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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

Tribunal Regional Federal -1 Regio Desembargador Federal Antnio Ezequiel da Silva


Secretaria Judiciria Desembargador Federal Daniel Paes Ribeiro
Coordenadoria de Jurisprudncia e Documen-tao Desembargador Federal Luiz Gonzaga Barbosa Moreira
Desembargador Federal Joo Batista Moreira
Revista do Tribunal Regional Federal - 1 Regio Desembargador Federal Souza Prudente
Desembargador Federal Olindo Menezes Diretor Desembargadora Federal Selene de Almeida
Desembargador Federal Fagundes de Deus
COORDENAO Desembargador Federal Antnio Svio de Oliveira Chaves
Desembargador Federal Olindo Menezes Desembargadora Federal Maria Isabel Gallotti Rodrigues
SUPERVISO Desembargadora Federal Maria do Carmo Cardoso
Ana Clara de Barros Balsalobre
EDIO/REVISO
Ana Clara de Barros Balsalobre
Harlem Francisca dos Santos Gomes Apresentao
Maria Benurea Santos
PESQUISA DE JURISPRUDNCIA
Ana Clara de Barros Balsalobre
Cristina Maria Brito de Oliveira Mouro
Maria Elza Fernandes Melo
A Diretoria da Revista do Tribunal Regional Federal 1
Regio tem a satisfao de apresentar a obra, fruto do trabalho
Poliana Gusmo Bonfim Naves
de pesquisa da Diviso de Divulgao Institucional da Corte, com
EDITORAO ELETRNICA
Ana Camila Miranda Elleres - estagiria
a finalidade de propiciar ao pblico uma amostragem da
Ana Glucia de Queiroz jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, do Superior
Fbia Cristina de Barros Tribunal de Justia e dos Tribunais Regionais Federais sobre a
Luciana Fernandes Menezes instigante matria tributria, em torno da qual gravita grande
CAPA E PROJETO GRFICO parte, seno a maioria, dos recursos que aportam aos Tribunais.
Luciana Fernandes Menezes Se a causa em exame versar (tambm) matria de fato, o juiz
DISTRIBUIO soberano na sua apreciao, a partir da prova produzida, pouca
Luiz Henrique Lavarini Prestador de Servios serventia tendo, em princpio, os precedentes pretorianos, que
Zilda Maria Regina Dutra naturalmente devem ser vistos sempre em funo da respectiva
REPRODUO
moldura ftica. Afinal, o direito objetivo (a norma) somente se
Diviso de Servios Grficos
converte em direito subjetivo quando incide sobre os fatos da
CONFECO DE FOTOLITOS
Color Press Bureau vida social (fatos jurdicos). Entretanto, de uma forma ou de
outra, e tendo em conta especialmente os casos em que se
discute matria exclusivamente de direito, no h negar-se a
Tribunal Regional Federal - 1 Regio utilidade da jurisprudncia, compreendida como os julgados dos
Diviso de Divulgao Institucional Didiv Tribunais sobre a matria.
Praa dos Tribunais Superiores, Bloco A, Ed. Sede, Sala 13 Trreo - O Brasil no adota o sistema do precedente obrigatrio o
CEP 70095-900 Braslia/DF mecanismo da smula vinculante ainda est em discusso ,
Tel.: (61) 314-5377 e 314-5451 Fax: (61) 226-6538 mas fora de dvida que o juiz, de qualquer instncia, ao decidir
. Braslia : TRF-1 Regio, 2004. 342 p. uma causa, mesmo no indita, sempre pesquisa para saber se
1. Cdigo Tributrio, Brasil. 2. Cdigo Tributrio, jurispru- algum caso da mesma similitude j no foi decidido,
dncia, Brasil. especialmente pelos Tribunais, o que deixa evidente a utilidade
CDD 341.39
do conhecimento da jurisprudncia, sem falar que, em certas
Ficha catalogrfica elaborada pela Diviso de Biblioteca do TRF - 1 Regio
situaes, queiram ou no os magistrados mais libertrios, os
precedentes do Supremo Tribunal Federal tm fora vinculante
Composio do TRF-1 Regio para os demais rgos do Poder Judicirio. (Cf. art. 102, 2 - CF
Presidente: Desembargador Federal Cato Alves e art. 28, pargrafo nico Lei 9.868/99.)
Outro aspecto a ser lembrado que, mesmo podendo o juiz
Vice-Presidente: Desembargador Federal Carlos Fernando
interpretar livremente o Direito, desde que fundamente de
Mathias forma persuasiva e racional a sua deciso, no deve ele
Corregedor-Geral: Desembargador Federal Alosio esquecer que um agente do Estado recrutado para resolver
Palmeira Lima problemas, de preferncia e maneira rpida, objetiva e,
Desembargador Federal Plauto Ribeiro sobretudo, eficaz. Se um tema j est definido pelos Tribunais,
Desembargador Federal Tourinho Neto em reiterados precedentes, especialmente em matria de
Desembargadora Federal Assusete Magalhes direito, no recomendvel que o juiz, preso ao seu
Desembargador Federal Jirair Aram Meguerian convencimento pessoal, decida de forma diversa, causando
Desembargador Federal Olindo Menezes transtornos e prejuzos parte.
Desembargador Federal Mrio Csar Ribeiro Pode o hermeneuta, que no axiologicamente neutro, no
Desembargador Federal Luciano Tolentino Amaral concordar com essa ou aquela interpretao contida num
Desembargador Federal Cndido Ribeiro precedente, mas no pode deixar de saber que por ali algum j
Desembargador Federal Hilton Queiroz transitou com xito e segurana, donde ser importante
Desembargador Federal Carlos Moreira Alves conhecer a jurisprudncia, menos como um fator ossificador do
Desembargador Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes Direito, e mais como um sinalizador nos pedregosos caminhos
Desembargador Federal Carlos Olavo da interpretao.
Desembargador Federal Amilcar Machado
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esse o leitmotiv (motivo condutor) da presente publicao, CAPTULO III Impostos sobre o Patrimnio e a Renda arts. 29 a 45
naturalmente imperfeita o interessado seguramente sempre Seo I Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural arts. 29 a 31
sentir falta de algum precedente dentro do objetivo especfico Seo II Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
da sua pesquisa , mas que tem, pelo menos, a virtude de sair arts. 32 a 34
Seo III Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de direitos a
do marasmo e da acomodao.
eles relativos arts. 35 a 42
Como j se disse, so mais fecundos os erros daqueles que, Seo IV Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza
cnscios da sua fraqueza, ousam inovar e enfrentar o arts. 43 a 45
desconhecido, do que os acertos daqueles que, acomodados, CAPTULO IV Impostos sobre a Produo e a Circulao arts. 46 a
limitam-se a repetir as eternas verdades. 73
A matria tributria, de importncia capital no sistema poltico Seo I Imposto sobre Produtos Industrializados arts. 46 a 51
pois o Estado, que, em princpio, no produz riqueza mas sem Seo II Imposto Estadual sobre Operaes Relativas Circulao de
ela no sobrevive, procura busc-la junto aos particulares, pelo Mercadorias arts. 52 a 58
sistema de tributos , est sempre em mutaes, considerando- Seo III Imposto Municipal sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias arts. 59 a 62
se os dois grandes campos da sua dinmica: de um lado, o
Seo IV Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e
contribuinte, que naturalmente busca pagar menos tributos; e, sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios arts. 63 a 67
de outro, o Estado, sempre procurando arrecadar mais, quer Seo V Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes arts.
pelo aumento da carga tributria, quer reduzindo as hipteses 68 a 70
de eliso fiscal. Seo VI Imposto sobre Servios de qualquer natureza arts. 71 a 73
Constantes, por conseguinte, so as mudanas no sistema CAPTULO V Impostos especiais arts. 74 a 76
tributrio, em sede constitucional e infraconstitucional, o que Seo I Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis,
faz com que as publicaes sobre a matria, at mesmo as Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas arts. 74 e 75
puramente jurisprudenciais, percam atualidade e envelheam Seo II Impostos extraordinrios art. 76
rapidamente; mas, como os juzes tm de decidir a cada dia e a
cada momento, at mesmo na constncia de mutaes j em TTULO IV
discusso no Parlamento as chamadas reformas que, em Taxas
verdade, no passam de alteraes pontuais, na mira de um Art. 77 a 80
maior incremente na arrecadao, sem nenhum sentido de
sistema , no deixa de ser til uma publicao como a presente. TTULO V
Entrega o Tribunal Regional Federal 1 Regio, portanto, esta Contribuio de Melhoria
obra aos operadores do Direito, e tendo em mira, Arts. 81 e 82
predominantemente, os magistrados federais sob a sua
jurisdio, na esperana de poder contribuir, de alguma forma,
para a celeridade nas solues das questes tributrias.
TTULO VI
Braslia, maro, 12, 2004 Distribuies de Receitas Tributrias
CAPTULO I Disposies gerais arts. 83 e 84
Juiz OLINDO MENEZES
CAPTULO II Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e sobre
a Renda e proventos de qualquer natureza art. 85
CAPTULO III Fundos de Participao dos Estados e dos Municpios
ndice Sistemtico do Cdigo Tributrio arts. 86 a 94
Nacional Seo I Constituio dos Fundos arts. 86 e 87
Seo II Critrio de distribuio do Fundo de Participao dos Estados
(Lei 5.172, de 25/10/66) arts. 88 a 90
Seo III Critrio de distribuio do Fundo de Participao dos
DISPOSIO PRELIMINAR art. 1 Municpios art. 91
Seo IV Clculo e pagamento das quotas estaduais e municipais
LIVRO PRIMEIRO arts. 92 e 93
Seo V Comprovao da aplicao das quotas estaduais e municipais
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
art. 94
CAPTULO IV Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis,
TTULO I Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas art. 95
Disposies Gerais LIVRO SEGUNDO
Arts. 2 a 5 NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

TTULO II TTULO I
Competncia Tributria
Legislao Tributria
CAPTULO I Disposies Gerais arts. 6 a 8
CAPTULO I Disposies gerais arts. 96 a 100
CAPTULO II Limitaes da competncia tributria arts. 9 a 15
Seo I Disposio preliminar art. 96
Seo I Disposies gerais arts. 9 a 11
Seo II Leis, tratados e convenes internacionais e decretos arts.
Seo II Disposies especiais arts. 12 a 15
97 a 99
Seo III Normas complementares art. 100
TTULO III CAPTULO II Vigncia da legislao tributria arts. 101 a 104
Impostos CAPTULO III Aplicao da legislao tributria arts. 105 e 106
CAPTULO I Disposies gerais arts. 16 a 18 CAPTULO IV Interpretao e integrao da legislao tributria
CAPTULO II Impostos sobre o Comrcio Exterior arts. 19 a 28 arts. 107 a 112
Seo I Imposto sobre a Importao arts. 19 a 22
Seo II Imposto sobre a Exportao arts. 23 a 28
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TTULO II inciso XV, alnea b, da Constituio Federal, as normas gerais


Obrigao Tributria de Direito Tributrio aplicveis Unio, aos Estados, ao
CAPTULO I Disposio gerais art. 113 Distrito Federal e aos Municpios, sem prejuzo da respectiva
CAPTULO II Fato gerador arts. 114 a 118 legislao complementar, supletiva ou regulamentar.
CAPTULO III Sujeito ativo arts. 119 e 120
CAPTULO IV Sujeito passivo arts. 121 a 127 Ementa: .... A interpretao dada, pelo acrdo
Seo I Disposies gerais arts. 121 a 123 recorrido, ao art. 40 da Lei 6.830/80, recusando a suspenso da
Seo II Solidariedade arts. 124 e 125 prescrio por tempo indefinido, a nica susceptvel de torn-
Seo III Capacidade tributria art. 126 lo compatvel com a norma do art. 174, pargrafo nico, do
Seo IV Domiclio tributrio art. 127 Cdigo Tributrio Nacional, a cujas disposies gerais
CAPTULO V Responsabilidade tributria arts. 128 a 138
reconhecida a hierarquia de lei complementar. (STF. RE
Seo I Disposio geral art. 128
Seo II Responsabilidade dos sucessores arts. 129 a 133
106217/SP. Rel.: Min. Octvio Gallotti. 1 Turma. Deciso:
Seo III Responsabilidade de terceiros arts. 134 e 135 08/08/86. DJ de 12/09/86, p. 16.425.)
Seo IV Responsabilidade por infraes arts. 136 a 138 Ementa: .... I. A prescrio e a decadncia tributria
encontram-se previstas no Cdigo Tributrio Nacional, que
TTULO III
possui status de lei complementar, no havendo, assim, que se
Crdito Tributrio
falar em inexistncia de regramento legal competente para
CAPTULO I Disposies gerais arts. 139 a 141
regular a matria. .... (STJ. AGRESp 385733/BA. Rel.: Min.
CAPTULO II Constituio do crdito tributrio arts. 142 a 150
Seo I Lanamento arts. 142 a 146
Laurita Vaz. 2 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de 02/06/03, p.
Seo II Modalidades de lanamento arts. 147 a 150 259.)
CAPTULO III Suspenso do crdito tributrio arts. 151 a 155-A Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional constitui o
Seo I Disposies gerais art. 151 Direito Tributrio fundamental. Encerra princpios e normas
Seo II Moratria arts. 152 a 155-A gerais desse setor dogmtico. O restante da legislao
CAPTULO IV Extino do crdito tributrio arts. 156 a 174 respectiva, salvo alterao por lei de igual hierarquia, a ele se
Seo I Modalidades de extino art. 156 adapta. (STJ. REsp 4310/PR. Rel.: Min. Vicente Cernicchiaro. 2
Seo II Pagamento arts. 157 a 164 Turma. Deciso: 03/09/90. DJ de 09/10/90, p. 10.888.)
Seo III Pagamento indevido arts. 165 a 169 Ementa: .... Os Estados tambm legislam sobre Direito
Seo IV Demais modalidades de extino arts. 170 a 174
Tributrio. A competncia da Unio para legislar normas gerais
CAPTULO V Excluso do crdito tributrio arts. 175 a 182
Seo I Disposies gerais art. 175
no exclui a competncia suplementar dos Estados e se no
Seo II Iseno arts. 176 a 179 existir lei federal dispondo sobre estas normas, sua competncia
Seo III Anistia arts. 180 a 182 ser plena. .... (STJ. REsp 49274/PE. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1
CAPTULO IV Garantias e privilgios do crdito tributrio arts. 183 Turma. Deciso: 03/08/94. DJ de 12/09/94, p. 23.733)
a 193 Ementa: .... II. O CTN, por ter status de lei complementar,
Seo I Disposies gerais arts. 183 a 185 ao no distinguir os casos de aplicabilidade da lei mais benfica
Seo II Preferncias arts. 186 a 193 ao contribuinte, afasta a interpretao literal do art. 35 da Lei
8.212/91, que determina a reduo do percentual alusivo
TTULO IV multa incidente pelo no-recolhimento do tributo, no caso, de
Administrao Tributria 60% para 40%. .... (STJ. REsp 464372/PR. Rel.: Min. Luiz Fux. 1
CAPTULO I Fiscalizao arts. 194 a 200 Turma. Deciso: 15/05/03. DJ de 02/06/03, p. 193.)
CAPTULO II Dvida ativa arts. 201 a 204 Ementa: .... O CTN tem status de lei complementar,
CAPTULO III Certides negativas arts. 205 a 208 atendendo ao disposto no art. 146 da Constituio Federal. ....
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS arts. 209 a 218 (TRF-2 Regio. AC 2002.02.01.012773-6/ES. Rel.: Des. Federal
Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 08/05/03,
p. 549.)
Ementa: .... I. O Cdigo Tributrio Nacional, enquanto lei
Cdigo Tributrio Nacional complementar, criou dentre as hipteses de suspenso dos
crditos tributrios, as reclamaes e os recursos nos termos
das leis reguladoras do processo administrativo (art. 151, inciso
LEI 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966.
Dispe sobre o sistema tributrio nacional e institui normas gerais de Direito
III). .... (TRF-2 Regio. AGTAG 2003.02.01.003320-5/RJ. Rel.:
Tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Des. Federal Benedito Gonalves. 4 Turma. Deciso: 31/03/03.
DJ de 29/05/03, p. 171.)
Ementa: .... III. A Constituio no fixou o conceito de
Denominado Cdigo Tributrio Nacional pelo art. 7 do Ato normas gerais de Direito Tributrio, enumerando,
Complementar 36, de 13/03/67. exemplificativamente, algumas delas no art. 146, sendo certo
que nem todas as normas contidas no Cdigo Tributrio
O Presidente da Repblica. Nacional podem ser tidas como tais, ainda que inscritas no Livro
Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a II deste. Necessidade, portanto, de anlise caso a caso do
seguinte lei:
dispositivo.
IV. So, contudo, normas gerais aquelas que,
DISPOSIO PRELIMINAR simultaneamente, estabelecem os princpios, os fundamentos,
as diretrizes, os critrios bsicos, conformadores das leis que
Art. 1 Esta lei regula, com fundamento na Emenda completaro a regncia da matria e que possam ser aplicadas
Constitucional 18, de 1 de dezembro de 1965, o sistema uniformemente em todo o Pas, indiferentemente de regies ou
tributrio nacional e estabelece, com fundamento no art. 5, localidades. Interpretao da expresso constante em diversos
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artigos constitucionais e abrangendo vrios campos do Direito Ementa: .... tributo .... toda prestao pecuniria
(Administrativo, Tributrio, Financeiro, Ambiental, Urbanstico compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
etc.). .... (TRF-4 Regio. INAC 1998.04.01.020236-8/RS. Rel.: que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
Des. Federal Maria Lcia Luz Leiria. Corte Especial. Deciso: cobrada mediante atividade administrativa plenamente
28/11/01. DJ de 23/01/02, p. 178.) vinculada (CTN, art. 3). .... (TRF-1 Regio. CC
Ementa: .... II. De acordo com o art. 18, 1, da 2000.38.00.011267-0/MG. Rel.: Des. Federal Plauto Ribeiro.
Constituio Federal de 1967, emendada em 1989, o CTN s Corte Especial. Deciso: 25/10/01. DJ de 10/01/02, p. 36.)
elevado categoria de lei complementar no que cuida de Ementa: .... IV. O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional,
normas gerais de Direito Tributrio, no que dispor sobre ao estabelecer a inadmissibilidade da cobrana de tributo, como
conflitos de competncia em matria tributria entre a Unio, prestao pecuniria compulsria, que constitua sano de ato
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios e regule as ilcito, quer, to-somente, prescrever ser invivel a utilizao do
limitaes constitucionais ao poder de tributar. No mais, a sua tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar a ilicitude,
posio hierrquica de lei ordinria, assim tendo existncia, no havendo, portanto, nenhuma antinomia entre referido
validade e eficcia. .... (TRF-5 Regio. AC 89.05.06153-2/PE. dispositivo legal e o disposto no art. 118 do mesmo estatuto
Rel.: Des. Federal Jos Delgado. 2 Turma. Deciso: 12/09/89. legal, que considera irrelevante a licitude ou no da atividade,
DOE de 21/11/89.) de modo a afastar, destarte, a idia de sano de ato ilcito. ....
(TRF-3 Regio. RSE 2001.61.81.000122-0/SP. Rel.: Des. Federal
LIVRO PRIMEIRO Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso: 30/10/01. DJ de 28/05/02,
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL p. 384.)
Ementa: .... I. A multa administrativa no tributo, sim
penalidade administrativa baseada no exerccio do poder de
TTULO I polcia. Com efeito, tributo, a teor do art. 3 do CTN-66, toda
Disposies Gerais a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
na Emenda Constitucional 18, de 1 de dezembro de 1965, plenamente vinculada. .... (TRF-4 Regio. AC 96.04.04538-
em leis complementares, em resolues do Senado Federal 5/RS. Rel.: Des. Federal Paulo Afonso Brum Vaz. 3 Turma.
e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, Deciso: 03/12/98. DJ de 03/03/99, p. 524.)
nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no sendo irrelevantes para qualific-la:
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada I. a denominao e demais caractersticas formais adotadas
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. pela lei;
II. a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Vide Smula 545 do STF:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, Vide Smula 80 do STJ:
diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana A Taxa de Melhoramento dos Portos no se inclui na base de clculo
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que do ICM.
as instituiu. Vide Smula 124 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do
Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a
Ementa: .... I. Consoante conceito esposado no Cdigo importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria Aladi.
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e Ementa: .... A natureza jurdica especfica do tributo
cobrada mediante atividade administrativa plenamente determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. ....
vinculada. (Art. 3). (STF. RE 178144/AL. Rel. p/ acrdo: Min. Maurcio Corra.
II. Conseqentemente, a inscrio em dvida ativa de crdito de Tribunal Pleno. Deciso: 27/11/96. DJ de 28/09/01, p. 48.)
infrao consistente em malversao de dinheiro pblico, Ementa: .... II. O que define a natureza jurdica do tributo
decorrente de apurao em inqurito administrativo, no se a sua destinao, sendo irrelevante a identificao de quem
inclui no conceito de tributo, devendo ser afastada, portanto, as seja o rgo arrecadador. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.32892-
prescries do CTN, notadamente as atinentes 5/PA. Rel.: Juiz Alexandre Vidigal de Oliveira (convocado). 4
prescrio/decadncia de um crdito que, in casu, no Turma. Deciso: 21/05/99. DJ de 11/06/99, p. 496.)
tributrio. .... (STJ. REsp 410395/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Ementa: .... consoante o disposto no art. 4 do CTN, a
Turma. Deciso: 05/09/02. DJ de 18/11/02, p. 162.) natureza especfica do tributo determinada pelo fato gerador
Ementa: .... II. O argumento do apelante, no sentido de da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a
que, a partir da Lei 6.830/80, as contribuies previdencirias denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei
deixaram de ter carter de tributo, inacolhvel, na medida em (inciso I), ou a destinao legal do produto de sua arrecadao
que essa lei, que no complementar, no definiu contribuies (inciso III). .... (TRF-2 Regio. AC 2000.02.01.017231-9/RJ. Rel.:
ou tributo, da que as contribuies continuam subsumidas Des. Federal Chalu Barbosa. 5 Turma. Deciso: 23/05/00. DJ de
definio de tributo contida no art. 3 do CTN, a cujas demais 10/08/00.)
regras, no que pertinentes, encontram-se adstritas. ....(TRF-1 Ementa: .... I. A natureza jurdica do tributo decorre do
Regio. AC 1999.01.00.013410-2/MG. Rel.: Des. Federal Hilton seu fato gerador e no do nome que lhe atribudo (art. 4 do
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 19/11/02. DJ de 06/02/03, p. 36.) CTN). .... (TRF-2 Regio. AMS 91.02.06029-9/RJ. Rel.: Des.

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Federal Maria Helena Cisne. 1 Turma. Deciso: 02/10/96. DJ de impostos, os quais tm natureza jurdica diversa daquelas, bem
17/12/96, p. 97.488.) como porque, em relao s contribuies sociais, a
Ementa: .... III. Nos termos do art. 4 do CTN, a natureza Constituio Federal somente admite a imunidade prevista no
jurdica especfica do tributo determinada pelo seu fato 7 do referido art. 195. .... (TRF-1 Regio. AC
gerador, sendo irrelevante a sua denominao. E, mutatis 1998.01.00.035106-2/MG.
mutandis, a espcie. .... (TRF-2 Regio. AMS 93.02.06369-0/ES. Rel.: Juiz Carlos Alberto Simes de Tomaz (convocado). 2 Turma
Rel.: Des. Federal Arnaldo Lima. 3 Turma. Deciso: 15/06/94. DJ Suplementar. Deciso: 19/08/03. DJ de 11/09/03, p. 70.)
de 15/09/94, p. 51.313.) Ementa: .... X. A expresso tributos e contribuies da
Ementa: .... Contribuies de mesma espcie so mesma espcie, contida no art. 66 da Lei 8.383/91, est
aquelas que possuem mesma natureza jurdica, que, segundo o assentada na diviso de tributos prevista na Constituio
art. 4 do CTN, determinada pelo fato gerador da respectiva Federal em impostos, taxas, contribuies de melhoria,
obrigao. (TRF-2 Regio. REO 98.02.28302-9/RJ. Rel.: Des. emprstimos compulsrios e contribuies parafiscais, bem
Federal Fernando Marques. 4 Turma. Deciso: 16/11/98. DJ de como na subdiviso em emprstimos compulsrios
13/04/00.) emergenciais e sociais e contribuies sociais, interventivas e
Ementa: .... I. Inconfundveis, porque revestidos de corporativas.
diversa natureza jurdica, a taxa e o preo pblico. Distino XI. O art. 4 do CTN no tem os tributos finalsticos como
sedimentada via da Smula 545 do STF. destinatrios. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.053428-7/DF.
II. Caracteriza-se como preo pblico a cobrana impugnada, Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
insubmissa, portanto, aos princpios constitucionais 28/09/00. DJ de 23/11/00, p. 87.)
informativos da tributao. Ementa: .... I. A Contribuio Social para Financiamento
III. Irrelevante o nomen iuris que se d, no caso taxa, para se da Seguridade Social Cofins, instituda pela Lei Complementar
estabelecer a natureza tributria, luz dos expressos termos do 70/91, a contribuio para o Plano de Integrao Social PIS e
art. 4, I, do CTN. .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.03.99.007335- para o Finsocial, sendo tributos que no se enquadram na
4/SP. Des. Federal Salette Nascimento. 6 Turma. Deciso: modalidade de imposto, no se encontram compreendidas na
10/04/02. DJ de 21/06/02, p. 765.) limitao constitucional inserida no 3 do art. 155 da
Constituio Federal. .... (TRF-1 Regio. AC
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de 2001.01.00.000400-9/ MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
melhoria. Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 07/08/01. DJ de 13/09/01, p. 174.)
Ementa: .... I. A contribuio social devida aos conselhos
Ementa: .... A contribuio pertinente ao Pasep por regionais de fiscalizao profissional tem natureza tributria
qualificar-se como contribuio social no se expe, por efeito (art. 149 da CF/88). .... (TRF-1 Regio. AMS
de sua prpria natureza jurdica, s limitaes fundadas na 1998.01.00.091330-3/DF. Rel.: Juiz Moacir Ferreira Ramos
garantia constitucional da imunidade tributria recproca, que (convocado). 3 Turma Suplementar. Deciso: 10/10/02. DJ de
se aplica, unicamente, enquanto espcie de imunidade 31/07/03, p. 93.)
tributria genrica, aos impostos .... consoante prescreve, em Ementa: .... I. A natureza jurdica das contribuies
clusula expressa, a prpria Constituio da Repblica (art. 150, parafiscais reconhecida a partir de dois elementos essenciais:
VI, a). .... (STF. AgRPet 2662/PR. Rel.: Min. Celso de Mello. 2 o carter finalstico dessas contribuies e a delegao da
Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de 16/08/02, p. 90.) capacidade tributria ativa e, em razo disso, tais imposies
Ementa: .... II. O Finsocial, na presente ordem no podem ser diferenciadas a partir de seus fatos geradores,
constitucional, modalidade de tributo que no se enquadra na mas sim, a partir de suas finalidades, que, segundo o art. 149 da
de imposto. contribuio para a seguridade social, no Constituio Federal, podem ser sociais, interventivas ou
estando abrangido pela imunidade prevista no art. 150, VI, d, da corporativas. Portanto, desvirtuada a natureza jurdica da
Carta Federal. .... (STF. AgRRE 278636/SP. Rel.: Min. Maurcio Contribuio Social sobre o Lucro, que se constitui em clusula
Corra. 2 Turma. Deciso: 27/03/01. DJ de 1/06/01, p. 82.) ptrea como direito individual do contribuinte, decorre a sua
Ementa: .... O Supremo Tribunal Federal, na vigncia do inexigibilidade. .... (TRF-1 Regio. AMS 1999.01.00.007345-
ordenamento fundamental anterior, ao qualificar o PIS como 1/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma
contribuio social, recusou-lhe natureza tributria .... Com isso, Suplementar. Deciso: 16/10/01. DJ de 22/01/02, p. 21.)
excluiu a possibilidade jurdico-constitucional de essa exao Ementa: .... I. Sendo as contribuies para o Finsocial
que tambm no se subsumia a noo de finanas pblicas ser modalidade de tributo que no se enquadra na categoria de
veiculada mediante decreto-lei, especialmente ante a imposto, segundo o sistema tributrio da atual Constituio, no
taxatividade de que se revestia o rol inscrito no art. 55 da Carta esto elas abrangidas pela imunidade prevista no art. 150, VI, d,
Federal de 1969. (STF. RE 170403/RS. Rel.: Min. Celso de Mello. da Constituio. (TRF-2 Regio. AC 96.02.08146-5/RJ. Rel. p/
1 Turma. Deciso: 11/04/95. DJ de 08/09/95, p. 28.372.) acrdo: Des. Federal Carreira Alvim. 4 Turma. Deciso:
Ementa: .... II. No conceito de tributo no se incluem 14/08/96. DJ de 04/03/97.)
custas ou emolumentos. Aquelas so devidas aos escrives e Ementa: .... I. A Constituio Federal distinguiu o sistema
oficiais de justia pelos atos do processo e estes representam tributrio nacional e o sistema de seguridade social, atribuindo
contraprestao pela prtica de atos extrajudiciais dos notrios s contribuies sociais natureza e finalidades especficas, no
e registradores. Tributos so as exaes do art. 5 do Cdigo sendo, por isso, imposto ou taxa, ou contribuio de melhoria,
Tributrio Nacional. .... (STJ. RHC 8842/SC. Rel.: Min. Fernando mas espcie diferenciada de imposio de carter prprio e fim
Gonalves. 6 Turma. Deciso: 16/11/99. DJ de 13/12/99, p. social. .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.014995-2/SP. Rel.: Des.
179.) Federal Ramza Tartuce. 5 Turma. Deciso: 29/04/03. DJ de
Ementa: .... I. A imunidadee prevista no art. 150, inciso 12/08/03, p. 604.)
VI, da Carta Magna no se aplica s contribuies sociais Ementa: I. No 3 do art. 155 da Constituio Federal, a
previstas no art. 195, uma vez que diz respeito apenas aos palavra tributo deve ser entendida em sentido estrito, quando

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
muito, abrangendo os impostos, taxas e contribuies de I. Hiptese em que se configura exerccio do poder de polcia a
melhoria. .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.083741-7/SP. Rel.: Des. justificar a instituio da taxa. Capacidade tributria ativa:
Federal Santos Neves. 6 Turma. Deciso: 28/09/98. DJ de possibilidade de delegao. A competncia tributria, que se
20/01/99, p. 200.) distingue da capacidade tributria, que indelegvel. .... (STF.
Ementa: .... I. Tributo o gnero a que pertencem s AgRAI 133645/PR. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma. Deciso:
espcies, que pela inflexibilidade constitucional estas s podem 13/11/90. DJ de 14/12/90, p. 15.112.)
ser impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos Ementa: .... I. O entendimento sobre a legitimidade da
compulsrios e contribuies sociais. No que concerne aos delegao de poderes s autarquias e empresas estatais para o
impostos que a Lei Mxima obriga lei de votao qualificada exerccio de funes descentralizadas consolidouse na
(art. 69 da CF), salvante as excees que a prpria Constituio jurisprudncia do extinto TFR e do STJ.
abre conforme se v do art. 34, 8, do ADCT, para tratar dos II. Indelegvel o poder de tributar, isto , de instituir impostos,
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes. taxas, contribuies e emprstimos compulsrios, reservado ao
.... (TRF-3 Regio. REO 97.03.041852-0/SP. Rel.: Des. Federal Estado pela Constituio Federal (art. 145) ..... (STJ. REsp
Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de 28/05/03, 7828/DF. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
p. 150.) Deciso: 28/03/96. DJ de 03/06/96, p. 19.230.)
Ementa: .... A utilizao da Taxa Selic como remunerao
TTULO II
de ttulos perfeitamente legal, pois toca ao Bacen e ao Tesouro
Competncia Tributria
Nacional ditar as regras sobre os ttulos pblicos e sua
remunerao. Nesse ponto, nada h de ilegal ou
CAPTULO I inconstitucional. A balda exsurge quando se transplantou a Taxa
Disposies Gerais Selic, sem lei, para o terreno tributrio. Determinando a lei, sem
mais esta ou aquela, a aplicao da Taxa Selic em tributos, sem
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria precisa determinao de sua exteriorizao quntica, escusado
compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as obtemperar que mortalmente feridos de frente se quedam os
limitaes contidas na Constituio Federal, nas princpios tributrios da legalidade, da anterioridade e da
segurana jurdica. Fixada a Taxa Selic por ato unilateral da
Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito
Administrao, alm desses princpios, fica tambm vergastado
Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta lei.
o princpio da indelegabilidade de competncia tributria. ....
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no
(STJ. REsp 215881/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito
Deciso: 24/09/02. REPDJ de 12/08/03, p. 206).
pblico pertencem competncia legislativa daquela a que Ementa: .... II. A capacidade tributria, na
tenham sido atribudos. parafiscalidade, delegada nos termos do caput do art. 7 do
Vide Smula 69 do STF: CTN, importando na transmisso dos poderes para arrecadar,
A Constituio Estadual no pode estabelecer limite para o aumento fiscalizar e executar leis, servios, atos ou deciso em matria
de tributos municipais. tributria. .... (TRF-1 Regio. Ag 1997.01.00.004785-8/DF. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 30/06/00.
Ementa: .... III. Sem lei vedado exigir tributo (arts. 6, DJ de 22/09/00, p. 274.)
pargrafo nico e 97, I e IV, CTN). .... (STJ. REsp 23147/SP. Rel.: Ementa: .... I. Tem a pessoa jurdica delegada para
Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 10/03/93. DJ de executar as normas legais, por fora do disposto no art. 7 do
12/04/93, p. 6.055.) CTN, competncia para aplicar multas, por intermdio dos seus
Ementa: .... I. A competncia tributria define-se pela fiscais, desde que esta multa, resultante da falta de lanamento,
faculdade de instituir tributos e no se confunde com a j esteja determinada legalmente. No se trata, no caso, de
instituio destes. .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.30812-0/MG. instituir pena.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: II. Indelegvel a competncia para decretar tributo, designar
19/11/99. DJ de 17/03/00, p. 170.) os sujeitos passivos, fixar alquota, instituir penas, estabelecer
base de clculo. .... (TRF-1 Regio. AC 90.01.17166-4/MT. Rel.:
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma. Deciso: 26/11/90. DJ de
atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou 17/12/90, p. 30.797.)
de executar leis, servios, atos ou decises administrativas Ementa: .... Taxa de licenciamento de importao. ....
em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de Legitimidade passiva ad causam da Unio Federal. ....
direito pblico a outra, nos termos do 3 do art. 18 da .... I. Nenhuma responsabilidade ressarcitria pode ser imposta
Constituio. ao Banco do Brasil S/A em face de exercer a funo de caixa da
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios exigncia, de vez que o cometimento de arrecadao no se
processuais que competem pessoa jurdica de direito confunde com a arrecadao da taxa e com o destino do produto
pblico que a conferir. decorrente da sua arrecadao (CTN, art. 7, 3). Legitimidade
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por que se declara da Unio Federal, titular da capacidade tributria
ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a ativa da exigncia. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.001302-
tenha conferido. 0/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma.
Deciso:
3 No constitui delegao de competncia o
28/09/00. DJ de 23/11/00, p. 44.)
cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da
Ementa: .... a exigncia repelida pela Smula 577 do STF
funo de arrecadar tributos.
da competncia dos Estados e Distrito Federal, sendo, ainda,
no particular, ilegal a INSRF 54/81, por violar o art. 7 do CTN,
Ementa: .... Taxa. Classificao de produtos vegetais. DL no qual se diz que a competncia tributria indelegvel, com
1.899/81.
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ressalva de funes de mera arrecadao ou fiscalizao, dentre c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos,
as quais no se contm, de forma alguma, o poder de subordinar inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
a liberao de mercadorias, regularmente despachadas, trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
comprovao de obrigaes tributrias estaduais. .... (TRF-2 social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados
Regio. AMS 91.02.13273-7/RJ. Rel.: Des. Federal Alberto na Seo II deste Captulo; (Redao dada pela LCp 104, de
Nogueira. 2 Turma. Deciso: 11/03/92. DJ de 09/04/92.) 10/01/01)
Ementa: .... O sistema tributrio traz limites explcitos d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais,
para a instituio ou aumento de tributos. No, porm, para a peridicos e livros.
sua reduo, o que permite autoridade administrativa reduzir
o valor a ser cobrado ento definido pelo legislador. A Portaria Vide Smula 657 do STF:
644/93 estabeleceu iseno parcial da Taxa de Fiscalizao e A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e
papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
Classificao de Produtos Vegetais, reduzindo seus valores na
conformidade do art. 8 do decreto-lei citado. No instituiu taxa
1 O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s
de qualquer natureza. Possibilidade de haver delegao da
entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos
capacidade tributria ativa, que no se confunde com a
tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da
indelegvel competncia tributria (precedentes do extinto
TFR). .... (TRF-5 Regio. AMS 99.05.08359-6/SE. Rel.: Des.
prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do
Federal Castro Meira. 1 Turma. Deciso: 14/10/99. DJ de cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.
03/12/99, p. 1.112.) 2 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se,
exclusivamente, aos servios prprios das pessoas jurdicas
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a de direito pblico a que se refere este artigo, e inerentes aos
defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a seus objetivos.
que a Constituio a tenha atribudo.
Ementa: .... I. No h invocar, para o fim de ser
restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao
Ementa: .... A fixao, pelo Conselho Monetrio
dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo
Nacional, das alquotas da contribuio e adicional matria
porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado
constitucional. No houve violao ao art. 8 (do Cdigo
que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre
Tributrio Nacional). Inocorreu delegao de competncia, mas
perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno
transferncia de atribuies. .... (STJ. REsp 183208/AL. Rel.:
ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de
imunidade. .... (STF. RE 203755/ES. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2
18/10/99, p. 210.)
Turma. Deciso: 17/09/96. DJ de 08/11/96, p. 43.221.)
Ementa: .... Em matria de competncia o no-exerccio
Ementa: .... II. descabida a afirmativa de que sendo
por seu titular no confere a outra entidade tributante
admitido recurso extraordinrio sob alegativa de afronta ao art.
qualidade para utiliz-la (art. 8 do CTN). Ilegtima a cobrana,
150 da Constituio, deve-se ter por prequestionado o art. 9 do
por Municpio, de Imposto sobre Telecomunicaes, de
Cdigo Tributrio Nacional, por repetir, em menor extenso, o
privativa competncia federal. .... (TRF-2 Regio. REO
teor do j citado art. 150/CF. Ademais disso, a jurisprudncia
91.02.05382-9/RJ. Rel.: Des. Federal Alberto Nogueira. 2
deste Sodalcio encontra-se firmada no sentido de que no cabe
Turma. Deciso: 29/09/93. DJ de 19/04/94.)
recurso especial quando o dispositivo de lei federal acusado de
violado repete preceito constitucional. ....(STJ. AGA 256245/SP.
CAPTULO II Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 24/02/00. DJ de
Limitaes da Competncia Tributria 20/03/00, p. 56.)
Ementa: .... A imunidade prevista no art. 9, IV, c, do CTN
SEO I envolve somente os bens direta e exclusivamente afetados aos
Disposies Gerais objetivos institucionais das entidades de previdncia social (art.
14 do CTN). (STJ. REsp 5611/RS. Rel.: Min. Humberto Gomes de
Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e Barros. 1 Turma. Deciso: 14/10/92. DJ de 30/11/92, p. 22.555.)
aos Municpios: Ementa: .... II. macia jurisprudncia no sentido de que
I. instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabelea, a MP 812/94, convertida na Lei 8.981/95, no violou o princpio
ressalvado, quanto majorao, o disposto nos arts. 21, 26 e da anterioridade (art. 9, II, do CTN). .... (STJ. REsp 374694/SC.
65; Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 03/04/03. DJ de
II. cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em 12/05/03, p. 264.)
lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que Ementa: .... III. Por fora do contido no art. 9, inciso II,
corresponda; do Cdigo Tributrio Nacional, vedado s entidades cobrar
tributos sem lei instituidora. ....
Vide Smula 669 do STF: ....VI. Ofende o disposto no art. 9, inciso II, do Cdigo Tributrio
Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao Nacional exigir-se tributo com apoio em medida provisria no
tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
convertida em lei, como se verifica com a contribuio incidente
sobre os proventos do servidor pblico federal aposentado,
III. estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional,
institudo pela Medida Provisria 1.415/96, que perdeu eficcia
de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos
por falta de apreciao pelo Congresso Nacional. .... (TRF-1
interestaduais ou intermunicipais;
Regio. AC 1999.01.00.009304-9/MG. Rel.: Des. Federal Osmar
IV. cobrar imposto sobre: Tognolo. 3 Turma. Deciso: 28/04/99. DJ de 10/09/99, p. 262.)
a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
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Ementa: .... I. As entidades fechadas de previdncia Ementa: .... ICMS. Mercadorias importadas. Incidncia e
privada so imunes aos impostos sobre seu patrimnio, renda pagamento.
ou servios, nos termos do art. 150, inciso VI, letra c, da Ao julgar o Recurso Extraordinrio 193.817/RJ, relatado pelo
Constituio Federal. .... (TRF-1 Regio. AMS Min. Ilmar Galvo, o Plenrio, na dico da ilustrada maioria,
1998.01.00.010071-9/PA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar entendimento em relao ao qual guardo reservas, assentou a
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 13/05/98. DJ de 18/06/98, p. 84.) juno da incidncia do tributo e do pagamento, tomando a
Ementa: .... I. Inexiste afronta ao princpio da legalidade norma da alnea a do inciso IX do 2 do art. 155 da Constituio
tributria se a lei fixa os elementos essenciais do tributo, Federal como especial, a afastar a regra do art. 152, segundo a
deixando para a regulamentao, atravs de decreto, to- qual vedada aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
somente a definio no concernente atividade preponderante estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
da empresa, para fins de enquadramento, conforme o grau de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
risco de acidente de trabalho, em uma das alquotas do tributo. (STF. AgRRE 205853/RS. Rel.: Min. Marco Aurlio. 2 Turma.
II. Inexiste violao ao art. 150, I, da Constituio Federal e ao Deciso: 22/02/99. DJ de 05/11/99, p. 20.)
art. 9, I, do Cdigo Tributrio se a regularizao por decreto no Ementa: .... O art. 152 da Constituio Federal, repetindo
extravasa os limites traados pela lei. .... (TRF-2 Regio. AMS a Constituio anterior (art. 20, III, CF/67), tem como preceito
2000.02.01.065276-7/RJ. Rel.: Des. Federal Frederico Gueiros. semelhante o disposto no art. 11 do Cdigo Tributrio Nacional.
3 Turma. Deciso: 11/12/01. DJ de 24/04/02, p. 368.) Conclui-se de sua leitura que defeso s entidades da Federao
Ementa: .... IPMF. Entidade de previdncia assistencial. dar tratamento tributrio dspar a bens em virtude de sua
Lei 8.033/90. Art. 9 e 14 do Cdigo Tributrio Nacional. .... provenincia ser estrangeira. .... (STJ. ROMS 9866/RJ. Rel.: Min.
.... IV. .... a jurisprudncia inclinou-se em sentido oposto e Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 12/08/02,
atravs de reiteradas manifestaes quanto ao aspecto de p. 182.)
estarem imunes as entidades de assistncia e previdncia Ementa: .... Deduo do IRPF das despesas relativas
privada, haja vista a eficcia dos arts. 9 e 14 do Cdido aquisio de lentes, culos e aparelho de surdez e similares.
Tributrio Nacional. .... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.11715-8/RJ. Deduo equivale iseno. Iseno que deve ser interpretada
Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: estritivamente e aplicada com autorizao legal. Inteligncia do
06/12/95. DJ de 07/03/96.) art. 11 do CTN c/c art. 8, II, a, da Lei 9.250/95. .... (TRF-5
Regio. AG 99.05.25565-6/CE. Rel.: Des. Federal Lzaro
Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja Guimares. 2 Turma. Deciso: 09/11/99. DJ de 15/03/00, p.
uniforme em todo o territrio nacional, ou que importe 591.)
distino ou preferncia em favor de determinado Estado ou
Municpio. SEO II
Disposies Especiais
Ementa: .... II. Norteia-se a iseno pela poltica de
convenincia pblica, selecionando atividades ou categorias Art. 12. O disposto na alnea a do inciso IV do art. 9,
profissionais, ou restringindo-se a determinada rea geogrfica, observado o disposto nos seus 1 e 2, extensivo s
sem ferir os princpios da uniformidade dos tributos (art. 151, I, autarquias criadas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
da CF), ou da igualdade (art. 151, II, da CF). .... ( TRF-1 Regio. Federal ou pelos Municpios, to-somente no que se refere
INAMS 90.01.18310-7/MG. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Eliana ao patrimnio, renda ou aos servios vinculados s suas
Calmon. Plenrio. Deciso: 18/03/93. DJ de 24/05/93, p. finalidades essenciais, ou delas decorrentes.
19.486.)
Ementa: .... IPI nas operaes de industrializao do Ementa: .... A imunidade tributria recproca dos entes
acar, Lei 8.393/91, Decreto 420/92, argio de polticos art. 150, VI, a extensiva s autarquias no que se
inconstitucionalidade. refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas
.... Infringncia ao art. 151, I, da Constituio Federal que, como finalidades essenciais ou s delas decorrentes. CF, art. 150, 2.
autntica limitao ao poder de tributar, impede que as .... (STF. RE 203839/SP. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma.
discriminaes no IPI sejam decididas pela lei, em razo do local Deciso: 17/12/96. DJ de 02/05/97, p. 16.574.)
de produo do bem industrial objeto das operaes atingidas Ementa: .... I. A imunidade prevista no art. 150, 2,
pelo gravame, inobservado, pela lei, os requisitos da CF/88 alcana apenas os impostos incidentes sobre o
constitucionais excepcionadores da regra da uniformidade patrimnio das autarquias, e no as taxas, que so tributos
tributria, se a tanto j no obstasse o art. 153, 3, I, da vinculados. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.30331-6/MG. Rel.:
Constituio Federal. .... (TRF-3 Regio. AMS 93.03.110492- Juza Ivani Silva da Luz (convocada). 2 Turma Suplementar.
7/SP. Rel.: Des. Federal Diva Malerbi. 3 Turma. Deciso: Deciso: 18/12/01. DJ de 29/05/03, p. 71.)
09/08/95. DJ de 13/12/95, p. 86.777.) Ementa: .... II. Na Constituio de 1988, as autarquias
esto sujeitas tributao municipal exceo dos impostos
Art. 11. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos que incidam sobre o seu patrimnio, rendas e servios
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de vinculados s suas finalidades essenciais. .... (TRF-1 Regio. AC
qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu 1999.01.00.093826-7/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
destino. (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 13/11/01. DJ de
08/02/02, p. 180.)
Vide Smula 591 do STF: Ementa: .... I. O art. 150, 2, da CF concede s
A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende autarquias imunidade sobre impostos sobre o patrimnio, desde
ao produtor, contribuinte do Imposto sobre Produtos que esteja vinculado s finalidades essenciais da autarquia ou
Industrializados.
dela decorrentes. .... (TRF-1 Regio. AMS 96.01.04869-3/MG.

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Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 24/11/99. 1988 (art. 19, III, c, da Constituio Federal de 1967), ainda que
cobrem pelos benefcios e servios prestados.
DJ de 17/03/00, p. 179.)
Ementa: .... A imunidade recproca protege o
Ementa: .... A norma inserta na alnea c do inciso VI do
patrimnio, a renda e os servios dos entes pblicos, ou seja,
art. 150 da Carta de 1988 repete o que previa a pretrita alnea
Unio, Estados e Municpios, sendo extensiva s suas autarquias
c do inciso III do art. 19. Assim, foi recepcionado o preceito do
e tambm fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico
art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, no que cogita dos
(Constituio, art.150, inciso VI, alnea a). Porm, essa
requisitos a serem atendidos para o exerccio do direito
imunidade que impede a incidncia dos tributos sobre o
imunidade. (STF. MI 420/RJ. Rel.: Min. Marco
patrimnio dessas pessoas de direito pblico restringe-se
Aurlio. Tribunal Pleno. Deciso: 31/08/94. DJ de 23/09/94, p.
queles bens vinculados s suas atividades essenciais ou dela
25.325.)
decorrentes (art. 150, 2, da CF. ). .... (TRF-2 Regio. AC
Ementa: .... Imunidade tributria de entidade privada de
97.02.38178-9/RJ. Rel.: Des. Federal Chalu Barbosa. 5 Turma.
educao. Hiptese em que ela no se configura. Exigncia do
Deciso: 20/02/01. DJ de 03/05/01, p. 167/233.)
art. 14, I, do CTN no atendida.
Ementa: .... A imunidade tributria recproca
Se resulta do estatuto da entidade educacional que o lucro
preceituada no art. 150, VI, a, da CF expressamente estendida
obtido, ou parte dele, , de alguma forma, distribudo aos scios,
em favor das entidades autrquicas (autarquias e fundaes)
ao invs de ser aplicado em benefcio da prpria instituio e
institudas e mantidas pelo Poder Pblico no que se refere ao
para atendimento de suas finalidades, no h como ter-se como
patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades
satisfeita a exigncia contida no inciso I e, por via de
essenciais ou s delas decorrentes (art. 150, 2, da CF). O
conseqncia, no inciso II, ambos do art. 14 do CTN. .... (STF RE
preceito imunizante, contudo, no se estende ao patrimnio,
108737/SP . Rel.: Min. Aldir Passarinho. 2 Turma. Deciso:
renda e aos servios relacionados com a explorao de
25/10/88. DJ de 27/10/89, p. 16.392.)
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
Ementa: .... Fundao. Atividades sociais. Imunidade.
empreendimentos privados ou em que haja contraprestao ou
Art. 14, CTN.
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
I. Comprovados a personalidade jurdica e o cumprimento das
promitente comprador da obrigao de pagar imposto
atividades assistenciais definidas estatutariamente, com as
relativamente ao bem imvel (art. 150, 3, da CF). .... (TRF-2
benesses do reconhecimento de utilidade pblica por atos dos
Regio. AC 2002.02.01.018928-6/RJ. Rel.: Des. Federal Srgio
governos federal, estadual e municipal e contemplados os
Schwaitzer. 6 Turma. Deciso: 05/02/03. DJ de 07/05/03, p.
requisitos do art. 14, CTN, no pode ser exigido o tributo, no
248.)
caso, objeto de dvida inscrita e embargada na execuo fiscal
promovida contra a entidade assistencial. .... (STJ. REsp
Art. 13. O disposto na alnea a do inciso IV do art. 9 no se 39181/SP. Rel.: Min Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
aplica aos servios pblicos concedidos, cujo tratamento 05/04/95. DJ de 08/05/95, p. 12.307.)
tributrio estabelecido pelo poder concedente, no que se Ementa: .... O STF, desde o regime constitucional
refere aos tributos de sua competncia, ressalvado o que anterior, vem proclamando que as entidades de previdncia
dispe o pargrafo nico. privada no so beneficiadas pela imunidade tributria prevista
Pargrafo nico. Mediante lei especial e tendo em vista o no art. 14 do CTN, que elenca os requisitos necessrios para que
interesse comum, a Unio pode instituir iseno de tributos as instituies previstas no art. 9 faam jus ao benefcio. ....
federais, estaduais e municipais para os servios pblicos que (STJ. REsp 87643/RJ. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2
conceder, observado o disposto no 1 do art. 9. Turma. Deciso: 24/11/98. DJ de 08/03/99, p. 185.)
Ementa: .... A instituio fechada de previdncia privada,
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do art. 9 sem fins lucrativos, que cumpre o disposto no art. 14 do Cdigo
subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas Tributrio Nacional, est imune ao pagamento de impostos. No
entidades nele referidas: exigido que a instituio seja mantida substancialmente com
I. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de recursos dos beneficirios.(TRF-1 Regio. AC
suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela LCp 104, 1997.01.00.039307-2/DF. Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3
de 10/01/01) Turma. Deciso: 30/09/97. DJ de 24/10/97, p. 89.271.)
II. aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na Ementa: .... I. No estando ainda definida a
manuteno dos seus objetivos institucionais; jurisprudncia a respeito da imunidade tributria em relao s
entidades de previdncia privada, tem a parte o legtimo
III. manterem escriturao de suas receitas e despesas em
interesse na demonstrao dos requisitos do art. 14 do CTN,
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
pela produo de prova pericial, para fins de acesso ao
exatido.
benefcio. .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.010547-5/DF. Rel.:
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 15/09/99. DJ
1 do art. 9, a autoridade competente pode suspender a de 25/02/00, p. 50.)
aplicao do benefcio. Ementa: .... I. Se para a demonstrao do implemento
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do art. dos requisitos do art. 14 do CTN a entidade de previdncia
9 so, exclusivamente, os diretamente relacionados com os privada requer prova pericial, ela no pode ser indeferida, ainda
objetivos institucionais das entidades de que trata este mais quando a jurisprudncia do STF (RE 259.756/RJ) sinaliza
artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos que a imunidade tributria desse tipo de previdncia s seria
constitutivos. possvel quando a contribuio exclusiva do empregador
patrocinador (sem participao do empregado: Informativo
Vide Smula 5 do TRF-2 Regio: STF/252). .... (TRF-1 Regio. Ag 2000.01.00.042236-0/DF. Rel.:
Preenchidos os requisitos do art. 14 do CTN e desde que no
distribuam lucros, as instituies de previdncia privada gozam da
Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso:
imunidade de impostos prevista no art. 150, VI, c, da Carta Magna de 06/03/02. DJ de 12/04/02, p. 71.)
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Ementa: .... I. As entidades fechadas de previdncia Ementa: .... I. A imunidade tributria das entidades de
privada sem fins lucrativos que atendam aos requisitos do art. assistncia social, sem fins lucrativos, abrange os rendimentos
14 do Cdigo Tributrio Nacional equiparam-se s instituies decorrentes de aplicaes financeiras, uma vez que se destinam
de assistncia social para os efeitos da imunidade tributria manuteno dos objetivos da entidade.
prevista no art. 150, inciso VI, alnea c, da Carta Magna, no II. Os requisitos bsicos para fazer jus imunidade esto
produzindo efeitos o Ato Declaratrio Normativo CST 12/94, definidos no art. 14 do CTN e na Lei 9.532/97, sendo que esta
visto que a viola. Precedentes jurisprudenciais. ltima teve suspensa, pelo STF, a vigncia do 1 e alnea f do
II. Assim, suas movimentaes financeiras esto imunes 2, do art. 12, do art. 13 e do caput do art. 14 (ADIn 1.802/DF).
tributao do Imposto Provisrio sobre Movimentaes .... (TRF-2 Regio. REO 1999.02.01.049557-8/RJ. Rel.: Des.
Financeiras (IPMF). .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.27023-8/GO. Federal Cruz Netto. 2 Turma. Deciso: 09/05/02. DJ de
Rel.: Juza Snia Diniz Viana (Convocada). 3 Turma. Deciso: 28/06/02.)
09/12/99. DJ de 1/03/00, p. 16.) Ementa: .... Crime contra a ordem tributria. Lei
Ementa: .... III. As condies que definem instituio 8.137/90. No-escriturao e distribuio a terceiros de recursos
filantrpica esto previstas no art. 14 do Cdigo Tributrio advindos de subveno federal. Incidncia do art. 14 e incisos do
Nacional, e a interpretao harmnica dos arts. 146-II, 150-VI, CTN. Instituio educacional. Imunidade tributria mantida pela
195, 7, permite concluir que os requisitos para constituio e Administrao.
funcionamento das entidades imunes efetivamente matria .... II. Ainda que detentora de imunidade tributria, a instituio
de lei ordinria..... (TRF-1 Regio. AMS 2000.32.00.003966- educacional que no escritura e realiza o repasse de recusos
2/AM. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: advindos de subvenes federais est obrigada ao pagamento
23/04/02. DJ de 25/06/02, p. 84.) de tributos em razo da suspenso de imunidade tributria, nos
Ementa: .... IV. A imunidade tributria constitucional termos do art. 14 e incisos do CTN. Irrelevncia penal de
(art. 150, VI, c, da CF/88 c/c art. 14 do CTN) instituto aplicvel manuteno do regime de imunidade.
apenas s entidades efetivamente de assistncia social, que III. A imunidade tributria tem por objetivo o fomento
concedem benefcios a toda coletividade (universalidade e educao, e no criar meio hbil de evaso fiscal. Verbas
generalidade) e independentemente de contraprestao subvencionadas no-escrituradas e no aplicadas nos objetivos
pecuniria, s quais no se equiparam as entidades de institucionais devem sofrer tributao. .... (TRF-3 Regio. ACR
previdncia complementar, que concedem benefcios apenas 2000.03.99.064011-3/SP. Rel.: Des. Federal Sylvia Steiner. 2
em prol dos seus participantes, dos quais exigem regular Turma. Deciso: 09/04/02. DJ de 22/04/02, p. 360.)
contribuio na forma do seu estatuto social. .... (TRF-1 Ementa: .... A imunidade tributria das instituies de
Regio. AR 1999.01.00.013017-0/DF. Rel.: Des. Federal Luciano assistncia social (CF de 1988, art. 150, inciso VI, alnea c, e 4)
Tolentino Amaral. 2 Seo. Deciso: 02/10/02. DJ de 10/12/02, abrange tambm os Impostos de Importao e sobre Produtos
p. 4.) Industrializados, se preenchidos os requisitos do art. 14, incisos
Ementa: .... A aplicao do art. 14 do Cdigo Tributrio I a III, do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC 2001.71.14.004492-6/RS.
Nacional supe instituio beneficiada por imunidade tributria, Rel.: Des. Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ
que no o caso das entidades de previdncia privada, tal como, de 09/04/03, p. 479.)
desde o regime constitucional anterior, vem sendo proclamado Ementa: .... No julgamento da ADIn 2.028-5, o Supremo
pelo Supremo Tribunal Federal. (TRF-2 Regio. AC Tribunal Federal reconheceu que a iseno de contribuio
2001.02.01.033626-6/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1 para a seguridade social s entidades beneficentes de
Turma. Deciso: 10/06/02. DJ de 11/07/02, p. 154.) assistncia social, prevista no art. 195, 7, da CF/88, , em
Ementa: .... Diante da ausncia de manifestao do verdade, imunidade tributria, caracterizando-se como
legislador infraconstitucional em relao edio da lei limitao constitucional ao poder de tributar, pelo que a
complementar, o Supremo Tribunal Federal entendeu que o art. disciplina da questo somente pode ser feita mediante lei
14, II, do Cdigo Tributrio Nacional traria em si requisitos complementar, como estatudo no art. 146, II, da Carta Poltica.
objetivos para a no incidncia constitucionalmente qualificada Assim, os requisitos estabelecidos para a fruio da imunidade
no art. 195, 7, e a Lei 8.212/91, requisitos subjetivos. do art. 195, 7, so aqueles previstos no art. 14 do Cdigo
Contudo, a Lei 9.732/98 alterou a redao do art. 55, III, da Lei Tributrio Nacional e no os exigidos no art. 55 da Lei 8.212/91.
8.212/91 e acrescentou-lhe os 3, 4 e 5, estabelecendo .... (TRF-4 Regio. AMS 2000.70.00.031481-1/PR. Rel.: Des.
requisitos que desvirtuam o prprio conceito constitucional de Federal Joo Surreaux Chagas. 2 Turma. Deciso: 19/02/02. DJ
entidade de assistncia social, limitando a prpria extenso da de 08/05/02, p. 885.)
imunidade, ao exigir destas a gratuidade na prestao de seus
servios. Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais,
A ausncia de fins lucrativos no implica na prestao gratuita pode instituir emprstimos compulsrios:
de servios, e sim no fato de a instituio utilizar os rendimentos
obtidos em favor do fomento da prpria atividade que Vide Smula 236 do TFR:
O emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-Lei 2.047, de
desenvolve.
1983, no est sujeito ao princpio da anterioridade.
O conceito de assistncia social deve ser o mais amplo possvel,
tendo em vista o cunho nitidamente social da Constituio I. guerra externa, ou sua iminncia;
Federal. II. calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de
Com base neste entendimento, o Supremo Tribunal Federal atender com os recursos oramentrios disponveis;
concedeu liminar, na ADIn 2.028, para suspender o art. 1 da Lei III. conjuntura que exija a absoro temporria de poder
9.732/98, na parte em que alterou a redao do art. 55, inciso
aquisitivo.
III, da Lei 8.212/91 e acrescentou-lhe os 3, 4 e 5. .... (TRF-
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do
2 Regio. AMS 2001.02.01.030207-4/RJ. Rel.: Des. Federal
emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no
Ricardo Regueira. 1 Turma. Deciso: 1/04/02. DJ de 22/04/02.)
que for aplicvel, o disposto nesta lei.
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III. A transferncia da titularidade, do particular para a autarquia
Vide Smula 25 do TRF-1 Regio: Banco Central do Brasil, dos cruzados novos bloqueados, com
Nas aes que visem devoluo do emprstimo compulsrio de
previso de sua restituio, a prazo certo e com remunerao,
combustvel, cobrado indevidamente dos contribuintes, suficiente
a prova de propriedade do veculo, sendo desnecessria a constitui iniludvel emprstimo compulsrio.
comprovao da quantia paga a esse ttulo, uma vez que o valor do IV. Para a instituio de emprstimo compulsrio necessria
resgate de ser calculado com base nas Instrues Normativas lei complementar, no podendo ser substituda por medida
147/86, 92/87, 183/87 e 201/88, da SRF, sobre o consumo mdio por
veculo.
provisria ou por lei ordinria (CF, art. 148).
Vide Smula 11 do TRF-2 Regio: V. Inconstitucional, pois, o bloqueio de cruzados novos institudo
desnecessria a apresentao dos comprovantes de aquisio de pela Medida Provisria 168/90, transformada na Lei 8.024/90.
combustveis gasolina ou lcool carburante na ao de restituio .... (TRF-3 Regio. AMS 91.03.018251-7/SP. Rel.: Des. Federal
do emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-Lei 2.288, de 23
de julho de 1986, que estabeleceu, desde logo, a sistemtica de
Oliveira Lima. 4 Turma. Deciso: 21/08/91. DOE de 23/09/91.)
clculo para sua devoluo (art. 16).
Vide Smula 1 do TRF-4 Regio:
inconstitucional a exigncia do emprstimo compulsrio institudo TTULO III
pelo art. 10 do Decreto-Lei 2.288, de 1986, na aquisio de veculos
de passeio e utilitrios.
Impostos
Vide Smula 13 do TRF 4 Regio:
inconstitucional o emprstimo compulsrio incidente sobre a
compra de gasolina e lcool, institudo pelo art. 10 do Decreto-Lei CAPTULO I
2.288, de 1986. Disposies Gerais
Vide Smula 23 do TRF 4 Regio:
legtima a cobrana do emprstimo compulsrio incidente sobre o
consumo de energia eltrica, institudo pela Lei 4.156/62, inclusive na Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
vigncia da Constituio Federal de 1988. gerador uma situao independente de qualquer atividade
Vide Smula 33 do TRF-4 Regio: estatal especfica, relativa ao contribuinte.
A devoluo do emprstimo compulsrio sobre combustveis (art. 10
do Decreto-Lei 2.288/86) independe da apresentao das notas
fiscais. Ementa: .... I. Os impostos, diversamente das taxas, tm
Vide Smula 12 do TRF-5 Regio: como nota caracterstica sua desvinculao a qualquer atividade
inconstitucional o emprstimo compulsrio institudo pelo estatal especfica em benefcio do contribuinte.
Decreto-Lei 2.288/86. Legitimidade passiva da Unio para a causa.
Vide Smula 13 do TRF-5 Regio: II. Consectariamente, o Estado no pode ser coagido realizao
O emprstimo compulsrio em favor da Eletrobrs foi recepcionado de servios pblicos, como contraprestao ao pagamento de
pela Constituio de 1988. impostos, quer em virtude da natureza desta espcie tributria,
quer em funo da autonomia municipal, constitucionalmente
Ementa: .... III. O emprstimo compulsrio tem outorgada, no que se refere destinao das verbas pblicas.
natureza tributria e, portanto, deve sua exigncia observar o .... (STJ. REsp 478958/PR. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
princpio da anterioridade. .... (TRF-1 Regio. AC 94.01.20000- 24/06/03. DJ de 04/08/03, p. 237.)
9/MG. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho (convocado). 3 Turma.
Deciso: 14/10/99. DJ de 17/12/99, p. 1.013.) Ementa: .... I. A imunidade recproca, estabelecida no
Ementa: .... IV. A devoluo do compulsrio art. 150, item VI, da Constituio da Repblica, alcana
obrigatria, mas no exige o diploma constitucional ou exclusivamente os impostos, que so tributos no vinculados
infraconstitucional seja o resgate feito em dinheiro, sendo lcita atividade estatal especfica, e no as taxas, que so tributos
a entrega em ttulos. .... (TRF-1 Regio. AC 94.01.27126-7/DF. vinculados. .... (REO 96.01.34584-1/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de
Rel.: Des. Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 17/10/94. Jesus (convocado). 3 Turma. Deciso: 09/09/99. DJ de
DJ de 27/10/94, p. 61.775.) 18/02/00, p. 494.)
Ementa: .... I. Este Tribunal tem entendido que o Ementa: .... A Taxa de Fiscalizao Ambiental tem
emprstimo compulsrio criado em favor da Eletrobrs pela Lei caractersticas de imposto, pois o seu fato gerador uma
4.156/62, e alteraes posteriores, compatvel com o sistema situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
tributrio da Constituio de 88, por fora do contido no 12 do relativa ao contribuinte (art. 16 do CTN). .... (TRF-4 Regio.
art. 34 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. .... MAS 2000.71.00.007880-7/RS. Rel.: Des. Federal Tnia
(TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.059987-4/DF. Rel.: Juza Selene Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 08/02/01. DJ de
Maria de Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso: 21/09/99. DJ 11/04/01, p. 198.)
de 17/03/00, p. 401.)
Ementa: .... O emprstimo compulsrio institudo pelo Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio
Decreto-Lei 2.288/86, incidente sobre a aquisio de veculos nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo,
automotores, tem amparo no art. 21, 2, item com as competncias e limitaes nele previstas.
II da Constituio Federal de 1967, Emenda 1/69 e no art. 15 do
CTN. Por se tratar de tributo, todavia, tem que observar o
Art. 18. Compete:
princpio da anualidade, no se aplicando ao exerccio de 1986
I. Unio instituir, nos Territrios Federais, os impostos
e to-somente ao de 1987. .... (TRF-2 Regio. AC 92.02.09406-
3/ES. Rel.: atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em
Des. Federal Cllio Erthal. 1 Turma. Deciso: 12/08/92. DJ de Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes;
08/09/92, p. 27.404.) II. ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em
Ementa: .... II. O ato pelo qual a lei transfere, para os Municpios instituir, cumulativamente, os impostos
cofres pblicos, parte do patrimnio do particular, com previso atribudos aos Estados e aos Municpios.
de sua devoluo com ou sem remunerao,
denomina-se emprstimo compulsrio (CTN, art. 15, e CC, art. CAPTULO II
1.256). Impostos sobre o Comrcio Exterior
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Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Importao
SEO I a entrada da mercadoria em territrio nacional e no a data
Imposto sobre a Importao de aperfeioamento do contrato. Art. 19 do CTN.
Art. 19. O Imposto, de competncia da Unio, sobre a .... (STJ. REsp 182673/AL. Rel.: Min. Nancy Andrighi. 2 Turma.
Importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador Deciso: 02/03/00. DJ de 03/04/00, p. 136.)
a entrada destes no territrio nacional. Ementa: .... Imposto de Importao. .... Momento do fato
gerador.
Vide Smula 661 do STF: irrelevante o fato de ter sido expedida a guia de importao
Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a antes da chegada da mercadoria em nosso territrio, porque o
cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Vide Smula 4 do TFR: fato gerador do Imposto de Importao de produtos
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a estrangeiros a entrada destes no territrio nacional (CTN, art.
disposio do art. 23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/66. 19). Se sobrevm aumento da alquota da referida exao aps
Vide Smula 27 do TFR:
a expedio da guia, mas antes da chegada da mercadoria no
legtima a exigncia do Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha Mercante (AFRMM) em importao, sob regime aduaneiro territrio nacional, o aumento atinge esta operao. .... (STJ.
de draw back, realizada antes da vigncia do Decreto-Lei 1.626, de 1 REsp 191426/CE. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1
de junho de 1978. Turma. Deciso: 19/08/99. DJ de 27/09/99, p. 48.)
Vide Smula 165 do TFR:
Ementa: .... Imposto de Importao. .... Fato gerador.
A iseno do Imposto de Importao, concedida por resoluo do
CPA, no exclui a mercadoria da alquota minorada de 1% (um por Tratando-se de mercadoria despachada para consumo,
cento), prevista na Lista Nacional Brasileira, para a Taxa de considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na
Melhoramento dos Portos. repartio aduaneira, da declarao a que se refere o art. 44 do
Decreto-Lei 37/66. A alquota do Imposto de Importao, neste
Ementa: ....Imposto de Importao: fato gerador. .... caso, a prevista na legislao em vigor poca do
.... III. Fato gerador do Imposto de Importao: a entrada do desembarao aduaneiro. Inexiste incompatibilidade entre o art.
produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, art. 19). 19 do CTN e os arts. 23 e 24 do Decreto-Lei 37/66. .... (STJ. REsp
Compatibilidade do art. 23 do DL 37/66 com o art. 19 do CTN. 249742/PE. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
Smula 4 do antigo TFR. 06/06/00. DJ de 1/08/00, p. 207.)
IV. O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que Ementa: .... II. De acordo com o art. 19 do CTN, o fato
institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador. No gerador do II a entrada, em territrio nacional, de produtos
caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato estrangeiros.
gerador do Imposto de Importao. .... (STF. RE 222330/CE. III. A lei de regncia dos elementos estruturais do tributo a que
Rel.: Min. Moreira Alves. 1 Turma. Deciso: 20/04/99. DJ de estiver em vigor na data da ocorrncia do seu fato gerador.
11/06/99, p. 22.) IV. Na sistemtica do CTN, de regra, cabe lei a definio do
Ementa: .... Imposto de Importao. Fato gerador. momento de consumao do fato gerador dos tributos. Em se
Iseno. tratando do II, por fora do que determina o art. 23 do Decreto-
Quem promove a importao de mercadoria sem ter a guia de Lei 37/66, tal consumao efetiva-se na data do registro, na
importao sujeitase ao regime legal vigente na data em que a repartio alfandegria, da declarao de importao de
obtm. mercadoria despachada para consumo. .... (TRF-1 Regio. AC
Compatibilidade entre o art. 23 do Decreto-Lei 37, de 1966, e o 1997.01.00.049700-6/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Smula 4 do Tribunal (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 26/02/02. DJ de
Federal de Recursos. .... (STJ. REsp 78277/MG. Rel.: Min. Ari 1/04/02, p. 191.)
Pargendler. 2 Turma. Deciso: 08/09/98. DJ de 05/03/01, p. Ementa: .... I. Mostra-se ilegal a exigncia da prova da
143.) data da licena de importao para que a parte faa jus
Ementa: .... Imposto de Importao. Fato gerador. reduo de alquota reduzida do II quando, nos termos do art.
Alquota aplicvel. CTN, art. 19 e DL 37/66, art. 23. .... 19 do CTN, o fato gerador do imposto em questo a entrada
.... O desembarao aduaneiro completa a importao e, do produto no territrio nacional. .... (TRF-1 Regio. AMS
conseqentemente, representa a entrada no territrio nacional 2000.01.00.019636-6/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
da mercadoria, para efeitos fiscais, nos termos do art. 23 do DL Turma. Deciso: 25/09/01. DJ de 06/03/02, p. 50.)
37/66. Ementa: .... Consoante entendimento do Supremo
No h qualquer incompatibilidade entre o art. 23 do DL 37/66 Tribunal Federal, inexiste incompatibilidade do art. 19 do CTN
e o art. 19 do CTN, nos termos do entendimento firmado pelo com o art. 23 do DL 37/66. O Imposto de Importao devido
Pretrio Excelso. ....(STJ. REsp 159972/CE. Rel.: Min. Franciulli base da alquota vigente no momento do registro da declarao
Netto. 2 Turma. Deciso: 03/05/01. DJ de 13/08/01, p. 87.) de importao.
Ementa: .... Imposto de Importao. Veculo. Fato .... (TRF-1 Regio. AC 2001.38.00.040811-1/MG. Rel.: Des.
gerador. Guia para importao. Alquota aplicvel. CF, arts. 150, Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de
III, a, e 153, 1. CTN, art. 19. .... 1/08/03, p. 79.)
.... I. Desinfluente a data da expedio da guia de importao 37
para concretizao do fato gerador. O contribuinte no tem
Ementa: .... I. Sendo o fato gerador do Imposto de
direito ao regime fiscal vigente na data da emisso da guia
Importao a entrada da mercadoria no territrio nacional (art.
referenciada. A alquota do Imposto de Importao a vigente
19 - CTN), o desembarao aduaneiro deve ser praticado, em
no dia do registro alfandegrio para o desembarao e entrada
termos de cobrana do tributo, pelo cmbio vigente naquela
da mercadoria no territrio nacional. ....(STJ. REsp 174444/SP.
data. .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.070669-4/MG. Rel.:
Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 02/08/01. DJ
Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 20/06/00. DJ
de 11/03/02, p. 172.) de 13/10/00, p. 36.)

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... II. O fato gerador do Imposto de Importao As resolues do Conselho de Poltica Aduaneira, destinadas
fixao de pauta de valor mnimo, devem conter motivao
ocorre por ocasio do registro da declarao de importao, expressa.
momento que se d o desembarao aduaneiro da mercadoria. Vide Smula 124 do STJ:
III. Inexiste incompatibilidade entre o Decreto-Lei 37/66 e o A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do
Cdigo Tributrio Nacional. Smula 4 do extinto Tribunal Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a
importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Federal de Recursos. ....(TRF-1 Regio. AMS Aladi.
1999.38.00.040032-0/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 04/12/01. DJ de 06/03/02, p. III. quando se trate de produto apreendido ou abandonado,
46.) levado a leilo, o preo da arrematao.
Ementa: .... II. O aumento da alquota do Imposto de
Importao aplica-se aos fatos geradores a partir da ocorrentes, Ementa: .... Taxa de licenciamento de importao. ....
sem que se possa alegar direito adquirido alquota anterior, .... Tributo cuja base de clculo coincide com a que corresponde
conta da assertiva de que j emitida a guia de importao. que ao Imposto de Importao, ou seja, o valor da mercadoria
o tributo, em toda a sua dimenso, nasce com a ocorrncia do importada. .... (STF. RE 167992/PR. Rel.: Min. Ilmar Galvo.
fato gerador, que, na espcie, apenas se opera com a entrada Tribunal Pleno. Deciso: 23/11/94. DJ de 10/02/95, p. 1.888.)
da mercadoria no territrio nacional (CTN, art. 19 e DL 37/66, Ementa: .... I. A taxa de emisso de guia de importao,
art. 23). .... (TRF-2 Regio. AMS 98.02.28411-4/RJ. Rel.: Des. cuja cobrana exigida pelo art. 1 da Lei 7.690/89, tem a
Federal Julieta Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: 25/11/02. DJ de mesma base de clculo de Imposto de Importao, isto , o valor
11/02/03, pp. 48/49.) do produto ou mercadoria importada. .... (STJ. REsp 82390/ES.
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Importao Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 04/03/96. DJ de
consiste na entrada do produto importado em territrio 1/04/96, p. 9.890.)
nacional, consoante o art. 19 do CTN, complementado Ementa: .... I. ilegtima a taxa de expediente prevista
pelo art. 23 do Decreto-Lei 37/66, ao fixar precisamente o no art. 1 da Lei 7.690, de 15/12/88, que deu nova redao ao
momento da ocorrncia como a data do registro da declarao art. 10 da Lei 2.145, de 29/12/53, pois tendo a mesma base de
de importao na repartio aduaneira. .... (TRF-3 Regio. clculo do Imposto de Importao o valor normal da
AMS 96.03.027023-7/SP. Rel.: Des. Federal Mairan Maia. 6 mercadoria importada contraria o Cdigo Tributrio Nacional
Turma. Deciso: 07/05/03. DJ de 23/05/03, p. 526.) (art. 77), que tem o nvel de lei complementar. .... (TRF-1
Ementa: .... II. Tratando-se de mercadoria despachada Regio. AC 95.01.19195-8/AM. Rel.: Des. Federal Olindo
para consumo .... considera-se ocorrido o fato gerador do Menezes. 3 Turma. Deciso: 06/05/96. DJ de 30/09/96, p.
Imposto de Importao na data do registro, na repartio 73.328.)
aduaneira, da declarao feita para fins de desembarao Ementa: .... Taxa de expediente. Natureza jurdica. Base
aduaneiro, segundo o que dispe o art. 23 do DL 37/66, de clculo.
plenamente compatvel com o art. 19 do CTN/66, segundo a .... II. A base de clculo dessa exao no coincide com a do
pacfica jurisprudncia dos Tribunais Superiores. .... (TRF-4 Imposto de Importao. Para este, a base de clculo varivel
Regio. AC 97.04.11789-2/SC. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha de acordo com as alquotas de cada mercadoria; para aquela, a
Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 15/10/98. DJ de 13/01/99, base sempre o valor constante dos documentos de
p. 159.) importao. .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.02941-3/MG. Rel.:
Ementa: .... II. O Imposto de Importao tem como fato Des. Federal Nelson Gomes da Silva. 4 Turma. Deciso:
gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio 18/04/94. DJ de 1/08/94, p. 40.537.)
nacional (CTN, art. 19), sendo certo que, tratando-se de Ementa: .... Imposto de Importao. Base de clculo.
mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o Alquota ad valorem. ....
fato gerador na data do registro, na repartio aduaneira ....II. O art. 20, inciso II, do CTN estabelece como base de clculo
competente, da declarao apresentada, pelo importador, para o preo normal do produto, praticado no comrcio em
efeito de processamento do despacho aduaneiro da mercadoria condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar
importada, sendo irrelevante, para esse especfico efeito, a data de entrada do produto no Pas, compreendendo na
da celebrao, no Brasil ou no exterior, do contrato de compra determinao do valor os valores FOB mais CIF. .... (TRF-3
e venda relativo ao produto importado, ou, ento, o instante em Regio. AMS 89.03.002915-1/SP. Rel.: Des. Federal Wilson
que embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro, ou, Zauhy. 6 Turma. Deciso: 20/06/01. DJ de 19/07/01, p. 185.)
ainda, o momento do ingresso fsico desses bens em territrio Ementa: .... I. A base de clculo do Imposto de
nacional, assim, no h falar em efeito confiscatrio quando o Importao, quando a alquota for ad valorem, o preo normal
aumento da alquota do Imposto de Importao obedeceu os que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
parmetros legais. .... (TRF-4 Regio. AMS 96.04.05511-9/PR. importao, em uma venda em condies de livre concorrncia
Rel. p/ acrdo: Des. Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: para entrega no porto, ou lugar de entrada do produto no Pas
20/05/99. DJ de 28/07/99, p. 208.) (CTN, art. 20, II), no prevalecendo, necessariamente, o valor da
compra e venda.
Art. 20. A base de clculo do imposto : II. A adoo como parmetro, na importao de veculos, dos
I. quando a alquota seja especfica, a unidade de medida valores constantes em publicaes especializadas, no viola
adotada pela lei tributria; aquela regra, nem conflita com as disposies do Gatt. .... (TRF-
II. quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o 4 Regio. AC 97.04.46414-2/PR. Rel.: Des. Federal Srgio
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, Renato Tejada Garcia. 2 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ de
em uma venda em condies de livre concorrncia, para 09/07/03, p. 261.)
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; Ementa: .... Imposto de Importao. Base de clculo. ....
.... O CTN, em seu art. 20, inciso II, prev que, quando a alquota
Vide Smula 97 do TFR: seja ad valorem, a base de clculo do Imposto de Importao
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
ser o preo normal que o produto ou seu similar alcanaria ao quais so excepcionados da regra da anterioridade (CF, art. 150,
tempo da importao, em uma venda sob condies de livre 1).
concorrncia, para entrega no porto ou em lugar de entrada do III. O produto importado estar sujeito ao pagamento do
produto no Pas. No caso de importao de produto com imposto respectivo pela alquota vigente no momento da
desconto concedido ao importador pelo exportador, o valor ocorrncia do fato gerador. Se a poltica de comrcio exterior
constante da fatura no se identifica com a base de clculo do impe que se aumente ou reduza o valor da alquota entre a
Imposto de Importao, ou seja, o valor da mercadoria importao, a chegada da mercadoria ao Pas e o momento de
importada com o desconto no corresponde ao preo normal seu desembarao aduaneiro, no se pode invocar o princpio da
que o produto alcanaria nos termos do disposto no art. 20 do segurana jurdica como respaldo a invocado direito ao
CTN. (TRF-4 Regio. AMS 97.04.30250-9/PR. Rel.: Des. Federal pagamento de alquota menor, porque a esta no tem direito o
Mrcio Antnio Rocha. 2 Turma. Deciso: 30/11/00. DJ de importador enquanto no concretizado o fato gerador. .... (TRF-
30/05/01, p. 229.) 3 Regio. AMS 95.03.092134-1/SP. Rel. p/ acrdo: Des.
Federal Andrade Martins. 4 Turma. Deciso: 06/08/01. DJ de
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites 23/10/01, p. 591.)
estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de Ementa: .... II. Da leitura do art. 153, 1, da Constituio
clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da Federal, c/c o art. 21 do CTN, depreende-se ter o Imposto de
poltica cambial e do comrcio exterior. Importao cunho extrafiscal, permitindo-se ao Poder Executivo
alterar a alquota do imposto para ajust-la aos objetivos da
Ementa: .... Imposto de Importao. Alquotas poltica cambial e do comrcio exterior. .... (TRF-3 Regio. AMS
majoradas pela Portaria Ministerial 201/95. Faculdade do art. 96.03.027621-9/SP. Rel.: Des. Federal Mairan Maia. 6 Turma.
153, 1, da Constituio Federal. Deciso: 29/05/02. DJ de 16/08/02, p. 525.)
Inexistncia de norma constitucional, ou legal, que estabelea Ementa: .... I. Os impostos sobre o comrcio exterior, no
ser a faculdade do dispositivo constitucional sob enfoque de caso, de importao, so importantes instrumentos de poltica
exerccio privativo do presidente da Repblica. Limites e extrafiscal do governo, tendo excepcionado a Lei Maior,
condies da alterao das alquotas do Imposto de Importao facultando ao Poder Executivo, atendendo aos requisitos legais
estabelecidas por meio de lei ordinria, como exigido pelo e independentemente da observncia do magno princpio da
referido dispositivo constitucional, no caso, pelo art. 3 da Lei anterioridade, alterar as alquotas desses impostos. .... (TRF-3
3.244/57. Inteiro descabimento da exigncia de motivao do Regio. AMS 96.03.044870-2/SP. Rel.: Des. Federal Salette
ato pelo qual o Poder Executivo exerce a faculdade em apreo, Nascimento. 6 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de 24/07/02, p.
por bvio o objetivo de ajustar as alquotas do imposto aos 497.)
objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior (art. 21 do Ementa: .... No se deve estender a exigncia de lei
CTN). .... (STF. RE 225655/PB. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 1 Turma. complementar a hipteses no previstas na Constituio. A
Deciso: 21/03/00. DJ de 28/04/00, p. 96.) faculdade de alterao das alquotas do Imposto de Importao
Ementa: .... lcito, ao Executivo, nos limites constitui exceo ao princpio da legalidade e foi conferida ao
consignados na legislao pertinente, alterar alquotas Poder Executivo, e no apenas ao presidente da Repblica. Alm
referentes ao Imposto de Importao de produtos estrangeiros. do respaldo da Lei 8.085, de 23/10/90, em funo da qual se
Inexistncia, in casu, de direito lquido e certo. .... (STJ. MS procedeu a
4126/DF. Rel.: Min. Demcrito Reinaldo. 1 Seo. Deciso: outorga de competncia ao ento Ministro da Economia,
05/12/95. DJ de 11/03/96, p. 6.554.) Fazenda e Planejamento para poder alterar as alquotas do
Ementa: .... I. Motivos econmicos de ordem global tributo em questo, a portaria tambm se fundamenta na Lei
presos s relaes do mercado internacional reclamam do 8.174, de 30/01/91, que definiu princpios de poltica agrcola e
Estado, como agente normativo, diretrizes e bases da poltica de considerou concorrncia desleal ou predatria a outorga de
importao e exportao. Segue-se que a alterao de alquota subsdios diretos ou indiretos no pas de origem. .... (TRF-5
estabelecida por motivao econmica de ordem global, por si, Regio. INAMS 93.05.40979-2/CE. Rel.: Des. Federal Castro
independe de prvia audincia dos interessados.... (STJ. REsp Meira. Deciso: 18/12/96. DJ de 25/04/97, p. 27.738.)
278501/PR. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
06/08/02. DJ de 30/09/02, p. 167.) Art. 22. Contribuinte do imposto :
Ementa: .... II. O Poder Executivo pode alterar as I. o importador ou quem a lei a ele equiparar;
alquotas referentes ao Imposto de Importao nas condies
previstas em lei. .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.17884-2/BA. Vide Smula 660 do STF:
No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica
Rel.: Des. Federal Eustquio Silveira. 4 Turma. Deciso: que no seja contribuinte do imposto.
03/02/98. DJ de 06/04/98, p. 262.)
Ementa: .... III. A faculdade de alterao das alquotas do II. o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
Imposto de Importao foi concedida ao Poder Executivo e no
apenas ao presidente da Repblica, sendo vlida, portanto, a Ementa: .... O Imposto de Importao devido pelo seu
portaria ministerial correspondente (art. 153, pargrafo nico, total, pois considerado ocorrente o fato gerador, ainda quando
CF/88.). .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.01456-8/BA. Rel.: Juiz apurada a falta ou a diminuio do peso da mercadoria, na
Lindoval Marques de Brito (convocado). 2 Turma Suplementar. conferncia aduaneira. Mas no se pode atribuir a
Deciso: 19/06/01. DJ de 22/01/02, p. 4) responsabilidade pelo pagamento ao agente martimo, a no ser
Ementa: .... II. inquestionvel o carter nitidamente quando caracterizada a sua qualificao de depositrio, nos
extrafiscal do Imposto de Importao, tanto que a Constituio termos do inciso II do art. 32 do Decreto-Lei 37. .... (TRF-2
Federal, no 1 do art. 153, faculta ao Poder Executivo, Regio. AC 2001.02.01.019853-2/ES. Rel.: Des. Federal
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar Guilherme Couto. 2 Turma. Deciso: 17/04/02. DJ de 05/02/03,
as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V, os p. 84.)
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. O agente martimo no considerado 2000.05.00.003628-8/PE. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1
contribuinte do Imposto de Importao devido ao se verificar a Turma. Deciso: 29/03/01. DJ de 1/06/01, p. 311.)
falta de mercadorias importadas, quando, na importao de
mercadoria, exerce este as suas funes prprias. .... (TRF-3 Art. 24. A base de clculo do imposto :
Regio. AC 96.03.008408-5/SP. Rel.: Des. Federal Baptista I. quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
Pereira. 3 Turma. Deciso: 15/08/01. DJ de 10/10/01, p. 693.) adotada pela lei tributria;
II. quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
SEO II produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao,
Imposto sobre a Exportao em uma venda em condies de livre concorrncia.
Art. 23. O Imposto, de competncia da Unio, sobre a Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a
Exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do
nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre
territrio nacional. a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo
Vide Smula 536 do STF:
superior aos correntes no mercado internacional, o custo do
So objetivamente imunes ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias os financiamento.
produtos industrializados, em geral, destinados exportao, alm de outros,
com a mesma destinao, cuja iseno a lei determinar.
Art. 25. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do
Ementa: .... Imposto de Exportao. Fato gerador: valor ou do preo, referidos no artigo anterior, excedente de
registro no Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex. valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos
.... (STF. RE 223796/PE. Rel.: Min. Ellen Gracie. 1 Turma. limites por ela estabelecidos.
Deciso 16/10/01. DJ de 14/12/01, p. 85.)
Ementa: .... Imposto de Exportao. .... Ocorrncia do Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites
fato gerador. .... estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de
.... Ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao com o clculo do imposto, a fim de ajust-los aos objetivos da
registro de vendas no Siscomex, em data anterior publicao poltica cambial e do comrcio exterior.
da Resoluo Bacen 2.163/95, que estabeleceu a alquota de
40% do tributo, no cabvel a aplicao de tal percentual no Ementa: .... II. No se nega ao Executivo o direito, e
caso e consoante o disposto na legislao de regncia. .... (STJ. at o dever, por motivos conjunturais, de alterar a alquota do
REsp 384401/SC. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: Imposto de Exportao.... (STJ. MS 4772/DF. Rel.: Min.
26/02/02. DJ de 25/03/02, p. 210.) Adhemar Maciel. 1 Seo. Deciso: 12/11/97. DJ de 06/04/98,
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Exportao p. 4.)
o registro informatizado das operaes de exportao no Ementa: .... II. A Constituio Federal remete ao Poder
Siscomex, consoante o 1 do art. 6 do Decreto 660/92. Executivo, que age por meio do CMN, reduzir ou aumentar a
II. Ocorrido o fato gerador, surge para o exportador o direito de alquota, sendo o Bacen mero executor.
ver seu produto tributado nas bases da legislao ento vigente, III. Possibilidade de o Poder Executivo, atendidas as condies e
no importando que o embarque se d somente aps a os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do Imposto
alterao da alquota. .... (TRF-3 Regio. AMS 96.03.091157- de Exportao ( 1 do art. 153 da CF). .... (TRF-3 Regio. AMS
7/SP. Rel.: Des. Federal Newton de Lucca. 4 Turma. Deciso: 96.03.027017-2/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira.
08/10/97. DJ de 25/11/97, p. 101.725.) 3Turma. Deciso: 14/11/01. DJ de 11/06/03, p. 388.)
Ementa: .... I. Nos termos do art. 23 do CTN-66, qualquer Ementa: .... Em tema de impostos sobre comrcio
produto nacional ou nacionalizado est sujeito ao Imposto de exterior, facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies
Exportao, salvo iseno legalmente prevista, o que no ocorre e os limites estabelecidos em lei e independentemente de
no caso do polietileno. .... (TRF-4 Regio. AMS 97.04.72432- observncia do postulado constitucional da anterioridade
2/RS. Rel.: Des. Federal Fernando Quadros da Silva. 1 Turma. alterar, para efeito de sua imediata exigibilidade, as alquotas
Deciso: 09/02/99. DJ de 24/03/99, p. 567.) tanto do Imposto de Importao quanto do Imposto de
Ementa: .... Por fico, o legislador considera ocorrido o Exportao. .... (TRF-4 Regio. AGMS 95.04.43082-1/SC. Rel.:
fato gerador do Imposto de Exportao no momento da Des. Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 22/09/95. DJ de
expedio da guia de exportao ou do documento 08/11/95, p. 76.720.)
equivalente.... Ementa: .... IV. A Constituio Federal atribuiu ao Poder
.... Uma vez obtido, pelo exportador, o registro de vendas junto Executivo competncia para alterar a alquota do Imposto de
ao Siscomex, ocorreu o fato gerador do Imposto de Exportao, Exportao (art. 153, 1) e no se trata de delegao ao
porquanto tal registro equivale guia de exportao.... (TRF-5 Congresso Nacional, sendo inaplicvel o art. 25 do ADCT. ....
Regio. AMS 99.05.42147-5/PE. Rel.: Des. Federal Manuel Maia. (TRF-4 Regio. AMS 95.04.32679-0/RS. Rel.: Des. Federal Fbio
3 Turma. Deciso: 18/04/02. DJ de 15/05/02, p. 939.) Rosa. 1 Turma. Deciso: 19/01/99. DJ de 03/03/99, p. 416.)
Ementa: .... II. Considera-se ocorrido o fato gerador do Ementa: .... A CF/88 no recepcionou toda a legislao
imposto na data do registro de exportao junto ao Siscomex.... anterior sobre Imposto de Exportao, restringindo
(TRF-5 Regio. AMS 2002.05.00.005171-7/PE. Rel.: Des. Federal modificao da alquota e no mais da base de clculo a
Nereu Santos. Deciso: 12/11/02. DJ de 27/03/03, p. 447.) atuao do Poder Executivo. .... (TRF-4 Regio. AMS
Ementa: .... O fato gerador do Imposto de Exportao 95.04.42114-8/RS. Rel.: Des. Federal Luiz Carlos de Castro
a sada dos produtos nacionais ou nacionalizados do territrio Lugon. 2 Turma. Deciso: 10/12/98. DJ de 17/02/99, p. 160.)
nacional para o exterior. Por fico jurdica, passou a lei a Ementa: .... III. A alterao de alquotas do Imposto de
admitir como sendo esse momento o da expedio da guia de Exportao por ato do Poder Executivo constitui faculdade
exportao ou documento equivalente. .... (TRF-5 Regio. REO outorgada pela prpria Constituio Federal (art. 153, 1). ....
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15/120
Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
(TRF-4 Regio. AMS 96.04.14714-5/RS. Rel.: Des. Federal Vnia Ementa: .... Taxa de conservao de estradas. ....
Hack de Almeida. 5 Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de 09/12/98, Incoincidncia de sua base de clculo com a base de clculo do
p. 669.) ITR.
Ementa: .... A Constituio Federal, em seu art. 153, 1 Tendo o tributo em questo por base de clculo parcela de custo
atribui ao Poder Executivo a alterao das alquotas de do referido servio, no exerccio anterior, resultante da diviso
determinados impostos, previstos no art. 150, I a VII, com do custo total pelo nmero de propriedades rurais beneficiadas,
reserva das condies e limites estabelecidos pela lei para a no h possibilidade de coincidncia com a base de clculo do
realizao de tais alteraes. o caso do Imposto de Exportao, ITR, que o valor fundirio do referido bem. .... (STJ. REsp
disciplinado pelo Decreto-Lei 1.578/77. (TRF-4 Regio. AMS 7421/SP. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 2 Turma. Deciso: 06/03/91.
2001.70.08.000017-0/PR. Rel.: Des. Federal Maria Lcia Luz DJ de 25/03/91, p. 3.217.)
Leiria. 1 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ de 06/08/03, p. 121.) Ementa: .... I. A base de clculo do ITR o valor fundirio
do imvel. .... (TRF - 1 Regio. AC 1999.38.03.002761-4/MG.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a 29/10/02. DJ de 17/12/02, p. 74.)
lei a ele equiparar. Ementa: Imposto Territorial Rural (ITR). Base de clculo
(CTN, art. 30). ....
Art. 28. A receita lquida do imposto destina-se formao .... I. No ilegal a Instruo Normativa 42/96 da Secretaria da
de reservas monetrias, na forma da lei. Receita Federal (SRF), uma vez que apenas complementa (CTN,
arts. 96 e 100, I), com expressa autorizao legal (Lei 8.847/94),
a norma que estabelece a base de clculo do ITR (CTN, art. 30).
CAPTULO III
.... (TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.074308-9/MG. Rel.: Juiz
Impostos sobre o Patrimnio e a Renda
Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 18/06/02. DJ de 08/08/02, p. 103.)
SEO I
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel,
o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a
ttulo.
propriedade territorial rural tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por Ementa: .... ITR. ....
natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona .... II. Se o contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til
urbana do Municpio. ou o possuidor a qualquer ttulo, desnecessrio o registro da
escritura comprovando a alienao do imvel como condio
Ementa: .... I. O fato gerador do ITR a propriedade, o para executar-se o novo proprietrio. .... (STJ. REsp 354176/SP.
domnio til ou a posse de bem localizado fora da zona urbana Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de
do Municpio (art. 29). 10/03/03, p. 152.)
II. Se o contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til ou Ementa: .... I. O ITR tem como sujeito passivo o
o possuidor a qualquer ttulo, desnecessrio o registro da proprietrio, o possuidor ou titular do domnio til (art. 31 do
escritura comprovando a alienao do imvel como condio CTN); se o imvel alienado, o responsvel pelo tributo o novo
para executar-se o novo proprietrio. .... (STJ. REsp 354176/SP. proprietrio (art. 131, I, do CTN). .... (TRF-1 Regio. REO
Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de 94.01.37947- 5/MG. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho
10/03/03, p. 152.) (convocado). 3 Turma. Deciso: 16/10/98. DJ de 12/02/99, p.
Ementa: .... A simples declarao de bens, em Imposto 183.)
de Renda, de desistncia da posse, no , isoladamente, Ementa: .... II. O alienante no responsvel pelos fatos
suficiente para ilidir o pagamento do Imposto Territorial Rural geradores ocorridos aps a alienao. (Art. 31 do CTN). .... (TRF-
(CTN, art. 29). A posse um dos fatos geradores do ITR. .... (TRF- 1 Regio. REO 96.01.17892-9/MG. Rel.: Des. Federal Carlos
1 Regio. AC 90.01.03574-4/RO. Rel.: Des. Federal Adhemar Olavo. 4 Turma. Deciso: 12/06/02. DJ de 07/08/02, p. 39.)
Maciel. 3 Turma. Deciso: 29/06/92. DJ de 13/08/92, p. Ementa: .... II. O art. 31 do CTN estabelece a incidncia
23.847.) do ITR inclusive tendo por sujeito passivo o possuidor a
Ementa: .... Em ordem de preferncia, a incidncia do qualquer ttulo. .... (TRF-4 Regio. AC 93.04.16374-9/RS. Rel.:
ITR recai primeiro sobre a propriedade rural, sendo seu Des. Federal Fbio Rosa. 3 Turma. Deciso: 17/05/94. DJ de
contribuinte o proprietrio do imvel. Exegese dos arts. 29 e 31 13/07/94, p. 37.716.)
do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 92.01.12437-6/GO. Rel.: Des. Ementa: .... I. O contribuinte do ITR o proprietrio,
Federal Vicente Leal. 3 Turma. Deciso: 14/04/93. DJ de titular do domnio til ou possuidor de imvel territorial rural.
13/05/93, p. 17.487.) Art. 31 do CTN-66. .... (TRF-4 Regio. AC 97.04.04573-5/PR.
Ementa: .... II. O Imposto Territorial Rural tem como fato Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1 Turma. Deciso: 26/01/99. DJ
gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel de 17/03/99, p. 486.)
rural. .... (TRF-2 Regio. REO 97.02.37936-9/RJ. Rel.: Des. Ementa: .... Contribuinte do Imposto Territorial Rural o
Federal Poul Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 13/11/02. DJ de proprietrio do imvel, o titular de seu domno til, ou o seu
03/12/02, p. 469.) possuidor a qualquer ttulo CTN, art. 31. .... (TRF-5 Regio.
AC 93.05.26610-0/PE. Rel.: Des. Federal Ridalvo Costa. 1 Turma.
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio. Deciso: 04/11/93. DJ de 18/03/94.)
SEO II
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana

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16/120
Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

Art. 32. O Imposto, de competncia dos Municpios, sobre a defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Propriedade Predial e Territorial Urbana tem como fato
gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se
imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na considera o valor dos bens mveis mantidos, em carter
lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua
Vide Smulas 583 do STF: utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
Promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de
autarquia contribuinte do Imposto Predial Territorial Urbano. Ementa: .... I. O fato de um dos elementos utilizados na
fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea
Vide Smula 668 do STF:
inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da construda do imvel que o valor do imvel (CTN, art. 33), ser
Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, tomado em linha de conta na determinao da alquota da taxa
salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa base de
propriedade urbana.
clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui a base
imponvel da taxa. .... (STF. RE 232393/SP. Rel.: Min. Carlos
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona
Velloso. Tribunal Pleno. Deciso: 12/08/99. DJ de 05/04/02, p.
urbana a definida em lei municipal, observado o requisito
55.)
mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo
Ementa: .... IPTU. Base de clculo. Valor Venal. .... Art.
menos dois dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
33, CTN. I. No possvel, alterando a base de clculo, a
pelo Poder Pblico: reavaliao por genrico decreto executivo, que apenas pode
I. meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; fixar critrios de atualizao monetria do valor venal concreto
II. abastecimento de gua; do exerccio fiscal anterior (arts. 33 e 97, 2, CTN). Somente a
III. sistema de esgotos sanitrios; lei pode determinar se pode modificar a base de clculo. ....
IV. rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento (STJ. REsp 324723/SP. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma.
para distribuio domiciliar; Deciso: 26/06/01. DJ de 1/07/02, p. 227.)
V. escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima Ementa: .... III. A base de clculo da TFLF a rea do
de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. imvel, no tendo, pois, a mesma base de clculo do IPTU, que
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas calculado sobre o valor venal do imvel, cf. art. 33, caput, do
urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de Cdigo Tributrio Nacional, da no violar o disposto no art. 145,
loteamentos aprovados pelos rgos competentes, 2, da Constituio da Repblica. .... (TRF-1 Regio. AC
destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo 96.01.38613-0/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado).
que localizados fora das zonas definidas nos termos do 3 Turma. Deciso: 26/08/99. DJ de 05/11/99, p. 36.)
pargrafo anterior. Ementa: .... II. A Taxa Sanitria criada pelo Municpio de
Belo Horizonte, incidindo sobre a rea do imvel, no tem a
Ementa: .... I. Tendo o Imposto sobre a Propriedade mesma base de clculo do IPTU, que incide sobre o valor venal
Predial e Territorial Urbana (IPTU) por fato gerador a do bem, no sendo, pois, a esse fundamento, inconstitucional.
propriedade de bem imvel (CTN, arts. 32 e 34), incumbe ao .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.011262-4/MG. Rel.: Juiz
exeqente, e no ao executado, o nus quanto prova dela Antnio Ezequiel da Silva (convocado). 3 Turma. Deciso:
(CPC, art. 333, I). .... (TRF -1 Regio. AC 1998.01.00.005489- 04/12/98. DJ de 06/08/99, p. 369.)
3/MG. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Ementa: .... Taxa Municipal de Servios Pblicos. Base de
Suplementar. Deciso: 18/02/03. DJ de 13/03/03, p. 215.) clculo idntica do IPTU. ....
Ementa: .... I. O IPTU tem como fato gerador a I. Idntica a base de clculo da taxa municipal em comento
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por quela do IPTU, qual seja, o valor venal do imvel, ressai
natureza ou acesso fsica, como definido na lei civil, localizado induvidosa a insubsistncia do ttulo executivo. .... (TRF-1
na zona urbana do Municpio (art. 32, caput, do CTN). .... (TRF- Regio. AC 2000.33.00.008230-0/BA. Rel.: Des. Federal Hilton
3 Regio. AC 97.03.083550-3/SP. Rel.: Des. Federal Nery Junior. Queiroz. 4 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de 13/06/03, p. 81.)
3 Turma. Deciso: 19/02/03. DJ de 23/04/03, p. 114.)
Ementa: .... O IPTU devido em razo de posse, domnio Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel,
til ou propriedade do imvel urbano. .... (TRF-4 Regio. AC o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
2001.71.00.005376-1/RS. Rel.: Des. Federal ttulo.
Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de 28/08/02, p. Vide Smula 539 do STF:
constitucional a lei de municpio que reduz o Imposto Predial
655.)
Urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio que no
Ementa: .... I. O fato gerador da obrigao tributria a possua outro.
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, conforme Vide Smula 583 do STF:
inteligncia do art. 32 do CTN-66. .... (TRF -4 Regio. AC Promitente-comprador de imvel residencial transcrito em nome de
autarquia contribuinte do Imposto Predial Territorial Urbano.
94.04.13616-6/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida.
Ementa: .... Contribuinte do IPTU o proprietrio do
2 Turma. Deciso: 21/11/96. DJ de 15/01/97, p. 1.037.)
imvel urbano. .... (STJ. REsp 247164/SP. Rel.: Min. Francisco
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 02/10/01. DJ de 18/02/02,
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do p. 297.)
imvel. Ementa: .... IPTU. Contribuinte. Possuidor. Art. 34 do
Vide Smula 589 do STF:
inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto
CTN.
Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do I. O IPTU imposto que tem como contribuinte o proprietrio
contribuinte. ou o possuidor por direito real que exerce a posse com animus
Vide Smula 160 do STJ: definitivo art. 34 do CTN.
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
II. O comodatrio possuidor por relao de direito pessoal e, Transmisso de Bens Imveis e de direitos a eles relativos. ....
como tal, no contribuinte do IPTU do imvel que ocupa. (STF. Rp 1211/RJ. Rel.: Min. Otvio Gallotti. 1 Turma. Deciso:
III. No sendo contribuinte o possuidor e confundindo-se, no 30/04/87. DJ de 05/06/87, p. 11.112.)
Municpio, as posies de proprietrio do imvel e de sujeito Ementa: .... I. A jurisprudncia do STJ assentou o
ativo para a cobrana do IPTU, resulta indevido o tributo. .... entendimento de que o fato gerador do ITBI o registro
(STJ. REsp 325489/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. imobilirio da transmisso da propriedade do bem imvel.
Deciso: 19/11/02. DJ de 24/02/03, p. 217.) Somente aps o registro, incide a exao. .... (STJ. AGA
Ementa: .... I. O contribuinte do IPTU o proprietrio do 448245/DF. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 21/11/02. DJ
imvel tributado e no quem o alienou. .... (TRF-1 Regio. AC de 09/12/02, p. 309.)
95.01.36005-9/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Ementa: .... O Imposto sobre Transmisso de Bens
Turma. Deciso: 08/10/99. DJ de 17/03/00, p. 174.) Imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador a
Ementa: .... I. O contribuinte do Imposto sobre a transmisso da propriedade ou do domnio til de bens imveis
Propriedade Predial e Territorial Urbana o proprietrio do e no simples celebrao de contrato de promessa de compra e
imvel, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a venda, ainda que irretratvel ou irrevogvel. .... (STJ. REsp
qualquer ttulo. .... (TRF-5 Regio. REO 96.05.12521-8/PB. Rel.: 1066/RJ. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 02/03/94.
Des. Federal Araken Mariz. 2 Turma. Deciso: 04/03/97. DJ de DJ de 28/03/94, p. 6.291.)
04/04/97, p. 20.515.) Ementa: .... I. Pela abertura da sucesso, ocorrendo a
transmisso do domnio e posse dos bens do de cujus aos
SEO III herdeiros legtimos ou testamentrios, desde logo, com o bito
Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de e no dia deste, define-se o fato gerador do Imposto de
Direitos a eles Relativos Transmisso dos Bens Imveis ITBI.... (STJ. REsp 5118/MG.
Art. 35. O Imposto, de competncia dos Estados, sobre a Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 14/12/94. DJ
Transmisso de Bens Imveis e de direitos a eles relativos de 20/02/95, p. 3.150.)
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto sobre a
tem como fato gerador:
Transmisso de Bens Imveis ITBI a transmisso do domnio
I. a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do
do bem imvel, nos termos do art. 35, II, do CTN e art. 156, II, da
domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso
CF/88. .... (STJ. REsp 57641/PE. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2
fsica, como definidos na lei civil; Turma. Deciso: 04/04/00. DJ de 22/05/00, p. 91.)
Vide Smula 326 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre Ementa: .... A propriedade imobiliria apenas se
a transferncia do domnio til. transfere com o registro do respectivo ttulo (Cdigo Civil, art.
Vide Smula 328 do STF: 530). O registro imobilirio o fato gerador do Imposto de
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre
a doao de imvel.
Transmisso de Bens Imveis. Assim, a pretenso de cobrar o
Vide Smula 329 do STF: ITBI antes do registro imobilirio contraria o ordenamento
O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre a jurdico. .... (STJ. REsp. 253364/DF. Rel.: Min. Humberto Gomes
transferncia de aes de sociedade imobiliria. de Barros. 1 Turma. Deciso: 13/02/01. DJ de 16/04/01, p. 104.)
Ementa: .... Promessa de compra e venda de imvel, sem
II. a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre
registro, no transfere a propriedade e no constitui fato
imveis, exceto os direitos reais de garantia; gerador do ITBI. .... (STJ. REsp 264064/DF. Rel.: Min. Garcia
III. a cesso de direitos relativos s transmisses referidas Vieira. 1 Turma. Deciso: 14/11/00. DJ de 11/12/00, p. 180).
nos incisos I e II. Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Transmisso
Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem de Bens Imveis ocorre com a transferncia efetiva da
tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros propriedade ou do domnio til, na conformidade da Lei Civil,
ou legatrios. com o registro no cartrio imobilirio. .... (STJ. ROMS 10650/DF.
Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso:
Vide Smula 112 do STF:
16/06/00. DJ de 04/09/00, p. 135.)
O Imposto de Transmisso Causa Mortis devido pela alquota
vigente do tempo da abertura da sucesso. Ementa: .... II. O ITBI tem como fato gerador a
Vide Smula 114 do STF: transmisso de bens imveis, e a arrematao importa
O Imposto de Transmisso Causa Mortis no exigvel antes da transmisso ao arrematante dos direitos do executado na coisa
homologao do clculo.
Vide Smula 115 do STF:
penhorada, equiparando-se compra e venda. .... (TRF-4
Sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante, Regio. REO 94.04.47865-2/PR. Rel.: Des. Federal Hermes S. da
com a homologao do juiz, no incide o Imposto de Transmisso Conceio Jr.. 2 Turma. Deciso: 24/06/99. DJ de 1/09/99, p.
Causa Mortis. 497.)
Vide Smula 331 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Causa Mortis no
inventrio por morte presumida. Art. 36. Ressalvado o disposto no artigo seguinte, o imposto
Vide Smula 590 do STF: no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos referidos
Calcula-se o Imposto de Transmisso Causa Mortis sobre o saldo
credor da promessa de compra e venda de imvel, no momento da no artigo anterior:
abertura da sucesso do promitente vendedor. I. quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de
pessoa jurdica em pagamento de capital nela subscrito;
Ementa: .... O compromisso de compra e venda e a II. quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma
promessa de cesso de direitos aquisitivos, dada a sua natureza
pessoa jurdica por outra ou com outra.
de contratos preliminares no Direito Privado brasileiro, no
Pargrafo nico. O imposto no incide sobre a transmisso
constituem meios idneos transmisso, pelo registro, do
domnio sobre o imvel, sendo, portanto, inconstitucional a
aos mesmos alienantes, dos bens e direitos adquiridos na
norma que os erige em fato gerador do Imposto sobre a forma do inciso I deste artigo, em decorrncia da sua

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

desincorporao do patrimnio da pessoa jurdica a que


foram conferidos. Art. 39. A alquota do imposto no exceder os limites fixados em
resoluo do Senado Federal, que distinguir, para efeito de
Art. 37. O disposto no artigo anterior no se aplica quando a aplicao de alquota mais baixa, as transmisses que atendam
poltica nacional de habitao.
pessoa jurdica adquirente tenha como atividade
preponderante a venda ou locao de propriedade Vide Smula 656 do STF:
imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio. inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o
Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis ITBI com base
1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante no valor venal do imvel.
referida neste artigo quando mais de 50% (cinqenta por
cento) da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, Ementa: .... Ao Senado Federal compete a fixao da
nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqentes alquota mxima para a cobrana do Imposto de Transmisso
aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste Causa Mortis, cabendo aos Estados a definio da alquota
artigo. interna exigvel, mediante lei especfica, observada a resoluo
2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades expedida por essa Casa Legislativa. .... (STF. AgRRE 224786/PE.
aps a aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma. Deciso: 24/08/99. DJ de
apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior 04/02/00, p. 17.)
levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data Ementa: .... A nova Carta Constitucional manteve a
antiga regra de que cabe ao Senado Federal estabelecer as
da aquisio.
alquotas mximas do Imposto de Transmisso Causa Mortis.
3 Verificada a preponderncia referida neste artigo,
Diante da existncia de resoluo reguladora da matria,
tornarse- devido o imposto, nos termos da lei vigente data
compatvel com o novo
da aquisio, sobre o valor do bem ou direito nessa data.
Texto, no restou espao para o legislador estadual dispor
4 O disposto neste artigo no se aplica transmisso de acerca da alquota do tributo, sob invocao do 3 do art. 34
bens ou direitos, quando realizada em conjunto com a da do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. .... (STF.
totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante. AgRAI 147490/RS. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 1 Turma. Deciso:
Vide Smula 75 do STF:
14/09/93. DJ de 1/10/93, p. 20.217.)
Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal no Ementa: .... Tal como previsto na Carta pretrita 2
compreende o Imposto de Transmisso Inter Vivos, que encargo do do art. 23 a atual reserva ao Senado Federal a fixao das
comprador. alquotas referentes ao Imposto Causa Mortis inciso IV do art.
Vide Smula 108 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre 155. No h como falar em transgresso ao art. 34, 3 e 4,
o valor do imvel ao tempo da alienao, e no da promessa, na do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias quando o
conformidade da legislao local. provimento judicial repousa nessas premissas. Impossvel
Vide Smula 110 do STF:
perquirir da lacuna indispensvel a que se tenha como legtima
O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre a construo,
ou parte dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido a atuao da unidade federativa prevista no 3 do art. 34
construdo ao tempo de alienao do terreno. referido, valendo notar que, pela regra inserta no 5 desse
Vide Smula 111 do STF: artigo, o afastamento da legislao anterior, para ensejar a
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre
a restituio, ao antigo proprietrio, de imvel que deixou de servir
atividade dos Estados, pressupe incompatibilidade, ou seja,
finalidade da sua desapropriao. lacuna. (STF. AgRAI 150617/RS. Rel.: Min. Marco Aurlio. 2
Vide Smula 470 do STF: Turma. Deciso: 22/06/93. DJ de 20/08/93, p. 16.322.)
O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre a construo,
ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo promitente-
comprador, mas sobre o valor do que tiver sido construdo antes da Art. 40. O montante do imposto dedutvel do devido
promessa de venda. Unio, a ttulo do imposto de que trata o art. 43, sobre o
provento decorrente da mesma transmisso.
Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens
ou direitos transmitidos. Ementa: .... Desde que vigente a Lei 3.470/58, devido
o Imposto sobre Lucro Imobilirio, sendo aplicveis os arts. 35 e
Vide Smula 113 do STF:
O Imposto de Transmisso Causa Mortis calculado sobre o valor 42 do Cdigo Tributrio Nacional, nas transmisses de bens
dos bens na data da avaliao. imveis e direitos a eles relativos. J o art. 40 do Cdigo
Tributrio Nacional (Lei 5.172/66), ressalva que o total devido
Ementa: .... ITBI. Base de clculo. .... dedutvel daquele devido Unio, como previsto no art. 43. .
.... I. Constituindo o valor do bem transmitido a base de clculo (TRF-2 Regio. AMS 89.02.02672-8/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta
do ITBI, caso a importncia declarada pelo contribuinte se Ldia Lunz. 2 Turma. Deciso: 13/09/89. DJ de 19/10/89.)
mostre nitidamente inferior ao valor de mercado, pode o Fisco
arbitrar a base de clculo do referido imposto, desde que Art. 41. O imposto compete ao Estado da situao do imvel
atendida a determinao do art. 148 do CTN. .... (STJ. REsp transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos,
261166/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso:
mesmo que a mutao patrimonial decorra de sucesso
12/09/00. DJ de 06/11/00, p. 192.)
aberta no estrangeiro.
Ementa: .... Uma vez que o valor da avaliao do imvel
foi o que serviu para a praa judicial, esse o valor que servir
como base de clculo para a expedio da guia de pagamento Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na
do ITBI, relativamente transferncia. (TRF-4 Regio. AG operao tributada, como dispuser a lei.
2002.04.01.016671-0/RS. Rel.: Des. Federal Edgard A. Lippmann
Vide Smula 108 do STF:
Junior. 4 Turma. Deciso: 07/11/02. DJ de 04/12/02, p. 513.)

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre Vide Smula 97 do STF:
o valor do imvel ao tempo da alienao, e no da promessa, na devida a alquota anterior do Imposto de Lucro Imobilirio, quando
conformidade da legislao local. a promessa de venda houver sido celebrada antes da vigncia da lei
que a tiver elevado.
Vide Smula 98 do STF:
Sendo o imvel alienado na vigncia da Lei 3.470, de 28/11/58, ainda
SEO IV que adquirido por herana, usucapio ou a ttulo gratuito, devido o
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Imposto de Lucro Imobilirio.
Vide Smula 100 do STF:
Art. 43. O Imposto, de competncia da Unio, sobre a Renda No devido o Imposto de Lucro Imobilirio quando a alienao de
imvel, adquirido por usucapio, tiver sido anterior vigncia da Lei
e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a 3.470, de 28/11/58.
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: Vide Smula 101 do TFR:
I. de renda, assim entendido o produto do capital, do As multas fiscais no so dedutveis como despesas operacionais,
para fins do Imposto de Renda.
trabalho ou da combinao de ambos; Vide Smula 182 do TFR:
II. de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os ilegtimo o lanamento do Imposto de Renda arbitrado com base
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso apenas em extratos ou depsitos bancrios.

anterior.
2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do
Vide Smula 39 do TFR: exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em
No est sujeita ao Imposto de Renda a indenizao recebida por que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
pessoa jurdica, em decorrncia de desapropriao amigvel ou
judicial.
imposto referido neste artigo. (Pargrafo includo pela LCp
Vide Smula 76 do TFR: 104, de 10/01/01)
Em tema de Imposto de Renda, a desclassificao da escrita somente
se legitima na ausncia de elementos concretos que permitam a Ementa: .... se o scio quotista, seja por norma expressa
apurao do lucro real da empresa, no a justificando simples atraso
na escrita. no contrato social, seja pela aplicao subsidiria da lei das
Vide Smula 100 do TFR: sociedades annimas, no tiver a destinao do lucro lquido,
O lucro obtido com a exportao de acar demerara, adquirido e sobre o qual caber decidir o rgo societrio, no possvel
exportado pelo Instituto do Acar e do lcool, est isento do
considerar existente a imediata disponibilidade jurdica ou
Imposto de Renda.
Vide Smula 130 do TFR: econmica do lucro lquido apurado, fato gerador da incidncia
No clculo do Imposto de Renda, no se inclui o gio cambial pago do Imposto de Renda na fonte, porque a determinao do
na aquisio da moeda estrangeira a ser remetida para o exterior a momento da entrada do rendimento no patrimnio dos scios
ttulo de juros devidos.
Vide Smula 174 do TFR:
no depender do assentimento de cada um desses. .... (STF.
A partir da vigncia do Decreto-Lei 1.418, de 1975, o Imposto de RE 202404/RS. Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma. Deciso:
Renda incide na fonte sobre a remessa de divisas para o exterior, em 20/08/96. DJ de 18/10/96, p. 39.873.)
pagamento de servios tcnicos, de assistncia tcnica, Ementa: .... I. legal a incidncia do Imposto de Renda a
administrativa e semelhantes, ali prestados por empresa estrangeira,
sem prejuzo das isenes previstas no Decreto-Lei 1.446, de 1976.
partir do advento da Lei 9.250/95, pois esta no mais passou a
Vide Smula 176 do TFR: exigir o recolhimento do imposto sobre as parcelas de
O Imposto de Renda na fonte, relativo a rendimentos decorrentes da contribuio aos fundos privados de complementao de
explorao de pelcula cinematogrfica estrangeira, incide sobre a aposentadoria; conseqentemente, as verbas auferidas a ttulo
participao lquida devida ao distribuidor estrangeiro.
Vide Smula 125 do STJ: de rateio do patrimnio lquido constituem acrscimo
O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio no patrimonial, passveis, portanto, de tributao, conforme dico
est sujeito incidncia do Imposto de Renda. do art. 43 do CTN. .... (STJ. ADREsp 410544/RS. Rel.: Min.
Vide Smula 136 do STJ:
Francisco Falco. 1 Turma. Deciso: 17/06/03. DJ de 08/09/03,
O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do
servio no est sujeito ao Imposto de Renda. p. 222.)
Vide Smula 215 do STJ: Ementa: .... I. O Imposto sobre a Renda tem como fato
A indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da
demisso voluntria no est sujeita incidncia do Imposto de
Renda.
renda (produto do capital, do trabalho ou da combinao de
Vide Smula 23 do TRF-2 Regio: ambos) e de proventos de qualquer natureza (art. 43 do CTN).
No incide Imposto de Renda sobre a indenizao recebida pela .... (STJ REsp 412615/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
adeso ao programa de desligamento voluntrio. 15/10/02. DJ de 03/02/03, p. 273.)
Vide Smula 12 do TRF-3 Regio:
No incide o Imposto de Renda sobre a verba indenizatria recebida
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Renda a
a ttulo da denominada demisso incentivada ou voluntria. aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica decorrente
Vide Smula 54 do TRF-4 Regio: de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN). .... (STJ. REsp
Os valores recebidos a ttulo de incentivo demisso voluntria no 477147/DF. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
se sujeitam incidncia do Imposto de Renda.
05/06/03. DJ de 04/08/03, p. 275.)
1 A incidncia do imposto independe da denominao da Ementa: .... I. Os valores recebidos a ttulo de
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica aposentadoria incentivada no se encontram sob o foco da
ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de tributao pelo Imposto de Renda, porquanto refogem
incidncia do art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional, ante o
percepo. (Pargrafo includo pela LCp 104, de 10/01/01)
carter indenizatrio de que se revestem. .... (STJ. REsp
Vide Smula 93 do STF: 503921/MT. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
No est isenta do Imposto de Renda a atividade profissional do 07/08/03. DJ de 1/09/03, p. 236.)
arquiteto.
Ementa: .... II. A complementao de aposentadoria
Vide Smula 96 do STF:
O Imposto de Lucro Imobilirio incide sobre a venda de imvel da recebida das entidades de previdncia privada representa
meao do cnjuge sobrevivente, ainda que aberta a sucesso antes acrscimo patrimonial proventos de qualquer natureza (art.
da vigncia da Lei 3.470, de 28/11/58. 153, III - CF e art. 43 - CTN) e, portanto, constitui renda
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tributvel pelo IRPF. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.36.00.009380- Ementa: .... Imposto de Renda. Lucro real. Apurao.
9/MT. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: CTN, art. 44. ....
24/06/03. DJ de 08/08/03, p. 108.) .... I. O art. 154 do RIR/80, ao prescrever que o lucro real obtido
Ementa: .... IV. Os valores relativos aos frutos obtidos a partir do lucro lquido, computadas as adies, excluses e
com as contribuies pagas a entidade privada extinta compensaes prescritas ou autorizadas na legislao, no se
constituem acrscimo patrimonial, devendo, assim, ser afastou da base de clculo prevista no art. 44 do CTN (a base de
tributados, nos termos do art. 43, inciso II, do CTN. .... (TRF-1 clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido
Regio. AMS 1999.38.00.040643-0 /MG. Rel.: Des. Federal de renda ou dos proventos tributveis). .... (TRF-1 Regio. AC
Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 02/05/03, 93.01.37535-4/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
p. 46.) Turma. Deciso: 05/03/99. DJ de 11/06/99, p. 497.)
Ementa: .... I. O valor recebido a ttulo de indenizao Ementa: .... I. De acordo com o art. 44 do Cdigo
por danos morais no est sujeito ao Imposto de Renda, porque Tributrio Nacional, a base de clculo do Imposto de Renda da
no consubstancia aquisio de disponibilidade econmica ou Pessoa Fsica o montante da renda ou os proventos tributveis.
jurdica decorrente de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN), .... (TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.053704-6/DF. Rel. p/
apenas recompondo o patrimnio do indenizado (fsico ou acrdo: Des. Federal Osmar Tognolo. 3 Turma. Deciso:
moral). .... (TRF-1 Regio. AMS 2000.34.00.011153-5/DF. Rel.: 22/09/98. DJ de 18/12/98, p. 1.353.)
Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: Ementa: .... II. Constituindo o lucro real, arbitrado ou
29/04/03. DJ de 30/05/03, p. 66.) presumido auferido em determinado perodo-base, a base de
Ementa: .... Imposto de Renda. Fato gerador. Momento clculo do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (art. 44
de sua ocorrncia. Art. 43, I e II, do CTN. do CTN), insustentvel o entendimento fiscal segundo o qual
I. A teor do art. 43 do CTN, tal exao surge quando da aquisio incidiria o aludido tributo sobre a renda auferida nas aplicaes
da disponibilidade econmica .... financeiras efetuadas pela sociedade cooperativa, por faltar o
.... II. A prpria denominao da exao est a lhe indicar que, prprio pressuposto para a mesma, qual seja, a ocorrncia de
quando da apurao do lucro lquido e com o seu repasse aos lucro. .... (TRF-3 Regio. REO 90.03.015355-8/SP. Rel.: Des.
scios acionistas ou titulares da empresa, d-se o fato gerador, Federal Regina Costa. 6 Turma. Deciso: 09/06/99. DJ de
posto que a disponibilidade ou aquisio econmica se faz 08/09/99, p. 559.)
presente, a partir da distribuio. .... (TRF-2 Regio. AC Ementa: .... I. O art. 44 do CTN-66 prev que a base de
2001.02.01.030788-6/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1 clculo do Imposto de Renda e proventos de qualquer natureza
Turma. Deciso: 10/06/02. DJ de 24/02/03, p. 158.) seja o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Renda a proventos tributveis, porm o art. 43 do mesmo diploma legal
aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica decorrente restringe a incidncia do tributo aquisio da disponibilidade
de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN). .... (TRF-2 Regio. econmica ou jurdica. .... (TRF-4 Regio. AC 94.04.30336-
AMS 2001.51.01.011568-9 /RJ. Rel.: Des. Federal Carreira Alvim. 4/PR. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha Cardoso Escobar. Turma
1 Turma. Deciso: 07/04/03. DJ de 15/05/03, p. 220.) de Frias. Deciso: 11/07/96. DJ de 31/07/96, p. 53.140.)
Ementa: .... I. A complementao da aposentadoria Ementa: .... o CTN, no art. 44, no obriga que a base de
possui natureza jurdica distinta das contribuies vertidas pelos clculo seja nica para todas as incidncias do imposto,
participantes, sendo custeada pelas contribuies da entidade e separao, inclusive, plenamente justificada pela
pelos investimentos feitos pelo fundo de previdncia. Quando o natureza das rendas obtidas em aplicaes financeiras. .... (TRF-
participante passa a perceber o benefcio, adquire 4 Regio. AMS 95.04.51664-5/RS. Rel.: Des. Federal Mrcio
disponibilidade econmica que constitui acrscimo patrimonial, Antnio Rocha. 2 Turma. Deciso: 30/11/00. DJ de 07/02/01, p.
configurando-se o fato gerador do Imposto de Renda, na forma 116.)
do art. 43 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC 2000.71.00.004091- Ementa: .... I. A base de clculo do Imposto de Renda
9/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Pessoa Jurdica pode ser o lucro real presumido ou arbitrado
Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 573.) (art. 44 do CTN). .... (TRF-4 Regio. AMS 97.04.04205-1/PR.
Ementa: .... o art. 43, incisos I e II, do CTN, contundente Rel.: Des. Federal Fernando Quadros da Silva. 1 Turma. Deciso:
ao dispor que o Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer 08/09/99. DJ de 09/02/00, p. 466.)
natureza tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica. .... (TRF-4 Regio. AMS Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade
1999.04.01.095654-9/SC. Rel.: Des. Federal Alcides Vettorazzi. a que se refere o art. 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa
2 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de 19/02/03, p. 538.) condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real,
arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos Vide Smula 264 do TFR:
As cooperativas no esto sujeitas tributao do Imposto de Renda
tributveis. por excesso de retirada de seus dirigentes.

Ementa: .... IV. Nos moldes do art. 44 do CTN, a base de


Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da
clculo do Imposto de Renda o montante, real, arbitrado ou
renda ou dos proventos tributveis a condio de
presumido, da renda ou dos proventos tributveis; enquanto
responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
que a CSL incide sobre o lucro obtido em determinada atividade,
caibam.
isto , o ganho auferido aps deduo de todos os custos e
prejuzos verificados. .... (STJ. AGREsp 476057/ES. Rel.: Min.
Ementa: .... Imposto de Renda. .... Substituio
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 12/05/03, p.
tributria. Responsabilidade pelo pagamento. Art. 45, pargrafo
224.)
nico, do CTN....

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.... I. O substituto tributrio do Imposto de Renda de Pessoa competente e oportuna reteno. (TRF-4 Regio. EIAC
Fsica responde pelo pagamento do tributo, caso no tenha feito 97.04.54437-5/SC. Rel.: Des. Federal Vilson Dars. 1 Seo.
a reteno na fonte e o recolhimento devido. .... (STJ. REsp Deciso: 06/12/00. DJ de 07/02/01.)
281732/SC. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Ementa: .... III. A lei pode atribuir fonte pagadora de
Deciso: 07/08/01. DJ de 1/10/01, p. 166.) renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel
Ementa: .... I. Responsvel tributrio aquele que, sem pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam art. 45,
ter relao direta com o fato gerador, deve efetuar o pagamento pargrafo nico, do CTN. .... (TRF-5 Regio. AMS 92.05.05191-
do tributo por atribuio legal nos termos do art. 121, pargrafo 8/PE. Rel.: Des. Federal Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso:
nico, II, c/c 45, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional. 20/04/93. DJ de 26/08/94, p. 46.536.)
.... (STJ. REsp 411428/SC. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Deciso: 17/09/02. DJ de 21/10/02, p. 284.) CAPTULO IV
Ementa: .... O art. 45 do CTN, ao definir o sujeito passivo Impostos sobre a Produo e a Circulao
da obrigao tributria do IR, no leva em conta a personalidade
do titular. Mesmo em se tratando de massa, isto , no tendo SEO I
personalidade jurdica, a recorrente (embargante) pode ser Imposto sobre Produtos Industrializados
diretamente sujeito passivo de execuo, uma vez que tem
capacidade processual (Lei 6.830/80, art. 4, IV). .... (TRF-1
Art. 46. O Imposto, de competncia da Unio, sobre Produtos
Regio. AC 89.01.23806-3/BA. Rel.: Des. Federal Adhemar
Industrializados tem como fato gerador:
Maciel. 3 Turma. Deciso: 26/11/90. DJ de 25/03/91, p. 5.641.)
Ementa: .... II. A pessoa jurdica responsvel, perante a I. o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
Fazenda Pblica, pelo recolhimento, na fonte, do Imposto de estrangeira;
Renda sobre o Lucro Lquido distribudo, da resultando sua II. a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o
legitimidade para discuti-lo em juzo, conjunta ou pargrafo nico do art. 51;
individualmente com scios-quotistas, destinatrios da exao. III. a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.063570-3/MG. Rel.: Des. Federal levado a leilo.
Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 30/10/01. DJ de Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
06/03/02, p. 54.) industrializado o produto que tenha sido submetido a
Ementa: .... I. A lei pode atribuir fonte pagadora da qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a
renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam (CTN, art.
45). .... (TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.092923-3/DF. Rel.: Vide Smula 81 do TFR:
Mrmores e granitos afeioados ao emprego final, mediante
Juza Selene Maria de Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso:
processo de industrializao, esto sujeitos ao Imposto sobre
14/04/00. DJ de 15/12/00, p. 462.) Produtos Industrializados.
Ementa: .... Imposto de Renda. Responsabilidade pela
reteno e recolhimento do imposto. Fonte pagadora da renda Ementa: .... I. A teor do art. 46 , I , do CTN , o
a responsvel por disposio expressa de lei. Art. 45, pargrafo desembarao aduaneiro um dos fatos geradores do IPI sobre
nico, do Cdigo Tributrio Nacional. os produtos industrializados de procedncia estrangeira. ....
I. Irrelevvel a circunstncia de a fonte pagadora no ter (STJ. REsp 204987/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2
procedido reteno do imposto, uma vez que a lei lhe impe a Turma. Deciso: 12/12/00. DJ de 19/02/01, p. 157.)
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e Ementa. ....O fato gerador do IPI ocorre tambm na sada de
recolhimento a ela incumbem. Neste caso, o contribuinte produto dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico
efetivamente aquele que aufere a renda ou os proventos. .... do art. 51 e, na sua arrematao, quando apreendido ou
.... A atribuio da condio de responsvel fonte pagadora da abandonado e levado a leilo. A hiptese de incidncia do IPI
renda ou dos proventos no corresponde obrigao acessria. no a industrializao e sim o desembarao aduaneiro ou a
A obrigao principal. sada do produto industrializado. .... (STJ. REsp 216218/SP. Rel.:
III. O sujeito passivo da obrigao deixou de ser, pois, o Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 16/09/99. DJ de
contribuinte e passou a ser o responsvel. O substituto 25/10/99, p. 61.)
tributrio do Imposto de Renda de Pessoa Fsica responde pelo Ementa: .... I. O IPI incide sobre produtos
pagamento de tributo, caso no tenha feito a reteno na fonte industrializados. Estes, pela lei, so os que sejam submetidos a
e o recolhimento devido. .... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.05223- qualquer tipo de operao que lhes modifique a natureza ou a
4/ES. Rel.: Des. Federal Wanderley de Andrade Monteiro. 3 finalidade, aperfeioando-os para o consumo. ....
Turma. Deciso: 05/12/01. DJ de 10/07/02, p. 162.) .... III. O desembarao aduaneiro de mercadoria importada
Ementa: .... O contribuinte do Imposto de Renda, titular fato gerador de IPI, quando for o produto industrializado de
da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, sujeito procedncia estrangeira. .... (STJ. REsp 273205/RS. Rel.: Min.
passivo da obrigao tributria, no podendo essa Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 16/11/00. DJ de 05/03/01, p.
responsabilidade ser modificada pelas partes por meio de 129.)
convenes particulares. (TRF-4 Regio. AC 95.04.35698-2/RS. Ementa: .... I. Constitucionalmente, o IPI imposto
Rel.: Des. Federal Vladimir Freitas. 1 Turma. Deciso: 24/06/97. prioritrio para incidir em todas as matrias-primas que,
DJ de 23/07/97, p. 56.257.) trabalhadas, tm sua destinao alterada.
Ementa: .... Embora a responsabilidade pelo II. A fabricao de mveis de madeira no se confunde com as
recolhimento do tributo seja da fonte pagadora, o contribuinte artes grficas de impressos personalizados, em que prepondera
do Imposto de Renda quem adquiriu a disponibilidade sobre o material a prestao de servio.
econmica, a esse cabendo o pagamento do tributo, por ocasio III. A incidncia do IPI to rigorosa, que at mesmo as madeiras
da declarao de ajuste anual, na hiptese de no ter havido a polidas e serradas so geradoras de IPI .... (STJ. REsp

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395633/RS. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: venda, no qual se estabelece o preo fixado pelas partes. ....
12/11/02. DJ de 17/03/03, p. 212.) (STJ. REsp 383208/PR. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Ementa: .... II. O IPI incide sobre produtos Deciso: 18/04/02. DJ de 17/06/02, p. 211.)
industrializados no exterior, hiptese em que o fato gerador se Ementa: .... I. Consoante explicita o art. 47 do CTN, a
d com o seu desembarao aduaneiro no territrio nacional (art. base de clculo do IPI o valor da operao consubstanciado no
46, I - CTN). No h inconstitucionalidade na cobrana do preo final da operao de sada da mercadoria do
imposto. .... (TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.026626-7/BA. estabelecimento.
Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: II. O Direito Tributrio vale-se dos conceitos privatsticos sem
18/03/98. DJ de 12/06/98, p. 79.) contudo afast-los, por isso que o valor da operao o preo e,
Ementa: .... II. O fato gerador do Imposto de Importao este, o quantum final ajustado consensualmente entre
a entrada dos bens em territrio nacional e do Imposto sobre comprador e vendedor, que pode ser o resultado da tabela com
Produtos Industrializados o desembarao aduaneiro, nos seus descontos incondicionais.
termos dos arts. 19 e 46, I, do CTN. .... (TRF-2 Regio. AMS III. Revela contraditio in terminis ostentar a lei complementar
2001.51.01.014145-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1 que a base de clculo do imposto o valor da operao da qual
Turma. Deciso: 17/03/03. DJ de 02/05/03, p. 213.) decorre a sada da mercadoria e a um s tempo fazer integrar ao
Ementa: .... IPI. .... Hiptese de incidncia. .... preo os descontos incondicionais. Ratio essendi dos
.... I. A Constituio Federal no define o IPI como imposto precedentes quer quanto ao IPI, quer quanto ao ICMS. .... (STJ.
incidente sobre a fabricao, mas sobre produtos REsp 477525/GO. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
industrializados. 05/06/03. DJ de 23/06/03, p. 258.)
II. O fato gerador do IPI sobre mercadorias importadas o Ementa: .... I. A base de clculo tem por finalidade
desembarao aduaneiro de produtos industrializados de origem dimensionar quantitativamente a hiptese de incidncia dos
estrangeira. Ocorrida a hiptese de incidncia devido o tributos. Deve, portanto, expressar o real contedo econmico
tributo. do seu objeto.
III. Inexiste distino legal quanto destinao da mercadoria II. Nas sadas de produtos de estabelecimentos de contribuintes
importada ou da qualidade do importador para fins de do IPI, a base de clculo desse imposto, em consonncia com o
incidncia do IPI. disposto no art. 47, II, a, do CTN, o valor da operao, assim
IV. A exigibilidade do IPI quando da internao de produtos entendido o que reflita o preo, efetivamente, praticado no
estrangeiros tem a funo de proteger o produto nacional. .... negcio jurdico e no o constante de tabelas do vendedor,
(TRF-3 Regio. AMS 94.03.011357-0/SP. Rel.: Des. Federal antes da incidncia dos descontos incondicionados. .... (TRF -1
Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 21/10/98. DJ de 19/07/00, Regio. AMS 2000.01.00.051470-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton
p. 70.) Queiroz. 4 Turma. Deciso: 26/06/01. DJ de 09/10/01, p. 172.)
Ementa: .... I. De acordo com o CTN-66 (art. 46 e art. 51), Ementa: .... I. O 2 do inciso II do art. 14 da Lei
o IPI um imposto de competncia federal, que incide sobre 4.502/64, na redao determinada pela Lei 7.798/89, ao
produtos industrializados, assim considerados aqueles que determinar a incidncia do IPI sobre descontos, mesmo que
hajam sido submetidos a qualquer operao que lhes modifique concedidos incondicionalmente, afronta o disposto no art. 47 do
a natureza ou a finalidade, ou os aperfeioe o consumo. .... CTN. .... (TRF -1 Regio. REO. 1999.01.00.012526-8/GO. Rel.:
(TRF-4 Regio. AMS 94.04.32575-9/RS. Rel.: Des. Federal Tnia Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 25/09/01. DJ de
Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 11/02/99. DJ de 06/03/02, p. 35.)
05/05/99, p. 316.) Ementa: .... II. A base de clculo do IPI o valor da
mercadoria por ocasio da sua sada do estabelecimento do
Art. 47. A base de clculo do imposto : contribuinte, motivo pelo qual no incide sobre descontos
I. no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como incondicionais. .... (TRF-2 Regio. AMS 94.02.10344-9/RJ. Rel.:
definido no inciso II do art. 20, acrescido do montante: Des. Federal Carreira Alvim. 2 Turma. Deciso: 26/09/95. DJ de
a) do Imposto sobre a Importao; 15/02/96, p. 7.)
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo Art. 48. O imposto seletivo em funo da essencialidade dos
importador ou dele exigveis; produtos.
II. no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da Ementa:.... IPI. Seletividade do produto.....
.... I. programtico o dispositivo constitucional que estabelece
mercadoria;
a natureza seletiva da alquota do IPI.
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo
II. Recomendao dirigida ao legislador ordinrio que age
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado
discricionariamente, dentro dos interesses sociais e polticos.
atacadista da praa do remetente;
.... (TRF-1 Regio. Ag 1997.01.00.016833-3 /MG. Rel.: Des.
III. no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 30/09/97. DJ de
arrematao. 24/11/97, p.100.867.)
Ementa: .... I. A alquota do IPI pode ser alterada pelo
Ementa: .... I. A alterao do art. 14 da Lei 4.502/64, pelo Poder Executivo, com base no art. 4 do Decreto-Lei 1.199/71,
art. 15 da Lei 7.798/89 para fazer incluir, na base de clculo do observando-se a poltica econmica governamental, tendo em
IPI, o valor do frete realizado por empresa coligada, no pode vista a seletividade em funo da essencialidade do produto. ....
subsistir tendo em vista os ditames do art. 47 do Cdigo (TRF-1 Regio. AMS 1999.38.03.001007-3/MG. Rel.: Des.
Tributrio Nacional, que define como base de clculo o valor da Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso:
operao de que decorre a sada da mercadoria, devendo-se 02/10/01. DJ de 22/10/01, p. 68.)
entender como valor da operao o contrato de compra e

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Ementa: .... II. A fixao de alquota diferenciada sobre 3, inciso II, da Constituio e no art. 49 do CTN, uma vez que
a sada de acar (Lei 8.393/91, art. 20), para cobrana do no impede o contribuinte de abater do valor do IPI a quantia
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, no resulta em exigida na operao anterior. .... (TRF-1 Regio. AC
violao dos princpios constitucionais da seletividade em razo 1997.01.00.008144-2/MA. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves
da essencialidade do produto (CF, art. 153, 3); da (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 13/08/02. DJ de
uniformidade ou da discriminao das mercadorias em razo da 29/08/02, p. 112.)
origem ou do destino (CF, art. 15, I). .... (TRF-1 Regio. REO Ementa: .... I. O princpio da no-cumulatividade do IPI,
96.01.17177-0/GO. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 que tem por escopo evitar a superposio tributria, consiste na
Turma. Deciso: 14/12/99. DJ de 09/06/00, p. 262.) incidncia da exao, em cada etapa da cadeia produtiva,
apenas sobre o valor agregado ao produto.
Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de forma II. A ausncia de correo monetria na escriturao de crditos
que o montante devido resulte da diferena a maior, em fiscais no ofende os princpios da no-cumulatividade e da
determinado perodo, entre o imposto referente aos isonomia. .... (TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.062617-3/DF. Rel.:
produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 12/06/02.
aos produtos nele entrados. DJ de 03/07/02, p. 16.)
Ementa: .... IPI. .... No-cumulatividade.....
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado
.... II. O princpio da no-cumulatividade do IPI estabelece a
perodo, em favor do contribuinte transfere-se para o
compensao do que for devido em cada operao como o
perodo ou perodos seguintes.
montante cobrado nas anteriores. Inciso II do 3 do art. 153 da
CF/88. .... (TRF-1 Regio. AMS 1999.38.03.003427-0/MG. Rel.:
Ementa: .... Imposto sobre produtos industrializados.
Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado). 4 Turma. Deciso:
Hipteses de no-tributao e de alquota zero. ....
10/06/03. DJ de 1/08/03, p. 43.)
....o Plenrio do Supremo Tribunal Federal, em sesso de
Ementa: .... III. A Constituio Federal traz em seu art.
18/12/02, ao julgar o RE 350.446, Relator Ministro Nelson
153, 3, II, que o Imposto sobre os Produtos Industrializados
Jobim, firmou entendimento no sentido de que o precedente
ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
referido na deciso agravada, sobre creditamento do IPI, na
cada operao com o montante cobrado nas anteriores. ....
operao isenta, aplica-se, tambm, s hipteses de no-
(TRF-1 Regio. AMS 2000.38.00.023582-2/MG. Rel.: Des.
tributao e de alquota zero. .... (STF. AgRRE 327004/PR. Rel.:
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 11/06/02. DJ de
Min. Sydney Sanches. Tribunal Pleno. Deciso: 19/12/02. DJ de
26/07/02, p. 26.)
07/03/03, p. 34.)
Ementa: .... IPI. Creditamento. Insumos isentos, sujeitos
alquota zero. Art. 50. Os produtos sujeitos ao imposto, quando remetidos
Se o contribuinte do IPI pode creditar o valor dos insumos de um para outro Estado, ou do ou para o Distrito Federal,
adquiridos sob o regime de iseno, inexiste razo para deixar sero acompanhados de nota fiscal de modelo especial,
de reconhecer-lhe o mesmo direito na aquisio de insumos emitida em sries prprias e contendo, alm dos elementos
favorecidos pela alquota zero, pois nada extrema, na prtica, as necessrios ao controle fiscal, os dados indispensveis
referidas figuras desonerativas, notadamente quando se trata elaborao da estatstica do comrcio por cabotagem e
de aplicar o princpio da no-cumulatividade. A iseno e a demais vias internas.
alquota zero em um dos elos da cadeia produtiva
desapareceriam quando da operao subseqente, se no Art. 51. Contribuinte do imposto :
admitido o crdito. .... (STF. RE 358493/SC. Rel. p/ acrdo: I. o importador ou quem a lei a ele equiparar;
Min. Nelson Jobim. Tribunal Pleno. Deciso: 10/12/02. DJ de II. o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
13/06/03.) III. o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
Ementa: .... I. O egrgio STF, considerando o princpio fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;
constitucional da nocumulatividade, assegurou ao contribuinte IV. o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
do IPI o direito ao creditamento do imposto na hiptese de levados a leilo.
aquisio de insumos e matrias-primas isentos ou tributados
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
alquota zero. .... (STJ. ADREsp 449548/RS. Rel. p/ acrdo: Min.
contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 15/05/03. DJ de 02/06/03, p. 190.)
importador, industrial, comerciante ou arrematante.
Ementa: .... O IPI ser no-cumulativo, compensando-se
o que for devido em cada operao com o montante cobrado Vide Smula 106 do TFR:
nas anteriores (CF, art. 153, 3, inciso II), dispondo a lei de A seguradora no tem direito restituio do Imposto sobre
forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em Produtos Industrializados, no caso de sinistro ocorrido com
mercadorias, aps a sua sada do estabelecimento produtor.
determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos
sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos
nele entrados, transferindo-se o saldo verificado para o perodo Ementa: .... ICMS. Incluso do IPI na sua base de clculo:
ou perodos seguintes (CTN, art. 49), contudo, no faz previso operao realizada entre contribuintes e relativa a produtos
para que os saldos sejam corrigidos monetariamente. .... (STJ. destinados industrializao ou comercializao a configurar
REsp 431243/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: fato gerador do ICMS e do IPI, CF, art. 155, 2, XI.
15/08/02. DJ de 30/09/02, p. 206.) I. No-incluso, na base de clculo do ICMS, do IPI, quando a
Ementa: .... I. O disposto no art. 53, inciso I, da Lei operao, realizada entre contribuintes e relativa a produtos
8.383/91 (na redao original e na redao dada pela Lei destinados industrializao ou comercializao, configure
8.850/94) que determina a incidncia da Ufir na correo do fato gerador dos dois impostos. CF, art. 155, 2, XI. II. O
valor do IPI devido, depois da ocorrncia do fato gerador no dispositivo constitucional no distingue entre estabelecimentos
ofende o princpio da no-cumulatividade previsto no art. 153, industriais e equiparados. O que importa verificar a ocorrncia
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da situao ftica inscrita no inciso XI do 2 do art. 155 da CF, II. Inciso acrescentado pelo Ato Complementar 34, de
certo que os contribuintes do IPI esto definidos no CTN, art 51. 30/01/67 e revogado pelo Ato Complementar 36, de
.... (STF. RE 185318/SP. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma. 13/03/67: Texto original: a entrada de mercadoria
Deciso: 24/09/96. DJ de 29/11/96, p. 47.181.) estrangeira em estabelecimento da empresa que houver
Ementa: .... I. Inexiste qualquer ofensa ao princpio da realizado a importao, observado o disposto nos 6 e 7,
legalidade estrita, o fato de o Decreto 87.981/82, em seu art. 9, do art. 58;
IV, ter equiparado a industrial o fabricante que encomenda III. o fornecimento de alimentao, bebidas e outras
produtos industrializados de terceiros e lhe fornece modelos e mercadorias, nos restaurantes, bares, cafs e
materiais intermedirios, comercializando os produtos
estabelecimentos similares. (Inciso acrescentado pelo Ato
acabados, pois o CTN, em seu art. 46, II, estabelece como fato
Complementar 34, de 30/01/67)
gerador a sada de produto industrializado de estabelecimento
comerciante e o art. 51, III, atribui ao comerciante a
1 Equipara-se sada a transmisso da propriedade de
responsabilidade de contribuinte, quando fornece ao industrial mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento
produtos sujeitos ao IPI. .... (TRF-1 Regio. AC 95.01.28059- do transmitente.
4/MG. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho (convocado). 3 Turma. 2 Quando a mercadoria seja transferida para armazm-
Deciso: 09/12/99. DJ de 31/03/00, p. 1.378.) geral, no mesmo Estado, a sada considera-se ocorrida no
Ementa: .... O simples fato da sada da mercadoria do lugar do estabelecimento remetente:
estabelecimento do comerciante atacadista no autoriza, a I. no momento da retirada da mercadoria do armazm, salvo
princpio, sua tributao, sobretudo porque no pode ser se para retornar ao estabelecimento da origem;
equiparado aos contribuintes autnomos, tal como se encontra II. no momento da transmisso da propriedade da
disposto no pargrafo nico, art. 51 do Cdigo Tributrio mercadoria.
Nacional, j que estes, de alguma forma, contribuem para a 3 O imposto no incide:
modificao industrial dos bens que comercializam, ao contrrio I. sobre a sada decorrente da venda a varejo, diretamente a
daquele. .... (TRF-2 Regio. AG 2000.02.01.067523-8/RJ. Rel.: consumidor, de gneros de primeira necessidade, definidos
Des. Federal Ricardo Regueira. 1 Turma. Deciso: 14/05/01. DJ como tais por ato do Poder Executivo estadual;
de 21/06/01.) II. sobre a alienao fiduciria, em garantia;
Ementa: .... Para fins de tributao do Imposto sobre III. sobre a sada de vasilhame utilizado no transporte da
Produtos Industrializados IPI, os estabelecimentos so
mercadoria, desde que tenha de retornar a estabelecimento
considerados autnomos, ainda que pertencentes a uma
do remetente. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar
mesma pessoa fsica ou jurdica, conforme estabelece o
31, de 28/12/66)
pargrafo nico do art. 51 do Cdigo Tributrio Nacional e inciso
IV. sobre o fornecimento de materiais pelos empreiteiros de
IV do art. 487 do Regulamento do IPI/Ripi. .... (TRF-2 Regio.
AG 2001.02.01.045549-8/RJ. Rel.: Des. Federal Vera Lcia Lima. obras hidrulicas ou de construo civil, quando adquiridos
5 Turma. Deciso: 20/08/02. DJ de 22/10/02, p. 215.) de terceiros. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar
Ementa: .... I. Os produtos importados com finalidade de 34, de 30/01/67 e alterado pelo Ato Complementar 35, de
comercializao no mercado interno sofrem a incidncia do IPI, 28/02/67)
segundo autoriza o art. 46, I, do CTN e art. 2 da Lei 4.502/64, 4 Vetado.
sendo que o sujeito passivo da obrigao tributria decorrente
desse fato o importador ou quem a lei a ele equiparar (art 51, Art. 53. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
I, CTN e art. 35, I, Lei 4.502/64). .... (TRF-3 Regio. AMS Texto original: A base de clculo do imposto :
93.03.058363-9/SP. Rel.: Des. Federal Regina Costa. 6 Turma. I. o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
Deciso: 29/06/99. DJ de 29/09/99, p. 500.) II. na falta do valor a que se refere o inciso anterior, o preo
Ementa: .... I. Faro jus ao crdito de IPI importadores, corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado
industriais, comerciantes ou arrematantes, desde que inseridos atacadista da praa do remetente.
nas condies atribudas pela legislao de regncia. .... (TRF- 1 O montante do imposto de que trata o art. 46 no
3 Regio. AC 96.03.037417-2/SP. Rel.: Des. Federal Baptista integra a base de clculo definida neste artigo:
Pereira. 3 Turma. Deciso: 22/08/01. DJ de 17/10/01, p. 466.) I. quando a operao constitua fato gerador de ambos os
tributos, como definido nos arts. 46 e 52;
SEO II II. em relao a produtos sujeitos ao imposto de que trata o
Imposto Estadual sobre Operaes Relativas Circulao art. 46, com base de clculo relacionada com o preo mximo
de Mercadorias de venda no varejo marcado pelo fabricante;
Vide Smula 663 do STF:
2 Na sada para outro Estado, a base de clculo definida
Os 1 e 3 do art. 9 do DL 406/68 foram recebidos pela neste artigo:
Constituio. I. no inclui as despesas de frete e seguro;
II. no pode exceder, nas transferncias para
Art. 52. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
estabelecimento do prprio remetente ou seu
Texto original: O Imposto, de competncia dos Estados, representante, o preo de venda do estabelecimento
sobre Operaes relativas a Circulao de Mercadorias tem destinatrio, no momento da remessa, diminudo de 20%
como fato gerador: (Redao dada pelo Ato Complementar
(vinte por cento) e ainda das despesas de frete e seguro.
34, de 30/01/67) (Redao dada pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
I. a sada de mercadorias de estabelecimento comercial, 3 Na sada decorrente de fornecimento de mercadorias
industrial ou produtor; (Inciso acrescentado pelo Ato nas operaes mistas de que trata o 2 do art. 71, a base de
Complementar 34, de 30/01/67)
clculo o preo de aquisio das mercadorias, acrescido da
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percentagem de 30% (trinta por cento) e, includo, no preo, 1 Equipara-se a comerciante, industrial ou produtor,
se incidente na operao, o Imposto sobre Produtos qualquer pessoa, natural ou jurdica, que pratique, com
Industrializados. (Redao dada pelo Ato Complementar 34, habitualidade, operaes relativas circulao de
de 30/01/67) mercadorias.
4 O montante do Imposto sobre Circulao de 2 A lei pode atribuir a condio de responsvel:
Mercadorias integra o valor ou preo a que se referem os I. ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido
incisos I e II deste artigo constituindo o respectivo destaque por produtor pela sada de mercadoria a eles destinada;
nos documentos fiscais, quando exigido pela legislao II. ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao
tributria, mera indicao para os fins do disposto no art. 54. imposto devido por comerciante varejista, mediante
(Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 27, de acrscimo: (Redao dada pelo Ato Complementar 34, de
08/12/66) 30/01/67)
5 Nas operaes de venda de mercadorias aos agentes a) da margem de lucro atribuda ao revendedor, no caso de
encarregados da execuo da poltica de garantia de preos mercadoria com preo mximo de venda no varejo marcado
mnimos, a base de clculo o valor lquido da operao, pelo fabricante ou fixado pela autoridade competente;
assim entendido o preo mnimo fixado pela autoridade b) de percentagem de 30% (trinta por cento) calculada sobre
federal, deduzido das despesas de transporte, seguro e o preo total cobrado pelo vendedor, neste includo, se
comisses. (Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar incidente na operao, o imposto a que se refere o art. 46,
34, de 30/01/67) nos demais casos.
III. cooperativa de produtores, quanto ao imposto relativo
Art. 54. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68: s mercadorias a ela entregues por seus associados.
Texto original: O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de 3 A lei pode considerar como contribuinte autnomo cada
forma que o montante devido resulte da diferena a maior, estabelecimento, permanente ou temporrio, do
em determinado perodo, entre o imposto referente s comerciante, industrial ou produtor, inclusive quaisquer
mercadorias sadas do estabelecimento e o pago veculos utilizados por aqueles no comrcio ambulante.
relativamente s mercadorias nele entradas. 4 Os rgos da Administrao Pblica centralizada e as
1 O saldo verificado, em determinado perodo, em favor autarquias e empresas pblicas, federais, estaduais ou
do contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos municipais, que explorem ou mantenham servios de
seguintes. compra e revenda de mercadorias, ou de venda ao pblico
2 A lei poder facultar aos produtores a opo pelo de mercadoria de sua produo, ainda que exclusivamente
abatimento de uma percentagem fixa, a ttulo do montante ao seu pessoal, ficam sujeitos ao recolhimento do Imposto
do imposto pago relativamente s mercadorias entradas no sobre Circulao de Mercadorias. (Pargrafo acrescentado
respectivo estabelecimento. pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
5 O encarregado de estabelecimento dos rgos ou
Art. 55. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68: entidades previstos no pargrafo anterior que autorizar a
Texto original: Em substituio ao sistema de que trata o sada ou alienao de mercadoria sem cumprimento das
artigo anterior, poder a lei dispor que o imposto devido obrigaes, principais ou acessrias, relativas ao Imposto
resulte da diferena a maior entre o montante do imposto sobre Circulao de Mercadorias, nos termos da legislao
relativo operao a tributar e o pago na incidncia anterior estadual aplicvel, ficar solidariamente responsvel por
sobre a mesma mercadoria. essas obrigaes. (Pargrafo acrescentado pelo Ato
Complementar 34, de 30/01/67)
Art. 56. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68: 6 Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 34, de
Texto original: Para os efeitos do disposto nos arts. 54 e 55, 30/01/67 e revogado pelo Ato Complementar 36, de
nas remessas de mercadorias para fora do Estado, o 13/03/67:
montante do imposto relativo operao de que decorram Texto original: No caso do inciso II do art. 52, contribuinte
figurar destacadamente em nota fiscal, obedecendo, com qualquer pessoa jurdica de direito privado, ou empresa
as adaptaes previstas na legislao estadual, ao modelo de individual a ela equiparada, excludas as concessionrias de
que trata o art. 50. servios pblicos e as sociedades de economia mista que
exeram atividades em regime de monoplio institudo por
Art. 57. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
lei.
Texto original: A alquota do imposto uniforme para todas
7 Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 34, de
as mercadorias, no excedendo, nas sadas decorrentes de
30/01/67 e revogado pelo Ato Complementar 36, de
operaes que as destinem a contribuinte localizado em
13/03/67:
outro Estado, o limite fixado em Resoluo do Senado
Texto original: Para os efeitos do pargrafo anterior,
Federal. (Redao dada pelo Ato Complementar 27, de
equipara-se a industrial as empresas de prestao de
08/12/66)
servios.
Pargrafo nico. O limite a que se refere este artigo
SEO III
substituir a alquota fixada na lei do Estado, quando esta lhe
Imposto Municipal sobre Operaes Relativas Circulao
for superior.
de Mercadorias
Art. 58. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68: Art. 59. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66:
Texto original: Contribuinte do imposto o comerciante, Texto original: O Municpio poder cobrar o imposto a que se
industrial ou produtor que promova a sada da mercadoria.
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
refere o art. 52, relativamente aos fatos geradores ocorridos em seu Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a
territrio. definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao
pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma
Art. 60. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66: mesma operao de crdito.
Texto original: A base de clculo do imposto o montante devido
ao Estado a ttulo do imposto de que trata o art. 52, e sua alquota, Vide Smula 588 do STF:
no excedente de 30% (trinta por cento), uniforme para todas as O Imposto sobre Servios no incide sobre os depsitos, as
mercadorias. comisses e taxas de desconto, cobrados pelos estabelecimentos
bancrios.

Art. 61. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66: Ementa: .... Operaes de cmbio. .... Fato gerador. ....
Texto original: O Municpio observar a legislao estadual .... III. Nos termos do art. 63 do CTN e do Decreto-Lei 1.783/80,
relativa ao imposto de que trata o art. 52, tendo a respectiva o IOF incide no momento da liquidao do contrato ou cmbio,
fiscalizao acesso aos livros e demais documentos fiscais nela
isto , a entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou
previstos, mas no poder impor aos contribuintes ou responsveis
documento que a represente, ou sua colocao disposio do
obrigaes acessrias, salvo nos casos em que a cobrana do
interessado, ou melhor dizendo, no momento do fechamento
imposto lhe assegurada pelo artigo seguinte.
Pargrafo nico. As infraes legislao deste imposto podero do cmbio. .... (STJ. REsp 15200/SP. Rel. p/ acrdo: Min. Pedro
ser punidas pela autoridade municipal com multas no superiores a Acioli. 1 Turma. Deciso: 11/12/91. DJ de 09/03/92, p. 2.551.)
30% (trinta por cento) do montante que resultaria da aplicao da Ementa: .... Imposto sobre Operaes de Cmbio. ....
legislao estadual a infrao idntica. .... O afastamento da regra de tributao pode se dar atravs de
ataque a um dos aspectos do fato gerador, mas pode resultar de
Art. 62. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66: circunstncia que lhe estranha. Por isso, a regra que torna
Texto original: Ressalvado o disposto no 3 do art. 52, menos onerosa a operao econmica de importao,
assegurada ao Municpio a cobrana do imposto nos casos em que isentando o negcio acessrio de aquisio de moeda
da lei estadual resultar suspenso ou excluso de crditos, assim estrangeira do Imposto sobre Operaes de Cmbio, no
como a antecipao ou o diferimento de incidncias relativamente afronta o art. 63, II, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ. REsp
ao imposto de que trata aquele artigo. 35942/PR. Rel.: Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso:
Pargrafo nico. Nas hipteses previstas neste artigo, o Municpio 16/09/97. DJ de 06/10/97, p. 49.926.)
cobrar o imposto como se a operao fosse tributada pelo Estado. Ementa: .... Imposto sobre Operaes de Cmbio IOC.
Fato gerador. .....
SEO IV .... A remessa de moeda para o exterior, mesmo em razo de
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e negcio relativo a exportao de mercadorias, consubstancia
sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios operao de cmbio, passvel da incidncia do IOC, nos termos
do art. 63, II, do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 90.01.17728-0/BA.
Vide Smula 664 do STF:
inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/90, que instituiu
Rel.: Des. Federal Vicente Leal. 3 Turma. Deciso: 26/05/93. DJ
a incidncia do Imposto nas Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros de 26/08/93, p. 34.057.)
IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana. Ementa: .... I. Embora o Imposto sobre Operaes de
Vide Smula 3 do TRF-2 Regio: Crdito, Cmbio e Seguro e sobre Operaes relativas a Ttulos
A iseno do IOF, prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434/88,
somente se aplica s importaes realizadas no amparo de guias e Valores Mobilirios tenha como fato gerador a efetiva
emitidas a partir de 1 de julho de 1988. operao de cmbio, a iseno concedida pelo Decreto-Lei
2.434/88, em seu art. 6, somente alcana as importaes
Art. 63. O Imposto, de competncia da Unio, sobre acobertadas por guia de importao emitida a partir de 1 de
Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes julho de 1988 e no as que, embora efetivadas aps essa data,
relativas a Ttulos e Valores Mobilirios tem como fato tenham por cobertura guias emitidas at 30/06/88. .... (TRF-1
gerador: Regio. AC 95.01.20120-1/DF. Rel.: Juza Selene Maria de
I. quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso: 04/12/00. DJ de
entrega total ou parcial do montante ou do valor que 16/02/01, p. 2.)
constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao Ementa: .... I. Se a expedio de guia de exportao no
se constitui em fato gerador do IOF (art. 63 do CTN), decreto-lei
disposio do interessado;
que venha a modificar critrio de iseno, anterior ao fato
II. quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela
gerador, mas posterior expedio de guia, no infringe o CTN.
entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento
.... (TRF-1 Regio. AMS 90.01.11793-7/AM. Rel.: Des. Federal
que a represente, ou sua colocao disposio do
Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 10/09/90. DJ de 24/09/90, p.
interessado em montante equivalente moeda estrangeira 22.064.)
ou nacional entregue ou posta disposio por este; Ementa: .... I. O art. 63 e seus incisos do Cdigo
Vide Smula 4 do TRF-4 Regio: Tributrio Nacional estabelecem o fato gerador do Imposto
constitucional a iseno prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434, sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro e sobre
de 19/05/88. Operaes relativas a Ttulos e Valores Mobilirios; ....
.... III. A Lei 8.033/90, quando estabelece que o IOF incidir sobre
III. quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela o saque de caderneta de poupana, fere o art. 63 do CTN, por
emisso da aplice ou do documento equivalente, ou determinar a incidncia do tributo sem
recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; que tenha sido configurado o seu fato gerador. .... (TRF-2
IV. quanto s operaes relativas a ttulos e valores Regio. AC 95.02.07576-5/RJ. Rel.: Des. Federal Tanyra Vargas.
mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate 5 Turma. Deciso: 29/09/98. DJ de 08/12/98.)
destes, na forma da lei aplicvel.

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Ementa: .... I. A Lei 8.033/90 criou hiptese de incidncia respectivo montante em moeda nacional, recebido quando da
do imposto que extrapola a lei complementar de normas gerais liquidao da operao cambial, nos termos do art. 64 do CTN.
(art. 63 do CTN). Cabe apenas a esta lei, que possui eficcia As alquotas que sofreram alteraes ao longo do tempo, mas
passiva de lei complementar, de acordo com o disposto no art. com respaldo no 1 do art. 153 da Constituio Federal e no
146, III, a, CF/88, definir os fatos geradores dos impostos Cdigo Tributrio Nacional (arts. 63 a 67). ....(TRF-4 Regio.
discriminados na Constituio, nos limites vazados pela Norma AMS 95.04.62881-8/PR. Rel.: Des. Federal Vilson Dars. 2
Suprema. ....(TRF-2 Regio. AC 97.02.25168-0/RJ. Rel.: Des. Turma. Deciso: 16/11/00. DJ de 21/02/01, p.181.)
Federal Guilherme Diefenthaeler. 3 Turma. Deciso: 21/11/01.
DJ de 04/04/02.) Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites
Ementa: .... I. O art. 63, II, do CTN disciplina que nas estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de
operaes de cmbio, o fato gerador constitui a efetivao do clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da
emprstimo pela entrega da moeda nacional ou estrangeira, ou poltica monetria.
de documento equivalente, ou sua colocao disposio do
interessado. .... (TRF-3 Regio. AMS 90.03.000506-0/SP. Rel.: Ementa:.... I. O Poder Executivo podia, nas condies e
Des. Federal Ana Scartezzini. 3 Turma. Deciso: 25/05/94. DJ de limites fixados em lei, alterar alquotas ou base de clculo do IOF
28/09/94, p. 55.005.) (EC 18/65, art. 14, 1, CF/67, art. 22, 2).
Ementa: .... Imposto sobre Operaes Financeiras. II. Editada a Emenda Constitucional 1/69, suprimida ficou essa
Incidncia. .... faculdade, restando no recepcionada, pela nova ordem
.... I. A hiptese de incidncia do imposto discutido encontra-se jurdica, o art. 65 do CTN e o art. 10 da Lei 5.143/66.
claramente definida no art. 63 do CTN/66. III. Resulta da serem invlidas tanto a Resoluo 816/83 do
II. O aspecto temporal do fato gerador encontra-se Conselho Monetrio Nacional, como a Circular 775/83 do Banco
perfeitamente definido no art. 63, inciso II, do CTN/66. Central do Brasil, que tentaram incursionar em matria que lhes
III. Antes da liquidao do contrato de cmbio (troca da moeda) era vedada. .... (TRF-3 Regio. AMS 89.03.030094-7/SP. Rel.:
no existe o fato gerador. Ele no complexivo e sucessivo. Des. Federal Oliveira Lima. 4 Turma. Deciso 22/08/90. DOE de
Ocorre no momento da entrega da moeda. .... (TRF-4 Regio. 22/10/90, p. 123.)
AMS 95.04.43376-6/RS. Rel.: Des. Federal Vnia Hack de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de 23/12/98, p. 525.) Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na
operao tributada, como dispuser a lei.
Art. 64. A base de clculo do imposto :
I. quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, Art. 67. A receita lquida do imposto destina-se formao
compreendendo o principal e os juros; de reservas monetrias, na forma da lei.
II. quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante
em moeda nacional, recebido, entregue ou posto SEO V
disposio; Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes
III. quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV. quanto s operaes relativas a ttulos e valores Art. 68. O Imposto, de competncia da Unio, sobre Servios
mobilirios: de Transportes e Comunicaes tem como fato gerador:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; I. a prestao do servio de transporte, por qualquer via, de
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da pessoas, bens, mercadorias ou valores, salvo quando o
cotao em Bolsa, como determinar a lei; trajeto se contenha inteiramente no territrio de um mesmo
c) no pagamento ou resgate, o preo. Municpio;
II. a prestao do servio de comunicaes, assim se
Ementa: .... IV. O Imposto sobre Operaes de Crdito, entendendo a transmisso e o recebimento, por qualquer
Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios, processo, de mensagens escritas, faladas ou visuais, salvo
decorrente da Medida Provisria 200/90 (reeditada pelas
quando os pontos de transmisso e de recebimento se
Medidas Provisrias 212 e 237, convertida na Lei 8.088/90), no
situem no territrio de um mesmo Municpio e a mensagem
se confunde com o Imposto de Renda, achando-se a hiptese de
em curso no possa ser captada fora desse territrio.
incidncia plenamente adequada s regras do Cdigo Tributrio
Nacional (arts. 63/64).
V. Limitada a base de clculo ao valor dos encargos ou do Art. 69. A base de clculo do imposto o preo do servio.
rendimento da operao, e no sobre a totalidade desta,
nenhuma inconstitucionalidade se vislumbra em tal tributo. .... Art. 70. Contribuinte do imposto o prestador do servio.
(TRF-3 Regio. AMS 91.03.042905-9/SP. Rel.: Des. Federal
Homar Cais. 4 Turma. Deciso: 28/06/95. DJ de 19/09/95, p. SEO VI
62.626.) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
Ementa: .... O emprstimo de recursos obtidos no
exterior se realiza atravs de operaes de cmbio, onde o Art. 71. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
tomador do emprstimo vende a moeda estrangeira no Texto original: O Imposto, de competncia dos Municpios, sobre
mercado financeiro ou diretamente ao Banco Central e, nessa Servios de qualquer natureza tem como fato gerador a prestao,
operao, incide IOF, pois a hiptese de incidncia a por empresa ou profissional autnomo, com ou sem
disponibilidade de moeda nacional ou estrangeira, seja pela estabelecimento fixo, de servio que no configure, por si s, fato
efetiva entrega ou colocao disposio do interessado, ou gerador de imposto de competncia da Unio ou dos Estados.
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se servio: (Redao
documento que a represente. A base de clculo da exao o
dada pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
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I. locao de bens mveis; II. a importao, como definida no art. 19;
II. locao de espao em bens imveis, a ttulo de hospedagem ou III. a circulao, como definida no art. 52;
para guarda de bens de qualquer natureza. IV. a distribuio, assim entendida a colocao do produto no
III. jogos e diverses pblicas.
estabelecimento consumidor ou em local de venda ao
IV. beneficiamento, confeco, lavagem, tingimento,
pblico;
galvanoplastia, reparo, conserto, restaurao, acondicionamento,
recondicionamento e operaes similares, quando relacionadas V. o consumo, assim entendida a venda do produto ao
com mercadorias no destinadas produo industrial ou pblico.
comercializao. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar 27, 1 Para os efeitos deste imposto a energia eltrica
de 08/12/66 e alterado pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67) considerase produto industrializado.
V. execuo, por administrao ou empreitada, de obras hidrulicas 2 O imposto incide, uma s vez, sobre uma das operaes
ou de construo civil, excludas as contratadas com a Unio, previstas em cada inciso deste artigo, como dispuser a lei, e
Estados, Distrito Federal e Municpios, autarquias e empresas exclui quaisquer outros tributos, sejam quais forem sua
concessionrias de servios pblicos assim como as respectivas
natureza ou competncia, incidentes sobre aquelas
subempreitadas. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar 34,
operaes.
de 30/01/67 e alterado pelo Ato Complementar 35, de 28/02/67)
VI. demais formas de fornecimento de trabalho, com ou sem
utilizao de mquinas, ferramentas ou veculos; (Inciso Ementa: .... V. A EC 1/69 estabelecia a competncia da
acrescentado pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67) Unio para instituir Imposto sobre Produo de Combustveis
2 Os servios a que se refere o inciso IV do pargrafo anterior, Lquidos.
quando acompanhados do fornecimento de mercadorias, sero VI. Cana-de-acar no combustvel lquido, embora sirva
considerados de carter misto, para efeito de aplicao do disposto como matria-prima na produo de lcool carburante, este,
no 3 do art. 53, salvo se a prestao de servio constituir seu sim, um combustvel lquido.
objeto essencial e contribuir com mais de 75% (setenta e cinco por VII. Produo, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a
cento) da receita mdia mensal da atividade. (Redao dada pelo operao que modifica a natureza ou a finalidade de um
Ato Complementar 34, de 30/01/67) determinado bem, ou o aperfeioa para o consumo (arts. 74 e
46, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional).
Art. 72. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68: VIII. Assim, a cana-de-acar apenas o bem, a matria-prima,
Texto original: A base de clculo do imposto o preo do servio, existente em si mesma, que, industrializada, se converte em
salvo: lcool carburante. E somente a operao de industrializao, ou
I. quando se trate de prestao de servio sob a forma de trabalho seja, a atividade transformadora da cana-de-acar nesse
pessoal do prprio contribuinte, caso em que o imposto ser combustvel lquido, que, correspondendo a uma produo,
calculado, por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da
estaria sujeita exclusivamente ao Imposto nico de que tratava
natureza do servio e outros fatores pertinentes, no
o inciso VIII do art. 21 da EC 1/69. No, assim, a cana-de-acar,
compreendida nestes a renda proveniente da remunerao do
que, como mercadoria, pode ser objeto de circulao jurdica e
prprio trabalho;
II. nas operaes mistas a que se refere o 2 do artigo anterior, econmica, sujeita ao ICM, hoje ICMS. .... (STF. RE 180721/MG.
caso em que o imposto ser calculado sobre o valor total da Rel.: Min. Sydney Sanches. 1 Turma. Deciso 16/04/96. DJ de
operao, deduzido da parcela que serviu de base ao clculo do 31/05/96, p. 18.807.)
Imposto sobre Circulao de Mercadorias, na forma do 3 do art. Ementa: .... Imposto nico sobre Minerais.
53. (Redao dada pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67) O momento de incidncia verifica-se quando da ocorrncia de
III. na execuo de obras hidrulicas ou de construo civil, caso em um dos fatos previstos em lei (fato gerador) e pela disposio da
que o imposto ser calculado sobre o preo total da operao lei, incidente uma vez, no mais ter
deduzido das parcelas correspondentes: (Inciso acrescentado pelo lugar nova incidncia. O momento em que se devido o imposto
Ato Complementar 34, de 30/01/67) confunde-se com o momento em que o fato imponvel se
a) ao valor dos materiais adquiridos de terceiros, quando fornecidos consuma. .... (TRF-1 Regio. AC 91.01.09364-9/MG. Rel.: Des.
pelo prestador do servio; Federal Leite Soares. 4 Turma. Deciso: 08/03/93. DJ de
b) do valor das subempreitadas, j tributadas pelo imposto. 29/03/93, p. 10.456.)
Ementa: .... PIS. Imposto nico sobre Combustveis e
Art. 73. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68: Lubrificantes. Cumulao no vedada sob a gide da CF/67.
Texto original: Contribuinte do imposto o prestador do servio. Inteligncia do art. 21, inciso VIII, da CF/67 e art. 74 do CTN/66.
CAPTULO V I. Havendo distino entre o faturamento e as operaes que
Impostos Especiais constituem fato gerador do extinto Imposto nico de que trata
o art. 21, inciso VIII, da CF/67, regulamentado pelo art. 74 do
SEO I CTN/66, no havia vedao, sob a gide da CF/67, quanto
Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis, exigncia cumulativa entre o PIS e o referido imposto.
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas II. Nesse sentido, a Smula 191 do extinto TFR, segundo a qual
compatvel a exigncia da contribuio para o PIS com o
Art. 74. O Imposto, de competncia da Unio, sobre Imposto nico sobre Combustveis e Lubrificantes. (TRF-4
Operaes relativas a Combustveis, Lubrificantes, Energia Regio. AC 96.04.26873-2/PR. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha
Eltrica e Minerais do Pas tem como fato gerador: Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 17/12/97. DJ de 11/02/98,
p. 924.)
Vide Smula 191 do TFR:
compatvel a exigncia da contribuio para o PIS com o Imposto
nico sobre Combustveis e Lubrificantes. Art. 75. A lei observar o disposto neste Ttulo relativamente:
I. ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando a
I. a produo, como definida no art. 46 e seu pargrafo nico; incidncia seja sobre a produo ou sobre o consumo;
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II. ao Imposto sobre a Importao, quando a incidncia seja contribuinte. .... (STF. ADI 948/GO. Rel.: Min. Francisco Rezek.
sobre essa operao; Tribunal Pleno. Deciso: 09/11/95. DJ de 17/03/00, p. 2.)
III. ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Ementa: .... Taxa de Fiscalizao, Localizao e
Mercadorias, quando a incidncia seja sobre a distribuio. Funcionamento. ....
.... Exao fiscal cobrada como contrapartida ao exerccio do
poder de polcia, sendo calculada em razo da rea fiscalizada,
SEO II
dado adequadamente utilizado como critrio de aferio da
Impostos Extraordinrios
intensidade e da extenso do servio prestado, no podendo ser
confundido com qualquer dos fatores que entram na
Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio
composio da base de clculo do
pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios
IPTU, razo pela qual no se pode ter por ofensivo ao dispositivo
compreendidos ou no entre os referidos nesta lei, constitucional em referncia, que veda a bitributao. Servio
suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de 5 (cinco) que, no caso, justamente em razo do mencionado critrio pode
anos, contados da celebrao da paz. ser referido a cada contribuinte em particular, e de modo
divisvel, porque em ordem a permitir uma medida tanto quanto
TTULO IV possvel justa, em termos de contraprestao. .... (STF. RE
Taxas 220316/MG. Rel.: Min. Ilmar Galvo. Tribunal Pleno. Deciso:
12/08/99. DJ de 29/06/01, p. 56.)
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Ementa: .... Prevalece o entendimento de que a base de
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas clculo da Taxa de Limpeza Pblica no se amolda ao servio
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio pblico especfico e divisvel previsto nos arts. 77 e 79 do Cdigo
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou Tributrio Nacional, de maneira a evidenciar a correta
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado interpretao adotada pela Corte a quo. .... (STJ. REsp
ao contribuinte ou posto sua disposio. 185270/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
11/06/02. DJ de 02/12/02, p. 267.)
Vide Smula 665 do STF: Ementa: .... III. A Taxa de Conservao e Servios de
constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e
Estradas Municipais .... tem como fato gerador a utilizao de
Valores Mobilirios instituda pela Lei 7.940/89.
Vide Smula 670 do STF: tais servios, pelos donos e possuidores de fazendas localizadas
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante s margens. Tais pessoas, entretanto, no contribuem como
taxa. proprietrios, mas como beneficirios do servio pblico.
IV. O pargrafo nico do art. 77 probe que a taxa tenha fato
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idntico quele que serve ao lanamento de imposto.
gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser Nada impede, entretanto, que o contribuinte de determinado
calculada em funo do capital das empresas. (Redao dada imposto pague taxa, gerada pela utilizao de servio posto
pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67) disposio. (STJ. REsp 222063/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes
de Barros. 1 Turma. Deciso: 17/08/00. DJ de 18/09/00, p. 101.)
Vide Smula 545 do STF:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
Ementa: .... I. A controvrsia acerca da natureza jurdica
diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana do preo de um servio pblico, sobre ser taxa, preo pblico ou
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que tarifa, pressupe a existncia da atividade em ato ou em
as instituiu. potncia. .... (STJ. REsp 439570/DF. Rel.: Min. Luiz Fux. 1
Vide Smula 551 do STF:
inconstitucional a taxa de urbanizao da Lei 2.320, de 20/12/61, Turma. Deciso: 04/02/03. DJ de 07/04/03, p. 238.)
instituda pelo Municpio de Porto Alegre, porque seu fato gerador Ementa: .... I. Consolidou-se o entendimento desta Corte
o mesmo da transmisso imobiliria. no sentido de que as Taxas de Conservao e de Limpeza de vias
Vide Smula 595 do STF:
pblicas no se confundem com o IPTU, por isso tm por fato
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica a do Imposto Territorial gerador prestao de servio de carter genrico, inespecfico,
Rural. no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser atribudo a
Vide Smula 80 do STJ: contribuinte certo e determinado. .... (STJ. REsp 476756/SP.
A Taxa de Melhoramento dos Portos no se inclui na base de clculo
Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso:
do ICM.
Vide Smula 124 do STJ: 13/05/03. DJ de 30/06/03, p. 204.)
A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do Ementa: .... I. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do
importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Aladi.
poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
Vide Smula 15 do TRF-5 Regio: servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
vlida a cobrana da Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos contribuinte ou postos a sua disposio (arts. 145, II, da CF e 77
e Valores Mobilirios (Lei 7.940/89), com base em tabela, por faixas do CTN).
de contribuintes.
II. ilegtima a cobrana de taxa instituda em lei municipal, para
Ementa: .... Taxa Judiciria. Natureza jurdica: tributo da incidir na ocupao do solo pelas empresas dedicadas
espcie taxa. .... comercializao de energia eltrica, se no restaram observados
.... Sobre o tema da natureza jurdica dessa exao, o Supremo os pressupostos constitucionais e legais para configurao do
Tribunal Federal firmou jurisprudncia no sentido de se tratar fato gerador desta espcie de tributo. .... (STJ. ROMS 11910/SE.
de tributo da espcie taxa (Representao 1.077). Ela resulta da Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 07/05/02. DJ de
prestao de servio pblico especfico e divisvel, cuja base de 03/06/02, p. 142.)
clculo o valor da atividade estatal deferida diretamente ao Ementa: .... III. A Carta Constitucional de 1988 afasta a
possibilidade de que as taxas adotem no somente base de

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clculo de impostos j discriminados no seu texto, mas vai mais legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
alm e probe que sejam adotados elementos de aferio discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
prprios de impostos e, certamente, patrimnio lquido das
empresas aspecto inerente capacidade econmica do sujeito Ementa: .... A cobrana da Taxa de Fiscalizao de
passivo, no se coadunando com a quantificao do custo de um Anncios, instituda por lei municipal, justificada pelo
servio. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.04759-0/DF. Rel.: Juza exerccio do poder de polcia, atendendo especificamente s
Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: exigncias dos arts. 77 e 78 do CTN .... (STJ. REsp 259557/SP.
16/04/02. DJ de 25/07/02, p. 17.) Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de
Ementa: .... II. Correta a deciso que indeferiu pedido de 09/06/03, p. 207.)
prova pericial tcnica para apurar funcionamento de Ementa: .... I. A taxa, fundamentalmente vinculada
aparelhagem de comunicao de fito de discutir o pagamento hiptese de incidncia determinada por atividade estatal
ou no de taxa de fiscalizao, prevista na Lei 5.070/66, uma vez individualizada, sofre limitaes objetivas. Deve, pois,
que se trata de tributo que tem como fato gerador o exerccio corresponder efetiva contraprestao de servios e
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, materializao do poder de polcia, fatos justificadores da
a teor do art. 77 do CTN. .... (TRF-1 Regio. Ag imposio fiscal. .... (STJ. REsp 272394/SP. Rel.: Min. Milton Luiz
1998.01.00.059444-3/GO. Rel.: Des. Federal Eustquio Silveira. Pereira. 1 Turma. Deciso: 21/11/00. DJ de 30/04/01, p. 125.)
3 Turma. Deciso: 19/09/00. DJ de 19/12/00, p. 85.) Ementa: .... I. A Administrao Pblica exerce o poder de
Ementa: .... A cobrana da Taxa de Fiscalizao de polcia administrativa sobre todas as atividades e bens que
Vigilncia Sanitria tem como fato gerador o exerccio do poder afetam ou podem afetar a coletividade, com competncia
de polcia. Inexiste violao aos princpios da isonomia, da exclusiva e concorrente das trs esferas estatais dada a
capacidade contributiva e da legalidade. .... (TRF-1 Regio. descentralizao poltico-administrativa decorrente do nosso
AMS 2001.34.00.012860-9/DF. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. sistema constitucional. .... (TRF-1 Regio. AMS 96.01.36261-
4 Turma. Deciso: 26/02/03. DJ de 03/04/03, p. 70.) 4/BA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso:
Ementa: .... I. O fato gerador da taxa est diretamente 29/02/00. DJ de 04/08/00, p. 120.)
vinculado prestao do servio pblico e o sujeito passivo Ementa: .... III. O fato gerador da taxa est diretamente
quem o utiliza ou quem o tem a sua disposio. vinculado ao exerccio do poder de polcia ou prestao do
II. A TCFA, na forma da Lei 10.165 de 2000, tem por fato gerador servio pblico, sendo sujeito passivo desse servio quem o
o servio prestado de exerccio de poder de polcia, consistente utiliza ou quem o tem a sua disposio. .... (TRF-1 Regio. AMS
no controle e fiscalizao das atividades potencialmente 2000.34.00.007485-0/DF. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro.
poluidoras e fiscalizadoras de recursos naturais (art. 17, b), e por 4 Turma. Deciso: 24/09/02. DJ de 19/03/03, p. 88.)
sujeito passivo quem exerce as atividades constantes de seu Ementa: .... III. A caracterstica sinalagmtica da taxa
anexo VIII (art. 17, c). importa na efetiva utilizao do servio ou, mais precisamente,
III. O clculo do valor da nova taxa ser efetuado a partir de da efetividade do poder de polcia. Disto decorre a obrigao de
critrio variado, em funo da potencialidade poluidora da serem especificados em unidade de aes de interveno e de
atividade exercida pelo contribuinte, e no de sua receita bruta individualizada vantagem ou utilidade ou de individualizada
(anexo IX). Inexistncia de ofensa ao princpio da isonomia. .... restrio a ao do poder de polcia e da necessidade pblica. ....
(TRF-1 Regio. AMS 2001.38.00.013267-4/MG. Rel.: Des. .... VI. O art. 78 do Cdigo Tributrio Nacional, ao se referir
Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de utilizao compulsria do servio, impondo ao contribuinte o
1/08/03, p. 77.) respectivo pagamento da respectiva taxa, conjuga-se extenso
Ementa: .... I. A imposio de taxa em contraprestao obrigatria da eficcia da fiscalizao potencial e mesmo
ao exerccio do poder de polcia inexige a prtica de atos preventiva para a disciplina das atividades em lei enumeradas.
concretos dirigidos especificamente a cada um dos VII. O ato regulador no se pode cindir para atribuir a cada um
contribuintes, no se confundindo com a que tenha como fato dos sujeitos passivos o custo pelo exerccio do poder de polcia,
gerador a prestao ou simples oferta de servio pblico em em tal ocorrendo rompe-se o sinalagma caracterizador da taxa.
carter individualizado. .... (TRF-2 Regio. AMS 98.02.29014- VIII. H de exigir-se o recolhimento da taxa em lei prevista,
9/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1 Turma. Deciso: desde que efetivamente ocorra o ato do Poder Pblico, e que
09/11/99. DJ de 18/01/00, pp. 429/441.) seja perceptvel uti singuli e jamais em ao nica mas de efeitos
propagadores e pluralizados. .... (TRF-2 Regio. AMS
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da 2001.51.01.005441-0/RJ. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Julieta
Administrao Pblica que, limitando ou disciplinando Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: 18/11/02. DJ de 08/05/03, p. 509.)
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a Ementa: .... I. O poder de polcia exercido pelos
absteno de fato, em razo de interesse pblico conselhos de fiscalizao das profisses confere a estes a
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, natureza jurdica de entes pblicos, luz da disposio inserta
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de no art. 78 do CTN, aliando-se a esta delegao que lhe confere a
Lei 9.649/98 para que participem da relao tributria na
atividades econmicas dependentes de concesso ou
condio de sujeito ativo. .... (TRF-2 Regio. REO 99.02.13728-
autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao
8/RJ. Rel.: Des. Federal Carreira Alvim. 1 Turma. Deciso:
respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
31/08/99. DJ de 21/10/99.)
(Redao dada pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66) Ementa: .... I. O texto constitucional defere aos entes
polticos, constitucionalmente parificados Unio, Estados,
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder Distrito Federal e Municpios a competncia para a instituio
de polcia quando desempenhado pelo rgo competente de taxas, em razo do exerccio do poder de polcia (art. 145, II,
nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo 1 parte, CF). .... (TRF-3 Regio. AC 93.03.056749-8/SP. Rel.:

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Des. Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso: 12/06/02. DJ de por parte deste para a fiscalizao do cumprimento do horrio
16/08/02, p. 509.) bancrio. O horrio bancrio estabelecido por lei constitui
horrio normal de funcionamento das instituies financeiras,
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 no podendo ser considerado como horrio especial para fins
consideram-se: de cobrana de taxa de funcionamento de estabelecimentos em
I. utilizados pelo contribuinte: horrios especiais. (TRF-4 Regio. REO 1999.04.01.139688-
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; 6/SC. Rel.: Des. Federal Leandro Paulsen. 1 Turma. Deciso:
26/09/02. DJ de 06/11/02, p. 493.)
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento; TTULO V
II. especficos, quando possam ser destacados em unidades Contribuio de Melhoria
autnomas de interveno, de utilidade, ou de necessidade
pblicas; Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
III. divisveis, quando suscetveis de utilizao, Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face
ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
Ementa: .... I. Nos servios pblicos relativos limpeza imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
urbana e conservao de vias e logradouros pblicos, como limite individual o acrscimo de valor que da obra
encontram-se presentes os requisitos de especificidade e de resultar para cada imvel beneficiado.
divisibilidade (arts. 77 e 79 do CTN).
II. As taxas de consumao desses servios tm como fato Ementa: Contribuio de melhoria. Recapeamento de via
gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao, efetiva ou pblica j asfaltada, sem configurar a valorizao do imvel, que
potencial, do servio pblico especfico e divisvel, prestado ao continua a ser requisito nsito para a instituio do tributo,
contribuinte ou posto a sua disposio. .... (STJ. EREsp mesmo sob a gide da redao dada pela Emenda 23 ao art. 18,
94314/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Seo. Deciso: 16/12/97. II, da Constituio de 1967. .... (STF. RE 116148/SP. Rel.: Min.
DJ de 06/04/98, p. 8.) Octvio Gallotti. 1 Turma. Deciso: 16/02/93. DJ de 21/05/93,
Ementa: .... Taxa de Limpeza Pblica. .... Alegada p. 9.768.)
divergncia jurisprudencial na interpretao dos arts. 77 e 79 do Ementa: ...Contribuio de melhoria. Fato gerador.
Cdigo Tributrio Nacional. .... Requisitos de valorizao ou de benefcio. Arts. 18, II, CF/67, EC
.... Extrai-se dos termos da legislao municipal que a taxa em 23/83, 145, II, CF/88, 81 e 82 do CTN. ....
comento deve ser calculada em funo da localizao do imvel, .... I. Ilegalidade no lanamento de contribuio de melhoria sem
da rea construda e utilizao, tomandose por base o metro a demonstrao dos pressupostos de valorizao ou especfico
linear ou frao em toda a extenso do imvel, no seu limite benefcio, apropriados obra pblica realizada no local da
com a via ou logradouro pblico .... circunstncia a evidenciar situao do imvel. .... (STJ. REsp 160030/SP. Rel.: Min. Milton
que a base de clculo no est adequada a servio especfico e Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 05/04/01. DJ de 19/11/01, p.
divisvel, como determinam os arts. 77 e 79 do CTN. .... 233.)
(STJ. REsp 186585/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Ementa: .... I. A contribuio de melhoria tem como fato
Deciso: 07/05/02. DJ de 14/10/02, p. 198.) gerador a valorizao do imvel que lhe acarreta real benefcio,
Ementa: .... I. O servio pblico custeado pelo Taxa de no servindo como base de clculo, to-s o custo da obra
Licenciamento de Importao especfico e divisvel, sendo pblica realizada. .... (STJ. REsp 280248/SP. Rel.: Min. Francisco
passvel de destaque em unidade autnoma e utilizao Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 07/05/02. DJ de 28/10/02,
individualizada por cada um dos usurios. .... (TRF-1 Regio. p. 267.)
REO 93.01.32467-9/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). Ementa: .... I. A contribuio de melhoria tem como
4 Turma. Deciso: 05/03/99. DJ de 18/06/99.) limite geral o custo da obra, e como limite individual a
Ementa: .... I. A Taxa de Servio tem por hiptese de valorizao do imvel beneficiado. ....
incidncia a prestao de servios pblicos especficos e .... III. ilegal a contribuio de melhoria instituda sem
divisveis, prestados ao contribuinte ou colocados a sua observncia do limite individual de cada contribuinte. .... (STJ.
disposio. .... (TRF-3 Regio. AMS 92.03.023522-1/SP. Rel. p/ REsp 362788/RS. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
acrdo: Des. Federal Lcia Figueiredo. 4 Turma. Deciso: 28/05/02. DJ de 05/08/02, p. 284.)
07/08/96. DJ de 05/11/96, p. 84.307.) Ementa: .... I. A valorizao do imvel deve ser
retribuda com a cobrana de contribuio de melhoria e no
Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, mediante a diminuio do valor do bem expropriado.
.... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.074863-6/MG. Rel.: Des.
consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 19/10/99. DJ de
Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios
04/02/00, p. 211.)
aquelas que, segundo a Constituio Federal, as
Ementa: .... A valorizao imobiliria, em decorrncia de
Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito obra pblica, elemento integrante da hiptese de incidncia
Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, da contribuio de melhoria. (TRF-4 Regio. REO 96.04.09373-
competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico. 8/SC. Rel.: Des. Federal Gilson Dipp. 1 Turma. Deciso:
27/05/97. DJ de 09/07/97, p. 52.686.)
Ementa: .... A regulamentao do horrio bancrio
constitui competncia legislativa da Unio, no se
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os
circunscrevendo ao interesse predominante do Municpio, de
seguintes requisitos mnimos:
modo que, forte no art. 80 do CTN, descabe a cobrana de taxa
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

I. publicao prvia dos seguintes elementos: Art. 83. Sem prejuzo das demais disposies deste Ttulo, os
a) memorial descritivo do projeto; Estados e Municpios que celebrem com a Unio convnios
b) oramento do custo da obra; destinados a assegurar ampla e eficiente coordenao dos
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada respectivos programas de investimentos e servios pblicos,
pela contribuio; especialmente no campo da poltica tributria, podero
d) delimitao da zona beneficiada; participar de at 10% (dez por cento) da arrecadao
e) determinao do fator de absoro do benefcio da efetuada, nos respectivos territrios, proveniente do
valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas imposto referido no art. 43, incidente sobre o rendimento
diferenciadas, nela contidas; das pessoas fsicas, e no art. 46, excludo o incidente sobre o
II. fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para fumo e bebidas alcolicas.
impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos Pargrafo nico. O processo das distribuies previstas neste
referidos no inciso anterior; artigo ser regulado nos convnios nele referidos.
III. regulamentao do processo administrativo de instruo
e julgamento da impugnao a que se refere o inciso Art. 84. A lei federal pode cometer aos Estados, ao Distrito
anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. Federal ou aos Municpios o encargo de arrecadar os
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada impostos de competncia da Unio, cujo produto lhes seja
pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a distribudo no todo ou em parte.
alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona Pargrafo nico. O disposto neste artigo, aplica-se
beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de arrecadao dos impostos de competncia dos Estados, cujo
valorizao. produto estes venham a distribuir, no todo ou em parte, aos
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte respectivos Municpios.
dever ser notificado do montante da contribuio, da forma
e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que CAPTULO II
integraram o respectivo clculo. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e sobre a
Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Ementa: .... Contribuio de melhoria. Edital. Base de
clculo. Valorizao imobiliria. .... Art. 85. Sero distribudos pela Unio:
.... A partir do DL 195/67, a pulicao do edital necessria para I. aos Municpios da localizao dos imveis, o produto da
cobrana da contribuio de melhoria, mas no para realizao arrecadao do imposto a que se refere o art. 29;
da obra pblica. A base de clculo da contribuio de melhoria II. aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, o
a valorizao imobiliria, ou seja, a diferena entre o valor do produto da arrecadao, na fonte, do imposto a que se refere
imvel antes do incio da obra e o valor do mesmo aps a o art. 43, incidente sobre a renda das obrigaes de sua
concluso da obra. .... (STJ. REsp 143996/SP. Rel.: Min. dvida pblica e sobre os proventos dos seus servidores e dos
Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 07/10/99. DJ de de suas autarquias.
06/12/99, p. 76.)
1 Independentemente de ordem das autoridades
Ementa: .... I. A entidade tributante ao exigir o
superiores e sob pena de demisso, as autoridades
pagamento de contribuio de melhoria tem de demonstrar o
arrecadadoras dos impostos a que se refere este artigo faro
amparo das seguintes circunstncias: a) exigncia fiscal decorre
entrega, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios,
de despesas decorrentes de obra pblica realizada; b) a obra
provocou a valorizao do imvel; c) a base de clculo a das importncias recebidas, medida que forem sendo
diferena entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel arrecadadas, em prazo no superior a 30 (trinta) dias, a
antes de a obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps contar da data de cada recolhimento.
a concluso da obra. 2 A lei poder autorizar os Estados, o Distrito Federal e os
II. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao Municpios a incorporar definitivamente sua receita o
imobiliria .... produto da arrecadao do imposto a que se refere o inciso
.... IV. Adoo, tambm da corrente doutrinria que, no trato da II, estipulando as obrigaes acessrias a serem cumpridas
contribuio de melhoria, adota o critrio de mais valia para por aqueles no interesse da arrecadao, pela Unio, do
definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia .... (STJ. imposto a ela devido pelos titulares da renda ou dos
REsp. 169131/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: proventos tributados.
02/06/98. DJ de 03/08/98, p. 143.) 3 A lei poder dispor que uma parcela, no superior a 20%
Ementa: .... A partir do DL 195/67, a publicao do edital (vinte por cento), do imposto de que trata o inciso I seja
necessria para cobrana da contribuio de melhoria. Pode, destinada ao custeio do respectivo servio de lanamento e
entretanto, ser posterior realizao da obra pblica .... (STJ. arrecadao.
REsp 431068/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1
Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de 12/08/02, p.180.) Ementa: Imposto sobre Propriedade Territorial Rural.
Parcela, em favor da Unio Federal, destinada ao custeio do
TTULO VI respectivo servio de lanamento e arrecadao desse tributo.
Distribuies de Receitas Tributrias I. Pelo menos a partir da Emenda Constitucional 18 de 1965,
inequvoco que a Unio Federal no pode arrogar-se
CAPTULO I competncia para estabelecer qualquer quota de reteno do
Disposies Gerais Imposto sobre Propriedade Territorial Rural destinada ao
custeio do servio de lanamento e arrecadao desse tributo.

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
.... (STF. RE 97316/MG. Rel.: Min. Moreira Alves. Tribunal SEO II
Pleno. Deciso: 1/12/82. DJ de 13/05/83, p. 6.505.) Critrio de Distribuio do Fundo de Participao dos
Ementa: .... I. O Supremo Tribunal Federal declarou a Estados
inconstitucionalidade do art. 4 do Decreto-Lei 57/66 e do art.
85, 3, do CTN. Art. 88. O Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
II. O produto da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade Federal, a que se refere o art. 86, ser distribudo da seguinte
Territorial Rural foi integralmente destinado aos Municpios em forma:
que se encontravam os imveis (CF/69, art. 24, 3). Por isso, I. 5% (cinco por cento), proporcionalmente superfcie de
inconstitucional o 3 do art. 85 do CTN que autoriza a lei cada entidade participante;
federal reservar Unio at 20% do ITR para custeio do
II. 95% (noventa e cinco por cento), proporcionalmente ao
respectivo servio de lanamento e arrecadao. .... (TRF-1
coeficiente individual de participao, resultante do produto
Regio. AC 90.01.06738-7/DF. Rel.: Juza Selene Maria de
do fator representativo da populao pelo fator
Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso: 11/09/98. DJ de
representativo do inverso da renda per capita, de cada
26/11/98, p.121.)
Ementa: .... II. Estando o acrdo rescindendo em entidade participante, como definidos nos artigos seguintes.
dissonncia com a deciso da Excelsa Corte, posto haver aquele Pargrafo nico. Para os efeitos do disposto neste artigo,
Sodalcio, atravs de iterativa jurisprudncia, firmado consideram-se:
posicionamento quanto inconstitucionalidade do 3 do art. I. a superfcie territorial apurada e a populao estimada,
85 do CTN, afastando, portanto, a parcela de custeio destinada quanto a cada entidade participante, pelo Instituto Brasileiro
ao Incra .... (TRF-3 Regio. AR 93.03.036342-6/SP. Rel.: Des. de Geografia e Estatstica;
Federal Baptista Pereira. 2 Seo. Deciso: 20/03/01. DJ de II. a renda per capita, relativa a cada entidade participante,
06/06/01, p. 180.) no ltimo ano para o qual existam estimativas efetuadas pela
Fundao Getlio Vargas.
CAPTULO III
Fundos de Participao dos Estados e dos Municpios Ementa: .... Fundo de Participao dos Municpios FPM.
Coeficiente de participao. ....
.... II. O coeficiente fixado pela Fundao Instituto Brasileiro de
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Geografia e Estatstica IBGE, com base no resultado do censo
Constituio dos Fundos
demogrfico, para efeito de repasse do Fundo de Participao
dos Municpios FPM, deve servir de base para todo o ano,
Art. 86. Do produto da arrecadao dos impostos a que se
ainda que a populao do Municpio varie, para mais ou para
referem os arts. 43 e 46, 80% (oitenta por cento) constituem
menos, ainda que a estimativa tenha sido equivocada. .... (TRF-
a receita da Unio e o restante ser distribudo razo de 1 Regio. Ag 2002.01.00.012344-7/DF. Rel.: Des. Federal
10% (dez por cento) ao Fundo de Participao dos Estados e Tourinho Neto. 2 Turma. Deciso: 22/10/02. DJ de 29/08/03, p.
do Distrito Federal e 10 % (dez por cento) ao Fundo de 57.)
Participao dos Municpios. Ementa: .... Fundo de Participao do Municpio.
Pargrafo nico. Para clculo da percentagem destinada aos Resoluo do Tribunal de Contas. Coeficientes. ....
Fundos de Participao, exclui-se do produto da arrecadao .... II. legtimo o procedimento adotado pelo TCU para a edio
do imposto a que se refere o art. 43 a parcela distribuda nos da Resoluo 224/85. A adoo de critrios para estimar a
termos do inciso II do artigo anterior. populao ato discricionrio. Tendo sido observados os
princpios da proporcionalidade, razoabilidade e
Ementa: .... A Lei Complementar 63/90 estabelece os impessoalidade, nada h a reparar no critrio adotado. .... (TRF-
critrios e prazos de crdito das parcelas do produto da 4 Regio. AC 97.04.39197-8/PR. Rel.: Des. Federal Maria de
arrecadao de impostos de competncia dos Estados e de Ftima Freitas Labarrre. 3 Turma. Deciso: 25/06/02. DJ de
transferncia por estes recebidas, pertencentes aos Municpios 17/07/02, p. 579.)
. Essa lei, em conformidade com o disposto na Constituio Ementa: Fundo de Participao dos Municpios. Censo.
Federal (art. 161, I), assegurou a cada Municpio o recebimento IBGE. Validade. Alterao do coeficiente populacional. ....
de parcela do produto da arrecadao do ICMS .... I. Os levantamentos populacionais, realizados pelo IBGE, e
proporcionalmente ao valor adicionado produzido em seu que influenciam no coeficiente para recebimento da quota do
territrio. .... (STJ. REsp 284023/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto. Fundo de Participao dos Municpios, no restam
2 Turma. Deciso: 18/03/03. DJ de 30/06/03, p. 169.) descaracterizados com a apresentao, pelo Municpio, de
indicadores prprios da densidade populacional isolados e
Art. 87. O Banco do Brasil S.A., medida em que for assistemticos, carentes de uma eficaz metodologia de
recebendo as comunicaes do recolhimento dos impostos a interpretao.
que se refere o artigo anterior, para escriturao na conta II. No h ilegalidade na aplicao de redutor ao coeficiente da
Receita da Unio, efetuar automaticamente o destaque quota do Fundo de Participao dos Municpios, realizada na
de 20% (vinte por cento), que creditar, em partes iguais, ao forma da legislao em vigor (Lei Complementar 91/97), que
Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal e ao obedece a dados populacionais oficialmente fornecidos pelo
IBGE. .... (TRF-4 Regio. AC 2000.04.01.140413-9/PR. Rel.: Des.
Fundo de Participao dos Municpios.
Federal Tais Schilling Ferraz. 3 Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de
Pargrafo nico. Os totais relativos a cada imposto,
02/10/02, p. 660.)
creditados mensalmente a cada um dos Fundos, sero
comunicados pelo Banco do Brasil S.A. ao Tribunal de Contas
da Unio at o ltimo dia til do ms subseqente.

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

Art. 89. O fator representativo da populao, a que se refere I. 10% (dez por cento) aos Municpios das capitais dos
o inciso II do artigo anterior, ser estabelecido da seguinte Estados;
forma: II. 90% (noventa por cento) aos demais Municpios do Pas.
Percentagem que a populao da entidade participante 1 A parcela de que trata o inciso I ser distribuda
representa da populao total do Pas: proporcionalmente a um coeficiente individual de
Fator participao, resultante do produto dos seguintes fatores:
I. At 2% ........................................................................... 2,0 (Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 35, de
II. Acima de 2% at 5%: 28/02/67)
a) pelos primeiros 2% ........................................................ 2,0 a) fator representativo da populao, assim estabelecido:
b) para cada 0,3% ou frao excedente, mais .................. 0,3
Percentual da Populao de cada Municpio em relao do
III. acima de 5% at 10%:
conjunto das capitais:
a) pelos primeiros 5% ........................................................ 5,0
b) para cada 0,5% ou frao excedente, mais .................. 0,5 Fator
IV. acima de 10% .............................................................10,0 At 2%................................................................................... 2
Mais de 2% at 5%:
Pelos primeiros 2% ............................................................... 2
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, considera-se
Cada 0,5% ou frao excedente, mais .............................. 0,5
como populao total do Pas a soma das populaes Mais de 5% ........................................................................... 5
estimadas a que se refere o inciso I do pargrafo nico do b) Fator representativo do inverso da renda per capita do
artigo anterior. respectivo Estado, de conformidade com o disposto no art.
90.
Art. 90. O fator representativo do inverso da renda per 2 A distribuio da parcela a que se refere o item II deste
capita, a que se refere o inciso II do art. 88, ser estabelecido artigo, deduzido o percentual referido no art. 3 do decreto-
da seguinte forma: lei que estabelece a redao deste pargrafo, far-se-
Inverso do ndice relativo renda per capita da entidade atribuindo-se a cada Municpio, um coeficiente individual de
participante: participao determinado na forma seguinte: (Pargrafo
Fator acrescentado pelo Ato Complementar 35, de 28/02/67 e
At 0,0045 ......................................................................... 0,4
alterado pelo Decreto-Lei 1.881, de 27/08/81)
Acima de 0,0045 at 0,0055 ............................................. 0,5
Acima de 0,0055 at 0,0065 ............................................. 0,6 Categoria do Municpio, segundo seu nmero de habitantes:
Acima de 0,0065 at 0,0075 ............................................. 0,7 Coeficiente
Acima de 0,0075 at 0,0085 ............................................. 0,8 a) At 16.980
Acima de 0,0085 at 0,0095 ............................................. 0,9 Pelos primeiros 10.188...................................................... 0,6
Acima de 0,0095 at 0,0110 ..............................................1,0 Para cada 3.396, ou frao excedente, mais.................... 0,2
Acima de 0,0110 at 0,0130 ..............................................1,2 b) Acima de 16.980 at 50.940:
Acima de 0,0130 at 0,0150 ..............................................1,4 Pelos primeiros 16.980...................................................... 1,0
Acima de 0,0150 at 0,0170 ..............................................1,6 Para cada 6.792, ou frao excedente, mais.................... 0,2
Acima de 0,0170 at 0,0190 ..............................................1,8 c) Acima de 50.940 at 101.880
Acima de 0,0190 at 0,0220 ............................................. 2,0 Pelos primeiros 50.940...................................................... 2,0
Acima de 0,0220 ............................................................... 2,5 Para cada 10.188, ou frao excedente, mais.................. 0,2
d) Acima de 101.880 at 156.216
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, determina-se o Pelos primeiros 101.880.................................................... 3,0
Para cada 13.584, ou frao excedente, mais.................. 0,2
ndice relativo renda per capita de cada entidade
e) Acima de 156.216......................................................... 4,0
participante, tomando-se como 100 (cem) a renda per capita
mdia do Pas. 3 Para os efeitos deste artigo, consideram-se os Municpios
regularmente instalados, fazendo-se a reviso das quotas
Ementa:....Fundo de Participao dos Municpios. .... anualmente, a partir de 1989, com base em dados oficiais de
.... A queda no percentual de participao do Municpio na populao produzidos pela Fundao Instituto Brasileiro de
reserva do FPM prevista no Decreto-Lei 1.881/81, de 2.3730%, Geografia e Estatstica IBGE. ( 1 renumerado pelo Ato
no ano de 1990 para 1.6461%, no ano de 1990, decorre da Complementar 35, de 28/02/67 e alterado pela Lei Complementar
reduo do fator representativo de renda per capita (art. 90, Lei 59, de 22/12/88)
5.172/66, CTN) de 2.5 para 1.8, em face da alterao dessa
renda em relao ao Estado onde se situa o Municpio 4 Pargrafo 2 renumerado pelo Ato Complementar 35, de
reclamante, informada pela Fundao IBGE. .... (TRF-5 Regio. 28/02/67 e revogado pela Lei Complementar 91, de 22/12/97:
AC 96.05.11094-6/RN. Rel.: Des. Federal Francisco Falco. 1 Texto original: Os limites das faixas de nmeros de habitantes
Turma. Deciso: 30/08/96. DJ de 13/09/96, p. 68.295.) previstos no 2 deste artigo sero reajustados sempre que, por
meio de recenseamento demogrfico geral, oficialmente a
populao total do Pas, estabelecendo-se novos limites na
SEO III
proporo do aumento percentual daquela populao, tendo por
Critrio de Distribuio do Fundo de Participao dos referncia o recenseamento imediatamente anterior.
Municpios
5 Pargrafo 3 renumerado pelo Ato Complementar 35, de
Art. 91. Do Fundo de Participao dos Municpios a que se 28/02/67 e revogado pela Lei Complementar 91, de 22/12/97:
refere o art. 86, sero atribudos: (Redao dada pelo Ato Texto original: Aos Municpios resultantes de fuso de outras
Complementar 35, de 28/02/67) unidades ser atribuda quota equivalente soma das quotas

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
individuais dessas unidades at que se opere a reviso nos anos de
milsimos 0 (zero) e 5 (cinco). Art. 93. At o ltimo dia til de cada ms, o Banco do Brasil
S.A. creditar a cada Estado, ao Distrito Federal e a cada
Ementa: .... Fundo de Participao dos Municpios Municpio as quotas a eles devidas, em parcelas distintas
FPM. para cada um dos impostos a que se refere o art. 86,
.... No tendo o Tribunal de Contas recebido do IBGE os dados
calculadas com base nos totais creditados ao Fundo
oficiais e definitivos da recontagem geral da populao no
correspondente, no ms anterior.
exerccio de 1996, no cometeu ele qualquer ilegalidade em
1 Os crditos determinados por este artigo sero
manter provisoriamente, na Deciso Normativa TCU 14/96, para
efetuados em contas especiais, abertas automaticamente
o exerccio de 1997, os mesmos coeficientes do Fundo de
Participao dos Municpios FPM fixados para os Municpios pelo Banco do Brasil S.A., em sua agncia na capital de cada
no ano de 1996. .... (STF. MS 22798/PR. Rel.: Min. Moreira Estado, no Distrito Federal e na sede de cada Municpio, ou,
Alves. Tribunal Pleno. Deciso: 10/12/98. DJ de 26/03/99, p. 5.) em sua falta, na agncia mais prxima.
Ementa:....Fundo de Participao dos Municpios. 2 O cumprimento do disposto neste artigo ser
Fixao de quotas para o exerccio seguinte. .... comunicado pelo Banco do Brasil S.A. ao Tribunal de Contas
.... I. O art. 91, 3, do CTN prev a reviso anual das quotas do da Unio, discriminadamente, at o ltimo dia til do ms
Fundo de Participao dos Municpios, com base nos dados do subseqente.
IBGE. ....(TRF-5 Regio. AG 2001.05.00.034338-4/AL. Rel.: Des.
Federal Edlson Nobre. 4 Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de SEO V
22/05/02, p. 544.) Comprovao da Aplicao das Quotas Estaduais e
Municipais
SEO IV
Clculo e Pagamento das Quotas Estaduais e Municipais Art. 94. Do total recebido nos termos deste Captulo, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro
Art. 92. At o ltimo dia til de cada exerccio, o Tribunal de obrigatoriamente 50% (cinqenta por cento), pelo menos, ao
Contas da Unio comunicar ao Banco do Brasil S.A. os seu oramento de despesas de capital como definidas em lei
coeficientes individuais de participao de cada Estado e do de normas gerais de Direito Financeiro.
Distrito Federal, calculados na forma do disposto no art. 88, 1 Para comprovao do cumprimento do disposto neste
e de cada Municpio, calculados na forma do disposto no art. artigo, as pessoas jurdicas de direito pblico, nele referidas,
91, que prevalecero para todo o exerccio subseqente. remetero ao Tribunal de Contas da Unio:
I. cpia autntica da parte pertinente das contas do Poder
Ementa: .... II. A Carta Federal delegou lei Executivo, relativas ao exerccio anterior;
complementar o estabelecimento de normas sobre a entrega II. cpia autntica do ato de aprovao, pelo Poder
dos recursos referidos no art. 159 e sobre os critrios de rateio Legislativo, das contas a que se refere o inciso anterior;
dos fundos previstos no seu inciso I. Competncia do TCU para III. prova da observncia dos requisitos aplicveis, previstos
efetuar clculo das quotas referentes a esses fundos.
em lei de normas gerais de Direito Financeiro, relativamente
III. No se pode pretender que o Poder Judicirio exera a
ao oramento e aos balanos do exerccio anterior.
competncia atribuda pela Constituio, em substituio
2 O Tribunal de Contas da Unio poder suspender o
Corte de Contas. ....(STF. MS 22752/PR. Rel.: Min. Nri da
Silveira. Tribunal Pleno. Deciso: 22/04/02. DJ de 21/06/02, p.
pagamento das distribuies previstas no art. 86, nos casos:
98.) I. de ausncia ou vcio da comprovao a que se refere o
Ementa: .... I. A participao dos Municpios nas receitas pargrafo anterior;
tributrias da Unio, conferidas pela Lei Maior, tem o critrio de II. de falta de cumprimento ou cumprimento incorreto do
rateio estabelecido por lei complementar, a qual, por sua vez, disposto neste artigo, apurados diretamente ou por
fixou o nmero de habitantes como parmentro legal e diligncia determinada s suas Delegaes nos Estados,
estabeleceu os percentuais que incidem de acordo com a faixa mesmo que tenha sido apresentada a comprovao a que se
populacional (CTN, art. 91). Por outro lado, a Constituio refere o pargrafo anterior.
Federal, da mesma forma, estabeleceu que o Tribunal de 3 A sano prevista no pargrafo anterior subsistir at
Contas efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de comprovao, a juzo do Tribunal, de ter sido sanada a falta
participao.... (pargrafo nico do art. 161), que ser realizado que determinou sua imposio, e no produzir efeitos
em um ano para valer no exerccio seguinte, conforme se infere quanto responsabilidade civil, penal ou administrativa do
do art. 92, in fine, do Cdigo Tributrio Nacional. O quantitativo governador ou prefeito.
populacional, evidente que em termos de perspectiva
estatstica, por sua vez, fornecido pelo IBGE ao Tribunal de CAPTULO IV
Contas da Unio, at o dia 31 de outubro de cada ano, para o
Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis,
qual submete-se a um due process of law previsto na Lei
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas
8.443/92 (Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio), em cujo
art. 102 ficou estabelecido que at o dia 31 de agosto de cada
Art. 95. Do produto da arrecadao do imposto a que se
ano feita a publicao da projeo populacional de cada ente
federativo beneficirio das receitas que sero repartidas,
refere o art. 74 sero distribudos aos Estados, ao Distrito
abrindo-se aos mesmos prazo para impugnao. .... (TRF-4 Federal e aos Municpios 60% (sessenta por cento) do que
Regio. AG 2001.04.01.080253-1/PR. Rel.: Des. Federal Carlos incidir sobre operaes relativas a combustveis, lubrificantes
Eduardo Thompson Flores Lenz. 3 Turma. Deciso: 06/08/02. e energia eltrica, e 90% (noventa por cento) do que incidir
DJ de 21/08/02, p. 739.) sobre operaes relativas a minerais do Pas.
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Pargrafo nico. Revogado pelo Ato Complementar 35, de expressa refere-se legislao tributria, expresso esta
28/02/67: definida no art. 96 do citado cdigo como abrangendo as leis,
Texto original: A distribuio prevista neste artigo ser regu- os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as
lada em resoluo do Senado Federal, proporcionalmente normas complementares que versam, no todo ou em parte ,
superfcie, produo e ao consumo, nos respectivos territrios, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. ....(STJ.
dos produtos a que se refere o imposto. REsp 43747/RS. Rel.: Min. Antnio de Pdua Ribeiro. 2 Turma.
Deciso: 17/10/94. DJ de 31/10/94, p. 29.487.)
Ementa: .... Imposto nico sobre Energia Eltrica. 60% Ementa: .... V. As normas complementares do Direito
(sessenta por cento) da receita devidos ao Estado de So Paulo. Tributrio so de grande valia porquanto empreendem exegese
Reteno de 0,5% (meio por cento) pela Unio a ttulo de uniforme a ser obedecida pelos agentes administrativos fiscais
ressarcimento das despesas com arrecadao e fiscalizao do (art. 100 do CTN). Constituem, referidas normas, fonte do
encargo. Inconstitucionalidade. .... Direito Tributrio porquanto integrantes da categoria legislao
.... III. vedado Unio compensar seu encargo com parte do tributria (art. 96 do CTN). .... (STJ. REsp 460986/PR. Rel.: Min.
valor a ser repassado aos Estados. .... (STF. ACO 412/SP. Rel.: Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 06/03/03. DJ de 24/03/03, p. 151.)
Min. Maurcio Corra. Tribunal Pleno. Deciso: 08/08/02. DJ de
25/10/02, p. 23.) SEAO II
Ementa: .... Fundo de Participao dos Municpios. Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos
Imposto nico sobre Lubrificantes e Combustveis Lquidos e
Gasosos. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
.... A EC 23/83 criou jus novum, ao ampliar a partilha do FPM de I. a instituio de tributos, ou a sua extino;
40% para 60% e incluir no produto da arrecadao do IULC os
adicionais e outros gravames. ....(TRF-1 Regio. AC Vide Smula 185 do STJ:
89.01.22271-0/MG. Rel.: Des. Federal Vicente Leal. 3 Turma. Nos depsitos judiciais, no incide o Imposto sobre Operaes
Financeiras.
Deciso: 04/10/89. DJ de 05/02/90.)
Ementa: .... A distribuio entre os Municpios, Distrito II. a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
Federal e Estados, de 60% (sessenta por cento) da arrecadao
disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65;
do Imposto sobre Lubrificantes e Combustveis Lquidos e
Gasosos, includo na sua base de clculo os adicionais e demais Vide Smula 570 do STF:
gravames incidentes sobre o imposto, devido por essa O Imposto de Circulao de Mercadorias no incide sobre a
importao de bens de capital.
sistemtica apenas a partir do advento da Emenda Vide Smula 574 do STF:
Constitucional 23/83.(TRF-4 Regio. AC 89.04.18681-1/PR. Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima a cobrana do Imposto
Rel.: Des. Federal Jardim de Camargo. 2 Turma. Deciso: de Circulao de Mercadorias sobre o fornecimento de alimentao e
15/12/95. DJ de 20/03/96, p. 17.088.) bebidas em restaurante ou estabelecimento similar.
Vide Smula 95 do STJ:
A reduo da alquota do Imposto sobre Produto Industrializado ou
LIVRO SEGUNDO do Imposto de Importao no implica reduo de ICMS.
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
III. a definio do fato gerador da obrigao tributria
TTULO I principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do art. 52,
Legislao Tributria e do seu sujeito passivo;
Vide Smula 129 do STJ:
CAPTULO I O exportador adquire o direito de transferncia de crdito do ICMS,
quando realiza a exportao do produto e no ao estocar a
Disposies Gerais matriaprima.

SEO I IV. a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,


Disposio Preliminar ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65;

Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as Vide Smula 575 do STF:
mercadoria importada de pas signatrio do Gatt, ou membro da
leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos Alalc, estende-se a iseno do Imposto sobre Circulao de
e as normas complementares que versem, no todo ou em Mercadorias concedida a similar nacional.
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Vide Smula 80 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos no se inclui na base de clculo
do ICM.
Ementa: .... Os tratados e convenes internacionais Vide Smula 95 do STJ:
integram a legislao tributria interna (art. 96, CTN), revogam- A reduo da alquota do Imposto sobre Produto Industrializado ou
se e modificam-na (art. 98, CTN). .... (STJ. REsp 154092/SP. Rel.: do Imposto de Importao no implica reduo de ICMS.
Vide Smula 124 do STJ:
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 11/12/97. DJ de A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do
02/03/98, p. 43.) Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a
Ementa: .... I. A atualizao de crdito tributrio importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Aladi.
matria financeira e no tributria e, naquilo que no regulada
por norma geral de Direito Financeiro, insere-se na competncia
V. a cominao de penalidades para as aes ou omisses
dos Estados para legislar concorrentemente (Constituio
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
Federal, art. 24).
II. A hiptese no de aplicao do caput do art. 108 do Cdigo
definidas;
Tributrio Nacional, cuja ressalva na ausncia de disposio

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VI. as hipteses de excluso, suspenso e extino de 438449/RJ. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de 05/09/02. DJ de
penalidades. 07/04/03, p. 264.)
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua Ementa: .... O mandamento contido no art. 98 do CTN no
base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. atribui ascendncia s normas de Direito Internacional em
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do detrimento do Direito Positivo interno, mas, ao revs, posiciona-
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor as em nvel idntico, conferindo-lhes efeitos semelhantes. O art.
monetrio da respectiva base de clculo. 98 do CTN, ao preceituar que tratado ou conveno no so
revogados por lei tributria interna, refere-se aos acordos
Vide Smula 667 do STF: firmados pelo Brasil a propsito de assuntos especficos e s
Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria aplicvel aos tratados de natureza contratual. .... (STJ. REsp
calculada sem limite sobre o valor da causa.
196560/RJ. Rel.: Min. Demcrito Reinaldo. 1 Turma. Deciso:
Vide Smula 160 do STJ:
defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em 18/03/99. DJ de 10/05/99, p. 118.)
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. Ementa: .... I. O art. 98/CTN no admite a revogao de
tratado pela legislao tributria antecedente ou superveniente.
Ementa: .... Na linha de entendimento assente na Seo .... (STJ. REsp 209526/RS. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins.
de Direito Pblico desta egrgia Corte no ocorre afronta ao 2 Turma. Deciso: 18/04/00. DJ de 26/06/00, p. 145.)
princpio da legalidade, previsto no art. 97 do CTN, quando se Ementa: .... II. Os decretos-leis, por sua hierarquia
estabelece, por meio de decreto, os graus de risco (leve, mdio inferior, no tm o condo de alterar ou restringir os tratados e
ou grave) para efeito de Seguro de Acidente do Trabalho, as convenes internacionais firmados pelo Brasil (art. 98 do
partindo da atividade preponderante da empresa .... (STJ. CTN). .... (TRF-1 Regio. REO 90.01.15609-6/BA. Rel.: Des.
AGREsp 438401/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Federal Nelson Gomes da Silva. 4 Turma. Deciso: 05/06/91. DJ
Deciso: de 17/06/91, p. 13.937.)
11/03/03. DJ de 23/06/03, p. 322.) Ementa: .... III. A partir do RE 80.004/SE, o STF firmou,
Ementa: .... I. Ressalvadas as hipteses previstas nos em nvel jurisprudencial, a distino entre tratados normativos
arts. 146, 148, 154, I, e 195, 4, todos da Constituio Federal, e contratuais, restringindo a eficcia dos comandos do art. 98 do
a instituio ou a fixao da base de clculo de tributo, a que se CTN a essa ltima modalidade de ato convencional, em ateno
refere o art. 97 do Cdigo Tributrio, que explicita o princpio ao carter bilateral e comutativo desses atos internacionais. ....
constitucional da legalidade agasalhado no art. 150, I, da (TRF-1 Regio. REO 95.01.21222-0/BA. Rel.: Des. Federal Hilton
Constituio, se faz mediante a edio de lei ordinria. .... (STJ. Queiroz. 4 Turma. Deciso: 30/06/00. DJ de 22/09/00, p. 265.)
AGREsp 465740/MG. Rel.: Min. Joo Otvio de Noronha. 2 Ementa: .... IV. O art. 98 do CTN, ao dizer que o tratado
Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de 16/06/03, p. 298.) ou conveno no regrado por lei tributria interna, refere-se
aos acordos firmados pelo Brasil e acerca de assuntos
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam especficos e s aplicvel aos tratados de natureza contratual.
ou modificam a legislao tributria interna, e sero .... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.23450-2/ES. Rel.: Des. Federal
observados pela que lhes sobrevenha. Carreira Alvim. 4 Turma. Deciso: 08/06/98. DJ de 10/08/99.)
Ementa: .... O art. 98 do CTN no consagra a supremacia
Vide Smula 575 do STF: dos tratados e convenes internacionais sobre a legislao
mercadoria importada de pas signatrio do Gatt, ou membro da
Alalc, estende-se a iseno do Imposto sobre Circulao de interna. Pela regra de interpretao da lei consoante a
Mercadorias concedida a similar nacional. Constituio Federal, a parte final do art. 98 do CTN no se aplica
Vide Smula 139 do TFR: aos tratados de natureza normativa, como o Gatt. .... (TRF-2
Mercadoria estrangeira importada de pases singnatrios do Gatt ou
Regio. AMS 1999.02.01.046760-1/RJ. Rel.: Des. Federal Poul
do Tratado de Montevidu, para a Zona Franca de Manaus, est
isenta do pagamento do Adicional ao Frete para Renovao da Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 03/04/02. DJ de 17/04/02, p.
Marinha Mercante AFRMM. 411.)
Vide Smula 20 do STJ: Ementa: .... I. As disposies contidas nos tratados
A mercadoria importada do pas signatrio do Gatt isenta do ICM,
quando contemplado com esse favor o similar nacional.
internacionais prevalecem sobre a legislao tributria interna,
Vide Smula 71 do STJ: inclusive posterior celebrao daqueles, nos termos do art. 98
O bacalhau importado de pas signatrio do Gatt isento do ICM. do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. REO
92.03.063456-8/SP. Rel.: Des. Federal Salette Nascimento. 6
Ementa: .... Tem-se orientado a jurisprudncia do Supremo Turma. Deciso: 09/10/02. DJ de 02/12/02, p. 368.)
Tribunal Federal no sentido de que o 11 do art. 23 da Ementa: .... I. O art. 98 do CTN-66, segundo precedentes
Constituio Federal anterior, na redao da EC 23/83, no do STF, refere-se aos acordos firmados pelo Brasil acerca de
alterou a regra de que, se a legislao local concede iseno do assuntos especficos e s aplicvel aos tratados de natureza
ICM sada de determinado produto, essa iseno por igual se contratual. O reconhecimento da iseno, prevista no art. 5,
estende ao similar importado de pas signatrio do Gatt ou da inciso V, letra c, do Decreto-Lei 2.404/87 depende da
Alalc, e isso porque, como assinalado no acrdo do RE 115.773- constatao de que as mercadorias esto includas em ato
SP, a lei instituidora da iseno tem de ser interpretada, para internacional que estabelea, de forma expressa, a
no ofender o disposto no art. 98 do CTN, como aplicvel a todos desobrigao de contribuies para a interveno no domnio.
os casos que no os ressalvados, em virtude de extenso de .... (TRF-4 Regio. AMS 96.04.13655-0/RS. Rel.: Des. Federal
iseno pelos tratados internacionais.. (STF. RE 114063/SP. Vladimir Freitas. 1 Turma. Deciso: 14/05/96. DJ de 05/06/96,
Rel.: Min. Aldir Passarinho. 2 Turma. Deciso: 16/04/91. DJ de p. 38.378.)
31/05/91, p. 7.239.)
Ementa:....Como os tratados internacionais tm fora de lei
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se
federal, nem os regulamentos do ICMS nem os convnios
aos das leis em funo das quais sejam expedidos,
interestaduais tm poder para revog-los. .... (STJ. AGA
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determinados com observncia das regras de interpretao contedo de uma norma cuja finalidade complementar as leis,
estabelecidas nesta lei. os tratados e as convenes internacionais e decretos. Apesar
de no constituir lei em sentido formal, materialmente assim
Ementa: .... II. Eventual declarao de ilegalidade de considerado o convnio, integrando o conceito de legislao
preceitos da norma regulamentar no exime o contribuinte da tributria (art. 100, IV, CTN), revestindo-se de carter genrico e
observncia legislao regulamentada, tendo em vista que o abstrato, ostentando normatividade e obrigando nos limites de
contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em sua eficcia. .... (STJ. REsp 445369/AL. Rel.: Min. Jos Delgado.
funo das quais sejam expedidos (CTN, art. 99). .... (STF. 1 Turma. Deciso: 06/02/03. DJ de 10/03/03, p. 109.)
AgRRE 202128 /RS. Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma. Ementa: .... V. As normas complementares do Direito
Deciso: 27/08/02. DJ de 25/10/02, p. 63.) Tributrio so de grande valia porquanto empreendem exegese
Ementa: .... Decreto: observncia do contedo e alcance uniforme a ser obedecida pelos agentes administrativos fiscais
da lei ordinria. Art. 99 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (art. 100 do CTN). .... (STJ. REsp 460986/PR. Rel.: Min. Luiz Fux.
.... V. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das 1 Turma. Deciso: 06/03/03. DJ de 24/03/03, p. 151.)
leis em funo das quais sejam expedidos (art. 99 do Cdigo Ementa: .... II. Somente atravs de lei formal, novas
Tributrio Nacional). .... (TRF-3 Regio. AMS garantias e privilgios podem ser acrescidos queles
2000.61.00.031601-6/SP. Rel.: Des. Federal Fbio Prieto. 5 relacionados no CTN. Portanto, a instruo normativa, enquanto
Turma. Deciso: 13/11/01. DJ de 10/12/02, p. 485.) norma complementar (CTN, art. 100, I), no se presta a tal fim.
Ementa: .... Se o regulamento vai alm do contedo da .... (TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.091177-6/PA. Rel.: Des.
lei, ou se afasta dos limites que esta lhe traa, comete Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 28/09/00. DJ de
ilegalidade. Pois o contedo e o alcance dos decretos 23/11/00, p. 112.)
restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos.
Inteligncia do art. 99 do CTN. .... (TRF-4 Regio. REO CAPTULO II
97.04.01448-1/PR. Rel.: Des. Federal Joo Pedro Gebran Neto. Vigncia da Legislao Tributria
2 Turma. Deciso: 29/06/00. DJ de 09/08/00, p. 141.)
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao
SEO III tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s
Normas Complementares normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste
Captulo.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados
e das convenes internacionais e dos decretos: Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito
I. os atos normativos expedidos pelas autoridades Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos
administrativas; territrios, nos limites em que lhe reconheam
II. as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; que disponham esta ou outras leis de normas gerais
III. as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades expedidas pela Unio.
administrativas;
IV. os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Ementa: .... IV. A ingerncia da legislao estadual em
Distrito Federal e os Municpios. assunto reservado lei complementar sementeira de violao
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste dos limites legais criao de tributao. .... (STJ. REsp
artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros 174241/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
de mora e a atualizao do valor monetrio da base de 07/08/01. DJ de 06/05/02, p. 243.)
clculo do tributo.
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
Ementa: .... As instrues normativas, editadas por I. os atos administrativos a que se refere o inciso I do art. 100,
rgo competente da Administrao Tributria, constituem na data da sua publicao;
espcies jurdicas de carter secundrio, cuja validade e eficcia II. as decises a que se refere o inciso II do art. 100, quanto a
resultam, imediatamente, de sua estrita observncia dos limites seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua
impostos pelas leis, tratados, convenes internacionais, ou publicao;
decretos presidenciais, de que devem constituir normas III. os convnios a que se refere o inciso IV do art. 100, na
complementares. No se revelam, por isso mesmo, aptas a
data neles prevista.
sofrerem o controle concentrado de constitucionalidade, que
pressupe o confronto direto do ato impugnado com a Lei
Ementa: .... I. Os atos declaratrios tm efeito ex tunc,
Fundamental. .... (STF. AgRADI 531/DF. Rel.: Min. Celso de
uma vez que a declarao atesta apenas a existncia pretrita
Mello. Tribunal Pleno. Deciso: 11/11/91. DJ de 03/04/92, p.
de ato ou fato, no criando situao jurdica nova.
4.288.)
II. Por isso, no h ofensa ao art. 103, inciso I, do CTN no fato de
Ementa: .... Os protocolos e convnios, embora
ser reconhecida a inidoneidade de notas fiscais expedidas antes
integrem a legislao tributria, so normas complementares,
da publicao do ato que declarou inidnea a empresa
que no se equiparam s leis, para fins dos art. 119, III da
responsvel pela emisso delas. .... (TRF-1 Regio. AC
Constituio Federal. .... (STF. AgRAI 124641/SP. Rel.: Min.
96.01.07342-6/MG. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves (convocado).
Carlos Madeira. 2 Turma. Deciso: 29/04/88. DJ de 20/05/88,
2 Turma Suplementar. Deciso: 24/09/02. DJ de 17/10/02, p.
p. 12.102.)
123.)
Ementa: .... II. No possvel visualizar ameaa a direito
lquido e certo quando o impetrante fixa sua insurgncia no

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Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o
seguinte quele em que ocorra a sua publicao os disposto no inciso III do art. 104 .... (TRF-5 Regio. AC
dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio 2000.83.00.013719-4/PE. Rel.: Des. Federal Ivan Lira de
ou a renda: Carvalho. 1 Turma. Deciso: 31/10/02. DJ de 19/12/02, p. 595.)
I. que instituem ou majoram tais impostos;
II. que definem novas hipteses de incidncia; CAPTULO III
Aplicao da Legislao Tributria
Vide Smula 570 do STF:
O Imposto de Circulao de Mercadorias no incide sobre a
importao de bens de capital. Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos
geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
III. que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e art. 116.
observado o disposto no art. 178. Vide Smula 577 do STF:
Na importao de mercadorias do exterior, o fato gerador do
Vide Smula 615 do STF: Imposto de Circulao de Mercadorias ocorre no momento de sua
O princpio constitucional da anualidade ( 29 do art. 153 da CF) no entrada no estabelecimento do importador.
se aplica revogao de iseno do ICM. Vide Smula 4 do TRF-4 Regio:
constitucional a iseno prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434,
Ementa: .... III. A lei vigente aps o fato gerador, para a de 19/05/88.
imposio do tributo, no pode incidir sobre o mesmo, sob pena
de malferir os princpios da anterioridade e irretroatividade. .... Ementa: .... A lei s incide sobre fatos geradores futuros
(STJ. REsp 179966/RS. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. ou pendentes. (art. 105 do CTN). .... (STF. RE 115167/SP. Rel.:
Deciso: 21/06/01. DJ de 25/02/02, p. 208.) Min. Carlos Madeira. 2 Turma. Deciso: 20/05/88. DJ de
Ementa: .... II. A Lei 8.383/91, ao reintroduzir a correo 17/06/88, p. 15.257.)
monetria nos dbitos fiscais, por no constituir aumento do Ementa: .... A legislao tributria aplica-se aos fatos
tributo, entrou em vigor no dia de sua publicao, ocorrida a geradores futuros e pendentes e no aos pretritos. .... (REsp
31/12/91, pouco importando que a circulao do Dirio Oficial 184213/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
se tenha dado em 02/01/92, no se aplicando a ela o art. 104, I, 10/11/98. DJ de 22/02/99, p. 76.)
do CTN, visto o disposto no 2 do art. 97 deste Cdigo. .... Ementa: .... O tributo deve ser recolhido no prazo
(TRF-1 Regio. AC 95.01.32807-4/DF. Rel.: Des. Federal previsto pela legislao vigente na data do fato gerador da
Eustquio Silveira. 3 Turma. Deciso: 09/12/99. DJ de obrigao tributria; o que resulta da interpretao, a
05/05/00, p. 287.) contrrio sensu, do art. 105 do Cdigo Tributrio Nacional,
Ementa: .... I. Revogada a iseno do tributo discutido, segundo o qual a legislao tributria aplica-se imediatamente
no h falar em direito lquido e certo correspondente aos fatos geradores futuros e aos pendentes. .... (EREsp
restituio, resguardada, apenas, a vedao de sua exigncia no 53331/SP. Rel.: Min. Ari Pargendler. 1 Seo. Deciso:
mesmo exerccio financeiro em que publicada a lei revogadora, 13/03/96. DJ de 22/04/96, p. 12.508.)
em homenagem ao princpio da anterioridade (CF, art. 150, III, Ementa: .... a lei somente atua sobre os fatos geradores
b, e CTN, art. 104, III). .... (TRF-1 Regio. AMS futuros ou pendentes, a teor do art. 105 do CTN .... (TRF-1
1999.38.00.007860-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Regio. AC 91.01.06745-1/MG. Rel.: Des. Federal Fernando
Turma. Deciso: 03/12/02. DJ de 19/02/03, p. 75.) Gonalves. 3 Turma. Deciso: 31/08/94. DJ de 26/09/94, p.
Ementa: .... O art. 104 do CTN estabelece que entram em 54.108.)
vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que Ementa: .... Segundo dispe o art. 105 do CTN, a
ocorra a publicao dos dispositivos de lei, referentes a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos
impostos sobre o patrimnio ou a renda, que instituam ou geradores pendentes. .... (TRF-4 Regio. AC 89.04.08948-4/RS.
majorem tais impostos. Imperioso reconhecer-se, portanto, que Rel.: Des. Federal Volkmer de Castilho. 1 Turma. Deciso:
o art. 1 da Lei 8.034, ao majorar a alquota de 18% para 30%, 06/08/96. DJ de 28/08/96, p. 62.452.)
enquadrou-se no que dispe o inciso I do art. 104 do CTN, e
assim, somente poderia ter vigncia no primeiro dia do exerccio Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
seguinte ao de sua publicao. O fato gerador do Imposto de I. em qualquer caso, quando seja expressamente
Renda tem natureza complexiva, somente se aperfeioando ao interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
final do exerccio, diferentemente dos fatos geradores dos dispositivos interpretados;
instantneos. .... (TRF-2 Regio. REO 95.02.08635-0/RJ. Rel.: II. tratando-se de ato no definitivamente julgado:
Des. Federal Frederico Gueiros. 4 Turma. Deciso: 04/08/97. DJ a) quando deixe de defini-lo como infrao;
de 20/10/98, p. 225.) b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
Ementa: .... II. Nenhum dispositivo constitucional ou do exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
Cdigo Tributrio Nacional faz referncia limitao legislativa
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de
quanto ao perodo de apurao em forma anual, semestral ou
tributo;
mensal. Dessa forma, o legislador ordinrio livre para
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
estabelecer o perodo de apurao do Imposto de Renda, sem
qualquer afronta aos princpios da anterioridade e anualidade. prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
(TRF-4 Regio. AMS 95.04.58065-3/PR. Rel.: Des. Federal
Ementa: .... Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 106,
Hermes S. da Conceio Jr.. 2 Turma. Deciso: 27/05/99. DJ de
estabelece que a lei nova mais benfica ao contribuinte aplica-
1/09/99, p. 495.)
se ao fato pretrito, razo por que correta a reduo da multa
Ementa: .... A iseno, salvo se concedida por prazo
para 20% nos casos .... em que a execuo fiscal no foi
certo e em funo de determinadas condies, pode ser
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definitivamente julgada. .... (STJ. REsp 109254/SP. Rel.: Min. 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa
Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 18/05/00. DJ de 19/06/00, do pagamento de tributo devido.
p. 127.)
Ementa: .... O art. 106, II, c, do CTN admite que lei Ementa: .... As custas constituem modalidade de taxa,
posterior por ser mais benfica se aplique a fatos pretritos, cuja base de clculo pode ser atualizada monetariamente
desde que o ato no esteja definitivamente julgado. .... (STJ. independentemente de lei (CTN, art. 97, 2) procedimento,
REsp 200781/RS. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. todavia, que no pode ser levado a efeito por analogia (CTN, art.
Deciso: 12/06/01. DJ de 13/05/02, p. 154.) 108, 1) .... (STJ. REsp 340043/SP. Rel.: Min. Ari Pargendler. 3
Ementa: .... III. A regra inscrita no art. 106, II, c, do CTN Turma. Deciso: 06/12/01. DJ de 25/02/02, p. 379.)
aplica-se tanto s multas de carter punitivo como s Ementa: .... II. Repdio sada ficta e analogia (art.
moratrias, uma vez que ao intrprete no cumpre distinguir 108, I, CTN) para justificao de compreenso fiscalista na venda
onde a lei no o faz. .... (STJ. REsp 204799/SP. Rel.: Min. Joo direta ao consumidor com a emisso pelo estabelecimento-
Otvio de Noronha. 2 Turma. Deciso: 05/06/03. DJ de matriz da nota fiscal, visando o lugar da efetiva sada e o destino
30/06/03, p. 162.) do adquirente em outro Estado-membro. .... (STJ. REsp
Ementa: .... II. Ainda que o CTN admita aplicao 34137/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
retroativa da norma meramente interpretativa (art. 106, I), isso 21/06/93. DJ de 23/08/93, p. 16.565.)
somente possvel quando inexistente outra interpretao. Ementa: .... VI. O ISS no incide sobre o servio postal,
Assim, a mudana de crdito administrativo, em oposio sendo vedado, de acordo com o art. 108, 1, do CTN, a adoo
norma anterior, no se aplica a fatos ou atos pretritos, que se de analogia para exigir tributo sobre incidncia no prevista em
subordinam interpretao vigente quando ocorrido o fato lei. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.44931-0/GO. Rel.: Juza Vera
gerador. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.11941-2/DF. Rel.: Des. Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso:
Federal Osmar Tognolo. 3 Turma. Deciso: 14/05/96. DJ de 11/12/01. DJ de 13/03/03, p. 212.)
31/05/96, p. 36.463.) Ementa: .... No sendo possvel, nos exatos termos do
Ementa: .... somente a lei pode aplicar-se a ato ou fato art. 108 e pargrafos do CTN, aplicar-se a eqidade em dispensa
pretrito, nos termos dos incisos I e II do art. 106 do CTN. .... do pagamento de tributo devido, como tambm no se pode
(TRF-1 Regio. AC 95.01.35972-7/MG. Juza Snia Diniz Viana aplicar a analogia para exigir tributo no previsto em lei. O
(convocada). 3 Turma. Deciso: 25/05/00. DJ de 25/08/00, p. Direito Tributrio se rege pelo princpio da legalidade estrita. ....
64.) (TRF-1 Regio. Ag 2002.01.00.013708-9/BA. Rel.: Des. Federal
Ementa: .... I. Nos termos do art. 106, II, a, do CTN a lei Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 07/05/03. DJ de
aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, 30/05/03, p. 88.)
quando deixa de defini-lo como infrao. .... (TRF-1 Regio. Ementa: .... Pela hermenutica jurdica, cabe ao
REO 93.01.00802-5/MG. Rel.: Juza Selene Maria de Almeida intrprete distinguir onde a norma no o faz. Em se tratando de
(convocada). 4 Turma. Deciso: 16/10/98. DJ de 26/11/98, p. norma tributria, tal procedimento regrado pelos arts. 107 a
129.) 112 do CTN, dispondo o art. 108 que a dispensa de pagamento
Ementa: .... I. Nosso sistema tributrio adotou, de tributo devido no pode ser resultado do emprego da
parcialmente, o princpio da retroatividade benfica, permitindo eqidade. .... (TRF-3 Regio. AMS 93.03.106086-5/SP. Rel.:
que a lei nova possa reger fatos geradores pretritos, desde que Des. Federal Marisa Santos. 4 Turma. Deciso: 02/12/98. DJ de
se trate de ato no definitivamente julgado. o que determina 11/05/99, p. 562.)
o art. 106, II, do CTN. .... (TRF-2 Regio. AC Ementa: .... III. Inexigvel o IOF sobre depsitos
2001.02.01.011566-3/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1 judiciais e para garantia da instncia, vez que no pode instruo
Turma. Deciso: 23/09/02. DJ de 20/11/02, p. 109.) normativa desbordar os limites da lei e nem cabe o emprego da
Ementa: .... Nos termos da legislao tributria (CTN, art. analogia para se exigir tributo no previsto em lei ( 1 do art.
106), a lei s pode ser aplicada a fato pretrito quando tiver 108 do CTN). .... (TRF-3 Regio. AMS 94.03.054672-7/SP. Des.
natureza expressamente interpretativa, excluindo a aplicao Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso: 24/03/99. DJ de
de penalidades. .... (TRF-5 Regio. AMS 93.05.15698-3/SE. 02/06/99, p. 362.)
Rel.: Juiz Barros Dias (convocado). 2 Turma. Deciso: 24/02/94. Ementa: .... II. O emprego da eqidade no poder
DJ de 30/05/94, p. 27.508.) resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. Aplicao
do art. 108, 2, do CTN-66. .... (TRF-4 Regio. AC
CAPTULO IV 97.04.27712-1/RS. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1 Turma.
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria Deciso: 04/08/98. DJ de 16/09/98, p. 304.)
Ementa: .... IV. O emprego da eqidade no pode
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o resultar na dispensa do pagamento do tributo ex vi do 2 do
disposto neste Captulo. art. 108 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AMS 2000.71.06.001506-
1/RS. Rel.: Des. Federal Alcides Vettorazzi. 2 Turma. Deciso:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade 26/06/01. DJ de 29/08/01, p. 1.072.)
competente para aplicar a legislao tributria utilizar,
sucessivamente, na ordem indicada: Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se
I. a analogia; para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus
II. os princpios gerais de Direito Tributrio; institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
III. os princpios gerais de direito pblico; respectivos efeitos tributrios.
IV. a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia Ementa: .... O instituto da compensao originrio do
de tributo no previsto em lei. Direito Privado, cuja definio, contedo e alcance, nos termos
do art. 109 do CTN, devem ser respeitados pela lei tributria.
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.... (STJ. REsp 143201/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. de Noronha. 2 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ de 25/08/03, p.
Deciso: 289.)
02/10/97. DJ de 24/08/98, p. 14.) Ementa: .... O art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional
Ementa: .... III. A responsabilidade solidria do apenas impede que, modificando a natureza do instituto de
construtor em relao aos crditos no recolhidos pelos Direito Privado, o legislador usurpe competncia que a
subempreiteiros no pode ser entendida a partir da disciplina Constituio Federal reservou a outrem; essa norma no tem
privada da solidariedade consagrada no art. 898 do CCB, haja qualquer aplicao, quando se trata de lei federal dispondo
vista que da autonomia do Direito Tributrio decorre que os sobre o lucro de pessoa jurdica, que fato gerador de imposto
conceitos e formas do Direito Privado no federal (se a lei abandonou o conceito de lucro adotado no
prevalecem sobre os efeitos prescritos na norma tributria. .... Direito Privado, sua validade deve ser aferida luz do art. 109
(TRF-1 Regio. AC 96.01.28267-0/MT. Rel.: Juza Vera Carla do Cdigo Tributrio Nacional). .... (STJ. REsp 173240/PR. Rel.:
Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 05/02/02. DJ Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 24/11/98. DJ de
de 11/03/02, p. 138.) 07/06/99, p. 93.)
Ementa: .... II. A enunciao das hipteses de incidncia Ementa: .... II. Nos termos do art. 110 do CTN, em tema
e respectivas bases imponveis no podem se distanciar dos de definio e limitao de competncia tributria, no podem
critrios restritivos previstos nos arts. 109 e 110 do CTN. .... ser alterados a definio, o contedo e o conceito de institutos,
(TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.027648-2/MG. Rel.: Des. conceitos e formas do Direito Privado. .... (TRF-1 Regio. AC
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 11/12/00. DJ de 1997.01.00.004093-8/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
26/01/01, p. 54.) Turma. Deciso: 30/06/00. DJ de 22/09/00, p. 274.)
Ementa: .... I. Sendo o Direito Tributrio um ramo Ementa: .... O art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional
autnomo, perfeitamente possvel, luz dos arts. 109 e 110 taxativo quando dispe que: a lei tributria no tem a faculdade
do Cdigo Tributrio Nacional, que seja atribudo conceito de de alterar a definio, o contedo e alcance dos institutos do
mercadoria diverso daquele disposto pelo ramo mercantil. Direito Privado, utilizados expressamente ou implicitamente,
Somente para definir ou, ainda, limitar competncia tributria pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados ou
que a lei tributria no pode modificar a definio dos conceitos pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para
de Direito Privado. No entanto, no limitando ou definindo definir ou limitar competncia tributria. .... (TRF-2 Regio.
competncia, o conceito poder ser modificado, desde que no AMS 98.02.30220-1/RJ. Rel.: Des. Federal Ricardo Regueira. 1
resulte, evidentemente, em invaso de competncia de outro Turma. Deciso: 19/03/01. DJ de 30/08/01.)
ente da federao, por fora do princpio federativo. .... (TRF- Ementa: .... consoante os termos do art. 110 do CTN
2 Regio. AC 2000.02.01.033414-9/RJ. Rel.: Des. Federal Cruz para o qual a norma tributria editada para o fim de definir ou
Netto. 2 Turma. Deciso: 06/03/02. DJ de 09/08/02, p. 848.) limitar competncias tributrias no pode alterar a definio, o
Ementa: .... a lei fiscal, quando elege uma determinada contedo e o alcance dos institutos, conceitos e formas de
situao ou relao de natureza econmica que traduza Direito Privado, utilizados expressa, ou implicitamente pela
capacidade contributiva, para torn-la fato gerador de um Constituio Federal, ou das normas mximas de cada um dos
tributo, se referida situao se situa no mbito do Direito entes polticos (Constituies Estaduais e Leis Orgnicas), no
Privado, o seu contedo e significado devem ser pesquisados tal poderia a norma em anlise ter ampliado o conceito de receita
como se apresentam no Direito Privado. o que se pode retirar bruta (ou faturamento) no intuito de ampliar a arrecadao. ....
do texto do art. 109 do CTN. .... (TRF-3 Regio. AC (TRF-3 Regio. AG 2000.03.00.007482-0/SP. Rel.: Des. Federal
1999.03.99.089907-4/SP. Rel.: Des. Federal Johonsom di Salvo. Therezinha Cazerta. 4 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de
4 Turma. Deciso: 13/12/00. DJ de 06/04/01, p. 78.) 12/04/02, p. 102.382.)
Ementa: .... I. As leis tributrias no podem modificar o
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o sentido, alcance ou contedo dos institutos de Direito Privado
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de (art. 110 do CTN). .... (TRF-5 Regio. AG 2001.05.00.009281-
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela 8/PE. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Francisco Wildo. 4 Turma.
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou Deciso: 12/09/01. DJ de 08/10/01, p. 569.)
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios,
para definir ou limitar competncias tributrias. Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria
Vide Smula 573 do STF: que disponha sobre:
No constitui fato gerador do ICM a sada fsica de mquinas, I. suspenso ou excluso do crdito tributrio;
utenslios e implementos a ttulo de comodato.
II. outorga de iseno;
Ementa: .... Em Direito, os institutos, as expresses e os
vocbulos tm sentido prprio, descabendo confundir a locao Vide Smula 27 do TFR:
de servios com a de mveis, prticas diversas regidas pelo legtima a exigncia do Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha Mercante (AFRMM) em importao, sob regime aduaneiro
Cdigo Civil, cujas definies so de observncia inafastvel
de drawback, realizada antes da vigncia do Decreto-Lei 1.626, de 1
art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STF. RE 116121/SP. de junho de 1978.
Rel. p/ acrdo: Min. Marco Aurlio. Tribunal Pleno. Deciso: Vide Smula 100 do STJ:
11/10/00. DJ de 25/05/01, p. 17.) devido o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante
na importao sob o regime de benefcios fiscais exportao
Ementa: .... II. A Lei 9.718/98, art. 3, quando (Befiex).
estabeleceu que faturamento corresponde receita bruta da
pessoa jurdica, no alterou a definio e o alcance de III. dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias
institutos, conceitos e formas de Direito Privado, para definir ou acessrias.
limitar competncia tributria, mas apenas definiu a base de
clculo da contribuio social instituda pela Lei Complementar Ementa: .... ICM. Iseno. Regulamento posterior ao
70/91 Cofins. .... (STJ. AGA 487026/PR. Rel.: Min. Joo Otvio convnio.

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Se, neste ltimo, no se estabelece a restrio posta no Ementa: Execuo fiscal contra concordatria. Cobrana
regulamento, h de prevalecer a outorga, nos termos do de multa fiscal. Aplicao do art. 112, II, do Cdigo Tributrio
convnio e no do regulamento. De contrrio, estaria a ocorrer, Nacional.
qual sucede na espcie, interpretao no literal da legislao .... o preceito do inciso II do art. 112 do Cdigo Tributrio
tributria maior, insuscetvel de restrio por norma de Nacional, que determina seja dada lei interpretao mais
hierarquia menor. Negativa de vigncia do art. 111, II, do CTN. favorvel ao contribuinte, evitando-se a extenso dos efeitos da
.... (STF. RE 101480/RJ. Rel.: Min. Nri da Silveira. 1 Turma. cobrana sobre sua solvabilidade. .... (STF. RE 110399/SP. Rel.:
Deciso: 07/02/86. DJ de 24/02/89, p. 1.896.) Min. Carlos Madeira. 2 Turma. Deciso: 06/02/87. DJ de
Ementa: .... o art. 111, I, do CTN determina a 27/02/87, p. 2.958.)
interpretao literal da lei, ou dispositivos de lei, sobre Ementa: .... Em razo do disposto no art. 112 do Cdigo
suspenso ou excluso do crdito tributrio. .... (STJ. AGREsp Tributrio Nacional, que prev a interpretao da lei tributria
450052/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ de maneira mais favorvel ao contribuinte, deve-se afastar a
de 04/08/03, p. 230.) exigncia de multa fiscal contra empresa em concordata,
Ementa: .... Nos termos do art. 111, inciso I, do CTN, aplicandose a regra contida no art. 23, pargrafo nico, inciso II,
interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha da Lei de Falncias. .... (STJ. REsp 218532/SP. Rel.: Min. Garcia
sobre a suspenso do crdito tributrio. .... (TRF-1 Regio. Vieira. 1 Turma. Deciso: 19/08/99. DJ de 13/12/99, p. 127.)
AMS 94.01.37076-1/GO. Rel.: Juza Snia Diniz Viana Ementa: .... No havendo divergncia acerca da
(convocada). 3 Turma. Deciso: 09/09/99. DJ de 03/12/99, p. interpretao da lei tributria, o art. 112 do CTN no pode ser
688.) aplicado. Precedentes do STJ: REsp 9.571/RJ e REsp 41.928/SP.
Ementa: .... I. A iseno de que goza a parte, relativa aos .... (STJ. REsp 236728/CE. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
ganhos com a operacionalizao da atividade empresarial, no Deciso: 06/06/00. DJ de 1/08/00, p. 242.)
abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela Ementa: .... O art. 112, inciso II, do CTN-66 dispe que no
realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais
tributria que disponha sobre a outorga de iseno (CTN, art. do fato, ou natureza ou extenso de seus efeitos, a lei
111, II). .... (TRF-1 Regio. AMS 96.01.42228-5/BA. Rel.: Juiz tributria que define infraes, ou comina penalidades deve ser
Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar. interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. .... (TRF-4
Deciso: 04/06/02. DJ de 27/06/02, p. 822.) Regio. AC 96.04.05254-3/RS. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1
Ementa: .... I. Interpreta-se literalmente a legislao Turma. Deciso: 28/04/98. DJ de 27/05/98, p. 466.)
tributria que disponha sobre outorga de iseno, de modo que Ementa: .... I. A hodierna orientao pela excluso da
se deve dar ao texto isentivo interpretao restrita, sendo multa tambm no estado concordatrio da empresa, no pela
vedada a interpretao extensiva ou de integrao analgica. aplicao do pargrafo nico do art. 23 da Lei de Falncias, mas
Com isto, pretendese impedir que se d norma concessiva de em virtude do art. 112, inciso II, do CTN, que recomenda seja a
iseno alcance maior do que o pretendido pelo legislador, ou lei interpretada do modo mais favorvel ao contribuinte. ....
seja, que a interpretao ou a utilizao de qualquer outro (TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.036089-2/SC. Rel.: Des. Federal
princpio de hermenutica termine por ampliar o alcance da Eloy Bernst Justo. 1 Turma. Deciso: 10/10/00. DJ de 07/03/01,
iseno concedida. .... (TRF-2 Regio. AC 97.02.41480-6/ES. p. 116.)
Rel.: Des. Federal Castro Aguiar. 2 Turma. Deciso: 25/05/99.
DJ de 22/06/99.) TTULO II
Ementa: .... I. O art. 111, II, do CTN determina que se Obrigao Tributria
interprete literalmente a legislao tributria que disponha
sobre a outorga de iseno, da porque no se pode estender o
benefcio previsto unicamente com relao aos impostos (art.
CAPTULO I
150, VI, c, da CF) s demais espcies de tributo. .... (TRF-5 Disposies Gerais
Regio. AG 2001.05.00.032018-9/CE. Rel.: Des. Federal
Napoleo Maia Filho. 4 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
26/12/02, p. 257.) 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
acusado, em caso de dvida quanto: crdito dela decorrente.
I. capitulao legal do fato; 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e
II. natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
natureza ou extenso dos seus efeitos; previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
III. autoria, imputabilidade, ou punibilidade; tributos.
IV. natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
Ementa: .... A lei tributria que define infraes, ou relativamente penalidade pecuniria.
lhes comina penalidade, dispe o art. 112 do Cdigo Tributrio
Nacional, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, Ementa: .... Nos termos da legislao federal (CTN, art.
em caso de dvida .... quanto capitulao legal do fato .... e 113, 1), a obrigao tributria surge com a ocorrncia do fato
natureza da penalidade aplicvel. (STF. RE 90143/RJ. Rel.: Min. gerador a entrada da mercadoria no estabelecimento do
Soares Munoz. 1 Turma. Deciso: 02/03/79. DJ de 16/03/79, p. importador. .... (STJ. REsp 57248/SP. Rel.: Min. Demcrito
1.825.) Reinaldo. 1 Turma. Deciso: 06/12/95. DJ de 26/02/96, p.
3.939.)

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. O fato gerador faz nascer a obrigao margem para cogitar-se de momento diverso, no futuro, na
tributria, que se aperfeioa com o lanamento, ato pelo qual se conformidade, alis, do previsto no art. 114 do CTN, que tem o
constitui o crdito correspondente obrigao (arts. 113 e 142 fato gerador da obrigao principal como a situao definida em
do CTN). .... (STJ. REsp 332693/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. O fato gerador
Turma. Deciso: 03/09/02. DJ de 04/11/02, p. 181.) presumido, por isso mesmo, no provisrio, mas definitivo,
Ementa: .... I. O art. 113, 2, do CTN deve ser no dando ensejo restituio ou complementao do imposto
interpretado em sintonia com o art. 5, II, da Constituio da pago, seno, no primeiro caso, a hiptese de sua no-realizao
Repblica, j que a reserva de estrita legalidade dos comandos final. Admitir o contrrio valeria por despojar-se o instituto das
forados oponvel tanto aos administrados como ao Poder vantagens que determinaram a sua concepo e adoo, como
Pblico. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.40525-9/MG. Rel.: Juza a reduo, a um s tempo, da mquina fiscal e da evaso fiscal a
Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: dimenses mnimas, propiciando, portanto, maior comodidade,
05/02/02. DJ de 11/03/02, p. 140.) economia, eficincia e celeridade s atividades de tributao e
Ementa: .... I. A obrigao tributria surge com o fato arrecadao. .... (STF. ADI 1851/AL. Rel.: Min. Ilmar Galvo.
gerador, mas s surge o crdito com o lanamento. .... (TRF-1 Tribunal Pleno. Deciso: 08/05/02. DJ de 22/11/02, p. 55.)
Regio. AMS 1997.01.00.003265-0/MG. Rel.: Ementa: .... II. A prescrio para cobrana do crdito
Des. Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 27/05/97. DJ de tributrio deve observar a norma jurdica vigente data do fato
26/06/97, p. 48.814.) gerador, consoante previsto pelo art. 114 do CTN .... (TRF-1
Ementa: .... II. A obrigao tributria surge com a Regio. AC 95.01.28502-2/MG. Rel.: Juiz Reynaldo Soares da
ocorrncia do fato gerador, de acordo com o art. 113, 1, do Fonseca (convocado). 3 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de
Cdigo Tributrio Nacional e, portanto, a alterao 07/12/00, p. 109.)
do prazo para o pagamento do tributo no fere os princpios da Ementa: .... Fato gerador da obrigao principal a
irretroatividade das leis e da capacidade contributiva. .... (TRF- situao definida em lei como necessria e suficiente sua
2 Regio. AMS 94.02.02767-0/RJ. Rel.: Des. Federal Franca ocorrncia. .... (TRF-4 Regio. AC 95.04.55946-8/PR. Rel.: Des.
Neto. 6 Turma. Deciso: 14/05/02. DJ de 31/07/02, p. 284.) Federal Gilson Dipp. 1 Turma. Deciso: 18/02/97. DJ de
Ementa: .... Nos termos do art. 113, 1, do CTN, surge 09/04/97, p. 21.847.)
a obrigao tributria principal com a ocorrncia do fato
gerador, tornando-se lquida e exigvel pela constituio do Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer
crdito tributrio atravs do lanamento, consoante o disposto situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a
no art. 142 do mesmo diploma legal. .... (TRF-3 Regio. AC prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
89.03.036099-0/SP. Rel.: Des. Federal Annamaria Pimentel. 3 principal.
Turma. Deciso: 25/08/93. DOE de 09/12/93, p. 226.)
Ementa: .... Em interpretao sistemtica do art. 113,
Ementa: .... III. Bloqueio e remunerao so coisas
2, do CTN com o art. 5, II, da CF, tem-se que a obrigao
distintas, mas a remunerao, enquanto bloqueados os valores,
tributria, principal ou acessria, s pode ser criada por lei
face inconstitucionalidade do prprio bloqueio, no ser
formal, sendo impossvel sua instituio mediante portaria.
aquela prevista para os valores bloqueados.
Ilegalidade da Portaria SF 10/96, que imputou ECT
IV. O bloqueio no pode ser o fato gerador da incidncia da lei
procedimentos caracterizados como verdadeiras obrigaes
que dispe sobre a remunerao.
tributrias acessrias. (TRF-5 Regio. REO 98.05.48626-5/AL.
V. Sendo o bloqueio inconstitucional, aplicam-se os conceitos
Rel.: Des. Federal Manuel Maia. 3 Turma. Deciso: 18/04/02.
relativos ao fato gerador do art. 114 e art. 115, do CTN-66. ....
DJ de 15/05/02, p. 939.)
(TRF-4 Regio. EIAC 96.04.14545-2 /PR. Rel.: Des. Federal
Marga Inge Barth Tessler. 2 Seo. Deciso: 13/08/97. DJ de
CAPTULO II 17/09/97, p. 75.013.)
Fato Gerador
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
definida em lei como necessria e suficiente sua I. tratando-se de situao de fato, desde o momento em que
ocorrncia. se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
Vide Smula 4 do TFR:
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a
Vide Smula 4 do TFR:
disposio do art. 23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/66.
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a
Vide Smula 3 do TRF-3 Regio:
disposio do art. 23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/66.
ilegal a exigncia da comprovao do prvio recolhimento do
Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios como condio para
liberao de mercadorias importadas. II. tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que
esteja definitivamente constituda, nos termos de direito
Ementa: .... A circunstncia de ser presumido o fato aplicvel.
gerador no constitui bice exigncia antecipada do tributo, Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
dado tratar-se de sistema institudo pela prpria Constituio, desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
encontrando-se regulamentado por lei complementar que, para finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
definir lhe a base de clculo, se valeu de critrio de estimativa tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
que a aproxima o mais possvel da realidade. A lei
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
complementar, por igual, definiu o aspecto temporal do fato
estabelecidos em lei ordinria. (Pargrafo includo pela LCp
gerador presumido como sendo a sada da mercadoria do
104, de 10/01/01)
estabelecimento do contribuinte substituto, no deixando

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Vide Smula 4 do TRF-4 Regio: Mrcio Antnio Rocha. 2 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de
constitucional a iseno prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434,
14/03/01, p. 255.)
de 19/05/88.

Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Renda Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada
identifica-se com a aquisio da disponibilidade econmica ou abstraindo-se:
jurdica do rendimento, continuando at o encerramento do seu I. da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
ciclo (art. 116, I). Aplicao do princpio ao exerccio social, contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da
considerado o perodo-base, quando se consumar o fato natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
gerador. .... (STJ. REsp 68881/SP. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. II. dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
1 Turma. Deciso: 05/09/96. DJ de 14/10/96, p. 38.935.)
Ementa: .... II. Somente com a sada do bem adquirido Ementa: .... So tributveis, ex vi do art. 118 do Cdigo
do estabelecimento produtor e o ingresso no estabelecimento Tributrio Nacional, as operaes ou atividades ilcitas ou
adquirente que ocorre o fato gerador do ICMS (art. 19, imorais, posto a definio legal do fato gerador interpretada
Convnio 66/88) e art. 116, II, do CTN. .... (STJ. REsp com abstrao da validade jurdica dos atos efetivamente
343952/MG. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros, bem
05/02/02. DJ de 17/06/02, p. 244.) como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. .... (STJ.
Ementa: .... IV. Na sistemtica do CTN, compete lei a REsp 182563/RJ. Rel.: Min. Jos Arnaldo da Fonseca. 5 Turma.
definio do momento de consumao do fato gerador dos Deciso: 27/10/98. DJ de 23/11/98, p. 198.)
tributos (CTN, art. 116 c/c o art. 144, 2). .... (TRF-1 Regio. Ementa: .... III. Para fins da incidncia tributria,
AMS 1997.01.00.018696-0/MG. Rel.: Juiz Cndido Moraes irrelevante a capacidade jurdica do ente tributado, basta que
(convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 05/11/02. DJ de seja uma unidade econmica. .... (TRF-1 Regio. AC
21/11/02, p. 72.) 95.01.35853-4/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
Ementa: .... I. O Imposto sobre Importao tem como Turma. Deciso: 08/10/99. DJ de 17/03/00, p. 173.)
fato gerador a entrada do produto no territrio nacional (art. 19 Ementa: .... No um fato genericamente considerado
- CTN), mas a lei ordinria, na diretriz do CTN (art. 116, I), o que caracteriza o direito de se exigir o tributo. .... (TRF-2
considera ocorrido na data do registro da declarao de Regio. EIAC 89.02.03956-0/RJ. Rel. p/ acrdo: Des. Federal
importao na repartio aduaneira (DL 37/66 - art. 23). .... Alberto Nogueira. Plenrio. Deciso: 28/03/96. DJ de 28/10/96,
(TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.026626-7/BA. Rel.: Des. p. 81.894.)
Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 18/03/98. DJ de Ementa: .... III. A obrigao tributria subsiste
12/06/98, p. 79.) independentemente da validade ou invalidade do ato (art. 118,
Ementa: .... II. O fato gerador do Imposto de Renda a I e II, do CTN). (TRF-3 Regio. AC 92.03.056330-0 /SP. Rel.: Des.
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica do Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 15/10/97. DJ de
rendimento (art. 116 do CTN). .... (TRF-2 Regio. AC 28/01/98, p. 232.)
90.02.17658-9/RJ. Rel.: Des. Federal Tnia Heine. 1 Turma. Ementa: .... V. O critrio adotado pelo art. 118 do Cdigo
Deciso: 25/02/91. DJ de 19/03/91.) Tributrio Nacional atende ao princpio da isonomia tributria,
posto que aplicado em matria de Imposto de Renda,
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo sobreeleva, exclusivamente, o aspecto econmico do fato
disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos gerador, independentemente da origem dos rendimentos que
condicionais reputam-se perfeitos e acabados: lhe deram causa, e, assim, est sujeito tributao tanto o
I. sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu trabalhador assalariado, que exerce uma atividade laboral lcita
implemento; e aufere rendimentos tributveis, como aquele que quer fazer
II. sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do crime meio de vida e sobrevivncia. .... (TRF-3 Regio. RSE
do ato ou da celebrao do negcio. 2001.61.81.000122-0/SP. Rel.: Des. Federal
Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso: 30/10/01. DJ de 28/05/02,
Ementa: .... III. A clusula resolutria, no Direito Privado p. 384.)
e no Direito Tributrio, produz efeitos jurdicos desde o Ementa: .... XVII. A norma do art. 118 do CTN no
momento em que o ato jurdico celebrado. .... (TRF-1 Regio. estabeleceu distino entre as possibilidades de atos jurdicos
AC 1997.01.00.033739-7/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz praticados pelos contribuintes e entre atos ilcitos
(convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 16/04/02. DJ de civis ou penais; ao contrrio, trata-se de norma destinada a
18/07/02, p. 68.) assegurar a normalidade da exao fiscal independente da
Ementa: .... I. A retrovenda ou pacto de resgate uma existncia de elementos capazes de ensejar a invalidade de tais
venda sob condio resolutiva potestativa. Praticado o ato, atos oriundos de um injusto cvel ou criminal. .... (TRF-4
verificou-se o fato gerador do Imposto de Renda, pouco Regio. ACR 2000.04.01.127488-8 /PR. Rel.: Des. Federal Fbio
importando que, posteriormente, a condio se realize. No Rosa. 7 Turma. Deciso: 22/10/02. DJ de 27/11/02, p. 984.)
ocorrendo a transcrio (registro), a repercusso sobre a
transferncia do domnio, nada alterando o negcio jurdico da CAPTULO III
venda. .... (TRF-1 Regio. AMS 89.01.06816-8/MG. Rel.: Des. Sujeito Ativo
Federal Tourinho Neto. 3 Turma. Deciso: 14/05/90. DJ de
28/05/90, p. 11.051.) Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de
Ementa: .... O negcio jurdico sujeito condio direito pblico titular da competncia para exigir o seu
resolutria reputa-se perfeito e acabado, desde o momento da cumprimento.
prtica do ato ou da celebrao do negcio (CTN, art. 117). ....
(TRF-4 Regio. AMS 95.04.20023-0/RS. Rel.: Des. Federal

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Ementa: .... Salrio-educao. Ilegitimidade passiva da
Unio. .... Ementa: .... I. O fenmeno da responsabilidade
.... III. No possui a Unio legitimidade passiva para a lide, mas, (substituio) tributria encontra-se inserto no pargrafo nico
sim, o FNDE e o INSS, visto que este o agente arrecadador e do art. 45 do CTN, o qual prev a possibilidade de a lei atribuir
fiscalizador da contribuio do salrio-educao, repassando fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
quele os valores devidos e arrecadados, sendo, portanto, o condio de responder pelo imposto cuja reteno e
sujeito ativo da obrigao tributria, nos moldes do art. 119 do recolhimento lhe caibam, em combinao com
CTN. .... (STJ. AGREsp 381581/SC. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 o disposto no inciso II do pargrafo nico do art. 121, segundo o
Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 29/04/02, p. 184.) qual responsvel aquele que, sem revestir a condio de
Ementa: .... II. No mbito da parafiscalidade tributria, a contribuinte, tenha obrigao decorrente de disposio
capacidade tributria delegada, cabendo ao ente parafiscal o expressa de lei. .... (STJ. REsp 208094/SC. Rel.: Min. Jos
exerccio da sujeio ativa (CTN, art. 119 c/c o art. 7). .... (TRF- Delgado. 1 Turma. Deciso: 05/08/99. DJ de 06/09/99, p. 56.)
1 Regio. AC 92.01.13269-7/DF. Rel.: Juza Snia Diniz Viana Ementa: .... O responsvel tributrio, em sendo sujeito
(convocada). 3 Turma. Deciso: 09/09/99. DJ de 03/12/99, p. passivo, tem legitimidade para repetir tributo indevidamente
687.) pago (CTN, arts. 121, 165 e 166)..... (STJ. REsp 505050/SP. Rel.:
Ementa: .... Sujeito ativo da obrigao tributria. Min. Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso: 07/08/03.
Emprstimo compulsrio sobre combustvel. .... DJ de 1/09/03, p. 236.)
.... I. O sujeito ativo da obrigao tributria, na espcie, o Ementa: .... II. Havendo relao pessoal e direta entre o
proprietrio de veculo a quem competia o nus da exao. .... produtor rural e o fato gerador da referida contribuio:
(TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.021794-1 /DF. Rel.: Des. Federal produo rural jurdica a sua sujeio passiva, nos termos do
Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 12/05/99. DJ art. 121, pargrafo nico, I, do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC
de 19/11/99, p. 433.) 92.01.04626-0/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
Ementa: .... I. A teor do que reza o art. 119 do Cdigo Turma. Deciso: 18/06/97. DJ de 30/09/97, p. 79.668.)
Tributrio Nacional, a Unio Federal possui legitimidade passiva Ementa: .... I. Sendo a empresa responsvel tributrio
ad causam nos feitos que versam sobre desembarao aduaneiro pelo recolhimento do Imposto de Renda na fonte,
de mercadorias. .... (TRF-3 Regio. AMS 94.03.047725-3/SP. inquestionvel sua legitimidade para discutir questes atinentes
Rel.: Des. Federal Souza Pires. 4 Turma. Deciso: 29/05/96. DJ matria, nos termos do inciso II do pargrafo nico do art. 121
de 03/09/96, p. 64.326.) do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.01.00.037176-8/AM. Rel.:
Ementa: .... I. O INSS o agente arrecadador e Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado). 4 Turma. Deciso:
fiscalizador da contribuio ao salrio-educao, sendo sujeito 04/06/03. DJ de 1/08/03, p. 66.)
ativo da obrigao tributria, nos termos do art. 119 do CTN, Ementa: .... I. Tratando-se de tributo (art. 149-CF)
enquanto o FNDE a autarquia federal com patrimnio, arrecadado pela Unio, mas no administrado pela Receita
recursos e representao judicial prprios. .... (TRF-4 Regio. Federal, a autoridade coatora, para fins de mandado de
AC 1999.04.01.076226-3/PR. Rel.: Des. Federal Jos Luiz B. segurana, o responsvel tributrio, isto , aquela pessoa que,
Germano da Silva. 1 Turma. Deciso: 09/11/99. DJ de na estrutura de pessoal de cada pessoa jurdica, obrigada por
19/01/00.) lei a proceder ao desconto na fonte e fazer o recolhimento (art.
121, II - CTN). .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.023268-0/DF.
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 12/04/00.
jurdica de direito pblico, que se constituir pelo DJ de 04/08/00, p. 8.)
desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos Ementa: .... I. No mandado de segurana contra a
direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que exigncia de tributo federal, a autoridade coatora o delegado
da Receita Federal, e no o responsvel tributrio: aquele que,
entre em vigor a sua prpria.
mesmo no tendo a condio de contribuinte, tem a obrigao
de fazer o recolhimento, por fora de lei (CTN, art. 121, II). ....
CAPTULO IV (TRF-1 Regio. AMS 2000.34.00.040129-3/DF. Rel.: Des. Federal
Sujeito Passivo Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de 27/06/03,
p. 69.)
SEO I Ementa: .... IV. A possibilidade de atuar est
Disposies Gerais intimamente ligada posio de substituto tributrio ocupada
pela pessoa jurdica que, na qualidade de responsvel (art. 121
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa do CTN), vem a ser sujeito passivo da relao jurdico-tributria
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. subjacente. .... (TRF-2 Regio. ACR 2001.02.01.004136-9/RJ.
Rel.: Des. Federal Fernando Marques. 4 Turma. Deciso:
Vide Smula 192 do TFR:
O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies
08/08/01. DJ de 16/10/02, p. 178.)
prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara Ementa: .... II. Art. 121 e pargrafo nico do citado codex
ao transportador para efeitos do Decreto-Lei 37, de 1966. que define o sujeito passivo da obrigao principal como sendo
a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz- pecuniria, recebendo o nome de contribuinte quando tenha
se: relao pessoal e direta com a situao que constitua o
I. contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a respectivo fato gerador e responsvel quando, sem revestir a
situao que constitua o respectivo fato gerador; condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
II. responsvel, quando, sem revestir a condio de expressa de lei. .... (TRF-3 Regio. AMS 2000.61.00.001982-
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa 4/SP. Rel.: Des. Federal Oliveira Lima. 1 Turma. Deciso:
de lei. 26/03/02. DJ de 10/09/02, p. 216.)

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Ementa: .... I. Segundo o CTN, dois so os sujeitos Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 1/04/03.
passivos tributrios: a) o contribuinte, que est direta e DJ de 15/05/03, p. 137.)
pessoalmente vinculado ao fato gerador da obrigao tributria Ementa: .... Inoponibilidade Fazenda Pblica das
(art. 121, pargrafo nico, I), e b) o responsvel, que aquele convenes particulares. Art. 123 do Cdigo Tributrio Nacional.
que, sem se revestir da condio de contribuinte, tem a sua I. As convenes particulares relativas responsabilidade pelo
obrigao decorrente de disposio expressa de lei (art. 121, pagamento de tributos so inoponveis Fazenda Pblica, no
pargrafo nico, II). .... que se refere transferncia da responsabilidade pelo
.... III. Quando no art. 121 o CTN chama de responsvel aquele pagamento de tributos. .... (TRF-2 Regio. AC
que tem a sua obrigao decorrente de disposio expressa de 2002.02.01.007610-8/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1
lei, na verdade est-se referindo ao substituto legal tributrio, e Turma. Deciso: 26/08/02. DJ de 30/09/02, p. 257.)
no ao responsvel propriamente dito, pois somente aquele, e Ementa: .... III. A conveno particular, celebrada pelos
no este, tem a sua obrigao vinculada lei. .... (TRF-4 scios da empresa, isentando o ex-scio gerente, de quaisquer
Regio. AC 97.04.29740-8/SC. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha responsabilidades quanto a obrigaes tributrias, no tem
Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 09/03/00. DJ de 12/04/00, validade contra a Fazenda Pblica, conforme determina o art.
p. 59.) 123 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. AC
Ementa: .... I. De acordo com o art. 121 do CTN, a 96.03.076341-1/SP. Rel.: Des. Federal Nery Junior. 3 Turma.
sujeio passiva da obrigao tributria, inclusive de pagar Deciso: 08/05/02. DJ de 21/08/02, p. 497.)
contribuies para o custeio da Previdncia Social, tanto do Ementa: .... Nenhuma conveno entre particulares
contribuinte como do responsvel. .... (TRF-5 Regio. AMS pode ser oposta ao Fisco para modificar a responsabilidade do
99.05.66799-7/PB. Rel.: Des. Federal Edlson Nobre. 4 Turma. sujeito passivo da obrigao tributria. .... (TRF- 4 Regio. AC
Deciso: 24/09/02. DJ de 09/12/02, p. 965.) 90.04.14167-7/SC. Rel.: Des. Federal Volkmer de Castilho. 3
Turma. Deciso: 08/10/90. DJ de 30/10/96, p. 83.002.)
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa Ementa: .... II. As convenes particulares no podero
obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. ser levantadas pelo contribuinte inadimplente para se furtar
responsabilidade quanto a pagamentos de tributos contra a
Ementa: .... A crise financeira da empresa no Fazenda Pblica. .... (TRF-5 Regio. AC 2001.05.00.016707-
justificativa para o no-recolhimento dos tributos e encargos 7/CE. Rel.: Des. Federal Paulo Roberto de Oliveira Lima. 2
sociais aos quais est sujeita, a teor dos arts. 121, pargrafo Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 21/03/03, p. 917.)
nico, inciso I e 122, do Cdigo Tributrio Nacional, o mesmo SEO II
ocorrendo relativamente aos juros, multa e correo monetria, Solidariedade
cuja cobrana decorre de lei. .... (TRF-3 Regio. AC
95.03.051421-5/SP. Rel.: Des. Federal Manoel lvares. 5 Art. 124. So solidariamente obrigadas:
Turma. Deciso: 09/06/97. DJ de 12/08/97, p. 62.238.) I. as pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao principal;
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as II. as pessoas expressamente designadas por lei.
convenes particulares, relativas responsabilidade pelo Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no
pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda comporta benefcio de ordem.
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes. Ementa: .... Contribuio previdenciria.
Responsabilidade solidria. Empreitada.
Ementa: .... I. Descabe figurar no plo ativo da demanda I. As empresas que firmam contratos de subempreitadas so
aquele que no tem relao com o Fisco, j que no podem ser solidariamente responsveis pelo recolhimento das
a ele impostos ajustes particulares relativos responsabilidade contribuies previdencirias decorrentes dos servios
pelo pagamento de tributos (art. 123 do CTN) .... (STJ. REsp prestados pela contratada. .... (STJ. REsp 376318/SC. Rel.: Min.
374694/SC. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 05/02/02. DJ de 18/03/02, p.
03/04/03. DJ de 12/05/03, p. 264.) 189.)
Ementa: .... III. As convenes particulares no so Ementa: .... II. Os scios-gerentes so solidariamente
oponveis, como matria de defesa, na discusso de relao responsveis pelo pagamento de tributos no recolhidos, nos
jurdico tributria (CTN, art. 123). .... (TRF-1 Regio. AC termos preconizados no CTN (art. 135, I, c/c o art. 124). Trata-se
93.01.33023-7/MG. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 de solidariedade em razo do interesse comum na situao
Turma. Deciso: 16/12/97. DJ de 20/03/98, p. 165.) tributada. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.35326-1/MG. Rel.: Des.
Ementa: .... II. As convenes particulares, relativas s Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 16/12/97. DJ de
responsabilidades pelo pagamento de tributos, no podem ser 06/03/98, p. 199.)
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do Ementa: .... O art. 124, inciso II, do CTN c/c o art. 31 da
sujeito passivo das obrigaes tributrias respectivas. .... (TRF- Lei 8.212/91 estabelecem que as pessoas que tm interesse
1 Regio. AC 95.01.24692-2/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar comum na situao que constitui o fato gerador e aquelas
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 1/04/97. DJ de 24/04/97, p. expressamente designadas por lei so solidariamente obrigadas
26.743.) ao pagamento do tributo. A solidariedade tributria no
Ementa: .... Dispe o art. 123 do CTN que as convenes comporta benefcio de ordem. .... (TRF-1 Regio. AC
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de 1997.38.00.041493-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica para Turma. Deciso: 03/10/01. DJ de 05/02/02, p. 67.)
modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao Ementa: .... II. O art. 124 do CTN estabelece que na
tributria correspondente, a no ser que haja disposio de lei solidariedade fiscal no cabe o benefcio de ordem. .... (TRF-2
em contrrio. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.38.00.031736-9/MG. Regio. AGV 2000.02.01.022228-1/RJ. Rel.: Des. Federal Poul
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Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 02/10/02. DJ de 22/11/02, p. II. de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
328.) importem privao ou limitao do exerccio de atividades
Ementa: .... I. As pessoas que tm interesse comum na civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta
situao que se constitui fato gerador da obrigao principal de seus bens ou negcios;
esto obrigadas solidariamente. III. de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
II. Nos moldes do CTN, art. 124, a hiptese legal diz respeito bastando que configure uma unidade econmica ou
ligao do terceiro, de modo direto, por fora de interesse profissional.
jurdico ou econmico, situao prevista como fato gerador da
obrigao tributria. .... (TRF-4 Regio. AC 1999.04.01.002788- Ementa: .... a capacidade tributria de uma empresa
5/RS. Rel.: Des. Federal Mrcio Antnio Rocha. 2 Turma. independe da constatao da regularidade de sua formao. ....
Deciso: 04/05/00. DJ de 19/07/00, pp. 154/155.) (STJ. CC 37768/SP. Rel.: Min. Gilson Dipp. 3 Seo. Deciso:
Ementa: .... II. O art. 124, pargrafo nico, do CTN no 11/06/03. DJ de 25/08/03, p. 261.)
permite a invocao do benefcio de ordem. .... (TRF-5 Regio. Ementa: .... III. Para fins da incidncia tributria,
AC 2001.05.00.033781-5/SE. Rel.: Des. Federal Manuel Maia. 4 irrelevante a capacidade jurdica do ente tributado, basta que
Turma. Deciso: 08/10/02. DJ de 07/11/02, p. 662.) seja uma unidade econmica. .... (TRF-1 Regio. AC
95.01.35853-4/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os Turma. Deciso: 08/10/99. DJ de 17/03/00, p. 173.)
seguintes os efeitos da solidariedade:
I. o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos SEO IV
demais; Domiclio Tributrio
II. a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao
pelo saldo; aplicvel, considera-se como tal:
III. a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos I. quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou,
obrigados, favorece ou prejudica aos demais. sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
Ementa: .... Somente a citao do devedor produz o atividade;
efeito de interromper o prazo prescricional em relao aos II. quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas
scios responsveis, em obedincia s normas dos arts. 125, III individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou
e 174, pargrafo nico, do CTN, que tm prevalncia sobre a Lei fatos que derem origem obrigao, o de cada
6.830/80. .... (STJ. AGA 339041/RS. Rel.: Min. Francisco estabelecimento;
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 15/04/03. DJ de 23/06/03,
III. quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer
p. 306.)
de suas reparties no territrio da entidade tributante.
Ementa: ..... Estabelece o art. 125, inciso III, do CTN ser
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em
efeito da solidariedade de que a interrupo da prescrio, em
qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como
favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os
demais. .... (STJ. REsp 190123/RJ. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da
Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de 1/03/99, p. 255.) situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
Ementa: .... I. A citao de pessoa jurdica executada deram origem obrigao.
interrompe a prescrio (CTN, art. 174, pargrafo nico, I), 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio
estendendo-se esse efeito aos scios por fora dos efeitos de eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a
solidariedade preconizados no art. 125, III, do CTN. .... (TRF-1 fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do
Regio. AC 93.01.32992-1/MG. Rel.: Juiz Hilton Queiroz pargrafo anterior.
(convocado). 3 Turma. Deciso: 21/10/97. DJ de 20/03/98, p.
165.) Ementa: .... I. As aes tributrias intentadas por filiais
Ementa: .... I. Em sede de responsabilidade tributria a de empresas devem ser propostas nos respectivos Estados onde
causa interruptiva da prescrio quanto ao devedor principal elas tm o seu domiclio fiscal ou no Distrito
estende-se ao terceiro responsvel pelo crdito, em Federal . .... (STJ. MC 3293/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1
consonncia com o disposto no art. 135 c/c o art. 125, III, ambos Turma. Deciso: 02/08/01. DJ de 10/09/01, p. 273.)
do CTN. .... (TRF- 1 Regio. AC 95.01.25493-3/BA. Rel.: Juiz Ementa: .... I. juridicamente possvel as pessoas
Alexandre Vidigal de Oliveira (convocado). 4 Turma. Deciso jurdicas ou firmas individuais possurem mais de um domiclio
27/08/99. DJ de 17/09/99, p. 121.) tributrio. II. Para o ISS, quanto ao fato gerador, considera-se o
Ementa: .... A mera inadimplncia no acarreta os local onde se efetivar a prestao
efeitos jurdicos da responsabilidade solidria dos scios por do servio. O estabelecimento prestador pode ser a matriz,
dvidas tributrias. .... (TRF-3 Regio. AG 2001.03.00.035507- como a filial, para os efeitos tributrios, competindo o do local
2/SP. Rel.: Des. Federal Peixoto Junior. 2 Turma. Deciso: da atividade constitutiva do fato gerador. .... (STJ. REsp
24/06/03. DJ de 22/08/03, p. 552.) 302330/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
05/04/01. DJ de 22/10/01, p. 271.)
SEO III Ementa: .... Domiclio fiscal. Dificuldade de arrecadao
Capacidade Tributria e/ou localizao. Possibilidade de eleio ou reviso pelo Fisco.
Art. 127, 2, do CTN.
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I. O sujeito ativo tributante, enfrentando dificuldades para
I. da capacidade civil das pessoas naturais; arrecadar ou localizar o domiclio tributrio do contribuinte,
poder fix-lo nos limites estabelecidos por lei (art. 127, 2, do
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CTN). .... (STJ. REsp 437383/MG. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 prestados por qualquer outra categoria de contribuinte. ....
Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 21/10/02, p. 301.) (STF. AGRRE 266523/MG. Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma.
Ementa: .... I. Na falta de eleio pela pessoa jurdica do Deciso: 08/08/00. DJ de 17/11/00, p. 27.)
seu domiclio fiscal, ele ser o lugar de sua sede ou, em relao Ementa: .... O regime de substituio tributria,
aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada referente ao ICM, j se achava previsto no Decreto-Lei 406/68
estabelecimento (art. 127, II, CTN). .... (TRF-1 Regio. Ag (art. 128 do CTN e art. 6, 3 e 4, do mencionado decreto-
1997.01.00.058335-0/BA. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino lei), normas recebidas pela Carta de 1988, no se podendo falar,
Amaral. 3 Turma. Deciso: 05/06/01. DJ de 14/08/01, p. 44.) nesse ponto, em omisso legislativa capaz de autorizar o
Ementa: .... I. O domiclio tributrio das pessoas jurdicas exerccio, pelos Estados, por meio do Convnio ICM 66/88 da
de direito privado o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos competncia prevista no art. 34, 8, do ADCT/88. .... A
ou fatos que derem origem obrigao, o de cada responsabilidade, como substituto, no caso, foi imposta, por lei,
estabelecimento (CTN, art. 127, inciso II). como medida de poltica fiscal, autorizada pela Constituio,
II. As regras do CTN, relativas ao domiclio tributrio, se no havendo que se falar em exigncia tributria despida de fato
preordenam a facilitar a arrecadao dos tributos e no a gerador. .... (STF. RE 213396/SP. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 1
dificult-la (CTN, art. 127, 2). .... (TRF-1 Regio. AMS Turma. Deciso: 02/08/99. DJ de 1/12/00, p. 97.)
92.01.29621-5/MG. Rel.: Juiz Souza Prudente (convocado). 4 Ementa: .... A lei poder atribuir a responsabilidade pelo
Turma. Deciso: 29/05/95. DJ de 20/11/95, p. 79.705.) crdito tributrio a terceiros, vinculados ao fato gerador da
Ementa: .... I. Nada impede que o sujeito ativo da obrigao tributria. .... (STJ. REsp 126891/RS. Rel.: Min. Garcia
obrigao tributria, diante da dificuldade de arrecadar ou de Vieira. 1 Turma. Deciso: 15/09/97. DJ de 20/10/97, p. 52.988.)
fiscalizar o contribuinte, recuse o domiclio eleito, procedendo Ementa: .... I. O comerciante que adquire mercadoria de
sua reviso, com fulcro no art. 127, 2, do Cdigo Tributrio pessoa jurdica regularmente inscrita, mediante nota fiscal e
Nacional. .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.00639-5/MG. Rel.: comprova o respectivo pagamento do preo e do ICMS no pode
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. ser responsabilizado pela omisso da vendedora, em recolher o
Deciso: 25/09/01. DJ de 14/01/02, p. 86.) tributo. Imputar responsabilidade ao comprador, em tal
Ementa: .... A regra do art. 127 do Cdigo Tributrio situao, seria atribuir a terceiro, sem previso legal,
Nacional se exaure no mbito administrativo tributrio, regendo responsabilidade tributria, em flagrante ofensa ao art. 128 do
to-somente as relaes jurdicas entre o contribuinte e o Fisco. CTN. .... (STJ. REsp 189428/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes de
.... (TRF-3 Regio. AG 2001.03.00.024517-5/SP. Rel.: Des. Barros. 1 Turma. Deciso: 09/11/99. DJ de 17/12/99, p. 328.)
Federal Therezinha Cazerta. Deciso: 13/03/02. DJ de 10/05/02, Ementa: .... I. O carvo vegetal obtido por rudimentar
p. 427.) processo de industrializao produto rural (LC 11/71, art. 15, I,
Ementa: .... O domiclio tributrio da pessoa jurdica, em b; Lei 8.212/91, art. 25, 3), e tendo o primeiro adquirente
relao aos atos ou fatos que deram origem obrigao fiscal, adquirido-o diretamente do produtor, sem a intervenincia de
o de cada estabelecimento. .... (TRF-5 Regio. AG intermedirios, sub-rogou-se na responsabilidade pela
99.05.27413-8/SE. Rel.: Des. Federal Lzaro Guimares. 2 obrigao (CTN, art. 128; Decreto 83.081/79, alterado pelo
Turma. Deciso: 04/04/00. DJ de 15/09/00, p. 429.) Decreto 90.817/85, art. 76). .... (TRF-1 Regio. AC
1999.01.00.039906-4 /MG. Rel.: Juiz Saulo Jos Casali Bahia
CAPTULO V (convocado). 3 Turma. Deciso: 08/06/00. DJ de 25/08/00, p.
Responsabilidade Tributria 74.)
Ementa: .... III. A contribuio para o Funrural devida
pela embargante, na condio de adquirente, enquadrando-se
SEO I
como responsvel por substituio, nos termos do art. 128 do
Disposio Geral
CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.070895-8/MG. Rel.:
Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 12/06/02. DJ de
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode 07/08/02, p. 43.)
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito Ementa: .... III. O CTN distingue o contribuinte do
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da responsvel. Aquele tem vnculo pessoal e direto com o fato
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do imponvel. Este relaciona-se apenas de forma mediata com o
contribuinte ou atribuindo-a a este fato gerador. .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.20900-4/BA. Rel.:
em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 23/10/98.
referida obrigao. DJ de 19/11/98, p. 153.)
Ementa: .... I. A lei pode atribuir de modo expresso a
Ementa: .... III. constitucional o regime de substituio responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
tributria para frente, em que se exige do industrial, do vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
atacadista, ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade responsabilidade do contribuinte e atribuindo-a a este em
de substituto, o recolhimento antecipado do ICMS incidente carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
sobre o valor final do produto cobrado ao consumidor, obrigao. (Art. 128 do CTN). .... (TRF- 2 Regio. AC
retirando-se do revendedor ou varejista, substitudo, a 2001.51.01.525505-2/RJ. Rel.: Des. Federal Castro Aguiar. 2
responsabilidade tributria. .... (STF. AgRAI 207377/SP. Rel.: Turma. Deciso: 30/10/02. DJ de 21/11/02, p. 116.)
Min. Nri da Ementa: .... Art. 128 .... permite lei atribuir a
Silveira. 2 Turma. Deciso: 02/05/00. DJ de 09/06/00, p. 23.) responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
Ementa: ..... I. responsvel tributrio, por substituio, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
o industrial, o comerciante ou o prestador de servio, responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
subseqentes sadas de mercadorias ou, ainda, por servios obrigao.

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III. Por expressa permisso constitucional, a lei pode atribuir a servios referentes a tais bens, ou a contribuies de
uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da contribuio, melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos
a condio de responsvel tributrio, com relao a hiptese de adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
incidncia que deva ocorrer posteriormente. Cuida-se da quitao.
chamada substituio tributria para frente, hoje vigente e Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica,
endossada pela Emenda Constitucional 3/93. .... (TRF-3 a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Regio. AMS 2000.61.00.001982-4/SP. Rel.: Des. Federal
Oliveira Lima. 1 Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 10/09/02, p. Ementa: .... Os crditos tributrios relativos a impostos,
216.) cujo fato gerador seja a propriedade, sub-rogam-se na pessoa
Ementa: .... Dificuldades existem na conceituao da dos respectivos adquirentes (CTN, art. 130, caput), mas em se
figura do responsvel, j que o CTN, ao referir-se a ele, o fez em tratando de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao
mais de um dispositivo e com acepes diferentes: uma no art. ocorre sobre o respectivo preo. .... (STJ. REsp 70756/SP. Rel.:
121 e outra nos arts. 128 e seguintes. .... Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 19/02/98. DJ de
.... IV. Enquanto o substituto tributrio possui uma obrigao 27/04/98, p. 72.)
prpria, que nasce por efeito da incidncia da norma jurdica, de Ementa: .... I. Consoante estabelece o caput do art.
forma originria, o responsvel, na acepo dos arts. 128 e 130/CTN, sem qualquer distino, o adquirente do imvel sub-
seguintes do CTN, s estar obrigado a pagar o tributo se este roga-se nos crditos fiscais cujo fato gerador a propriedade, o
no for adimplido pelo contribuinte ou substituto tributrio, de domnio til ou a posse do bem, assim como as taxas e
forma subsidiria. .... (TRF-4 Regio. AC 97.04.29740-8/SC. contribuio de melhoria, podendo o sucessor ressarcir-se
Rel.: Des.Federal Tnia Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. desses nus, conforme previsto no contrato de compra e venda
Deciso: 09/03/00. DJ de 12/04/00, p. 59.) ou mediante acordo com o sucedido. .... (STJ. REsp 192501/PR.
Ementa: .... Responsvel tributrio. .... Art. 128 do CTN. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso:
.... 06/11/01. DJ de 18/02/02, p. 285.)
.... A lei atribuiu expressamente a responsabilidade pelo crdito Ementa: .... O art. 130 do CTN manda que, em caso de
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorra sobre o
respectiva obrigao, afastando a obrigao da cooperativa. .... respectivo preo. .... (STJ. REsp 283251/AC. Rel.: Min.
(TRF-5 Regio. AMS 2000.81.00.011488-8/CE. Rel.: Des. Federal Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso: 21/08/01. DJ de
Margarida Cantarelli. 1 Turma. Deciso: 22/08/02. DJ de 05/11/01, p. 89.)
30/09/02, p. 1.054.) Ementa: .... I. Nos termos do art. 130 do Cdigo
Tributrio Nacional, o adquirente de bem imvel se torna
SEO II responsvel pelos tributos sobre ele incidentes. .... (TRF-1
Responsabilidade dos Sucessores Regio. AC 94.01.27186-0/MG. Rel.: Des. Federal Osmar
Tognolo. 3 Turma. Deciso: 28/06/95. DJ de 10/08/95, p.
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos 50.108.)
crditos tributrios definitivamente constitudos ou em Ementa: .... I. Nos termos dos arts. 130 e 131 do CTN,
curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos respondem os sucessores do de cujus pelos tributos incidentes
constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que sobre o bem imvel possudo pelo mesmo poca do bito,
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. descabendo a extino da execuo com base na mera notcia
do falecimento do devedor. .... (TRF-1 Regio. AC
Ementa: .... O sucessor tributrio responsvel pela 1998.01.00.037828-0 /BA. Rel.: Juiz Saulo Jos Casali Bahia
multa moratria, aplicada antes da sucesso. .... (STJ. REsp (convocado). 3 Turma. Deciso: 14/09/00. DJ de 03/11/00, p.
3097/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 24/10/90. 8.)
DJ de 19/11/90, p. 13.245.) Ementa: .... I. O crdito tributrio de ITR sub-roga-se na
Ementa: FGTS. .... Responsabilidade tributria .... pessoa de quem vier a adquirir o imvel cuja propriedade,
.... III. Com emprego de analogia (CTN, art. 129 c/c o art. 133), domnio til ou posse constituiu o respectivo fato gerador (art.
aplica-se hiptese as regras da Codificao Tributria sobre a 130 CTN). .... (TRF-1 Regio. Ag 95.01.04382-7/BA. Rel.: Des.
responsabilidade, reconhecendo-se, no Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 11/03/96. DJ de
caso, a do adquirente, relativamente aos fatos geradores 06/05/96, p. 28.600.)
ocorridos antes do evento que ensejou a sucesso. .... (TRF-1 Ementa: .... O sucessor a qualquer ttulo e o esplio at
Regio. AC 94.01.29994-3/GO. Rel.: Juza Vera Carla Cruz a data da sucesso, nos termos do art. 130 do CTN, so
(convocada). 4 Turma. Deciso: 30/04/99. DJ de 03/09/99, p. responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus. .... (TRF-1
317.) Regio. Ag 2001.01.00.041531-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton
Ementa: .... II. As multas por infrao legislao Queiroz. 4 Turma. Deciso: 02/04/02. DJ de 07/06/02, p. 225.)
tributria, sano de natureza pecuniria e repressiva, apenas Ementa: .... nos termos do art. 130 do CTN o crdito
se transmitem aos sucessores quando, no momento em que se tributrio sub-roga-se na pessoa do respectivo adquirente, se
verifica a abertura da sucesso, j tenham sido cominadas aos no constar do ttulo prova de sua quitao. .... (TRF-1 Regio.
respectivos antecessores/contribuintes. .... (TRF-5 Regio. CC 95.01.25347-3/TO. Rel.: Des. Federal Eustquio Silveira. 2
AMS 2000.05.00.010860-3/CE. Rel.: Des. Federal Rogrio Fialho Seo. Deciso: 17/10/95. DJ de 13/11/95, p. 77.695.)
Moreira. 1 Turma. Deciso: 08/08/02. DJ de 31/10/02, p. 860.) Ementa: .... Desapropriao de bem imvel pelo Incra.
Sub-rogao dos crditos tributrios.
.... III. Aplicao do art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional,
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
atravs do qual os crditos tributrios relativos a imposto cujo
gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
fato gerador seja a propriedade sub-rogam-se na pessoa do
imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de
adquirente, que passa a obrigar-se pelos dbitos fiscais
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contrados pelo seu sucedido. .... (TRF-3 Regio. AG Ementa: .... III. De acordo com o art. 131, III, do CTN, os
2002.03.00.048699-7/SP. Rel.: Des. Federal Nery Junior. 3 sucessores e o cnjuge meeiro respondem, na condio de
Turma. Deciso: 04/06/03. DJ de 25/06/03, p. 453.) responsveis tributrios por sucesso, pelos tributos (no pelo
Ementa: .... II. O credor dos tributos relativos ao imvel crdito) devidos pelo de cujus at a data da abertura da
arrematado em leilo judicial sub-roga-se no preo da sucesso, impondose, no caso, a citao daqueles, na forma
arrematao, segundo o pargrafo nico do art. 130 do Cdigo prescrita no art. 4, V, da LEF. .... (TRF-1 Regio. AC
Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. HC 2001.03.00.009497- 1998.01.00.037831-7/BA. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
5/SP. Rel.: Des. Federal Manoel lvares. 2 Turma. Deciso: Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de 26/06/02, p. 52.)
05/06/01. DJ de 15/08/01, p. 1.543.) Ementa: .... O falecimento do executado no causa de
Ementa: .... A sub-rogao do crdito tributrio extino do processo, devendo a execuo ser redirecionada
decorrente de impostos cujo fato gerador seja a propriedade do contra o sucessor legal do executado, nos termos do art. 131,
imvel, ocorre sobre o respectivo preo, que por eles responde. incisos II e III, do Cdigo Tributrio Nacional. (TRF-1 Regio. AC
.... (TRF-4 Regio. AG 2002.04.01.021389-0/PR. Rel.: Des. 2000.33.00.011520-0/BA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro.
Federal Maria de Ftima Freitas Labarrre. 3 Turma. Deciso: 4 Turma. Deciso: 03/06/03. DJ de 29/08/03, p. 125.)
18/02/03. DJ de 12/03/03, p. 674.) Ementa: .... I. O art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional
estipula que os crditos tributrios sub-rogam-se na pessoa dos
Art. 131. So pessoalmente responsveis: adquirentes de imveis, preceituando o art. 131, I, do mesmo
I. o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos cdex que esses adquirentes (ou remitentes) so pessoalmente
bens adquiridos ou remidos; (Redao dada pelo Decreto-Lei responsveis pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou
28, de 14/11/66) remidos. .... (TRF-1 Regio. Ag 95.01.04380-0/BA. Rel.: Des.
II. o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 04/08/98. DJ de
27/11/98, p. 136.)
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
Ementa: .... II. No obstante a responsabilidade
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
tributria pessoal do novo adquirente ou remitente, conforme
quinho do legado ou da meao;
preceituado no art. 131, I, do Cdigo Tributrio Nacional,
III. o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data imperioso que este seja citado antes que se penhore o imvel
da abertura da sucesso. objeto do litgio. No podem ser confundidos o direito material
e o direito processual da parte. .... (TRF-1 Regio. Ag
Ementa: .... II. A execuo voltada contra o responsvel 95.01.04383-5/BA. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma.
tributrio prescinde de que conste seu nome na CDA respectiva, Deciso: 05/08/97. DJ de 31/10/97, p. 91.733.)
porquanto a responsabilidade ex lege, (art. 131 do Cdigo Ementa: .... o art. 131, inciso I, do CTN .... dispe que o
Tributrio Nacional). .... (STJ. AGREsp 461114/GO. Rel.: Min. adquirente pessoalmente responsvel pelos tributos relativos
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 05/06/03. DJ de 23/06/03, p. 252.) aos bens adquiridos .... (TRF-2 Regio. EDMS
Ementa: .... Responsabilidade pela dvida fiscal. 2000.02.01.049382-3/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1
Sucessores causa mortis .... Turma. Deciso: 15/04/02. DJ de 22/05/02, p. 168.)
.... II. A dvida deve ser cobrada da viva meeira, como Ementa: .... I. O herdeiro e o cnjuge meeiro so partes
responsvel legal e no como sucessora, na proporo de sua legtimas passivas na execuo fiscal por dvida previdenciria de
meao. Os herdeiros restantes devero responder pelo valor empresa individual do de cujus, vez que os bens deixados foram
correspondente ao quinho recebido. Aplicao da regra partilhados, e o inventrio encerrado (CTN, art. 131 e Lei
insculpida no art. 131, II, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ. 6.830/80, art. 4). .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.037788-2/SP.
REsp 212554/RN. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: Rel.: Des. Federal Marianina Galante. 2 Turma. Deciso:
09/10/01. DJ de 04/02/02, p. 321.) 11/06/02. DJ de 28/08/02, p. 363.)
Ementa: .... II. Ocorrendo a morte do devedor, o Ementa: .... Do adquirente, mesmo de boa-f, pode ser
representante do esplio chamado ao processo como sucessor exigido o pagamento de eventual imposto devido, consoante
da parte passiva, dando continuidade, com a sua presena, pela art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF- 3 Regio. AMS
via da citao, relao jurdico-processual. .... 98.03.038119-9/SP. Rel.: Des. Federal Therezinha Cazerta. 4
.... V. O esplio, quando chamado como sucessor tributrio, Turma. Deciso: 08/05/02. DJ de 06/09/02, p. 853.)
responsvel pelo tributo declarado pelo de cujus e no pago no Ementa: .... I. Enquanto o esplio do scio-gerente da
vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria. .... (STJ. empresa executada no for includo no plo passivo da execuo
REsp 295222/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: fiscal e citado em nome prprio na qualidade de co-responsvel
12/06/01. DJ de 10/09/01, p. 277.) pela dvida em cobrana, nos termos do inciso III do art. 131 do
Ementa: .... II. Nos termos .... do art. 131 do CTN, no CTN, no se justifica que prevalea a penhora efetuada no rosto
valem, perante o Fisco, as condies inter partes, transferindo o dos autos do inventrio sem a prvia citao do esplio na
nus do pagamento do tributo, visando a modificar a pessoa de seu inventariante. .... (TRF-3 Regio. REO
responsabilidade tributria fixada em lei. .... (TRF-1 Regio. AC 95.03.016651-9/SP. Rel.: Des. Federal Srgio Nascimento. 2
94.01.16053-8/DF. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho Turma. Deciso: 06/03/01. DJ de 25/04/01, p. 690.)
(convocado). 3 Turma. Deciso: 10/06/99. DJ de 24/09/99, p. Ementa: .... I. A responsabilidade tributria prevista no
765.) art. 131, inciso II, do CTN-66 no solidria. .... (TRF-4 Regio.
Ementa: .... II. O art. 131, III, do CTN dispe que o esplio AC 96.04.12363-7/PR. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha
responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 17/12/98. DJ de 10/03/99,
abertura da sucesso, devendo a exeqente diligenciar sua p. 872.)
regular citao na pessoa do seu representante. .... (TRF-1 Ementa: .... II. devido o pagamento de pena de multa
Regio. AC 1998.01.00.037823-1/BA. Rel.: Des. Federal Luciano imposta pessoa jurdica em caso de sucesso de seu titular em
Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de 30/08/02, decorrncia de bito, respondendo os herdeiros no limite de
p. 86.)
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seus respectivos quinhes, nos termos do art. 131 do CTN. .... Ementa: .... I. O art. 132 do CTN prescreve a
(TRF-4 Regio. AC 96.04.49407-4/RS. Rel.: Des. Federal Joo responsabilidade fiscal da pessoa jurdica pelos dbitos
Pedro Gebran Neto. 1 Turma. Deciso: 11/12/98. DJ de anteriormente constitudos, ou seja, aqueles cujos fatos
03/03/99, p. 378.) geradores ocorreram antes da incorporao ou fuso. .... (TRF-
Ementa: .... II. Se o rgo da Administrao Direta 1 Regio. AMS 1997.01.00.061416-0/GO. Rel.: Des. Federal
transformado em autarquia, sucedendo-lhe esta em todo o seu Carlos Olavo. 4 Turma. Deciso: 15/05/02.
patrimnio material e jurdico, inclusive quadro de pessoal, no DJ de 08/07/02, p. 2.)
h como esquivar-se sua qualidade de sucessor estatuda no Ementa: .... I. A transformao da firma individual, em
art. 131 do CTN, para eximir-se do recolhimento de prestaes sociedade por cotas de responsabilidade limitada, em nada
previdencirias atrasadas. .... (TRF-5 Regio. REO altera o crdito tributrio regularmente constitudo, haja vista
97.05.26965-3/AL. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1 Turma. que a responsabilidade tributria persiste para a sociedade
Deciso: 10/06/99. DJ de 09/07/99, p. 258.) transformada. .... (TRF-2 Regio. AC 95.02.16779-1/RJ. Rel.:
Des. Federal Franca Neto. 6 Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de 24/09/02, p. 368.)
fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra Ementa: .... I. Em decorrncia do disposto no art. 132 do
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa jurdica de direito privado
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, resultante da incorporao de outra ou em outra responsvel
transformadas ou incorporadas. pelos tributos devidos pela pessoa jurdica de direito privado
incorporada. .... (TRF-3 Regio. AC 95.03.099222-2/SP. Rel. p/
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos
acrdo: Des. Federal Souza Pires. 4 Turma. Deciso: 14/04/99.
de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a
DJ de 17/03/00, p. 1.768.)
explorao da respectiva atividade seja continuada por
Ementa: .... II. A regular incorporao da empresa
qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma requerente, com a transferncia de patrimnio, direitos e
ou outra razo social, ou sob firma individual. obrigaes outra sociedade, no constitui bice ao
deferimento da CND, pois a incorporadora responsvel pelos
Ementa: .... a sociedade incorporadora ou aquela que tributos devidos pela incorporada (art. 132 do CTN). .... (TRF-4
resultar da fuso, quando tal ocorre, que responde pelos Regio. AMS 1998.04.01.086735-4/RS. Rel.: Des. Federal Joo
dbitos fiscais da primitiva sociedade (art. 132 do CTN). .... (STF. Pedro Gebran Neto. 2 Turma. Deciso: 1/06/00. DJ de
RE 97625/RJ. Rel.: Min. Aldir Passarinho. 2 Turma. Deciso: 16/08/00, p. 146.)
08/11/83. DJ de 02/12/83, p. 19.042.)
Ementa: .... II. Os arts. 132 e 133 do CTN impem ao
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
sucessor a responsabilidade integral tanto pelos eventuais
tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
sucesso se incorpora ao patrimnio do contribuinte, podendo continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
ser exigida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
sucedido permanece como responsvel. Portanto, devida a tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
multa, sem se fazer distino se de carter moratrio ou devidos at a data do ato:
punitivo, visto ser ela imposio decorrente do no-pagamento I. integralmente, se o alienante cessar a explorao do
do tributo na poca do vencimento. .... (STJ. REsp 432049/SC. comrcio, indstria ou atividade;
Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de II. subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
23/09/02, p. 279.) explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data
Ementa: .... Em caso de incorporao, quem responde da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
pelos impostos devidos, depois de sua efetivao, a empresa comrcio, indstria ou profisso.
incorporadora que continua a respectiva explorao. .... (STJ.
ROMS 8874/DF. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: Ementa: .... I. Cdigo Tributrio Nacional, art. 133. O
23/02/99. DJ de 03/05/99, p. 97.) Supremo Tribunal Federal sustenta o entendimento de que o
Ementa: .... I. S a pessoa jurdica de direito privado que sucessor responsvel pelos tributos pertinentes ao fundo ou
resulta da transformao, fuso ou incorporao de outra estabelecimento adquirido, no, porm, pela multa que, mesmo
responsvel pelas contribuies devidas. .... (TRF-1 Regio. AC de natureza tributria, tem o carter punitivo. .... (STF. RE
92.01.05623-0/MG. Rel.: Juza Selene Maria de Almeida 82754/SP. Rel.: Min. Antnio Neder. 1 Turma. Deciso:
(convocada). 4 Turma. Deciso: 06/11/98. DJ de 10/12/98, p. 24/03/81. DJ de 10/04/81, p. 3.174.)
89.) Ementa: .... Havendo sucesso, caracterizada pela
Ementa: .... I. No caso de fuso, transformao (ciso) ou compra do fundo de comrcio, o sucessor responde pelos
incorporao, a empresa primitiva, da qual surgiu uma nova, direitos tributrios do sucedido. .... (STJ. REsp 51504/SP. Rel.:
somente ser responsvel tributria pelos fatos geradores Min. Amrico Luz. 2 Turma. Deciso: 14/06/95. DJ de 14/08/95,
ocorridos at a data da fuso, transformao (ciso) ou p. 24.015.)
incorporao. .... (TRF-1 Regio. AC 94.01.25061-8/BA. Rel.: Ementa: .... A responsabilidade prevista no art. 133 do
Juiz Luiz Airton de Carvalho (convocado). 3 Turma. Deciso: Cdigo Tributrio Nacional s se manifesta quando uma pessoa
02/10/98. DJ de 18/12/98, p. 1.295.) natural ou jurdica adquire de outra o fundo de comrcio ou o
Ementa: .... A pessoa jurdica que resultar da estabelecimento comercial, industrial ou profissional; a
transformao de outra responde pelos tributos devidos at a circunstncia de que tenha se instalado em prdio antes alugado
data do registro do ato no rgo prprio. .... (TRF-1 Regio. AC devedora no transforma quem veio a ocup-lo
96.01.10813-0/GO. Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma. posteriormente, tambm por fora de locao, em sucessor
Deciso: 03/06/96. DJ de 28/06/96, p. 44.706.)
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
para os efeitos tributrios. .... (STJ. REsp 108873/SP. Rel.: Min. Ementa: .... II. A responsabilidade tributria do
Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 04/03/99. DJ de 12/04/99, p. adquirente de fundo de comrcio s integral quando o
111.) alienante cessa a explorao de comrcio, indstria ou atividade
Ementa: .... Sucesso. Responsabilidade tributria. Art. (CTN, art. 133, I). No comprovada tal hiptese, a Fazenda no
133, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. pode se voltar diretamente contra o responsvel tributrio, em
Segundo o disposto no art. 133, inciso I, do Cdigo Tributrio detrimento do disposto no art. 133, II, do CTN. .... (TRF-1
Nacional, uma vez j ocorrido o lanamento definitivo na poca Regio. REO 1997.01.00.041484-9/MG. Rel.: Juza Vera Carla
da sucesso, o sucessor dever responder integralmente pelos Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 11/12/00. DJ de 26/01/01,
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, p. 32.)
devidos at a data do ato, se o alienante cessar a explorao do Ementa: .... I. O adquirente de um fundo de comrcio ou
comrcio, indstria ou atividade. .... (STJ. REsp 330683/SC. Rel.: estabelecimento comercial, industrial ou profissional que
Min. Paulo Medina. 2 Turma. Deciso: 19/02/02. DJ de mantiver explorao do mesmo ramo de atividade, sob o
08/04/02, p.191.) mesmo nome ou no, responder pelos tributos devidos pelo
Ementa: .... Sucesso. Responsabilidade. Limite. Art. 133 antecessor at a data da transao. .... (TRF-3 Regio. AC
do CTN. 97.03.075224-1/MS. Rel.: Des. Federal Manoel lvares. 4
I. A empresa que outra sucede na explorao do servio, sem Turma. Deciso: 18/03/98. DJ de 05/05/98, p. 490.)
aquisio do estabelecimento ou do fundo de comrcio da Ementa: .... I. A empresa sucedida, ainda que cesse suas
sucedida, responde apenas pelos tributos devidos pela atividades, no se desonera dos crditos tributrios
antecessora concernentes ao servio sucedido, nos termos do remanescentes, respondendo solidariamente com a sucessora.
art. 133, caput, do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 92.01.05439- Interpretao teleolgica do disposto no art. 133, I, do CTN. ....
4/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado). 3 Turma. (TRF-4 Regio. AMS 97.04.30643-1/SC. Rel.: Des. Federal Joo
Deciso: 23/10/98. DJ de 12/02/99, p. 174.) Pedro Gebran Neto. 2 Turma. Deciso: 18/05/00. DJ de
Ementa: .... I. O art. 133 do Cdigo Tributrio Nacional 09/08/00, p. 117.)
cuida da responsabilidade tributria por sucesso daquele que Ementa: .... I. A responsabilidade tributria do
adquire fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, adquirente de fundo de comrcio s integral quando o
sendo inaplicvel na hiptese de aquisio de apenas alguns alienante cessa a explorao de comrcio, indstria ou atividade
bens mveis do devedor, sobre os quais no incide qualquer (CTN, art. 133, I), sendo subsidiria quando aquele prossegue no
tributo. .... (TRF-1 Regio. AC 95.01.33220-9/MG. Rel.: Des. exerccio da sua atividade empresarial ou inicia nova atividade
Federal Osmar Tognolo. 3 Turma. Deciso: 11/05/99. DJ de no prazo de seis meses (CTN, 133, II), de onde decorre que o
10/09/99, p. 196.) direcionamento, preliminar, da execuo contra o alienante,
Ementa: .... I. No possuem responsabilidade por contribuinte poca dos fatos geradores da tributao, est de
sucesso, nos termos do art. 133 do CTN, terceiros a quem acordo com a disciplina normativa do CTN. .... (TRF-5 Regio.
foram adjudicados bens pertencentes empresa devedora do AC 2001.05.99.000497-7/SE. Rel.: Des. Federal Paulo Machado
Fisco, em razo de crditos trabalhistas e antes da penhora Cordeiro. 3 Turma. Deciso: 25/04/02. DJ de 05/06/02, p. 393.)
requerida em execuo movida pelo INSS, e que constituem
procurador para cuidar da administrao dos bens mveis e SEO III
imveis recebidos, sem que fique configurado que deram Responsabilidade de Terceiros
continuidade explorao do fundo de comrcio ou
estabelecimento aos quais se encontravam afetados ditos bens. Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
.... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.079843-9/MG. Rel.: Juiz cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
Saulo Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso:
respondem solidariamente com este nos atos em que
08/06/00. DJ de 25/08/00, p. 82.)
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
Ementa: .... O art. 133, I, do Cdigo Tributrio Nacional
confere aos sucessores de empresa a responsabilidade Vide Smula 192 do TFR:
tributria pelos dbitos do sucedido. .... (TRF-1 Regio. AC O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies
2000.35.00.018641-8/GO. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara
ao transportador para efeitos do Decreto-Lei 37, de 1966.
Turma. Deciso: 21/05/03. DJ de 11/06/03, p. 119.)
Ementa: .... I. O disposto no art. 123 do CTN, que veda a I. os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
modificao do plo passivo da relao tributria, mediante II. os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
conveno particular, no se aplica na ocorrn-cia de sucesso tutelados ou curatelados;
da empresa ou fundo de comrcio, ex vi do art. 133 do mesmo
III. os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
diploma legal, que confere aos sucessores a responsabilidade
devidos por estes;
tributria pelos dbitos do sucedido. .... (TRF-1 Regio. Ag
IV. o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
1999.01.00.004092-6/MA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 14/12/99. DJ de 17/03/00, p. 548.) V. o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa
Ementa: .... I. Se o atual scio da empresa a ela se falida ou pelo concordatrio;
integrou assumindo a integralidade da respon-sabilidade VI. os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio,
societria, por disposio expressa na alterao do contrato pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou
social, em face da retirada dos antigos scios, deve responder perante eles, em razo do seu ofcio;
pelos tributos relativos ao estabelecimento adquirido, na linha VII. os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
do art. 133 do CTN. .... (TRF-1 Regio. Ag 2001.01.00.023217- Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em
4/MG. Rel.: Juiz Saulo Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma. matria de penalidades, s de carter moratrio.
Deciso: 23/04/02. DJ de 10/05/02, p. 80.)

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Ementa: .... No indispensvel, para a citao, que patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor.
conste, da inscrio da dvida, o nome do scio que responda Em qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel
solidariamente pelo dbito da sociedade, nos termos do art. solidrio. .... (TRF-5 Regio. AC 96.05.14980-0/Rel.: Des.
134, VII, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STF. RE Federal Ridalvo Costa. 3 Turma. Deciso: 17/10/96. DJ de
111765/MG. Rel.: Min. Octvio Gallotti. 1 Turma. Deciso: 08/11/96, p. 85.745.)
28/11/86. DJ de 06/02/87, p. 1.029.)
Ementa: .... I. Em regra, o sujeito passivo da obrigao Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
tributria principal o contribuinte, no caso de impossibilidade, correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
podendo responder solidariamente outros responsveis. praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
Pessoas expressamente designadas por lei podem ser contrato social ou estatutos:
qualificadas como substitutas tributrias (ou substitutiva),
afastando a responsabilidade solidria ou supletiva (arts. 134 e Vide Smula 192 do TFR:
135, CTN). .... (STJ. REsp 242345/SP. Rel.: Min. Milton Luiz O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies
prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara
Pereira. 1 Turma. Deciso: 06/12/01. DJ de 25/03/02, p. 183.) ao transportador para efeitos do Decreto-Lei 37, de 1966.
Ementa: .... III. A responsabilidade pessoal e solidria
pode ser imputada ao sndico de massa falida em relao aos I. as pessoas referidas no artigo anterior;
atos em que intervier ou pelas omisses de que responsvel II. os mandatrios, prepostos e empregados;
(art. 134, V, do CTN), assim como em relao aos crditos III. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos jurdicas de direito privado.
por ele praticados com excesso de poderes ou infrao de lei
(art. 135, I, do CTN). .... (STJ. REsp 493316/DF. Rel.: Min. Jos Vide Smula 112 do TFR:
Delgado. 1 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de 02/06/03, p. 215.) Em execuo fiscal, a responsabilidade pessoal do scio-gerente de
sociedade por quotas, decorrente de violao da lei ou excesso de
Ementa: .... I. Em face do art. 134 do CTN, a mandato, no atinge a meao de sua mulher.
responsabilidade do scio-cotista subsidiria e restrita aos Vide Smula 184 do TFR:
atos em que intervier e omisso de que seja responsvel, s se Em execuo movida contra sociedade por quotas, o scio-gerente,
citado em nome prprio, no tem legitimidade para opor embargos
afigurando na hiptese de liquidao de sociedade de pessoas.
de terceiro, visando livrar da constrio judicial seus bens
.... (TRF-1 Regio. AC 1997.01.00.035429-2/BA. Rel.: Juza Vera particulares.
Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso:
05/03/02. DJ de 08/04/02, p. 115.) Ementa: .... A inscrio da dvida em nome dos scios
Ementa: .... II. Enquanto a citao do(s) scio(s) no condio necessria para que respondam pelas obrigaes
responsvel(eis) tributrio(s) pode dar-se a qualquer tempo, tributrias da sociedade. Exige-se, sim, sejam eles scios-
concomitantemente ou aps a citao da empresa executada, a gerentes .... (STF. RE 108766/RJ. Rel.: Min. Clio Borja. 2
penhora de bens deles s possvel subsidiariamente, quando Turma. Deciso: 03/02/87. DJ de 20/03/87, p. 4.588.)
evidenciada a ausncia ou insuficincia de bens da empresa Ementa: .... Ocorrendo o desaparecimento da sociedade
executada, ou recusados os nomeados. .... (TRF-1 Regio. Ag sem liquidao regular, conforme determina a lei, respondem as
2001.01.00.021795-6/BA. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino pessoas nomeadas no art. 135, III, CTN, pelos dbitos fiscais, em
Amaral. 3 Turma. Deciso: 25/06/02. DJ de 12/07/02, p. 117.) face da inexistncia de patrimnio da sociedade. .... (STF. RE
Ementa: .... I. Scia de capital, sem funo de gerncia, 110597/RJ. Rel.: Min. Clio Borja. 2 Turma. Deciso: 07/10/86.
e sem ter havido extino da sociedade, no responde com seus DJ de 07/11/86, p. 21.561.)
bens por dbitos fiscais. Arts. 134 do CTN e 4 da Lei 6.830/80. Ementa: .... I. A responsabilidade do scio no objetiva.
.... (TRF-2 Regio. AC 89.02.10361-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ivan Para que surja a responsabilidade pessoal, disciplinada no art.
Athie. 5 Turma. Deciso: 29/08/00. DJ de 26/10/00.) 135 do CTN necessrio que haja comprovao de que ele, o
Ementa: .... II. O art. 134, III, do CTN estabelece a scio, agiu com excesso de mandato, ou infringiu a lei, o
responsabilidade solidria dos administradores de bens de contrato social ou o estatuto. ....
terceiro pelos atos em que intervierem ou pelas omisses de .... III. Ressalva do voto com submisso jurisprudncia
que forem responsveis. A culpa, aqui, h de existir para que se dominante, luz da funo precpua do egrgio STJ no sentido
configure a solidariedade. Requisito cumulativo com a de que, em princpio, o scio que recolhe os bnus lucrativos da
inexistncia de bens penhorveis de propriedade do sociedade mas no verifica o adimplemento dos tributos,
contribuinte. .... (TRF-3 Regio. AC 92.03.051746-4/SP. Rel.: locupleta-se e a fortiori comete o ilcito que faz surgir a sua
Des. Federal Marisa Santos. 2 Turma. Deciso: 15/02/00. DJ de responsabilidade. .... (STJ. AGA 472260/SC. Rel.: Min. Luiz Fux.
03/05/00, p. 239.) 1 Turma. Deciso: 20/05/03. DJ de 02/06/03, p. 195.)
Ementa: .... A responsabilidade de terceiros ocorre nos Ementa: .... I. dominante no STJ a tese de que o no-
casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da recolhimento do tributo, por si s, no constitui infrao lei
obrigao principal pelo contribuinte (art. 134, CTN). (TRF-4 suficiente a ensejar a responsabilidade solidria dos scios,
Regio. AG 1998.04.01.032163-1/PR. Rel.: Des. Federal Eloy ainda que exeram gerncia, sendo necessrio provar que
Bernst Justo. 1 Turma. Deciso: 11/05/99. DJ de 23/06/99, p. agiram os mesmos dolosamente, com fraude ou excesso de
551.) poderes. .... (STJ. AGREsp 346109/SC. Rel.: Min. Eliana Calmon.
Ementa: .... as sanes fiscais, de carter punitivo, a 2 Turma. Deciso: 19/03/02. DJ de 04/08/03, p. 258.)
princpio, no se incluem na responsabilidade da empresa Ementa: .... A jurisprudncia deste egrgio Tribunal
sucessora. O Cdigo Tributrio Nacional admite a consolidou-se quanto a ser subjetiva a responsabilidade do
transmissibilidade apenas das multas moratrias (art. 134, scio-gerente pelo pagamento de tributo devido pela sociedade,
pargrafo nico). A doutrina mais avanada, no entanto, vem ficando aquele obrigado pessoalmente pela dvida, somente
considerando a transmissibilidade como regra, ao fundamento quando restar provado ter ele agido com fraude ou excesso de
de que a multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao poderes, no se consubstanciando em infrao lei, de per si, a

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
mera inadimplncia. .... (STJ. AGREsp 384860/RS. Rel.: Min. Ementa: .... solidria a responsabilidade do scio, que
Paulo Medina. 2 Turma. Deciso: 18/04/02. DJ de 09/06/03, p. pode ser citado nos termos dos arts. 4, inciso V, da Lei de
213.) Execues Fiscais e 135, inciso III, do Cdigo Tributrio Nacional,
Ementa: .... VI. De acordo com o nosso ordenamento verificado ato que constitua infrao lei ou configure excesso
jurdico-tributrio, os scios (diretores, gerentes ou de poderes na administrao. .... (TRF-3 Regio. Ag
representantes da pessoa jurdica) so responsveis, por 2002.03.00.026342-0/SP. Rel.: Des. Federal Suzana Camargo. 5
substituio, pelos crditos correspondentes a obrigaes Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 24/06/03, p. 322.)
tributrias resultantes da prtica de ato ou fato eivado de Ementa: .... O art. 135, inciso III, do Cdigo Tributrio
excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou Nacional (CTN) atribui responsabilidade pessoal, pela dvida
estatutos, nos termos do art. 135, III, do CTN. tributria, contrada, sob sua gesto, ao administrador, ou scio-
VII. O simples inadimplemento no caracteriza infrao legal. gerente. .... (TRF-4 Regio. AC 1999.71.12.003207-7/RS. Rel.:
Inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de Des. Federal Maria Isabel Pezzi Klein. 1 Turma. Deciso:
poderes, ou infrao de contrato social ou estatutos, no h 23/08/01. DJ de 02/10/02, p. 558.)
falar-se em responsabilidade tributria do ex-scio a esse ttulo
ou a ttulo de infrao legal. Inexistncia de responsabilidade SEO IV
tributria do ex-scio. .... (STJ. EDAGA 471387/SC. Rel.: Min. Responsabilidade por Infraes
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 12/05/03, p.
223.) Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a
Ementa: .... I. No se pode atribuir a responsabilidade responsabilidade por infraes da legislao tributria
substitutiva para scios, diretores ou gerentes, prevista no art.
independe da inteno do agente ou do responsvel e da
135, III, do CTN, sem que seja antes apurada a prtica de ato ou
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
fato eivado de excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos. .... (STJ. REsp 382469/RS. Rel.: Min.
Ementa: .... I. Ultrapassada a fase da venda e compra,
Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso: 07/11/02. DJ de
consumado o fato gerador, at ento no exigvel o imposto
24/02/03, p. 190.)
devido diretamente do vendedor, estabelecida legalmente a
Ementa: .... II. Sendo a empresa executada uma
obrigao de o comprador fazer o recolhimento substituto
sociedade por quotas de responsabilidade limitada, pode o
tributrio, no pode a fiscalizao impor quele o dever de
scio-gerente vir a responder pelas dvidas tributrias da
recolher o tributo. O vendedor no tem a obrigao de fiscalizar
sociedade por atos praticados com excesso de poder ou infrao
os atos e comportamento do comprador, a quem a lei deferiu a
lei ou estatuto (art. 135, III, do CTN), no h se falar em
responsabilidade tributria. Ao Estado incumbe fiscalizar, sendo
ilegitimidade passiva. .... (TRF-1 Regio. AC
inaceitvel a pretenso de perpetuar obrigao sem causa ao
2000.01.00.055924-4/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
vendedor contribuinte substitudo. .... (STJ. REsp 183644/SP.
Turma. Deciso: 25/02/03. DJ de 02/04/03, p. 69.)
Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 26/06/01. DJ
Ementa: .... Scio-gerente. Responsabilidade pessoal.
de 11/03/02, p. 175.)
CTN, art. 135, III.
Ementa: .... O egrgio Supremo Tribunal Federal, por
I. Obrigao essencial a todo administrador a observncia do
diversas vezes, afastou a multa punitiva, quando demonstrada a
pagamento dos tributos, registrando-se consistir em infrao
boa-f do contribuinte, ao fundamento de que o Judicirio pode
lei a sua sonegao, o que impe a responsabilidade pessoal do
graduar ou excluir a multa, de acordo com a gravidade da
gerente. .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.085073-8/MG. Rel.:
infrao, e com a importncia desta para os interesses da
Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso:
arrecadao (RE 61.160/SP, Rel. Min. Evandro Lins e Silva,
29/05/01. DJ de 13/08/01, p. 1.101.)
19/03/68). .... (STJ. REsp 184576/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto.
Ementa: .... I. firme a jurisprudncia no sentido de que
2 Turma. Deciso: 05/09/02. DJ de 31/03/03, p. 183.)
a responsabilidade tributria das pessoas referidas no inciso III
Ementa: .... I. O Direito Penal brasileiro adota a teoria da
do art. 135 do Cdigo Tributrio Nacional resulta de ato
culpabilidade (o agente somente responde pelos atos praticados
praticado com excesso de poder ou infrao de lei, do contrato
na medida de sua culpabilidade), rejeitando a imputao da
social ou do estatuto. .... (TRF-1 Regio. Ag
responsabilidade penal objetiva. Muito embora o CTN preveja
2002.01.00.006336-6/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
que, salvo disposio em contrrio, a responsabilidade por
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 18/03/03. DJ de 25/04/03, p. 128.)
infraes da legislao tributria independe da inteno do
Ementa: .... I. Apresenta-se juridicamente admissvel a
agente ou responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos
citao dos scios da pessoa jurdica executada, estejam, ou
efeitos do ato (art. 136), essa norma se dirige s infraes
no, os seus nomes constando da certido de dvida ativa.
tributrias e no s penais. .... (TRF-1 Regio. ACr
Precedentes deste Tribunal Regional Federal. Aplicao do art.
2002.01.00.004155-2/RO. Rel.: Des. Federal Luciano
135, III, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio. Ag
Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 15/04/03. DJ de 06/06/03,
2003.01.00.003133-2/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
p. 157.)
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de 23/05/03, p.
Ementa: .... II. No se pode imputar-se a
166.)
responsabilidade pelo ato ilcito a terceiro, penalizando-o com a
Ementa: .... III. O CTN, no inciso III do art. 135, impe
apreenso de veculo, sem a necessria averiguao do
responsabilidade, no ao scio, mas ao gerente, diretor ou
elemento subjetivo no cometimento da infrao. .... (TRF-1
equivalente. Assim, scio-gerente responsvel, no por ser
Regio. AMS 1998.01.00.002046-1 /DF. Rel.: Des. Federal Hilton
scio, mas por haver exercido a gerncia. .... (TRF-2 Regio.
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 15/08/00. DJ de 27/10/00, p. 286.)
AGV 2001.02.01.041803-9/RJ. Rel.: Des. Federal Alcides Martins
Ementa: .... a jurisprudncia tem temperado o rigor do
Ribeiro Filho. 1 Turma. Deciso: 16/04/02. DJ de 29/10/02, p.
art. 136 do CTN, para afastar a multa quando a infrao
261.)
tributria ocorre com a adoo de postura referendada por
autoridade administrativa, sem m-f do contribuinte. .... (TRF-
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2 Regio. AC 2001.02.01.010208-5/RJ. Rel.: Des. Federal .... II. A responsabilidade pessoal do agente, em tema de infrao
Guilherme Couto. 2 Turma. Deciso: 25/09/01. DJ de contra lei tributria, pressupe a interveno daquele no ato,
13/11/01.) no se podendo atribu-la na hiptese de o agente no ser
Ementa: .... II. O no-pagamento do tributo no prazo sequer empregado da empresa poca em que se consumou a
indicado pela legislao constitui infrao tributria, de ndole infrao. .... (TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.032926-9/BA.
objetiva, independendo da inteno do agente. Inteligncia do Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar.
art. 136 do CTN. .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.61.05.010672- Deciso: 16/10/01. DJ de 22/01/02, p. 18.)
4/SP. Rel.: Des. Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso: Ementa: .... II. A correta interpretao do art. 137 do CTN
24/04/03. DJ de 15/07/03, p. 162.) no sentido de que o mandante, preponente ou empregador s
Ementa: .... VI. No necessrio dolo ou inteno do responde pelos atos do mandatrio, preposto ou empregado se
agente ou responsvel para caracterizar a infrao da legislao, existir orientao no sentido de infringir a lei. Caso contrrio,
bastando, to-somente, a existncia de culpa. Aplicao deve o infrator arcar pessoalmente com as reprimendas
subsidiria do art. 136 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC impostas. .... (TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.015376-0/RS. Rel.:
2001.04.01.066047-5/PR. Rel.: Des. Federal Alcides Vettorazzi. Des. Federal Marga Inge Barth Tessler. 3 Turma. Deciso:
2 Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de 23/05/02, p. 462.) 13/11/01. DJ de 16/01/02, p. 653.)
Ementa: .... Pena de perdimento. Leso ao errio. Art. Ementa: .... I. A jurisprudncia, ao aplicar, j de longa
136 do Cdigo Tributrio Nacional. Responsabilidade objetiva. data, o art. 137, inciso I, do CTN, assentou de forma pacfica que
Como a responsabilidade decorrente da violao legislao no se decreta a perda de bens contendo mercadorias
tributria objetiva, o dano ao errio deve ser entendido como descaminhadas, em se verificando a falta de participao do
de natureza meramente potencial, sob pena de se incentivar a proprietrio do veculo, e a desproporo entre o valor das
fraude fiscal com a aparncia de inocncia, dada a dificuldade mercadorias e o valor do veculo (Smula 138 do antigo Tribunal
de se apurar o elemento subjetivo em cada caso concreto. .... Federal de Recursos). .... (TRF-4 Regio. AC
(TRF-4 Regio. AMS 2001.72.08.002379-3/SC. Rel.: Des. Federal 1998.04.01.061666-7 /PR. Rel.: Des. Federal Mrcio Antnio
Maria de Ftima Freitas Labarrre. 3 Turma. Deciso: 24/09/02. Rocha. 2 Turma. Deciso: 30/11/00. DJ de 04/04/01, p. 627.)
DJ de 23/10/02, p. 633.)
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
I. quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular depsito da importncia arbitrada pela autoridade
de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou administrativa, quando o montante do tributo dependa de
no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de apurao.
direito; Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia
II. quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do apresentada aps o incio de qualquer procedimento
agente seja elementar; administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a
III. quanto s infraes que decorram direta e infrao.
exclusivamente de dolo especfico:
Vide Smula 208 do TFR:
a) das pessoas referidas no art. 134, contra aquelas por quem A simples confisso da dvida, acompanhada do seu pedido de
respondem; parcelamento, no configura denncia espontnea.
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores; Ementa: .... O contribuinte do ISS que denuncia
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas espontaneamente ao Fisco o seu dbito em atraso, recolhido o
jurdicas de direito privado, contra estas. montante devido, com juros de mora e correo monetria, est
Ementa: .... I. O art. 137, I, do CTN exclui expressamente exonerado da multa moratria, nos termos do art. 138 do CTN.
a responsabilidade pessoal daqueles que agem no exerccio .... (STF. RE 106068/SP. Rel.: Min. Rafael Mayer. 1 Turma.
regular do mandato, sobrepondo-se tal norma ao disposto nos Deciso: 06/08/85. DJ de 23/08/85, p. 13.781.)
arts. 41 e 50 da Lei 8.212/91. .... (STJ. REsp 236902/RN. Rel.: Ementa: .... I. O benefcio previsto no art. 138 do CTN no
Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 06/12/01. DJ de se aplica aos casos em que o contribuinte faz opo pelo
11/03/02, p. 187.) parcelamento do dbito tributrio, exigindo-se, para a excluso
Ementa: .... I. Tratando-se de ilcito praticado por da multa moratria, o integral pagamento do tributo devido e
terceiro, sem o concilium fraudis do adquirente, contribuinte, dos juros de mora, ou o depsito da importncia arbitrada pela
impe-se eximi-lo dos consectrios da infrao luz do art. 137 autoridade administrativa .... (STJ. AGREsp 496781/PE. Rel.:
c/c art. 112 do CTN. .... (STJ. REsp 457745/RS. Rel.: Min. Luiz Min. Teori Albino Zavascki. 1 Turma. Deciso: 26/08/03. DJ de
Fux. 1 Turma. Deciso: 03/06/03. DJ de 15/09/03, p. 239.) 15/09/03, p. 250.)
Ementa: .... II. Estando o terceiro adquirente de boa-f e Ementa: .... Para excluso da responsabilidade pela
desconhecendo tratarse de crime de descaminho, nenhuma denncia espontnea imprescindvel a realizao do
penalidade tributria lhe pode ser imposta, vez que o art. 137 pagamento do tributo devido, acrescido da correo monetria
do CTN, em casos que tais, restringe pessoa do agente da e juros moratrios; s o pagamento integral extingue o dbito,
infrao a responsabilidade tributria. .... (TRF-1 Regio. AMS da a legalidade da cobrana da multa em face da permanncia
90.01.15466-2/DF. Rel.: Des. Federal Nelson Gomes da Silva. 4 do devedor em mora. .... (EDREsp 251816/SC. Rel.: Min.
Turma. Deciso: 08/04/91. DJ de 27/05/91, p. 11.781.) Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de
Ementa: .... Responsabilidade tributria por infrao. 08/09/03, p. 265.)
CTN, art. 137, III, b. ....

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Ementa: .... O instituto da denncia espontnea da monetria e juros), na inteligncia da Smula 208 do ex-TFR e
infrao constitui-se num favor legal, uma forma de estmulo ao dos precedentes desta Corte. .... (TRF-1 Regio. EIAC
contribuinte, para que regularize sua situao 1999.40.00.001840-8/PI. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino
perante o Fisco, procedendo, quando for o caso, ao pagamento Amaral. 2 Seo. Deciso: 27/11/02. DJ de 31/07/03, p. 3.)
do tributo, antes do procedimento administrativo ou medida de Ementa: .... II. Segundo o art. 138 do CTN, a denncia
fiscalizao relacionados com a infrao. Nos casos em que h espontnea deve ser acompanhada do pagamento do tributo ou
parcelamento do dbito tributrio, no deve ser aplicado o do depsito da importncia arbitrada pela autoridade
benefcio da denncia espontnea da infrao, visto que o administrativa, no podendo ser substitudos pelo simples
cumprimento da obrigao foi desmembrado, e s ser quitada deferimento do parcelamento. .... (TRF-2 Regio. AC
quando satisfeito integralmente o crdito. .... (STJ. Resp 2001.02.01.008330-3/RJ. Rel.: Des. Federal Ricardo Perlingeiro.
284189/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto. 1 Seo. Deciso: 3 Turma. Deciso: 02/10/01. DJ de 22/03/02, p. 321.)
17/06/02. DJ de 26/05/03, p. 254.) Ementa: .... II. Considera-se denncia espontnea aquela
Ementa: .... I. O instituto da denncia espontnea exige efetuada pelo contribuinte ou responsvel pela infrao
que nenhum lanamento tenha sido feito, isto , que a infrao tributria, antes de iniciado o procedimento administrativo,
no tenha sido identificada pelo Fisco nem se encontre acompanhada, se for o caso, do prvio pagamento do tributo,
registrada nos livros fiscais e/ou contbeis do contribuinte. acrescido de juros e correo monetria ou do depsito da
II. A denncia espontnea no foi prevista para que favorea o importncia arbitrada pela autoridade, quando seu montante
atraso do pagamento do tributo. Ela existe como incentivo ao depender de apurao. No basta a declarao de dbito por
contribuinte para denunciar situaes de ocorrncia de fatos parte do contribuinte. .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.060218-
geradores que foram omitidas, como o caso de aquisio de 5/SP. Rel.: Des. Federal Consuelo Yoshida. 6 Turma. Deciso:
mercadorias sem nota fiscal, de venda com preo registrado 18/06/03. DJ de 15/07/03, p. 171.)
aqum do real etc. III. Nos casos em que h parcelamento do Ementa: .... I. A confisso espontnea da dvida, antes de
dbito tributrio, no deve ser aplicado o benefcio da denncia qualquer ao fiscalizatria da Fazenda Pblica, acompanhada
espontnea da infrao, visto que o cumprimento da obrigao do pagamento do tributo, acrescido dos juros de mora previstos
foi desmembrado, e s ser quitada quando satisfeito na legislao de regncia, enseja a aplicao do art. 138 do CTN,
integralmente o crdito. O parcelamento, pois, no eximindo o contribuinte das penalidades decorrentes de sua
pagamento, e a este no substitui, mesmo porque no h a falta.
presuno de que, pagas algumas parcelas, as demais II. O art. 138 do CTN no faz distino entre multa moratria e
igualmente sero adimplidas, nos termos do art. 158, I, do multa punitiva, nem a infraes de natureza substancial ou
mencionado codex. .... (STJ. REsp 516337/RJ. Rel.: Min. Jos formal, aplicando-se o favor legal da denncia espontnea a
Delgado. 1 Turma. Deciso: 17/06/03. DJ de 15/09/03, p. 268.) qualquer espcie de multa. (TRF-4 Regio. REO
Ementa: .... III. Para fazer jus ao benefcio previsto no art. 2000.70.01.007035-9/PR. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
138 do CTN necessrio que o contribuinte efetue o pagamento Almeida. 1 Turma. Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 583.)
integral do tributo devido acompanhado dos juros de mora. .... Ementa: .... II. O art. 138 do CTN somente se aplica s
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.012964-6/DF. Rel.: Des. Federal multas decorrentes do no-cumprimento de obrigaes
Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de 1/08/03, p. tributrias principais que implicam diretamente pagamento de
45.) tributo e no quanto quelas de carter acessrio. .... (TRF-4
Ementa: .... I. O parcelamento de dbito tributrio, Regio. AMS 2001.71.00.027380-3/RS. Rel.: Des. Federal Maria
mediante denncia espontnea, afasta a incidncia da multa Lcia Luz Leiria. 1 Turma. Deciso: 28/11/02. DJ de 18/12/02, p.
moratria. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.34.00.017503-3/DF. 609.)
Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: Ementa: .... II. No havendo procedimento
26/02/03. DJ de 02/04/03, p. 74.) administrativo em curso contra o contribuinte pelo no-
Ementa: .... I. A denncia espontnea, na forma como recolhimento do tributo e tendo sido deferido o pedido de
prevista no art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, pressupe a parcelamento, est configurada a denncia espontnea, que,
inexistncia de procedimento administrativo fiscal e o nos termos do art. 138 do CTN, exclui a responsabilidade do
pagamento integral do dbito acrescido de juros de mora. .... contribuinte, tornando inexigvel o pagamento da multa
(TRF-1 Regio. AMS 2001.38.00.009300-6/MG. Rel.: Des. moratria. .... (TRF-5 Regio. AC 2002.05.00.005396-9/RN.
Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: Des. Federal Paulo Roberto de Oliveira Lima. 2 Turma. Deciso:
10/12/02. DJ de 07/02/03, p. 67.) 04/06/02. DJ de 15/04/03, p. 617.)
Ementa: .... II. A denncia espontnea de que trata o art.
138 do Cdigo Tributrio Nacional, que desonera o contribuinte TTULO III
da penalidade de multa, no pode ser confundida com a mera Crdito Tributrio
confisso de dvida seguida do pedido de parcelamento do
dbito. O dispositivo legal pressupe o pagamento do tributo
CAPTULO I
devido acompanhado de juros moratrios, sob pena de
Disposies Gerais
enriquecimento ilcito por parte do devedor. .... (TRF-1 Regio.
AMS 2001.39.00.002803-4/PA. Rel.: Des. Federal Cndido
Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de 30/05/03, p. 88.) Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal
Ementa: .... I. O parcelamento do dbito tributrio no e tem a mesma natureza desta.
caracteriza o pagamento legalmente estabelecido (que se exige
integral) para fruio das benesses decorrentes do instituto da Ementa: .... Na no-incidncia de tributo no ocorre o
denncia espontnea (art. 138 do CTN), como, v.g., a no- fato gerador, no surge a obrigao tributria principal e, assim,
incidncia sobre o montante devido (a partir do recolhimento) no h crdito tributrio, muito menos direito a deduo ou
de acrscimos derivados da impontualidade (atualizao restituio do mesmo. Distino entre iseno e no-incidncia

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
de tributo. Arts. 113, 1, e 139, do Cdigo Tributrio Nacional.
.... (TRF-1 Regio. AMS 91.01.02193-1/BA. Rel.: Des. Federal CAPTULO II
Leite Soares. 4 Turma. Deciso: 12/08/91. DJ de 26/08/91, p. Constituio do Crdito Tributrio
19.969.)
Ementa: .... Embora o crdito tributrio no exista sem SEO I
a obrigao tributria (que surge com a ocorrncia do fato
Lanamento
gerador), sendo dela decorrente, o fato que, na sistemtica do
CTN, o crdito tributrio constitudo pelo lanamento (142), e
somente ele torna a prestao exigvel (arts. 139 e 142). ....
Art. 142. Compete privativamente autoridade
(TRF-4 Regio. AMS 98.04.02156-0/PR. Rel.: Des. Federal Tnia administrativa constituir o crdito tributrio pelo
Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 23/03/00. DJ de lanamento, assim entendido o procedimento administrativo
03/05/00.) tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua cabvel.
exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu Vide Smula 153 do TFR:
origem. Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional,
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos
somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade administrativos.
suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta lei, fora dos
quais no podem ser dispensadas, sob pena de Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
ou as respectivas garantias. funcional.

Ementa: .... O reconhecimento da remisso depende de Ementa: .... I. O fato gerador faz nascer a obrigao
previso legal expressa, no podendo o crdito tributrio tributria, que se aperfeioa com o lanamento, ato pelo qual se
regularmente constitudo ser dispensado, sob pena de constitui o crdito correspondente obrigao (arts. 113 e 142
responsabilidade funcional (CTN, art. 141). .... (STJ. REsp do CTN). .... (STJ. REsp 332693/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2
35583/SP. Rel.: Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: Turma.
03/06/96. DJ de 1/07/96, p. 24.028.) Deciso: 03/09/02. DJ de 04/11/02, p. 181.)
Ementa: .... III. O sistema jurdico tributrio trata, de Ementa: .... I. O crdito tributrio s se constitui pelo
modo igual, situaes que impem relaes obrigacionais do lanamento. II. Nas hipteses de autolanamento, somente
mesmo nvel. Se, por ocasio da extino do tributo por meio de aps o ato de homologao pelo Fisco, que se constitui o
pagamento, o devedor quem apresenta o seu dbito como crdito tributrio, tornando-se exigvel a obrigao pelo sujeito
lquido e certo, a fim de ser verificado, posteriormente, pelo passivo (art. 150 c/c 142 do CTN). .... (STJ. REsp 412365/SC. Rel.:
credor, o mesmo h de se exigir para a compensao, isto , a Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de
parte devedora, no caso, o Fisco, deve ser chamada para apurar 09/09/02, p. 218.)
a certeza e a liquidez do crdito que o contribuinte diz possuir. Ementa: .... III. Uma vez verificado pela Administrao
Tratar de modo diferenciado a compensao, no tocante Fiscal o surgimento do fato gerador, est ela, por expressa
liquidez e certeza do dbito, criar, sem autorizao legal, um disposio legal, obrigada a efetuar o lanamento como ato
privilgio para o contribuinte e uma discriminao para a vinculado, sob pena de responsabilidade funcional. (Art. 142,
Fazenda Pblica. .... (STJ. REsp 193853/RS. Rel.: Min. Jos pargrafo nico, do CTN). .... (STJ. REsp 448527/SP. Rel.: Min.
Delgado. 1 Turma. Deciso: Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 19/08/03. DJ de 15/09/03, p. 238.)
23/02/99. DJ de 07/06/99, p. 57.) Ementa: .... I. O lanamento de tributo constitui
Ementa: .... I. O parcelamento de crdito tributrio, atividade administrativa plenamente vinculada, sob pena de
como modalidade de pagamento para fins de sua extino, responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo nico - CTN). ....
somente por lei pode ser autorizado e regulamentado. .... (TRF- (TRF-1 Regio. AC 96.01.12748-8/TO. Rel.: Des. Federal Olindo
1 Regio. Ag 2002.01.00.003124-0/DF. Rel.: Des. Federal Menezes. 3 Turma. Deciso: 24/06/97. DJ de 03/10/97, p.
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 28/08/02. DJ de 81.580.)
20/09/02, p. 114.) Ementa: .... I. com o lanamento que se constitui o
Ementa: .... I. O regime de entreposto aduaneiro de crdito tributrio (art. 142, CTN). .... (TRF-1 Regio. AMS
exportao comporta um conjunto de incentivos fiscais. Logo, 1998.38.02.002317-7/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
uma vez no iniciado o despacho de exportao, dentro do Turma. Deciso: 28/11/01. DJ de 25/01/02, p. 46.)
intervalo legal, a autoridade fiscal deve, sob pena de Ementa: .... Enquanto no houver crdito tributrio
responsabilidade funcional (CTN, art. 141), ultimar as regularmente constitudo pelo lanamento, tem o contribuinte
providncias necessrias exigncia dos tributos suspensos, ao direito expedio da certido negativa de dbito fiscal. (TRF-
ressarcimento do errio quanto aos benefcios fiscais frudos e 1 Regio. AMS 1998.38.03.003622-5 /MG. Rel.: Des. Federal
aplicao da sano cabvel (Regulamento Aduaneiro, art. 353, Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de
incisos e pargrafos). .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.15437- 18/03/02, p. 77.)
4/DF. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 3 Turma. Deciso: Ementa: .... I. O crdito tributrio constitui-se pelo
29/10/97. DJ de 06/02/98, p. 182.) lanamento. II. A inscrio na dvida ativa no pressuposto
para formalizar a constituio do crdito tributrio. .... (TRF-1
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Regio. AMS 1999.01.00.038606-8/GO. Rel.: Des. Federal Carlos Des. Federal Cllio Erthal. 1 Turma. Deciso: 08/04/91. DJ de
Olavo. 4 Turma. Deciso: 19/06/01. DJ de 03/07/02, p. 8.) 09/05/91.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio constitui-se com o
lanamento, e este, na hiptese, reputa-se ocorrido quando da Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do
regular notificao ao sujeito passivo da obrigao tributria, fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
consoante a dico dos arts. 142 e 145 do CTN .... (TRF-2 ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Regio. AC 2001.02.01.016907-6/RJ. Rel.: Des. Federal Valmir 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que,
Peanha. 4 Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de 16/09/02, p. 181.) posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao,
Ementa: .... I. No se admite a exigncia do pagamento
tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de
do tributo com fundamento apenas na declarao do
fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das
contribuinte, visto que no se pode prescindir do lanamento,
autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
com observncia do devido processo legal, para que se constitua
legalmente o crdito tributrio, na forma disciplinada pelo CTN. maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso,
.... (TRF-2 Regio. AC 97.02.45211-2/RJ. Rel.: Des. Federal Luiz para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
Antnio Soares. 1 Turma. Deciso: 26/02/02. DJ de 18/07/02, terceiros.
p. 92.) 2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos
Ementa: .... Promovida a compensao pelo contribuinte lanados por perodos certos de tempo, desde que a
do PIS recolhido com esteio nos Decretos-Leis 2.445/88 e respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato
2.449/88, com a prpria exao, a Administrao no pode gerador se considera ocorrido.
recusar-se a expedir a CND se no comprova a existncia do
dbito ou sua exigibilidade, uma vez que a obrigao tributria Vide Smula 577 do STF:
Na importao de mercadorias do exterior, o fato gerador do
nasce com a ocorrncia do fato gerador e torna-se exigvel com Imposto de Circulao de Mercadorias ocorre no momento de sua
o lanamento (art. 142 do CTN). (TRF-3 Regio. REOMS entrada no estabelecimento do importador.
98.03.013778-6/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3
Turma. Deciso: 24/10/01. DJ de 02/04/03, p. 536.) Ementa: .... o lanamento do imposto remete-se
Ementa: .... Inexistindo notcia de que o Fisco tenha legislao vigente quando da ocorrncia do fato gerador, nos
realizado o lanamento, efetivando a notificao do sujeito termos do art. 144 do CTN. .... (STJ. REsp 326810/DF. Rel.: Min.
passivo, tanto em relao aos tributos cujo recolhimento no foi Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de 05/05/03,
comprovado, como ao descumprimento da obrigao acessria, p. 242.)
nos termos do art. 142 do CTN, no h falar em dbito do Ementa: .... A base de clculo do Imposto sobre a Renda
contribuinte. .... (TRF-4 Regio. AG 2001.04.01.042506-1/RS. o montante da renda ou proventos tributveis dentro do
Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Deciso: exerccio, e sua apurao feita por ocasio do
09/08/01. DJ de 29/08/01.) balano, e o lanamento se reporta data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao, regendo-se pela lei ento vigente (art. 144
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor do CTN).... (STJ. REsp 428026/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1
tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 21/10/02, p. 291.)
Ementa: .... I. A norma que rege os aspectos estruturais
lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao
da incidncia fiscal a que est em vigor na data da ocorrncia
cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
do fato gerador. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.11376-2/MG. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 26/05/00.
Ementa: .... Quando o valor tributrio estiver expresso
DJ de 04/08/00, p. 112.)
em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso
Ementa: .... I. O lanamento rege-se, quanto aos
em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato
elementos estruturais da obrigao tributria, pela lei vigente na
gerador da obrigao (CTN, art. 143); nenhuma diferena de ICM
data da ocorrncia do fato gerador (CTN, art. 144, caput).
pode ser exigida em razo da variao cambial verificada entre
II. Por outro lado, no procede a alegao do INSS de que o
a data do desembarao aduaneiro e a da efetiva liquidao do
disposto no 1 do art. 144 do CTN autorizaria a aplicao de
contrato de cmbio, salvo se, desconhecida a taxa cambial na
legislao posterior ocorrncia do fato gerador, uma vez que a
ocasio da liberao das mercadorias importadas, a cobrana do
expresso novos critrios de apurao no pode implicar o
tributo se deu por 174 estimativa. .... (STJ. REsp 15450/SP. Rel.:
aumento do tributo devido, aspecto que, por fora do disposto
Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 08/02/96. DJ de
no art. 97, inciso II, do CTN, est sujeito regra do caput do
04/03/96, p. 5.394.)
referido art. 144. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.103420-
Ementa: .... O ICMS, na importao de mercadorias do
4/MG. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma
exterior, pode ser exigido por ocasio do desembarao
Suplementar. Deciso: 25/06/02. DJ de 08/08/02, p. 106.)
aduaneiro. Assim sendo, a diferena cambial referente ao
Ementa: .... O prprio art. 144, 1, do CTN dispe que
perodo compreendido entre a data do registro da declarao
normas posteriores ao fato gerador, relativas ao
de importao e o dia da entrada da mercadoria no territrio
estabelecimento de novos critrios de apurao, fiscalizao e
nacional. .... (STJ. REsp 235333/SP. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1
garantia do crdito tributrio, aplicam-se imediatamente. ....
Turma. Deciso: 16/12/99. DJ de 21/02/00, p. 108.)
(TRF-2 Regio. AC 94.02.07873-8/RJ. Rel.: Des. Federal Cllio
Ementa: .... Remessa de lucros para o exterior. ....
Erthal. 1 Turma. Deciso: 22/03/92. DJ de 16/05/95, p. 29.072.)
Correo cambial. ....
Ementa: .... I. A lei aplicvel constituio do crdito
.... Quando o valor for expresso em moeda estrangeira, a sua
tributrio ser aquela que estiver a viger no momento da
converso em moeda nacional deve ser feita ao cmbio do dia
ocorrncia do fato gerador (art. 144 do CTN). .... (TRF-2 Regio.
da ocorrncia do fato gerador e no ao cmbio vigente na data
AMS 89.02.02330-3/RJ. Rel.: Des. Federal Valmir Peanha. 3
da remessa. .... (TRF-2 Regio. AMS 89.02.10928-3/RJ. Rel.:
Turma. Deciso: 20/05/91. DJ de 10/09/91.)

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... Normatiza o art. 144 do Estatuto Tributrio Ementa: .... Reviso de lanamento por erro de direito.
Nacional que o lanamento se reporta data da ocorrncia do ....
fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda .... Aceitando o Fisco a classificao feita pelo importador no
que posteriormente modificada ou revogada. .... (TRF-3 momento do desembarao alfandegrio ao produto importado,
Regio. AC 89.03.036099-0/SP. Rel.: Des. Federal Annamaria a alterao posterior constitui-se em mudana de critrio
Pimentel. 3 Turma. Deciso: 25/08/93. DJ de 09/12/93, p. 226.) jurdico vedado pelo CTN. .... (STJ. REsp 412904/SC. Rel.: Min.
Ementa: .... III. Mostra-se destitudo de fundamento Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 07/05/02. DJ de 27/05/02, p. 142.)
constitucional o argumento de que o art. 144, 1, do CTN Ementa: .... I. Havendo impugnao ao lanamento
autoriza a aplicao da legislao posterior ocorrncia do fato efetuado pela Administrao Tributria, o crdito somente se
gerador que instituiu novos critrios de apurao ou processos considerar definitivamente constitudo depois do julgamento
de fiscalizao ao lanamento do crdito tributrio, visto que do recurso administrativo interposto (CTN, art. 145, I). .... (TRF-
este dispositivo refere-se a prerrogativas meramente 1 Regio. REO 1997.01.00.005602-4/MG. Rel.: Juiz Leo
instrumentais, no podendo ser interpretado de forma Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso:
colidente com as garantias de inviolabilidade de dados e de 25/06/02. DJ de 08/08/02, p. 101.)
sigilo bancrio, decorrentes do direito intimidade e vida Ementa: .... IV. A constituio definitiva do crdito
privada, elencados como direitos individuais fundamentais no tributrio no se d com a inscrio, mas com a notificao do
art. 5, incisos X e XII, da Constituio de 1988. .... (TRF-4 lanamento, uma vez que seus efeitos j se produzem quando o
Regio. AG 2003.04.01.011059-9/SC. Rel.: Des. Federal sujeito passivo regularmente notificado (art. 145 do CTN). ....
Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Deciso: 28/05/03. DJ de (TRF- 3 Regio. AC 95.03.052543-8/SP. Rel.: Des. Federal Souza
18/06/03, p. 511.) Pires. 4 Turma. Deciso: 17/10/01. DJ de 1/02/02, p. 512.)
Ementa: .... I. O Fisco pode, a partir da vigncia da Lei Ementa: .... II. Tratando-se de crdito tributrio
10.174/01, usar as informaes bancrias relativas ao constitudo pelo lanamento de ofcio, exige o art. 145 do CTN a
recolhimento da CPMF, para fins de lanamento de outros regular notificao do sujeito passivo da obrigao
tributos, ainda que relativos a exerccios financeiros anteriores. tributria. .... (TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.085593-5/SC. Rel.:
II. Homenagem natureza processual da nova norma, nos Des. Federal Eloy Bernst Justo. 1 Turma. Deciso: 24/10/00. DJ
termos do 1 do art. 144 do CTN. .... (TRF-5 Regio. AMS de 17/01/01, p. 86.)
2001.84.00.005467-2/RN. Rel.: Des. Federal Paulo Roberto de Ementa: .... A notificao do lanamento fiscal tem
Oliveira Lima. 2 Turma. Deciso: 11/06/02. DJ de 25/04/03, p. previso expressa no art. 145, caput, e inciso I, do CTN, e, mesmo
693.) que assim no fosse, sua indispensabilidade decorreria
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito diretamente dos princpios constitucionais do contraditrio e da
passivo s pode ser alterado em virtude de: ampla defesa. ....
I. impugnao do sujeito passivo; 178 (TRF-4 Regio. AC 2000.71.11.000651-7/RS. Rel.: Des.
II. recurso de ofcio; Federal Edgard A. Lippmann Junior. 4 Turma. Deciso:
III. iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos 21/02/02. DJ de 10/04/02, p. 592.)
previstos no art. 149.
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em
Ementa: .... Lanamento. Notificao por edital. Art. 145 conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos
do CTN. .... critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa
.... I. Ausncia de nulidade. A no-localizao dos scios da no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em
empresa autuada legitima a notificao por edital no relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador
procedimento fiscal. .... (STJ. REsp 72061/SP. Rel.: Min. Joo ocorrido posteriormente sua introduo.
Otvio de Noronha. 2 Turma. Deciso: 20/02/03. DJ de
24/03/03, p. 164.) Ementa: Lanamento tributrio. ICM. Inalterabilidade do
Ementa: .... Notificao do lanamento. lanamento feito segundo critrio estabelecido pelo Fisco. Novos
Imprescindibilidade. .... critrios adotados pela autoridade tributria somente podem
.... I. Imprescindvel a notificao regular ao contribuinte do ser aplicados, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a
imposto devido. .... (STJ. REsp 237009/SP. Rel.: Min. Francisco fato gerador ocorrido posteriormente a sua introduo. Art. 146
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 20/11/01. DJ de 27/05/02, do CTN. .... (STF. RE 100481/SP. Rel.: Min. Carlos Madeira. 2
p. 147.) Turma. Deciso: 04/04/86. DJ de 02/05/86, p. 6.912.)
Ementa: .... O CTN prev a possibilidade de impugnao, Ementa: .... Imposto de Renda. Retificao da
mesmo do lanamento com base na declarao efetuada pelo declarao: art. 146 do CTN. ....
contribuinte, posto que, alm de tratar-se de ato administrativo, .... I. Pode o contribuinte retificar a sua declarao, antes de
o dispositivo de regncia no faz referncia a que tipo de haver o lanamento. .... (TRF-1 Regio. AC 1997.01.00.010998-
lanamento pode ser alvo de impugnao, ou no, no podendo 9/PA. Rel.: Des. Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso:
o intrprete distinguir onde a lei no distingue, como pontifica 10/02/98. DJ de 30/03/98, p. 209.)
avelhantado brocardo jurdico. Destarte, se o lanamento Ementa: .... I. O ato normativo que consubstancia
notificado pode ser alterado pelo sujeito passivo, evidente que modificao de critrio jurdico de sujeio tributria subsume-
conspira em favor de interpretao teleolgica das regras do se, vista de sua aplicao imediata, aos fatos geradores
sistema a possibilidade de o sujeito passivo antecipar-se. Num ocorridos posteriormente sua introduo, em ato concreto de
sistema tributrio em que se admite a denncia espontnea, autoridade. .... (TRF-1 Regio. AMS 91.01.02629-1/DF. Rel.:
revela-se incompatvel vedar-se a retificao ex-officio do Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 05/03/99.
autolanamento, acaso engendrado tempestivamente. .... DJ de 04/06/99, p. 291.)
(STJ. REsp 396875/PR. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: Ementa: .... I. Aceitando o Fisco, no momento do
23/04/02. DJ de 27/05/02, p. 136.) desembarao alfandegrio do produto importado, a
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classificao feita pelo importador, no pode, ao depois, alter- .... (TRF-1 Regio. AC 1999.35.00.013884-8/GO. Rel.: Des.
la. Essa alterao constitui-se em mudana de critrio jurdico Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 02/04/02. DJ de
vedado legalmente. (CTN, art. 146). .... (TRF-3 Regio. AMS 19/04/02, p. 97.)
89.03.004819-9/SP. Rel.: Des. Federal Oliveira Lima. 4 Turma. Ementa: .... O erro de lanamento pode ser retificado na
Deciso: 04/10/89. DOE de 30/10/89, p. 67.) esfera judicial, porque a previso contida no art. 147, 1, do
Ementa: .... V. Em se tratando de matria tributria, os CTN deve ser interpretada em consonncia com o art. 5, XXXVI,
efeitos da ao declaratria de inconstitucionalidade tambm que veda a edio de norma legal capaz de excluir da apreciao
devem observar os limites impostos pelo art. 146 do Cdigo do Judicirio leso ou ameaa a direitos dos cidados. .... (TRF-
Tributrio Nacional e ainda, considerando que a declarao de 1 Regio. AMS 1999.01.00.040405-2/GO. Rel.: Des. Federal
inconstitucionalidade de lei pelo Supremo Tribunal Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 03/12/02. DJ de 19/02/03, p.
pode, em alguns casos, onerar o contribuinte em razo de 74.)
lanamento do dbito, no dever a deciso ser aplicada Ementa: .... Sendo o clculo do ITR feito com base nos
retroativamente, porquanto atinge situaes j constitudas sob dados cadastrais existentes a respeito do imvel, deve o
critrio jurdico mais favorvel. .... (TRF-3 Regio. AMS contribuinte, em caso de alterao, requerer a retificao dos
98.03.061924-1/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Suzana dados disposio da Receita Federal, antes de notificado o
Camargo. 5 Turma. Deciso: 06/02/01. DJ de 15/10/02, p. 480.) lanamento, anexando os documentos comprobatrios (cf. art.
Ementa: .... I. O art. 146 do CTN, atendendo ao princpio 147, 1, do CTN). A retificao da declarao por iniciativa do
da segurana jurdica e certeza dos atos administrativos, probe prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo,
a modificao nos critrios jurdicos adotados em relao a um portanto, somente tem efeito para os lanamentos futuros. ....
mesmo sujeito passivo .... (TRF-4 Regio. AC 94.04.37080- (TRF-2 Regio. AC 99.02.02679-6/RJ. Rel.: Des. Federal Nizete
0/SC. Rel.: Des. Federal Joo Pedro Gebran Neto. 1 Turma. Rodrigues. 5 Turma. Deciso: 15/08/01. DJ de 13/11/01.)
Deciso: 25/05/99. DJ de 1/09/99, p. 401.) Ementa: .... I. O contribuinte pode pedir a retificao de
declarao, visando a reduzir ou excluir o tributo, desde que o
SEO II faa antes da notificao do lanamento (CTN, art. 147, 1).
Modalidades de Lanamento .... (TRF-3 Regio. AC 89.03.007440-8/SP. Rel.: Des. Federal
Oliveira Lima. 4 Turma. Deciso: 18/03/92. DOE de 04/05/92,
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao p. 157.)
do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na Ementa: .... Cuidando-se de imposto lanado por
declarao, os erros contidos nos termos do 2 do art. 147 do
forma da legislao tributria, presta autoridade
CTN, apurveis pelo exame da declarao, devero ser
administrativa informaes sobre matria de fato,
retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que couber
indispensveis sua efetivao.
a reviso. .... (TRF-4 Regio. AC 1999.04.01.083842-5/PR. Rel.:
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio Des. Federal Guilherme Beltrami. 1 Turma. Deciso: 28/11/00.
declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s DJ de 17/01/01, p. 119.)
admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, Ementa: .... A ausncia de supresso dos trs dgitos
e antes de notificado o lanamento. quando da transformao de cruzeiros em cruzeiros reais, que
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu ocasionou uma diferena a maior no montante do ITR devido,
exame sero retificados de ofcio pela autoridade no se trata de erro a ser retificado para reduzir ou excluir
administrativa a que competir a reviso daquela. tributo, mas apenas de erro material relativo grafia dos
valores, passvel de correo pelo prprio Fisco. Os erros
Ementa: .... A constituio definitiva do crdito contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero
tributrio ocorre com o lanamento regularmente notificado ao retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que
sujeito passivo. Em se tratando de dbito declarado pelo prprio competir a reviso daquela. .... (TRF-5 Regio. AMS
contribuinte e no pago, no tem lugar a homologao formal, 2000.05.00.053849-0/SE. Rel.: Des. Federal Ivan Lira de
sendo o mesmo exigvel independentemente de notificao Carvalho. 1 Turma. Deciso: 12/09/02. DJ de 15/10/02, p. 983.)
prvia ou instaurao de procedimento administrativo. .... (STJ. Ementa: .... O 1 do art. 147 do CTN veda a correo do
REsp 247562/SP. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: autolanamento pelo contribuinte aps a notificao, mas nada
02/05/00. DJ de 29/05/00, p. 126.) impede a Administrao de faz-lo de ofcio ou por provocao,
Ementa: .... So indevidos juros de mora e multa visto estar ela jungida lei. .... (TRF-5 Regio. REO
moratria Fazenda Pblica em dbito do contribuinte 98.05.16963-4/RN. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1 Turma.
decorrente de lanamento errneo de deduo de valor na Deciso: 26/04/01. DJ de 11/06/01, p. 266.)
declarao de renda, antes da notificao do devedor para
efetuar o pagamento, se no se configurou fraude no Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou
lanamento. Sobre o valor da diferena do Imposto de Renda a tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos,
pagar, resultante de deduo errnea na declarao de
servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante
rendimento, devida correo monetria, pois esta visa apenas
processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre
corrigir o valor da moeda. .... (TRF-1 Regio. AC
que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
1999.34.00.029745-6/DF. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 21/05/02. DJ de 11/07/02, p. 74.)
esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos
Ementa: .... I. Comprovado o equvoco do valor em Ufir pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado,
declarado pelo contribuinte quanto ao custo de aquisio de ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria,
veculo e demonstrada a inexistncia de ganho de capital que administrativa ou judicial.
resultaria em fato gerador do Imposto de Renda, de ser
desconstitudo o ttulo em que se fundamenta a execuo fiscal. Ementa: .... VII. O art. 148 do CTN somente pode ser
invocado para estabelecimento de bases de clculo, que levam
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ao clculo do tributo devido, quando a ocorrncia dos fatos
geradores comprovada, mas o valor ou preo de bens, direitos, Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no autoridade administrativa nos seguintes casos:
meream f, ficando a Fazenda Pblica autorizada a arbitrar o I. quando a lei assim o determine;
preo, dentro de processo regular. A invocao desse dispositivo II. quando a declarao no seja prestada, por quem de
somente cabvel, como magistralmente comenta Aliomar direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
Baleeiro, quando o sujeito passivo for omisso, reticente ou III. quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha
mendaz em relao a valor ou preo de bens, direitos, prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de
servios: .... Do mesmo modo, ao prestar informaes, o
atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a
terceiro, por displicncia, comodismo, conluio, desejo de no
pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
desgostar o contribuinte etc., s vezes deserta da verdade ou da
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
exatido. Nesses casos, a autoridade est autorizada
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
legitimamente a abandonar os dados da declarao, sejam do
primeiro, sejam do segundo e arbitrar o valor ou preo, IV. quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
louvando-se em elementos idneos de que dispuser, dentro do qualquer elemento definido na legislao tributria como
razovel (Misabel Abreu Machado Derzi, in Comentrios ao sendo de declarao obrigatria;
Cdigo Tributrio Nacional, Ed. 182 Forense, 3 ed., 1988). .... V. quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da
(STJ. AGA 477831/MG. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que
Deciso: 06/03/03. DJ de 31/03/03, p. 174.) se refere o artigo seguinte;
Ementa: .... II. O arbitramento previsto no art. 148 do VI. quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo,
CTN, para efeito de fixao do ISS de empresa prestadora de ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao
servios, h de levar em conta o valor ou o preo desses servios de penalidade pecuniria;
e no as despesas efetuadas pela empresa. .... (STJ. REsp VII. quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro
200249/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
Deciso: 13/02/01. DJ de 19/03/01, p. 96.) VIII. quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no
Ementa: .... A legislao tributria permite o provado por ocasio do lanamento anterior;
arbitramento do lucro quando a escriturao contbil se afigure IX. quando se comprove que, no lanamento anterior,
imprestvel aos fins de apurao do lucro real. ....(STJ. REsp ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o
397992/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 14/05/02. DJ efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou
de 03/06/02, p. 159.) formalidade essencial.
Ementa: .... II. Nos termos do art. 148 do CTN, a Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser
inidoneidade dos registros contbeis autoriza o arbitramento do
iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
tributo, que, neste caso, deve-se respaldar nos valores supridos
.... (TRF-1 Regio. AC 93.01.15154-5/MG. Rel.: Des. Federal
Ementa: .... Reviso do lanamento. Erro de direito.
Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 16/12/97. DJ de 06/03/98,
Possibilidade. CTN, art. 149. ....
p. 197.)
.... Tendo o lanamento originrio se baseado em declaraes
Ementa: .... II. O procedimento revisional de
inexatas prestadas pelo contribuinte, lcito autoridade
lanamento, atravs de arbitramento, tem carter excepcional
administrativa rev-lo, por isso que caracterizado o erro de
(CTN, art. 148) e est sujeito reviso judicial, ds que provada
direito. O prazo inicial para a reviso do referido lanamento
sua desnecessidade ou excessividade. .... (TRF-1 Regio. AC
conta-se da data da notificao inicial para pagamento do
93.01.20044-9/ BA. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
Imposto de Renda, conforme previsto no art. 173 do CTN
Turma. Deciso: 28/03/00. DJ de 09/06/00, p. 12.)
combinado com o pargrafo nico do art. 423 do Decreto
Ementa: .... II. O arbitramento, respeitadas as opinies
58.400/66. .... (STJ. REsp 41314/RS. Rel.: Min. Francisco
contrrias, no modalidade autnoma de lanamento, mas
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 12/03/02. DJ de 13/05/02,
meio para realizao do lanamento ex officio do tipo revisional.
p. 178.)
III. O arbitramento no tem carter ordinrio. S se justifica
Ementa: .... III. Ultrapassado o lustro destinado
quando sejam omissas ou no meream f as informaes
constituio do crdito tributrio ou sua homologao, vedado
prestadas pelo sujeito passivo do tributo ou documentos por ele
Receita Federal praticar atos revisionais em decorrncia da
apresentados. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.16840-0/MT. Rel.:
omisso do sujeito passivo, porque perecido est o seu direito
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 08/10/99.
(CTN, art. 149, pargrafo nico). .... (TRF-1 Regio. AC
DJ de 17/03/00, p. 193.)
1997.01.00.005617-0/RO. Rel.: Juiz Lindoval Marques de Brito
Ementa: .... II. O arbitramento da receita, obedecidos o
(convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 19/04/02. DJ de
devido processo legal e os critrios normativos, legtimo e tem
18/07/02, p. 68.)
cabimento sempre em que demonstrada, por qualquer meio de
Ementa: .... III. Segundo o disposto no art. 149 do CTN e
prova, a configurao de omisso de receita. .... (TRF-1 Regio.
seu inciso V, o lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
AC 2000.38.00.044052-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz.
autoridade administrativa quando se comprove
4 Turma. Deciso: 11/03/03. DJ de 03/04/03, p. 70.)
omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente
Ementa: .... I. falta de apresentao pelo sujeito
obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o art. 150 do
passivo de demonstraes contbeis idneas base de clculo
mesmo Cdigo. .... (TRF-1 Regio. AC 1997.01.00.025523-
do Imposto de Renda, remanesce Fiscalizao o recurso de
8/MG. Rel.: Juiz Cndido Moraes (convocado). 2 Turma
proceder ao arbitramento para chegar aos valores que deveriam
Suplementar. Deciso: 12/11/02. DJ de 05/12/02, p. 122.)
ter sido declarados. .... (TRF-3 Regio. AC 96.03.066315-8/MS.
Ementa: .... I. A identificao da modalidade de
Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 03/10/01.
constituio do crdito fiscal dispensa lei formal. Tal regra,
DJ de 13/11/02, p. 763.)

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
entretanto, excepcionada no tocante ao lanamento de ofcio, 4 Se a lei no fixar prazo homologao, ser ele de 5
ex vi do disposto no art. 149, I, do CTN. (cinco) anos, a contar da ocorrncia do fato gerador;
II. As situaes previstas no art. 149 do CTN, que autorizam a expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
feitura do lanamento revisional ou suplementar, esto pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
relacionadas numerus apertus, cabendo lei a definio de definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
outras hipteses. ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
III. Caracterizado o no-recolhimento ou o recolhimento
insuficiente de tributo, tem lugar o lanamento revisional, na
Ementa: .... I. No ocorrendo a homologao expressa,
forma autorizada no art. 149, VI, do CTN (quando se comprove
o direito de se pleitear a repetio de indbito se d aps o prazo
ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
de cinco anos, contados do fato gerador, acrescidos de mais
obrigado,
cinco anos, a partir da homologao tcita. .... (STJ. AGREsp
que d lugar a aplicao de penalidade). .... (TRF-1 Regio. AC
390842/RR. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
1997.01.00.047531-
18/04/02. DJ de 10/03/03, p. 154.)
2/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
Ementa: .... A jurisprudncia da egrgia Primeira Seo
30/06/00. DJ de
desta Corte tranqila ao afirmar que, para hipteses gerais de
22/09/00, p. 288.)
tributos que dependam de homologao, o direito do
Ementa: .... IV. A notificao prvia ao lanamento
contribuinte de pleitear em juzo a restituio do indbito
dispensvel no caso de lanamento
extingue-se decorrido um lustro da homologao tcita do
de ofcio. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.050168-0/MG. Rel.:
lanamento, que, por sua vez, ocorre aps cinco anos, contados
Juiz Saulo
da ocorrncia do fato gerador, nos termos do 4 do art. 150 do
Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso: 18/09/00. DJ
Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ. AGREsp 415328/SP. Rel.:
de 05/06/01, p. 121.)
Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de
185 09/06/03, p. 215.)
Ementa: .... I. possvel rever o lanamento de dbito Ementa: .... Consolidado o entendimento desta Corte
efetuado quando se comprove sobre o prazo prescricional para haver a restituio e/ou
que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional compensao dos tributos lanados por homologao, o sujeito
da autoridade que passivo da obrigao tributria, ao invs de antecipar o
o efetuou (art. 149, IX, do CTN). .... (TRF-3 Regio. AC pagamento, efetua o registro do seu crdito oponvel
91.03.008109-5/SP. Rel.: submetendo suas contas autoridade fiscal que ter cinco anos,
Des. Federal Ferreira da Rocha. 2 Turma. Deciso: 10/11/00. DJ contados do fato gerador, para homolog-las; expirado este
de 07/03/01, p. 508.) prazo sem que
Ementa: .... O lanamento, atividade vinculada, deve ser tal ocorra, d-se a homologao tcita, e da comea a fluir o
promovido de ofcio pela autoridade fiscal quando constatadas prazo do contribuinte para pleitear judicialmente a restituio
irregularidades (omisso ou inexatido) na declarao de e/ou compensao. ....
tributos sujeitos a lanamento por homologao, conforme o .... A compensao no mbito do lanamento por homologao
disposto no art. est prevista no art. 66 da Lei 8.383/91, norma dirigida ao
149, inciso V, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. contribuinte; a norma contida no art. 170/CTN refere-se
AC 94.03.010836-3/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Therezinha compensao de crditos tributrios e dirigida autoridade
Cazerta. 4 Turma. Deciso: 28/11/01. DJ de 22/03/02, p. 498.) fiscal. .... (STJ. REsp 278256/MG. Rel.: Min. Francisco Peanha
Martins. 2 Turma. Deciso: 22/10/02. DJ de 16/12/02, p. 291.)
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto Ementa: .... Os crditos previdencirios se constituem
aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever mediante o lanamento por homologao (CTN, art. 150), que
de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade deve efetivar-se no prazo de cinco anos contados do primeiro
administrativa, operase pelo ato em que a referida dia do ano seguinte ao do fato gerador. .... (STJ. REsp
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim 289181/MG. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. Deciso: 13/05/03. DJ de 30/06/03, p. 171.)
Ementa: .... Tratando-se de tributo cuja legislao
Vide Smula 153 do TFR: tributria atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o seu
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou pagamento sem o prvio exame da autoridade administrativa, a
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, teor do disposto no art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, s se
que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos configura definitivamente o crdito tributrio aps a
administrativos. homologao do pagamento realizado, ou, conforme o caso, da
compensao efetivada, quando ento poder o Fisco, em
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos constatando alguma diferena a menor, ou, se inexistente o
deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da pagamento, proceder ao lanamento de ofcio dessa diferena
ulterior homologao do lanamento. ou do dbito total. .... (STJ. REsp 330519/RS. Rel.: Min. Luiz Fux.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos 1 Turma. Deciso: 19/02/02. DJ de 25/03/02, p. 190.)
anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou Ementa: .... III. O lanamento da compensao entre
por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. crdito e dbito tributrios efetiva-se por iniciativa do
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, contribuinte e com risco para ele. O Fisco, em considerando que
porm, considerados na apurao do saldo porventura os crditos no so compensveis, ou que no correto o
devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua alcance da superposio de crditos e dbitos, praticar o
graduao. lanamento por homologao (previsto no art. 150 do CTN). ....

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(STJ. REsp 419984/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1 .... IX. O pagamento antecipado do tributo, mesmo sob condio
Turma. Deciso: 18/02/03. DJ de 17/03/03, p. 183.) resolutria da ulterior homologao do lanamento, extingue o
Ementa: .... I. O lanamento por homologao se perfaz crdito tributrio (art. 150, 1, do CTN).... (TRF-2 Regio. AC
em relao aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo 2000.50.02.001540-5/ES. Rel.: Des. Federal Srgio Schwaitzer.
o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da 6 Turma. Deciso: 19/03/03. DJ de 09/05/03, p. 488.)
autoridade administrativa. Opera-se pelo ato em que a referida Ementa: .... I. Segundo previsto pelo art. 150 do CTN, o
autoridade, tomando conhecimento da atividade exercida pelo lanamento por homologao ocorre quanto aos tributos cuja
obrigado, expressamente a homologa (CTN, art. 150), legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
diferenciando-se da modalidade prevista no art. 147, do mesmo pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. ....
estatuto, onde o contribuinte se limita a fornecer dados e fatos (TRF-3 Regio. AC 1999.03.99.088193-8/SP. Rel.: Des. Federal
relevantes, por meio de uma declarao, e a Fazenda Pblica, Mairan Maia. 6 Turma. Deciso: 09/08/00. DJ de 13/09/00.)
com base nos elementos fornecidos, lana o tributo, dele Ementa: .... Tratando-se de lanamento sujeito
notificando o sujeito passivo. .... (STJ. REsp 433573/RS. Rel.: homologao, em que o contribuinte declara o que devido e
Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de antecipa o pagamento, dado afirmar que, no tendo a
10/03/03, p. 102.) autoridade administrativa expressamente homologado tal atuar
Ementa: .... III. A postergao do termo inicial da no lapso temporal previsto pelo art. 150, 4, do Cdigo
decadncia, na repetio dos tributos lanados por Tribunal Nacional, considera-se tenha havido a homologao
homologao, para aps o implemento da condio (decurso do tcita do lanamento to-somente aps o trmino do prazo
prazo tcito de homologao), convola, sem base legal, a decadencial de cinco anos, que tem incio com a ocorrncia do
condio resolutria, prevista no art. 150, 1, do CTN, em fato gerador. .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.61.03.006604-6/SP.
condio suspensiva. .... (TRF-1 Regio. AC Rel.: Des. Federal Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso:
1998.01.00.053428-7/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz 13/05/03. DJ de 19/08/03, p. 453.)
(convocada). 4 Turma. Deciso: 28/09/00. DJ de 23/11/00, p. Ementa: .... I. Nos tributos sujeitos a lanamento por
87.) homologao, o pagamento feito pelo contribuinte extingue a
Ementa: .... IV. O prazo decadencial, tambm obrigao, sob condio resolutria da ulterior verificao pela
qinqenal, previsto para a homologao do lanamento (art. autoridade administrativa (art. 150, 1, do CTN). .... (TRF-4
150, 4), no interfere na contagem (termo inicial) do prazo de Regio. AG 1999.04.01.123391-2/RS. Rel.: Des. Federal Luciane
repetio, para ampli-lo, pois se trata de prazo destinado Amaral Correa. 1 Turma. Deciso: 29/11/01. DJ de 16/01/02, p.
Administrao. No quis a lei dar ao contribuinte prazo 523.)
repetitrio superior a cinco anos.... (TRF-1 Regio. AC Ementa: .... I. Tratando-se de tributo sujeito a
1999.01.00.077082-0/PA. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 lanamento na forma do art. 150 do CTN, o termo inicial do
Turma. Deciso: 23/11/99. REPDJ de 08/09/00, p. 20.) prazo prescricional deve ser contado a partir da homologao.
Ementa: .... I. Conforme o magistrio doutrinrio, o No havendo prazo fixado por lei para a referida homologao,
Imposto de Renda de Pessoa Fsica ou Jurdica encontra-se no ser ele de cinco anos a partir da ocorrncia do fato gerador (art.
rol dos tributos lanados por homologao, haja vista que a 150, 4, do CTN). .... (TRF-4 Regio. AMS 2000.04.01.147311-
legislao atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o 3/RS. Rel.: Des. Federal Maria Lcia Luz Leiria. 1 Turma.
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, Deciso: 18/06/03. DJ de 20/08/03, p. 612.)
operando-se a extino do crdito tributrio sob condio Ementa: .... I. Nos casos de tributos sujeitos ao
resolutria da ulterior homologao (CTN, art. 150). lanamento por homologao, a decadncia do direito de
II. O tributo sujeito a lanamento por homologao tem como restituir, ou compensar, as quantias recolhidas indevidamente,
marco temporal inicial, para se pleitear a restituio do ou a maior, ocorrer cinco anos aps a homologao expressa
pagamento indevido, a data em que ocorrer a homologao ou tcita do crdito tributrio, nos termos do art. 150, 4, do
expressa ou tcita do lanamento, que condio para a CTN. .... (TRF-5 Regio. AC 2000.83.08.001456-2/PE. Rel.: Des.
extino definitiva 188 do crdito tributrio, entendimento que Federal Margarida Cantarelli. 1 Turma. Deciso: 06/02/03. DJ
se harmoniza com o disposto no art. 156, inciso VII, combinado de 04/04/03, p. 502.)
com o art. 168, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-
1 Regio. EDAC 2000.01.00.081764-5/DF. Rel.: Des. Federal CAPTULO III
Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 09/09/03. DJ de 03/10/03, p. Suspenso do Crdito Tributrio
128.)
Ementa: .... II. Nos tributos sujeitos a lanamento por
SEO I
homologao, a extino do direito de repetir o indbito
Disposies Gerais
tributrio somente ocorre decorridos cinco anos, desde a
ocorrncia do fato gerador, acrescidos de outros cinco anos,
contados do termo final do prazo deferido ao Fisco para a Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
apurao do tributo devido. .... (TRF-1 Regio. AMS I. moratria;
2002.33.00.011449-0/BA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar II. o depsito do seu montante integral;
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 26/02/03. DJ de 21/03/03, p. 93.) Vide Smula 112 do STJ:
Ementa: .... III. vedado Administrao, por falta de O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se
amparo legal, criar bices compensao, instituindo restries for integral e em dinheiro.
no previstas nas normas disciplinadoras do procedimento em Vide Smula 1 do TRF-3 Regio:
Em matria fiscal cabvel medida cautelar de depsito, inclusive
foco. A sua atuao fiscalizatria dar-se- a posteriori, eis que, a quando a ao principal for declaratria de inexistncia de obrigao
teor do 4 do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, tem a tributria.
Fazenda Pblica cinco anos para verificar a correo da Vide Smula 2 do TRF-3 Regio:
liquidao e do pagamento efetuados pelo contribuinte. ....

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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
direito do contribuinte, em ao cautelar, fazer o depsito integral Ementa: .... II. Tendo sido efetuado o depsito integral,
de quantia em dinheiro para suspender a exigibilidade do crdito
tributrio.
em dinheiro, atravs de medida cautelar, ocorrer a suspenso
Vide Smula 18 do TRF-4 Regio: do crdito tributrio (art. 151, inciso II, do CTN), conforme
O depsito judicial destinado a suspender a exigibilidade do crdito entendimento jurisprudencial pacfico desta Corte. .... (TRF-1
tributrio somente poder ser levantado, ou convertido em renda, Regio. AC 1998.38.00.028189-7/MG. Rel.: Des. Federal Hilton
aps o trnsito em julgado da sentena.
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 11/02/03. DJ de 14/03/03, p. 47.)
III. as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras Ementa: .... II. Se a empresa pretende suspender a
do processo tributrio administrativo; exigibilidade do crdito tributrio, o meio legal previsto o
depsito do seu valor integral e em dinheiro, nos termos
Vide Smula 29 do TFR: do art. 151 do CTN e da Smula 112 do STJ, no sendo suficiente
Os Certificados de Quitao e de Regularidade no podem ser
negados, enquanto pendente de deciso, na via administrativa, o
para tanto a mera discusso judicial da dvida e o oferecimento
dbito levantado. de cauo para segurar o juzo. .... (TRF-1 Regio. AC
Vide Smula 153 do TFR: 1999.01.00.095396-9/DF. Rel.: Juza Gilda Sigmaringa Seixas
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 19/08/03. DJ de
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo a partir da, em princpio, o prazo prescricional,
18/09/03, p. 85.)
que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos Ementa: .... II. Os ttulos da dvida pblica no se prestam
administrativos. para a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, tendo
em vista a ausncia de liquidez e certeza desses ttulos.
IV. a concesso de medida liminar em mandado de Precedentes desta Corte Regional Federal.
segurana; III. Somente o depsito integral e em dinheiro do valor do dbito
V. a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, atende ao disposto no art. 151, II, do Cdigo Tributrio Nacional,
em outras espcies de ao judicial; (Inciso includo pela LCp no sendo possvel a cauo de ttulos da dvida pblica para
104, de 10/01/01) (Vide Medida Provisria 38, de 13/05/02) esse fim por ausncia de previso legal. .... (TRF-1 Regio. AC
VI. o parcelamento. (Inciso includo pela LCp 104, de 2000.01.00.056659-6/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
10/01/01) (Vide Medida Provisria 38, de 13/05/02) Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 11/02/03. DJ de 14/03/03, p.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o 54.)
Ementa: .... I. A teor do disposto no art. 151, II, do
cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da
Cdigo Tributrio Nacional, estava consolidada a jurisprudncia
obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
do STJ e desta Corte no sentido que somente cabvel a medida
conseqentes.
cautelar objetivando a suspenso do crdito tributrio na
hiptese de ser depositado o montante integral do dbito em
Ementa: .... I. A liminar em processo cautelar suspende
discusso.
a exigibilidade do crdito tributrio sem ofensa ao art. 151 do
II. O art. 151, inciso V, do CTN, com a redao da Lei
CTN. .... (STJ. AGREsp 228792/CE. Rel.: Min. Francisco Falco.
Complementar 104, de 10 de janeiro de 2001, acrescentou s
1 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de 30/06/03, p. 134.)
hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a
Ementa: .... I. As disposies que regem o ingresso da
concesso de liminar em outras espcies de ao judicial,
empresa devedora junto ao Refis prevem a homologao tcita
independentemente do depsito, desde que presentes os
do pedido de inscrio se a comisso encarregada de examinar
pressupostos ensejadores da medida. .... (TRF-1 Regio. Ag
tais pedidos no se manifestar no prazo de 75 (setenta e cinco)
2001.01.00.022261-5/DF. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro.
dias.
4 Turma. Deciso: 25/09/02. DJ de 09/04/03, p. 59.)
II. Ultrapassada essa fase inicial, puramente administrativa, a
Ementa: .... I. A LC 104/01 admite o parcelamento como
empresa obtm automaticamente o parcelamento do dbito,
modalidade de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio,
havendo, portanto, incidncia da regra insculpida no art. 151, VI,
mas nos exatos termos e no valor da dvida que o Fisco est a
do CTN, que determina a suspenso do crdito tributrio. ....
exigir, no nos moldes que o contribuinte entende corretos. ....
(STJ. AGREsp 450052/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
(TRF-1 Regio. AgRegAg 2002.01.00.011199-4/AM. Rel.: Des.
24/06/03. DJ de 04/08/03, p. 230.)
Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 29/05/02.
Ementa: .... mediante cauo idnea pode a recorrente
DJ de 20/06/02, p. 198.)
levantar o dinheiro depositado na ao para suspender a
Ementa: .... I. Tendo o contribuinte obtido o
exigibilidade do crdito tributrio. .... (STJ. REsp 92244/RS. Rel.:
parcelamento do dbito, assiste-lhe o direito certido positiva
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 03/03/98. DJ de
com efeito de negativa, expressiva da sua real situao jurdica,
20/04/98, p. 20.)
pois, enquanto se mantiver adimplente com as prestaes, no
Ementa: .... A suspenso da exigibilidade do crdito
tem dbito vencido.
tributrio pelo depsito do montante integral do dbito, nos
II. No representa obstculo pretenso o fato de ter sido o
termos do art. 151, inciso II, do CTN, garante ao contribuinte no
parcelamento concedido sem garantia, pois, ainda assim, no
ser iniciado qualquer procedimento executrio, enquanto
deixa de ser causa suspensiva da exigibilidade do crdito
discutida a existncia do dbito tributrio. .... (STJ. REsp
tributrio, conforme preceito especfico do CTN (art. 151, I). ....
193402/RS. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
(TRF-1 Regio. REO 2000.33.01.001204-2/BA. Rel.: Juiz Saulo
11/06/02. DJ de 31/03/03, p. 184.)
Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso: 28/05/02. DJ
Ementa: .... cedio o entendimento, tanto doutrinrio
de 20/06/02, p. 175.)
quanto jurisprudencial, de que o depsito para os fins do art.
Ementa: .... A prestao de cauo em TDAs no se
151 do CTN prescinde de autorizao judicial ou do ajuizamento
presta para suspender o crdito tributrio referente ao AFRMM.
de ao cautelar. Exige-se, apenas, que o depositante comprove
O depsito para o caso deve ser integral e em dinheiro, nos
em juzo a realizao do depsito e requeira a cientificao da
termos do art. 151, II, do CTN. .... (TRF-2 Regio. AC
Fazenda Pblica. .... (STJ. REsp 419855/SP. Rel.: Min. Franciulli
Netto. 2 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 12/05/03, p. 281.)
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96.02.14701-6/RJ. Rel.: Des. Federal Valria Albuquerque. 4 determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito
Turma. Deciso: 31/03/03. DJ de 06/08/03, p. 42.) pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria
Ementa: .... V. O CTN, que tem status de lei de sujeitos passivos.
complementar, prev a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio com a simples apresentao pelo contribuinte de Ementa: .... I. Definindo-se o parcelamento tributrio
reclamao ou recurso formal em sede administrativa, como dilao de prazo para pagamento de tributo em
conforme art. 151, III, do CTN .... (TRF-2 Regio. AMS prestaes, insere-se no mbito da moratria individual,
2001.02.01.038463-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1 determinando a suspenso da exigibilidade do crdito e do curso
Turma. Deciso: 20/05/02. DJ de 27/09/02, p. 268.) da execuo fiscal, no sua extino. .... (TRF-1 Regio. AC
Ementa: .... I. Os valores depositados, para os fins do art. 1997.01.00.036778-1/MA. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
151, II, do Cdigo Tributrio Nacional, permanecem no Turma. Deciso: 08/06/99. DJ de 30/09/99, p. 81.)
patrimnio do contribuinte, at o encerramento do processo. A Ementa: .... I. O parcelamento de um dbito equivale
importncia depositada fica indisponvel at julgamento final. chamada moratria individual (art. 152, II, do CTN) e leva
Enquanto durar a ao e permanecer a suspenso da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, I, do
exigibilidade do crdito. .... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.15629- CTN). .... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.008838-0/DF. Rel.: Des.
3/RJ. Rel.: Des. Federal Wanderley de Andrade Monteiro. 3 Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 04/05/99. DJ de
Turma. Deciso: 05/12/01. DJ de 10/07/02, p. 161.) 06/08/99, p. 770.)
Ementa: .... II. O parcelamento de dbitos em regular Ementa: .... II. A moratria individual ato bilateral e
cumprimento pelo contribuinte causa suspensiva da decorre de manifestao expressa de ambas as partes, nos
exigibilidade (CTN, art. 151, I, moratria), com direito moldes do art. 152 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional.
expedio da certido do art. 206 do CTN. .... (TRF-3 Regio. .... (TRF-2 Regio. AC 1999.02.01.047252-9/RJ. Rel.: Des.
REOMS 98.03.028914-4/SP. Rel.: Des. Federal Souza Ribeiro. 2 Federal Ricardo Perlingeiro. 3 Turma. Deciso: 08/05/01. DJ de
Turma. Deciso: 18/12/01. DJ de 17/04/02, p. 645.) 28/06/01.)
Ementa: .... II. O rol taxativo do art. 151 do CTN no Ementa: .... A moratria no impede a fluncia dos juros
comporta o oferecimento de bens em garantia para o fim de de mora. (TRF-4 Regio. AC 95.04.44535-7/RS. Rel.: Des.
expedio da certido negativa de dbito, ante a existncia de Federal Gilson Dipp. 1 Turma. Deciso: 15/10/96. DJ de
crditos tributrios formalizados em termo de parcelamento e a 18/12/96, p. 98.330.)
no-caracterizao das condies legais previstas nos arts. 205
e 206 do CTN. Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou
III. A jurisprudncia desta Corte admite o caucionamento em autorize sua concesso em carter individual especificar,
situao excepcional, quando, no perodo posterior inscrio sem prejuzo de outros requisitos:
do dbito em dvida ativa e anterior ao ajuizamento da execuo
I. o prazo de durao do favor;
fiscal, fica o devedor impossibilitado de obter a certido positiva
II. as condies da concesso do favor em carter individual;
com efeito de negativa, por no ter ainda sido efetuada a
III. sendo caso:
penhora. Mesmo nesta hiptese, a cauo no substitutiva da
penhora, nem das providncias admitidas pelo art. 151 do CTN, a) os tributos a que se aplica;
consistindo em medida acautelatria. (TRF-4 Regio. AG b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do
2001.04.01.004405-3/SC. Rel.: Des. Federal Wellington M. de prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ de 03/09/03, p. 400.) uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso
Ementa: .... I. De acordo com o art. 151, inciso III, do CTN, de concesso em carter individual;
a reclamao ou recurso interposto visando elidir a cobrana da c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no
exao ou corrigir-lhe aspecto considerado caso de concesso em carter individual.
irregular suspende a exigibilidade do crdito tributrio. ....
(TRF-4 Regio. AMS 2001.71.00.021538-4/RS. Rel.: Des. Federal Ementa: .... IV. O art. 153 do CTN prev expressamente
Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Deciso: 11/06/03. DJ de que devero ser especificadas na lei que conceder a moratria
25/06/03, p. 582.) as condies do favor (inciso II), inclusive as garantias a serem
fornecidas pelo benefcio (inciso III, letra f) .... (TRF-2 Regio.
SEO II AMS 2000.02.01.060665-4/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca.
Moratria 1 Turma. Deciso: 11/12/00. DJ de 15/02/01.)
Ementa: .... A simples confisso da dvida, acompanhada
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: do seu pedido de parcelamento, no configura denncia
espontnea. Entendimento sumulado pelo extinto Tribunal
I. em carter geral:
Federal de Recursos (Smula 208) coerente com o art. 138 do
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para
CTN-66, uma vez que a moratria no se equipara ao
instituir o tributo a que se refira;
pagamento, no cumprindo a finalidade daquela norma, que
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados,
incentivar a pronta satisfao do crdito tributrio. Sujeita a
do Distrito Federal ou dos Municpios, quando moratria s regras da lei que a conceder, a excluso de
simultaneamente concedida quanto aos tributos de acessrios s poder ser por ela autorizada (CTN-66, art. 153,
competncia federal e s obrigaes de Direito Privado; inciso II). (TRF-4 Regio. AC 96.04.72698-6/SC. Rel.: Des.
II. em carter individual, por despacho da autoridade Federal A. A. Ramos de Oliveira. 1 Turma. Deciso: 30/06/98.
administrativa, desde que autorizada por lei nas condies DJ de 02/09/98, p. 218.)
do inciso anterior. Ementa: .... O art. 153, caput e inciso III, alnea c, do CTN,
Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode prev que a lei que concede moratria especificar as garantias
circunscrever expressamente a sua aplicabilidade a que devem ser fornecidas para beneficirio no caso de

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concesso em carter individual. .... (TRF-5 Regio. AMS Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e
2000.05.00.050686-4/PE. Rel.: Des. Federal Nereu Santos. 3 condio estabelecidas em lei especfica. (Artigo includo pela
Turma. Deciso: 08/11/01. LCp 104, de 10/01/01)
DJ de 21/03/02, p. 1.087.) 1 Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do
crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria (Pargrafo includo pela LCp 104, de 10/01/01)
somente abrange os crditos definitivamente constitudos 2 Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as
data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo disposies desta lei, relativas moratria. (Pargrafo
lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato includo pela LCp 104, de 10/01/01)
regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de Ementa: .... V. O art. 155-A, 1, do CTN, acrescido pela
dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro Lei Complementar 104/01, o qual estabelece que o
em benefcio daquele. parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de
juros e multa, no se aplica aos casos ocorridos antes da
Ementa: .... II. O art. 154 do CTN, ao definir a vigncia da referida lei. .... (STJ. EDREsp 446691/SC. Rel.: Min.
abrangncia da moratria, atevese a limit-la aos crditos Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 06/02/03. DJ de 10/03/03, p.
definitivamente constitudos ou constitudos pela notificao e 110.)
a excluir do seu contedo apenas os casos de dolo, fraude ou Ementa: .... A Lei Complementar 104, de 10 de janeiro de
simulao. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.23718-0/AM. Rel.: Des. 2001, que acresceu ao Cdigo Tributrio Nacional, dentre outras
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 17/02/98. DJ de disposies, o art. 155-A, veio em reforo ao entendimento ora
22/05/98, p. 274.) esposado, ao estabelecer, em seu 1, que salvo disposio de
lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui
Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no a incidncia de juros e multas. .... (STJ. REsp 284189/SP. Rel.:
gera direito adquirido e ser revogada de ofcio, sempre que Min. Franciulli Netto. 1 Seo. Deciso: 17/06/02. DJ de
se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de 26/05/03, p. 254.)
Ementa: .... III. Para a caracterizao da denncia
satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir
espontnea, faz-se mister o pagamento integral do dbito, no
os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o
sendo suficiente, para tanto, o seu simples parcelamento, que,
crdito acrescido de juros de mora:
somente na hiptese de previso legal expressa, apresentar-se-
I. com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou como hbil a excluir a incidncia da multa e dos juros.
simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio Aplicao do art. 155-A, 1, do Cdigo Tributrio Nacional,
daquele; acrescentado pela Lei Complementar 104, de 10/01/01. ....
II. sem imposio de penalidade, nos demais casos. (TRF-1 Regio. AC 1998.34.00.032552-3/DF. Rel.: Des. Federal
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 14/05/02. DJ
decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao de 29/08/03, p. 120.)
no se computa para efeito da prescrio do direito Ementa: .... III. O parcelamento do dbito representa
cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a uma das modalidades de concesso da moratria. 1 e 2 do
revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido art. 155-A da Lei Complementar 104/01. .... (TRF-3 Regio. AC
direito. 1999.03.99.013950-0 /SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3
Turma. Deciso: 29/05/02. DJ de 28/05/03, p. 160.)
Ementa: .... III. Revogada a moratria concedida ao Ementa: .... III. O art. 155-A do CTN, acrescentado pela
devedor que descumpriu, sem dolo, as condies de sua LC 104/01, somente aplicvel em hipteses posteriores ao seu
concesso, conta-se, para efeito da prescrio, o tempo advento, intolervel a retroatividade, porquanto a excluso da
decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao. .... multa direito que surge no momento da denncia espontnea
(TRF-1 Regio. AC 89.01.06484-7/MG. Rel.: Des. Federal Nelson com o pedido de parcelamento, no caso anterior vigncia do
Gomes da Silva. 4 Turma. Deciso: 04/03/91. DJ de 08/04/91, dispositivo. (TRF-4 Regio. AC 2001.04.01.082042-9 /PR. Rel.
p. 6.574.) p/ acrdo: Des. Federal Luiz Carlos de Castro Lugon. 1 Turma.
Ementa: .... II. Na disciplina do CTN, a prescrio Deciso: 23/04/03. DJ de 06/08/03, p. 111.)
qinqenal e adota, como termo inicial, a constituio definitiva Ementa: .... II. O art. 155-A, 1, CTN (na redao da LC
do crdito tributrio. No suspende durante o prazo de 104/01), ao firmar que o parcelamento do crdito tributrio no
cumprimento da moratria, ds que apurada a ocorrncia de exclui a incidncia de multa, no pode retroagir de modo a
dolo ou simulao .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.52706-0/MG. prejudicar o contribuinte. Inteligncia do art. 106, I, CTN
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: (princpio da irretroatividade). .... (TRF-5 Regio. AMS
26/05/00. DJ de 04/08/00, p. 125.) 2000.83.00.012688-3/PE. Rel.: Des. Federal Hlio Slvio Ourem
Ementa: .... I. A concesso de moratria, com o Campos. 4 Turma. Deciso: 17/09/02. DJ de 07/11/02, p. 658.)
respectivo parcelamento de dbito, situa-se no mbito de
discricionariedade do credor, e que pode ser rescindido pelo CAPTULO IV
mesmo se restar descumprido. .... (TRF-4 Regio. AMS Extino do Crdito Tributrio
95.04.19453-2/RS. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1 Turma.
Deciso: 09/12/97. DJ de 18/02/98, p. 487.)
SEO I
Modalidades de Extino

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

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I. o pagamento; Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 29/05/01. DJ de


II. a compensao; 29/06/01, p. 711.)
III. a transao; Ementa: .... A compensao, segundo entendimento da
IV. a remisso; Corte Especial do STJ, forma de extino da obrigao
V. a prescrio e a decadncia; tributria examinvel na esfera administrativa, ao Judicirio
VI. a converso de depsito em renda; compete declarar o direito de compensar crdito discutido. ....
VII. o pagamento antecipado e a homologao do (TRF-1 Regio. AMS 2001.35.00.016625-9/GO. Rel.: Des.
lanamento nos termos do disposto no art. 150 e seus 1 Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 18/02/03. DJ de
21/03/03, p. 88.)
e 4;
Ementa: .... V. Nos termos dos arts. 156, V e 113, 1, do
VIII. a consignao em pagamento, nos termos do disposto
CTN, a prescrio extingue o crdito tributrio e a prpria
no 2 do art. 164; obrigao tributria e no apenas o direito de ao, o que
IX. a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a possibilita o seu reconhecimento ex officio, como ocorre com a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser decadncia. .... (TRF-2 Regio. AC 2002.02.01.005374-1/ES.
objeto de ao anulatria; Rel.: Des. Federal Paulo Barata. 3 Turma. Deciso: 10/09/02. DJ
X. a deciso judicial passada em julgado; de 26/09/02, p. 327.)
XI. a dao em pagamento em bens imveis, na forma e Ementa: .... III. A deciso liminar que autoriza a
condies estabelecidas em lei. (Inciso includo pela LCp 104, compensao de tributo, na verdade, no extingue o crdito
de 10/01/01) tributrio porque, pelo CTN (art. 156, II e X), apenas a deciso
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino transitada em julgado tem esse condo. O que esta deciso
total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da liminar produz a suspenso da exigibilidade do tributo, que
irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos ser quitado, por compensao, quando transitar em julgado a
arts. 144 e 149. deciso final. Logo, a deciso liminar que autoriza a
compensao
Ementa: .... II. A deciso judicial transitada em julgado tem o mesmo efeito da deciso liminar que suspende a
extingue o crdito tributrio, a teor do disposto no art. 156, exigibilidade de tributo .... (TRF-2 Regio. AGA 99.02.03718-
inciso X, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ. REsp 6/RJ. Rel.: Des. Federal Tanyra Vargas. 5 Turma. Deciso:
333258/DF. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 06/04/99. DJ de 1/08/00.)
09/04/02. DJ de 12/08/02, p. 172.) Ementa: .... I. O art. 156 do Cdigo Tributrio Nacional
Ementa: .... Com a autenticao do documento de permite a compensao como forma de extino do crdito
depsito emitido pelo juzo pela instituio bancria, considera- tributrio, dependendo, todavia, de lei especfica autorizadora.
se cumprida a obrigao pelo contribuinte , e, com a posterior .... (TRF-3 Regio. AMS 95.03.025692-5/SP. Rel. p/ acrdo:
converso do depsito em renda, .... tem-se a extino do Des. Federal Andrade Martins. 4 Turma. Deciso: 20/06/01. DJ
crdito tributrio, na forma do art. 156, VI, do CTN. .... (STJ. de 12/04/02, p. 608.)
REsp 388962/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: Ementa: .... I. A extino do crdito tributrio no se d
22/10/02. DJ de 12/05/03, p. 270.) com o depsito de seu valor, mas sim com a devida converso
Ementa: .... I. correta a propositura da ao do referido depsito em renda em favor da Unio. Aplicao do
consignatria em pagamento para fins de o contribuinte se art. 156 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.056043-
liberar de dvida fiscal cujo pagamento seja recusado ou 1/RS. Rel.: Des. Federal Jos Luiz B. Germano da Silva. 1 Turma.
dificultado pelos rgos arrecadadores arts. 156, VIII, e 164, Deciso: 26/10/99. DJ de 10/11/99, p. 13.)
do CTN. .... (STJ. REsp 496747/SC. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Ementa: .... I. Tratando-se o Imposto de Renda de tributo
Turma. Deciso: 22/04/03. DJ de 09/06/03, p. 191.) sujeito ao lanamento misto ou por declarao, o incio da
Ementa: .... I. Extingue-se o crdito tributrio pelo fluncia do prazo prescricional para a repetio do indbito
pagamento integral da dvida, sendo incabvel a cobrana de ocorre no dia seguinte ao do pagamento, pois com o
quaisquer valores, se comprovada a satisfao do dbito (CTN, pagamento que h a extino do crdito tributrio (art. 156,
art. 156, I), antes do lanamento. .... (TRF-1 Regio. AC inciso I, c/c 165, inciso I, ambos do CTN). .... (TRF-5 Regio. AC
96.01.37854-5/DF. Rel.: Juiz Cndido Moraes (convocado). 2 2000.85.00.006216-2/SE. Rel.: Des. Federal Paulo Roberto de
Turma Suplementar. Deciso: 25/06/02. DJ de 04/07/02, p. 72.) Oliveira Lima. 2 Turma. Deciso: 20/08/02. DJ de 13/11/02.)
Ementa: .... II. O tributo sujeito a lanamento por
homologao tem como marco temporal inicial, para se pleitear SEO II
a restituio do pagamento indevido, a data em que ocorrer a Pagamento
homologao expressa ou tcita do lanamento, que condio
para a extino definitiva do crdito tributrio, entendimento Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento
que se harmoniza com o disposto no art. 156, inciso VII, integral do crdito tributrio.
combinado com o art. 168, inciso I, do Cdigo Tributrio
Nacional. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.34.00.006754-7/DF. Rel.: Vide Smula 560 do STF:
Des. Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 03/09/03. DJ de A extino de punibilidade, pelo pagamento do tributo devido,
estendese ao crime de contrabando ou descaminho, por fora do art.
19/09/03, p. 103.) 18, 2, do Decreto-Lei 157/67.
Ementa: .... I. Se converso dos depsitos judiciais em
renda extingue o crdito tributrio (art. 156, VI, do CTN), Ementa: .... Execuo fiscal. Multa. CTN, arts. 157 e 161.
somente por ao prpria podero ser restitudos (CTN, art. 168, Vedao de carter proibitivo. CF, art. 150. ....
I), no se prestando a tal fim singela deciso interlocutria. .... .... I. De acordo com o CTN, a expresso monetria das multas
(TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.099602-9/MG. Rel.: Des. Federal pode ultrapassar o valor do imposto.

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II. O carter proibitivo vedado aos tributos, com assento na depois da data em que se considera o sujeito passivo
garantia esculpida no art. 150, IV, do Estatuto Constitucional, notificado do lanamento.
no pode, por falta de fomento jurdico, ser aplicado s multas. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder
.... (TRF-1 Regio. AC 93.01.16149-4/MG. Rel.: Des. Federal desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que
Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 1/10/97. DJ de 05/12/97, estabelea.
p. 106.016.)
Ementa: .... Multa. Carter confiscatrio. .... CTN, art. Ementa: .... IPI. Art. 66 da Lei 7.450/85, que autorizou o
157. I. A multa, a pretexto de desestimular a reiterao de ministro da Fazenda a fixar prazo de recolhimento do IPI, e
condutas infracionais, no pode atingir o direito de propriedade, Portaria 266/88/MF, pela qual dito prazo foi fixado pela
cabendo ao Poder Legislativo, com base no princpio da mencionada autoridade. ....
proporcionalidade, a fixao dos limites sua imposio. .... .... Elemento do tributo em apreo que, conquanto no
(TRF-1 Regio. AC 95.01.07520-6/MG. Rel.: Juza Vera Carla submetido pela Constituio ao princpio da reserva legal, fora
Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 28/05/99. DJ de 20/08/99, legalizado pela Lei 4.502/64 e assim permaneceu at a edio da
p. 341.) Lei 7.450/85, que, no art. 66, o deslegalizou, permitindo que sua
Ementa: .... Substituio de depsito em dinheiro por fixao ou alterao se processasse por meio da legislao
Ttulos da Dvida Agrria (TDAs) efetuado com a finalidade de tributria (CTN, art. 160), expresso que compreende no
suspender a exigibilidade do crdito tributrio. Previso legal de apenas as leis, mas tambm os decretos e as normas
cauo. Art. 157 do CTN. Impossibilidade. .... (TRF-5 Regio. complementares (CTN, art. 96). .... (STF. RE 140669/PE. Rel.:
AGAMS 92.05.03140-2/PE. Rel.: Des. Federal Castro Meira. Min. Ilmar Galvo. Tribunal Pleno. Deciso: 02/12/98. DJ de
Pleno. Deciso: 18/08/93. DJ de 17/09/93, p. 46.089.) 18/05/01, p. 86.)
Ementa: .... A fixao do prazo de pagamento de tributos
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em est afeta legislao tributria (CTN, art. 160), expresso que
presuno de pagamento: abrange os decretos (CTN, art. 96); no ,
I. quando parcial, das prestaes em que se decomponha; portanto, matria reservada lei. .... (STJ. REsp 55946/SP. Rel.:
II. quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 02/12/96. DJ de
a outros tributos. 04/08/97, p. 34.707.)
Ementa: .... A fixao da data do vencimento do imposto,
Ementa: .... III. Nos casos em que h parcelamento do via decreto, no viola o CTN (arts. 97 e 160) simplesmente
dbito tributrio no deve ser aplicado o benefcio da denncia porque o vocbulo legislao no significa apenas lei. .... (STJ.
espontnea da infrao, visto que o cumprimento da obrigao REsp 95632/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
foi desmembrado, e s ser quitado quando satisfeito Deciso: 04/02/99. DJ de 12/04/99, p. 110.)
integralmente o crdito. O parcelamento, pois, no Ementa: .... I. O CTN admite a fixao do prazo para
pagamento e a este no substitui, mesmo porque no h a pagamento de tributo atravs de norma infralegal (art. 160 c/c
presuno de que, pagas algumas parcelas, as demais art. 96 do CTN). .... (STJ. REsp 115999/SP. Rel.: Min. Adhemar
igualmente sero adimplidas, nos termos do art. 158, I, do CTN Maciel. 2 Turma. Deciso: 04/12/97. DJ de 16/02/98, p. 57.)
.... (STJ. REsp 504052/AL. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Ementa: .... II. A reduo de alquota mediante
Deciso: 04/09/03. DJ de 06/10/03, p. 215.) pagamento antecipado, capitulada no art. 6 da Lei 8.033/90,
Ementa: .... III. No Direito Tributrio, a quitao de subsume-se no benefcio fiscal consagrado no pargrafo nico
parcelas subsequntes no cria a presuno de pagamento das do art. 160 do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.18975-0/DF.
anteriores. Inteligncia do art. 158 do CTN. ....(STJ. REsp Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
511480/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ 26/05/00. DJ de 04/08/00, p. 114.)
de 04/08/03, p. 244.) Ementa: .... I. O CTN, ao dispor sobre prazo para
recolhimento de tributos, no reservou a matria lei tributria,
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a evidenciando a excluso da situao do raio das hipteses de
respeito, o pagamento efetuado na repartio competente aumento da carga tributria. .... (TRF-1 Regio. AC
96.01.25099-9/MT. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2
do domiclio do sujeito passivo.
Turma Suplementar. Deciso: 26/02/02. DJ de 1/04/02, p. 189.)
Ementa: .... A ao contra o Estado para anular Ementa: .... No perodo coberto pela liminar,
posteriormente cassada, que determinou a suspenso da
lanamento fiscal pode ser ajuizada no foro do domiclio do
contribuinte .... (STJ. REsp 186576/RS. Rel.: Min. Franciulli exigibilidade do crdito tributrio, no incidem multa e juros de
Netto. 2 Turma. Deciso: 20/06/00. DJ de 21/08/00, p. 109.) mora, se o pagamento efetivado dentro do prazo de trinta
Ementa: .... Liminar que suspende a exigibilidade do dias, contado da intimao da sentena. (TRF-1 Regio. AMS
crdito tributrio referente s contribuies previdncirias. 94.01.37075-3/MG. Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma.
Deciso: 29/04/97. DJ de 16/05/97, p. 34.278.)
Parcelamento no cumprido. Alegao infundada de no-
notificao para pagamento. Hiptese em que o lugar da Ementa: .... I. Na sistemtica do CTN (art. 97, II c/c o art.
satisfao do dbito a repartio competente do domiclio do 160, caput), com amparo na Constituio Federal (art. 150, III,
b), o princpio da no-surpresa do contribuinte, que abrange a
devedor (art. 159, CTN), como estipula, tambm, clusula
contratual. ....(TRF-5 Regio. AG 99.05.61769-8/CE. Rel.: Des. garantia da anterioridade nonagesimal, disciplina as situaes
Federal Lzaro Guimares. 2 Turma. Deciso: 11/04/00. DJ de de agravamento de carga tributria, assim no se qualificando
15/09/00, p. 431.) as alteraes de prazo para pagamento de tributos. .... (TRF-1
Regio. REO 92.01.18504-9/AM. Rel.: Juiz Hilton Queiroz
(convocado). 3 Turma. Deciso: 21/10/97. DJ de 20/03/98, p.
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do 160.)
pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias

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Ementa: .... II. O prazo para o pagamento do tributo no .... O art. 161, 1, do CTN, com fora de lei complementar diz
elemento indispensvel lei tributria, visto que, nos termos que os juros sero de 1%, se a lei no dispuser em contrrio. ....
do art. 160 do CTN, a prpria legislao tributria pode fixar o (STJ. REsp 438772/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
prazo para pagamento de determinado tributo. .... (TRF-2 Deciso: 15/10/02. DJ de 09/06/03, p. 218.)
Regio. AMS 97.02.29786-9/RJ. Rel.: Des. Federal Reis Friede. 2 Ementa: .... II. Os juros de mora so devidos pelo atraso
Turma. Deciso: 06/11/02. DJ de 24/02/03, p. 193.) no pagamento, seja qual for o motivo determinante da falta
Ementa: .... II. A questo do prazo para pagamento de (CTN, art. 161), porque tm carter meramente compensatrio
tributos constitui-se de poltica administrativa tributria, no do prejuzo suportado pelo Fisco, decorrente da demora no
estando, em regra, sujeita aos princpios da legalidade e recolhimento do dbito fiscal. .... (TRF-1 Regio. AC
irretroatividade tributria, podendo o Fisco marcar a data limite 2000.38.02.002024-9/MG. Rel.: Juza Ivani Silva da Luz
para o recolhimento (convocada). 4 Turma. Deciso: 15/10/02. DJ de 30/05/03, p.
quando lhe aprouver, sendo-lhe facultado, ainda, conceder 143.)
antecipaes com descontos ou mesmo parcelamentos de Ementa: .... Contribuio previdenciria incidente sobre
crdito j constitudo (CTN, art. 160, pargrafo nico). (TRF-3 verbas recebidas pelos conselheiros de conselho regional. ....
Regio. AMS 95.03.003747-6/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Juros de mora.
Pereira. 3 Turma. Deciso: 16/12/98. DJ de 1/03/00, p. 407.) .... Os juros de mora so devidos pelo conselho regional, uma vez
Ementa: .... A fixao do perodo para recolhimento dos que o crdito no foi pago no vencimento. O fato de o
tributos, inexistindo prazo definido em lei, no se constitui em impetrante ostentar a condio de pessoa jurdica de direito
matria de legalidade estrita. Sendo assim, e havendo delegao pblico no o exime do pagamento dos juros moratrios, haja
legal, o prazo em questo pode ser fixado mediante portaria do vista que estes tm previso legal (CTN, art. 161, caput). ....
Ministrio da Fazenda. .... (TRF-4 Regio. EIAC 90.04.15254- (TRF-1 Regio. AMS 1999.01.00.085228-6/TO. Rel.: Des.
7/PR. Rel.: Des. Federal Mrcio Antnio Rocha. 1 Seo. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de
Deciso: 03/03/99. DJ de 14/04/99, p. 612.) 13/06/03, p. 78.)
Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional somente
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento possui natureza de lei complementar no tocante a matrias
acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo assim previstas na Constituio da Repblica de 1988. Porm, o
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das art. 161, 1, do CTN no trata de matria reservada lei
penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de complementar, podendo ser alterado por lei ordinria. .... (TRF-
garantia previstas nesta lei ou em lei tributria. 2 Regio. AG 2000.02.01.043707-8/ES. Rel.: Des. Federal Vera
Lcia Lima. 5 Turma. Deciso: 05/11/02. DJ de 29/01/03, p.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora
118.)
so calculados taxa de um por cento ao ms.
Ementa: .... II. O art. 161, 1, do CTN prev a
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de
possibilidade de regulamentao da taxa de juros por lei
consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para extravagante. .... (TRF-3 Regio. AC 2001.03.99.043449-9/SP.
pagamento do crdito. Rel.: Des. Federal Ceclia Marcondes. 3 Turma. Deciso:
11/12/02. DJ de 29/01/03, p. 182.)
Ementa: .... Juros moratrios. Contam-se a partir do Ementa: .... III. O art. 161, 1, do CTN no probe que a
vencimento da obrigao tributria e no, apenas, da citao lei venha a estabelecer juros moratrios em percentual superior
inicial. CTN, art. 161. .... (STF. RE 109598/SP. Rel.: Min. Nri da a um por cento ao ms, nem tampouco obsta a possibilidade de
Silveira. 1 Turma. Deciso: 22/04/88. DJ de 12/08/88, p. capitalizao dos juros. (TRF-4 Regio. AC 2000.72.08.000792-
19.515.) 8/SC. Rel.: Des. Federal Maria Lcia Luz Leiria. 1 Turma.
Ementa: .... Consoante reiterada jurisprudncia desta Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 586.)
egrgia Corte, a taxa de juros de mora na restituio de indbito Ementa: .... no havendo depsito do montante
tributrio de 1% ao ms, conforme estabelecido no 1 do art. devidamente corrigido, deve o montante do crdito ser
161 do CTN. .... (STJ. REsp 266172/RJ. Rel.: Min. Francisco atualizado monetariamente, bem como aplicados os juros de
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de 04/08/03, mora devidos desde o vencimento da dvida tributria art. 161
p. 253.) do CTN. .... (TRF-5 Regio. AC 2002.05.00.003038-6/PE. Rel.:
Ementa: .... II. O art. 161 do CTN, ao estipular que os Des. Federal Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso: 30/04/02. DJ
crditos no pagos no vencimento sero acrescidos de juros de de 21/02/03, p. 490.)
mora calculados taxa de 1%, ressalva, expressamente, se a lei
no dispuser de modo diverso, de modo que, estando a Selic
Art. 162. O pagamento efetuado:
prevista em lei, inexiste ilegalidade na sua aplicao. .... (STJ.
REsp 267788/PR. Rel.: Min. Joo Otvio de Noronha. 2 Turma. I. em moeda corrente, cheque ou vale postal;
Deciso: 1/04/03. DJ de 16/06/03, p. 274.) II. nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel
Ementa: .... A Taxa Selic para fins tributrios , a um selado, ou por processo mecnico.
tempo, inconstitucional e ilegal. Como no h pronunciamento 1 A legislao tributria pode determinar as garantias
de mrito da Corte Especial deste egrgio Tribunal que, em exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde
deciso relativamente recente, no conheceu da argio de que no o torne impossvel ou mais oneroso que o
inconstitucionalidade correspectiva (cf. Incidente de pagamento em moeda corrente.
Inconstitucionalidade no REsp 215881/PR), permanecendo a 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto
mcula tambm na esfera infraconstitucinal, nada est a com o resgate deste pelo sacado.
empecer seja essa indigitada taxa proscrita do sistema e 3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto
substituda pelos juros previstos no Cdigo Tributrio (art. 161, com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no
1, do CTN). .... art. 150.

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4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no tributrio, em face do 2 do art. 162 do CTN/66, nenhum
pagamento por esta modalidade, no do direito prejuzo Unio advm da conduta delituosa, o que afasta a
restituio, salvo nos casos expressamente previstos na competncia da Justia Federal para o processamento e
legislao tributria, ou naqueles em que o erro seja julgamento do feito, nos termos da Smula 107/STJ. .... (TRF-4
imputvel autoridade administrativa. Regio. RCCR 96.04.05574-7/SC. Rel.: Des. Federal Tnia
5 O pagamento em papel selado ou por processo Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 21/03/96. DJ de
mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha. 17/04/96, p. 25.060.)
Ementa: .... A substituio do dinheiro por Ttulos da
Ementa: .... A substituio do dinheiro por Ttulos da Dvida Pblica, fora das hipteses excepcionais em que estes so
Dvida Pblica, fora das hipteses excepcionais em que estes so admitidos como meio de quitao de tributos, implica
admitidos como meio de quitao de tributos, implica modalidade de pagamento vedada pelo Cdigo Tributrio
modalidade de pagamento vedada pelo Cdigo Tributrio Nacional (art. 162, I). .... (TRF-4 Regio. AG 93.04.30781-3/SC.
Nacional (art. 162, I). .... (STJ. REsp 87640/SP. Rel.: Min. Ari Rel.: Des. Federal Ari Pargendler. 1 Turma. Deciso: 26/10/93.
Pargendler. 2 Turma. Deciso: 31/03/98. DJ de 04/05/98, p. DJ de 24/11/93, p. 50.640.)
133.) Ementa: .... II. Segundo aduz o art. 162, I, e 2, CTN, o
Ementa: .... o pagamento de tributos por outras formas, pagamento pode ser efetuado atravs de cheque, sob a
que no em dinheiro, reclama autorizao legislativa (art. 162, I condio de ser devidamente resgatado pelo sacado. .... (TRF-
e II, do CTN). .... (STJ. REsp 474100/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 5 Regio. AC 2002.05.00.000169-6/RN. Rel.: Des. Federal Luiz
Turma. Deciso: 07/08/03. DJ de 08/09/03, p. 226.) Alberto Gurgel de Faria. 4 Turma. Deciso: 09/04/02. DJ de
Ementa: .... I. Relacionando-se a dvida em dinheiro, a 25/06/02, p. 889.)
consignao com efeito de pagamento somente ocorre com o
oferecimento da quantia devida, nos termos do art. 162 do CTN, Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos
no havendo como se reconhecer a possibilidade de efeito vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma
liberatrio oferta dos TDAs fora das hipteses excepcionais pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a
em que estes so admitidos como meio de quitao de tributos, diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria
ainda mais quando referidos ttulos sequer chegam a ser ou juros de mora, a autoridade administrativa competente
regularmente titularizados pelo consignante. .... (TRF-1 para receber o pagamento determinar a respectiva
Regio. AC 1999.01.00.009239-3/PA. Rel.: Des. Federal Olindo imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em
Menezes. 3 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de 31/01/01, p. 81.) que enumeradas:
Ementa: .... I. No h previso legal que admita Ttulos I. em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em
da Dvida Agrria como forma de extino do dbito tributrio. segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade
II. Nos termos do art. 162, I, do CTN, o depsito deve ser feito tributria;
em moeda corrente. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.070339-
II. primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s
0/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso:
taxas e por fim aos impostos;
14/08/02. DJ de 06/09/02, p. 117.)
III. na ordem crescente dos prazos de prescrio;
Ementa: .... II. O oferecimento de Aplice da Dvida
Pblica em ao de consignao de pagamento para fins de IV. na ordem decrescente dos montantes.
pagamento de crdito tributrio no encontra previso legal,
Ementa: .... I. O contribuinte no est obrigado a
tendo em vista a exigncia do depsito em dinheiro nos termos
compensar os valores de crditos escriturais do IPI com dbitos
do art. 162, I, do Cdigo Tributrio Nacional .... (TRF-1 Regio.
consolidados inscritos no Programa de Recuperao Fiscal
AC 1999.01.00.111256-8/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
Refis, porquanto o art. 163 do CTN trata da possibilidade de
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 20/08/03. DJ de 11/09/03, p.
imputao de pagamento quando houver mais de um dbito do
33.)
mesmo sujeito passivo em relao ao mesmo sujeito ativo.
Ementa: .... I. O depsito judicial em matria tributria
II. Tratando-se de crdito compensvel e dbito consolidado via
deve ser feito em moeda corrente nacional, uma vez que supe
Refis torna-se inaplicvel o art. 163 do CTN norma geral, que
converso em renda em prol da Fazenda Pblica, caso o pedido
coerente com a regra especial instituidora do programa.
seja julgado improcedente.
III. O art. 163 do CTN pressupe dbitos para com o mesmo
II. necessrio que este depsito seja feito em moeda nacional,
sujeito passivo, da a imputao em pagamento imposta pelo
conforme o disposto no art. 162, I, do CTN, no sendo admitido
Fisco. .... (STJ. REsp 448758/RS. Rel.: Min.
a substituio por Ttulos da Dvida Pblica, uma vez que
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 07/04/03, p. 240.)
ausente a caractristica fundamental para garantir a instncia,
Ementa: .... I. Se o valor recolhido a ttulo de imposto foi
qual seja o efeito liberatrio do dbito tributrio. .... (TRF-2
insuficiente para quitar o tributo, multa e juros, pode o Fisco
Regio. AC 2001.02.01.004131-0/RJ. Rel.: Des. Federal Benedito
promover a imputao, decompondo o valor pago de modo a
Gonalves. 4 Turma. Deciso: 28/08/01. DJ de 25/10/01.)
quitar primeiramente os acrscimos, procedimento previsto no
Ementa: .... III. A simples emisso de cheque nominativo
art. 163 do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 90.01.14531-0/MG. Rel.:
no tem o condo de gerar efeito liberatrio de um efetivo
Juza Selene Maria de Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso:
pagamento, por fora do disposto no 2 do art. 162 do CTN,
16/10/98. DJ de 26/11/98, p. 122.)
no sentido de que o crdito pago por cheque somente se
Ementa: .... I. O art. 163 do CTN assegura ao contribuinte
considera extinto com o resgate deste pelo sacado. .... (TRF-3
o direito ao pagamento da parcela que julgar legtima e,
Regio. AC 89.03.004283-2/SP. Rel.: Des. Federal Andrade
portanto, incontroversa, restando assegurado
Martins. 6 Turma. Deciso: 12/02/96. DJ de 06/03/96, p.
o direito do Fisco de discutir o restante em ao prpria. ....
12.566.)
(TRF-1 Regio. AMS 96.01.07578-0/MG. Rel.: Juza Ivani Silva da
Ementa: .... se a utilizao de cheque sem fundos para o
pagamento de tributos federais no opera a extino do crdito
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Luz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 09/10/01. DJ Ementa: .... O oferecimento de Ttulo da Dvida Agrria
de 23/05/02, p. 121.) no se coaduna com a ao de consignao em pagamento para
Ementa: .... III. De acordo com o disposto no art. 163 do efeito de pagamento de crdito tributrio,
Cdigo Tributrio Nacional, a imputao do pagamento de uma vez que o valor consignado deve ser feito em dinheiro,
dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo prerrogativa do considerando que sendo julgada procedente a consignao, o
Fisco, obedecendo-se a ordem ali prevista. .... (TRF-3 Regio. pagamento se reputa efetuado, e a importncia consignada
AMS 96.03.021656-9 /SP. Rel.: Des. Federal Nino Toldo. 6 deve ser convertida em renda da Unio (art. 164, 2, CTN). ....
Turma. Deciso: 28/06/00. DJ de 23/08/00, p 465.) (TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.060151-1/MG. Rel.: Des. Federal
Ementa: .... I. A imputao do pagamento a escolha do Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 05/09/01. DJ de 05/02/02, p.
dbito a ser extinto, se o devedor tem mais de um deles. A 88.)
autoridade administrativa competente para receber o Ementa: .... embora a importncia do crdito tributrio
pagamento que determinar ex officio a imputao segundo possa ser consignada judicialmente, nos casos expressamente
as regras do art. 163 do CTN, podendo subordinar o pagamento previstos na legislao de regncia (CTN, art. 164, incisos I a III),
do crdito tributrio satisfao simultnea de outro crdito. o depsito s pode ser feito em dinheiro, dado que julgada
.... (TRF-4 Regio. AC 96.04.40160-2/PR. Rel.: Des. Federal procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
Fbio Rosa. 1 Turma. Deciso: 10/02/98. DJ de 25/03/98, p. importncia consignada convertida em renda (CTN, art. 164,
309.) 2). .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.009445-5/GO. Rel.:
Ementa: .... I. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. Des. Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 09/04/02. DJ de
163, consagra o princpio da autonomia das dvidas tributrias, 26/04/02, p. 63.)
ao estabelecer a escala de recebimento das dvidas, no caso de Ementa: .... II. A determinao de depsito judicial
dois ou mais dbitos vencidos de um sujeito passivo em relao encontra previso no art. 164 do CTN .... (TRF-2 Regio. AG
a um mesmo sujeito ativo. 97.02.42801-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1 Turma.
II. O pagamento do tributo fora do prazo de seu vencimento Deciso: 24/06/98. DJ de 20/10/98, p. 172.)
acarreta a cobrana de multa e juros de mora, parcelas que Ementa: .... I. A ao consignatria a via escorreita para
correspondem, pela soma, ao valor do crdito tributrio na data se pleitear o pagamento judicial de tributo cujo impedimento de
do adimplemento da obrigao. .... (TRF-5 Regio. AC recolhimento por Darf seja a inexistncia do cdigo de receita
96.05.27740-9/PE. Rel.: Des. Federal Araken Mariz. 2 Turma. (art. 164, do CTN). .... (TRF-3 Regio. AC 94.03.032061-3/SP.
Deciso: 10/12/98. DJ de 05/02/99, p. 205.) Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 21/10/98.
DJ de 12/05/99, p. 215.)
Art. 164. A importncia do crdito tributrio pode ser Ementa: .... I. De se reconhecer que naqueles casos onde
consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: h desistncia de ao consignatria, motivada pelo ingresso do
I. de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao contribuinte ao Refis, plenamente aplicvel o disposto no art.
pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao 164, 2, do CTN, posto que o provimento que extingue o feito
cumprimento de obrigao acessria; consignatrio equivale, no particular, sentena de
improcedncia. .... (TRF-4 Regio. AC 2001.04.01.032791-
II. de subordinao do recebimento ao cumprimento de
9/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida. 1 Turma.
exigncias administrativas sem fundamento legal;
Deciso: 25/10/01. DJ de 14/11/01, p. 752.)
III. de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito
Ementa: .... I. A consignao em pagamento forma
pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. correta de liberar-se o contribuinte de dvida fiscal cujo
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o pagamento seja recusado ou dificultado pelos rgos
consignante se prope pagar. arrecadadores (art. 156, VIII, e 164, do CTN). .... (TRF-5 Regio.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se REO 97.05.06868-2/PE. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1
reputa efetuado e a importncia consignada convertida em Turma. Deciso: 10/06/99. DJ de 09/07/99, p. 258.)
renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em
parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem SEO III
prejuzo das penalidades cabveis. Pagamento Indevido
Ementa: .... A tutela tpica do contribuinte, quando o Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente
Fisco subordina a quitao do tributo ao pagamento de juros e de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo,
de correo monetria, a da ao de consignao em seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o
pagamento (CTN, art. 164, I). .... (STJ. REsp 55911/SP. Rel.: Min.
disposto no 4 do art. 162, nos seguintes casos:
Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 18/04/96. DJ de 20/05/96, p.
I. cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou
16.689.)
Ementa: .... I. correta a propositura da ao
maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel,
consignatria em pagamento para fins de o contribuinte se ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
liberar de dvida fiscal cujo pagamento seja recusado ou efetivamente ocorrido;
dificultado pelos rgos arrecadadores, arts. 156, VIII, e 164, do II. erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da
CTN. alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na
II. Tem-se por legtima a consignao em pagamento de tributo elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo
que o Fisco se recusa a receber sem que esteja acompanhado de ao pagamento;
obrigao acessria. .... (STJ. REsp 496747/SC. Rel.: Min. Jos III. reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
Delgado. 1 Turma. Deciso: 22/04/03. DJ de 09/06/03, p. 191.) condenatria.

Vide Smula 162 do STJ:

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Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a futuramente, na eventualidade de declarao de
partir do pagamento indevido.
inconstitucionalidade pelo Supremo Tribunal Federal, no
Ementa: .... Declarada a inconstitucionalidade das disponha mais de ao para reaver o que pagou indevidamente
normas referentes ao emprstimo compulsrio, tem o por fora de lei, presumidamente constitucional, que estava em
contribuinte direito repetio do indbito, pleno vigor. .... (TRF-1 Regio. AMS 1999.38.01.005073-0
independentemente do exerccio financeiro em que se deu o /MG. Rel.: Des. Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma.
pagamento indevido. .... (STF. RE 137689/PE. Rel.: Min. Nri da Deciso:25/09/02. DJ de 25/10/02, p. 75.)
Silveira. 2 Turma. Deciso: 20/09/94. DJ de 16/06/95, p. Ementa: .... clara a autorizao normativa restituio
18.268.) de tributo recolhido indevidamente (art. 165, I, CTN). .... (TRF-
Ementa: .... I. O Cdigo Tribunal Nacional autoriza o 2 Regio. AC 1999.02.01.035164-7/RJ. Rel.: Des. Federal
sujeito passivo a receber o que foi pago indevidamente (art. 165 Ricardo Regueira. 1 Turma. Deciso: 06/11/00. DJ de
do CTN). .... (STJ. EREsp 152044/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 1 07/12/00.)
Seo. Deciso: 07/04/00. DJ de 12/06/00, p. 66.) Ementa: .... III. Reconhecido o pagamento indevido, tm
Ementa: .... Emprstimo compulsrio sobre aquisio de as empresas direito restituio pleiteada, prevista no art. 165
veculos. .... Declarao de inconstitucionalidade incidental. .... do CTN .... (TRF-3 Regio. AC 1999.03.99.090206-1/SP. Rel.:
.... I. A declarao de inconstitucionalidade proferida Des. Federal Daldice Santana. 5 Turma. Deciso: 20/11/01. DJ
incidentalmente pelo Excelso Supremo Tribunal Federal no RE de 15/10/02, p. 444.)
121336/CE somente passou a ter eficcia erga omnes quando da Ementa: .... A restituio dos valores indevidamente
promulgao da Resoluo do Senado Federal 50/95, ocasio recolhidos, em virtude da inconstitucionalidade da exao, tem
em que foram tornados sem efeito os atos praticados sob abrigo assento no art. 165 do CTN, que assegura ao contribuinte o
dos artigos suspensos do Decreto 2.288/86. direito devoluo total ou parcial do tributo, seja qual for a
II. O prazo prescricional, portanto, iniciou-se em 09/10/95, data modalidade de seu pagamento. .... (TRF-4 Regio. AC
em que foi editada a resoluo senatorial, que tornou indevidos, 2001.70.03.006627-5/PR. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
erga omnes, os valores recolhidos a ttulo de emprstimo Almeida. 1 Turma. Deciso: 28/05/03. DJ de 18/06/03, p. 498.)
compulsrio sobre aquisio de veculos hiptese Ementa: .... III. A restituio do tributo recolhido
autorizadora da repetio de indbito, ex vi do art. 165, inciso I, indevidamente encontra arrimo no art. 165, I, do CTN. .... (TRF-
do Cdigo Tributrio Nacional .... (STJ. REsp 346357/SP. Rel.: 5 Regio. AC 2002.05.00.017710-5/PE. Rel.: Des. Federal Luiz
Min. Laurita Vaz. 2 Turma. Deciso: 15/10/02. DJ de 25/08/03, Alberto Gurgel de Faria. Deciso: 17/12/02. DJ de 16/04/03, p.
p. 275.) 407.)
Ementa: .... III. Cuidando-se .... de cobrana sem base
constitucional, juridicamente possvel a restituio dos valores Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua
indevidamente recolhidos, de acordo com o que prev o art. natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
165, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio. somente ser feita a quem prove haver assumido o referido
AC 1997.38.00.062383-5 /MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 10/12/02. DJ de 07/02/03, p. este expressamente autorizado a receb-la.
46.)
Vide Smula 546 do STF:
Ementa: .... I. O art. 165 do CTN estabelece: o sujeito
Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por
passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o
restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade quantum respectivo.
do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do art. 162 ....
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.075005-4/MG. Rel.: Des. Federal Ementa: .... I. A relao jurdica que tem relevo, para
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 08/10/02. DJ de efeito da repetio do indbito tributrio, a estabelecida entre
25/10/02, p. 79.) o sujeito passivo original e o primeiro adquirente da mercadoria.
Ementa: .... I. Demonstrado o pagamento indevido de S a este faculta a lei (CTN, art. 166) autorizar o contribuinte de
tributo, em razo de erro depsito judicial feito por equvoco, direito a receber o que indevidamente pagou.
mas convertido em renda da Unio impe-se a restituio (art. II. Nas mercadorias sujeitas a tabelamento, incluem-se nos
165, II, do CTN). .... (TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.095880- custos os tributos pagos, pr-eliminando a transferncia desse
0/MA. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: nus ao preo cobrado ao consumidor final. .... (STF. ERE
29/10/02. DJ de 13/12/02, p. 47.) 89463/SP. Rel.: Min. Carlos Madeira. Tribunal Pleno. Deciso:
Ementa: .... VIII. Declarada pelo Supremo Tribunal 10/09/86. DJ de 17/10/86, p. 19.633.)
Federal a inconstitucionalidade material da norma legal em que Ementa: .... III. O art. 166 do CTN aplica-se, apenas, nas
fundada a exigncia de natureza tributria, segue-se o direito do hipteses de repetio do indbito ou de compensao. ....
contribuinte repetio do que pagou (CTN, art. 165), (STJ. AAREsp 453830/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
independentemente do exerccio financeiro em que tenha 15/05/03. DJ de 02/06/03, p. 190.)
ocorrido o pagamento indevido, pois quando resta afastada a Ementa: .... II. Tributos que comportem, por sua
presuno de constitucionalidade da lei (RE 136883-7/RJ, Rel.: natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro so
Min. Seplveda Pertence, DJ I de 13/09/91), at porque, embora somente aqueles em relao aos quais a prpria lei estabelea
lhe seja facultado, no se pode exigir do contribuinte que venha, dita transferncia. Somente em casos assim aplica-se a regra do
a cada edio de norma legal instituidora de tributo detentora art. 166 do CTN, pois a natureza a que se reporta tal dispositivo
de presuno de constitucionalidade, questionar sua validade legal s pode ser a jurdica, que determinada pela lei
junto ao Poder Judicirio, resistindo previamente ao correspondente e no por meras circunstncias econmicas que
recolhimento, com pedidos de liminar para afastar sua cobrana podem estar, ou no, presentes, sem que se disponha de um
pela autoridade administrativa, at a confirmao, por critrio seguro para saber quando se deu, e quando no se deu,
sentena, da legalidade ou no de sua exigncia, para evitar que, aludida transferncia. .... (STJ. AGREsp 224586/SP. Rel.: Min.

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Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 16/11/99. DJ de 28/02/00, p. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma.
57.) Deciso: 03/09/03. DJ de 24/09/03, p. 69.)
Ementa: .... II. O art. 166, do CTN, contm referncia Ementa: .... V. S cabe restituio do tributo pago
bem clara ao fato de que deve haver pelo intrprete, sempre, indevidamente e, logo, sua compensao, se no houver
em casos de repetio de indbito, identificao se o tributo, transferncia do encargo financeiro a terceiro. Art. 166 do
por sua natureza, comporta a transferncia do respectivo CTN. Smula 546 do STF. .... (TRF-1 Regio. AMS
encargo financeiro para terceiro ou no, quando a lei, 1999.38.03.003427-0/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de Jesus
expressamente, no determina que o pagamento da exao (convocado). 4 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de 1/08/03, p.
feito por terceiro, como o caso do ICMS e do IPI. 43.)
III. Essa posio consolidou-se por considerar que o art. 166, do Ementa: ....V. No sendo o PIS considerado um tributo
CTN, s tem aplicao aos tributos indiretos, isto , que se indireto, desnecessria a prova do no repasse dos nus
incorporam explicitamente aos preos, como o caso do ICMS, financeiros a terceiros, no sendo aplicvel, por conseguinte, a
do IPI etc. .... (STJ. AgREsp 474378/SP. Rel.: Min. Francisco vedao contida no art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional. ....
Falco. 1 Turma. Deciso; 07/10/03. DJ de 03/11/03, p. 252.) (TRF-1 Regio. AMS 2000.36.00.006542-6/MT. Rel.: Juiz Saulo
Ementa: .... Nos tributos de natureza indireta, como o Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso: 28/05/02. DJ de
caso do ICMS, o contribuinte de direito transfere o encargo 20/06/02, p. 178.)
financeiro ao consumidor dos produtos e servios, no Ementa: .... Todos os tributos trazem em si uma
assumindo a carga tributria, fazendo-se necessria a exigncia repercusso econmica nos preos finais dos produtos, mas esta
da no-repercusso, a teor do disposto no art. 166 do Cdigo se mostra irrelevante se no h uma previso legal de que o
Tributrio Nacional. .... (STJ. REsp 403531/SP. Rel.: Min. Garcia nus financeiro ser suportado por terceiro. ....(TRF-2 Regio.
Vieira. 1 Turma. Deciso: 16/04/02. DJ de 20/05/02, p. 109.) AC 1999.02.01.055041-3/RJ. Rel.: Des. Federal Benedito
Ementa: .... II. Se o tributo, por sua natureza, comportar Gonalves. 4 Turma. Deciso: 02/10/01. DJ de 17/02/03, p.
transferncia do respectivo encargo, no caber a restituio ou 145.)
a compensao, salvo provando o pretendente haver assumido Ementa: .... A contribuio previdenciria no se inclui
o respectivo encargo financeiro, ou estar autorizado a receb-lo na categoria de tributo indireto, eis que no tem repercusso
pelo terceiro, dele titular, como, alis, estabelece o art. 166 do direta sobre os preos, sequer sendo destacvel no cmputo dos
Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio. AC preos de servios ou de mercadorias. .... (TRF-2 Regio. EDAC
1999.34.00.030270-2/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 98.02.25745-1/RJ. Rel.: Des. Federal Cruz Netto. 2 Turma.
Turma. Deciso: 03/06/03. DJ de 11/07/03, p. 53.) Deciso: 24/11/99. DJ de 25/04/00.)
Ementa: .... I. No caber a restituio do indbito se o Ementa: .... I. A compreenso pessoal de que o terceiro,
tributo, por sua natureza (tributo indireto), comportar que suporta o encargo financeiro do tributo (art. 166, CTN, e
transferncia do respectivo encargo, salvo provando o Smula 546/STF), o consumidor final, nas circunstncias do
pretendente haver assumido o respectivo encargo financeiro, caso concreto, cede diante de outro slido convencimento,
ou estar autorizado a receb-lo pelo terceiro, dele titular, como, baseado nos princpios da segurana jurdica e da isonomia,
alis, estabelece o art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional .... material e processual, que exigem seja, na espcie, aplicada a
.... II. A repercusso meramente econmica, a ttulo de custo jurisprudncia da Turma, que reconhece a legitimidade ativa da
tributrio, no preo do bem produzido ou do servio oferecido, montadora para postular o ressarcimento do IPI, uma vez que
no leva o tributo a ser indireto, na concepo jurdica, nem autorizada pela rede de concessionrias .... (TRF-3 Regio.
impede a repetio, quando declarado inconstitucional, pois a AMS 96.03.067682-9/SP. Rel.: Des. Federal Carlos Muta. 3
transferncia no se d na mesma proporo, podendo Turma. Deciso: 13/12/00. DJ de 24/01/01, p. 81.)
teoricamente at mesmo no ocorrer, pois os preos praticados Ementa: .... II. A dico do art. 166 do Cdigo Tributrio
no mercado, em bens e servios, no dependem apenas da Nacional em relao a tributos que por sua natureza comportem
vontade de quem os oferece. .... (TRF-1 Regio. AC transferncia do respectivo encargo a terceiro deve ser
2000.01.00.063353-5/MG. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. interpretada no sentido de no uma transferncia econmica,
3 Turma. Deciso: 17/09/02. DJ de 04/10/02, p. 89.) meramente aleatria, mas sim jurdica, porque obrigatria
Ementa: .... I. A distino entre impostos diretos (que como ocorre no IPI cogitando-se ali, portanto, da natureza
no so repassados financeiramente) dos indiretos (que o so) jurdica desses tributos, tudo em funo de como a lei tenha
repercute, exclusivamente, em matria tributria no tocante estruturado a incidncia do gravame sobre o contribuinte de
repetio de indbito (CTN, art. 166). .... III. A correo jure e sua transferncia ao terceiro.
monetria no agrava a carga tributria .... no existindo III. O quantum do IPI recolhido por montadora de veculos
garantia constitucional que determine sua repercusso automotores obrigatoriamente repassado s suas
financeira. .... (TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.069215-5/DF. concessionrias no momento em que estas os adquirem para
Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 19/09/01. revenda, sendo irrelevantes, porm, em face da disciplina
DJ de 06/03/02, p. 56.) traada no art. 166 do CTN, ulteriores repasses do custo do
Ementa: .... VII. A contribuio previdenciria incidente gravame aos novos adquirentes que se sucedam na circulao
sobre as quantias pagas aos empresrios/administradores, econmica daqueles bens. .... (TRF-3 Regio. AMS
autnomos e avulsos, no so considerados como tributo 96.03.074556-1/SP. Rel.: Des. Federal Andrade Martins. 4
indireto, sendo possvel, dessa forma, a restituio ou Turma. Deciso: 11/02/98. DJ de 31/03/98, p. 373.)
compensao dos valores indevidamente recolhidos, Ementa: .... II. A contribuio do salrio-educao no
independentemente da prova de no ter ocorrido a tributo que, por sua natureza jurdica, comporte a transmisso
transferncia do encargo do recolhimento, no lhes aplicando, do encargo financeiro a terceiro, para efeito do disposto no art.
por conseguinte, a vedao dos arts. 166 do Cdigo Tributrio 166 do CTN. .... (TRF-3 Regio. AC 1999.61.09.007326-2/SP.
Nacional e 89, 1, da Lei 8.212/91, com a redao da Lei Rel.: Des. Federal Carlos Muta. 3 Turma. Deciso: 23/04/03. DJ
9.129/95. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.38.00.011432-7/MG. de 28/05/03, p. 188.)

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Ementa: .... I. Em todos os tributos, evidentemente, h o efetivo pagamento. Os juros de mora, conforme
repercusso econmica, ou seja, o valor pago ao errio compe entendimento jurisprudencial dominante, so calculados a
o custo do produto ou do servio. Entretanto, excepcional a contar do trnsito em julgado da deciso judicial na base de 1%
transferncia do encargo, como nos casos de IPI e ICMS em que, ao ms. .... (STJ. REsp 505050/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes
na nota fiscal, lanado em separado o valor do imposto pago de Barros. 1 Turma. Deciso: 07/08/03. DJ de 1/09/03, p. 236.)
pelo comprador. Ementa: .... III. Os juros de mora so devidos a partir do
II. Tributos indiretos constituem exceo e a contribuio sobre trnsito em julgado da deciso que determinar a restituio do
a folha de salrio, sob cujo pretexto se cobrou a contribuio que foi pago indevidamente (CTN, art. 167,
sobre o pr-labore, no caracteriza tal espcie tributria. .... pargrafo nico), no se aplicando, ao caso, a regra do art. 219
(TRF-4 Regio. AG 1999.04.01.012290-0/RS. Rel.: Des. Federal do Cdigo de Processo Civil, quando dispe que a citao vlida
Fbio Rosa. 1 Turma. Deciso: 11/05/99. DJ de 18/08/99, p. constitui em mora o devedor, pois existindo lei especial para
525.) tratar de matria tributria Cdigo Tributrio Nacional nela
que se deve buscar o termo inicial da incidncia dos aludidos
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar juros (cf. Smula 188/STJ). .... (TRF-1 Regio. AC
restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das 1999.01.00.048231-0/DF. Rel.: Juiz Ricardo Machado Rabelo
penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de (convocado). 3 Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 06/06/03, p.
carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. 124. )
Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, Ementa: .... III. Os juros moratrios reconhecidos em
primeiro grau devero ser aplicados a partir do trnsito em
a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a
julgado da sentena (art. 167, pargrafo nico, do CTN). ....
determinar.
(TRF-1 Regio. AC 1999.33.00.005461-2/BA. Rel.: Des. Federal
Vide Smula 188 do STJ: Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 15/05/03, p.
Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos 103.)
a partir do trnsito em julgado da sentena. Ementa: .... V. Nas aes de repetio de indbito
tributrio, os juros moratrios so devidos razo de 1% ao
Ementa: .... Restituio do indbito. Correo monetria.
ms, a partir do trnsito em julgado da sentena (art. 167 do
Juros. CTN, art. 167, pargrafo nico.
CTN). (TRF-1 Regio. AC 1999.38.00.018503-4/MG. Rel.: Des.
I. Restituio do que foi pago indevidamente, com correo
Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 20/02/02. DJ de
monetria e juros de mora de 1% ao ms a partir do trnsito em
20/03/02, p. 80.)
julgado da deciso que determina a restituio. .... (STF. AgRRE
Ementa: .... IV. A taxa de juros do Sistema Especial de
250609/RJ. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma. Deciso:
Liquidao e Custdia Selic, mandada aplicar especificamente
17/12/02. DJ de 21/03/03, p. 63.)
compensao e restituio, pela Lei 9.250, de 26/12/95,
Ementa: .... I. Os juros de mora de 1% ao ms so
incide a partir de 1/01/96 (art. 39, 1), afastados, nesse
devidos, tanto na repetio, como na compensao, porm a
perodo, os juros de mora e quaisquer outros ndices de correo
partir do trnsito em julgado da sentena, conforme preceito
monetria. Precedentes do STJ. .... (TRF-1 Regio. AC
estabelecido no art. 167 do Cdigo Tributrio Nacional, e no a
2000.34.00.019834-0/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3
partir de cada pagamento efetuado .... (STJ. AGA 439721/PR.
Turma. Deciso: 12/02/03. DJ de 14/03/03, p. 30.)
Rel.: Min. Francisco Falco. 1 Turma. Deciso: 10/12/02. DJ de
Ementa: .... VI. Os juros moratrios tm incidncia sobre
03/02/03, p. 284.)
o principal corrigido, cuja taxa de 1% a.m. (CTN, art. 161, 1).
Ementa: .... luz do que dispem o art. 167, pargrafo
Fluem os mesmos a partir do trnsito em julgado da sentena
nico, do Cdigo Tributrio Nacional e a Smula 188 deste
(art. 167, pargrafo nico, do CTN.)
Superior Tribunal de Justia, nas aes de repetio de indbito
VII. A partir de 1 de janeiro de 1996, deve ser aplicada to-
o termo inicial dos juros moratrios se d a partir do trnsito em
somente a Taxa Selic, conforme dispe o 4 do art. 39 da Lei
julgado da sentena. .... (STJ. AGREsp 426365/SP. Rel.: Min.
9.250/95, que compreende juros e correo monetria. ....
Franciulli Neto. 2 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de 16/06/03, p.
(TRF-1 Regio. AC 2001.39.00.009294-8 /PA. Rel.: Des. Federal
286.)
Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 11/03/03. DJ de 11/04/03,
Ementa: .... III. Na repetio de indbito, seja como
p. 62.)
restituio ou compensao tributria, com o advento da Lei
Ementa: .... II. Este Tribunal tem entendido que, em
9.250/95, a partir de 1/01/96, os juros de mora passaram ser
repetio do indbito, so devidos os juros moratrios a partir
devidos pela Taxa Selic a partir do recolhimento indevido, no
da data do trnsito em julgado da deciso e no desde a citao.
mais tendo aplicao o art. 161 c/c art. 167, pargrafo nico, do
.... (TRF-1 Regio. EDAC 2000.01.00.054126-6/DF. Rel.: Des.
CTN. Tese consagrada na Primeira Seo, com o julgamento dos
Federal Carlos Olavo. 4 Turma. Deciso: 18/02/03. DJ de
EREsps 291257/SC, 399497/SC e 425709/SC em 14/05/03. ....
02/04/03, p. 69)
(STJ. REsp 255952/PR. Rel.: Min. Castro Meira. 2 Turma.
Ementa: .... III. Na repetio de indbito ou na
Deciso: 18/09/03. DJ de 28/10/03, p. 246.)
compensao, com o advento da Lei 9.250/95, a partir de
Ementa: .... O Codex Tributrio, ao disciplinar, em seu
1/01/96, os juros de mora passaram ser devidos pela Taxa Selic
art. 167, a restituio de tributos, determinou a incidncia de
a partir do recolhimento indevido, no mais tendo aplicao o
juros moratrios, na mesma intensidade que aqueles aplicados
art. 161 c/c art. 167, pargrafo nico, do CTN. .... (TRF-2
nos casos de mora do contribuinte e previstos no 1 do art.
Regio. AC 2001.51.01.022641-4/RJ. Rel.: Des. Federal Chalu
161, ou seja, no percentual de 1% ao ms. .... (STJ. REsp
Barbosa. 3 Turma. Deciso: 05/08/03. DJ de 26/08/03, p. 190.)
384004/MG. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
Ementa: .... V. Os juros de mora so contados a partir do
28/05/02. DJ de 12/08/03, p. 210)
trnsito em julgado da deciso que determinar a restituio, de
Ementa: .... Na repetio de indbito, uma vez declarada
acordo com o art. 167, pargrafo nico, do
inconstitucional a cobrana do adicional do Imposto de Renda,
a correo monetria incide desde o recolhimento indevido at
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Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
CTN. .... (TRF-2 Regio. REO 2002.02.01.013310-4/ES. Rel.: ADREsp 331335/MG. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma.
Des. Federal Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ Deciso: 11/06/02. DJ de 02/06/03, p. 246.)
de 06/05/03, p. 80.) Ementa: .... II. Sendo o emprstimo compulsrio sobre
Ementa: .... Quanto aos juros de mora, muito embora o aquisio de combustveis sujeito ao lanamento por
art. 39, 4, da Lei 9.250/95 determine sua aplicao a partir de homologao, este no acontecendo, o prazo decadencial s
janeiro de 1996, este diploma no tem o condo de se sobrepr comea a fluir aps o decurso de cinco anos da ocorrncia do
ao que fora previsto no art. 167, 1, do Cdigo Tributrio fato gerador, somados mais cinco anos, contados da
Nacional, dado que a Lei 5.172/66 tem natureza de lei homologao tcita. .... (STJ. AGREsp 76973/RJ. Rel.: Min. Joo
complementar, devendo, por conseguinte, prevalecer o trnsito Otvio de Noronha. 2 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de
em julgado como marco inicial dos juros moratrios. .... (TRF- 1/09/03, p. 241.)
3 Regio. AC 98.03.046752-2/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Ementa: .... I. A Primeira Seo, elidindo divergncias,
Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de 18/02/03, ditou que, sendo o emprstimo compulsrio sobre aquisio de
p. 630.) combustveis sujeito ao lanamento por homologao, faltante
Ementa: .... IV. Em caso de restituio de indbito, os este, o prazo decadencial s comea a fluir aps o decurso de
juros de mora devem se ater ao comando normativo do Cdigo cinco anos da ocorrncia do fato gerador, somados mais cinco
Tributrio Nacional, ou seja, calculados taxa de 1% ao ms, na anos, contados estes da homologao tcita do lanamento. ....
forma do que dispe o art. 167, pargrafo nico, daquele (STJ. AGREsp 273435/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1
diploma legal. .... (TRF-3 Regio. AC 2000.61.00.047978-1/SP. Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de 30/09/02, p. 167.)
Rel.: Des. Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso: 25/09/02. Ementa: .... I. A Primeira Seo consagrou entendimento
DJ de 25/11/02, p. 567.) no sentido de que, no havendo homologao expressa do
Ementa: .... Tratando-se de restituio de indbito lanamento pela autoridade fiscal, ela se d tacitamente no final
tributrio, por fora do art. 39, 4, da Lei 9.250/95, ficou do prazo de cinco anos contados do fato gerador, que, no caso
revogado o art. 167, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio do Imposto de Renda retido na fonte, ocorre no final do ano-
Nacional, bem como a Smula 31 deste Tribunal Regional base. A partir de ento, tem incio o prazo de cinco, previsto no
Federal, de modo que os juros devem ser equivalentes Taxa art. 168, I, do CTN, para o contribuinte pleitear a restituio dos
Selic. (TRF-4 Regio. AC 1999.71.00.015077-0/RS. Rel.: Des. valores indevidamente recolhidos. .... (STJ. AGREsp 479142/DF.
Federal Maria Lcia Luz Leiria. 1 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ Rel.: Min. Teori Albino Zavascki. 1 Turma. Deciso: 26/08/03. DJ
de 20/08/03, p. 614.) de 15/09/03, p. 243.)
Ementa: .... possvel a incidncia cumulada de juros Ementa: .... Consolidado o entendimento desta Corte
compensatrios de 1% a partir do trnsito em julgado da deciso sobre o prazo prescricional para haver a
definitiva que determinar a restituio (pargrafo nico do art. restituio/compensao dos tributos lanados por
167, CTN). .... (TRF-5 Regio. AC 2000.80.00.007623-0/AL. Rel.: homologao, o sujeito passivo da obrigao tributria, ao invs
Des. Federal Alcides Saldanha. 1 Turma. Deciso: 31/10/02. DJ de antecipar o pagamento, efetua o registro do seu crdito
de 11/02/03, p. 566.) oponvel submetendo suas contas autoridade fiscal, que ter
Ementa: .... IV. A regra insculpida no art. 167, pargrafo cinco anos, contados do fato gerador, para homolog-las;
nico, do CTN somente dever ser observada nos casos em que expirando este prazo sem que tal ocorra, d-se a homologao
o trnsito em julgado for anterior a 31/12/95 .... sendo certo tcita e da comea a fluir o prazo do contribuinte para pleitear
que, a partir de 1/01/96 somente h ensejo para aplicao da judicialmente a restituio/compensao. .... (STJ. REsp
Taxa Selic (art. 39, 4, Lei 9.250/95), a qual j inclui correo 261203/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
monetria e juros de mora. .... (TRF-5 Regio. AC Deciso: 03/06/03. DJ de 1/09/03, p. 245.)
2001.05.00.034279-3/PB. Rel.: Des. Federal Luiz Alberto Gurgel Ementa: .... I. A jurisprudncia desta Corte j assentou
de Faria. 4 Turma. Deciso: 03/12/02. DJ de 18/02/03, p. 977.) que a extino do direito de pleitear a restituio de imposto
sujeito a lanamento por homologao, em no havendo
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com homologao expressa, s ocorrer aps o transcurso do prazo
o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: de cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador,
I. nas hipteses dos incisos I e II do art. 165, da data da acrescido de mais cinco anos, contados daquela da data em que
extino do crdito tributrio; se deu a homologao tcita. .... (STJ. REsp 318782/MG. Rel.:
II. na hiptese do inciso III do art. 165, da data em que se Min. Castro Meira. 2 Turma. Deciso: 18/09/03. DJ de
28/10/03, p. 251.)
tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em
Ementa: .... I. O prazo para pleitear a restituio do IOF,
julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado,
por se tratar de tributo sujeito a lanamento por homologao,
revogado ou rescindido a deciso condenatria.
de 5(cinco) anos, contados a partir da reteno indevida na
fonte, acrescidos de mais um qinqnio, computado desde o
Ementa: .... Tendo pleiteado o contribuinte, no prazo de
termo final do prazo atribudo ao Fisco para verificar o quantum
cinco anos, perante a Administrao, a repetio do indbito, e,
devido a ttulo de tributo. .... (STJ. REsp 479953/PE. Rel.: Min.
aps o indeferimento ajuizado a ao judicial, com o mesmo fim,
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 21/08/03. DJ de 15/09/03, p. 243.)
dentro de dois, atendidos se encontram os arts. 168 e 169 do
Ementa: .... V. Segundo os precedentes do STJ, nos
CTN. No h, deste modo, que falar-se em decadncia ou
tributos lanados por homologao, o prazo qinqenal de
prescrio. (STF. AgRAI 111231/SP. Rel.: Min. Aldir Passarinho.
repetio, de que dispe o contribuinte (art. 168, CTN), somente
2 Turma. Deciso: 31/10/86. DJ de 21/11/86, p. 22.858.)
se inicia aps o decurso de cinco anos contados a partir do fato
Ementa: .... II. No ocorrendo a homologao expressa,
gerador, salvo havendo homologao expressa pelo Fisco (art.
o direito de se pleitear a repetio de indbito se d aps o
150, 4-idem). .... (TRF-1 Regio. AC 2000.34.00.019834-
prazo de cinco anos, contados do fato gerador, acrescidos de
0/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso:
mais cinco anos, a partir da homologao tcita. .... (STJ.
12/02/03. DJ de 14/03/03, p. 30.)

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Ementa: .... I. A decadncia do direito repetio do AC 2000.02.01.066331-5/RJ. Rel.: Des. Federal Nizete Rodrigues.
indbito comea a fluir a partir da extino do crdito fiscal, que, 5 Turma. Deciso: 11/12/02. DJ de 30/01/03, p. 183.)
no caso do tributo lanado por homologao, Ementa: .... I. Prescreve a pretenso de repetio do
d-se no pagamento antecipado do crdito fiscal. .... indbito contra a Fazenda Pblica aps cinco anos de efetiva
.... IV. Ressalvado o entendimento pessoal, segue-se a constituio do crdito, consoante o art. 168 do Cdigo
orientao jurisprudencial da Turma no sentido de que o prazo Tributrio Nacional. .... (TRF-2 Regio. AMS
decadencial, de que trata o art. 168, I, do CTN, conta-se da 2000.02.01.064495-3/RJ. Rel.: Des. Federal Andr Fontes. 6
homologao tcita, a qual deve se realizar, se outro interregno Turma. Deciso: 08/05/02. DJ de 21/10/02, p. 208.)
no estiver previsto em lei, no prazo de cinco anos contados da Ementa: .... I. Contribuies sociais so tributos cujo
ocorrncia do fato gerador. .... (TRF-1 Regio. AC lanamento ocorre por homologao, isto , o contribuinte
2000.38.00.016078-3/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz antecipa o pagamento mas a extino do crdito tributrio
(convocada). 4 Turma. Deciso: 29/10/02. DJ de 17/12/02, p. submete-se homologao pelo Fisco, que tem 5 anos para
84.) debruar-se sobre o adimplemento, pena de tcita
Ementa: .... I. O lapso decadencial em se tratando de homologao. Como o direito de