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Tributário
Abril/03
1 INTRODUÇÃO.................................................................. 03
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1 - INTRODUÇÃO
O autor.
Novembro/01
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2. - JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO
De acordo com o artigo 182 da Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por
Ações), o Patrimônio Líquido é composto pelos seguintes subgrupos de contas:
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Patrimônio Líquido
Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliação;
Reservas de Lucros;
Lucros ou Prejuízos Acumulados
( - ) Ações em Tesouraria.
Nota:
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2.1.2 - LUCRO REAL ANUAL – BALANÇO DE SUSPENSÃO/REDUÇÃO
Caso a pessoa jurídica seja tributada com base no lucro real anual, com
pagamento por estimativa ou com base no balanço/balancete de suspensão /
redução do imposto, a regra é a seguinte:
• Balanço/balancete de suspensão/redução:
Nota:
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A taxa será calculada pro-rata exponencial ou linear, e ambas são aceitas
para fins do cálculo da remuneração do capital próprio. Abaixo demonstraremos a TJLP do
ano-base de 1.997, até o dia 31 de dezembro de 2.001:
TAXAEXPONENCIAL
1,0087 x 1,0087 x 1,0082 x 1,0082 x 1,0082 x 1,0081 x 1,0081 x 1,0081 x 1,0075 x 1,0075 x
1,0075 x 1,0079 = 1,10110 ( 1,10110 – 1,00000) = 10,11%.
Para se calcular a taxa linear, basta somar 1/12 da taxa anual vigente
em cada trimestre, conforme demonstrado a seguir:
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TAXA LINEAR
PERÍODO TAXA DIVIDE MULTIPLICA TAXA
01.12.96 até 28.02.97 11,02% 12 2 1,84%
01.03.97 até 31.05.97 10,33% 12 3 2,58%
01.06.97 até 31.08.97 10,15% 12 3 2,54%
01.09.97 até 30.11.97 9,40% 12 3 2,35%
01.12.97 até 28.02.98 9,89% 12 1 0,82%
TOTAL DA TAXA ACUMULADA.................................................... 10,13%
Diz também a redação que, a TJLP será fixada pelo Conselho Monetário Nacional e
divulgada até o último dia do trimestre imediatamente anterior ao de sua vigência.
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Taxa exponencial para o ano-calendário de 2.001
TAXA EXPONENCIAL
PERÍODO TAXA CÁLCULO
01.01.01 até 31.03.01 9,25% (1 + 0,0925) 1/12 = 1,0074
01.04.01 até 30.06.01 9,25% (1 + 0,0925) 1/12 = 1,0074
01.07.01 até 30.09.01 9,50% (1 + 0,0950) 1/12 = 1,0076
01.10.01 até 31.12.01 10,00% (1 + 0,1000) 1/12 = 1,0080
Exemplo 01:
Admitindo que no ano-base de 2.000, uma empresa tributada com base no lucro real
anual, resolveu remunerar capital próprio, e seu patrimônio líquido em 01.01.2.000,
estava assim constituído:
Patrimônio Líquido
Capital Social............................................................ 4.000.000
Reserva de Capital................................................... 1.100.000
Lucros Acumulados.................................................. 1.200.000
Reservas de Lucros.................................................. 700.000 7.000.000
Informações adicionais:
Limite:
DESCRIÇÃO LUCRO EXERCÍCIO L. ACUM. + RES.
Apurado........................................... 900.000 1.900.000
Limite de 50%................................. 450.000 950.000
Juros a Pagar dedutível....................................................... 752.500
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EXEMPLO 02 – Lucro Real Anual
A Cia Losil resolveu remunerar capital próprio no período-base de 2.000, e sua D.R.E
apresentava os seguintes valores no referido período-base de apuração, antes de
registrar os juros sobre patrimônio líquido:
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Em 01.01.00 o Patrimônio Líquido da Cia Losil estava assim constituído:
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COMPARAÇÃO ENTRE LUCROS E JUROS S/ PATRIMÔNIO LÍQUIDO
DESCRIÇÃO SEM JUROS COM JUROS
Lucros apurados............................................ 1.806.000 816.000
Juros sobre Capital Próprio............................ -o- 1.500.000
TOTAL DO VALOR DISPONÍVEL................ 1.806.000 2.316.000
Nota:
O valor que o governo receberia no valor de R$ 510.000, a título de tributos, passou
a ser disponibilizado para os sócios.
Contabilização:
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EXEMPLO 3 – Lucro Real Trimestral
TAXA LINEAR
PERÍODO TAXA DIVIDE POR MULTIPLICA TAXA
Abr até jun/00 11,00% 12 3 2,75%
TAXA EXPONENCIAL
PERÍODO TAXA CÁLCULO – TAXA MENSAL
2o. trimestre / 2.000 11,00 (1 + 0,11) 1/12 = 1,0087
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Taxa escolhida - Linear
OBS: Com o pagamento dos juros s/ capital próprio, a empresa saiu do AIR.
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2.1.4 - VARIAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO NO PERÍODO-BASE
TAXA EXPONENCIAL
PERÍODO TAXA CÁLCULO – TAXA MENSAL
01.01.01 até 31.03.01 9,25% (1 + 0,0925) 1/12 = 1,0074
01.04.01 até 30.06.01 9,25% (1 + 0,1033) 1/12 = 1,0074
01.07.01 até 30.09.01 9,50% (1 + 0,0950) 1/12 = 1,0076
01.10.01 até 31.12.01 10,00% (1 + 0,1000) 1/12 = 1,0080
Cálculo:
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Saldo Proporcional (pro-rata) Aumento de Capital em 17.08.01 R$ 400.000
Prazo de pagamento
JUROS
Observação
O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurídica poderá ser
imputado ao valor do dividendo obrigatório de que trata o artigo 202 da
Lei 6.404/76, sem prejuízo da incidência do IRF.
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IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
A Cia. ABC possui dois sócios: a Cia Delta com 60% e Loan Lopes
com 40% de participação respectivamente. Creditou em 31.12.00 o valor de R$
1.000.000 de juros sobre patrimônio Líquido. O registro contábil deverá ser o
seguinte:
Na Cia ABC
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Na Cia Delta
NOTA:
Caso seja adotado o determinado na nota acima, deverá ser feito ajustes extra-
contábeis para fins de apuração das bases tributárias.
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2.6 - ESTUDO DE CASO - RESOLVER
Responder, após a Remuneração do Capital Próprio, com base apenas nos dados
fornecidos, as questões seguintes:
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ESTUDO DE CASOS – RESPOSTAS.
Responder, após a Remuneração do Capital Próprio, com base apenas nos dados
fornecidos, as questões seguintes:
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LEGISLAÇÃO BÁSICA:
Lei 9.430/96;
IN-SRF 11/96;
IN-SRF 93/97;
Lei 10.183/01;
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