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CURSO DO PROF. DAMSIO A DISTNCIA

MDULO I

DIREITO TRIBUTRIO
Introduo
Tributo
Obrigao Tributria ou Sujeitos da Relao

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DIREITO TRIBUTRIO
Introduo
Tributo
Obrigao Tributria ou Sujeitos da Relao

1. INTRODUO

O Direito Tributrio estuda os princpios e as normas que disciplinam a

ao estatal de exigir tributos, e se preocupa com as relaes jurdicas que, em
decorrncia da tributao, se estabelecem entre o Fisco e os contribuintes.
Direito Tributrio, para Hugo de Brito Machado, o ramo do Direito
que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas s imposies
tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o
cidado contra os abusos desse poder.
A criao dos tributos depende de lei; logo, s quem legisla pode tributar
e s quem pode legislar so as pessoas polticas.
Assim, a tributao no Brasil s pode ser desenvolvida pelo Estado:

Unio;

Estados-membros;

Municpios;

Distrito Federal (aps a Constituio Federal de 1988,

tornou-se

pessoa poltica; antes era autarquia administrativa da Unio).

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O tributo um instituto jurdico especial, pois sozinho alcana direitos

fundamentais das pessoas. Esses direitos so: liberdade (ningum paga tributo
por vontade prpria) e propriedade (atinge o patrimnio).

2. TRIBUTO

2.1. Conceito
A Constituio Federal no define tributo, mas cuida de uma srie de
figuras afins que lembram o tributo: a desapropriao, o perdimento de bens, a
pena privativa de liberdade, a pena de multa etc. Todas essas figuras so
impostas coativamente, por isso so semelhantes ao tributo: tributo a relao
jurdica que se estabelece entre o Fisco e o contribuinte, tendo por base a lei,
em moeda igualitria e decorrente de um fato lcito qualquer (dessa forma
pretender instituir um tributo por decreto impossvel, pois a Constituio
Federal impede tal situao).
Rubens Gomes de Souza foi convidado para elaborar o Anteprojeto que
acabou sendo transformado no nosso Cdigo Tributrio, contendo a definio
de tributo em seu art. 3..
H doutrinadores que criticam o Cdigo Tributrio Nacional por tal
definio, j que no dado lei definir, conceituar e doutrinar. Para esses
doutrinadores, quem deve fazer doutrina so os estudiosos e no o legislador.
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No entanto, Hugo de Brito Machado afirma a necessidade da lei estabelecer

conceitos em razo de controvrsias, assim como legalmente determinado o
conceito de tributo. Afirma, ainda, que realmente no bom que a lei defina,
mas a definio do art. 3. do Cdigo Tributrio Nacional de boa qualidade.
O conceito de tributo est previsto no art. 3. do Cdigo Tributrio
Nacional, assim compreendido:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Conclui-se, a partir da definio supra, que tributo uma obrigao ex
lege, em moeda, que no se constitui em sano por ato ilcito e que tem por
sujeito ativo (credor), normalmente uma pessoa poltica e por sujeito passivo
(devedor) qualquer pessoa (apontada na lei da entidade tributante).

2.2. Obrigao ex lege

Obrigao o vnculo abstrato, de contedo patrimonial, pelo qual uma
pessoa (sujeito passivo) v-se compelida a dar, a fazer, a no fazer ou a
suportar algo em favor de outra (sujeito ativo).
O tributo uma obrigao ex lege, pois nasce direta e imediatamente da
vontade da lei, que traa a hiptese de incidncia do tributo. As obrigaes ex
lege contrapem-se s obrigaes ex voluntate (em que a vontade das partes
prestigiada pelo Direito), pois o legislador, ao mencionar instituda em lei,
certamente pretendeu afastar as chamadas obrigaes convencionais, que
teriam fulcro, invariavelmente, numa convergncia de vontades.
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2.3. Obrigao em Moeda ou "Cujo Valor Nela se Possa Exprimir"

O tributo s pode ser pago em dinheiro corrente. A expresso ou cujo
valor nela se possa exprimir, significa que, em circunstncias extraordinrias,
previstas em lei, possvel que o Fisco aceite a satisfao da obrigao
tributria com a entrega de bens, cujo valor possa ser convertido em moeda.
Nosso Direito desconhece o tributo in natura (no qual parte da
mercadoria comercializada entregue ao Fisco a ttulo de pagamento do
tributo (ex.: para o pagamento do ICMS, entregam-se 10 quilos de arroz a cada
100 quilos vendidos); e desconhece tambm o tributo in labore (a cada ms, o
sujeito passivo destina alguns dias de seu trabalho entidade tributante). Tratase, assim, o tributo, de prestao pecuniria em moeda, ou cujo valor nela se
possa exprimir.
A Lei Complementar n. 104, de 10.1.2001, acrescentou, ao art. 156 do
Cdigo Tributrio Nacional, o inc. XI:
Art.156. Extinguem o crdito tributrio:
(...)
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Tal incluso serviu para explicitar o conceito de tributo, lembrando que,
em casos especiais, a lei j autorizava a extino do crdito tributrio por este
instituto.
O inadimplente, quando executado, tambm cumpre com a sua obrigao
em moeda, uma vez que os seus bens so levados a leilo e o produto deste, a
moeda, reverte para o Fisco.
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2.4. O Tributo no se Constitui em Sano por Ato Ilcito

O tributo no multa. Ao contrrio desta, tem por pressuposto a prtica
de um fato lcito qualquer, que revela capacidade econmica ou contributiva.
A multa nasce de uma ilicitude; paga-se porque se praticou um ato ilcito.
Quando a lei descreve abstratamente um fato originrio de um tributo, no
pode descrever um fato ilcito.
O tributo tem finalidade arrecadatria, ao passo que a multa tem
finalidade preventiva e sancionatria. O Estado tributa para atingir seus fins, e
a multa visa desestimular os infratores.
A lei no pode colocar, na hiptese de incidncia tributria, a descrio
de um fato em si mesmo ilcito, sob pena de o tributo converter-se em sano,
o que vedado por nosso direito positivo (art. 3. do C T N).
Essa regra pode ser observada em relao ao imposto de renda, cuja
hiptese de incidncia obter rendimento. No importa se os rendimentos so
de atividade lcita ou no. Por isso, os bicheiros e contrabandistas devem pagar
imposto de renda. Princpio do non olet (no cheira).
Esse princpio, non olet, surgiu em Roma, onde um Imperador instituiu
um imposto sobre o uso de latrina (banheiros pblicos), fato que gerou grande
falatrio. At o filho do Imperador se ops cobrana desse imposto, dizendo
que no era conveniente que Roma sobrevivesse da cobrana de dinheiro
originrio de um local to sujo. O Imperador pediu ento para que seu filho
fosse buscar um pouco do dinheiro arrecadado, mandou-o cheirar e disse:
Est vendo filho, non olet (no cheira)!, querendo dizer que pouco importava
a origem remota do dinheiro arrecadado.

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2.5.

Obrigao

Cobrada

Mediante

Atividade

Administrativa

Plenamente Vinculada
necessrio entender tal expresso sem o exagero que deflui do texto.
Se verdade que atos importantes do procedimento de arrecadao tributria
pertencem classe dos vinculados, outros muitos existem, dentro da mesma
atividade, em que o administrador est autorizado, pela lei, a integrar com sua
vontade ou juzo a norma jurdica diante do caso concreto, operando com
critrios subjetivos prprios, a fim de dar satisfao aos objetivos consagrados
no sistema legal.
Em suma, o tributo, ao lume de nosso Estatuto Magno, a relao
jurdica que se estabelece entre o Fisco e o contribuinte (pessoa abrangida pelo
Direito positivo), tendo por base a lei, em moeda, igualitria e decorrente de
um fato lcito qualquer.

2.6. Espcies Tributrias

A Constituio Federal classificou os tributos em impostos, taxas e
contribuies de melhoria (art. 145, incs. I a III), desenhando a norma-padro
de incidncia de cada uma dessas figuras jurdicas e discriminando
competncias para que as pessoas polticas, querendo, viessem a institu-las
(sempre por meio de lei). O Supremo Tribunal Federal, por unanimidade,
reconheceu que existem, na ordem jurdica brasileira, quatro espcies
tributrias: impostos, taxas, contribuies (que englobam contribuies de
melhoria e contribuies parafiscais ou especiais) e emprstimos compulsrios
(STF, RDA 190:78-82).

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3. OBRIGAO TRIBUTRIA OU SUJEITOS DA RELAO

a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem
o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer ou
tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o
Estado tem o direito de constituir contra o particular um crdito. 1

3.1. Sujeito Ativo

Credor do tributo: aquele que tem o direito subjetivo de exigir a

prestao pecuniria (capacidade tributria ativa);

Pessoas que tm capacidade tributria ativa: normalmente aquelas

investidas de capacidade poltica so as pessoas polticas de direito
constitucional interno dotadas de Poder Legislativo.

Competncia tributria a capacidade atribuda pela Constituio

Federal a determinados entes polticos, para criar tributos in abstrato, por meio
de lei; indelegvel.
Capacidade tributria ativa a capacidade de exigir a prestao
pecuniria. Geralmente, o ente poltico que cria o tributo tambm o arrecada.
Entretanto, esta capacidade delegvel por meio de lei, editada pela pessoa
poltica tributante. Assim, nada impede que uma terceira pessoa venha a
arrecadar o tributo. Isso se chama parafiscalidade.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 19. ed. So Paulo: Melhoramentos. p. 103.
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Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que a pessoa

poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por vontade dessa
mesma lei, poder tambm dispor do produto arrecadado. S pode se votar em
favor de pessoas jurdicas de Direito pblico (ex.: autarquias) e de pessoas
jurdicas de Direito privado perseguidoras de finalidade pblica (entes
paraestatais, quer dizer, entes que caminham paralelamente ao Estado, como,
por exemplo, sindicatos, SESI, SESC, SENAI, SENAC).
A parafiscalidade no pode alcanar as empresas comerciais, tendo em
vista os seguintes princpios constitucionais:

princpio da igualdade: as pessoas que se encontram na mesma

situao econmica devem ser tratadas de modo igual;

princpio da destinao pblica do dinheiro arrecadado mediante o

exerccio da tributao: esse instituto decorre do princpio
republicano, segundo o qual os tributos existem para custear a coisa
pblica e no a nobreza.

3.2. Sujeito Passivo

O devedor do tributo: a pessoa, fsica ou jurdica, privada ou pblica,

que tem o dever jurdico de efetuar o pagamento do tributo. Em tese,
qualquer pessoa tem capacidade tributria passiva, inclusive as pessoas
polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal). Essas so
imunes quanto aos impostos (art. 150, VI, a, da CF), mas no o so
no tocante s taxas e contribuies de melhoria.

As autarquias: tambm tm capacidade tributria passiva e so imunes

apenas aos impostos (art. 150, 2., da CF).
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As empresas pblicas e sociedades de economia mista: possuem

capacidade tributria passiva plena; recebem o mesmo tratamento
dedicado s empresas privadas (impostos, taxas e contribuies art.
173, inc. II, da CF).

As empresas privadas e as empresas particulares: tm capacidade

tributria passiva plena.

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