Manual de IRPC - VF - Aprov - PT - 2julho - 2010 PDF

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS
NDICE
1.
NOTA PRVIA ............................................................................................................ 7
2.
ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO .......................................... 8
3.
GLOSSRIO ............................................................................................................... 9
4.
CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS.................................. 14
5.
INCIDNCIA ............................................................................................................. 16
5.1
Quem so os sujeitos passivos? .................................................................................. 16
5.2
Incidncia real ou objectiva ........................................................................................ 17
5.2.1
Qual a base do imposto? .........................................................................................17
5.2.2
O que um estabelecimento estvel? ........................................................................18
5.3
Extenso da obrigao do imposto ............................................................................ 19
5.3.1
5.4
Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique? ............................19
Perodo de tributao ................................................................................................. 20
5.4.1
Perodo de tributao no coincidente com o ano civil ...............................................20
5.4.2
Perodo de tributao inferior ao ano civil ...................................................................20
5.4.3
Perodo de tributao superior ao ano civil .................................................................20
5.5
6.
Facto gerador .............................................................................................................. 21
ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS ........................................................... 22

6.1
Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC ................................................................. 22
6.1.1
Isenes Pessoais ........................................................................................................22
6.1.2
Isenes Reais ............................................................................................................23
6.2
7.
Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF ......................................... 23
REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL.................................................................... 26

7.1
Em que consiste este regime? .................................................................................... 26
7.2
Quais as sociedades abrangidas por este regime? .................................................... 26
7.2.1
Sociedades civis no constitudas sob forma comercial ...............................................26
7.2.2
Sociedades de profissionais ........................................................................................27
7.2.3
Sociedades de simples administrao de bens ............................................................27
8.
DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ...................................................... 28

8.1
Mtodos e regras de determinao da matria colectvel ........................................ 28
8.1.1
Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel? ..................................28
8.1.2
Quais so as regras de determinao da matria colectvel? ......................................29
ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

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8.2 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a
ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola ................... 29
8.2.1
Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio? .............................31
8.2.2
Quais os critrios para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais? ..........32
8.2.2.1
Exploraes silvcolas plurianuais ........................................................................32
8.2.2.2
Obras plurianuais ...............................................................................................32
8.2.3
O que se consideram proveitos ou ganhos? ................................................................36
8.2.4
O que se consideram variaes patrimoniais positivas? ...............................................36
8.2.5
O que se consideram custos ou perdas? .....................................................................37
8.2.5.1
Rendas de locao financeira .............................................................................38
8.2.5.2
Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de penses38
8.2.5.3
Amortizaes e reintegraes ............................................................................40
8.2.5.4
Provises e Perdas por Imparidade .....................................................................44
8.2.5.5
Crditos incobrveis...........................................................................................45
8.2.5.6
Donativos ..........................................................................................................45
8.2.5.7
Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais ............................................46
8.2.6
Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais ..........................................................49
8.2.7
O que se consideram variaes patrimoniais negativas? .............................................50
8.2.8
Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras? ...............................................50
8.2.9
Quais so os critrios de valorimetria das existncias?.................................................51
8.2.10
Qual o regime aplicvel s mais e menos valias? ......................................................52
8.2.10.1
Conceito de mais e menos valias realizadas .......................................................52
8.2.10.2
Apuramento das mais e menos valias ................................................................53
8.2.10.3
Reinvestimento dos valores de realizao ...........................................................54
8.2.11
Como eliminar a dupla tributao econmica de lucros distribudos? .........................55
8.2.12
Qual o tratamento dos prejuzos fiscais? ..................................................................56
8.2.13
Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso de sociedades .......57
8.3 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que no

exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola . 57
8.4 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes com
estabelecimento estvel....................................................................................................... 58
8.5 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem
estabelecimento estvel....................................................................................................... 59
9.
DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS........... 60

9.1
Regime simplificado de determinao do lucro tributvel ........................................ 60
9.1.1
Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime? ........................................60
9.1.2
Como se apura o lucro tributvel? ..............................................................................60
9.1.3
Quando que cessa a aplicao deste regime? ..........................................................61
9.2
Mtodos indirectos de correco ................................................................................ 61

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9.2.1
Quando que se aplicam? .........................................................................................61
9.2.2
No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos? .................................................62
10. OUTRAS CORRECES FISCAIS PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA

MATRIA COLECTVEL ................................................................................................... 63
10.1 Preos de transferncia ............................................................................................... 63
10.2 Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado ........ 64
10.3 Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com regime fiscal
privilegiado .......................................................................................................................... 64
10.4 Subcapitalizao ......................................................................................................... 64
11.
TRANSFORMAO DE SOCIEDADES .................................................................... 66
11.1 Fuses e Cises ........................................................................................................... 66

11.1.1
Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de sociedades residentes?

66
11.1.2
Os scios das sociedades fundidas ou cindidas beneficiam tambm de regime especial?

67
11.1.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam

sociedades? ..............................................................................................................................68
11.2 Entradas de activos nas fuses e cises ..................................................................... 68
11.2.1
O que se entende por entradas de activos? ................................................................68
11.2.2
Qual o regime fiscal aplicvel s entradas de activos? .................................................68

sociedades? ..............................................................................................................................68
11.3 Permuta de aces nas Fuses e Cises ...................................................................... 69
12.
TAXAS ...................................................................................................................... 71
12.1 Taxas Gerais ................................................................................................................ 71

12.2 Taxas de Reteno na Fonte ....................................................................................... 71
12.3 Perguntas frequentes ................................................................................................. 73
13.
LIQUIDAO ........................................................................................................... 75
13.1 O que e a quem compete a liquidao do imposto? ............................................... 75

13.2 Qual a base para a liquidao do imposto? ............................................................ 75
13.3 O que a colecta e quais so as dedues colecta? ................................................ 76
13.4 Quais so os prazos para a liquidao? ...................................................................... 78
13.5 Em que situaes pode ocorrer a exigncia de liquidao adicional? ....................... 78
13.6 Em que situaes pode ocorrer a liquidao correctiva no regime de transparncia
fiscal? .................................................................................................................................... 79
13.7 Em que circunstncias a Administrao Tributria procede anulao oficiosa do
IRPC liquidado?..................................................................................................................... 79

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14.
OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO ..................................................................... 80
14.1 Obrigaes de Pagamento .......................................................................................... 80

14.1.1
Em que consiste a reteno na fonte? ........................................................................81
14.1.1.1
Retenes na fonte com natureza de imposto por conta ...................................81
14.1.1.2
Retenes na fonte com natureza de imposto definitivo ....................................81
14.1.1.3
Quais so os prazos de entrega do IRPC retido na fonte? ..................................82
14.1.2
O que e quem obrigado ao pagamento por conta (PC)? .......................................82
14.1.2.1
Como calculado o PC? ....................................................................................82
14.1.2.2
Como suspender ou limitar o PC? ......................................................................82
14.1.2.3
Quando devem ser efectuados os pagamento por conta?..................................83
14.1.3
O que e quem obrigado ao pagamento especial por conta (PEC) ..........................83
14.1.3.1
Como calculado o PEC? ..................................................................................83
14.1.3.2
Quando deve ser efectuado o PEC? ...................................................................85
14.1.4
Como deve ser efectuado o pagamento final do IRPC liquidado? ...............................85
14.1.5
Como se processa o pagamento do IRPC liquidado pelos Servios ..............................86
14.1.6
Quais o limite mnimo para efectuar o pagamento ou ser reembolsado pelos servios?
86
14.1.7
Quais os meios de pagamento autorizados para o IRPC? ............................................86
14.1.8
Onde se paga o IRPC? ................................................................................................86
14.1.9
Regra a observar nos pagamentos de rendimentos a entidades no residentes ...........87
14.1.10 Privilgios Creditrios .................................................................................................87

14.2 Quando se aplicam juros compensatrios, indemnizatrios ou de mora? ................ 87
14.2.1
Juros compensatrios .................................................................................................87
14.2.2
Juros indemnizatrios .................................................................................................89
14.2.3
Juros de mora ............................................................................................................89
14.3 Obrigaes Declarativas ............................................................................................. 90

14.3.1
Quais so os procedimentos relativos apresentao de declaraes? .......................90
14.3.2
Qual a finalidade da declarao de inscrio? ..........................................................91
14.3.3
Qual a finalidade da declarao de alteraes? ........................................................91
14.3.4
Qual a finalidade da declarao de cessao? ..........................................................91
14.3.4.1
Qual a finalidade da declarao peridica de rendimentos .................................91
14.3.4.2
Qual a finalidade da declarao anual de informao contabilstica e fiscal? ......92
14.3.5
Quando deve ser apresentada a declarao de substituio? ......................................93
14.3.6
Quando se deve proceder a nomeao de um representante fiscal? ...........................93
14.3.7
Arquivo da documentao fiscal .................................................................................93
14.4 Obrigaes contabilsticas .......................................................................................... 95

14.4.1
O regime de contabilidade organizada .......................................................................96
14.4.1.1
Em que consiste a contabilidade organizada? ....................................................96

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14.4.1.2
Em que consiste o PGC? ....................................................................................98
14.4.1.3
Os livros obrigatrios e a sua legalizao .........................................................106
14.4.1.4
Preceitos de execuo ......................................................................................106
14.4.1.5
Pessoa responsvel pela contabilidade .............................................................107
14.4.2
Quais as obrigaes no regime simplificado de escriturao? ...................................107
14.4.2.1 Regime simplificado de escriturao de entidades que exeram actividade

comercial a ttulo principal ................................................................................................107
14.4.2.2 Regime simplificado de escriturao de entidades que no exeram actividade
comercial a ttulo principal ................................................................................................107
14.4.3
Onde deve estar centralizada a contabilidade ou a escriturao? ..............................109
15.
FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO ........................................ 110
16.
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS ............................................... 111
17.
LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPC ...................................................... 114
18.
BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................... 116

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1.
NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do Governo
Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a proporcionar
informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IRPC Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades das suas associadas,
pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so confrontadas com dvidas
quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo os
seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.
Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo, partilharamse informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de relacionamento com
entidades ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de perguntas frequentes dos
contribuintes e de clarificaes que foram valiosas.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a relativa
brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso algum como
dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer profissional nos
casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das relaes econmicas
subjacentes a qualquer sistema tributrio.
O presente manual uma verso actualizada Verso IRPC 02 contendo as alteraes introduzidas
pela legislao que regula o IRPC, como requerido e aprovado pelo Management Committee da
ACIS.
As alteraes introduzidas na legislao so as seguintes:
Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e
40; elimina a alnea h) do art. 68 e introduz os artigos 36- A e 41- A no Cdigo do IRPC,
aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro, e
Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro, altera o art. 5 do Regulamento do Cdigo do

IRPC, aprovado pelo Decreto n9/2008, de 16 de Abril.;

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2.
ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua actualizao
sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula o IRPC ou por
disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de
substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever ter-se os
seguintes cuidados:
A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como IRPC 02

ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que dever indicar o
responsvel por essa introduo;
Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da verso

electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular, por email,
dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas;
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual dever
ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte

electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS.
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e
portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do imposto

recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu entendimento. Embora
bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do IRPC e no deve ser tomado
como um instrumento legal.
O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao de
suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.
A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos utilizadores.

Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do documento. As
alteraes ao documento original so da responsabilidade exclusiva da ACIS.

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3.
GLOSSRIO
Acrnimos:
ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala
APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado
AT Autoridade Tributria
CBF Cdigo dos Benefcios Fiscais
CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Dc Decreto
DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.
DM Diploma Ministerial
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
MF Ministro das Finanas
NUIT Nmero nico de Identificao Tributria
PGC Plano Geral de Contabilidade
RIRPS Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
RIRPC Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado
RR Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC
UGC Unidade de Grandes Contribuintes

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Definies:
Actividades comerciais e industriais consideram-se actividades comerciais e industriais as
seguintes:
compra e venda;
fabricao;
pesca;
exploraes mineiras e outras indstrias extractivas;
transportes;
construo civil;
urbansticas e explorao de loteamentos;
actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como venda ou explorao do

direito real de habitao peridica;
agncias de viagens e de turismo;
artesanato;
as actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que esta

tenha carcter manifestamente acessrio;
as actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou

industrial.
Actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias consideram-se actividades agrcolas, silvcolas ou

pecurias as seguintes:
as comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que

utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou
pecurias;
caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados

directamente ou por terceiros;
exploraes de marinhas de sal, algas e outras;
exploraes apcolas;
investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas

actividades.
Actividade econmica engloba actividades de produo, comrcio, ou prestao de servios,

incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.
Associao em participao1 contrato pelo qual uma pessoa (associado) se associa a uma
actividade econmica exercida por outra (associante), ficando a primeira a quinhoar nos lucros ou
nos lucros e perdas que dessa actividade resultam para a segunda.
Associao quota1 contrato celebrado entre um scio de uma sociedade (associante) e uma
outra pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma parte
convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular na sociedade, em
contrapartida de uma determinada prestao do associado.
Colecta montante que resulta da aplicao da taxa de imposto matria colectvel.
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003

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Crdito de imposto uma deduo colecta que visa:
reduzir a tributao do rendimento, no caso de revestir a forma de benefcio fiscal;
atenuar ou eliminar a dupla tributao de um rendimento, no caso de dupla tributao

econmica ou internacional.
Direco da rea Fiscal competente ou Recebedoria da Fazenda competente ou Servios

Tributrios competentes Direco ou Recebedoria da rea Fiscal ou servios onde o contribuinte
tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio, sendo que:
Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas no residentes no territrio nacional

considera-se como domiclio:
-
o estabelecimento estvel local da centralizao da gesto administrativa e direco de

negcios; ou
a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante; ou
na falta de um estabelecimento estvel ou representante, a rea fiscal da sede,

estabelecimento principal ou domiclio do adquirente;
Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas

operaes realizadas na importao de bens consideram-se, competentes os
correspondentes servios aduaneiros.
Domiclio fiscal:
Para as pessoas singulares: a residncia habitual em territrio moambicano;
Para as pessoas colectivas: a sede estatutria em territrio moambicano ou a direco

efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da sede;
Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio moambicano: o

local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios.
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar uma
como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.
Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou em
outros casos especficos, poder ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do que resultaria
da aplicao da regra geral da determinao do domicilio das pessoas colectivas.
Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no
possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu
representante1.
Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes econmicos
nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre, devendo conter
obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do Cdigo do IVA e
observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro das Finanas.
Infraco tributria acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto ou representante
tributrio, contrrio s leis tributrias. Os crimes, contra-ordenaes, transgresses ou contravenes
so considerados infraces tributrias.
Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro

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Locao O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo temporrio
de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa sobre coisa imvel
ou aluguer quando incide sobre coisa mvel1.
Mora2 o atraso, por falta imputvel ao devedor, no cumprimento de uma prestao devida3.
Mtuo1 contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade.
Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e desenhos
originais, excluindo os desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias de tiragem limitada a
200 exemplares. Incluem-se tambm nesta definio outros objectos de arte no domnio da escultura
e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares nicos de cermica executados e
assinados pelo artista.
Obrigaes1 so ttulos de crdito representativos de um emprstimo garantindo uma taxa de juro
fixa e pr-estabelecida pagvel em data pr-determinada. Podem emitir obrigaes, alm das
sociedades pblicas, as sociedades comerciais.
Prestao de Servios considera-se prestao de servios, de acordo com o Cdigo do IVA,
qualquer operao efectuada a ttulo oneroso que no seja uma transmisso ou importao de bens,
incluindo:
As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa para benefcio do seu
proprietrio, do pessoal ou de pessoas estranhas mesma;
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral, para
fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido exercido
o direito a deduo do IVA;
Operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos.
Regime de transparncia fiscal o regime de transparncia fiscal aplica-se aos scios das
entidades a seguir enumeradas, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, e estabelece
que a matria colectvel determinada nos termos do Cdigo do IRPC das referidas entidades seja
imputada aos scios no seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o caso:
sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
sociedades de profissionais;
sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa
ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar ou cujo
capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no
superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
Reintegrao representa o desgaste que um bem corpreo sofre anualmente devido ao seu uso
ou a inovaes tecnolgicas (ex: computadores). A reintegrao definida por uma percentagem
que se aplica sobre o valor de aquisio dos bens, tendo presente o perodo de vida til dos
respectivos bens.
Territrio Nacional ou Territrio Moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona
martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais. Para efeitos do Cdigo do IRPC, o
territrio moambicano compreende tambm as zonas onde, em conformidade com a legislao
moambicana e o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos soberanos
1
Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil

Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
3
Artigo 1142 do Cdigo Civil
2

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relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do mar, do seu
subsolo e das guas sobrejacentes.
Ttulos da dvida pblica1 documentos representativos de um emprstimo pblico contrado pelo
Estado e que confere aos seus titulares o direito restituio do capital e sua remunerao.
Transmisso de bens consideram-se transmisses de bens, designadamente para efeitos de IVA,
a transferncia onerosa de bens corpreos, incluindo:
Energia, gs, calor e frio;
Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes, de
transferncia de propriedade;
Entrega de bens atravs de contrato de compra e venda com reserva de propriedade at ao

pagamento total ou parcial do preo;
Entrega de bens consignao, cuja devoluo no ocorra no prazo de 180 dias;
Afectao permanente de bens empresariais a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou

regra geral a fins alheios quando tenha sido exercido o direito deduo do IVA, excluindose as amostras e ofertas de pequeno valor (limites a regulamentar pela Administrao Fiscal
at publicao destes limites recomenda-se a aplicao de limites razoveis e consistentes);
Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade isento e bem
assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos
e motociclos), quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto na aquisio;
Transmisso de bens em segunda mo efectuada por sujeitos passivos revendedores e por

organizadores de vendas em sistema de leilo que objecto de regulamentao especial
(artigos 47 a 49 do Regulamento do IVA).
Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de construo
e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a uma utilizao
com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros,
no tenha mais de nove lugares, incluindo o condutor.

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4.
CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS
O calendrio das obrigaes peridicas do sujeito passivo em sede de IRPC o seguinte:
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Dia
(1)
Obrigaes
Modelos
20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo

de IRPC relativas ao ms anterior, pelas
entidades devedoras de rendimentos que
estejam obrigadas a efectuar a reteno na
fonte
M/39
Art. 45 do
RIRPC
20

estejam obrigadas a efectuar a reteno
M/39
Art. 45 do
RIRPC
20

estejam obrigadas a efectuar a reteno na
fonte
M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
Entrega de declarao anual relativa aos

rendimentos pagos e respectivas retenes na
fonte efectuados no exerccio anterior
M/ 20 H
Art. 44 do
RIRPS
31
Entrega de declarao anual relativa a

rendimentos pagos ou colocados disposio
de entidades no residentes ou pessoas
singulares ou colectivas sem estabelecimento
estvel em Moambique
M/20 I
Art. 44 do
RIRPS
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
Entrega
da
rendimentos
M/22
Art. 39 do
RIRPC
31
Pagamento da diferena que existir entre o

IRPC total nela calculado e as importncias
entregues por conta. O pagamento ser
efectuado conjuntamente com a apresentao
da declarao peridica de rendimentos M/22
M/39
Art. 27 do
RIRPC
M/39
Art. 27 do
RIRPC
Maio
31
declarao
peridica
de
Efectivao da 1 prestao do pagamento por

conta (2)
Legislao
Aplicvel

Verso: IRPC 02
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Cont....
Ms
Junho
Dia
(1)
Obrigaes
Modelos
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
30
Entrega da Declarao Anual de Informao

Contabilstica e Fiscal M/20
M/20
e anexos
Art. 40 do
RIRPC
30
Efectivao da 1 prestao do pagamento

especial por conta (3)
M/39
Art. 29 do
RIRPC
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
Efectivao da 2 prestao do pagamento por

conta (2)
M/39
Art. 27 do
RIRPC
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
Efectivao da 2 prestao do pagamento

especial por conta (3)
M/39
Art. 29 do
RIRPC
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
30
Efectivao da 3 e ltima prestao do

pagamento por conta (2)
M/39
Art. 27 do
RIRPC
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
Efectivao da 3 e ltima prestao do

pagamento especial por conta (3)
M/39
Art. 29 do
RIRPC
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
20

M/39
Art. 45 do
RIRPC
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
(1)
(2)
(3)
Legislao
Aplicvel
A data indicada refere-se ao termo do prazo de pagamento;

No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil os pagamentos por conta
tero lugar nos meses 5, 7 e 9 do respectivo perodo de tributao
No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil as prestaes do pagamento
especial por conta tero lugar nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao

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5.
INCIDNCIA
O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos pelos

sujeitos passivos num determinado perodo de tributao, independentemente,
da sua fonte ou origem e mesmo que provenientes de actos ilcitos.
Art. 1 do CIRPC
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs da Lei
n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC)
com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes tributrias e os encargos de
fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos, propiciando, assim, o
alargamento da base tributria.. Este novo imposto aplica-se s pessoas singulares e colectivas que
exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais, incluindo a prestao
de servios, mas tem carcter optativo.
Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos obtidos, no
incide IRPC, pelo que no se lhes aplica as disposies do Cdigo do IRPC.
5.1
Quem so os sujeitos passivos?

Art. 2 do CIRPC
Os sujeitos passivos do IRPC podem agrupar-se segundo dois critrios, a saber:
A residncia considerando-se residentes os sujeitos passivos com sede ou direco efectiva

no territrio nacional;
A personalidade jurdica1.
Assim, de acordo com estes dois critrios, os sujeitos passivos so:

Sujeitos passivos de IRPC:
Com
personalidade
jurdica
Sociedades comerciais;
Sociedades civis sob forma comercial;
Cooperativas;
Empresas pblicas;
Outras pessoas colectivas de direito pblico ou privado.
Sem
personalidade
jurdica
Cujos os rendimentos no sejam tributveis em IRPS ou IRPC

directamente na titularidades de pessoas singulares ou colectivas,
nomeadamente:
Heranas jacentes *
Pessoas colectivas declaradas invlidas;
Associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica;
Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial antes do
registo definitivo.
Residentes
No
Residentes
Que obtenham em territrio moambicano rendimentos no sujeitos a IRPS
* Entende-se por heranas jacentes as heranas abertas mas ainda no aceites nem repudiadas pelos sucessveis, nem
declaradas vagas (disponveis) para o Estado (art. 2046 do Cdigo Civil)
Susceptibilidade de ser titular de direitos e sujeito de obrigaes

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5.2
Incidncia real ou objectiva

Art. 4 do CIRPC
5.2.1 Qual a base do imposto?

A base do imposto varia consoante o sujeito passivo de acordo com os seguintes critrios:
Residncia (localizao da sede ou direco efectiva) e a existncia de estabelecimento

estvel;
Exerccio a ttulo principal ou no de uma actividade de natureza comercial, industrial ou

agrcola1.
Assim, de acordo com estes critrios, agrupam-se os sujeitos passivos, identificando-se a base de
imposto aplicvel:
Base de imposto:
Que exercem a ttulo principal

uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola
Que no exercem a ttulo
principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou
agrcola (ex: associaes culturais,
desportivas, recreativas, bem
como as fundaes, mesmo que
pratiquem ocasionalmente actos
destinados a produzir
rendimentos)
Residentes
Com estabelecimento estvel
LUCRO
=Patrimnio lquido final
Patrimnio lquido inicial
coreces fiscais
RENDIMENTO GLOBAL
= rendimentos das diversas
categorias de IRPS
LUCRO IMPUTVEL AO
ESTABELECIMENTO ESTVEL (a)
que no sejam rendimentos
sujeitos a IRPS
No
Residentes
RENDIMENTOS DAS DIVERSAS

CATEGORIAS DE IRPS (b)
Sem estabelecimento estvel
que no sejam rendimentos

sujeitos a IRPS
(a) Note-se que constitui lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os rendimentos de qualquer
natureza obtidos por seu intermdio, bem como outros rendimentos obtidos em territrio
moambicano resultantes de actividades de natureza idntica s realizadas atravs do
estabelecimento estvel.
Consideram-se actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola todas as actividades que consistam na realizao de
operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios.
Verso: IRPC 02
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Exemplo:
Uma sociedade inglesa cuja actividade consiste na elaborao de estudos jurdicos e econmicos
detm um estabelecimento estvel em Moambique onde exerce a mesma actividade. A referida
sociedade foi contratada por um cliente moambicano para elaborar um estudo de mercado,
sendo que a facturao foi processada directamente entre a sede e o cliente.
Neste caso, embora os servios no tenham sido prestados atravs do estabelecimento estvel, os
rendimentos obtidos sero imputveis a esse estabelecimento.
(b) No caso dos sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel, ao contrrio de todos
os outros, o IRPC incide, regra geral, sobre os rendimentos de forma individualizada por via da
aplicao de uma taxa de reteno na fonte a titulo definitivo, libertando o sujeito passivo de
qualquer obrigao declarativa. Contudo, sempre que os sujeitos passivos no residentes aufiram os
seguintes rendimentos, devero ser declarados conforme desenvolvido na seco 14.3.4.1.
Rendimentos prediais;
Mais valias resultantes da transmisso de onerosa de imveis ou de participaes

representativas do capital de entidades residentes em Moambique.
Art. 3 do CIRPC
5.2.2 O que um estabelecimento estvel?

Conceito de Estabelecimento Estvel
Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola, incluindo a prestao de servios.
INCLUINDO:
EXCLUINDO:
um local ou um estaleiro de construo,

de instalao ou de montagem, quando
a sua durao ou a durao da obra ou
da actividade exceder 6 meses;
as actividades
de
coordenao,
fiscalizao e superviso em conexo
com
os
estabelecimentos
acima
referidos;
um estaleiro onde o sub-empreiteiro a
exerce a sua actividade por um perodo
mnimo de 6 meses;
as instalaes utilizadas unicamente para

armazenar, expor ou entregar mercadorias
pertencentes empresa;
um depsito de mercadorias pertencentes
empresa mantido unicamente para:
- as armazenar, expor ou entregar;
- serem
transformados
por
outra
empresa;
uma instalao fixa, mantida unicamente
para:
- comprar
mercadorias
ou
reunir
informaes para a empresa;
- exercer qualquer outra actividade de
carcter preparatrio ou auxiliar;
- exercer qualquer c ombinao das
actividades
referidas
nas
alneas
anteriores desde que a actividade de
conjunto da instalao fixa resultante
desta combinao seja de carcter
preparatrio ou auxiliar;
a
actividade
exercida
em
territrio
moambicano por intermdio de um
corrector, de um comissionista ou de
qualquer outro agente independente desde
que essas pessoas actuem no mbito
normal da sua actividade, suportando o
risco empresarial da mesma.
um local de direco, sucursal, escritrio,

fbrica, oficina, mina, poo de petrleo
ou de gs, pedreira ou qualquer outro
local de extraco de recursos naturais;
as instalaes, plataformas ou barcos de
perfurao utilizados para a prospeco
ou explorao de recursos naturais;
a actuao de um agente (no
independente)
em
territrio
moambicano, por conta de uma
empresa,
que
tenha
poderes de
intermediao e concluso de contratos
que vinculem a empresa.

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Note-se que, no caso de sociedades a que se aplica o regime de transparncia fiscal (ver captulo 7),
considera-se que os scios ou membros dessas que no tenham sede nem direco efectiva em
territrio moambicano obtm esses rendimentos atravs de estabelecimento estvel nele situado.
5.3
Extenso da obrigao do imposto
Art. 5 do CIRPC
A extenso da obrigao do imposto distinta consoante se trate de sujeitos passivos residentes ou

no residentes.
Enquanto que para as sociedades e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio
nacional o IRPC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora de
Moambique, para os outros sujeitos passivos o IRPC incide apenas sobre os rendimentos obtidos no
territrio nacional.
5.3.1 Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique?

Consideram-se obtidos em territrio moambicano:
Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel a situado;
Rendimentos provenientes de:
imveis situados no territrio moambicano (ex: rendas), incluindo as mais valias

resultantes da venda desses imveis;
ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes de capital de entidades com sede

ou direco efectiva em territrio moambicano ou de outros valores mobilirios
emitidos por entidades residentes;
partes de capital ou outros valores mobilirios emitidos por entidades no residentes

quando o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento
estvel situado em territrio moambicano;
Rendimentos a seguir mencionados, cujo devedor seja residente em territrio moambicano

ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado, excepto
quando esses rendimentos constituam encargo de um estabelecimento estvel situado fora
do territrio moambicano:
-
Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e transmisso de

know how adquirido no sector industrial, comercial ou cientfico;
Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola,

industrial, comercial ou cientfico;
Outros rendimentos de aplicao de capitais;
Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de pessoas

colectivas e outras entidades;
Prmios de jogos de diverso social;
Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos;
Rendimentos de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio

moambicano.
Rendimentos derivados do exerccio em territrio moambicano da actividade de

profissionais de espectculos ou desportistas, excepto quando seja feita prova de que
estes no controlam directa ou indirectamente a entidade que obtm o rendimento.

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5.4
Perodo de tributao
Art. 7 do CIRPC
O perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que regra geral coincide com o
ano civil.
Contudo, existem 3 excepes regra, podendo o perodo de tributao, em determinadas
situaes, ser:
No coincidente com o ano civil;
Inferior a um ano;
Superior a um ano.
5.4.1 Perodo de tributao no coincidente com o ano civil

O perodo anual de imposto pode ser diferente do ano civil nas seguintes situaes:
Por opo dos sujeitos passivos de IRPC, quando razes determinadas pelo tipo de actividade
o justifiquem e mediante requerimento e autorizao por despacho do Ministro das Finanas;
Por opo das pessoas colectivas no residentes que disponham de estabelecimento estvel
em territrio moambicano, mediante comunicao expressa Administrao Tributria, a
considerar a partir do fim do exerccio em que foi feita a comunicao1.
Em qualquer das duas situaes a opo exercida deve ser mantida durante, pelo menos, os cinco
exerccios seguintes.
5.4.2 Perodo de tributao inferior ao ano civil

O perodo de tributao pode ser inferior a um ano nas seguintes circunstncias:
No incio de actividade ou de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica

compreendido entre o incio de actividade/sujeio ao imposto e o fim do exerccio;
Na cessao da actividade ou de fim de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica

compreendido entre o incio do exerccio e a data da cessao da actividade/fim sujeio ao
imposto;
Na adopo de perodo de tributao diferente do ano civil: o perodo de tributao fica

compreendido entre o incio do ano civil e o dia imediatamente anterior ao do incio do novo
perodo adoptado.
5.4.3 Perodo de tributao superior ao ano civil

No caso das sociedades em liquidao, o perodo de tributao pode ser superior a um ano, tendo a
durao correspondente da liquidao, no podendo ultrapassar trs exerccios fiscais.
Contudo, este limite poder ser prorrogado mediante pedido fundamentado dirigido
Administrao Tributria.
Esta opo no depende de deferimento por parte da Administrao Tributria

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Exemplo:
A sociedade de construo ALFA dissolveu-se em 10/10/2007, tendo a liquidao sido terminada
em 9/02/2009.
Perodo de liquidao
Dissoluo
01/01/07
Fim da liquidao
10/10/07 31/12/07
31/12/08 9/02/09
31/12/09
1/01/08
Assim, o perodo de tributao o correspondente ao perodo de liquidao, ou seja, de

10/10/07 at 9/02/09.
Contudo, durante o perodo de liquidao dever ser apurado o lucro tributvel de cada exerccio
e entregar a respectiva declarao de rendimentos que ter natureza provisria, excepto se o
perodo de tributao for superior a 3 anos, caso em que as liquidaes do imposto passam a ser
definitivas.
5.5
Facto gerador
Art. 8 do CIRPC
O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo de tributao. No

caso do perodo de tributao ser o ano civil, o facto gerador do imposto ocorre a 31 de Dezembro
relativamente aos rendimentos obtidos durante todo o exerccio econmico.
Contudo, o mesmo no se aplica aos seguintes rendimentos, obtidos por entidades no residentes,
que no sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano:
Mais valias resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador se

considera verificado na data da transmisso;
Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes do capital de entidades residentes

ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes, em que o facto gerador
se considera verificado na data da transmisso;
Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo em que o facto gerador se

considera verificado na data em que ocorra a obrigao de efectuar aquela.

Verso: IRPC 02
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6.
ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS
As isenes so excepes regra de incidncia, ou seja, s podem estar isentos os rendimentos que
integram as normas de sujeio e como tal assumem a natureza de benefcio fiscal. Regra geral, o
efeito prtico da no incidncia e da iseno o mesmo, porque no h tributao, mas no caso dos
rendimentos isentos, estes tm que ser declarados.
Art. 9 a 14 do
CIRPC
As isenes de IRPC podem classificar-se em:
Pessoais ou subjectivas quando so concedidas em funo da

entidade beneficiria;
Reais ou objectivas quando so concedidas em funo da natureza dos rendimentos.
Neste captulo, iremos abordar as isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo do
IRPC e pelo Cdigo dos Benefcios fiscais (CBF)1.
Uma das razes existentes para esta arrumao das isenes e de outros benefcios fiscais em dois
cdigos distintos, prende-se com a maior ou menor permanncia no tempo desses benefcios.
Note-se que, para alm dos benefcios fiscais estabelecidos nestes Cdigos, outros podero ser
aplicados ou concedidos, decorrendo, nomeadamente, de:
Leis para sectores de actividade especficos, tais como a Lei das Minas e Lei dos Petrleos;
Convenes para evitar a dupla tributao internacional estabelecidas entre Moambique e

outros pases, ou seja: frica do Sul, Portugal, Maurcias, Itlia, Emiratos rabes Unidos e
Macau;
Actividades exercidas em regime de concesso;
Obras de reconhecida importncia scio-econmica para o pas.
6.1
Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC
6.1.1 Isenes Pessoais

So isentos deste imposto:
o Estado2;
as autarquias locais e as associaes ou federaes de municpios,

quando exeram actividades cujo objecto no vise a obteno do
lucro2;
1
2
Iseno
automtica
as instituies de segurana social;
Lei n.4/2009, de 12 de Janeiro

No abrange as empresas pblicas e estatais, as quais so sujeitas a IRPC.
Verso: IRPC 02
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as sociedades e outras entidades as quais se aplica o regime de

transparncia fiscal1.
as entidades de bem pblico, social ou cultural, devidamente

reconhecidas, quando estas no tenham por objecto actividades
comerciais, industriais ou agrcolas;
as associaes de utilidade pblica devidamente reconhecidas 2 ou as

que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais, de
caridade, assistncia ou beneficncia, relativamente explorao
directa de jogos de diverso social3, bufetes, restaurantes, creches e
servios similares, edio ou comercializao de livros ou outras
publicaes que se destinem exclusivamente a complementar a
realizao do seu objecto bsico;
as cooperativas agrrias, de artesanato e culturais, em 50% da taxa de

IRPC;
A
requerimento
Conforme acima referido determinadas isenes no so de aplicao automtica, devendo as

mesmas ser requeridas pelos interessados ao Ministro das Finanas.
6.1.2 Isenes Reais

So isentos deste imposto, os seguintes rendimentos:
6.2
os rendimentos derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas,

sempre que tais rendimentos e o patrimnio social se destinem aos fins de sua criao e em
nenhum caso se distribuam directa ou indirectamente entre os scios 4;
os rendimentos sujeitos ao Imposto Especial sobre o Jogo.
Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF
Consideram-se benefcios fiscais, as medidas que impliquem a iseno ou reduo do montante a

pagar dos impostos em vigor, com o fim de favorecer as actividades de reconhecido interesse
pblico, bem como incentivar o desenvolvimento econmico do pas. 5
Os benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais so concedidos ao abrigo da Lei
de Investimentos6 e respectivo regulamento7 a sujeitos passivos com contabilidade organizada.
Estes benefcios fiscais no so de aplicao automtica, devendo os mesmos ser requeridos atravs
do Centro de Promoo de investimentos. Tendo presente que o actual Cdigo dos Benefcios Fiscais
entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2009, este s se aplica aos projectos de investimentos formulados
e submetidos para anlise depois dessa data.
Apesar do Cdigo do IRPC determinar que esta iseno automtica, recomenda-se que a mesma seja requerida por forma
a garantir a sua aplicao nos termos legais.
2
Vide Lei n 8/91, de 18 de Julho
3
Previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro
4
Esta iseno s pode beneficiar as associaes legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades.
5
Art. 2 da Lei n.4/2009 de 12 de Janeiro
6
Lei n.3/93, de 24 de Junho
7
Decreto n.14/93, de 21 de Julho

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Os benefcios fiscais estabelecidos no Cdigo dos Benefcios podem ser:
Especficos aplicando-se a projectos de investimentos especficos ou desenvolvidos em

reas especficas, ou seja:
-
Criao de Infraestruturas bsicas;
Comrcio e Indstria nas Zonas Rurais;
Indstria Transformadora e Montagem;
Agricultura e Pescas;
Hotelaria e Turismo;
Parques de Cincias e Tecnologia;
Projectos de Grande Dimenso;
Zonas de Rpido Desenvolvimento;
Zonas Francas Industriais;
Zonas Econmicas Especiais
Genricos aplicando-se, regra geral, aos investimentos que no sejam destinatrios de

benefcios especficos.
Apresentam-se resumidamente os benefcios com impacto no imposto sobre o rendimento das

pessoas colectivas:
Benefcios na determinao da matria colectvel:

-
Amortizaes e reintegraes aceleradas: consiste em incrementar em 50% as taxas

normais legalmente fixadas para o clculo das amortizaes e reintegraes consideradas
como custos do exerccio, relativamente aos imveis novos utilizados nos projectos de
investimentos;
Despesas a considerar como custo fiscal:

110% ou 120% dos custos havidos com a construo ou reabilitao de obras
consideradas de utilidade pblica (ex: estradas, aeroportos, abastecimento de gua,
escolas, hospitais...), consoante a localizao do investimento seja na Cidade de
Maputo ou nas restantes provncias, respectivamente;
50% das despesas com obras de arte e outros objectos representativos da cultura
moambicana para patrimnio prprio, bem como aces para o desenvolvimento
desta cultura.
Dedues matria colectvel:

-
Custos com a modernizao e introduo de novas tecnologias: consiste na deduo, at

ao limite de 10% da matria colectvel, do valor investido em equipamento
especializado, durante os primeiros cinco anos do projecto de investimento;
Custos com formao profissional consiste na deduo do valor dos custos realizados
com a formao profissional, durante os primeiros cinco anos do incio de actividade, at
ao limite de 5% da matria colectvel ou 10% se se tratar de formao profissional para
a utilizao de equipamento considerado de novas tecnologias.
Dedues colecta:
-
Crdito fiscal por investimento consiste numa deduo colecta de IRPC, durante
cinco exerccios fiscais, de uma percentagem do total do investimento realizado que
poder ser de:

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5% ou 10%, consoante se trate de investimentos na Cidade de Maputo ou nas
restantes provncias, respectivamente;
20%, em caso de investimento em zonas de rpido desenvolvimento.
Isenes:
-
Investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias de

informao e comunicao, levados a cabo em parques de Cincia e Tecnologia: iseno
de IRPC nos primeiros cinco exerccios;
Operadores e empresas de Zonas Francas Industrias: iseno de IRPC nos primeiros dez
exerccios;
Empresas de Zonas Francas Isoladas1: iseno de IRPC nos primeiros cinco exerccios;
Operadores de Zonas Econmicas Especiais: iseno de IRPC nos primeiros cinco

exerccios;
Empresas de Zonas Econmicas Especiais: iseno de IRPC nos primeiros trs exerccios.
Reduo da taxa do IRPC e o diferimento do pagamento deste:

-
Criao de infra-estruturas bsicas de utilidade pblica: reduo da taxa do IRPC em

80%, nos primeiros cinco exerccios fiscais; em 60%, do 6 ao 10 exerccio fiscal e em
25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal;
Investimentos nas reas da agricultura e aquacultura: reduo da taxa do IRPC em 80%

at 2015, e em 50% at 2025;
Investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias de

informao e comunicao, levados a cabo em parques de Cincia e Tecnologia: reduo
da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, do 11 ao 15
exerccio fiscal;
Operadores e empresas de Zonas Francas Industriais: reduo da taxa do IRPC em 50%,

do 11 ao 15 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto;
Empresas de Zonas Francas Isoladas1: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao 10

exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto;
Operadores de Zonas Econmicas Especiais: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao

10 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto;
Empresas de Zonas Econmicas Especiais: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 4 ao

10 exerccio fiscal, e em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal;
Empresas de Zonas Econmicas Especiais de servios: reduo da taxa do IRPC em 50%

durante um perodo de cinco exerccios fiscais.
Os sujeitos passivos que gozam dos benefcios fiscais acima indicados devem
apresentar, junto declarao de rendimentos:
A declarao (M/1-BF) dos benefcios usufrudos em cada exerccio fiscal;
Uma declarao segundo modelo aprovado indicando o valor do
investimento realizado;
A origem das compras e despesas que do lugar s dedues, com
indicao do nmero de factura, nome de fornecedor, importncia e
montante total a deduzir, bem como as amortizaes aceleradas
efectuadas.
Aprovadas nos termos do Regulamento de Zonas Francas

Verso: IRPC 02
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7.
REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL
7.1
Em que consiste este regime?
Art.6 do CIRPC
O regime de transparncia fiscal consiste, genericamente na imputao aos scios dos rendimentos
obtidos por determinadas sociedades residentes em territrio moambicano, independentemente de
ter havido ou no distribuio de lucros.
As sociedades, abrangidas por este regime, apuram a matria colectvel de acordo com as regras do
Cdigo do IRPC como qualquer outra sociedade, sendo essa matria colectvel depois imputada a
cada scio, de acordo com a proporo que resulta do acto constitutivo das sociedades, ou na falta
desses elementos, em partes iguais. Sendo os scios na maior parte dos casos pessoas singulares, o
montante a imputar ser englobado no rendimento global como rendimento lquido da 2 categoria
para efeitos de tributao em IRPS.
Assim, a obrigao de pagamento do imposto deixa de ser das referidas sociedades, recaindo sobre
as pessoas singulares ou colectivas que as constituam.
Refira-se que, apesar das sociedades transparentes no serem tributadas em IRPC, excepto quanto
ao pagamento especial por conta (PEC) e nas situaes de aplicao de tributao autnoma
continuam a ter obrigaes declarativas, na medida em que com base na declarao de
rendimentos que determinada a matria colectvel que cabe a cada scio.
O regime de transparncia fiscal visa:
Eliminar a dupla tributao econmica dos lucros distribudos, na medida em que os lucros
includos na matria colectvel passam apenas a ser tributados na esfera dos scios,
deixando de serem tributados pela sociedade que os gerou;
Tributar os destinatrios dos rendimentos independentemente da forma jurdica adoptada;
Tributar os scios na proporo da matria colectvel que lhes couber, independentemente

da poltica de distribuio de lucros da sociedade.
7.2
Quais as sociedades abrangidas por este regime?
As sociedades abrangidas por este regime so:
Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
Sociedades de profissionais;
Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa
ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar 1 ou cujo
capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no
superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
7.2.1 Sociedades civis no constitudas sob forma comercial

Consideram-se sociedades civis no constitudas sob forma comercial, as sociedades de pessoas que
no visam a prtica de actos de comrcio e que esto subordinadas lei civil.
Entende-se por grupo familiar, o constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem assim de
parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive.
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7.2.2 Sociedades de profissionais
Consideram-se sociedades de profissionais, as que cumulativamente renem estes 3 requisitos:
A actividade profissional exercida consta da lista da Classificao das Actividades Econmicas

Moambicanas por Ramos de Actividade (CAE);
Todos os scios so profissionais dessa actividade;
Se os scios fossem considerados individualmente, ficariam enquadrados na segunda

categoria de rendimentos para efeitos do IRPS.
Exemplo:
Alexandre, Incio e Jos, trs engenheiros, abriram um gabinete de projectos de engenharia,
tendo os 3 scios quotas iguais. Em 2008, a sociedade obteve uma matria colectvel de
3.000.000 MT.
Esta sociedade est sujeita ao regime de transparncia fiscal, pelo que no tributada em IRPC. A
matria colectvel ser dividida em partes iguais, sendo que cada scio ir declarar, na sua
declarao de rendimentos de 2008 para efeitos de tributao em IRPS,1.000.000 MT, como
rendimento da 2 categoria.
Refira-se que, caso tenha havido ou no distribuio de lucros, esse facto fiscalmente
irrelevante.
7.2.3 Sociedades de simples administrao de bens

Considera-se uma sociedade de simples administrao de bens, a sociedade que limita a sua
actividade:
administrao de bens ou valores mantidos como reserva ou para fruio; ou
compra de prdios para habitao dos seus scios.
Pode ainda a sociedade de simples administrao de bens exercer conjuntamente outras actividades
desde que os proveitos relativos a esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia dos ltimos trs
anos, mais de 50% da mdia, durante o mesmo perodo, da totalidade dos seus proveitos.
Exemplo:
A sociedade X, para alm de administrar bens, exerce outras actividades e apresentou nos ltimos
3 anos os seguintes proveitos em MT:
Ano
Administrao
de Bens
Outras
Actividades
Total dos
Proveitos
2006
480.000
300.000
780.000
2007
550.000
600.000
1.150.000
2008
600.000
650.000
1.250.000
Total
1.630.000
1.550.000
3.180.000
Mdia dos ltimos 3 anos
543.333
1.060.000
Como a mdia dos proveitos relativos actividade de administrao de bens nos ltimos 3 anos
superior a 50% da mdia do total dos proveitos (0.5 x 1.060.000 = 530.000), a sociedade X
abrangida pelo regime de transparncia fiscal.

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8.
DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
Antes de iniciar este captulo sobre a determinao da matria colectvel, apresenta-se a frmula
geral de clculo do IRPC:
Frmula de clculo do IRPC
Matria colectvel
Captulo 8, 9, 10 e 11
Taxa
Captulo 12
Colecta do IRPC
Dedues colecta
IRPC liquidado
Retenes na fonte
Pagamentos por conta
IRPS a pagar ou a receber
Captulo 13
Captulo 13 e 14
Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o qual se aplica a
taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina a matria colectvel, que como
iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e o regime de escriturao em que se insere.
8.1
Mtodos e regras de determinao da matria colectvel
8.1.1 Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel?

Existem vrios mtodos de determinao da matria colectvel que se dividem em mtodos directos
e indirectos, como a seguir se indicam:
Mtodos directos:
-
Regime de contabilidade organizada;
Regime de escriturao simplificada;
Aplicados
passivo
pelo
sujeito
Mtodos indirectos:
-
Regime simplificado de determinao do lucro tributvel;
Mtodos indirectos de correco
Aplicados pela
Administrao Tributria
A diferena entre os mtodos directos e indirectos que os mtodos directos tm por base uma
contabilidade enquanto que os outros se baseiam em estimativas. Os mtodos indirectos de
correco so mtodos de recurso residual, utilizados pela Autoridade Tributria quando no seja
possvel aplicar os outros.
Neste captulo, iremos cingir-nos a determinao da matria colectvel dos sujeitos passivos com
base nos mtodos directos, sendo os mtodos indirectos desenvolvidos no captulo 9.

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8.1.2 Quais so as regras de determinao da matria colectvel?
Art.15 do CIRPC
As regras de determinao da matria colectvel variam em funo de:
local de residncia da entidade;
exerccio da actividade comercial, industrial ou agrcola, a ttulo principal, ou no;
existncia de estabelecimento estvel a que sejam imputveis os rendimentos para as

entidades no residentes.
Assim, a seguir se descreve a frmula de clculo da matria colectvel em funo desses critrios:
No Residentes
Residentes
MATRIA COLECTVEL:
Que exercem a ttulo principal
uma actividade de natureza
comercial, industrial ou
agrcola
Que no exercem a ttulo
principal uma actividade de
natureza comercial, industrial
ou agrcola
= LUCRO PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS
= RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS
Com estabelecimento estvel
= LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO ESTVEL PREJUZOS FISCAIS

BENEFCIOS FISCAIS
Sem estabelecimento estvel
= RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS
Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos prejuzos fiscais e
benefcios fiscais, sempre que:
haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel;
se opte pelo regime de escriturao simplificada.
8.2
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a

ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
A matria colectvel dos sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola determinada de acordo com o regime em que se
inserem, que so trs:
Regime de contabilidade organizada;
Regime de escriturao simplificada;
Regime simplificado de determinao do lucro tributvel.
O regime de contabilidade organizada de aplicao obrigatria para:
As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, incluindo as cooperativas, cujo

volume de negcios, relativo ao ano anterior seja igual ou superior a 2.500.000 MT;
As empresas pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces.
Os sujeitos passivos no enquadrados no regime de contabilidade organizada podem optar pelo

regime de escriturao simplificada ou pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel.
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Com base na Declarao Peridica de Rendimentos, apresenta-se a frmula de clculo da matria
colectvel para os sujeitos passivos com contabilidade organizada ou com escriturao simplificada:
Apuramento do matria colectvel
Resultado do exerccio
201*
Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido
202
Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido
203
Resultado antes da aplicao das correces fiscais
204
Matria colectvel imputada por sociedades transparentes
205
Reintegraes e amortizaes no aceites como custo
206
Despesas ilcitas, prmios de seguros e contribuies para fundos de penses no

aceites como custo
207
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais
208
Realizaes de utilidade social que sejam atribudas individualmente e revistam a

natureza de rendimentos de trabalho dependente, seguros de doena e encargos
com pensionistas
209
Donativos no previstos ou para alm dos limites legais
210
IRPC
211
Impostos e encargos de responsabilidade de outrem
212
Multas, juros compensatrios e encargos pela prtica de infraces
213
Indemnizaes por eventos segurveis
214
50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela utilizao de

viatura do trabalhador no facturadas a clientes
215
80% das despesas de representao escrituradas a qualquer ttulo
216
Despesas confidenciais e/ou no documentadas
217
Importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras ou mistas na

parte correspondente s reintegraes de viaturas no aceites como custo (na
parte excedente a 800.000 MT)
218
Combustveis consumidos em excesso, ou em viaturas que no se prove estarem

afectas ao exerccio da actividade
219
50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros
220
Menos valias contabilsticas
221
Mais valias fiscais
222
Correces nos casos de crdito de imposto
223
Correces relativas a exerccios anteriores
224
Reposio ou reduo de provises tributadas
231
Mais valias contabilsticas
232
Menos valias fiscais
233
Restituio de impostos no dedutveis e excesso de estimativa para impostos
234
Dupla tributao econmica de lucros distribudos
235
Actualizao de encargos de explorao silvcolas plurianuais
236
Benefcios fiscais (ver seco 6.2)
237
A deduzir
A acrescer
Lucro tributvel
252
Prejuzo fiscal
267
Benefcios fiscais (ver seco 6.2)
268
Matria colectvel
269
* correspondente ao nmero do campo da Declarao de Rendimentos M/22

Verso: IRPC 02
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Assim, para o apuramento da matria colectvel, necessrio determinar o
Art.17 do CIRPC
lucro tributvel que resulta do somatrio do resultado do exerccio e das
variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas nesse, determinados
com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos do Cdigo do IRPC.
O apuramento do resultado do exerccio feito com base:
Para os sujeitos passivos com contabilidade organizada,

-
no Plano Geral de Contabilidade e outras disposies legais em vigor para o respectivo

sector de actividade, sem prejuzo da observncia das disposies do CIRPC (ver seco
14.4.1);
Para os sujeitos passivos com escriturao simplificada,

-
nos registos e regras estabelecidos para o regime escriturao simplificada (ver seco
14.4.2).
No caso das cooperativas, o resultado do exerccio corresponde aos excedentes lquidos.

Nas seces que se seguem, iremos analisar as regras estabelecidas pelo Cdigo do IRPC para a
determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
8.2.1 Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio?
Art.18 do CIRPC
O lucro tributvel determinado em cada exerccio econmico, com base nos proveitos e custos de
acordo com o princpio contabilstico de especializao dos exerccios. Este princpio consiste em
reconhecer os proveitos e custos quando obtidos ou ocorridos, independentemente, do seu
recebimento ou pagamento, devendo os mesmos ser includos nas demonstraes financeiras dos
perodos a que respeitam.
Assim, importa definir qual o critrio para definir como imputar os proveitos e custos a cada
exerccio.
Prncipio de especializao do exerccio:
Regra geral:
Os proveitos e os custos so imputados ao exerccio a que dizem

respeito, devendo para o ef eito considerar-se as seguintes datas:
No caso de Vendas:
No caso de
Prestaes de
Servios:
a data da entrega ou expedio dos bens, ou se

anterior,
a data de transf erncia de propriedade
a data de concluso do servio,

excepto:
na prestao de mais um acto ou numa prestao
continuada ou sucessiva, em que os custos e
proveitos devero ser levados a resultados numa
medida proporcional da sua execuo (ver seco
8.2.2).
Excepo regra: Os proveitos e os custos que dizem respeito a anos anteriores s

so imputveis ao exerccio quando na data do encerramento das
contas daquele a que deveriam ter sido imputados eram
imprevisveis ou manif estamente desconhecidos.

Verso: IRPC 02
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Refira-se ainda que:
Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer outras variaes

patrimoniais, relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo de
equivalncia patrimonial1 para valorizar os investimentos em associadas, no concorrem
para a determinao do lucro tributvel, devendo ser considerados como proveitos ou
ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se verifica o direito aos
mesmos2;
Os subsdios governamentais cujo recebimento no dependa de qualquer condio ou
limitao so imputveis ao exerccio numa base sistemtica, durante os perodos
necessrios para compensar os custos com eles relacionados2;
Os custos e proveitos originados pelos instrumentos financeiros valorizados pelo mtodo do
custo amortizado3 so imputados ao exerccio a que respeitem2.
Os sujeitos passivos que tm como objecto a produo e venda de produtos agrcolas e de
outros activos biolgicos4, que:
disponham de adequados registos e controlo sobre o ciclo de produo, incluindo a
oramentao e o acompanhamento dos custo ou gastos, e
cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada e divulgada
podem reconhecer os proveitos e os respectivos custos, medida que evolui o ciclo
produtivo, de acordo com a percentagem de cumprimento do referido ciclo e mensurados,
tendo por base as cotaes estimadas e o total de custos oramentados2.
8.2.2
Quais os critrios para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais?
As actividades plurianuais so aquelas em que o ciclo de produo ou tempo de construo seja

superior a um ano, pelo que, os custos e proveitos se repartem por mais de um exerccio, atravs de
critrios definidos por lei.
8.2.2.1 Exploraes silvcolas plurianuais
No caso das exploraes silvcolas plurianuais, em que os primeiros anos so de plantao,
apresentando nestes elevados custos, o Cdigo do IRPC estabelece critrios no sentido de equilibrar
os custos e os proveitos.
Assim, os encargos suportados no ciclo de produo devem ser imputados em funo da
percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente na produo total do mesmo
produto e, ainda, no considerada em exerccio anterior.
O Cdigo ainda prev que os custos imputados em funo de referida percentagem sejam
actualizados atravs de coeficientes de desvalorizao da moeda. Tendo presente que no existe
publicao dos referidos coeficientes, recomenda-se que os mesmos sejam propostos
Administrao Tributria para efeitos da sua aprovao.
8.2.2.2 Obras plurianuais
Art.19 do CIRPC
No caso das obras plurianuais, existem os seguintes critrios para imputao dos proveitos e custos:
1
Mtodo de equivalncia patrimonial consiste na substituio no balano da empresa consolidante do valor contabilstico das
partes de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais prprios da empresa
participada.
2
Disposio introduzida pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro
3
O mtodo do custo amortizado tem subjacente o conceito do valor temporal do dinheiro, a que corresponde um exerccio
de actualizao de acordo com o mtodo do juro efectivo, que consiste em imputar um rendimento (ou gasto) dos juros
durante o perodo relevante.
4
Activos biolgicos so animais ou plantas vivos.
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Critrio da percentagem de acabamento;
Critrio de encerramento da obra.
A aplicao de cada um destes critrios depende da natureza da obra, sendo que o critrio da
percentagem de acabamento obrigatrio quando:
Se verifiquem cumulativamente estas duas condies:

-
Emisso de facturas parciais do preo (no caso de obras em regime de empreitada), e
Grau de acabamento das obras correspondente aos montantes facturados;
Ou,
Sejam efectuadas obras por conta prpria, em que estas so vendidas fraccionadamente
medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam
conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.
No caso de aplicao deste critrio, os proveitos so reconhecidos com base nos montantes
facturados ou com base no grau de acabamento da obra quando inferior percentagem de
facturao. Para o efeito, o grau de acabamento (GA) de uma obra calculado da seguinte forma:
GA =
Custos incorporados na obra

Custos incorporados na obra + Custos estimados para sua concluso
No se verificando os referidos requisitos para aplicao do critrio da percentagem de acabamento,

deve-se adoptar o critrio de encerramento da obra.
No caso de aplicao do critrio de encerramento da obra, os custos e proveitos so imputados
quando a obra estiver concluda.
Para efeitos de aplicao deste critrio, uma obra considerada concluda quando:
o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e o preo esteja estabelecido no
contrato ou seja conhecido o preo de venda;
se verifique a recepo provisria da obra pelo dono da obra, nos casos de obras pblicas em
regime de empreitada.
Sempre que sejam apurados resultados relacionados com obras, cujos custos totais necessrios para
o seu acabamento ainda no tenham sido suportados, poder ser considerada como receita
antecipada uma parte dos proveitos correspondente aos custos estimados a suportar.
As empresas que tenham por actividade a execuo de obras de carcter

plurianual devem:
Adoptar um critrio nico de apuramento de resultados para obras de

idntica natureza;
Manter o critrio adoptado at ao final da obra;
excepto nos casos em que haja autorizao prvia da Administrao Tributria.

Verso: IRPC 02
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Exemplo 1:
Simo em 2007, foi contratado para uma realizar uma empreitada, tendo sido acordado com o
cliente que a facturao ser efectuada em 4 facturas de igual valor em funo da percentagem
de acabamento da obra, ou seja:
1 factura, quando 25% da obra estiver concluda;
ltima factura, quando a obra estiver totalmente concluda.
Em cada factura, feita uma reteno de 5% a ttulo de garantia para boa execuo da obra.
A empreitada foi adjudicada pelo valor 1.100.000 USD, sendo que os custos incorridos nos 2
anos de execuo foram de 800.000 USD.
Apuramento dos resultados fiscais nos anos de execuo da empreitada:
Ano 2007:
31.12.2007
USD
Custos incorridos
Grau de acabamento
(1)
460.000
57,50%
1 Factura
(2)
275.000
2 Factura
(2)
275.000
Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)]
27.500
Resultado fiscal 2007

F
Custos fiscais (50% x 800.000)
(3)
400.000
Proveitos fiscais (C+D) - E
(4)
522.500
Resultado fiscal (G-F)
122.500
Notas:
(1) Grau de acabamento = 460.000 / 800.000 x 100
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, devendo os remanescentes
ser considerados em obras em curso. Assim, como foi facturado 50% do valor da
empreitada, os custos fiscais sero equivalentes a um grau de acabamento de 50%.
(4) Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas. As garantias so apenas consideradas proveitos:
- nos exerccios do perodo de garantia em montantes equivalentes aos custos, ou
- no exerccio da recepo definitiva da obra, em caso de saldo positivo entre os custos
incorridos no perodo de garantia e o valor das retenes.
...continuao do exemplo na pgina seguinte

Verso: IRPC 02
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Pgina 34
Ano 2008:
31.12.2008
USD
Custos incorridos
Trabalhos em curso
340.000
Grau de acabamento
3 Factura
(2)
275.000
ltima Factura
(2)
275.000
Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)]
60.000
(1)
100%
27.500

G
Custos fiscais (50% x 800.000)
(3)
400.000
Proveitos fiscais (D+E) - F
(4)
522.500
Resultado fiscal (H-G)
122.500
Notas:
(1) O saldo dos custos dos trabalhos em curso igual percentagem no facturada
relativamente ao grau de acabamento de 2007, ou seja 7.5%. Assim, os custos
correspondentes aos 7.5% so de: 7.5% x 460.000 / 57.5%
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, ou seja os restantes 50% do
valor da empreitada, na medida em que a obra foi concluda neste exerccio.
(4) Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas.
Exemplo 2:
Alfredo, construtor civil, construiu em 2008, um prdio de 10 apartamentos, tendo concludo e
vendido metade nesse ano pelo valor total de 25.000.000 MT. Os custos imputveis aos
apartamentos foram de 20.750.000 MT. Contudo, os espaos exteriores esto ainda por executar
e Alfredo estima gastar 800.000 MT. Os custos dos espaos exteriores so imputados de igual
forma a cada apartamento e representam no valor do preo de venda uma percentagem de
3,4%.
Apuramento do resultado fiscal de 2008:
31.12.2008
A
Custos incorridos
Grau de acabamento
Facturas
Custos fiscais (=A)
Proveitos fiscais
Resultado fiscal (H-G)
MT
20.750.000
50%
25.000.000

20.750.000
(1)
24.150.000
3.400.000
Nota:
(1) Os proveitos fiscais correspondem ao valor das facturas menos a percentagem dos
proveitos correspondentes aos espaos exteriores (25.000.000-3,4%). Assim, diferido
uma parte dos proveitos, sendo estes reconhecidos no exerccio em que ocorrem os
custos referentes aos espaos exteriores.

Verso: IRPC 02
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Pgina 35

8.2.3 O que se consideram proveitos ou ganhos?
Art. 20 do CIRPC
Para efeitos fiscais, consideram-se proveitos ou ganhos, os derivados de operaes de qualquer

natureza, independentemente se provm ou no de uma actividade principal ou se so normais ou
ocasionais, e designadamente os resultantes de:
vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos;
comisses e corretagens;
rendimentos de imveis;
rendimentos de carcter financeiro (juros, dividendos e outras participaes em lucros,

diferenas de cmbio, desde que realizadas1 prmios de emisso de obrigaes...);
remuneraes auferidas pelo exerccio de cargos sociais;
rendimentos de bens ou valores mantidos como reserva;
rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos;
prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico;
mais-valias realizadas;
indemnizaes auferidas a qualquer ttulo;
subsdios ou subvenes de explorao;
valorizao dos activos biolgicos2;
anulaes de amortizaes extraordinrias, desde que estas tenham sido solicitadas e

autorizadas pela Direco da rea Fiscal competente2.
Contudo, no so considerados como proveitos ou ganhos do exerccio2:

os resultantes de operaes de concentrao de actividades empresariais, tais como fuses
de sociedades e aquisies de activos e passivos, desde que os bens, direitos e obrigaes
transferidos constituam uma universalidade;
os resultantes de aumentos de valor de mercado dos activos tangveis de investimento;
os resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros, excepto
quando este for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores;
os resultantes do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa ou
indirectamente incidam sobre os lucros.
8.2.4 O que se consideram variaes patrimoniais positivas?
Art. 21 do CIRPC
As variaes patrimoniais que resultem de operaes com implicaes no patrimnio, qualificam-se

como positivas ou negativas, consoante o patrimnio aumenta ou diminui o seu valor.
Como anteriormente mencionado na frmula de clculo da matria colectvel, as variaes
patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so acrescidas no campo 202 do M/
22. As variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so as que decorrem
de operaes que no so registadas em contas de explorao (conta 7), como por exemplo:
os ganhos resultantes da venda de partes de capital prprio;
subsdios recebidos que no se destinem a investimentos amortizveis nem explorao (ex:

doaes).
A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser consideradas como proveitos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n20/2009, de 10 de Setembro
2
Verso: IRPC 02
Junho 2010
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Contudo, as seguintes variaes patrimoniais no concorrem para a formao do lucro tributvel,

pelo que no so acrescidas ao resultado lquido:
as entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as coberturas

de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital;
as mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade (ex: valorizao de

um prdio do activo por via de reavaliao e aumento da cotao de aces detidas em
carteira)
os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes;
as contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no mbito

da associao em participao e da associao quota;
as resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa
ou indirectamente incidam sobre os lucros 1.
8.2.5 O que se consideram custos ou perdas?
Art. 22 e 23 do
CIRPC
Para efeitos fiscais, s so aceites como custos ou perdas os que cumulativamente renem as
seguintes condies:
Estarem comprovados;
Serem indispensveis para a obteno dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para
manuteno da fonte produtora;
So considerados custos ou perdas designadamente os seguintes:
encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios (ex: matriasprimas, mo-de-obra, energia, manutenes, reparaes ...);
encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de

mercadorias;
encargos de natureza financeira (ex: juros de emprstimos aplicados na explorao,

descontos, transferncias, diferenas de cmbio, desde que realizadas2, gastos com
operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de ttulos...);
encargos de natureza administrativa (ex: remuneraes, ajudas de custo, penses ou

complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes, comunicaes,
rendas, contencioso, seguros, contribuies para fundos de penses e para quaisquer
regimes complementares da segurana social);
encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta;
encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, com excepo dos
mencionados na seco 8.2.5.7;
reintegraes e amortizaes;
provises ou perdas por imparidade13;
menos valias realizadas;
indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel;

A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser considerados como custos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n20/2009, de 10 de Setembro
3
Perda por imparidade a parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel.
2

Verso: IRPC 02
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encargos com campanhas publicitrias1 2;
encargos com aumentos de capital, transformao jurdica das sociedades, emisso de

obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos2;
encargos relativos a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos

sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados, desde que as
importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio
seguinte2;
encargos resultantes da valorizao de activos biolgicos 2
As despesas ilcitas, ou seja, as que decorrem de comportamentos que indicie a violao da lei
moambicana no so considerados custos, devendo os mesmos serem acrescidos ao resultado do
exerccio no campo 207 do M/22 quando estes tenham sido contabilizados. Para alm destas
despesas no serem aceites fiscalmente, tambm so tributados autonomamente taxa de 35% (ver
seco 12)
8.2.5.1 Rendas de locao financeira
Art. 23 do CIRPC
As rendas de locao financeira pagas ao locador no so dedutveis na parte da renda destinada a

amortizao financeira (capital), na medida em que os bens adquiridos por via de locao financeira
so contabilizados no imobilizado e as respectivas amortizaes tcnicas j so consideradas como
custo fiscal.
Note-se que a parte das rendas referentes aos encargos financeiros (juros) so custos dos exerccios
em que os mesmos ocorrem.
8.2.5.2 Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para

fundos de penses
Art. 23, 31 a 33
do CIRPC
Apresentam-se resumidamente no quadro seguinte as condies e limites para que os encargos com
realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de penses sejam aceites como
custos:
Consideram-se campanhas publicitrias as aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco
econmica num horizonte temporal superior a um ano.
2
Verso: IRPC 02
Junho 2010
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At ao limite
de:
Manuteno facultativa de
creches,
jardins-de-infncia,
cantinas, bibliotecas e escolas,
preveno e assistncia mdica
e medicamentosa aos doentes
infectados com "SIDA", bem
como outras de natureza
semelhante reconhecidas pela
Sejam em benefcio do pessoal da

empresa e seus familiares;
Tenham carcter geral;
No revistam a natureza de rendimentos
do trabalho dependente ou, sendo o caso,
sejam
de
difcil
individualizao
relativamente a cada um dos beneficirios.
Sem limite
Contratos de seguros de
doena
e
de
acidentes
pessoais, bem como com
contratos de seguros de vida,
que garantam, exclusivamente,
o benefcio de reforma,
complemento de reforma,
invalidez ou sobrevivncia, a
favor dos trabalhadores da
empresa.
Benefcios atribudos generalidade dos

trabalhadores;
Benefcios atribudos segundo um critrio
objectivo e idntico para todos os
trabalhadores;
Seguros geridos e celebrados com
seguradoras residentes;
No sejam considerados rendimentos de
trabalho dependente.
10% do total
das despesas
com
remuneraes
ou 20% se os
trabalhadores
no
tiverem
direito
a
penses
da
Segurana
Social.
Sejam considerados rendimentos de

trabalho dependente e, portanto, sujeitos
a IRPS
Sem limite
Contribuies para fundos de

penses e equiparveis ou para
quaisquer
regime
complementares de segurana
social
que
garantam,
exclusivamente, o benefcio de
reforma, complemento de
reforma,
invalidez
ou
sobrevivncia, a favor dos
trabalhadores da empresa.
Benefcios atribudos generalidade dos

trabalhadores;
Benefcios atribudos segundo um critrio
objectivo e idntico para todos os
trabalhadores;
Fundos de penses e equiparveis
constitudos de acordo com a legislao
nacional;
Sejam adoptadas as mesmas disposies
do regime geral de segurana social
quanto idade da reforma e aos titulares
de direito s correspondentes prestaes;
No sejam considerados rendimentos de
trabalho dependente.
Sejam considerados rendimentos de
trabalho dependente e, portanto, sujeitos
a IRPS
10% do total
das despesas
com
remuneraes
ou 20% se os
trabalhadores
no
tiverem
direito
a
penses
da
Segurana
Social.
Sem limite
Refira-se ainda que podero ser aceites como custos de acordo com determinadas condies
estabelecidas no art. 33 do CIRPC:
As dotaes destinadas cobertura de responsabilidades com penses do pessoal no activo

em 31 de Dezembro do ano anterior ao da celebrao dos contratos de seguro ou da
entrada para fundos de penses, por tempo de servio anterior a essa data;
As contribuies suplementares destinadas cobertura de responsabilidades por encargos

com penses, quando efectuadas em consequncia de alterao dos pressupostos actuariais

Verso: IRPC 02
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Sempre que o somatrio dos prmios e contribuies excedam os limites de 10% ou

20% das despesas com remuneraes, consoante o caso, o excedente no aceite
como custo.
Considerados custos do exerccio nas

seguintes condies cumulativas:
Encargos com:

em que se basearam os clculos iniciais daquelas responsabilidades e desde que devidamente
certificadas pelas entidades competentes.
Sempre que, para efeitos fiscais, os referidos encargos no sejam aceites como custos, estes devem
ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 209 do M/22.
Refira-se ainda que, caso no tenham sido cumpridas as condies e os limites,
na determinao dos custos para efeitos fiscais, relativos aos encargos com
Art. 7 do RIRPC
contratos de seguros ou contribuies para fundos de penses e equiparveis,
bem como nos casos de regaste em benefcio da entidade patronal ser efectuada a seguinte
correco:
IRPC liquidado desse exerccio
+
Taxa de IRPC x Prmios de contribuies considerados indevidamente como custo

em cada um dos exerccios anteriores x 10% x n. anos decorridos desde a data em
que cada um daqueles prmios e contribuies foram considerados como custo
Em caso de resgate em benefcio da entidade patronal:
a parte do valor do resgate correspondente ao capital aplicado no ser considerada como

proveito do exerccio;
no se aplica a correco acima mencionada, sempre que:

-
por via de transferncia de responsabilidades, seja aplicada a totalidade do valor do

resgate na celebrao de outros contratos de seguro de vida com outras seguradoras
residentes ou com empresas de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio
em livre prestao de servios ou, no caso de contribuies para fundos de penses, com
instituies autorizadas a aceitar contribuies para planos de penses situadas em
Moambique;
for demonstrada a existncia de excesso de fundos originada por cessao de contratos

de trabalho, previamente aceite pela Administrao Tributria.
8.2.5.3 Amortizaes e reintegraes

Art. 26 do CIRPC
O regime das amortizaes e reintegraes regulamentado pela Portaria n.20817, de 27 de

Janeiro de 1968. Contudo, o Cdigo do IRPC estabelece as condies e os limites para a aceitao
das amortizaes e reintegraes como custo fiscal.
Assim, para efeitos fiscais so aceites como custos as reintegraes1 e amortizaes2 de elementos
do activo imobilizado sujeitos a deperecimento, que, com carcter repetitivo, sofrem perda de valor
resultante da sua utilizao, do decurso do tempo, do progresso tcnico ou de quaisquer outras
causas.
Quem pode considerar os custos das amortizaes na sua contabilidade?
As amortizaes e reintegraes dos elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento so
custos dedutveis do exerccio a que as mesmas respeitam pelo proprietrio, ou, no caso de locao
pela entidade que assume o risco da perda ou deteriorao do bem.
1
2
Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado corpreo

Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado incorpreo
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Os bens so amortizados a partir de que data?
Os bens do activo imobilizado s se consideram sujeitos a deperecimento depois de entrarem em
funcionamento, excepto em situaes devidamente justificadas e aceites pela Administrao
Tributria. Assim, os bens do activo imobilizado podem ser reintegrados a partir do ms de
funcionamento.
Durante quanto tempo podem os bens ser amortizados?
Os bens sujeitos a deperecimento tm um perodo de vida til durante o qual estes podem ser
amortizados.
A Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968, estabelece um perodo de vida til mnimo e
mximo, sendo que o mximo representa o dobro do mnimo. O perodo mnimo de vida til obtmse atravs da seguinte operao:
Perodo mnimo de vida til (em anos) = 100 / taxa de amortizao
A adopo do perodo de vida til mximo sempre opcional.

Qual o valor base para o clculo das amortizaes?
As amortizaes e reintegraes so calculadas com base nos seguintes valores:
-
Valor de aquisio, i.e, valor de compra, fabrico ou construo, acrescido de todas as

despesas necessrias para colocar os elementos patrimoniais em condies de utilizao;
Valor contabilstico dos bens reavaliados, sempre que as reavaliaes sejam efectuados
de acordo com a legislao fiscal ou autorizadas pela Autoridade Tributria;
Valor da avaliao, quando no seja conhecido o valor efectivo do bem, estando este
sujeito a eventuais correces por parte da Autoridade Tributria quando este for
considerado excessivo.
Como se calculam as amortizaes e reintegraes?
O clculo das amortizaes e reintegraes efectuado, em regra, pelo mtodo das quotas
constantes. Contudo, outros mtodos podero ser utilizados, como por exemplo o mtodo das
quotas degressivas, consoante a natureza do deperecimento e devidamente autorizado pela
Autoridade Tributria.
De acordo com o mtodo das quotas constantes, as amortizaes e reintegraes so calculadas da
seguinte forma:
Quota de amortizao = Valor do bem x taxa(%)
As taxas so as constantes das tabelas publicadas na Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968.
Exemplo 1 - Clculo das reintegraes de andaimes metlicos afectos actividade de construo
pelo mtodo das quotas constantes.
Os andaimes foram adquiridos em 2008 por 15.000 MT.
De acordo com a tabela de amortizaes e reintegraes da Portaria n.20817, de 27-01-1968, a
taxa de 12,5%, pelo que o perodo mnimo de vida til de 8 anos (100/12,5).
.../...

Verso: IRPC 02
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Pgina 41
....Exemplo
Assim, as quotas anuais de reintegraes sero:
Exerccio
(a)
(b)
(c)
Valor bruto
do activo
(a)
Quota anual de
reintegrao
(b)
Quotas
acumuladas
Valor lquido
do activo
(c)
2008
15.000
1875
1.875
13.125
2009
15.000
1875
3.750
11.250
2010
15.000
1875
5.625
9.375
2011
15.000
1875
7.500
7.500
2012
15.000
1875
9.375
5.625
2013
15.000
1875
11.250
3.750
2014
15.000
1875
13.125
1.875
2015
15.000
1875
15.000
Valor bruto do activo = Valor de aquisio

Quota anual de reintegrao = 15.000 X 12,5%
Valor lquido do activo = valor bruto do activo valor acumulado das reintegrao
Exemplo 2 - Clculo das reintegraes de computadores afectos actividade de uma empresa

de contabilidade.
Foram adquiridos em 2008, 4 computadores no valor por 25.000 MT cada.
A tabela de amortizaes e reintegraes da Portaria n.20817, de 27-01-1968, no prev
nenhuma taxa para computadores devido sua antiguidade. Contudo, tem sido aceite pela
Administrao Tributria a aplicao de uma taxa de 25%, pelo que o perodo mnimo de vida
til de 4 anos (100/25).
Assim, as amortizaes anuais, num sistema de quotas constantes sero de 4 x (25%x25.000) =
25.000 MT.
Podero ser contudo, aplicadas taxas diferentes s definidas na referida Portaria nos seguintes casos:
-
Bens adquiridos em estado de uso podero ser aplicadas como taxas mximas as que
permitem reintegrar o seu valor de aquisio dentro do perodo de vida til que lhes
resta;
Bens reavaliados podero ser aplicadas como taxas mximas as necessrias para
reintegrar totalmente o novo valor contabilstico tendo em conta a respectiva durao
provvel dos mesmos data da reavaliao;
Bens cujo o valor real ou durao provvel dos mesmos tenha aumentado por via de
grandes reparaes e beneficiaes podero ser reintegrados mediante a aplicao de
taxas calculadas com base no perodo de utilidade esperada;
Bens sujeitos a desgaste mais rpido do que o normal em consequncia de laborao em

dois ou mais turnos ou de outras causas devidamente justificadas podero as quotas
anuais de reintegrao aplicveis a esses bens serem acrescidas at 50%, mediante
aceitao da Administrao Tributria;
Imposio de taxas diferentes por lei ou clusulas de contrato de concesso de bens

pblicos;

Verso: IRPC 02
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-
Desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais devidamente

comprovadas (ex: incndios, inundaes, obsolescncia tcnica derivada de inovaes
tecnolgicas...) - podero ser aplicadas taxas que se adeqem desvalorizao desde
que aceites pela Administrao Tributria.
Quais so as reintegraes e amortizaes no aceites como
custo?
Art. 26, 27 e 39
do CIRPC
No so aceites como custos para efeitos fiscais as seguintes reintegraes e amortizaes:

-
as correspondentes a elementos do activo imobilizado no sujeitos a deperecimento;
as correspondentes ao valor dos terrenos;
as que excedam os limites definidos anteriormente quanto s taxas a aplicar;
as praticadas para alm do perodo mximo de vida til;
as relativas a viaturas ligeiras de passageiros ou

mistas, na parte correspondente ao valor de
aquisio ou de reavaliao excedente a
800.000 MT;
Para alm das limitaes referidas quanto s
reintegraes das viaturas ligeiras de passageiros,
no so ainda aceites como custos 50% das
mesmas.
Se estes bens estiverem

afectos
a
empresas
exploradoras
de
servio
pblico de transportes, ou
sejam destinados a ser
alugados no exerccio da
actividade normal da empresa
sua proprietria, no h
qualquer limitao aceitao
dos custos para efeitos fiscais.
as relativas a barcos de recreio, helicpteros e

avies de turismo e todos os encargos com estes
relacionados, na parte correspondente ao valor de
aquisio ou de reavaliao excedente a
800.000 MT;
as reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor de

realizao, na parte correspondente s mais valias no tributadas (ver seco 8.2.9.3).
Refira-se que o facto das amortizaes e reintegraes acima referidas no serem

aceites fiscalmente como custo, no significa que as sociedades no possam
contabilisticamente, para efeitos de gesto, calcular as amortizaes de acordo
com outros critrios.
Exemplo 1:
A empresa BETA adquiriu em 2008 uma viatura ligeira de passageiros pelo valor de 1.100.000
Meticais.
Clculo das reintegraes aceites fiscalmente:
a) No so aceites as reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros > a 800.000MT, ou seja
[(1.100.000-800.000) x 25%] = 75.000MT. Segundo este limite, seriam aceites como custo
200.000MT (= 800.000 x25%), caso no houvesse mais nenhuma limitao fiscal.
b) No so aceites 50% das reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros, ou seja
(200.000 x 50%) = 100.000MT.
Assim, s so aceites como custo dedutvel 100.000MT, devendo ser acrescido ao resultado
lquido 175.000MT: 75.000MT no campo 206 e 100.000MT no campo 220, do M/22.

Verso: IRPC 02
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Exemplo 2:
A empresa GAMA vendeu as suas instalaes em 2009 pelo valor de 5.000.000MT, tendo obtido
uma mais valia de 750.000MT. No mesmo ano, a empresa reinvestiu o valor de realizao numas
novas instalaes que custaram 7.000.000MT.
Clculo das reintegraes aceites fiscalmente:
O valor de aquisio das novas instalaes para efeitos do clculo das reintegraes : 7.000.000
750.000 = 6.250.000MT. Aplicando o mtodo das quotas constantes e tendo presente que a
quota de reintegrao de 2%, em cada exerccio, durante 50 anos (optando pelo perodo
mnimo de vida til) sero aceites como custo: 6.250.000 x 2% = 125.000MT.
Como o valor das reintegraes registadas na contabilidade de 140.000MT (=7.000.000 x 2%),
durante a vida til do bem, o resultado de cada exerccio dever ser corrigido em 15.000MT
(=140.000 - 125.000), registando este valor no campo 206 do M/22.
Para efeitos fiscais, em caso de reinvestimento do valor de realizao, conforme se explica na
seco 8.2.9.3, as mais valias realizadas no sero consideradas no lucro tributvel. Contudo, no
se trata de uma no tributao, mas de um diferimento no tempo da mesma, na medida em que
esta ocorre medida em que o bem est a ser reintegrado.
8.2.5.4 Provises e Perdas por Imparidade1
Art. 28 e 29 do
CIRPC
As provises so criadas por via da previso de encargos certos ou incertos de exerccios seguintes.
Contudo, para efeitos fiscais, s so aceites como custo as seguintes provises2 ou perdas por
imparidade:
as constitudas para cobrir crditos de cobrana duvidosa, mediante aplicao da taxa de

1,5%, com limite acumulado de 6%, sobre o valor dos crditos resultantes da actividade
normal da empresa existentes no fim do exerccio.
Exemplo:
O balancete da empresa Y apresentou em 31.12.08 nas contas de devedores (somatrio
das contas clientes e outros devedores) um montante de 100.000MT. A empresa decidiu
reforar a conta de proviso para cobranas duvidosas em 1.500MT, sendo que esta
conta passou a ter um saldo de 11.500MT.
Embora a proviso constituda corresponda a 1,5% do saldo das contas de devedores
(1,5% x 100.000 = 1.500MT), esta no aceite como custo, na medida em que o saldo
acumulado da conta de proviso para cobranas duvidosas ultrapassa 6% do saldo das
contas de devedores (11.500 > (6% x 100.000)).
Assim, os 1.500MT devem ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 208 do
M/22.
1
2
A Lei n 20/2009 de 10 de Setembro introduziu terminologia contabilstica de perdas por imparidade

O n.2 do art. 29 do CIRPC estabelece que o regime das provises... objecto de regulamentao. Contudo, data do
presente manual, a referida regulamentao no foi publicada.
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as que visam cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias, dentro do limite das
perdas efectivamente observadas;
as constitudas para fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais

em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos do exerccio;
as constitudas, de harmonia com a disciplina imposta pelo Banco de Moambique, pelas

empresas sujeitas sua superviso, bem como as constitudas, de harmonia com a disciplina
imposta pela Inspeco-Geral de Seguros de Moambique, pelas empresas de seguros
submetidas sua superviso, incluindo as provises tcnicas legalmente estabelecidas;
as que, constitudas por empresas que exeram a indstria extractiva do petrleo, se

destinem reconstituio de jazigos;
as que, constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas, visam
fazer face aos encargos com a recuperao paisagstica e ambiental dos locais afectos
explorao, aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel.
Sempre que no se verifiquem os factos/eventos que originaram a constituio das provises, bem
como nos casos em que estas tiverem sido criadas para outros fins que no os acima mencionados,
deve o valor dessas provises ser acrescido ao resultado lquido do respectivo exerccio para efeitos
de determinao do lucro tributvel (campo 208 do M/22).
Consideram-se, tambm, como custo fiscal os reforos das provises efectuadas nos anos
subsequentes sua constituio e calculados com base no seu valor descontado pelo decurso da
passagem do tempo (conceito do valor temporal do dinheiro) e reconhecidos contabilisticamente
como custos financeiros1
Refira-se que o facto das provises acima referidas no serem aceites fiscalmente
como custo, no significa que as sociedades no possam contabilisticamente, para
efeitos de gesto, criar provises de outra natureza ou valor.
8.2.5.5 Crditos incobrveis
Art. 30 do CIRPC
Os crditos incobrveis s so de considerar directamente como custos ou perdas do exerccio na

medida em que tal resulte de processo de execuo, falncia ou insolvncia.
8.2.5.6 Donativos
Art. 34 e 35 do
CIRPC
Os donativos concedidos, em dinheiro ou em espcie, so considerados custos do exerccio nas

condies estabelecidas no quadro seguinte:
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro

Verso: IRPC 02
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Beneficirios dos donativos:
At ao limite de:
Associaes constitudas ao abrigo da Lei de livre associao

(Lei n 8/91, de 18 de Julho)
Outras associaes ou entidades pblicas ou privadas sem
objectivos partidrios que:
No tenham fins lucrativos e
Desenvolvam aces no mbito da Lei do Mecenato (Lei
n 4/94, de 13 de Setembro)
5% da matria
colectvel do
ano anterior
Pessoas jurdicas privadas, singulares ou colectivas que:

No tenham fins lucrativos e
Levem a cabo ou apoiem, aces no mbito da Lei do
Mecenato
Estado e as autarquias
Sem limite
8.2.5.7 Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais

Art. 36 do CIRPC
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, no so dedutveis os seguintes encargos, mesmo

quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio:
...
o IRPC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os

lucros;
Sempre que estes impostos tenham sido reflectidos no resultado do exerccio devem ser
acrescidos ao mesmo no campo 211 do M/22.
os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa no
esteja legalmente autorizada a suportar;
Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo
valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 212 do M/22.
as multas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no

tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios;
as indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel;

Sempre que estas indemnizaes tenham sido contabilizadas como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 214 do M/22.
50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em

viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes,
escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de
IRPS, na esfera do respectivo beneficirio;

Verso: IRPC 02
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Exemplo:
Uma empresa de consultoria sedeada em Maputo foi contratada para efectuar um
estudo de viabilidade econmica para a prossecuo de um empreendimento turstico na
Beira, sendo que para o efeito, enviou um dos seus consultores at Beira, onde
permaneceu 3 dias.
Para fazer face aos custos com alimentao e alojamento o consultor recebeu a ttulo de
ajudas de custos 7.500MT. Tendo presente que as ajudas de custas atribudas foram
superiores s estabelecidas para os funcionrios pblicos, a parte excedente foi tributada
em IRPS. De acordo com o Despacho do MF de 1.11.2006, o limite dirio das ajudas de
custo para um economista (grupo salarial 11) de 1.700 MT, pelo que foram tributados
7.500 (3 x 1.700) = 2.400MT.
No tendo sido os encargos com as ajudas de custo devidamente evidenciadas na factura
ao cliente, sero estes dedutveis para efeitos fiscais?
Resposta:
Para efeitos fiscais, no so consideradas como custo 50% das despesas com ajudas de
custos que no tenham sido facturadas a clientes, excepo das que tenham sido
tributadas em IRPS.
Assim, as despesas consideradas como custo so: 2.400 + 50% (7.500-2.400) =
4.950MT.
Devero ser acrescidos no campo 215 do M/22 os seguintes custos no dedutveis: 50%
(7.500-2.400) = 2.550MT
80% das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo;

Para o efeito, so consideradas despesas de representao: os encargos suportados com
recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a
clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades.
Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo
Exemplo:
A sociedade Z contabilizou no ano de 2008, mediante facturas, despesas relativas a
almoos com clientes no valor de 30.000MT. Ser este custo aceite fiscalmente?
Resposta:
Para efeitos fiscais s so dedutveis 20% das despesas de representao, devendo assim
ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22: 80% x 30.000 =
24.000MT
os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial

ou ilcito;
Os encargos no devidamente documentados so os encargos cujo documento de suporte
no cumpre com os requisitos legais e as despesas de carcter confidencial so as que no
apresentam suporte documental. Em ambos os casos, para alm destes encargos no serem
aceites fiscalmente, pelo que devero ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 217
do M/22, so tambm tributados autonomamente taxa de 35% (ver seco 12.1).
as importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros

ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que no sejam
aceites como custo, nos termos a regulamentar;

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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As rendas devidas no aluguer sem condutor, vulgarmente chamado Aluguer de Longa
Durao (ALD), no so aceites como um custo fiscal na parte da amortizao financeira que
exceda as reintegraes de viaturas ligeiras ou mistas no aceites como custo, ou seja >
200.000 MT (= 800.000MT x 25%) devendo as mesmas ser acrescidas ao resultado do
exerccio no campo 218 do M/22.
Esta disposio do Cdigo do IRPC permite pr em igualdade de circunstncias em termos de
aceitao de custos o aluguer sem condutor, a aquisio directa e a locao financeira de
viaturas ligeiras de passageiros ou mistas.
Exemplo:
A sociedade X, recorreu ao aluguer de longa durao para fornecer um carro de servio
a um dos seus trabalhadores. Em 2008, o montante das rendas foi de 280.000MT, em
que:
- 260.000MT constitui a amortizao financeira e
- 20.000MT, os encargos financeiros (juros).
Para efeitos fiscais, no so aceites como custo as rendas na parte da amortizao
financeira que exceda 200.000MT. Assim, deve a sociedade X acrescer ao resultado do
exerccio no campo 218 do M/22, 60.000MT (=260.000 200.000).
as despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que as
mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em regime de
locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, relacionados com o objecto
social da empresa.
Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo
valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 219 do M/22;
50% dos encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,

designadamente, rendas ou alugueres, reparaes e combustvel, excepto tratando-se de
viaturas afectas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas
no exerccio da actividade normal do respectivo sujeito passivo...
Sempre que tenham sido contabilizados como custos os encargos com viaturas ligeiras de
passageiros devem ser acrescidos 50% dos mesmos ao resultado do exerccio no campo 220
do M/22. Refira-se que, no existe qualquer correco a fazer ao resultado do exerccio
quando as viaturas ligeiras de passageiros estejam afectas explorao de servio pblico de
transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do respectivo
sujeito passivo.
Exemplo:
Retomando o exemplo da sociedade X anteriormente dado e assumindo que o aluguer
de longa durao diga respeito a uma viatura ligeira de passageiros.
No exemplo anterior aplicou-se um limite fiscal, tendo-se concludo que:
- os custos no dedutveis eram de 60.000MT (parte da amortizao financeira que
excede 200.000MT);
- os custos aceites fiscalmente eram de 200.000 + 20.000 = 220.000MT.
Aplicao deste segundo limite:
= 50% x 220.000 = 110.000MT
Assim, os 110.000MT devero ser acrescidos ao resultado lquido no campo 220 do
M/22.
Verso: IRPC 02
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Os custos resultantes de reduo do valor de mercado de activos tangveis de

investimento1. Esta reduo de activos pode surgir por uma perda de imparidade, isto ,
quando a quantia recupervel de um activo for inferior ao valor contabilizado. Neste caso, o
valor contabilizado deve ser reduzido para a quantia recupervel e deve ser reconhecida nos
resultados do exerccio, a no ser que se trate de um activo reavaliado, caso em que a perda
deve ser tratada como decrscimo de reavaliao.
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser
acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos em
campo a designar.
Os custos resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos

financeiros, se este no for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores1
campo a designar.
Os custos resultantes de sada, em dinheiro ou em espcie, a favor dos titulares do

capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo ou de partilha de
patrimnio1
campo a designar.
Os custos resultantes de perdas estimadas pelos sujeitos passivos em obras de

carcter plurianual que se encontram em curso1
campo a designar.
As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume de vendas

resultante da actividade normal do respectivo exerccio1
Sempre que estas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo valor ser
campo a designar.
8.2.6 Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais
Art. 36A do CIRPC
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, so, considerados custos plurianuais dedutveis os
seguintes encargos ao longo de trs exerccios fiscais:
1
2
Encargos com campanhas publicitrias, considerando-se como tal, os gastos realizados em

aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco econmica num
horizonte temporal superior a um ano;
Encargos com aumentos de capital, transformao jurdica de sociedades, emisso de

obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos.

Artigo aditado pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro
Verso: IRPC 02
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8.2.7 O que se consideram variaes patrimoniais negativas?
Art. 24 do CIRPC
Para efeitos de determinao da matria colectvel, as variaes patrimoniais negativas no

reflectidas no resultado do exerccio so registadas no campo 203 do M/ 22.
As variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado do exerccio so as que decorrem de
operaes que no so registadas em contas de explorao, como por exemplo as gratificaes e
outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo
de participao nos resultados, desde que:
As importncias sejam pagas at ao fim do exerccio seguinte, e quando
Os beneficirios sejam titulares de partes representativas de, pelo menos, 1%1 do capital
social, as referidas importncias no ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida
no exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a parte excedentria
assimilada, para efeitos fiscais, a lucros distribudos.
Sempre que as referidas gratificaes no forem pagas ou colocadas disposio dos interessados
no prazo acima referido, dever ser adicionado ao valor do IRPC liquidado no exerccio seguinte o
IRPC que deixou de ser pago por via da deduo das mesmas acrescido dos juros compensatrios
correspondentes.
Contudo, as seguintes variaes patrimoniais negativas no concorrem para a formao do lucro
tributvel, pelo que no so acrescidas ao resultado lquido:
as que no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRPC (ex: a

compra de mobilirio de quarto, quando o objecto da actividade restaurao);
as menos valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
as sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou

de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio;
as prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao;
as resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa
ou indirectamente incidam sobre os lucros 2;
as resultantes das reclassificaes das prprias aces ou quotas para passivos2.
8.2.8 Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras?
Art. 25 do CIRPC
Sempre que, no fim de um contrato de locao financeira, o locatrio opte por no pagar o valor
residual do bem, entregando o bem ao locador que de seguida relocado, ou seja, objecto de novo
contrato de locao financeira com o mesmo locatrio, no h lugar ao apuramento de qualquer
resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega.
O locatrio dever continuar a reintegrar o bem, de acordo com o regime que vinha sendo seguido
at ento.
Locatrio
Entrega o bem ao
Locador
Reloca
Para efeito da determinao da percentagem de capital, considera-se, igualmente as partes de capital da titularidade do
cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2 grau.
2
Verso: IRPC 02
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Nos casos de venda de bens, por um sujeito passivo de IRPC, que sejam de seguida objecto de
locao financeira, observa-se o seguinte:
Sujeito passivo de IRPC
Vende um bem
Locador
Loca o mesmo bem
Hiptese 1: o sujeito passivo tinha o bem registado no seu imobilizado

deve continuar a reintegrar o bem de acordo com o regime que
vinha seguindo
Hiptese 2: o sujeito passivo tinha o bem registado nas suas existncias
deve registar o bem no activo imobilizado ao custo incial de

aquisio e calcula as amortizaes com base nesse valor
No h lugar ao
apuramento de
qualquer resultado
fiscal em
consequncia da
venda
8.2.9 Quais so os critrios de valorimetria das existncias?

Os critrios de valorimetria das existncias fiscalmente aceites para efeitos de
determinao do resultado do exerccio, so os que utilizem:
Art. 5 e 6 do
RIRPC
Custos efectivos de aquisio ou de produo;

As sociedades que utilizem este critrio podem valorizar as suas existncias com base nos
seguintes mtodos, devendo reflectir todos os custos de compra, transformao e outros,
necessrios produo e sua colocao no local de armazenamento:
-
Custo especfico custo suportado na aquisio ou produo;
Custo mdio ponderado as sadas das existncias so valorizadas ao custo unitrio

resultante da mdia ponderada em funo das quantidades adquiridas e dos diferentes
preos de aquisio;
FIFO (First in First Out) as sadas das existncias so valorizadas ao custo das
mercadorias mais antigas que estejam no armazm;
Note-se que, com a alterao dada pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro, o critrio
LIFO deixou de ser aceite a partir de 1 de Janeiro de 2010
Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e contabilsticos adequados;

Sempre que a utilizao deste critrio conduza a desvios significativos, a Administrao
Tributria poder efectuar as correces necessrias, tendo por base o campo de aplicao
dos mesmos, o montante das vendas e das existncias finais e o grau de rotao.
Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;

Este critrio s aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou
custo de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel
rigor. Sempre que a margem normal de lucro no seja facilmente determinvel, aceite uma
deduo mxima de 20% do preo de venda.
Verso: IRPC 02
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Para o efeito, so considerados como preos de venda:
os constantes de elementos oficiais, ou
os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa, ou ainda
os que, no fim do exerccio, forem correntes no mercado.
Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou normais

A adopo deste critrio carece de autorizao prvia da Administrao Tributria, devendo
ser solicitada em requerimento, com indicao dos critrios a adoptar e as razes que as
justificam.
Valorimetrias com base na cotao de mercado

No caso dos sujeitos passivos que produzem e vendem produtos agrcolas e de outros activos
biolgicos, sempre que estes disponham de adequados registos de controlo sobre o ciclo de
produo, os inventrios devem ser valorizados com base na cotao de mercado, deduzida
dos custos no ponto de venda1.
Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias no podem ser alterados,

excepto quando razes de natureza econmica ou tcnica o justifiquem e sejam
aceites pela Administrao Tributria.
8.2.10
Qual o regime aplicvel s mais e menos valias?
Art. 37 a 39 do
CIRPC
Como j referido anteriormente as mais valias realizadas constituem proveitos e as menos valias
realizadas constituem custos e ambos contribuem para a formao do lucro tributvel. Pretende-se
agora definir o que so e como se calculam as mais e menos valias realizadas para efeitos fiscais, de
acordo com o respectivo regime estabelecido pelo Cdigo.
8.2.10.1 Conceito de mais e menos valias realizadas
Consideram-se mais valias ou menos valias realizadas as provenientes das seguintes situaes:
Transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado2;
Sinistros ocorridos em elementos do activo imobilizado;
Afectao permanente de elementos do activo imobilizado a fins alheios actividade

exercida.
Contudo, para efeitos fiscais, no constituam mais valias ou menos valias os resultados obtidos nas
seguintes situaes:
1
2
Entrega pelo locatrio ao locador dos bens objecto de locao financeira;
Transmisso onerosa, ou afectao permanente a fins alheios actividade exercida, de ttulos

de dvida (obrigaes) cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, pela
diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso 1.

Considera-se tambm transmisso onerosa a promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio dos
bens
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8.2.10.2 Apuramento das mais e menos valias
As mais valias e as menos valias obtm-se da seguinte forma:
Mais ou Menos Valia = VR [(VA RAac) x CDM]
Em que:
VR - Valor de realizao lquido dos encargos que lhe sejam inerentes
VA - Valor de aquisio
RAac - Reintegraes ou Amortizaes acumuladas
CDM - Coeficiente de Desvalorizao Monetria
Relativamente ao valor de realizao, apresenta-se no esquema seguinte os diferentes valores a
considerar consoante a situao:
No caso de troca por bens futuros, o
valor de mercado o que
corresponderia data da troca
Troca
o valor de mercado + ou importncia

em dinheiro conjuntamente recebida
ou paga
Expropriaes ou bens sinistrados
o valor da correspondente indemnizao
Bens afectos permanentemente

a fins alheos actividade exercida
o valor de mercado
Fuso ou Ciso
o valor por que os elementos so inscritos na

contabilidade da entidade para a qual se
transmitem em consequncia daqueles actos
Alienao de ttulos de dvida
Outras situaes
valor da transaco (juros contados desde o

ltimo vencimento at data da alienao)
(valor de emisso valor do reembolso)
o valor da contraprestao
No que diz respeito aos coeficientes de desvalorizao da moeda, apesar destes no terem sido
publicados at data do presente manual, refira-se que s so aplicveis ao valor de aquisio dos
activos imobilizados que no sejam investimentos financeiros e que tenham sido adquiridos h mais
de dois anos.
Para efeitos de apuramento do lucro tributvel, o M/22 apresenta campos para depurar o resultado
do exerccio das mais valias e menos valias contabilsticas, de forma a somar e deduzir as mais valias
e menos valias fiscais, respectivamente.
A razo deste procedimento explica-se pelo facto do apuramento das mais valias e menos valias ser
diferente para efeitos contabilsticos ou para efeitos fiscais, na medida em que:
Para efeitos contabilsticos, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo valor de reavaliao;
Para efeitos fiscais, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo coeficiente de desvalorizao
monetria.
As obrigaes podem ser reembolsadas pelo valor nominal (valor inscrito no prprio ttulo) ou por um valor superior, caso
em que origina um prmio de reembolso para o obrigacionista, equivalente a um juro suplementar.
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Contudo, apesar desta diferena, a Autoridade Tributria tem aceite o valor de reavaliao, desde
que este tenha sido previamente autorizado, para efeitos de clculo da mais valia ou menos valia.
8.2.10.3 Reinvestimento dos valores de realizao
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos valias decorrentes da transmisso onerosa de
elementos do activo imobilizado corpreo ou de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes
elementos no concorre para a formao do lucro tributvel (ou seja, deduzido ao resultado do
exerccio) sempre que:
O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos elementos seja reinvestido na

aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo imobilizado, e
O reinvestimento seja efectuado at ao fim do terceiro exerccio seguinte1.
Este mecanismo da deduo do referido saldo ao resultado do exerccio traduz-se aparentemente

numa no tributao que constitui na realidade um diferimento da mesma, na medida em que esse
saldo deduzido ao custo de aquisio ou de produo dos bens do activo imobilizado corpreo em
que se concretizou o reinvestimento para efeitos da respectiva reintegrao.
Sempre que haja inteno de reinvestir os valores de realizao, os sujeitos passivos devero
mencion-la na declarao peridica de rendimentos do exerccio da realizao e comprovar nas
declaraes anuais de informao contabilstica e fiscal dos trs exerccios seguintes os
reinvestimentos efectuados.
Em caso de reinvestimento parcial como proceder?
Sempre que seja reinvestido apenas parcialmente o valor de realizao, no ser considerada no
lucro tributvel a mais valia que lhe corresponder, calculada da seguinte forma:
Mais valia imputada
ao valor reinvestido
= Valor da mais valia x Valor reinvestido Valor de realizao
Assim, nesse caso, para efeitos de reintegrao, essa mais valia imputada ao valor reinvestido dever
ser deduzida ao valor de aquisio do bem em que se concretizou o reinvestimento.
Quais as consequncias do no reinvestimento?
Sempre que o sujeito passivo tenha manifestado a inteno de reinvestir os valores de realizao e o
reinvestimento no se tenha concretizado, ser somado ao valor do imposto liquidado relativamente
ao terceiro exerccio posterior ao da realizao o IRPC que deixou de ser liquidado, acrescido de juros
compensatrios, ou, no havendo lugar ao apuramento do IRPC, o prejuzo fiscal declarado ser
corrigido.
O perodo de reinvestimento poder ser alargado at ao quarto exerccio, mediante autorizao do Ministro das Finanas,
obtida atravs de requerimento, submetido pelos interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as mais-valias.

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Exemplo:
A sociedade ABC vendeu em 2008 um bem do seu activo imobilizado corpreo pelo valor de
600.000MT, sendo que obteve uma mais valia de 80.000MT e no alienou mais activos nesse
ano. A sociedade manifestou a inteno de reinvestir a totalidade do valor de realizao nos
prximos 3 exerccios, pelo que deduziu a mais valia obtida no campo 233 do M/22. No fim
dos 3 exerccios seguintes, a sociedade apenas reinvestiu num bem de 450.000MT. Quais so
as consequncias fiscais?
1. Apuramento da percentagem do valor no reinvestido:
= [1 (450.000/600.000)] x 100 = 25%
2. Determinao da mais valia que deixou de ser tributada:
= 25% x 80.000 = 20.000MT
Este valor (20.000MT) ser o que servir de base para o apuramento do imposto que
deixou de ser liquidado em virtude da mais valia no ter sido considerada como proveito
no ano da realizao, devendo ainda ser acrescidos os respectivos juros compensatrios.
Este imposto ser pago conjuntamente com o IRPC liquidado no exerccio de 2011.
3. Para efeitos de determinao das reintegraes do bem em que se concretizou o
reinvestimento ser deduzido ao valor de aquisio a mais valia imputada ao valor
reinvestido, ou seja:
= 75% x 80.000 = 60.000MT
Caso a sociedade previsse o facto do reinvestimento ser apenas de 75%, esta poderia ter, em
2008, declarado a sua inteno de reinvestir nessa percentagem, evitando, assim, o
pagamento posterior de juros. Neste caso, a sociedade deveria adicionar ao resultado do
exerccio 2008 a mais valia fiscal 20.000MT.
8.2.11 Como eliminar

distribudos?
dupla
tributao
econmica
de
lucros
Art. 40 do CIRPC
O Cdigo do IRPC prev, para evitar a dupla tributao dos lucros distribudos aos scios, uma vez
que estes j foram tributados na esfera da sociedade que os gerou e seriam novamente tributados na
esfera dos scios, um mecanismo de deduo dos lucros recebidos na base tributvel. O princpio
tributar a entidade geradora dos rendimentos e desonerar os destinatrios dos lucros.
Contudo, a aplicao deste mecanismo depende de vrias condies, e consoante os casos,
conforme iremos explicar, a dupla tributao poder ser totalmente eliminada ou apenas atenuada.
Os lucros recebidos de entidades com sede ou direco efectiva em Moambique, sujeitas e no
isentas de IRPC ou sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo, podero ser deduzidos na totalidade no
resultado do exerccio das sociedades destinatrias dos lucros (campo 235 do M/22), desde que estas
renem cumulativamente as seguintes condies:
sejam sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e empresas pblicas;
tenham sede ou direco efectiva em territrio moambicano;
detenham uma participao no capital da sociedade distribuidora dos lucros de pelo menos
20%1, durante os dois anos anteriores data da colocao disposio dos lucros e de
Percentagem actualizada pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro

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forma continuada ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida
durante o tempo necessrio para completar aquele perodo.
O mesmo mecanismo de deduo tambm aplicado, independentemente da percentagem de
participao e do prazo em que esta tenha permanecido na sua titularidade, s seguintes sociedades:
Sociedades de seguros e mtuas de seguros, relativamente aos rendimentos de participaes

sociais em que tenham sido aplicadas as reservas tcnicas;
Sociedades de capital de risco;
Sociedades de participaes sociais;
Sociedades associadas em participao, constitudas como sociedade comercial ou civil sob a

forma comercial, cooperativa ou empresa pblica, com sede ou direco efectiva em
territrio moambicano, independentemente do valor da sua contribuio, relativamente aos
rendimentos, que tenham sido efectivamente tributados, distribudos por associantes
residentes no mesmo territrio.
Para as sociedades que no renem as condies acima referidas, o Cdigo do IRPC estabelece uma
forma de atenuar a dupla tributao econmica por via de um crdito de imposto conforme
explicado na seco 13.3.
8.2.12
Qual o tratamento dos prejuzos fiscais?
Art. 41 do CIRPC
Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, so regra geral, dedutveis aos lucros
tributveis, quando existam, de um ou mais dos cinco exerccios posteriores.
Contudo, existem algumas excepes e particularidades que a seguir se descrevem:
Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em mtodos indirectos (ver seco 9)
no so dedutveis os prejuzos fiscais registados em perodos anteriores, mesmo que se
encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5 anos), no ficando, porm,
prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido
anteriormente deduzidos;
Note-se que em caso de correco pela Administrao Tributria dos prejuzos fiscais
declarados pelo contribuinte, so alteradas em conformidade as dedues anteriormente
efectuadas desde que no tenha decorrido mais de seis anos ao qual o lucro tributvel
respeite.
Os prejuzos fiscais gerados por actividades que beneficiem de iseno parcial ou reduo de
taxas no podem ser deduzidos aos lucros tributveis de outras actividades;
Sempre que seja alterada de forma substancial a natureza da actividade deixa de ser aplicvel
a deduo dos prejuzos fiscais anteriormente apurados;
Os prejuzos fiscais gerados por sociedades enquadradas no regime de transparncia fiscal s

podem ser deduzidos nos lucros tributveis das mesmas sociedades, ou sejam no so
imputados aos scios.

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8.2.13 Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso
de sociedades1
Art. 41-A do CIRPC
Desde que devidamente demonstrado (tanto nos aspectos jurdicos como econmicos) que:
A fuso de sociedades, ou seja, a transferncia do patrimnio (conjunto dos valores activos e

passivos) de uma sociedade para outra que seja detentora da totalidade dos ttulos
representativos do seu capital social, ou em caso de
ciso, ou seja, da diviso do patrimnio de uma sociedade em duas ou mais sociedades
seja realizada por razes econmicas vlidas, designadamente, visando a reestruturao ou

racionalizao das actividades das sociedades intervenientes numa estratgia de desenvolvimento
empresarial de mdio longo prazo, com efeitos positivos na estrutura positiva permitido que, aos
lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade incorporante sejam deduzidos os prejuzos
fiscais das sociedades fundidas ou cindidas, da seguinte forma:
Aplicando a regra geral, ou seja, a deduo aos lucros tributveis, quando existam, de um ou
mais dos cinco exerccios posteriores;
Pedido de autorizao ao Ministro que superintende a rea de Finanas, mediante

requerimento entregue Direco Geral de Impostos at ao fim do ms seguinte ao do
registo da fuso na Conservatria do Registo Comercial.
No caso de ciso, verificando-se a extino da sociedade cindida, os prejuzos so transferidos para

as sociedades beneficirias proporcionalmente aos valores transferidos pela sociedade cindida.
8.3
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos

residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola
Art. 42 e 43 do
CIRPC
Os sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola so, por exemplo, as associaes e as fundaes cujo objectivo no
visa a obteno de lucros, mesmo que acessoriamente obtenham rendimentos decorrentes de
actividades sujeitas a IRPC.
Estes sujeitos passivos que tenham uma actividade acessria de natureza comercial, industrial ou
agrcola apuram a matria colectvel com base no rendimento global de acordo com o Cdigo do
IRPS (soma dos rendimentos lquidos das vrias categorias), deduzido dos custos comuns e benefcios
fiscais, caso aplicveis.
MATRIA COLECTVEL
= RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS
Para efeitos de apuramento do rendimento global, deve-se ter em conta o seguinte:
As quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os

subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios no so
rendimentos sujeitos ao IRPC, logo no integram o rendimento global;
No podem ser imputados rendimentos a anos diferentes do da sua percepo;
Artigo aditado pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro

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Os prejuzos fiscais decorrentes do exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcola,

a ttulo acessrio, bem como as menos valias s podem ser deduzidos aos rendimentos da 2
e 3 categoria, respectivamente, at ao quinto exerccio posterior.
Relativamente aos custos comuns, que:
Forem comprovadamente indispensveis obteno de rendimentos, mas
No estejam especificamente ligados obteno dos rendimentos no tributados, e
No tenham sido considerados na determinao do rendimento global,
podero ser deduzidos, total ou parcialmente ao rendimento global, de acordo com as

seguintes condies:
se os custos estiverem apenas ligados obteno de rendimentos tributados, so deduzidos

na totalidade;
se os custos estiverem ligados obteno de rendimentos tributados, bem como a de

rendimentos no tributados, s deduzida a parte dos custos que for imputvel aos
rendimentos tributados.
Os custos a imputar podero ser repartidos em funo da proporo dos rendimentos brutos
tributados face aos rendimentos totais, ou de acordo com outro critrio submetido e
autorizado pela Administrao Tributria, sendo que, em qualquer dos casos, a repartio
dever evidenciar-se na declarao de rendimentos.
Quanto aos benefcios fiscais aplicveis, so os determinados no Cdigo dos Benefcios Fiscais que
tenham a natureza de deduo matria colectvel (conforme referido na seco 6.2).
8.4
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes com

estabelecimento estvel
As sociedades e outras entidades no residentes que obtenham rendimentos em Moambique

atravs de um estabelecimento estvel so tributados sobre o lucro que seja imputvel a esse
estabelecimento estvel eventualmente corrigido pelos prejuzos e benefcios fiscais.
MATRIA COLECTVEL
= LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO ESTVEL PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS
O lucro tributvel imputvel ao estabelecimento estvel determinado de acordo com as regras

estabelecidas para os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola (ver seco 8.2), e de acordo com o seguinte:
S podem ser deduzidos os encargos gerais de administrao que sejam imputveis ao

estabelecimento estvel, de acordo com critrios de repartio aceites e dentro de limites
tidos como razoveis pela Administrao Tributria, e
Os critrios devero ser uniformemente seguidos nos vrios exerccios e justificados na

declarao de rendimentos.
Sempre que no seja possvel efectuar uma imputao com base na utilizao pelo estabelecimento
estvel dos bens e servios a que respeitam os encargos gerais, o Cdigo do IRPC prev a aplicao
dos seguintes critrios de repartio:
Volume de negcios;

Verso: IRPC 02
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Custos directos;
Imobilizado corpreo.
Relativamente aos prejuzos fiscais, tambm se aplicam as mesmas regras estabelecidas para os
sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola (ver seco 8.2.11).
Quanto aos benefcios fiscais aplicveis, so os determinados no Cdigo dos Benefcios Fiscais que
tenham a natureza de deduo matria colectvel (conforme referido na seco 6.2).
8.5
Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem

estabelecimento estvel
Os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano

obtidos por sociedades e outras entidades no residentes so determinados de acordo com as regras
estabelecidas para as categorias correspondentes para efeitos de IRPS.
A matria colectvel corresponde aos rendimentos individualizados das diferentes categorias de IRPS.
MATRIA COLECTVEL
= RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS
Os rendimentos obtidos em Moambique por sujeitos passivos no residentes esto regra geral
sujeitos a reteno na fonte taxa liberatria, sendo assim tributados no acto do recebimento (ver
seco 12.2).

Verso: IRPC 02
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9.
DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS
Como j referido, existem dois tipos de mtodos indirectos para determinar a matria colectvel:
o regime simplificado de determinao do lucro tributvel que pode em determinadas

condies ser aplicado pelo sujeito passivo e
os mtodos indirectos de correco que so aplicados pela Administrao Tributria,

sempre que haja falta de entrega da declarao de rendimentos pelo contribuinte ou
necessidade de corrigir a matria colectvel declarada pelo mesmo, quando no seja possvel
recorrer aos elementos da contabilidade.
Recorda-se que a matria colectvel, quando determinada por mtodos indirectos igual ao lucro
tributvel, na medida em que no se aplicam os benefcios fiscais aos sujeitos passivos enquadrados
nesta situao, tal como no so dedutveis os eventuais prejuzos fiscais.
9.1
Regime simplificado de determinao do lucro tributvel
9.1.1 Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?
Art. 47 do CIRPC
Enquadram-se no regime simplificado de determinao do lucro tributvel os sujeitos passivos

residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola e renam estas condies:
No ser obrigados a possuir contabilidade organizada;
No apresentar um volume de negcios superior a 2.500.000 MT1;
No ter optado pelo regime simplificado de escriturao ou pelo regime de contabilidade

organizada.
9.1.2 Como se apura o lucro tributvel?

O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao das seguintes percentagens aos proveitos:
20%
vendas de mercadorias e de produtos
20%
vendas de mercadorias e prestao de servios de alojamento,

restaurao e bebidas
30%
Outros proveitos
No exerccio de incio de actividade, para o enquadramento neste regime tem-se em conta o valor total anual de proveitos
estimado constante da declarao de incio de actividade.

Verso: IRPC 02
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Exemplo:
Ricardo tem uma pequena mercearia, cujos proveitos de 2008 se distribuam da seguinte forma:
Vendas de mercadorias: 1.600.000MT
Mais valia obtida na venda de imobilizado: 30.000MT
Ricardo no fez opo pelo regime de contabilidade organizada ou de escriturao simplificada.

Clculo do lucro tributvel de 2008:
= (20% x 1.600.000) + (30% x 30.000) = 329.000MT
9.1.3 Quando que cessa a aplicao deste regime?

A aplicao do regime simplificado cessa nas seguintes condies:
Opcionalmente:
-
9.2
Sempre que o sujeito passivo opte pela mudana de regime, devendo a opo ser
formalizada na declarao de alteraes, at ao fim do terceiro ms referente ao perodo
de tributao em que se pretende aplicar este regime. Neste caso, a opo vlida a
partir do incio do perodo de tributao em que apresentada a declarao de
alteraes.
Obrigatoriamente:
-
Quando o volume total anual de negcios ultrapassar os 2.500.000 MT, passando o

sujeito passivo a ser tributado pelo regime de contabilidade organizada a partir do
exerccio seguinte ao da verificao desse facto;
Quando a Administrao Tributria verificar por mtodos indirectos que o volume de

negcios declarado abaixo dos 2.500.000 MT no corresponde aos reais proveitos,
sendo aplicado o disposto no ponto anterior e efectuadas as devidas correces.
Mtodos indirectos de correco
9.2.1 Quando que se aplicam?
Art. 46 do CIRPC
Aplicam-se os mtodos indirectos de correco para determinar o lucro tributvel quando se

verifique uma das seguintes situaes:

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inexistncia de contabilidade organizada ou dos

livros de registo exigidos no regime simplificado de
escriturao, bem como a falta, atraso ou
irregularidade na sua execuo, escriturao ou
organizao;
recusa de exibio da contabilidade, dos livros de

registo e demais documentos de suporte
legalmente exigidos e, bem assim, a sua ocultao,
destruio, inutilizao, falsificao ou viciao;
existncia de diversas contabilidades ou grupos de

livros com o propsito de dissimular a realidade
perante a Administrao Tributria;
erros ou inexactides no registo das operaes ou

indcios fundados de que a contabilidade ou os
livros de registo no reflectem a exacta situao
patrimonial e o resultado efectivamente obtido.
sempre que:
o atraso na execuo da
contabilidade/escriturao,
bem como a no exibio da
mesma no seja regularizada
ou apresentada no prazo
fixado (prazo regulamentar:
entre 15 a 30 dias);
no
seja
possvel
comprovar os elementos
indispensveis correcta
determinao
do
lucro
tributvel
no
caso
de
anomalias ou incorreces na
contabilidade/escriturao.
9.2.2 No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos?

A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos baseia-se em todos os elementos de que
a Administrao Tributria disponha, bem como nos seguintes:
Margens mdias das vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos e servios

de terceiros1;
Taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector 1;
Coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos directos1;
Elementos e informaes declarados Administrao Tributria, incluindo os relativos a

outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes
econmicas com o sujeito passivo;
Localizao e dimenso das unidades produtivas;
Custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade;
Matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela
Art. 11 e 12 do
RIRPC
Sempre que sejam aplicados os mtodos indirectos de correco, sero os sujeitos

passivos notificados do valor do lucro tributvel, com indicao dos factos que lhe
deram origem, bem como dos critrios e clculos subjacentes.
Contudo,
Os sujeitos passivos podem solicitar a reviso do lucro tributvel fixado por
mtodos indirectos nos mesmos termos do artigo 135 da Lei n.2/2006, de 22 de
Maro.
No regulamentados(as) data da publicao deste manual.

Verso: IRPC 02
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10.
OUTRAS CORRECES FISCAIS PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
Para alm das correces fiscais para efeitos de determinao da matria colectvel, tratadas no
captulo 8, o cdigo do IRPC prev ainda outras que tm a natureza de medidas anti-abuso
relacionadas com o seguinte:
Preos de transferncia;
Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado;
Imputao de lucros de sociedades residentes com regime fiscal privilegiado;
Sub capitalizao.
Estas medidas, conforme iremos a seguir explicar, visam impedir que as sociedades contabilizem
custos de montantes exagerados com o objectivo de reduzir a tributao.
10.1 Preos de transferncia
Art. 49 do CIRPC
O termo preos de transferncia utilizado para referir os preos que so praticados por entidades
relacionadas na transaco de produtos e servios.
O disposto sobre esta matria visa corrigir situaes em que, por via da existncia de relaes
especiais entre entidades, no seja respeitado o princpio de plena concorrncia conduzindo a
transferncias indirectas de resultados.
Assim, a Administrao Tributria poder efectuar as devidas correces para efeitos de
determinao do lucro tributvel quando:
existam relaes especiais entre o sujeito passivo

e outra pessoa, sujeita ou no a IRPC, e sejam
estabelecidas condies diferentes das que seriam
normalmente
acordadas
entre
pessoas
independentes;
Resultando no apuramento de
um lucro contabilstico menor
ao que seria na ausncia
dessas relaes
Neste caso, sero tambm efectuados os devidos ajustamentos, reflectindo as correces

anteriores, no lucro tributvel do sujeito passivo com o qual haja relaes especiais.
o lucro contabilstico imputvel ao estabelecimento estvel das entidades no residentes seja

diferente do que se apuraria caso se tratasse de uma empresa distinta e separada que
exercesse as mesmas actividades ou similares, nas mesmas condies ou em condies
anlogas, e agisse com total independncia com a empresa de que estabelecimento
estvel;
as sociedades que exeram simultaneamente actividades sujeitas e no sujeitas ao regime

geral do IRPC apuram um lucro contabilstico menor ao que seria se exercessem apenas uma
das actividades (sujeitas ou no sujeitas).
Para efeitos de determinao da existncia ou no de relaes especiais entre o sujeito passivo e

outra pessoa, recomenda-se, na falta de melhor definio, que seja feita a analogia com a definio
dada para relaes especiais entre o sujeito passivo e uma entidade no residente (ver seco 10.4).

Verso: IRPC 02
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10.2 Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, no so dedutveis as
importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
colectivas residentes em pases com um regime fiscal claramente mais favorvel.
Art. 50 do CIRPC
Contudo, esta regra no se aplica sempre que o sujeito passivo comprovar que tais importncias
correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um
montante exagerado. Esta prova deve ser efectuada no prazo de 30 dias, aps notificao do sujeito
passivo.
O Cdigo do IRPC estabelece que uma pessoa singular ou colectiva est sujeita a um regime fiscal
claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada em
imposto sobre o rendimento ou, esteja sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou inferior a
60% da taxa de IRPC, ou seja 19,2% (=60%x32%)1.
10.3 Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com

regime fiscal privilegiado
Art. 51 do CIRPC
Sempre que os sujeitos passivos residentes em Moambique sejam scios de sociedades residentes
em pases onde o regime fiscal seja claramente mais favorvel2, sero imputados aos scios os lucros
gerados por essas sociedades na proporo da respectiva participao social e independentemente
de ter havido distribuio dos mesmos, desde que:
o scio detenha, directa ou indirectamente, uma participao social no inferior a 25%, ou
no caso da sociedade no residente ser detida, directa ou indirectamente, em mais de 50%,

por scios residentes, com uma participao social individual no inferior a 10%.
O lucro a ser imputado dever ser somado ao resultado do respectivo exerccio e dever
corresponder ao seguinte:
Lucro a imputar = % da Participao Social x (lucro obtido pela sociedade no residente
imposto sobre esses lucros de acordo com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia dessa
sociedade)
10.4 Subcapitalizao
Art. 52 do CIRPC
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, sempre que o sujeito passivo esteja numa situao
de endividamento, considerado excessivo, para com uma entidade no residente em territrio
moambicano com a qual existam relaes especiais, no sero dedutveis os juros suportados em
excesso.
O Cdigo do IRPC estabelece que existem relaes especiais entre o sujeito passivo e uma entidade
no residente quando:
a entidade no residente detenha uma participao directa ou indirecta no capital do sujeito

passivo de, pelo menos, 25%;
Os sujeitos passivos devero fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva de tributao sempre que solicitados pela
2
Ver seco 10.1 quanto definio de pessoas colectivas sujeitas a um regime claramente mais favorvel.
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a entidade no residente, sem atingir esse nvel de participao, exera, de facto, uma
influncia significativa na gesto;
a entidade no residente e o sujeito passivo estejam sob o controlo da mesma entidade,

nomeadamente em virtude de por esta serem participados directa ou indirectamente;
uma das entidades tenha prestado aval ou garantia outra numa situao de
endividamento.
O excesso de endividamento verifica-se quando o valor das dvidas, com referncia a qualquer
data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no
capital prprio do sujeito passivo.
Considera-se para o clculo do endividamento todas as formas de crdito, ou seja:
em numerrio ou em espcie, ou qualquer que seja o tipo de remunerao acordada, e

ainda,
os crditos resultantes de operaes comerciais, quando decorridos mais de seis meses aps
a data do respectivo vencimento.
Quanto ao capital prprio a considerar:

o capital social subscrito e realizado com as demais rubricas como tal qualificadas pela
regulamentao contabilstica em vigor, excepto as que traduzem mais valias ou menos valias
potenciais ou latentes, designadamente as resultantes de reavaliaes no autorizadas por diploma
especfico relativo a matria fiscal ou da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.
Contudo, numa situao de excesso de endividamento, sempre que o sujeito passivo comprovar que
podia ter obtido o mesmo nvel do endividamento e em condies anlogas de uma entidade
independente, no se aplicar nenhuma correco ao lucro tributvel. Esta prova dever ser
apresentada dentro de 30 dias aps o termo do perodo de tributao em causa.

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11.
TRANSFORMAO DE SOCIEDADES
Art. 13 do RIRPC
O princpio fiscal que preside s reorganizaes das unidades produtivas , de que em consequncia
delas, no resulte qualquer nus fiscal, pelo que se aplica um regime especial de neutralidade
fiscal.
Na transformao de sociedades, mesmo quando ocorra dissoluo da anterior, no implica a
alterao do regime fiscal que vinha sendo aplicado, excepto no caso especfico de
transformao de sociedades no constitudas sob a forma comercial em sociedades comerciais.
Neste caso, existe alterao ao regime fiscal, sendo que os resultados devem ser apurados
separadamente:
Do incio do exerccio at data da transformao, em que se aplica o regime de

transparncia fiscal;
Do perodo posterior transformao, em que se aplica as regras gerais do IRPC, podendo os

prejuzos anteriores serem deduzidos nos lucros tributveis da sociedade resultante da
transformao.
11.1 Fuses e Cises

A fuso ou ciso constituem formas de reestruturao e reorganizao das empresas, considerandose:
Fuso, a transferncia do patrimnio (conjunto do activo e do passivo) de uma sociedade

para outra que seja detentora da totalidade dos ttulos representativos do seu capital social, e
Ciso, a diviso do patrimnio de uma sociedade em duas ou mais sociedades.
Tal como para a transformao de sociedades, o sistema fiscal estabelece um regime especial de
neutralidade fiscal nos processos de fuso e ciso, desde que reunidas determinadas condies, que
adiante se analisam.
De notar que, no se verificando as condies estabelecidas para a aplicao do regime especial de
neutralidade, sero aplicadas as regras gerais de tributao em sede de IRPC.
11.1.1 Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de

sociedades residentes?
Art. 14 do RIRPC
O regime especial de neutralidade fiscal aplicvel fuso e ciso de sociedades, com sede ou
direco efectiva em territrio nacional, desde que estejam reunidas as seguintes condies
cumulativas:
A sociedade para a qual transmitido o patrimnio das sociedades fundidas ou cindidas

tenha sede ou direco efectiva em territrio nacional;
Os elementos patrimoniais objecto de transmisso sejam inscritos na contabilidade da

sociedade que recebe o patrimnio pelos mesmos valores que tinham na contabilidade das
sociedades fundidas ou cindidas, e que os mesmos sejam resultado da aplicao da
regulamentao do Cdigo do IRPC ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao fiscal.
Regras aplicveis na determinao do lucro tributvel:
Nas sociedades fundidas ou cindidas no deve ser considerado qualquer resultado pela
transmisso dos elementos patrimoniais e quaisquer proveitos ou ganhos quanto s

Verso: IRPC 02
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provises constitudas e aceites para efeitos fiscais que respeitem a crditos, existncias,
obrigaes e encargos objecto da transmisso. Dever o processo de documentao fiscal
integrar uma declarao passada pela sociedade para a qual foram transmitidos os
elementos patrimoniais, atestando que esta rene as condies requeridas tanto para
aplicao do regime fiscal especial, como para a determinao do lucro tributvel;
Na sociedade para a qual so transmitidos os bens patrimoniais das sociedades

fundidas ou cindidas:
-
O apuramento de resultados respeitantes aos elementos patrimoniais transmitidos dever

ser efectuado como se no tivesse havido fuso;
As reintegraes e amortizaes sobre os bens do imobilizado transmitido devero ser

efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido nas sociedades
fundidas ou cindidas;
As provises que foram transferidas das sociedades fundidas ou cindidas tero, para
efeitos legais, o regime que lhes era aplicvel nestas sociedades.
Detendo, a sociedade para a qual so transmitidos os bens patrimoniais, participaes no

capital das sociedades fundidas ou cindidas, no se considera no apuramento do lucro
tributvel a mais valia ou menos valia que possa resultar da anulao dessa participao em
resultado da fuso ou ciso;
Este regime especial de neutralidade fiscal deixar de aplicar-se, dando lugar a
liquidao adicional do imposto, quando se verifique que as operaes de fuso ou
ciso, tiveram como objectivo a evaso fiscal, designadamente nas seguintes
situaes:
Quando as sociedades intervenientes no tenham a totalidade dos seus

rendimentos sujeitos ao mesmo regime de tributao em IRPC;
Quando as operaes no tenham sido realizadas por razes econmicas

vlidas.
11.1.2 Os scios das sociedades fundidas ou cindidas beneficiam tambm

de regime especial?
Art. 55 do CIRPC
Art. 15 do RIRPC
Sim, relativamente aos scios das sociedades fundidas ou cindidas, o Cdigo do IRPC estabelece que,
em consequncia de fuso ou ciso no haver lugar ao apuramento de ganhos ou perdas
para efeitos fiscais desde que na sua contabilidade seja mantido, quanto s novas participaes
sociais, o valor pelo qual as antigas se encontravam registadas.
Este regime fiscal no , porm, extensivo s importncias em dinheiro que sejam, eventualmente,
atribudas, em resultado da fuso, aos scios das sociedades fundidas sobre as quais a tributao
devida.

Verso: IRPC 02
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sociedades?
s fuses ou cises, efectuadas por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional que
no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis, com as
necessrias adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as sociedades
Art. 16 do RIRPC
residentes e para os scios das sociedades fundidas ou cindidas.
11.2 Entradas de activos nas fuses e cises
11.2.1 O que se entende por entradas de activos?
Art. 54 do CIRPC
Entende-se por entradas de activos, a operao pela qual uma sociedade transfere, sem que seja
dissolvida, o conjunto de um ou mais ramos da sua actividade 1 para outra sociedade, tendo como
contrapartida partes do capital social da sociedade adquirente, como o esquema abaixo exemplifica:
A recebe partes de capital de B
Sociedade A
Ramo A1
Sociedade B
Ramo A2
Ramo A2
Ramo B1
A transfere Ramo A2 para B
11.2.2 Qual o regime fiscal aplicvel s entradas de activos?

Aplica-se s entradas de activos o regime especial de neutralidade fiscal estabelecido para as fuses e
cises.
Para tal, aquando da determinao das mais valias ou menos valias realizadas com partes de capital
recebidas em contrapartida da entrada de activos, necessrio que estas partes de capital sejam
consideradas pelo valor lquido contabilstico que os elementos do activo e do passivo tinham na
contabilidade da sociedade que efectua a entrada de activos.
11.2.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que

no sejam sociedades?
Art. 56 do CIRPC
entrada de activos, efectuada por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional que
no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis com as necessrias adaptaes, o
regime e regras, atrs descritas, para as sociedades residentes e para os scios das sociedades
fundidas ou cindidas.
O conjunto de elementos que constituem, do ponto de vista organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou seja,
um conjunto capaz de funcionar pelos seus prprios meios.
Verso: IRPC 02
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11.3 Permuta de aces nas Fuses e Cises
Art. 57 do CIRPC
Para efeitos de IRPC, considera-se permuta de aces a operao pela qual uma sociedade
(sociedade adquirente A) adquire uma participao no capital social de outra (sociedade adquirida
B), que tenha como efeito conferir-lhe a maioria dos direitos de voto na sociedade adquirida (B).
Em troca dos ttulos, a sociedade adquirente (A) atribui aos scios da sociedade adquirida (B) ttulos
representativos do seu capital e, eventualmente, uma quantia em dinheiro no superior a 10% do
valor nominal1, como se representa no esquema que se segue:
A atribui ttulos representativos do seu capital aos scios de B
+ quantia no >10% do valor nominal dos seus ttulos
Sociedade A
Adquirente
Sociedade B
Adquirida
A recebe uma participao do capital de B

Os scios da sociedade adquirida no so tributados pelos ttulos representativos do capital da
sociedade adquirente, recebidos em resultado de uma permuta de aces, desde que:
Continuem a valorizar, para efeitos fiscais, as novas participaes sociais pelo valor das
antigas;
O registo contabilstico seja autnomo relativamente a outras aces, eventualmente, detidas

relativamente mesma entidade,
e, que cumulativamente estejam reunidas as seguintes condies:
Ambas as sociedades, a adquirente e a adquirida, sejam residentes em territrio nacional;
Os scios da sociedade adquirida sejam pessoas ou entidades residentes em terceiros

Estados quando os ttulos recebidos sejam representativos do capital social de uma entidade
residente em territrio nacional.
Os scios sero sempre tributados pelas importncias em dinheiro que, eventualmente, lhes sejam
atribudas em resultado da permuta de aces.
Os scios da sociedade adquirida devem integrar no processo de documentao fiscal os seguintes
elementos:
Declarao donde conste, quanto permuta de aces, designadamente:

-
Descrio da operao;
Data da realizao;
Identificao das entidades intervenientes;
Nmero e valor nominal das aces entregues e das aces recebidas;
Valor por que se encontravam registadas na contabilidade as aces entregues;
Na falta de valor nominal, considera-se o valor contabilstico equivalente ao nominal dos ttulos entregues em troca.
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Quantia em dinheiro eventualmente recebida;
Resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse previsto o regime de

neutralidade fiscal e demonstrao do seu clculo.
Declarao da sociedade adquirente de como em resultado da operao de permuta de

aces ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida.

Verso: IRPC 02
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12.
TAXAS
Art. 61 do CIRPC
12.1 Taxas Gerais

As taxas aplicveis so as seguintes:
Designao
Taxas
Taxa Geral
32%
Taxa reduzida
(aplicvel Agricultura e Pecuria at 31 de Dezembro de 2010)
10%
Tributao autnoma
(aplicvel a encargos no devidamente documentados e a despesas confidenciais ou
ilcitas)
35%
Taxas aplicveis
sobre a matria
colectvel
No caso da taxa reduzida, os sujeitos passivos que desenvolvam outras actividades, para alm da
agricultura e/ou pecuria, devem discriminar nas declaraes os lucros tributveis das actividades
sujeitas s diferentes taxas.
Na tributao autnoma, os encargos e despesas no so dedutveis, para
efeitos de determinao do lucro tributvel, mesmo quando contabilizados
como custos ou perdas do exerccio.
12.2 Taxas de Reteno na Fonte
Art. 36 do CIRPC
Art. 62, 67 e 68
do CIRPC
Alguns rendimentos esto sujeitos ao sistema de reteno na fonte, que consiste numa deduo, ao
rendimento pago ou posto disposio do beneficirio, efectuada pela entidade devedora desse
rendimento cujo montante resultante da aplicao duma taxa sobre essa importncia.
A reteno na fonte tem, regra geral, a natureza de imposto por conta o que significa que
levado em considerao no apuramento final do imposto devido, tratando-se na prtica de um
pagamento a ttulo de adiantamento do imposto.
Existem, no entanto, excepes regra geral, em que a reteno na fonte assume a natureza de
taxa liberatria, isto , de imposto definitivo. As taxas liberatrias aplicam-se sempre que o titular
dos rendimentos seja uma entidade no residente e sem estabelecimento estvel em Moambique,
ou, tendo estabelecimento estvel, no lhe sejam imputveis os rendimentos, excepto no caso de se
tratar de rendimentos prediais.
Os quadros que se seguem indicam as taxas a aplicar sobre os rendimentos sujeitos a reteno na
fonte, quer a ttulo de imposto por conta, quer de imposto definitivo, bem como, aqueles em relao
aos quais permitida, em determinados casos, a dispensa de reteno:

Verso: IRPC 02
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Rendimentos sujeitos a reteno na fonte, incluindo os casos especficos em que essa
obrigao dispensada:
Rendimentos obtidos no
Territrio Nacional
provenientes de:
Uso ou concesso do uso
de equipamento agrcola,
industrial, comercial ou
cientfico
Intermediao na
celebrao de contratos e
outras prestaes de
servios realizados ou
utilizados no territrio
nacional
Taxas de Reteno na
Fonte
Residentes
20%
No
Residentes
Dispensa de Reteno na Fonte

quando esta tenha natureza de
imposto por conta e se verificam as
seguintes condies:
20%
(1)
Os rendimentos sejam obtidos por
pessoas colectivas sujeitas a IRPC
20%
20%
(1)
Os juros e outros rendimentos sejam

obtidos por instituies de crdito
residentes, e decorrem de mtuos,
aberturas de crdito ou mora no
pagamento, que estejam sujeitos a IRPC
Os juros ou quaisquer acrscimos de
crdito, sejam resultantes da dilatao do
vencimento ou de mora no seu
pagamento, na sequncia de vendas ou
prestaes de servios de entidades
sujeitas a IRPC
Aplicao de capitais
quando o devedor seja
sujeito passivo de IRPC ou
quando sejam encargo da
actividade empresarial de
sujeitos passivos de IRPS
com contabilidade
organizada
20%
20%
(1)
Os lucros, que decorrem da distribuio

de dividendos de entidades residentes
sujeitas e no isentas de IRPC ou sujeitas
ao Imposto Especial sobre o Jogo, sejam
obtidos por entidades a que seja aplicvel
o referido na seco 8.2.10 para eliminar a
dupla tributao econmica.
Os rendimentos pagos s SGPS pelas
suas participadas, com participao 10%
e perodo de pelo menos 1 ano, sejam
resultantes de contratos de suprimento ou
de tomada de obrigaes
Os rendimentos obtidos por fundos de
penses ........ (*)
(*) corresponde a alnea h) do art. 68 suprimida pela Lei n20/2009, de 10 de
Setembro
Rendimentos Prediais,
quando o devedor seja
sujeito passivo de IRPC ou
sejam encargo da actividade
empresarial de sujeitos
passivos de IRPS com
contabilidade organizada
20%
20%
Os rendimentos sejam obtidos por

sociedades de gesto de imveis
prprios e no se encontrem sujeitos ao
regime de transparncia fiscal
Remuneraes auferidas
por membros de rgos
estatutrios de pessoas
colectivas e outras entidades
20%
20%
(1)
Os Remuneraes sejam obtidos por

sociedades de contabilistas que participem
nos rgos estatutrios
(1) Reteno a ttulo definitivo com natureza de Taxa liberatria

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 72

Rendimentos sujeitos a reteno na fonte em que no existe, em qualquer caso, dispensa
de reteno na fonte:
Rendimentos obtidos no Territrio Nacional

provenientes de:
Taxas de Reteno na Fonte

Residentes
No
Residentes
Propriedade intelectual ou industrial, prestao de

informaes respeitantes a uma experincia adquirida no
sector industrial, comercial ou cientfico
20%
20%
(1)
Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas e prmios

atribudos em quaisquer sorteios ou concursos1
20%
20%
(1)
Rendimentos de profissionais de espectculos ou

desportistas, no residentes, quando o devedor dos
mesmos seja sujeito passivo de IRPC ou quando seja encargo
da actividade empresarial de sujeitos passivos de IRPS com
contabilidade organizada.
De ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique
20%
(1)
10%
(1)
Rendimentos derivados de prestao de servios de

telecomunicaes e transportes internacionais, bem
como os resultantes da montagem e instalao de
equipamentos efectuadas por no residentes
10%
(1)
10%
(1)
(1) Reteno a ttulo definitivo com natureza de Taxa liberatria
Quando existam rendimentos pagos a entidades residentes em pases com os quais

Moambique tenha celebrado Convenes, - Emiratos rabes Unidos, Itlia, Portugal,
Maurcias, Macau e Africa do Sul os rendimentos podem ser tributados a taxas
reduzidas ou estarem dispensados de reteno na fonte por no estarem sujeitos a
tributao de acordo com o normativo da Conveno.
12.3 Perguntas frequentes
O que se consideram encargos no devidamente documentados?
Consideram-se encargos no devidamente documentados, todos os registos efectuados pela

contabilidade sem suporte documental ou suportado por justificativos no vlidos, isto ,
documentos que no possuem os requisitos essenciais que permitam aferir da sua validade e
legalidade, como por exemplo: no mencionar o nome do adquirente; no ser original e autntico;
no conter os NUIT(s) do fornecedor e do adquirente; no indicar a data da transaco; apresentar
rasuras; ter os clculos aritmticos incorrectos, incluindo do IVA, entre outros requisitos.
Definidos na Lei dos Jogos de Diverso Social Lei n 9/94, de 14 de Setembro

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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Tendo pago a tributao autnoma de 35% sobre o valor de consumveis adquiridos

para o escritrio no devidamente documentados, posso regist-los como custos?
Sim, o valor dos consumveis so contabilizados como custos do exerccio, mas no so dedutveis
para efeitos fiscais.
Assim, para alm de ter efectuado o pagamento relativo tributao autnoma, o mesmo valor deve
ser adicionado ao resultado do exerccio para efeitos do apuramento do lucro tributvel.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 74
13.
LIQUIDAO
13.1 O que e a quem compete a liquidao do imposto?

A liquidao do imposto consiste no clculo do montante exacto do imposto a pagar.
A liquidao do IRPC compete:
Art. 63 do CIRPC
Ao sujeito passivo, em regra, na Declarao Peridica de Rendimentos

ou na Declarao de Substituio;
Administrao Tributria, quando se verifique a falta de apresentao da Declarao

Peridica de Rendimentos, por parte do sujeito passivo.
13.2 Qual a base para a liquidao do imposto?

Art. 21 do RIRPC
O imposto apurado com base:
Na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), apresentada pelo sujeito passivo,

anualmente, dentro do prazo legal, sem prejuzo de ser corrigida pela Administrao
Tributria. A referida correco poder ocorrer at ao fim do quinto ano seguinte ao da
ocorrncia do factor gerador;
No sendo apresentada a Declarao Peridica de Rendimentos dentro do prazo legal,

o apuramento do imposto ter por base:
-
a totalidade da matria colectvel do exerccio mais prximo que se encontre

determinada ou, na falta desta,
nos elementos de que a Administrao Tributria disponha.
Com base na Declarao de Rendimentos M/22, apresenta-se o mtodo de clculo do imposto, aps
ter sido determinada a matria colectvel como explicado na seco 8.2:
Liquidao do imposto
Clculo do imposto
*
300
Imposto taxa reduzida = Matria colectvel x .....
301
Colecta
302
Dupla tributao econmica
303
Dupla tributao internacional
304
Benefcios Fiscais
305
Pagamento especial por conta
306
Dedues
colecta
Imposto taxa normal = Matria Colectvel x 32%
307
Total das dedues colecta (303+304+305+306)
308
IRPC Liquidado = (302-308)
309
Assim, para o apuramento do imposto liquidado necessrio:
Determinar o valor da colecta, e
Efectuar as dedues colecta que sejam devidas;

Verso: IRPC 02
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13.3 O que a colecta e quais so as dedues colecta?
O valor da colecta o resultado do produto da matria colectvel pela taxa do imposto (campos 300
e/ou 301 do M/22).
Ao montante da colecta so efectuadas as seguintes dedues (totalizadas no
campo 308 do M/22) pela seguinte ordem:
Art. 21 do RIRPC
Relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos (campo 303);

aplicvel quando os sujeitos passivos residentes tenham includo na
Art. 64 do CIRPC
matria colectvel rendimentos correspondentes a lucros distribudos
por entidades residentes sujeitas a IRPC e no isentas, sempre que no estejam reunidas as
condies descritas na seco 8.2.10 que permitam a eliminao total da dupla tributao
por deduo desses rendimentos ao resultado do exerccio para efeitos de apuramento do
lucro tributvel.
Neste caso, o sistema fiscal optou por integrar um mecanismo de atenuao da dupla
tributao econmica pela concesso de um crdito de imposto por deduo colecta,
correspondente a 60% do IRPC dos lucros distribudos e includos na base tributria, o qual
se obtm pela seguinte frmula:
Crdito de Imposto =60% x Taxa do IRPC x Lucros distribudos e includos no RE*
1 - Taxa do IRPC
*RE Resultado do Exerccio
Observando-se os seguintes aspectos:
Art. 53 do CIRPC
O crdito de imposto acima determinado deve ser adicionado aos rendimentos

englobados (campo 223 do M/22), e
Os lucros distribudos e includos devem ser considerados pela respectiva importncia

ilquida do imposto retido na fonte.
Exemplo :
A sociedade SME, Lda, com sede em Moambique, recebeu em 2007, o montante de
54.000 MT (ilquido de reteno de IRPC) relativo a dividendos distribudos pela SP, Lda.,
tambm com sede em Moambique, em virtude de possuir, nesta ltima, uma
participao de 10% no seu capital, h 10 anos.
Pelo facto da percentagem de participao detida pela SME, Lda. ser inferior a 25%, a
dupla tributao no poder ser totalmente eliminada. Assim, aplicaremos o mecanismo
que lhe permite atenuar o efeito da dupla tributao por deduo colecta, pelo seguinte
crdito de imposto:
Crdito de Imposto =54.000 X 60% X 32% = 15.247 MT
1 32%
O crdito de imposto apurado no valor de 15.247 MT :
- Deduzido ao valor da colecta (campo 303 do M/22), e
- Acrescido ao resultado do exerccio para efeitos da apuramento do lucro tributvel
(campo 223 do M/22).

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 76
Correspondente dupla tributao internacional (DTI) (campo 304);

aplicvel apenas quando na matria colectvel tenham sido includos
rendimentos obtidos no estrangeiro.
Art. 65 do CIRPC
Para alm das Convenes celebradas com alguns pases para evitar a dupla tributao, o
CIRPC prev a possibilidade de eliminar ou atenuar a DTI suportada por sujeitos passivos
residentes que auferem rendimentos no estrangeiro e que a sejam tributados, podendo
deduzir colecta do IRPC o menor dos seguintes valores:
-
O montante do imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
A fraco do IRPC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no

pas em causa possam ser tributados.
Sempre que no seja possvel efectuar a deduo correspondente a DTI, por
insuficincia de colecta no exerccio em que os rendimentos obtidos no
estrangeiro foram includos na base tributvel, o remanescente pode ser
deduzido at ao fim dos cinco anos seguintes.
Exemplo:
A sociedade Orqudea, Lda., com sede em Moambique, obteve em 2007 rendimentos
no valor de 200.000 MT, provenientes de um empreendimento na Tanzania, sobre os
quais pagou nesse pas imposto sobre o rendimento no valor de 40.000 MT.
Moambique no celebrou, com a Tanzania, conveno para eliminar a dupla tributao.
Assim:
Imposto pago no pas de origem do rendimento:
Imposto a pagar em Moambique (200.000 x 32%):
40.000 MT
64.000 MT
A deduo colecta por DTI a que a Orqudea, Lda. tem direito corresponder
menor das importncias, portanto ao valor do imposto pago na Tanzania 40.000 MT,
que ser deduzido colecta (campo 304 do M/22).
Relativa a benefcios fiscais (campo 305);

O Cdigo dos Benefcios Fiscais prev a concesso de diversos tipos de crditos fiscais por
investimento a deduzir colecta (ver seco 6.2)
Relativa ao pagamento especial por conta (PEC) (campo 306)
Art. 66 do CIRPC
O pagamento especial por conta (ver frmula de clculo na seco 14.1.3) uma forma de
pagamento antecipado, tendo por base de clculo o volume de negcios anteriormente
obtido pelo contribuinte, sendo dirigido essencialmente aos sujeitos passivos que exeram a
ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e aos
no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional, que por falta de
colecta de referncia no efectuem pagamentos por conta (ver seco 14.1.2), ou os
efectuem em baixos montantes.
A deduo do PEC efectuada ao montante da colecta do prprio exerccio a que
respeita, ou se insuficiente, nos exerccios seguintes at ao mximo de trs exerccios
fiscais, o que significa que, se o sujeito passivo apurar prejuzos de explorao ou lucros
insuficientes nos trs anos seguintes perder esse valor, j que, para alm da no deduo, a
lei no permite o seu reembolso.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 77
A deduo do PEC ter lugar depois de efectuadas as seguintes dedues,

pela ordem indicada, relativas a:
dupla tributao econmica de lucros distribudos;
dupla tributao internacional, e
benefcios fiscais.
Estas dedues devem ser feitas at concorrncia da colecta.
Notem-se, os seguintes aspectos relativamente s dedues acima referidas:
Quando respeitantes a entidades a que seja aplicvel o regime de transparncia fiscal, so

imputadas aos respectivos scios ou membros, nos termos que resultarem do acto
constitutivo ou na falta de elementos em partes iguais, e deduzidas ao montante apurado
com base na matria colectvel que tenha tido em considerao a respectiva imputao;
Devem ser feitas at concorrncia da colecta do IRPC, no havendo lugar a qualquer

reembolso;
Quando o apuramento do imposto tenha sido efectuado pela Administrao Tributria

apenas sero efectuadas as dedues de que esta tenha conhecimento;
Nos casos em que seja aplicvel o regime simplificado de determinao do lucro tributvel ou
se tenha optado pelo regime simplificado de escriturao, no h lugar s seguintes
dedues:
-
Relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos;
Correspondente dupla tributao internacional;
Relativa a benefcios fiscais.
Portanto, estas dedues s so permitidas no regime de contabilidade organizada.
13.4 Quais so os prazos para a liquidao?
Art. 39 do RIRPC
A liquidao do IRPC deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Maio na Declarao
Peridica de Rendimentos M/22 Direco da rea Fiscal da sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
O direito liquidao do IRPC caduca no final do quinto ano seguinte ao da
ocorrncia do facto gerador do imposto.
Art. 24 do RIRPC
13.5 Em que situaes pode ocorrer a exigncia de liquidao

adicional?
Art. 22 do RIRPC
A Administrao Tributria procede liquidao adicional, quando depois de liquidado o imposto,

seja devida, em consequncia de:
Reviso do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos;
Exame contabilidade efectuado posteriormente liquidao correctiva;
Improcedncia, total ou parcial, do recurso hierrquico;
Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em qualquer liquidao.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 78

13.6 Em que situaes pode ocorrer a liquidao correctiva no regime
de transparncia fiscal?
Art. 23 do RIRPC
Sempre que, a Administrao Tributria proceda a alguma correco matria colectvel das
entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal de que resulte alteraes aos
montantes imputados aos respectivos scios ou membros, h lugar s correspondentes modificaes
na liquidao efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se as diferenas apuradas.
As correces liquidao s podem ser efectuadas dentro dos cinco anos seguintes
quele a que o rendimento respeita, mediante notificao ao sujeito passivo.
13.7 Em que circunstncias a Administrao Tributria procede

anulao oficiosa do IRPC liquidado?
Art. 26 do RIRPC
A Administrao Tributria procede oficiosamente anulao, total ou parcial, do imposto que tenha
sido liquidado, quando este seja superior ao devido, designadamente em resultado de:
Correco da liquidao;
Exame escrita do contribuinte;
Determinao da matria colectvel por mtodos indirectos;
Motivos imputveis aos servios;
Duplicao da colecta.
No haver lugar anulao quando:
O quantitativo seja inferior a 100 MT;
Tenham decorrido j cinco anos contados da data de pagamento do imposto.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 79
14.
OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO
14.1 Obrigaes de Pagamento

O procedimento de pagamento do IRPC assenta na seguinte regra geral:
Realizao de pagamentos por conta, a ttulo de adiantamento do imposto devido a final;
Realizao de pagamento final, pela diferena entre o montante total entregue por conta e
o imposto anual (total) liquidado com base na declarao de rendimentos ou de substituio.
Com base na Declarao de Rendimentos M/22, apresenta-se o mtodo de clculo do imposto

devido a final a pagar ou a recuperar aps ter sido efectuada a liquidao do imposto (ver seco
13):
Adiant.
Apuramento do imposto devido a final

IRPC Liquidado
*
309
Retenes na fonte
310
Pagamentos por conta
311
312
IRPC a Pagar se [309-(310+311+312)]>0
313
IRPC a Recuperar se [309-(310+311+312)]<0
314
IRPC de exerccios anteriores
315
Juros compensatrios
316
Juros de mora
317
Outros
318
=
Total a Pagar [(313 ou -314) +315+316+317+318]>0
319
Total a Recuperar (-314+315+316+317+318)<0
320
De seguida analisam-se as vrias formas de pagamento do imposto, ou seja, os pagamentos a

ttulo de:
Adiantamento:
-
Reteno na fonte;
Pagamentos por conta (PC);
Pagamento especial por conta (PEC),- na realidade o PEC reveste em determinadas

situaes a natureza de um imposto mnimo e no um imposto por conta, porque ele
devido independentemente do sujeito passivo apresentar rendimentos.
Pagamento final do IRPC liquidado.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 80
14.1.1
Em que consiste a reteno na fonte?
Como mencionado na seco 12.2 a reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento pago
ou posto disposio do beneficirio, efectuada pela entidade devedora desse rendimento, cujo
montante resultante da aplicao duma taxa sobre essa importncia.
Assim, a entidade devedora assume o papel de substituto tributrio ao efectuar a reteno de
uma importncia e proceder respectiva entrega nos cofres do Estado por conta do titular dos
rendimentos.
As tabelas apresentadas na referida seco indicam a natureza de rendimentos sujeitos a reteno na
fonte e respectivas taxa a aplicar, bem como, os casos em que a reteno dispensada.
14.1.1.1 Retenes na fonte com natureza de imposto por conta
So retenes na fonte com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final, quando
o imposto retido considerado um adiantamento ao IRPC anual liquidado na declarao anual de
rendimentos M/22, sendo inscrito no campo 310 da referida declarao.
Exemplo:
A SAM Lda., com sede em Moambique, beneficiria de rendimentos provenientes de
prestao de informaes de carcter cientfico fornecido SIM Lda., no montante de 100.000
MT.
A SIM, Lda. no acto do pagamento efectuou a seguinte reteno na fonte: 100.000 x 20%=
20.000 MT
Assim, a SIM, Lda. pagou 80.000 MT SAM Lda. e efectuou a entrega nos cofres do Estado dos
20.000 MT.
Para efeitos do clculo do IRPC devido a final, a SAM Lda. deduz o valor retido (20.000MT) ao
imposto liquidado (campo 310 do M/22), sendo deste modo, sempre, reembolsado o valor do
IRPC retido.
14.1.1.2 Retenes na fonte com natureza de imposto definitivo

So retenes na fonte a ttulo definitivo, quando as retenes na fonte so efectuadas de acordo
com taxas liberatrias, libertando o sujeito passivo das obrigaes declarativas ou de pagamento
posterior por se tratar de uma tributao definitiva.
Exemplo:
Retomando o exemplo anterior e considerando agora que a SAM no residente e nem tem
estabelecimento estvel em territrio nacional ao qual o rendimento seja imputvel.
Neste caso, a reteno na fonte continua a ser de 20.000 MT, devendo ser pago os 80.000MT
SAM e entregue os 20.000 MT nos cofres do Estado. Contudo, pelo facto do beneficirio ser
uma entidade no residente, o IRPC retido na fonte tem carcter definitivo, sendo a taxa aplicada
de 20% denominada de taxa liberatria.
Assim, a tributao deste rendimento esgota-se com a entrega nos cofres do Estado do imposto
retido.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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14.1.1.3 Quais so os prazos de entrega do IRPC retido na fonte?
As retenes na fonte devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do
sujeito passivo que efectuou as retenes at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram
deduzidas, conjuntamente com a guia de pagamento M/39.
14.1.2
O que e quem obrigado ao pagamento por conta (PC)?
Os pagamentos por conta so considerados como adiantamentos de imposto, pois so efectuados

durante o exerccio a que respeita o lucro tributvel, antes do mesmo ser apurado e do respectivo
imposto ser liquidado.
So obrigados a efectuar pagamentos por conta os sujeitos passivos que exeram a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes com
estabelecimento estvel em territrio nacional.
14.1.2.1 Como calculado o PC?
O pagamento por conta calculado com base no imposto liquidado
relativamente ao exerccio imediatamente anterior quele a que correspondem
os rendimentos, lquido das retenes na fonte sendo corresponde a 80%
desse valor repartido em trs pagamentos de igual valor, arredondados por
excesso, como apresentado pela seguinte frmula:
Art. 70 do CIRPC
Art. 28 do RIRPC
Cada PC = (Imposto liquidadoretenes na fonte na fonte desse exerccio) x 80%

3
Exemplo:
A sociedade Mar Azul, Lda, com sede em Moambique, apurou no final do exerccio de 2008
uma matria colectvel de 2.400.000 MT. No tendo havido qualquer deduo colecta o valor
do IRPC liquidado foi de 768.000 MT. Durante esse exerccio obteve rendimentos sujeitos a
reteno na fonte a ttulo de imposto por conta, cujo valor das retenes foi de 150.000 MT.
Qual o montante do pagamento por conta a efectuar em 2009?
Cada PC =(768.000150.000) x 80% = 206.000 MT
3
A sociedade Mar Azul Lda. dever proceder ao pagamento por conta no montante total de
618.000MT, repartido em trs pagamentos de 206.000 MT cada, nos meses de Maio, Julho e
Setembro.
14.1.2.2 Como suspender ou limitar o PC?
Art. 72 do CIRPC
Sempre que o sujeito passivo verifique, com base nos elementos que possui, que o montante total
dos trs pagamentos por conta venha a ser superior ao IRPC previsto a final, poder:
Suspender a entrega de novo pagamento por conta, quando verifique que o total dos
pagamentos j efectuados igual ou superior ao IRPC considerado devido a final, ou
Limitar o valor do pagamento por conta a efectuar diferena entre o montante do

imposto total considerado devido a final e as entregas j efectuadas.
Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 82

Em qualquer dos casos, o sujeito passivo deve remeter aos servios fiscais da rea da sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a contabilidade, at ao termo do prazo
para o respectivo pagamento, uma declarao de limitao de pagamento por conta, em
modelo oficial1, devidamente assinada e datada,
A utilizao desta prerrogativa - suspender ou limitar os pagamentos por conta - acarreta para o
sujeito passivo o risco de pagamento de juros compensatrios, caso se venha a verificar face
declarao de rendimentos a que respeita o imposto, que este deixou de pagar uma importncia
superior a 20% da que em condies normais era devida e teria sido entregue.
14.1.2.3 Quando devem ser efectuados os pagamento por conta?
Os pagamentos por conta so efectuados durante os meses de Maio, Julho e Setembro, excepto
para os sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, caso em que
devero efectuar os seus pagamentos nos meses 5, 7 e 9 do respectivo perodo de tributao,
atravs de guia de pagamento M/39.
14.1.3
O que e quem obrigado ao pagamento especial por conta (PEC)
considerado um pagamento antecipado de imposto, a realizar durante o exerccio a que respeitam

os rendimentos, devido pelos sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola e aos no residentes com estabelecimento estvel
em territrio nacional, sendo efectuado a partir do segundo ano de actividade nas seguintes
condies cumulativas:
Os sujeitos passivos possurem contabilidade organizada ou estarem enquadrados no regime

simplificado de escriturao, e
Do clculo do PEC (frmula apresentada a seguir) resultar imposto a pagar, isto , a

obteno de um resultado >0.
14.1.3.1 Como calculado o PEC?
Art. 27 do RIRPC
O pagamento especial por conta calculado tendo por base 0.5% do valor das vendas e/ou dos
servios prestados, realizados durante o exerccio anterior 2, com o limite mnimo de 30.000 MT e o
mximo de 100.000 MT, deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados no ano
anterior, podendo ser repartido em trs prestaes de igual valor, arredondados por excesso, como
representado pela seguinte frmula:
Cada pagamento do PEC= Volume de negcios do ano anterior X 0,5% - PC do ano anterior
3
Assim, face aos resultados obtidos no ano anterior e aos pagamentos por conta efectuados nesse
exerccio, o sujeito passivo dever, antes do vencimento da 1 prestao do PEC (Julho ou tendo
optado por um perodo de tributao diferente do ano civil no ms 7 desse perodo) verificar se
devido o pagamento especial por conta.
At data do presente manual, no estava disponvel nenhum modelo oficial. Na falta deste, a referida declarao
elaborada pelo sujeito passivo em papel timbrado do prprio.
No havendo volume de negcios num determinado ano, o PEC ser determinado com base no ltimo montante de anos
anteriores.
Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 83

Regra geral, o PEC devido quando, relativamente ao exerccio anterior, no tenham sido
efectuados pagamentos por conta ou tenham sido efectuados em baixos montantes, ou ainda,
quando os resultados tenham sido sucessivamente negativos.
Enquanto que, os pagamentos por conta so sempre devidos no exerccio imediato ao da obteno
de um resultado positivo, o PEC pode ser, ou no, tambm devido.
Os exemplos que se seguem pressupem que os sujeitos passivos possuem contabilidade organizada
ou escriturao simplificada e que iniciaram a sua actividade h mais de um ano.
Exemplo 1:
Durante o exerccio de 2008 a sociedade Jade, Lda, com sede em Moambique, atingiu um valor
de vendas de 80.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por conta no
montante de 4.600.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento especial por
conta e se sim qual o montante?
Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo):

80.000.000 MT x 0.5% = 400.000 MT
Como o valor superior ao limite mximo que de 100.000 MT, considera-se o limite
mximo para efeitos do clculo do PEC
Ento:
PEC = 100.000 MT 4.600.000 MT= -4.500.000 MT
A sociedade Jade Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor
resultante <0, devido aos pagamentos por conta terem sido efectuados em montante
suficiente.
Exemplo 2:
Durante o exerccio de 2008 a sociedade Prola, Lda., com sede em Moambique, atingiu um
valor de vendas de 10.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por conta
no montante de 614.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento especial por
conta e se sim qual o montante?

10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT
Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e
100.000 MT, respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do
PEC.
Ento:
PEC = 50.000 MT 614.000 MT= - 564.000 MT
A sociedade Prola Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor
resultante <0, devido aos pagamentos por conta j terem sido efectuados em montante
suficiente.

Verso: IRPC 02
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Exemplo 3:
Supondo que a mesma sociedade (do exemplo 2) tivesse efectuado pagamentos por conta no
montante de apenas 20.000 MT. Qual o pagamento especial por conta que deveria efectuar em
2009?

10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT
Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e
100.000 MT respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do
PEC.
Ento:
PEC = 50.000 MT 20.000= 30.000 MT
A sociedade Prola Lda. dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 no montante de

30.000 MT, repartido em 3 pagamentos de 10.000 MT cada um: o 1 em Junho, o 2 em
Agosto e o 3 em Outubro, ou se pretender a totalidade em Junho.
Recorde-se que o montante do PEC, dedutvel ao valor da colecta do IRPC (considerado no
apuramento do imposto liquidado) e at concorrncia desta (se insuficiente no respectivo ano pode
ser, ainda, deduzido na colecta dos trs exerccios seguintes se esta existir), no dando lugar a
qualquer reembolso de importncia que no tenha sido possvel deduzir colecta, ao contrrio dos
pagamentos por conta que so sempre dedutveis ao imposto liquidado e do lugar a reembolso.
14.1.3.2 Quando deve ser efectuado o PEC?
Art. 29 do RIRPC
O pagamento especial por conta pode ser pago de uma s vez ou repartido em trs pagamentos
iguais a efectuar nos meses de Junho, Agosto e Outubro, excepto para os sujeitos passivos que
adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, que devero efectuar os seus pagamentos
nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao. O pagamento e efectuado atravs de guia
de pagamento M/39.
14.1.4
Como deve ser efectuado o pagamento final do IRPC liquidado?
Art. 27 do RIRPC
O montante do IRPC devido a final constitudo pela diferena, entre o IRPC liquidado e as
importncias entregues por conta (importncias retidas na fonte e pagamentos por conta).
Se essa diferena for positiva h lugar ao pagamento final do IRPC deve ser efectuado nas
Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo nos seguintes prazos:
-
At ao termo do prazo fixado para a apresentao da declarao de rendimentos (M/22)

conjuntamente com a guia de pagamento M/39; ou
At ao dia da apresentao da declarao de substituio (M/22) conjuntamente com a

guia de pagamento M/39.
Se esse montante for negativo (campo 314) h lugar a reembolso ao sujeito passivo1,
devendo este ser efectuado pelos servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da
apresentao do M/22, quando apresentada dentro do prazo.
O Regulamento de Reembolso do IRPS e IRPC aprovado pelo Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril, estabelece os
procedimentos e regras para que a Administrao Tributria efectue o reembolso da diferena do imposto que for devida
ao sujeito passivo.

Verso: IRPC 02
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14.1.5
Como se processa o pagamento do IRPC liquidado pelos Servios
Art. 32 do RIRPC
Quando a liquidao efectuada pelos servios o pagamento do imposto processa-se da seguinte

forma:
Se a liquidao der lugar a imposto a pagar:

-
O sujeito passivo notificado a pagar o imposto e juros devidos;
A notificao efectuada atravs de carta registada, considerando-se efectuada no

terceiro dia posterior ao do registo;
O prazo de pagamento de 30 dias a contar da data da notificao. Caso no seja

efectuado neste prazo, sero devidos juros de mora e instaurado um processo de
execuo fiscal.
Se a liquidao der lugar a reembolso de imposto, o mesmo deve ser efectuado pelos
servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da sua apresentao. Note-se que o
reembolso s ser efectuado pelos servios se a declarao de rendimentos tiver sido
apresentada dentro do prazo legal.
14.1.6 Quais o limite mnimo para efectuar o pagamento ou ser

reembolsado pelos servios?
Art. 27 do RIRPC
No h lugar ao pagamento do imposto nem ao seu reembolso quando o respectivo montante de

IRPC for inferior a 100 MT.
14.1.7
Quais os meios de pagamento autorizados para o IRPC?
Art. 33 do RIRPC
O pagamento do IRPC efectuado em moeda nacional, em numerrio ou por cheque, dbito em

conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios
ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.
Caso o pagamento seja efectuado por meio de cheque, considera-se que o imposto foi pago
aquando do recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de
mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento, salvo
se o cheque no tiver proviso.
Tratando-se de vale postal, a obrigao de pagamento considera-se extinta com a sua entrega ou
expedio.
14.1.8
Art. 34 do RIRPC
Onde se paga o IRPC?
O imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das
Direces de reas Fiscais, ou nos bancos autorizados.
No caso de cobrana coerciva o imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda da instituio
onde estiver pendente o processo executivo ou nos bancos autorizados.

Verso: IRPC 02
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14.1.9 Regra a observar nos pagamentos de rendimentos a entidades no
residentes
Art. 48 do RIRPC
As transferncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRPC obtidos no territrio nacional por
entidades no residentes s so permitidas depois de pago ou assegurado o imposto que for devido.
14.1.10
Privilgios Creditrios
Art. 74 do CIRPC
Para o pagamento do IRPC relativo aos ltimos 6 anos, a Fazenda Nacional goza de privilgio
mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo
data da penhora ou outro acto equivalente.
14.2 Quando se aplicam juros compensatrios, indemnizatrios ou de

mora?
Art. 168 da Lei

2/2006 de 22 de
Maro
No procedimento tributrio os juros podem ser:
Juros compensatrios: so devidos pelo sujeito passivo, pelo no pagamento de quantias

que deviam ter sido entregues ou pelo reembolso de montantes indevidos;
Juros indemnizatrios: so devidos pelo Estado no caso de ter sido pago imposto em
montante superior ao legalmente devido;
Juros de Mora so devidos pelo sujeito passivo, no caso de no pagamento de uma dvida
tributria dentro do prazo fixado para o efeito.
14.2.1
Art. 25 e 35 do
RIRPC Art. 72 do
CIRPC
Juros compensatrios
So devidos juros compensatrios quando por facto imputvel ao sujeito passivo:
For retardada:
-
a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido, nomeadamente quando as

declaraes de rendimentos so entregues fora de prazo;
a entrega de imposto a pagar antecipadamente (ex: pagamentos por conta);
a entrega do imposto retido ou do que devia ter sido no mbito da substituio

tributria;
Para efeitos de contagem de juros compensatrios entende-se haver retardamento

da liquidao, quando a declarao peridica de rendimentos seja apresentada fora
do prazo estabelecido sem que o pagamento do imposto devido se encontre
totalmente pago no prazo legal.
For obtido reembolso indevido, isto , se o montante do reembolso recebido for superior ao
devido;
Pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por
conta e do pagamento especial por conta;

Verso: IRPC 02
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Se, em consequncia da suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se vier a verificar
que o sujeito passivo deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que em condies
normais teria pago.
A contagem dos juros compensatrios efectua-se dia a dia nos seguintes termos:
Desde o termo do prazo para a apresentao da declarao peridica de rendimentos at ao

suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da liquidao;
Se no tiver sido efectuado, total ou parcialmente, o pagamento especial por conta, desde o
dia imediato ao termo do respectivo prazo at ao termo do prazo para a entrega da
declarao de rendimentos ou at data da autoliquidao, se anterior, devendo os juros
vencidos ser pagos conjuntamente;
Se houver atraso no pagamento por conta, desde o dia imediato ao do termo do respectivo
prazo at data em que se efectuou, devendo ser pagos conjuntamente;
Desde o reconhecimento do reembolso indevido at data do suprimento ou correco da

falta que o motivou;
Se no tiver sido feita a reteno na fonte, total ou parcialmente, do imposto com natureza
de imposto por conta, desde aquela mesma data at ao termo do prazo da entrega da
declarao de rendimentos;
Se tiver sido feito a reteno na fonte, mas no tenha sido entregue o imposto retido com
natureza de imposto por conta, desde do dia imediato aquele em que devia ter sido
entregue at data do pagamento ou da liquidao;
Se no tiver sido feita a reteno na fonte, do imposto com carcter definitivo, ou tendo sido
feita, no tenha sido entregue dentro do prazo legal, desde o dia imediato quele em que
deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao;
No caso de suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se o sujeito passivo tiver
deixado de entregar uma quantia superior a 20% daquela que em condies normais teria
entregue, desde o termo do prazo em que cada entrega do pagamento por conta deveria ter
sido efectuada at ao termo do prazo para a apresentao de declarao ou at data do
pagamento da autoliquidao, se anterior.
Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do imposto, com a qual so conjuntamente

liquidados, devendo sempre evidenciar-se claramente o montante principal da prestao e os juros
compensatrios.
Os juros compensatrios so calculados de acordo com a seguinte frmula:
Taxa de juros compensatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses)* + 2 pontos percentuais
*taxa interbancria em vigor na data da entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido ou da entrega do
imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.
Tratando-se de faltas relacionadas com a obrigatoriedade de reteno na fonte, os juros

compensatrios devem ser pagos:
Conjuntamente com as importncias retidas, quando estas sejam entregues fora do prazo
legalmente estabelecido;
Autonomamente, no prazo de 30 dias a contar do termo do perodo em que so devidos,

quando a reteno com natureza de imposto por conta no tenha sido feita.

Verso: IRPC 02
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Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculo praticados no quadro

da liquidao do imposto da declarao, os juros compensatrios devidos em
consequncia dos mesmos no podem contar-se por perodo superior a 180 dias.
14.2.2
Art. 26 do RIRPC
Juros indemnizatrios
So devidos juros indemnizatrios ao sujeito passivo, sempre que este tenha pago o imposto e se
determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos Servios.
So igualmente devidos juros indemnizatrios ao contribuinte, quando havendo lugar a reembolso
de IRPC, este no seja efectuado pelos Servios no prazo estabelecido, isto , at ao fim do terceiro
ms imediato apresentao (se dentro do prazo legal) da declarao de rendimentos M/22.
Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da nota
de crdito na qual so includos, e calculados de acordo com a seguinte frmula:
Taxa de juros indemnizatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses) + 2 pontos percentuais
Note-se que a taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.
14.2.3
Juros de mora
Art. 31 e 32 do
RIRPC
So devidos juros de mora:
Pela falta de pagamento do IRPC autoliquidado at ao termo do prazo legal para a

apresentao da declarao de rendimento;
Pela falta de pagamento do IRPC e juros que se mostrem devidos, no caso do imposto
liquidado pelos Servios, em que o sujeito passivo tenha sido notificado a faz-lo no prazo
de 30 dias a contar da data da respectiva notificao.
A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios acrescida de uma percentagem a
fixar pelo Conselho de Ministros.

Verso: IRPC 02
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14.3 Obrigaes Declarativas
Art. 36 do RIRPC
Os sujeitos passivos de IRPC tm as seguintes obrigaes declarativas, directamente ou atravs dos

seus representantes legais:
Modelos
Oficiais
Declaraes
M/01(a)
15 dias antes do incio de actividade
Declarao de Alteraes
M/03
15 dias a contar da data da alterao
Declarao de Cessao
M/04
30 dias a contar da data da cessao da

actividade
M/22 ou
M/22A(b)
At ao ltimo dia til do ms de Maio (c)
M/20
At ao ltimo dia til do ms de Junho(d)
Declarao de Inscrio
Declarao Peridica de Rendimentos

Declarao Anual de Informao
Contabilstica e Fiscal
(a)
(b)
(c)
(d)
Prazos
Esta declarao posterior obteno do NUIT1

M/22 aplica-se ao Regime de Contabilidade Organizada e Regime Simplificado de escriturao;
M/22A aplica-se ao Regime Simplificado de Determinao do Lucro Tributvel.
Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo desse perodo
Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do sexto ms posterior data do termo desse perodo.
14.3.1 Quais so
declaraes?
os
procedimentos
relativos
apresentao
de
Art. 36, 53 e 54 do
RIRPC
Requisitos e procedimentos relativos apresentao de declaraes:
So de modelo oficial, aprovado pelo Ministro das Finanas, sendo que os documentos e
anexos requeridos na prpria declarao faro dela parte integrante;
So recusadas pela Administrao Tributria se estiverem incompletas ou indevidamente

preenchidas;
Quando as declaraes no forem consideradas suficientemente claras, os contribuintes so

notificados a prestarem esclarecimentos adicionais, num prazo nunca inferior a 5 dias;
Sempre que a entrega de declaraes ou outros documentos seja efectuada em mais de um

exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de recebimento;
Sendo as declaraes ou outros documentos entregues num nico exemplar, pode o sujeito
passivo entregar cpia do mesmo para ser carimbado, como comprovativo de recebimento;
As declaraes ou outros documentos que devam ser apresentados em qualquer servio da

Administrao Tributria podem ser remetidos via correio, sob registo postal, acompanhados
de um sobrescrito, devidamente endereado para a devoluo imediata dos duplicados ou
dos documentos ao respectivo remetente se for caso disso.
Nos termos do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro, para efeitos de atribuio de NUIT, todas as pessoas singulares ou
colectivas com rendimentos sujeitos a imposto, ainda que dele isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da rea
Fiscal, mediante apresentao da declarao modelo M/06.
Verso: IRPC 02
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No caso de remessa via correio, considera-se a data de entrega, a data constante do carimbo
dos Correios de Moambique ou a data do registo. Ocorrendo extravio, a Administrao
Tributria pode exigir 2 via, que, para todos os efeitos, se considera como remetida na data
em que, comprovadamente, o tiver sido o original.
14.3.2
Qual a finalidade da declarao de inscrio?
Art. 37 do RIRPC
A declarao de inscrio no registo, M/01- declarao de incio de actividade, destina-se ao registo

dos dados do sujeito passivo, designadamente: a sua identificao, actividade, opo pelo regime
contabilstico e opo pelo perodo anual do imposto. A declarao deve ser apresentada, em
triplicado, na Direco da rea Fiscal onde tiver a sua sede, direco efectiva ou estabelecimento
estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
De notar que os sujeitos passivos no residentes que, aqui obtenham rendimentos no imputveis
a estabelecimento estvel, so obrigados, tambm, apresentao da declarao de inscrio na
Direco da rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva do seu representante no prazo de 15
dias a contar da data da ocorrncia do facto que originou o direito aos mesmos rendimentos.
14.3.3
Qual a finalidade da declarao de alteraes?
Art. 37 do RIRPC
A declarao de alteraes - M/03 - destina-se a informar a Administrao Tributria de quaisquer

alteraes relativas aos elementos constantes da declarao de inscrio, nomeadamente, o domiclio
fiscal e outros contactos, a actividade e a opo pelo regime contabilstico.
14.3.4
Qual a finalidade da declarao de cessao?
Art. 37 e 38 do
RIRPC
A declarao de cessao da actividade - M/04 - destina-se a informar a Administrao Tributria do

termo da actividade do sujeito passivo.
Tratando-se de sujeitos passivos no residentes que, aqui obtenham rendimentos no imputveis a
estabelecimento estvel, devem proceder apresentao da declarao no prazo de 30 dias a contar
da data em que tiver ocorrido a cessao da obteno de rendimentos.
As declaraes de inscrio, de alteraes ou de cessao, podem ser substitudas
por declarao verbal, efectuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos que
constituem estas declaraes, quando a Direco da rea Fiscal disponha dos meios
informticos adequados.
Neste caso, o registo dos dados efectuado imediatamente e impresso um
documento tipificado, que confirmado pelo declarante, autenticado pela
assinatura do funcionrio receptor e com a assinatura do tcnico de contas que
assume a responsabilidade fiscal do sujeito passivo.
Nestas condies o documento tipificado substitui, para todos os efeitos legais,
as declaraes M/01, M/03 e M/04.
14.3.4.1 Qual a finalidade da declarao peridica de rendimentos
Art. 39 do RIRPC
A declarao peridica de rendimentos (M/22), destina-se determinao do lucro tributvel,

liquidao anual do IRPC e apuramento do imposto devido - a pagar ou a recuperar - como

Verso: IRPC 02
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Pgina 91

desenvolvido na seco 13, devendo os elementos que a constituem ser exactos e concordantes com
os elementos constantes da contabilidade ou dos registos da escriturao do regime simplificado.
As entidades no residentes que obtenham aqui rendimentos no imputveis a estabelecimento
estvel, so obrigadas apresentao da declarao desde que relativamente aos mesmos no tenha
havido lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo. Estes sujeitos passivos so obrigados
apresentao da declarao especificamente para os seguintes rendimentos:
Derivados de imveis, exceptuados os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa at

ao ltimo dia til do ms de Maio do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos,
ou at o ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data em que tiver cessado a
obteno de rendimentos;
Derivados de ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis ou de partes

representativas do capital ou de outros valores mobilirios de entidades residentes ou
quando o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel
situado em territrio nacional at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data de
transmisso.
14.3.4.2 Qual a finalidade da declarao anual de informao

contabilstica e fiscal?
Art. 40 do RIRPC
A declarao anual de informao contabilstica e fiscal - M/20 - destina-se apresentao do

processo de documentao contabilstica e fiscal Administrao fiscal, aplicando-se, consoante o
tipo de entidade, os correspondentes anexos, como se segue:
Tipo de entidade
Modelo
anexo
Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza

comercial, industrial ou agrcola com contabilidade organizada
M/20A
Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza

comercial, industrial ou agrcola do regime simplificado de escriturao
M/20B
Entidades residentes que no exercem a ttulo principal actividade de natureza

comercial, industrial ou agrcola
M/20C
Entidades no residentes sem estabelecimento estvel
M/20D
Sujeitos passivos do IRPS com contabilidade organizada
M/20E
Entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal imputao de

rendimentos dos scios
M/20F
Discriminao de rendimentos com vrios regimes de tributao no IRPS ou no

IRPC
M/20G
Rendimentos pagos (descriminao por tipo de rendimentos das retenes

efectuadas e a identificao NUIT dos titulares desses rendimentos com
natureza de pagamento por conta do imposto devido a final)
M/20H
Rendimentos pagos a no residentes ou pessoas colectivas sem

estabelecimento estvel em territrio nacional (descriminao por tipo de
rendimentos das retenes efectuadas e a identificao e endereo dos titulares
desses rendimentos com natureza de pagamento de imposto a final taxa
liberatria)
M/20I

Verso: IRPC 02
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A declarao M/20 deve ser, ainda, acompanhada dos seguintes documentos e elementos
contabilsticos e outros que sejam requeridos pela Administrao fiscal e que constituem o processo
de documentao fiscal descrito na seco 14.3.7:
Documentos que devem acompanhar a declarao
Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada pelo Director da rea
Fiscal
Balancetes analticos antes e depois do apuramento de resultados do exerccio
Balano de modelo previsto no PGC
Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos
Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter plurianual
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas
Mapa de modelo oficial das provises
Nota: Os documentos acima indicados podem ser apresentados em formato electrnico.
14.3.5
Quando deve ser apresentada a declarao de substituio?

Art. 41 do RIRPC
Quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado prejuzo fiscal superior ao
efectivo, pode ser apresentada uma declarao de substituio M/22, ainda que fora do prazo
legalmente estabelecido e efectuado o pagamento do imposto em falta.
14.3.6
Quando se deve proceder a nomeao de um representante fiscal?
Art. 43 do RIRPC
Um representante uma pessoa singular ou colectiva com residncia ou sede em Moambique que
tem a funo de representar determinado sujeito passivo perante a Administrao Tributria para
garantir o cumprimento das obrigaes fiscais desse.
Sempre que um sujeito passivo que no tenha sede ou direco efectiva em Moambique, ou ainda
estabelecimento estvel, mas aqui obtenha rendimentos dever nomear um representante.
A nomeao feita na declarao de incio de actividade ou de registo de nmero de contribuinte,
devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
14.3.7
Arquivo da documentao fiscal
Art. 46 do RIRPC
Os sujeitos passivos do IRPC so obrigados a manter, em boa ordem, durante um prazo de 10 anos,
um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio1: (elementos contabilsticos e fiscais),
que deve ser constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao anual de informao
contabilstica e fiscal M/20, devendo conter:
O Despacho de 27 de Dezembro de 2004 define os elementos que integram a documentao fiscal relativa a cada exerccio
e os modelos oficiais dos mapas de reintegraes e amortizaes e provises.
Verso: IRPC 02
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Documentos que integram o processo de documentao fiscal

Cpia da acta da reunio ou assembleia de aprovao de contas
Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada - Director da rea Fiscal
Relao dos representantes permanentes, administradores, gerentes e membros do conselho
fiscal
Relao dos scios e seus domiclios
Balano e demonstrao de resultados de acordo com o PGC
Balancete analtico antes e aps apuramento de resultados
Contratos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos a no residentes
Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo
Listagem de crditos incobrveis
Inventrio de ttulos e participaes financeiras
Listagem dos donativos atribudos
Mapa de modelo oficial das mais e menos valias fiscais
Mapa relativo aos contratos de locao financeira
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas
Mapa de modelo oficial das provises
Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter plurianual
Parecer do conselho fiscal, do conselho de administrao ou gerncia e documento de
certificao legal das contas, quando legalmente exigido
Relatrio tcnico, que deve conter os seguintes elementos:
Mtodo de amortizaes utilizado e taxas aplicadas;
Alteraes em existncias de todas categorias e critrios de valorimetria;
Crditos incobrveis verificados;
Movimentos ocorridos nas contas de provises;
Movimentos ocorridos na alienao de imobilizaes;
Mudanas nos critrios de imputao de custos ou atribuio de proveitos s diferentes
actividades ou estabelecimentos da empresa;
Nmero mdio de pessoas ao servio da empresa;
Adiantamentos concedidos aos rgos sociais ou aos trabalhadores, com indicao das taxas
de juro praticadas e outras condies;
Valor das dvidas registadas em Credor Estado no final do exerccio, cujo prazo de pagamento
j foi ultrapassado;
Listagem dos bens utilizados em regime de locao financeira e respectivos valores;
No estando aprovadas as contas, indicao dos motivos e se a aprovao tiver sido efectuada
judicialmente anexar documento comprovativo;
Outros elementos relevantes para o esclarecimento das demonstraes financeiras
Extractos bancrios
Inventrio fsico dos meios circulantes materiais
Gastos gerais de administrao, em especial, remuneraes de qualquer espcie atribudas aos
corpos gerentes
Mapa de ajudas de custo, com indicao das visitas efectuadas a clientes e fornecedores
Mapa de consumo de combustveis com indicao da marca e matrcula das viaturas
pertencentes empresa ou em regime de locao
Certificado de residncia fiscal para os no residentes vivendo em pases com os quais
Moambique tenha assinado Conveno para evitar a dupla tributao
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar

Verso: IRPC 02
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Este processo deve estar centralizado no estabelecimento ou instalao indicados na declarao de
inscrio ou na declarao de alteraes se for o caso.
Esta obrigao no se aplica as entidades isentas de IRPC, nomeadamente:
O Estado;
As Autarquias Locais, Associaes ou Federaes de Municpios sem fins lucrativos;
As Instituies de segurana e de previdncia social legalmente reconhecidas.
14.4 Obrigaes contabilsticas

Os sujeitos passivos do IRPC devem possuir os registos contabilsticos organizados de forma a
possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios, designadamente:
ao clculo do imposto;
ao seu controlo;
ao preenchimento da declarao de rendimentos e declarao de informao contabilstica e

fiscal.
O Cdigo do IRPC estabelece dois regimes contabilsticos:
Regime de contabilidade organizada e,
Regime simplificado de escriturao.
Estes regimes so aplicveis segundo as seguintes regras:
Regime
Contabilstico
Contabilidade
Organizada
Tipo de entidade
Sociedades comerciais ou civis sob a forma
comercial, as cooperativas, e demais entidades que
exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial,
industrial ou agrcola com sede ou direco efectiva
em Moambique ou com estabelecimento estvel
>2.500.000MT
Empresas pblicas
Sociedades annimas
Sociedades em comandita por aces
As entidades que optarem por este regime
Simplificado de
Escriturao
Volume de
Negcios
Sociedades comerciais ou civis sob a forma

comercial, as cooperativas, e demais entidades que
exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial,
industrial ou agrcola com sede ou direco efectiva
em Moambique ou com estabelecimento estvel
Independentemente
do volume de
negcios
2.500.000MT

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14.4.1
O regime de contabilidade organizada
14.4.1.1 Em que consiste a contabilidade organizada?

A contabilidade uma cincia que estuda, regista, controla e interpreta os factos ocorridos no
patrimnio de uma entidade com ou sem fins lucrativos.
O patrimnio o conjunto de bens., direitos e obrigaes1 que uma entidade possui. Os bens e
direitos so os valores activos e as obrigaes os valores passivos. O patrimnio lquido ou
fundos prprios a diferena entre os valores activos e passivos representados pelo capital
(participaes dos scios), reservas e resultados (lucros ou prejuzos) acumulados.
A explorao da actividade incorre em custos - consumos de bens e utilizao de servios de
terceiros (Ex.: Salrios, Agua, Energia, Matrias-primas) e obtm proveitos que decorrem das vendas
de bens e/ou da prestao de servios (Ex.: vendas de mercadorias, vendas de servios).
O patrimnio de uma empresa varia a cada momento acompanhando a dinmica da sua actividade.
Os factos que determinam estas variaes so registados diariamente pela contabilidade e o seu
reporte pode ser apresentado, em qualquer momento, sob a forma de demonstraes financeiras,
das quais o Balano e a Demonstrao de Resultados so as principais, que a seguir se
apresentam esquematicamente:
BALANO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008
PASSIVO
Imobilizado
Existncias
Clientes
Bancos
Caixa
(Obrigaes)
30.000
20.000
10.000
45.000
5.000
TOTAL
110.000
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
De exerccios anteriores
Do exercicio
35.000
5.000
Emprstimos Bancrios
Fornecedores
30.000
20.000
TOTAL
11.000
9.000
Ordem de exigibilidade
Ordem de liquidez
ACTIVO
(Bens e Direitos)
Fundos Prprios
Fundos de Terceiros
110.000
DEMONSTRAO DE RESULTADOS PARA O EXERCCIO F INDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008

CUSTOS
Materiais Consumidos
Salrios
Energia
Encargos Financeiros
Resultado
TOTAL
PROVEITOS
20.000
7.500
1.000
3.500
Venda de Mercadorias
Venda de Servios
33.000
8.000
TOTAL
41.000
9.000
41.000
Como se pode constatar qualquer das demonstraes se equipara a uma igualdade:
No balano o Activo = Fundos Prprios + Passivo
Na demonstrao de resultados o Resultado = Proveitos - Custos
Os bens podem ser corpreos, como por exemplo viaturas, computadores, etc., ou incorpreos como sejam as despesas
de constituio da empresa, projectos, etc; os direitos constitudos perante terceiros como sejam crditos concedidos
reflectidos nas contas de devedores e as obrigaes constitudas pelas responsabilidades perante terceiros, como sejam
valores que entidade tem em dvida banca e a outros credores
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As duas demonstraes esto interligadas (pelo movimento das contas), sendo o lucro ou prejuzo
apurado na demonstrao de resultados expresso no balano em contas de Fundos Prprios, donde
podemos dizer, que o balano se equilibra pela transferncia para este dos resultados obtidos.
O Balano representa, assim, a posio financeira e patrimonial da entidade numa determinada
data, normalmente, coincidente com o dia 31 de Dezembro, evidenciando:
No Activo - as aplicaes do financiamento da empresa, constitudas pelos valores

imobilizados, dvidas de clientes, existncias e disponibilidades, em Fundos Prprios e Passivo
- as fontes de financiamento de que a empresa dispe, pela sua origem os fundos
prprios (incluindo capital, reservas e resultados acumulados) e Passivo - emprstimos e
fornecedores;
As contas do Activo esto inscritas no balano por ordem crescente de liquidez, como se
segue:
Os valores imobilizados constituem os meios de trabalho da empresa, no sendo,

normalmente, convertveis em dinheiro;
Os valores realizveis em contas de clientes e em existncias, cuja reconverso em

dinheiro est sujeita a determinados condicionalismos: ao recebimento de clientes e ao
seu nvel de cobrana, isto , a prazos contratados e/ou boa cobrana; as existncias de
mercadorias sua venda e tratando-se materiais para a produo, prpria fabricao e
posterior venda, apresentando estes ltimos menor liquidez que os primeiros;
Os valores disponveis em Bancos e Caixa, so os meios com liquidez absoluta.
As contas de Fundos Prprios e do Passivo esto inscritas no balano por ordem crescente de
exigibilidade:
-
os Fundos Prprios constitudos pelo capital reservas e lucros acumulados, so valores

considerados, normalmente, no exigveis, j que, os scios no devem, em qualquer
momento, retirar os valores com que entraram para a constituio da sociedade, pois
que isso levaria a empresa a cessar a sua actividade. Os lucros podero ser distribudos
pelos scios, ou transitarem para exerccios seguintes e constiturem uma reserva de
capital para o desenvolvimento da actividade;
os emprstimos, consoante o prazo longo, mdio ou curto prazos;
os fornecedores, geralmente, com prazos inferiores a um ano.
A Demonstrao de Resultados apresenta o conjunto ordenado dos custos e dos proveitos e o

resultado obtido (lucro ou prejuzo) num determinado exerccio ou perodo.
A contabilidade, deve registar escriturar, realizar lanamentos de todas as variaes operadas
no patrimnio utilizando contas especificamente definidas segundo a natureza da operao.
A conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou
Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Custo ou Proveito). A conta movimenta-se a
dbito e a crdito, como a seguir se representa:
Nome da Conta
Dbito
Crdito
O primeiro passo para que a contabilidade possa operar identificar as contas a utilizar e
sistematiza-las segundo um Plano de Contas (tambm chamado Quadro de Contas ou Estrutura de
Contas), o qual consiste numa listagem ordenada, sistematizada e codificada de todas as contas a
utilizar pela contabilidade para o registo das operaes.

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14.4.1.2 Em que consiste o PGC?

Em Moambique a contabilidade organizada rege-se pelo PGC Plano Geral de Contabilidade
- que obriga utilizao de um Plano de Contas oficial, segundo uma nomenclatura, codificao,
contedo e movimentao de contas estabelecidos por lei, o que significa, que a sua estrutura no
pode ser alterada, admitindo apenas a introduo de contas de detalhe, especficas da actividade e
de acordo com a informao que o empresrio necessite para a sua gesto. Estas contas designamse por contas divisionrias das contas principais (obrigatrias), como por exemplo: as contas de
cada banco, de cada cliente, de cada fornecedor, entre outras.
As contas que identificam os componentes patrimoniais so designadas por Contas de Balano,
que no PGC tem a seguinte codificao por classes:
Classe 1 Contas de Meios Financeiros (contas de disponibilidades em Caixa e Bancos,

Devedores, etc.)
Classe 2 Contas de Meios Circulantes Materiais (contas de existncias)
Classe 3 Contas de Meios Imobilizados (contas dos bens corpreos e incorpreos)
Classe 4 Contas de Credores (Contas de responsabilidades perante a banca, fornecedores

e outros credores)
Classe 5 Contas de Capital e Fundos Prprios (contas de capital, reservas e resultados

acumulados)
As contas que identificam os componentes de Resultados: so as que representam os custos e os

proveitos e fazem parte da Demonstrao de Resultados (lucro ou prejuzo), que no PGC tem a
seguinte codificao por classes:
Classe 6 Contas de Custos ou Perdas (contas de custo de materiais consumidos, com o

pessoal, fornecimentos e servios de terceiros, custos financeiros, etc..)
Classe 7 Contas de proveitos ou ganhos (contas de vendas resultado da actividade,

investimentos realizados pela prpria empresa, receitas financeiras, etc)
Classe 8 Contas de Resultados (contas de apuramento de resultados)
O PGC estabelece os princpios, as directrizes tcnicas e os critrios valorimtricos que orientam a

realizao da escriturao, resumidamente enumerados a seguir:
Princpios Contabilsticos fundamentais:

-
Da continuidade de operao da actividade, isto , a entidade opera num mbito

temporal indefinido, entendendo-se, em consequncia, que no tenciona nem necessita
de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente o volume das suas operaes;
Da consistncia das polticas contabilsticas durante os vrios exerccios e que alteraes

materialmente relevantes sejam reportadas;
Da prudncia acautelando nas suas contas as necessrias provises, sem que da

afectem a quantificao dos activos e proveitos por defeito ou dos passivos e custos por
excesso;
Da especializao dos exerccios, pelo reconhecimento dos proveitos e custos

medida que eles ocorram, devendo inclu-los nas demonstraes dos exerccios a que
respeitem mesmo que pagos em exerccio seguinte;

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Do custo histrico, pelo registo com base no custo de aquisio ou de produo;
Da substncia sobre a forma, pelo registo das operaes na base da realidade

financeira e no atendendo apenas forma legal;
Da materialidade, evidenciando nas suas demonstraes financeiras todos os elementos

para a correcta interpretao pelos utentes investidores, financiadores, trabalhadores,
fornecedores, clientes, Estado e o pblico em geral.
Directrizes Tcnicas:
-
Mtodo de registo das partidas dobradas - consiste no principio de que para cada
dbito numa conta corresponde um crdito de igual valor numa outra conta ou
distribudo por mais de que uma conta ou vice versa, o que significa que, no mnimo
cada registo utiliza duas contas uma a dbito e outra a crdito sendo sempre o total
do(s) dbito(s) igual ao total do(s) crdito(s).
Exemplo: Pagamento de 500 MT, referente a compra de material de escritrio:
Material de Escritrio
Caixa
500,00
500,00
Suporte documental cada registo contabilstico fundamentado por documento

justificativo vlido. Os documentos devem ser mantidos em arquivo durante 10 anos a
partir do ltimo registo;
Inventrio consistindo na contagem fsica dos meios da empresa (bens do imobilizado

e existncias), deve ser realizado pelo menos uma vez por ano e obrigatria no
encerramento do exerccio;
Exerccio contabilstico deve ser anual e corresponder ao ano civil. Pode, no entanto,
o perodo ser diferente se solicitado Administrao Fiscal nos termos do CIRPC;
Moeda e lngua de registo contabilstico deve ser executada na moeda (o metical) e

na lngua (o Portugus) oficiais e em forma apropriada: com clareza, por ordem
cronolgica, sem intervalos em branco, entrelinhas, rasuras ou emendas. Qualquer
rectificao ser efectuada por estorno, isto , por anulao do lanamento incorrecto e
realizao de novo lanamento;
Livros obrigatrios de contabilidade Livro de Dirio e de Inventrio e balanos.
Demonstraes financeiras So consideradas demonstraes financeiras as

seguintes, (a serem apresentadas anualmente em modelo oficial):
Balano mapa demonstrativo da posio financeira e patrimonial de uma entidade
demonstrando quantitativa e qualitativamente, de um lado (lado esquerdo) os valores
do ACTIVO - os bens e direitos e do outro (lado direito) os valores do FUNDOS
PROPROS e PASSIVO as obrigaes; No balano as contas so apresentadas por
grupos e estes organizados por classes, devendo, ainda, evidenciar em coluna
individualizada os valores obtidos no ano anterior relativos aos mesmos grupos de
contas;
Demonstrao de Resultados mapa evidenciando o lucro ou prejuzo obtido pela
entidade demonstrando, quantitativa e qualitativamente, os valores, por natureza, dos
custos incorridos (classe 6) e os valores, por natureza, dos proveitos obtidos (classe 7).
A diferena entre o total de Proveitos e o total de Custos corresponde ao Resultado

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(classe 8). Este mapa apresentado pelo detalhe das contas das classes 6, 7 e 8
devendo, ainda, evidenciar em coluna individualizada os valores obtidos no ano
anterior relativos aos mesmos grupos de contas;
Anexos ao Balano e Demonstrao de Resultados so constitudos pelos
balancetes (listagem detalhada de todas as contas com movimento no exerccio com
os respectivos valores acumulados a dbito, a crdito e saldo) antes e depois do
apuramento de resultados, cpia da acta de aprovao de contas; relao dos
membros da assembleia geral, gerentes e membros do conselho fiscal;
Relatrio tcnico relatrio contendo os comentrios tcnicos necessrios
compreenso e interpretao correcta das demonstraes financeiras e toda a
informao relevante sobre a situao econmica e financeira da entidade. O PGC
indica os aspectos que devem ser obrigatoriamente desenvolvidos neste relatrio.
Critrios Valorimtricos (regras gerais)

-
Operaes em moeda estrangeira os valores representativos de operaes em

moeda estrangeira so expressos no balano taxa de cmbio que autoridade cambial
regulamentar;
Constituio de Provises
Para devedores de cobrana duvidosa: sempre que se preveja o no recebimento
de dvidas de terceiros, deve ser constituda uma proviso em medida
correspondente ao respectivo risco de cobrana.
Para depreciao de existncias: quando se verifique que a valorizao dos stocks
excessiva ou se considerem obsoletos, tenham sofrido deteriorao, quebra de preos
ou outras causas que os desvalorizem, dever ser constituda uma proviso de valor
adequado cobertura do risco.
O valor das provises a constituir deve cobrir, na exacta medida, o risco
previsto, independentemente, das taxas fixadas pelo CIRPC. Da aplicao
destas resulta o limite que a Administrao Fiscal considera como custo para
efeitos de determinao da matria colectvel.
Assim, sendo a proviso criada superior, a diferena deve ser acrescida (M/22)
para determinao da matria colectvel. (ver seco .8.2.5)
Custeio de Existncias
Nas Compras pelo custo de aquisio acrescido dos gastos directos ou indirectos
para colocar as colocar em armazm.
Na produo pelos custos incorridos na produo at os colocar em armazm,
designadamente: matrias-primas consumidas, mo de obra directa, custos industriais
variveis e fixos. De notar que os custos administrativos, financeiros e de distribuio
no so imputveis ao custo de produo.
Bens do Imobilizados
Os bens do imobilizado so valorizados pelo seu custo de aquisio ou de produo,
considerando-se imputveis os gastos incorridos at os colocar em funcionamento,
incluindo os juros de emprstimos relacionados com a aquisio ou produo
enquanto se mantiverem em curso.

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Os bens do imobilizado esto, no geral, sujeitos a depreciao, pela utilizao das
regras e tabela oficiais1 de amortizaes e reintegraes De notar que os bens
incorpreos so amortizados no prazo mximo de 5 anos.
A tabela de amortizaes e reintegraes no contempla toda a gama de bens,

pelo que, na aplicao das taxas dever-se-, tanto quanto possvel, usar as
indicadas para bens com semelhantes caractersticas, podendo ser propostas a
Administrao Fiscal outras taxas se necessrio.
importante que o critrio de depreciao e as taxas usadas no primeiro ano
sejam mantidos at ao fim da vida til do bem.
No caso de uso de critrios e taxas diferenciadas e no autorizadas, de que
resulte um custo superior, a diferena que se apure deve ser acrescida ao
resultado do exerccio (M/22) para efeitos de determinao da matria
colectvel. (ver seco 8.2.5)
Perguntas frequentes
Como contabilizar os custos relacionados com o consumo das existncias?
Os bens adquiridos que se destinam venda (mercadorias) ou a serem integrados no processo

produtivo (matrias primas, materiais, etc.) so, normalmente, armazenados e contabilizados nas
respectivas contas de existncias (classe 2 do PGC).
medida que estes bens saam dos armazns, para serem vendidos ou consumidos, passam a
constituir um custo imputvel venda ou produo, que dever ser registado na contabilidade,
como representado no esquema que se segue relativo a mercadorias:
1. Compra de uma mercadoria 20.000 MT
2. Sada de armazm
20.000 MT
2. Colocao em armazm
4. Venda
212 Compras Mercadorias

(1)
20.000
20.000 (2)
12.. Bancos
(4) 28.000
20.000 (1)
612 Custo Mercadorias

(3) 20.000
711 Venda de Mercadorias

28.000 (4)
20.000 MT
28.000 MT
2.2.1 Mercadorias
(2) 20.000
20.000 (3)
Resultado bruto da venda = 8.000M

Nota: no presente exemplo no foi considerada a movimentao do IVA
Portaria n 20817, de 27 de Janeiro de 1968

Verso: IRPC 02
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Uma empresa adquiriu ao Estado um conjunto de bens por um determinado preo

global. Como deve proceder para os registar na sua contabilidade?
A valorizao individual dos bens adquiridos por um preo global poder ser realizada como se
segue:
1. Por avaliao tcnica de cada bem, segundo critrios geralmente aceites, como por exemplo,
com base no preo de mercado ajustado face ao seu estado e vida til adicional que se
estime. Desta avaliao poder resultar um valor global superior ao preo pago, caso em que
o registo no imobilizado se far pelo valor da avaliao, criando-se uma reserva de
reavaliao correspondente diferena entre este valor e o preo de aquisio.
Note-se que as regras e critrios a seguir na avaliao tcnica devem ser previamente
submetidos autorizao da Administrao Fiscal.
2. Por rateio do preo global pelos itens adquiridos com base em coeficientes previamente
definidos em funo da natureza, tipo, qualidade e funcionalidade dos bens.
Como se contabilizam e se valorizam os investimentos em curso e como se procede sua

transferncia para as respectivas contas de imobilizado?
A conta de Investimentos em Curso regista todos os custos incorridos durante o perodo em que
obras novas, obras de melhoramento ou de substituio esto em execuo, portanto, desde o seu
incio at a sua concluso.
As obras podero ser executadas por administrao directa (realizadas pela prpria empresa) e/ou
com recurso contratao de servios de terceiros.
Em qualquer dos casos os custos incorridos so imputados conta de Investimentos em Curso,
devendo ser criadas contas divisionrias, de vrios nveis, para identificar o investimento e obter o
detalhe de informao requerida pela empresa sobre cada obra. Por exemplo:
Contas obrigatrias - PGC
Nvel 1
Nvel 2
Nvel 3
Contas divisionrias a criar pela empresa

Nvel 4
Nvel 5
3.4.3.1.1
Mo-de-obra
3.4.3.1.2
Materiais
3
Meios
Imobilizados
3.4
Imobilizaes
em curso
3.4.3
Imobilizaes
Corpreas
3.4.3.1
Edifcio A
3.4.3.1.3
Subcontratos
.................
3.2.3.2
Edifcio B
.................
Nvel 6
3.4.3.1.1.1
.............
3.4.3.1.2.1
Cimento
3.4.3.1.2.2
Madeira
............
3.4.3.1.3.1
Fornecedor A
3.4.3.1.3.2
Fornecedor B
..............
..............
..............

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Quanto ao registo contabilstico:
Se as obras forem executadas por terceiros, os custos so debitados conta de Investimentos

em Curso (conta divisionria respectiva), por crdito das contas de Fornecedores de
Imobilizado, de Bancos ou de Caixa, consoante se trate de uma aquisio a crdito ou a
pronto pagamento;
Se as obras forem executadas pela prpria empresa os custos relativos aplicao de meios
prprios (Ex.: mo-de-obra, materiais e outros) ou meios adquiridos para o efeito so
debitados conta de Investimentos em Curso (conta divisionria respectiva), por crdito da
conta Investimentos Realizados pela Prpria Empresa(conta divisionria da conta 7.3 do
PGC).
Estando a obra concluda transferem-se os valores das contas divisionrias de Investimentos

em curso para a respectiva conta do imobilizado corpreo, no caso do exemplo acima, para
uma conta divisionria da conta de Imobilizaes Corpreas (conta 3.2 do PGC)
Portanto, o valor a imobilizar igual ao total dos custos incorridos com a execuo da obra,
passando a mesma a ser reintegrada a partir do primeiro ano de utilizao, segundo as tabelas
aprovadas pela Portaria no. 20817 de 27 de Janeiro de 1968.
Quais os procedimentos contabilsticos relativos a subsdios ou donativos recebidos

destinados implementao de projectos de investimento ou explorao de uma
actividade?
Os subsdios ou donativos que uma empresa obtenha provenientes do Estado ou de Organizaes

Nacionais ou Internacionais, quando envolverem transferncia de propriedade sobre bens mveis e
imveis, entendo-se os ltimos como prdios urbanos situados em territrio nacional so objecto de
Imposto sobre Sucesses e Doaes taxa de 10%.
Quaisquer subsdios ou donativos recebidos por uma empresa devem ser registados na sua
contabilidade. A sua forma de registo ser distinta consoante o tipo de aplicao e os fins a que os
mesmos se destinam, como a seguir se sintetiza:
Subsdios ou donativos relacionados com activos depreciveis:

Os subsdios ou donativos relacionados com activos depreciveis, designadamente,
destinados ao desenvolvimento de projectos de investimento ou bens do imobilizado, devem
ser reconhecidos em resultados nas propores em que as reintegraes so contabilizadas,
isto :
-
Registados pelo recebimento em contas de Caixa ou Bancos ou Meios Imobilizados por

contrapartida de Proveitos Diferidos (Conta de balano - conta 4.9 do PGC) sendo
mantidos nesta conta durante realizao do investimento, o qual, vai sendo registado em
Investimento em Curso ou directamente noutra conta apropriada de Meios Imobilizados
(Conta de balano conta da Classe 3 do PGC);
Aps a concluso do investimento e sua transferncia para a conta de imobilizado

respectiva, medida que forem contabilizadas as reintegraes do imobilizado adquirido
com o donativo, esses proveitos (inicialmente registados em Proveitos Diferidos) so
transferidos numa base sistemtica, isto , em quotas anuais constantes para a conta de
resultados - proveitos (conta 7.4 do PGC). Assim:
O custo reconhecido pela contabilizao da quota de amortizao ou reintegrao
do bem (Conta 6.5);

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O proveito reconhecido pela transferncia da conta de Proveitos Diferidos Conta
4.9 para conta de Proveitos 7.4 do PGC, pelo mesmo valor.
Este movimento contabilstico ser realizado durante o perodo de amortizao ou
reintegrao dessa imobilizao e tem por fim compensar o custo da respectiva amortizao,
pois, esta no representa um custo efectivo, dado que a empresa no suportou os custos de
aquisio das imobilizaes a que as amortizaes dizem respeito, por elas terem sido
adquiridas com um donativo ou subsdio.
Estes donativos apesar de constiturem uma variao patrimonial positiva, como so sujeitos
a Imposto sobre Sucesses e Doaes, eles no so acrescidos ao lucro tributvel para efeitos
de apuramento de resultado fiscal de IRPC.
Subsdios ou donativos relacionados com activos no depreciveis

So aqueles que a empresa obtenha, sem a finalidade de com eles realizar investimentos ou
cobrir encargos de explorao, representando, portanto, um acrscimo de fundos prprios
(Ex: uma obra de arte, participao social numa empresa, direitos de autor ou de
propriedade industrial, etc). Estes devem ser contabilizados em contas de Fundos Prprios Reservas Conta 5.5.5 do PGC.
Estes donativos apesar de constiturem uma variao patrimonial positiva, como so sujeitos
a Imposto sobre Sucesses e Doaes, eles no so acrescidos ao lucro tributvel para efeitos
de apuramento de resultado fiscal de IRPC.
Subsdios ou donativos relacionados com encargos de explorao:

Os subsdios ou donativos que se destinem a cobrir encargos de explorao devem ser
considerados como proveitos, na conta 7.4 do PGC, medida em que os custos que lhe
esto directamente relacionados forem incorrendo.
Por exemplo: tratando de uma explorao no coincidente com o exerccio econmico, como
frequente na agricultura, os donativos so contabilizados em Proveitos Diferidos e
posteriormente reconhecidos nos resultados, ou seja, transferidos para a conta de resultados
- Proveitos medida que os custos relacionados com a explorao forem incorrendo, isto :
-
Reconhecimento do custo pela contabilizao dos custos de explorao incorridos

(Conta da Classe 6);
Reconhecimento do proveito pela transferncia da conta de Proveitos Diferidos para a

conta de Proveitos 7.4 do PGC, pelo valor correspondente aos custos relacionados.
Estes donativos constituem uma variao patrimonial positiva, no so sujeitos a Imposto

sobre Sucesses e Doaes, e se registados nas devidas contas de proveitos e custos ficam
implicitamente reflectidas no resultado do exerccio com um efeito nulo. Consequentemente,
devero ser acrescidas ao resultado do exerccio no campo 202 do M/22 pelo valor
total do subsdio ou donativo recebido no exerccio.
Como so tratadas, para efeitos fiscais, as aces sociais que envolvam donativos em
dinheiro, bem como os bens do imobilizado que so doados a terceiros como por exemplo
as escolas, clnicas e pontes?
Todos os tipos de donativos, independentemente da causa qual a empresa se associa ou a entidade

beneficiria so registados na contabilidade como um custo. No caso de tratar-se de donativos em

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dinheiro, credita-se a conta Caixa ou Depsitos ordem (11 ou 12) por dbito da conta 694. No
caso de doao de bens que estejam registados no activo imobilizado da empresa necessrio:
Registar o abate Dbito da conta 691 (Perdas em meios Imobilizados) por Crdito da
respectiva conta do Imobilizado pelo valor do bem registado no Activo Imobilizado;
Apurar o valor lquido do bem Dbito da respectiva conta de Amortizaes por
Crdito da 691 pelo valor das respectivas amortizaes efectuadas at data;
Registar o donativo Dbito da conta 694 (Donativos) por Crdito da conta 691 pelo
valor lquido do bem.
Contudo, para efeitos fiscais, a aceitao dos donativos como um custo depende da entidade
beneficiria dos mesmos (ver tabela na seco 8.2.5.6).
No caso dos donativos efectuados:
ao Estado ou autarquias - estes so sempre aceites como custo na totalidade;
associaes pblicas ou privadas ou pessoas singulares ou colectivas que no tenham
fins lucrativos e desenvolvam aces no mbito da Lei do Mecenato so aceites como
custo at ao limite de 5% da matria colectvel do ano anterior.
Assim, sempre que os donativos no sejam efectuadas s referidas entidades ou que o tenham sido
em montantes superiores aos limites estabelecidos, devero ser feitas as devidas correces ao
resultado do exerccio, na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), campo 210.
Refira-se ainda que a lista dos donativos aceites como custo fiscal devero constar do processo de
documentao fiscal a entregar.
O que fazer quando um bem do activo imobilizado tem uma vida til mais curta do que a
estabelecida pela lei fiscal, ou no caso de avarias, destruio e de roubos?
Contabilisticamente, a empresa pode praticar as amortizaes e reintegraes que achar mais

adequadas, ou seja, as que melhor reflectem a depreciao efectiva de acordo com o tipo de
utilizao, as reparaes efectuadas, a desvalorizao tecnolgica etc...
Para efeitos fiscais, s so aceites como custo as amortizaes e reintegraes praticados dentro dos
limites legais, de acordo com a Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968, havendo, algumas
excepes que dependem de autorizao da Administrao Tributria (ver seco 8.2.5.3).
Assim, sempre que existe divergncia entre a contabilidade e o que aceite legalmente para efeitos
fiscais, devero ser feitas as devidas correces ao resultado do exerccio, na Declarao Peridica de
Rendimentos (M/22), campo 206.
No caso de avarias, destruio e roubos de bens do activo imobilizado, antes do fim do perodo de
vida til, necessrio proceder ao respectivo abate. O registo contabilstico procede-se da seguinte
forma:
Credita-se a conta do respectivo Imobilizado por contrapartida da conta 691 (Perdas
em meios Imobilizados) pelo valor do activo dos bens;
Credita-se a conta 691 por contrapartida da conta 38 (Amortizaes Acumuladas) pelo
valor das respectivas amortizaes acumuladas.
Os abates devem ser sempre autorizados pelo gestor/director da empresa e, sempre que possvel,
manter os comprovantes dos abates, nomeadamente declarao de destruio com assinatura de
testemunhas, participaes polcia...
Refira-se que, para efeitos fiscais, s so considerados como custos os prejuzos resultantes de
eventos cujo risco no seja segurvel.

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Assim, sempre que os bens que sejam abatidos por via de avaria, destruio ou roubo, sejam bens
segurveis (ex: viaturas, prdios, computadores...), os respectivos custos com as amortizaes e
reintegraes no so aceites como custo fiscal.
Recomenda-se que, no caso de, por exemplo avarias ou destruio, a responsabilidade seja imputada
as respectivas entidades ou pessoas causadoras dos danos, no devendo a empresa suportar tais
prejuzos.
14.4.1.3 Os livros obrigatrios e a sua legalizao
Art. 75 CIRPC
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigados a possuir os seguintes livros de registo 1:
Livros de dirio e de inventrio e balanos;
Livro de actas da assembleia-geral, administrao e de rgo de fiscalizao, quando

aplicvel;
Livro de registo de nus, encargos e garantias.
Para a legalizao dos livros obrigatrios, fichas e instrumentos utilizados na escriturao devem
estes ser submetidos para o registo junto das Conservatrias do Registo Comercial, depois de
liquidado e pago o respectivo imposto de selo de acordo com a Tabela Geral do Imposto de Selo.
A legalizao consiste na assinatura dos termos de abertura e de encerramento e aposio em cada
folha do respectivo nmero e rubrica, podendo a rubrica das folhas ser aposta por chancela.
14.4.1.4 Preceitos de execuo
Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:
Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e

susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio;
As operaes devem ser registadas cronologicamente sem emendas ou rasuras e os erros

devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos;
No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados do

ltimo dia do ms a que as operaes respeitam;
Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos esta obrigao de

conservao extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo dos
tratamentos informticos;
Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, que no sejam documentos

autnticos ou autenticados podem ser substitudos, para efeitos fiscais, por microfilmes ao
fim de trs exerccios, desde que a sua reproduo seja fiel e obedea s condies que
forem estabelecidas e tenha sido obtida previamente autorizao da Autoridade Tributria.
Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte
devem ser conservados, em boa ordem, durante um prazo de dez anos a partir do
ltimo registo.
Est preparado para publicao um Diploma Ministerial conjunto dos Ministrios das Finanas e da Justia que vir
regulamentar a utilizao dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de meios informticos, prevista no
Cdigo Comercial e no Decreto 36/2006, de 21 de Setembro, que aprovou o PGC.
Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 106

14.4.1.5 Pessoa responsvel pela contabilidade
Art. 55 RIRPC
Os sujeitos passivos que sendo obrigados ou tenham optado pela

contabilidade organizada devem ter um tcnico de contas responsvel pela contabilidade da
empresa.
O tcnico de contas deve estar devidamente inscrito e autorizado pelo servio competente da
Administrao Tributria1, sob pena de se considerar inexistncia de contabilidade organizada.
14.4.2
Quais as obrigaes no regime simplificado de escriturao?
14.4.2.1 Regime simplificado de escriturao de entidades que

exeram actividade comercial a ttulo principal
Art. 76 CIRPC
Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que
exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham nem
sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada.
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigados a possuir os seguintes livros de registo contabilstico:
Livro de registo de compras de mercadorias e/ou livros de registo de matrias-primas e de

consumo;
Livro de registo de vendas de mercadorias e/ou livros de registo de produtos fabricados;
Livro de registo de servios prestados;
Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e

outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
A escriturao dos livros obedece s seguintes regras:
Os registos das operaes devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias;
As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro,

destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em
conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita no ano
posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa ao
trabalho prestado;
Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;
O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente discriminadas e
documentadas;
Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente

numeradas, na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos
de abertura e encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a
chancela.
14.4.2.2 Regime simplificado de escriturao de entidades que no
Art. 77 CIRPC
Os requisitos e termos de inscrio e autorizao dos tcnicos de contas so regulados pelo Diploma Ministerial 159/87, de
23 de Dezembro, enquanto no for aprovado novo Diploma.
Verso: IRPC 02
Junho 2010
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exeram actividade comercial a ttulo principal
Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que no
exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola e que no tenham, nem
sejam obrigados a ter, contabilidade organizada, nem tenham escriturao simplificada como
mencionado na seco anterior.
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo contabilstico:
Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos

considerados para efeitos de IRPS;
Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de cada

categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir, no todo ou em
parte, ao rendimento global;
Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem ganhos

tributveis na categoria de mais valias.
Estes registos no abrangem os rendimentos das actividades comerciais, industriais ou
agrcolas eventualmente exercidas, a ttulo acessrio, devendo caso existam, ser
tambm estabelecida contabilidade organizada que permita o controlo do lucro
apurado.
Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na
Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e
encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
Na execuo da escriturao so observados os requisitos estabelecidos para a contabilidade
organizada, em especial os seguintes:
Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e

susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio;
As operaes devem ser registadas cronologicamente sem emendas ou rasuras e os erros

devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos;
No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados do

ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.
Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos esta obrigao de

conservao extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo dos
tratamentos informticos.
Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, que no sejam documentos

autnticos ou autenticados podem ser substitudos ao fim de ts exerccios, para efeitos
fiscais, por microfilmes, desde que a sua reproduo seja fiel e obedea s condies que
forem estabelecidas e que tenha sido obtida previamente autorizao da Autoridade
Tributria.
Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte

devem ser conservados, em boa ordem, durante um prazo de dez anos a partir do
ltimo registo.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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14.4.3
Onde deve estar centralizada a contabilidade ou a escriturao?
Art. 42 RIRPC
A contabilidade ou a escriturao deve ser centralizada em estabelecimento ou instalao situado em

territrio nacional, de acordo com o seguinte:
Para as pessoas colectivas e outras entidades residentes no territrio nacional, a centralizao

abranger igualmente as operaes realizadas no estrangeiro;
Para as pessoas colectivas e outras entidades no residentes no territrio nacional, mas que
a disponham de estabelecimento estvel, a centralizao abranger apenas as operaes
que lhe sejam imputveis. Havendo mais do que um estabelecimento estvel, um deles deve
abranger as operaes imputveis a todos eles.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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15.
FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO
A fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos sujeitos

passivos, bem como, as suas garantias gerais so regidas pela Lei n.2/2006, de
22 de Maro, que estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento
jurdico tributrio da Repblica de Moambique.
Art. 49 do RIRPC
O procedimento de fiscalizao tributria preceituado pelo Regulamento do Procedimento de

Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho, abrangendo a
verificao das realidades tributrias, do cumprimento das obrigaes e a preveno das infraces
tributrias.
As peties relativas a rendimentos sujeitos a IRPC ou relacionadas com o
exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas por sujeitos passivos
do imposto, no podero ter seguimento perante qualquer autoridade, sem
que tenham sido cumpridas as obrigaes declarativa referidas na seco 14.3.
Constituem garantias gerais dos sujeitos passivos as seguintes, nos termos do
artigo 50 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro:
Art. 47 do RIRPC
Art. 52 do RIRPC
....
1. no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
2. apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar recursos
contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria lesivos dos seus
direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com fundamentos
previstos nesta lei (Lei 2/2006 de 22 de Maro), na lei processual e demais legislao
tributria;
3. poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das leis
tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
4. poder ser informado sobre a sua correcta situao tributria.
Sobre qualquer notificao, pode o sujeito passivo proceder:
reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a liquidao,
normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal;
impugnao ou recurso hierrquico, a interpor junto do respectivo superior hierrquico

(normalmente o Presidente da Autoridade Tributria);
ao recurso contencioso, para o Tribunal Fiscal de 1 Instncia.
Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o
procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a qual
pode ter lugar nos trs anos posteriores.
A reclamao ou o recurso no tm legalmente efeito suspensivo, salvo prestao de garantia
adequada.
At efectiva entrada em funcionamento dos tribunais de jurisdio fiscal, mantm-se a
competncia actual dos rgos da administrao tributria, sendo que o Director da respectiva rea
fiscal actua como Juiz das Contribuies e Impostos, em primeira instncia.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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16.
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS
O Regime Geral das Infraces Tributrias, estabelece as penalizaes aplicveis

s transgresses s normas sobre os impostos, no qual se incluem as
transgresses ao Cdigo e Regulamento do IRPC.
Dc 46/2006 de 26
Dezembro
As transgresses so infraces tributrias formais, dividindo-se em simples e graves, sendo o

montante das multas graduado consoante:
a gravidade da infraco;
a culpa do agente;
a situao econmica do agente;
a importncia do imposto a pagar, e
sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev, para alm das multas, as seguintes
sanes, designadamente:
Privao do direito de receber subsdios concedidos por entidades pblicas;
Suspenso de benefcios fiscais concedidos pela Administrao Tributria;
Privao temporria de participao em feiras, mercados, leiles ou arremataes e

concursos de obras pblicas, entre outros;
Encerramento de estabelecimento;
Privao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
Publicao da deciso condenatria a expensas do infractor.
Subsidiariamente, so aplicveis as normas do Cdigo Penal, Cdigo do Processo Penal e demais

legislao complementar, bem como as disposies do Cdigo Civil e as normas previstas na
legislao criminal e tributria na execuo de multas.
importante, tambm, referir os seguintes aspectos:
Salvo Tratado ou Conveno Internacional em contrrio, as disposies do referido Decreto

so aplicveis a qualquer infractor independentemente da sua nacionalidade, sempre que a
infraco seja praticada em territrio nacional ou a bordo de navios ou aeronaves
moambicanos;
Quanto responsabilidade:
-
As pessoas colectivas so responsveis pelas infraces cometidas pelos seus rgos ou

representantes em seu nome e no interesse colectivo;
Os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram funes de administrao

so subsidiariamente responsveis pelas multas quando, por culpa sua, o patrimnio da
sociedade se tornar insuficiente para o seu pagamento;
O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento de prestao tributria

devida e respectivos acrscimos legais;
As transgresses tributrias so sempre punveis ainda que a ttulo de negligncia.

Verso: IRPC 02
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O quadro que se segue indica os montantes limites mximos e mnimos das multas a aplicar
segundo a natureza da infraco tributria cometida:
Infraces Tributrias Formais
Limites (MT)
Mnimo
No apresentao de contabilidade ou documentos

fiscalmente relevantes solicitados pela administrao
tributria
3,000
Mximo
Pagamento de imposto por forma diferente da

legalmente prevista
Falta de declarao ou respectiva prestao fora do
prazo legal
Artigos
A infraco considera-se
1,000,000 consumada no termo do
prazo fixado pela AT
Dobro do
Valor da
valor da
prestao em
prestao
falta
em falta
Falta de entrega de prestao tributria
Decreto 46/2002 de 26
de Dezembro
Obs
23
A multa no poder
ultrapassar o limite mximo
abstractamente
estabelecido
24
2,000
10,000
24
3,000
65,000
25
Falta ou atraso na apresentao ou no exibio de

declaraes ou documentos comprovativos dos factos,
valores ou situaes constantes das declaraes
3,000
65,000
26
Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo

de declaraes do inicio, alterao ou cessao de
actividade, declaraes autnomas de cessao ou
alterao dos pressupostos de benefcios fiscais e
declaraes para inscrio em registos da administrao
fiscal de valores patrimoniais
6,000
130,000
26
Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo

de declaraes ou fichas de inscrio ou actualizao de
elementos do NUIT
1,500
7,000
26
Omisses ou inexactides na apresentao ou exibio

de documentos ou declaraes, que no constituem
fraude fiscal e havendo imposto a liquidar
6,500
350,000
27
Omisses ou inexactides na apresentao ou exibio

de documentos ou declaraes, que no constituem
fraude fiscal e no havendo imposto a liquidar
3,250
175,000
27
500
15,000
27
Inexactides ou omisses nas declaraes ou fichas de

inscrio ou actualizao de elementos do numero de
NUIT
Inexistncia de livros de contabilidade obrigatrios, bem

como de registos e documentos com eles relacionados
3,000
O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
300,000 organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 23)
28

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 112

Continuao .....
Infraces Tributrias Formais
Limites (MT)
Mnimo
Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro
Obs
Mximo
Artigos
3,000
O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
50,000 organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 28)
29
Falta de apresentao no prazo legal e antes da

respectiva utilizao dos livros , registos e
documentos relacionados com a contabilidade
1,500
15,000
30
No conservao dos livros , registos e documentos

relacionados com a contabilidade pelo prazo legal - (10
anos art 46 RIRPC)
1,500
15,000
30
No emisso de recibos e facturas ou emisso fora dos

prazos
5,000
Prazo para emisso de

factura - 5 dias teis aps a
70,000 transmisso de bens ou
prestao de servios (Art
21 RIVA)
31
A no exigncia de emisso de facturas e recibos ou a

no conservao pelo perodo previsto na lei
2,000
30,000
31
Falta de designao de representantes perante a

administrao tributria com residncia, sede ou
direco efectiva em territrio nacional, de entidades
no residentes ou que se ausentem por perodo superior
a seis meses (art43 RIRPC)
3,000
100,000
32
O representante fiscal do no residente, que no

apresente administrao tributria da identificao do
gestor de bens ou direitos quando solicitado
2,000
60,000
32
Pagamento a titulares de rendimentos sujeitos a imposto

com cobrana mediante sistema de reteno na fonte,
sem comprovao do NUIT
1,500
15,000
33
Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos

a imposto, obtidos no territrio nacional sem que tenha
sido pago ou assegurado o imposto devido (art 48 do
RCIRPC)
6,500
650,000
36
No organizao da contabilidade ou atraso na

execuo da contabilidade superior a 90 dias (art. 75
CIRPC)
Impresso de documentos fiscalmente relevantes por

tipografias no autorizadas pelo Ministro das Finanas
(art. 21 RIVA) bem como a sua aquisio
25,000
As facturas, documentos
equivalentes, guias ou notas
de devoluo devem conter
1,000,000 identificao da tipografia:
designao social, sede e
NUIT, bem como
autorizao (art. 21 RIVA)
Fornecimento de documentos fiscalmente relevantes por

entidades oficialmente autorizadas sem observncia das
formalidades legais, bem como a sua aquisio
25,000
1,000,000

Verso: IRPC 02
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37
37
17.
LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPC
Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro

Aprova nova redaco do Cdigo do IRPC, ficando revogados o Decreto n 21/2002, de 30 de Julho,
e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Decreto n 9/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPC e revoga toda a legislao em contrario.
Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
Altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a alnea h) do art. 68 e introduz
os artigos 36-A e 41-A no Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro.
Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro
Altera o art. 5 do Regulamento do Cdigo do IRPC, aprovado pelo Decreto n9/2008, de 16 de
Abril.
Aprova nova redaco do Cdigo do IRPS, ficando revogados o Decreto n 20/2002, de 30 de Julho,
e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPS e revoga toda a legislao em contrrio.
Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT).
Diploma Ministerial n 113/2006 de 31 de Maio
Autonomiza, em modelo prprio, o dever de comunicao dos rendimentos pagos e respectivas
retenes na fonte a no residentes.
Diploma Ministerial n 82/2005 de 20 de Abril
Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC.
Decreto n 19/2005, de 22 de Junho
Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria.
Aprova o Regime Geral de Infraces Tributrias.
Despacho de 27 de Dezembro de 2004 do Ministro do Plano e Finanas
Aprova a composio do processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio dos sujeitos
passivos do IRPC.
Portaria n. 20817, de 27 de Janeiro de 1968
Fixa as taxas anuais de reintegraes e amortizaes.
Diploma Ministerial n 159/1987 de 23 de Dezembro
Estabelece a obrigatoriedade de inscrio dos tcnicos de contas
Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro
Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais.
Lei n 3/1993, de 24 de Junho
Lei de investimentos

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro
Aprova o Plano Geral de Contabilidade (PGC).

Verso: IRPC 02
Junho 2010
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18.
BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica de Moambique

Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de
2004.
Decreto-lei n 47344, de 25 de Novembro de 1966
Aprova o Cdigo Civil.
Lei n 15/2002, de 26 de Junho
Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento.
Lei n 2/2006, de 22 de Maro
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a todos os
tributos nacionais e autrquicos.
Lei n 1/2006, de 22 de Maro
Cria a Autoridade Tributria de Moambique.
Aprova o Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial.
Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, revogando o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e suas
alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns 34/99, 35/99
e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar que a contrarie.
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e revoga toda a legislao
em contrario.
Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte das
tipografias.
Despacho de 15 de Junho de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Aprova os modelos de livros de escriturao previstos no Cdigo do IVA.
Autoriza a reavaliao dos elementos de activo imobilizado corpreo das empresas sujeitas a
contribuio industrial
Decreto n 13/88, de 11 de Novembro
Determine que se procede a reavaliao dos elementos do activo imobilizado corpreo das empresas
sujeitas a contribuio industrial
Convenes:
Resoluo 10/2004, de 14 de Abril
Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo dos Emiratos rabes
Unidos para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 27/1999, de 8 de Setembro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica de
Itlia para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre
o rendimento.
Verso: IRPC 02
Junho 2010
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Resoluo 54/1998, de 12 de Novembro

Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica das
Maurcias para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 09/1991, de 20 de Dezembro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica
Portuguesa para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 34/2008, de 16 de Outubro
Ratifica o Protocolo entre a Repblica de Moambique e a Repblica Portuguesa que rev a
Conveno para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 33/2008, de 16 de Outubro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Regio
Administrativa Especial de Macau da Repblica Popular da China para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Resoluo 35/2008, de 30 de Dezembro
Conveno entre a Repblica de Moambique e a Repblica da frica do Sul para evitar a
dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Cdigo Comercial aprovado pela Lei n 10/2005 de 23 de Dezembro Maputo, 2005.
Ministrio do Plano e Finanas URTI Manual de Formao em Imposto Sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas IRPC Maputo, Abril de 2003.
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique DGI Perguntas Mais
Frequentes em sede do IRPS, IRPC e IVA Maputo.
Ferreira, Lurdes IRC- Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Edies Tcnicas Lidel
Lisboa, Agosto 2008.
Valada, Rui Breve Guia do IRC Editorial Presena 1 edio Lisboa, 1995.
Gonalves da Silva, F.V. e Esteves Pereira, J.M. Contabilidade das Sociedades Pltano Editora,
9 Edio Lisboa, Julho 1991.

Verso: IRPC 02
Junho 2010
Pgina 117

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

NOTA PRVIA ............................................................................................................ 7

ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO .......................................... 8

CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS.................................. 14

Quem so os sujeitos passivos? .................................................................................. 16

Incidncia real ou objectiva ........................................................................................ 17

Qual a base do imposto? .........................................................................................17

O que um estabelecimento estvel? ........................................................................18

Extenso da obrigao do imposto ............................................................................ 19

Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique? ............................19

Perodo de tributao ................................................................................................. 20

Perodo de tributao no coincidente com o ano civil ...............................................20

Perodo de tributao inferior ao ano civil ...................................................................20

Perodo de tributao superior ao ano civil .................................................................20

Facto gerador .............................................................................................................. 21

ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS ........................................................... 22

Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC ................................................................. 22

Isenes Pessoais ........................................................................................................22

Isenes Reais ............................................................................................................23

Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF ......................................... 23

REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL.................................................................... 26

Em que consiste este regime? .................................................................................... 26

Quais as sociedades abrangidas por este regime? .................................................... 26

Sociedades civis no constitudas sob forma comercial ...............................................26

Sociedades de profissionais ........................................................................................27

Sociedades de simples administrao de bens ............................................................27

DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ...................................................... 28

Mtodos e regras de determinao da matria colectvel ........................................ 28

Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel? ..................................28

Quais so as regras de determinao da matria colectvel? ......................................29

ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio? .............................31

Quais os critrios para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais? ..........32

Exploraes silvcolas plurianuais ........................................................................32

Obras plurianuais ...............................................................................................32

O que se consideram proveitos ou ganhos? ................................................................36

O que se consideram variaes patrimoniais positivas? ...............................................36

O que se consideram custos ou perdas? .....................................................................37

Rendas de locao financeira .............................................................................38

Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de penses38

Amortizaes e reintegraes ............................................................................40

Provises e Perdas por Imparidade .....................................................................44

Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais ............................................46

Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais ..........................................................49

O que se consideram variaes patrimoniais negativas? .............................................50

Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras? ...............................................50

Quais so os critrios de valorimetria das existncias?.................................................51

Qual o regime aplicvel s mais e menos valias? ......................................................52

Conceito de mais e menos valias realizadas .......................................................52

Apuramento das mais e menos valias ................................................................53

Reinvestimento dos valores de realizao ...........................................................54

Como eliminar a dupla tributao econmica de lucros distribudos? .........................55

Qual o tratamento dos prejuzos fiscais? ..................................................................56

Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso de sociedades .......57

8.3 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que no

DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS........... 60

Regime simplificado de determinao do lucro tributvel ........................................ 60

Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime? ........................................60

Como se apura o lucro tributvel? ..............................................................................60

Quando que cessa a aplicao deste regime? ..........................................................61

Mtodos indirectos de correco ................................................................................ 61