1- Conceitos Preliminares de Escrituração Fiscal

Arte da escrituração?
A ação de escriturar na linguagem fiscal e tributária, exige capacidade crítica e analítica, pois para que
possamos escriturar, precisamos conhecer o cenário tributário que envolve um complexo sistema de regras.
Afinal de contas, precisamos demonstrar as operações comerciais e apuração dos tributos de forma exata e com
precisão.
A obrigação acessória não cumprida se
torna principal.
A lei é clara: Não basta pagar, é necessário demonstrar!

Ex: Não cumprimento de prazo de envio das

Pagar/Recolher: Obrigação Principal declarações.

Demonstrar/Declarar: Obrigação Acessória.

2- CFOP – Código Fiscal de Operações e Prestações de Serviços

1- Define se é uma
operação de
entrada ou saída

3- Precisa ser
2- Define qual é a
definido sob a ótica
operação fiscal de
do adquirente
uma empresa
(entrada e saída)
3- Exercício

Qual CFOP vocês classificariam

esta compra?
4- Critérios

1. É uma operação interna?

Então o CFOP começará com “1”;

2. Qual é a destinação/utilidade que essa mercadoria terá na empresa?

CFOP 1556: Uso e Consumo | 1.407 – Uso e consumo com ST
CFOP 1.551: Compra de ativo | 1.406 – Compra de ativo com ST
5- CST – Código Fiscal de Operações e Prestações de Serviços
É um código utilizado pela RFB e SEFAZ para descrever, de forma objetiva, qual é a
tributação/situação desse imposto que está sendo aplicada sobre o produto nas operações.

ICMS

PIS e
IPI
COFINS
CST – ICMS
CST – IPI
CST – PIS e COFINS
6- Livro fiscal de entrada e saída
7- Penalidades – Artigo 527 – RICMS/SP
7- Autuações
7- NCM
O que é a NCM?

A Nomenclatura é um sistema ordenado que permite, pela aplicação de regras e procedimentos próprios, determinar
um único código numérico para uma dada mercadoria. Esse código, uma vez conhecido, passa a representar a própria
mercadoria.

A Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) é uma Nomenclatura regional para categorização de mercadorias adotada
pelo Brasil, Argentina, Paraguai e Uruguai desde 1995, sendo utilizada em todas as operações de comércio exterior dos
países do Mercosul.

A Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) é fundamental para determinar os tributos envolvidos nas operações de
comércio exterior e de saída de produtos industrializados.
Além disso, a NCM é base para o estabelecimento de direitos de defesa comercial, sendo também utilizada no âmbito do
ICMS, na valoração aduaneira, em dados estatísticos de importação e exportação, na identificação de mercadorias para
efeitos de regimes aduaneiros especiais, de tratamentos administrativos, de licença de importação, etc.
Classificação da NCM

A classificação fiscal de mercadorias é o processo de determinação do código numérico representativo da mercadoria,

obedecendo-se aos critérios estabelecidos na NCM.

As mercadorias estão ordenadas sistematicamente na NCM, a priori, de forma progressiva, de acordo com o seu grau de
elaboração, principiando pelos animais vivos e terminando com as obras de arte, passando por matérias-primas e
produtos semi-acabados.

Os seis primeiros dígitos da NCM seguem, por convenção internacional, o SH e seus dois últimos dígitos são definidos
pelo Mercosul.

A NCM tem a seguinte estrutura:

Classificação da NCM

https://portalunico.siscomex
.gov.br/classif/#/sumario?pe
rfil=publico
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Detalhamento das receitas e produtos NCM Valor Planejamento Tributário

Carne bovina 02011000 43.150,00
Carne suína 02031100 32.000,00
Qual é o melhor regime tributário para o meu cliente?
Leite 04012010 28.810,00
Cerveja 22030000 24.150,00
Refrigerante 22021000 23.000,00
Linguiça 16010000 22.500,00 Nome fantasia:
Desinfetante 38089419 16.420,00
Vodka 22086000 15.890,00
SUPERMAX MINIMERCADO
Amaciante 38099190 13.690,00
Arroz 10063021 12.310,00 Atividade empresarial:
Chocolate 18063110 10.350,00
Água sanitária 28289011 10.350,00 Comércio varejista de produtos
Detergente 34022000 10.350,00 alimentícios e outros
Massas e macarrões 19021100 10.320,00
Balas e gomas 17049020 9.630,00
Copos americanos 70133700 9.555,00
Vassoura 96039000 8.960,00
Pão de alho 19052090 7.085,00 Regime
Feijão 07133399 6.900,00
Chinelos 64022000 6.340,00 Tributário
Petiscos Cães 23099010 6.320,00
Shampoo 33051000 6.250,00
Condicionador 33059000 4.860,00
SIMPLES
Óleo de soja 15079011 3.250,00 Presumido Real
Sacos de lixo 39232190 2.560,00 NACIONAL
345.000,00
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Planejamento Tributário
Qual é o melhor regime tributário para o meu cliente?

ANOTE A SENHA PARA ACESSO AO MATERIAL DE

APOIO E AO CERTIFICADO DE PARTICIPAÇÃO

#TRIBUTARISTA
 Prof. Ana Bismara

Planejamento Tributário
Qual é o melhor regime tributário para o meu cliente?
1º passo: Identificar as informações que serão base para a análise:
• Valor das receitas
• Tributação sobre vendas
• Benefícios fiscais sobre vendas
• Valor das despesas
• Tipo de despesas
• Apropriação de créditos sobre compras

2º passo: Analisar produto a produto – tributação e benefícios fiscais –

ICMS, PIS COFINS (e outros, de acordo com o tipo da atividade
empresarial)

3º passo: Identificar as possibilidades de compensação de créditos não

cumulativos, de acordo com as regras aplicáveis por regime tributário

4º passo: Simular os diferentes resultados, de acordo com cada regime

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1º passo

Informações - Base Valor

Receita auferida nos meses anteriores (valor por mês) 320.000,00
RECEITAS
Valor da receita tributada no mercado interno 150.000,00
Valor da receita não tributada no mercado interno (alíquota zero, isenção, não incidência, suspensão de PIS COFINS) 195.000,00
Valor da receita da revenda de produtos monofásicos -
Valor da receita de exportação -
345.000,00
DESPESAS
Valor das compras tributadas de bens para revenda em operações internas com alíquota de 18% 180.000,00
Valor da contratação de serviços de transporte nas compras e vendas tributadas por ICMS 40.000,00
Energia elétrica 12.000,00
Folha de pagamento 28.000,00
Depreciação de ativos 32.000,00
Encargos trabalhistas 5.600,00
Aluguel de imóveis 25.000,00
322.600,00
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1º passo
Detalhamento das receitas e produtos NCM Valor
Carne bovina 02011000 43.150,00
Carne suína 02031100 32.000,00
Leite 04012010 28.810,00
Cerveja 22030000 24.150,00 Lei Complementar n. 123/2006 – SIMPLES NACIONAL
Refrigerante 22021000 23.000,00
Linguiça 16010000 22.500,00
Desinfetante 38089419 16.420,00 Lei n. 9.718/98 – Regime Cumulativo
Vodka 22086000 15.890,00
Amaciante 38099190 13.690,00
Arroz 10063021 12.310,00 Lei n. 10.637/02 e 10.833/03 – Regime Não Cumulativo
Chocolate 18063110 10.350,00
Água sanitária 28289011 10.350,00
Detergente 34022000 10.350,00 Lei n. 10.925/2004 – Alíquota zero
Massas e macarrões 19021100 10.320,00
Balas e gomas 17049020 9.630,00
Copos americanos 70133700 9.555,00
Lei n. 13.097/2015 – Bebidas Frias
Vassoura 96039000 8.960,00
Pão de alho 19052090 7.085,00
Lei n. 10.147/2000 – Perfumaria, higiene pessoal e toucador
Feijão 07133399 6.900,00
Chinelos 64022000 6.340,00
Petiscos Cães 23099010 6.320,00
Shampoo 33051000 6.250,00
Condicionador 33059000 4.860,00
Óleo de soja 15079011 3.250,00
Sacos de lixo 39232190 2.560,00
345.000,00
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1º passo Detalhamento das receitas e produtos NCM Valor 0% PIS COFINS

Carne bovina 02011000 43.150,00 43.150,00
Carne suína 02031100 32.000,00 32.000,00
Leite 04012010 28.810,00 28.810,00
Cerveja 22030000 24.150,00 24.150,00
Refrigerante 22021000 23.000,00 23.000,00
Linguiça 16010000 22.500,00
Desinfetante 38089419 16.420,00
Vodka 22086000 15.890,00
Amaciante 38099190 13.690,00
Arroz 10063021 12.310,00 12.310,00
Chocolate 18063110 10.350,00
Água sanitária 28289011 10.350,00
Detergente 34022000 10.350,00
Massas e macarrões 19021100 10.320,00 10.320,00
Balas e gomas 17049020 9.630,00
Copos americanos 70133700 9.555,00
Vassoura 96039000 8.960,00
Pão de alho 19052090 7.085,00
Feijão 07133399 6.900,00 6.900,00
Chinelos 64022000 6.340,00
Petiscos Cães 23099010 6.320,00
Shampoo 33051000 6.250,00 6.250,00
Condicionador 33059000 4.860,00 4.860,00
Óleo de soja 15079011 3.250,00 3.250,00
Sacos de lixo 39232190 2.560,00
345.000,00 195.000,00
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Lei Complementar n. 123/2006 SIMPLES NACIONAL

Simulação: atividade comercial
Anexo I
Valor
Receita Bruta Acumulada - RBT12 (últimos 12 meses) 3.840.000,00
Alíquota nominal 14,30%
549.120,00
Parcela a deduzir 87.300,00
461.820,00
Alíquota efetiva 12,02656%

Receita Bruta Mês 345.000,00

Alíquota efetiva 12,02656%
Valor do DAS 41.491,64

Repartição tributária - 5a faixa

IRPJ 2.282,04 5,50%
CSLL 1.452,21 3,50%
COFINS 5.286,04 12,74%
PIS 1.145,17 2,76%
CPP 17.426,49 42,00%
ICMS 13.899,70 33,50%
41.491,64
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Receita do trimestre Valor

LUCRO PRESUMIDO
Mês 01 320.000,00
Mês 02 320.000,00
Mês 03 345.000,00
Receita do trimestre 985.000,00

Presunção do lucro para atividades comerciais

IRPJ 8%
CSLL 12%

Lucro presumido para fins de IRPJ 78.800,00

Alíquota do IRPJ 15%
Valor do IRPJ 11.820,00
Adicional (R$ 20.000,00 mês - R$ 60.000,00 trimestre) - 60.000,00
Lucro presumido para fins de CSLL 18.800,00
Alíquota do IRPJ adicional 10%
Valor do IRPJ adicional 1.880,00
Valor do IRPJ trimestral 13.700,00
"Carga tributária" do IRPJ mensal 4.566,67

Base de cálculo do lucro presumido para fins de CSLL 118.200,00

Alíquota da CSLL 9%
Valor da CSLL 10.638,00
"Carga tributária" da CSLL mensal 3.546,00
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LUCRO PRESUMIDO

Apuração do PIS COFINS - Regime Cumulativo Receita

Valor da receita tributada no mercado interno 150.000,00
Valor da receita não tributada no mercado interno (alíquota zero, isenção, não incidência, suspensão) 195.000,00
Total da receita do mês 345.000,00
Receita tributável (-) exclusão do ICMS destacado nos documentos fiscais 123.000,00
Base de cálculo do débito de PIS COFINS 123.000,00
Alíquota do PIS 0,65%
Valor do PIS 799,50
Alíquota da COFINS 3,00%
Valor da COFINS 3.690,00
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LUCRO PRESUMIDO

Apuração do ICMS - Regime Não Cumulativo

Valor das saídas no mês 345.000,00
Débitos sobre saídas (considerando alíquota interna para todas as operações) 62.100,00 18%

Valor das compras tributadas de bens para revenda em operações internas com alíquota de 18% 180.000,00
Créditos de ICMS na aquisição de bens para revenda 32.400,00 18%
Valor da contratação de serviços de transporte nas compras e vendas tributadas por ICMS 40.000,00
Créditos de ICMS na contratação de serviços de transporte interestadual 7.200,00 18%
Créditos de ICMS sobre aquisição de ativos imobilizados (conforme controle no Livro CIAP) 3.500,00

Créditos sobre entradas 43.100,00

ICMS a recolher mensal 19.000,00

Folha de pagamento e encargos trabalhistas 28.000,00

INSS patronal 5.600,00 20%
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CRÉDITOS DE ICMS
Matéria
Atividades prima
Comerciais Combustíve
Produtos
is e
intermediár
lubrificante
ios
s
Bens para Serviços de Ativos Serviços de
revenda transporte imobilizados comunicação
Atividades
VOCÊ AINDA NÃO ESTÁ industriais e de Materiais
de
SABENDO? Serviços de prestação de embalagem
transporte de
“A forma (integrante ou não do serviços sujeita ao apresentaç
produto final) e o tempo de ICMS ão

duração (imediato ou prolongado)

do consumo do produto
intermediário no exercício da Serviços de Ativos
atividade empresarial não mais comunicaçã imobilizado
infirmam o direito ao creditamento o s
do ICMS". Energia
elétrica
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Receita do trimestre Valor

LUCRO REAL
Mês 01 320.000,00
Mês 02 320.000,00
Mês 03 345.000,00
Receita do trimestre 985.000,00
Tributos sobre receitas 71.025,00
Receita do trimestre líquida 913.975,00

Valor das compras tributadas de bens para revenda em operações internas com alíquota de 18% 180.000,00
Valor da contratação de serviços de transporte nas compras e vendas tributadas por ICMS 40.000,00
Energia elétrica 12.000,00
Folha de pagamento 28.000,00
Encargos trabalhistas 5.600,00
Aluguel de imóveis 25.000,00
Depreciação ativos imobilizados 32.000,00
Despesas operacionais por mês 322.600,00
Tributos recuperáveis sobre compras - 63.009,70
Despesas operacionais (após tributos recuperáveis) 259.590,30
Despesas trimestre 778.770,90
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LUCRO REAL

Lucro contábil 135.204,10

Alíquota IRPJ 15%
Valor do IRPJ 15% 20.280,62
Base de cálculo do adicional de 10% 75.204,10
Alíquota IRPJ adicional 10%
Valor do IRPJ 7.520,41
Valor do IRPJ a recolher no trimestre 27.801,03
"Carga tributária mensal de IRPJ" 9.267,01
Alíquota CSLL 9%
Valor da CSLL a recolher no trimestre 12.168,37
"Carga tributária mensal de CSLL" 4.056,12
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LUCRO REAL

Apuração do PIS COFINS - Regime Não Cumulativo

Débitos de PIS COFINS Receita
Valor da receita tributada no mercado interno 150.000,00
Valor da receita não tributada no mercado interno (alíquota zero, isenção, não incidência, suspensão) 195.000,00
Total da receita do mês 345.000,00
Receita tributável (-) exclusão do ICMS destacado nos documentos fiscais 123.000,00
Base de cálculo do débito de PIS COFINS 123.000,00
Alíquota do PIS 1,65%
Valor do PIS - Débitos 2.475,00
Alíquota da COFINS 7,60%
Valor da COFINS - Débitos 11.400,00
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CRÉDITOS DE PIS COFINS

Hipóteses de crédito de PIS COFINS Não Cumulativo Comércios Base de cálculo do crédito Ressalvas
Mão de obra de pessoa física: não gera crédito de PIS COFINS
Exceção: crédito presumido para transportadoras no caso de contratação de MO
autônomo (motorista)

Não gera direito a crédito operações sem incidência de PIS COFINS (0%, isenção,
suspensão, não incidência)

1. Bens adquiridos para revenda (serviço de transporte na compra de mercadoria para Valor de aquisição do item (-) ICMS Não gera direito de crédito a compra de produtos monofásicos para revenda e
Sim
revenda) incidiu na operação produtos de PIS COFINS ST
2. Bens ou serviços utilizados como insumo (produção ou fabricação de bens destinados Valor de aquisição do item (-) ICMS
Conceito de essencialidade e relevância | Teste de subtração
à venda ou na prestação de serviços) incidiu na operação
Excluir: COSIP, demanda contratada e não utilizada, juros | Condomínio de
Valor de aquisição do item (-) ICMS
3. Energia elétrica consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica Sim empresas: contrato de rateio | Cuidado: é necessário ter um estabelecimento
incidiu na operação
constituído no local
4. Aluguel de prédios (pagos à pessoa jurídica e não podem ter pertencido ao patrimônio
Sim Valor da despesas mensal de locação Excluir: taxa de administração, condomínio, IPTU, taxa de incêndio ou seguro
da pessoa jurídica) utilizados nas atividades da empresa
5. Aluguel de máquinas e equipamentos pagos à pessoa jurídica, utilizados nas atividades
Sim Valor da despesas mensal de locação Locação de veículos: RFB entendimento desfavorável ao crédito
da empresa (os bens não podem ter pertencido ao patrimônio da pessoa jurídica)
6. Despesas de arrendamento mercantil (leasing) - (os bens não podem ter pertencido ao Valor da despesa mensal de
Sim Os bens não podem ter pertencido ao patrimônio da pessoa jurídica
patrimônio da pessoa jurídica) arredamento mercantil
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CRÉDITOS DE PIS COFINS

BC: valor de aquisição em 48 parcelas (máquina ou um equipamento) *Outros

7. Compra de ativos imobilizados (máquinas, equipamentos e outros bens) - produção, Regra geral: depreciação (despesa bens permanecem na regra geral da depreciação | BC: 100% do crédito sobre o
prestação de serviços ou locação a terceiros mensal) valor de aquisição, no mês de aquisição (máquina ou um equipamento para uso
na produção ou na prestação de serviços)
Regra mais favorável no caso edificações para uso na produção ou na prestação
8. Despesas com edificações e benfeitorias, em imóveis próprios ou de terceiros, Regra geral: depreciação (despesa
Sim de serviços: 24 parcelas do valor de aquisição | O crédito deve ser lançado a
utilizados na atividade da empresa mensal)
partir do mês em que o ativo está disponível para uso
Polêmica sobre o serviço de transporte na transferência de produtos acabados |
Valor do serviço contratado (-) excluir Em relação ao serviço de transporte de transferência de mercadorias em
9. Frete na operação de venda Sim
o ICMS que incidiu na operação elaboração ou matérias primas o crédito é permitido dentro da linha serviços
como insumos
Valor do serviço contratado (-) excluir
10. Armazenagem de mercadorias Sim
o ICMS que incidiu na operação
Valor que serviu como base de cálculo
11. Devolução de vendas Sim
para o débito
12. Vale transporte, vale alimentação e fardamento (uniforme) fornecidos para
funcionários que atuam nas empresas prestadoras de serviço de limpeza, conservação e Valor da despesa incorrida no mês
manutenção
13. Compra de ativos intangíveis (marcas, patentes, licenças de funcionamento) na Regra geral: amortização (despesa
produção ou na prestação de serviços mensal)
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Créditos de PIS COFINS Créditos

Valor das compras tributadas de bens para revenda 180.000,00
LUCRO REAL
Base de cálculo para o crédito 147.600,00
Créditos de PIS 2.435,40 1,65%
Créditos de COFINS 11.217,60 7,60%
Valor da contratação de serviços de transporte nas compras e vendas tributadas 40.000,00
Base de cálculo para o crédito 32.800,00
Créditos de PIS 541,20 1,65%
Créditos de COFINS 2.492,80 7,60%
Valor da energia elétrica consumida 12.000,00
Base de cálculo para o crédito 9.840,00
Créditos de PIS 162,36 1,65%
Créditos de COFINS 747,84 7,60%
Valor da despesa de aluguel de prédios pagos a pessoa jurídica 25.000,00
Base de cálculo para o crédito 25.000,00
Créditos de PIS 412,50 1,65%
Créditos de COFINS 1.900,00 7,60%
Valor do PIS - Créditos 3.551,46
Valor da COFINS - Créditos 16.358,24

PIS a recolher - 1.076,46 Passível de ressarcimento

COFINS a recolher - 4.958,24 Passível de ressarcimento
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LUCRO REAL
Apuração do ICMS - Regime Não Cumulativo
Valor das saídas no mês 345.000,00
Débitos sobre saídas (considerando alíquota interna para todas as operações) 62.100,00 18%

Valor das compras tributadas de bens para revenda em operações internas com alíquota de 18% 180.000,00
Créditos de ICMS na aquisição de bens para revenda 32.400,00 18%
Valor da contratação de serviços de transporte nas compras e vendas tributadas por ICMS 40.000,00
Créditos de ICMS na contratação de serviços de transporte interestadual 7.200,00 18%
Créditos de ICMS sobre aquisição de ativos imobilizados (conforme controle no Livro CIAP) 3.500,00

Créditos sobre entradas 43.100,00

ICMS a recolher mensal 19.000,00

Folha de pagamento e encargos trabalhistas 28.000,00

INSS patronal 5.600,00 20%
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Comparativo (Mensal) IRPJ CSLL PIS COFINS ICMS CPP Carga tributária total

SIMPLES NACIONAL 2.282,04 1.452,21 1.145,17 5.286,04 13.899,70 17.426,49 41.491,64

LUCRO PRESUMIDO 4.566,67 3.546,00 799,50 3.690,00 19.000,00 5.600,00 37.202,17
LUCRO REAL 9.267,01 4.056,12 - 1.076,46 - 4.958,24 19.000,00 5.600,00 31.888,43
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Comparativo (Mensal) IRPJ CSLL PIS COFINS ICMS CPP Carga tributária total

SIMPLES NACIONAL 2.282,04 1.452,21 1.145,17 5.286,04 13.899,70 17.426,49 41.491,64

LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
4.566,67
9.267,01
3.546,00
QUAL FOI O
799,50 3.690,00
4.056,12 - 1.076,46 - 4.958,24
19.000,00
19.000,00
5.600,00
5.600,00
37.202,17
31.888,43
NOSSO ERRO?
 Prof. Ana Bismara

Lei Complementar n. 123/2006 SIMPLES NACIONAL

Simulação: atividade comercial
Anexo I
Valor
Receita Bruta Acumulada - RBT12 (últimos 12 meses) 3.840.000,00
Alíquota nominal 14,30%
549.120,00
Parcela a deduzir 87.300,00
461.820,00
Alíquota efetiva 12,02656% Empresas do SIMPLES NACIONAL podem
segregar a receita de revenda de
Receita Bruta Mês 345.000,00
Alíquota efetiva 12,02656% produtos monofásicos e não precisam
Valor do DAS 41.491,64 recolher PIS COFINS sobre estas receitas
Repartição tributária - 5a faixa
IRPJ 2.282,04 5,50%
CSLL 1.452,21 3,50%
COFINS 5.286,04 12,74%
PIS 1.145,17 2,76%
CPP 17.426,49 42,00%
ICMS 13.899,70 33,50%
41.491,64