FANESE

Faculdade de Administrao e Negcios de Sergipe

Diretor Geral
Prof. M.Sc. Ionaldo Vieira de Carvalho
Coordenador Acadmico
Prof. Albrico Ferreira
Autora
Prof. Mariana Drea Fiqueiredo
Revisor de Educao a Distncia
Prof. M.Sc. Mrio Vasconcelos Andrade
Ilustraes
Thiago Neumann
Editorao Eletrnica
TECNED - Tecnologias Educacionais

2010 TECNED - Tecnologias Educacionais Ltda.

Av. Mrio Jorge M. Vieira, 3074A - Coroa do Meio - Aracaju - Sergipe
e-mail: atendimento@tecned.com.br - Site: www.tecned.com.br

Iniciando o Programa

Apresentao

ORIENTAES GERAIS PARA O ALUNO

Caro aluno,
Fazer uma disciplina a distncia, exige do aluno, disciplina, comprometimento e
dedicao. Estabelea seu horrio de estudo e dedique-se, pois embora parea fcil,
esta nova metodologia de ensino, hoje uma realidade no pas, exige uma autodisciplina
e determinao muito grande. Ns professores estaremos disposio do aluno para
as possveis dvidas.
Sucesso em mais um desafio.

Apresentao

Iniciando o Programa

CONSIDERAES PRELIMINARES
Antes de iniciar qualquer trabalho, importante deixar claro quais os objetivos
que se pretende atingir com tal iniciativa.
O que se espera com este trabalho transmitir a teoria da contabilidade por meio
de um referencial terico, para avaliar as reas da teoria e da prtica da contabilidade
nos nveis estrutural, de interpretao semntica e pragmtica, com o objetivo de
desenvolver no corpo discente habilidades de uso da teoria e sua aplicao.
Permeados por este desejo que desenvolveremos uma reflexo sobre a evoluo
histrica da Contabilidade e a influncias das suas principais Escolas, discutiremos
o desenvolvimento do pensamento cientifico da Contabilidade ao longo do tempo e
sob as diversas ticas, estimularemos a reflexo sobre temas relacionados Teoria
da Contabilidade em relao ao desenvolvimento prtico da tecnologia contbil.
Essas finalidades e virtudes vo mostrar ao aluno o verdadeiro objeto de estudos, a finalidade, o mtodo, os axiomas, os teoremas bsicos, uma teoria geral e as
vises das teorias derivadas referentes Contabilidade. Tudo isto nos mostra que a
responsabilidade da Contabilidade, perante o porvir, no se limitar mais aos seus
grandes objetivos, mas, tambm, aos de comparecer perante um aglomerado de cincias, competentes para estruturarem um modelo de clula social, para uma futura
sociedade, a partir dos princpios de eficcia ditados pela cincia do patrimnio.
Metodologicamente, sugerimos o desenvolvimento do trabalho em trs partes,
a saber:
Mdulo 1: destinado formao da base terica necessria para a compreenso da Contabilidade, como a origem e a evoluo da Contabilidade.
Mdulo 2: destinado aos conceitos e caractersticas dos postulados,
princpios e convenes.
Mdulo 3: destinado ao desenvolvimento do raciocnio sobre a estrutura, mecanismo das contas e transaes sobre o patrimnio da empresa.
Mdulo 4: destinado ao entendimento das informaes possveis nas
demonstraes contbeis.
Este trabalho foi escrito para ser utilizado por voc, e seus comentrios, crticas
e sugestes sero sempre bem vindos.
Bons estudos!

Iniciando o Programa

Apresentao

NDICE
ORIENTAES GERAIS PARA O ALUNO....................................................3
CONSIDERAES PRELIMINARES............................................................ 4
HISTRICO E EVOLUO DA CONTABILIDADE...................................... 6
1.1. Apresentao.......................................................................................... 6
1.2. Abordagens utilizadas para o estudo da teoria contbil......................... 6
1.3. Processos de Deduo e Induo:.......................................................... 7
1.4. Evoluo................................................................................................. 9
1.5. Escolas da Contabilidade....................................................................... 9
1.6. Ascenso da escola europia............................................................... 11
1.7. Invaso norte-americana (escola)......................................................... 11
1.8. O caso brasileiro................................................................................... 12
1.9. Usurios da contabilidade.................................................................... 12
1.10. Objetivos da contabilidade................................................................. 12
1.11. Fenmenos contbeis......................................................................... 12
ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE.................... 14
2.1. Normas Contbeis................................................................................ 14
2.2. Os Princpios Propriamente Ditos . ...................................................... 16
2.3. As Convenes (restries aos princpios) . ........................................ 20
DEFINIO E CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO, PASSIVO E
PATRIMNIO LQUIDO. RECEITAS, GANHOS, DESPESAS E PERDAS....23
3.1. Ativo..................................................................................................... 23
3.2. Passivo (exigibilidades)........................................................................ 24
3.3. Patrimnio lquido................................................................................. 25
3.4. Receitas, Despesas, Perdas e Ganhos................................................. 26
EVIDENCIAO (DISCLOSURE) ............................................................. 29
4.1. Caractersticas da informao contbil................................................ 29
4.2. Relacionamento entre evidenciao e convenes contbeis............... 30
4.3. Formas de evidenciao........................................................................ 30

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

Mdulo I

HISTRICO E EVOLUO DA
CONTABILIDADE
Ao final desta unidade voc estar apto a: entender os conhecimentos relativos
aos diferentes perodos da construo do pensamento cientfico da Contabilidade.
O propsito deste captulo delinear a evoluo da Contabilidade no Brasil, bem
como a evoluo do ensino da Contabilidade, buscando facilitar o entendimento da
mudana de perfil profissional do Contador ao longo da histria da Cincia Contbil.

1.1. Apresentao
O objetivo deste primeiro mdulo apresentar as principais caractersticas do
perodo denominado de arqueologia da contabilidade, identificar a origem da contabilidade e sua importncia para o desenvolvimento da humanidade e entender o cenrio
histrico desse perodo e a sua inter-relao com a contabilidade.
Essas caractersticas abordadas, inicialmente, so complementadas pelos textos
conceituais ao longo da apostila. So desenvolvidos temas desde a concretizao do
sistema contbil de partidas dobradas, at a apresentao das fundamentais contribuies das escolas de pensamento contbil que mais se destacaram ao longo do
tempo, culminando com a Histria da Contabilidade no Brasil.

1.2. Abordagens utilizadas para o estudo da

teoria contbil
A teoria da contabilidade tem sido conceituada como um conjunto de princpios
lgicos que:
1. Oferece uma melhor compreenso das prticas existentes a contadores,
investidores, administradores e estudantes;
2. Oferece um referencial conceitual para a avaliao de prticas contbeis
existente:
3. Orienta o desenvolvimento de novas prticas e novos procedimentos.

O estudo da Contabilidade segue abordagens igualmente vlidas, propiciando o

desenvolvimento da cincia contbil:
Abordagem tica: coloca em evidncia a questo da tica, na qual a informao
deveria ter alto grau de fidedignidade e o profissional deve ser imparcial a qualquer
interesse. A informao deve ser verdadeira.
Abordagem da Teoria do Comportamento: est ligada sociologia e
psicologia do comportamento e enfatiza que a informao deve ser divulgada de
acordo com sua utilidade a cada usurio. as informaes contbeis devem ser feitas
sob medida, de forma que os usurios reajam para tomar a deciso correta.
Abordagem Macroeconmica: mostra a afinidade da Contabilidade com a
Economia, de acordo com estas a informao deve considerar as polticas econmicas adotadas. Semelhante comportamental apresenta aspecto subjetivo de difcil
avaliao a luz do estgio atual do desenvolvimento da economia.
Abordagem Sociolgica: enfoca que a Contabilidade deve divulgar as relaes
entre a entidade e a sociedade, fornecendo informaes qualitativas que demonstrem

Mdulo I

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

o favorecimento do bem-estar social. Uma abordagem do tipo bem estar social, no

sentido de que os procedimentos contbeis e os relatrios devem atender finalidades
sociais.
Abordagem da Teoria da Comunicao: mostra a importncia da Contabilidade externar seus resultados, de forma clara e objetiva.
Abordagem Sistemtica: enfoca a praticidade, a utilidade e a relao custo
x benefcio da informao. uma abordagem de identificar, mensurar e comunicar
informao econmica, financeira, fsica, e social a fim de permitir decises e julgamentos adequados por parte do usurio da informao

1.3. Processos de Deduo e Induo:

1.3.1. Processo dedutvel
Deduo: o processo de iniciar com objetivos e postulados, e derivar princpios lgicos que forneam as bases para as aplicaes prticas ou concretas e seus
passos so os seguintes:
1. A formulao de objetivos gerais ou especficos dos relatrios contbeis;
2. A declarao dos Postulados de Contabilidade concernentes ao ambiente
econmico, poltico ou sociolgico no qual a Contabilidade precisa operar;
3. Um conjunto de restries a fim de guiar um processo de raciocnio;
4. Uma estrutura, um conjunto de smbolos, no qual as idias podem ser
expressas;
5. O desenvolvimento de um conjunto de definies;
6. A formulao dos princpios ou declaraes gerais de polticas derivadas
de um processo lgico, e,
7. A aplicao dos princpios a situaes especficas e o estabelecimento de
mtodos e procedimentos.

1.3.2. Processo indutivo

Este processo consiste em obter concluses generalizantes a partir de observaes e mensuraes periciais detalhadas. Feita pela observao e anlise de informaes financeiras relativas a empresas e entidades.
1. Empirista
2. Micro expresses: Bacon e Locke
3. O conhecimento fundamentado na experincia
4. Importante para termos de pesquisa.

1.3.2.1. A Renascena
Os sistemas de partidas dobradas mais antigos so encontrados no norte da
Itlia, e remontam ao sc. XIV. Frei Luca codificou tais sistemas num apndice a
um livro publicado em Veneza em 1494. Na verdade, no sabemos quem inventou a
contabilidade. Sabemos, porm, que sistemas de escriturao por partidas dobradas
comearam a surgir gradativamente nos sculos XIII e XIV em diversos centros do
comrcio no norte da Itlia.
O primeiro registro de um sistema completo de escriturao por partidas dobradas
encontrado nos arquivos municipais da cidade de Gnova, Itlia, cobrindo o ano
de 1320. Fragmentos anteriores so encontrados nas contas de Giovanni Farolfi &
Companhia, uma empresa de mercadores de Florena em 1299-1300, e nas de Rinieri

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

Mdulo I

Fini & Irmos, que negociavam em feiras e eram famosos em sua poca na regio de
Champagne, na Frnaa.
O primeiro codificador da contabilidade foi um frei franciscano chamado Irmo
Luca Pacioli, que passou a maior parte de sua vida como professor e estudante nas
universidades de Pergia, Florena, Pisa e Bolonha. Encerrou sua carreira lecionando
Matemtica na Universidade de Roma, um posto prestigioso para o qual fora convidado pelo Papa Leo X. Entre seus amigos, estavam vrios papas, o matemtico e
arquiteto Leon Battista Alberti, e o mais ntimo de todos era Leonardo da Vinci. Era
a Renascena, e Pacioli era um de seus produtos mais autnticos.
O livro escrito por Pacioli era intitulado Summa de arithmetica, geometrica,
proportioni et proportionalit. Era principalmente um tratado de matemtica, mas
inclua uma seo sobre o sistema de escriturao por partidas dobradas, denominada
Particularis de Computis et Scripturis. Esta seo foi o primeiro material publicado
que descrevia o sistema de partidas dobradas, e apresentava o raciocnio em que se
baseavam os lanamentos contbeis. Seus comentrios sobre a contabilidade so
to relevantes quanto h quase 500 anos.
As mudanas permitiram estabelecer contrastes interessantes entre as prticas
das cidades italianas e os mtodos e teorias atuais:
1. Durante o perodo que se desenvolve at o sculo XVI, o principal objetivo
da contabilidade era originar informao para o proprietrio geralmente
nico proprietrio. Como resultado, as contas eram conservadas em sigilo
e no havia fora externa, como hoje, no sentido de exatido ou da adoo
de padres uniformes de divulgao.
2. Em parte, em conseqncia da primeira observao, geralmente no era
realizado distino clara entre os negcios pessoais e empresariais de um
proprietrio, ou seja, o conceito atual de entidade no havia sido expandido.
Houve excees, porm, e no era raro encontrar um comerciante com
um conjunto de contas para sua casa e outro para seu negcio.
3. Os conceitos de exerccio contbil e empresa em funcionamento inexistiam. Muitos empreendimentos eram de curta durao, ou continuavam
apenas aps a realizao de algum objetivo empresarial especfico. Em
conseqncia, o lucro s era calculado quando da concluso do empreendimento. Sem o conceito de lucro peridico, no havia necessidade de
lanamento de receitas e despesas a realizar ou diferidas. Como os ativos
imobilizados desempenhavam papel muito pequeno nos negcios, no era
necessrio calcular depreciao. Mesmo para os empreendimentos que
eram organizados por perodos mais longos, tampouco havia necessidade
de clculo peridico de lucros, porque os proprietrios estavam em contato
direto com os negcios.
4. A quarta caracterstica decorre da ausncia de uma nica unidade monetria estvel. Sem um denominar comum, a escriturao por partidas
dobradas impossvel; dada a grande quantidade de unidades monetrias
existentes durante a Idade Mdia, as partidas dobradas eram possveis,
mas complicadas. Assim, os lanamentos de dirio, tambm denominado
Memorial ou Livro Dirio, eram bastante descritivos, incluindo detalhes
tais sobre as mercadorias, como seu peso, seu tamanho e suas dimenses,
bem como seu preo.

RESUMO

Por volta de 1494, quando o livro de Pacioli surgiu, quase toda a mquina da
escriturao contbil, como a conhecemos hoje, j existia. Com a finalidade de regulamentar a contabilidade, no estava criando um novo sistema de informaes;
ao contrrio, estava simplesmente procurando regulamentar um sistema que havia
florescido por conta prpria por mais de cinco sculos. Visto que a administrao, com

Mdulo I

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

a ajuda dos contadores, havia presumivelmente criado sistemas contbeis adequados

sem a ajuda da interveno governamental, perfeitamente cabvel que se pergunte
se essa interveno realmente necessria. O objetivo principal da Contabilidade (e
dos relatrios dela emanados) fornecer informao econmica fsica de produtividade e social relevante para que cada usurio possa tomar suas decises e realizar
seus julgamentos com segurana. Isto exige um conhecimento do modelo decisrio
do usurio e, de forma mais simples preciso perguntar ao mesmo, pelo menos,
qual a informao que julga relevante ou as metas que deseja maximizar, a fim de
delinearmos o conjunto de informaes pertinentes. Embora um conjunto bsico de
informaes financeiras consubstanciadas nos relatrios peridicos principais deva
satisfazer s necessidades bsicas de um bom nmero de usurios, a Contabilidade
ainda deve ter flexibilidade para fornecer conjuntos diferenciados para usurios ou
decises especiais.

1.4. Evoluo
Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma:
Contabilidade do mundo antigo - perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber
Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
Contabilidade do mundo medieval - perodo que vai de 1202 da Era
Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis
(Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado
em 1494.
Contabilidade do mundo moderno - perodo que vai de 1494 at
1840, com o aparecimento da Obra La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche, da autoria de Franscesco Villa, premiada
pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade.
Contabilidade do mundo cientfico - perodo que se inicia em 1840
e continua at os dias de hoje.

1.5. Escolas da Contabilidade

A intensidade das atividades mercantis, econmicas e culturais, causou a origem
e controle das escolas de contabilidade, notadamente na Itlia.
A Contabilidade uma rea de conhecimento cuja evoluo sempre esteve
associada ao desenvolvimento das atividades mercantis, econmicas e
sociais;
A progresso do aspecto primitivo da contabilidade s prticas contbeis
atualmente conhecidas iniciou-se na Idade Mdia com o ingresso do raciocnio lgico na escriturao contbil.
Dentro da escola italiana, vrias correntes de pensamento contbil se desenvolveram, tais como:

1.5.1. Contismo
1. foi a 1 corrente de Pensamento Contbil;
2. surgiu em decorrncia dos estudos do mtodo das partidas dobradas;
3. mecanismo das contas, preocupando-se basicamente com o seu funcionamento;
4. teve aceitao, excepcional, na Frana;
5. os principais pensadores desta corrente foram: Jacques Savary e Edmundo

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

Mdulo I

Degranges;
6. teoria das cinco contas gerais:
Mercadorias;
Dinheiro;
Efeitos a Receber;
Efeitos a pagar;
Lucros e perdas.
7. O comerciante deveria possuir trs livros de contas para registrar suas
transaes comerciais: o livro dos gastos, o livro de dirio e o livro razo.

1.5.2. Personalismo
1. surgiu em reao ao Contismo, dando personalidade s contas para poder
explicar as relaes de direito e de obrigaes;
2. principais pensadores foram Giovani Rossi e Giuseppe Cerboni

1.5.3. Neocontismo Controlismo

1. a idia central dessa corrente que a contabilidade cincia do controle
econmico;
2. controle da riqueza administrativa;
3. principal pensador: Fbio Besta.
No controlismo o controle apenas um instrumento de apoio e no um fim ou
objetivo da contabilidade.

1.5.4. Materialismo
1. tinha como objeto essencial da contabilidade a gesto, a riqueza gerada;
2. para essa corrente a contabilidade servia de importante fonte de informao sobre o gerenciamento do patrimnio;
3. tinha a preocupao em aumentar a quantidade de informaes apresentadas nos relatrios contbeis, como os custos de seus produtos.
4. principal pensador foi o Fracesco Villa.

1.5.5. Reditualismo
1. consistia em que o rdito(lucro/rendimento) tinha prioridade sobre a
estrutura patrimonial e era o principal objeto do estudo da contabilidade;
2. colaborou com a contabilidade de custos e mensurao do resultado;
3. principal pensador foi o alemo Eugen Schmdenbach.

1.5.6. Patrimonialismo
1. principal pensador foi o Vincenzo Mais;
2. consistia em que o patrimnio era objeto da contabilidade.
Origem

10

To antiga quanto origem do homem

Relativamente lenta quanto origem da moeda
Preocupao com as propriedades e a riqueza
Desenvolvimento das teorias e prticas contbeis = desenvolvimento
comercial, social e institucional das sociedades, cidades e naes.

Mdulo I

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

Cidades italianas: Veneza, Genova, Florena, etc.

Mtodo das partidas dobradas Luca Pacioli
Europa: Auge da atividade mercantil, econmica e cultural a partir do
sculo XIII at o inicio do sculo XVII.
Surgimento da escola italiana, em particular.
Surgimento da escola europia, em geral.

1.6. Ascenso da escola europia

Surgimento sculo XIII ou XIV

Sua divulgao sculo XV Pacioli Escola italiana por toda a Europa
Fbio Besta
Giuseppe Cerboni

1.6.1. Final do sculo XIX

Excessivo culto da personalidade
Trabalhos repetitivos

1.6.2. Defeitos da escola europia

Relativa falta de pesquisa indutiva sobre a qual efetuar generalizaes
mais eficazes.
Se preocupar demasiadamente com a demonstrao de que a contabilidade cincia, quando o mais importante conhecer bem as necessidades
informativas de vrios usurios da informao contbil.
Excessiva nfase na teoria das contas
Falta de aplicao de muitas das teorias expostas
Queda de nvel de algumas das principais faculdades super povoadas de
alunos
O grau de confiabilidade e a importncia da auditoria no eram ainda to
enfatizados
Estes fatores desfavorveis foram acentuando-se a partir de 1920 com
a ascenso econmica e cultural dos EUA.

1.6.3. Atualmente:
Mesmo na Itlia as faculdades do norte do pas, muitos textos e bases
tericas possuem influncia norte-americana;
As principais empresas contratam na base da experincia contbil de
inspirao norte-americana.

1.7. Invaso norte-americana (escola)

Surgimento de grandes corporations;
Desenvolvimento econmico e o extraordinrio ritmo de desenvolvimento
(mercado de capital);
Slidas razes (pela Inglaterra) da auditoria.

11

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

Mdulo I

1.7.1. Embasamento slido da evoluo da contabilidade nos EUA

1. O grande avano e o refinamento das instituies econmicas e sociais
2. Informao permanente sobre os demonstrativos financeiros

1.8. O caso brasileiro

Os conjuntos dos princpios contbeis {CFC e CVM }
Fortemente influenciado pela escola italiana 1 escola -> Comrcio
lvares Penteado (1902);
Fundao da faculdade de cincia econmica e administrativa da USP1946 e com a instalao do curso de Cincias Contbeis e Aturias, nos
moldes norte-americanos;
Firmas de auditoria de origem norte-americanas.

1.9. Usurios da contabilidade

Abrangem todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta ou indiretamente, possuam interesse na avaliao da situao e da progresso da entidade, como scios,
acionistas, administradores, governo (fisco), fornecedores, bancos e etc.

1.10. Objetivos da contabilidade

O objetivo principal da Contabilidade consentir que os usurios avaliem a situao financeira e econmica da entidade e possam entender sobre as tendncias
futuras da mesma.
Os objetivos da contabilidade devem contribuir para o processo decisrio dos
usurios, no se justificando por si mesma. Antes, deve ser um instrumento til
tomada de decises.

1.11. Fenmenos contbeis

12

Praa do comrcio em Lisboa dentro de uma viso estruturalista com objetivos

econmicos, os fenmenos contbeis se estudam sob os aspectos ambientais e que
so os que envolvem o patrimnio; dividem-se em:
Endgenos: do ambiente aziendal;
Exgenos: do ambiente social, econmico, poltico, ecolgico, legal, etc.
Mas tambm h a viso estruturalista com objetivos sociolgicos, no qual o patrimnio substitudo como objeto pela gesto empresarial e pela informao.
Nesse sentido, os fenmenos endgenos seriam os voltados para a informao
(gesto), enquanto os fenmenos exgenos seriam os voltados para a informao
de mercado (em ingls, disclosure).
Para ser reconhecido como dado dentro de um sistema contbil objetivo, os
fenmenos devem estar materializados em fatos contbeis, os quais devem ser escriturados. Ou ento em atos, que podem se tornar objeto de escriturao caso haja
o objetivo de se implementar um controle contbil para fins de informao.
Dessa forma, um sistema contbil deve ser aquele capaz de organizar os fatos
contbeis a partir de trs objetivos primordiais: registro, controle e informao.

Mdulo I

TEORIA DA CONTABILIDADE
Histrico e Evoluo da Contabilidade

Bibliografia bsica utilizada:

CRC-RS: Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras
de Contabilidade. Porto Alegre: CRC-RS, 2000.
SCHMIDT, Paulo: Histria do Pensamento Contbil. Porto Alegre: Bookman, 2000.

EXERCCIOS:
1. Como podem ser conceituados os objetivos da Contabilidade?
2. Os vrios tipos de usurios esto interessados em fluxos futuros (de caixa,
de resultados ou de capital de giro lquido). Qual o motivo? At que ponto
vlida a informao contbil sobre eventos passados e atuais para inferir
com relao a eventos futuros?
3. Como se aplicaria o mtodo dedutivo em Contabilidade? Enumere os
passos necessrios para sua aplicao.
4. Em que data pode ser presumida, aproximadamente, a existncia de sinais
objetivos de relatrios contbeis (inventrios)?
5. Qual o grande fator que possibilitou Contabilidade evoluir para atingir
o atual grau de desenvolvimento?
6. Apresente algumas das razes pelas quais as mais avanadas raas em que
se praticou a Contabilidade, na Renascena foram algumas das cidades
italianas, tais como Pisa, Gnova, Florena, Veneza etc.
7. Quais os motivos da queda recente da escola europia e qual foi sua
grande contribuio Contabilidade?
8. Cite os quatro fatores fundamentais sobre os quais se baseia a estrutura
da escola norte-americana de Contabilidade?
9. Quais os pontos fortes da situao da Contabilidade no Brasil, atualmente?
10. Explique quais os motivos que possam ter levado o Governo a adiantarse em relao aos Contadores quanto edio de normas e princpios
contbeis.
11. Cite alguns dos autores norte-americanos que mais tm contribudo para
a evoluo recente da Contabilidade.
12. Cite os mritos principais da obra de Fbio Besta, dentro da histria da
Contabilidade.
13. Por que necessrio ter uma noo do desenvolvimento e da evoluo
histrica da disciplina?

13

TEORIA DA CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

Mdulo II

ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA

CONTABILIDADE
No final dessa unidade os alunos estaro capacitados para o entendimento
cientfico dos conceitos bsicos da estrutura contbil e tambm capacitados para a
identificao, entendimento e aplicao dos Princpios Fundamentais da Contabilidade,
Convenes e Postulados Contbeis.

2.1. Normas Contbeis

Partindo-se da j mencionada problemtica definio do(s) objetivo(s) da contabilidade que foram estruturados os meios a serem utilizados para se atingir objetivos
da contabilidade, ou seja, o modelo contbil adotado. Os meios referem-se a trs
categorias:
- Postulados ambientais da contabilidade;
- Princpios contbeis propriamente ditos;
- Restries aos princpios contbeis fundamentais Convenes.
Postulados, conforme Iudcibus (1997: 46), ... pode ser definido como uma
proposio ou observao de certa realidade que pode ser considerada no sujeita
verificao.... Para a contabilidade, os Postulados tidos como ambientais indicam
o campo e as condies de atuao da contabilidade. Os Postulados da Entidade e
da Continuidade so denominados de ambientais porque formam o ambiente necessrio para a aplicao dos Princpios e Normas Contbeis e foram presumidos por
consenso. So comumente chamados de Pilares da Contabilidade, por serem a
base de toda a teoria contbil.
Os princpios propriamente ditos representam a resposta da disciplina contbil
aos postulados, uma verdadeira postura filosfica e tambm prtica diante do que
antes apenas contemplvamos e admitamos (os postulados). Os princpios constituem, de fato, o ncleo central da estrutura contbil. Delimitam como a profisso ir,
em largos traos, posicionar-se diante da realidade social, econmica e institucional
admitida pelos Postulados.
J as convenes ou restries, como a prpria denominao indica, representam,
dentro do direcionamento geral dos Princpios, certos condicionamentos de aplicao,
numa ou noutra situao prtica.
Os Princpios representam a larga estrada a seguir rumo a uma cidade. As convenes (Restries) seriam como sinais ou placas indicando, com mais especificidade,
o caminho a seguir, os desvios, as entradas, sadas etc.
Assim enunciados, os conceitos de Contabilidade passam, como veremos, a ter
mais coerncia, so principalmente de mais fcil entendimento, e o prtico e o estudioso conseguem palmilhar com mais clareza o caminho rumo verdade contbil. Mas,
repetimos, na prtica, todos os conceitos devem ser satisfatoriamente empregados ao
mesmo tempo e de forma integrada. Um prato muito bem preparado quanto aos seus
elementos principais (Postulados e Princpios) ainda assim poder ser um fracasso
se no tratarmos, adequadamente de seu condimento (Restries).
Numa enunciao axiomtica da Teoria da Contabilidade, os postulados ambientais seriam os prprios Postulados ou Axiomas; os princpios seriam os Teoremas; e
as convenes (restries) seriam os Corolrios.

14

TEORIA DA CONTABILIDADE

Mdulo II

Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

Axioma = Dogma
Postulados

Desenvolvimento das polticas contbeis

Necessidade dos usurios a fim de alcanarem informaes para a tomada de
decises, quanto a alocao de recursos.
Poltica Contbil
1. Conceito: Determinao de diretrizes com a finalidade de estabelecer
regras que orientem os procedimentos de registros, tcnicas de mensurao e a elaborao dos relatrios contbeis, bem como a sua apresentao
e divulgao.
2. Objetivos:
Determinao de metas
Relao custo - benefcio
Estreitamento das reas de diferenas entre as diversas instituies
Postulados Contbeis
O que um postulado?
Proposio no evidente nem demonstrvel, que se admite
como princpio de um sistema dedutvel, de uma operao
lgica ou de um sistema de normas prticas.
Fato ou preceito reconhecido sem prvia demonstrao ....
Dicionrio Aurlio Buarque de Holanda Ferreira

1. Conceito: Como uma proposio ou observao que pode ser considerada como no sujeita verificao ou axiomtica Iudcibus.
2. Conceito: Soa proposies fundamentais concernentes ao ambiente
poltico, econmico e social dentro do qual a contabilidade tem que operar.
Tipos de postulados
Entidade contbil: Considera que as transaes econmicas so levadas a termo por entidades e a contabilidade, mantida como distinta
das entidades dos scios que a compe.
Continuidade: Observa a entidade como algo em movimento
Objetivo e metodologia da contabilidade
O ponto de partida para o estudo de uma cincia social como a contabilidade
estabelecer seus objetivos.

Econmica
Fsica
Produtividade
Social

Relevante para que cada

Usurio possa tomar decises
com segurana

15

TEORIA DA CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

Mdulo II

Conceitos-chave deste item:

Entidade contbil;
Abstrao contbil;
Dimenso jurdica;
Dimenso econmica;
Dimenso organizacional;
Dimenso social;
Consolidado;
Macroentidade;
Microentidade;
A soma das partes no necessariamente igual ao todo.
Vida e morte;
Ventura;
Valores de sada;
Valores de entrada;
Sacrifcios;
Realizaes.

2.2. Os Princpios Propriamente Ditos

O que um princpio?
Proposio que se pe no incio de uma deduo, e que no
deduzida de nenhuma outra dentro do sistema considerado,
sendo admitida, provisoriamente, como inquestionvel. (So
princpios os axiomas, os postulados, os teoremas, etc.)
Dicionrio Aurlio Buarque de Holanda Ferreira
Se os postulados ambientais retratam condicionamentos dentro dos quais a Contabilidade precisa atuar, os Princpios do as grandes linhas filosficas de resposta
contbil aos desafios do sistema de informao contbil, operando num cenrio complexo, ao nvel dos Postulados. Os princpios so o ncleo central da doutrina contbil.
A Evoluo dos Princpios Contbeis no Brasil:
1971 - Srgio de Iudcibus - Contabilidade Introdutria;
1972 - Hilrio Franco - Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos
(X Conferncia Interamericana de Contabilidade);
1981 - CFC - Resoluo 529 - Normas Brasileiras de Contabilidade e
Resoluo 530 - Princpios Fundamentais de Contabilidade;
1986 - IBRACON - Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade;
1993 - CFC - Resoluo 750 - Princpios Fundamentais de Contabilidade

2.2.1. O Princpio do Custo como Base de Valor

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Enunciado: ... O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios

para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expresso em termos de moeda de
poder aquisitivo constante... (Deliberao CVM, 1986)
O mais antigo e discutido princpio de Contabilidade considerado por grande
parte dos estudiosos de Teoria da Contabilidade como conseqncia direta do Postulado da Continuidade, como vimos.

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TEORIA DA CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

At a alguns anos foi tomado numa acepo muito conservadora de Custo Original como Base de Valor, isto , no somente os ativos deviam ser inscritos pela
Contabilidade pelo que custaram para serem adquiridos ou fabricados*, como tambm somente seria ativo algo que custou efetivamente entidade para incorporar.
Doaes no eram consideradas ativos, embora capazes de gerar, da mesma forma
que os demais ativos adquiridos, benefcios futuros.
Embora, atualmente, o raciocnio do Princpio se tenha desenvolvido bastante,
ainda continua o fato de que um valor de entrada que deve predominar, como base
de registro para a Contabilidade, na continuidade.
Mas como escolher entre os vrios valores de entrada? Talvez o significado e
aplicao primrios de custo original (ou histrico) como base de valor devesse, tendo
em vista o cenrio brasileiro, ser alterado para: Custo Original (histrico) como Base
de Registro Inicial e no mais como Base de Valor.
Se o custo histrico, na data de uma transao, se aproxima bastante do valor
atual dos benefcios futuros a serem obtidos pela entidade com o uso do ativo adquirido, o mesmo no se pode dizer com decurso do tempo, pelos seguintes fatores:
Desgaste fsico e natural do ativo;
Flutuaes do poder aquisitivo da moeda;
Flutuaes especficas do preo do ativo;
Mudanas tecnolgicas; e
Obsolescncia.
Usualmente, h uma perda de valor real, no sentido da diminuio da potencialidade de benefcios para a entidade. Isto no quer dizer, todavia, que esta perda real
seja acompanhada por quedas do preo ou do valor nominal do ativo, principalmente
em regimes inflacionrios.
A escolha tambm precisa levar em conta o conjunto dos Postulados, Princpios
e Convenes.
A atual legislao societria reconhece esse princpio. Sua meno explcita
correo apenas de determinados elementos se deve basicamente baixa taxa de
inflao da poca. Todavia, fcil notar que o objetivo era exatamente o da aplicao do princpio na sua plenitude, quando afirma: Nas demonstraes financeiras
devero ser considerados os efeitos da modificao do poder de compra da moeda
nacional sobre o valor dos elementos do patrimnio e os resultados do exerccio.
(Deliberao CVM, 1986)
O princpio do custo histrico corrigido j aceito, h algum tempo, no Brasil,
dadas as vrias legislaes sobre correo monetria.
O que se coloca, agora, a necessidade da disciplina e da profisso apresentarem
mais um passo frente, incorporando em suas prticas usuais a correo integral das
demonstraes contbeis pelas variaes do poder aquisitivo da moeda.
Os analistas necessitam de todos os grupos do Balano Patrimonial e das demais demonstraes principais expressos ao mesmo poder aquisitivo, para que suas
anlises sejam facilitadas.
A forma atualmente utilizada para correo do resultado, embora importante,
deixa muito a desejar e dificulta sobremaneira a correta avaliao de propenses.
preciso ter como objetivo a correo integral das demonstraes contbeis.
Assim, o custo histrico corrigido a base de valor para relatrios financeiros
e contbeis de divulgao para o mercado. Deve-se ressaltar, contudo, que, na impossibilidade de recuperao de parte ou do todo desse custo, a devida baixa por
provisionamento dever ser procedida. Nenhum ativo pode ficar registrado por valor
superior ao de sua recuperao por alienao ou utilizao.

*Para os bens ou servios produzidos

pela entidade incluem-se como custos
aqueles abrangidos pelo custeio por
absoro, ou seja, os ligados atividade de produo, mesmo que alocveis
aos produtos ou servios apenas de
forma indireta.

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2.2.2. O Princpio do Denominador Comum Monetrio

Enunciado: As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados
de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de
poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial... (Deliberao CVM, 1986)
Esse princpio expressa a dimenso essencialmente financeira (a palavra utilizada - agora - no sentido de avaliao monetria) da Contabilidade, na necessidade que esta disciplina
sente de homogeneizar, para o usurio das demonstraes
contbeis, ativos e obrigaes de naturezas to diferenciadas
entre si, pelo denominador comum monetrio, que sua avaliao em moeda corrente do Pas. (Deliberao CVM, 1986)
a qualidade agregativa da Contabilidade que, sem deixar de dar as devidas
consideraes s qualidades essenciais e especficas de ativos e passivos como
geradores de fluxos futuros de caixa, ainda consegue adicionar e homogeneizar tais
elementos diferenciados atravs da avaliao monetria.
Observamos que, em suas origens, esse princpio era simplesmente percebido
quanto dimenso financeira da Contabilidade, nada mencionando, talvez pelas
condies de estabilidade financeira dos cenrios onde se ampliou, com relao
uniformidade do padro de mensurao, que a moeda de cada pas. Um padro,
para ser considerado como tal, no pode sofrer variaes em sua essncia. Dessa
forma, a moeda corrente, no Brasil, no pode ser analisada um padro de mensurao
afianvel, e no ser no exato momento de cada transao. Para que o usurio da
informao contbil possa obter todas as nuanas e fragrncias das demonstraes
contbeis, inclusive com relao a aspectos de valor de mercado, importante voltar
a ter um padro constante de mensurao monetria. Escolhe-se, assim, uma database para expressar todas as contas das demonstraes contbeis publicadas, a
saber, a data do Balano Patrimonial.
Consagra-se, portanto, a cada dia, a partir do enunciado especfico do Princpio
do Denominador Comum Monetrio, a adoo de um padro monetrio, estvel para
as demonstraes contbeis divulgadas para o mercado. (Deliberao CVM, 1986)

2.2.3. O Princpio da Realizao da Receita

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Enunciado: A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro

pela Contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela Entidade so transferidos para outra Entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e
mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a Entidade
produtora... (Deliberao CVM, 1986)
Segundo a Deliberao CVM de 1986, considera-se que o princpio da Realizao
de Receita escolhe como ponto normal de reconhecimento e registro da receita nos
livros da empresa, aquele em que produtos ou servios so transferidos ao cliente.
Este ponto praticamente coincidente, muitas vezes, com o momento da venda. A
Contabilidade assim o faz por que:
A transferncia do bem ou servio normalmente se concretiza quando todo,
ou praticamente todo, o esforo para obter a receita j foi desenvolvido;
Nesse ponto configura-se com mais objetividade e exatido o valor de
mercado (de transao) para a transferncia;
Nesse ponto j se conhecem todos os custos de produo do produto ou
servio transferido e outras despesas ou dedues da receita diretamente
associveis ao produto ou servio, tais como: comisses sobre vendas,

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despesas com consertos ou reformas parciais decorrentes de garantias

concedidas etc. Os desembolsos com tais despesas podem ocorrer e at
ocorrem, aps a transferncia, mas o montante conhecido ou razoavelmente estimvel j no ato da transferncia.
No podemos esquecer que, como conseqncia do Postulado da Continuidade,
o ativo fica nos registros pelos seus valores de entrada (custo corrigido) at o sacrifcio de tais ativos no esforo de obteno da receita. O valor de sada dado
pela receita; o confronto tem que ser, necessariamente, com valores de entrada.
1. Receitas a serem reconhecidas proporcionalmente a certo perodo contbil
j decorrido
2. Produtos cuja produo contratada para a execuo em longo prazo
3. Reconhecimento de receita antes da transferncia por valorao de estoques
4. Reconhecimento da receita aps o perodo de transferncia do produto
ou servio

2.2.4. O Princpio do Confronto das Despesas com as

Receitas e com os Perodos Contbeis
Enunciado: Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas
em determinado perodo, com as mesmas dever ser confrontada; os consumos ou
sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em determinado perodo e que no
puderam ser associados receita do perodo nem s dos perodos futuros, devero
ser descarregados como despesa do perodo em que ocorrerem... (Deliberao
CVM, 1986)
Todas as despesas e perdas ocorridas em determinado perodo devero ser confrontadas com as receitas reconhecidas nesse mesmo perodo ou a ele atribudas,
havendo alguns casos especiais:
Os gastos de perodos em que a entidade total ou parcialmente properacional. So normalmente ativados para amortizao como despesa
a partir do exerccio em que a entidade, ou a parte do ativo, comear a
gerar receitas;
A parcela dos gastos dos departamentos de pesquisa e desenvolvimento
que superar o montante necessrio para manter o setor em funcionamento,
independentemente do nmero de projetos em execuo. (Esses ltimos
gastos incluem os salrios fixos dos pesquisadores e as depreciaes
dos equipamentos permanentes.) Todo o gasto incremental necessrio
para determinado projeto poder ser ativado e, quando o projeto iniciar
a gerao de receitas, amortizado contra as receitas.

Observaes:
importante esclarecer que os princpios da realizao da receita e de confrontao das despesas so, em conjunto, tambm conhecidos por Regime de Competncia.
H situaes em que se tm valores, quer de receita, quer de despesa, que
competem a exerccio anterior, mas que deixaram de nele ser considerados. Duas
diferentes e extremadas posies tm sido discutidas. Na primeira, defende-se que
tais ajustes devem ser feitos ao resultado do exerccio em que se descobre o erro.
Na segunda, defende-se que o ajuste deve ser feito conta de reserva.
Nossa legislao (Lei n 6.404/76) preferiu uma verso prxima primeira, s
admitindo como ajuste de exerccio anterior aquele relativo a erro ou mudana de
critrio contbil que no se deva a fatos subseqentes.
A atual tendncia de se evitarem esses ajustes a contas que no a do resultado
do exerccio, preferindo-se sua discriminao dentro da demonstrao do resultado.

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Os conceitos-chave deste item so:

Custo como base de valor;

Perda de potencial de benefcios;
Padro de mensurao (da moeda);
Produtos ou servios transferidos;
Despesas associveis s receitas do perodo;
Despesas atribuveis ao perodo.

2.3. As Convenes (restries aos princpios)

As restries aos princpios tambm conhecidas como convenes ou qualificaes
representam o complemento dos Postulados e Princpios, no sentido de delimitar-lhes
conceitos, atribuies e direes. Se os princpios norteiam a direo a seguir e, s
vezes, os vrios caminhos paralelos que podem ser empreendidos, as restries, luz
de cada situao, nos daro as instrues finais para a escolha do percurso definitivo.
As convenes tambm sero enunciadas. Entretanto, tais enunciaes sero apenas
indicativas e tero menor peso do que no caso dos princpios.

2.3.1. A Conveno da Objetividade

De acordo com Hendriksem: A fim de que as mensuraes contbeis possam ser
to assertivas quanto possvel na apresentao de informaes relevantes para as
predies e tomadas de decises dos investidores, os contadores precisam decidir o
atributo que ser mensurado e, ento, selecionar um procedimento de mensurao
que poder descrever o atributo adequado.
Avaliao de um bem que tenha documentao/suporte.
Como a empresa desembolsou para adquirir um bem.

2.3.2 A Conveno da Materialidade

Uma informao material e dever ser reportada se ela significante o suficiente para causar efeito nas tomadas de decises. (Iudcibus, 1999)
Apenas registrar os fatos relevantes. teis.

2.3.3. A Conveno do Conservadorismo (Prudncia)

O conservadorismo, em Contabilidade, pode ser entendido sob dois aspectos
principais: o primeiro, vocacional e histrico da profisso, pelo qual, entre as vrias
disciplinas que avaliam, pelo menos em parte, o valor da entidade, a Contabilidade a
que tenderia, em igualdade de condies, a apresentar o menor valor para a entidade
como um todo. (Iudcibus, 1999)

2.3.4. A Conveno da Consistncia

Significa cautela, ou seja, os ativos devem ser registros apenas quando tidos
com lquidos e certos e as dividas provisionadas mesmo quando incerto a obrigao
do pagamento.
prefervel ter expectativa de um prejuzo e a entidade apresentar resultados
positivos.

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Esta conveno, de grande importncia na Contabilidade, deve tambm ser entendida luz das restries de entendimento por parte dos usurios da informao
contbil.
Consistncia e Materialidade viajam juntas, como de resto todos os postulados,
princpios e convenes. No caso destas, fica mais difcil estabelecer regras precisas e matemticas. Da a importncia de uma slida base terica do Contador, que
o habitar a escolher o melhor conjunto de procedimentos, em cada circunstncia.
Devemos conviver com esse conjunto e aplic-lo da forma mais correta possvel,
como conseqncia do melhor de nossos esforos e sempre lembrando que a nossa
responsabilidade, como profissionais e cidados, , antes de tudo, social.
Conceitos-chave deste item:

Materialidade e relevncia;
Qualidade do atributo mensurado
Vocao conservadora da Contabilidade;
Eventos que refletem tendncias
Avaliao de tendncias por parte do usurio

Bibliografia bsica utilizada:

IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas,
1997.
IUDCIBUS, Srgio de e MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da
Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999.

EXERCCIOS:
1. Que so postulados, em sentido geral? E, na Contabilidade, que tipos de
postulados poderamos ter?
2. Qual a importncia dos postulados para a teoria contbil? Poderiam ser
chamados de princpios? Por qu?
3. Em que consiste o postulado da entidade? Confunde-se entidade com
seus scios? Qual a diferena entre os conceitos jurdico, econmico e
contbil de entidade?

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4. Conceitue as consequncias, em matria de avaliao dos ativos, da

aceitao do postulado da continuidade. Existem opinies contrrias
conceituao atual da continuidade? Explique.
5. Como voc diferencia postulados de princpios? Por qu?
6. Faa uma anlise crtica dos conceitos envolvidos n postulado da continuidade. Quais as consequncias admitidas pela aceitao desse postulado
na Contabilidade?
7. Poderiam os inventrios ser avaliados por valores de realizao? Em quais
circunstncias?
8. Se, economicamente, o processo produtivo adiciona valor continuamente
aos fatores de produo, por que a Contabilidade no reconhece a utilidade
agregada em cada instante?
9. Descreva, sumariamente, como seria mantida uma Contabilidade baseada
exclusivamente em valores de sada (de realizao).
10. Quais os eventos relevantes que deveriam ser evidenciados adicionalmente
aos demonstrativos contbeis clssicos?
11. Discuta a afirmao: O corpo da teoria contbil deveria ser expresso em
postulados, teoremas e corolrios, como no caso das cincias fsicas ou
matemtica.
12. Consistncia e uniformidade so sinnimos em Contabilidade? Por qu?
13. Faa um resumo do que entende sobre postulados, princpios e convenes.

ENIGMA DA CONTABILIDADE
Trs homens foram a um restaurante. A conta ficou em R$30,00, tendo cada um
dado R$ 10,00.
Ao refazer o clculo da conta, o caixa percebeu que a conta era de R$ 25,00 e
no de R$ 30,00.
Pediu, ento, ao garon que devolvesse aos clientes R$ 5,00.
O garon, no entanto, embolsou R$ 2,00 e devolveu R$ 1,00 para cada um dos
clientes.
Ao final, cada um pagou R$ 9,00, totalizando R$ 27,00. Somado a isto os R$ 2,00
que ficaram com o garon, tem-se o total de R$ 29,00.
Pergunta-se: O que aconteceu ao R$ 1,00 que est faltando?

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Mdulo III

TEORIA DA CONTABILIDADE
Definio e Critrios de Avaliao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Receitas, Ganhos, Despesas e Perdas

DEFINIO E CRITRIOS DE AVALIAO DO

ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO.
RECEITAS, GANHOS, DESPESAS E PERDAS
No final da Unidade, os alunos devero apresentar conhecimentos da estruturao normativa da Contabilidade no Brasil. Com o objetivo de: Distinguir uma Norma
Tcnica de uma Norma Profissional; Identificar uma Interpretao Tcnica e a sua
aplicao; Identificar um Comunicado Tcnico; Compreender a estruturao das
Normas Tcnicas Internacionais de Contabilidade.

3.1. Ativo
3.1.1. Conceituao do Ativo
De acordo com Iudcibus e Marion (1999), as empresas fazem uso de seus ativos para manuteno de suas operaes, visando a gerao de receitas capazes de
superar o valor dos ativos sacrificados. Isso significa que em todas as aplicaes,
existe o objetivo e a esperana imediata ou mediata de garantir um fluxo de caixa,
no futuro (p.144).
Dessa forma, os autores definem o ativo como algo que possui em seu bojo um
potencial de servios para a entidade, que lhe habilita de forma direta ou indireta,
imediata ou no futuro, a originar fluxos de caixa.
DAuria apud Iudcibus (1997), conceitua o ativo como o conjunto de meios ou
a matria posta disposio do administrador para que este possa operar de modo
a conseguir os fins que a entidade entregue sua direo tem em vista.
Segundo Sprouse e Moonitz apud Iudcibus (1997), no ARS n 3 do AICPA de 1962
... ativos representam benefcios futuros esperados, direitos que foram adquiridos
pela entidade como resultado de alguma transao corrente ou passada.
Isso expressa que somente podem ser considerados ativos aqueles elementos
que realizam o acima exposto. Por exemplo, estoques invendveis no devem figurar
no ativo porque no so capazes de gerar fluxos de caixa futuros. Esse fato est
relacionado intimamente ao Postulado da Continuidade da Entidade.

3.1.2. Avaliao do Ativo

Em funo do Postulado da Continuidade, os ativos so normalmente avaliados
por algum tipo de valor de custo (valor de entrada), considerados mais adequados
do que os valores de sada como base geral de avaliao. Nesse sentido, existem
alguns critrios, a saber:
3.1.2.1. Custo Histrico Original
Trata-se do valor original da transao, isto , o preo pelo qual foi adquirido o
ativo. O custo histrico apresenta uma vantagem que a sua objetividade.
H situaes em que este ativo perde substncia econmica, independentemente
de possveis variaes no poder aquisitivo da moeda, ou nos casos de variao, sua
avaliao acaba ficando defasada.

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Definio e Critrios de Avaliao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Receitas, Ganhos, Despesas e Perdas

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Hendriksen apud Iudcibus (1997, p.133) reconhece que uma das mais fortes
razes da adoo generalizada do custo histrico tem sido sua estreita relao como
o conceito de realizao da receita na mensurao do lucro. De fato, um lucro baseado em valores histricos totalmente realizado, tanto na parte operacional quanto
na dos ganhos.
3.1.2.2. Custo Histrico Corrigido
Trata-se de corrigir o custo histrico original por algum ndice que reflita a variao
do poder aquisitivo mdio geral da moeda.
Nos pases que enfrentam altas taxas de inflao aparece como uma alternativa
importante por sua objetividade, pelo baixo custo do processo de correo e pela
relevncia da informao. Tanto o IASC como a ONU recomendam o uso de indexador
mdio nestas circunstncias.
3.1.2.3. Custo de Reposio
Iudcibus e Marion (1999) entendem que este tipo de custo pode ter vrias conceituaes, dependendo da data em que se faz a reposio de um ativo por outro em
estado de novo. Alertam que no o mesmo que custo corrente.
O custo de reposio:
Leva em considerao a flutuao especfica dos preos;
Permite que se tenha uma idia aproximada de quanto seria preciso investir
para montar uma empresa fisicamente equivalente;
Permite uma separao no lucro bruto, na DRE, da parcela que se refere
puramente a fatores de variao do preo especfico do ativo daquela
puramente operacional.
3.1.2.4. Custo de Reposio Corrigido
Conceitualmente no h diferena entre o anterior. O que ocorre uma homogeneizao das demonstraes contbeis em termos de poder aquisitivo de uma
mesma data.
Por exemplo: O valor de reposio de um ativo em TO $ 1.000 e em T1 $
1.500 e a taxa de inflao do perodo de 40%. Para que seja possvel comparar T0
com T1, deve-se corrigir o valor de T0 por 40%. Assim tem-se:
Valor de Reposio em T1
$ 1.500
Valor de Reposio em T0 corrigido
$ 1.400
Valorizao Real
$ 100

3.2. Passivo (exigibilidades)

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Exigibilidade significa uma obrigao da empresa no momento da avaliao. Esta

pode ser legalmente executvel em caso de no pagamento. Decorre normalmente
de prticas comerciais usuais.
Segundo Hendriksen apud Iudcibus (1997, p.141) o reconhecimento de uma
exigibilidade depende do reconhecimento do outro lado da transao a incorrncia
de uma despesa, o reconhecimento de uma perda ou do recebimento por parte da
empresa de um ativo especfico.
importante distinguir-se obrigao presente e comprometimento futuro. Assim
se uma empresa decide adquirir ativos no futuro, no h porque surgir uma exigibilidade
agora. Esta somente surge quando o ativo for entregue. As exigibilidades surgem em
decorrncia de transaes j ocorridas (o passado). Existem, todavia, exigibilidades

Mdulo III

TEORIA DA CONTABILIDADE
Definio e Critrios de Avaliao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Receitas, Ganhos, Despesas e Perdas

que somente podem ser mensuradas utilizando-se certo grau de estimativa. o caso
das denominadas provises.

3.2.1. Exigvel Oneroso e No Oneroso

aquele que est custando mensalmente empresa como juros e encargos
bancrios decorrentes de emprstimos, financiamentos, etc.
As obrigaes que no exigem pagamento de encargos financeiros so denominadas de passivo no oneroso. o caso de salrios, fornecedores, contas a pagar, etc.

3.2.2. Exigvel Fixo e Varivel

O exigvel fixo se caracteriza por no variar em funo do volume de vendas da
empresa: aluguis, por exemplo. J o varivel guarda certa relao com o volume de
vendas: ICMS a recolher, Fornecedores, etc.

3.3. Patrimnio lquido

O montante do Patrimnio Lquido que aparece nas Demonstraes Contbeis
depende da avaliao e mensurao de ativos e passivos (exigibilidades).
As teorias existentes sobre o patrimnio lquido so:

3.3.1. Teoria do Proprietrio

Aplica-se principalmente nas empresas de menor vulto em que h um quotista
absolutamente predominante (teoria do controle predominante). Nesse caso o PL
que resulta da diferena entre ativo e passivo, pertence ao proprietrio.

3.3.2. Teoria da Entidade

Por essa teoria, o patrimnio dos acionistas ou quotistas, tanto pessoas fsicas
como jurdicas, no se confunde com o patrimnio lquido da entidade. Por esse motivo,
o lucro lquido apurado no final do exerccio no pode ser sumariamente distribudo
aos acionistas, cabendo deciso da assemblia. Mesmo assim, devem ser deduzidas
as reservas legais e estatutrias.
Por esta teoria, a equao patrimonial se expressa por: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido da Entidade.

3.3.3. Teoria dos Fundos

De acordo com esta teoria, o ativo resulta da soma das aplicaes que foram
efetuadas graas a utilizao de recursos obtidos junto a terceiros e de capitais prprios. Nesse caso a representao da equao patrimonial : Aplicaes = Fontes.
A DOAR uma forma de aplicao parcial desta teoria.

3.3.4. Teoria do Comando

De acordo com esta teoria, os administradores podem comandar somente aquela
parcela do patrimnio que pode ser movimentada mediante uma simples orientao
da administrao profissional, que no necessite autorizao expressa de acionistas
ou conselho de administrao.

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TEORIA DA CONTABILIDADE
Definio e Critrios de Avaliao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Receitas, Ganhos, Despesas e Perdas

Mdulo III

3.3.5. Manuteno do Patrimnio Lquido

desejo de toda administrao, manter a integridade do poder aquisitivo do
patrimnio lquido da entidade. Na realidade, o que se espera que o patrimnio
lquido final seja igual ao inicial multiplicado por ( 1 + p) x (1 + i), onde p a taxa de
inflao e i a taxa desejada de retorno.

3.4. Receitas, Despesas, Perdas e Ganhos

3.4.1. Receitas
Segundo Iudcibus e Marion (1999), estudo do IASC define receita como:
o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de
entrada de ativos ou decrscimos de exigibilidades e que redunda num acrscimo do
patrimnio lquido, outro que no o relacionado a ajustes de capital...
Uma receita resulta direta (no caso de operacional como vendas) ou indiretamente (no caso de receitas no operacionais), da atividade da empresa na gerao de
produtos ou servios teis ao mercado. Significa que no haveria receita operacional
se a empresa no tivesse capacidade de gerar ou produzir, utilizando seus recursos
(e incorrendo em despesas), produtos ou servios aceitos pelo mercado. Com isso
pode-se dizer que Receita fluxo de produtos ou servios durante um determinado
perodo contbil.
O efeito no patrimnio, de acordo com a definio do IASC, de provocar aumento
de ativo (ou diminuio de passivo), resultando em aumento do patrimnio lquido.
Como se sabe que reconhecer uma receita no exige necessariamente que o produto ou servio tenha sido completamente transferido, embora seja a situao mais
comum, insiste-se em dizer que a receita o resultado da aceitao pelo mercado
do esforo de produo da empresa.

3.4.2. Ganhos
So representados por itens denominados de no recorrentes (no repetitivos)
que, no entanto tm o mesmo efeito sobre o patrimnio lquido, sendo tanto oriundos
da atividade normal da empresa ou no, diferentemente da receita que decorre da
atividade normal.
til reconhecer-se na Demonstrao de Resultados os ganhos em forma separada, pois este conhecimento pode ser interessante para decises econmicas. s
vezes os ganhos so apresentados lquidos de suas despesas relacionadas.

3.4.3. Despesas
Normalmente conceitua-se despesa como o sacrifcio de ativos realizado para
obteno de Receitas. Muitas vezes esses sacrifcios ocorrem em funo de e/ou
diretamente atribuveis obteno de receita especfica. Exemplo: despesas de
materiais na execuo de servios de reparos de televisores em empresa que se dedique a esta atividade. O mesmo pode-se dizer em relao aos salrios do pessoal
diretamente relacionado aos servios de conserto.
Os autores recomendam que no sendo possvel identificar os perodos ou as
receitas futuras conectadas a gastos realizados, estes devem ser lanados como
Despesa do perodo.

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TEORIA DA CONTABILIDADE
Definio e Critrios de Avaliao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Receitas, Ganhos, Despesas e Perdas

3.4.4. Perdas
A definio de despesa inclui as perdas. Estas, incluem itens que tambm impactam ativo e patrimnio lquido da mesma forma como as despesas, podendo surgir no
curso da atividade normal da empresa. Normalmente so imprevisveis.
As perdas incluem itens como desastres, inundaes, fogo, etc., ou desincorporao de ativos imobilizados. As perdas tambm podem incluir as no realizadas como,
por exemplo, um acrscimo anormal na taxa de cmbio de uma moeda estrangeira
quando a empresa tem emprstimo naquela moeda.

Bibliografia Consultada:
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas,
1997.
IUDCIBUS, Srgio de e MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da
Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999.

EXERCCIOS:
1. Conceituar o sentido geral de ativo.
2. Quais as caractersticas gerais de qualquer elemento do ativo?
3. mais importante a noo de posse ou a propriedade na caracterizao
do ativo?
4. Como poderiam ser avaliados os estoques de produtos destinados
venda?
5. No que consiste o conceito de fluxo descontado de caixa na avaliao
do ativo?
6. O que custo corrente corrigido?
7. Quais os casos em que o custo corrente no uma boa base para a avaliao de um ativo (ou de controle)?
8. Qual a diferena entre ema exigibilidade normal e uma exigibilidade contingente?
9. Defina as principais caractersticas de uma exigibilidade.
10. necessrio que o credor seja individualizado para se caracterizar uma
exigibilidade?
11. Certa empresa assinou um contrato de fornecimento a longo prazo, pelo
qual se compromete a entregar, a partir do prximo ms, aps a data de
assinatura do contrato, mercadorias durante seis meses, no valor de venda
de R$ 500.000,00 mensais. De modo geral, com trataria contabilmente
o assunto? Por qu?
12. Considera o problema da mensurao e de reconhecimento da receita um
dos mais importantes dentro da Contabilidade? Por qu?
13. Conceitue os elementos bsicos que entram nas definies tradicionais
de receita?
14. Qual a diferena entre deduo de receita e despesa? Poderia a contrapartida devedora da cona Proviso para Devedores Duvidosos ser
considerada como deduo de receita? Por qu?
15. O que deveria incluir a receita operacional?
16. Enumere e conceitue as caractersticas bsicas da receita?
17. Qual o grande fato gerador de todas as despesas?
18. Analise a seguinte sentena: O lucro de um perodo exclusivamente
consequncia das operaes ocorridas no mesmo perodo.
19. Para o gerente, qual a classificao das despesas que apresenta maior
utilidade? Por qu?
20. Todas as despesas apresentam o mesmo grau de associao com a receita? D trs exemplos de despesas que apresentam associao direta

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TEORIA DA CONTABILIDADE
Definio e Critrios de Avaliao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Receitas, Ganhos, Despesas e Perdas

Mdulo III

com a receita.
21. Despesas diretamente associadas com a receita so equivalente a custos
diretos. Analise esta sentena, do ponto de vista contbil.
22. Tiveram os contadores, no passado, cera tendncia exagerada para
ativar gastos ou lanar em despesa gastos de forma indevida luz dos
conceitos bsicos de Contabilidade? Quais os motivos que levariam a tal
comportamento?
23. Que so ganhos em Contabilidade? Trata-se de itens extraordinrios? Qual
a diferena fundamental entre ganho e receita e entre perda e despesa?
24. Conceitue correo (ajustes) de perodos anteriores. Como se distinguiram, se existir diferena, dos itens extraordinrios? Deveriam tais
correes ser debitadas (ou creditadas) na Contra Lucros e Prejuzos
Acumulados (Lucros Retidos) ou deveriam entrar no demonstrativo de
resultados do perodo? Justifique sua opinio. Qual a abordagem da Lei
das Sociedades por Aes a esse respeito?
25. Trs teorias com relao ao patrimnio liquido so:
A teoria do proprietrio;
A teoria da entidade; e
A teoria dos fundos.
Descreva brevemente cada uma delas.
Descreva as razes pelas quais sugere a aplicao de uma das teorias
para cada um dos tipos de instituies e demonstraes abaixo:
Firma individual;
Sociedade coletiva;
Instituies financeiras (bancos comerciais);
Demonstraes consolidadas;
Contabilidade de imobilirias. (AICPA, 1959.)

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Mdulo IV

TEORIA DA CONTABILIDADE
Evidenciao (Disclosure)

EVIDENCIAO (DISCLOSURE)
O termo evidenciao est relacionado a outros campos de conhecimento como,
por exemplo, teoria da comunicao, teoria geral de sistemas, etc. Num sentido amplo
significa o ato de fornecer informaes. Na rea contbil utilizado num sentido mais
restrito, referindo-se a divulgao de informaes a respeito das atividades de uma
entidade, atravs de relatrios contbeis. (Iudcibus, 1999)
O processo de evidenciao de informaes, bem como a determinao de sua
natureza e extenso, esto relacionados com a forma em que so estabelecidos os
princpios e prticas contbeis, que tm como fatores essenciais a estrutura e desenvolvimento econmico, poltico e social. (Iudcibus, 1999)
Alguns autores e/ou organismos consideram a evidenciao como um princpio
contbil, outros a consideram como um objetivo.
Com relao aos objetivos da contabilidade, at pouco tempo atrs se dava nfase
ao registro e mensurao, enquanto que mais recentemente se destaca o processo
de comunicao de informaes aos usurios, ter em vista atingir suas necessidades.
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs das Normas Brasileiras de
Contabilidade recolhe essa viso quando menciona que as informaes geradas
pela contabilidade devem oferecer aos usurios segurana nas suas decises, pela
compreenso do estado em que se encontra a entidade, seu desempenho, evoluo,
riscos e oportunidades que oferece.
Em pronunciamento emitido em maro/88 o Grupo Intergovernamental de Trabalho da Comisso de Empresas Transnacionais da Organizao das Naes Unidas
(ONU), considera que o objetivo primordial das demonstraes contbeis de uma
empresa transnacional revelar informaes de carter financeiro e no financeiro,
sobre suas operaes, recursos e obrigaes, que sejam teis s pessoas que exercer algum tipo de controle sobre a empresa ou participem da tomada de decises
econmicas e sociais a ela relacionadas.
Este mdulo tem como objetivo que o aluno entenda que a Evidenciao trata-se
de um elo entre os Postulados/ Princpios de Contabilidade e os objetivos da contabilidade, isto , constitui um meio ou processo que permite contabilidade atingir
seus objetivos.

4.1. Caractersticas da informao contbil

Para a Comisso de Empresas Transnacionais da ONU, as caractersticas da
informao contbil (til) so:
1. Pertinncia se a informao capaz de influir sobre uma deciso,
ela deve ser evidenciada mesmo que no tenha uma utilizada imediata;
2. Oportunidade a informao contbil deve estar disponvel ao usurio
no momento em que este a necessita;
3. Comparabilidade a informao contbil deve permitir que os usurios
possam efetuar anlises temporais e entre empresas distintas;
4. Confiabilidade a informao contbil deve reunir os atributos de
fidelidade de apresentao, neutralidade/honestidade, prudncia e capacidade de verificao;
5. Inteligibilidade a informao contbil deve ser compreendida com
garantia pelo usurio o que implica que seja expressa de maneira no
ambgua.

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TEORIA DA CONTABILIDADE
Evidenciao (Disclosure)

Mdulo IV

4.2. Relacionamento entre evidenciao e convenes contbeis

A evidenciao tem relao com a conveno da Materialidade na medida em
que esta delimita as informaes quantitativas e qualitativas a serem evidenciadas.
Para Iudcibus, apud Aquino e Santana (1992), qualquer informao material quando
sua omisso nas demonstraes ou notas de evidenciao, levar o usurio a fazer
um julgamento equivocado sobre a situao da entidade, especialmente no estabelecimento de tendncias.
A evidenciao tambm est relacionada com a conveno da Objetividade, uma
vez que as informaes a serem divulgadas devem ser objetivas. Isso no impede
que outras informaes decorrentes de avaliaes no to objetivas, no possam
ser divulgadas (goodwill formado nas empresas, valor de reposio, projeo de
resultado, etc.).
A evidenciao tambm est ligada conveno da Consistncia a qual prev
que sejam adotados critrios uniformes ao longo do tempo, para que os usurios
possam delinear a tendncia da entidade sem grandes dificuldades.
importante destacar que a contabilidade no deve estar limitada produo e
evidenciao de informaes apenas de natureza financeira. Modernamente h uma
tendncia evidenciao de outras informaes como as destinadas prestao de
contas para a sociedade.

4.3. Formas de evidenciao

As formas mais utilizadas de evidenciao so:

a) Forma e Disposio das Informaes das Demonstraes Contbeis

As demonstraes contbeis so as que proporcionam a maior quantidade de
evidenciao. O corpo das demonstraes contbeis formais deve apresentar, na
medida do possvel, as informaes mais relevantes sobre as atividades da entidade.

b) Informaes em Parnteses
No prprio corpo das demonstraes podem ser apresentadas informaes suplementares atravs de explicaes em parnteses.
Exemplo:
Estoque (avaliados pelo preo mdio ponderado varivel)
$ mil 10.000
Estoque (valor de reposio $ 8.000)
$ mil
6.200

c) Notas Explicativas

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Provavelmente a forma mais conhecida de evidenciao. Normalmente deveriam evidenciar informaes quantitativas e qualitativas, cuja incluso no corpo das
demonstraes contbeis poderia prejudicar sua clareza.
So utilizadas para descrever prticas contbeis adotadas pela entidade, composio, detalhamento e informaes adicionais sobre determinadas contas, restries em
relao ao uso de ativos, garantias oferecidas a terceiros, obrigaes potenciais, etc.

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Mdulo IV

Evidenciao (Disclosure)

Um exemplo de nota explicativa pode ser a relativa a evidenciao quanto a

forma de avaliao do estoque, determinao de seu custo e seu valor de mercado.
Estoques (nota 1)
$ 3.100.000
Nota 1 Os estoques foram avaliados pelo preo de custo ou mercado, dos
dois o menor. O custo determinado pelo mtodo do preo mdio ponderado
varivel e o valor de mercado calculado com base no valor lquido de realizao. O valor de mercado dos estoques de $ 3.700.000.
Hendriksen (1982) apresenta algumas vantagens e desvantagens das notas
explicativas:
a) Vantagens: apresentao de informao no quantitativa como parte integrante das demonstraes contbeis; evidenciao das qualificaes e restries
para determinados itens nas demonstraes; evidenciao de um maior nmero de
detalhes do que se poderia apresentar nas demonstraes, etc.
b) Desvantagens: dificuldade e desestmulo leitura dos relatrios contbeis;
maior dificuldade na utilizao das descries textuais nas tomadas de decises, do
que na utilizao de dados quantitativos resumidos nas demonstraes contbeis;
perigo de abuso na sua utilizao ao invs de adequado desenvolvimento de princpios
que incorporariam novas relaes e eventos nas prprias demonstraes contbeis.
A CVM requer as seguintes informaes nas notas explicativas das sociedades
de capital aberto:
1. Valor de mercado de alguns ativos (estoques, investimentos temporrios,
etc.);
2. Natureza, destinao, valor e prazo das subvenes e subsdios governamentais recebidos;
3. Natureza e montante das operaes descontinuadas e dos eventos e
transaes no-operacionais e extraordinrias;
4. Natureza e efeitos das operaes de ciso, fuso e incorporao;
5. Informaes por segmento de negcios;
6. Diferenas temporrias e permanentes entre o lucro contbil e o lucro
tributvel e montante dos prejuzos a compensar;
7. Natureza, valor e efeitos das alteraes de prticas, critrios, mtodos e
estimativas contbeis e das retificaes de erros de exerccios anteriores.

d) Demonstraes e Quadros Suplementares

As demonstraes e quadros suplementares visam a apresentao de detalhes
sobre determinados itens das demonstraes contbeis, podendo ser agregadas
informaes de natureza qualitativa.
Por exemplo, as contas a receber podem estar constando de forma agrupada no
balano patrimonial, apresentando-se parte um quadro detalhando sua composio.
Balano Patrimonial

Contas a Receber (quadro 1)
$ 5.100.000
Quadro Suplementar
Quadro 1

Contas a Receber
Duplicatas de Clientes
Crditos contra Acionistas
Adiantamentos a Fornecedores

em $ 1,00
2.800.000
1.600.000
700.000
5.100.000

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TEORIA DA CONTABILIDADE
Evidenciao (Disclosure)

Mdulo IV

Uma demonstrao que poderia aparecer aqui a Demonstrao do Valor Adicionado, que se trata de um relatrio contbil que evidencia a riqueza gerada pela
entidade e sua respectiva distribuio. Esta demonstrao ser examinada quando
for estudado o tema Balano Social.

e) Referncias Cruzadas
So utilizadas quando existe relacionamento direto entre duas contas do balano
patrimonial. o caso, por exemplo, quando parte das contas a receber de uma empresa est vinculada a crditos recebidos de uma instituio financeira. A evidenciao
nesse caso ser:
Balano Patrimonial
Ativo
Contas a Receber
$ 5.000.000
Contas a Receber vinculadas a emprstimos
$ 1.400.000
Passivo
Emprstimos garantidos por contas a receber

$ 1.100.000

f) Relatrio da Diretoria ou dos Administradores

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Normalmente o relatrio da diretoria fornece informaes de carter no financeiro

e que se referem s atividades desenvolvidas pela entidade, relatando os principais
fatos que afetaram o resultado do perodo e as expectativas da entidade em relao
ao futuro. Fundamentalmente de natureza descritiva permitindo a utilizao de
linguagem menos tcnica, o que facilita o entendimento dos usurios.
Atravs da Lei 6404/76 das S/A, tornou-se obrigatria a elaborao e publicao
desse relatrio juntamente com as demonstraes contbeis.
Para a CVM, o relatrio da diretoria ou administradores, um elemento poderoso
de comunicao entre a companhia, seus acionistas e a comunidade em que est
inserida (...) deve ser redigido com simplicidade de linguagem para ser acessvel ao
maior nmero de leitores.
Esta entidade considera importante as seguintes informaes:
1. Descrio dos negcios, produtos e servios: histrico das vendas fsicas
dos ltimos dois anos e vendas em moeda valores monetrios e, quando
relevante, descrio e anlise por segmento ou linha de produto.
2. Comentrios sobre a conjuntura econmica geral: concorrncia no mercado, atos governamentais e outros fatores exgenos relevantes para o
desempenho da companhia.
3. Recursos humanos: nmero de empregados no trmino dos dois ltimos
exerccios e turnover nos dois ltimos anos, segmentao da mo-deobra segundo a localizao geogrfica, nvel educacional, investimentos
em treinamento, fundo de seguridade e outros planos sociais.
4. Investimentos: descrio dos principais investimentos realizados, objetivo,
montante e origem dos recursos alocados.
5. Pesquisa e desenvolvimento: descrio sucinta dos projetos, recursos
alocados, montantes aplicados e situao dos projetos.
6. Novos produtos e servios: descrio dos novos produtos, servios e
expectativas a eles relacionadas.
7. Proteo ao meio ambiente: descrio e objetivos dos investimentos
efetuados e montante aplicado.

Mdulo IV

TEORIA DA CONTABILIDADE
Evidenciao (Disclosure)

8. Reformulaes administrativas: descrio das mudanas administrativas,

reorganizaes societrias e programas de racionalizao.
9. Investimentos em controladas e coligadas: indicao dos investimentos
efetuados e objetivos pretendidos com as inverses.
10. Direitos dos acionistas e dados do mercado: polticas relativas a distribuio de direitos, desdobramentos e grupamentos, valor patrimonial das
aes, negociao e cotao das aes em Bolsa de Valores.
11. Perspectivas e planos para o exerccio em curso e futuros: poder ser
divulgada a expectativa da administrao quanto ao exerccio em curso, baseada em premissas e fundamentos explicitamente colocados, sendo que
esta informao no se confunde com projees por no ser quantificada.
A ONU, muito embora no tenha determinado um modelo de relatrio, divide as
informaes a serem prestadas em trs tipos:
Anlise corporativa: estratgia corporativa, eventos externos incomuns, compra e/ou venda de ativos significativos, recursos humanos
(inclusive demonstrao do valor adicionado), responsabilidade social e
proteo ao meio ambiente, atividades de pesquisa e desenvolvimento,
programas de investimentos e projees futuras.
Anlise setorial: informaes por segmento de negcios, abrangendo
tambm operaes internacionais ou por reas geogrficas.
Anlise financeira: comentrios sobre os resultados operacionais,
inclusive sobre efeitos significativos ocasionados por fatores internos ou
externos.

g) Comentrios dos Auditores

Constituem uma fonte adicional de evidenciao, na medida em que informam a
respeito de: efeitos relevantes de mudanas nos mtodos contbeis da companhia;
utilizao de prtica contbil diferente das geralmente aceitas; diferenas de opinio
entre a empresa e a auditoria quanto adequao de determinado mtodo contbil.
Os princpios contbeis norte-americanos (United States Generally Accepted
Accounting Principles (US-GAAP), no tocante evidenciao, mencionam que devem
ser explicitadas, nos grupos de normas gerais:
Informaes bsicas sobre a companhia;
Polticas contbeis;
Mudanas contbeis;
Correo de erros;
Partes relacionadas;
Contingncias;
Riscos e incertezas;
Transaes no monetrias
Eventos subseqentes
O Comit Internacional de Normas Contbeis (International Accounting Standards
Commitee (IASC)) requer as seguintes evidenciaes no grupo de normas gerais:
Informaes bsicas sobre a companhia;
Polticas contbeis;
Mudanas contbeis;
Correo de erros;
Partes relacionadas;
Provises, passivos contingentes e ativos contingentes;
Eventos subseqentes
No tocante aos procedimentos de evidenciao no Brasil, estes so definidos
pela Lei n 6404/76, pela CVM, pelo CFC e pelo IBRACON.
O grupo de normas gerais prev a estruturao sob os seguintes ttulos:

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TEORIA DA CONTABILIDADE
Evidenciao (Disclosure)

Mdulo IV

Orientaes gerais;
Polticas contbeis;
Mudanas contbeis;
Partes relacionadas;
Contingncias e compromissos;
Eventos subseqentes

Bibliografia consultada:
AQUINO, Wagner de & SANTANA, Antonio Carlos de. Evidenciao.
Caderno de Estudos. FIPECAFI/ FEA-USP, n 5, jun92, pp. 15-73
FIPECAFI/ARTHUR ANDERSEN. Normas e prticas contbeis. 2 ed.
So Paulo: Atlas, 1994.
HENDRIKSEN, Eldon S. Accounting Theory, Richard D.Irwin Inc, 1982.
IBRACON. Princpios contbeis. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1994.
Lei n 6404, de 15 de dezembro de 1976.
ONU Relatrios da Comisso das Empresas Transnacionais (1988-1989).

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