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243 - CPC - 16 - R1 - Rev 03
243 - CPC - 16 - R1 - Rev 03
243 - CPC - 16 - R1 - Rev 03
ndice
Item
OBJETIVO
ALCANCE
25
DEFINIES
68
MENSURAO DE ESTOQUE
9 33
Custos do estoque
10 22
Custos de aquisio
11
Custos de transformao
12 14
Outros custos
15 18
19
20
21 22
23 27
28 33
RECONHECIMENTO NO RESULTADO
34 35
DIVULGAO
36 39
Objetivo
1.
Alcance
CPC_16(R1)
2.
3.
4.
Os estoques referidos no item 3(a) devem ser mensurados pelo valor realizvel lquido em
determinadas fases de produo. Isso ocorre, por exemplo, quando as culturas agrcolas
tenham sido colhidas ou os minerais tenham sido extrados e a venda esteja assegurada pelos
termos de um contrato futuro ou por garantia governamental ou quando exista um mercado
ativo e haja um risco baixo de fracasso de venda. Esses estoques devem ser excludos apenas
dos requisitos de mensurao deste Pronunciamento.
5.
Definies
6.
CPC_16(R1)
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido
dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se
concretizar a venda.
Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes
interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que
pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela
transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes do mercado na
data de mensurao. (Alterada pela Reviso CPC 03)
7.
O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a
venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo reflete a quantia pela qual o
mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a
isso. O primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por
isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido
dos gastos necessrios para a respectiva venda.
7.
O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a
venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo reflete o preo pelo qual uma
transao ordenada para a venda do mesmo estoque no mercado principal (ou mais vantajoso)
para esse estoque ocorreria entre participantes do mercado na data de mensurao. O primeiro
um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o valor
realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos
necessrios para a respectiva venda. (Alterado pela Reviso CPC 03)
8.
Mensurao de estoque
9.
Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo
valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Custos do estoque
10.
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
Custos de aquisio
CPC_16(R1)
11.
11.
Custos de transformao
12.
13.
A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada
na capacidade normal de produo. A capacidade normal a produo mdia que se espera
atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em
considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no
utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros eventos
semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de produo pode ser usado se
aproximar-se da capacidade normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada
unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou
ociosidade. Os custos fixos no alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente
como despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de anormal alto volume de
produo, o montante de custo fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de
maneira que os estoques no sejam mensurados acima do custo. Os custos indiretos de
produo variveis devem ser alocados a cada unidade produzida com base no uso real dos
insumos variveis de produo, ou seja, na capacidade real utilizada.
13.
A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada
na capacidade normal de produo. A capacidade normal a produo mdia que se espera
atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em
considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no
utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros eventos
semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de produo pode ser usado se
aproximar-se da capacidade normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada
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CPC_16(R1)
unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou
ociosidade. Os custos fixos no alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente
como despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de anormal alto volume de
produo, o montante de custo fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de
maneira que os estoques no so mensurados acima do custo. Os custos indiretos de produo
variveis devem ser alocados a cada unidade produzida com base no uso real dos insumos
variveis de produo, ou seja, na capacidade real utilizada. (Alterado pela Reviso CPC 03)
14.
Outros custos
15.
Outros custos que no de aquisio nem de transformao devem ser includos nos custos dos
estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar os estoques no seu local e
na sua condio atuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no custo dos estoques gastos
gerais que no sejam de produo ou os custos de desenho de produtos para clientes
especficos.
16.
17.
18.
A entidade geralmente compra estoques com condio para pagamento a prazo. A negociao
pode efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por exemplo, uma diferena
entre o preo de aquisio em condio normal de pagamento e o valor pago; essa diferena
deve ser reconhecida como despesa de juros durante o perodo do financiamento.
5
CPC_16(R1)
Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custo-padro ou o mtodo
de varejo, podem ser usadas por convenincia se os resultados se aproximarem do custo. O
custo-padro leva em considerao os nveis normais de utilizao dos materiais e bens de
consumo, da mo-de-obra e da eficincia na utilizao da capacidade produtiva. Ele deve ser
regularmente revisto luz das condies correntes. As variaes relevantes do custo-padro
em relao ao custo devem ser alocadas nas contas e nos perodos adequados de forma a se ter
os estoques de volta a seu custo.
22.
O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar estoques de grande
quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que tm margens semelhantes e para os
quais no praticvel usar outros mtodos de custeio. O custo do estoque deve ser
determinado pela reduo do seu preo de venda na percentagem apropriada da margem
bruta. A percentagem usada deve levar em considerao o estoque que tenha tido seu preo de
venda reduzido abaixo do preo de venda original. usada muitas vezes uma percentagem
mdia para cada departamento de varejo.
24.
CPC_16(R1)
O custo dos estoques, que no sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser atribudo pelo uso
do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio
ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que
tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra
natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao.
26.
Por exemplo, os estoques usados em um segmento de negcio podem ter um uso para a
entidade diferente do mesmo tipo de estoques usados em outro segmento de negcio. Porm,
uma diferena na localizao geogrfica dos estoques (ou nas respectivas normas fiscais), por
si s, no suficiente para justificar o uso de diferentes critrios de valorao do estoque.
27.
O critrio PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) pressupe que os itens de estoque que
foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e,
consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do perodo sejam os mais
recentemente comprados ou produzidos. Pelo critrio do custo mdio ponderado, o custo de
cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no
comeo de um perodo e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o
perodo. A mdia pode ser determinada em base peridica ou medida que cada lote seja
recebido, dependendo das circunstncias da entidade.
O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem danificados, se se
tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos de venda tiverem diminudo. O
custo dos estoques pode tambm no ser recupervel se os custos estimados de acabamento
ou os custos estimados a serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prtica
de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido
consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias
superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.
29.
Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor realizvel lquido item a item.
Em algumas circunstncias, porm, pode ser apropriado agrupar unidades semelhantes ou
relacionadas. Pode ser o caso dos itens de estoque relacionados com a mesma linha de
produtos que tenham finalidades ou usos finais semelhantes, que sejam produzidos e
comercializados na mesma rea geogrfica e no possam ser avaliados separadamente de
outros itens dessa linha de produtos. No apropriado reduzir o valor do estoque com base
em uma classificao de estoque, como, por exemplo, bens acabados, ou em todo estoque de
determinado setor ou segmento operacional. Os prestadores de servios normalmente
acumulam custos relacionados a cada servio para o qual ser cobrado um preo de venda
especfico. Portanto, cada um desses servios deve ser tratado como um item em separado.
30.
As estimativas do valor realizvel lquido devem ser baseadas nas evidncias mais confiveis
disponveis no momento em que so feitas as estimativas do valor dos estoques que se espera
realizar. Essas estimativas devem levar em considerao variaes nos preos e nos custos
7
CPC_16(R1)
diretamente relacionados com eventos que ocorram aps o fim do perodo, medida que tais
eventos confirmem as condies existentes no fim do perodo.
31.
32.
33.
Em cada perodo subseqente deve ser feita uma nova avaliao do valor realizvel lquido.
Quando as circunstncias que anteriormente provocaram a reduo dos estoques abaixo do
custo deixarem de existir ou quando houver uma clara evidncia de um aumento no valor
realizvel lquido devido alterao nas circunstncias econmicas, a quantia da reduo
deve ser revertida (a reverso limitada quantia da reduo original) de modo a que o novo
montante registrado do estoque seja o menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido
revisto. Isso ocorre, por exemplo, com um item de estoque registrado pelo valor realizvel
lquido quando o seu preo de venda tiver sido reduzido e, enquanto ainda mantido em
perodo posterior, tiver o seu preo de venda aumentado.
Quando os estoques so vendidos, o custo escriturado desses itens deve ser reconhecido como
despesa do perodo em que a respectiva receita reconhecida. A quantia de qualquer reduo
dos estoques para o valor realizvel lquido e todas as perdas de estoques devem ser
reconhecidas como despesa do perodo em que a reduo ou a perda ocorrerem. A quantia de
toda reverso de reduo de estoques, proveniente de aumento no valor realizvel lquido,
deve ser registrada como reduo do item em que for reconhecida a despesa ou a perda, no
perodo em que a reverso ocorrer.
35.
Alguns itens de estoques podem ser transferidos para outras contas do ativo, como, por
exemplo, estoques usados como componentes de ativos imobilizados de construo prpria.
CPC_16(R1)
Os estoques alocados ao custo de outro ativo devem ser reconhecidos como despesa durante a
vida til e na proporo da baixa desse ativo.
Divulgao
36.
37.
38.
38.
CPC_16(R1)
que ocorrem, sem transitar pelos estoques, dentro desse mesmo grupo, mas de forma
identificada. As circunstncias da entidade tambm podem admitir a incluso de outros
valores, tais como custos de distribuio. (Alterado pela Reviso CPC 03)
39.
40 a 42. (Eliminados).
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CPC_16(R1)