Competencias para Ler Interessante

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UNIVERSIDADE DE SO PAULO
FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAO E CONTABILIDADE
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E ATURIA
PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO EMPRICO

Ricardo Lopes Cardoso

Orientador: Prof. Dr. Edson Luiz Riccio

SO PAULO
2006

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UNIVERSIDADE DE SO PAULO
FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAO E CONTABILIDADE
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E ATURIA
PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO EMPRICO

Ricardo Lopes Cardoso

Orientador: Prof. Dr. Edson Luiz Riccio

SO PAULO
2006
Tese apresentada ao Departamento de
Contabilidade e Aturia da Faculdade
de Economia e Administrao da
Universidade de So Paulo, como
requisito parcial para obteno do
ttulo de Doutor em Cincias
Contbeis
39
Agradecimentos

No transcorrer dessa tese, que foi de uma etapa de minha vida extremamente
satisfatria, algumas pessoas contriburam direta e indiretamente para que eu conclusse.

Meu pai, (Joo, 1944-1995) muito obrigado, pelas orientaes de incentivo ao estudo e
ao exemplo de vida deixado aos seus filhos. A Elza, minha me, pelo amor, carinho e
serenidade de uma mulher de garra e aos meus irmos Danilo e Emerson pela
compreenso e apoio.

A Cludia, que compartilha comigo a paixo pelo saber, me dando apoio nos momentos
de adversidade e incentivando o meu estudo e compreendendo a realizao deste projeto
que nos rouba parte de tempo do nosso convvio.

Aos professores Gideon, Antonio Marcos, Mario e Marcos Francisco pelos exemplos de
dedicao ao ensino e que desde minha graduao incentivam ao meu desenvolvimento
profissional.

Gostaria de fazer um agradecimento especial ao professor Edson Luiz Riccio, meu
orientador, que sempre me apoiou e dedicou horas para me orientar com todo o seu
conhecimento e pacincia. Aprendi muitas coisas que levo por toda a minha carreira
profissional. Tambm gostaria de agradecer ao professor Paul Stephaneck do Instituto
de Psicologia, que me ajudou muito com seus conhecimentos de psicometria.

Gostaria tambm de agradecer aos professores Nelson Carvalho e Lindolfo Galvo de
Albuquerque pelas valiosas contribuies dados no exame de qualificao, bem como, a
todo o corpo docente da rea de Ps Graduao em Cincias Contbeis da FEA-USP,
pela honra de ter sido aluno.

Obrigado
40

Resumo

A identificao das competncias do contador pode contribuir para o desenvolvimento
da profisso. O objetivo principal desse estudo verificar a existncia de uma estrutura
de interdependncia subjacente s competncias do contador, explicando-as melhor. A
fundamentao terica sobre competncias est relacionada ao estudo McClelland
(1973,1998), Boyatzis (1982) e Spencer e Spencer (1993). No campo profissional as
referncias so Hardern (1995) e Sakagami, Yoshimi e Okano (1999). Os estudos
relacionados as competncias do contador no esto baseados em fundamentos da
psicologia ou estruturas genricas de competncias, o que o objetivo desse trabalho.
Est pesquisa est baseada no estudo de 18 competncias coletadas em 24 artigos sobre
as habilidades do contador que foram submetidos a 159 contadores no Brasil. O
instrumento de coleta dos dados apresentou um alfa de cronbach de 0,834. A partir da
anlise fatorial foram formados 4 fatores: competncias especficas, competncias de
conduta e administrao, competncias de gerenciamento da informao e competncias
de comunicao. A validao dos dados de pesquisas seguiu os passos descritos por
Cone e Foster (1997). O resultado apresentou uma estrutura genrica de competncias.
As principais limitaes desse estudo esto relacionadas as caractersticas da amostra e
a falta da validao com uso de estudos comparativos e longitudinais. Os pontos para
futuras pesquisas so destacar a validao dos resultados em outras amostras de
contadores e a aplicao da estrutura genrica em outras corporaes.

Palavras Chaves: competncias, contador e modelo genrico.

41

Abstract

Identifying accountants' competencies and skills may contribute for professional
growth and development. The major purpose of the present study is to evaluate
the possibility of utilizing, defining and creating a construct to explain the
relationship between the competencies identified in field research and a
possible underlying competencies and skills structure: the generic competencies
and skills model for that specific professional. Theoretical background for
competencies is based on McClelland (1973, 1998), Boyatzis (1982) and Spencer &
Spencer (1993). Professionally, references are Hardern (1995) and Sakagami,
Yoshimi and Okano (1999). Studies that focus accountants have not identified
psychology models or the search for a generic model, as this study proposes to
do. The present research was carried out based on the study of 18 competencies
collected from 24 articles on accountants' behavioral studies, which were then
submitted to the assessment of 159 certified public accountants in Brazil. Data
collecting tool showed a 0.834 Cronbach's alpha. Construct formation took place
through factorial analysis that resulted in 4 factors: specific competency,
behavioral and administrative competencies, communication and the ability to
manage information. Research validation followed the steps as in Cone & Foster
(1997). Research result was a generic model to explain competencies. Study
limitations are associated to sampling itself, and to the lack of validation
through longitudinal studies. Future research will be able to count on model
validation from other samples as well as the application of the model in
corporations.

Keywords: competencies, accountants and skills model.

42

SUMRIO

INTRODUO 01

I FUNDAMENTAO TERICA: O CONCEITO DE
COMPETNCIA E SEUS RELACIONAMENTOS

14

1 O CONCEITO DE COMPETNCIAS 14

1.1 Introduo ao Conceito de Competncia 15
1.2 As Escolas Americanas e Europias de Competncias 15
1.3 Detalhamento do Conceito de Competncia 18
1.4 A Competncia e suas Relaes com a Estratgia e a Aprendizagem 23
1.5 Estrutura de Competncias 38
1.5.1 Consideraes sobre Uso das Estruturas de Competncias 41
1.5.2 Dimenses das Competncias 47
1.6 Consideraes sobre Captulo 50

II FUNDAMENTAO TERICA: COMPETNCIA DO
CONTADOR
52

2 AS COMPETNCIAS DO CONTADOR 52

2.1 O Desenvolvimento da Profisso 52
2.2 Uma Breve Apresentao da Evoluo da Contabilidade 54
2.3 A Funo do Contador nas Empresas 56
2.3.1 A Funo do Contador: Estudos Internacionais 57
2.3.2 A Funo do Contador: Estudos Nacionais 61
2.4 Os Estudos sobre Competncia do Contador 65
2.4.1 A Viso de Autores Internacionais e Nacionais 65
2.4.2 A Viso dos rgos Reguladores e Institucionais 71
2.5 Consideraes sobre a Literatura de Competncias do Contador 77
2.6 Dicionrio de Competncias do Contador 78

43

III METODOLOGIA 84

3 METODOLOGIA DA PESQUISA 84

3.1 Caracterstica da Pesquisa 84
3.2 Fases do Desenvolvimento da Pesquisa 85
3.2.1 Amostra 87
3.2.2 Composio do Instrumento de Coleta de Dados 88
3.2.3 O Questionrio 90
3.2.4 Variveis em Estudo 90
3.3 Questes e Hipteses do Estudo 92
3.4 Tratamento Estatstico dos Dados 95
3.4.1 Estgios do Processo Estatstico 96
3.4.2 O Alfa de Cronbach e Anlise Fatorial 99

IV ANLISE DOS RESULTADOS DA PESQUISA 108

4 RESULTADOS DA PESQUISA 108

4.1 Os Dados da Pesquisa 108
4.1.1 Anlise dos Dados Ausentes 109
4.1.2 Anlise dos Dados Extremos 110
4.2 Os Resultados da Pesquisa 111
4.2.1 Anlise Exploratria Descritiva 111
4.2.2 Anlise Multivariada 116
4.2.2.1 Alfa de Cronbach 116
4.2.2.2 Anlise Fatorial Exploratria 118
4.2.3 A Validao da Pesquisa 134
4.2.3.1 Validade de Face 135
4.2.3.2 Validade do Contedo 135
4.2.3.3 Validade do Construto Interna 135
4.2.3.4 Consideraes sobre o Processo de Validao 138
4.2.4 A Hiptese Geral do Estudo: A Estrutura Genrica de Competncia do
44
Contador 139

4.2.5 O Teste das Hipteses Subjacentes 140

CONSIDERAES FINAIS 143

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 151

ANEXOS

45

LISTA DE FIGURAS

Figura 1.1 Conceitos sobre Competncias 21
Figura 1.2 Modelo de Fluxo Causal de Competncia 26
Figura 1.3 Modelo de Performance Efetiva 28
Figura 1.4 O Modelo Iceberg 30
Figura 1.5 As Trs dimenses da Competncia 33
Figura 1.6 Competncia um Saber-agir 34
Figura 1.7 Competncia como Fonte de Valor para o Indivduo e a
Organizao
35
Figura 1.8 Esquema de Ligao 39
Figura 1.9 Interaes dos Componentes da Performance do Trabalho e Nveis
de Competncias
42
Figura 3.2 Processo Estatstico da Anlise Fatorial 103

LISTA DE GRFICOS

Grfico 4.1 Diagrama de Autovalores 126
Grfico 4.2 Diagrama de Autovalores aps Excluses 131

46

LISTA DE QUADROS

Quadro 1.1 Comparativos dos Conceitos de Competncias 19
Quadro 1.2 Diferenas de Abordagens 20
Quadro 1.3 Taxionomia de Competncias 25
Quadro 1.4 Caractersticas Subjacentes que Compem as Competncias 27
Quadro 1.5 Competncias para o profissional 36
Quadro 1.6 Relao entre intento estratgico, competncias organizacionais
e competncias individuais

40
Quadro 1.7 Passos para o Modelo Clssico 44
Quadro 1.8 Passos para o Modelo usando Painel de Especialistas 44
Quadro 1.9 Possibilidades para Estudos de Cargos Singulares ou Futuros 45
Quadro 2.1 Dicionrio de Competncias do Contador 81

47

LISTA DE TABELA

Tabela 2.1 Sumrio da Literatura sobre Competncias do Contador 74
Tabela 3.1 Variveis Consideradas no Estudo 91
Tabela 4.1 Identificao dos Dados Ausentes 110
Tabela 4.2 Distribuio de Freqncia dos Respondentes por Sexo 111
Tabela 4.3 Distribuio de Freqncia dos Cargos dos Respondentes 112
Tabela 4.4 Distribuio de Freqncia do Grau de Experincia
Profissional e Escolaridade

112
Tabela 4.5 Distribuio de Freqncia do Setor das Empresas dos
Respondentes

113
Tabela 4.6 Dados Descritivos das Variveis Observadas 114
Tabela 4.7 Freqncia Percentual Atribuda pelos Respondentes a cada
Competncia

115
Tabela 4.8 Alfa de Cronbach das Variveis Observadas 117
Tabela 4.9 Matriz de Correlao das Variveis Observadas 120
Tabela 4.10 Adequao Global da Amostra e Esferacidade 121
Tabela 4.11 Mensurao da Adequao da Amostra Faixas de
Aceitao
121
Tabela 4.12 Matriz de Anti Imagem 122
Tabela 4.13 Cumunalidades das Variveis 124
Tabela 4.14 Distribuio da Varincia entre os Fatores Extrados 125
Tabela 4.15 Matriz Incompleta dos Fatores 127
Tabela 4.16 Matriz Incompleta dos Fatores aps Rotao 128
Tabela 4.17 Distribuio de Varincia entre os Fatores Extrados aps
Excluses

131
Tabela 4.18 Matriz Incompleta dos Fatores aps Rotao e Excluses 132
Tabela 4.19 Alfa de Cronbach e a Fidedignidade do Construto 136

48

Tabela 4.20 Matriz Incompleta dos Fatores aps Rotao Validao
com Amostra 01

137
Tabela 4.21 Matriz Incompleta dos Fatores aps Rotao Validao
com Amostra 02

137
Tabela 4.22 Estrutura de Competncias Genrica para Contador 140
Tabela 4.23 Resultado do Teste de Kruskal Wallis 142

49

INTRODUO

A profisso do contador tem passado por mudanas significativas nos ltimos tempos
em razo das alteraes no ambiente de negcios. Essas modificaes exigem dos
contadores determinadas competncias que vm se alterando ao longo dos tempos.

Esse ambiente de constante evoluo trouxe, em conseqncia, a valorizao dos
indivduos, o que salientado por Marquardt e Engel (1993). Pode-se entender mesmo
que, em nenhuma outra poca na histria das organizaes, as pessoas, dadas as suas
competncias e talentos, foram to valorizadas como atualmente.

Para Porter (1990), a nova realidade trouxe tona a valorizao do chamado capital
intelectual e o reconhecimento da relevncia das pessoas e de seu desenvolvimento
como fontes primordiais de vantagens competitivas sustentveis.

A valorizao dos indivduos em face das necessidades atuais das organizaes algo
consolidado e tem contribudo sem dvida para o aprimoramento das pessoas e das
organizaes. Dentro do contexto da profisso contbil, essa realidade de mudana no
diferente.

Uma anlise das competncias individuais dos contadores dever, portanto, considerar o
contexto de mudanas existentes atualmente na profisso. O primeiro ponto a ser
considerado a questo da harmonizao de normas contbeis e de auditoria no plano
internacional.

50
Os contadores devero, a cada dia, atualizar-se e adaptar-se s novas realidades e s
exigncias, antes nicas em seus pases, passando, mesmo a competir e a acompanhar
questes de cunho internacional, como as normas internacionais conhecidas
inicialmente como IAS e, atualmente, como IFRS Standard International Financial
Reporting. Tal demanda exige cada vez mais a capacidade e a habilidade dos contadores
e auditores tanto no campo da interpretao, como do julgamento e da mensurao dos
eventos econmicos.

Outra considerao a fazer-se que os contadores esto sendo cada vez mais solicitados
a se capacitarem a fim de fazer frente s demandas que a sociedade est, a cada dia,
gerando para esses profissionais. Preocupados com essa questo, podemos citar
organismos internacionais de contabilidade como o IFAC International Federation of
Accountants, e o IASB International Accounting Standards Board, bem como a ONU
Organizao das Naes Unidas, por meio de setores como o ISAR
Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting
and Reporting/ UNCTAD United Nations Conference on Trade and Development.

Um dos produtos, resultante das preocupaes dos organismos internacionais citados
acima, a discusso do chamado currculo mundial para os contadores, conforme
proposto pelo ISAR/UNCTAD/ONU. Trata-se de um Currculo Mundial (CM) no qual
se tm a estrutura conceitual ideal, ou seja, no qual esto descritos os blocos de
conhecimentos a serem ministrados pelas universidades em suas grades curriculares de
contabilidade.

Para Riccio e Marici (2004), a crescente harmonizao dos princpios contbeis
internacionais induz conseqente formao de um profissional de contabilidade com
caractersticas similares nos diferentes pases. Para que isso acontea, entendem os
autores que a educao formal dos contadores, no mundo dever convergir para os
mesmos conjuntos de conhecimentos, harmonizados e globalizados, exceo feita ao
conjunto de conhecimentos especficos de cada pas, como histria e cultura local.
Assim, entende-se que, quanto maior for a similaridade entre o currculo adotado por
um determinado pas e o currculo internacional, tanto maior ser a evidncia de perfeita
harmonizao na educao contbil desse pas.

51
No caso brasileiro, constat-se tambm como fator externo importante que impacta a
profisso contbil, a situao da legislao tributria que pode influenciar certos
aspectos comportamentais e tcnicos do contador, conforme relata Iudcibus e Lopes
(2002), autores esses que expem a influncia da legislao tributria como perniciosa
para o uso da informao contbil e para contadores.

Essas referncias sobre a influncia da legislao tributria na contabilidade e no perfil
dos contadores j era destacada por Martins (1993), ao expor que a funo do contador
no consiste somente em escriturar contabilidade e, sim, informar.

As mudanas ocorridas no mbito da profisso de contador e, ao mesmo tempo, a busca
constante das organizaes por vantagens competitivas para melhorar a oferta de seus
produtos, bem como a forte necessidade de utilizar informaes contbeis para o
processo decisrio, auxiliado pelo uso intenso da tecnologia da informao, trouxe
como conseqncia a alterao do chamado contrato psicolgico entre as organizaes e
os funcionrios que realizam a funo de contadores.

Para Schein (1982), as expectativas das organizaes tornam-se mais explcitas pela
busca de competitividade e voltam-se para objetivos importantes como a capacidade de
comunicao, a viso do negcio, a capacidade de forte uso da tecnologia da
informao, entre outros aspectos. Como base nesse contexto, ficam sa seguintes
questes para serem discutidas neste estudo:

Quais seriam as competncias requeridas para o contador?

Existe uma estrutura de interdependncia subjacente s competncias do
contador, explicando-as melhor?

Competncia um Construtor em Desenvolvimento

As chamadas competncias de um profissional so estudadas, inicialmente, na rea da
psicologia com os artigos de McClelland (1973) e mais tarde com Boyatzis (1982) e
depois com Spencer & Spencer (1993). Esse ltimo elaborou o chamado dicionrio de
competncias de diversas profisses baseado em estudos empricos.
52

Mais recentemente, esses estudos procuram relacionar as competncias dos
profissionais s suas habilidades intelectuais, cognitivas e inteligncia emocional,
como um dos ltimos artigos de McClelland (1998), publicado na renomada American
Psychological Society. Os estudos de competncias e suas relaes tambm sofrem
influncia da abordagem de estudos longitudinais feitos por Boyatzis, Stubbs e Taylor
(2002) e Goleman, Boyatzis e McKee (2002) que trabalharam, segregando as
competncias em self-management, relationship management and cognitive.

Apesar de todos os estudos existentes sobre a questo da competncia, porm,
consenso ainda esta que no pode ser considerada uma questo resolvida. Competncia
ainda um construto em formao. Segundo Dutra, Hiplito e Silva (2000), ao se tentar
responder pergunta: O que competncia? entra-se em terreno minado, tal a
diversidade das interpretaes do termo ao longo dos ltimos trinta anos. Segundo os
autores, porm, o risco vale a pena por se tratar de conceito cuja finalidade esclarecer
aspectos nebulosos da gesto de pessoas.

Apesar das divergncias registradas entre os vrios autores, como Woodruffe (1991), Le
Boterf (1994) e Parry (1996), o termo competncia tem como origem a palavra
competentia, do latim, significando a qualidade de quem capaz de apreciar e resolver
certo assunto, de fazer determinada coisa, com capacidade, habilidade, aptido e
idoneidade.

Outro aspecto importante a ser analisado no que concerne competncia a associao
de toda competncia ao ideal de agregao de valor e entrega a determinado contexto de
forma independente do cargo em questo, o que foi mais tarde discutido por autores
como Zarifian (2001) e Le Boterf (1994 e 2001).

Como agregao de valor, entende Dutra (1999) algo que a pessoa entrega para a
organizao de forma efetiva, ou seja, algo que permanece, mesmo quando a pessoa sai
da organizao.

53
Cabe tambm destacar que nos anos 70 e 80, nas escolas de origem preponderantemente
americanas, competncia significava o conjunto de qualificaes que a pessoa deveria
ter para executar certo trabalho com nvel superior de desempenho. Destacam-se, nesse
sentido, as produes dos autores McClelland (1973), Boyatzis (1982) e, mais tarde,
Spencer e Spencer (1993).

Para esses autores, a competncia pode ser prevista ou estruturada, de modo que se
estabelea um conjunto qualificador ideal para que a pessoa apresente um desempenho
superior no seu trabalho.

Segundo Dutra, Hiplito e Silva (2000), nos anos 80 e 90, muitos autores contestaram
tal definio de competncia, associando-a s realizaes das pessoas, quilo que elas
provm, produzem ou entregam. De conformidade com esses autores, o fato de a pessoa
deter as qualificaes necessrias para certo trabalho no assegura que ela ir entregar o
que dela demandado. Essa linha defendida por autores como Jacques (1990),
LeBortef (1994) e Zarifian (1996), em sua maioria, europeus.

Contrariamente viso da linha americana, LeBortef (1994) diz que a competncia no
estado que se tem, nem resultado de treinamento. Competncia , na verdade,
colocar em prtica o que se sabe em um determinado contexto, marcado geralmente
pelas relaes de trabalho, cultura da empresa, imprevistos, limitaes de tempo e
recursos. Pode-se, portanto, falar-se de competncia apenas quando h competncia em
ao, isto , ser competente saber ser e saber mobilizar conhecimentos em diferentes
contextos.

Com o passar dos tempos, um conjunto de autores comeou a avaliar os dois
posicionamentos vendo-os em conjunto: a entrega e as caractersticas da pessoa, que
pode defini-la mais adequadamente. (Parry, 1996).

Pode-se considerar que a questo da entrega referida pelos autores nacionais e pelos
ingleses e franceses como fundamental dentro do processo de anlise das competncias
dos indivduos em que, na realidade, conta mesmo que de forma intuitiva, a
valorizao valendo-se de seus atos e realizaes e no com base na descrio formal de
suas funes ou atividades.
54

A segregao das competncias em inputs: conhecimentos, habilidades e atitudes e
outputs: agregao de valor, talvez no seja a melhor soluo, pois, pelo que se pode
perceber, existe uma sinergia entre os dois conceitos e, ao mesmo tempo, uma
interdependncia.

Apesar das discusses e da falta de consenso na literatura, portanto, sobre o que sejam
competncias, neste trabalho vale-se destes conceitos: habilidades, capacidades,
conhecimentos, atitudes, traos e motivos dentro do contexto de entrega, e fica-se muito
prximo da trade denominada CHA: conhecimento, habilidades e atitudes.

Competncias da Profisso

Aliado aos estudos que buscam a formao de um consenso na formao do construtor
chamado competncia e na sua aplicao no mbito de cargos em organizaes
empresariais, tambm possvel encontrar alguns pesquisadores de campos especficos
do conhecimento que comearam a se utilizar dessa base terica para desenvolver
pesquisas aplicadas sobre a competncia em determinadas profisses com destaque para
os mdicos, com Epstein & Hundert (2002), gerentes de negcios, com Erondu &
Sharland (2002) e compradores, com Giunipero e Pearcy (2000).

Esses estudos podem ser considerados uma minoria dentro da rea da competncia, uma
vez que na literatura existem poucas citaes sobre tal abordagem. Essa uma das
grandes motivaes deste estudo, vale dizer, procurar entender as competncias da
profisso de contador no Brasil, de forma geral.

Estudar a profisso de contador como um todo sem considerar eventuais especialidades
reflete a caracterstica da profisso no Brasil que no separa especificidades como a
tributria, a auditoria, a gerencial, entre outras.

55

No caso da rea de contabilidade, os estudos sobre competncias confundem-se um
pouco com as funes e as atividades do profissional. Um dos estudos iniciais, dando
uma viso geral sobre a posio do contador, o de Kester (1928), mais tarde, h o
artigo de Bower (1957) sobre a profisso contbil e, em 1953, Heckert e Willson citado,
aqui, da edio de (1963) os quais descrevem os princpios que devem nortear o
profissional contador.

Henning e Moseley (1970) procuraram investigar as funes e algumas habilidades
requeridas para o profissional da poca.

Mais recentemente, os estudos sobre competncias na rea contbil enfocam a relao
das mudanas no mundo dos negcios e os impactos na profisso com destaque para os
estudos de Hardern (1995), verificando as dificuldades da definio de competncia
para a profisso contbil da Inglaterra.

Com uma abordagem mais ampla, h o estudo do IFAC International Federation of
Accountants que lista as habilidades profissionais requeridas para o profissional da rea
publicada por Needles, Cascini, Krylova e Moustafa (2001), segregando as
competncias em 04 (quatro) grandes grupos: conhecimentos, habilidades, valores
profissionais e flexibilidade.

A mudana em relao s competncias do contador, com o passar dos tempos, pode ser
notada claramente no estudo da IFAC, como tambm em outras pesquisas, como a feita
por Sakagami, Yoshimi e Okano (1999) que relatam o estgio atual de desenvolvimento
do profissional contador japons. Outras discusses semi-estruturadas sobre
competncias podem ser vistas em Laurie (1995) e nas referncias de Esselstein (2001).

Percebe-se, pelo estudo da literatura, que o estudo das competncias do profissional
contador, tanto no mbito nacional como internacional, carente e confuso, pois nele
discutem-se tarefas e funes, quando, na verdade, a competncia deveria ser o foco, e o
56
outro ponto, seria a carncia de estudos que procurem basear-se em evidncias
empricas.

Considerando-se este estgio da pesquisa sobre competncias do contador, este estudo
pressupe serem as demandas postas ao contador, as passveis de registro na literatura
sobre a profisso do contador. Estudos esses normativos, semi-estruturados e alguns
estruturados, bem como na analise das competncias mediante o dicionrio de
competncia, submetido ao painel de especialistas consultados. importante, de igual
modo, referir os estudos similares, como os de Epstein & Hundert (2002) para mdicos
e os de Giunipero e Pearcy (2000) para compradores.

Este trabalho insere-se como um olhar sobre a profisso de contador em uma linha
comportamental tentando entender melhor os impactos das tenses que envolvem
atualmente este profissional com destaque para a questo da harmonizao das normas
contbeis, currculo global e mesmo as questes vinculadas rea de tecnologia da
informao.

Acredita-se que, valendo-se de esforo maior para o entendimento das competncias do
contador, seja possvel potencializar estudos sobre questes de ensino em contabilidade,
treinamento de profissionais, bem como sobre aspectos comportamentais dessa
profisso. dentro deste contexto que este trabalho se insere.

Problema e Hiptese do Trabalho

Utilizando-se, como referencial terico, viso da psicologia e de recursos humanos
sobre competncias, alm dos estudos especficos j feitos na rea de contabilidade,
decidiu-se que o objetivo deste estudo o de investigar as competncias requeridas ao
contador diante das mudanas recentes ocorridas na economia brasileira. Como base
nesse contexto, so lanadas as seguintes questes para serem discutidas neste estudo:

Quais seriam as competncias requeridas para o contador?

Existe uma estrutura de interdependncia subjacente s competncias do
57

Essas perguntas de carter geral no envolvem a prova ou refutao de nenhum modelo
especfico. Procura-se, no trabalho, a resposta s perguntas acima, sem que existam
definies pr-concebidas dos resultados que deveriam ser encontrados.

Como questo subjacente, discute-se a existncia de competncia ou competncias a
serem priorizadas no desenvolvimento do contador. Para esse questionamento so
apresentadas as seguintes hipteses:

Hiptese 1: H diferena significativa na importncia atribuda competncia
comunicao em relao s demais.

gesto da informao em relao s demais.

estratgica em relao s demais.

Estas hipteses subjacentes foram escolhidas em razo das caractersticas especficas
destacadas por grupos de autores as quais podem ser distintas em alguns casos. No caso
da competncia comunicao, a prioridade dada por Morgan (1997) e Moramed e
Lashine (2003); competncia da gesto da informao aparece com maior destaque a
partir dos anos 90, especialmente nos estudos feitos pelos rgos reguladores da
profisso IFAC (2003) e IMA - Siegel e Sorensen (1999); e a competncia estratgica
citada ao longo de quase todo o perodo do levantamento bibliogrfico, o que, por si,
demonstra a importncia que tem para o contador, e a maior nfase neste quesito dada
por Bower (1957) e Hardern (1995).

58

Justificativa do Trabalho

Este estudo procura diferenciar-se dos demais relatados na rea de contabilidade em
razo do recorte metodolgico, pelo qual a nfase dada busca da identificao das
competncias profissionais do contador.

Como justificativas tericas para este estudo apresentam-se os tpicos a serem
discutidos no captulo II em que feita a reviso bibliogrfica dos estudos sobre o
contador com destaque para os seguintes aspectos:

carncia de estudos sobre a competncia do contador, pois a literatura, na sua
maioria, trata da funo do profissional e no do fator competncias;

a quase totalidade dos estudos no realiza levantamentos empricos e sequer
trata o aspecto da competncia mediante a abordagem da psicologia e de
recursos humanos.

A necessidade de estudos das competncias dos contadores, baseando-se em
fundamentos tericos mais slidos e em metodologia apropriada, relatada nos estudos
de Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004), IFAC (2003) e no inventrio sobre
estudos ligados contabilidade comportamental de Meyer e Rigsby (2001).

Importa relatar que os estudos recentes das entidades reguladoras internacionais
comeam a demonstrar uma maior preocupao com a estruturao conceitual.

Essa questo de pesquisa, portanto, torna-se relevante na medida em que utiliza uma
abordagem conceitual mais ampla do que a viso normativa das competncias dos
contadores e procura evidncias empricas com tratamento estatstico adequado para
estruturar as competncias do contador.

Importa lembrar ainda que este estudo no procura reproduzir toda a complexidade da
realidade, mas busca expressar uma condensao do que nele percebido tendo em
vista sua compresso, previso e controle.
59

Segundo Kaplan (1975), de esperar-se que as variveis no sejam medidas com
exatido. Alm disso, supe-se que algumas variveis importantes tenham sido omitidas
quando se estudam aspectos da cincia do comportamento.

Metodologia

O presente estudo tem natureza exploratria, buscando o desenvolvimento da
estruturao das competncias do contador, para o que dispe de um conjunto de
caractersticas requeridas para o desenvolvimento deste profissional atendendo aos
preceitos apontados por Spencer e Spencer (1993), Lucia & Lepsonger (1999),
Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002) e Miguel (2002).

Quanto ao tratamento dos dados, o estudo procura separar as competncias mediante o
dicionrio de competncias citado por Spencer e Spencer (1993) que depois
transformado em um questionrio respondido por 159 contadores. Aps o recebimento
dos dados, foi realizada a anlise fatorial, considerando-se os pressupostos da tcnica,
bem como o teste no paramtrico Kruskal-Wallis para as hipteses subjacentes e os
testes especficos como o alfa de cronbach para a validao dos resultados.

Limitaes do Estudo

Abaixo esto sumarizadas as principais limitaes do trabalho e os seus respectivos
impactos na interpretao dos resultados.

a) As limitaes deste estudo esto relacionadas amostra intencional e no
probabilstica. Esse fato comum em estudos desta natureza, no permitindo
nenhum tipo de generalizao.

b) Outra questo so as limitaes prprias da anlise fatorial, como no caso da
escolha do nmero de fatores. Esses aspectos podem influenciar a estrutura
comum apresentada para o profissional contador.

60
c) A validao dos dados resumiu-se ao painel de especialistas, prpria fatorial e
ao alfa de cronbach que esto relacionados a validades internas sem o uso de
validades externas de longo prazo com o uso de estudos comparativos e
longitudinais, como citado por Spencer & Spencer (1993) e, mais recente, por
Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002). Os resultados devem, portanto, ser
considerados como achados que ainda devem ser mais estudados.

d) Tambm deve-se realar a desconsiderao no desenho da pesquisa de fatores
importantes para a construo de relaes de interdependncia das competncias
dos contadores como as polticas de recursos humanos relacionados e aspectos
pontuais de cada organizao. No se deve considerar, portanto, as competncias
condensadas no final do trabalho como vitais ou nicas variveis importantes
para avaliar o contador.

Contribuies

A contribuio deste trabalho reside no fornecimento de evidncias empricas sobre as
competncias do contador. Assim, procura-se cobrir uma lacuna na literatura nacional e
internacional sobre formas de desenho da pesquisa sobre competncias do contador,
mediante referencial terico da psicologia e de recursos humanos. O tratamento
estatstico dado aos dados tambm pode ser analisado como uma contribuio para os
estudos sobre as competncias do contador.

De igual modo, podem beneficiar-se deste trabalho os estudantes, tendo em vista um
maior entendimento da temtica da competncia do contador, uma vez que, por meio
dele, tem-se uma avaliao das competncias requeridas aos profissionais de
contabilidade de um modo geral. As associaes de classe e escolas podem beneficiar-
se igualmente, utilizando os resultados como mais uma fonte para direcionar as suas
estratgias de ensino e capacitao desses profissionais.

Pesquisadores de contabilidade comportamental devem encontrar subsdios suficientes
neste trabalho para continuidade desse tipo de estudo no Brasil, por intermdio das
sugestes para pesquisas futuras.

61

Estrutura do Trabalho

Os demais tpicos do trabalho esto organizados da seguinte forma: o captulo 1
apresenta o conceito de competncia, suas variaes e fundamentaes, bem como os
relacionamentos tericos entre inputs e outputs das competncias. Esse captulo
importante uma vez que nos estudos sobre competncias do contador, especialmente no
Brasil demonstram um certo desconhecimento desses entendimentos tericos das reas
da psicologia e de recursos humanos; o captulo 2 apresenta uma reviso detalhada dos
estudos existentes nacionalmente e internacionalmente sobre as competncias do
contador sendo este o captulo base para avaliar as demandas da profisso de contador;
o captulo 3 apresenta as questes metodolgicas detalhando os procedimentos e
tcnicas estatsticas utilizadas, e, por final, o captulo 4 detalha a amostra utilizada e os
resultados apresentados pelo estudo. Ao final, tm-se as consideraes finais e algumas
sugestes de opes de pesquisas futuras.

CAPTULO I

FUNDAMENTAO TORICA: O CONCEITO DE COMPETNCIA E SEUS
RELACIONAMENTOS

APRESENTAO

As alteraes recentes no mundo dos negcios tm, sem dvida, atingido o contador, na
medida em que deste se vem exigindo, cada vez mais, determinadas competncias.

As chamadas competncias exigidas para todo profissional so estudadas, inicialmente,
na rea da psicologia com os artigos de McClelland (1973) e, mais tarde, com Boyatzis
(1982) e, depois, com Spencer & Spencer (1993). Este ltimo elaborou o chamado
dicionrio de competncias de diversas profisses baseado em estudos empricos.

Mais recentemente, os estudos referidos procuram relacionar as competncias dos
profissionais com as suas habilidades intelectuais, cognitivas e com a inteligncia
62
emocional, como refere um dos ltimos artigos de McClelland (1998), publicado na
American Psychological Society. Os estudos de competncias e suas relaes sofrem
tambm influncia da abordagem de estudos longitudinais feitos por Boyatzis, Stubbs e
Taylor (2002) e Goleman, Boyatzis e McKee (2002) que trabalharam segregando as
competncias em self-management, relationship mangement and cognitive.

Com base em tais estudos, alguns pesquisadores de campos especficos do
conhecimento comearam a utilizar-se dessa base terica para desenvolver pesquisas
aplicadas sobre competncias em determinadas profisses. Assim, as pesquisas foram
desenvolvidas, com destaque para os mdicos, por Epstein & Hundert (2002); para os
gerentes de negcios, por Erondu & Sharland (2002) e, para os compradores, por
Giunipero e Pearcy (2000). Com relao aos contadores, no foi localizado at o
momento, na reviso bibliogrfica deste trabalho, nenhum tipo de estudo que fosse
modelado, considerando-se o embasamento terico de competncias da psicologia e os
aspectos estatsticos desta pesquisa.

1. O CONCEITO DE COMPETNCIAS

1.1. Introduo ao Conceito de Competncia

Consoante j expresso aqui, os autores Dutra, Hiplito e Silva (2000) apontam as
dificuldades para se definir competncia, visto serem mltiplas as interpretaes
dados ao termo ao longo dos ltimos 30 anos.

A dificuldade d-se certamente na medida em que competncia implica
comportamento, atitude e gesto da parte dos seres que esto sob julgamento.

Segundo esses autores, no entanto, o risco vale a pena por se tratar de conceito cujo
condo esclarecer aspectos nebulosos da gesto de pessoas.

63
Para Manfredi (1998), a inexistncia de um consenso quanto a seu conceito, em razo
das divergncias de carter filosfico e ideolgico, pode de igual modo, ser atribuda
adoo da expresso com diferentes enfoques, em diferentes reas do conhecimento.

Pelas diferentes interpretaes por conta dos vrios autores e dada a quantidade e
qualidade de suas investigaes, fica claro que no termo competncia (do latim
competentia) significa qualidade da pessoa, o que envolve aptido, habilidade e
idoneidade. (Woodruffe, 1991; Le Boterf,1994; e Parry, 1996)

O dicionrio Webster (1995) assim define competncia: o estado ou a qualidade de ser
funcionalmente adequado ou ter suficiente conhecimento, julgamento, habilidade ou
fora para uma determinada tarefa. Esta definio bastante genrica revela trs pontos
importantes, segundo o conhecimento, as habilidades e a tarefa.

Para Fleury e Fleury (2001), nos ltimos anos, o termo competncia entrou para a pauta
das discusses acadmicas e empresariais, associado a estas diferentes instncias de
compreenso: o referente da pessoa, ou seja, a competncia do indivduo; das
organizaes, as cores competences, e o dos pases, isto , os sistemas educacionais e a
formao de competncias.

Este trabalho procura focar o seu estudo na competncia da pessoa, dado o seu objeto de
estudo: a competncia do contador.

A preocupao pela competncia do indivduo no algo recente, que possa ser
considerado novo na gesto das empresas, Taylor (1970) j alertava, no incio do sculo
passado, para a necessidade das empresas contarem com homens eficientes, ressaltando
que a procura pelos competentes excedia a oferta. Este conceito tambm estava
amarrado ao controle como ponto central da relao entre pessoas e organizao.

Brandro e Guimares (2001) referem que, na poca do taylorismo, as habilidades
necessrias para o desempenho da atividade especfica restrigiam-se s questes
tcnicas relacionadas ao trabalho. Depois, em decorrncia de presses sociais e o
aumento da complexidade das relaes de trabalho, as organizaes passaram a
considerar, no processo de desenvolvimento profissional de seus empregados, no
64
somente questes tcnicas, mas tambm aspectos sociais e comportamentais
relacionados ao trabalho.

Para Fleury e Fleury (2001), competncia constitui uma idia consideravelmente antiga,
porm (re-)conceituada e (re-)valorizada no presente, em decorrncia de fatores como
os processos de reestruturao produtiva em cursos, a intensificao das
descontinuidades e a imprevisibilidade das situaes econmicas , organizacionais e de
mercado, alm das sensveis mudanas nas caractersticas do mercado de trabalho,
resultantes, em especial, dos processos de globalizao.

Na rea de gesto, o termo competncia foi desenvolvido por McClelland (1973) com o
artigo Testing for competence rather than intelligence, tendo mais tarde a contribuio
de Boyatzis (1982), com o livro The competent manager, no qual o autor procura
investigar quais as caractersticas que deveriam possuir os gerentes para uma
performance eficaz nas mais variadas empresas.

Para Boyatzis (1982), as aes especficas ou comportamentos gerenciais so resultados
da unio de trs componentes crticos: as funes e demandas do cargo, o ambiente
organizacional e as competncias da pessoa.
Desse modo, o autor comea a colocar em discusso as questes relacionadas com a
percepo do contexto no qual a pessoa est inserida, como meio fundamental para o
esboo de comportamentos aceitveis.

Os testes de McClelland (1973) apoiaram-se na preocupao em predizer
comportamentos que gerem resultados prticos e socialmente teis, a que o autor
denomina competncia. Entende-se como resultados prticos a atuao no trabalho e o
sucesso profissional, fazendo, deste modo, um contraponto aos testes tradicionais de
inteligncia e de aptides.

No texto original, McClelland (1973) exemplifica estes conceitos como discutidos a
seguir:

1) Pacincia: uma caracterstica humana que parece ser essencial para muitos
resultados prticos da vida. Como exemplo, temos a desejvel caracterstica
65
em ocupaes de servios, em que as necessidades e pedidos dos clientes
podem ser irritantes;

2) Habilidade de comunicao: deve-se em muitas atividades profissionais,
requer relacionamento interpessoais, o que exige da pessoa capacidade em se
comunicar por palavras, aparncia e gestos;

3) Estabelecer metas razoveis: em muitas situaes da vida claramente
prefervel a estabelecer metas elevadas demais ou baixas demais, que
frequentemente levam ao fracasso.

Com base neste entendimento, comeam a surgir novas pesquisas com tal abordagem,
procurando aperfeioar os mtodos tradicionais de seleo de pessoal e desenvolver
novos parmetros de predio de desempenho de pessoal em relao ao de valor criado
para as organizaes.

Duas definies aps os estudos de McClelland podem sintetizar o conceito de
competncia a ser utilizado neste trabalho. So elas:

Competncia uma caracterstica subjacente a uma pessoa que est casualmente
relacionada com um desempenho superior em um posto de trabalho. Boyatzis
(1982).
Competncia um conjunto de conhecimentos, habilidades, atitudes que
influenciam a maioria dos trabalhos (papis ou responsabilidades) de uma
pessoa e se correlaciona com o desempenho em um trabalho. Parry (1996).

Identificando uma competncia, podem-se predizer comportamentos em uma grande
parte de situaes e de trabalho. Segundo a viso de Boyatzis (1982) e Spencer &
Spencer (1993), essa questo subjacente em uma competncia torna-se a parte
importante da personalidade.

Mais tarde, autores como Zarifian (2001) e Le Boterf (1994 e 2001) discutem o conceito
de competncia associado ao ideal de agregao de valor e entrega a determinado
contexto de forma independente do cargo em questo, no caso avaliado.
66

1.2. As Escolas Americanas e Europias de Competncias

A percepo do termo competncia bastante diferenciada e recebe diversas
abordagens. Existem duas linhas tericas: a americana, em que o termo tem a forma
competency, e a europia a que os ingleses denominam competence, o que
demonstra toda uma construo terica diferenciada.

Na literatura, constatam-se essas diferenas em relao percepo do termo
competncia seguindo estes dois sentidos: (1) o termo pode ser usado para se referir s
reas de trabalho em que cada pessoa competente, como, por exemplo, planejar
campanhas publicitrias, e (2) usado para se referir a dimenses do comportamento
que esto por trs de um desempenho competente.

Alguns autores, como Woodruffe (1991) e depois Sparrow e Bognanno (1994),
apresentam, de forma detalhada, toda a diferenciao entre as duas abordagens.
Apresenta-se a seguir o quadro comparativo entre as duas abordagens, segundo
adaptao de Sparrow e Bognanno (1994):

Definio O que so competences?
Europa
O que so competencies?
EUA
Descrio Conhecimentos, habilidades e
atitudes com a incluso de alguns
comportamentos pessoais.
Repertrios comportamentais que
as pessoas trazem para um trabalho,
papel ou contexto organizacional.
Identifica-se
mediante
Anlise funcional dos trabalhos
desempenhados e
responsabilidades
Tcnicas de investigao baseadas
em eventos comportamentais
Centrado
em
Tcnicas de anlise focadas na
tarefa que refletem expectativas no
desempenho no local de trabalho
Tcnicas de anlise centradas na
pessoa, que refletem a eficcia.
Significa reas ou campos de
conhecimentos que uma pessoa
deve realizar efetivamente
O que pessoas precisam trazer para
realizar a funo com determinado
nvel
67
Critrio de
desempenho
Enuncia um padro Caractersticas de uma performance
individual superior (excelente).
Aplicao Padres genricos por meio das
organizaes e ocupaes
Excelente comportamento sob
medida para a organizao.
Nveis de
anlise
Ocupao ou setor baseado em
uma amostra de postos-chave
Nveis de trabalho ou hierarquia
gerencial
Domnio Competncia dominada por
instituies ou organizaes e
concedidas para o indivduo
Competncia contida em um
indivduo e trazida para a
organizao
nus da
avaliao
Seleo a fim de conceder
prestgio profissional
Identificao de potencial a fim de
assegurar o desenvolvimento
profissional
Motivao
individual
Realizao que se pode transferir Realizao que se pode estimular
Quadro 1.1: Comparativos dos Conceitos de Competncias
Adaptado de Sparrow e Bognanno (1994: 59)

Na prtica, o que se encontra em muitas organizaes, segundo Sparrow e Bognanno
(1994: 59), uma mistura das duas abordagens, aplicando as abordagens em diferentes
nveis da organizao.

Na tentativa de facilitar o processo de reflexo sobre essa questo, Conde (2001)
sintetiza, conforme quadro apresentado abaixo, as principais diferenas das abordagens
americanas e europias, considerando uma srie de autores com destaque para
Woodruffe (1991) e Fleury e Fleury (2001):

Competence (areas of competence) Competency
usado no sentido relacionado com o
cargo
usado no sentido relacionado com a
pessoa
Linha de pensamento predominante na
Europa
Mais usado nos Estados Unidos
Caractersticas do indivduo Desempenho do cargo
Agregao de valor Conhecimento, habilidades e atitudes
68
Output (resultados e produtos) Input
Exemplo: planejamento de campanhas
publicitrias
Exemplo: bom relacionamento. Ser capaz
de falar com pessoas de todos os nveis;
receber outros para falar; formar bons
relacionamentos no trabalho; ver as
situaes na viso dos outros.
Quadro 1.2: Diferenas de Abordagens
Fonte: Adaptado de Conde (2001)

1.2.1. Competncia: Inputs e Outputs

Com base nesse quadro, percebe-se que a principal diferena referente ao conceito de
competncia na viso destes autores a de que, em uma viso, a competncia vista
como inputs e, na outra, como outputs do comportamento humano. Como apresentado
na figura a seguir:

Figura 1.1 Conceitos sobre Competncia
Fonte: Adaptado de Dutra (2004;30)

INPUTS OUTPUTS
Conhecimentos
Habilidades
Atitudes
Agregao de
Valor
Elliot
Jacques
Estados Unidos
McClelland (McBer)
Boyatziz
Inglaterra/Frana
Billis/Stamp
Zarifian/Le Boterf
Pessoas
69

Parry (1996) expressa o fato de que na viso americana as competncias so inputs
consistindo em conjuntos especficos de conhecimentos, atitudes e habilidades que
afetam a capacidade de realizao do indivduo. Em razo deste conceito, o autor fala
em competncias (plural), pois refere-se a esse conjunto de capacidades prprio de cada
indivduo e que ser posto em xeque no dia-a-dia.

Para o mesmo autor, na Europa, os empregados dispem de competncias em graus,
conforme as metas de seus trabalhos ou quando estes superam os padres de metas
prescritos. Assim, a competncia refere-se ao nvel de agregao de valor do
funcionrio ao servio que desenvolve e, consequentemente, empresa que o contrata.

Como agregao de valor entende Dutra (1999) como algo que a pessoa entrega para a
organizao de forma efetiva, ou seja, este algo fica, mesmo quando a pessoa sai da
organizao.

Cabe tambm destacar que nos anos 70 e 80, nas escolas de origem preponderantemente
americanas, competncia significava o conjunto de qualificaes que a pessoa deveria
ter para executar certo trabalho com nvel superior de desempenho. Destacam-se as
produes dos autores McClelland (1973), Boyatzis (1982) e, mais tarde, Spencer e
Spencer (1993).

Para esses autores, a competncia pode ser prevista ou estruturada, de modo que se
estabelea um conjunto qualificador ideal para que a pessoa apresente um desempenho
superior no seu trabalho.

Segundo Dutra, Hiplito e Silva (2000), nos anos 80 e 90, muitos autores contestaram
tal definio de competncia, associando-a s realizaes das pessoas, quilo que elas
provem, produzem ou entregam. De conformidade com esses autores, o fato de a
pessoa deter as qualificaes necessrias para certo trabalho no assegura que ela ir
entregar o que dela demandado. Essa linha defendida por autores como Jacques
(1990), LeBortef (1994) e Zarifian (1996), em sua maioria, europeus.

70
Contrrio viso da linha americana, LeBortef (1994) diz que a competncia no
estado que se tem, nem resultado de treinamento. Competncia , na verdade, colocar
em prtica o que se sabe em um determinado contexto, marcado geralmente pelas
relaes de trabalho, cultura da empresa, imprevistos, limitaes de tempo e recursos.
Pode-se, portanto, falar-se de competncia apenas quando h competncia em ao, isto
, saber ser e saber mobilizar conhecimentos em diferentes contextos.

Com o passar dos tempos, percebe-se que um conjunto de autores comeou a avaliar
estes dois posicionamentos em conjunto: a entrega e as caractersticas da pessoa, que
podem ajud-la com maior facilidade. (Parry, 1996).

Pode-se considerar que a questo da entrega relatada pelos autores nacionais e os
ingleses e franceses fundamental dentro do processo de anlise das competncias dos
indivduos onde o que na realidade conta, mesmo que de forma intuitiva, a valorizao
com base em seus atos e realizaes e no na descrio formal de suas funes ou
atividades.

A segregao das competncias em inputs (conhecimentos, habilidades e atitudes) e
outputs (agregao de valor) talvez no seja a melhor soluo, pois pelo que se pode
perceber existe uma sinergia entre os dois conceitos e ao mesmo tempo uma
interdependncia.

Uma varivel importante que est diretamente relacionada com os aspectos de entrega e
agregao de valor refere-se s demandas do cargo, isso , quais sero os atributos
requisitados aos profissionais que devero desenvolver aquela funo.

Com estas explanaes, procurou-se sintetizar os principais conceitos das duas
abordagens de competncias e os seus entendimentos. No prximo tpico ser detalhado
o conceito de competncia, a fim de embasar o instrumento a ser utilizado nesta
pesquisa.

1.3. Detalhamento do Conceito de Competncia

71
Baseando-se nestas primeiras exposies do estudo percebe-se que o trabalho no um
conjunto de simples tarefas associadas a um cargo, mas um prolongamento direto da
competncia que a pessoa mobiliza em resposta a um mercado de trabalho cada vez
mais dinmico e agressivo.

Assim, a competncia a capacidade para enfrentar e resolver problemas com sucesso
em situaes de incerteza, novas ou irregulares, na vida do trabalho. essa
imprevisibilidade que diferencia a competncia do conceito tradicional de qualificao.
(Ducci, 1996)

Zarifian (2001) difere o modelo baseado em competncias do modelo de qualificao,
apesar de considerar que as definies atuais deste novo modelo possuem grande
influncia dos conceitos relacionados qualificao. O modelo de competncia no tem
mais o posto de trabalho como fundamento e referncia, conforme o modelo de
qualificao.

Como diferena marcante, o autor referido ressalta a importncia crescente das
informaes tcitas em oposio s qualificaes formais, indicando que o modelo tem
como suporte o indivduo, sua cognitividade social e pessoal. A nfase dada
competncia do trabalhador manifestada e avaliada em uma situao profissional
especfica, e no na qualificao de um emprego.

Para McLagan (1997), as definies de competncias podem assumir muitas formas,
incluindo explicaes, descries, analogias e exemplos. Selecionar uma competncia
simples, se considerarmos que uma competncia invisvel, exceto quando expressa por
comportamentos que a reflitam. Podemos conhecer uma competncia por meio de
explicaes, testes, em crises, no trabalho e assim por diante.

O mesmo autor elabora um quadro, o qual vai apresentado a seguir, demonstrando a
taxonomia de competncia, bastante til para o entendimento deste conceito:

72

Tipo de definio do termo Descrio
Competncia de tarefa (task
competencies)
Tarefas do trabalho e atividades. Ex.: Analisar
demonstrativos financeiros
Competncia de resultados
(result competencies)
Descreve-se a competncia adicionando-se a palavra
habilidade de a um resultado. Ex. Habilidade de gerar
lucros.
Competncias de produtos
(output competencies)
A palavra habilidade de precede um produto, isto ,
algo que uma equipe produz, prov ou entrega. Ex.:
Habilidade de produzir anlises de projetos.
Competncias de
habilidades, conhecimentos
e atitudes (knowledge, skills
and attitude KSA
competencies)
Neste caso, unem-se um nvel cognitivo (ex.:
conhecimentos de engenharia eletrnica), um nvel
processual (ex.: habilidade de ouvir) e um nvel afetivo,
composto por atitudes, valores, orientaes e
comprometimentos (ex.: integridade e realizao).
73
Diferencial de performance
superior (superior-
performance differentiator)
Lista de competncias que pessoas de performance
superior possuem, que as outras pessoas no possuem.
Habitualmente, este tipo de busca encontra aptides
apoiadas em inteligncia e personalidade. Estas so
discernidas em candidatos por meio de testes. este o
problema que McClelland quer resolver com sua
metodologia.
Feixes de atributos Atribuies complexas que envolvem em seu interior
tarefas, resultados, produtos, conhecimentos, atitudes,
de uma forma hbrida. Ex. liderana, resoluo de
problemas ou tomada de decises.
Quadro 1.3: Taxionomia de Competncias
Fonte: Adaptado de McLagan (1997)

O autor Miguel (2002) refere que a subjacncia de uma competncia torna-a elemento
importante da personalidade. Quando se identifica uma competncia, pode-se predizer
comportamentos em uma grande variedade de situaes e de trabalho (Boyatzis, 1982;
Dalton, 1997; Spencer e Spencer, 1993).

Spencer e Spencer (1993), influenciados pelos estudos realizados por D. C. McClelland
(1973) sobre o carter profundo incluindo fatores ligados personalidade, como os
motivos os traos e o autoconceito do indivduo e sobre o carter superficial das
competncias como as habilidade e os conhecimentos igualmente as definem como
aquelas caractersticas subjacentes no indivduo, relacionadas a um critrio de eficcia e
desempenho superior na execuo de um dado trabalho.

Levando em considerao estes aspectos subjacentes da competncia, comeam a surgir
modelos que relacionam a competncia com o desempenho no trabalho, efetuando uma
anlise de causa e efeito como segue:

Intento
Caractersticas
Pessoais

Motivos
Traos
Autoconceito
Conhecimento

Ao
Comportamento

Resultado
Desempenho no
Trabalho
74

Figura 1.2 Modelo de Fluxo Causal de Competncia
Fonte: Adaptado de Spencer & Spencer (1993;13)

Dada a importncia da questo da competncia como caracterstica subjacente em um
indivduo, causadora de desempenho superior, Amatucci (2000) montou um quadro
comparativo das caractersticas subjacentes referidas por Boyatzis (1982) e Spencer e
Spencer (1993), o qual vai apresentado a seguir:

Caracterstica
Subjancente
Boyatzis
(1982)
Spencer e
Spencer (1993)
Descrio

Motivos

X

X
As coisas que a pessoa
consistentemente pensa a respeito, ou
quer, causadora da ao. Dirigem,
direcionam e selecionam
comportamentos.
Traos
pessoais

X

X
Caractersticas fsicas e respostas
consistentes a situao ou informaes.

Autoconceito

X

X
Atitudes, valores ou auto-imagem. (Em
Boyatzis auto-imagem inclui
autopercepo, auto-estima e
autoconceito. Para o autor a
comparao que a pessoa faz entre si
75
prpria e os outros). Tambm inclui
valores e crenas.
Conhecimento - X Informao que a pessoa possui em
reas de contedo especfico

Papel social

X

-
Percepo das normas sociais de
comportamento apropriadas aos grupos
sociais e organizaes.

Habilidade

X

X
Aptido para a realizao de
determinada atividade fsica ou mental.

Quadro 1.4: Caractersticas Subjacentes que Compem as Competncias
Fonte: Adaptado de Amatucci (2000), Boyatzis (1982) e Spencer e Spencer (1993)

Reforando a nfase da competncia no desempenho, Gonczi (1992) informa que
comum descrever a pessoa competente baseando-se nos conhecimentos, habilidades e
atitudes requeridas para desenvolver determinada funo em nvel de aceitao mnima.
Especificamente, todavia, competncia algo que pode ser atribudo ao indivduo tendo
como base as inferncias desenhadas com base em seu desempenho no trabalho. O
conceito de competncia organizacional global e genericamente construdo ao passo
que deveria ser especfico e construdo baseando-se em cada situao individual.

Boyatzis (1982) expe na discusso sobre competncias em um questionamento a
respeito de atuao efetiva, aquilo que importante para entender as relaes de
causalidade que se estabelece entre as competncias e a performance efetiva. Para este
autor, a ao ou o comportamento especfico consiste na interseco ou encontro de trs
grupos de variveis, a saber: as competncias individuais, as demandas da tarefa e o
ambiente organizacional, conforme descrito a seguir:
76

Figura 1.3 Modelo de Performance Efetiva
Fonte: Adaptado de Boyatzis (1982;16)

importante colocar que, na viso de Boyatzis, a competncia individual tem uma
relao de causalidade com a atuao efetiva, mas a competncia no a nica causa,
podendo ser desperdiada pela falta das demais condies.

Procurando descrever o momento da discusso atual sobre competncia e sua relao
com o desempenho, Amatucci (2000) diz que a descrio de competncias, seja pelo seu
carter incipiente na teoria administrativa, seja pelo carter pragmtico de sua aplicao
por profissionais que necessitam resolver problemas prticos, mas, particularmente pela
complexidade da realidade que o termo tem que representar, acaba assumindo
frequentemente a forma de feixe de atributos de caractersticas distintas, arrolado de
maneira a descrever o que se espera que algum seja capaz de fazer ou faa
efetivamente.

Competncias
individuais
Ambiente
organizacional
Demandas do
Cargo
Ao ou
comportamento
efetivo
77
Neste ponto, deve-se refletir para uma questo importante que se refere incluso da
varivel performance, colocada junto ao conceito de competncia, aumentando ainda
mais a complexidade da discusso.

Spencer e Spencer (1993) sumarizam, em sua obra, centenas de estudos pesquisados por
mais de 20 anos em 24 pases. Os autores apresentam um dicionrio com 21
competncias genricas encontradas em 286 estudos em reas como:
empreendedorismo, tcnicos e profissionais de vendas, servios humanos e cargos
gerenciais na indstria, governo, rea militar, organizaes de sade, educao e
organizaes religiosas. Alm de descreverem como se devem conduzir as entrevistas
de evento comportamental, instrumento para o processo de avaliao das competncias
do cargo, propem uma metodologia para o desenvolvimento de modelos genricos.

Os autores tambm classificam, segundo dois nveis, as competncias em: competncias
ocultas e competncias visveis.

Habilidades
Conhecimentos
Autoconceito
Traos
Motivos
Visvel
Oculto
78

Figura 1.4: O Modelo de Iceberg
Fonte: Spencer e Spencer (1993: 11)

Na viso de Spencer e Spencer (1993) as competncias conhecimento e habilidades,
tendem a ser mais visveis e fceis de serem identificadas e mapeadas, bem como mais
fceis de serem desenvolvidas.

Em relao s competncias marcadas como traos e motivos, estas so caractersticas
mais profundas e centrais no que toca personalidade da pessoa, o que as torna mais
difceis de serem avaliadas e desenvolvidas, ao passo que autoconceito, atitudes e
valores so caractersticas que podem ser modificadas por treinamentos, dinmicas de
grupos, etc. Os autores expressam que, apesar de passveis de mudanas, o processo
para essa mudana tende a ser custoso e demorado.

Outro fundamento importante nesta discusso est relacionado com aqueles que
compartilham da chamada escola McBer com McClelland (1973), Boyatzis (1982) e
Spencer & Spencer (1993) em que a chamada abordagem pura leva em considerao a
Superfcie:
Mais fcil para
desenvolver

Centro da
Personalidade:
Muito difcil de
desenvolver
Traos
Motivos
Autoconceito
Atitudes
Valores
Conhecimentos
Habilidades
79
capacidade cognitiva na sua definio de competncia. Outros autores, como Green
(1999), em seu modelo KSAO Knowledge, Skill, Ability and Other, rejeitam essa
hiptese ao traduzirem o alinhamento da abordagem comportamental com a abordagem
psicomtrica.

Esses desencontros quanto abordagem da competncia podem ser vistos de igual
modo em alguns autores europeus, como Boterf (1999), que trabalha a idia de
competncia como algo que seriam os conhecimentos e as capacidades aplicadas e
mobilizadas em uma situao especfica, classificando-se em: conhecimentos,
habilidades, atitudes, recursos fisiolgicos e recursos do ambiente.

Para Zarifian (2001), as definies atuais que fundamentam o chamado modelo de
competncias, muito embora tenham emergido na literatura em meados dos anos
oitenta, valendo-se de pesquisas realizadas na Frana pelo Centre dtudes et de
Recherches sur les Qualifications CEREQ e Conseil National du Patronat Franais
CNPF atual Mouvement ds Entreprises de France MEDEF, caracterizam-se, ainda
hoje, pela influncia marcante das abordagens tpicas dos anos setenta em torno do
conceito de qualificao do emprego. Para o CNPF (1998) apud Zarifian (2001) assim
entende-se competncia:

Uma combinao de conhecimentos, de saber fazer, de experincias e
comportamentos que se exerce em um contexto preciso. Ela constatada quando
de sua utilizao em situao profissional, a partir da qual passvel de
validao.

Durand (1998) construiu um conceito de competncia baseado em trs dimenses:
conhecimentos, habilidades e atitudes. Para o autor, essas dimenses so
interdependentes na medida em que, para a exposio de uma habilidade, se presume
que o indivduo conhea princpios e tcnicas especficas.

Segundo este mesmo autor, essas trs variveis podem ser explicadas como vo
descritas a seguir:

80
Conhecimento: corresponde a uma srie de informaes assimiladas e estruturadas pelo
indivduo e que lhe permitem entender o mundo.

Capacidade: a capacidade de receber informaes integr-las dentro de um esquema
pr-existente, o pensamento e a viso estratgicos, o saber, o que e o porqu; habilidade,
que se refere ao saber fazer, envolvendo tcnica e aptido e uma proficincia prtica
fsica e mental sendo adquirida, regra geral, por meio de processos de treinamentos e
experincia;

Atitude: diz respeito a aspectos afetivos e sociais relacionados ao trabalho. Tambm se
inclui nesta concepo a identidade do indivduo com os valores da organizao e, por
conseqncia, seu comprometimento e motivao para atender aos padres de
comportamento esperados para atingir resultados com alto desempenho no trabalho.

Para Brando e Guimares (2001), abordagens como a de Durand (1998) possuem uma
aceitao mais ampla, tanto no ambiente empresarial, como no meio acadmico, visto
que procuram integrar diversos aspectos relacionados ao trabalho. A seguir, so
apresentadas as trs dimenses do autor:

81

Figura 1.5: As Trs dimenses da Competncia
Fonte: Adaptado de Durand (2000)

Com base nestas colocaes sero apresentadas algumas definies de autores que
entendem a competncia como resultante de uma ao, utilizando para isso os termos
saber fazer, saber agir e saber ser.

Pode-se considerar que um dos mais fortes defensores desta viso Le Boterf (1994), o
qual refere que a competncia no reside nos recursos, vale dizer, nos saberes,
conhecimentos, capacidades e habilidades a serem mobilizados, mas na prpria
mobilizao desses recursos. Este autor apia-se, portanto na trade de saberes: saber
fazer, saber agir e saber ser.

Na viso de Le Boterf (1999), esses recursos de competncias so descritos da seguinte
forma:

Conhecimentos
Informao
Saber o qu
Saber o porqu
Habilidades
Tcnica
Capacidade
Saber como
Atitudes
Querer fazer
Identidade
Determinao
Competncia
82

Conhecimentos: gerais e tericos, operacionais e acerca do ambiente;
Habilidades: operacional, experincia, relacional e cognitivo;
Atitudes: atributos pessoais e relacionais;
Recursos fisiolgicos: energia e disposio;
Recursos do ambiente: sistema de informao e banco de dados.

Detalhando ainda mais o conceito de Le Boterf (1999), temos a figura apresentada a
seguir:
Figura 1.6: Competncia um Saber-agir
Fonte: Adaptado de Le Boterf (1999)

Seguindo a viso de Le Boterf (1994), de Durand (1998) e de Zarifian (2001), os
autores Kilimnik, Santanna e Luz (2003) esclarecem que se compreende a competncia
como resultante de mltiplos saberes, obtidos pelas mais variadas formas: por via de
transferncia, de aprendizagem, de adaptao, saberes esses que possibilitam ao
indivduo criar uma base de conhecimentos e habilidades capazes de resoluo de
problemas em situaes concretas. Nesse sentido, como um misto de mltiplos
ingredientes, a competncia revela-se mais do que simplesmente numa adio de
saberes parciais ou de qualificaes: ela uma sntese de saberes.

Seguindo o mesmo entendimento, Stroobants (1993) compreende competncia como
resultante de trs componentes principais:

Saberes ou conhecimentos formais: que podem ser traduzidos por fatos e regras;
Competncia =
Saber-agir
Responsvel
e validado

Saber-mobilizar
Saber- integrar
Saber-transferir
Os recursos
(conhecimentos e
capacidades)
83
Saber-fazer: que pertence esfera dos procedimentos empricos, como as receitas e
conhecimentos tcitos do ofcio que se desenvolvem na prtica quotidiana de uma
profisso ou ocupao;

Saber-ser: compreendido como o saber social ou do senso comum, que mobiliza
estratgias e raciocnios complexos, interpretaes e vises do mundo.

Sintetizando todo este pensamento e agregando alguns conceitos importantes das
competncias do indivduo, Fleury e Fleury (2001) montam o quadro apresentado a
seguir:

Figura 1.7: Competncia como Fonte de Valor para o Indivduo e a Organizao
Fonte: Adaptado de Fleury e Fleury (2001)

Fleury e Fleury (2001) definem competncia com um saber agir responsvel e
reconhecido, que implica mobilizar, integrar, transferir conhecimentos, recursos,
habilidade, que agregam valor econmico organizao e valor social ao indivduo.
Percebe-se que estas competncias do indivduo esto limitadas pela contextualizao
em que so utilizadas, incluindo a poca.

Saber agir
Saber mobilizar
Saber transferir
Saber aprender
Saber engajar-se
Ter viso estratgica
Assumir
responsabilidades
Indivduo
Conhecimentos
Habilidades
Atitudes
Organizao
Agregar Valor
Social Econmico
84
Os autores Fleury e Fleury (2001) descrevem, inspirados em Le Boterf, uma lista
apresentada a seguir do significado de cada um dos verbos registrados na figura
anterior:

Verbo Descrio
Saber agir Saber o que e por que faz
Saber julgar, escolher e decidir.
Saber mobilizar Saber mobilizar recursos de pessoas.
Financeiros, materiais, criando sinergia
entre eles.
Saber comunicar Compreender, processar, transmitir
informaes e conhecimentos,
assegurando o entendimento da mensagem
pelos outros.
Saber aprender Trabalha o conhecimento e as
experincias.
Rever modelos mentais.
Saber desenvolver-se e propiciar o
desenvolvimento dos outros.
Saber comprometer-se Saber engajar-se e comprometer-se com
os objetivos da organizao
Saber assumir responsabilidades Ser responsvel, assumindo os riscos e as
conseqncias de suas aes, e ser, por
isso, reconhecido.
Ter viso estratgica Conhecer e entender o negcio da
organizao, seu ambiente, identificando
oportunidades alternativas.

Quadro 1.5: Competncias para o profissional

Esse conceito de competncia questionado por Parry (1996) para quem as
competncias devem ou no incluir traos de personalidade, valores e estilos. O autor
85
sublinha que alguns estudos fazem distino entre competncias flexveis (soft
competencies), que envolveriam traos de personalidade, e competncias rgidas (hard
competencies), que se limitaram a assinalar as habilidades exigidas para tal ou qual
trabalho especfico.

Algumas crticas so feitas forma e nfase dada a estes conceitos de competncia e
da prpria nfase dada aos estudos de competncias, com destaque para Sandberg
(2000) para quem no se deve centralizar somente na definio dos atributos de
competncia, como o faz a maior parte das abordagens desenvolvidas sobre o tema, mas
centrar-se na sua aplicao prtica. O trabalho de Sandberg critica o conceito tradicional
de competncias como um conjunto de conhecimentos, habilidades e atitudes, ou seja,
como aquisio de atributos, o que o autor chama de abordagem racionalista.

Sandberg (2000) diz que mediante anlise de competncias, eu estou cada vez mais
convencido que os aspectos essenciais da competncia humana no podem ser
reduzidos a uma lista externa de atributos relacionados ao trabalho.

Para o autor, o desenvolvimento de competncias deve ser compreendido com base nas
prticas organizacionais, focalizando sua anlise no enriquecimento de experincias e
vivncias, o que ele chama de abordagem interpretativa.

Para o mesmo autor, o desenvolvimento da competncia envolve a mudana na
estrutura e no significado das prticas de trabalho. Deste modo, a questo refere-se no
apenas ao que constitui competncias (what), mas tambm ao como as competncias
so desenvolvidas (how).

Procurando fechar a discusso, alguns autores, como Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002) e
McClelland (1998) defendem que as competncias, no mundo do trabalho, dizem
respeito a comportamentos que resultem em performance superior, podendo-se
considerar como competncias: conhecimentos aplicados, manifestao das habilidades,
capacidade empregada e comportamentos manifestados pelas caractersticas pessoais
com busca de realizao. Est a linha a ser usada neste trabalho de pesquisa.

86
Apesar das discusses e da falta de consenso na literatura sobre o que sejam
competncias, neste trabalho vale-se do conceito de competncia como: habilidades,
capacidades, conhecimentos, atitudes, traos e motivos.

1.4. Competncia e suas Relaes com a Estratgia e a Aprendizagem

As competncias individuais so importantes para o desenvolvimento do profissional e
para a prpria organizao e deve ter relao com outros aspectos como estratgia e
aprendizagem organizacional, para que se possa potencializar o seu uso e sua utilidade.

Quanto estratgia, o que se espera uma vinculao entre a estratgia adotada pela
organizao e uma relao direta com as competncias requeridas pela organizao e
por seu pessoal, bem como uma vinculao com os aspectos da aprendizagem
organizacional.

Sobre a estratgia, segue-se o pensamento de Porter (1990), o qual aponta para a origem
da vantagem competitiva, a capacidade de organizao, inovao e evoluo, a qual se
desenvolve em razo de presses e desafios por ela enfrentados em sua relao com o
ambiente. Analisando a viso de Porter, nota-se a preocupao com influncias de
aspectos externos, com a organizao e a necessidade de definir como enfrentar esses
desafios.

Outra viso que se tem neste campo so os estudos de Prahalad e Hamel (1990) que
lembram a necessidade de se desenharem as estratgias da organizao olhando para
dentro, isto , para os recursos internos e as capacidades. Deste modo, os autores
discutem o conceito teoria dos recursos da firma e apresentam a questo das
competncias das organizaes, o que para eles algo fundamental.

Prahalad e Hamel (1990) s consideram uma competncia como fator chave quando
possvel atender a trs critrios: oferecer reais benefcios aos consumidores, ser difcil
de imitar e prover acesso a diferentes mercados. Deste modo, competncia seria a
capacidade de combinar e transformar recursos em produtos e servios.

87

Estratgia

Competncia

Aprendizagem
Agregando estratgia capacidade de combinar e integrar recursos, obtm-se lies de
Fleury e Fleury (2001) para os quais a organizao, situada em um ambiente
institucional, define a sua estratgia e as competncias necessrias para implement-las,
num processo de aprendizagem permanente. No existe uma ordem neste processo, mas,
antes, um crculo virtuoso, em que cada face alimenta outra mediante o processo de
aprendizagem. Para ilustrar esse conceito, observa-se a figura destacada abaixo:

Figura 1.8: Esquema de Ligao

Refletindo sobre a necessidade de integrao e a relao entre estratgia e competncias
das pessoas, Dutra (2004) expe que, ao colocarmos organizao e pessoas lado a lado,
podemos verificar um processo contnuo de troca de competncias. A organizao
transfere seu patrimnio para as pessoas, enriquecendo-as e preparando-as para
enfrentar novas situaes profissionais e pessoais, na organizao ou fora dela. As
pessoas, ao desenvolverem sua capacidade individual, transferem para a organizao
seu aprendizado, capacitando-a a enfrentar novos desafios.

Objetivando a exemplificao desta relao, Dutra (2004) sistematizou as reflexes de
Fleury e Fleury (2001), os quais, por sua vez, valem-se da inspirao de Porter (1996) e
Treacy e Wiersema (1995), demonstrando as relaes fortes que h entre a estratgia
adotada e os tipos de competncias individuais requeridos pelas organizaes:
88

Estratgia Competncias
Organizacionais
Competncias
Individuais

Volume de vendas
Excelncia operacional
(bens de consumo e
commodities)
Custo
Qualidade
Processo produtivo
Distribuio
Monitoramento de
mercado
Comercializao
Parcerias
estratgicas
Orientao a custos e
qualidade
Gesto de recursos e
prazos
Trabalho em equipe
Planejamento
Interao com sistemas
Multifuncionalidade
Relacionamento
interpessoal

Foco na customizao
Inovao em Produtos
(produtos para clientes
ou segmentos
especficos)
Inovao de
produtos e processos
Qualidade
Monitoramento
tecnolgico
Imagem
Parcerias
tecnolgicas
estratgicas
Capacidade de inovao
Comunicao eficaz
Articulao interna e
externa
Absoro e transferncia
de conhecimentos
Liderana e trabalho em
equipe
Resoluo de problemas
Utilizao de dados e
informaes tcnicas
Aprimoramento de
processos / produtos e
participao em projetos

Quadro 1.6: Relao entre intento estratgico, competncias organizacionais e
competncias individuais
Fonte: Adaptado de Dutra (2004) e Fleury e Fleury (2001)

89

Convm lembrar que, para desenvolver as formas de competncias referidas deve-se
refletir sobre as questes de aprendizagem individual, em grupo e organizacional,
passando-se, seja, pela viso dos educadores, seja pela viso dos psiclogos, mediante
uma viso behaviorista ou cognitiva do aprendizado, at chegar viso de autores mais
prximos das organizaes, como so os estudos de Senge (1990).

Apesar de ser relevante a discusso sobre essas relaes, no se pretende neste tpico
aprofundar ainda mais a discusso sobre este assunto, e, para poder clarificar a
profundidade do que estamos discutindo, trazemos as palavras de Fleury e Fleury
(2001) que ajudam a fechar a discusso inicial.

Trabalhar o conceito de competncia associado estratgia e aprendizagem
organizacional, com todo o seu potencial heurstico, implica em uma viagem
pelo Atlntico, procurando o dilogo entre a literatura americana e europia.

1.5. Estrutura de Competncias

Este estudo, cujos pilares assentam-se sobre o entendimento de competncia, procura
relatar e demonstrar as competncias relacionadas aos contadores do modo como estas
so vistas por eles prprios.

Aps o entendimento sobre o conceito de competncias e sua relao com as diversas
abordagens e escolas de pensamentos, deve-se explicar o conceito de modelos de
competncias. A abordagem mais tradicional a de que os modelos de competncias
representam um conjunto de competncias requeridas para um desempenho superior em
determinado cargo, procurando identificar comportamentos requeridos para
desempenhar, com sucesso, uma determinada funo, conforme Lucia & Lepsinger
(1999).

Para Dalton (1997), um modelo de competncia descreve certos motivos, traos,
habilidades, capacidades, conhecimentos e um conjunto de comportamentos desejados
para determinado cargo ou nvel de desempenho.
90

Lucia & Lepsinger (1999) referem, ainda, que os modelos de competncias, de uma
forma geral, inclusive os mais conhecidos, como os de Boyatzis (1982) e Spencer e
Spencer (1993), seguem geralmente metodologias que, na essncia, produzem o mesmo
resultado: identificao dos comportamentos requeridos para desempenhar com sucesso
determinado papel. As diferenas do-se do modo como os modelos so obtidos.

Hughes e Billson (1995) lembram que as empresas lderes esto desenvolvendo seus
prprios modelos de competncia sem compartilhar-los com seus concorrentes, uma vez
que os consideram um ponto de vantagem competitiva.

Um dos modelos genricos de competncias mais desenvolvidos foi o de Boyatzis
(1982), para quem o organismo humano um sistema completo, como o so tambm as
organizaes. Estes sistemas no podem, portanto, ser observados de maneira isolada.
Devem-se entender, ento, as competncias de uma pessoa avaliando todo o contexto
que a cerca.

Figura 1.9: Interaes dos Componentes da Performance do Trabalho e Nveis de
Competncias
Fonte: Adaptado de Boyatzis (1982:35)
Traos
Motivos
Auto-imagem

Papis sociais
Habilidades

Comportamentos e Aes Especficas Demonstradas

Demanda Funcional e Situao Especfica do Trabalho

Ambiente Cultural e Ambiente Organizacional

91

Para Boyatizis (1982), as competncias provocam efeitos diretos sobre os
comportamentos manifestos e, ao mesmo tempo, causam algum efeito sobre as prprias
competncias. O resultado da ao tambm pode ocorrer nas demandas funcionais e
situacionais do cargo limitado pela cultura organizacional e ambiente organizacional.

Para o autor, existe uma causalidade entre competncia da pessoa e seu comportamento,
mas no se deve entender que a competncia valha sozinha para o comportamento
eficaz.

Para Miguel (2002), essa viso de Boyatzis explica o uso de modelos de competncias
que examinam seu relacionamento com o desempenho no trabalho.

A construo de modelos de competncias para os cargos discutida de vrias formas,
mas podem ser sintetizadas pela viso de Spencer e Spencer (1993) que trabalham com
trs mtodos bsicos:

mtodo clssico que utiliza funcionrios com desempenho superior;

painel de especialistas com a reunio e discusso sobre o cargo a ser modelado;

estudos de cargos singulares ou futuros. Este ltimo o mais complicado, uma
vez que faltam parmetros para a elaborao do modelo.

Os passos do mtodo clssico so:

92
Passo Descrio
1 Definio de critrios para um desempenho eficaz utilizando-se dados como
lucratividade, mtricas de desempenho, avaliaes de superiores e de
clientes, entre outros aspectos.
2 Basear-se em exemplos de funcionrios com desempenho superior ou outro
tipo de avaliao
3 Coleta de dados por meio de entrevistas sobre aspectos comportamentais,
observao de pessoal, pesquisa de desempenho, etc.
4 Anlise dos dados e desenvolvimento de um modelo de competncia
contemplando elementos de trabalho a ser desempenhado e caractersticas da
pessoa que tem desempenho superior: modelo de competncia.
5 Validao do modelo de competncia usando entrevistas e testes de
validaes.
6 Aplicaes do modelo: seleo, treinamento, desenvolvimento, avaliao de
desempenho, etc.
Quadro 1.7: Passos para o Modelo Clssico
Fonte: Adaptado de Spencer e Spencer (1993)

Passos para o painel de especialistas:

Passo Descrio
1 Convocao de especialistas que devem identificar competncias
fundamentais e necessrias para um desempenho superior do cargo em
questo.
2 Conduo de entrevistas sobre eventos comportamentais eventualmente para
verificao de detalhes.
3 Anlise dos dados e desenvolvimento do modelo de competncia
4 Validao do modelo de competncia
Quadro 1.8: Passos para o Modelo usando Painel de Especialistas

93
Para executar o estudo de cargos singulares ou futuros tem-se, segundo Spencer e
Spencer (1993), mais dificuldades, dada a inexistncia de funcionrios com desempenho
superior, para as comparaes. Deste modo, o autor deixa trs possibilidades a serem
utilizadas, em separado, ou conjuntamente.

Possibilidades Descrio
A

Painel de especialistas

B

Extrapolao de cargos similares
C Exemplos de funcionrios que estejam realizando trabalhos
correlacionados
Quadro 1.9: Possibilidades para Estudo de Cargos Singulares ou Futuros

Analisando outros autores que procuraram desenvolver modelos de competncias de
determinadas profisses, percebe-se uma ligao muito forte com os conceitos
colocados por Spencer e Spencer (1993), segundo Boak e Coolican (2001).

Os prprios autores, Boak e Coolican (2001), ao desenvolverem estudo sobre a
identificao de competncia de liderana em empresas do Reino Unido de grande porte
desenvolvem alguns passos que esto inspirados no passos colocados por Spencer e
Spencer (1993), como segue abaixo:

entrevistas com um pequeno nmero de gerentes executivos;
dinmica entre o grupo com os entrevistados para mapear as competncias de
consenso;
validao da competncia, utilizando-se de pesquisa exploratria com outros
gerentes executivos.

Outros autores, como Horton (2000) e recentemente Zhong e Kan (2004), utilizam-se
dos passos de Spencer e Spencer (1993) para poderem estudar as competncias na rea
de gesto ou mesmo na rea da administrao pblica.
94

Percebe-se, desta forma, que a escola McBeer gera grande influncia na construo de
modelos de competncia.

Analisando-se, assim, as caractersticas de cada um dos mtodos de construo de
modelos genricos e a caracterstica deste estudo, que foi escolhido, para a construo
do modelo de competncias do contador, o mtodo do painel de especialista, mediante
pesquisa exploratria.

Esta escolha justifica-se em razo do objetivo de buscar um modelo genrico que possa
explicar as competncias do contador de uma forma ampla e no singularmente o
contador de determinada empresa. O alvo o profissional de contabilidade visto
institucionalmente.

1.5.1. Consideraes sobre Uso dos Modelos de Competncias

O uso de modelos de competncias considerado por autores, como Boyatizis (1982),
Spencer e Spencer (1993), Horton (2000) e Zhong e Kan (2004), importante, tanto para
as empresas que contratam profissionais, como para a prpria profisso na medida em
que podem indicar competncias que devem ser trabalhadas tanto pela educao formal
nos currculos escolares, como tambm mediante programas de treinamentos por conta
de entidades profissionais.

Valendo-se desse pensamento preponderante entre os autores, dimensiona-se a
importncia de se poder trabalhar um modelo de competncia para os contadores,
modelo esse estruturado em conceitos e pesquisas cientficas de modo a poder contribuir
para a prpria profisso contbil ao longo dos tempos.

Para que os modelos de competncias tenham, porm, a devida utilidade, devem-se ter
alguns cuidados expressos por alguns autores que devem ser levados em considerao
no momento da aplicao desses modelos nas organizaes e nas prprias estruturas das
profisses.

95
Blackmore (1999), citado por Miguel (2002), refere que h objees aos modelos
genricos. Uma dessas objees o pressuposto de que h apenas um tipo de
profissional competente ou eficaz: o modelo genrico. Outro cuidado diz respeito
dependncia da cultura organizacional em que o modelo poder ser refutado ou poder
haver interpretaes diferentes da competncia diante de situaes diferentes.

Deve-se tambm estar atento questo expressa por Erondu e Sharland (2002) sobre a
necessidade de estimular a participao dos gerentes de rea envolvidos diretamente no
processo de implementao dos modelos genricos, bem como o suporte da direo na
implementao dessas metodologias.

Quando se pensa no uso de modelos genricos aplicados a empresas, devem-se ponderar
todos os aspectos sistmicos colocados por Boyatzis (1982) como alinhamentos do
modelo com os objetivos da organizao, cultura e valores.

1.5.2. Dimenses das Competncias

O modelo de competncia, desde sua concepo at a sua aplicao, ir refletir algumas
dimenses, que, neste trabalho, apontamos como as que apareceram com mais nfase
em torno das discusses sobre competncias feitas na primeira parte deste captulo. So
elas: conhecimento, habilidades e capacidades.

Para exemplificar e dar uma viso mais ampla de cada um dos conceitos a serem
utilizados no entorno do modelo de competncia tem-se como referncia os estudos de
Green (1999: 34) com o seu modelo KSAO Knowledge, Skill, Ability, Other:

Conhecimento (Knowledge): A informao especfica necessria para
desempenhar as tarefas de um trabalho. Este conhecimento adquirido
tipicamente por meio da educao formal, treinamento e experincia no trabalho.

Habilidade (Skill): Proficincia em usar ferramentas e equipamentos no trabalho.
Esta habilidade pode ser adquirida em um ambiente educacional ou ser
aprendida no trabalho em ambiente informal. Exemplos: dirigir equipamentos
pesados e utilizar um processador de textos.

96
Capacidade (Ability): Conceitos como inteligncia, orientao espacial, tempo
de reao e resistncia. Capacidades so sempre medidas por testes que
fornecem estimativas, pelas quais o indivduo tem uma capacidade especfica
necessria para desempenhar uma tarefa do trabalho.

Outras (Other): Caractersticas adicionais necessrias para fazer bem um
trabalho. Esta categoria inclui performance da habilidade, atitudes,
personalidade e outras caractersticas pessoais requeridas pelo funcionrio.
Exemplo: criatividade e capacidade em enfrentar problemas.

Apesar da rejeio, por parte de Green (1999), da escola McBer, em razo da excluso
da capacidade cognitiva na sua definio, o detalhamento dessa capacidade traz clareza,
em razo de certos conceitos a serem trabalhados neste estudo.

Conhecimentos

Entende-se como conhecimento o conjunto de fatos, informaes, princpios e conceitos
importantes para resolver pontos, questes e problemas relacionados ao trabalho.

Tem-se, portanto, como conhecimento aquilo que apreendido mediante a educao
formal, treinamento ou experincia que pode ser aplicado ao trabalho. Deve-se, pois,
separar bem o que conhecimento especializado do conhecimento comum, o que
discutido em detalhes por Boyatzis (1982).

No se deve esquecer que, tendo a competncia de conhecimento, potencializam-se
competncias como pensamento crtico, lembrando-se sempre que essa competncia diz
apenas o que a pessoa pode fazer e no o que ela far.

Habilidades

Apesar das grandes discusses e a falta de consenso sobre o estudo do termo habilidade,
iremos focar neste trabalho as explanaes dos autores relacionados rea da psicologia
e dos recursos humanos.

Para Spencer e Spencer (1993), habilidade capacidade de desempenhar uma tarefa
fsica ou mental. Esta definio alinha-se viso expressa por Green (1999).
97

A habilidade para Spencer e Spencer (1993) revela, por exemplo, a capacidade de
operar determinado maquinrio (habilidade fsica); reconhecer os dados de um relatrio
e avaliar possveis falhas (pensamento analtico); elaborar um plano de investimento
baseado em dados complexos (pensamento conceitual).

Outra questo importante a necessidade de se distinguirem habilidades de tarefas que
so lembradas por Boyatzis (1982). Para o autor h determinadas funes que requerem
mltiplas tarefas a fim de se realizar um trabalho eficaz, e a estruturao destas tarefas
uma habilidade mental do profissional.

Para Miguel (2002), as informaes sobre habilidades so de extrema importncia, pois
esta capacidade determina as similaridades e diferenas entre cargos, estabelece
agrupamentos de cargos, identifica capacidades transferveis, entre outras.

Capacidades

A traduo do termo ability est mais relacionada com os termos aptido, capacidade e
talento. Apesar de algumas discusses sobre as diferenas entre aptido e capacidade,
entende-se que capacidades sejam atributos duradouros de uma pessoa as quais
influenciam o desempenho no trabalho e so classificados como cognitivos,
psicomotores, fsicos e sensoriais na viso do ONet (2001).

Furnham (1992) classifica algumas capacidades em cognitivas e no cognitivas como
seguem:

Cognitivas: leitura; numrica; uso da linguagem; espacial; mecnica; cientfica;
etc.
No Cognitivas: Destreza manual; liderana, organizao, etc.

Boyatzis (1982) nomeia as capacidades como fsicas ou mentais, lembrando que estas
esto correlacionadas com o desempenho no trabalho.

98
Outras

As demais caractersticas esto relacionadas a atitudes, traos e personalidades do
profissional que se relacionam com o seu desempenho.

Para Brunner e Zeltner (2000), trao uma caracterstica da personalidade, atributo ou
tendncia comportamental que pode variar ao longo de uma dimenso. Personalidade
para os autores a totalidade peculiar de caractersticas de uma pessoa, expressas em
seu comportamento e vivncia.

J crenas, atitudes e valores so, segundo Miguel (2002), conceitos distintos e
representam um sistema cognitivo funcionalmente integrado, de maneira que qualquer
mudana em uma destas partes implica mudanas nas outras, alterando o
comportamento do indivduo.

1.6. Consideraes sobre o Captulo

Este captulo tratou da reviso bibliogrfica sobre competncias. Foram cobertos os
principais pontos sobre conceitos e metodologias para elaborao de estruturas de
competncias para cargos.

Na parte conceitual percebeu-se que a matria ainda est em desenvolvimento, bem
como existem diferentes escolas com diferentes abordagens sobre o assunto. Cada um
busca prprio rumo com poucos avanos nos estudos interdisciplinares, o que deve estar
mudando a partir dessa ltima dcada.

A bibliografia revisada sobre competncias e tambm a questo das estruturas ou
modelos de competncias para cargos ou profisses demonstra que se deve contemplar
nessa estrutura pelo menos as seguintes dimenses: conhecimentos, habilidades,
capacidades e outras caractersticas, como atitudes, traos e personalidades do
profissional, as quais se relacionam com o seu desempenho.

99

Para definio dessas competncias no mbito de uma profisso no se podem
desconsiderar as questes de demanda, pelas quais procura-se entender quais as
principais tenses pelas quais uma determinada profisso ou cargo passa nos dias atuais,
e que atributos devem ser requeridos ao profissional daquela rea, alm do
entendimento de competncia como uma entrega da pessoa para a organizao.

No se deve entender, portanto, a estrutura para um determinado cargo ou profisso
como algo nico, mas, sim, como algo vivo que deve ser modificado e adaptado a cada
realidade de forma consciente. Tambm importante referir que as organizaes
inseridas em ambientes altamente competitivos procuraro desenvolver seus prprios
modelos para cargos de direo como um diferencial.

Dadas as caractersticas do assunto, importante expressar que o desenvolvimento de
estruturas ou modelos para cargos e profisses no deixe de lado o foco multidisciplinar
que envolve o assunto competncias, mas, sim, ajude a ampliar o conhecimento.

CAPTULO II

FUNDAMENTAO TORICA: COMPETNCIA DO CONTADOR

O objetivo deste captulo identificar as competncias julgadas essenciais ao
desempenho do contador. Para atingir este objetivo foi realizada uma apresentao da
evoluo da profisso de contador no mundo e no Brasil, bem como, foi feita a anlise e
apresentao dos estudos existentes sobre competncias do contador.

100
Ao final do captulo, desenvolvido o dicionrio de competncias do contador aplicvel
ao cargo e s hipteses desta pesquisa considerando-se os preceitos de Spencer e
Spencer (1993).

2. AS COMPETNCIAS DO CONTADOR

2.1.O Desenvolvimento da Profisso

A evoluo da profisso de contador nas organizaes est relacionada com o prprio
desenvolvimento dos negcios saindo de uma viso operacional e de controle, segundo
Kester (1928) e indo, em um primeiro estgio, para uma viso mais gerencial e pr-
ativa, exigindo outras habilidades do profissional relatadas por Bower (1957), Heckert e
Willson (1963) e, mais tarde, Henning e Moseley (1970).

O desenvolvimento da profisso contbil passa por vrias fases de desenvolvimento
prprios da profisso, indo desde a sua formao at o incio da organizao formal da
profisso com os primeiros rgos de classe representantes dos contadores. Passa-se do
termo prtico para o de contador.

A partir do uso do termo contador, os profissionais que militavam na rea, segundo
Edward (1968), comeam a interessar-se por organizar a profisso tendo como
desbravadores os contadores da Esccia que, ao se juntarem, conseguem da Rainha, em
1854, a aprovao da associao que iria regular a profisso naquele pas, a chamada
Society of Accountants.

Os ingleses discutiam, desde 1970, a necessidade de fundar uma associao, o que
conseguiram em 1880, criando o Institute of Chartered Accountants. Os americanos
procuram regular a profisso um pouco mais tarde, em 1887, com a American of Public
Accountants, que depois, em 1916, foi chamado pelo nome como o conhecemos hoje
American Institute of Certified Public Accountants.

No Brasil, mesmo antes de serem organizadas as primeiras escolas tcnicas, j se
praticava a contabilidade por meio da figura do ento guarda-livros, profissional este
101
definido no Cdigo Comercial de 1850 e que, segundo Duria (1949), era o elemento
que cuidava de registrar as transaes dos estabelecimentos comerciais da poca.

No Brasil somente em 1946, mediante o decreto 9.295/46, criado o Conselho Federal
de Contabilidade no Brasil que tambm define as atribuies dos contadores, dos
tcnicos e guarda-livros, o que provoca, a partir deste momento, um razovel
desenvolvimento da profisso no Brasil.

Uma caracterstica importante no contexto nacional o contador aqui no recebeu pela
sociedade a diferenciao de uma especialidade como acontece com outras profisses
como mdico, advogado, entre outros. Portanto, neste trabalho trabalha com o contexto
de contador no seu todo sem considerar na formatao do trabalho as suas
especialidades.

Tambm importante frisar que no Brasil o auditor no uma profisso segregada
como acontece em alguns pases. O que tambm reforo as colocaes do pargrafo
anterior sobre especialidades do contador.

Com a chegada do sculo XX, temos mudana nas finalidades da informao contbil,
dando maior nfase para a contabilidade financeira, buscando o atendimento aos
usurios externos impulsionados fortemente por turbulncias ocorridas na Bolsa de
Nova York.

Kaplan e Johnson (1993) referem que nesse momento a contabilidade tida como
gerencial vinha desempenhando um papel importante no processo de acompanhamento
dos negcios empresariais da poca, seja para atender o empresrio antes do incio do
XIX, ou depois da Revoluo Industrial, com o advento da economia de escala para os
grandes conglomerados da poca, comeando a perder espao com o incio dos anos
1900, onde o enfoque a ser dado refere-se ao reporte de informaes externas, dada a
maior regulao das prticas contbeis.

102
Este fato comea a surtir efeito na profisso com a criao do Institute of Management
Accountants, em 1919, fruto de discrdia de alguns contadores sobre os
pronunciamentos emitidos pelo American Institute of Accountants sobre a no alocao
no custo indireto de despesas de vendas e administrativas.

2.2.Uma Breve Apresentao da Evoluo da Contabilidade

Antes de realizar uma discusso sobre as competncias do contador ser apresentada
uma breve descrio da evoluo da contabilidade ao longo dos tempos. A importncia
de conhecer o passado para melhor compreender os fatos atuais evidenciada nesta fala
de McKinsey (1925): Para compreender claramente as atuais tendncias das prticas
contbeis necessrio entender como a contabilidade desenvolveu-se no passado para
enxergar como a profisso alcanou seu estgio atual. As tendncias presentes so
influenciadas por circunstncias que tiveram origem h muitos anos.

As origens do uso da informao contbil gerencial parecem remontar segunda metade
do sculo XIX na viso de Johnson e Kaplan (1996), com evoluo significativa no
incio do sculo XX, externando-se durante o decorrer do sculo que recentemente
findou. Essa evoluo foi decorrente da necessidade de os sistemas de informaes
acompanharem e se adaptarem s transformaes sucessivas ocorridas na competio
empresarial.

A primeira especializao do contador em contador de custos e da em contador
administrativo ocorreu na metade do sculo XIX, quando foi necessrio acompanhar os
custos de estoques, da alocao de mo-de-obra e da utilizao de mquinas e
equipamentos industriais na formao do produto. A nfase desta etapa era dada aos
componentes dos custos de produo e, consequentemente, formao de preos de
vendas.

103
Em decorrncia desta conduta, alguns mecanismos de aferio do desempenho de
sucesso das empresas foram desenvolvidos em grandes organizaes que, ultrapassando
o limiar do sculo XX, vieram a se transformar em grandes conglomerados industriais.
Os sistemas de controle eram desenvolvidos para aferir a alocao eficiente do capital
financeiro e fsico. O perodo que se seguiu segunda guerra mundial representou
grande desenvolvimento nos pases vitoriosos e ensejou pesquisas a fim de maximizar a
produo e minimizar os custos.

O grande impacto no uso da informao contbil para fins externos acontece com a crise
de 1929, quando, aps a grande guerra, ocorre um crescimento forte dos negcios com
necessidade de capital muito forte. Esse fato reflete-se na Bolsa de Valores de Nova
York com as determinaes feitas por vrias autoridades, objetivando maior rigor e
padronizao da informao contbil divulgada ao mercado e em 1934 com a criao da
SEC Securities and Exchange Commission.

O fato referido , sem dvida, um grande marco no desenvolvimento da contabilidade,
uma vez que os enfoques gerenciais e de reporte externo comeam a ser separados com
maior clareza para fins de estudos e prtica profissional influenciando tambm a
formao do prprio contador.

O grande impulso dado, provavelmente, s finanas empresariais e, por decorrncia,
contabilidade administrativa, foi proporcionado pela aceitao de conceitos
macroeconmicos agregados de taxa de retorno adicional e de custo adicional de
capital.

O processo de comparao entre taxas previstas e aquelas obtidas parece ter dado incio
atividade de planejamento operacional cujo desenvolvimento importante deu-se a
partir da dcada de 1950. Esse processo incipiente deve ter determinado outro, bem
104
mais desenvolvido, em que se tornavam necessrias definies estratgicas amplas que
permitiam a obteno de resultados operacionais desejados.

O advento da era da informao, no ltimo quarto de sculo XX modificou a viso
gerencial forando a reviso de premissas fundamentais at ento usadas e que
atendiam, com mais relevncia, as atividades industriais sustentando suas vantagens
competitivas baseadas na maior ou menor rapidez com que as alocaes de novas
tecnologias eram incorporadas aos ativos fsicos.

O impacto da era da informao parece ter sido muito mais significativo para as
empresas de servios. A prestao de servios, durante muito tempo, ocorreu em
ambiente pouco competitivo. A capacidade, entretanto, de melhor explorar os ativos
intangveis ou invisveis tornou-se muito mais decisiva para melhor mobilizar as
habilidades e a motivao dos funcionrios, para melhor aproveitar o conhecimento
acumulado, propiciando melhoria contnua de processos, de qualidade e dos tempos de
resposta.

2.3.A Funo do Contador nas Empresas

Valendo-se do interesse de se entender os impactos da evoluo da contabilidade na
profisso de contador, alguns pesquisadores passaram a estudar a questo da funo do
contador e a evoluo dessa funo.

pouco com as funes e atividades do profissional. Deste modo, iremos destacar
inicialmente as funes dos contadores para depois discutir, em tpico especfico, os
estudos sobre competncias.

2.3.1. A Funo do Contador: Estudos Internacionais

105
Um dos estudos iniciais, aps os anos 1900, que fornece uma viso geral sobre a
posio do contador, feito pelo professor R. Kester (1928) da Columbia University
publicado na The Accounting Review, no qual destacada a funo do contador.

As explanaes de Kester (1928) esclarecem que as funes bsicas do contador se
resumem escriturao contbil e apurao de custos. Ao longo do texto, o autor
apresenta uma lista de atribuies do contador da poca, o qual iremos destacar a seguir:

controle dos livros contbeis
apurao de impostos
apurao dos custos de produo
inventrios
posio de tesouraria
previses de custos
apurao dos oramentos e projees
checagem dos pagamentos e recebimentos da contas
reportar relatrios externos

Pelo detalhamento das atribuies citadas, percebe-se que a funo de contador at
aquele momento, 1920, estava focada em aspectos operacionais como a escriturao
contbil, mas tambm, como relatado por Kaplan e Johnson (1993), em questes
gerenciais internas como oramento, custo de produtos e projees contbeis.

Um pouco mais tarde, os professores Wixon, Kell e Bedford (1943) escrevem o
Accountants Handbook e englobam uma srie de funes dos contadores da poca,
conforme vai descrito a seguir:

reportes financeiros
controle da contabilidade financeira
planejamento e apurao de impostos
apurao de auditoria interna e externa
gerenciamento no sistema de informao
custos e controles gerenciais
106
montagem e controle oramentrio.

O levantamento de Husband (1947) engloba nas funes do contador o domnio da
legislao comercial e aspectos relacionados com publicaes de informaes para
investidores externos. Este fato vai ao encontro das informaes de muitos autores sobre
os impactos da crise de 1929, na profisso do contador.

Juntamente com essa considerao sobre o domnio da legislao comercial e o
relacionamento com relatrios externos e a gesto dos impostos, tem-se o estudo de
Carey (1951). A questo dos relatrios externos tambm constatada com grande
nfase nos estudos de Bower (1957).

Outra constatao interessante feita por Murphy (1958) ao comparar a funo do
contador em diversos pases, resultando diversas semelhanas com destaque para o
reporte de relatrios financeiros, custos e planejamento e apurao de impostos.

Campfield (1963), ao comparar as funes dos contadores nos anos 60, detecta a forte
influncia dos efeitos ps-guerra e da queda da Bolsa de Valores, dando nfase
excessiva s funes dos contadores em gerar relatrios externos de acordo com os
princpios contbeis da poca, e ampliao da funo de auditoria.

Para fechar o desenvolvimento da funo do contador dos anos 20 at 60, cite-se o
estudo de Melcher (1965) em que se discute a existncia de uma defasagem entre o
desenvolvimento das funes prticas do contador e os aspectos debatidos por muitos
tericos sobre aquilo que o contador deveria fazer.

A questo da defasagem entre a viso terica da funo de contador e os resultados dos
estudos feitos por Melcher (1965) o grande motivador para o autor enumerar entre as
funes do contador o auxlio ao processo decisrio. Esta situao no aparece at
aquele momento de forma incisiva nos textos cientficos.

A partir deste ponto, ser abordada a funo do contador, considerando-se os relatos
encontrados nos estudos internacionais dos anos 70 a 90.

107
Como fonte inicial, aponta-se o estudo emprico com 25 empresas americanas feito por
Henning e Moseley (1970) os quais procuraram investigar as funes e habilidades
requeridas para o profissional contador, conforme enumeradas a seguir:

relatrios para o governo
auditoria interna
sistemas contbeis
avaliao econmica
adequao dos seguros
controle interno
oramento de longo prazo
oramento de curto prazo
reportes contbeis externos.

No texto de Henning e Moseley (1970) possvel captar a nfase dada gerao de
informao para o processo decisrio, incluindo-se a discusso sobre sistemas
contbeis, fruto, segundo os autores citados, do incio do processamento de dados.

Nas dcadas de 80 e 90, ocorre uma discusso sobre a necessidade estratgica da
contabilidade e o papel mais proativo do profissional, aliado s mudanas estruturais na
forma de trabalho, dando nfase ao trabalho em equipes e viso sistmica. Surgem
estudos como os de Hardern (1995) e Laurie (1995) que destacam como funo do
contador um reporte mais qualitativo das informaes contbeis indo alm na
mensurao numrica e da percepo em relatrios financeiros.
.
Com uma abordagem mais ampla, h o estudo do IFAC International Federation of
Accountants que lista as habilidades e funes do contador publicado por Needles,
Cascini, Krylova e Moustafa (2001), segregando as funes bsicas do contador nestes
grandes grupos:

reportes financeiros
reportes gerenciais
apurao e planejamento de impostos
108
legislao comercial e de negcios
finanas e gerenciamento financeiro
gesto de negcios.

As mudanas em relao s funes de contador ocorrem com a incorporao de fortes
conhecimentos de finanas e a preocupao com a tica notada claramente no estudo da
IFAC, mas tambm no artigo de Sakagami, Yoshimi e Okano (1999) no qual relatado
o estgio atual de desenvolvimento do contador japons.

Mais recentemente tem-se os estudos de Moramed e Lashine (2003) que expressam, na
essncia, os mesmos aspectos discutidos pela IFAC, dando nfase, todavia, aos aspectos
ticos no dia-a-dia do contador.

Holtzman (2004), em seu estudo especfico sobre as mudanas possveis da funo de
contador nos Estados Unidos, aps os escndalos contbeis recentes, discute a
necessidade de retomar a funo de controle interno e relacionamentos com
investidores.

Pode-se concluir que a evoluo da funo de contador nas organizaes est
relacionada com o prprio desenvolvimento dos negcios saindo de uma viso
operacional e fiscalizadora conforme Kester (1928) indo, em um primeiro estgio, para
uma preocupao maior com os relatrios externos e o uso dos princpios e padres
contbeis referido por Carey (1951), Bower (1957) e por Murphy (1958). Nos anos 80 e
90 h preocupao com a funo de reportes gerenciais qualitativos, atrelado mudana
no prprio perfil da forma de trabalho do contador descrito por Hardern (1995) e Laurie
(1995).

A consolidao desses conceitos e suas implicaes na profisso podem ser percebidas
nos estudos de Sakagami, Yoshimi e Okano (1999), no caso japons, e depois no estudo
do IFAC, citado em vrios trabalhos como os de Needles, Cascini, Krylova e Moustafa
(2001).

109
Por final, tem-se, aps os escndalos contbeis, previses de mudana na profisso do
contador quanto nfase nos controles internos, governana e questes de integridade e
confiana apontados por Moramed e Lashine (2003) e Holtzman (2004).

2.3.2. A Funo do Contador: Estudos Nacionais

Ao estudar a evoluo da funo do contador no Brasil, percebe-se a forte influncia da
questo tributria na formao deste profissional. Em muitos casos a os prprios
usurios confundem o papel deste profissional.

Para Gomes (1979), a funo do contador no deve se resumir escriturao contbil e
ao levantamento de balancetes como havia acontecido at aquele momento. A profisso
que era lembrada no Cdigo Comercial de 1850, como guarda livros, e, em 1946, como
contador com o Decreto 9.295 criando o CFC e definindo atribuies do contador,
tcnico e do guarda livro.

Apesar do forte impacto na profisso deste decreto, por ser a primeira regulao
especfica para os contadores, tambm gera alguns problemas destacados por Gomes
(1979) como a perda de muito jovens talentosos, por existir a equiparao do prtico ao
profissional formado.

A insero na dcada de 60 de um grande nmero de acontecimentos regulatrios, como
a Lei oramentria (Lei 4.320), a Lei da reforma bancria (Lei 4.595/64), a Lei do
mercado de capitais (Lei 4.728/65) e a Reforma administrativa (Decreto-lei 200/67)
determinou um maior controle e a necessidade de mudanas contbeis, gerando em
conseqncia, maiores exigncias para os contadores.

O estabelecimento da auditoria como prerrogativa exclusiva do contador ocorre nesta
poca, e, somente a partir 1972, com as circulares 178 e 179 do Banco Central do
Brasil, d-se a padronizao de normas e princpios de contabilidade para os
110
demonstrativos financeiros das empresas de capital aberto, com a exigncia de
certificao por auditores independentes.

Em dezembro de 1976, registra-se o marco do processo de consolidao da profisso
contbil no Brasil, segundo Gomes (1979), mediante a criao da CVM Comisso de
Valores Mobilirios, substituindo o Banco Central em questes contbeis e de mercado
de capitais, e aprovao da Lei 6.404/76.

A apresentao de todos estes marcos legais que ocorrem no Brasil pretende ajudar a
entender um pouco mais a evoluo da funo do contador que vai expressa nos estudos
apresentados a seguir.

Relatando a preocupao com as funes exercidas pelo contador nas empresas, Franco
(1980) explica que o contador no tem como nica funo o atendimento a obrigaes
fiscais, mas cabe-lhe informar a administrao sobre o andamento dos negcios. O autor
coloca que a viso de que o contador como principal funo atender as obrigaes
tributrias tem sua origem tanto na formao inadequada dos contadores, como na
grande exigncia do fisco e da contabilidade societria, bem como, o fato ocorre pela
falta de cultura do uso da informao contbil pelos usurios.

Um pouco mais frente e analisando a funo do contador por um outro enfoque, Luz
(1989) faz uma anlise do impacto da microeletrnica na profisso do contador,
demonstrando que as funes de escriturao contbil e arquivo comeam a ser
reduzidas para dar lugar, com maior nfase, anlise contbil e melhoria de controles
contbeis e financeiros.

Um pouco mais tarde, a discusso sobre a funo do contador no trato da informao
contbil comea a tomar corpo com alguns relatos, como os de Martins (1993), ao expor
que a funo do contador no somente escriturar contabilidade e, sim, informar. Neste
momento, comea a aparecer com maior nfase aquilo que conceitualmente era muito
discutido, mas que, no Brasil, ainda no era a prtica entre os contadores: a informao
para tomada de deciso.

111
Este aspecto da informao para tomada de deciso comea a resgatar a funo de
anlise oramentria, custos, preos, entre outros pontos que, pelos relatos da
bibliografia consultada estavam esquecidos ou eram pouco utilizados no dia-a-dia dos
contadores brasileiros.

Nakagawa (1997) elege como funo fundamental do contador e da prpria
contabilidade a prestao de contas.

Um estudo emprico de Geruza Cei e Bosco Filho (1997), mediante uma amostra de
contadores, demonstra as principais funes:

elaborar demonstraes contbeis
fazer auditoria
escriturao contbil
escriturao fiscal
controle e execuo de planejamento
auxlio no sistema de informaes e controles.

Segundo dados da pesquisa dos autores referidos, a nfase encontrada ainda est na
escriturao contbil, fiscal e na elaborao das demonstraes contbeis. Este fato
condiz com o que outros autores expressam sobre o forte dom do contador brasileiro
para executar tarefas. A novidade neste estudo o aparecimento da funo de anlise
dos sistemas de informaes, fruto provvel do desenvolvimento desta rea nas
organizaes.

Outra pesquisa utilizando dados de anncios de jornais feita por Siqueira e Soltelinho
(2001) pe em destaque as solicitaes da funo:

execuo de planejamento e controle
elaborao de relatrios econmicos e financeiros e a respectiva interpretao
administrao tributria
elaborao de relatrios para o governo
proteo de ativos
112
avaliao econmica.

Seguindo o mesmo formato do estudo de Siqueira e Soltelinho (2001), o artigo Calijuri
(2004) realiza um levantamento sobre o perfil requerido da funo controller/contador:

controle de custos
elaborao de relatrios contbeis
elaborao de relatrios gerenciais
planejamento tributrio
sistemas gerenciais
elaborao de oramentos
estudos de viabilidade de investimentos
participao em restruturao societria
atendimentos de rgos governamentais, bancos, fornecedores e clientes
auditoria interna.

Para outros autores, todavia, como Marion e Muller (2002), a funo do contador no
processo decisrio muito tmida e ainda carece de muita evoluo, pois fica centrada
nas questes fiscais.

Tal posio sobre a funo do contador feita por Marion e Muller (2002)
compartilhada com Cano (2002) o qual afirma que mais de 80% dos contadores no
Brasil se dedicam to somente contabilidade financeira ou externa. Segundo o autor,
at natural que uma grande parte dos administradores acabe por v-los quase como
agentes do fisco.

Iudcibus e Lopes (2002) expem que a influncia da legislao tributria perniciosa
para o uso da informao contbil e para contadores.

Percebe-se, ao longo do processo de reviso dos textos nacionais, que, no caso da
funo do contador brasileiro, a questo central a nfase dada execuo da
contabilidade financeira e apurao de impostos, o que no ocorre com tanta
constncia nos textos internacionais. Uma possvel explicao para essa diferena pode
113
passar por questes culturais, estrutura tributria e a pela prpria formao do
profissional no Brasil.

2.4.Os Estudos sobre Competncia do Contador

2.4.1. A Viso de Autores Internacionais e Nacionais

As alteraes recentes no mundo dos negcios tm, sem dvida, atingindo o contador
modificando-o e dele exigindo, cada vez mais, determinadas competncias.

As chamadas competncias de um profissional so estudadas, como foi visto no
primeiro captulo, inicialmente na rea da psicologia, com os artigos de McClelland
(1973) e, mais tarde, com Boyatzis (1982) e depois com Spencer & Spencer (1993).
Este ltimo elaborou o chamado dicionrio de competncias de diversas profisses.

Baseando-se nesses estudos, pesquisadores de campos especficos do conhecimento,
passaram a valer-se dessa base terica para desenvolver pesquisas aplicadas sobre
competncias em determinadas profisses com destaque para os mdicos, com Epstein
& Hundert (2002), gerentes de negcios, com Erondu & Sharland (2002) e
compradores, com Giunipero e Pearcy (2000).

pouco com as funes e as atividades do profissional e, at o incio do ano 2000, no
identificamos estudos que realizam testes de dados empricos vinculados a conceitos
tericos sobre competncias.

No mbito internacional, um dos estudos iniciais de Kester (1928) que ressalta a
necessidade de habilidades tcnicas sobre contabilidade financeira, particularmente os
aspectos dos princpios contbeis que estavam em incio de discusso, alm das
ferramentas de controle como custos e acompanhamento de gastos.

114
Alm dos pontos levantados no pargrafo anterior, Kester (1928) refere que o contador
deve desempenhar certa liderana e ter bastante habilidade na parte de impostos e de
direto comercial para o trato com os acionistas.

importante notar que, apesar da poca em que o estudo de Kester foi desenvolvido,
percebe-se uma preocupao inicial do autor em discutir questes comportamentais
como a liderana do contador.

Wixon, Kell e Bedford (1943) destacam estas questes tcnicas: planejamento, controle
oramentrio, contabilidade financeira e mensurao que consideram vitais para o
contador. Destacam, ainda, aspectos do comportamento do contador como capacidade
de comunicao e negociao, bem como o autocontrole, a integridade tica e o
raciocnio analtico.

No estudo que Bower (1957) desenvolve sobre a profisso contbil, discute o fato de
que o contador deve reunir, alm de conhecimentos tcnicos, habilidades e
conhecimentos sobre a capacidade de comunicao, relacionamento e integridade
profissional. O estudo de Murphy (1958), na mesma poca, ressalta questes tcnicas e
a habilidade de comunicao ao comparar a profisso do contador com a dos
advogados.

Para Campfield (1963), em seu estudo sobre o comportamento do contador, fem face
das mudanas da contabilidade gerencial, fica clara a necessidade de trabalhar as
competncias do contador sobre viso de longo prazo, controle oramentrio, custos,
bem como a necessidade de uma viso estratgica.

Nesta poca, o debate sobre os conhecimentos e habilidades requeridos pelo contador
estava no auge nos Estados Unidos, com o artigo Kublin (1965) que escreve um artigo
na The Accounting Review, levantando a questo da necessidade de uma formao
especfica em contabilidade no nvel superior para poder acompanhar os anseios da
sociedade sobre a formao de um contador. Seguindo na mesma linha de crtica
formao do contador, tem-se o estudo de Green e Steadman (1995).
115

Na seqncia desta discusso, tem-se o primeiro estudo emprico identificado nesta
reviso bibliogrfica sobre as habilidades tcnicas requeridas ao contador, feito com 25
empresas americanas por Henning e Moseley (1970), cujos resultados foram:
entendimento dos aspectos legais, planejamento e controle, custos, reporte de relatrios
contbeis e atendimento a usurios externos.

Mais recentemente, os estudos sobre competncias na rea contbil enfocam a relao
das mudanas nos negcios e os impactos na profisso com destaque para os estudos de
Hardern (1995) que verifica as dificuldades da definio de competncia para a
profisso contbil da Inglaterra. Este estudo tambm foi o primeiro a trabalhar, com
embasamento terico, da rea da psicologia utilizando-se o texto de Boyatzis (1982)
como referncia.

Para este autor, dada a forte mudana na forma de trabalho das pessoas ocorrida nos
anos 90, e o impacto da informatizao das organizaes, a profisso de contador requer
formao completa e no pode restringir-se rea tcnica, mas deve trabalhar a rea
comportamental e tica.

Harden (1995) no define diretamente quais as competncias requeridas para o
contador, mas fornece indicativos de competncias, com destaque para a capacidade de
comunicao, atendimento, negociao e iniciativa, alm das competncias tcnicas.

Alguns outros estudos como os de Laurie (1995) e Medley (1996) j comeam a relatar
a necessidade de conhecimentos em sistemas de informaes e processamento de dados
com maior nfase.

Morgan (1997) pesquisou, entre educadores e profissionais da rea contbil na
Inglaterra a importncia da habilidade de comunicao na profisso e na educao do
contador encontrando relatos especialmente sobre aspectos como: capacidade em
escrever memorandos, relatrios internos e externos, realizar apresentaes, capacidade
de se comunicar com vrias pessoas e capacidade de ouvir e de se fazer entender.

116
interessante trazer que, ao longo das discusses semi-estruturadas sobre quais as
competncias requeridas aos contadores internacionalmente, tem-se momentos de
grande apelo para as questes da formao deste contador e at mesmo discusses sobre
como os rgos de classe esto reagindo a essas demandas em seus exames de
certificao como o americano CPA Certified Public Accountants. Os estudos de
Rigsby e Siegel (1998) e Liao, Shafer e Park (2001) relatam a questo dos efeitos da
evoluo da profisso nos exames de certificao dos rgos da classe contbil nos
Estados Unidos, e Doost (1999) discute os impactos dessa evoluo na educao.

A mudana em relao s competncias do contador, com o passar dos tempos, pode ser
notada nos estudos de Sakagami, Yoshimi e Okano (1999), relatando o estgio de
desenvolvimento do contador japons com destaque para as competncias sobre
tcnicas de gesto e gesto da informao.

Outras discusses semi-estruturadas de competncias podem ser analisadas em
Esselstein (2001) nos quais so elencadas algumas competncias tcnicas, de
organizao, de comunicao e de tecnologia, como: viso global, tcnicas de gesto,
gesto da informao, saber ouvir e saber se comunicar, liderana, viso do cliente e
aspectos ticos.

O estudo de Needles, Cascini, Krylova e Moustafa (2001), baseado em diretrizes do
IFAC International Federation of Accountants lista as habilidades profissionais
requeridas para o contador, segregando as competncias em 04 (quatro) grandes grupos:
conhecimentos, habilidades, valores profissionais e flexibilidade.

O referido estudo preocupa-se em clarificar como as diretrizes do IFAC poderiam ser
agregadas em competncias para contadores. Apesar de o artigo no efetuar nenhum
tipo de avaliao emprica, ou mesmo utilizar conceitos tericos mais slidos trazidos
da psicologia, pode-se concluir que este estudo contribui efetivamente para a discusso
estruturada sobre competncias do contador.

117
Procurando discutir as competncias para um profissional internacionalizado na rea
contbil, Moramed e Lashine (2003) estabelecem, como prioridade a ser trabalhada,
estas capacidades: habilidade de comunicao, domnio da computao, raciocnio
analtico, viso global, liderana e pensamento crtico, alm de habilidades tcnicas
como: contabilidade, custos, oramento e tcnicas de controle.

Preocupado com os atributos e no somente com as competncias do profissional de
auditoria Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004) apresentam uma grande lista de
pr-requisitos para ser auditor, como ter experincia profissional no setor a ser auditado
entre outras capacitaes. Os autores tambm apresentam algumas competncias para
esse profissional com destaque para a capacidade de comunicao, atendimento,
conhecimento quantitativo, integridade e confiana, e tambm conhecimentos tcnicos.

As competncias requeridas aos contadores algo dinmico e sofre forte influncia de
mudanas nos negcios, como aconteceu em relao competncia em processamento
de dados posta de forma incisiva nos ltimos estudos aps o ano 1995. Tal situao
ocorre igualmente em outros tempos relativamente s competncias em viso estratgica
e liderana.

Nos ltimos estudos possvel perceber uma preocupao em tentar entender o impacto
efetivo dos escndalos contbeis a respeito das competncias dos contadores com
destaque para os estudos de Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004) e, em
especial, o estudo de Hotltzman (2004), cujo foco a integridade e a confiana nos
contadores.

No Brasil, segundo o levantamento bibliogrfico feito neste estudo constata-se uma
maior carncia de pesquisas sobre competncias do contador, seja de forma estruturada
ou semi-estruturada, comparativamente aos estudos internacionais.

Tem-se os estudos feitos por Franco (1980) nos quais se pode notar o primeiro alerta
para a necessidade de o contador melhorar sua capacidade de comunicao e a viso dos
negcios. J Luz (1989) alerta para a questo das habilidades com a informtica.

118
Nos anos 90, cita-se o estudo de Riccio e Peters (1993) sobre os novos paradigmas da
controladoria e do controller alertando para a necessidade comunicao, liderana,
viso estratgica, gesto da informao e tcnicas de gerenciamento.

Martins (1993) alerta sobre a capacidade de comunicao, integridade e a formao
tcnica do futuro profissional contador. Em grande parte, estes aspectos so
confirmados por Nakagawa (1997).

Mais tarde, Holland (2000) aponta os principais enfoques dados rgos internacionais
sobre necessidades do profissional de contabilidade, sendo sua sntese importante para
disseminar tais questionamento no Brasil.

Brundo, Macke e Ghedine (2004) realizam um estudo exploratrio sobre quais as
funes e algumas competncias prprias dos profissionais que trabalham em empresas
de servios contbeis de Porto Alegre. Este estudo identifica como questes
preponderantes: liderana, foco no cliente, habilidade com informtica, conhecimento
de contabilidade, legislao e comunicao.

Analisando questes sobre o perfil do contador, Calijuri (2004) levanta aspectos como
liderana, iniciativa, comunicao, raciocnio quantitativo, finanas e relacionamento
externo. Alm disso, fala em competncias tcnicas como a contabilidade, planejamento
tributrio, custos, planejamento e preos.

Por final, tem-se os estudos de Cornachione e Trombetta (2005) que enfocam a
percepo dos alunos de contabilidade sobre a habilidade de comunicao e o estudo de
Cheibub e Miranda (2005) sobre a formao do contador mediante anlise curricular
fazendo referncia a estudos sobre competncias.

Com base nestes relatos, compreende-se que no Brasil, dada a carncia deste tipo de
estudo, no possvel identificar com acerto os eventos que provocaram as mudanas
nas competncias requeridas para o contador.

2.4.2. A Viso dos rgos Reguladores e Institucionais

119
Um dos primeiros estudos referendados por rgos reguladores, os quais apresentam a
viso dos requisitos necessrios para o exerccio com sucesso da profisso de contador,
foi feito por Roy e MacNeil (1967) aceito em 1969 pelo AICPA American Institute of
Certified Public Accountants. O estudo, que no trata especificamente de competncias
dos contadores, fornece, entretanto, diretrizes para um profissional de sucesso.

Aps este feito do regulador da profisso de contador, os scios das 8 (oito) maiores
firmas de auditoria do mundo se renem e emitem pode meio de Kullberg e Gladstone
(1989) o relatrio com o ttulo Perspective on Education: Capabilities for Sucess in the
Accounting Profession. Neste relatrio, j possvel perceber a preocupao em
entender quais seriam os conhecimentos e as habilidades necessrias para a formao do
contador.

A nfase maior neste estudo est no relacionamento entre o forte conhecimento tcnico
de auditoria, contabilidade, organizao e a habilidade de comunicao.

Aps este comunicado, Palmer, Ziegenfuss e Pinsker (2004) referem que a AAA
American Accounting Association emite os primeiros sinais de preocupao efetiva com
as competncias necessrias do contador mediante relatrio em 1989 da AECC
Accounting Education Change Commission, comisso essa criada e que funcionou
durante 07 (sete) anos com objetivo especfico de propor mudanas na educao dos
contadores. Este estudo foi complementado por estudos de Francis, Mulder e Stark
(1995) gerando o relatrio da AECC de 1996 que mantm basicamente as mesmas
competncias do documento anterior, apenas suplementando a questo da gesto da
informao e informtica.

O IMA Institute of Management Accountants junto com o FEI Financial Executives
Institute realizaram um estudo sobre as habilidades, conhecimentos e capacidades
necessrias para os contadores gerenciais. O estudo do IMA foi desenvolvido por Siegel
e Sorensen (1999) durante alguns anos, fechando em 1999, com base em uma lista de
162 itens que depois so agrupados por reas como comunicao, contabilidade,
tcnicas de gesto, entre outros aspectos.

120
Como se trata de um estudo desenvolvido pelo IMA, o enfoque dado ao estudo mais
relacionado aos aspectos gerenciais.

Tambm, em 1999, o AICPA - American Institute of Certified Public Accountants
desenvolvem um estudo chamado Core competency framework for entry into the
accounting professions. As competncias neste estudo so divididas em competncias
funcionais, competncias pessoais e competncias de negcios.

Ao final, tem-se a posio da IFAC International Federation of Accountants, que, por
meio do seu comit de educao, posiciona-se em 2003, sobre a questo com o estudo
Towards Competent Professional Accountants.

O relatrio da IFAC foi elaborado utilizando-se do International Management
Accounting Practice Statements (IMAPS) e da opinio de experts na rea gerencial a
fim de identificar base conceitual do estudo objeto do relatrio.

Neste relatrio, dado destaque questo da gesto da informao como competncia
requerida para o contador nos tempos atuais e a competncia de liderar pessoas como
ponto central. Neste estudo da IFAC, feito um alerta, sobre a necessidade de mais
estudos acadmicos sobre as competncias dos contadores, baseados em dados
empricos e situaes diferenciadas de cada pas.

Valendo-se da literatura revisada sobre a competncia do contador, foram identificados
na grande maioria dos casos os seguintes aspectos:

A maior parte dos estudos sobre competncia do contador trata da funo do
profissional e no de competncias;

A quase totalidade dos estudos no realiza testes empricos e sequer, trata do
aspecto da competncia pelo enfoque da psicologia e recursos humanos;

Os estudos das entidades reguladoras demonstram uma maior estruturao
conceitual e a preocupao em evoluir a discusso que prope.

121
A seguir, sero apresentados alguns quadros desenvolvidos com base nos estudos
citados ao longo deste captulo, procurando dar uma melhor visualizao das
competncias citadas do contador e to somente, uma vez que no Brasil o auditor no
uma profisso como ocorre em outros pases.

Buscam-se enquadrar cada caracterstica dentro dos conceitos de capacidade,
conhecimento, habilidades e outras caractersticas, para melhor identificao e definio
das competncias necessrias ao dicionrio de competncias do contador a ser
elaborado no final deste captulo.

122

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Kester (1928) x x x x x x x
Wixon, Kell e Bedford (1943) x x x x x x x x x x x x
Bower (1957) x x x x x x x x x
Murphy (1958) x x x x x
Campfield (1963) x x x x x
Henning e Moseley (1970) x x x x x x
Riccio e Peters (1993) x x x x x x
Hardern (1995) x x x x x x x x x x x
Laurie (1995) x x x x x x
Medley (1996) x x x x

Tabela 2.1: Sumrio da Literatura sobre Competncias do Contador
Fonte: Desenvolvido pelo Autor

123

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Morgan (1997) x x x x x
Sakagami, Yoshimi e Okano
(1999)
x x x x x x
Needles, Cascini, Krylova e
Moustafa (2001)

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x
Esselstein (2001) x x x x x x
Moramed e Lashine (2003) x x x x x x x x x x
Abdolmohammadi, Searson e
Shanteau (2004)

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x
Brundo, Macke e Ghedine
(2004)

x

x

x

x

x

x

x

Calijuri (2004) x x x x x x x x x x


124

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White Paper Big Eight
Kullberg e Gladstone (1989)

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AAA
Francis, Mulder e Stark (1995)

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IMA
Siegel e Sorensen (1999)

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AICPA (1999)

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IFAC (2003)

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x

x

x

x

x

x

108

Ao analisarmos os dados da Tabela 2.3 pode-se perceber que existe dentro da evoluo
dos textos encontrados sobre competncias do contador algumas consideraes
interessantes.

A primeira delas refere-se a questo da comunicao pessoal que j aparecia como uma
caracterstica importante para o contador desde os artigos da dcada de 40 e 50 at os
dias atuais. Neste perodo da dcada de 40, 50 e 60 alm dos conhecimentos tcnicos de
contabilidade e da parte legal interessante perceber que aspectos tcnicos de custos e
preos, planejamento e ferramentas de controle j erram bastante requeridos neste
perodo.

Na dcada de 70 e 80 poucos estudos foram localizados sobre as caractersticas
requeridas dos contadores sendo que o de maior destaque trata-se do estudo patrocinado
pelas ento Big Eight nomeado White Paper (1989) que tem como fato marcante a
questo da nfase na habilidade com informtica e gesto de informao fato muito raro
de ser encontrado nos estudos anteriores.

Ficando para os anos 90 uma grande parte dos estudos destacando a questo
comportamental do auto controle, comunicao interpessoal,

2.5.Dicionrio de Competncias do Contador

O dicionrio de competncia tem como finalidade disponibilizar um conjunto de
competncias requeridas para o contador. Valendo-se das competncias descritas no
dicionrio de competncias e de sua validao inicial, o pesquisador pode procurar
construir os modelos de competncias.

A constituio do dicionrio de competncias ocorreu neste trabalho mediante a
identificao junto literatura das principais competncias citadas sobre o contador. O
dicionrio segundo Spencer e Spencer (1993) para ter eficcia deve conter trs aspectos
bsicos na sua formao e utilizao: validao, esclarecimento e contextualizao do
ambiente.

109
Deve-se, antes de utilizar o dicionrio, efetuar a sua validao, com o objetivo de
referendar os achados encontrados na literatura, com os profissionais da rea ou mesmo
trabalhando-o em determinadas empresas para poder verificar a sua eficcia.

A validao por completo s deve ocorrer a partir do momento em que for possvel
efetuar estudos longitudinais para poder acompanhar o desempenho do cargo em
questo.

O objetivo do uso de um dicionrio validado , segundo Spencer e Spencer (1993),
poder predizer um desempenho superior mediante atendimento de certas competncias
requeridas e at mesmo estimular a mudana no processo de formao educacional de
determinados profissionais.

O segundo aspecto refere-se aos esclarecimentos das competncias, o que, segundo
ainda, Spencer e Spencer (1993), consiste em determinar um nmero limitado de
competncias de um cargo entre 15 a 30 competncias de forma a no repetir conceitos
na fase inicial do estudo.

Lucia e Lepsinger (1999) expressam que as competncias constantes no dicionrio
devem ser redigidas para evitar eventuais erros de interpretao no processo de
validao, o que deve complementar a rotina de esclarecimentos.

O terceiro aspecto trata da anlise do contexto em que ser utilizado o dicionrio de
competncias para determinao do perfil para o cargo ou at mesmo para treinamento
de pessoal. Como cada contexto de empresa pode alterar o perfil ou at mesmo as
competncias requeridas para o profissional, ao analisar estes pontos, pode-se evitar o
que Lucia e Lepsinger (1999) chama de falta de aderncia do conjunto de competncias
a cultura e aspectos particulares do local de trabalho do profissional em questo.

Com base nestas caractersticas e nas recomendaes de Spencer e Spencer (1993), o
dicionrio de competncia para o contador foi montado seguindo as seguintes etapas:

Anlise das principais competncias do contador citadas na literatura;

110
Anlise da possibilidade de agregao de competncias conforme o seu
significado para o cargo.

Utilizao do pressuposto de que competncias bsicas listadas por Lucia e
Lepsinger (1999) como ler, escrever, calcular, etc que no requerem nenhuma
aptido exclusiva para o cargo em questo e portanto, so desnecessrias para o
dicionrio.

Montagem de quadro-resumo das principais competncias citadas na literatura;

Montagem da descrio de cada uma das competncias mantendo coerncia com
aquelas registradas na literatura;

Deste modo, o dicionrio do contador ficou composto com as seguintes competncias:
Capacidades: analtica e de comunicao
Habilidades: estratgica, informtica, negociao, ouvir eficazmente,
atendimento e relacionamento externo.

Conhecimentos: ferramentas de controle, legal, contabilidade e finanas,
planejamento, tcnicas de gesto e gesto da informao.

Outras caractersticas pessoas: autocontrole, empreendedor; integridades e
confiana e trabalho em equipe.
O quadro 2.1 apresenta o respectivo dicionrio de competncias do contador. Logo
abaixo de cada competncia est a fundamentao preponderante utilizada para
alocao de cada uma das competncias.

Quadro 2.1: Dicionrio de Competncias do Contador

Competncia

Analtica Sabe analisar as partes de um problema ou situao estabelecendo
suas relaes para formular diversas solues e o valor de cada
uma.

Moramed e Lashine (2003) e AICPA (1999)
111

Autocontrole Mantm o desempenho sob condies estressantes e hostis.
Respondendo positivamente aos problemas sem impulsividade e
permanece calmo.

Spencer & Spencer (1993) e Laurie (1995)

Comunicao Estabelece sintonia nas comunicaes com pessoas ou grupos,
entendendo mensagens e entendido. Demonstra boa articulao
ao comunicar idias por escrito e verbalmente.

Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002), IFAC (2003) e
Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004)

Empreendedor Desenvolve solues criativas aos problemas da empresa e dos
clientes; procura inovar diante das restries da empresa. Assume
riscos calculados.

Spencer & Spencer (1993), Hardern (1995) e Laurie (1995)

Viso Estratgica Compreende o que est acontecendo no mercado e na sua empresa.
Entende, antecipa e procura responder alm das necessidades dos
consumidores no longo prazo.

Bower (1957) e Hardern (1995)

Competncia

Ferramentas de
Controle
Conhece e utiliza as ferramentas de controle e gesto como:
oramento, controle interno, custos, fluxo de caixa, entre outros.

Henning and Moseley (1970) e IMA - Siegel e Sorensen (1999)

Legal Conhece e acompanha as tarefas obrigatrias como: planejamento
tributrio e atendimento s exigncias fiscais.

Kester (1928) e Henning and Moseley (1970)

Informtica Conhece e utiliza a informtica como ferramenta na identificao,
seleo e formatao de informaes gerenciais para o processo
decisrio.

Needles, Cascini, Krylova e Moustafa (2001) e Moramed e
Lashine (2003)
Integridade e
Confiana
Tem integridade e exprime positivamente seus valores e crenas
pessoais de maneira consistente com os padres ticos de sua
empresa. Inspira confiana pelo cumprimento dos compromissos
assumidos.
112

Bower (1957) e White Paper Big Eight - Kullberg e Gladstone
(1989)
Contabilidade e
Finanas
Domina e interpreta os conceitos relacionados rea de
contabilidade e finanas empresariais atendendo os interesses dos
usurios internos e externos desta informao e das normas
vigentes no ambiente nacional como internacional.

Bower (1957) e Henning e Moseley (1970)
Negociao Realiza acordos com as vrias reas envolvidas com o sistema de
informao e mensurao de desempenho, adicionando valor e
vantagens competitivas s negociaes. Busca opes para atender
os interesses dos envolvidos e da empresa.

Boterf (1999) e Esselstein (2001)
Ouvir
Eficazmente
Desenvolve dilogos interativos com as pessoas, pergunta por
mais detalhes sobre os assuntos, avalia as mensagens e fornece
feedback.
Morgan (1997) e AAA - Francis, Mulder e Stark (1995)
Atendimento Sabe atender e dialogar demonstrando corretamente os conceitos e
critrios utilizados no sistema de informao, tanto para usurios
internos empresa, como para auditores externos, fornecedores,
mercado de capital e instituies financeiras.
Morgan (1997) e Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002)

Competncia

Planejamento Estuda e aplica conceitos de planejamento e acompanhamentos
estratgico, operacional e financeiro auxiliando a alta
administrao no alcance dos seus objetivos.

Hardern (1995) e Needles, Cascini, Krylova e Moustafa (2001)
Tcnicas de
Gesto
Demonstra estar atualizado com as tcnicas, dados e novos
conhecimentos por meio de leitura, cursos, viagens, congressos,
etc.
Laurie (1995) e IMA - Siegel e Sorensen (1999)
Trabalho em
Equipe
Coopera com os demais membros da equipe e comprometido
com as metas e objetivos da equipe. Compreende e se esfora para
o bem da equipe, ao invs de servir a seus prprios interesses.

Boyatzis, Stubbs and Taylor (2002) e IMA - Siegel e Sorensen
(1999)
Gesto da
Informao
Capacidade de gerenciar todas as informaes necessrias para o
bom andamento dos negcios, efetuando melhorias e superviso
no sistema de processamento de dados interagindo com reas
correlatas como: TI Tecnologia da informao.

Esselstein (2001) e Laurie (1995)
113
Relacionamento
Externo
Realiza acordos e negociao com instituies financeiras, rgos
governamentais, fornecedores, acionistas, clientes e empregados
buscando atender os interesses da empresa.

Henning and Moseley (1970) e Morgan (1997)

CAPTULO III

METODOLOGIA

O objetivo deste captulo descrever as caractersticas da pesquisa, da amostra
investigada, das tcnicas e estratgias para coleta de dados, assim como os
procedimentos utilizados para o tratamento estatstico. So apresentadas tambm as
hipteses do estudo e as respectivas justificativas para o processo.

3. METODOLOGIA DA PESQUISA

3.1 Caracterstica da Pesquisa

Antes de caracterizar a pesquisa, mister entender o papel da metodologia no processo
da investigao cientfica, para o que utiliza-se a exposio de Demo (1995) para quem
a metodologia no aparece como soluo propriamente, mas como expediente de
questionamento criativo que permite opes mais seguras quanto mais conscincia se
tiver de sua marca aproximativa.

Deste modo, a metodologia utilizada em uma pesquisa depende preponderantemente do
objetivo proposto e da natureza da pesquisa. igualmente relevante entender que a
inteno do pesquisador em cincias sociais normalmente no se restringe a descrever,
mas a compreender os fatos sociais.

O presente estudo tem natureza exploratria, buscando o desenvolvimento de uma
estrutura de competncias do contador, para o que disponibiliza de um conjunto de
caractersticas requeridas para o desenvolvimento deste profissional, atendendo aos
preceitos apontados por Spencer & Spencer (1993), Lucia & Lepsonger (1999),
Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002) e Miguel (2002).
114

O estudo exploratrio procura obter dados para levar a um melhor conhecimento do
assunto em questo, esclarecer uma situao percebida numa realidade especfica e
propor estabelecimento de prioridades para futuras pesquisas.

Para Selltiz (1974), os estudos exploratrios provem informaes sobre aspectos
especficos dos fenmenos sociais, dos quais temos poucos conhecimentos. As
informaes so usadas quando pouco se sabe sobre as organizaes ou indivduos a
serem estudados. A pesquisa exploratria tem por finalidade aumentar a familiarizao
do pesquisador com a situao ou situaes que devem ser investigadas. O estudo ter,
portanto, natureza exploratria e descritivo quantitativa.

Devem-se considerar as caractersticas intrnsecas do mtodo descritivo, razo por que,
nesta pesquisa, procurou-se excluir inferncias sobre relaes de causa e efeito. Mesmo
assim, apesar do estgio inicial de discusso do assunto desta pesquisa, espera-se que,
com o passar do tempo e a realizao de estudos rigorosos longitudinais com foco na
causalidade, seja possvel identificar outros aspectos das competncias dos contadores.

A pesquisa igualmente considerada aplicada pela utilidade dos resultados para os
profissionais de contabilidade, como complementao aos estudos sobre educao
contbil e currculo, para o exerccio das competncias dos contadores e tambm como
potencial para uso na seleo e avaliao dos colaboradores das empresas de
contabilidade e auditoria, bem como de outras empresas que se valem do contador para
desenvolver suas atividades.

3.2 Fases do Desenvolvimento da Pesquisa

Para desenvolvimento deste trabalho foram seguidos os passos descritos e apresentados
a seguir:

115

Primeira Fase: Planejamento

1 Passo Diagnstico problemtico com delineamento do tema e a
formulao da questo bsica.
2 Passo Reviso inicial da literatura sobre competncias, modelos de
competncias e estudos relacionados com o contador.
3 Passo Obteno do consentimento do IBEF Instituto Brasileiro
de Executivos de Finanas Seccional Campinas para
realizao da discusso inicial e autorizao para realizar o
pr-teste com contadores associados no 1 sem/04.
5 Passo Desenvolvimento final do dicionrio de competncias para
contadores e formulao das hipteses da pesquisa.
4 Passo Reviso final da literatura enfocando os estudos sobre
competncias dos contadores e aprofundamento sobre os
estrutura e modelos de competncias.
6 Passo Apresentao do projeto de pesquisa no Consrcio Doutoral
da ANPAD, em setembro de 2004, objetivando obteno de
crticas e sugestes sobre o projeto.
7 Passo Elaborao da primeira verso do questionrio com as
competncias julgadas mais relevantes para o contador.
8 Passo Obteno do consentimento da coordenao do MBA
Controller da FEA-USP e ps-graduao lato sensu em
contabilidade e controladoria da PUC-Campinas para
aplicao do questionrio definitivo.
116
Segunda Fase: Execuo

3.2.1 Amostra

A amostra utilizada nesta pesquisa foi intencional e no probabilstica. A pesquisa foi
realizada durante os meses de junho a outubro de 2004, num total de 175 questionrios
respondidos por alunos de ps-graduao. Do total de questionrios, foram excludos 16
exemplares por erros de preenchimentos, dados ausentes e dados extremos, totalizando
159 questionrios vlidos. Do total de alunos, 73, ou seja, 45,9% do total tm o nvel de
especializao em contabilidade e controladoria da Pontifcia Universidade Catlica de
Campinas, e 86 alunos, ou seja, 54,1% do total tm o nvel de MBA Controller da
Universidade de So Paulo.

O processo de amostragem ocorreu com autorizao das duas escolas das quais
recebemos amplo apoio para aplicao dos questionrios em sala de aula, esperando as
9 Passo Anlise qualitativa da confiabilidade do questionrio e envio
para pr-teste com os contadores associados do IBEF.
10 Passo Ajustes no questionrio final e envio para os alunos dos
programas de ps-graduao USP e PUC-Campinas.
11 Passo Processamento e anlise dos dados usando alfa cronbach e
anlise fatorial no SPSS.
12 Passo Anlise dos resultados da pesquisa e comparao com
estudos existentes.
13 Passo Apresentao da pesquisa em forma de resumo com dados
preliminares em maio de 2005 no 28th EAA - 2005
Annual Congress European Accounting temtica OBA
Organizational and Behavioural Aspects of Accounting.
117
respostas no mesmo momento, o que aumentou, em muito, a taxa de resposta que foi de
58%. Em alguns casos, recebemos as respostas por meio eletrnico.

Para participao neste processo de pesquisa, os alunos deveriam ser obrigatoriamente
formados em Cincias Contbeis, o que limitou o nmero de alunos participantes do
processo. importante tambm frisar que os alunos que cursam esses dois programas
so selecionados para ingresso no curso de ps-graduao, considerando-se sua
formao acadmica anterior e a experincia profissional na rea de concentrao do
curso.

Vale destacar que a deciso pela realizao da pesquisa com esse pblico justifica-se na
medida em que permite, em conformidade com os objetivos deste estudo, investigar a
existncia de um modelo genrico de competncia mediante o uso de painel de
especialista, com profissionais que retornam academia, presumivelmente, com o
objetivo de ampliar o leque de suas competncias, em decorrncia das presses e
motivaes da vida profissional atual.

Alm disso, cabe salientar as potencialidades desse grupo de respondentes quanto
experincia profissional, aos cargos que ocupam e ao tipo de organizao em que
trabalham. Este grupo correspondente em perfil e nmero aos respondentes de outros
estudos que procuraram desenvolver modelo genrico de competncias para outras
profisses baseados no mtodo de painel de especialistas como Horton (2000), que usou
186 respondentes, e Zhong e Kan (2004) com 149 respondentes.

Alm das caractersticas qualitativas da amostra, tambm h para uso da anlise fatorial,
necessidade de um nmero mnimo de respondentes. Hair, Anderson, Tatham e Black
(1998) referem que preferencialmente o nmero de observaes deva ser maior que 100
e, como regra geral, o mnimo ter, pelo menos, cinco vezes mais observaes, e o
tamanho aceitvel seriam 10 casos por varivel. Como neste caso sero analisados 18
variveis (competncias) e 159 respondentes vlidos, haver, certamente, um nmero
bem confortvel para executar a tcnica estatstica.

3.2.2 Composio do Instrumento de Coleta de Dados

118
Para fins de realizao deste estudo, foi utilizado, como instrumento bsico de coleta de
dados, o questionrio composto basicamente por questes medidas por meio de escalas
do tipo Likert.

O uso do questionrio ocorreu em razo das caractersticas e do objetivo desta pesquisa,
visto que pode ser aplicado a um grande nmero de pessoas, gerar respostas mais fceis
de serem comparadas e assegurar certa uniformidade de uma situao de mensurao
para outra. (Selltiz, Jahoda, Deustsch e Cook., 1972).

A construo do instrumento seguiu 02 estgios, o primeiro dos quais foi dividido nos
seguintes passos:

a) anlise da fundamentao terica das competncias no mbito da rea
comportamental;

b) anlise das competncias citadas por estudos focados na rea de contabilidade
para preparao das variveis a serem mensuradas;

c) agregao das competncias identificadas de acordo com o cargo em questo;

d) construo do dicionrio de competncia detalhando o significado de cada
competncia objetivando a reduo dos erros de interpretao por parte dos
respondentes;

e) realizao de 02 rodadas de discusso com 03 profissionais, membros do
IBEF, com larga experincia na rea de contabilidade e auditoria para verificar
aderncia da proposta e levantar outras variveis.

O segundo estgio consistiu na aplicao do questionrio a 14 contadores associados do
IBEF para fins de pr-teste. Para Easterby-Smith, Thorpe e Lowe (1991) tal artifcio
revela-se indispensvel na medida em que permite verificar, anteriormente, se as
questes elaboradas so compreensveis, se a durao prevista para a resposta do
questionrio adequada, se a seqncia das questes est bem delineada e se h
questes sensveis.
119

Aps a aplicao, colheram-se os comentrios e as observaes sobre o instrumento, os
quais foram avaliados e incorporados, na medida do necessrio, concluindo-se, assim, a
fase da validao de contedo e operacionalidade. Em seguida, tambm foi realizado,
com base nos dados dos respondentes, por via SPSS, a confiabilidade satisfatria do
instrumento utilizando o alfa de conbrach de 0,88, o que satisfatrio, segundo
Nunnally (1978) e coerente com pesquisas como a de Giunipero e Pearcy (2000). Ao
final, foi gerada a verso final do instrumento que consta como anexo desse relatrio de
pesquisa.

3.2.3 O Questionrio

As competncias descritas ficaram dividas em capacidades, habilidades, conhecimentos
e outras caractersticas pessoais. As questes foram elaboradas em uma escala Likert de
10 pontos com 01 para sem importncia e 10 para extrema importncia. A escada de 10
pontos neste tipo de estudo tambm aplicada nos estudos de Abdolmohammadi,
Searson e Shanteau (2004) e evidenciado por Nunnally (1978) como adequado a esse
tipo de pesquisa.

O questionrio foi dividido em dois grandes blocos: Bloco I - Dados pessoais dos
respondentes e Bloco II Competncias dos contadores com respectiva descrio e
escala de importncia.

3.2.4 Variveis em Estudo

As variveis incorporadas ao questionrio so apresentadas na tabela 3.1, considerando-
se como suporte de pesquisa os autores que descrevem com maior riqueza de detalhes a
competncia, tanto no mbito dos autores ligados rea comportamental quanto rea
de contabilidade. Pode-se verificar que esse quadro refere-se a um resumo do dicionrio
de competncia, apresentado no captulo 2 deste estudo.

Os critrios para seleo das competncias, portanto, foram apresentados juntamente
com a montagem do dicionrio.

120

N Competncia Fundamentao de Pesquisa
V1 Analtica Moramed e Lashine (2003) e AICPA (1999)
V2 Autocontrole Spencer & Spencer (1993) e Laurie (1995)
V3 Comunicao Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002), IFAC (2003) e
Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004)
V4 Empreendedor Spencer & Spencer (1993), Hardern (1995) e Laurie
(1995)
V5 Estratgica Bower (1957) e Hardern (1995)
V6 Ferramentas de Controle Henning and Moseley (1970) e IMA - Siegel e
Sorensen (1999)
V7 Legal Kester (1928) e Henning and Moseley (1970)
V8 Informtica Needles, Cascini, Krylova e Moustafa (2001) e
Moramed e Lashine (2003)
V9 Integridade e Confiana Bower (1957) e White Paper Big Eight - Kullberg e
Gladstone (1989)
V10 Contabilidade e Finanas Bower (1957) e Henning e Moseley (1970)
V11 Negociao Boterf (1999) e Esselstein (2001)
V12 Ouvir Eficazmente Morgan (1997) e AAA - Francis, Mulder e Stark (1995)
V13 Atendimento Morgan (1997) e Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002)
V14 Planejamento Hardern (1995) e Needles, Cascini, Krylova e Moustafa
(2001)
V15 Tcnicas de Gesto Laurie (1995) e IMA Siegel e Sorensen (1999)
V16 Trabalho em Equipe Boyatzis, Stubbs and Taylor (2002) e IMA - Siegel e
Sorensen (1999)
V17 Gesto da Informao Esselstein (2001) e Laurie (1995)
V18 Relacionamento Externo Henning and Moseley (1970) e Morgan (1997)

Tabela 3.1: Variveis Consideradas no Estudo

121

3.3 Questes e Hipteses do Estudo

Para fins de pesquisa, o estudo busca resposta para o questionamento das inter-relaes
das competncias. O grande questionamento refere-se, portanto, existncia de
estrutura de interdependncia subjacente s competncias do contador, explicando-as
melhor.

Esse fato est relacionado com o desenvolvimento de um modelo genrico de
competncias do contador, com base nas competncias pontuadas pelos respondentes,
utilizando-se, para isso, a anlise fatorial, mais especificamente a sua varincia
explicada e a anlise de correlaes entre a escala global e suas subescalas na busca do
construto comum, que o modelo.

Essa questo leva em considerao a necessidade de estudar com base em fundamentos
da psicologia e de recursos humanos a questo das competncias do contador
potencializando o uso de treinamentos empresariais e institucionais, objetivando a
educao continuada, formao de currculos de cursos de graduao e auxilio na
melhor seleo e capacitao de contadores a fim de obter um desempenho superior
destes profissionais.

Como justificativa terica para este estudo apresentam-se os tpicos discutidos no
captulo II em que feita a reviso bibliogrfica dos estudos sobre o contador com
destaque para os seguintes aspectos:

carncia de estudos sobre a competncia do contador, pois a literatura, na sua
maioria, trata da funo do profissional e no do fator competncias;

a quase totalidade dos estudos no realiza levantamentos empricos e sequer
trata o aspecto da competncia com a abordagem da psicologia e de recursos
humanos.
122

Esta necessidade de estudos das competncias dos contadores, baseando-se em
fundamentos tericos mais slidos e metodologia apropriada, relatada nos estudos de
Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004), IFAC (2003) e no inventrio sobre
estudos ligados contabilidade comportamental de Meyer e Rigsby (2001).

importante relatar que os estudos recentes das entidades reguladoras internacionais
comeam a demonstrar uma maior preocupao com a estruturao conceitual.

Essa questo de pesquisa, portanto, torna-se relevante na medida em que utiliza uma
abordagem conceitual mais ampla do que a viso normativa das competncias dos
contadores e procura evidncias empricas com tratamento estatstico adequado para
estruturar um modelo genrico de competncias do contador.

importante lembrar que a estrutura de competncia do contador no procura
reproduzir toda a complexidade da realidade, mas apenas expressar uma condensao
do que nele percebido para compresso, previso e controle.

Segundo Kaplan (1975), de esperar-se que as variveis no sejam medidas com
exatido. Alm disso, supe-se que algumas variveis importantes tenham sido omitidas
quando se estudam aspectos da cincia do comportamento.

Miguel (2002) conclui que, como conseqncia, na melhor das hipteses, uma estrutura
ou modelo de competncias pode ser considerado uma representao da realidade de
modo a ser muito til, sem ser a realidade em si.

Os seguintes pressupostos para este estudo so levantados com base nos estudos
conceituais de Boyatizis (1982) e Spencer e Spencer (1993):

a) possvel elaborar uma estrutura de competncias essenciais para os
contadores. Essas novas competncias sero importantes para os contadores por
fornecer-lhes um mapeamento das competncias essenciais que podem resultar
em desempenho superior.

123

b) Em razo de recursos e diversidades culturais entre as organizaes e at mesmo
as empresas de contabilidade, a estrutura de competncias precisa ser
considerada um modelo temporrio. So necessrios trabalhos adicionais para
sua plena utilizao.

Como questo subjacente, discute-se a existncia de competncia ou competncias a
serem priorizadas no desenvolvimento do contador. Para esse questionamento so
apresentadas as seguintes hipteses:

comunicao em relao s demais.

gesto da informao em relao s demais.

estratgica em relao s demais.

Estas hipteses subjacentes foram escolhidas em razo das caractersticas especficas
destacadas por grupos de autores que podem ser distintas para alguns casos. A primeira
refere-se competncia comunicao, citada em quase todos os estudos sobre aspectos
das competncia do contador. Os autores que do maior nfase necessidade de
priorizar essa competncia so Morgan (1997) e Moramed e Lashine (2003). Apesar
disto, os autores no realizam um teste efetivo desta varivel em relao s demais
competncias em seus estudos; apenas efetuam correlaes conceituais.

A questo da competncia da gesto da informao aparece com maior destaque a partir
dos anos 90, especialmente nos estudos feitos pelos rgos reguladores da profisso
IFAC (2003) e IMA - Siegel e Sorensen (1999). Neste caso, no foram identificados
estudos empricos sobre essa questo na profisso contbil.
124

A competncia estratgica citada ao longo de quase todo o perodo do levantamento
bibliogrfico, o que, por si, demonstra sua importncia para o contador. A maior nfase
neste quesito dada por Bower (1957) e Hardern (1995), apesar de os autores no
realizarem testes empricos sobre a questo.

Para testar essas hipteses, utilizou-se o teste de mdias, buscando-se identificar uma
distncia dos dados que pudessem estar em correspondncia com uma curva normal em
termos populacionais. As diferenas entre as mdias das avaliaes para as
competncias foram testadas pela tcnica estatstica no paramtrica Kruskal-Wallis,
cuja aderncia amostra e aos dados da cincia do comportamento considerada
adequada (Kerlinger, 1975).

Neste teste de mdias tambm avaliado o efeito do subgrupo homem e mulher sobre a
amostra. A escolha da anlise deste subgrupo para avaliar as competncias a serem
priorizadas fundamenta-se no estudo de Loft (1992) sobre a possvel viso diferenciada
da mulher em relao a atributos da profisso de contador.

3.4 Tratamento Estatstico dos Dados

Os dados obtidos, mediante aplicao do questionrio, foram inicialmente codificados e
tabulados para receberem tratamento estatstico no SPSS Statistical Package for the
Social Sciences.

O pesquisador muitas vezes necessita de outras tcnicas estatsticas, alm da descritiva,
para poder realizar o seu trabalho de pesquisa, objetivando efetuar inferncias e chegar a
concluses mais seguras sobre o estudo. Para desenvolver este procedimento, pode-se
recorrer muitas vezes s tcnicas multivariadas, aplicadas a inmeras situaes prticas
em que se queiram mensurar os efeitos ou relacionamentos entre mltiplas variveis.

125
As tcnicas estatsticas bsicas analisam variveis quantitativas e qualitativas de forma
unidimensional, ao passo que a anlise multivariada as analisa de forma
multidimensional.

Para Hair et al. (1998), a anlise multivariada refere-se a todos os mtodos estatsticos
que simultaneamente analisam mltiplas medidas sobre cada indivduo ou objeto de
investigao. Qualquer anlise simultnea de mais de duas variveis, de certo modo,
pode ser considerada anlise multivariada.

Sheth (1977) informa que a anlise multivariada so aquelas tcnicas estatsticas que
focalizam e apresentam com destaque a estrutura de relaes simultneas entre trs ou
mais fenmenos.

3.4.1 Estgios do Processo Estatstico

Hair et al. (1998) apresentam seis estgios importantes para dar-se um tratamento
estruturado aos modelos multivariados.

O primeiro estgio refere-se definio do problema da pesquisa, dos objetivos e da
tcnica multivariada a ser usada. Nesse estgio, a maior preocupao dos autores que
exista um modelo conceitual, uma vinculao com aspectos tericos, e somente aps
essa vinculao deve-se definir a tcnica a ser utilizada de modo que a tcnica no se
sobreponha s questes conceituais preliminares.

No caso desta pesquisa, a questo da definio do problema e dos objetivos deu-se com
base primeiramente na inquietao do autor em estudar o tema e, depois, na necessidade
terica de estudos estruturados em conceitos comportamentais para a definio de
competncias dos contadores.

A escolha da tcnica, isto , a anlise fatorial, ocorreu a partir do momento em que os
estudos sobre estruturao de competncias para cargos e profisses passam por essa
tcnica com destaque para os precursores Boyatizis (1982) e Spencer e Spencer (1993)
que relatam o uso desta tcnica como prpria neste tipo de estudo, bem como nos
126
estudos aplicados a militares americanos, com Giunipero e Pearcy (2000) e Horton
(2000).

O segundo estgio refere-se ao desenvolvimento do plano de anlise que deve estar
relacionado com a implementao da pesquisa levando em considerao o tamanho
mnimo ou desejado da amostra, tipos permitidos de variveis, entre outros aspectos.

Nesta pesquisa, o plano de anlise considerou o nmero de respondentes que chegou a
159 alunos de ps-graduao e 18 variveis a serem observadas (competncias), o que
demonstra adequao aos preceitos colocados por Hair et al. (1998) e Johnson e
Wichern (1993).

O terceiro estgio est relacionado com a avaliao das suposies inerentes tcnica
multivariada em que o pesquisador deve antes de estimar o modelo multivariado,
avaliar se todas as suposies estabelecidas para aquela tcnica foram respeitadas. Essas
suposies ocorrem tanto no mbito estatstico como conceitual.

Segundo o prprio Hair et al. (1998) e tambm Tabachnick e Fidell (2001), as
suposies da anlise fatorial so mais conceituais do que estatsticas. A normalidade,
homoscedasticidade e linearidade, portanto, aplicam-se apenas quando elas diminuem
as correlaes e, como o objetivo identificar se o conjunto de variveis inter-
relacionado, a multicolinearidade desejvel.

Nesta pesquisa, as suposies conceituais so objetivas, uma vez que se espera
encontrar uma estrutura latente que explique melhor as relaes entre as variveis
(competncias) estudadas do contador, que a estrutura genrica de competncias.
Sobre os aspectos estatsticos so feitos testes dentro da prpria fatorial particularmente
sobre a necessidade de correlao mediante uso da matriz de correlao.

O quarto estgio trata da estimao do modelo multivariado e avaliao do ajuste geral
do modelo, Neste momento que se deve efetivamente operacionalizar a estimativa do
modelo avaliando a necessidade de ajustes e a significncia estatstica e prtica dos
resultados.

127

Nesta pesquisa, que se vale da anlise fatorial, a estimao do modelo ocorre logo aps
a avaliao da matriz de correlao com anlise de todos os testes necessrios. Os
ajustes, por outro lado, referem-se deciso sobre mtodo de extrao dos fatores e ao
nmero de fatores selecionados.

O quinto estgio deve tratar da interpretao da varivel estatstica que procura revelar a
natureza da relao multivariada.

Na anlise fatorial utilizada nesta pesquisa o processo de interpretao resume-se
anlise dos fatores mediante anlise da matriz fatorial no rotacionada e que depois,
caso seja necessrio, ser rotacionada em razo da necessidade de obter uma
interpretao mais adequada das variveis em exame. Neste momento, pode-se avaliar a
necessidade em retirar alguma varivel.

Ao final deste estgio, deve-se avaliar e efetuar a interpretao da matriz fatorial,
avaliando a matriz de cargas e a comunalidade das variveis (competncias) que
resultam nos fatores a serem nomeados.

O sexto estgio refere-se validao do modelo multivariado. O pesquisador, antes de
aceitar os resultados, submete-o a um conjunto final de anlises diagnsticas a fim de
que avaliem o grau de generalidade dos resultados pelos mtodos de validao
disponveis. Os autores ressaltam que esse diagnstico acrescenta pouco interpretao
dos resultados, mas pode ser visto como uma garantia de que os resultados so os
melhores descritores dos dados.

O processo de validao importante, mas apresenta complexidades em sua execuo
em muitos tipos de pesquisas. No caso desta pesquisa, que detm caractersticas
comportamentais valer de embasamento terico da psicologia, o processo de validao
foi realizado objetivando dar mais segurana ao pesquisador sobre os resultados da
pesquisa. Para isso, so realizadas duas tentativas: a primeira referente diviso da
128
amostra aleatria em dois grupos para avaliar eventuais divergncias, segundo
Tabachnick e Fidell (2001) e outra tentativa consiste no uso da alfa de cronbach
desenvolvido por Cronbach (1951) e discutido por Chong Ho Yu (2003) como
validador de constructo comuns, o que o caso da estrutura genrica.

Este tipo de validao utilizando os prprios dados da pesquisa considerado
importante para a pesquisa, mas no o nico e tampouco o suficiente, pois a aplicao
em outras amostras pode demonstrar com maior clareza para o pesquisador outras
variveis que podem influenciar os resultados da pesquisa (Cone e Foster, 1997). Neste
caso, os de estudos longitudinais e at mesmo a aplicao em outras amostras fazem
parte da limitao deste estudo em razo da exigidade do tempo e dos recursos
financeiros.

3.4.2 O Alfa de Cronbach e Anlise Fatorial

Nesta pesquisa so utilizadas com maior grau de importncia duas tcnicas estatsticas
para anlise dos resultados da pesquisa.

A primeira tcnica refere-se ao alfa de cronbach, criado por Cronbach (1951) e que
utilizado nesta pesquisa em dois momentos: no primeiro refere-se validao da
fidedignidade do instrumento utilizado para avaliar as competncias e, no segundo
momento, procura-se validar os dados da pesquisa segundo os preceitos de Chong Ho
Yu (2003).

A anlise fatorial refere-se segunda tcnica que ser utilizada para reduzir as variveis
analisadas, buscando a construo do modelo genrico de competncias do contador.
Para isso, seguem-se fundamentalmente as colocaes de Hair et al. (1998), Tabachnick
e Fidell (2001) e Pereira (2001).

Alfa de Cronbach

Para entender-se a primeira funo do alfa de cronbach nesta pesquisa deve-se entender
antes o conceito de fidedignidade, ou seja, o grau em que uma escala produz resultados
129
consistentes entre medidas repetidas ou equivalentes de um mesmo objeto ou pessoa,
revelando a ausncia de erro aleatrio (Pereira, 2001).

O alfa corresponde a uma medida da consistncia interna da escala Spector (1992). O
Alfa procura, portanto, medir a fidedignidade do instrumento, isto , saber se a mesma
pessoa responde a dois itens de um mesmo modo.

Para Pereira (2001), um indicador considerado bom quando todas as suas medidas
integrantes tm uma relao coerente entre si no esforo de medir o fenmeno
considerado.

Para Pasquali (1977), citado por Oliveira Neto (2000), existem diversos coeficientes de
preciso, como Rulon, Guttman-Flamagan, entre outros, mas o mais utilizado o
coeficiente de consistncia interna Alfa de Cronbach (1951) covarincia;

A formulao do Alfa pode ser representada por:

= k cov / var .
1+ (k-1) cov / var

k = nmero de variveis consideradas
Cov = mdia das covarincias
Var = Mdia das varincias

O alfa analisado observando-se uma variao de 0 at 1 e, quanto mais prximo de 1
estiver seu valor, maior a fidedignidade das dimenses do construto. Segundo Nunnaly
(1978), o valor mnimo para o alfa de cronbach deve ser 0,7 para pesquisa preliminar,
0,8 para pesquisa bsica e de 0,9 para pesquisa aplicada. Hair (1998) trata 0,7 como
mnimo ideal, mas tambm pode se aceitar 0,6 para pesquisas exploratrias.

Pereira (2001) afirma que se pode entender o alfa como R como uma suposta medida
real do fenmeno. Para o Alfa de Cronbach (1951), existem, segundo Pereira (2001),
duas perspectivas de anlise do : anlise de confiabilidade e generalizao.

130
Como exemplo tem-se a seguinte questo: Qual a confiabilidade e a generalizao
possvel para os indicadores (x, y e z) de impacto P&D?

O de 0,75 sugere que estaria medindo 75% do impacto real. anlise de
confiabilidade;
O indicador representa 75% do universo de possveis indicadores de impactos
constitudos pelo mesmo nmero de itens, ou suas medidas concordariam em
75% das vezes. generalizao;

Como premissa para se realizar o alfa, as correlaes entre os itens devem ser positivas.
Uma correlao negativa viola o modelo e, para manter-se uma varivel nessa situao,
seu sentido de direo deve ser mudado, multiplicando seus valores por -1 conforme
Pereira (2001).

Deve-se tambm examinar a matriz de correlaes das variveis consideradas e saber
que, quanto maior o tamanho da amostra e sua variabilidade, melhor ser o ndice de
fidedignidade. Quanto maior o nmero de variveis compondo o indicador, melhor ele
ser.

importante lembrar que a alta fidedignidade no garante bons resultados, mas no
existem bons resultados sem confiabilidade. Um instrumento de alta fidedignidade deve
medir consistentemente e sem erros.

O segundo aspecto a ser analisado pelo alfa de cronbach refere-se questo da
validao da pesquisa mediante o uso do alfa que tem por premissa o entendimento de
que a caracterstica a ser medida por uma escala de mltiplos itens chama construto
(construct) e sua elaborao comea com uma teoria subjacente (Malhotra, 2001). Neste
caso, o estudo realizado tem como fundamento terico subjacente o modelo genrico de
competncia.

A questo da validao usando o alfa de cronbach pode ocorrer a partir do momento que
possvel identificar a existncia de uma nica dimenso que seria o modelo genrico
de competncias. Segundo Chong Ho Yu (2003) deve-se avaliar a consistncia
131
(varincia comum) e unidimensional (nico fator) com bastante cuidado para poder
identificar a existncia de um construto comum ou no (multidimensional).

Anlise Fatorial

A anlise fatorial foi criada por Charles Spearman (psiclogo) e aps a criao desta
tcnica, o estatstico Karl Pearson desenvolveu uma tcnica semelhante, mas que utiliza
preceitos diferentes, chamada componentes principais.

Anlise fatorial uma tcnica multivariada de interdependncia em que todas as
variveis so simultaneamente consideradas, cada uma relacionada com as demais, a
fim de estudar as inter-relaes existentes entre elas, tendo em vista a reduo ou a
sumarizao dos dados.

O objetivo bsico da anlise fatorial portanto, sumarizar os dados por meio da
combinao linear (fatores) entre as variveis e explicar a relao entre elas.

Segundo Johnson e Wichern (1999) o objetivo da anlise fatorial explicar, se possvel,
os relacionamentos de convarincia entre muitas variveis como poucas quantidades
aleatrias, latentes, no observadas normalmente chamadas de fatores (construtos).

Para Tabachnick e Fidell (2001), a anlise fatorial uma tcnica estatstica aplicada em
um conjunto de variveis, quando o pesquisador est interessado em descobrir quais das
variveis formam subconjuntos coerentes e relativamente independentes uns dos outros.

A hiptese bsica da anlise fatorial so as correlaes entre as variveis, as quais so
devidas aos fatores que elas compartilham. Exemplo: Correlaes entre notas dos alunos
e disciplinas cursadas podem ser resultado de fatores como: nvel de inteligncia,
habilidade de raciocnio abstrato e capacidade analtica. A tcnica permite identificar os
fatores que so no diretamente observveis, mas com base nas variveis conhecidas, o
que, neste exemplo, seriam as notas dos alunos.

A anlise fatorial transforma as variveis originais da pesquisa em variveis novas
denominadas fatores. Cada fator uma combinao linear das variveis originais da
132
pesquisa, tendo como medida as suas varincias. O novo arranjo d-se em razo dos
maiores valores informativos para cada fator. Disso resulta ser o fator mais informativo
o primeiro e, menos informativo, o ltimo.

Abaixo apresentado o esquema de apurao da anlise fatorial colocado por Malhotra
(2001):

Figura 3.2 Processo Estatstico da Anlise Fatorial

Abaixo ser realizado um comentrio sobre cada item, baseado nos relatos de Hair et al.
(1998), Tabachnick e Fidell (2001) e Pereira (2001).

Fase 1: Realizar a formulao do problema a ser discutido na pesquisa. Essa fase est
relacionada construo da pesquisa propriamente dita e, neste caso, esta foi realizada e
apresentada.

Fase 2: Avaliar qual a correlao entre variveis, sendo necessrio verificar a existncia
de correlaes (2 a 2) entre as variveis. Por serem as correlaes entre as variveis
pequenas, a anlise fatorial pode ser inadequada para tratamento dos dados.
Basicamente nesta fase tem-se como hiptese:

H0 as variveis da matriz de correlaes no so suficientemente
correlacionadas;
F Fo or rm mu ul la ar r o o p pr ro ob bl le em ma a
C Co on ns st tr ru ui ir r a a m ma at tr ri iz z d de e c co or rr re el la a o o
D De et te er rm mi in na ar r o o m m t to od do o d de e a an n l li is se e f fa at to or ri ia al l
D De et te er rm mi in na ar r o o n n f fa at to or re es s
R Ro ot ta ar r o os s f fa at to or re es s
I In nt te er rp pr re et ta ar r o os s f fa at to or re es s
C Ca al lc cu ul la ar r o os s
e es sc co or re es s
f fa at to or ri ia ai is s
S Se el le ec ci io on na ar r a as s
v va ar ri i v ve ei is s
s su ub bs st ti it tu ut ta as s
D De et te er rm mi in na ar r o o A Aj ju us st te e d do o M Mo od de el lo o
133
H1 as variveis da matriz de correlaes so suficientemente correlacionadas.

Fase 3: Efetuar os testes para verificar a significncia dos fatores obtidos: Para Pereira
(2003), temos:

Esfericidade de Bartlett: saber se a correlao existente entre as variveis
significativa a ponto de apenas alguns fatores poderem representar grande parte
da variabilidade dos dados. Tem-se como base a significncia (0,05<Sig).

Medida de adequacidade da amostra Kaiser-Meyer-Olkin (KMO): procura saber
se a correlao entre cada par de variveis pode ser explicada pelas demais
variveis includas no estudo. Segue-se a seguinte regra < 0,50 inaceitvel, 0,7
boa e acima 0,80 muito boa;

Para Hair (1998), um recurso possvel para adequao da amostra eliminar da anlise
variveis que apresentem baixos ndices de correlao parciais com as demais, adotando
50% como limite inferior - MSA Measure of Sampling Adequacy, em que h
correlao de uma varivel contra outra, controlados os efeitos de todas as outras
consideradas no modelo.

Deve-se analisar, ainda, nesta fase a comunalidade, ou seja, a porcentagem da varincia
da varivel que contribui para a correlao com as demais variveis, ou comum s
outras variveis Aaker, Kumar e Day (2001).

O pesquisador deve considerar apenas as variveis que tenham pelo menos metade da
varincia explicada e a grande maioria acima de 60%. Assim, todas as variveis da
matriz (abaixo) atendem ao critrio de explicao suficiente da varincia e foram
consideradas na carga fatorial.

Fase 4: Obter a interpretao dos fatores gerados que iro representar as novas
variveis, podendo ser selecionados por um ou mais critrios:

134
Autovalores: os fatores que tiverem eigenvalue acima de 1 devem ser
selecionados (ideal para casos entre 20 e 50), mas, na prtica, usado para todos
os casos sendo esse mtodo o mais conservador;

O autovalor de um fator indica a varincia total atribuda aquele fator. A
variao total atribuda igual ao nmero de fatores, portanto, (autovalor /
nmero total de variveis) x 100 = % da varincia total.

Varincia explicada: exame dos percentuais de varincias explicadas por cada
um dos fatores. Para as cincias sociais, Hair (1998) refere que 60% razovel
e, em alguns casos, at menos;

Diagrama: diagrama dos autovalores obedece regra de se definir a quantidade
de fatores antes do total da varincia acumulada dominar a estrutura, ou seja,
formar quase uma reta pela gradual reduo dos valores da varincia explicada
para cada fator.

Pode o pesquisador defrontar-se com situaes em que o nmero de fatores pode variar
um pouco e a sua definio deve levar em considerao um dos objetivos da anlise
fatorial que a parcimnia. Se o pesquisador trabalhar com poucos fatores, pode haver
prejuzo na estrutura latente e, com muitos fatores, a interpretao torna-se um tanto
difcil.

Como recomenda Hair (1998), o pesquisador deve procurar extrair um conjunto de
fatores que seja representativo e parcimonioso.

Ao escolher o nmero de fatores, necessrio analisar a matriz de cargas para
identificar em quais fatores esto alocadas as variveis, isto , o processo deve ser
realizado mediante as chamadas cargas fatoriais que so as correlaes entre os fatores e
as variveis originais. A carga fatorial oferece, assim, uma indicao de como variveis
originais esto correlacionadas com cada fator, bem como a extenso desta correlao.
Existindo dificuldade em interpretar tais fatos, deve-se realizar a chamada rotao dos
fatores.

135
Fase 5: Rotao dos fatores: significa transformar a matriz inicial das cargas fatoriais
em outra mais fcil de interpretar rotacionando os eixos coordenados, de tal forma,
que os eixos passem pelas maiores nuvens de pontos. Cada fator dever ter cargas
expressivas somente com algumas variveis.

A rotao dos fatores feita segundo dois tipos: ortogonal e oblquo. Na rotao
ortogonal: os fatores assumem total independncia dos componentes (no tm relao) e
os ngulos so mantidos retos. Exemplos:

Varimax: pretende-se que, para cada componente principal, existam apenas
alguns pesos significativos e todos os outros sejam prximos de zero. Este,
segundo Hair (1998), o mtodo mais utilizado;

Quartimax: pretende-se tornar os pesos de cada varivel elevados para um
nmero reduzido de componentes e prximos de zero para os componentes
restantes;

Equamax: combinao modelos anteriores.

Para este tipo de rotao, aplicam-se os casos como os dos modelos genricos de
competncias, conforme estudos de Horton (2000) e Zhong e Kan (2004) em que a
independncia ocorre conceitualmente.

Rotao Oblquo: os fatores no assumem total independncia dos componentes (tm
correlao) e os ngulos no so mantidos retos. O principal tipo o direct oblimin
mtodos oblquos (no ortogonais).

Para este tipo de rotao, aplicam-se casos com forte presena de dependncia das
variveis em estudo. Exemplo: as dimenses dos indicadores contbeis: liquidez,
retorno, estrutura, risco, fluxo de caixa e crescimento de Abrantes (2001).

Aps a rotao, importante saber que cada varivel dever ter cargas no nulas
somente com alguns fatores; a rotao no afeta a qualidade do ajuste do modelo
136
fatorial; as comunalidades e o total da varincia explicada pelos fatores no mudam com
a rotao, e o percentual de varincia explicada em cada fator muda aps a rotao.

Fase 6: Interpretao dos fatores: neste momento o pesquisador deve procurar
intuitivamente, com base na anlise das variveis que compem cada um dos fatores, e
rotular o fator. Para Hair (1998), este processo deve ocorrer de forma intuitiva com base
em sua adequao para representar as dimenses latentes de um fator particular.

Por final, espera-se que, mediante a execuo destas rotinas, seja possvel efetuar a
anlise dos dados coletados na pesquisa de campo, buscando-se resposta para os
questionamentos postos pela pesquisa:

Haveria uma estrutura de interdependncia subjacente s competncias do

Qual a competncia ou competncias a serem priorizadas no desenvolvimento do
contador?

CAPTULO IV

ANLISE DOS RESULTADOS DA PESQUISA

137
O objetivo deste captulo apresentar os resultados da pesquisa emprica buscando
compor as respostas para as questes postas por esta pesquisa. Os dados sero
apresentados primeiramente de forma descritiva e depois apresentam-se os resultados da
anlise fatorial e conclui-se com a apresentao do modelo genrico de competncia
devidamente validado.

4. RESULTADOS DA PESQUISA

4.1.Os Dados da Pesquisa

Na pesquisa de campo foram recebidos 175 questionrios respondidos durante os meses
de junho a outubro de 2004. Analisando-se os dados recebidos, foram excludos 8
questionrios em razo de erros de preenchimento (3) e por dados extremos (5)
atribuio de grau mximo de importncia a todas as variveis, ou seja, trata-se de
respostas estereotipadas, segundo Nunnally (1978).

Tambm foram excludos 8 casos de dados ausentes seguindo os preceitos de
Tabachnick e Fidell (2001). O total foi de 159 casos a serem analisados
estatisticamente.

Seguindo as recomendaes de autores como Tabachnick e Fidell (2001) e Hair et al.
(1998) quanto relevncia inicial para a adoo de tcnicas multivariadas, para a
verificao dos dados coletados, apresentam-se, a seguir, os procedimentos e os
resultados das anlises realizadas tendo em vista a identificao de dados ausentes e
extremos.

4.1.1. Anlise dos Dados Ausentes

138
Segundo Hair et al. (1998), os dados ausentes podem ser definidos como uma
informao no disponvel a respeito de uma pessoa (ou caso) sobre o qual outras
informaes esto disponveis.

Identificados casos nessa situao, o pesquisador dispe de trs opes: a) proceder
imputao de dados ausentes pela mdia (substituio pela mdia); b) no utilizar casos
com dados ausentes em um ou dois indicadores, quando os mesmos so tomados em
pares; c) considerar apenas os casos que contm dados vlidos para todos os
indicadores.

Cabe salientar, no entanto, que a grande dificuldade gerada pela presena de um dado
ausente refere-se aos vieses em que sua excluso pode alterar resultados, quando no
precedida uma anlise de sua aleatoriedade. Autores como Tabachnick e Fidell (2001)
destacam, todavia, que tal anlise pode ser dispensada quando o percentual de dados
ausentes, por varivel, revelar-se inferior a 5% do total de casos.

Assim sendo, a fim de proceder-se anlise de dados ausentes, foi calculada a
distribuio de freqncia dos indicadores pesquisados. Na tabela 1, apresenta-se a
distribuio de freqncia absoluta e relativa dos casos ausentes obtidos para cada
varivel. importante lembrar que a ordem de apresentao das variveis segue a
ordem utilizada no questionrio.

Nmero

Variveis
Dados
Ausentes
%
V1 Analtica 1 0,60
V2 Autocontrole 0 0,00
139
V3 Comunicao 0 0,00
V4 Empreendedor 1 0,60
V5 Estratgia 0 0,00
V6 Ferramentas de Controle 0 0,00
V7 Legal 1 0,60
V8 Informtica 1 0,60
V9 Integridade e Confiana 0 0,00
V10 Contabilidade e Finanas 0 0,00
V11 Negociao 0 0,00
V12 Ouvir Eficazmente 1 0,60
V13 Atendimento 0 0,00
V14 Planejamento 1 0,60
V15 Tcnicas de Gesto 0 0,00
V16 Trabalho em Equipe 2 1,20
V17 Gesto de Informao 0 0,00
V18 Relacionamento Externo 0 0,00

Tabela 4.1: Identificao dos Dados Ausentes

Pela tabela 4.1 verifica-se que, comparativamente ao total de casos, todas as variveis
pesquisadas apresentaram percentuais de dados ausentes inferiores a 5%. Diante disso,
os 8 casos em que os mesmos foram observados puderam ser excludos, sem riscos de
um vis considervel na anlise.

4.1.2. Anlise dos Dados Extremos

Com o objetivo de retirar as observaes cujas caractersticas revelaram-se destoantes
daquelas apresentadas no conjunto dos dados obtidos, foram retirados os casos que
sistematicamente colocam o mesmo grau de importncia em todas as variveis.

Este processo de excluso segue os critrios adotados em estudos similares de modelo
genrico feito por Horton (2000) e Zhong e Kan (2004), baseados em Nunnally (1978) e
Cone e Foster (1997).

Aps analise exploratria dos dados, foram identificados 5 casos nos questionrios que,
sistematicamente, fizeram anotaes de grau mximo e, portanto, foram considerados
dados extremos e excludos da amostra.

140
Com a excluso dos dados ausentes e extremos, teve incio a segunda etapa da pesquisa
que se refere anlise dos resultados da pesquisa.

4.2. Os Resultados da Pesquisa

Os resultados da pesquisa sero apresentada em dois grandes grupos dos quais o
primeiro refere-se anlise exploratria dos dados e a segunda refere-se anlise
fatorial.

4.2.1. Anlise Exploratria Descritiva

Baseando-se nos dados coletados pela pesquisa de campo tm-se, como caractersticas
dos respondentes, as seguintes informaes:

Sexo
Instituies Masculino Feminino

Total
PUC Campinas 42 31 73
USP 45 41 86
87 72 159
Total 54,7% 45,3% 100,0%

Tabela 4.2: Distribuio de Freqncia dos Respondentes por Sexo

Na amostra selecionada, possvel perceber que a maioria dos respondentes vlidos
do sexo masculino com 54,7% do total. Os dados apresentam certo equilbrio quanto ao
gnero dos respondentes na composio da amostra.

141
Faixa Etria Cargo
De 21 a 30 De 31 a 40 De 41 a 50 Acima de
51

Total

%
Administrativo 24 15 3 0 42 27,1%
Profissional
Senior

17

16

7

0

40

25,8%
Gerencial 20 25 12 0 57 36,8%
Diretoria 8 5 1 2 16 10,3%
69 61 23 2 155 100,0%
Total 44,5% 39,4% 14,8% 1,3% 100,0%

Tabela 4.3: Distribuio de Freqncia dos Cargos dos Respondentes

Pode-se perceber que a amostra constituda, em sua maioria, por profissionais de nvel
snior, gerencial e diretoria, prevalecendo, desta forma, a prpria caracterstica das
funes que os contadores ocupam nas organizaes. Outra caracterstica interessante
que 44,5% dos respondentes desta questo so contadores com idade entre 21 a 30 anos.
Deve-se tambm considerar que alguns respondentes no preencheram este campo e,
portanto, o total nesta tabela e em outras que sero listadas abaixo no totalizam os 159
respondentes.

Grau de Escolaridade
Total Experincia
Profissional
Superior
Completo
Ps-
Graduao
MBA
Mestrado
Doutorado
Completo
%
Menos de 2 anos 11 3 14 9,1%
Mais de 2 at 5 anos 34 12 46 29,9%
Mais de 5 at 8 anos 19 20 39 25,3%
Mais de 8 anos 33 19 3 55 35,7%
97 54 3 154 100,0%
Total 63,0% 35,1% 1,9% 100,0%

Tabela 4.4: Distribuio de Freqncia do Grau de Experincia Profissional e
Escolaridade

Do total de respondentes, 35,7% tm mais de 8 anos de experincia em contabilidade e
controladoria, o que demonstra um grau de amadurecimento importante na profisso.
Sobre a formao, 63% tm curso superior completo e 35,1% tm outros cursos de ps-
graduao ou MBA j realizados.

142
Instituio
Setor PUC Campinas USP

Total
Indstria 31 37 68
19,9% 23,7% 43,6%
Comrcio 14 19 33
9,0% 12,2% 21,2%
Servios 26 29 55
16,7% 18,6% 35,3%
Total 71 85 156
45,5% 54,5% 100,0%

Tabela 4.5: Distribuio de Freqncia do Setor das Empresas dos Respondentes

A indstria a empregadora responsvel por 43,6% do total de respondentes, ficando o
setor de servios em segundo lugar com 35,3%.

A tabela 4.6, apresentada abaixo, demonstra aspectos de variabilidade, podendo
demonstrar ainda diferenas oriundas da prpria origem dos entrevistados. Este fato
refora a deciso de no se excluir por outras metodologias, alm da adotada no incio
deste captulo, os dados extremos.

143
Desvio
Competncias Casos Mnimo Mximo Mdia Padro Assimetria Curtose
Analtica 159 5 10 8,29 1,19 -0,487 0,14
Autocontrole 159 4 10 8,08 1,21 -0,44 -0,24
Comunicao 159 5 10 8,81 1,15 -1,001 1,249
Empreendedor 159 4 10 7,83 1,42 -0,848 1,033
Estratgia 159 1 10 7,99 1,6 -1,729 5,129
Ferramentas de
Controle
159 2 10 8,79 1,38 -2,335 4,976
Legal 159 2 10 8,29 1,43 -1,461 3,803
Informtica 159 4 10 8,04 1,27 -0,52 0,472
Integridade e
Confiana
159 5 10 8,59 1,44 -0,872 -0,105
Contabilidade e
Finanas
159 2 10 8,7 1,5 -1,902 5,694
Negociao 159 1 10 7,92 1,89 -2,059 4,684
Ouvir
Eficazmente
159 5 10 8,36 1,19 -0,726 0,406
Atendimento 159 5 10 8,43 1,29 -0,68 -0,057
Planejamento 159 6 10 8,69 1,12 -0,394 -0,726
Tcnicas de
Gesto
159 2 10 8,01 1,61 -1,528 2,924
Trabalho em
Equipe
159 5 10 8,82 1,04 -0,56 0,008
Gesto de
Informao
159 5 10 8,41 1,2 -0,524 -0,146
Relacionamento
Externo
159 2 10 8,09 1,56 -1,104 2,616

Tabela 4.6: Dados Descritivos das Variveis Observadas

Os dados apresentados acima revelam que a mdia est entre 7,83 (varivel
empreendedor) e 8,81 (varivel comunicao). O desvio padro est na maioria acima
de 1, o que demonstra variabilidade particularmente nas variveis negociao e tcnica
de gesto. H, assim, uma distribuio assimtrica negativa em todas as variveis.

144
Grau de Importncia (%)
Competncias 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 %
Analtica 3,1 1,3 20,8 29,6 28,8 16,4 100
Autocontrole 0,6 0,6 8,8 23,3 22,6 34,7 9,4 100
Comunicao 2,5 0,6 6,9 27,7 28,3 34 100
Empreendedor 5 2,5 3,8 22 37,1 18,9 10,7 100
Estratgia 1,9 3,8 8,8 14,5 27 32,1 11,9 100
Ferramentas de
Controle
1,9 0,6 10,1 21,4 30,8 35,2 100
Legal 1,3 0,6 2,5 3,1 16,4 25,2 32,7 18,2 100
Informtica 1,3 2,5 5,7 20,8 34,6 21,9 13,2 100
Integridade e
Confiana
4,4 5,7 11,9 17,6 25,2 35,2 100
Contabilidade e
Finanas
1,9 0,6 3,1 10,7 22 23,3 38,4 100
Negociao 1,9 3,8 2,5 3,1 14,5 28,9 34,6 10,7 100
Ouvir
Eficazmente
2,5 6,3 8,8 34 31,9 16,5 100
Atendimento 3,1 4,4 15,7 22,6 31,4 22,8 100
Planejamento 3,1 11,3 30,2 23,9 31,5 100
Tcnicas de
Gesto
1,9 3,8 1,9 3,8 17,6 23,9 35,8 11,3 100
Trabalho em
Equipe
0,6 0,6 8,2 29,6 28,9 32,1 100
Gesto de
Informao
1,9 3,8 17 26,4 30,8 20,1 100
Relacionamento
Externo
1,9 1,3 8,2 23,9 20,8 23,3 20,6 100

Tabela 4.7 Freqncia em Percentual Atribudo pelos Respondentes para cada
Competncia

A tabela 4.7 revela que a varivel mais citada como a mais importante (grau de
importncia = 10) a competncia em contabilidade e finanas com 38,4%, ficando em
segundo lugar as variveis ferramentas de controle e integridade e confiana, empatadas
com 35,2%. Constata-se que, com relao s competncias, nenhuma delas apresenta
alto percentual de respostas com alto grau de importncia.

4.2.2. Anlise Multivariada
145

Dentro do processo de anlise dos dados desta pesquisa Malhotra (2001), informa que a
caracterstica a ser medida por uma escala de mltiplos itens chama-se construtor e sua
elaborao comea com uma teoria subjacente.

No caso desta pesquisa, o construtor que est sendo procurado a estrutura genrica de
competncia, cuja teoria subjacente est fundamentada especialmente nas referncias de
Boyatizis (1982) e Spencer e Spencer (1993).

4.2.2.1. Alfa de Cronbach

Como descrito em detalhes no captulo 3 deste trabalho, foi utilizado, como medida de
fidedignidade do instrumento, o alfa de cronbach (1951), procurando-se avaliar o grau
em que as escalas das variveis competncias geram resultados equivalentes, revelando-
se ausncia de erros aleatrios, conforme Nunnally (1978).

Aps ajuste da correlao negativa entre varivel trabalho em equipe e relacionamento
externo, seguindo-se o pressuposto de Pereira (2001), o alfa de cronbach apurado foi de
0,8774 e o alfa padronizado foi de 0,8772, o que, segundo Nunnally (1978), est de
acordo com o tipo de pesquisa exploratria na rea comportamental onde o mnimo
aceitvel de 0,70. A seguir segue-se a tabela detalhada dos clculos do alfa retirado do
SPSS:

146

Competncias
Mdia Escala se o
Item Retirado
Varincia se o
Item Retirado
Correlao
Total do Item
Alfa se o Item
Retirado
Analtica 141,8428 183,1713 0,4629 0,8725
Autocontrole 142,0503 185,5797 0,3759 0,8753
Comunicao 141,327 184,6898 0,4301 0,8735
Empreendedor 142,3019 177,1235 0,5397 0,8695
Estratgia 142,1384 175,1326 0,512 0,8708
Ferramentas de
Controle
141,3459 177,8986 0,532 0,8699
Legal 141,8428 177,4498 0,5224 0,8702
Informtica 142,0943 183,0986 0,4281 0,8736
Integridade e
Confiana
141,5409 179,0094 0,4779 0,8719
Contabilidade e
Finanas
141,434 175,3738 0,5477 0,8692
Negociao 142,2138 168,2198 0,5646 0,8692
Ouvir
Eficazmente
141,7736 185,8851 0,3738 0,8753
Atendimento 141,7044 179,6909 0,5234 0,8703
Planejamento 141,4403 178,2353 0,6645 0,8663
Tcnicas de
Gesto
142,1195 171,7008 0,5943 0,8672
Trabalho em
Equipe
141,3145 190,9385 0,2599 0,8783
Gesto de
Informao
141,7233 180,7837 0,5328 0,8702
Relacionamento
Externo
142,0377 171,5049 0,6254 0,8658

Tabela 4.8 Alfa de Cronbach das Variveis Observadas

Tem-se na primeira coluna da tabela 4.8 a escala mdia. Se o item retirado, o que se
pode observar que h um grande equilbrio entre os indicadores, no sendo
demonstrada nenhuma dependncia de peso entre os indicadores.

A segunda coluna demonstra a varincia corrigida, se o item retirado, e as variveis
que apresentam a maior variabilidade de medida so: negociao, relacionamento
externo e tcnicas de gesto.

147
A terceira coluna trata da correlao corrigida entre o item e o total depurado de sua
prpria contribuio. Este dado usado, segundo Pereira (2001), para as situaes em
que se quer saber se a contribuio de cada item efetiva, suficiente para valer o
esforo de sua mensurao no futuro. Para o autor, h casos de, pelo menos, 0,4 em
pesquisas da rea de sade e algo em torno de, no mnimo, 0,25 para valer a pena
mensurar em outras reas do conhecimento. Percebe-se que todas as variveis ficaram
dentro deste critrio, e as que apresentaram menor correlao com o conjunto foram:
trabalho em equipe, ouvir eficazmente e autocontrole.

A quarta coluna demonstra como fica o alfa, se o item retirado, sendo este o indicador
mais importante neste caso da pesquisa. Esta anlise deve ser feita para verificar se
existe consistncia interna uniforme entre as variveis ou se algumas determinam o
valor do alfa de cronbach sozinhas, o que pode ser perigoso, segundo Numally (1978).
No caso desta pesquisa, no identificamos nenhuma varivel que tenha grande peso
sobre o indicador, o que bom quanto consistncia interna.

4.2.2.2. Anlise Fatorial Exploratria

A anlise fatorial exploratria ser a tcnica multivariada utilizada para poder avaliar a
existncia da estrutura genrica de competncia para contadores, conforme detalhado no
captulo 3. As fases para realizao da fatorial so descritas logo abaixo:

Fase 1: Deve-se, antes de realizar a anlise fatorial, avaliar se existe correlao entre
variveis para poder saber se a anlise fatorial indicada para avaliar a existncia do
construto comum. Esta anlise de correlao feita (2 a 2) entre as variveis. Por serem
as correlaes entre as variveis pequenas, a anlise fatorial pode ser inadequada para
tratamento dos dados.

Hair et al. (1998) informa que essa fase visual e procura identificar as correlaes
relevantes, identificando as que so estatisticamente significantes no nvel 0,01. Este
processo , segundo Pereira (2001), inicial e exploratrio, servindo para que o
pesquisador tome contato com os dados e comece a perceber se alguma varivel no
apresenta correlao significativa com nenhuma outra varivel. O importante se tenha
um bom nmero de variveis correlacionadas acima de 0,30, segundo Maroco (2003).
148

As hipteses colocadas nesta fase so:

H0 as variveis da matriz de correlaes no so suficientemente
correlacionadas;
H1 as variveis da matriz de correlaes so suficientemente correlacionadas.

A tabela 4.9 apresenta a matriz de correlao entre as variveis construdas com base
nas respostas referentes ao grau de importncia atribuda a cada competncia. possvel
perceber que existem casos de variveis altamente correlacionadas como: V10
(contabilidade e finanas) com V6 (ferramentas de controle) e V7 (legal) com alta
correlao: 0,698 e 0,669, respectivamente. Entre V6 e V7 tem-se 0,628 de correlao,
esperando, deste modo, que possam estar no mesmo fator. Outras duas variveis
altamente correlacionadas referem-se a V5 (estratgica) com V11 (negociao) com
0,586. Pelo exame visual das variveis feito na tabela 4.9, percebe-se que as variveis
apresentam correlaes suficientes.

89

Variveis V1 V2 V3 V4 V5 V6 V7 V8 V9 V10 V11 V12 V13 V14 V15 V16 V17 V18
V1 Analtica
1
V2 Autocontrole 0,309 1
V3 Comunicao
0,306 0,32 1
V4 Empreendedor 0,286 0,285 0,555 1
V5 Estratgia
0,323 0,03 0,394 0,551 1
V6 Ferramentas de
Controle
0,277 0,252 0,121 0,114 0,207 1
V7 Legal 0,151 0,3 0,15 0,162 0,111 0,628 1
V8 Informtica
0,039 0,199 0,035 0,218 0,167 0,314 0,362 1
V9 Integridade e
Confiana
0,366 0,237 0,422 0,526 0,416 0,077 0,119 0,244 1
V10 Contabilidade e
Finanas
0,173 0,173 0,086 0,157 0,238 0,698 0,669 0,314 0,071 1
V11 Negociao 0,352 0,064 0,226 0,452 0,586 0,272 0,221 0,215 0,386 0,339 1
V12 Ouvir
Eficazmente
0,186 0,356 0,379 0,186 0,077 0,281 0,272 0,204 0,208 0,202 0,024 1
V13 Atendimento
0,32 0,338 0,385 0,234 0,182 0,31 0,35 0,337 0,402 0,246 0,059 0,554 1
V14 Planejamento 0,465 0,293 0,33 0,384 0,385 0,344 0,44 0,212 0,293 0,438 0,31 0,38 0,532 1
V15 Tcnicas de
Gesto
0,312 0,139 0,066 0,278 0,335 0,429 0,365 0,317 0,193 0,536 0,668 0,077 0,146 0,462 1
V16 Trabalho em
Equipe
0,115 0,314 0,177 0,140 0,007 0,206 0,168 0,25 0,243 0,074 -0,034 0,279 0,466 0,228 0,111 1
V17 Gesto de
Informao
0,209 0,09 0,168 0,339 0,339 0,121 0,254 0,47 0,284 0,331 0,533 0,016 0,197 0,365 0,571 0,253 1
V18 Relacionamento
Externo
0,31 0,214 0,176 0,418 0,441 0,438 0,367 0,292 0,224 0,433 0,525 0,23 0,339 0,526 0,498 -0,036 0,435 1

Tabela 4.9 Matriz de Correlao das Variveis Observadas
90

Fase 2: Esta fase procura avaliar a significncia dos dados obtidos com os testes de Bartlett,
KMO e a anlise da Matriz de Anti Imagem.

O teste de esfericidade de Bartlett informa se a correlao existente entre as variveis
significativa, a ponto de apenas alguns fatores poderem representar grande parte da
variabilidade dos dados. Tem-se como base a significncia (0,05<Sig).

Medida Estatstica
Medida de adequao da amostra (KMO) 0,790
Teste de esfericidade de Bartlett Qui-Quadrado aproximado 1363,53
Graus de liberdade 153
Significncia 0,000

Tabela 4.10 Adequao Global da Amostra e Esferacidade

Em relao esferecidade, a Tabela 4.10 indica que a significncia encontrada no teste de
Bartlett rejeitou a hiptese nula de que existiriam na amostra correlaes iguais a 0 (zero).

A medida de adequao da amostra Kaiser-Meyer-Olkin (KMO) procura testar se a correlao
entre cada par de variveis pode ser explicada pelas demais variveis includas no estudo. A
medida contida no intervalo [0,1], quanto mais prximo de 1 for o valor obtido, melhor a
adequao da amostra. Hair et al. (1998) apresentam as seguintes faixas de aceitao,
baseados no valor do KMO:

Intervalo Adequao
0,80 a 1,00 Excelente
0,70 a 0,80 Mdia
0,60 a 0,70 Medocre
0,50 a 0,60 Muito Ruim
0,00 a 0,50 Inaceitvel

Tabela 4.11 Mensurao da Adequao da Amostra Faixas de Aceitao
Fonte: Hair et al. (1998)

91
No que tange medida de adequao da amostra KMO, as variveis em estudo
apresentaram medidas de adequao da amostra acima de 0,79, superiores, portanto, a 0,70 e
bem prximas de 0,80, o que considerado um resultado dentro da mdia.

Segundo Hair et al. (1998), um recurso possvel para adequao da amostra eliminar da
anlise variveis que apresentem baixos ndices de correlao parcial com as demais,
adotando 50% como limite inferior - MSA Measure of Sampling Adequacy. Tem-se, ento,
a correlao de uma varivel contra outra, controlados os efeitos de todas as outras
consideradas no modelo.

Na tabela 4.12, demonstrada abaixo, pode-se perceber que todas as variveis em estudo
apresentaram valores superiores a 0,50, o que demonstra, mais uma vez, que a amostra pode
ser considerada adequada (Hair et al., 1998).

Var V1 V2 V3 V4 V5 V6 V7 V
8
V9 V1
0
V1
1
V1
2
V1
3
V1
4
V1
5
V1
6
V1
7
V1
8
V1
0,77
8

V2
0,77
5

V3
0,77
7

V4
0,82
6

V5
0,83
1

V6
0,70
8

V7
0,84
6

V8
0,7
5

V9
0,83
9

V1
0
0,815
V1
1
0,793
V1
2
0,838
V1
3
0,804
V1
4
0,832
V1
5
0,829
V1
6
0,549
V1
7
0,718
V1
8
0,816
92

Tabela 4.12 Matriz de Anti Imagem

Como foi discutido no captulo 3, a anlise fatorial tem como pressuposto principal aspectos
tericos do modelo a ser pesquisado, j os aspectos estatsticos expressos por Hair et al.
(1998) so as premissas da anlise multivariada, ou seja, normalidade, homocedasticidade e
linearidade.

Na tcnica fatorial, o efeito bsico dos desvios a estas premissas a diminuio das
correlaes observadas na matriz. O fundamental que haja suficiente correlao entre as
variveis Nunnally (1978) e Hair et al. (1998), o que, no caso desta pesquisa pode ser
constatado nos testes realizados e apresentados at o momento.

A ltima anlise a ser realizada a da comunalidade que se refere porcentagem da varincia
da varivel que contribui para a correlao com as demais variveis, ou seja, comum s
outras variveis.

A tabela 4.13 apresenta a comunalidade das variveis, em que a quase totalidade das variveis
apresenta valores acima de 0,40, o que razovel para amostras de aproximadamente 150
observaes, segundo Lucia & Lepsonger (1999) e Maroco (2003). As variveis analticas, de
autocontrole e domnio da informtica apresentaram valores um pouco inferiores a este
parmetro, o que pode representar uma limitao do estudo, pois o pesquisador pode, se julgar
importante, retirar mesmo estas variveis. importante frisar que o estudo de Giunipero e
Pearcy (2000) apresenta as mesmas caractersticas com poucas variveis abaixo desse
parmetro.

93

Comunalidades Inicial Extrao
Analtica 0,490 0,390
Autocontrole 0,415 0,361
Comunicao 0,503 0,519
Empreendedor 0,581 0,590
Estratgia 0,540 0,545
Ferramentas de Controle 0,680 0,668
Legal 0,577 0,585
Informtica 0,425 0,355
Integridade e Confiana 0,476 0,468
Contabilidade e Finanas 0,664 0,727
Negociao 0,688 0,724
Ouvir Eficazmente 0,412 0,430
Atendimento 0,610 0,663
Planejamento 0,609 0,511
Tcnicas de Gesto 0,656 0,635
Trabalho em Equipe 0,463 0,434
Gesto de Informao 0,614 0,759
Relacionamento Externo 0,584 0,504

Tabela 4.13 Comunalidades das Variveis

Fase 3: Esta fase do processo procura definir a obteno e interpretao dos fatores gerados,
os quais iro representar as novas variveis que podem ser selecionadas por meio de um ou
mais critrios. O primeiro passo ser definir o mtodo para extrao dos fatores, o que, neste
caso, foi o principal axis factoring julgado por Maroco (2003) como o mais utilizado e que
apresenta os resultados mais consistentes.

a) Autovalores: o critrio comumente utilizado para estimar o nmero de fatores o
eigenvalue, acima de 1, e considerado por alguns autores como o mais conservador;

94
O autovalor de um fator indica a varincia total atribuda a esse fator. A variao total
atribuda = nmeros de fatores. Portanto, (autovalor / nmero total de variveis) x
100 = % da varincia total.

b) Varincia explicada: exame dos percentuais de varincias explicadas por cada um dos
fatores, para as cincias sociais. Hair (1998) refere que 60% so razoveis e, em
alguns casos, pode ser usado at menos;

c) Diagrama: o diagrama dos autovalores obedece regra de definir-se a quantidade de
fatores antes de o total da varincia acumulada dominar a estrutura, ou seja, antes de
formar quase uma reta pela gradual reduo dos valores da varincia explicada para
cada fator.

Na tabela 4.14 sero apresentados os dados para anlise do nmero de fatores previstos pelos
critrios de autovalores e da varincia explicada.

Autovalores Iniciais
Extrao da soma dos pesos ao
quadrado
Rotao da
soma dos
pesos ao
quadrado
Varincia Varincia Varincia Varincia
Fator Total % Acumulada
(%)
Total % Acumulada
(%)
Total
1 5,966 33,143 33,143 5,532 30,734 30,734 3,007
2 2,143 11,903 45,046 1,704 9,469 40,203 2,771
3 2,068 11,487 56,534 1,653 9,182 49,385 2,28
4 1,258 6,992 63,525 0,808 4,492 53,877 1,639
5 0,929 5,159 68,684
6 0,808 4,488 73,172
7 0,738 4,103 77,274
8 0,647 3,597 80,871
9 0,574 3,189 84,06
10 0,511 2,842 86,901
11 0,468 2,599 89,501
12 0,395 2,197 91,698
13 0,338 1,88 93,578
14 0,298 1,656 95,235
15 0,296 1,642 96,876
16 0,235 1,303 98,18
17 0,176 0,98 99,16
18 0,151 0,84 100

Tabela 4.14 Distribuio da Varincia entre os Fatores Extrados
95

Analisando-se os dados da tabela 4.14, percebe-se que, no critrio de autovalores superiores a
1, devem-se considerar 4 fatores para estes dados. Pelo critrio da varincia explicada, porm,
um total de 4 fatores explica 63,52% da varincia. Percebe-se que, a partir deste nmero, no
caso da varincia explicada, tem-se pouca agregao de valores.

Nmero de Fatores
18 17 16 15 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
A
u
t
o
v
a
l
o
r
e
s
7
6
5
4
3
2
1
0

Grfico 4.1 Diagrama de Autovalores

Pelo critrio de anlise visual do mtodo de diagrama, pode-se considerar como um nmero
de fatores razoveis um total de 4 a 5 fatores, pois, a partir do quinto fator, percebe-se o peso
da varincia acumulada. Tem pouco poder de explicao a insero de mais fatores.

Com base nestas duas possibilidades, isto , tornando-se 4 a 5 fatores, segundo o pensar do
autor desta pesquisa, o mais forte estatisticamente so os 4 fatores, o que se justifica por gerar
fatores mais representativos e parcimoniosos, Est funo do pesquisador ao fazer esta
anlise de nmero de fatores, conforme ensinamentos de Hair et al. (1998).

96
Estas concluses tambm foram precedidas da simulao dos fatores com 3 e com 5 fatores, e
o que demonstrou ser mais aderente ao modelo de competncia, isto , mais parcimonioso,
foi o modelo com quatro fatores confirmando o indicativo estatstico.

Fase 4: Aps a definio do nmero de fatores deve-se analisar a matriz de cargas geradas a
qual apresenta os coeficientes utilizados para expressar as variveis padronizadas quanto aos
fatores.

Estes coeficientes so denominados cargas fatoriais e representam as correlaes entre os
fatores e a as variveis da matriz. A carga fatorial oferece, assim, uma indicao de como as
variveis originais esto correlacionadas com cada fator, bem como a extenso desta
correlao;

Fatores
Variveis 1 2 3 4
Analtica 0,488
Autocontrole 0,400
Comunicao 0,465 0,488
Empreendedor 0,582 0,449
Estratgia 0,560
Ferramentas de Controle 0,591 -0,485
Legal 0,583 -0,439
Informtica 0,458
Integridade e Confiana 0,507 0,451
Contabilidade e Finanas 0,626 -0,555
Negociao 0,634 -0,564
Ouvir Eficazmente 0,414 0,494
Atendimento 0,580 0,539
Planejamento 0,701
Tcnicas de Gesto 0,654
Trabalho em Equipe 0,293 0,429 0,402
Gesto de Informao 0,596 0,536
Relacionamento Externo 0,670

Tabela 4.15 Matriz Incompleta dos Fatores (coeficientes > 0,400)

97
Ao analisar a tabela 4.15, pode-se perceber que a maior parte das cargas concentra-se no fator
um, o que dificulta sua interpretao. Este fato impossibilita a interpretao dos fatores e, por
conseqncia, dificulta a explicao das dimenses latentes.

A soluo para esta situao, sem perder a variabilidade dos dados, a rotao dos fatores. A
rotao significa transformar a matriz inicial das cargas fatoriais em outra mais fcil de
interpretar - rotacionando os eixos coordenados, de tal forma que os eixos passem pelas
maiores nuvens de pontos. Cada fator dever ter cargas expressivas somente com algumas
variveis.

Dentro dos tipos de rotaes possveis, tem-se o ortogonal e o oblquo. Para o objetivo desta
pesquisa, a busca de um estrutura comum, o mais aderente a metodologia ortogonal que
assume total independncia dos componentes, no tendo relao, mantendo os ngulos retos
(Nunnally, 1978).

Dentro da rotao ortogonal, usou-se o mtodo varimax, segundo o qual, para cada
componente principal devem existir apenas alguns pesos significativos, sendo todos os outros
prximos de zero. Este mtodo o mais utilizado neste tipo de pesquisa Horton (2000) e
Zhong e Kan (2004).

A tabela 4.16 mostra a distribuio das variveis entre os fatores aps a rotao varimax.
Pode-se perceber que, desta forma, obtm-se um melhor arranjo dos dados em torno dos
fatores, e consequentemente, do prprio modelo genrico.

Fatores
Variveis 1 2 3 4
Analtica 0,45
Autocontrole 0,479
Comunicao 0,577
Empreendedor 0,743
Estratgia 0,705
Ferramentas de Controle 0,783
Legal 0,694
Informtica 0,465
Integridade e Confiana 0,554
Contabilidade e Finanas 0,822
Negociao 0,643
Ouvir Eficazmente 0,595
Atendimento 0,757
98
Planejamento 0,491
Tcnicas de Gesto 0,437 0,515
Trabalho em Equipe 0,587
Gesto de Informao 0,804
Relacionamento Externo 0,498 0,441

Tabela 4.16 Matriz Incompleta dos Fatores (coeficientes > 0,400) aps Rotao

Ao rotar os fatores, Malhotra (2001) informa que se deve observar o seguinte para um bom
ajuste do modelo:

a) que cada fator tenha cargas ou coeficientes diferentes de zero para apenas algumas
variveis;

b) que, quando os fatores forem carregados, que o sejam com poucas variveis
significativas, e, se possvel, com apenas uma.

Considerando-se estes critrios percebe-se que a rotao varimax atendeu ao processo de
alocao das variveis aos fatores, pois, conforme se verifica, somente duas variveis, o
relacionamento externo e as tcnicas de gesto, apresentam dois valores acima de 0,40. Esta
conduta tambm pode ser explicada em estudos sobre competncias de compradores, como o
de Giunipero e Pearcy (2000).

Fase 5: Nesta fase, deve-se buscar o refinamento da escala e denominao de cada fator. O
refinamento da escala refere-se definio do nmero de variveis que devem compor o
modelo de competncias dos contadores. Para isso, utilizou-se a recomendao de Dutra
(2001), que indica algo em torno de sete a doze competncias para formar o modelo. Outros
autores prevem o uso de modelos reduzido com algo em torno de 8 a 14 competncias, como
Horton (2000) e Zhong e Kan (2004).

Para Dutra (2001), este intervalo minimiza o vis de subjetividade na avaliao das pessoas e
aumenta a possibilidade de sobreposio entre as competncias. Este fato tem relao direta
com o uso prtico do modelo genrico.

99
Para realizar essa reduo, utilizou-se o parmetro das variveis que apresentaram carga
fatoriais mais baixas, demonstrando menor relao com o construtor comum, modelo
proposto por Horton (2000).

Seguindo este critrio, no caso desta pesquisa, foram retiradas todas as variveis que
apresentaram cargas fatoriais menores que < 0,500. Enquadraram-se neste critrio as
seguintes variveis: analtica (0,450), autocontrole (0479), informtica (0,465), planejamento
(0,491) e relacionamento externo (0,498). Com estes ajustes, o modelo passa de 18 variveis
para 13 variveis.

Aps realizar essas redues de variveis, foi efetuada uma nova anlise fatorial e nova
anlise de todos os pressupostos desta tcnica, o que foi plenamente atendido pelos novos
dados conforme descrito abaixo.

Um coeficiente de confiabilidade para nova escala foi medido pelo alfa de cronbach de
0,8342, superior mesmo aos padres mnimos necessrios.

O mtodo de extrao foi o principal axis factoring e o mtodo de rotao dos fatores foi
varimax, os mesmos utilizados at o momento nesta pesquisa. Ao rodar o modelo novamente,
chegou-se aos seguintes resultados:

a) o teste de esfericidade de Bartllet obteve um p<0,000 para o nvel de significncia
de 0,05;

b) para a medida de adequacidade da amostra de Kaiser-Meyer-Olkin (KMO), obteve-
se neste estudo um valor absoluto de 0,777;

c) com a matriz de antiimagem obtiveram-se combinaes que atingiram uma
correlao superior de 0,50 para cada par de variveis e a que obteve o menor ndice
foi a varivel trabalho em equipe com 0,598.

Todos esses testes, em conjunto, demonstram que a hiptese nula, segundo a qual as variveis
da matriz no so suficientemente correlacionadas, pode ser rejeitada. Aceita-se, desse modo,
o pressuposto da anlise fatorial, usada por Hair (1998) e Tabachnick & Fidell (2001).
100

Outro critrio considerado e aceito na anlise fatorial foi o da comunalidade, isto , a
varincia comum da varivel em relao s outras ficou com valores acima de 60% para todas
as variveis, e as nicas que ficaram pouco abaixo de 50% foram as variveis ouvir
eficazmente com 41%, integridade e confiana com 47,3% e trabalho em equipe com 45,7%
atendendo ao pressuposto referido por Hair (1998).

O nmero de fatores continuou 4 (quatro), para o que se utilizaram autovalores acima de 1,
varincia explicada acima de 60% no acumulativo e, por final, foi feita a anlise do diagrama
dos autovalores.

Autovalores Iniciais
Varincia Varincia
Fatores Total (%) Acumulada (%)
1 4,39 33,771 33,771
2 2,001 15,392 49,163
3 1,918 14,756 63,919
4 1,089 8,379 72,297
5 0,628 4,828 77,125
6 0,581 4,469 81,594
7 0,543 4,174 85,767
8 0,434 3,335 89,103
9 0,35 2,689 91,792
10 0,338 2,597 94,389
11 0,302 2,325 96,714
12 0,235 1,806 98,52
13 0,192 1,48 100

Tabela 4.17 Distribuio de Varincia entre os Fatores Extrados aps Excluses
101
Nmero de Fatores
13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
A
u
t
o
v
a
l
o
r
e
s
5
4
3
2
1
0

Grfico 4.2 Diagrama de Autovalores aps Excluses

Considerando-se os pressupostos da anlise de cada um destes critrios expressos por
Tabachnick & Fidell (2001), foi definido o nmero de 04 fatores como aquele que melhor
atende aos pressupostos estabelecidos, demonstrando um poder explicativo de 72,29% da
varincia.

Estes dados chegaram a uma nova matriz dos fatores aps a rotao varimax, conforme
apresentada abaixo:

Fatores
Variveis

Variveis

Mdia
Desvio
Padro
1 2 3 4
V1 Comunicao 8,81 1,15 0,671
V2 Empreendedor 7,83 1,42 0,783
V3 Estratgia 7,99 1,6 0,624
V4 Ferramentas de Controle 8,79 1,38 0,799
V5 Legal 8,29 1,43 0,717
V6 Integridade e Confiana 8,59 1,44 0,568
V7 Contabilidade e Finanas 8,7 1,5 0,835
V8 Negociao 7,92 1,89 0,687
V9 Ouvir Eficazmente 8,36 1,19 0,497
V10 Atendimento 8,43 1,29 0,745
V11 Tcnicas de Gesto 8,01 1,61 0,41 0,717
102
V12 Trabalho em Equipe 8,82 1,04 0,657
V13 Gesto da Informao 8,41 1,2 0,708

Tabela 4.18 Matriz Incompleta dos Fatores (coeficientes > 0,400) aps Rotao e Excluses

Os dados apresentados na anlise fatorial exploratria, aps realizar a excluso das variveis,
demonstraram-se bastante consistentes em face dos critrios estatsticos necessrios.

O prximo passo ser nomear os fatores, quando, segundo Hair (1998), o pesquisador dever
analisar as variveis com maiores cargas em um fator particular e tentar designar um nome
ou rtulo para este fator de modo a tentar refletir com preciso as variveis com carga naquele
fator. Este rtulo ser desenvolvido intuitivamente pelo pesquisador com base em sua
adequao para representar as dimenses latentes de um fator particular.

Seguindo estes preceitos colocados por Hair (1998), nomeou-se e descreveu-se o significado
de cada fator que representam parte de um conjunto designado modelo genrico de
competncias do contador.

Fator 01: Competncias Especficas: congrega as competncias voltadas aos conhecimentos
especficos da rea de contabilidade, particularmente aqueles relacionados com aspectos
tcnicos, como os de contabilidade, oramento, planejamento, custos e controles internos.
Alm disso, inclui-se a competncia especfica na parte de administrao e planejamento
tributrio. Percebe-se claramente que a caracterstica bsica do profissional a sua
competncia tcnica. As competncias aqui referidas so: contabilidade e finanas, legal e
ferramentas de controle.

Fator 02: Competncias de Conduta e Administrao: esto relacionadas com a viso de
negcios do profissional e a sua conduta nas negociaes com membros internos e externos
organizao, bem como com a capacidade de se comunicar, analisar e resolver problemas da
atividade empresarial. natural que no desenvolvimento das suas funes, o contador tenha
capacidade de entender o negcio da organizao para poder administrar todos os interesses
relacionados aos dados que ele procurar apurar. Tudo isso est relacionado com a postura
profissional de integridade e confiana necessrias para o exerccio da sua funo. As
103
competncias relacionadas com esses dados so: comunicao, empreendedora, estratgica e
integridade e confiana.

Fator 03: Competncias de Gerenciamento da Informao: dentre as competncias, talvez
seja a capacidade de gerenciar informao a mais recente a ser atribuda ao contador, dada a
importncia que a TI - tecnologia da informao e os sistemas de gesto integrados
conhecidos como ERPs tm atingido nas organizaes. Deve-se aliar este aspecto
competncia em negociao de critrios para estabelecimento de um eficiente sistema de
informao, passando pelo conhecimento sobre tcnicas de gesto utilizadas pelas
organizaes. As competncias relacionadas foram: gesto da informao, negociao e
tcnicas de gesto.

Fator 04: Competncias de Comunicao: como reflexo de toda uma mudana de postura
das prprias organizaes em que a capacidade de se comunicar e de se fazer entender vital
para o dia-a-dia, o contador necessita demonstrar tal competncia. Capacidade de ouvir e
atender aos diversos usurios das informaes gerenciais que ele administra tambm faz parte
deste contexto. Toda esta exigncia est vinculada capacidade de trabalhar em equipe, tanto
dentro da rea de contabilidade como em grupos multidisciplinares na busca de solues para
os problemas empresariais dos mais diversos. As competncias relacionadas so: ouvir
eficazmente, atendimento e trabalho em equipe.

No captulo trs so apresentados os questionamentos desta pesquisa, dos quais o primeiro
est sendo aqui discutido:

Existiria uma estrutura de interdependncia subjacente s competncias do contador,
explicando-as melhor?

Buscando indcios para essas questes, pode-se considerar que os 04 fatores descritos acima
podem dar resposta a essas questes. A ordem dos fatores parece demonstrar uma certa
hierarquia ou talvez reas de competncia a serem consideradas na capacitao desses
profissionais. Para isso, porm, os resultados da pesquisa necessitam ser validados junto aos
profissionais de contabilidade.
104

4.2.3. A Validao da Pesquisa

O processo de validao , sem dvida, um dos mais importantes processos e um dos que
menos favorece os estudos exploratrios. Leve-se em considerao os preceitos de Cone &
Foster (1997), para os quais uma mensurao de atitudes tem validade, caso consiga medir
aquilo que se espera que mea. Os mesmos autores apontam os seguintes tipos de validades:
validade de face, de contedo e de construto.

4.2.3.1.Validade de Face

A primeira validade a de face, estando mais relacionada, segundo os referidos autores,
formulao de itens que no apaream desapropriados, sem sentido ou sem propsito.
No caso dos dados destas pesquisas, percebe-se que essa validade foi contemplada, uma vez
que existe coerncia nas respostas, obtendo-se altas taxas de respostas em todas as questes, e
a quase inexistncia de rasuras e comentrios desnecessrio nos questionrios distribudos.

4.2.3.2.Validade de Contedo

A segunda validade, a de contedo, feita de forma subjetiva pelo pesquisador ou pelos
profissionais ligados ao fenmeno estudado. No caso em estudo, a validao iniciou-se com a
reviso terica para a construo do quadro de variveis (competncias) e depois foram
realizadas rodadas de discusses com os profissionais da rea de contabilidade e o pr-teste,
respeitando-se todas estas premissas na construo dos questionrios tanto pela tica de
vocabulrio como uma detalhada descrio das competncias, procurando alinhar conceitos
no momento das respostas. Cabe tambm destacar o papel do dicionrio de competncias
como fator importante para este processo.

4.2.3.3.Validade do Construto - Interna

105
A terceira validade est relacionada ao construto em que se procura entender as razes pelas
quais a escala funciona e quais dedues podem ser feitas em relao teoria subjacente. Este
processo depende de uma teoria subjacente forte e que contenha estudos aplicados
sistemticos para poder auxiliar no processo de validao.

Para alguns autores, como Tabachnick & Fidell (2001), a anlise fatorial pode ser considerada
um mtodo de validao de construtos. Alm da fatorial, so utilizados diversos mtodos,
entre eles, o alfa cronbach, segundo os estudos de Chong Ho Yu (2003) e de Gardner (1995) e
(1996), os quais demonstram uma viso multidimensional, indo alm da tradicional
unidimensionalidade para anlise de construtos com aplicao do alfa de cronbach.

No estudo em questo, tem-se um alfa de 0,834 para todas as variveis e alfas menores para
os fatores segregados, como apresentado na tabela 4.18:

Fator
Nmero de
Variveis
Cronbach
Alpha
1 3 0,811
2 4 0,779
3 3 0,800
4 3 0,699
Alpha Geral 13 0,834

Tabela 4.19: Alfa de Cronbach e a Fidedignidade do Construto

O alfa de cronbach mais elevado no conjunto do que em cada fator demonstra alta correlao
entre as variveis como um todo, o que gera evidncias de um construto comum subjacente
aos fatores, segundo Gardner (1995) e (1996), o que, neste caso, seria o modelo de
competncias do contador.

Outra forma de validar os resultados, segundo Hair (1998), consiste em separar a amostra
aleatoriamente, comparando-se os resultados das duas amostras com o modelo originalmente
realizado.

Nesta pesquisa, foi separada a amostra original de 159 observaes em duas partes de 80 e 79
casos, mediante a funo select case do SPSS, rodando novamente a anlise fatorial. Estas
106
amostras teriam 13 variveis, o que daria cerca de 6 casos por varivel dentro do limite
mnimo colocado por Hair (1998).

Em seguida, analisou-se com base nos mesmos critrios j expostos nos itens anteriores os
resultados dos testes: KMO, comunalidade, varincia explicada, entre outros aspectos, e o
atendimento estatstico foi constatado aderente. Em seguida, foi realizada rotao varimax dos
fatores chegando-se seguinte matriz de cargas rotacionada para cada amostra:

Fatores
Variveis 1 2 3 4
V1 Comunicao 0,676
V2 Empreendedor 0,815
V3 Estratgia 0,593
V4 Ferramentas de Controle 0,757
V5 Legal 0,664
V6 Integridade e Confiana 0,609
V7 Contabilidade e Finanas 0,89
V8 Negociao 0,866
V9 Ouvir Eficazmente 0,501
V10 Atendimento 0,755
V11 Tcnicas de Gesto 0,6
V12 Trabalho em Equipe 0,644
V13 Gesto da Informao 0,575

Tabela 4.20 Matriz Incompleta dos Fatores (coeficientes > 0,400) aps Rotao Validao
com Amostra 01 (80 casos)

Fatores
Variveis 1 2 3 4
V1 Comunicao 0,622
V2 Empreendedor 0,723
V3 Estratgia 0,531
V4 Ferramentas de Controle 0,796
V5 Legal 0,669
V6 Integridade e Confiana 0,508
V7 Contabilidade e Finanas 0,814
V8 Negociao 0,732
V9 Ouvir Eficazmente 0,511
V10 Atendimento 0,785
107
V11 Tcnicas de Gesto 0,65
V12 Trabalho em Equipe 0,725
V13 Gesto da Informao 0,548

Tabela 4.21 Matriz Incompleta dos Fatores (coeficientes > 0,400) aps Rotao Validao
com Amostra 02 (79 casos)

Pode-se perceber que as variveis que compem cada um dos fatores no foram alteradas e a
nica variao que ocorreu que, na amostra 02 (79 casos), em que as variveis trocaram de
fatores, mas permanecendo dentro do mesmo grupo, essas mudanas no alteraram as
variveis que fazem parte de cada fator o que, portanto, valida internamente o modelo.

4.2.3.4.Consideraes sobre o Processo de Validao

fundamental ponderar as limitaes deste processo de validao, dadas as caractersticas do
fenmeno estudado. Esse cuidado deve-se s referncias de Spencer & Spencer (1993), para
quem o caminho mais poderoso para validao de uma estrutura comum de competncias ou
modelo de competncias o treinamento das pessoas, por meio das suas competncias e a
verificao, em um segundo momento, do desempenho superior, ou no, dos profissionais em
questo.

Deste modo, deve-se considerar que este modelo somente foi validado com dados internos (da
prpria amostra) e, portanto, sem validao externa como as referidas por Cone & Foster
(1997), nas quais devem-se considerar, alm dos dados internos, outras amostras e estudos
longitudinais. A validao externa no ocorreu em razo das restries oramentrias e
temporais.

108
A validao ou anlise comparativa com outros modelos referentemente a contadores ficou
prejudicada visto que, no captulo II, apontou-se a carncia de estudos realizados por
contadores que contemplam a metodologia usada neste trabalho.

4.2.4. A Hiptese Geral do Estudo: A Estrutura Genrica de Competncias do
Contador

Considera-se como objetivo e questionamento principal desta pesquisa a existncia de um
construto subjacente que possa explicar as relaes entre as competncias discutidas na
pesquisa e um ncleo comum, isto , uma estrutura genrica de competncias para o contador.
Avaliando os resultados da anlise fatorial e o processo de validao da pesquisa, tm-se as
evidncias para a montagem da chamada estrutura genrica.

A montagem deste tipo de estrutura no foi identificada na literatura especfica referente ao
contador, o que refora a necessidade e a importncia desta proposta.

Para futuras pesquisas, especialmente deve-se buscar o acompanhamento dos impactos de
novas tecnologias e tcnicas de gesto nas competncias do profissional, bem como avaliar as
competncias do modelo genrico com as competncias requeridas para profissionais de
contabilidade de setores especficos, como para empresas de auditoria e de contabilidade e
empresas de setores diversos, seja financeiro, do varejo, da indstria, e outros.

Com base na fundamentao terica e nos resultados da pesquisa emprica, pode-se construir
uma estrutura genrica de competncias como descrito por Boyatzis (1982) e, mais
especificamente, pela formatao de Spencer & Spencer (1993):

109

Competncias
Comunicao
Ouvir eficazmente, atendimento e trabalho em
equipe.
Competncias
Gerenciamento da
Informao
Negociao, tcnicas de gesto e gerenciamento da
informao.
Competncias Conduta e
Administrao
Comunicao, empreendedor, estratgica e
integridade e confiana.
Competncias Especficas Contabilidade e finanas, legal e ferramentas de
controle.

Tabela 4.22: Estrutura de Competncias Genrica para Contador

Apesar do amplo uso de estruturas ou modelo genricos na rea de gesto de pessoas, existem
crticas aos modelos como as feitas por Blackmore (1999) que alerta para o pressuposto de
que h apenas um tipo de profissional competente ou eficaz: o do modelo genrico. Outra
crtica refere-se dependncia da cultura organizacional em que o modelo poder ser refutado
ou at mesmo ocorrem interpretaes diferentes da competncia diante de situaes
diferentes.

Para reduzir erros mediante uso de estruturas genricas, alguns autores indicam alguns
cuidados na implementao, destacando-se os autores seguintes: Boyatzis (1982) para quem o
modelo deve estar alinhado aos objetivos, cultura e aos valores da organizao; McClelland
110
(1998), que versa sobre a necessidade de apoio da alta administrao e foco na melhoria da
performance; Lucia & Lepsinger (1999) que lembra a necessidade de procurar e identificar
problemas potenciais e suas possveis causas; desenvolver planos alternativos e estabelecer
canais de comunicao.

4.2.5. O Teste das Hipteses Subjacentes

Com base em dados da pesquisa e da discusso sobre a existncia ou no de competncias a
serem priorizadas no desenvolvimento do profissional em questo, foram testadas as hipteses
H1, H2 e H3 do estudo apoiado em testes de mdias.

comunicao, em relao s demais.

Hiptese 2: H diferena significativa na importncia atribuda competncia gesto da
informao, em relao s demais.

Hiptese 3: H diferena significativa na importncia atribuda competncia estratgica,
em relao s demais.

Para o teste de mdia, foi utilizado o mtodo de Kruskal-Wallis, considerado bastante
eficiente para este tipo de estudo, segundo Maroco (2003), em que se testa se duas ou mais
amostras provm de uma mesma populao ou de populaes diferentes. A base do teste a
diferena entre as mdias das avaliaes de importncias para as variveis competncias entre
os contadores homens e mulheres que responderam questo.

O fato de usar homens e mulheres est relacionado s referncias feitas nos estudos de Loft
(1992) e Anderson, Johnson e Reckers (1994) sobre percepo da mulher contadora sobre
aspectos da profisso em que so identificadas vises diferentes, o que poderia tambm ser
identificado neste trabalho.

111
Baseado neste teste, a hiptese nula considerada a de que no existe diferena
estatisticamente significativa relativamente distribuio da varivel entre os grupos
formados por homens e mulheres.

Competncias

Qui-Quadrado
Graus de
Liberdade
Nvel de
Significncia
Comunicao 0,204 1 0,651
Empreendedor 6,326 1 0,012
Estratgia 1,298 1 0,255
Ferramentas de Controle 0,275 1 0,600
Legal 0,002 1 0,962
Integridade e Confiana 1,257 1 0,262
Contabilidade e Finanas 0,012 1 0,914
Negociao 0,336 1 0,562
Ouvir Eficazmente 2,830 1 0,092
Atendimento 1,817 1 0,178
Tcnicas de Gesto 3,383 1 0,066
Trabalho em Equipe 0,334 1 0,563
Gesto da Informao 1,783 1 0,182

Tabela 4.23: Resultado do Teste de Kruskal-Wallis

Com um nvel de significncia < 0,05, percebe-se que no h diferena entre os respondentes
provenientes dos 02 grupos: homens e mulheres, exceto quanto varivel empreendedor. No
se pode rejeitar, portanto, a hiptese nula de igualdade das mdias, concluindo-se que as
subamostras no tiveram influncia nos resultados gerais do estudo.

Analisando-se tambm a tabela 4.20, percebe-se que cada uma das variveis postas em
discusso: comunicao, estratgia e gesto da informao, as quais compem as hipteses
H1, H2 e H3, no podem ser rejeitadas, confirmando-se os graus de importncia das
112
respectivas variveis estudadas de forma que todas as variveis possam ser consideradas
importantes em relao s demais consideradas no estudo.

CONSIDERAES FINAIS

Consoante j envocado nas reflexes introdutrias a esta pesquisa, as mudanas recentes no
mundo dos negcios, sobretudo a partir da estabilizao econmica brasileira, tm repercutido
efetivamente na profisso de contador no Brasil exigindo dos contadores competncias as
quais devero responder em razo da evoluo da economia e das organizaes ao longo dos
tempos.

Este desafio representa, de igual modo, uma valorizao das pessoas, o que tambm no se
tinha visto em outra poca da histria das organizaes, segundo Marquardt e Engel (1993).

A valorizao dos indivduos em face das necessidades atuais das organizaes favorecendo o
desenvolvimento intelectual das pessoas e processo de gesto das organizaes. Esse
progresso refletiu-se naturalmente na realidade da profisso contbil.

Na profisso de contador, aspectos importantes devem ser considerados como fatores de
influncia na profisso. Os aspectos que se podem destacar referem-se harmonizao de
normas contbeis e de auditoria no plano internacional, exigindo, dentre outras questes,
atualizao do conhecimento das normas internacionais, conhecidas inicialmente como IAS e
hoje como IFRS Standard International Financial Reporting. Essa demanda exige, cada vez
113
mais, capacidades e habilidades dos contadores e auditores tanto no campo da interpretao,
como do julgamento e da mensurao.

A preocupao em considerar, mediante anlise criteriosa, tal demanda por rgos
internacionais como IFAC e o IASB alm da ONU por meio do ISAR/UNCTAD, como j
mencionados anteriormente, refletem a importncia do tema em questo, bem como outro
reflexo desta internacionalizao a questo do currculo mundial.

Toda a inquietao sobre a problemtica, derivada, inclusive no Brasil, da posio
profissional do contador e da sua qualificao, duas questes esto pedindo respostas tendo
em vista no a formao tcnica do profissional contador como tambm a formao
intelectual e tica. Tentar entender quais seriam as competncias requeridas para o contador?
e a segunda questo verificar se existe uma estrutura de interdependncia subjacente s
competncias do contador, explicando-as melhor.

Essas questes esto fundamentadas no pressuposto de que entender quais seriam as
competncias requeridas para os contadores e se existas competncias estariam vinculadas a
uma estrutura genrica comum de competncias do contador relevante tanto para o
entendimento de quais seriam as caractersticas requeridas desse profissional servindo tanto
para melhorar questes ligadas educao e ao treinamento como para as organizaes que se
utilizam desse profissional nos dias de hoje.

Esse estudo realizou primeiramente uma reviso primeiramente da questo de competncias
apresentando o tema como um construtor em desenvolvimento e no captulo seguinte
analisando as competncias especficas do contador citada nos estudos internacionais e
nacionais. No mbito das competncias, dada a diferenas de abordagens, optou-se pelas
caractersticas das pessoas: conhecimentos, habilidades, capacidades e outras. No mbito do
profissional contador verificou-se grande carncia de estudos que se utiliza de arcabouo
terico da psicologia e ao mesmo tempo realiza-se testes empricos.

Com base na reviso terica, foram selecionadas 18 competncias consideradas
preponderantes e que formaram, assim o dicionrio de competncias, objeto da pesquisa de
campo. Na busca de atender o objetivo do estudo, isto , verificar a existncia de uma
estrutura comum das competncias do contador, verificando a veracidade da hiptese do
114
estudo, foi realizada uma pesquisa com 159 contadores estudantes dos cursos de ps
graduao em nvel de especializao e MBA da PUC Campinas e da FEA USP.

Para avaliar os resultados desse trabalho devem-se retomar as principais limitaes do estudo.

A primeira limitao do presente estudo est relacionada a uma amostra que intencional e
no probabilstica. Esse fato comum em estudos desta natureza, no se permitindo nenhum
tipo de generalizao, sendo mesmo possvel que muitos contadores expostos a diferentes
situaes competitivas tornando invivel o uso da estrutura genrica, alm de poder sofrer
variaes em razo das especialidades dos contadores, especialidades que apesar de no serem
reconhecidas pela sociedade brasileira, existem de fato e no esto contempladas neste estudo.

Outra questo so as limitaes prprias da anlise fatorial, como no caso da escolha do
nmero de fatores a serem extrados da matriz de correlao e do modo como realizar a
rotao dos fatores. Os prprios autores ligados rea referem esse aspecto como uma
questo subjetiva, a qual pode influenciar os resultados, como no caso da estrutura comum
apresentada para o profissional contador.

O processo de validao dos dados resumiu-se a um painel de especialistas, prpria fatorial
e ao alfa de cronbach que esto relacionados a validades internas sem o uso de validades
externas de longo prazo, como o uso de estudos comparativos e longitudinais. A questo de
estudos comparativos deve-se fundamentalmente a carncia de estudos estruturados na rea de
contabilidade, ao passo que o aspecto temporal deve-se preponderantemente questo do
fator tempo. Os resultados devem ser considerados, portanto, como achados que ainda devem
ser estudados.

O estudo desconsiderou, no desenho da pesquisa, os fatores importantes para a construo de
relaes de interdependncia das competncias dos contadores, como as polticas de recursos
humanos relacionados e os aspectos pontuais de cada organizao. No se deve considerar,
portanto, as competncias condensadas no final do trabalho como vitais ou nicas variveis
importantes para avaliar-se o contador.

Resultados e seus Relacionamentos Tericos

115
Baseando-se na anlise dos dados e da confeco dos testes estatsticos, pode-se entender
quais seriam as principais competncias requeridas aos contadores e proceder a avaliao
sobre se essas competncias apresentam uma estrutura comum.

Com a aplicao da anlise fatorial, foi possvel extrair os 04 fatores seguintes, os quais foram
rotulados com objetivo de representar as dimenses latentes de um fator particular:

Competncias especficas: compreendem as competncias voltadas a contabilidade e a
finanas, e domnio da parte legal e de ferramentas de controle. Na qualidade de dimenses
das caractersticas da pessoa, ou seja, do ser agente, essas qualidades representam a parte dos
conhecimentos tcnicos requeridos aos contadores. Esses aspectos fundamentam a essncia da
funo do contador quando dele requerida como a execuo e a anlise de questes ligadas
contabilidade financeira, contabilidade gerencial, auditoria e ao controle, bem como, ao
domnio de questes tributrias que se fazem presentes no contexto brasileiro de forma
efetiva.

Competncias de Conduta e Administrao: compreendem as competncias em
comunicao, empreendimento, estratgia e integridade e confiana. Como dimenses para as
caractersticas da pessoa considera-se a capacidade de comunicao como algo vital na
profisso do contador, entendendo mensagens e fazendo-se entender, uma vez que esse
profissional deve participar do processo decisrio. Outra dimenso compreende a habilidade
estratgica que est relacionada com a viso de negcios, procurando entender e antecipar
questes de mercado e inserindo a contabilidade neste contexto. Por final, h outras
caractersticas pessoais, como o empreender e a integridade e a confiana, sendo a primeira
relacionada possibilidade em desenvolver solues criativas, assumindo riscos calculados,
se necessrio. A questo de integridade e confiana est relacionada postura profissional e
aos padres ticos, o que pode parecer cada vez mais solicitado nos dias atuais, dados os
escndalos contbeis recentes.

Fator 03: Competncias de Gerenciamento da Informao: As competncias relacionadas
so: gesto da informao, negociao e tcnicas de gesto. Como dimenses das
caractersticas da pessoa, conta-se o conhecimento de gerenciar informao, a mais recente
116
qualidade a ser atribuda ao contador, dada a importncia que a TI - tecnologia da informao
e os sistemas de gesto integrados conhecidos como ERPs tm atingido nas organizaes.
Deve-se aliar a este aspecto o conhecimento de tcnicas de gesto, mesmo que essas tcnicas
no estejam diretamente relacionadas contabilidade, uma vez que a demanda atual de um
profissional bem mais ativo no processo decisrio. Por final h a habilidade em negociar e
realizar acordos com as reas envolvidas com sistema de informao e mensurao.

Fator 04: Competncias de Comunicao: As competncias relacionadas so: ouvir
eficazmente, atendimento e trabalho em equipe. Na dimenso pessoal de habilidade tem-se a
capacidade de comunicar-se e de fazer-se entender, o que vital para o dia-a-dia, do contador.
A habilidade de ouvir e atender aos diversos usurios das informaes gerenciais que o
contador administra tambm faz parte deste contexto e este um processo cada vez mais
dinmico em razo do uso intenso dos sistemas integrados. Toda esta exigncia est vinculada
capacidade de trabalhar em equipe, tanto dentro da rea de contabilidade como em grupos
multidisciplinares na busca de solues para os problemas empresariais dos mais diversos.

Nos testes de validao interna do modelo realizado no captulo 4 pode-se perceber que em
todos os casos foi possvel obter consistncia nos dados, seja no uso de especialistas, seja no
uso da prpria anlise fatorial ou no uso do alfa de cronbach.

Desta forma, as estruturas genricas de competncias do contador podem com todas as
limitaes desta pesquisa, representar uma resposta questo de pesquisa bsica que foi
proposto por este estudo:

Existiria uma estrutura de interdependncia subjacente s competncias do contador,
explicando-as melhor?

Pode-se considerar que os 04 fatores descritos acima podem dar resposta a essas questes. A
ordem dos fatores parece demonstrar uma certa hierarquia ou talvez reas de competncia a
serem consideradas na capacitao desses profissionais. Para isso, porm, os resultados da
pesquisa necessitam ser validados pelos profissionais de contabilidade.
117

No decorrer deste estudo, foram apresentadas as particularidades que o distinguem dos
trabalhos realizados no campo de competncias do contador. Dada a carncia destes estudos e
o vis metodolgico apresentado neste tipo de pesquisa, confirmados pelos estudos de
Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004), IFAC (2003) e no inventrio sobre estudos
ligados contabilidade comportamental de Meyer e Rigsby (2001) percebe-se que a primeira
implicao terica deste estudo para a rea de contabilidade a insero de mais uma opo
de olhar sobre a realidade das competncias do contador considerando aspectos da psicologia.

A segunda implicao terica refere-se perspectiva de que apresentao de uma estrutura
genrica para que o contador possa estagnar os estudos, uma vez que melhor seria deixar no
estado de soluo, deixando, dessa forma, mltiplas outras possibilidades. Ao recorrer a uma
estrutura comum, porm, possvel verificar at que ponto a suspeita do pesquisador
verdadeira.

O terceiro aspecto terico refere-se contribuio que este estudo pode gerar para
modelagem de estudo sobre competncias da profisso, utilizando mecanismos de estatstica
multivariada em busca de variveis latentes, podendo fornecer uma melhor viso sobre a
realidade.

Implicaes do Trabalho

Este trabalho pode gerar algumas implicaes, dada a diversidade de naturezas, dependendo
do ponto de vista.

Contadores e Entidades de Classe: Para os contadores, os resultados deste estudo podem ser
valiosos, uma vez que representa mais um elemento para poder avaliar o que est sendo
demandado como as competncias requeridas para contadores e quais as prioridades. As
entidades de classe podem, mediante estudos dessa natureza, balizar sobre mais um olhar suas
polticas de qualificao e educao continuada.

118
Instituies de Ensino: Para essas instituies, o impacto parece-nos grande, visto que as
informaes de competncias requeridas ao contador so sempre um dos pressupostos
adotados para a montagem de currculos e projetos pedaggicos. Ter elementos para estruturar
melhor estes aspectos pode ser til no dia a dia.

Empresas e Instituies Demandantes dos Contadores: Essas entidades podem auxiliar-se no
processo de contratao, sendo eventualmente um referencial inicial para a montagem de
estruturas de competncias de contadores prprias para cada empresa. Um exemplo seriam as
empresas de auditoria que podem utilizar-se de questes deste tipo para ajustar suas polticas
internas nessa rea.

Pontos para Futuras Pesquisas

Dadas as caractersticas do estudo, alguns pontos podem ser apresentados para fins de
pesquisa futura:

a) Efetuar a anlise desses achados para especificidades do contador. Procurar respostas
para questes como estas: Qual a diferena de competncias entre um contador
especializado em tributos e um contador especializado em contabilidade gerencial?
Quais as caractersticas especficas dos auditores? Esses pontos podem auxiliar o
melhor entendimento de eventuais diferenas e seus possveis motivos.

b) Avaliar as percepes de competncias do contador em relao a diferentes setores da
economia. Esse ponto ajuda a avaliar eventuais carncias e requisitos de setores
especficos, como instituies financeiras, empresas de contabilidade, etc.

c) Estudar a validade preditiva da estrutura genrica de competncias do contador em
estudos longitudinais avaliando, ainda com melhor preciso o efeito entrega dentro
dessas competncias. Esse processo pode auxiliar efetivamente as empresas de
contabilidade, por exemplo, a avaliar a efetividade de aspectos como treinamento e
resultados dos processos seletivos.
119

d) Estudos comparativos entre pases e seus aspectos culturais. Trata-se de um campo
frtil no qual pode-se entender um pouco mais sobre as diferenas da profisso
contbil no mundo e suas razes. Esse poder ajudaria a mensurar com mais efetividade
quais seriam os aspectos que diferenciam alguns profissionais contadores em relao
aos colegas de outras partes do mundo.

e) Efetuar recortes metodolgicos diferentes com uso de amostras diferentes e uso de
mecanismos mais robustos de validao externa dos dados. Esse ponto pode auxiliar o
desenvolvimento maior desse tipo de pesquisa dentro da rea de contabilidade.

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