DF CARF MF

Fl. 2404
S1C4T2
Fl.2.404

-7
2
1
0
2
/

2.403

MINISTRIODAFAZENDA

S1C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
90

06
2
2.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

16682.720690/201277

Processon

68
6
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1402001.9504Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

24demarode2015

Matria

AMORTIZAODEGIOCSLL

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL

Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

BBBANCODEINVESTIMENTOS.A.

Anocalendrio:2007,2008

AMORTIZAO DO GIO. ADIO AO LUCRO LQUIDO PARA

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL. PREVISO
LEGAL.PROCEDNCIA.
Aplicamse apurao da base de clculo e ao pagamento da contribuio
socialsobreolucrolquidoasnormasdalegislaovigenteparaapuraodo
IRPJ. Logo, procedente a adio na base de clculo da CSLL da despesa
comamortizaodegio.
DESPESAS NO NECESSRIAS. BASE DE CLCULO DA CSLL.
INDEDUTIBILIDADE.
Aindedutibilidadededespesasconsideradasdesnecessriastambmdabase
de clculo da CSLL decorre do prprio conceito de resultado do exerccio
apurado com observncia da legislao comercial. Se a despesa no
necessria, no pode ser considerada como despesa operacional quando da
apurao do resultado do exerccio. Caso tenha reduzido o resultado
indevidamente,deveseradicionada,tantoparaaapuraodoIRPJquantoda
CSLL.
RecursoVoluntrioNegado.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,negarprovimento
aorecursovoluntrio,nostermosdorelatrioevotoquepassamaintegraropresentejulgado.
VencidooConselheiroPauloRobertoCortezquevotoupordarprovimento.

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O DE ANDRADE COUTO
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Fl. 2405

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.405

(assinadodigitalmente)
LEONARDODEANDRADECOUTOPresidente

IA

(assinadodigitalmente)
FERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTORelator

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:CristianeSilvaCosta,
FredericoAugustoGomesdeAlencar,FernandoBrasildeOliveiraPinto,MoissGiacomelli
NunesdaSilva,LeonardodeAndradeCoutoePauloRobertoCortez.

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Fl. 2406

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.406

IA

Relatrio

BBBANCODEINVESTIMENTOS.A.recorreaesteConselho,comfulcro
noart.33doDecreton70.235,de1972,objetivandoareformadoacrdon1262.556da5
Turma da Delegacia de Julgamento no Rio de Janeiro/DRF/RJ que julgou improcedente a
impugnaoapresentada.
Por bem refletir o litgio at aquela fase, adoto excertos do relatrio da
decisorecorrida,complementandooaofinal:
Trata o processo do auto de infrao, com cincia em
30/11/2012, referente ao anocalendrio de 2008, atravs do qual exigida a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no valor de R$ 3.798.373,12,
acrescidosdamultadeofciode75%ejurosdemora.
Olanamentodecorredafaltadeadioaolucrolquidoda
amortizaodogionasaquisiesdeinvestimentosavaliadospeloPatrimnio
LquidonoclculodaContribuiosobreoLucroLquido,nomontantedeR$
25.322.487,49.
EnquadramentoLegal:artigo391doRIR/99c/cartigo57da
Lein8.981/95,comredaodadapelaLein9.065/95.
Inconformada, a autuada apresentou impugnao em
21/12/2012,fls.2238/2248,comasseguintesalegaes:
noexisteofatogeradorporausnciadeprevisolegal.
a utilizao do RIR/99 como principal fundamento legal
arcaicoedivorciadodaatualjurisprudnciadoCARF.
a no adio da amortizao de gio nas aquisies de
investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido no clculo da CSLL
fundamentasenaausnciadevedaoexpressadalegislaopertinente,uma
vezqueoDecretoLein1.598/77,emseuartigo25,alteradopeloDecretoLei
n1.730/79,apenasvedaadeduonolucroreal.
este entendimento coaduna com o artigo 57 da Lei n
8.981/95,queestendeCSLLasmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidasparaoIRPJ,preservandoofatodequeasbasesdeclculoseas
alquotassoespecficasdecadatributo.
citajurisprudnciadoCARFnestesentido.

o legislador, ao determinar a base de clculo da CSLL

(artigo2edaLein7.689/88esuasalteraes)noelencou,comohiptese
deadioaolucrolquido,ovalorcorrespondenteamortizaodogionas
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Fl. 2407

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.407

aquisiesdeinvestimentosavaliadospeloPatrimnioLquido,estandoforada
hipteselegal.
requerocancelamentodolanamento.

IA

Em anlise da impugnao apresentada, a 5 Turma da DRJ no Rio de

Janeiro/DRJIjulgouaimprocedente.

O contribuinte foi cientificado da deciso em 27 de fevereiro de 2014, (fl.

2352), apresentando em 24 de maro de 2014 o recurso voluntrio de fls. 23552371. Em
sntese, refora todos os argumentos expendidos em sua impugnao respeito da suposta
ausncia de base legal que exija a adio de despesas com amortizao de gio para fins de
apuraodabasedeclculodaCSLL.
orelatrio.

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Fl. 2408

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.408

Voto

IA

ConselheiroFERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTO,Relator.

1.ADMISSIBILIDADE
O recurso voluntrio tempestivo e preenche os demais requisitos de
admissibilidade.Dele,portanto,tomoconhecimento.
2.MRITO
Aexignciadizrespeitofaltadeadioaolucrolquidodaamortizaodo
gionasaquisiesdeinvestimentosavaliadospeloPatrimnioLquido.
Conforme j relatado, a recorrente alega ausncia de previso legal para
adionabasedeclculodaCSLLdadespesacomamortizaodegio.
Nohqualquercontestaoquantobasedeclculodolanamento.
A respeito da dedutibilidade do gio para fins do IRPJ, reproduzo a
explanaorealizadapeladecisorecorrida:
Para dirimir a questo, trago a legislao acerca do
tratamentocontbilefiscaldogio.
O gio surge na aquisio de participao societria que
deva, por imposio legal, ser avaliado pelo mtodo da equivalncia
patrimonialecorrespondediferenaamaiorentreopreodeaquisioeo
valor de patrimnio lquido contbil da participao societria adquirida em
sociedade coligada ou controlada. Essas parcelas, portanto, fazem parte do
custo de aquisio da participao societria e tm grande relevncia na
determinaodovalordeeventualganhodecapital.
Assim, o artigo 385 do RIR/1999 determina que os
contribuintes devero desdobrar o custo de aquisio em valor de patrimnio
lquido e gio ou desgio, registrandoos em subcontas distintas do custo de
aquisio do investimento, e indicar o fundamento econmico do gio, bem
comoovalorderentabilidadedacoligadaoucontroladacombaseempreviso
dosresultadosnosexercciosfuturos.
Art. 385 O contribuinte que avaliar
investimento em sociedade coligada ou
controlada pelo valor de patrimnio lquido
dever, por ocasio da aquisio da
participao,desdobrarocustodeaquisioem
(DecretoLein1.598,de1977,art.20):

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Fl. 2409

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.409

IA

I valor de patrimnio lquido na poca da

aquisio, determinado de acordo com o
dispostonoartigoseguintee
II gio ou desgio na aquisio, que ser a
diferena entre o custo de aquisio do
investimento e o valor de que trata o inciso
anterior.
1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou
desgio sero registrados em subcontas
distintas docusto de aquisio doinvestimento
(DecretoLein1.598,de1977,art.20,1).
2 O lanamento do gio ou desgio dever
indicar, dentre os seguintes, seu fundamento
econmico (DecretoLei n 1.598, de 1977, art.
20,2):
I valor de mercado de bens do ativo da
coligada ou controlada superior ou inferior ao
custoregistradonasuacontabilidade
II valor de rentabilidade da coligada ou
controlada, com base em previso dos
resultadosnosexercciosfuturos
III fundo de comrcio, intangveis e outras
razeseconmicas.
3 O lanamento com os fundamentos de que
tratam os incisos I e II do pargrafo anterior
dever ser baseado em demonstrao que o
contribuinte arquivar como comprovante da
escriturao(DecretoLein1.598,de1977,art.
20,3).(grifei)

Os artigos 391 e 426, ambos do RIR/99, dispem sobre o

tratamentotributriodaamortizaocontbildogio,quandonoocorremas
transformaessocietriasprevistasnoartigo386doRIR/99:
Art. 391 As contrapartidas da amortizao do gio ou
desgiodequetrataoart.385noserocomputadasna
determinao do lucroreal, ressalvado o disposto no art.
426(DecretoLein1.598,de1977,art.25,eDecretoLei
n1.730,de1979,art.1,incisoIII).
Pargrafo nico. Concomitantemente com a amortizao,
na escriturao comercial, do gio ou desgio a que se
refereesteartigo,sermantidocontrole,noLALUR,para
efeito de determinao do ganho ou perda de capital na
alienao ou liquidao do investimento (art. 426).
(grifei)
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Fl. 2410

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.410

IA

Art. 426 O valor contbil para efeito de determinar o

ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao de
investimento em coligada ou controlada avaliado pelo
valor de patrimnio lquido (art. 384), ser a soma
algbrica dos seguintes valores (DecretoLei n 1.598, de
1977, art. 33, e DecretoLei n 1.730, de 1979, art. 1,
incisoV):
I valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento
estiverregistradonacontabilidadedocontribuinte
II gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda
que tenha sido amortizado na escriturao comercial do
contribuinte, excludos os computados nos exerccios
financeiros de 1979 e 1980, na determinao do lucro
real
IIIprovisoparaperdasquetiversidocomputada,como
deduo, na determinao do lucro real, observado o
dispostonopargrafonicodoartigoanterior.(grifei)

Pelo exposto no art. 391 do RIR/1999, constatase que a

normavedaqueasdespesascomamortizaodegio,dequetrataoart.385
doRIR/1999,sejamdeduzidasdolucrolquido,naapuraodolucroreal,da
aobrigatoriedadedesuaadio.Poroutrolado,oart.426doRIR/1999,cuja
base legal o artigo 34 do DecretoLei n 1.598/77, permite que o gio seja
deduzido do ganho de capital quando da alienao ou liquidao do
investimento em coligada ou controlada, avaliado pelo valor de patrimnio
lquido.
Em suma, o gio na aquisio de investimento em sociedade
coligada ou controlada (avaliado pelo patrimnio lquido equivalncia
patrimonial), fundado em valor de rentabilidade da coligada ou controlada,
com base em previso dos resultados nos exerccios futuros (ou mesmo por
outrosfundamentos),indedutvelnaapuraodolucroreal,considerandoos
citadosartigosdoRIR/99.
Opontocontrovertidodosautossetalseogiotambmseriaindedutvel
na apurao da base de clculo da CSLL, uma vez que o prprio recorrente j assim o
considerouparafinsdeapuraodolucroreal.
Entendoqueadecisorecorridanomerecereparos.
Para fins de apurao do lucro incontroverso que o recorrente no se
encontrava em situao de exceo, uma vez que no ocorreu a absoro do patrimnio da
investida pela investidora (ou viceversa), em virtude de incorporao, fuso ou ciso. Por
decorrncia, a amortizao do gio seguiu a regra geral de ser indedutvel na do lucro real,
conformeprocedimentoadotadopeloprpriorecorrente.
Ameuver,aindedutibilidadedogioparafinsdedeterminaodabasede
para fins de

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clculo da CSLL automtica ao se concluir pela sua indedutibilidade
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Fl. 2411

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.411

determinaodolucroreal.Issoporque,paradeterminaodabasedeclculodaCSLL,deve
separtirdoprprioconceitoderesultadodoexerccioapuradocomobservnciadalegislao
comercial.

IA

Vejaseque,nasearatributria,aLein7.689/88,quedisciplinaaCSLL,em
seu art. 2 determina que sua base de clculo o valor do resultado do exerccio, antes da
provisoparaoimpostoderenda:
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultadodoexerccio,
antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a) ser considerado o resultado do perodobase encerrado em 31 de
dezembrodecadaano
b)nocasodeincorporao,fuso,cisoouencerramentodeatividades,a
basedeclculooresultadoapuradonorespectivobalano
c) o resultado do perodobase, apurado com observncia da legislao
comercial.serajustadopela:
I.exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentospelovalorde
patrimnioliquido
2. excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados
pelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputadocomoreceita:
3.exclusodolucrodecorrentedeexportaesincentivadas,dequetratao
art.1,1doDecretoLein2.113,de10defevereirode1988,apurado
segundoodispostonoart.19doDecretoLein1.598,de26dedezembrode
1977,ealteraesposteriores
4.adiodoresultadonegativodaavaliaodeinvestimentospelovalorde
patrimnioliquido.
2Nocasodepessoajurdicadesobrigadadeescrituraocontbil,abase
de clculo da contribuio corresponder a dez por cento da receita bruta
auferidanoperodode1janeiroa31dedezembrodecadaano,ressalvado
odispostonaalneabdopargrafoanterior.

ALein9.249/95,porseuturno,vedouemseuart.13diversasdeduesda
basedeclculodaCSLL,semprejuzododispostonoart.47daLein4.506/64:
Art. 13. Para eleito de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuiosocialsobreolucroliquido,sovedadasasseguintesdedues,
independentemente do disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de
novembrode1964:
[...]
Por sua vez, o mencionado art. 47 da Lei n 4.506/64 determina que as
despesas desnecessrias atividade da empresa tambm no poderiam ser consideradas na
apuraodoresultadodoexerccio,abaixo:
Art. 47. So operacionais as despesas no computadas nos custos,
necessrias atividade da empresa e a manuteno da respectiva fonte
produtora.
ISonecessriasasdespesaspagasouincorridasparaarealizaodas
transaesouoperaesexigidaspelaatividadedaempresa.
2Asdespesasoperacionaisadmitidassoasusuaisounormaisnotipode
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transaes,operaesouatividadesdaempresa.
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Fl. 2412

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.412

[...]

IA

Disso se conclui que aplicase CSLL as mesmas normas de apurao

relativasaoIRPJataapuraodolucrolquido,assimasglosasdedespesaseomissesde
receitasparaefeitodeIRPJ,temefeitotambmparaaCSLL(AC10517157).

Logo,asconclusesfundamentadasquantodeterminaodoIRPJalcanam
a Contribuio Social sobre o Lucro, pois, somente se observados os requisitos legais
pertinenteslegislaodoImpostosobreaRendadapessoaJurdicaqueestarasseguradaa
dedutibilidadedeumdispndiocomidnticarepercussonabasedeclculodaCSLL,umavez
quetaldespesaimplicaareduodolucrolquidodoperodo.
Emoutraspalavras,seadespesanonecessria,nopodeserconsiderada
comodespesaoperacionalquandodaapuraodoresultadodoexerccio.Casotenhareduzido
o resultado indevidamente, deve ser adicionada, tanto para a apurao do IRPJ (como fez o
prpriorecorrente)quantodaCSLL(nocasoconcreto,exigidadeofcio).
VejasequeaInstruoNormativaSRFn390,de30dejaneirode2004,em
seuart.75,assimdispe:
Art.75. Apessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participaosocietriaadquiridacomgiooudesgio,apurado
segundoodispostonoart.20doDecretolein 1.598,de1977,
dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento
econmicoseja:
Ivalordemercadodebensoudireitosdoativodacoligadaou
controlada superior ou inferior ao custo registrado na sua
contabilidade, em contrapartida conta que registre o bem ou
direitoquelhedeucausa
IIvalorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combase
em previso dos resultados nos perodos de apurao futuros,
em contrapartida a conta do ativo diferido, se gio, ou do
passivo,comoreceitadiferida,sedesgio
IIIfundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas,
em contrapartida a conta do ativo diferido, se gio, ou do
passivo,comoreceitadiferida,sedesgio.
1 Alternativamente,apessoajurdicapoderregistrarogio
oudesgioaquesereferemosincisosIIeIIIdocaput emconta
dopatrimniolquido.
2 Aopoaqueserefereo1 aplicase,tambm,pessoa
jurdica que tiverabsorvidopatrimniodeempresacindida,na
qual tinha participao societria adquirida com gio ou
desgio, com o fundamento de que trata o inciso I do caput ,
quandonotiveradquiridoobemaquecorresponderoreferido
giooudesgio.
3Ovalorregistradocombasenofundamentodequetrata:

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Fl. 2413

Processon16682.720690/201277
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S1C4T2
Fl.2.413

I o inciso I do caput integrar o custo do respectivo bem ou

direito para efeitodeapuraodeganhoouperdadecapitale
para determinao das quotas de depreciao, amortizao ou
exausto

IA

IIoincisoIIdocaput:
a) poder ser amortizado nos balanos correspondentes
apurao do resultado ajustado levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um sessenta
avos), no mximo, para cada ms do perodo a que
corresponderobalano,nocasodegio(grifei)
b) dever ser amortizado nos balanos correspondentes
apurao do resultado ajustado levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um sessenta
avos),nomnimo,paracadamsdoperodoaquecorresponder
obalano,nocasodedesgio

III o inciso III do caput no ser amortizado, devendo, no

entanto,ser:
a) computado na determinao do custo de aquisio na
apuraodeganhoouperdadecapital,nocasodealienaodo
direitoquelhedeucausaoudesuatransfernciaparascioou
acionistanahiptesededevoluodecapital
b) deduzido como perda, se gio, no encerramento das
atividades da empresa, se comprovada, nessa data, a
inexistnciadofundodecomrciooudointangvelquelhedeu
causa
c) computado como receita, se desgio, no encerramento das
atividadesdaempresa.
4 Asquotasdedepreciao,amortizaoouexaustodeque
trataoincisoIdo3 serodeterminadasemfunodoprazo
restante de vida til do bem ou de utilizao do direito, ou do
saldo da possana, na data em que o bem ou direito tiver sido
incorporadoaopatrimniodaempresasucessora.
5Aamortizaoaqueserefereaalnea"a"doincisoIIdo
3 , observado o mximo de 1/60 (um sessenta avos) por ms,
poder ser efetuada em perodo maior do que sessenta meses,
inclusivepeloprazodeduraodaempresa,sedeterminado,ou
dapermissoouconcesso,nocasodeempresapermissionria
ouconcessionriadeserviopblico.
6Nahiptesedaalnea"b"doincisoIIIdo3,aposterior
utilizao econmica do fundo de comrcio ou intangvel
sujeitara pessoajurdicausuriaaopagamentodaCSLLque
deixoudeserrecolhida,acrescidadejurosdemoraemulta,de
moraoudeofcio,calculadosdeconformidadecomalegislao
vigente.
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10

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Fl. 2414

Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950

S1C4T2
Fl.2.414

7 O valor que servir de base de clculo da CSLL a que se

refere o 6 poder ser registrado em conta do ativo, como
custododireito.

IA

8Odispostonesteartigoaplicase,tambm,quando:

Ioinvestimentonofor,obrigatoriamente,avaliadopelovalor
depatrimniolquido
IIaempresaincorporada,fusionadaoucindidaforaquelaque
detinhaapropriedadedaparticipaosocietria.

9Ocontroleeasbaixas,porqualquermotivo,dosvaloresde
gio ou desgio, na hiptese deste artigo, sero efetuados
exclusivamentenaescrituraocontbildapessoajurdica.

Conformeexplanadopeladecisorecorrida,[...]searegratributriafossea
ilegalidade da adio das despesas de amortizao na determinao da base de clculo da
CSLL,noserianecessrioqueacitadaInstruoNormativaprevisseumasituaoespecfica
naqualadespesadestanaturezafossededutvel.Nohaverianecessidadedepreverexcees
aotratamentotributrio.
Assim sendo, o lanamento realizado no merece reparos, devendo ser
mantidaadecisorecorrida.

3.CONCLUSO
Issoposto,votopornegarprovimentoaorecursovoluntrio.

(assinadodigitalmente)
FERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTORelator

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 06/04/2015 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
em 06/04/2015 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 07/04/2015 por LEONARD

O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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