e"7)$"'o ",o e"cerr$do o i"6e"'&rioQ
Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem
ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio.
@'DOOO? artA DCV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA DL>
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ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA ANUISI:;O DE BENS
ADB M Adi$"'$0e"'o de rec)r(o( 5i"$"ceiro( o*'ido( e(2eci5ic$0e"'e 2$r$ e02re?o e0 $'i6id$de
r)r$% 2ode (er )'i%iT$do 2$r$ $7)i(i+,o de *e"( ",o e02re?$do( "e('$ $'i6id$deQ
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue
em ano posterior, informado no campo "Apurao do Resultado No Tributvel" do Demonstrativo da
Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma prevista no contrato firmado entre as partes, e,
neste caso, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial.
@'DOOO? artsA 1D e 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA DO>
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EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS
ADC M O( 6$%ore( do( e02r8('i0o( o) 5i"$"ci$0e"'o( o*'ido( e(2eci5ic$0e"'e 2$r$ e02re?o e0
$'i6id$de r)r$% 2ode0 P)('i5ic$r $cr8(ci0o 2$'ri0o"i$%Q
Preliminarmente, deve-se comprovar se os emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para
emprego em atividade rural, ou seja, aplicao em custeio ou investimentos, foram efetivamente utilizados
nessa atividade, como estabelece o art. 1 do Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967. Em caso
afirmativo, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial, devendo ser informados em
Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, o saldo devedor ao final do ano-
calendrio.
@'DOOO? artA 1C? Y DCV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA CD>
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193
PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA N;O GENDIDOS
ADD M O"de de6e0 (er i"5or0$do( o( 2rod)'o( d$ $'i6id$de r)r$% exercid$ 2e%o co"'ri*)i"'e
e('oc$do( e $i"d$ ",o 6e"dido(Q
Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos, inclusive o
produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha Bens da Atividade Rural,
do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos existentes
no final do ano, sem indicao do respectivo valor.
=Parecer Normativo CS: nP .L? de D1 de de+embro de DOMM? item K>
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PRODU:;O DE ALEGINOS E EMBRIJES
ADE M A 2rod)+,o de $%e6i"o( e e0*ri3e( de re*$"4o 8 co"(ider$d$ $'i6id$de r)r$%Q
Sim. atividade rural nos termos do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, e os rendimentos dela
decorrentes so assim tributados, independentemente de sua destinao: reproduo ou comercializao.
@'DOOO? artsA LM e L.V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA CP? inciso
V@? al5nea Ze[>
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GENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO#CALEND<RIO
ADF M Co"'ri*)i"'e 7)e 6e"de) ()$ 2ro2ried$de r)r$% d)r$"'e o $"o#c$%e"d&rio e('& o*ri?$do $
dec%$r$r o( re"di0e"'o( de(($ $'i6id$deQ
Sim, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e
lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o
fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve
ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital
quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e
benfeitorias, caso isto tenha ocorrido.
@'DOOO? artsA 1D e 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA LP e OPV
Parecer Normativo CS: nP DKD? de DOM-V Parecer Normativo CS: nP DKC? de . de FulEo de DOM->
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GENDA DE REBANHO BOGINO M GANHO DE CAPITAL
AE M A recei'$ $)5erid$ "$ 6e"d$ de re*$"4o *o6i"o $"'erior0e"'e co02r$do/ co0 2er0$"Y"ci$
e0 2oder do co"'ri*)i"'e e0 2r$To i"5erior $ B2 di$(/ 7)$"do e0 re?i0e de co"5i"$0e"'o/ o) !@E
di$( "o( de0$i( c$(o(/ 8 'ri*)'$d$ "$ $'i6id$de r)r$%Q
No. O tratamento tributrio o seguinte:
1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
=@nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA QP? inciso @@>
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194
ATIGIDADE RURAL E=ERCIDA NO E=TERIOR
AE! M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( decorre"'e( de $'i6id$de r)r$% exercid$/ "o
ex'erior/ 2or re(ide"'e "o Br$(i%Q
O resultado da atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil (que deve ser apurado
separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil) quando positivo, integra a base de clculo
do imposto devido no ano-calendrio.
Na apurao do resultado, que deve ser feita separadamente para cada pas onde a atividade rural foi
exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizada pela soma
algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), so aplicadas as mesmas
normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil.
vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a
compensao de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos
posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil.
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
A'e"+,oU
Bs dados declarados pelo contribuinte <icam suFeitos G comprova!"o com documentos id%neos?
a crit/rio da autoridade lan!adora? 3uando esta o solicitarA a <alta destes? o rendimento
proveniente da atividade rural no e8terior suFeita,se ao carn7,le"o e? tamb/m? ao aFuste na
declara!"o anualA
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA CDV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1OV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de
DD de outubro de C--D? artsA CM e C.V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de
C--C? artA DL>
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ATIGIDADE RURAL E=ERCIDA NO BRASIL E NO E=TERIOR
AE2 M Co0o $2)r$r $ *$(e de c&%c)%o do i02o('o de6ido "o c$(o de co"'ri*)i"'e re(ide"'e "o
Br$(i% exercer $'i6id$de r)r$% "o Br$(i% e "o ex'eriorQ
A base de clculo apurada da seguinte maneira:
a) o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em relao a todas as atividades rurais
exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento;
b) o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no
Brasil e para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido
para US$) e em seguida totalizado pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente
convertida para R$), sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a
atividade no Brasil;
c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a
compensao de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo
do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras
previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil;
d) deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no
Brasil, quanto exercida no Exterior;
e) o programa IRPF2012 automaticamente consolida o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida
no exterior, quando positivo, com o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando
positivo, para efeito de apurao da base de clculo do imposto;
195
f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artsA OP e CDV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD
de outubro de C--D? artsA CM e C.V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C?
artA DL>
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ATIGIDADE RURAL E=ERCIDA NO BRASIL POR N;O RESIDENTE
AE@ M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( decorre"'e( de $'i6id$de r)r$% exercid$ "o
Br$(i% 2or ",o re(ide"'e "o 2$(Q
O resultado da atividade rural exercida no Brasil apurado por no residente no pas por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no Pas no so
permitidas:
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artsA OP e C-V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD
de outubro de C--D? artA C1V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA
QC? c$2)' e Y KP>
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IMPOSTO PAGO NO E=TERIOR
AEA M Co0o co02e"($r o i02o('o 2$?o "o ex'erior re5ere"'e V $'i6id$de r)r$%Q
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
@'DOOO? artA D-KV @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artA DL>
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196
DESOBRIGA:;O DE PREENCHER O DEMONSTRATIGO DA ATIGIDADE RURAL
AEB M Co0o de6e 2roceder o co"'ri*)i"'e o*ri?$do V $2re(e"'$+,o d$ Dec%$r$+,o de AP)('e A")$%
e de(o*ri?$do do 2ree"c4i0e"'o do De0o"('r$'i6o d$ A'i6id$de R)r$%/ e0 re%$+,o $o( *e"(
de('i"$do( V ex2%or$+,o d$ $'i6id$de r)r$%Q
O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de
Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no
Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver obrigado a apresent-lo.
Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2011 ou posteriores, resultados negativos
(prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011, deve apresentar a
Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2012, com o preenchimento do Demonstrativo da
Atividade Rural.
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ALIENA:;O DE PROPRIEDADE RURAL
AEC M Co0o (e $2)r$ o i02o('o re%$'i6o V $%ie"$+,o de 2ro2ried$de r)r$%Q
Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da
terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento
de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo
dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido
como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como
receita da atividade rural.
Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e
das benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que
constam nas perguntas a seguir indicadas.
A'e"+,oU
Caso o custo das ben<eitorias =tanto as ad3uiridas pelo alienante 3uanto as por este reali+adas>
n"o tenEa sido dedu+ido como custo ou despesa da atividade rural? o seu valor integra o custo
de a3uisi!"o para <ins de apura!"o do ganEo de capital? sobre o valor total da aliena!"oA
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA LPV @nstru!"o
Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA KP>
)onsulte as per&untas 0'+ e 099
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RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
AED M O re()%'$do 'ri*)'&6e% $2)r$do "$ $'i6id$de r)r$% 2ode co02or $ *$(e de c&%c)%o do
reco%4i0e"'o co02%e0e"'$rQ
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da
atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
0246.
=Lei nP .AK.K? de DOOD? artA MPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do
@mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA DDQV @nstru!"o Normativa SF nP DL? de 1 de <evereiro
de C--D? artsA CL a CM e 1->
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197
GALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA
AEE M Co"(ider$#(e recei'$ d$ $'i6id$de r)r$% o 6$%or rece*ido e0 2rod)'o( r)r$i(/ 2or exe02%o/
2or 2ro2rie'&rio de 'err$ cedid$ $ )(i"$ de $+Uc$r/ 7)$"do e('$ $(()0e o( c)('o( "o 2%$"'io e
co%4ei'$ d$ 2rod)+,oQ
Para ser considerado como receita da atividade rural, este valor deve ser decorrente de um contrato de
parceria rural, caso contrrio, trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
)onsulte a per&unta ,00
@'DOOO? artA QOV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA QP>
Retorno ao sum%rio
TRANSFERONCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERAN:A/ DISSOLU:;O DA SOCIEDADE
CONKUGAL OU DOA:;O
AEF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ 'r$"(5erY"ci$ do( *e"( e *e"5ei'ori$( "$ 4er$"+$/
di((o%)+,o d$ (ocied$de co"P)?$% o) do$+,o/ 7)$"do rece*ido( 2e%o( ()ce((ore( %e?'i0o(/ ex#
c1"P)?e( o) do"$'&rio(Q
I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou
despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte:
1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias:
No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, o resultado da
atividade rural deve ser ajustado pela incluso, como receita, do valor correspondente recuperao de
custos (custo histrico) ou do valor de mercado a eles atribudo;
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, deduzem o valor includo como
receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como despesa da atividade rural no ms da partilha, dissoluo
ou doao e no incluem os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo inform-los na
coluna Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural, identificando-os de
forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida: informam, na Declarao de
Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os na coluna Discriminao, deixando em
branco a coluna Situao em 31/12 do ano de 2010, e incluindo na coluna Situao em 31/12 do ano de
2011, o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem
os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como
rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como
custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o seu valor integra o custo de
aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua. Nesta situao, devem ser informados na Declarao
de Bens e Direitos.
A'e"+,oU
Caso o de c)P)( tenEa recebido adiantamento de recursos <inanceiros por conta de venda para
entrega <utura? a 3ual n"o <oi <eita e <icou a cargo do meeiro=a> ou dos sucessores leg5timos? a
receita correspondente / tributada como rendimento da atividade rural destes? caso continuem a
e8plora!"o da atividade rural na unidade recebida? ou do esp*lio caso n"o encerrado o
inventrio? no m7s da entrega dos produtos =@nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro
de C--D? artA DO>A
198
=Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM? artA CKV @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de
outubro de C--D? artA C->
)onsulte a per&unta 0E,
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ALIENA:;O DE IMLGEL RURAL M CONGERS;O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
AF M Co0o de6e o co"'ri*)i"'e 'ri*)'$r $ 6$ri$+,o ocorrid$ e"'re $ d$'$ d$ 6e"d$ e $ do e5e'i6o
rece*i0e"'o/ "o c$(o de $%ie"$+,o de i0R6e% r)r$% co0 rece*i0e"'o 2$rce%$do $')$%iT$do 2or
"dice de co'$+,o de 2rod)'o( r)r$i(Q
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
( N )ontri7uinte possui imT2el rural sem 7enfeitorias ou com 7enfeitorias que no foram deduMidas
como despesas de custeio ou in2estimentos da ati2idade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste
na declarao anual.
* N )ontri7uinte possui imT2el rural com 7enfeitorias, que foram deduMidas como despesas de
custeio ou in2estimentos da ati2idade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
A'e"+,oU
Caso a varia!"o do 5ndice contratado resulte em diminui!"o do valor a pagar em rela!"o ao
previsto originalmente? n"o Eaver redu!"o na base de clculo do ganEo de capitalA
@'DOOO? artsA 1D? DDM a DQCV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA
LP? Y CP e D.V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA KP>
)onsulte as per&untas ,1+, +'' e +',
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199
ALIENA:;O DE BEM RURAL M CONGERS;O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
AF! M Co0o de6e o co"'ri*)i"'e 'ri*)'$r $ 6$ri$+,o ocorrid$ e"'re $ d$'$ d$ 6e"d$ e $ do e5e'i6o
rece*i0e"'o/ "o c$(o de $%ie"$+,o de *e"( 0R6ei( d$ $'i6id$de r)r$% co0 rece*i0e"'o 2$rce%$do
$')$%iT$do 2or "dice de co'$+,o de 2rod)'o( r)r$i(Q
Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o
imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste
na declarao anual.
2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade
rural em anos anteriores
Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio,
correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade
rural.
Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso
identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos
bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta a seguir indicada.
A'e"+,oU
Caso a varia!"o do bndice contratado resulte em diminui!"o do valor a pagar em rela!"o ao
previsto originalmente? n"o Eaver redu!"o na base de clculo do ganEo de capitalA
@'DOOO? artA 1D? YY DP e QPV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA LP?
Y CP e D.>
)onsulte a per&unta 0'+
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FUNDO DE LINUIDEZ
AF2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$( o2er$+3e( re5ere"'e( V %i"4$ de cr8di'o de('i"$d$ $
5i"$"ci$r $ %i7)id$+,o de d6id$( de 2rod)'ore( r)r$i( de 7)e 'r$'$ $ Lei "> !!SB2A/ de 2A de
(e'e0*ro de 2DQ
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da
atividade rural.
=Lei nP DDALCQ? de CQ de setembro de C--M? artA KPV Ato &eclarat*rio @nterpretativo FB nP D.? de
1 de de+embro de C--M>
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200
GARIA:;O CAMBIAL
AF@ M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ 6$ri$+,o c$0*i$% $2)r$d$ 7)$"do d$ %i7)id$+,o de
e02r8('i0o( o*'ido( e0 0oed$ e('r$"?eir$Q
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda
estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da
atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
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!I?I##" RUR. [ R")"I!S
GALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS
AFA M Co0o de6e 2roceder o co"'ri*)i"'e 7)e rece*er/ e0 2rod)'o( r)r$i(/ o 6$%or
corre(2o"de"'e $ de'er0i"$do $rre"d$0e"'o r)r$%Q
O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo preo corrente de mercado, no ms do
recebimento, ou pelo preo mnimo oficial, o maior dos dois, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de
pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao
anual.
Quando estes bens forem vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo
o valor anteriormente a eles atribudo como rendimento (para efeito da apurao da base de clculo do
carn- leo ou da reteno na fonte).
@'DOOO? artA OOQV &ecreto nP LOAL11? de DQ de novembro de DO11? artsA D1? D. e DO>
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TRIPULA:;O DE BARCOS PESNUEIROS
AFB M Co0o (,o co"(ider$do( o( re"di0e"'o( rece*ido( 2e%$ 2e((o$ 5(ic$ 'ri2)%$"'e de *$rco(
2e(7)eiro(Q
Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado so oriundos da
explorao animal e consideram-se da atividade rural.
Os rendimentos da pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros tm o seguinte tratamento:
1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equipara-se a parceiro rural
para os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de
cada um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural;
2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo
empregatcio, de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as
quantias recebidas so rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na
declarao anual;
3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao
carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e,
tambm, ao ajuste na declarao anual.
=Lei nP .A-CK? de DC de abril de DOO-V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento
do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artsA LM e L.V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de
outubro de C--DV Parecer Normativo CS: nP DCO? de DOMOV Parecer Normativo CS: nP 1.? de DQ
de setembro de DOM1>
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201
ADIANTAMENTO RELATIGO A PRODUTO RURAL
AFC M Co0o de6e0 (er co"(ider$do( o( 6$%ore( rece*ido( e0 $di$"'$0e"'o re%$'i6o $ 2rod)'o
r)r$% $ (er e"'re?)e e0 $"o 2o('erior $o 5i"$"ci$dorQ
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue
em ano posterior, deve ser informado em Apurao do Resultado No Tributvel do Demonstrativo da
Atividade Rural.
Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio
suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato
gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao
da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador.
Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor
tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio
em que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos
produtos.
@'DOOO? artA 1D? Y CPV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA DO>
)onsulte a per&unta ,9E
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ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORESS
AFD M Co0o 'ri*)'$r o( $di$"'$0e"'o( rece*ido( e0 $"o( $"'eriore( re%$'i6o( $ 2rod)'o r)r$%
e"'re?)e "o $"o#c$%e"d&rio 7)e (e e('& dec%$r$"doQ
Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu
recebimento, em funo de se constiturem em adiantamentos por conta de venda para entrega futura,
devem ser considerados como receita da atividade rural no ms da efetiva entrega do produto rural.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No Tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
@'DOOO? artA 1D? Y CPV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artADO>
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DEGOLU:;O DE COMPRAS
AFE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or rece*ido e0 0oed$ corre"'e do 5or"ecedor/
decorre"'e d$ de6o%)+,o de *e"( e i"()0o( r)r$i( $"'erior0e"'e $d7)irido( e 2$?o(Q
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser
diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio
seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita no ms do recebimento.
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CESS;O DE DIREITO DE BEM DESTINADO Z ATIGIDADE RURAL
AFF M Co"(ider$#(e recei'$ d$ $'i6id$de r)r$% $ ce((,o de direi'o V $7)i(i+,o/ 2or 0eio de
co"(Rrcio/ de *e0 de('i"$do V $'i6id$de r)r$%Q
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
202
@'DOOO? artA 1C? YY LP e 1PV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA LP?
e DM? YY CP e KP>
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GALORES RECEBIDOS DE LRG;OS P\BLICOS
B M De6e0 (er co"(ider$d$( co0o recei'$ de $'i6id$de r)r$% $( i02or'^"ci$( rece*id$( de
Rr?,o( 2U*%ico( 2$r$ ree0*o%(o do c)('o o2er$cio"$%Q
Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo
Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em
que forem recebidos.
A'e"+,oU
:amb/m classi<icam,se como receita da atividade rural os valores recebidos a t5tulo de cr/dito
tributrio? como? por e8emplo? as trans<er7ncias de cr/dito de @mposto sobre Bpera!;es relativas
G Circula!"o de Mercadorias e sobre Presta!;es de Servi!os de :ransporte @nterestadual e
@ntermunicipal e de Comunica!"o =@CMS>? 3uando previstas nas respectivas legisla!;esA
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA LP? Y CP? inciso
@>
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RECEBIMENTO DE SEGURO
B! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or rece*ido 2or %i7)id$+,o de (i"i('ro/ 5)r'o o) ro)*o de
i"()0o(/ *e"( o) 2rod)'o( r)r$i(Q
O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade
rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao como custo ou
despesa daquela atividade.
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NOTA PROMISSLRIA RURAL
B2 M Co0o de6e0 (er co"(ider$d$( $( recei'$( 2ro6e"ie"'e( de 6e"d$( e5e')$d$( $ 2r$To/ co0
e0i((,o de "o'$ 2ro0i((Rri$ r)r$% $ 6e"cer e0 o)'ro $"o#c$%e"d&rioQ
Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so
considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o
pagamento garantido pelos ttulos.
=&ecreto,lei nP D1M? de DQ de <evereiro de DO1M? artsA QC e QKV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o
de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa
SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA D.V Parecer Normativo CS: nP D? de Q de <evereiro de
DO.L>
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DECIS;O KUDICIAL
B@ M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$do( $( recei'$( d$ $'i6id$de r)r$%/ $ $')$%iT$+,o 0o"e'&ri$ e o( P)ro(
rece*ido( e0 decorrY"ci$ de deci(,o P)dici$%/ e0 6ir')de de 0or$ do de6edorQ
Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade
rural apenas no ms de seu efetivo recebimento.
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA D.>
203
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PRODUTO RURAL GENDIDO POR COOPERATIGA
BA M N)$"do (e $2ro2ri$ $ recei'$ "o c$(o de 2rod)'o r)r$% 6e"dido 2or i"'er08dio de
coo2er$'i6$Q
Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria
ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a
outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do
recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa.
Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da
comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras
ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais.
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA LPV Parecer
Normativo CS: nP 11? de L de setembro de DO.1>
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ANIMAIS/ PRODUTOS BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZA:;O DE NUOTAS
BB M A"i0$i(/ 2rod)'o( o) *e"( r)r$i( e"'re?)e( 2$r$ i"'e?r$%iT$r 7)o'$( ()*(cri'$( e0
(ocied$de -e02re($ r)r$%. co"5i?)r$0 recei'$ d$ $'i6id$de r)r$%Q
A entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas
implica obteno de receita e, em consequncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo
qual os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do
rendimento tributvel.
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA LP? Y CP? inciso
V>
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GALOR DOS BENS OU BENFEITORIAS GENDIDOS
BC M N)$% 8 o 6$%or de 6e"d$ $ (er $'ri*)do $o( *e"( o) *e"5ei'ori$( 6e"dido( P)"'$0e"'e co0 $
'err$ ")$/ 7)$"do "o i"('r)0e"'o de 'r$"(0i((,o ",o co"('$r e0 (e2$r$do (e) 6$%orQ
No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou
benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita.
1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do
resultado da atividade rural da seguinte forma:
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu
valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio
alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
204
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de venda do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor de venda e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de
capital, a ser apurado separadamente, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na
ficha de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das
benfeitorias ao da terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e
b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e
s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma:
b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua
e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de
Bens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da
Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao
percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado;
b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de venda do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso;
b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o
relativo aos bens deve ser considerado isoladamente.
A'e"+,oU
9m 3ual3uer das Eip*teses? o valor de venda da terra nua n"o constitui receita da atividade rural
e suFeita,se G apura!"o do ganEo de capitalA
=Lei nP .A-CK? de DC de abril de DOO-? artA QP? Y KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artsA 1D e DDM a DQCV @nstru!"o Normativa
SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA LP e OP>
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DOCUMENTO DE GENDA DE BENS E BENFEITORIAS
BD M N)$% 8 o doc)0e"'o 7)e co02ro6$ $ 6e"d$ de *e"( e *e"5ei'ori$( )'i%iT$do( "$ $'i6id$de
r)r$%Q
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA 1P>
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GENDA DE BENS POSTERIORMENTE Z ALIENA:;O DO IMLGEL RURAL
BE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or o*'ido "$ 6e"d$ de *e"( d$ $'i6id$de r)r$% e0 0Y(
2o('erior $o d$ $%ie"$+,o do i0R6e% r)r$% 2or 2e((o$ 5(ic$ 7)e "e%e exerci$ e('$ $'i6id$deQ
Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da
atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso, no ms da
alienao da propriedade rural, como receita, do valor correspondente recuperao de custos (custo
histrico) ou do valor de mercado a eles atribudo, exceto se o contribuinte prosseguir sem interrupo, na
explorao da atividade rural em outro imvel.
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
205
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA LP>
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GENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE Z ALIENA:;O DO IMLGEL RURAL
BF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or o*'ido "$ 6e"d$ de 2rod)'o r)r$% e0 d$'$ 2o('erior V
d$ $%ie"$+,o do i0R6e% r)r$% "o 7)$% e%e 5oi 2rod)TidoQ
O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade
rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de
atividade rural exercida por ele, na propriedade alienada.
Excetuada a hiptese acima referida:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e
idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria
rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de novembro de C--D? artA LP>
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GENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERAN:A/ DISSOLU:;O DA SOCIEDADE
CONKUGAL OU DOA:;O
B! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or o*'ido "$ 6e"d$ de *e"( e *e"5ei'ori$( rece*ido( e0
4er$"+$/ di((o%)+,o d$ (ocied$de co"P)?$% o) do$+,oQ
1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou
parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991)
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
=Parecer Normativo CS: nP K1C? de DO de maio de DOMDV Parecer Normativo CS: nP O-? de D1
de outubro de DOM.>
)onsulte as per&untas ,19 e 0E,
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206
!I?I##" RUR. [ #"S-"SS
GASTOS COM ASSISTONCIA Z SA\DE
B!! M G$('o( co0 $((i('Y"ci$ V ($Ude de 'r$*$%4$dor r)r$% 2ode0 (er ded)Tido( co0o de(2e($
d$ $'i6id$de r)r$%Q
Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade que se configurem como permanentes e
constantes, e se destinem melhoria da condio de vida do trabalhador rural, no sendo permitida a
deduo de gastos eventuais.
@'DOOO? artA 1C? Y CPV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA .P? V@@>
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PAGAMENTO ANTECIPADO DO PRE:O
B!2 M N)$"do (e $2ro2ri$ $ de(2e($ decorre"'e de $7)i(i+,o de ?$do o) de o)'ro( *e"( d$
$'i6id$de r)r$% co0 2$?$0e"'o $"'eci2$do do 2re+oQ
Os valores efetivamente pagos so computados como despesa somente no ms do recebimento dos
animais ou bens.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA DM Y KP>
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DESPESAS COM GECULOS
B!@ M Pode0 (er ded)Tid$( "$ $'i6id$de r)r$% $( de(2e($( de $%)?)e%/ )(o e 0$")'e"+,o de
6ec)%o(Q
Sim, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais
como os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis, leos
lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor.
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ALUGUEL OU ARRENDAMENTO DE AGI;O PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE
B!A M O( ?$('o( co0 $%)?)e% o) $rre"d$0e"'o de $6i,o (o0e"'e 2$r$ de(%oc$0e"'o do
co"'ri*)i"'e 6i($"do V co02r$ de $"i0$i(/ i"()0o( e'cS/ 2ode0 (er co"(ider$do( co0o de(2e($
de c)('eioQ
No. Essas despesas so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no
sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem
percepo do rendimento tributvel.
Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o
da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA MP>
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GASTOS COM AERONAGE
B!B M Pode0 (er ded)Tido( o( ?$('o( co0 $ero"$6e(Q
Somente podem ser deduzidos os gastos com:
1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade
rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave,
combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.;
207
2 - aluguel das aeronaves descritas na alnea "a" ou a contratao de servio com o uso delas
(pulverizao, semeadura etc.).
@'DOOO? artA 1C? Y DP e Y CP? inciso @@@V @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de
C--D? artsA MP e .P? inciso @@@>
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ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO
B!C M N)$% 8 o 6$%or 7)e de6e (er co"(ider$do co0o de(2e($ de c)('eio 2e%o 2ro2rie'&rio r)r$%
7)e/ 'e"do e02re?$do 7)e 0or$ e0 c$($ (i')$d$ de"'ro do i0R6e% r)r$%/ de(co"'$ do 6$%or 'o'$%
de6ido $o e02re?$do )0 2erce"')$% $ '')%o de 4$*i'$+,o 2or 5or+$ de co"'r$'o de 'r$*$%4oQ
O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve
considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de
habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver
contrato de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de
trabalho.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA MP>
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PRESTA:;O DE SERGI:OS DA ATIGIDADE RURAL
B!D M O 7)e (e co"(ider$ 2re('$+,o de (er6i+o( d$ $'i6id$de r)r$%/ 2$r$ 5i"( de ded)+,o co0o
de(2e($ de c)('eioQ
Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio,
aquela que contribui normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo:
as operaes culturais, de colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha, incluindo operaes de
sementeira e de plantao;
as operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao,
desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas;
a armazenagem de produtos agrcolas;
a guarda, criao ou engorda de animais;
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias,
silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulverizao;
a explorao de instalaes de irrigaes e de drenagem; e
a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silvcolas.
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DESPESAS OCORRIDAS FORA DA <REA RURAL
B!E M Pode0 (er ded)Tid$( d$ recei'$ *r)'$ d$ $'i6id$de r)r$% $( de(2e($( ocorrid$( 5or$ d$ &re$
r)r$%/ "$ )'i%iT$+,o de i0R6e% de 2ro2ried$de de 2e((o$ 5(ic$ 2$r'ici2$"'e d$ ex2%or$+,oQ
Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser
deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as
despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade,
como utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando
exista contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc.
Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas
cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos
exclusivamente das propriedades rurais das quais seja participante, percebendo ou no pela cesso desses
208
bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes da
utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam
compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA MPV Parecer
Normativo CS: nP O-? de DOM.>
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ANUISI:;O DE BEM POR CONSLRCIO
B!F M N)$"do (e co"(ider$ de(2e($ $ $7)i(i+,o de *e0 d$ $'i6id$de r)r$% 2or i"'er08dio de
co"(RrcioQ
Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, expressos em reais, acrescidos do valor
correspondente ao lance, se for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais
pagamentos, at o final do contrato, tambm sero considerados despesa no ms correspondente.
Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas
na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser
considerados despesa.
@'DOOO? artA 1C? YY LP e 1PV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA DM?
YY CP e KP>
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EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
B2 M Co0o de6e0 (er co"(ider$d$( $( i02or'^"ci$( rece*id$( $ '')%o de 5i"$"ci$0e"'o o)
e02r8('i0o 2$r$ 5or0$+,o e 0$")'e"+,o d$ $'i6id$de r)r$%Q
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem
efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em
decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural
podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
@'DOOO? artsA 1D e 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA D1V
Parecer Normativo CS: nP O-? de DOM.>
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DEDU:;O DE MULTAS
B2! M Pode0 (er ded)Tid$( $( 0)%'$( 2$?$( d)r$"'e o $"o#c$%e"d&rioQ
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendario, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
209
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
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!I?I##" RUR. [ I$?"S!IM"$!OS
INGESTIMENTOS
B22 M N)$i( (,o o( ?$('o( 7)e 2ode0 (er co"(ider$do( i"6e('i0e"'o(Q
De forma geral, considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-
calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da
produtividade e seja realizado com:
1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias
florestais e pastagens artificiais;
2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios
usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de
trabalho, de produo e de engorda;
3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos
recursos da propriedade ou explorao rural;
4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas
de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos
e contabilistas.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA .P>
Retorno ao sum%rio
TERRA NUA
B2@ M O c)('o de $7)i(i+,o d$ 'err$ ")$ co"('i')i i"6e('i0e"'o d$ $'i6id$de r)r$%Q
No. Na aquisio de imvel rural o custo da terra nua no constitui investimento da atividade rural.
@'DOOO? artA 1C? Y CPV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA OP>
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GASTOS COM ESCOLA E EDUCA:;O
B2A M O( ?$('o( co0 $ co"('r)+,o de e(co%$( e0 2ro2ried$de r)r$% e co0 $ ed)c$+,o do( 5i%4o(
do( e02re?$do( 2ode0 (er ded)Tido( d$( recei'$( d$ $'i6id$de r)r$%Q
Sim, esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da
apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte.
210
Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades
rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA .P? incisos V@@
e \V Parecer Normativo CS: nP CQ1? de DOMQ>
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ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS
B2B M Co0o 2roceder e0 re%$+,o $ $di$"'$0e"'o rece*ido 2$r$ $7)i(i+,o de *e0 d$ $'i6id$de
r)r$% co0 2$?$0e"'o 2o('erior e0 2rod)'o( r)r$i( d$ $'i6id$de exercid$ 2e%o co"'ri*)i"'eQ
O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento
do bem.
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
@'DOOO? artA 1DV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA LP? Y CP?
inciso @V e .P>
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FINANCIAMENTO RURAL PARA ANUISI:;O DE BENS
B2C M O 7)e de6e (er co02)'$do co0o i"6e('i0e"'o "o c$(o de 5i"$"ci$0e"'o r)r$% 2$r$
$7)i(i+,o de *e"(Q
Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo
em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como dvida vinculada
atividade rural na ficha prprio do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros
efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento do
custeio/investimentos da atividade rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do
resultado.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artsA .P e D1>
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INGESTIMENTO NA CAPTURA I$ $!UR DO PESCADO
B2D M O 7)e (e co"(ider$ i"6e('i0e"'o "o c$(o de ex'r$+,o $"i0$% "$ c$2')r$ in natura do
2e(c$doQ
Considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise
ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e melhoria da produtividade da pesca, tais
como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de frigorficos, de redes de pesca, de botes ou
caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de radares, de guinchos, de cordas, de anzis
e de boias.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA .P? inciso @@@>
Retorno ao sum%rio
211
INGESTIMENTO NA E=PLORA:;O DA PISCICULTURA
B2E M O 7)e (e co"(ider$ i"6e('i0e"'o "o c$(o d$ ex2%or$+,o d$ 2i(cic)%')r$Q
Considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise
ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do cultivo do pescado,
tais como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques, comportas e canais.
Retorno ao sum%rio
GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS
B2F M O( ?$('o( co0 de(0$'$0e"'o de 'err$(/ 2$r$ i02%$"'$+,o de c)%')r$( 2er0$"e"'e(/ 2ode0
(er co"(ider$do( i"6e('i0e"'o(Q
Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para
implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos.
Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural,
tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado
como receita da atividade rural.
@'DOOO? artA 1CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA .PV Parecer
Normativo CS: nP O-? de DOM.? item Q>
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ANUISI:;O DE REPRODUTORES OU MATRIZES
B@ M O 0o"'$"'e de(2e"dido "o $"o#c$%e"d&rio "$ $7)i(i+,o de re2rod)'ore( o) 0$'riTe( 2ode
(er co"(ider$do de(2e($ de c)('eioQ
O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes, inclusive P.O. (puro por origem) ou P.C.
(puro por cruza), bem como de alevinos, embries e smen, pode ser considerado investimento no ano de
sua aquisio e, como tal, pode ser deduzido no ms em que se efetivarem as despesas.
Tambm pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes, quando
adquiridos em sociedade ou condomnio.
@'DOOO? artA CV @nstru!"o Normativa SF nP .K? de DD de outubro de C--D? artA .P? inciso V@>
Retorno ao sum%rio
ANUISI:;O DE NUOTAS OU PARTICIPA:JES SOCIET<RIAS
B@! M A $7)i(i+,o de 7)o'$( de coo2er$'i6$ r)r$% o) de 2$r'ici2$+,o "o c$2i'$% de e02re($ r)r$% 8
co"(ider$d$ i"6e('i0e"'o "$ $'i6id$de r)r$%Q
No, este dispndio considerado aquisio de participao societria e deve ser includo na ficha de Bens
e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sum%rio
BENFEITORIAS REALIZADAS NO IMLGEL RURAL
B@2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do 6$%or d$( *e"5ei'ori$( re$%iT$d$( "o i0R6e% r)r$% d)r$"'e o
$"o#c$%e"d&rioQ
O valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio considerado investimento e
pode ser deduzido como despesa de custeio e, neste caso, indicado, destacadamente, em Bens da
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, nas colunas Discriminao e Valores em Reais.
212
Caso o contribuinte opte por no considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade
rural, dever inform-las na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sum%rio
G$AO #" )-I!.
OPERA:JES SUKEITAS Z APURA:;O DO GANHO DE CAPITAL
B@@ M N)$i( $( o2er$+3e( ()Pei'$( V $2)r$+,o do ?$"4o de c$2i'$%Q
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa
de cesso de direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por valor superior quele pelo qual
constavam na Declarao de Ajuste Anual do de cuDus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente pelos
valores, conforme legislao pertinente, informados na ltima declarao de quem os declarava;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de
pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
=@nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---V @nstru!"o Normativa SF nP .Q?
de DD de outubro de C--D? artA KP>
Retorno ao sum%rio
ISEN:JES DO GANHO DE CAPITAL
B@A M N)$i( (,o $( i(e"+3e( re%$'i6$( $o ?$"4o de c$2i'$%Q
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5
do art. 184 da Constituio Federal de 1988.
A'e"+,o9
A parcela da indeni+a!"o? correspondente Gs ben<eitorias? / computada como receita da
atividade rural 3uando esta tiver sido dedu+ida como despesa de custeio ou investimento e?
3uando n"o dedu+ida como despesa de custeio ou investimento? tributvel como ganEo de
capitalA
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua,
casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou
rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo,
tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato
escrito entre os companheiros).
)onsulte as per&untas 0EE, +**, +*5, +*, e +*0
4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969.
213
5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988.
6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o
produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo
Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
A'e"+,oU
A contagem do pra+o de D.- dias inclui a data da celebra!"o do contratoA
No caso de venda de mais de D =um> im*vel? o pra+o de D.- =cento e oitenta> dias / contado a
partir da data da celebra!"o do contrato relativo G primeira opera!"oA
A aplica!"o parcial do produto da venda implica tributa!"o do ganEo proporcionalmente ao valor
da parcela n"o aplicadaA
No caso de a3uisi!"o de mais de D =um> im*vel? a isen!"o de 3ue trata este item aplica,se ao
ganEo de capital correspondente apenas G parcela empregada na a3uisi!"o de im*veis
residenciaisA
B contribuinte somente pode usu<ruir do bene<5cio de 3ue trata este item D =uma> ve+ a cada L
=cinco> anos? contados a partir da data da celebra!"o do contrato relativo G opera!"o de venda
com o re<erido bene<5cio ou? no caso de venda de mais de D =um> im*vel residencial? G D]
=primeira> opera!"o de venda com o re<erido bene<5cioA
Na Eip*tese de venda de mais de D =um> im*vel? est"o isentos somente os ganEos de capital
au<eridos nas vendas de im*veis residenciais anteriores G primeira a3uisi!"o de im*vel
residencialA
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies
precedentes:
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s)
aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das
prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel
residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais,
segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:
I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito
remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante;
II - venda ou aquisio de terreno;
214
III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
=Lei nP DDADO1? de CD de novembro de C--L? artA KOV @nstru!"o Normativa SF nP LOO? de C. de
de+embro de C--L? artA CP>
7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas;
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Para alienao de bens ou direitos de pequeno valor, consulte a per&unta +(9.
8 - Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de
bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado.
9 - Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo valor
constante na declarao de rendimentos.
10 - Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em dinheiro).
A'e"+,oU
Nas opera!;es de permuta reali+adas por contrato particular? somente se con<igura a permuta se
a escritura pblica? 3uando lavrada? <or de permutaA
11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de
ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a
Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao.
12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a
liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, I; Instruo Normativa SRF n
118/00, art. 14, inciso I).
13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou
resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II).
A'e"+,oU
Somente / isenta a varia!"o cambial? sendo tributvel o ganEo obtido em moeda estrangeira
=Co"()%'e $ 2er?)"'$ BEF>A
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1).
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de
dezembro de 2000, art. 14, inciso III). )onsulte a per&unta 09(.
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
215
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
A'e"+,oU
No caso de aliena!"o de bens recebidos em doa!"o? para e<eito de apura!"o de ganEo de
capital? o custo de a3uisi!"o / igual a +eroA =Lei nP D-AQLD? de D- de maio de C--C? artA LP>A
Retorno ao sum%rio
ALIENA:;O DE IMLGEL RESIDENCIAL PARA CONSTRU:;O DE OUTRO IMLGEL
B@B M S,o i(e"'o( o( ?$"4o( de c$2i'$% decorre"'e( d$ $%ie"$+,o de )0 o) 0$i( i0R6ei(
re(ide"ci$i(/ c)Po( rec)r(o( (,o )'i%iT$do( "$ co"('r)+,o de o)'ro i0R6e%Q
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
=Lei nP DDADO1? de CD de novembro de C--L? artA KOV e @nstru!"o Normativa SF nP LOO? de C. de
Retorno ao sum%rio
ANUISI:;O DE IMLGEL RESIDENCIAL M CONDOMNIO M ISEN:;O
B@C M Co"'ri*)i"'e 7)e 6e"de i0R6e% re(ide"ci$% 2ri6$'i6o e $d7)ire i0R6e% re(ide"ci$% e0
co"do0"io 5ic$ i(e"'o de i02o('o (o*re $ re"d$Q
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio.
)onsulte a per&unta 05(
Retorno ao sum%rio
ALIENA:;O DE IMLGEL RESIDENCIAL M CONDOMNIO M ISEN:;O
B@D M Co"'ri*)i"'e 7)e 6e"de i0R6e% re(ide"ci$% e0 co"do0"io e $d7)ire i0R6e% re(ide"ci$%
2ri6$'i6o 5ic$ i(e"'o de i02o('o (o*re $ re"d$Q
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato
aplique o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo,
localizado no Brasil.
Retorno ao sum%rio
ALIENA:;O DE IMLGEL RESIDENCIAL M ISEN:;O
B@E M Co"'ri*)i"'e 7)e 6e"de )0 i0R6e% re(ide"ci$% e $d7)ire $ 2$r'e de o)'ro i0R6e% re(ide"ci$%/
"o 7)$% P& 8 co"d1"i0o/ 5ic$ i(e"'o de i02o('o (o*re $ re"d$Q
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente ao outro condmino,
localizado no Brasil.
216
Retorno ao sum%rio
N;O APLICA:;O DO PRODUTO DA GENDA DE IMLGEIS RESIDENCIAIS EM !E DIAS M ISEN:;O
B@F M N)$i( (,o $( co"(e7)Y"ci$( %e?$i( "o c$(o de ",o o*(er6^"ci$ do 2r$To de !E di$( 2$r$ $
co02r$ de i0R6ei( re(ide"ci$i(Q
A inobservncia das condies legais previstas importa em exigncia do imposto com base no ganho de
capital, acrescido de:
a) juros de mora, calculados a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor
do imvel vendido; e
b) multa, de mora ou de ofcio, calculada a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de
parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for pago at 30 dias aps o prazo de 180 dias contado
da data da celebrao do contrato de venda do imvel.
Retorno ao sum%rio
COMPENSA:;O DE PREKUZOS COM GANHOS NO MOS
BA M 2er0i'id$ $ co02e"($+,o e"'re re()%'$do( 2o(i'i6o( e "e?$'i6o( de di('i"'$( $%ie"$+3e(
re$%iT$d$( "o 0Y(Q
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados
algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado
em relao a cada alienao.
Retorno ao sum%rio
DATA DE ANUISI:;O DE BENS COMUNS
BA! M O 7)e (e co"(ider$ co0o d$'$ de $7)i(i+,o 7)$"do o *e0 o) direi'o $%ie"$do er$
2$'ri01"io co0)0 do( c1"P)?e(Q
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de
todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com
clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
a data do casamento, para os bens havidos anteriormente a este evento;
a data da efetiva aquisio, para os bens havidos aps o casamento.
2 - Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges:
a data da aquisio, quando adquiridos antes do casamento;
a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento.
217
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao
for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
A'e"+,oU
Aplica,se o mesmo entendimento e8posto? com rela!"o G data? nos demais casos de dissolu!"o
de sociedade conFugal reconEecida por decis"o Fudicial? ou por escritura pblica? ainda 3ue o
registro do im*vel no cart*rio competente tenEa sido <eito em nome de um dos participantes da
sociedadeA
Retorno ao sum%rio
REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS M MEA:;O E HERAN:A
BA2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% $o 6$%or rece*ido 2or ex#c1"P)?e o) 4erdeiro
re5ere"'e $ ree0*o%(o de di5ere"+$ "o 0o"'$"'e de *e"( e direi'o( 7)e %4e c$*i$0 e0 decorrY"ci$
d$ 0e$+,o o) 4er$"+$Q
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do
montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma
alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de
capital.
Retorno ao sum%rio
ATUALIZA:;O DO GALOR DO BEM
BA@ M 2o((6e% $')$%iT$r o 6$%or do *e0 $ 2re+o de 0erc$do "$ dec%$r$+,o de *e"( e direi'o(Q
No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a preo de mercado.
O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com
construo, ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que estas despesas somente
podero ser incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas com documentao hbil e idnea
(notas fiscais para as despesas com pessoas jurdicas, recibos para as despesas com pessoas fsicas), que
dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos aps a alienao do imvel.
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USUCAPI;O
BAA M O 7)e (e co"(ider$ co0o d$'$ e c)('o de $7)i(i+,o 7)$"do o i0R6e% 8 $d7)irido 2or
)()c$2i,oQ
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
( N Usucapio e=traordin%rio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de
prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel,
independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez
anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou
servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? artA DACK.>
218
* N Usucapio ordin%rio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre
seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco
anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo
cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou
realizado investimentos de interesse social e econmico.
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? artA DACQC>
5 N Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco
anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
=Constitui!"o Federal de DO..? artsA D.K e DODV Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo
Civil? artsA DACKO a DACQ->
Retorno ao sum%rio
LAUDOMIO
BAB M I"'e?r$ o c)('o de $7)i(i+,o o 6$%or do %$)dY0io 2$?o "$ 'r$"(5erY"ci$ de do0"io U'i% de
*e0 ?r$6$do 2or e"5i'e)(eQ
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
Retorno ao sum%rio
BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
BAC M O 7)e (e co"(ider$ co0o d$'$ e 6$%or de $7)i(i+,o de *e0 o) direi'o ori?i"$ri$0e"'e
2o(()do e0 )()5r)'o e 2o('erior0e"'e e0 2ro2ried$de 2%e"$Q
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade
plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
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REGOGA:;O DA DOA:;O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
BAD M O 7)e (e co"(ider$ co0o d$'$ e 6$%or de $7)i(i+,o 7)$"do ocorre $%ie"$+,o de i0R6e% 7)e
4$6i$ (ido do$do e0 $di$"'$0e"'o d$ %e?'i0$ e 2o('erior0e"'e re6o?$d$ e(($ do$+,oQ
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do
ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na
data da operao.
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artsA KP e CD>
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CUSTO DE ANUISI:;O
BAE M N)$% 8 o c)('o de $7)i(i+,o de *e"( o) direi'o( $d7)irido( $'8 @!I!2I!FF! e o( $d7)irido(
e"'re !I!I!FF2 $ @!I!2I!FFB/ "o c$(o de co"'ri*)i"'e de(o*ri?$do de $2re(e"'$r $ dec%$r$+,o do(
exerccio( de !FF2/ $"o#c$%e"d&rio de !FF!/ e (e?)i"'e(Q
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, ano-
calendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
219
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao
da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artsA LP a OP>
)onsulte a per&unta +('
Retorno ao sum%rio
CESS;O DO E=ERCCIO DO USUFRUTO
BAF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "o c$(o de ce((,o do exerccio do )()5r)'oQ
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as
importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999);
b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como
rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do
valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), nos termos do art. 49, 1, do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, e o
disposto no inciso IX do seu art. 39.
=Parecer Normativo Cosit nP Q? de K de novembro de DOOL>
Retorno ao sum%rio
ALIENA:;O DE \NICO IMLGEL M ISEN:;O
BB M Co"'ri*)i"'e 7)e 2o(()i $2e"$( )()5r)'o (o*re )0 i0R6e% e 2ro2ried$de de o)'ro/ 'e0
direi'o $ i(e"+,o de ?$"4o de c$2i'$% (e $%ie"$r o i0R6e% do 7)$% 'e0 2ro2ried$deQ
No, porque, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um imvel.
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? inciso @ do artA .- e inciso @V do artA
DACCL>
Retorno ao sum%rio
CESS;O DE PRECATLRIO
BB! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ ce((,o de direi'o de 2rec$'RrioQ
Wuanto ao cedente:
A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de direitos representados
por crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est sujeita apurao do ganho de
capital, pelo cedente.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
220
O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira cesso de direitos,
igual a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de
aquisio ser o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior.
Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precatrio.
Wuanto ao cession%rio:
O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os direitos, inclusive os
acessrios do crdito.
Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital considerando como
valor de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps excludas as dedues legais.
Considera-se como custo de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos
do precatrio.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
A'e"+,o9
B cr/dito l53uido e certo? decorrente de a!;es Fudiciais? instrumentali+ado por meio de precat*rio?
mant/m por toda a sua traFet*ria a nature+a Fur5dica do <ato 3ue lEe deu origem? independendo?
assim? de ele vir a ser trans<erido a outremA B acordo de cess"o de direitos n"o pode a<astar a
tributa!"o na <onte dos rendimentos tributveis relativo ao precat*rio no momento em <or 3uitado
pela Fa+enda Pblica do &istrito FederalA
9m <un!"o da nature+a Fur5dica do cr/dito cedido? ocorrer a incid7ncia de imposto sobre a
renda retido na <onte? 3uando cab5vel? no momento do pagamento do precat*rio? considerado
como tal 3uando ocorrer a Eomologa!"o da compensa!"o do precat*rio com d/bitos de
nature+a tributria do cessionrio para com a Fa+enda PblicaA
9m virtude da transa!"o e<etuada? o imposto sobre a renda retido na <onte n"o constitui %nus do
cessionrio nem do cedente? n"o integrando a base de clculo do ganEo de capital e n"o sendo
pass5vel de compensa!"o ou dedu!"oA
=Lei nP LADMC? de CL de outubro de DO11 $ C*digo :ributrio Nacional =C:N>? artA DCKV Lei nP
MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artsA DP? CP? KP? caput e YY CP a QP? D1? caput e Y QPV Lei nP
.AO.D? de C- de Faneiro de DOOL? artA CD? caput e YY DP e CPV Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de
C--C , C*digo Civil =CC>? artsA C.1? C.M? KQM e KQ.V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artsA DDM e DCOV @nstru!"o Normativa SF
nP .Q? de DD de outubro de C--D? artsA CP? KP? D. e CM>A
Retorno ao sum%rioIMLGEL GENDIDO EM PARTES/ EM DATAS DIFERENTES
BB2 M Co0o $2)r$r o c)('o de $7)i(i+,o de i0R6e% 6e"dido e0 2$r'e(/ e0 d$'$( di5ere"'e(Q
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em
partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em
relao ao custo total da rea do imvel.
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA MP>
Retorno ao sum%rio
CONTRATO COM CL<USULA DE RESCIS;O
BB@ M Co0o 2roceder "$ 4i2R'e(e de 4$6er c%&)()%$ de 2ro0e(($ de co02r$ e 6e"d$ 2re6e"do $
re(ci(,o do co"'r$'o 2or 5$%'$ de 2$?$0e"'oQ
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
221
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
A'e"+,oU
A rescis"o do contrato de aliena!"o n"o importa em restitui!"o do imposto pago pelo alienanteA
Retorno ao sum%rio
RESCIS;O DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E GENDA
BBA M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% "o c$(o de re(ci(,o de co"'r$'o de 2ro0e(($ de
co02r$ e 6e"d$ de *e"( o) direi'o(Q
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso
do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de
clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na
alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia
recebida considerada como preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser
tributado na forma da legislao tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos,
considerado como custo de aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso,
antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
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PARTICIPA:JES SOCIET<RIAS M ALIENA:;O SEM PRE:O PREDETERMINADO
BBB M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$do( o( re()%'$do( o*'ido( e0 $%ie"$+3e( de 2$r'ici2$+3e(
(ocie'&ri$( 7)$"do o 2re+o ",o 2ode (er 2rede'er0i"$doQ
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
=PMF nP QLQ? de DOMMV PMF nP CCM? de DO.-V Parecer Normativo CS: nP M-? de DOM1V Parecer
Normativo CS: nP 1.? de DOMM>
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222
SUBSTITUI:;O DE A:JES M CIS;O/ FUS;O OU INCORPORA:;O
BBC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ ()*('i')i+,o de $+3e( ocorrid$ e0 6ir')de de ci(,o/ 5)(,o
o) i"cor2or$+,oQ
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao
para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
A'e"+,oU
B montante das novas participa!;es societrias deve ser igual ao custo de a3uisi!"o da
participa!"o societria originriaA
=Parecer Normativo CS: nP KO? de DO.D>
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TRANSFERONCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA:;O DE CAPITAL
BBD M A 'r$"(5erY"ci$ de *e"( o) direi'o( 2$r$ i"'e?r$%iT$+,o de c$2i'$% co"5i?)r$ $%ie"$+,oQ
Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura
alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as
aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na
Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital.
=Lei nP OACQO? de C1 de de+embro de DOOL? artA CK>
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TRANSFERONCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA:;O DE CAPITAL M GANHO DE CAPITAL
BBE M A 2e((o$ 5(ic$ 7)e 'r$"(5eri) i0R6e% $ 2e((o$ P)rdic$/ 2$r$ i"'e?r$%iT$+,o de c$2i'$%/ de6e
$2)r$r ?$"4o de c$2i'$% 7)$"do $ e02re($ $%ie"$ o *e0Q
No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho de capital quando
o aliena.
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DISSOLU:;O DE SOCIEDADE M TRANSFERONCIA DE BENS
BBF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ di((o%)+,o 2$rci$% de (ocied$de co0 'r$"(5erY"ci$ de *e"(
o) direi'o( 2$r$ o( (Rcio( re'ir$"'e(/ 2or de'er0i"$+,o P)dici$%Q
Tratando-se de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da
pessoa jurdica, estes so informados na Declarao de Bens e Direitos correspondente ao respectivo ano-
calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo dos
bens ou direitos pessoa fsica for efetuada com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de
mercado e o constante na Declarao de Bens e Direitos no se sujeita incidncia do imposto sobre a
renda na pessoa fsica, sendo tributados na pessoa jurdica.
=Lei nP OACQO? de C1 de de+embro de DOOL? artA CC>
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223
DISSOLU:;O DA SOCIEDADE CONKUGAL OU DA UNI;O EST<GEL M TRANSFERONCIA DE BENS
BC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ 'r$"(5erY"ci$ de *e"( e direi'o( e0 decorrY"ci$ de
di((o%)+,o d$ (ocied$de co"P)?$% o) d$ )"i,o e('&6e%Q
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos de quem os declarou, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou
por valor superior quele declarado, observando-se que:
a) se a transferncia dos bens ou direitos ao ex-cnjuge ou ex-convivente a quem foram atribudos os bens
ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declarao antes da dissoluo da
sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%. Para o clculo do
ganho de capital em futura alienao deve ser considerada a data desta transferncia;
b) se a transferncia foi pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos apresentada antes da
dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, no h ganho de capital no ato da transferncia.
=Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM? artA CK? com reda!"o dada pelo artA D- da Lei nP
OAMMO? de DO de Faneiro de DOOOV @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA
C->
)onsulte as per&untasK 0+( e +'0
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DISSOLU:;O DA SOCIEDADE CONKUGAL OU DA UNI;O EST<GEL M PAGAMENTO DO IMPOSTO
BC! M N)$% 8 o 2r$To 2$r$ o 2$?$0e"'o do i02o('o "$ 'r$"(5erY"ci$ de *e"( e direi'o( e0
decorrY"ci$ de di((o%)+,o d$ (ocied$de co"P)?$% o) d$ )"i,o e('&6e%Q
Para as dissolues a partir de 27/12/1999 o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da
escritura pblica.
O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-convivente ao qual o
bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto.
=Lei nP OALKC? deD- de de+embro de DOOM? artA CK? com reda!"o dada pelo artA D- da Lei nP
K-? inciso V e Y KP>
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HERAN:A OU LEGADO
BC2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ 'r$"(5erY"ci$ de *e"( o) direi'o( 2or 4er$"+$ o) %e?$doQ
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e
direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de
Bens e Direitos do de cuDus, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele
declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena
positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de
cuDus ou o custo de aquisio, tributada alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa
gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a
Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cuDus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
224
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cuDus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de
capital numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso
(falecimento).
A'e"+,oU
Para e<eito de apura!"o do limite de isen!"o? na aliena!"o de bens de pe3ueno valor at/ J
KLA---?--? devem ser somados os valores de trans<er7ncia de todos os bens da mesma
nature+aA
Para alienaes ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, consulte a per&unta +(9.
@'DOOO? artsA DDO? DCD? @? DCC? DCO? inciso @@@? â^V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de
outubro de C--D? artsA KP? inciso @@ e CO? inciso @@>
)onsulte as per&untas ('+, 0+5 e +(9
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PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERAN:A OU LEGADO
BC@ M N)$% 8 o 2r$To 2$r$ o 2$?$0e"'o do i02o('o "$ 'r$"(5erY"ci$ de *e"( o) direi'o( 2or
4er$"+$ o) %e?$doQ
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do
esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Obs.: Preencher, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
=Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOMV Lei nP OAMMO? de DO de Faneiro de DOOO? artsA D- e CKV
@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA K-? Y KP? inciso @@@V @nstru!"o
Normativa nP .D? de DD de outubro de C--D? artA 1P? com reda!"o dada pela @nstru!"o Normativa
FB nP .OM? de CO de de+embro de C--.A>
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DOA:;O DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS
BCA M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ do$+,o e5e')$d$ e0 *e"( o) direi'o( $ 'erceiro(Q
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor, conforme legislao pertinente, superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do
doador.
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em
espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira
para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
A'e"+,oU
Na Eip*tese de doa!"o de livros? obFetos <onogr<icos ou iconogr<icos? obras audiovisuais e
obras de arte? para os 3uais seFa atribu5do valor de mercado? e<etuada por pessoa <5sica a
225
*rg"os pblicos? autar3uias? <unda!;es pblicas ou entidades civis sem <ins lucrativos? desde
3ue os bens doados seFam incorporados ao acervo de museus? bibliotecas ou centros de
pes3uisa ou ensino? no Brasil? com acesso <ran3ueado ao pblico em geralU
@ , o doador deve considerar como valor de aliena!"o o constante em sua declara!"o de bensV
@@ , o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribu5do no documento de doa!"oA
No caso previsto neste aten!"oU a aliena!"o dos bens recebidos em doa!"o? / considerado?
para e<eito de apura!"o de ganEo de capital? custo de a3uisi!"o igual a +eroA
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA KPV Lei nP D-AQLD? de D- de maio
de C--C? artA LP>
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DOA:;O M GALOR DO CUSTO DE ANUISI:;O
0+0 M Wual R o 2alor de custo de aquisio que de2e ser declarado por quem rece7eu um imT2el em
doao\
Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao (escritura etc).
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PRAZO M DOA:;O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
BCC M N)$% 8 o 2r$To 2$r$ o 2$?$0e"'o do i02o('o "$ 'r$"(5erY"ci$ de *e"( o) direi'o( "$ do$+,o
e0 $di$"'$0e"'o d$ %e?'i0$Q
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo doador e em seu
nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com autilizao do cdigo 4600.
=Lei nP OALKC? de D- de de+embro de DOOM? artA CK? com reda!"o dada pela Lei nP OAMMO? de DO
de Faneiro de DOOO? artA D-V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA K-?
inciso @V e Y KP>
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ALIENA:;O COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MLGEIS
BCD M Co0o (e 'ri*)'$ $ $%ie"$+,o de *e0 i0R6e% co0 rece*i0e"'o de (e) 6$%or e0 *e"( 0R6ei( $
(ere0 e"'re?)e( 2$rce%$d$0e"'eQ
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao
e tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos
bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis
o seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado
do ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido
de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao
de Ajuste Anual.
A'e"+,oU
A posterior aliena!"o dos bens m*veis recebidos con<igura uma nova opera!"o de aliena!"o?
devendo o ganEo de capital? porventura apurado? ser tributado? atribuindo,se aos bens? como
custo de a3uisi!"o? o valor de mercado na data em 3ue <oram recebidosA
@'DOOO? artsA DCK? DQ-V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA DO? Y
KP>
)onsulte a per&unta 0E'
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226
CL<USULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLGENDO
BCE M Co0o 'ri*)'$r $ 6e"d$ $ 2r$To co0 c%&)()%$ 2ro (o%)'o o) 2ro (o%6e"doQ
"Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem,
operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter
condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s
valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito,
1974).
Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do
contrato pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos
fiscais, computando-se o valor total da venda no ms da alienao.
Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas
vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em
prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido.
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ALIENA:;O COM DGIDA NUITADA COM DESCONTO
BCF M Co0o 2roceder 7)$"'o V 'ri*)'$+,o de *e"( o) direi'o( $%ie"$do( $ 2r$To (e"do $ d6id$
7)i'$d$ co0 de(co"'oQ
O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante
motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho
obtido na alienao.
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NOTAS PROMISSLRIAS CORRESPONDENTES ZS PRESTA:JES
BD M Co0o de6e (er 'ri*)'$do o ?$"4o de c$2i'$% "$( $%ie"$+3e( de *e"( o) direi'o( 7)$"do
ocorre e0i((,o de "o'$( 2ro0i((Rri$( corre(2o"de"'e( V( 2re('$+3e( co"'r$'$d$(Q
A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao
contrato pela clusula pro solvendo.
Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato
est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em consequncia, ainda que a liquidao
seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da
alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no.
So7re cl%usulas pro soluto e pro sol2endo, consulte a per&unta 0+1.
=Parecer Normativo CS: nP DK-? de DOML? item K>
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DOA:;O DE NOTAS PROMISSLRIAS
BD! M Co0o 2roceder e0 re%$+,o $o ?$"4o de c$2i'$% $2)r$do 7)$"do o co"'ri*)i"'e 7)e $%ie"o)
o( *e"( e direi'o( $ 2r$To/ co0 e0i((,o de "o'$( 2ro0i((Rri$( do$ '$i( '')%o( $o( 5i%4o(Q
Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor)
deve continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a
serem recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as
convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
=Lei nP LADMC? de CL de outubro de DO11 , C*digo :ributrio Nacional =C:N>? artA DCK>
227
No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado
do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e
na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos.
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ALIENA:;O CONDICIONADA Z APROGA:;O DE FINANCIAMENTO
BD2 M Co0o 2roceder 7)$"do $ $%ie"$+,o do i0R6e% 5ic$ co"dicio"$d$ V $2ro6$+,o de
5i"$"ci$0e"'o 2or )0$ i"('i')i+,o 5i"$"ceir$/ co0 rec)r(o( 5or"ecido( 2e%o Si('e0$ Fi"$"ceiro de
H$*i'$+,o -SFH.Q
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da
obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do
financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a celebrao do contrato definitivo de compra
e venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 18/10/2010, sendo o
financiamento liberado e o contrato celebrado em 25/03/2011. Assim, somente na data do implemento da
condio (25/03/2011), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela
decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18/10/2010 (como o sinal para garantia do
negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a
operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no
justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da
operao computados em 25/03/2011. Para o alienante, para fins de apurao do ganho de capital:
considera-se 25/03/2011 como data de alienao, o preo efetivo de alienao acordado nessa data como
valor de alienao e o valor constante na Declarao de Ajuste Anual de 2011 (ano-calendrio de 2010),
acrescido dos valores pagos at maro de 2011 como custo de aquisio, para apurao do ganho de
capital. Para o adquirente, considera-se data de aquisio 25/03/2011 e o custo de aquisio os valores
efetivamente pagos.
A'e"+,oU
Neste e8emplo? o pagamento inicial? recebido pelo alienante em D.'D-'C-D-? compor a parcela
suFeita G tributa!"o do ganEo de capital em CL'-K'C-DD? devendo o imposto decorrente ser pago
at/ o ltimo dia til de abril de C-DDA
Como outro e8emplo de modalidade de ato Fur5dico sob condi!"o suspensiva? pode,se citar o
caso de o proprietrio contratar a aliena!"o da casa onde reside? mas 3ue a transmiss"o s*
seria e<etivada depois 3ue ele se mudasse para outro im*velA Assim? somente ap*s a
desocupa!"o do im*vel e celebra!"o do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da
condi!"o? gerando os e<eitos <iscais re<eridosA
Alerte,se 3ue a condi!"o suspensiva deve constar e8pressamente do contrato inicial para 3ue o
e8posto tenEa plena validadeA Caso contrrio? considera,se consumada a transmiss"o do im*vel
na data da assinatura do documento inicial? ainda 3ue <irmado por instrumento particularA
Retorno ao sum%rio
CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL -SFH.
BD@ M Co0o 2roceder 7)$"do o 0)')&rio do Si('e0$ Fi"$"ceiro d$ H$*i'$+,o -SFH. $%ie"$ o
i0R6e% 5i"$"ci$do/ 2or 0eio de doc)0e"'o 2$r'ic)%$r/ (e0 "o'i5ic$r o $?e"'e 5i"$"ceiro e (e0
4$6er 'r$"(5erY"ci$ do ($%do de6edor do 5i"$"ci$0e"'oQ
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro
Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos
jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o
proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do
emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso,
pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode
impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros.
228
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido
para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a
eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do
financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes,
no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de
direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os
efeitos fiscais.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de
Ajuste Anual, o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser
atualizado conforme per&unta 0,1. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente
(gio), que ser o valor de aquisio para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
)onsulte a per&unta 0,1
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DOA:;O ENTRE CXNKUGES
BDA M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ do$+,o de *e"( e direi'o( 2ri6$'i6o( e"'re c1"P)?e(Q
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na
forma de doao.
=Lei nP D-AQ-1? de D- de Faneiro de C--C , C*digo Civil? artsA LQQ e LQO>
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BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS/ SORTEIOS E OUTROS
BDB M N)$% 8 o c)('o de $7)i(i+,o do( *e"( rece*ido( 2or 0eio de co"c)r(o(/ (or'eio( e o)'ro(Q
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do
prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at
31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
A'e"+,oU
Para os bens e direitos ad3uiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at/ KD de
de+embro de DOOQ? o custo de a3uisi!"o / +eroA
=Lei nP .AO.D? de C- de Faneiro de DOOL? artA 1K? com reda!"o dada pela Lei nP OA-1L? de C- de
FunEo de DO1L? artA DPV @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA DQ e
pargra<o nico>
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TRANSFERONCIA DE TITULARIDADE DE NUOTAS DE CAPITAL
BDC M A 'r$"(5erY"ci$ d$ 'i')%$rid$de de 7)o'$( de c$2i'$% e"'re c1"P)?e(/ c$($do( "o re?i0e de
co0)"4,o )"i6er($% de *e"(/ co"('i')i $%ie"$+,o 2$r$ 5i"( de 'ri*)'$+,oQ
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum continuar indiviso.
Consequentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao.
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229
ALIENA:JES EFETUADAS PELOS CXNKUGES
BDD M Co0o de6e0 (er co"(ider$d$( $( $%ie"$+3e( e5e')$d$( 2e%o( c1"P)?e(/ 2$r$ 5i"( de
'ri*)'$+,o do( ?$"4o( de c$2i'$%Q
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial
de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do
ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto
quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
A'e"+,oU
Nas aliena!;es de bens comuns? decorrentes do regime de casamento? o ganEo de capital /
apurado em rela!"o ao bem como um todoA Apenas a tributa!"o do ganEo apurado / 3ue deve
ser <eita na ra+"o de L-_ para cada c%nFuge ou? opcionalmente? D--_ em um dos c%nFugesA
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA CC>
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CESS;O DE DIREITOS HEREDIT<RIOS
BDE M Co0o 2roceder 7)$"do o( 4erdeiro( de(i('e0/ "o c)r(o do 2roce((o de i"6e"'&rio/ e0
5$6or do( o)'ro( co#4erdeiro(/ $o( *e"( e direi'o( 7)e %4e( c$*i$0 2or direi'o ()ce((RrioQ
Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios.
A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao da herana (Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts.1.805, 2), sendo seu alcance muito mais
amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro
renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora
de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a
renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes
ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito,
considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois
s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse
contrato.
Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora
o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em
suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao.
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e
Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o
ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao.
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ALIENA:;O EFETUADA DURANTE INGENT<RIO
BDF M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$do( o( ?$"4o( de c$2i'$% decorre"'e( de $%ie"$+,o de *e"( o)
direi'o( e5e')$d$ $i"d$ "o c)r(o do i"6e"'&rioQ
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido
ou cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
=Parecer Normativo CS: nP 1.? de DOMMV Parecer Normativo CS: nP .? de DOMOV Parecer
Normativo CS: nP MC? de DOMOV Ato &eclarat*rio Normativo CS: nP DD? de DOM.>
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230
DA:;O EM PAGAMENTO EFETUADA COM IMLGEL
BE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% $ 2$?$0e"'o de 2re('$+,o de (er6i+o( 0edi$"'e
d$+,o e0 2$?$0e"'o e5e')$d$ co0 i0R6e%Q
A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser
apurado quando da transferncia do imvel. O valor correspondente caracteriza, para o adquirente,
rendimento sujeito ao carn-leo ou ao imposto sobre a renda incidente na fonte, conforme o imvel seja
recebido de pessoa fsica ou jurdica, e ao ajuste anual.
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ARRENDAMENTO MERCANTIL M ."SI$G
BE! M N)$% 8 o c)('o de $7)i(i+,o de *e"( $d7)irido( 2or $rre"d$0e"'o 0erc$"'i% -leasin&.Q
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores
pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais
valor residual pago a cada parcela).
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA CQV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA DDM? Y QP>
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PERMUTA DE UNIDADES IMOBILI<RIAS
BE2 M O 7)e (e co"(ider$ 2er0)'$ 2$r$ e5ei'o( 'ri*)'&rio(Q
Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que
ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro,
comumente denominada torna.
A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende:
a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo;
b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno;
c) cada terreno decorrente de loteamento;
d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria;
e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma;
f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir.
necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta.
No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel,
apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento.
Exemplos
1) permuta sem torna:
Em 03/05/2011, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$
60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele
declarado por R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
231
Item Contribuinte A Contribuinte B
Casa: Ano de 2010 R$ 60.000,00 zero
Ano de 2011 Zero R$ 50.000,00
Apto: Ano de 2010 Zero R$ 50.000,00
Ano de 2011 R$ 60.000,00 zero
2) permuta com torna:
Mesma operao, com recebimento de torna de R$ 10.000,00 por "A".
Ganho de capital de "A":
Item Clculos valores em R$
Proporo 10.000,00 x 100 / 70.000,00 = 14,2857%
Ganho de capital (antes da reduo) 14,2857% x 10.000,00 = 1.428,57
Ganho de Capital (aps a reduo da Lei n
11.196/2006)
1.428,57/(1,006
119
x 1,0035
55
) = 578,47
Custo da torna 10.000,00 - 1.428,57 = 8.571,43
Imposto sobre a renda 578,47 x 15% = 86,77
Rendimento Tributao exclusiva 578,47 - 86,77 = 491,69
Rendimento Isento e No Tributvel 1.428,57 - 578,47 = 850,10
Custo do apto para "A" 60.000,00 - 8.571,43 = 51.428,57
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Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
item Contribuinte A Contribuinte B
Casa: Ano de 2010 R$ 60.000,00 zero
Ano de 2011 zero R$ 60.000,00
Apto: Ano de 2010 zero R$ 50.000,00
Ano de 2011 R$ 51.428,57 zero
PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS
BE@ M Co0o 2roceder "$ 2er0)'$ de )0$ )"id$de 2or d)$( o) 0$i( )"id$de( i0o*i%i&ri$(Q
Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria
proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta.
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232
PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINHEIRO
BEA M Co0o 2roceder "o c$(o de 2er0)'$ co0 2$?$0e"'o de 'or"$ e0 di"4eiroQ
Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de
capital, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente
torna, conforme exemplo da per&unta 01*.
Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada
proporcionalmente, em cada ms, na medida em que for recebida.
A'e"+,oU
Para os im*veis ad3uiridos at/ KD'DC'DO..? pode ser aplicado o percentual de redu!"o previsto
no artA D. da Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? sobre o ganEo de capital correspondente
G tornaA
No caso de permuta com pagamento de torna em bens m*veis ou direitos =e8ceto dinEeiro>? n"o
/ aplicvel o tratamento de permuta previsto no artA DCD? inciso @@? do &ecreto nP KA---? de C1 de
mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? devendo ser apurado
normalmente o ganEo de capital relativamente a cada uma das aliena!;esA
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PERMUTA ENTRE BENS MLGEIS E IMLGEIS
BEB M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% "$ 2er0)'$ e"'re *e"( 0R6ei( e i0R6ei(Q
No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes.
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA KP? Y KP>
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PERMUTA DE IMLGEIS RURAIS
BEC M N$( o2er$+3e( de 2er0)'$ de i0R6e% r)r$% 2or o)'ro i0R6e% r)r$%/ co0 o) (e0 *e"5ei'ori$(/
$2%ic$#(e o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio de 2er0)'$/ di(2o('o "o $r'S !2!/ i"ci(o II e b 2> do Decre'o ">
@S/ de 2C de 0$r+o de !FFF Re?)%$0e"'o do I02o('o (o*re $ Re"d$ RIRI!FFFQ
Sim, desde que, no caso de imvel com benfeitorias, o contribuinte no as tenha utilizado como despesa da
atividade rural.
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PERMUTA COM PESSOA KURDICA
BED M Co0o 2roceder "o c$(o de 2er0)'$ de i0R6ei( co0 2e((o$ P)rdic$ V 7)$% $ 2e((o$ 5(ic$
e('eP$ %i?$d$Q
As operaes de permuta de imveis realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular,
ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre
realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo
de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou
empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de
avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens
avaliados.
Nesse caso, a pessoa fsica determina o ganho de capital considerando como preo de alienao o valor de
mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens adquiridos pelo valor de mercado a eles
atribudos.
A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal.
=@nstru!"o Normativa SF nP D-M? de DQ de FulEo de DO..>
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233
DA:;O DA UNIDADE IMOBILI<RIA EM PAGAMENTO
BEE M Co0o 2roceder 7)$"do $ 2e((o$ 5(ic$ e5e')$ co0 2e((o$ P)rdic$ o2er$+,o de co02r$ e
6e"d$ co0 d$+,o de )"id$de i0o*i%i&ri$ e0 2$?$0e"'oQ
So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e
promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos
e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas:
1 - a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma
data, mediante instrumento pblico; e
2 - o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que
esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em
garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979.
A no observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jurdica, promitente da dao,
apurao dos resultados da operao e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa fsica,
tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou,
na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a
apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o
promitente da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital
da pessoa fsica como tributo postergado.
=@nstru!"o Normativa SF nP D-M de DQ de FulEo de DO..>
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RESIDENTE NO BRASIL M BENS/ DIREITOS E APLICA:JES FINANCEIRAS ADNUIRIDOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA
BEF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( ?$"4o( de c$2i'$% $)5erido( "$ $%ie"$+,o de *e"( o)
direi'o( $d7)irido( e "$ %i7)id$+,o o) re(?$'e de $2%ic$+3e( 5i"$"ceir$( re$%iT$d$( e0 0oed$
e('r$"?eir$ 2or 2e((o$ 5(ic$ "$ co"di+,o de re(ide"'e "o Br$(i%Q
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer
ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao
ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de
residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo
com as trs situaes abaixo:
1. Bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em reais.
1.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em
reais, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor
original da aplicao financeira.
O valor de alienao, liquidao ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar
fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
O custo de aquisio de bens ou direitos ou o valor original de aplicaes financeiras, quando expresso em
moeda estrangeira, corresponde ao valor de aquisio ou aplicao convertido em dlares e, em seguida,
em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Retorno ao sum%rio
234
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 15/06/2011, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 por US$
40,000.00, tambm vista.
Item Clculo
Valor de alienao US$ 50,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 142.500,00
Custo de aquisio US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (**) = R$ 74.064,00
Ganho de Capital R$ 142.500,00 - R$ 74.064,00 = R$ 68.436,00
Imposto devido
(Vencimento em 29/07/2011)
R$ 68.436,00 x 15% = R$ 10.265,40
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2011 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira,
convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do
dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima
parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos
termos da legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2011 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
29/07/2011 e em 12/08/2011.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Retorno ao sum%rio
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
235
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 57.000,00
Custo de aquisio proporcional
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =R$
29.625,60
Imposto devido
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,65
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.822,50
Imposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
236
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2011. Se o resultado
fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
2.1. Operaes vista ou a prazo.
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional
mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do
recebimento.
Alienao vista em 15/06/2011, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item Clculo
Ganho de Capital em US$ US$ 50,000.00 - US$ 40,000.00 = US$ 10,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 10,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 28.500,00
Imposto devido
R$ 28.500,00 x 15% = R$ 4.275,00
recebimento).
Retorno ao sum%rio
2.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total
de alienao.
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2011 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
29/07/2011 e em 12/08/2011.
Retorno ao sum%rio
237
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 16,000.00
Imposto devido
R$ 11.400,00 x 15% = R$ 1.710,00
b) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
Custo de aquisio
proporcional
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$
12,000.00
Imposto devido
R$ 8.600,70 x 15% = R$ 1.290,11
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
da parcela recebida / Valor total de
alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 12,000.00
Imposto devido
R$ 8.976,60 x 15% = R$ 1.346,49
238
Retorno ao sum%rio
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
parte em reais, parte em moeda estrangeira.
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
"=emplo 3cota4es fict>cias8K
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 10/06/2011 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$
25,000.00 em 10/06/2011 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 15/07/2011 e 12/08/2011, respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela:
a.1) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 80% = US$ 20,000.00
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 57.000,00
(**)
de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
29.625,60
Imposto devido
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
Retorno ao sum%rio
239
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
(**)
de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,66
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.862,50
Imposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto (Vencimento
em 30/09/2011)
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
b) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira:
Valor de alienao proporcional = US$ 62,500.00 x 20% = US$ 12,500.00;
Custo de aquisio proporcional = US$ 50,000.00 x 20% = US$ 10,000.00;
Retorno ao sum%rio
b.1) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 20% = US$ 5,000.00
240
(*)
de alienao)]
US$ 10,000.00 x (US$ 5,000.00 / US$ 12,500.00) = US$
4,000.00
Ganho de Capital US$ 5,000.00 - US$ 4,000.00 = US$ 1,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 1,000.00 x R$ 2,85000 (**) = R$ 2.850,00
Imposto devido
R$ 2.850,00 x 15% = R$ 427,50
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 10/06/2011 (data do
b.2) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00
Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,86690 (**) = R$ 2.150,18
Imposto devido
R$ 2.150,18 x 15% = R$ 322,53
estrangeira.
Retorno ao sum%rio
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00
241
Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,99220 (**) = R$ 2.244,15
Imposto devido
R$ 2.244,15 x 15% = R$ 336,62
estrangeira.
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento Imposto devido
29/07/2011 R$ 4.106,16 + R$ 427,50 = R$ 4.533,66
31/08/2011 R$ 3.117,65 + R$ 322,53 = R$ 3.440,18
30/09/2011 R$ 3.399,57 + R$ 336,62 = R$ 3.736,19
A'e"+,o9
As cota!;es constantes dos e8emplos desta pergunta s"o <ict5ciasA
B imposto sobre a renda pago em pa5s com o 3ual o Brasil tenEa <irmado acordos? tratados ou
conven!;es internacionais prevendo a compensa!"o? ou na3uele em 3ue EaFa reciprocidade de
tratamento? pode ser considerado como redu!"o do imposto devido no Brasil? desde 3ue n"o
seFa compensado ou restitu5do no e8teriorA
B imposto pago no e8terior deve ser convertido em d*lares dos 9stados Nnidos da Am/rica?
pelo valor <i8ado pela autoridade monetria do pa5s de origem dos rendimentos na data do
pagamento e? em seguida? em moeda nacional pela cota!"o do d*lar <i8ada? para compra? pelo
Banco Central do Brasil? para o ltimo dia til da primeira 3uin+ena do m7s anterior ao do
recolEimentoA
9<etuada a aliena!"o em C-DD? o contribuinte deve dar bai8a do bem na &eclara!"o de Bens e
&ireitos? incluindo,se o valor de aliena!"o e8presso em moeda do pa5s estrangeiro na coluna
&iscrimina!"o? bem assim o valor e8presso em reais? ap*s e<etuada a convers"o na <orma do
artA CP? Y DP? da @nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---? dei8ando em
branco a coluna ano de C-DDA
Na Eip*tese dos bens e direitos estarem situados em pa5s com o 3ual o Brasil mant/m acordo?
tratado ou conven!"o para evitar a dupla tributa!"o internacional de renda? o tratamento <iscal /
a3uele previsto no ato internacionalA
N"o incide imposto sobre a renda sobre o ganEo de capital au<erido na aliena!"o de bens
locali+ados no e8terior ou representativos de direitos no e8terior? e na li3uida!"o ou resgate de
aplica!;es <inanceiras? ad3uiridos? a 3ual3uer t5tulo? pela pessoa <5sica na condi!"o de n"o
residente no Brasil =@nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---? artA DQ? @>A
Consideram,se rendimentos au<eridos originariamente em moeda estrangeira os ganEos de
capital obtidos na aliena!"o de bens ou direitos no e8teriorA
A apura!"o do ganEo de capital por ocasi"o da aliena!"o de bens im*veis por pessoa <5sica
residente no Brasil est suFeita aos <atores de redu!"o previstos no artA Q- da Lei nP DDADO1? de
CD de novembro de C--LA
=Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D? artA CQV @nstru!"o Normativa SF nP
C-.? de CM de setembro de C--CV @nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C--->
Retorno ao sum%rio
242
CONTA REMUNERADA NO E=TERIOR
BF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( P)ro( rece*ido( e0 co"'$ re0)"er$d$ "o ex'eriorQ
O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira, por pessoa
fsica residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja
passvel de saque pelo beneficirio.
A tributao da variao cambial (ganho de capital) nas aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquidao ou
resgate (parcial ou total) da aplicao financeira.
Sobre o valor dos juros creditados, desde que este valor seja passvel de saque pelo beneficirio, incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisio igual a zero.
Os juros decorrentes da aplicao com rendimentos auferidos originariamente em reais, quando no
sacados, configuram, para fins do disposto no art. 24 da MP n 2.158-35, de 2001, uma nova aplicao e
so considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, sendo o custo de aquisio
destes juros o prprio valor reaplicado.
A'e"+,oU
S"o isentos os ganEos de capital relativos Gs aplica!;es <inanceiras reali+adas em moeda
estrangeira pela pessoa <5sica na condi!"o de n"o residente no Brasil correspondentes ao
primeiro cr/dito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracteri+a!"o da condi!"o de
residente no Brasil? na Eip*tese de aplica!"o <inanceira reali+ada por tempo indeterminado?
inclusive dep*sito remuneradoA Bs cr/ditos posteriores estar"o suFeitos G apura!"o do ganEo de
capitalA
Exemplo:
Depsito remunerado no valor de US$ 100,000.00, realizado em 02/06/2011 com rendimentos auferidos
Nesta conta houve trs operaes sujeitas apurao do ganho de capital em 2011: Crditos de juros no
valor de US$ 1,000.00 em 29/06/2011 (no sacados) e US$ 600.00 em 30/12/2011 (sacados); e resgate
parcial de US$ 50,000.00 em 13/10/2011.
A'e"+,oU
As cota!;es constantes neste e8emplo s"o <ict5ciasA
Cotaes do dlar dos Estados Unidos da Amrica (EUA):
DATA COTA:;O DE COMPRA COTA:;O DE GENDA
02/06/2011 2,42 2,50
29/06/2011 2,80 2,88
13/10/2011 2,85 2,93
30/12/2011 2,90 2,98
Apuramos os trs ganhos de capital separadamente:
I Crdito de juros, no sacados, de U$ 1,000.00 em 29/06/2011
Tributao dos Juros
Item Clculo
Valor dos juros creditados US$ 1,000.00 x 2,80 = R$ 2.800,00
Ganho de Capital R$ 2.800,00 R$ 0,00 = R$ 2.800,00
Imposto sobre a Renda
0,15 x 2.800,00 = R$ 420,00
243
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
II Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 13/10/2011
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
Item Clculo
Resgate (Rend. Orig. em reais) 50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$ 49,504.95
Resgate (Rend. Orig. em
moeda estrangeira)
50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05
A'e"+,o9 Se a aplica!"o <inanceira <or em moeda estrangeira di<erente do d*lar? o ganEo de
capital desta parcela dever ser calculado? pois pode Eaver ganEo de capital tributvel em
decorr7ncia da varia!"o cambial da moeda estrangeira em rela!"o ao d*larA
Portanto, neste exemplo:
Item Clculo
Valor do resgate tributvel 49,504.95 x 2,85 = R$ 141.089,11
Valor Original 49,504.95 x 2,50 = R$ 123.762,38
Ganho de Capital 141.089,11 - 123.762,38 = R$ 17.326,73
0,15 x 17.326,73= R$ 2.599,00
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
III Crdito de juros (sacados) de U$ 600.00 em 30/12/2011
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Tributao dos Juros
Item Clculo
Valor dos juros creditados US$ 600.00 x 2,90 = R$ 1.740,00
Ganho de Capital R$ 1.740,00 R$ 0,00 = R$ 1.740,00
0,15 x 1.740,00 = R$ 261,00
A aplicao continua com US$ 50,495.05 considerados como aplicao realizada com rendimentos
auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 como aplicao realizada com rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
244
=Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto de C--D? artA CKV @nstru!"o Normativa SF nP
DD.'--? de CM de de+embro de C---? artsA CP? QP? 1P e .P V e Ato &eclarat*rio @nterpretativo SF
nP .? de CK de abril de C--K>
Retorno ao sum%rio
ALIENA:;O DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
BF! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$ $%ie"$+,o de 0oed$ e('r$"?eir$ 0$"'id$ e0 e(28cieQ
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar,
para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
esta data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o
resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado
da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
A'e"+,oU
A isen!"o dos ganEos de capital decorrentes de opera!;es de valor igual ou in<erior a J
KLA---?-- n"o se aplica G aliena!"o de moeda estrangeira mantida em esp/cie =Para aliena!;es
ocorridas a partir de D1 de #unEo de C--L? co"()%'e $ 2er?)"'$ C!F>A
N"o incide o imposto sobre a renda sobre o ganEo de capital au<erido na aliena!"o de moeda
estrangeira mantida em esp/cie? cuFo total de aliena!;es? no ano,calendrio? seFa igual ou
in<erior ao e3uivalente a cinco mil d*lares dos 9stados Nnidos da Am/ricaA
B disp7ndio? a 3ual3uer t5tulo? de moeda estrangeira? em esp/cie ou representada por cEe3ues
de viagem? inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao e8terior? / considerado como
aliena!"o? e suFeita,se G apura!"o de ganEo de capitalA
245
B ingresso no Brasil e a sa5da do Brasil? de reais e moeda estrangeira? s"o processados
e8clusivamente atrav/s de trans<er7ncia bancria? cabendo ao estabelecimento bancrio a
per<eita identi<ica!"o do cliente ou do bene<icirio? G e8ce!"o do porte? em esp/cie? dos valoresU
a> 3uando em reais? at/ J D-A---?--V
b> 3uando em moeda estrangeira? o e3uivalente a J D-A---?--V
c> 3uando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sa5da do Brasil? na <orma prevista na
regulamenta!"o pertinenteA
=Lei nP OA-1O? de CO de FunEo de DOOL? artA 1LV Medida Provis*ria nP CADL.,KL? de CQ de agosto
de C--D? artA CQV @nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---? artsA MP? OP? D-?
DQ? inciso @@@? e D.? inciso @@>
Retorno ao sum%rio
MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CHENUES DE GIAGEM
BF2 M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do di(2Y"dio de 0oed$ e('r$"?eir$ re2re(e"'$d$ 2or c4e7)e(
de 6i$?e0Q
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira representada por cheques de viagem, inclusive para o
pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, sujeita apurao de ganho
de capital, conforme disposto nas perguntas 019 e 09(.
A'e"+,oU
A moeda estrangeira representada por cEe3ues de viagem deve ser in<ormada na &eclara!"o de
Bens e &ireitos da mesma <orma prevista para a moeda estrangeira mantida em esp/cieA
)onsulte a per&unta ,5+
Retorno ao sum%rio
APLICA:JES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA
BF@ M Co0o (,o co"(ider$do( o( re"di0e"'o( 2rod)Tido( 2or $2%ic$+3e( 5i"$"ceir$( e0 0oed$
e('r$"?eir$ e o ?$"4o de c$2i'$% o*'ido "$ $%ie"$+,o de *e"( o) direi'o( $d7)irido( e0 0oed$
e('r$"?eir$Q
Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira, bem como o ganho de capital
obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de
rendimentos auferidos originariamente em reais, so considerados rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
=@nstru!"o Normativa SF nP DD.? de CM de de+embro de C---? artA QP? pargra<o nico>
Retorno ao sum%rio
N;O RESIDENTE M BENS NO BRASIL
BFA M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do ?$"4o de c$2i'$% $)5erido "$ $%ie"$+,o de *e"( o) direi'o(
(i')$do( "o Br$(i% 2or ",o re(ide"'eQ
pacfico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto
situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no
campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de
evitar a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos
nessas operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados.
Dessa forma, o ganho de capital auferido por no residente, nas operaes com bens situados no Brasil,
sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia
do alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
246
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem
ou direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos
adquiridos a partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de
aquisio conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco
Central do Brasil, relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem,
ou o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
O recolhimento do imposto, sob o cdigo 0473, deve ser efetuado pelo alienante ou seu procurador na data
da alienao do bem ou direito.
A'e"+,oU
A partir de DP de <evereiro de C--Q? a <onte pagadora ad3uirente? pessoa <5sica ou Fur5dica
residente ou domiciliada no Brasil? deve reter e recolEer o imposto sobre a renda incidente sobre
o ganEo de capital? au<erido por pessoa <5sica ou Fur5dica residente ou domiciliada no e8terior 3ue
alienar bens locali+ados no Brasil? ou o procurador do alienante 3uando este n"o der
conEecimento G <onte pagadora de 3ue o proprietrio do im*vel? / residente no e8terior =Lei nP
D-A.KK? de CO de de+embro de C--K? artsA C1 e OK? inciso @@>A
=Lei nP MAMDK? de CC de de+embro de DO..? artA KKV Lei nP OACQO? de C1 de de+embro de DOOL?
artA D.V @nstru!"o Normativa SF nP C-.? de CM de setembro de C--C? artsA C1 e CM>
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REDU:;O SOBRE O GANHO DE CAPITAL
BFB M E0 7)$i( (i')$+3e( (,o 2er0i'id$( $ )'i%iT$+,o do 2erce"')$% de red)+,o (o*re o ?$"4o de
c$2i'$% "$ 6e"d$ de i0R6e%Q
I Situaes nas quais se aplica a reduo
A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em
quatro situaes:
1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988:
Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um
percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou
incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo:
PERCENTUAIS DE REDU:;O DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENA:;O DE BEM IMLGEL
$O #"
WUISI;<O
] #"
R"#U;<O
$O #"
WUISI;<O
] #"
R"#U;<O
$O #"
WUISI;<O
] #"
R"#U;<O
$O #"
WUISI;<O
] #"
R"#U;<O
$O #"
WUISI;<O
] #"
R"#U;<O
at 1969 100 1973 80 1977 60 1981 40 1985 20
1970 95 1974 75 1978 55 1982 35 1986 15
1971 90 1975 70 1979 50 1983 30 1987 10
1972 85 1976 65 1980 45 1984 25 1988 5
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA C1>
2 - art. 37 da Medida Provisria n 252, de 15 de junho de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo determinado pela seguinte frmula: FR = 1 / 1,0035
m
, onde "m" corresponde ao
nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio
do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
247
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005, por fora do Ato
Declaratrio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38, de 14 de outubro de 2005.
3 - inciso I do 1 e 2O do art. 40 da Lei nO 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR1) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo ser determinado pela seguinte frmula:
FR1 = 1/1,0060
m1
, onde "m1" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005.
4 - incisos I e II do 1O e 2O do art. 40 da Lei nO 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, podem ser
aplicados fatores de reduo (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado.
A base de clculo do imposto corresponde multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que
so determinados pelas seguintes frmulas:
a) FR1 = 1/1,0060
m1
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de novembro de 2005, para
imveis adquiridos at o ms de novembro de 2005; e
b) FR2 = 1/1,0035
m2
ms de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o de sua alienao.
Essas redues aplicam-se s alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005.
Retorno ao sum%rio
II - Forma de utilizao da reduo
As redues aplicam-se sucessivamente e quando cabveis.
A aplicao de cada uma das redues referidas nos itens 1 a 4 do inciso I acima d-se sobre o ganho de
capital diminudo das redues anteriores.
A seguir mostra-se a sequncia das redues do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre
a renda devido:
BC1 = Valor Alienao Custo Aquisio
1 - Alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2
Reduo 2: BC2 x FR = BC3
IR = BC3 x 15%
2 - Alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3
IR = BC3 x 15%
3 - Alienaes ocorridas a partir de 1O/12/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
248
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3;
Reduo 3: BC3 x FR2 = BC4;
IR = BC4 x 15%.
III - Quadro Resumo
O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:
D$'$ de A%ie"$+,o Red)+,o
At 15/06/2005 Lei n 7.713, de 1988, art. 18.
De 16/06/2005 a
13/10/2005
Lei n 7.713, de 1988, art. 18;
FR=1/1,0035m (MP n 252, de 2005, art. 37)
De 14/10/2005 a
30/11/2005
Lei n 7.713, de 1988, art. 18;
FR1=1/1,0060m1 (Lei n 11.196, de 2005, art. 40, 1 e 2)
A partir de 1/12/2005
Lei n 7.713, de 1988 art. 18;
FR1=1/1,0060m1 (at 11/05); (Lei n 11.196, de 2005, art. 40,
1, I e 2)
FR2=1/1,0035m2 (a partir de 12/05). (Lei n 11.196, de 2005, art.
40, 1, II)
a) m e m1 contados a partir de 01/1996 ou da data de aquisio, se posterior;
b) m2 contados a partir de 12/2005 ou da data de aquisio, se posterior.
=@nstru!"o Normativa SF nP LOO? de C. de de+embro de C--L? artA KP>
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EDIFICA:;O EM TERRENO ALHEIO M REDU:;O DO GANHO DE CAPITAL
BFC M c$*6e% $ red)+,o do ?$"4o de c$2i'$% 7)$"do o co"'ri*)i"'e edi5ic$ e0 'erre"o $%4eioQ
Sim. cabvel a reduo sobre o ganho de capital na alienao de imvel construdo em terreno alheio at
31/12/1988, uma vez que a construo efetuada em propriedade alheia caracteriza-se como bem imvel,
nos termos do art. 79 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, dado seu carter de
permanncia, desde que observadas as orientaes da per&unta 090.
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IMLGEL CONSTRUDO APLS ANUISI:;O DO TERRENO M REDU:;O
BFD M Co0o 2roceder 2$r$ $2%ic$r o 2erce"')$% de red)+,o "$ 4i2R'e(e de $%ie"$+,o de i0R6e%
edi5ic$do/ $02%i$do eIo) re5or0$do e0 d$'$ 2o('erior V d$ $7)i(i+,o do 'erre"oQ
No caso de percentual de reduo diferenciado, necessrio que o custo seja desdobrado de acordo com a
data de aquisio, ou seja, o quanto representa o custo parcial do terreno, da edificao, da ampliao ou
reforma em relao ao total de aquisio.
Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado, cabe destacar o seguinte:
I - Lei nO 7.713, de 22 de dezembro de 1988
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1988, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1988:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior ao da sua aquisio, considerado, para todo o imvel, o ano da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1988:
249
A reduo aplica-se apenas em relao ao terreno e s edificaes existentes em 31/12/1988.
II - Lei nO 11.196, de 21 de novembro de 2005
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1995, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior, considerado o ms da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, considerado o ms de sua realizao.
Sobre percentual de reduo, consulte a per&unta 090
=@nstru!"o Normativa SF nP LOO? de C. de de+embro de C--L? artA KP? Ato &eclarat*rio
Normativo Cosit nP D-? de DOOD>
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DESAPROPRIA:;O
BFEM N)$"do (e de6e $2)r$r o ?$"4o de c$2i'$% decorre"'e de de($2ro2ri$+,oQ
No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto ,
no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo
pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2011, considera-se:
a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado;
b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final
recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais
rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao.
Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja
do expropriado.
No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da
indenizao, o contribuinte deve preencher a coluna Discriminao, da Declarao de Bens ou Direitos,
informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2011. No incluir as parcelas
referentes a juros.
A'e"+,oU
:ratando,se de desapropria!"o para <ins de re<orma agrria? con<orme o disposto no Y LP do artA
D.Q da Constitui!"o Federal de DO..? n"o se apura o ganEo de capital relativo G terra nuaA
@'DOOO? artA DC-? inciso @V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artsA CQ e
C.>
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IMLGEL RURAL
BFF M Co0o $2)r$r o ?$"4o de c$2i'$% de i0R6e% r)r$%Q
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto
as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa
da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
250
1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
1.1 - Custo de aquisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos. .
1.2 - Falta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido
Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF nO 84, de 11 de outubro de
2001.
1.4 - Imvel adquirido aps 31/12/1991
Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/1991, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago)
corrigido at 31/12/1995, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da
Instruo Normativa SRF nO 84, de 11 de outubro de 2001.
1.5 - Imvel adquirido a partir de 01/01/1996
Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/1995, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme
a Lei nO 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 17.
1.6 - Valor de alienao
O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao.
2 - Imveis adquiridos a partir de 01/01/1997
Com o advento da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, passam a ser considerados como custo de
aquisio e valor de alienao do imvel rural, o Valor da Terra Nua (VTN), declarado no Documento de
Informao e Apurao do ITR (Diat), respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua
alienao. Caso no tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisio ou alienao, ou
ambos, deve-se proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao.
=Lei nP OAKOK? de DO de de+embro de DOO1? artA DO>
A'e"+,oU
Se as ben<eitorias tiverem sido dedu+idas como despesa de custeio na apura!"o da
determina!"o da base de clculo do imposto da atividade rural? o valor de aliena!"o re<erente a
elas ser tributado como receita da atividade ruralA
Caso o custo das benfeitorias integre o custo de aquisio:
a) inexistindo VTN de aquisio ou alienao, o ganho de capital a diferena entre o valor total recebido na
alienao (terra nua mais benfeitorias) e o custo de aquisio, representado pela soma do custo de
aquisio da terra nua s despesas com benfeitorias;
b) existindo VTN de aquisio e alienao, o ganho de capital determinado pela diferena entre o VTN do
ano de alienao somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisio somado
ao custo das benfeitorias {GC = VTN alienao + valor recebido pelas benfeitorias - (VTN aquisio + valor
pago pelas benfeitorias)}.
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artsA OP e D->
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251
TERRA NUA M GANHO DE CAPITAL
C M O 7)e (e co"(ider$ 'err$ ")$ 2$r$ 5i"( de $2)r$+,o do ?$"4o de c$2i'$%Q
Considera-se terra nua o imvel rural, por natureza, que compreende o solo com sua superfcie e respectiva
floresta nativa, despojado das construes, instalaes e melhoramentos, das culturas permanentes, das
rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas, que se classificam como
investimentos (benfeitorias).
=Lei nP .A-CK? de DC de abril de DOO-? artA QP? Y KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1C? @nstru!"o Normativa SF nP .K? de
DD de outubro de C--D? artA OP? Y DP>
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GALOR DA TERRA NUA -GTN. DE COMPRA E ALIENA:;O IDONTICOS
C! M Co0o $2)r$r o ?$"4o de c$2i'$% 7)$"do o G$%or d$ Terr$ N)$ -GTN. de co02r$ e o de
$%ie"$+,o (,o idY"'ico(/ co0o/ 2or exe02%o/ 2$r$ o i0R6e% $d7)irido $"'e( d$ e"'re?$ do Di$' e
6e"dido $2R( $ ()$ e"'re?$/ 2or80 "o 0e(0o $"oQ
Em relao terra nua, no h que se falar em ganho de capital, visto que o Valor da Terra Nua (VTN) de
compra e o de venda so coincidentes, salvo se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa
de atividade rural, caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias.
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ANUISI:;O EIOU ALIENA:;O SEM APURA:;O DO G$%or d$ Terr$ N)$ -GTN.
C2 M Co0o $2)r$r o ?$"4o de c$2i'$% (e o co"'ri*)i"'e $d7)irir )0 i0R6e% r)r$%/ $ 2$r'ir de
!I!I!FFD/ $2R( $ e"'re?$ do Di$' o) $%ie"&#%o $"'e( d$ ()$ e"'re?$ o)/ e0 7)$%7)er c$(o/ o"de
",o (e 2o(($ $2)r$r o G$%or d$ Terr$ N)$ -GTN. de co02r$ o) de 6e"d$/ o) $0*o(Q
O contribuinte deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais das transaes de
compra e de alienao do imvel.
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CONSLRCIO
C@ M Co"(orci$do 7)e "o $"o#c$%e"d&rio 5oi co"'e02%$do e $%ie"o) o 6ec)%o 2e%o 6$%or de
0erc$doS P$r$ '$"'o/ %i*ero) $ $%ie"$+,o 5id)ci&ri$ do 6ec)%o e $(()0i) $ d6id$ do co"(Rrcio co0
$ $d0i"i('r$dor$/ 2or 0eio de "o'$ 2ro0i((Rri$S A d6id$ $(()0id$ i"'e?r$ o c)('o do 6ec)%o/ 2$r$
$2)r$+,o do ?$"4o de c$2i'$%Q
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das
parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
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\NICO IMLGEL M ANUISI:;O DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR
CA M Pro2rie'&rio de )0 i0R6e% $d7)ire/ 0edi$"'e co"'r$'o 2$r'ic)%$r/ o)'ro i0R6e% $ (er
co"('r)doS A $%ie"$+,o do i0R6e% 7)e 2o(()i/ $"'e( do rece*i0e"'o d$7)e%e e0 co"('r)+,o/ (e
e"7)$dr$ "$ i(e"+,o de $%ie"$+,o de U"ico i0R6e% 2or 6$%or i?)$% o) i"5erior $ RW AAS/Q
O proprietrio de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato
particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer
quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer
jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
@'DOOO? artA KO? inciso @@@V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA CO? @>
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252
ALIENA:JES DIGERSAS M APLICABILIDADE DA ISEN:;O
CB M P$r$ $( $%ie"$+3e( decorre"'e( de $di$"'$0e"'o d$ %e?'i0$/ di((o%)+,o d$ (ocied$de
co"P)?$% o) )"i,o e('&6e% e ()ce((,o causa mortis, $2%ic$0#(e $( i(e"+3e( do *e0 de 2e7)e"o
6$%or/ do U"ico i0R6e% e do( *e"( $d7)irido( $'8 !FEEQ
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as
exigncias legais.
)onsulte as per&untas 05, 3itens 5, , e 08 e 090
Retorno ao sum%rio
ALIENA:JES DIGERSAS M APLICABILIDADE DE REDU:;O
CC M P$r$ $( $%ie"$+3e( decorre"'e( de $di$"'$0e"'o d$ %e?'i0$/ di((o%)+,o d$ (ocied$de
co"P)?$% o) )"i,o e('&6e% e ()ce((,o causa mortis, $2%ic$0#(e o( 5$'ore( de red)+,o de 7)e 'r$'$
$ Lei "> !!S!FC/ de 2! de "o6e0*ro de 2BQ
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s
exigncias legais.
)onsulte as per&untas 05, 3itens 5, , e 08 e 090
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GALOR DA ALIENA:;O RECEBIDO PARCELADAMENTE
CD M Co0o $2)r$r o ?$"4o de c$2i'$% 7)$"do o 6$%or d$ $%ie"$+,o 8 rece*ido 2$rce%$d$0e"'eQ
O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o
recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento. O ganho de capital
diferido calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor
total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida.
Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros,
correo monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento
tributrio de juros.
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA KD>
)onsulte a per&unta +'1
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GENDA PARCELADA DE IMLGEL M CL<USULAS DE CORRE:;O
CE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$( c%&)()%$( de corre+,o 2$r$ 6e"d$ 2$rce%$d$ de i0R6e%/
2re6i('$( e0 co"'r$'o de co02r$ e 6e"d$Q
Independentemente da designao dada (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), qualquer
acrscimo no valor da venda provocado pela diviso em parcelas do pagamento deve ser tributado em
separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme
o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Exemplo:
Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R$ 100.000,00, em dez parcelas de R$
10.000,00 corrigidas pela variao do IGPM; R$ 100.000,00 so considerados como valor de alienao, R$
10.000,00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital. A parte correspondente
atualizao da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn-leo, quando recebida de pessoas fsicas, e
tributao na fonte, quando recebida de pessoas jurdicas, bem como ao ajuste anual.
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA DO? Y KP>
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253
BENS ADNUIRIDOS AT !FFB PELA PRIMEIRA GEZ DECLARADOS
CF M Co0o $')$%iT$r o( *e"( o) direi'o( $d7)irido( $'8 !FFB e 2e%$ 2ri0eir$ 6eT dec%$r$do(Q
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos constante da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991.
)onsulte a per&unta 0,1
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DESPESAS NUE INTEGRAM O CUSTO DE ANUISI:;O
C! M N)$i( (,o $( de(2e($( 7)e 2ode0 i"'e?r$r o c)('o de $7)i(i+,o de *e"( e direi'o(Q
Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e
discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa:
1 - De bens imveis:
a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos
rgos municipais competentes;
b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes;
c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a
alienao;
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel.
2 - De demais bens ou direitos:
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o
nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou
direitos, retfica de motor etc.
A'e"+,oU
B valor da corretagem? 3uando suportado pelo alienante? / dedu+ido do valor da aliena!"o e?
3uando se tratar de venda a pra+o? com di<erimento da tributa!"o? a dedu!"o <ar,se, sobre o
valor da parcela do pre!o recebida no m7s do pagamento da re<erida corretagemA
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA DM e Y QP do artA DO>
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254
ALIENA:;O DE BENS COMUNS M ISEN:;O DE \NICO IMLGEL
C!! M U0 c$($%/ c)Po re?i0e de c$($0e"'o 8 o de co0)"4,o 2$rci$% de *e"(/ $%ie"o) )0 *e0
co0)0/ (e"do 7)e )0 do( c1"P)?e( 2o(()i o)'ro *e0 $d7)irido $"'e( do c$($0e"'oS O c1"P)?e
7)e 2o(()i $2e"$( o *e0 co0)0 5$T P)( V i(e"+,o de $%ie"$+,o do U"ico i0R6e%Q
No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens pertence a
ambos cnjuges. Para a apurao do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges
possui outro imvel ou tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode
considerar como alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum
alienado pelo casal, sendo um dos cnjuges proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a
renda sobre o ganho de capital tributvel.
@'DOOO? artA KO? inciso @@@>
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BEM DE PENUENO GALOR M CONDOMNIO
C!2 M Co0 re%$+,o V i(e"+,o 2$r$ $%ie"$+,o de *e"( o) direi'o( 2or 6$%or i?)$% o) i"5erior $ RW
@BS// co0o 2roceder "$ $%ie"$+,o de *e"( o) direi'o( 2o(()do( e0 co"do0"ioQ
O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em
relao parte de cada condmino.
Para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas at 15 de Junho de 2005, consulte a
per&unta +(9.
Aten!"oU
No caso de bens comuns? o limite aplica,se ao valor total dos bens ou conFunto de bens
alienadosA Neste caso? co"()%'e $( 2er?)"'$( B@A e C!!A
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SALDO DEGEDOR DO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITA:;O -SFH. M CUSTO DE ANUISI:;O
C!@ M N)$% 8 o c)('o de $7)i(i+,o de i0R6e% $d7)irido 2e%o Si('e0$ Fi"$"ceiro de H$*i'$+,o
-SFH. e 2o('erior0e"'e $%ie"$do co0 'r$"(5erY"ci$ do ($%do de6edorQ
O custo de aquisio corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constante na sua
Declarao de Bens ou Direitos do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, somado s parcelas pagas
em 2011. Se desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o custo dos bens e direitos
adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme orientao constante na
per&unta 0,1.
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PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL M CUSTO DE ANUISI:;O
C!A M N)$% 8 o c)('o de $7)i(i+,o 2$r$ o( i0R6ei( $d7)irido( e0 2!! 2or 0eio do Si('e0$
Fi"$"ceiro d$ H$*i'$+,o -SFH./ C$r'$ de Cr8di'o/ Pro?r$0$ de Arre"d$0e"'o Re(ide"ci$% o)
5i"$"ci$0e"'o dire'o co0 $ co"('r)'or$Q
Considera-se como custo de aquisio o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou
incorporadora e ao agente financeiro pela aquisio do imvel. A forma de pagamento de tais valores deve
ser especificada na coluna Discriminao da Declarao de Bens ou Direitos.
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255
A:JES DE COMPANHIA TELEFXNICA M ALIENA:;O COM PROCURA:;O
C!B M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ $%ie"$+,o de $+3e( de co02$"4i$ 'e%e51"ic$ 2or 0eio de
2roc)r$+,o co0 2%e"o( 2odere(Q
Independentemente de ter sido feita mediante procurao, a alienao de aes quando efetuada fora dos
preges das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apurao do ganho de capital. Se
alienadas em bolsa de valores esto sujeitas s normas de apurao de renda varivel.
=@nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artsA CP? KP e D1>
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G$%or d$ Terr$ N)$ -GTN. DO DIAT MENOR NUE GALOR DE GENDA DA TERRA NUA
C!C M No c$(o de $%ie"$+,o e0 7)e o G$%or d$ Terr$ N)$ -GTN. do Di$' do $"o d$ $%ie"$+,o 5or
0e"or 7)e o 6$%or e5e'i6o d$ 6e"d$ d$ 'err$ ")$ do i0R6e% r)r$%/ co0o de6e (er dec%$r$d$ $
di5ere"+$ e"'re o( 6$%ore(Q
O valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante no Diat do ano de alienao. Assim a
diferena entre o valor de alienao e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e no
tributvel.
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TTULOS DE INGESTIMENTO COLETIGO
C!D M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( de '')%o( de i"6e('i0e"'o co%e'i6oQ
No se sujeitam ao ganho de capital e so tributados exclusivamente na fonte como aplicao financeira de
renda fixa, incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos
pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, tais como os
comumente conhecidos como "Boi Gordo", alquota de 20%.
A reteno do imposto efetuada por ocasio do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou
contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno.
=Ato &eclarat*rio Normativo Cosit nP DO? de DOO.>
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PASSE DE ATLETA
C!E M N)$% 8 o 'r$'$0en'o 'ri*)'&rio d$ ce((,o de direi'o (o*re 2$((e de $'%e'$Q
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de
capital na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
A'e"+,oU
As 3uantias remetidas para o e8terior? para pagamento do valor do passe? s"o tributveis na
<onte? nos termos dos artsA 1.C? @? e 1.L? caput e inciso @@ do &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o
de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOOA
=Lei nP OA1DL? de CQ de mar!o de DOO.>
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BEM DE PENUENO GALOR
C!F M O 7)e (e co"(ider$ *e0 de 2e7)e"o 6$%or 2$r$ 5i"( de exc%)(,o do ?$"4o de c$2i'$%Q
1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:
256
1.1 - Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou
direitos cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$
20.000,00, exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie.
2 - Alienao realizada a partir de 16 de junho de 2005:
2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor
passaram a ter os seguintes limites:
I - R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
II - R$ 35.000,00, nos demais casos.
2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao
efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00.
A'e"+,oU
Na determina!"o do limite deve ser observado 3ueU
a> no caso de aliena!"o de diversos bens ou direitos da mesma nature+a? deve ser considerado
o valor do conFunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo m7s? tais como autom*veis e
motocicletas? im*vel urbano e terra nua? 3uadros e esculturasA Sendo ultrapassado esse limite? o
ganEo de capital deve ser apurado em rela!"o a cada um dos bensV
b> no caso da sociedade conFugal ou uni"o estvel =salvo contrato escrito entre os
companEeiros>? o limite de isen!"o aplica,se em rela!"o ao valor de cada um dos bens ou
direitos possu5dos em comunE"o e ao valor do conFunto dos bens ou direitos da mesma
nature+a? alienados em um mesmo m7sV
c> na aliena!"o de bens ou direitos em condom5nio? o limite aplica,se em rela!"o G parte de cada
cond%mino ou coproprietrioV
d> 3uando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinEeiro deve ser considerado o
valor total da aliena!"o e n"o apenas o valor da tornaV
e> B limite de J KLA---?-- aplica,se G de aliena!"o de a!;es em bolsa no e8terior? por
residente no Brasil suFeita a apura!"o de )anEo de Capital em Moeda 9strangeiraA
=Lei nP DDADO1? de CD de novembro de C--L? artA K.V @nstru!"o Normativa SF nP LOO? de C. de
de+embro de C--L? artA DP>
)onsulte as per&untas 05,, 0+*, 09(, +'0, +(*, +*' e +*(
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PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINHEIRO
C2 M N$ 2er0)'$ de i0R6ei( co0 rece*i0e"'o de 'or"$ e0 di"4eiro/ (e o 6$%or d$ 'or"$ 5or i?)$%
o) i"5erior $ RW 2S// 2ode (er co"(ider$d$ co0o _*e0 de 2e7)e"o 6$%or_Q
No, uma vez que a no incidncia alcana o valor total da alienao e no apenas o valor da torna.
Para alienaes at 15 de junho de 2005, considera-se bem de pequeno a alienao at R$ 20.000,00
Em relao s alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, o
valor da operao R$ 35.000,00.
)onsulte a per&unta +(9
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IMLGEL ADNUIRIDO PELO Si('e0$ Fi"$"ceiro d$ H$*i'$+,o -SFH. OU EM CONSLRCIO
C2! M O 7)e (e co"(ider$ *e0 de 2e7)e"o 6$%or "o c$(o de $%ie"$+,o de i0R6e% 5i"$"ci$do 2e%o
Si('e0$ Fi"$"ceiro d$ H$*i'$+,o -SFH./ o) de *e0 $d7)irido 2or co"(Rrcio e $((e0e%4$do(Q
O valor de alienao compreende apenas o valor recebido, sem o saldo devedor transferido ao adquirente.
Dessa forma, se o valor recebido for igual ou inferior a R$ 35.000,00, no se tributa o ganho de capital.
257
@'DOOO? artA KO? inciso @@V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA CO?
inciso @@>
3Para alienaes de bens e direitos de pequeno valor ocorridas aps 16 de Junho de 2005,
consulte a per&unta +(98
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ALIENA:;O DO \NICO IMLGEL
C22 M O co"'ri*)i"'e 7)e $%ie"$ o U"ico i0R6e% 7)e 2o(()i de6e 2$?$r o i02o('o (o*re $ re"d$
2or oc$(i,o de ()$ $%ie"$+,oQ
Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular
possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha realizado qualquer outra
alienao de imvel nos ltimos cinco anos.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA CKV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA KO? inciso @@@V @nstru!"o Normativa SF
nP .Q? de DD de outubro de C--D? artA CO? inciso @>
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\NICO IMLGEL M COPROPRIEDADE
C2@ M Co"'ri*)i"'e 7)e 2o(()i $ co2ro2ried$de de i0R6e% e $i"d$ 2o(()i o)'ro i0R6e% e0 (e)
2rR2rio "o0e/ $o 6e"der 7)$%7)er )0 de%e( 2ode co"(ider&#%o _U"ico i0R6e%_ 2$r$ e5ei'o de
exc%)(,o do ?$"4o de c$2i'$%Q
No. A copropriedade caracteriza propriedade de imvel. Nesse caso, possuindo o contribuinte mais de um
imvel, no h que se falar em "nico imvel". Assim, no podem utilizar, do benefcio do art. 23 da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995.
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UNIFICA:;O DE TERRENOS CONTGUOS
C2A M Co"'ri*)i"'e 2o(()$ doi( 'erre"o( co"'?)o(/ 2ro0o6e) $ )"i5ic$+,o e (o*re e%e( co"('r)i)
)0$ re(idY"ci$/ 2$(($"do $ (er 2ro2rie'&rio de((e U"ico i0R6e%S Pode )()5r)ir d$ exc%)(,o do
?$"4o de c$2i'$% "$ $%ie"$+,o do U"ico i0R6e%Q
Sim. O art. 23 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, faz referncia alienao do nico imvel que o
titular possua (no ms da alienao). Conforme o disposto no art. 111, inciso I, do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), e caso no tenha ocorrido alienao a qualquer ttulo nos ltimos 5 anos de outro imvel, e
considerando que a unificao de imveis no caracteriza alienao, cabvel a excluso do ganho de
capital no caso de alienao, como um nico imvel e em um nico instrumento, de imvel resultante de
unificao anterior de outros que o titular possua, devidamente averbada em cartrio de registro de imveis
(art. 234 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 - Lei dos Registros Pblicos). Este entendimento
tambm vlido para a terra nua de imveis rurais.
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ALIENA:;O DE PARTE DO IMLGEL
C2B M Co"'ri*)i"'e/ 2ro2rie'&rio de )0 U"ico i0R6e%/ 7)e ",o $%ie"o) "e"4)0 i0R6e% "o( U%'i0o(
B $"o(/ $%ie"$ )0$ 2$r'e de((e i0R6e%/ 2er0$"ece"do "$ 2ro2ried$de d$ &re$ re0$"e(ce"'eS T$%
co"'ri*)i"'e 'e0 direi'o "e(($ o2er$+,o V i(e"+,o de $%ie"$+,o de U"ico i0R6e%Q
No. Nesse caso, o contribuinte no alienou todo o imvel, mas parte, permanecendo, na data, como
proprietrio de imvel. No faz jus, portanto, iseno.
=Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA CK>
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258
ATIGOS RECEBIDOS M DISSOLU:;O SOCIEDADE CONKUGAL
C2C M N)$% 8 o c)('o de $7)i(i+,o "$ 'r$"(5erY"ci$ de $'i6o( rece*ido( "$ di((o%)+,o d$
(ocied$de co"P)?$% o) d$ )"i,o e('&6e%Q
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos ou em valor superior quele declarado (valor de mercado).
Se a transferncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribudos foi em valor, conforme legislao
pertinente, superior quele pelo qual constavam na ltima declarao de quem declarava os bens antes da
dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%, em
nome do cnjuge ou companheiro a quem o ativo foi atribudo. Nesse caso, os bens e direitos devem ser
includos na declarao de bens, pelo valor atribudo na transferncia do direito de propriedade, que
constituir custo para efeito de eventual alienao futura.
Se a transferncia for efetuada pelo valor, conforme legislao pertinente, informado na ltima Declarao
de Bens e Direitos, no incide a cobrana de imposto no ato da transferncia. O ex-cnjuge ou ex-
companheiro a quem foram atribudos os bens ou direitos, deve inclu-los em sua Declarao de Bens e
Direitos, pelos valores informados na ltima declarao de quem os declarava, antes da dissoluo da
sociedade conjugal ou da unio estvel.
outubro de C--D? artA KP? @@>
)onsulte as per&untas 0+', 0+(, +'0 e +*E
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PAGAMENTO DO IR M DISSOLU:;O SOCIEDADE CONKUGAL
C2D M N)e0 8 o co"'ri*)i"'e do i02o('o (o*re o ?$"4o de c$2i'$% "$ 'r$"(5erY"ci$ de $'i6o( e0
decorrY"ci$ de di((o%)+,o d$ (ocied$de co"P)?$% o) d$ )"i,o e('&6e%Q
Se a transferncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior
sujeita-se incidncia de imposto sobre a renda alquota de quinze por cento.
O contribuinte do imposto o ex-cnjuge ou o ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo.
=Lei nP OALKC? deD- de de+embro de DOOM? artA CK? com reda!"o dada pelo artA D- da Lei nP
K-? Y KP? V>
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HERAN:A OU LEGADO
C2E M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ 'r$"(5erY"ci$ de $'i6o( 2or 4er$"+$ o) %e?$doQ
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e
direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de
Bens e Direitos do de cuDus ou por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior, a diferena positiva entre este e o valor
constante na ltima Declarao de Bens e Direitos tributada como ganho de capital alquota de 15%.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cuDus,
no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou
direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao do de cuDus, o qual
constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao.
A'e"+,oU
A trans<er7ncia alcan!a inclusive os casos de esp*lio iniciados antes de -D'-D'DOO.? cuFa
decis"o Fudicial da partilEa tenEa sido pro<erida durante o ano,calendrio de C-DDA
259
@'DOOO? artsA DCO? inciso @@@? e M1C? Y CP? inciso @V @nstru!"o Normativa SF nP .Q? de DD de
outubro de C--D? artA KP? inciso @@>
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DOA:;O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA M TRATAMENTO
C2F M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio "$ 'r$"(5erY"ci$ de *e"( e direi'o( "$ do$+,o e0
$di$"'$0e"'o d$ %e?'i0$Q
Na transferncia do direito de propriedade por doao em adiantamento de legtima, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e
Direitos do doador ou por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado, a diferena positiva entre este
e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital
alquota de 15%, em nome do doador.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, no
h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o donatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
outubro de C--D? artA KP? inciso @@>
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I$)OR-OR;<O " .O!"M"$!O
INCORPORA:;O DE PRDIOS EM CONDOMNIO
C@ M O 7)e (e co"(ider$ co0o i"cor2or$+,o de 2r8dio( e0 co"do0"ioQ
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a
construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de
edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
@'DOOO? artA DLD>
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CONSTRU:JES ABRANGIDAS PELAS INCORPORA:JES IMOBILI<RIAS
C@! M N)$i( $( co"('r)+3e( $*r$"?id$( e $ %e?i(%$+,o 7)e (e $2%ic$ 2$r$ $( i"cor2or$+3e(
i0o*i%i&ri$(Q
As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas
em condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
=No aspecto <iscal? subordinam,se especi<icamente Gs disposi!;es dos &ecretos,lei nP DAK.D? de
CK de de+embro de DOMQV &ecreto,lei nP DALD-? de CM de de+embro de DOM1V @nstru!"o
Normativa SF nP C.'M.V @nstru!"o Normativa SF nP .Q'MOV @nstru!"o Normativa SF nP CK'.KV
@nstru!"o Normativa SF nP 1M'..>
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260
INCORPORADOR
C@2 M N)e0 8 co"(ider$do _i"cor2or$dor_Q
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e
levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a
preo e em determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
=Lei nP QALOD? de D1 de de+embro de DO1Q? artsA CO e K->
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
@'DOOO? artsA DLD e DLC>
A'e"+,oU
&e acordo com o artA 1. da Lei nP QALOD? de D1 de de+embro de DO1Q? os proprietrios ou
titulares de direito a3uisitivo sobre as terras rurais? ou sobre terrenos onde pretendam construir
ou mandar construir Eabita!;es isoladas para alien,las antes de conclu5das? mediante
pagamento do pre!o a pra+o? <icam suFeitos ao regime institu5do para os incorporadores? no 3ue
lEes <or aplicvelA
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LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
C@@ M O 7)e (e co"(ider$ co0o %o'e$0e"'o e de(0e0*r$0e"'o de 'erre"o(Q
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos
existentes.
A'e"+,oU
A promo!"o de loteamento por pessoa <5sica? seFa de terreno urbano ou rural? a e3uipara G
pessoa Fur5dica para os e<eitos do imposto sobre a rendaA
A subdivis"o ou desmembramento de im*vel rural? Eavido ap*s K-'-1'DOMM? em mais de D-
=de+> lotes? ou aliena!"o de mais de D- =de+> 3uinE;es ou <ra!;es ideais do terreno? e3uipara,se
a loteamento e? em conse3u7ncia? e3uipara a pessoa <5sica G pessoa Fur5dica? e8ceto se a
subdivis"o ou desmembramento se e<etivar por <or!a de partilEa amigvel ou Fudicial? em
decorr7ncia de Eeran!a? legado? doa!"o como adiantamento da leg5tima? ou e8tin!"o de
condom5nioA
=Lei nP 1AM11? de DO de de+embro de DOMO? artA CP e YYV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de
DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA DLKV Parecer Normativo CS:
nP 1? de DO de <evereiro de DO.1>
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261
PESSOA FSICA ENUIPARADA Z KURDICA
C@A M A 2e((o$ 5(ic$ e7)i2$r$d$ V 2e((o$ P)rdic$ e0 r$T,o de o2er$+3e( co0 i0R6ei(/ (o5re
d)2%$ 'ri*)'$+,o de (e)( %)cro( (e e5e')$r $%ie"$+,o e6e"')$% de i0R6ei( ()Pei'$ $o re?i0e d$ Lei
"> FS2B/ de 2C de deTe0*ro de !FFBQ
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
)onsulte as per&untas 055 e 05,
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
C@B M N$ 4i2R'e(e de 5$%eci0e"'o de 2e((o$ 5(ic$ e7)i2$r$d$ V 2e((o$ P)rdic$ 2e%$ 2ro0o+,o de
%o'e$0e"'o/ co0o 5ic$ $ (i')$+,o 5i(c$% do c1"P)?e 0eeiro/ c$($do e0 co0)"4,o de *e"( co0 o
de cuDus/ e0 re%$+,o $o( cr8di'o( 6i"ce"do( e $o( re0$"e(ce"'e(Q
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cuDus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o
cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio pessoa
jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que
disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n
6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa
mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os
compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer
disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes
couber na partilha.
)onsulte a per&unta +5'
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)RS)IMO -!RIMO$I.
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDU:JES SEM COMPROGA:;O
C@C M A( re"d$( co"(ider$d$( co"()0id$( e $( ded)+3e( 2er0i'id$( e0 %ei/ (e0 co02ro6$+,o/
2ode0 P)('i5ic$r $cr8(ci0o 2$'ri0o"i$%Q
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
40% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10%
para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como
deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia
no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
@'DOOO? artsA QM? Y KP? e Q.? Y KPV Lei nP OACL-? de C1 de de+embro de DOOL? artA D-? Y CP>
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262
EMPRSTIMO
C@D M Co0o dec%$r$r $ 7)$"'i$ rece*id$ co0o 2$?$0e"'o de e02r8('i0o co"cedidoQ
Informar, na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2011. Nas colunas ano de 2010 e ano de 2011 informar os saldos em 31/12/2010 e 31/12/2011,
respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento
dos valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
A'e"+,oU
Bs Furos recebidos em decorr7ncia deste empr/stimo s"o tributveisA
)onsulte a per&unta *(*
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TRANSA:JES ILCITAS
C@E M Acr8(ci0o 2$'ri0o"i$% ori)"do de 'r$"($+3e( i%ci'$( 8 'ri*)'&6e%Q
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so
tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais
sanes legais que couberem em cada caso.
=Lei nP LADMC? de CL de outubro de DO11 , C*digo :ributrio Nacional? artA DD.V &ecreto nP KA---?
de C1 de mar!o de DOOO $ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA LL? \V
Parecer Normativo CS: nP C.? de CO de de+embro de DO.K>
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-.I);C"S /I$$)"IRS H R"$# /II " R"$# ?RI?".
MERCADO DE CAPITAIS
C@F M N)$i( (,o $( o2er$+3e( re$%iT$d$( "o( 0erc$do( 5i"$"ceiro e de c$2i'$%Q
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as
caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes
segmentos:
1 - Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no
pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o
ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
2 - Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado
no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da
entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro
Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos
estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas
263
de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os
Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto
ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento
auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D->
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MERCADO DE RENDA GARI<GEL
CA M N)$i( (,o $( o2er$+3e( do 0erc$do de re"d$ 6$ri&6e%Q
O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas
fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos,
corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com
ouro, ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artsA QM? QO a LD e LQ>
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RENDA GARI<GEL M TRIBUTA:;O
CA! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio d$( o2er$+3e( de re"d$ 6$ri&6e%Q
O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os
ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo.
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RENDA GARI<GEL M GANHO LNUIDO
CA2 M O 7)e 8 ?$"4o %7)ido "o 0erc$do de re"d$ 6$ri&6e%Q
Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em
um ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artsA QM? QO a LD e LQ>
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#Z !R#" M CONCEITO
CA@ M O 7)e 8 o2er$+,o daQ tradeQ
Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo
dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha
sido liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de
compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra,
sucessivamente.
Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de daQ trade realizadas no mesmo dia.
=Lei nP OAOLO? de CM de Faneiro de C---? artA .PV Lei nP DCAKL-? de C- de de+embro de C-D-? artA
QLV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA LQ>
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264
RENDA GARI<GEL M ALNUOTAIINCIDONCIA DO IR
CAA M N)$% 8 $ $%7)o'$ de i"cidY"ci$ do IR $2%ic&6e% V( o2er$+3e( do 0erc$do de re"d$ 6$ri&6e%
re$%iT$d$( e0 *o%($Q
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e
assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas:
a) 20%, no caso de operao daQ trade;
b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas esto sujeitas
reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento),
salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser
compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho lquido.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA CP? YY DP e CPV e @nstru!"o Normativa FB nP
DA-CC? de L de abril de C-D-? artA LC>
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OPERA:JES EM BOLSAS M ISEN:;O
CAB M Tod$( $( o2er$+3e( e0 *o%($( e(',o ()Pei'$( $o IRQ
No. Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes
no mercado vista de aes negociadas em bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro,
cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de
aes e para o ouro, ativo financeiro.
A'e"+,oU
Bcorrendo aliena!"o no mesmo m7s de a!;es e de ouro? ativo <inanceiro? o limite de isen!"o
aplica,se separadamente a cada modalidade de ativoA
A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de
investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em aes e
alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao
antecipada de contratos a termo.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artAKP? inciso @V @nstru!"o Normativa SF nP DA-CC ?
de -L de abril de C-D-? artA Q.? incisos @ e @@ e Y CP>
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RENDA GARI<GEL M DEDU:JES
CAC M A( de(2e($( i"corrid$( "$( o2er$+3e( "o 0erc$do de re"d$ 6$ri&6e% 2ode0 (er ded)Tid$(Q
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente
para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser
consideradas na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de
venda dos ativos ou contratos negociados.
=Lei nP .AK.K? de K- de de+embro de DOOD? artA CMV e &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO
$ egulamento do @mposto sobre a enda =@'DOOO>? artA M1-? Y CPV @nstru!"o Normativa SF
nP DA-CC ? de -L de abril de C-D-? artA QL? Y KP>
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265
RENDA GARI<GEL M COMPENSA:;O DE PERDAS
CAD M 2er0i'id$ $ co02e"($+,o de 2erd$( co0 ?$"4o( e0 o2er$+3e( de re"d$ 6$ri&6e%Q
Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados,
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes,
em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados,
operaes comuns.
A'e"+,oU
As perdas incorridas em opera!;es de d$c 'r$de? somente poder"o ser compensadas com
ganEos l53uidos au<eridos em opera!;es da mesma esp/cie =d$c 'r$de>? reali+adas no m7s ou
meses subse3uentesA &o mesmo modo? as perdas incorridas em opera!;es comuns somente
s"o compensveis com os ganEos l53uidos au<eridos nessas opera!;esA
@'DOOO? artA M1-V @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA LK>
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RENDA GARI<GEL M COMPENSA:;O DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES
CAE M O re()%'$do "e?$'i6o o) 2erd$ $2)r$do e0 )0 0Y( 2ode (er co02e"($do co0 ?$"4o
$)5erido e0 0e(e( $"'eriore(Q
No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois
a base de clculo do imposto apurada mensalmente.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA LK>
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PREKUZO EM DEZEMBRO M COMPENSA:;O
CAF M O re()%'$do "e?$'i6o o) 2erd$ $2)r$do e0 deTe0*ro 2ode (er co02e"($do co0 o ?$"4o
$)5erido e0 7)$%7)er 0Y( do exerccio (e?)i"'eQ
Sim, no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao.
A'e"+,oU
As perdas incorridas em opera!;es iniciadas e encerradas no mesmo dia =d$c 'r$de> somente
s"o compensveis com os ganEos l53uidos au<eridos nessas opera!;es =d$c 'r$de>? em uma ou
mais modalidades operacionaisA &o mesmo modo? as perdas incorridas em opera!;es comuns
somente s"o compensveis com os ganEos l53uidos au<eridos nessas opera!;esA
)onsulte as per&untas +,E e +,1
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#Z !R#" M IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
CB M O( re"di0e"'o( $)5erido( e0 o2er$+3e( daQ trade ()Pei'$0#(e V i"cidY"ci$ do i02o('o
(o*re $ re"d$ i"cide"'e "$ 5o"'eQ
Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
incidente na fonte alquota de 1%.
=Lei nP OAOLO? de CM de Faneiro de C---? artA .PV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril
de C-D-? artA LQ? c$2)'>
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266
#Z !R#" M RESPONS<GEL PELA RETEN:;O DO IR
CB! M N)e0 8 o re(2o"(&6e% 2e%$ re'e"+,o do i02o('o (o*re $ re"d$ re'ido "$ 5o"'e i"cide"'e
(o*re o2er$+3e( daQ tradeQ
O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte a instituio
intermediadora da operao de day trade que receber, diretamente, a ordem do cliente.
=Lei nP OAOLO? de CM de Faneiro de C---? artA .P? Y QP? incisos @ e @@V Lei nP DCAKL-? de C- de
de+embro de C-D-? artA QL? Y KPV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA
LQ? Y LP>
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#Z !R#" [ COMPENSA:;O DO IR
CB2 M O 6$%or do i02o('o re'ido "$ 5o"'e (o*re $( o2er$+3e( daQ trade 2ode (er ded)Tido do
i02o('o i"cide"'e (o*re o( ?$"4o( "o 0Y( o) e0 0e(e( 2o('eriore(Q
Sim. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente
sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos
apurados nos meses subsequentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver
saldo de imposto retido.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA LQ? Y .P>
)onsulte a per&unta +05
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#Z !R#" [ COMPENSA:;O NO ANO#CALEND<RIO
CB@ M O 6$%or do i02o('o re'ido "$ 5o"'e d)r$"'e o $"o#c$%e"d&rio (o*re re"di0e"'o( de daQ trade
2ode (er co02e"($do co0 o i02o('o i"cide"'e (o*re ?$"4o( $)5erido( e0 0e(e( do $"o#
c$%e"d&rio (e?)i"'eQ
No. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o
ms de dezembro do ano-calendrio da reteno.
A'e"+,o9
Se ao <im do ano,calendrio Eouver saldo de imposto retido na <onte a compensar? <ica <acultado
G pessoa <5sica solicitar restitui!"oA
=Lei nP OAOLO? de CM de Faneiro de C---? artA .P? Y LPV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de
abril de C-D-? artA LQ? Y OP>
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ATIGOS NEGOCIADOS
CBA M N)$i( o( $'i6o( 7)e (,o "e?oci$do( "o( 0erc$do( V 6i('$ e "o( de0$i( 0erc$do(Q
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro,
sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio
financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes,
contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc.
Sobre outros valores mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova
redao dada pela Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001.
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OPERA:JES DENTRO E FORA DE BOLSA DE GALORES
CBB M O 7)e (e e"'e"de 2or o2er$+3e( re$%iT$d$( ade"'ro de *o%($(] e a5or$ de *o%($(]Q
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no organizados.
267
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos
quanto a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes
mecanismos de formao de preos.
=@nstru!"o CVM nP Q1D? de CK de outubro de C--M? e altera!;es posterioresV @nstru!"o Normativa
FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QL? Y CP>
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ALIENA:;O DE A:JES M MERCADO DE BALC;O
CBC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio co"5erido $o( ?$"4o( o*'ido( "$( $%ie"$+3e( de $+3e( 5or$
de *o%($ de 6$%ore(Q
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho
de capital.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA CP? YY DP e CP? e @nstru!"o Normativa FB nP
DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QL? Y CP>
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COMPENSA:;O M MERCADO DE BALC;O E BOLSAS
CBD M O re()%'$do "e?$'i6o o*'ido 2e%$ 2e((o$ 5(ic$ "$ $%ie"$+,o de $+3e( 5or$ de *o%($ 2ode
(er co02e"($do co0 o %)cro o*'ido "$( o2er$+3e( re$%iT$d$( e0 *o%($( de 6$%ore(/ de
0erc$dori$( e de 5)')ro(Q
No. Os resultados negativos apurados nas alienaes fora de bolsa no so compensveis, pois esto
sujeitos apurao de ganho de capital.
Para efeitos fiscais, o lucro obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores
conceituado como ganho lquido, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de
balco considerado como ganho de capital.
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MERCADO Z GISTA
CBE M O 7)e 8 o 0erc$do V 6i('$Q
uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja
liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador)
ocorrem, no mximo at o 3 dia aps ao da negociao.
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MERCADO Z GISTA M GANHO LNUIDO
CBF M Co0o (e c$%c)%$ o ?$"4o %7)ido (o*re o2er$+3e( "o( 0erc$do( V 6i('$Q
O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de
aquisio.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47)
268
)onsulte a per&unta ++'
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MERCADO Z GISTA M CUSTO DOS ATIGOS
CC M Co0o (e c$%c)%$ o c)('o de $7)i(i+,o do( $'i6o( "o 0erc$do V 6i('$Q
O custo de aquisio calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios.
(Instruo Normativa RFB nO 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47)
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CUSTO DE BONIFICA:JES
CC! M N)$% 8 o c)('o de $7)i(i+,o de *o"i5ic$+3e( rece*id$( e0 6ir')de de i"cor2or$+,o de %)cro(
e re(er6$( "o c$(o de $+3e(Q
1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa
jurdica de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva
capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada
pela empresa.
2 - Na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, as aes bonificadas tero custo
zero.
(Instruo Normativa RFB nO 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47 1O e 2O)
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CUSTO DE ANUISI:;O M A:JES DESDOBRADAS
CC2 M N)$% 8 o 6$%or do c)('o de $7)i(i+,o de $+3e( de(do*r$d$(Q
O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas
pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o
valor total das aes.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QM? Y MP>
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MERCADO A TERMO
CC@ M O 7)e 8 0erc$do $ 'er0oQ
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA LD>
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269
GANHO LNUIDO M MERCADO A TERMO
CCA M O 7)e (e co"(ider$ ?$"4o %7)ido "o 0erc$do $ 'er0oQ
1 - Situao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do
contrato a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo R$ 12.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
2 - Situao do vendedor descoberto
O custo de aquisio o preo de compra vista do ativo objeto da liquidao do contrato a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo do ativo recebido constante no contrato a termo e o
custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor vendeu a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, tendo o mercado registrado movimento de
baixa no perodo, o investidor comprou no mercado vista o lote de 1.000 aes K por R$ 9.500,00, para
honrar a liquidao do contrato a termo. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido R$ 10.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 9.500,00)
Ganho lquido R$ 500,00
A'e"+,oU
B ganEo obtido pelo vendedor coberto nas opera!;es de <inanciamento reali+adas no mercado a
termo com a!;es / tributado como aplica!"o de renda <i8aA
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA LD>
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MERCADO DE OP:JES
CCB M O 7)e 8 0erc$do de o2+3e(Q
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor
chamado prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QO>
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270
GANHO LNUIDO M MERCADO DE OP:JES
CCC M O 7)e (e co"(ider$ ?$"4o %7)ido "o 0erc$do de o2+3e(/ "o c$(o de o2er$+3e( 7)e
'e"4$0 2or o*Pe'o $ "e?oci$+,o d$ o2+,oQ
Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio):
1 - Posio titular (direito de compra ou de venda)
O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios
pagos.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por
ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido R$ 12.000,00
Valor do prmio pago pela compra (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
2 - Posio lanadora (obrigao de venda ou de compra)
Para apurar o ganho lquido, adote os seguintes procedimentos:
a) some os valores dos prmios referentes s opes lanadas, recebidos at a data da operao de
encerramento, em opes de mesma srie;
b) por ocasio do encerramento, divida o valor encontrado em "a" pela quantidade de opes de mesma
srie lanadas at aquela data, apurando o valor mdio do prmio recebido em cada opo;
c) na hiptese de encerramento parcial, o valor das opes remanescentes ajustado, subtraindo-se do
valor encontrado em "a", o valor calculado em "b", multiplicado pela quantidade de opes objeto da
operao de encerramento.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor mdio do prmio recebido em cada opo
multiplicado pela quantidade de opes de mesma srie objeto da operao de encerramento e o valor
desta operao.
Exemplo:
O investidor vendeu opo de compra de 10.000 aes K, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, e, dias depois, vendeu novamente opo de compra de 5.000 aes
K, da mesma srie, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,10, totalizando o prmio de R$ 5.500,00. Ambas as
operaes com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia indefinida do mercado, o investidor decidiu encerrar
parcialmente sua posio vendedora, e adquiriu opo de compra de 12.000 aes K, da mesma srie,
pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 12.000,00.
271
Item Clculo
Prmio total recebido R$ 15.500,00
Valor mdio do prmio recebido R$ 15.500,00 15.000 = R$ 1,03
Valor prmio rec. P/ metade encerrada R$ 12.000,00 X R$ 1,03 = R$ 12.360,00
Valor prmio pago pela quantidade
encerrada
R$ 12.000,00
Ganho lquido R$ 360,00
Valor do saldo de opes vendidas R$ 15.500,00 - R$ 12.360,00 = R$ 3.140,00
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GANHO LNUIDO M E=ERCCIO DE OP:JES DE COMPRA
CCD M O 7)e (e co"(ider$ ?$"4o %7)ido "o exerccio de o2+3e( de co02r$Q
1 - Titular de opo de compra (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo acrescido do valor do prmio pago. Considera-se preo
de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido ser a diferena positiva entre o
valor recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o
mercado vista.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 10.000,00, com
vencimento para 60 dias e ao preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo
de mercado da ao K acima do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante
manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de venda vista das 10.000 aes K. A
venda vista totalizou R$ 130.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 100.000,00.
Valor de venda vista do ativo ..................... R$ 130.000,00
Custo de aquisio da operao:
Valor prmio pago ................................... R$ 10.000,00
Preo exerccio pago ............................... R$ 100.000,00
Custo total ..................................................... R$ 110.000,00
Ganho lquido ................................................ R$ 20.000,00
2 - Lanador de opo de compra (vendedor)
O custo de aquisio:
I - para o lanador coberto, o custo mdio de aquisio do ativo conforme estabelecido para o mercado
vista.
272
II - para o lanador descoberto, o preo de aquisio do ativo objeto do exerccio.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo, acrescido do valor do prmio
recebido, e o seu custo de aquisio.
Considera-se preo de exerccio, o valor de venda do ativo acordado para liquidao da operao.
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GANHO LNUIDO M E=ERCCIO DE OP:JES DE GENDA
CCE M O 7)e (e co"(ider$ ?$"4o %7)ido "o exerccio de o2+3e( de 6e"d$Q
1 - Titular de opo de venda (vendedor)
O custo de aquisio o custo mdio de aquisio do ativo acrescido do valor do prmio pago.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo e o seu custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de venda de 20.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 20.000,00, com
vencimento para 60 dias e preo de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da
ao K abaixo do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua
sociedade corretora com simultnea ordem de compra no mercado vista das 20.000 aes K. A compra
vista totalizou R$ 160.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 200.000,00.
Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido (exerccio da opo) R$ 200.000,00
Custo de aquisio da operao:
Valor prmio pago...........................................R$ 20.000,00
Compra vista do ativo.................................. R$ 160.000,00
Custo total.......................................................R$ 180.000,00
Ganho lquido..................................................R$ 20.000,00
2 - Lanador de opo de venda (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo, diminudo do valor do prmio recebido.
Considera-se preo de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido a diferena positiva entre o valor
recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o mercado
vista.
No ocorrendo o encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio recebido constitui ganho lquido
para o lanador.
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273
PROMIO M N;O E=ERCCIO OU ENCERRAMENTO DA OP:;O
CCF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o d$do $o 6$%or do 2rY0io 7)$"do ",o ocorre o exerccio o) o
e"cerr$0e"'o d$ o2+,oQ
O valor do prmio constitui ganho para o lanador e perda para o titular na data do vencimento da opo.
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MERCADO FUTURO
CD M O 7)e 8 o 0erc$do 5)')roQ
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de
determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada.
exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao
de preo do ativo.
Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA L->
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GANHO LNUIDO M MERCADO FUTURO
CD! M O 7)e (e co"(ider$ ?$"4o %7)ido "o( 0erc$do( 5)')ro(Q
O ganho lquido o resultado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio da liquidao dos
contratos ou da cesso ou encerramento da posio, em cada ms.
Os resultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero soma algbrica dos
ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao do contrato, total
ou parcial.
O resultado apurado na liquidao da operao, parcial ou total.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA L-V Lei nP DDA-LD? de CO de
de+embro de C--Q? artA KC? Y CP? inciso @@>
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DEMONSTRATIGO DE APURA:;O DE GANHOS M RENDA GARI<GEL M OBRIGATORIEDADE
CD2 M N)e0 e('& o*ri?$do $ 2ree"c4er o De0o"('r$'i6o de A2)r$+,o de G$"4o( # Re"d$
G$ri&6e%Q
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2012, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2011 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de
futuros ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
274
A'e"+,oU
9st dispensado do preencEimento deste &emonstrativo o contribuinte 3ue tenEa opera!;es
isentas? assim entendidas a3uelas cuFos ganEos l53uidos au<eridos em opera!;es no mercado G
vista de a!;es nas bolsas de valores e em opera!;es com ouro? ativo <inanceiro? cuFo valor das
aliena!;es reali+adas em cada m7s seFa igual ou in<erior a J C-A---?--? para o conFunto de
a!;es e para o ouro? individualmente? salvo se tiver inten!"o de compensar eventual preFu5+oA
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA KP? inciso @V @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC?
de L de abril de C-D-? artsA QL e Q.>
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PRAZO M PAGAMENTO DO IR
CD@ M N)$% 8 o 2r$To 2$r$ o 2$?$0e"'o do IR (o*re o( ?$"4o( %7)ido( $)5erido( "o 0erc$do de
re"d$ 6$ri&6e%Q
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf) para pagamento desse
tributo 6015.
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GANHOS EM RENDA GARI<GEL M DECLARA:;O DE AKUSTE ANUAL
CDA M O( ?$"4o( %7)ido( e0 re"d$ 6$ri&6e% de6e0 (er o5erecido( V 'ri*)'$+,o "$ Dec%$r$+,o de
AP)('e A")$%Q
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de
clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no
pode ser deduzido do devido na declarao.
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FUNDOS DE A:JES
CDB M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( ?$"4o( o*'ido( 2e%o( 7)o'i('$( de 5)"do( de $+3e(Q
So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do
fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artADPV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de
abril de C-D-? artsA D.>
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OPERA:JES REALIZADAS POR N;O RESIDENTE
CDC M Co0o (,o 'ri*)'$d$( $( o2er$+3e( "o 0erc$do de re"d$ 6$ri&6e% e de re"d$ 5ix$ re$%iT$d$(
dire'$ e i"di6id)$%0e"'e 2or ",o re(ide"'e "o Br$(i%Q
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos
auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
275
I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos
investidores estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
II - nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
A'e"+,oU
9sse regime de tributa!"o n"o se aplica a investimento oriundo de pa5s 3ue n"o tribute a renda
ou 3ue a tribute G al53uota in<erior a C-_? o 3ual suFeitar,se, Gs mesmas regras estabelecidas
para os residentes no BrasilA
=Lei nP .AO.D? de DOOL? artsA M. e .DV Medida Provis*ria nP CAD.O? de C--D? artA D1V @nstru!"o
Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artsA 11 a MQ>
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APLICA:;O EM RENDA FI=A
CDD M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( o*'ido( 2e%$ 2e((o$ 5(ic$ "$( $2%ic$+3e( de
re"d$ 5ix$Q
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA DPV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de
abril de C-D-? artA KM>
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COMPENSA:;O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FI=A
CDE M Pode (er co02e"($do "$ dec%$r$+,o $")$% o i02o('o (o*re $ re"d$ re'ido e0 $2%ic$+,o de
re"d$ 5ix$Q
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas
aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual.
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FUNDOS DE RENDA FI=A
CDF M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( o*'ido( 2e%o( 7)o'i('$( de 5)"do( de re"d$ 5ix$Q
Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
276
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA DP V Lei nP DDA-LK? de CO de de+embro de C--Q?
artA 1PV @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artsA 1P e .P>
)onsulte a per&unta +E1
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APLICA:;O EM RENDA GARI<GEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS
CE M Co0o de6e0 (er 'ri*)'$d$( $( $2%ic$+3e( e0 re"d$ 6$ri&6e% "$ *o%($ de 6$%ore( e5e')$d$(
2or d)$( o) 0$i( 2e((o$(Q
No caso de Declarao de Ajuste Anual entregue em separado:
1 - Aplicao na comunho de bens:
Os valores so considerados em relao meao dos cnjuges, ou opcionalmente, a totalidade dos
rendimentos ser includa na declarao de um dos declarantes.
2 - Aplicao em condomnio:
Os valores so declarados conforme percentual que couber a cada um dos condminos nas respectivas
declaraes.
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KUROS DE LETRAS HIPOTEC<RIAS
CE! M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( P)ro( 2rod)Tido( 2or %e'r$( 4i2o'ec&ri$(Q
Tais rendimentos so isentos do imposto sobre a renda.
A iseno aplica-se exclusivamente aos juros produzidos pelos referidos ttulos, inclusive os equiparados
Taxa Referencial Diria (TRD), no se estendendo aos ganhos auferidos na sua alienao, resgate ou
cesso.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA KPV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA KO? inciso \\VV @nstru!"o Normativa
FB nP DA-QK? de L de abril de C-D-? artA DP>
A partir de 1 de janeiro de 2005, a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis
imobilirios e letras de crdito imobilirio isenta do imposto sobre a renda, na fonte e na Declarao de
Ajuste Anual.
A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso.
=Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA KP? inciso @@V @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC?
de L de abril de C-D-? artA QQ? inciso @@>
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277
TTULOS DE CAPITALIZA:;O
CE2 M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( re"di0e"'o( ori)"do( de '')%o( de c$2i'$%iT$+,oQ
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
economia denominados capitalizao;
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
2 - alquota de 20%:
nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.
3 - alquota de 30%:
os prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada.
=Lei nP QAL-1? de K- de novembro de DO1Q? artA DQV &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1M.V @nstru!"o Normativa FB nP
DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QK>
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DIGIDENDOS M N;O RESIDENTE
CE@ M Co0o (,o 'ri*)'$do( o( di6ide"do( rece*ido( 2or ",o re(ide"'e "o Br$(i%Q
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos
do Imposto sobre a Renda.
=Lei nP OACQO? de C1 de de+embro de DOOL? artA D-V &ecreto nP KA---? de C1 de mar!o de DOOO $
egulamento do @mposto sobre a enda $ @'DOOO? artA 1OC>
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GANHOS M COMPRA E GENDA DE OURO
CEA M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( ?$"4o( e0 o2er$+3e( de co02r$ e 6e"d$ de o)roQ
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as
operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns
+,', +,* e +,5.
J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so
equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio
de 1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital,
inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do
adquirente ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou
como o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a
empresas legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
A'e"+,o9
A comprova!"o dos rendimentos obtidos em opera!;es com ouro n"o considerado como ativo
<inanceiro pode ser <eita por meio dos documentos normalmente utili+ados em neg*cios de
compra e venda? tais como notas <iscais? contratos ou recibos? desde 3ue neles constem a
identi<ica!"o dos interessados e demais in<orma!;es pertinentes Gs opera!;es? inclusive com a
278
indica!"o de seus endere!os e dos respectivos nmeros de inscri!"o no Cadastro de Pessoas
F5sicas =CPF> ou no Cadastro Nacional da Pessoa #ur5dica =CNP#>? con<orme o casoA
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artsA QD e QC>
Retorno ao sum%rio
LUCRO M GENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
CEB M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do %)cro o*'ido "$ 6e"d$ de 2edr$( e 0e'$i( 2recio(o(Q
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita):
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa
jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas
legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos
Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas.
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a
forma de joias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
A'e"+,oU
A comprova!"o dos rendimentos obtidos nessas opera!;es? por tratar,se de neg*cios comuns e
<ran3ueados a 3ual3uer pessoa <5sica ou Fur5dica? pode ser <eita por meio de documentos
normalmente utili+ados nos neg*cios de compra e venda? tais como notas <iscais? contratos ou
recibos? desde 3ue neles constem a identi<ica!"o dos interessados e demais in<orma!;es
pertinentes Gs opera!;es? inclusive com a indica!"o de seus endere!os e dos respectivos
nmeros de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F5sicas =CPF> ou no Cadastro Nacional da
Pessoa #ur5dica =CNP#>? con<orme o casoA
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS M CADERNETA DE POUPAN:A
CEC M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( 2rod)Tido( "$( $2%ic$+3e( e0 c$der"e'$ de
2o)2$"+$Q
Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a
renda, ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados
por ndice diferente do fixado pela autoridade monetria.
@'DOOO? artA KO? inciso V@@@V @nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QQ?
inciso @>
Retorno ao sum%rio
CADERNETA DE POUPAN:A TIPO PEC\LIO
CED M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( 2rod)Tido( e0 c$der"e'$ de 2o)2$"+$ do
'i2o 2ecU%ioQ
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento
tributrio determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QQ? inciso @>
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279
CADERNETA DE POUPAN:A M MENOR DE IDADE
CEE M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio do( re"di0e"'o( 2rod)Tido( 2or c$der"e'$ de 2o)2$"+$ e0
"o0e de 0e"or/ c)Po de2R(i'o 8 e5e')$do e0 decorrY"ci$ de orde0 P)dici$%Q
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra
caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda.
=@nstru!"o Normativa FB nP DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QQ? inciso @>
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KUROS DE POUPAN:A M N;O RESIDENTE
CEF M A( i02or'^"ci$( corre(2o"de"'e( $o( P)ro( de c$der"e'$ de 2o)2$"+$ re0e'id$( 2$r$
*e"e5ici&rio 2e((o$ 5(ic$ ",o re(ide"'e "o Br$(i% (,o 'ri*)'&6ei(Q
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
=Lei nP .AO.D? de C- de Faneiro deDOOL? artsA 1L? inciso @@@? e M.V @nstru!"o Normativa FB nP
DA-CC? de L de abril de C-D-? artA QQ? inciso @>
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A:JES LEILOADAS M PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZA:;O
CF M N)$% 8 o 'r$'$0e"'o 'ri*)'&rio $2%ic&6e% "$ $7)i(i+,o de $+3e( %ei%o$d$( "o ^0*i'o do
Pro?r$0$ N$cio"$% de De(e('$'iT$+,o 2or 0eio de '')%o( 2U*%ico(Q
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito
Federal ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de
empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa,
caracteriza-se como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da
efetivao do leilo ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao
das aes adquiridas nestes leiles.
@'DOOO? artA DKMV Lei nP .AK.K? de DOOD? artA 1LV Medida Provis*ria nP CADLO,M-? de CQ de
agosto de C--D? artA CP>
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ALIENA:;O DE A:JES EM BOLSA M LINUIDA:;O NO MOS SUBSENUENTE
CF! M No c$(o de $%ie"$+,o de $+3e( e0 2re?,o $o 5i"$% de de'er0i"$do 0Y(/ 7)e re()%'e e0
%i7)id$+,o 5i"$"ceir$ d$ o2er$+,o "o 0Y( ()*(e7)e"'e/ 7)$"do ocorre o 5$'o ?er$dor e 7)$% o
0o0e"'o do reco%4i0e"'o do i02o('oQ
Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue as
mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital. Assim, no caso de alienao de aes na
Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira no ocorre na mesma data da operao, o fato
gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a tributao diferida para o momento da liquidao
financeira. Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador
(data do prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja,
o imposto devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira.
@'DOOO? artsA DDM? Y QP? DQ-? M1- e MM-V Lei nP DDA-KK? de CD de de+embro de C--Q? artA KP?
inciso @>A
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280
Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012
DOU de 06.02.2012
Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2012, ano-
calendrio de 2011, pela pessoa fsica residente no Brasil.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o
inciso III do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela
Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo em vista o disposto nos arts. 260 e 260-A da Lei n
8.069, de 13 de julho de 1990, no art. 88 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, no caput e 1 do art. 7
e nos arts. 10, 14 e 25 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, no art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, e no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2012, ano-calendrio de
2011, pela pessoa fsica residente no Brasil.
CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO
Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda
referente ao exerccio de 2012 a pessoa fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2011:
I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$
23.499,15 (vinte e trs mil, quatrocentos e noventa e nove reais e quinze centavos);
II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma
foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia
do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
IV - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 117.495,75 (cento e dezessete mil, quatrocentos e
noventa e cinco reais e setenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2011 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de
valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em
31 de dezembro; ou
VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na
venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar:
I - apenas na hiptese prevista no inciso V e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel,
tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, desde que o valor total dos seus
bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
II - em uma ou mais das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como dependente em
Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus
rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, mesmo desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual.
CAPTULO II
DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO
Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
281
1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na
legislao tributria pelo desconto de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na
Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 13.916,36 (treze mil, novecentos e dezesseis reais e trinta e seis
centavos).
2 vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender
compensar prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior.

3 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao patrimonial,
sendo considerado rendimento consumido.
CAPTULO III
DA FORMA DE ELABORAO
Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador, mediante a
utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de 2012, disponvel no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
CAPTULO IV
DO PRAZO E DOS MEIOS DISPONVEIS PARA A APRESENTAO
Art. 5 A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril
de 2012:
I - pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da
RFB na Internet, no endereo referido no art. 4; ou
II - em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas
no Pas, durante o seu horrio de expediente.
1 O servio de recepo da Declarao de Ajuste Anual de que trata o inciso I ser interrompido
s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido no caput.

2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
aps a transmisso, em disco rgido de computador ou em mdia removvel que contenha a declarao
transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD de
que trata o art. 4.

3 O contribuinte que, no ano-calendrio de 2011, recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na
declarao, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), deve transmitir a Declarao
de Ajuste Anual com a utilizao de certificado digital.
CAPTULO V
DA APRESENTAO APS O PRAZO
Art. 6 Aps o prazo de que trata o caput do art. 5, a Declarao de Ajuste Anual deve ser
apresentada:
I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet; ou
II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
CAPTULO VI
DA RETIFICAO
Art. 7 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao
de Ajuste Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora:
I - pela Internet, mediante a utilizao do:
a) programa de transmisso Receitanet;
b) aplicativo "Retificao online", disponvel no endereo referido no art. 4; ou
II - em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas
no Pas, durante o seu horrio de expediente, se dentro do prazo de que trata o caput do art. 5; ou
III - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o
prazo de que trata o caput do art. 5.
282
1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao
originariamente apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes
anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais,
se for o caso.
2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser
informado o nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao
mesmo ano-calendrio.

3 Aps o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, no admitida retificao que tenha por
objetivo a troca de opo por outra forma de tributao.
CAPTULO VII
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA
Art. 8 A entrega da Declarao de Ajuste Anual aps o prazo de que trata o caput do art. 5, se
obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou frao de atraso,
calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago.
1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem:
I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e
como valor mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido;
II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da
Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do
lanamento de ofcio.
2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga
dentro do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD de que trata o art. 4,
com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a
ser restitudo.

3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual de que no resulte imposto
devido.
CAPTULO VIII
DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS
Art. 9 A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta
os bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2010 e de 2011, seu
patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos e
alienados no decorrer do ano-calendrio de 2011.
1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2010 e de
2011, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem como os
constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2011.
2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2011, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores,
bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (um
mil reais);
IV - dvidas e nus reais cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO IX
DAS DOAES, EM ESPCIE, AOS FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
EFETUADAS ENTRE 1 DE JANEIRO E 30 DE ABRIL DE 2012
Art. 10. A pessoa fsica pode optar pela deduo na Declarao de Ajuste Anual, apresentada no
prazo de que trata o caput do art. 5, das doaes, em espcie, aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente nacional, distrital, estaduais e municipais, devidamente comprovadas, efetuadas entre 1 de
janeiro e 30 de abril de 2012, desde que limitadas a 3% (trs por cento) do imposto devido, observado o
283
limite global de 6% (seis por cento) do imposto devido para as dedues de incentivo, inclusive aquela
relativa aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente para doaes realizadas no curso do ano-
calendrio de 2011, e sem prejuzo das disposies da Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de
fevereiro de 2011.
1 A deduo de que trata o caput no se aplica pessoa fsica que optar pelo desconto
simplificado.
2 O no pagamento das doaes de que trata o caput at 30 de abril de 2012 implica a glosa
definitiva dessa parcela de deduo, ficando a pessoa fsica obrigada ao recolhimento da diferena de
imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao.
CAPTULO X
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Art. 11. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado
o seguinte:
I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o
caput do art. 5;
IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada
mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual at o
ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual, at
a data de vencimento da ltima quota desejada, observado o disposto no caput, mediante a apresentao
de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no endereo
referido no art. 4.
2 O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria
integrante da rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2:
I - somente permitido para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2012, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, a partir da 2 (segunda)
quota;
II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD de que trata o art. 4 e formalizado no
recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
III - automaticamente cancelado na hiptese de:
a) entrega de Declarao de Ajuste Anual retificadora aps o prazo de que trata o caput do art. 5;
b) envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao de Ajuste
Anual for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se conta-corrente do
tipo no solidria;
284
IV - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta-corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
V - pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da Declarao de Ajuste
Anual, mediante o acesso ao stio da RFB na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no endereo referido no
art. 4:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos),
horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea "a", produzindo efeitos no ms seguinte.
4 A Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac) pode editar normas
complementares necessrias regulamentao do pagamento por intermdio de dbito automtico em
conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2.
5 No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties
do Governo brasileiro situadas no exterior, alm das formas previstas no 2, o pagamento integral do
imposto ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado mediante remessa
de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda
estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de Apoio ao Comrcio
Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X.
6 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto
correspondente a exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor,
quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
CAPTULO XI
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 12. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 13. Ficam revogadas a Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, e a
Instruo Normativa RFB n 1.150, de 29 de abril de 2011.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

285
286

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