Apostila Contabilidade Avancada

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Apostila: Contabilidade Avanada por Prof. Antonio Gustavo da Mota
Apostila de Contabilidade Avanada
Assunto:
CONTABILIA!
A"AN#AA
$N!%C $NI&O A% !%COLA% %$P!'IO'!% ! CACOAL
eparta(ento de Ci)n*ias Cont+beis
is*iplina: Contabilidade Avanada.
Ca*oal ,'O-. /00/.
Prof.: Ant1nio Gustavo da Mota
1
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Ementa
Demonstraes Financeiras
- Balano Patrimonial.
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados.
- Demonstrao do Resultado do Exerccio.
- Demonstrao das Origens e das Alica!es de Recursos.
- "otas Exlicati#as.
Avaliao de Investimentos Societrios.
- O $%todo de &usto.
- O $%todo de E'ui#al(ncia Patrimonial.
gio e Desgio.
- )gio
- Des*gio
Correo Monetria Patrimonial.

UIDADE I ! DEM"S#$A%&" DE "$I'ES E AP(ICA%)ES
DE $ECU$S"S * D"A$
+ ,"-ROD./0O
+.+ O1jeti#o da Demonstrao
+.2 O1rigatoriedade
+.2.+ Origens
+.2.+.+ Das Oera!es
+.2.+.2 Dos Proriet*rios
+.2.+.3 De -erceiros
+.2.2 Alicao dos Recursos
+.3 Algumas De4ini!es
+.5 &aital &irculante L'uido 6 &.&.L.
+.5.+ Receitas e Desesas 'ue no a4etam o &aital &irculante L'uido
+.5.2 -ransa!es 'ue a4etam o &aital &irculante L'uido
+.7 Estrutura da DOAR
+.8 Demonstrao da 9ariao do &aital &irculante L'uido 6 &.&.L.
+.: Exerccios de 4ixao.
UIDADE II ! DEM"S#$A%&" D"S F(U+"S DE CAI+A ! D.F.C.
2 ,"-ROD./0O
2.+ &onceito
2.2 O1rigatoriedade
2
2.3 O1jeti#o da Demonstrao dos ;luxos de &aixa
2.3.+ Outros O1jeti#os
2.5 &ausas de ;alta de Recursos na Emresa
2.7 E'uil1rio ;inanceiro
2.8 9antagens e Limita!es do ;luxo de &aixa
2.8.+ 9antagens
2.8.2 Limita!es
2.: ;luxo Econ<mico e ;luxo ;inanceiro
2.:.+ Resultado Econ<mico
2.:.2 Resultado ;inanceiro
2.= &lassi4icao das Ati#idades
2.=.+ Ati#idades Oeracionais
2.=.2 Ati#idades de ,n#estimentos.
2.=.3 Ati#idades de ;inanciamento.
2.> $%todos de Ela1orao
2.>.+ $%todo ,ndireto.
2.>.2 $%todo Direto
2.+? $%todos de Ela1orao.
2.+?.+ Direto.
2.+?.2 ,ndireto.
2.++ Estrutura da Demonstrao dos ;luxos de &aixa.
2.+2 Exerccios de 4ixao.
UIDADE III !C"S"(IDA%&" DAS DEM"S#$A%)ES FIACEI$AS
3 ,"-ROD./0O.
3.+ O1jeti#o da &onsolidao.
3.2 O1rigatoriedade.
3.3 $%todos de Ela1orao.
3.5 Eliminao de &onsolidao.
3.7 Lucros nos Esto'ues e nos Ati#os Permanentes.
3.8 Particularidades na &onsolidao
3.: E#idenciao.
3.= Exerccios de 4ixao.
",tras In-ormaes
. P$IC/PI"S FUDAME#AIS DE C"#A0I(IDADE
..1 Post,lados.
..2 Princ34ios.
..5 Convenes.
6 DICI"$I". C"#0I(
3
DEM"S#$A%)ES FIACEI$AS.
@o ela1oradas a artir de in4orma!es extradas dos li#rosA registros e documentos da
emresa.
A rincial 4inalidade da &onta1ilidade e 4ornecer in4orma!es de ordem econ<mica e
4inanceira so1re o atrim<nio da emresa ,n4orma!es 'ue 4acilitaro nas tomadas de
decis!es.
A Lei 85?5B:8 no artigo +:8A diz 'ue no 4inal de cada exerccio socialA ela1orara com 1ase na
escrituraoA as seguintes demonstra!es.
- Balano Patrimonial. C Art. +:=A Lei 85?5B:8 .D
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. CArt. +=8A Lei 85?5B:8. D
- Demonstrao do Resultado do Exerccio. C Art. +=:A Lei 85?5B:8. D
- Demonstrao de Origens e Alica!es de Recursos. C Art. +==A Lei 85?5B:8. D
- "otas Exlicati#as. C Art. +:8A arag. 5E A da Lei 85?5B:8. D
0alano Patrimonial
O Balano e uma exresso so de origem latina 0is (an7A 'ue 'uer dizer dos dois lados8
onde odemos #eri4icar o lado es'uerdo as alica!es dos es4oros e recursos eA do lado
direito as origens destes recursosA 1uscando o e'uil1rio do 1alano. Encontremos
in4orma!es contidas no Balano de 4orma est*ticaA ou seja numa determinada data. Aesar
das limita!es como instrumento de in4orma!esA assume o imortante ael de comunicar
aos administradores a a#aliao da e#oluo da ati#idade atra#%s da an*lise dos dados.
A seguir a ntegra do artigo +:= da Lei 85?5B:8.
Art. 19:. o ;alano8 as contas sero classi-icadas seg,ndo os elementos do
4atrim<nio =,e registrem8 e agr,4adas de modo a -acilitar o con>ecimento e a anlise
da sit,ao -inanceira da com4an>ia.
? 1
o
o ativo8 as contas sero dis4ostas em ordem decrescente de gra, de li=,ide@
dos elementos nelas registrados8 nos seg,intes gr,4osA
aB ativo circ,lanteC
;B ativo reali@vel a longo 4ra@oC
cB ativo 4ermanente8 dividido em investimentos8 ativo imo;ili@ado e ativo di-erido.
? 2
o
o 4assivo8 as contas sero classi-icadas nos seg,intes gr,4osA
aB 4assivo circ,lanteC
;B 4assivo e7ig3vel a longo 4ra@oC
cB res,ltados de e7erc3cios -,t,rosC
4
dB 4atrim<nio l3=,ido8 dividido em ca4ital social8 reservas de ca4ital8 reservas de
reavaliao8 reservas de l,cros e l,cros o, 4reD,3@os ac,m,lados.
? 5
o
"s saldos devedores e credores =,e a com4an>ia no tiver direito de com4ensar
sero classi-icados se4aradamente.

0A(AC" PA#$IM"IA(
A#IE" PASSIE"
Ativo Circ,lante Passivo Circ,lante
* Disoni1ilidade * ;ornecedores
- &ontas a Rece1er - O1riga!es -ra1alFistas
- Esto'ues * O1riga!es ;iscais
Ativo $eali@vel (ongo Pra@o Passivo E7ig3vel (ongo Pra@o
- &ontas a Rece1er - ;inanciamentos
$es,ltado de E7erc3cios
F,t,ros
- Receitas Anteciadas
Ativo Permanente Patrim<nio (i=,ido
- ,n#estimentos - &aital @ocial
- Ati#o ,mo1ilizado - Reser#as
- Ati#o Di4erido - Lucros ou Prejuzos
Acumulados
Demonstrao de (,cros o, PreD,3@os Ac,m,lados.
A Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados 6 DLPA - e o1rigatGria con4orme artigo
+=8 da Lei 85?5B:8A masA oder* ser su1stituda ela Demonstrao das $uta!es do
Patrim<nio Li'uido. A DLPA e uma demonstrao 'ue e#idencia o lucro aurado no
exerccioA sua destinao e a mo#imentao ocorrida na re4erida conta.
$odelo de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Saldo no inicio do 4er3odo
Ajustes de exerccios anteriores C H ou - D
&orreo monet*ria do saldo inicial C H D
Saldo AD,stado e Corrigido F G B
Lucro ou Prejuzo do Exerccio C H ou - D
Re#erso de Reser#as C H D
Saldo a dis4osio F G B
5
Destinao do E7erc3cio
Reser#a Legal
Reser#a Estatut*ria
Reser#a ara &onting(ncias
Outras Reser#as
Di#idendos o1rigatGrios C or ao D
Saldo no -inal do e7erc3cio.
Demonstrao das M,taes do Patrim<nio (i=,ido.
A Demonstrao das $uta!es do Patrim<nio Li'uido 6 D$PL 6 no e o1rigatGria ela Lei
85?5B:8A mas sua u1licao e exigida ela instruo nr. 7> da &9$ de 22B+2B=8. Esta
Demonstrao de grande utilidadeA oisA alem de mostrar a mo#imentao da conta de
LucrosA mostra tam1%m a mo#imentao das demais contas do Patrim<nio Li'uido.
Investimentos.
O 'ue signi4ica ,n#estimento I
Do onto de #ista do in#estidorA e a alicao de caitais em outras emresas na comra
de a!es ou 'uotas.
Emresa com so1ra de caixasA odem in#estir na comra de a!es ou 'uotas de outras
emresas. Este in#estimento oder* ser de car*ter temor*rio ou ermanente con4orme
seu grau de li'uidez ou realizao. EntoA o 4ator temoA inteno e trans4ormao em medaA
so 4undamentais ara o registro deste Ati#o. "o gruo do Ati#o Permanente na conta
,n#estimentosA sero registrados os in#estimentos de car*ter ermanenteA a#aliadas elo
$%todo de &usto ou ela E'ui#al(ncia Patrimonial eA ,n#estimentos -emor*riosA a'ueles
com inteno de realizao at% o t%rmino do exerccio social seguinteA tendo seu crit%rio de
a#aliao or ro#iso ara des#alorizao em relao ao mercado.
E7em4los de Investimentos.
- Particia!es em outras Emresas C temor*rios ou ermanentes D.
- O1ras de arte.
- ,mG#eis no destinadas J #enda e no utilizados ela emresaA etc..
#i4os de Investimentos.
a D ,n#estimentos 9olunt*rios.

6
@o in#estimentos em caital de outras emresas como extenso de sua ati#idade
econ<mica C coligadas ou controladas D.
1 D ,n#estimentos &omulsGrios.
@o a'ueles 'ue ocorrem atra#%s de incenti#os 4iscais alicados em *reas esec4icas.
Avaliao de Investimentos Societrios.
&rit%rios de A#aliao do Ati#o CArt. +=3 da Lei 85?5B:8 D
* " MHtodo de C,sto.
Pelo $%todo de &ustoA as a!es ou 'uotas de caital so ad'uiridas elo seu #alor FistGricoA
ou sejaA 'uanto a in#estidora agou ara ad'uiri-las. "o momento do encerramento do
exerccioA se Fou#er necessidadeA a emresa de#er* constituir a ro#iso ara oss#eis
erdas na realizao do in#estimento ara atender ao Princio cont*1ilA &usto como Base
de 9alor.
"este $%todoA a in#estidora no registrar* em sua conta1ilidade o resultado C lucro ou
rejuzoD aurado na in#estida.
Para 'ue seja alicado o $%todo de &ustoA os in#estimentos em outras sociedades no
4odero serA
- rele#antesK
- inexist(ncia de in4lu(ncia administrati#aK
- ercentual de articiao no atinja a 2?L do caital social da coligada.
&onta1ilizao
"a data da a'uisio.
A emresa AB& @.A. ad'uiriu em 3+B?:B+>M? lote de +.??? a!es da Emresa Bons Lucros
@BA or RN +.???A??. O in#estimento % de car*ter ermanente.
D 6 Ati#o Permanente..........................................................................RN +.???A??
,n#estimentos em Outras @ociedades
& 6 Bancos..............................................................................................................RN +.???A??
A Emresa Bons Lucros o1te#e lucro em 3+B+2BM+ eA tendo distri1udo RN :??A?? de
di#idendos ara seus acionistas. A emresa AB& @BA ossui 8L das a!es.
Lanamento dos Di#idendos.
7
D 6 Ati#o &irculante
Di#idendos a rece1er..........................................................................RN 52A??
& 6 Outra Receitas Oeracionais.................................................................................RN 52A??
C RN :??A?? x 8L O RN 52A?? D
O1ser#e 'ue o resultado com ganFo de in#estimento elo m%todo do custoA no transitou
ela conta de ,n#estimentos no Ati#o Permanente.
Lanamento do rece1imento.
D 6 &aixa...................................................................................................RN 52A??
& 6 Di#idendos a rece1er.............................................................................................RN 52A??
* " MHtodo de E=,ivalIncia Patrimonial.
,nstitudo elo artigo 25= da Lei 85?5B:8A tem or o1jeti#o a#aliar os in#estimentos
registrados no Ati#o Permanente da in#estidoraA de acordo com o aumento ou diminuio do
Patrim<nio Li'uido da in#estida em uma determinada data.
Conceitos.
* Sociedades Coligadas.
A in#estidora articiao com +?L ou mais do caital social da in#estidaA sem Fa#er
controle societ*rio.
* Sociedades Controlada e Controladora.
A emresa in#estidora det%mA direta ou indiretamenteA mais de 7?L do caital #otante de
uma sociedade in#estidaA denominada controlada.
&onta1ilizao.
"a data da a'uisio.
A emresa AB& @.A. ad'uiriu em 3+B?:B+>M? de 7?L das a!es da Emresa Bons Lucros
@BA or RN +.???A??. O in#estimento % de car*ter ermanente.
D 6 Ati#o Permanente..................................................................RN +.???A??
8
,n#estimentos em Outras @ociedades
& 6 Bancos.........................................................................................................RN +.???A??
A Emresa Bons Lucros o1te#e lucro em 3+B+2BM+ no #alor de RN :??A??A totalizando o
Patrim<nio L'uido de RN 2.:??A??.
Pela a#aliao elo m%todo da e'ui#al(ncia atrimonialA a in#estidora de#er* registrar o
ganFo numa conta de receita oeracional.
Registro do PanFo com E'ui#al(ncia.
D 6 Ati#o Permanente
,n#estimentos................................................................................RN 37?A??
& 6 Receita Oeracional.......................................................................................RN 37?A??
C RN :??A?? x 7?L O RN 37?A?? D
&aso a sociedade in#estida rouser o agamento dos di#idendosA o registro seriaQ
D 6 Ati#o &irculante
Di#idendos a rece1er....................................................................RN 37?A??
& 6 Ati#o Permanente
,n#estimentos................................................................................................RN 37?A??
gio e Desgio.
Ruando os in#estimentos so realizados elo m%todo de e'ui#al(ncia atrimonialA odero
surgir o gio ou o Desgio 'ue reresentam o excesso ou de4ici(ncia entre o #alor ago na
a'uisio das a!es em relao ao #alor atrimonial das a!es.,sto ocorre 'uando a
emresa j* existe. &aso a su1scrio esteja sendo realizada ela rGria in#estidoraA no
existir* o *gio.
gio
Ocorre 'uando o #alor de mercado % suerior ao #alor cont*1il da in#estidaA 'ue de#er* ser
segregada no momento da a'uisioA classi4icado na conta de in#estimentos o custo de
a'uisio em conta e na conta de )gio a di4erena entre o #alor de mercado e o #alor
cont*1il.
Podemos ter di#ersas 4undamenta!es econ<micas ara o )gio e o Des*gioQ
a D di4erena dos Bens e Direitos do ati#o em relao ao mercadoK
1 D lucros 4uturosK
c D ;undo de &om%rcioK
d D outras 4undamenta!es econ<micas.
9
Exemlo ?+.
Em ?+ de janeiro de +>M+ a Emresa Bons Lucros ad'uiriu 77L das a!es do caital social
da emresa AB& @BA elo #alor de RN +=?.???A??. O atrim<nio L'uido da emresa AB&
@BA no #alor de RN 2=?.???A??.
Preo de custo.............RN +=?.???A??
9alor atrimonial..........RN +75.???A?? C RN 2=?.???A?? x 77L D
)gio..............................RN 28.???A??
Em ?+de Saneiro de +>M+A os seguintes #alores dos Ati#os da Emresa AB& @BA em relao
ao mercado.
Elementos Ealor de
Mercado
Ealor Cont;il Di-erena
Esto'ues 2?.???A?? +7.???A?? 7.???A??
,mG#eis 8?.???A?? 7?.???A?? +?.???A??
-errenos 87.???A?? 7?.???A?? +7.???A??
&*lculo do )gio.
* 9alor ago na a'uisio das
a!es...................................................................
+=?.???A??
- 9alor cont*1il das a!es C RN 2=?.???A?? x
77LD............................................
+75.???A??
- 9alor ago em
excesso....................................................................................
28.???A??
- Di4erena entre #alor de mercado e #alor cont*1il
Esto'ues C RN 7.???A?? x 77L O RN
2.:7?A??D...................................................
2.:7?A??
,mG#eisC RN +?.???A?? x 77L O RN
7.7??A?? D....................................................
7.7??A??
-errenos C RN +7.???A?? x 77L O RN
=.27?A?? D.................................................
N
=.27?A??
Parcela atri1uda ao ;undo de
&om%rcio............................................................
>.7??A??

Lanamento cont*1il na Emresa Bons Lucros @BA em ?+ de janeiro de +>M+.
D 6 ,n#estimentos na Emresa AB& @BA ...............................RN +75.???A??
D 6 )gio 6 Esto'ues................................................................RN 2.:7?A??
D 6 )gio 6 ,mG#eis...................................................................RN 7.7??A??
D 6 )gio 6 -errenos.................................................................RN =.27?A??
D 6 )gio 6 ;undo de &om%rcio................................................RN >.27?A??
10
& 6 Bancos.......................................................................................................RN +=?.???A??
Desgio
Ocorre 'uando o #alor de mercado % in4erior ao #alor cont*1il da in#estidaA 'ue ser*
classi4icado no gruo de in#estimentos em conta searada de Des*gio.
Preo de custo.............RN +??.???A??
9alor atrimonial..........RN +87.???A?? C RN 3??.???A?? x 77L D
Des*gio........................RN 87.???A??
Exemlo ?2.
Em ?+ de janeiro de +>M+ a Emresa Bons Lucros ad'uiriu 77L das a!es do caital social
da emresa AB& @BA elo #alor de RN +??.???A??. O atrim<nio L'uido da emresa AB&
@BA no #alor de RN 3??.???A??.
Em ?+de Saneiro de +>M+A os seguintes #alores dos Ati#os da Emresa AB& @BA em relao
ao mercado.

Elementos Ealor de
Mercado
Ealor Cont;il Di-erena
Esto'ues +7.???A?? 2?.???A?? 7.???A??
,mG#eis 7?.???A?? 8?.???A?? +?.???A??
-errenos 7?.???A?? 87.???A?? +7.???A??
&*lculo do Des*gio.
* 9alor ago na a'uisio das
a!es.........................................................
+??.???A??
- 9alor cont*1il das a!es C RN 3??.???A?? x
77L D.................................
+87.???A??
* Ealor 4ago a menor em relao ao
mercado ....................................
F J6.KKK8KK B
- Di4erena entre #alor de mercado e #alor cont*1il
Esto'ues C RN 7.???A?? x 77L O RN
2.:7?A?? D.......................................
2.:7?A??
,mG#eis C RN +?.???A?? x 77L O RN
7.7??A?? D........................................
7.7??A??
-errenos C RN +7.???A?? x 77L O RN
=.27?A?? D.......................................
=.27?A??
Parcela do des*gio no
4undamentada.....................................................
5=.???A??
11
Lanamento cont*1il na Emresa Bons Lucros @BA em ?+ de janeiro de +>M+.
D 6 ,n#estimentos na Emresa AB& @BA ..................................RN +87.???A??
& 6 Des*gio 6 Esto'ues.....................................................................................RN 2.:7?A??
& 6 Des*gio 6 ,mG#eis. ......................................................................................RN 7.7??A??
& 6 Des*gio 6 -errenos......................................................................................RN =.27?A??
& 6 Des*gio 6 Parcela no 4undamentada.........................................................RN 5=.7??A??
& 6 Bancos.........................................................................................................RN +??.???A??
(,cros no reali@ados.
As oera!es realizadas entre emresas coligada e controladas de#ero ser eliminadasA ois
as #endas de 1ens de uma ara outras emresas do mesmo gruoA no geram lucroA no ser
'ue estas mercadorias 4orem #endidas ara terceiros.
,maginem uma emresa com di#ersas 4iliaisA no momento da consolidao dos
demonstrati#osA os #alores estaro se anulando.
Correo Monetria Patrimonial
Conceito.
O o1jeti#o da correo monet*ria C+D % reconFecer a erda do oder a'uisiti#o da moeda
nacionalA de#ido o e4eito in4lacion*rio so1re o atrim<nio. A conta1ilidade tem or o1rigao
controlar e in4ormar estes 4en<menos.
Contas s,Deitas L correo.
- Ati#o Permanente C ,n#estimentosA ,mo1ilizados e Di4erido DA e suas resecti#as contas
reti4icadoras C dereciaoA amortizao e exausto D.
- Alica!es em ouro.
- Adiantamento a 4ornecedores ara comra de 1ens sujeitos J correo monet*ria.
- &ontrato de $Ttuo. Emr%stimos entre essoas jurdicas 'ue tenFam 'ual'uer ligao
entre si.
- &r%ditos da Pessoa Surdica com sGcios ou acionistas.
- &usto dos imG#eis no integrantes do Ati#o Permanente.
- Patrim<nio L'uido. C &aital @ocial RealizadoA Reser#asA Lucro ou Prejuzos AcumuladosA
etcD.
12
Correo Monetria + Eariao Montaria.
Correo Monetria Eariao Monetria
-em como o1jeti#o reconFecer a erda
do oder a'uisiti#o da moeda.
-em como o1jeti#o reconFecer a erda
do oder a'uisiti#o da moeda.
@er* determinada or ndice C .4ir D
'ue ser#ir* como 1ase de correo
con4orme artigo 5= da Lei =3=3B>+.
"o existe ndice 4ixado or lei ara
ser calculado a #ariao monet*ria.
Pode ser ,PPA ,"P&A ,P&A .;,RA etc.
A lei 4ixar* as contas sujeitas J
correo monet*ria con4orme artigo 5E
do decreto 332B>+.
"o existe lei 'ue 4ixa as contas
sujeitas J #ariao monet*ria .
@G oder* ser 4eita com indexador
nacional.
Pode ser 4eita com indexador
estrangeiro.
As #aria!es monet*rias au4eridas C ati#as D ou incorrida C assi#asA de#ero ser aroriada
o1ser#ando o Princio de &omet(ncia de exercciosA mesmo 'ue no tenFa sido e4eti#ado
o rece1imento ou agamentoD.
De4reciao. Reresenta o desgaste 4sico dos 1ens C tang#eis D ela sua utilizaoA ela
ao do temo e o1solesc(ncia tecnolGgica.
Amorti@ao. ReconFecimento do #alor do caital alicado na a'uisio de direitos de
roriedade industrial ou comercial.
E7a,sto. Exlorao dos recursos naturais no reno#*#eis.
1 ! A Correo monetria das demonstraes -inanceiras -oi revogada 4elo art. .M da
(ei N2.N de 2JO12ON68 -icando vedada a 4artir de K1OK1ONJ.
13
UIDADE I * DEM"S#$A%&" DE "$I'ES E AP(ICA%)ES DE $ECU$S"S. !
D.".A.$.
1 I#$"DU%&".
A Demonstrao das Origens e Alica!es de Recursos - DOAR % uma das
demonstra!es mais imortantes no conjunto das Demonstra!es ;inanceirasA uma #ez
'ue ermite #isualizar como 4oram o1tidos os recursos da emresa e onde 4oram
alicados.
"o de#emos con4undir a DOAR com a Demonstrao do ;luxo de &aixa 6 D.;.&.. A
rimeira demonstra somente as mo#imenta!es 'ue a4etam o caital de giro da emresa
eA a segundaA toda a mo#imentao de entrada e sada de dinFeiro do &aixa.
1.1 ";Detivo da Demonstrao.
O o1jeti#o da Demonstrao das Origens e Alica!es de Recursos 6 D.O.A.R.A % aresentar
de 4orma mais a1rangente todas as transa!es 'ue a4etam o
caital de giro. ,n4orma!es relati#as a oera!es de 4inanciamento e in#estimentosA de curto
razoA da emresa durante o exerccio e e#idenciar as altera!es na osio 4inanceira.
1.2 ";rigatoriedade.
&on4orme artigo +== da Lei 85?5B:8A Lei das @.A.A tornou a D.O.A.R. o1rigatGria ara todas
as &omanFias A1ertas C @.A. de caital a1erto D e ara as &omanFias ;ecFadas C @.A de
caital 4ecFado con4orme art. +:8A da Lei 85?5B:8A U 8
o
A comanFia 4ecFadaA com atrim<nio
l'uidoA na data do 1alanoA no suerior a RN +.???.???A?? Cum milFo de reaisD no ser*
o1rigada J ela1orao e u1licao da demonstrao das origens e alica!es de recursosD.
,sto no imlica 'ue as demais sociedades no ossam realizar esta demonstrao.
A seguir a ntegra do artigo.
Art. 1:: ! A demonstrao das origens e a4licaes de rec,rsos indicar as
modi-icaes na 4osio -inanceira da com4an>ia8 discriminandoA
I ! as origens dos rec,rsos8 agr,4adas em A
aB l,cro do e7erc3cio8 acrescido de de4reciao8 amorti@ao o, e7a,sto e aD,stado
4ela variao nos res,ltados de e7erc3cios -,t,rosC
;B reali@ao do ca4ital social e contri;,ies 4ara reservas de ca4italC
cB rec,rsos de terceiros8 originrios do a,mento do 4assivo e7ig3vel a longo 4ra@o8 da
red,o do ativo reali@vel a longo 4ra@o e da alienao de investimentos e direitos do
ativo imo;ili@ado.
II ! as a4licaes de rec,rsos8 agr,4adas emA
14
aB dividendos distri;,3dosC
;B a=,isio de direitos do ativo imo;ili@adoC
cB a,mento do ativo reali@vel a longo 4ra@o8 dos investimentos e do ativo di-eridoC
dB red,o do 4assivo e7ig3vel a longo 4ra@o.
III ! o e7cesso o, ins,-iciIncia das origens de rec,rsos em relao Ls a4licaes8
re4resentando a,mento o, red,o do ca4ital circ,lante l3=,idoC
IE ! os saldos8 no in3cio e no -im do e7erc3cio8 do ativo e 4assivo circ,lante8 o
montante do ca4ital circ,lante l3=,ido e o se, a,mento o, red,o d,rante o
e7erc3cio.
1.2.1 Das "rigens.
Demonstram discriminadamente as origens dos recursos or naturezaA 'ue odem ser das
"4eraes da 4rP4ria em4resa8 dos Pro4rietrios e de #erceiros.
"rigens. So todas as o4eraes =,e a,mentam o Ca4ital Circ,lante (3=,ido.
1.2.1.1 Das "4eraes.
Recursos oriundos das rGrias oera!es da emresaA 'ue reresentam as receitas
originando recursos C acr%scimos no caital circulante l'uido D menos as desesas 'ue
contri1uem e causaram diminuio C diminuio do caital circulante l'uido D.
Para e#itar reetio das receitas e desesas 'ue alteram o caital circulante l'uidoA a
aresentao da demonstrao inicia-se elo resultado do exerccioA ou sejaA do lucro
C rejuzo D l'uido.
1.2.1.2 Dos Pro4rietrios.
Esses recursos odem ser rece1idos elos acionistas ou de terceirosA atra#%s da
,ntegralizao de &aital e &ontri1ui!es ara Reser#a de &aital.
Recursos 'ue aumentam o &aital &irculante L'uido. As &ontri1ui!es odem serQ
- )gio na emisso de a!es.
Ruando a &omanFia aumenta seu caitalA emitindo no#as a!esAela oder* #end(-las no
mercado elo seu #alor nominal ou com lucro. Este lucroA denominamos )gioA 'ue ser*
considerada como Reser#a de &aital.
- Alienao de artes 1ene4ici*rias e de 1<nus de su1scrio C Art. +>? da Lei 85?5B:8 D.
aD Partes Bene4ici*rias. -tulos negoci*#eisA sem #alor nominal concedidos a essoasA tais
comoQ 4undadoresA reestruturadoresA 'ue ti#eram atuao no destino da &omanFia. Estas
Partes Bene4ici*riasA odem ser #endidasA destacadas como reser#as de &aital.
15
1D B<nus de @u1scrio. -tulo negoci*#elA emitido or uma emresa dentro do limite de
aumento de caital autorizado nos estatutosA e 'ue d* direito J su1scrio de a!es.
- Doa!es e @u1#eno.
aD Doa!es. Rece1imento ela &omanFia de 1em de terceiros como doaoA aumentar* a
ri'ueza da emresa a ttulo de Reser#a de &aital. Ocorreu uma
origem de recurso e conse'Ventemente uma alicao de Recurso no Ati#o Permanente.
1D@u1#eno. Auxlio em dinFeiro rece1ida ela &omanFia ara custeio ou oerao.
1.2.1.5 De #erceiros
Recursos de origem de terceiros como a seguirQ
- Aumento do Exig#el em Longo Prazo.
Podem ocorrer emr%stimos realizados no exerccio 'ue aumentam o &aital &irculante
L'uido. Este emr%stimo no de#e ser aenas o #alor l'uidoA ou sejaA a di4erena entre
no#os emr%stimos e os agamentos ou redu!es or trans4er(ncia ara curto razo.
Os #alores dos emr%stimos de#em ser lanados elo total com recursos e os agamentos
ou trans4er(ncias ara curto razo como Alica!es.
- 9aria!es $onet*rias
Essas #aria!esA em #irtude das #aria!es cam1iais ou #aria!es monet*riasA a4etam o
resultado do exerccio aumentando o Exig#el em Longo PrazoA mas no a4etam o &aital
&irculante L'uido or no serem recursos eA sim A encargos 4inanceiros. Dessa 4ormaA
de#em ser somados ao lucro l'uido do exerccio.
- Reduo do Realiz*#el em Longo Prazo.
A reduo do Realiz*#el em Longo PrazoA reresenta uma origem de recursosA ois ocorrem
da trans4er(ncia ara o Ati#o &irculanteA do resgateA do rece1imento ou da #enda desse
ati#oA aumentando o &aital &irculante L'uido.
- Alterao e Baixas de ,n#estimentos e Bens e Direitos do Ati#o ,mo1ilizado.
"o caso de #enda de um 1em do imo1ilizadoA a alterao no &aital &irculante L'uido %
elo #alor total da #enda. PodemosA adicionar o #alor cont*1il das 1aixas C #alor da #enda
menos #alor l'uido cont*1il D ao total das origens ou diminuir o #alor l'uido cont*1il dos
1ens e adicionar o #alor total da #enda ao total das origens.

1.2.2 Das A4licaes.
16
@o reresentadas elas transa!es 'ue ro#ocam reduo no &.&.L.A ou sejaA so a'uelas
em 'ue 4oram alicados os recursos do &.&.L.
A4licao. "corre =,ando o Ca4ital Circ,lante (3=,ido H red,@ido.
- Di#idendos agosA roostos ou creditados.
Parcela do lucro da emresa destinada a remunerar o caital dos sGcios ou acionistas.
- Aumento do Ati#o Realiz*#el a Longo Prazo C ARLP D.
- A'uisio de Bens e Direitos Permanente C AP D.
- Reduo do Passi#o Exig#el em Longo Prazo C PELP D.
- Reduo do Resultado de Exerccios ;uturos.
1.5 Alg,mas De-inies
$eali@vel. Ato ou e4eito de tornar-se um 1em realiz*#el ou trans4orm*#el. Podem ser
realiz*#eisA atra#%s da #endaA dereciaoA amortizaoA exaustoA etc.
Ativo $eali@vel. Bens e Direitos 'ue sero realizados C trans4ormados em dinFeiro D no
desen#ol#imento das ati#idades sociais de uma emresa.
Ativo Circ,lante. Bens e Direitos 'ue sero realizados at% o 4inal do rGximo exerccio social
.
Ativo $eali@vel em (ongo Pra@o. Bens e Direitos 'ue sero realizados aGs o 4inal do
rGximo exerccio social.
Ativo Permanente. &omreende os Bens e Direitos ad'uiridos ela emresa sem a inteno
de comercializao 'ue de#ero ermanecer or um razo*#el erodo de temo no
atrim<nio da emresa.
* Investimentos. @ero classi4icados como ,n#estimentosA de acordo com o artigo +:>A inciso
,,, da Lei 85?5B:8A as articia!es ermanentes em outras emresas e os Direitos de
'ual'uer naturezaA no classi4icadas no Ati#o &irculanteA e 'ue no se destinem J
manuteno da ati#idade da emresa.
17
* Imo;ili@ado. &on4orme artigo +:>A inciso ,9 da Lei 85?5B:8A sero classi4icados como os
Bens e Direitos 'ue tenFam como o1jeti#o J manuteno das ati#idades da emresa.
* E7ig3vel. Pruo de contas 'ue reresentam o caital de terceiros.
* Passivo E7ig3vel. Pruo de contas 'ue reresentam as di#idas da emresa ara com
terceiros.
* Passivo Circ,lante. Reresenta as o1riga!es #enc#eis at% o 4inal do rGximo exerccio
social.
* Passivo E7ig3vel em (ongo Pra@o. Reresentam as o1riga!es #enc#eis aGs o 4inal do
rGximo exerccio social.
* $es,ltado de E7erc3cios F,t,ros. E comosto elas receitas j* rece1idas ela emresaA
'ue sero le#adas ao resultado no momento 'ue ocorreremA em o1edi(ncia ao regime de
comet(ncia.
1.. Ca4ital Circ,lante (3=,ido * CC(
O &aital &irculante L'uido C &&L D % igual a di4erena entre o #alor do ati#o circulante C A& D
e do Passi#o &irculante C P& D.
C A& 6 P& O &&L D
" CC( 4oder ser 4rP4rio o, 4ositivoA ocorrer* 'uando o #alor do ati#o circulante C A& D
4or maior 'ue o assi#o circulante C P& D.
" CC( de terceiros o, negativoA ocorrer* 'uando o #alor do ati#o circulante C A& D 4or
menor 'ue o assi#o circulante C P& D.
CC( n,loA ocorrer* 'uando o ati#o C A& D 4or igual ao assi#o circulante C P& D.
1.5.1 $eceitas e Des4esas =,e no a-etam o ca4ital Circ,lante (3=,ido

- DereciaoA Amortizao e Exausto.
Estas desesas causam uma diminuio no Ati#o Permanente e no Patrim<nio L'uido
C resultado DA masA no a4etam o &aital &irculante L'uido. @endo assimA estas desesas
de#ero ser adicionadas ao lucro l'uido ara e4eito da aurao das origens dos recursos
das rGrias oera!es.
- 9ariao nos Resultados de Exerccios ;uturos.
18
Esta contaA reresenta #alores 'ue ertencem exerccios 4uturos 'ueA elo regime de
comet(nciaA de#ero ser aroriados no exerccio a 'ue ertenceremA or%m j* a4etaram o
&aital &irculante L'uido no momento do rece1imento. &omo Fou#e um aumento no
Resultado de Exerccios ;uturosA de#er* ser somado ao lucro l'uidoA caso Faja reduoA
de#er* ser diminudo do Lucro L'uido.
- &orreo $onet*ria do Balano.
O @aldo da correo monet*ria C+D % comutado na conta de resultado do exerccioA como
desesasA se de#edorA ou receitaA se credor. A correo monet*ria % registrada de#ido ao
e4eito in4lacion*rio so1re o atrim<nio L'uido e do Ati#o PermanenteA masA no
a4etaram o &aital &irculante L'uido. Desta 4ormaA de#er* ser somada ao lucro l'uido se 4or
desesa eA diminuda se 4or receita.
- PanFo ou Perda elo $%todo da E'ui#al(ncia Patrimonial.
,n#estimentos rele#antes realizados em &oligadas e &ontroladasA calcula-se anualmente a
e'ui#al(ncia atrimonial. Esses in#estimentos a4etam o resultado da in#estidoraA odendo
aumentar ou diminuir o lucro. Para aurao da origem de recursos das oera!es o #alor
de#er* ser somado ao lucro l'uido se 4or desesaA se 4or receitaA de#er* ser diminudo.
- Ajustes de Exerccios Anteriores
Esses ajustes decorrem de#ido a mudanas de r*tica cont*1il ou reti4icao de erros e
ajustes de registros em exerccios anterioresA sendo lanados diretamente na &onta de
Lucros ou Prejuzos Acumulados no a4etando o lucro l'uido do ano. A melFor 4orma de
ajust*-lo % lanado nos saldo iniciais do 1alano nas contas 'ue se re4erem. Dessa 4orma as
origens e alica!es de recursos do ano 4icaro sem e4eito.
- 9aria!es $onet*rias de D#idas de Longo Prazo.
Essas #aria!es a4etam o resultado do exerccio aumentando o Exig#el a Longo PrazoA mas
no a4etam o &aital &irculante L'uido. Dessa 4ormaA de#em ser somados ao lucro l'uido
do exerccio.
1.5.2 #ransaes =,e a-etam o Ca4ital Circ,lante (i=,ido.
O &aital &irculante L'uido oder* ser a4etado com as seguintes oera!esQ
A#IE" PASSIE"
19
1 Circ,lante 2 Circ,lante
5 o*Circ,lante . o*Circ,lante
+ 6 Oerao entre Ati#o &irculante e Passi#o "o-&irculante.
aD O1teno de emr%stimos em longo razo.
1D ,ntegralizao de &aital.
2 6 Oerao entre o Ati#o "o-&irculante e Passi#o &irculante.
cD A'uisio de E'uiamentos.
dD Pagamento de sal*rios de uma emresa em 4ase r%-oeracional
3 6 Oerao entre Ati#o &irculante e Ati#o "o-&irculante
eD &omra de 8?L das a!es do &aital da emresa Enrolada @.A.
4D Rece1imento de -tulos em Longo Prazo.
5 6 Oera!es entre o Passi#o &irculante e Passi#o "o-&irculante.
gD -rans4er(ncia de emr%stimo de Longo ara &urto Prazo.
FD Proosta ara agamento de Di#idendos.
1.. Estr,t,ra da D.".A.$.
"rigens de $ec,rsos .
Das "4eraes
CHB-D Lucro CPrejuzoD l'uido do exerccio.
CHD Desesas com Derecia!esA Amortiza!es e Exausto no exerccio.
CHD @aldo De#edor do Resultado da &orreo $onet*ria do Balano.
C-D @aldo &redor do Resultado da &orreo $onet*ria do Balano.
CHD Perda com E'ui#al(ncia Patrimonial.
C-D PanFo com E'ui#al(ncia Patrimonial.
CHD Prejuzo na 9enda de Bens e Direitos do Ati#o Permanente.
CHD Rece1imentos no erodo classi4icados com RE; CResultado de Exerccios ;uturosD.
C-D -rans4er(ncias de RE; ara o resultado do exerccio.
Dos Pro4rietrios
CHD Realizao do &aital @ocial.
CHD Doa!es.
CHD @u1#en!es
De #erceiros
CHD Aumento do Passi#o Exig#el em Longo Prazo
CHD Reduo do Ati#o Realiz*#el em Longo Prazo
CHD Alienao de in#estimentos e do ati#o imo1ilizado
20
CHD Di#idendos rece1idos 6 'ue no transitaram no resultado do exerccio
A4licaes de $ec,rsos
CHD Di#idendos distri1udos
CHD A'uisio de Direitos do Ati#o ,mo1ilizado
CHD Aumento do ati#o in#estimentos
CHD Aumento do ati#o di4erido
CHD Aumento do ati#o realiz*#el em longo razo
CHD Reduo do assi#o exig#el em longo razo.
1.6 Demonstrao da Eariao do Ca4ital Circ,lante (3=,ido * CC(
E(EME#"S IICIA( FIA( EA$IA%&"
Ativo Circ,lante F AC B
F*B Passivo Circ,lante F PC B
FGBCa4ital Circ,lante (3=,ido
! CC(
Exerccio resol#ido.
+. @u1scrio de caital elos sGcios da Emresa Bons Lucros @.A. no #alor de RN
+?.???A??A e agos da seguinte 4ormaQ
aD ,ntegralizao de &aital em dinFeiro no #alor de RN >.???A??A deositados no Banco do
Brasil con4orme reci1o 1anc*rio.
1D O restante em um ano.
2. &omra de +??? unidades de eas ara #eculos ara re#enda a razo no #alor de RN
7.???A??A con4orme nota 4iscal +787 de ,ndustrias AB& Ltda.
3. 9enda de +?? unidades de mercadorias J #ista elo reo de RN +.???A??.
Pede-seQ
aD Di*rio.
1D Aurao do Resultado
cD Razo.
dD Balano Patrimonial.
eD Demonstrao do Resultado do Exerccio.
4D Demonstrao de Origens e Alica!es dos Recursos.
a B (anamentos no Dirio.
+- D- &aital a ,ntegralizar...........................................................RN +?.???A??
&- &aital @ocial............................................................................................RN +?.???A??
21
@u1scrio de &aital elos sGcios con4orme
Estatuto social registrado na Sucemg.

2- D- Banco conta mo#imento 6 BB.............................................RN >.???A??
&- &aital a ,ntegralizar..................................................................................RN >.???A??
,ntegralizao de &aital elos sGcios.

3- D- Esto'ue de $ercadorias......................................................RN 7.???A??
&- ;ornecedores 6 &asa Das Peas Ltda.......................................................RN 7.???A??
&omra de mercadorias con4orme nota 4iscal +787
de ,ndustriais AB& Ltda.
5- D- &aixa...................................................................................RN +.???A??
&- Receitas com #endas de $ercadorias....................................................RN +.???A??
9enda de mercadorias con4orme nota 4iscal ??+

7- D- &usto da $ercadoria 9endida.................................................RN 7??A??
&- Esto'ue de mercadorias............................................................................RN 7??A??
Baixa no esto'ue do custo de a'uisio das mercadorias
#endidas.
8- D- Desesas -ri1ut*rias..............................................................RN +2?A??
&- Pro#iso ,.R B &.@.......................................................................................RN +2?A??
Pro#iso do ,mosto de Renda e da &ontri1uio
@ocial em M+
;B (anamentos no dirio da A4,rao do $es,ltado.

:- D- Receitas cB 9endas.............................................................RN +.???A??
&- Aurao do Resultado..........................................................................RN +.???A??
Aurao do resultado do exerccio em M+.
=- D- Aurao do Resultado do Exerccio.....................................RN 7??A??
&- &usto da $ercadoria 9endida...................................................................RN 7??A??
Aurao do resultado do exerccio em M+.
>- D- Aurao do Resultado do Exerccio.....................................RN +2?A??
&- Desesas tri1ut*rias..................................................................................RN +2?A??
Aurao do resultado do exerccio em M+
+?- D- Aurao do Resultado do Exerccio....................................RN 3=?A??
&- Lucro Acumulado......................................................................................RN 3=?A??
-rans4er(ncia do resultado do exerccio ara
Lucro Acumulado em M+.
22
cB (anamentos no $a@o.

&aital @ocial C - D&aital a ,ntegralizar
+?.??? + + +?.??? >.??? 2
&aixa B Bancos Esto'ue de $ercadorias
2 >.??? 3 7.??? 7?? 7
5 +.???

;ornecedores Receitas cB #endas
7.??? 3 : +.??? +.??? 5
&usto da $ercadoria Aurao do Resultado
9endida do Exerccio
7 7?? 7?? = = 7?? +.??? :
> +2? 3=? +?
Desesas -ri1ut*rias Pro#iso ,.R. B &.@.
8 +2? +2? > +2? 8
Lucro Acumulado
3=? +?
dB 0alano Patrimonial.
0A(A%" PA#$IM"IA( EM 51O12O+1
A#IE" PASSIE"
Circ,lante Circ,lante
Bancos
+?.???
;ornecedores
7.???
Esto'ues
5.7??
Pro#. Do ,.R. B &.@.
+2?
PA#$IMQI" (/RUID"
&aital @ocial
+?.???
C - D &aital a ,ntegralizar
23
+.???
Lucro Acumulado
3=?
#otal
1..6KK
#otal
1..6KK
e B Demonstrao do $es,ltado do E7erc3cio.
Demonstrao do $es,ltado do E7erc3cio em 51O12O+1.
Receitas com
9endas............................................................. +.???
C-D &usto da mercadoria
9endida.............................................C 7?? D
CODLucro antes ,.R B
&.@..............................................................7??
C-D Pro#iso do ,.R.B
&.@............................................................C+2? D
FGB(,cro (3=,ido do
e7erc3cio.................................................5:K
- B Demonstrao de "rigens e A4licaes de $ec,rsos.
Demonstrao de "rigens e A4licaes de $ec,rsos
Em 51O12O+1
1 !
"rigens...........................................................................
N.5:K8KK
1.1 Das "4eraes
S Lucro L'uido do
Exerccio................................................... 3=?A??
1.2 Dos Pro4rietrios
S ,ntegralizao de
&aital.................................................. >.???A??
1.5 De #erceiros

2 ! A4licaes
5 ! Eariao do Ca4ital Circ,lante F 1 !
2 B........................ N.5:K8KK
. ! Demonstrao da Eariaes do C.C.(.
Elementos 51O12O+K 51O12O+1
Eariaes
A& ? +5.7??A??
24
+5.7??A??
- P& ? 7.+2?A??
7.+2?A??
C O D &.&.L. ? >.3=?A??
>.3=?A??
";s.A As Eariaes dos itens 5 e .8 devem ser ig,ais.
(em;reteA
Ati#o
-oda #ez 'ue aumentar o Ati#o Ocorreu uma Alicao.
-oda #ez 'ue diminuir o Ati#o Ocorreu uma Origem.
Passi#o e Patrim<nio L'uido
-oda #ez 'ue aumentar o Passi#o ou P.L. Ocorreu uma Origem
-oda #ez 'ue dimunuir o Passi#o ou P.L. Ocorreu uma Alicao
Ateno. A correo monet*ria do Balano 'uando de1itada no Ati#oA ocasiona um aumentoA
masA no odemos dizer 'ue ocorreu uma Alicao de recursos.
25
1.J E7erc3cios de Fi7ao
(ista de e7erc3cios K1 ! D"A$
+ 6 "a Demonstrao das Origens e Alica!es de RecursosQ
a D a realizao do caital % uma alicaoK
1 D o aumento do ati#o realiz*#el em longo razo % uma origemK
c D o encargo de dereciao % uma origemK
d D o aumento do exig#el a longo razo % uma alicaoK
2 6 @o origens de recursosQ
a D aumento do exig#el a longo razoA do ati#o ermanente e da reser#a de caitalK
1 D aumento de caital com integralizao em dinFeiroA reduo do ati#o ermanente e
aumento do assi#o exig#el a longo razoK
c D lucro l'uido do exerccioA re#erso de derecia!es e aumento do ati#o ermanenteK
d D aumento do exig#el a longo razoA aumento do assi#o circulante e do ati#o realiz*#el a
longo razoK
e D diminuio do ati#o realiz*#el a longo razoA distri1uio de lucros ou di#idendos e
aumento de caital com integralizao em dinFeiro.
3 6 Assinale a alternati#a 'ue cont%m aenas Alica!es de Recursos.
C D -rans4er(ncia de emr%stimos a longo razoA ara curto razoK agamentos de
di#idendos e a'uisio de in#estimentos ermanentes.
C D Prejuzo do exerccioA a'uisio de ,mo1ilizado e o1teno de emr%stimos a longo
razo.
C D Pastos 'ue so classi4icados no Ati#o Di4eridoA integralizao de &aital de emresa
&ontrolada e Lucro L'uido do ExerccioA
C D Adiantamento a longo razo ara emresa &ontroladaA comra de #eculo a longo razo
e agamento de di#idendos.
5 - Assinale a alternati#a 'ue cont%m aenas Origens de Recursos.
C D O1teno de emr%stimos a longo razoA integralizao de caital e #enda de
,mo1ilizado J #istaA com lucro.
26
C D &omra de ,mo1ilizado ara agamento J #istaA rece1imento de di#idendos e
integralizao de caital.
C D Rece1imento di#idendos A o1teno de emr%stimos a longo razoA e rece1imento de
a!es 1oni4icadas.
C D 9enda de mercadorias com rejuzoA #enda de in#estimentos J #istaA e o1teno de
emr%stimos a longo razo.
7 6 &aital &irculante L'uido % igualQ
C D PL 6 ARLP
C D A& 6 P&
C D PL H PELP
C D Ati#o 6 Passi#o
8 6 &omo rincial Origem de Recursos odemos citarQ
a D Aumento de &aital.
1 D ;inanciamentos.
c D 9enda de Permanente.
d D Lucro Li'uido.
: 6 Partindo do Balano Patrimonial da Emresa Bons Lucros @BA em 3+B+2BM?A escriture os
4atos ocorridos em M+ no Di*rio e Razo.
Pede-se aindaQ
aDAurar o exerccioK
1DEla1orao da Demonstrao do ResultadoK
cDEla1orao do Balano PatrimonialK
dDEla1orao da Demonstrao de Origens e Alica!es de Recursos.
BALA"/O PA-R,$O",AL DA E$PRE@A BO"@ L.&RO@ @.A.
DO EMER&W&,O DE M?.
A#IE" PASSIE"
Circ,lante Circ,lante
&aixa 7?? ;ornecedores +.7??
Esto'ues +.???
&lientes +.7?? E7ig3vel a (ongo Pra@o
;inanciamentos +.2??
$eali@vel (ongo Pra@o
-tulos a Rece1er +.??? $es,ltado E7erc3cios F,t,ros
Receitas Anteciadas 7??
Permanente
Imo;ili@ado PA#$IMQI" (/RUID"
27
$G#eis 3.??? &aital @ocial 3.???
Lucro =??
#otal 9.KKK #otal 9.KKK
-ransa!es realizadas em M+.
+ - 9endas em ?+B++BM+ no #alor de RN 7??A??A sendo 8?L J #ista e restante a razo. &usto
da mercadoria RN 2??A??.
2 - Pagamento do aluguel da loja em ?+B++BM+ no #alor de RN 2??A??.
3 - -rans4er(ncia ara o resultado do exerccio receita rece1ida em "o#em1roBM?A re4erente
a Saneiro de M+ no #alor de RN 7??A??
5 - -rans4er(ncia ara o curto razoA arcelas restantes do 4inanciamento contrado junto ao
Banco Suros Altos @BA em Saneiro de M+ no #alor de RN +.2??A??.
7 - -rans4er(ncia ara curto razo Direitos a rece1er em Longo Prazo em "o#em1ro
de M+ no #alor de RN +.???A??
8 - Rece1imento de -tulos em ?7B+2BM+ no #alor de RN 7??A??.
: 6 Pagamento em +?B+2BM+ arcela do 4inanciamento junto ao Banco Suros Altos @BA no
#alor de RN 8??A??.
= 6 &ontrado junto ao Banco Suros Altos @BA em +7B+2BM+A 4inanciamento no #alor de RN
5.=??A?? em 5= arcelas. Primeiro agamento em +7B?+BM2.
> 6 &omra de um comutador em 2?B+2BM+ con4orme nota 4iscal +275 no #alor de RN
2.???A?? a razo.
",tras in-ormaes.
aD &orreo dos 1ens do Ati#o Permanente e Patrim<nio L'uido em +?L aa
1D Dereciao dos 1ens do Ati#o Permanente.
cD Atualizao monet*ria do 4inanciamento em +?L aa.
dDAteno. De#em ser o1ser#ados os Princios ;undamentais de &onta1ilidade
28
Exerccios de fixao 02 Correo Monetria.
Sua finalidade ajustar os valores de acordo com a perda do poder aquisitivo da moeda ! corre"#o
monet$ria dever$ ser aplicada so%re os elementos patrimoniais como&
a ' as (ontas do !tivo )ermanente e suas respectivas deprecia"*es + amorti,a"*es e e-aust#o+ das
provis*es para perda de investimentos+ dos elementos do patrim.nio liquido+ (ontrato de /0tuo+
!diantamento para 1uturo !umento de (apital+ e outras contas
OBS. : A CORREO MO!E"#R$A %O$ E&"$!"A CO!%ORME 'E$ (2)(*+,.
A -AR"$R .E 0/ .E 0A!E$RO .E /((12 !O SE A-'$CA MA$S ES"A
CORREO.
Adi3es
29
2odas as adi"*es ocorridas no per3odo+ s#o convertidas em quantidade de ufir na data de aquisi"#o do
%em
Baixas
4ever$ ser convertida utili,ando a ufir na data da %ai-a em moeda nacional
Exe456o 0/.
1 5 !quisi"#o de um terreno em 0760161994 por (r7 10000+00
8alor do %em (r7 10000+00
999999999999999999999999999 : ;de de ufir 9< 999999999999999999999 : 50+1228 ufir
8alor ufir aquisi"#o (r7 199+51
=sta quantidade de ufir+ acompan>ara o %em enquanto este estiver na empresa
9 4a corre"#o do %em em 3160161994
;de de ufir do %em ? valor da ufir em 3160161994
50+1228 - (r7 25705 : (r7 12884+07
9 4a corre"#o do %em em 2860261994
50+1228 - (r7 358+26 : (r7 17956+99
! diferen"a entre o custo de aquisi"#o do %em e o valor corri@ido+ refere9se A corre"#o monet$ria+ que
ser$ re@istrada a d%ito de terrenos+ e a crdito na conta de resultado com corre"#o monet$ria
Ra7o
"errenos Res86tado Correo 4onetria
10000+00 2884+07
2884+07 5072+92
30
/2.++).09
5072+92
/9.(,12((

Exe456o 02.
/ !quisi"#o mBveis e utens3lios em 0160261994 no valor de (r7 500+00
8alor do %em (r7 500+00
999999999999999999999999999 : ;de 4e ufir 9< 999999999999999999999 : 1+9134 ufir
8alor ufir aquisi"#o (r7 261+32
=sta quantidade de ufir+ acompan>ar$ o %em enquanto este estiver na empresa
9 4a corre"#o do custo do %em em 2860261994
;de de ufir do %em ? valor da ufir em 2860261994
1+9134 ? (r7 358+26 : (r7 685+48 9< custo corri@ido em 2860261994
9 ($lculo da deprecia"#o do %em
2a-a admitida 10C ao ano
;de de ufir do %em ? 10C aa 6 12 meses D encontraremos o valor da quota mensal '
1+9134 - 10 C : 0+1913 D quota anual ' 6 12 meses : 0+0159 D quota mensal '
4eve9se converter a quota mensal em moeda nacional+ utili,ando a ufir mdia dividida pelo n0mero de
dias do mEs
;uota mensal ? media da ufir de 1evereiro694
0+0159 ? (r7 310+41 9< mdia mensal
(r7 4+94 9< encar@o de deprecia"#o
9 ($lculo da corre"#o monet$ria do encar@o de deprecia"#o
;uota mensal ? ufir do 0ltimo dia do mEs em referEncia
0+0159 ? (r7 358+26 : (r7 5+70
31
Ra7o
M:;eis e <tens6ios = > ? .e5reciao Ac8486ada
500+00 4+94
185+48 0+76
1+,2)+ ,.90
.es5esas c* de5reciao Res86tado Correo Monetria
4+94 0+76 185+48
Exerccios.
1 5 !quisi"#o de um ve3culo em 01605694 no valor de (r7 15000+00
2 5 !quisi"#o de um lote em 15605694 no valor de (r7 50000+00
3 5 !quisi"#o de um computador em 1260561994 no valor de (r7 1500+00
4 5 !quisi"#o de m$quinas em 1060561994 no valor de (r7 130000+00 ;ual o valor cont$%il do %em
em 3160561994
5 5 !quisi"#o de uma mesa em 0160261996+ por F7 1000+00 ;ual o valor do cont$%il do %em em
3161262001 G
-ede>se:
9 4i$rio+ Fa,#o
9 Hs saldos das contas em 3160561994 e 3060661994
@a6or da <fir.
Valor da ufir em 01/05/1994 = R$ 740,63
8alor da ufir em 1060561994 : F7 814+47
8alor da ufir em 1260561994 : F7 841+40
8alor da ufir em 1560561994 : F7 869+35
8alor da ufir em 3160561994 : (r7 1048+52
Ifir mdia mensal de maio de 94 9< (r7 885+77
Ifir mdia do item 4 (r7 936+99
8alor da ufir em 3060661994 : (r7 1518+07
Ifir mdia mensal de jun>o de 94 9< (r7 1269+91
8alor da ufir de 0160161996 a 3161262001 : F7 08287
32
'$S"A .E E&ERCAC$OS 0B .EMO!S"RACES %$!A!CE$RAS.
Partindo do Balano Patrimonial da Emresa @emre &rescendo @BAA em 3+ de Dezem1ro de +>M?A escriture
os 4atos ocorridos em M+.
J!K!LMH )!2FN/HLN!K 1NL4H =/ 316126?1
A"$@O -ASS$@O
Circulante
Circ86ante
Caixa
500+00 1ornecedores 4000+00
Jancos 10000+00 Sal$rios a pa@ar 2275+00
!plica"*es 1inanceiras 5500+00 NLSS a recol>er 945+00
=stoques 15000+00 1O2S a recol>er 200+00
(lientes 7500+00 Nmpostos a pa@ar 2900+00
!tivo )ermanente
Nmo%ili,ado
M:;eis
2000+00
)!2FN/PLNH KQ;IN4H
ED8i5a4entos $nfor4tica
3000+00 (apital Social 30000+00
@ec86os
13000+00 Kucros !cumulados 14480+00
=>?.e5reciao Ac8486ada
1700+00
2otal
,).+00200 "ota6 ,).+00200
;atos ocorridos em +>M+.
1' =m 02601+ creditado em conta corrente duplicatas no valor de F7 3000+00
2' =m 03601+ pa@amento do NLSS c6c>eque 003 no valor de F7 945+00
3' =m 05601+ pa@amento dos sal$rios c6c>eque 004 no valor de F7 2275+00
4' =m 05601+ venda de mercadorias no valor de F7 1500+00 (usto da mercadoria F7 500+00
5' =m 07601+ pa@amento do 1O2S c6c>eque 005 no valor de F7 200+00
6' =m 15601+ pa@amento dos Nmpostos c6c>eque 006 no valor de F7 2900+00
7' =m 20601+ aquisi"#o de 20C do capital social da =mpresa =nrolada no total de F7 10000+00
c6c>eque 007
8' =m 25601+ contra3do financiamento junto ao Janco do Jrasil S6! no valor de F7 15000+00 H
vencimento da primeira parcela em 316016?2
9' =m 27601+ aquisi"#o de m$quinas e equipamentos no valor de F7 15000+00
33
10' =m 31601+ res@ate de aplica"#o financeira no valor F7 5637+00
11' =m 31601+ venda do equipamento de inform$tica no valor de F7 3200+00
12' =m 31601+ aquisi"#o de equipamento de inform$tica a pra,o no valor de F7 3500+00
$nfor4a3es co456e4entares.
- 2a-a de deprecia"#o dos /Bveis e /$quinas+ 10C aa+ =quipamentos de Nnform$tica+ 20C aa
- 2a-a de juros do financiamento de 3C am
- )atrim.nio K3quido da =mpresa =nrolada em 316016?1 de F7 15000+00
- Kucro da =mpresa =nrolada em 316016?1 no valor F7 2000+00 4ividendos proposto F7 1000+00
- Ifir con@elada em F7 0+8287
- =la%orar as 4emonstra"*es financeira em 316016?1
)ede9se&
4i$rio+ Fa,#o+ 4F=+ Jalan"o )atrimonial+ 4H!F+ 4K)!
UIDADE II ! DEM"S#$A%&" D"S F(U+"S DE CAI+A ! D.F.C.
2 I#$"DU%&".
Aesar da DOAR ser mais rica em in4orma!es ao 4luxo 4inanceiro de curto razo C caital de
giro ou caital circulante l'uido DA existe outra demonstrao 'ue aresenta as #aria!es
ocorridas no caixa da emresa C incluem 6se a'ui as contas-correntes D denominada ;luxo
de &aixa.
Ao comararmos a Demonstrao do Resultado do Exerccio 6 D.R.E.A com a
Demonstrao dos ;luxos de &aixa 6 D.;.&A % ine#it*#el a erguntaQ or'u( a emresa
o1te#e um lucro consider*#el no erodo e estar com o caixa 1aixoI Ou aindaQ como ode
ter tido rejuzo e seu caixa aumentado e saldado seus comromissos em diaI
2.1 Conceito
2.2 ";rigatoriedade.
A Demonstrao do ;luxo de &aixa no % exigido or leiA mas % de grande utilidade ara o
rocesso decisGrio da emresa.
2.5 ";Detivo da Demonstrao dos Fl,7os de Cai7a.
O ;luxo de &aixa tem como o1jeti#o a rojeo das entradas e sadas de recursos
4inanceiros ara um determinado erodoA #eri4icando a necessidade de catar recursos ou
alicar os excedentes de caixa em oera!es rent*#eis ara a emresa.
2.5.1 ",tros o;Detivos.
34
- ;acilitar a analise e o c*lculo na seleo das linFas de cr%dito a serem o1tidas junto Js
institui!es 4inanceirasK
- rogramar os ingressos e desem1olsos de caixaA de 4orma criteriosaA ermitindo determinar
o erodo em 'ue de#er* ocorrer car(ncia de recurso e o montanteA Fa#endo temo ara as
medidas necess*riasK
- ermitir o lanejamento dos desem1olsos de acordo com as disoni1ilidades de caixaA
e#itando-se acTmulo de comromissos #ultuosos em %ocas de ouco encaixeK
- determinar 'uanto de recursos rGrios a emresa dis!e em dado erodoA e alic*-lo da
4orma mais rent*#el oss#elA 1em como analisar os recursos de terceiros 'ue satis4aam as
necessidades da emresaK
- roorcionar o intercXm1io dos di#ersos deartamentos da emresa com a *rea 4inanceiraK
- desen#ol#er o uso e4iciente e racional do dison#elK
- 4inanciar as necessidades sazonais ou cclicas da emresaK
- ro#idenciar recursos ara atender aos rojetos de imlantaoA exansoA modernizao
ou relocalizao industrial eBou comercialK
- 4ixar o n#el de caixaA em termos de caital de giroK
- auxiliar na an*lise dos #alores a rece1er e esto'uesA ara 'ue se ossa julgar a
con#eni(ncia em alicar nestes itens ou noK
- #eri4icar a ossi1ilidade de alicar oss#eis excedentes de caixaK
- estudar um rograma de emr%stimos e 4inanciamentosK
- rojetar um lano e4eti#o de resgate de d%1itosK
- integrar as ati#idades da emresaA 4acilitando os controles 4inanceiros.
2.. Ca,sas de -alta de $ec,rsos na Em4resa.
$oti#os ,nternos e Externos odem causar a escassez de recursos 4inanceiros em uma
emresa. 9eremos a seguirQ
Internos.
- Exanso descontrolada das #endasA imlicando em maior #olume de comras e de custos
ela emresaK
- insu4ici(ncia de caital rGrio e utilizao do caital de terceiros em rooro excessi#aA
aumentando o grau de endi#idamento da emresaK
- amliao exagerada dos razos de #endas ela emresaK
- necessidade de comras de #ultoA exigindo maiores disoni1ilidades de caixaK
- di4erenas acentuadas na #elocidade dos ciclos de rece1imentos e agamentosK
- 1aixa #elocidade na rotao dos esto'uesK
- ociosidade da caacidade instaladaA seja or limita!es do mercado seja or insu4ici(ncia
de caital de giroK
- distri1uio de lucros al%m da disoni1ilidade de caixaK
- altos custos 4inanceiros em 4uno e controle de4icientes de caixa.
E7ternas.
35
* Declnio das #endasK
- inadiml(nciaK
- ele#ao do n#el de reosK
- concorr(nciaK
- alterao nas al'uotas de imostosK
- in4laoK
- exanso ou retrao do mercado.
2.6 E=,il3;rio Financeiro.
As emresas e'uili1radas 4inanceiramente aresentam as seguintes caractersticasQ
* Permanente e'uil1rio entre ingressos e desem1olsos de caixaK
- caital rGrio tende a aumentarA em relao a caital de terceiros C o 'ue % discut#el em
economias com longo FistGrico de esta1ilidade nos ndices in4lacion*rios DK
- a renta1ilidade do caital rGrio % satis4atGriaK
- menor necessidade de caital de giroK
- tend(ncia ara aumentar a rotati#idade dos esto'uesK
- no F* imo1iliza!es excessi#as de caitalK
- no F* 4alta de rodutos rontos ara atendimento das #endas.
2.J Eantagens e (imitaes do Fl,7o de Cai7a.
2.J.1 Eantagens
- Demonstra ao administrador 4inanceiro o momento ade'uado ara as retiradas de caixaA
sem acarretar ro1lemas 4inanceiros ara a emresaK
- ermite o uso dos recursos de maneira racionalA sem comrometer a li'uidez da emresaK
- ermite a ela1orao de lanos de 4inanciamentoA 1em como da rojeo dos erodos de
amortizaoK
- auxilia #eri4icar os erodos em 'ue a emresa ter* excedentes de caixaA al%m de estimar
os #alores dos saldos de caixa e os erodos em 'ue eles ocorreroK
- ossi1ilita a escolFa de in#estimentos dos recursos 4inanceirosA 1em como das linFas de
cr%dito necess*rios ao 4inanciamento dos d%4icits de caixaK
- ossi1ilita o lanejamento integrado das ati#idades da emresa e o rocesso decisGrioK
- ossi1ilita a #isualizao dos ontos 4ortes e #ulner*#eis da emresaA ermitindo a
imlantao de medidas correti#asK
- ermite o esta1elecimento de o1jeti#os e metas a serem atingidosA 1em como 4ornecer
arXmetros 4inanceiros concretos ara a#aliao.
2.J.2 (imitaes.
36
- As estimati#as contidas no 4luxo de caixa t(m como 1ase a rojeo das #endasA 'ue se 4or
mal ela1orada comromete todo o resultadoK
- a dereciao na an*lise de in#estimentosA j* 'ue no 4az arte do 4luxo de caixa or no
reresentar um desem1olsoK
* a imlantao do 4luxo de caixa oder* so4rer restri!es or segmentos na emresaA o 'ue
demanda um tra1alFo de conscientizao no momento da imlantaoK
- o rimeiros resultados odem no atender Js exectati#as dos roriet*riosA ois odem
ocorrer erros at% 'ue o sistema esteja ade'uado Js eseci4icidades da emresa. AdemaisA
os resultados no so semre exatosA na medida em 'ue os e#entos no rogramados
C tanto ingressos 'uanto desem1olsos D odem acontecerA comrometendo as re#is!es
ela1oradas. A no comreenso destas limita!es odem 4rustrar e comrometer a
imlantao do instrumentoK
- instrumentos de lanejamento somente so #*lidos se Fou#er o acomanFamento e an*lise
osterioresA adotando medidas correti#as so1re #alores rojetados x realizados
2.9 Fl,7o Econ<mico e Fl,7o Financeiro.
"a &onta1ilidade ocorrem 4en<menos 'ue oder* induzir o emres*rio a tomar decis!es
err<neas. O lucro ou rejuzo cont*1ilA no retrata o resultado
4inanceiro o 'ue % exlic*#elA oisA na conta1ilidade auramos o resultado elo Regime de
&omet(ncia e no elo Regime de &aixa.
Perguntas odem ser 4eitas elos emres*riosA or 'ue a emresa aresentou um lucro de
RN +?.???A?? e o saldo de caixa % de aenas RN +.???A??A ouA a emresa aresentou
rejuzo e o saldo de caixa % alto.
F(U+" EC"QMIC" F(U+" FIACEI$"
Demonstrao do $es,ltado do
E7erc3cio ! $egime de Com4etIncia
$es,ltado do Fl,7o de Cai7a !
$egime de Cai7a
2.9.1 $es,ltado Econ<mico.
O Resultado Econ<mico % o1tido atra#%s da Demonstrao do Resultado do Exerccio 6
D.R.E. Y o lucro ou rejuzo cont*1il. Ocorreram #*rias oera!es na emresaA como #endas a
razo e desesas 'ue a4etaram o resultado aurado elo regime de comet(ncia sem ter
Fa#ido a realizao em dinFeiro.
2.9.2 $es,ltado Financeiro.
37
O Resultado ;inanceiro % o lucro ou rejuzo aurado elo regime de caixaA ou sejaA ingresso
e desem1olso de recursos da emresa.
-odos os rece1imentos e agamentos 4ormam o ;luxo ;inanceiro da Emresa.
2.: Classi-icao das Atividades.

A &lassi4icao das Ati#idadesA agruam as oera!es da emresa de acordo com a sua
natureza.
2.:.1 Atividade "4eracional.
En#ol#em todas as mo#imenta!es relacionadas com a ati#idade 4im da emresaA ou sejaA
na roduo de um determinado 1em e ou ser#iosA transitando elo Resultado do Exerccio.
Entradas.
aD Pelo rece1imento de uma #enda J #istaA ou de dulicatas no caso de #enda a razoA e
rece1imentos ro#enientes de descontos de dulicatas.
1D Rece1imentos de juros ro#enientes de emr%stimos concedidos e so1re alica!es
4inanceiras.
cD Rece1imento de di#idendo re4erente articiao no atrim<nio de outra emresa.
dD Rece1imentos de sentenas judiciaisA indeniza!es or sinistrosA reem1olso de
4ornecedoresA etc..
eD 9endas de Ati#o Permanente. "o 4az arte da ati#idade da emresa a #enda de 1ens do
Ati#o PermanenteAmasA ode ocorrer.
Sa3das.
aD Pagamentos de 4ornecedores re4erente de comra de mat%ria-rima ara roduo ou de
1ens ara re#enda.
1D Pagamentos de ser#ios restados or terceiros.
cD Pagamentos dos imostos e contri1ui!es.
dD Pagamentos de desesas 4inanceiras C juros D.

Itens =,e no a-etam o cai7a
- DereciaoA amortizao e exausto. "o a4etam o caixaA ois no a desem1olso. @o
4en<menos econ<micos e no 4inanceiro.
- Pro#iso ara De#edores Du#idosos.
- &orreo $onet*ria do Balano C#er art. 5E da Lei >25> de 28B+2B>7 D
* 9aria!es $onet*rias.
- &omras a razo aumentar* o exig#elAmasA no a4etar* o caixa no momento da comraA
no 4uturo simAdiminuir* o caixa elo agamento.
- Esto'ue de mercadorias.
38
- Dulicatas a rece1er. Origina-se da #enda a razoA 'ueA momento da #enda no a4etou o
caixa. A realizao em dinFeiroA se dar* no 4uturoA 'uando aumentar* o caixa.
2.:.2 Atividades de Investimentos.
En#ol#em oera!es 'ue odem aumentar ou diminuir Ati#os em Longo PrazoA como
articia!es em outras emresas e in#estimentos no classi4icados no circulanteA comoQ
#enda de imo1ilizadoA concesso de emr%stimos J emresas &oligadas ou &ontroladas.
Entradas.
- Rece1imentos de emr%stimos concedidos J emresas &oligadas e &ontroladas.
- Rece1imento de #enda de imo1ilizado.
- Resgates de alica!es em Longo Prazo.
- 9endas de Particia!es em outras Emresas no classi4icadas no Permanente.
Sa3das.
- &oncesso de emr%stimos J emresas &oligadas e &ontroladas.
- A'uisio de ,n#estimentos temor*rios no classi4icados no &irculante.
2.:.5 Atividades de Financiamentos.
Re4erem-se a in#estimentos dos roriet*riosA outros in#estidoresA ;inanciamentos junto J
institui!es 4inanceirasA ou sejaA origens de recursos 'ue a4etaram o caital circulante da
emresa.
Entradas.
* 9enda de a!es emitidas.
- ;inanciamento junto ao mercado 4inanceiro.
- Rece1imento de @u1#en!es.
Sa3das.
- Pagamento de di#idendos.
- Pagamento de 4inanciamento.
2.N (,cros e F,ndos
2.1K MHtodos de Ela;orao.
A estrutura da D.;.&. est* di#idida em tr(s gruosQ OeracionalA ,n#estimentos e
;inanciamentos como #imos no item 2.=.
O ;luxo de &aixa ode ser aresentado de duas 4ormasQ $%todo ,ndireto e o $%todo Direto.
39
2.1K.1 MHtodo Indireto.
O $%todo ,ndireto % a'uele no 'ual os recursos so ro#enientes das ati#idades
oeracionaisA e so demonstrados a artir do lucro l'uidoA ajustado or itens considerados
no resultado sem ter a4etado o caixa. A Demonstrao do ;luxo de caixa elo $%todo
,ndiretoA % semelFante a D.O.A.R.A rincialmente ela arte inicial da demonstraoA onde
comea elo lucro l'uido.
F(U+" DE CAI+A ! MH#"D" IDI$E#".
"$I'ES
(,cro (3=,ido do E7erc3cio
H Dereciao acumulada
H 9aria!es $onet*rias de emr%stimos e 4inanciamentos
HB- &orreo monet*ria
- Lucro na #enda de ,mo1ilizado
H Aumento em 4ornecedores
H Aumento em &ontas a Pagar
H Aumento em ,mosto de Renda
- Aumento em &ontas a Rece1er
- Aumento em Esto'ues
- Aumento em Desesas do Exerccio @eguinte
O &aixa gerado elas oera!es
H 9enda de ,mo1ilizado
H 9enda de ,n#estimentos
H ,ngresso de ;inanciamentos
H ,ntegralizao de &aital
G #otal de ingressos
AP(ICA%)ES
H A'uisio de ,mo1ilizado
H Alicao do Di4erido
H Pagamento de ;inanciamentos
H Pagamentos de Di#idendos
40
G #otal das A4licaes
Eariao do dis4on3vel
Saldo Inicial
Saldo Final do Dis4on3vel
2.N.2 MHtodo Direto.
A ela1orao da Demonstrao elo $%todo Direto % o mais usadoA or'ue atende melFor a
4inalidade re#ista. @o demonstrados os rece1imentos e agamentos deri#ados das
ati#idades oeracionais da emresa em #ez de iniciar elo lucro l'uido.
F(U+" DE CAI+A ! MT#"D" DI$E#"
I'$ESS"S DE $ECU$"S
H Rece1imentos de &lientes
- Pagamentos de ;ornecedores
- Desesas de 9endas B Administrati#as B Perais
- ,mosto de Renda
H Di#idendos Rece1idos
O ,ngressos de Recursos das Oera!es
H Resgate de ,n#estimentos -emor*rios
H Rece1imentos or 9enda de ,n#estimentos
H Rece1imentos or 9enda de ,mo1ilizado
H ,ngresso de ;inanciamentos
H ,ntegralizao de &aital
G #otal de Recursos
AP(ICA%&" D"S $ECU$S"S
H A'uisio de Bens do ,mo1ilizado
H Alicao no Di4erido
H Pagamento de Emr%stimos Banc*rios
H Pagamentos de Di#idendos
G #otal das A4licaes
41
Eariao (3=,ida de Cai7a
Saldo de Cai7a Inicial
Saldo de Cai7a Final
2.N E7erc3cios de -i7ao.
+ 6 A Demonstrao do ;luxo de &aixa exlica as #aria!es
C D "o Dison#el.
C D Em Dulicatas a Rece1er.
C D "o Patrim<nio L'uido.
C D "as Alica!es ;inanceiras.
2 6 A Demonstrao do ;luxo de &aixa % tam1%m conFecido comoQ
C D Demonstrao do resultado do Exerccio.
C D Demonstrao do ;luxo ;inanceiro.
C D Demonstrao do Lucro B Prejuzo Acumulado.
C D Demonstrao do ;luxo Econ<mico.
3 6 A Demonstrao do ;luxo de &aixa %Q
C D O1rigatGria.
C D Disens*#el.
C D ,ndisens*#el.
C D @omente ara as @ B A.
5 6 Das alternati#as a1aixoA 'ual 4en<meno no a4eta o caixaQ
C D Suros.
C D Dereciao.
C D &orreo $onet*ria de D#ida.
C D Pagamento de #ariao &am1ial.
7 6 Por 'ue a D.;.&. % uma 4erramenta imortante ara a EmresaI
8 6 Enumere situa!es 'ue aumentam.
aD Aumentam o Dison#el.
1D Diminuem o Dison#el.
cD "o a4etam o Dison#el.
42
UIDADE III ! C"S"(IDA%&" DAS DEM"S#$A%)ES FIACEI$AS
3 ,"-ROD./0O.

$ais conFecida como &onsolidao de Balanos. @omente com esta &onsolidao % 'ue
realmente oderemos conFecer a situao 4inanceira da emresa controladora nas demais
emresas controladas como se 4osse uma Tnica emresa. A demonstrao no consolidada
deixa de exrimir a real situao 4inanceira da Emresa &ontroladora. ,n4orma!es de
,n#estimentos rele#antes em outras emresas do mesmo gruo. A &onsolidao % realizada
entre sociedades distintasA juridicamente. A consolidao % 4eita aenas extra-conta1ilmenteA
no 4erindo assim o Postulado da Entidade. 9er Postulado da Entidade
3.+ O1jeti#o da &onsolidao.
$ostrar aos usu*rios da &onta1ilidade o resultado dos in#estimentos realizados e a osio
4inanceira da Emresa &ontroladora nas Emresas &ontroladas como se 4osse uma Tnica
emresa.
3.2 O1rigatoriedade.
43
"a ntegra o art. 25> da Lei 85?5B:8 em negrito.
Demonstraes Consolidadas
Art. 2.N. A com4an>ia a;erta =,e tiver mais de trinta 4or cento do valor do se,
4atrim<nio l3=,ido re4resentado 4or investimentos em sociedades controladas dever
ela;orar e div,lgar8 D,ntamente com s,as demonstraes -inanceiras8 demonstraes
consolidadas nos termos do art. 26K.
Pargra-o Unico. A Comisso de Ealores Mo;ilirios 4oder e74edir normas so;re as
sociedades c,Das demonstraes devam ser a;rangidas na consolidao8 eA
aB determinar a incl,so de sociedades =,e8 em;ora no controladas8 seDam -inanceira
o, administrativamente de4endentes da com4an>iaC
;B a,tori@ar8 em casos es4eciais8 a e7cl,so de ,ma o, mais sociedades controladas.
AindaA com a ,nstruo da &.9.$. nr. 25:B>8A exige a consolidao das seguintes eas
4inanceiras.
aD Balano Patrimonial.
1D Demonstrao do Resultado do Exerccio.
cD Demonstrao das Origens e Alica!es de Recursos.
O1s.Q a Demonstrao das $uta!es do Patrim<nio L'uido 6 D$PL 6 no % o1rigatGriaA
oisA as oera!es na consolidao se anularo. &aso ocorra di4erena de #alores no
Patrim<nio L'uido e do Lucro ou Prejuzo da &ontroladora com o Patrim<nio Li'uidoA Lucro
ou Prejuzo da Emresa &ontroladaA de#er* constar em "otas Exlicati#as.
3.3 $%todos de Ela1orao.
&omo j* #imosA % como se esti#%ssemos #eri4icando as oera!es das emresas como se
4ossem Tnicas. Para issoA % imortante 'ue os crit%rios de escriturao cont*1eis entre as
emresas sejam uni4ormes. Desta 4ormaA de#eremos somar os #aloresA de acordo com a
naturezaA das contas.
Exemlo +. Disoni1ilidades.
Emresa AB& +.???
44
Emresa DE; 7??
Emresa PZ, 27?
-otal +.:7?
Exemlo 2. ;ornecedores
Emresa AB& :7?
Emresa DE; 7??
Emresa PZ, 27?
-otal +.7??
;aremos o mesmo com as demais contas do Ati#o e do Passi#o.
3.3.+ Pa%is de -ra1alFo
;acilitam nas elimina!es das oera!es realizadas entre as Emresas do mesmo Pruo.
3.5 -ios de &onsolidao
A consolidao oder* ser ela1orada de duas maneirasQ
- &onsolidao ,ntegral.
- &onsolidao Parcial.
3.5.+ &onsolidao ,ntegral.
Ruando a articiao da Emresa &ontrolada 4or +??L do &aital @ocial da &ontrolada.

Exemlo 3. A Emresa AB& ad'uiriu +??L do &aital @ocial da Emresa DE; em 3+B?+BM?
no #alor de RN 7??A??A e'ui#alente ao Patrim<nio L'uido da ,n#estida.
A Emresa DE; aurou um lucro em 3+2B+2BM? de RN 2??A?? eA distri1uiu di#idendos no
#alor de RN 7?A??

45
Pael de -ra1alFo ara &onsolidao
Elementos Emresa
AB&
Emresa
DE;
Elimina!es &onsolidao

D%1it
o
&r%dito Resulta
do
Balano
&aixa B Bancos +.:?? :
??
2.5??
Esto'ue +?? +??
Di#idendos rece1er 7? 7? ?
,n#estimentos 8
7?
87? ?
-otal do Ati#o 2.7?? :?? ? :?? 2.7??
Di#idendos Pagar 7? 7? ?
Patrim<nio L'uido 2.??? 57? 57? 2.???
-otal Passi#o H P.L 2.??? 7?? 7?? 2.???
Resultado Exerccio
9endas 5?? 5?? =??
Desesas
oeracionais
C+??D C2??D C3??D
Resultado
e'ui#al(ncia
2?? 2?? ?
Resultado
consolidado
7?? 7??
:?? :??
2.7?? :?? 2.7??
46
3.5.2 &onsolidao Parcial.
Ruando a articiao da &ontroladora 4or in4erior J +??L do caital @ocial da &ontroladaA
destacaremos a articiao outros acionistasA 'ue so roriet*rios tam1%m.
Ruando a articiao da Emresa &ontrolada 4or +??L do &aital @ocial da &ontrolada.

Exemlo 3. A Emresa AB& ad'uiriu 8?L do &aital @ocial da Emresa DE; em 3+B?+BM?
no #alor de RN +.???A??A e'ui#alente ao Patrim<nio L'uido da ,n#estida.
A Emresa DE; aurou um lucro em 3+2B+2BM? de RN 2??A?? eA distri1uiu di#idendos no
#alor de RN 7?A??
Pael de -ra1alFo ara &onsolidao
Elementos Emresa
AB&
Emresa
DE;
Elimina!es &onsolidao
D%1it
o
&r%dito Resulta
do
Balano
&aixa B Bancos +.:?? :
??
2.5??
Esto'ue +?? +??
Di#idendos rece1er 3? 3? ?
,n#estimentos 8
7?
87? ?
-otal do Ati#o 2.7?? :?? ? :?? 2.7??
Di#idendos Pagar 7? 3? 2?
Particia!es 28? 28?
Patrim<nio L'uido 2.??? 57? 2:? 2.???
+=?
-otal Passi#o H P.L 2.??? 7?? 7?? 2.2=?
47
Resultado Exerccio
9endas 5?? 5?? =??
Desesas
oeracionais
C+??D C2??D C3??D
Resultado
e'ui#al(ncia
+2? +2? ?
Particia!es =? =?
Resultado
consolidado
52? 52?
:?? :??
2.7?? :?? 2.7??
3.7 Eliminao de &onsolidao.
&omo #imos no item 3.3A no 1asta simlesmente somar os #aloresA teremos 'ue eliminar as
oera!es realizadas entre as emresas do mesmo gruo.
Exemlo 5.
A Emresa AB& #endeu mercadorias ou restao de ser#iosA a razoA ara a Emresa
DE;
"o #alor de RN +.???
&onta1ilizao na Emresa AB&
D 6 Dulicatas a rece1er....................................................RN +.???
& - Receitas......................................................................................RN +.???
48
&onta1ilizao na Emresa DE;
D 6 Esto'ues.....................................................................RN +.???
& 6 ;ornecedores.............................................................................RN +.???
&onsolidao
ELE$E"-O@ E$PRE@A
AB&
E$PRE@A
DE;
EL,$,"A/[E@ &O"@OL,DADO
D%1ito &r%dito
Ati#o &irculante
DulA a
rece1er
+.??? +.???
Esto'ue +.??? +.???
-otal do Ati#o +.??? +.??? +.???
Passi#o
&irculante
;ornecedores +.??? +.???
Patrim<nio
Li'uido
Lucros +.??? +.???
-otal P H PL +.??? +.??? +.??? +.??? +.???
3.7 -ransa!es ,ntercomanFias.
49
As oera!es comerciais entre controladora e controlada de#em ser eliminadas nas
demonstra!es consolidadas. En#ol#em geralmenteA oera!es com mercadoriasA ser#ios
e #endas de imo1ilizado.

3.7.+ Lucros no realizados.

Ocorre 'uando as oera!es de #enda com lucro entre controladora e controlada A o 1em
ermanece no ati#o da emresa 'ue comra e o lucro eliminado na consolidaoA j* 'ue
ertencem ao mesmo gruo.
3.7.2 Oera!es com mercadorias.
Ruando a emresa controlada #ende ara a controladoraA na consolidao das
demonstra!esA o lucro e o atrim<nio l'uido da controladora so iguais. -endo em #ista
'ueA o lucro no realizado % deduzido do atrim<nio l'uido ara 4ins de e'ui#al(ncia
atrimonial.
3.7.3 9enda de ,mo1ilizado.
"as oera!es de 1ens do imo1ilizado % 1astante comlexaA ser* necess*rio um controle J
arte. A exist(ncia de lucro ou rejuzo na #enda de imo1ilizadoA de#er* ser eliminadas na
consolidao.
Bi1liogra4ias.
+-Lei 85?5A de +7 de Dezem1ro de +>:8 6 Lei das @BA 6 Ed. AtlasA @o PauloA +>>+.
2-$AR,O"A Sos% &arlos. &onta1ilidade EmresarialA Ed AtlasA +>=2A
3-P,-$A"A La\rence. Princios de Administrao ;inanceira. @o PauloQ Zar1raA +>>=
5-;,PE&A;, 6 ;undao ,nstituto de Pes'uisas &ont*1eisA Atuariais e ;inanasA .@P.
$anual de &onta1ilidade das @ociedades or A!es. 7A ed. @o PauloQ AtlasA 2???.
7- Lei 85?5B:8
8- AL$E,DAA $arcelo &a#alcanti. &onta1ilidade A#anadaA Ed AtlasA +>>:
GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG F I M GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG
50
51

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