Creditos Pis Cofins

Crditos do PIS e COFINS - pg.
CRDITOS DO PIS E COFINS
Autor: Paulo Henrique Teixeira
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Crditos do PIS e COFINS - pg. 2
CRDITOS DO PIS E COFINS

Autor: Paulo Henrique Teixeira
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SUMRIO
1. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE (NEUTRALIDADE TRIBUTRIA) DE PIS E

COFINS
1.1 No-Cumulatividade do PIS e da COFINS
1.2Mtodos de No-Cumulatividade ou Neutralidade
1.2.1 Mtodo Direto Subtrativo
1.2.2 Mtodo Direto Aditivo
1.2.3 Mtodo Indireto Aditivo
1.2.4 Mtodo Indireto Subtrativo
1.2.5 Mtodo de Crdito do Tributo
1.3 Neutralidade da Contribuio para o PIS e da COFINS
1.3.1Neutralidade Tributria
1.3.2 Diferena entre No-Cumulatividade Imposto Contra Imposto e Base Contra
Base
1.3.3 Imposto contra Imposto (Caso do IPI e ICMS)
1.3.4 Base contra Base (Caso do PIS e COFINS)
1.4 No-Cumulatividade das Leis ns 10.637 e 10.833
1.5 No-Cumulatividade de Acordo com a Legislao
1.5.1 Constituio Federal
1.5.2 Cdigo Tributrio Nacional Lei Complementar Lei N 5.172/1966
1.5.3 Lei 5.402/1964 (Lei Ordinria de Criao do IPI)
1.5.4 Lei 10.833/2003 e 10.637/2002
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1.5.5 Avaliao do Custo de Produo de Bens ou Servios Insumos Decreto-Lei
1.598/77, conforme Art. 290 do Rir/99 e Normas de Contabilidade
1.5.6 Ausncia de Determinao Legal e Lei no pode Alterar Definio de Conceitos
Art. 108 e 110 CTN
1.5.7 Princpio da Legalidade, Art. 5, Inc. II, Da Constituio Federal
1.5.8 Hierarquia das Normas
1.5.9 Instruo Normativa est em Hierarquia Inferior Lei e no tem fora legal de
estabelecer posio contrria ou inovar conceito no existente em Lei
1.5.10 Art. 8 - In 404/2004 Traz definio para Insumos que no consta na Lei
1.6 Definio de Fornecedor e Consumidor
2. PIS E COFINS - NORMAS GERAIS
2.1 Introduo - COFINS
2.2 Introduo - PIS
2.3 Crditos Admissveis No-Cumulatividade
2.3.1 Custos de Fabricao do Imobilizado
2.3.2 Clculo do Crdito
2.3.3 Clculo da Depreciao
2.3.4 Direito do Crdito Exclusivo a Bens e Servios Nacionais e Adquiridos no Exterior, a
partir de 01.05.2004
2.4 Vedaes ao Crdito
2.4.1 Mo de Obra e Produtos ou Servios
2.4.2 Depreciao e Amortizao
2.4.3 Aluguel
2.4.4 Pagamentos a Concessionrias
2.4.5 Desperdcios, Resduos ou Aparas
2.5 Crditos Oriundos de Pessoa Jurdica Optante pelo Simples Nacional
2.6 Estorno de Crdito
2.7 IPI e ICMS na aquisio de Bens e Servios
2.8 Verso de Bens e Direitos em Decorrncia de Fuso, Incorporao e Ciso
2.9 Receitas que no Integraro a Base de Clculo
2.10 Alquota Zero Receitas Financeiras a Partir de 02.08.2004 Regime no Cumulativo
do PIS e COFINS
2.11 No Incidncia
2.12 Aproveitamento do Crdito na Exportao ou Ressarcimento do mesmo
2.13 No Aplicao da Nova Legislao Relativa No Cumulatividade PIS e COFINS
2.14 Substituio Tributria ou Alquota Concentrada
2.15 Alquota Zero de PIS e COFINS
2.16 Suspenso de PIS e COFINS
2.17 Desconto Relativo aos Estoques
2.18 Atividades Imobilirias
2.19 Proporcionalizao de Custos e Despesas
2.20 Crdito Fabricante / Revendedor
2.21 Contratos com Prazo de Execuo Superior a Um Ano
2.22 Operaes de Hedge
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2.23 Crdito - No Incluso na Base de Clculo da COFINS e do PIS
2.24 Crdito nas Aquisies de Empresa Situada na Zona Franca de Manaus
2.25 Aquisio de Papel Imune
3. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA INDSTRIA
3.1 Indstria Fornecedora de Bens e Consumidora Final
3.1.1 Bens e Servios Integrantes da Cadeia Produtiva Industrial - Fornecedor
3.1.2 Bens e Servios Aplicados nos Setores Contbil, Administrativo e Recursos
Humanos Destinatrio Final (Consumidor)
3.13 Concluso
3.2 Insumos Aplicados na Fabricao de Produtos Destinados Venda
3.2.1 Crditos Admissveis
3.3 Depreciao
3.3.1 Depreciao de Mquinas e Equipamentos
3.3.2 Depreciao de Edificaes e Benfeitorias
3.3.4 Vedao da Depreciao e Amortizao de Bens Adquiridos at 30.04.2004
3.4 Depreciao Ativo Imobilizado - Critrios Opcionais 3.4.1 Em 12 parcelas - Aquisio de Mquinas e Equipamentos a partir de 01.05.2008
3.4.2 Em 24 parcelas Edificaes Novas a partir De 22.01.2007
3.4.3 Aproveitamento do Crdito Integral na Aquisio de Bens de Capital Destinados
Produo a partir de 23.10.2007
3.5 Relao Bens de Capital Destinados Produo que podem ser utilizados de Imediato
3.6 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 48 Parcelas
3.7 Vasilhames
3.8 Crdito Presumido Aquisies de Produtos de Origem Animal ou Vegetal de Pessoas
Fsicas/Jurdicas Utilizados na Industrializao Destinada Alimentao Humana ou Animal
3.8.1 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Fsica
3.8.2 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Jurdica
3.8.3 Restrio
3.8.4 Montante do Crdito
3.9 Crditos Admitidos na rea Administrativa da Indstria
3.10 Crditos Admitidos com Relao aos Produtos Vendidos com Alquota Zero, Suspenso,
Iseno, no Incidncia
3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero
3.12 Crdito Compra de Optante pelo Simples Federal
4. CRDITOS PIS E COFINS ADMITIDOS NA PRESTAO DE SERVIOS
4.1 Prestao de Servios Fornecedora de Servios e Consumidora Final
4.1.1 Bens e servios integrantes da cadeia produtiva de servios - Fornecedor
4.1.3 Concluso
4.2 Insumos Aplicados na Prestao de Servios Destinados Venda
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4.3 Depreciao
4.3.3. Clculo da Depreciao
4.4 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 4.4.1 Em 12 parcelas - Aquisio de Mquinas e Equipamentos a partir de 01.05.2008
4.4. 2 Em 24 parcelas Edificaes Novas a partir de 22.01.2007
4.5 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 48 parcelas
4.6 rea Comercial e Administrativa da Prestao de Servios
4.7 Crdito Presumido Servio de Transporte Rodovirio Subcontratado de Pessoa Fsica
4.9 Relao de Prestao de Servios que no se aplica o Regime No Cumulativo, mesmo
Optante pelo Lucro Real
5. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA REVENDA DE MERCADORIAS
5.1 Revenda de Mercadorias - Fornecedora de Bens e Consumidora Final
5.2 Crditos Admissveis na compra de Mercadorias para Revenda
5.3 Crditos Admitidos Relativos aos Gastos de Comercializao
5.4 Crditos Admitidos Relativos Logstica
5.5 Crditos Admitidos Relativos s Despesas Financeiras
5.6 Manuteno Demais Crditos na Revenda de Produtos Monofsicos e Substituio
Tributria
6. CRDITO PIS E COFINS IMPORTAO
6.1 Introduo
6.1.1 Incidncia sobre Servios
6.1.2 Produtos Estrangeiros
6.1.3 No Incidncia
6.1.4 Prazo de Recolhimento
6.2 Fato Gerador
6.2.1 Ocorrncia do Fato Gerador
6.3 Contribuintes
6.3.1 Responsabilidade Solidria
6.4 Base de Clculo
6.4.1Bens
6.4.2 Servios
6.4.3 Frmulas de Clculo
6.4.4 CMS
6.5 Alquotas
6.5.1 Alterao de Alquotas
6.6 Alquota Zero
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6.7 Iseno
6.8 Suspenso
6.81 Suspenso Regimes Aduaneiros Especiais
6.8.2 Importao de Imobilizado
6.8.3 Suspenso - Importao por Empresa Localizada na ZFM
6.8.4 Empresas Localizadas na Zona Franca de Manaus
6.8.5 Converso da Suspenso em Alquota Zero
6.9 Crdito das Contribuies
6.9.1 Vigncia
6.9.2 Determinao do Crdito
6.9.3 Bens do Imobilizado
6.9.4 Critrio Opcional Na Aquisio de Bens do Imobilizado
6.9.5 Direitos Autorais
6.9.6 Crditos na Importao Isenta
6.9.7 Vedao do Crdito
6.9.8 Importadores
6.9.9 Base do Crdito
7. CRDITOS PIS E DO COFINS COOPERATIVAS PRODUO AGROPECURIA E
CONSUMO
7.1 Cooperativas de Produo Agropecuria e de Consumo - PIS e COFINS No Cumulativos
7.2 Excluses a serem ajustadas da Base de Clculo da Cooperativa Agropecuria
7.3 Ajustes na Base de Clculo das Cooperativas de Produo Agropecuria
7.4 Aproveitamento Crdito Presumido Relativo aos Insumos Adquiridos de Pessoa Fsica ou
Jurdica ou Recebidos de Cooperados, Pessoa Fsica ou Jurdica
7.5 Crditos Admissveis de Bens e Servios Adquiridos de no Cooperados e Utilizados na
Agroindstria
7.6 Crditos Admissveis de Bens adquiridos para Revenda
7.7 Suspenso e Diferimento Produtos In Natura de Origem Vegetal Cooperativa de
Produo Agropecuria
7.8 Crditos Admitidos em Cooperativas de Consumo
7.8.1 Excluso da Base de Clculo
7.8.2 Crditos Admissveis de Bens Adquiridos para Revenda
7.9 Demais Cooperativas
8. CRDITO PRESUMIDO - PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
8.1 Crditos a partir de 30.12.2004
8.2 Aquisies de Pessoas Jurdicas
8.3 Restrio
8.4 Montante do Crdito
8.5 Vedao
8.6 Crditos a partir de 26.07.2004 Mercadorias de Origem Vegetal - Cdigo 22.04, da
NCM
8.7 Montante do Crdito
8.8 Crditos no Perodo de 01.08.2004 a 29.12.2004
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8.9 Contabilizao do Crdito Presumido Compras de Pessoas Fsicas
8A- SUSPENSO PIS E COFINS PARA FRIGORFICOS QUE ABATEM BOVINOS
8A.1 - Suspenso Pis e Cofins para Frigorficos que Abatem Bovinos
8A.2 - Crdito Presumido 50% na Exportao por Frigorficos
8A.3- Crdito Presumido - Empresas que Adquirem para Industrializao ou Revenda de
Produtos Bovinos
8A.4 Registro Segregado Dos Crditos Presumidos
8B- SUSPENSO CRDITO PIS E COFINS NA VENDA DE PRODUTOS DERIVADOS DE
AVES E SUNOS, BEM COMO RAES-PREPARAES PRODUZIDAS PARA ESSES
ANIMAIS
8-B.1 SUSPENSO PIS e COFINS NA VENDA DE INSUMOS DE ORIGEM
VEGETAL PARA
PESSOAS JURDICAS
E FSICAS QUE PRODUZAM
MERCADORIAS RELATIVAS A AVES E SUNOS E RAES DESTINADAS A
AVES E SUNOS
8B.2 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE RAES DESTINADAS A
SUNOS E AVES
8B.3 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE AVES E SUNOS VIVOS
8B.4 - SUSPENSO PIS E COFINS INDSTRIA E COMRCIO ATACADISTA NA
VENDA DE PRODUTOS DE AVES E SUNOS
8B.5 - NO SE APLICA A SUSPENSO PIS E COFINS NAS VENDAS DE AVES E
SUNOS A VAREJO
8B.6 - CRDITO PRESUMIDO EXPORTAES AVES E SUNOS
8B.7 - CRDITO PRESUMIDO INDSTRIA OU VENDA A VAREJO DE AVES E
SUNOS
8B.8 - PESSOAS JURDICAS QUE FABRICAM RAO DE AVES E SUINOS E
QUE INDUSTRIALIZAM PRODUTOS RELATIVOS A AVES E SUNOS NO TM
DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO
9. CRDITO DE PIS E COFINS ATIVIDADES INCENTIVADAS

9.1 PADIS - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de
Semicondutores
9.1.1 Benefcios Reduz a Zero as Alquotas do PIS e da COFINS Incidentes nas Compras
de Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
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9.1.2 Crditos de PIS e COFINS na Aquisio de Imobilizado Destinado ao
Desenvolvimento Tecnolgico ainda que Adquiridos Alquota Zero
9.2 PATVD - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de
Equipamentos para a TV Digital
9.2.1 Benefcios
9.2.2 Crditos de PIS e COFINS na Aquisio de Imobilizado Destinado ao
Desenvolvimento Tecnolgico ainda que Adquiridos Alquota Zero
9.3 RECAP - Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras
93.1 Regras Gerais
9.3.2 No Aplicao
9.3.3 Suspenso do PIS e COFINS nas Aquisies do Imobilizado
9.3.4 Lista de Bens Sujeitos Suspenso
9.3.5 Apurao do Percentual de Exportao
9.3.6 Caso de Venda do Bem Adquirido pelo Regime RECAP
9.3.7 Alquota Zero
9.3.8 Condies para a Habilitao
9.3.9 Cancelamento da Habilitao
9.3.10 Aquisies RECAP no geram Direito ao Desconto do Crdito
Bases Legais
9.4 REIDI - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura
9.4.1 Suspenso do PIS e COFINS - Mercado Interno
9.4.2 Suspenso do PIS e COFINS - Importao
9.4.3 Converso em Alquota Zero
9.4.4 Perodo de Utilizao
9.4.5 Manuteno dos Crditos do PIS e COFINS
9.4.6 Vedao dos Crditos do PIS e COFINS para o Adquirente
9.4.7 Recolhimento Posterior
9.4.8 Habilitao
9.4.9 Redao
9.5 REPES - Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios
de Tecnologia da Informao
9.5.1 Suspenso do PIS e COFINS na Aquisio de Bens do Ativo Imobilizado
9.5.2 Suspenso do PIS e COFINS na Aquisio de Servios Destinados ao REPES
9.5.3 Beneficirios
9.5.4 Habilitao ao REPES
9.5.5 Controle
9.5.6 Descrio das notas fiscais
9.5.8 Cancelamento da Adeso
9.5.9 Transferncia da Propriedade
9.5.10 Direito ao Desconto de Crditos Vedao para o Adquirente
10. SITUAES ESPECIAIS
10.1 Pessoas Jurdicas Estabelecidas na Zona Franca de Manaus
10.1.1 Pis e Confins Incidentes Sobre a Venda
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10.1.2 Crditos Pis e Cofins Incidentes Sobre as Aquisies/compras
PESQUISA BIBLIOGRFICA
SOBRE O AUTOR E A OBRA
Paulo Henrique Teixeira Contador e mora em Curitiba - PR. Auditor e Consultor Tributrio de
vrias empresas no Estado do Paran e Santa Catarina, autor de vrias obras, entre as quais:
Auditoria Tributria, Defesa do Contribuinte, Auditoria Contbil, Auditoria Gerencial,
Controladoria Empresarial, Contabilidade Introdutria, Auditoria Trabalhista, Contabilidade
Tributria e Gesto Tributria (as duas ltimas, em co-autoria com Jlio Csar Zanluca).
Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao por
qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do detentor de
direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal
do adquirente.
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1. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE - NEUTRALIDADE TRIBUTRIA - DE
PIS E COFINS
1.1 NO-CUMULATIVIDADE DO PIS E DA COFINS
O Executivo que encaminhou o projeto de lei para aprovao pelo Legislativo adotou dentre as
sistemticas de no-comutatividade (neutralidade tributria) desenvolvidas pela doutrina, para o
caso da Contribuio para o PIS e da COFINS, de forma expressa, conforme Exposio de
Motivos da Medida Provisria n 135, o Mtodo Subtrativo Indireto.
No Mtodo Subtrativo Indireto, a no-comutatividade obtida por meio da concesso de
crdito fiscal sobre as compras (custos e despesas) definidas em lei, na mesma proporo da
alquota que registra as vendas (receitas).
Refere-se, assim, de uma sistemtica diferente daquela adotada pela legislao do IPI e do
ICMS, para os quais se aplica o Mtodo de Imposto contra Imposto, isto , compensa-se o
montante devido na sada (vendas) com o valor efetivamente recolhido por ocasio da entrada
(compras).
Ives Gandra da Silva Martins, em sua obra intitulada No-cumulatividade do PIS e da COFINS,
Quartier Latin, 2007, comenta no caso do Mtodo Subtrativo Indireto, adotado pela Lei n
10.637, de 2003, e pela Lei n 10.833, de 2004, com as alteraes posteriores, para a concesso
do crdito fiscal no se exige qualquer vinculao com o montante recolhido na etapa anterior, a
ponto de ser indiferente se o fornecedor optante pelo lucro presumido, pelo SIMPLES ou se
tem suas vendas isentas.
Continua explanado o douto escritor: a transformao da Contribuio para o PIS e da COFINS
em tributos no-cumulativos teve por finalidade (novamente, conferir a Exposio de Motivos da
Medida Provisria n 66 e da Medida Provisria n 135) a expanso da atividade comercial
brasileira, quer com relao ao mercado interno quer com relao s exportaes. A concesso
de crditos fiscais, portanto, no objetiva garantir retorno do investimento empresarial, mas,
antes, garantir a competitividade para as empresas brasileiras, liberando recursos de tributos para
ser empregado como capital fixo ou capital de giro.
1.2 MTODOS DE NO-CUMULATIVIDADE OU NEUTRALIDADE
Segundo Ives Gandra da Silva Martins, a doutrina internacional apresenta outras nomenclaturas
para os mtodos de no-comutatividade (ou neutralidade). Porm cita as seguintes classificaes
visto que o prprio Ministrio da Fazenda a adota tais definies, a saber:
1.2.1 Mtodo Direto Subtrativo
O primeiro deles denominado de Mtodo Direto Subtrativo, que consiste na aplicao da
alquota do tributo (a) sobre a diferena entre as vendas (R) e as compras (C). Desse mtodo
temos a seguinte frmula de clculo:
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T = a x (R - C)
Na legislao brasileira vislumbramos uma experincia de opo por esse mtodo no citado caso
do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, referente aos servios de construo
civil, em que o artigo 9, 2 do Decreto-lei n 406, de 1968, permitia deduzir do preo do
servio, para efeito de apurao da base de clculo, os valores correspondentes aos materiais
empregados e s subempreitadas.
1.2.2 Mtodo Direto Aditivo
Semelhante a esse, temos o Mtodo Direto Aditivo, pelo qual a alquota do tributo aplicada
sobre o valor efetivamente agregado pelo contribuinte, isto , mo-de-obra (MO), outras
matrias-primas e insumos (MP), outras despesas (D) e a margem de lucro (L). Da, o tributo
pode ser calculado da seguinte maneira:
T = a x (MO + MP + D + L)
1.2.3 Mtodo Indireto Aditivo
Temos tambm o Mtodo Indireto Aditivo, no qual o clculo do tributo se faz por meio da
somatria da aplicao da alquota a cada um dos elementos que compem o valor agregado pelo
contribuinte:
T = (a x MO) + (a x MP) + (a x D) + (a x L)
Estes dois ltimos mtodos representam a aplicao clssica do imposto sobre o valor agregado IVA.
1.2.4 Mtodo Indireto Subtrativo
Por outro lado, h ainda o Mtodo Indireto Subtrativo, que determina o valor devido por meio da
diferena entre a alquota aplicada sobre as vendas (R) e a alquota aplicada sobre as compras
(C), isto :
T = (a x R) - (a x C)
1.2.5 Mtodo de Crdito do Tributo
Finalmente, dentre os principais, encontramos ainda o Mtodo de Crdito do Tributo, que o
mais conhecido na legislao brasileira, pois se trata da sistemtica de no-cumulatividade
aplicada ao Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e a Prestao de Servios - ICMS e o
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Por esse mtodo, o valor do tributo devido na
etapa anterior registrado como crdito fiscal para ser utilizado na apurao do dbito referente
transao corrente.
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1.3 NEUTRALIDADE DA CONTRIBUIO PARA O PIS E DA COFINS

Com a edio da Medida Provisria n 66, convertida na Lei n 10.637, de 2002, e da Medida
Provisria n 135, convertida na Lei n 10.833, de 2003, o Poder Executivo, cumprindo o
objetivo de reduzir a carga tributria sobre a produo, e, em decorrncia, o chamado Custo
Brasil, extinguiu-se a comutatividade (efeito cascata) das contribuies sociais incidentes sobre o
faturamento, instituindo a neutralidade tributria para a Contribuio ao Programa de Integrao
Social - PIS e para a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.
1.3.1 Neutralidade Tributria
Ives Gandra da Silva Martins, esclarece que h muita discusso na doutrina acerca de se a nocomutatividade um princpio constitucional ou uma mera tcnica de apurao de tributos.
Anteriormente a essa discusso, gostaramos de trazer ao debate o conceito de neutralidade,
porque ainda que a no-cumulatividade, embora constitucionalizada, seja apenas uma tcnica, a
Constituio Federal, mesmo de maneira implcita, certamente previu o princpio da
neutralidade da tributao.
Sobre a neutralidade, esclarece Fernando Zilveti em sua obra Variaes sobre o princpio da
neutralidade no direito tributrio internacional. In COSTA, Alcides Jorge e outros. Direito
Tributrio Atual n 19, So Paulo: Dialtica, 2005, p.24-25 apud Ives Gandra da Silva Martins
(2007, p.27),:
Considera-se neutro o sistema tributrio que no interferia na otimizao da alocao
de
meios de produo, que no provoque distores e, assim, configura segurana
jurdica para o livre exerccio da atividade empresarial. A idia-fora contida na
neutralidade prope que se evite onerar a fora econmica do contribuinte-empresa,
ao mesmo tempo em que se alcance a fora econmica do consumidor .
Referindo-se apenas ao ICMS, arrazoa sobre a neutralidade, na doutrina nacional, o professor

Ricardo Lobo Torres apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.29), para quem:
O princpio da neutralidade econmica do ICMS importantssimo. Significa, do ponto de vista
da organizao empresarial, que no favorece a integrao vertical, com criar mecanismos que
tornam desaconselhveis a unio de empresas dedicadas a fases diferentes do processo de
circulao e produo. Significa, tambm, do ponto de vista do processo de circulao de
riqueza, que no destorce a formao dos preos, pois, independentemente do nmero de
operaes, o imposto final ser igual multiplicao da alquota pelo preo da ltima sada.
No mesmo pensamento, a no-comutatividade seria uma forma de operar a neutralidade, de

garantir um sistema tributrio neutro, especialmente no que diz respeito aos tributos plurifsicos.
Essa relao assim explicada nas palavras do mesmo Fernando Zilveti apud Ives Gandra da
Silva Martins (2007, p.29) como segue:
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Impe-se, na medida do possvel, a desonerao dos meios de produo bem como
maior liberdade para os agentes econmicos. Todas essas metas de cunho
eminentemente econmico, do Direito Tributrio, correspondem transferncia do
custo tributrio para o consumidor final. Seguindo essa mxima, haveria, em tese,
preferncia pelos tributos plurifsicos (...).
Os tributos cumulativos provocam distoro da alocao dos recursos; distoro na
formao
de preos, enfim, efeitos que colidem frontalmente com o princpio da
neutralidade. Em suma, o tributo no-cumulativo seria aquele que melhor realiza o
principio da neutralidade, uma vez que no fere as leis da livre-concorrncia e da
competitividade.
Os ensinamentos dos tributos incidentes sobre o consumo, bem como a experincia, inclusive
internacional, desenvolveram variados mtodos para a eliminao do efeito cumulativo nesse
tipo de imposio, visando alcanar a sua neutralidade. Dentre esses mtodos destaca-se os
principais, que envolvem desde o mero clculo do tributo devido at o sistema de apropriao de
crditos fiscais.
1.3.2 Diferena entre no-cumulatividade imposto contra imposto e base contra base
Dentre os autores nacionais, salienta Ives Gandra da Silva Martins desenvolveu-se com mais
profundidade a classificao que distingue os mtodos (ou as tcnicas) de no-comutatividade
entre imposto contra imposto e base contra base. Em ambos os casos, considera-se a
repercusso da etapa anterior da cadeia de comercializao.
1.3.3 Imposto contra imposto (caso do IPI e ICMS)
Bem assim, destaca o doutrinador que em linhas gerais, os mtodos de imposto contra imposto
consiste na concesso de crdito fiscal decorrente das operaes anteriores para compensar o
montante devido nas operaes seguintes. o que acontece no exemplo brasileiro inquestionvel
do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e no Imposto sobre Circulao de Mercadorias ICMS.
Assim, est claro que, embora o caput do artigo 3 das citadas leis faa referncia a crdito, no
estamos diante do Mtodo de Crdito de Imposto, tal como aplicado para o IPI e para o ICMS,
porque neste ultimo mtodo, em decorrncia de sua sistemtica, o valor do tributo devido na
etapa anterior da cadeia vem informado no documento fiscal
1.3.4 Base contra base (caso do PIS e COFINS)
Por outro lado, as tcnicas de base contra base no prevem a concesso de crdito de tributo,
por fora das operaes anteriores, mas a deduo da base de clculo de valores referentes s
operaes anteriores. Nesse caso, a no-comutatividade atuaria na apurao do montante do
tributo devido, e no no seu pagamento.
Como exemplos de utilizao dos mtodos de base contra base, temos, em primeiro lugar, a
apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ, em que os saldos negativos de
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perodos anteriores so utilizados para reduzir a base de clculo do imposto devido com relao a
perodos posteriores. Depois, fazendo referncia a um imposto sobre o consumo, citamos a
composio da base de clculo do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, no caso
da construo civil, para a apurao do qual o artigo 12 do Decreto-lei n 406, de 1968, permitiu
a deduo das subcontrataes da receita dos servios prestados.
No que pese as ilustres opinies apresentadas, nosso posicionamento no sentido de que, na
anlise sistemtica de no-comutatividade adotada pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de
2003, conforme se constata da leitura do seu artigo 3, temos que o Poder Executivo optou pelo
Mtodo Indireto Subtrativo, como forma de garantir a neutralidade da incidncia da
Contribuio ao PIS sobre todos os agentes da cadeia comercial.
Essa opo do legislador (em verdade, do Poder Executivo) encontra-se expressa na mesma
Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, que assim esclarece:
7. Por se ter adotado, em relao a no-comutatividade, o mtodo indireto subtrativo,
o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da
contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos,
custos, despesas e encargos que menciona.
J naquele mtodo (Indireto Subtrativo), eleito pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de
2003, para ser aplicado s contribuies sociais, o prprio contribuinte deve apurar o valor a ser
debatido da aplicao da alquota sobre o montante das vendas ou das prestaes de servio:
PIS/COFINS = (Alquota x Receitas) - (Alquota x Compras).
A legislao referente Contribuio ao PIS e COFINS, dessa forma, no adotou o mesmo
mecanismo do ICMS e do IPI. Portanto, no h o que se falar em discriminao na nota fiscal do
valor representativo desse encargo tributrio. O que significa dizer, em nosso opinio: (i) no
haver destaque da Contribuio ao PIS e da COFINS em nota fiscal; (ii) em decorrncia, o
critrio de registro contbil dos crditos fiscais no poder (ou no dever) ser aquele mesmo
adotado para o IPI e o ICMS.
1.4 NO-CUMULATIVIDADE DAS LEIS Ns 10.637 E 10.833
Texto elaborado por Ives Gandra da Silva Martins e Edson Carlos Fernandes
Livro No-cumulatividade do PIS e da COFINS- implicaes contbil, societria e fiscal So
Paulo: Quartier Latin, 2007,
Tentando explicar a possvel no-comutatividade da Contribuio para o PIS e da
COFINS, os professores Ftima Fernandes e Ives Gandra Martins apud Ives Gandra da Silva
Martins (2007, p.33) assim se manifestam:
Bem examinada a sistemtica instituda pela legislao, constata-se que ela representa, na
verdade, um critrio de reduo da base de clculo das contribuies, e no propriamente um
mecanismo no-cumulativo, nos moldes do que existe para aqueles impostos [IPI e ICMS]
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Na mesma linha de entendimento parece seguir Heleno Trres apud Ives Gandra da Silva
Martins (2007, p.33), que assim apresenta os seus comentrios sobre a sistemtica de nocomutatividade das referidas contribuies:
A tcnica de apurao no-cumulativa da base de clculo das aludidas contribuies
inaugura o ordenamento como um regime todo novo, autnomo em relao tanto
forma preexistente de clculo destes, como sobre os modelos de no-comutatividade
por todos conhecidos e empregados na circulao plurifsica do IPI e do ICMS, ao
superar o regime de crdito escritural sobre o mesmo bem; limitando-se, agora, em
determinar descontos (art. 3 da Lei n 10.833/03 e art. 15 da Lei n 10.865/04) de
crditos relativos aos elementos que ingressam na sociedade empresria como
pagamento da contribuio por outra sociedade que com eles tenha auferido receita
ou faturamento. Trata-se de desconto sobre o valor ingresso, e no sobre o de sada, a
ttulo de valor agregado ou equivalente.
De maneira diversa, e talvez mais aprofundada, a anlise do artigo 3 das Leis ns 10.637, de
2002, e 10.833, de 2004 apresentada por Marco Aurlio Greco apud Ives Gandra da Silva
Martins (2007, p.34-35), conduz a duas observaes, quais sejam, nas suas prprias palavras:
A primeira observao a fazer que as mencionadas leis adotam a tcnica de prever
dedues ao montante apurado mediante a aplicao da alquota sobre a base de
clculo. Vale dizer, a
alquota incide sobre a totalidade da base, mas o montante a
recolher ser o resultado da aplicao de certas dedues.
A segunda observao de que, na redao original dessas leis, os valores a serem
deduzidos no estavam atrelados circunstncia de ter havido incidncia, cobrana ou
pagamento de PIS/COFINS em momento anterior; com a Lei n 10.865/2004
introduziu-se tal exigncia. Ou seja, a dimenso dos crditos previstos no art. 3
decorre do simples fato de configurar-se uma das hipteses dos incisos.
Ou seja, o regime de no-comutatividade assim definido no de uma compensao
imposto sobre imposto; haver incidncia anterior requisito de identificao do item
que dar direito ao crdito, mas no h deduo do respectivo montante, no h
deduo de PIS/COFINS incidente sobre a receita do vendedor, locador, prestador de
servio, etc. criou-se um direito de deduzir em crdito calculado em relao aos
itens enumerados que tenham gerado incidncia e no no montante da incidncia
ocorrida.
( ...)
Vale dizer, as leis em questo criaram um critrio prprio de operacionalizao de nocomutatividade que, em parte, se assemelha ao base sobre base - na medida em que
relevante o valor dos itens enumerados e no o valor das contribuies incidentes - e
ao imposto sobre imposto, pois o montante no excludo da base sobre a qual
incidir a alquota, mas sim do prprio valor das contribuies, apurado pela aplicao
da alquota sobre a base de clculo (= receita).
No que pese as ilustres opinies apresentadas, nosso posicionamento no sentido de que, na

anlise sistemtica de no-comutatividade adotada pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de
2003, conforme se constata da leitura do seu artigo 3, temos que o Poder Executivo optou pelo
Mtodo Indireto Subtrativo, como forma de garantir a neutralidade da incidncia da
Contribuio ao PIS sobre todos os agentes da cadeia comercial.
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Essa opo do legislador (em verdade, do Poder Executivo) encontra-se expressa na mesma
Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, que assim esclarece:
7. Por se ter adotado, em relao a no-comutatividade, o mtodo indireto subtrativo,
custos, despesas e encargos que menciona.
Assim, est claro que, embora o caput do artigo 3 das citadas leis faa referncia a crdito, no
estamos diante do Mtodo de Crdito de Imposto, tal como aplicado para o IPI e para o ICMS,
porque neste ultimo mtodo, em decorrncia de sua sistemtica, o valor do tributo devido na
etapa anterior da cadeia vem informado no documento fiscal; j naquele mtodo (Indireto
Subtrativo), eleito pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, para ser aplicado s
contribuies sociais, o prprio contribuinte deve apurar o valor a ser debatido da aplicao da
alquota sobre o montante das vendas ou das prestaes de servio:
PIS/COFINS = (Alquota x Receitas) - (Alquota x Compras).
A legislao referente Contribuio ao PIS e COFINS, dessa forma, no adotou o mesmo
mecanismo do ICMS e do IPI. Portanto, no h o que se falar em discriminao na nota fiscal do
valor representativo desse encargo tributrio. O que significa dizer, em nosso opinio: (i) no
haver destaque da Contribuio ao PIS e da COFINS em nota fiscal; (ii) em decorrncia, o
critrio de registro contbil dos crditos fiscais no poder (ou no dever) ser aquele mesmo
adotado para o IPI e o ICMS.
No mesmo sentido, o autor portugus Jos Guilherme Xavier de Basto apud Ives Gandra da Silva
Martins (2007, p.36-37), que assim esclarece:
Todavia, e ainda que assim fosse sempre - e veremos que no , s em certas
condies - a alegada equivalncia de resultados no deve obscurecer o facto, terctvel
a uma anlise mais aprofundada, de que o IVA, mtodo do crdito de natureza
diferente do imposto sobre o valor acrescentado (que diramos verdadeiro e prprio)
estruturado pelo mtodo directo subtrativo. Na verdade, no IV (mtodo indirecto
subtrativo) [mtodo adotado para a Contribuio para o PIS e para a COFINS], o
imposto no incide sobre o valor acrescentado, no resulta da aplicao da sua taxa ao
valor acrescentado. O algoritmo do
imposto envolve, como ultima operao uma
subtrao: ao imposto facturado nas vendas
subtrai-se o imposto suportado nas
aquisies. O valor acrescentado no matria colectvel, nem sequer valor que
chegue a ser calculado. Dir-se-ia at que as vendas, e no o valor
acrescentado,
esto mais prximas de ser matria colectvel: a taxa do imposto aplica-se s vendas,
para determinar o imposto a juzante, embora esta operao no seja ainda a ultima
operao do algoritmo. A natureza indirecta do tributo revela-se assim: o imposto est
modado de forma a ser transferido para os preos das mercadorias ou servios vendidos
de um modo fcil e transparente, j que a respectiva taxa se aplica s vendas e
portanto pode integrar- se com clareza no preo dos bens.
( ... )
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Mais do que mtodos diferentes de calcular o mesmo imposto, os mtodos directo e
indirecto definem afinal os impostos de natureza diferente.
Na doutrina ptria, quem melhor identificou essa distino foi Marco Aurlio Greco apud Ives
Gandra da Silva Martins (2007, p.37), para quem:
Diante disso, no momento em que sobrevm leis prevendo a no-cumulatividade de
PIS e COFINS, a tendncia natural supor que o novel mecanismo teria a mesma
amplitude que a no-cumulatividade do IPI e ICMS e que a expresso nocumulatividade seria unvoca.
Embora essa concluso tenha sua explicao, no me aprece procedente. Com efeito,
nenhum indicativo constitucional existia quanto ao perfil e amplitude do mecanismo.
A no-cumulatividade criada pelas mencionadas leis no foi desdobramento de
determinao constitucional. Embora seja possvel reconhecer terem tais leis se
inspirado em algumas caractersticas do modelo constitucional, a no-cumulatividade
de PIS e COFINS criao puramente legal e possui as caractersticas que as leis lhes
conferem, no cabendo um transplante para PIS e COFINS de caractersticas e
concluses extradas no mbito de IPI e ICMS.
Corrobora essas concluses, ainda, o fato de que as Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003,
permitem que o crdito fiscal da Contribuio ao PIS e da COFINS seja tomado com base na
alquota nova, isto , respectivamente 1,65% e 7,6%, sem fazer restrio quanto ao fornecedor,
ou obrigao de que haja destaque em nota fiscal do valor recolhido a ttulo desse tributo, apenas
exigindo que ele seja pessoa jurdica domiciliada no Brasil (a importao tratada pela Lei n
10.865, de 2004).
Aparecem aqui novas diferenas entre a neutralidade (no-cumulatividade) aplicada ao IPI e ao
ICMS, de um lado, e aquela aplicada s contribuies sociais, de outro. Primeiro: as Leis ns
10.637, de 2002, e 10.833, de 2003 no fazem referencia ao montante de tributo recolhido na
etapa anterior, no havendo, dessa forma, vedao ao crdito fiscal gerado, alquota total de
9,25%, por exemplo, pela aquisio de bens ou servios fornecidos por empresa que tenha
optado pelo lucro presumido (sujeita ao montante total de 3,65%, a ttulo de somatria da
Contribuio para o PIS e da COFINS), sequer estabelecem regras distintas em funo do
fornecedor. Depois: ao vedar a possibilidade de crdito da Contribuio ao PIS e da COFINS s
pessoas jurdicas que optem pelo lucro presumido, as Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de
2003, deixariam a brecha para esse tributo continuar a ser cumulativo, motivo mais que
suficiente para autorizar que o crdito fiscal gerado seja efetivamente de 1,65% e 7,6%
respectivamente.
A recusa em se adotar o montante recolhido na etapa anterior a ttulo dessas contribuies como
critrio para a tomada do crdito fiscal, relativo aos mesmos tributos, ficou ainda mais clara com
a publicao da Lei n 10.865, de 2004; isso porque, ao alterar a redao do artigo 3, 2, II da
Lei 10.833, de 2003, foi prevista, expressamente, a possibilidade de tomada de crdito fiscal
inclusive no caso de a aquisio estar isenta das citadas contribuies sociais.
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Segue, ainda, comentando o mestre Ives Gandra da Silva Martins, de tudo o que escrevi at
agora pode-se concluir, pela variada forma possvel de implantao do princpio, a existncia de
duas grandes vertentes que lhe so pertinentes, a saber:
a) o princpio da neutralidade de tributao, para permitir que as operaes sejam
tributadas apenas pelo adicional de carga que carregam;
e
b) o princpio da subveno pblica, quando o direito a crdito no corresponde,
necessariamente, compensao da carga anterior, mas efetiva desonerao de uma etapa,
como forma de estmulo produo e circulao de bens e servios.
Na primeira vertente, prpria do IPI e ICMS, que constitui inclusive princpio perfilado
na lei maior (153, 3, inciso I e 155, 2, inciso I), o crdito fiscal corresponde a instrumento
pelo qual se opera a compensao peridica do montante do imposto recolhido nas entradas de
insumos - bens de ativo fixo - e servios com o imposto devido pela sada do bem final.
Considerando-se que bens de ativo fixo e insumos, so necessrios produo do bem final ou
servio, devem gerar direito a crdito, nos termos das leis complementares.
Busca-se, portanto, na primeira vertente, a neutralidade da tributao.
Na segunda, de que o PIS e a COFINS so exemplo, adota-se, na linguagem da
Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, o denominado mtodo subtrativo indireto,
em que a metodologia adotada a concesso de crdito fiscal sobre algumas compras (custos e
despesas) definidas em lei, na mesma proporo que grave as vendas (receitas). O mtodo
assemelha-se - sem corresponder integralmente - soluo de compensao de base sobre base e
no de imposto sobre imposto. No idntico, posto que, se a base de sada pode-se assemelhar
base da entrada, , todavia, composta por elementos diversos (custos e despesas) ou seja, por
ingredientes que a alargam.
Assim o Ministro Palocci na mensagem ao Presidente da Repblica refere-se a este
mtodo:
6. A contribuio no-cumulativa que est sendo instituda tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas ela pessoa
jurdica, independentemente
de sua denominao ou classificao contbil.
7. Por se ter adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto subtrativo,
custos, despesas e encargos que menciona (grifos meus)
Trata-se, portanto, como se verifica, de tcnica absolutamente diversa da adotada pelo princpio
constitucional da no-cumulatividade para o IPI e o ICMS.
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O aspecto mais relevante desta tcnica reside no fato - ao contrrio daquela adotada pelo
princpio da no-cumulatividade concernente ao IPI e ao ICMS - de seu mecanismo ser de tipo
aberto - e no desenhado, como princpio, na Constituio -, em que a concesso do crdito fiscal
no impe nenhuma vinculao com o quantum recolhido nas etapas anteriores.
Por esta metodologia de clculo, absolutamente irrelevante que o fornecedor esteja sujeito ao
regime jurdico do lucro presumido, adote a disciplina legal do simples ou suas operaes sejam
isentas.
As Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, controversoras das Ms. Ps. n 66 e 135, em
verdade criaram uma forma de no-cumulatividade correspondente a autntica subveno
pblica, que forma de atender aos reclamos de poltica tributria estimuladora de setores
empresariais, muito embora muitas vezes haja mais estmulo em alquotas menores, do que em
alquotas maiores com tcnicas mais sofisticadas de incentivos.
O certo, como se l na exposio de motivos, que objetivaram, as auferidas leis, a expanso da
atividade empresarial brasileira, em nvel de mercados internos e externos, estando assim
redigida, neste particular, a referida exposio de motivos.
1.5 NO CUMULATIVIDADE DE ACORDO COM A LEGISLAO

1.5.1 Constituio Federal
a) COFINS
Na Constituio Federal/1988, no artigo 196, incisos I b, V e 12 consta:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies
sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
(...)
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
(...)
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies
incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. (Includo
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total
ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a
receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
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A seguridade social, representada pela COFINS, em nosso estudo, incide sobre o faturamento e
poder ser no-cumulativa. A prpria constituio menciona que a lei definir quais setores da
atividade econmica sero abrangidas.
b)IPI
Art. 153 Compete Unio instituir impostos sobre:
IV - produtos industrializados;
3 - O imposto previsto no inciso IV (IPI):
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores;
c)ICMS
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
1.5.2 CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL LEI COMPLEMENTAR LEI N 5.172/1966
O Artigo 49, do CTN, dispe:
O imposto (IPI) no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da
diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do
estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados.
1.5.3 Lei 5.402/1964 (Lei Ordinria de criao do IPI)
No artigo 25 dispe:
A importncia a recolher ser o montante do imposto relativo aos produtos sados do
estabelecimento, em cada ms, diminudo do montante do imposto relativo aos produtos
nele entrados, no mesmo perodo, obedecidas as especificaes e normas que o regulamento
estabelecer.
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1.5.4 Lei 10.833/2003 e 10.637/2002
Art. 1o A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, com a incidncia
no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao
contbil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta
da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurdica.
Art. 2o Para determinao do valor da COFINS aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada
conforme o disposto no art. 1o, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento).
Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurdica poder descontar crditos
calculados em relao a:
I - bens adquiridos para revenda
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes.
III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos
estabelecimentos da pessoa jurdica;
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas
atividades da empresa;
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica,
exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda
ou na prestao de servios;
VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do
ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II,
quando o nus for suportado pelo vendedor.
1.5.5 Avaliao do custo de produo de bens ou servios INSUMOS Decreto-Lei
1.598/77, conforme art. 290 do RIR/99 e Normas de Contabilidade
1. Custo integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil
Definio do custo de produo dos bens ou servios vendidos constante no Regulamento do
Imposto de Renda (art. 290 do RIR/99 art. 13 - Decreto-Lei n 1.598, de 1977):
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O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:
I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios
aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior;
II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno
e guarda das instalaes de produo;
III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos
bens aplicados na produo;
IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total
dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente como
custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Nota: para fins contbeis, necessrio separar, por contas distintas, os respectivos gastos, a fim
de determinar a composio dos custos de produo. A contabilizao de gastos em contas de
despesas operacionais, por exemplo, ir se refletir na composio dos custos dos produtos
vendidos e dos estoques de produtos em elaborao e acabados.
A Matria-Prima (MP), tambm chamada de Material Direto, representa todo o material
incorporado ao produto que est sendo fabricado, inclusive a embalagem. Neste custo,
computam-se o frete e o transporte, quando pagos pelo adquirente.
A Mo-de-Obra Direta (MO) representada pelos salrios devidos ao pessoal que trabalha
diretamente no produto.
Os Gastos Gerais de Fabricao (GCF), tambm denominados de Despesas Indiretas de
Fabricao, representam todos os custos relacionados com a produo, necessrios
fabricao, porm, no identificveis diretamente com a unidade produzida. Como
exemplo, podemos citar os materiais indiretos, a mo de obra de superviso, aluguis e
arrendamento mercantil dos bens de produo, o seguro do estabelecimento industrial, as
depreciaes das mquinas industriais, energia eltrica, manuteno dos bens, vigilncia,
limpeza, etc.
Uma equao bastante simples que visualiza o custo de produo unitrio, poderia ser assim
obtida:Custo de produo = (MP + MO + GGF) : nmero de unidades produzidas
1.5.6 Ausncia de determinao legal e lei no pode alterar definio de conceitos Art.
108 e 110 CTN
a) Art. 108 do CTN determina que ausncia de determinao expressa na legislao
tributria, para interpretar deve-se aplicar a analogia, os princpios gerais de direito
tributrio, dentre outros:
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Art. 108 - CTN Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
b) Art. 110 CTN a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado
Art. 110- CTN A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado.
1.5.7 Princpio da Legalidade, art. 5, inc. II, da Constituio Federal
Principio da Legalidade ou Principio da reserva legal
Por este princpio para criar ou aumentar um tributo necessria uma lei anterior (editada
anteriormente). Tal princpio no somente aplicado em normas tributrias, mas sobre todos os
domnios do Direto, conforme enunciado no artigo 5, II, CF Art. 5 (...): II Ningum ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
Art. 5- CF/88 Todos so iguais perante a lei, garantindo-se a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de
lei PRINCPIO DA LEGALIDADE
1.5.8 Hierarquia das normas
1. A Constituio Federal: instrumento primeiro e soberano que se sobrepe s demais
normas. Nela constam as permisses e limitaes do poder tributante da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.
Emenda Constitucional : altera a Constituio 3/5 dos votos em 02 turno
2. Lei Complementar: aprovada por maioria absoluta, ou seja, total de deputados no Brasil Ex.
500 Deputados , ento se houver 300 presentes necessrios - 251 votos a favor.
3. Lei ordinria: aprovada por maioria simples: 500 deputados, 300 presentes na votao,
necessrios 151 votos a favor.
4. Decreto: Na realidade, constituem uma explicao articulada dos dispositivos da lei, no
entanto, no podem interpretar ou inovar a mais do que dispe na Lei. Presidente,
Governador e Prefeito.
5. Portarias -objetivando providncias oportunas e convenientes para o andamento do servio
pblico - Ministros da Fazenda.
6. Instrues Normativas (normas para unificao entendimento fiscais) - Normas de carter
geral, uniforme, endereadas a todos os rgos que tenham a mesma condio, tendo carter
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obrigatrio apenas para os subordinados a uma autoridade. Editadas pelo Secretrio da Receita
Federal.
Art. 5- CF/88 Todos so iguais perante a lei, garantindo-se a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, - segurana e propriedade, nos termos seguintes:
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de
lei PRINCPIO DA LEGALIDADE
1.5.9 Instruo normativa est em hierarquia inferior Lei e no tem fora legal de
estabelecer posio contrria ou inovar conceito no existente em lei
Conforme Art. 5- CF/88, inciso II, somos obrigados a fazer ou deixar de fazer apenas o que
consta em lei.
Conforme art. 59 CF/88, cabe ao legislativo (Congresso Nacional) elaborar Leis.
Conforme art. 84, inciso I , CF/88 cabe ao Presidente da Repblica nomear Ministros de Estado.
Tambm no art. 84, inciso IV, CF/88, o Presidente expede DECRETOS para fiel execuo da
Lei, no podendo inovar.
simples a compreenso, se ao Presidente da Repblica atribudo expedir Decretos para fiel
cumprimento da Lei, no podendo inovar. MUITO MENOS o Ministro da Fazenda, que
escolhido pelo presidente, pode emitir Instruo Normativa com poder de inovar a Lei
10.833/2003 e Lei 10.637/2002. As instrues normativas apenas vinculam os Fiscais da Receita
Federal, mas no vinculam o contribuinte.
As Instrues normativas no podero legislar, ou seja, no podero inovar disposies no
constantes na lei Princpio da legalidade
AS INSTRUES NORMATIVAS ATOS DECLARATRIOS SOLUO DE
CONSULTAS, PARA FINS DE INTERPRETAO, DEVEM SER UTILIZADOS
QUANDO FAVOREAM A EMPRESA, POIS A RECEITA FEDERAL PARTE
INTERESSADA NO PROCESSO TRIBUTRIO E NO PODE LEGISLAR EM CAUSA
PRPRIA.
Vejamos em uma discusso judicial ou administrativa (CARF), o julgador utilizar uma instruo
normativa para interpretar uma lei, no haveria imparcialidade nem jurisdio, aceitar
unilateralmente um conceito. A Lei tem um processo legislativo prprio, passa para aprovao
de Cmara Federal e pelo Senado Federal, todos representantes do povo e devem seguir
regimentos, discusses, viabilidade, acordos, etc. Enquanto que a Instruo Normativa depende
apenas de um canetao do Ministro da Fazenda, para satisfazer os interesses da arrecadao.
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Seguindo o raciocnio do exemplo acima , em uma separao conjugal, o juiz deveria acatar uma
norma escrita pelo que marido, que parte, a qual determina que ele fica com os bens e o
cnjuge com as obrigaes.
O juiz dever interpretar a lei, observando a Constituio Federal, Lei Complementar ou
Ordinria, no havendo possibilidade, observar o art. 108 CTN que determina: na ausncia
de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III
- os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. Ainda, que o emprego da analogia no
poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
1.5.10 Art. 8 - IN 404/2004 traz definio para insumos que no consta na lei
art. 8 -IN 404/2004
4 Para os efeitos da alnea "b" do inciso I do caput, entende-se como insumos:
I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens
que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou
qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que
no estejam includas no ativo imobilizado;
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na
produo ou fabricao do produto;
II - utilizados na prestao de servios:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no
ativo imobilizado; e
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na
prestao do servio.
Em momento algum a Lei conceitua insumo aquele que tem ao diretamente exercida sobre
o produto em fabricao.
As prprias solues de consultas so contrrias IN 404/2004:
SOLUO DE DIVERGNCIA N 35, DE 29 DE SETEMBRO DE 2008
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
EMENTA: Cofins no-cumulativa. Crditos. Insumos. As despesas efetuadas com a aquisio de
partes e peas de reposio que sofram desgaste ou dano ou a perda de propriedades fsicas ou
qumicas utilizadas em mquinas e equipamentos que efetivamente respondam diretamente por
todo o processo de fabricao dos bens ou produtos destinados venda, pagas pessoa jurdica
domiciliada no Pas, a partir de 1 de fevereiro de 2004, geram direito apurao de crditos a
serem descontados da Cofins, desde que s partes e peas de reposio no estejam obrigadas a
serem includas no ativo imobilizado, nos termos da legislao vigente.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 3 da Lei n 10.833, de 2003; Lei n 10.865, de 2004; e IN SRF n 404,
de 2004.
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Para quem permitia apenas o desgaste com o contato direto com o produto, conforme art.8, 4
inciso I, IN 404/2004, j permite o crdito de partes e peas de reposio empregados em
mquinas.
to ridculo o art. 8 da IN 404/2004, que a prpria Receita Federal est decidindo contra ela
prpria, pois fere o princpio da no-cumulativade ou neutralidade, o conceito de insumos no
consta de Lei, fere o princpio da legalidade. O governo quando decidiu pela nocumulatividade, conforme Lei 10.833 e 10.637 aprovadas pelo Congresso Nacional, majorou as
respectivas alquotas, em mais de 153%, de PIS e COFINS de 0,65% e 3,0% para os atuais
1,65% e 7,60% respectivamente, consciente do que significa a no cumulatividade e, ainda,
atravs de Instruo Normativa, que totalmente ilegal, restringir os crditos que constam nas
respectivas Leis.
Para no esquecer a definio de insumo, a qual esta atrelada ao Regulamento do IR (art.290), ao
art. 13 do Decreto Lei 1598/77, s Leis da S/A, doutrina contbil ptria e internacional, no h
como interpretar o mesmo conceito de custo de formas diferentes: IRPJ e CSSL um conceito e
para PIS e COFINS, definio diversa para o mesmo contedo fere o art. 110 do CTN:
A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito privado.
Nem Lei pode alterar a definio muito menos Instruo Normativa. Ento definio do custo de
produo dos bens ou servios vendidos constante no Regulamento do Imposto de Renda (art.
290 do RIR/99 art. 13 - Decreto-Lei n 1.598, de 1977):
II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno
e guarda das instalaes de produo;
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total
dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente como
custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Nota: para fins contbeis, necessrio separar, por contas distintas, os respectivos gastos, a fim
de determinar a composio dos custos de produo. A contabilizao de gastos em contas de
despesas operacionais, por exemplo, ir se refletir na composio dos custos dos produtos
vendidos e dos estoques de produtos em elaborao e acabados.
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A Matria-Prima (MP), tambm chamada de Material Direto, representa todo o material
incorporado ao produto que est sendo fabricado, inclusive a embalagem. Neste custo,
computam-se o frete e o transporte, quando pagos pelo adquirente.
A Mo-de-Obra Direta (MO) representada pelos salrios devidos ao pessoal que trabalha
diretamente no produto.
Os Gastos Gerais de Fabricao (GCF), tambm denominados de Despesas Indiretas de
Fabricao, representam todos os custos relacionados com a produo, necessrios
fabricao, porm, no identificveis diretamente com a unidade produzida. Como
exemplo, podemos citar os materiais indiretos, a mo de obra de superviso, aluguis e
arrendamento mercantil dos bens de produo, o seguro do estabelecimento industrial, as
depreciaes das mquinas industriais, energia eltrica, manuteno dos bens, vigilncia,
limpeza, etc.
Uma equao bastante simples que visualiza o custo de produo unitrio, poderia ser assim
obtida:Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF) : nmero de unidades produzidas
1.6 DEFINIO DE FORNECEDOR E CONSUMIDOR
Conceito de Consumidor /Fornecedor (USO E CONSUMO)
Encontramos o conceito padro de consumidor no caput do art. 2. do Cdigo de Defesa do
Consumidor, Lei n 8.078/90 :
Consumidor toda pessoa fsica ou jurdica que adquire ou utiliza produto ou servio
como destinatrio final.
Para Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidorqualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada
ou coletivamente, contrate para consumo final, em benefcio prprio ou de outrem,.
O a art. 3 - Lei n 8.078/90 - Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada,
nacional ou estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividades de
produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao, distribuio
ou comercializao de produtos ou prestao de servios.
Atravs dos conceitos fornecidos pela Lei, a empresa pode ser tanto fornecedora como
consumidora, ou seja:
- na aquisio dos produtos destinos cadeira produtiva, esses produtos sero empregados para a
fabricao ou comercializao, assim sendo os produtos adquiridos e destinados ao processo
produtivo, como: MP + MO + Gastos gerais de fabricao, conforme conceito contbil, que
formaro o processo de produo do produto.
- na aquisio de produtos utilizados como usurio final a pessoa jurdica ser consumidora,
como exemplo: matrias e produtos utilizados com a contabilidade, administrao, auditoria,
RH, informtica, etc.
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2. PIS E COFINS NO CUMULATIVA NORMAS GERAIS

2.1 INTRODUO - COFINS
Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com
excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta.
A alquota geral de 7,6%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores
ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal,
mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene
de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel
imune a impostos, por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou vrios pargrafos do art.
2 da Lei 10.833/2003), a alquota especfica.
2.2 INTRODUO - PIS
Com a Lei 10.637/2002, para as empresas optantes pelo lucro real, com excees especficas, a
partir de 01.12.2002, acaba a cumulatividade do PIS sobre a receita bruta, descontando-se
crditos da contribuio.
A alquota geral de 1,65%. Para determinadas operaes de vendas de produtores,
distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador,
higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de
borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e
preparaes compostas e papel imune a impostos, a alquota especfica, conforme definido nos
pargrafos do art. 2 da Lei 10.637/2002. Acesse o mdulo 2 do arquivo (1) PIS e COFINS, desta
obra, para obter as alquotas especificadas.
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2.3 CRDITOS ADMISSVEIS NO-CUMULATIVIDADE

De acordo com o art. 3 da Lei 10.637/2002 e 10.833/2003, a pessoa jurdica poder descontar
crditos calculados com relao a:
1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica da
COFINS.
2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou
na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes
previstas.
3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica.
4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas
atividades da empresa.
5. valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica,
exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES.
6. Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado
adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de
servios.
7. Depreciao em edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados
nas atividades da empresa.
8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms
ou de ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa.
9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima,
quando o nus for suportado pelo vendedor.
2.3.1 Custos de Fabricao do Imobilizado
A partir de 01.12.2005, so admissveis crditos calculados em relao a mquinas,
equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para
locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios.
No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao
ativo imobilizado:
I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e
II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive
no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em
produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela
contribuio.
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Base: artigo 43 e 45 da Lei 11.196/2005, que altera a redao do inciso VI do art. 3 da Lei
10.833 e a redao do inciso VI e 13 do art. 3 da Lei 10.637/2002.
2.3.2 Clculo do crdito
O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor da soma:
dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms;
dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms;
dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no
ms;
dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms.
Exemplo de Clculo de Crdito:

Descrio
Valor R$
Bens adquiridos para revenda
500.000,00
Bens e servios utilizados
325.000,00
Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos
59.000,00
Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos
37.950,00
Amortizaes de benfeitorias
9.400,00
Devolues
125.620,00
SOMA
1.056.970,00
Crdito do COFINS 7,6% x soma
80.329,72
DEVOLUO DE VENDAS
No caso de devoluo de vendas efetuadas em perodos anteriores, o crdito calculado mediante
a aplicao da alquota incidente na venda ser apropriado no ms do recebimento da devoluo.
Base: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004 e artigo 14 da Lei 11.727/2008.
2.3.3 Clculo da depreciao
Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de
depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues
Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004.
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As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda,
disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da
utilizao dos crditos de depreciao.
Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das
contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou
planilhas em separado para cada critrio.
Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004.
2.3.4 Direito do crdito exclusivo a bens e servios nacionais e adquiridos no exterior, a
partir de 01.05.2004
O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao:
1. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no
Pas;
3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que
se iniciar a aplicao da COFINS no cumulativa, ou seja, a partir de 01.02.2004 e
4. em relao aos servios e bens adquiridos no exterior a partir de 1 de maio de 2004 (art.
1 da IN SRF 457/2004).
2.4 VEDAES AO CRDITO
2.4.1 Mo de obra e produtos ou servios
No dar direito a crdito o valor:
1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica;
2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no
caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos
ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio
(restrio imposta pelo art. 21 da Lei 10.865/2004).
Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, dada
pelo art. 21 da Lei 10.865/2004, so vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos:
2
3
4
em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de

substituta tributria;
lcool para fins carburantes;
referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, quando adquiridos para
revenda: gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo
(GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de
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toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29,

8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista ou varejista, das
autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos classificados nas
posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e
cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante,
cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10
Ex 02, todos da TIPI;
pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a
consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao
ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI.
2.4.2 Depreciao e amortizao

Por fora do artigo 31 da Lei 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de
crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos
imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004.
Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de
bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004.
O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e
direitos do ativo permanente.
Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004:
I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do
RIR/99; e
II - na hiptese de aquisio de bens usados.
2.4.3 Aluguel
tambm vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de
arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica,
conforme 3 do artigo 31 da Lei 10.865/2004.
2.4.4 Pagamentos a concessionrias
vedado, a partir de 01.05.2004, o crdito em relao ao pagamento de que trata o art. 2 o da Lei
10.485/2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou
entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI.
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Base: inciso II do art. 3 da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, com a redao dada pela Lei
10.865/2004, art. 21 e 37.
2.4.5 Desperdcios, resduos ou aparas
A partir de 01.03.2006, fica vedada a utilizao do crdito nas aquisies de desperdcios,
resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel,
de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas posies
39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da TIPI, e demais
desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da Tipi.
Base: artigo 47 da Lei 11.196/2005.
2.5 CRDITOS ORIUNDOS DE PESSOA JURDICA OPTANTE PELO SIMPLES
NACIONAL
A Lei Complementar 123/2006, prev em seu art. 23 que as microempresas (ME) e as
empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao
nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples
Nacional.
Sendo assim, entendia-se que as aquisies de pessoa jurdica optantes pelo regime Simples
Nacional (a partir de 01.07.2007) no geravam direito a crdito para descontado pelas empresas
sujeitas ao regime da incidncia no-cumulativa do PIS e da COFINS.
Entretanto, o Ato Declaratrio Interpretativo 15/2007 admitiu que as pessoas jurdicas sujeitas ao
regime de apurao no-cumulativa do PIS e da Cofins, observadas as vedaes previstas e
demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s
aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.
2.6 ESTORNO DE CRDITO
Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados
como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos
destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados,
destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma
destinao (art. 21 da Lei 10.865/2004).
2.7 IPI e ICMS NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na aquisio, quando recupervel, no
integra o valor do custo dos bens.
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O ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio, no integra o custo dos bens ou servios.
O ICMS normal integra o valor do custo de aquisio de bens e servios.
Base: 3 do art. 8 da IN SRF 404/2004 e 6 do art. 26 da IN SRF 594/2005.
2.8 VERSO DE BENS
INCORPORAO E CISO
DIREITOS
EM
DECORRNCIA
DE
FUSO,
Considera-se aquisio, para fins do desconto do crdito, a verso de bens e direitos, em

decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa jurdica domiciliada no Pas.
O disposto aplica-se somente nas hipteses em que fosse admitido o desconto do crdito pela
pessoa jurdica fusionada, incorporada ou cindida.
Base: art. 30 da Lei 10.865/2004.
2.9 RECEITAS QUE NO INTEGRARO A BASE DE CLCULO
No integram a base de clculo da COFINS no cumulativa, as receitas:
I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);
II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s
quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
IV - at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei
10.833/2003 e 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que
tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e 10.560,
de 13 de novembro de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da
contribuio;
V - referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo
valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
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No perodo de 01.08.2004 a 30.09.2008, por fora do artigo 21 da Lei 10.865/2004, a venda de
lcool para fins carburantes no integrava a base de clculo da COFINS no-cumulativa. A
revogao deste dispositivo se deu pela Lei 11.727/2008 - artigo 42, inciso III, alnea "d".
2.10 ALQUOTA ZERO RECEITAS FINANCEIRAS A PARTIR DE 02.08.2004
REGIME NO CUMULATIVO DO PIS E COFINS
A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do
PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas
ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies.
O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as
decorrentes de operaes de hedge, estas at 31.03.2005.
E, a partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.442/2005, ficam reduzidas a zero as alquotas
do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes
realizadas para fins de hedge.
Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio.
O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas
submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa.
2.11 NO INCIDNCIA
A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de:
exportao de mercadorias para o exterior;

prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior,
cujo pagamento represente ingresso de divisas (redao conforme art. 21 da Lei
10.865/2004);
Nota: nos termos da Medida Provisria n 315/2006, art. 10, a no-incidncia do PIS e
da Cofins, relativamente aos recebimentos de exportaes de servios para o exterior, no
caso de a pessoa jurdica manter recursos em instituio financeira no exterior
(observados os limites fixados pelo Conselho Monetrio Nacional), independe do efetivo
ingresso de divisas no Pas.
vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

as vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes
dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional.
2.12 APROVEITAMENTO DO CRDITO NA EXPORTAO OU RESSARCIMENTO

DO MESMO
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O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.

a) Crdito na exportao
A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito da COFINS apurado para fins de:
I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado
interno;
II - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica
aplicvel matria.
b) Ressarcimento
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito
apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, por
qualquer das formas previstas anteriormente, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro.
c) Vedao ao crdito nas aquisies pela comercial exportadora
O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido
mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de
crditos vinculados receita de exportao.
2.13 NO APLICAO DA NOVA
CUMULATIVIDADE PIS E COFINS
LEGISLAO
RELATIVA
NO-
Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes

anteriormente s Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies:
as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (bancos

comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos
de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada
abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que
exploram servios de vigilncia e de transporte de valores);
as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
as pessoas jurdicas imunes a impostos;
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os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e

as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988;
as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo
(conforme art. 21 da Lei 10.865/2004);
as receitas decorrentes das operaes:
a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei
10.833/2003 e 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos
de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de
2000, e n 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia
monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos);
b) sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS;
c) referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de
veculos automotores usados);
as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das
empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da
Lei 10.865/2004);
pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas
ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637.
as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens
mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b)
com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou
servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens

ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica,
sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos
posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo
licitatrio, at aquela data;
Notas:
1. o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do
custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos
custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei
9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo
predeterminado. O disposto aplica-se desde 1o de novembro de 2003.
2. Vide regulamentao IN SRF 658/2006.
as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,

metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
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Nota: Submetem-se ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS somente as
receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de transporte coletivo de
passageiros, executados sob o regime de concesso ou permisso, em linhas regulares e
de carter essencial, no incluindo outras receitas decorrentes da prestao de servios de
transporte coletivo de passageiros, como aquelas decorrentes do regime de fretamento ou
turstico, que se submetem ao regime de incidncia no-cumulativa das contribuies
(ADI RFB 23/2008).
Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as
modalidades de fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao
cumulativo do PIS e da COFINS.
as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004):

a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e
de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises
clnicas; e
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de
sangue;
Nota: A redao original do artigo 10, inciso XIII da Lei 10.833/2003, que tratava
sobre a no aplicao da COFINS no cumulativa (antes da alterao do texto
pela Lei 10.865/2004), era:
"XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro,
casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;"
O artigo 93 da Lei 10.833 estipulava vigncia inicial do artigo 10 da mesma Lei
para 01.02.2004.
Portanto, entende-se que a partir de 01.02.2004 (inclusive) no se aplicar
o COFINS no cumulativo a tais receitas citadas na redao original (servio
prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob
orientao mdica e por banco de sangue).
Em decorrncia, as demais receitas, que foram includas pela Lei 10.864, tero
incidncia de COFINS no cumulativa no perodo de 01.02 a 30.04.2004.
as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental

e mdio e educao superior.
Ampliao da lista de atividades sobre as quais no se aplica a sistemtica da nocumulatividade

A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21 com vigncia a partir de 01.05.2004, acrescentou que as
seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS,
vigentes anteriormente a Lei 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies para:
as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas
referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda
de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do
Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira
conversvel);
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as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros,

efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da
prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;
as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de

informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de
telefonia;
as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas

no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center,
telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral;
as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010 (data fixada pela Lei
11.945/2009);
as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da
Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 Portaria MF 33/2005.
E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras
anteriores da Lei 10.833/2003, para fins de recolhimento da COFINS:
- as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos;
- as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras
de rodovias;
- as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e
turismo.
Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o
regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis,
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de
prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes
de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso
Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou
o dispositivo.
Empresas de Informtica
A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de
no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes
das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso,
bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte
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tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as
pginas eletrnicas.
O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software
importado.
Pequenas Empresas de Software
At 30.12.2004, permaneciam sujeitas s normas da legislao da COFINS cumulativa as
pessoas jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta
igual ou inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva
atividade, que se dediquem exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento,
instalao, suporte tcnico e consultoria de software, desde que no detenham participao
societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa
fsica residente no exterior.
O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo, a partir de 1o de fevereiro de 2004.
Referido dispositivo foi revogado pela Lei 11.051/2004.
Bases: art. 90 da Lei 10.833/2003 e art. 27 da IN SRF 404/2004.
2.14 SUBSTITUIO TRIBUTRIA OU ALQUOTA CONCENTRADA
Sobre as receitas das vendas de alguns produtos ou mercadorias a incidncia de PIS e COFINS
sobre as receitas das vendas de alguns produtos ou mercadorias feita por regime misto, isto , a
matria-prima pode estar no regime cumulativo ou no-cumulativo, isenta ou alquota zero. Na
venda de produto acabado pela indstria ou de mercadoria pela importadora, as alquotas so
maiores porque nas revendas pelas distribuidoras ou varejistas no h tributao, seja por iseno
ou alquota zero.
A indstria no regime no-cumulativo tem crdito sobre materiais adquiridos e consumidos na
produo dos bens destinados venda. A empresa importadora pode utilizar como crdito as
duas contribuies pagas na importao. Enquadra-se nesse regime os combustveis carburantes,
veculos automotores, peas e acessrios para veculos, medicamentos, artigos de perfumaria,
refrigerantes, cervejas, guas minerais, embalagens para bebidas, cigarros, etc.
O enquadramento do produto ou mercadoria no regime ou alquota concentrada de PIS e
COFINS ter que estar expresso na lei. Em muitos produtos o enquadramento no regime feito
atravs da TIPI. Assim, no caso de medicamentos, bebidas ou veculos, a receita estar no
regime se a posio ou cdigo de classificao do produto na TIPI estiver expresso na lei. A Lei
Complementar n 70, de 1991, que instituiu a COFINS adotou a substituio tributria para
cigarros e combustveis.
Alguns produtos em que so exigidas a substituio tributria:
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a)lcool carburante;
b)gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs
liquefeito
de
petrleo
(GLP),
querosene
de
aviao
e
biodiesel;
c)produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal relacionados
no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores;
d)mquinas e veculos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 2002;
e)autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002;
f)pneus novos e borracha e cmaras-de-ar das posies 40.11 e 40.13 da Tipi;
g)embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja; e
h)gua, refrigerante e cerveja relacionados no art. 49 da Lei n 10.833, de 2003;
2.15 ALQUOTA ZERO DE PIS E COFINS
A instituio do regime no-cumulativo de PIS e COFINS e a cobrana na importao de bens,
com alquotas elevadas, criou dificuldades para sobrevivncia de algumas atividades.
A reduo das alquotas para zero foi a soluo encontrada. No regime monofsico, na fase
posterior de comercializao utilizada a alquota zero porque as duas contribuies foram
pagas com alquotas elevadas pelas empresas industriais, como ocorre com os combustveis,
veculos, remdios etc.
Com exceo das redues de alquotas do regime semi-monofsico que so muitas, a seguir so
mencionados alguns decretos e leis que reduziram para zero as alquotas de PIS e COFINS,
algumas redues aplicveis somente para o regime no-cumulativo. Para verificar se o bem est
enquadrado na reduo necessrio verificar a lei ou o decreto porque, na maioria das redues,
depende da classificao fiscal da NCM ou TIPI. As redues das alquotas para zero:
I - Lei n 10.865, de 2004, arts. 8 e 38, alterados pelas Leis ns 10.925, de 2004,
11.033, de 2004, 11.196, de 2005, e 11.727, de 2008, art. 6: importao e
comercializao de livros, comercializao de produtos hortculas, frutas e ovos
etc.;
II - Lei n 10.996, de 2004, art.2: vendas para a Zona Franca de Manaus;
III - Decreto n 6.426, de 2008: importao e comercializao de produtos
qumicos e farmacuticos elencados;
IV - Decreto n 5.442, de 2005: receitas financeiras auferidas por pessoas
jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo;
V - Decreto n 5.171, de 2004, alterado pelo Decreto n 5.286, de 2004:
importao e comercializao de peas para embarcaes, papel para jornal,
papeis, produtos para indstria cinematogrfica, audiovisual e radiodifuso,
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aeronaves e suas partes e peas etc. Vide o 12 do art. 8 da Lei n 10.865, de
2004;
VI - Decreto n 5.630, de 2005, e Decreto n 6.461, de 2008: importao e
comercializao de adubos, fertilizantes, defensivos agropecurios, sementes,
mudas, corretivo de solo, feijo, arroz, farinha, leite em p etc.
VII - Lei n 11.484, de 2007, art. 3 e Decreto n 6.233, de 2007, IN n 852, de
2008: receita da venda de mquinas e equipamentos adquiridos por pessoa
jurdica beneficiria do PADIS e incidentes na importao de mquinas e
equipamentos pela beneficiria do PADIS;
VIII - Lei n 11.484, de 2007, art. 4: receita da venda de eletrnicos
semicondutores, mostradores de informao e projetos (design) pelas
empresas beneficirias do PADIS;
IX - Lei n 11.484, de 2007, arts. 14 e 15 e Decreto n 6.234, de 2007, IN n
853, de 2008: receitas de vendas de mquinas e equipamentos adquiridos por
pessoa jurdica beneficiria do PATVD e receitas de vendas de equipamentos
transmissores por empresa beneficiria do PATVD;
X - Decreto n 6.633, de 2008: veculos e embarcaes novos adquiridos pela
Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal para transporte escolar de
educao bsica pblica;
XI - Decreto 6.426/2008: receita da venda e importao de diversos
qumicos;
produtos
XII - Lei 11.774/2008, art. 3: receita de venda de materiais e

equipamentos,
inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego
na construo,
conservao, modernizao, converso ou reparo de
embarcaes
registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro;
XIII - Lei 11.774/2008, art. 3: receita de venda de produtos
posio 87.13 da NCM;
classificados na
XIV - Lei 11.774/2008, art. 6: receita de vendas de mquinas,

aparelhos,
instrumentos e equipamentos, destinados ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
com as atividades elencadas nos incisos I e II do art. 2 da Lei
n 11.484, de
2007 (beneficiria do PADIS);
XV - Lei n 11.787, de 2008, art. 1: receita de venda de trigo e farinha de
trigo.
2.16 SUSPENSO DE PIS E COFINS
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Vrias leis instituram a figura da suspenso da exigncia de PIS e COFINS sobre as
receitas das vendas de bens, entre elas:
I - Lei n 10.925, de 2004, art. 9: produtos in natura de origem vegetal de
cerealista nas condies elencadas;
II - Lei n 10.925, de 2004, 3 do art. 15 na redao do art. 29 da Lei n 11.051,
de 2004: produtos in natura de origem vegetal das pessoas jurdicas
rurais ou
cooperativas agroindustriais:
III - Lei n 11.196, de 2005, art. 49, Decreto n 6.127, de 2007 e IN n 773, de 2808-07: material de embalagem para exportao;
IV - Lei n 11.196, de 2005, art. 48: desperdcios, resduos ou aparas;
V - Lei n 11.196, de 2005, art. 55 e Decreto n 5.881, de 2006: receita da
venda ou importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de
papeis para jornais ou peridicos;
VI - Lei n 11.196, de 2005, art. 55: venda de mquinas e equipamentos
utilizados na fabricao de papeis destinados impresso de jornais ou de
papeis classificados nos cdigos da TIPI elencados, destinados impresso de
peridicos, ser efetuada com suspenso de PIS e COFINS, quando os referidos
bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu
ativo imobilizado, desde que observadas as condies do art.
55
e
seus
pargrafos;
VII - Lei n 11.488, de 2007, art. 3 e Decretos ns 6.144 e 6.167, de 2007:
venda ou importao de mquinas e equipamentos e materiais de construo
utilizados em obras de infra-estrutura (incentivo para o REIDI);
VIII - Lei n 11.488, de 2007, art. 4 e Decretos ns 6.144 e 6.167, de 2007:
venda ou importao de servios destinados a obras de infra-estrutura
(incentivo para o REIDI);
IX - Lei n 11.727, de 2008, art. 4: receita de aluguel de mquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos para utilizao em obras de infra-estrutura
contratado por beneficirio do REIDI;
X - Lei n 10.865, de 2004, art. 40, e Lei n 11.488, de 2007, art. 31: receitas
de frete contratado nas condies elencadas;
XI - Lei n 11.033, de 2004, art. 14 e Lei n 11.726 , de 2008, art. 1: venda de
mquinas e outros bens para beneficiria do REPORTO ou importao por
esta;
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XII - Lei n 11.727, de 2008, art. 11: venda de cana-de-acar para produtora
de lcool no regime no-cumulativo;
XIII - Lei n 11.732, de 2008, art. 1: importao e aquisio de bens e
por empresa autorizada a operar em ZPE;
servios
XIV - Lei 11.774/2008, art. 2: receita de venda de leo combustvel

elencado, destinado navegao de cabotagem e de apoio porturio e
martimo, para pessoa jurdica previamente habilitada, nos termos e condies a
serem fixados pela Receita Federal;
XV - Lei 11.774/2008, art.3: receitas de fretes, bem como as receitas
auferidas pelo operador de transporte multimodal, relativas a frete contratado
pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora, no mercado interno
para o transporte dentro do territrio nacional de matrias-primas e produtos
destinados a pessoa jurdica preponderantemente exportadora;
XVI - Lei 11.774/2008, art. 5: receita de venda, quando adquiridos
pelos
beneficirios do REPORTO, em relao aos bens utilizados na execuo de
servios de transporte de mercadorias em ferrovias e aos trilhos e demais
elementos de vias frreas, relacionados ao Poder Executivo. O art. 5 estendeu
os benefcios do REPORTO.
IN SRF 660/2006, de 17-07-06, dispe sobre a suspenso da incidncia de PIS e COFINS sobre
a receita da venda de produtos agropecurios. Instruo Normativa SRF 675/2006, de 14-09-06,
dispe sobre a suspenso de PIS e COFINS de que trata o art. 55 da Lei n 11.196, de 2005.
VENDA DE MEDICAMENTOS PELAS FARMCIAS DE MANIPULAO ALQUOTA
ZERO
A Soluo de Consulta n 98 da 4 RF (DOU de 24-01-05) diz que as receitas de venda direta ao
consumidor dos produtos elencados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, adquiridos no mercado
interno e manipulados em farmcia mediante receita mdica, sujeitam-se alquota zero de PIS e
COFINS.
2.17 DESCONTO RELATIVO AOS ESTOQUES
A pessoa jurdica, submetida apurao do valor da COFINS no cumulativa, ter direito a
desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda e de bens e
servios utilizados como insumos na fabricao, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no
Pas, existentes em 1 de FEVEREIRO de 2004.
O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3% sobre
o valor do estoque.
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O crdito presumido dos estoques ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a
partir de fevereiro/2004 (inclusive).
Exemplo:
Estoques existentes em 01.02.2004 R$ 1.000.000,00
Crdito Presumido da COFINS = R$ 1.000.000,00 x 3% = R$ 30.000,00
Crdito mensal = R$ 30.000,00 dividido por 12 = R$ 2.500,00
O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao.
Mudana de opo do lucro presumido para lucro real crdito de estoques
A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar
a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-cumulativa da
COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de
abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para
fins do imposto de renda.
2.18 ATIVIDADES IMOBILIRIAS
As pessoas jurdicas ou a elas equiparadas nos termos do inciso III do art. 150, do Regulamento
do IR, que adquirirem imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda,
apuraro o PIS e a COFINS, nas modalidades no-cumulativas, em conformidade com a IN SRF
n 458 de 18.10.2004.
2.19 PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS
Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, em relao
apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos,
despesas e encargos vinculados a essas receitas.
O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
1. apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade
de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
2. rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita
bruta total, auferidas em cada ms.
O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio.
Exemplo:
Contribuinte apurou os seguintes valores em fevereiro/2008:
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RECEITAS
Tributadas pelo COFINS no Cumulativo
Tributadas no Regime Monofsico
TOTAL
CUSTOS/DESPESAS (CRDITOS
ADMISSVEIS)
Produtos Tributados pelo Novo COFINS
Produtos Tributados no Regime Monofsico
TOTAL
Valor R$
%
10.000.000,00 66,67%
5.000.000,00 33,33%
15.000.000,00 100,00%
5.250.000,00 57,38%
3.900.000,00 42,62%
9.150.000,00 100,00%
Clculo do Crdito do COFINS:

Critrio de Proporcionalizao de Receitas:
Percentual de Receitas Tributadas
66,67%
Total dos Custos
9.150.000,00
Base de Clculo do Crdito
6.100.000,00
1. Crdito COFINS Proporcional Receita 7,6%
463.600,00
Critrio de Sistema de Custos Contbeis:

Base de Clculo
5.250.000,00
2. Crdito COFINS Proporcional Custos 7,6%
Diferena de Critrios (1 - 2)
399.000,00
64.600,00
Concluso: se este contribuinte adotar o critrio de crdito da COFINS na forma de

proporcionalizao de receitas, poder pagar menos R$ 64.600,00 de COFINS em maro/2008.
O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, ser aplicado
consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado na apurao do crdito
relativo contribuio para o PIS no-cumulativo, observadas as normas a serem editadas pela
Secretaria da Receita Federal.
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2.20 CRDITO FABRICANTE/REVENDEDOR
A partir de 24.06.2008, por fora do artigo 24 da Lei 11.727/2008, a pessoa jurdica sujeita ao
regime de apurao no cumulativa do PIS e da Cofins, produtora ou fabricante dos produtos
relacionados no 1 do art. 2 da Lei 10.833/2003, pode descontar crditos relativos aquisio
desses produtos de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no
mercado interno ou para exportao.
Os crditos correspondero aos valores do PIS e da Cofins devidos pelo vendedor em
decorrncia da operao.
2.21 CONTRATOS COM PRAZO DE EXECUO SUPERIOR A UM ANO
Na hiptese de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por
empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos,
a pessoa jurdica contratada ou subcontratada, deve computar em cada perodo de apurao parte
do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante
aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no
perodo de apurao.
A percentagem do contrato ou da produo do perodo de apurao pode ser determinada:
I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total
estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou
II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da
empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo
do progresso fsico da empreitada ou produo.
O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo de que trata a Lei n 10.637, de 2002, a partir de 1
de fevereiro de 2004.
Base: Art. 5 da IN 404/2004.
2.22 OPERAES DE HEDGE
At 31.03.2005, a pessoa jurdica no-financeira, sujeita incidncia no-cumulativa da Cofins,
que realizar operaes de hedge em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado
de balco, pode apurar crdito calculado sobre o valor das perdas verificadas no ms, nessas
operaes, alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento).
Esta possibilidade de crdito foi revogada, a partir de 01.04.2005, pelo artigo 35 da Lei
11.051/2004.
Consideram-se hedge as operaes com derivativos destinadas, exclusivamente, proteo
contra riscos inerentes s oscilaes de preo ou de taxas, quando o objeto do contrato
negociado:
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I - estiver relacionado com as atividades operacionais da pessoa jurdica; e

II - destinar-se proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica.
O disposto aplica-se tambm s operaes de hedge realizadas nos mercados financeiro ou de
liquidao futura de taxas de juros, de preos de ttulo ou valor mobilirio, de mercadoria, de
taxa de cmbio e de ndices, desde que objetivem a proteo de negcios relacionados com a
atividade operacional da empresa.
A apurao do crdito ocorrer sobre o valor das perdas apuradas:
I - mensalmente, no caso de operaes realizadas nos mercados futuro e a termo com ajuste de
posies;
II - por ocasio da liquidao, antecipada ou no vencimento do contrato, no caso dos demais
mercados de liquidao futura.
A pessoa jurdica no-financeira que adotar o regime de competncia no reconhecimento de
variao monetria em funo de taxa de cmbio contratada, nos termos do 1 do art. 30 da
Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, dever adotar o mesmo regime para
contabilizar os resultados das operaes de hedge realizadas nos mercados financeiro ou de
liquidao futura, com contratos sujeitos a referida variao.
Os resultados positivos ou negativos contabilizados desta forma sero considerados para efeito
de apurao da contribuio ou do crdito ora comentado, sendo que o crdito no aproveitado
em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.
A pessoa jurdica dever manter a disposio da SRF toda a documentao necessria
demonstrao dos resultados das operaes de hedge supra, fornecida pela bolsa ou pela
instituio que intermediar o negcio. Com base na documentao, o contribuinte dever
elaborar demonstrativo contendo, no mnimo, as informaes mencionadas no art. 17 da IN.
Alm disso, para comprovar que a operao realizada nos mercados financeiro ou de liquidao
futura atende aos requisitos da IN, o contribuinte dever manter disposio da SRF controles
extracontbeis, identificando os bens, direitos ou obrigaes que esto sendo objeto de hedge.
No caso de operao de hedge realizada no mercado de balco, o crdito presumido somente ser
admitido se a operao estiver registrada no BACEN, na Bolsa de Mercadorias & Futuros
(BM&F), na Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos (Cetip), no Sistema
Especial de Liquidao e Custdia de Ttulos (Selic) e demais entidades autorizadas nos termos
da legislao vigente.
Outros detalhamentos a tais operaes foram estipuladas pelo art. 17 e 18 da IN SRF 404/2004.
2.23 CRDITO - NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO DA COFINS e do PIS

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Observe-se, ainda, que o valor dos crditos apurados da COFINS de acordo com a Lei
10.833/2003 e do PIS de acordo com a Lei 10.637/2002 no constitui receita bruta da pessoa
jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio.
2. 24 CRDITO NAS AQUISIES DE EMPRESA SITUADA NA ZONA FRANCA DE
MANAUS
A partir de 16.12.2004, ressalvado os crditos de produtos e operaes com alquotas especiais,
na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de
Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da
Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o crdito ser determinado mediante a aplicao da
alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento).
O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,60% na situao de que trata a
alnea b do inciso II do 5 do art. 2 da Lei 10.833/2003, a partir de 22.05.2006.
Bases: artigo 4 da Lei 10.996/2004, que incluiu o 17 no artigo 3 da Lei 10.833/2003, e Lei
11.307/2006, artigo 4, que alterou o respectivo pargrafo a partir de 22.05.2006.
2.25 AQUISIO DE PAPEL IMUNE
O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de que trata o art.
150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos,
ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no 2 o do art. 2o da Lei 10.833/2003,
ou seja, de 3,2% (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004).
O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda de papel imune a impostos de que trata o art.
150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos,
ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no 2 o do art. 2o da Lei 10.637/2002,
ou seja, que fica sujeita alquota de 0,8% (oito dcimos por cento), (conforme art. 37 da Lei
10.865/2004).
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3. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA INDSTRIA

3.1 INDSTRIA FORNECEDORA DE BENS E CONSUMIDORA FINAL
Conceito de Consumidor /Fornecedor ( USO E CONSUMO)
Para Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidor qualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada
O art. 3 - Lei n 8.078/90 define fornecedor:
Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, nacional ou
estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividades de
produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao,
distribuio ou comercializao de produtos ou prestao de servios.
- na aquisio dos produtos destinos cadeia produtiva industrial, esses produtos sero
empregados para a fabricao ou comercializao, assim sendo os produtos adquiridos e
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destinados ao processo produtivo, como: MP + MO + Gastos gerais de fabricao, conforme
conceito contbil, que formaro o processo de produo do produto.
Importantssimos so os conceitos legais, doutrinrios e jurisprudenciais ora mencionados de
forma que uma empresa industrial tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante
os bens e servios adquiridos ou no visando a CADEIA PRODUTIVA.
3.1.1 Bens e servios integrantes da cadeia produtiva industrial - Fornecedor
Os bens e servios aplicados na cadeia produtiva industrial, ou seja, aqueles definidos pela
CONTABILIDADE COMO CUSTOS, uma equao que representa o custo de produo
unitrio, poderia ser assim obtida: Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF): nmero
de unidades produzidas, de acordo com o Decreto-Lei 1.598/77:
II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
Portanto, os bens e servios adquiridos para compor o custo do produto, conforme Decreto-Lei
e normas Contbeis vigentes em nosso pas e aceitas e vigorantes internacionalmente, face a
unificao, so os bens e servios integrantes do produto industrial. Nesse diapaso, so os
chamados insumos que compem a cadeia produtiva da empresa empregados para fabricao de
produtos, ou seja, nesta fase a sociedade industrial uma fornecedora, aplicando-se definio
legal de FORNECEDOR, conforme art. 3 da Lei 8.070/98.
No mesmo sentido, o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado
em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a definio de insumo, o qual a pessoa fsica ou jurdica
aplica em na cadeia produtiva, configurando-se um fornecedor e no consumidor:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou servio,
no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire capital ou
bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente tratar-se
de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o disposto no
CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133)
( )grifo nosso
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Ento os produtos aplicados na cadeia produtiva industrial, conforme o critrio de custo
contbil, so denominados de insumos, conforme entendimento cristalina trazido pelo art. 13,
pargrafo 1, do Decreto 1.598/77, pela doutrina contbil, pelo Cdigo de Defesa do
Consumidor: Lei 8.078/90, art. 2 e 3, pela jurisprudncia do STJ acima mencionada e aplicao
da interpretao e integrao legal conforme CTN, observando a analogia, os princpios gerais de
direito.
3.1.2 Bens e servios aplicados nos setores contbil, administrativo e recursos humanos
destinatrio final (consumidor)
Em relao s demais aquisies de bens e servios destinadas aos setores contbil,
administrativo, recursos humanos, informtica so as relaes de consumo em que a empresa
industrial uma destinatria final ou seja, uma consumidora. Dessa forma, papel, seguro de
vida dos funcionrios administrativos, dentre outros, tudo o que no compem o custo do
produto, como j estudado uma relao de consumo, onde a indstria um CONSUMIDOR
FINAL, no integrando a cadeia produtiva.
Tambm, conforme o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado
em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a diferenciao entre insumo e bem de consumo,
caracterizando a empresa como consumidora final ou fornecedora em funo se a aquisio
destinada cadeia produtiva ou ao consumo final:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou
servio, no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire
capital ou bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente
tratar-se de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o
disposto no CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133)
A dificuldade da definio legal a de que a qualidade de consumidor est vinculada condio

do adquirente do produto, a de destinatrio final. Assim, na indstria, a aquisio de bens e
servios empregados nos setores administrativo, contbil, financeiro, RH, no empregados no
ciclo produtivo industrial, a sociedade o faz como destinatrio final, ou seja, consumidor.
3.1.3 Concluso
A companhia industrial, conforme apregoado em seus estatutos constitutivos, tem uma diviso
clara e concisa, pode assumir o plo de consumidor final ou fornecedor dependendo da
destinao do bens e servios adquiridos, por exemplo, na aquisio de um material de limpeza a
ser aplicado na atividade fabril uma relao de fornecimento e ser considerado um insumo e
quando adquirido aplicao no setor administrativo ser uma relao de consumo final ou seja
ser um bem de consumo.
Por mais, que seja uma diviso imaginria, ela deve estar presente e bem clara nas decises
diretivas da firma industrial, pois ser de suma importncia com relao aos crditos de PIS e
COFINS a serem tomados pela empresa. Tal diviso se concretiza na formao do custo contbil
adotado pela empresa.
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Pelo que vimos, conforme art. 110 do CTN: a lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado. Assim sendo, no
podemos ter uma definio de custo para fins de formao o produto pela legislao do Imposto
de Renda (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99) e outra definio de custos (insumos)
para formao de produtos para fins de crdito do PIS e da COFINS.
Portanto, no este autor e nem a Receita Federal que vai definir o que custo (insumo), mas
sim os conceitos j consagrados na Lei Tributria (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99),
na Doutrina Contbil e principalmente, a classificao contbil de custo adotada pela empresa
industrial, at porque pode existir divergncia entre ponderao de empresas quanto definio,
desde que inseridas em seu registro contbil como custo.
3.2 INSUMOS APLICADOS NA FABRICAO DE PRODUTOS DESTINADOS

VENDA
3.2.1 CRDITOS ADMISSVEIS
REA DE PRODUO DA INDSTRIA (Inc. II, art. 3, Lei. 10.833) e (Inc. II, art. 3,
Lei. 10.637):
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
o
o
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da
Tipi; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
Bens e servios, utilizados como INSUMOS na produo ou fabricao de bens (inciso II, art.
3, Lei 10.833):
- MATRIA-PRIMA
- Matria-prima usada na fabricao do produto
- Material de Embalagem nos produtos acabados
-
SERVIOS DE TERCEIROS APLICADOS NA PRODUO OU FABRICAO

- Servios terceirizados aplicados diretamente ou indiretamente nos produtos ou servios.
Observao: a mo-de-obra da indstria no gera direito a crdito por impedimento legal, por
ter origem da pessoa fsica
- CUSTOS INDIRETOS Tambm denominados Gastos Gerais de Fabricao ou, ainda

Gastos Indiretas de Produo, conforme art. 13, do Decreto 1.598/77e art. 290 do RIR/99)
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compreendem aqueles incorridos no processo de fabricao mas no identificados diretamente a
cada unidade produzida, conforme classificao contbil de custos.
Como exemplos: mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno dos edifcios,
instalaes, mquinas e equipamentos, do custo da direo e administrao da fbrica e outros
vinculados ao processo produtivo:
- Aluguel da fbrica,
- manuteno de mquinas e equipamentos,
- manuteno de mquinas e equipamentos utilizados na produo,
- vigilncia, guarda das instalaes industriais (terceirizados), desde que o contrato e a nota
fiscal estejam destacados e direcionados indstria, de forma separada da vigilncia das
instalaes administrativas (rea comercial, contbil, administrao, RH, etc.)
- limpeza das instalaes industriais (terceirizados), desde que o contrato e a nota fiscal
estejam destacados e direcionados indstria, de forma separada da vigilncia das
instalaes administrativas (rea comercial, contbil, administrao, RH, etc.)
- energia eltrica utilizada no processo fabril,
- combustveis/lubrificantes,
- gua,
- transporte do pessoal ligado produo,
- comunicaes (internet, telefone,etc. utilizadas no setor fabril,
- gastos com alimentao dos funcionrios lotados na indstria ,
- seguro de vida dos funcionrios alocados ao setor produtivo,
- seguro das instalaes industriais, de preferncia que na aplice conste a rea industrial
distinta da rea administrativa
- roupas profissionais utilizadas na indstria,
- treinamento de pessoal da indstria
- e outros custos indiretos aplicados na produo ou fabricao de bens, os quais esto
classificados contabilmente no Grupo de CUSTO DE PRODUO.
IMPORTANTE: Os gestores industriais para tomarem o crdito dos chamados custos
indiretos ou gastos gerais de fabricao que so confundidos com as despesas
administrativas, devem elaborar os contratos de aquisio e exigir as respectivas notas
fiscais dos fornecedores no sentido de deixar clara a separao existente entre os gastos
aplicados na indstria das despesas administrativas, ou seja, como exemplo, ao contratar o
servio de vigilncia descrever no contrato a metragem da rea industrial e da rea comercial
que esto sendo abrangidas; e a partir do contrato, solicitar de seus fornecedores notas fiscais
distintas para a rea fabril e rea comercial. Deve ser guardada a proporo para fins de
tomar o crdito, conforme identificado pela contabilidade de custo. No existindo tal diviso
e os custos indiretos contabilizados como despesa administrativa, ao nosso ver, ser indevido
o crdito por no restar o mesmo identificado e tambm no existindo a inteno (animus)
jurdica de admiti-lo como custo, e considerada como consumidor final do servio ou bem,
haja vista, que no compem a cadeia produtiva, como determina o Cdigo de Defesa do
Consumidor, Lei 8.078/90, no seu artigo 2. A inteno preponderante, a qual
exteriorizada com o registro contbil em contas de custo, se assim no fosse seria despesa, no
Direito penal h crime se houver a inteno do agente em comet-lo; no Direito Civil s h a
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figura da usucapio se comprovada a inteno do possuidor de agir como se dono fosse; no
Direito Tributrio, se o contribuinte no comprovar atravs de sua contabilidade que tal gasto
faz parte do custo de determinado produto e que compe a planilha de custos indiretos, no
poder pleitear o crdito PIS e COFINS; no Direito Administrativo se o agente pblico age
com a inteno de prejudicar o contribuinte, alm da lei, seu ato nulo.
No mesmo sentido, a prpria Receita Federal, que parte contrria (ver comentrio), por que tem
interesse em restringir o direito ao crdito, admite o desconto desde que esse servio se revele
necessrio no processo produtivo, integrando o custo de produo, conforme Soluo de
Consulta n 09, de 20/05/2006, 5 RF, DOU 07.07.2006:
EMENTA: PIS/PASEP NO-CUMULATIVO - CRDITO - FRETE Geram direito ao crdito
da contribuio para o PIS/Pasep [e tambm COFINS], os pagamentos, a pessoas
jurdicas domiciliadas no pas, pelo servio de transporte de bens de um
estabelecimento a outro da mesma pessoa jurdica, na qualidade de insumos para
obteno de um produto cuja industrializao ser concluda no estabelecimento de
destino, desde que esse deslocamento se revele necessrio no processo
produtivo, integrando o custo de produo, e desde que o produto acabado seja
destinado venda. Tambm geram direito ao crdito mencionado os pagamentos
a pessoa jurdicas domiciliadas no pas pelo servio de transporte de insumos
adquiridos de terceiros, quando o nus for suportado pelo adquirente e o produto
acabado for destinado venda.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10637/2002, art. 3, inciso II, pargrafo 1, inciso I,
pargrafo 3, incisos I e III e pargrafo 7; Instruo Normativa SRF n 247 de
21.11.2002, e alteraes, arts. 66 e 67. Lei n 10833/2003, art. 3, inciso II, pargrafo
1, inciso I, pargrafo 3, incisos I e III, e pargrafo 7; 6, II; Instruo
Normativa SRF n 404, de 12.03.2004, arts. 7 e8.
ADALTO LACERDA DA SILVA - Superintendente
Vejamos algumas solues de consulta sobre o assunto.

Soluo de consulta n 69 de 25/06/2009 - (DOU DE 29.06.2009)
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e Pia
EMENTA: As despesas com aquisio de partes e peas e com servios de
manuteno em veculos, mquinas e equipamentos empregados diretamente na
produo ou fabricao de bens ou produtos, bem como as despesas com aquisio
de combustveis e lubrificantes utilizados ou consumidos no processo de produo de
bens geram direito a crditos a serem descontados da Cofins, desde que as partes e
peas de reposio no estejam includas no ativo imobilizado. Por outro lado, as
despesas com aquisio de materiais de limpeza de equipamentos mquinas, graxas,
pinos, tarraxas e ferramentas no geram direito ao clculo de crditos.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10833, de 2003, art. 3, II; IN SRF n 404, de 2004, art.
8, pargrafo 4; IN RFB n 740, de 2007, art. 12. Lei n 10637, de 2002, art. 3, II; IN
SRF n 247, de
ROBERTO DOMINGUES DE MORAES - Chefe da Diviso Substituto
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Soluo de divergncia n 35, de 29 de setembro de 2008
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e PIS
EMENTA: Cofins no-cumulativa. Crditos. Insumos. As despesas efetuadas com a
aquisio de partes e peas de reposio que sofram desgaste ou dano ou a perda de
propriedades fsicas ou qumicas utilizadas em mquinas e equipamentos que
efetivamente respondam diretamente por todo o processo de fabricao dos bens ou
produtos destinados venda, pagas pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir de 1
de fevereiro de 2004, geram direito apurao de crditos a serem descontados da
Cofins, desde que s partes e peas de reposio no estejam obrigadas a serem
includas no ativo imobilizado, nos termos da legislao vigente.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 3 da Lei n 10.833, de 2003; Lei n 10.865, de 2004; e IN
SRF n 404, de 2004. : Art. 3 da Lei n 10.637, de 2002; Lei n 10.865, de 2004; IN SRF
n 247, de 2002; e IN SRF n 358
3.3 DEPRECIAO
3.3.1 Depreciao de mquinas e equipamentos
Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado
utilizados na fabricao de bens- inclusive (inciso VI, art. 3, Lei 10.833) (inciso VI, art. 3, Lei
10.637)
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,
adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de
bens destinados venda ou na prestao de servios; (Redao dada pela Lei n
11.196, de 2005)
3.3.2 Depreciao de edificaes e benfeitorias

-Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP).

Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004. Ver Anexo
I , com as principais taxas de depreciao admitidas.
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Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004.
3.3.4 Vedao da depreciao e amortizao de bens adquiridos at 30.04.2004

RIR/99; e
3.4 DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS 3.4.1 EM 12 PARCELAS - AQUISIO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS A
PARTIR DE 01.05.2008
Conforme artigo 1 da Lei 11.774/2008, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no
prazo de 12 (doze) meses, dos crditos do PIS e da COFINS, na hiptese de aquisio de
mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios.
O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio
de 2008.
Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e COFINS,
sobre o valor correspondente a 1/12 do custo de aquisio do bem.
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Via de regra todas as mquinas e equipamentos novos adquiridos a partir de 01.05.2008,

utilizados na produo, optativamente, podem ter o seu crdito relativo ao PIS e a COFINS em
12 meses.
Assim, como exemplo, uma mquina adquirida em 01.04.2009, no valor de R$ 1.000.000,00
dar direito ao crdito de:
a) PIS no valor de R$ 1.000.000,00 x 1,65% = 16.500,00 / 12 = R$ 1.375,00 durante 12
meses;
b) COFINS - no valor de R$ 1.000.000,00 x 7,6 % = 76.000,00 / 12 = R$ 6.333,33 durante
12 meses;
Alternativamente, pelo fato, se assim no preferir, o crdito ser utilizado em 120 meses, tempo
mdio de depreciao das mquinas.
O controle dever ser feito individualmente para cada bem, porm, certamente compensa manter
o controle em face do valor a ser antecipadamente creditado. Convm, lembrar, se a opo for
pelo creditamento em 12 meses, no haver o direito ao crdito relativamente depreciao
normal.
3.4.2 EM 24 PARCELAS EDIFICAES NOVAS A PARTIR DE 22.01.2007
A partir de 22.01.2007, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de vinte e
quatro meses, dos crditos do PIS e da COFINS na hiptese de edificaes incorporadas ao ativo
imobilizado, adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda
ou na prestao de servios.
O disposto aplica-se somente aos crditos decorrentes de gastos incorridos a partir de 1 de
janeiro de 2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou na construo de edificaes.
O direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da concluso da obra.
Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas sobre o valor
correspondente a um vinte e quatro avos do custo de aquisio ou de construo da edificao.
Para efeito do crdito, no custo de aquisio ou construo da edificao no se inclui o valor:
I - de terrenos;
II - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e
III - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e da COFINS, em
decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota zero.
Destaque Contbil
www.maph.com.br

Os valores dos custos com mo-de-obra e com aquisies de bens ou servios no sujeitos ao
pagamento do PIS e COFINS, devero ser contabilizados em subcontas distintas.
O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno,
admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
Base Legal: art. 6 da MP 351/2007 e art. 6 da Lei 11.488/2007.
3.4.3 DE IMEDIATO APROVEITAMENTO DO CRDITO INTEGRAL NA

AQUISIO DE BENS DE CAPITAL DESTINADOS PRODUO A
A partir de 23.10.2007, conforme 1 da Lei 11.529/2007, os crditos do PIS e da Cofins podero
ser descontados, em seu montante integral, a partir do ms de aquisio no mercado interno ou
de importao, na hiptese de referirem-se a bens de capital destinados produo ou
fabricao dos produtos:
I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI,
aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
b) nos Captulos 54 a 64;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e
II - relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002.
Os crditos sero determinados:

1 - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o
valor de aquisio do bem, no caso de aquisio no mercado interno; ou
II - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o
valor que serviu de base de clculo das contribuies, acrescido do valor do IPI vinculado
importao, quando integrante do custo de aquisio, no caso de importao.
A utilizao dos crditos do PIS e COFINS na forma exposta impede a utilizao subseqente
dos crditos relativos depreciao dos referidos bens.
Isto significa dizer, por exemplo, que a aquisio de bens de capital (mquinas, equipamentos,
outros) destinado produo de Calados, polainas e artefatos semelhantes, e suas partes (cap. 64 da
TIPI), o crdito poder ser integral na data da aquisio, assim sendo:
Exemplo:
Aquisio de mquina no valor de R$ 2.000.000,00 a ser utilizada na indstria caladista, o crdito ser:
www.maph.com.br

a) PIS R$ 2.000.000,00 x 1,65% = R$ 33.000,00 a ser creditada de uma s vez
b) COFINS R$ 2.000.000,00 x 7,6% = R$ 152.000,00 a ser creditada de uma nica vez.
3.5 RELAO BENS DE CAPITAL DESTINADOS PRODUO QUE PODEM SER

UTILIZADOS DE IMEDIATO
I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI,
aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
b) nos Captulos 54 a 64;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06; e
d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e
Base: art. 1 da Lei 11.529/2007.
a) Bens de capitais (mquinas/equipamentos) para fabricao de Malas, maletas, bolsas,
mochilas, sacolas em geral estojos, sacos para viagem, sacos isolantes, estojos para
frascos, carteiras estojo de jias, dentre outros
42.02
Bas para viagem, malas e maletas, includas as de toucador e as maletas e pastas de documentos e para
estudantes, os estojos para culos, binculos, mquinas fotogrficas e de filmar, instrumentos musicais, ou
armas e artefatos semelhantes; sacos de viagem, sacos isolantes para gneros alimentcios e bebidas, bolsas
de toucador, mochilas, bolsas, sacolas, carteiras, porta-moedas, porta-cartes, cigarreiras, tabaqueiras,
estojos para ferramentas, bolsas e sacos para artigos esportivos, estojos para frascos ou garrafas, estojos para
jias, caixas para p-de-arroz, estojos para ourivesaria e artefatos semelhantes, de couro natural ou
reconstitudo, de folhas de plsticos, de matrias txteis, de fibra vulcanizada ou de carto, ou recobertos, no
todo ou na maior parte, dessas mesmas matrias ou de papel.
b) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de fios e tecidos de seda

5004.00.00
Fios de seda (exceto fios de desperdcios de seda) no acondicionados para venda a retalho.
5005.00.00
Fios de desperdcios de seda, no acondicionados para venda a retalho.
5006.00.00
Fios de seda ou de desperdcios de seda, acondicionados para venda a retalho; plo de messina (crina de
Florena).
50.07
Tecidos de seda ou de desperdcios de seda.
c) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de l e tecidos de l
www.maph.com.br

51.05
5105.10.00
5105.2
5105.21.00
5105.29
5105.29.10
5105.29.9
5105.29.91
5105.29.99
5105.3
5105.31.00
5105.39.00
5105.40.00
L, plos finos ou grosseiros, cardados ou penteados (includa a l penteada a granel).

-L cardada
-L penteada:
--L penteada a granel
--Outra
Tops
Outras
De finura inferior a 22,5 micrmetros (mcrons)
Outras
-Plos finos, cardados ou penteados:
--De cabra de Cachemira
--Outros
-Plos grosseiros, cardados ou penteados
51.06
5106.10.00
5106.20.00
Fios de l cardada, no acondicionados para venda a retalho.

-Contendo pelo menos 85%, em peso, de l
-Contendo menos de 85%, em peso, de l
51.07
5107.10
5107.10.1
5107.10.11
5107.10.19
5107.10.90
5107.20.00
Fios de l penteada, no acondicionados para venda a retalho.

-Contendo pelo menos 85%, em peso, de l
Retorcidos ou retorcidos mltiplos
De dois cabos, de ttulo inferior ou igual a 184,58 decitex por cabo
Outros
Outros
-Contendo menos de 85%, em peso, de l
51.08
5108.10.00
5108.20.00
Fios de plos finos, cardados ou penteados, no acondicionados para venda a retalho.

-Cardados
-Penteados
51.09
5109.10.00
5109.90.00
Fios de l ou de plos finos, acondicionados para venda a retalho.

-Contendo pelo menos 85%, em peso, de l ou de plos finos
-Outros
5110.00.00
Fios de plos grosseiros ou de crina (includos os fios de crina revestidos por enrolamento), mesmo
acondicionados para venda a retalho.
51.11
5111.1
5111.11
5111.11.10
5111.11.20
5111.19.00
5111.20.00
5111.30
5111.30.10
Tecidos de l cardada ou de plos finos cardados.

-Contendo pelo menos 85%, em peso, de l ou de plos finos:
--De peso no superior a 300g/m2
De l
De plos finos
--Outros
-Outros, combinados, principal ou unicamente, com filamentos sintticos ou artificiais
-Outros, combinados, principal ou unicamente, com fibras sintticas ou artificiais descontnuas
De l, feltrados, com trama combinada exclusivamente com fibras sintticas e urdidura exclusivamente de
algodo, de peso superior ou igual a 600g/m2, prprios para fabricao de bolas de tnis
Outros
-Outros
5111.30.90
5111.90.00
www.maph.com.br
51.12
5112.1
5112.11.00
5112.19
5112.19.10
5112.19.20
5112.20
5112.20.10
5112.20.20
5112.30
5112.30.10
5112.30.20
5112.90.00
Tecidos de l penteada ou de plos finos penteados.

-Contendo pelo menos 85%, em peso, de l ou de plos finos:
--De peso no superior a 200g/m2
--Outros
De l
De plos finos
-Outros, combinados, principal ou unicamente, com filamentos sintticos ou artificiais
De l
De plos finos
-Outros, combinados, principal ou unicamente, com fibras sintticas ou artificiais descontnuas
De l
De plos finos
-Outros
5113.00
5113.00.1
5113.00.11
5113.00.12
5113.00.13
5113.00.20
Tecidos de plos grosseiros ou de crina.

De plos grosseiros
Com um contedo de plos grosseiros superior ou igual a 85%, em peso
Com um contedo de plos grosseiros inferior a 85%, em peso, e que contenham algodo
Com um contedo de plos grosseiros inferior a 85%, em peso, e que no contenham algodo
De crina
d) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de algodo, fios e tecidos de

linho, de juta, de outras fibras txteis vegetais e de papis
5203.00.00
Algodo cardado ou penteado.

Ex 01 - Estopas e desperdcios, exceto de sisal
Ex 02 - Em bruto, exceto sisal
53.06
5306.10.00
5306.20.00
Fios de linho.
-Simples
-Retorcidos ou retorcidos mltiplos
53.07
5307.10
5307.10.10
5307.10.90
5307.20
5307.20.10
5307.20.90
Fios de juta ou de outras fibras txteis liberianas da posio 53.03.

-Simples
De juta
Outros
-Retorcidos ou retorcidos mltiplos
De juta
Outros
53.08
5308.10.00
5308.20.00
5308.90.00
Fios de outras fibras txteis vegetais; fios de papel.

-Fios de cairo (fios de fibras de coco)
-Fios de cnhamo
-Outros
53.09
5309.1
5309.11.00
Tecidos de linho.
-Contendo pelo menos 85%, em peso, de linho:
--Crus ou branqueados
www.maph.com.br

5309.19.00
5309.2
5309.21.00
5309.29.00
--Outros
-Contendo menos de 85%, em peso, de linho:
--Crus ou branqueados
--Outros
53.10
5310.10
5310.10.10
5310.10.90
5310.90.00
Tecidos de juta ou de outras fibras txteis liberianas da Posio 53.03.

-Crus
Aniagem de juta
Outros
-Outros
5311.00.00
Tecidos de outras fibras txteis vegetais; tecidos de fios de papel.
e) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de produtos txteis em geral

Captulos:
54
Filamentos sintticos ou artificiais; lminas e formas semelhantes de matrias txteis sintticas ou

artificiais.
Fibras sintticas ou artificiais, descontnuas.
Pastas (ouates), feltros e falsos tecidos; fios especiais; cordis, cordas e cabos; artigos de
cordoaria.
Tapetes e outros revestimentos para pavimentos (pisos), de matrias txteis.
Tecidos especiais; tecidos tufados; rendas; tapearias; passamanarias; bordados.
Tecidos impregnados, revestidos, recobertos ou estratificados; artigos para usos tcnicos de
matrias txteis.
Tecidos de malha.
Vesturio e seus acessrios, de malha.
Vesturio e seus acessrios, exceto de malha.
Outros artefatos txteis confeccionados; sortidos; artefatos de matrias txteis, calados, chapus e
artefatos de uso semelhante, usados; trapos.
55
56
57
58
59
60
61
62
63
f) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para a fabricao de calados, chapus, guardachuvas, bengalas, chicotes, penas preparadas e suas obras, flores artificiais e obras de cabelo
Captulos:
64
Calados, polainas e artefatos semelhantes, e suas partes.
Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de niveladores, raspo-
g)
transportadores, ps mecnicas dentre outros

84.29
8429.1
8429.11
8429.11.10
8429.11.90
Bulldozers, angledozers, niveladores, raspo-transportadores (scrapers), ps mecnicas,

escavadores, carregadoras e ps carregadoras, compactadores e rolos ou cilindros compressores,
autopropulsados.
-Bulldozers e angledozers:
--De lagartas
De potncia no volante superior ou igual a 387,76kW (520HP)
Outros
www.maph.com.br

8429.19
8429.19.10
8429.19.90
8429.20
8429.20.10
8429.20.90
8429.30.00
8429.40.00
8429.5
8429.51
8429.51.1
8429.51.11
8429.51.19
8429.51.2
8429.51.21
8429.51.29
8429.51.9
8429.51.91
8429.51.92
8429.51.99
8429.52
8429.52.1
8429.52.11
8429.52.12
8429.52.19
8429.52.20
8429.52.90
8429.59.00
--Outros
Bulldozers de potncia no volante superior ou igual a 234,90kW (315HP)
Outros
-Niveladores
Motoniveladores articulados, de potncia no volante superior ou igual a 205,07kW (275HP)
Outros
-Raspo-transportadores (scrapers)
-Compactadores e rolos ou cilindros compressores
-Ps mecnicas, escavadores, carregadoras e ps carregadoras:
--Carregadoras e ps carregadoras, de carregamento frontal
Carregadoras-transportadoras
Do tipo das utilizadas em minas subterrneas
Outras
Infraestruturas motoras, prprias para receber equipamentos do item 8430.69.1
Outras
Outras
De potncia no volante inferior ou igual a 43,99kW (59HP)
Outras
--Mquinas cuja superestrutura capaz de efetuar uma rotao de 360
Escavadoras
De potncia no volante inferior ou igual a 40,3kW (54HP)
Outras
Infraestruturas motoras, prprias para receber equipamentos das subposies 8430.49, 8430.61 ou 8430.69,
mesmo com dispositivo de deslocamento sobre trilhos
Outras
--Outros
h) Bens de capital (mquinas/equipamentos) utilizados para fabricao de mquinas e

aparelhos de uso agrcola
84.32
8432.90.00
Mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para preparao ou trabalho do solo ou
para cultura; rolos para gramados, ou para campos de esporte.
-Arados e charruas
-Grades, escarificadores, cultivadores, extirpadores, enxadas e sachadores:
--Grades de discos
--Outros
-Semeadores, plantadores e transplantadores
Semeadores-adubadores
Outros
-Espalhadores de estrume e distribuidores de adubos (fertilizantes)
-Outras mquinas e aparelhos
Ex 01- Rolos para gramados
-Partes
8433.20
8433.20.10
8433.20.90
-Ceifeiras, includas as barras de corte para montagem em tratores

Com dispositivo de acondicionamento em fileiras constitudo por rotor de dedos e pente
Outras
8432.10.00
8432.2
8432.21.00
8432.29.00
8432.30
8432.30.10
8432.30.90
8432.40.00
8432.80.00
www.maph.com.br

8433.30.00
8433.40.00
8433.5
8433.51.00
8433.52.00
8433.53.00
8433.59
8433.59.1
8433.59.11
8433.59.19
8433.59.90
-Outras mquinas e aparelhos para colher e dispor o feno

-Enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as enfardadeiras-apanhadeiras
-Outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e aparelhos para debulha:
--Ceifeiras-debulhadoras
--Outras mquinas e aparelhos para debulha
--Mquinas para colheita de razes ou tubrculos
--Outros
Colheitadeiras de algodo
Com capacidade para trabalhar at dois sulcos de colheita e potncia no volante inferior ou igual a 59,7kW
(80HP)
Outras
Outros
i) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de tratores, caminhes,

automveis, nibus,
87.01
8701.10.00
8701.20.00
8701.30.00
8701.90
8701.90.10
8701.90.90
Tratores (exceto os carros-tratores da posio 87.09).

-Motocultores
-Tratores rodovirios para semi-reboques
-Tratores de lagartas
-Outros
Tratores especialmente concebidos para arrastar troncos (log skidders)
Outros
Ex 01 Com tomada de fora mecnica ou hidrulica
87.02
8702.10.00
Veculos automveis para transporte de dez pessoas ou mais, includo o motorista.

-Com motor de pisto, de ignio por compresso (diesel ou semidiesel)
Ex 01 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, superior a 6m, mas inferior
a 9m
Ex 02 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, igual ou superior a 9m
-Outros
Trlebus
Outros
Ex 01 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, superior a 6m, mas inferior
a 9m
Ex 02 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, igual ou superior a 9m
8702.90
8702.90.10
8702.90.90
87.03
8703.10.00
8703.2
8703.21.00
8703.22
8703.22.10
8703.22.90
8703.23
Automveis de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte

de pessoas (exceto os da posio 87.02), includos os veculos de uso misto (station wagons) e os
automveis de corrida.
-Veculos especialmente concebidos para se deslocar sobre a neve; veculos especiais para transporte de
pessoas nos campos de golfe e veculos semelhantes
-Outros veculos com motor de pisto alternativo, de ignio por centelha:
--De cilindrada no superior a 1.000cm
--De cilindrada superior a 1.000cm, mas no superior a 1.500cm
Com capacidade de transporte de pessoas sentadas inferior ou igual a seis, includo o motorista
Outros
--De cilindrada superior a 1.500cm, mas no superior a 3.000cm
www.maph.com.br

8703.23.10
8703.23.90
8703.24
8703.24.10
8703.24.90
8703.3
8703.31
8703.31.10
8703.31.90
8703.32
8703.32.10
8703.32.90
8703.33
8703.33.10
8703.33.90
8703.90.00
87.04
8704.10
8704.10.10
8704.10.90
8704.2
8704.21
8704.21.10
8704.21.20
8704.21.30
8704.21.90
8704.22
8704.22.10
8704.22.20
8704.22.30
8704.22.90
8704.23
8704.23.10
8704.23.20
8704.23.30
8704.23.90
8704.3
8704.31
8704.31.10
8704.31.20
8704.31.30
Ex 01 De cilindrada superior a 1.500 cm, mas no superior a 2.000 cm
Outros
Ex 01 De cilindrada superior a 1.500 cm, mas no superior a 2.000 cm
--De cilindrada superior a 3.000cm
Outros
-Outros veculos, com motor de pisto, de ignio por compresso (diesel ou semidiesel):
--De cilindrada no superior a 1.500cm
Outros
--De cilindrada superior a 1.500cm3 mas no superior a 2.500cm
Outros
Outros
-Outros
Veculos automveis para transporte de mercadorias.
-Dumpers concebidos para serem utilizados fora de rodovias
Com capacidade de carga superior ou igual a 85 toneladas
Outros
-Outros, com motor de pisto, de ignio por compresso (diesel ou semidiesel):
--De peso em carga mxima no superior a 5 toneladas
Chassis com motor e cabina
Ex 01 - De camionetas, furges, pick-ups e semelhantes
Com caixa basculante
Frigorficos ou isotrmicos
Outros
Ex 02 - Carro-forte para transporte de valores
--De peso em carga mxima superior a 5 toneladas, mas no superior a 20 toneladas
Outros
--De peso em carga mxima superior a 20 toneladas
Outros
-Outros, com motor de pisto, de ignio por centelha:
--De peso em carga mxima no superior a 5 toneladas
Ex 01 - De caminho
Ex 01 - Caminho
Ex 01 - Caminho
www.maph.com.br

8704.31.90
8704.32
8704.32.10
8704.32.20
8704.32.30
8704.32.90
8704.90.00
87.05
8705.10
8705.10.10
8705.10.90
8705.20.00
8705.30.00
8705.40.00
8705.90
8705.90.10
8705.90.90
8706.00
8706.00.10
8706.00.20
8706.00.90
Outros
Ex 01 - Caminho
--De peso em carga mxima superior a 5 toneladas
Outros
-Outros
Veculos automveis para usos especiais (por exemplo, auto-socorros, caminhes-guindastes, veculos
de combate a incndio, caminhes-betoneiras, veculos para varrer, veculos para espalhar, veculosoficinas, veculos radiolgicos), exceto os concebidos principalmente para transporte de pessoas ou de
mercadorias.
-Caminhes-guindastes
Com haste telescpica de altura mxima superior ou igual a 42m, capacidade mxima de elevao superior
ou igual a 60 toneladas, segundo a Norma DIN 15019, Parte 2, e com 2 ou mais eixos de rodas direcionveis
Outros
-Torres (derricks) automveis, para sondagem ou perfurao
-Veculos de combate a incndio
-Caminhes-betoneiras
-Outros
Caminhes para a determinao de parmetros fsicos caractersticos (perfilagem) de poos petrolferos
Outros
Chassis com motor para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05.
Dos veculos da posio 87.02
Ex 01 - De veculos dos Ex 01 e 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90
Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10
Outros
Ex 01 - De caminhes
j) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de mveis, estofados, camas

94.01
9401.10
9401.10.10
9401.10.90
9401.20.00
9401.30
9401.30.10
9401.30.90
9401.40
9401.40.10
9401.40.90
Assentos (exceto os da posio 94.02), mesmo transformveis em camas, e suas partes.

-Assentos dos tipos utilizados em veculos areos
Ejetveis
Outros
-Assentos dos tipos utilizados em veculos automveis
Ex 01 - De nibus
Ex 02 - De caminhes
Ex 03 - De tratores agrcolas ou de colheitadeiras
Ex 04 - De ferro ou ao, dos tipos usados em colheitadeiras
-Assentos giratrios, de altura ajustvel
De madeira
Outros
-Assentos transformveis em camas, exceto material de acampamento ou de jardim
De madeira
Outros
www.maph.com.br

9401.5
9401.51.00
9401.59.00
9401.6
9401.61.00
9401.69.00
9401.7
9401.71.00
9401.79.00
9401.80.00
9401.90
9401.90.10
9401.90.90
-Assentos de rat, vime, bambu ou matrias semelhantes:

--De bambu ou rat
--Outros
-Outros assentos, com armao de madeira:
--Estofados
--Outros
-Outros assentos, com armao de metal:
--Estofados
--Outros
-Outros assentos
-Partes
De madeira
Outros
94.03
9403.10.00
9403.20.00
Outros mveis e suas partes.

-Mveis de metal, do tipo utilizado em escritrios
-Outros mveis de metal
Ex 01 - Do tipo utilizado em cozinhas
-Mveis de madeira, do tipo utilizado em escritrios
-Mveis de madeira, do tipo utilizado em cozinhas
-Mveis de madeira, do tipo utilizado em quartos de dormir
-Outros mveis de madeira
-Mveis de plsticos
-Mveis de outras matrias, includos o rat, vime, bambu ou matrias semelhantes
--De bambu ou rat
--Outros
-Partes
De madeira
Outras
9403.30.00
9403.40.00
9403.50.00
9403.60.00
9403.70.00
9403.8
9403.81.00
9403.89.00
9403.90
9403.90.10
9403.90.90
k) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de auto peas e partes de

veculos
ANEXO I
CDIGO
4016.10.10
4016.99.90 Ex 03 e 05
68.13
7007.11.00
7007.21.00
CDIGO
8483.20.00
8483.30
8483.40
8483.50
8505.20
www.maph.com.br

7009.10.00
7320.10.00 Ex 01
8301.20.00
8302.30.00
8407.33.90
8407.34.90
8408.20
8409.91
8409.99
8413.30
8413.91.00 Ex 01
8414.80.21
8414.80.22
8415.20
8421.23.00
8421.31.00
8431.41.00
8431.42.00
8433.90.90
8481.80.99 Ex 01 e 02
8483.10
4016.10.10
4016.99.90
68.13
8507.10.00
85.11
8512.20
8512.30.00
8512.40
8512.90.00
8527.2
8536.50.90 Ex 01
(Redao dada pelo Decreto n 6.006, de
2006)
(Vide art. 3 1)
8539.10
8544.30.00
8706.00
87.07
87.08
9029.20.10
9029.90.10
9030.39.21
9031.80.40
9032.89.2
9104.00.00
9401.20.00
Partes de veculos automveis ou tratores e de mquinas ou aparelhos, no domsticos, dos Captulos 84,
85 ou 90
Outras
Ex 01 - Sapatas
Ex 02 - Partes dos produtos das posies 8608, 8710 e 8713
Ex 03 - Tapetes prprios para nibus ou caminhes
Ex 04 - Viras para calados
Ex 05 - Tapetes prprios para veculos automveis, exceto nibus ou caminhes
Guarnies de frico (por exemplo, placas, rolos, tiras, segmentos, discos, anis, pastilhas), no
montadas, para freios, embreagens ou qualquer outro mecanismo de frico, base de amianto, de
outras substncias minerais ou de celulose, mesmo combinadas com txteis ou outras matrias.
www.maph.com.br

6813.20.00
6813.8
6813.81
6813.81.10
6813.81.90
6813.89
6813.89.10
6813.89.90
7007.11.00
7007.21.00
7010.10.00
73.20
7320.10.00
8301.20.00
8302.30.00
8407.33.90
8407.33
8407.33.10
8407.33.90
8407.34
8407.34.10
8407.34.90
8408.20
8408.20.10
8408.20.20
8408.20.30
8408.20.90
8409.9
8409.91
8409.91.1
-Contendo amianto
Ex 01 - Guarnies para freios e disco de frico para embreagens
-No contendo amianto:
--Guarnies para freios
Pastilhas
Outras
--Outras
Disco de frico para embreagens
Outras
--De dimenses e formatos que permitam a sua aplicao em automveis, veculos areos, barcos ou outros veculos
Ex 01 - Para nibus ou caminhes, nas seguintes dimenses (admitida a tolerncia de at 5%, para mais ou para menos):
1.693 x 575 x 6,75mm; 1.305 x 489 x 6mm; 728 x 489 x 6mm; 640 x 220 x 4,8mm; e 600 x 595 x 4,8mm
--De dimenses e formatos que permitam a sua aplicao em automveis, veculos areos, barcos ou outros veculos
Ex 01 - Para nibus ou caminhes, nas seguintes dimenses (admitida a tolerncia de at 5%, para mais ou para menos):
2.075 x 787 x 6,76mm; 1.950 x 800 x 6mm; 1.800 x 800 x 6mm; 1.693 x 575 x 6,75mm; e 1.300 x 1.235 x 6mm
-Ampolas
Molas e folhas de molas, de ferro ou ao.

-Molas de folhas e suas folhas
Ex 01 - Para nibus ou caminhes, com espessura da folha igual ou superior a 9 mm
-Fechaduras dos tipos utilizados em veculos automveis
10
-Outras guarnies, ferragens e artigos semelhantes, para veculos automveis

Outros
--De cilindrada superior a 250cm, mas no superior a 1.000cm
Monocilndricos
Outros
Monocilndricos
Outros
-Motores dos tipos utilizados para propulso de veculos do Captulo 87
De cilindrada inferior ou igual a 1.500cm
De cilindrada superior a 1.500cm, mas inferior ou igual a 2.500cm
Ex 01 - De nibus ou caminhes, de potncia igual ou superior a 125HP
Ex 02 - De tratores agrcolas, com at 2.600 rpm em potncia mxima
De cilindrada superior a 2.500cm, mas inferior ou igual a 3.500cm
Outros
-Outras:
--Reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos motores de pisto, de ignio por
centelha
Bielas, blocos de cilindros, cabeotes, crteres, carburadores, vlvulas de admisso ou de escape, coletores
www.maph.com.br
8409.91.11
8409.91.12
8409.91.13
8409.91.14
8409.91.15
8409.91.16
8409.91.17
8409.91.18
8409.91.20
8409.91.30
8409.91.40
8409.91.90
8483.20.00
8483.30
8483.30.10
8483.30.20
8483.30.90
8483.40
de admisso ou de escape, anis de segmento e guias de vlvulas

Bielas
Blocos de cilindros, cabeotes e crteres
Carburadores, com bomba e dispositivo de compensao de nvel de combustvel incorporados, ambos a
membrana, de dimetro de venturi inferior ou igual a 22,8mm e peso inferior ou igual a 280g
Vlvulas de admisso ou de escape
Coletores de admisso ou de escape
Anis de segmento
Guias de vlvulas
Outros carburadores
Pistes ou mbolos
Camisas de cilindro
Injeo eletrnica
Outras
8483.40.90
8483.50
8483.50.10
8483.50.90
-Mancais com rolamentos incorporados

-Mancais sem rolamentos; bronzes
Montados com bronzes de metal antifrico
Bronzes
Outros
-Engrenagens e rodas de frico, exceto rodas dentadas simples e outros rgos elementares de transmisso
apresentados separadamente; eixos de esferas ou de roletes; caixas de transmisso, redutores,
multiplicadores e variadores de velocidade, includos os conversores de torque
Caixas de transmisso, redutores, multiplicadores e variadores de velocidade, includos os conversores de
torques
Outros
-Volantes e polias, includas as polias para cadernais
Polias, exceto as de rolamentos reguladoras de tenso
Outras
8505.20
8505.20.10
8505.20.90
-Acoplamentos, embreagens, variadores de velocidade e freios, eletromagnticos

Freios que atuam por corrente de Foucault, do tipo dos utilizados nos veculos das posies 87.01 a 87.05
Outros
85.07
8507.10.00
Acumuladores eltricos e seus separadores, mesmo de forma quadrada ou retangular.

-De chumbo, do tipo utilizado para o arranque dos motores de pisto
Ex 01 - Do tipo utilizado para o arranque dos motores de ignio por compresso, com intensidade de
corrente igual ou superior a 90 Ah
85.11
Aparelhos e dispositivos eltricos de ignio ou de arranque para motores de ignio por centelha ou
por compresso (por exemplo, magnetos, dnamos-magnetos, bobinas de ignio, velas de ignio ou
de aquecimento, motores de arranque); geradores (dnamos e alternadores, por exemplo) e
conjuntores-disjuntores utilizados com estes motores.
-Velas de ignio
-Magnetos; dnamos-magnetos; volantes magnticos
Magnetos
Outros
-Distribuidores; bobinas de ignio
Distribuidores
Bobinas de ignio
-Motores de arranque, mesmo funcionando como geradores
8483.40.10
8511.10.00
8511.20
8511.20.10
8511.20.90
8511.30
8511.30.10
8511.30.20
8511.40.00
www.maph.com.br
8511.50
8511.50.10
8511.50.90
8511.80
8511.80.10
8511.80.20
8511.80.30
8511.80.90
8511.90.00
8512.20
8512.20.1
8512.20.11
8512.20.19
8512.20.2
8512.20.21
8512.20.22
8512.20.23
8512.20.29
8512.30.00
8512.40
8512.40.10
8512.40.20
8512.90.00
85.39
8539.10
8539.10.10
8539.10.90
Ex 01 - Para sistema eltrico em 24V, com potncia igual ou superior a 3kW

-Outros geradores
Dnamos e alternadores
Ex 01 - Para sistema eltrico em 24V, exceto para uso em aeronutica
Outros
-Outros aparelhos e dispositivos
Velas de aquecimento
Reguladores de voltagem (conjuntores-disjuntores)
Ignio eletrnica digital
Outros
-Partes
-Outros aparelhos de iluminao ou de sinalizao visual

Aparelhos de iluminao
Faris
Ex 01 - Para colheitadeiras ou tratores agrcolas
Outros
Aparelhos de sinalizao visual
Luzes fixas
Ex 01 - Lanternas para tratores agrcolas
Luzes indicadoras de manobras
Caixas de luzes combinadas
Outros
-Aparelhos de sinalizao acstica
-Limpadores de pra-brisas, degeladores e desembaadores
Limpadores de pra-brisas
Degeladores e desembaadores
-Partes
Lmpadas e tubos eltricos de incandescncia ou de descarga, includos os artigos denominados
faris e projetores, em unidades seladas e as lmpadas e tubos de raios ultravioleta ou
infravermelhos; lmpadas de arco.
-Faris e projetores, em unidades seladas
Para tenso inferior ou igual a 15V
Outros
8544.30.00
-Jogos de fios para velas de ignio e outros jogos de fios dos tipos utilizados em quaisquer veculos
Ex 01- Para sistema eltrico em 24 V (conforme republicao no DOU de 07.03.2007)
8706.00
8706.00.10
Chassis com motor para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05.
Dos veculos da posio 87.02
Outros
Ex 01 - De caminhes
8706.00.20
8706.00.90
87.07
8707.10.00
8707.90
8707.90.10
Carroarias para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05, includas as cabinas.
-Para os veculos da posio 87.03
-Outras
www.maph.com.br

8707.90.90
Outras
87.08
8708.10.00
8708.2
8708.21.00
8708.29
8708.29.1
8708.29.11
8708.29.12
8708.29.13
8708.29.14
8708.29.19
8708.29.9
8708.29.91
8708.29.92
8708.29.93
8708.29.94
8708.29.95
8708.29.99
8708.30
8708.30.1
8708.30.11
8708.30.19
8708.30.90
8708.40
8708.40.1
8708.40.11
8708.40.19
8708.40.90
8708.50
Partes e acessrios dos veculos automveis das posies 87.01 a 87.05.

-Pra-choques e suas partes
-Outras partes e acessrios de carroarias (includas as de cabinas):
--Cintos de segurana
--Outros
Pra-lamas
Grades de radiadores
Portas
Painis de instrumentos
Outros
Outros
Pra-lamas
Grades de radiadores
Portas
Painis de instrumentos
Geradores de gs para acionar retratores de cintos de segurana
Outros
-Freios e servo-freios; suas partes
--Guarnies de freios montadas
Outras
Outros
-Caixas de marchas e suas partes
Servo-assistidas, prprias para torques de entrada superiores ou iguais a 750Nm
Outras
Outras
-Eixos de transmisso com diferencial, mesmo providos de outros rgos de transmisso e eixos no
motores; suas partes
Eixos com diferencial com capacidade de suportar cargas superiores ou iguais a 14.000kg, redutores
planetrios nos extremos e dispositivo de freio incorporado, do tipo dos utilizados em veculos da
subposio 8704.10
Eixos no motores
Outros
Outros
Partes
De eixos no motores, dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10
Outras
-Rodas, suas partes e acessrios
De eixos propulsores dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10
Outros
-Sistemas de suspenso e suas partes (includos os amortecedores de suspenso)
Ex 01 - Amortecedores de suspenso de veculos das posies 87.02, 87.04 (exceto a subposio 8704.10) e
87.05 e da subposio 8701.20
Ex 02 - Amortecedores de suspenso
-Outras partes e acessrios:
--Radiadores e suas partes
8708.50.1
8708.50.11
8708.50.12
8708.50.19
8708.50.80
8708.50.9
8708.50.91
8708.50.99
8708.70
8708.70.10
8708.70.90
8708.80.00
8708.9
8708.91.00
www.maph.com.br

8708.92.00
8708.93.00
8708.94
8708.94.1
8708.94.11
8708.94.12
8708.94.13
8708.94.8
8708.94.81
8708.94.82
8708.94.83
8708.94.90
8708.95
8708.95.10
8708.95.2
8708.95.21
8708.95.22
8708.95.29
8708.99
8708.99.10
8708.99.90
--Silenciosos e tubos de escape; suas partes

Ex 01 - De veculos das posies 87.01, 87.02, 87.04 e 87.05 (exceto partes)
Ex 02 - Partes
--Embreagens e suas partes
Ex 01 - De veculos das posies 87.01, 87.02, 87.04 e 87.05
--Volantes, barras e caixas, de direo; suas partes
Volantes, barras e caixas, de direo dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10
Volantes
Barras
Caixas
Outros
Volantes
Barras
Caixas
Partes
--Bolsas inflveis de segurana com sistema de insuflao (airbags); suas partes
Bolsas inflveis de segurana com sistema de insuflao (airbags)
Partes
Bolsas inflveis para airbags
Sistema de insuflao
Outras
--Outros
Dispositivos para comando de acelerador, freio, embreagem, direo ou caixa de marchas mesmo os de
adaptao dos preexistentes, do tipo dos utilizados por pessoas incapacitadas
Outros
9029.20.10
Indicadores de velocidade e tacmetros

Ex 01 - Para veculos com sistema eltrico em 24V
9029.90.10
De indicadores de velocidade e tacmetros
9032.89.2
9032.89.21
9032.89.22
9032.89.23
9032.89.24
9032.89.25
9032.89.29
9032.89.30
Controladores eletrnicos do tipo dos utilizados em veculos automveis

De sistemas antibloqueantes de freio (ABS)
De sistemas de suspenso
De sistemas de transmisso
De sistemas de ignio
De sistemas de injeo
Outros
Equipamentos digitais para controle de veculos ferrovirios
9104.00.00
Relgios para painis de instrumentos e relgios semelhantes, para automveis, veculos areos,
embarcaes ou para outros veculos.
9401.20.00
-Assentos dos tipos utilizados em veculos automveis

Ex 01 - De nibus
Ex 02 - De caminhes
Ex 03 - De tratores agrcolas ou de colheitadeiras
Ex 04 - De ferro ou ao, dos tipos usados em colheitadeiras
l) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de tubos de borracha

vulcanizada, partes posio 84.31, motores para mquinas, cilindros hidrulicos,
www.maph.com.br

cilindros pneumticos, bombas volumtricas, compressores de ar, caixas de ventilao,
vlvulas e outros
ANEXO II
1. Tubos de borracha vulcanizada no endurecida da posio 40.09, com acessrios, prprias
para mquinas e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
2. Partes da posio 84.31, reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas s
mquinas e aparelhos das posies 84.29;
3. Motores do cdigo 8408.90.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
4. Cilindros hidrulicos do cdigo 8412.21.10, prprios para mquinas dos cdigos 84.29,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
5. Outros motores hidrulicos de movimento retilneo (cilindros) do cdigo 8412.21.90, prprios
para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
6. Cilindros pneumticos do cdigo 8412.31.10, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00,
87.02 e 87.04;
7. Bombas volumtricas rotativas do cdigo 8413.60.19, prprias para produtos dos cdigos
84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
8. Compressores de ar do cdigo 8414.80.19, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00,
87.02 e 87.04;
9. Caixas de ventilao para veculos autopropulsados, classificadas no cdigo 8414.90.39;
10. Partes classificadas no cdigo 8432.90.00, de mquinas das posies 8432.40.00 e
8432.80.00;
11. Vlvulas redutoras de presso classificadas no cdigo 8481.10.00, prprias para mquinas e
veculos autopropulsados dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01,
87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
12. Vlvulas para transmisses leo-hidrulicas ou pneumticas classificadas no cdigo
8481.20.90, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e
8433.5;
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13. Vlvulas solenides classificadas no cdigo 8481.80.92, prprias para mquinas e veculos
autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
14. Embreagens de frico do cdigo 8483.60.1, prprias para mquinas dos cdigos 84.29,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
3.6 DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS 48
PARCELAS
Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao
relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4
(quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% sobre o valor
correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o
artigo art. 4 da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada.
Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser
aplicadas as alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual.
O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo
imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a Cofins.
Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003
e art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004.
3.7 VASILHAMES
Opcionalmente, a partir de 26.07.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao,
relativo aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da
TIPI, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou,
na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 da Lei 10.833/2003, poder
creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota de
7,6%, na aquisio dos vasilhames, conforme art. 4, da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a
opo quando efetuada.
Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, a alquota
deve ser aplicada sobre a parcela correspondente a 1/12 do seu valor residual.
vedada a utilizao de crditos de encargos de depreciao relativos aquisio de vasilhames
usados e de valores decorrentes de eventual reavaliao.
A partir de 01.01.2009, na hiptese de opo pelo regime especial institudo pelo art. 58-J da Lei
10.833/2003, o crdito pode ser apropriado no prazo de 6 (seis) meses, razo de 1/6 (um sexto)
do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames,
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ficando o Poder Executivo autorizado a alterar o prazo e a razo estabelecidos para o clculo dos
referidos crditos.
Base: art. 5 da Lei 10.925/2004, que introduziu o pargrafo 16 ao art. 3 da Lei 10.833/2003, art.
3 e 4 da IN SRF 457/2004 e artigo 36 da Lei 11.727/2008.
3.8. CRDITO PRESUMIDO AQUISIES DE PRODUTOS DE ORGIEM ANIMAL
OU
VEGETAL
DE
PESSOAS
FSICAS/JURIFICAS
UTILIZADOS
NA
INDUSTRIALIZAO DESTINADA ALIMENTAO HUMANA OU ANIMAL
3.8.1 CRDITO PRESUMIDO DE PRODUTOS ADQUIRIDOS DE PESSOA FSICA
A partir de 30.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias
de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse
captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00,
0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19,
0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana
ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos em cada perodo de
apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos utilizados como insumo
na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,
adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
Base: artigo 8 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004.
3.8.1 CRDITO PRESUMIDO DE PRODUTOS ADQUIRIDOS DE PESSOA JURDICA
O crdito presumido aplica-se tambm s aquisies efetuadas de:
I cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar, armazenar e
comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a
10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM;
Nota: at 22.11.2005, data da publicao da Lei 11.196/2005, os crditos se aplicavam s aquisies
efetuadas de cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e
comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08,
exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM.
II pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e

venda a granel de leite in natura; e
III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria.
3.8.3 RESTRIO
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O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo
de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas.
3.8.4 MONTANTE DO CRDITO
O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das
mencionadas aquisies, de alquota correspondente a:
I - 60% (sessenta por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os produtos de origem
animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as
misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e
II - 35% (trinta e cinco por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os demais
produtos.
3.9 CRDITOS ADMINITIDOS NA REA ADMINISTRATIVA DA INDSTRIA
-Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos
pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637)
- Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
- Devoluo de Mercadorias vendidas (inciso VIII , art. 3 Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei
10.637)
-Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637,
introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833:
art. 3 - 10.833 - III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de
vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei
n 11.488, de 2007)
- Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos
incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.
-Vale transporte, refeio, etc. Lei 11898/2009 art. 24 e 25

X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
3.10 CRDITOS ADMITIDOS COM RELAO AOS PRODUTOS VENDIDOS COM

ALQUOTA ZERO, SUSPENSO, ISENO, NO INCIDNCIA
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Entrada tributada e sada sem tributao, o art. 17 da Lei 10.033/2004 garante expressamente que
as vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia de PIS e COFINS
no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. Do
disposto neste preceito normativo, resta evidente o direito ao crdito no caso de compra de
mercadorias tributadas, mas com sadas no tributada, abaixo citada:
Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no
incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno,
pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.
A indstria deve tomar os crditos relativos ao PIS e COFINS na aquisio dos insumos
aplicados na fabricao de produtos e bens, bem como as despesas aplicadas permitidas pela
legislao, conforme mencionado neste trabalho.
Ento, mesmo que os produtos sejam vendidos sem o pagamento do PIS e COFINS (iseno,
imunidade- exportao, alquota zero, no incidncia, suspenso) a indstria ter o direito de
tomar o crdito relativo s suas aquisies: insumos + despesas.
Como exemplo:
Venda de produtos isentos, no valor de R$ 20.000,00, no haver dbito relativo ao PIS e
COFINS.
No entanto, na aquisio de insumos para fabricao do produto + despesas legalmente
permitidas no valor de R$ 8.000,00, haver um crdito de R$ 608,00 relativo ao COFINS (
7,6%) e R$ 132,00 relativo ao PIS (1,65%).
Exceo
Somente no haver o desconto ao crdito quando o insumo for adquirido com alquota zero,
suspenso, iseno ou imunidade e empregado na fabricao de um produto tambm
vendido sem o pagamento ou incidncia de PIS e COFINS.
3.11 CRDITOS ALQUOTA 1,65% E 7,60% ADMITIDOS NA AQUISIO DE
INSUMOS ALQUOTA ZERO
Com relao aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento de PIS e COFINS

(alquota zero, suspenso, no incidncia, iseno, imunidade) entrados no estabelecimento
industrial e utilizados como insumos na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, temos duas situaes, como abaixo.
1) Aplicados na produo ou fabricao de produtos sados com alquota zero, suspenso,
no incidncia, iseno, imunidade
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Neste caso, quando se adquire insumo alquota zero os quais so aplicados na produo ou
fabricao de produtos vendidos tambm alquota zero, suspenso, no incidncia,
iseno, imunidade NO geram direito ao desconto do crdito de PIS e COFINS, devida
expressa vedao contida no pargrafo 2, do artigo 3, das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003:
o
2 No dar direito a crdito o valor: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004):
I (...)
II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio,
inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como
insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados
pela contribuio. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
Como exemplo:
A indstria adquire insumos alquota zero no valor de R$ 10.000,00, o qual ser aplicado na
industrializao de produto vendido a R$ 20.000,00, no sujeito ao pagamento de PIS e COFINS
no ter direito ao crdito.
Insumo = 10.000,00 (crdito vedado) = 0
Receita = 20.000,00 x 0% = 0
Com base no princpio da neutralidade da tributao, implcito na no-cumulatividade contida na
Constituio Federal, o Legislador, em relao no-cumulatividade do PIS e da COFINS,
adotou o MTODO INDIRETO SUBTRATIVO, conforme expresso na Exposio de Motivos
da Medida Provisria n 135, item 7:
1.
Por ser adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto

subtrativo, o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder
descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos
bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.
O mtodo indireto subtrativo representado, segundo Ives Gandra da Silva Martins e Edison
Carlos Fernandes, em sua obra No-cumulatividade do PIS e da COFINS(2007, p.36, Quartier
Latin), pela frmula:
PIS/COFINS = (alquota x Receitas) (alquota x Compras)
Bem como, no referido mtodo no h o destaque de PIS e COFINS nas notas fiscais de
aquisio nem nas notas fiscais de vendas.
O fator determinante para no haver o crdito na aquisio venda sem a respectiva incidncia,
situao em que proibido tomar o crdito, conforme pargrafo 2, do artigo 3, das Leis
10.637/2002 e 10.833/2003.
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Assim, no h ofensa ao princpio da no-cumulatividade c.c. princpio da neutralidade da
tributao, apurado pelo mtodo indireto subtrativo, haja vista mantida a neutralidade das
contribuies nas compras(bens/servios) e nas vendas (receitas).
2
Aplicados na produo ou fabricao de produtos sados com alquota normal (1,65% e

7,60%)
Neste caso, quando se adquire insumo alquota zero os quais so aplicados na produo ou
fabricao de produtos vendidos alquota normal do PIS e da COFINS GERAM direito
ao crdito de PIS e COFINS.
Como exemplo:
A indstria adquire insumos alquota zero no valor de R$ 10.000,00, o qual ser aplicado na
industrializao no valor de R$ 760,00 de produto vendido a R$ 20.000,00, no sujeito alquota
normal de PIS e COFINS ter direito ao crdito.
Insumo = R$10.000,00 x 7,60% = R$ 760,00
Receita = R$ 20.000,00 x 7, 60% = R$ 1.520,00
Com base no princpio da neutralidade da tributao, implcito na no-cumulatividade contida na
Constituio Federal, o Legislador, em relao no-cumulatividade do PIS e da COFINS,
adotou o MTODO INDIRETO SUBTRATIVO, conforme expresso na Exposio de Motivos
da Medida Provisria n 135, item 7:
1.
Por ser adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto subtrativo,

o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor
da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios
adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.
O mtodo indireto subtrativo representado, segundo Ives Gandra da Silva Martins e Edison
Carlos Fernandes, em sua obra No-cumulatividade do PIS e da COFINS(2007, p.36, Quartier
Latin), pela frmula:
PIS/COFINS = (alquota x Receitas) (alquota x Compras)
Bem como, no referido mtodo no h o destaque de PIS e COFINS nas notas fiscais de
aquisio nem nas notas fiscais de vendas.
O fator determinante para a existncia do crdito na aquisio a venda com a respectiva
tributao.
Assim, mesmo que o insumo tenha sido adquirido alquota zero, toma-se o crdito em alquota
normal, face ao princpio da no-cumulatividade c.c. princpio da neutralidade da tributao,
apurado pelo mtodo indireto subtrativo, haja vista manter a neutralidade das contribuies nas
compras (bens/servios) e nas vendas (receitas).
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No mesmo sentido, Hiromi Higuchi e outros, em sua obra Imposto de Renda das Empresas
(2009, p.849, IR Publicaes ,34 ed. So Paulo), tem o seguinte entendimento:
No regime no-cumulativo de PIS e COFINS, a empresa que vende mercadoria ou
matria-prima isenta das duas contribuies tem o direito de crdito sobre o valor das
aquisies. Com isso, se a empresa que adquire insumo com iseno das contribuies
tem o direito de calcular de calcular o crdito sobre as aquisies, desde que a venda
seja tributada, o crdito tem natureza de subsdio pblico.
( )grifo nosso
Higuchi, como base, menciona a pgina XXIII-67 do livro de Perguntas e Respostas editado
pela Receita Federal em 2007, nota 4 e o pargrafo nico do art. 16 da Lei 10.865/2004, sendo
que gera direito aos crditos a importao efetuada co iseno, exceto na hiptese de os produtos
serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos os servios sujeitos alquota zero,
isentos, ou no alcanados pela contribuio.
Leandro Paulsen, em sua obra Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da
Doutrina e da Jurisprudncia ( 2006, p.571, Ed Do Advogado, 8 ed. Porto Alegre), com relao
ao direito de crdito nas entras e sadas isentas ou com alquota zero de PIS e COFINS:
(...) b) quando comprar mercadorias isentas, no tributadas ou com alquota zero,
abrem-se duas alternativas. Se as sadas forem tributadas, a Consulente deve tomar o
crdito como se tais mercadorias tivessem sido tributadas (crdito presumido pela
aplicao da alquota de sada ao valor da entrada, como da tcnica no cumulativa
do PIS/COFINS) sob pena de no o fazendo, inserir-se no regime supercumulativo. (...)
Em havendo iseno ou alquota zero, o crdito somente ser mantido, o presumido,
se a sada for tributada, para que seja reconstitudo o princpio da no-cumulatividade.
Se a sada das mercadorias for isenta (ou com alquota zero) repita-se mais uma vez,
no h o que falar em crdito presumido.
( ) grifo nosso
O renomado doutrinador continua:

A prpria Receita Federal recentemente reconhece este crdito: Crdito. Vedao.
vedada a apurao de crdito da Cofins no-cumulativa quando da aquisio de
insumos no sujeito ao pagamento de contribuio, excetuando-se desta regra apenas
as hipteses de aquisio de insumos isentos utilizados em produtos com sadas
sujeitas ao pagamento. A correta interpretao do art. 3, par. 2, da Lei 10.833/2003
deve ser feita sob a tica do princpio da no-cumulatividade, sem restrio do crdito
no caso de entrada sem tributao e sada tributada.
( ) grifo nosso
A no-cumulatividade pelo mtodo indireto subtrativo adotado pelo PIS e COFINS, permite-se o
desconto ao crdito tendo como referncia a base das compras e aquisies no levando em
conta o crdito escritural constante na nota fiscal. Assim independe se a compra do bem ou
servio tenha a incidncia 0%, incidncia reduzida em funo de aquisies do Simples, 3,0%
(lucro presumido) e 7,60% lucro real, o que interessa se a aquisio pertencente cadeia
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produtiva da empresa ou permitida por lei, aplicando-se sempre a alquota de 7,60% (COFINS).
Diferentemente da no-cumulatividade do IPI e ICMS, mtodo de crdito do tributo, em que se
faz necessrio o destaque do imposto na nota fiscal de compra e na nota fiscal de venda.
Dessa forma, face ao mtodo indireto subtrativo ou o chamado base sobre base, eleito pelo
executivo e aprovado pelo legislador, conforme exposies nos itens 1.1, 1.2, 1.3 e 1.4,
combinado com a sistemtica da no-cumulatividade que tem como objetivo a neutralidade
tributria, bem como a doutrina citada neste item e pelo fato de no existir impedimento legal.
Para finalizar, o pargrafo nico, do art. 16 da Lei 10.865/2004, dispe que gera direito aos
crditos relativos a importao efetuada com iseno, exceto na hiptese de os produtos serem
revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero),
isentos ou no alcanados pela contribuio. Por mais que se trate das importaes, no h razo
para no permitir o desconto ao crdito das aquisies no mercado nacional.
3.12
CRDITO COMPRA DE OPTANTE PELO SIMPLES FEDERAL
Crditos oriundos de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional

A Lei Complementar 123/2006, prev em seu art. 23 que as microempresas (ME) e as empresas
de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem
transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
Admite-se o crdito sobre aquisio de pessoa jurdica nacional, optante pelo Simples Federal,
conforme consulta abaixo:
SOLUO DE CONSULTA N 358 DE 22 DE DEZEMBRO DE 2004 - 8 RF
DOU DE 07.01.2005
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep
Ementa: REGIME NO-CUMULATIVO. DIREITO DE CRDITO. AQUISIO DE PESSOA
JURDICA INSCRITA NO SIMPLES.
A pessoa jurdica sujeita ao regime no-cumulativo, ao adquirir bens e servios de
pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de PIS calculados
sobre as respectivas aquisies.
Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n 10637, de
2002, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 37.
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
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pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de Cofins calculados
Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n
10833, de 2003, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 21.
HAMILTON FERNANDO CASTARDO Chefe
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4. CRDITOS PIS E COFINS ADMITIDOS NA PRESTAO DE SERVIOS
4.1 PRESTAO DE
CONSUMIDORA FINAL
SERVIOS
FORNECEDORA
DE
SERVIOS
Conceito de Consumidor /Fornecedor ( USO E CONSUMO)

Para Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidor qualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada
O art. 3 - Lei n 8.078/90 define fornecedor:
Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, nacional ou
estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividades de
produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao,
( ) grifo nosso
- na aquisio dos produtos destinos cadeia produtiva da prestao de servios, esses produtos
sero empregados na prestao de servios ou comercializao, assim sendo os produtos
adquiridos e destinados ao processo produtivo, como: MP + MO + Gastos gerais do servio,
conforme conceito contbil, que formaro o processo de produo do produto.
forma que uma empresa industrial tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante
os bens e servios adquiridos ou no visando a CADEIA PRODUTIVA.
4.1.1 Bens e servios integrantes da cadeia produtiva de servios - Fornecedor
Os bens e servios aplicados na cadeia produtiva da prestao de servios, ou seja, aqueles
definidos pela CONTABILIDADE COMO CUSTOS, uma equao que representa o custo de
produo unitrio do servio, poderia ser assim obtida: Custo unitrio de produo = (MP +
MO + GGF): nmero de unidades produzidas, de acordo com o Decreto-Lei 1.598/77:
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II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
Portanto, os bens e servios adquiridos e utilizados para compor o custo do servio, conforme
Decreto-Lei e normas Contbeis vigentes em nosso pas e
aceitas e vigorantes
internacionalmente, face a unificao, so os bens e servios integrantes do servio. Nesse
diapaso, so os chamados insumos que compem a cadeia produtiva da empresa empregados na
prestao de servios, ou seja, nesta fase a sociedade prestadora de servios uma fornecedora,
aplicando-se definio legal de FORNECEDOR, conforme art. 3 da Lei 8.070/98.
No mesmo sentido, o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado
em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a definio de insumo, o qual a pessoa fsica ou jurdica
aplica em na cadeia produtiva, configurando-se um fornecedor e no consumidor:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou servio,
no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire capital ou
bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente tratar-se
de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o disposto no
CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133)
( )grifo nosso
Ento os produtos aplicados na cadeia produtiva do servio, conforme o critrio de custo

contbil, so denominados de insumos, conforme entendimento cristalina trazido pelo art. 13,
pargrafo 1, do Decreto 1.598/77, pela doutrina contbil, pelo Cdigo de Defesa do
Consumidor: Lei 8.078/90, art. 2 e 3, pela jurisprudncia do STJ acima mencionada e aplicao
da interpretao e integrao legal conforme CTN, observando a analogia, os princpios gerais de
direito.
4.1.2. Bens e servios aplicados nos setores contbil, administrativo e recursos humanos
destinatrio final (consumidor)
administrativo, recursos humanos, informtica so as relaes de consumo em que a empresa
prestadora de servios uma destinatria final ou seja, uma consumidora. Dessa forma,
papel, seguro de vida dos funcionrios administrativos, dentre outros, tudo o que no compem o
custo do servio, como j estudado uma relao de consumo, onde o prestador um
CONSUMIDOR FINAL, no integrando sua cadeia produtiva.
Tambm, conforme o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado
em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a diferenciao entre insumo e bem de consumo,
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caracterizando a empresa como consumidora final ou fornecedora em funo se a aquisio
destinada cadeia produtiva ou ao consumo final:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou
servio, no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire
capital ou bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente
tratar-se de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o
disposto no CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133)
A dificuldade da definio legal a de que a qualidade de consumidor est vinculada condio

do adquirente do produto, a de destinatrio final. Assim, na indstria, a aquisio de bens e
servios empregados nos setores administrativo, contbil, financeiro, RH, no empregados no
ciclo produtivo da prestao de servios, a sociedade o faz como destinatrio final, ou seja,
consumidor.
4.1.3. Concluso
A prestadora de servios, conforme apregoado em seus estatutos constitutivos, tem uma diviso
clara e concisa, pode assumir o plo de consumidor final ou fornecedor dependendo da
destinao do bens e servios adquiridos, por exemplo, na aquisio de um material de limpeza a
ser aplicado na produo do servio uma relao de fornecimento e compor o custo da
prestao e ser considerado um insumo e quando adquirido aplicao no setor administrativo
ser uma relao de consumo final, ou seja ser um bem de consumo.
diretivas da firma prestadora de servios, pois ser de suma importncia com relao aos crditos
de PIS e COFINS a serem tomados pela empresa. Tal diviso se concretiza na formao do custo
contbil adotado pela empresa.
Pelo que vimos, conforme art. 110 do CTN: a lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado. Assim sendo, no
podemos ter uma definio de custo para fins de formao o produto pela legislao do Imposto
de Renda (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99) e outra definio de custos (insumos)
para formao de produtos para fins de crdito do PIS e da COFINS.
Portanto, no este autor e nem a Receita Federal que vai definir o que custo (insumo), mas
sim os conceitos j consagrados na Lei Tributria (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99),
na Doutrina Contbil e principalmente, a classificao contbil de custo adotada pela empresa
prestadora de servios, at porque pode existir divergncia entre ponderao de empresas quanto
definio, desde que inseridas em seu registro contbil como custo.
Os conceitos legais, doutrinrios e jurisprudenciais ora mencionados de forma que uma empresa
prestadora de servios tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante os bens e
servios adquiridos ou no visando a PRESTAO DE SERVIOS.
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4.2. INSUMOS APLICADOS NA PRESTAO DE SERVIOS DESTINADOS
VENDA
a) REA DE PRODUO DA PRESTADORA DE SERVIO (Inc. II, art. 3, Lei.
10.833) e (Inc. II, art. 3, Lei. 10.637)
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da Tipi;
(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
b) Bens e servios, utilizados como INSUMOS na realizao de SERVIOS (inciso II, art. 3,
Lei 10.833):
A contabilidade de custos nas atividades de servios bastante semelhante contabilidade de
custos industriais, com a diferena de terminologia das contas contbeis.
Numa empresa prestadora de servios, os custos so representados por:
-SERVIOS DE TERCEIROS (ST): inclui-se nesta categoria os custos relativos a
subcontratao dos servios
-MATERIAIS DIRETOS (MD): so materiais aplicados na produo direta ou indireta,
que fazem parte necessria da execuo dos servios.
-CUSTOS GERAIS DOS SERVIOS (CGS): tambm chamados custos indiretos de
servios ou gastos gerais de servios, compreendem aqueles incorridos no processo de
prestao dos servios mas no identificados diretamente a cada execuo. Como
exemplos: mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno das instalaes
prprias onde se executam os servios, custo da direo, apoio e outros vinculados ao
processo de prestao dos servios.
- CUSTOS INDIRETOS, ainda denominados de Gastos Gerais de servios ou, ainda
Gastos Indiretas da prestao de servios, compreendem aqueles incorridos no processo
de prestao de servios e no identificados diretamente a cada unidade produzida.
Como exemplos: mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno dos edifcios,
instalaes, mquinas e equipamentos, do custo da direo e outros vinculados ao
processo produtivo da prestao de servios :
- Aluguel da rea destinada confeco dos servios,
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-
manuteno de mquinas, equipamentos, ferramentas e veculos utilizados na

prestao de servios,
vigilncia, guarda das instalaes onde se realiza o servio, desde que o contrato e a
nota fiscal estejam destacados e direcionados prestao de servios, de forma
separada da vigilncia das instalaes administrativas (rea comercial, contbil,
administrao, RH, etc.)
gastos com hotel, restaurante, passagens, combustveis e outras, mediante prestao
de contas, quando o servio realizado em outra cidade, distinta da sede da empresa,
gastos com transporte de material, equipamentos, ferramentas e mquinas para outras
localidades,
limpeza das instalaes ligadas com a prestao de servios (terceirizados), desde que
o contrato e a nota fiscal estejam destacados e direcionados indstria, de forma
separada da vigilncia das instalaes administrativas (rea comercial, contbil,
administrao, RH, etc.)
energia eltrica utilizada no processo de prestao de servio,
combustveis/lubrificantes,
gua,
transporte do pessoal ligado prestao,
comunicaes (internet, telefone,etc. ) utilizadas na prestao de servios,
gastos com alimentao dos funcionrios lotados na prestao de servios ,
seguro de vida dos funcionrios alocados ao setor produtivo,
seguro das instalaes relacionadas com a prestao de servios, de preferncia que
na aplice conste a rea ligada prestao de servio distinta da rea administrativa,
roupas profissionais utilizadas na prestao do servio,
treinamento de pessoal relativo prestao de servios, excluindo
e outros custos indiretos aplicados na produo ou fabricao de bens, os quais esto
classificados contabilmente no Grupo de CUSTO DE PRESTAO DO
SERVIO.
IMPORTANTE: Os gestores para tomarem o crdito dos chamados custos indiretos ou

gastos gerais de prestao de servio que so confundidos com as despesas administrativas,
devem elaborar os contratos de aquisio e exigir as respectivas notas fiscais dos
fornecedores no sentido de deixar clara a separao existente entre os gastos aplicados na
indstria das despesas administrativas, ou seja, como exemplo, ao contratar o servio de
vigilncia descrever no contrato a metragem da rea utilizada na prestao de servios e da
rea comercial que esto sendo abrangidas; e a partir do contrato, solicitar de seus
fornecedores notas fiscais distintas para a rea fabril e rea comercial. Deve ser guardada a
proporo para fins de tomar o crdito, conforme identificado pela contabilidade de custo.
No existindo tal diviso e os custos indiretos contabilizados como despesa administrativa,
ao nosso ver, ser indevido o crdito por no restar o mesmo identificado e tambm no
existindo a inteno (animus) jurdica de admiti-lo como custo, e considerada como
consumidor final do servio ou bem, haja vista, que no compem a cadeia produtiva, como
determina o Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei 8.078/90, no seu artigo 2. A inteno
preponderante, a qual exteriorizada com o registro contbil em contas de custo, se assim
no fosse seria despesa, no Direito penal h crime se houver a inteno do agente em cometwww.maph.com.br

lo; no Direito Civil s h a figura da usucapio se comprovada a inteno do possuidor de
agir como se dono fosse; no Direito Tributrio, se o contribuinte no comprovar atravs de
sua contabilidade que tal gasto faz parte do custo de determinado produto e que compe a
planilha de custos indiretos, no poder pleitear o crdito PIS e COFINS; no Direito
Administrativo se o agente pblico age com a inteno de prejudicar o contribuinte, alm da
lei, seu ato nulo.
No mesmo sentido, a prpria Receita Federal, que parte contrria (ver comentrio), por que tem
interesse em restringir o direito ao crdito, admite o desconto desde que esse servio se revele
necessrio no processo produtivo, integrando o custo de produo, conforme Soluo de
Consulta n 09, de 20/05/2006, 5 RF, DOU 07.07.2006:
EMENTA: PIS/PASEP NO-CUMULATIVO - CRDITO - FRETE Geram direito ao crdito
da contribuio para o PIS/Pasep [e tambm COFINS], os pagamentos, a pessoas
jurdicas domiciliadas no pas, pelo servio de transporte de bens de um
estabelecimento a outro da mesma pessoa jurdica, na qualidade de insumos para
obteno de um produto cuja industrializao ser concluda no estabelecimento de
destino, desde que esse deslocamento se revele necessrio no processo
produtivo, integrando o custo de produo, e desde que o produto acabado seja
destinado venda. Tambm geram direito ao crdito mencionado os pagamentos
a pessoa jurdicas domiciliadas no pas pelo servio de transporte de insumos
adquiridos de terceiros, quando o nus for suportado pelo adquirente e o produto
acabado for destinado venda.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10637/2002, art. 3, inciso II, pargrafo 1, inciso I,
pargrafo 3, incisos I e III e pargrafo 7; Instruo Normativa SRF n 247 de
21.11.2002, e alteraes, arts. 66 e 67. Lei n 10833/2003, art. 3, inciso II, pargrafo
1, inciso I, pargrafo 3, incisos I e III, e pargrafo 7; 6, II; Instruo
Normativa SRF n 404, de 12.03.2004, arts. 7 e8.
ADALTO LACERDA DA SILVA - Superintendente
Vejamos algumas solues de consulta sobre o assunto.

Soluo de consulta n 69 de 25/06/2009 - (DOU DE 29.06.2009)
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e Pia
EMENTA: As despesas com aquisio de partes e peas e com servios de
manuteno em veculos, mquinas e equipamentos empregados diretamente na
produo ou fabricao de bens ou produtos, bem como as despesas com aquisio
de combustveis e lubrificantes utilizados ou consumidos no processo de produo de
bens geram direito a crditos a serem descontados da Cofins, desde que as partes e
peas de reposio no estejam includas no ativo imobilizado. Por outro lado, as
despesas com aquisio de materiais de limpeza de equipamentos mquinas, graxas,
pinos, tarraxas e ferramentas no geram direito ao clculo de crditos.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10833, de 2003, art. 3, II; IN SRF n 404, de 2004, art.
8, pargrafo 4; IN RFB n 740, de 2007, art. 12. Lei n 10637, de 2002, art. 3, II; IN
SRF n 247, de
ROBERTO DOMINGUES DE MORAES - Chefe da Diviso Substituto
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Soluo de divergncia n 35, de 29 de setembro de 2008

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e PIS
EMENTA: Cofins no-cumulativa. Crditos. Insumos. As despesas efetuadas com a
aquisio de partes e peas de reposio que sofram desgaste ou dano ou a perda de
propriedades fsicas ou qumicas utilizadas em mquinas e equipamentos que
efetivamente respondam diretamente por todo o processo de fabricao dos bens ou
produtos destinados venda, pagas pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir de 1
de fevereiro de 2004, geram direito apurao de crditos a serem descontados da
Cofins, desde que s partes e peas de reposio no estejam obrigadas a serem
includas no ativo imobilizado, nos termos da legislao vigente.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 3 da Lei n 10.833, de 2003; Lei n 10.865, de 2004; e IN
SRF n 404, de 2004. : Art. 3 da Lei n 10.637, de 2002; Lei n 10.865, de 2004; IN SRF
n 247, de 2002; e IN SRF n 358
Soluo de consulta n 136, de 05 de maio de 2009 - (DOU DE 04.06.2009)

Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins e Cofins
DIREITO DE CRDITO. INSUMO. PRESTAO DE SERVIOS.
Consideram-se insumos, para fins de desconto de crditos na apurao da Cofins
no cumulativa, os bens e servios adquiridos de pessoas jurdicas, aplicados
ou consumidos diretamente na prestao de servios.
O termo insumo no pode ser interpretado como todo e qualquer bem ou servio que
gera despesa necessria para a atividade da empresa, mas, sim, to somente, como
aqueles, adquiridos de pessoa jurdica, que efetivamente sejam aplicados ou
consumidos diretamente na prestao do servio da atividade-fim.
DESPESAS NO VINCULADAS DIRETAMENTE PRESTAO DE SERVIOS.
Excluem-se do conceito de insumo as despesas que se reflitam indiretamente na
prestao de servios, tais como, as despesas relativas aos servios de transporte,
consultoria e assessoria em informtica, servios grficos, servios com representantes
e servios bancrios.
DESPESAS COM ALUGUIS E CONTRAPRESTAES DE ARRENDAMENTO
DE
EQUIPAMENTOS.
ALUGUEL DE VECULOS.
Pode ser descontado o crdito da Cofins calculado em relao ao valor dos aluguis
de mquinas e de equipamentos utilizados nas atividades da empresa, desde que
pagos a pessoa jurdica.
No caso de arrendamento de equipamentos, possvel o desconto de crditos da
Cofins, desde que o bem seja cedido por pessoa jurdica no optante pelo SIMPLES.
As despesas de aluguis de veculos para viagens no geram direito ao crdito da
Cofins por falta de previso legal.
SERVIOS DE MANUTENO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS.
Os valores referentes a servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas,
para manuteno das mquinas e equipamentos empregados na prestao de
servios, podem compor a base de clculo dos crditos a serem descontados da
Cofins no-cumulativa, desde que respeitados todos os demais requisitos
normativos e legais atinentes espcie.
NO-CUMULATIVO.
DIREITO DE
CRDITO. PRESTAO
DE SERVIOS.
TELECOMUNICAES E CORREIOS.
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Consideram-se insumos, para fins de desconto de crditos na apurao do
PIS/Pasep no cumulativo, os bens e servios adquiridos de pessoas jurdicas,
aplicados ou consumidos diretamente na prestao de servios.
O termo insumo no pode ser interpretado como todo e qualquer bem ou servio que
gera despesa necessria para a atividade da empresa, mas, sim, to somente, como
aqueles, adquiridos de pessoa jurdica, que efetivamente sejam aplicados ou
consumidos diretamente na prestao do servio da atividade-fim.
DESPESAS NO VINCULADAS DIRETAMENTE PRESTAO DE SERVIOS.
Excluem-se do conceito de insumo as despesas que se reflitam indiretamente na
prestao de servios, tais como, as despesas relativas aos servios de transporte,
consultoria e assessoria em informtica, servios grficos, servios com representantes
e servios bancrios.
DESPESAS COM ALUGUIS E CONTRAPRESTAES DE ARRENDAMENTO
DE
EQUIPAMENTOS ALUGUEL DE VECULOS.
Pode ser descontado o crdito do PIS/Pasep calculado em relao ao valor dos aluguis
de mquinas e de equipamentos utilizados nas atividades da empresa, desde que
pagos a pessoa jurdica.
No caso de arrendamento de equipamentos, possvel o desconto de crditos do
PIS/Pasep, desde que o bem seja cedido por pessoa jurdica no optante pelo
SIMPLES.
As despesas de aluguis de veculos para viagens no geram direito ao crdito da
contribuio para o PIS/Pasep por falta de previso legal.
Dispositivos Legais: Dispositivos Legais: Lei n 10637, de 2002, art. 3,II, IV e V; RIR,
art. 346; IN SRF n 247, de 2002, arts. 66, e IN SRF n 358, de 2003 e Lei n 10833, de
2003, art. 3, II, IV e V; RIR, art. 346 e IN SRF n 404, de 2004, art.8.
VALRIA VALENTIM - Chefe da Diviso Substituta
4.3. DEPRECIAO
4.3.1 Depreciao de mquinas e equipamentos
Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado
utilizados na fabricao de bens- inclusive (inciso VI, art. 3, Lei 10.833) (inciso VI, art. 3, Lei
10.637)
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,
adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de
bens destinados venda ou na prestao de servios; (Redao dada pela Lei n
11.196, de 2005)
4.3.2 Depreciao de edificaes e benfeitorias


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Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004.
Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004.
4.3.4 Vedao da depreciao e amortizao de bens adquiridos at 30.04.2004
RIR/99; e
4.4
DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS -
4.4.1 EM 12 PARCELAS - AQUISIO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS A

Conforme artigo 1 da Lei 11.774/2008, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no
prazo de 12 (doze) meses, dos crditos do PIS e da COFINS, na hiptese de aquisio de
mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios.
O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio
de 2008.
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Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e COFINS,
sobre o valor correspondente a 1/12 do custo de aquisio do bem.
Via de regra todas as mquinas e equipamentos novos adquiridos a partir de 01.05.2008,
utilizados na produo, optativamente, podem ter o seu crdito relativo ao PIS e a COFINS em
12 meses.
Assim, como exemplo, uma mquina adquirida em 01.04.2009, no valor de R$ 1.000.000,00
dar direito ao crdito de:
c) PIS no valor de R$ 1.000.000,00 x 1,65% = 16.500,00 / 12 = R$ 1.375,00 durante 12
meses;
d) COFINS - no valor de R$ 1.000.000,00 x 7,6 % = 76.000,00 / 12 = R$ 6.333,33 durante
12 meses;
Alternativamente, pelo fato, se assim no preferir, o crdito ser utilizado em 120 meses, tempo
mdio de depreciao das mquinas.
O controle dever ser feito individualmente para cada bem, porm, certamente compensa manter
o controle em face do valor a ser antecipadamente creditado. Convm, lembrar, se a opo for
pelo creditamento em 12 meses, no haver o direito ao crdito relativamente depreciao
normal.
4.4.2 EM 24 PARCELAS EDIFICAES NOVAS A PARTIR DE 22.01.2007
A partir de 22.01.2007, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de vinte e
quatro meses, dos crditos do PIS e da COFINS na hiptese de edificaes incorporadas ao ativo
imobilizado, adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda
ou na prestao de servios.
O disposto aplica-se somente aos crditos decorrentes de gastos incorridos a partir de 1 de
janeiro de 2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou na construo de edificaes.
O direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da concluso da obra.
Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas sobre o valor
correspondente a um vinte e quatro avos do custo de aquisio ou de construo da edificao.
Para efeito do crdito, no custo de aquisio ou construo da edificao no se inclui o valor:
I - de terrenos;
II - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e
III - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e da COFINS, em
decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota zero.
Destaque Contbil
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Os valores dos custos com mo-de-obra e com aquisies de bens ou servios no sujeitos ao
pagamento do PIS e COFINS, devero ser contabilizados em subcontas distintas.
O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno,
admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
Base Legal: art. 6 da MP 351/2007 e art. 6 da Lei 11.488/2007.
4.5 DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS 48
PARCELAS
Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao
relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4
(quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% sobre o valor
correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o
artigo art. 4 da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada.
Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser
aplicadas as alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual.
O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo
imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a Cofins.
Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003 e
art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004.
4.6 REA COMERCIAL E ADMINISTRATIVA DA PRESTAO DE SERVIOS
-Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos
pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637)
- Devoluo de Mercadorias vendidas (inciso VIII , art. 3 Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei
10.637)
-Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637,
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art.3 - 10.833 - III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor,
consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n
11.488, de 2007)
- Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I
e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.
-Vale transporte, refeio, etc. Lei 11898/2009 art. 24 e 25

X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
4.7 CRDITO PRESUMIDO SERVIO

SUBCONTRATADO DE PESSOA FSICA
DE
TRANSPORTE
RODOVIRIO
A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 23 da Lei 11.051/2004, a empresa de servio de

transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de transporte de carga prestado por:
I pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar, da Cofins devida em cada perodo
de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses
servios;
II - pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES, poder descontar, da Cofins devida
em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por
esses servios.
Relativamente aos crditos referidos seu montante ser determinado mediante aplicao, sobre o
valor dos mencionados pagamentos, de alquota correspondente a 75% (setenta e cinco por
cento) da COFINS.
Entretanto, por fora da redao do art. 24 da Lei 11.051/2004 (que estipulou o incio da
vigncia da aplicao do 20 do artigo 3 da Lei 10.833/2003), no perodo de 30.12.2004 a
31.03.2005 o crdito da COFINS pelos pagamentos a pessoa jurdica transportadora, optante
pelo SIMPLES ser de 100% (cem por cento) da respectiva alquota. Isto porque no havia tal
restrio anterior, na legislao, para a tomada integral desses crditos.
4.8 CRDITO COMPRA DE OPTANTE PELO SIMPLES FEDERAL
CRDITOS ORIUNDOS DE PESSOA JURDICA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL
A Lei Complementar 123/2006, prev em seu art. 23 que as microempresas (ME) e as empresas
de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem
transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
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Admite-se o crdito sobre aquisio de pessoa jurdica nacional, optante pelo Simples Federal,
conforme consulta abaixo:
SOLUO DE CONSULTA N 358 DE 22 DE DEZEMBRO DE 2004 - 8 RF
DOU DE 07.01.2005
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep
pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de PIS calculados
Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n 10637, de
2002, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 37.
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de Cofins calculados
Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n
10833, de 2003, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 21.
HAMILTON FERNANDO CASTARDO Chefe
4.9 RELAO DE PRESTAO DE SERVIOS QUE NO SE APLICA O REGIME

NO CUMULATIVO, MESMO OPTANTE PELO LUCRO REAL
Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes
anteriormente Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies:
1. as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (bancos
comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos
de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada
abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que
h ujexploram servios de vigilncia e de transporte de valores);
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2. as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
3. as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
4. as pessoas jurdicas imunes a impostos;
5. os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e
as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988;
6. as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo
(conforme art. 21 da Lei 10.865/2004);
7. as receitas decorrentes das operaes:
at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei
10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos de que tratam
as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e n
10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica
da contribuio (exemplo: medicamentos);
8. sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS;
9. referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de
veculos automotores usados);
10. as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
11. as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das
empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da
Lei 10.865/2004);
12. pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas
ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei n o 10.637.
13. as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
- com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens
mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
- com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a
preo predeterminado, de bens ou servios;
- de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou
servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados
decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
Notas:
a. o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do
custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos
custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1 o do art. 27 da Lei
9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo
predeterminado. O disposto aplica-se desde 1o de novembro de 2003.
b. Vide regulamentao IN SRF 658/2006.
14. as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
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-Nota: Submetem-se ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS somente
as receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de transporte coletivo de
passageiros, executados sob o regime de concesso ou permisso, em linhas regulares e
de carter essencial, no incluindo outras receitas decorrentes da prestao de servios de
transporte coletivo de passageiros, como aquelas decorrentes do regime de fretamento ou
turstico, que se submetem ao regime de incidncia no-cumulativa das contribuies
(ADI RFB 23/2008).
-Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as
modalidades de fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao
cumulativo do PIS e da COFINS.
15. as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004):
16. prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de
fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e
17. de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;
Nota: A redao original do artigo 10, inciso XIII da Lei 10.833/2003, que tratava sobre
a no aplicao da COFINS no cumulativa (antes da alterao do texto pela Lei
10.865/2004), era:
"XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de
sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;"
O artigo 93 da Lei 10.833 estipulava vigncia inicial do artigo 10 da mesma Lei para
01.02.2004.
Portanto, entende-se que a partir de 01.02.2004 (inclusive) no se aplicar o COFINS no
cumulativo a tais receitas citadas na redao original (servio prestado por hospital,
pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de
sangue).
Em decorrncia, as demais receitas, que foram includas pela Lei 10.864, tero
incidncia de COFINS no cumulativa no perodo de 01.02 a 30.04.2004.
18. as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental
e mdio e educao superior.
19. as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas
referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda
de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do
Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira
conversvel);
20. as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros,
efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da
prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;
21. as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de
informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de
telefonia;
22. as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas
no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
23. as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center,
telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral;
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24. as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010 (data fixada pela Lei
11.945/2009);
25. as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da
Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 Portaria MF 33/2005.
26. - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos;
27. - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras
de rodovias;
28. - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e
turismo.
29. Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o
regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis,
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de
prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes
de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso
Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou
o dispositivo.
30. A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do
regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de
informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu
licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao,
configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de
software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no
alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software
importado.
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5.
CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA REVENDA DE MERCADORIAS
Via de regra a Lei traz o seguinte texto:

1) Mercadorias adquiridas para Revenda; (Inc. I, art. 3, Lei. 10.833) e (Inc. I, art. 3, Lei
10.637):
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
o
o
a) nos incisos III e IV do 3 do art. 1 desta Lei; e (Includo pela Lei n 10.865, de
2004)(Vide Medida Provisria n 413, de 2008) (Vide Lei n 11.727, de 2008).
o
o
b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
o
o
c) nos 1 e 1 -A do art. 2o desta Lei; (Redao dada pela lei n 11.787, de 2008)
2) Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos

pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833); (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637)
3) Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas

atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP).
Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciao de veculos que usual na
comercializao, at porque admitido o crdito sobre fretes;
4) Devoluo de Mercadorias vendidas (inciso VIII , art. 3, Lei 10.833); (inciso VIII , art. 3,
Lei 10.637);
VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento
do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei
5) Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637,
11.488, de 2007) (10.833)
IX - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos
estabelecimentos da pessoa jurdica. (Redao dada pela Lei n 11.488, de
2007)(10.637)
6) Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. (10.833)
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8) Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3, Lei 10.637)
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa
jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
5.1 REVENDA DE MERCADORIAS - FORNECEDORA DE BENS E CONSUMIDORA

FINAL
forma que uma empresa comercial tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante
os bens e servios adquiridos ou no visando a COMERCIALIZAO.
a) BENS E SERVIOS INTEGRANTES DA COMERCIALIZAO - FORNECEDOR

Consumidor toda pessoa ou jurdica que adquire ou utiliza produto ou servio como
destinatrio final.
Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidorqualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada ou
coletivamente, contrate para consumo final, em benefcio prprio ou de outrem,.
De acordo com o art. 3 - Lei n 8.078/90 Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica
ou privada, nacional ou estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem
atividades de produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao,
Portanto nas atividades desenvolvidas pela empresa comercial que tem por objetivo a atividade
de comercializao, concretizada em seu contrato ou estatuto social, os gastos de
comercializao compreendidos como marketing e propaganda relacionados com a venda de
mercadorias, representao comercial fazem parte da atividade da empresa. Assim, como os
gastos de entrega, conservao e manuteno dos produtos.
Assim, os gastos necessrios para a comercializao das mercadorias destinadas revenda bens
fazem parte da atividade principal. Nesse diapaso, so os chamados gastos inerentes
comercializao, sendo aplicado a definio legal de FORNECEDOR.
b) BENS E SERVIOS
APLICADOS NAS ATIVIDADES
ADMINISTRATIVA, RH DESTINATRIO FINAL
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CONTBIL,

administrativo, recursos humanos so as relaes de consumo em que a empresa comercial
uma destinatria final ou seja, uma consumidora. Assim, papel, seguro de vida dos
funcionrios administrativos, dentre outros, tudo o que no compem gastos relativos a
comercializao de produtos , como j estudado uma relao de consumo, onde a sociedade
comercial um CONSUMIDOR FINAL, no integrando a cadeia produtiva.
Assim, a sociedade comercial conforme apregoado em seus estatutos constitutivos, tem uma
diviso clara e concisa, podendo assumir o plo de consumidor e fornecedor, por exemplo, na
contratao de um seguro dos funcionrios rea comercial uma relao de fornecimento e
quando contratado o mesmo seguro para os funcionrios da rea administrativa ser uma relao
de consumo final.
diretivas da sociedade comercial, pois ser de suma importncia com relao aos crditos de PIS
e COFINS a serem tomados pela empresa. Tal diviso se concretiza pela escriturao contbil
adotada pela empresa.
5.2 CRDITOS ADMISSVEIS NA COMPRA DE MERCADORIAS PARA REVENDA
A compra de mercadorias adquiridas para revenda tem previso do crdito de PIS e COFINS,
conforme determinam o inc. I, art. 3, Lei. 10.833 e inc. I, art. 3, Lei 10.637:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
a) nos incisos III e IV do 3o do art. 1o desta Lei; e (Includo pela Lei n 10.865, de
2004)(Vide Medida Provisria n 413, de 2008) (Vide Lei n 11.727, de 2008).
b) no 1o do art. 2o desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
c) nos 1o e 1o-A do art. 2o desta Lei; (Redao dada pela lei n 11.787, de 2008)
De acordo com art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77: O custo de aquisio de mercadorias

destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao.
Hoje comum, principalmente comrcios atacadista e varejista a aquisio de produtos em in
natura, para posterior embalagem e distribuio com marca prpria ou de terceiros. Nesses
casos, a aquisio do material de embalagens, etiquetas comporo o preo de custo de compra
das mercadorias.
Entenda as limitaes do crdito previsto nas letras a a cdo inciso I, do art. 3:
No gera direito crdito de PIS e COFINS, adquiridos para revenda:
de gasolina e suas correntes;
de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal;
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venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,

8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da
TIPI;
de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas
relacionadas nos Anexos I e II;
dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha);
de querosene de aviao;
venda das embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e
cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03;
das bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei;
das receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de
de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide
Lei n 11.727, de 2008);
Esses produtos no geram direito ao crdito pelo fato que tm a incidncia monofsica ou
substituio tributria de PIS e COFINS, ou seja, o PIS e COFINS devidos em todas as etapas
at o consumidor final so recolhidos pela indstria e ou refinaria que os fabricou/processou
Por isso, no geram direito ao crdito, mas em contrapartida sobre o faturamento desses produtos
pela empresa comercial no h a incidncia de PIS e COFINS. Assim, como exemplo, na venda
de combustveis pelo posto no haver o recolhimento dos tributos. Outro exemplo, so os as
farmcias, perfumarias e auto peas que no haver a incidncia, pois sobre esses produtos o PIS
e a COFINS foram pagos integramente na 1 fase (monofsico e substituio tributria).
Porm, a empresa optante pelo lucro real (sistema no-cumulativo) de revenda de combustveis,
perfumes, autopeas e as elencadas acima, podero utilizar o crdito relativo a aluguis de
prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, depreciao de
edificaes e benfeitorias, energia eltrica, armazenagem e fretes, bem como as despesas de
comercializao e despesas financeiras, conforme tpicos a seguir.
Ainda, importante destacar que somente, como exemplo, o posto de combustveis no pode
tomar o crdito relativo ao combustvel adquirido para revenda, mas a empresa que adquire o
combustvel no processo industrial ou comercial como insumo poder aproveitar normalmente o
crdito.
5.3 CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS AOS GASTOS DE COMERCIALIZAO
Separando as definies de fornecedor e consumidor, a partir os artigos 2 e 3 da Lei 8.078/90,
acima analisados, chegamos a um entendimento que as despesas de comercializao em uma
sociedade comercial que tem por objeto social a revenda de mercadorias, so agentes da cadeia
comercial, portanto fazendo parte integrante da atividade da empresa como fornecedora.
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Na apreciao da sistemtica de no-cumulatividade seguida pelos artigos 1 e 3 das Leis
10.637/2002 e 10.833/2003, em consonncia com o Mtodo Indireto Subtrativo, eleito

pelo Poder Executivo, como forma de garantir a neutralidade da incidncia de PIS e
COFINS, como consta nas exposies das Medidas Provisrias 66 e 135:
1.
O principal objetivo das medidas ora propostas o de estimular a eficincia

econmica, gerando condies para um crescimento mais acelerado da economia
brasileira nos prximos anos. Neste sentido, a instituio da Cofins nocumulativa visa corrigir distores relevantes decorrentes da cobrana
cumulativa do tributo, como por exemplo a induo a uma verticalizao artificial
das empresas, em detrimento da distribuio da produo por um nmero maior
de empresas mais eficientes em particular empresas de pequeno e mdio porte,
que usualmente so mais intensivas e mo de obra.
7.
Por ser adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto subtrativo,

o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor
da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios
adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.
(...) grifo nosso
Miguel Reale conceitua o Direito como o fato social na forma que lhe d uma norma
racionalmente promulgada por uma autoridade competente segundo uma ordem de valores.
Assim, temos que um fato econmico liga-se a um valor de garantia para se expressar atravs de
uma norma legal que atende s relaes que devem existir entre aqueles dois.
Uma vez que temos conhecimento da norma, que fruto do ato de vontade do Poder (legtimo),
e do fato, qual seja, o fato econmico de relevncia jurdica (no caso especfico, o fato gerador
da obrigao tributria), resta-nos aprendermos o valor. Tal valor, ou valores, deve ser intudo
do momento histrico-cultural da Repblica Federativa do Brasil, que conduziu a escolha do
Poder legtimo por essa ou aquela proposio normativa.
Ainda com o ensinamento do mesmo Miguel Reale(2002, p.289-290), para quem:
Interpretar uma lei importa, previamente, em compreend-la na plenitude de seus fins
sociais, a fim de poder-se, desse modo, determinar o sentido de cada um de seus
dispositivos. Somente assim ela aplicvel a todos os casos que correspondam queles
objetivos.
Como se v, o primeiro cuidado do hermeneuta contemporneo consiste em saber
qual a finalidade social da lei, no seu todo, pois o fim que possibilita penetrar na
estrutura de suas significaes particulares. O que se quer atingir uma correlao
coerente entre o todo da lei e as partes representadas por seus artigos e preceitos,
luz dos objetivos visados.
(...)
Fim da lei sempre um valor, cuja preservao ou atualizao o legislador teve em
vista garantir, armando-o de sanes, assim como tambm pode ser fim da lei impedir
que ocorra um desvalor. Ora, os valores no se explicam segundo nexos de
causalidade, mas s podem ser objeto de um processo compreensivo que se realiza
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atravs do confronto das partes com o todo e vice-versa, iluminado-se e esclarecendose reciprocamente, como prprio do estudo de qualquer estrutura social.
Ao identificarmos o fim da lei, o valor da sistemtica de apurao da Contribuio para PIS e

COFINS devidas pelas empresas, tal como determinadas pelas diversas normas que devem ser
aplicadas aos fatos econmicos.
Segundo Ives Gandra da Silva Martins para a identificao desse fim da lei (valor histricocultural), a consulta Exposio de Motivos da legislao analisada um instrumento bastante
valioso
O Governo Federal apresentou s empresas brasileiras, entre os motivos podemos destacar: a
necessidade de reduo do impacto tributrio da produo e da distribuio da produo, como
forma de amenizar o chamado Custo Brasil, motivo pelos quais foram editadas as MPs 66 e 135.
Portanto, observando o conjunto normativo que rege essas contribuies, de uma maneira geral,
e a interpretao e a aplicao dessas normas no que diz respeito cadeia produtiva da
comercializao em relao aos descontos de crditos, deve levar em considerao o valor
(finalidade) acima comentado.
No obstante, a alquota aplicvel base de clculo no caso da COFINS passou de 3% para
7,6%, e no caso do PIS passou de 0,65% para 1,65%. Como se v, em ambos os casos houve um
aumento de 253,33%.
Apesar do aumento da alquota para o contribuinte, o legislador pretendeu acabar com a
cumulatividade dessas contribuies, que oneravam demais a cadeia produtiva e comercial ou a
distribuio da produo, como menciona as exposies de motivos.
Em um primeiro momento, o Executivo prope a no-cumulatividade para corrigir relevantes
distores decorrentes da cobrana cumulativa do PIS e COFINS e mencionam a necessidade do
aumento das alquotas dos 3,0% e 0,65% para 7,6% e 1,65%, a fim de fazer fronte ao novo
sistema, para convencer os parlamentares da importncia do tema e conseguir a aprovao.
Em um segundo momento, o mesmo Executivo, depois de aprovar a norma, intencionadamente
comea a restringir o crdito atravs de Instrues Normativas e outras medidas, contrariando a
sua prpria proposio e entendimento, afetando o princpio da Moralidade Administrativa,
constante do art. 37 da Constituio Federal, agindo deslealmente, de m-f e insinceridade
depois de ter aprovado o aumento dos tributos. Celso Antnio Bandeira de Mello (2008, p.119,
Malheiros, 25 ed. So Paulo) comenta sobre o princpio da moralidade administrativa:
Compreendem-se em seu mbito, como evidente, os chamados princpios da
lealdade e boa-f, to oportunamente encarecidos pelo mestre espanhol Jess
Gonzles Perez e monografia preciosa. Segundo os cnones da lealdade e da boa-f, a
Administrao haver de proceder em relao aos administrados com sinceridade e
lhaneza, sendo-lhe interdito qualquer comportamento astucioso, eivado de malcia,
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produzido de maneira a confundir, dificultar ou minimizar o exerccio de direitos por
parte dos cidados.
Tal manobra do Executivo (entende-se a Presidncia, o Ministrio da Fazenda), no sentido de

ludibriar o Congresso Nacional e os Contribuintes, traz insegurana jurdica ao nosso pas,
demonstrando a face autoritria e tendenciosa do Estado Democrtico de Direito.
A cadeia produtiva da empresa comercial compreende os insumos, tanto bens como servios,
aplicados na comercializao de mercadorias adquiridas para revenda, para tal comercializao
so necessrias, alm da aquisio do produto para revenda, gastos com logstica, as despesas de
propriamente ditas de comercializao:
A divulgao do produto
Representantes comerciais
Marketing
Despesas com viagens, hospedagens, refeies e locomoes dos representantes
Telemarketing, telefone, etc.
Em especfico, essas atividades constituem a cadeia produtiva da sociedade comercial,

constituda para tal finalidade em seu contrato/estatuo social. So atividades integrantes das
chamadas empresas fornecedoras, conforme art. 3 da Lei 8.079/90 e so gastos que compe o
ciclo produtivo da empresa comercial.
Muito simples, sem a viagem do representante, a divulgao do produto em rdio, internet, TV,
outdoors, telemarketing, para expor o seu produto, seu catlogo, simplesmente no existe a
comercializao, a empresa no tem razo de existir. Diferentemente do que ocorre com as
atividades enquadradas como consumidora final: contabilidade, informtica, RH, administrao
geral da companhia, as quais no compem a cadeia produtiva da comercializao.
Neste captulo, a atividade principal a comercializao, revenda de produto, na qual a
sociedade esta desempenhando uma atividade de aquisio do produto, logstica e aliada com seu
departamento comercial potencializar a disposio da mercadoria no mercado.
Aliado regra da no-cumulatividade do art. 1 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, regra de
neutralidade tributria, baseada no mtodo indireto subtrativo, exposies Medidas Provisrias
66 e 135, art. 3, inciso I das citadas Leis e por analogia aos incisos II e III das Leis 10.637/2002
e 10.833/2003, se os bens e servios aplicados na cadeia produtiva fabril ensejam o crdito de
PIS e COFINS, analogicamente os bens e servios aplicados na cadeira produtiva relacionada
com a comercializao merecem igual tratamento, integraro base para reduzir o clculo da PIS
e COFINS os gastos, ou as chamadas despesas de comercializao, a ttulo de exemplo: a
divulgao do produto, representantes comerciais, marketing, despesas com viagens,
hospedagens, refeies e locomoes dos representantes, telemarketing, telefone, dentre outras,
cabendo empresa demonstrar atravs de sua contabilidade e outros meios admitidos de prova, a
aplicao relativa rea comercial.
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5.4 CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS LOGSTICA

A logstica compreende o conjunto das despesas de armazenamento, fretes, aluguel, depreciao
de edificaes, mquinas e equipamentos, os quais esto consagrados nos incisos III, IV, V, VII,
VIII, IX do art. 3 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. Como abaixo citamos.
- Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos


atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS
PASEP)Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciao de veculos que
usual na comercializao, at porque admitido o crdito sobre fretes;
- Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637,
11.488, de 2007) (10.833)
IX - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos
estabelecimentos da pessoa jurdica. (Redao dada pela Lei n 11.488, de
2007)(10.637)
- Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. (10.833)
- Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3, Lei 10.637)
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa
jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
Por ironia do destino ou propositalmente, o governo fez com que os gastos de logstica das
sociedades comerciais tenham inquestionavelmente o efetivo crdito de PIS e COFINS, pois a
logstica, nada mais que os fretes, instalaes, mquinas e equipamentos no processo
comercial, energia eltrica, etc. Lembre-se que frete um gnero e se desdobra, no caso de frota
prpria, manuteno de veculos, peas, combustvel/lubrificantes e outros relacionados.
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Tambm, devemos fazer a seguinte anlise: se a Lei permite a depreciao de instalaes, o
aluguel mquinas e equipamentos da atividade, inegvel que as despesas de manuteno de
instalaes, manutenes e peas das mquinas e equipamentos de propriedade da empresa,
sendo elas necessrias e imprescindveis para o funcionamento dos referidos bens, tambm,
geram direito ao crdito de PIS e COFINS. Como exemplo, se a correia de uma empilhadeira
danificada, no h outra alternativa se no a de substituir a pea para manter a operao da
mesma; outro exemplo: o telhado do depsito danificado pela ao do tempo ou do vento,
imediatamente deve ser reparado, portanto tal reparo vital para o bem cumprir a sua finalidade
que a de armazenagem os produtos.
5.5 CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS S DESPESAS FINANCEIRAS
Inicialmente, a Lei 10.833 e 10.637, art. 3, no inciso V, configurava a previso do crdito
integral sobre as despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos. Porm, tal
texto foi retirado pela Lei 10.865/2004 e implementado o seguinte, agora no art. 27 da Lei
10.865/2004:
Art. 27 O Poder Executivo poder autorizar o desconto de crdito nos percentuais que
estabelecer e para os fins referidos no art. 3o das Leis nos 10.637, de 30 de dezembro
de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, relativamente s despesas financeiras
decorrentes de emprstimos e financiamentos, inclusive pagos ou creditados a
residentes ou domiciliados no exterior.
Temos duas situaes:

a) Despesas financeiras da atividade comercial (fornecedor)
A despesa financeira relativa ao financiamento das compras de mercadorias destinadas revenda
e seu ciclo produtivo (comercializao, logstica) no necessita de previso em Lei, pois faz parte
das aquisies de mercadorias (art.3, inciso I, das Leis 10.637 e 10.833) e nos d direito a a
creditar sobre as bases de clculo, em funo da no-cumulatividade (art. 1 das respectivas
Leis), aplicadas na cadeia da comercializao, j exaustivamente comentada, ver tpico anterior,
at porque as Instituies Financeiras, recolhem ao percentual de 4% sobre o valor das receitas
cedidas a ttulo de emprstimo e financiamento.
b) Despesas Financeiras da Atividade no comercial (consumidor final)
Quando o art. 27 da Lei 10.865/2004 faz meno dos crditos que o poder Executivo poder
autorizar so os relativos as despesas financeiras que no compem a cadeira produtiva da
empresa comercial, ou seja, das atividades em que a sociedade consumidora final, no
abrangida pela no-cumulatividade, a que podemos citar: as despesas financeiras inerentes ao
financiamento do lucro, das despesas setor contbeis, despesas setor administrativo, despesas do
setor de RH, do Imposto de Renda, da Contribuio Social, dos demais tributos.
Como separa as despesas financeiras que geram direito ao crdito das que no geram
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Ento como separar as despesas financeiras que reduzem a base de clculo de PIS e COFINS,
das que no reduzem? J que os emprstimos e financiamentos so tomados de forma global?
Ns nos socorremos outra cincia, matemtica, atravs de um clculo proporcional
poderemos distinguir as despesas financeiras aplicadas na cadeia produtiva daquelas no
aplicadas. A proporo de 100% representada pela receita, na qual contm o repasse de todos
os itens aplicados mais o lucro empresarial e que deve ser verificado e o extrado o percentual
(%) relativo s aplicaes na cadeia produtiva comercial representado pelas compras + gastos
com comercializao + gastos com logstica. Assim, temos a seguinte equao:
(Compras + gastos comercializao+ gastos logsticas) : Receitas

Ento, a ttulo de exemplo, em um determinado ms foi adquirido R$ 100.000,00 de compras +
gastos com comercializao R$ 12.000,00 + gastos com logstica R$ 8.000,00, sendo que no ms
o faturamento foi de R$ 180.000,00.
=(100.000,00 + 12.000,00 + 8.000,00) : 180.000,00
= 120.000,00 : 180.000,00
= 66,66%
Continuando o raciocnio, 66,66% das despesas financeiras so aplicadas no ciclo da
comercializao e 33,34% aplicadas nas demais atividades. Assim, nesse ms se as despesas
financeiras totalizarem R$ 7.000,00:
R$ 7.000,00 x 66,66% = R$ 4.666,20; haver o crdito da PIS e COFINS
R$ 7.000,00 x 33,34%= R$ 2.333,80; no haver o crdito da PIS e COFINS
No h vedao para a utilizao de despesas financeiras, a nica vedao expressa pelas Leis
10.637/2002 e 10.833/2003 a prevista para a utilizao de crditos oriundos de pessoas fsicas,
portanto o crdito pode ser aproveitado normalmente nas propores acima descritas.
Outra situao que gera dvida com relao ao aproveitamento do crdito relativo s despesas
financeiras, no sentido que sobre as receitas financeiras h a incidncia h alquota zero,
gerando o falso entendimento que sobre as despesas no h o direito ao crdito. A receita a
alquota zero , na verdade, uma forma do governo evitar uma enxurrada de aes de
inconstitucionalidade, haja vista, que o Supremo j definiu que as receitas financeiras no fazem
parte do faturamento. Por outro lado, as empresas, via de regra, assumem o custo financeiro
sobre a venda de seus produtos repassando-o ao faturamento. Mesmo assim, ns estudamos que
a sistemtica da no-cumulatividade, mesmo que o produto seja vendido a alquota zero, os
custos e gastos aplicados na cadeia produtiva adquiridos com alquota normal do direito ao
crdito conforme art. 17 da Lei 11.033/2004: Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno,
alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a
manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.. Caso em que as despesas
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financeiras para a empresa e receita de emprstimos para as Instituies Financeiras so tributadas
alquota de 4%, no regime cumulativo.
5.6 MANUTENO DEMAIS CRDITOS NA

MONOFSICOS E SUBSTITUIO TRIBUTRIA
REVENDA
DE
PRODUTOS
No gera direito crdito de PIS e COFINS, adquiridos para revenda:

de gasolina e suas correntes;
venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, toucador ou de higiene pessoal;
venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da
TIPI;
de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas
relacionadas nos Anexos I e II;
dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha);
de querosene de aviao;
venda das embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e
cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03;
das bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei;
das receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de
de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
(Vide Lei n 11.727, de 2008);
obvio, pela sistemtica de no cumulatividade pelo mtodo indireto subtrativo que as compras
de mercadorias para revenda com substituio tributria e monofsico no geram direito ao
crdito, at porque a revenda a alquota zero. Assim, toda a tributao do PIS e COFINS foi
recolhida na fase anterior, seja pela indstria ou na importao.
Como exemplo, postos de combustveis, a aquisio do lcool, gasolina, diesel no d direito ao
crdito, haja vista que na venda no h a tributao (alquota zero). Mas a energia eltrica
consumida gera direito ao crdito do PIS e da COFINS.
Destarte, as demais compras/aquisies relativas rea administrativa, logstica, gastos com
comercializao e despesas financeiras, conforme discutidos neste tpico (5)geram direito ao
creditamento, como exemplo:
Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos
Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados
nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833
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PIS PASEP). Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciao de
veculos que usual na comercializao, at porque admitido o crdito sobre fretes;
Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei
10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833
Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS
PASEP)
Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3, Lei 10.637)
No mesmo sentido a soluo de consulta n 04 de 07/03/2008 da 5 RF DOU-23.10.2008:
SOLUO DE CONSULTA N 04, DE 07/03/2008 - 5 RF(DOU DE 23.10.2008)
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
EMENTA: REVENDA DE PRODUTOS MONOFSICOS. CRDITOS POSSVEIS
No regime de apurao no-cumulativa, vedado o desconto de crditos relativos
aquisio para revenda de bens submetidos tributao monofsica, sendo permitida
a manuteno dos demais crditos, desde que presentes os requisitos normativos para
sua aquisio. Observe-se que a Medida Provisria n 413, de 2008 prev a no
aplicabilidade do art. 3 da Lei n 10833, de 2003, ao caso em tela, com produo de
efeitos a partir de primeiro de maio do corrente.
Art.15 MP 413 - 22.Excetuam-se do disposto neste artigo os distribuidores e os
comerciantes atacadistas e varejistas das mercadorias e produtos referidos no 1o do art.
2o desta Lei, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas, no
se aplicando a manuteno de crditos de que trata o art. 17 da Lei n o 11.033, de 21 de
dezembro de 2004. (NR)
A mencionada Consulta, na primeira parte afirma que d o direito ao crdito. Na segunda parte,
em face do art. 15 MP 413, que inclura o 22 ao art. 3 da Lei 10.833/2003 no permitia os
respectivos crditos.
NO ENTANTO, tal artigo da MP no foi convertido em LEI e foi excludo da Lei 11.727/2008
(que converteu a MP 413 em Lei). Dessa forma, o governo no logrou xito em excluir os
demais crditos na revenda de produtos monofsico e substituio tributria, sendo assim,
permanecendo referido crdito justo e legal.
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6. CRDITO PIS E COFINS IMPORTAO
6.1 INTRODUO
A Lei 10.865/2004 instituiu, a partir de 01.05.2004, a incidncia do PIS e da COFINS sobre a
importao de bens ou servios.
6.1.1 Incidncia sobre servios
Os servios tributveis so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa
jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses:
I - executados no Pas; ou
II - executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.
6.1.2 Produtos estrangeiros
Consideram-se tambm estrangeiros:
I - bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem ao Pas, salvo se:
a) enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado;
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b) devolvidos por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio;
c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador;
d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
e) por outros fatores alheios vontade do exportador;
II - os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como
as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no
mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e exportados para a execuo de obras
contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.
6.1.3 No incidncia
As contribuies institudas no incidem sobre:
I - bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de transporte, chegarem
ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que forem redestinados ou
devolvidos para o exterior;
II - bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem reposio
de outros anteriormente importados que se tenham revelado, aps o desembarao aduaneiro,
defeituosos ou imprestveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentao do
Ministrio da Fazenda;
III - bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipteses
em que no sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos;
IV - bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declarao de
importao, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda;
V - pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no seu
territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira;
VI - bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exportao temporria;
VII - bens ou servios importados pelas entidades beneficentes de assistncia social, nos
termos do 7 do art. 195 da Constituio, observado o disposto no art. 10 da Lei 10.865/2004;
VIII - bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos;
IX - bens avariados ou que se revelem imprestveis para os fins a que se destinavam, desde
que destrudos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem nus para a
Fazenda Nacional; e
X - o custo do transporte internacional e de outros servios, que tiverem sido computados
no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio.
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6.1.4 Prazo de recolhimento
As contribuies sero pagas:
I - na data do registro da declarao de importao, na hiptese da entrada de bens
estrangeiros no territrio nacional;
II - na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, na hiptese de
contraprestao por servio prestado;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado, na
hiptese do vencimento de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o
respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista pelo
art. 18 da Lei no 9.779, de 19 de janeiro de 1999.
6.2 FATO GERADOR
O fato gerador ser:
I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.
Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido importados
e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto em relao:
a) - s malas e s remessas postais internacionais; e
b) - mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na
descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a 1%
(um por cento).
Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior ao fixado acima, sero
exigidas as contribuies somente em relao ao que exceder a 1% (um por cento).
6.2.1 Ocorrncia do fato gerador
Considera-se ocorrido o fato gerador:
I - na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo
(o disposto aplica-se, inclusive, no caso de despacho para consumo de bens importados sob
regime suspensivo de tributao do imposto de importao);
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II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens
constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria
for apurado pela autoridade aduaneira;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se
iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao
prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
IV - na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na
hiptese de contraprestao por servio prestado.
6.3 CONTRIBUINTES
So contribuintes:
I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de
bens estrangeiros no territrio nacional;
II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no
exterior; e
III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou
domiciliado no exterior.
Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada.
6.3.1 Responsabilidade solidria
So responsveis solidrios:
I - o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e
ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora;
II - o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle
aduaneiro, inclusive em percurso interno;
III - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
IV - o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob
controle aduaneiro; e
V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a
realizao do transporte multimodal.
6.4 BASE DE CLCULO
6.4.1 Bens
A base de clculo ser o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que
servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do
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Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies.
6.4.2 Servios
A base de clculo ser o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior,
antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer
Natureza - ISS e do valor das prprias contribuies.
6.4.3 Frmulas de clculo
A IN SRF 572/2005, a partir de 22.11.2005, determinou as frmulas de clculo do PIS e e
COFINS na importao.
De 14.10.2005 at 21.11.2005
No perodo de 14.10.2005 a 21.11.2005, a frmula de clculo era determinada pela IN RFB
571/2005.
De 16.06.2005 at 13.10.2005
No perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, a frmula de clculo era determinada pela Instruo
Normativa SRF 552/2005.
De 01.05.2004 a 15.06.2005
No perodo de 01.05.2004 a 15.06.2005, a frmula de clculo era determinada pela Instruo
Normativa SRF 436/2004.
Planilha para clculo
A Norma de Execuo COANA 2/2005 adotou a planilha eletrnica auxiliar para determinao
do PIS e COFINS Importao, a partir de 27.06.2005. Para acessar a planilha, clique aqui.
At 26.06.2005, a planilha de clculo utilizada era a constante na Norma de Execuo COANA
6/2004.
Prmios de resseguro
A base de clculo das contribuies incidentes sobre prmios de resseguro cedidos ao exterior
de 8% (oito por cento) do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido.
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O disposto aplica-se aos prmios de seguros no enquadrados no custo do transporte
internacional e de outros servios, que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de
base de clculo da contribuio.
6.4.3 Reduo da base de clculo
A base de clculo fica reduzida:
I - em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso de importao, para
revenda, de caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg (mil e oitocentos
quilogramas) e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg (mil e
quinhentos quilogramas), classificados na posio 87.04 da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados - TIPI, observadas as especificaes estabelecidas pela
Secretaria da Receita Federal; e
II - em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no caso de importao, para
revenda, de mquinas e veculos classificados nos seguintes cdigos e posies da TIPI: 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02,
8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos
classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90).
6.4.4 ICMS
O ICMS incidente compor a base de clculo das contribuies, mesmo que tenha seu
recolhimento diferido.
6.5 ALQUOTAS
As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo, das alquotas de:
I - 1,65%, para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 7,6 %, para a COFINS-Importao.
Para os produtos e situaes seguintes, observar as diferentes alquotas especificadas, sendo que
a vigncia das mesmas ser a partir de 01.08.2004 (conforme artigo 45 da Lei 10.865/2004),
exceto em relao quelas alquotas j anteriormente previstas pela MP 164/2004:
Produtos farmacuticos
As alquotas, no caso de importao de produtos farmacuticos, classificados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1,
3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20,
3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, so de:
I - 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
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II - 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento), para a COFINS-Importao.
Produtos de perfumaria
As alquotas, no caso de importao de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal, classificados nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e
96.03.21.00, so de:
I - 2,2% (dois inteiros e dois dcimos por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento), para a COFINS-Importao.
Mquinas e veculos
Na importao de mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da
Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, as alquotas so de:
I - 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento), para a COFINS-Importao.
O disposto acima, relativamente aos produtos classificados no Captulo 84 da NCM, aplica-se,
exclusivamente, aos produtos autopropulsados.
Pneus e cmaras de ar
Na importao dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da NCM, as alquotas so de:
I - 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 9,5% (nove inteiros e cinco dcimos por cento), para a COFINS-Importao.
Embalagens para bebidas
A importao de embalagens para refrigerante e cerveja, referidas no art. 51 da Lei no
10.833/2003, e de embalagem para gua fica sujeita incidncia do PIS-Importao e da
COFINS-Importao, fixada por unidade de produto, s alquotas previstas naquele artigo, com a
alterao inserida pelo art. 21 da Lei 10.865/2004.
A incidncia do PIS e COFINS-Importao alcana, inclusive, a importao quando realizada
por pessoa jurdica comercial, independentemente da destinao das embalagens.
gua, refrigerantes, cervejas e preparaes compostas
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At 31.10.2004, a importao de refrigerante, cerveja e preparaes compostas, referidos no art.
49 da Lei 10.833/2003, fica sujeita incidncia do PIS e COFINS importao, fixada por
unidade de produto, s alquotas previstas no art. 52 da Lei 10.833/2003, independentemente de
o importador haver optado pelo regime especial de apurao e pagamento ali referido.
E a partir de 01.11.2004 at 31.12.2008 (conforme artigo 42, IV da Lei 11.727/2008), por fora
do artigo 6 da Lei 10.925/2004 (que alterou o pargrafo 7 do artigo 8 da Lei 10.865/2004), a
importao de gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas (art. 49 da Lei 10.833/2003),
fica sujeita incidncia de PIS e COFINS - importao, fixada por unidade de produto, s
alquotas previstas no art. 52 da Lei 10.833/2003, independentemente de o importador haver
optado pelo regime especial de apurao e pagamento ali referido.
Gasolina e suas correntes
A importao de gasolinas e suas correntes, exceto de aviao e leo diesel e suas correntes, gs
liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural e querosene de aviao fica
sujeita incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fixadas por unidade de
volume do produto, s alquotas previstas no art. 23 da Lei 10.865/2004, independentemente de o
importador haver optado pelo regime especial de apurao e pagamento ali referido.
Autopeas
Na importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da Lei n o 10.485, de 3 de julho de
2002, exceto quando efetuada pela pessoa jurdica fabricante de mquinas e veculos
relacionados no art. 1o da referida Lei, as alquotas so de:
I - 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 10,8% (dez inteiros e oito dcimos por cento), para a COFINS-Importao.
Papel imune
Na importao de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da
Constituio Federal, ressalvados os referidos no inciso IV do 12 do artigo 8 da Lei
10.865/2004, quando destinado impresso de peridicos, as alquotas so de:
I 0,8% (oito dcimos por cento), para a contribuio para o PIS/PASEP-Importao; e
II 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento), para a COFINS-Importao.
O disposto aplica-se somente s importaes realizadas por:
I - pessoa fsica ou jurdica que explore a atividade da indstria de publicaes peridicas; e
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II - empresa estabelecida no Pas como representante de fbrica estrangeira do papel, para
venda exclusivamente s pessoas referidas no item I acima.
A regulamentao dos dispositivos do PIS e COFINS na importao do papel-imune est no
Decreto 5.171/2004.
Biodiesel
O PIS-Importao e a Cofins-Importao sobre Biodiesel incidiro s alquotas previstas no
caput do art. 4 da Lei 11.116/2005, independentemente de o importador haver optado pelo
regime especial de apurao ali referido, observado a reduo conforme previsto no art. 5 da
referida lei.
O Decreto 6.606/2008 estabelece coeficientes de reduo aplicveis ao PIS e a COFINS das
vendas ou importaes do Biodiesel, a partir de 22.10.2008.
lcool
A partir de 01.10.2008, por fora do art. 16 da Lei 11.727/2008, a importao de lcool,
inclusive para fins carburantes, fica sujeita incidncia do PIS-Importao e da CofinsImportao, fixadas por unidade de volume do produto, s alquotas de que trata o 4 do art. 5
da Lei 9.718/1998, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de
apurao e pagamento ali referido.
Nafta Petroqumica
A partir de 01.03.2006, na importao de nafta petroqumica, quando efetuada por centrais
petroqumicas, as alquotas so de:
I - 1,0% (um por cento), para o Pis/Pasep-Importao; e
II - 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento), para a Cofins-Importao.
Base: artigo 58 da Lei 11.196/2005, que alterou o artigo 8 da Lei 10.865/2004.
6.5.2 Alterao de alquotas

Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer as alquotas do
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre:
I - produtos qumicos e farmacuticos classificados nos Captulos 29 e 30 da NCM;
II - produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e
odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo Poder Pblico e laboratrios de
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anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02,
30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM (redao ampliada pelo artigo 44 da Lei
11.196/2005).
6.6 ALQUOTA ZERO
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de:
I - materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na
construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou prregistradas no Registro Especial Brasileiro (redao conforme Lei 11.774/2008);
II - embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de
navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro como
propriedade da mesma empresa nacional de origem;
III - papel destinado impresso de jornais, at 30.04.2012 (prazo fixado pelo artigo 18 da Lei
11.727/2008), ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo
interno;
IV papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99,
4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos, at 30.04.2012
(prazo fixado pelo artigo 18 da Lei 11.727/2008), ou at que a produo nacional atenda 80%
(oitenta por cento) do consumo interno;
V - mquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos, suas partes e peas de reposio, e
pelculas cinematogrficas virgens, sem similar nacional, destinados indstria cinematogrfica
e audiovisual, e de radiodifuso;
Nota: o Decreto 5.171/2004 disps que a iseno somente se aplica s mercadorias sem
similar nacional, conforme disposto nos arts. 190 a 209 do Decreto no 4.543, de 26 de
dezembro de 2002 - Regulamento Aduaneiro.
VI aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de mquinas e equipamentos,
embarcaes e aeronaves utilizados na atividade da empresa;
VII at 25.07.2004, das partes e peas da posio 88.03 destinadas aos veculos e aparelhos da
posio 88.02 da NCM;
Nota: o Decreto 5.171/2004 , em seu artigo 7, III, fixou o prazo de vigncia de
01.05.2004 a 25.07.2004 da alquota zero para tais produtos.
VIII - nafta petroqumica, cdigo 2710.11.41 da NCM;
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Nota: dispositivo revogado, com efeitos a partir de 01.03.2006, pelo inciso VI do artigo
133 da Lei 11.196/2005.
IX - gs natural destinado ao consumo em unidades termeltricas integrantes do Programa
Prioritrio de Termeltricas - PPT;
X - produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na
posio 04.07, todos da TIPI; e
XI - semens e embries da posio 05.11, da NCM.
E, a partir de 26.07.2004, por fora do artigo 6 da Lei 10.925/2004, que alterou o artigo 8 da
Lei 10.865/2004, ficam tambm reduzidos a zero as alquotas do PIS e COFINS importao de:
- aeronaves, classificadas na posio 88.02 da NCM;
- partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidrulicos, lubrificantes, tintas,
anticorrosivos, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno,
reparo, reviso, conservao, modernizao, converso e montagem das aeronaves, classificadas
na posio 88.02 da NCM, de seus motores, suas partes, peas, componentes, ferramentais e
equipamentos;
NOTA: o Decreto 5.171/2004 condicionou a reduo zero das alquotas somente s
aeronaves e aos bens destinados manuteno, reparo, reviso, conservao,
modernizao, converso e montagem de aeronaves utilizadas no transporte comercial
de cargas ou de passageiros.
- livros tcnicos e cientficos, na forma estabelecida em ato conjunto do Ministrio da Educao
e da Secretaria da Receita Federal.
- valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior, referente a aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de
mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves utilizados na atividade da empresa.
Nota: A partir de 01.05.2008, a alquota zero no se aplicar aos valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no exterior, em decorrncia da prestao de servios de frete, afretamento, arrendamento ou aluguel de
embarcaes martimas ou fluviais destinadas ao transporte de pessoas para fins tursticos. Tambm no
se aplica hiptese de contratao ou utilizao da embarcao em atividade mista de transporte de
cargas e de pessoas para fins tursticos, independentemente da preponderncia da atividade. Base: art. 3
da Lei 11.727/2008, que alterou o art. 8 da Lei 10.865/2004.
A partir de 22.12.2004, reduzido a zero o PIS e a COFINS na importao de livros, conforme

definido no art. 2 da Lei 10.753/2004.
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A partir de 18.09.2008, reduzido a zero o PIS e COFINS na importao de produtos
classificados no cdigo 8402.19.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul-NCM, para utilizao
em Usinas Termonucleares - UTN geradoras de energia eltrica para o Sistema Interligado
Nacional (conforme Lei 11.774/2008).
Preparaes compostas no-alcolicas
No perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, por fora do artigo 41 da MP 252/2005, ficam
reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de preparaes
compostas no-alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas
elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei
10.833/2003. A MP 252 perdeu sua eficcia em 14.10.2005, por no ter sido votada pelo
Congresso Nacional.
E, a partir de 22.11.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005, ficam reduzidas a 0 (zero)
as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de preparaes compostas no
alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da TIPI, destinadas elaborao de bebidas
pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003.
Produtos qumicos, farmacuticos e outros
No perodo de 01.05.2004 a 29.06.2006, por fora do Decreto 5.127/2004, ficaram reduzidas a
zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre a operao de importao e sobre a receita
bruta da venda no mercado interno, dos seguintes produtos:
I - qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30 da Nomenclatura Comum do
Mercosul - NCM, relacionados no Anexo I do referido Decreto;
II - destinados ao uso em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas
classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM, relacionados no Anexo II
* do referido Decreto; e
III - semens e embries da posio 05.11 da NCM.
De 30.06.2006 a 07.04.2008, com a revogao do Decreto 5.127/2004, foi mantida a alquota
zero para os produtos indicados no Decreto 5.821/2006.
A partir de 08.04.2008 foi a vez do Decreto 5.821/2006 ser revogado, dando lugar ao Decreto
6.426/2008 que reduz a zero as alquotas do PIS-Importao e da COFINS-Importao dos
produtos farmacuticos que menciona (art.2).
Alquota zero - fertilizantes, defensivos agropecurios, sementes e outros produtos
A partir de 26.07.2004, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS e da COFINS incidentes
na importao e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de:
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I - adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31, exceto os produtos de uso veterinrio, da
TIPI, aprovada pelo Decreto 4.542/2002, e suas matrias-primas;
II - defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI e suas matrias-primas;
III - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na
Lei no 10.711, de 5 de agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua
produo;
IV - corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da TIPI;
V - produtos classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e
1106.20 da TIPI;
VI - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados
no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
VII - produtos classificados no Cdigo 3002.30 da TIPI.
Base: art. 1 da Lei 10.925/2004.
Alquota zero a partir de 30.12.2004
O artigo 29 da Lei 11.051/2004 incluiu os seguintes produtos no alcance da alquota zero, com
vigncia a partir de 30.12.2004:
- farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho, classificados,
respectivamente, nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
pintos de 1 (um)
dia classificados no
cdigo
0105.11 da TIPI;
leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapasteurizado, destinado ao consumo
humano.
Alquota zero a partir de 01.03.2006
E, a partir de 01.03.2006, por fora do artigo 51 da Lei 11.196/2005, a alquota zero estendida
:
- leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consumo humano;
- queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota e requeijo.
Lei 11.727/2008 reduo a zero
A Lei 11.727/2008, atravs dos artigos 26 e 37, ampliou ou alterou a reduo a zero, para os
seguintes produtos:
partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidrulicos, lubrificantes, tintas,
anticorrosivos, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno,
reparo, reviso, conservao, modernizao, converso e industrializao das aeronaves de que
trata o inciso VI do 12 do art. 8o da Lei 10.865/2004, de seus motores, suas partes, peas,
componentes, ferramentais e equipamentos;
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material de emprego militar classificado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados Tipi;
partes, peas, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a serem
empregados na industrializao, manuteno, modernizao e converso do material de emprego
militar de que trata o inciso XIV do art. 8o da Lei 10.865/2004;
gs natural liquefeito GNL.
preparaes compostas no-alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da Tipi,
destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no
art. 58-A da Lei 10.833/2003.
Bebidas
A partir de 01.10.2008, por fora do artigo 32 da Lei 11.727/2008, o PIS, a COFINS, o PISImportao e a Cofins-Importao devidos pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que
procedam industrializao dos produtos classificados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01,
22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03, da TIPI, sero exigidos na forma
dos arts. 58-B a 58-U da Lei 10.833/2003 nos demais dispositivos pertinentes da legislao em
vigor.
Importao de embalagens envasamento
Os artigos 52 a 54 da Lei 11.196/2005 dispem sobre o Regime Aduaneiro Especial de
Importao de embalagens referidas na alnea b do inciso II do caput do art. 51 da Lei
10.833/2003, que permite a apurao do PIS-Importao e da Cofins-Importao utilizando-se as
alquotas previstas:
I - na alnea b do inciso II do caput do art. 51 da Lei 10.833/2003, no caso de importao de
embalagens destinadas ao envasamento de gua e refrigerante;
II - nos incisos I e II do caput do art. 8o da Lei 10.865/2004, no caso de importao de
embalagens destinadas ao envasamento de outros produtos.
A IN SRF 604/2006 estabelece os procedimentos para habilitao ao Regime Aduaneiro Especial
de Importao de embalagens.
6.7 ISENO
So isentas das contribuies:
I - as importaes realizadas:
a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico;
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b) pelas Misses Diplomticas e Reparties Consulares de carter permanente e pelos
respectivos integrantes;
c) pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os de
mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;
II - as hipteses de:
a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial;
b) remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa fsica;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os
regimes de tributao simplificada ou especial;
d) bens adquiridos em loja franca no Pas;
e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas nas fronteiras
terrestres, destinados subsistncia da unidade familiar de residentes nas cidades fronteirias
brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de
iseno;
g) objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da NCM,
recebidos em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico ou por outras
entidades culturais reconhecidas como de utilidade pblica; e
h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio,
acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, importados por instituies cientficas e
tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores, conforme o disposto na Lei n o 8.010, de 29 de
maro de 1990.
As isenes somente sero concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos para o
reconhecimento de iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI.
6.7.1 Iseno vinculada
Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a
cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento das contribuies do PIS e
COFINS na importao.
No se obriga ao prvio pagamento das contribuies aos bens transferidos ou cedidos:
I - a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante prvia deciso
da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal;
II - aps o decurso do prazo de 3 (trs) anos, contado da data do registro da declarao de
importao; e
III - a entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para serem vendidos
em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidos em doao de representaes
diplomticas estrangeiras sediadas no Pas.
A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos bens, ficar condicionada
comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso.
Transferncia de propriedade ou cesso de uso
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Desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso e mediante prvia deciso da
autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal, poder ser transferida a propriedade
ou cedido o uso dos bens antes de decorrido o prazo de 3 (trs) anos a que se refere no item II do
tpico anterior, contado da data do registro da correspondente declarao de importao.
6.8 SUSPENSO
6.8.1 Suspenso regimes aduaneiros especiais
As normas relativas suspenso do pagamento do imposto de importao ou do IPI vinculado
importao, relativas aos regimes aduaneiros especiais, aplicam-se tambm ao PIS e
COFINS/Importao.
6.8.2 Importao de Imobilizado
A partir de 22.11.2005, a suspenso aplica-se tambm nas importaes de mquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
importadora.
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps decorridos 18 (dezoito) meses da
incorporao do bem ao ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora.
A pessoa jurdica importadora que no incorporar o bem ao seu ativo imobilizado ou revender o
bem antes do prazo de 18 meses recolher o PIS e a Cofins-Importao, acrescidas de juros e
multa de mora, na forma da lei, contados a partir do registro da Declarao de Importao.
As mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos beneficiados pela suspenso da exigncia
das contribuies sero relacionados em regulamento.
6.8.3 Suspenso - importao por empresa localizada na ZFM
A partir de 26.07.2004, fica suspensa a exigncia do PIS e COFINS nas importaes efetuadas
por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos
industriais instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA.
Base: art. 14-A da Lei 10.865/2004, includa pelo artigo 6 da Lei 10.925/2004.
6.8.4 Empresas localizadas na Zona Franca de Manaus
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As empresas localizadas na Zona Franca de Manaus (ZFM) podero importar, com suspenso do
pagamento do PIS-Importao e da Cofins-Importao, bens a serem empregados, pelo
importador, na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem destinados a emprego em processo de industrializao por estabelecimentos ali
instalados, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da
Zona Franca de Manaus (Suframa), de que trata o art. 5oA da Lei 10.637/2002.
Os requisitos necessrios para a suspenso foram normatizados pela IN SRF 424/2004.
Tambm fica suspensa a exigncia do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao para
bens novos destinados incorporao ao ativo imobilizado de pessoa jurdica importadora
estabelecida na Zona Franca de Manaus (artigo 50 da Lei 11.196/2005), nos parmetros fixados
pelo Decreto 5.691/2006.
6.8.5 Converso da suspenso em alquota zero
Conforme artigo 8 da Lei 11.051/2004, a suspenso da exigibilidade do PIS e da COFINS
incidentes sobre a importao de bens (artigos 14 e 14-A da Lei 10.865/2004), ser convertida
em alquota zero quando esses bens forem utilizados:
na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem

destinados a emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais
instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus Suframa;
como matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem em processo
de industrializao por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus
e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Suframa.
6.9 CRDITO DAS CONTRIBUIES

As pessoas jurdicas sujeitas apurao da contribuio para o PIS e COFINS no cumulativos
podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s
importaes sujeitas ao pagamento do PIS e COFINS/Importao, nas seguintes hipteses:
I - bens adquiridos para revenda;
II bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e lubrificantes;
III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e
equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa;
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V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
A partir de 01.12.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005 (que alterou o artigo 15 da Lei
10.865/2004), admissvel o crdito em relao s importaes sujeitas ao pagamento das
contribuies na importao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens
destinados venda ou na prestao de servios.
6.9.1 Vigncia
O direito ao crdito aplica-se em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de
bens e servios a partir da produo dos efeitos da Lei 10.865/2004, ou seja, a partir de
01.05.2004.
O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.
6.9.2 Determinao do crdito
O crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para a
COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies, na forma do 7o da Lei
10.865/2004, acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo de
aquisio.
6.9.3 Bens do imobilizado

Na hiptese de importao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao
de servios, o crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas de cada contribuio
sobre o valor da depreciao ou amortizao contabilizada a cada ms.
6.9. 4 Critrio opcional na aquisio de bens do imobilizado
Opcionalmente, o contribuinte poder descontar o crdito relativo importao de mquinas e
equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a
aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e COFINS sobre o valor correspondente a 1/48 (um
quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao da Secretaria
da Receita Federal.
6.9.5 Direitos autorais
s bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao
de bens ou produtos destinados venda alcana os direitos autorais pagos pela indstria
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fonogrfica desde que esses direitos tenham se sujeitado ao pagamento do PIS e COFINS na
importao.
6.9.6 Crditos na importao isenta
Gera direito aos crditos do PIS e COFINS a importao efetuada com iseno, exceto na
hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios
sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.
6.9.7 Vedao do crdito
vedada a utilizao do crdito nas hipteses de receitas:
a) - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s
quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta
tributria;
b) - de venda dos produtos de que tratam as Leis no 9.990, de 21 de julho de 2000, n o
10.147, de 21 de dezembro de 2000, e no 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer
outras submetidas incidncia monofsica da contribuio.
c) - de contribuinte no sujeito apurao cumulativa do PIS e da COFINS.
6.9.8 Importadores
As pessoas jurdicas importadoras dos produtos referidos nos 1 a 3, 5 a 10, 17 e 19 do art.
8o da Lei 10.865/2004 e no art. 58-A da Lei 10.833/2003 podero descontar crdito, para fins de
determinao da contribuio para o PIS e COFINS no cumulativo, em relao importao
desses produtos, nas hipteses:
1 - dos 1o a 3o, 5o a 7o e 10 do art. 8o da Lei 10.865/2004, quando destinados revenda;
2 - do 8o do art. 8o da Lei 10.865/2004, quando destinados revenda, ainda que ocorra fase
intermediria de mistura;
3 - do 9o do art. 8o da Lei 10.865/2004, quando destinados revenda ou utilizao como
insumo na produo de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002.
4 - do 19 do art. 8o Lei 10.865/2004, quando destinados revenda;
5 do art. 58-A da Lei 10.833/2003, quando destinados revenda.
6.9.9 Base do crdito
Os crditos aos importadores sero apurados mediante a aplicao das alquotas da contribuio
para o PIS e da COFINS incidentes sobre a receita decorrente da venda, no mercado interno, dos
respectivos produtos, na forma da legislao especfica, sobre o valor que serviu de base de
clculo das contribuies na importao.
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No caso da importao por conta e ordem de terceiros, os crditos sero aproveitados pelo
encomendante.
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7.CRDITOS PIS COFINS COOPERATIVAS PRODUO AGROPECURIA E DE
CONSUMO
7.1 COOPERATIVAS DE PRODUO AGROPECURIA E DE CONSUMO - PIS E

COFINS NO CUMULATIVOS
Por fora do artigo 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou os artigos 10 e 15 da Lei 10.833/2003), a
partir de 01.08.2004 sujeitam-se s regras de apurao do PIS e COFINS no cumulativos (Leis
10.637/2002 e 10.833/2003) as cooperativas de produo agropecuria e as de consumo.
As sociedades cooperativas que efetuaram a opo de antecipao do regime de nocumulatividade de que trata o art. 4 da Lei n 10.892/2004, devem apurar as contribuies nesse
regime a partir de 1 de maio de 2004, conforme 2 do art. 33 da IN SRF 635/2006.
7.2 EXCLUSES A SEREM AJUSTADAS
COOPERATIVA AGROPECURIA
DA
BASE
DE
CLCULO
DA
Conforme art. 9 da IN SRF 635/2006, a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins, apurada pelas sociedades cooperativas, pode ser ajustada pela excluso:
I-das vendas canceladas;
II-dos descontos incondicionais concedidos;
III-do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV-do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes
(ICMS), quando cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de
substituto tributrio;
V-das reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como
perda, que no representem ingressos de novas receitas;
VI-das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; e
VII-dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de
empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP).
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7.3 AJUSTES NA BASE DE CLCULO DAS COOPERTATIVAS DE PRODUO
AGROPECURIA
Conforme art. 11 da IN SRF 635/2006, a base de clculo do PIS e da Cofins, apurada pelas
sociedades cooperativas de produo agropecuria, pode ser ajustada, alm das dedues
normais acima mencionadas, pela:
I - excluso do valor repassado ao associado, decorrente da comercializao, no mercado
interno, de produtos por ele entregues cooperativa;
II - excluso das receitas de venda de bens e mercadorias ao associado;
III - excluso das receitas decorrentes da prestao, ao associado, de servios
especializados aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural,
formao profissional e assemelhadas;
IV - excluso das receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e
industrializao de produto do associado;
V - deduo dos custos agregados ao produto agropecurio dos associados, quando da sua
comercializao;
VI - excluso das receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais
contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos, na
hiptese de apurao das contribuies no regime cumulativo; e
VII - deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio,
antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia
Tcnica, Educacional e Social (Fates), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971.
Para os fins do item I :
1 - na comercializao de produtos agropecurios realizados a prazo, assim como aqueles
produtos ainda no adquiridos do associado, a cooperativa poder excluir da receita bruta
mensal o valor correspondente ao repasse a ser efetuado ao associado; e,
2 - os adiantamentos efetuados aos associados, relativos produo entregue, somente
podero ser excludos quando da comercializao dos referidos produtos.
Para os fins do disposto no item II, a excluso alcanar somente as receitas decorrentes da
venda de bens e mercadorias vinculadas diretamente atividade econmica desenvolvida pelo
associado e que seja objeto da cooperativa, e sero contabilizadas destacadamente pela
cooperativa, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao
do associado, do valor da operao, da espcie e quantidade dos bens ou mercadorias vendidos.
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As excluses previstas nos itens II a IV:
1 - ocorrero no ms da emisso da nota fiscal correspondente a venda de bens e
mercadorias e/ou prestao de servios pela cooperativa; e
2 - tero as operaes que as originaram contabilizadas destacadamente, sujeitas
comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado,
do valor, da espcie e quantidade dos bens, mercadorias ou servios vendidos.
O disposto no item VII aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro de
1999.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio dos fundos a que se refere o
item VII, somente sero computadas na receita bruta da atividade rural do cooperado quando a
ele creditadas, distribudas ou capitalizadas.
A sociedade cooperativa de produo agropecuria, nos meses em que fizer uso de qualquer das
excluses ou dedues de que tratam os itens I a VII, dever, tambm, efetuar o pagamento do
PIS incidente sobre a folha de salrios.
A entrega de produo cooperativa, para fins de beneficiamento, armazenamento,
industrializao ou comercializao, no configura receita do associado.
Considera-se custo agregado ao produto agropecurio, a que se refere o item V, os dispndios
pagos ou incorridos com matria-prima, mo-de-obra, encargos sociais, locao, manuteno,
depreciao e demais bens aplicados na produo, beneficiamento ou acondicionamento e os
decorrentes de operaes de parcerias e integrao entre a cooperativa e o associado, bem assim
os de comercializao ou armazenamento do produto entregue pelo cooperado.
A deduo de que trata o item VII poder ser efetivada a partir do ms de sua formao, devendo
o excesso ser aproveitado nos meses subseqentes.
7.4 APROVEITAMENTO CRDITO PRESUMIDO RELATIVO AOS INSUMOS

ADQUIRIDOS DE PESSOA FSICA OU JURDICA OU RECEBIDOS DE COOPERADOS,
PESSOA FSICA OU JURDICA
A partir de 30.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam

mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos
vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00,
0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03,
1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas
alimentao humana ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos
em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos
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utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou
produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa
fsica.
Montante do Crdito
I - 60% (sessenta por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os produtos de origem
animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as
misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e
II - 35% (trinta e cinco por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os demais
produtos.
Os crditos foram normatizados pela IN SRF 660/2006, artigos 5 a 11.
No mesmo sentido, consta no art. 26 da IN SRF 635/2006, sem prejuzo do aproveitamento dos
crditos apurados na forma do art. 23, as cooperativas de produo agropecuria que exeram
atividade agroindustrial podem descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins nocumulativos, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido relativo aos insumos
adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica,
calculado na forma dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004, observadas as disposies que
disciplinam a matria.
Limite do Crdito Presumido
A partir de 01.04.2005, o direito ao crdito presumido das agroindstrias de que tratam os arts. 8
e 15 da Lei 10.925/2004, no tocante s cooperativas, inclusive as vincolas, e em relao aos
insumos recebidos de cooperados, fica limitado para as operaes de mercado interno, em cada
perodo de apurao, ao valor do PIS e COFINS devidos em relao receita bruta decorrente da
venda de bens e de produtos deles derivados, aps efetuadas as excluses previstas no art. 15 da
Medida Provisria 2.158-35/2001.
7.5 CRDITOS ADMISSVEIS DE BENS E SERVIOS ADQUIRIDOS DE NO

COOPERADOS E UTILIZADOS NA AGROINDSTRIA
A cooperativa de produo agropecuria com relao sua produo agroindustrial, alm das
excluses constantes no art. 9, dos ajustes na base de clculo previstos no art. 11, do crdito
presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de
cooperados, pessoa fsica ou jurdica previstos na IN SRF 635/2006, poder ter os seguintes
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crditos mencionados no item 3.1 a 3.11,deste trabalho, todos relacionados indstria e
adquiridos de no cooperados, conforme abaixo:
3.1 Indstria Fornecedora de Bens e Consumidora Final
3.1.1 Bens e Servios Integrantes da Cadeia Produtiva Industrial - Fornecedor
3.13 Concluso
3.2 Insumos Aplicados na Fabricao de Produtos Destinados Venda
3.3 Depreciao
3.4 Depreciao Ativo Imobilizado - Critrios Opcionais 3.4.1 Em 12 parcelas - Aquisio de Mquinas e Equipamentos a partir de 01.05.2008
3.4.2 Em 24 parcelas Edificaes Novas a partir De 22.01.2007
3.4.3 Aproveitamento do Crdito Integral na Aquisio de Bens de Capital Destinados
Produo a partir de 23.10.2007
3.5 Relao Bens de Capital Destinados Produo que podem ser utilizados de Imediato
3.6 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 48 Parcelas
3.7 Vasilhames
3.8 Crdito Presumido Aquisies de Produtos de Origem Animal ou Vegetal de Pessoas
Fsicas/Jurdicas Utilizados na Industrializao Destinada Alimentao Humana ou Animal
3.8.1 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Fsica
3.8.2 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Jurdica
3.8.3 Restrio
3.8.4 Montante do Crdito
3.9 Crditos Admitidos na rea Administrativa da Indstria
3.10 Crditos Admitidos com Relao aos Produtos Vendidos com Alquota Zero, Suspenso,
Iseno, no Incidncia
7.6 CRDITOS ADMISSVEIS DE BENS ADQUIRIDOS PARA REVENDA

No mesmo sentido a Cooperativa de produo agropecuria com relao aquisio de produtos
destinados comercializao, alm das excluses constantes no art. 9, dos ajustes na base de
clculo previstos no art. 11, do crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa
fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica previstos na IN SRF
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635/2006, poder ter os seguintes crditos mencionados no item 5.1 a 5.5,deste trabalho, todos
relacionados indstria e adquiridos de no cooperados, conforme abaixo:
7.7 SUSPENSO E DIFERIMENTO PRODUTOS IN NATURA DE ORIGEM VEGETAL
COOPERATIVA DE PRODUO AGROPECURIA
A partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa na hiptese de venda de
produtos in natura de origem vegetal, efetuada por pessoa jurdica que exera atividade rural e
cooperativa de produo agropecuria, para pessoa jurdica tributada com base no lucro real, nos
termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal - SRF.
vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que exera atividade rural e pela
cooperativa de produo agropecuria, em relao s receitas de vendas efetuadas com
suspenso s pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no
cdigo 22.04, da NCM.
Base: 3 e 4 do artigo 15 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei
11.051/2004.
A partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa no caso de venda:
I - de produtos a cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar,
padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados
nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos
da NCM;
II - de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que exera cumulativamente as
atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura;
III - de insumos destinados produo das mercadorias referidas no art. 8 o da Lei 10.925/2004,
quando efetuada por pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de
produo agropecuria.
Nota: art. 8 da Lei 10.925/2004:
As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem
animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse
captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00,
0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os
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cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00,
18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM,
destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido,
o
os
calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art. 3 das Leis n
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, adquiridos
de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. (Redao dada ao artigo
pela Lei n 11.051, de 2004)
Restries
A suspenso:
I - aplica-se somente na hiptese de vendas efetuadas pessoa jurdica tributada com base
no lucro real; e
II - no se aplica nas vendas efetuadas pelas pessoas jurdicas de que tratam os 6 o e 7o
do art. 8o da Lei 10.925/2004, adiante reproduzidos:
6o Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se produo, em relao aos
produtos classificados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades
de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio de aroma e
sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos
determinados pela classificao oficial.
o
7 O disposto no 6 deste artigo aplica-se tambm s cooperativas que exeram as

atividades nele previstas.
A suspenso aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal
- SRF.
Base: artigo 29 da Lei 11.051/2004, que deu nova redao ao artigo 9 da Lei 10.925/2004.
7.8 CRDITOS ADMITIDOS EM COOPERATIVAS DE CONSUMO
7.8.1 Excluso da base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apurada pelas sociedades
cooperativas, pode ser ajustada pela excluso:
I-das vendas canceladas;
II-dos descontos incondicionais concedidos;
III-do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV-do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes
(ICMS), quando cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de
substituto tributrio;
V-das reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como
perda, que no representem ingressos de novas receitas;
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VI-das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; e
VII-dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de
empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP).
7.8.2 CRDITOS ADMISSVEIS DE BENS ADQUIRIDOS PARA REVENDA
No mesmo sentido a Cooperativa de produo agropecuria com relao aquisio de produtos
destinados comercializao, alm das excluses constantes no art. 9, dos ajustes na base de
clculo previstos no art. 11, do crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa
fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica previstos na IN SRF
635/2006, poder ter os seguintes crditos mencionados no item 5.1 a 5.5,deste trabalho, todos
relacionados indstria e adquiridos de no cooperados, conforme abaixo:
7.9 DEMAIS COOPERATIVAS
Conforme inciso VI, do art. 10 das Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, somente as sociedades
cooperativas de produo agropecuria e de consumo esto sujeitas ao PIS e COFINS nocumulativos.
s demais cooperativas permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS e PIS,
vigentes anteriormente s Leis 10.833/2003 e 10.637/2002.
Portanto, no h o que falar em crditos, haja vista que esto sujeitas ao sistema cumulativo.
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8.CRDITO PRESUMIDO - PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
8.1 CRDITOS A PARTIR DE 30.12.2004
de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse
captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00,
0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19,
0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana
ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos em cada perodo de
apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos utilizados como insumo
na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,
8.2 AQUISIES DE PESSOAS JURDICAS
O crdito presumido aplica-se tambm s aquisies efetuadas de:
I cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar, armazenar e
Nota: at 22.11.2005, data da publicao da Lei 11.196/2005, os crditos se aplicavam s aquisies
efetuadas de cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar
e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08,
exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM.
II pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e

venda a granel de leite in natura; e
III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria.
8.3 RESTRIO
8.4 MONTANTE DO CRDITO
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I - 60% (sessenta por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os produtos de origem animal
classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou
preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e
II - 35% (trinta e cinco por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os demais produtos.
Os crditos foram normatizados pela IN SRF 660/2006, artigos 5 a 11.
8.5 VEDAO
vedado s pessoas jurdicas seguintes o aproveitamento:
I - do crdito presumido;
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas
beneficiadas com o crdito presumido.
A vedao se aplica s seguintes pessoas jurdicas:
1 - cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e
2 pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda
a granel de leite in natura; e
3 - pessoa jurdica e cooperativa que exeram atividades agropecurias.
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a
ser fixado, por espcie de bem, pela Secretaria da Receita Federal. A IN SRF 660/2006, em seu
artigo 8, 2, determinou que, para efeito do clculo do crdito presumido, o custo de aquisio,
por espcie de bem, no poder ser superior ao valor de mercado.
8.6 CRDITOS A PARTIR DE 26.07.2004 MERCADORIAS DE ORIGEM VEGETAL cdigo 22.04, da NCM
de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM, podero deduzir da contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado
sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de
cooperado pessoa fsica.
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8.7 MONTANTE DO CRDITO
aquisies, de alquota correspondente a 35% (trinta e cinco por cento) daquela prevista para o
PIS e COFINS no cumulativos.
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a
ser fixado, por espcie de bem, pela Secretaria da Receita Federal. A IN SRF 660/2006, em seu
artigo 8, 2, determinou que, para efeito do clculo do crdito presumido, o custo de aquisio,
por espcie de bem, no poder ser superior ao valor de mercado.
8.8 CRDITOS NO PERODO DE 01.08.2004 a 29.12.2004
No perodo de 01.08.2004 a 29.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que
produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos Captulos 2 a 4, 8 a 12, 15,
16 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08,
0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 09.01,
1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e
2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no cumulativa, devidas em cada perodo de
apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens utilizados como insumo na
prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,
Base: art. 8 da Lei 10.925/2004, na sua redao anterior Lei 11.051/2004.
8.9 CONTABILIZAO DO CRDITO PRESUMIDO COMPRAS DE PESSOAS
FSICAS
A pessoa jurdica que utilizar os crditos presumidos deve contabilizar os bens adquiridos de
pessoas fsicas residentes no Pas, separadamente daqueles adquiridos de pessoas fsicas
residentes no exterior.
O crdito presumido deve ser apurado de forma segregada e seu saldo deve ser controlado
durante todo o perodo de sua utilizao.
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8 A - SUSPENSO PIS E COFINS PARA FRIGORFICOS QUE ABATEM BOVINOS
8A.1 - SUSPENSO PIS E COFINS PARA FRIGORFICOS QUE ABATEM BOVINOS

A partir de 01.11.2009, fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:
I - animais vivos classificados na posio 01.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul
NCM (Bovinos), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, vendidos para
pessoas jurdicas que produzam mercadorias classificadas nas posies 02.01, 02.02,
02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10,
41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM;
II - produtos classificados nas posies 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21,
02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30, da
NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize bens e produtos classificados nas
posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM.
A suspenso:
I - no alcana a receita bruta auferida nas vendas a consumidor final;
II - aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil.
Base: art. 32 da Lei n 12.058/ 2009
8A.2 - CRDITO PRESUMIDO 50% NA EXPORTAO POR FRIGORFICOS

As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias classificadas nos
cdigos 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10,
15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM, destinadas a exportao, podero
descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas em cada perodo de apurao
crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens classificados na posio 01.02 da NCM,
O disposto aplica-se tambm s aquisies de pessoa jurdica que exercer atividade agropecuria
ou cooperativa de produo agropecuria.
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de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto
no 4o do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4o do art. 3o da Lei no
10.833, de 29 de dezembro de 2003.
O montante do crdito artigo ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das
mencionadas aquisies, de percentual correspondente a 50% (cinquenta por cento) das alquotas
previstas no caput do art. 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2
da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
vedado s pessoas jurdicas que exercem atividade agropecuria ou cooperativa de produo
agropecuria o aproveitamento:
I - do crdito presumido de que trata este artigo;
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas
jurdicas de que trata o caput deste artigo.
O crdito apurado dever ser utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno.
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar o crdito
poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a
legislao especfica aplicvel matria;
II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel
matria.
O disposto acima aplica-se somente parcela dos crditos presumidos determinada com base no
resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de bens classificados na posio 01.02 da
NCM, da relao percentual existente entre a receita de exportao e a receita bruta total,
auferidas em cada ms.
O disposto aplica-se tambm no caso de vendas a empresa comercial exportadora com o fim
especfico de exportao.
Base: art. 33 da Lei n 12.058/ 2009
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8A.3- CRDITO PRESUMIDO - EMPRESAS QUE ADQUIREM
INDUSTRIALIZAO OU REVENDA DE PRODUTOS BOVINOS
PARA
A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou revenda
as mercadorias classificadas nos cdigos 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21,
02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM
poder descontar da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de
apurao, crdito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies, de
percentual correspondente a 40% (quarenta por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2
da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003. (Produo de efeito)
vedada a apurao do crdito de que trata o caput deste artigo nas aquisies realizadas pelas
pessoas jurdicas mencionadas no inciso II do caput do art. 32 da Lei n 12.058/ 2009.
O direito ao crdito presumido somente se aplica s mercadorias de que trata o caput deste
artigo, adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo de apurao, de pessoa
jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003.
8A.4 REGISTRO SEGREGADO DOS CRDITOS PRESUMIDOS
As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cumulativa devero apurar e
registrar, de forma segregada, os crditos de que tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, o art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os arts. 15 e 17 da
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e os crditos presumidos previstos nas Leis da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, discriminando-os em funo da natureza, origem e
vinculao desses crditos, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil. (Produo de efeito)
Aplicam-se neste artigo, no que couber, as disposies previstas nos 8 e 9 do art. 3 da Lei
n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003.
Base: art. 35 da Lei n 12.058/ 2009
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8-B SUSPENSO CRDITO PIS E COFINS NA VENDA DE PRODUTOS DERIVADOS
DE AVES E SUNOS, BEM COMO RAES-PREPARAES PRODUZIDAS PARA
ESSES ANIMAIS
8-B1 SUSPENSO PIS e COFINS NA VENDA DE INSUMOS DE ORIGEM VEGETAL

PARA PESSOAS JURDICAS E FSICAS QUE PRODUZAM
MERCADORIAS
RELATIVAS A AVES E SUNOS E RAES DESTINADAS A AVES E SUNOS
Art. 54. I, a, b e c da Lei 12.350/10
Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidente sobre a

receita bruta da venda, no mercado interno, de:
I insumos de origem vegetal, classificados nas posies 10.01 a 10.08(trigo, centeio, cevada,
aveia, milho, arroz, sorgo, trigo mourisco) , exceto os dos cdigos 1006.20 (arroz descacado) e
1006.30 (arroz semi-branqueado), e nas posies 12.01 (soja), 23.04(tortas/resduos soja) e
23.06(resduos de leos vegetais) da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), quando
efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, vendidos:
a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias classificadas nos cdigos da
NCM:
02.03 - Carnes de animais da espcie suna, frescas, refrigeradas ou congeladas
0206.30.00 - Miudezas comestveis de animais das espcies suna - frescas ou refrigeradas
0206.4 - Miudezas comestveis de animais das espcies suna - congeladas
02.07 - Carnes e miudezas, comestveis, frescas, refrigeradas ou congeladas, das aves da
posio 01.05 (Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das
espcies domsticas, vivos).
0210.1 Carnes e miudezas, comestveis, salgadas ou em salmoura, secas ou defumadas;
farinhas e ps, comestveis, de carnes ou de miudezas SUNAS
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes - classificadas no cdigo

2309.90 - Preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais, dos tipos
utilizados na alimentao de animais vivos classificados nas posies:
01.03- Animais vivos da espcie suna e
01.05- Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das espcies
domsticas, vivos.
c) para pessoas fsicas;
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8B2 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE RAES DESTINADAS A SUNOS
E AVES
Art. 54, II, da Lei 12.350/10
II preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais vivos classificados nas posies
01.03- Animais vivos da espcie suna - e 01.05 - Galos, galinhas, patos, gansos, perus,
peruas e galinhas-d'angola, das espcies domsticas, vivos -, classificadas no cdigo 2309.90 da NCM - Preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais;
8B3 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE AVES E SUNOS VIVOS
Art. 54, III, da Lei 12.350/10
III animais vivos classificados nas posies 01.03 - Animais vivos da espcie suna e 01.05 Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das espcies domsticas,
vivos, da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, vendidos para
pessoas jurdicas que produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.03 , 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM;
8B4 - SUSPENSO PIS E COFINS INDSTRIA E COMRCIO ATACADISTA NA

VENDA DE PRODUTOS DE AVES E SUNOS
Art. 54, IV, da Lei 12.350/10
IV produtos classificados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM,
quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize ou revenda bens e produtos classificados
nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
Observao:
As preparaes alimentcias incluem-se no presente Captulo 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07 e 0210.1 da NCM, desde que contenham menos de 20% em peso, de enchidos,
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carne, miudezas, sangue, peixe ou crustceos, moluscos ou de outros invertebrados
aquticos ou de uma combinao destes produtos.
No haver a suspenso, quando essas preparaes contiverem dois ou mais dos produtos
acima mencionados ou acima de 20% e enchidos, incluem-se na posio do Captulo 16
da tabela NCM, correspondente ao componente predominante em peso. Estas
disposies no se aplicam aos produtos recheados da posio 19.02, nem s preparaes
das posies 21.03 ou 21.04.
Captulo 16 - NCM
Preparaes de carne, de peixes ou de crustceos,
de moluscos ou de outros invertebrados aquticos
Notas.
1.- O presente Captulo no compreende as carnes, miudezas, peixes, crustceos,
moluscos e outros invertebrados aquticos, preparados ou conservados pelos processos
enumerados nos Captulos 2, 3 ou da posio 05.04.
2.- As preparaes alimentcias incluem-se no presente Captulo, desde que contenham
mais de 20% em peso, de enchidos, carne, miudezas, sangue, peixe ou crustceos,
moluscos ou de outros invertebrados aquticos ou de uma combinao destes produtos.
Quando essas preparaes contiverem dois ou mais dos produtos acima mencionados,
incluem-se na posio do Captulo 16 correspondente ao componente predominante em
peso. Estas disposies no se aplicam aos produtos recheados da posio 19.02, nem
s preparaes das posies 21.03 ou 21.04.
Notas de Subposies.
1.- Para os efeitos da subposio 1602.10, consideram-se preparaes homogeneizadas
as preparaes de carne, miudezas ou sangue, finamente homogeneizadas,
acondicionadas para venda a retalho como alimentos para crianas ou para usos
dietticos, em recipientes de contedo de peso lquido no superior a 250g. Para
aplicao desta definio, no se consideram as pequenas quantidades de ingredientes
que possam ter sido adicionados preparao para tempero, conservao ou outros
fins. Estas preparaes podem conter, em pequenas quantidades, fragmentos visveis de
carne ou de miudezas. A subposio 1602.10 tem prioridade sobre todas as outras
subposies da posio 16.02.
2.- Os peixes e crustceos designados nas subposies das posies 16.04 ou 16.05
unicamente pelo nome vulgar pertencem s mesmas espcies mencionadas no Captulo
3 sob as mesmas denominaes.
NCM
DESCRIO
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ALQUO
TA (%)

1601.00. Enchidos e produtos semelhantes, de carne, miudezas ou sangue;
00
preparaes alimentcias base de tais produtos.
16.02
Outras preparaes e conservas de carne, miudezas ou de sangue.
8B5 - NO SE APLICA A SUSPENSO PIS E COFINS NAS VENDAS DE AVES E

SUNOS A VAREJO:
Art. 54 pargrafo nico da Lei 12.350/10
A suspenso de que trata este artigo:
I no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo;
II aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil.
8B6 - CRDITO PRESUMIDO EXPORTAES AVES E SUNOS

Art. 55 Lei 12.350/10
Art. 55. As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio

para o PIS/Pasep e da Cofins, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias classificadas
nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas a exportao,
podero descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas em cada perodo de
apurao crdito presumido, calculado sobre:
I o valor dos bens classificados nas posies 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e
1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos
de cooperado pessoa fsica;
II o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais vivos classificados
nas posies 01.03 e 01.05, classificadas no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica
ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
III o valor dos bens classificados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, adquiridos de pessoa
fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
1o O disposto nos incisos I a III do caput deste artigo aplica-se tambm s aquisies de
pessoa jurdica.
2o O direito ao crdito presumido de que tratam o caput e o 1 o deste artigo s se aplica aos
bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4o do art. 3o da Lei no 10.637, de 30
de dezembro de 2002, e no 4o do art. 3o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
3o O montante do crdito a que se referem os incisos I e II do caput e o 1 o deste artigo ser
determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de percentual
correspondente a 30% (trinta por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2 da Lei n
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10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003.
4o O montante do crdito a que se referem o inciso III do caput e o 1o deste artigo ser
determinado mediante aplicao sobre o valor das mencionadas aquisies de percentual
correspondente a 30% (trinta por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2 da Lei n
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003.
5o vedado s pessoas jurdicas de que trata o 1o deste artigo o aproveitamento:
I do crdito presumido de que trata o caput deste artigo;
II de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas de
que trata o caput deste artigo.
6o O crdito apurado na forma do caput deste artigo dever ser utilizado para desconto do
valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente das demais operaes
no mercado interno.
7o A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar o
crdito na forma prevista no 6o deste artigo poder:
I efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao
especfica aplicvel matria;
II solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel
matria.
8o O disposto no 7o deste artigo aplica-se somente parcela dos crditos presumidos
determinada com base no resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de bens relacionados
nos incisos do caput deste artigo, da relao percentual existente entre a receita de exportao e a
receita bruta total, auferidas em cada ms.
9o O disposto neste artigo aplica-se tambm no caso de vendas a empresa comercial
exportadora com o fim especfico de exportao.
10. O crdito presumido de que trata este artigo aplicar-se- nos termos e condies
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
8B7 - CRDITO PRESUMIDO INDSTRIA OU VENDA A VAREJO DE AVES E
SUNOS
Art. 56 , 56-A e 56-B Lei 12.350/10
A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou venda a
varejo as mercadorias classificadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da
NCM poder descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo
de apurao, crdito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies,
de percentual correspondente a 12% (doze por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2
da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003.
1o vedada a apurao do crdito de que trata o caput deste artigo nas aquisies realizadas
pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso IV do caput do art. 54 desta Lei.
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2o O direito ao crdito presumido somente se aplica s mercadorias de que trata o caput deste
artigo, adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo de apurao, de pessoa
jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003.
O saldo de crditos presumidos apurados a partir do ano-calendrio de 2006 na forma do 3o do
art. 8o da Lei no 10.925, de 23 de julho de 2004, existentes na data de publicao desta Lei,
poder: (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
I - ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica
aplicvel matria; (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
II - ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. (Includo
pela Medida Provisria n 517, de 2010).
1o O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presumidos de que trata o
caput somente poder ser efetuado: (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
I - relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de 2006 a 2008, a partir do primeiro
dia do ms subsequente ao da publicao desta Lei; (Includo pela Medida Provisria n 517, de
2010).
II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2009 e no perodo compreendido entre
janeiro de 2010 e o ms de publicao desta Lei, a partir de 1o de janeiro de 2012. (Includo pela
Medida Provisria n 517, de 2010).
2o O disposto neste artigo aplica-se aos crditos presumidos que tenham sido apurados em
relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, observado o disposto
nos 8o e 9o do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8o e 9o do art. 3o
da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar os crditos
presumidos apurados na forma do inciso II do 3o do art. 8o da Lei no 10.925, de 2004, poder:
(Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica
aplicvel matria; (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria.
(Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se aos crditos presumidos que tenham sido
apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita auferida com a venda no
mercado interno ou com a exportao de farelo de soja classificado na posio 23.04 da NCM,
observado o disposto nos 8o e 9o do art. 3o da Lei no 10.637, de 2002, e nos 8o e 9o do art.
3o da Lei no 10.833, de 2003. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
8B8 - PESSOAS JURDICAS QUE FABRICAM RAO DE AVES E SUINOS E QUE
INDUSTRIALIZAM PRODUTOS RELATIVOS A AVES E SUNOS NO TM
DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO
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Art; 57 da Lei 12.350/10
A partir do primeiro dia do ms subsequente ao de publicao desta Lei, no mais se aplica o
disposto nos arts. 8o e 9o da Lei no 10.925, de 23 de julho de 2004:
I s mercadorias ou aos produtos classificados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07,
0210.1 e 23.09.90 da NCM;
II s mercadorias ou aos produtos classificados nas posies 10.01 a 10.08, exceto os dos
cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrrio ao
disposto nos arts. 54 a 56.
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9.CRDITO DE PIS E COFINS ATIVIDADES INCENTIVADAS
9.1 PADIS - PROGRAMA DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA

INDSTRIA DE SEMICONDUTORES
beneficiria do PADIS a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e
desenvolvimento - P&D na forma do art. 6, da Lei 11.484/2007.
Os projetos devem ser aprovados em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da
Cincia e Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos
termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo.
Pra fins de aprovao e concesso dos incentivos fiscais relacionados ao programa, os projetos
devem seguir as instrues de apresentao da Portaria Interministerial 290/2008.
A IN RFB 852/2008 estabelece procedimentos para habilitao ao Programa de Apoio ao
Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores (PADIS).
9.1.1 Benefcios reduz a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes nas compras de
mquinas, aparelhos e equipamentos
O PADIS reduz a zero as alquotas:
I - do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado
interno, pessoa jurdica habilitada no PADIS, de:
a) mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos, para incorporao ao ativo imobilizado da
adquirente, destinados s atividades incentivadas e
b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos das atividades incentivadas;
II - do PIS-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre a importao, realizada por
pessoa jurdica habilitada no PADIS, de:
a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporao ao ativo imobilizado da
importadora, destinados s atividades incentivadas;
b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos das atividades incentivadas.
Alm de tais redues do PIS e COFINS, reduzir a zero o IPI e a CIDE, na forma prevista no
respectivo regulamento do Programa.
Bases Legais: artigos 1 a 11 da Lei 11.484/2007, Decreto 6.233/2007 e os citados no texto.
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9.1.2 Crditos de PIS e COFINS na aquisio de imobilizado destinado ao desenvolvimento
tecnolgico ainda que adquiridos alquota zero
Mesmo que as mquinas, equipamentos, aparelhos ferramentas adquiridos alquota zero (o
beneficirio do sistema PADIS dever solicitar o desconto ao fornecedor devido alquota
favorecida), a sociedade poder descontar o crdito relativo a essas aquisies na hipteses em
que seus produtos vendidos sejam tributados pelo PIS e COFINS, conforme explanado no item:
No haver o desconto ao crdito nas aquisies do ativo imobilizado PADIS quando o
produto produzido seja vendido sem o pagamento de PIS e COFINS (alquota zero, iseno,
suspenso, imunidade, no incidncia), conforme mencionado no item: 3.11 Crditos Alquota
1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero
9.2 PATVD - PROGRAMA DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA

INDSTRIA DE EQUIPAMENTOS PARA A TV DIGITAL
beneficiria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e

desenvolvimento - P&D, na forma do art. 17 da Lei 11.484/2007 e que exera as
atividades de desenvolvimento e fabricao de equipamentos transmissores de
sinais por radiofreqncia para televiso digital, classificados no cdigo 8525.50.2
da NCM.
O investimento em pesquisa e desenvolvimento e o exerccio das atividades devem ser efetuados
de acordo com projetos aprovados em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da
Cincia e Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos
termos e condies estabelecidas pelo Poder Executivo.
A IN RFB 853/2008 estabelece procedimentos para habilitao ao Programa de Apoio ao
Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital (PATVD).
9.2.1 Benefcios
O PATVD reduz a zero as alquotas:
I Do PIS e da COFINS, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado
interno, pessoa jurdica habilitada no PATVD, de:
a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo
imobilizado da adquirente, destinados fabricao dos equipamentos incentivados; e
b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos destinados fabricao dos
equipamentos incentivados;
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II - do PIS-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre a importao, realizada por
pessoa jurdica habilitada no PATVD, de:
a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo
imobilizado da adquirente, destinados fabricao dos equipamentos incentivados e
b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos destinados fabricao dos
equipamentos incentivados.
Alm de tais redues do PIS e COFINS, reduzir a zero o IPI e a CIDE, na forma prevista no
respectivo regulamento do Programa.
Para fins de aprovao e concesso dos incentivos fiscais relacionados ao programa, os projetos
devem seguir as instrues de apresentao da Portaria Interministerial 291/2008.
Bases Legais: artigos 12 a 22 da Lei 11.484/2007, Decreto 6.234/2007 e os citados no texto.
9.2.2 Crditos de Pis e Cofins na Aquisio De Imobilizado Destinado ao Desenvolvimento
Tecnolgico ainda que Adquiridos Alquota Zero
Mesmo que as mquinas, equipamentos, aparelhos ferramentas adquiridos alquota zero (o
beneficirio do sistema PATVD dever solicitar o desconto ao fornecedor devido alquota
favorecida), a sociedade poder descontar o crdito relativo a essas aquisies na hipteses em
que seus produtos vendidos sejam tributados pelo PIS e COFINS, conforme explanado no item:
No haver o desconto ao crdito nas aquisies do ativo imobilizado PATVD quando o
produto produzido seja vendido sem o pagamento de PIS e COFINS (alquota zero, iseno,
suspenso, imunidade, no incidncia), conforme mencionado no item 3.11 Crditos Alquota
1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero
9.3 RECAP - REGIME ESPECIAL DE AQUISIO DE BENS DE CAPITAL PARA
EMPRESAS EXPORTADORAS
Aplica-se o benefcio de suspenso da exigncia do PIS e da COFINS, na forma do RECAP, nas
importaes ou nas aquisies, no mercado interno, de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, relacionados em decreto.
A partir de 22.11.2005, conforme os artigos 12 a 16, da Lei 11.196/2005, beneficiria do
RECAP a pessoa jurdica preponderantemente exportadora.
A partir de 13.05.2008, por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008),
beneficiria do Recap a pessoa jurdica preponderantemente exportadora, assim considerada
aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio
imediatamente anterior adeso ao Recap, houver sido igual ou superior a 70% (setenta por
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cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no perodo e que assuma
compromisso de manter esse percentual de exportao durante o perodo de 2 (dois) anoscalendrio.
9.3.1 Regras Gerais
A receita bruta de que trata este regime ser considerada aps excludos os impostos e
contribuies incidentes sobre a venda.
At 12.05.2008, a pessoa jurdica em incio de atividade, ou que no tenha atingido no ano
anterior o percentual de receita de exportao, poderia se habilitar ao RECAP desde que assuma
compromisso de auferir, no perodo de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de
exportao para o exterior de, no mnimo, 80% de sua receita bruta total de venda de bens e
servios. A partir de 13.05.2008, por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008),
este percentual caiu para 70%.
Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados no art. 1 da Lei 11.529, de 22
de outubro de 2007, os percentuais de exportao exigidos ficam reduzidos para 60% (sessenta
por cento), por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008).
O estaleiro naval brasileiro pode se habilitar ao RECAP, independentemente de possuir receita
bruta de exportao para o exterior ou de efetuar o compromisso de exportao para o exterior
durante o perodo de trs anos-calendrio (art. 6 do Decreto 5.649/2005).
No caso de aquisio de bens no mercado interno com o benefcio do RECAP, a pessoa jurdica
vendedora deve fazer constar na nota fiscal de venda a expresso "Venda efetuada com
suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com especificao do
dispositivo legal correspondente, bem assim o nmero do ato que concedeu a habilitao ao
adquirente.
O prazo para fruio do beneficio de suspenso da exigibilidade das contribuies extingue-se
aps decorridos trs anos contados da data da habilitao ao RECAP.
9.3.2 No Aplicao
O disposto no se aplica s pessoas jurdicas:
- que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa
do PIS e COFINS;
- optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas
e das Empresas de Pequeno Porte (Simples);
- que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal e Secretaria da Receita Previdenciria.
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Base: pargrafo nico, art. 3 do Decreto 5.649/2005.
9.3.3 Suspenso do Pis e Cofins nas Aquisies do Imobilizado
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
novos, fica suspensa a exigncia:
I - do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao
seu ativo imobilizado;
II - do PIS-Importao e da Cofins-Importao, quando os referidos bens forem importados
diretamente por pessoa jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu ativo
imobilizado.
O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisies e importaes realizadas no
perodo de 3 (trs) anos contados da data de adeso ao Recap.
9.3.4 Lista de Bens Sujeitos Suspenso
A partir de 29.09.2008
A partir de 29.09.2008, a relao dos bens a prevista no anexo do Decreto 6.581/2008.
De 26.05.2006 a 28.09.2008
O Decreto 5.789/2006 estipulava, em seu anexo, a lista de bens de capital com suspenso na
venda ou de importao, a partir de 26.05.2006, com a relao dada pelo Decreto 5.908/2006 (at
28.09.2008).
At 25.05.2006
At 25.05.2006, a lista de bens de capital com suspenso era determinada pelo Decreto
5.629/2005, que fixava que as mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, so os
relacionados no inciso I do pargrafo nico do art. 1 e no Anexo do Decreto n 4.955, de 15 de
janeiro de 2004.
Estaleiros Navais
O Decreto 5.788/2006 estipula, em seu anexo, a lista de bens de capital com suspenso na venda
ou de importao de bens de capital, aplicveis sobre os bens adquiridos ou importados por
estaleiro naval brasileiro.
Observe-se que a suspenso aplica-se somente quando os referidos bens forem destinados s
atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prwww.maph.com.br

registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei 9.432, de 8
de janeiro de 1997.
9.3.5 Apurao do Percentual de Exportao
O percentual de exportaes de que tratam o caput e o 2 do art. 13 da Lei 11.196/2005, ser
apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subseqente ao do incio de
utilizao dos bens adquiridos no mbito do Recap, durante o perodo de:
I - 2 (dois) anos-calendrio, no caso do caput do art. 13 da Lei 11.196/2005; ou
II - 3 (trs) anos-calendrio, no caso do 2o do art. 13 da Lei 11.196/2005.
O prazo de incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do Recap no poder ser superior
a 3 (trs) anos.
9.3.6 Caso de Venda do Bem Adquirido pelo Regime Recap
A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imobilizado, revender o bem antes da
converso da alquota a 0 (zero), na forma do 8o do artigo 14, da Lei 11.196/2005 , ou no
atender s demais condies de que trata o art. 13 da mesma Lei fica obrigada a recolher juros e
multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
Declarao de Importao DI, referentes s contribuies no pagas em decorrncia da
suspenso, na condio:
I - de contribuinte, em relao ao PIS-Importao e Cofins-Importao;
II - de responsvel, em relao ao PIS e Cofins.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de
juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio sero exigidos:
isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no alcanar o percentual de exportaes

exigidos de sua receita bruta total de venda de bens e servios no perodo.
juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses em que a pessoa jurdica no
incorporar o bem ao ativo imobilizado, revender o bem antes da converso da alquota a 0
(zero), na forma do 8 do artigo 14, ou desatender as demais condies do art. 13 da Lei
11.196/2005.
Nas notas fiscais relativas venda dever constar a expresso "Venda efetuada com suspenso
da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins", com a especificao do dispositivo
legal correspondente.
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9.3.7 Alquota Zero
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps:
cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13, da Lei 11.196/2005 observado o
prazo a que se refere o inciso I do 2o do art. 14, da mesma Lei;
cumpridas as condies de que trata o 2o do art. 13 da Lei 11.196/2005, observado o
prazo a que se refere o inciso II do 2o do artigo 14 da mesma Lei;
transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da aquisio, no caso do
beneficirio de que trata o inciso II do 3o do art. 13 da Lei 11.196/2005.
A pessoa jurdica que efetuar o compromisso de que trata o 2o do art. 13 da Lei 11.196/2005
poder, ainda, observadas as mesmas condies ali estabelecidas, utilizar o benefcio de
suspenso de que trata o art. 40 da Lei 10.865, de 30 de abril de 2004, conforme abaixo:
........
Art. 40.
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ficar suspensa no caso de venda de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa
jurdica preponderantemente exportadora. (Redao dada pela Lei n 10.925, de 2004).
1o Para fins do disposto no caput deste artigo, considera-se pessoa jurdica
preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o
exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 80%
(oitenta por cento) de sua receita bruta total no mesmo perodo. (Vide Medida Provisria n
252, de 2005)
2o Nas notas fiscais relativas venda de que trata o caput deste artigo, dever constar a
expresso "Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a
especificao do dispositivo legal correspondente.
3o A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos
pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem.
4o Para os fins do disposto neste artigo, as empresas adquirentes devero:
I - atender aos termos e s condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal; e
II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os
requisitos estabelecidos.
5o A pessoa jurdica que, aps adquirir matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem com o benefcio da suspenso de que trata este artigo, der-lhes
destinao diversa de exportao, fica obrigada a recolher as contribuies no pagas pelo
fornecedor, acrescidas de juros e multa de mora, ou de ofcio, conforme o caso, contados a
partir da data da aquisio. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
9.3.8 Condies para a Habilitao

Apenas a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal beneficiria
do RECAP.
A habilitao somente pode ser requerida por:
pessoa jurdica preponderantemente exportadora;

pessoa jurdica que assumir o compromisso de exportao; ou
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estaleiro naval brasileiro.
No poder se habilitar ao RECAP a pessoa jurdica:

a) que tenha suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS;
b) optante pelo Simples; ou
c) que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
A adeso ao RECAP fica condicionada regularidade fiscal da pessoa jurdica em relao aos
tributos e contribuies federais.
Base: artigos 2 e 3 do Decreto 5.649/2005 e IN SRF 605/2006.
9.3.9 Cancelamento da Habilitao
O cancelamento da habilitao ocorrer:
I - a pedido; ou
II - de ofcio, na hiptese em que o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer, ou no
cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilitao ao regime.
A pessoa jurdica que tiver a habilitao cancelada no poder efetuar importao ou aquisio
no mercado interno com suspenso da exigibilidade do PIS e COFINS (art.8, do Decreto
5.649/2005).
9.3.10 Aquisies RECAP No Geram Direito ao Desconto do Crdito
A aquisio de bens de capital com o benefcio do RECAP no gera, para o adquirente, direito ao
desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei 10.637/2002 e do art. 3 da Lei
10.833/2003 (crditos da no cumulatividade).
A suspenso da exigncia do PIS e da COFINS incidentes sobre a venda de bens de capital para
pessoa jurdica habilitada no RECAP no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pela
pessoa jurdica vendedora, no caso de esta ser tributada pelo regime de incidncia nocumulativa dessas contribuies.
No h o referido direito ao crdito pelo fato que as aquisies pelos beneficirios RECAP so
alquota zero e as vendas de seus produtos/mercadorias so imunes (exportao), conforme
descrito no item 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos
Alquota Zero
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Base: artigos 11 e 13 do Decreto 5.649/2005.

9.3.11Bases Legais
Artigos 12 a 16 da Lei 11.196/2005, Decreto 5.649/2005 e os citados no texto.
9.4 REIDI - REGIME ESPECIAL DE INCENTIVOS PARA O DESENVOLVIMENTO
DA INFRA-ESTRUTURA
beneficiria do REIDI a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado para implantao de obras
de infra-estrutura nos setores de transportes, portos, energia, saneamento bsico e irrigao.
BENEFCIOS
9.4.1 Suspenso do PIS e COFINS - Mercado Interno
O REIDI suspende a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre a receita decorrente da:
a) venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por
pessoa jurdica habilitada ao regime, para incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao
b) venda de materiais de construo, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime,
para utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado;
e
c) prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida no Pas, pessoa jurdica habilitada ao
regime, quando aplicados em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado.
d) a partir de 03.01.2008, por fora da MP 413/2008, convertida na Lei 11.727/2008, a
suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS aplica-se tambm na hiptese de
receitas oriundas de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para
utilizao em obras de infra-estrutura quando contratado por pessoa jurdica beneficiria do
REIDI.
Nos casos de suspenso citados, a pessoa jurdica vendedora ou prestadora de servios deve fazer
constar na nota fiscal o nmero da portaria que aprovou o projeto, o nmero do ato que concedeu
a habilitao ou a co-habilitao ao REIDI pessoa jurdica adquirente e, conforme o caso, a
expresso:
I - Venda de bens efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente; ou
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II - Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente.
9.4.2 Suspenso do PIS e COFINS - Importao
O REIDI suspende a exigncia do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes
sobre:
a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando importados diretamente por
pessoa jurdica habilitada ao regime para incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao
b) materiais de construo, quando importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao
regime para incorporao ou utilizao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo
imobilizado; e
c) o pagamento de servios importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime,
quando aplicados em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado.
A suspenso do PIS e COFINS converte-se em alquota zero aps a incorporao ou utilizao,
na obra de infra-estrutura, dos bens ou dos servios adquiridos ou importados com o regime do
REIDI.
9.4.4 Perodo de Utilizao
A suspenso do PIS e COFINS pode ser usufruda nas aquisies e importaes de bens e
servios vinculadas ao projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos contados da data da
aprovao do projeto de infra-estrutura.
9.4.5 Manuteno dos Crditos do Pis e Cofins
A suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a
venda de bens e servios para pessoa jurdica habilitada ao REIDI no impede a manuteno e a
utilizao dos crditos pela pessoa jurdica vendedora, no caso de esta ser tributada no regime de
apurao no-cumulativa dessas contribuies.
9.4.6 Vedao dos Crditos do Pis e Cofins para o Adquirente
A aquisio de bens ou de servios com a suspenso prevista no REIDI no gera, para o
adquirente, direito ao desconto de crditos apurados no regime no cumulativo do PIS e
COFINS, conforme art. 13 Decreto 6.144/2007. Portanto, tal previso no est inserida na Lei
11.488/2007, pelas normas de interpretao um Decreto Presidencial no pode inovar uma lei,
principalmente no sentido de aumentar tributo, ferindo o princpio da legalidade. Assim, ao
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nosso ver, salvo entendimento contrrio, essas aquisies geram direito ao crdito, at porque,
as receitas com obras de infra-estrutura nos setores de transportes, portos, energia, saneamento
bsico e irrigao ter a incidncia de PIS e COFINS. No h o direito ao desconto do crdito
nas situaes em que as referidas receitas no sejam tributadas (alquota zero, no incidncia,
suspenso, imunidade, iseno), conforme citado no item 3.11 CRDITOS ALQUOTA
1,65% E 7,60% ADMITIDOS NA AQUISIO DE INSUMOS ALQUOTA ZERO. Sendo
prudente a utilizao da alquota normal de depreciao e no a depreciao acelerada.
O disposto no se aplica quando a pessoa jurdica habilitada ou co-habilitada optar por efetuar
aquisies e importaes fora do REIDI, sem a suspenso prevista neste regime.
9.4.7 Recolhimento Posterior
Na hiptese de no ser efetuada a incorporao ou utilizao, na obra de infra-estrutura, dos bens
ou dos servios adquiridos ou importados com o regime do REIDI, a pessoa jurdica beneficiria
do REIDI fica obrigada a recolher as contribuies no pagas em funo da suspenso,
acrescidas de juros e multa de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data de
aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio de:
I - contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao; ou
II - responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS.
9.4.8 Habilitao
Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens e servios no regime do REIDI a
pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica de direito privado titular de
projeto para implantao de obras de infra-estrutura nos setores de:
I - transportes, abrangendo rodovias, ferrovias, hidrovias, trens urbanos e portos organizados;
II - energia, abrangendo a gerao e a transmisso de energia eltrica de origem hidrulica,
elica, nuclear, solar e trmica;
III - saneamento bsico, abrangendo abastecimento de gua potvel e esgotamento sanitrio; ou
IV - irrigao.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto, incorporando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado.
A habilitao e a co-habilitao ao REIDI devem ser requeridas Secretaria da Receita Federal.
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Ser divulgado no stio na Internet da RFB, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, a
relao das pessoas jurdicas habilitadas e co-habilitadas ao REIDI, na qual constar: nome
empresarial, nmero de inscrio no CNPJ, nmero da Portaria que aprovou o projeto, setor de
infra-estrutura favorecido, e o nmero e data do ADE de habilitao.
As normas para habilitao foram tratadas pela IN RFB 758/2007 e pelo Decreto 6.416/2008.
Pessoa Jurdica Co-habilitada
Tambm poder usufruir do regime do REIDI a pessoa jurdica co-habilitada.
A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS, que aufira receitas decorrentes da execuo por empreitada de obras de construo
civil, contratada pela pessoa jurdica habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao ao
regime.
A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever:
I - comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios para a habilitao ao REIDI; e
II - cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio do regime.
Para a obteno da co-habilitao, fica dispensada a comprovao da titularidade do projeto.
9.4.9 Vedao
No poder se habilitar ou co-habilitar ao REIDI a pessoa jurdica:
I - optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES ou pelo SIMPLES NACIONAL
de que trata a Lei Complementar 123/2006; ou
II - que esteja irregular em relao aos impostos e s contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil.
Bases Legais: artigos 1 a 5 da Lei 11.488/2007, Decretos 6.144/2007, 6.167/2007 e 6.416/2008 e
os citados no texto.
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9.5 REPES - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO PARA A PLATAFORMA DE
EXPORTAO DE SERVIOS DE TECNOLOGIA DA INFORMAO
9.5.1 Suspenso do Pis e Cofins na Aquisio de Bens do Ativo Imobilizado
No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao desenvolvimento, no Pas, de
software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia:
a) da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta da venda de
bens novos no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica
beneficiria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado;
b) da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, quando os referidos
bens forem importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do REPES para incorporao
ao seu ativo imobilizado.
Para fins deste item, o percentual de exportaes de que se refere o art. 2, da Lei 11.196/2005,
ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subseqente ao do incio
de utilizao dos bens adquiridos no mbito do REPES, durante o perodo de 3 (trs) anoscalendrio.
Na apurao do valor da receita bruta total de venda de bens:
I - devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica; e
II - deve-se excluir o valor dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda.
O prazo de incio de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano, contado a partir da
aquisio.
Os bens beneficiados pela suspenso so relacionados em regulamento (Decreto 5.712/2006),
sendo eles, os classificados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre produtos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto 4.542/2002.
Base: art. 4 da Lei 11.196/2005.
9.5.2 Suspenso do Pis e Cofins na Aquisio de Servios Destinados ao REPES
No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desenvolvimento, no Pas, de
software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia:
a) da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pela
prestadora de servios, quando tomados por pessoa jurdica beneficiria do REPES;
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b) da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, para servios
importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do REPES.
Para fins deste item, o percentual de exportao a que se refere o art. 2, da Lei 11.196/2005, ser
apurado considerando as vendas efetuadas no ano-calendrio subseqente ao da prestao do
servio adquirido com suspenso.
Na apurao do valor da receita bruta total de venda de servios:
I - devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica; e
II - deve-se excluir o valor dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda.
Os servios beneficiados pela suspenso referida so os relacionados no anexo do Decreto
5.713/2006.
Base: art. 5 Lei 11.196/2005.
9.5.3 Beneficirios
A partir de 22.11.2005, beneficiria do REPES a pessoa jurdica que exera exclusivamente as
atividades de desenvolvimento, no Pas, de software e de prestao de servios de tecnologia da
informao, cumulativa ou no, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma
compromisso de exportao superior a 80% de sua receita bruta anual de venda de bens e
servios respectivos.
A partir de 13.05.2008, por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008), ser
beneficiria do REPES a pessoa jurdica que exera preponderantemente as atividades de
desenvolvimento de software ou de prestao de servios de tecnologia da informao, e que, por
ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao igual ou superior a 60% sessenta por cento - de sua receita bruta anual decorrente da venda dos bens e servios
respectivos.
A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a
venda.
Bases: artigos 1 a 11 da Lei 11.196/2005, Decretos 5.712/2006 e 5.713/2006 e IN SRF
630/2006.
9.5.4 Habilitao ao REPES
Obrigatoriedade Da Habilitao
Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o benefcio do REPES a pessoa
jurdica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal.
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Pessoas Jurdicas Que Podem Requerer A Habilitao
A habilitao ao REPES somente pode ser requerida por pessoa jurdica que exera
exclusivamente as atividades de desenvolvimento de software ou de prestao de servios de
tecnologia da informao, cumulativamente ou no, e que, por ocasio da sua opo pelo
REPES, assuma compromisso de exportao igual ou superior a oitenta por cento de sua receita
bruta anual de venda de bens e servios.
Habilitao Vedada
No poder se habilitar ao REPES a pessoa jurdica:
- optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas
e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
- que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
At 13.05.2008, no se aplicavam pessoa jurdica optante pelo REPES as disposies do inciso
XXV do art. 10 da Lei 10.833/2003 (apurao do PIS e COFINS pelo sistema cumulativo). A
partir de 13.05.2008, esta vedao foi revogada pela MP 428/2008.
Requerimento Da Habilitao
A habilitao ao REPES deve ser requerida por meio do formulrio constante do Anexo nico
da IN SRF 630/2006, a ser apresentado Delegacia da Receita Federal (DRF) ou Delegacia da
Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) com jurisdio sobre o estabelecimento
matriz da pessoa jurdica, acompanhado de:
I - declarao de empresrio ou ato constitutivo, estatuto ou contrato social em vigor,
devidamente registrado, em se tratando de sociedade empresria e, no caso de sociedade por
aes, os documentos que atestem o mandato de seus administradores;
II - indicao do titular da empresa ou relao dos scios, pessoas fsicas, bem assim dos
diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) e respectivos endereos;
III - relao das pessoas jurdicas scias, com indicao do nmero de inscrio no Cadastro
Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ), bem assim de seus respectivos scios, pessoas fsicas,
diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no
CPF e respectivos endereos;
IV - documentos comprobatrios da regularidade fiscal da pessoa jurdica requerente em relao
aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
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Procedimentos para a Habilitao
Para a concesso da habilitao, a DRF ou Derat deve:
I - verificar a correta instruo do pedido, relativamente documentao de que trata o item
acima;
II - preparar o processo e, se for o caso, sane-lo quanto instruo;
III - proceder ao exame do pedido;
IV - determinar a realizao de diligncias julgadas necessrias para verificar a veracidade ou
exatido das informaes constantes do pedido;
V - deliberar sobre o pleito e proferir deciso; e
VI - dar cincia ao interessado da deciso exarada.
A habilitao ser concedida por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE) emitido pelo
Delegado da DRF ou da Derat e publicado no Dirio Oficial da Unio.
O ADE referido ser emitido para o nmero do CNPJ do estabelecimento matriz e aplica-se a
todos os estabelecimentos da pessoa jurdica requerente.
Na hiptese de indeferimento do pedido de habilitao ao regime, cabe, no prazo de 10 (dez)
dias, contado da data da cincia ao interessado, a apresentao de recurso, em instncia nica,
Superintendncia Regional da Receita Federal (SRRF).
O recurso deve ser protocolizado junto DRF ou Derat com jurisdio sobre o estabelecimento
matriz da pessoa jurdica que, aps o devido saneamento, o encaminhar respectiva SRRF.
Proferida a deciso do recurso, o processo ser encaminhado DRF ou Derat de origem para as
providncias cabveis e cincia ao interessado.
A relao das pessoas jurdicas habilitadas a operar o regime de suspenso dever ser
disponibilizado na pgina da SRF na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
9.5.5 Controle
Para fins de controle da produo e da comprovao de que o contratante do servio prestado
seja residente ou domiciliado no exterior, o beneficirio do REPES utilizar programa de
computador que permita o controle da produo dos servios prestados.
A Receita Federal ter acesso on line, pela internet, s informaes e ao programa, para fins de
auditoria, com controle de acesso mediante certificao digital.
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Para fins de reconhecimento da utilizao da infra-estrutura de software e hardware, o referido
programa ser homologado pela Secretaria da Receita Federal, sendo-lhe facultado o acesso ao
cdigo-fonte.
9.5.6 Descrio das Notas Fiscais
No caso de aquisies efetuadas no Pas com o benefcio do REPES, a pessoa jurdica vendedora
deve fazer constar na nota fiscal de venda o nmero do ato que concedeu a habilitao
adquirente e, conforme o caso, a expresso:
I - "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS", com especificao do dispositivo legal correspondente; ou
II - "Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal correspondente.
As suspenses de que tratam os arts. 4 e 5 da Lei 11.196/2005 convertem-se em alquota 0
(zero) aps cumprida a condio de que trata o caput do art. 2 desta Lei, observados os prazos
de que tratam os 2 e 3 do art. 4 e o 2 do art. 5 da Lei 11.196/2005.
A adeso ao REPES fica condicionada regularidade fiscal da pessoa jurdica em relao aos
tributos e contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil.
9.5.8 Cancelamento da Adeso
A pessoa jurdica beneficiria do REPES ter a adeso cancelada:
I)
de ofcio na hiptese de descumprimento do compromisso de exportao superior a

oitenta por cento de sua receita bruta anual de venda de bens e servios;
II) de ofcio sempre que se apure que o beneficirio:

a) no satisfazia as condies ou no cumpria os requisitos para a adeso; ou
b) deixou de satisfazer as condies ou de cumprir os requisitos para a adeso; e
III) a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pessoa jurdica dele excluda fica
obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio
no mercado interno ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso, referentes s
contribuies no pagas em decorrncia da suspenso de que tratam os arts. 4 e 5 da Lei
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11.196/2005, na condio de contribuinte, em relao aos bens ou servios importados, ou na
condio de responsvel, em relao aos bens ou servios adquiridos no mercado interno.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento das obrigaes no pagas em decorrncia da
suspenso, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput
do art. 44 da Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Relativamente Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, os juros e multa, de mora ou de
ofcio, de que trata este artigo sero exigidos:
I - juntamente com as contribuies no pagas, no caso:
a) de transferncia da propriedade ou cesso do uso do bem efetuada antes de decorridos dezoito
meses da sua aquisio;
b) de cancelamento a pedido da habilitao;
c) de cancelamento de ofcio da habilitao, quando o beneficirio no satisfazia ou deixou de
satisfazer, ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilitao; ou
II - isoladamente, no caso:
a) de transferncia da propriedade ou cesso do uso do bem efetuada aps decorridos dezoito
meses da sua aquisio;
b) de cancelamento de ofcio da habilitao, quando o beneficirio descumprir o compromisso de
exportao de que trata o art. 4 do Decreto 5.712/2006, observadas as disposies do art. 5 do
mesmo.
A pessoa jurdica excluda do REPES somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do
prazo de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento.
Na hiptese de descumprimento do compromisso de exportao, a multa, de mora ou de ofcio, a
que se referem os 1 e 2 do art. 8 e o art. 9 da Lei 11.196/2005 ser aplicada sobre o valor
das contribuies no recolhidas, proporcionalmente diferena entre o percentual mnimo de
exportaes estabelecido no art. 2 da Lei 11.196/2005 e o efetivamente alcanado.
9.5.9 Transferncia da Propriedade
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer ttulo, dos bens importados ou
adquiridos no mercado interno com suspenso da exigncia das contribuies de que trata o art.
4 da Lei 11.196/2005, antes da converso das alquotas a 0 (zero), conforme o disposto no art.
6 da Lei 11.196/2005, ser precedida de recolhimento, pelo beneficirio do REPES, de juros e
multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
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Declarao de Importao, conforme o caso, na condio de contribuinte, em relao aos bens
importados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens adquiridos no mercado interno.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento na forma acima citada, caber lanamento de
ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei 9.430/1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo sero exigidos
I - juntamente com as contribuies no pagas, no caso de transferncia de propriedade efetuada
antes de decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
II - isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efetuada aps decorridos 18 (dezoito)
meses da ocorrncia dos fatos geradores.
9.5.10 Direito ao Desconto de Crditos Vedao para o Adquirente
Conforme art. 9 do Decreto 5.712/2006, a importao ou a aquisio no mercado interno de
bens e servios com o benefcio do REPES no gera, para o adquirente, direito ao desconto de
crditos apurados na forma do art. 3 da Lei 10.637, de 2002, do art. 3 da Lei 10.833, de 2003, e
do art. 15 da Lei 10.865/2004.
Portanto, tal previso no est inserida na Lei 11.196/2005, mas no art. 9 do Decreto 5.712/2006
pelas normas de interpretao um Decreto Presidencial no pode inovar uma lei, principalmente
no sentido de aumentar tributo, ferindo o princpio da legalidade. Assim, ao nosso ver, salvo
entendimento contrrio, essas aquisies geram direito ao crdito proporcionalmente s
vendas no mercado interno, at porque, essa receitas ter a incidncia de PIS e COFINS. No
h o direito ao desconto do crdito nas situaes e proporcionalmente em que as referidas
receitas sejam exportadas, conforme citado no item 3.11 CRDITOS ALQUOTA 1,65% E
7,60% ADMITIDOS NA AQUISIO DE INSUMOS ALQUOTA ZERO. Sendo prudente
a utilizao proporcional relativo s vendas internas e ainda alquota normal de depreciao e
no a depreciao acelerada.
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10. SITUAES ESPECIAIS
10.1 PESSOAS JURDICAS ESTABELECIDAS NA ZONA FRANCA DE MANAUS

10.1.1 PIS E CONFINS INCIDENTES SOBRE A VENDA
A receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida na Zona Franca de Manaus,
decorrente da venda de produo prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, que fica sujeita,
s alquotas de:
I - 3% (trs por cento), no caso de venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida:
a) na Zona Franca de Manaus; e
b) fora da Zona Franca de Manaus, que apure a COFINS no regime de no-cumulatividade;
II - 6% (seis por cento), no caso de venda efetuada a:
a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de
renda com base no lucro presumido;
b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de
renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime
de incidncia no-cumulativa da COFINS;
c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES; e
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal.
Tambm, se aplica receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial ou comercial
estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que tratam as Leis n os 7.965, de 22 de dezembro de
1989, 8.210, de 19 de julho de 1991, e 8.256, de 25 de novembro de 1991, o art. 11 da Lei no
8.387, de 30 de dezembro de 1991, e a Lei no 8.857, de 8 de maro de 1994. (Includo pela Lei n
11.945, de 2009).
A exigncia relativa ao projeto aprovado no se aplica s pessoas jurdicas comerciais
referidas nas reas de Livre Comrcio. (Includo pela Lei n 11.945, de 2009).
Base: art. 2, 5,6 e 7 da Lei 10.833/2003
10.1.2 CRDITOS PIS E COFINS INCIDENTES SOBRE AS AQUISIES
CRDITOS COFINS
Na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de
alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento).
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Na situao de que trata a alnea b do inciso II do 5o do art. 2o da Lei 10.833/2003, mediante a
aplicao da alquota de 7,60% (sete inteiros e sessenta centsimos por cento), nos casos de
aquisio de:
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal.
CRDITOS PIS
Na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de
alquota de 1% (um por cento) e,
Na situao de que trata a alnea b do inciso II do 4o do art. 2o da Lei 10.637/2002, mediante a
aplicao da alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), nos
casos de aquisio de:
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal. (Includo pela Lei n
10.996, de 2004)
Base: art. 3, 17 da Lei 10.833/2003 e art. 3 12 da Lei 10.637/2002
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PESQUISA BIBLIOGRFICA:
ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de Renda das Empresas. So Paulo: Atlas,
2008.
CAVALLO, Achiles Augustus. Comentrios Legislao do Cofins. So Paulo: Editora
Quartier Latin, 2005.
HIGUCHI, Hiromi. Imposto de Renda das Empresas Interpretao e Prtica. So Paulo: Editora
IR Publicaes, 2009.
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Curso de Direito Tributrio. 9 ed. So Paulo: Editora
Saraiva, 2006.
MARTINS, Ives Gandra da Silva & FERNANDES, Edison Carlos. No-cumulatividade do
PIS e da COFINS. So Paulo: Editora Quartier Latin,2007.
MELLO, Celso Antnio Bandeira. Curso de Direito Administrativo. 22 ed. So Paulo: Editora
Malheiros, 2008.
REALE, Miguel. Lies Preliminares de Direito. 27 ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2002.
REALE, Miguel. Teoria Tridimensional de Direito. 5ed. ed. So Paulo: Editora Saraiva, 1994,
p. 124.
TEIXEIRA, Paulo Henrique. Compndio Tributrio obra eletrnica atualizvel. Curitiba:
Portal Tributrio e Maph Editora, 2009.
TEIXEIRA, Paulo Henrique. Apostila Curso Planejamento Tributrio. Curitiba: Maph Editora,
2009.
TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio. Volume II.
Rio de Janeiro: Renovar, 2005, p.333
VELLOSO, Andrei Pitten. Constituio Tributria Interpretada. So Paulo: Atlas, 2007.
ZANLUCA, Jlio Csar. PIS e COFINS obra eletrnica atualizvel. Curitiba: Portal Tributrio
Editora, 2009.
ZILVETI, Fernando. Variaes sobre o princpio da neutralidade no direito tributrio
internacional. In COSTA, Alcides Jorge e outros. Direito Tributrio Atual n 19, So Paulo:
Dialtica, 2005, p.24-25.
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ANEXO I TAXAS DE DEPRECIAO ADMITIDAS PELA RECEITA FEDERAL
Instruo Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998
Anexo I - Bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM
Referncia NCM
Bens
Prazo de vida
til (anos)
Taxa anual
de depreciao
Captulo 01
ANIMAIS VIVOS
0101
ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES CAVALAR, ASININA E MUAR
20 %
0102
ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE BOVINA
20 %
0103
ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE SUNA
20 %
0104
ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES OVINA E CAPRINA
20 %
0105
GALOS, GALINHAS, PATOS, GANSOS, PERUS, PERUAS E GALINHAS-D'ANGOLA

(PINTADAS), DAS ESPCIES DOMSTICAS, VIVOS
Captulo 39
OBRAS DE PLSTICOS
3923
ARTIGOS DE TRANSPORTE OU DE EMBALAGEM, DE PLSTICOS
3923.10
-Caixas, caixotes, engradados e artigos semelhantes
20 %
3923.30
-Garrafes, garrafas, frascos e artigos semelhantes
20 %
3923.90
-Outros vasilhames
20 %
3926
OUTRAS OBRAS DE PLSTICOS E OBRAS DE OUTRAS MATRIAS DAS POSIES 3901

A 3914
3926.90
Correias de transmisso e correias transportadoras
50 %
3926.90
Artigos de laboratrio ou de farmcia
20 %
Captulo 40
OBRAS DE BORRACHA
4010
CORREIAS TRANSPORTADORAS OU DE TRANSMISSO, DE BORRACHA VULCANIZADA
50 %
Captulo 42
OBRAS DE COURO
4204
Correias transportadoras ou correias de transmisso
50 %
Captulo 44
OBRAS DE MADEIRA
4415
CAIXOTES, CAIXAS, ENGRADADOS, BARRICAS E EMBALAGENS SEMELHANTES, DE

MADEIRA; CARRETIS PARA CABOS, DE MADEIRA; PALETES SIMPLES, PALETESCAIXAS E OUTROS ESTRADOS PARA CARGA, DE MADEIRA; TAIPAIS DE PALETES, DE
MADEIRA
20 %
4416
BARRIS, CUBAS, BALSAS, DORNAS, SELHAS E OUTRAS OBRAS DE TANOEIRO
20 %
Captulo 57
TAPETES E OUTROS REVESTIMENTOS PARA PAVIMENTOS,
20 %
50 %
DE MATRIAS TXTEIS
Captulo 63
OUTROS ARTEFATOS TXTEIS CONFECCIONADOS
6303
CORTINADOS, CORTINAS E ESTORES; SANEFAS E ARTIGOS SEMELHANTES PARA

CAMAS PARA USO EM HOTIS E HOSPITAIS
20 %
6305
SACOS DE QUAISQUER DIMENSES, PARA EMBALAGEM
20 %
6306
ENCERADOS E TOLDOS; TENDAS; VELAS PARA EMBARCAES, PARA PRANCHAS

VELA OU PARA CARROS VELA; ARTIGOS PARA ACAMPAMENTO
25 %
Captulo 69
PRODUTOS CERMICOS
6909
APARELHOS E ARTEFATOS PARA USOS QUMICOS OU PARA OUTROS USOS

TCNICOS, DE CERMICA; ALGUIDARES, GAMELAS E OUTROS RECIPIENTES
SEMELHANTES PARA USOS RURAIS, DE CERMICA; BILHAS E OUTRAS VASILHAS
PRPRIAS PARA TRANSPORTE OU EMBALAGEM, DE CERMICA
20 %
Captulo 70
OBRAS DE VIDRO
7010
GARRAFES, GARRAFAS, FRASCOS, BOIES, VASOS, EMBALAGENS TUBULARES,

AMPOLAS E OUTROS RECIPIENTES, DE VIDRO, PRPRIOS PARA TRANSPORTE OU
EMBALAGEM; BOIES DE VIDRO PARA CONSERVA
Captulo 73
OBRAS DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
www.maph.com.br
20 %

7308
CONSTRUES, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO, EXCETO AS CONSTRUES

PR-FABRICADAS DA POSIO 9406
7308.10
-Pontes e elementos de pontes
25
7308.20
-Torres e prticos
25
7309
RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES SEMELHANTES PARA QUAISQUER

MATRIAS (EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS), DE FERRO FUNDIDO,
FERRO OU AO, DE CAPACIDADE SUPERIOR A 300 LITROS, SEM DISPOSITIVOS
MECNICOS OU TRMICOS, MESMO COM REVESTIMENTO INTERIOR OU CALORFUGO
10
4%
4%
10 %
RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS, DE FERRO FUNDIDO,

FERRO OU AO
20 %
7321
AQUECEDORES DE AMBIENTES (FOGES DE SALA), CALDEIRAS DE FORNALHA,

FOGES DE COZINHA (INCLUDOS OS QUE POSSAM SER UTILIZADOS
ACESSORIAMENTE NO AQUECIMENTO CENTRAL), CHURRASQUEIRAS
(GRELHADORES), BRASEIRAS, FOGAREIROS A GS, AQUECEDORES DE PRATOS, E
APARELHOS NO ELTRICOS SEMELHANTES, DE USO DOMSTICO, DE FERRO
FUNDIDO, FERRO OU AO
10
10 %
7322
RADIADORES PARA AQUECIMENTO CENTRAL, NO ELTRICOS, DE FERRO FUNDIDO,

FERRO OU AO; GERADORES E DISTRIBUIDORES DE AR QUENTE (INCLUDOS OS
DISTRIBUIDORES QUE POSSAM TAMBM FUNCIONAR COMO DISTRIBUIDORES DE AR
FRIO OU CONDICIONADO), NO ELTRICOS, MUNIDOS DE VENTILADOR OU FOLE COM
MOTOR, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
10
10 %
Captulo 76
obras DE Alumnio
7610
CONSTRUES DE ALUMNIO
25
4%
7611
RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES SEMELHANTES PARA QUAISQUER

MATRIAS (EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS), DE ALUMNIO, DE
CAPACIDADE SUPERIOR A 300 LITROS, SEM DISPOSITIVOS MECNICOS OU
TRMICOS, MESMO COM REVESTIMENTO INTERIOR OU CALORFUGO
10
10 %
7613
RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS, DE ALUMNIO
20 %
Captulo 82
FERRAMENTAS
8201
PS, ALVIES, PICARETAS, ENXADAS, SACHOS, FORCADOS E FORQUILHAS,

ANCINHOS E RASPADEIRAS; MACHADOS, PODES E FERRAMENTAS SEMELHANTES
COM GUME; TESOURAS DE PODAR DE TODOS OS TIPOS; FOICES E FOICINHAS, FACAS
PARA FENO OU PARA PALHA, TESOURAS PARA SEBES, CUNHAS E OUTRAS
FERRAMENTAS MANUAIS PARA AGRICULTURA, HORTICULTURA OU SILVICULTURA
20 %
8202
SERRAS MANUAIS; FOLHAS DE SERRAS DE TODOS OS TIPOS (INCLUDAS AS FRESASSERRAS E AS FOLHAS NO DENTADAS PARA SERRAR)
20 %
8203
LIMAS, GROSAS, ALICATES (MESMO CORTANTES), TENAZES, PINAS, CISALHAS PARA

METAIS, CORTA-TUBOS, CORTA-PINOS, SACA-BOCADOS E FERRAMENTAS
SEMELHANTES, MANUAIS
8203.20
-Alicates (mesmo cortantes), tenazes, pinas e ferramentas semelhantes
20 %
8203.30
-Cisalhas para metais e ferramentas semelhantes
20 %
8203.40
-Corta-tubos, corta-pinos, saca-bocados e ferramentas semelhantes
20 %
8204
CHAVES DE PORCAS, MANUAIS (INCLUDAS AS CHAVES DINAMOMTRICAS); CHAVES

DE CAIXA INTERCAMBIVEIS, MESMO COM CABOS
20 %
8205
FERRAMENTAS MANUAIS (INCLUDOS OS CORTA-VIDROS) NO ESPECIFICADAS NEM

COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES, LAMPARINAS OU LMPADAS DE SOLDAR
(MAARICOS) E SEMELHANTES; TORNOS DE APERTAR, SARGENTOS E
SEMELHANTES, EXCETO OS ACESSRIOS OU PARTES DE MQUINAS-FERRAMENTAS;
BIGORNAS; FORJAS-PORTTEIS; MS COM ARMAO, MANUAIS OU DE PEDAL
20 %
8206
FERRAMENTAS DE PELO MENOS DUAS DAS POSIES 8202 A 8205
20 %
8210
APARELHOS MECNICOS DE ACIONAMENTO MANUAL, PESANDO AT 10kg,

UTILIZADOS PARA PREPARAR, ACONDICIONAR OU SERVIR ALIMENTOS OU BEBIDAS
10
10 %
8214
MQUINAS DE TOSQUIAR
20 %
Captulo 83
OBRAS DIVERSAS DE METAIS COMUNS
8303
COFRES-FORTES, PORTAS BLINDADAS E COMPARTIMENTOS PARA CASAS-FORTES,

COFRES E CAIXAS DE SEGURANA E ARTEFATOS SEMELHANTES, DE METAIS
COMUNS
10
10 %
8304
CLASSIFICADORES, FICHRIOS (FICHEIROS*), CAIXAS DE CLASSIFICAO, PORTACPIAS, PORTA-CANETAS, PORTA-CARIMBOS E ARTEFATOS SEMELHANTES, DE
ESCRITRIO, DE METAIS COMUNS, EXCLUDOS OS MVEIS DE ESCRITRIO DA
POSIO 9403
10
10 %
7311
www.maph.com.br

Captulo 84
REATORES NUCLEARES, CALDEIRAS, MQUINAS, APARELHOS E INSTRUMENTOS

MECNICOS
8401
REATORES NUCLEARES; ELEMENTOS COMBUSTVEIS (CARTUCHOS) NO

IRRADIADOS, PARA REATORES NUCLEARES; MQUINAS E APARELHOS PARA A
SEPARAO DE ISTOPOS
10
10 %
8402
CALDEIRAS DE VAPOR (GERADORES DE VAPOR), EXCLUDAS AS CALDEIRAS PARA

AQUECIMENTO CENTRAL CONCEBIDAS PARA PRODUO DE GUA QUENTE E VAPOR
DE BAIXA PRESSO; CALDEIRAS DENOMINADAS "DE GUA SUPERAQUECIDA"
10
10 %
8403
CALDEIRAS PARA AQUECIMENTO CENTRAL, EXCETO AS DA POSIO 8402
10
10 %
8404
APARELHOS AUXILIARES PARA CALDEIRAS DAS POSIES 8402 OU 8403 (POR

EXEMPLO: ECONOMIZADORES, SUPERAQUECEDORES, APARELHOS DE LIMPEZA DE
TUBOS OU DE RECUPERACAO DE GS); CONDENSADORES PARA MQUINAS A VAPOR
10
10 %
8405
GERADORES DE GS DE AR (GS POBRE) OU DE GS DE GUA, COM OU SEM

DEPURADORES; GERADORES DE ACETILENO E GERADORES SEMELHANTES DE GS,
OPERADOS A GUA, COM OU SEM DEPURADORES
10
10 %
8406
TURBINAS A VAPOR
10
10 %
8407
MOTORES DE PISTO, ALTERNATIVO OU ROTATIVO, DE IGNIO POR CENTELHA

(FASCA) (MOTORES DE EXPLOSO)
10
10 %
8408
MOTORES DE PISTO, DE IGNIO POR COMPRESSO (MOTORES DIESEL OU SEMIDIESEL)
10
10 %
8410
TURBINAS HIDRULICAS, RODAS HIDRULICAS, E SEUS REGULADORES
10
10 %
8411
TURBORREATORES, TURBOPROPULSORES E OUTRAS TURBINAS A GS
10
10 %
8412
OUTROS MOTORES E MQUINAS MOTRIZES
10
10 %
8413
BOMBAS PARA LQUIDOS, MESMO COM DISPOSITIVO MEDIDOR; ELEVADORES DE

LQUIDOS
10
10 %
8414
BOMBAS DE AR OU DE VCUO, COMPRESSORES DE AR OU DE OUTROS GASES E

VENTILADORES; COIFAS ASPIRANTES (EXAUSTORES*) PARA EXTRAO OU
RECICLAGEM, COM VENTILADOR INCORPORADO, MESMO FILTRANTES
10
10 %
8415
MQUINAS E APARELHOS DE AR-CONDICIONADO CONTENDO UM VENTILADOR

MOTORIZADO E DISPOSITIVOS PRPRIOS PARA MODIFICAR A TEMPERATURA E A
UMIDADE, INCLUDOS AS MQUINAS E APARELHOS EM QUE A UMIDADE NO SEJA
REGULVEL SEPARADAMENTE
10
10 %
8416
QUEIMADORES PARA ALIMENTAO DE FORNALHAS DE COMBUSTVEIS LQUIDOS,

COMBUSTVEIS SLIDOS PULVERIZADOS OU DE GS; FORNALHAS AUTOMTICAS,
INCLUDAS AS ANTEFORNALHAS, GRELHAS MECNICAS, DESCARREGADORES
MECNICOS DE CINZAS E DISPOSITIVOS SEMELHANTES
10
10 %
8417
FORNOS INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO, INCLUDOS OS INCINERADORES, NO

ELTRICOS
10
10 %
Ver Nota (1)

8418
REFRIGERADORES, CONGELADORES ("FREEZERS") E OUTROS MATERIAIS, MQUINAS

E APARELHOS PARA A PRODUO DE FRIO, COM EQUIPAMENTO ELTRICO OU
OUTRO; BOMBAS DE CALOR, EXCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS DE ARCONDICIONADO DA POSIO 8415
10
10 %
8419
APARELHOS E DISPOSITIVOS, MESMO AQUECIDOS ELETRICAMENTE, PARA

TRATAMENTO DE MATRIAS POR MEIO DE OPERAES QUE IMPLIQUEM MUDANA
DE TEMPERATURA, TAIS COMO AQUECIMENTO, COZIMENTO, TORREFAO,
DESTILAO, RETIFICAO, ESTERILIZAO, PASTEURIZAO, ESTUFAGEM,
SECAGEM, EVAPORAO, VAPORIZAO, CONDENSAO OU ARREFECIMENTO,
EXCETO OS DE USO DOMSTICO; AQUECEDORES DE GUA NO ELTRICOS, DE
AQUECIMENTO INSTANTNEO OU DE ACUMULAO
10
10 %
8420
CALANDRAS E LAMINADORES, EXCETO OS DESTINADOS AO TRATAMENTO DE METAIS

OU VIDRO, E SEUS CILINDROS
10
10 %
8421
CENTRIFUGADORES, INCLUDOS OS SECADORES CENTRFUGOS; APARELHOS PARA

FILTRAR OU DEPURAR LQUIDOS OU GASES
10
10 %
8422
MQUINAS DE LAVAR LOUA; MQUINAS E APARELHOS PARA LIMPAR OU SECAR

GARRAFAS OU OUTROS RECIPIENTES; MQUINAS E APARELHOS PARA ENCHER,
FECHAR, ARROLHAR OU ROTULAR GARRAFAS, CAIXAS, LATAS, SACOS OU OUTROS
RECIPIENTES; MQUINAS PARA CAPSULAR GARRAFAS, VASOS, TUBOS E
RECIPIENTES SEMELHANTES; OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA EMPACOTAR
OU EMBALAR MERCADORIAS (INCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS PARA
EMBALAR COM PELCULA TERMO-RETRTIL); MQUINAS E APARELHOS PARA
GASEIFICAR BEBIDAS
10
10 %
8423
APARELHOS E INSTRUMENTOS DE PESAGEM, INCLUDAS AS BSCULAS E BALANAS
10
10 %
www.maph.com.br

PARA VERIFICAR PEAS USINADAS (FABRICADAS*), EXCLUDAS AS BALANAS
SENSVEIS A PESOS NO SUPERIORES A 5cg; PESOS PARA QUAISQUER BALANAS
8424
APARELHOS MECNICOS (MESMO MANUAIS) PARA PROJETAR, DISPERSAR OU

PULVERIZAR LQUIDOS OU PS; EXTINTORES, MESMO CARREGADOS; PISTOLAS
AEROGRFICAS E APARELHOS SEMELHANTES; MQUINAS E APARELHOS DE JATO DE
AREIA, DE JATO DE VAPOR E APARELHOS DE JATO SEMELHANTES
10
10 %
8425
TALHAS, CADERNAIS E MOITES; GUINCHOS E CABRESTANTES; MACACOS
8426
CBREAS; GUINDASTES, INCLUDOS OS DE CABO; PONTES ROLANTES, PRTICOS DE

DESCARGA OU DE MOVIMENTAO, PONTES-GUINDASTES, CARROS-PRTICOS E
CARROS-GUINDASTES
10
10 %
10
10 %
8427
EMPILHADEIRAS; OUTROS VECULOS PARA MOVIMENTAO DE CARGA E

SEMELHANTES, EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS DE ELEVAO
10
10 %
8428
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ELEVAO, DE CARGA, DE DESCARGA OU DE

MOVIMENTAO (POR EXEMPLO: ELEVADORES OU ASCENSORES, ESCADAS
ROLANTES, TRANSPORTADORES, TELEFRICOS)
10
10 %
8429
"BULLDOZERS", "ANGLEDOZERS", NIVELADORES, RASPO-TRANSPORTADORES

("SCRAPERS"), PS MECNICAS, ESCAVADORES, CARREGADORAS E PS
CARREGADORAS, COMPACTADORES E ROLOS OU CILINDROS COMPRESSORES,
AUTOPROPULSORES
25 %
8430
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE TERRAPLENAGEM, NIVELAMENTO, RASPAGEM,

ESCAVAO, COMPACTAO, EXTRAO OU PERFURAO DA TERRA, DE MINERAIS
OU MINRIOS; BATE-ESTACAS E ARRANCA-ESTACAS; LIMPA-NEVES
10
10 %
8432
MQUINAS E APARELHOS DE USO AGRCOLA, HORTCOLA OU FLORESTAL, PARA

PREPARAO OU TRABALHO DO SOLO OU PARA CULTURA; ROLOS PARA GRAMADOS
(RELVADOS), OU PARA CAMPOS DE ESPORTE
10
10 %
8433
MQUINAS E APARELHOS PARA COLHEITA OU DEBULHA DE PRODUTOS AGRCOLAS,

INCLUDAS AS ENFARDADORAS DE PALHA OU FORRAGEM; CORTADORES DE GRAMA
(RELVA) E CEIFEIRAS; MQUINAS PARA LIMPAR OU SELECIONAR OVOS, FRUTAS OU
OUTROS PRODUTOS AGRCOLAS, EXCETO AS DA POSIO 8437
10
10 %
8434
MQUINAS DE ORDENHAR E MQUINAS E APARELHOS PARA A INDSTRIA DE

LATICNIOS
10
10 %
8435
PRENSAS, ESMAGADORES E MQUINAS E APARELHOS SEMELHANTES, PARA

FABRICAO DE VINHO, SIDRA, SUCO DE FRUTAS OU BEBIDAS SEMELHANTES
10
10 %
8436
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA AGRICULTURA, HORTICULTURA,

SILVICULTURA, AVICULTURA OU APICULTURA, INCLUDOS OS GERMINADORES
EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS MECNICOS OU TRMICOS E AS CHOCADEIRAS E
CRIADEIRAS PARA AVICULTURA
10
10 %
8437
MQUINAS PARA LIMPEZA, SELEO OU PENEIRAO DE GROS OU DE PRODUTOS

HORTCOLAS SECOS; MQUINAS E APARELHOS PARA A INDSTRIA DE MOAGEM OU
TRATAMENTO DE CEREAIS OU DE PRODUTOS HORTCOLAS SECOS, EXCETO DOS
TIPOS UTILIZADOS EM FAZENDAS
10
10 %
8438
MQUINAS E APARELHOS NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS

POSIES DO PRESENTE CAPTULO, PARA PREPARAO OU FABRICAO
INDUSTRIAIS DE ALIMENTOS OU DE BEBIDAS, EXCETO AS MQUINAS E APARELHOS
PARA EXTRAO OU PREPARAO DE LEOS OU GORDURAS VEGETAIS FIXOS OU
DE LEOS OU GORDURAS ANIMAIS
10
10 %
8439
MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE PASTA DE MATRIAS FIBROSAS

CELULSICAS OU PARA FABRICAO OU ACABAMENTO DE PAPEL OU CARTO
10
10 %
8440
MQUINAS E APARELHOS PARA BROCHURA OU ENCADERNAO, INCLUDAS AS

MQUINAS DE COSTURAR CADERNOS
10
10 %
8441
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA O TRABALHO DA PASTA DE PAPEL, DO

PAPEL OU CARTO, INCLUDAS AS CORTADEIRAS DE TODOS OS TIPOS
10
10 %
8442
MQUINAS, APARELHOS E MATERIAL (EXCETO AS MQUINAS-FERRAMENTAS DAS

POSIES 8456 A 8465), PARA FUNDIR OU COMPOR CARACTERES TIPOGRFICOS OU
PARA PREPARAO OU FABRICAO DE CLICHS, BLOCOS, CILINDROS OU OUTROS
ELEMENTOS DE IMPRESSO; CARACTERES TIPOGRFICOS, CLICHS, BLOCOS,
CILINDROS OU OUTROS ELEMENTOS DE IMPRESSO; PEDRAS LITOGRFICAS,
BLOCOS, PLACAS E CILINDROS, PREPARADOS PARA IMPRESSO (POR EXEMPLO:
APLAINADOS, GRANULADOS OU POLIDOS)
10
10 %
8443
MQUINAS E APARELHOS DE IMPRESSO, INCLUDAS AS MQUINAS DE IMPRESSO

DE JATO DE TINTA, EXCETO AS DA POSIO 8471; MQUINAS AUXILIARES PARA
IMPRESSO
10
10 %
8444
MQUINAS PARA EXTRUDAR, ESTIRAR, TEXTURIZAR OU CORTAR MATRIAS TXTEIS
10
10 %
www.maph.com.br

SINTTICAS OU ARTIFICIAIS
8445
MQUINAS PARA PREPARAO DE MATRIAS TXTEIS; MQUINAS PARA FIAO,

DOBRAGEM OU TORO, DE MATRIAS TXTEIS E OUTRAS MQUINAS E APARELHOS
PARA FABRICAO DE FIOS TXTEIS; MQUINAS DE BOBINAR (INCLUDAS AS
BOBINADEIRAS DE TRAMA) OU DE DOBAR MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA
PREPARAO DE FIOS TXTEIS PARA SUA UTILIZAO NAS MQUINAS DAS
POSIES 8446 OU 8447
10
10 %
8446
TEARES PARA TECIDOS
10
10 %
8447
TEARES PARA FABRICAR MALHAS, MQUINAS DE COSTURA POR ENTRELAAMENTO

("COUTURE-TRICOTAGE"), MQUINAS PARA FABRICAR GUIPURAS, TULES, RENDAS,
BORDADOS, PASSAMANARIAS, GALES OU REDES; MQUINAS PARA INSERIR TUFOS
10
10 %
8448
MQUINAS E APARELHOS AUXILIARES PARA AS MQUINAS DAS POSIES 8444, 8445,

8446 OU 8447 (POR EXEMPLO: RATIERAS, MECANISMOS "JACQUARD", QUEBRAURDIDURAS E QUEBRA-TRAMAS, MECANISMOS TROCA-LANADEIRAS)
10
10 %
8449
MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO OU ACABAMENTO DE FELTRO OU DE

FALSOS TECIDOS, EM PEA OU EM FORMAS DETERMINADAS, INCLUDAS AS
MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE CHAPUS DE FELTRO; FORMAS
PARA CHAPUS E PARA ARTEFATOS DE USO SEMELHANTE
10
10 %
8450
MQUINAS DE LAVAR ROUPA, MESMO COM DISPOSITIVOS DE SECAGEM
10
10 %
8451
MQUINAS E APARELHOS (EXCETO AS MQUINAS DA POSIO 8450) PARA LAVAR,

LIMPAR, ESPREMER, SECAR, PASSAR, PRENSAR (INCLUDAS AS PRENSAS
FIXADORAS), BRANQUEAR, TINGIR, PARA APRESTO E ACABAMENTO, PARA REVESTIR
OU IMPREGNAR FIOS, TECIDOS OU OBRAS DE MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA
REVESTIR TECIDOS-BASE OU OUTROS SUPORTES UTILIZADOS NA FABRICAO DE
REVESTIMENTOS PARA PAVIMENTOS, TAIS COMO LINLEO; MQUINAS PARA
ENROLAR, DESENROLAR, DOBRAR, CORTAR OU DENTEAR TECIDOS
10
10 %
8452
MQUINAS DE COSTURA, EXCETO AS DE COSTURAR CADERNOS DA POSIO 8440;

MVEIS, BASES E TAMPAS, PRPRIOS PARA MQUINAS DE COSTURA; AGULHAS
PARA MQUINAS DE COSTURA
10
10 %
8453
MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR, CURTIR OU TRABALHAR COUROS OU

PELES, OU PARA FABRICAR OU CONSERTAR CALADOS E OUTRAS OBRAS DE COURO
OU DE PELE, EXCETO MQUINAS DE COSTURA
10
10 %
8454
CONVERSORES, CADINHOS OU COLHERES DE FUNDIO, LINGOTEIRAS E MQUINAS

DE VAZAR (MOLDAR), PARA METALURGIA, ACIARIA OU FUNDIO
10
10 %
8455
LAMINADORES DE METAIS E SEUS CILINDROS
10
10 %
8456
MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR ELIMINAO DE QUALQUER

MATRIA, OPERANDO POR "LASER" OU POR OUTROS FEIXES DE LUZ OU DE FTONS,
POR ULTRA-SOM, ELETRO-EROSO, PROCESSOS ELETROQUMICOS, FEIXES DE
ELTRONS, FEIXES INICOS OU POR JATO DE PLASMA
10
10 %
8457
CENTROS DE USINAGEM (CENTROS DE MAQUINAGEM*), MQUINAS DE SISTEMA

MONOSTTICO ("SINGLE STATION") E MQUINAS DE ESTAES MLTIPLAS, PARA
TRABALHAR METAIS
10
10 %
8458
TORNOS (INCLUDOS OS CENTROS DE TORNEAMENTO) PARA METAIS.
10
10 %
8459
MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS UNIDADES COM CABEA DESLIZANTE)

PARA FURAR, MANDRILAR, FRESAR OU ROSCAR INTERIOR E EXTERIORMENTE
METAIS, POR ELIMINAO DE MATRIA, EXCETO OS TORNOS (INCLUDOS OS
CENTROS DE TORNEAMENTO) DA POSIO 8458
10
10 %
8460
MQUINAS-FERRAMENTAS PARA REBARBAR, AFIAR, AMOLAR, RETIFICAR, BRUNIR,

POLIR OU REALIZAR OUTRAS OPERAES DE ACABAMENTO EM METAIS OU
CERAMAIS ("CERMETS") POR MEIO DE MS, DE ABRASIVOS OU DE PRODUTOS
POLIDORES, EXCETO AS MQUINAS DE CORTAR OU ACABAR ENGRENAGENS DA
POSIO 8461
10
10 %
8461
MQUINAS-FERRAMENTAS PARA APLAINAR, PLAINAS-LIMADORAS, MQUINASFERRAMENTAS PARA ESCATELAR, BROCHAR, CORTAR OU ACABAR ENGRENAGENS,
SERRAR, SECCIONAR E OUTRAS MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR
ELIMINAO DE METAL OU DE CERAMAIS ("CERMETS"), NO ESPECIFICADAS NEM
COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES
10
10 %
8462
MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS PRENSAS) PARA FORJAR OU ESTAMPAR,

MARTELOS, MARTELOS-PILES E MARTINETES, PARA TRABALHAR METAIS;
MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS PRENSAS) PARA ENROLAR, ARQUEAR,
DOBRAR, ENDIREITAR, APLANAR, CISALHAR, PUNCIONAR OU CHANFRAR METAIS;
PRENSAS PARA TRABALHAR METAIS OU CARBONETOS METLICOS, NO
ESPECIFICADAS ACIMA
10
10 %
8463
OUTRAS MQUINAS-FERRAMENTAS PARA TRABALHAR METAIS OU CERAMAIS

("CERMETS"), QUE TRABALHEM SEM ELIMINAO DE MATRIA
10
10 %
8464
MQUINAS-FERRAMENTAS PARA TRABALHAR PEDRA, PRODUTOS CERMICOS,
10
10 %
www.maph.com.br

CONCRETO (BETO), FIBROCIMENTO OU MATRIAS MINERAIS SEMELHANTES, OU
PARA O TRABALHO A FRIO DO VIDRO
8465
MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS MQUINAS PARA PREGAR, GRAMPEAR,

COLAR OU REUNIR POR QUALQUER OUTRO MODO) PARA TRABALHAR MADEIRA,
CORTIA, OSSO, BORRACHA ENDURECIDA, PLSTICOS DUROS OU MATRIAS DURAS
SEMELHANTES
10
10 %
8467
FERRAMENTAS PNEUMTICAS, HIDRULICAS OU DE MOTOR, NO ELTRICO,

INCORPORADO, DE USO MANUAL
10
10 %
8468
MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR, MESMO DE CORTE, EXCETO OS DA

POSIO 8515; MQUINAS E APARELHOS A GS, PARA TMPERA SUPERFICIAL
10
10 %
8469
MQUINAS DE ESCREVER, EXCETO AS IMPRESSORAS DA POSIO 8471; MQUINAS

DE TRATAMENTO DE TEXTOS
10
10 %
8470
MQUINAS DE CALCULAR QUE PERMITAM GRAVAR, REPRODUZIR E VISUALIZAR

INFORMAES, COM FUNO DE CLCULO INCORPORADA; MQUINAS DE
CONTABILIDADE, MQUINAS DE FRANQUEAR, DE EMITIR BILHETES E MQUINAS
SEMELHANTES, COM DISPOSITIVO DE CLCULO INCORPORADO; CAIXAS
REGISTRADORAS
8470.21
--Mquinas eletrnicas de calcular com dispositivo impressor incorporado
10
10 %
8470.29
--Outras mquinas eletrnicas de calcular, exceto de bolso
10
10 %
8470.30
-Outras mquinas de calcular
10
10 %
8470.40
-Mquinas de contabilidade
10
10 %
8470.50
-Caixas registradoras
10
10 %
8470.90
Mquinas de franquear correspondncia
10
10 %
8471
MQUINAS AUTOMTICAS PARA PROCESSAMENTO DE DADOS E SUAS UNIDADES;

LEITORES MAGNTICOS OU PTICOS, MQUINAS PARA REGISTRAR DADOS EM
SUPORTE SOB FORMA CODIFICADA, E MQUINAS PARA PROCESSAMENTO DESSES
DADOS, NO ESPECIFICADAS NEM COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES
20 %
8472
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ESCRITRIO [POR EXEMPLO: DUPLICADORES

HECTOGRFICOS OU A ESTNCIL, MQUINAS PARA IMPRIMIR ENDEREOS,
DISTRIBUIDORES AUTOMTICOS DE PAPEL-MOEDA, MQUINAS PARA SELECIONAR,
CONTAR OU EMPACOTAR MOEDAS, APONTADORES (AFIADORES) MECNICOS DE
LPIS, PERFURADORES OU GRAMPEADORES]
10
10 %
8474
MQUINAS E APARELHOS PARA SELECIONAR, PENEIRAR, SEPARAR, LAVAR,

ESMAGAR, MOER, MISTURAR OU AMASSAR TERRAS, PEDRAS, MINRIOS OU OUTRAS
SUBSTNCIAS MINERAIS SLIDAS (INCLUDOS OS PS E PASTAS); MQUINAS PARA
AGLOMERAR OU MOLDAR COMBUSTVEIS MINERAIS SLIDOS, PASTAS CERMICAS,
CIMENTO, GESSO OU OUTRAS MATRIAS MINERAIS EM P OU EM PASTA; MQUINAS
PARA FAZER MOLDES DE AREIA PARA FUNDIO
20 %
8475
MQUINAS PARA MONTAGEM DE LMPADAS, TUBOS OU VLVULAS, ELTRICOS OU

ELETRNICOS, OU DE LMPADAS DE LUZ RELMPAGO ("FLASH"), QUE TENHAM
INVLUCRO DE VIDRO; MQUINAS PARA FABRICAO OU TRABALHO A QUENTE DO
VIDRO OU DAS SUAS OBRAS
10
10 %
8476
MQUINAS AUTOMTICAS DE VENDA DE PRODUTOS (POR EXEMPLO: SELOS,

CIGARROS, ALIMENTOS OU BEBIDAS), INCLUDAS AS MQUINAS DE TROCAR
DINHEIRO
10
10 %
8477
MQUINAS E APARELHOS PARA TRABALHAR BORRACHA OU PLSTICOS OU PARA

FABRICAO DE PRODUTOS DESSAS MATRIAS, NO ESPECIFICADOS NEM
COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO
10
10 %
8478
MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR OU TRANSFORMAR FUMO (TABACO), NO

ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO
10
10 %
8479
MQUINAS E APARELHOS MECNICOS COM FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS

NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO
8479.10
-Mquinas e aparelhos para obras pblicas, construo civil ou trabalhos semelhantes
25 %
8479.20
-Mquinas e aparelhos para extrao ou preparao de leos ou gorduras vegetais fixos ou de

leos ou gorduras animais
10
10 %
8479.30
-Prensas para fabricao de painis de partculas, de fibras de madeira ou de outras matrias

lenhosas, e outras mquinas e aparelhos para tratamento de madeira ou de cortia
10
10 %
8479.40
-Mquinas para fabricao de cordas ou cabos
10
10 %
8479.50
-Robs industriais, no especificados nem compreendidos em outras posies
10
10 %
8479.60
-Aparelhos de evaporao para arrefecimento do ar
10
10 %
8479.8
-Outras mquinas e aparelhos
8479.81
--Para tratamento de metais, includas as bobinadoras para enrolamentos eltricos
10
10 %
www.maph.com.br

8479.82
--Para misturar, amassar, esmagar, moer, separar, peneirar, homogeneizar, emulsionar ou

agitar
10
8479.89
--Outros
10
10 %
8480
CAIXAS DE FUNDIO; PLACAS DE FUNDO PARA MOLDES; MODELOS PARA MOLDES;

MOLDES PARA METAIS (EXCETO LINGOTEIRAS), CARBONETOS METLICOS, VIDRO,
MATRIAS MINERAIS, BORRACHA OU PLSTICOS
33,3 %
Captulo 85
MQUINAS, APARELHOS E MATERIAIS ELTRICOS, APARELHOS DE GRAVAO OU DE

REPRODUO DE SOM, APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE
IMAGENS E DE SOM EM TELEVISO
8501
MOTORES E GERADORES, ELTRICOS, EXCETO OS GRUPOS ELETROGNEOS
10
10 %
8502
GRUPOS ELETROGNEOS E CONVERSORES ROTATIVOS, ELTRICOS
10
10 %
8504
TRANSFORMADORES ELTRICOS, CONVERSORES ELTRICOS ESTTICOS

(RETIFICADORES, POR EXEMPLO), BOBINAS DE REATNCIA E DE AUTO-INDUO
10
10 %
8508
FERRAMENTAS ELETROMECNICAS DE MOTOR ELTRICO INCORPORADO, DE USO

MANUAL
20 %
8510
APARELHOS OU MQUINAS DE TOSQUIAR DE MOTOR ELTRICO INCORPORADO
20 %
8514
FORNOS ELTRICOS INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO, INCLUDOS OS QUE

FUNCIONAM POR INDUO OU POR PERDAS DIELTRICAS; OUTROS APARELHOS
INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO PARA TRATAMENTO TRMICO DE MATRIAS POR
INDUO OU POR PERDAS DIELTRICAS
10
10 %
8515
MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR (MESMO DE CORTE) ELTRICOS (INCLUDOS

OS A GS AQUECIDO ELETRICAMENTE), A "LASER" OU OUTROS FEIXES DE LUZ OU DE
FTONS, A ULTRA-SOM, A FEIXES DE ELTRONS, A IMPULSOS MAGNTICOS OU A
JATO DE PLASMA; MQUINAS E APARELHOS ELTRICOS PARA PROJEO A QUENTE
DE METAIS OU DE CERAMAIS ("CERMETS")
10
10 %
8516
APARELHOS ELTRICOS PARA AQUECIMENTO DE AMBIENTES, DO SOLO OU PARA

USOS SEMELHANTES
10
10 %
8517
APARELHOS ELTRICOS PARA TELEFONIA OU TELEGRAFIA, POR FIO, INCLUDOS OS

APARELHOS TELEFNICOS POR FIO CONJUGADO COM UM APARELHO TELEFNICO
PORTTIL SEM FIO E OS APARELHOS DE TELECOMUNICAO POR CORRENTE
PORTADORA OU DE TELECOMUNICAO DIGITAL; VIDEOFONES
0%
8520
GRAVADORES DE DADOS DE VO
20 %
8521
APARELHOS VIDEOFNICOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO, MESMO

INCORPORANDO UM RECEPTOR DE SINAIS VIDEOFNICOS
8521.10
Gravador-reprodutor de fita magntica, sem sintonizador
20 %
8521.90
Gravador-reprodutor e editor de imagem e som, em discos, por meio magntico, ptico ou optomagntico
20 %
8524
DISCOS, FITAS E OUTROS SUPORTES GRAVADOS, COM EXCLUSO DOS PRODUTOS

DO CAPTULO 37
8524.3
-Discos para sistemas de leitura por raio "laser":
33,3 %
8524.40
-Fitas magnticas para reproduo de fenmenos diferentes do som e da imagem
33,3 %
8524.5
-Outras fitas magnticas
33,3 %
8524.60
-Cartes magnticos
33,3 %
8525
APARELHOS TRANSMISSORES (EMISSORES) PARA RADIOTELEFONIA,

RADIOTELEGRAFIA, RADIODIFUSO OU TELEVISO, MESMO INCORPORANDO UM
APARELHO DE RECEPO OU UM APARELHO DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE
SOM; CMERAS DE TELEVISO; CMERAS DE VDEO DE IMAGENS FIXAS E OUTRAS
CMERAS ("CAMCORDERS")
20 %
8526
APARELHOS DE RADIODETECO E DE RADIOSSONDAGEM (RADAR), APARELHOS DE

RADIONAVEGAO E APARELHOS DE RADIOTELECOMANDO
20 %
8527
APARELHOS RECEPTORES PARA RADIOTELEFONIA, RADIOTELEGRAFIA OU

RADIODIFUSO, EXCETO DE USO DOMSTICO
20 %
8543
MQUINAS E APARELHOS ELTRICOS COM FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS

NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO PRESENTE CAPTULO
10
10 %
Captulo 86
VECULOS E MATERIAL PARA VIAS FRREAS OU SEMELHANTES, APARELHOS

MECNICOS (INCLUDOS OS ELETROMECNICOS) DE SINALIZAO PARA VIAS DE
COMUNICAO
8601
LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES, DE FONTE EXTERNA DE ELETRICIDADE OU DE

ACUMULADORES ELTRICOS
10
10 %
8602
OUTRAS LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES; TNDERES
10
10 %
www.maph.com.br
10 %

8603
LITORINAS (AUTOMOTORAS), MESMO PARA CIRCULAO URBANA, EXCETO AS DA

POSIO 8604
10
10 %
8604
VECULOS PARA INSPEO E MANUTENO DE VIAS FRREAS OU SEMELHANTES,

MESMO AUTOPROPULSORES (POR EXEMPLO: VAGES-OFICINAS, VAGESGUINDASTES, VAGES EQUIPADOS COM BATEDORES DE BALASTRO, ALINHADORES
DE VIAS, VIATURAS PARA TESTES E DRESINAS)
10
10 %
8605
VAGES DE PASSAGEIROS, FURGES PARA BAGAGEM, VAGES-POSTAIS E OUTROS

VAGES ESPECIAIS, PARA VIAS FRREAS OU SEMELHANTES (EXCLUDAS AS
VIATURAS DA POSIO 8604)
10
10 %
8606
VAGES PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS SOBRE VIAS FRREAS
10
10 %
8608
Aparelhos mecnicos (includos os eletromecnicos) de sinalizao, de segurana, de controle

ou de comando para vias frreas ou semelhantes, rodovirias ou fluviais, para reas ou
parques de estacionamento, instalaes porturias ou para aerdromos
10
10 %
8609
CONTEINERES (CONTENTORES), INCLUDOS OS DE TRANSPORTE DE FLUIDOS,

ESPECIALMENTE CONCEBIDOS E EQUIPADOS PARA UM OU VRIOS MEIOS DE
TRANSPORTE
10
10 %
Captulo 87
VECULOS AUTOMVEIS, TRATORES, CICLOS E OUTROS

VECULOS TERRESTRES
8701
TRATORES (EXCETO OS CARROS-TRATORES DA POSIO 8709)
25 %
8702
VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE 10 PESSOAS OU MAIS, INCLUINDO O

MOTORISTA
25 %
8703
AUTOMVEIS DE PASSAGEIROS E OUTROS VECULOS AUTOMVEIS

PRINCIPALMENTE CONCEBIDOS PARA TRANSPORTE DE PESSOAS (EXCETO OS DA
POSIO 8702), INCLUDOS OS VECULOS DE USO MISTO ("STATION WAGONS") E OS
AUTOMVEIS DE CORRIDA
20 %
8704
VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS
25 %
8705
VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS (POR EXEMPLO: AUTO-SOCORROS,

CAMINHES-GUINDASTES, VECULOS DE COMBATE A INCNDIOS, CAMINHESBETONEIRAS, VECULOS PARA VARRER, VECULOS PARA ESPALHAR, VECULOSOFICINAS, VECULOS RADIOLGICOS), EXCETO OS CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE
PARA TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS
25 %
8709
VECULOS AUTOMVEIS SEM DISPOSITIVO DE ELEVAO, DOS TIPOS UTILIZADOS EM

FBRICAS, ARMAZNS, PORTOS OU AEROPORTOS, PARA TRANSPORTE DE
MERCADORIAS A CURTAS DISTNCIAS; CARROS-TRATORES DOS TIPOS UTILIZADOS
NAS ESTAES FERROVIRIAS
10
10 %
8711
MOTOCICLETAS (INCLUDOS OS CICLOMOTORES) E OUTROS CICLOS EQUIPADOS

COM MOTOR AUXILIAR, MESMO COM CARRO LATERAL; CARROS LATERAIS
25 %
8716
REBOQUES E SEMI-REBOQUES, PARA QUAISQUER VECULOS; OUTROS VECULOS

NO AUTOPROPULSORES
20 %
Captulo 88
AERONAVES E APARELHOS ESPACIAIS
8801
BALES E DIRIGVEIS; PLANADORES, ASAS VOADORAS E OUTROS VECULOS

AREOS, NO CONCEBIDOS PARA PROPULSO COM MOTOR
10
10 %
8802
OUTROS VECULOS AREOS (POR EXEMPLO: HELICPTEROS, AVIES); VECULOS

ESPACIAIS (INCLUDOS OS SATLITES) E SEUS VECULOS DE LANAMENTO, E
VECULOS SUBORBITAIS
10
10 %
8804
PRA-QUEDAS (INCLUDOS OS PRA-QUEDAS DIRIGVEIS E OS PARAPENTES) E OS

PRA-QUEDAS GIRATRIOS
10
10 %
8805
APARELHOS E DISPOSITIVOS PARA LANAMENTO DE VECULOS AREOS;

APARELHOS E DISPOSITIVOS PARA ATERRISSAGEM DE VECULOS AREOS EM
PORTA-AVIES E APARELHOS E DISPOSITIVOS SEMELHANTES; APARELHOS
SIMULADORES DE VO EM TERRA
10
10 %
Captulo 89
EMBARCAES E ESTRUTURAS FLUTUANTES
8901
TRANSATLNTICOS, BARCOS DE CRUZEIRO, "FERRY-BOATS", CARGUEIROS, CHATAS

E EMBARCAES SEMELHANTES, PARA O TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE
MERCADORIAS
20
5%
8902
BARCOS DE PESCA; NAVIOS-FBRICAS E OUTRAS EMBARCAES PARA O

TRATAMENTO OU CONSERVAO DE PRODUTOS DA PESCA
20
5%
8903
IATES E OUTROS BARCOS E EMBARCAES DE RECREIO OU DE ESPORTE; BARCOS A

REMOS E CANOAS
8903.10
-Barcos inflveis
20 %
www.maph.com.br

8903.9
-Outros
10
10 %
8904
REBOCADORES E BARCOS CONCEBIDOS PARA EMPURRAR OUTRAS EMBARCAES
20
5%
8905
BARCOS-FARIS, BARCOS-BOMBAS, DRAGAS, GUINDASTES FLUTUANTES E OUTRAS

EMBARCAES EM QUE A NAVEGAO ACESSRIA DA FUNO PRINCIPAL; DOCAS
OU DIQUES FLUTUANTES; PLATAFORMAS DE PERFURAO OU DE EXPLORAO,
FLUTUANTES OU SUBMERSVEIS
20
8906
OUTRAS EMBARCAES, INCLUDOS OS NAVIOS DE GUERRA E OS BARCOS SALVAVIDAS, EXCETO OS BARCOS A REMO
20
5%
8907
OUTRAS ESTRUTURAS FLUTUANTES (POR EXEMPLO: BALSAS, RESERVATRIOS,

CAIXES, BIAS DE AMARRAO, BIAS DE SINALIZAO E SEMELHANTES)
8907.10
-Balsas inflveis
20 %
8907.90
-Outras
20
5%
Captulo 90
INSTRUMENTOS E APARELHOS DE PTICA, FOTOGRAFIA OU CINEMATOGRAFIA,

MEDIDA, CONTROLE OU DE PRECISO; INSTRUMENTOS E APARELHOS MDICOCIRRGICOS
9005
BINCULOS, LUNETAS, INCLUDAS AS ASTRONMICAS, TELESCPIOS PTICOS, E

SUAS ARMAES; OUTROS INSTRUMENTOS DE ASTRONOMIA E SUAS ARMAES,
EXCETO OS APARELHOS DE RADIOASTRONOMIA
10
10 %
9006
APARELHOS FOTOGRFICOS; APARELHOS E DISPOSITIVOS, EXCLUDAS AS

LMPADAS E TUBOS, DE LUZ-RELMPAGO ("FLASH"), PARA FOTOGRAFIA
10
10 %
9007
CMERAS E PROJETORES, CINEMATOGRFICOS, MESMO COM APARELHOS DE

GRAVAO OU DE REPRODUO DE SOM INCORPORADOS
10
10 %
9008
APARELHOS DE PROJEO FIXA; APARELHOS FOTOGRFICOS, DE AMPLIAO OU DE

REDUO
10
10 %
9009
APARELHOS DE FOTOCPIA, POR SISTEMA PTICO OU POR CONTATO, E APARELHOS

DE TERMOCPIA
10
10 %
9010
APARELHOS DOS TIPOS USADOS NOS LABORATRIOS FOTOGRFICOS OU

CINEMATOGRFICOS (INCLUDOS OS APARELHOS PARA PROJEO OU EXECUO
DE TRAADOS DE CIRCUITOS SOBRE SUPERFCIES SENSIBILIZADAS DE MATERIAIS
SEMICONDUTORES); NEGATOSCPIOS; TELAS PARA PROJEO
10
10 %
9011
MICROSCPIOS PTICOS, INCLUDOS OS MICROSCPIOS PARA FOTOMICROGRAFIA,

CINEFOTOMICROGRAFIA OU MICROPROJEO
10
10 %
9012
MICROSCPIOS (EXCETO PTICOS) E DIFRATGRAFOS
10
10 %
9015
INSTRUMENTOS E APARELHOS DE GEODSIA, TOPOGRAFIA, AGRIMENSURA,

NIVELAMENTO, FOTOGRAMETRIA, HIDROGRAFIA, OCEANOGRAFIA, HIDROLOGIA,
METEOROLOGIA OU DE GEOFSICA, EXCETO BSSOLAS; TELMETROS
10
10 %
9016
BALANAS SENSVEIS A PESOS IGUAIS OU INFERIORES A 5cg, COM OU SEM PESOS
10
10 %
9017
INSTRUMENTOS DE DESENHO, DE TRAADO OU DE CLCULO (POR EXEMPLO:

MQUINAS DE DESENHAR, PANTGRAFOS, TRANSFERIDORES, ESTOJOS DE
DESENHO, RGUAS DE CLCULO E DISCOS DE CLCULO); INSTRUMENTOS DE
MEDIDA DE DISTNCIAS DE USO MANUAL (POR EXEMPLO: METROS, MICRMETROS,
PAQUMETROS E CALIBRES), NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM
OUTRAS POSIES DO PRESENTE CAPTULO
10
10 %
9018
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDICINA, CIRURGIA, ODONTOLOGIA E

VETERINRIA, INCLUDOS OS APARELHOS PARA CINTILOGRAFIA E OUTROS
APARELHOS ELETROMDICOS, BEM COMO OS APARELHOS PARA TESTES VISUAIS
9018.1
-Aparelhos de eletrodiagnstico (includos os aparelhos de explorao funcional e os de

verificao de parmetros fisiolgicos)
10
10 %
9018.20
-Aparelhos de raios ultravioleta ou infravermelhos
10
10 %
9018.4
-Outros instrumentos e aparelhos para odontologia
9018.41
--Aparelhos dentrios de brocar, mesmo combinados numa base comum com outros
equipamentos dentrios
10
10 %
9018.49
--Outros instrumentos e aparelhos para odontologia
10
10 %
9018.50
-Outros instrumentos e aparelhos para oftalmologia
10
10 %
9018.90
-Outros instrumentos e aparelhos
10
10 %
9019
APARELHOS DE MECANOTERAPIA; APARELHOS DE MASSAGEM; APARELHOS DE

PSICOTCNICA; APARELHOS DE OZONOTERAPIA, DE OXIGENOTERAPIA, DE
AEROSSOLTERAPIA, APARELHOS RESPIRATRIOS DE REANIMAO E OUTROS
APARELHOS DE TERAPIA RESPIRATRIA
10
10 %
9020
OUTROS APARELHOS REPIRATRIOS E MSCARAS CONTRA GASES, EXCETO AS

MSCARAS DE PROTEO DESPROVIDAS DE MECANISMO E DE ELEMENTO
10
10 %
www.maph.com.br

FILTRANTE AMOVVEL
9022
APARELHOS DE RAIOS X E APARELHOS QUE UTILIZEM RADIAES ALFA, BETA OU

GAMA, MESMO PARA USOS MDICOS, CIRRGICOS, ODONTOLGICOS OU
VETERINRIOS, INCLUDOS OS APARELHOS DE RADIOFOTOGRAFIA OU DE
RADIOTERAPIA, OS TUBOS DE RAIOS X E OUTROS DISPOSITIVOS GERADORES DE
RAIOS X, OS GERADORES DE TENSO, AS MESAS DE COMANDO, AS TELAS DE
VISUALIZAO, AS MESAS, POLTRONAS E SUPORTES SEMELHANTES PARA EXAME
OU TRATAMENTO
10
10 %
9024
MQUINAS E APARELHOS PARA ENSAIOS DE DUREZA, TRAO, COMPRESSO,

ELASTICIDADE OU DE OUTRAS PROPRIEDADES MECNICAS DE MATERIAIS (POR
EXEMPLO: METAIS, MADEIRA, TXTEIS, PAPEL, PLSTICOS)
10
10 %
9025
DENSMETROS, AREMETROS, PESA-LQUIDOS E INSTRUMENTOS FLUTUANTES

SEMELHANTES, TERMMETROS, PIRMETROS, BARMETROS, HIGRMETROS E
PSICRMETROS, REGISTRADORES OU NO, MESMO COMBINADOS ENTRE SI
10
10 %
9026
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDIDA OU CONTROLE DA VAZO (CAUDAL), DO

NVEL, DA PRESSO OU DE OUTRAS CARACTERSTICAS VARIVEIS DOS LQUIDOS OU
GASES [POR EXEMPLO: MEDIDORES DE VAZO (CAUDAL), INDICADORES DE NVEL,
MANMETROS, CONTADORES DE CALOR], EXCETO OS INSTRUMENTOS E APARELHOS
DAS POSIES 9014, 9015, 9028 OU 9032
10
10 %
9027
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA ANLISES FSICAS OU QUMICAS [POR

EXEMPLO: POLARMETROS, REFRATMETROS, ESPECTRMETROS, ANALISADORES
DE GASES OU DE FUMAA]; INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA ENSAIOS DE
VISCOSIDADE, POROSIDADE, DILATAO, TENSO SUPERFICIAL OU SEMELHANTES
OU PARA MEDIDAS CALORIMTRICAS, ACSTICAS OU FOTOMTRICAS (INCLUDOS OS
INDICADORES DE TEMPO DE EXPOSIO); MICRTOMOS
10
10 %
9028
CONTADORES DE GASES, LQUIDOS OU DE ELETRICIDADE, INCLUDOS OS

APARELHOS PARA SUA AFERIO
10
9029
OUTROS CONTADORES (POR EXEMPLO: CONTADORES DE VOLTAS, CONTADORES DE

PRODUO, TAXMETROS, TOTALIZADORES DE CAMINHO PERCORRIDO,
PODMETROS); INDICADORES DE VELOCIDADE E TACMETROS, EXCETO OS DAS
POSIES 9014 OU 9015; ESTROBOSCPIOS
10
10 %
9030
OSCILOSCPIOS, ANALISADORES DE ESPECTRO E OUTROS INSTRUMENTOS E

APARELHOS PARA MEDIDA OU CONTROLE DE GRANDEZAS ELTRICAS;
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDIDA OU DETECO DE RADIAES ALFA,
BETA, GAMA, X, CSMICAS OU OUTRAS RADIAES IONIZANTES
10
10 %
9031
INSTRUMENTOS, APARELHOS E MQUINAS DE MEDIDA OU CONTROLE, NO

ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO PRESENTE
CAPTULO; PROJETORES DE PERFIS
10
10 %
9032
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA REGULAO OU CONTROLE, AUTOMTICOS
10
10 %
Captulo 94
MVEIS; MOBILIRIO MDICO-CIRRGICO; CONSTRUES PR-FABRICADAS
9402
MOBILIRIO PARA MEDICINA, CIRURGIA, ODONTOLOGIA OU VETERINRIA (POR

EXEMPLO: MESAS DE OPERAO, MESAS DE EXAMES, CAMAS DOTADAS DE
MECANISMOS PARA USOS CLNICOS, CADEIRAS DE DENTISTA); CADEIRAS PARA
SALES DE CABELEIREIRO E CADEIRAS SEMELHANTES, COM DISPOSITIVOS DE
ORIENTAO E DE ELEVAO
10
10 %
9403
OUTROS MVEIS PARA ESCRITRIO
10
10 %
9406
CONSTRUES PR-FABRICADAS
25
4%
Captulo 95
ARTIGOS PARA DIVERTIMENTO OU PARA ESPORTE
9506
ARTIGOS E EQUIPAMENTOS PARA CULTURA FSICA E GINSTICA; PISCINAS
10
10 %
9508
CARROSSIS, BALANOS, INSTALAES DE TIRO-AO-ALVO E OUTRAS DIVERSES DE

PARQUES E FEIRAS; CIRCOS, COLEES DE ANIMAIS E TEATROS AMBULANTES
10
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Crditos do PIS e COFINS - pg.

CRDITOS DO PIS E COFINS

Autor: Paulo Henrique Teixeira

Crditos do PIS e COFINS - pg. 2

CRDITOS DO PIS E COFINS

1. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE (NEUTRALIDADE TRIBUTRIA) DE PIS E

Crditos do PIS e COFINS - pg. 3

Crditos do PIS e COFINS - pg. 4

Crditos do PIS e COFINS - pg. 5

Crditos do PIS e COFINS - pg. 6

Crditos do PIS e COFINS - pg. 7

9. CRDITO DE PIS E COFINS ATIVIDADES INCENTIVADAS

Crditos do PIS e COFINS - pg. 8

Crditos do PIS e COFINS - pg. 9

Crditos do PIS e COFINS - pg. 10

Crditos do PIS e COFINS - pg. 11

Crditos do PIS e COFINS - pg. 12

1.3 NEUTRALIDADE DA CONTRIBUIO PARA O PIS E DA COFINS

Referindo-se apenas ao ICMS, arrazoa sobre a neutralidade, na doutrina nacional, o professor

No mesmo pensamento, a no-comutatividade seria uma forma de operar a neutralidade, de

Crditos do PIS e COFINS - pg. 13

Crditos do PIS e COFINS - pg. 14

Crditos do PIS e COFINS - pg. 15

No que pese as ilustres opinies apresentadas, nosso posicionamento no sentido de que, na

Crditos do PIS e COFINS - pg. 16

Crditos do PIS e COFINS - pg. 17

Crditos do PIS e COFINS - pg. 18

Crditos do PIS e COFINS - pg. 19

1.5 NO CUMULATIVIDADE DE ACORDO COM A LEGISLAO

Crditos do PIS e COFINS - pg. 20

Crditos do PIS e COFINS - pg. 21

Crditos do PIS e COFINS - pg. 22

Crditos do PIS e COFINS - pg. 23

Crditos do PIS e COFINS - pg. 24

Crditos do PIS e COFINS - pg. 25

Crditos do PIS e COFINS - pg. 26

Crditos do PIS e COFINS - pg. 27

Crditos do PIS e COFINS - pg. 28

2. PIS E COFINS NO CUMULATIVA NORMAS GERAIS

Crditos do PIS e COFINS - pg. 29

2.3 CRDITOS ADMISSVEIS NO-CUMULATIVIDADE

Crditos do PIS e COFINS - pg. 30

Exemplo de Clculo de Crdito:

Bens adquiridos para revenda

Bens e servios utilizados

Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos

Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos

Crdito do COFINS 7,6% x soma

Crditos do PIS e COFINS - pg. 31

em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de

Crditos do PIS e COFINS - pg. 32

toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29,

2.4.2 Depreciao e amortizao

Crditos do PIS e COFINS - pg. 33

Crditos do PIS e COFINS - pg. 34

Considera-se aquisio, para fins do desconto do crdito, a verso de bens e direitos, em

Crditos do PIS e COFINS - pg. 35

A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de:

exportao de mercadorias para o exterior;

vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

2.12 APROVEITAMENTO DO CRDITO NA EXPORTAO OU RESSARCIMENTO

Crditos do PIS e COFINS - pg. 36

O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.