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Aula 00

Legislao Tributria p/ ISS Goinia


Professor: Aluisio Neto

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Legislao Tributria para o ISS/Goinia


Teoria e exerccios comentados
Prof. Aluisio Neto Aula 00

AULA 00: ISS (LC n 116/2003)

SUMRIO
Apresentao
Contedo do Curso
Cronograma do Curso e Informaes Adicionais
ISS na CF/88
ISS na Lei Complementar federal n116/03
Fato Gerador
No-incidncia
Local da prestao
Sujeito passivo
Base de Clculo
Alquotas
Questes
Gabarito
Comentrios s questes propostas

PGINA
01
04
05
11
30
30
59
64
79
86
92
93
115
116

Ol, amigo concurseiro e futuro servidor!

Como todos j sabem, foi autorizada a formao da banca que ir organizar o


concurso para o cargo de Auditor de Tributos Municipal (ATM) da Prefeitura de
Goinia, a capital do belssimo Estado de Gois. Esse mais um grande e
timo concurso do ano de 2015, e tenho certeza que voc vai querer agarrar
00000000000

essa chance.
E com muito prazer e satisfao que ministro mais este curso on-line no
site Estratgia, voltado para o concurso para o cargo de Auditor de Tributos
Municipal da Prefeitura de Goinia/GO.

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Ainda no temos informaes quanto a nmero de vagas, bancas e datas de
realizao das provas, uma vez que, como comentei, a autorizao para a
formao da banca acabou de ser realizada pelo Prefeito Municipal, o que
ocorreu no ltimo dia 10 de fevereiro por meio do Decreto n 365.
Para ingresso na carreira, conforme a lei municipal 8.904, de 2010,
necessrio curso de graduao superior reconhecido pelo Ministrio da
Educao, com durao mnima de quatro anos e nas reas de Administrao,
Administrao Pblica, Administrao de Empresas, Analista de Sistemas,
Cincias Contbeis, Direito, Economia, Engenharia Civil, Engenharia Eltrica e
Engenharia de Computao.
A lei municipal n 8.904, de 2010, a lei que dispe sobre o Plano de Cargos,
Carreiras e Vencimentos dos Servidores da Fiscalizao Urbana e Tributria
da Prefeitura Municipal de Goinia. Conforme o artigo 9 dessa lei, a
remunerao do Auditor de Tributos, alm das comuns aos demais servidores
municipais, nos termos do Estatuto dos Servidores Pblicos do Municpio de
Goinia, composta pelas seguintes parcelas:

Vencimento;

Adicional de Produtividade Fiscal;

Adicional de Titulao e Aperfeioamento.

O curso visa trazer at voc o conhecimento necessrio para fazer uma boa
prova quanto disciplina legislao tributria, que engloba um contedo
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relativamente extenso e de extrema importncia para a sua prova e,


principalmente, para a sua aprovao. Vamos detonar geral as questes que
vierem. Sem pena da banca!
Como veremos logo adiante, o contedo, alm de grande, trata de assuntos
os mais variados possveis, e que todo candidato ao cargo de fiscal j est
acostumado.

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Assim, comear pra valer os estudos, ou aprofundar o que j foi estudado,
de fundamental importncia para lograr xito em um concurso da rea Fiscal,
ainda mais to difcil, concorrido e disputado quanto o de ATM da Prefeitura
de Goinia/GO. Gente de todo canto do Brasil ir invadir a capital goiana
atrs da sua to sonhada vaga!
Certamente a concorrncia ser da melhor qualidade possvel. E voc, amigo
concurseiro, tem que estar preparado para enfrentar um certame que exigir
bastante conhecimento, e de disciplinas as mais variadas possveis.
Vamos ao contedo do nosso curso. Em frente!

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Contedo do curso

O contedo do nosso curso se basear principalmente nas seguintes leis


complementares e ordinrias:

Lei municipal n 5.040, de 20 de novembro de 1975 Cdigo Tributrio


Municipal (CTM);

Lei Municipal n 6.733, de 22 de maro de 1989 Institui o ITBI no


municpio de Goinia;

Lei Complementar n 119, de 27 de dezembro de 2002 Institui a


COSIP no municpio de Goinia;

Veremos ainda o Decreto Municipal n 2.273, de 13 de agosto de 1996, o


qual aprova o Regulamento do Cdigo Tributrio Municipal, bem como as leis
complementares n 151/2005, 194/2009, 201/2009, 210/2011, 211/2011,
222/2011, 226/2012, 233/2012, 235/2012, 247/2013, 257/2013 e 265/2014
e as leis ordinrias 9.054/2011, 9.077/2011 e 9.499/2014, que alteraram as
trs leis enumeradas anteriormente (e posteriormente a 2009, data da ltima
atualizao da lei municipal n 5.040/1975 e do Decreto Regulamentador do
CTM).
O curso ser baseado no que dispem as trs leis enumeradas acima, com as
devidas atualizaes ocorridas de 2009 at hoje. Caso o edital regulador
do concurso preveja algum tema no expressamente contido acima,
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iremos disponibilizar aulas extras, sem qualquer custo adicional para


os que j houverem adquirido o curso.
No prximo item, veremos o nosso cronograma de aulas e algumas outras
informaes! Vamos em frente!

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Cronograma do Curso e Informaes Adicionais

Feitas as apresentaes iniciais, vamos ao que interessa: como ser o nosso


curso on-line, carga horria, assuntos a serem abordados, entre outros.
Como veremos logo adiante, o contedo a ser apresentado no curso, alm
de extenso, trata de assuntos variados.
Diante

do

grande

contedo

ser

estudado,

indispensvel

objetividade no trato da matria a ser estudada. E a isso o que se


prope o curso. Espero trazer a matria legislao tributria da forma mais
objetiva e clara possvel, na esperana de poder ajud-lo na sua preparao
para esse certame, que bastante atrativo, tanto em termos profissionais
quanto em termos remuneratrios. Sempre que possvel, utilizaremos
grficos, figuras e outros recursos didticos para o melhor aprendizado e
memorizao da matria proposta na aula.
Alm

disso,

complementares

texto

da

aula

com

vrias

decises

jurisprudenciais adotadas pelos tribunais superiores do nosso pas (STF e


STJ), complementando o contedo e o aprendizado com temas que podem
vir a ser cobrados em prova. Teremos ainda muitas questes comentadas e
propostas relativas ao tema, para complementao do aprendizado sempre
que necessrio.
Nosso curso ser organizado em quatorze aulas, j contando essa aula
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demonstrativa, divididas da seguinte forma:

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Aula 00

Aula Demonstrativa

Aula 01

Taxas

10/03/2015

Aula 02

Taxas

20/03/2015

Aula 03

IPTU

30/03/2015

Aula 04

IPTU

10/04/2015

Aula 05

ISS

20/04/2015

Aula 06

ISS

30/04/2015

Aula 07

ISS

09/05/2015

Aula 08

ISS

18/05/2015

Aula 09

PAF

27/05/2015

Aula 10

PAF

06/06/2015

Aula 11

Contribuio de Melhoria / Disposies


Gerais

14/05/2015

Aula 12

Normas Gerais Tributrias / Sistema


Tributrio Municipal

23/06/2015

Aula 13

Normas Gerais Tributrias / Sistema


Tributrio Municipal

30/06/2015

00000000000

Cada aula ser disponibilizada no site conforme cronograma acima. Cada


aula ser composta pelo contedo proposto acima e por uma lista de
questes

acompanhada

do

respectivo

gabarito,

que

auxiliaro

na

memorizao e fixao dos pontos mais importantes e que devem ser


levados para a prova.

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Nosso curso contar ainda com uma serie de questes comentadas ao final,
para que voc possa ver onde errou em cada situao apresentada pela
banca.
Tentei elaborar as aulas abordando os assuntos da forma mais simples
possvel. Evitei ao mximo utilizar rigores e termos tcnicos desnecessrios,
contudo, sem deixar de abordar os temas relevantes e principais para a
prova. Entretanto, essa abordagem exige, de algum modo, o uso de alguns
termos e expresses tributrias, para no deixar as aulas por demais
superficiais. Espero cumprir o objetivo e receber as crticas construtivas ao
final, acompanhado de um perdo, se possvel, j que, como todo bom
humano, tambm falho.
Ao final das nossas prximas treze aulas, espero prepar-lo para fazer uma
boa prova de legislao tributria, abordando os temas e assuntos mais
importantes e que estaro presentes na sua prova. Fico na esperana de
poder contribuir com o pouco do meu conhecimento para a sua aprovao
nesse concorrido certame.
Antes de iniciarmos essa aula demonstrativa, peo um pequeno espao para
fazer uma rpida apresentao pessoal e contar um pouco da minha histria
como concurseiro.
Meu nome Aluisio de Andrade Lima Neto, sou pernambucano da gema,
apaixonado por meu Estado e por tudo que nasce nele ou dele provm. Falo
00000000000

oxnte,

mainha,

Ricifi

cumpadre,

como

todo

bom

autntico

pernambucano. Tenho muito orgulho de dizer que pertencem minha terra


o Galo da Madrugada, a praia de Porto de Galinhas, o frevo que s cantado
l, Olinda, Petrolina, Capiba, Lampio, Luiz Gonzaga e tantos outros cones
que identificam Pernambuco em qualquer lugar do nosso imenso Brazilzo.
Conto 33 anos de idade e sou Engenheiro Eltrico de Telecomunicaes,
formado pela Escola Politcnica da Universidade de Pernambuco, tendo
concludo o curso no fim do ano de 2006.

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Apesar de ser formado em Engenharia, nunca cheguei a exercer a profisso,
nem mesmo como estagirio. O motivo simples: virei concurseiro ainda no
6 perodo da faculdade, em 2004. Estava muito longe para desistir e
comear um curso menor e menos difcil, ento, a soluo foi acabar o que
eu j fazia e conseguir meu diploma. Desde ento, vivi quase que apenas
para os concursos. E no me arrependi um s segundo disso. Felizmente
tomei a deciso e o rumo certo para a minha vida. Sempre digo que
engenharia muito bonita, desafiadora, mas nunca seria feliz como
engenheiro. Parabns aos que a adotaram como profisso!
Como havia dito, comecei minha carreira de concurseiro em 2004, com o
concurso do MPU. Desde ento fiz concurso para os mais variados cargos e
rgos, como, por exemplo, INCRA, ANTT, UFPE, ANTAQ, AFTM-Natal,
AFTM-Teresina,

DNIT,

SERPRO,

MP-PE,

TJ-PE,

TRE-PB,

IBGE,

MPU

(novamente), Petrobras, STN, CGU, MDIC, MTE e finalmente para a RFB. Sei
que essa lista poderia ter mais rgos, mas no consegui lembrar todos
eles. E certamente ainda existem muitos outros.
Consegui ser aprovado pela primeira vez e exercer o cargo apenas em 2006,
como Tcnico em Redes, do SERPRO. Ainda em 2006, fui aprovado para o
cargo de Tcnico Ministerial Administrativo, do Ministrio Pblico de
Pernambuco, ficando no rgo at o inicio de 2009, quando fui novamente
aprovado em outro concurso pblico. Dessa vez, para o cargo de Analista de
Comrcio Exterior (ACE), do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
00000000000

Comrcio Exterior (MDIC), deixando minha querida e bela Recife e indo


morar em Braslia, a capital de todos os brasileiros. Fui aprovado tambm
para os cargos de Tcnico em Infra-estrutura de Transportes Terrestres, da
ANTT; Analista, da Petrobras; e Auditor Fiscal de Tributos Municipais, da
Prefeitura de Natal, mas no cheguei a assumir em nenhum deles.
Atualmente exero o cargo de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil
(AFRFB), tendo sido aprovado no ltimo concurso realizado em 2009, na

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posio 245. Estou lotado atualmente na Delegacia da Receita Federal em
Mossor, no belssimo Estado do Rio Grande do Norte.
Posso dizer, sem receio, que hoje sou realizado profissionalmente e bastante
satisfeito com meu trabalho e por ser servidor pblico, ainda mais de um
rgo to vital para o meu pas e para os brasileiros. Sei que esse ser o
sentimento a ser percebido por todos vocs, amigos e alunos, ao se
tornarem servidores federais, em breve.
Ao passar para AFRFB, consegui, em trs anos, alcanar meu objetivo
traado em janeiro de 2007, quando acabei a faculdade definitivamente e
decidi estudar exclusivamente para a Receita Federal. Deixei de lado a
ttica fazer todos que abrirem. Quando resolvi estudar apenas para um
concurso, estabelecendo foco e disciplina, comecei a ser aprovado, trocando
o quase pelo at que enfim. Com isso, ganhei tranquilidade e
estabilidade para seguir o caminho que levaria at a to sonhada vaga no
cargo de AFRFB.
Assim,

deixo

minha

experincia

como

concurseiro

de

longas

datas,

aconselhando a todos estabelecer um foco, acreditarem que vai d certo e


estudar. Estudar muito! Grandes conquistas exigem grandes preos. E
tenho certeza que ao final da empreitada, tudo valer a pena! Assim como
valeu para mim. Todo centavo ou minuto investido retornar. E com a
diferena de ter uma bela quantia no contracheque todo ms.
00000000000

Aps essa apresentao, vamos ao que realmente interessa: o ISS na CF/88


e na lei complementar n 116, de 2003, a lei de normas gerais relativas ao
ISS. Essa lei a base para toda a legislao relativa ao imposto municipal, e
que dever ser fielmente seguida pelas municpios ao editarem suas
legislaes especficas.

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Feitas as considerao iniciais, vamos aula! E bons estudos!
Grande abrao!
Aluisio de Andrade Lima Neto
aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br
aluisioalneto@gmail.com
www.facebook.com/aluisioalneto

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ISS na CF/88

O Imposto sobre servios de qualquer natureza, o famoso ISS,


tambm conhecido como ISSQN ou ISQN, , sem sombra de dvida, o mais
importantes dos impostos previstos na competncia tributria dos Municpios
e do Distrito Federal. da arrecadao dele que provm a maior soma de
valores de receitas derivadas para os cofres municipais, sendo um dos
tributos de maior arrecadao no nosso pas.
Este ser sem dvida um dos temas mais cobrados na sua prova de
legislao tributria, seja no concurso para o Fisco de Goinia, seja para
qualquer outra prefeitura no Brasil afora.
Sobre o que vem a ser servios de qualquer natureza, redao que compe
o nome do imposto, veremos mais adiante na aula. Veremos que o ISS no
incidir sobre todo e qualquer servio indiscriminadamente, mas apenas
sobre aqueles expressamente previstos em lei complementar. Aguarde!
As principais disposies constitucionais relativas ao ISS esto previstas no
artigo 156, III, e 3, da CF/88, que possui o seguinte texto:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato
00000000000

oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e


de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio;
III

servios

de

qualquer

natureza,

no

compreendidos no art. 155, II, definidos em lei


complementar.
(...)

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3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput
deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios
para o exterior.
III regular a forma e as condies como isenes,
incentivos

benefcios

fiscais

sero

concedidos

revogados. (Grifos nosso)


Temos ainda, no corpo da Carta Magna Federal, o que dispe o artigo 88 do
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), cujo teor o
seguinte:
Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o
disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da
Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III
do caput do mesmo artigo:
I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para
os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista
de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de
dezembro de 1968;
II no ser objeto de concesso de isenes,
00000000000

incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou


indiretamente,

na

reduo

da

alquota

mnima

estabelecida no inciso I. (Grifos nosso)


Antes de iniciarmos o estudo dos incisos da CF/88, faremos uma rpida
apresentao do ISS, assim como faremos para o IPTU e o ITBI.
Conforme se observa no caput do artigo 156 da CF/88, cabe apenas aos
Municpios e ao Distrito Federal (no exerccio de sua competncia
municipal) instituir e cobrar o ISS (assim como o ITBI e o IPTU), no
possuindo, em regra, a Unio e os Estados tal competncia.
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A Unio, porm, poder vir a editar legislao relativa ao ISS. Tal
competncia ser exercida quando da eventual criao de Territrio
federal, hoje inexistente. Sem competncia tributria prevista na CF/88, o
Territrio Federal no poderia instituir o imposto, cabendo o papel Unio.
o que dispe a parte inicial do artigo 147 da CF/88, abaixo transcrito:
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais, e, se o Territrio no for dividido
em

municpios,

municipais;

ao

cumulativamente,
Distrito

Federal

os

cabem

os

impostos
impostos

municipais. (Grifo nosso)

Quanto instituio do ISS nos Territrios Federais, deve ser observado


00000000000

ainda que estes no podem ter ser divididos em Municpios, com o


qual resta afastada a competncia federal.
Entre outras caractersticas principais a serem apresentadas nessa aula, o
ISS possui carter eminentemente fiscal. Assim, sua funo primordial a
de prover recursos para o Municpio tributante, incidindo sobre uma
prestao de servios efetuada pelo sujeito passivo.

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Ao instituir o imposto, o Municpio tributante no visa regular a concorrncia,
uma situao especfica ou algum desequilbrio de mercado, tpico dos
tributos extra-fiscais, tendo como exemplos o imposto sobre produtos
industrializados (IPI) e o imposto de importao (II), ambos de competncia
da Unio. O interesse quanto aos tributos fiscais apenas arrecadatrio.
Outra

caracterstica

bastante

marcante

desse

tributo

municipal

lanamento por homologao. Nesse tipo de lanamento, ocorrido o fato


gerador, o sujeito passivo deve calcular o montante do imposto devido e
efetuar o pagamento dos valores encontrados, sem que haja qualquer
exame prvio pela autoridade fiscal municipal. Posteriormente, esta,
verificando a correo do ato praticado e os valores recolhidos pelo sujeito
passivo, homologa (ou no) o montante do tributo pago. Caso sejam
apurados ainda valores a pagar e no recolhidos pelo contribuinte ou
responsvel, a autoridade fiscal lavrar as somas devidas de ofcio.

00000000000

Quanto aos princpios constitucionais da legalidade, anterioridade e


noventena tributria, o ISS est sujeito a todos eles, no possuindo
nenhuma regra que o torne exceo a algum dos trs princpios.
Uma das principais caractersticas do ISS refere-se sua base de clculo.
No forma ou ao valor como calculada, semelhantes na maioria dos
tributos, mas aos elementos que a compe.

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Na base de clculo do ISS j est contido o valor do prprio imposto,
sendo por isso denominado de imposto por dentro. Uma vez que ele
est incluso na sua prpria base de clculo, a alquota efetivamente
aplicada maior do que a estabelecida em lei. Falamos assim em
alquota nominal e alquota real.
Como exemplo, temos uma prestao de servio custando R$2.000,00.
Sobre ela incide uma alquota de ISS de 3%. Assim, o valor do ISS a pagar
ser de R$ 60,00, resultante do produto R$ 2.000,00 x 3%.
T, professor, eu pago R$2.060,00 ao prestador do servio eu contratei
(R$2.000,00 + R$ 60,00) e vou para casa. Qual a diferena em relao aos
outros impostos ento?
Ai que est a diferena presente no ISS. Voc no pagar R$2.060,00 ao
estabelecimento comercial, mas R$2.000,00. Por sua vez, o estabelecimento
recolher aos cofres municipais R$60,00, j embutidos no preo da
mercadoria, ficando com apenas R$ 1.940,00.
Com isso, chegamos alquota nominal e alquota real. A nominal, no caso
do nosso exemplo, seria a prpria alquota prevista em lei: 3%. J a alquota
real (a.r) dada pelo seguinte clculo:

00000000000

Traduzindo em valores:
a.r = 100 x [60,00/(2.000,00-60,00)] a.r = 3,09%.
Assim, conclumos que a alquota real ser sempre maior que a
nominal, tendo em vista essa caracterstica do ISS de estar contido na sua
prpria base de clculo.

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Por fim, diante da sua caracterstica de incidir sobre uma prestao de
servio, o ISS classificado ainda como um imposto sobre a produo e
a circulao (conforme o captulo IV do CTN), possuindo ainda fato
gerador instantneo (aqueles que se consumam em um dado momento,
aps a ocorrncia de cada evento do mundo real, repetindo-se tantas vezes
quanto se repetirem as situaes materiais que o do origem).

Vamos passar agora aos estudos dos dispositivos constitucionais relativos ao


ISS, presente no artigo 156 da CF/88 e no artigo 88 da ADCT.
00000000000

J no texto do inciso III do artigo 156 temos duas informaes importantes


a ttulo de ISS. Os servios a serem tributados pelo ISS:
1. No podem ser os mesmos j tributados pelo ICMS (servios
de

transporte

interestadual

intermunicipal

servio

de

comunicaes), imposto de competncia estadual e previsto no


inciso II do artigo 155 da CF/88;
2. Devem estar previstos em Lei complementar.

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Quanto ao item 1, a previso s veio a reforar a impossibilidade da
bitributao do mesmo fato gerador por dois tributos e por dois entes
distintos (Estados e DF e os Municpios). Assim, os servios tributados com o
ICMS jamais podero ser tributados tambm com o ISS, ainda que o ISS
incida sobre a prestao de servios de qualquer natureza.
Quanto ao item 2, este est intimamente relacionado ao que dispe o item
1, uma vez que, para serem tributados pelo ISS, todos os servios sobre
o manto de incidncia do tributo municipal DEVEM estar previstos
EXPRESSAMENTE em lei complementar FEDERAL. Se no consta na
lista, no poder haver a tributao, nem mesmo por analogia ou
aproximao de conceitos. Entretanto, comum os fiscos municipais
tentarem ignorar o que determina a lei, tentando sujeitar determinado
servio no previsto em LC incidncia do imposto, como veremos mais
adiante.
Como veremos mais adiante, existem ainda os casos em que determinado
servio prestado conjuntamente com o fornecimento de mercadorias, o
qual, em regra, tributado pelo ICMS (fornecimento de mercadorias).
Assim, para os casos previstos na LC do ISS, haver a tributao do servio
pelo imposto municipal e o valor das mercadorias ser tributado pelo ICMS,
imposto estadual. Entretanto, os servios e os casos que comentei
devem estar previstos na LC.
Veremos essa tributao com o ISS e o ICMS ao mesmo tempo (claro, um
00000000000

sobre o valor do servio e o outro sobre o valor das mercadorias) no item


seguinte da nossa aula.
E que lei complementar essa, professor? J foi editada ou a mesma nem
existe ainda?
Existe sim, caro aluno. E existe h mais de dez anos. a famosa lei
complementar n 116, de 31 de julho de 2003, mais conhecida como Lei do
ISS. Essa lei estabelece as diretrizes gerais do imposto, alquotas, fato
gerador, contribuintes, base de clculo e outros matrias pertinentes ao

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imposto municipal, sendo de observncia obrigatria pelos 5.565 Municpios
do Brasil (www.ibge.gov.br). Veremos a LC n 116/03 no item seguinte da
nossa aula, quando esmiuaremos cada artigo dela.

Ateno especial deve ser dada os servios de transportes sobre os quais


incide o ICMS: INTETRESTADUAL E INTERMUNICIPAL! Ou seja, os
servios de transporte prestado DENTRO (intramunicipal) da rea territorial
de um mesmo Municpio estaro sujeitos apenas ao ISS, conforme veremos
no inciso XIX do artigo 3 da LC n 116/03. Guarde bem isso, caro aluno!
Esse tema bem cobrado em questes de prova.

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(Questo 01) No caso de prestao de servios de transporte rodovirio
por terceiro, entre pontos situados em diferentes Municpios do mesmo
Estado:
a) ser exigido ISS pelo Municpio em que estiver o estabelecimento
prestador.
b) ser exigido ISS pelo Municpio de destino dos bens transportados.
c) dever ser recolhido ICMS ao Estado em que ocorreu a prestao do
servio.
d) no h incidncia de impostos se o servio for realizado por terceiros.
e) ser exigido ISS tanto pelo Municpio do prestador, quanto
Municpio

de)destino

dos

pelo

bens transportados.

Conforme foi visto ao estudarmos o campo de incidncia do ISS e do ICMS,


o ISS incidira apenas sobre os servios de transporte intramunicipal, aqueles
que ocorrem dentro da rea de um mesmo Municpio. Para os servios de
transporte interestadual e intermunicipal, incidira o ICMS.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

Vamos agora ao que determinam os incisos I a III do 3 do artigo 156 da


CF/88.
00000000000

O inciso I traz a disposio relativa s alquotas do ISS, o qual determina


que as mesmas sejam fixadas por lei complementar federal. A LC DEVER
fixar as alquotas mximas e as mnimas. Observe que no cabe lei
complementar federal estabelecer as alquotas definitivas, apenas os valores
extremos. Assim, cabe aos Municpios, por meio de suas prprias legislaes
internas, fixar qual ser o valor da alquota mxima e qual ser o valor da
alquota mnima para o imposto.

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A alquota mxima deve ser fixada de modo a impedir que os Municpios
estabeleam as alquotas que bem entenderem, instituindo uma forma de
confisco do patrimnio dos particulares. A fixao do teto mximo para as
alquotas do ISS obedece ao que determina o princpio do no-confisco, de
cunho constitucional.
Por sua vez, a fixao das alquotas mnimas visa impedir a chamada guerra
fiscal. A tentativa de um Municpio ou do DF em aumentar a arrecadao
oriunda do ISS em seu territrio pode se d, muitas vezes, em prejuzo dos
demais entes municipais ou distrital, ocasionando a chamada guerra fiscal.
Nesta, um determinado Ente concede incentivos, facilidades e benefcios
fiscais em seu territrio na tentativa de atrair cada vez mais investimentos,
contribuintes e recursos, em detrimento dos demais Estados. Entre essas
facilidades e incentivos, est a reduo de alquotas.
Ao se instalar, por exemplo, no Municpio de Goinia, determinada indstria
favorecida por uma tributao mais suave, por incentivos e por benefcios
fiscais no concedidos em outros Municpios de Gois. Ao fazer cada vez
mais concesses tributrias em favor de determinado ramo industrial,
Goinia passa a atrair cada vez mais indstrias, desenvolvimento e, por
conseqncia, emprego, renda e riqueza para o seu territrio.
Em caminho contrrio, o investimento produtivo que agora est concentrado
em Goinia deixa de ir para outros Municpios de Gois e da Federao,
ocasionando desigualdades entre os Entes e aranhes ao pacto federativo.
00000000000

Visando reverter o quadro, os Municpios de Aparecida de Goinia/GO, de


Anpolis/GO e de Senador Canedo/GO, por exemplo, passam a conceder
incentivos e benefcios fiscais ainda mais atrativos que os oferecidos pelo
Municpio de Goinia. Sem regulao, a briga entre esses entes federativos
tende a se acirrar, ocasionando o que chamamos de GUERRA FISCAL.

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Visando eliminar, ou amenizar, a guerra fiscal que surgiria com a o novo e
poderoso imposto, a CF/88 delegou lei complementar federal a tarefa
de definir normas gerais relativas ao tributo, na tentativa de uniformizar
as legislaes diferentes que surgiriam em cada um dos municpios, bem
como os diversos pontos de polmica provenientes da infinidade de
normas regulando o ISS. Entres esses temas, esto as alquotas mnimas
e mximas, bem como a forma como incentivos, isenes e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
Quanto alquota mxima, esta foi cumprida conforme determina a CF/88,
com a LC federal n 116/03 estabelecendo o percentual de 5% como
valor mximo de alquota a ser fixada pelos Municpios da federao em
suas legislaes, conforme veremos ao estudar a LC.
Entretanto,

mesma

LC

no

fixou

alquota

mnima,

que,

atualmente disciplinado pelo que consta no inciso I do artigo 88 do


ADCT, que estabeleceu a alquota mnima de 2%, enquanto lei
complementar no vier a disciplinar tal alquota mnima. Assim, na ausncia
de previso em LC federal, o que deveria ter sido feito na LC n 116/03, o
teto mnimo atualmente de 2%, fixado no texto da Carta Magna.
Assim, temos o seguinte:

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Por sua vez, o inciso II do 3 do artigo 156 da CF/88 traz uma clara
preocupao do legislador constitucional com as exportaes de servios
pelo pas, estabelecendo que a prestao de servios no sofrer a
tributao com o ISS, desonerando as empresas brasileiras prestadoras
de

servios

no

exterior

alavancando

poder

de

competir

internacionalmente destas.
Por sua vez, o inciso III do 3 do artigo 156 da CF/88 estabelece outra
imposio lei complementar federal: REGULAR A FORMA como isenes,
incentivos e benefcios fiscais em matria de ISS sero concedidos e
revogados. Aqui, um detalhe importante: NO SER A LC FEDERAL QUE
CONCEDER OU REVOGAR ISENES, INCENTIVOS E BENEFICIOS
FISCAIS, APENAS DISCIPLINAR A FORMA COMO OS MUNICPIOS
BRASILEIROS FARO ESSAS CONCESSES E REVOGAES. Atente
bem a isso!
A LC n 116/03, que trata de normas gerais do ISS, atendendo o que dispe
o artigo 146, III, da CF/88, no regulou o que determina o inciso III do 3
do artigo 156, tambm da Carta Magna. Diante disso, foi editada a Emenda
Constitucional n 37, de 12 de junho de 2002, que inclui no ADCT o artigo
88, junto com seus incisos I e II.
O inciso I trata da fixao temporria (que est se tornando eterna) da
alquota mnima do imposto municipal, que, conforme vimos anteriormente,
de 2%. Por sua vez, o inciso II traz uma importante regra quanto
00000000000

concesso de isenes, benefcios e incentivos fiscais que resultem, direta ou


indiretamente, na alquota de 2%.
O inciso II do artigo 88 da ADCT visa proibir que os Municpios, utilizando de
malabarismos legais, reduzam a alquota de 2%, e a conseqente carga
tributria que ela representa, para valores inferiores a este.

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Imagina que o Municpio de Goinia possua a alquota de 2% para a
prestao de determinado servio. Visando estimular o setor, o Municpio, j
que no pode reduzir a alquota efetiva de 2%, concedeu uma reduo de
base de clculo de 50%. Com isso, teremos os seguintes valores.
1. Situao inicial: alquota de 2% e base de clculo de 100%. Valor
do servio: R$ 10.000.
Valor do imposto a pagar: R$ 10.000,00 x 2% = R$ 200,00.
2. Situao posterior: alquota de 2% e base de clculo reduzida de
50%. Valor do Servio: R$ 10.000,00.
Valor do imposto a pagar: R$ 10.000,00 x x 2% = R$ 100,00.
Observe que a alquota permaneceu a mesma, porm, o valor total a pagar
foi reduzido. Isso, em termos prticos, semelhante a reduzir a alquota em
50%, indo para 1%. Esse tipo de benefcio no poder ser concedido pelo
Municpio de So Paulo. Diferentemente seria conceder reduo de base de
clculo de 50% para uma determinada prestao de servio cuja alquota
seja de 4% (o que resultaria numa alquota final de 2%), sendo
perfeitamente vlida e dentro do que determina a CF/88.
A mesma situao seria verificada para qualquer outra benesse que resulte
em diminuio da alquota mnima, como excluso de valores da base de
clculo, isenes, entre outros.
Entretanto, um ponto merece ser estudado quanto ao que dispe o artigo 88
00000000000

do ADCT. O texto desse artigo o seguinte:


Art. 88. Enquanto

lei

complementar

no

disciplinar

disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da


Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III
do caput do mesmo artigo:
I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os
servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de

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Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro
de 1968;
II no

ser

objeto

de

concesso

de

isenes,

incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou


indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida
no inciso I.
Falamos que a alquota mnima do ISS dever ser de 2%, correto? Sim, mas
essa regra possui excees. Ela poder ser reduzida abaixo desse valor
apenas nos trs casos de prestao de servios presentes nos itens 32, 33 e
34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de
1968, que so os seguintes:

32. Execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de


construo civil, de obras hidrulicas e outras obras semelhantes e
respectiva engenharia consultiva, inclusive servios auxiliares ou
complementares (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador de servios, fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICM);

33. Demolio;

34. Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,


portos

congneres

(exceto

fornecimento

de

mercadorias

produzidas pelo prestador dos servios fora do local da prestao dos


00000000000

servios, que fica sujeito ao ICM);


Esses trs tipos de servios, atualmente, esto previstos nos subitens
7.02,7.04 e 7.05 da Lista Anexa lei complementar n 116, de 2003, que
atualmente regula o ISS. Assim, para esses trs tipos de servios, a alquota
do ISS poder ser inferior a 2%, conforme dispuser a legislao municipal.
Os demais servios, sempre, tero alquotas iguais ou superiores a 2%, sob
pena de afronta ao texto constitucional.

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Quanto CF/88, s isso que foi apresentado (). Passaremos agora ao
que dispe a LC n 116/03 que estabelece normas gerais em matria de
ISS. Vamos em frente!
Quanto aos temas abordados nesse item da aula, vamos s seguintes
questes:

(Questo 02) Sobre o ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza,


julgue os itens a seguir:
I.

no incide sobre a transmisso de bens ou

direitos incorporados ao

patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital;


II. no incide sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso,
incorporao, ciso, ou extino de pessoa jurdica, salvo se nesses casos,
a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens
ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
III. ter suas alquotas mximas e mnimas fixadas em lei complementar;
IV. caber lei complementar excluir de sua

incidncia exportaes de

servios para o exterior.


Esto corretos:
a) apenas os itens I, III e IV.

00000000000

b) apenas os itens I e IV.


c) todos os itens esto corretos.
d) apenas os itens II e IV.
e) apenas os itens III e IV.

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As hipteses previstas nos itens I e II dizem respeito s hipteses de noincidncia do ITBI nas respectivas transmisses de bens imveis inter
vivos. As hipteses esto corretas, conforme o artigo 156, 2, II, da
CF/88. Sendo assim, tambm no incide o ISS sobre essas transmisses, j
que no se tratam de prestaes de servios tributadas com o imposto
municipal.
Quanto ao item III, temos o que dispe o inciso I do 3 do artigo 156 da
CF/88, que determina a fixao de alquotas mnimas e mximas do ISS por
meio de LC federal. Por enquanto, somente a alquota mxima foi fixada,
enquanto a alquota mnima foi estabelecida por meio do artigo 88 do ADCT
da CF/88. Por fim, temos o que item IV, que reproduo do que consta no
inciso II do mesmo 3 do artigo 156da CF/88. Ambos esto corretos.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

(Questo 03) Sobre o ISS - Imposto sobre Servios de qualquer natureza,


analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos.
Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas:
I. o artigo da Constituio Federal que prev a cobrana do ISS remete lei
complementar a definio dos servios de qualquer natureza sujeitos
tributao;

00000000000

II. a lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
est adstrita base econmica "servios de qualquer natureza";
III. a lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
no pode definir como servios sujeitos incidncia do ISS aquelas espcies
atribudas constitucionalmente competncia tributria dos estados;

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IV. em face da lei complementar, cabe ao Municpio, ou ao Distrito Federal,
mediante lei prpria, instituir o ISS. Normalmente, as leis municipais copiam
a lista de servios passveis de tributao constante da lei complementar,
exercendo, pois, plenamente, a sua competncia tributria.
a) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Esto corretos apenas os itens I e III.
Item I) Correto. A previso da parte final do inciso III do artigo 156 da
CF/88 claro, dispondo que os servios de qualquer natureza a serem
tributados com o ISS devero estar definidos em LC federal, sem o qual
qualquer tributao indevida.
Item II) Correto. Vale a mesma explicao dada anteriormente, mas em
relao parte inicial do inciso constitucional, devendo os Municpios ficar
restritos ao que consta na LC federal. Assim, os Municpios, ao institurem o
seu ISS, no podem extrapolar a base econmica prevista na CF/88.
Item III) Correto. Permitir o contrrio seria admitir a bitributao sobre o
mesmo fato gerador, inadmissvel para as espcies tributrias em questo.
Ou a hiptese de mundo real sujeito ao tributo municipal ou ao tributo
00000000000

estadual, jamais aos dois. A CF/88 outorgou apenas a um deles determinada


hiptese de incidncia.
Item IV) Correto. Uma vez que a lei complementar define normas gerais
para o imposto municipal, nada mais comum do que os Municpios e o DF
copiarem muitas das disposies constantes na LC, sem que isso venha a
manchar a competncia tributria a eles conferida pela CF/88.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo.

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(Questo 04) A alquota mnima do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza que pode ser estabelecida, atualmente, pelos municpios para o
servio de agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, seguros
e de planos de previdncia privada de:
a) 5% (cinco por cento).
b) 2% (dois por cento).
c) 1% (hum por cento).
d) 0,5% (meio por cento).
Conforme vimos, a alquota mnima a ser fixada pelos Municpios quanto ao
ISS de 2%, determinado pelo inciso I do artigo 88 do ADCT da CF/88, e
ressalvadas as excees presentes nesse mesmo inciso quanto aos subitens
7.02, 7.04 e 7.05 da lista Anexa LC n 116/2003. Assim, resta como
correta a alternativa b, gabarito da questo.

(Questo 05) A guerra fiscal travada em torno do ISSQN fez com que o
Congresso Nacional promulgasse a Emenda Constitucional n 37, de 12 de
junho

de

2002,

que

alterou

Ato

das

Disposies

Constitucionais

Transitrias (ADCT). Segundo esta alterao constitucional, ficou vedado aos


Municpios fixar alquota menor que:
00000000000

a) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resultem,


direta ou indiretamente, na reduo da alquota de 2%.
b) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais.
c) 1% e conceder imunidades.
d) 2% e maior que 5%.
e) 1% e maior que 3%.

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Segundo vimos na aula, a fixao provisria das alquotas mnimas do ISS
est regulada no artigo 88 do ADCT da CF/88, bem como disposies
relativas concesso e revogao de incentivos, isenes e benefcios fiscais
relativos ao ISS. Seu texto o seguinte:
Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o
disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da
Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III
do caput do mesmo artigo:
I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para
os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista
de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de
dezembro de 1968;
II no ser objeto de concesso de isenes,
incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou
indiretamente,

na

reduo

da

alquota

mnima

estabelecida no inciso I. (Grifos nosso)


Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo.

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ISS na Lei Complementar Federal n 116/03

Iniciaremos agora o estudo do que consta na LC n 116/032, a lei de


normas gerais relativas ao ISS, que nos traz importantes disposies para o
prosseguimento do estuda da legislao municipal. Como veremos ao
estudar os normativos da legislao municipal nas aulas seguintes, muitos
deles so cpias fiis do que consta na lei complementar federal.

Fato Gerador do ISS

O artigo 1 da LC, junto com seus quatro pargrafos, nos diz o seguinte:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza,
de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem
como fato gerador a prestao de servios constantes
da lista anexa, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador.

1o

imposto

incide

tambm

sobre

servio

proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se


tenha iniciado no exterior do Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista
00000000000

anexa,

os

sujeitos

ao

servios

nela

Imposto

mencionados

Sobre

Operaes

no

ficam

Relativas

Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de


Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao

ICMS,

ainda

que

sua

prestao

envolva

fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide
ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao

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de

bens

servios

pblicos

explorados

economicamente mediante autorizao, permisso ou


concesso,

com

pagamento

de

tarifa, preo ou

pedgio pelo usurio final do servio.

4o

incidncia

do

imposto

no

depende

da

denominao dada ao servio prestado. (Grifos nosso)


O artigo 1 composto por uma grande quantidade de matria-prima para
questes de prova, devendo ser estudado com bastante ateno por voc,
caro aluno. Entretanto, vamos lista anexa referida no caput do primeiro
artigo da LC. Essa lista possui uma infinidade de itens, listando todos os
servios que podem ser tributados com o ISS. So eles:

Lista de servios anexa LC n116/03.

1 Servios de informtica e congneres.


1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrnicos.

00000000000

1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de


computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas.

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2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e
congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios
virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de
espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao
de eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes,
cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio.
Quanto ao item 3.01, vetado pelo Ministrio da Fazenda,
este

correspondia,

inicialmente,

possibilidade

de

tributao com o ISS sobre as locaes de bens mveis,


tendo em vista a deciso do STF que entendeu ser o ISS um
imposto sobre servios, nos quais no estariam includas as
00000000000

locaes. Uma vez que o ISS corresponde a uma obrigao


de fazer, enquanto a locao de dar, a locao de bens
mveis no est sujeita incidncia do ISS.
SMULA VINCULANTE STF N 31: inconstitucional a incidncia
do imposto sobre servios de qualquer natureza ISS sobre
operaes de locao de bens mveis.

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4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia,
quimioterapia,

ultra-sonografia,

ressonncia

magntica,

radiologia,

tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de
sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico,
orgnico e mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.

00000000000

4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos
de qualquer espcie.
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4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e
congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao
de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de
terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo
operador do plano mediante indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na
rea veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos
de qualquer espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e
congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e
00000000000

congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e
congneres.
6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.

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6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais
atividades fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7

Servios

relativos

engenharia,

arquitetura,

geologia,

urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente,


saneamento e congneres.
7.01

Engenharia,

agronomia,

agrimensura,

arquitetura,

geologia,

urbanismo, paisagismo e congneres.


7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes,

inclusive

sondagem,

perfurao

de

poos,

escavao,

drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a


instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do
local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia;
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para
trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
00000000000

portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo


prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres,
com material fornecido pelo tomador do servio.
7.07

Recuperao,

raspagem,

polimento

lustrao

de

pisos

congneres.
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7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,
desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas,
represas, audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.20

Aerofotogrametria

(inclusive

interpretao),

cartografia,

batimtricos,

geogrficos,

00000000000

mapeamento,

levantamentos

topogrficos,

geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.


7.21

Pesquisa,

perfurao,

cimentao,

mergulho,

perfilagem,

concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios


relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de
outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.

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Os itens 7.14 e 7.15, vetados pelo Ministrio das Cidades,
correspondiam inicialmente previso de incidncia do ISS
sobre a prestao de servios de saneamento ambiental e
de tratamento e purificao de gua. O veto se deu porque o
referido Ministrio entendeu que isso poderia comprometer
o objetivo do governo em universalizar o acesso a tais
servios pblicos bsicos. Assim, a prestao desse tipo de
servio pblico no esta sujeita ao ISS.
8

Servios

de

educao,

ensino,

orientao

pedaggica

educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer


grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional,
avaliao de conhecimentos de qualquer natureza.
Para os casos previstos no dois subitens do item 8, os
servios esto estritamente relacionados s entidades com
fins lucrativos, uma vez que aquelas que no possuem fins
lucrativos esto protegidas com o manto constitucional da
imunidade, prevista ainda no artigo 14 do CTN quanto ao
cumprimento de requisitos.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.
00000000000

9.01 Hospedagem de qualquer

natureza em hotis, apart-service

condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite


service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por
temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta,
quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de
programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e
congneres.

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9.03 Guias de turismo.
Quanto ao subitem 9.01, temos que prestar muita ateno,
uma vez que, em geral, o fornecimento de alimentao em
bares,

restaurantes

estabelecimentos

similares

est

sujeito ao ICMS. Caso o valor da alimentao, assim como a


gorjeta, esteja includo na diria paga, ser tributado com o
ISS. Caso no, ficar sujeito ao ICMS, uma vez que
considerado como circulao de mercadorias, e no como
uma prestao de servios.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de
seguros, de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de
previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral,
valores mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de
propriedade industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de
arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao
(factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou
00000000000

imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles


realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer
meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08

Agenciamento

de

publicidade

propaganda,

inclusive

agenciamento de veiculao por quaisquer meios.

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10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11

Servios

de

guarda,

estacionamento,

armazenamento,

vigilncia e congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de
aeronaves e de embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de
bens de qualquer espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais,
festivais e congneres.

00000000000

12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.


12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou
sem a participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.

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12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos,
espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros,
peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e
congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows,
concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual
ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer
natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e
reprografia.
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem,
mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,
reproduo, trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
00000000000

13.05

Composio

grfica,

fotocomposio,

clicheria,

zincografia,

litografia, fotolitografia.
O subitem 13.01, vetado pela Presidncia da Republica,
previa a incidncia do ISS sobre a produo, gravao,
edio, legendagem e distribuio de filmes, vdeo-tapes,
discos, fitas cassete, compact disc e congneres, colocando
esse tipo de prestao de servio no campo de incidncia do
ICMS, conforme decises do STF, caso realizado de maneira

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no individualizada, sem destinatrio certo. Caso o servio
seja prestado de maneira individualizada, ou seja, por
encomenda ou por solicitao de pessoa determinada,
estaremos diante de um prestao de servio a ser tributada
com o ISS.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto
(exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas,
que ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05

Restaurao,

recondicionamento,

acondicionamento,

pintura,

beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao,


corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,
inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente
com material por ele fornecido.
00000000000

14.07 Colocao de molduras e congneres.


14.08

Encadernao,

gravao

dourao

de

livros,

revistas

congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio
final, exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
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14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive
aqueles

prestados

por

instituies

financeiras

autorizadas

funcionar pela Unio ou por quem de direito.


15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de
crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques prdatados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de
investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior,
bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais
eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em
geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado
de idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e
congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem
Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e
documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos,
bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao
00000000000

central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos;


agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral,
por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e
telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas;
acesso a outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato
e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou
processo.

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15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e
registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de
crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana,
anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para
quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive
cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao,
cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao
arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em
geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e
por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico,
automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de
cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de
compensao, impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto,
manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio,
alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio;
00000000000

emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no


exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem;
fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos a
carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e
recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de
carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e
congneres.

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15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados
a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por
qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de
atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de
ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou
processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos,
pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e
oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de
imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao,
transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de
quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio.
Atualmente existe uma grande batalha judicial que visa
excluir da incidncia do ISS as operaes de arrendamento
mercantil, denominada de leasing, tornando o subitem
inconstitucional. Contudo, o STF j se manifestou pela
constitucionalidade da incidncia sobre a prestao dos
servios de leasing.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
00000000000

16.01 Servios de transporte de natureza municipal.


17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil,
comercial e congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em
outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e
fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive
cadastro e similares.

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17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em
geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo,
apoio e infra-estrutura administrativa e congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica,
financeira ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio,
inclusive

de

empregados

ou

trabalhadores,

avulsos

ou

temporrios,

contratados pelo prestador de servio.


17.06

Propaganda

publicidade,

inclusive

promoo

de

vendas,

planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de


desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies,
congressos e congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
00000000000

17.13 Leilo e congneres.


17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.

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17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro,
seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber
ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de
seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos
de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de
seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de
seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos
de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios,
prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e
congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de
loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios,
00000000000

inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.


20

Servios

porturios,

aeroporturios,

ferroporturios,

de

terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios.


20.01

Servios

movimentao

de

porturios,
passageiros,

ferroporturios,
reboque

de

utilizao

embarcaes,

de

porto,

rebocador

escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia,


armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de

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mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo,
servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao
de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios,
movimentao de mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios,
movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive

suas operaes,

logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
Esse item bastante polemico e ainda gera e gerar muitas
disputas judiciais, com os cartrios e servios notariais
entendendo que no devida a incidncia do ISS sobre os
servios por eles prestados, embora o STF j tenha decidido
varias vezes pela constitucionalidade do dispositivo. Muita
ateno a esse item, caro aluno! O STF entende que devida
a incidncia do ISS sobre esse tipo de prestao de servio.
22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou
00000000000

pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao,


manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de
trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios
definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em
normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho
industrial e congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
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24

Servios

de

chaveiros,

confeco

de

carimbos,

placas,

sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.


24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao
visual, banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes;
aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores,
coroas

outros

fornecimento

de

paramentos;
vu,

desembarao

essa

outros

de

certido

adornos;

de

bito;

embalsamento,

embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.


25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e
suas agncias franqueadas; courrier e congneres.
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas
agncias franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.
00000000000

27.01 Servios de assistncia social.


28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
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31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica,
mecnica, telecomunicaes e congneres.
31.01

Servios

tcnicos

em

edificaes,

eletrnica,

eletrotcnica,

mecnica, telecomunicaes e congneres.


32 Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes
e congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e
relaes pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e
relaes pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
00000000000

37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.


38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.

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39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido
pelo tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.

Como vimos, a lista anexa est dividida em 40 itens, sendo, para muitos
desses, subdivididos em um ou em vrios outros subitens. Entretanto, por
bvio, no necessrio decorar ou saber todos os itens e subitens
constantes na lista. necessrio, sim, saber as caractersticas e alguns itens
mais importantes.
Diria que os mais importantes so os sublinhados, e que dizem respeito
possibilidade de tributao com o ICMS sobre as mercadorias fornecidas
juntamente com os servios prestados, situao que estudaremos logo
adiante; e aqueles que constituem polmica junto ao STF e aos tribunais
superiores, bem como o marcado na cor verde.
interessante notar ainda que a lista anexa TAXATIVA quanto aos
servios nela previstos. Assim, nenhum outro servio pode ser tributado com
o ISS caso no conste na lista. Para ser tributado, deve constar
00000000000

EXPRESSAMENTE na lista.
Entretanto, embora a lista seja taxativa, o legislador possibilitou a
interpretao extensiva de determinados servios ao incluir, em diversas
passagens, os termos de qualquer natureza, de qualquer espcie, para
qualquer fim e o mais comum: e congneres. Assim, desde que no
ultrapasse os limites do bom senso, admitida a incluso de outros servios
na lista anexa LC n 116/03 por interpretao extensiva dos termos nela
constantes.

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Apresenta a temida lista de servios anexos, voltemos ao que dispe os
mandamentos previstos na LC n 116/03.
O caput do artigo 1 da LC n 116/03 nos fala sobre o fato gerador do
ISS, definindo esse como a prestao de servio constante na lista
anexa LC, sendo composta por uma infinidade de servios diferentes,
conforme vimos anteriormente. Desse modo, apenas os servios constante
na Lista podero ser tributados com o imposto municipal. Sem previso,
sem tributao, e desde que no estejam includos tambm no
campo de incidncia do ICMS.
O caput nos diz ainda que o imposto incidir ainda que a atividade de
prestao de servios no seja a atividade preponderante do
prestador. Assim, uma empresa que tenha como atividade principal o
fornecimento de mercadorias, ou ainda aquelas que nunca prestaram
qualquer tipo de servio tributado com o ISS, podero ser qualificadas como
contribuintes do ISS e obrigadas a pagar o tributo relativo prestao do
servio.
Como exemplo, temos uma empresa que venda molduras a consumidor
final. Determinado cliente, no dispondo de algum que possa montar as
molduras, solicita que a empresa vendedora realize tambm a montagem
das mesmas. O servio de colocao de molduras consta na lista anexa LC
n 116/03 em seu item 14.07, sujeitando-se, assim, ao ISS. Considere ainda
que essa foi a primeira vez que a empresa efetuou esse tipo de servio.
00000000000

O 1 confirma apenas algo relativamente intuitivo: a tributao, com o


ISS, de servios oriundos de empresas estrangeiras e prestados no
Brasil e daqueles iniciados no exterior e remetidos para o Brasil. No
seria razovel nem justo com as empresas brasileiras no fazer incidir o ISS
sobre os servios prestados por empresas estrangeiras. Essa previso visa
equalizar os preos dos servios prestados por empresas estrangeiras e por
empresas brasileiras.

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Como exemplo de servio proveniente do exterior, temos o servio de
assistncia tcnica (item 14.02 da Lista anexa); quanto aos servios
iniciados no exterior, temos os desenhos tcnicos (item 32.01 da Lista
anexa) realizados no exterior e posteriormente remetidos ao Brasil.
A previso constante no 2 do artigo 1 de grande importncia no estudo
do ISS, uma vez que define regras para que no ocorra a bitributao, com
o ISS e o ICMS, de determinados servios nos quais esteja compreendido
tambm o fornecimento de mercadorias.
Segundo o pargrafo, uma mesma prestao poder ser tributada com
o ICMS e com o ISS, dentro de suas respectivas hipteses de
incidncia, apenas nos casos expressamente previstos na lista
anexa, nos quais exista ressalva expressa quanto cobrana do
ICMS. Para os casos constantes na lista anexa que no possuam ressalva
expressa, a tributao se dar apenas em relao ao ISS, AINDA QUE A
PRESTAO ENVOLVA O FORNECIMENTO DE MERCADORIAS.
Mas como assim tributado com o ICMS e o ISS, professor? Os dois incidem
sobre a mesma base de clculo? Achei que isso no fosse permitido.
E realmente no . O que ocorre a incidncia dos dois tributos sobre a
mesma operao, e no sobre a mesma base de clculo. Deixe-me explicar
melhor.
Antes, temos que saber que a base de clculo do ICMS, no fornecimento de
00000000000

mercadorias (que uma das hipteses de incidncia do imposto), ,


basicamente, o valor das mercadorias fornecidas, j includo o valor do
imposto, j que o ICMS, assim como o ISS, tambm um imposto por
dentro.
Por sua vez, a base de clculo do ISS est previsto no caput do artigo 7 da
LC n 116/03, que assim nos diz:
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do
servio. (Grifos nosso)

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Nenhum outro valor serviria to bem para caracterizar a base de clculo do
imposto sobre servios de qualquer natureza do que o prprio valor do
servio prestado, que justamente o ganho econmico que resulta da
prestao. Mas quanto base de clculo do ISS falaremos com mais
detalhes em item especifico da aula. Por enquanto, basta sabermos apenas
o que consta no artigo 7.
Por sua vez, os servios constantes na lista da LC 116/03 que constituem
exceo tributao exclusiva com o ISS, incidindo ICMS sobre as
mercadorias fornecidas em conjunto com o servio, so os seguintes
(GUARDE BEM ESSAS CINCO PREVISES, CARO ALUNO!):

7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada,


de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao,
drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e
a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).

7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,


pontes,

portos

congneres

(exceto

fornecimento

de

mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do


local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
00000000000

14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,


conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores
ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).

14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes


empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).

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17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o


fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao
ICMS).

Caso determinado servio no conste na lista da LC 116/03, ou no


preencha os requisitos desta, ocorrer a incidncia do ICMS sobre o valor
total da operao. Caso esteja previsto na lista, e haja ressalva de
cobrana do ICMS, o ICMS incidir sobre o valor da mercadoria
fornecida e o ISS sobre o valor do servio. Caso o servio esteja
previsto na LC e no haja ressalva de cobrana do ICMS, o ISS incidir
sobre o valor total da operao.
Para memorizar o que foi exposto acima, segue o quadro-resumo abaixo:

Servio previsto na LC 116/03, sem

ISS incide sobre o valor total da

ressalva quanto possibilidade de

mercadoria e do servio

cobrana do ICMS

prestado

Servio previsto na LC 116/03, com

ISS incidir sobre o valor do

ressalva quanto possibilidade de

servio e o ICMS sobre o valor

cobrana do ICMS

da mercadoria

Servio no previsto na LC 116/03

ICMS incidir sobre o valor total

00000000000

do servio e da mercadoria.

Por fim, temos uma figura com o que consta na lista acima, para
visualizao grfica das situaes sujeitas incidncia do ISS, do ISS e do
ICMS conjuntamente e apenas do ICMS.

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Quanto aos servios e mercadorias fornecidas que podem ser tributados com
o ISS ou com o ICMS, temos ainda quatro situaes previstas na lista em
que, caso o servio seja prestado com material fornecido pelo prprio
prestador, na ser devido o ISS, uma vez que no se enquadrariam nas
hipteses enumeradas na lista anexa. Para esses casos, o ICMS incidir
sobre o valor do servio e das mercadorias fornecidas.
Os quatro servios que possuem a caracterstica descrita acima so os
seguintes:
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos,
cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de
gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do
servio.

00000000000

14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e


equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio
final, exclusivamente com material por ele fornecido.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido
pelo usurio final, exceto aviamento.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material
for fornecido pelo tomador do servio).

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O 3 do artigo 1 da LC traz um previso de incidncia do ISS sobre as
prestaes que envolvam os entes estatais, determinando a cobrana do
imposto estadual quando os servios forem prestados por meio da utilizao
de bens ou servios pblicos explorados economicamente, seja por
concesso, autorizao ou permisso do poder pblico. Para tanto, deve
haver ainda o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do
servio.
A previso do 3 visa tambm a equalizao dos entes que se utilizem de
bens ou servios pblicos com as empresas privadas prestadoras de
servios. No seria justo que apenas estas ltimas pagassem o ISS, o que
possivelmente ocasionaria uma concorrncia desleal entre as duas.
Observe a palavra chave desse pargrafo, caro aluno: ECONOMICAMENTE.
Os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos que
no tenham fins econmicos no sero tributados com o ISS. Assim, os
servios notarias e de registro, quando praticados por rgos pblicos (como
era ate recentemente no Estado da Bahia), no sero tributados com o ISS,
j que no tem fins econmicos. Diferentemente, o mesmo servio prestado
por um cartrio privado, delegado pelo poder pblico concedente, e que
cobre tarifa pela prestao do servio, ser tributado com o ISS, j que
possui fim econmico e utiliza um servio pblico concedido pelo prprio
poder pblico. Outro exemplo seriam os pedgios concedidos pelo poder
pblico a particulares, que se utilizam das rodovias (bem pblico) e cobram
00000000000

por essa utilizao.


Por fim, quanto ao artigo 1, temos o 4, que trata da irrelevncia da
denominao dada ao servio para fins de incidncia do imposto.
Logo, para que determinada prestao de servio seja tributada com o ISS,
basta

apenas

que

Fisco

municipal

identifique

os

elementos

que

classifiquem determinado servio como um daqueles previstos, assim como


tambm irrelevante a empresa ser classificada como comercial ou de
prestao de servios.

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bastante comum os contribuintes tentarem enganar o fisco dando ao
servio uma denominao diferente daquela que consta na lista anexa, o
que, ao entender deles, excluiria a incidncia do imposto sobre o servio.
Contudo, como comentei, basta apenas que o Fiscal municipal (voc, em
breve) identifique a natureza do servio prestado e consiga enquadr-lo em
um dos vrios itens presentes na lista anexa para que seja devido o tributo
municipal.

(Questo 06) Considera-se includo na base de clculo do ISS o valor do


material fornecido pelo prestador de servios na seguinte hiptese:
a) execuo de obras de construo civil.
b) recondicionamento de motores.
c) confeco de chaveiros, carimbos, placas etc.
d) conserto e restaurao de veculos automotores.
e) organizao de festas e recepes.
Segundo a lista de servio com ressalva quanto cobrana do ICMS, apenas
o constante na alternativa c no est presente. Assim, quando da
prestao de servios de confeco de carimbos, chaveiros, placas e artigos
semelhantes, o valor do material fornecido ser includo na base de clculo
00000000000

do ISS. Para as demais alternativas, o valor desse material ser tributado


com o ICMS, enquanto o ISS incidir sobre o valor do servio prestado.
As alternativas a, b, d e e correspondem, respectivamente, aos
subitens 7.02, 14.03, 14.01 e 17.11 da lista anexa lei complementar n
116, de 2003, respectivamente.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

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(Questo 07) O contribuinte que presta servio e, ao mesmo tempo,
fornece mercadoria, com ressalva da incidncia do ICMS na Lista de
Servios, deve recolher aos cofres pblicos:
a) o ISS e o ICMS, sobre valores do servio e mercadoria, respectivamente.
b) o ISS ou ICMS, podendo optar pela escolha menos gravosa.
c) somente o ISS.
d) somente o ICMS.
e) o ICMS sobre base de clculo compreensiva dos valores da mercadoria e
do servio.
Mais uma vez, quanto aos servios com ressalva relativa cobrana do
ICMS sobre as mercadorias fornecidas em conjunto com a prestao, ser
cobrado o ICMS sobre as mercadorias e o ISS sobre o valor do servio.
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo.

00000000000

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No-incidncia

As hipteses de no-incidncia do ISS esto previstas no artigo 2 da LC n


116/03, que possui o seguinte texto:
Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego,
dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros
de conselho consultivo ou de conselho fiscal de
sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes
e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e
valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o
principal,

juros

acrscimos

moratrios

relativos

operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.


Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso
I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado
aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito
por residente no exterior. (Grifos nosso)
Os casos de no-incidncia previstos no artigo 2 da LC n 116/03 so
00000000000

aqueles em que, mesmo sendo verificada a prestao de um servio, no


ser devido o ISS, por expressa excluso dos fatos do manto de incidncia
do imposto.
O primeiro caso, previsto no inciso I, traz o caso mais clssico, que a
desonerao das exportaes de servios, retirando da tributao com
o imposto municipal os servios exportados para o exterior, contribuindo
para o desenvolvimento do Brasil e para o aumento da balana comercial
favorvel.

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Sem impostos, os servios brasileiros podero se tornar cada vez mais
competitivos no mercado externo, o que trar, por conseqncia direta,
mais emprego e renda para o pas. Da mesma maneira que a exportao de
mercadorias no ser tributada com o ICMS e demais impostos sobre a
produo, os servios enviados ao exterior tambm no sero tributados.
O inciso I deve ser estudado em conjunto com o que dispe o pargrafo
nico do mesmo artigo, que determina que a previso de no incidncia
do ISS no se aplica aos servios cuja prestao tenha sido iniciada
no pas e cujo resultado aqui se verifique, mesmo que o pagamento
pelos servios seja feito por pessoa residente no exterior.
Como exemplo do que consta no pargrafo anterior, temos uma empresa
francesa que contrata empresa de assistncia tcnica (item 14.02) situada
no Brasil para que execute o servio em sua filial situada no Municpio de
Goinia. O pagamento feito pela matriz situada na Frana.
Observe que, no exemplo acima, fica claro que o servio foi contratado por
uma empresa estrangeira (pessoa residente no exterior), porm, o resultado
da prestao do servio foi verificado dentro do territrio nacional. Assim,
no houve exportao de servios para a Frana, ainda que o tomador
esteja nesse pas.
O segundo inciso traz uma previso relativamente intuitiva. Os servios
prestados a outrem em razo de uma relao de emprego ou de trabalho
00000000000

remunerado no podem ser tributados pelo ISS, uma vez que, nesses casos,
o intuito a prestao do trabalho, havendo a remunerao em razo deste,
e no do servio, no havendo a remunerao por este.
Observe que no caso do inciso II, a remunerao se d em razo do
trabalho, seja este qual for. J na remunerao em razo do servio, h a
contraprestao pela prestao de um servio determinado.
Assim, o ISS no incidir sobre as seguintes prestaes de servios:

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Em relao de emprego;
Em relao aos trabalhos prestados pelos trabalhadores avulsos;
Em relao aos trabalhos prestados pelos diretores e membros de
conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes;
Em relao aos trabalhos prestados pelos scios-gerentes e dos
gerentes-delegados.
Assim, somente incidir o ISS em relao aos servios prestados pelos
profissionais e trabalhadores autnomos (aqueles que trabalham por
conta prpria, sem vinculo de emprego ou trabalho, como engenheiros,
pintores, carpinteiros, mdicos, etc.) e por empresas que prestem os
servios constantes na lista anexa.

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Por fim, temos o que consta no inciso III, que excluiu da incidncia do ISS:
Valores intermediados no mercado de ttulos e valores mobilirios;
Valor dos depsitos bancrios;
O principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crditos realizadas por instituies financeiras.
A excluso dos valores acima pelo legislador infraconstitucional teve como
objetivo diminuir a cumulatividade do ISS sobre as operaes financeiras e
valores mobilirios, que incidiria todas as vezes que os valores fossem
movimentados ou transacionados. Assim, conforme o item 10 da lista anexa
e de seus subitens, o ISS incide somente sobre os servios de
intermediao

congneres,

nos

quais

esto

includos

agenciamento, a corretagem e a intermediao.


Exemplo atual a compra de aes por meio de corretoras de ttulos e
valores mobilirios, que cobram as chamadas taxas de corretagem sobre o
valor da operao. Como sabemos, as aes, normalmente, so compradas
e vendidas por vrias e vrias vezes.
Suponha que voc tenha comprado, por meio de uma corretora, 1.200 aes
do site Estratgia ao valor de R$ 20,00/ao, totalizando R$ 24.000,00 a
operao total. A corretora cobra uma taxa de corretagem de 0,4% sobre o
valor total, o que resultaria em R$ 96,00. Considere ainda a alquota de ISS
nica de 4%. Assim, o ISS devido ser de apenas R$ 3,84, resultante do
00000000000

produto entre R$ 96,00 e 4%, e no o resultante da multiplicao de R$


24.000,00 por 4%, que daria R$ 720,00.
Vamos ver como esse tema foi cobrado em prova!

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(Questo 08) Suponha que a Bite Servios de informtica Ltda. preste
servios no Brasil e no exterior e, como tal, seja contribuinte do ISS. A
propsito dessa situao hipottica e considerando a disciplina normativa do
ISS, assinale a opo correta.
a) A Bite Servios de Informtica Ltda. est desobrigada de recolher o ISS
quanto aos servios iniciados no exterior do pas.
b) So contribuintes do ISS a Bite Servios de Informtica Ltda. bem como
seus diretores e scios-gerentes.
c) O ISS no incide sobre a exportao dos servios da Bite Servios de
Informtica Ltda. para pases estrangeiros.
d) Os empregados da Bite Servios de Informtica Ltda. devem recolher o
ISS.
Alternativa a) Incorreta. Conforme veremos no item seguinte da nossa
aula, o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior ser o
responsvel pelo recolhimento do imposto. (artigo 3, I, da LC n 116/03)
Alternativa b) Incorreta. Conforme vimos acima, somente as empresas e
os profissionais e trabalhadores autnomos esto includos no campo de
incidncia do imposto. No incide o ISS sobre o trabalho prestado por
diretores e scios gerentes, conforme nos diz o inciso II do artigo 2 da LC
n 116/03.
Alternativa c) Correta. A exportao de servios uma das trs situaes
00000000000

previstas na LC n 116/03 em que no incidir o ICMS, conforme o inciso I


do artigo 2 da LC n 116/03.
Alternativa d) Incorreta. Vale a mesma resposta dada quanto
alternativa b, desta vez em relao aos empregados da empresa.

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Local da Prestao

O local da prestao definido como aquele em que se considera ocorrido o


fato gerador do imposto, e necessrio para a definio do estabelecimento
responsvel pelo recolhimento do tributo e do Municpio com competncia
para a cobrana do ISS devido sobre a prestao do servio. Trataremos
agora do que chamamos de elemento espacial do ISS.
Para disciplinar a matria, o legislador federal dedicou os artigos 3 e 4 da
LC n 116/03, que assim dispem:
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto
devido no local do estabelecimento prestador ou, na
falta do estabelecimento, no local do domiclio do
prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I
a XXII, quando o imposto ser devido no local: (Vide
Lei Complementar n 123, de 2006).
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do
servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver
domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei
Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras
estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05
00000000000

da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no
subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no
subitem 7.04 da lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05
da lista anexa;
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VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao,
tratamento, reciclagem, separao e destinao final de
lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos
servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao
de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas,
parques, jardins e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e
poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem
7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer
natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso
dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII

do

florestamento,

reflorestamento,

semeadura,

adubao e congneres, no caso dos servios descritos no


subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno
de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no
00000000000

subitem 7.17 da lista anexa;


XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios
descritos no subitem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso
dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa;

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XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados,
segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos
no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga,
arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos
no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer,
entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos
nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte,
no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista
anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na
falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no
caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista
anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se
referir o planejamento, organizao e administrao, no
caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista
anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio,
00000000000

ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos


pelo item 20 da lista anexa.

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1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04
da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e
devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio
haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos,
dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao,
sublocao,

arrendamento,

direito

de

passagem

ou

permisso de uso, compartilhado ou no.


2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01
da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e
devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio
haja extenso de rodovia explorada.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto
no local do estabelecimento prestador nos servios
executados

em

guas

martimas,

excetuados

os

servios descritos no subitem 20.01.


Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local
onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar
servios, de modo permanente ou temporrio, e que
configure unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de
sede,

filial,

agncia,

posto

de

atendimento,

sucursal,

escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras


00000000000

que venham a ser utilizadas. (Grifos nosso)


Inicialmente temos que definir o que vem a ser um estabelecimento
prestador para fins de incidncia do ISS sobre a prestao de servio por ele
realizada. Quem nos diz isso o artigo 4, por onde comearemos o estudo
desse item da aula.
As caractersticas do estabelecimento prestador so as seguintes:

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o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de
prestar servios, podendo ser uma sala, escritrio, galpo,
atelier, ou qualquer outro, seja qual for a denominao dada e a
sua natureza;
Pode

ser

de

modo

permanente

ou

temporrio,

sendo

indiferente para a incidncia do imposto estar o contribuinte


estabelecido ou no de forma permanente no local da prestao ou
ter ou no o animo de nele permanecer;
O local do estabelecimento deve configurar uma unidade
econmica ou profissional, e no uma simples instalao fsica;
nela devem trabalhar os profissionais que executam os servios,
estar a estrutura fsica que comporta as atividades da empresa ou
profissional, no sendo apenas o que chamamos de empresa de
fachada;
Ser irrelevante a denominao dada para o estabelecimento
prestador para fins de incidncia do ISS, podendo ser a sede, a
filial, a agncia, o posto de atendimento, ou qualquer outra
denominao que venha a ser utilizada.
Diante do que foi apresentado, vemos que o estabelecimento prestador
formado pela unio de diversos elementos que a configuram como uma
realidade ftica, e no apenas formal. No estabelecimento devem estar
00000000000

presente, por exemplo, as pessoas, os materiais, as maquinas, a infraestrutura necessria e adequada para cada servio, entre outros. Para o ISS,
o que vale realmente a REALIDADE FTICA!
Visto o que vem a ser o estabelecimento prestador, vamos ao que diz o
artigo 3 em relao definio do local da prestao para fins de ISS, do
estabelecimento responsvel e do Municpio competente para a cobrana do
tributo devido sobre a prestao.

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A REGRA GERAL que o local da prestao seja definido como aquele
onde

esteja

situado

estabelecimento

do

prestador,

independentemente de onde o servio tenha sido prestado. Caso o


prestador no possua estabelecimento, ser considerado como local da
prestao o local de domiclio daquele.

Assim, para a regra geral, caso uma empresa prestadora de servios


esteja situada no Municpio de Goinia/GO e preste servios no Municpio de
Nazar da Mata/PE, o ISS ser devido ao Ente goiano, situao na qual
observamos o princpio da extraterritorialidade. A regra somente no ser
aplicada caso o servio esteja contido na lista de excees presente nos
vinte e dois incisos do artigo 3, a ser vista agora.
00000000000

Como comentei anteriormente, as regras acima esto relacionadas s regras


gerais para definio do local da operao. Contudo, no caput do artigo 3
constam as previses de exceo s regras, listadas nos vinte e dois incisos
do artigo.
Para essas excees, fica caracterizado o princpio da territorialidade, onde o
ISS devido em razo de determinada prestao de servio devido ao local
onde

este

foi

realizado,

independentemente

do

local

do

estabelecimento do prestador.

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Assim, caso uma empresa situada em Limoeiro/PE venha a prestar um
servio em Nazar da Mata/PE, e este servio esteja presente em uma das
vinte e duas excees constantes no artigo 3, o ISS ser devido ao
Municpio de Nazar da Mata/PE, local da prestao do servio.

Vamos agora s excees constantes no artigo 3 da LC n 116/03, as quais


peo que leia com bastante ateno, caro aluno, e, dentro do possvel, tente
memorizar as hipteses ou pelo menos parte delas. Vamos l! E coragem,
eu sei que so muitas situaes.
HIPTESE

LOCAL DA PRESTAO
Estabelecimento do
tomador ou intermedirio

Servio proveniente do exterior do Pas ou

do servio

00000000000

cuja prestao se tenha iniciado no exterior 1 do artigo 1 (inciso I)

Na falta de
estabelecimento, onde
estiver domiciliado

Cesso de andaimes, palcos, coberturas e


outras estruturas de uso temporrio subitem 3.05 (inciso II)

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Local da instalao dos


andaimes, palcos,
coberturas e outras

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estruturas

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Execuo, por administrao, empreitada ou
subempreitada, de obras de construo
civil, hidrulica ou eltrica e de outras
obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao,
concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos. - subitem

Local da execuo da obra

7.02

Acompanhamento e fiscalizao da
execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo - subitem 7.19
(inciso III)
Servios de Demolio - subitem 7.04
(inciso IV)

Local da demolio

Reparao, conservao e reforma de

Local das Edificaes em

edifcios, estradas, pontes, portos e

geral, estradas, pontes,

congneres - subitem 7.05 (inciso V)

portos e congneres

00000000000

Local da execuo da
Varrio, coleta, remoo, incinerao,

varrio, coleta, remoo,

tratamento, reciclagem, separao e

incinerao, tratamento,

destinao final de lixo, rejeitos e outros

reciclagem, separao e

resduos quaisquer - subitem 7.09

destinao final do lixo,

(inciso VI)

rejeitos e outros resduos


quaisquer

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Local da Execuo da
Limpeza, manuteno e conservao de
vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres - subitem 7.10 (inciso VII)

limpeza, manuteno e
conservao de vias e
logradouros pblicos,
imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins
e congneres

Servio de Decorao e jardinagem,

Local da execuo da

inclusive corte e poda de rvores - subitem

decorao e jardinagem,

7.11 (inciso VIII)

do corte e poda de rvores

Servio de Controle e tratamento de efluentes


de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos - subitem 7.12 (inciso
IX)

Local do controle e
tratamento do efluente de
qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e
biolgicos

Servio de Florestamento, reflorestamento,


semeadura, adubao e congneres - subitem
7.16 (inciso XII)

Local do florestamento,
reflorestamento,
semeadura, adubao e
congneres

00000000000

Servio de Escoramento, conteno de


encostas e servios congneres - subitem
7.17 (inciso XIII)

Local da execuo dos


servios de escoramento,
conteno de encostas e
congneres

Servio de Limpeza e dragagem de rios,


portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas,

Local da limpeza e

audes e congneres - subitem 7.18 (inciso

dragagem

XIV)

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Servio de Guarda e estacionamento de
veculos terrestres automotores, de

Local onde o bem estiver

aeronaves e de embarcaes - subitem

guardado ou estacionado

11.01 (inciso XV)

Servio de Vigilncia, segurana ou


monitoramento de bens e pessoas subitem 11.02 (inciso XVI)

Servio de Armazenamento, depsito, carga,


descarga, arrumao e guarda de bens de
qualquer espcie - subitem 11.04 (inciso XVII)

Local dos bens ou do


domiclio das pessoas
vigiados, segurados ou
monitorados
Local do armazenamento,
depsito, carga, descarga,
arrumao e guarda do
bem

Servios de diverses, lazer,


entretenimento e congneres, exceto
produo de eventos, espetculos,
entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles,
teatros, peras, concertos, recitais, festivais e

Local da execuo dos


servios de diverso, lazer,
entretenimento e
congneres

eventos congneres - item 12, com exceo


do subitem 12.13 (inciso XVIII)

00000000000

Servios de transporte de natureza


municipal - subitem 16.01 (inciso XIX)

Local do Municpio onde


est sendo executado o
transporte

Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em

Local do estabelecimento

carter temporrio, inclusive de empregados

do tomador da mo-de-

ou trabalhadores, avulsos ou temporrios,

obra ou, na falta de

contratados pelo prestador de servio -

estabelecimento, onde ele

subitem 17.05 (inciso XX)

estiver domiciliado

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Servio de Planejamento, organizao e


administrao de feiras, exposies,
congressos e congneres - subitem 17.10
(inciso XXI)

Local da feira, exposio,


congresso ou congnere a
que se referir o
planejamento, organizao
e administrao

Servios porturios, aeroporturios,

Local do porto, aeroporto,

ferroporturios, de terminais rodovirios,

ferroporto, terminal

ferrovirios e metrovirios - item 20 (inciso

rodovirio, ferrovirio ou

XXII)

metrovirio

Peo que guarde com ainda mais carinho os itens destacados em amarelo.
Eles so recorrentemente cobrados em prova e possuem mais chances de
serem cobrados do que os demais. Observe: MAIS CHANCES. Os demais,
entretanto, tambm so cobrados.
Para as situaes apresentadas no quadro acima, repito, o ISS ser devido
no local onde os servios forem prestados, INDEPENDEMENTE de onde
esteja situado o estabelecimento prestador do servio.
Por exemplo, caso uma empresa situada no Municpio de MogiMirim/SP
preste servios de demolio no Municpio de So Paulo, o ISS devido sobre
a prestao ser devido Fazenda distrital, uma vez que esse tipo de
servio est na lista de excees regra geral do local da operao
00000000000

constante no artigo 3.
Por fim, para finalizarmos as disposies relativas ao local da operao,
temos o que dispem os trs pargrafos do artigo 3, regulando situaes
especificas de prestao de servios e os respectivos locais da ocorrncia do
fato gerador e da prestao. Bastante ateno a esses casos.

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Servio

de

locao,

sublocao,

arrendamento,

direito

de

passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de


ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza (subitem 3.04) para esses casos, o fato gerador se
considera ocorrido e devido o imposto em cada Municpio em cujo
territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e
condutos

de

qualquer

natureza,

objetos

de

locao,

sublocao,

arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado


ou no
Nesses casos, o ISS devido a todos os municpios onde estejam situadas
as rodovias, ferrovias, postes, cabos, dutos e condutos que tenham sido
objeto de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, esteja ou no compartilhado com terceiros ou outros
meios. Entretanto, o ISS ser devido proporcionalmente extenso
localizada dentro da rea do respectivo Municpio.
Assim, temos, por exemplo, uma ferrovia de 200 Km que atravessa os
Municpios de Goinia, Anpolis e Aparecida de Goinia, sendo 80 Km no
primeiro, 60 km no segundo e 60 Km no terceiro. Para a prestao do
servio sobre a ferrovia cobrado R$ 800,00. Logo, considerando uma
alquota de ISS no Municpio de Goinia de 3% para esse servio, teremos a
pagar de ISS: R$ 800,00 x (80/200) x 3%, resultando em R$ 9,60. A frao
80/200 corresponde aos 80 Km de ferrovia situados no Municpio de Goinia.
00000000000

Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou


pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de
conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de
capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao,
assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos,
atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais
(subitem 22.01) o fato gerador se considera ocorrido e devido o

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imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia
explorada.
Esse caso semelhante ao que foi comentado no item anterior, sendo
devido o ISS na proporo da respectiva rodovia explorada situada em seu
territrio. Caso 100 km de uma rodovia de 200 km esteja situado no
territrio do Municpio de Goinia, e seja uma rodovia explorada por meio da
cobrana de pedgio, o ISS ser devido a Goinia apenas em relao aos
100 km sobre o seu territrio.
Servios executados em alto-mar, ou servios executados em
guas martimas, no considerados os servios porturios em
geral para esses tipos de servios, considera-se ocorrido o fato
gerador do ISS no local do estabelecimento prestador, uma vez que, em
alto-mar, no h como identificar a que Municpio pertence a frao de
gua martima, j que todas estas pertencem Unio por expressa
disposio constitucional, ou so guas internacionais.
Para esses casos, a LC n 116/03 exclui das regras acima os servios
previstos

em

seu

item

20.01,

que

so

os

servios

porturios,

ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque


de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de
praticagem,

capatazia,

armazenagem

de

qualquer

natureza,

servios

acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de


movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica
00000000000

e congneres.
Quanto ao tema, vamos a uma questo de prova passada para melhor
fixao da matria.

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(Questo 09) A Construtora Y, com sede na Cidade de So Paulo, realiza a
construo de uma igreja na Cidade de Ourinhos/SP, onde possui uma filial.
No momento de recolher o ISS, fica em dvida sobre a hiptese de
incidncia e sobre a alquota aplicvel, uma vez que esta, na atividade de
construo civil, de 2% no Municpio de So Paulo e de 3% no Municpio de
Ourinhos. Pode-se afirmar que a empresa construtora dever adotar a
seguinte sistemtica para recolher o imposto devido:
a) pagar 2% do imposto devido ao Municpio de Ourinhos, onde est sendo
realizada a obra, e a diferena da alquota devida de 1% ao Municpio de
So Paulo .
b) no pagar o imposto, tendo em vista que a Constituio concede
imunidade aos templos de qualquer culto.
c) pagar o imposto para o Municpio de So Paulo, onde est localizada a
sua sede, pela alquota de 2%.
d) pagar o imposto para o Municpio de Ourinhos pela alquota de 3%.
Observe que a construo de uma igreja se enquadra na previso constante
no subitem 7.02 da lista anexa LC n 116/03. Por sua vez, esse tipo de
prestao est sujeita s regras constantes no artigo 3 da mesma LC, que
determina que o ISS devido sobre a prestao ser recolhido ao Municpio
onde tenha sido executada a obra, independentemente do local do
estabelecimento do prestador, que, no caso, se situa no Municpio de So
00000000000

Paulo.
Uma vez que a igreja se situa em Ourinhos/SP, o ISS ser devido a este
Municpio, j que ele definido como o local da prestao.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo.

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(Questo 10) Considerando as disposies relativas ao Imposto Sobre
Servios de Qualquer Natureza (ISQN), assinale as proposies abaixo com
F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a
seqncia correta:
( ) No caso de prestao de servios de construo civil efetuada no
Municpio de So Paulo, o ISQN ser devido ao Municpio de So Paulo
mesmo que o domiclio do prestador esteja situado fora do territrio deste.
( ) A base de clculo do imposto o preo do servio.
( ) contribuinte do imposto o prestador de servio, empresa ou profissional
autnomo de qualquer natureza e o trabalhador avulso.
a) F, F, V
b) V, V, F
c)

V, F, F

d) F, V, V
e) V, V, V
Item I) Verdadeiro. Temos aqui o mesmo caso previsto na questo
anterior. Para os casos de construes realizadas em outro Municpio que
no o do estabelecimento prestador, o ISS ser devido ao municpio do local
da prestao. Assim, o ISS ser devido ao Municpio de So Paulo, uma vez
que nesse que foi prestado o servio de construo civil.
00000000000

Item II) Verdadeiro. o teor do que prev o artigo 7 da LC n 116/03.


Conforme veremos, o mesmo artigo 7 prev situaes em que alguns
valores podero ser deduzidos da base de clculo, mas essa constitui uma
exceo regra geral.
Item III) Falso. Conforme vimos, o trabalhador avulso no est incluso
entre os contribuintes do ISS, apenas os profissionais e trabalhadores
autnomos e as empresas prestadoras.
Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo.

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Sujeito Passivo

A LC n 116/03 reservou os seus artigos 5 a 6 para a regulao dos


sujeitos passivos do ISS, os quais nos dizem o seguinte:
Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei,
podero atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador

da

respectiva

obrigao,

excluindo

responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em


carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos
acrscimos legais.
1o Os responsveis a que se refere este artigo esto
obrigados
devido,

ao

recolhimento

multa

integral

do

acrscimos

imposto
legais,

independentemente de ter sido efetuada sua reteno


na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste
artigo, so responsveis: (Vide Lei Complementar n 123,
de 2006).

00000000000

I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do


exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora
ou intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05,
7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17,
7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa. (Grifos nosso)

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Enquanto o artigo 5 regula os contribuintes do ISS, o artigo 6 diz respeito
aos responsveis tributrios pelo imposto, disciplinando regras ainda quanto
atribuio de responsabilidade necessariamente por lei municipal e quanto
os responsveis j expressos em lei complementar federal.
O artigo 5 traz como contribuinte aqueles intimamente relacionados ao fato
gerador da obrigao principal: os prestadores do servio. So essas
pessoas que do origem s prestaes de servios a serem tributadas, tendo
sido escolhidos com perfeio pelo legislador federal.
Por sua vez, conforme vimos quando tratamos dos casos de no incidncia,
somente os profissionais autnomos e as empresas podem ser eleitos como
contribuintes do ISS, uma vez que so essas as pessoas qualificadas como
prestadores de servios.

00000000000

Por sua vez, o artigo 6, junto com seus dois pargrafos, traz os normativos
relativos atribuio de responsabilidade a terceiros, vinculados ao fato
gerador da respectiva obrigao tributria. Enquanto o caput do artigo 6
trata da possibilidade de atribuio de responsabilidade por lei municipal, o
2 trata dos casos de responsabilidades j descritos previamente na LC,
devendo ser seguidos pelas legislaes municipais.

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A

atribuio

de

responsabilidade

tributria

quanto

ao

pagamento/recolhimento do ISS decorre do que prev o inciso II do artigo


121 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que possui o seguinte texto:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com
a situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei. (Grifos nosso)
Assim, somente por disposio expressa em lei que poder ser atribuda
responsabilidade tributria a terceiros, quando estes no revistam a
qualidade de contribuintes.
Por sua vez, a previso constante no caput do artigo 6 cpia quase que
fiel do que dispe o artigo 128 do mesmo CTN, que assim nos diz:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei
pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador

da

respectiva
00000000000

obrigao,

excluindo

responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em


carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao.
O ponto principal do artigo 6 que a responsabilidade atribuda a terceiros
somente obriga a esses caso esteja EXPRESSAMENTE prevista em lei, sem
o qual nada poder ser cobrado, ainda que o terceiro esteja vinculado ao
fato gerador da respectiva obrigao. Guarde bem isso, caro aluno!

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Por exemplo, considere que os servios de enfermagem prestados dentro
dos hospitais tenham como contribuintes os prprios profissionais que
prestem o servio, como de se esperar. Entretanto, determinado fiscal
apura que o enfermeiro X, profissional autnomo, no recolheu os valores de
ISS devidos em razo dos servios, vindo a cobrar do hospital esses valores,
afirmando que o mesmo deveria ser o responsvel pela reteno e
recolhimento dos valores, j que, por ser uma empresa, teria muito mais
condies (equipe, contabilidade, entre outros) para o processamento e
recolhimento dos valores devidos.
A exigncia acima, ainda que esdrxula, no pode prosperar, considerando
que no h nenhuma norma expressa que determine a responsabilidade
tributria do hospital quanto prestao detectada pelo Fiscal. Ainda que,
em termos prticos, essa fosse a melhor soluo, sem previso, nada pode
ser cobrado do hospital, e sim do enfermeiro.
Caso houvesse previso EXPRESSA em lei, a responsabilidade do hospital
deveria ser sido cumprida por este, sendo cabvel a exigncia da fiscalizao.
Quanto parte final do caput do artigo 6, temos que, alm da obrigao
pelo recolhimento do valor do imposto devido, fica o responsvel
tributrio incumbido ainda do recolhimento dos eventuais multas e
acrscimos moratrios devidos em razo no atraso ou falta de
pagamento do tributo devido.
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A previso da parte final do caput do artigo 6 complementada ainda pelo
que dispe o seu 1, que tambm obriga os responsveis ao recolhimento
integral do imposto devido, das multas e dos acrscimos moratrios,
independentemente de ter sido efetuada a reteno na fonte do ISS devido
na qualidade de responsvel tributrio.
Em regra, o responsvel pelo recolhimento do ISS devido na prestao de
servio a ele efetuado deve reter do valor pago o montante relativo ao
imposto devido, realizando posteriormente o recolhimento. Caso a reteno
obrigatria por lei no seja efetuada, ainda assim o valor total do tributo
deve ser recolhido pelo responsvel, como se a reteno tivesse sido
realizada normalmente.
Por fim, temos o que dispe o 2, que traz hipteses de responsabilidade
independentemente de previso em lei municipal ou distrital, devendo esses
entes tambm prever os mesmos casos de responsabilidade contidos na LC
federal.
O inciso I do 2 traz a responsabilidade relativa prestao de servios
oriundas do exterior ou cuja prestao tenha sido iniciada no exterior. Como
no podia deixar de ser, no h como o Municpio cobrar do prestador do
servio o ISS devido, uma vez que este no se encontra em solo brasileiro e
muito menos no territrio municipal. Assim, a lei federal transferiu para o
tomador

ou

pagamento

intermedirio
do

tributo

do

servio

devido
00000000000

na

responsabilidade

prestao,

na

qualidade

pelo
de

responsvel tributrio.
Por sua vez, o inciso II transferiu a responsabilidade pelo recolhimento do
ISS devido na prestao para a pessoa jurdica, AINDA QUE ISENTA OU
IMUNE, tomadora ou intermediria dos seguintes servios previstos na lista
anexa LC n 116/03:

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RESPONSVEIS TRIBUTRIOS PELO ISS
(TOMADOR OU INTERMEDIRIO)
Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio - subitem 3.05
Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras
de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao,
drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos. - subitem
7.02
Servios de Demolio - subitem 7.04
Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres - subitem 7.05
Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer - subitem 7.09
Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres - subitem
00000000000

7.10

Servio de Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e


de agentes fsicos, qumicos e biolgicos - subitem 7.12
Servio de Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e
congneres - subitem 7.16
Servio de Escoramento, conteno de encostas e servios congneres
- subitem 7.17

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Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo - subitem 7.19
Servio de Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas
- subitem 11.02
Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio,
inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios,
contratados pelo prestador de servio - subitem 17.05
Servio de Planejamento, organizao e administrao de feiras,
exposies, congressos e congneres - subitem 17.10

Observe que muitos dos casos previstos no quadro acima so comuns aos
previstos para os servios cujo local da operao considerado como aquele
onde prestado o servio, os quais pertencem aos vinte e dois incisos do
artigo 3. Mais uma vez, a regra geral que o ISS seja devido no local do
estabelecimento do prestador, ainda que o servio seja prestado no territrio
de outro Municpio.
Em relao lista de servios que so exceo regra geral quanto ao local
da operao e lista apresentada acima, os nicos casos que no so
00000000000

comuns so os constantes nos itens 7.11, 7.18, 11.01, 11.04, 12, 16.01 e
20.
A lgica para esse previso de atribuio de responsabilidade simples:
como os servios acima so devidos ao Municpio onde ele prestado, nada
mais eficiente do que atribuir ao tomador ou intermedirio do servio o
dever de recolher o imposto devido, ao invs de tentar cobr-lo do
estabelecimento situado em outro Municpio, que no o da prestao do
servio.

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Base de Clculo

Chegamos ao penltimo tpico presente na LC n 116/03, onde trataremos


da base de clculo do ISS, estando sua regulao prevista no artigo 7 da lei
federal. Esse artigo possui o seguinte texto:
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do
servio.
1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista
anexa forem prestados no territrio de mais de um
Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o
caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de
qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao
nmero de postes, existentes em cada Municpio.
2o No se incluem na base de clculo do Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos
servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de
servios anexa a esta Lei Complementar;
II - (VETADO)
3o (VETADO) (Grifos nosso)
00000000000

Conforme comentamos quando estudamos as disposies relativas ao fato


gerador do ISS, a base de clculo do imposto definida como o preo do
servio prestado pelos profissionais autnomos ou pelas empresas.

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Uma importante observao, e que no consta expressamente no texto da


LC federal que, regra geral, a base de clculo no comporta dedues ou
redues, especialmente se tendentes a reduzir a alquota mnima de 2%,
conforme orienta o inciso II do artigo 88 do ADCT. Entretanto, a legislao
municipal pode estabelecer hipteses de redues ou dedues da
base de clculo, dentro do que determina o ADCT.
Conforme comentamos em item anterior da aula, o ISS um imposto por
dentro, uma vez que est includo na sua prpria base de clculo. Assim,
considere que determinada empresa cobre R$ 15.000,00 pela prestao de
servios de acupuntura, previsto no subitem 4.05 da lista anexa, e que a
alquota do ISS seja de 5% para esse tipo de servio.
Assim, teremos base de clculo no valor de R$ 15.000,00, o que, aps a
aplicao da alquota de 5% resultar no valor total de ISS a pagar de R$
750,00. Entretanto, a empresa no receber R$ 15.750,00 do tomador ou
00000000000

intermedirio, mas, sim, R$ 14.250,00, j descontados os valores relativos


ao ISS (R$ 750,00). Logo, o ISS integra a sua prpria base de clculo.
J a previso do 1 semelhante ao que foi visto para o 1 do artigo 3
da LC n 116/03, determinando que a base de clculo do ISS ser
proporcional, conforme o caso, extenso da rodovia, ferrovia, dutos e
condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero
de postes, em relao aos servios descritos no subitem 3.04 da lista anexa
e prestados no territrio de mais de um Municpio, e existente em cada um
deles.
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Os servios contidos no subitem 3.04 so os de locao, sublocao,
arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou
no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza.
Por fim, temos o que dispe o 2 da LC n 116/03, que determina valores a
serem excludos da base de clculo nos casos de prestao de servios
descritos no seu inciso I.
Os servios constantes nos subitens 7.02 e 7.05 da lista anexa so os
seguintes:

Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de


obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras
obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao,
concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS);

Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,


pontes,

portos e

congneres

(exceto

fornecimento

de

mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local


da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
00000000000

Para esses dois tipos de prestao de servios, o legislador federal


determinou que SERO excludos da base de clculo os valores dos
materiais fornecidos pelo prestador de servio.
Assim, para os servios previstos nos subitens 7.02 e 7.05, a base de clculo
ter a seguinte composio:

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Quanto base de clculo do ISS, interessante ainda ver o que dispe o


Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968, cujo artigo 9 ainda
continua em vigor. O texto do artigo o seguinte:
Art. 9 A base de clculo do imposto o preo do servio.
1 Quando se tratar de prestao de servios sob a
forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o
imposto ser calculado, por meio de alquotas fixas ou
variveis, em funo da natureza do servio ou de
outros fatores pertinentes, nestes no compreendida
a importncia paga a ttulo de remunerao do
prprio trabalho.
2 Na prestao dos servios a que se referem os itens 19
e 20 da lista anexa o imposto ser calculado sobre o preo
deduzido das parcelas correspondentes:
00000000000

a) ao valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos


servios;
b) ao valor das subempreitadas j tributadas pelo imposto.
3 Quando os servios a que se referem os itens 1, 4, 8,
25, 52, 88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados
por sociedades, estas ficaro sujeitas ao imposto na forma
do 1, calculado em relao a cada profissional habilitado,
scio, empregado ou no, que preste servios em nome da

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sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos
termos da lei aplicvel.
4o Na prestao do servio a que se refere o item 101 da
Lista Anexa, o imposto calculado sobre a parcela do preo
correspondente proporo direta da extenso da rodovia
explorada, no territrio do Municpio, ou da metade da
extenso de ponte que una dois Municpios.
5o A base de clculo apurado nos termos do pargrafo
anterior:
I - reduzida, nos Municpios onde no haja posto de
cobrana de pedgio, para sessenta por cento de seu valor;
II acrescida, nos Municpios onde haja posto de
cobrana de pedgio, do complemento necessrio sua
integralidade em relao rodovia explorada.
6o Para efeitos do disposto nos 4o e 5o, considera-se
rodovia

explorada

trecho

limitado

pelos

pontos

eqidistantes entre cada posto de cobrana de pedgio ou


entre o mais prximo deles e o ponto inicial ou terminal da
rodovia. (Grifos nosso)
Os principias pontos a serem visto quanto ao artigo do decreto-lei esto
presente no 1, no inciso II do 2 e no 3.
00000000000

Para o 1 est prevista a possibilidade dos Municpios exigirem na sua


legislao o pagamento do ISS de forma fixa ou varivel, calculado em
funo da natureza do servio ou de outros fatores relacionados a esse. Essa
previso valida apenas para a prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal (profissionais e trabalhadores autnomos). Assim, o
Municpio de So Paulo pode determinar, por exemplo, que os mdicos, ao
realizarem suas consultas, paguem ISS mensal sobre a base de clculo fixa
de R$ 5.000,00, resultando, caso a alquota seja de 5%, em ISS a pagar de

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R$ 250,00 por ms, independentemente de ter feito mil ou apenas uma
consulta durante todo o ms. Da mesma forma, o ISS pode ser pago por
meio de uma base de clculo varivel.
O inciso II do 2 traz mais um situao de possibilidade de deduo de
valores da base de clculo quanto aos servios previstos nos subitens 7.02 e
7.05 da lista anexa LC n 116/03, acrescendo outra situao j prevista
no 2 do artigo 7 da mesma lei federal.
A previso constante no Decreto-lei permite que o valor pago em
relao s subempreitadas j tributadas pelo ISS seja excludo da
base de clculo nas prestaes seguintes.
Por fim, temos o que dispe o 3, que permite que determinados servios
prestados por sociedades profissionais fiquem sujeitos ao imposto na forma
do 1, calculado em relao a cada profissional habilitado, scio,
empregado ou no, que prestem servios em nome da sociedade, embora
assumindo responsabilidade pessoal.

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Alquotas do ISS

As alquotas do ISS previstas na LC n 116/03 j foram completamente


estudadas no primeiro item da nossa aula, quando vimos que a lei federal
fixou apenas a alquota mxima, sendo a previso da alquota mnima
deixada

sem

qualquer

regulamentao

por

parte

da

legislao

infraconstitucional.
Para que os Municpios brasileiros no viessem a fixar as alquotas mnimas
que bem entendessem, ocasionando a guerra fiscal entre eles, o artigo 88
do ADCT da CF/88, em seu inciso I, fixou a alquota mnima do ISS em 2%.
A alquota mxima do ISS est prevista no artigo 8 da LC n 116/03, que
possui a seguinte redao:
Art. 8o As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza so as seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
O inciso I foi vetado pela Presidncia da Repblica, uma vez que fixava em
10% a alquota mxima a incidir sobre os jogos e diverses Pblicas, a
exceo dos cinemas, previstos nos itens 12.05 e 12.08 da lista anexa LC.
Assim, trago novamente a figura resumo com as alquotas:
00000000000

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Questes

01. (ESAF/SMF-RJ/Agente da Fazenda/2010) Sobre o ISS - Imposto


sobre Servios de Qualquer Natureza, julgue os itens a seguir:
I.

no incide sobre a transmisso de bens ou

direitos incorporados ao

patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital;


II. no incide sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso,
incorporao, ciso, ou extino de pessoa jurdica, salvo se nesses casos,
a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens
ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
III. ter suas alquotas mximas e mnimas fixadas em lei complementar;
IV. caber lei complementar excluir de sua

incidncia exportaes de

servios para o exterior.


Esto corretos:
a) apenas os itens I, III e IV.
b) apenas os itens I e IV.
c) todos os itens esto corretos.
d) apenas os itens II e IV.
e) apenas os itens III e IV.

00000000000

02. (ESAF/RFB/Analista Tributrio/2009) Sobre o ISS - Imposto sobre


Servios de qualquer natureza, analise os itens a seguir, classificando-os
como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo que seja adequada s
suas respostas:
I. o artigo da Constituio Federal que prev a cobrana do ISS remete lei
complementar a definio dos servios de qualquer natureza sujeitos
tributao;

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II. a lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
est adstrita base econmica "servios de qualquer natureza";
III. a lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS
no pode definir como servios sujeitos incidncia do ISS aquelas espcies
atribudas constitucionalmente competncia tributria dos estados;
IV. em face da lei complementar, cabe ao Municpio, ou ao Distrito Federal,
mediante lei prpria, instituir o ISS. Normalmente, as leis municipais copiam
a lista de servios passveis de tributao constante da lei complementar,
exercendo, pois, plenamente, a sua competncia tributria.
a) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Esto corretos apenas os itens I e III.
03. (FJG/ISS-RJ/Auditor Fiscal/ 2002) A alquota mnima do Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza que pode ser estabelecida, atualmente,
pelos

municpios

para

servio

de

agenciamento,

corretagem

ou

intermediao de cmbio, seguros e de planos de previdncia privada de:


a) 5% (cinco por cento).
b) 2% (dois por cento).

00000000000

c) 1% (hum por cento).


d) 0,5% (meio por cento).

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04.

(NCE/ISS

Vrzea

PaulistaSP/Auditor

Fiscal/2006

Com

adaptaes) A guerra fiscal travada em torno do ISSQN fez com que o


Congresso Nacional promulgasse a Emenda Constitucional n 37, de 12 de
junho

de

2002,

que

alterou

Ato

das

Disposies

Constitucionais

Transitrias (ADCT). Segundo esta alterao constitucional, ficou vedado aos


Municpios fixar alquota menor que:
a) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resultem,
direta ou indiretamente, na reduo da alquota de 2%.
b) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais.
c) 1% e conceder imunidades.
d) 2% e maior que 5%.
e) 1% e maior que 3%.
05. (CESPE/OAB/OAB Nacional/2007) Suponha que a Bite Servios de
informtica Ltda. preste servios no Brasil e no exterior e, como tal, seja
contribuinte do ISS. A propsito dessa situao hipottica e considerando a
disciplina normativa do ISS, assinale a opo correta.
a) A Bite Servios de Informtica Ltda. est desobrigada de recolher o ISS
quanto aos servios iniciados no exterior do pas.
b) So contribuintes do ISS a Bite Servios de Informtica Ltda. bem como
seus diretores e scios-gerentes.
00000000000

c) O ISS no incide sobre a exportao dos servios da Bite Servios de


Informtica Ltda. para pases estrangeiros.
d) Os empregados da Bite Servios de Informtica Ltda. devem recolher o
ISS.

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06. (CESPE/Prefeitura de IpojucaPE/Auditor Fiscal/2009

Com

adaptaes) No que se refere ao Imposto Sobre Servios de qualquer


natureza (ISS), julgue os itens subseqentes.
(I) A lista de servios anexa Lei Complementar n. 116/2003, que dispe
acerca do imposto sobre servios de qualquer natureza, taxativa.
II) O contribuinte do ISS o prestador do servio e a sua base de clculo
o preo do servio.
(III)

ISS

compreendidos

tem
na

como

fato

gerador

competncia

dos

prestao

Estados

de

servios

previstos

na

no
Lei

Complementar
07. (OAB/OAB-DF/Exame da Ordem/ 2006) Quanto aos tributos de
competncia dos Municpios, assinale a alternativa INCORRETA:
a) segundo a Constituio Federal, o IPTU pode ser progressivo em razo
do valor venal do imvel;
b) a lei complementar pode fixar as alquotas mximas e mnimas aplicveis
pelos Municpios quanto ao ISS;
c) o ITBI incide sobre a transmisso de bens imveis a ttulo gratuito entre
vivos;
d) o ISS no pode incidir sobre os servios que j estejam sob o campo de
incidncia do ICMS.
00000000000

08. (CEPAC/SEFAZ-RR/Fiscal de Tributos Estaduais/2006) No caso de


prestao de servios de transporte rodovirio por terceiro, entre pontos
situados em diferentes Municpios do mesmo Estado:
a) ser exigido ISS pelo Municpio em que estiver o estabelecimento
prestador.
b) ser exigido ISS pelo Municpio de destino dos bens transportados.
c) dever ser recolhido ICMS ao Estado em que ocorreu a prestao do
servio.

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d) no h incidncia de impostos se o servio for realizado por terceiros.
e) ser exigido ISS tanto pelo Municpio do prestador, quanto
Municpio

de)destino

dos

pelo

bens transportados.

09. (FCC/Prefeitura Municipal de Manaus/Procurador/2006 Com


adaptaes) Em nosso sistema tributrio, vedado ao Municpio instituir:
a) ISS sobre servios de transporte municipal.
b) IPTU com alquotas progressivas em funo do valor do imvel.
c) Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis a ttulo oneroso
(ITBI).
d) Alquotas diferenciais para o IPTU, segundo a localizao e uso do
imvel.
e) ISS sobre servios prestados pelos entes pblicos.
10.

(FCC/Prefeitura

Municipal

de

Manaus/Procurador/2006)

Considera-se includo na base de clculo do ISS o valor do material fornecido


pelo prestador de servios na seguinte hiptese:
a) execuo de obras de construo civil.
b) recondicionamento de motores.
c) confeco de chaveiros, carimbos, placas etc.
d) conserto e restaurao de veculos automotores.
00000000000

e) organizao de festas e recepes.


11.

(FCC/Prefeitura

Municipal

de

Manaus/Procurador/2006)

contribuinte que presta servio e, ao mesmo tempo, fornece mercadoria,


com ressalva da incidncia do ICMS na Lista de Servios, deve recolher aos
cofres pblicos
a) o ISS e o ICMS, sobre valores do servio e mercadoria, respectivamente.
b) o ISS ou ICMS, podendo optar pela escolha menos gravosa.

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c) somente o ISS.
d) somente o ICMS.
e) o ICMS sobre base de clculo compreensiva dos valores da mercadoria e
do servio.
12. (FGV/BESC/Advogado/2004) No caso de prestao de servios de
transporte rodovirio por terceiro, entre pontos situados em diferentes
Municpios do mesmo Estado:
a) devido ISS ao Municpio em que estiver situado o estabelecimento
prestador.
b) devido ISS ao Municpio destinatrio dos bens transportados.
c) devido ICMS ao Estado onde ocorreu a prestao do servio.
d) so devidos ISS e ICMS a ambos os Municpios.
e) no h incidncia de ISS, nem de ICMS.
13.

(MPU/MPF/Procurador/2003)

no

tocante

competncia

dos

municpios para instituir o imposto sobre servios (lss), correto dizer:


a) que somente ela pode ser exercitada em relao queles servios que
estiverem contemplados em lei complementar;
b) ser tributvel pelo ISS toda e qualquer espcie de circulao de bens
imateriais ou incorpreos;
00000000000

c) que a lista de servios anexa ao Decreto-lei 406/68 taxativa;


d) que a lista de servios anexa ao Decreto-lei 406/68, exemplificativa,
sob pena de quebra do princpio da independncia municipal;
14.

(FCC/SEFAZ-DF/Fiscal

da

Receita/2001)

Em

nosso

sistema

tributrio, o ICMS e o ISS incidem conjuntamente sobre


a) transporte de natureza municipal,
b) servios e peas utilizadas na retfica de motores.

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c) recauchutagem de pneus.
d) aviamento de receitas mdicas.
e) guarda e estacionamento de automveis.
15.

(FCC/SEFAZ-DF/Fiscal

da

Receita/2001)

Em

nosso

sistema

tributrio, est sujeita a incidncia exclusiva do ISS a seguinte atividade:


a) fornecimento de alimentao em bares e restaurantes.
b) aviamento de frmulas mdicas.
c) colocao de molduras em estampas ou pinturas.
d) conserto de motores, com fornecimento de peas e componentes.
e) edio de livros, jornais e revistas.
16. (EMPASIAL/Prefeitura de Diadema-SP/Fiscal de Tributos/2000)
As alquotas do ISS sero determinadas:
a) pelo Poder Legislativo dos Municpios e Estados.
b) pelos Prefeitos dos Municpios.
c) por lei municipal, at o mximo estabelecido em lei complementar.
d) pela Cmara dos Vereadores de cada Municpio, por proposta do Prefeito,
at o valor que se queira.
e) por ato do Senado Federal.
00000000000

17. (FCC/Prefeitura Municipal de So Paulo/Inspetor Fiscal/1998)


Analise os itens a seguir e em seguida julgue a assertiva ou no deles. Em
nosso sistema tributrio, na rea municipal:
I) A alquota do ISS pode ser progressiva
II)

ISS

somente

pode

ser

cobrado

atravs

do

lanamento

por

homologao.

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18. (FJG/ControladorRJ/2002 Com adaptaes) A Construtora Y,
com sede na Cidade de So Paulo, realiza a construo de uma igreja na
Cidade de Ourinhos/SP, onde possui uma filial. No momento de recolher o
ISS, fica em dvida sobre a hiptese de incidncia e sobre a alquota
aplicvel, uma vez que esta, na atividade de construo civil, de 2% no
Municpio de So Paulo e de 3% no Municpio de Ourinhos/SP. Pode-se
afirmar que a empresa construtora dever adotar a seguinte sistemtica
para recolher o imposto devido:
a) pagar 2% do imposto devido ao Municpio de Ourinhos/SP, onde est
sendo realizada a obra, e a diferena da alquota devida de 1% ao
Municpio de So Paulo.
b) no pagar o imposto, tendo em vista que a Constituio concede
imunidade aos templos de qualquer culto.
c) pagar o imposto para o Municpio de So Paulo, onde est localizada a
sua sede, pela alquota de 2%.
d) pagar o imposto para o Municpio de Ourinhos/SP pela alquota de 3%.
19.

(ESAF/Prefeitura

de

Fortaleza/Auditor

Fiscal/2003

Com

adaptaes) Considerando as disposies relativas ao Imposto Sobre


Servios de Qualquer Natureza (ISQN), assinale as proposies abaixo com
F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a
seqncia correta:
00000000000

( ) No caso de prestao de servios de construo civil efetuada no


Municpio de So Paulo, o ISQN ser devido ao Municpio de So Paulo
mesmo que o domiclio do prestador esteja situado fora do territrio deste.
( ) A base de clculo do imposto o preo do servio.
( ) contribuinte do imposto o prestador de servio, empresa ou profissional
autnomo de qualquer natureza e o trabalhador avulso.
a) F, F, V

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b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, V, V
e) V, V, V
20. (FCC/Prefeitura de So Paulo/ Auditor Fiscal/2007) Considere as
seguintes situaes:
I. uma empresa de demolio, com estabelecimento nico, situado no
municpio de So Paulo, prestou servios de demolio no municpio de
Santos.
II. uma empresa de execuo de servios de decorao e jardinagem, com
estabelecimento nico, situado no municpio de Mairipor, prestou servios
no municpio de So Paulo.
III. uma empresa de organizao de festas e recepes (buf ou buffet),
com estabelecimento nico, situado no municpio de So Paulo, prestou
servios no municpio de Campinas.
IV. uma empresa de dedetizao, com estabelecimento nico, situado no
municpio de Po, prestou servios no municpio de So Paulo.
Considerando as prestaes de servios descritas, o ISS devido ao
Municpio de So Paulo APENAS nas situaes:
a) I e III.

00000000000

b) I, II e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.

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21. (FCC/Prefeitura de Jaboato dos Guararapes-PE/2006) NO est
sujeito ao ISS Imposto Sobre Servios o servio:
a) relacionado com obras de saneamento urbano ou rural.
b) relacionado com as instalaes hidrulicas, sanitrias, eltricas ou de
comunicao.
c) de pavimentao em geral.
d) de locao de bens mveis.
e) de reforo estrutural de edificaes, ponte ou congneres.
22. (CESPE/Prefeitura de MaceiAL/Fiscal de Tributos/2003 Com
adaptaes) Carlos, advogado, presta servios de consultoria e de
advocacia civil, como autnomo, a diversas empresas do Municpio de So
Paulo, no possuindo estabelecimento fixo. Com base nessa situao
hipottica, julgue os itens a seguir.
(I) O Imposto Sobre Servios (ISS) tem como fato gerador a entrada e a
sada de mercadorias de estabelecimentos comerciais.
(II) No caso apresentado, pelo fato de no possuir estabelecimento fixo,
Carlos est isento de pagamento de ISS.
(III) Para os efeitos do ISS, Carlos ser enquadrado como profissional
autnomo.
(IV) No caso de Carlos, para fins de incidncia do ISS, pela falta de
00000000000

estabelecimento prestador, considera-se seu domiclio como local de


prestao de servio.
(V) Carlos deve ser considerado contribuinte do ISS.

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23. (ESAF/Prefeitura de Natal-RN/Auditor Fiscal Municipal/2001
Com adaptaes) Considerando as disposies na LC n 116/03 relativas
ao Imposto Sobre Servios (ISS), assinale as proposies abaixo com F para
falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a
seqncia correta.
( ) Para efeito da incidncia do ISS, no caso de construo civil, considera-se
local da prestao de servios o local da obra.
( ) No so contribuintes do ISS os trabalhadores avulsos.
( ) A base de clculo do ISS o preo do servio.
a) F, F, V
b) F, V, F
c) V, F, V
d) V, V, F
e) V, V, V
24.

(ESAF/Prefeitura

do

Recife

PE/Auditor

Fiscal/2003)

Considerando as disposies relativas ao Imposto Sobre Servios de


Qualquer

Natureza

(ISS)

de

competncia

do

Municpio,

assinale

as

proposies abaixo com F para falsa e V para verdadeira e, a seguir, indique


a opo que contm a seqncia correta.
( ) O ISS no incide sobre servios de transporte.
00000000000

( ) O ISS no incide na prestao de servios sob vnculo empregatcio.


( ) A base de clculo do ISS o preo do servio efetivamente recebido pelo
prestador.
a) F, F, V.
b) V, F, V.
c) F, V, F.
d) V, V, F.
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e) V, V, V.
25.

(CESPE/Prefeitura

de

TeresinaPI/Auditor

Fiscal

Municipal/2008 Com adaptaes) Com base na legislao tributria


complementar federal relativa ao ISS, julgue os itens seguintes.
(I). Considere que um engenheiro residente no Municpio de So Paulo tenha
aberto um escritrio de engenharia, pessoa jurdica, em Niteri/RJ. Nessa
situao, em razo de sua residncia, ele ter de pagar ao Municpio de So
Paulo o ISS relativo aos servios prestados como pessoa jurdica.
(II). Considere que determinada empresa, sediada em So Paulo, e que tem
como atividade a venda de mquinas de fazer cpias de documentos tenha
promovido, em maro de 2008, um curso sobre manuteno de suas
mquinas, com o objetivo de ampliar sua rede de assistncia tcnica. Nessa
situao, a empresa deve pagar ISS, mesmo que a prestao de servios
no seja sua atividade preponderante.
(III). A receita de uma empresa que explora a concesso de pedgio em
determinada rodovia no tem natureza tributria. Todavia essa empresa
est submetida legislao nacional que impe o pagamento do ISS.
(IV). Quem presta servio como trabalhador avulso contribuinte do ISS,
consoante a regulamentao nacional sobre esse imposto.
(V). Uma pessoa que se passar, falsamente, por mdica e prestar consultas
em troca de pagamento no ser considerada contribuinte do ISS pelos
00000000000

valores que recebe em razo das consultas, j que est praticando crime.
(VI). Se uma empresa de contabilidade que presta um servio de consultoria
emite sua nota fiscal, mas no recebe o valor devido pelo servio, no ter
de pagar o ISS enquanto no receber.
(VII). O membro de conselho consultivo de uma sociedade por aes que
recebe remunerao dessa empresa somente por sua participao nas
reunies do conselho no precisa pagar ISS relativo a esse servio.

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(VIII). Um arquiteto residente e domiciliado no Municpio de So Paulo, se
for contratado para elaborar um projeto para construo de um prdio em
Londres, no ter de pagar ISS sobre esse servio.
(IX). Se uma empresa sediada e domiciliada apenas no municpio de So
Paulo, for contratada para fazer uma demolio no Municpio do Rio de
Janeiro, ela dever pagar ao municpio de So Paulo o ISS correspondente a
esse servio prestado.
26. (FCC/Prefeitura Municipal de So Paulo/Auditor Fiscal de
Tributos

Municipais/2012)

Empresa

Olivata

Ltda.

atua

preponderantemente como comerciante e, esporadicamente, presta servios


de transporte municipal e de transporte intermunicipal. Com base na
legislao municipal que regulamenta o ISS, o servio prestado pela Olivata
Ltda de transporte:
(A) municipal pode ser considerado fato gerador do ISS ainda que no seja
atividade preponderante do prestador, da mesma forma que o servio de
transporte intermunicipal fato gerador do ISS por no estar no mbito de
incidncia do ICMS.
(B) municipal no pode ser considerado fato gerador do ISS, ainda que seja
a atividade preponderante do prestador, da mesma forma que o servio de
transporte intermunicipal no fato gerador do ISS por estar no mbito de
incidncia do ICMS.
00000000000

(C) intermunicipal pode ser considerado fato gerador do ISS, ainda que no
seja atividade preponderante do prestador, ao passo que o servio de
transporte municipal no fato gerador do ISS por estar no mbito de
incidncia do ICMS.
(D) municipal pode ser considerado fato gerador do ISS, ainda que no seja
atividade preponderante do prestador, ao passo que o servio de transporte
intermunicipal no fato gerador do ISS por estar no mbito de incidncia
do ICMS.

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(E) intermunicipal no pode ser considerado fato gerador do ISS, desde que
seja a atividade preponderante do prestador, da mesma forma que o servio
de transporte municipal no fato gerador do ISS por estar no mbito de
competncia do ICMS.
27. (FCC/Prefeitura Municipal de So Paulo/Auditor Fiscal de
Tributos Municipais/2012) Empresa Marista S.A. foi contratada para
prestar servio de pesquisa de opinio sobre o "paladar do paulistano", pela
empresa Food Ltda., que est instalando uma cadeia de restaurantes no
Municpio de So Paulo. A empresa Food Ltda. firmou contrato de rateio de
despesas com sua controladora, a empresa Food Inc., situada nos Estados
Unidos da Amrica, de forma que o servio prestado pela Marista S.A. foi
pago pela Food Inc., representando ingresso de divisas oriundas do exterior
no territrio nacional. Nesse caso,
(A) h incidncia de ISS, tendo-se em vista que no existe previso de
iseno de ISS para exportao de servios.
(B) h incidncia de ISS, tendo-se em vista que o resultado da prestao de
servios foi verificada no territrio nacional, no se configurando a existncia
de exportao de servios, para fins da legislao municipal.
(C) no h incidncia de ISS, tendo-se em vista que houve ingresso de
divisas no territrio nacional, configurando-se a existncia de exportao de
servios, para fins da legislao municipal.
00000000000

(D) h incidncia de ISS, tendo-se em vista que a iseno anteriormente


prevista s exportaes de servios foi revogada.
(E) no h incidncia de ISS, tendo-se em vista que o resultado da
prestao de servios no foi verificado no territrio nacional, configurandose a existncia de exportao de servios, para fins de legislao municipal.

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28. (FCC/Prefeitura Municipal de So Paulo/Auditor Fiscal de
Tributos Municipais/2012) Empresa X S.A., estabelecida em Barueri,
contrata, em 25/03/2009, a empresa Correa B.V.I, estabelecida no exterior,
para

lheprestar

servios

de

consultoria

tcnica,

que

so

realizados

integralmente no exterior. A prestao finalizada em 23/04/2010, sem


qualquer recolhimento de ISS. Em 25/07/2011, X S.A. altera sua sede social
para o Municpio de So Paulo, deixando de ser estabelecida em Barueri.
Nesse caso, o ISS:
(A) no devido ao Municpio de So Paulo, tendo-se em vista que o
estabelecimento de servios da contratante estava situado em Barueri, no
momento em que houve a prestao de servios.
(B) devido Unio Federal e ao Municpio de So Paulo, por tratar-se de
servio proveniente do exterior.
(C) devido, exclusivamente, ao Municpio de So Paulo, onde se encontra
atualmente o estabelecimento contratante.
(D) no devido ao Municpio de So Paulo, haja vista que o servio
proveniente do exterior.
(E) devido ao Municpio de So Paulo, em virtude da previso da
solidariedade ativa, que norteia o regime jurdico do ISS incidente sobre a
importao de servios.
29. (FCC/Prefeitura Municipal de So Paulo/Auditor Fiscal de
00000000000

Tributos Municipais/2012) Considere:


I. A incidncia de ISS depende do resultado financeiro obtido decorrente da
prestao de servios.
II. A nomenclatura do servio relevante para determinar a incidncia do
ISS.
III. O ISS incide sobre a prestao dos servios constantes da lista veiculada
na legislao municipal.

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Est correto o que se afirma em
(A) I, apenas.
(B) I e II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I e III, apenas.
(E) III, apenas.
30. (FGV/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal/2011) Existem ressalvas previstas
na

Lei

Complementar

116/03

com

relao

imposto

incidente,

conjuntamente com o ISS, em algumas operaes. Essas ressalvas dizem


respeito ao
(A) IPVA.
(B) IOF.
(C) IPI.
(D) ICMS.
(E) ITR.
31. (ESAF/ISS-RJ/Fiscal de Rendas/2010) Sobre o ISS Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza , de competncia dos municpios, e
sobre a lei complementar a que alude o art. 156, inciso II, da Constituio
Federal, incorreto armar que:
00000000000

a) est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar
que denir os servios tributveis.
b) esta lei complementar pode, no entanto, denir como tributveis pelo ISS
servios que, ontologicamente, no sejam servios.
c) no conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar denir
aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto.

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d) a lei complementar, denindo os servios sobre os quais incidir o ISS,
realiza a sua nalidade principal, que afastar os conitos de competncia,
em matria tributria, entre as pessoas polticas.
e) referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princpio
fundamental do Estado e da Repblica.
32. (FMP/Prefeitura de Porto Alegre/Agente Fiscal de Receita/2012)
Em relao a Lei Complementar Federal n 116/03, incorreto afirmar que:
(A) o fato gerador do ISS a prestao de servios constantes da lista
anexa ao texto normativo federal em vigor, mesmo que referidos servios
no se constituam como atividade preponderante do prestador.
(B) o ISS incide sobre o servio proveniente do exterior do Pas.
(C) o ISS permite a progressividade de alquotas.
(D) o ISS incide sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e
servios

pblicos

explorados

economicamente

mediante

autorizao,

permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo


usurio final do servio.
(E) a denominao dada ao servio prestado no condio para a
incidncia do ISS
33. (FMP/Prefeitura de Porto Alegre/Agente Fiscal de Receita/2012)
Em relao ao ISS, incorreto afirmar, conforme regra constante da LC n
00000000000

116/2003, que este imposto no incide sobre


(A) as exportaes de servios para o exterior do Pas.
(B) a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores
avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho
fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos
gerentes-delegados.

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(C) o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor
dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos
a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
(D) a prestao de servios de construo civil quando efetuados por
empresas sujeitas ao regime da Lei Complementar Federal n 123/06.
(E) as exportaes de servios para o exterior do pas, cujos servios
desenvolvidos no Brasil tenham seu resultado aqui verificado, ainda que o
pagamento seja feito por residente no exterior.
34. (FDC/Prefeitura

de Belo

Horizonte/Auditor Fiscal/2012)

incidncia do ISSQN depende de:


A) denominao do servio prestado
B) existncia de estabelecimento fixo
C) previso legal especfica do entre tributante
D) resultado financeiro obtido no exerccio da atividade
E) cumprimento de exigncia administrativa, relativa ao exerccio da
atividade, sem prejuzo das cominaes cabveis
35. (FDC/Prefeitura de Belo Horizonte/Auditor Fiscal/2012)

imposto sobre servios de qualquer natureza incide sobre:


A) a prestao de servios para o exterior.
00000000000

B) o contribuinte representado como tomador do servio


C) o servio dependente da denominao dada pela lei para efeito de
incidncia
D) o servio proveniente do exterior do pas ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior
E) o valor dos depsitos bancrios relativos a operaes de crdito
realizadas por instituies financeiras

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36. (ESAF/RFB/AFRFB/2012) Sobre o ISS imposto sobre servios de
qualquer natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal,
incorreto armar-se que:
a) no conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar denir
aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto, com o que
realiza a sua nalidade principal, que afastar os conitos de competncia,
em matria tributria, entre as pessoas polticas.
b) na construo civil, a deduo do valor dos materiais e subempreitadas
no clculo do preo do servio, para ns de apurao do ISS, no congura
iseno.
c) no h incidncia sobre operaes bancrias.
d) servios de registros pblicos, cartorrios e notariais so imunes
incidncia do ISS.
e) se houver ao mesmo tempo locao de bem mvel e prestao de
servios, o ISS incide sobre o segundo fato, sem atingir o primeiro.
37.

(FMPRS/Prefeitura

de

Porto

Alegre/Agente

Fiscal

de

Receita/2012 adaptada) Conforme a Lei Complementar Municipal n


116/03, fato gerador do imposto sobre servios de qualquer natureza:
(A) a prestao, por empresa ou profissional autnomo com ou sem
estabelecimento

fixo

no

territrio

do

Municpio,

de

servios

no

natureza,

no

compreendidos na competncia da Unio ou dos Estados.


00000000000

(B)

prestao

de

servios

pblicos

de

qualquer

compreendidos dentre os fatos geradores do imposto sobre operaes


financeiras.
(C) a prestao de servios, inclusive aquela incidente sobre operaes
financeiras.

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(D) a prestao de servios por pessoa jurdica, excetuada a que se inicie no
exterior.
(E) a prestao de servios delimitada na respectiva obrigao tributria
acessria municipal.
38. (FCC/SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Rendas/2013) O Hotel Qbela
Praia, localizado no litoral do Estado de So Paulo, possui um restaurante na
cobertura, com vista panormica, onde so servidos o caf da manh, o
almoo e o jantar, e tambm possui servio de quarto 24 horas, que serve
refeies e bebidas com cardpio e preos diferenciados, e frigobar nos
apartamentos de luxo. Considerando estas informaes, NO h incidncia
de ICMS:
(A) no caf da manh, servido no restaurante, desde que o cliente opte pelo
buffet de preo fixo e as bebidas estejam sujeitas substituio tributria.
(B) no jantar, servio no restaurante, desde que o hspede tenha optado
pela tarifa de hospedagem que inclua o valor da refeio.
(C) no caf da manh, servido no quarto, desde que o pagamento seja
realizado no dia de sada do hotel, no momento do fechamento da conta.
(D) no almoo, servido no restaurante, desde que o cliente opte pelo buffet
de preo fixo e o pagamento seja realizado no dia da sada do hotel.
(E) no almoo, servido no restaurante, desde que os insumos utilizados
estejam sujeitos iseno do ICMS e as bebidas estejam no regime de
00000000000

substituio tributria.

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39. (FCC/ARCE/Analista de Regulao Contador/2012) A empresa
Expresso Turismo Ltda., estabelecida no Municpio de Xiririca do Serto,
realiza

transportes

de

passageiros

em

diversas

rotas

municipais,

intermunicipais e interestaduais. A referida empresa foi autuada em


12.07.2012 pelo Municpio de Xiririca da Serra, pelo no recolhimento do
imposto sobre servio - ISS, supostamente incidente sobre todas as suas
operaes de transporte de passageiros. O objeto dessa autuao
(A) legtimo, pois a cobrana do ISS incidente sobre os servios de
transporte de passageiros da competncia dos Municpios onde est
sediada a empresa contribuinte.
(B)

legtimo

apenas

no

que

tange

operaes

de

transporte

intramunicipal.
(C) legtimo em relao s operaes de transporte intermunicipais.
(D) ilegtimo, pois todas as operaes de transporte de passageiros so
tributadas pelo ICMS, de competncia dos Estados.
(E) legtima apenas quanto s operaes de transporte intramunicipal e
intermunicipal.
40. (CESPE/Banco Central/Procurador/2012) Uma empresa contratou,
em 1/08/2009, outra empresa para prestar determinado servio. Se o
contrato continha clusula que o submetia a condio resolutiva, ento o
fato gerador da obrigao tributria do Imposto sobre servios (ISS) ocorre
00000000000

no momento:
(a) atual.
(b) em que forem prestados os servios.
(c) em que for emitida a nota fiscal.
(d) em que for implementada a condio resolutiva.
(e) em que for efetuado o pagamento.

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41. (CESPE/CNJ/Analista/2012) O ISS um tributo municipal previsto
na CF e criado por lei complementar federal.

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Gabarito

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

C
D
B
A
C
CCC
C
C
E
C
A

12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

C
A
B
C
C
FF
D
B
C
D
FFVVV

23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33

E
C
FVVFFFVVF
D
B
A
E
D
B
C
E

34
35
36
37
38
39
40
41

C
D
D
A
B
B
B
E

Aluisio de Andrade Lima Neto


aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br
aluisioalneto@gmail.com
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Comentrios s questes propostas

01. As hipteses previstas nos itens I e II dizem respeito s hipteses de


no-incidncia do ITBI nas respectivas transmisses de bens imveis inter
vivos. As hipteses esto corretas.
Quanto ao item III, temos o que dispe o inciso I do 3 do artigo 156 da
CF/88, que determina a fixao de alquotas mnimas e mximas do ISS por
meio de LC federal. Por enquanto, somente a alquota mxima foi fixada,
enquanto a alquota mnima foi estabelecida por meio do artigo 88 do ADCT
da CF/88. Por fim, temos o que item IV, que reproduo do que consta no
inciso II do mesmo 3 do artigo 156da CF/88. Ambos esto corretos.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

02. Item I) Correto. A previso da parte final do inciso III do artigo 156 da
CF/88 claro, dispondo que os servios de qualquer natureza a serem
tributados com o ISS devero estar definidos em LC federal.
Item II) Correto. Vale a mesma explicao dada anteriormente, mas em
relao parte inicial do inciso constitucional, devendo os Municpios ficarem
restritos ao que consta na LC federal. Assim, os Municpios, ao institurem o
00000000000

seu ISS, no podem extrapolar a base econmica prevista na CF/88.


Item III) Correto. Permitir o contrrio seria admitir a bitributao sobre o
mesmo fato gerador, inadmissvel para as espcies tributrias em questo.
Ou a hiptese de mundo real sujeito ao tributo municipal ou ao tributo
estadual, jamais aos dois. A CF/88 outorgou apenas a uma deles
determinada hiptese de incidncia.
Item IV) Correto. Uma vez que a lei complementar define normas gerais
para o imposto municipal, nada mais comum do que os Municpios e o DF

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copiarem muitas das disposies constantes na LC, sem que isso venha a
manchar a competncia tributria a eles conferida pela CF/88.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo.

03. Conforme vimos, a alquota mnima a ser fixada pelos Municpios quanto
ao ISS de 2%, determinado pelo inciso I do artigo 88 do ADCT da CF/88.
Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo.

04. Segundo vimos na aula, a fixao provisria das alquotas mnimas do


ISS est regulada no artigo 88 do ADCT da CF/88, bem como disposies
relativas concesso e revogao de incentivos, isenes e benefcios fiscais
relativos ao ISS. Seu texto o seguinte:
Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o
disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da
Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III
do caput do mesmo artigo:
I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para
os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista
00000000000

de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de


dezembro de 1968;
II no ser objeto de concesso de isenes,
incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou
indiretamente,

na

reduo

da

alquota

mnima

estabelecida no inciso I. (Grifos nosso)


Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo.

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05. Alternativa a) Incorreta. O tomador ou intermedirio de servio
proveniente do exterior ser o responsvel pelo recolhimento do imposto.
(artigo 3, I, da LC n 116/03)
Alternativa b) Incorreta. Conforme vimos acima, somente as empresas e
os profissionais e trabalhadores autnomos esto includos no campo de
incidncia do imposto. No incide o ISS sobre o trabalho prestado por
diretores e scios gerentes, conforme nos diz o inciso II do artigo 2 da LC
n 116/03.
Alternativa c) Correta. A exportao de servios uma das trs situaes
previstas na LC n 116/03 em que no incidir o ICMS, conforme o inciso I
do artigo 2 da LC n 116/03.
Alternativa d) Incorreta. Vale a mesma resposta dada quanto
alternativa b, desta vez em relao aos empregados da empresa.

06. Item 01) Correto. Conforme vimos no item inicial da aula, ao


estudarmos a lista anexa LC n 116/03, os servios nela previstos so
taxativos, no se admitindo a tributao de servios que nela no estejam
expressamente previstos.
Item 02) Correto. o que dispem os artigos 5 e 7 da LC n 116/03,
00000000000

literalmente.
Item 03) Correto. Conforme vimos, a redao do inciso III do artigo 156
da CF/88 determina a incidncia do ISS sobre os servios no previstos para
o ICMS e ainda assim definidos em lei complementar federal.

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07. Alternativa a) Correta. Artigo 156, 1, I, da CF/88, visto na aula 01
do curso.
Alternativa b) Correta. Conforme vimos, cabe lei complementar a
fixao de alquotas mnima e mximas para o ISS. Entretanto, a atual LC n
116/03 fixou apenas as alquotas mximas, conforme seu artigo 8.
Alternativa c) Incorreta. O ITBI incide apenas sobre as transmisses
onerosas e inter vivos, e no nas transmisses gratuitas, campo de
incidncia do ITCMD, de competncia estadual.
Alternativa d) Correta. Permitir o contrrio seria admitir a bitributao
sobre o mesmo fato gerador, inadmissvel para as espcies tributrias em
questo. Ou a hiptese de mundo real sujeito ao tributo municipal ou ao
tributo estadual, jamais aos dois. A CF/88 outorgou apenas a uma deles
determinada hiptese de incidncia.

08. Conforme foi visto ao estudarmos o campo de incidncia do ISS e do


ICMS, o ISS incidira apenas sobre os servios de transporte intramunicipal,
aqueles que ocorrem dentro da rea de um mesmo Municpio. Para os
servios de transporte interestadual e intermunicipal, incidira o ICMS.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.
00000000000

09. Alternativa a) Incorreta. Conforme vimos na questo anterior, o


servio de transporte intramunicipal est previsto no campo de incidncia do
ISS, segundo o subitem 16.01 da lista anexa LC n 116/03.
Alternativa b) Incorreta. O IPTU poder ser cobrado por meio de
alquotas progressivas, para cumprimento da sua funo social, segundo o
artigo 182, 4 da CF/88.

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Alternativa c) Incorreta. O ITBI um dos impostos previstos na
competncia tributria dos Municpios.
Alternativa d) Incorreta. Artigo 156, 1, II, da CF/88.
Alternativa e) Correta. A proibio de instituio e cobrana de impostos
sobre o patrimnio, a renda e os servios dos demais entes polticos uma
limitao constitucional ao poder de tributar, prevista no artigo 150, VI, a,
da CF/88.

10. Segundo a lista de servios com ressalva quanto cobrana do ICMS,


apenas o constante na alternativa c no est presente. Assim, quando da
prestao de servios de confeco de carimbos, chaveiros, placas e artigos
semelhantes, o valor do material fornecido ser includo na base de clculo
do ISS. Para as demais alternativas, o valor desse material ser tributado
com o ICMS, enquanto o ISS incidir sobre o valor do servio prestado.
As alternativas a, b, d e e correspondem, respectivamente, aos
subitens 7.02, 14.03, 14.01 e 17.11 da lista anexa, respectivamente.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

00000000000

11. Mais uma vez, quanto aos servios com ressalva relativa cobrana do
ICMS sobre as mercadorias fornecidas em conjunto com a prestao, ser
cobrado o ICMS sobre as mercadorias e o ISS sobre o valor do servio.
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo.

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12. Mais uma vez, conforme foi visto ao estudarmos o campo de incidncia
do ISS e do ICMS, o ISS incidira apenas sobre os servios de transporte
intramunicipal, aqueles que ocorrem dentro da rea de um mesmo
Municpio. Para os servios de transporte interestadual e intermunicipal,
incidira o ICMS.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

13.

Conforme

vimos

na

aula,

somente

os

servios

expressamente

determinados em lei complementar federal que podero ser tributados


com o ISS. Essa lei a LC n 116/03, a qual possui uma lista anexa com
diversos tipos de servios inclusos no manto de incidncia do imposto
municipal.
A alternativa b est incorreta porque no sero todas e quaisquer espcies
de circulao de bens que estaro sujeitos ao ISS. Uma grande parte est
prevista na competncia tributria dos Estados e do DF, em relao ao
ICMS.
O Decreto-Lei no mais possui sua lista anexa em vigor, sendo vlida
atualmente a constante na LC n 116/03. Logo, as alternativas c e d
esto incorretas.
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo.
00000000000

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14. Mais uma vez, essa questo tratou dos casos em que o ICMS ser
cobrado sobre as mercadorias fornecidas juntamente com a prestao de
servios tributados com o ISS. Observando a previso constante no subitem
14.03 da lista anexa LC n 116/03, vimos que o fornecimento de peas
utilizadas numa retfica de motores est sujeito ao ICMS, enquanto o servio
est sujeito ao ISS.
Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo, embora o
enunciado da questo no esteja coerente com a redao da alternativa
correta.

15. Essa questo poderia ser considerada como maldosa pelo elaborador,
caso no fosse cobrada no concurso do DF, que possui as competncias
cumulativas dos Estados e dos Municpios quanto instituio de tributos.
Os candidatos que prestaram o concurso teriam que saber os casos de
incidncia do ICMS e do ISS, e assim, observar que as alternativas a e d
esto relacionadas tributao com o ICMS, total, na primeira, e sobre as
mercadorias fornecidas em conjunto com o servio, na segunda. Para a
segunda, a previso consta no subitem 14.03 da lista anexa LC n 116/03
como uma ressalva ao ICMS.
Por sua vez, o constante na alternativa b no est presente na lista anexa
00000000000

LC n 116/03, no se sujeitando tributao com o ISS, bem como o que


consta na alternativa e, no possuindo previso quanto incidncia do
ISS.
Por fim, temos como correta a alternativa c, gabarito da questo. Esse tipo
de servio est previsto no subitem 14.07 da lista anexa LC n 116/03.

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16. A lei complementar de que trata o inciso I do 3 do artigo 156 da
CF/88 apenas fixar as alquotas mnimas e mximas a serem estabelecidas
pelos Municpios e pelo DF, o que no importa em dizer que essa LC fixar
as alquotas municipais.
Atualmente, os limites, mnimo e Maximo, so de 2% e 5%. Atendendo a
esses dois limites, os entes municipais e distrital podero fixar as alquotas
que bem entenderem, conforme a sua necessidade. Essa fixao, por sua
vez, ser feita por lei municipal ou distrital, conforme o caso.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

17. Item I) Falso.

No h nenhuma previso na CF/88 quanto

possibilidade de progressividade das alquotas do ISS, a qual somente


poderia ser estabelecida por meio de disposio expressa na Carta Magna.
Item II) Falso. Conforme vimos logo no incio da aula, caso a fiscalizao
tributria apure saldo a menor do imposto pago pelo sujeito passivo, e tendo
em vista que o ISS um tributo sujeito a lanamento por homologao, o
saldo porventura devido ser cobrado por meio de lanamento de ofcio.
Gabarito: FF.

00000000000

18. Observe que a construo de uma igreja se enquadra na previso


constante no subitem 7.02 da lista anexa LC n 116/03. Por sua vez, esse
tipo de prestao est sujeita s regras constantes no artigo 3 da mesma
LC, que determina que o ISS devido sobre a prestao ser recolhido ao
Municpio onde tenha sido executada a obra, independentemente do local do
estabelecimento do prestador, que, no caso, se situa no Municpio de So
Paulo.

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Uma vez que a igreja se situa em Ourinhos/SP, o ISS ser devido a este
Municpio, j que ele definido como o local da prestao.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo.

19. Item I) Verdadeiro. Temos aqui o mesmo caso previsto na questo


anterior. Para os casos de construes realizadas em outro Municpio que
no o do estabelecimento prestador, o ISS ser devido ao municpio do local
da prestao. Assim, o ISS ser devido ao Municpio de So Paulo, uma vez
que nesse que foi prestado o servio de construo civil.
Item II) Verdadeiro. o teor do que prev o artigo 7 da LC n 116/03. O
artigo 7 prev ainda situaes em que alguns valores podero ser
deduzidos da base de clculo, mas essa constitui uma exceo regra geral.
Item III) Falso. Conforme vimos, o trabalhador avulso no est incluso
entre os contribuintes do ISS, apenas os profissionais e trabalhadores
autnomos e as empresas prestadoras.
Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo.

20. Essa questo envolve o conhecimento presente na lista anexa quanto


00000000000

aos itens sobre os quais recai a previso do artigo 3 em relao ao local da


prestao. Apenas para os casos previstos nesse artigo, o local da prestao
ser considerado como da prestao do servio, independentemente de onde
esteja situado o estabelecimento do prestador, que a regra geral quanto
ao local da operao para fins de incidncia do ISS e definio do Municpio
tributante.

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Item I) Local da prestao: Santos, uma vez que a prestao est
prevista no inciso IV do artigo 3 da LC n 116/03.
Item II) Local da operao: So Paulo, uma vez que a prestao est
prevista no inciso VIII do artigo 3 da LC n 116/03.]
Item III) Local da prestao: So Paulo, uma vez que a prestao no
est prevista do artigo 3 da LC n 116/03, sendo considerado como local da
prestao aquele onde se situa o estabelecimento do prestador, ainda que o
servio seja prestado em outro territrio. Item 17.11 da lista anexa.
Item IV) Local da prestao: Po, uma vez que a prestao no est
prevista do artigo 3 da LC n 116/03, sendo considerado como local da
prestao aquele onde se situa o estabelecimento do prestador, ainda que o
servio seja prestado em outro territrio. Item 17.13 da lista anexa.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

21. Essa questo exigiu do candidato o que pensa o STF sobre as hipteses
de incidncia do ISS. Conforme vimos ao apresentar e estudar alguns pontos
da lista anexa LC n 116/03, a locao de bens mveis no est no rol das
hipteses de prestao de servio a serem tributadas pelo ISS. Assim,
mostra-se correta a alternativa d.
00000000000

Porm, a alternativa a tambm suscitaria dvida quanto exatido ou no


do gabarito da questo, uma vez que o subitem 7.14 foi vetado pelo
Ministrio das cidades. Entretanto, o veto se refere aos servios pblicos de
saneamento ambiental, e no a todo e qualquer tipo de saneamento, que
poder ser de carter urbano ou rural. Assim, a alternativa a mostra-se
incorreta.

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22. Item I) Falso. A situao descrita fato gerador do ICMS, de
competncia estadual. O ISS tem como fato gerador a prestao de servios
definidos em lei complementar.
Item II) Falso. Caso o contribuinte, no caso Carlos, no possua
estabelecimento, ser considerado como local da prestao o domiclio do
prestador do servio, regra geral, conforme o artigo 3 da LC n 116/03. A
falta de estabelecimento no caracteriza uma iseno.
Item

III)

Verdadeiro.

Somente

os

profissionais

trabalhadores

autnomos e as empresas so contribuintes do ISS.


Item IV) Verdadeiro. Essa a exceo regra prevista no artigo 3,
sendo considerado, regra geral, como local da prestao o local de domiclio
do prestador do servio.
Item V) verdadeiro. Uma vez que presta servios como servios de
consultoria e advocacia civil, de forma autnoma, a diversas empresas de
So Paulo, Carlos deve ser considerado como contribuinte do ISS, conforme
subitens 17.14 e 17.20 da lista anexa.
Assim, temos como gabarito a seqncia FFVFV.

23. Item I) Verdadeiro. Artigo 3, inciso III, da LC n 116/03,


00000000000

considerando como local da prestao o local de realizao da obra, exceo


regra geral.
Item II) Verdadeiro. Artigo 2, II, da LC n 116/03.
Item III) Verdadeiro. Artigo 7 da LC n 116/03.
Assim, resta como correta a alternativa e, gabarito da questo.

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24. Item I) Falso. Incide apenas sobre os servios de transporte
intramunicipal. Subitem 16.01 da lista anexa LC n 116/03.
Item II) Verdadeiro. Artigo 2, II, da LC n 116/03.
Item III) Falso. O valor efetivamente recebido pelo prestador pode estar
sujeito, por exemplo, a ajustes, acordos, compensaes, realizadas entre
tomador ou prestador. A base de clculo o valor do servio prestado, e no
o valor efetivamente recebido pelo prestador. Artigo 7 da LC n 116/03.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.

25. Item I) Falso. Uma vez que existe a figura de pessoa jurdica, e esta
presta servios de engenharia e est situada no Municpio de Niteri/RJ,
cabe a este Municpio o ISS devido sobre a prestao de servios, em razo
do subitem 7.01 da lista anexa.
Item II) Verdadeiro. Parte final do artigo 1 da LC n 116/03.
Item III) Verdadeiro. 3 do artigo 1 da LC n 116/03.
Item IV) Falso. Inciso II do artigo 2 da LC n 116/03.
Item V) Falso. A atribuio de responsabilidade pelo pagamento do crdito
tributrio devido em relao prestao de determinado servio previsto na
LC n 116/03 abrange tambm o pagamento do ISS. irrelevante a
00000000000

natureza jurdica do ato praticado, conforme nos diz o inciso I do artigo 118
do CTN:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como
da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

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Item VI) Falso. O recebimento efetivo dos valores irrelevante para a
ocorrncia do fato gerador e para o cumprimento da obrigao tributria
relativa ao pagamento do tributo devido. Recebendo ou no, h o dever de
recolher o tributo. O fato gerador do ISS a prestao do servio previsto
na LC n 116/03.
Item VII) Verdadeiro. Inciso II do artigo 2 da LC n 116/03.
Item VIII) Verdadeiro. Como vimos, a exportao de servios para o
exterior no sofre a tributao com o ISS, conforme inciso I do artigo 2 da
LC n 116/03.
Item IX) Falso. Artigo 3 da LC n 116/03, juntamente com o que prev o
seu inciso IV.
Assim, temos como seqncia o gabarito FVVFFFFVF.

26. Devemos observar inicialmente que a empresa em tela presta servios


de transporte em dois ambitos: municipal e intermunicipal. Essas duas
atividades, contudo, no so as atividades preponderantes da empresa, que
a comercializao de mercadorias.
A comercializao de mercadorias, quanto circulao dessas, fato
gerador, em regra, do ICMS, imposto de competncia estadual. Por sua vez,
00000000000

as atividades de prestao de servios de transportes esto sujeitas


tributao com dois impostos: o ISS e o ICMS. O ISS ir incidir sobre a
prestao de servios de transporte municipal, uma vez que esse tipo de
servio est expressamente previsto na lista anexa lei complementar n
116/03, enquanto a prestao de servios de transporte intermunicipal est
previsto no campo de incidncia do ICMS, imposto estadual, conforme nos
diz o artigo 155, II, da CF/88, uma vez que compete aos Estados e ao
Distrito Federal instituir impostos operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e

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intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes
se iniciem no exterior.
A incidncia do ISS e do ICMS ser observada ainda que a atividade
preponderante da empresa no seja a prestao de servios de transporte,
sendo essa prestada de forma espordica. Quanto ao ISS, essa previso
consta no artigo 1 da lei complementar n 116/03, que assim dispe:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza,
de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem
como fato gerador a prestao de servios constantes da
lista anexa, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente
do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior do Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os
servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto
Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide
00000000000

ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de


bens

servios

pblicos

explorados

economicamente

mediante autorizao, permisso ou concesso, com o


pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do
servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao
dada ao servio prestado.

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Por fim, observe a seguinte figura que resume bem o contedo abordado na
questo:

Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.

27. Alternativa a) Incorreta. Realmente no h qualquer iseno relativa


ao ISS quanto exportao de servios para o exterior, uma vez que,
conforme previso constitucional, h uma imunidade. A prestao do servio
realmente tributada, mas em razo da prestao do servio ter se dado
em territrio nacional, ainda que os valores relativos ao pagamento pelos
00000000000

servios prestados tenham sido enviados por pessoa jurdica sediada no


exterior, conforme dispe o artigo 2, pargrafo nico, da lei complementar
n 116/03. A incidncia se deu pelo motivo citado, e no em razo de no
haver previso de iseno de ISS para exportao de servios.
Alternativa b) Correta. Vale a mesma explicao da na alternativa
anterior, uma vez que a incidncia de ISS, tendo-se em vista que o
resultado da prestao de servios foi verificado no territrio nacional, no
se configurando a existncia de exportao de servios, para fins da
legislao relativa ao tributo.
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Alternativa c) Incorreta. Vale a mesma explicao dada alternativa a. O
Fato de ter havido ingresso de divisas oriundas do exterior para pagamento
de servios prestados em territrio nacional no faz com que os servios
sejam classificados como tendo sido prestados no exterior. O que define a
incidncia a prestao do servio em solo nacional, e no a forma como ele
foi pago, seja com divisas oriundas de residentes no territrio nacional ou de
residentes no exterior.
Alternativa d) Incorreta. No houve qualquer revogao de iseno, uma
vez que esta no nem necessria. H a incidncia em razo do servio ter
sido prestado em territrio nacional.
Alternativa e) Incorreta. Vale a mesma explicao dada nas alternativas
anteriores.

28. Em 23/04/2010, a empresa estava situada no municpio de Barueri,


sendo nessa data tambm que houve a finalizao da prestao do servio
contratado. nessa data que houve o fato gerador do ISS, embora no
tenha havido o recolhimento do ISS, que somente veio a ocorrer
posteriormente (assim se supe).
O que vale para a caracterizao da ocorrncia do fato gerador do ISS a
prestao do servio, e no o seu pagamento. Veja o que diz o caput do
00000000000

artigo 1 da lei complementar n 116/03;


Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza,
de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem
como fato gerador a prestao de servios constantes da
lista anexa, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador.

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Desse modo, uma vez que a prestao do servio se deu em 23/04/2010, e
que nessa data a empresa estava situada em Barueri, o ISS caber a esse
municpio, independentemente de ter havido a mudana da sede social da
empresa para o municpio de So Paulo. A incidncia observada tambm
em razo da prestao do servio ter sido proveniente do exterior do pais,
uma vez que o 1 do mesmo artigo 1 da LC nos diz que o imposto incide
tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas.
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo.

29.

Vamos

aos

itens

da

questo

para

encontrarmos

alternativa

verdadeira:
Item I) Incorreto. O que vale para a caracterizao da ocorrncia do fato
gerador do ISS a prestao do servio, e no o seu pagamento. Se houve
a prestao do servio, est caracterizada a ocorrncia do fato gerador do
imposto, ainda que esse veia a ser pago espontaneamente pelo sujeito
passivo; ou por meio de procedimento fiscal e lanamento de auto de
infrao; por meio de parcelamento; ou que nunca venha a ser pago. O
mesmo acontece, e nesse ponto que o item toca, quanto verificao do
pagamento pela prestao do servio.
00000000000

Caso o tomador do servio no venha a honrar o compromisso firmado com


o prestador em razo da prestao do servio, em nada influencia a
ocorrncia do fato gerador e a obrigao de pagar o ISS. Se houve o fato
gerador, h o dever de pagar o tributo, independentemente do recebimento
de valores em razo da prestao.
Item II) Incorreto. De acordo com o 4 do artigo 1 da lei complementar
n 116/03, a incidncia do imposto no depende da denominao dada ao
servio prestado.

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Item III) Correto. Essa a previso constante no caput do artigo 1 da lei
complementar n 116/03, ao dispe que o ISS de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de
servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador.
Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.

30. Questo muito simples. As ressalvas previstas na lista anexa LC n


116/03 so relativas ao ICMS, uma vez que existe prestao de servios em
que

h o

fornecimento

concomitante

de

mercadorias. E nos casos

expressamente previstos na lista anexa, haver a incidncia do ICMS sobre


as mercadorias fornecidas e do ISS sobre o valor do servio prestado.
Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.

31. Alternativa a) Correta. Essa a previso constante no artigo 156,


3, da CF/88, que outorga lei complementar federal a funo de
estabelecer normas gerais relativas ao imposto de competncia municipal,
entre elas estabelecer a lista de servios a serem tributados com o ISS.
00000000000

Alternativa b) Incorreta. No h como definir servios que no sejam


realmente servios. Alm disso, a lei complementar de normas gerais tem
que se limitar a alcanar, com a tributao, aqueles servios que o legislador
constituinte originrio realmente quis que fossem tributados com o imposto
municipal, definidos expressamente por meio de lei complementar.
Alternativa c) Correta. Vale a mesma explicao dada na alternativa a.
a lei complementar federal que ir definir expressamente quais servios
sero tributados com o ISS. Sem meno expressa na lista presente no

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normativo federal, no h tributao com o ISS. Essa definio importante
para a delimitao do campo de incidncia do ISS e do ICMS, que, entre
outras hipteses de incidncia, incide sobre o fornecimento de mercadorias e
sobre a prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual.
Alternativa d) Correta. o que comentei na parte final da redao da
alternativa anterior. Ao definir expressamente os servios tributados com o
ISS, a lei complementar evita eventuais conflitos de competncia que
poderiam

haver

em

relao

tributao

com

ISS

ICMS,

principalmente.
Alternativa

e)

Correta.

Exatamente.

lei

complementar

visa

estabilidade do pacto federativo, uma vez que delimita a ao tributria dos


entes polticos ao que prev expressamente o texto da Carta de 1988. Nessa
lei complementar so definidas as atribuies dos Estados e dos municpios,
por exemplo, quanto tributao da prestao dos servios de transporte,
impedindo que um ente invada a competncia tributria de outro ente
poltico.

32. Essa questo respondida com a literalidade do que consta no artigo 1


da lei complementar n 116/03, que assim dispe:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza,
00000000000

de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem


como fato gerador a prestao de servios constantes da
lista anexa, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador. (Alternativa a
Correta)
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente
do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior do Pas. (Alternativa b Correta)

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2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os
servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto
Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide
ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de
bens

servios

pblicos

explorados

economicamente

mediante autorizao, permisso ou concesso, com o


pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do
servio. (Alternativa d Correta)
4o A incidncia do imposto no depende da denominao
dada ao servio prestado. (Alternativa e Correta)
Por sua vez, o ISS no permite a progressividade de suas alquotas, uma
vez que o ISS imposto de carter real, no havendo tambm previso
expressa na CF/88 quanto a essa possibilidade. As alquotas do ISS so
fixadas em razo do tipo de servio prestado.
Assim, resta como incorreta a alternativa "c", gabarito da questo.

00000000000

33. Alternativa a) Correta. Essa a previso constante no artigo 1, 1,


da lei complementar n 116, de 2003, que nos diz que o imposto incide
tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas.
Alternativa b) Correta. Essa a previso constante no artigo 2, II, da lei
complementar n 116, de 2003, que nos diz que o imposto no incide sobre
a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos,
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de

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sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentesdelegados.
Alternativa c) Correta. Essa a previso constante no artigo 2, III, da lei
complementar n 116, de 2003, que nos diz que o imposto no incide sobre
o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos
depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a
operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Alternativa d) Correta. As empresas sujeitas ao regime do Simples
Nacional esto submetidas ao recolhimento mensal unificado de tributos
pertencente s trs esferas polticas.
O regime visa simplificao das obrigaes, tanto principais quanto
acessrias, dos contribuintes por ele beneficiados. A adoo do regime
implica no recolhimento mensal e mediante documento nico de
arrecadao dos seguintes tributos, tanto federais como estaduais,
distritais ou municipais:

00000000000

Alternativa e) Incorreta. Essa a previso constante no artigo 1, 1,


da lei complementar n 116, de 2003, que nos diz que o imposto incide
sobre os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique,
ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

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34. Alternativa a) Incorreta. Essa a previso constante no artigo 1,
4, da lei complementar n 116, de 2003, que nos diz que a incidncia do
imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
Alternativa b) Incorreta. De acordo com o artigo 4 da lei complementar
n

116/03,

contribuinte

considera-se
desenvolva

estabelecimento
a

atividade

de

prestador
prestar

local

servios,

onde

de

modo

permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou


profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de
sede,

filial,

agncia,

posto

de

atendimento,

sucursal,

escritrio

de

representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.


Alternativa c) Correta. No poder haver tributao se no houver
previso legal do ente tributante. A simples existncia da lei complementar
federal n 116/03 no exime o ente poltico municipal de editar suas
prprias leis relativas ao ISS, inclusive, e principalmente, quanto aos
servios que sero tributados em seu territrio. Em geral, os municpios
apenas copiam o texto da lei complementar federal. Contudo, mesmo que
sendo cpia integral, deve existir a lei municipal.
Por exemplo, se o municpio de So Paulo no prever em sua lei municipal
que o ISS incidir sobre o servio descrito no item 9 da lista anexa lei
complementar federal, a incidncia dentro do municpio, e sobre esse
servio, no poder acontecer apenas em razo da existncia de permisso
de tributao no texto da lei federal.
00000000000

Alternativa d) Incorreta. O que vale para a caracterizao da ocorrncia


do fato gerador do ISS a prestao do servio, e no o seu pagamento. Se
houve a prestao do servio, est caracterizada a ocorrncia do fato
gerador do imposto, ainda que esse veia a ser pago espontaneamente pelo
sujeito passivo; ou por meio de procedimento fiscal e lanamento de auto de
infrao; por meio de parcelamento; ou que nunca venha a ser pago. O
mesmo acontece, e nesse ponto que o item toca, quanto verificao do
pagamento pela prestao do servio.

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Caso o tomador do servio no venha a honrar o compromisso firmado com
o prestador em razo da prestao do servio, em nada influencia a
ocorrncia do fato gerador e a obrigao de pagar o ISS. Se houve o fato
gerador, h o dever de pagar o tributo, independentemente do recebimento
de valores em razo da prestao, ou seja, independe do resultado
financeiro obtido no exerccio da atividade.
Alternativa

e)

Incorreta.

incidncia

do

ISSQN

independe

do

cumprimento de exigncia administrativa, relativa ao exerccio da atividade,


sem prejuzo das cominaes cabveis. Ou seja, o ISS ser devido ainda que
o estabelecimento no esteja formalmente constitudo perante os rgos de
registro competentes, ou do cumprimento de qualquer obrigao tributria
acessria, por exemplo.

35. Alternativa a) Incorreta. De acordo com o artigo 2, I, da lei


complementar n 116/03, o imposto no incide sobre as exportaes de
servios para o exterior do Pas.
Alternativa b) Incorreta. O contribuinte do ISS sempre o prestador do
servio, e no o tomador, que poder vir a ser includo na relao tributria,
mas apenas como responsvel tributrio, e desde que haja previso
expressa em lei. De acordo com o artigo 5, da lei complementar n 116/03,
00000000000

contribuinte do ISS o prestador do servio.


Alternativa c) Incorreta. De acordo com o artigo 1, 4, da lei
complementar n 116/03, a incidncia do imposto no depende da
denominao dada ao servio prestado.
Alternativa d) Correta. Essa redao do artigo 1, 1, da LC n 116/03,
o ISS incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.

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Alternativa e) Incorreta. Essa alternativa cobrou o conhecimento relativo
Smula STF n 588, que possui a seguinte redao em seu texto:
O imposto sobre servios no incide sobre os depsitos, as
comisses

taxas

de

desconto,

cobrados

pelos

estabelecimentos bancrios.

36. Alternativa a) Correta. De acordo com o artigo 156, 3, da CF/88,


caber lei complementar editada pela Unio a funo de estabelecer
normas gerais em matria de ISS, estabelecendo normativos a serem
seguidos por todos os municpios aos criarem o imposto em seu territrio,
evitando eventuais conflitos de competncia entre esses entes polticos e
entre esses e os Estados da nossa federao, tendo em vista que o ICMS
tambm incide sobre determinadas prestaes de servios, quais seja,
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Alm de estabelecer limites tributao pelos entes polticos, a lei
complementar editada pela Unio tambm tem a funo de definir
expressamente os servios passveis de tributao com o imposto municipal.
Desse modo, somente os servios expressamente previsto na lista anexa
lei complementar n 116, 2003, atualmente, a lei de normas gerais do ISS,
podero ser tributados com o imposto. Logo, no conjunto de servios
00000000000

tributveis pelo ISS, a lei complementar denir aqueles sobre os quais


poder incidir o mencionado imposto, com o que realiza a sua nalidade
principal, que a de afastar os conitos de competncia, em matria
tributria, entre as pessoas polticas.
Alternativa b) Correta. A previso no uma iseno, j que est prevista
na lei de normas gerais do imposto municipal, a lei complementar n 116,de
2003. De acordo com o artigo 7, 2, I, dessa lei federal, no se incluem
na base de clculo do ISS o valor dos materiais fornecidos pelo prestador

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dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta
Lei Complementar.
Por sua vez, os itens 7.02 e 7.05 da lista anexa so os seguintes:
7.02

Execuo,

por

administrao,

empreitada

ou

subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou


eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao,
terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS). (...)
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios,
estradas,

pontes,

portos

congneres

(exceto

fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos


servios, fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS).
Assim, por estar prevista em lei de normas gerais, e no em uma lei
especfica municipal, no estamos diante de uma iseno, e sim de uma
mera faculdade do legislador federal, que achou por bem no incluir esses
valores na base de clculo do ISS, j que esses valores, nessas situaes,
00000000000

constituem base de clculo do ICMS, imposto de competncia estadual e


distrital, tendo em vista as ressalvas contidas nos dois itens da lista anexa
lei complementar n 116, de 2003, transcritos anteriormente.
Alternativa

c) Correta.

De

acordo

com

artigo

2,

III,

da

lei

complementar n 116, de 2003, o ISS no incide sobre o valor intermediado


no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios,
o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito
realizadas por instituies financeiras.

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Nesse mesmo sentido temos as seguintes decises, sendo a primeira do STF
e a segunda do STJ:
Imposto sobre servios. No incidncia sobre operaes
bancrias. A lista de servios anexa Lei Complementar
56/1987

taxativa.

expressamente

No

excludos

incide

desta.

ISS
(AI

sobre

servios

590.329-AgR,

de

08/09/2006.)
(...) No devido ISS por instituio financeira pelo
exerccio de atividade de abertura de conta corrente
bancria. 2. A lista do ISS taxativa. Impossibilidade de
analogia. 3. A abertura de conta bancria um servio que
a instituio presta a si prpria. No incidncia do ISS.
(REsp 1008130/GO, de 03/06/2008)
Alternativa d) Incorreta. O STF, expressamente, j se posicionou sobre a
incidncia do ISS sobre servios de registros pblicos, cartorrios e
notariais, estabelecendo, por consequncia, que os mesmos no so imunes
ao imposto municipal sobre a prestao de servios.
(...)

Imposto

Sobre

Servios

de

Qualquer

Natureza

(ISSQN). Incidncia sobre servios de registros pblicos,


cartorrios e notariais. Constitucionalidade. 3. Imunidade
recproca.

Inaplicabilidade.

17/10/2013)
(...)Este

(RE

756915

RG/RS,

de

00000000000

Tribunal

fixou

jurisprudncia

no

sentido

da

constitucionalidade do ISSQN sobre servios de registros


pblicos, cartorrios e notariais, com o entendimento de que
por "tratar-se, no caso, de atividade estatal delegada, tal
como a explorao de servios pblicos essenciais, mas que,
enquanto exercida em carter privado, seria servio sobre o
qual incidiria o ISS.( RE 557643 AgR-ED / PR, de
15/12/2009)

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"Incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISSQN sobre servios de registros pblicos, cartorrios e
notariais.

Constitucionalidade.

Ao

direta

de

inconstitucionalidade ajuizada contra os itens 21 e 21.1 da


Lista Anexa LC 116/2003, que permitem a tributao dos
servios de registros pblicos, cartorrios e notariais pelo
ISSQN. (...) As pessoas que exercem atividade notarial no
so imunes tributao, porquanto a circunstncia de
desenvolverem os respectivos servios com intuito lucrativo
invoca a exceo prevista no art. 150, 3 da Constituio.
O recebimento de remunerao pela prestao dos servios
confirma,

ainda,

capacidade

contributiva.

imunidade

recproca uma garantia ou prerrogativa imediata de


entidades polticas federativas, e no de particulares que
executem,

com

inequvoco

intuito

lucrativo,

servios

pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente


remunerados.

No

diferenciao

tributao

dos

servios

tributao

das

atividades

pblicos

que

justifique

concedidos

delegadas."

(ADI

3.089,

no
de

01/08/2008)
Alternativa e) Correta. De acordo com a Smula Vinculante STF n 31,
inconstitucional a incidncia do ISS sobre operaes de locao de bens
00000000000

mveis. Por sua vez, caso o servio prestado esteja dentro do campo de
incidncia do ISS, mais especificamente na lista anexa lei complementar
federal n 116, 2003, haver a tributao com o ISS normalmente, no
obstante a locao de bens mveis no ser tributada com esse imposto.

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37.

Alternativa

a)

Correta.

De

acordo

com

artigo

da

lei

complementar n 116, de 2003, o ISS no incidir sobre as seguintes


prestaes de servios:
Em relao de emprego;
Em

relao

aos

trabalhos

prestados

pelos

trabalhadores

avulsos;
Em relao aos trabalhos prestados pelos diretores e membros
de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundaes;
Em relao aos trabalhos prestados pelos scios-gerentes e dos
gerentes-delegados.
Assim, somente incidir o ISS em relao aos servios prestados pelos
profissionais e trabalhadores autnomos (aqueles que trabalham por
conta prpria, sem vnculo de emprego ou de trabalho, como o caso dos
engenheiros, pintores, carpinteiros, mdicos, etc) e por empresas que
prestem os servios constantes na lista anexa.

00000000000

Alternativa b) Incorreta. De acordo com o artigo 150, VI, a, da CF/88, e


sem em prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos
sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
Alternativa c) Incorreta. De acordo com o artigo 2, III, da lei
complementar n 116, de 2003, o ISS no incide sobre o valor intermediado
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no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios,
o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito
realizadas por instituies financeiras.
Alternativa d) Incorreta. De acordo com o artigo 1 da lei complementar
n 116, de 2003, o ISS , de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista
anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do
prestador, incidindo tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas
ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
Alternativa e) Incorreta. No h prestao de servio quando do
cumprimento da obrigao tributria acessria, uma vez que essa est
intimamente relacionada ao cumprimento da obrigao tributria principal,
quando existentes simultaneamente. Logo, no h a incidncia do ISS na
prestao de servios delimitada na respectiva obrigao tributria acessria
municipal.

38. De acordo com o item 9.10 da lista de servios anexa lei


complementar n 116, de 2003, o ISS incide sobre a prestao de servios
de hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais,
flat,

apart-hotis,

hotis

residncia,
00000000000

residence-service,

suite

service,

hotelaria martima, motis, penses e congneres, ocupao por temporada


e com fornecimento de servio.
Por sua vez, o mesmo item nos diz que o valor da alimentao e da gorjeta,
quando includo no preo da diria, fica sujeito ao ISS, e no ao ICMS.
Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo, uma vez
que imposto estadual no incidir sobre o jantar, servio no restaurante,
desde que o hspede tenha optado pela tarifa de hospedagem que inclua o
valor da refeio.

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39. De acordo com o artigo 155, II, da CF/88, compete aos Estados e a o
Distrito Federal, instituir imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior. Logo, esto compreendidas no campo de incidncia do
ICMS, entre outras, as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal.
Por sua vez, conforme o item 16 da lista anexa lei complementar n 116,
de 2003. O ISS incide, entre outras, sobre a prestao de servios de
transporte de natureza municipal, ou seja, sobre a prestao de natureza
intramunicipal.
Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.

40. De acordo com o artigo 116, II, do CTN, e salvo disposio de lei em
contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos,
tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. J o artigo 117,
I, do mesmo CTN, dispe que, tratando-se de situao jurdica, e salvo
disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais
reputam-se perfeitos e acabados, sendo suspensiva a condio, desde o
00000000000

momento de seu implemento.


J o artigo 1 da lei complementar n 116, de 2003, o ISS, imposto de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a
prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se
constituam como atividade preponderante do prestador.
Logo, se o contrato continha clusula que o submetia a condio resolutiva,
ento o fato gerador da obrigao tributria do Imposto sobre servios (ISS)

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ocorre no momento em que forem prestados os servios. Assim, resta como
correta a alternativa "b", gabarito da questo.

41. De acordo com o artigo 156, III, da CF/88, cabe apenas aos municpios
e ao Distrito Federal, no exerccio da sua competncia cumulativa, instituir o
imposto sobre servios de qualquer natureza, o ISS, no compreendidos
entre esses os sujeitos incidncia do ICMS. Para ser tributado com o ISS,
entretanto,

servio

dever

estar

expressamente

previsto

em

lei

complementar. Atualmente, essa lei a lei complementar n 123, de 2006,


a lei de normas gerais do ISS, o qual possui a famosa lista de servios
anexos, na qual esto todos os servios cuja prestao pode estar sujeita
tributao com o ISS, bastando que esteja, posteriormente, previsto em lei
municipal especfica.
Por outro lado, a lei complementar de normas gerais, a lei n 116/03, no
cria o ISS, ela apenas regula os temas gerais e mais importantes relativos
ao imposto, cabendo aos municpios e ao Distrito Federal, dentro de suas
respectivas competncias tributrias, instituir e cobrar o imposto. Sem a lei
municipal, e no obstante a criao da lei complementar n 116/03, o ISS
no poder ser cobrado no territrio de determinado municpio.
Assim, resta incorreta a assertiva apresentada, uma vez que o imposto est
00000000000

previsto na competncia municipal, porm, criado por meio de lei


municipal especfica.

Aluisio de Andrade Lima Neto


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