Decisao 11516721847201107

DF CARF MF
Fl. 4123
S1C1T1
Fl.2
-0
1
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C1T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
47
18
2
6.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
11516.721847/201107
Processon
Voluntrio
Recurson
Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida
A
R
E
D
R
C
A
S
ES
C
O
04defevereirode2015 PR
F
IRPJ/CSLLAmortizaodegioeOutro
R
CA
FLORENAVECULOSS/A
D
FAZENDANACIONAL
G
P
O
N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D
Acrdon
51
1
1
1101001.2391Cmara/1TurmaOrdinria
Anocalendrio:2008,2009,2010
GIO INTERNO. GLOSA DE EXCLUSO DE REVERSO DE

PROVISO. Vlido o lanamento que, ante a constatao de neutralidade
contbil da amortizao do gio contestado, resulta em glosa da excluso
decorrentedareversodaprovisopararealizaodegiosobajustificativa
de que ela reflete a reduo indevida do lucro tributvel em razo da
amortizaodegiosemsustnciaeconmica.
GIO INTERNO. AMORTIZAO. IMPOSSIBILIDADE. Inadmissvel a
formaodegiopormeiodeoperaesinternas,semaintervenodepartes
independentesesemopagamentodepreo.
DESPESAS FINANCEIRAS. So indedutveis as despesas decorrentes da
contrataodeemprstimosrepassados,semnus,aoutraspessoasjurdicas
domesmogrupoempresarial.
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DE ESTIMATIVAS.
Onorecolhimentodeestimativassujeitaapessoajurdicamultadeofcio
isolada, ainda que encerrado o anocalendrio. CUMULAO COM
MULTA DE OFCIO. COMPATIBILIDADE. compatvel com a multa
isoladaaexignciadamultadeofciorelativaaotributoapuradoaofinaldo
anocalendrio, por caracterizarem penalidades distintas, desde que a
exigncianoserefiraainfraesocorridasnavignciadaredaooriginal
doart.44,1o,incisoIVdaLein9.430,de1996.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. CABIMENTO. A
obrigao tributria principal compreende tributo e multa de oficio
proporcional. Sobre o crdito tributrio constitudo, incluindo a multa de
oficio,incidemjurosdemora,devidostaxaSELIC.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. Responde pelo crdito tributrio

lanado a pessoa jurdica cuja criao integrou a reoganizao societria
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
promovidapelogrupoempresarial,etemseupatrimniofoiformadoapartir
Autenticado digitalmente em 17/03/2015 por BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em
17/03/2015 por BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em 20/03/2015 por MARCOS AURELI
O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Impresso em 24/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 4124
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.3
da execuo dos objetivos daquelas operaes, circunstncias que revelam

confuso patrimonial contempornea ocorrncia do fato gerador, hbil a
caracterizar o interesse comum que resulta na solidariedade pelo crdito
tributriodevido.
IA
MULTAQUALIFICADA.DOLO.NOCONFIGURAO.Noconstano
relatrio fiscal a submisso de qualquer possvel conduta dolosa
supostamente praticada pelo Recorrente quelas abstratamente previstas nos
supratranscritosarts.71,72e73daLein.4.502/64,oqueafastaaaplicao
da multa qualificada. Para alm disso, in casu, o sujeito passivo registrou
todas as operaes e apresentou todos os documentos solicitados pela
fiscalizao,oquedemonstrainequvocaboaf.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. PESSOAS JURDICAS. GRUPO
ECONMICO. A caracterizao da solidariedade por interesse comum na
situaoqueconstituiofatogeradorexigeademonstraodequeossujeitos
passivos praticaram conjuntamente o fato jurdico tributrio ou desfrutaram
de seus resultados, em razo de confuso patrimonial, eventos que a
autoridadefiscalnodemonstrou,demodoanopermitiraaplicaodoart.
124,inc.I,doCTN.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. PESSOAS FSICAS. A autoridade
fiscal jamais apontou qualquer ato em afronta lei ou aos estatutos das
companhias em causa que tenha sido praticado pelas pessoas fsicas em
anlise,oquenoautorizaaresponsabilidadesolidriaprevistanoart.135,
inc.III,doCTN.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado em: 1) relativamente amortizao de
gio,porvotodequalidade,NEGARPROVIMENTOaorecursovoluntrio,vencidooRelator
ConselheiroBenedictoCelsoBencioJnior,acompanhadopelosConselheirosPauloReynaldo
BecarieAntnioLisboaCardoso,sendodesignadapararedigirovotovencedoraConselheira
Edeli Pereira Bessa 2) relativamente multa qualificada, por maioria de votos, DAR
PROVIMENTOaorecursovoluntrio,votandopelasconclusesoPresidenteMarcosAurlio
PereiraValadoedivergindoosConselheirosEdeliPereiraBessaePauloMateusCiccone3)
relativamenteglosadedespesasfinanceiras,pormaioriadevotos,NEGARPROVIMENTO
ao recurso voluntrio, vencido o Relator Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior,
acompanhadopeloConselheiroAntnioLisboaCardoso,sendodesignadapararedigirovoto
vencedor a Conselheira Edeli PereiraBessa 4)relativamentesmultasisoladas,por voto de
qualidade, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, vencido o Relator Conselheiro
Benedicto Celso Bencio Jnior, acompanhado pelos Conselheiros Paulo Reynaldo Becari e
Antnio Lisboa Cardoso, sendo designada para redigir o voto vencedor a Conselheira Edeli
Pereira Bessa 5) relativamente aos juros de mora sobre a multa de ofcio, por voto de
qualidade, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, vencido o Relator Conselheiro
Benedicto Celso Bencio Jnior, acompanhado pelos Conselheiros Paulo Reynaldo Becari e
Antnio Lisboa Cardoso, sendo designada para redigir o voto vencedor a Conselheira Edeli
PereiraBessa6)relativamenteresponsabilidadetributriadeFlorenaCaminhesS/A,por
voto de qualidade, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, vencido o Relator
ConselheiroBenedictoCelsoBencioJnior,acompanhadopelosConselheirosPauloReynaldo
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 4125
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.4
IA
BecarieAntnioLisboaCardoso,sendodesignadapararedigirovotovencedoraConselheira
Edeli Pereira Bessa 7) relativamente responsabilidade tributria de Padovas Participaes
S/A e MVSO Participaes S/A, por maioria de votos, DAR PROVIMENTO aos recursos
voluntrios,divergindooPresidenteMarcosAurlioPereiraValado,quenegavaprovimento
aosrecursos8)relativamenteresponsabilidadetributriadeSrgioPizzani,MariaFernanda
Pisani Geara, Maria Cristina Pizzani e Marcelo Pizani, por maioria de votos, DAR
PROVIMENTO aos recursos voluntrios, votando pelas concluses o Presidente Marcos
Aurlio Pereira Valado e divergindo os Conselheiros Edeli Pereira Bessa e Paulo Mateus
Ciccone, que davam provimento parcial ao recurso, nos termos do relatrio e votos que
integram o presente julgado. Fez declarao de voto a Conselheira Edeli Pereira Bessa. Na
sesso de julgamento do Outubro/2014, fez sustentao oral o patrono da Recorrente, Dr.
RobertoQuirogaMosquera(OAB/SPn.83.755).
(documentoassinadodigitalmente)
MARCOSAURLIOPEREIRAVALADOPresidente
BENEDICTOCELSOBENCIOJNIORRelator
EDELIPEREIRABESSARedatoradesignada
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcos Aurlio

Pereira Valado (presidente da turma), Edeli Pereira Bessa, Benedicto Celso Bencio Jnior,
PauloMateusCiccone,PauloReynaldoBecarieAntnioLisboaCardoso.
Relatrio
Tratase de Autos de Infrao atravs dos quais se exige do ora Recorrente

IRPJeCSLLatinentesaotrinio20082010.
Autenticado digitalmente
em 17/03/2015 por BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em

DF CARF MF
Fl. 4126
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.5
As exigncias, de acordo com o demonstrativo consolidado de fls. 1216,

perfazemosseguintesmontantes:
CSLL
ImpostoR$3.204.756,63
ContribuioR$1.204.847,31
JurosR$526.910,14
JurosR$201.357,45
MultaR$3.980.081,51
MultaR$1.500.191,15
IA
IRPJ
MultaexigidaisoladamenteR$2.125.509,98
TotalR$9.837.258,26
TotalR$2.906.395,91
CRDITOTRIBUTRIOR$12.743.654,17
Os seguintes excertos do Relatrio Fiscal (fls. 12811392) resumem as

infraesvislumbradaspelaautoridadefiscal,verbis:
Resumidamente,noquetangeaostributosincidentessobreo
resultado, as infraes encontradas nesta fiscalizao so
concernentesa:a)exclusesindevidasdasbasesdeclculo
do IRPJ e da CSLL referentes a ilcitos aproveitamentos
tributrios da amortizao de gio interno gerado em
incorporaoreversaeb) despesasindedutveisrelativasa
assuno pelo sujeito passivo de encargos financeiros
necessriosaatividadedeterceiros.(fl.1286grifei)
A autoridade fiscal tambm constatou infraes atinentes Contribuio ao
PIS e COFINS, sendo que os crditos tributrios correlatos foram encerrados nos autos do
Processon.11516.721848/201143,arquivadoem9.1.2014.
No que tange primeira das infraes controvertidas neste processo, a
autoridadeautuanterelataqueosujeitopassivoteriareduzidoabasedeclculodostributosem
questoaoexcluirdolucrolquidodoperodovaloresatinentesamortizaodegioformado
artificialmente no seio de operaes societrias cujo desiderato especfico seria o
preenchimento das condies escriturais para a amortizao dessa mais valia em curto
intervalo.
O quadro a seguir, extrado do Relatrio Fiscal, contempla as operaes
estruturas em seqncia havidas no processo de reestruturao societria da Recorrente,
verbis:
1aoperao
Oprimeiromomento,anteriora31/08/2007,marcadopelaexistnciaexclusivada
Florena Veculos S/A. A partir de 31/08/2007 comeam a ser criadas as empresas
comvistasaatingirofimdegeraodogioeirregularreduodatributao
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 4127
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.6
O segundo momento, em 31/08/2007, marcado pela criao da primeira empresa

interligadaafazerpartedareestruturao,aFlorenaCaminhesS/A.Estaempresa
foi criada com o capital social simblico de R$ 10.000,00. A partir de sua criao
viriaarecebervriosaportesdecapitalprovenientesdaFlorenaVeculosS/A.Estes
aportes ocorreram, a partir de ento, via transferncia de capital por meio da
controladoracomum,ouporadiantamentosparafuturoaumentodecapital
IA
2aoperao
3aoperao
4aoperao
No terceiro momento, em 18/10/2007, foram criadas duas novas empresas de

Participaes, ambas com o capital social integralizado de R$ 900,00: a Padovas
Participaes S/A e a MVSO Participaes S/A. Estas empresas so os pivs da
reestruturao societria procedida pelos seus scios, sendo que as operaes
contbeisquederamensejosinfraestributriasocorreramapartirdelas.
Este quarto momento, em 17/01/2008, marcado pela incorporao das aes da
FlorenaVeculosS/AporpartedaPADOVASParticipaesS/Aparasuaconverso
em subsidiria integral. A incorporao foi efetuada com base numa suposta
avaliaoeconmicaqueconsiderouarentabilidadefuturadaFlorenaVeculosS/A,
tendo sido esta avaliada em R$ 92.109.192,99. O valor patrimonial contbil da
FlorenaVeculosS/AnaquelemomentoeradeR$11.552.959,12.
Na Padovas Participaes S/A a incorporao resultou no aumento de seu capital
social de R$ 900 para R$ 23.084.260,00, assim como, na formao de Reserva de
CapitaldeR$69.019.246,40.
5aoperao
Em29/02/2008ocorreaintegralizaodecapitalnaMVSOParticipaesS/AdeR$
92.109.193AbasedessaintegralizaofoiaentregapelaPadovasParticipaesS/A
MVSO Participaes S/A das aes reavaliadas da Florena Veculos S/A. Neste
momentoocapitalsocialfoiaumentadodeR$900paraR$92.110.093.
Interessante notar a introduo das novas empresas e o arranjo da organizao
societria
6aoperao
Nosextomomento,em1/05/2008,hacisoparcialdaFlorenaVeculosS/A,sendo
que neste instante transferido para a sua controladora integral (a MVSO
ParticipaesS/A)ovalordeR$6.100.000,00.OcapitalsocialdaFlorenaVeculos
passadeR$8.273.251,51paraR$2.173.251,51.Opatrimniocindidoeincorporado
constitudoporfundosparaFuturoAumentodeCapital.
Essesrecursosseroutilizadosnomomentoseguinteparaoaumentodecapitalsocial
daFlorenaCaminhes.
7aoperao
Em02/06/2008ocorreoaumentodocapitalsocialdaFlorenaCaminhesS/Apela
subscrio e integralizao de R$ 6.100.000,00 pela MVSO Participaes S/A. De
formaqueocapitalsocialdaFlorenaCaminhesS/A,em02/06/2008,passadeR$
10.000,00paraR$6.110.000,00.
NestepasseaMVSOtornasecontroladoradaFlorenaCaminhesS/A.
8aoperao
Em 1/07/2008 ocorre a ciso parcial da MVSO com verso parcial de patrimnio

paraaFlorenaVeculoseparaaFlorenaCaminhes.Esteummomentocrucial
naformaodoarranjosocietriopretendidopelosujeitopassivo.Istoporqueneste
momento,naincorporaodaparcelacindidadaMVSOpelaFlorenaVeculos,foi
encontrada oportunidade para a formao de gio na incorporao reversa. Com
isso, a Florena Veculos gerou um ativo intangvel que passou, num momento
seguinte, a utilizar para beneficiarse indevidamente das excluses das suas
amortizaesdasbasesdeclculodostributosincidentessobreoresultado.

MP n 2.200-2
de 24/08/2001
Um segundo
aspecto
a ser destacado que neste momento podese perceber bem
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Fl. 4128
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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IA
claramentequeaofinaldareestruturaosocietriaenvolvendoaFlorenaVeculos
parte de seu patrimnio no est mais dentro da mesma empresa. Foi retirado e
transferidoparaa FlorenaCaminhesS/A.Alis,esseesvaziamentodopatrimnio
daFlorenaVeculosumprocessoemcontinuidade:comeouem1/05/2008coma
transfernciadeR$6.100.000,00paraaFlorenaCaminhesS/Aecontinuoucoma
distribuiodedividendosem2009(deR$9.000.000,00).Diferentementedosativos,
todos passivos foram mantidos no patrimnioda Florena VeculosS/A, inclusive a
dvidatributriaparceladanoREFIS/PAESouPAEX.
E, por fim, constatar o carter instrumental e precrio da empresa MVSO
Participaes S/A, que inicialmente, at que o objetivo de formao do gio fosse
alcanado, ocupou um local central dentro da organizao e que ao final passou a
umaposiomarginal,tendoseupatrimniolquidoesvaziado.
(fl.13091310semgrifosnooriginal)
Aps essas operaes, a ora Recorrente que tinha absorvido parcela do

patrimnio cindido de sua controladora (MVSO Participaes S/A) formada (i) por aes de
sua emisso e (ii) gio referente aquisio desse investimento (investimento nela, na
Recorrente)passouaamortizaressamaisvalia,demodoqueaminoraodesseativoteve
comocontrapartidaasdespesascorrespondentes,reconhecidasentre07/2008e12/2010.
Paraalmdisso,precisodizerqueacitadaparcelacindidaabsorvidapelo
sujeitopassivotambmeracompostaporProvisoqueaMVSOconstituiuantesdaabsoro
deparceladoseupatrimnioporpartedaRecorrente,provisoessaconstitudanostermosda
InstruoNormativadaCVMden.319/99ecujomontanteequivaliaaovalordogio.
Assimsendo,emsuaapuraodoLucroRealedabasedeclculodaCSLL,
a Recorrentetantoreconheciaadespesaatinenteamortizaodogiomencionado coma
consequentereduodolucrolquidodosperodosemdestaquequantoreconhecia receitas
referentes reverso da mencionada Proviso nada obstante, a Recorrente exclua essas
receitasdolucrolquidoemseusajustesparaaformaodabasedeclculodostributos
aquicontrovertidos.
Nesse contexto, importante transcrever o seguinte excerto do Relatrio
Fiscal, em que a autoridade autuante especificamente identifica aquilo que, a seu sentir,
correspondeinfraoemtestilha,verbis:
Pelo exame dos Lalur/Lacs, bem como, pelo cotejo entre as
informaes contidas nestes livros e as inseridas nas DIPJ e
DCTF, foram constatadas redues de pagamento do
adiantamentoreferentesestimativasdeIRPJ/CSLLemquase
todos os perodos de apurao compreendidos entre julho
2008edezembro2010.Damesmaforma,ocorreramredues
de pagamento de IRPJ/CSLL referentes aos ajustes anuais
correspondentesaosanoscalendrio2008a2010.
Estasreduesdepagamentoforammotivadasporexcluses
procedidas pelo sujeito passivo das bases de clculo desses
tributos. Se, conforme antecipamos, para efeitos tributrios
tal procedimento irregular, do ponto de vista da
contabilidade societria o controle desses fatos contbeis
seguiu,
ao menos,
a literalidade das determinaes para as
MP n 2.200-2
de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 4129
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
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IA
companhiasabertasdoart.6daINCVMn319/99,comas
alteraesdaINCVMn349/01.Ento,naincorporaoda
sua controladora, a Florena Veculos S/A registrou as
operaes (exemplificando com o plano de contas que
prevaleceunoanocalendrio2010)nosubgrupoativo125
DIFERIDO,respectivamente,emtrscontas125.1.01.01
AGIO INCORPORAAOMVSO PART., 125.1.01.02
AMORT.ACUMULADAGIOS/INCORP.E125.1.01.05
()PROVISAOINCVM319/349,conformeFigura4.
125.1.01.02AMORT.ACUMULADAAGIOS/INCORP.e,
ao mesmo tempo, o registro na conta de ativo diferido
125.1.01.05()PROVISAOINCVM319/349acrditoda
conta de receita 321.4.03.01 REV.PROV.S/AGIO
INCORPORAAO, conforme ilustrao das Figuras 5 e 6.
Desorteque,peloslanamentosdeamortizaodogioque
tm efeito 0 (zero) sobre o resultado do exerccio, no
haveriaajustesaseremrealizadosnolucrodoexercciopara
apuraodoLucroReal.
(...)
De acordo com o demonstrado at o momento no haveria
razesparaofatodeexcluir,dasbasesdeclculodoIRPJe
da CSLL, valores correspondentes s amortizaes do gio,
tendoemvistaqueoslanamentoscontbeisprocedidospelo
sujeitopassivojcausavamumefeito0(zero)noresultadodo
exerccio. Apesar disso, como j dissemos, foram realizadas
excluses que acumularam, no interstcio 20082010, o valor
de R$ 19.625.915,40, ou seja, R$ 7.795.100,85 em 2008, R$
4.814.286,95 em 2009 e R$ 7.016.527,60 em 2010, conforme
podeservisualizadonaFigura7quecompostaporrecortes
dasPartesAdosLalur/Lacs20082010(fls.67,145e251)da
FlorenaVeculosS/A.
Se de um lado comprovamos que as excluses efetivamente
ocorreram,deoutro,colecionamosumasriedeelementosde
prova documental de que o gio que amortizadoporessas
exclusesnotemsubstnciaeconmica.Oquesequerdizer
com a expresso inexistncia de substncia ou substrato
econmico que nohouveumacontrapartidaeconmica
na criao fictcia do gio que passou a ser amortizado, ou
seja, este gio foi gerado apenas documentalmente em
relaesentrepessoaseempresasdomesmogrupoenoem
relaes de comutatividade, de independncia e de no
prepondernciadaspartesenvolvidas.Ditodeoutromodo,ao
gio escriturado que passou a ser amortizado pela Florena
Veculos S/A no antecedeu investimento de recursos ou
incorrimentoemdespesas,portanto,suabasegeradadeuma
fico documental, fico esta produzida pelos seus scios
comsuporteempessoasjurdicascriadasexclusivamentepara
estefim.


DF CARF MF
Fl. 4130
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.9
IA
Havamosresumidoanteriormenteemtrsmomentososfatos
concernentes gerao do gio que embasou as
irregularidadestributriassobcomento.Naverdade,demodo
mais analtico, pudemos observar oito momentos,
caracterizados pelos fatos descritos no Quadro 1. Foi
realizada em oito operaes estruturadas em seqncia
(contadas desde o momento anterior a 31/08/2007 at o
momento posterior 1/07/2008 Nota de rodap n 3) a
reestruturao societria da Florena Veculos S/A que
pretensamente lhe possibilitaria gerar gio artifcial
necessrio para reduzir a tributao de forma menos
arriscada.
No exagero uma vez mais enfatizar que em nenhuma das
etapasquegeraramogiohouveinvestimentoderecursosou
incorrimentoemdespesasquepudessemserentendidascomo
razes da sua formao. Todas as transferncias de
participaessocietriasocorreramdeformaescriturale,em
nenhum momento, nessas transferncias foi adicionado
capitalnovo.(fls.13061309semgrifosnooriginal)
Destarte, a r. autoridade fiscal entendeu ilegtimas as excluses levadas a

efeitopelosujeitopassivoexclusesessasque,consoanteafirma,seriamcorrespondentess
amortizaes do gio , mormente por aduzir que a formao do gio em apreo no teve
qualquer contrapartida econmica, dizer, inexistiu pagamento de gio a parte no
relacionada.
importante salientar que, no curso da fiscalizao, o sujeito passivo
informouautoridadeautuantequeasexclusescontrovertidascorresponderiam,emverdade,
s receitas oriundas da reverso da Proviso que foi constituda com esteio na mencionada
InstruoNormativadaCVMn.319/99.ARecorrenteesclareceuque,quandodaconstituio
dessaProvisoque,repitase,foiconstitudanoexatovalordogioemtestilha,asdespesas
correlatas(dbitosemresultado)teriamsidoadicionadasparaaformaodoLucroRealeda
base de clculo da CSLL nessa senda, seria natural a excluso das receitas surgidas com a
reversodaprovisoparaqueessareversofosseneutradopontodevistafiscal,jquea
constituiodessaprovisonoteriageradoimpactosnasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL.
Contudo,ar.autoridadeautuanteexpressamenteafirmou,sfls.1303,quea
informao do sujeito passivo sobre aadio das despesas correspondentes constituio da
provisoaolucrolquidoseriafalsa.
Foram,ento,constitudasasexignciasdeIRPJeCSLLsobreasdiscutidas
excluses base de R$ 19.625.915,40, composta por R$ 7.795.100,85 em 2008, R$
4.814.286,95em2009eR$7.016.527,60em2010,sendorelevantefrisarqueessestributos
foramgravadoscommultadeofcioqualificada,nopercentualde150%.
A justificativa para tal qualificao repousa aos flios n. 13431346, sendo
que o seguinte excerto, tambm constante do Relatrio Fiscal, bem resume o porqu dessa
majorao,litteris:
A MP
adoo
dodepercentual
qualificado no caso das excluses
n 2.200-2
24/08/2001
baseadas
nas
amortizaes
deAssinado
gio ficto
se justifica
pela
Autenticado digitalmente em 17/03/2015 por
BENEDICTO
CELSO
BENICIO JUNIOR,
digitalmente
em

DF CARF MF
Fl. 4131
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.10
constataodequeasinfraesforamcometidascombaseem
artifcios fraudulentos que envolviam o uso abusivo de
personalidadejurdicacomofimexclusivodeoperarredues
esupressesdetributos.(fls.13431344)
IA
No que importa segunda infrao, a r. autoridade fiscal entendeu

indedutveispartedasdespesasfinanceirasapropriadaspelosujeitopassivoentrejaneiro/2008
edezembro/2010.
Basicamente, a glosa dessas despesas decorreu da concluso da autoridade

fiscalnosentidodequeseriamdesnecessriassatividadessociaisissoporque,aopassoque
tomava bastantes emprstimos onerosos de instituies financeiras, a Recorrente emprestava
gratuitamente vultosas quantias a pessoas fsicas e jurdicas ligadas. Com efeito, eis o que
constadoRelatrioFiscal,verbis:
Ento,considerandoosprocedimentosfiscaisrealizados,bem
comooexamedetodaadocumentao,daargumentaoeda
legislao que trata da matria, obtivemos como principais
constataeseresultadososeguinte:
1. Constatamos a ocorrncia de emprstimos concedidos a

pessoas ligadas ao sujeito passivo com base em exame da
escrituraocontbilapresentadapelosujeitopassivo.Estes
emprstimos ocorreram ao longo de todo o perodo
fiscalizado (jan/2008 a dez/2010) e envolviam valores
significativosavaliados,emmdia,aaproximadamente36%
danecessidadedefinanciamentodaempresanoperodo.
2. Constatamos, com base na escriturao contbil e nas
respostasdosujeitopassivo,queestesemprstimosapessoas
ligadas eram efetuados sem formalIzao em instrumento
contratualprprioequeeramoferecidosgratuitamente
3.Constatamos,combasenoexamedaescrituraocontbile
dos contratos de emprstimos e financiamentos trazidos pelo
sujeito passivo, que a empresa utilizava recursos de
instituies financeiras para recompor o hiato causado pelos
emprstimos gratuitos, bem como, para prover o capital
necessriossuascompraseaoseucapitaldegiro
4. Constatamos, mediante apurao efetuada nas contas de

encargos financeiros, a ocorrncia dos valores pagos por
estesfinanciamentosobtidosjuntoainstituiesfinanceiras
5.Constatamos,comodecorrnciadoquefoiditonoitem2
acima,quenohouverepassenosemprstimosconcedidosa
pessoasligadasdosencargosassumidosconformeapurao
mencionadanoitem4.
Conclumos que, dos encargos financeiros assumidos pela

empresaaolongodoperodofiscalizado,partenodedutvel
MP n
2.200-2 da
de 24/08/2001
para
efeitos
apurao das bases de clculo do IRPJ e da

DF CARF MF
Fl. 4132
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.11
IA
CSLL pois, efetivamente, referese a emprstimos

parcialmenterepassadosapessoasligadasemqueaempresa
fiscalizada, pela parcela repassada, toma o papel de mero
veculo.Como,defato,osemprstimosvieramabeneficiaras
pessoasligadas,estesemprstimos,bemcomo,seusencargos
e despesas decorrentes, devem ser considerados, na devida
proporo, necessrios a estas pessoas e no empresa
fiscalizada. Destarte, sendo apenas parcialmente necessrios
osencargosedespesasfinanceirosdevem,emproporo,ser
consideradosindedutveis(art.299doDecreton3.000/99)e
adicionadosbasedeclculodoIRPJ(art.249doDecreton
3.000/99).(fls.13321333semgrifosnooriginal)
Destarte,foramconstitudososcrditostributriosdeIRPJeCSLLsobreos
valoresglosados.
Salientese que, para verificar qual a parcela das despesas financeiras seria
tida como indedutvel, a r. autoridade fiscal identificou, em cada um dos 36 meses aqui
discutidos, oquocienteentreosemprstimosgratuitoscom pessoasligadas(numerador) eos
emprstimos onerosos tomados de terceiros (denominador), e ento aplicou o decimal
encontrado sobre os encargos financeiros apropriados em cada ms, consoante tabela que
repousa fl. 1335. Sobre os tributos decorrentes dessas glosas, aplicouse multa de ofcio
simples,nopercentualde75%.
Outrossim, preciso dizer que foram lavrados termos de responsabilidade
solidriapeloscrditostributriosencerradosnesteprocessoemfacedequatropessoasfsicas
queeramsciosdaRecorrenteantesdoinciodareorganizaosocietriaeque,aotempodo
lanamento,eramossciosdaPadovasParticipaesS/A,controladoradaautuadaetambm
em face das 3 pessoas jurdicas envolvidas no processo de reestruturao societria acima
delineadoquaissejam,aPadovasParticipaesS/A,aMVSOParticipaesS/AeaFlorena
CaminhesS/A.
A base legal para a responsabilizao solidria dessas pessoas fsicas e
jurdicasfoioincisoIdoart.124doCTNetambm,quandoaplicvel,oincisoIIIdoart.135
domesmodiplomalegal.Ajustificativaparataisresponsabilizaesrepousaaosflios1348
1359.
Regularmente intimados do lanamento, os sujeitos passivos apresentaram
tempestivasImpugnaes.
ApostulaodaFlorenaVeculosS/A(fls.18911972),tecidaemlongas82
laudas,realmentebemresumidapeloseguintetrechodaColendainstnciarecorrida,litteris:
PRELIMINARMENTE
Inicialmente, a defesa faz uma anlise sobre as relaes entre a
Cincia Contbil e o Direito Contbil (societrio e
fiscal/tributrio), uma vez que considera que este foi um dos
equvocos cometidos no relato dos fatos pelo Sr. Agente Fiscal.
Nessesentido,abordaosseguintestpicos:
CinciaContbilcomoInstrumentoparaMediodaRiqueza
DireitoContbilSocietrio
BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em

10
DF CARF MF
Fl. 4133
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.12
DireitoContbilFiscal/Tributrio
UtilizaodoDireitoContbilSocietrioedoDireitoContbil
IA
Fiscal/TributrioparaaApuraodoIRPJedaCSLL
Afirma que h muitos pontos de interseco entre a Cincia
Contbil,oDireitoContbilSocietrioeoDireitoContbilFiscal,
especialmente no que tange s regras de apurao da base de
clculodoIRPJ(contabilidadefiscal),masquenemtodasasregras
so coincidentes. Indica como exemplos de situaes em que h
evidente e incontestvel diferena entre os conceitos de Direito
Contbil Societrio e o Direito Contbil Fiscal: (i) doaes e
subvenoparainvestimentos(ii)arrendamentomercantilleasing
(iii)dividendosejurossobrecapitalprprio.
Emseguida,afirmaqueAgenteFiscalincorreuemgraveequvoco
quanto ao entendimento da CVM (OFCIO CIRCULAR/
CVM/SNC/SEPn01/2007)acercadainadmissibilidadedagerao
de "gio interno", uma vez que o referido entendimento referese
apenasvisoda"CinciaContbil",ouseja,um"pontodevista
econmicocontbil.
Alega que o agente fiscal acabou "esquecendo" de transcrever
trechos
de
manifestaes
da
prpria
CVM
(OFCIOCIRCULAR/CVM/SNC/SEPn01/2007)quereconhecema
legalidadedessaoperaoparafinssocietrio.
Considera que as premissas utilizadas pelo fiscalizao para a
fundamentaodosautosdeinfraonosesustentam,umavezque
teriahavidouma"mistura"dosconceitosdeCinciaContbil(que
no objeto do Cientista do Direito mas sim do Cientista da
Contabilidade), com os conceitos de Direito Contbil (este sim
objetodo"mundojurdico").
Dessaforma,passouademonstrarquedopontodevistadodireito
contbil societrio, o gio interno tambm no afronta qualquer
norma,sendoperfeitamentevlido.
Nos dois tpicos seguintes, a impugnante analisa a Natureza
Jurdicadogio
para o "Direito Contbil Societrio" e para o Direito Contbil
FiscaleasVriasFormasdeAquisio,mantendooentendimento
queainterpretaodoSr.AgenteFiscalseriabastantefrgil,poisa
aquisio poderia se dar por diversas formas, sem que fosse
necessria a existncia de pagamento em dinheiro (v.g. dao em
pagamento, doao, conferncia de bens para integralizao de
capital e, como no presente caso, incorporao de aes). Apesar
denosernecessrioo"pagamentoemdinheiro"paraconfigurara
aquisiodeumbem/direito,entendequehaversempreumcustoa
sersuportadopelaspartes(quepoderdarorigemaogioprevisto
noincisoIIdoartigo385doRIR/99).Nosepodeconfundir,como
teriafeitooAgenteFiscal,"pagamentoemdinheiro"com"custo".
Nocasoemquesto,ocustodasaesestdevidamentesuportado
por ter havido uma efetiva aquisio em ambas as acepes do
Direito Contbil Societrio como do Direito Contbil
Fiscal/Tributrio,
bem como
por
laudo
elaborado
BENEDICTO CELSO BENICIO
JUNIOR,
Assinado
digitalmente
em por renomada

11
DF CARF MF
Fl. 4134
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.13
IA
empresa de auditoria, pelo que correta est a apurao do gio

independentementedaexistnciadepagamentoemdinheiro.
A defesa tambm tece algumas consideraes acerca da existncia
de"partes
relacionadas"napresenteoperaodeincorporaodeaesque,
segundooAgenteFiscal,tornariailegalaoperaorealizadapela
Impugnante. Afirma que, tanto para fins do Direito Contbil
Societrio quanto para o Direito Contbil Fiscal/Tributrio, no
haveria qualquer bice realizao da operao deincorporao
deaesentrepessoasquepossuamalgumtipodevinculao.
Conclui afirmando que o procedimento adotado pela Impugnante
estemtotalconformidadenosomentecomasnormasdeDireito
Contbil Societrio como, tambm, com as normas de Direito
ContbilFiscal/Tributrio,combasenosseguintesfundamentos:
(i) a legislao fiscal (DL 1.598/77 e artigo 385 do RIR/99) fez
menoa"custodeaquisio"enoa"pagamentoemdinheiro"
(ii)aaquisiodebens/direitospodesedarpordiversasformasem
queopagamentonoocorreemdinheiro,taiscomopermuta,dao
empagamento,doao,confernciadebensparaintegralizaode
capitale,comonopresentecaso,incorporaodeaes
(iii) toda a aquisio ter um "custo" que no decorre
necessariamentedeum
"pagamento em dinheiro", e que poder dar origem ao gio como
componentedestecusto
(iv) o fundamento econmico, previsto na legislao fiscal, para a
geraodo
gio, no cumulativo e uma das hipteses a expectativa de
rentabilidadefutura
(v) no h regra fiscal que confira tratamento especial s
incorporaes de aes realizadas entre partes vinculadas, como
ocorre com as regras de Distribuio Disfarada de Lucros e de
PreosdeTransferncia
(vi) mesmo que houvesse alguma regra especfica, para as
operaes realizadas entre partes vinculadas, verificase que no
presentecasoforamobservadososparmetrosdemercado.
Em seguida, a defesa argi isonomia com o tratamento fiscal do
desgio.
Porfim,concluiotpicodaspreliminares,afirmandoquenopode
prosperaratesedafiscalizaodequeaempresaMVSOseriauma
"tpica empresa casca" , uma vez que a referida empresa foi
regularmente constituda e serviu ao seu propsito econmico
(permitirareestruturaosocietriadoGrupocomacentralizao
das participaes societrias na empresa holding PADOVAS). Em
suma,nosetratadeumaempresaveculo.
DOMRITO
Da Impossibilidade de Tributao da Receita de Reverso da
PROVISOIN
CVM 319/349 Proviso que foi Adicionada Quando de sua
ConstituioItem

12
DF CARF MF
Fl. 4135
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.14
IA
2.3doTVF.Comomatriademrito,adefesaanalisa,inicialmente,
aexclusodolucrolquido,parafinsdeapuraodolucroreale
da base de clculo da CSLL, dos valores correspondentes s
receitas de reverso da "PROVISO IN CVM 319/349" realizada
pelaempresa.
Alega que, diferentemente do que afirma o Sr. Agente Fiscal, a
despesacorrespondentereferidaprovisofoiadicionadaaolucro
lquidoparafinsdeapuraodolucrorealedabasedeclculoda
CSLL, nos termos do artigo 335 do RIR/99, uma vez que no se
trata de proviso com dedutibilidade expressamente autorizada.
Comefeito,umaveztendosidoADICIONADOovalordadespesa
com a constituio da proviso, o valor das receitas incorridas
contabilmente com a reverso da referida proviso devem ser
EXCLUDAS do lucro real e da base de clculo da CSLL, sob
penadetributaoemduplicidade.
DaInexistnciadeFraudenasOperaesemQuesto
Argumenta que no pode prevalecer a multa agravada no
percentualde150%,previstanoartigo44,1,daLein9.430/96,
como entendeu, equivocadamente, a Fiscalizao, porquanto as
operaes praticadas atenderam a todos os requisitos legalmente
exigidos,sejamcontbeis,societriosoufiscais,eisque:
(i) so consideradas lcitas (societariamente) pela prpria CVM,
conforme deciso proferida no caso da empresa Wtorre e foram
realizadascomevidentepropsitonegocial
(ii) foram devidamente registradas contabilmente e amplamente
divulgadas em suas demonstraes financeiras, bem como levadas
ao conhecimento de todos os rgos competentes, como a
JUCEPAReaReceitaFederaldoBrasil.Entendeque,nosepode
admitir, sob qualquer pretexto, que houve, no presente caso, a
figura da fraude, eis que a Impugnante no omitiu dados,
informaes ou procedimentos visando a impedir ou retardar a
ocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,oua
excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, condio
sinequanonparaaocorrnciadessetipopenal.
Assim, como todas as operaes societrias foram devidamente
registradaspelaJUCEPARelevadasaoconhecimentodetodosos
rgoscompetentes,comoaReceitaFederaldoBrasil(pormeioda
declarao em DIPJ), no teria havido a fraude necessria
imposiodamultaagravadanopresentecaso.
No mximo se trataria de uma questo de "erro deinterpretao"
acerca da licitude das operaes societrias, o que afastaria, por
conseqncia,odoloeamf,quesoosrequisitosnecessrios
configuraodafraude.
DespesasFinanceirascomEmprstimos
SupostasDespesasIndedutveis
Quanto glosa das despesas financeiras, a impugnante faz
inicialmenteumaanlisedoart.299doRIR/99.
Afirmaque:
As beneficiadas pelos emprstimos no so as pessoas ligadas
Impugnante,
mas BENICIO
sim a JUNIOR,
prpria
Impugnante,
lder do
BENEDICTO CELSO
Assinado
digitalmente enquanto
em

13
DF CARF MF
Fl. 4136
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.15
IA
"Grupo Florena", o que afasta o entendimento exarado pela

Fiscalizao.
Aautuada,porterumamarcaconsolidadanomercadoderevenda
deveculos,possuimaiorpoderdebarganhanasnegociaescom
asinstituiesfinanceirasnoquetangeobtenodeemprstimos
para a manuteno do crescimento do seu Grupo empresarial
("GrupoFlorena"),bemcomonaobtenodecapitaldegiropara
ofomentodesuasatividades.
A aquisio de emprstimos com taxas de juros em melhores
condies so apenas confiadas Impugnante, ante a sua
reconhecidacapacidadedeliquideznopagamentodosemprstimos
assumidos em prol da manuteno e desenvolvimento de suas
atividadesnegociaisegerenciais.
Essefator(reduodataxadejuros)suficienteparacaracterizar
anecessidadedadespesaparaodesenvolvimentoegerenciamento
do "Grupo Florena", j que todo empreendimento comercial
dependente de capital de terceiro, seja em maior ou menor
proporo.
Parte dos valores emprestados s pessoas jurdicas ligadas ao
"Grupo Florena" foram efetuadas para a quitao de dvidas
dessassociedades,umavezqueaassunodadvidafoipermutada
pela participao societria destas empresas, sendo admitido,
tambm, por esta razo a deduo nos termos do artigo 299 do
RIR/99,porserumadespesanecessria.
Partedosvaloresglosadoscomo"emprstimospessoasligadas",
na verdade se referem "Adiantamento Futuro de Aumento de
Capital"AFAC,
oriundosdoprocessodereestruturaoocorridonosanosde2007
a2008,queculminounacriaodaFlorenaCaminhesS/A,com
o objetivo de suportar a nova atividade operacional pretendida
pelosacionistasdaImpugnante.Tantoqueosvaloresemprestados
aos acionistas da Impugnante arroladas no TVF (fl. 889), quais
sejam i) Marcelo Pizzani, ii) Srgio Pizzani, e i) Maria Cristina
Pizzani,tiveramcomofinalidadejustamenteaformaodecapital
daFlorenaCaminhesS/A.Nessesentido,devemserexcludosos
montantesrelacionadosaosadiantamentosparafuturoaumentode
capital que no caso em apreo representa a quantia de R$
9.249.593,07, indevidamente lanado como "mtuo Florena" no
livrorazodaImpugnante.
Ademais, ainda que tal valor no tenha sido escriturado de forma
correta,porumlapsonacontabilidadedaImpugnante(aAFACfoi
indevidamente registrada como "mtuo"), mesmo nesta
circunstncia, a simples ocorrncia de erro formal no macula a
existnciadadespesaoperacionalemcomento.
Devese, ainda, considerar que a partir do advento da Lei n
9.249/95,comasalteraesposteriormenteintroduzidaspelaLein
9.430/96, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a seus
titulares, scios ou acionistas a ttulo de JCP, em razo da
aplicao de capital na sociedade investida, passaram a ser
considerados
como
despesas
dedutveis
efeitos da
BENEDICTO CELSO
BENICIO
JUNIOR, Assinado
digitalmentepara
em

14
DF CARF MF
Fl. 4137
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.16
IA
determinaodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,conforme
prescrevem os artigos 347 do RIR/99 e 29 da IN n 11, de 21 de
fevereirode1996.
Assim,considerandosequeaImpugnantepossuareservadelucros
acumuladosnoperodofiscalizado,etraandoseumparalelocom
a legislao acima mencionada, fica claro que eventuais
emprstimos feitos aos acionistas devem ser considerados como
despesasoperacionaisdaImpugnante.
Da Inaplicabilidade da Multa Isolada em Razo do Encerramento
doAnobasequandodaLavraturadosAutosdeInfrao
Considera a defesa que a multa isolada, prevista atualmente no
incisoII,alnea"b"doartigo44daLein9.430/96,diferentemente
doqueentendeuaAutoridadeFiscal,somentepodeserexigidacaso
o Fisco verifique a falta de recolhimento dos tributos, ou
recolhimento insuficiente, com base em estimativas mensais, antes
dotrminodoanobase.
Portanto, como os autos de infrao, objeto do presente processo,
foramlavradosapsoencerramentodosanosbasede2008,2009e
2010, eventuais insuficincias mensais de recolhimento do IRPJ e
da CSLL no mais poderiam ser punidas pela exigncia da multa
isolada,conformejdecidiureiteradasvezesoantigoConselhode
Contribuintes
Da Duplicidade de Cobrana Impossibilidade de Cumulao da
MultaIsoladacomaMultadeOfcio
Considera a impugnante que no pode ser admitida a cobrana
cumulativadamultaisoladacomamultadeofcio,sobreosmesmos
valores supostamente devidos a ttulo de IRPJ e da CSLL, como
ocorreunoprocesso.Aimpossibilidadedacumulaodemultasem
debatejassuntocomposicionamentodefinidopeloE.Conselho
AdministrativodeRecursosFiscais.
DaIlegalidadedaCobranadeJurosSobreaMulta
De acordo com a autuada (i) multa no tributo e (ii) s h
previso legal para que os juros calculados taxa Selic incidam
sobretributo(enosobremulta).Assim,acobranadejurossobre
a multa, que se verifica no clculo da RFB para atualizao dos
crditos tributrios objeto do presente processo, desrespeita o
princpio constitucional da legalidade, expressamente previsto nos
artigos 5, II, e 37 da Constituio Federal, o que no pode ser
admitidoporessaE.TurmaJulgadora.
Consoante dito acima, os responsveis solidrios tambm apresentaram

tempestivasimpugnaes.
Nessas postulaes, sinteticamente, trataram do descabimento da
responsabilizaocomesteionoincisoIdoart.124doCTNdispositivoessequefundoua
solidariedade de todas as pessoas fsicas e jurdicas envolvidas e tambm da ausncia de
indicaodequalqueratopraticadocomexcessodepoderesouinfraoleiouaoestatutodas
companhiasenvolvidasquedesencadeassearesponsabilidadecomfulcronoincisoIIIdoart.
135domesmodiplomalegal.

15
DF CARF MF
Fl. 4138
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.17
AEgrgia3aTurmadaDRJ/FORnegouprovimentosimpugnaes,sendo
queorespectivoacrdorestouassimementado,verbis:
IA
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA

JURDICAIRPJ
Anocalendrio:
2008,2009,2010
REVERSO DA PROVISO. INSTRUES CVM 319/99 E
349/01.
No se justifica a excluso do lucro lquido para fins de
apuraodolucroreal,decorrentedareversodaprovisode
que tratam as Instrues CVM ns 319/99 e 349/01, quando
concomitantementeocontribuinteregistracontabilmenteuma
despesa, no mesmo valor, relacionada amortizao do
mesmogioqueembasouaproviso.
REGISTRO EFETUADO EM DESACORDO COM A
LEGISLAO COMERCIAL E OS PRINCPIOS
CONTBEIS.APURAODOLUCROREAL.
A adoo de procedimento em desacordo com a legislao
comercial e dos princpios contbeis geralmente aceitos no
poderseraceitaparafinsdeapuraodolucroreal,salvose
alegislaotributriadispuserexpressamentenessesentido.
DESPESASDEAMORTIZAODEGIO.CONDIESDE
DEDUTIBILIDADE.
gio dedutvel aquele produto de efetivo desembolso
oneroso, e motivado pela rentabilidade futura da pessoa
jurdicaadquiridaoudesuascontroladas.
INDEDUTIBILIDADE DO GIO INTERNO. AUSNCIA DE
SUBSTNCIAECONMICA,DOEFETIVOPAGAMENTOE
DA INDISPENSVEL INDEPENDNCIA ENTRE AS
PARTESENVOLVIDAS.
Naoperaodeincorporaoentreempresasdomesmogrupo
econmico, o gio interno indedutvel para fins fiscais,
porquanto constitudo, sem qualquer substncia econmica,
efetivo pagamento pela aquisio das participaes
societriaseindependnciaentreaspartesenvolvidas.
EMPRSTIMO SEM NUS A SCIO. CUSTO DO
RECURSO EMPRESTADO. DESPESA NO NECESSRIA.
INDEDUTIBILIDADE.
O emprstimo feito pela empresa a seu scio, sem nus, ao
mesmotempoemquetomourecursosdeterceiros,comjuros,
mediante celebrao de contrato de mtuo gera, para o
contribuinte,umcustodorecursoemprestadosemnus,custo
este manifestado nos juros incorridos com os referidos
contratosdemtuoemvalorequivalenteaosjurosativosque
seriam devidos utilizandose a taxa mdia dos emprstimos
tomados pela empresa sobre o valor emprestado ao scio. O
emprstimo feito ao scio por revelar um carter de
liberalidade impe a glosa de seu custo indevidamente
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
deduzidosobaformadejurospassivos.

16
DF CARF MF
Fl. 4139
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.18
IA
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DE

PARCELAS MENSAIS DE ESTIMATIVAS. INEXISTNCIA
DEBISINIDEMCOMAMULTADEOFCIO.
Apsoencerramentodoperododeapurao,devidamulta
isolada pelo no recolhimento de parcelas mensais de
estimativas no curso do referido perodo. A aplicao
conjunta de multa deofcionomesmolanamentotributrio,
referenteatributoecontribuiodevidosaofinaldoperodo,
notemocondodeexcluiramultaisoladasobreasparcelas
mensaisdeestimativasnorecolhidas,hajavistatrataremse
de infraes distintas, possuidoras de tipificao legal
especficasacadaumadelas.
ASSUNTO:
NORMAS
GERAIS
DE DIREITO
TRIBUTRIO
MULTADEOFCIO.QUALIFICAO.
Aplicvelamultaqualificadade150%quandocaracterizado
que a interessada agiu de maneira dolosa para criar
condies artificiais que possibilitassem a amortizao
indevidadegiogeradointernamente,medianteutilizaode
empresa veculo, em transaes que no se revestem e
substnciaeconmicaedaindispensvelindependnciaentre
aspartes.
SELICSOBREMULTADEOFCIO
Noseconhecedepedidoemquenoexistefatoconcretoem
litgio, apenas potencial, no sentido de aplicao da taxa
SELICsobreMultadeOfcio.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. INTERESSE COMUM
NASITUAOQUEMATERIALIZAOFATOGERADOR.
Respondem solidariamente pelos dbitos tributrios as
pessoasquecomungamointeressenasituaoqueconstituao
fatogeradordotributolanado.
RESPONSABILIDADESOLIDRIA.PESSOASJURDICAS.
Restaconfiguradaaatribuioderesponsabilidadesolidria,
quandocomprovadoqueduasoumaisempresaspertencentes
aomesmoconglomeradofinanceirorealizaramemconjuntoa
situao configuradora do fato gerador, sendo irrelevante a
meraparticipaonoresultadodoseventuaislucrosauferidos
pelaoutraempresacoligadaoudomesmogrupoeconmico.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS. EXCESSO DE
PODERES, INFRAO DE LEI OU CONTRATO SOCIAL.
GIOINTERNO.
Os diretores, gerentes e representantes depessoa jurdica de
direitoprivadodevemserresponsabilizadosnostermosdoart.
135, III, do CTN, quando participam intencionalmente de
operaesqueobjetivamexclusivamenteacriaodeumgio
artificial,queposteriormenteseramortizadoemdecorrncia
detransformaessocietrias.Acondutaconfiguraexcessode
poderes, infrao de Lei e ao contrato social, porquanto a
grave
ilicitude
no
deve
ser Assinado
tolerada
em qualquer
dos
BENEDICTO
CELSO
BENICIO
JUNIOR,
digitalmente
em

17
DF CARF MF
Fl. 4140
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.19
IA
universos normativos que prescrevem os limites de atuao

dosadministradores.
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
JURISPRUDNCIAS ADMINISTRATIVA E JUDICIAL.
DOUTRINA.NOVINCULAO.
Asrefernciasaentendimentosproferidosemoutrosjulgados
administrativosoujudiciaisouemmanifestaesdadoutrina
especializada no vinculam os julgamentos administrativos
emanados em primeiro grau pelas Delegacias da Receita
FederaldoBrasildeJulgamento.
ASSUNTO:OUTROSTRIBUTOSOUCONTRIBUIES
TRIBUTAOREFLEXA.
Aplicase s exigncias ditas reflexas o que foi decidido
quantoexignciamatriz,devidontimarelaodecausae
efeitoentreelas.
Os sujeitos passivos foram devidamente intimados desse r. decisum, tendo

em seguidaapresentadoRecursosVoluntriosemque,basicamente,repetiramosargumentos
tecidosemsuasImpugnaes.
orelatrio.
VotoVencido
ConselheiroBENEDICTOCELSOBENCIOJNIOR:
Os Recursos Voluntrios so tempestivos intimaes da deciso recorrida
havidasem7e8deagostode2013(fls.32933300)emanejodosinconformismosem4de
setembro de 2013 (fls. 3302, 3511, 3598, 3686, 3775, 3862, 3949 e 4036) , de modo que,
preenchidososdemaisrequisitosrecursais,delestomoconhecimento.
Conformenarradoacima,discutesenessesautosahigidezdasexignciasde
IRPJeCSLLconstitudasdeofciopelar.autoridadeautuante,quevislumbrouocometimento
deduasinfraesdiversasporpartedosujeitopassivonaapuraoquefizeradessestributos
nosanoscalendrios2008,2009e2010.
Com vistas ao didatismo da presente exposio, cada uma dessas infraes
sertratadaemseparadonaslinhasaseguir.
DogioamortizadopelaFlorenaVeculos
Consoante relatado, a contribuinte passou a amortizar o gio em destaque
apsreestruturaosocietriaqueenvolveubastantesfases.

18
DF CARF MF
Fl. 4141
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.20
Num primeiro momento, a Florena Veculos tinha como nicos scios as

pessoas fsicas solidariamente responsabilizadas os Srs. Marcelo Pizzani (30,42%), Sergio
Pizzani(30,42%),MariaCristinaPizzani(30,42%)eMariaFernandaPizzani(8,74%).
IA
Nodia31.8.2007,ossciosmajoritriosdaFlorenaVeculosS/AosSrs.
MarceloPizzani,SergioPizzanieMariaCristinaPizzaniconstituramaFlorenaCaminhes
S/A,sendoqueasaesdessacompanhiaforamdivididasigualmenteentreostrs.
Em 18.10.2007, foram criadas duas novas sociedades. Acerca desse ponto,

eisoqueocontribuinteasseveraemseuRecursoVoluntrio,verbis:
18/10/2007 Criao de duas novas sociedades, com
objetivos prprios e distintos: (a) Padovas Participaes S/A
(PADOVAS) sociedade que passaria a exercer a atividade
de holding do Grupo que se formava, possibilitando assim a
simplificao e agilidade dos atos de gesto da empresa
operacional e (b) MVSO Participaes S/A (MVSO)
sociedade que permitiria a reestruturao societria do
Grupo,paraqueatingissesuaconfiguraoatual.(fl.3312)
FrisesequetantoaPADOVASquantoaMVSOtinhamcomosciosostrs
sciosdaFlorenaCaminhesS/AosSrs.MarceloPizzani,SergioPizzanieMariaCristina
Pizzani,todoselescomparticipaesidnticas(33,33%).
Em 17.1.2008, as aes da Florena Veculos S/A foram incorporadas pela
PADOVAS,demodoqueaprimeirapassouasersubsidiriaintegraldasegunda.Importante
frisar que a incorporao dessas aes deuse pelo seu valor de mercado R$
92.109.192,99,naesteiradelaudoquelevouemcontaaexpectativaderentabilidadefuturada
empresa,enopeloseuvalorcontbil,queperfaziaomontantedeR$11.552.959,12.
J no dia 29.2.2008, a PADOVAS integraliza o capital da MVSO com o
investimentodetidonaFlorenaVeculos.
Em 1.5.2008,temlugarumacisoparcialdaFlorenaVeculosS/A, sendo
queaparcelacindidadopatrimnioabsorvidapelaMVSO,quecapitalizaexatamenteovalor
absorvidonaFlorenaCaminhesS/Aem2.6.2008.
Porfim,em30.6.2008,aMVSOconstituiamalsinadaProvisodaINCVM
n.319/99novalordeR$77.951.008,52e,nodiaseguinte,parcialmentecindida(aMVSO),
com verso de parte do seu patrimnio para a Florena Caminhes S/A, sendo que a frao
remanescentefoiabsorvidapelaentocontroladaFlorenaVeculosS/A.
Apartirdessemomento,aFlorenaVeculosS/Apassouaamortizarogio
aquicontrovertido.
Consoante visto acima, a r. autoridade fiscal entendeu que o gio formado
nesse processo de reestruturao societria no seria passvel de aproveitamento fiscal,
mormente pelo fato de que no teria havido uma contrapartida econmica leiase, um
pagamentoapartenorelacionadaqueojustificasse.

19
DF CARF MF
Fl. 4142
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.21
Semingressarnomritodalegitimidadedasoperaesdequedimanaramo
gio em destaque, percebese ictu oculi que a autuao manifestamente improcedente,
devendoserintegralmentecancelada.
IA
Com efeito, ainda que procedentes as acusaes desferidas pela autoridade

fiscal, temse que a concluso do trabalho fiscal jamais decorreria das premissas
adotadas.
Deveras, tendo em vista que todo o trabalho fiscal foi no sentido da

ilegitimidadedogioaquicontrovertido,inquestionvelquear.autoridadefiscaldeveriater
entendidocomoindedutveisasdespesaslanamentosadbitoemresultadoreconhecidas
emcontrapartidaaminoraodoativoconsistentenogio.
Em outros termos, o lanamento fiscal decorrente das concluses da
autoridade fiscal deveria ter incidido sobre os valores atinentes s despesas lanadas em
contrapartidaamortizaodogio.
Nadaobstante,nofoiessaatrilhaseguidapelar.autoridadefiscal.
Realmente, o que restou gravado pela autoridade autuante ao final da

fiscalizao foi a Excluso das receitas reconhecidas em contrapartida Reverso da
ProvisoconstitudaemvirtudedodispostonaINCVMn.319/99.
Ora,taisExclusesdeveriamterlugarimprescindivelmente,eissoaindaque
ogioaquicontrovertidonofosseaproveitvelparafinsfiscais.
De fato, so apropriadas as seguintes consideraes do sujeito passivo,
constantesdoRecursoVoluntrio,litteris:
Conforme mencionado anteriormente, a MVSO constituiu a
PROVISO IN CVM 319/349 no anobase de 2008,
correspondente ao valor de R$ 77.951.008,52 com a
contrapartida do lanamento de uma despesa contbil no
mesmovalor.
Estaprovisofoiconstitudacomoformadeevitarosefeitos
negativosdogionopatrimniolquidodaMVSO(proteo
dofluxodedividendosdosminoritrios),decorrentesdasua
amortizao aps a incorporao. De fato, a proteo do
direito ao fluxo de dividendos dos minoritrios encontrase
prevista e regulamentada no artigo 6o da Instruo CVM no
319/99 (com redao dada pela Instruo CVM no 349/01),
bemcomonoartigo16damesmanorma:
DOTRATAMENTOCONTBILDOGIOEDODESGIO
Art. 6o O montante do gio ou do desgio, conformeo caso,
resultantedaaquisiodocontroledacompanhiaabertaque
vier a incorporar sua controladora ser contabilizado, na
incorporadora,daseguinteforma:(...)

20
DF CARF MF
Fl. 4143
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.22
IA
1o O registro do gio referido no inciso I deste artigo ter

comocontrapartidareservaespecialdegionaincorporao,
constante do patrimnio lquido, devendo a companhia
observar,relativamenteaosregistrosreferidosnosincisosII
eIII,oseguintetratamento:
a) constituir proviso, na incorporada, no mnimo, no

montante da diferena entre o valor do gio e do benefcio
fiscal decorrente da sua amortizao, que ser apresentada
comoreduodacontaemqueogiofoiregistrado
b) registrar o valor lquido (gio menos proviso) em
contrapartidadacontadereservareferidanestepargrafo
c) reverter a proviso referida na letra a acima para o
resultado do perodo, proporcionalmente amortizao do
gioe
d) apresentar, para fins de divulgao das demonstraes
contbeis, o valor lquido referido na letra a no ativo
circulante e/ou realizvel a longo prazo, conforme a
expectativadasuarealizao.
PargrafocomredaodadapelaInstruoCVMno349,de
06demarode2001.
2oAreservareferidanopargrafoanteriorsomentepoder
serincorporadaaocapitalsocial,namedidadaamortizao
do gio que lhe deu origem, em proveito de todos os
acionistas,excetuadoodispostonoart.7odestaInstruo.
3o Aps a incorporao, o gio ou o desgio continuar
sendo amortizado observandose, no que couber, as
disposio das Instrues CVM no 247, de 27 de maro de
1996,eno285,de31dejulhode1998.
(...)
DOFLUXODEDIVIDENDOS
Art. 16. Os dividendos atribudos s aes detidas pelos
acionistas no controladores no podero ser diminudos
pelomontantedogioamortizadoemcadaexerccio.
Diferentemente do que afirmou o Sr. Agente Fiscal, a

despesacorrespondentereferidaprovisofoiadicionadaao
lucrolquidoparafinsdeapuraodolucrorealedabasede
clculo da CSLL, nos termos do artigo 335 do RIR/99, uma
vez que no se trata de proviso com dedutibilidade
expressamenteautorizada.ConfiraseabaixoacpiadaParte
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
AdoLALURdaMVSO(videdoc.03dapeaimpugnatria):

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DF CARF MF
Fl. 4144
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.23
(...)
IA
Devese rejeitar, portanto, a ilao da Autoridade Fiscal no

sentido de que no houve qualquer adio relativa ao gio.
Com efeito, conforme demonstrado, a MVSO, empresa
posteriormenteincorporadapelaoraRecorrente,constituiua
provisonovalordeR$77.951.008,52,masadicionouapara
finsdeapuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL.
Destaquese, ainda, que a prpria Turma Julgadora
reconheceoerrodaAutoridadeFiscalaoafirmarnoacrdo
ora recorrido que efetivamente houve a adio de despesa
comaPROVISOIN319/349,verbis:
Os lanamentos relacionados conta do diferido (gio)
tm efeito zero sobre o resultado do exerccio, pois a
despesa gerada pela amortizao do gio anulada pela
receitaapuradacontabilmenteemdecorrnciadareverso
daproviso.
A excluso efetuada pelo contribuinte, para fins de
apurao do lucro real, lastreada no fato de ter sido
procedidaareversodaprovisonosejustifica,dadoque
na mesma data foi registrada uma despesa relacionada
amortizaodogio.
Com efeito, o cerne do presente litgio se concentra na
anlise da possibilidade ou no de o contribuinte
reconhecer para fins de apurao do lucro real a
amortizao do gio, conforme previsto no art. 7o da Lei
no9.532/97,sendodispensveladiscussoarespeitoda
reverso das provises consideradas indedutveis, cujo
efeito na apurao do lucro real foi anulado pelo
reconhecimento contbil no mesmao (sic) valor,
relacionada amortizao do gio. (fls. 18 da deciso
recorrida)
Assim, a Autoridade Fiscal incorreu em gravssimo erro ao

tributarasreceitasdecorrentesdareversodaPROVISOIN
CVM319/349.(fls.33203324semgrifosnooriginal)
Com efeito, a acusao fiscal no sentido da impropriedade das excluses
realizadas, e se percebe claramente queesses ajustes no lucro contbil para fins daapurao
dasbasesdeclculodostributosemtestilhaforam,sim,corretos.
AindaqueseadmitaqueaamortizaodogiolevadaaefeitopelaFlorena
VeculosS/Adesprovidaderespaldolegal,temsequeasreceitasreconhecidasquandoda
reversodaprovisoconstitudaemobedinciaaocitadocomandodaCVMdeveriamser
excludas do lucro lquido como ajustes para a identificao do lucro real eda base da
CSLL.


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DF CARF MF
Fl. 4145
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.24
Em uma situao como a vertenteemqueinvestidaincorporapatrimnio

deinvestidoraformadoporparticipaosocietriaadquiridacomgiofundadoemexpectativa
de rentabilidade futura o lucro contbil da sucessora ser minorado pela contrapartida
amortizaodogio,oqueimpactarianegativamenteofluxodedividendos.
IA
Comvistasaminimizaressesefeitosnofluxodedividendoseemespecial
atenoaacionistasminoritrios,quenotempoderparadeterminarosrumosdasdeliberaes
sociais , a CVM estabeleceu que as companhias investidoras/incorporadas constitussem a
provisoemapreoantesdaincorporao,emvalornuncainferiorao montantedadiferena
entre o valor do gio e do benefcio fiscal decorrente da sua amortizao. Nesse contexto,
atingiuse finalidade acima adiantada com a estatuio de que a reverso da proviso
aconteceriaparipassucomaamortizaodogio.
Asexclusesobjetodorechaodaautoridadefiscalrevestemsejustamente
dessanatureza,inegvelqueosvaloresexcludoscorrespondemneutralizao,parafinsda
composiodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,dasreceitasadvindasdareversoda
provisoemcausa.
Ora,comotodootrabalhofiscalfoidesenvolvidonosentidodesecondenar
a amortizao do gio que alegadamente formouse de modo esprio, deveria a autoridade
fiscal, consequentemente, atingir o lanamento contbil prprio qual seja, a despesa
reconhecidaemcontrapartidaamortizaodogio,enooajusteempreendidopelosujeito
passivo.
E nem se alegue que a autuao poderia ser mantida pelo fato de que as
despesas reconhecidas quando da amortizao equivalem numericamente s excluses das
receitasdereversodaprovisodaINCVM319/99.Defato,tratasedelanamentoscontbeis
absolutamentediversos,eaequivalnciaaquivislumbradaapenastemlugarpelofatodequea
proviso foi constituda no exato valor do gio, e no necessariamente as coisas se passam
dessamaneira,oqueclaramenteseconstatapelaleituradasupratranscritaalneaado1 odo
art.6ododiplomanormativodaCVM.
Destarte, percebese quea acusao fiscal em causa, paralanar mo desse
conceito to conhecido do processo civil, manifestamente inepta, eis que inepta a pea
vestibular quando da narraodosfatosnodecorrerlogicamenteaconcluso (inciso II do
pargrafonicodoart.295doCPC).
Paraalmdisso,precisotrazerbalhaocrassoequvococometidopelar.
autoridadefiscal,queemseuRelatrioexpressamenteacusaosujeitopassivodeterprestado
informaofalsaquantoadioaolucrocontbildosvaloresatinentesdespesareconhecida
porocasiodaconstituiodadiscutidaprovisodaINCVMn.319/99.
Comefeito,osujeitopassivotrazaosautos,sfls.2067e2068,aParteAdo
LalurdaMVSO,emquesevclaramenteque,em30.6.2008umdiaantesdaciso,feita
aadiodeR$77.951.008,52.
Ouseja,aconstituiodaprovisofoifiscalmenteneutra,ebvioqueasua
reverso tambm deveria ser indiferente para fins fiscais, o que revela que as excluses
atingidaspelaautoridadefiscalsomanifestamenteapropriadas,demodoqueaapuraodos
tributosemcausapelosujeitopassivo,nesseponto,irrepreensvel.


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DF CARF MF
Fl. 4146
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.25
Importante consignar que esse Colendo CARF j se debruou sobre

lanamentofiscalacometidodomesmovcio,julgamentoessequecujoacrdorestouassim
ementado,verbis:
IA
(...)
TRIBUTAO
DA
REVERSO
INSTRUESCVM319E349.
DA
PROVISO
Nos termos da Instruo CVM n 319, de 1999, com as

alteraes daInstruo CVM n 349, de 2001, nas
incorporaes
reversas
o
gio
comfundamentoemperspectivaderentabilidade futura deve
ser
reconhecidonasdemonstraescontbeis
da
incorporadora pelo montante do benefcio fiscal esperado
(parcela
com
substncia
econmica)
esse
reconhecimentoseoperamedianteconstituio
da
ProvisoInstrues CVM 319 e 349, no valor do gio no
recupervel (diferena entre o valor do gio apurado e o
benefciofiscal decorrentedasuaamortizao),quedeveser
apresentada como redutora da conta na qual o gio foi
escriturado.
ERRONOENQUADRAMENTOLEGALEDESCRIODOS
FATOS.CANCELAMENTO DA EXIGNCIA. Constatado
erro no enquadramentolegal e descrio de fatos, devese
cancelar a exigncia. Se a infrao apontada pelo Fisco diz
respeito a excluses indevidas do Lucro Real, mas a
irregularidade cometida foi a contabilizao de despesas
indedutveis,ocrditotributriodevesercancelado.
RecursoVoluntrioProvido.(Acrdo n. 1402001.461 2a
Turma da 4a Cmara da 1a Seo Cons. Rel. Carlos Pel j.
8.10.2013)
As seguintespassagens,extradasdesser. decisum,evidenciamasimilitude
entre os feitos em testilha e com muita propriedade dirimem a controvrsia submetida
apreciaodaquelaColendaTurma,litteris:
Contabilmente, a Recorrente reduziu seu Lucro Lquido
medianteapropriaodedespesadeamortizao de gio,
conforme Ficha 05, linha 31 Outras Despesas
Operacionais. J o aumento do Lucro Lquido ocorreu
mediante
reconhecimento
de
receita
de
ReversodosSaldosdasProvisesOperacionais,conforme
Ficha06,linha28ReversodosSaldos...(contadereceita
n3.02.05.01.01
ReversoProvisoInstruesCVM319e349,sfls.569,68
9,
259).
Em
relao
ao
Lucro
Real,omesmofoireduzidomedianteexclusodareverso
referida,conforme
Ficha 09, linha 29 ()Reverso dos
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SaldosdasProvisesNoDedutveis.

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DF CARF MF
Fl. 4147
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.26
IA
O Lucro Lquido no se alterou, pois a sua reduo pela

despesa foicompensada pela receita de reverso de despesa,
masoLucroRealeaBasedeClculodaCSLL,noentender
dafiscalizao,teriamsidoindevidamentereduzidos.
Em razo disso, econsiderandoque o gio apurado pela
Recorrente seriafictcio,afiscalizao glosou as referidas
excluses,
e
apurou
novamenteoLucroRealeaBasedeClculodaCSLLdaReco
rrentenosAC2007a2009,clculosesteslocalizadosno
ANEXO I do Termo de Verificao e Encerramento de
ProcedimentoFiscal(osclculosforamelaboradoscombase
nasDIPJeapresentacomparaoentreosValoresApurados
pelo Sujeito Passivo versus Valores Apurados pela
Fiscalizao)sfls.3179/3209.
Doexposto,oqueseverificaque,aoinvsde glosar a
amortizao do gio, a fiscalizao glosou a excluso da
reverso dos saldos das provises operacionais, o que no
podeseraceitoemfacedalegislaovigente.
Oequvocodainterpretaofiscalestemtentar
correlacionar a reverso da proviso operacional sobre
realizaodegio(receita)eadespesadeamortizaode
gio contabilizadas, haja vista que tais lanamentos no
possuemqualquerrelaoemuitomenosoefeitodeanulao
recproca,aindaquematemtica.
A contabilizao dessa proviso decorre da observncia ao
disposto
noart.6,1,daInstruodaComissodeValoresMobilir
ios(CVM)n.319/99,comaredaoque lhe foi dada pela
Instruo
CVM
n.
349/01.Essanormapautaacontabilizao,na incorporadora
excontrolada, do gio apurado pela incorporada ex
controlada, do gio apurado pela incorporada ex
controladora quando da aquisio do investimento na
excontrolada. Em resumo, o dispositivo citado
objetivacircunscreverosefeitoscontbeisdogioaosseusas
pectosfiscaisdiantedaincorporaodeumasociedadecontro
ladoraporsuacontrolada.Vejamos:
(...)
A CVM buscou expurgar das demonstraes financeiras
valores que no tivessem significao econmica. Por isso,
determinou a constituio, na incorporada,de proviso
(reduo concomitante do ativo e do patrimnio lquido) em
montanteequivalentediferenaentreovalordogioeodo
benefcio
fiscal
decorrente da sua amortizao (1o, a).
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
Ovalorlquidoremanescente
operao
BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR,dessa
Assinado digitalmente
em (gio

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DF CARF MF
Fl. 4148
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.27
IA
proviso) deveria ser registrado em conta do patrimnio

lquido da incorporadora denominada Reserva Especial de
gio(1,b),enquantooativodaincorporadoradeveria
registrar
esse
mesmo
valor
lquido
nocirculanteounorealizvelalongoprazodeacordocoma
expectativaderealizaodogio(1,d).
LeiamseasorientaesdoManualdeContabilidade:
O prximo passo do processo de incorporao reversa
promoveraincorporaoda
sociedadeveculo
(Cia.Y)
pelaCia.B,suacontroladadireta,aqual
utilizaradespesafiscaldeamortizaodogio[...]
Ocorrequeessegio,sefosseamortizado contabilmente
tambm (o que acontecia at 2008), produziria uma
reduodolucrodeB[...]
PorissodeterminouaCVMemsuaInstruo no 319/99,
com as alteraes promovidas pela Instruo CVM no
349/01, que precisavam ser feitos ajustes nas rubricas de
ativo (gio por rentabilidade futura incorporado) e de
reservaespecialdegionaCia.Bnosentidodequese
contabilizasse, a crdito do referido gio uma conta
retificadora,adbitodacontadepatrimniolquidocriada
comaincorporao,normalmenteumareservaparafuturo
aumento de capital o valor desse lanamento devia
corresponder ao total do gio diminudo do benefcio
fiscal decorrente de sua amortizao, fazendo com que
assim o ativo correspondesse apenas ao valor desse
benefcio.
Essa conta retificadora s eratransferidaparaoresultado
medidadabaixadogioaquesereferia.E a reserva s
podia ser incorporada ao capital medida do efetivo
aproveitamento fiscal da amortizao do gio
(IUDCIBUS, Srgio de... [et. al.]. Manual de
Contabilidade Societria. So Paulo: Atlas, 2010, p.
446)
Diante disso, verificase que a Recorrente procedeu

corretamenteconstituindoproviso no valor de R$
52.658.258,00, fazendo com que as amortizaes mensais do
gio(cujacontrapartidaconstituidespesa)passassematero
mesmo valor da reverso da proviso constituda (cuja
contrapartidaumareceita).
Destaquese,poroportuno,queadespesa correspondente
referidaprovisofoiadicionadaaolucrolquidoparafinsde
apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, em

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DF CARF MF
Fl. 4149
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.28
2004,nostermosdoartigo335doRIR/99,jquenosetrata
deprovisocomdedutibilidadeexpressamenteautorizada.
IA
Ocorreque,naconstituiodaproviso,nohouvereflexono
resultadocontbilapurado,umavezquesua contrapartida se
deudiretamenteemcontadopatrimniolquido,semtransitar
peloresultado.
Justamenteporisso,considerandoqueacontabilizao
da
proviso no gerou efeitos fiscais no momento de sua
constituio, sua reverso tambm no poderia.Essa
reverso realizadacomlanamentosacrdito deconta de
resultado,osquaisresultam,porviadeconsequncia,emum
aumento dolucro real e da base de clculo deCSLL. Logo,
oprocedimento de excluso, via Lalur, dos valores
contabilizados como receita, era o nico caminho que a
Recorrentepoderiaterseguidoafimdemanteraneutralidade
daconstituiodaprovisoedesuareverso.
Noutras palavras, a excluso do LALUR apenas neutraliza a
reversodaprovisopararealizaodegio.
Dessaforma,incorretaaconclusofinaldaautoridadefisca
lnosentidodequeaexclusorealizadanoLalurcaracterizaa
infrao,poisoquedefatodiminuiuadeclculodoIRPJe
CSLLforamasdespesascomamortizaodegio.
SeaintenodoSr.agentefiscaleraglosar
o
aproveitamento
fiscal
do
gio,
deveriaterglosadodiretamentesuaamortizaoe
no
questionadoasreceitasdecorrentesdareversodaproviso.
Foroso concluir, pois, que a Sr. agente fiscal incorreu em
vcio material, j que embasou incorretamente a autuao.
(fls.3740doAcrdosemgrifosnooriginal)
Comungodoentendimentoacimaexternado,notrioqueasautuaesesto
eivadasdeinafastvelvciomaterial,eisqueaautoridadefiscalnoidentificouoslanamentos
contbeis que, em se admitindo a ilegitimidade da amortizao fiscal do gio sub examen,
deveriamseralcanados.
Porfimeapenascomoumadendo,jqueasrazesacimadelineadasso
maisdoquesuficientesparademonstrarodescabimentodasexigncias,precisodizerquea
autoridadeautuantetambmseequivocouquantoaomomentodaformaodogio.
AocontrriodoqueselnoRelatrioFiscalquefincaaformaodogio
na supracitada 8 operao, de1o de julho de 2008, data daciso da MVSO, amaisvalia
aqui controvertida surgiu no momento em que teve lugara incorporaes das aes da
FlorenaVeculosS/ApelaPadovasParticipaesS/A,em17dejaneirode2008.
a
Realmente,nessedia17dejaneirode2008,asaesdaFlorenaVeculos

cujovalorcontbileradeR$11.552.959,12foramincorporadaspelaPadovasParticipaes
27
DF CARF MF
Fl. 4150
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.29
S/A pela cifra de R$ 92.109.192,99, correspondente ao valor de mercado dessas aes. Foi
nessemomentoemqueaPadovasParticipaesS/AdeuaosacionistasdaFlorenaVeculos
R$92.109.192,99deaesdesuaemissoemtrocadoinvestimentodetidonaFlorena,que
contabilmentevaliaR$11.552.959,12.
IA
Portodooexposto,DOUPROVIMENTOaoRecursoVoluntriodosujeito
passivonestaparte,demodoquedevemsercanceladososcorrelatoscrditostributrios.
Prejudicada a discusso quanto legitimidade da qualificao da multa de

ofcio,queapenasrecaiusobreostributosdiscutidosnestetpico.
Daqualificaodamultadeofcio(art.44,Ic/c1daLei9.430/96)
Para a hiptese de meus pares no comungarem de semelhante pensamento
quanto ao cancelamento da exigncia fiscal sobre as excluses supostamente indevidas das
bases de clculo do IRPJ e da CSLL referente amortizao de gio interno, permitome
procederanlisedaqualificaodamultadeofcioaplicada.
Como relatado, a justificativa para tal qualificao repousa aos flios n.
13431346,sendoqueoseguinteexcerto,tambmconstantedoRelatrioFiscal,bemresumeo
porqudessamajorao,litteris:
A adoo do percentual qualificado no caso das excluses
baseadas nas amortizaes de gio ficto se justifica pela
constatao de que as infraes foram cometidas com base em
artifcios fraudulentos que envolviam o uso abusivo de
personalidade jurdica com o fim exclusivo de operar redues e
supressesdetributos.
Consoantedescritoanteriormente,ficouconstatadoquehaviadesde
o incio da reestruturao societria, como inteno primeira da
administraodaFlorenaVeculosS/A,aartificialconstruode
uma condio que pudesse gerar a reduo dos tributos. Esta
intenoreveladaprimeiramente,pelarealizaodeumconjunto
de operaes estruturadas em seqncia no qual no se pode
observaroutrosfinssenoosde,aoseufinal,geraroativofictcio
sob comento, assimcomo,blindaropatrimnioformadoapartir
dos recursos extrados da empresaalvo e transferidos para a
Florena Caminhes S/A. revelada, em segundo lugar, pela
formaforcejadacomoosujeitopassivobuscaamparararealidade
ftica diversa queoenvolvenabaselegalinformada,ouseja,na
inadmissvel falta de compreenso de conceitos bsicos das
legislaes societria e tributria sobre o assunto. E, ainda,
revelada explicitamente na parte Bdo Protocolo eJustificao de
Ciso Parcial Seguida de Verso do Patrimnio Cindido
Sociedade J Existente Anexo III da Ata da AGE da Florena
Veculos realizada em 1/07/2008 (fls. 372), quando menciona no
seuitemdque:
[]


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DF CARF MF
Fl. 4151
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.30
d)Possibilidadedemaximizaoderesultadoscomminimizaode
cargatributria,medianteaproveitamentodebenefciosnostermos
dosartigos7e8daLei9.532/97.(grifosdestesAFRFB)
[]
IA
Deformaque,conformetemosvisto,apenasoobjetivod,ouseja,
apenas o objetivo geral da maximizao dos resultados e
minimizao da carga tributria foi realmente perseguido pelo
Grupo.Podemosobservaraconsistnciadesteobjetivotantonesta
operao especfica quanto ao longo de todo o conjunto de
operaesestruturadasemseqncia(fls.13431344,destaquei)
Em contrapartida, o Recorrente defende a inaplicabilidade da qualificadora

(150%) na multa de ofcio porquanto no houve, no caso, fraude nas operaes que
acarretam(i)aconstituiodaPROVISOINCVM319/349,(ii)aadiodadespesacomsua
constituio, bem como (iii) a excluso das receitas decorrentes da sua posterior reverso
contbil(fl.3.373).
Poisbem.
cedio,nestecolegiado,oentendimentodequeadobradasanode75%
(setenta e cinco por cento) s se justifica nas hipteses em que resta caracterizado dolo
especfico, atinente prtica dos delitos previstos pelos artigos 71 a 73 da Lei n. 4.502/64,
conformeprevexpressamenteoart.44,1daLein.9.430/96,verbis:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasas
seguintesmultas:
I de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou
diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de
pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de
declaraoinexata
1o O percentual de multa de que trata o inciso I do caput
desteartigoserduplicadonoscasosprevistosnosarts.71,72
e 73 da Lei no4.502, de 30 de novembro de 1964,
independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminaiscabveis.
Assim, cumpriria r. autoridade autuante demonstrar

cabalmentequeoRecorrenteagindocomodoloespecficobuscouimpedir
ouretardaroconhecimentoporpartedaFazendadaocorrnciadofatogerador
oucondiescapazes,comoincasuquantoamortizaodogio,dereduziras
obrigaes tributrias decorrentes da apurao do Lucro Real. Eis a dico
daquelesdispositivos,verbis:
Art. 71. Sonegao tda ao ou omisso dolosa tendente a
impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por
partedaautoridadefazendria:
I da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal,suanaturezaoucircunstnciasmateriais
II das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de
afetar a obrigao tributriaprincipalouocrditotributrio
correspondente.
Autenticado digitalmente em 17/03/2015 por BENEDICTO
CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em

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DF CARF MF
Fl. 4152
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.31
IA
Art.72.Fraudetdaaoouomissodolosatendenteaimpedir
ouretardar,totalouparcialmente,aocorrnciadofatogeradorda
obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas
caractersticasessenciais,demodoareduziromontantedoimposto
devidoaevitaroudiferiroseupagamento.
Art. 73. Conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas
naturais ou jurdicas, visando qualquer dos efeitos referidos nos
arts.71e72.(destaquei)
Acontece,entretanto,queestanoahiptesedospresentesautos.
Primo ictuoculi, ressaltoque nocostanorelatriofiscalasubmisso de

qualquer possvel conduta dolosa supostamente praticada pelo Recorrente quelas
abstratamenteprevistasnossupratranscritosarts.71,72e73daLein.4.502/64,oqueentendo
ser suficiente para afastar a aplicao da multa qualificada, j que no fundamentada na
legislaoespecialaplicvel,masapenasgenericamentenoart.44,Ic/c1daLein.9.430/96.
Em situaes como o presente, este E. Conselho possui entendimento
pacfico no sentido de que a falta de indicao precisa quanto ao enquadramento da
qualificadora nashiptesesdosarts.71a73daLein.4.502/96causareduodamulta de
ofcioparaseupercentualordinrio(75%),confiraseilustrativamente:
[] MULTA QUALIFICADA. IMPROCEDNCIA. Qualquer
circunstncia que autorize a exasperao da multa de lanamento
de ofcio de 75%, prevista como regra geral, dever ser
minuciosamente justificada, comprovando que o contribuinte
tenha procedido com evidente intuito de fraude, nos casos
definidos nos artigos 71, 72 e 73 da Lei n.. 4.502, de 1964
(Acrdo n. 1302001.257, Rel.Cons.GUILHERMEPOLLASTRI
GOMESDASILVA,PDJ21/02/2014)
[] MULTA QUALIFICADA. EVIDENTE INTUITO DE
FRAUDE. JUSTIFICATIVA PARA SUA APLICAO. Somente
justificvelaexignciadamultaqualificadaprevistanoartigoart.
44, II, da Lei n 9.430, de 1996, quando o contribuinte tenha
procedido com evidente intuito de fraude, nos casos definidos nos
artigos71,72e73daLein.4.502,de1964.Oevidenteintuitode
fraude dever ser minuciosamente justificado e comprovado nos
autos.(Acrdon.2102002.936,Rel.ConselheiroMarceloSilva,
DJ25/09/2014)
Ademais, ainda que superada a ausnciade indicao de tais dispositivos a

qualquer momento do Relatrio Fiscal, o trecho supratranscrito da acusao no demonstra
que o Recorrente tenha, ao menos tentado, impedir ou retardar o conhecimento por parte da
Fiscalizao quanto operao realizada ou o fato gerador da obrigao tributria, o que, se
ocorrido, poderia at justificar a manuteno da multa qualificada, ante a submisso do
comportamentodolososituaodoart.71daLein.4.502/64.
Porm,igualmentetalpossibilidadenofoiocorreu.
Comefeito,noprprioRelatrioFiscalconstaquetodasasinformaesnas
quaissefundamentaramoslanamentosforamobtidasdiretamentenacontabilidadedo
Documento assinado
digitalmente e
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
Recorrente
por meio
da conjugao
destas com as informaes prestadas nas respectivas

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DF CARF MF
Fl. 4153
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.32
DIPJs e DCTFs do perodo analisado, conforme se extra do excerto abaixo, elaborado pela
Fiscalizao,verbis:
IA
Pelo exame dos Lalur/Lacs, bem como, pelo cotejo entre as

informaes contidas nestes livros e as inseridas nas DIPJ e
DCTF, foram constatadas redues de pagamento do
adiantamento referente s estimativas de IRPJ/CSLL em quase
todos os perodosdeapuraocompreendidosentrejulho2008e
dezembro2010. Da mesma forma, ocorreram redues de
pagamento de IRPJ/CSLL referentes aos ajustes anuais
correspondentesaosanoscalendrio2008a2010.
Estas redues de pagamento foram motivadas por excluses

procedidaspelosujeitopassivodasbasesdeclculodessestributos.
Se,conformeantecipamos,paraefeitostributriostalprocedimento
irregular,dopontodevistadacontabilidadesocietriaocontrole
desses fatos contbeis seguiu, ao menos, a literalidade das
determinaesparaascompanhiasabertasdoart.6daINCVMn
319/99, com as alteraes da IN CVM n 349/01. (fl. 1306,
destaquei)
VejasequeotrechoacimatranscritocorroboraasalegaesdoContribuinte
no recurso voluntrio, quando afirma que todas as operaes foram registradas em sua
escritura contbil, na JUCEPAR e na Receita Federal do Brasil, o que deve ser
interpretado como inequvoca presuno de boaf que no foi ilidida pela Autoridade
AutuanteoumesmopelaDRJ/FORparafinsdeenquadramentoemumadashiptesesdaLei
n.4.502/64.
Confirase o trecho abaixo do Voluntrio e que corroborado pela
jurisprudncia pacfica da Cmara Superior deste E. Conselho, segundo a qual a conduta
dolosa deve ser comprovada pela fiscalizao com base na verificao da falsidade ou
insubsistncia das informaes na documentao contbil ou, quando menos, da explcita
condutatemerriadocontribuinte,litteris:
[trechodovoluntrio]
Ou seja, no houve a apresentao de elemento inexato ou
omisso de operao de qualquer natureza. Bem ao contrrio,
conforme demonstrado, todos os elementos apresentados foram
verdadeiros e utilizadospelaprpriafiscalizaoemseusvalores
exatos para a lavratura dos autos de infrao (tanto o valor do
giogerado,quantoovalordaprovisoconstituda).Tambmno
houve qualquer operao omitida pela Recorrente, uma vez que
todas as operaes foram (i) registradas na JUCEPAR, (ii)
publicadas em jornais de grande circulao e (iii) declaradas
RFBpormeiodeDIPJ.(fl.3378,grifosoriginais)
[jurisprudnciadesteConselho]
ImpostosobreaRendadePessoaFsicaIRPFExerccio:2003,
2004 MULTA QUALIFICADA. MANUTENO. A fraude se
caracteriza por uma ao ou omisso, de uma simulao ou
ocultao, e pressupe, sempre, a inteno de causar dano
fazenda pblica, numpropsitodeliberadodesesubtrairnotodo
ou em parte a uma obrigao tributria. Assim, ainda que o
conceito de fraude seja amplo, deve sempre estar caracterizada a
presena do dolo, um comportamento intencional, especfico, de

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DF CARF MF
Fl. 4154
Processon11516.721847/201107
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causardanofazendapblica,onde,utilizandosedesubterfgios,
escamoteia na ocorrncia do fato gerador ou retardam o seu
conhecimentoporpartedaautoridadefazendria.Ouseja,odolo
elemento especfico da sonegao, da fraude e do conluio, que a
diferenciadadeclaraoinexataoudafaltaoupagamentoamenor
do tributo ou da omisso de rendimentos na declarao de ajuste
anual, seja ela pelos mais variados motivos que se possa alegar.
Dessaforma,ointuitodolosodeveestarplenamentedemonstrado
(notafiscalfria,calada,declaraodobeneficiriodopagamento
de que no prestou os servios etc), sob pena de no restarem
evidenciados os ardis caractersticos da fraude, elementos
indispensveisparaensejarolanamentodamultaqualificada.O
intuito do contribuinte de fraudar no pode ser presumido:
Compete ao fisco exibir os fundamentos concretos que revelem a
presenadacondutadolosa.Se,porumlado,cabeaocontribuinte
comprovar as despesas deduzidas dos rendimentos tributveis
declarados, sob pena de serem glosados, como ocorreu no
lanamento em comento, de outra banda, compete fiscalizao
apresentar os elementos de prova que demonstrem a inteno do
contribuintedefraudarofisco.Amultaqualificadanoaplicada
somente quando existem nos autos documentos com fraudes
materiais,comocontratoserecibosfalsos,notasfriasetc.Decorre
tambmdaanlisedacondutaoudosprocedimentosadotadospelo
contribuinte queemergemdoprocesso.Nosdocumentosglosados
h demonstrao que houve evidente intuito de fraude pela da
contribuinte em seapurarumabasedeclculodoimpostoabaixo
do limite, justificandose, portanto, a aplicao da multa de ofcio
qualificada. Recurso especial provido (Acrdo n. 9202003.128,
Rel. Conselheiro MANOEL COELHO ARRUDA JUNIOR, DJ
02/06/2014,destaquei)
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ Ano

calendrio:2002,2003,2004MULTAQUALIFICADA.CONDUTA
REITERADA.Aescrituraoeadeclaraosistemticadereceita
menor que a real, provada nos autos, demonstra a inteno, de
impedir ou retardar, parcialmenteoconhecimentodaocorrncia
do fato gerador da obrigao tributria principal por parte da
autoridade fazendria e enquadrase perfeitamente na norma
hipottica contida do artigo 71 da Lei 4.502/64, justificando a
aplicao da multaqualificada.(ACRDOCSRF/0105.810em
14deabrilde2008).RecursoEspecialProvido.(Acrdon.9101
001.956, Rel. Conselheiro JORGE CELSO FREIRE DA SILVA,
julgadoem18/07/2014)
Almdisso,adespeitodeserrepetitivoreproduzir,aqui,todasasconcluses
fazendriasquemotivaramaqualificaodamultadeofcio,parafinsdeilustraocreioser
indispensvel repisar que a Fiscalizao em momento algum no procedimento investigatrio
concluiu pelaimprestabilidade/falsidadedos documentoscontbeisdoRecorrenteouqueseu
comportamento e procedimento adotados excederam o dolo prprio da alegada excluso de
montantes da base de IRPJ e da CSLL, limitandose a defender que esse dolo decorreria do
reiteramento da conduta ao longo do tempo e da significncia dos valores, conforme se
observaabaixo:

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Ainda, quanto inteno dolosa, fazemos questo de inserir um

trecho do voto proferido, em 02/06/2008, pelo ilustre Relator
AuditorFiscal daReceitaFederalDr.GilsonWesslerMichels,em
julgamento administrativo da DRJ/FNS sobre auto de infrao
veiculadonoprocesson10925.002000/200751.
() Em verdade, a caracterizao da inteno fraudulenta pode ser
efetuada por vrias vias distintas, mas no h dvidas de que uma
das maiores consistentes e seguras aquela vinculada
caracterizao do reiteramento da conduta aolongodotempoeda
significnciadosvaloressubtradostributao.Sim,poisenquanto
oreiteramentoafastaoerrovoluntrio,acondutanointencional,a
significaodosvaloressubtradostributaoforneceoobjetivo,o
motivoparaoatointencionalmenteinfracional[]
A materialidade evidenciada nas planilhas de apurao que

compemosANEXOSIaIVdopresenteRelatrio,queinformam
asdiferenasenteosvaloresefetivamentedeclaradosepagospelo
sujeitopassivoeostributosdevidospeloFisco.
Por fim, tambm ressaltar que elementar, em situaes como as
sobrelato,queainfraolegislaotributriasejaacompanhada
de transgresso das normas societrias. Foi demonstrado
anteriormente quenosprocedimentoscontbeisdosujeitopassivo,
para levar a efeito o objetivo pretendido de reduzir as bases de
clculo dos tributos, infringiu as dispositivos da legislao
societria materializados nas IN CVM n 247/96 e 319/99. (fl.
1346,destaquei)
No entanto, as concluses pela qualificao damulta com base somente na

verificaode(i)aprticadecondutadesonegaocontinuada(ii)asignificnciadosvalores
subtrados da tributao, apurados nos referidos Anexos I a IV do Relatrio Fiscal e (iii) a
violao legislao societria so manifestamente infundadas, conforme pacfico
posicionamentodaC.CmaraSuperiordeRecursosFiscais:
IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA IRPF Ano
calendrio: 2001, 2002, 2003, 2004, 2005 IRPF. OMISSO DE
RENDIMENTOS. GLOSAS DESPESAS MDICAS, PENSO,
DEPENDENTESEINSTRUO.MULTAQUALIFICADA.DOLO,
FRAUDE OU SIMULAO. NO COMPROVADOS. SIMPLES
CONDUTA REITERADA. IMPOSSIBILIDADE AGRAVAMENTO.
Deconformidadecomalegislaotributria,especialmenteartigo
44,incisoI,1,daLein9.430/96,c/cSumulan14doCARF,a
qualificao da multa de ofcio, ao percentual de 150% (cento e
cinqentapor cento),condicionasecomprovao,porparteda
fiscalizao, do evidente intuito de fraude do contribuinte. Assim
nootendofeito,noprosperaaaplicaodamultaqualificada,
sobretudoquandoaautoridadelanadorautilizacomolastrosua
empreitada a simples reiterao da conduta, fundamento que,
isoladamente, no se presta aludida imputao, consoante
jurisprudncia deste Colegiado. Recurso especial negado.
(Acrdo n. 9202002.341, Rel. Cons. RYCARDO HENRIQUE
MAGALHAESDEOLIVEIRA,DJ23/10/2012.Nomesmosentido:
acrdos ns. 9202.002.341 9202.002.361 9202.002.653
9202.003.096e9202.003.195)

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Acrdon.1101001.239
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IA
AUSNCIA DE COMPROVAO DE CONDUTA DOLOSA DO

CONTRIBUINTE. DESQUALIFICAO DA MULTA DE OFCIO.
NUS DO FISCO. CONDUTA REITERADA. DOLO NO
COMPROVADO. Ainda que o contribuinte no tenha se
desincumbido do nus de provar as despesas consignadas em
recibos, contra os quais h fortes indcios de inidoneidade, do
Fisco o dever de provar o dolo na conduta do contribuinte, do
contrrioamultadeofcio,emboracabvel,nopodeseraplicada
na modalidade qualificada. No caso dos autos, o Fisco no
comprovou o dolo, notadamente porque tem prevalecido na
jurisprudncia doCARFqueaprticadainfraoemexerccios
seguidos no suficiente para comprovar o evidente intuito de
fraude que justifica a qualificao da multa. (Acrdo n. 2802
003.116,RelatorCons.RenatoFurtado,Julgadoem10/09/2014.No
mesmo sentido: Acrdo n. 1402001.755 Acrdo n. 2802
003.047).
Diante dessas consideraes, reiterando que a Fiscalizao no apontou ou

comprovou detalhadamente o intuito inequvoco de fraude pelo Recorrente ou a qual
dispositivodaLein.4.502/96seencaixariaacondutatidapordolosa,fundamentandoseto
somentenoreiteramentodacondutaaolongodotempoedasignificnciadosvalores(fl.
1346), o que a Cmara Superior deste Conselho entende insuficiente, dou provimento ao
recursoparaafastaraqualificaodamultadeofcio.
Despesasfinanceirasconsideradasindedutveis
Consoante narrado, a glosa aqui discutida decorreu da concluso da
autoridadefiscalnosentidodequepartedasdespesasfinanceirassuportadaspelaRecorrente
entre janeiro/2008 e dezembro/2010 seriam desnecessrias s atividades sociais isso porque,
aopassoquetomavabastantesemprstimosonerososdeinstituiesfinanceiras,aRecorrente
emprestavagratuitamentevultosasquantiasapessoasfsicasejurdicasligadas.
Asautuaessoimprocedentes.
Comefeito,precisoconsignarquesetratadeumadespesacujaexistncia
absolutamenteinegvel,indiscutvelqueosfinanciamentostomadospelaRecorrentegeraram
as correlatasreceitasfinanceirassinstituiesfinanceirasmutuantes,obviamentesuportadas
pelosujeitopassivo.
Salientesetambmqueaautoridadefiscaljamaisteceuacusaonosentido
dequetaisdespesasteriamsidoreconhecidasemduplicidadedizer,pelaFlorenaVeculos
etambmpelaspessoasligadasquetomavamosemprstimosgratuitosdaFlorenaVeculos,
sendo que o sujeito passivo expressamente afirma que tal aproveitamento dplice no teve
lugarsfls.1955.
Ora,claramenteaodadaaconclusofiscalnosentidodeque,pormanter
mtuos ativos gratuitos com pessoas ligadas, seriam parcialmente desnecessrios os mtuos
onerososcontradospelaRecorrente.

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DF CARF MF
Fl. 4157
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
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De fato, muito plausvel a alegao do sujeito passivo no sentido de que

dispunhademaisfacilidadeparaaobtenodecrditoaboastaxasdoqueaspessoasligadas
aqui consideradas, eis que era a empresa lder do grupo econmico em apreo, detentora de
marcaqueaparentementeeraconhecidanaregio.
IA
importanteasseverarqueaprpriaautoridadefiscalreconheceessaposio
delideranadaautuada,enopensoquealegislaodoimpostoderendaimponhaspessoas
comportamentosirracionaisemtermoseconmicos.certoqueodispndioefetivamenteteve
lugar.Nessequadro,levandoemcontaosmtuosgratuitosqueconcediaspessoasligadas,(i)
ou a despesa indiscutvel seria integralmente suportada pela Recorrente, (ii) ou seria rateada
entretodososbeneficiriosdosrecursosemprestados.
Uma vez que inconteste que o rateio no teve lugar, certo que as
exigncias sobre glosas de verdadeiras despesas no podem prevalecer, eis que a minorao
nasbasesdeclculohavidacomessasdespesaseraexpedienteinarredvelparaquesepudesse
captarprecisamenteoacrscimopatrimonialquedevesergravadopeloIRPJepelaCSLL.
Emacrscimoataisrazessuficientes,porsiss,parafulminarasglosas
em testilha , mister trazer balha o seguinte excerto, extrado do Recurso Voluntrio da
Recorrente,litteris:
Logo, fato incontroverso que a Recorrente possui papel
fundamental dentro do Grupo Florena, bem como que,
diante de seu potencial financeiro, os emprstimos a ela
concedidossoremuneradosporumamenortaxadejuros.
Por isso, no h como negar que os valores emprestados as
pessoas ligadas Recorrente atendem aos critrios da
necessidade,usualidadeenormalidade,consignadosnoartigo
299 do RIR/99, razo pela qual no merece prevalecer a
assertiva da E. DRJ de que tal operao revela um ntido
carterdeliberalidade.
Nem mesmo o carter de gratuidade retira a natureza de
despesa operacional dos encargos financeiros ora debatidos,
hajavistaqueaRecorrente,enoaspessoasaelaligadas,
a responsvel pela liquidao dos juros perante as
instituies.
(...)
Com efeito, verificase que a Recorrente nunca teve por
objetivo gerar despesas para prejudicar o Fisco e, assim,
reduzir as basesdeclculodoIRPJedaCSLL.Naverdade,
asdespesasdejurosdecorrentesdoscontratosdeemprstimos
celebrados pela Recorrente, sejam ou no repassados s
pessoasligadas,constituemdespesasoperacionais,nostermos
doartigo299doRIR/99.
Portanto, tendo a Recorrente contratado junto a instituies
do

financeiras emprstimos para manter o gerenciamento

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Fl. 4158
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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GrupoFlorena,certoqueasdespesasdejurosoriundas
detaiscontratossonecessriaseoperacionais,devendoser
deduzidasnaapuraodolucroreal.
IA
Ressaltese que o posicionamento ora aventado j foi

reproduzido, em diversas ocasies, pelo antigo Conselho de
ContribuintesdoMinistriodaFazenda,comosepodenotasa
partirdaleituradasdecisesabaixocolacionadas:
IRPJ. DESPESA FINANCEIRA. DEDUO DO LUCRO
REAL.
O Decreto no 3.000/99, em seu art. 299, determina que so
dedutveisnaapuraodolucrorealasdespesasnecessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
produtora. A despesa financeira , em regra, uma despesa
operacional, saldo quando utilizado o recurso para fins
estranhosatividadefim.Seinexistentequalquerelementode
prova que descaracterize a normalidade e usualidade da
contrataodoemprstimo,arespectivadespesacomjuros
dedutvelnaapuraodolucroreal.
(CmaraSuperiordeRecursosFiscaisCSRF1aTurmada
1aCmaraDeciso)
(g.n.)
IRPJ GLOSA DE DESPESAS FINANCEIRAS
NECESSIDADE COMPROVADA O simples fato de o
contribuinte ser credor de empresa ligada, e de este crdito
nolherenderjuros,noretiradejurosregularmentepagosa
instituio financeira, por conta de contrato de mtuo, a
condio de despesa necessria, mormente quando provado
que o crdito concedido empresa ligada, formalizado
atravs de instrumento particular de confisso de dvida, foi
umadecorrnciadeacordojudicialcelebradocomcredorde
ambas.
ACRSCIMOS MORATRIOS DEDUTIBILIDADE So
dedutveis na apurao do lucro real do exerccio em que
foram incorridos, independentemente de pagamento, os
acrscimos moratrios sobre tributos reconhecidos como
devidos(art.344,capute5o).Recursoprovido.Pormaioria
de votos, DAR provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Lus Alberto Bacelar Vidal que negava
provimentoe,oConselheiroWilsonFernandesGuimaresque
dava provimento parcial ao recurso somente para afastar a
glosa das despesas financeiras. JOS CLVIS ALVES
PRESIDENTE.


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DF CARF MF
Fl. 4159
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.38
(1oConselhodeContribuintes5aCmaraACRDO105
16.363em28.03.2007)(g.n.)(fls.33943396)
IA
Outrossim,precisodizerque,naremotahiptesedeasdespesasemanlise
serem tidas como indedutveis, deveriam os lanamentos de ofcio serem parcialmente
cancelados, tendo em vista que parte dos emprstimos gratuitos consubstanciavam, em
verdade,adiantamentosparafuturoaumentodecapital.Tendoessafinalidadeenatureza,
emerge cristalina a concluso no sentido de que a parcela da glosa que se liga a tais
adiantamentos no pode prevalecer, inafastvel a necessidade das despesas e esse o
pressupostodaglosaemcausa.
Frisese que o sujeito passivo faz prova da alegao de que parte dos
emprstimosconsistiamemadiantamentosparafuturoaumentodecapital,querepousasfls.
20872088.
Pelo exposto, DOU PROVIMENTO ao Recurso Voluntrio, de modo que
devemsercanceladasasexignciasdeIRPJeCSLLaquiconsideradas.
Da multa isolada. Aplicao aps o encerramento do anobase das estimativas e

concomitantementecomamultadeofcio
Naremotahiptesedemeusparesentenderempelamanutenodaexigncia
quanto glosa das despesas financeiras suportadas pela Recorrente entre janeiro/2008 e
dezembro/2010,passoverificaodocabimentodaaplicaodamultaisoladapelaFaltade
recolhimento das estimativas mensais de IRPJ/CSLL (fl. 1338) aps o encerramento dos
respectivosanosbaseseapossibilidadedesuacumulaocomamultadeofcioaplicadano
presentecaso.
AfiscalizaoaplicouamultaisoladasobreasestimativasmensaisdeIRPJe
CSLL que, em razo da recomposio da base de clculo, no foram recolhidas, e
concomitantemente aplicou multa de ofcio sobre os valores que no foram recolhidos no
ajusteanual,verbis:
Deacordocomoquetemsidorelatadosobreasbasesdeclculo
do IRPJ e da CSLL, pela constatao da improcedncia da
dedutibilidade de parte dos encargos financeiros, bem como, pela
improcedncia total das excluses baseadas em amortizaes de
giogeradointernamente,asapuraesdessestributospelosujeito
passivo foram limitadasaumaparcelainferioraoquedeveriater
sido de fato. Essas redues consubstanciamse em infraes
legislaotributriaquedizemrespeitoaestimativasmensaisno
recolhidas e a valores referentes a ajustes anuaisno recolhidos
que infringem os dispositivos relacionados abaixo. (fl. 1342,
destaquei).
Tal entendimento foi mantido pela DRJ ao fundamento de que a aplicao

conjuntadadamultadeofcionotemocondodeexcluiramultaisoladasobreasparcelas
mensais de estimativas no recolhidas, haja vista trataremse de infraes distintas,
possuidorasdetipificaolegalespecficasacadaumadelas(fl.3172).


37
DF CARF MF
Fl. 4160
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.39
Norecursovoluntrio(fls.3403/3405),oRecorrenteaduzquenopodeser
admitida a cobrana cumulativa da multa isolada com a multa de ofcio, sobre os mesmos
valores supostamente devidos a ttulo de IRPJ e da CSLL, como ocorreu no processo, pelos
seguintesfundamentos:
IA
Com efeito, tratase de dupla incidncia sobre a mesma

materialidade, uma vez que os valores adicionados pela
Fiscalizaonasbasesmensais,paraclculodamultaisoladapela
suposta falta de recolhimento dasestimativas de IRPJ e de CSLL,
foram os mesmos includos no clculo do ajuste anual para a
cobrana da multa de ofcio sobre os valores supostamente no
recolhidosdessestributos.(fl.3406,grifosnooriginal)
A questo bastante conhecida e divergente neste E. Conselho em relao

aostributoserespectivasestimativasquedeixaramdeserapuradaserecolhidasapsaedio
da MP n. 351 de 2007, convertida na Lei 11.488/2007 que alterou o artigo 44 da Lei n.
9.430/96, para incluir as alneas a e b e revogar os incisos do seu pargrafo 1. Eis a
dicovigentedodispositivo:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasas
seguintesmultas:
pagamentoourecolhimento,defaltadedeclaraoenosde
declaraoinexata
II de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente,
sobreovalordopagamentomensal:
a)naformadoart.8odaLeino7.713,de22dedezembrode
1988, que deixar de ser efetuado, ainda que no tenha sido
apuradoimpostoapagarnadeclaraodeajuste,nocasode
pessoafsica
b) na forma do art. 2odesta Lei, que deixar de ser efetuado,
ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de
clculo negativa para a contribuio social sobre o lucro
lquido,noanocalendriocorrespondente,nocasodepessoa
jurdica.
Amultaisolada,portanto,temlugarquandoosujeitopassivo,tendooptado
pelasistemticadolucrorealanual,deixadeefetuaropagamentomensaldoIRPJeCSLLa
ttulodeestimativa,nostermosprevistospeloart.2daLein.9.430/96.
Sobreotpico,creioinexistiremmaioresdificuldades.
Como de conhecimento de todos os que operam na esfera fiscal, os
recolhimentos mensais estimados configuram mero adiantamento de numerrio aos cofres
pblicos, com vistas consecuo do desiderato governamental de manuteno da
homogeneidadedaarrecadao,dentrodomesmoanocalendrio.
Os fatos geradores do IRPJ e da CSLL, anualmente apurados, so, nesse
cenrio, reputados complexivos, eis se aperfeioarem fictamente em um nico timo,
Documento assinado
digitalmente conforme
MP n
2.200-2
24/08/2001fiscal. No momento em que se esgota o perodo de
identificado
ao ltimo
dia
do de
exerccio

38
DF CARF MF
Fl. 4161
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.40
apuraoanual,temse,pois,oefetivodeslindedasbasesdeclculopertinentes,comodesvelo
domontantedeexaoaserrecolhido.
IA
Emtalocasio,deixamosrecolhimentosantecipadosdeterqualquerfuno,
salvonoqueserefereaocotejamentodeeventuaiscifrasaserempagas(saldopositivo)oua
serem restitudas ou compensadas (saldo negativo). Noutras palavras, to logo findo o
exerccio, h apenas de se aventar a cobrana do tributo complexivamente computado,
tornandosedespiciendoeventualinadimplementodospagamentosmensaisestimados.
Assim,terminadooperododeapurao,denotouseexistirvaloresaserem
recolhidos pela interessada, a ttulo de IRPJ e de CSLL cifras estas ora lanadas. No
haveria, portanto, como se exigir, noutro anocalendrio, o pagamento de estimativas
pertinentesaperodopretrito,jperfeitoefinalizado(incasuosanoscalendrios2008,2009
e2010,tendoolanamentoocorridoapenasem10/11/2011,conformefl.1.392).
Ora,senopodesercobradoqualquervalorestimado,evidentequenose
faz possvel, da mesma maneira, imputar sanes pecunirias derivadas do no pagamento
tempestivo.Seriailgicopunirosujeitopassivo,porforadafaltadeantecipaodetributo,
depoisdejsetercertezadaexaocomplexivaaserquitadatributoestequejestsendo
cobradoequeapenasfoi.
Amultaisoladaoralanada,portanto,incabvelporjustamenteincidir
sobre a diferena entre o valor total recolhido e aquele que, acrescido das despesas
financeirasglosadaspelaFiscalizaonapresenteautuao,deveriatersidoutilizadono
recolhimentodasestimativasmensais,diferenaessaquetambmabaseparaamulta
deofcioaplicada.
Oentendimentooraexpostovigora,aplenovapor,noseiodestecolegiado,
consoantesepodedepreenderdaselucidativasementasadiantetranscritas:
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ
Exerccio: 2007, 2008, 2009, 2010 GLOSA DE DESPESA COM
REMUNERAO DE DEBNTURES. DEDUTIBILIDADE.
ACUSAO FISCAL INSUFICIENTE. IMPROCEDNCIA DA
GLOSA.[]MULTAISOLADA.FALTADERECOLHIMENTODE
ESTIMATIVA. VERIFICAO APS O ENCERRAMENTO DO
EXERCCIO.IMPOSSIBILIDADE.Oartigo44daLein9.430,de
1996, preceitua que a multa de ofcio deve ser calculada sobre a
totalidade ou diferena de imposto ou contribuio, materialidade
que no se confunde com o valor calculado sob base estimada ao
longo do ano. O Imposto de Renda da Pessoa Jurdica ou a
ContribuioSocialsobreoLucroLquidoefetivamentedevidopelo
contribuintesurgecomolucroapuradoem31dedezembrodecada
anocalendrio. improcedente a aplicao de penalidade pelo
norecolhimentodeestimativaquandoafiscalizaoapura,aps
o encerramento do exerccio, valor de estimativas superior ao
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica ou Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido apurado em sua escrita fiscal ao final do
exerccio. []. (Acrdo n. 1402001.669, Rel. Cons. PAULO
ROBERTOCORTEZ,DJ10/06/2014)
Assunto:
Processo
Administrativo Fiscal Anocalendrio: 2005,
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
BENEDICTO
JUNIOR,
Assinado digitalmente DE
em AES
2006,
2007, CELSO
2008, BENICIO
2009, 2010
INCORPORAO

39
DF CARF MF
Fl. 4162
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.41
IA
EMPRESAS DO MESMO GRUPO []. MULTA ISOLADA

FALTADERECOLHIMENTODASESTIMATIVASMENSAIS
Descabe exigir multa por falta ou insuficinciadasestimativas
mensais aps o encerramento do ano calendrio.
LANAMENTOS DECORRENTES CSLL, PIS e COFINS O
decidido quanto as infrao legislao do IRPJ aplicamse aos
litgios relativos aos demais tributos em cujas bases de clculo
influenciaram. (Acrdo n. 1301001.299, Rel. Cons. VALMIR
SANDRI,DJ27/03/2014)
[] MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DE
ESTIMATIVA. VERIFICAO APS O ENCERRAMENTO DO
EXERCCIO. CONCOMITNCIA. IMPOSSIBILIDADE. O artigo
44daLein9.430,de1996,preceituaqueamultadeofciodeveser
calculada sobre a totalidade ou diferena de imposto ou
contribuio, materialidade que no se confunde com o valor
calculadosobbaseestimadaaolongodoano.OImpostodeRenda
daPessoaJurdicaouaContribuioSocialsobreoLucroLquido
efetivamentedevidopelocontribuintesurgecomolucroapuradoem
31 de dezembro de cada anocalendrio. improcedente a
aplicao de penalidade pelo no recolhimento de estimativa
quando a fiscalizao apura, aps o encerramento do exerccio,
valor de estimativas superior ao Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica ou Contribuio Social sobre o Lucro Lquido apurado
emsuaescritafiscalaofinaldoexerccio.Ademais,nocomporta
acobranademultaisoladaemlanamentodeofcio,porfaltade
recolhimento de tributo por estimativa, sob pena de dupla
incidncia de multa de ofcio sobre uma mesma infrao. []
(Acrdo n. 1402001.574, Rel. Cons. PAULO ROBERTO
CORTEZ,DJ20/03/2014)
IRPJ.
CSLL.
ESTIMATIVAS.
MULTA
ISOLADA.
CONCOMITNCIA COM MULTA PROPORCIONAL. Incabvel a
aplicao simultnea da multa isolada pelo no pagamento de
estimativas apuradas no curso do anocalendrio e da multa
proporcionalconcernentefaltadepagamentodotributodevido
apuradonobalanofinaldomesmoanocalendrio.Issoporqueo
nopagamentodasestimativasapenasumaetapapreparatriada
execuo da infrao. Como as estimativas caracterizam meras
antecipaes dos tributos devidos, a concomitncia significaria
duplaimposiodepenalidadesobreamesmainfrao,qualseja,o
descumprimento de uma obrigao principal de pagar tributo.
(Acrdo n. 1102001.016, Rel. Cons. JOAO OTAVIO
OPPERMANNTHOME,DJ18/03/2014)
Assunto: [] MULTA ISOLADA CONCOMITANTE COM

MULTA DE OFCIO. IMPOSSIBILIDADE. Tendoemvistaqueas
estimativassoantecipaesdetributoqueserdevidoaofinaldo
ano calendrio, cujas obrigaes so absorvidas a partir do
encerramentodoanocalendriopeloajusteanual,nopodehaver
acumulaodamultadeofciocomamultaisolada,sobpenade
dupla penalizao sob o mesmo ato infracional. (Acrdo n.
1401000.905, Rel. Cons. FERNANDO LUIZ GOMES DE
MATTOS,DJ07/01/2014)
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

40
DF CARF MF
Fl. 4163
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.42
IA
IRPJ. CSLL. RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA. MULTA

ISOLADA. MULTA DE OFCIO. CONCOMITNCIA. Incabvel a
aplicaoconcomitantedemultaisoladaporfaltaderecolhimento
deestimativas,findooperododeapurao,deumlado,edeofcio
pela falta de pagamentodetributoapuradocomplexivamente,de
outro lado. A infrao relativa ao no recolhimento das
estimativas mensais caracteriza etapa preparatria do ato de
reduzir a exao, no final do ano. Pelo critrio da consuno, a
primeiracondutameiodeexecuodasegunda.Obemjurdico
mais importante , sem dvida, a efetivao da arrecadao
tributria,atendidapelorecolhimentodotributoapuradoaofimdo
anocalendrio, ao passo que o bem jurdico de relevncia
secundria a antecipao do fluxo de caixa da Fazenda,
representada pelo dever de antecipar essa mesma arrecadao.
(Acrdo n. 180300.459, Rel. Cons. SERGIO LUIZ BEZERRA
PRESTA,DJ29/10/2012)
Acrescentase que esses supostos recolhimentos a menor das estimativas

foram, de qualquer sorte, apurados apenas no lanamento ora impugnado e decorrem
exclusivamente das glosas das despesas financeiras e excluses da amortizao do gio que
culminaramnarecomposiodabasedeclculodoIRPJedaCSLLdosanoscalendriosde
2008a2010.
Diante dessas consideraes, DOU PROVIMENTO ao recurso quanto ao
ponto, para afastar a incidncia de multa isolada sobre as estimativas no recolhidas, seja
porquenopossvelsuaaplicaoapsoencerramentodoanocalendrioaquesereferemas
estimativas,sejaporquehouveacumulaocomamultadeofcio,emevidentebisinidem.
Daincidnciadejurosdemora(Selic)sobreamultadeofcio
O Recorrente defende, ainda, a inexistncia de previso legal para que os
juros, calculado taxa SELIC, incidam sobre as multas isolada e de ofcio por se tratar de
instituto(penalidade)quenoseconfundecomtributos,cujaatualizaocomosjurosdemora
constaexpressamentenoart.13daLein.9.065/95e84,IdaLein.8.981/95.
Emsetembrodoanopassado,porm,fuivencidona1Turmada1Cmara
da 1 Seo em relao matria (Processo n 10980.722071/201276, Acrdo n
1101000.942, Sesso de 13/09/2013). Na oportunidade, o voto vencedor da I. Conselheira
RelatoraEdeliPereiraBessaadotoucomofundamentosasrazesdoAcrdon910100.539
daCmaraSuperiordeRecursosFiscais,noqualseentendeuqueaautorizaolegislativapara
aplicaodosjurossobreamultamencionadaseriareveladapelaleiturasistemticadoartigo
61daLei9.430.Confirase:
Umainterpretaoliteralerestritivadocaputdoartigo61daLei
n 9.430/96, que regula os acrscimos moratrios sobre dbitos
decorrentes de tributos e contribuies, pode levar equivocada
conclusodequeestariaexcludadessesdbitosamultadeofcio.
Contudo, uma norma no deve ser interpretada isoladamente,
especialmente dentro do Sistema Tributrio nacional. No dizer do
MP n Juarez
2.200-2 deFreitas
24/08/2001
jurista
(2002, p. 70), interpretar uma norma

41
DF CARF MF
Fl. 4164
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.43
interpretar o sistema inteiro: qualquer exegese comete, direta ou

obliquamente,umaaplicaodatotalidadedodireito.
(....)
IA
O art. 61 da Lei n 9.430, de 1996, ao se referir a dbitos

decorrentesdetributosecontribuies,alcanaosdbitosemgeral
relacionados com esses tributos e contribuies e no apenas o
relativos ao principal, entendimento, dizia ento, reforado pelo
fato de o art. 43 da mesma lei prescrever expressamente a
incidncia de juros sobre a multa exigida isoladamente.
(TranscrioparcialdovotovencedordaConselheiraVivianeVidal
Wagner no Acrdo n 910100.539,Cmara Superior de Recursos
Fiscais,sessode11/03/2010).
Novejo,contudo,comoaceitartalentendimento.
Inicialmente,reiteromeuentendimentodequeosjurosmoratriospossuema
naturezadeindenizarocredorpeloatrasonoadimplementodaobrigaopelodevedor,eisque
aquele foi privado da utilizao dosvaloresquepermaneceram,indevidamente,empoder do
credor.
Emtributrio,implicaafirmarqueaFazendaPblicatemodireitosubjetivo
areceberocrditotributrio,enquantoqueosujeitopassivotemodeverobjetivodeefetuaro
pagamento da obrigao tributria no prazo previsto, sob pena de incidncia dos juros
moratrios,conformedispeoartigo161doCTN,litteris:
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento
acrescidodejurosdemora,sejaqualforomotivodeterminanteda
falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da
aplicaodequaisquermedidasdegarantiaprevistasnestaLeiou
emleitributria.
1 Se a lei nodispuserdemododiverso,osjurosdemoraso
calculadostaxadeumporcentoaoms.(g.n.)
No mbito federal, o artigo 61 da Lei 9.430/96 estabeleceu a incidncia de

multa de mora e juros de moratrios quando for identificado o atraso no adimplemento dos
tributos,verbis:
Art.61.Os dbitos para com a Unio, decorrentes de tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal,
cujosfatosgeradoresocorreremapartirde1dejaneirode1997,
no pagos nos prazos previstos na legislao especfica, sero
acrescidos de multa de mora, calculada taxa de trinta e trs
centsimosporcento,pordiadeatraso.
1 A multa de que trata este artigo ser calculada a partir do
primeirodiasubseqenteaodovencimentodoprazoprevistoparao
pagamentodotributooudacontribuioatodiaemqueocorrero
seupagamento.
2Opercentualdemultaaseraplicadoficalimitadoavintepor
cento.
3Sobreosdbitosaqueserefereesteartigoincidirojurosde
moracalculadostaxaaqueserefereo3doart.5,apartirdo
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 4165
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.44
primeirodiadomssubseqenteaovencimentodoprazoatoms
anterioraodopagamentoedeumporcentonomsdepagamento.
J as multas de ofcio e isoladas, disciplinadas no art. 44 da Lei 9.430/96,
IA
segundooqual:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as

seguintesmultas:

declaraoinexata
II de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o
valordopagamentomensal:
Temos, portanto, que no caso de imposio das multas de ofcio e isolada

(art. 44 daLei n. 9.430/96) o legislador no previu a possibilidade de incidnciade juros
moratrios sobre essa penalidade pecuniria, diferentemente do que ocorreu na hiptese de
aplicaodemultademora,naqualosupratranscritopargrafoterceiroexpressamentetrouxe
essaautorizao.
Ora, se o legislador optou por no inserir a incidncia dos juros de mora
sobreocrditodamultadeofcio,evidenteaausnciadeautorizaolegal paraqueod.
AuditorFiscaltemincludoessacifranolanamentooraimpugnado.
Tal entendimento corroborado pela Cmara Superior de Recursos Fiscais
deste E. Conselho, ao dar provimento ao recurso de divergncia interposto pelo contribuinte
justamente para afastar a incidncia dos juros moratrios sobre a multa de ofcio aplicada,
conformesepodeconferirnaementadoAcrdon.CSRF/0203133,proferidoem06/05/2008,
verbis:
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA
SEGURIDADE SOCIAL CORNS Perodo de apurao:
01/03/1999 a 31/12/2003 COFINS. DECADNCIA. Nos casos de
lanamento por homologao em que h a antecipao do
pagamento,aplicaseoartigo1504doCTN,contandoseoprazo
de5anosdaocorrnciadofatogerador.NORMASPROCESSUAIS.
Em respeito ao principio daeconomiaprocessual,se determinada
questo afeta diretamente ao processo administrativo fiscal em
curso,deveserconhecidaeenfrentadadepronto.Desnecessriose
aguardaroutromomentofuturoparafazlo.ATUALIZAODA
MULTA DE OFCIO. INAPLICABILIDADE. FATOS
GERADORES A PARTIR DE 1/01/97. Os juros de mora s
incidemsobreovalordotributo,noalcanandoovalordamulta
de oficio aplicada. Recurso Especial do Contribuinte Provido.
(Acrdo n. 02.03133, Relatora designada Conselheira Maria
TeresaMartnezLopez,julgadoem05/05/2008)
No voto vencedor da Il. Conselheira Maria Teresa observouse, ainda, o

equvocodemuitosjulgadosaoidentificarem,corretamente,aausnciadeprevisolegal,mas
equivocadamente buscarem no artigo 161 do CTN (norma subsidiria), o fundamento
normativoparaaaplicaodosjurosmoratriossobreamultadeofcio,verbis:

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DF CARF MF
Fl. 4166
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.45
IA
Oportunomencionaraexistnciadealgunsjulgadosnosentidode
que se a lei no prev a incidncia de juros taxa Selic para a
multadeofcio,deveseraplicadoopargrafo1doartigo161do
CdigoTributrioNacionalqueassimdisps:
[]
Comadevidavnia,nocompartilhodesseentendimento.Oartigo
61dalein9.430/96prevaincidnciadejurossobreosdbitosa
quese referem oartigo,ouseja,aovalorprincipaldotributo,de
acordo com o caput do artigo. No h, portanto, guarida na
legislaoparaqueaadministraoexijajurossobreamultade
ofcioquandodacobranadocrditotributrio(trechosdovoto
vencedor,g.n.).
Com efeito, o pargrafo terceiro do referido artigo 61, supratranscrito,

esclarece quea SELIC incidesobre os dbitos a quese refereeste artigo, isto , sobreos
tributossomente,inverbis:
Art. 61. Os dbitos para com a Unio, decorrentes de
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal, cujos fatos geradoresocorreremapartirde
1 de janeiro de 1997, no pagos nos prazos previstos na
legislao especfica, sero acrescidos de multa de mora,
calculadataxadetrintaetrscentsimosporcento,pordia
deatraso.
(...)
3Sobreosdbitosaqueserefereesteartigoincidirojuros
de mora calculados taxa a que se refere o3 do art. 5, a
partir do primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do
prazoatomsanterioraodopagamentoedeumporcento
nomsdepagamento.
Assim,ainterpretaoliteraldosartigos161doCTNcomoartigo61daLei
n.9.430implicanaafirmaodequeosjurosmoratriosapenaspodemincidirquandoo
CRDITO no for pago integralmente no vencimento, aquele entendido como montante
originrio to somente de tributos (impostos, taxas e contribuies), no incluindo,
portanto,asmultasdeofcio.
Forte na convico de que o artigo indicado no necessita de interpretao
extensiva ou sistemtica, ante a clareza do propsito legislativo, examinei a votao da
referidaLein.9.430naCmaradosDeputados,queabordaomencionadoartigo61(cuja
numeraoinicialera63),aprovadopeloplenrionasessode20/11/1996(semdestaquesou
emendasemrelaoaodispositivotratado):
16. O art. 62 sujeita as entidades submetidas aos regimes de
liquidao extrajudicialedefalnciasnormasdeincidnciados
impostosedascontribuiesdecompetnciadaUnioaplicveiss
pessoasjurdicasemgeral.
17. O art. 63 altera o critrio de incidncia da multa de mora

incidente sobre tributos e contribuies federais, no pago nos
prazos
cujosfatosgeradoresocorramapartirde1
MP nestabelecidos,
2.200-2 de 24/08/2001
dejaneirode1997.Osjurosdemora,incidentessobreosdbitos

44
DF CARF MF
Fl. 4167
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.46
cujosfatosgeradoresvenhamaocorrerapartirde1dejaneirode
1997, continuaro incidindo segundo os mesmos critrios
estabelecidosnoart.84daLein8.981/95,combinadocomoart.
13daLein9.065/95
IA
18.Oart.64alteraocritriodeincidnciadosjurosdemorasobre
osaldodoimpostoapagardaspessoasfsicas(art.14,III,daLei
9.250/95), vem como sobre o saldo a restituir (art. 16 da Lei n
9.250/95). O pargrafo nico do artigo define com mais
propriedadeocritriodeincidnciadosjurossobreoITR(deque
trataoart.14daLein8.847,comasalteraesdoart.6daLei
n 8.825, do art. 90 da Lei n 8.981/95, e do art. 1 da Lei n
9.065/95) (Transcrio parcial do relatrio apresentado na sesso
plenria de 20/11/1996, para a votao do Projeto de Lei n
2.448/96, que deuorigemLei9.430.PublicadonoDirioOficial
daCmaradosDeputadosde21/11/1996,pgina30.365g.n.)
Ora,otrechofulminaqualquerpossvelalegaodequeseriamdevidosjuros
moratrios sobre crditos advindos de aplicao de multas (penalidades pecunirias) porque,
em primeiro lugar, esclarece que os juros incidem sobre os dbitos cujos fatos geradores
venhamaocorrer,oqueindicaqueosdbitosaqueserefereodispositivosotributos.
Em segundo lugar, porque, conforme salientado pelo Recorrente, o referido
relatrioesclarecequeaintenododispositivoerarigorosamenteadereproduziroscritrios
do art. 84 da Lei 8.981/95, o qual afirmade forma aindamaisclaraaincidnciadejuros de
morasobretributosapenas:
Art. 84. Os tributos e contribuies sociais arrecadados pela
Secretaria da Receita Federal, cujos fatos geradores vierem a
ocorrer a partir de 1 de janeiro de 1995, no pagos nos prazos
previstos na legislao tributria sero acrescidos de: (Vide
Decreton7.212,de2010)
Ijurosdemora,equivalentestaxamdiamensaldecaptaodo
TesouroNacionalrelativaDvidaMobiliriaFederalInterna
Emterceirolugar,orelatrioelaboradonaCmaradosDeputadosdemonstra
quenoh,noartigo61daLei9.430/96,umsentidoocultoquetranscendasuainterpretao
literal, ou umavontadeimplcita daleidefazerincidirjurossobremultapecuniria. H, em
verdade, uma ingerncia criativa sobre o patrimnio do contribuinte, a qual certamente
nocivaaoEstadoDemocrticodeDireito.
Sucessivamente, devese relembrar que apenas parte do crdito tributrio
exigidonoautooraimpugnadotemcomofatogeradoraimposiodemulta(arts.113,1c/c
139doCTN)e,sendocertoqueapresenteimpugnaosuspendeasuaexigibilidade(art.151,
III,CTN),inegvelquenotranscorreuoprazoparaadimplementodamultadeoficio
aplicada.
Novencidaaobrigao,sodescabidosquaisquerencargosmoratrios.
Concluindo, registro, que no desconheo os precedentes do Superior
Tribunal de Justia, segundo os quais os artigos 113 e o art. 161 do CTN no vedam a
incidnciadejurosdemorasobreamultadeofcio,taiscomooREsp1.129.990/PR(Rel.Min.

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DF CARF MF
Fl. 4168
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.47
CastroMeira,SegundaTurma,DJde14/9/2009)eREsp834.681/MG(Rel.Min.TeoriAlbino
Zavascki,PrimeiraTurma,DJde2/6/2010).
IA
Contudo,taisprecedentesdevemserlidosemsuaintegralidadeeobservando
a situao ftica que lhes deu origem, haja vista que, naqueles casos, entendeuse cabvel a
aplicaodejurosmoratriossobremultasdeofcio tosomenteporque,comotrminodo
processoadministrativofiscal,ocrditoexequveltornousecompostopelajunodocrdito
tributrio e das penalidades pecunirias. Como no houve quitao do crdito antes do
vencimento,entendeusepossvelaaplicaodosjuros.
oqueseextradovotodoExmo.MinistroCastroMeira,noleadingcase
REsp1.129.990,publicadoem14/09/2009,verbis:
De maneira simplificada, os juros de mora so devidos para
compensarademoranopagamento.Verificadooinadimplemento
do tributo, advm a aplicao da multa punitiva que passa a
integrarocrditofiscal,ouseja,omontantequeocontribuintedeve
recolheraoFisco.Seaindaassim,hatrasonaquitaodadvida,
os juros de mora devem incidir sobre a totalidade do dbito,
inclusiveamultaque,nestemomento,constituicrditotitularizado
pelaFazendaPblica(g.n.)
Portodooexposto,DOUPROVIMENTOPARCIALaoRecursoVoluntrio,
para afastar a aplicao da SELIC sobre as multas aplicadas, nos termos das razes acima
declinadas.
Daresponsabilidadesolidria
Na improvvel hiptese de as autuaes prevalecerem integral ou
parcialmente, procedo ao exame da responsabilizao solidria de cada uma das 4 pessoas
fsicase3pessoasjurdicasenvolvidas.
Para o cumprimento desse mister, interessante trazer a lume o seguinte
trechodoRelatrioFiscal,verbis:
O exame de toda a documentao arrolada ao longo deste
Relatrio(emespecialasatasdeAssembliaGeraldasquatro
empresas)trouxecomoconcluso,paraefeitodascominaes
tributrias, a evidenciao da autoria e do grau de
responsabilidade dos scios da Florena Veculos S/A na
realizao dos ilcitos tributrios praticados. Compulsando
estes documentos podemos constatar a interao e
comprometimentodetodosossciosetodasasquatropessoas
jurdicas do grupo envolvidas nas operaes de
reestruturao societria para o sucesso na perseguio da
desejadareduoilcitadoIRPJedaCSLLdevidos.
Como demonstrado nos diagramas que ilustraram os oito

momentosdasoperaesestruturadasemseqncia(seo
2.4.1 do presente Relatrio), nem todas os scios

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DF CARF MF
Fl. 4169
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.48
IA
participaram formalmente (diretamente) de todos os

processos decisrios ocorridos nos sucessivos eventos
societrios, assim como, nem todas as pessoas jurdicas
tiveram papel em todos esses eventos. Contudo, todas as
pessoas fsicas ejurdicas tomaram parte e ideologicamente
(as pessoas fsicas) consentiram com a realizao do
conjunto de operaes estruturadas em seqncia que
tinha (como pormenorizadamente discutido nas sees
anteriores) por fim exclusivo a reduo ou supresso do
pagamentodetributos.(fl.1348semgrifosnooriginal)
As linhas acima transcritas revelam em resumo as premissas adotadas pela

autoridade fiscal para a atribuio de solidariedade s pessoas fsicas e jurdicas envolvidas,
quenohdeprosperar,consoanteserdemonstradonaslinhasaseguir.
Responsabilidade das pessoas jurdicas PADOVAS Participaes S/A, MVSO

ParticipaesS/AeFlorenaCaminhesS/A
Aresponsabilidadedastrspessoasjurdicasemquestopodeserexaminada
em tpico nico pelo fato de que o fundamento legal da atribuio de solidariedade de que
lanouaautoridadefiscalnico,qualseja,oincisoIdoart.124doCTN.
Asautuaessomanifestamenteimprocedentesnesseponto.
Comefeito,aautoridadefiscalentendequeaspessoasjurdicasemdestaque
devem ser responsabilizadas, basicamente, pelo fato de servirem de veculo para o final
recebimentodeelevadosdividendosR$15.515.560,44entre2009e2010,queteriamsido
majoradosemvirtudedasalegadamenteindevidasreduesdeIRPJeCSLLaquidiscutidas.
Aautoridadefiscalasseveraaindaoseguinte,litteris:
Alm disso, essas pessoas [referindose s pessoas fsicas e
jurdicas responsabilizadas] aproveitaramse das condies
financeirassuperavitriasgeradasnaFlorenaVeculospara,
nas suas condies de scio: a) se beneficiaram de elevados
valorescedidosgratuitamentepelaFlorenaVeculos,attulo
deemprstimosouadiantamentos,sprpriaspessoasfsicas
dos scios e a outras empresas do grupo b) cindirem, em
junho/2008,partedopatrimniolquido(ouseja,apenaso
ativo foi transferido) vertendo R$ 6.100.000,00 para a
FlorenaCaminhes.(fl.1349)
Ora, os elementos colhidos pela autoridade fiscal de maneira alguma
autorizamaresponsabilizaodaspessoasjurdicasemapreo.
Realmente, inexiste interesse comum entre scio e investida pelo simples
fatodealtimapagardividendosaoprimeiro,pelomenosnonosentidoencartadonocitado
incisoIdoart.124doCTN,oquedevecausarespciejustamenteocontrrio.


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DF CARF MF
Fl. 4170
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.49
Igualmente,ofatodeumapessoajurdicaoufsicaterrecebidoemprstimos
gratuitosdaFlorenaVeculosS/Aapenasrevelaanotriadissociaoentreosmuturiosea
mutuante,nosecuidadesignoaindicaraidentidadeentreaspessoasenvolvidas.
IA
Comefeito,percebesequeogrupoeconmicoemapreoefetivamentetinha
o desiderato de segregar das atividades da Florena Veculos S/A o negcio da venda de
caminhes, que, por suas peculiaridades, deveria se desenvolver no seio de sociedade
especfica.Essaparecetersidoadecisoempresarial,eissomotivouaconstituiodaPadovas
ParticipaesS/AquepassouateropapeldeholdingdogrupoedaFlorenaCaminhes
S/A,quedesenvolveriaonegciodemesmonome.
precisodizerqueofatodeumdeterminadogrupoeconmicodesenvolver
diferentesemesmoquediferentes,masconexas,complementaresemduasoumaispessoas
jurdicasdiversasnoencontraqualquervedaonoordenamentojurdicoptrio.Igualmente,
nohqualquerpreceitolegalqueobrigueosintegrantesdeumgrupoeconmicoqualquera
concentrartodososrecursoseatividadesdesenvolvidasemumanicapessoajurdica.
No h que se falar que, quando negcios diversos de um mesmo grupo
econmico novamente, ainda que os negcios sejam complementares so desenvolvidos
atravsdeumapessoajurdica,aspessoasjurdicasrespondemsolidariamentepelasobrigaes
fiscaisumasdasoutras,pensarocontrrioferedemorteoprincpiodaentidade.
Nohevidnciasdequeasentidadesemquestoseconfundem,muitopelo
contrrio.Defato,aprpriaautoridadefiscalafirmaqueasatividadesdaFlorenaVeculose
FlorenaCaminhessocomplementares,dizer,nosoamesmacoisa.
O fato de a Florena Caminhes S/A ter recebido R$ 6.100.000,00 revela

justamente a inteno de concentrar o negcio de caminhes nessa empresa com a
consequente separao de parte docapitalaplicado,anteriormenteempregadoparaonegcio
decaminhesnoseiodaFlorenaVeculosS/A.
Frisese que a autoridade fiscal cria subtpico intitulado Florena
Caminhes Confuso patrimonial MVSO x Florena Veculos (fl. 1353), mas nada fala
especificamente sobre a MVSO Participaes S/A, apenas versa sobre os emprstimos
gratuitosqueaFlorenaVeculosS/AconcedeuFlorenaCaminhesS/A.
A aplicao do inciso I do art. 124 do CTN exigeque o operador proceda
cumgranumsalis.
So bastantes os precedentes e farta a doutrina que externam que a
responsabilidadesolidriaapenaspodesedarcomesteionessedispositivoemcasosextremos,
basicamente quando as pessoas solidrias ocupam o mesmo polo nos negcios e situaes
jurdicosquedesencadeiamobrigaestributrias,taiscomoofatodeummesmoimvelter
maisdeumproprietrio,noquetangeobrigaodepagarIPTU.
Entendoqueapenassepodecogitardaaplicaodessedispositivolegalpara
alm das citadas hipteses to relembradas pelos esclios doutrinrios quando a autoridade
fiscaldemonstradeformacategricaaidentidadeentreaspessoasjurdicascontrovertidas,que
apenasformalmenteconstituemduassociedadesdistintas,situaoquenorarotemlugarem
casos de interposio de pessoa. No isso o que se verifica quando uma pessoa jurdica
desenvolveumnegcio,outraempresaconduzumaatividadecomplementareumaterceiraa

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DF CARF MF
Fl. 4171
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.50
holding do grupo que obviamente ser o canal entre os lucros obtidos pelas empresas
operacionaiseosscios.
Nohquesefalar,pois,naresponsabilizaosolidriadaspessoasjurdicas
IA
emapreo.
Daresponsabilidadesolidriadaspessoasfsicas
Em relao s pessoas fsicas, verificase que a autoridade fiscal funda a
atribuioderesponsabilidadetantonocitadoincisoIdoart.124doCTNquantonoincisoIII
doart.135domesmodiplomalegal.
Foram responsabilizados (i) o Sr. Marcelo Pizani, (ii) o Sr. Srgio Pizzani,
(iii)aSra.MariaCristinaPizzanie(iv)MariaFernandaPisaniGeara.
Deacordocomaautoridadefiscal,oSr.MarceloPizanitinhaposiocentral
nagestodoGrupoFlorena(fl.1354),almdeformalmenteseroDiretorSuperintendenteda
Florena Veculos S/A ao longo do perodo em que ocorreram as pretensas infraes aqui
controvertidas.
NemoSr.SrgioPizzanienemaSra.MariaCristinaPizaniforamgerentes
da Florena Veculos S/A no perodo analisado, sendo que foram DiretoresGerais das
empresasMVSOParticipaesS/AePadovasParticipaesS/A.
Quanto Sra.MariaFernandaPisaniGeara,temsequeelajamaisassumiu
qualquercargodedireonasempresasaquidiscutidas,eimportantesalientarasuanotria
condiodesciaminoritrianogrupoeconmicoemconsiderao.
Nodevemprevalecerasresponsabilizaesaquiexaminadas.
Comefeito,aautoridadefiscaljamaisapontouqualqueratoemafrontalei
ou aos estatutos das companhias em causa quetenhasido praticado pelas pessoas fsicas em
anlise, e isso nem mesmo quanto ao Sr. Marcelo Pizani, que detinha a posio central nos
negciosdogrupo.
Deveras,apenassedizqueoSr.MarceloPizaniparticipoueassinoutodos
osatosreferentesaoseventossocietriosemquesto,consoantepodeseratestadopelaleitura
das atas de Assemblias Gerais relativas s quatro empresas (fl. 1354), o que no
suficiente para que este scio tenha de responder pelos crditos tributrios devidos pela
FlorenaVeculosS/A.
O scio, mesmo que se cuide do sciogerente, no se confunde com a
pessoa jurdica de cujo capital participa, e o inciso III do art. 135 do CTN expressa e
restritivamente s atribui a responsabilidade solidria quele em relao aos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderesouinfraodelei,contratosocialouestatutos.


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DF CARF MF
Fl. 4172
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.51
Nohquesefalaremqualquerconstataodosatosaquealudeopreceito
legal discutido pelo simples fato deosciogerenteterparticipadodeassembleiasgerais das
companhiasemquedetminvestimentos.
IA
Na condio de um dos principais acionistas das empresas em anlise,

muitonaturalqueoSr.MarceloPizanitenhaparticipadodesuasassemblias,eentenderque
essacircunstnciaengendraasolidariedadetratadanoincisoIIIdoart.135consagraria,aofim
e ao cabo, a responsabilidade dos sciosgerentes por todos os lanamentos de ofcio
constitudos contra a respectiva sociedade, que participam de assembleias gerais, assinam
balanosefetuadosporcontadoreseetc..
bvioquetalinterpretao,portanto,conduzaoabsurdo,enessequadroh
deserrechaada,naesteiradasmaiscomezinhasregrasdehermenutica.
De mais a mais, despiciendo aduzir que as infraes lei a que alude o

dispositivolegalsubexamennoseconfundemcomodescumprimentododeverlegaldepagar
tributo, apesar de que no h dvidas que tais descumprimentos consubstanciam, tambm,
infraeslegislaoderegnciadotributoemcausa.
Importante frisar tambm que toda a articulao da autoridade fiscal com
vistas a atribuir a responsabilidade solidria s pessoas fsicas em causagravita em torno da
participao,diretaouindireta,maisincisivaoumaistnue,dessaspessoasnareestruturao
societria que culminou com a formao e o aproveitamento do gio discutido nesses autos.
Ou seja, no h razo de ser a responsabilizao quanto aos crditos tributrios
derivadosdaglosadedespesasfinanceiras.
As consideraes tecidas quanto irresponsabilidade doSr.Marcelo Pizani
so perfeitamente aplicveis para o deslinde da questo atinente pretensa responsabilidade
dosSrs.SrgioPizzanieMariaCristinaPizani,quesequereramdiretoresdaFlorenaVeculos
S/A.
Porfim,quantoSra.MariaFernandaPisaniGeara,devesedizerqueasua
indicaocomoresponsvelsolidriapeloscrditostributriosemdestaqueverdadeiramente
tenebrosa.
EssaSra.nuncatevequalquercargodedireonasempresasenvolvidas,sua
participaonosnegciosemanlisedemenosde1/3daposiodecadaumadasoutras3
pessoasfsicasenvolvidas.Contudo,aautoridadefiscalhouveporbeminclulacomosujeito
passivo das exaes encerradas nesses autos, sendo que o seumalrestouassim descrito pela
autoridadefiscal,verbis:
A Sra. Maria F. P. Geara, que dentre as pessoas fsicas
envolvidas a que tem papel mais discreto no processo
decisriodoGrupoFlorena,participoudoatoformalbsico
paraacriaodogionaAGEde17/01/2008,assimcomo,
tem aprovado as contas dos administradores e recebido
dividendos distribudos pela Florena Veculos S/A desde
ento.(fl.1356semgrifosnooriginal)
no mnimo temerrio sustentar que scios minoritrios e no gerentes
CTN, por crditos

devam ser responsabilizados, com fulcro no inciso III do art. 135 do

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DF CARF MF
Fl. 4173
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.52
tributrios devidos pela empresa de que so scios simplesmente por (i) participarem de
assembleiassociais,(ii)aprovaremcontasdeadministradorese(iii)receberemdividendos.
IA
Por todo o exposto, em sendo mantidas as exigncias em face da Florena

Veculos S/A, DOU PROVIMENTO aos Recursos Voluntrios dos demais sujeitos passivos,
demodoquenodevemresponderpeloscrditostributriosmantidos.
comovoto.
BENEDICTOCELSOBENCIOJNIORRelator
VotoVencedor
ConselheiraEDELIPEREIRABESSA
O recurso voluntrio interposto pela autuadainicialmente se dirigecontra a
infrao de excluses indevidas das bases de clculo do IRPJ e da CSLL referentes
reverso da Proviso IN CVM 319/349 constituda emrazodogiogeradoentre partes
ligadas(giointerno),tratadanoitem2.3doTermodeVerificaoFiscal.
Afirma a impossibilidadede tributao da receita dereverso da Proviso
INCVM319/349,nosporquetodososatossocietriospraticadosforamlegtimoseestavam
emconformidadecomalegislaosocietriaetributriavigentepoca,mastambmporque
houveerronafundamentaodolanamento,dadaalegitimidadedaexclusodolucrolquido
para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, dos valores
correspondentes s receitas de reverso da Proviso IN CVM 319/349 realizada pela
recorrente.
Destaca excertos da acusao fiscal no sentido de que a referida proviso,
quandoconstituda,noforamadicionadaaolucrorealebasedeclculodaCSLL,dequeas
amortizaes de gio no produziram efeito no lucro contbil porque acompanhadas dos
lanamentos de reverso da proviso em referncia, ede que as excluses correspondentes
reverso da proviso no deveriam ter sido objeto de excluso tendo em vista que os
lanamentos contbeis procedidos pelo sujeito passivo j causavam um efeito 0 (zero) no
resultadodoexerccio.
ReportasesrazesquemotivamaconstituiodestaProviso(proteodo
direito ao fluxo de dividendos dos minoritrios), assevera que a despesa correspondente
referidaprovisofoiadicionadaaolucrolquidoparaapuraodabasedeclculodoIRPJeda
CSLL pela incorporada MVSO, transcreve excerto da deciso recorrida que reconheceria
referida adio, conclui que houve gravssimo erro ao tributar as receitas decorrentes da
reverso da Proviso IN CVM 319/349 e complementa que a autoridade julgadora de 1a
instnciabuscousalvarosautosdeinfrao,quandoocorretoseriacancellos,emrazo
desuadescabidafundamentao.
AinfraoestassimdescritanosAutosdeInfraosobanlise:

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DF CARF MF
Fl. 4174
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.53
0002 EXCLUSES/COMPENSAES NO AUTORIZADAS NA

APURAODOLUCROREAL
EXCLUSES INDEVIDAS AMORTIZAO DE GIO GERADO
INTERNAMENTE
IA
Valor excludo indevidamente do Lucro Lquido do perodo, na

determinao do Lucro Real, conforme Relatrio da Atividade
FiscaleseusAnexos.
FatoGerador
ValorApurado(R$) Multa(%)
31/12/2008
7.795.100,85
150,00
31/12/2009
4.814.286,95
150,00
31/12/2010
7.016.527,60
150,00
EnquadramentoLegal
Fatosgeradoresocorridosentre02/05/2008e31/12/2010:
art.3daLein9.249/95.
Arts.2471,250,324,385,386e841doDecreton3.000/99
Alnea "a", do 2, do art. 14 da IN CVM n 247/96, com as
alteraesdasINCVMn269/97en285/98e,conseqentemente,
3,doart.6daINCVMn319/99.
E, do Relatrio da Atividade Fiscal s fls. 1281/1392 colhese os seguintes

apontamentos:
2. DAS INFRAES RELATIVAS AO IMPOSTO DE RENDA
DAS PESSOAS JURDICAS (IRPJ) E CONTRIBUIO
SOCIALSOBREOLUCROLQUIDO(CSLL)
2.1.DORESUMO
[...]
Exclusesindevidas
As indevidas excluses foram realizadas pelo sujeito passivo com
vistas a apropriar, exclusivamente para fins tributrios, despesas
decorrentes de amortizaes de gio gerado internamente (por
aquisiesdeempresaspertencentesaosmesmossciosdaempresa
fiscalizada)emincorporaoreversa.
[...]
Com base principalmente nos instrumentos probatrios acima

aludidos,conclumosserimpossvelreconheceraplausibilidadedas
excluses procedidas pelo sujeitopassivo, considerando queasua
condutainfringiuflagrantementediversosdispositivoslegais,dentre
osquaisaregrageraldededutibilidadedeamortizaesgravadano
art. 324 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99)5 que estabelece, em se
tratandodeamortizaes,quesomente
poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de
apurao, a importncia correspondente recuperao do capital
aplicado,oudosrecursosaplicadosemdespesasquecontribuampara
a formao do resultado de mais de um perodo de apurao. (grifos
destesAFRFB)
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
[...]

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DF CARF MF
Fl. 4175
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.54
2.3.2. DA FUNDAMENTAO DA AUTUAO (EXCLUSES

INDEVIDAS)
IA
Aocomeodaaofiscalhaviaosindciosdequeasexclusesdas
basesdeclculodoIRPJedaCSLLeramimprocedentes.Deforma
quase que imediata, pelo exame dos Lalur/Lacs referentes aos
perodos de apuraojulho2008adezembro2010(fls.42a306),
foramconfirmadasasocorrnciasdetaisexcluses.Restavaainda,
todavia, a dvida sobre a dedutibilidade ou no das amortizaes
para efeito do clculo dos tributos incidentes sobreoresultado.A
elucidao dessa dvida sobreveio com o exame efetuado sobre a
documentao trazida em resposta ao Ofcio/SRRF09/Difis n
002/2011, de 30 de maio de 2011, enviado Jucepar (fls. 767 a
1.163). A anlise da situao ftica descrita nesses documentos
tornaclaraanosubsunodaformaoeamortizaodogiona
FlorenaVeculosS/Ahipteselegaldededutibilidadedasbases
declculodoIRPJedaCSLL.
Nesta seo vamos, primeiramente, destacar os dois elementos
principais da caracterizao ftica da situao, ou seja, a
ocorrnciaeaavaliaodasexcluses,assimcomo,ainexistncia
de substrato econmico no gio gerado. Em segundo lugar,
apresentaremos a discusso sobre a argumentao do sujeito
passivoeafundamentaodoautopropriamentedita.
[...]
Estas redues de pagamento foram motivadas por excluses
procedidaspelosujeitopassivodasbasesdeclculodessestributos.
Se,conformeantecipamos,paraefeitostributriostalprocedimento
irregular,dopontodevistadacontabilidadesocietriaocontrole
desses fatos contbeis seguiu, ao menos, a literalidade das
determinaesparaascompanhiasabertasdoart.6daINCVMn
319/99,comasalteraesdaINCVMn349/0113[...]
Joslanamentosconcernentessamortizaessoprocedidosde
formaqueoefeitosobreoresultadodoexerccio0(zero),ouseja,
horegistronacontadedespesa521.9.05.05AMORTIZ.AGIO
S/INCORPORAAO a crdito da conta de ativo diferido
125.1.01.02 AMORT.ACUMULADA AGIO S/INCORP. e, ao
mesmotempo,oregistronacontadeativodiferido125.1.01.05(
)PROVISAO IN CVM 319/349 a crdito da conta de receita
321.4.03.01 REV.PROV.S/AGIO INCORPORAAO, conforme
ilustrao das Figuras 5 e 6. De sorte que, peloslanamentosde
amortizao do gio que tm efeito 0 (zero) sobreo resultado do
exerccio, no haveria ajustes a serem realizados no lucro do
exerccioparaapuraodoLucroReal.
[...]
Ocorrnciadasexcluses
De acordo com o demonstrado at o momentono haveria razes
para o fato de excluir, das bases de clculo do IRPJ e da CSLL,
valores correspondentes s amortizaes do gio, tendo em vista
que os lanamentos contbeis procedidos pelo sujeito passivo j
causavamumefeito0(zero)noresultadodoexerccio.Apesardisso,
comojdissemos,foramrealizadasexclusesqueacumularam,no
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
interstcio20082010,ovalordeR$

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DF CARF MF
Fl. 4176
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.55
19.625.915,40,ouseja,R$7.795.100,85em2008,R$4.814.286,95
em2009eR$7.016.527,60em2010,conformepodeservisualizado
na Figura 7 que composta por recortes das Partes A dos
Lalur/Lacs20082010(fls.67,145e251)daFlorenaVeculosS/A.
IA
[...]
Excluses:inexistnciadesubstnciaeconmica
Se de um lado comprovamos que as excluses efetivamente

ocorreram,deoutro,colecionamosumasriedeelementosdeprova
documentaldequeogioqueamortizadoporessasexclusesno
tem substncia econmica. O que se quer dizer com a expresso
inexistncia de substncia ou substrato econmico que no
houveumacontrapartidaeconmicanacriaofictciadogioque
passou a ser amortizado, ou seja, este gio foi gerado apenas
documentalmente emrelaesentrepessoaseempresasdomesmo
grupoenoemrelaesdecomutatividade,deindependnciaede
noprepondernciadaspartesenvolvidas.Ditodeoutromodo,ao
gio escriturado que passou a ser amortizado pela Florena
Veculos S/A no antecedeu investimento de recursos ou
incorrimento em despesas, portanto, sua base gerada de uma
fico documental, fico esta produzida pelos seus scios com
suporteempessoasjurdicascriadasexclusivamenteparaestefim.
[...]
Inexistnciaderequisitofundamentalparaavalidadedabase
legal
De fato, a base legal referida poderia amparar a amortizao de
gioemincorporaoreversa.Contudo,estabaselegalnoampara
asituaodaempresafiscalizada,poisosfatoslevadosaregistro,
que envolvem a reestruturao societria ocorrida na Florena
Veculos, no se subsumem na hiptese formada pela combinao
dos referidos dispositivos. Pelo contrrio, esta base legal, com
algunscomplementos,fundamentaainfraocometidapelosujeito
passivo.
A descrio dos fatos que temos feito at o presente momento
demonstraqueinexistiuumelementofundamentalparaqueosujeito
passivopudessecoerentementeclamarpelaproteodabaselegal
trazida: a substncia econmica. A falta de substncia econmica
no s inviabiliza o aproveitamento tributrio da amortizao do
giocomo,principalmente,inviabilizaoreconhecimentodoprprio
gioparaefeitodalegislaosocietria.
Dentreosdispositivosapresentadospelosujeitopassivodestacam
secomonuclearesosarts.7e8daLein9.532/97que,deforma
sinttica, considerando a situao especfica do presente caso,
determinam que a pessoa jurdica participante de incorporao,
fusooucisoeque,emvirtudedisso,absorvapatrimniodeoutra,
havendo entre essas empresas participao societria adquirida
com gio cujo fundamento seja a expectativa de rentabilidade
futura, poder amortizlo nos balanos correspondentes
apuraodelucroreal,levantadosposteriormenteincorporao,
fusoouciso,razodeumsessentaavos,nomximo,paracada
msdoperododeapurao.


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DF CARF MF
Fl. 4177
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.56
Ento, segundo os dispositivos em tela, so requisitos para a

possibilidade de dedutibilidade dos valores acima referidos das
basesdeclculodoIRPJedaCSLL,entreoutros:a)quesejagio
eb)quehajaumaaquisio.
IA
[...]
2.3.2.3. DAS PRINCIPAIS CONSTATAES E CONCLUSO

ACERCADOEXAMESOBREASEXCLUSES
Considerando os procedimentos fiscais realizados, bem como o
exame de toda a documentao, da argumentao e da base legal
trazidos pelo sujeito passivo, obtivemos como principais
constataeseresultadososeguinte:
1.Constatamosasocorrnciasdeexclusesindevidasdasbasesde
clculo do IRPJ e da CSLL nos perodos de apurao entre
julho/2008 e dezembro/2010, ou seja, neste perodo a empresa
passou a excluir das bases de clculo do IRPJ e daCSLL valores
queanteriormentenohaviaadicionado.Estasconstataesforam
efetuadas com base no exame dos Lalur/Lacs (fls. 09 a 306), das
DIPJ (fls. 1.164 a 1.214), das DCTF, bem como, dos arquivos
digitaisdeRegistrosContbeisfornecidospelosujeitopassivo.
[...]
4.Constatamos,combasenaleituradosatoscomerciaisregistrados
naJuceparnoperodoemquesto,queemnenhumadasetapasdo
conjunto de operaes estruturadas em seqncia, alm das
transferncia escriturais de participao societria, ocorreu
investimento de capital ou recursos, ou mesmo incorrimento em
despesas que justificassemnummomentoposterioramortizaode
gio.
[...]
6.Constatamosqueemboraosujeitopassivotenhaproduzido,para
amparar os seus procedimentos contbiltributrios, atos formais
compatveis com a base legal informada, a dissonncia entre
realidadefticaeabaselegalfazcomqueostaisatosformaisno
geremosefeitospretendidospelosujeitopassivo.Almdisso,paraa
compreensodosdispositivosnaformacomopretendidapelosujeito
passivo, conceitos da legislao tributria, tais como gio e
aquisio, foram desvirtuados. Em outras palavras, constatamos
divergncia entre a forma e o contedo dos atos realizados,
divergnciaestaquenopoderiasercriadasemmuitoesforopor
partedequemaimaginou.
[...]
Concluso
Conclumos que as excluses efetuadas nas bases de clculo do

IRPJ e da CSLL pelo sujeito passivo, ao longo do perodo
compreendidoentrejulho/2008edezembro/2010,soimprocedentes
e que, alm de no se enquadraremnosdispositivos debatidosat
ento,infringemflagrantementeoincisoIdoart.250doDecreton
3.000/99.Taisinfraesprovocaramreflexosgerando,ainda,novas
infraes relacionadas a redues nos recolhimentos das
estimativas mensais. De sorte que, tendo sido estas infraes
detectadasnocursodeprocedimentofiscal,devidooconseqente

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DF CARF MF
Fl. 4178
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.57
lanamento de ofcio, conforme previso do art. 841 do mesmo

Decreto.
IA
Conclumos,ainda,queasexcluseseasconseqentesreduesde
pagamento dos tributos em questo foram realizadas de forma
intencional, por meio de artifcios que, como demonstrado,
envolvem,entreoutrascoisas,abusodepersonalidadejurdica.
Vislumbrase, nesta construo argumentativa, que a autoridade lanadora

no promoveu a glosa das excluses porque a reverso da proviso para realizao de gio
seriatributvel.Depoisdeamplaabordagemdosprocedimentoscontbeisdesenvolvidospela
fiscalizada, a autoridade lanadora concluiu que eles no geraram repercusso no lucro
contbil, e que os efeitos fiscais somente lhe foram favorveis em razo da excluso em
referncia. Em conseqncia, promoveu a glosa da excluso porque ela refletia a reduo
indevidadolucrotributvelemrazodaamortizaodegiosemsubstnciaeconmica,eno
porque ela decorreria de uma reverso de proviso tributvel. E, neste sentido, de forma
coerente, reportouse a dispositivos legais que tratam, apenas, da dedutibilidade de
amortizaesnaapuraodolucrotributvel:
Lein9.249,de1995:
Art. 3 A alquota do imposto de rendadaspessoasjurdicas de
quinzeporcento.
1Aparceladolucroreal,presumidoouarbitrado,queexcedero
valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais)pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeitaseincidnciadeadicionaldeimpostoderendaalquota
dedezporcento.(RedaodadapelaLei9.430,de1996)
2Odispostonopargrafoanterioraplicase,inclusive,noscasos
de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica
peloencerramentodaliquidao.(RedaodadapelaLei9.430,de
1996)
3Odispostonesteartigoaplicase,inclusive,pessoajurdica
que explore atividade rural de que trata a Lei n 8.023, de 12 de
abrilde1990.
4Ovalordoadicionalserrecolhidointegralmente,nosendo
permitidasquaisquerdedues.
Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n
3.000/99:
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas por este Decreto (DecretoLei n 1.598, de 1977, art.
6).
1 A determinao dolucrorealserprecedidadaapuraodo
lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das
disposiesdasleiscomerciais(Lein891,de1995,art.37,1).
[...]
Art.250.Nadeterminaodolucroreal,poderoserexcludosdo
lucro lquido do perodo de apurao (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.6,3):


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Fl. 4179
Processon11516.721847/201107
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S1C1T1
Fl.58
IosvalorescujadeduosejaautorizadaporesteDecretoeque
no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do
perododeapurao
IA
IIosresultados,rendimentos,receitasequaisqueroutrosvalores
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este
Decreto,nosejamcomputadosnolucroreal
IIIoprejuzofiscalapuradoemperodosdeapuraoanteriores,
limitadaacompensaoatrintaporcentodolucrolquidoajustado
pelas adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a
pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela
legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para
compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n
9.065,de1995,art.15epargrafonico).
[...]
Art. 324. Poder ser computada, como custoouencargo,emcada
perododeapurao,aimportnciacorrespondenterecuperao
do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que
contribuamparaaformaodoresultadodemaisdeumperodode
apurao(Lein4.506,de1964,art.58,eDecretoLein1.598,de
1977,art.15,1).
1 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de
amortizaonopoderultrapassarocustodeaquisiodobemou
direito,ouovalordasdespesas(Lein4.506,de1964,art.58,2).
2Somenteseroadmitidasasamortizaesdecustosoudespesas
que observem as condies estabelecidas neste Decreto (Lei n
4.506,de1964,art.58,5).
3Seaexistnciaouoexercciododireito,ouautilizaodobem,
terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no
amortizado constituirencargonoperododeapuraoemquese
extinguirodireitoouterminarautilizaodobem(Lein4.506,de
1964,art.58,4).
4 Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao
dosbenseservios(Lein9.249,de1995,art.13,incisoIII).
[...]
Art. 385. O contribuinte que avaliar investimento em sociedade
coligadaoucontroladapelovalordepatrimniolquidodever,por
ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de
aquisioem(DecretoLein1.598,de1977,art.20):
Ivalordepatrimniolquidonapocadaaquisio,determinado
deacordocomodispostonoartigoseguintee
IIgiooudesgionaaquisio,queseradiferenaentreocusto
deaquisiodoinvestimentoeovalordequetrataoincisoanterior.
1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero
registrados em subcontas distintas do custo de aquisio do
investimento(DecretoLein1.598,de1977,art.20,1).
2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os

seguintes, seu fundamento econmico (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.20,2):

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Fl. 4180
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Fl.59
I valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada

superiorouinferioraocustoregistradonasuacontabilidade
IIvalorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combaseem
previsodosresultadosnosexercciosfuturos
IA
IIIfundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
3OlanamentocomosfundamentosdequetratamosincisosIe
IIdopargrafoanteriordeverserbaseadoemdemonstraoqueo
contribuintearquivarcomocomprovantedaescriturao(Decreto
Lein1.598,de1977,art.20,3).
Art. 386. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participao societria adquirida com gio ou desgio, apurado
segundoodispostonoartigoanterior(Lein9.532,de1997,art.7,
eLein9.718,de1998,art.10):
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamentoseja
odequetrataoincisoIdo2doartigoanterior,emcontrapartida
contaqueregistreobemoudireitoquelhedeucausa
IIdeverregistrarovalordogiocujofundamentosejaodeque
trata o inciso IIl do 2 do artigo anterior, em contrapartida a
contadeativopermanente,nosujeitaaamortizao
IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaodeque
trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados
posteriormente incorporao, fuso ou ciso, razo de um
sessentaavos,nomximo,paracadamsdoperododeapurao
IVdeveramortizarovalordodesgiocujofundamentosejaode
que trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos
correspondentes apurao do lucro real, levantados durante os
cincoanoscalendriosubseqentesincorporao,fusoouciso,
razodeumsessentaavos,nomnimo,paracadamsdoperodo
deapurao.
1 O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do
bemoudireitoparaefeitodeapuraodeganhoouperdadecapital
ededepreciao,amortizaoouexausto(Lein9.532,de1997,
art.7,1).
2 Se o bem que deu causa ao gioou desgiono houver sido
transferido, na hiptese de ciso, paraopatrimniodasucessora,
estadeverregistrar(Lein9.532,de1997,art.7,2):
I o gio em conta de ativo diferido,paraamortizao naforma
previstanoincisoIII
II o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na
formaprevistanoincisoIV.
3OvalorregistradonaformadoincisoII(Lein9.532,de1997,
art.7,3):
Iserconsideradocustodeaquisio,paraefeitodeapuraode
ganhoouperdadecapitalnaalienaododireitoquelhedeucausa
ou na sua transferncia para scio ou acionista, na hiptese de
devoluodecapital

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Fl. 4181
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.60
II poder ser deduzido como perda, no encerramento das

atividadesdaempresa,secomprovada,nessadata,ainexistnciado
fundodecomrciooudointangvelquelhedeucausa.
IA
4 Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior

utilizaoeconmicadofundodecomrcioouintangvelsujeitara
pessoa fsica ou jurdica usuria ao pagamento dos tributos ou
contribuies que deixaram de ser pagos, acrescidos de juros de
moraemulta,calculadosdeconformidadecomalegislaovigente
(Lein9.532,de1997,art.7,4).
5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e
contribuies a que se refere o pargrafo anterior poder ser
registradoemcontadoativo,comocustododireito(Lein9.532,de
1997,art.7,5).
6 O disposto neste artigo aplicase, inclusive, quando (Lei n
9.532,de1997,art.8):
Ioinvestimentonofor,obrigatoriamente,avaliadopelovalordo
patrimniolquido
II a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que
detinhaapropriedadedaparticipaosocietria.
7SemprejuzododispostonosincisosIIIeIV,apessoajurdica
sucessora poder classificar, no patrimnio lquido,
alternativamente ao disposto no 2 deste artigo, a conta que
registrarogiooudesgionelemencionado(Lein9.718,de1998,
art.11).
[...]
Art. 841. O lanamento ser efetuado de ofcio quando o sujeito
passivo (DecretoLei n 5.844, de 1943, art. 77, Lei n 2.862, de
1956,art.28,Lein5.172,de1966,art.149,Lein8.541,de1992,
art.40,Lein9.249,de1995,art.24,Lein9.317,de1996,art.18,
eLein9.430,de1996,art.42):
Inoapresentardeclaraoderendimentos
II deixar de atender ao pedido de esclarecimentos que lhe for
dirigido, recusarse a prestlos ou no os prestar
satisfatoriamente
III fizer declarao inexata, considerandose como tal a que
contiver ou omitir, inclusive em relao a incentivos fiscais,
qualquer elemento que implique reduo do imposto a pagar ou
restituioindevida
IV no efetuar ou efetuar com inexatido o pagamento ou
recolhimentodoimpostodevido,inclusivenafonte
Vestiversujeito,poraoouomisso,aaplicaodepenalidade
pecuniria
VIomitirreceitasourendimentos.
Pargrafo nico. Aplicarse o lanamento de ofcio, alm dos
casos enumerados neste artigo, queles em que o sujeito passivo,
beneficiadocomisenesoureduesdoimposto,deixardecumprir
osrequisitosaquesesubordinarofavorfiscal.


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DF CARF MF
Fl. 4182
Processon11516.721847/201107
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S1C1T1
Fl.61
Instruo CVM n 247, de 1996, com as alteraes das Instrues

CVMn269,de1997e285,de1998:
IA
Art. 14. Ogiooudesgiocomputadonaocasiodaaquisioou

subscriodoinvestimentodeversercontabilizadocomindicao
dofundamentoeconmicoqueodeterminou.
Pargrafo 1 O gio ou desgio decorrente da diferena entre o
valordemercadodeparteoudetodososbensdoativodacoligada
econtroladaeorespectivovalorcontbil,deverseramortizadona
proporo em que o ativo for sendo realizado na coligada e
controlada, por depreciao, amortizao, exausto ou baixa em
decorrncia de alienao ou perecimento desses bens ou do
investimento.
2Ogioouodesgiodecorrentedadiferenaentreovalorpago
na aquisio do investimento e o valor de mercado dos ativos e
passivosdacoligadaoucontrolada,referidonopargrafoanterior,
dever ser amortizado da seguinte forma: (Redao dada pela
InstruoCVMn285,de31dejulhode1998)
a)ogioouodesgiodecorrentedeexpectativaderesultadofuturo
noprazo,extensoeproporodosresultadosprojetados,oupela
baixa por alienao ou perecimento do investimento, devendo os
resultados projetados serem objeto de verificao anual, a fim de
que sejam revisados os critrios utilizados para amortizao ou
registradaabaixaintegraldogioe
b) o gio decorrente da aquisio do direito de explorao,
concesso ou permisso delegadas pelo Poder Pblico no prazo
estimado ou contratado de utilizao, de vigncia ou de perda de
substnciaeconmica,oupelabaixaporalienaoouperecimento
doinvestimento.
3 O prazo mximo para amortizao do gio previsto na letra

adopargrafoanteriornopoderexcederadezanos.(Redao
dadapelaInstruoCVMn285,de31dejulhode1998)
Pargrafo 4 Quando houver desgio no justificado pelos
fundamentos econmicos previstos nos pargrafos 1 e 2, a sua
amortizaosomentepodersercontabilizadaemcasodebaixapor
alienaoouperecimentodoinvestimento.
Pargrafo5Ogionojustificadopelosfundamentoseconmicos,
previstos nos pargrafos 1 e 2, deve ser reconhecido
imediatamentecomoperda,noresultadodoexerccio,esclarecendo
seemnotaexplicativaasrazesdasuaexistncia.
InstruoCVMn319,de1999:
Art. 6 O montante do gio ou do desgio, conforme o caso,
resultantedaaquisiodocontroledacompanhiaabertaqueviera
incorporarsuacontroladorasercontabilizado,naincorporadora,
daseguinteforma:
I nas contas representativas dos bens que lhes deram origem
quandoofundamentoeconmicotiversidoadiferenaentreovalor
de mercado dos bens e o seu valor contbil (Instruo CVM n
247/96,art.14,1)
II MP
em
contade
especfica
n 2.200-2
24/08/2001 do ativo imobilizado (gio) quando o
fundamento
tiver
sido
a aquisio
BENEDICTO econmico
CELSO BENICIO
JUNIOR,
Assinado
digitalmentedo
em direito de

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DF CARF MF
Fl. 4183
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.62
explorao,concessooupermissodelegadaspeloPoderPblico
(InstruoCVMn247/96,art.14,2,alneab)e
IA
III em conta especfica do ativo diferido (gio) ou em conta

especfica de resultado de exerccio futuro (desgio) quando o
fundamento econmicotiversidoaexpectativaderesultadofuturo
(InstruoCVMn247/96,art.14,2,alneaa).
1 O registro do gio referidono inciso I deste artigoter como
contrapartida reserva especialdegionaincorporao,constante
do patrimnio lquido, devendo a companhia observar,
relativamenteaosregistrosreferidosnosincisosIIeIII,oseguinte
tratamento (Pargrafo com redao dada pela Instruo CVM n
349,de06demarode2001):
a)constituirproviso,naincorporada,nomnimo,nomontanteda
diferenaentreovalordogioedobenefciofiscaldecorrenteda
suaamortizao,queserapresentadacomoreduodacontaem
queogiofoiregistrado
b)registrarovalorlquido(giomenosproviso)emcontrapartida
dacontadereservareferidanestepargrafo
c)reverteraprovisoreferidanaletraaacimaparaoresultado
doperodo,proporcionalmenteamortizaodogioe
d)apresentar,parafinsdedivulgaodasdemonstraescontbeis,
o valor lquido referido na letra a no ativo circulante e/ou
realizvelalongoprazo,conformeaexpectativadasuarealizao.
2 A reserva referida no pargrafo anterior somente poder ser
incorporada ao capital social, na medida da amortizao do gio
quelhedeuorigem,emproveitodetodososacionistas,excetuadoo
dispostonoart.7destaInstruo.
3 Aps a incorporao, o gio ou o desgio continuar sendo
amortizado observandose, no que couber, as disposies das
InstruesCVMn247,de27demarode1996,en285,de31de
julhode1998.
Assim, caso confirmada a adio da proviso no momento de sua

constituiopelaincorporada MVSO,temrazoarecorrentequandoafirmaaimpossibilidade
de tributao da receita de reverso da Proviso IN CVM 319/349. Ocorre que sequer a
confirmao daquela adio se faz necessria, porque este aspecto somente foi tangenciado
pelaFiscalizao,enofoideterminantenaconstataodainfraoefetivamenteautuada,qual
seja,areduoindevidadolucrotributvelemrazodosefeitosdo giogeradoentrepartes
ligadas(giointerno).
O trabalho fiscal no pode ser desmerecido por avanar nas repercusses
contbeis e fiscais no s das despesas de amortizao do gio, como tambm da proviso
decorrentedaconstituiodomesmoativo.TivesseaFiscalizaoapenasglosadoasdespesas
de amortizao do gio, sem discorrer sobre os efeitos da realizao da proviso, dvidas
poderiam surgir no curso do contencioso administrativo acerca da real reduo do lucro
tributvel. Neste sentido, a anlise fiscal deixa claroqueemboraareduodolucrocontbil
pela amortizao do gio tenha sido anulada pela a receita de realizao da proviso, a
posterior excluso desta receita restabeleceu os efeitos da reduo do lucro decorrente da
amortizao do gio. Assim, ainda que em primeira anlise seja possvel vislumbrar as
excluses como permitidas por lei, elas representam a fase final de um procedimento que,

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DF CARF MF
Fl. 4184
Processon11516.721847/201107
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S1C1T1
Fl.63
como se demonstrar frente, no admitido no mbito contbil e, por conseqncia, no

mbitotributrio.
IA
Acrescentese, ainda, que nos termos atualizados da Instruo CVM n

319/99 (art. 6o, 1o, alnea a), a proviso em referncia deve representar, no mnimo, o
montante da diferena entre o valor do gio e do benefcio fiscal decorrente da sua
amortizao, que ser apresentada como reduo da conta em que o gio foi registrado.
Significa dizer que nem sempre as despesas de amortizao de gio sero anuladas
integralmente pela receita de reverso de proviso, e a identificao dos efeitos fiscais do
procedimentoquestionadodemandarainvestigaoacercadaconstituioedarealizaoda
provisocorrelata.
EsteColegiado,alis,jsemanifestouemfacedeoutroprocedimentofiscal,
no qualadeterminaodabasetributveltambmfoi afetadapelasexclusesdecorrentesde
reverso da mencionada proviso, consoante exposto por esta Relatora no voto condutor do
Acrdon1101000.968:
A recorrente tambm questiona a glosa de excluso decorrente de
reverso de proviso, defendendo seu direito de promover tal
excluso, na medida em que a proviso, no momento de sua
constituio, era indedutvel. Todavia, observase que para
determinar o valortributvel,aautoridadelanadorainicialmente
identificou as despesas registradas na conta n 431110 (Despesas
Amortizao gio) que, pelo seu valor lquido, efetivamente
reduziram o lucro contbil e o lucro tributvel, glosando os
seguintes valores: i) anocalendrio de 2.004 R$ 2.521.367,82, ii)
anoscalendrio de 2.005 a 2.007 R$ 5.042.735,64 por ano,
totalizando de 2.004 a 2007 ovalor geral de R$ 17.649.574,74 (fl.
34).
Contudo, mais frente, no Termo de Verificao Fiscal, a
autoridadelanadoraobservouqueosvaloreslquidosdeduzidosna
conta n 431110 j estavam reduzidos pela contrapartida da
realizao da proviso para ajuste do valor do gio, de modo a
proporcionar um Lucro Lquido Contbil maior. Em conseqncia,
para complementaroefeitofiscaldaamortizaointegraldogio
criado por meio das operaes antes questionadas, a contribuinte
promoveu excluses a ttulo de reverso nos valores de R$
4.894.419,96em2004eR$9.788.839,80em2005,2006e2007.A
soma destes valores, portanto, corresponde reverso do efeito
fiscal da amortizao do gio aqui questionado, razo pela qual
corretasemostraaglosadaexclusescorrespondentesareverses
deproviso.
Quanto adio promovida no momento da constituio desta

proviso,cabeobservarqueelaerapertinente,namedidaemquea
constituio da proviso gera uma despesa redutora do lucro
tributvel.Se,maisfrente,aobaixarestaproviso,acontribuinte
tivessefeitousodeumacontadereceitaprpria,suaexclusoseria
pertinente. Mas, na medida em que a contribuinte realizou esta
proviso em contrapartida conta de despesa de amortizao do
gio, sua excluso passou a representar a complementao da
amortizao do gio. Assim, as mesmas razes que justificam a
glosa
da
amortizao
contbil do gio, determinam a glosa da
MP n
2.200-2
de 24/08/2001
exclusodeseucomplemento.

62
DF CARF MF
Fl. 4185
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
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Para maior clareza, demonstrase abaixo o procedimento adotado

pela contribuinte e as conseqnciasatribudas pela Fiscalizao,
bem como o procedimento que, em regra, implementado pelos
contribuinteseoprocedimentofiscaldadecorrente.Adotasecomo
exemplo apenas os procedimentos verificados no anocalendrio
2005,poisesteperodonocontaminadopelaprximainfraoa
seguir abordada,eguardaosmesmoscontornosdoqueverificado
nosanoscalendrio2006e2007.
Assim agiu a contribuinte, conforme espelhado nos extratos do
Razojuntadossfls.247/309:
Lanamentodeamortizaodogio:
D Despesa Amortizao gio Conta n 43110 C gio s/
Investimento Amortizao Conta n 105115 Valor: R$
1.235.964,63aoms(totaldeR$14.831.575,56)
Lanamentoderealizaodaprovisoredutoradoinvestimento:
D Proviso p/ Ajuste do Valor do gio Conta n 105111 C
DespesaAmortizaogioContan431110Valor:R$815.736,36
aoms(totaldeR$9.788.839,92)
Considerandoqueaconta431110tambmrecebeu,duranteoano
calendrio,outrosregistrosmensaisadbitodeR$67.365,59(total
de R$ 808.387,08), seu saldo final representado pela diferena
entreoslanamentosadbito(R$14.831.575,56eR$808.388,28)e
oslanamentosacrdito(R$9.788.839,92).Ouseja,pelovalorde
R$5.851.122,72.
Aopromoveraglosa,aautoridadefiscalteveemcontaqueapenas
o valor de R$ 5.851.122,72 foi deduzido como despesa na
demonstraoderesultadodoperodo.Assim,deledescontandoas
outras amortizaes contabilizadas na mesma conta (R$
808.388,28), classificou a diferena de R$ 5.042.735,64 como
adiesnocomputadasnolucroreal,item1.2doAutodeInfrao
(fl. 11), na medida em que somente possvel dizer que a
contribuinte no adicionouaolucrorealdespesaindedutvelato
montanteemqueestadespesaafetouoresultadodoexerccio.
Prosseguindo, a autoridade fiscal constatou que, como a baixa da
provisoparaajustedovalordogiofoiefetuadoacrditodaconta
43110 Despesa Amortizao gio o saldo desta conta foi
diminudo e para reverter tal situao, o contribuinte utilizase da
excluso do Lucro Lquido, no LALUR, para fins de apurao do
lucro real. No perodo em referncia, foi excludo do lucro real o
montante de R$ 9.788.839,80,eestaparcelaconstoudoitem2do
AutodeInfraocomoexclusonoautorizadapelalegislao.
Aanormalidadedoprocedimentodacontribuintefoi,comojdito,
contabilizaracrditodecontadedespesaarealizaodeproviso,
quando o correto seria computla em conta de receita. Se assim
procedesse,realizariaosseguinteslanamentos:
Lanamentodeamortizaodogio:
D Despesa Amortizao gio Conta n 43110 C gio s/
Investimento Amortizao Conta n 105115 Valor: R$
1.235.964,63aoms(totaldeR$14.831.575,56)

Lanamentoderealizaodaprovisoredutoradoinvestimento:

63
DF CARF MF
Fl. 4186
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.65
D Proviso p/ Ajuste do Valor do gio Conta n 105111 C

RealizaodeProvisoContan4XXXXValor:R$815.736,36ao
ms(totaldeR$9.788.839,92)
IA
Emtaiscondies,aglosatratadanoitem1.2doAutodeInfrao
recairiasobreomontantededespesacontabilizadonaconta431110
e transportado para o resultado do exerccio, qual seja, R$
14.831.575,56, e no R$ 5.042.735,64, como aqui se fez. E, neste
contexto,teriaarazoacontribuinteemafirmarlegtimaaexcluso
de R$ 9.788.839,92 que, assim, se prestaria a anular receita
indevidamentecomputadanoresultadodoexerccio.
Vejase que a circunstncia aqui presente totalmente distinta
daquelaapontadapelarecorrenteemsuasustentaooral,naqual
aautoridadefiscal,aopretenderglosarasamortizaesdegio,ao
invs de valerse de valor computado como despesa, indica como
indevida a excluso, de mesmo valor, computada para fins de
reverso de proviso semelhante aqui tratada. Nestes autos, a
autoridade lanadora deixou claro que somente promoveu a glosa
da excluso de realizao de proviso porque esta se prestava a
complementaroefeitoredutordolucroreal,noalcanadocoma
despesaoriginalmentecontabilizada,vezqueestafoiminoradapelo
lanamento a crdito, na mesma conta contbil, da reverso de
proviso.
Frisese, tambm, que a autoridade fiscal poderia, neste caso, ter
promovido apenas a glosa da despesa lanada a dbito da conta
431110, como defende a recorrente tambm em sustentao oral.
Paratanto,bastariademonstrarqueemboraosaldofinaldaconta
contbiltransportadopararesultadofoiminoradoporlanamentos
a crdito posteriormente excludos na apurao do lucro real.
Todavia,ofatodeexistiroutraformadesemotivaraexignciade
forma alguma desmerece aquela adotadanestes autos, decorrente,
basicamente, da forma anormal de contabilizao de reverso de
provisoadotadapelacontribuinte.
Reiterando:seacontribuinte,aorealizarestaproviso,fizesseuso
de uma conta de receita prpria, sua excluso seria pertinente.
Contudo, ao realizar esta proviso em contrapartida conta de
despesadeamortizaodogio,reduzindoseusaldo,suaexcluso
passouarepresentaracomplementaodaamortizaodogio,na
medida em que inexistia receita a ser anulada na composio do
resultado do exerccio. Descritos claramente os fatos e sua
conseqnciatributria,nenhumairregularidadepodeserimputada
condutadaautoridadelanadora.
Assim, tambm deve ser NEGADO PROVIMENTO ao recurso
voluntrio relativamente s excluses decorrente da proviso para
ajustedovalordogio,glosadasnosperodosfiscalizados.
Vse,doexposto,queofatodeaglosarecairsobreaexclusodareceitade
reverso de proviso no motivo suficiente para determinar o cancelamento da exigncia.
Importa,sim,aanliseintegraldaabordagemfiscaledeseufundamentolegal,paradaextrair
a exata compreenso do que motivou o lanamento. Neste sentido, tambm, a deciso
recorrida,queemnadaaperfeioouaexigncia,aocontrriodoquealegaarecorrente:

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DF CARF MF
Fl. 4187
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.66
Os lanamentos relacionadoscontadodiferido(gio)tmefeito
zero sobre o resultado do exerccio, pois a despesa gerada pela
amortizaodogioanuladapelareceitaapuradacontabilmente
emdecorrnciadareversodaproviso.
IA
A excluso efetuada pelo contribuinte, para fins de apurao do

lucro real, lastreada no fato de ter sido procedida a reverso da
proviso no se justifica, dado que na mesma data foi registrada
umadespesarelacionadaamortizaodogio.
Com efeito, o cerne do presente litgio seconcentra na anlise da
possibilidade ou no de o contribuinte reconhecer para fins de
apuraodolucrorealaamortizaodogio,conformeprevistono
art.7daLein9.532/97,sendodispensveladiscussoarespeito
dareversodasprovisesconsideradasindedutveis,cujoefeitona
apuraodolucrorealfoianuladopeloreconhecimentocontbilde
umadespesanomesmovalor,relacionadaamortizaodogio.
Tambmmerecesercitadaadecisode1ainstnciaqueantecedeuoAcrdo
n1402001.357,invocadopelarecorrente:
77.tambmdescabidaaalegaodeque,tendosidoadicionadoo
valor da despesa com a constituio da proviso, o valor das
receitas incorridas contabilmente com a reverso da proviso
constituda com base nas Instrues CVM ns 319 e 349 deve ser
excludodolucroreal,sobpenadetributaoemduplicidade.
[...]
81. Ainda que se considere que a Dacar Qumica, na condio
incorporadora, sucedeu a incorporada (FBM Participaes) em
todososseusdireitoseobrigaes,conformedispostonoartigo227
daLein6.404,de15dedezembrode1976,eartigo1.116daLein
10.406,de10dejaneirode2002(CdigoCivil),inclusiveosvalores
controlados na parte B do LALUR (com exceo de prejuzos
fiscaisediferimentodolucroinflacionrio)paraadioouexcluso
em perodos subsequentes, cabe destacar que FBM Participaes
tambmnoofereceuvaloralgumtributao,poisovalorporesta
adicionadonaparteAdoLALURem31/12/2004apenasanuloua
despesa indedutvel contabilizada como Proviso Instruo CVM
349.
82. A Instruo CVM n 319, de 03 de dezembrode 1999, comas
alteraes trazidas pela Instruo CVM n 349, de 6 de maro de
2001, que regulou as operaes de incorporao, fuso e ciso
envolvendocompanhiasabertasdisposiesnoobrigatriaspara
as companhias fechadas e demais pessoas jurdicas , determinou
em seu artigo 6 os ajustes contbeis a serem efetuados em
decorrncia do gio ou do desgio resultante da aquisio do
controle da companhia aberta que vier a incorporar sua
controladora:
[...]
85.Portanto,nostermosdaInstruoCVMn319,de1999,comas
alteraes da Instruo CVM n 349, de 2001, nas incorporaes
reversas o gio com fundamento em perspectiva de rentabilidade
futura
reconhecido nas demonstraes contbeis da
MP n deve
2.200-2ser
de 24/08/2001
incorporadora
peloBENICIO
montante
do benefcio
fiscal esperado,
cujo
BENEDICTO CELSO
JUNIOR,
Assinado digitalmente
em

65
DF CARF MF
Fl. 4188
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.67
valor pode ser dimensionado com base na diminuio futura do

imposto de renda e da CSLL em decorrncia da possibilidade de
amortizaodessegio.
IA
86. Esse reconhecimento se opera mediante constituio de

proviso,nainvestidora,nomontantedadiferenaentreovalordo
gio apurado e o benefcio fiscal decorrente da sua amortizao,
provisoestaapresentadacomoredutoradacontaemqueogiofoi
registrado,enquantoomontantedobenefciofiscalesperadoque
correspondenicaparceladogioquetemsubstnciaeconmica
deve ser escriturado em conta de reserva especial de gio na
incorporaoaquesereferealetrabdo1daInstruoCVM
n 319, de 1999, com as alteraes da Instruo CVM n 349, de
2001,constantedopatrimniolquido.
[...]
89.AProvisoInstruesCVM319e349apenasevidenciouoreal
valor de R$ 8.491.115,47 das participaes societrias da Dacar
Qumica,nelecomputadoeventualgiorecupervel,conformepode
ser confirmadopeloacervopatrimonialvertidoparaainteressada
naincorporaoreversaocorridaem01/03/2005,conformeAtade
Assembleia GeralExtraordinriadaDacarQumicadoBrasilS/A
(fls.121125e729731)
[...]
90. A despesa de R$ 71.590.938,00 contabilizada pela FBM
Participaes S/A em 31/12/2004 na constituio da Proviso
InstruesCVM319e349indedutvelnospornosetratarde
proviso com dedutibilidade expressamente prevista, conforme
dispostonoartigo335doRIRde1999,mastambmporsereferir
despesa indedutvelcomogionorecupervelconstitudoem
30/11/2004,porfaltadeefetivasubstnciaeconmica,razopela
qualfoicorretaaadiodeseuvalornaparteAdoLALUR.
91. Essa indedutibilidade no se restringe apenas ao perodo de
apurao encerrado em 31/12/2004, mas atinge todo e qualquer
perodo de apurao posterior, motivo pelo qual a Proviso
Instrues CVM 319 e 349 no deveria constar da parte B do
LALUR da FBM Participaes e no poderia jamais ter sido
transferida para o LALUR da interessada na operao de
incorporaoreversa.
92. Observese que uma proviso utilizada para registrar uma
provvel despesa futura que poder ocorrer ou no, mas somente
so dedutveis as provises com dedutibilidade expressamente
prevista. A despesa com constituio de proviso no
expressamenteautorizadadeveseradicionadaaoLALURparaser
excludaporocasiodareversodaprovisonoperodoemquea
despesa provisionada for efetivamente paga e/ou incorrida,
porquanto tal despesa seria nesse momento dedutvel, desde que
atendidoorequisitodanecessidadepararealizaodastransaes
ouoperaesexigidaspelaatividadedaempresa,almdeserusual
e normal no tipo de transao, operao ou atividades
desenvolvidaspelaempresa.
93.Portanto,comoareversodaProvisoInstruesCVM319e

MPdiz
n 2.200-2
de 24/08/2001
349
respeito
a uma despesa indedutvel que jamais poderia

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DF CARF MF
Fl. 4189
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.68
IA
reduzir o resultado tributvel da contribuinte, despesa esta

decorrente da amortizao indevida de gio interno, conforme j
detalhadamenteanalisadonopresentevoto,totalmentedescabida
a alegao de que o lanamento fiscal da excluso no LALUR da
reversodessaprovisoacarretariatributaoemduplicidade.
94. Salientese que a Proviso Instrues CVM 319 e 349
representa justamente a negao do fundamento que embasou o
planejamentotributrioexecutadopelainteressada,porquantodiz
respeitoparcelasemsubstnciaeconmicadogioecujovalor
jamais ser recuperado, e no haveria de ser precisamente a
reverso dessa proviso o respaldo para a reduo indevida do
resultadotributveldacontribuinte.
95. Dessa forma, voto por manter integralmente a exigncia
correspondente.(negrejouse)
Imprprio,assim,limitaraanlisedaexclusoemquestoaofatodeelater
sidoantecedidaporumaadio,nomomentodaconstituiodaproviso.Aprovisodecorre,
necessariamente, da falta de substncia econmica do gio posteriormente amortizado, e a
excluso da receita desua realizaoquebraaneutralidadeverificadanombitocontbil em
razo das operaes questionadas pelaFiscalizao. Logo, est correto o procedimento fiscal
quando classifica de indevida a reduo do lucro tributvel verificada aps a excluso da
receitadereversodeproviso,sobofundamentodequeaamortizaodogioqueamotiva
seriaindedutvel.
Portaisrazes,deveserNEGADOPROVIMENTOaorecursovoluntrioda
autuada,naparteemqueafirmaainsubsistnciadolanamentoemdecorrnciadetributao
emduplicidadereveladapelaglosadeexclusodareceitadereversodeproviso.
Prosseguindo, a autuada alega que o gio amortizado respaldado pelo
Direito, sejapelalegislaosocietria,sejapelalegislaotributria.DizqueoSr. Agente
Fiscal valeuse de entendimentos contbeis para no aceitar o procedimento fiscal adotado
pela Recorrente, confundindose, portanto, as duas cincias. Destaca excertos da deciso
recorridaquetambmsereportaminadmissibilidadedogioemquestonombitocontbil,
epassaadiscorrersobre:1)CinciaContbilcomoinstrumentoparamediodariqueza2)
DireitoContbilSocietrio3)DireitoContbilFiscal/Tributrioe4)UtilizaodoDireito
Contbil Societrio e do Direito Contbil Fiscal/Tributrio para a Apurao do IRPJ e da
CSLL, observando que o distanciamento entre a Cincia Contbil e o Direito Contbil
Societrio restou evidenciado com o advento da Lei n 11.638/2007, demonstrando que o
entendimento da Cincia Contbil nem sempre vlido para fins de aplicao da legislao
societria e tributria. Reportase tambm s especificidades da apurao tributria desde a
ediodoDecretolein1.598/77,defendendoaprevalnciadacontabilidadefiscalemfaceda
contabilidadesocietria,emcasodeconflitoentreelas.
Por tais razes, diz que as autoridades fiscal e julgadora cometeram grave
equvoco ao analisar a admissibilidade do gio interno exclusivamente sob a tica da
CinciaContbil,observandoqueoprprioOfcioCircularCVM/SNC/SEPn01/2007no
questionaavalidadedogiointerno,dopontodevistadalegislaosocietria.Econfronta
argumentos da deciso recorrida com a concluso do Professor Eliseu Martins, Titular da
FEA/USP,acercadavalidadedogiointernonoquetangelegislaotributria,extrada
doparecerelaboradoemconjuntocomJorgeVieiradaCostaJnior,especialmenteporqueali


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DF CARF MF
Fl. 4190
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.69
consignado que o respaldo em legislao tributria para o fenmeno gio gerado

internamentedsentidoeconmicooperao.
IA
Cita,ainda,outramanifestaodoProfessorEliseuMartins,destacandoque
nadanaleifiscaloucontbiljamaisvedouadedutibilidadedogiointernoat2010.Econclui
pela legalidade do gio no caso concreto ora analisado, pleiteando o cancelamento das
exignciasemrazodasdeficientespremissasadotadaspelaautoridadelanadora.
Inicialmente pertinente destacar que as operaes societrias analisadas

pelaFiscalizaotmincioem31/08/2007,quandonomaisemvigorodispositivolegalque,
nos termosdomencionadoartigodeEliseuMartins,emconjuntocomJorgeVieiradaCosta
Jnior,seprestariacomorespaldoemlegislaotributriaparaofenmeno,qualseja,oart.
36daLein10.637/2002,revogadopelaLein11.196/2005.
No mais, observase que antes das operaes realizadas entre 31/08/2007 e
01/07/2008,ossciosMarceloPizani,SrgioPizzani,MariaCristinaPizzanieMariaFernanda
Pisanidetinhamasaesdaautuada,cujocapitalsocialrepresentavaR$8.273.251,51,eaoseu
final esta participao mantida de forma indireta, com a interveno da holding Padovas
Participaes S/A, e segmentada entre a autuada (com capital social de R$ 2.173.251,51) e
Florena Caminhes S/A, constituda em 31/08/2007 para suportar a nova atividade
operacional pretendida pelos acionistas da Recorrente (com capital social de R$
6.110.000,00).Nesteintervalo,oinvestimentonaautuada,equivalenteaocapitalsocialdeR$
8.273.251,51eaopatrimniolquidodeR$17.484.018,51,transferidoparaatitularidadede
Padovas Participaes S/A avaliado a R$ 92.109.192,99, e por esta integralizado em MVSO
Participaes S/A, parano patrimnio destapermanecerporapenas4(quatro)meses, at ser
promovidaacisoque,em01/07/2008,resultounaversodogiodeMVSOParticipaesS/A
para a autuada, e restabeleceu a participao societria de Padovas Participaes S/A na
autuada.
A autuada argumenta que o gio se formou na incorporao das aes da

RecorrentepelaPADOVAS,peloseuvalordemercadoavaliadocombasenaexpectativade
rentabilidadefutura,suportadoporlaudodeavaliao,objetivandoamelhorianosndicesdo
Grupo,oquepermitiu,quandooportunoeconveniente,obtermelhorestaxasdeemprstimose
financiamentos no mercado financeiro, bem como melhoria dos limites de crdito junto
montadora, alm de ter resultado em fortalecimento patrimonial para eventual abertura do
capitalsocialouassociaocomoutrosgruposempresariaisnacionaisouestrangeiros.
Assimfez,porm,antecipandoporaonicaeexclusivadeseusscios,a
rentabilidadefuturaquetalvezseverificasseseaempresacontinuasseoperandopeloperodo
estipuladopelosavaliadores(10anos,de2007a2016,conformefl.333).
Deoutrolado,oart.7odaLein9.532/97expressoquantopossibilidade
de reduo do lucro tributvel por amortizao de gio, apenas, quando uma pessoa jurdica
absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participaosocietria adquiridacomgiooudesgio,apuradosegundoodispostonoart.
20doDecretoLein1.598,de26dedezembrode1977,comoabaixotranscrito:
Lei9.532,de10dedezembrode1997
Art. 7 A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em
virtude
de incorporao,
fuso ou ciso, na qual detenha
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
participao
societria
adquirida
gio
ou desgio,
apurado
Autenticado digitalmente em 17/03/2015 por BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR, com
Assinado
digitalmente
em

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DF CARF MF
Fl. 4191
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.70
segundo o disposto no art. 20 do DecretoLei n 1.598, de 26 de

dezembrode1977:
IA
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamentoseja
o de que trata a alnea "a" do 2 do art. 20 do DecretoLei n
1.598, de 1977, em contrapartida conta que registre o bem ou
direitoquelhedeucausa
IIdeverregistrarovalordogiocujofundamentosejaodeque
trata a alnea "c" do 2 do art. 20 do DecretoLei n 1.598, de
1977,emcontrapartidaacontadeativopermanente,nosujeitaa
amortizao
IIIpoder amortizarovalordogiocujofundamentosejaode
quetrataaalnea"b"do2doart.20doDecretoLein1.598,
de 1977, nos balanos correspondentes apuraodelucroreal,
levantadosposteriormenteincorporao,fusoouciso,razo
de1/60(umsessentaavos),nomximo,paracadamsdoperodo
deapurao(RedaodadapelaLei9.718,de27/11/98)
IVdeveramortizarovalordodesgiocujofundamentosejaode
quetrataaalnea"b"do2doart.20doDecretoLein1.598,de
1977, nos balanos correspondentes apurao de lucro real,
levantados durante os cinco anoscalendrio subseqentes
incorporao, fusoou ciso, razode 1/60(umsessentaavos),
nomnimo,paracadamsdoperododeapurao.
1 O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do
bemoudireitoparaefeitodeapuraodeganhoouperdadecapital
ededepreciao,amortizaoouexausto.
2 Se o bem que deu causa ao gioou desgiono houver sido
transferido, na hiptese de ciso, paraopatrimniodasucessora,
estadeverregistrar:
a) o gio, em conta de ativo diferido, para amortizao na forma
previstanoincisoIII
b) o desgio, em conta de receita diferida, para amortizao na
formaprevistanoincisoIV.
3OvalorregistradonaformadoincisoIIdocaput:
a)serconsideradocustodeaquisio,paraefeitodeapuraode
ganhoouperdadecapitalnaalienaododireitoquelhedeucausa
ou na sua transferncia para scio ou acionista, na hiptese de
devoluodecapital
b)poderserdeduzidocomoperda,noencerramentodasatividades
daempresa,secomprovada,nessadata,ainexistnciadofundode
comrciooudointangvelquelhedeucausa.
4 Na hiptese da alnea "b" do pargrafo anterior, a posterior
utilizaoeconmicadofundodecomrcioouintangvelsujeitara
pessoa fsica ou jurdica usuria ao pagamento dos tributos e
contribuies que deixaram de ser pagos, acrescidos de juros de
moraemulta,calculadosdeconformidadecomalegislaovigente.
5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e
contribuies a que se refere o pargrafo anterior poder ser
registradoemcontadoativo,comocustododireito.

Art.8Odispostonoartigoanterioraplicase,inclusive,quando:

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DF CARF MF
Fl. 4192
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.71
a)oinvestimentonofor,obrigatoriamente,avaliadopelovalorde
patrimniolquido
b) a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que
IA
Decretolein1.598,de30dedezembrode1977
Art. 20 O contribuinte que avaliar investimento em sociedade
aquisioem:
deacordocomodispostonoartigo21e
IIgiooudesgionaaquisio,queseradiferenaentreocusto
deaquisiodoinvestimentoeovalordequetrataonmeroI.
investimento.
2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os
seguintes,seufundamentoeconmico:
a) valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada
b) valor de rentabilidadedacoligadaoucontrolada,combaseem
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
3Olanamentocomosfundamentosdequetratamasletrasae
b do 2 dever serbaseadoemdemonstraoqueocontribuinte
arquivarcomocomprovantedaescriturao.
4AsnormasdesteDecretoleisobreinvestimentosemcoligada
oucontroladaavaliadospelovalordepatrimniolquidoaplicamse
ssociedadesque,deacordocomaLein6.404,de15dedezembro
de1976,tenhamodeverlegaldeadotaressecritriodeavaliao,
inclusive as sociedadesdequeacoligadaoucontroladaparticipe,
diretaouindiretamente,cominvestimentorelevante,cujaavaliao
segundo omesmocritriosejanecessriaparadeterminarovalor
depatrimniolquidodacoligadaoucontrolada.
[...]
Art.23.............................................................
[...]
5 No sero computadas na determinao do lucro real as
contrapartidas de ajuste do valor do investimento ou da
amortizao de gio ou desgio na aquisio, nem os ganhos ou
perdas de capital derivados de investimentos em sociedades
estrangeiras coligadasoucontroladasquenofuncionemnoPas.
(negrejouse)
Osdispositivostranscritossomentesereferemaogioformadonaaquisio
deinvestimentose,ainda,oart.7odaLein9.532/97frisaquedevesereleapuradosegundoo
dispostonoart.20doDecretoLein1.598,de26dedezembrode1977,oqual,porsuavez,
Documento assinado

70
DF CARF MF
Fl. 4193
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.72
trata do gio formado entre o custo de aquisio do investimento e o valor do patrimnio

lquido na poca da aquisio. E somente h aquisio quando hinterveno deterceiro e
efetivatransmissodepropriedadedodireito.
IA
Neste sentido, inclusive, a interpretao veiculada no OfcioCircular

CVM/SNC/SEPn01/2007:
"20.1.7"gio"geradoemoperaesinternas
A CVM tem observado que determinadas operaes de
reestruturao societria de grupos econmicos (incorporao de
empresasouincorporaodeaes)resultamnageraoartificial
de"gio".
Umadasformasqueessasoperaesvmsendorealizadas,inicia
secomaavaliaoeconmicadosinvestimentosemcontroladasou
coligadas e, ato contnuo, utilizarse do resultado constante do
laudo oriundo desse processo como referncia para subscrever o
capital numa novaempresa.Essasoperaespodem,ainda,serem
seguidasdeumaincorporao.
Outraformaobservadaderealizartaloperaoaincorporaode
aesavalordemercadodeempresapertencenteaomesmogrupo
econmico.
Em nosso entendimento ainda que essas operaes atendam
integralmenteosrequisitossocietriosdopontodevistaeconmico
contbil preciso esclarecer que o gio surge nica e
exclusivamente, quando o preo (custo) pago pela aquisio ou
subscrio de um investimento a ser avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial supera o valor patrimonial desse
investimento. E mais preo ou custo de aquisio somente surge
quandohodispndioparaseobteralgodeterceiros.Assimnoh
do ponto de vista econmico gerao de riqueza decorrente de
transao consigo mesmo. Qualquer argumento que no se
fundamentenessasassertivaseconmicasconfigurasofismaformal
e,portanto,inadmissvel.
Noconcebvel,econmicaecontabilmenteoreconhecimentode
acrscimo de riqueza em decorrncia de uma transao dos
acionistascomelesprprios.Aindaque,dopontodevistaformal,os
atos societrios tenham atendido legislao aplicvel (no se
questiona aqui esse aspecto), do ponto de vista econmico, o
registro de gio, em transaes como essas, somente seria
concebvelserealizadaentrepartesindependentes,conhecedorasdo
negcio,livresdepressesououtrosinteressesquenoaessncia
da transao, condies essas denominadas na literatura
internacionalcomo"arm'slength".
Portantonossoentendimentoqueessastransaesnoserevestem
desubstnciaeconmicaedaindispensvelindependnciaentreas
partes para que seja passvel de registro. mensurao e
evidenciaopelacontabilidade."(Osgrifosconstamdooriginal).
Esteatolimitaseareforaroqueconstadaleidesdesuaedio:necessrio
quehajapreo(custo)pagopelaaquisioousubscriodeuminvestimentoaseravaliado
pelomtododaequivalnciapatrimonial,superioraovalorpatrimonialdesseinvestimento.E


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Fl. 4194
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.73
somente h preo e, por conseqncia, aquisio, quando a operao se realiza entre partes
independentes.
IA
E, no bastasse esta evidncia para sua caracterizao como ato

interpretativo, aplicvel a qualquer tempo, cabe tambm destacar o que expresso em sua
introduo:
A CVM vem, ao longo dos anos da sua atuao, buscando
aperfeioar e manter atualizado o seu arcabouo normativo
contbil, sempre comaparticipaodesegmentosinteressadosdo
mercado ou da profisso contbil. Cumpre destacar a importante
colaborao recebida da Comisso Consultiva de Normas
Contbeis da CVM, que conta com representantes da ABRASCA,
APIMEC, CFC, IBRACOM, FIPECAFI/USP e colaboradores
especialmentenomeadospelaCVM,almdosprofessoresAriovaldo
dos Santos (USP), Jos Augusto Marques (UFRJ) e Natan Szuster
(UFRJ)e,agora,doComitdePronunciamentosContbeisCPC,
recentementeinstalado.
IstoporqueoManualdeContabilidadedasSociedadesporAes,elaborado
pela referida FIPECAFI (Fundao Instituto dePesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras)
afirmaomesmoentendimentonombitodoutrinrio,expondocomclarezaoconceitocontbil
degionostermosaseguirtranscritos:
11.7.1IntroduoeConceito
Os investimentos, como j vimos, so registrados pelo valor da
equivalncia patrimonial e, nos casos em que os investimentos
foram feitos por meio de subscries em empresas coligadas ou
controladas, formadas pela prpria investidora, no surge
normalmente qualquer gio ou desgio. Vejase, todavia, caso
especialnoitem11.7.6.
Todavia,nocasodeumacompanhiaadquiriraesdeumaempresa
jexistente,podesurgiresseproblema.
Oconceitodegiooudesgio,aqui,noodadiferenaentreo
valorpagopelasaeseseuvalornominal,masadiferenaentre
o valor pago e o valor patrimonial das aes, e ocorre quando
adotadoomtododaequivalnciapatrimonial.
Dessaforma,hgioquandoopreodecustodasaesformaior
que seu valor patrimonial, e desgio, quando for menor, como
exemplificadoaseguir.
11.7.2SegregaoContbildogioouDesgio
Aocompraraesdeumaempresaqueseroavaliadaspelomtodo
da equivalncia patrimonial, devese, j na ocasio da compra,
segregarnaContabilidadeopreototaldecustoemduassubcontas
distintas, ou seja, o valor da equivalncia patrimonial numa
subcontae,ovalordogio(oudesgio)emoutrasubconta(..)
11.7.3DeterminaodoValordogioouDesgio
a)GERAL
Para permitir a determinao do valor do gio ou desgio,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
necessrioque,nadatabasedaaquisiodasaes,sedetermineo

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Fl. 4195
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.74
IA
valor da equivalncia patrimonial do investimento, para o que

necessria a elaborao de um Balano da empresa da qual se
compraram as aes, preferencialmente na mesma database da
compradasaesouatdoismesesantesdessadata.Todavia,sea
aquisio for feita com base num Balano de negociao, poder
serutilizadoesseBalano,mesmoquecomdefasagemsuperioraos
doismesesmencionados.Verexemplosaseguir.
b)DATABASE
Na prtica, esse tipo de negociao usualmente um processo

prolongado,levando,svezes,amesesdedebatesataconcluso
das negociaes.Adatabasedacontabilizaodacompraada
efetivatransmissodosdireitosdetaisaesaosnovosacionistasa
partir dela, passam a usufruir dos lucros gerados e das demais
vantagenspatrimoniais.(..)
11.7.4NaturezaeOrigemdogioouDesgio
(...)
c)GIOPORVALORDERENTABILIDADEFUTURA
Essegio(oudesgio)ocorrequandosepagapelasaesumvalor
maior (menor) que o patrimonial, em funo de expectativa de
rentabilidadefuturadacoligadaoucontroladaadquirida.
Esse tipo de gio ocorre com maior frequncia por envolver
inmerassituaeseabrangerdiversaspossibilidades.
NoexemploanteriordaEmpresaB,os$100.000.000pagosamais
na compra das aes representam esse tipo de gio e devem ser
registradosnessasubcontaespecifica.
Sumariando,noexemploanterior,acontabilizaodacompradas
aespelaEmpresaA,por$504.883.200,seria(...).
11.7.5AmortizaodogioouDesgio
a)CONTABILIZAO
IAmortizaodogio(desgio)porvalorderentabilidadefutura
O gio pago por expectativa de lucros futuros da coligada ou
controlada deve ser amortizado dentro do perodo pelo qual se
pagou por tais futuros lucros, ou seja, contra os resultados dos
exerccios considerados na projeo dos lucros estimados que
justifiquem o gio.O fundamento aqui o de que, na verdade, as
receitas equivalentes aos lucros da coligada ou controlada no
representamumlucroefetivo,jqueainvestidorapagouporeles
antecipadamente devendo, portanto, baixar o gio contra essas
receitas. Suponha que uma empresa tenha pago pelas aes
adquiridas um valor adicional ao do patrimnio liquido de $
200.000,correspondenteasuaparticipaonoslucrosdos10anos
seguintes da empresa adquirida. Nesse caso, tal gio dever ser
amortizadonabasede10%aoano.(Todavia,seoslucrosprevistos
pelos quais se pagou o gio no forem projetados em uma base
uniformedeanoparaano,aamortizaodeveracompanharessa
evoluoproporcionalmente).(...)
Nessesentido,aCVMdeterminaqueogioouodesgiodecorrente
da diferena entre o valor pagona aquisiodo investimentoeo

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Fl. 4196
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.75
valor de mercadodosativosepassivosdacoligadaoucontrolada
deverseramortizadadaseguinteforma(...).
11.7.6gionaSubscrio
(...)
IA
b) por outro lado, vimos nos itens anteriores ao 11.7 que surge o
gio ou desgio somente quando uma empresa adquire aes ou
quotas de uma empresa j existente, pela diferena entre o valor
papo a terceiros e o valor patrimonial de tais aes ou quotas
adquiridasdosantigosacionistasouquotistas.
Poderamosconcluir,ento,quenocaberiaregistrarumgioou
desgio na subscrio de aes.Entendemos,todavia,quequando
dasubscriodenovasaes,emquehdiferenaentreovalorde
custo do investimento e o valor patrimonial contbil, o gio deve
serregistradopelainvestidora.
Essa situao pode ocorrer quando os acionistas atuais (Empresa
A)deumaempresaBresolvemadmitirnovoacionista(EmpresaX)
no, pela vendadeaesjexistentes,maspelaemissodenovas
aes a serem subscritas, pelo novo acionista. Ou quando um
acionistasubscrevaaumentodecapitalnolugardeoutro.
O preo de emisso das novas aes, digamos $ 100 cada,
representa. a negociao pela qual o acionista subscritor est
pagando o valor, patrimonial contbil da Empresa B, digamos $
60, acrescido de uma maisvalia de $ 40, correspondente, por
exemplo,aofatodeovalordemercadodosativosdaEmpresaBser
superior a seu valor contabilizado. Tal diferena representa, na
verdade, uma reavaliao de ativos, mas no registrada pela
EmpresaB,pornoserobrigatria.
Notemos que, nesse caso, no faz sentido lgico que o novo
acionista ou mesmooantigo,aofazeraintegralizaodocapital,
registre seu investimento pelo valor patrimonial das suas aes e
reconhea a diferena como perda no operacional. Na verdade,
nesse caso, o valor pago a mais tem substncia econmica bem
fundamentadaedeveriaserregistradocomoumgio,baseadono
maiorvalordemercadodosativosdaEmpresaB."(negrejouse)
Enosediz,aqui,queaalienaodeumaparticipaosocietriasomentese
d mediante pagamento, em sentido estrito. Exigese, apenas, uma alterao substancial no
patrimniodoalienante,aqualsomenteseverificaseelepassaradispordealgoqueantesno
possua,condioausentenestecaso,emqueaparticipaosocietriadetidapelacontroladora
daautuada,contemporaneamenteconstitudamedianteconfernciadatotalidadedeaesque
ossciosoriginaisneladetinham,circulaeretornaaoseupatrimnionocurtoespaodetempo
emqueareestruturaosocietriapromovida.
Neste sentido, tambm, a abordagem do Presidente e Julgador Ricardo
Antnio Carvalho Barbosa, consignada na deciso de 1a instncia, acerca do gio interno,
constitudoemoperaesentrepartesdependentes:
OsestudiososdacinciacontbildefinemogioInternocomoo
decorrente de transaes entre empresas sob controle comum, ou
gerado internamente pela prpria entidade. No presente caso,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
estaremostratandodaprimeirasituao.

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DF CARF MF
Fl. 4197
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.76
IA
O reconhecimento de um gio gerado dentro de um mesmo grupo

econmico no encontra respaldo na cincia contbil, pois no
possvel reconhecer uma maisvalia de um investimento quando
originado de transao dos scios com eles mesmos, haja vista a
ausnciadesubstnciaeconmicanaoperaoedenoresultarde
um processo imparcial de valorao, num ambiente de livre
mercado e de independncia entre as duas companhias. So
inmerasasmanifestaesnessesentido,conformeseveraseguir.
Tratase, pois, de um gio apenas escritural, que no resulta de
qualquerganhoconcreto,esimdemeraatribuiodenovovalorna
transferncia de titularidade de aes, no possuindo consistncia
ontolgicaparaserreconhecidocomoverdadeirogio.
O falso gio (no caso, gio interno) se verifica quando as aes
continuam, de fato, as mesmas, sobre o mesmo patrimnio e
pertencentes, de fato, aos mesmos proprietrios ainda que
indiretamente. A riqueza que cada acionista possua antes
exatamente igual riqueza que continuou a possuir aps as
movimentaes. Assim, em articulaes societrias artificiais e
meramenteformais,nohgiopagoenemrecebido.
[...]
Da lio dos renomados mestres fica claro que, para efeitos
contbeis e societrios, o surgimento de gio, assim como lucro,
pressupetransaoonerosa.
Sem ttulo oneroso no h maisvalia. Est na sua gnese a
existnciadeumsacrifcio,quealgumsepredispeafazer,acima
dedeterminadolimitenominal,patrimonial,etc.
O doutrinador Marco Aurlio Greco (Planejamento Tributrio,
Editora Dialtica), ao enumerar algumas modalidades de
planejamentostributrioscomescassaschancesdeoposiocontra
oFisco,tambmseposicionacontrariamentefiguradogiosobre
simesmo:
CaptuloXVIOperaesPreocupantes
XVI.1.RazodestaDenominao
A experincia no campo do Direito Tributrio mostra que, muitas
vezes, surgem casos em que so desenhadas determinadas operaes
que exigem uma particular ateno do intrprete antes de emitir um
pronunciamentoquantosuaoponibilidadeounocontraoFisco.
Como reiteradamente exposto, uma concluso s pode ser emitida
vistadecadacasoconcretoediantedasmltiplascircunstnciasqueo
cerca, no apenas no plano da formulao abstrata da operao, mas
tambm,vistadahistriaquecercaaqueledeterminadocontribuinte
(seu perfil e relevncia, o empreendimento concreto, condutas
anterioresquetenharealizadoetc.).
No obstante as concluses dependam do caso concreto, existem
algumas situaes que, por si s, recomendam especial ateno, pois
gerampreocupaoaosquediantedelasseencontram.
Porisso,serfeitaumasingelaenumeraodestassituaes,semque
istoesgoteoconjuntodehiptesesquepodemgerarpreocupaoaos
queatuamnessarea.
(...)

XVI.10.giodesiMesmo
Autenticado digitalmente em 17/03/2015 por BENEDICTO
CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.77
IA
Por vezes, quando uma pessoa adquire determinada participao

societria o faz com gio, pois o valor da aquisio superior ao
respectivovalordepatrimniolquido.
Ocorreque,nummomentoposterioraquisio,porvezessucedede
ser feita uma incorporao s avessas que gera uma situao curiosa
emrelaoaogionaaquisiodaparticipaosocietria.Comefeito,
o gio tem por objeto uma participao societria de titularidade da
controladora, que representa frao do capital da pessoa jurdica
controlada qual ele se reporta. Na medida em que a controlada
incorpora a controladora, desaparece o sujeito jurdico titular da
participao societria. Assim, caso preservado, o montante do gio
passariaaestardentrodaincorporadora(antigacontrolada),possuindo
comoorigemumelementoqueagoraintegraaprpriaincorporadora.
Seria um giode si mesmo, o quesugereumapreocupaoquando
seanalisacasoconcretoqueapresenteestefeitio.(Grifouse).
Esse impedimento decorre da Cincia Contbil e foi consagrado

pelo Conselho Federal de Contabilidade que o enunciou,
expressamente, como consequncia do Princpio do Registro pelo
Valor Original, consoante art. 7 da Resoluo CFC n 750/1993,
emsuaredaooriginal(destaquesacrescidos):
SEOIV
OPRINCPIODOREGISTROPELOVALORORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos
valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a
valorpresentenamoedadoPas,queseromantidosnaavaliaodas
variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaesoudecomposiesnointeriordaENTIDADE.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINALresulta:
Iaavaliaodoscomponentespatrimoniaisdeveserfeitacombase
nos valores de entrada, considerandose como tais os resultantes do
consensocomosagentesexternosoudaimposiodestes
IIumavezintegradonopatrimnio,obem,direitoouobrigao
no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindose,
tosomente, suadecomposioemelementose/ousuaagregao,
parcialouintegral,aoutroselementospatrimoniais
IIIovalororiginalsermantidoenquantoocomponentepermanecer
comopartedopatrimnio,inclusivequandodasadadeste
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e
complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm
atualizadoovalordeentrada
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes
patrimoniaisconstituiimperativodehomogeneizaoquantitativados
mesmos.
O Conselho Federal de Contabilidade editou, ainda, a Resoluo

CFC n 1.110/2007 para aprovar a NBC T 19.10 Reduo ao
ValorRecuperveldeAtivos,aplicvelaosexercciosencerradosa
partir de dezembro de 2008, cujo item 120 determina
expressamente:
Oreconhecimentodegiodecorrentederentabilidadefuturagerado
internamente (goodwill interno) vedado pelas normas nacionais e


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Fl. 4199
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.78
internacionais. Assim, qualquer gio dessa natureza anteriormente

registradoprecisaserbaixado.(Grifouse)
IA
Mais recentemente, em 25/11/2010, o Conselho Federal de

ContabilidadeaprovouaNBCTG04AtivoIntangvel,quetempor
base o Pronunciamento Tcnico CPC 04 do Comit de
Pronunciamentos Contbeis, no qual foi definido o tratamento
contbildeativosintangveisedeterminadoqueogioderivadoda
expectativaderentabilidadefutura(goodwill)geradointernamente
nodeveserreconhecidocomoativo:
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
geradointernamente
48.Ogioderivadodaexpectativaderentabilidadefutura(goodwill)
geradointernamentenodeveserreconhecidocomoativo.
49. Em alguns casos incorrese em gastos para gerar benefcios
econmicos futuros, mas que no resultam na criao de ativo
intangvel que se enquadre nos critrios de reconhecimento
estabelecidosnopresentePronunciamento.Essesgastoscostumamser
descritos como contribuies para o gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou
seja, no separvel nem advm de direitos contratuais ou outros
direitoslegais)controladopelaentidadequepodesermensuradocom
confiabilidadeaocusto.
50. As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor
contbil de seu patrimnio lquido, a qualquer momento, podem
incluir uma srie de fatores que afetam o valor da entidade. No
entanto, essas diferenas no representam o custo dos ativos
intangveiscontroladospelaentidade.(Grifouse)
Seos atos expedidospeloCFCvinculamoscontabilistas,umavez

que sua inobservncia pode caracterizar infrao no exerccio da
profisso, a mesma sorte acompanha as pessoas jurdicas, cujas
demonstraesfinanceirassoelaboradasportaisprofissionais.
Embora desnecessrio, na medida em que as operaes aqui em debate se

verificaram depois da revogao do art. 36daLein10.637/2002,consignesequeno artigo
mencionado pela defesa, publicado por Jorge Vieira da Costa Jnior e Eliseu Martins (A
incorporao reversa com gio gerado internamente: consequncias da eliso fiscal sobre a
contabilidade, inhttp://www.congressousp.fipecafi.org/artigos42004)vislumbrasequealei
fiscaladmitequeogiosurjaemoutrascircunstncias,emrazodoquedispunhaoart.36da
Lein10.637/2002.
Referidotrabalhoacadmico,noqueimportareadeespecializaodeseus
autores, conclui que definitivamente, luz da teoria da contabilidade inadmissvel o
surgimentodegioemumaoperaorealizadadentrodeummesmogrupoeconmico.No
permitido contabilmente o reconhecimento de gio gerado internamente, tampouco o lucro
resultante.E,paraassimarrematarem,argumentamque:
Em sntese, o gio (ou, por vezes, o desgio) surge do confronto
entre o valor justo (fair value) de uma dada entidade (valor de
sada), precificado por intermdio de uma transao envolvendo
terceiros independentes, e o valor contbil (valor de entrada) do
patrimniolquidodessamesmaentidade(considerando,claro,a
participaoacionriaadquirida).

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IA
Logo, em termos de Teoria da Contabilidade, a rigor, em uma

transao admitese to s a figura do gio, que vem a ser um
resultadoeconmicoobtidoemumprocessodecompraevendade
ativos lquidos (net assest), quando estiverem envolvidas partes
independentesnorelacionadas.Enfim,quandoogioforresultado
de um processo de barganha negocial no viciado, que concorra
paraaformaodeumpreojustodosativoslquidosemapreo.
[...]
Nofazsentidoalgumreconhecer,numaboaesadiacontabilidade,
o resultado derivado de transaes entre entidades sob o mesmo
controle, ou seja, sob a mesma vontade. Isso , na realidade,
geraoartificialderesultado.
Contudo, adentrando seara tributria, referidos autores limitamse a

concluirqueorespaldoemlegislaotributriaparaofenmenogiogeradointernamente
d sentido econmico operao. H de fato riqueza sendo gerada pelo grupo societrio
nessesarranjossque,nocaso,estsendotransferidodoEstadoparaogrupoviarenncia
fiscal.
Analisandoexclusivamenteumdosefeitosdaoperaointerna,concernente
ao diferimento da tributao do ganho de capital reconhecido pela parte que aliena a
participaosocietria,tratadonoart.36daLein10.637/2002,osautoresexpemque:
Elucidando o caput do artigo 36, temse que caso uma dada
companhiaApossuaparticipaosocietriaemoutracompanhia
B, e resolva constituir uma terceira companhia C,
integralizando aes subscritas de C com a participao
societria em B avaliada economicamente,olucroapuradopor
A na integralizao das aes subscritas de C no ser
tributadodeimediato,parafinsdeIRPJeCSLL.
Mais frente, ao mencionar que o gio carreado de C para B ser

dedutveltantonaapuraodolucrorealquantonabasedeclculodaCSLLaserapurado
em B, os autores no explicitam qual dispositivo legal autorizaria a classificao daquela
parcelacomogio.
DizaLein10.637/2002,nestapartejrevogada,desdeaediodaLein
11.196/2005:
Art. 36. No ser computada, na determinao do lucro real e da
base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da
pessoajurdica,aparcelacorrespondentediferenaentreovalor
de integralizao de capital, resultante da incorporao ao
patrimnio de outra pessoa jurdica que efetuar a subscrio e
integralizao,eovalordessaparticipaosocietriaregistradona
escrituraocontbildestamesmapessoajurdica.
1o O valor da diferena apurada ser controlado na parte B do
Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) e somente dever ser
computadona determinaodolucrorealedabasedeclculoda
ContribuioSocialsobreoLucroLquido:
I na alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da

participaosubscrita,proporcionalmenteaomontanterealizado

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.80
IIproporcionalmenteaovalorrealizado,noperododeapurao
em que a pessoa jurdica para a qual a participao societria
tenha sido transferida realizar o valor dessa participao, por
alienao, liquidao, conferncia de capital em outra pessoa
jurdica,oubaixaaqualquerttulo.
IA
2o No ser considerada realizao a eventual transferncia da

participaosocietriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoa
jurdica, em decorrncia de fuso, ciso ou incorporao,
observadasascondiesdo1o.
Ocorrequealeiapenasdiferiaatributaodoganhodecapitalverificadono
momentoemqueodireitodapessoajurdicaconverteseemoutrodemaiorvalor, porao
nica e exclusiva do titular deste direito, e sem que tal direito deixe, efetivamente, seu
patrimnio.Naprtica,aleiapenasequivaleasituaofiscaldosujeitopassivoqueassimage
quela na qual permanece o sujeito passivo que no promove qualquer transferncia de seu
investimento para outra pessoa jurdica sob seu controle. E, somente por esta razo, j seria
possvelafastarooutroefeitoaventadoparaestaoperao,qualseja,aformaodogio.Isto
porqueinexiste ganho real porpartedapessoajurdicaquetransfereseusinvestimentos para
outrapessoajurdica,mascontinuaadetersuatitularidadedeformaindireta.Odiferimentoda
tributao,assim,norepresentaqualquerbenefcio,masapenasaanulaodeumaincidncia
quesematerializariaporatoexclusivodotitulardodireito.
De outro lado, em momento algum o art. 36 da Lei n 10.637/2002 admite
quenanovainvestidaestedireitoreavaliadotenhaasuamaisvaliareconhecidacontabilmente
como gio, nem cogita que esta maisvalia seja amortizvel. Os autores tambm no se
reportam a qualquer ato normativo, soluo de consulta ou julgamento administrativo que
assim tenha concludo. Interpretao naquele sentido somente possvel olvidandose dos
elementosconceituaisdeumaaquisio,quaissejam,partesindependentesepreo.
Vejaseque estes elementos integram um conceitouniformetantona esfera
contbil(naredaodaLein6.404/76,aomenosatsuaalteraopelaLein11.638/2007)
comonaesferatributria(art.20doDecretolein1.598/77),determinantedoquerepresentao
custodeaquisiodeuminvestimento.Deoutrolado,ogionadamaisdoqueadiferena
entreocustodeaquisioeaequivalnciapatrimonialdaparticipaosocietria,enopresente
caso o primeiro restou majorado por conta do valor que lhe foi atribudo pelo seu titular ao
subscrever capital na sociedade intermediria que passou temporariamente a detero controle
direto dainvestida. Assim, somenteolvidando quecustodeaquisioovalorefetivamente
despendido em transaes com o mundo exterior (art. 7o da Resoluo CFC n 750/93),
possvelconstruirogioamortizadopelarecorrente.
Imprprio, portanto, asseverar que somente a partir de 2010 foram
estabelecidas restries aos efeitos tributrios das operaes aqui praticadas, at porque, do
dispostonoart.36daLein10.637/2002inferesequeolegisladorinstituiualiummecanismo
para evitar a tributao do ganho escriturado em razo da transferncia de participao
societria por valor superior ao patrimonial, na medida em que, verificandose esta
transferncia em sede de integralizao de capital de outra sociedade, aquela participao
pertenceriaaomesmotitularqueinicialmenteadetinha,masagoradeformaindireta.Diferiu,
assim, sua tributao para momento futuro, no qual esta participao indireta deixasse de
existireoganhosetornassereal.


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Fl. 4202
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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E, se esta transferncia se d sem a participao de terceiros, ou seja, de

formaqueatitularidadedaparticipaosocietria,aofinal,permaneacomasmesmaspessoas
que inicialmente as detinham, h, to s, reavaliao do investimento, e no gio por
expectativaderentabilidadefutura.Nestesentido,inclusive,soasliesdeHiromiHiguchiet
alli, em sua obra Imposto de Renda das Empresas Interpretao e prtica (Editora IR
Publicaes,29aedio,p.360)aotratardareavaliaodeparticipaessocietrias:
Oart. 438doRIR/99dispequesercomputadonadeterminao
do lucro real o aumento de valor resultante de reavaliao de
participao societria que o contribuinte avaliar pelo valor de
patrimniolquido,aindaqueacontrapartidadoaumentodovalor
doinvestimentoconstituareservadereavaliao.
Se a pessoa jurdica reavaliar investimento avaliado pela
equivalncia patrimonial no poder diferir a tributao da
contrapartida. O diferimento da tributao s possvel na
reavaliao de participao societria avaliado pelo custo de
aquisio.Nestecaso,apsareavaliaoseoinvestimentopassara
seravaliadopelaequivalnciapatrimonial,odiferimentocessar.
AReceitaFederalteveainfelicidadedeincluiroart.39daMPn
66,de29082002,convertidonoart.36daLein10.637,de3012
2002,dispondo:
[...]
Aaplicaodaqueleartigodensejoaplanejamentotributriopara
aumentar o patrimnio lquido nas duas empresas, para clculo de
jurossobreocapitalprprio.AempresaAqueteminvestimentona
empresaBtransfereoinvestimentocomointegralizaodecapital
na empresa C, por valor bem superior ao contbil. A empresa A
escrituraacontrapartidadamaisvalianoresultadomasfazexcluso
na determinao do lucro real e base de clculo da CSLL,
aumentandoopatrimniolquidocomdiferimentodatributao.A
empresa C tambm aumentou o seu patrimnio lquido sem
tributao.
AnicaformadeaReceitaFederalcorrigirainfelicidade,por
atonormativo,dizerqueoart.36daLein10.637/2002aplicvel
somente para os investimentos avaliados pelo custo de aquisio.
Isso porque, para os investimentos avaliados pela equivalncia
patrimonial existe a vedao do art. 438 do RIR/99,queporserlei
especficanofoirevogado.
Mas,tambmrelevantenestecaso,atentarparaofatodequeaholdingno
apenas integraliza capital em uma recm criada empresa do mesmo grupo societrio, nela
aportandoaesdeempresacontroladaporvalormaiorqueopatrimonial,fazendosurgiroque
se denominou gio, o qual passou a ser amortizado 4 (quatro) meses depois, ao ser vertido
patrimniodapessoajurdicaintermediriaparaacontrolada.Maisqueisso,oresultadofinal
desta operao que, em razo da mencionada incorporao, a holding restabelece o
controlediretosobreaautuada,demodoquetudovoltaasercomoeraantes,emboracom
umanovidade:osurgimento,nopatrimniodainvestida,deumitemclassificadocomogio,
no valor de R$ 77.951.009,52 que se presta a reduzir seu lucro tributvel nos cinco anos
subsequentes,tendocomofundamento,justamente,aexpectativadacontroladoradequeeste
lucrofosseauferido.


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DF CARF MF
Fl. 4203
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.82
IA
Aoperao,nestestermos,buscaatribuirparticipaosocietriaum valor
futuro, que no rene qualquer materialidade como justificativa para o incremento
patrimonial. Distinguese, assim, essencialmente do que se verifica nos verdadeiros casos de
aquisio, quando um terceiro paga pela expectativa de rentabilidade futura e antecipa no
patrimniodainvestidoraestarealidade.
possvel concluir, assim, quea integralizao decapital com participao

societria por valor maior que o patrimonial somente possvel quando existam razes
passadasquejustifiquemestadiferena.Nestesentido,inclusive,otextodeautoriadeEdison
Carlos Fernandes (Imposto sobre a renda, planejamento tributrio, o revogado artigo 36 da
Lei n 10.637/02eaextintacorreomonetriadebalano.In:RevistaDialticadeDireito
Tributrion129(jun/2006),p.27):
luz do exposto,entendemosqueoartigo36daLein10.637,
de 2002, revogado pela Lei n 11.196, de 2005, veio corrigir a
legislao tributria no sentido de adequar as oportunidades de
atualizao dos bens, direitos e do patrimnio lquido, incluindo,
nesse rol, os investimentos permanentes relevantes. Dessa forma,
resgatavase,apsoartigo4odaLein9.249,de1995,"umacerta
correo monetria de balano", porque estaria garantindo o
diferimento da tributao incidente sobre o ganho gerado pela
avaliao de investimento relevante, sujeito ao mtodo de
equivalncia patrimonial (assim como j ocorre no caso dos bens
doativoimobilizadoedoinvestimentonorelevante,avaliadopelo
mtododocustodeaquisio).
Sendo assim, estaria plenamente justificada a conduta de
contribuintes pessoas jurdicas que criaram, previamente, as
condies necessrias para aproveitamento dos benefcios
concedidospelo referidoartigorevogado.Noseconfigura,dessa
forma, o abuso de direito,porque o procedimentodoartigo36da
Lei n 10.637, de 2002, foi o nico meio previsto pelo legislador,
seja por qual motivo for, para a reavaliao de investimento
relevante,comatributaosobreoganhogeradodiferida."
Por meio desta reavaliao a pessoajurdicaatribui valor atualizado a itens

de seu patrimnio que no mais se sujeitam a correo monetria de balano, e o resultado
positivo da decorrente no tem tributao imediata, sendo diferido para o momento em que
estariquezasematerializarcomaefetivaalienaodaqueledireitoaterceiros.Deoutrolado,
estaoperaonogeraotoalmejadogiofundamentadoemrentabilidadefutura,realidade
que somentepodeserantecipadanopatrimniodeumapessoajurdicaquandoumterceiro,
parteindependente,reconhecesuaviabilidadeeporelaremuneraotitulardoinvestimento.
Irrelevantes, assim, as justificativas apresentadas pela autuada acerca da
necessidade de avaliao dos bens conferidos em integralizao de capital de Padovas
ParticipaesS/A,oudacaracterizaodaincorporaodeaescomoformadeaquisioda
participaosocietria,dadoqueossciosoriginaisdaautuadapoderiamterassimprocedido,
massemclassificaramaisvaliacomogio,nemconstituirouvalersedeMVSOParticipaes
S/A,paraviabilizaracisoque,emseuentender,autorizariaaamortizaodaquelamaisvalia.
Os alegados objetivos de iniciar uma nova atividade operacional (venda de caminhes) e
reavaliar seus ativos avalordemercadopoderiamserlegitimamentealmejadoserealizados
sem a amortizao do gio aqui questionada, desde que no associados avaliao destes

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DF CARF MF
Fl. 4204
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.83
ativos com base na expectativa de rentabilidade futura, dado que esta antecipao
incompatvelcomoconceitodereavaliao,comoantesdemonstrado.
IA
De toda sorte, convm destacar as constataes fiscais acerca de MVSO

ParticipaesS/A:
O resultado do exame das informaes contbeis15 da MVSO
ParticipaesS/Aconfirmaahiptesedeaempresaserumatpica
empresa de casca, ou seja, no foram encontradas outras
participaes seno aquelas relacionadas ao prprio Grupo
Florena, assim como, foi constatada desprezvel movimentao
contbilanterioreposterioroperaodetransmissodogio,se
comparada aos valores envolvidos na operao. Ento, como
demonstramosrecortesconstantesdaFigura12,emtodooperodo
entre 01/10/2007 e 31/12/2010 ocorreu to somente um nico
lanamento de receita operacional no valor de R$ 253.346,00. De
outro lado, como despesas operacionais, entre 01/10/2007 e
1/07/2008 (data do evento de ciso), ocorreram lanamentos que
totalizamR$410,42.
Ainda que no se vislumbre na legislao contbil ou societria vedao

expressa realizao de incorporao de aes entre partes relacionadas, e a apreciao dos
balanos das pessoas jurdicas seja individualizada no mbito tributrio, conceitualmente o
gio, e por conseqncia o desgio, nos termos antes expressos, somente surge entre partes
independentes.Seestenoocaso,otratamentoconferidodiferenaapuradaequivalente
ao da reavaliao, e deve observar seus critrios e forma de realizao. Desnecessria,
portanto, a aplicao do pargrafo nico do art. 116 do CTN, pois o procedimento fiscal
prestouse, apenas, a negar efeitos amortizao da maisvalia que no se enquadra no
conceitodegio,eassimcompatibilizaraapuraodolucrotributvelaoquedeterminaalie.
Porfim,emoposiojurisprudnciaadministrativafavorvelreduodo
lucrotributvelemrazodegiointerno,cumpreconsignarqueesteColegiadovemmantendo
exigncias semelhantes presente, como pode ser verificado nos Acrdos n 1101001.100,
1101001.097,1101000.968e1101000.912.
A autuada tambm aduz, subsidiariamente, que inexistiria previso legal
paraaadio,basedeclculodaCSLL,dadespesacomaamortizaodegioconsiderada
indedutvelpelaFiscalizao.Reportaseaoart.2o e1odaLein7.689/88,dizqueaLein
6.404/76sempreautorizouaamortizaodegionacontabilidadesocietria,queoDecretolei
n 1.598/77 afastou esta dedutibilidade para fins de apurao do lucro real, e que a Lei n
7.689/88 assim no disps. A Lei n 9.532/97 apenas veiculou benefcio fiscal no mbito do
IRPJ,erestriessomentesurgiramcomaLein11.638/2007.Pede,assim,ocancelamentoda
exignciaporofensaaoprincpiodalegalidade.
EstaConselheirajsemanifestouacercadarepercusso,nabasedeclculo
daCSLL,deamortizaodogiodecorrentedasdisposiesdoart.7odaLein9.532/97,ou
seja,apsaextinodoinvestimento.Nestesentidosoosseguintesexcertosdovotovencido
queintegraoAcrdon1101000.841:
E,quantoaesteaspecto,aLein7.689/88,aoinstituiraCSLL,no
cogitou especificamente da adio, sua base de clculo, de

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DF CARF MF
Fl. 4205
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.84
amortizaesdegioquetivessemreduzidoolucrocontbil,ouda
exclusodeacrscimosdecorrentesdaamortizaodedesgio:
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Art. 2 A base de clculo da contribuio o valor do resultado do

exerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a) ser considerado o resultado do perodobase encerrado em 31 de
dezembrodecadaano
b) no caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de
atividades, a base de clculo o resultado apurado no respectivo
balano
c ) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislao comercial, ser ajustado pela: (Redao dada pela Lei n
8.034,de1990)
1 adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo
valor de patrimnio lquido (Redao dada pela Lei n 8.034, de
1990)
2 adio do valor de reserva de reavaliao, baixada durante o
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultadodoperodobase(RedaodadapelaLein8.034,de1990)
3 adio do valor das provises no dedutveis dadeterminao do
lucroreal,excetoaprovisoparaoImpostodeRenda(Redaodada
pelaLein8.034,de1990)
4exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentospelo
1990)
5 excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliadospelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputadoscomo
receita(IncludopelaLein8.034,de1990)
6 excluso do valor, corrigido monetariamente, das provises
adicionadasnaformadoitem3,quetenhamsidobaixadasnocursode
perodobase.(IncludopelaLein8.034,de1990)
2Nocasodepessoajurdicadesobrigadadeescrituraocontbil,a
base de clculo da contribuio corresponder a dez por cento da
receita bruta auferida no perodo de 1 janeiro a 31 de dezembro de
cadaano,ressalvadoodispostonaalneabdopargrafoanterior.
Jnombitodaapuraodolucroreal,oDecretolein1.598/77
assimdisciplinouosefeitosdasamortizaesdegioedesgio:
Art.23.[...]
Pargrafo nico No sero computadas na determinao do lucro
real as contrapartidas de ajuste do valor do investimento ou da
amortizao do gio ou desgio na aquisio, nem os ganhos ou
perdas de capital derivados de investimentos em sociedades
estrangeiras coligadas ou controladas que no funcionem no
Pas.(IncludopeloDecretolein1.648,de1978).
[...]
Art33Ovalorcontbil,paraefeitodedeterminaroganhoouperda
decapitalnaalienaoouliquidaodoinvestimentoemcoligadaou
controlada avaliado pelo valor de patrimnio lquido(art.20), ser a
somaalgbricadosseguintesvalores:

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DF CARF MF
Fl. 4206
Processon11516.721847/201107
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Fl.85
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I valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver

registradonacontabilidadedocontribuinte
IIgiooudesgionaaquisiodoinvestimento,aindaquetenhasido
amortizado na escriturao comercial do contribuinte, excludos os
computados, nos exerccios financeiros de 1979 e 1980, na
determinaodolucroreal.(RedaodadapeloDecretolein1.730,
1979)
IV proviso para perdas (art. 32) que tiver sido computada na
determinaodolucroreal.
1 Os valores de que tratam os itens II a IV sero corrigidos
monetariamente.
2Nosercomputadonadeterminaodolucrorealoacrscimo
ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento,
decorrentedeganhoouperdadecapitalporvariaonaporcentagem
de participao do contribuinte no capital social da coligada ou
controlada.(RedaodadapeloDecretolein1.648,de1978).
Dessa forma, as amortizaes de gio e desgio deveriam ser

adicionadasouexcludasnaapuraodolucroreal,econtroladas
na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, para
posteriormente compor a apurao do ganho de capital na
alienao ou liquidao do investimento. Mas, segundo a Lei n
6.404/76:
Art.219.Extingueseacompanhia:
Ipeloencerramentodaliquidao
II pela incorporao ou fuso, e pela ciso com verso de todo o
patrimnioemoutrassociedades.
Nestes termos, talvez por vislumbrar distino entre a hiptese do

incisoIIdoart.219daLein6.404/76edeencerramentoprevista
noincisoIdomesmodispositivo,estahbilaensejaraaplicaodo
disposto no art. 33 do Decretolei n 1.598/77, o legislador assim
fixounaseqnciadestedispositivo:
ParticipaoExtintaemFuso,IncorporaoouCiso
Art34Nafuso,incorporaooucisodesociedadescomextino
de aes ou quotasdecapitaldeumapossudaporoutra,adiferena
entreovalorcontbildasaesouquotasextintaseovalordeacervo
lquidoqueassubstituirsercomputadonadeterminaodolucroreal
deacordocomasseguintesnormas:
I somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre o
valor contbil e o valor de acervo lquido avaliado a preos de
mercado, e o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro
real, optar pelo tratamento da diferena como ativo diferido,
amortizvelnoprazomximode10anos
IIsercomputadocomoganhodecapitalovalorpeloqualtiversido
recebido o acervo lquido que exceder o valor contbil das aes ou
quotas extintas, mas o contribuinte poder, observado o disposto nos
1 e 2, diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em
bensdoativopermanente,atqueessesejarealizado.
1 O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do
ganhodecapitalcorrespondenteabensdoativopermanentese:

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Fl. 4207
Processon11516.721847/201107
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Fl.86
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a)discriminarosbensdoacervolquidorecebidoaquecorrespondero
ganhodecapitaldiferido,demodoapermitiradeterminaodovalor
realizadoemcadaperodobasee
b) mantiver, no livro de que trata o item I do artigo 8, conta de
controle do ganho de capital ainda no tributado, cujo saldo ficar
sujeito a correo monetria anual, por ocasio do balano, aos
mesmoscoeficientesaplicadosnacorreodoativopermanente.
2Ocontribuintedevecomputarnolucrorealdecadaperodobase
a parte do ganho de capital realizada mediante alienao ou
liquidao, ou atravs de quotas de depreciao, amortizao ou
exaustodeduzidascomocustooudespesaoperacional.
Nos casos em que a incorporao, fuso ou ciso ocorre em

momento prximo aquisio do investimento com gio, o valor
contbil do investimento sempre superior ao acervo lquido
contbil que substitui as quotas/aes extintas em razo da
incorporao,fusoouciso,ensejandoperdadecapital.Paraque
esta perda fosse dedutvel, em interpretao literal do texto,
necessrio seria que o acervo lquido vertido em razo da
incorporao,fusooucisofosseavaliadoapreosdemercado.
Deoutrolado,casoatendidoesterequisito,qualquergioapurado
na aquisio de investimentos, quando esta fosse seguida de
incorporao da investida, ensejaria perda dedutvel. A exposio
de motivos da Lei n 9.532/97 expressa preocupao com
circunstnciassemelhantesaesta,comoaseguirtranscrito:
O art. 8o estabelece o tratamento tributrio do gio ou desgio
decorrente da aquisio, por uma pessoa jurdica, de participao
societria no capital de outra, avaliada pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Atualmente, pela inexistncia de regulamentao legal relativa a esse
assunto,diversasempresasutilizandodosjreferidosplanejamentos
tributrios, vm utilizando o expediente de adquirir empresas
deficitrias,pagandogiopelaparticipao,comafinalidadenicade
gerar ganhos de natureza tributria mediante o expediente, nada
ortodoxo,deincorporaodaempresalucrativapeladeficitria.
Com as normas previstas no Projeto, esses procedimentos no
deixarodeacontecer,mas,comcerteza,ficarorestritosshipteses
decasosreais,tendoemvistoodesaparecimentodetodavantagemde
natureza fiscal que possa incentivara sua adoo exclusivamentepor
essemotivo.
Neste contexto, as disposies da Lei n 9.532/97 podem ser

interpretadoscomouminstrumentoparaevitaradeduodogio
apuradosemfundamentoeconmico,oqualdeveriasermantidoem
contadoativopermanente,nosujeitaaamortizao:
Art.7Apessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,emvirtude
de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao
societriaadquiridacomgiooudesgio,apuradosegundoodisposto
noart.20doDecretoLein1.598,de26dedezembrode1977:(Vide
MedidaProvisrian135,de30.10.2003)
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamentosejao
dequetrataaalnea"a"do2doart.20doDecretoLein1.598,de
1977, em contrapartida conta queregistre o bemoudireitoquelhe
Documento assinado digitalmente conforme MPdeucausa
n 2.200-2 de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 4208
Processon11516.721847/201107
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S1C1T1
Fl.87
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II dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que

trataaalnea"c"do2doart.20doDecretoLein1.598,de1977,
em contrapartida a conta de ativo permanente, no sujeita a
amortizao
IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaodeque
trataaalnea"b"do2doart.20doDecretolein1.598,de1977,
nos balanos correspondentes apurao de lucro real, levantados
posteriormenteincorporao,fusoouciso,razodeumsessenta
avos, no mximo, para cada ms do perodo de apurao (Redao
dadapelaLein9.718,de1998)
IV dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o de
que trata aalnea "b" do 2 do art. 20 do DecretoLei n 1.598, de
1977, nos balanos correspondentes apurao de lucro real,
levantados durante os cinco anoscalendrios subseqentes
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60(umsessenta avos), no
mnimo,paracadamsdoperododeapurao.
1OvalorregistradonaformadoincisoIintegrarocustodobem
ou direito para efeito de apurao de ganho ou perda de capital e de
depreciao,amortizaoouexausto.
2 Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido
transferido,nahiptesedeciso,paraopatrimniodasucessora,esta
deverregistrar:
a) o gio, em conta de ativo diferido, para amortizao na forma
previstanoincisoIII
b)odesgio,emcontadereceitadiferida,paraamortizaonaforma
previstanoincisoIV.
3OvalorregistradonaformadoincisoIIdocaput:
a) ser considerado custo de aquisio, para efeito de apurao de
ganhoouperdadecapitalnaalienaododireitoquelhedeucausaou
nasuatransfernciaparascioouacionista,nahiptesededevoluo
decapital
b)poderserdeduzidocomoperda,noencerramentodasatividadesda
empresa, se comprovada, nessa data, a inexistncia do fundo de
comrciooudointangvelquelhedeucausa.
4 Na hiptese da alnea "b" do pargrafo anterior, a posterior
utilizao econmica do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar a
pessoa fsica ou jurdica usuria ao pagamento dos tributos e
contribuiesquedeixaramdeserpagos,acrescidosdejurosdemora
emulta,calculadosdeconformidadecomalegislaovigente.
5Ovalorqueservirdebasedeclculodostributosecontribuies
aqueserefereopargrafoanteriorpoderserregistradoemcontado
ativo,comocustododireito.(negrejouse)
No mesmo sentido manifestase Lus Eduardo Schoueri, na obra

gio em Reorganizaes Societrias (Aspectos Tributrios),
Dialtica:SoPaulo,2012.Depoisdereportarsedoutrinaquese
posicionaemsentidocontrrio,dizoreferidoautor(p.67):
Talposicionamentonodeixadesercurioso.Afinal,seanteriormente
o gio era deduzido integralmente, a imposio de restries no
poderia ser considerada um incentivo. A exposio de motivos da
Medida Provisria no 1.602/1997 deixou hialino esse instituto de
restriodaconsideraodogiocomodespesadedutvel,mediantea
instituio de bices amortizao de qualquer tipo de gio nas
Documento assinado digitalmente conforme MPoperaes
n 2.200-2 de
de24/08/2001
incorporao. Com isso, o legislador visou limitar a

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Fl. 4209
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Fl.88
deduo do gio s hipteses em que forem acarretados efeitos

econmicotributriosqueojustificassem.
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Realizada a incorporao, na escriturao comercial, o acervo

lquido recebido pelo valor contbil anula o investimento
correspondente, avaliado pela equivalncia patrimonial, e
remanesce no patrimnio da sociedade resultante apenas o
gio/desgio,classificadoemAtivoDiferido,quandofundamentado
emrentabilidadefutura,paraamortizaonoperodopeloqualela
foi projetada. Com a edio da Lei n 9.532/97 a amortizao do
giocomestefundamentopassaaserdedutvelnomesmomomento
em que registrada contabilmente, desde que observado o prazo
mnimode5(cinco)anosparaamortizao.
Quanto ao gio fundamentado em ativos ou em outras razes
econmicas, a doutrina contbil orientaemsentido semelhante ao
da lei, pois no primeiro caso vincula seus efeitos no resultado
realizao do ativo, e no segundo caso determina sua baixa
imediata, por no ser possvel associar seu pagamento a algum
critrioquepermitadimensionarsuaamortizao.
Assim, embora primeira vista a Lei n 9.532/97 aparente surtir
efeitosapenasnosbalanoscorrespondentesapuraodelucro
real, na medida em que esta aproximouse, no caso de gio pago
por expectativa de rentabilidade futura, da apurao do lucro
contbilcomoantesmencionado,possvelinterpretarquealei,ao
valersedaquelestermos,enomeramentefirmaradedutibilidade
daamortizaonaapuraodolucroreal,repercutiria,tambm,na
apuraodabasedeclculodaCSLL,inclusivecomoexpressona
InstruoNormativaSRFn390/2004:
SubseoIII
DoInvestimentoemSociedadesColigadasouControladasAvaliado
peloValordePatrimnioLquido
Daincorporao,fusoouciso
Art. 75. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em
virtudedeincorporao,fusoouciso,naqualdetenhaparticipao
societriaadquiridacomgiooudesgio,apuradosegundoodisposto
noart.20doDecretolein1.598,de1977,deverregistrarovalordo
giooudesgiocujofundamentoeconmicoseja:
I valor de mercado de bens ou direitos do ativo da coligada ou
controlada superior ou inferior ao custo registrado na sua
contabilidade, emcontrapartida contaqueregistreobemoudireito
quelhedeucausa
II valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em
previso dos resultados nos perodos de apurao futuros, em
contrapartida a conta do ativo diferido, se gio, ou do passivo, como
receitadiferida,sedesgio
III fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas, em
contrapartida a conta do ativo diferido, se gio, ou do passivo, como
receitadiferida,sedesgio.
1 Alternativamente, a pessoa jurdica poder registrar o gio ou
desgio a que se referem os incisos II e III do caput em conta do
patrimniolquido.


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Fl. 4210
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Fl.89
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2 A opo a que se refere o 1 aplicase, tambm, pessoa

jurdica que tiver absorvido patrimnio de empresa cindida, na qual
tinha participao societria adquirida com gio ou desgio, com o
fundamento de que trata o inciso I do caput, quando no tiver
adquiridoobemaquecorresponderoreferidogiooudesgio.
3Ovalorregistradocombasenofundamentodequetrata:
I o inciso I docaputintegrarocustodorespectivobemoudireito
para efeito de apurao de ganho ou perda de capital e para
determinaodasquotasdedepreciao,amortizaoouexausto
IIoincisoIIdocaput:
a) poder ser amortizado nos balanos correspondentes
apurao do resultado ajustado levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60(umsessentaavos),
no mximo, para cada ms do perodo a que corresponder o
balano,nocasodegio
b)deverseramortizadonosbalanoscorrespondentesapuraodo
resultadoajustadolevantadosposteriormenteincorporao,fusoou
ciso,razode1/60(umsessentaavos),nomnimo,paracadams
doperodoaquecorresponderobalano,nocasodedesgio
III o inciso III do caput no ser amortizado, devendo, no entanto,
ser:
a) computado na determinao do custo de aquisio na apurao de
ganhoouperdadecapital,nocasodealienaododireitoquelhedeu
causa ou de sua transferncia para scio ou acionista na hiptese de
devoluodecapital
b) deduzido como perda, se gio, no encerramento das atividades da
empresa, se comprovada, nessa data, a inexistncia do fundo de
comrciooudointangvelquelhedeucausa
c) computado como receita, se desgio, no encerramento das
atividadesdaempresa.
4Asquotasdedepreciao,amortizaoouexaustodequetratao
inciso I do 3 sero determinadas em funo do prazo restante de
vidatildobemoudeutilizaododireito,oudosaldodapossana,
nadataemqueobemoudireitotiversidoincorporadoaopatrimnio
daempresasucessora.
5 A amortizao a que se refere a alnea "a" do inciso II do 3,
observado o mximode1/60(umsessentaavos)porms,poderser
efetuada em perodo maior do que sessenta meses, inclusive pelo
prazo de durao da empresa, se determinado, ou da permisso ou
concesso, no caso de empresa permissionria ou concessionria de
serviopblico.
6 Na hiptese da alnea "b" do inciso III do 3, a posterior
utilizao econmica do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar a
pessoa jurdica usuria ao pagamento da CSLL que deixou de ser
recolhida, acrescida de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio,
calculadosdeconformidadecomalegislaovigente.
7OvalorqueservirdebasedeclculodaCSLLaqueserefereo
6poderserregistradoemcontadoativo,comocustododireito.
8Odispostonesteartigoaplicase,tambm,quando:
I o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor de
patrimniolquido
a empresa
incorporada, fusionada ou cindida for aquela
Documento assinado digitalmente conforme MPIIn2.200-2
de 24/08/2001

que
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DF CARF MF
Fl. 4211
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.90
9Ocontroleeasbaixas,porqualquermotivo,dosvaloresdegio
ou desgio, na hiptese deste artigo, sero efetuados exclusivamente
naescrituraocontbildapessoajurdica.(negrejouse)
IA
Assim, quer em razo do disposto na Instruo Normativa SRF n

390/2004, quer porinterpretaodostermosdaLein9.532/97,e
mesmoemconseqnciadaapuraocontbil,abasedeclculoda
CSLL necessariamente restaria afetada pela amortizao do gio
aquiemcomento,casoreconhecidasuaexistncianopatrimnioda
autuadaapsareorganizaosocietriadebatidanestesautos,bem
como sua fundamentao em rentabilidade futura. Eventualmente
poderiam existir descompassos entre a sistemtica de amortizao
contbil e aquela fixada pela Lei n 9.532/97, mas o fato que a
autoridade fiscal no fez qualquer ressalva acerca de
irregularidades na apurao da base de clculo da CSLL em
decorrnciadaamortizaodogio.
No se vislumbra, dessa forma, qualquer especificidade que possa
ensejar um resultado diferenciado para a exigncia de CSLL
decorrentedaglosadeamortizaodogioquepassouaintegraro
patrimnio da autuada aps a reorganizao societria em
comento.
Em outro momento, manifestandose especificamente acerca dos efeitos, na

base de clculo da CSLL, da amortizao de gio transferido investida, mas mantido, em
duplicidade, tambm na investidora, esta Conselheira complementou a abordagem acima
reproduzida com os seguintes argumentos, que integram o voto condutor dos Acrdos n
1101000.961e1101000.962:
Subsidiariamente a recorrente tambm questiona outros aspectos
decorrentesdaadmissibilidadedaacusaofiscal.Inicialmentediz
queinexisteprevisolegalparaadio,basedeclculodaCSLL,
dadespesacomamortizaodegioconsideradaindedutvel.
Todavia,comootrabalhofiscalresultounaconclusodequeogio
permanece indiretamente como um ativo da sociedade espanhola,
por meio de sua participao na sua controlada brasileira, sua
amortizaorestainadmissvelnoprpriolucrocontbil,referncia
primeiraparaapuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL.
Logo, desnecessria norma especfica que determine a adio
destesvaloresbasedeclculodaquelacontribuio,comoadiante
sedemonstrar.
ALein7.689/88,aoinstituiraCSLL,nocogitouespecificamente
da adio, sua base de clculo, de amortizaes de gio que
tivessem reduzido o lucro contbil, ou da excluso de acrscimos
decorrentesdaamortizaodedesgio:
[...]
Jnombitodaapuraodolucroreal,oDecretolein1.598/77
disciplinou os efeitos das amortizaes de gio e desgio,masem
razododispostoemseuart.34,aLein9.532/97impslimites
amortizaodogionaquelescasos,alinhandoosefeitosfiscaisaos
contbeis,comoaquijdemonstrado.
E, tambm como j visto, ao cuidar da qualidade das

a

demonstraes financeiras das companhias abertas,

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Fl. 4212
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.91
IA
ComissodeValoresMobilirios(CVM)jhaviaidentificado
a distoro promovida por operaes como as aqui
verificadas, ao final das quais o investimento e,
conseqentemente, o gio permanecem inalterados na
controladoraoriginal.Porsuavez,asoluoencontradapara
corrigir esta divergncia foi, justamente, a constituio de
umaprovisoparamanutenodaintegridadedopatrimnio
lquido, a qual se presta a neutralizar os efeitos do ativo
contabilizado em razo da transferncia do gio, exceto em
relao ao benefcio fiscal decorrente da sua amortizao,
consoante expresso no texto consolidado da Instruo
NormativaCVMn319/99,alteradapelaInstruoNormativa
CVMn349/2001:
Art. 6 O montante do gio ou do desgio, conforme o caso,
resultante da aquisio do controle da companhia aberta que vier a
incorporar sua controladora ser contabilizado, na incorporadora, da
seguinteforma:
I.nascontasrepresentativasdosbensquelhesderamorigemquando
o fundamento econmico tiver sido a diferena entre o valor de
mercado dos bens e o seu valor contbil (Instruo CVM n 247/96,
art.14,1)
II. em conta especfica do ativo imobilizado (gio) quando o
fundamentoeconmicotiversidoaaquisiododireitodeexplorao,
concesso ou permisso delegadas pelo Poder Pblico (Instruo
CVMn247/96,art.14,2,alneab)e
III.emcontaespecficadoativodiferido(gio)ouemcontaespecfica
de resultado de exerccio futuro (desgio) quando o fundamento
econmico tiver sido a expectativa de resultado futuro (Instruo
CVMn247/96,art.14,2,alneaa).
1 O registro do gio referido no inciso I deste artigo ter como
contrapartida reserva especial de gio na incorporao, constante do
patrimniolquido,devendoacompanhiaobservar,relativamenteaos
registrosreferidosnosincisosIIeIII,oseguintetratamento:
a.constituirproviso,naincorporada,nomnimo,nomontanteda
diferenaentreovalordogioedobenefciofiscaldecorrenteda
suaamortizao,queserapresentadacomoreduodacontaem
queogiofoiregistrado
b.registrarovalorlquido(giomenosproviso)emcontrapartidada
contadereservareferidanestepargrafo
c. reverter a proviso referida na letra "a" acima para o resultado do
perodo,proporcionalmenteamortizaodogioe
d.apresentar,parafinsdedivulgaodasdemonstraescontbeis,o
valorlquidoreferidonaletra"a"noativocirculantee/ourealizvela
longoprazo,conformeaexpectativadasuarealizao.
2 A reserva referida no pargrafo anterior somente poder ser
incorporada ao capital social, na medida da amortizao do gio que
lhe deu origem, em proveito de todos os acionistas, excetuado o
dispostonoart.7destaInstruo.
3 Aps a incorporao, o gio ou o desgio continuar sendo

amortizado observandose, no que couber, as disposies das
InstruesCVMn247,de27demarode1996,en285,de31de
Documento assinado digitalmente conforme MPjulhode1998.(negrejouse)
n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 4213
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.92
IA
No se trata, aqui, de determinar incidnciatributria a partir de

ato normativo da CVM, cuja competncia, sabese, no afeta este
campo interpretativo.Tratase,apenas,deargumentodereforo
concluso, j antes expressa, de que a transferncia do gio
promovidamedianteempresaveculoacabaporduplicarseuvalor
nopatrimniodainvestidaedainvestidora,eexigeprocedimentos
contbeisparaneutralizaodesteefeitoindesejado.
A escolha feita pela CVM confirma que o registro sem substncia
econmica corresponde ao gio que surge no patrimnio da
empresa veculo e, depois, no patrimnio da incorporadora
(investida),entendimentoquesealinhaconclusoantesexpressa
acerca da repercusso desta operao no mbito da apurao do
IRPJ,aqualconcentranainvestidoraosefeitosdaamortizaodo
gioporelaoriginalmentepago.
Diante deste contexto, a neutralizao dos efeitos contbeis da
amortizaodogionainvestida,medianterealizaodaproviso
para manuteno da integridade do patrimnio lquido, justificaa
incidncia da CSLL sobre os valores amortizados. Em outras
palavras, o lucro lquido, base de clculo daquela contribuio,
deve ser aquele apurado contabilmente, tendo em conta no s a
deduo da amortizao, como tambm a neutralizao de seus
efeitospelarealizaodeprovisocriadaemrazodaausnciade
substnciaeconmicadogiotransferido.
Vejase que a CVM admite o reconhecimento, no resultado, do
benefciofiscalquedecorreriadaamortizaodogiotransferido,
medianteconstituiodeumaprovisoinferioraomontantedogio
transferido.Mas,comodito,aquelainstituionotemcompetncia
parafixarcritriosinterpretativosdeincidnciatributria,demodo
que evidenciada a indedutibilidade da amortizao do gio
transferido, resta sem substncia econmica a totalidade deste
valor,oquejustificaaexignciadaCSLLsobreasmesmasbasesde
clculoadotadasparaoIRPJ.
Cumpre acrescentar, porm, que a figura do gio surge, em regra, no

momento da aquisio do investimento, quando seu custo de aquisio confrontado com a
correspondenteparcela do patrimnio lquido da investida emostrase superioraela. Assim,
suaformaodecorre,necessariamente,daadoodomtododeequivalnciapatrimonialpara
avaliao de investimentos. E, neste ponto, notase que a legislao, ao disciplinar a forma
comoseriamregistradososinvestimentospermanentesemcoligadasoucontroladas,notratou
especificamentedaquelafigura.
Originalmente,oDecretolein2.627/40adotavaapenasocustodeaquisio
comoregraparavaloraodeinvestimentos:
Art. 129. No fim de cada ano ou exerccio social,procederse a
balanogeral,paraaverificaodoslucrosouprejuzos.
Pargrafonico.Feitooinventriodoativoepassivo,aestimao
doativoobedecersseguintesregras:
a)osbens,destinadosexploraodoobjetosocial,avaliarseo
pelo custo de aquisio. Na avaliao dos que se desgastam ou
depreciamcomousooupelaaoaotempooudeoutrosfatores,
atenderse desvalorizao respectiva, devendo ser criados

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fundos de amortizao para assegurarlhes a substituio ou a

conservaodovalor
IA
b) os valores mobilirios, matria prima, bens destinados

alienao, ou que constituem produtos ou artigos da indstria ou
comrcio da sociedade, podem ser estimados pelo custo de
aquisiooudefabricao,oupelopreocorrentenomercadoou
Bolsa. Prevalecer o critrio da estimao pelo preo corrente,
sempre que este for inferior ao preo do custo. Quando o preo
correnteou venalestiveracimadovalordocustodeaquisioou
fabricao, se avaliados os bens pelo preo corrente, a diferena
entre este e o preo do custo no ser levada em conta para a
distribuiodedividendos,nemparaaspercentagensreferentesaos
fundosdereserva
[...](negrejouse)
A Lei n 6.404/76 alterou significativamente este contexto, ao instituir a

avaliao de investimentos com base no patrimnio lquido da investida. O tema foi assim
abordadoemsuaExposiodeMotivos:
Naavaliao,nobalanopatrimonial,deinvestimentoconsiderado
relevante, o princpio geral do custo de aquisio, atualizado
monetariamente, no critrio adequado, porque no reflete as
mutaes ocorridas no patrimnio da sociedade coligada ou
controlada.Daasnormasdoartigo249queimpem,noscasosque
especifica, a avaliao com base no patrimnio lquido. Quando
essesinvestimentoscorrespondemaparcelaapreciveldosrecursos
prprios da companhia, nem mesmo o critrio de avaliao com
base no patrimnio lquido suficiente parainformaracionistase
credoressobreasuasituaofinanceira:somenteaelaboraode
demonstraes financeiras consolidadas, segundo as normas
constantesdoartigo251,poderproporcionaresseconhecimento.
[...]
Oscritriosdeavaliaodoativo(art.184)soosdaleiatual,com
asseguintesinovaes:
a) [...]
b) o custo de aquisio dos investimentos em outras sociedades
deverserdeduzidodasperdasprovveisnarealizaodoseuvalor
e no ser modificado pelo recebimento de aes ou quotas
bonificadas mas os investimentos relevantes em coligadas e
controladasdeveroseravaliadospelovalordepatrimniolquido
(nII)(negrejouse)
ALein6.404/76,porsuavez,restouassimredigida,emseutextooriginal:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados
segundoosseguintescritrios:
[...]
III os investimentos em participaonocapitalsocialdeoutras
sociedades,ressalvadoodispostonosartigos248a250,pelocusto
de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na
MP n 2.200-2
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realizao
dode
seu
valor, quando essa perda estiver comprovada

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como permanente, e que no ser modificado em razo do

recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas
[...]
IA
2Adiminuiodevalordoselementosdoativoimobilizadoser
registradaperiodicamentenascontasde:
[...]
b) amortizao,quandocorresponderperdadovalordocapital
aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou
comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por
prazolegaloucontratualmentelimitado
[...]
Art.248.Nobalanopatrimonialdacompanhia,osinvestimentos
relevantes (artigo 247, pargrafo nico) em sociedades coligadas
sobrecujaadministraotenhainfluncia,oudequeparticipecom
20% (vinte por cento) ou mais do capital social, e em sociedades
controladas, sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido, de
acordocomasseguintesnormas:
Iovalordopatrimniolquidodacoligadaoudacontroladaser
determinado com base em balano patrimonial ou balancete de
verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na
mesmadata,ouat60(sessenta)dias,nomximo,antesdadatado
balano da companhia no valor de patrimnio lquido no sero
computados os resultados no realizados decorrentes de negcios
com a companhia, ou com outras sociedades coligadas
companhia,ouporelacontroladas
IIovalordoinvestimentoserdeterminadomedianteaaplicao,
sobreovalordepatrimniolquidoreferidononmeroanterior,da
porcentagemdeparticipaonocapitaldacoligadaoucontrolada
III a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o
nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente
somenteserregistradacomoresultadodoexerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou
controlada
b)secorresponder,comprovadamente,aganhosouperdasefetivos
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas
expedidaspelaComissodeValoresMobilirios.
1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos
casos deste artigo, sero computados como parte do custo de
aquisioossaldosdecrditosdacompanhiacontraascoligadase
controladas.
2 A sociedade coligada, sempre quesolicitadapelacompanhia,
dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao
previstononmeroI.(negrejouse)
[...]
Art.
Das
demonstraes financeiras consolidadas
MP 250.
n 2.200-2
de 24/08/2001
excludas:

sero
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Iasparticipaesdeumasociedadeemoutra
IIossaldosdequaisquercontasentreassociedades
IA
IIIasparcelasdosresultadosdoexerccio,doslucrosouprejuzos
acumulados e do custo de estoques ou do ativo permanente que
corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios
entreassociedades.
[...]
2 A parcela do custo de aquisio do investimento em
controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser
mantidanoativopermanente,comdeduodaprovisoadequada
paraperdasjcomprovadas,eserobjetodenotaexplicativa.
3 O valor da participao que exceder do custo de aquisio
constituirparceladestacadadosresultadosdeexercciosfuturos
atquefiquecomprovadaaexistnciadeganhoefetivo.
[...]
Nestes termos, os investimentos avaliados pelo custo de aquisio, em
determinadascircunstncias,poderiamserajustadosporprovisodeperdasprovveisemsua
realizao,masoregramentodaavaliaodeinvestimentosporequivalnciapatrimonialno
cogitava de destaque semelhante, ao qual poderia equivaler o gio pago na aquisio do
investimento. Por sua vez, a amortizao prevista em razo da diminuio de valor dos
elementosdoativoimobilizadoficourestritaadireitosdepropriedadeindustrialoucomercial
ou outros bens e direitos com durao ou utilizao contratual limitadas, distintos, portanto,
dosinvestimentospermanentesemoutrassociedades.
Significa dizer que o investimento avaliado por equivalncia patrimonial
deveria ser registrado pelo custo de aquisio e, no momento do balano patrimonial da
investidora, seria confrontado com o equivalente patrimnio lquido da investida, sendo a
diferenaregistradacomoresultadodoexerccio,massomentesedecorrentederesultadosda
investidaeganhosouperdasefetivos,ouemrazodedeterminaesdaComissodeValores
Mobilirios. Evidncia de que o gio permanecia integrando o custo de aquisio do
investimento em tais circunstncias so as determinaes do art. 250, 2o e 3o da Lei n
6.404/76,querevelamotratamentoaserdadosdiferenaspositivasenegativasentreocusto
do investimento avaliado por equivalncia patrimonial e o correspondente patrimnio da
investidaemcasodeconsolidaodebalanos.
Na mesma linha a abordagem contida em edio antiga do Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes (IUDCIBUS, Srgio MARTINS, Eliseu
GELBCKE,ErnestoRubens.3edio.EditoraAtlas.SoPaulo,1991:pg.248):
Aocompraraesdeumaempresaqueseroavaliadaspelomtodo
da equivalncia patrimonial, devese, j na ocasio da compra,
segregarnacontabilidadeopreototaldecustoemduassubcontas
distintas, ou seja, o valor da equivalncia patrimonial numa
subcontaeovalordogio(oudesgio)emoutrasubconta.
A lei das S.A., na verdade, no abordou esse tratamento contbil
especificamentetodavia,eleestdeacordocomadequadatcnica
contbileexpressoaindanalegislaofiscal,atravsdoart.259do
RIR
85.450, de 041280) e na Instruo CVM n 01,
MP(Decreto
n 2.200-2 n
de 24/08/2001
itensXXeXXV.

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A subconta relativa ao gio ou desgio deve figurar no prprio

grupodeinvestimentos,sendoqueainstruoCVMn01estabelece
que,parafinsdoBalanoPatrimonial,ossaldosdeambasascontas
devemestaragrupadosnoAtivoPermanente.
IA
Somente com a edio do Decretolei n 1.598/77 surge a primeira

determinao legal para que as pessoas jurdicas submetidas tributao pelo lucro real,
sociedades annimas ou no, promovam o desdobramento do custo de aquisio do
investimento avaliado por equivalncia patrimonial, destacando o gio ou desgio
correspondenteeapresentandoseufundamentoeconmico.Nestesentidosoasdisposiesde
seuart.20:
Art 20 O contribuinte que avaliar investimento em sociedade
aquisioem:
deacordocomodispostonoartigo21e
II gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o
custodeaquisiodoinvestimentoeovalordequetrataonmero
I.
investimento.
2 O lanamento dogiooudesgiodeverindicar,dentreos
seguintes,seufundamentoeconmico:
a) valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada
b) valor de rentabilidadedacoligadaoucontrolada,combaseem
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
3Olanamentocomosfundamentosdequetratamasletrasae
b do 2 deverserbaseadoemdemonstraoqueocontribuinte
arquivarcomocomprovantedaescriturao.
4AsnormasdesteDecretoleisobreinvestimentosemcoligada
oucontroladaavaliadospelovalordepatrimniolquidoaplicamse
ssociedadesque,deacordocomaLein6.404,de15dedezembro
de1976,tenhamodeverlegaldeadotaressecritriodeavaliao,
inclusive as sociedadesdequeacoligadaoucontroladaparticipe,
diretaouindiretamente,cominvestimentorelevante,cujaavaliao
segundo omesmocritriosejanecessriaparadeterminarovalor
depatrimniolquidodacoligadaoucontrolada.
A amortizao contbil do gio, por sua vez, implicitamente admitida no

art.25doDecretolein1.598/77,massuadeduonolucrorealpostergadaparaomomento
daalienaodoinvestimento,nostermosdoseuart.33:
Art 25 O gio ou desgio na aquisio da participao, cujo
fundamento tenha sido a diferena entre o valor de mercadoe o
valorcontbildosbensdoativodacoligadaoucontrolada(art.20,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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2,letraa ),deverseramortizadonoexercciosocialemqueos
bens que o justificaram forem baixados por alienao ou
perecimento, ou nos exerccios sociais em que seu valor for
realizadopordepreciao,amortizaoouexausto.
IA
1 A contrapartida da amortizao do gio ou desgio nos

termos deste artigo somente ser computada na determinao do
lucro real pela diferena entre o montante da amortizao e o da
participaodocontribuinte:
a)noresultadorealizadopelacoligadaoucontroladanaalienao
ou baixa dos bens do ativo cujo valor tenha constitudo o
fundamentoeconmicodogiooudesgioou
b)novalorrealizadopelacoligadaoucontroladanadepreciao,
amortizaoouexaustodessesbens.
2Ascontrapartidasdaamortizaodegiooudesgiocomos
fundamentos das letras b e c de 2 de artigo 20 no sero
computadas na determinaodolucroreal,ressalvadoodisposto
noartigo33.
[...]
Art 33 O valor contbil, para efeito de determinar o ganho ou
perda de capital na alienao ou liquidao do investimento em
coligada ou controladaavaliadopelovalordepatrimniolquido
(art.20),serasomaalgbricadosseguintesvalores:
I valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver
registradonacontabilidadedocontribuinte
II saldo no amortizado de gios ou desgios na aquisio da
participaocomfundamentonaletraado2doartigo20
IIIgiooudesgionaaquisiodoinvestimentocomfundamento
nas letras b e c do 2 do artigo 20, ainda que tenha sido
amortizadonaescrituraocomercialdocontribuinte
IV proviso para perdas (art. 32) que tiver sido computada na

determinaodolucroreal.
1 Os valores de que tratam os itens II a IV sero corrigidos
monetariamente.
2Serocomputadosnadeterminaodolucroreal:
a) como ganho de capital, o acrscimo do valor de patrimnio
lquido decorrentedeaumentonaporcentagemdeparticipaodo
contribuintenocapitalsocialdacoligadaoucontrolada,resultante
demodificaodocapitalsocialdestacomdiluiodaparticipao
dosdemaisscios
b) como perda de capital, a diminuio do valor de patrimnio
lquido decorrente de reduo naporcentagemdaparticipaodo
contribuintenocapitalsocialdacoligadaoucontrolada,emvirtude
demodificaonocapitalsocialdestacomdiluiodaparticipao
docontribuinte.
Ser,assim,aInstruoCVMn01,editadaposteriormente,em27/04/1978,
queprimeirodeterminaroregistrodestaamortizao:
Desdobramentodocustodeaquisiodeinvestimento

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XX Para efeito de contabilizao, o custo de aquisio de

investimentoemcoligadaouemcontroladadeverserdesdobradoe
osvaloresresultantesdessedesdobramentocontabilizadosemsub
contasseparadas:
IA
a)equivalnciapatrimonialbaseadaembalanopatrimonialouem
balancete de verificao levantado at, no mximo, sessenta dias
antes da data da aquisio pela investidora ou pela controladora,
consoanteodispostonoIncisoXI
b)giooudesgionaaquisio,representadopeladiferenapara
mais ou para menos,respectivamente,entreocustodeaquisio
doinvestimentoeaequivalnciapatrimonial.
XXI o gio ou desgio computado na ocasio da aquisio do
investimentodeversercontabilizadocomindicaodofundamento
econmicoqueodeterminou:
a)diferenaparamaisouparamenosentreovalordemercadode
bensdoativoeovalorcontbildessesmesmosbensnacoligadaou
nacontrolada
b) diferena para mais ou para menos na expectativa de
rentabilidade baseada em projeo do resultado de exerccios,
futuros
c)fundodecomrcio,intangveisououtrasrazeseconmicas.
XXIIOgioouodesgiodecorrentedadiferenaentreovalorde
mercado de bens do ativo e o valor contbil na coligada ou na
controlada desses mesmos bens dever ser amortizado na
proporo em que for sendo realizado na coligada ou na
controladapordepreciao,poramortizaoouporexaustodos
bens,ouporbaixaemdecorrnciadealienaooudeperecimento
dessesmesmosbens.
XXIII O gio ou o desgio decorrente da expectativa de
rentabilidade dever ser amortizado no prazo e na extenso das
projees que o determinaram ou quando houver baixa em
decorrnciadealienaooudeperecimentodoinvestimentoantes
dehaverterminadooprazoestabelecidoparaamortizao.
XXIVOgiodecorrentedefundodecomrcio,deintangveisou
de outras razes econmicas, dever ser amortizado no prazo
estimado de utilizao, de vigncia ou deperda de substncia ou
quando houver baixa em decorrncia de alienao ou de
perecimento do investimento antes de haver terminado o prazo
estabelecidoparaamortizao.
XXVNaelaboraodobalanopatrimonialdainvestidoraouda
controladora,osaldonoamortizadodogiooudodesgiodever
ser apresentado no ativo permanente, adicionado ou deduzido,
respectivamente,daequivalnciapatrimonialdoinvestimentoaque
se referir. A provisoparaperdasdevertambmserapresentada
no ativo permanente por deduo da equivalncia patrimonial do
investimentoaquesereferir.
Resta evidente, portanto, que a amortizao contbil do gio pago na

aquisiodeinvestimentoseraapenasumapossibilidadenomomentodaediodoDecretolei
Documento assinado
digitalmente conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
n 1.598/77,
e noMP
estava
cogitada
na Lei n 6.404/76. A determinao de que ela fosse

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Fl.99
apropriada contabilmente surge, apenas, com a manifestao da Comisso de Valores

Mobilirios.
IA
Assim,vlidoconcluirqueaLein7.689/88nocogitavadosefeitosdesta
amortizao quando fixou o resultado do exerccio como base de clculo da CSLL, e
determinouosajustespertinentes,estesevidentementeexpressosemrazodoqueestabelecido
pelaLein6.404/76:
Art.1Ficainstitudacontribuiosocialsobreolucrodaspessoas
jurdicas,destinadaaofinanciamentodaseguridadesocial.
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultadodo
exerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a) ser considerado o resultadodo perodobase encerrado em31
dedezembrodecadaano
b) no caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de
atividades, a base de clculo o resultado apurado no respectivo
balano
c ) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:(RedaodadapelaLein
8.034,de1990)
1adiodoresultadonegativodaavaliaodeinvestimentospelo
1990)
2 adio do valor de reserva de reavaliao, baixada durante o
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultado do perodobase (Redao dada pela Lei n 8.034, de
1990)
3adiodovalordasprovisesnodedutveisdadeterminaodo
lucro real, exceto a proviso para o Imposto de Renda (Redao
dadapelaLein8.034,de1990)
4 excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos
pelovalordepatrimniolquido(RedaodadapelaLein8.034,
de1990)
5 excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
comoreceita(IncludopelaLein8.034,de1990)
6 excluso do valor, corrigido monetariamente, das provises
adicionadasnaformadoitem3,quetenhamsidobaixadasnocurso
deperodobase.(IncludopelaLein8.034,de1990)
De outra forma, o ato normativo da CVM estaria determinando incidncia

tributria, ou afastandoa. Assim, no era necessrio que a Lei n 7.689/88 determinasse a
adio da amortizao de gio base de clculo da CSLL, porque esta deduo no estaria
computadanolucrocontbilapuradonaformadaLein6.404/76.Nomais,nopresentecaso
restou demonstrado que a amortizao promovida no decorre de maisvalia que possa ser
classificada como gio, bem como que na apurao do lucro contbil esta deduo no
admitida por ausncia de substncia econmica. Na medida em que o sujeito passivo
neutralizou contabilmente esta amortizao com a receita de reverso de proviso, mas

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.100
posteriormenteexcluiuestareceitadabasetributvelpelaCSLL,corretatambmsemostraa
glosadaamortizaonombitodaapuraodaquelacontribuinte.
IA
Diante de todo exposto, concluise que nada h na legislao contbil,

societria ou tributria que ampare a pretenso da recorrida, motivo pelo qual deve ser
NEGADO PROVIMENTO ao recurso voluntrio da autuada relativamente s exigncias
principais de IRPJ e CSLL decorrentes da reduo indevida do lucro tributvel em razo do
giointerno.
A autuada tambm recorre da glosa de despesas financeiras, afirmando que

elas atendem ao art. 299 do RIR/99. Expe os conceitos de necessidade, usualidade e
normalidade, cita doutrina e manifestao da CSRF e conclui que as despesas sero
operacionais (dedutveis) quando forem justificveis do ponto de vista gerencial,
acrescentando que os montantes despendidos so essenciais ao desenvolvimento de suas
prticasempresariaiseparaagernciadosseusnegciosdentrodoGrupoFlorena.
Discordadoentendimentoexpostonadecisorecorrida,nosentidodequeos
emprstimos em referncia no estariam vinculados ao seu objeto social, destacando sua
marca consolidada no mercado de revenda de veculos, a qual lhe atribui maior poder de
barganhanasnegociaescomasinstituiesfinanceiras,sejanoquetangeobtenodos
emprstimos para a manuteno do crescimento do seu Grupo Empresarial (Grupo
Florena), seja no que diz respeito obteno de capital de giro para o fomento de suas
atividades.Ressaltaqueapenas36%dosemprstimosteriamsidorepassadosapessoasligadas
e que a prpria Fiscalizao reconheceu seu carterde liderana no grupo, o que confirma a
possibilidade de pagar menos juros nos emprstimos obtidos. Ademais, a gratuidade dos
emprstimosconcedidosnoprejudicaadeduodosencargosporquearecorrentepermanece
responsvelpelaliquidaodosjuros.
Afirmase beneficiria dos emprstimos, diz que sua liquidez imputalhe a
aquisiodosemprstimosemmelhorescondies,eentendequeareduodataxadejuros
suficiente para caracterizar a necessidade da despesa para o desenvolvimento e
gerenciamentodoGrupoFlorena,jquetodoempreendimentocomercialdependentede
capital de terceiro, sejaemmaioroumenorproporo.Ademais,areduodos juros acaba
poraumentaracargatributria,vezqueseasempresasdogrupocaptassemseusemprstimos
individualmente maiores seriam os valores deduzidos. Cita jurisprudncia em favor de seu
entendimento.
Prossegue discorrendo sobre a gesto adequada dos recursos financeiros e
questionandoainterfernciaemsuapolticagerencial,naformadedoutrinaejurisprudncia.
Observase que toda a defesa da recorrente est orientada pelos benefcios
auferidos pelo grupo empresarial em razo da concentrao dos emprstimos em seu nome.
Ignora,assim,princpiobsicodacontabilidade,nostermosdaResoluodoConselhoFederal
deContabilidadeCFCn750/93:
Art. 4. O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como
objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no
universodospatrimniosexistentes,independentementedepertencer
aumapessoa,umconjuntodepessoas,umasociedadeouinstituio
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
dequalquernaturezaoufinalidade,comousemfinslucrativos.Por

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com

aqueles dos seus scios ou proprietrios, nocaso de sociedadeou
instituio.
IA
Pargrafo nico. O Patrimnio pertence Entidade, mas a

recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnio autnomo no resulta em nova Entidade, mas numa
unidadedenaturezaeconmicocontbil
Aolongodesuaargumentao,arecorrentetambmfazrefernciaobrade
Ricardo Mariz de Oliveira (Fundamentos do Imposto de Renda. So Paulo: Quartier Latin,
2008,p.696)atribuindooutrocontedoaoquealiconsignado,porsuprimiranotaderodap
vinculadaaotexto,bemcomodissocilodaabordagemsubseqente,emtudocompatvelcom
aglosaaquipromovida.Vejase:
Opagamentodejurossnecessrioparaaempresapelacarncia
derecursosprpriosouporqueinteressaempresa,porrazesde
crdito ou de poltica financeira, contrair emprstimos 42. Mas, em
qualquer dessas hipteses, a despesa sempre necessria porque
decorredaatividadedaempresa.
Aocontrrio,sabeseobjetivamentequejurospagosparaobteno
de um emprstimo, cujos recursos tenham sido repassados aos
sciosouaoutrapessoajurdica,notmqualquerrelaocomas
atividadesdaempresaecomasuafonteprodutora,esporissoso
indedutveis43.
A recorrente argumenta que as despesas seriam dedutveis por interessar

empresa, por razes de crdito ou de poltica financeira, contrair emprstimos, deixando de
mencionar que a nota de rodap n 42 referese ao Acrdo n 10313.131, no qual a 3a
Cmara do 1o Conselho de Contribuintes preceituou: "O fato isolado de a Autuada haver
realizadoaplicaesnomercadofinanceiroduranteoanodenota,apenas,boaadministrao
dos recursos ociosos de caixamesmoquetaisaplicaesderivemdasquantiastomadas por
emprstimodesuacoligada,porseratpossvelaobtenodetaxasmaisfavorveisqueas
queseobrigouapagar,aspectonoexaminadopelaauditoriafiscal".
J o segundo pargrafo acima transcrito, omitido pela recorrente, faz
refernciaaoAcrdon10191.286,de20.8.1997,quereflexodemuitosoutrosnomesmo
sentido:"CUSTOS.DESPESASOPERACIONAISEENCARGOS.DESPESASFINANCEIRAS.
DEDUTIBILIDADE. So necessrias e portanto dedutveis como despesas operacionais, os
encargosfinanceirossuportadospelapessoajurdicaemrazodeemprstimosobtidosjuntoa
instituiesfinanceiras,senorestarcomprovadoqueosrecursosdeixaramdeseraplicados
nointeressedasociedade,ouseja,queteriamsidorepassadosaterceiros".
E, no presente caso, a autoridade lanadora logrou demonstrar que o valor
emprestado a pessoas ligadas nunca foi inferior a 25,13%, tendo chegado at a marca de
74,13%, sendo que a empresa, em mdia, emprestou gratuitamente pessoas ligadas a
proporonadainsignificantede36,47%dovalorfinanceirotomadodeterceiros.Observando
que os juros so despesa necessria a quem se utiliza efetivamente dos emprstimos e no a
quem serviu de veculo para viabilizar o mesmo, a autoridade fiscal asseverou que os
beneficirios finais deveriam ter repassado autuada a receita correspondente ao valor
proporcionaldosjurosqueelasapropriassemcomodespesasfinanceiras.Emsuma,portanto,
Documento assinado
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
nodigitalmente
se questiona
aMP
deciso
gerencial
do grupo empresarial de centralizar a contratao de

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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emprstimos. Apenas que os repasses devem ser acompanhados de rateio das despesas, de
modo que a deduo se verifique no beneficirio, e produza os efeitos fiscais segundo a sua
apuraoeformadetributao,aspectosdesconsideradospelarecorrenteaodiscorrersobreo
aumentodacargatributriageradopelaformaadotadaparacontrataodosemprstimos.
IA
Assim,nohreparosdecisorecorrida,queassimexpressou:
A infrao em anlise decorreu da constatao de que a empresa
concediagratuitamenteemprstimosapessoasligadase,aomesmo
tempo,tomavaemprestadosrecursosmedianteremuneraoajuros
de mercado. A fiscalizao entendeu que as despesas de juros na
proporo dos emprstimos repassados seriam desnecessrias s
atividadesdaempresa.
Odeslindedaquestoenvolveaanlisedoart.299doRIR/99:
Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos,
necessriasatividadedaempresaemanutenodarespectivafonte
produtora(Lein4.506,de1964,art.47).
1Sonecessriasasdespesaspagasouincorridasparaarealizao
das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei
n4.506,de1964,art.47,1).
2 As despesasoperacionaisadmitidassoasusuaisounormaisno
tipodetransaes,operaesouatividadesdaempresa(Lein4.506,
de1964,art.47,2).
3 O disposto neste artigo aplicase tambm s gratificaes pagas
aosempregados,sejaqualforadesignaoquetiverem.
De acordo com o Parecer Normativo CST n 32/81, o gasto

necessrio quando essencial a qualquer transao ou operao
exigidapelaexploraodeatividades,principaisouacessrias,que
estejam vinculadas com as fontes produtoras de rendimentos. So
necessriasasdespesaspagasouincorridasparaarealizaodas
transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (Art.
299,1,doRIR/99Lein4.506/64,art.47,1).
AindadeacordocomoreferidoParecer,adespesanormalaquela
que se verifica comumente no tipo de operao ou transao
efetuada e que, na realizao do negcio, se apresenta de forma
usual,costumeiraouordinria.
Na pea impugnatria a defesa reconhece a existncia das
operaes indicadas pela fiscalizao, mas considera que as
beneficiriasdosemprstimosconcedidospelaautuadanosoas
pessoas ligadas Impugnante, mas sim a prpria Impugnante,
enquantolderdo"GrupoFlorena",oqueafastariaoentendimento
exaradopelaFiscalizao.
Embora as normas contbeis estabeleam a possibilidade da
existnciadedemonstraesconsolidadas,resultantesdaagregao
dasdemonstraescontbeisdeduasoumaisentidades,dasquais
umatemocontrolediretoouindiretosobrea(s)outra(s),essaforma
de apurao do resultado no reconhecida pela legislao do
IRPJedaCSLL.
As demonstraes contbeis consolidadas abrangem entidades
independentes com patrimnios autnomos, no surgindo, pela
consolidao, nova entidade, mas to somente uma unidade de

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naturezaeconmicocontbil,segundooqueestabeleceopargrafo
nicodoartigo4daResoluoCFCn750,de29dedezembrode
1993, tendo por objetivo apresentar a posio patrimonial e
financeira,osresultadosdasoperaeseasorigenseaplicaesde
recursos do conjunto, sem restringirse a limitaes legais e
personalidade jurdica das entidades envolvidas. Entendese por
unidade de natureza econmicocontbil o patrimnio, sem
personalidade jurdica prpria, resultante da agregao de
patrimniosautnomospertencentesaduasoumaisentidades.
Assim, a elaborao de demonstraes consolidadas no exime as
pessoas jurdicas integrantes do grupo de apurar o seu resultado
individualmente.
Por sua vez, a legislao do imposto de renda determina que so
contribuintesdoIRPJeteroseuslucrosapuradosdeacordocomo
Regulamento do Imposto de Renda as pessoas jurdicas e as
empresas individuais (DecretoLei n 5.844, de 1943, art. 27). A
legislaodoimpostoderendanofazrefernciaatributaoem
conjunto de grupos econmicos, at porque, como j dito, a
utilizaodedemonstraescontbeisconsolidadasnofazsurgir,
pelaconsolidao,umanovaentidade.
Portanto, a anlise da necessidade de um dispndio para fins de
deduo do imposto de renda e da CSLL deve ser feita
individualmente, por pessoa jurdica, e no de forma consolidada,
envolvendoosbenefciosaoutrasempresasdogrupo,comosugere
adefesa.
Dentro desse enfoque, se o contribuinte toma recursos sobres os
quais h incidncia de juros e, ao mesmo tempo, concede
emprstimo sem nus a empresas ligadas, resta evidente que tal
procedimento representaumcustodesnecessrioparamanuteno
dasuafonteprodutora,equivalenteaovalordosjurosincorridosna
proporodosvaloresrepassadosaterceiros.
Tal operao revela um ntido carter de liberalidade, no sendo
aceita,pormotivosbvios,pelalegislaofiscal.
A autuada prossegue em sua defesa aduzindo que parte dos valores

emprestados s pessoas jurdicas ligadas ao Grupo Florena foram efetuadas para a
quitaodedvidasdessassociedades,umavezqueaassunodadvidafoipermutadapela
participao societria destas empresas, sendo admitido, tambm por esta razo,adeduo
detaisdespesas,nostermosdoartigo299doRIR/99,pornecessriaatividadeempresarial.
Assevera que a autoridade lanadora reconheceu que aportes de capital
recebidos por Florena Caminhes seria provenientes da autuada, mediante transferncia de
capital por meio da controladora comum, ou por adiantamentos para futuro aumento de
capital.Pede,assim,quesejamexcludososmontantesrelacionadosaosadiantamentospara
futuroaumentodecapital,osquaisrepresentamaquantiadeR$9.249.593,07,indevidamente
lanado como mtuo Florena no livro razo da Recorrente, consoante demonstrado no
seguinte documento juntado impugnao, correspondente ao extrato do Razo Contbil da
contan12180101,noanocalendrio2010:


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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Inferese destes elementos que os adiantamentos para futuro aumento de

capitalquedeveriamserexcludosdaapuraofiscalseriamaquelesrepresentadospelosdois
ltimos lanamentos, realizados em 31/12/2010, sob o histrico VALORREF.BXSALDO
ADTO P/ AUM. CAPITAL FCAMINHOES, nos valores de R$ 3.957.549,51 e R$
5.292.043,56. Antes disso, a conta em referncia tem seu saldo aumentado ou diminudo em
razo de lanamentos de transferncia de ou para outras contas, bem como de novos
Documento assinado
emprstimos.

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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No demonstrativo elaborado pela autoridade fiscal e juntado s fls.

1473/1514verificasequenossaldosdacontan12180101(FlorenaCaminhesS/A)foram
consideradosnomontantedeemprstimosapessoasligadaseconfortadoscomosemprstimos
passivosparadeterminaraproporomensaldosjurosquedeveriamserglosadosnaapurao
dolucrotributveldaautuada.Porsuavez,oslanamentosverificadosem31/12/2010,acima
demonstrados, certamente esto contemplados nos crditos totais desta data, no valor de R$
12.987.474,33,quecontriburamparaareduodosaldodeemprstimosapessoasligadasde
R$11.806.579,84paraR$4.708.559,77.
Arecorrenteaduzqueaautoridadelanadorateriareconhecidoosaportesde
capital recebidos por Florena Caminhes S/A, mas as constataes fiscais podem ser
refletidasnaseguintefrasefl.1352doRelatrioFiscal:AevoluopatrimonialdaFlorena
Caminhes pode ser observada na Tabela 10, abaixo. Vemos que o Patrimnio Lquido
informado em 31/12/2010, R$ 20.149.328,28, pode ser justificado em grande medida pelas
transferncias diretas de capital da Florena Veculos R$ 6.100.000,00 e R$ 9.000.000,00
(total R$ 15.100.000,00). Por sua vez, o aumento decapital deR$6.100.000,00severificou
em01/05/2008,concomitantementecomareduodocapitalsocialdaautuada,eoaportede
R$9.000.000,00teriasidopromovidopelossciosdeFlorenaCaminhesS/A,masvalendo
se de dividendos distribudos pela autuada em 2009. Assim, nenhuma referncia existe
conversodedireitosemfacedepessoasligadasresultantesdemtuoemadiantamentospara
futuroaumentodecapitaldeFlorenaCaminhesS/A.
E, caso a recorrente esteja se reportando aos efeitos dos dividendos
distribudosem2009,valemasobservaesconsignadasnadecisorecorrida:
O mesmo entendimento se aplica aos valores emprestados aos
acionistas Marcelo Pizzani, Srgio Pizzani, e Maria Cristina
Pizzani, que teriam tido por finalidade a formao de capital da
FlorenaCaminhesS/A.Nesseaspecto,mesmoqueseconsiderea
alegaodadefesadequeteriahavidoumerronaescrituraoda
autuada, com indevido lanamento de "mtuo Florena", quando
seriam adiantamentos para futuro aumento de capital, deve ser
mantida a regra de indedutibilidade por no estar demonstrada a
necessidadedodispndioparamanutenodafonteprodutora.
Nomais,mnguademaioresesclarecimentosporpartedarecorrente,acerca
de outros erros que poderiam ter sido cometidos em sua escriturao, as evidncias aqui
reunidas so no sentido de que a autuada promoveu emprstimos em favor de Florena
CaminhesS/Aatofinalde2010,enoltimodiadesteanocalendrioconverteuodireito
que detinha em face daquela empresa ligada, a ttulo de mtuo, em outro direito,
correspondente a adiantamento para aumento de capital. Por sua vez, como a reduo
promovidaaofinalde2010foiconsideradanaapuraofiscal,nadanelademandaretificao.
Acrescentese, ainda, que ante a impreciso de argumentos semelhantes
deduzidos em impugnao, a autoridade julgadora de 1a instncia validamente refutou a
alegaoquepdeapreender,noseverificandoqualquervcionadecisorecorridaemrazo
de ela ter deixado de fazer referncia expressa a um dos acrdos citados na defesa. E isto
tambm porque no possvel compreender, a partir da ementa a seguir transcrita, qual a
conexodoAcrdo10196.152comocasopresente:
DESPESAS
COM
JUROS E VARIAO MONETRIA
MP n 2.200-2 de
24/08/2001
DECORRENTES
DE AQUISIO
DE PARTICIPAO
BENEDICTO CELSO BENICIO
JUNIOR, Assinado digitalmente
em

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Fl. 4227
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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SOCIETRIA As despesas com Juros e Variao Monetria

decorrentes da assuno da dvida permutada pela participao
societria no caso de empresas cujo objeto a participao em
outrasempresas,sodedutveisporseremnecessriasaquisio
doinvestimento.
Porsuavez,adentrandoaovotocondutordojulgado,constatasequeaprova
ali constituda foi justamente no sentido de demonstrar a alterao da natureza jurdica do
direitoconstitudoentreaautuadaeadevedora:
Ainda que a deciso recorrida entenda que somente a partir de
01/01/1998quenosepoderiamcobrarjuros,poisatransferncia
para a conta "Adiantamento para Futuro Aumento de Capital"
ocorreuem31/12/1997,deveseressaltarquearecorrenteaditouo
contrato original em 03.02.1997 (doc. 19), o qual transformou o
mtuoemcontratodestinadoafuturoaumentodecapital.Aquideve
ser considerada a inteno e vontade das partes que rege os
contratoscivis.
Assim, ausente qualquer demonstrao de erro na escriturao do sujeito

passivo,esendoestaprovadenaturezadocumental,aserjuntadaemimpugnaonaformado
art.16doDecreton70.235/72,subsistemosclculosdaglosaconsoanteformalizados.
Arecorrentetambmalegaqueapossibilidadedededuodejurossobreo
capital prprio determinaria que eventuais emprstimos feitos aos acionistas fossem
considerados como despesas operacionais da Recorrente, mas olvidase que a reduo do
lucrotributvelporaqueladespesademandasuaconstituioformal,comdeliberaosociale
observnciaformaldoslimitesestabelecidosemlei,paraalmdameraexistnciade reserva
delucros,comoalegado.
Por fim, aduz que a discusso deveria estar centrada na concesso de
emprstimos a pessoas ligadas sem a cobrana de juros, o que caracterizaria erro no
enquadramento da suposta infrao cometida pela Recorrente. Infereseque,noentender da
recorrente, a autoridade lanadora deveria ter integrado a vontade das pessoas jurdicas e
fsicasenvolvidasnaoperao,edeterminadoosefeitosdeumacordonoqualaautuadaseria
beneficiadacomreceitaresultantederecuperaodaquelasdespesas,paraassimagreglasao
lucro tributvel. Contudo, deixar de promover este acordo escolha das partes, pois nada
impedequeosujeitopassivopratiqueliberalidades.Alegislaosomentevedaqueosencargos
dadecorrentesreduzamseulucrotributvel.
Estas as razes, portanto, para NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntriodaautuadarelativamenteglosadeencargosfinanceirosdesnecessrios.
A autuada discorda, ainda, das exigncias de multas isoladas, porque
aplicadas depois do encerramento do anobase, e cumuladas com a multa de ofcio
proporcional.
Ocorrequealegislaofixacomoregraaapuraotrimestraldolucrorealou
dabasedeclculodaCSLL,efacultaaoscontribuintesaapuraodestesresultadosapenasao
final do anocalendrio caso recolham as antecipaes mensais devidas, com base na receita
bruta e acrscimos, ou justifiquem sua reduo/dispensa mediante balancetes de
Documento assinado
suspenso/reduo.

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Se assim no procedem, desdea redao original da Lei n 9.430/96 estava

assimdisposto:
IA
Art.44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as

seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de
tributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamentoou
recolhimento, pagamento ou recolhimento aps o vencimento do
prazo,semoacrscimodemultamoratria,defaltadedeclaraoe
nosdedeclaraoinexata,excetuadaahiptesedoincisoseguinte
[...]
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:
[...]
IVisoladamente,nocasodepessoajurdicasujeitaaopagamento
doimpostoderendaedacontribuiosocialsobreolucrolquido,
naformadoart.2,quedeixardefazlo,aindaquetenhaapurado
prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio
socialsobreolucrolquido,noanocalendriocorrespondente
[...]
Concluise,da,queolegisladorestabeleceuapossibilidadedeapenalidade
ser aplicada mesmo depois de encerrado o anocalendrio correspondente, e ainda que
evidenciada a desnecessidade das antecipaes, nesta ocasio, por inexistncia de IRPJ ou
CSLL devidos na apurao anual. Para exonerarse da referida obrigao, cumpria
contribuintelevantarbalancetesmensais desuspenso,eevidenciarainexistnciadebasede
clculopararecolhimentodasestimativasdurantetodooanocalendrio.
Ausentetaldemonstrao,restapatenteainobservnciadaobrigaoimposta
quelesqueoptampelaapuraoanualdolucro.Logo,paranosesujeitarmultadeofcio
isolada,deveriaacontribuinteterapuradoerecolhidoosvaloresestimadoscomosacrscimos
moratrios calculados desde a data de vencimento pertinente a cada ms, e no meramente
determinarovalorque,aofinal,aindaremanesceudevidonosclculosdoajusteanual.
Ou seja, para desfazer espontaneamente ainfrao de faltade recolhimento
dasestimativas,deveriaacontribuintequitlas,aindaqueverificandoqueostributosdevidos
ao final do anocalendrio seriam inferiores soma das estimativas devidas. Apenas que a
quitao destas estimativas, porque posteriores ao encerramento do anocalendrio, resultaria
em um saldo negativo de IRPJ ou CSLL, passvel de compensao com dbitos de perodos
subseqentes, semelhana do que viria a ocorrer se a contribuinte houvesse recolhido as
antecipaesnoprazolegal.
J se a contribuinte assim no age, o procedimento a ser adotado pela
Fiscalizao difere desta regularizao espontnea. Isto porque seria incongruente exigir os
valores que deixaram de ser recolhidos mensalmente e, ao mesmo tempo, considerlos
quitados para recomposio do ajuste anual e lanamento de eventual parcela excedente s
estimativasmensais.
Assim,optouolegisladorpeladispensadelanamentodovalorprincipalno
antecipado, e reconhecimento dos efeitos de sua ausncia no ajuste anual, com conseqente
exigncia apenas do valor apurado em definitivo neste momento, sem levar em conta as

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Fl. 4229
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.108
estimativas, porque no recolhidas. E, para que a falta de antecipao de estimativas no

ficasse impune, fixouse, no art. 44, 1, inciso IV, da Lei n 9.430/96, a penalidade isolada
sobreestaocorrncia,distintadafaltaderecolhimentodoajusteanual,comojexplicitado.
IA
Observese,ainda,queanormaantescitadarecebeuaseguinteredaopela
MedidaProvisrian.351/2007,posteriormenteconvertidanaLein11.488/2007:
Art.14.Oart.44daLein9.430,de27dedezembrode1996,passa
avigorarcomaseguinteredao,transformandoseasalneasa,b
ecdo2onosincisosI,IIeIII:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as

seguintesmultas:
declaraoinexata
II de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o
valordopagamentomensal:
a)naformadoart.8odaLein7.713,de22dedezembrode1988,
que deixar de ser efetuado, ainda que no tenha sido apurado
impostoapagarnadeclaraodeajuste,nocasodepessoafsica
b)naformadoart.2odestaLei,quedeixardeserefetuado,ainda
quetenhasidoapuradoprejuzofiscaloubasedeclculonegativa
paraacontribuiosocialsobreolucrolquido,noanocalendrio
correspondente,nocasodepessoajurdica.
1o O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste
artigo ser duplicado nos casos previstos nos arts. 71, 72e73da
Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, independentemente de
outraspenalidadesadministrativasoucriminaiscabveis.
I(revogado)
II(revogado)
III(revogado)
IV(revogado)
V(revogadopelaLein9.716,de26denovembrode1998).
2oOspercentuaisdemultaaquesereferemoincisoIdocaputeo
1o deste artigo sero aumentados de metade, nos casos de no
atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao
para:
Iprestaresclarecimentos
IIapresentarosarquivosousistemasdequetratamosarts.11a
13daLeino8.218,de29deagostode1991
IIIapresentaradocumentaotcnicadequetrataoart.38desta
Lei.
.................................................
Nestestermos,emambososdispositivosestopresentesidnticoselementos
para
aplicao
da
penalidade:
permanece ela isolada, aplicvel aos casos de falta de
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
recolhimento
de estimativas
de IRPJ
e CSLL
pessoaemjurdica (art. 2o da Lei n
em 17/03/2015
por BENEDICTOmensais
CELSO BENICIO
JUNIOR,
Assinadopor
digitalmente

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Fl. 4230
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.109
9.430/96),mesmoseapuradoprejuzofiscaloubasedeclculonegativadaCSLLaofinaldo
anocalendrio.Anicadistinoopercentualaplicado,agorade50%enomaisde75%.
IA
Imprprio, assim, falaremaplicaoconcomitantedepenalidadesem razo

deumamesmainfrao:oilcitoqueensejaaaplicaodamultaisoladaonocumprimento
da obrigao correspondente ao recolhimento das estimativas mensais obrigao acessria
imposta aos optantes pela apurao anual das bases tributveis e ilcito punido pela multa
proporcionalonocumprimentodaobrigaoreferenteaorecolhimentodotributodevidoao
finaldoperodo.
Ressaltese que as infraes aqui veiculadas so posteriores edio da
MedidaProvisrian351/2007,noseverificandoascondiesnasquaisesteColegiado,por
maioriadevotos,temexoneradoasexignciasdemultaisolada,emrazodoposicionamento
ressalvadopeloPresidenteMarcosAurlioPereiraValadonosseguintestermosconsignados
emdeclaraodevotonoAcrdon1101001.136:
[...]So,portanto,fatosdistintosquegerammultasdiferentes,sendo
penalidades que no comportam a aplicao do princpio da
consuno,queemmatriadeDireitoTributriodeveseraplicado
cumgrumsalis,especialmenteemvirtudedoquedispeoart.136
do Cdigo tributrio Nacional. Como bemcolocado na ementado
Ac.1802001.876:
2.Nohentreasestimativaseotributodevidonofinaldoanouma
relaodemeioefim,oudeparteetodo(porqueaestimativadevida
mesmoquenohajatributodevido).Amultanormalde75%noajuste
pune o no recolhimento de obrigao vencida em maro do ano
subseqente ao de apurao, enquanto que a multa isolada de 50%
puneoatrasonoingressodosrecursos,atrasoesseverificadodesdeo
msdefevereirodoprprioanodeapurao(estimativadejaneiro),e
seguintes,atomsdemarodoanosubseqente.
Alis, interpretarse de outra forma, teria o efeito de transformar

nosemopopelaapuraoanualdoIRPJ/CSLL,mastambm
tornar opcional o pagamento das estimativas mensais, j que no
seriam devidas multas se no adimplidas, bastando que no
encerramento do exerccio se faa a apuraodeprejuzoebases
negativas,ouseadimplaotributodevido,seforocaso.Ocorreque,
embora a apurao anual seja uma opo, o recolhimento das
estimativasmensaisobrigatrio,e,portanto,sedescumpridodeve
terumasanoaplicvel,ouentonoseriaobrigaolegal,mas
tosomentemoral.
Do exposto, meu voto seria por negar provimento ao recurso
voluntrio do Contribuinte, para manter a multa isolada pelo no
recolhimentodasestimativasmensais.Porm,a1aTurmadaCSRF,
rgocompetenteparauniformizarajurisprudnciaadministrativa
no mbito do CARF, tem reiteradamente afastado a aplicao do
quesetemdenominado"multaconcomitante",tendoseconsolidado
essa jurisprudncia, sendo a minha posio vencida reiterada e
exaustivamente.Vejase,porexemplo,Acordos.ns.9101001.693,
(de 16/07/2013, que cita outras decises), 9101001.820, 9101
001.788 . Posio que vem sendo cada vez mais hialina na
jurisprudncia desta Colenda 1a Turma, alm do que as turmas
ordinrias da 1a Seo tm adotado de maneira preponderante o
mesmo entendimento (e.g., Acs. ns. 1402001.505, 1103000.934,,

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DF CARF MF
Fl. 4231
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.110
1202001.011, 1103000.945, 1102000.867) sendo que as poucas

decisesemsentidocontrrio,maisrecentes,sotomadasporvoto
dequalidade.
IA
Pareceme,queestamosemumpontoemqueteremosqueaderir
concluso, mas no aos fundamentos, de que no cabe a multa in
casu,porquestesdeeconomiaprocessualetambmpelaaplicao
do princpio da colegialidade em seu sentido amplo, com a
perspectiva de suas consequncias, tratandose, portanto, tambm
de uma deciso calcada no consequencialismo. No que me curve
aosargumentosemsentidocontrrioaosmeus,masimposiodo
colegiadoemsuaformadegarantirsuasconcluses.
Destaquese que esta posio s prevalece para fatos geradores
ocorridos antes da vigncia da Medida Provisria n. 351/2007
(posteriormenteconvertidanaLein11.488/2007),queimpsnova
redaoaotratardamatria,eucujajurisprudnciaadministrativa
aindanoseconsolidou,masqueparecetenderparaamantenada
multaisolada.
Neste sentido, voto por dar provimento ao recurso voluntrio do
Contribuinte no que diz respeito ao afastamento da multa isolada
pelo no pagamento das estimativas mensais de CSLL, o fao,
porm,comastodasressalvaseobservaesacimatranscritas.
Assim,deveserNEGADOPROVIMENTOaorecursovoluntriodaautuada
relativamentesmultasisoladasaquiexigidas.
Porfim,aautuadaafirmailegalacobranadejurosdemorasobreamultade
ofcio,observaqueaautoridadejulgadorade1ainstnciaseesquivoudeomitirjuzodevalor
sobre a questo em anlise, e discorre sobre os dispositivos legais que entende aplicveis,
concluindonohaverprevisolegalqueautorizeoexpedientedeatualizaodaexignciaora
atacado.
Inicialmenteobservesequeadecisode1ainstncianoapresentaqualquer
irregularidade,porqueaaplicaodosjurosemrefernciamotivadaporeventoposteriorao
lanamento,esobestaticaosquestionamentosdarecorrentesequerdeveriamserapreciados
nocontenciosoadministrativofiscal.Contudo,comoprevalecenesteConselhooentendimento
emfavordadiscussodestamatrianojulgamentoadministrativodosautosdeinfrao,adota
se aqui, as razes de decidir da I. Conselheira Viviane Vidal Wagner expressas em voto
vencedor em julgamento proferido em 11/03/2010 na Cmara Superior de Recursos Fiscais,
formalizadonoAcrdon910100.539:
Comadevidavnia,ousodiscordardoilustrerelatornotocante
questodaincidnciadejurosdemorasobreamultadeoficio.
Defato,comobemdestacadopelorelator,ocrditotributrio,nos
termos do art. 139 do CTN, comporta tanto o tributo quanto a
penalidadepecuniria.
Emrazodessaconstatao,aomeuver,outradeveseraconcluso
sobreaincidnciadosjurosdemorasobreamultadeoficio.
Umainterpretaoliteralerestritivadocaputdoart.61daLein
9.430/96, que regula os acrscimos moratrios sobre dbitos
decorrentes de tributos e contribuies, pode levar equivocada
conclusodequeestariaexcludadessesdbitosamultadeoficio.

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DF CARF MF
Fl. 4232
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.111
Contudo, uma norma no deve ser interpretada isoladamente,

especialmentedentrodosistematributrionacional.
IA
No dizer do jurista Juarez Freitas (2002, p.70), "interpretar uma

norma interpretar o sistema inteiro: qualquer exegese comete,
diretaouobliquamente,umaaplicaodatotalidadedodireito."
Merecetranscrioacontinuidadedoseuraciocnio:
"No se deve considerar a interpretao sistemtica como simples
instrumento de interpretao jurdica. a interpretao sistemtica,
quando entendida em profundidade, o processo hermenutico por
excelncia, de tal maneira que ou se compreendem os enunciados
prescritivos nos plexos dos demais enunciados ou no se alcanar
compreendlos sem perdas substanciais. Nesta medida, mister
afirmar,comosdevidostemperamentos,queainterpretaojurdica
sistemtica ou no interpretao." (A interpretao sistemtica do
direito,3.ed.SoPaulo:Malheiros,2002,p.74).
Da,porcerto,decorrerumaconclusolgica,jqueinterpretar
sistematicamente implica excluir qualquer soluo interpretativa
que resulte logicamente contraditria com alguma norma do
sistema.
O art. 161 do CTN no distingue a natureza do crdito tributrio
sobreoqualdeveincidirosjurosdemora,aodisporqueocrdito
tributrio nopagointegralmentenoseuvencimentoacrescido
de juros de mora, independentemente dos motivos do
inadimplemento.
Nessesentido,nosistematributrionacional,adefiniodecrdito
tributriohdeseruniforme.
De acordo com a definio de Hugo de Brito Machado (2009,
p.172), o crdito tributrio " o vnculo jurdico, de natureza
obrigacional,porforadoqualoEstado(sujeitoativo)podeexigir
do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo), o
pagamentodotributooudapenalidadepecuniria(objetodarelao
obrigacional)."
Converteseemcrditotributrioaobrigaoprincipalreferente
multa deoficioapartirdolanamento,consoanteprevisodoart.
113,1o,doCTN:
"Art.113Aobrigaotributriaprincipalouacessria
1o A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador,
tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extinguesejuntamentecomocrditotributriodeladecorrente.
Aobrigaotributriaprincipalsurge,assim,comaocorrnciado
fatogeradoretemporobjetotantoopagamentodotributocomoa
penalidade pecuniria decorrente do seu no pagamento, o que
incluiamultadeoficioproporcional.
Amultadeoficioprevistanoart.44daLein9.430,de1996,e
exigida "juntamente com o imposto, quando no houver sido
anteriormentepago"(1o).
Assim,nomomentodolanamento,aotributoagregaseamultade
ofcio, tomandose ambos obrigao de natureza pecuniria, ou
seja,principal.

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DF CARF MF
Fl. 4233
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.112
Apenalidadepecuniria,representadanopresentecasopelamulta
de oficio, tem natureza punitiva, incidindo sobre o montante no
pago do tributo devido, constatado aps ao fiscalizatria do
Estado.
IA
Osjurosmoratrios,porsuavez,nosetratamdepenalidadeetm
natureza indenizatria, ao compensarem o atraso na entrada dos
recursosqueseriamdedireitodaUnio.
Aprprialeiemcomentotrazexpressaregrasobreaincidnciade
jurossobreamultaisolada.
Eventualalegaodeincompatibilidadeentreosinstitutosdeser
afastadapelaprevisocontidanaprpriaLein9.430/96quanto
incidnciadejurosdemorasobreamultaexigidaisoladamente.O
pargrafo nico do art. 43 da Lei n 9.430/96 estabeleceu
expressamente que sobre o crdito tributrio constitudona forma
do caput incidem juros de mora a partir do primeiro dia do ms
subsequente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do
pagamentoedeumporcentonomsdepagamento.
O art. 61 da Lei n 9.430, de 1996, ao se referir a dbitos
decorrentes de tributos e contribuies, alcana os dbitos em
geralrelacionadoscomessestributosecontribuiesenoapenas
osrelativosaoprincipal,entendimento,diziaento,reforadopelo
fato de o art. 43 da mesma lei prescrever expressamente a
incidnciadejurossobreamultaexigidaisoladamente.
Nesse sentido, o disposto no 3 do art. 950 do Regulamento do
ImpostodeRendaaprovadopeloDecreton3.000,de26demaro
de1999(RIR/99)excluiaequivocadainterpretaodequeamulta
demoraprevistanocaputdoart.61daLein9.430/96poderiaser
aplicadaconcomitantementecomamultadeoficio.
Art. 950. Os dbitos no pagos nos prazos previstos na legislao
especifica sero acrescidos de multa de mora, calculada taxa de
trinta e trs centsimos por cento por dia de atraso (Lei n 9.430, de
1996,art.61).
1oAmultadequetrataesteartigosercalculadaapartirdoprimeiro
dia subseqente ao do vencimento do prazo 13 previsto para o
pagamentodoimpostoatodiaemqueocorreroseupagamento(Lei
n9.430,de1996,art.61,1o).
2o O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por
cento(Lein9.430,de1996,art.61,2o).
3oAmultademoraprevistanesteartigonoseraplicadaquandoo
valor do imposto j tenha servido de base para a aplicao da multa
decorrentedelanamentodeoficio.
Apartirdotrigsimoprimeirodiadolanamento,casonopago,o
montantedocrditotributrioconstitudopelotributomaisamulta
deofciopassaaseracrescidodosjurosdemoradevidosemrazo
doatrasodaentradadosrecursosnoscofresdaUnio.
No mesmo sentido j se manifestou este E. colegiado quando do
julgamentodoAcrdonCSRF/0400.651,julgadoem18/09/2007,
comaseguinteementa:
JUROS DE MORA MULTA DE OFCIO OBRIGAO
PR1NICIPAL A obrigao tributria principal surge com a
ocorrncia do fato gerador e tem por objeto tanto o pagamento do

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DF CARF MF
Fl. 4234
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.113
tributo como a penalidade pecuniria decorrente do seu no

pagamento, incluindo a multa de oficio proporcional. O crdito
tributrio corresponde a toda a obrigao tributria principal,
incluindo a multa de oficio proporcional, sobre o qual, assim, devem
incidirosjurosdemorataxaSelic.
IA
Nesse sentido, ainda, a Smula Carf n 5: "So devidos juros de

mora sobre o crdito tributrio no integralmente pago no
vencimento, ainda que suspensa sua exigibilidade, salvo quando
existirdepsitonomontanteintegral."
Diantedaprevisocontidanopargrafonicodoart.161doCTN,
buscasenalegislaoordinriaanormacomplementarquepreveja
acorreodosdbitosparacomaUnio.
Para esse fim, a partir de abril de 1995, temse a taxa Selic,
institudapelaLein9.065,de1995.
A jurisprudncia forte no sentido da aplicao da taxa de juros
Selic na cobrana do crdito tributrio, corno se v no exemplo
abaixo:
REsp1098052/SPRECURSOESPECIAL2008/02395728
Relator(a)MinistroCASTROMEIRA(1125)
rgoJulgadorT2SEGUNDATURMA
DatadoJulgamento04/12/2008
DatadaPublicao/FonteDJe19/12/2008
Ementa PROCESSUAL CIVIL. OMISSO. NO OCORRNCIA.
LANAMENTO. DBITO DECLARADO E NO PAGO.
PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO. DESNECESSIDADE.
TAXASELIC.LEGALIDADE.
1. infundada a alegao de nulidade por maltrato ao art. 535 do
Cdigo de Processo Civil, quanto o recorrente busca tosomente
rediscutirasrazesdojulgado.
2.Emsetratandodetributoslanadosporhomologao,ocorrendoa
declara o do contribuinte e na falta de pagamento da exao no
vencimento, a inscrio em dvida ativa independe de procedimento
administrativo.
3. legtima a utilizao da taxa SELIC como ndice de correo
monetria e de juros de mora, na atualizao dos crditos tributrios
(Precedentes: AgRg nos EREsp 579.565/SC, Primeira Seo, Rel.
Min. Humberto Martins, DJU de 11.09.06 e AgRg nos EREsp
831.564/RS, Primeira Seo, Rel. Min. Eliana Calmon, DJU de
12.02.07).(g.n)
Nombitoadministrativo,aincidnciadataxadejurosSelicsobre
os dbitos tributrios administrados pela Secretaria da Receita
Federal foi pacificada com a edio da Smula CARF n 4, nos
seguintestermos:
Smula CARFn 4: A partir de 1 de abril de 1995, os juros
moratrias incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela
Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de
inadimplncia,taxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoe
CustdiaSELICparattulosfederais.
Diante do exposto, voto no sentido de NEGAR PROVIMENTO ao

recurso do contribuinte e DAR PROVIMENTO ao recurso da


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DF CARF MF
Fl. 4235
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.114
Fazenda Nacional para considerar aplicvel a incidncia de juros

demorasobreamultadeoficio,devidostaxaSelic.
IA
Ademais, recentemente, a Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia

manifestousenestesentido,comoexpostonaementadoacrdoproferidoemsededeAgRg
noREsp1.335.688PR(Rel.Min.BeneditoGonalves,julgadoem4/12/2012):
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL
NORECURSOESPECIAL.MANDADODESEGURANA.JUROS
DE MORA SOBRE MULTA. INCIDNCIA. PRECEDENTES DE
AMBAS AS TURMA QUE COMPEM A PRIMEIRA SEO DO
STJ.1.EntendimentodeambasasTurmasquecompemaPrimeira
SeodoSTJnosentidodeque:"legtimaaincidnciadejurosde
mora sobre multa fiscal punitiva, a qual integra o crdito
tributrio. (REsp 1.129.990/PR, Rel. Min.Castro Meira, DJ de
14/9/2009). De igual modo: REsp 834.681/MG, Rel. Min. Teori
AlbinoZavascki,DJde2/6/2010.2.Agravoregimentalnoprovido.
Colhesedorespectivovotocondutor:
[...]Quantoaomrito,registrouoacrdoproferidopeloTRFda4
Regiofl.163:...osjurosdemorasodevidosparacompensara
demora no pagamento. Verificado o inadimplemento do tributo,
possvel a aplicao da multa punitiva que passa a integrar o
crditofiscal,ouseja,omontantequeocontribuintedeverecolher
aoFisco.Seaindaassimhatrasonaquitaodadvida,osjuros
de mora devem incidir sobre a totalidade do dbito, inclusive a
multa que, neste momento, constitui crdito titularizado pela
FazendaPblica,nosedistinguindodaexaoemsiparaefeitos
derecompensarocredorpelademoranopagamento.
Assim,tambmdeveserNEGADOPROVIMENTOaorecursovoluntrioda
autuadarelativamenteaplicaodejurosdemorasobreamultadeofcio.
Porfim,comrefernciaimputaoderesponsabilidadetributria,Florena
CaminhesS/Arecorreudadecisode1ainstncia,ratificandoosargumentosdeduzidospela
autuadacontraasinfraesantesabordadas,ediscordandodaimputaoderesponsabilidade
solidriafundamentadanoart.124,IdoCTNporausnciadeinteressecomum,mormentepor
serimprescindvelqueaspartesconsideradasencontremseladoaladonarelaojurdico
tributria, sendo insuficiente mero interesse ftico eventual deuma determinada parte, ou o
interesse simplesmente convergente. Opese tambm s referncias contidas na deciso
recorrida acerca de manifestao do Superior Tribunal de Justia em favor da
responsabilizao solidria de pessoas jurdicas integrantes do mesmo grupo econmico, e
cogitadeinteressecomumapenasseprovadoquearecorrenteseaproveitoudasamortizaes
degioedadedutibilidadedasdespesasdejuros.
Disseaautoridadefiscal:
QuantopessoajurdicaFlorenaCaminhesS/A,entendemosser
responsvelsolidriaemrazodoquedispeoincisoI,doart.124,
do CTN. Ou seja, conforme descrito no subcaptulo 2.8., havia
complementaridade na atividade das empresas, confuso
patrimonial, vinculao gerencial, coincidncia de scios e
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
administradores,
enfim, todos os elementos que caracterizaram a

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DF CARF MF
Fl. 4236
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Florena Caminhes S/A como a principal beneficiria das

infraescometidasnaFlorenaVeculosS/A.
E,dotpicoreferenciado,extraise:
IA
Ento,conformepodeservisualizadonaFigura15,queformada
por recortes do razo com contrapartidas fornecido pelo Sistema
Contagil referentes conta contbil 211.8 DISTRIBUIO DE
DIVIDENDOS, respectivamente em 31/12/2009 e 31/12/2010, os
scios da Florena Veculos S/A, direta ou indiretamente (por
intermdio desuaspessoasjurdicasinterligadas),comsuportena
escriturao contbiltributria que reduzia ilegalmente a carga
tributria da empresa, se instrumentalizaram para retirar da
Florena Veculos a ttulo de dividendos a distribuir, somente no
binio 20092010, um total de R$ 15.515.560,44 (R$ 9.000.000,00
em 2009, mais R$ 6.515.560,44, em 2010). Alm disso, essas
pessoas aproveitaramse das condies financeiras superavitrias
geradasnaFlorenaVeculospara,nassuascondiesdescio:a)
se beneficiaram de elevados valores cedidos gratuitamente pela
Florena Veculos, a ttulo de emprstimos ou adiantamentos, s
prpriaspessoasfsicasdosscioseaoutrasempresasdogrupob)
cindirem, em junho/2008, parte do patrimnio lquido (ou seja,
apenas o ativo foi transferido) vertendo R$ 6.100.000,00 para a
FlorenaCaminhes.
[...]
O disposto no inciso I, do art. 124 da Lei n 5.172/66 aplicase

tambm s pessoas jurdicas envolvidas nas operaes que
resultaramnacriaoartificialdegioenasuailcitaamortizao
comodeduodoIRPJedaCSLL.Conformetemsidodiscutidoat
o presente, as pessoasjurdicasacimaarroladasforamenvolvidas
nosfatosquederamorigemaogioartificialnaFlorenaVeculos
S/A. Cada uma delas representou um papel na arquitetura do
conjuntodeoperaesestruturadasemseqncia.[...]Enquanto
que a Florena Caminhes S/A permaneceu com os papis de
beneficiarsedaassunodepartedesuasdespesaspelaFlorena
Veculos S/A, assim como, receber parte do ativo da Florena
VeculosS/A,parcelaestaisentadocorrespondentepassivo21.Foi,
portanto,colocadanacondiodepermitirablindagemdeparcela
docapitalextradodaFlorenaVeculosS/A.
A autoridade lanadora tambm discorre sobre a complementariedade da

atividade da Florena Veculos, reconhecida em Notas Explicativas s Demonstraes
Financeirasde2009,queexpressamenteinformaaatuaoemconjuntodogrupodeempresas
relacionadas,comobjetivoseinteressescomuns.E,almdadestinaoderecursosdaautuada
paraarecorrente,jantesdescrita,afirmaaconfusopatrimonialentreelastambmemrazo
datransfernciaderecursosefetuadapelaassunodosencargosfinanceirospelaFlorena
Caminhes.
A recorrente, como j demonstrado neste voto, foi constituda no curso das
operaes societrias questionadas pela Fiscalizao, e seu capital social foi formado,
basicamente,comatransfernciadepatrimniodafiscalizada,bemcomoampliado,duranteos
perodos fiscalizados, com os dividendos distribudos pela fiscalizada a seus scios, em
paralelo,portanto,reduodoslucrostributveisdaautuadaemR$7.795.100,85em2008,

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Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.116
R$4.814.286,95em2009eR$7.016.527,60em2010.Recordese,ainda,queaFiscalizao
bem demonstrou que areestruturao promovidapelogrupoempresarialtinhaporobjetivo a
maximizaoderesultadoscomminimizaodacargatributria,medianteaproveitamentode
benefciosnostermosdosartigos7oe8odaLein9.532/97.
IA
Neste contexto, no se pode admitir que a recorrente tenha sido apenas

indiretamente beneficiada pelas operaes aqui questionadas. Sua criao integrou a
reoganizao societria promovida pelo grupo empresarial, e o seu patrimnio foi formado a
partir da execuo dos objetivos daquelas operaes, e assim materializa as vantagens
ilicitamente auferidas, revelando a confuso patrimonial contempornea ocorrncia do fato
gerador,situandoarecorrenteaoladodaautuada,erevelandoointeressecomumcogitadono
art. 124, I do CTN. Correta, portanto, a abordagem acerca destas circunstncias, assim
expressasnadecisorecorrida:
A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia tem mantido
entendimento,noqueconcerneaexegesedoart.124,I,doCdigo
Tributrio Nacional, de que ocorre o interesse comum entre
empresas quando reste demonstrada a existncia de um liame
inequvocoentreasatividadesdesempenhadaspelosintegrantesdo
grupo econmico, em situaes que as empresas tm apenas
aparnciadeunidadesautnomas,quando,naverdade,aatuao
complementar ou, no caso em que ficar caracterizada confuso
patrimonial, vinculao gerencial, coincidncia de scios e
administradores, enfim,emcasosemquehabusodaformaentre
asempresasintegrantesdoagrupamento.
Nesse sentido, citese a deciso da 1 Turma no REsp 834044 RS
2006/00654491, Ministra DENISE ARRUDA, DJe 15/12/2008,
verbis(destaqueacrescido):
PROCESSUALCIVIL.TRIBUTRIO.RECURSOESPECIAL.ISS.
EXECUO FISCAL. LEGITIMIDADE PASSIVA. EMPRESAS
PERTENCENTES
AO
MESMO
CONGLOMERADO
FINANCEIRO. SOLIDARIEDADE. INEXISTNCIA. VIOLAO
DO ART. 124, I, DO CTN. NOOCORRNCIA.
DESPROVIMENTO.
1."Naresponsabilidadesolidriadequecuidaoart.124,I,doCTN,
no basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo
econmico, o que por si s, no tem o condo de provocar a
solidariedadenopagamentodetributodevidoporumadasempresas"
(HARADA, Kiyoshi. "Responsabilidade tributria solidria por
interessecomumnasituaoqueconstituaofatogerador").
2.Parasecaracterizarresponsabilidadesolidriaemmatriatributria
entreduasempresaspertencentesaomesmoconglomeradofinanceiro,
imprescindvel que ambas realizem conjuntamente a situao
configuradora do fato gerador, sendo irrelevante a mera participao
no resultado dos eventuais lucros auferidos pela outra empresa
coligadaoudomesmogrupoeconmico.
3.Recursoespecialdesprovido
A incluso de outras empresas como devedores solidrios no

depende,pois,dofatodesebeneficiaremdiretamentedoresultado
fiscal obtido, bastando que realizem em conjunto a situao
configuradoradofatogerador(aquirepresentadopelaseqnciade
fatosquepossibilitaramamortizaonogio,desdeaaquisiode

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DF CARF MF
Fl. 4238
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.117
participao societria a integralizao dessa participao numa

empresaveculoearealizaodeincorporaoreversa).
IA
Conforme Relatrio de Atividade Fiscal, fls. 1.281/1.392, j

analisado no presente voto, as pessoas jurdicas arroladas foram
envolvidas nos fatos que deram origem ao gio artificial na
Florena Veculos S/A. Cada uma delas representou um papel na
arquiteturadoconjuntode"operaesestruturadasemseqncia":
[...]
c) a Florena Caminhes S/A permaneceu com os papis de
beneficiarsedaassunodepartedesuasdespesaspelaFlorena
Veculos S/A, assim como recebeu parte do ativo da "Florena
Veculos S/A", parcela esta isenta do correspondentepassivo. Foi,
portanto,colocadanacondiodepermitirablindagemdeparcela
docapitalextradodaFlorenaVeculosS/A.
Correta, portanto, a incluso das referidas empresas como
responsveis solidrios pelo crdito tributrio decorrente da
criaoartificialdogioedasuailcitaamortizaocomodeduo
doIRPJedaCSLL.
Esclarease que o fato de o Superior Tribunal de Justia ter declarado a

inexistncia de solidariedade no caso em referncia no impede a adoo das premissas ali
expostascomoreferenciaisparaconcluirpelaprocednciadaresponsabilidadetributria.
Por tais razes, e tambm por aquelas antes expressas acerca do mrito da
exigncia, deveser NEGADOPROVIMENTOaorecursovoluntriodeFlorenaCaminhes
S/A.
EDELIPEREIRABESSARedatoraDesignada
DeclaraodeVoto
ConselheiraEDELIPEREIRABESSA
Com referncia multa qualificada aplicada sobre tais exigncias, restou
demonstrado que as operaes societrias promovidas pela autuada e demais pessoas
jurdicas e fsicas envolvidas no geram o almejado gio fundamentado em rentabilidade
futura,dadaainexistnciadeumterceiroquereconheasuaviabilidadeeporeleremunere
o titular do investimento, antecipando em seu patrimnio aquela realidade. A atualizao
patrimonialdainvestidasomenteseriaadmissvelporrazespassadas,enofuturas,oque
deixapatenteasimulaopraticadapelosujeitopassivocomoobjetivodereduzirsuasbases
tributveis.Nenhumbicelegalexistiria,poca,emogruposocietriobuscarmeiospara
atribuiraopatrimniodaempresaoperacionalseuvalorreal,presente.Inadmissvelfalsear
arealidade,antecipandoresultadoscombaseemmerasprojeesestatsticas,semachancela
de um terceiro/parte independente, e ainda, no mbito tributrio, denominarestamaisvalia
de gio apenas para construir o cenrio que, na presena de verdadeiro gio, permitiria a
amortizaocomefeitosnaapuraodolucrotributvel.
Demaisdisso,comobemconsignadopelaautoridadefiscal:

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DF CARF MF
Fl. 4239
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.118
IA
Consoantedescritoanteriormente,ficouconstatadoquehaviadesde
o incio da reestruturao societria, como inteno primeira da
administraodaFlorenaVeculosS/A,aartificialconstruode
uma condio que pudesse gerar a reduo dos tributos. Esta
intenoreveladaprimeiramente,pelarealizaodeumconjunto
de operaes estruturadas em seqncia no qual no se pode
observaroutrosfinssenoosde,aoseufinal,geraroativofictcio
sob comento, assim como, blindar o patrimnio formado a partir
dos recursos extrados da empresaalvo e transferidos para a
FlorenaCaminhesS/A.revelada,emsegundolugar,pelaforma
forcejadacomoosujeitopassivobuscaamparararealidadeftica
diversa que o envolve na base legal informada, ou seja, na
inadmissvel falta de compreenso de conceitos bsicos das
legislaes societria e tributria sobre o assunto. E, ainda,
revelada explicitamente na parte Bdo Protocolo eJustificao de
Ciso Parcial Seguida de Verso do Patrimnio Cindido
Sociedade J Existente Anexo III da Ata da AGE da Florena
Veculos realizada em 1/07/2008 (fls. 372), quando menciona no
seuitemdque:
A reestruturao proposta visa ainda os seguintes e principais
objetivos:
a)Estabelecerummodelodegesto,visandoaconcentraodopoder
decisrio numa empresa holding, possibilitando assim uma
simplificaoeagilidadedosatosdegestodaempresaoperacional
b) Proporcionar maior valor e liquidez das aes aos acionistas das
sociedades, possibilitando que a movimentao de participaes
societrias, por sucesso, retirada ou admisso de novos acionistas,
associaes,ouqualqueroutraforma,fiquerestritoempresaholding,
sem envolverdiretamente esem afetar a situao societriadogrupo
empresarial
c)Acarretarumasignificativamelhorianosndicesdaincorporadora,
oquepermitirasociedade,quandolhesejaoportunoeconveniente,
obter emprstimos e financiamentos, no mercado financeiro e limites
de crdito junto a montadora, bem como analisar as propostas de
aberturado capital socialoudeassociaescomgruposempresariais
nacionaisouestrangeirose
d) Possibilidade de maximizao de resultados com minimizao
de carga tributria, mediante aproveitamento de benefcios nos
termosdosartigos7e8daLei9.532/97.(grifosdestesAFRFB)
Embora a justificao do sujeito passivo para a Ciso Parcial

Seguida de Verso do Patrimnio Cindido Sociedade J
Existentemencioneoutrostrsobjetivos,nofoipossvelencontrar
umarelaodiretaentreasoperaesrealizadas(consideradasem
conjunto) e estes trs outros supostos objetivos buscados, assim
como, no foram encontrados no exame de toda a documentao
entregue a esta fiscalizao sequer indcios de que estes objetivos
tenhamsidoefetivamenteperseguidos.
Aautoridadefiscaltambmdestacaarelevnciadosvaloresenvolvidos,ea
reduodacargatributriadacontribuinteautuadanostrsanoscalendriofiscalizados:
Ainda, quanto inteno dolosa, fazemos questo de inserir um
trecho do voto proferido, em 02/06/2008, pelo ilustre Relator
AuditorFiscal daReceitaFederalDr.GilsonWesslerMichels,em

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DF CARF MF
Fl. 4240
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.119
IA
julgamento administrativo da DRJ/FNS sobre auto de infrao

veiculadonoprocesson10925.002000/200751.
(...) Em verdade, a caracterizao da inteno fraudulenta pode ser
efetuadaporvriasviasdistintas,masnohdvidasdequeumadas
mais consistentes e seguras aquela vinculada caracterizao do
reiteramento da conduta ao longo do tempo e da significncia dos
valores subtrados tributao. Sim, pois enquanto o reiteramento
afasta o erro involuntrio, a conduta nointencional, a significao
dosvaloressubtradostributaoforneceoobjetivo,omotivoparao
atointencionalmenteinfracional.
Reiteramento e significncia, portanto, se complementam na
conformaodeumquadronoqualaspossibilidadesdeumaconduta
infracionalnotersidointencionalsereduzemazero.assimporque
uma conduta reiteradamente infracional qual no se vislumbra
proveito significativo para quem dela se beneficia, desvigora a
conclusodaintenotantoquantoafaltadereiteramentoassociadaa
um ganho significativo, mas isolado no mbito de um conjunto
expressivo de operaes, igualmente reduz o grau de certeza que se
podeterquantointencionalidadedacondutaelisiva.
A materialidade evidenciada nas planilhas de apurao que

compemosANEXOSIaIVdopresenteRelatrio,queinformam
asdiferenasenteosvaloresefetivamentedeclaradosepagospelo
sujeitopassivoeostributosdevidosapuradospeloFisco.
Inicialmente cumpre observar queaautoridadelanadora,defato,no fez

referncia aos arts. 71 a 73 da Lei n 4.502/64. Todavia, a lei autoriza a duplicao da
penalidadenoscasosprevistosnaquelesdispositivos,enestesentidoaabordagemfiscalest
estruturadadeformasuficienteaevidenciarahiptesedoart.72daLein4.502/64,jdesde
seupargrafoinicial:
Aadoodopercentualqualificadonocasodasexclusesbaseadas
nasamortizaesdegiofictosejustificapelaconstataodeque
asinfraesforamcometidascombaseemartifciosfraudulentos
queenvolviamousoabusivodepersonalidadejurdicacomofim
exclusivodeoperarreduesesupressesdetributos.(negrejouse)
Os fatos jurdicos eseus efeitos contbeis etributriosforamabordados

exausto pelos fiscais autuantes, seguindose sua associao classificao da conduta dos
agentes, permitindo aos sujeitos passivos se defenderem e s autoridades julgadoras
avaliarem a presena das circunstncias que, previstas em lei, autorizam a qualificao da
penalidade.Logo,nohqualquerprejuzovalidadedaexigncia.
A autuada reitera o propsito negocial das operaes societrias, enfatiza
ter demonstrado que o gio interno no afronta o Direito Contbil Fiscal/Tributrio, bem
como a desnecessidade de pagamento na incorporao de aes. Discorda da deciso
recorridaporentendernecessriaaapresentaodeprovasdiretasdequeasoperaesforam
feitas com evidente intuito doloso de retardar ou impedir o surgimento da obrigao
tributria. E afirma equivocada a concluso fiscal de que os demais objetivos pretendidos
comaoperaonoforamatingidos.
No h reparos, porm, s concluses fiscais. Ainda que a criao da
holdingPadovasParticipaesS/Apossaterseprestadocentralizaodagestodogrupo,
Documento assinado
MPde
n 2.200-2
de 24/08/2001
emdigitalmente
razo daconforme
criao
Florena
Caminhes S/A, a criao e posterior ciso de MVSO

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DF CARF MF
Fl. 4241
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.120
IA
Participaes S/A permanece injustificada, e permite a concluso de estes passos nas

operaes societrias somente buscaram vantagens tributrias indevidas, das quais,
eventualmente, podem decorrer a maior liquidez das aes e melhoria dos ndices
financeiros,masque,obviamente,noseprestamademonstraraboafdosinteressadosna
prticadosatosquestionadospelaFiscalizao.
Emseuentender,quemagecomfrauderealizaoperaesproibidas,deixa
de escriturlas e declarlas, procura sob todas as formas ocultar as operaes, adultera
documentos, dentre outras condutas. J no presente caso todos os elementos apresentados
foram verdadeiros e utilizados pela prpria fiscalizao em seus valores exatos para a
lavratura dos autos de infrao. Destaca o reconhecimento destas operaes pela CVM, o
registro contbil dos fatos e a divulgao das demonstraes financeiras, o registro regular
dos atos societrios, e invoca jurisprudncia acerca da inocorrncia de fraude em tais
circunstncias. Subsidiariamente defende que eventual erro na interpretao de lei no
caracterizariadolo,reportandoseajulgadoadministrativonestesentido.
Afraude,porm,noseverificaapenasnoregistrodeoperaessocietrias
efatosjurdicosemdescompassocomosdocumentosquelhedosuporte.Aintenodolosa
de deixar de recolher os tributos exigidos inferida a partir das decises dos dirigentes da
pessoa jurdica de cuidadosamente preparar as operaes aqui analisadas, associando a
objetivos,emprincpio,lcitos(criaoda holdingPadovasParticipaesS/Aedaempresa
operacional Florena Caminhes S/A), a intermediao desnecessria de MVSO
Participaes S/A, e assim criando a aparncia de um contexto no qual a lei autoriza a
reduo do lucro tributvel em razo de amortizao de gio. A acusao fiscal, neste
sentido, rene um conjunto de evidncias em favor da inexistncia de qualquer outra
motivaoparataisatosqueno areduodasbasestributveispelacriaodeumamais
valiasemsubstnciaeconmica.
A recorrente, porm, pretende que se imponha ao Fisco o dever da prova
direta das conduta dolosa do sujeito passivo, desmerecendo a validade da prova presuntiva
defendida com slidos argumentos por Maria Rita Ferragut (in Evaso Fiscal: o pargrafo
nico do artigo 116 do CTN e os limites de sua aplicao, Revista Dialtica de Direito
Tributrion67,Dialtica,SoPaulo,2001,p.119/120):
Por outro lado, insistimos que a preservao dos interesses pblicos em
causa no s requer, mas impe, a utilizao da presuno no caso de
dissimulao,jqueaarrecadaopblicanopodeserprejudicadacom
aalegaodequeaseguranajurdica,alegalidade,atipicidade,dentre
outrosprincpios,estariamsendodesrespeitados.
Dentre as possveis acepes do termo, definimos presuno como sendo
normajurdicalatosensu,denaturezaprobatria(provaindiciria),quea
partir da comprovao do fato diretamente provado (fato indicirio),
implica juridicamente o fato indiretamente provado (fato indiciado),
descritor de evento de ocorrncia fenomnica provvel, e passvel de
refutaoprobatria.
acomprovaoindiretaquedistingueapresunodosdemaismeiosde
prova (exceo feita ao arbitramento, que tambm meio de prova
indireta),enooconhecimentoounodoevento.Comisso,nosetrata
deconsiderarqueaprovadiretaveiculaumfatoconhecido,aopassoquea
presuno um fato meramente presumido. S a manifestao do evento
atingida pelo direito e, portanto, o real no tem como ser alcanado de
formaobjetiva:independentementedaprovaserdiretaouindireta,ofato
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 4242
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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Fl.121
que se quer provar ser ao mximo jurdica certo e fenomenicamente

provvel.arealidadeimpondolimitesaoconhecimento.
IA
Com base nessas premissas, entendemos que as presunes nada

presumemjuridicamente,masprescrevemoreconhecimentojurdicode
um fato provado de forma indireta. Faticamente, tanto elas quanto as
provas diretas (percias, documentos, depoimentos pessoais etc.) apenas
presumem.
Mais frente, abordando diretamente a questo da prova da fraude, a

mesmaautoraacrescenta:
As presunes assumem vital importncia quando se trata de produzir
provas indiretas acerca de atos praticados mediante dolo, fraude,
simulao, dissimulao e mfe em geral, tendo em vista que, nessas
circunstncias,osujeitopraticaoilcitodeformaadificultaremdemasia
aproduodeprovasdiretas.Osindcios,poressarazo,convertemseem
elementos fundamentais para a identificao de fatos propositadamente
ocultadosparaseevitaraincidncianormativa.
Nestesentido,tambm,adecisorecorrida:
No caso dos autos, apesar de os atos societrios estarem
devidamente registrados na Junta Comercial e na escriturao
comercialefiscaldainteressada,cabedestacarqueocontribuinte
estava perfeitamente consciente da falta de propsito negocial do
gio gerado artificialmente em operaes realizadas intragrupo,
conformejanalisadonostpicosanterioresdopresentevoto.
Evidenciase que as alteraes contratuais celebradas produziram
mutaonasrelaesjurdicasapenasnocampododireito,poisos
atos foram praticados somente entre os prprios acionistas sob a
aparnciadeoutro,alterando,dessaforma,oseucontedo,como
objetivo de esconder a realidade do que pretendiam com essa
reorganizaosocietria.
Configurase sem sombra de dvida o intuito de fraude para
possibilitar interessada a amortizao de gio gerado
artificialmente sobre o seu prprio patrimnio lquido, pois no
possvel reconhecer uma maisvalia de um investimento quando
originado de transao dos scios com eles mesmos, haja vista a
ausncia de substncia econmica na operao, de efetivo
pagamento na aquisio das participaes societrias e de no
resultar de um processo imparcial de valorao, numambientede
livre mercado e de independncia entre a interessada e as outras
empresasdogrupo.
Aliberdadedeautoorganizaonoendossaaprticadeatossem
motivao negocial como no caso em anlise, pois o gio
amortizvel de que tratao art. 7, III, daLei n 9.532,de 1997,
aqueleemquehouverumefetivodispndioounusassumidopelo
adquirente para aquisio de participao societria cujo valor
tenha fundamento em rentabilidade futura, mas no caso no se
efetuoupagamentoouseassumiuqualquernuscujovalordevesse
serrecuperadomedianteamortizaodogio.
A respeito do assunto, destaco mais uma vez o entendimento de
MarcoAurlioGreco(PlanejamentoTributrio,2008,Dialtica,p.
190a200):

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DF CARF MF
Fl. 4243
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.122
... a pergunta que se pe : admitida a existncia do direito de o

contribuinte organizar a sua vida, este direito pode ser utilizado sem
quaisquerrestries?
IA
Ou seja, tal direito ilimitado? Todo e qualquer planejamento

admissvel?
Minharespostanegativa.
Ouseja,cumpreanalisarotemadoplanejamentotributrionoapenas
sob a tica das formas jurdicas admissveis, mas tambm sob o
ngulo da sua utilizao concreta, do seu funcionamento e dos
resultados que geram luz dos valores bsicos de igualdade,
solidariedadesocialejustia.
ComoadventodoCdigoCivilde2002aquestoficousolucionada,
pois seu artigo 187 expresso ao prever que o abuso de direito
configuraatoilcito:
Art. 187. Tambm comete ato ilcito o titular de um direito que, ao
exerclo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu fim
econmicoousocial,pelaboafoupelosbonscostumes.
No Brasil, entendo que esta possibilidade de recusa de tutela ao ato
abusivo (mesmo antes do Cdigo Civil de 2002) encontra base no
ordenamento positivo, por decorrer dos princpios consagrados na
Constituio de 1988 e da natureza da figura. Porm, a atitude do
Fisco no sentido de desqualificar e requalificar os negcios privados
somentepoderocorrersepuderdemonstrardeformainequvocaque
oatofoiabusivoporquesuanicaouprincipalfinalidadefoiconduzir
aummenorpagamentodeimposto.
Essa concluso resulta da conjugao dos vrios princpios acima
expostos e de uma mudana de postura na concepo do fenmeno
tributrio que no deve mais ser visto como simples agresso ao
patrimnio individual, mas como instrumento ligado ao princpio da
solidariedadesocial.
Dessa forma, tendo emvistaque,segundooquesedepreendedos

autos,ocontribuinteestavaperfeitamenteconscientedequeogio
interno constitudo no tem qualquer substncia econmica e foi
geradoartificialmenteemoperaesrealizadasintragrupo,verifica
se que foram criadas condies para impedir dolosamente a
ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal,
situaoenquadradanahipteseprevistanoart.72daLein4.502,
de1964,razopelaqualvotopormanteraqualificaodamultade
ofcio.
Diante de todo o exposto, deveser NEGADO PROVIMENTO ao recurso

voluntriodaautuadarelativamentequalificaodapenalidade.
Com referncia responsabilidade tributria, Padovas Participaes S/A e
MVSO Participaes S/A tambm recorreram da deciso de 1a instncia, deduzindo
argumentossemelhantesaosesposadosporFlorenaCaminhesS/A.
O disposto no inciso I, do art. 124 da Lei n 5.172/66 aplicase
tambm s pessoas jurdicas envolvidas nas operaes que
resultaramnacriaoartificialdegioenasuailcitaamortizao
comodeduodoIRPJedaCSLL.Conformetemsidodiscutidoat
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
o presente,
asCELSO
pessoasjurdicasacimaarroladasforamenvolvidas
BENEDICTO
BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em

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DF CARF MF
Fl. 4244
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.123
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nosfatosquederamorigemaogioartificialnaFlorenaVeculos
S/A. Cada uma delas representou um papel na arquitetura do
conjunto de operaes estruturadas em seqncia. A Padovas
Participaes S/A foi a empresa base para aformao do gio. A
MVSOrepresentouaempresacascautilizadacomoempresade
passagem e depois relegada a um papel insignificante na
organizao.[...]
Nestes termos, a imputao de responsabilidade resulta, apenas, do

envolvimentodasrecorrentesnasoperaessocietriasdasquaisresultouacriaodogio
artificialamortizadopelaautuada.Nenhumaevidnciadeconfusopatrimonialtrazidapela
Fiscalizao, confirmando o carter apenas formal das referidas pessoas jurdicas.
Eventualmente,porsetratardesociedadesholding,constitudasparaconverteremindiretoo
controledireto antes exercido pelos scios pessoas fsicas,PadovasParticipaesS/A pode
tambmterintermediadoosbenefciosfinanceirosdasinfraespraticadaspelaautuada,mas
isto apenas como extenso patrimonial das pessoas fsicas tambm responsabilizadas pelo
crdito tributrio. certo, ainda, que como antes se demonstrou, a constituio de MVSO
Participaes S/A foi essencial para a construo do contexto artificial do qual resultou a
reduo indevida do lucro tributvel, mas sua atuao como mero veculo do ativo
classificado como gio incompatvel com o interesse comum na situao que constitui o
fatogeradorqueautorizaaimputaoderesponsabilidadesolidrianaformadoart.124,Ido
CTN.
Em suma, porque no evidenciada a confuso patrimonial entre Padovas
Participaes S/A e MVSO Participaes S/A e as demais empresas que efetivamente
partilharamoresultadodasoperaesquestionadas,edemonstradaanaturezaapenasformal
dasrecorrentes,nohcomositulasaoladodapessoajurdicaautuadanaprticadosfatos
geradores que ensejaram a presente exigncia, motivo pelo qual deve ser DADO
PROVIMENTO ao recurso voluntrio, sem prejuzo de seu eventual comprometimento
patrimonial em razo da responsabilidade tributria atribuda s pessoas fsicas que nelas
aportaram,aomenos,seuinvestimentonasdemaispessoasjurdicasautuadas.
Por fim, Srgio Pizzani, Maria Fernanda Pisani Geara, Maria Cristina
Pizzani e Marcelo Pizani recorrem da deciso de 1a instncia, ratificando os argumentos
deduzidospelaautuadacontraasinfraesantesabordadas,ediscordandodaimputaode
responsabilidade antes de encerrada a esfera administrativa, vez que a competncia para
tanto seria exclusiva da Procuradoria da Fazenda Nacional, e tambm tendo em conta o
entendimento judicial predominante que admite a posterior incluso de responsvel
tributrio na fase da cobrana executiva. Acrescentam que somente na constituio
definitivadocrditotributriopoder,eventualmente,serreconhecidoodolonasoperaes
analisadas.
Apossibilidadedeimputaoderesponsabilidadetributriapelaautoridade
lanadora e sua discusso no mbito do contencioso administrativo fiscal j foram
extensamente debatidos deste Conselho e resultaram na Smula CARF n 71 (Todos os
arrolados como responsveis tributrios na autuao so parte legtima para impugnar e
recorrer acerca da exigncia do crdito tributrio e do respectivo vnculo de
responsabilidade). E isto porque embora a Lei n 6.830/80 permita a indicao dos
responsveisnaCertidodeDvidaAtiva,noestipulaqueestacompetnciaexclusivados
ProcuradoresdaFazendaNacional.Damesmaforma,ajurisprudnciafavorvelindicao
deresponsveisporocasiodaexecuofiscalnoinvalidaaimputaofeitaporocasiodo

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DF CARF MF
Fl. 4245
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
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lanamento, at porque em tais circunstncias o direito de defesa do sujeito passivo resta

ampliado.
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Comrefernciaaosfundamentosdaacusao,osrecorrentesobservamque
a prpria autoridade lanadora reconhece que Srgio Pizzani no era, formalmente,
administrador da autuada que Maria Fernanda Pisa Geara tinha o papel mais discreto no
processo decisrio do Grupo Florena e que Maria Cristina Pizzani no era formalmente
administradora e no tinha uma participao to ostensiva na autuada. Ademais, este
Conselho j teria reconhecido a validade de operaes semelhantes s aqui mencionadas, a
evidenciarqueaimputaoemdebateprecipitadaedestitudadelegalidade.
Discordam da responsabilidade solidria fundamentada no art. 124, I do
CTN,edecorrentedasupostapremissadequeobenefcioalcanadopeloaumentodeseus
rendimentos em funo das supostas infraes tributrias que teriam sido cometidas, por
ausncia deinteresse comum, mormentepor ser imprescindvel queaspartesconsideradas
encontremse lado a lado na relao jurdicotributria, sendo insuficiente mero interesse
fticoeventualdeumadeterminadaparte,ouointeressesimplesmenteconvergente.
Afirmam, tambm, a inocorrncia de atos praticados com excesso de
poderesouinfraodelei,contratosocialouestatutos,porquenocomprovadosquaisteriam
sidoosatosassimpraticados,mediantecitaodosdispositivosdeleioudoestatutosocial
queteriamsidodesrespeitados.Ainfraodelei,damesmaforma,noseverificou,porque
os atos societrios foram regularmentepraticados, consoante exposto nadefesa daautuada.
Ademais,afaltaderecolhimentodetributosnoadmitidacomoinfraodeleinocontexto
doart.135doCTN,inclusivecomojdecididopeloSuperiorTribunaldeJustianoritodos
recursosrepetitivos.
Antesdepassardescriodaparticipaodecadascio,merece
sersalientadoquesenofosseocasodetodasaspessoasfsicase
jurdicasarroladasteremparticipadoativamentedasoperaesque
culminaram com as redues e supresses de tributos sob debate,
aindaassimrestariaointeressecomumentreaspessoasfsicasque
(diretaouindiretamente)sosciosacionistasdetodasasempresas
do grupo e que, efetivamente, beneficiaramse com o aumento de
seusrendimentosemfunodasinfraestributriascometidas.
Ento,conformepodeservisualizadonaFigura15,queformada
por recortes do razo com contrapartidas fornecido pelo Sistema
Contagil referentes conta contbil 211.8 DISTRIBUIO DE
DIVIDENDOS, respectivamente em 31/12/2009 e 31/12/2010, os
scios da Florena Veculos S/A, direta ou indiretamente (por
intermdio desuaspessoasjurdicasinterligadas),comsuportena
escriturao contbiltributria que reduzia ilegalmente a carga
tributria da empresa, se instrumentalizaram para retirar da
Florena Veculos a ttulo de dividendos a distribuir, somente no
binio 20092010, um total de R$ 15.515.560,44 (R$ 9.000.000,00
em 2009, mais R$ 6.515.560,44, em 2010). Alm disso, essas
pessoas aproveitaramse das condies financeiras superavitrias
geradasnaFlorenaVeculospara,nassuascondiesdescio:a)
se beneficiaram de elevados valores cedidos gratuitamente pela
Florena Veculos, a ttulo de emprstimos ou adiantamentos, s

123
DF CARF MF
Fl. 4246
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.125
prpriaspessoasfsicasdosscioseaoutrasempresasdogrupob)
cindirem, em junho/2008, parte do patrimnio lquido (ou seja,
apenas o ativo foi transferido) vertendo R$ 6.100.000,00 para a
FlorenaCaminhes.
IA
[...]
Responsabilidadepessoaldossciosadministradoresporinfrao
leiArt.135,III,doCTN.
Quanto s pessoas fsicas, examinando os fatos sob outra

perspectivaconstatamos,conformemencionadoanteriormente,que
a atuao de todos o sciosacionistas da Florena Veculos S/A,
inclusive dos scios formalmente intitulados noadministradores,
foimuitoalmdosimplesinteressecomum,nestepasso,dizer,
todos eles tiveram posicionamento ativo noconjunto de operaes
queculminaramnasinfraestributrias,sendoquenopodemde
forma alguma serem considerados como meros expectadores ou
qualificadoscomopertencentesfiguraconvencionaldeacionistas
noadministradores.
MarceloPizani
Nesse sentido, tornase desnecessrio muito esforo para
demonstrar a participao do Sr. Marcelo Pizani, considerando
primeiramente o seu posicionamento central na gesto do Grupo
Florena,assimcomo,tambm,asuaposionaocupaoformal
do cargo de DiretorSuperintendente da Florena Veculos S/A ao
longodetodooperodoemqueocorreramasinfraes.Deforma
que o Sr. Marcelo Pizani participou e assinou todos os atos
referentes aos eventos societrios em questo, consoante pode ser
atestado pela leitura das atas de Assemblias Gerais relativas s
quatroempresas(fls.768a1.163).
[...]
SrgioPizzani
Igualmente ocorre quanto ao Sr. Srgio Pizzani. Apesar de no
constar formalmente como administrador (Diretor) da Florena
Veculos S/A nos anoscalendrio 20072010, ocupou papel de
destaque nos processos decisrios dos atos preparatrios da
condio de aproveitamento indevido (ilegal) da amortizao do
gio artificial, assim como, na gesto do Grupo no perodo de
ocorrnciadasinfraes.
[...]
O Sr. Srgio Pizzani foi, durante o perodo em questo, Diretor
GeraldaMVSOParticipaesS/A(empresacasca),assimcomo,
da Padovas Participaes S/A (empresa em que foi materializada
originalmente a suposta avaliao econmica) e, nessa condio
assinou a ata da AGE de 1/07/200825, conforme pode ser
observado na Figura 19. Era, geralmente, presidente das
AssembliasGeraisdeAcionistasdasempresasenvolvidase,sendo
acionista, participou, na condio de presidente de AGE, de dois
eventospreparatriosdeimportnciaespecialparaarealizaodas
infraesemtela:asassembliasde17/01/200826ede1/07/2008.
MariaCristinaPizzani


124
DF CARF MF
Fl. 4247
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.126
IA
A Sr. Maria C. Pizzani, embora formalmente no tenha uma

participao to ostensiva, envolveuse ideologicamente nos fatos
da mesma forma que o Sr. Srgio Pizzani, ou seja, no eram
formalmente administradores da Florena Veculos S/A mas
participaram de todos as operaes preparatrias e tinham
destacadaimportncianosprocessosdecisriosdoGrupoFlorena.
AssimcomoosSrs.MarceloPizanieSrgioPizzani,aSrMariaC.
PizzanieraDiretoraGeraldasempresasMVSOParticipaesS/Ae
PadovasParticipaesS/A.
[...]
MariaFernandaPisaniGeara
ASr.MariaF.P.Geara,quedentreaspessoasfsicasenvolvidas
a que tem papel mais discreto no processo decisrio do Grupo
Florena,participoudoatoformalbsicoparaacriaodogiona
AGE de 17/01/2008, assim como, tem aprovado as contas dos
administradoreserecebidoosdividendosdistribudospelaFlorena
VeculosS/Adesdeento.
[...]
Conclusogeralsobreacoresponsabilidadedaspessoasfsicas
Desorteque,consideradasasinformaestrazidasemtodasasatas
das Assemblias Gerais das quatro empresas envolvidas nas
infraes cometidas pela Florena Veculos S/A, conclumos que
elas so capazes de revelar satisfatoriamente detalhes de um
processo decisrio que ocorreu ao longo de vrias operaes
estruturadas em seqncia, processo decisrio este que envolveu
todos os acionistas das empresas em questo para a consecuo
finaldoobjetivodesupostamentecriarascondiespara,deforma
dissimulada,procederilegaisreduesousupressesdetributos.
Entendemos que, juntamente com o fato comprovado de todos
ilicitamenteteremsebeneficiadodosatospraticados,aparticipao
dessas pessoas fsicas em todas (ou nas principais) operaes
necessriasparaacriaodacondioilcitapretendida,deveser
entendida como manifestao explcita de autorizao dos atosde
gesto praticados pela administrao normal da empresa. Em
outraspalavras,aadministraodaFlorenaVeculosS/Anoteria
conseguidoalcanaracondiodegeraoeamortizaodogio
artificial sem a colaborao das aprovaes dos sciosacionistas
nos sucessivos eventos societrios que visavam exclusivamente a
transmisso do gio artificial gerado intragrupo Florena
VeculosS/A.
No caso, como em geral em arranjos societrios com vista a

planejamentostributriosabusivos,oconhecimentosobrequemo
detentordopoderdeadministrar(decidir)deveserbuscadonoem
cada ato formal onde normalmente seria encontrado, mas na
compreensoholsticadoconjuntodetodososatosqueresultaram
no desfecho final do planejado. Compreendendo dessa forma,
alcanamos com facilidade a concluso de que as pessoas que
realmente administraram (direcionaram, dirigiram ou guiaram a
atuao tornaram efetiva, real e concreta a ao de por meio de
ardil reduzir a tributao) a Florena Veculos S/A foram todas
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
essascujosnomesforamacimaarrolados

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DF CARF MF
Fl. 4248
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.127
IA
Inicialmente no que tange acusao com fundamento no art. 124, I do

CTN, tm razo os recorrentes. Referido dispositivo permite classificar como responsvel
solidriopelocrditotributrioaquelequetenhainteressecomumnasituaoqueconstituao
fato gerador. E esta condio pode ser imputada aos scios de fato, que no figuram no
quadro social da pessoa jurdica, e assim no desfrutam da proteo que a lei confere ao
patrimniopessoaldaquelesqueregularmentecompemumasociedade.
Referido dispositivo legal pode ser utilizado como forma de incluir um

terceironoplopassivodaobrigaotributria,masdesdequepresenteprovadesuaatuao
aoladodapessoajurdica,eforadeseuquadrosocial,cominteressecomumnasituaoque
constituaofatogerador.
Neste sentido, inclusive, o entendimento expresso por Marcos Vincius
Neder,noartigoSolidariedadedeDireitoedeFatoReflexesacercadeseuConceito(in
FERRAGUT,MariaRitaeNEDER,MarcosVincius(coords.).ResponsabilidadeTributria,
Dialtica,SoPaulo:2007,p.46).Depoisdeabordarahiptesedeinterposiodepessoas
na prtica de fatos jurdicos tributrios, e ressaltar que a simulao dos atos constitutivos
impe oafastamentodosujeitopassivoaparenteparaalcanarosreaistitularesdarenda,o
autorobserva:
Outra situao completamente distinta quando o ilcito
promovido por pessoa jurdica ativa e operacional, que,
comprovadamente, tenha ocultado ou registrado indevidamente
negcios jurdicos realizados em parcela com terceiros (scios
ocultos) para benefcio comum. Nessa hiptese, no h falar em
fictcia interposiodepessoas,masemsociedadecomumdefato,
poisnopossveldistinguirasociedadedefatodeseusintegrantes
(pessoas fsicas e jurdicas). Diante dessas condies,
perfeitamentepossvelevidenciarsolidariedadeentreaspessoasque
compema sociedadedefato,eisque,almdopatrimniocomum
amealhado em razo do ilcito, h interesse comum nos negcios
jurdicosrealizadosembenefciodosenvolvidos.
Todavia, a autoridade lanadora tambm fundamentou a responsabilidade

tributria no art. 135, III do CTN e identificou a atuao de cada agente nas operaes
societriasqueresultaramnareduodolucrotributvelemrazodaamortizaodamais
valia indevidamente classificada como gio. De outro lado, ao contrrio do alegado nas
defesa, no foi realizada reestruturao societria, nos termos do artigo 36 da Lei n
10.637/02, na medida em que este dispositivo legal no mais estava em vigor, e tambm
porque, mesmo sob aquela tica, no se formaria gio passvel de amortizao, como
extensamente demonstrado na apreciao do recurso voluntrio interposto pela autuada.
Demais disso, a artificialidade do resultado destas operaes deixou patente a fraude
praticadacomvistasreduodostributosincidentessobreolucro,aspectosuficientepara
constituir a infrao de lei indicada no caput do art. 135 do CTN para permitir a
responsabilizao pessoal daqueles que, atuando na administrao da pessoa jurdica por
meiodesuasdeliberaessociais,buscamailcitareduodacargatributria.Logo,nose
trata de mera falta de recolhimento de tributo, mas sim de infrao praticada com fraude,
hbil a permitir que a Fazenda Pblica busque sua satisfao no patrimnio pessoal das
pessoasfsicasqueassimdeterminamosatosdapessoajurdicaautuada.
Contudo,
estaderesponsabilidade
deve ser limitada aos crditos tributrios
MP n 2.200-2
24/08/2001
resultantesdosatospraticadoscominfraodelei,quaissejam,oIRPJeCSLLdevidosem
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DF CARF MF
Fl. 4249
Processon11516.721847/201107
Acrdon.1101001.239
S1C1T1
Fl.128
IA
razo da reduo do lucro tributvel por amortizao damaisvalia classificada como gio.
Ainda que os recorrentes tenham sido tambm beneficiados com o repasse gratuito de
emprstimos contrados pela autuada, a glosa das despesas de juros correspondentes se fez
porquestodenecessidade,enoestacompanhadadaacusaodefraudequepermitiriaa
caracterizaodainfraodelei.
Ante o exposto, o presente voto no sentido de DAR PROVIMENTO

PARCIAL aos recursos voluntrios interpostos por Srgio Pizzani, Maria Fernanda Pisani
Geara,MariaCristinaPizzanieMarceloPizani,paralimitararesponsabilidadequelhesfoi
imputadaaoscrditostributriosacimareferidos,comfundamentonoart.135,IIIdoCTN.
EDELIPEREIRABESSAConselheira


127

Decisao 11516721847201107

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DF CARF MF

GIO INTERNO. GLOSA DE EXCLUSO DE REVERSO DE

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. Responde pelo crdito tributrio

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

da execuo dos objetivos daquelas operaes, circunstncias que revelam

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcos Aurlio

Tratase de Autos de Infrao atravs dos quais se exige do ora Recorrente

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

As exigncias, de acordo com o demonstrativo consolidado de fls. 1216,

Os seguintes excertos do Relatrio Fiscal (fls. 12811392) resumem as

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

O segundo momento, em 31/08/2007, marcado pela criao da primeira empresa

No terceiro momento, em 18/10/2007, foram criadas duas novas empresas de

Em 1/07/2008 ocorre a ciso parcial da MVSO com verso parcial de patrimnio

Documento assinado digitalmente conforme

Aps essas operaes, a ora Recorrente que tinha absorvido parcela do

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Destarte, a r. autoridade fiscal entendeu ilegtimas as excluses levadas a

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

No que importa segunda infrao, a r. autoridade fiscal entendeu

Basicamente, a glosa dessas despesas decorreu da concluso da autoridade

1. Constatamos a ocorrncia de emprstimos concedidos a

4. Constatamos, mediante apurao efetuada nas contas de

Conclumos que, dos encargos financeiros assumidos pela

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

CSLL pois, efetivamente, referese a emprstimos

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

empresa de auditoria, pelo que correta est a apurao do gio

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O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

"Grupo Florena", o que afasta o entendimento exarado pela

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Consoante dito acima, os responsveis solidrios tambm apresentaram

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ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA

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MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DE

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universos normativos que prescrevem os limites de atuao

Os sujeitos passivos foram devidamente intimados desse r. decisum, tendo

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Num primeiro momento, a Florena Veculos tinha como nicos scios as

Em 18.10.2007, foram criadas duas novas sociedades. Acerca desse ponto,

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Com efeito, ainda que procedentes as acusaes desferidas pela autoridade

Deveras, tendo em vista que todo o trabalho fiscal foi no sentido da

Realmente, o que restou gravado pela autoridade autuante ao final da

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1o O registro do gio referido no inciso I deste artigo ter

a) constituir proviso, na incorporada, no mnimo, no

Diferentemente do que afirmou o Sr. Agente Fiscal, a

O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Devese rejeitar, portanto, a ilao da Autoridade Fiscal no

Assim, a Autoridade Fiscal incorreu em gravssimo erro ao

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O PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 18/03/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Em uma situao como a vertenteemqueinvestidaincorporapatrimnio

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