Aula 00

CURSO ON-LINE - DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL
PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO TEORIA
COMPLETA E QUESTES COMENTADAS DA ESAF RECEITA
FEDERAL DO BRASIL
Ol, prezado (a) amigo (a) concursando (a)!
Bem-vindo (a) aula demonstrativa do nosso Curso Regular
de Direito Tributrio para o prximo concurso de Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil.
Meu nome EDVALDO NILO.
Sou Procurador do Distrito Federal, professor de Direito
Tributrio e Financeiro, tendo sido aprovado em diversos concursos e
selees pblicas, a saber: Procurador do Distrito Federal (ESAF),
Procurador do Municpio de Recife (FCC), Ministrio Pblico de Contas
do Mato Grosso (FMP/RS), Procurador do Municpio de Belo Horizonte
(FUNDEP/UFMG), Tcnico de Nvel Superior do Ministrio da Sade
(CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio das
Comunicaes (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio
do Turismo (ESAF); Professor Substituto de tica Geral e Profissional
da Faculdade de Direito da Universidade Federal da Bahia (UFBA);
Professor de Direito Tributrio do Centro Universitrio da Bahia
(CUB/FIB) e Mestrado Acadmico em Direito Constitucional do
Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP).
Possuo trs ps-graduaes e um curso de extenso na rea
do Direito: Especializao em Direito Tributrio pelo Instituto
Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET); Especializao em Direito
Tributrio pela Universidade Federal da Bahia (UFBA); Especializao
em Planejamento Tributrio pela Faculdade de Tecnologia Empresarial
(FTE); Curso de Extenso Universitria em Prtica Processual
Tributria pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT).
Atualmente estou concluindo o Mestrado em Direito
Constitucional pelo Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP) e, no
ano de 2004, fui pesquisador da rea de Direito Constitucional da
Fundao de Amparo Pesquisa do Estado da Bahia.
Tambm j consegui vencer trs prmios jurdicos, quais
sejam: Prmio Luiz Tarqunio da Fundao Orlando Gomes no ano de
2002; Prmio Ministro Carlos Coqueijo Costa da AMATRA (Associao
de Magistrados Trabalhistas), EMATRA (Escola de Magistrados
Trabalhistas) e ABAT (Associao Bahiana dos Advogados
1
www.pontodosconcursos.com.br

Trabalhistas) no ano de 2003 e Prmio Lus Eduardo Magalhes da
Assemblia Legislativa do Estado da Bahia no ano de 2004.
Por sua vez, no que diz respeito apresentao do nosso
curso, vamos trabalhar com base no programa completo das matrias
Direito Tributrio do ltimo concurso para Auditor Fiscal da Receita
Federal do Brasil.
Logo, o curso ter a seguinte metodologia:
Contedo atualizadssimo, conforme a jurisprudncia do

Supremo Tribunal Federal (STF), do Superior Tribunal de
Justia (STJ) e dos Tribunais Regionais Federais (TRFs);
Questes
objetivas
e
discursivas
contextualizadas com a teoria completa;
Centenas de questes da ESAF comentadas;
Sntese fundamental no final de cada aula;
Frum de dvidas;
Lista com os exerccios comentados na respectiva aula;
Aulas atualizadas at a data do envio da respectiva aula.
mais
recentes
Assim sendo, o curso ter quatorze aulas e ser iniciado com a

Aula 1 no dia 06 de maio de 2011 e a Aula 14 ser postada no dia
04 de novembro.
Logo, o nosso curso ocorrer quinzenalmente e as aulas sero
realizadas s sextas.
A seguir, a sequncia e os tpicos que sero estudados:
Aula 0 Imunidade Tributria.
Aula 1 Competncia Tributria. Limitaes Constitucionais do
Poder de Tributar. Princpios Constitucionais Tributrios - (06/05).
Aula 2 Conceito e Classificao dos Tributos - (20/05).
2

Aula 3 Tributos de Competncia da Unio (parte 1). Imposto
sobre a Importao. Imposto sobre a Exportao. Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural - (03/06).
Aula 4 Tributos de Competncia da Unio (parte 2). Imposto
sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Imposto sobre
Produtos Industrializados. Imposto sobre Operaes Financeiras.(17/06).
Aula 5 Tributos de Competncia da Unio (parte 3).
Contribuies Sociais. Contribuio para o PIS/PASEP. Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido. Contribuies sociais previstas nas
alneas "a", "b" e "c" do pargrafo nico do art.11 da Lei n. 8.212, de
24 de julho de 1991, e as institudas a ttulo de substituio.
Contribuies por lei devidas a terceiros (art.3, 1, da Lei n.
11.457, de 16 de maro de 2007). Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico - (01/07).
Aula 6 Tributos de Competncia dos Estados e dos Municpios
- (15/07).
Aula 7 Simples - (29/07).
Aula 8 Legislao Tributria. Constituio Emendas
Constituio. Leis Complementares. Leis Ordinrias. Leis Delegadas.
Medidas Provisrias. Tratados Internacionais. Decretos. Resolues.
Decretos Legislativos Convnios. Normas Complementares (12/08).
Aula 9 Vigncia da Legislao Tributria. Aplicao da
Legislao Tributria. Interpretao e Integrao da Legislao
Tributria. Obrigao Tributria Principal e Acessria. Fato Gerador da
Obrigao Tributria - (26/08).
Aula 10 Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade
Tributria. Domiclio Tributrio. Responsabilidade Tributria. Conceito.
Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade de Terceiros.
Responsabilidade por Infraes - (09/09).
Aula 11 Crdito Tributrio. Conceito. Constituio do Crdito
Tributrio. Lanamento. Modalidades de Lanamento. Hipteses de
alterao do lanamento - (23/09).
3

Aula 12 Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio.
Modalidades. Extino do Crdito Tributrio. Modalidades - (07/10).
Aula 13 Pagamento Indevido. Excluso do Crdito Tributrio.
Modalidades. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio - (21/10).
Aula 14 Administrao Tributria. Fiscalizao. Dvida Ativa.
Certides Negativas - (04/11).
Pois bem. Sem sombra de dvidas, este ser o curso mais
completo que j ministrei aqui no PONTO, em razo da
disponibilidade de tempo para dedicao as aulas e, tambm,
principalmente, da bagagem acumulada nestes trs anos de intensas
aulas nesta consagrada escola de ensino online.
Por
sua
vez,
destacamos
que
indispensvel
o
comprometimento e a dedicao constante s aulas, eis que a
matria ser tratada de forma completa e sem esquivas.
Ento, vamos juntos iniciar esta jornada rumo aprovao.
Boa sorte, bons estudos e que Deus abenoe a todos.
A seguir, uma pequena demonstrao do nosso curso.
AULA DEMONSTRATIVA IMUNIDADE TRIBUTRIA
O nosso sumrio de hoje o seguinte:
1. Introduo.
2. Conceito de imunidade tributria:
2.1 Distines entre imunidade, iseno, incidncia, noincidncia e alquota zero;
2.2 Classificaes fundamentais;
2.3 Imunidades genricas e fundamento constitucional:
2.3.1 Imunidade recproca;
2.3.2 Imunidade dos templos de qualquer culto;
2.3.3 Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais
dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia
social;
2.3.4 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso;
2.3.5 Imunidades tpicas ou especficas.
3. Questes comentadas da ESAF.
4. Sntese fundamental da aula.
4

5. Lista com exerccios comentados em sala de aula;
6. Gabarito puro.
Ento, vamos l.
1. INTRODUO
A CF/88 possui um captulo denominado de Sistema Tributrio
Nacional (art. 145 a 162) que estabelece uma seo especfica sob o
titulo Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152).
Dentro da seo Limitaes ao Poder de Tributar ou
limitaes constitucionais ao poder de tributar, como prefere a
doutrina predominante, encontramos as chamadas imunidades
tributrias como balizas importantes e tambm diversos princpios
constitucionais tributrios.
2. CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA
A imunidade tributria uma hiptese constitucional de
intributabilidade ou de no-incidncia constitucionalmente qualificada.
Nesse rumo, destaca-se o aspecto formal e material da
imunidade tributria.
A respeito do aspecto formal, entende-se que a imunidade a
impossibilidade jurdica da tributao, em razo da ausncia de
competncia tributria dos entes federativos. Sob o aspecto
material ou substancial, compreende-se que a imunidade o
direito pblico subjetivo de no ser tributado, segundo o especificado
expressamente ou implicitamente nas normas constitucionais.
Destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio,
por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis
pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da
prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de
obrigaes tributrias por terceiros, de acordo com o 1, do art. 9,
do CTN, que ainda tem validade jurdica.
Isto , a imunidade tributria no dispensa a pessoa alcanada
por ela de ser responsvel tributrio (arts. 128 a 138 do CTN), bem
como do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias.
Importante: Imunidade. (...) Inaplicabilidade s hipteses de
responsabilidade
ou
substituio
tributria.
(...)
Recurso
5

extraordinrio interposto de acrdo que considerou vlida a
responsabilizao tributria do Servio Social da Indstria (SESI) pelo
recolhimento de ICMS devido em operao de circulao de
mercadoria, sob o regime de diferimento. A responsabilidade ou a
substituio tributria no alteram as premissas centrais da
tributao, cuja regra-matriz continua a incidir sobre a
operao realizada pelo contribuinte. Portanto, a imunidade
tributria no afeta, to-somente por si, a relao de
responsabilidade tributria ou de substituio e no exonera o
responsvel tributrio ou o substituto. (RE 202.987, DJE de 25-9-09)
2.1 DISTINES ENTRE IMUNIDADE, ISENO, INCIDNCIA,
NO-INCIDNCIA E ALQUOTA ZERO
Consideramos relevantes as distines entre
iseno, incidncia, no-incidncia e alquota zero
imunidade,
A imunidade uma delimitao negativa de competncia

tributria, ou seja, no h competncia tributria.
Como a
competncia tributria a aptido para determinado ente criar o
tributo, a imunidade traduz um elemento de incompetncia tributria,
sendo considerada uma zona na qual no poder haver tributao e
consequentemente incidncia tributria.
A imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa
constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos
constitucionais que transmitem o teor de falsas isenes,
representando ntidas imunidades, existindo equvoco por parte do
legislador constitucional. Por exemplo, o art. 195, 7, da CF/88, que
dispe: So isentas de contribuies para a seguridade social s
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei. Esta uma imunidade subjetiva,
segundo entendimento do STF.
A iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo
devido, isto , a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que,
mesmo acontecendo incidncia tributria (ocorre o fato gerador),
est impedido de realizar o lanamento tributrio.
Portanto, a iseno est dentro do campo da incidncia e
decorre do exerccio da competncia tributria, sendo veiculada em
norma infraconstitucional e acontece o fato gerador (obrigao
tributria), porm no h constituio do crdito tributrio.
A incidncia a situao ocorrida no mundo dos fatos que
6

prevista como hiptese de incidncia do tributo. o momento da
concretizao do fato gerador tributrio, com o nascimento da
obrigao tributria.
A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que
no corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-incidncia
faltam elementos para enquadrar determinado fato na hiptese de
incidncia (fato gerador in abstrato), ou seja, a no previso do
fato na hiptese de incidncia. Com efeito, no h obrigao
tributria e, por conseguinte, no h crdito tributrio.
Decerto, a no-incidncia pode decorrer da falta de
competncia ou do no exerccio da competncia em toda a sua
amplitude (caracterstica da facultatividade do exerccio da
competncia tributria).
A alquota zero, da mesma forma que a iseno, encontra-se
no campo da incidncia tributria. Por conseguinte, h obrigao
tributria, mas o valor do tributo inexistente (aspecto quantitativo),
por simples razo matemtica. Isto , a multiplicao da base de
clculo por zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do
tributo a ser pago nulo.
Imunidade
Iseno
Quanto lei
criadora
Constituio
Quanto ao
exerccio da
competncia
tributria.
Quanto
obrigao
tributria
Quanto ao
crdito
tributrio
No h.
Em regra,
lei
ordinria.
Existe.
No h.
No h.
Noincidncia
Falta de
previso.
No h.
Alquota
zero
Em regra,
lei
ordinria.
Existe.
Existe.
No h.
Existe.
No h.
No h.
Em regra,
no h,
salvo
dispositivo
de lei em
contrrio.
Importante: Conforme disposto no inciso II do 3 do art.153 da

CF, observa-se o princpio da no cumulatividade compensando-se o
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas
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anteriores, ante o que no se pode cogitar de direito a crdito quando
o insumo entra na indstria considerada a alquota zero. (RE
353.657, DJE de 7-3-2008; RE 488.357-ED, DJE de 11-9-2009; RE
370.682, DJ de 19-12-2007); Com o advento do art. 11 da Lei
9.779/99 que o regime jurdico do IPI se completou, apenas a partir
do incio de sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio
decorrente da aquisio de insumos ou matrias-primas tributadas e
utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos
alquota zero (RE 475.551, DJE de 13-11-2009; RE 460.785, DJE de
11-9-2009). Vamos trabalhar este tema no captulo sobre IPI.
2.2 CLASSIFICAES
As imunidades tributrias podem ser classificadas nas seguintes
categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas
(subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou
genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou
incondicionadas; (v) explcitas ou implcitas; (vi) excludentes e
incisivas.
Subjetivas, objetivas e mistas: considera-se a forma de

previso da norma imunizante. A imunidade subjetiva ou
pessoal aquela que leva em considerao o sujeito, isto ,
concedida pela norma constitucional em razo da qualidade da
pessoa. Por exemplo, a imunidade das entidades sindicais dos
trabalhadores (art. 150, VI, c). A imunidade objetiva ou real
concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da
mercadoria, ou seja, refere-se a matria tributvel. Por
exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso (art. 150, VI, d). Por sua vez, a
imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve aspectos
pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente ao
ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em
lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro
imvel.
Ontolgicas e polticas: considera-se o aspecto da imunidade

tributria ser ou no ser conseqncia direta ou necessria de
princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica
conseqncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu
exemplo clssico a imunidade recproca disposta no art. 150,
VI, a, da CF/88. caracterstica bsica da imunidade
ontolgica a qualidade de ser clausula ptrea, isto , proposta
de emenda constitucional tendente abolir tal imunidade no
deve ser objeto de deliberao pelo Poder Legislativo. J a
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imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo
texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de
princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser
alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por
exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre
operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins
de reforma agrria (art. 184, 5).
Gerais e tpicas: considera-se o alcance das normas

constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a
todos os entes federativos e alcanam os impostos de forma
genrica, estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A
imunidade tpica ou especfica se dirige a um nico tributo,
podendo ser, por exemplo, um imposto ou uma taxa, tais como
o IPI que no pode incidir sobre a exportao de produtos
industrializados (art. 153, 3, III, da CF/88) e a taxa que no
pode incidir na obteno de certides em reparties pblicas,
para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de
interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b, da CF/88).
Condicionadas e incondicionadas: considera-se a existncia

ou no de autorizao na norma constitucional imunizante para
que as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a
concesso da imunidade. Neste sentido, a imunidade
condicionada aquela que depende da observncia de
requisitos legais para a sua implementao. Por exemplo, a
imunidade estabelecida para as instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, que devem atender os
requisitos da lei, de acordo com o art. 150, VI, c, da CF/88.
Por outro lado, a imunidade incondicionada independe de
qualquer
condio
estabelecida
pela
legislao
infraconstitucional para operar sua eficcia plena e
aplicabilidade imediata. Por exemplo, a imunidade recproca
(CF, art. 150, VI, a).
Explcitas e implcitas: adota-se como critrio a explicitude

ou no do texto da norma constitucional. A imunidade
explcita est expressamente ou literalmente prevista no texto
constitucional, tal como as dispostas nas alneas a a d, do
inc. VI, do art. 150. A imunidade implcita decorre da
interpretao sistemtica do prprio texto constitucional, tal
como a imunidade que garante o mnimo existencial, que so
as condies mnimas para a sobrevivncia digna do ser
humano.
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Excludentes e incisivas: por fim, ainda se adota como critrio

de classificao abrangncia da vedao contida na norma
imunizante. A imunidade excludente restringe determinada
situao tributao por apenas um tipo de imposto. Por
exemplo, o art. 153, 5, da CF, que afirma que o ouro,
quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, devido
na operao de origem. A imunidade incisiva que estabelece
que certa situao possa ser tributada por alguns impostos. Por
exemplo, o art. 155, 3, da CF, que dispe que exceo do
ICMS, do II e do IE, nenhum outro imposto poder incidir
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas.
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
SUBJETIVAS, OBJETIVAS E MISTAS;
ONTOLGICAS E POLTICAS;
GERAIS E TPICAS;
CONDICIONADAS E INCONDICIONADAS;
EXPLCITAS E IMPLCITAS;
EXCLUDENTES E INCISIVAS.
2.3
IMUNIDADES
CONSTITUCIONAL
GENRICAS
FUNDAMENTO
As imunidades genricas so previstas no art. 150, VI, da

CF/88, a saber: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou
servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c)
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a
sua impresso.
2.3.1 IMUNIDADE RECPROCA
A imunidade recproca, tambm denominada de imunidade
intergovernamental, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre
patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva
s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder
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Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
Importante: A imunidade tributria gozada pela OAB da espcie
recproca, na medida em que desempenha atividade prpria de
Estado. A imunidade tributria recproca alcana apenas as
finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento
da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a
autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado
pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito
tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis.
Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no
admite excesso de carga (RE 259.976-AgR, DJE de 30-4-2010); A
circunstncia de a Caixa de Assistncia dos Advogados integrar a
estrutura maior da OAB no implica na extenso da imunidade,
dada a dissociao entre as atividades inerentes atuao da OAB e
as atividades providas em benefcio individual dos associados. (RE
233.843, DJE de 18-12-2009).
Assim, entende-se que a imunidade recproca subjetiva,
porque diz respeito a determinadas pessoas jurdicas, sendo aplicvel
aos impostos. Deste modo, no deve ser invocada na hiptese de
contribuies previdencirias (ADI 2.024) e no alcana as taxas (RE
364.202).
A imunidade recproca ontolgica, sendo consequncia
necessria do princpio da isonomia das pessoas polticas e suas
concretizaes lgicas, como o princpio federativo do Estado
brasileiro, a autonomia dos Municpios e a capacidade contributiva.
Portanto, clausula ptrea e garantia fundamental da Federao,
conforme entendimento do STF (ADI 939).
A imunidade recproca incondicionada, porque no necessita
de normas infraconstitucionais para sua plena eficcia, que
decorrncia imediata do texto constitucional.
A CF/88 estabelece expressamente que a imunidade recproca
apenas incide sobre os impostos incidentes sobre servio, patrimnio
ou renda. Portanto, de acordo com o sentido literal do texto, a
imunidade recproca no alcana os impostos sobre circulao de
riquezas e produo (IPI e ICMS).
Importante: A jurisprudncia do Supremo firmou-se no sentido de
que a imunidade de que trata o art. 150, VI, a, da CF, somente se
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aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do
prprio Municpio (AI 671.412-AgR, DJE de 25-4-2008; AI 574.042AgR, DJE de 29-10-2009; AI 634.050-AgR, DJE de 14-8-2009).
No 23 Concurso para Procurador da Repblica se afirmou o seguinte:
Em matria de imunidade recproca, segundo a CF, correto afirmar
que a imunidade recproca no compreende os impostos incidentes
sobre a produo e a circulao de riquezas (IPI e ICMS). Neste
mesmo sentido, no concurso do CESPE para Promotor/SE/2010 o
como errado o seguinte enunciado: A imunidade recproca, ou seja,
entre os entes federados, no est limitada a certos tipos de
impostos.
O STF tambm j assentou que quando o fornecedor da
iluminao pblica no o Municpio, mas sim determinada sociedade
de economia mista (contribuinte de direito), que paga o ICMS ao
Estado e o inclui no preo do servio disponibilizado ao usurio, no
h que se falar em imunidade tributria recproca, pressupondo esta
a instituio de imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda
do prprio Municpio (ADI 457-MC).
Assim, entende-se que imunidade ou a iseno tributria do
comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI, conforme
a smula 591 do STF.
Nesse rumo, o STF afirma que a imunidade de que trata o
artigo 150, VI, a, da CF/88, somente se aplica a imposto incidente
sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio, sendo que
este no contribuinte de direito do ICMS incidente sobre energia
eltrica, descabendo confundi-lo neste caso tambm com a figura do
contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o
contribuinte de fato (AI 671.412-AgR). Nesta hiptese, o
contribuinte de direito a concessionria de energia eltrica. Por
exemplo, em Braslia, a Companhia Energtica de Braslia (CEB).
Por outro lado, o STF j reconheceu a imunidade tributria
recproca ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria INCRA (CF, art. 150, VI, a, e 2), relativamente ao no
recolhimento de ICMS por eventual explorao de unidade
agroindustrial. No caso, o INCRA era contribuinte de direito,
entendendo-se que a atividade exercida pela mencionada autarquia
federal no se enquadra dentre aquelas sujeitas ao regime tributrio
prprio das empresas privadas, considerando que a ocasional
explorao dessa unidade est no mbito de sua destinao social em
setor relevante para a vida nacional. Observou tambm o STF que a
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imunidade tributria disposta no 2, do art. 150, da CF/88, s deixa
de operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de
explorao de atividade econmica (RE-242827).
Importante: Em relao ao IOF, apesar de ser classificado pelo CTN
como imposto sobre a produo e a circulao, o entendimento do
STF no sentido da plena eficcia da imunidade recproca nas
operaes financeiras realizadas pelos Municpios, Estados ou Distrito
Federal (RE 196.415-PR). O STF tambm j decidiu mais de uma vez
que a imunidade alcana os ganhos resultantes de operaes
financeiras (AI 172.890-AgR, ACO 502).
Noutro ponto, a imunidade recproca no se aplica ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente
ao bem imvel, segundo o 3, do art. 150, da CF/88.
Importante: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da
Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas
por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem
(identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao
desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de
violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco
livre-iniciativa e concorrncia. (AI 518.325-AgR, DJE de 30-42010).
No mesmo sentido, a CF/88 fixa que a empresa pblica, a
sociedade de economia mista e suas subsidirias que explorem
atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de
prestao de servios devem se submeter ao regime jurdico prprio
das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes
tributrias, bem como preceitua que as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios
fiscais no extensivos s do setor privado (art. 173, 1, II c/c 2).
Destarte, em princpio, a imunidade tributria recproca no
alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista,
exceto quanto s atividades tipicamente estatais.
Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a
empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de
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economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se
confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica
em sentido estrito.
Importante: irrelevante para definio da aplicabilidade da
imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal. O alcance da
salvaguarda constitucional pressupe o exame (i) da caracterizao
econmica da atividade (lucrativa ou no), (ii) do risco
concorrncia e livre-iniciativa e (iii) de riscos ao pacto federativo
pela presso poltica ou econmica. Deste modo, a imunidade
tributria recproca no se aplica Petrobrs (RE 285.716-AgR, DJE
de 26-3-2010); aplicvel a imunidade tributria recproca s
autarquias e empresas pblicas que prestem inequvoco servio
pblico, desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais
no distribuam lucros ou resultados direta ou indiretamente a
particulares, ou tenham por objetivo principal conceder acrscimo
patrimonial ao poder pblico (ausncia de capacidade contributiva) e
no desempenhem atividade econmica, de modo a conferir
vantagem no extensvel s empresas privadas. O Servio Autnomo
de gua e Esgoto imune tributao por impostos. A cobrana de
tarifas, isoladamente considerada, no altera a concluso (RE
399.307-AgR, DJE de 30-4-2010).
Neste contexto, o STF compreendeu que a Empresa Brasileira
de Infra-Estrutura Aeroporturia (INFRAERO) est abrangida pela
imunidade tributria recproca, uma vez que empresa pblica
federal que tem por atividade-fim prestar servios de infra-estrutura
aeroporturia,
mediante
outorga
da
Unio,
a
quem
constitucionalmente deferido, em regime de monoplio, tal encargo,
de acordo com o art. 21, XII, c (RE 363.412-AgR).
Do mesmo modo, em relao a Empresa Brasileira de Correios
e Telgrafos (ECT), reputando-se plausvel a extenso da imunidade
recproca propriedade de veculos automotores destinados
prestao de servios postais (ACO 765-AgR), bem como se estendeu
a aplicao da imunidade recproca Companhia de guas e Esgotos
de Rondnia (CAERD), sociedade de economia mista estadual
prestadora de servio pblico (AC 1550-2).
Nessa senda, o STF tambm entende que a imunidade recproca
abrange bens pblicos sob uso de concessionrias de servio pblico,
afirmando que imveis que compem o acervo patrimonial do Porto
de integrantes do domnio da Unio so imunes a tributao
do IPTU pela municipalidade, independentemente de encontrarem-se
14

tais bens ocupados pela empresa dos servios porturios (RE
253.394; RE 597.563-AgR).
O STF firmou o posicionamento de que os imveis situados no
porto, rea de domnio pblico da Unio, e que se encontram sob
custdia da companhia, em razo de delegao prevista na Lei de
Concesses Porturias, no podem sofrer incidncia do IPTU, por
tratar-se de bem e servio de competncia atribuda ao poder pblico
(artigos 21, XII, f e 150, VI, CF). Entretanto, inexiste imunidade
recproca no que se refere s taxas, uma vez que o preceito
constitucional s faz aluso expressa a imposto (AI 458.856-AgR).
Com efeito, ressaltamos que o STF (RE 580.264, julgamento
em 16/12/2010) igualmente entendeu que hospitais com
participao acionria majoritria e controle da Unio (na
hiptese, 99,99% das aes) e que atendem apenas pelo Sistema
nico de Sade (SUS) tm o direito a imunidade tributria
recproca.
Destacamos, por sua vez, que o STF compreende como
constitucional os Municpios institurem ISS sobre os servios de
registros pblicos, cartorrios e notariais, entendendo-se tratar-se,
no caso, de atividade estatal delegada, tal como a explorao de
servios pblicos essenciais, mas que, enquanto exercida em
carter privado, com intuito de lucrativo, seria servio sobre o
qual incidiria o ISS (Informativo 494).
Por fim, realamos a interpretao da parte final do 3, do art.
150, da CF/88, dispondo que a imunidade no exonera o promitente
comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel, ou seja, a imunidade do ente pblico referente ao pagamento
de imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel
objeto de promessa de venda a particular ou a terceiro no
acobertado pela imunidade tributria. Da a smula 583 do STF,
dispondo que o promitente comprador de imvel residencial transcrito
em nome de autarquia contribuinte do IPTU.
2.3.2 IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO
Igualmente denominada de imunidade religiosa, est prevista
no art. 150, VI, b e 4, da CF/88, alcanando os impostos sobre o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades religiosas.
15

A imunidade dos templos de qualquer culto tem fundamento na
preservao da liberdade religiosa, eis que o texto constitucional
garante a inviolabilidade da liberdade de conscincia e de crena,
sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida,
na forma da lei, a proteo aos locais de culto e as suas liturgias, de
acordo com o art. 5, VI.
Neste contexto, o Brasil um Estado laico, pois no h uma
religio oficial e a imunidade deve abranger qualquer culto religioso,
atingindo, portanto, todas as religies.
Importante: a imunidade tributria religiosa probe o IPTU sobre
imveis de propriedade dos templos que se encontram alugados, eis
que deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas,
tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com
as finalidades essenciais das entidades religiosas (RE 325.822).
O STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela
imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em
relao a eles (RE 578.562).
2.3.3 IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, ENTIDADES
SINDICAIS
DOS
TRABALHADORES,
INSTITUIES
DE
EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL
O texto constitucional estabelece a proibio de se criar
impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive
suas
fundaes,
das
entidades
sindicais
dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social,
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe
que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os
servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades,
segundo o art. 150, VI, c e 4.
No concurso da ESAF para o MPE/GO/2007 foi considerado errado o
seguinte item: Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio
que no se estende s suas fundaes.
Neste contexto, salientamos que o enunciado sem fins
lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia
social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a
fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da
entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da
imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional,
16

ficou reservado lei complementar, de acordo com o art. 146, II
(ADI 1.802-MC).
Deste modo, para ser considerada entidade sem fins
lucrativos se deve atender o art. 14 do CTN, estabelecendo os
requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio
ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no
Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar
a sua exatido.
Portanto, na falta de cumprimento destes requisitos, a
autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio da
imunidade tributria.
A respeito da abrangncia desta imunidade, destacamos desde
j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o
imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150,
VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF),
bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no
houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF).
Com base na smula 724, o STF assentou a imunidade de
instituio de educao sem finalidade lucrativa (SENAC)
relativamente ao ITBI referente aquisio por ela de imvel locado
a terceiro, destinando-se os aluguis a ser aplicados em suas
finalidades institucionais (RE 235.737).
Por sua vez, o STF entende que a utilizao do imvel para
atividade de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com
relao aos objetivos da fundao caracterizada como entidade de
assistncia social. Portanto, no agride o texto constitucional deciso
que afasta o desvio de finalidade para o fim de assegurar a
imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade
de recreao e lazer est no alcance dos objetivos de especfica
fundao (RE 236.174).
Da mesma forma, o fato de os imveis estarem sendo utilizados
como escritrio e residncia de membros das instituies de educao
e assistncia social, sem fins lucrativos, no afasta a imunidade
17

prevista no artigo 150, inciso VI, alnea c, 4 da Constituio
Federal (RE 221.395).
Noutro ponto, a imunidade em favor das instituies de
assistncia social, abrange o II e o IPI, que incidem sobre bens a
serem utilizados na prestao de seus servios especficos (RE
243.807).
Nesse rumo, o STF tem entendido que a imunidade das
entidades de assistncia social abrange o ICMS incidente sobre a
importao de mercadorias utilizadas na prestao de servios
especficos (AI 669.257-AgR) e o ICMS incidente as aquisies de
produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem
o patrimnio dessas entidades beneficentes (AI 535.922-AgR).
Tal entendimento fundamentado na premissa de que no h
que invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade,
critrios de classificao dos impostos adotados por normas
infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre
bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles.
O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado
interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela
imunidade (RE 203.755; RE 540.725-AgR).
Importante: a jurisprudncia mais atual do STF compreende que a
imunidade discutida neste item no se restringe aos impostos
classificados no CTN como impostos sobre o patrimnio e a renda
(ITR, IPTU, ITBI, IR e ISS), abrangendo do mesmo modo o ICMS, o
IPI e o IOF, que so classificados pelo CTN como impostos sobre a
produo e a circulao.
Decerto, o STF tem reconhecido a imunidade de instituio de
ensino e de entidade de assistncia social, sem fins lucrativos,
referente ao IOF sobre operaes bancrias (RE 249.980-AgR, RE
241.090).
Com feito, eventual renda obtida pela instituio de assistncia
social mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea
interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta,
tambm est abrangida pela imunidade (RE 144.900), bem como a
renda obtida na prestao de servios de diverso pblica, mediante
a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada
em suas finalidades assistenciais (AI 155.822-AgR).
18

De mais a mais, salientamos que o STF compreende que
terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da
entidade afastam a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF
(RE 375.715-ED, DJE de 24-9-2010) e que a Smula n 70 do
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) dispe que
imune ao ITR o imvel pertencente s entidades indicadas no artigo
150, VI, c, da Constituio, que se encontra arrendado, desde que a
receita assim obtida seja aplicada nas atividades essenciais da
entidade.
2.3.4 IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O
PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO
Tambm chamada de imunidade cultural, est prevista no art.
150, VI, d, visando concretizar diversas normas jurdicas
constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento (art.
5, IV), da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao
(art. 5, IX) e o acesso informao (art. 5, XIV).
Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange
os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos.
Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados
produo de capas de livros, denominados de filme Bopp (AI
597.746-AgR); o chamado papel fotogrfico filmes no
impressionados (RE 203.859); o papel, papel fotogrfico e papel para
artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE
276.842-ED); os materiais relacionados somente com papel, tais
como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos,
sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas,
papel fotogrfico para fotocomposio por laser (RE 178.863).
Assim sendo, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade
cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no
significado do enunciado papel destinado sua impresso (RE
324.600-AgR).
Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso
dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica
necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos (RE 230.782).
Do mesmo modo, o STF tem compreendido que a imunidade
tributria cultural s vale para livros impressos e no para livros
19

eletrnicos (CD-ROM), conforme
282.387/RJ e AI n 530.958/GO.
RE
416.579/RJ,
RE
Importante: O STF j afirmou que apenas os materiais

relacionados com o papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para
fotocomposio por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no
impressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto
- esto abrangidos pela imunidade tributria (RE n 229.703/SP, AI
n 307.932/SP-AgR, RE n 324.600/SP-AgR).
Importante: Em julgamento realizado em 14/06/2010, a Segunda
Turma do STF deferiu medida cautelar para outorgar efeito
suspensivo a RE em que se discute a exigibilidade, ou no, do
estorno de crditos de ICMS relativos a operaes que
antecedem a prtica de atos imunes fornecimento de
material para produo de papel destinado impresso de
livros, jornais, peridicos (CF, art. 150, VI, d) (...) Consignou-se
que, embora a jurisprudncia do STF tenha revelado tendncia
restritiva ao interpretar o alcance da mencionada norma, a situao
versada nos autos diferiria dos precedentes, sustentando-se, por
conseguinte, a possibilidade de interpretao extensiva do
postulado da imunidade tributria na hiptese prevista no art.
150, VI, d, da CF (...) Registrou-se que tal perspectiva fundar-se-ia
no entendimento de que a efetiva e plena realizao do instituto
da imunidade tributria somente se completaria com a manuteno
dos crditos, pois a impossibilidade de utilizao dos crditos
resultantes das operaes de compra de insumos vinculados
produo de papel com a consequente exigncia fiscal de estorno
dos crditos referentes a matrias-primas e a outros insumos
utilizados na fabricao de papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos frustraria, indevidamente, por completo, a
concretizao da tutela constitucional propiciada por essa limitao
ao poder de tributar do Estado (AC 2.559-REF-MC, Informativo
591).
Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte
originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou
didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade
cultural de uma publicao. Decerto, no cabe ao aplicador da norma
constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger
direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um
juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico
de uma publicao (RE 221.239).
20

Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas;
listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo,
considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403).
Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal
ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de
papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de
anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com
jornais e peridicos (RE 213.094).
Noutro ponto, ressalta-se que esta imunidade objetiva, pois
se relaciona aos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso, portanto no se estende s editoras, autores, empresas
jornalsticas ou de publicidade, que permanecem sujeitas tributao
pelas receitas e pelos lucros auferidos (RE 206.774).
Com efeito, no so alcanados pela imunidade cultural os
impostos incidentes sobre os rendimentos (IRPF e IRPJ) das
atividades da livraria, da banca de jornal ou dos empresrios deste
ramo.
Nos concursos da ESAF para Procurador de Contas/GO/2007 e do
CESPE para TCE/AC/2009 e Promotor/SE/2010 foram considerados
errados, respectivamente, os seguintes itens: A imunidade tributria
incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra
tiver fins didtico-educacionais. As normas relativas imunidade
tributria devem ser interpretadas restritivamente, razo pela qual os
lbuns de figurinhas e os respectivos cromos adesivos no esto
alcanados pela imunidade prevista na CF para os livros, jornais,
peridicos e o papel destinado sua impresso; As editoras que
tm como nica atividade a produo de livros e jornais esto imunes
ao imposto incidente sobre a renda.
2.3.5 IMUNIDADES TPICAS OU ESPECFICAS
So as imunidades
constitucional.
espalhadas
ou
esparsas
pelo
texto
Imunidades tpicas ou especficas

(i) So a todos assegurados, independentemente do pagamento de
taxas: (a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de
direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de
certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e
esclarecimento de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV);
(ii) Ao popular, salvo comprovada m-f, isento (diga-se
21

tecnicamente imune) de custas judiciais, que uma taxa de servio
pblico (art. 5, LXXIII);
(iii) So gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da
lei, o registro civil de nascimento e a certido de bito (art. 5,
LXXVI);
(iv) So gratuitas as aes de habeas-corpus e habeas-data, e,
na forma da lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania (art.
5, LXXVII);
(v) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149,
2, I);
(vi) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior (art. 153, 3, III);
(vii) O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em
lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel
(art. 153, 3, II);
(viii) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF
(art. 153, 5), isto , no pode incidir qualquer outro tributo;
(ix) O ICMS no incidir: (a) sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior; (b) sobre operaes que destinem a
outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos
e gasosos dele derivados, e energia eltrica; (c) nas prestaes de
servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita (art. 155, 2, X);
(x) exceo do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poder incidir
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
Pas (art. 155, 3), isto , a imunidade se refere apenas aos
impostos (exceto II, IE e ICMS), podendo incidir, por exemplo,
contribuies tributrias. Anota-se a smula 659 do STF, dispondo
que legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre
as operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
pas;
(xi) O ITBI no incidir (a) sobre transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital; (b) sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de
fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra
e venda desses bens ou direitos; (c) locao de bens imveis; (d)
arrendamento mercantil (art. 156, 2, I);
(xii) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de impostos
22

federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de
imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5);
(xiii) A contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art. 195,
II);
(xiv) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de contribuio para
a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social
que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7);
(xv) A celebrao do casamento gratuita, portanto, imune a taxas
(art. 226, 1).
3. QUESTES COMENTADAS DA ESAF
1. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional
recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos
pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os
servios, uns dos outros, incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as
finalidades
essenciais
da
entidade
protegida.
O
reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a
correo do procedimento adotado pela entidade imune.
Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o
poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as
demais medidas legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s
autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas
pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as
empresas pblicas que exercem atividade econmica em
sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos
impostos, no alcanando as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes
de importao de bens realizadas por municpios, quando o
ente pblico for o importador do bem (identidade entre o
contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
Letra (A). O enunciado cobrou entendimento literal do STF, que
afirmou: A imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados
do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a, da Constituio), na
medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado
(defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de
23

direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e
controle disciplinar dos advogados). A imunidade tributria
recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade
protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s
operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de
examinar a correo do procedimento adotado pela entidade
imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o
poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais
medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do
lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. (RE
259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de
30-4-2010) Logo, correta.
Letra (B). Segundo o art. 150, VI, a e 2, da CF, a
imunidade recproca, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre
patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva
s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
Logo, correta.
Letra (C). Segundo jurisprudncia consolidada do STF, a
imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas
prestadoras de servio pblico, mas no as empresas pblicas que
exercem atividade econmica em sentido estrito (ACO 959, Rel. Min.
Menezes Direito, Plenrio, DJE de 16-5-2008; RE 552.736-AgR, Rel.
Min. Crmen Lcia, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 690.242AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 17-42009). Portanto, incorreta.
Letra (D). A imunidade tributria recproca apenas alcana aos
impostos e no as contribuies, as taxas ou os emprstimos
compulsrios (art. 150, VI, a, CF). Logo, correta.
Letra (E). A questo cobrou entendimento recente do STF.
Seno, vejamos: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a,
da Constituio, aplica-se s operaes de importao de bens
realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do
bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de
fato). Compete ao ente tributante provar que as operaes de
importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado,
a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de
presumir risco livre-iniciativa e concorrncia (AI 518.325-AgR,
24

Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda
Turma, DJE de 30-4-2010). Logo, correta.
2.
(ESAF/TRF/2005/Adaptada)
Em
relao
s
imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida,
marque a opo correta.
I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que
a primeira atua no plano da definio da competncia, e a
segunda no plano do exerccio da competncia.
II. As imunidades podem ser definidas em funo de
condies pessoais de quem venha a vincular-se s
situaes materiais que ensejariam a tributao.
III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto
suscetvel de ser tributado.
IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona
determinadas situaes que, no fosse a imunidade,
estariam dentro do campo da competncia, mas por fora
da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do
poder de tributar.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas um item correto.
c) H dois itens corretos.
d) H trs itens corretos.
e) Todos os itens esto errados.
Item I. A diferena bsica ou principal entre imunidade e
iseno realmente que a imunidade atua no plano da definio da
competncia, e a iseno no plano do exerccio da competncia. A
imunidade pode ser conceituada como uma delimitao negativa de
competncia tributria, ou seja, no h competncia tributria. A
iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto ,
a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo acontecendo
incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est impedido de
realizar o lanamento tributrio. Logo, correto.
Item II. As imunidades podem ser definidas em funo de
condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes
materiais que ensejariam a tributao. Este tipo de imunidade a
denominada de subjetiva ou pessoal, pois leva em considerao o
sujeito imunizado. Por exemplo, a imunidade referente ao patrimnio,
renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes
(art. 150, VI, c, CF). Logo, correto.
Item III. As imunidades podem ser definidas em funo do
objeto suscetvel de ser tributado. Este tipo de imunidade a
25

denominada de objetiva ou real, sendo concedida em virtude da
qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria. Por exemplo, a
imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso (art. 150, VI, d, CF). Logo, correto.
Item IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona
determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro
do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade,
permanecem fora do alcance do poder de tributar. verdade, uma
vez que a competncia tributria a aptido para determinado ente
criar o tributo e a imunidade traduz um elemento de incompetncia
tributria, sendo considerada uma zona na qual no poder haver
tributao e consequentemente incidncia tributria. Portanto, a
imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa
constitucional de pagamento de tributo. Logo, correto.
Portanto, a questo letra a. Todos os itens esto corretos.
3. (ESAF/AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na
desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a
forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem
a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do
no-exerccio da competncia a que tem direito o poder
tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.
Inicialmente, registra-se o seguinte quadro elucidativo:
Imunidade
Quanto lei Constituio
criadora
Quanto
ao No h.
exerccio da
competncia
tributria.
Quanto
No h.
obrigao
tributria
Iseno
Noincidncia
Em regra, Falta
de
lei
previso.
ordinria.
Existe.
No h.
Alquota
zero
Em
regra,
lei
ordinria.
Existe.
Existe.
Existe.
No h.
26

Quanto
ao No h.
crdito
tributrio
No h.
No h.
Em
regra,
no
h,
salvo
dispositivo
de lei em
contrrio.
Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o

direito de tributar. Logo, incorreta.
Letra (B). Na no-incidncia no nasce a obrigao e nem o
crdito tributrio por fora do no-exerccio da competncia a que
tem direito o ente federativo. Logo, correta.
Letra (C). Na iseno (art. 175, CTN) nasce a obrigao
tributria. Contudo, o crdito tributrio excludo. Logo, incorreta.
Letra (D). Na alquota zero h obrigao tributria. Entretanto,
o tributo no recolhido porque o valor do tributo inexistente
(aspecto quantitativo). Isto , a multiplicao da base de clculo por
zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago
nulo. Logo, incorreta.
Letra (E). Na remisso (art. 172, CTN) h obrigao e crdito
tributrio, que extinto por fora do perdo legal da dvida. Logo,
incorreta.
4. (ESAF/FTE/PA/2002) A no-incidncia de impostos sobre
as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas
finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de:
a) remisso.
b) anistia.
c) iseno.
d) imunidade.
e) moratria.
A questo diz respeito expressamente ao art. 150, 2, da
CF/88. Portanto, sem sombra de dvidas, refere-se a imunidade
tributria. Portanto, a resposta a letra d.
A remisso, modalidade de extino do crdito tributrio, o
perdo da dvida pelo credor, dependendo sempre de lei especfica
(art. 150, 6, da CF/88). Isto significa dizer que a remisso a
liberao graciosa da dvida pelo Fisco, tal como o perdo de resduos
27

nfimos quanto ao pagamento de tributo (art. 172, III, do CTN). Logo,
incorreta a letra a.
A anistia e a iseno so as causas de excluso do crdito
tributrio. Excluso do crdito tributrio quer dizer impedir ou evitar
a sua constituio. Como a constituio do crdito tributrio ocorre
com o lanamento, afirma-se que as hipteses de anistia e de iseno
so situaes ou causas inibitrias do lanamento tributrio,
impedindo a sua existncia. A anistia exclui a multa tributria (arts.
180 a 182 do CTN) e a iseno exclui o pagamento do tributo (arts.
175 a 179 do CTN). Logo, incorretas as letra b e c.
A moratria, modalidade de suspenso do crdito tributrio, a
dilao ou prorrogao do prazo legal para o pagamento do tributo
(arts. 152 a 155 do CTN). Com efeito, a moratria um favor legal
ou benefcio fiscal de prorrogao de pagamento, isto , o fisco
estabelece novo prazo para pagamento do tributo. Logo, incorreta a
letra e.
5. (ESAF/SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a
Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios
tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou
servios, denomina-se
a) imunidade.
b) iseno.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) no-incidncia.
A questo diz respeito expressamente ao art. 150, VI, a, da
CF/88. Portanto, deve-se marcar a hiptese mais adequada, que a
imunidade tributria. Portanto, a resposta a letra a.
A norma geral anti-elisiva, segundo doutrina amplamente
dominante, est prevista no art. 116, pargrafo nico, do CTN, que
dispe que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria
Neste sentido, tal regra chamada de norma antieliso ou
norma geral anti-elisiva, pois busca combater os procedimentos de
planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso de
forma ou/e abuso de direito. registra-se que a doutrina minoritria
28

denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral
antievasiva ou anti-simulao. Logo, incorreta a letra c.
A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que
no corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-incidncia
faltam elementos para enquadrar determinado fato na hiptese de
incidncia, ou seja, a no previso do fato na hiptese de
incidncia.
Com efeito, no h obrigao tributria e, por conseguinte, no
h crdito tributrio. Ressalta-se que a imunidade tributria no
deixa de ser uma hiptese de no-incidncia estabelecida pela CF.
Contudo, como a questo na letra a se refere explicitamente a
imunidade, deve-se considerar inadequada a letra e no caso.
6. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so
classificadas em:
a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.
As imunidades tributrias podem ser classificadas nas seguintes
categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas
(subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou
genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou
incondicionadas; (v) explcitas ou implcitas; (vi) excludentes e
incisivas.
Classificaes das imunidades tributrias
(i) subjetivas, objetivas e mistas;
(ii) ontolgicas e polticas;
(iii) gerais e tpicas;
(iv) condicionadas e incondicionadas;
(v) explcitas e implcitas;
(vi) excludentes e incisivas.
Portanto, a resposta a letra a.
7. (ESAF/AFTN/96) Quanto s imunidades tributrias,
procedente afirmar que:
a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria
federal.
29

b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais.
c) podem ser institudas por intermdio de lei
complementar.
d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s
suas atividades essenciais.
e) so normas constitucionais que colaboram no desenho
das competncias impositivas.
A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias
so institudas pela CF/88 e podem ser reguladas pela lei
complementar, que cabe regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar (imunidades tributrias e princpios constitucionais
tributrios), segundo o art. 146, II, da CF/88.
A letra b incorreta, pois as imunidades tributrias tambm
se aplicam as taxas e contribuies sociais. So as chamadas
imunidades tpicas. Por exemplo, so a todos assegurados,
independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petio
aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou
abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties pblicas,
para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse
pessoal (art. 5, XXXIV, CF). Noutro exemplo, a contribuio
previdenciria no incide sobre aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia social (art. 195, II, CF).
A letra c incorreta, eis que as imunidades tributrias so
institudas pelo texto constitucional
A letra d incorreta, uma vez que a imunidade tributria
concernente aos impostos extensiva aos partidos polticos, no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas
atividades essenciais, conforme 4 do art. 150 da CF/88.
Nesse rumo, a resposta a letra e, pois realmente as
imunidades so normas constitucionais que colaboram no desenho
das competncias impositivas, uma vez que impedem a incidncia
tributria.
8. (ESAF/AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias,
podemos afirmar que
a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio
exterior.
b) podem ser institudas por intermdio de lei
complementar.
30

c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a
suas finalidades essenciais.
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da
obrigao tributria para os casos por ela abrangidos.
e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada.
A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias
se aplicam tambm s taxas e aos impostos sobre o comrcio
exterior (II e IE).
A letra b incorreta, eis que as imunidades tributrias s
podem ser institudas pelo texto constitucional.
A letra c incorreta, uma vez que a imunidade tributria
concernente aos impostos extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes, de acordo com o 2 do art. 150
da CF/88.
Por sua vez, as imunidades tributrias impossibilitam que sejam
previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por
ela abrangidos, eis que falta competncia tributria para os entes
federativos no caso. Logo, a resposta a letra d.
A letra e incorreta, pois a imunidade tributria hiptese de
no-incidncia constitucionalmente qualificada.
9. (ESAF/TRF/2002.2) Assinale a opo correta.
a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e
suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios
estabelecidos em lei complementar.
b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista
e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais
estabelecidos em lei complementar.
c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e
suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios
estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor
privado.
d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de
imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em
decorrncia da imunidade recproca.
31

e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das
sociedades de economia mista que explorem atividade
econmica de produo ou de comercializao de bens
estabelecido em norma complementar da legislao
tributria.
A questo cobra o art. 173, 2, da CF/88, dispondo que as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero
gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor
privado. Portanto, se as empresas do setor privado gozam de
privilgios fiscais, as empresas pblicas e as sociedades de economia
mista tambm podero gozar dos mesmos privilgios, obedecendo-se
o princpio da isonomia.
E tambm cobra o art. 173, 1, II, afirmando que a lei (no
necessariamente lei complementar) estabelecer o estatuto jurdico
da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas
subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou
comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo sobre
a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas,
inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais,
trabalhistas e tributrios.
Portanto, a resposta a letra c.
10. (ESAF/AFRFB/2005) No tocante s imunidades
tributrias conferidas s instituies de assistncia social
sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita:
a) subordinada, entre outros, ao requisito de que
apliquem integralmente no Pas os seus recursos na
manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros
que com estes guardem semelhana.
b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de
assistncia social, da condio de responsveis pelos
tributos que lhes caiba reter na fonte.
d) No dispensa tais entidades do cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem
escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido.
e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao
IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o
32

valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de
tais entidades.
letra a, porque o CTN dispe aplicarem integralmente, no
Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais (art. 14, II) e no tem qualquer referncia a parte final
do que est expresso nesta letra (ou de outros que com estes
guardem semelhana).
A letra b correta, de acordo com a smula 730 do STF.
As letras c e d so corretas, segundo a literalidade dos arts.
9, 1, c/c 14, III, do CTN.
A letra e correta, de acordo com a smula 724 do STF.
11. (ESAF/ATN/Recife/2003) vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
impostos sobre patrimnio, renda ou servios das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, tal imunidade tributria subordinada
observncia, pelas referidas instituies, do seguinte
requisito, entre outros:
a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas
controladas no exterior, os seus recursos na manuteno
dos seus objetivos institucionais.
b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou
de suas rendas, a qualquer ttulo.
c) no caso de instituies de educao, oferecerem
gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos
regulares a alunos carentes.
d) no remunerarem seus empregados com salrios
superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando
de cargos de iguais atribuies.
e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou
de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu
resultado.
O art. 14 do CTN estabelece os seguintes requisitos: (i) no
distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos
na manuteno dos seus objetivos institucionais e (iii) manterem
escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
33

formalidades capazes de assegurar a sua exatido. Portanto, a
resposta a letra b.
12. (ESAF/AFTE/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes
adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas;
em seguida, marque a resposta correta.
( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio
Federal a instituies de assistncia social sem fins
lucrativos somente alcana as entidades fechadas de
previdncia social privada se no houver contribuio dos
beneficirios.
( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda
auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis
a eles pertencentes.
( ) O imvel pertencente a entidade sindical de
trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece
imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial
urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado
nas atividades essenciais de tal entidade.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, V.
d) F, F, V.
e) F, V, F.
A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a
instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana
as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios, segundo a smula 730 do STF.
No permitido Unio exigir IR auferida por Municpios que
provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes, eis que esta
renda est abrangida pela imunidade recproca disposta no art. 150,
VI, a, da CF/88.
O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores,
ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto
sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o
valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal
entidade, de acordo com a smula 724 do STF.
Portanto, a letra c (V, F, V).
34

13. (ESAF/Procurador do TCE/GO/2007) Entre as
afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes
tributrias, assinale a correta.
a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que
no se estende s suas fundaes.
b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos
no extensiva aos aluguis de apartamento de sua
propriedade revertidos s suas finalidades institucionais.
c) A imunidade tributria incidente sobre livros s
extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins
didtico-educacionais.
d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas
condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito
adquirido.
e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce
atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria
recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto
sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre
seus carros.
A letra a incorreta, pois os partidos polticos so entidades
imunes, benefcio que se estende s suas fundaes, conforme art.
150, VI, c, da CF/88.
A letra b incorreta, pois a imunidade de entidade
educacional sem fins lucrativos extensiva aos aluguis de
apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades
institucionais, de acordo com smula 724 do STF.
A letra c incorreta, pois segundo jurisprudncia do STF o
poder constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas
quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das
informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma
publicao. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela
afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to
importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo
subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma
publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. (RE 221.239, Rel.
Min. Ellen Gracie, DJ de 6-8-04; RE 179.893, Rel. Min. Menezes
Direito, DJE de 30-5-08).
Por outro lado, a letra d correta, uma vez que a iseno por
prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo
sujeito passivo gera direito adquirido. De acordo com o art. 178 do
CTN, as isenes podem revogadas a qualquer tempo, salvo as
35

isenes condicionais (onerosas) e por prazo certo. Assim, conforme
o entendimento sumulado 544 do STF: Iseno tributria concedida
sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida.
A letra e incorreta, pois a empresa pblica Caixa Econmica
Federal exerce atividade econmica, no estando abrangida pela
imunidade tributria recproca, sujeitando-se ao pagamento de
imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre
seus carros, conforme 3, do art. 150, da CF/88.
14. (ESAF/AFRF/2003) Entidade fechada de previdncia
privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde
que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de
imunidade tributria?
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal
Federal, filmes fotogrficos destinados composio de
livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade
tributria?
A Constituio Federal veda a instituio de contribuio
social para a seguridade social sobre o lucro auferido por
pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros,
jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso?
a) No, sim, no.
b) No, no, sim.
c) No, no, no.
d) Sim, sim, no.
e) Sim, no, sim.
Entidade fechada de previdncia privada, que s confere
benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies
pactuadas, no goza de imunidade tributria, segundo a smula 730
do STF.
Segundo entendimento firmado pelo STF, filmes fotogrficos
destinados composio de livros, jornais e peridicos esto
abrangidos por imunidade tributria, de acordo com a smula 657 do
STF.
A Constituio Federal no veda a instituio de contribuio
social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas
jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos
e papel destinado a sua impresso. Lembre que a imunidade cultural
(art. 150, VI, d) objetiva ou real, referindo-se apenas aos
impostos sobre livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua
impresso.
36

Logo, a questo a letra a (No, sim, no).
15. (ESAF/AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que
sobre a energia eltrica podem incidir somente
a) dois impostos.
b) trs impostos.
c) os impostos de importao e de exportao.
d) imposto nico sobre energia eltrica.
e) impostos estaduais e municipais.
A questo letra b, porque exceo do II, IE e ICMS,
nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas, de acordo com o art. 155, 3, da
CF/88.
16. (ESAF/AFTN/94) Quando atendam os requisitos
estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que
incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a
contribuio para a seguridade social, das seguintes
espcies de entidades:
a) partidos polticos.
b) instituies beneficentes de educao.
c) fundaes dos partidos polticos.
d) instituies beneficentes de assistncia social.
e) entidades sindicais dos trabalhadores.
A questo letra d, segundo expressamente disposto no art.
150, VI, c c/c 7, do art. 195 da CF/88, a saber: (i) vedado
(proibio) criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios das
instituies de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei (art. 150, VI, c); (ii) so isentas (diga-se
tecnicamente imune) de contribuio para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7).
Ressalta-se que a imunidade tem sede na CF/88,
materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo.
Sendo assim, h dispositivos constitucionais que transmitem o teor
de falsas isenes, representando ntidas imunidades, existindo
equvoco por parte do legislador constitucional. Por exemplo, o citado
art. 195, 7, da CF.
37

17.
(ESAF/ISS/RJ/2010)
Sobre
as
limitaes
constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que:
a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar
tributo.
b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem
discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos
fatos geradores ou bases de clculo.
c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes
de impostos estaduais.
d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da
federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles,
salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras.
e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal
Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem
interpretao ampla e finalstica.
Letra (A). O art. 150, I, da CF, dispe sobre o princpio da
legalidade tributria, que afirma que no pode exigir ou aumentar
tributo sem lei que o estabelea. Todavia, h uma flexibilizao, por
exemplo, com o art. 153, 1, da CF, prescrevendo que facultado
ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas do imposto de importao (II), imposto de
exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios (IOF). Assim sendo, o termo apenas
torna a alternativa incorreta.
Letra (B). O art. 151, I, da CF, permite a Unio conceder
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas.
Ou seja, a Unio pode tributar de forma diferente as diversas regies
do Brasil, desde que seja para a promoo do equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico do Pas. Por exemplo, em princpio,
a tributao dos impostos da Unio pode ser mais gravosa nas
regies mais ricas e menos gravosas nas regies mais pobres. Logo,
incorreta.
Letra (C). Segundo os termos literais do 2, do art. 150, da
CF, a imunidade recproca abarca as fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes. Noutro ponto, segundo o entendimento dominante, a
imunidade recproca no abrange o ICMS, ou seja, no so todos os
impostos estaduais. Neste sentido, a jurisprudncia do STF firmou-se
no sentido de que a imunidade recproca somente se aplica a imposto
38

incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (AI
671.412-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Segunda Turma, DJE de 25-42008; AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma,
DJE de 30-4-2010; AI 634.050-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, incorreta.
Letra (D). A imunidade recproca de impostos entre os entes da
federao brasileira alcana as rendas decorrentes de ganhos em
aplicaes financeiras. Neste sentido, segundo o STF, a garantia
constitucional da imunidade recproca impede a incidncia de tributos
sobre o patrimnio e a renda dos entes federados, inclusive os
valores investidos e a renda auferida pelo membro da federao (AI
174.808-AgR, Rel. Min. Maurcio Corra, Segunda Turma, DJ de 0107-1996). Logo, incorreta.
Letra (E). Segundo o STF, a imunidade dos templos de
qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica (RE 578.562,
Rel. Min. Eros Grau, Plenrio, DJE de 12-9-2008; AI 690.712-AgR,
Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 14-8-2009).
Logo, correta.
4. SNTESE FUNDAMENTAL DA AULA
SNTESE FUNDAMENTAL
A imunidade tributria pode ser conceituada como uma hiptese

constitucional
de
intributabilidade
ou
de
no-incidncia
constitucionalmente qualificada.
A imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s

entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos
tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da
prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento
de obrigaes tributrias por terceiros.
A imunidade tributria recproca se refere proibio da Unio,

dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir
impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros,
bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou
s delas decorrentes.
A imunidade recproca no aplicada ao patrimnio, renda e

39

aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente
comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel.
Em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as

empresas pblicas e sociedades de economia mista, salvo quando
exeram atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que
a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de
servio pblico e a sociedade de economia mista prestadora de
servio pblico, pois estas no se confundem com empresas
pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito.
A imunidade dos templos de qualquer culto alcana os impostos

sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades religiosas. Assim, o STF
tambm entende que os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela
imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU
em relao a eles.
O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos

sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive
suas
fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem
como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio,
a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais
destas entidades.
Neste contexto, salienta-se que o enunciado sem fins lucrativos

diz respeito s instituies de educao e de assistncia social,
estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao
de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade
educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da
imunidade,
que,
quando
susceptveis
de
disciplina
infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, conforme
o art. 146, II, do texto magno.
Portanto, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se

deve atender ao art. 14 do CTN, que estabelece os requisitos de:
(i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
40

rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os
seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
(iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido.
A respeito da abrangncia desta ltima imunidade, destaca-se

desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune
ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas
pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado
nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF),
bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se
no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF).
A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a

sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural, est
prevista no art. 150, VI, d, visando concretizar inmeras
normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao
de pensamento (art. 5, IV), da atividade artstica, intelectual,
cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso informao
(art. 5, XIV). Segundo a smula 657 do STF, a imunidade
cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos.
Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados

produo de capas de livros, denominados de filme Bopp; o
chamado papel fotogrfico filmes no impressionados; o papel,
papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no
processo produtivo do jornal; os materiais relacionados somente
com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes
fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens
monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser.
Com efeito, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade

cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no
significado do enunciado papel destinado sua impresso.
Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso
dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio
grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos.
Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio

no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico,
relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de
uma publicao, assim, no cabe ao aplicador da norma
41

constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger
direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de
um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor
pedaggico de uma publicao. Neste sentido, a imunidade
alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas; as chamadas
apostilas para estudo, considerando-os manuais tcnicos
didticos. Entretanto, o produto tem que ser algo considerado
livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos
e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios,
agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda
distribudos com jornais e peridicos.
Existem
imunidades
especficas
ou
tpicas
previstas
explicitamente na CF/88, tais como as das contribuies sociais e
de interveno no domnio econmico que no incidiro sobre as
receitas decorrentes de exportao e das taxas concernentes a
obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de
direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
5. LISTA COM EXERCCIOS DA ESAF COMENTADOS EM SALA DE

AULA
1. (ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que
veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes
sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros,
incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades
essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade
tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de
examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune.
Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poderdever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas
legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas
prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que
exercem atividade econmica em sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no
alcanando as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de
importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico
for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e
o contribuinte de fato).
42

2. (TRF/2005/Adaptada) Em relao s imunidades, avalie as
afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta.
I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a
primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no
plano do exerccio da competncia.
II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies
pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que
ensejariam a tributao.
III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto
suscetvel de ser tributado.
IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona
determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro
do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade,
permanecem fora do alcance do poder de tributar.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas um item correto.
c) H dois itens corretos.
d) H trs itens corretos.
e) Todos os itens esto errados.
3. (AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao
tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao
tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o
respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que
tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.
4. (FTE/PA/2002) A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e
as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas
decorrentes, resulta de:
a) remisso.
b) anistia.
c) iseno.
d) imunidade.
e) moratria.
5. (SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a Unio, os estados,
o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus
patrimnios, rendas ou servios, denomina-se
43

a) imunidade.
b) iseno.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) no-incidncia.
6. (SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so classificadas
em:
a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.
7. (AFTN/96) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar
que:
a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal.
b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais.
c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar.
d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas
atividades essenciais.
e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das
competncias impositivas.
8. (AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que
a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior.
b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar.
c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais.
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao
tributria para os casos por ela abrangidos.
e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada.
9. (TRF/2002.2) Assinale a opo correta.
a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei
complementar.
b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei
complementar.
c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei,
desde que extensivos s do setor privado.
44

d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de
imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em
decorrncia da imunidade recproca.
e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das
sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de
produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma
complementar da legislao tributria.
10. (AFRFB/2005) No tocante s imunidades tributrias conferidas
s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma
afirmao no pode ser feita:
a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem
integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus
objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem
semelhana.
b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social
privada se no houver contribuio dos beneficirios.
c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia
social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba
reter na fonte.
d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas
receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.
e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o
imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis
seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
11. (ATN/Recife/2003) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou
servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional,
tal imunidade tributria subordinada observncia, pelas referidas
instituies, do seguinte requisito, entre outros:
a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no
exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais.
b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a qualquer ttulo.
c) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente
pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos
carentes.
d) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos
pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais
atribuies.
45

e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado.
12. (AFTE/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque
com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a
resposta correta.
( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a
instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana
as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios.
( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por
Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes.
( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda
quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre
propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, V.
d) F, F, V.
e) F, V, F.
13. (Procurador do TCE/GO/2007) Entre as afirmativas abaixo,
relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta.
a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se
estende s suas fundaes.
b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no
extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos
s suas finalidades institucionais.
c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao
papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais.
d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies
atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido.
e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade
econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se
sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos
automotores incidentes sobre seus carros.
14. (AFRF/2003) Entidade fechada de previdncia privada, que s
confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as
contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria?
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal,
filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e
peridicos esto abrangidos por imunidade tributria?
46

A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para
a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que
decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel
destinado a sua impresso?
a) No, sim, no.
b) No, no, sim.
c) No, no, no.
d) Sim, sim, no.
e) Sim, no, sim.
15. (AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que sobre a energia
eltrica podem incidir somente
a) dois impostos.
b) trs impostos.
c) os impostos de importao e de exportao.
d) imposto nico sobre energia eltrica.
e) impostos estaduais e municipais.
16. (AFTN/94) Quando atendam os requisitos estabelecidos na lei,
no podem ser cobrados impostos que incidam sobre a renda,
servios e patrimnio, bem como a contribuio para a seguridade
social, das seguintes espcies de entidades:
a) partidos polticos.
b) instituies beneficentes de educao.
c) fundaes dos partidos polticos.
d) instituies beneficentes de assistncia social.
e) entidades sindicais dos trabalhadores.
17. (ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de
tributar, correto afirmar que:
a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo.
b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem
discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos
geradores ou bases de clculo.
c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de
impostos estaduais.
d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao
brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se
decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras.
e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal,
a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao
ampla e finalstica.
6. GABARITO PURO
47

1. C 2. A 3. B 4. D 5. A 6. A 7. E
8. D 9. C 10. A 11. B 12. C 13. D 14. A 15. B 16. D 17. E
48

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Assim sendo, o curso ter quatorze aulas e ser iniciado com a

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A imunidade uma delimitao negativa de competncia

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Importante: Conforme disposto no inciso II do 3 do art.153 da

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Subjetivas, objetivas e mistas: considera-se a forma de

Ontolgicas e polticas: considera-se o aspecto da imunidade

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Gerais e tpicas: considera-se o alcance das normas

Condicionadas e incondicionadas: considera-se a existncia

Explcitas e implcitas: adota-se como critrio a explicitude

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Excludentes e incisivas: por fim, ainda se adota como critrio

As imunidades genricas so previstas no art. 150, VI, da

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Importante: O STF j afirmou que apenas os materiais

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Imunidades tpicas ou especficas

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Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o

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A imunidade tributria pode ser conceituada como uma hiptese

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