SISTEMAS DE

SISTEMAS DE CUSTEIO
Existem duas filosofias que norteiam os sistemas de custeio, que so:
A) Custear a produo por absoro;
B) Considerar somente os custos diretos.
O custo por absoro parte do princpio de que os custos e as despesas indiretas fixas so
adicionadas aos estoques e ao custo dos produtos vendidos.
Por sua vez, os princpios que norteiam a metodologia do custo direto no consideram os
custos indiretos como custos de produo. Estes custos so lanados nas planilhas de
produo como custos inaplicveis ao processo produtivo, qualquer que seja o volume da
atividade hospitalar.
Na verdade as duas filosofias utilizam-se de princpios diferentes para fazer os custos
indiretos chegarem ao produto. Uma agrega-os ao custo de produo, enquanto a outra
debita da receita de vendas estes custos, obviamente apresentando resultados distintos
nos balancetes de receitas e despesas.
Os sistemas de custeio podem ser classificados:
A) Quanto a natureza do processo produtivo
- Ordens especficas de produo: baseia-se na agregao dos custos especficos de cada
produto fabricado.
- Por srie de produo : Tipo de produo baseada na fabricao de vrios produtos.
B) Quanto ao tipo de custo escolhido
-
Histricos: tem como pressuposto principal a simplificao e contabilizao dos valores tai
s
como ocorreram.
-
Pr Determinados: Estes custos so estabelecidos antes de realizar a produo, atravs de

estudos de engenharia ou valores escolhidos como amostra de um perodo.
Sistema de Custeio por Ordem de Produo
Este sistema, caracterstico de empresas que produzem sob encomenda, sejam estas
unitrias ou em lotes. Podemos citar como exemplos as empresas de construo civil,
tipografias, setor imobilirio, estaleiros e produtoras de filmes.
Os custos acumulados de matrias-primas, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao,
so computados a partir da emisso de uma ordem para produo de lotes de um bem ou
servio.
Os resultados (lucro ou prejuzo) so rapidamente diagnosticados. Para isto, basta subtrair
do preo de venda os custos acumulados naquela ordem, no havendo necessidade de ser
feita uma apurao peridica dos resultados.
Os custos primrios que incidem diretamente ao produto podero ser obtidos logo que a
ordem esteja completamente concluda. J os custos indiretos, s podero ser incorporad
os
ao produto quando terminar o perodo contbil.
Todo esse processo de detectao e apropriao que caracteriza o sistema requer
frequentemente um grande nmero de pessoas dedicadas a este fim, fazendo com que os
fluxos de informaes sejam inmeros, principalmente na detectao do custo da
mo-de-obra, aumentando consideravelmente o seu custo operacional.
Neste sistema o formulrio de ordem de produo o centro nevrlgico, tendo como
objetivo principal apresentar e registrar os gastos com material direto, mo de obra direta
e
uma estimativa dos custos indiretos relativos a unidade produzida. Devem estar contidas n
o
formulrio de ordem de produo:
- Modelo e caractersticas do produto a ser fabricado;
- Data de emisso e trmino esperado, bem como estimativa dos custos indiretos de
fabricao;
- Locais distintos para registrar material direto e mo de obra direta;
- Resumo dos custos (Ver modelo no anexo 1).
Sistema de Custo por Processo
O sistema de custeio por processo, adapta-se a empresas que possuam um sistema de
produo contnua, com processos consecutivos para produo de produtos padronizados.

Pode-se citar como exemplos, as empresas do ramo de eletrodomsticos, produtos
qumicos, hospitais, etc.
Este processo difere muito do anterior no que tange a acumulao de custos. No primeiro
sistema, os custos so acumulados previamente em ordens de produo, para
posteriormente serem aglutinados em seus departamentos produtivos. No sistema de
custeio por processo, a metodologia inversa, pois primeiramente chega-
se aos custos por
processo ou departamento, para posteriormente distribu-
los aos produtos que passam por
estes processos. Com isto, o cerne deste sistema passa a ser os centros de custo e no mai
s
o produto elaborado atravs de uma ordem de produo.
Caractersticas do Sistema
A seguir, apresenta-se as caractersticas mais relevantes deste sistema de custeio.
- Aplicao: So aplicados em empresas que possuam produo contnua e seriada, com
lotes de produtos padronizados.
-
Acumulao: Os custos com material de consumo, mo de obra direta e custos indiretos d
e
fabricao so acumulados durante o processo produtivo nos departamentos ou centros d
e
custo.

- Custo de produo: Originam-se na acumulao dos custos dos diversos processos
produtivos, atravs de cinco etapas seqenciais: fluxo fsico (produtivo), unidades
equivalentes, fluxo monetrio, custo total dos procedimentos e custo mdio unitrio. O
custo total de cada centro de custo ou departamento, dividido pela sua respectiva produ
o,
dar o custo mdio unitrio.
-
Transferncia de custos: Cada unidade produzida que passa de um processo anterior para
um seguinte ou para o estoque de unidades acabadas, leva consigo uma parcela do custo
total dos processos precedentes.
- Freqncia das apuraes: Estas podem ser mensais, bimestrais ou trimestrais, porm
recomenda-se serem o mais freqentes possveis, pois proporcionam um perfil atualizado
da estrutura de custos, e permite uma tomada de deciso a nvel gerencial mais rpida e
segura.
- Custo operacional do sistema: um sistema de custeio menos burocrtico do o que
apresentado anteriormente, devido ao menor nmero de detalhamentos e registros. Com
isto, ganha-se em tempo e economia de custos.
Sistema de Custo Padro
O termo padro possui inmeros significados e vrias implicaes. Todos os custos padre
s
so oriundos de uma pr determinao, porm nem todos os custos pr orados podem se
r
classificados como tal. Os custos padres so estabelecidos segundo estudos de engenhari
a
e so cuidadosamente apurados, levando-se em conta o presente e o passado. Para
determinao dos custos padres, h necessidade de seguir alguns critrios:
- Seleo minuciosa do material utilizado na produo;
- Estudos de tempo e desempenho das operaes produtivas;
- Estudos de engenharia sobre equipamentos e operaes fabris.
Custos histricos obtidos atravs de gastos mdios ou que no levem em conta uma base
cientfica do mtodo de produo, no podem ser classificados como custos estimados. O
custo padro sintetiza em seu valor o custo para se produzir um bem ou servio. A seguir s
o
colocadas algumas definies que serviro para um melhor entendimento do assunto.
-
Padro: Medida de quantidade, peso, valor e qualidade, estabelecida por uma autoridade.

- Custo padro: Valor do material, mo de obra ou gastos gerais de fabricao
cuidadosamente apurados, necessrios a elaborao de um produto ou servio.
-
Mtodo do custo padro: No ramo contbil, compara os custos atuais com o custo padro
,
testando as justificativas possveis para as variaes ocorridas.
Dentre as vantagens deste sistema, considerou-se apenas as mais importantes:
- Controle e reduo de custos;

- Promover e medir a eficincia do sistema produtivo;
- Simplificao dos processos de custo;
- Avaliao dos inventrios.
Esta rea cientfica muito polmica, por no se tratar, em geral de discusses e
controvrsias sobre critrios empricos e no cientficos, tendo assim uma elevada marge
m
de contestao. Os problemas econmicos se assemelham mais a medicina, onde
paralelamente ao empirismo consciente e experiente, so utilizadas tcnicas cientficas.
Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC)
ABC um sistema de custos que visa quantificar as atividades realizadas por uma empresa,

utilizando vetores (direcionadores), para alocar as despesas de uma forma mais realista ao
s
produtos e servios. O princpio bsico do ABC que as atividades so as causas dos custos
,
e os produtos incorrem nestes mesmos custos atravs das atividades que eles exigem. O
ABC, na prtica, leva a um rastreamento de dados que habitualmente no so considerado
s
nos sistemas de custeio tradicionais, por extenso, ele ajuda a redimensionar a
mentalidade gerencial das empresas onde aplicado. Este mtodo de custeio visa
basicamente detectar os custos "ocultos" existentes para produzir bens e servios, porm
auxilia no descobrimento de custos reais dos produtos e processos, na anlise mais precisa

dos custos de administrao e na aferio de propostas mais competitivas em relao aos
concorrentes.
Os sistemas convencionais de gerenciamento de custeio no permitem anlises mais
consistentes quanto a problemas graves das empresas como retrabalhos de produtos
defeituosos ou gargalos de produo. Medir passo a passo o processo produtivo permite a
gerentes e supervisores a quantificao econmica de atrasos e ineficincias do processo
produtivo.
Outros Sistemas de Custeio
Os quatro sistemas descritos anteriormente so os mais utilizados e comentados, porm
existem outros mtodos de apurao de custos que merecem ser citados.
Estes sero apresentados a seguir porm no sero analisados em profundidade, o que
poder ser feito junto a bibliografia citada, caso haja interesse.
A) Mtodo das percentagens: o mais antigo que se conhece. Parte da premissa que atrib
ui
percentagens de algumas despesas sobre outras.
Exemplos: 1-Percentual de despesas gerais de fabricao sobre mo-de-obra.
2-Percentual de despesas gerais de fabricao somente sobremo-de-obra direta.
B) Mtodo da hora/mquina: Este mtodo parte do princpio "de baixo para cima", no
baseado em elementos contbeis e escriturais a serem distribudos entre os produtos
fabricados. Calcula-se o custo horrio de cada operao produtiva em cada mquina e o
tempo necessrio para cada produto fabricado. Somando-
se todos os elementos bsicos, a
medida que os produtos passam pelas diferentes fases de produo, chega-se ao custo
total.

C) Mtodo das equivalncias: este mtodo possui origem francesa, e est fundamentado n
a
quantificao da produo diversificada, porm similar, em uma nica unidade
homogenizadora e equivalente que expresse toda a produo como sendo um nico
produto. Os clculos levam ao "coeficiente de equivalncia", obtendo uma produo total
equivalente.
D) Mtodo da unidade padro de esforo (UEPs): Este mtodo identifica a empresa como
concebida, com o objetivo bsico de transformar matria-prima e em produto final. Para
tanto, as unidades produtivas realizam um esforo de produo nesta transformao. Este
esforo, por sua vez, est associado a uma srie de outros esforos parciais, que so, esfor
o
das mquinas e equipamentos, esforo material, esforo humano e esforo utilidade.