ESQUEMA SINPTICO DE IMPOSTOS

Impostos Municipais / Estaduais / Federais

I. IMPOSTOS MUNICIPAIS

1. IPTU
a) O IPTU imposto municipal, de competncia dos Municpios e Distrito Federal (Art. 156, I, c/c Art. 147,
in fine, ambos da CF);
b) O sujeito passivo o proprietrio, o titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio) e o possuidor (com
animus domini) do bem imvel. Diga-se que, no caso do IPTU, o bem imvel pode ser por natureza ou
por acesso fsica (Ex.: ilhas);
c) O fato gerador dar-se- com a propriedade, o domnio til ou com a posse de bem imvel localizado na
zona urbana. Tem-se, luz do elemento temporal, como fico jurdica, a data de 1 de janeiro como
demarcadora do FG;
d) Conceito de zona urbana: art. 32, 1, I a V, do CTN
necessrio preencher dois dos cinco incisos discriminados, com os melhoramentos respectivos, para
que a rea possa ser considerada zona urbana;
e) A base de clculo o valor venal do bem imvel. possvel atualiz-la (ndices oficiais de correo
monetria) por instrumento infralegal (Ex.: decreto); todavia, a atualizao que represente aumento de
tributo (ndices acima da correo monetria do perodo) somente poder se dar por meio de lei (Art. 97,
1 e 2, CTN);
f) Progressividade de Alquotas:
- Antes da EC 29/2000: o nico critrio de progressividade era aquele respaldado na funo social da
propriedade (Art. 156, 1, c/c Art. 182, 4, II, ambos da CF vide Smula 668, STF). Era a
progressividade calcada na busca do adequado aproveitamento da propriedade, onerando-se mais
gravosamente, ano a ano, o proprietrio que mantivesse a propriedade subaproveitada. Portanto, tal
variao poder-se-ia dar de modo gradualstico era a progressividade no tempo. Dessa forma, subsistia
a progressividade extrafiscal para o IPTU, antes da EC 29/2000.
- Aps a referida Emenda: passamos a ter quatro critrios de progressividade localizao, valor, uso
e a funo social conforme se depreende do art. 156, 1, I e II c/c Art. 182, 4, II, CF). Nesse passo,
exsurgiram critrios estranhos genuna progressividade do IPTU, dando-lhe esdrxula feio de imposto
pessoal. Por essa razo, possvel afirmar que, aps a EC 29/2000, o IPTU ganhou nova
progressividade a fiscal , a par da j consagrada progressividade extrafiscal. a evidncia da
extenso do princpio da capacidade contributiva somente vlido para impostos pessoais (Art. 145, 1,
CF a um caso de imposto real.

2. ISS
a) O ISS imposto municipal, de competncia dos Municpios e Distrito Federal (Art. 156, III, CF c/c Art. 1
e seguintes da LC 116/2003);
b) O sujeito passivo o prestador dos servios constantes da lista anexa LC 116/2003, excetuados
aqueles que prestam servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos e os diretores e membros
de Conselhos Consultivo e Fiscal de Sociedades (Art. 2, II, da LC 116/2003);
c) O fato gerador dar-se- com a prestao de servios constantes da Lista mencionada, que conta com
cerca de 230 servios, divididos em 40 itens. Alm das situaes de excluso de contribuintes citadas na
letra anterior (...excetuados aqueles que prestam servios sem relao de emprego, os trabalhadores
avulsos e os diretores e membros de Conselhos Consultivo e Fiscal de Sociedades - Art. 2, II, da LC
116/2003), no se d o fato gerador na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal
(incidncia do ICMS), na prestao de servios para o exterior (imunidade especfica) e na prestao de
servios pelo prprio ente tributante (imunidade recproca).
d) A base de clculo o preo do servio (Art. 7, LC 116/2003). Na impossibilidade de aferio do valor
correspondente, possvel calcular o imposto a partir de um valor recolhido periodicamente o ISS
FIXO, comum aos profissionais liberais.
e) As alquotas estaro disciplinadas em lei ordinria, respeitadas as normas gerais dispostas em lei
complementar.
f) vedado legislao ordinria estipular servio no previsto na lista anexa LC 116/2003;
g) Os servios da lista podem ser puros (sem utilizao de mercadorias) ou mistos (com utilizao de
mercadorias). Nesses ltimos, teremos as seguintes regras:
- se o servio estiver na lista e houver emprego de mercadorias, incide to-somente o ISS (Art. 1, 2, LC
116/2003);
- se o servio no estiver na lista e houver emprego de mercadorias, incide to-somente o ICMS (Art. 2,
LC 116/2003);
Ainda, de modo especfico:
- em certas atividades, se o servio estiver na lista e houver emprego de mercadorias, incidir o ISS sobre
o servio e o ICMS sobre a mercadoria (ver situaes especficas na lista: subitens 7.02; 7.05; 14.01;
14.03; 17.11);
h) Na repartio das receitas tributrias, o Municpio abocanha uma fatia considervel do bolo. Vejamos:
- da Unio:
50% do ITR, podendo chegar a 100% (Art. 158, II, CF EC 42/2003);
100% do IRRF (servidores pblicos municipais da administrao direta);

- dos Estados:
50% do IPVA;
25% do ICMS;

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i) Quanto ao local da prestao do servio, vige a regra do recolhimento para o Municpio do

estabelecimento prestador. Todavia, a LC 116/2003 trouxe 22 situaes de exceo regra (Art. 3, I a
XXII, da LC 116/2003), nas quais o recolhimento do imposto dever ser feito para o Municpio da
prestao do servio. Vale a pena ler os incisos, para uma ligeira noo dos assuntos l constantes. Entre
eles, teremos servios como demolio, edificao de pontes, florestamento, dragagem de rio etc.
j) A LC 116/2003 traz anexa uma lista de servios que considerada pela doutrina e pela jurisprudncia
como taxativa. Todavia, a verdade que a quantidade de servios abrangidos pela fluida terminologia
adotada na legislao atual, que se vale de expresses de larga abrangncia para alguns itens (...e
congneres, ...de qualquer espcie, ...quaisquer meios etc.) permite-nos concluir que no h
taxatividade clara na norma, ao dar azo interpretao analgica.
h) O art. 156, 3, I, CF preconiza que competir lei complementar estabelecer alquotas mximas e
mnimas sobre o ISS. A LC 100/1999 fixou em 5% a alquota mxima do imposto, percentual confirmado
pela legislao posterior a LC 116/2003. Quanto alquota mnima, o art. 88 do ADCT (acrescentado
pela EC 37/2002) trouxe a previso de 2%. Frise-se que este percentual no foi confirmado pela LC
116/2003, porm se deve entender que permanece vlido.
i) Ateno: a locao de bens mveis no fato gerador do ISS, luz da LC 116/2003, uma vez que sua
previso foi vetada na lista, conforme se pode detectar no item 3.01 (vetado) da legislao atual. A
celeuma estava no fato de que a legislao anterior, com base no DL 406/68 (item 79) previa o servio
como fato gerador. Com efeito, a locao de bem mvel no se confunde com a prestao de servios,
sob pena de se alterar o conceito de direito privado para alargar competncia tributria (Art. 110, CTN).
Ademais, a prestao de servios obrigao de fazer, afeta ao dever de cumprir o servio prometido,
enquanto a locao de bens obrigao de dar, adstrita entrega da coisa locada ao locatrio em
condies de servir.

3. ITBI
a) O ITBI imposto municipal, de competncia dos Municpios e Distrito Federal (Art. 156, II, CF).
Tambm chamado de sisa, no pode ser confundido com o ITCMD este, sim, estadual;
b) O sujeito passivo qualquer das partes da operao tributria de transmisso de bem imvel.
Geralmente, o adquirente.
c) O fato gerador dar-se- com a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis (por natureza ou por acesso fsica). Ademais, a transmisso de direitos reais sobre tais bens
imveis tambm representa fato gerador do tributo, ressalvados os direitos reais de garantia (anticrese e
hipoteca). mister mencionar que o fato gerador ocorrer no momento do registro imobilirio, luz do art.
530 do Cdigo Civil, a par da jurisprudncia mais abalizada do STF.
Outrossim, registre-se que a propriedade adquirida por usucapio no gera a incidncia do ITBI, por se
tratar de modo originrio de aquisio de propriedade.
Nesse passo, a promessa particular de venda como contrato preliminar escritura pblica de compra e
alienao no igualmente alvo de incidncia do ITBI.
d) A base de clculo o valor venal dos bens imveis transmitidos ou direitos reais cedidos.

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e) Com relao s alquotas, insta mencionar que devero ser proporcionais, e no progressivas, uma vez
que vedada a progressividade para tal gravame, em funo de se tratar de imposto real (vide Smula
656 do STF) e da ausncia de previso de progressividade no texto constitucional. Portanto, no se pode
variar o ITBI em razo da presumvel capacidade contributiva do contribuinte, aplicando-se-lhe a
proporcionalidade tcnica de variao do imposto, com imposio de alquota nica, graduando-se o
gravame em funo da base de clculo.
f) H importante imunidade para o ITBI no art. 156, 2, I, CF, segundo a qual no incidir o imposto nas
transmisses de bens ou direitos nas realizaes de capital, fuses, incorporaes, cises ou extines de
pessoas jurdicas. Essa regra ser excepcionada, isto , haver a incidncia do imposto se a atividade
preponderante do adquirente for o arrendamento mercantil, a locao ou a compra e venda desses bens
imveis.

II. IMPOSTOS ESTADUAIS

1. ITCMD
a) O ITCMD imposto estadual, de competncia dos Estados (Art. 155, I da CF).
b) So sujeitos passivos do ITCMD o herdeiro ou legatrio, na hiptese de transmisso causa mortis, e o
doador ou donatrio, caso se tratar de doao.
c) O fato gerador do imposto verifica-se com a transmisso gratuita de quaisquer bens (mveis ou
imveis). Referida transmisso pode se dar mediante contrato de doao ou, ainda em razo do
falecimento de seu titular (causa mortis).
d) Caso se trate de transmisso de bens imveis, o imposto ser recolhido ao Estado da situao do bem
ou ao DF, nos termos do artigo 155, 1, I,da CF. Por outro lado, se houver a transmisso de bem mvel,
o ITCMD competir ao Estado onde de processar o inventrio ou tiver domiclio o doador, ou ao DF (artigo
155, 1, II, da CF).
e) Segundo dispe o artigo 35 do CTN, a base de clculo do ITCMD ser o valor venal dos bens ou
direitos transmitidos e da doao. A alquota mxima do imposto ser fixada pelo Senado Federal
(Resoluo n 9/92 - 8%). importante notar que a cobrana do ITCMD no se sujeita ao regime de
alquotas progressivas, por ausncia de disposio constitucional, devendo ser aplicvel, neste caso, a
proporcionalidade, ou seja, variao do imposto, com imposio de alquota nica, graduando-se o
gravame em funo da base de clculo.

2. ICMS
a) O ICMS imposto estadual, de competncia dos Estados (Art. 155, II da CF);
b) So fatos geradores do ICMS: circulao de mercadorias, prestao de servio de transporte
interestadual, prestao de servio de transporte intermunicipal e a prestao de servio de comunicao.

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c) Assim, podero ser sujeitos passivos do ICMS pessoas que pratiquem operaes relativas circulao
de mercadorias, importadores de bens de qualquer natureza, prestadores de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e, finalmente, prestadores de servio de comunicao.
d) A base de clculo do imposto varia de acordo com o fato tributvel. Caso se trate de circulao de
mercadorias, a base de clculo ser o valor da mercadoria objeto de comercializao. Considerando os
outros fatos geradores, a base de clculo poder ainda ser o preo do servio, em se tratando de
transporte e comunicao.
e) importante mencionar que o ICMS incide na importao de bens, independentemente de o importador
ser pessoa fsica ou jurdica, contribuinte habitual ou no do imposto. Nesse caso, a base de clculo ser
o valor do bem importado.
f) Em relao s alquotas, o Senado Federal fixar as mnimas e as mximas, consoante expressa
disposio constitucional (artigo 155, 2, incisos IV e V, da CF).
g) O ICMS um imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores, sendo vedada a apropriao de crditos na hiptese de as operaes
anteriores serem isentas ou no tributadas (artigo 155, 2, incisos I e II, da CF).
h) O ICMS no incide e, portanto, so hipteses de imunidade: (i) operaes que destinem mercadorias ou
servios para o exterior, (ii) operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis, lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica, (iii) sobre o ouro quando definido em lei
como ativo financeiro e (iv) nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso
sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.

3. IPVA
a) O IPVA imposto estadual, de competncia dos Estados (Art. 155, III da CF).
b) O fato gerador do IPVA a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie.
c) O sujeito passivo do imposto o proprietrio do veculo automotor, pessoa fsica ou jurdica e a base de
clculo ser o valor venal de referido veculo.
d) Nos termos do artigo 155, 6, da CF, IPVA ter suas alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal,
podendo, ainda, possuir alquotas diferenciadas em razo do tipo e da utilizao do veculo.
e) Com a Emenda Constitucional n 42/2003, a mudana na base de clculo do IPVA no necessita
obedecer o princpio da anterioridade nonagesimal, prevista no artigo 150, III, c, da CF. Segundo o artigo
150, 1, da CF, a majorao da base de clculo deste imposto somente observa a anterioridade do
exerccio seguinte.

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III. IMPOSTOS FEDERAIS

1. Imposto de Importao
a) O II tributo de competncia da Unio (artigo 153, I, da CF).
b) O fato gerador do II, segundo o entendimento do Superior Tribunal de Justia, a entrada real ou ficta
do produto estrangeiro no territrio nacional (RE 90.114/SP).
c) Os sujeitos passivos do II, nos termos do artigo 19 do Cdigo Tributrio Nacional, podero ser o
importador, o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, o destinatrio de remessa postal
internacional ou o adquirente de mercadoria em entrepostos aduaneiros.
d) Nos termos do artigo 153, 1, da CF, o II poder ter suas alquotas modificadas por ato do Poder
Executivo. Ademais, caso haja modificao deste imposto, nos termos do artigo 150, 1, da CF, no
haver necessidade de observncia do princpio da anterioridade.

2. Imposto de Exportao
a) O IE tributo de competncia da Unio (artigo 153, II, da CF).
b) O fato gerador do IE a sada do territrio nacional para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados.
c) A base de clculo do imposto, nos termos do artigo 223 do Decreto n 91.030/85, o preo normal que
o produto alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional.
d) O sujeito passivo do IE o exportador, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada de
produto nacional ou nacionalizado do territrio nacional, segundo o artigo 27 do Cdigo Tributrio
Nacional.
e) Nos termos do artigo 153, 1, da CF, o IE poder ter suas alquotas modificadas por ato do Poder
Executivo. Ademais, caso haja modificao deste imposto, nos termos do artigo 150, 1, da CF, no
haver necessidade de observncia do princpio da anterioridade.

3. Imposto de Renda
a) O IR tributo de competncia da Unio (artigo 153, III, da CF) informado por critrios de generalidade,
universalidade e progressividade.
b) O fato gerador do imposto a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda decorrente
do capital, do trabalho ou da conjugao de ambos e de proventos de qualquer natureza, nos termos do
artigo 43 do Cdigo Tributrio Nacional.
c) O sujeito passivo do IR pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento de qualquer natureza,
podendo a lei atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto.

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d) A base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou provento de

qualquer natureza.
e) As alquotas do IR sero necessariamente progressivas, nos termos do artigo 153, 2, I, da CF.
f) Com a Emenda Constitucional n 42/2003, a majorao do IR no observa o princpio da anterioridade
nonagesimal, mas somente aquela do exerccio seguinte, nos termos do artigo 150, 1, da CF.

4. IPI
a) O IPI tributo de competncia da Unio (artigo 153, IV, da CF).
b) Nos termos do artigo 46 do Cdigo Tributrio Nacional, podero ser fatos geradores do IPI: (i)
importao, (ii) sada de produtos industrializados de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial,
(iii) aquisio em leilo de produto abandonado ou apreendido e (iv) outras hipteses especificadas na lei.
c) Dependendo da ocorrncia do FG, teremos um sujeito passivo determinado, que poder ser (artigo 51
do Cdigo Tributrio Nacional): (i) o importador ou quem a lei a ele equiparar, (ii) o industrial ou a quem a
ele a lei equiparar, (iii) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea a industriais ou a
estes equiparados e (iv) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
d) A base de clculo do imposto, no mesmo sentido, varia de acordo com o FG, podendo ser ou o valor da
operao de sada do produto, ou o preo normal, acrescido do II e das taxas aduaneiras ou, ainda, o
preo de arrematao do produto apreendido ou abandonado.
e) As alquotas do IPI no so progressivas, a elas se aplicando o princpio da proporcionalidade.
Ademais, por expressa meno constitucional, este imposto dever ser seletivo em razo da
essencialidade dos produtos (artigo 153, 3, I, da CF) e, ainda, ser no-cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.
f) Em relao imunidade, importante salientar que o IPI no incidir sobre produtos industrializados
destinados ao exterior, nos termos do artigo 153, 3, III, da CF).
g) Por fim, segundo dispe o artigo 153, 1, da CF, o IPI poder ter suas alquotas modificadas por ato
do Poder Executivo. Ademais, caso haja modificao deste imposto, nos termos do artigo 150, 1, da CF,
somente haver necessidade de observncia do princpio da nonagesimal.

5. IOF
a) O IOF tributo de competncia da Unio (artigo 153, V, da CF) que incide sobre as operaes de
crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.
b) O FG do IOF, nos termos do artigo 63 do Cdigo Tributrio Nacional, ser: (i) quanto s operaes de
crdito, a entrega do montante que constitua o objeto da obrigao, (ii) quanto s operaes de cmbio, a
entrega de moeda nacional ou estrangeira e, assim, na liquidao do contrato de cmbio, (iii) quanto s
operaes de seguro, a emisso de aplice ou recebimento do prmio e (iv) quanto s operaes relativas
a ttulos e valores mobilirio, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate desses.

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c) A base de clculo do imposto, segundo o artigo 64 do Cdigo Tributrio Nacional, ser o valor da
operao, ressalvada a hiptese de operaes de seguros, nas quais a base de clculo ser o montante
do prmio.
d) As alquotas do IOF seguem o princpio da proporcionalidade e variam de acordo com a natureza das
operaes financeiras.
e) Nas operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, o IOF
ser devido na operao de origem e ter alquota mnima de 1%, nos termos do artigo 153, 5, da CF.
f) Nos termos do artigo 153, 1, da CF, o IOG poder ter suas alquotas modificadas por ato do Poder
Executivo. Ademais, caso haja modificao deste imposto, nos termos do artigo 150, 1, da CF, no
haver necessidade de observncia do princpio da anterioridade.

6. ITR
a) O ITR tributo de competncia da Unio (artigo 153, VI, da CF).
b) Nos termos do artigo 29 do Cdigo Tributrio Nacional, sero fatos geradores do ITR: a propriedade, o
domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio. Insta
mencionar que o conceito de zona rural se d por excluso, considerando-se a zona urbana do Municpio.
c) So sujeitos passivos do ITR, igualmente segundo o artigo 31 do Cdigo Tributrio Nacional, o
proprietrio, o titular do domnio til e o possuidor.
d) A base de clculo do ITR ser o valor fundirio do imvel, nos termos do artigo 30 do Cdigo Tributrio
Nacional. As alquotas do imposto sero proporcionais e progressivas (artigo 153, 4, da CF), de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.
e) O ITR no incide sobre pequenas glebas rurais quando as explore o proprietrio que no possua outro
imvel, nos termos do artigo 153, 4, da CF.
f) Por fim, a Emenda Constitucional n 42/2003 conferiu aos Municpios que assim optarem a possibilidade
de arrecadarem e fiscalizarem o ITR, nos termos da lei, desde que tais atividades no impliquem renncia
de receita da Unio.

7. IGF
a) O IGF tributo de competncia da Unio (artigo 153, VII, da CF) cuja instituio dever ser efetivada
por lei complementar. Em relao a este imposto, a Unio ainda no exerceu sua competncia tributria.

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