Recife, 25 de abril de 2006.

Ao
SINDILEQ-PE
A/C Sr. Presidente e demais Associados
Ref.: Consulta Jurdica
Objeto: Acerca da necessidade de emisso de Notas Fiscais pelos locadores de
bens mveis aps o advento da ei Complementar n!""#$%&&'.
I Da Consulta Jurdica:
Na qualidade de assessores jurdicos do S!N"!#$%&P$, fomos
consultados acerca da necessidade / obri'atoriedade de emiss(o de Notas )iscais
decorrentes da ati*idade de loca+(o de equi,amentos -bens m.*eis/, tendo em *ista o
ad*ento da #ei Com,lementar n0116, de 21 de jul3o de 2002, a qual afastou a incid4ncia
do !m,osto Sobre Ser*i+os 5 !SS, da ati*idade de loca+(o de bens m.*eis.
II No Incidncia do ISS sobre a Locao de ens !"#eis
"iante do jul'amento ,roferido ,elo Pleno do Su,remo 6ribunal )ederal 5
S6), nos autos do ,rocesso Recurso $7traordin8rio 5 R$ n0116.121&2/SP, em
11/10/2000, de*idamente ,ublicado no "i8rio 9ficial da :ni(o em 22/10/2000, restou
firmado naquela Corte Su,rema a inconstitucionalidade da incid4ncia do !SS sobre a
ati*idade de loca+(o de bens m.*eis, nos se'uintes termos;
STF PLENO: Deciso - O Tribunal, por unanimidade, conheceu do
recurso e!raordin"rio pela #c$, e, por maioria, %encidos os Senhores
Oc!"%io &allo!i '(ela!or), *arlos +elloso 'Presiden!e), ,lmar &al%o, Nelson
-obim e .aur/cio *orr0a, deu-lhe pro%imen!o DECLARANDO,
INCIDENTALMENTE, A INCONSTITUCIONALIDADE DA EXPRESSO LOCAO DE
BENS MVEIS, CONSTANTE DO ITEM 79 DA LISTA DE SERVIOS A QUE SE
REFERE O DECRETO-LEI N 4!, DE "# DE DE$EMBRO DE #9!%, NA
REDAO DADA PELA LEI COMPLEMENTAR N&!, DE #& DE DE$EMBRO DE
#9%7, pronunciando, ainda, a incons!i!ucionalidade da mesma epresso
loca1o de bens m2%eis3, con!ida no i!em 45, do 678, do ar!9:; da Lis!a de
Ser%i1os da Lei n8 74:;, de <; de de=embro de >?4>, do .unic/pio de
San!os@SP9 (ediAir" o ac2rdo o Senhor .inis!ro .arco BurClio9 Plen"rio,
>>9>;9<;;;93 '(ecurso E!raordin"rio n8 >>D9><>-7@SP, EulAado em
>>9>;9<;;;, deciso publicada em <79>;9<;;;, DOF)9
Atra*<s deste jul'amento, os =inistros do S6) entenderam que a loca+(o
de bens n(o se caracteri>a como ser*i+o, ati*idade autori>ada ,ela Constitui+(o )ederal
,ara incid4ncia do !SS. Se'undo o entendimento que ,re*aleceu na decis(o, enquanto a
loca+(o de bens se constitui numa obri'a+(o de dar -entre'a da coisa em face de uma
remunera+(o 5 alu'uel/, a ,resta+(o de ser*i+os se constitui numa obri'a+(o de fa>er,
onde < inerente uma ati*idade ,essoal e 3umana do ,restador.
Nesta <,oca, a mat<ria referente ao !SS era tratada ,elo "ecreto&#ei
n0?06, de 21 de de>embro de 1@6A, com a reda+(o conferida ,ela #ei Com,lementar
n056, de 15 de "e>embro de 1@AB, o qual estabelecia no item B@ de sua #ista de
Ser*i+os tribut8*eis, a loca+(o de bens m.*eis.
9corre que com o ad*ento desta decis(o, cujo efeito restou restrito Cs
,artes inte'rantes daquele ,rocesso, quem sejam, !deal 6rans,ortes e Duindastes #tda.
e Prefeitura =unici,al de Santos, di*ersas outras a+Ees objeti*ando a n(o incid4ncia do
!SS sobre a loca+(o de bens m.*eis foram inter,ostas nos 6ribunais do Pas.
6endo em *ista que a com,et4ncia ,ara a institui+(o e cobran+a do !SS <
de cada =unic,io da )edera+(o, ob*iamente ,autado na obser*Fncia da Constitui+(o
)ederal e na #ei Com,lementar sobre a mat<ria, o tratamento dessa quest(o jurdica foi
distinta entre os di*ersos munic,ios do Pas.
Assim, as em,resas locadores de bens m.*eis ,assaram ent(o, a
questionar judicialmente a incid4ncia do !SS sobre sua ati*idade, obtendo 47ito judicial
em di*ersas dessas a+Ees ,elo Pas.
III Lei Co$%le$entar n&''()*++,
Neste conte7to, em 21 de jul3o de 2002, entrou em *i'4ncia a #ei
Com,lementar n0116, re*o'ando o "ecreto&#ei n0?06, de 21 de de>embro de 1@6A,
conferindo no*o tratamento C mat<ria referente ao !SS.
$sta no*a lei, como a anterior, trou7e em ane7o, uma #ista de Ser*i+os
,ass*eis de tributa+(o ,elo !SS, incluindo inicialmente, dentre esses ser*i+os o item
3.01 - Locao de Bens Mveis.
9corre que o referido item ao se'uir ,ara san+(o do Presidente da
Re,Gblica, sofreu *eto, em ra>(o de sua inconstitucionalidade declarada ,elo S6), tendo
sido e7cludo das 3i,.teses de incid4ncia do !SS, atra*<s da =ensa'em de Heto n0262;
-" o .inis!Crio da Fa=enda op!ou pelo %e!o aos seAuin!es disposi!i%os:
,!ens 79;> e >79;> da Lis!a de ser%i1os
G79;> Loca1o de bens m2%eis9G
'999)
(a=Hes do %e!o
G+eriIca-se Jue '()*+, -./+, 0' 1/('234 0/ ,/15-24, ,*6/-.4, 7
-+8-09+8-' 04 -:;4,.4 :/1/8/: 1/;'14, ./+04 /: 5-,.' 0/8-,</,
1/8/+./, 04 S*;1/:4 T1-=*+'( F/0/1'(9 So eles:
O STF 84+8(*-* 6*()':/+.4 0/ 1/8*1,4 />.1'410-+?1-4 -+./1;4,.4 ;41
/:;1/,' 0/ (48'234 0/ )*-+0',./,, /: @*/ ,/ 0-,8*.-' '
84+,.-.*8-4+'(-0'0/ 0' 84=1'+2' 04 ISS ,4=1/ ' (48'234 0/ =/+,
:A5/-,, 0/8-0-+04 @*/ ' />;1/,,34 B(48'234 0/ =/+, :A5/-,B
84+,.'+./ 04 -./: 79 0' (-,.' 0/ ,/15-24, ' @*/ ,/ 1/C/1/ 4 D/81/.4-
L/- +4 4!, 0/ "# 0/ 0/D/:=14 0/ #9!%, 84: ' 1/0'234 0' L/-
C4:;(/:/+.'1 +4 &!, 0/ #& 0/ 0/D/:=14 0/ #9%7, E
-+84+,.-.*8-4+'( F+4.-8-'04 +4 I+C41:'.-54 04 STF +4 G7H9
O (ecurso E!raordin"rio >>D9><>@SP, %o!ado unanimemen!e pelo Tribunal
Pleno, em >> de ou!ubro de <;;;, con!Cm linha in!erpre!a!i%a no mesmo
sen!ido, pois a G!erminoloAia cons!i!ucional do impos!o sobre ser%i1os
re%ela o obEe!o da !ribu!a1o9 *onKi!a com a Lei .aior disposi!i%o Jue
imponha o !ribu!o a con!ra!o de loca1o de bem m2%el9 Em direi!o, os
ins!i!u!os, as epressHes e os %oc"bulos !0m sen!ido pr2prios, descabendo
conLundir a loca1o de ser%i1os com a de m2%eis, pr"!icas di%ersas reAidas
pelo *2diAo *i%il, cuEas deIni1Hes so de obser%Mncia inaLas!"%el9G Em
assim sendo, 4 -./: "I# 0' L-,.' 0/ ,/15-24, '+/>' '4 ;146/.4 0/ (/-
84:;(/:/+.'1 41' '+'(-,'04, J8' ;1/6*0-8'04, ;4-, 5/-8*(' -+0/5-0'
F;41@*/ -+84+,.-.*8-4+'(H -+8-09+8-' 04 -:;4,.4 ,4= (48'234 0/ =/+,
:A5/-,9
'999)
Bssim, pelas ra=Hes epos!as, en!endemos inde%ida a incluso des!es i!ens
na Lis!a de ser%i1os9G
9 Heto em quest(o confirmou a inde*ida inclus(o da ati*idade de loca+(o
de bens m.*eis como 3i,.tese de incid4ncia do !SS na #ista de Ser*i+os ane7a ao
"ecreto&lei n0 ?06/6A, o que *eio a ser corri'ido atra*<s da edi+(o da #C n0 116/2002.
I- Leis !unici%ais: Co$%etncia .ribut/ria do ISS
A Constitui+(o )ederal n(o institui tributo, ela a,enas estabelece,
determina e limita a com,et4ncia dos entes federados 5 :ni(o, $stados e =unic,ios,
,ara tanto.
Assim ,ara a institui+(o de tributos sob sua com,et4ncia, a :ni(o, os
$stados e os =unic,ios de*em sem,re res,eitar os limites im,ostos ,ela Constitui+(o e
,elas demais leis de 3ierarquia su,erior, como < a #C n0 116/2002.
6endo em *ista que a com,et4ncia tribut8ria ,ara instituir o !SS <
munici,al, conforme determina a Constitui+(o )ederal, a des,eito da edi+(o da #C
n0116/2002, fe>&se necess8rio que os munic,ios adequassem sua le'isla+(o ,r.,ria C
no*a re'ulamenta+(o acerca do !SS, sob ,ena de instaurar&se o conflito de leis.
9corre que mesmo a,.s a edi+(o da #C n0 116/2002, al'uns munic,ios
continuaram a e7i'ir o im,osto sobre a ati*idade de loca+(o de bens m.*eis, enquanto
outros se manti*eram inertes, ao ,asso que outros ,or sua *e>, adequaram suas leis C
no*a re'ulamenta+(o *i'ente.
"e tudo isto, de,reende&se a di*ersidade de tratamento que foi dado C
quest(o do !SS sobre a ati*idade de loca+(o de bens m.*eis, instaurando inse'uran+a e
incerte>a entre os contribuintes dos di*ersos munic,ios do Pas.
- Quanto 0 1bri2atoriedade Le2al da E$isso de Notas 3iscais
A obri'atoriedade da emiss(o de Notas )iscais consiste numa obri'a+(o
tribut8ria acess.ria C obri'a+(o tribut8ria ,rinci,al que ,or sua *e> consiste no
,a'amento do tributo. 6anto a obri'a+(o ,rinci,al como a acess.ria, somente ,ossuem
*alidade quando estabelecidas em lei, conforme determina a Constitui+(o )ederal
-Princ,io da #e'alidade 6ribut8ria/.
A aus4ncia do cum,rimento da obri'a+(o tribut8ria acess.ria acarreta a
incid4ncia das ,enalidades le'ais estabelecidas na norma. Nestes termos, o C.di'o
6ribut8rio do Recife, munic,io no qual se locali>a a sede deste Sindicato Consulente,
assim dis,Ee;
DBS ,NF(BNOES, PENBL,DBDES E DE.B,S *O.,NBNOES LE&B,S
Br!9 D8 - *ons!i!ui inLra1o !oda a1o ou omisso Jue impor!e na
inobser%Mncia, por par!e do suEei!o passi%o, de norma es!abelecida na
leAisla1o !ribu!"ria do .unic/pio9
DO DO*F.ENTO F,S*BL
Br!9 >:4 - B eibi1o de documen!"rio Iscal e con!"bil E 4=1-)'.A1-'
Juando reclamada pelo ser%idor Iscal9
6 >8 - Ser" conLerido ao con!ribuin!e um pra=o de, no m"imo, ;7 '!r0s) dias
para eibi1o de li%ros e documen!os Iscais e con!"beis reLeridos nes!a Lei9
6 <8 - No caso de recusa de apresen!a1o de li%ros e documen!os Iscais
e@ou con!"beis ou de JuaisJuer ou!ros documen!os de Jue !ra!a o par"AraLo
an!eceden!e ou embara1o ao eame dos mesmos, ser" reJuerido, por meio
do PrAo *ompe!en!e do .unic/pio, Jue se La1a a eibi1o Eudicial, sem
preEu/=o da la%ra!ura da no!iIca1o ou au!o de inLra1o Jue couber9
$s,ecificamente no que se refere Cs obri'a+Ees acess.rias ao !SS, o
C.di'o 6ribut8rio do Recife estabelece;
Br!9 ><4 - Ficam obriAadas !odas as pessoas L/sicas ou Eur/dicas,
84+.1-=*-+./, 4* 1/,;4+,?5/-, ;41 .1-=*.4, :*+-8-;'-,, -+8(*,-5/ ',
-:*+/, 4* -,/+.',, e Jue par!icipem dire!a ou indire!amen!e de pres!a1o
de ser%i1os suEei!a Q incid0ncia do ,mpos!o Sobre Ser%i1os, ao
cumprimen!o das obriAa1Hes acess2rias pre%is!as na leAisla1o !ribu!"ria9
Br!9 ><5 - B au!oridade adminis!ra!i%a, a!endendo Qs peculiaridades da
a!i%idade eercida pelo con!ribuin!e e aos in!eresses da Fa=enda .unicipal,
poder" au!ori=ar:
, - a ado1o de modelos especiais de li%ros e documen!os IscaisR
,, - a u!ili=a1o de reAime especial para a emisso de No!a Fiscal de
Ser%i1osR
,,, - a escri!ura1o, em reAime especial, dos li%ros Iscais9
9ra, como obri'a+(o acess.ria, a emiss(o de Notas )iscais decorre
diretamente da obri'a+(o ,rinci,al consistente no ,a'amento do tributo, assim, uma *e>
que esse tributo tornou&se ine7i'*el, a obri'a+(o acess.ria dele decorrente ,erdeu seu
fundamento de *alidade, tornando&se tamb<m ine7i'*el.
Considerando-se 4ue a%"s a entrada e$ #i2or da LC n& ''()*++,5 a
le2islao 6ederal no $ais considera a locao de bens $"#eis co$o u$a
%restao de ser#ios5 sur2e 0 4uesto da %ossibilidade ou no de se e$itir notas
6iscais %ara docu$entar tal ati#idade7
9 que 38 de se obser*ar < a ine7ist4ncia de justificati*a ,ara a emiss(o de
notas fiscais ,ara ati*idades que n(o se confi'uram nem como comerciali>a+(o de
mercadorias nem como ,resta+(o de ser*i+os, como < o caso da loca+(o de bens
m.*eis.
Assim, a ,artir do momento em que os munic,ios dei7arem efeti*amente
de e7i'ir o !SS sobre a loca+(o de bens m.*eis, as em,resas locadoras n(o mais
estar(o obri'adas a emitir notas fiscais -documentos 38beis C com,ro*a+(o de uma
,resta+(o de ser*i+os ou de uma *enda de mercadorias/.
8 %ro#/#el inclusi#e5 4ue a %r"%ria !unici%alidade no $ais autori9e
a e$isso de tal:es de Notas 3iscais %ara tais e$%resas 4ue no $ais sero
re%utadas contribuintes5 %osto 4ue no se su;eite 0s re2ras de incidncia e
recol<i$ento do ISS.
"esta forma, as locadoras de bens m.*eis ,oder(o ,assar a emitir
sim,les Notas de "<bito, a fim de satisfa>er seus clientes quanto C com,ro*a+(o do
,a'amento da loca+(o, j8 que n(o mais estar(o sujeitas C emiss(o de Notas )iscais.
%uanto a justificati*a a ser fornecida aos clientes ,ela modifica+(o do
documento com,robat.rio do *alor ,a'o ,ela loca+(o, esta se encontra justamente na
#C n0 116/2002 ora referida, suas ra>Ees de *eto e, ,rinci,almente, na decis(o do
Su,remo 6ribunal )ederal que afastou a incid4ncia do !SS da ati*idade de loca+(o de
bens m.*eis.
Contabilmente, n(o 3a*er8 qualquer altera+(o de re'istro na escritura+(o
cont8bil das em,resas locadoras, ,ois que as receitas decorrentes da loca+(o de bens,
n(o mais inte'rar(o o ttulo receita de prestao de servios, mas continuar(o sendo
receitas operacionais de*endo ser includas nesta conta.
Acontece que muitas das em,resas locadoras de bens m.*eis, ao lado da
ati*idade de loca+(o, reali>am a efeti*a ,resta+(o de ser*i+os -assist4ncia t<cnica,
re,resenta+(o, remo+(o, lim,e>a, etc/, nesses casos, no s" de#ero co$o estaro
obri2adas a continuar co$ a res%ecti#a e$isso de notas 6iscais dessas
ati#idades5 <a;a #ista 4ue se caracteri9a$ co$o ser#ios5 %ass#eis5 %ortanto5 da
incidncia do ISS7
Por outro lado, *8rias dessas em,resas de loca+(o de bens m.*eis
,ossuem a+Ees judiciais em tramita+(o na Iusti+a $stadual, questionando a incid4ncia
do !SS e ,ostulando a anula+(o de d<bito e/ou a restitui+(o dos *alores inde*idamente
,a'os ao lon'o dos Gltimos anos. Nestes casos, a 'rande maioria ,ossui decis(o judicial
afastando&l3es a e7i'4ncia do im,osto e 'arantindo&l3es o e7erccio de suas ati*idades
mediante a *eda+(o do =unic,io de adotar qualquer medida restriti*a, inclusi*e a
ne'ati*a de emiss(o de Nota )iscal.
"e qualquer forma, entende$os ser con#eniente5 caso no <a;a
4ual4uer "bice le2al %or %arte da !unici%alidade5 a continuidade da e$isso das
Notas 3iscais co$ a ausncia de recol<i$ento do ISS5 destacando no cor%o da
Nota 3iscal a se2uinte obser#ao: (no incid)ncia de *++ em ra,o da ei
Complementar n!""#$%&&'-.
Contudo, objeti*ando o esclarecimento definiti*o da quest(o, su2eri$os
4ue se;a reali9ada Consulta Fiscal 0 !unici%alidade %ara diri$ir a d=#ida acerca da
inter%retao e a%licao da le2islao tribut/ria re6erente 0 %ossibilidade da
e$isso de Nota 3iscal %ara a ati#idade de locao de bens $"#eis5 tendo e$ #ista
o ad#ento da LC n&''()*++,7
-I >lternati#as 0 #edao de e$isso de Notas 3iscais
Ao nosso entender, caso confirmada a im,ossibilidade da emiss(o de
Notas )iscais ,elas em,resas de loca+(o de bens m.*eis, ,assamos a su'erir
alternati*as le'ais C sua substitui+(o ,or outros instrumentos jurdicos.
A Nota )iscal < o documento que com,ro*a a e7ist4ncia de um ato
ne'ocial de com,ra e *enda de mercadorias ou de ,resta+(o de ser*i+os. Sua ,rinci,al
finalidade < atender Cs e7i'4ncias do )isco, quanto ao trFnsito de mercadorias e de
o,era+Ees reali>adas entre adquirentes e fornecedores, bem como documentar as
informa+Ees necess8rias C fiscali>a+(o do correto recol3imento dos tributos incidentes
sobre as res,ecti*as ati*idades.
"entro desse conte7to < que as Notas )iscais ,assaram a ser tratadas
como obri'a+Ees acess.rias e, ,ortanto de,endentes de uma obri'a+(o ,rinci,al relati*a
ao recol3imento de um tributo es,ecfico.
Para um documento se caracteri>ar como Nota )iscal, ele de*e ,reenc3er
os se'uintes requisitos;
i. "enomina+(o JNota )iscalKL
ii. NGmero de ordem, s<rie/ subs<rie e o nGmero da *iaL
iii. Nature>a da o,era+(o -*enda de mercadoria e/ou ser*i+os, de*olu+(o, remessa ,ara
demonstra+(o/L
i*. "ata de reuni(oL
*. Nome do ttulo -,essoa fsica, ,essoa jurdica/, endere+o, inscri+(o estadual ou
munici,al e CNPIL
*i. Nome do destinat8rio -adquirente de ,rodutos, tomador dos ser*i+os, endere+o,
inscri+(o estadual ou munici,al e CNPI/L
*ii. "ata de sada das mercadorias / ,resta+(o dos ser*i+osL
*iii. "iscrimina+(o das mercadorias/ser*i+os -quantidade, marca, ti,o, modelo, es,<cie e
discrimina+(o mais detal3ada ,oss*el dos ,rodutos e ser*i+os/L
i7. Classifica+(o fiscal dos ,rodutos e/ou ser*i+osL
7. Mase de c8lculo do im,osto res,ecti*oL
7i. Nome, endere+o, inscri+(o estadual e/ou munici,al, CNPI do im,ressor de notas,
data, quantidade da im,ress(o, nGmeros de ordem, com res,ecti*a s<rie/ subs<rie,
bem como nGmero da autori>a+(o ,ara im,ress(o de documentos fiscaisL
Caso n(o 3aja qualquer restri+(o ,or ,arte da =unici,alidade ,ara a
continuidade da emiss(o de Notas )iscais, as locadoras de bens de*er(o continuar a
emitir suas Notas )iscais com o destaque no incidncia de ISS em razo da Lei
omp!ementar n"11#$%003, bem como continuar a solicita+(o do ,edido de autori>a+(o
,ara emiss(o de no*os talEes.
Por outro lado, restando confi'urada a aus4ncia de autori>a+(o munici,al
,ara emiss(o de talEes de Notas )iscais, su'erimos que as em,resas locadoras ,assem
a documentar a ati*idade de loca+(o, ,or meio de emiss(o de notas de d<bito ou recibos
em face de seus clientes.
Contudo, < de se ressaltar que as notas de d<bito, ,or n(o serem
equi,aradas Cs faturas comerciais como o s(o as Notas )iscais, no so %ass#eis de
%rotesto, o que 'era um entra*e C ati*idade desen*ol*ida ,elas locadoras, diante do
risco de inadim,l4ncia.
Nestes casos, ser8 de 'rande im,ortFncia C celebrao de contrato
escrito detal<ando es%eci6ica$ente as obri2a:es5 res%onsabilidades5 direitos e
de#eres das %artes, de*endo ,ossuir a assinatura de duas testemun3as, ,ois, com base
nesse instrumento jurdico -Contrato de #oca+(o de Mens =.*eis/ < que se far8 ,oss*el
a inter,osi+(o de a+(o de e7ecu+(o judicial.
No caso, *ale ressaltar que no se 6a9 %oss#el a e$isso de du%licata
%ara enca$in<a$ento %ara %rotesto5 %ois a $es$a so$ente %oder/ ser e$itida e$
caso de %restao de ser#ios ou #endas de $ercadorias5 ati#idades co$ as 4uais
a locao no se con6unde como j8 *isto. Neste sentido, *ejam&se as decisEes judiciais;
>8 TB*,+-SP: T(,SFNBL DE BLNBDB *,+,L DE STO PBFLO
SU.FLB N8>4: *B.S,BL DFPL,*BTB LO*BNTO DE SE. .P+EL
O con!ra!o de loca1o de bens m2%eis no au!ori=a o saJue de duplica!a9
',nciden!e de FniLormi=a1o de -urisprud0ncia n8 74<9:4> So Sernardo
do *ampo em ><9>>954 Pleno (eal +asconcellos Pereira .B,O(,B
'-TB-(T->;4@>?>)9 D-EN84<:<V, de <;9;V95593

T-DF: DFPL,*BTB Pres!a1o de Ser%i1os Loca1o de .2%eis9 Lici!a a
emisso de duplica!as por empresas Jue se dediJuem Q pres!a1o de
ser%i1os, de%endo o saJue se Lundar no La!o de ser%i1os !erem sido
eLe!i%amen!e pres!ados pelo emi!en!e ao sacado9 O con!ra!o de pres!a1o
de ser%i1os d" oriAem a uma obriAa1o de La=er, enJuan!o a loca1o La=
nascer obriAa1o de dar9 No pode a rela1o loca!/cia ser assimilada Q Jue
surAe Juando ocorre pres!a1o de ser%i1os9 Wa%endo simplesmen!e loca1o
de coisa m2%el, no C poss/%el a emisso de duplica!a T-DF, D-F, << ou!9
>?5< p9 >;457, SB >9<:4)9
Assim diante dos ,ressu,ostos ,ara a emiss(o de du,licata de ,resta+(o
de ser*i+os consistentes no *nculo contratual, na e7tra+(o de fatura e na ,resta+(o dos
ser*i+os, n(o se admite sua emiss(o quando; -1/ n(o 3ou*er e7ecu+(o dos ser*i+osL -2/
,retendendo juros e corre+(o monet8ria de outra du,licata ,a'a com atrasoL -2/ 3ou*er
mera loca+(o de bens m.*eis ,orque o contrato de ,resta+(o de ser*i+os d8 ori'em a
uma obri'a+(o de fa>erL enquanto o contrato de loca+(o fa> nascer obri'a+(o de dar,
n(o ,odendo a rela+(o locatcia ser assimilada C que sur'e quando ocorre ,resta+(o de
ser*i+os.
Conclui&se assim, que as em,resas locadoras est(o im,edidas de emitir
du,licatas de ,resta+(o de ser*i+os uma *e> que a loca+(o de bens m.*eis ,ara efeitos
cambi8rios, n(o confi'ura ,resta+(o de ser*i+os.
"iante da im,ossibilidade da emiss(o de du,licatas ,ara e7i'ibilidade da
obri'a+(o decorrente do Contrato de #oca+(o de Mens =.*eis, e com base nas
dis,osi+Ees le'ais *i'entes do "ireito Comercial, infere&se que o =nico ttulo de cr?dito
a%ro%riado a ser e$itido %elas locadoras de bens $"#eis co$o 6or$a de 2arantir o
%a2a$ento de e#entuais d#idas de terceiros seria a nota %ro$iss"ria7
A nota ,romiss.ria < um ttulo de cr<dito abstrato, ou seja, a lei n(o
determina causa ,ara sua emiss(o, ,odendo decorrer de qualquer causa, o que n(o
ocorre com as du,licatas de ,resta+(o de ser*i+os. N ainda, um ttulo de cr<dito formal,
,elo qual uma ,essoa, denominada emitente, fa> uma ,romessa ,ura e sim,les, ou seja,
cuja efic8cia n(o est8 subordinada a e*ento futuro e incerto, a outra ,essoa desi'nada
benefici8rio, de l3e ,a'ar C *ista ou a ,ra>o uma quantia determinada nas condi+Ees dela
constantes. Ressalte&se e < bom salientar que tal ,romessa de ,a'amento de*e ter ,or
objeto uma quantia determinada, ou seja, referir&se a uma quantia de din3eiro certa e
e7ata.
9 ,roblema tal*e>, < que a adoo da %r/tica da utili9ao das notas
%ro$iss"rias %ode no ser $uito be$ aceito %elos clientes5 %elo 6ato da $es$a
no ter a $es$a a%licabilidade %r/tica 4ue as du%licatas5 o 4ue %oder/ in#iabili9ar
essa soluo.
-II Peculiaridades acerca do ISS sobre a Locao de ens !"#eis
i. A/0es Judiciais acerca do 1uestionamento 1uanto 2 incid)ncia do *++
As em,resas que anteriormente 8 entrada em *i'or da #C n0116/2002, j8
3a*iam ajui>ado a+Ees *isando o n(o recol3imento do !SS sobre a loca+(o de bens
m.*eis e/ou a re,eti+(o dos *alores ,a'os a este ttulo, nos Gltimos de> anos, com base
na decis(o ,roferida ,elo Su,remo 6ribunal )ederal, no sentido de n(o se constituir a
loca+(o numa ,resta+(o de ser*i+os, ter(o 'rande ,robabilidade de 47ito em referidas
demandas, na medida em que a citada #ei Com,lementar retirou da lista de ser*i+os
tribut8*el ,elo !SS o item Jloca+(o de bens m.*eisK.
Por outro lado, aquelas em,resas locadoras que ainda n(o 3a*iam
ajui>ado a+Ees *isando o n(o recol3imento do !SS sobre a loca+(o de bens m.*eis e/ou
a re,eti+(o dos *alores ,a'os a tal ttulo, nos Gltimos de> anos, ,oder(o ajui>ar a
res,ecti*a a+(o judicial com 'rande ,robabilidade de 47ito na referida demanda.
ii. oca/o com 3o4de4Obra
Cum,re destacar que sendo a loca+(o de equi,amentos reali>ada com
cess(o de m(o&de&obra, 3a*er8, em tese, a incid4ncia do !SS, ,osto C e7ist4ncia de
,resta+(o de ser*i+o ,essoal, como ,or e7em,lo, a loca+(o de autom.*el com motorista,
o que ,oder8 caracteri>ar a ,resta+(o de ser*i+os de trans,orte.
Neste sentido, su2eri$os 4ue as ati#idades de locao e cesso de
$o-de-obra se;a$ se%aradas5 ;/ 4ue sobre a locao no ir/ incidir ISS e sobre a
$o-de-obra de#er/5 e$ %rinc%io5 incidir o ISS7
Para tanto, nossa su'est(o seria a criao de duas e$%resas
di6erentes5 cada u$a co$ u$ ob;eto social es%ec6ico5 ou se;a5 u$a seria
res%ons/#el %ela locao dos bens e outra seria res%ons/#el %ela cesso da $o-
de-obra.
Ressaltamos que antes da ado+(o desta su'est(o referente C cria+(o de
uma em,resa es,ecfica ,ara a cess(o de m(o&de&obra, seja reali9ado u$ criterioso
estudo cont/bil5 co$ o intuito de #eri6icar sua #iabilidade econ@$ica, ,ois, ,oder8
3a*er a 3i,.tese de que os custos decorrentes da no*a em,resa -cess(o de m(o de
obra/ sejam rele*antes e *en3am a absor*er os 'an3os decorrentes da aus4ncia de
,a'amento do !SS.
!m,ortante salientar que e7istem casos que mesmo ocorrendo C cess(o
de m(o&de&obra, o !SS n(o ser8 de*ido, ,ois, nestes casos, os 6ribunais entendem que a
m(o&de&obra < acess.ria C obri'a+(o de dar consistente na loca+(o do bem. 9u seja, a
m(o&de&obra fa>&se necess8ria a obten+(o do resultado econOmico ,retendido com a
loca+(o do bem m.*el. )oi caso da decis(o do S6) que entendeu que n(o < de*ido o
!SS C Prefeitura de Santos ,or em,resa de loca+(o de 'uindastes com o,erador.
iii. ocal da 5resta/o do +ervi/o
Al<m do e7,osto, a no*a #C n0116/2002, tamb<m *eio dirimir di*ersas
contro*<rsias e7istentes no mundo jurdico acerca do !SS, ,rinci,almente quanto ao local
em que o mesmo de*er8 ser recol3ido.
"e acordo com a re'ra 'eral da le'isla+(o anterior 5 o citado "ecreto&lei
?06/6A &, considera*a&se como local da ,resta+(o de ser*i+o, ,ara fins de incid4ncia
tribut8ria, o local do estabelecimento ,restador. A Gnica e7ce+(o anteriormente ,re*ista
di>ia res,eito aos ser*i+os de constru+(o ci*il, em rela+(o ao qual o ,a'amento de*eria
ocorrer no local da obra.
9corre que di*ersos munic,ios e7i'iram o ,a'amento do im,osto no local
da ,resta+(o do ser*i+o, com fundamento em decisEes do Su,erior 6ribunal de Iusti+a
-S6I/ no sentido de que o im,osto seria de*ido no local onde fosse efeti*amente
reali>ado o ser*i+o.
No entanto, a #C n0116/2002, em seu arti'o 20, foi minuciosa a tratar,
3i,.tese ,or 3i,.tese de incid4ncia, quais os locais em que se considerar(o ,restados os
ser*i+os ,ara fins de incid4ncia do !SS.
Br!9789 O ser%i1o considera-se pres!ado e o impos!o de%ido no local do
es!abelecimen!o pres!ador ou, na Lal!a do es!abelecimen!o, no local do
domic/lio do pres!ador, ece!o nas hip2!eses pre%is!as nos incisos , a XX,,,
Juando o impos!o ser" de%ido no local:
, do es!abelecimen!o do !omador ou in!ermedi"rio do ser%i1o ou, na Lal!a
de es!abelecimen!o, onde ele es!i%er domiciliado, na hip2!ese do 6 >
o
do ar!9
>
o
des!a Lei *omplemen!arR
II K 0' -+,.'('234 04, '+0'-:/,, ;'(84,, 84=/1.*1', / 4*.1',
/,.1*.*1',, +4 8',4 04, ,/15-24, 0/,81-.4, +4 ,*=-./: "I&
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III K 0' />/8*234 0' 4=1', +4 8',4 04, ,/15-24, 0/,81-.4, +4 ,*=-./:
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/ 7I#9 0' (-,.' '+/>'L
IV K 0' 0/:4(-234, +4 8',4 04, ,/15-24, 0/,81-.4, +4 ,*=-./: 7I4
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V K 0', /0-J8'2</, /: )/1'(, /,.1'0',, ;4+./,, ;41.4, / 84+)9+/1/,,
+4 8',4 04, ,/15-24, 0/,81-.4, +4 ,*=-./: 7I&
4
0' (-,.' '+/>'L
1
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
2
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil,
idrulica ou el!trica e de outras obras semelantes, inclusive sonda"em, per#urao de poos, escavao,
drena"em e irri"ao, terraplana"em, pavimentao, concreta"em e a instalao e monta"em de produtos,
peas e e$uipamentos %exceto o #ornecimento de mercadorias produ&idas pelo prestador de servios #ora
do local da prestao dos servios, $ue #ica su'eito ao (C)*+.
3
7.0, -emolio.
4
7.05 .eparao, conservao e re#orma de edi#/cios, estradas, pontes, portos e con"0neres %exceto o
#ornecimento de mercadorias produ&idas pelo prestador dos servios, #ora do local da prestao dos
VI K 0' />/8*234 0' 5'11-234, 84(/.', 1/:4234, -+8-+/1'234,
.1'.':/+.4, 1/8-8(')/:, ,/;'1'234 / 0/,.-+'234 J+'( 0/ (->4,
1/6/-.4, / 4*.14, 1/,M0*4, @*'-,@*/1, +4 8',4 04, ,/15-24, 0/,81-.4,
+4 ,*=-./: 7I9
&
0' (-,.' '+/>'L
+,, da eecu1o da limpe=a, manu!en1o e conser%a1o de %ias e
loAradouros pYblicos, im2%eis, chaminCs, piscinas, parJues, Eardins e
conA0neres, no caso dos ser%i1os descri!os no subi!em 49>; da lis!a aneaR
+,,, da eecu1o da decora1o e EardinaAem, do cor!e e poda de "r%ores,
no caso dos ser%i1os descri!os no subi!em 49>> da lis!a aneaR
,X do con!role e !ra!amen!o do eKuen!e de JualJuer na!ure=a e de
aAen!es L/sicos, Ju/micos e biol2Aicos, no caso dos ser%i1os descri!os no
subi!em 49>< da lis!a aneaR
X '+ETBDO)
X, '+ETBDO)
X,, do Kores!amen!o, reKores!amen!o, semeadura, aduba1o e
conA0neres, no caso dos ser%i1os descri!os no subi!em 49>D da lis!a aneaR
XIII K 0' />/8*234 04, ,/15-24, 0/ /,841':/+.4, 84+./+234 0/
/+84,.', / 84+)9+/1/,, +4 8',4 04, ,/15-24, 0/,81-.4, +4 ,*=-./:
7I#7
!
0' (-,.' '+/>'L
XIV K 0' (-:;/D' / 01')')/:, +4 8',4 04, ,/15-24, 0/,81-.4, +4
,*=-./: 7I#%
7
0' (-,.' '+/>'L
X+ onde o bem es!i%er Auardado ou es!acionado, no caso dos ser%i1os
descri!os no subi!em >>9;> da lis!a aneaR
X+, dos bens ou do domic/lio das pessoas %iAiados, seAurados ou
moni!orados, no caso dos ser%i1os descri!os no subi!em >>9;< da lis!a
aneaR
X+,, do arma=enamen!o, dep2si!o, carAa, descarAa, arruma1o e Auarda
do bem, no caso dos ser%i1os descri!os no subi!em >>9;V da lis!a aneaR
X+,,, da eecu1o dos ser%i1os de di%erso, la=er, en!re!enimen!o e
conA0neres, no caso dos ser%i1os descri!os nos subi!ens do i!em ><, ece!o
o ><9>7, da lis!a aneaR
X,X do .unic/pio onde es!" sendo eecu!ado o !ranspor!e, no caso dos
ser%i1os descri!os pelo subi!em >D9;> da lis!a aneaR
XX do es!abelecimen!o do !omador da mo-de-obra ou, na Lal!a de
es!abelecimen!o, onde ele es!i%er domiciliado, no caso dos ser%i1os
descri!os pelo subi!em >49;: da lis!a aneaR
XX, da Leira, eposi1o, conAresso ou conA0nere a Jue se reLerir o
planeEamen!o, orAani=a1o e adminis!ra1o, no caso dos ser%i1os descri!os
pelo subi!em >49>; da lis!a aneaR
XX,, do por!o, aeropor!o, Lerropor!o, !erminal rodo%i"rio, Lerro%i"rio ou
me!ro%i"rio, no caso dos ser%i1os descri!os pelo i!em <; da lis!a anea9
'999)
$lucidando o dis,osto no referido arti'o, o le'islador com,lementar
determina no art.?0 que;
Br!9V89 *onsidera-se es!abelecimen!o pres!ador o local onde o con!ribuin!e
desen%ol%a a a!i%idade de pres!ar ser%i1os, de modo permanen!e ou
!empor"rio, e Jue conIAure unidade econZmica ou proIssional, sendo
servios, $ue #ica su'eito ao (C)*+.
5
7.01 2arrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, recicla"em, separao e destinao #inal de
lixo, re'eitos e outros res/duos $uais$uer.
6
7.37 Escoramento, conteno de encostas e servios con"0neres.
7
7.34 5impe&a e dra"a"em de rios, portos, canais, ba/as, la"os, la"oas, represas, audes e con"0neres.
irrele%an!e para carac!eri="-lo as denomina1Hes de sede, Ilial, aA0ncia,
pos!o de a!endimen!o, sucursal, escri!2rio de represen!a1o ou con!a!o ou
JuaisJuer ou!ras Jue %enham a ser u!ili=adas9
Portanto, $antida est/ a re2ra de 4ue o i$%osto ? de#ido no local do
estabeleci$ento co$ercial do %restador do ser#io5 eAceto nos casos
eA%ressa$ente enu$erados, nos incisos ! a PP!! do arti'o 20 da #C n0116/2002.
iv. Al1uota do *++
!m,ortante destacar ainda que o arti'o A0 da #C n0116/2002, determinou
que a al4uota $/Ai$a do i$%osto ? de BC Dcinco %or centoE, omitindo&se quanto C
determina+(o da alquota mnima do !SS a ser a,licada ,elos =unic,ios.
6al omiss(o, n(o si'nifica liberdade irrestrita ,ara a fi7a+(o de alquotas
mnimas ,elos =unic,ios, ,ois que a $menda Constitucional n0 2B, de 12 de Iun3o de
2002, a qual alterou o arti'o 156 da Constitui+(o )ederal de 1@AA, al<m de ,re*er que
caberia a #ei Com,lementar estabelecer tamb<m as alquotas mnimas do im,osto -art.
156, Q20, inciso !!!/, acrescentou aos atos das dis,osi+Ees constitucionais transit.rias, o
arti'o AA, a se'uir transcrito;
Br!9 559 EnJuan!o lei complemen!ar no disciplinar o dispos!o nos incisos ,
e ,,, do 6 78 do ar!iAo >:D da *ons!i!ui1o Federal, o impos!o a Jue se
reLere o inciso ,,, do capu! do mesmo ar!iAo:
, - !er" al/Juo!a m/nima de dois por cen!o, ece!o para os ser%i1os a Jue se
reLerem os i!ens 7<, 77 e 7V da lis!a de Ser%i1os anea ao decre!o-lei n8
V;D, de 7> de de=embro de >?D5R
,, - no ser" obEe!o de concesso de isen1Hes, incen!i%os e beneL/cios
Iscais, Jue resul!e dire!a ou indire!amen!e, na redu1o da al/Juo!a m/nima
es!abelecida no inciso ,9
Aufere&se do citado arti'o que at< a edi+(o de lei com,lementar
es,ecfica, ,osto que a #C n0116/2002 n(o tratou das alquotas mnimas do im,osto,
tem&se que continua e$ #i2or o %ercentual $ni$o de *C Ddois %or centoE, fi7ado
,ela su,racitada $menda Constitucional n0 2B/2002.
-III Fesu$o Conclusi#o
Ao final da ,resente e7,lana+(o a,resentamos as se'uintes
considera+Ees bem como as res,ecti*as su'estEes C Consulta formulada;
1. "e acordo com o jul'amento do S6) -Recurso $7traordin8rio 5 R$ n0116.121&2/SP/,
em 11/10/2000, ,ublicado no "i8rio 9ficial da :ni(o em 22/10/2000, restou firmado
naquela Corte Su,rema a inconstitucionalidade da incid4ncia do !SS sobre a
ati*idade de loca+(o de bens m.*eis, estabelecida ,elo "ecreto&#ei n0?06/6AL
2. Com a *i'4ncia da #ei Com,lementar n0116/2002, foi re*o'ado o "ecreto&#ei
n0?06/6A, bem como afastada a e7i'ibilidade do !SS sobre a loca+(o de bens m.*eis,
mediante *eto ,residencial -=ensa'em de Heto n0262/, em ra>(o de sua
inconstitucionalidade conforme jul'ado ,elo S6)L
2. =esmo a,.s a edi+(o da #C n0 116/2002, al'uns munic,ios continuaram a e7i'ir o
!SS sobre a ati*idade de loca+(o de bens m.*eis, enquanto outros se manti*eram
inertes, ao ,asso que outros ,or sua *e>, adequaram suas leis C no*a
re'ulamenta+(o *i'enteL
?. A ,artir do momento em que se afasta, mediante lei munici,al, a e7i'4ncia do !SS das
em,resas locadoras de bens m.*eis, estas ficam e7oneradas do cum,rimento da
obri'a+(o ,rinci,al -recol3imento do im,osto/ dei7ando de serem contribuintesL
5. A obri'atoriedade da emiss(o de Notas )iscais consiste numa obri'a+(o tribut8ria
acess.ria C obri'a+(o tribut8ria ,rinci,al -,a'amento do tributo/, sendo que a
aus4ncia do cum,rimento da obri'a+(o tribut8ria acess.ria acarreta a incid4ncia das
,enalidades le'ais estabelecidas na normaL
6. Como obri'a+(o acess.ria, a emiss(o de Notas )iscais decorre diretamente da
obri'a+(o ,rinci,al consistente no ,a'amento do tributo, assim, uma *e> que esse
tributo tornou&se ine7i'*el, a obri'a+(o acess.ria dele decorrente ,erde seu
fundamento de *alidade, tornando&se tamb<m ine7i'*elL
B. "e qualquer forma, entendemos ser con*eniente, caso n(o 3aja qualquer .bice le'al
,or ,arte da =unici,alidade, a continuidade da emiss(o das Notas )iscais com a
aus4ncia de recol3imento do !SS, destacando no cor,o da Nota )iscal a se'uinte
obser*a+(o; no incidncia de ISS em razo da Lei omp!ementar n"11#$%003L
A. N ,ro*8*el, contudo, que a ,r.,ria =unici,alidade n(o mais autori>e a emiss(o de
talEes de Notas )iscais ,ara tais em,resas, ,ois que n(o mais ser(o re,utadas
contribuintes, ,osto que n(o se sujeite Cs re'ras de incid4ncia e recol3imento do !SS,
desta forma, as locadoras de bens m.*eis ,oder(o ,assar a emitir sim,les Notas de
"<bito, a fim de satisfa>er seus clientes quanto C com,ro*a+(o do ,a'amento da
loca+(oL
@. Su'erimos que seja reali>ada ons&!ta 'isca! C =unici,alidade ,ara dirimir a dG*ida
acerca da inter,reta+(o e a,lica+(o da le'isla+(o tribut8ria referente C ,ossibilidade
da emiss(o de Nota )iscal ,ara a ati*idade de loca+(o de bens m.*eis, tendo em
*ista o ad*ento da #C n0116/2002L
10. Ressalte&se que muitas das em,resas locadoras de bens m.*eis, ao lado da
ati*idade de loca+(o, reali>am a efeti*a ,resta+(o de ser*i+os -assist4ncia t<cnica,
re,resenta+(o, remo+(o, lim,e>a, etc/, nesses casos, n(o s. de*er(o como estar(o
obri'adas a continuar com a res,ecti*a emiss(o de notas fiscais dessas ati*idades,
3aja *ista que se caracteri>am como ser*i+os, ,ass*eis, ,ortanto, da incid4ncia do
!SSL
11. Restando confi'urada a aus4ncia de autori>a+(o munici,al ,ara emiss(o de talEes
de Notas )iscais, su'erimos que as em,resas locadoras ,assem a documentar a
ati*idade de loca+(o, ,or meio de emiss(o de notas de d<bito ou recibosL
12. Contudo, < de se ressaltar que as notas de d<bito, ,or n(o serem equi,aradas Cs
faturas comerciais como o s(o as Notas )iscais, n(o s(o ,ass*eis de ,rotestoL
12. Nestes casos, ser8 de 'rande im,ortFncia C celebra+(o de contrato escrito
detal3ando es,ecificamente as obri'a+Ees, res,onsabilidades, direitos e de*eres das
,artes, de*endo ,ossuir a assinatura de duas testemun3as, ,ois, com base nesse
instrumento jurdico -Contrato de #oca+(o de Mens =.*eis/ < que se far8 ,oss*el a
inter,osi+(o de a+(o de e7ecu+(o judicialL
1?. No caso, *ale ressaltar que n(o se fa> ,oss*el a emiss(o de du,licata ,ara
encamin3amento ,ara ,rotesto, ,ois a mesma somente ,oder8 ser emitida em caso
de ,resta+(o de ser*i+os ou *endas de mercadorias, ati*idades com as quais a
loca+(o n(o se confunde como j8 *istoL
15. 9 Gnico ttulo de cr<dito a,ro,riado a ser emitido ,elas locadoras de bens m.*eis
como forma de 'arantir o ,a'amento de e*entuais d*idas de terceiros seria a nota
,romiss.ria, cuja ado+(o ,ode n(o ser muito bem aceita ,elos clientes, ,elo fato da
mesma n(o ter a mesma a,licabilidade ,r8tica que as du,licatas, o que ,oder8
in*iabili>ar essa solu+(oL
16. As em,resas que entraram com a+(o judicial *isando o n(o recol3imento do !SS
sobre a loca+(o de bens m.*eis e/ou a re,eti+(o dos *alores ,a'os a este ttulo, nos
Gltimos de> anos, com base na decis(o ,roferida ,elo Su,remo 6ribunal )ederal,
ter(o 'rande ,robabilidade de 47itos em referidas a+Ees judiciais, enquanto que
aquelas em,resas locadoras que ainda n(o ajui>aram a+Ees *isando o n(o
recol3imento do !SS sobre a loca+(o de bens m.*eis e/ou a restitui+(o dos *alores
,a'os a tal ttulo, nos Gltimos de> anos, ,oder(o ajui>ar a res,ecti*a a+(o judicial
com 'rande ,robabilidade de 47ito na referida demandaL
1B. Com rela+(o C loca+(o de bens m.*eis em conjunto com a cess(o de m(o&de&obra,
su'erimos que as ati*idades de loca+(o e cess(o de m(o&de&obra sejam se,aradas,
mediante a cria+(o de duas em,resas diferentes, cada uma com um objeto social
es,ecfico, ou seja, uma seria res,ons8*el ,ela loca+(o dos bens e outra seria
res,ons8*el ,ela cess(o da m(o&de&obra, j8 que sobre a loca+(o n(o ir8 incidir !SS e
sobre a m(o&de&obra de*er8, em ,rinc,io, incidir o !SSL
1A. Ressaltamos que antes da cria+(o de uma em,resa es,ecfica ,ara a cess(o de
m(o&de&obra, seja reali>ado um criterioso estudo cont8bil, atra*<s de uma simula+(o
de encar'os le'ais, com o intuito de *erificar sua *iabilidade econOmicaL
1@. )icou definida a re'ra de que o !SS < de*ido no local do estabelecimento comercial
do ,restador dos ser*i+os, e7ceto nos casos e7,ressamente enumerados, nos incisos
! a PP!! do arti'o 20 da #C n0116/2002L
20. 9 arti'o A0 da #C n0116/2002, determinou que a alquota m87ima do im,osto seja de
5R -cinco ,or cento/, omitindo&se quanto C determina+(o da alquota mnima do !SS
a ser a,licada ,elos =unic,ios, ,ermanecendo *i'ente o ,ercentual mnimo de 2R
-dois ,or cento/, fi7ado ,ela $menda Constitucional n0 2B/2002L
$ssas s(o as considera+Ees que temos a fa>er neste momento,
colocando&nos a dis,osi+(o ,ara o esclarecimento de e*entuais questionamentos.
Atenciosamente,
C3a*es #o,es S Costa e Sil*a Ad*o'ados Associados
Mruno Suassuna Car*al3o =onteiro
C3a*es #o,es S Costa e Sil*a Ad*o'ados Associados
Duil3erme da Costa e Sil*a