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DEPRECIAO
A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos
elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia
normal. Ser registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa em contrapartida contas
de registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo
permanente.
H vrios mtodos para se calcular a depreciao, os mais comuns so:
-
Mtodo linear consiste na aplicao de uma taxa fixa peridica sobre o custo do
bem durante o prazo de vida til estimado;
Mtodo decrescente aplica-se uma taxa peridica sobre o saldo residual (custo do
bem menos depreciao), reduzindo em cada perodo o montante depreciado;
O mtodo que tem sido adotado com freqncia, devido a sua facilidade de clculo, o
mtodo linear, e isto reconhecido inclusive pelo Fisco.
Bens que podem ser depreciados - podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos
sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais, obsolescncia normal, inclusive edifcios e
construes. A partir de 01/01/96 somente ser admitida, para fins de apurao do lucro real, a
despesa de depreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados
com a produo ou comercializao de bens e servios objeto da atividade empresarial.
Bens que no podem ser depreciados - no sero depreciados:
a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos
seus rendimentos, bem como destinados revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e
antigidade;
d) bens para os quais seja registrada quota de exausto.
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Professor: Pedro Armando Rupel - E-mail: parupel@bol.com.br
VIDA TIL
10 anos
25 anos
10 anos
5 anos
5 anos
4 anos
5 anos
4 anos
4 anos
TAXA ANUAL
10%
4%
10%
20%
20%
25%
20%
25%
25%
A taxa de depreciao aplicvel a cada caso obtida mediante a diviso de 100% pelo
prazo de vida til, em meses, trimestres ou em anos, apurando-se assim a taxa mensal, trimestral
ou anual a ser utilizada.
CONDIES ESPECIAIS
Fora-de-estrada - so os caminhes construdos especialmente para servios pesados,
destinados ao transporte de minrios, pedras, terras com pedras e materiais semelhantes,
utilizados dentro dos limites das obras ou minas.
Taxa efetiva divergir da normal - a legislao leva em considerao na fixao do prazo de
vida til admissvel para cada espcie de bem as condies normais ou mdias de sua utilizao,
ficando todavia assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada
s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao quando
adotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de Tecnologia
ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica.
Bens aplicados na explorao mineral ou florestal - a quota de depreciao registrvel em
cada perodo base, de bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas,
cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser
determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou,
ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possana
conhecida da mina ou a dimenso da floresta explorada.
Conjunto de instalao ou equipamentos - quando o registro do imobilizado for feito por
conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as
diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver
elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as
taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto.
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Taxa normal
Coeficiente
Taxa de depreciao acelerada
EXAUSTO
O conceito de exausto est ligado com bens tangveis sujeitos a esgotamento por
explorao, ou seja, recursos naturais que, atravs de minerao, extrao, corte ou outro
procedimento, perdem a sua substncia, que se transforma em matria-prima.
As quotas peridicas de exausto devero ser determinadas relacionando o custo de
aquisio dos direitos de explorao acrescido do custo dos maquinrios e outros bens
necessrios na atividade e a dimenso dos recursos naturais com as unidades produzidas,
extradas ou cortadas em cada perodo, e levando em considerao, ainda, o prazo de concesso
ou contrato de explorao.
Em termos de florestas ou mesmo de vegetais de menor porte, temos que considerar as
seguintes distines:
Depreciao empreendimento prprio e do qual sero extrados apenas os frutos, a
depreciao ocorrer em tantos anos quantos forem os de produo dos frutos.
Amortizao direitos sobre empreendimentos de propriedade de terceiros, a amortizao
ocorrer ao longo do perodo determinado, contratado para a explorao.
Exausto quando se trata de floresta prpria, o custo de aquisio ou de formao (excludo o
solo) ser objeto de quotas de exausto, medida e na proporo em que os seus recursos forem
sendo exauridos, ex. corte das rvores plantadas. Tambm ser aplicada a exausto quando a
floresta pertence a terceiros, mas seja explorada em funo de contrato por prazo indeterminado.
TAXA ANUAL DE EXAUSTO
Recursos minerais o montante anual da quota de exausto ser determinado tendo em vista o
volume da produo no ano e sua relao com o potencial conhecido da mina, ou em funo do
prazo de concesso.
Recursos florestais o montante anual da quota de exausto dever obedecer o seguinte
critrio:
apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados
ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo base representam em relao
ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo base compunham a
floresta.
o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta registrado no
ativo e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
as disposies acima aplicam-se tambm s florestas objeto de direitos contratuais de
explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser
contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o
valor do contrato corrigido monetariamente.
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PRTICA
EXAUSTO
A empresa plantou 10.000 ps de eucalipto, com inteno de posteriormente extra-los e vendlos.
Contabilizao do custo de formao da plantao de eucalipto
D- Florestas Plantadas Eucalipto (ativo imobilizado)
C- Banco ou Caixa (ativo circulante)
Todos os custos inerentes formao da floresta sero lanados como ativo imobilizado,
para que, ao incio da explorao tenhamos o valor de custo da floresta. Se houver correo
monetria esta tambm ser lanada na conta de florestas.
Clculo da exausto
Vamos considerar que a empresa fecha balancete mensal e que o custo (corrigido) dos
10.000 ps de eucalipto em 31-01-X1, registrado no imobilizado, $ 15.000,00.
No decorrer do ms de jan/X1 a empresa extraiu e vendeu 1.000 ps de eucalipto, assim,
o encargo de exausto a ser contabilizado em 31-01-X1 :
1.000 ps
10.000 ps
= 10%
$ 15.000,00
x
10%
$ 1.500,00
$
$
1.500,00
1.500,00
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