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DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE

FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA
EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES1, 2 e 3
DIFFERENCES BETWEEN FINANCIAL AND MANAGEMENT ACCOUNTING: AN EMPIRICAL
RESEARCH BASED ON THE WORK OF RESEARCHERS FROM SEVERAL COUNTRIES
FBIO FREZATTI

ANDSON BRAGA DE AGUIAR

Professor Livre-Docente do Departamento de Contabilidade e Aturia

da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade
da Universidade de So Paulo - Campus Capital
E-mail: frezatti@usp.br

Doutorando em Controladoria e Contabilidade pelo

Departamento de Contabilidade e Aturia
da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade
da Universidade de So Paulo Campus Capital
E-mail: andsonbraga@yahoo.com.br

REINALDO GUERREIRO
Professor Titular do Departamento de Contabilidade e Aturia
da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade
da Universidade de So Paulo Campus Capital
E-mail: reiguerr@usp.br

RESUMO
Este trabalho objetiva identificar os principais elementos que diferenciam a Contabilidade Financeira da Contabilidade
Gerencial em vrios pases do mundo. A evoluo mostra que, em algum momento, na verdade, em alguma situao
esses dois ramos da Contabilidade poderiam ser assemelhados e, at mesmo, iguais. Contudo, as diferentes demandas
e percepes de seus usurios, em vrios pases, fazem com que elas se distanciem. Para entender essas diferenas foi
feita uma pesquisa em 24 pases a fim de identificar os elementos que podem apresentar diferenciaes entre os dois
ramos da Contabilidade. Os elementos includos neste estudo foram definidos a partir da combinao de abordagem
de vrios autores. A pesquisa de campo foi desenvolvida por meio da aplicao de um questionrio com estrutura
de perguntas baseada em escala Likert, respondido por especialistas. Percebeu-se que os principais elementos que
diferenciam as duas Contabilidades so: aplicao de princpios, foco de anlise, grau de confiabilidade, agentes que
influenciam ou podem influenciar, freqncia de emisso de relatrios e exigncia legal de pessoal habilitado em
amplitudes variadas. As diferenas reforam a necessidade de um sistema de informao contbil que possa atender,
igualmente, aos seus dois principais grupos de usurios: externos e internos.

Palavras-chave: Contabilidade Financeira; Contabilidade Gerencial; Contabilidade de Gesto.

ABSTRACT
This study aims to identifying the main elements that distinguish management accounting from financial
accounting in different countries around the world. Evolution shows that, actually, at some time and in
some situations, these two accounting branches could be similar and even equal. However, the different
demands and perceptions of their users in different countries lead to a distance between them. To understand
these differences, a study was carried out in 24 countries, in order to identify what elements can present
differentiations between these two branches of accounting. The elements included in this study were defined
by using a combination among different authors approaches. The field research was developed by applying
a structured questionnaire, based on a Likert scale, which was answered by specialists. The main distinctive
elements of these two accounting branches are: application of standards, analytic focus, reliability level,
agents which influence or can exert influence, frequency of report publication and legal requirements for
trained personnel to different extents. These differences strengthen the need for an accounting information
system that can equally attend to its two main user groups internal and external.
Keywords: Management Accounting; Financial Management, Managerial Accounting.
Recebido em 25.04.2006 Aceito em 21.08.2006 2 verso aceita em 18.12.2006
1 Artigo originalmente apresentado no 30. ENANPAD, Salvador-BA, set. 2006.
2 Os autores reconhecem a contribuio dada pelos respondentes do questionrio da pesquisa, de 24 diferentes pases, que foram: David Otley, RJJ Barnard, Susan Visser,
J P Fouche, Franz Egle, Amaro Yardin, Luiz N. de Carvalho, Welington Rocha, John Parkinson, Zhang Rujiin, Patrcia Gonzalez, Javier Zuera, Surendra P. Agrawal, George
Angelakis, Willem van der Loos, Bhabatosh Banerjee, Alberto Quagli, Keuji Yasukata, Salvador R. de Chvez, Frystein Gjesdal, Wojciech A. Nowak, Jos M. de Carvalho,
Christian Ax, Lars Bergtsson, Anne Wu, Mohsen Soceissi, Carolina Asuaga, and Peter Seiamala. Tambm importante reconhecer o apoio dado por Joanna Hoo (UCLA)
e Luiz Henrique Baptista Machado (UFRJ) na organizao do trabalho.
3 O primeiro autor agradece ao CNPq pelo apoio dado atravs da Bolsa Produtividade em Pesquisa e a FIPECAFI pelo apoio institucional.

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

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Fbio Frezatti Andson Braga de Aguiar Reinaldo Guerreiro

1 INTRODUO
O que teria surgido primeiro? A Contabilidade para o
usurio externo, aquela que apresenta informaes para
os agentes que esto fora da entidade? Ou seria a Contabilidade para o gestor interno da entidade, aquela que
proporciona apoio ao processo decisrio interno? Para Anderson et al. (1989), por exemplo, a Contabilidade Gerencial uma extenso da Contabilidade Financeira. Kaplan e
Atkinson (1989), no entanto, consideram que, em funo
das diferentes necessidades, a Contabilidade Financeira e
a Contabilidade Gerencial necessitam tomar rumos diferentes. Existem argumentos para se aceitar ou no uma e
outra forma de perceber o tema, sendo possvel encontrar
aqueles que pensam que a Contabilidade ainda possa ser
uma nica.
Richardson (2002) considera que, historicamente, existe uma dominao da Contabilidade Financeira em relao
Contabilidade Gerencial, que se constitui em relao de
poder. Toms (2005) explica o desenvolvimento e convvio
das duas Contabilidades na dimenso ideolgica em que
o fortalecimento do capital reforou a viso do accountability interno, o que influenciou o desenvolvimento da
Contabilidade Gerencial; por sua vez, a viso sociabilizante
do capital, ao menos no mundo anglo-saxo, demandou
a transparncia das informaes para o pblico externo
entidade, ingrediente vital ao desenvolvimento da Contabilidade Financeira.
Na verdade, a separao nos dois grupos decorre do
entendimento de que os usurios so diferentes, que apresentam distines significativas em suas necessidades,
perspectivas e expectativas de utilizao das informaes
contbeis. Ambos os grupos pretendem utilizar a Contabilidade como fonte bsica no processo decisrio, mas, no
necessariamente, da mesma forma. Uma das maneiras de
se diferenciar os dois grupos de usurios olhar a porta
da organizao: da porta para dentro existem os usurios
internos e da porta para fora os usurios externos. Os olhares so diferentes. Na Contabilidade para usurios externos,
tambm denominada de Contabilidade Financeira, existem
vrios usurios, tais como os acionistas controladores, os
gestores de fundos, os rgos que representam o governo,
os credores etc. A Contabilidade Gerencial, tambm, tem
diferentes usurios dentro dos nveis hierrquicos ou mesmo por rea funcional ou de atividade e cada um apresenta
diferentes demandas. Contudo, os usurios internos, dentro
de cada uma das Contabilidades, tm algo em comum: o
acesso s informaes em maior profundidade do que o usurio externo. Nesse sentido, a assimetria externa tende a ser
maior do que a assimetria interna. esse um dos principais
motivos para que sejam agrupadas dessa maneira.
Encontram-se algumas discusses acadmicas no sentido de questionar se existe algum pas que possa (e queira) dispor de uma nica Contabilidade. A dimenso pas
pode parecer grande para que uma generalizao seja feita
a respeito desse tema, mas observam-se diferentes comportamentos quando so analisados os vrios pases, isso

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

significa que o entendimento a respeito desse tema parece

estar longe de um consenso entre os diferentes pases ou at
dentro de um mesmo pas. Na verdade, para que o consenso
ocorra, necessrio que a conceituao do que seja Contabilidade Financeira e do que seja Contabilidade Gerencial
esteja bem explicitada, pois algum distanciamento sempre
poder ser verificado e a relevncia desse distanciamento
pode ser variada no processo decisrio das entidades.
De maneira bem simplificada, pode-se dizer que ambas
as Contabilidades vivem momentos distintos. Depois dos
casos Enron, Trecom, Vivendi, a Contabilidade Financeira
passou por uma enorme crise, em decorrncia dos questionamentos sobre o seu potencial de respostas s demandas
dos agentes. A Contabilidade Gerencial, por sua vez, no
se sente afetada ou pressionada por esses eventos, mas sim
por outros drivers de negcios, tais como a presso para
respostas mais geis e claras e a contestao da utilidade
de artefatos e novas respostas a demandas da gesto.
A partir dessa discusso, a questo que orienta esta
pesquisa exploratria : qual a aderncia aos elementos
que diferenciam a Contabilidade Financeira da Contabilidade Gerencial em vrios pases? Alguns comentrios se
fazem necessrios para tornar o desenvolvimento desta
pesquisa estruturado:
Aderncia
Uma vez estabelecida a abordagem conceitual, a
pesquisa pretende identificar quo coincidente a realidade de cada pas se apresenta em relao abordagem conceitual. Quanto mais evidncia emprica
for encontrada em cada pas e no seu conjunto,
maior a aderncia conceitual.
Elemento
Neste trabalho, existe a pretenso de identificar
aquilo que estrutura as duas Contabilidades e que
pode ser tratado, definido e utilizado de maneira distinta. A definio dos elementos foi obtida por meio
de pesquisa bibliogrfica apresentada no Quadro 3.
Conceito de diferena
Diferenciao entendida como a utilizao predominante de determinados elementos por parte de
uma das Contabilidades em relao outra, e, em
muitos trabalhos, no est relacionada com diferenas quantitativas, mas sim qualitativas, comportamentais, sendo tratada em detalhe em tpico
especfico.
Conceito de Contabilidade Financeira
parte do sistema que prov informaes para
usurios externos e orientada pelos princpios
geralmente aceitos de Contabilidade (HANSEN e
MOWEN, 1997). Mesmo para os especialistas, esse
tema no percebido, pois existem componentes
por eles considerados como no especficos, ou
seja, no seriam unicamente aplicados Contabilidade para o usurio externo. Hansen e Mowen (op.
cit.) consideram que a Contabilidade de Custos

DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES

hbrida, j que requerida de maneira significativa

tanto pela Contabilidade Financeira como pela Gerencial. Para efeitos deste trabalho, ela ser tratada
como parte da Contabilidade Gerencial.
Conceito de Contabilidade Gerencial
Constitui-se na parte do sistema contbil que se
dedica s informaes para os usurios internos da entidade (HANSEN e MOWEN, 1997). O
Quadro 2 detalha alguns dos seus objetivos mais
significativos. A Contabilidade Gerencial tenta, ao
mesmo tempo, ser abrangente e concisa, ajustando-se constantemente para se adaptar s mudanas tecnolgicas, mudanas nas necessidades dos
gestores e novas abordagens das outras reas funcionais dos negcios (LOUDERBACK et al., 2000).
Tambm aplicvel s organizaes que no objetivam o lucro porque elas precisam, assim como
as demais, gerenciar o uso dos recursos de maneira
otimizante para atingir seus objetivos. Louderback
et al. (op. cit.) mencionam que, tanto a Contabilidade Gerencial como a Contabilidade Financeira tm
em comum o fato de tratarem eventos econmicos,
necessidade de quantificao de atividades econmicas e as dificuldades de obter tais informaes.
Vrios pases
A ambio de tratar este assunto, buscando entender o que ocorre no mundo, decorre do interesse em

perceber se as diferenas podem ser explicadas por

motivos que permitam aperfeioar a Contabilidade
o que, por sua vez, colide com a praticidade e a exeqibilidade do projeto, tornando desafiador o seu
desenvolvimento. A pesquisa, no entanto, est resumida quantidade de pases em que foi possvel
identificar respondente interessado em participar.
Este trabalho se prope a desenvolver uma pesquisa
de campo, buscando identificar os principais elementos que diferenciam as duas Contabilidades em vrios pases, atravs do entendimento de um grupo de
especialistas. Dentro desse raciocnio, o respondente
adequado, o especialista, o estudioso da rea, independentemente de ser possvel encontrar entidades
em que aquilo que deveria ocorrer no a perspectiva encontrada ou entendida pelo especialista. Desse
modo, a viso apresentada de cada pas quanto aos
principais elementos que diferenciam as duas Contabilidades aquela percebida pelo especialista.
O artigo est estruturado em sete partes, incluindo essa introduo. As trs partes seguintes correspondem ao referencial terico que fundamenta
este estudo. A quinta parte apresenta os aspectos
metodolgicos da pesquisa de campo. Em seguida,
tm-se a anlise de dados e as consideraes finais
desta pesquisa.

2 ABORDAGENS CONCEITUAIS SOBRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA

As principais referncias conceituais em termos de definio dos objetivos da Contabilidade Financeira provm
dos rgos reguladores, em especial, International Accounting Standard Board (IASB), em nvel mundial, Financial Accounting Standard Board (FASB), no ambiente norte-americano, e Comisso de Valores Mobilirios (CVM),
quando se trata do Brasil. O Quadro 1
apresenta os

objetivos da Contabilidade Financeira segundo cada um

desses trs rgos.
Percebe-se que, de maneira geral, o objetivo da Contabilidade Financeira se confunde com o objetivo das demonstraes contbeis que, para fins de publicao externa, precisam
atender aos princpios e normas de Contabilidade Financeira.

Fontes

Conceito/objetivo sobre Contabilidade Financeira

IASB (1989)

O objetivo das demonstraes contbeis dar informaes sobre a posio financeira, os resultados e as mudanas na
posio financeira de uma empresa que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas tomadas de deciso.

FASB (1980)

A divulgao financeira deve fornecer informaes que sejam teis para investidores e credores atuais e em potencial,
bem como para outros usurios que visem tomada racional de decises de investimento, crdito e outras semelhantes.

CVM (1986)

Permitir, a cada grupo principal de usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentido
esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Para a consecuo desse objetivo, preciso que
as empresas dem nfase evidenciao de todas as informaes que permitam no s a avaliao da sua situao
patrimonial e das mutaes desse patrimnio, mas, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias sobre o
seu futuro.

Quadro 1

Objetivos da Contabilidade Financeira

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

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Fbio Frezatti Andson Braga de Aguiar Reinaldo Guerreiro

3 ABORDAGENS CONCEITUAIS SOBRE A CONTABILIDADE GERENCIAL

No que se refere Contabilidade Gerencial, algumas
referncias conceituais podem ser consideradas no estudo
do tema e foram sintetizadas no Quadro 2 .
Os principais pontos em comum em termos de conceitos/objetivos da Contabilidade Gerencial so:
Composio do processo
As etapas de composio do processo que envolvem
a Contabilidade Gerencial so assemelhadas, algumas
mais abrangentes e detalhadas, mas incluindo identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao das informaes.
Informaes para usurios
De um modo genrico e abrangente, a Contabilidade Gerencial produz informaes que se destinam

Fontes
Anderson, Needles e
Cadwell (1989)

Louderback et al. (2000)

Anthony e Welsch (1981)
Hansen e Mowen (1997)
Horngren, Foster e Datar
(2000)
Horngren, Sundem e
Stratton (2004)

aos usurios internos. Especificamente, as informaes so direcionadas aos gestores responsveis

pelo processo decisrio.
Apoio ao processo decisrio
A descrio das etapas do processo (planejar, avaliar e controlar) convive com termos mais genricos
(dar apoio s necessidades dos gestores ou informaes teis, ou que auxiliem os gestores a atingir
objetivos organizacionais).
Conexo com os objetivos da entidade
De maneira explcita, pode ser descrita como:
[...] auxiliam os gestores a atingir objetivos organizacionais. (HORNGREN et al., 2004, p.4).

Conceito/objetivo sobre Contabilidade Gerencial

Processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao
da informao financeira usada pelos gestores para planejamento, avaliao e controle. A informao
financeira possibilita aos gestores, de um lado, o uso apropriado de recursos, de outro lado, a prestao
de contas (accountability) decorrente desse uso.
Prover informaes para dar apoio s necessidades dos gestores internos da organizao.
Fornecer informaes teis para os gestores, que so pessoas que esto dentro da organizao.
Identificar, coletar, mensurar, classificar, e reportar informaes que so teis para os gestores no planejamento, controle e processo decisrio.
Medir e reportar as informaes financeiras e no-financeiras que ajudam os gestores a tomar decises,
para atingir os objetivos da organizao.
Processo de identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar, interpretar e comunicar informaes que
auxiliem os gestores a atingir objetivos organizacionais.

Quadro 2

Comparao de conceituaes disponveis

4 PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA

E A CONTABILIDADE GERENCIAL
Apresentam-se, no Quadro 3 , algumas diferenciaes entre as Contabilidades Financeira e Gerencial descritas por vrios autores.
Os aspectos de diferenciao sero considerados na
elaborao das questes para identificar as peculiaridades
de cada uma das Contabilidades. Como seria de esperar,
cada autor aborda o tema de maneira peculiar. O primeiro
esforo na pesquisa consiste em aglutinar as abordagens,
a partir da congruncia de elementos que correspondam
aos pontos de anlise da pesquisa. De maneira geral, as
diferenas mais enfatizadas foram:
Usurios primrios das informaes: ressaltados por Anderson, Needles e Cadwell (1989),
Louderback et al. (2000) e Horngren, Sundem e
Stratton (2004)
No caso da Contabilidade Financeira, trata-se das
pessoas e entidades externas entidade, enquanto, na Contabilidade Gerencial, so os vrios nveis

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

hierrquicos e mesmo as reas funcionais internas

que se constituem nos usurios.
Tipos de sistemas contbeis: ressaltados por
Anderson, Needles e Cadwell (1989), Louderback
et al. (2000) e Anthony e Welsch (1981)
No caso da Contabilidade Financeira, a abordagem
das partidas dobradas compulsria, enquanto,
na Contabilidade Gerencial, podem existir ajustes
mesmo sem contrapartida. Nessa ltima, podem
ser utilizados sistemas de informaes distintos
daquele usado na Contabilidade Financeira e mesmo informaes no-monetrias.
Liberdade de escolha: ressaltada por Anderson, Needles e Cadwell (1989), Anthony e Welsch
(1981), Hansen e Mowen (1997), Horngren, Foster e
Datar (2000) e Horngren, Sundem e Stratton (2004)
A Contabilidade Financeira tem como caracterstica
a aderncia compulsria a princpios contbeis do

DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES

Fontes

Elementos de diferenciao entre a Contabilidade Financeira e Gerencial

Anderson, Needles e Cadwell (1989)

Louderback et al. (2000)

1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
1)
2)

1)
2)
3)
4)

Usurios primrios da informao.

Tipos de sistemas contbeis.
Restries de definies.
Unidades de mensurao.
Foco da anlise.
Freqncia de relatrios.
Grau de confiabilidade da informao gerada.
Diferentes audincias (interna e externa empresa).
Foco de classificao (controlabilidade, comportamento e responsabilidade no caso da
Contabilidade Gerencial).
Fontes das informaes (no caso da gerencial, no apenas financeiras).
Usurio especfico versus usurio generalizado.
Foco nas informaes passadas e foco nas informaes que permitam entender, planejar
e prever o futuro.
Estrutura: a Contabilidade Financeira.
Princpios: GAAP versus os trs princpios.
Inclui informaes no-monetrias.
Diferentes enfoques temporais: passado e futuro.

5)
6)
7)
1)
1)
2)
3)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Freqncia de relatrios.
Diferentes enfoques na preciso.
Fim em si mesmo ou no.
Regras especficas versus gerais.
Princpios norteadores.
Diferentes nfases no futuro e no passado.
Diferentes interesses sobre o comportamento.
Usurios primrios.
Liberdade de escolha.
Implicaes comportamentais.
Enfoque de tempo.
Horizonte de tempo.
Relatrios.
Delineamento de atividades.

3)
4)
5)
Anthony e Welsch (1981)

Hansen e Mowen (1997)

Horngren, Foster e Datar (2000)

Horngren, Sundem e Stratton (2004)

Quadro 3

Principais diferenas entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial

pas. Por sua vez, na Contabilidade Gerencial, embora fundamental que sejam definidos para a entidade, pode at no haver critrios formalizados.
Unidades de mensurao: ressaltadas por
Anderson, Needles e Cadwell (1989) e Anthony e
Welsch (1981)
Em termos de unidade de mensurao, a moeda utilizada na Contabilidade Financeira a moeda local,
do pas. Por sua vez, na Contabilidade Gerencial,
qualquer moeda pode ser usada e pode considerar,
inclusive, unidades de mensurao no-monetrias, tais como horas de trabalho, quilos, litros etc.
Foco de anlise: ressaltado por Anderson, Needles e Cadwell (1989), Louderback et al. (2000),
Anthony e Welsch (1981), Horngren, Foster e Datar
(2000) e Horngren, Sundem e Stratton (2004)
Esse quesito pode ser entendido de vrias maneiras.
Pode levar em conta a perspectiva de detalhamen-

to que os relatrios exijam ou mesmo a dimenso

passada ou futura que se pretenda. Pode ter uma
perspectiva comportamental distinta em relao a
uma dada rea ou grupo de gestores.
Horizonte temporal e freqncia da emisso
das demonstraes para os usurios: ressaltados por Anderson, Needles e Cadwell (1989),
Anthony e Welsch (1981) e Horngren, Sundem e
Stratton (2004)
A questo temporal pode afetar o tema tanto pelo
perodo de cobertura de relatrios quanto a freqncia de sua emisso.
Grau de confiabilidade: ressaltado por Anderson, Needles e Cadwell (1989) e Anthony e Welsch
(1981)
A confiabilidade est ligada objetividade e verificabilidade, materializando-se por algum tipo de
auditoria na Contabilidade Financeira. Na Conta-

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

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14

Fbio Frezatti Andson Braga de Aguiar Reinaldo Guerreiro

bilidade Gerencial, em condies normais, dada a

subjetividade de alguns nmeros, essa possibilidade de auditoria se mostra diferente.
Existncia de rgos reguladores ou definidores de regras: identificada pelos autores
deste trabalho
Dada a sua demanda normativa, na Contabilidade
Financeira, podem ser encontrados rgos ligados
ou no s autoridades governamentais, que definam
ou recomendem regras e princpios para a elaborao
das demonstraes. Em outros casos, essas mesmas

normas so usadas pela Contabilidade Gerencial no

por imposio, mas sim por convenincia.
Exigncia legal de profissional especializado:
identificada pelos autores deste trabalho
Em alguns pases, a responsabilidade e a autoridade
para elaborar as demonstraes da Contabilidade
Financeira esto limitadas a profissionais graduados
em Contabilidade e registrados em seus rgos de
classe. J na Contabilidade Gerencial, a compulsoriedade pode no ser o padro.

5 DESIGN DA PESQUISA DE CAMPO

A pesquisa tem por caracterstica ser emprico-analtica, do tipo exploratria e se prope, como resultado, a
apresentar uma viso descritiva da diferenciao das duas
Contabilidades, em uma srie de pases, sob o ponto de
vista de especialistas. Portanto, para cada pas, o que se
est refletindo o modo pelo qual o especialista entende
que as duas Contabilidades se diferenciam. Muito antes da
preciso, este trabalho tem por objetivo despertar o interesse pelo tema e buscar respostas para questes ligadas
s peculiaridades que possam ajudar a entender o desenvolvimento da Contabilidade em diferentes ambientes. O
design na pesquisa leva em conta trs aspectos:
as informaes desejadas a partir dos elementos de diferenciao;
identificao e anlise da adequao do respondente;
metodologia para tratamento das informaes.

Detalhadamente, foram consideradas:

5.1 As informaes desejadas

a partir dos elementos de
diferenciao
A estruturao da pesquisa levou em conta combinao
de abordagem dos vrios autores, conforme apresentado
no item 4. Uma vez identificados os elementos desejados,
as variveis que podem captar esses dados foram especificadas em respectivas escalas e construdas as perguntas
que compem o questionrio. Excluindo-se as questes
destinadas a captar respostas abertas, as escalas em que
os dados sero coletados so binria e ordinal.
A pesquisa leva em conta a aplicao de um questionrio para profissionais, de vrios pases, com questes sobre
os nove blocos especificados no Quadro 4 .

Descrio

Escala

1) Usurios bsicos da informao.

Binria
Resposta aberta
Ordinal
Ordinal
Binria
Binria
Binria
Binria
Resposta aberta
Binria
Resposta aberta
Ordinal

1.1)
1.2)
1.3)
1.4)
2.1)
3.1)
3.2)
3.3)
4.1)
4.2)
4.3)
5.1)

Binria

6.1) Freqncia de emisso de relatrios.

Binria
Ordinal
Ordinal
Binria
Binria

7.1)
8.1)
8.2)
9.1)
9.2)

2) Tipos de sistemas contbeis.

3) Liberdade de escolha.

4) Unidades de mensurao.

5) Foco de anlise.
6) Horizonte temporal e freqncia
de emisso de relatrios.
7) Grau de confiabilidade.
8) rgos reguladores
ou de influncia.
9) Responsvel tcnico
pela elaborao.

Quadro 4

Foco das questes

Necessidade da existncia das duas Contabilidades.
Razes para resposta no Binria.
Razes para no.
Razes para sim.
Base de dados ligados Contabilidade Financeira.
Utilizao dos princpios contbeis de maneira igual.
Identificao de diferenas no balano.
Identificao de diferenas na demonstrao de resultados.
Moeda utilizada.
Mesma moeda para ambas as Contabilidades.
Razes para resposta no Binria.
Grau de detalhamento de estruturao de dados.

Exigibilidade de algum processo de auditoria.

Possibilidade de influncia de rgos ou pessoas.
Influncia de rgos ou pessoas.
Credenciamento como fator compulsrio.
Graduao em Contabilidade como fator compulsrio.

Relacionamento entre conceitos e foco das questes

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Bloco

2
3

4
5
6
7
8
9

DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES

Pas
frica do Sul
Alemanha
Argentina
Brasil
Canad
China
Colmbia
Espanha
EUA
Finlndia
Gr-Bretanha

Respondente

Pas

Respondente

RJJ Barnard
Susan Visser
J P Fouche
Franz Egle
Amaro Yardin
Luiz N. de Carvalho
Welington Rocha
John Parkinson
Zhang Rujiin
Patrcia Gonzalez
Javier Zuera
Surendra P. Agrawal
Peter Seiamala
David Otley

Grcia
Holanda
ndia
Itlia
Japo
Mxico
Noruega
Polnia
Portugal

George Angelakis
Willem van der Loos
Bhabatosh Banerjee
Alberto Quagli
Keuji Yasukata
Salvador R. de Chvez
Frystein Gjesdal
Wojciech A. Nowak
Jos M. de Carvalho
Christian Ax (Ger)
Lars Bergtsson
Anne Wu
Mohsen Soceissi
Carolina Asuaga

Quadro 5

Sucia
Taiwan
Tunsia
Uruguai

Relao de pases pesquisados e respondentes

5.2 Identificao e anlise

da adequao do respondente
Levando em considerao a dificuldade em desenvolver
a pesquisa de campo de maneira mais capilarizada, foi decidido, pelos autores, que se levaria em conta a aplicao de
um questionrio para diversos especialistas de vrios pases.
Dessa maneira, no se pretende afirmar que o trabalho represente o que ocorre nos pases, mas sim o que alguns
estudiosos acreditam que seja o perfil do pas. Os
respondentes de cada pas foram identificados como atuantes nas suas reas, tendo o ttulo de doutor, podendo ser
docentes e/ou consultores profissionais. Em alguns pases,
j se esperava que a Contabilidade Gerencial, enquanto rea
de conhecimento, se mostrasse definida, ao passo que em
outros isso no ocorreria, o que dificulta a seleo do respondente adequado. A opo adotada foi a de identificar
e reconhecer profissional academicamente qualificado em
termos de titulao, independentemente de ele se classifi-

car como atuante na Contabilidade Financeira, Gerencial ou

ambas. No caso de respostas conflitantes ou complexidade
no entendimento das respostas por parte dos autores deste
estudo, outro pesquisador foi convidado a contribuir.
Foram identificados cerca de 40 pases e seus respectivos respondentes. Os questionrios foram enviados para
o endereo eletrnico deles, tendo sido devolvidos de 24
(vinte e quatro) pases apresentados no Quadro 5 .

5.3 Metodologia para

tratamento das informaes
A anlise dos dados obtidos por meio de aplicao de
questionrio com estrutura de perguntas baseada em escala Likert foi realizada por meio da descrio dos elementos
includos neste estudo, procurando-se destacar aqueles
que diferenciam a Contabilidade Financeira da Contabilidade Gerencial.

6 ANLISE DOS DADOS

A anlise dos dados considerou cada elemento includo
neste estudo que poderia apresentar diferenciaes entre a
Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial. Ser
analisado inicialmente cada bloco do questionrio.

6.1 Bloco 1
Usurios bsicos da informao
O objetivo desse Bloco foi identificar a opinio dos respondentes, sobre a necessidade de dispor de duas Contabilidades, assim como os motivos que justificam a escolha.
Ver Tabela 1 .
Os motivos mais citados pelos respondentes que indicaram a necessidade de existncia de duas Contabilidades
foram: as diferenas qualitativas so significativas (trs
respondentes), o custo-benefcio compensa (dois respondentes) e as diferenas numricas so significativas

(dois respondentes). Dois respondentes indicaram outras

justificativas, enquanto os demais no responderam.
Por sua vez, aqueles que responderam no para essa
questo apresentaram as seguintes alternativas: as diferenas numricas no so significativas (trs respondentes), o custo-benefcio no compensa (dois respondentes) e as diferenas qualitativas no so significativas
(um respondente). Dois respondentes indicaram outras
justificativas, enquanto os demais no responderam.
Da observao das justificativas indicadas, percebe-se
que no parece existir um motivo absoluto para a existncia
de uma ou de duas Contabilidades, mas sim uma conjugao de fatores e percepes opostas em relao aos motivos
que levariam existncia das duas Contabilidades.
Por fim, trs respondentes consideraram que, dependendo da origem do capital, estilo gerencial, cultura orga-

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

15

16

Fbio Frezatti Andson Braga de Aguiar Reinaldo Guerreiro

Tabela 1
Resposta
H necessidade de duas
Contabilidades.
No h necessidade de
duas Contabilidades.
Depende.

Opinio dos respondentes sobre a necessidade de dispor de duas Contabilidades

%

Pases

67%

Sucia, Brasil, Portugal, Noruega, Mxico, Itlia, ndia, Canad, Alemanha, Grcia, frica do Sul,
Argentina, Colmbia, China, Japo e Uruguai.

21%

Taiwan, Holanda, Espanha, Tunsia e USA.

13%

Polnia, Finlndia e Gr-Bretanha.

nizacional e outras variveis, a necessidade da existncia

ou no de duas Contabilidades seria determinada.

6.2 Bloco 2
Tipos de sistemas contbeis
O objetivo desse Bloco foi identificar se, na opinio dos
respondentes, o banco de dados contbil seria o mesmo
tanto para a Contabilidade Financeira quanto para a Gerencial e se, alm de dados monetrios, so utilizados dados
no-monetrios. Ver Tabela 2 .
Destacando-se os resultados mais representativos, percebe-se que 46% dos respondentes consideraram que no
deve se utilizar a mesma base de dados para ambas as Contabilidades. Esse resultado mostra consistncia com um outro item no qual 71% dos respondentes indicaram que a
Contabilidade Gerencial pode utilizar outras bases de dados
monetrias e que essas no tm que, necessariamente, ser
consistentes com a base de dados da Contabilidade Financeira. Destaque-se, tambm, a indicao da possibilidade
de utilizao de dados no-monetrios, o que permite dizer
que a necessidade da Contabilidade Gerencial tratar elementos no financeiros relativamente forte.

Tabela 2

6.3 Bloco 3
Liberdade de escolha
O objetivo desse Bloco foi identificar se, na opinio dos
respondentes, a Contabilidade Gerencial teria que adotar
os mesmos valores decorrentes da aplicao dos princpios
contbeis. Vide Tabela 3 .
Analisando os princpios contbeis definidos para a
Contabilidade Financeira, pode ser percebido que, para a
Contabilidade Gerencial, as respostas mais representativas
foram:
Metade dos respondentes considera que, sob a
perspectiva do princpio da entidade, a Contabilidade Gerencial deveria proporcionar os mesmos
nmeros que a Contabilidade Financeira. Cabe destacar que, para os respondentes que indicaram no,
uma provvel justificativa seria a importncia dada
distino entre a entidade jurdica e a entidade
econmica.
67% dos respondentes consideraram que o princpio da continuidade seja igualmente utilizvel
para as duas Contabilidades. Destaque-se que, para
aqueles respondentes que indicaram no, uma pro-

Tipos de sistemas contbeis

Descrio

No

Sim

No Respondeu

Utiliza exclusivamente a base de dados originria da Contabilidade Financeira (double entry).

46%

33%

21%

Utiliza outra base de dados monetria que no a Contabilidade Financeira.

Utiliza adicionalmente outras bases de dados monetrias no necessariamente consistentes
com a Contabilidade Financeira.
Utiliza base de dados no-monetrios.
Utiliza outra base de dados monetria que no a Contabilidade Financeira, bases de dados
no-monetrias.
Utiliza outra base de dados monetria que no a Contabilidade Gerencial e bases de dados
no-monetrias.

29%

29%

42%

13%

71%

17%

21%

50%

29%

25%

33%

42%

38%

17%

46%

Tabela 3

Liberdade de escolha

Descrio

No

Sim

No Respondeu

Entidade.
Continuidade.
Custo histrico como base de valor.
Realizao da receita e confronto com despesas.
Prudncia.

33%
25%
58%
54%
54%

50%
67%
25%
29%
29%

17%
8%
17%
17%
17%

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES

vvel interpretao seria que a continuidade de uma

empresa estaria sempre sendo questionada, sem
garantias, o que permitiria conseqncias na forma
de avaliao de ativos.
O resultado mais representativo, em termos de
questionamento, est justamente no princpio do
custo histrico como base de valor. 58% dos
respondentes no consideram que a Contabilidade
Gerencial tem que produzir nmeros de acordo com
esse princpio. Tal fato pode ser decorrncia de que
esse princpio no tem o mesmo valor preditivo para
os gestores de outros critrios (ex. custo corrente,
valor de liquidao, valor presente do fluxo futuro
de caixa etc.).
O princpio da realizao da receita, tambm,
apresenta um alto nvel de discordncia. 54% dos
respondentes, igualmente, consideram que a Contabilidade Gerencial no tem que mensurar o valor
da receita apenas pelo princpio da competncia.
Uma provvel justificativa para esse entendimento seria que esse princpio no resolve problemas
internos entidade no que se refere apropriao
de receitas, exigindo uma abordagem gerencial diferente daquela imposta pelo fisco e pela legislao
societria.
O princpio da prudncia, tambm, apresenta o
mesmo nvel de questionamento do princpio anterior. 54% dos respondentes consideram que a
aplicao desse princpio na Contabilidade Gerencial deve proporcionar diferentes nmeros nos resultados das empresas. Considerando as respostas
para as questes referentes ao balano patrimonial
e demonstrao de resultados, percebe-se que exisTabela 4

te uma associao com a gesto da proviso para

devedores duvidosos e estoques, contas que a Contabilidade Gerencial se prope a customizar atendendo necessidade informacional, diferentemente
da Contabilidade Financeira, afetada por agentes
externos.

6.4 Bloco 4
Unidades de mensurao
O objetivo desse Bloco foi identificar qual(is) a(s)
moeda(s) de publicao das demonstraes contbeis,
em especial o balano patrimonial e a demonstrao do
resultado do exerccio. Alm disso, se para as demonstraes provenientes da Contabilidade Gerencial seria(m)
utilizada(s) a(s) mesma(s) moeda(s). Ver Tabela 4 .
A maior parte dos respondentes (75%) considera que
as demonstraes da Contabilidade Financeira so apresentadas apenas na moeda local. Quando perguntado se as
demonstraes da Contabilidade Gerencial so divulgadas
apenas na moeda local, 63% disseram que sim, enquanto
21% responderam que as informaes da Contabilidade
Gerencial so divulgadas em mais de uma moeda e, claramente, esto pensando em empresas multinacionais.

6.5 Bloco 5
Foco de anlise
O objetivo desse Bloco identificar qual o foco de anlise tanto da Contabilidade Financeira quanto da Contabilidade Gerencial. Ver Tabela 5 .
Como resultados mais representativos, destacam-se:
A anlise da empresa como um todo relevante
para as duas Contabilidades: 46% para a Contabilidade Financeira e 58% para a Contabilidade Geren-

Unidades de mensurao

Moeda

No respondeu.
Moeda local.
Moeda local e Dlar.
Moeda local, Euro e Dlar.

17%
75%
4%
4%

Tabela 5
Descrio
As informaes valorizam mais a empresa como um todo.
As unidades de negcios so valorizadas na anlise.
Os centros de custos so valorizados na anlise.
As anlises por grupos de produtos so valorizadas na anlise.
As anlises por projetos so valorizadas na anlise.
O plano de contas das demonstraes financeiras nico
para ambas as Contabilidades.
Os critrios para detalhamento de uma rea ou conta leva
em considerao razes comportamentais.

Foco de anlise
Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

No

Sim

No Respondeu

No

Sim

No Respondeu

42%
58%
71%
75%
67%

46%
25%
4%
4%
13%

13%
17%
25%
21%
21%

25%
8%
4%
8%
13%

58%
83%
92%
88%
71%

17%
8%
4%
4%
17%

38%

46%

17%

50%

33%

17%

71%

17%

13%

29%

58%

13%

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18

Fbio Frezatti Andson Braga de Aguiar Reinaldo Guerreiro

Publicao mensal considerada uma periodicidade

adequada para 25% dos respondentes. O foco da
publicao dos relatrios financeiros parece estar na
periodicidade anual, embora, curiosamente, exista
uma equivalncia entre os que consideram essa periodicidade adequada e os que pensam o contrrio.
Parece no haver uma posio definida por parte dos
respondentes a respeito de uma periodicidade adequada para os relatrios financeiros, embora a periodicidade anual se apresente como a mais indicada.
Quanto Contabilidade Gerencial, pode-se inferir
que os respondentes no consideram adequada
uma publicao semanal, trimestral, semestral e
anual, sendo a periodicidade mensal a mais adequada na opinio de 67% dos respondentes. Esse
aspecto indica que, embora existam estudos destacando a importncia de relatrios gerenciais com
uma periodicidade inferior a um ms, no h ainda
um consenso nesse sentido, o que pode refletir que
essa periodicidade inferior a um ms no seria capaz de trazer informaes relevantes a ponto de o
usurio conseguir utiliz-las no processo decisrio.
Quanto s periodicidades superiores mensal, parece que, na opinio dos respondentes, no seriam
necessrias essas publicaes com outra periodicidade dada a publicao mensal.

cial. Essa percepo traz subsdio sobre a discusso

do foco no todo e nas partes da entidade.
Percebe-se que apenas 25%, 4%, 4% e 13% dos
respondentes consideram que a anlise por unidade de negcios, por centro de custos, por grupo de
produtos e por projetos, respectivamente, valorizada pela Contabilidade Financeira. Essas so anlises direcionadas, principalmente, para usurios
internos. Provavelmente, isso se deve ao gerenciamento das informaes evitando que a concorrncia se beneficie delas, constituindo-se na proteo
assimtrica.
Por outro lado, a Contabilidade Gerencial valoriza
significativamente a anlise por unidade de negcios (83%), por centro de custos (92%), por grupo
de produtos (88%) e por projetos (71%), o que realmente consistente quando se considera que essas
anlises so direcionadas para os usurios internos.
Percebe-se uma tendncia em considerar que o plano de contas adotado pela Contabilidade Financeira
no seja o mesmo para a Contabilidade Gerencial.
A presena de questes comportamentais na definio de uma rea e do plano de contas pouco
apoiada na Contabilidade Financeira (17%), enquanto na Contabilidade Gerencial parece ter relevncia (58%).

6.6 Bloco 6
Horizonte temporal e
freqncia de emisso de relatrios
A sesso de perguntas sobre o horizonte temporal e a
freqncia de emisso dos relatrios contbeis, principalmente balano patrimonial e demonstrao de resultados,
diz respeito ao perodo mais freqente e sua adequao, segundo a opinio dos respondentes. A periodicidade mensal
no elimina completamente a possibilidade de tambm ser
encontrada a periodicidade semestral, mas mostra o foco
de prioridade predominante do grupo de respondentes. Ver
Tabela 6 .
Destaquem-se como respostas mais significativas:
No que se refere Contabilidade Financeira, percebe-se que publicaes semanais no so indicadas
por nenhum respondente. Publicaes trimestrais e
semestrais tambm apresentam aderncia de apenas 17% dos respondentes, em ambos os casos.

Tabela 6
Descrio
Semanal
Mensal
Trimestral
Semestral
Anual

6.7 Bloco 7
Grau de confiabilidade
Esse Bloco tem o objetivo de identificar se, na opinio
dos respondentes, obrigatria a auditoria das informaes financeiras e/ou gerenciais. Vide Tabela 7 .
As respostas mais representativas so discutidas a
seguir:
Para a Contabilidade Financeira, percebe-se que a
auditoria interna de pouca relevncia. No entanto, todas as respostas vlidas indicam que a auditoria externa dos relatrios financeiros essencial.
Como conseqncia, mais da metade dos respondentes no considera que a auditoria possa ser opcional para os relatrios financeiros. Os resultados
obtidos apresentam consistncia com o histrico
de surgimento da auditoria externa.
Para a Contabilidade Gerencial, os resultados so
praticamente opostos. A auditoria interna tambm

Horizonte temporal e freqncia de emisso de relatrios contbeis

Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

No

Sim

No respondeu

No

Sim

No respondeu

92%
67%
75%
75%
46%

0
25%
17%
17%
46%

8%
8%
8%
8%
8%

75%
25%
83%
83%
79%

17%
67%
8%
8%
13%

8%
8%
8%
8%
8%

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DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES

Tabela 7

Grau de confiabilidade

Contabilidade Financeira

Descrio
Auditoria interna da empresa.
Auditoria externa empresa.
No exigem auditoria.

No

Sim

No Respondeu

No

Sim

No Respondeu

17%
0
58%

29%
92%
0

54%
8%
42%

25%
83%
0

21%
4%
58%

54%
13%
42%

parece de pouca relevncia aqui. No entanto, a maioria considera que a auditoria externa no necessria para os relatrios gerenciais. Um respondente
indicou que os relatrios gerenciais precisam passar
por auditoria externa. Percebe-se tambm que mais
da metade no considera ser necessria a auditoria
para os relatrios gerenciais. Os resultados obtidos
tambm so consistentes quando se considera que
os relatrios gerenciais so destinados principalmente para gestores, no apresentando as mesmas
caractersticas que tornam necessria a auditoria
externa para os relatrios financeiros.

6.8 Bloco 8
rgos reguladores ou de influncia
Esse Bloco tem dois objetivos inter-relacionados. O
primeiro identificar, na opinio dos respondentes, que
agentes poderiam influenciar ou regular a elaborao tanto de relatrios financeiros quanto gerenciais. O segundo
objetivo identificar, na opinio dos respondentes, quais
agentes esto efetivamente influenciando ou regulando
ambas as Contabilidades. Ver Tabela 8 .
Os resultados mais representativos so destacados a
seguir:
Para a Contabilidade Financeira, percebe-se que
os acionistas controladores so os que aparecem
como menos provveis de exercer influncia sobre os relatrios financeiros. Outras empresas do
mercado, rgos de classe, rgo fiscal de seu pas
e gestores tambm apresentam pequena possibi-

Tabela 8

Contabilidade Gerencial

lidade de influenciar os relatrios financeiros. Por

outro lado, os rgos governamentais, o FASB local (que, no caso do Brasil, seria a Comisso de
Valores Mobilirios) e a legislao societria tm
possibilidade de exercer forte influncia e poder regulatrio sobre os relatrios financeiros. Tambm
pode influenciar ou regular a publicao de relatrios financeiros, o rgo fiscal de seu pas que, no
caso brasileiro, seria a Secretaria da Receita Federal. Interessante notar o caso de rgos reguladores de outros pases, cujo posicionamento dos respondentes no indica qualquer tendncia. Pode-se
concluir que so os rgos normativos que podem
determinar as prticas de Contabilidade Financeira
adotadas pelas empresas.
Para a Contabilidade Financeira, percebe-se que,
com exceo de outras empresas do mercado
e os gestores, os demais agentes tm pequena
possibilidade de exercer influncia ou regular os
relatrios gerenciais. Os gestores aparecem como
os provveis de exercerem forte influncia sobre os
relatrios gerenciais, enquanto outras empresas do
mercado tambm aparecem com possibilidade representativa de exercer essa influncia. Nesse sentido, pode-se considerar que a elaborao dos relatrios gerenciais poder depender, primeiramente, do
estilo gerencial do gestor e, em segundo lugar, de
aspectos mimticos, ou seja, das prticas de Contabilidade Gerencial que tm sido bem-sucedidas
em outras empresas.

Agentes que poderiam influenciar ou regular os relatrios financeiros e gerenciais

Descrio
Outras empresas do mercado.
rgos de classe.
O FASB local.
rgos governamentais
(federal, estadual ou municipal).
rgos reguladores de outros pases.
rgo fiscal de seu pas.
Legislao societria.
Acionistas controladores.
Gestores.

Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

No

Sim

No Respondeu

No

Sim

No Respondeu

33%
25%
4%

17%
25%
79%

50%
50%
17%

17%
38%
38%

50%
25%
17%

33%
38%
46%

4%

83%

13%

29%

17%

54%

38%
25%
13%
46%
25%

38%
58%
79%
21%
33%

25%
17%
8%
33%
42%

40%
33%
33%
38%
8%

4%
21%
17%
13%
79%

46%
46%
50%
50%
8%

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

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20

Fbio Frezatti Andson Braga de Aguiar Reinaldo Guerreiro

Com base nos dados da Tabela 9 , podem-se destacar

os seguintes resultados:
Para a Contabilidade Financeira, percebe-se que os
agentes, acionistas controladores, outras empresas
do mercado, rgos reguladores de outros pases,
gestores e rgos de classe exercem pouca influncia sobre a elaborao de relatrios financeiros.
O resultado confirma o que havia sido identificado
na Tabela 8. Por outro lado, tambm confirmando
os resultados obtidos na Tabela 8, os agentes que
influenciam ou regulam os relatrios financeiros
so os rgos governamentais, o FASB local e a
legislao societria. Os rgos fiscais de seu pas
tambm exercem alguma influncia. Portanto, confirma-se que so os rgos normativos que determinam as prticas de Contabilidade Financeira.
Para a Contabilidade Gerencial, tm-se tambm resultados similares aos obtidos na Tabela 8. Assim,
so os gestores, principalmente, e outras empresas
do mercado que influenciam a elaborao de relatrios gerenciais.

6.9 Bloco 9
Responsvel tcnico pela elaborao
Esse Bloco tambm apresenta dois objetivos. O primeiro identificar, segundo a opinio dos respondentes, se

Tabela 9

o responsvel pela elaborao dos relatrios financeiros

e/ou relatrios gerenciais necessita ser registrado em rgo
profissional de classe (no caso brasileiro, esse rgo o
Conselho Federal de Contabilidade). O segundo objetivo
aferir, na opinio dos respondentes, se o responsvel pela
elaborao dos relatrios financeiros e/ou gerenciais tem
que ser necessariamente formado em Contabilidade, ou
seja, se tem que ser um Contador.
Percebe-se que 8% dos respondentes consideram ser
obrigatria a necessidade de registro por parte do profissional responsvel tanto pelos relatrios financeiros quanto pelos relatrios gerenciais. Vide Tabela 10 . Note-se,
ainda, que, para 58% dos respondentes, obrigatria a
necessidade de registro em rgo profissional de classe por
parte do responsvel pela elaborao apenas dos relatrios financeiros. Nenhum dos respondentes entende que
essa mesma obrigatoriedade seja vlida apenas para os relatrios gerenciais. 34% dos respondentes consideram que
nem para os relatrios financeiros nem para os relatrios
gerenciais essa obrigatoriedade seja vlida.
Percebe-se que 8% dos respondentes consideram que
o responsvel tem que ser graduado em Contabilidade
para a elaborao tanto dos relatrios financeiros quanto
gerenciais. Vide Tabela 11 . Metade dos respondentes
considera que essa exigncia vlida apenas para os relatrios financeiros, enquanto nenhum respondente con-

Agentes que influenciam ou regulam os relatrios financeiros e gerenciais

Contabilidade Financeira

Descrio
Outras empresas do mercado.
rgos de classe.
O FASB local.
rgos governamentais (federal,
estadual ou municipal).
rgos reguladores de outros pases.
rgo fiscal de seu pas.
Legislao societria.
Acionistas controladores.
Gestores.

Contabilidade Gerencial

No

Sim

No Respondeu

No

Sim

No Respondeu

21%
17%
4%

13%
25%
67%

67%
58%
29%

8%
25%
29%

33%
21%
17%

58%
54%
54%

4%

71%

25%

25%

8%

67%

21%
13%
8%
25%
17%

33%
50%
67%
17%
25%

46%
38%
25%
58%
58%

33%
25%
33%
25%
4%

4%
8%
4%
17%
58%

58%
67%
63%
58%
38%

Tabela 10

Registro em rgo profissional de classe

Resposta
Sim, para a elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira e Contabilidade Gerencial.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Gerencial.
No, nenhum credenciamento exigido em ambos os casos.
No Respondeu.

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 44 p. 9 - 22 Maio/Agosto 2007

%
8%

58%

0
34%
0

Pases
ndia e Tunsia.
Sucia, Brasil, Portugal, Noruega, Canad, Alemanha,
Grcia, frica do Sul, Espanha, Argentina, Colmbia,
China, Japo e Gr-Bretanha.
Polnia, Mxico, Itlia, EUA, Finlndia, Holanda, Taiwan
e Uruguai.
-

DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES

Tabela 11

Formao em Contabilidade por parte do responsvel

Resposta
Sim, para a elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira e Contabilidade Gerencial.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Gerencial.
No, nenhum credenciamento exigido.
No Respondeu.

sidera vlida essa exigncia para os relatrios gerenciais.

Para 29% dos respondentes, a exigncia de formao em
Contabilidade para o responsvel no vlida para qualquer das Contabilidades.
Pode-se concluir que existe uma tendncia para a Contabilidade Financeira de que o responsvel tenha que ser
tanto registrado em rgo profissional de classe quanto ser
graduado em Contabilidade. Para a Contabilidade Gerencial
essa tendncia no se confirma, podendo ser o responsvel
pela elaborao dos relatrios gerenciais um profissional
sem qualquer vnculo com o rgo profissional de classe e
sem formao especfica em Contabilidade.

%
8%

Pases
ndia e Colmbia.

50%

Sucia, Brasil, Noruega, Mxico, Canad,

Alemanha, Grcia, frica do Sul, Argentina,
China, Japo e Taiwan.

29%
13%

Portugal, Polnia, Itlia, EUA, Finlndia,

Holanda e Gr-Bretanha.
Tunsia, Espanha e Uruguai.

1.10 Bloco 10
rea de atuao
O ltimo Bloco procurou caracterizar os respondentes
em termos de atuao nas duas Contabilidades:
8% atuam apenas com Contabilidade Financeira;
63% atuam apenas com Contabilidade Gerencial;
29% atuam nas Contabilidades Financeira e Gerencial.
Como se percebe, a absoluta maioria dos respondentes
se apresenta como atuando na Contabilidade Gerencial e
em ambas as Contabilidades.

7 COMENTRIOS FINAIS
Esta pesquisa demonstrou que existem, conforme previsto na reviso da literatura, elementos que distanciam as
duas Contabilidades. Entretanto, tais distanciamentos no
so homogneos tanto no que se referem aos elementos
quanto aos pases, sendo percebidas diferenciaes com variados graus de intensidade. A conhecida induo normativa
da Contabilidade Financeira apresenta-se de maneira distinta em vrios pases e a flexibilidade de adoo de elementos
por parte da Contabilidade Gerencial tambm tem peculiaridades quando observada em termos de conjunto de pases.
Provavelmente tais diversidades decorrem de diferentes estgios e graus de complexidade vivenciados.
Os resultados obtidos confirmam a necessidade de que
as informaes destinadas para os usurios internos no
possam ser as mesmas e seguindo os mesmos padres
que as informaes voltadas para os usurios externos.
A maioria dos respondentes considerou a necessidade de
existir duas Contabilidades e que a base de dados monetrios utilizada pela Contabilidade Gerencial, alm de poder
ser diferente, pode mesmo no ser necessariamente consistente com a da Contabilidade Financeira e incluir dados
no-monetrios.
As principais diferenas percebidas nos elementos analisados so as seguintes:
Quanto aplicao dos princpios, a maioria dos
respondentes considerou que o custo histrico

como base de valor, a realizao da receita e a prudncia no podem produzir os mesmos valores na
Contabilidade Financeira e na Contabilidade Gerencial. Em outras palavras, a Contabilidade Gerencial
pode produzir nmeros utilizando outro critrio de
avaliao de ativos, sendo menos conservadora em
seus clculos.
No que se refere ao foco de anlise, os respondentes consideraram que, para a Contabilidade Financeira, a nfase recai na empresa como um todo. Na
Contabilidade Gerencial, por sua vez, a nfase, embora tambm inclua a empresa como um todo, recai
fortemente nas anlises por unidades de negcios,
centro de custos, grupo de produtos e por projetos.
Por fim, os respondentes consideraram que aspectos comportamentais podem afetar a Contabilidade
Gerencial, enquanto, na Contabilidade Financeira,
isso pouco provvel.
A freqncia de divulgao de relatrios na Contabilidade Financeira, na opinio dos respondentes,
basicamente anual, enquanto, na Contabilidade
Gerencial, publicaes mensais so demandadas.
Quanto ao grau de confiabilidade, os respondentes
consideraram que os relatrios financeiros necessitam de auditoria externa, no havendo essa exigncia para os relatrios gerenciais.

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Fbio Frezatti Andson Braga de Aguiar Reinaldo Guerreiro

No que se refere aos agentes que poderiam influenciar e regular e aos que efetivamente influenciam
e regulam, percebeu-se que, na opinio dos respondentes, a Contabilidade Financeira sofre controle principalmente normativo (FASB local, rgos
governamentais e legislao societria), enquanto
a Contabilidade Gerencial pode ser, e de fato, influenciada pelo estilo de seus gestores e por outras
empresas do mercado.
Por fim, o responsvel tcnico pelos relatrios financeiros necessita, segundo os respondentes,
tanto ser registrado em rgo profissional de classe, quanto ser graduado em Contabilidade. Essas
exigncias no se aplicariam ao responsvel tcnico
pelos relatrios gerenciais.

Em relao aos resultados obtidos, preciso considerar

que a maior parte dos respondentes atua com Contabilidade Gerencial, o que pode trazer vis. Alm disso, preciso
destacar que, em algumas questes, o ndice de no respondentes foi relativamente alto. De qualquer forma, este
estudo traz importante contribuio ao tema ao buscar
uma viso de respondentes de diversos pases.
Futuras pesquisas podem aprofundar este estudo, buscando caracterizar o entendimento de Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial nos diversos pases. Alm
disso, pode-se procurar agrupar pases que possuam entendimentos similares. Embora no sejam tarefas simples,
podem contribuir para um consenso em relao s causas
das diferenas existentes entre Contabilidade Financeira e
Contabilidade Gerencial.

Referncias Bibliogrficas
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Historians Journal, vol.29, 2, p.91-121, Dec.2002.

NOTA Endereo dos autores

Universidade de So Paulo
Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade
Departamento de Contabilidade e Aturia
Av. Prof. Luciano Gualberto, 908 prdio 3 cidade universitria
So Paulo SP
05508-900

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