Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
PGINA
01
02
04
05
05
09
10
12
13
13
15
52
Ol Pessoal!
Se vocs esto lendo este texto porque gostaram da nossa aula
demonstrativa e optaram pelo nosso curso para ajud-los a gabaritar a
prova de Auditoria da Receita Federal do Brasil. Ento, nesse momento,
agradecemos a confiana depositada e ratificamos, mais uma vez, o
compromisso de trazer pra vocs um curso completo e com muitos
exerccios, de modo a possibilitar o alcance desse objetivo.
Na aula de hoje abordaremos um tema bastante tranquilo, que a
diferenciao entre auditoria interna e independente, explicando seus
conceitos, objetivos e principais funes. Nos itens 4 e 5 vamos abordar
um tema que deveria ter sido dado na aula 00, quando falamos dos
aspectos gerais da auditoria independente.
Embora o contedo seja curto e de fcil entendimento, h muitas
questes sobre o tema, o que demonstra que as bancas examinadoras
gostam do assunto. Por esse motivo, resolveremos diversas questes,
principalmente da ESAF, para no corrermos nenhum risco de errar na
hora da prova.
Continuamos
disposio
nos
emails
claudenir@estrategiaconcursos.com.br
e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br. O retorno de vocs sobre
Prof. Claudenir Brito
www.estrategiaconcursos.com.br
1 de 52
1. Conceito de Auditoria
Pessoal, pra comear esta aula vamos relembrar, em apenas duas
pginas, a conceituao de auditoria por que, alm de ser muito cobrado
em prova, essencial para entendermos as diferenas entre auditoria
interna e independente, que o nosso principal tpico da aula de hoje.
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa
simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas
especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba
privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (no se
preocupem com essa diferena, trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2012) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos
aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em
sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as
atividades verificadas.
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina
audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. De forma prtica, auditar ouvir o gestor aquele que
detm a responsabilidade pela administrao do patrimnio alheio para
saber como que ele est agindo na conduo de suas atividades,
e se essa conduta est alinhada com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria (em sentido amplo):
conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da
administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos
interesses patrimoniais. (grifamos)
www.estrategiaconcursos.com.br
2 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
3 de 52
2. Evoluo da Auditoria
Esta parte da matria no cobrada com frequncia nos certames
(apesar de constar em alguns editais) e por isso no vamos perder mais
que uma pgina e meia nela. De qualquer modo, entendemos que
importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e
essa viso vai auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um
raciocnio sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Assim,
vamos nos pautar pela obra de William Attie (2010) para traarmos uma
sequncia lgica da evoluo da auditoria, nos remetendo a outros
autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria, como
uma tcnica contbil, uma especializao da Contabilidade,
destinada a ser usada como ferramenta de confirmao dessa prpria
cincia.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das
empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na
Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da
SEC Security and Exchange Comission (algo como a CVM aqui no
Brasil), em 1934, nos Estados Unidos, quando a profisso de auditor
assume sua importncia, tendo em vista que as empresas listadas em
Prof. Claudenir Brito
www.estrategiaconcursos.com.br
4 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
5 de 52
Fonte: www.ebx.com.br
www.estrategiaconcursos.com.br
6 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
7 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
8 de 52
Auditoria Interna
Sujeito
Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Grau de independncia
Interessados no
trabalho
Responsabilidade
Continuidade do
trabalho
Funcionrio da
empresa
Exame dos controles
operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Menos amplo
Auditoria Externa
Profissional independente
Exame das demonstraes
financeiras
Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Parecer
Mais amplo
Empresa
Trabalhista
Contnuo
Peridico (pontual)
www.estrategiaconcursos.com.br
9 de 52
AGREGAR VALOR
APERFEIOAMENTO
GESTO
CONTROLES
INTERNOS
www.estrategiaconcursos.com.br
10 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
11 de 52
Ou seja:
www.estrategiaconcursos.com.br
12 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
13 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
14 de 52
QUESTES COMENTADAS
1 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. uma empresa
de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos
Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete
anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria
externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo
do rgo regulador a determinao ou no da substituio.
Comentrios:
Embora a NBC PA 290, que trata do tema, estabelea em seu texto
algumas situaes em que o rodzio do scio-principal pudesse ser exigido
em prazo diferente, a regra que essa alternncia ocorra em cinco
anos. Da mesma forma, em regra, o prazo para o retorno desse scio e
dos scios-chave para o trabalho de dois anos.
Nesse contexto, como o caput da questo deixa claro que j se
passaram at mais de cinco anos, a nica alternativa a expressa na
opo D.
Resposta: D
2 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
www.estrategiaconcursos.com.br
15 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
16 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
17 de 52
Auditoria Interna
Assessora a administrao
Auditoria Externa
www.estrategiaconcursos.com.br
18 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
19 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
20 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
21 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
22 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
23 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
24 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
25 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
26 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
27 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
28 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
29 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
30 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
31 de 52
manuteno
da
qualidade
(independncia), que seja efetuado o rodzio do scio do trabalho aps
o perodo de trs anos.
Comentrios:
Da mesma forma que a questo anterior, a FGV retirou definies
literais da norma (no caso, a NBC PA 01), apenas trocando ou inserindo
palavras para torn-las incorretas.
Segundo essa norma, Pessoa externa qualificada uma pessoa de
fora da firma com competncia e habilidades que poderia atuar como
scio encarregado do trabalho. Portanto, a letra a est errada.
A mesma norma estabelece que pelo menos uma vez por ano, a
firma deve obter confirmao por escrito do cumprimento de suas
polticas e procedimentos sobre independncia de todo o pessoal da firma,
que precisa ser independente por exigncias ticas relevantes. Dessa
forma, a assertiva b tambm est incorreta.
Em relao reteno da documentao de auditoria, foi
estabelecido que, no caso especfico de trabalho de auditoria, o perodo
de reteno seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir
da data do relatrio do auditor independente ou, se superior, da data do
relatrio do auditor independente do grupo. Portanto, a letra c est
errada. Ressalta-se que a segunda parte dessa assertiva est correta.
Por fim, a norma profissional que trata da independncia do auditor
independente reconhece que a ameaa de familiaridade especialmente
relevante no contexto de auditoria de demonstraes contbeis de modo
que requer o rodzio do scio do trabalho aps o perodo de cinco
anos, e no trs anos, como foi colocado pela alternativa e. Ressalta-se
que, a partir da NBC PA 290, que trata da independncia do auditor, o
retorno desse scio auditoria naquela empresa auditada deve observar
pelo menos dois anos, e no trs, como era previsto na NBC PA 02,
revogada.
Prof. Claudenir Brito
www.estrategiaconcursos.com.br
32 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
33 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
34 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
35 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
36 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
37 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
38 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
39 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
40 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
41 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
42 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
43 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
44 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
45 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
46 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
47 de 52
manuteno
da
qualidade
(independncia), que seja efetuado o rodzio do scio do trabalho aps
o perodo de trs anos.
24 - (CESGRANRIO / BACEN / 2009) - Quanto s caractersticas
da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir.
I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da
emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa.
II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado
no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio.
III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou
seja, no possui vnculo com a empresa auditada.
IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem
ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio.
Est correto SOMENTE o que se afirma em:
a) I e II.
b) I e IV.
c) II e III.
d) III e IV.
e) I, II e III.
25 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Com a crescente
expanso dos negcios, as administraes das empresas
instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos ramos,
tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria interna
auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma
abordagem sistemtica para a:
a) avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de
riscos, de controle e governana corporativa.
b) avaliao dos ndices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa
sade financeira da empresa.
c) elaborao do mapeamento organizacional por meio de entrevistas
com todos os funcionrios.
d) emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis e publicao em
jornal de grande circulao.
e) reviso das contas contbeis para elaborao do balano.
26 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - O gerenciamento de
riscos dentro da empresa uma atividade fundamental que
servir de apoio para diversas outras atividades, como
Prof. Claudenir Brito
www.estrategiaconcursos.com.br
48 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
49 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
50 de 52
b)
c)
d)
e)
2-C
6A
10 - E
14 - E
18 - E
22 - B
26 E
30 - B
3-D
7-E
11 - D
15 - D
19 - D
23 - D
27 - E
31 - E
4-A
8-C
12 - E
16 - E
20 - E
24 - B
28 - B
32 E
www.estrategiaconcursos.com.br
51 de 52
www.estrategiaconcursos.com.br
52 de 52