AFRFB Resumo Auditoria Aula 0500

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB

PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF
AULA DEMONSTRATIVA
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Introduo ....................................................................................... 01
Aspectos Gerais, Objetivo ................................................................... 04
Auditoria Interna Versus Auditoria Externa: Conceito, Objetivos,
Responsabilidades, Funes, Atribuies ............................................... 09
Normas de Auditoria ........................................................................... 13
tica Profissional, Responsabilidade Legal, Uso do Trabalho de Outros
Profissionais ..................................................................................... 20
Controle de Qualidade ......................................................................... 25
Bibliografia ........................................................................................ 29
Introduo
Prezado Aluno,
com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o
resumo de Auditoria para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil.
Mas, espera a! Resumo?
Calma, vamos explicar o que o Resumo de Auditoria, mas, antes,
permitam-nos falar um pouco sobre ns.
Meu nome Davi Barreto, sou cearense, me graduei em engenharia eletrnica
pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor
Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo
obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e mestrando em economia na UNB.
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada.
Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades
Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de
Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci
ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro
Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio
Pblico Federal em So Paulo.
Agora que j nos conhece, vamos falar sobre nosso curso. A ideia a seguinte:
Esse curso est voltado para aqueles futuros auditores que ou j tem algum
conhecimento de auditoria ou apesar de no conhecer auditoria no tem muito
tempo disponvel. como se fosse um intensivo de auditoria.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
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Ento, como vai funcionar o curso. Ns cobriremos todo o edital destacando os

principais pontos de forma bem direta e objetiva, o curso ser eminentemente
terico, no traremos ou comentaremos questes de provas passadas.
No sei se voc sabe, mas, ns estamos ministrando o curso de auditoria em
exerccios aqui no Ponto. Ento, voc pode se perguntar: se eu j estou
cursando o curso de auditoria em exerccios do Ponto que vocs esto
ministrando, vale a pena eu cursar tambm o resumo?
Ns achamos que no necessrio, pois procuraremos tanto em um curso
quanto no outro dar a base terica suficiente para fazer a prova, claro que o
ideal complementar os cursos (um ou o outro) com a leitura da norma
seca, pois grande parte das questes so reprodues dessas normas.
Mas, ento, qual dos cursos devo fazer? Voc ter que decidir baseado na
diferena entre eles, que a seguinte: o curso de exerccios traz mais
detalhes, traz dicas de como responder as questes, traz discusses do porque
a Banca considerou isso e no considerou aquilo, enfim, esmia mais os
assuntos, assim, em contrapartida, voc precisar dedicar mais tempo.
J, o resumo mais objetivo, traz os conceitos de forma bem direta, ideal
para aquela leitura nas semanas que antecedem a prova, deixando bem fresco
na mente o contedo de auditoria, nesse caso, a inteno otimizar o seu
tempo sem adentrar profundamente nos assuntos.
Ento, aconselhamos que voc compare essa aula demonstrativa com a aula
demonstrativa do curso de exerccios e escolha qual o formato que mais se
adapta a sua situao.
Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as
diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que
envolve essa disciplina.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
Nosso curso ser dividido em apenas quatro aulas, uma por semana (contando
com a aula demonstrativa).
Para que voc j se programe, podemos adiantar que as prximas aulas,
devido densidade de contedo, sero maiores que esta demonstrativa.
O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:
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Data
Tpicos abordados
Aula 0
Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica

Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo,
Controle de Qualidade.
Auditoria Interna Versus Auditoria Externa:
Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes,
Atribuies.
Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro
Auditor Independente, Auditor Interno,
Especialista de Outra rea.
Aula 1
5/11/2009
Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia

de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle
Interno, Risco de Auditoria.
Testes de Auditoria: Substantivos, de
Observncia, Reviso Analtica.
Procedimentos de Auditoria: Inspeo,
Observao, Investigao, Confirmao, Clculo,
Procedimentos Analticos.
12/11/2009
Amostragem Estatstica: Tipos de Amostragem,

Tamanho da Amostra, Risco de Amostragem,
Seleo da Amostra, Avaliao do Resultado do
Teste.
Parecer de Auditoria. Tipos de Parecer, Estrutura,
Elementos.
Eventos Subsequentes.
19/11/2009
Tipos de Teste em reas Especficas das

Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos,
Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado,
Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de
Pagamentos.
Carta de Responsabilidade da Administrao:
objetivo, contedo.
Aula 2
Aula 3
Participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc

poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no
aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...
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Aspectos Gerais, Objetivos.
Vamos comear nosso curso com uma pergunta que a maioria das pessoas no
sabe responder: o que auditoria?
A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do
sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares,
posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a
necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?
nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das
atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
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com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.

A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria
organizao, com o objetivo de garantir o atingimento de seus
objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus
procedimentos e controles internos.
Esse tipo de auditoria surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria
independente.
Historicamente, as empresas passaram a sentir necessidade de dar mais
nfase s normas e aos procedimentos internos, como forma de se antecipar
s demandas por regularidade do ambiente externo. Contudo, de nada
adiantava criar normas e procedimentos, sem que houvesse o
acompanhamento e a avaliao se estes estavam sendo seguidos pelos
empregados.
Enfim, a auditoria interna nasceu da necessidade de acompanhar e de
avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da
empresa.
Atualmente, a auditoria pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria
de sistemas, auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria
de demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria contbil, etc.
Aqui, nosso foco ser a auditoria contbil.
Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma
entidade.
O Conselho Federal de Contabilidade
demonstraes contbeis como:
CFC1
define
auditoria
das
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de

procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica. (grifo nosso)
Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (=opinio) sobre a
adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao trs
parmetros:
Princpios Fundamentais de Contabilidade
Normas Brasileiras de Contabilidade
1
Resoluo CFC 953/03 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis)
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Legislao especfica (no que for pertinente)

Ateno: alm dos princpios e normas contbeis e da legislao, o auditor
tambm pode utilizar prticas profissionais formais ou informais para
embasar sua opinio. Veja o que diz o CFC:
Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j
consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
Obs.: Exemplo de uma prtica informal seria a utilizao de normas
consagradas de outros rgos como o BACEN, CVM, etc., ainda no
regulamentadas pelos rgos regulamentadores da profisso contbil (CFC,
Ibracon, etc.).
Auditoria realmente uma tcnica contbil, contudo, no tem como objetivo
realizar a correo de erros administrativos e de gesto.
A auditoria :
uma tcnica contbil; e
consiste em um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivo emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes
contbeis.
Guarde esses dois pontos com bastante carinho.
Bom... j sabemos que o objetivo da auditoria contbil emitir um parecer
sobre as demonstraes contbeis da entidade auditada. Agora, vamos
entender um pouco mais sobre a natureza e os limites da opinio do auditor.
De acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis (NBC T 11) do CFC, o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no
representa garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de
atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Em outras palavras, a auditoria no garante que a empresa ter sucesso no
futuro em seus objetivos. Seria muita pretenso do auditor ter esse objetivo.
Na realidade, ele contratado com um nico propsito: garantir, com
determinado nvel de segurana, que as demonstraes contbeis esto
corretas.
Muito cuidado com isso!
As bancas geralmente fazem desse ponto uma pegadinha clssica. Portanto,
um item que afirme que a auditoria atesta a eficcia ou eficincia da
administrao ou que representa uma garantia da viabilidade futura da
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empresa est errado.

Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante
relevante.
Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se
necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.
Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos
que empresas so legalmente obrigadas a serem auditadas:
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte2, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam
auditadas por auditores independentes;
a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes
consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente.
Ateno: fique de olho na exigncia da Lei 11.638/07 que inclui as empresas
de grande porte no rol daquelas que necessitam ser auditadas. As bancas
sempre gostam de novidade.
Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
como medida de controle dos prprios proprietrios;
imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou
emprstimos;
exigncias estatutrias da prpria empresa;
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes
ou receita bruta anual superior a R$300 milhes.
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para efeito de fuso, incorporao ou ciso.

Finalmente, para falar de conceitos e objetivos da auditoria, temos que
lembrar os princpios fundamentais da contabilidade. Voc lembra que a
opinio do auditor deve tomar como base esses princpios, no mesmo?
Esses princpios foram estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade na
Resoluo 750/93. Acreditamos que voc j estudou ou estudar, com mais
detalhes, esses princpios na disciplina especfica de Contabilidade Geral.
De qualquer forma, gostaramos de cit-los. So sete princpios fundamentais,
a saber:
Princpio da Entidade: necessidade da diferenciao de um patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes (=autonomia
patrimonial), independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto
de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio da entidade no se
confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios.
Princpio da Continuidade: a continuidade ou no da entidade deve ser
considerada durante a classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e dos
passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.
Princpio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes.
Esse registro deve ser feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Princpio do Registro pelo Valor Original: os componentes do patrimnio
devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas.
Princpio da Atualizao Monetria: os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis.
A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente,
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao
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do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

Ateno: apesar da Lei 9.249/95 ter extinguido a atualizao monetria
das demonstraes contbeis para efeitos comerciais e fiscais, esse
princpio continua a ter aplicao em relao aos direitos e s obrigaes
em que haja previso de correo contratual.
Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
Princpio da Prudncia: determina a adoo do menor valor para os
componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Vamos agora entender melhor as diferenas que existem entre a auditoria
interna e a auditoria externa ou independente.
Auditoria Interna Versus Auditoria Externa: Conceito, Objetivos,

Responsabilidades, Funes, Atribuies
J falamos um pouco sobre a auditoria interna, que surgiu como uma

ramificao da auditoria independente para atender necessidade dos
administradores em avaliar e monitorar seus controles internos.
Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e
procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de
seu patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos
seus registros contbeis.
Falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao em
outra aula, contudo, queremos destacar que a auditoria interna funciona
como um rgo de assessoramento da administrao.
De acordo com o CFC3, a auditoria interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Ou seja, a auditoria interna assessora a entidade no cumprimento de
3
Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna)
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seus objetivos.
Os principais objetivos da auditoria interna so:
verificar se as normas relativas ao sistema contbil e de controles
internos esto sendo cumpridas
promover medidas de incentivo para o cumprimento das normas
contbeis e dos controles internos;
verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas
normas para o sistema contbil e de controles internos.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando
comparada do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no
pode propor melhorias organizao?
Claro que no! Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria
independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna
contbil e operacional.
O auditor independente pode descrever os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir
recomendaes, em um documento denominado relatrio-comentrio.
Mas, no fundo, qual a principal diferena entre as auditorias interna e
externa?
a finalidade do trabalho.
Na auditoria independente, o objetivo a emisso de um parecer
(=opinio) sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao
pblico externo (acionistas, credores, etc.).
J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que
comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes
e providncias a serem tomadas.
Importante! Guarde isso: o auditor independente emite parecer, o auditor
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interno emite um relatrio. Isso muito cobrado em provas de concurso.

Todavia, no esquea que o auditor externo tambm pode emitir um tipo de
relatrio (relatrio-comentrio). Contudo, seu objetivo principal emitir um
parecer.
Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos
de auditoria.
Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma
contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de
acompanhamento e avaliao.
Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados
esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas
para esse tipo de auditoria.
Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo
auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo.
Ficou claro, at aqui?
Vamos seguir com a comparao entre esses dois tipos de auditoria.
A auditoria interna, assim com a independente, pode ser exercida nas
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito
privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador
registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.
O auditor
dizer que
por uma
existente,
jurdica.
interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
O auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
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Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria

externa no quadro abaixo.
Auditor Interno
Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo empregatcio
Grau de
independncia
Menor
Maior
elaborao de um relatrio que

comunique os trabalhos
realizados, as concluses
obtidas e as recomendaes e
providncias a serem tomadas
emisso de um parecer sobre a

adequao das demonstraes
contbeis
contbil e operacional
Contbil
relatrio
Parecer
interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
contnua
Pontual
Maior
Menor
Finalidade
Tipos de
auditoria
Documento que
produz
Pblico alvo
Durao
Volume de
testes
Quem exerce a
atividade
Onde
realizada
contador com registro no CRC

em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de
direito privado.
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Como j falamos, o auditor interno responsvel por verificar a

necessidade de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema
contbil e de controles internos.
A auditoria interna e a externa podem ser exercidas em qualquer tipo de
pessoa jurdica, seja de direito pblico (interno ou externo) ou de direito
privado.
Isso est explcito na NBC T 12: A Auditoria Interna exercida nas pessoas
jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
O auditor independente no deve estar subordinado a ningum dentro da
empresa auditada.
J no que se refere ao auditor interno, vimos que, apesar de subordinado
administrao, deve ser ao mais alto nvel possvel. Ou seja, nunca
subordinado aos responsveis pela operao do dia-a-dia ou queles que
definem os procedimentos e normas de controle interno.
O auditor interno no deve ficar subordinado a pessoas que possam ter
seus trabalhos por ele examinados.
Isso bem lgico. Como algum poderia monitorar e avaliar o trabalho do
superior hierrquico? No faz o mnimo sentido, pois resultaria em um
significativo conflito de interesses.
Realmente o auditor externo emite um parecer sobre a adequao das
demonstraes contbeis e o auditor interno, no.
Agora que j conhecemos a relao entre a auditoria interna e a auditoria
independente, vamos falar um pouco sobre as normas profissionais do auditor
externo e tica profissional.
Normas de Auditoria.
Quando discutimos os conceitos e noes de auditoria, enfatizamos que a

auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer (=opinio) sobre a sua
adequao.
Esse auditor deve ser necessariamente um contador (no pode ser um tcnico
em contabilidade), que deve atender uma srie de requisitos profissionais,
relativos sua competncia tcnica, sua independncia, sigilo etc.
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O primeiro ponto importante que devemos

competncias tcnicas exigidas do auditor.
ter
em
mente
so
as
Quando falamos em competncia tcnica, a primeira coisa que nos vem em

mente o conhecimento especfico exigido desse profissional:
contabilidade, ou seja, os princpios e normas fundamentais, as tcnicas
contbeis (especialmente na rea de auditoria) e administrativas, a legislao
inerente sua profisso.
Contudo, para que o auditor exera sua funo necessrio ir alm dos
conhecimentos especficos de sua formao e conhecer as atividades
especficas da entidade auditada.
Ora, coloque-se na posio de um profissional incumbido de auditar as
demonstraes contbeis da Petrobrs. Provavelmente, para executar seu
trabalho, voc vai precisar entender um pouco da rea de petrleo e gs, no?
Somente assim ser possvel compreender e identificar as transaes
realizadas, seus impactos na contabilidade da instituio e, consequentemente,
seus efeitos nas demonstraes contbeis.
Portanto, no esquea! As competncias tcnicas exigidas de um
profissional de auditoria abrangem conhecimentos de contabilidade e
aqueles especficos da atividade da entidade auditada.
E, agora, voc pode perguntar: tudo isso que discutimos vale tanto para o
auditor externo quanto para o interno?
A resposta sim.
Basta olharmos o que dizem a NBC P 14 e a NBC P 35:
4
5
Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 (Normas Profissionais do Auditor Independente)

Resoluo CFC 781/95 - NBC P 3 (Normas Profissionais do Auditor Interno)
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O contador, na funo de
auditor independente, deve
manter seu nvel de
competncia profissional
pelo conhecimento
atualizado dos Princpios
Fundamentais de
Contabilidade e das Normas
Brasileiras de Contabilidade,
das tcnicas contbeis,
especialmente na rea de
auditoria, da legislao
inerente profisso, dos
conceitos e tcnicas
administrativas e da
legislao especfica
aplicvel entidade
auditada.
O contador, na funo de
auditor interno, deve manter
o seu nvel de competncia
profissional pelo
conhecimento atualizado das
Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas
contbeis, especialmente na
rea de auditoria, da
legislao inerente
profisso, dos conceitos e
tcnicas administrativas e da
legislao aplicvel
entidade.
Item 1.1.1 da NBC P 1
Item 3.1.1 da NBC P 3
Ou seja, apesar das diferenas textuais existente entre as duas normas, a

mensagem a mesma: o auditor, externo ou interno, deve manter seu nvel
de competncia profissional.
Vamos, agora, pensar na seguinte situao, cuja resposta voc vai tambm
achar bem bvia.
Suponha que o auditor tenha dvidas quanto sua capacidade tcnica
(seja ela na rea contbil ou na rea especfica da atuao da entidade), o que
ele deve fazer?
Ele deve, prontamente, recusar o trabalho.
Sempre, antes de aceitar qualquer trabalho, esse profissional deve obter
conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada e deve
recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente
capacitado para desenvolv-los.
Essa avaliao deve ser feita junto administrao da entidade, levando em
considerao a estrutura organizacional, a complexidade das operaes e o
grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria.
Outro ponto importante que essa avaliao deve ficar evidenciada, de modo
a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos
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servios de auditoria.
Enfim, o auditor deve ter segurana de que est capacitado para assumir a
responsabilidade pelo trabalho a ser realizado.
Isso quer dizer que o auditor tem que saber tudo de tudo?
Certamente, no.
Veremos, adiante, que o auditor poder utilizar os servios de especialistas em
certas ocasies, em face de um determinado grau de especializao que venha
a ser requerida no decorrer do trabalho.
Ou seja, o auditor no precisa ser um expert em todas as reas de atuao da
empresa, contudo, precisa ter conhecimento suficiente que lhe permita emitir
uma opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.
Outro ponto importante quando tratamos das normas profissionais de um
auditor externo refere-se sua independncia.
Apesar da prpria denominao auditor independente, preciso deixar claro
que a condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da
atividade de auditoria.
Podemos definir independncia como o estado no qual as obrigaes ou os
interesses do auditor so, suficientemente, isentos dos interesses das
entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.
Em suma, a capacidade de julgar e atuar com integridade e
objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em
relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos
cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o
seu trabalho.
Nesse sentido, o auditor deve ser independente, no podendo se deixar
influenciar por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou
afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.
Preste bastante ateno nesse detalhe. Para o auditor, no basta ser
independente, deve, tambm, aparentar independncia.
Ou seja, deve evitar fatos e circunstncias que passem a percepo que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional do auditor estejam
comprometidos.
importante observar que h uma srie de ameaas independncia do
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auditor. No dia-a-dia de uma auditoria, ele se depara com diversas situaes

que podem comprometer a integridade e a objetividade do seu trabalho. No
esquea que o auditor um ser humano e, como tal, est sujeito a uma srie
de influncias internas e externas.
A NBC P 1.26 classifica essas ameaas em 5 grupos:
Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor poderia auferir
benefcios financeiros na entidade auditada, ou outro conflito de
interesse prprio com essa entidade auditada.
Ameaa de auto-reviso: ocorre quando o auditor era, anteriormente,
administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio
cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o
objeto do trabalho de auditoria.
Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada: ocorre quando o
auditor defende ou parece defender a posio ou a opinio da entidade
auditada, a ponto de poder comprometer ou dar a impresso de
comprometer a objetividade.
Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um relacionamento
estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com
diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se identificar,
demasiadamente, com os interesses da entidade auditada.
Ameaa de intimidao: ocorre quando o auditor encontra obstculos para
agir, objetivamente e com ceticismo profissional, devido s ameaas,
reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou
funcionrios de uma entidade auditada.
Sempre que forem identificadas ameaas, exceto aquelas consideradas
insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para
eliminar ou reduzir a um nvel aceitvel essa ameaa.
A natureza dessas salvaguardas pode mudar conforme cada caso, contudo, o
auditor sempre deve ter em mente que precisa, antes de tudo, aparentar
independncia.
Dessa forma, sempre se deve considerar o que um terceiro bem informado,
tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluiria, numa avaliao razovel, ser inaceitvel.
Logicamente, todas
documentadas.
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as
decises
tomadas
nesse
processo
devem
Resoluo CFC 1.034/05 - NBC P 1.2 (Normas Profissionais do Auditor Independente Independncia)
ser
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Em alguns casos, no h salvaguarda que d jeito e o auditor ser impedido

de executar o trabalho. No tocante independncia, esse o ponto mais
importante para ns, por ser o mais cobrado nas provas.
Vejamos os principais fatores que podem levar perda de independncia, de
acordo com a NBC P 1.2.
interesses financeiros diretos ou indiretos relativos entidade
auditada;
operaes de crditos e garantias com a entidade auditada;
relacionamentos comerciais com a entidade auditada;
relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada; e
atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
Pedimos que leia e releia, com calma, os cinco pontos acima descritos. No
leva mais que um minuto.
Voc deve ter notado que no era preciso ter feito essa leitura para saber que
um auditor, provavelmente, no pode auditar as demonstraes contbeis de
uma entidade em que sua esposa a diretora financeira, ou uma entidade na
qual ele seja acionista, ou uma entidade em que ele tenha trabalhado h pouco
tempo.
Alm disso, temos que saber que os auditores independentes prestam,
usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu
nvel de conhecimento e capacitao.
Como, muitas vezes, possuem um bom entendimento do negcio e contribuem
com conhecimento e capacitao em outras reas, os auditores so bastante
valorizados e podem oferecer servios como:
avaliao de empresas e reavaliao de ativos;

assistncia tributria, fiscal e parafiscal;
auditoria interna entidade auditada;
consultoria de sistema de informao;
apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial;
finanas corporativas e assemelhados;
seleo de executivos; e
registro (escriturao) contbil.
A prestao desses outros servios, entretanto, pode criar ameaas

independncia do auditor.
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Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia

do auditor so:
o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho;
o auditor no deve exercer funes gerenciais na entidade auditada; e
o auditor no deve promover interesses da entidade auditada.
necessrio sempre avaliar se a realizao desses outros servios pode vir a
criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel perda de
independncia.
Como nosso curso voltado para a RFB, vamos nos aprofundar um pouco na
prestao de servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal. Tais servios
compreendem uma gama variada de tipos, como o cumprimento das leis e das
normas, a assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto a impostos e
contribuies e o planejamento tributrio.
O planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos
tributos, com o objetivo de mensurar quais os nus tributrios em
cada uma das opes legais disponveis, maximizando vantagens e
reduzindo riscos, se efetuado em bases estritamente cientficas.
Entretanto, quando esse planejamento realizado
considerao bases estritamente cientficas e no
legalmente e suportado por documentao hbil e idnea,
a figura da fraude. Nesse momento, existe conflito
portanto, a perda de independncia do auditor.
sem levar em
estiver amparado
logicamente, surge
de interesse e,
Para estes casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada que no seja a

recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia da
realizao dos trabalhos de auditoria independente.
Ou seja, a nica salvaguarda possvel que o auditor somente aceite trabalhos
de planejamento tributrio amparados em bases estritamente legais e
cientficas.
Ainda em relao aos servios que envolvem consultoria tributria, o auditor
pode, ao invs de realizar o planejamento tributrio, emitir uma
opinio, um parecer.
Nesse caso, no h de se falar em conflito de interesses, pois esse tipo
de trabalho no caracteriza a perda real ou suposta da objetividade e da
integridade do auditor.
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Outro ponto importante: os servios de auditoria interna, decorrentes da

terceirizao desse departamento da empresa, podem gerar conflitos
de interesse e, por conseguinte, perda de independncia do auditor.
Nesse caso, para que no seja caracterizada essa perda de independncia
necessrio que seja assegurado que:
o auditor no atue e nem parea atuar em uma condio equivalente
de um membro da administrao da entidade auditada;
a entidade auditada reconhea sua responsabilidade por instituir,
manter e monitorar o sistema de controle interno;
a
entidade
auditada
designe um
funcionrio
competente,
preferivelmente da alta administrao, para ser o responsvel pelas
atividades de auditoria interna;
a entidade auditada seja responsvel por avaliar e determinar quais
as recomendaes do auditor devem ser implementadas;
a entidade auditada avalie a adequao dos procedimentos de
auditoria interna executados e as concluses resultantes; e
as concluses e as recomendaes decorrentes da atividade de
auditoria interna sejam devidamente informadas aos responsveis
pela entidade auditada.
Enfim, ao prestar servios de auditoria interna, o auditor independente,
como regra, gera conflitos de interesses que prejudicam sua
independncia. Contudo, possvel adotar certas salvaguardas para
evitar que isso ocorra.
Agora vamos tratar de outro tpico muito importante para sua prova, afinal
questes sobre a Responsabilidade do Auditor costumam ser cobradas
frequentemente.
tica Profissional, Responsabilidade Legal, Uso do Trabalho de

Outros Profissionais.
Dentro desse tpico, vamos falar como o auditor deve conduzir seus trabalhos
e que cuidados devem ser tomados, como os relativos ao sigilo das
informaes que tem acesso e utilizao de trabalhos de especialistas
e da auditoria interna.
Como j falamos anteriormente, o auditor deve ser imparcial ao opinar
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sobre as demonstraes contbeis, aplicando o mximo de cuidado e

zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses.
A avaliao das demonstraes contbeis no tem por objetivo
precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve
considerar a possibilidade de sua ocorrncia. Deve estar preparado para isso.
Guarde bem isso Cabe a administrao da entidade a responsabilidade
primria na preveno e identificao de fraudes e erros, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Em suma, a administrao da entidade responsvel pelo
planejamento, instalao e superviso de um sistema de controle interno
adequado.
Mas, preste ateno, mesmo um bom sistema de controle interno, por si
s, no constitui uma garantia absoluta contra a ocorrncia de fraudes ou
irregularidades, mas, serve para prevenir e minimizar esse risco.
Portanto, muito cuidado com isso! O senso comum, muitas vezes, nos
pode fazer pensar que um auditor independente contratado para descobrir
fraudes em uma empresa.
Isso no verdade, o objetivo principal da auditoria das demonstraes
contbeis no encontrar erros ou fraudes na empresa, mas avaliar a
adequao dessas demonstraes.
certo que o auditor no bobo fraudes e erros existem, dessa forma, o
profissional deve estar preparado para no se deixar enganar, planejando e
executando o seu trabalho levando em considerao a possibilidade de
ocorrncia desses fatores.
Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes
contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha
feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar que seus exames foram
conduzidos de forma a atender as normas vigentes.
O auditor at pode ser responsabilizado pela no-descoberta de fraude
significativa, mas somente em consequncia da negligncia na execuo das
normas de auditoria, ou em consequncia de no t-las aplicado
convenientemente. No esquea, o auditor deve executar seu trabalho com
zelo, com o devido cuidado.
Portanto, o primeiro ponto que temos que ter em mente ao falarmos de
responsabilidade que o auditor independente das demonstraes
contbeis no responsvel pela deteco de erros ou fraudes.
O auditor responsvel pelo atendimento das normas da profisso
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contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a

qualidade dos trabalhos de auditoria.
Ou seja, sua responsabilidade limitada aos prprios objetivos da auditoria
das demonstraes contbeis.
Agora, pode surgir uma dvida: quando h uma equipe de auditoria, quem o
responsvel?
As Normas Brasileiras de Contabilidade afirmam que, quando incluir a
designao de uma equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e
a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos
trabalhos a serem executados.
Ou seja, o auditor, ao designar uma equipe tcnica para auxili-lo,
dever supervisionar o trabalho e assumir total responsabilidade pelo
resultado do mesmo.
Outro ponto muito cobrado em provas se refere responsabilidade do auditor
ao utilizar trabalhos da auditoria interna ou de especialistas.
No que tange auditoria interna, a responsabilidade do auditor
independente no ser modificada, mesmo quando o auditor interno
contribuir para a realizao dos trabalhos.
No que tange utilizao do trabalho de especialistas, sabemos que a
capacidade tcnica do auditor independente lhe permite possuir conhecimentos
sobre os negcios em geral, mas no se espera que ele tenha capacidade para
agir em reas alheias sua competncia profissional.
Por exemplo, vamos imaginar que, em uma auditoria, seja necessrio avaliar
determinadas obras de arte ou confirmar se a composio qumica de um
produto est adequada. Nosso amigo auditor, por mais que conhea o negcio
da entidade, no tem condies de emitir uma opinio sobre tais assuntos.
Enfim, durante uma auditoria, o auditor independente pode necessitar obter
evidncias para dar suporte s suas concluses, como:
avaliaes de certos tipos de ativos (ex.: terrenos e edificaes,
mquinas, obras de arte);
determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos (ex.: jazidas
e reservas de petrleo, vida til remanescente de mquinas e
equipamentos); e
interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou de outros
regulamentos.
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Dessa forma, a expresso "especialista" significa um indivduo ou

empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em
reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria.
Esse profissional pode ser contratado/empregado pela entidade auditada ou
contratado/empregado pelo auditor independente. Ou seja, seu vnculo pode
ser com o auditor (firma de auditoria) ou com a entidade auditada.
Bom quais so as consequncias, em termos de responsabilidade do auditor,
dos possveis vnculos de um especialista?
Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam
seus empregados/contratados, estes devem ser considerados parte da
equipe de auditoria, com a consequente necessidade de superviso e
responsabilidade do auditor pelos trabalhos executados por sua
equipe.
No outro caso, quando o especialista for contratado pela entidade
auditada, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional.
A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos
utilizados do especialista. O auditor independente no tem a mesma
capacitao e, assim, nem sempre estar em posio para question-lo quanto
ao trabalho efetuado.
Entretanto, o auditor independente deve compreender as premissas e mtodos
utilizados para poder avaliar se, baseado no seu conhecimento da entidade
auditada e nos resultados de outros procedimentos de auditoria, so
adequados s circunstncias.
Ou seja, ao utilizar trabalhos executados por outros especialistas legalmente
habilitados, o auditor independente deve obter evidncia suficiente de que tais
trabalhos so adequados para fins de sua auditoria.
Portanto, ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor
independente deve avaliar a competncia do especialista em questo.
Isso envolve avaliar:
se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no
rgo de classe que se lhe aplica; e
a experincia e reputao no assunto em que o auditor busca evidncia
de auditoria.
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AULA DEMONSTRATIVA
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Alm disso, o auditor tambm deve avaliar a objetividade do especialista. O

risco de que a objetividade do especialista seja prejudicada aumenta quando
este empregado da entidade auditada ou est, de alguma forma, relacionado
entidade auditada (ex.: financeiramente dependente desta ou tem
investimentos na mesma).
O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficincia do trabalho do
especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao item da
demonstrao contbil sob anlise.
Se os resultados do trabalho do especialista no fornecerem suficiente
evidncia ou se no forem consistentes, o auditor deve tomar as devidas
providncias, como discutir o assunto com a administrao da entidade
auditada e com o especialista, contratar outro especialista ou modificar seu
parecer.
Vimos que a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional. Mas quais so os impactos dos trabalhos dos especialistas na
opinio (=parecer) do auditor independente?
Trataremos dos diferentes tipos de parecer nas prximas aulas, entretanto,
podemos adiantar que quando o auditor julga as demonstraes contbeis
totalmente adequadas, emite um parecer sem ressalvas.
Neste caso (parecer sem ressalva), de acordo com a NBC P 1.87, o auditor
independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista no
seu parecer.
Em outros tipos de parecer que no o sem ressalvas, a mesma norma afirma
que, em situaes onde o especialista legalmente habilitado for contratado
pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que
tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser
divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer pode
fazer referncia ao trabalho do especialista.
Passemos a outro ponto muito importante quanto responsabilidade do
auditor independente: o sigilo.
Entende-se por sigilo a obrigatoriedade de no revelar as informaes que
obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada.
O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas
durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma
circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver
7
Resoluo CFC 1.023/05 - NBC P 1.8 (Normas Profissionais do Auditor Independente Utilizao de Trabalhos de
Especialistas)
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AULA DEMONSTRATIVA
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obrigao legal de faz-lo.

Ou seja, o auditor, como regra, no pode divulgar as informaes
obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, exceto em duas
ocasies:
1. quando tiver autorizao expressa (=por escrito) da entidade;
2. quando houver obrigaes legais (ou autorizao judicial) que o
obriguem a faz-lo.
O sigilo profissional deve ser observado na relao entre o auditor e a entidade
auditada, na relao entre os auditores e os organismos reguladores e
fiscalizadores e na relao entre o auditor e demais terceiros.
Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade,
deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, de modo a
demonstrar que foi realizado de acordo com as Normas Brasileiras de
Contabilidade e demais dispositivos legais aplicveis.
O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado pelos organizamos profissionais
que solicitaram as informaes.
Ou seja, as informaes da entidade podem ser repassadas para os
futuros auditores independentes, somente se for autorizado pela
entidade auditada, e para os Conselhos de Contabilidade sempre que
solicitado, por escrito e fundamentadamente.
Finalmente, um detalhe tambm bastante importante, o dever de manter o
sigilo prevalece para os auditores, mesmo aps terminados os
compromissos contratuais.
O que bem lgico. Imagine se, logo aps se desvincular de uma entidade, o
auditor pudesse sair disseminando as informaes sensveis que obteve
quando l trabalhou
Veremos agora como feito o controle de qualidade do trabalho do auditor
independente.
Controle de Qualidade
Com relao a esse tpico vamos falar sobre dois assuntos: a reviso externa
de qualidade feita pelos pares (=outros auditores) e a educao continuada.
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AULA DEMONSTRATIVA
A l u n o
Quanto ao primeiro tema a Resoluo CFC n. 1.158/09 aprovou a NBC TA 01

Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, portanto, trata-se de uma
resoluo bem recente, ento ateno a ela, pois as Bancas adoram
novidades.
Segundo a referida norma, a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares
constitui-se em processo de acompanhamento e controle, que visa alcanar
desempenho profissional da mais alta qualidade.
O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados
pelo Contador que atua como Auditor Independente e Firma de Auditoria, com
vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e
profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, na
insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas emitidas
por rgos reguladores.
A norma determina que o Auditor dever se submeter Reviso Externa de
Qualidade, no mnimo uma vez, a cada quatro anos.
O Programa de Reviso Externa de Qualidade composto pelas seguintes
partes:
Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade
(CRE), responsvel pela administrao do programa;
o Auditor-revisor que o auditor responsvel pela realizao da reviso
individual; e
o Auditor-revisado que a firma ou o auditor, objeto da reviso.
O auditor-revisor ao terminar a reviso deve emitir um relatrio com suas
concluses e, se for o caso, emitir uma carta de recomendaes. So quatro os
tipos de relatrio:
sem ressalvas: quando o auditor-revisor concluir, positivamente, sobre
os trabalhos realizados.
Neste caso, pode ou no emitir a carta de recomendaes.
Mas, a no emisso da carta de recomendaes deve ser justificada pelo
auditor-revisor em sua carta de encaminhamento do Relatrio de
Reviso ao CRE.
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AULA DEMONSTRATIVA
A l u n o
com ressalvas, quando:

o auditor-revisor encontrar falhas relevantes que, porm, no requeiram
a emisso de opinio adversa.
Neste caso, obrigatria a emisso de carta de recomendaes.
for imposta alguma limitao no escopo da reviso que impea o auditorrevisor de aplicar um ou mais procedimentos requeridos.
Neste caso, a emisso de carta de recomendaes pode no ser
requerida, dependendo das causas das limitaes no escopo da reviso.
com concluso adversa: quando a magnitude das falhas identificadas for
to relevante que evidencie que as polticas e os procedimentos de
qualidade no esto de acordo com as normas profissionais.
Neste caso, obrigatria a emisso de carta de recomendaes.
com absteno de concluso: quando as limitaes impostas ao trabalho
forem to relevantes que o auditor-revisor no tenha condies de
concluir sobre a reviso.
Neste caso, obrigatria a emisso de carta de recomendaes,
Se forem encontradas falhas nos trabalhos selecionados, mas estas
forem consideradas isoladas e irrelevantes, no necessria a
emisso de relatrio com ressalvas ou adverso.
As concluses constantes no relatrio emitido dependem, sempre, do exerccio
de julgamento profissional do auditor-revisor.
Este deve incluir no relatrio pargrafos explicativos, sempre que tal seja
necessrio ao entendimento das polticas e procedimentos adotados, bem
como das suas aplicaes.
O auditor-revisado deve apresentar seu comentrio sobre os aspectos
reportados no relatrio de reviso e na carta de recomendao e elaborar,
obrigatoriamente, um plano de ao para responder s recomendaes
formuladas no prazo de at 30 (trinta) dias do recebimento do relatrio do
auditor-revisor.
Importante O auditor-revisado dever se submeter a uma nova reviso no
ano subsequente sempre que:
existirem, na reviso anterior, relatrios emitidos pelo auditor-revisor
com opinio adversa ou absteno de opinio; ou
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AULA DEMONSTRATIVA
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seu relatrio no tiver sido aprovado pelo CRE no ano de sua reviso, por
no atendimento aos prazos estabelecidos ou por outras razes
comunicadas pelo CRE.
Alm desse controle de qualidade executado pelos pares, vale a pena destacar
tambm as Normas Profissionais do Auditor Independente que tratam da
educao continuada.
A NBC P 1 traz:
O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na
forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever
submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
A educao profissional continuada a atividade programada, formal e
reconhecida pelo CFC, visando manter, atualizar e expandir os conhecimentos
tcnicos exigidos no exerccio da atividade de auditoria de demonstraes
contbeis.
Alm disso, o CFC instituiu o Exame de Qualificao Tcnica para registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) com o objetivo de aferir
o nvel de conhecimento e a competncia tcnico-profissional necessrios para
atuao na rea da Auditoria Independente, sendo um dos requisitos para
atuar na rea.
Em resumo, todos os auditores independentes devem se submeter a um
programa de educao profissional continuada e a um exame de
competncia profissional.
Ento, era isso. Esperamos que voc tenha gostado dessa nossa aula
demonstrativa e esperamos v-lo em nosso prximo encontro.
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AULA DEMONSTRATIVA
A l u n o
Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 820/97 (e suas

atualizaes) - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 830/98 - NBC T 11
(Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis).
]
(Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1024/05 - NBC T
11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1158/09 - NBC T
11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis).
(Normas de Auditoria Interna).
Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio
de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009.
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo: Ed.
Atlas, 2007.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. Rio de
Janeiro: Ed. Campus-Elsevier, 2006.

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Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria

no possui vnculo empregatcio

elaborao de um relatrio que

emisso de um parecer sobre a

contador com registro no CRC

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Como j falamos, o auditor interno responsvel por verificar a

Quando discutimos os conceitos e noes de auditoria, enfatizamos que a

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O primeiro ponto importante que devemos

Quando falamos em competncia tcnica, a primeira coisa que nos vem em

Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 (Normas Profissionais do Auditor Independente)

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Item 1.1.1 da NBC P 1

Item 3.1.1 da NBC P 3

Ou seja, apesar das diferenas textuais existente entre as duas normas, a

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auditor. No dia-a-dia de uma auditoria, ele se depara com diversas situaes

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Em alguns casos, no h salvaguarda que d jeito e o auditor ser impedido

avaliao de empresas e reavaliao de ativos;

A prestao desses outros servios, entretanto, pode criar ameaas

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