PIS e COFINS Cumulativo - Excluso Outras Receitas

Excluso de outras receitas da base de clculo

Por meio do artigo 79, inciso XII da Lei no 11.941/2009, foi revogado o pargrafo 1o do artigo 3o da Lei no
9.718/1998, que trata sobre a base de clculo do PIS/COFINS sujeita ao regime cumulativo:
Artigo 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa
jurdica.
Pargrafo 1 - Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as
receitas. (pargrafo revogado)
Aps essa alterao a Lei estabelece como base de clculo do PIS/COFINS cumulativo, a receita bruta
apurada pela empresa. Assim entendemos que a partir de 28/5/2009, o conceito de receita bruta deve
seguir a mesma regra aplicada pelo Decreto-Lei n 1598/1977, que dispe sobre o imposto sobre o lucro
das pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, que estabelece em seu artigo 12:
Artigo 12 - A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria e o preo dos servios prestados.
Ponderando os aludidos dispositivos legais entendemos que a partir de 28/5/2009, a tributao do
PIS/COFINS pelas empresas sujeitas ao regime cumulativo, devem considerar como base de clculo
somente os valores da receita bruta, no se incluindo dentro desse conceito as demais receitas auferidas
pela empresa, tais como, recuperao de despesas, receitas financeiras e receitas de aluguel no
consideradas como operacionais.
Importante destacar que a Secretaria da Receita Federal pode ter entendimento divergente sobre o
assunto, assim tambm recomendvel a anlise do assunto junto a assessoria jurdica da empresa.

Comentrio LUCRO REAL com PIS/COFINS Cumulativo

De acordo com a Lei 10.833/2003, artigo 10o., mesmo optando pelo lucro real, as empresas que tiverem
as atividades citadas abaixo tero a apurao do PIS e COFINS no formato cumulativo, devendo apurar a

recuperao dos crditos para as demais receitas no regime no-cumulativo na proporo da receita
bruta:
Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no
se lhes aplicando as disposies dos arts. 1oa 8o: (Vide Medida Provisria no 252, de 15/06/2005).
I - as pessoas jurdicas referidas nos 6o, 8o e 9o do art. 3o da Lei no 9.718, de 1998, e na Lei no 7.102,
de 20 de junho de 1983;
II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado;
III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes
cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias da Constituio;
VI - as sociedades cooperativas;
VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues de que
trata o art. 15 da Medida Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da Lei no 10.684, de
30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies do 7o do art. 3o das Leis nos 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de consumo; (Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004)
VII - as receitas decorrentes das operaes:
a) referidas no inciso IV do 3o do art. 1o;(Vide Medida Provisria n 413, de 3 de janeiro de 2008)
b) sujeitas substituio tributria da COFINS;
c) referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998;
VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
IX - as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e
de sons e imagens;
IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637, de 30 de
dezembro de 2002;
XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e
imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios
contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou
suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas
apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio,
ferrovirio e aquavirio de passageiros;

XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de
recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;
XIII - as receitas decorrentes de servios: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de
fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e(Includo pela Lei
n 10.865, de 2004)
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; (Includo pela
Lei n 10.865, de 2004)
XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio
e educao superior.
XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art.
15 doDecreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por
empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte
de pessoas por empresas de txi areo; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes
neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; (Includo pela Lei n
10.865, de 2004)
XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no
Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no
Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing,
telecobrana e de teleatendimento em geral; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XX as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, at 31 de dezembro de 2006; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XX - as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de obras de
construo civil, at 31 de dezembro de 2008; (Redao dada pela Lei n11.434, de 28 de dezembro de 2006)
XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do
Turismo. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do
Turismo.
XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos; (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de
rodovias; (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e
turismo. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de
desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise,
programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou

atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. (Includo pela Lei n
11.051, de 2004)
XXVI - as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quandodecorrentes de
contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003; (Includo pela Lei n11.196, de
21/11/2005)
XXVII - (VETADO) (Includo pela Lei n 11.196, de 21/11/2005)

Limites - Receita Federal

ATIVO IMOBILIZADO - De acordo com art. 301 do RIR/99 de R$ 326,61.
LUCRO PRESUMIDO - Faturamento R$ 48.000.000,00 (Anual), Base de Clculo do IRPJ 16% Servios Faturamento R$ 120.000,00 (Anual).
ADICIONAL IRPJ - R$ 20.000,00/Ms de Base de Clculo - 10% s/ excedente.
SUPER SIMPLES - Faturamento R$ 2.400.000,00 (Anual)

Tributos na Importao
PIS- IMPORTAO E COFINS- IMPORTAO:
Ser devido o PIS- Importao e a COFINS- Importao pelo importador de bens e produtos estrangeiros
bem como pelo importador de servios do exterior, conforme determina o art. 1 da Lei 10.865/2004
As referidas contribuies, como regra geral, sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de
clculo de que trata o art. 7o da lei 10.865/2004, das alquotas de:
I - 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II - 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), para a COFINS-Importao.

RETENO DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE :

Os rendimentos e demais proventos pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte
situada no pais, pessoa fsica ou jurdica residente no exterior, esto sujeitos a incidncia na fonte
alquota de 25% sobre os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de
servios, conforme disposto no art. 685 do RIR/99 (Decreto 3.000/99).

CIDE
A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE), instituda pela Lei n 10.168/2000 e
regulamentada pelo Decreto n 4.195/2002, devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou
adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como pela signatria de contratos que impliquem
transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior.
Essa contribuio incide, alquota de 10%, sobre as importncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas a cada ms a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties ou
remunerao previstos nos respectivos contratos relativos a fornecimento de tecnologia, prestao de
servios de assistncia tcnica, cesso e licena de uso de marcas e cesso e licena de explorao de
patentes.

A CIDE deve ser paga at o ltimo dia til da quinzena subsequente ao ms de ocorrncia do fato gerador,
por meio de DARF, utilizando o cdigo 8741.
Sendo assim, conclui-se que:

IMPORTAO DE SERVIOS Haver a incidncia do PIS-Importao, COFINS-Importao

e IRRF. Ademais, se nos servios prestados por fonte no exterior, houver a transferncia de
tecnologia, haver incidncia da CIDE. Haver a incidncia do PIS-Importao, COFINS-Importao e
IRRF. Ademais, se nos servios prestados por fonte no exterior, houver a transferncia de tecnologia,
haver incidncia da CIDE.
Importante mencionar que, na prestao de servios com transferncia de tecnologia, a reteno do
imposto de renda na fonte se far mediante aplicao da alquota de 15% bem como haver a incidncia
da CIDE, mediante aplicao da alquota de 10%.

IRPJ - BASE 16%

Percentuais de Base de Clculo do IRPJ Ano Base 2007
No ano-calendrio, so aplicados os seguintes percentuais na determinao do lucro presumido:
a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente:
b.1) da venda de produtos de fabricao prpria;
b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda;
b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material
de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;
b.4) da atividade rural;
b.5) de servios hospitalares;
b.6) do transporte de cargas;
b.7) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios;
c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de
transporte, exceto o de cargas;
d) 32% (trinta e dois por cento)sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de:
d.1) prestao de servios pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente
regulamentada;
d.2) intermediao de negcios;
d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza;
d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
d.5) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente.
As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so consideradas
atividades de intermediao de negcios.

No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita
proveniente de cada atividade.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2006, o percentual tambm passou a ser aplicado sobre a receita financeira
da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de
ndices ou coeficientes previstos em contrato. (Lei n 11.196, de 2005, art. 34)

Determinao da Base de Clculo do Imposto Por Meio de Percentual Favorecido - Base 16%
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionadas nas alneas "d.2" a
"d.5" retro, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podem utilizar, para determinao da
base de clculo do imposto de renda trimestral, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
A pessoa jurdica cuja receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio
exceder o limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) deve determinar nova base de clculo
do imposto com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento), e apurar a diferena do
imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite.
Esta diferena deve ser paga em quota nica, por meio de Darf separado, no cdigo 2089, at o ltimo
dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Aps este prazo, a diferena ser
paga com os acrscimos legais.

Pessoas Jurdicas Obrigadas a optar pelo LUCRO REAL

Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999 - Decreto 3000/1999:
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de 1998, art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e quatro milhes de
reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; (limite alterado
para R$ 48.000.000/ano);
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; (inclui participar de PJ no
exterior);
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou
reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na
forma do art. 222;

VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras
de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);

Comentrio Opo ao Lucro Presumido

EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO
Podero optar pelo Lucro Presumido, as pessoas jurdicas no obrigadas apurao do Lucro Real, cuja
receita bruta total no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (art. 46 da
Lei n 10.637/2002), ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00, multiplicados pelo nmero de meses
de atividade no ano, se inferior a doze (art. 516 do RIR/99).
O exerccio da opo pelo pagamento trimestral com base no lucro presumido ser manifestado com o
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de
apurao de cada ano-calendrio e ser definitivo para todo o perodo (art. 26 da Lei n 9.430/96 e 1
do art. 13 da Lei n 9.718/98).
As pessoas jurdicas que houverem iniciado atividades a partir do segundo trimestre manifestaro a opo
pelo lucro presumido com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo
de apurao do incio das atividades.
EMPRESAS OBRIGADAS TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO REAL
Conforme Lei n 9.718/98, arts. 13 e 14, esto obrigadas ao regime de tributao com base no Lucro Real,
as seguintes empresas:

Cuja receita bruta no ano-caledrio anterior seja at R$ 48.000.000,00 (art. 46 da Lei

n 10.637/02);

Constituda sob a forma de Sociedade por Aes de Capital Aberto;

Cuja atividade seja de Banco, de Seguros Privados, de Previdncia Privada e

equiparadas;

Que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital, auferidos no exterior;

Que pretendem usufruir benefcios fiscais;

Que no decorrer do ano-calendrio tenha efetuado a suspenso ou reduo do Imposto;

Empresa de fomento mercantil (FACTORING);

Empresa de construo civil com registro de custo orado.

MP 252/2005 - Vencimento IRRF e PIS/COFINS/CSSL RET 2006

PRAZO DE RECOLHIMENTO DO IRRF SEMANAL A PARTIR DE 2006
De acordo com a MP 252-2005 em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2006, os
recolhimentos do Imposto de Renda Retido na fonte (IRRF) sero efetuados nos seguintes prazos:
I - na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de:
a) rendimentos atrbiudos a residentes ou domiciliados no exterior; e
b) pagamentos a beneficirios e no identificados;
II - at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores, no caso de:
a) juros sobre o capital prprio e aplicaes financeiras, inclusive os atribudos a residentes ou
domiciliados no exterior, e ttulos de capitalizao;
b) prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios, obtidos em concursos e sorteios de
qualquer espcie e lucros decorrentes desses prmios; e
c) multa ou qualquer vantagem (art. 70 da Lei No. 9.430/96);
III - at o ltimo dia til do ms subsequente ao encerramento do perodo de apurao, no caso de
rendimentos e ganhos de capital distribudos pelos fundos de investimento imobilirio; e
IV - at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores, nos demais casos.

Isso significa que o IRRF de apurao semanal passou a ser mensal, com vencimento at o ltimo
dia til do primeiro decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
PRAZO DE RECOLHIMENTO DAS RETENES 4,65% PIS, COFINS E CSLL A PARTIR DE
2006
Em relao dos fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2006, as contribuies a PIS/COFINS e CSLL,
retidas sobre servios prestados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, devero ser recolhidas
at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento
pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio (esse prazo era at o ltimo dia til da
semana subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o fato gerador)

IRRF - Fatos geradores Dezembro 2006 e 2007

DE OLHO NA LEGISLAO: Imposto de Renda Retido na Fonte

Prezado Cliente,
Sobre a Lei 11.196/2005, em seu Artigo 70, Pargrafo nico, excepcionalmente nas
competncias de Dezembro de 2006 e Dezembro de 2007, os perodos de apurao e os
respectivos recolhimentos do Imposto de Renda Retido na Fonte sero efetuados de forma
diferenciada, a saber:
Apurao Dezembro de 2006
Para os pagamentos ocorridos entre 01/12/2006 e 10/12/2006, o recolhimento do IRRF ser
efetuado at o 3 dia til do 2 decndio, ou seja, no dia 13/12/2006;
Para os pagamentos ocorridos entre 11/12/2006 e 20/12/2006, o recolhimento do IRRF ser
efetuado at o 3 dia til do 3 decndio, ou seja, no dia 22/12/2006, existe uma corrente que
entende que o 3 dia til seja dia 26/12/2006, considerando que dia 23/12/2006 (sbado) no
h expediente bancrio;
Para os pagamentos ocorridos entre 21/12/2006 e 31/12/2006, o recolhimento do IRRF ser
efetuado at o ltimo dia til do 1o decndio do ms de janeiro de 2007, ou seja, no dia
10/01/2007.
Apurao Dezembro de 2007
Para os pagamentos ocorridos entre 01/12/2007 e 10/12/2007, o recolhimento do IRRF ser
efetuado at o 3 dia til do 2 decndio, ou seja, no dia 13/12/2007;
Pagamentos ocorridos entre 11/12/2007 e 31/12/2007 at o ltimo dia til do 1o decndio do
ms subseqente, ou seja, at o dia 10/01/2008.
Em tempo as verses dos sistemas Folha, G5, Jr, Adm e Gescon Phoenix, sero liberados antes
das respectivas datas de vencimento, sem a necessidade de nenhum reprocessamento
adicional, ou seja, caso o usurio j tenha processados dados, no precisar reprocessa-los. Ex:
caso j tenha processado folha de pagamento de novembro, no precisar reprocess-la.
DIRF 2006

De acordo com o disposto no Art. 8 da Instruo Normativa n 670/2006 a entrega da DIRF ano
calendrio 2006, dever ser efetuada at as 20:00h do dia 31/01/2006. Informamos que os
sistemas Contmatic j esto sendo adequados ao novo layout.

Tributao de Prmios de seguros recebidos

TRIBUTAO DE PRMIOS DE SEGUROS RECEBIDOS POR PESSOAS JURDICAS
A tributao de prmios de seguros recebidos por pessoas jurdicas, s ser feita, se o valor recebido for
superior ao valor do bem na contabilidade (ATIVO IMOBILIZADO), lquido de depreciao. Caso isto ocorra
tributao de PIS E COFINS isenta, e tributao de IRPJ e CSLL somente sobre valor que
ultrapassou o valor contbil atualizado do bem, com alquota de 15% de IRPJ e 9% de CSLL, sem a
aplicao de percentual de base de clculo de presuno.
Desta maneira, preciso que voc identifique este veculo, para que possamos verificar nas contas do
ativo imobilizado, qual o valor atual do bem para a contabilidade.

Exemplo da apurao dos impostos:

Preo de compra do veculo R$ 30.000,00
(-) Depreciao de 2 ano (30.000 x 40%) = R$ 12.000,00
(=) Valor atual do bem = R$ 18.000,00
Valor recebido de prmio de seguro = R$ 22.755,00
(-) Valor atual na contabilidade = R$ 18.000,00
(=) Valor a tributar = R$ 4.755,00
IRPJ = R$ 4.755,00 x 15% = R$ 713,25
CSLL = R$ 4.755,00 x 9% = R$ 427,95

Pagamentos Quando Excluso SIMPLES

Uma empresa do setor de produo de vdeo e filmes obteve no Tribunal Regional Federal da 3 Regio
(TRF-3), em So Paulo, o direito de no recolher a diferena de tributos que deixou de pagar at ser
excluda do Simples. A deciso um importante precedente para as 80 mil empresas que foram
desenquadradas do regime tributrio no ano passado pela Receita Federal.
Ao julgar agravo de instrumento interposto pela empresa, o desembargador Lazarano Neto considerou que
o fato da uma empresa ser excluda do Simples no a obriga ao pagamento retroativo dos impostos com
base nas normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas. Em sua deciso, o magistrado
determinou que "surtir efeito a partir do ms subsequente ao da excluso, no sendo devidas as
contribuies de forma retroativa".
O advogado Gilson Rasador, da Pactum Consultoria Empresarial, responsvel pelo ajuizamento da ao,
sustentou que o desenquadramento no poderia ter efeitos retroativos "sob pena de violao ao princpio
constitucional", como determina Cdigo Tributrio Nacional.
Em setembro do ano passado, a Receita Federal enviou cartas informando a excluso das empresas do
Simples. Todas, baseadas na Lei n 9.317/96, exerciam atividades vedadas de aderir ao sistema:
manuteno de mquinas e equipamentos, organizao de feiras e eventos, decorao,
impermeabilizao em obras de engenharia civil, instalaes hidrulicas, entre outras.
Juntamente com este comunicado, as empresas tambm souberam que precisariam arcar com o
pagamento retroativo dos tributos a partir de janeiro de 2002. Ou seja, uma dvida fiscal acumulada no
perodo de um ano e nove meses, antes mesmo de saberem que no poderiam estar no sistema.

IOF sobre operaes FACTORING

Entre outras hipteses de incidncia do IOF encontra-se aquela relativa s operaes de crdito. Neste

texto, discorreremos sobre o tratamento tributrio que dever ser observado pelas empresas de
factoring.
O fato gerador do IOF a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou da sua
colocao disposio do interessado.
A expresso operaes de crdito compreende as operaes de emprstimo sob qualquer modalidade,
inclusive abertura de crdito e desconto de ttulos, e a alienao a empresa que exercer as atividades
de factoring, de direitos creditrios, resultantes de venda a prazo.
O contribuinte do imposto a pessoa jurdica ou fsica que alienar o direito creditrio resultante de
vendas a prazo a empresa defactoring.
A responsabilidade pela cobrana e pelo recolhimento do imposto ser da empresa
de factoring adquirente do direito creditrio.
Embora o contribuinte do imposto seja pessoa jurdica ou fsica que alienar o direito creditrio resultante
de vendas a prazo, a responsabilidade pelo recolhimento atribuda empresa defactoring, a exemplo
do que ocorre nas operaes de crdito, em que o tomador do financiamento ou emprstimo o
contribuinte, porm a responsabilidade pelo recolhimento da instituio financeira.
O imposto ser cobrado de acordo com as seguintes alquotas:
a) muturio pessoa jurdica: 0,0041% ao dia;
b) muturio pessoa fsica: 0,0041% ao dia.
Note-se que o IOF incidir no perodo compreendido entre a data da ocorrncia do fato gerador e a data
do vencimento de cada parcela do direito creditrio alienado empresa de factoring.
A base de clculo, nas operaes de factoring, o valor lquido entregue ou colocado disposio do
alienante, correspondente ao valor nominal do direito creditrio, deduzindo-se os juros cobrados
antecipadamente.
O IOF dever ser recolhido por intermdio do Darf at o 3 dia til da semana subseqente de sua
cobrana, utilizando-se o cdigo de arrecadao 6895.
Suponhamos que uma duplicata de venda mercantil, sacada contra determinada empresa, decorrente de
operaes comerciais, no valor de R$ 50.000,00, emitida em 06.07.2004, com vencimento em 03.11.2004,
tenha sido vendida, no mesmo dia de sua emisso, pelo credor a uma empresa de factoring pelo valor
lquido obtido de R$ 45.000,00:
0,0041% (alquota) " 121 dias (de 06.07.2004 at 03.11.2004) = 0,4961%
R$ 45.000,00 " 0,4961% = R$ 223,24
O valor do IOF ser de R$ 223,24 e dever ser recolhido at o 3 dia til da semana subseqente com o
cdigo do Darf 6895.

Suponhamos que o ttulo fosse emitido para pagamento em 4 parcelas iguais, no valor de R$ 12.500,00
cada uma, com vencimentos em 06.08.2004, 06.09.2004, 06.10.2004 e 03.11.2004, respectivamente, e
que tenha sido vendido empresa de factoring pelo valor de R$ 47.000,00.
1 Parcela
0,0041% " 32 dias = 0,1312%
R$ 11.750,00 " 0,1312% = R$ 15,42
2 Parcela
0,0041% " 63 dias = 0,2583%
R$ 11.750,00 " 0,2583% = R$ 30,35
3 Parcela
0,0041% " 93 dias = 0,3813%
R$ 11.750,00 " 0,3813% = R$ 44,80
4 Parcela
0,0041% " 121 dias = 0,4961%
R$ 11.750,00 " 0,4961% = R$ 58,29
O total do IOF que ser recolhido R$ 148,86, ou seja, a soma de: R$ 15,42 + R$ 30,35 + R$ 44,80 + R$
58,29 = R$ 148,86.

Receita Federal Fiscalizar Carto Crdito

O secretrio da Receita Federal, Jorge Rachid, afirmou que 244.249 usurios de cartes de crdito, que
movimentaram mais de R$ 90 milhes em 2003, sero intimados para explicar como realizaram transaes
superiores a R$ 5 mil, mesmo tendo declarado iseno de Imposto de Renda. Tambm sero chamadas a
prestar contas 81.450 pessoas jurdicas que movimentaram R$ 583,3 milhes.
Rachid garantiu que a "Operao Carto de Crdito", autorizada pela Justia, no invadiu a privacidade
dos consumidores. "A Receita no se preocupou em saber aonde se gastou. A questo puramente fiscal",
disse. Se houver recusa de informao ou comprovao de fraude, os acusados estaro sujeitos
cobrana de impostos, acrescidos de juros e multas que variam de 75% a 225% e ainda sofrero
representao fiscal para fins penais. O secretrio informou que a ao est prevista para comear nos
prximos dois meses.

Crditos Pis Cofins s/ Imobilizado

Crditos de Cofins/PIS-Pasep sobre bens destinados ao Ativo Imobilizado
A apurao de crditos de Cofins e de PIS-Pasep relativos aquisio de bens destinados ao Ativo
Imobilizado das empresas sujeitas modalidade no cumulativa dessas contribuies j era prevista tanto

na Lei n 10.637/2002 como na Lei n 10.833/2003.

Conforme a redao original das referidas leis, os crditos de PIS-Pasep e de Cofins sobre a aquisio de
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado adquiridos para utilizao na
produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios, bem como sobre edificaes e
benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da empresa, eram determinados
exclusivamente mediante a aplicao da alquota das contribuies sobre o valor dos encargos de
depreciao e amortizao desses bens.
Por meio da Lei n 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, passou a ser vedado o desconto de crditos
apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos do Ativo Imobilizado adquiridos at
30.04.2004.Dessa forma, o aproveitamento dos crditos calculados sobre a depreciao ou amortizao
de bens somente passou a ser permitido nos casos de bens adquiridos a partir de 1.05.2004.
A Lei n 10.865/2004 deu nova redao s Leis n 10.637/2004 e 10.833/2003, permitindo mais uma
forma de clculo para os crditos relativos aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao Ativo
Imobilizado, deixando de fora as edificaes e benfeitorias em imveis prprios que permanecem dando
direito a crditos somente mediante a aplicao das alquotas das contribuies sobre os encargos de
depreciao e amortizao, como mencionamos no pargrafo anterior.
A nova redao do 14 do art. 3 da Lei n 10.833/2003, que se aplica tanto Cofins como ao PIS-Pasep
(art. 15, II, da Lei n 10.833/2003), apresenta essa nova forma de clculo dos crditos como uma opo a
ser realizada pelo contribuinte, isto , a pessoa jurdica sujeita ao regime no cumulativo dessas
contribuies.
Conforme essa nova modalidade de clculo, os crditos de PIS-Pasep e Cofins podem ser apurados
mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas das contribuies sobre o valor correspondente a 1/48
do valor de aquisio de mquinas e equipamentos integrantes do Ativo Imobilizado durante 4 anos.

IR Aplicaes Financeiras
Os rendimentos auferidos em qualquer aplicao ou operao financeira, de renda fixa ou varivel,
mesmo no caso das operaes de cobertura (hedge) realizadas por meio de operaes de swap e outras,
nos mercados de derivativos, inclusive os rendimentos predeterminados obtidos em operaes
conjugadas, realizadas nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros (box), no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros,
em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios, e no mercado de balco, realizadas a partir de 1
de janeiro de 2005, ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, s seguintes alquotas:
I) 22,5%, em aplicaes com prazo de at 06 meses;

II) 20%, em aplicaes com prazo de 06 meses e um dia at 12 meses;

III) 17,5%, em aplicaes com prazo de 12 meses e um dia at 24 meses;
IV) 15%, em aplicaes com prazo acima de 24 meses.
No caso das aplicaes existentes em 31 de dezembro de 2004, os rendimentos produzidos at essa data
sero tributados nos termos da legislao ento vigente. Em relao aos rendimentos produzidos em
2005, os prazos a que se referem os incisos I a IV retro sero contados:
a) a partir de 1 de julho, no caso de aplicao efetuada at 09 de agosto de 2004;
b) da data da aplicao, no caso de aplicao efetuada aps esta data.
No caso dos fundos de investimentos, os rendimentos apropriados semestralmente sero tributados
alquota de 15% . Por ocasio do resgate das quotas ser aplicada alquota complementar de acordo com o
previsto nos incisos I a IV retro, exceo feita aos fundos e clubes de investimento em aes, cujos
rendimentos so tributados exclusivamente no resgate das quotas, alquota de 15% .
Os aspectos retro comentados no se aplicam aos ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive "day trade", que permanecem
sujeitos legislao vigente e sero tributados s alquotas de:
a) 20%, no caso de operaes "day trade";
b) 15%, nas demais hipteses.
Operaes isentas
Ficam isentos do imposto de renda:
a) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado, vista de aes, nas bolsas
de valores e em operaes com ouro ativo financeiro, cujo valor das alienaes, realizadas em cada ms,
seja igual ou inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o ouro ativo
financeiro respectivamente;
b) a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de
crdito imobilirio (na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas).
No-aplicabilidade
As regras retro mencionadas no se aplicam:

a) s instituies financeiras (art. 77, I, da Lei n 8.981/95);

b) ao investidor estrangeiro, residente ou domiciliado no exterior, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras nos mercados de renda fixa ou varivel no Pas (art 16, da MP n 2189-49/01);
c) s entidades de previdncia complementar ou fundos optantes pelo regime especial de que trata o
art. 2 da MP n 2.222/01, que permanecem sujeitos s normas previstas na legislao vigente.
Todos esses aspectos comentados produziro efeitos a partir de 1 de janeiro de 2005.
Lucro presumido - alterao de regime
O art. 7 da MP determina que a pessoa jurdica submetida ao regime tributrio de lucro presumido
poder, excepcionalmente, em relao ao 3 e 4 trimestres do ano-calendrio de 2004, apurar o Imposto
de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido, relativa
aos dois primeiros trimestres, observadas as normas estabelecidas pela SRF.
Essa disposio produz efeitos a partir de 09 de agosto de 2004.

Carga Tributria - Comentrio

As mudanas promovidas na legislao tributria entre o fim do ano passado e o incio deste ano
continuam rendendo dividendos ao governo. De acordo com os nmeros do Sistema Integrado de
Administrao Financeira (Siafi), a receita de julho das trs contribuies que passaram por
reformulaes Cofins, PIS/Pasep e CSLL cresceu, em mdia, 63,2% em relao a 2003. Desta vez, a
maior alta ocorreu por conta da Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL) das empresas, que aumentou
77,2% na comparao com julho do ano passado, enquanto a Contribuio de Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) cresceu 66,7%.
No acumulado do ano, a Cofins j rendeu ao governo federal R$ 10,6 bilhes a mais do que no mesmo
perodo de 2003. A contribuio ao Programa de Integrao Social (PIS), R$ 1,5 bilho, e a CSLL, R$ 2,2
bilhes. O crescimento da Cofins reflete trs alteraes legais: o aumento de alquotas com o fim da
cumulatividade, a taxao adicional sobre os bancos e a tributao dos produtos importados. Essa ltima
mudana tambm atinge o PIS/Pasep, enquanto a CSLL passou por uma ampliao da base de tributao
dos prestadores de servios.
A receita lquida dos nove principais impostos e contribuies recolhidos pelo governo federal j soma R$
156,8 bilhes em 2004. Esse valor menor do que o registrado pela Receita Federal, que contabiliza as
receitas brutas, sem deduzir as restituies e incentivos fiscais. Em mdia, o crescimento da receita foi
de 26,4% na comparao com julho de 2003 e de 15,6% em sete meses.
Alm do efeito da legislao, a arrecadao tambm j comea a refletir o reaquecimento da economia.
Um dos principais indicadores o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), que cresceu 41,1% em
julho e acumula alta de 19,6% no ano.
De acordo com tcnicos do Congresso, esse aumento revela que o ganho obtido com o crescimento
econmico est superando as perdas decorrentes da reduo da alquota sobre bens de capital, o que deu
possivelmente tranqilidade para que o governo anunciasse as medidas de incentivo aos investimentos, na

semana passada.
Apesar desse primeiro movimento em relao ao IPI, o governo nada fez ainda em relao Cofins e ao
PIS. H dois meses, quando os nmeros da receita comearam a registrar a alta dessas duas contribuies,
o ministro da Fazenda, Antonio Palocci, chegou a prometer uma futura recalibragem das alquotas caso a
arrecadao se mantivesse alta. Naquele momento, o ministro no admitia que o aumento de receita
seria permanente, mas o ltimo relatrio da equipe econmica j passa a reconhecer essa tendncia.
Os nmeros do Siafi s no so mais favorveis ao governo porque, no caso do Imposto de Renda (IR), o
governo est acelerando o ritmo das restituies em relao ao ano passado. Dessa forma, o crescimento
da receita lquida do IR (que o principal item da arrecadao) parece mais tmido do que o de outros
tributos. Mesmo no critrio lquido, entretanto, o Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas (IRPJ) j
acumula um crescimento de 23,7% em relao a 2003.
Esse dado, conjugado com o crescimento da CSLL, indica que o lucro das empresas est em franco
crescimento, em ritmo mais acelerado ainda do que o da renda das pessoas fsicas. ( AE )
Fonte: Dirio do Comrcio

Incorp Imobilirias Tributao Especial

A Lei 10.931, de 02/08/2004, trs os seguintes destaques:
a) Institui o regime especial de tributao aplicvel s incorporaes imobilirias, em carter opcional e
irretratvel enquanto perdurarem direito de crdito ou obrigaes do incorporador perante os
adquirentes dos imveis que compem a incorporao, a qual ser efetivada quando atendidos os
seguintes requisitos (arts. 1o. e 2o.):
a.1) Entrega do termo de opo ao regime especial de tributao na unidade competente da Secretaria
da Receita Federal, conforme regulamentao a ser estabelecida; e
a.2) Afetao do terreno e das acesses objeto da incorporao imobiliria, conforme disposto nos arts.
31-A a 31-E da Lei 4.591/1964, acrescido pelo art. 53 da Lei a seguir;
b) Estabelece que, para cada incorporao submetida ao regime especial de tributao, a incorporadora
ficar sujeita ao pagamento, at o 10o. dia do ms subsequente em que a receita for auferida, de
importncia equivalente a 7% da receita mensal recebida, o qual corresponder ao pagamento mensal
unificado dos seguintes impostos e contribuies (arts. 4o., 5o. e 8o.):
b.1)IRPJ 2,2%
b.2)CSLL 1,15%
b.3)PIS 0,65%

b.4)COFINS 3%
c) Autoriza as intituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar no Brasil pelo Banco
Central do Brasil a emitir, independentemente de tradio efetiva, Letra de Crdito Imobilirio (LCI),
lastreada por crditos imobilirios garantidos por hipoteca ou por alienao fiduciria de coisa imvel,
conferindo aos seu tomadores direito de crdito pelo valor nominal, juros e, se for o caso, atualizao
monetria nela estipulados (art. 12);
d) Institui a Cdula de Crdito Imobilirio (CCI) para representar crditos imobilirios, a ser emitida pelo
credor do crdito imobilirio;
e) Altera a Seo XIV da Lei 4.728/1965, que trata da alienao fiduciria em garantia no mbito do
mercado financeiro e de capitais (art. 55);
f) Altera dispositivos do Captulo VII (Condomnio de Edifcio) da Lei 10.406/2002 - NCC - art. 58.

Pis e Cofins s/ Rec. financeiras

As empresas sujeitas ao regime no-cumulativo do PIS/Pasep e da Cofins esto dispensadas de recolher
essas contribuies sobre as receitas financeiras.
A reduo das alquotas a zero, segundo o decreto n 5.164, assinado na semana passada pelo presidente
Lula e publicado na sexta-feira, vale desde o dia 2 deste ms e beneficia as empresas tributadas pelo
lucro real (as optantes pelo lucro presumido no so beneficiadas).
Antes do decreto, as empresas pagavam o total de 9,25% (1,65% de PIS/Pasep e 7,6% de Cofins, mas com
direito a crdito).
A reduo das alquotas vale tambm para as empresas que esto sujeitas ao PIS/Pasep e Cofins com
parte de sua receita tributada por aquelas contribuies no regime no-cumulativo.
De acordo com o decreto, a reduo somente no se aplica em relao s receitas financeiras decorrentes
de operaes de "hedge" (proteo contra a oscilao de moedas) e do recebimento de juros sobre o
capital prprio (que as empresas distribuem aos scios ou acionistas).
Segundo Edino Garcia, consultor da IOB Thomson, a concesso do benefcio poder diminuir a carga
tributria, ainda que o percentual seja pequeno, ajudando as empresas a investir no setor produtivo,
comercial e de prestao de servios.
As maiores beneficiadas sero aquelas que possuem sobra de caixa em determinado perodo do ms e
investem esses recursos no mercado financeiro.
Folha de S.Paulo

Cdigos de DARF

CIDE - ROYALTIES - REMESSAS AO EXTERIOR - 8741

COFINS CUMULATIVO - 3% - 2172
COFINS NO CUMULATIVO - 7,6% - 5856
CSLL PRESUMIDO - 2372
CSSL REAL - ESTIMATIVA MENSAL - 2484
CSSL REAL - BALANO TRIMESTRAL - 6012
IRPJ PRESUMIDO - 2089
IRPJ REAL - ESTIMATIVA MENSAL - OBRIGADOS AO LUCRO REAL - 2362
IRPJ REAL - ESTIMATIVA MENSAL - NO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - 5993
IRPJ REAL - BALANO TRIMESTRAL - OBRIGADOS AO LUCRO REAL - 0220
IRPJ REAL - BALANO TRIMESTRAL - NO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - 3373
IRRF FOLHA - 0561
IRRF AUTNOMOS - 0588
IRRF PJ - 1708
IRRF PJ (atividades assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao contas a pagar e a receber) -5944
IRRF PJ COOPERATIVA - 3280
IRRF ALUGUEL - 3208
IRRF OUTROS RENDIMENTOS - 8045
IRRF S/ JUROS EXTERIOR - 0481
IRRF S/ ROYALTIES - 0422
PIS CUMULATIVO - 0,65% - 8109
PIS S/ FOLHA - 8301
PIS NO CUMULATIVO - 1,65% - 6912
SIMPLES - 6106
CSSL, PIS E COFINS RETIDOS NA FONTE - 5952
SOMENTE CSLL - 5987
SOMENTE COFINS - 5960
SOMENTE PIS - 5979

Ganho de Capital - Empresas Optantes de Lucro Presumido

Base legal:
RIR/1999 Regulamento do Imposto de Renda
Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo art. 519, sero
acrescidos base de clculo de que trata este Subttulo, para efeito de incidncia do imposto e do
adicional, observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no 3 do art. 243, quando for o caso (Lei n 9.430,
de 1996, art. 25, inciso II).
1 O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no
tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e
o respectivo valor contbil.

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